时间：2023-08-03 17:27:45
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇基本建设会计核算办法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
目前，我国各地方的基础设施建设任务基本由各地政府投资平台公司承担，而一些投资平台公司的会计核算混乱，财务人员业务素质参差不齐，其表现是不按《国有建设单位会计制度》设置会计科目，不按立项批复设置工程项目、不按工程项目核算归集工程投资、基建施工手续不全，无投资计划，收款单位与合同签订不符，工程完工不及时进行竣工结算，不及时将已完工工程项目转出等。本文以地方政府投资平台公司为重点，通过分析基本建设会计的必要性，指出基本建设项目会计核算存在的问题，提出了规范基本建设项目会计核算的建议。
关键词：国有投资平台；基本建设项目；会计核算
一、基本建设会计的必要性
基本建设是指利用国家预算内基建拨款、自筹资金、国内外基本建设贷款以及其他专项资金进行的以扩大生产和再生产能力为主要目的新建、扩建、改建工程及有关工作，本文主要以市政基础设施建设为论述重点。基本建设会计是应用于基本建设领域的一种专业会计，是会计的重要组成部份。它是以货币为主要计量单位，以党和国家的方针、政策和财经制度为依据，运用专门的方法对基本建设的经济活动进行连续的、完整的、系统的核算，提供全面的、真实的会计资料，并进行分析和监督。
二、国有投资平台公司基本建设会计核算的意义
第一，基本建设会计能加强基本建设经济管理，提高投资效益。为了有计划的进行基本建设、合理运用基本建设资金，提高基本建设的投资效益和管理水平，就必须充分发挥基建会计在基本建设经济管理中的核算和监督作用。
第二，基本建设项目核算是否正确和规范，将直接影响政府决策和财政资金的使用管理。
基本建设会计是专门核算投资平台公司以财政基本建设拨款和经批准用财政补助收入以及其他资金进行的固定资产新建、扩建和改建等项目的基本建设工程的会计核算制度体系。基本建设会计要通过编制相关项目计划、建立合同档案、支付工程款项、编制竣工财务总决算等各个环节参与项目的全过程管理，因此基建项目投资计划编制、工程投资完成情况、工程决算的编制将影响政府的决策及财政预算。
二、国有投资平台基本建设项目会计核算存在的问题
（一）对基建项目建设及核算认识不足
部分会计人员对基建会计制度、补充规定，基建业务有关会计处理办法等不够熟悉，对基建项目的具体情况不了解。存在凭借经验处理基建项目会计核算，不能严格按照基本建设财务管理规定进行核算，不认真审阅安全评价报告、环境评价报告、立项批复、项目合同等现象，因此经常导致基建项目会计核算分类与概算、立项的项目分类不相符，直接影响到竣工决算。加上单位领导或会计主管重视不够，监督和考核不严，使得基建项目会计核算经常存在问题。
（二）施工程序不规范，竣工结算不合理
目前，部分建设单位迫于政治任务或者对工程项目的管理认识不够或是没有认识，没有按照要求认真进行基本建设前期准备工作，没有执行必要的基本建设程序，致使造成“边设计、边勘探、边施工”的三边工程，以及超计划、超面积、超概算的三超项目。部分单位没有按国家规定范围获得批准的基建计划就开始设计和勘探；有的单位建设资金根本得不到落实，资金实施计划便早已出台；有的单位的工程项目未经批准，就动工兴建；有的单位施工队伍包工头自行进行工程结算、收款，而不是由施工单位进行统一管理，统一收支，统一核算；有些基本建设单位不按规定办理工程竣工结算，不能定时与施工队伍核对往来账目；当然，工程发包层层转包的情况也很普片。
（三）会计科目设置不全，会计核算不规范
有的公司未设置基建帐套，还以企业会计准则设置科目进行核算，即使有的公司设置了基建帐套，但仍未按立项批复设置核算项目，造成日后会计查询、准确提供各项财务数据及竣工决算困难。会计核算中，主要存在不安项目归集工程投资、待摊投资不分项目工程结算后不及时对账并投资工程成本及不及时竣工决算等。
（四）工程建设资金管理及项目核算有待加强
1、货币资金的核算和管理问题。有的单位大量使用现金结算，而且不通过“银行存款”账，直接开出现金支票，不能真实地反映经济业务的发生过程；一些单位违规出借资金，大规模举债，形成结存大额的货币资金，同时又要承担借款利息，导致建设成本增加。
2、多头挂账问题。对各施工单位的债权债务多头挂账，因没有及时核对已办理结算的工程款，而出现重复付款。
3、财务公开问题。有的基建会计由单位某一部门的会计兼任，业务不熟练，给基建帐目公开造成了困难；有的基建帐目没有单立，和单位的其他帐目混在一起，无法据实公开；个别单位领导或单位基建的具体负责人在基建过程中存在一定的违规行为，特意不公开基建帐目；个别单位即使公开了帐目，也没有明细帐，失去了帐目公开的目的。
4、福利发放的问题。建设单位人员来源构成较复杂。工资福利发放，有的由主管部门或其二级单位发放，有的是暂时借用有关单位人员按年进行结算返还，这样容易导致实际报销中少数人员有重复发放考勤奖、电话补贴、过节费等现象，增加了工程成本。
5、工程科目设置不安立项批复设置，导致工程项目投资核算不清晰，造成竣工决算工作繁重。
6、竣工决算问题。有的建设单位，在工程完工后不及时或者不进行竣工决算，因此造成工程成本无法核定，往来款项不及时清理结算，账面工程成本及基建拨款无限增加，有的建设单位甚至将市政基建项目转入“固定资产”。
（五）内部审计制度不健全
由于建设单位会计管理制度和监督办法的缺失，导致会计监管无章可循。一些基建单位在思想上不重视财务管理，只注重完成任务，造成监督约束机制失控，致使基本建设许多财务行为不规范、手续不完备。内部审计部门往往重视基本建设工程结算审计，但由于担心严格的审计会影响以后建设项目的拨款，因此，对基本建设的财务审计并不重视，缺乏对地方财政拨款、合作资金以及其他资金等建设资金的去向以及效益的审计监督，给违法违规行为的发生创造了机会。
三、规范国有企业基本建设项目会计核算的建议
针对目前国有企业在基本建设项目会计核算中存在的问题，结合多年审计工作的经验，特提出以下建议。
（一）认真宣传基建会计核算的法规，提高基建会计人员的素质
加强基建会计人员对会计法律法规的学习，提高基建会计人员的素质
会计人员的素质高低，直接决定了基建会计核算的全面与否、准确与否。因此，单位要严格要求，加强考核，不断提高会计从业人员的素质。提高基建会计从业人员的素质，可以从以下几方面开展：（1）提高基建会计从业人员的政治思想素质和职业道德素质；（2）提高基建会计从业人员的专业素质，要求会计人员及时学习和掌握新的基建法规，学习先进的财务管理方法和财务处理方式，尤其是基本建设项目方面的相关会计制度和规定。如《会计法》、《基本建设财务管理规定》、《国有建设单位会计制度》、《国有建设单位会计制度补充规定》和《企业基建业务有关会计处理办法》等等。同时，要结合单位实际、各工程项目实际，进行具体分析和研究，以达到理论与实际结合的效果，让基建会计人员不仅熟悉，而且能够运用相关法规政策。
（二）规范基建程序，及时编制基本建设项目竣工财务决算
1、规范基建活动的行为
为了避免基建活动无章、无规开展，必须确保基建活动在法律许可的范围内进行，不和签约单位设立的“项目经理部”或者工程转包者发生经济上的往来；此外，计划外的基建项目应顶住领导压力，不予付款。
2、及时编制基本建设项目竣工财务决算
基本建设项目竣工财务决算是正确核定新增固定资产价值，反映竣工项目建设成果的文件，是办理固定资产交付使用手续的依据。因此，要及时编制基本建设项目竣工财务决算，给单位提供决策参考。基本建设项目竣工财务决算的依据可行性研究报告、概算调整及其批准文件、招投标文件、历年投资计划、经财政部门审核批准的项目预算、承包合同等。对于建设周期长、建设内容多的项目，单项工程竣工，具备交付使用条件的，可编制单项目工程竣工财务决算。
（三）进一步规范会计核算
规范会计核算，首先要求基建单位财会管理人员按照相关规定和单位会计核算实际，设置完整规范的会计科目。然后还要关注项目的合法性，要把最后批准确认的基建投资计划作为基建财务筹集资金、使用资金及会计核算的依据；如果项目不合法，则应停止支用基建款项，等办理合规合法手续后才可以支付基建款项。
所有基建经济活动都要有文件及合同，合同条文应是合法的，会计部门应留有所有订立的合同的备份，以便付款时监督确认，严格控制付款关口，以避免出现基建支出违规的现象。此外，基建单位会计人员应及时清对与各单位的往来账，定时向往来单位会计部门进行往来账对账，保证所有预付款项均由签约单位进行管理。会计人员每半年或一年与施工方核对往来款项，并加盖双方财务章加以确认，养成良好的工作习惯。
（四）严格资金支付程序，健全资金管理制度
基本建设项目大多属于分包或转包工程，涉及分包、转包的施工企业少则1、2家，多则3、4家，各种关系比较复杂。如果不理清与施工企业或分包商的关系，难免会造成付款失误等问题，给单位带来不必要的损失和麻烦。基建会计部门应制订相关的财务管理制度，明确财务核算具体流程，规定资金支付的统一办法和程序。支付款项时，必须要有相关人员签字认定的付款手续，并要有主管领导的审批意见，最后由财务负责人确认后方可付款。
