时间：2023-07-28 17:33:17
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇企业经济责任审计报告，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：综合开发 利用 经济责任审计 成果
电力行业是国家垄断性行业，由于其特殊的发展背景，在体制、机制转型期，行政指令性计划仍占据管理的重要地位，各级电力管理机构高度集权，尚没有完善的市场竞争机制来推动其长远发展，缺乏市场条件下有效监管的经验和手段。经济责任审计是以加强对权力制约和监督为目的，以领导干部履行经济职责事项为主线，以审计相关财务收支、资产负债损益真实、合法、效益性为基础，以绩效分析和评价为核心，集财务收支、财经法纪、经济效益审计为一体的综合性审计。笔者所在供电企业近年来在经济责任审计成果运用上积累一定的实践经验，形成了一些基本的认识。同时也在工作中发现，在经济责任审计成果运用方面尚有大可挖掘的潜力。因此，如何在总结已有经验成果的基础上，更好地规范和促进经济责任审计结果的运用，是摆在我们面前的重要课题。笔者希望通过本文的撰写，有助于新时期电力企业经济责任审计成果运用的综合开发与利用，并为其他企业经济责任审计成果的有效利用提供经验借鉴。
1.电力企业经济责任审计成果运用的主要途径
1.1被审计单位及其上级主管部门对经济责任审计成果的利用
对于在经济责任审计查证过程中发现的问题，根据问题的性质和严重程度，分别提交不同层次的负责部门进行处理。如属于被审计单位会计处理上的技术性差错或内部管理中较小的漏洞等轻微问题，审计人员一般会随时指出并提出口头建议促使被审计单位领导及有关人员改正，保证审计成果及时准确的运用。而对审计中发现的突出问题或带有普遍性、倾向性、苗头性问题，审计部门则以审计报告形式体现，及时向被审计单位上级主管部门反馈，由其督促被审计单位针对相关问题制定相应的管理和监督措施，纠正内部管理中的薄弱环节、漏洞及违法违规行为。对于被审计单位的成果运用情况，要求其通过书面形式及时向审计部门反馈整改情况，以促进被审计单位各项管理的良性循环。
从近几年嘉兴局实践来看，经济责任审计成果直接促进了被审计单位有关规章制度的建立健全和贯彻落实。据统计，近三年来嘉兴局经济责任审计成果的应用促使被审计单位在用电营销、电费管理方面新建3项制度，促使被审计单位对原有的工程管理、多经规范、用电管理方面等20多项管理制度进行修改和完善。这些制度的建立，使各项业务活动进一步规范。此外，经济责任审计成果还规范和加强了被审计单位的内部管理，增强了相关工作人员的自律意识，提高了风险控制的自觉性。
1.2审计部门对经济责任审计成果的利用
内审部门利用审计成果的目的，在于提高内审工作效率，节约内审成本。电力企业在一定时期内的经营运作方式是持续稳定的，通过对以前时期内相关审计成果的分析、比较，可以减少后续有关审计项目的工作量，避免重复工作，节约审计费用，降低审计成本。同理，对相同或相似经营方式的单位，利用相关审计成果进行横向比较，围绕重点事项开展查证工作，可以少走弯路，缩短审计查证周期，提高审计工作效率。此外，通过收集和利用有关审计成果，对同类企业历年经常出现的问题进行对比分析和研究，能够得出的审计结论具有更强的针对性和时效性，从而收到较好的审计效果。
在嘉兴电力局的实践工作中主要做好两个方面的衔接：一是做同类别审计项目之间的衔接，实现对资料的横向利用；比如在开展的对5个县（市）局经济责任审计时，将在别的县（市）审计中发现突出的营销方面的问题，比照使用到正在审计的项目中，把在审计中发现的分散问题的进行集中加工、提炼，形成营销审计问题方面的专题报告。二是做不同年度同一审计项目之间的衔接，比如在近年开展的三轮经济责任审计中，通过对不同年度开展的对同一单位的财务收支审计资料的纵向利用，实现对审计单位的长期关注，对审计成果应用的长期跟踪，使审计成果得到进一步深化。
1.3组织人事、监察部门对经济责任审计成果的利用
经济责任审计的成果能实事求是地反映存在的问题，组织人事部门利用经济责任审计成果，作为考核领导干部的重要依据，以强化了对领导干部的监督和管理。另一方面，审计成果所提出的改进意见，可使一些缺少经验的领导干部提高经济管理水平，从而提高领导干部的综合素质。
在嘉兴电力局的实践中，任中与离任经济责任审计报告均作为年底领导干部考核的重要依据，审计评价纳入干部履历档案；每年审计部都会汇总分析在当年经济责任审计中发现的问题并在党风廉政建设会议上做专题发言，针对个别被审计对象整改不到位，在党风廉政建设会上及下次的审计报告中通报批评，督促其将整改措施落到实处；同时嘉兴电力局建立了审计向职代会报告制度，使审计成果的转化运用在公众监督下开展。
2.企业经济责任审计成果运用有待挖掘的潜力
2.1经济责任审计成果运用的单一性和浅表性
经济责任审计成果的运用在实践中往往只注重在审计结束后的应用，即：被审计单位或上级主管部门针对本次审计提出的相关问题纠正内部管理中的薄弱环节、漏洞及违法违规行为，制定相应的管理和监督措施；人事管理部门将成果作为干部考核的重要依据等。经济责任审计成果经常涉及到企业经营管理中的一些新问题，这个优势决定了审计成果具有一定的前瞻性。通过对经济责任审计中发现的新问题，结合历年审计过程中关注的企业高风险、高效益的核心领域有针对性地编制审计计划；通过对历次审计成果的分析和研究，制定切实可行的审计工作方案，并进行适时调整。运用审计成果所反映出的经营中的问题及症结，辅助企业管理者决策，规避企业经营风险。
2.2经济责任审计成果运用的单次性
笔者在审计工作中发现，在审计结果中不能找到其他重要参考资料能够用于干部考察、日常管理、监督，反而只能找到被审计对象有无重大经济决策方面的失误和违纪违规行为。同时经济责任审计成果的使用往往仅针对被审计单位进行，很少以被审计单位为例，在与被审计单位具有很强同质性的其他单位中运用，审计成果运用的扩大效用不明显。
2.3经济责任审计成果运用的单向性
审计成果在流转上的封闭性导致审计成果运用的单向性。审计部门接受委托完成审计报告只需要报送委托部门，至于纪检监察部门和组织人事部门怎么利用，具体运用部门对审计项目有哪些要求等问题，审计只起到鉴证作用。另一方面，审计成果与干部升、降、免职之间没有具体的标准，被审计人也不清楚审计成果对其产生哪些影响，自己在任期间经济责任履行情况与职位升迁有多大关系。另外审计成果在党风廉政建设会议和职代会上封闭单项流转往往因为涉及敏感事项不对社会公开披露，无法把党内监督与党外监督、审计监督与社会舆论监督很好的结合起来。
综合上述三点，目前供电企业对审计成果的综合利用工作还处于粗放经营状态，审计信息开发层次浅、附加值不高。电力企业在经营管理中必须强化对审计成果的消化和吸收，充分挖掘审计成果资源的潜力，延伸与拓展审计成果运用的空间和途径。
3.综合开发和利用经济责任审计成果的思考――对电力企业经济责任审计成果进行延伸与拓展
3.1建立健全审计成果运用制度
笔者认为为了更好的发挥经济责任审计的作用，要想规范审计成果的有效运用，就需要建立一套科学合理的保障措施，来提高其运用的执行力。通常从三个方面着手：首先，要从运用范围、方式、监督检查等方面进行有理有据的规范，建立统一有效的指导意见。其次，逐步建立审计各部门之间的配合机制，提高审计工作的效率，能够实时的进行成果信息交流。最后，要从经济责任审计的通报、公告、档案管理方面建立成果共享制度，强化对审计结果的分析利用。
3.2加大审计成果综合分析力度
建立审计成果定期分析与归纳制度，大力开展综合分析工作，实现按照批次将各个单位的经济责任工作进行汇总，归纳出共性问题和根本动因。在分析结果的基础上，对各批次中的共性问题进行提炼，分析这些主要根源的形成原因，找出根治的方案。做到不同类别、不同年度、不同子项目审计项目之间的衔接，实现对审计资料的深层加工。通过四个方面的衔接在具体审计项目的全过程中有效利用审计成果综合分析结论。
3.3增加审计成果公开的广度和深度
公开审计结果可以将审计监督与舆论监督有机结合在一起，利用社会舆论具有传播范围广、反映速度快、影响震动大的特点，把审计过程中发现的问题曝光，以形成强大的社会压力，促使审计查出的有关问题能够得到尽快的落实和纠正。在充分利用现有的审计成果的基础上，将提炼加工的审计档案进行公布，主要包括情况反映、通报、简报等方式，增加审计的透明度，为企业改进管理服务提供参考。
3.4建立审计成果共享网络
审计成果的充分有效利用，离不开新的技术手段的运用，主要是以嘉兴电力局的审计管理平台为基础，将审计、人事、纪检等部门形成的局域网建立共享信息库。在审计平台中实现电子档案的归档，局域网之间能够实现随时调阅审计资料，将已有的案例库应用到分析、分类、归纳等应用软件程序，最后将审计报告中整改意见和措施输入计算机，即时跟踪督办。建立联席会议制度，定期沟通情况，将审计、人事和纪检等部门的工作协调统一，研讨分析实际问题。
参考文献：
[1]程文.关于经济责任审计结果运用的探讨]J].青海民族大学学报，2010（4），P64―66.
[2]孙茂琴、李卫国.浅谈内审成果在电力企业的应用[J].财务与会计，2004（8），P36―37.