要完善基本建设单位货币资金管理制度，坚持专款专用、专户存储的原则，全面清晰地了解建设资金的来源和支付情况；及时与开户银行核对存款和贷款数额，对未达账款项进行核实，若有差异应根据实际情况进行必要的调整和处理；严格执行银行结算制度和国家金融管理制度，对超过现金结算起点的款项，一律通过银行转账支付，杜绝资金拆借行为，向金融机构贷款要“统借统还”。
（五）搞好基建审计及内控工作
基本建设项目竣工决算验收后，会计人员应做交付使用资产入账处理，并将该项目封口不再发生费用，及时送交相关审核部门予以审计。基建会计应定期把项目资金的支付情况汇成表格交于单位纪检部门和审计部门等相关部门，经常对建设项目财务情况进行监督检查，发现问题及时纠正，与审计部门联手，深入到基建的每个环节，对基建过程进行全方位的监督；要定期审查建设单位工程结算报告和财务决算报告等资料，对于与工程投资无关的支出一律不得在项目成本中列支，加强工程价款结算管理和监督，完善内部审计制度。
总之，基本建设会计在项目工程的运作过程中有着举足轻重的作用。基建会计核算做到科学规范，不仅有利于建设项目的顺利进行，而且能保证建设资金的有效利用。国有投资建设单位要采取积极措施，切实完善基建项目会计核算：认真宣传基建会计核算的法规，提高基建会计人员的素质；规范基建程序，及时编制基本建设项目竣工财务决算；进一步规范会计核算；严格资金支付程序，健全资金管理制度；搞好基建审计工作。相信通过这些措施，基建项目会计核算将越来越科学规范，基建会计核算质量将进一步提高，单位的各项基本建设投资效益将逐步实现最大化。
参考文献
[1]http：///
[2]阮玉东.浅谈基本建设单位会计核算的问题及对策.现代商业，2009
[3]吴桂祥.关于国企基建财务管理的几点体会.集团经济研究，2007（13）
[4]唐玲玲，李一萍.基建会计核算刍议.财会通讯，2008（2）
国有资本投资基本建设项目会计工作是对这些国有建设资金投入及运行进行核算和监督。会计核算工作在整个项目建设过程中，对合理使用国有资金，降低建造成本，提高资产管理水平有着重要的作用。
关键词：
基建会计；国有投资；会计核算
目前，国有资本投资基建项目会计核算依据财政部颁布的《国有建设单位会计制度》（财会字[1995]45号）、《国有建设单位会计制度补充规定》（财会字[1998]17号）和《基本建设财务管理规定》（财建[2002]394号）进行核算。做好国有资本投资基建项目会计核算工作，能加强基本建设项目经济管理，提高国有资本的投资效益，对国有资本投资决策及各项资产的使用管理有着重要的作用。
一、国有资本投资基建项目会计核算存在的问题
（一）现行会计制度有待完善
目前，国家发改委颁布的《中央预算内直接投资项目管理办法》（2014年3月1日起施行）明确了某些项目单位可以按要求实行建设制度（“代建制”），对于较大型的国有资本建设项目，国家发改委仍然要求由国有控股公司作为项目业主。无论是“代建制”、国有控股公司作为项目业主的形式，还是工程指挥部作为项目业主的形式，都面临着建设过程中单一建设项目会计报表与项目单位总会计报表的衔接问题，但这在现行会计制度中却没有明确。目前，各项目单位处理的方法，企业一般是合并在“在建工程”和“专项应付款”中，行政事业单位则根本不予合并。对于行政事业单位以及企业来说，基本建设与日常管理属于相同会计主体，单一建设项目的会计报表应作为项目业主单位会计报表的子报表，应合并在单位总报表中。
(二)会计核算部门工作方式有待改进
目前，一些国有资本投资基建项目会计核算部门只是简单以记账、报账为主要工作，不参与项目全过程管理，使会计核算工作始终处于被动地位。会计人员不参与项目前期相关工作，对基本建设项目程序不熟悉，对工程概算掌握不够具体，日常会计核算凭经验处理，导致基建项目会计核算分类与工程概算的项目分类不相符、待摊费用分摊不合理，致使不能合理归集工程项目成本，竣工财务决算的精准程度受到很大的影响，导致会计工作不能有效发挥其财务检查和会计监督的作用。
（三）会计核算分类不够明晰
现行会计制度把“在建工程”划分为“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”和“其他投资”四个内容。一些建设单位把本应记入“建筑安装工程投资”、“设备投资”的工程进度款，只凭收据记入“预付工程款”，可能造成重复付款的情况，给工程结算带来麻烦的同时，也给不法分子带来了钻空子的机会；待摊投资分摊形式相对复杂，一些建设单位对“待摊投资”科目中的“建设单位管理费”核算不够明细，与工程概算明细项目之间无法联系，使财务决算时分摊“建设单位管理费”到各明细项目时不够准确，甚至一些建设单位有挤占、挪用基建费用的情况，（四）内部审计制度不健全由于国有资本投资基本建设项目大多是国家审计部门审计的重点，项目建设单位在思想上依赖国家审计，对基本建设的内部审计并不重视，有些还把内部审计部门并入会计核算部门，造成内部监督约束机制缺乏，不利于项目建设管理。因国家审计与内部审计的目标和要求不同，等到国家审计部门审计出问题时，有时已经造成严重后果，使内部审计没有起到防患于未然的作用。
（五）地方配套资金不能及时到位
在地方配套资金没到位的情况下，项目单位无法进行竣工财务决算，使得有些工程完工投入使用很久后，也没用做资产交付手续。现行内部控制规范要求，建设项目已实际投入使用但超时限未办理竣工决算的，单位应当根据对建设项目的实际投资暂估入账，转作相关资产管理。对这类资产就没有入账，或者作价不合理，通过折旧金额的调整来调节单位各年度的盈利水平，易造成会计信息的失真和国有资产流失。
二、完善国有资本投资基建项目会计核算的建议
（一）完善现行国有基本建设单位会计体系
随着国家投资体制的发展，我们应在现行国有基本建设单位会计制度的基础上，国家各行业主管部门根据本行业实际情况，制定适合本行业特点的补充规定。基层会计工作人员在认真贯彻落实国家财政部、各部（委）和行业主管部门颁布的各项制度、办法的同时，结合本单位的实际情况，制订本单位会计核算实施细则。
(二)提升会计核算人员综合素质
会计工作人员应转变思想观念，学习工程建设方面的业务知识，努力提高自身的综合素质，有利于进行基本建设项目会计核算，有利于有效的解决会计核算中涉及工程建设方面的问题。会计核算人员还应加强与项目内部各部门之间的联系，参与到建设项目前期工作、招投标工作、合同签订工作等工作中去，要保证与内部各部门沟通协调一致，使会计核算能够准确的反映工程进展，使会计核算在工程建设中起到应有的作用。建设项目单位应建立一套完善的会计人员岗前培训和继续教育培训制度，对每个会计从业人员从进入这支队伍开始，就进行会计业务和基建业务的培训，并与会计继续教育有机的结合，提升会计人员的综合业务水平，打造一支规范的、高层次的基建会计人员专业队伍。
（三）会计核算要与项目实际情况紧密结合
规范会计核算，首先要求建设单位会计人员按照相关规定和每个行业、每个领域的实际情况，合理有效地设置会计科目。然后要加强会计人员的基础工作，保证会计核算信息的真实性、准确性和及时性。会计人员对基本建设项目的审批、立项、规划、设计、报建、施工等程序要全面了解，尤其要熟悉工程概算，将批准的基建投资计划和工程概算作为资金使用、明细科目设置、会计核算的依据。工程项目较多的国有资本投资建设项目单位，应当按照工程项目分别设置会计科目进行核算，“在建工程”中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”和“其他投资”科目按工程项目设置三级科目，按照会计制度要求的“明细科目”设置四级科目，再根据类别设置五级科目。通过增加按工程项目设置的三级科目分别核算，不仅有利于准确核算项目的投资和进行“待摊投资”的分摊，而且有利于准确进行建设项目竣工决算。
（四）完善项目单位内部审计监督制度
项目单位重视国家审计功效的同时，也要注重单位内部审计的作用。会计核算部门担负着基本建设项目核算及管理的大量工作，对内部审计工作常常流于形式，国有资本投资基本建设项目建设单位应设置独立的内部审计部门，完善内部审计制度。内部审计部门要参与基建项目建设的全过程，参与基建项目的前期工作、建设过程中以及工程结算时的全程审计，加强招投标、合同审核、资金拨付等环节的管理和监督，从源头上对建设资金的使用进行控制。
（五）积极探讨地方配套资金账务处理办法
基建项目竣工财务决算是项目完工后真实反映其价值的最终财务报告，是办理交付使用手续时必不可少的环节。建设单位在工程完工后应尽快办理竣工财务决算，建设周期长、建设内容多的项目，应在单项工程竣工并具备交付使用时分别办理竣工财务决算。为保证基本建设项目竣工财务决算的顺利完成，让形成的固定资产能够及时交付经营管理部门，及时提取折旧，真实反映固定资产实际价值，国有资本投资基本建设项目单位在地方配套资金不能按时到位的情况下，可以将这部分资金作为负债进行账务处理，待资金到位后再进行相应的会计账务核算。
作者：夏敏辉 单位：资阳市水务局堤防和供排水管理处
参考文献：
[1]王艳云.关于国有建设单位会计核算的几点思考[J].财经纵横,2011，(3).
关键词：财务；管理；研究
一、基本建设财务管理中存在的主要问题
（一）传统体制对基本建设财务管理影响较大
目前， 相当一部分单位从项目立项、勘察、设计到施工，由业主全过程实施管理，资金未纳入集团公司预算。在这种模式下，投资、建设、管理混为一体， 工程项目实施很难形成有效的财务管理和监督机制， 既不利于资金的安全使用，工程质量又得不到保证。
（二）概、预算审查不严，“三超”现象严重
所谓的“三超”，即建设项目概算超计划、预算超概算、决算超预算。“三超”现象形成的主要原因包括：一是建设项目没有严格按照批准的可行性报告开展设计工作，编制设计概算，甚至有的设计部门为能多计设计收入人为提高设计概算， 使编制的概算一开始就超计划；二是人为压缩概算，有的建设项目开始为能申报上，或为减轻税费负担，人为压缩概算、预算，一旦项目批下来，又把摊子铺开；三是跨度时间长，造成设计成本与现行实际投资成本相差较大。四是一些建设单位从部门利益出发， 不重视项目前期基础工作，千方百计扩大投资规模，提高项目档次，或责任心不强，盲目决策，造成资金浪费；五是概预算审查不严，由于某些管理方面的原因，工程的概预算审查不严或审而不调，使实际施工远远超出原定的概预算。
（三）基本建设会计制度滞后，建设单位财务管理基础工作薄弱
近几年来，随着社会主义市场经济体制、投融资体制改革的深入和投资规模的扩大以及投资主体的多元化，许多新生事物、新兴因素已随之出现，原来的基本建设会计核算办法、财务管理办法以及基本建设会计制度在某些方面已滞后于经济的发展，已远远不能满足现代化建设项目投资的需要。
其次， 大多数项目建设单位缺少专职基本建设财会人员，项目建设开始后， 单位通常临时组建一个基建班子，管理人员和临时的财务人员往往对基本建设程序和相关法律、法规不了解，缺乏财务管理经验，难以做到建设资金使用、管理科学化、规范化。
第三， 专业基建财务管理人员衔接不上。大量的应届毕业生基本上学的都是企业基础会计或企业财务管理， 对基本建设财务会计制度没有多少概念，对基本建设业务程序、工程概预算知识也缺少必要的了解和培训，这也是造成财务管理基础工作薄弱的重要环节。
（四）会计核算不规范
由于投资的多元化，基建单位会计核算牵涉到各种投资主体，再加上财会人员业务素质的参差不齐，造成了会计核算的不规范。主要存在的问题有以下几点：
1.建账不规范、使用会计科目不准确
一些建设单位没有按照基本建设会计制度设置基本建设会计账簿，或者没有按照《基本建设财务制度的补充规定》的规定，在企业账簿的在建工程下按项目列置， 而是和生产经营混在一起，造成资金来源无法区分。
2.项目建设成本核算不完整
目前，一些建设项目资金来源渠道很多，主要包括国债资金，项目资本金，企业自筹资金以及银行贷款等等。在工程施工过程中，出资方不是把资金拨付到建设单位而是直接拨付到施工单位，没有给建设单位履行拨款手续，建设单位无法取得入账的原始凭证，不能进行账务处理，因此造成归集核算的建设成本不完整。
3.实物交付使用与资产入账脱节
建设项目中形成的资产从工程竣工后就直接投入使用，目前许多单位的资产未采取暂估入账的方法，而是等基本建设单位的财务决算审批后再以核准数入账。从工程竣工到财务决算上报审批同意至少需要半年时间，甚至一到两年，这期间的资产管理存在真空阶段，造成实物交付使用与资产入账脱节。
（五）资金管理不规范
随着投资主体多元化和投资资金来源多渠道的出现，建设单位掌握和支配资金的权利越来越大，相当一部分资金脱离了预算的轨道，没有按照基建程序来管理，基建资金的源头失控，不仅分散了有限的财力，而且也降低了基建投资的整体效益，具体表现在以下几方面：
1.没有对建设资金进行专户储存或专款专用
财政部下发的《基本建设财务管理有关规定执行中有关问题的通知》要求：“同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同一账户核算和管理”，而实际工程中有的建设单位没有专户储存建设资金，而是把建设资金，甚至国债专项资金混同在其他生产资金账户中一并核算，特别是一些技改单位，技改资金用在生产经营业上，造成技改工程停滞不前，工程支出与生产支出自己都无法分清。
2.对施工单位支付工程款不按规定执行
按照基本建设会计核算的要求，在项目尚未批准开工以前，可以支付前期工作费（但不得支付工程款）；计划已下达，初步设计和概算尚未批准的，可以预付必须的施工费用，施工企业确需备料周转金的，建设单位可根据合同规定预付一定的备料款，但备料款一般不得超过当年建筑安装工作量所需资金的25%。
3.建设单位管理费支出不规范
按照基本建设会计核算的要求，对建设单位管理费应实行“总额控制、据实列支“的办法，但是，有些单位的管理费用超预算、超概算挤占建设成本，特别是一些边生产边技改的单位，应由企业生产经营负担的经费也列入建设单位管理费；有的单位按计提金额列支，想超多少就超过多少；有的是从别的账户转列支出，严重违反了建设单位管理的使用规定。
4.预留工程质量保证金不合规定
有些建设单位没有按规定预留质量保证金， 工程质量有问题时很难向施工单位索回应扣回的款项，起不到约束施工单位确保工程质量的作用。
二、加强和改进基本建设财务管理的对策
（一）加强概预算管理，强化约束机制
加强和改进基本建设财务管理，就要强化概预算约束，确立新的财务管理体系。一是要建立计划和程序相结合的制度。财务部门应加强同计划等相关部门的协调，共同搞好投资计划的制定，防止以计划代预算，重计划轻预算情况的发生，切实建立计划和预算相配合的约束机制。二是要把基建资金等各项专项建设资金纳入集团公司预算管理，对投资规模和投资总量实施宏观调控，保证建设资金及时到位，专款专用，合理确定支出预算，并对支出预算与执行情况进行检查监督，以及根据需要及时调整概预算。
（二）严格资金管理，杜绝资金浪费
资金管理是财务管理的核心，必须建立统一规范的资金管理办法管理基建资金，实行源头控制。一是要建立资金审查和专户存储制度。凡对投资资金来源不落实，来源不合理或重复性、低水平建设的项目，财务部门应协同有关职能部门一起，严格控制，计划部门不得下达投资计划。对未经批准擅自上项目的要按违纪处理，严格查处。基建资金应实行专户存储。
（三）实行基本建设项目责任制管理
为加强投资责任机制，规范项目法人行为，保障责、权、利的有机统一，各建设单位应实行项目法人责任制，项目法人要对项目的策划、资金筹集、建设工期、生产经营、债务偿还和资产的保值增值，实行全过程负责。集团公司定期对项目法人进行监督考核。
（四）加强基本建设项目财务管理的基础工作
1.加强会计基础工作。对基本建设项目应单独设置基建账套进行核算，按照基本建设会计制度，规范核算程序和核算办法，正确使用会计科目，正确归依建设成本，及时准确向上级财务部门提供财务报告。
2.建立、健全基本建设财务管理制度并严格执行。各级财务部门要根据财政部已经出台的基本建设会计制度和财务管理办法规定，配合有关部门，结合单位实际，建立、健全适合单位的各荐财务管理制度。
3.加强与有关部门和单位的沟通，做好财务管理工作。对于建设成本不完整的问题，要多与有关单位和部门沟通，取得合法、合规的入账依据作为原始凭证。财会人员参与工程例会也有利于了解工程进度及工程实施中存在的问题，有利于彼此的联系与沟通。
4.加强基本建设单位会计人员的专业培训和技术交流。基本建设财务人员不仅要熟练掌握基本建设财务管理办法及会计制度， 了解国家规定的基本建设程序以及相关的工程知识，还应当认真学习招投标法、合同法等相关法律法规，为会计核算和财务管理奠定坚实的基础。
（五）加强项目建设单位财务信息管理工作
加强和改善企业管理应从加强企业财务管理的信息化入手，加大力度普及财务管理信息化，以财务信息建设为突破口，全面提高企业财务管理现代化水平。
关键词：农业基本建设；会计核算；财务管理；问题；对策
中图分类号：F302 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）007-000-01
一、存在的问题
（一）缺少专业人员监督申报过程
受传统观念影响，在编制可行性研究报告和申报农业基本建设项目的过程中，仅仅重视工程技术人员与农业技术人员的参与，忽视财会人员的意见。而由于财会人员没有参与前期的预算编制工作，不了解项目投资的构成和具体建设内容，就不可能准确、全面、客观地做出会计核算体系，就难以保证项目资金地合理调配，甚至影响项目建设的顺利实施。
（二）财会人员的职业素养难以保证
由于大部分财会人员认为，在农业基本建设中没有享受到足够的尊重和待遇，所以很多高素质财会人员不愿意从事农业基本建设财会工作，导致农业基木建设项目会计和财务管理人员数量不足，专业能力不强。
（三）项目建设资金的不确定性增加核算难度
由于项目建设资金受当地政府财政实力影响，而制约当地财政收入的因素多种多样，不确定因素太多，难以保证农业基本建设项目资金的按时足额到位。在资金无法按时到位的情况下，农业基建项目会计就会以项目配套项目的方式进行核算，而国家对相互配套的项目没有明确规定，却对项目的审计工作要求专账审计，导致项目核算结果充满不确定性。
（四）缺乏健全的管理制度做保障
完整、健全的内部管理制度有利于规范化管理项目建设，有效推动项目各环节的正常开展，尤其是对会计资料的真实可靠性提供保障，防止财务漏洞，最终确保项目资产的完整性。部分农业基本建设项目单位不重视内部管理制度的建设，缺乏会计基本管理制度和管理办法，没有完善的财务管理秩序，造成会计档案资料管理不到位、材料收集不齐全、保存不完整等许多问题，最终影响项目会计核算和财务管理工作的正常开展。
二、针对问题探析应对策略
（一）建立财会人员全程参与项目建设机制
一个项目的实施，分为前期筹备阶段、项目实施阶段、项目竣工及验收阶段三个步骤，为保证项目资金的核算和财务管理工作能够全面客观，应该允许项目建设的财会人员从前期筹备阶段就紧跟项目建设各环节工作的开展，建立完整的财会人员全程参与农业基本项目建设的制度，以利于财会人员全程完整收集相关资料，对项目资金实施流程控制，建立资金使用效益评价体系，保证专账核算、专款专用，为项目建设的顺利进行提供保障。
（二）提高财会人员的业务能力
财会人员专业素养和能力的强弱，对项目建设的会计核算和财务管理有直接影响，为保证财会核算工作的准确、完整、及时、全面、有效，结合工程施工进度建立与之相匹配的财务管理制度，财会人员的业务水平至关重要。所以，农业基本项目建设的财会人员质量应从几个方面抓起：首先，立足长远进行精心挑选；其次，要重视对财会人员业务能力的不断强化训练；再次，加强财会人员的职业操守。
（三）完善配套项目资金筹集与核算制度
农业基本建设项目，其资金主要由中央拨款、地方配套资金和单位自筹资金三部分组成。其中，配套和自筹资金是会计核算和财务管理中较难处理的部分，财会人员在管理相应资金的过程中，注意收集国家对配套资金和自筹资金的相关文件，注意将有关项目的各种资金都纳入核算范围，做好预算、专户、专账核算等管理工作，确保既能发挥资金的集中优势，又能对自筹资金进行规范化管理、做到合理运用，确保项目建设的资金保障。
（四）规范化管理基建项目各项工作
按照相关基建法规，结合项目建设的具体情况，在建立项目法人责任制、招投标制、监理制、合同制的基础上，要建立健全财务管理、审批控制、决策控制、预算控制、跟踪审计控制、环节控制、接触控制、网络控制、工程进度控制、工程质量控制、工程支付控制、竣工决算控制等制度，实现科学管理和资金的安全使用，并严格遵照国家的有关规定，依法办事，促使基建会计核算有法可依、有章可循。此外，还要进一步完善财务管理秩序，实现规范化管理基建会计档案管理工作。
三、结语
能否确保项目建设资金真正为民所用，福泽百姓，做好项目建设的会计核算和财务管理工作至关重要，人们应善于积累和发现存在的问题并积极探索解决对策。
参考文献：
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[2]赵玲，基建会计并入事业会计核算研究[J]中国经贸.2014（8）145-146.