[关键词]国有企业 经济责任审计 离任审计
一、国有企业经济责任审计概述
国有企业经济责任审计是指由审计机关接受国家干部管理和监督机关的提请或委托，依据国家规定的程序和方法，对国有企业负责人在任职期间其所在企业的财务状况、经营成果以及重大的筹资、投。资、分配决策等有关经济活动的真实性、合法性和效益性，以及国家法律法规执行情况进行监督和评价的活动。国资委2004年8月的第7号令《中央企业经济责任审计管理暂行办法》规定企业负责人对下列行为负有直接责任：直接违反国家财经法规和财经纪律的；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的；失职、渎职的；其他直接违法违规行为。
开展国有企业经济责任审计，一是能够规范企业的会计核算，通过财产清查，找到企业管理的薄弱环节，促进企业有针对性的加强企业管理，提高企业的效益；二是有利于维护财经纪律，加强对企业负责人的监管；三是有利于国有资产的保值增值，防止腐败行为的发生。
二、当前国有企业经济责任审计存在的问题
(一) 缺乏统一的审计标准，可操作性不强
我国国有企业经济责任审计开展的时间不长，关于经济责任审计的概念、评价标准、经济责任的划分以及审计报告的格式等没有形成统一的规定，国家的相关制度和具体的审计标准也都不完善。目前我国还没有对经济责任审计的评价做出切实可行的操作规范，缺少统一的操作标准，不同的审计组织或者审计人员对待同样的审计问题可能会做出不同的评价，影响其客观性和公正性。另外，经济责任审计中对经济责任的界定存在很大的分歧，现任责任和前任责任的界限，集体责任和个人责任的划分，主观责任和客观责任的区别等这些问题都有待解决。同时，经济责任的量化也很困难，比如领导能力的大小，管理水平的高低无法量化也给审计带来了困难。
(二) 先离任后审计，审计时间滞后
当前，国有企业经济责任审计侧重于事后审计，失去了审计的应有的目的性和时效性，有的责任人已经调任、提拔或者退休，审计部门才接受委托对其进行审计，造成了“先离任后审计”的局面。审计时问的滞后导致审计结果应有的价值得不到发挥，干部的任用和审计结论脱节，任用在先，审计结果在后，审计结果作为人事部门提拔和考核干部的依据失去了意义，也使审计的监督职能的发挥受到了限制。
(三) 审计关系复杂，审计独立性不强
国有企业的责任人隶属关系比较复杂，有的企业领导由集团公司选拔，有的是任命，还有的集团的领导者兼任公司法人代表，再加之国有企业往往经历改制、兼并、重组等资本运作的过程，经济责任审计对象更加复杂。另外，审计人员与被审计单位往往有密切的利益关系，在审计的过程中会遇到各种干扰，面临很多压力，有时顾于人情，审计时就事论事，走形式，回避重点领域，将经济责任审计混同于财政收支的审计，使审计的独立性受到威胁，审计质量难以保证。
(四) 审计资源不足，审计风险大
国有企业经济责任审计往往是由上级下达指令或者是组织人事部门临时委托，审计时间不固定，具有突发性的特点，经济责任审计的受托人常常面临时间紧任务重的局面。审计人员人手少，时间紧迫，很难有充足的时间去进行详细的调查。审计前的准备工作不到位，还有些离任者所在的企业不积极配合，提供资料不全面，或者为了追求业绩，授意财务人员粉饰财务报表，而审计人员为了赶进度，往往不能进行全面系统地审计，很难发现其中的问题，加大了审计风险。
三、提升国有企业经济责任审计水平的对策
(一) 坚持先审计后离任原则，用好审计结果
国有企业经济责任审计的目的就是要及时合理的利用审计结果，但当前多数情况是先离任后审计，失去了审计结果的时效性。因此，政府相关部门可以制定“先审计后离任”的政策，将审计结果当做提拔和调任的依据。组织部门在有干部的调任或者提拔意向之前，可以先行调离原岗位，委托审计部门进行审计，利用审计结果，综合其他因素做出决定。对于辞职、免职、退休等情况，可以先离岗后审计，但人事手续要在审计结果出来后办理。国家相关责任部门要尽快制定审计、离任、新任3个环节的规章制度，充分发挥审计的作用，达到经济责任审计的目的。
(二) 完善审计程序，减少审计风险的发生
由于经济责任审计的时间紧、任务重，制定一套完整的审计程序，确定审计的范围、内容、目标和方法以及相应的标准，保证审计质量至关重要。经济责任审计要进行充分的审前调查，全面搜集信息资料，利用访谈等手段，确定重点关注的项目。在调查的基础上制定全面细致的审计程序，在实施的过程中要注重组织和管理工作，注意审计细节，严格按照审计方案规定内容和操作程序实施审计，避免审计程序流于形式，要加强对审计过程、审计结果的复核，以减少审计差错。另外，要求被审计单位提供资料的真实和完整，尽量降低审计风险的发生。
(三) 多管齐下。建立审计联席会议制度
审计部门在进行经济责任审计时，要加强与纪检、组织、人事部门的联系，建立起有审计、纪检、组织人事部门等参加的联席会议制度。在经济责任审计的整个过程中做到及时沟通，信息共享，统一安排，分工合作，形成合力。在实际工作中，审计部门可以利用组织部门掌握的领导干部的考核情况，推进审计工作的深入，同时组织部门利用审计结果作为干部任用的参考依据。另外，审计部门可以利用纪检等监督部门掌握的群众举报或反映问题的疑点，确定审计重点，找出原因和症结，有针对性地提出意见和建议，同时也为纪检部门加强权力监督提供有价，值的参考依据。
(四) 建立和完善评价标准和操作办法
经济责任审计的评价环节是关键环节，能否制定完善、科学的评价标准成为经济责任审计成败的关键。目前，我国相关部门还没有出台操作性较强的评价标准，很多评价都是指导原则性的。相关部门要尽快制定和实施统一的评价体系，规范审计内容，尽量确定经济责任量化标准，而不是只有定性评价，可以设置评价指标体系，从业绩完成，会计信息质量，国有资产保值增值、重大决策完成情况等多角度、全方位进行评价，利用统计学的方法，对经济责任进行客观、公正、科学分析判断。
(五) 提高审计人员的素质，切实保证审计质量
审计质量的高低与审计人员的素质密切相关，经济责任审计不同于一般的审计工作，对审计人员提出了更高的要求，当前，经济活动的复杂性使得审计人员也要具备综合素质，成为复合型人才。首先，审计人员必须从思想上重视经济责任审计工作，审计质量的高低关系到干部的任用。其次，审计人员要有扎实的理论功底，也要具备丰富的审计经验，还要遵守应有的职业道德。审计人员要与时俱进，适应新形势的需要，要不断学习先进的审计理念和审计手段，及时更新知识，为切实保证审计质量打下坚实基础。
在经济责任审计评价中，个别内审人员不尊重客观事实，故意掩盖隐匿事实，对非审计事项和审计证据不足的事项进行评价，导致了审计风险的存在。审计机关的双重领导体制决定了审计机关发表审计意见时难免受到所在部分领导意志的干预，现实利害关系制约了审计机关客观、公正地评价领导干部经济责任履行情况。独立性的缺失，直接造成认定和评价领导干部的经济责任有失偏颇，导致审计结果报告质量不高。其次。审计资源有限。随着企业的发展，被审对象的资金量和业务量都成倍增长，而审计力量充实的少，审计任务重与审计力量不足的矛盾十分突出，固有的审计人员超负荷工作，没有时间更新知识，局限于传统审计思维和方法从事经济责任审计工作，一定程度上影响了经济责任审计的质量。
审计工作客观存在着风险，一是导致企业用人不当。按规定，经济责任审计报告是领导干部任免处理的参考依据之一。如果审计结论失真，对被审责任人的责任评价不当，会造成企业用人失误，直接影响干部在人民心目中的形象。二是伤害好干部的积极性，姑息偷懒渎职，纵容违法犯罪。如果审计报告失实，对责任人评价不当，会挫伤好干部的积极性，而助长偷懒、渎职的风气。三是影响审计部门的信誉和形象。在职工广泛关注下，如果审计部门出具了不实的审计报告，必将直接影响审计部门的信誉和形象。
完善煤炭企业经济责任审计应采取的对策：
1．增强经济责任审计的时效性和规范性。一是要把离任审计监督的时间“关口”前移，逐步把离任审计变为任中审计，由事后监督变为事前、事中监督。这样不仅可以达到“防患于未然”，而且还能防止和避免经济行为的“一错再错”；不仅能有效地保护干部，还能客观公正地评价干部的功过；不仅能减少和避免账目“技术处理”的假账，还能使审计掌握更多的“第一手资料”；不仅能正确地考察干部队伍，还能为组织任用调整干部提供依据。二是要加强定期审计。
2．制定完善的评价体系和经济责任界定标准。审计部门在独立行使审计职能的同时，研究制定经济责任的界定标准和审计评价规范，建立一套科学的界定、评价体系，保证经济责任审计成果的有效性和公正性。具体就是要做到“四个正确”：一是正确界定经济责任与非经济责任。领导干部除负责经济工作外，还要负责其他工作，而经济责任审计决定审计人员仅需关注领导干部在行使经济职权过程中发生的经济责任，或与行使该职权有关的情况下发生的经济责任，这要求审计中要正确区分经济责任与其他责任。二是正确界定前后任责任。审计时划清前后任责任，前任的功过是非不能计算到后任身上，后任的经济责任也不能推给前任。三是正确界定直接责任和主管责任。领导干部直接违反国家财经法规的行为；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；失职、渎职等行为均应界定为领导干部的直接责任。若领导干部没有尽其领导或管理责任时，下属部门或单位出现了问题，应界定为领导干部的主管责任。四是正确界定主观责任和客观责任。因领导干部主观因素导致的国家、集体财产流失属主管责任；而因自然灾害、上级指令或进行探索性改革等造成客观因素的影响，而造成的失误应属客观责任。
3．规避经济责任审计风险。为此要加强审计项目管理，在每一具体环节上都要注意避免产生差错，控制审计风险。一是要严格按照规定程序进行审计。规避风险一是要按规定程序进行，这里要遵守的不仅仅是审计法，要跟内部审计结合起来，注意把好几个关口：确定好审计方案。组成审计组后首先要编制审计方案，要编制好审计方案必须进行审前调查，根据被审计人员任职期间所在单位的财政财务收支以及企业资产、负债、损益的真实合法情况，恰当地给予评价。把好审计实施关。审计人员在实施审计过程中，要选准风险控制的关键点，对容易引发风险的关键点进行严密控制，提高审计质量和审计工作效率。把好内部控制审计关。在经济责任审计中，要把被审计单位的内部控制制度作为一项重要审计内容，全面了解被审计人员工作职责的履行情况，查找被审计单位管理中的薄弱环节，帮助该单位强化内部控制制度建设。还有经济责任审计应该遵守的办法。二是应该从企业提供的各类资料的真实性方面进行预防。必须反复核实企业提供的各类财务数据指标、发票、台账，做到不遗漏、不走形式。