[3]张剑林，行政事业单位基建并账问题研究[J]财经界.2015（17）37-37.
关键词：新旧会计制度 医院会计核算 差异分析
医院的会计核算工作区别于企事业单位，主要是向医疗相关机构、政府以及大众展示真实、完整、全面的财务信息。随之老旧的会计制度渐渐不能满足医院的财务管理要求，必须要对其进行创新与优化。本文主要是对新旧会计制度下的医院会计核算差异进行总结性分析，并从提高医院社会效益以及经济效益的角度，提出具有建设性的意见，促使医疗卫生事业的可持续发展。现将具体差异分析综述如下。
一、成本核算体系差异
旧会计制度下的医院会计核算体系缺乏章程，没有制定相应的确定标准，对会计核算的对象、范围以及方法也没有进行明确;医疗支出以及药品支出作为医疗成本的一个整体，被不合理划分;没有统一的会计核算标准，不同医院在对成本核算口径以及信息的处理上，缺少对比性和统一性，在一定程度上对我国医疗绩效评价、价格收费以及政策改革造成影响。
新会计制度下的医院会计核算工作，将重点内容放在管理自制物资成本以及成本归集的核算上，能够以成本核算的对象作为参照，从而有效分配或者归集医院经济活动中所产生的耗费。新会计制度下的医院会计核算还能够通过精密的编制计算，做出较为详尽的成本核算报表，清晰将医院中所耗用的成本内容进行展示。
二、集中支付核算差异
旧会计制度下的医院会计核算并没有集中支付核算的概念，新会计制度下的会计核算，将国库集中支付制度纳入医院的会计体系中，并根据政府收支分类的体系和具体科目设置办法，新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等公共财政相关的会计核算内容。例如：按照国库管理改革要求，增设 “零余额账户用款额度”以及“财政应返还额度”科目;按照部门预算管理要求，增设“财政补助结转（余）”科目，并要求“财政补助结转（余）”、“财政补助收入”、“财政补助支出”、“医疗业务成本”、“管理费用”等科目按照或参照政府收支分类科目设置明细科目。新会计制度下的科目体系和政府收支分类科目体系保持一致，消除了部门预算、核算、决算“两张皮”现象，从技术上使预算、核算、决算一体，提供医院财务、预算执行的信息。
三、药品差价处理差异
在旧会计制度下，对药品采用售价核算，其售价与进价的差额在“药品进销差价”科目核算，药品的成本结转计算较复杂，在一定程度上容易产生误差。新会计制度下的医院会计核算，合并了医疗药品收支核算，取消了药品进销差价核算体系，药品在医院内部的流转按成本价核算，销售时按照规定的加成政策计入医疗收入科目。药品的成本结转按照实际销售的成本结转，不再分摊管理费用。新制度下的药品成本结转较旧制度更符合实际情况，也为现如今医药价格改革后医疗机构实行药品“零差率”奠定了核算基础，同时为加强医院成本控制，考核医院成本管理水平，提供准确的会计信息做好会计基础工作。
四、固定资产折旧核算差异
旧会计制度下对固定资产不计提累计折旧，是按照固定资产账面价值的一定比例提取修购基金，不能反映医院固定资产的新旧程度，在财务报表中使医院固定资产虚高，造成财务状况不实。新会计制度下的医院会计核算，医院应按月对固定资产计提折旧（图书除外），在固定资产预计的使用寿命内分摊固定资产的成本。同时，规定对固定资产折旧区分不同的资金来源作不同的会计处理：对于财政补助、非财政科教项目收入形成的固定资产，在计提折旧时增加累计折旧但不计入医疗业务成本而冲减待冲基金;对于医院其他资金形成的固定资产，在计提折旧时增加累计折旧并计入医疗业务成本。财务报表中的固定资产按账面价值在资产负债表中列示，全面真实地反映了医院的资产、负债状况，提高了财务报表的可靠性。
五、基本建设项目核算差异
旧会计制度下的医院会计核算，基本建设项目在竣工前，并不会出现在会计核算项目中，不仅会对资产负债表的编制造成困难，还会在一定程度上造成会计核算项目的凌乱，发生基本建设会计核算与总账会计核算的脱节，并使得会计信息的真实性以及完整性受到质疑，处理不好还会让医院陷入财务风险。
新会计制度下的医院会计核算，加大了对基建工程项目的关注，将基本建设项目并入“大帐”核算，保证了医院基本建设财务信息的真实性和准确性，提高了医院会计信息的完整性。
六、科教资金处理差异
医院是集医、教、研为一体的医疗机构，科研项目资金来源广泛，科教专项经费总量也不断增加。旧会计制度下的医院会计核算，并没有将科教资金的科目并入收支核算管理之中，在进行会计处理时，仅将其按照专用基金项目进行核算。这样的会计核算模式，会造成医院收入成本在会计账目中的偏差，导致会计核算信息的失真。
新会计制度下的医院会计核算，通过新设立“科教项目收入”、“科教项目支出”、“待冲基金”、“科教项目结转（余）”科目，将科教资金的收、支情况纳入医院的收支管理，真实反映医院收支状况。
对新旧会计制度下医院会计核算差异的分析，是完善会计核算工作的重点内容。新会计制度下的医院会计核算，充分考虑到会计信息使用者及其需要，贯彻和落实医改精神和相关政策，将成本核算体系进行了统一，增加了会计核算的适用范围，完善了药品差价、集中支付、基本建设以及科教资金的会计核算项目，能够有效对医院会计的信息完整性、真实性以及准确性进行保证，并且在新会计制度的使用过程中，医院财务管理者需要以辨证发展的思维，不断对医院会计核算制度进行完善，走一条可持续发展的道路。
参考文献：
[1]杨魁.浅析新旧会计制度下医院会计核算的差异[J].中国总会计师，2011，16（6）：135-136
[2]孙玲玲.新旧医院会计制度下固定资产的核算差异分析[J].中国总会计师，2014，23（2）：103-104
关键词：基建项目；财务管理与核算；问题；有效措施
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-01
建设企业的基建项目财务管理与核算能够帮助企业合理的筹集、分配、使用建设资金，对建设单位投资效益的提高有着十分明显的效果。尽管近些年来财政部颁布了很多的制度和办法，帮助建设单位的经济管理水平取得了很大的进步了，但是在石化区企业实际操作中还是存在诸多问题，不仅不利于企业提高自身基建项目财务管理与核算的水平，还会影响到企业战略目标的实现。因此，对基建项目财务管理与核算的研究具有十分重要的意义。
一、基建项目财务管理与核算中存在的问题
（一）传统管理理念和落后体制产生资金不到位导致项目中断
随着社会的进步，企业的管理理念也应该顺应发展，满足当今社会的新要求。但是还是有很多的公司依然保持着较为落后和传统的管理理念和体制，从项目立项、勘察、设计到施工等一系列的工作中，没有资金预算，项目资金没有合理调度好，导致资金链断裂，进度款无法支付项目中断，出现欠薪、烂尾楼等现象。
（二）基建项目管理体制的落后
很多企业并没有专门的基建项目管理的工作人员，只是在项目建设开始时临时的选取一些不专业的人员组成管理班子，这些工作人员缺乏相关工作的经验，同时没有技术和专业知识的支持，难以在管理中有所建树。同时很多企业的领导过分的追求建设管理，忽视了财务管理对企业发展的作用，导致企业的基层人员对财务管理并不重视。同时，随着经济的发展当前的管理人才新旧交替较为频繁，很多企业被迫录用大量的应届毕业生，他们不仅缺少工作经验，并且所学习的知识对基建项目管理体制的涵盖面很窄，这些原因最终导致基本建设管理体制落后。
（三）会计核算缺乏规范性
会计核算管理是企业工作中十分重要的一环，但是由于种种原因，很多企业的会计核算缺乏应有的规范性具体体现在财务人员的业务水平过低、项目成本核算不完整等各个方面。一些财务人员没有按照规章、规范进行会计核算，往来款长期挂账，竣工决算不及时。总之，会计核算中出现的问题将会极大地影响了企业的发展。
（四）企业的内部监督和激励机制缺乏
一些建设企业项目资金支付未履行严格的授权审批程序。特别新成立的企业，因人员未到位存在由一人办理项目资金全过程业务情况。企业的内部监督和激励机制缺乏，一方面未能及时对资金安全情况进行检查造成项目资金被贪污挪用事件的发生，另一方面由于没有必要的奖惩措施，项目建设管理人员的积极得不到有效调动从而造成项目成本增加和工程质量低下。
二、加强和改进基建项目财务管理与核算的有效措施
上述内容已经让我们对石化区企业基建项目财务管理与核算中出现的很多问题有了一定的了解，为了提高企业的竞争能力就需要采取有效的措施，加强和改进企业的基建项目财务管理和核算能力，结合本人的工作经验认为主要有以下几点：
（一）加强概预算管理，强化约束机制
一是要建立计划和程序相结合的制度。财务部门应加强同计划等相关部门的协调，共同搞好投资计划的制定，避免重计划轻预算情况的发生，切实建立计划和预算相配合的约束机制。二是要把基建资金等各项专项建设资金纳入公司预算管理，做好融资预算，保证建设资金及时到位，并根据实际情况按规范的程序及时调整概预算。
（二）规范项目建设资金管理，减少资金浪费
资金管理是财务管理的核心，企业必须建立统一规范的资金管理办法管理基建资金，实行程序控制。一是对项目资金来源不落实，来源不合理或重复性、低水平建设的项目，计划部门不得下达投资计划。对未经批准擅自上项目的要按违纪处理，严格查处。二是加强票据审核管理，对项目资金支付票据实行会签制度，未经会签票据不予付款。
（三）提高企业对财务管理的重视程度
要树立企业重视财务管理的意识，不仅要重视建设管理，同时还要通过一系列的手段加强财务管理。可以从加强会计的基本工作入手，健全具有高度科学性、合理性的监督和管理制度，配合相关的规章和规范，结合企业自身的实际情况，建立企业的财务管理体系。同时要加强与其他相关单位和部门的沟通与交流，进而提高自身的业务水平。
（四）构建企业内部基本建设项目内部监督和绩效评价体系
企业内部审计和纪检监察部门应加强日常监督和专项监督。企业还应研究制定基本建设项目绩效评价体系，从项目立项、可行性研究、概算、建设、竣工决算等诸多环节对项目进行评价，评价的指标包括数量指标和质量指标，包括外部中介机构、内部审计部门查出的违纪违规资金的金额及比率。
三、结束语
由于社会和经济的快速发展，传统的管理理念和管理体系已经难以满足当今的新要求，为了提高企业的核心竞争力，让企业在激烈的市场竞争中占据一席之地，对基础建设财务管理与核算水平的研究具有十分重要的意义。尽管，近些年来我们园区企业的管理水平已经有了很大的进步，但是还是存在管理体系落后、会计核算缺乏规范性等一系列的问题。这就需要我们采取有效的改进措施，提高企业基本建设财务管理与核算水平，进而帮助企业获得更好的发展。
参考文献：
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[2]李红春.政府投资建设项目会计核算问题与对策[J].西昌学院学报（自然科学版），2010（04）.
1.1财会人员要认真学习并熟悉相关的建设工程法律、法规和规章
近几年，财政部先后出台了许多与基本建设工程相关的法规和规章，这些法规和规章的出台，为环保建设工程财务管理工作提供了规范性的参照文本。笔者认为，加强环保基本建设财务管理首先要认真地去学习有关的基本建设工程法规和规章，如《国有建设单位会计制度》、《基本建设财务管理规定》、《基本建设工程资金管理办法》、《工程招投标法》等。通过相关法规、规章制度、办法的学习，弄懂弄通制度办法，增强和提高对政策的理解和执行水平，提高依法、依规办事的能力。
1.2财会人员还要努力学习并掌握一定的工程建设方面的业务知识
为使财务管理在基本建设项目的可行性研究立项阶段、项目实施阶段、项目竣工验收等阶段充分发挥其监督、控制的职能作用，而不是仅限于会计管理、只是按基本建设计划被动地进行资金的支付及会计核算，财会人员要加强对概预算知识、工程管理知识、合同管理知识等的学习，全面提高综合业务素质，努力为环保工程建设服务。
2规范建设项目会计基础工作，完善内部管理制度，建立并强化财务会审制
环保工程基建财务管理综合性强、涉及面广，而规范会计基础工作、完善内部管理制度是其中很重要的两个方面。
2.1规范建设项目会计核算基础工作
根据建设项目实际情况，按照财政部颁布的《会计基础工作规范》要求，抓好会计基础工作;根据《中华人民共和国会计法》、《国有建设单位会计制度》等的规定和要求，按照既遵守会计核算制度，又有利于编制工程竣工财务决算的原则，合理设置账簿，正确使用会计科目，认真做好环保建设工程经济业务核算工作，为财务管理和经济决策提供及时、准确、有效的信息。
2.2建立健全内部管理制度
依据国家现行的相关法律、法规，结合工程项目实际，健全各项财务管理规章制度，保证财务管理工作有章可循，有法可依，提高财务管理水平。包括财会人员岗位职责、物资采购管理制度、工程合同管理制度、工程价款结算制度、成本核算制度、费用报销制度等，尤其要注意建立健全完善的内部控制制度，保证对环保建设工程资金营运全过程的有效监督和控制。
2.3建立并强化建设项目财务会审制
主管部门或财政部门组织实施财务会审制度，对建设项目的财务管理和会计核算工作实行量化考核，对存在问题限期整改，并将会审情况进行通报。通过集中财务会审，及时了解和发现建设项目资金管理中存在的问题，提高管理水平，同时也为建设项目财会人员提供了相互学习和交流的平台，以此来共同探索建设项目财务管理的思路和办法。
3加强环保基本建设项目资金管理
建设项目资金管理的好坏直接影响到资金能否安全、合理、有效使用，因此项目资金管理是环保建设工程财务管理和监督的重点。根据国家现行的法律法规，建设单位要合理安排和使用建设资金，建立有效的资金运行机制。
3.1依法依规加强计划、预算管理，规范资金安排
项目法人要根据工程项目可研、初设批复等文件，根据工程实施进度，按年度计划积极筹集资金，并组织落实资金的使用，不搞计划外项目，不将资金挪作他用，保证地方配套资金及时足额到位。
3.2建立健全基建工程项目资金的申请与拨付制度
根据投资计划安排项目建设进度，制订用款计划，并对资金到位、投资完成、工程形象进度等情况及时了解，资金的拨付以用款计划为依据，按工作程序、工程进度、支出预算进行拨款。其基本程序为:施工方申请—监理工程师审核—现场管理部门核实—各职能部门复核(工程管理部门重点核实工程量、单价及有无合同外项目等;财务部门重点审核本期结算数、累计结算数、预付工程款扣回数、本期支付数是否准确)—项目领导小组研究—项目负责人审批—财务部门付款—反馈信息。
3.3加大内部监督的范围和力度
环保建设工程资金的运转有其特殊方式，它涉及基本建设项目的方方面面。因此，加强环保建设工程财务管理不仅要加强事后监督，更应该加强事前、事中监督。事后监督既可以是内部监督也可以是外部监督，但事前、事中监督则主要依靠内部监督。只有加强内部监督，才能切实保证重点建设工程资金规范有序地运行。
4严把环保基本建设项目竣工财务决算关
作为基本建设财务管理的重要成果———竣工财务决算，是综合反映竣工项目建设成果和财务情况的总结性文件，是正确核定新增固定资产价值，办理固定资产交付使用手续的依据。财务部门要会同相关部门联合编制工程竣工财务决算，做到按规程、规定期限及时编报，数字准确，内容完整，实事求是。
4.1财务部门对工程决算应进行全面监管
由于竣工决算是在搞好日常财务管理的基础上进行的，要求基建财务人员要参与工程建设全过程的财务管理，从概预算的审查、项目招投标、商定施工合同、工程实施与价款结算、直至竣工决算编报完成。
4.2抓好工程竣工后的各项基础工作
工程竣工后，财务人员要全面清理各项财产物资，做到账实相符;清理债权债务，并落实最后余额数;要认真核实基本建设拨款额，核实各项支出，在此基础上，正确计算基本建设支出和各项交付使用资产的成本，对不应计入建设成本的项目要及时剔除，对应计入固定资产成本的待摊费用应正确分摊，以保证竣工决算编制的正确性。
5结论
关键词：技改工程 固定资产 会计核算
一、技术改造概念和特点
技术改造，是指在坚持科学技术进步的前提下，在企业现有的基础上，用先进的技术改造落后的技术，用先进的工业和装备代替落后的工艺和装备，以改变企业落后的生产技术全貌，实现以内涵为主的扩大再生产，从而提高产品质量，促进产品更新换代，增加品种，节约能源，降低消耗，扩大生产规模，提高经济效益。
技术改造的基本特征是扩大再生产，它是依托现有企业对原有技术、工艺、设备和产品进行更新和改造，实质上是对现有资源进行重组和优化配置，因而具有投资少、工期短、见效快的特点。
二、北元集团技改工程核算的制度依据
北元集团技改工程的会计核算均以《企业会计准则》为指导，严格执行《陕西煤业化工集团有限责任公司会计核算办法（试行）》、《陕西煤业化工集团有限责任公司基本建设财务管理和会计核算若干规定》制度进行账务处理。技改工程核算属于固定资产的后续支出，涉及到拆除资产的清理，新增价值的归集、完工转资产等账务处理。
三、技改工程核算存在的题
随着社会市场经济的不断波动，化工企业为了挖掘潜力，追求效益最大化，增强企业发展后劲，通常会对原有化工生产装置进行技术改造。
（一）技改工程材料、设备核算不准确
北元化工技改工程办理材料、设备出库时，领料人未备注技改工程项目名称，库管人员按照正常材料、设备办理出库手续，财务会计人员审核时无法确定是否属于技改领料，导致核算时记入到当期损益，不能够准确反映技改项目的投资额。
（二）技改项目工程结算报告出具不及时，财务核算投资额与实际工程投资额不一致
北元集团技改工程建筑、安装合同签订年度一份总合同，未明确项目名称，工程进度书只有工程量，也没有各项目进度，施工单位开具的发票也没有按照项目名称开具，导致财务不能够准确核算每一项目的投资额。
（三）母子公司不同的法人主体以母公司名称签订合同，存在税务风险
北元集团母公司、水泥子公司的技改工程统一由集团规划发展部负责，建安工程与母公司签订一份总年度合同。水泥公司技改工程发票、结算报告建设单位名称是母公司名称，与水泥公司名称不符。“营改增”后，建安工程发票名称与纳税人名称不一致，水泥公司无法抵扣进项税额，而母公司抵扣的进行税额与经济合同不符，造成税务风险。
（四）技改工程资本化与费用化核算相互混淆
北元集团技改工程资本化与费用化核算相互混淆。生产设备运行过程中，机器设备磨损、各组成部分耐用程度不同，导致固定资产局部损坏，属于生产维修，但是生产部门自行认定为技改工程。在办理报销、结算等业务流程时，经办人员按照技改工程的相关手续办理，导致财务在“在建工程-技改工程”中核算，资本化与费用化相互混淆。
四、技改工程核算存在问题对策
（一）加强财务核算监督职能
严格发挥会计人员监督职能，从单据的接收严格监管、把控。会计人员根据公司年度下达的技改工程投资计划，增加技改工程项目名称，并要求库管人员所有技改领用的材料、设备，必须备注技改工程名称，并且与年度计划名称一致。
（二）按照法人主体签订合同，避免税务风险
母公司与水泥子公司不同的法人主体，签订工程年度总合同时，将母公司与水泥公司分开签订，分开结算。施工单位开具给水泥公司的发票自行进行认证、抵扣。
（三）按照工程进度书核算技改工程投资额
年度总包工程结算报告出具推迟问题，建议规划发展部门按照月度施工量，上报工程进度，并明确项目名称。财务会计人员根据月度上报的工程进度书核算技工工程投资额，确保技改工程实际工程量与财务账面投资数保持一致。
（四）加强技改工程会计的技能培训
对技改工程会计人员的技术培训，首先对基本建设财务知识、政策、法规的培训；其次对工程立项审批等相关流程、业务的培训，只有全面了解工程流程与业务，才能对技改项目很好的把握；最后加强建设单位之间的财务交流，也是对技术培训的有力补充。