4．要拓宽审计内容，丰富审计方法。在审计实施过程中，不仅限于财务指标，对领导干部涉及的财务收支、经营指标完成情况、“三重一大”等方面，都要进行审计评价，统一审计标准，规范审计过程，确保审计质量，防范审计风险。经济责任审计可灵活运用审计方法：一是仔细查看，对领导干部所在单位的基础设施等进行察看，通过观察、分析产生审计疑问，确定审计重点；二是认真询问，围绕领导干部的经济行为对有关人员进行询问，多角度了解领导者施政情况；三是多方走访，围绕领导干部经济决策和施政行为，走访相关人员；四是潜心座谈，组织领导干部所在单位人员召开座谈会，全面收集领导干部任职期间履行职责等方面的情况。
在市场经济条件下，我国的经济环境和法治环境发生了很大的变化。这就要求企业各级领导干部和内部审计机构及审计人员增强责任感和使命感，增强政治意识和服务意识。审计人员在进行经济责任审计过程中，要严格依法，客观公正，竭诚为煤炭企业服务，提高审计质量，避免或减少审计风险的发生。（本文作者：苗健单位：阳泉煤业（集团）有限责任公司审计部）
关键词：经济责任 审计风险 防范措施
一、经济责任审计风险及其特征
（一）经济责任审计风险的含义
邮政企业内部经济责任审计风险，是指内部审计人员在对本单位下属单位的负责人进行经济责任审计过程中，由于各种原因对相关责任人应当负有的主管责任和直接责任判断失误而发表了与事实不相符的审计评价或结论，引起审计主体承担某种损失的可能性。因此，如何正确认识和有效防范邮政企业内部经济责任审计风险，已经成为内部审计人员面临的一个重要问题，研究其成因及防范对策，对于提高内部经济责任审计工作质量和权威性，保护内部审计人员的自身利益，有着十分重要的意义。
（二）经济责任审计风险的特征
1.风险比较复杂。经济责任审计是一项不确定性因素多、社会环境影响大、牵涉面广的工作，对人的监督与对事的监督有机结合，因此风险更高，难度更大；同时，经济责任审计风险形成的原因多种多样，贯穿于整个经济责任审计全过程，每一项审计活动都会产生与之相适应的审计风险，其成因和表现形式方面均具有较高的复杂性。
2.风险成因的独特性。首先经济责任审计对象层次高，责任人一般为掌握一定权力的领导者，同时审计的内容错综复杂，加之经济责任审计覆盖期限长，评价事项多而敏感，审计的评价依据仍处在不断变化完善之中，所有这些不稳定因素都会反向促生审计风险。
3. 风险控制艰巨。一是风险成因的特殊性使得风险控制的不确定性因素增加。特别是审计对象一般都是手中握有重权的“高智商”者，违规行为更具有复杂性和隐蔽性；二是审计事项的委托授权属性常使得审计机构面临被动的局面。任期经济责任审计的对象是由组织人事部门决定，只有授权委托后方可实施审计，而人动一般具有批量性，在短期内很容易形成审计力量相对不足，面对“风险成本——效率”的关系，审计人员常常无可奈何，必然加大审计风险。
二、经济责任审计风险的形成原因
（一）审计技术方法的局限性
随着经济责任审计在邮政企业各系统及更高层次（由县科级向地处级、省厅级推进）的全面推行，审计范围和规模不断扩大， 对审计技术方法提出了更高的要求。目前的审计方法主要侧重于制度基础审计，它过分依赖被审单位内部的控制制度， 而内控制度本身在执行过程中就难以避免领导者个体主观性、随意性和偶发性干扰的风险，已不能适应当今复杂的审计环境。从实践层面来看，经济责任审计一般任务急、时间紧、工作量大。要在短时间内把领导干部几年甚至十几年的经济责任搞清楚，单靠人工方法是不可能的。现在，抽样审计方法和计算机技术已得到广泛应用， 问题也随之而来。例如， 审计抽样是否科学、适用，样本信息能否准确反映真实情况， 以及计算机技术是否成熟可靠等等， 必将直接影响到审计工作的质量，形成新的风险。
（二）内部审计的独立性不强
独立性是审计的灵魂，由于内部审计是邮政企业内部设置的机构，在进行内部经济责任审计过程中不可避免地受本单位的利益约束，当审计事项涉及大单位与小单位、全局与局部利益纠纷时，就不得不考虑本级行政的意见，审计工作难以避免行政领导的影响和干扰，审计人员很难依法独立行使监督和查处的职责，特别是当涉及领导层违纪或参与违纪时，内部审计人员更是无能为力无法对其做出真实，客观的评价，另外，由于内部审计地位的限制，在审计实际工作中，往往得不到被审计单位的支持和配合，在取证的关键时刻，有时会遭到被审单位的拒绝，导致审计工作无法正常进行，从而容易产生审计风险。
（三）经济责任制不够健全
大多数部门、单位内部没有建立规范科学的经济责任制，领导干部没有明确的任期经济责任，任期内应负的责任、任期目标、考核标准都没有给出科学、明确的界定，同时被审计单位在某些环节上违反财经法纪是由离任者和领导班子的混和行为所引起，但决策失误、管理不当造成的重大经济损失应追究何种行政责任却无明确金额标准，这使得审计评价丧失了具体的参照，目前国内主要采用两类标准进行经济责任审计评价，主要经济指标的完成情况以及国家的相关审计评价细则和标准仍很欠缺。
（四）审计手段及审计人员自身素质问题
经济责任审计的对象往往时间跨度长、范围广、内容多，审计任务的综合性和问题的复杂性，客观上也就要求审计人员应具有较为全面的综合素质，既要具备查账技能，还应具备宏观和微观经济管理知识及口头及书面表达能力、沟通协调能力、综合分析能力等综合性知识与能力。但在现实的审计过程中，审计人员作为个体总是不可避免地会受到知识、经验和能力不足，以及审计工作的复杂程度大、涉及面较广等因素的制约，从而有可能引发诸如审计问题处理不当等方面的审计工作失误，以及审计程序错误，由此产生审计风险。
（五）审计评价失真
审计评价是经济责任审计中最重要的一项内容。作为审计过程的最终结果，审计评价既是对领导者任期内经济行为及其后果的科学、客观、准确的理性认识，也是复杂审计活动所取得的成果。但是，就目前情况而言，由于缺乏一套操作性较强的评价标准指标体系，在审计实务过程中，审计评价就难免会导致失真。例如：对审计事项不应评价而评价；对审计过程中涉及的具体事项不应评价而评价；虽是审计范围，但审计人员未获取相关证据而随意评价；对证据不足的审计事项不应评价而评价；虽然获取了审计证据，但证据可靠性不强，证明力不足，而草率做评价；用词欠妥的审计评价。凡此种种都会带来审计评价风险。
三、经济责任审计风险的防范措施
（一）严格审计取证和分析工作
审计人员要从性质和金额两个方面确定审计事项的重要性程度，突出重点，加大审计调查的力度，不仅要求被审计单位提供真实完整的审计资料，并对这些资料进行认真细致的检查，而且不能忽视对未在账内记录但客观存在的事实的审计查证，尤其是对重大经济决策的审计要跳出传统审计的思路，拓宽审计视野，围绕重大经济决策的程序、资金流向和投资效果采取有效的审计方法，对领导干部任职期间存在的主要问题不隐瞒，不夸大，不回避，做到事实清楚，准确无误。分析判断问题的性质时不能一概而论，要综合考虑国家法律法规，又要考虑地方政策的实际，既要维护国家利益，又要兼顾单位的实际情况，实事求是地报告审计结果。
（二）建立相关性强的审计评价指标体系
建立经济责任审计评价指标体系目的在于把较为抽象的责任目标和考核标准进一步具体化，通过数量特征和质量关系的分析，对领导干部任期经济责任的履行情况进行实是求事地评价：首先，审计评价指标体系的设置应当体现相关性原则，应当与审计评价对象不同类型相适应；其次，指标体系的设置应当体现经济责任为主的原则，因为审计机关对党政主要领导干部和国有企业领导者实施监督而进行的经济责任审计，检查和评价的是经济行为和经济责任，那种盲目扩大审计评价范围，滥用审计职权的行为势必人为加大经济责任的审计风险；最后，指标体系的设置应当系统化规范化，指标选取应尽量与财政部颁布的相关经济指标相吻合，并且能够全面准确反映领导干部的经济责任。
（三）在经济责任审计中引入经济效益审计
各级领导干部在经济和社会生活中负有特殊的责任和权利，其能否有效履行职责，正确使用经济决策权力，对社会政治经济生活影响较大，因而，在经济责任审计中引入经济效益审计不仅有助于提高经济管理方面的透明度，提高其投资决策水平，还可以有效地推进经济管理的现代化在经济责任审计中推行经济效益审计。要搞好三个方面的结合：一是把经济效益审计的基本理念与经济责任审计目标的确定相结合。经济性、效率性和效果性是经济效益审计的三个基本要素，也是对被审计对象本质特征的抽象反映和高度概括，提出了国家（企业）资金如何用得少，用得好，用得值的问题，我们抓住这几个关键，可以明确地去查找，把握经济责任审计对象在这几方面表现的明显特征，使审计结果更加真实、可靠，审计评价更加客观公正；二是把经济效益审计的基本思维模式与经济责任审计程序的确定相结合。经济效益审计要明确回答被审计对象是否以正确的方式行事，是否做了正确的事情，我们借助这种思维模式，可以在经济责任审计中确定审计对象有哪些经济责任，怎样履行的经济责任，结果如何这样的思路，并围绕这三个方面，确定审计程序，收集资料、证据，进行评价分析，从而提高审计行为的科学性和效率性；三是把经济效益审计的方法与经济责任审计的实施操作相结合，如审计标准的确定、调查、访问、座谈、统计分析等非财务性资料查证方法的应用、审计报告质量的控制等，这些经济效益审计的方法都有助于丰富经济责任审计的内涵，提高审计的质量，降低经济责任审计的风险。
（四）创建宽松的经济责任审计工作环境
环境对风险控制有一定的影响，工作环境越差，风险系数就越大，有良好的工作环境，风险相对要小些。经济责任审计，既是依法对被审计领导干部所在单位实施审计监督，又是接受干部管理部门的委托，对被审计领导干部依法行政、科学决策、廉洁自律等情况实施审计检查。审计的权限和手段是有限的，仅靠审计部门做好经济责任审计工作难度较大，风险也大。因此经济责任审计工作既要主动争取组织、纪检等相关部门的支持和协作，又要特别注重工作方法，争取被审计单位和被审计领导干部的理解和配合，创建一个宽松和谐的工作环境，减少审计风险发生的可能性。