五、结束语
随着公司不断发展，设备运行磨损快，部分化工设备腐蚀性强，技改工程的会计核算业务量越来越大，在核算质量上对财务人员提出更高的要求，要从源头做好技改工程的核算，杜绝技改工程与生产维修混淆的事项。
参考文献：
【关键词】 高等学校; 基建核算; 会计核算; 探讨
一、高校基建核算纳入高校会计核算的重要依据
《高等学校会计制度》(试行),以下简称“原制度”,自1998年1月1日颁布至今,已运行了12年。随着高等教育创新、政府收支类改革和高校资金筹措的多元化发展,原制度已不适应改革、创新和发展的需要,也不能全面地反映高校核算状况。为此,财政部对高校原制度进行了全面修订,拟定了新的《高等学校会计制度》(征求意见稿),简称“新制度”。本文分析研究了高校新制度把高校基建核算纳入高校会计核算的重要依据,这主要是:
(一)我国财政体制依据:实行“统一管理,分级核算”,规范国库财政支付与高校会计核算活动
我国高校财政管理体制实行“统一管理,分级核算”的原则。这条原则,同样也是适合于高校内部的核算的。坚持这条原则的意思是:第一,体现了我国财政体制执行力的统一性;第二,在国家财政统一领导下高校会计核算的分级性;第三,在高校会计分级核算基础上财政制度的统一性,即实现国家财政拨付与高校会计核算的统一管理。原制度形成高校基建核算与高校会计核算分离的结果:一是出现两个会计主体、两套账、两套会计报表,无论是以哪一套账上报,都不能单独地反映高校整个经济活动的全貌;二是不便于高校内部进行财务管理和财务决算;三是不符合《会计法》对会计资料信息完整性的总体要求;四是不符合我国实行“统一管理,分级核算”的财政体制要求。目前,高校贷款居高不下,中国社科院发表2006年的报告表明,当前中国公办高校向银行贷款人民币额约为1 500亿元到2 000亿元。这笔惊人的举债,反映出基建核算与高校会计核算之间分离的巨大风险,甚至出现盲目投资的弊端。实施新会计制度,能使高校会计核算真实地反映、管理、监督、参与经济预测和经济决策的活动,规范国库财政支付职能与高校会计核算活动之间的统一。
(二)新制度统一核算规定依据:真实全面地反映高校整体会计核算状况
新制度在第一部分的“总体说明”中指出:“本制度统一规定会计科目”和“财务报表”,并阐明:“高等学校财务报表是反映高等学校某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用及预算执行结果等会计信息的文件,包括资产负债表、收入费用表、预算收支表、基建投资表以及报表附注。”新制度明确规定:把“基建投资”核算纳入高校会计核算。这种新规定的重要意义在于:第一,充分表达出高校会计制度执行力的统一性、真实性和权威性,全面真实地反映出高校整体会计核算状况;第二,它有助于高校经济运行状况的综合评价,使高校会计核算制度做到“有法可依,有法必依,违法必究,执法必严”,促进高校会计、财务活动稳定健康有序地发展;第三,克服了高校会计核算不统一性的问题,纠正了原制度会计核算与基建核算之间存在两本账的问题,即纠正了原来事业财务执行《高等学校会计制度(试行)》,核算高校教学科研等常规性、维持性业务;基建财务执行《国家建设单位会计制度》,核算高校基本建设投资业务的问题。
(三)两账纳入会计核算依据:实现了高校会计核算结果的统一性、真实性和全面性
新制度把“基建投资”核算纳入高校会计核算,实现了高校会计核算与基建核算的统一,是解决高校会计核算与基建核算两套账的最佳办法。其逻辑在于:因为高校会计必须完整地反映高校经济活动,基建投资是高校经济活动的组成部分,所以高校会计必须反映高校基建。但是,原制度规定,高校事业收支核算与基建收支核算单独建账,单独核算,其结果是:第一,这不符合会计主体性原则。即,这不仅与国家财政体制改革相悖,而且与高校会计准则相冲突,把高校的一个会计主体分为两个会计主体,违背统一性的会计主体性原则。第二,导致建设项目成本核算归集的混乱。人们知道,银行贷款是以高校为主体、以事业财务报表为根据的借贷方式,还款也是以从事业结余中还款。这样运作,表面看有一定的合理性,但实质上有矛盾的地方,在会计核算上有不可取之处。比如说,对基建财务拨款,究竟是做“结转自筹基金”科目还是做“借出款”科目呢?对此无定论。如果记入前面科目,会造成当年收支的巨额赤字;如果记入后面科目,又会导致基建项目成本归集的错误。因此,新制度把“基建投资”核算并入高校会计核算,是和谐地解决这种矛盾的最佳举措。
二、高校基建核算纳入高校会计核算的主要内容
新制度在“资产类”中新增设了一级科目“在建工程”、“基建工程”科目,并相应地增设了二级科目;同时,在“收入类”中新增设了一级科目“基建拨款”,构成了高校会计核算中关于基建核算的重要内容,全面真实地反映高校整体的会计核算状况。
(一)关于在“资产类”中新增设的一级科目“在建工程”、“基建工程”
在新制度第二部分的会计科目名称和编码的“资产类”中,新增了两个一级科目1406“在建工程”、1407“基建工程”,并在它们的二级明细科目中,都确定了具体核算内容。
第一个一级科目中的“在建工程”,是核算高校以非基建项目资金进行建筑工程、设备安装等所发生的实际支出;与此同时,在第一个一级科目“在建工程”中,又相应地设置了具体核算科目,即新增两个二级科目140601“建筑工程”、140602“设备安装”等具体科目内容,进行明细核算。这样,对高校以非基建项目资金进行建筑工程、设备安装等所发生的实际支出,切实做到了会计核算有章可循的具体明细科目。
第二个一级科目中的“基建工程”,是核算高校以基本建设项目资金进行基本建设所发生的实际支出;与此同时,在第二个一级科目“基建工程”中,又相应地设置了具体科目,即新增四个二级科目140701“建筑安装和工程投资”、140702“设备投资”、140703“待摊投资”、140705“其他投资”等具体科目内容,进行明细核算。这样,对高校以基本建设项目资金进行基本建设所发生的实际支出,也切实做到了会计核算有章可循的具体明细科目。
(二)关于在收入类中新增设的一级科目“基建拨款”
在新制度第二部分的会计科目名称和编码的“收入类”中,新增了一个一级科目4002“基建拨款”。本科目核算高校收到的中央和地方财政的基本建设拨款。本科目相应地设置“中央基建拨款”、“地方基建拨款”等具体内容,进行明细核算。
与此同时,对基建拨款的主要账务处理作了如下规定:
1.关于财政直接支付方式的规定。对财政直接支付的支出,根据财政国库支付执行结构委托银行转来的《财政直接支付通知书》即原始凭证,借记“基建工程”等科目,贷记本科目。年终,根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额,借记“财政应返还额度――财政直接支付”科目,贷记本科目。
2.关于财政授权支付方式的规定。这根据银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账,借记“零余额账户用款额度”等科目,贷记本科目。年终,根据本年度财政支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,借记“财政应反还额度――财政授权支付”科目,贷记本科目。
3.其他支付方式的规定。在实际收到基建款时,按照实际收支的金额,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。
4.会计期末的规定。将本科目余额转入本期盈余,借记本科目,贷记“本期盈余”科目。
三、高校基建核算纳入高校会计核算的根本特点和积极作用
新制度把高校基建核算纳入高校会计核算,是高校会计制度的深化改革和制度创新,体现出它的根本特点和积极作用。其最根本的特点在于:高校基建核算找到了自己准确的位置,高校会计核算实现了统一性、完整性和真实性的目标。
高校基建核算纳入高校会计核算,发挥出以下方面的积极作用:一是高校基建核算终于找到了自己的准确定位;二是高校会计核算完全真实地反映高校整体核算状况;三是为高校的会计管理和经济决策提供了正确的依据;四是大大地提高了高校会计核算的能力和水平;五是大大增强了高校会计制度化、规范化、科学化的执行能力,切实加强高校依法治校,促进高校稳定健康和谐发展。
【主要参考文献】
[1] 财政部、教育部.高等学校会计制度(征求意见稿)[S].2009.
[2] 高等学校会计制度讲座编写组.高等学校会计制度(讲座)[M].北京.中国人民大学出版社,1998.
[3] 周红霞.高校基建财务与事业财务的合并处理探讨[J].会计之友,2009(5).
关键词：基建 会计 问题 对策
一、基本建设单位会计核算工作中存在的问题
（一）招投标中存在的问题
1.建设单位存在规避招标现象。一些建设单位把达到法定强制招标限额的项目，采取拆分等方式化整为零或分段实施，使之达不到法定招标条件，或“小合同，大结算”，如：某学校，在建挡土墙工程时，与施工单位签订的合同价是39万，结算时工程款竟达79万多，超过了原合同价的一倍。一些建设单位以主体工程招标为掩护，而附属工程，配套工程私下物色施工企业。如主体工程招标后，附属工程、配套工程就不再招投标，直接就给主体施工单位施工。一些建设单位和主管部门经常以种种借口规避招标。如有的片面强调工期紧、工艺特殊、项目技术复杂等来规避招标等，造成“合理的不必招标”的假象，以此来达到规避招标的目的。
2、施工单位存在挂靠投标的现在。有的投标人在某项投标中资质不够，就私下挂靠到别的具有资质的公司参与投标。
（二）基本建设单位财务人员薄弱。一些基建单位在思想上不重视财务管理，只注重项目的建设与制度，在基建项目的前期、中期、结尾工作中，主要是以工程技术人员为主，财会人员没有参与其中，只局限报账。由于乐清重点基本建设都在会计核算中心集中做账，一般的建设单位只设立报账员，而报账员很多只起到跑腿的做用，不懂财务，有的还甚至身兼数职，再加上领导也不重视等。多方面的原因造成建设单位报帐员对项目具体建设内容和概算构成以及单位的中长期规划和项目储备并不是很了解，这对我们的工作就有一定的压力。在财务上就不能和建设单位很好的沟通和协调了。会计人员也只能局限于单纯的会计业务，也不利于基本建设单位会计监督职能的发挥。
（三）建设单位管理费的问题
《基本建设财务管理规定》第二十一条规定：建设单位管理费是指建设单位从项目开工之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质开支。包括：不在原单位发放工资人员的劳动报酬、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、差旅交通费、固定资产使用费、技术图书资料费和业务招待费等16类开支。在本规定别之出，业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的10%。而在实际操作中存在着这样那样的现象：1、由于经济的发展，人民生活水平的提高，建设单位没有公车，或公车不够用时，很少有办事人员坐公交办事，大多数人私车公用，增加了差旅费的支出。2、基本建设单位指挥部人员过多，增加了管理费用中人员工资的支出，有的单位工程项目均已完工，迟迟不进行工程结算，或已进行了各项目工程的结算，但拖延办理竣工财务决算，存在闲置人员发放工资的现象，也增加了人员工资的支出。3、招待费用大，存在招待费超管理费10%的限额，某建设单位2010年财政拨入管理费用152万元，而招待费达26.8万元，大大的超过了10%的限额。
二、解决对策
（一）、规范工程建设招投标，加强宣传教育，强化法律意识
招标投标监督管理工作，要重点抓住招标投标监管这条主线。利用现代化网络技术，加强招标过程中的事前、事中、事后三个阶段的备案、管理和规范，开展对招投标过程中出现的施工单位挂靠投标和规避招标等违法行为专项整治，不断创新招标投标方法，完善招标投标程序，根本上解决影响招标投标的问题。并且围绕招标投标法、采购法、建筑法等法律法规的实施，结合本地实际，修改完善地方招投标管理规定，规范招投标市场，使之走上健康、有序的发展轨道。
（二）提高基本建设单位财务人员的素质
基建单位应在源头上做起，选择那些素质高的、懂得基建会计的的财会人员；同时还应加强在职人员的后续教育培训。学习并掌握一定的基本建设方面的业务知识，有利于有效的解决一些较为棘手的基本建设财会问题。除此之外，基建单位会计人员还应提高自己的法律意识，熟悉基本建设财务管理的相关法规制度，学懂制度办法，提高对政策的执行水平和依法办事的能力，加强思想作风建设，努力提高自身的政治和业务素质。同时基本建设单位领导也要提高认识，重识本单位的财务人员，让财务人员参与基建项目的前期、中期、结尾工作中去，这也是有助于协助核算中心会计人员更加做好本单位基建会计工作的重要组成部分。
（三）进一步规范建设单位的管理费管理。为了规范财政性基本建设项目的资金管理，提高政府投资项目资金的使用效益，我们应该对管理费进一步进行规范，明确将项目开工日至办理竣工财务决算日之间发生的管理性开支列为建设单位管理费。对完工项目及时做好工程结算和财务竣工结算，减少人员费用的开支。控制建设单位管理费总额，及业务招待费的总额，对私车公用报销情况进行再一次的探讨，本人认为没有车的建设单位可以跟私人签订一辆或两辆车协议，说明给予报销的事项和不给予报销的事项，并制定报销的标准，不要所有的工作人员私车公用都拿来报销。这样也有助于工作的展开和减少费用的报销。
三、小结
为改善基本建设单位会计工作中存在的问题，除了创新工作思路，提高基建单位会计人员的素质，明确关于基建会计的制度和规定，规范会计核算，基本建设单位还应总结评价正在实施或已经完成的项目，吸取经验教训，并预测未来前景，作为影响和指导未来的决策活动的依据。基本建设会计工作已成为财务管理的重要环节，是提高投资效益的一项重要工作，因此，基建单位必须正视本单位会计工作中存在的问题，根据相关措施进行纠正和解决。
参考文献：
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【关键词】 高校; 会计核算; 权责发生制; 改进措施
随着我国高等教育体制改革和对外开放的力度不断加大,高校面临的社会环境发生了很大的变化。我国高等教育投资体制改革经历了一个由免费到个人部分付费,由国家统一办高等教育到多元化投资转化渐进的历史过程。同时有关高等学校办学应不应讲究求经济效益,要不要进行成本核算等问题成为教育界学者讨论的话题。高等学校会计核算制度经过几次改革,对规范高校会计核算和财务行为起到了积极的作用,但是通过实际应用,按现行高校会计制度规定的核算办法,高校会计在有些方面提供的会计信息质量不高,完整性、准确性和客观要求还存在一定的差距,对学校的决策和管理带来不同程度的负面影响。
一、高校现行会计核算制度存在的问题
(一)高校会计制度的核算基础问题
现行的高等学校会计制度规定,除经营性收支以外,均实行收付实现制,对收入和费用的确认,均以款项是否己经收付为标准,当收益实现和收到款项的时间不在同一期间时,收付实现制会计记录的收益便不能代表活动的真实结果;同样,当费用发生与支付不在同一期间时,收付实现制会计记录的费用也不能正确反映当期业务活动所支付的内容。因此,教育成本难以确认,不利于绩效考核。高校在扩大招生规模的过程中,由于自身的财力有限,往往借助贷款,进行银校合作,有的学校银校合作协议贷款额高达十多亿元,少的也有几千万元,这些贷款到期除了还本以外,还得偿付利息,数额往往十分巨大,这些潜在负债,在以收付实现制为确认基础的情况下,利息在未还之前一直不需进行会计核算。由此可见,收付实现制影响了会计信息的真实性。
另外,学费收入是分学年度的,在学生规模不稳定、欠费率不一的情况下,造成学费收入核算体系不完整;设备采购有货到未付款,不能在当期反映支出;设备购置及维修每年不是均衡的,如为了迎接教学水平评估购置教学设备的投入加大,新校区建设中增加了大量的配套设备等。因此,事业支出前后年度的比较缺少可比性。
(二)现行高校会计科目的设置问题
高校执行的是1998年颁布的《高等学校会计制度》,是在改革后的事业单位会计准则的基础上制定的,对规范高校会计核算,加强财务管理,提高会计信息的质量起到了积极作用。但是现行的高校会计制度中会计科目体系的设置,主要考虑的是政府部门预算管理的需要,重点反映学校教育经费的收支情况,没有考虑到高校进行成本核算的需要。
(三)专用基金核算问题
如专用基金的修购基金是高校按其事业收入的一定比例提取,在修缮费、设备购置和学生助学金中列支用于高校固定资产维修和购置支出等。修购基金虽然是专项用于固定资产方面的修理和购置,但其提取的依据却与固定资产之间没有任何直接的联系,这就造成了一些不切实际的弊端,如有的单位收入多,提取的修购基金就多,有的单位收入少,提取的修购基金就少,而单位实际发生的固定资产维修和购置费与单位的固定资产状况有着密切的关系。所以专用基金不分基金的性质和用途,而都按收入的多少来提取不尽科学合理。另外,高校事业支出中可列支设备购置费和修缮费,从而可导致高校修购基金成为蓄水池,在收入大于支出时多提修购基金;反之,则少提修购基金,导致前后年度没有可比性。
(四)高校固定资产的折旧问题
随着高等教育投资体制改革的不断深入,高校的资产管理暴露出一些比较突出的问题,主要体现是固定资产核算不适应教育成本核算的需要。研究教育培养成本是优化高校资源配置和提高高校办学效益的有效途径,也是高校确定学费标准的重要依据。按照高校学生培养成本核算的有关规定,固定资产折旧费是教育成本核算的一个主要项目。然而按照现行高校会计制度规定,高校当年购置的固定资产直接计入当年的设备购置支出,在使用的收益年限内不计提折旧,反映的是固定资产购入时的原始价值,无法反映高校的固定资产净值,其弊端与价值背离。因此高校现有的会计数据无法反映固定资产新旧程度和已耗损的价值。在办学过程中,房屋、建筑物、图书、教学仪器设备等固定资产购置支出在高校事业支出中占有很大的比重,是高校为改善办学条件,提高办学水平进行的重要投入,与学校的教学活动密切相关,因此,高校固定资产的损耗成本应是高校教育成本的一项重要内容。现行高校会计制度不反映固定资产在使用过程中逐渐损耗的价值,这样得出的教育成本信息就不完整。
(五)无形资产核算问题
高校无形资产包括专利权、土地使用权、科研成果(非专利技术、著作权、版权)、品牌专业、办学环境、校园文化、校誉等。大部分高校只注重有形资产的使用、管理与核算,也大都有一套行之有效的办法,但往往忽视了无形资产的管理,造成重有形资产轻无形资产、重实物形态轻非实物形态资产管理的局面,购入的无形资产在验收、使用、报废等一系列环节上很难管理,财务部门无法在账面上准确反映,其他有关职能部门对无形资产的管理也感到很为难;自制的无形资产如高校的许多专利技术、著作等,一经发表、评定完职称就不再被重视了,既不将其纳入学校管理,也不进行评估计价入账,更不被视为一项学校有价值的资产;在会计核算上,无形资产的价值及其投资收益的确定都没有合理的核算与管理办法;无形资产的流失也相当严重,对商誉的管理也存在问题,随着市场经济的发展,学校与其他经济单位合作投资的情况越来越多,往往在合同中只重视资金的投入,而对类似于商誉的校名使用的增值却忽视了。在实际工作中由于制度规定不明确,特别是关于无形资产的确认和计量没有具体规定,会计核算时难以具体操作。从会计报表中看江苏省省属高校无形资产数没有一家有数据,一般无形资产支出直接作事业支出而未形成无形资产,或直接作固定资产入库,如软件、土地使用权等。
(六)基本建设资金核算问题