（五）提高审计人员风险防范意识及素质
审计人员素质高低是防范审计风险的关键，而经济责任审计的高风险属性，则要求审计人员具备更高的政治素质职业道德和业务素质，有了过硬的思想作风和业务能力，掌握审计方法，审计质量才会有保障。
1、加强素质教育。培养审计人员的职业道德通过素质教育使审计人员认识到经济责任审计的重要性，与此同时还需要审计人员树立依法审计，客观公正，各尽职守的职业道德。
2、加强风险的教育。提高审计人员风险防范意识经济责任审计风险存在于每一个审计过程中，如果不能有效防范和控制，审计人员就要承担责任风险，加强审计人员的风险意识教育，使审计人员充分认识到经济责任审计风险的存在，在以后的审计工作中做到依法审计，提高审计质量，就能够规避审计风险。
3、加强专业教育，提高审计人员的工作能力。审计人员应当具备计算机知识、法律知识等，并且要熟悉经济责任有关的法规制度，只有通过不断的培训和学习，才能使每个审计人员在审计过程中都能以扎实的业务知识做后盾，以法律制度、规定为依据，圆满地完成审计任务。
4、加强责任追究教育，增强审计人员的责任感。建立审计质量分级负责制度，要求审计人员对所审计的范围和内容负责；审计组长对审计报告、审计工作底稿及审计证据的复核责任等，同时还要建立责任追究制度，对审计人员的错误，依据责任追究并进行处罚，通过实施责任追究制度，可以增加审计人员的责任感，降低审计风险。
四、结语
总之，在邮政企业中，经济责任的审计是否符合客观实际，不仅影响对领导干部的管理和监督，还会对其任期经济责任的评价、国有资产的保值、增值产生影响。因此，审计机关和审计人员对经济责任审计风险的控制与防范应予以高度重视，在执业中保持应有的职业谨慎，采取各种行之有效的措施降低审计风险，实现经济责任审计工作目标。
参考文献：
[1]孙红霞.经济责任审计风险及其防范[J].现代审计与会计，2006（02）
[2]赵润杰. 经济责任审计风险的形成及防范[J]. 管理观察， 2009，（05）
[3]赵晓铃. 经济责任审计评价方法体系探究[J]. 当代财经， 2009，（06）
(一)风险导向审计有利于更客观地确定审计范围和重点
在风险导向审计模式中,对被审计单位的全面了解以及对其经营风险的评估,从宏观上把握了企业的生产经营管理情况及其所面临的重大风险，从而可以客观地确定审计范围和重点，避免了以往以资产规模和企业户数作为标准确定审计范围，以历史经验确定审计重点的弊端，克服了主观随意性。
(二)风险导向审计有利于揭示被审计单位更深层次的问题
风险导向审计与传统的账项基础审计、制度基础审计相比，审计方法更加灵活多样，根据不同会计科目的情况，既可以从财务层面入手到业务层面，也可以直接从业务层面入手，通过对业务运行情况的了解，去核实财务层面会计核算的完整性、准确性。这种灵活多样，互相稽核的审计方法，需要审计人员深入到企业的经营管理活动当中，而不仅仅局限于财务层面，可以透过现象看本质，揭示企业更深层次的问题。
二、审前准备阶段的主要工作
对任何审计项目而言，充分的审前准备工作对项目的顺利开展以及取得预期审计效果都是至关重要的。
(一)通过审前调查充分了解被审计单位
风险导向尤其应重视审前调查工作，尽早了解被审计单位。审计组长可采用职能部门间审前沟通、风险调查问卷、访谈、查看重要场所、查阅企业年度工作报告、工作总结、会议记录、内控手册等内部文件，了解被审计单位，为制定审计方案以及开展现场审计工作打下基础。审计组长应了解的基本情况以及应关注的内容主要包括：企业治理结构、机构设置以及职责分工情况，关注内控制度的健全性；主要产品及服务开展情况，关注新增产品及服务；企业战略目标及经营目标制定与完成情况，关注目标调整与完成情况；信息化建设及管理水平，关注存货进销存管理、合同管理等关键业务的系统应用与运行；接受内部审计调查情况，关注发现的主要问题及整改；基本建设项目投资情况，关注建设项目进展及投资效果；发生重大法律纠纷案件的情况，关注发生的原因及造成的损失。
(二)根据了解的情况编制审计方案
审计组长应根据审前调查了解的情况以及本企业经济责任审计的总体要求，编制审计方案。经济责任审计项目的审计方案主要包括审计目的、审计依据、审计范围、审计重点、审计时间安排、审计人员职责与分工等。
三、现场审计阶段的主要工作
现场审计应按照审计方案的要求，理顺审计工作思路，严格审计程序把“规定动作”做到位，并结合现场审计工作的开展情况，以风险为导向，使“自选动作”有特色。
(一)审计组长总览项目，评估重大风险
审计组长在审计现场，需要进一步做好企业重大风险的识别和评估，向审计组员明确和强调审计重点；做好组织协调与沟通、把握审计进度。根据近几年的审计工作经验，审计组长需要从具体的审计事项中解放出来，使其真正发挥审计组长的作用，总览项目,统筹全局。
(二)审计组员实施审计程序，获取审计证据
审计组员在审计现场，按照审计方案的分工，对负责的会计科目和事项执行审计程序，必须做到把“规定动作”做到位，重点是严格落实审计组长强调的重大风险，使“自选动作”有特色。审计组员获取审计证据，编制审计工作底稿。审计证据是审计工作的灵魂，应具有适当性、充分性，对事实的叙述要清楚完整，关键环节要具体详细记录，内容和出处要具体详实。
(三)审计组长复核审计工作底稿
为保证审计工作的质量，特别是审计证据的质量。现场审计过程中，审计组长必须及时复核审计组员已完成的审计工作底稿，把好质量关，注意复核具体审计目标是否实现，审计程序是否有效执行，事实是否清楚，得出的审计结论及其相关标准是否适当。
(四)审计组与被审计单位交换意见
审计组长对审计组员编制的审计工作底稿进行分析、汇总后，列出审计发现的问题和重大风险事项，采用自下而上的方式交换意见。交换意见时，先与被审计单位相关职能部门负责人交换意见，对有异议的问题和事项，提请补充资料或说明材料；最后与被审计单位班子成员或企业负责人交换意见，沟通审计结果。
四、审计终结阶段的主要工作
一、开展安全生产责任审计
(1)有利于安全法律法规、规章制度的贯彻落实。规范煤炭企业的安全管理,使煤矿安全管理工作有法可依,发现煤矿安全生产中存在堵塞漏洞,促进企业安全生产工作。(2)有利于安全投入的及时到位和有效实施。为促进企业加大安全投入,可以通过安全生产责任审计,督查企业是否按照国家有关规定,足额提取安全费用;督查安全费用是否真正用于安全投入,是否挪作他用;通过审计,评估安全投入的实效性;通过安全审计,可以统一安全投入统计口径,避免安全投入统计的随意性,保证安全投入的真实性。(3)有利于激发煤矿企业加强基层安全管理的积极性。通过安全生产责任审计,增强煤矿企业依法办矿、依法治矿的意识;有利于规范煤矿企业安全生产行为;有利于贯彻落实国家安全生产方针。
二、煤矿安全生产责任审计的基本要求
安全生产责任审计是一个新课题,还没有一个标准的模式以及规定的内容,还在实践中探讨。主要有以下几方面的基本要求:(1)煤矿安全生产责任审计工作的主要内容。要依据《中华人民共和国安全生产法》、《矿山安全法》中关于企业主要负责人必须履行的职责开展审计,如各级管理人员和各岗位的安全生产责任制的制定及贯彻落实情况;安全生产规章制度的建立和实施情况以及实施效果;安全资金是否按国家有关规定足额提取,专款专用;安全配套项目、设施是否按规定计划得到有效落实。(2)审计的组织实施。煤矿安全生产责任审计要由政府审计机关、安全监督部门和企业内部审计部门负责组织实施。每年组织审计一至两次。(3)审计结果的分类、管理和奖惩。把被审矿井划分为A、B、C、D4个类别,A类为安全矿井,B类为基本安全矿井,C类为安全较差的矿井,D类为安全不合格的矿井。煤矿安全监察机构按照煤矿安全生产审计报告审定煤矿安全程度的类别,并开展安全监察工作,对存在的问题督促煤矿整改。同时,要对煤矿安全生产责任审计类别实施动态管理。发现煤矿安全生产隐患严重,达不到审计评定类别标准或发生重大事故的,由煤矿安全监察机构予以降级处理。按照安全生产责任审计结果,国家要制定相应的奖惩政策,设计专项资金,对煤矿企业实施奖惩。通过审计,被评定为A类矿井的建议由地区煤矿安全监察机构,对煤矿及责任者予以重奖;被评定为D类矿井的予以重罚,并责令其停产整顿。
三、煤矿安全生产责任审计工作经常遇到的问题与解决对策措施
(1)煤矿安全生产责任审计,目前还没有统一的标准和规定,操作困难,无章可循。应通过试点,探讨行之有效的办法。安全责任审计具体标准和办法要由国家安全监察机构组织统一制定,安全责任审计应从经济责任审计中脱离出来,形成有独立地位的安全审计部门,保证这项工作具有强制性和可操作性。(2)在实施中容易发生部分煤炭企业、安全监察人员和审计机构对煤矿安全生产责任审计工作的重要性缺乏认识。一些煤矿对安全生产责任审计工作可能出现不同程度的抵触情绪。所以,要加大对煤炭安全生产责任审计工作重要意义的宣传,各相关部门要从思想上重视安全生产责任审计。对在审计工作中发现的事故隐患和违法违规行为,必须及时下达执法文书。对拒绝接受安全审计的煤矿,必须依法查处。(3)审计标准把握不严,审计结果失真,就会失去了审计工作的指导作用。因此,必须要严格审计标准,确保煤矿安全生产责任审计的质量。这项工作具有较复杂的技术性和较强的政策性,参加审计的工作人员,一定要以严肃的科学态度,认真负责的精神,强烈的责任感,把握审计工作的权威性、科学性、公正性和针对性;按照审计标准,确保审计质量,对企业及其主要负责人履行安全生产责任的情况做出客观、公正的评价。开展煤矿安全生产责任审计工作要建立煤炭企业自律机制,合理设置安全生产责任审计的组织机构,正确运用安全生产责任审计的程序和方法,提高安全责任审计人员的素质,建立安全责任审计质量考评机制,确保煤炭企业经济效益的提高,推进企业可持续发展。
【关键词】电力施工企业；内部审计；问题；措施
近年来，我国对电力能源的需求不断增长，电力施工企业得到了迅猛发展，无论是施工技术还是管理水平，都有了很大提高，并且，内部审计体系的不断完善，也促进了电力施工企业的发展。
1 电力施工企业内部审计存在的问题
通过调查分析发现，我国电力施工企业在进行内部审计工作时主要存在着以下问题：
1.1 审计工作缺乏独立性
目前，电力施工企业已经建立了较为完善健全的内部审计体系，但是内部审计部门受上级审计机构和所在单位的双重领导。一方面，内部审计部门在业务上接受上级审计机构的指导，另一方面，审计部门工作的办公支持、经费来源、绩效考评、职位晋升及人员配备等都受到企业的控制，在独立性方面具有较大局限，相应在一定程度上也影响内部审计的公正性、权威性和客观性。
1.2 审计范围缺乏广度和深度
目前电力施工企业的内部审计工作内容主要为单项工程审计和领导任期经济责任审计。
单项工程审计是工程完工后，选取亏损工程，从工程本体施工费用、赔偿费用、项目部费用等方面自查，通过亏损工程成本与结算费用的比对，分析工程亏损原因，提出审计建议。重点是帮助企业控制成本，但审计范围狭窄，仅限于亏损工程的亏损原因分析和建议，未重点关注工程项目的程序流程合规性及企业资金的流向。
领导任期经济责任审计是由企业人力资源部根据中层领导的调职情况，提出书面通知，由内部审计部门执行。企业领导班子的任期经济责任审计则是由上级审计机构直接开展，内部审计部门配合。
1.3 审计人员缺乏综合业务技能
电力施工企业的内审人员通常是从工程、经营或者财务部门调入，具有单一的业务技能。开展单项工程审计时，由于工程建设涉及施工技术、技经、财务、物资等专业，仅具有单一专业业务技能的内审人员，无法全面的了解工程情况，很难及时做出正确的审计判断及评估风险。
1.4 审计建议缺乏质量
长期以来，很多企业内部审计工作人员普遍存在着认识自身作用的偏差，一些人具有审查就是“防弊差错”的片面观念，认为其应该以评价为主，因此在进行审计报告编制时，较为重视发现和表述审计问题，缺乏应有的高质量的审计建议。另一方面，其过于程式化和专业化的审计报告，在乏味枯燥的同时也难以理解，因而较难引起使用者的注意，从而使审计建议难以有效付诸实施。
1.5 审计技术缺乏先进性
在较长的时间内，电力施工企业在开展内部审计工作时通常采用手工查账的方式，对财务审计人员的职业判断和个人经验的依赖性较强，在具体工作中通常采用随意抽样方式，而对计算机辅助软件和统计抽样等则较少运用，因而使审计工作面临的风险难以有效量化。
2 改进审计现状的有效方法
2.1 转变组织模式
转变电力施工企业审计工作的内部组织模式，是内部审计工作健康发展的趋势，也是有效解决现存问题的重要途径。独立性作为审计工作的基本原则和关键点，应得到充分重视。内部审计工作的独立性一方面通过其授予职权的行使方式进行表现，另一方面也由其机构隶属关系进行表现，因此，电力施工企业应当对其当前的双重领导模式进行逐步改变。通过建立上级审计机构派出制，让企业的内部审计部门直接隶属于上级审计机构，来加强内部审计的独立性，削弱企业领导者对内部审计的影响，使内部审计工作的独立性、权威性及客观性得以保障。
2.2 充分拓展审计范围
在现阶段建筑市场中，电力施工企业具有人才密集、技术密集及资金密集的特点。因此，内部审计要想更好的服务于电力施工企业，需要将电力行业管理特性和生产经营流程进行结合。原有单项工程审计多为亏损工程的事后审计，亏损已经发生，企业已遭受损失，无法逆转，事后审计无法有效防范和控制工程项目的风险和损失。推进审计关口前移，建立重点工程审计跟踪制，从工程投标开始跟踪，关注工程施工阶段人、财、物的管理，重点对结算阶段进行把关，真正做到把内部审计贯穿工程施工全过程，将施工风险降到最低。通过前移工程审计关口，建立风险评估及风险预警机制，使内部审计工作“增加组织价值”的重要作用得以充分体现，从而使内部审计具有较高的活力。
2.3 全面提高人员素质
审计人员作为组成审计工作的最重要因素，审计人员素质的全面提高决定着审计质量的显著提高。审计人员的选拔应该是优先考虑具有现场施工经验和某种专业特长且从事过多岗位的复合性人才，在企业实施重点岗位轮岗制的背景下，有志向从事审计工作的人员，应尽量选择去不同的部门轮岗，了解工程施工涉及的各专业技术，为日后从事审计工作打下良好基础。同时，在岗审计人员应根据自身业务水平，有针对性的学习自己不足的专业知识，并且及时更新法律法规知识，充分了解并紧跟国家政策变化，强化自身的学习，适应不断发展变化的审计环境。
2.4 充分重视风险管理和经济效益
目前，电力施工企业在经营管理中面临着日益增加的经营风险，为了对各种风险进行识别和控制，需要内部审计对其工作领域进行延伸和拓展，从而使其对企业中心目标进行服务。现代内部审计要将管理审计和经营审计作为其工作的重点，在审计内容由管理审计代替财务审计的过程中，重视风险管理向内部审计范畴的纳入，从而使电力施工企业经济效益得以提高。
2.5 采用的灵活先进工作方式
电力施工企业在进行内部审计工作时，要充分利用自身取证方便等优势，在开展审计调查的基础上，对存在的普遍性、倾向性问题，尤其是经营风险和财务风险等问题经常性的进行预测、评估、分析和调查。同时，还要重视信息和计算机技术在审计工作中的广泛应用，使内部审计水平得以有效提高。
2.6 深化审计成果运用
对内外部审计提出的审计建议，内部审计机构要向企业管理层建议根据企业自身实际情况使用，并建立日常监督及奖惩机制。内部审计机构要随时跟踪审计中查出问题的整改情况及后续审计建议使用情况，防范企业经营风险，进而达到提高企业效益的目的。
3 结束语
电力施工企业要充分认识到内部审计的重要性，在对自身工作现状进行探索和分析的基础上，通过转变组织模式、拓展审计工作范围、重视风险管理、提高人员素质、改进工作方式及深化审计成果运用等，使内部审计工作的水平和质量得以全面提高，使电力施工企业的经济效益得以充分提升。
参考文献：
[1]闫青.试论电力施工企业内部审计需要解决的几个问题[J].中国电力教育,2010(12).
[2]夏李君,文素华.关于电力施工企业集团内部审计管理模式的探讨[J].电力技术经济,2008(04).
关键词：国有企业经营者 激励机制 约束机制
1 研究意义
在我国，国有企业是国民经济的支柱，企业经营者是以经营管理企业作为自己的使命，靠发展企业实现自己社会价值和社会地位的特殊群体。在社会主义市场经济条件下加强国有企业改革，要求建立对经营者的激励和约束机制，完善经营者绩效管理体系，以确保企业发展方向符合社会主义建设要求，使得国有企业在国民经济中发挥重要作用。
2 影响因素分析
2.1 企业经营者的选拔与优化问题。长期以来，经营层、特别是总经理的任免主要由董事决定。而某些职能部门总是将对企业的直接管理当作自己的职责，委派的董事等也必须要时刻听命于自己。如此一来，董事会就成了政府职能部门的化身，自然不能真正按照市场化要求选聘和评价经营层了。而经营者也就不会对董事会、对企业、对员工负责，而是对政府职能部门负责了。所以，董事会的市场化水平和程度，将直接决定直选经营层和总经理工作能否取得成功，能否有效推动国有企业改革的深化。
2.2 企业经营者在岗时绩效考核和离岗后薪酬保障问题。由于国有企业所有权缺位使得对经营者的考核评价始终停留在形式阶段，国有企业现行绩效考评体系缺乏有效的激励手段，激励措施仅限于在职经营者，而离职或转岗的国企经营者不能享有该项权利。由于国企经营者离职后得不到有效的社会保障，直接造成其在岗期间使用各种手段以谋求离职后的生活保障的卑劣行径。
2.3 企业经营者的监督制约问题。在我国，国有企业经营者的激励与约束机制不对称。政府及相关部门如果彻底放权，不参与企业管理活动，就会造成监督机制缺失，客观上会造成企业经营者欺上瞒下，使得政策信息不对称，并有可能利用职务之便中饱私囊。
3 对策措施的探讨与研究
3.1 建立健全的国有企业经营者激励机制。企业的发展目标是经营者的内在追求。要想使他们更有积极性和承担风险的意愿，就必须建立以物质激励和精神激励相结合的激励机制。
3.1.1 逐步改变国有企业经营者收入偏低的状况，尤其应注重退休前后的收入反差。要承认其人力资本的价值，使回报与业绩相称；要调整经营者的收入结构，加强对企业经营者的长期激励，行之有效的方式主要有：增值奖股、直接购股、虚拟股份、分红权、股份期权等。同时需要辅之以精神激励，以激发经营者的荣誉感和成就感。对经营者的管理不应仅局限经营者在位时，也应对经营者退位后进行考虑。适当调高国企经营者的退休金和社保标准，提高其股票收入、股票期权收入比重，一方面对经营者来说是良好的激励，另一方面可以调节其退休前后的收入差距，解除其后顾之忧。
3.1.2 建立竞争上岗、优胜劣汰、优化用人的动态机制。随着国有企业改革的深入，现代的用人机制越来越灵活，企业间的人才流动也越来越频繁。要使经营者时刻保持紧迫感，企业就必须有一套灵活的用人机制，对员工实行动态管理，优胜劣汰，建立公平竞争上岗的经营者人力资本市场和自由流动的经营者阶层，推动国企经营者任免机制由任命制向市场化选聘机制转变。
3.1.3 进一步完善资本市场，建立接管机制。有了较完善的资本市场就可建立接管机制，接管机制使得企业被接管的威胁始终存在。公平收购或权的争夺，将会改选现任经营者和董事会成员，从而激励和控制经营者行为。
3.2 逐步完善对国有企业经营者的监督约束机制。激励机制有助于激发经营者努力工作，取得最大经营绩效的欲望。而约束机制则有助于防止经营者为谋取私利而损害公司和所有者利益的不良行为。两者相辅相承，共同促使经营者尽心尽力地实现委托人的目标，即实现资本增值和资本利益最大化。
3.2.1 加强法制建设，建立规范的法人治理结构和决策失误责任追究制度。中国企业市场化最薄弱的环节是法制建设，因此应当建立起科学的企业法人治理结构，对国企经营管理行为实施过程管理。按照其他所有制企业的成功经验，经营层、特别是总经理理应由董事会来聘用，由董事会来对经营层和总经理的业绩进行评价与考核，由董事会决定经营层和总经理的去留、奖惩。而其他所有制企业所以能够在这项工作上取得成功，其核心就是市场化。亦即一切按照市场规律、市场要求来办事，而不是受制于某个人或某个部门。因为，董事会是由股东决定的，虽然股东有大小，但利益取向是一致的，那就是实现企业效益的最大化。在薪酬管理方面，一方面，经营者的薪酬要走市场化之路，一切按照效益和贡献来决定，而不能像现在这样居高不下、能涨不能降。另一方面，企业员工的薪酬决定，也要由经营层根据效益状况来决定，董事会可以将相关的意见和要求通过委派董事表达，而不要过度干预。另外，建立决策失误追究制度，可有效防止决策失误或经营者为谋取私利而发生的有意决策失误给企业造成经济损失，追究其经济责任。同时，建立企业经营者个人信誉档案，作为评价经营者信誉的一个依据。
3.2.2 建立对经营者严格而科学的经营绩效考核评价体系。绩效考核是企业管理的重要手段，是企业经营管理的重要内容。董事会的市场化水平和程度，将是这项工作能否取得实效的关键。按照其他所有制企业的成功经验，经营层、特别是总经理理应由董事会来聘用，由董事会来对经营层和总经理的业绩进行评价与考核，由董事会决定经营层和总经理的去留、奖惩。另外，正因为董事会的市场化水平和程度将直接影响经营层直选工作的效果，因此，经营层选聘出来后是否具有相应的权力、能否承担好相应的责任与履行好相应的义务，也就成了一个值得观察的问题。如果董事会能够一切按照市场化要求选聘和使用经营层、特别是总经理，并赋予总经理足够的企业经营权，那么，包括总经理在内的经营层，就有可能按照市场化要求经营与管理企业，实现企业效益最大化。反之，则仍有可能换汤不换药。
3.2.3 加强职工民主管理监督，建立完善的监督体系。①建立或完善国企经营者工作成果质量评价机制。对于可以进行质量评价的工作成果，应当按有关规定进行评价，特别是业务工作的成果，更应按全面质量管理的要求进行质量评价。这项工作做好了，绩效考核的质量才能得到切实的保证。②年终考核时要注意倾听不同层面职工的意见，上级派下来的绩效考核组除了听领导班子汇报一年来的工作、领导干部述职、民主测评、检查工作痕迹材料之外，建议采取个别谈话的方式，找不同层面的职工听取具体意见，名单由考核组确定。通过这种方式深入了解企业经营者的情况，要特别注意听取批评和建议方面的意见。有了这些具体的意见，才能更准确地判断经营者的整体业绩。
3.2.4 建立完善离任审计制度。离任经济责任审计侧重于对“人”的监督和评价，离任经济责任审计要重点关注公费出差等项目支出，将经费使用情况在审计报告中单独提出据实反映，为经费公开提供基础。对审计对象存在违反有关法律法规行为，应当给予处罚的，由审计部门在法定职权范围内按照公司规定作出审计决定。依据审计决定，企业经营者如有侵占企业资产、资金和资源等情况的，要责令有关人员如数退赔，构成犯罪的可向相关行政机构检举揭发，由司法机关依法处理；对审计机构提出的意见和建议，要提请董事会进一步研究审议。应当由其他部门处理的问题，依法移送有关部门处理。因罢免、职务终止等原因离职的责任人，未经审计，不得解除任职期间的经济责任。
4 结论
加强国有企业经营者激励和约束机制建设是提高国有企业经营管理水平的重要举措，是国有企业深化改革、可持续发展的必由之路。强化国有企业经营者激励和约束机制建，能够增强国企经营者的紧迫感，提高其责任意识，从而充分调动其的积极性，激励其利用毕生所学指导国企发展方向，同时也有助于肃清国企经营层的不正之风，永葆经营层清正廉洁。
参考文献：
[1]陈佳贵.现代管理综合专题[M].经济管理出版社，2000.
[2]中国社会科学院工业经济研究所，辽宁大学工商管理学院.企业改革与管理创新[M].经济管理出版社，2000.
[3]田志龙.经营者监督与激励[M].中国发展出版社，1996.
[4]王洛林.现代企业制度的理论与实践[M].经济管理出版社，1997.
[5]黄群慧：企业家激励约束与国有企业改革[M].中国人民大学出版社，2000.125.
[6]论国有企业的特殊性与改革[J].体制改革，2003（9）.
[7]董俊，陈瑞华.完善国有企业经营者监督与激励机制的思考[J].企业经济，2003（01）：89-90.
随着社会主义市场经济的不断发展壮大，有必要对我国注册会计师及其法律责任进行研究并从理论上探讨注册会计师法律责任的规范。本文通过对美国安然事件的分析，探讨注册会计师在日常工作中如何能尽可能的避免法律诉讼，避免承担法律责任，这对于我国的注册会计师制度的发展乃至于整个社会经济进步都具有重要意义。
【关键词】
注册会计师法律责任;案例分析;避免法律诉讼
注册会计师法律责任是指注册会计师在承办业务的过程中，未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或出于故意未按专业标准出具合格报告，致使审计报告使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或注册会计师事务所应承担的法律责任。注册会计师法律责任的种类主要包括两种：第一主要是行政责任，它一般是由违约、过失引起的。第二是民事责任，民事责任一般主要是由违约、过失、欺诈引起的。
一、美国安然事件案例分析
安然公司是著名的能源巨头，曾是全球最大地天然气交易商以及最大的电力交易商。2000年底，安然公司通过空挂应收票据，高估资产和股东权益，以关联交易等手段操纵利润。2001年10月22日，安然公司开始受到美国证券交易委员会的调查，11月8日，安然公司被迫承认做假账，多年来虚报盈利共计近6亿美元。2001年12月2日，安然公司宣布破产保护，致使众多投资者遭受重大损失。
安达信会计师事务所创建于1913年，并且与普华永道、德勤、毕马威、安永并称为“五大”会计师事务所，此外安达信在所有同行中拥有多项首创记录。在“安然事件”中，安达信事务所和安然公司对财务信息联合造假、销毁大量重要文件，扮演了极不光彩地角色，使安达信滑落到几乎关门大吉的地步。
根据以上安然事件的具体情况，安达信会计师事务所对安然公司的审计至少存在以下缺陷：
（一）注册会计师的独立性受损
安达信除了为安然公司提供审计和鉴证服务外，还提供咨询业务并且支付相当高的经济费用。很多安达信的前雇员任然在安然公司担任着高层管理人员。
（二）明知存在问题却依然出具不合理的审计报告，构成欺诈
安达信早在安然事件发生之前就已经察觉到安然公司在日常活动中所存在地会计问题，但是却没有及时采取措施或者向有关部门报告也没有及时进行纠正。
（三）违反注册会计师职业道德，重大过失
安达信销毁审计工作底稿，妨碍司法调查，不仅使安达信的信誉丧失殆尽而且加大了大众对安达信串通舞弊行为的怀疑。
（四）被审计单位方面的因素也是重要原因之一
安然公司董事会未能发挥其应有的作用跟职能;内部审计委员会也形同虚设。采取股票激励机制，使公司内部一些管理层故意隐瞒或掩盖公司可能存在地重大问题。
二、注册会计师承担法律责任的原因分析
根据上述案例的分析可知注册会计师法律责任的形成原因主要有：
（一）被审计单位及报表使用者混淆了经营失败和审计失败
被审计单位由于企业经济或经营条件的变化引起经营失败，财务报表使用者由于不理解经营失败与审计失败之间的差别，而对注册会计师以及会计师事务所进行控告。
（二）由于被审计单位的错误与舞弊造成的
有些被审计单位存在虚假会计信息、财务舞弊的原因有：达到上市的要求，上市后能够配股、增发新股的;其次，政府干预行为过多，例如调动政府资源进行“救市”、证券市场准入审批制等。
（三）注册会计师责任导致审计失败的原因主要包括违约、过失、欺诈
违约：注册会计师未能在达到合同条款的要求下进行审计工作。过失：注册会计师在某些条件下缺乏合理的谨慎。欺诈，又称为“注册会计师舞弊”，是一种以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为。
三、注册会计师规避法律责任的措施
（一）注册会计师防止发生执业过错的措施
1.增强执业独立性，遵守职业道德守则规定的独立性要求，在形式和实质上与审计客户保持独立。
2.审计人员提升自身的业务能力，为具备现代化的审计业务能力而不断学习，因为现代化审计业务可以有效规避审计失败。
3.保持应有的职业谨慎，不要为了节省时间而缩小审计范围或者简化审计程序。
4.强化执业质量控制，记账员与会计事项的审核人员、财产保管员的职责权限应当相互分离，相互制约。建立负责人任期和离任经济责任审计制度，严格控制招待费、办公费支出。
（二）注册会计师避免法律诉讼的具体措施
1.注册会计师应当严格遵循职业道德守则和执业准则的要求，才可以减少由过失，甚至是重大过失的发生。
2.会计师事务所应当不断建立和健全质量控制制度，这样才能在一定程度上保证该会计师事务所的执业质量，为法律诉讼中取得胜利奠定好基础。
3.会计师事务所应当与委托人签订业务约定书，确定审计委托目的、审计范围以及审计双方应当负的责任与义务等事项。
4.会计事务所应当在日常工作中要审慎选择客户，一定要采取相关措施认证，特别是在事务所进行特殊项目的审计业务时，更应该审慎选择被审计单位。
5.会计事务所要深入了解被审计单位的业务，才可以降低注册会计师法律责任的风险。
6.事务所应当为注册会计师提取风险基金或购买责任保险，通过提取风险基金或购买责任保险有助于帮助注册会计师转嫁法律责任风险，避免遭受不必要的严重损失。
7.会计事务所还应当加强对注册会计师行业法律责任的宣传，使社会公众以及司法界对注册会计师法律责任有熟悉的了解。
关键词：销售与收款；内部控制；审计
一、销售与收款循环内部控制的目标
销售与收款循环是企业向顾客销售商品或提供劳务，并收回款项的过程。企业应根据销售与收款业务的特点和要求，制定出销售与收款循环内部控制的目标：保护企业有关资产的安全与完整、保证销货折扣的正确执行、保证销售业务及时登记入账、严格控制发票的开发、恰当的处理销售退回和保证应收账款的控制到位。
二、销售与收款循环内部控制存在的问题
目前，企业销售与收款循环内部控制主要存在以下几个方面的问题：
（一）缺乏针对业务风险的控制制度。企I对销售与收款业务流程没有进行风险评估，使得企业缺乏针对业务风险的控制制度。具体表现在：
1、在局部范围内未形成相互牵制制度。企业规模扩大、业务范围增广、销售区域增加，然而人员配备跟不上企业的发展速度，有些经营网点一人多工多岗，这样给企业的发展带来了很大的弊端。
2、授权制度不分明。业务员的权力没有限定，使其权力过大，而不能在统一的授权制度下对商品进行定价、折扣、赊销，造成其变化的可能性大而且广。
3、销售政策和商品定价不透明。企业财务部和销售部是两个既相互联系又相互分离的部门，如果销售部销售的商品没有价目表，那么企业财务部将无法掌握商品的定价、返利促销等等政策的执行情况，也无法监督和执行企业的价格制度。
4、赊销控制不严格。对一些老客户，赊销发生前就因为没有严格执行相应的审核手续和有关制度，更没有对赊销单位进行全面深入的了解，直接造成赊销前就已对其产生了信用政策；在赊销发生时，又不能补充完整手续，更没有进行责任划分；在赊销发生后，换岗、调离、业务员不负责等原因，造成对赊销单位直接失去控制，或者完全失去控制。
5、内部激励机制不健全。将工资和销售任务直接挂钩，是很多企业为调动员工的积极性、扩大市场占有率而采取的政策，但是关键的账款没有纳入考核体系，这样的后果就使产生坏账的机会可能性增大。
6、合同签订不规范。合同不规范或者不签合同，这就造成合同的有效性降低，一旦纠纷发生将无凭无据，给企业带来很多麻烦。
7、监督检查不完善。既成事实的经济损失是因为没有完善的管理制度，也没有有效的检查日常工作，往往是在发现问题后才发现账实不相符。
（二）在销售与收款制度方面，权责分配不明。企业在销售与收款制度方面，对个人的权、责没有界定清楚，只是将部门的权、责界定清楚，这给内部控制的实行带来了很多困难，企业的内部控制不仅是一个人推动的管理过程，而且是企业权、责、利分配的过程。只有将权力、责任、利益统一，企业的管理目的才能实现。在销售与收款制度方面，由于没有将权责利明确地进行分配，这就带来了很多问题，比如越权、无人担责等问题，直接导致企业在销售与收款内部控制方面失效。此外，在企业管理方面，内部控制不能起到上下层相互监督、同级层不能相互制衡作用，是因为没有明确地将权责进行分配，不相容岗位不能保证相互分离。
（三）销售与收款循环内部控制监督功能不完善。在销售与收款内部控制制度方面，企业不能完善地对销售与收款进行内部审计，也不能有效地对内部审计进行监督，是因为企业缺少自我监督的机制和方法，过分依赖内部审计，而内部审计不能对所有的销售与收款进行审计，只是对审计对象进行抽样审计，这就导致内部审计出现漏洞。抽样审计的弊端会影响到内部审计的结果，这对销售与收款业务不能显示出其内部审计的重要性，甚至会产生舞弊和差错的风险。
三、解决销售与收款循环内部控制问题对策建议
（一）建立健全内部控制制度设计。根据财政部的相关规定，企业要想实现销售与收款的控制目标，就必须建立和健全内部控制制度，不断完善已有的好的制度，及时建立欠缺的制度，有针对性地对企业销售与收款循环内部控制存在的问题进行相关的制度设计，如制定完善信用审查制度、发货制度、会计记录制度、收款制度、票据管理制度和销货退回制度等。
（二）狠抓关键内部控制点
1、进行职责分离。企业要想在各个环节和部门都能进行良好的控制，达到各司其职的目的，就必须对有职务重叠关系的人进行相应的职务分离，这不仅可以保证各部门各职位的人员在自己的工作岗位恪尽职守，防止相关人员进行勾结、舞弊，同时还可以保证公司财产的安全。
2、客户信用控制。对于企业来说，客户的信用程度直接关系到企业将来资金的回款。企业应该制定符合企业客户的信用条件、信用标准、信用政策和收账政策，保证企业销售出去的货物都能及时地收回货款，防止企业资金的流失。
3、授权控制。企业要制定相关的内部控制制度，对员工进行相应的权利分工，不同的人的权利不一样，所管辖的事情也不一样，每个人都应该在自己的权利范围内处理事情。对于企业没有授权给你的事情坚决不能越俎代庖，行使自己权利以外的授权，尤其是对于重大事项的决定，要有上级领导共同参与商量，决不能私自决定，否则要承担相应的法律责任。
4、销售预算控制。企业销售预算的编制应该由销售部门根据企业外部销售环境、自身的生产能力和企业销售战略进行编制。企业应该建立符合自身企业发展的预算制度，制定销售目标，确定责任制。明确收入、成本、费用、销售利润四者之间的关系，从而控制销售费用，提高企业利润。
5、销售过程控制。在销售过程中，应建立订单的审核制度、发货的管理与控制制度，以防发生舞弊。同时，销售发票的开具应符合规定的流程，企业要对发票的开具严格控制，防止企业的人员利用特权乱开、多开发票，给企业的销售业务带来不必要的损失。
6、记录控制。企业货物发出后，财务部门要进行相应的会计记录，在记录的过程中，会计人员一定要严格按照企业会计制度的规定，进行凭证的有效填写，并且一定要保证企业会计报表的真实完整，不存在弄虚作假现象。
7、合同控制。企业销售人员在同客户商定交易后还要具体负责与客户的合同签订，但签订合同的过程中，销售人员一定要以企I的名义而不是自己个人的名义进行签订，并经过相关领导的批准，按照《中华人民共和国合同法》明确与销售商品相联系的所有权和风险与报酬的转移时点。
8、应收账款控制。企业为了扩大销售，赊销商品已经成为企业的销售手段之一，但销售人员在赊销商品的过程中也存在着很多风险，那就是应收账款。一个企业如果应收账款占企业资金的比例太高的话，很可能就会造成企业资金周转不灵，给企业后续工作的进行带来麻烦。所以，加强企业应收账款的控制对于企业资金的回笼有着非常重要的作用。
应收账款控制的具体措施有：（1）对应收账款进行账龄分析；（2）实行滚动收款；（3）建立坏账制度；（4）制定应对拖欠或拒付的策略。
（三）强化内部控制的监督。企业应该建立一个持续、完整和独立相结合的监督模式，使销售与收款循环内部控制制度可以进行自我修复、自我完善，这样才能有效地监督企业销售与收款内部控制制度的运行情况，及时发现并纠正制度在运行过程中存在的问题。
1、建立持续性监督机制。企业销售与收款业务的持续性监督机制应包括事前的风险预警、事中重点监控和事后评价三个方面。
2、完善独立性评估机制。企业销售与收款业务内部控制的好坏直接关系着企业能否在今后的市场中处于领先，因此企业应当加强评估机制的完善。
（1）加强销售与收款业务的常规审计。企业应对其各个会计部门进行定期的内部审计，将重大的销售合同进行专项审计，对一般的销售合同进行一般的抽查审计，可以较完善、较全面地对企业的销售与收款进行监控。只有通过内部审计定期对销售进行常规审计，才能有效地对销售与收款进行监督，并提高企业销售与收款内部控制运行的效果。
（2）开展经济责任审计和离任审计。经济责任审计和离任审计对企业的销售与收款业务有着重要关系的管理者是必不可少的，它能准确地判断管理者是否有良好的经营业绩、顺利完成责任目标、提出科学合理的决策，对管理者自身的管理水平的提高、责任意识的加强都有很大的帮助。
（3）重视内部审计报告。供决策者参考使用的评价报告是内部审计部们对公司销售与收款内部控制评价的结果。在接到企业董事会的授权后，内部审计部应对销售与收款内部控制制度进行评价，以判断销售与收款内部控制制度设计是否合理、是否有效的执行，以便及时地发现企业存在的问题，及时地采取措施解决存在的问题，以此来促进企业的良好发展，提高企业自身的竞争力。
主要参考文献：
关键词：审计风险；危害；规避；控制
中图分类号：D9
文献标识码：A
文章编号： 16723198（2013）13016301
随着我国的市场经济制度的不断完善及国民经济的快速发展，审计部门和审计工作人员在我国的经济市场中占据着不可替代的位置，可是他们如今需要面对更加复杂的问题，例如会计信息不实、虚假账目等。同时，关于注册会计师的经济案件数量也在逐渐增多，注册会计师行业已经是一个风险较高的行业了，审计风险是客观存在的，已经有越来越多的会计师认识到了这一问题。所以，强化审计风险分析工作，研究规避和控制审计风险的措施必不可少。
1 审计风险
狭义上的审计风险指的是，审计工作人员认为公允揭示的风险，但是财务报表上却没有进行公允揭示；或者审计工作人员认为公允揭示，但是财务报表上公允揭示的风险。审计人员是基于职业要求作出的审计风险的判定，因为提供的信息不够及时，审计判定结果就存在和事实不符或者与事实相反的现象，这种审计结果的不确定性就会严重影响审计工作，使得审计员承担不良后果，这就产生了审计风险。
广义上的审计风险指的是，审计损失的不确定性。和审计对象的财务报表的内容关系密切。广义的审计风险包含营业风险和狭义审计风险。因为在对客户的财务报表做审计的时候是通过抽样的形式进行的，所以就不能把财务报表的所有不足地方都一一找出。因此，审计工作难免会出现错误，或者遇到很难被发现的错误。即使算不上是审计失误，但是也是有审计风险的。所以，审计风险也包含营业风险，审计工作人员的审计范围更加扩大化。
2 审计风险的危害性
2.1 对国家带来的危害
因为会计报告与审计报告与事实不符，企业负责人或者管理层就不能了解企业的实际财务情况，这就会造成国家做出错误的监督和各项决定。
2.2 对审计部门的危害
对于审计部门来说，企业难免会出现一些故意或者是无意的错误和财务信息，因为审计失败，就会引起审计部门的行政复议与行政诉讼案件数量大幅度提高，不仅对审计的能力有所影响，也对审计部门的公正、公平的形象有所损害。审计人员还会因为审计失败而赔偿损失。审计失败会给群众留下不良印象，群众逐渐会对审计部门不信任。
2.3 对审计对象的危害
对于企业来说，如果审计失败，审计部门就不能及时发现企业财务工作中存在的失误，企业负责人就不能掌握企业的真实经营情况和财务情况，容易做出错误的经营策略。
3 审计风险存在的原因
当前的审计工作应该能够适应于市场经济制度和法制社会下。现代审计的流程、行为、结论等诸多方面都应该更加规范化、透明化、公开化，可以接受社会的监督。因此，可以说审计风险不会存在隐蔽性，而是更加透明。我们应该对审计风险及审计管理有一个充分的认识，因为只有正确认识到审计风险的存在，才能找到有效的规避和控制措施。
（1）对于审计工作人员来说，审计风险存在于整个审计工作中。在进行客户选择的时候，审计部门的外在环境和不确定的经济业务有可能造成选择审计风险，例如，审计对象企业的停产或者主打产品销售业绩大幅度下降等；在制定审计方案时，因为方案不够全面就会导致错误审计决定的计划风险，例如为了可以减小投入、节省人力物力，就随意丢弃自以为没有必要的审计流程；在分派审计工作人员的时候，也会存在派遣的审计人员能力不足，造成能力审计风险，例如审计工作人员的专业水平不足，或者缺失职业道德等；在进行审计证据的收集工作时，还会出现因为证据不够充分的情况，这就引起了证据审计风险，例如审计对象没有提供必要的说明材料；在进行抽检的过程中，如果样本不具代表性或者样本数量不足，也会引起抽样审计风险，例如样本的数量过高，浪费了成本，样本没有代表性，就会给审计工作带来很多麻烦，尤其是判断抽样，需要审计人员具有一定的经验，如果经验不足非常容易漏掉主要项目；在进行审计报告编写时，会因为意见不同意造成的报告审计风险，例如编制了准确性不好的审计报告。每一项审计风险都是多种原因导致的，其中任何一个流程出现错误，都有可能引起审计风险。
（2）审计对象企业的严重欺骗行为、违法违纪行为是增加审计风险的一个主要原因。审计对象为了自身利益而做出虚假账目、随意改动资料、做虚假证据，使得审计工作人员不能掌握真实的资料。例如关联方贸易，有些上市企业利用关联方贸易把大笔亏损转嫁到不需要审计的关联公司，这样能够躲避审计人员审查到真实的财务情况。因为关联贸易过程十分复杂，审计人员并不一定能够发现所有的错误，不能辨别关联贸易就很可能引起审计失败，带来审计风险。
4 规避与控制审计风险的措施
4.1 适当进行审计风险教育活动，提高风险意识
很多人虽然已经基本了解了审计风险，可是在实际工作中，审计人员依然没有足够重视审计风险，也不明白应该怎样去规避与控制审计风险，仍然使用传统的审计形式和审计办法，这就必将使得审计部门和审计工作人员处于不利位置。所以，当前最重要的工作就是提高审计人员的风险防范意识，把审计风险纳入到实际工作当中，在审计工作的每一个流程都应该重视规避与控制审计风险。与此同时，还可以向国外先进的审计防范，提前预测到审计中存在的风险，进而控制审计风险在能够被容许的范畴内。
4.2 培养审计人员的职业道德素质
审计工作人员必须具有公平公正、敬岗爱业、忠于职守和乐于奉献的职业道德素质，同时还应该具备团队协作的精神。这样审计工作人员才能团结在一起，才能更好地完成审计工作，带来好成绩，也能够规避和控制审计风险。审计人员除了应该具备职业道德素质外，还应该具备一定的财务、审计、法律和经济等多方位的知识，同时可以公平公正地得出结论，依据法律进行审计。可以通过开展全面的培训课程，提高审计人员的职业道德素质水平及业务水平，同时，审计人员也应该在实际工作过程中及时找到错误、总结经验、积累知识并提出创新的解决措施。审计人员也应该自主学习新知识，能够把理论知识运用到实际工作中去。由于审计工作是一个复杂并且繁复的脑力活动，如果没有好的事业心及责任心是不能出色完成工作的，所以，各部门也要加强培养审计人员的事业心和责任心。
4.3 管理审计质量，规避审计风险
管理审计质量，降低审计风险详细来说，审计的质量是占据核心位置，并且管理方法作为引导作用，以制度作为基础前提，形成一个审计全过程的体系，并且质量控制体系具有以人为本、以制度管理人员的特点。例如：审计项目评分制度、重大审计项目审计制度、审计出现错误漏洞责任追究制度、审计组长负责人负责制度、审计执法责任制度、审计回访制度等。一定要保证复核三级制度，逐级的进行审查，明确责任。也就是审计部门组长对工作的底稿和证据进行复核，然后交给审计业务部门的领导对审计小组的报告再次进行审核，最终复核机构对审计事项的所有材料进行最终审核。并且所有审计工作都需要再审计业务会议过程中进行审核和决定，并且对行政执法采取一票否则方式，而在目标管理的考核中采取重奖重罚的方式。
4.4 严格遵守审计纪律，尽量避免风险
为了更好的防范审计风险和保证质量，就要严格的遵守审计纪律。首先，只要是会议就需要讲解纪律。其次，对于审计制度要健全，每年年底进行考核。再次是严格遵守纪律，即使某个科室的任务完成的都很优秀，但是在审计过程中发现存在不廉洁的作风，在年终考核中取消其参加资格，还要对其进行扣罚将近等惩罚。最后，对于审计工作也增强透明性，出现审计纪律破坏的人员，审计单位能够马上举报。
5 结语
综上所述，审计风险是必然存在的，有一些因素也是无法避免的，但是却可以应用一些对策去规避和控制审计风险。只要审计风险能够得到有效地防控，才能确保审计机构的公正性和严谨性，保证国民经济健康快速发展。
参考文献
[1] 江爱英.浅试论控制审计风险的有效途径[J].财经界，2011，（12）.
一、企业实施内部控制的必要性
一是增强企业核心竞争力的必然要求。我国国有企业要想在全球经济一体化进程不断加快的市场背景下取胜，必须加强内部控制，培育竞争优势，增强核心竞争能力。二是提高企业经济效益的重要保障。追求经济效益最大化，是企业经营的终极目标。加强内部控制，强化经营管理，最大限度降低成本，有利于提高企业经济效益和经济运行质量。三是实现企业可持续发展的现实需要。随着现代企业大公司、大集团战略的实施，企业内部结构和外部环境发生巨大变化，企业管理层次不断复杂化，内部范围进一步扩大。借鉴COSO框架，企业建立与实施有效的内部控制应当包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督五大要素。由此可见，内部控制不同于企业内部的一般管理制度，加强内部控制无论是对企业近期发展还是长远发展，都具有十分重要的意义。
二、企业内部控制存在的问题
（一）企业内部控制领导重视不够，导致控制环境不佳
目前，因为我国企业的内部控制没有强制的有效性界定，所以很多企业经营者忽视了企业管理、控制的理念，只重视生产情况或施工进度，对内部控制制度对于企业发展的重要性认识不到位，使规章制度成了摆设，没有真正起到内控的作用，无章可循或有章不循的现象较为严重。
（二）风险意识差，缺乏高效、动态的内控机制
随着全球经济一体化不断深入，企业面临的经营风险也越来越高。但是，一些企业的风险意识还比较淡薄，缺乏有效的风险控制机制，对企业面临的风险估计不足。追求眼前利益，没有考虑企业的长远发展，也就没有建立相应的风险管理内部控制制度。有些制定了内控制度的，也没有严格执行，内控制度作为一种应付检查的形式，不能实际起到监督控制的作用。没有从企业的实际情况出发，内控制度缺乏实用性和可操作性。
（三）企业控制活动不当，缺少过程控制及全程监督
最好的内部控制方式就是在问题出现前控制不利的结果，使内控效果发挥得更好。然而，内控制度一般都是出现问题后才想到，因此一些问题不能在事前得到有效的控制。监督内容不够全面、科学，也就使得内部审计工作无法正常开展，严重影响了内部控制的有效性和执行力，内控措施难以真正落到实处。
三、解决问题的对策
（一）分清内部职能，建立高效的内控制度
内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。内部环境的好坏直接影响到企业内部控制制度的贯彻与执行，进而影响企业经营目标及整体战略目标的实现。目前来讲，一是要按照现代企业制度要求，完善法人治理结构，深化产权制度改革，通过制定“权责分配、激励约束、权利制衡”机制把股东会、董事会、监事会、经理层的各项管理责任落到实处。二是企业管理当局应从思想上高度重视内部控制制度，在实际行动中贯彻执行其政策、措施和程序，充分发挥内部控制制度的作用。三是加强人才培养和提高员工素质。规章制度是约束员工行为、规范工作标准、使企业各项工作持续有效进行的重要保证。建立健全各项规章制度，并在运行进程中不断完善。实施有利于企业可持续发展的人力资源政策。通过倡导“以人为本”的企业文化和“团结协作”的企业精神，保持一种健康的文化氛围，为企业内部控制政策的制定和贯彻落实创造良好的环境氛围。
（二）突出控制重点，编制全面预算，建立全面的风险评估体系
加强内部稽核制度，确定关键控制点，并针对关键控制点设计和执行各种制度、程序。例如，对工程关键过程的控制规定，应体现质量有目标、资源配置有要求、人员职责明确、检验实验有记录，以此来保证工程的质量。还要编制全面预算，企业缺乏有效的工程预算会增加项目亏损的风险，而全面预算管理能很好地加强项目成本管理，控制成本开支。
随着世界经济一体化进程的加快，企业之间的竞争日益激烈。因此，建立全面的风险评估体系，加强风险管理，及时有效地防范和化解风险，已成为企业经营成败的关键所在。要充分认识风险可能给企业给国家带来巨大的损失。内部控制制度必须围绕着防范和控制风险的目标来设置与实施。主要应抓好两方面工作：一是兼顾成本――效益原则，抓住业务流程、经济活动中容易产生风险的关键点来建立有效的内部控制制度。二是通过企业内部审计制度，外部聘请社会中介机构，依赖他们对企业的认知度及专业知识来提高对企业各类风险评估的效率，以期将企业的风险降到最低。
（三）强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制
为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并不断得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查和考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循。单位的内部审计部门每年对所有下属单位进行一次经济责任审计，审计计划中要求对被审计单位的内部控制制度的建立、执行进行评价，实施审计过程中，可通过表格形式、问卷调查及查询表等形式，深入项目一线，对被审计单位的各项内部控制进行记录和评价，并根据其内部控制的情况，对被审计单位进行实质性的测试，提出管理建议和审计报告。通过每年的审计，检查上一年审计建议的落实及整改情况，从各方面促进被审计单位内部控制的健全和完善，提高管理水平，增加经济效益。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的作用。
（四）充分发挥内部审计的职能，督促企业不断完善内部控制制度
内部审计是企业自我独立评价的一种活动，内部审计可协助企业监督其他控制政策和程序的有效性，并促成好的内部控制环境的建立。完善的内部审计制度是现代企业管理结构科学化的标志之一，它监督着企业内控系统的有效运行。内部审计可以对内部控制制度的健全、有效程度和执行情况进行审查监督与评价，提出管理建议和意见，促进企业形成好的控制制度，并在执行中不断完善。要加强内部审计的作用，转化内部审计的主要职能，使其从查错防弊转到对企业的管理作出分析、评价和提出建议上来。内部控制作为一套复杂的企业运行保障机制，也应借助政府和社会的外部审计力量，对企业内部控制进行独立、客观、公正的评价。在内外双重监督下，企业内部控制才能更加有效地实施。
（五）建立良好的信息沟通系统，以提高内部控制效果