近年来,随着高校基本建设规模的扩大,许多新校区、新校舍的建设从工程项目前期开工到最后的竣工验收,需要大量的建设资金。为了有效使用建设资金,堵塞漏洞,控制建设成本,提高投资效益,基建财务会计管理和用好基本建设资金,进一步参与项目全过程的管理工作,充分发挥资金的使用效率,强化会计核算的管理职能显得尤为重要。高校的基本建设支出执行的是建设单位会计制度,事业支出执行的是事业单位会计制度,这样就形成了一个会计主体两套核算账。由于建设项目的投资不在事业账上反映,项目完工以后,只有办理了账目交接手续才登记固定资产账,这往往造成固定资产入账不及时,使高校的实际资产数大于账面数,账实不符。其次对高校负债的核算要反映出学校现实的真实债务,这是高校负债核算的基本要求。由于基建支出与事业支出分开核算,基建贷款反映在基建财务账上,学校的负债账上不能体现贷款数额,但其归还必须由学校财务承担,这样就容易形成学校财务负债披露信息失真,同时也可能因负债问题给高校带来财务风险。
二、改进高校会计核算的措施
(一)以权责发生制为核算基础
引入权责发生制基础已成为国际上会计制度改革的一个新趋势。为了正确地归集和分配各类教育费用,准确计算高等学校教育成本,建议对现行高等学校会计核算基础进行改革。采用权责发生制,对于收入,不论款项是否收到,以权利形成确定其归属期。目前,我国的经济环境和制度环境都发生了深刻的变化,财政拨款已经不是高校的唯一资金来源,财政资金在其整个收入中的比重逐步减小,特别是在许多高校基建会计中,财政拨款已经微乎其微,甚至到了忽略不计的程度。所以在基本建设中也实行“权责发生制”,高校基建工程应该按照项目进度和工程总量,分年度确认基建投资总量。施工前按合同预付的工程款、材料款、设备款等作为“预付工程款”,施工后欠付的工程款确认为“应付工程款”,工程竣工决算并经社会审计部门确认造价后,根据终审结论与合同约定工程概算的差额调整该项目投资总额和相应的“应付工程款”总额,确保基建工程欠款在高校总账中得到全面、准确的反映,从而可以有效地预警高校财务风险。
(二)改革现有的会计科目体系
取消高校会计中与收付实现制有关的会计科目,对现有会计科目体系进行彻底地改革:一是根据教育成本核算的权责发生制原则、配比原则和划分资本性支出和收益性支出原则的要求,增设“教育成本”、“公共教育费用”、“待摊费用”、“预提费用”、“累计折旧”、“应付工资”、“应付福利费”、“教育事业结余”等用于成本费用核算的会计科目;二是改变收入类和净资产类科目使之与支出科目相配比。另外,还要增加“在建工程”科目。即便工程项目跨年度完成及“结转自筹基建”科目在年终结转,根据“在建工程”科目累计发生额或期末余额也能确定固定资产价值,并不会影响固定资产价值结转。
(三)改变原事业支出和专用基金中均可开支设备购置、维修费、奖助学金的规定
可参照企业会计制度,应当由本期负担而尚未支出的费用,作为预提费用计入本期支出;凡已支出,应当由本期和以后各期负担的费用,应当作为待摊费用,分期摊入支出。不再提取修购基金。学生奖助学金按规定:事业收入的10%提取,转入专项基金,事业支出中不再重复列支。
(四)计提固定资产折旧费
高等学校的固定资产不计提折旧,这种规定与需要准确核算高等学校教育成本相悖,也成为高等学校教育成本核算的难点和重点。因此建议将高校的固定资产计提折旧核算纳入高校成本核算体系。即高校设“累计折旧”科目,在购置固定资产时“借”记固定资产,“贷”银行存款或国库支付;计提折旧时“借”记事业支出等,“贷”记累计折旧;年终在事业基金中反映固定资产净值。折旧的计提范围、计提原则和计提方法可比照企业单位现行财务制度规定。实际计算时可根据固定资产原值,按不同资产的使用年限确定年折旧率,来提取折旧费用作为当年的实际消耗量,计入高等教育成本。其计算公式为:固定资产折旧费=应计提折旧的固定资产原值×折旧率。在折旧率的确定上,要充分考虑高等学校不同于企业,制定适合高等学校固定资产特点的折旧率。
(五)加强无形资产的核算
一是加强科研成果的管理,参与技术合同的签订和管理,在项目立项之时,就进行知识产权保护。做好科研档案的建立、使用、保密、专利申请与专著的出版等工作,制定对投资等转出无形资产的发明人奖励与收益分成、对私下交易致使无形资产流失进行惩罚的政策,保护无形资产免遭流失。二是加强校名管理。对利用高校校名投资办实业要按照有关法律规定,结合具体情况,参照企业商誉投资的规定,同有形资产一样考虑估价入股等,参与分红,保证投入与产出的合理性。现行的《高等学校会计制度》要求对无形资产进行核算,将无形资产的价值列为支出,即借记有关支出科目,贷记资产科目。购入无形资产时根据发票及学校无形资产管理部门办理的验收手续齐全的单据入账。事业单位自行开发形成的无形资产应按实际支出的开发费用和按法律程序申请无形资产实际发生的费用入账。本着谨慎性原则,应将研究过程中发生的费用列做当期费用支出,将已确认为无形资产价值的科研项目研制开发费用、申请专利的费用和专家鉴定费用以及成果价值评估费用作为无形资产的成本计价。
(六)将基本建设会计纳入行政事业单位会计核算范围
行政事业单位的一个建设项目,往往集中了不同渠道的资金,有财政拨给的基建投资,还有单位自筹资金。目前行政事业单位基建项目的会计核算,仅反映了财政性投资部分,自筹基建资金却没有在账户中全面反映,而是在行政事业单位会计的结转“自筹基建”账户或“暂存款”账户反映,造成了基建投资实际成本与单位实际基建投资支出核算不一致,不利于新增固定资产的全面核算、管理,影响了资产管理会计信息的质量。因此,应将基建投资并入行政事业单位会计统一核算,以完整地反映基建项目资金的来龙去脉,防止国有资产流失。
【参考文献】
[1] 王佳贤.高校财务管理中亟待解决的几个问题[J].会计之友,2009(03).
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【关键词】 基本建设； 财务管理； 对策
一、开滦集团公司现有基本建设项目情况
近年来，特别是2008年以来，开滦集团公司实施科学战略转型，加快结构调整，全面推进“一基五线”发展新思路，积极构建现代产业体系，建设项目逐年增多，资金投入越来越大。截至2012年8月底，集团公司正在进行的基本建设项目共计8个，包括：
煤业公司项目1个，为东欢坨矿300万吨续建工程（2012年已经验收交付资产），项目概算87 889.35万元，项目累计完成投资89 483.74万元。
蔚州公司项目1个，为北阳庄矿180万吨/年新建项目，项目概算148 992.49万元，项目累计完成投资137 377.48万元。
股份公司项目2个，其中：中浩公司4万吨/年聚甲醛项目概算188 294万元、15万吨/年己二酸项目概算312 263万元，两个项目累计完成投资69 745.04万元；中泓公司曹妃甸百万吨级焦油深加工一期工程项目概算59 621.63万元，项目累计完成投资6 546
万元。
物流公司项目2个，其中：曹妃甸动力煤储配基地项目概算176 305.08万元，累计完成投资13 336.44万元；唐山湾炼焦煤储配基地项目概算182 151.83万元，项目累计完成投资13 124万元。
内蒙古公司项目2个，其中：宏丰公司红树梁矿500万吨/年新建项目概算199 949.72万元，项目累计完成投资106 869.4万元；云飞公司串草圪旦矿300万吨/年技改项目概算66 620万元，项目累计完成投资53 115.30万元。
二、当前基本建设财务管理工作中存在的问题
（一）缺乏统一、规范的基本建设财务管理制度
目前，国家出台的基本建设项目财务管理政策主要有：1.《国有建设单位会计制度》（财会字〔1995〕45号）；2.《国有建设单位会计制度补充规定》和《企业基建业务有关会计处理办法》（财会字〔1998〕17号）；3.《基本建设财务管理规定》（财建〔2002〕394号）；4.《财政部关于解释〈基本建设财务管理规定〉执行中有关问题的通知》（财建〔2003〕724号）。上述制度办法的制定时间都较早，难以适应当前企业基本建设项目的财务管理需求：一是基本建设项目的定义尚不明确。尤其是对于已经实行基建财务和企业财务并轨的单位，如何区分基本建设项目和一般性固定资产投资项目目前没有明确的标准；二是适应范围尚不明确。虽然上述办法中规定实行基本建设财务和企业财务并轨的单位不执行上述制度，但对该部分企业投资的基本建设项目如何进行会计核算没有统一的规定，是执行新会计准则抑或是执行基本建设财务管理规定，目前审计机构对此也是说法不一，这也为企业制定基本建设管理办法增加了难度。
目前开滦集团公司尚没有统一的基本建设项目财务管理办法，各单位核算时都是参照上述文件规定，结合自身实际，对基本建设工程项目进行核算和管理。从调研情况看，各单位对基本建设项目的核算情况各有差异。如有的单位会计科目设置不尽合理，明细账科目同工程项目不能保持一定的对应关系，由于财务核算不准确给后期工程决算增加了工作难度，最终导致竣工决算的数据不准确。
（二）财务人员参与项目建设的程度有待提高
1.在基建工程的前期工作阶段，有的单位财务部门未能有效参与项目可行性研究、招投标及合同签订等前期工作；在工程建设中，由于前期工作准备不足，常出现概算变更随意性大、预算及设计不合理、超财力办事、超预算开支等情况，其重要原因之一在于财务人员未能充分发挥其参谋、助手、协调和监督的职能作用。
2.在项目实施过程中忽视财务管理和财务人员作用的现象十分普遍。在实际工作中，工程施工当中的设计变更、预算调整，财务部门由于权责不明很少参与，起不到事中控制和监督的作用，造成了工程成本的上升和建设资金的浪费。
3.在项目交付使用阶段，工程竣工验收后，未能及时办理资产交付使用手续，造成资产管理不到位，底数不清。
（三）资金拨付存在风险
集团公司基本建设项目资金需求大，各部门把关不严，给财务付款带来很大风险。主要表现在：
1.不按合同规定和工程进度需要付款。一些单位工程付款根据单位领导的指示，或是在施工单位的强力公关下由单位领导决定付款，不按预算、合同及工程进度付款。这往往造成过多支付工程或设备款、质量保证金无法预留等情况的出现。
2.工程进度款支付过多，造成后期工作被动。一些单位不按规定比例支付工程进度款，进度款支付过多，造成后期工作的被动。
（四）项目超概算问题突出
投资总额控制指标的初步设计概算，是建设项目决策的具体实施方案，能否将项目投资总额控制在概算之内，事关项目投资决策的落实以及集团公司投资资金预算的严格执行。当前，部分项目投资超概算问题比较突出，造成资金缺口难以弥补。超概算的主要原因有：一是项目初设不到位，存在漏项或不足，一些必要的配套项目未考虑，造成项目概算先天不足；二是部分项目修改设计不履行相应的审批程序；三是施工图预算的审查与设计概算不衔接，甚至一部分项目不按批复的初设概算进行施工图设计或不按施工图预算进行施工；四是一部分项目属“钓鱼工程”，项目主办单位为了获得项目的许可，人为压低投资额，造成项目实际投资额超概算。
（五）会计人员基本建设经验不足
基本建设财务管理是一项麻雀虽小、五脏俱全的工作，需要会计人员掌握财务会计各岗位的专业知识，如财务人员缺乏相关职业经验，将造成各项财务工作难以开展。自集团公司2001年实行基建财务与企业财务并轨后，专业从事基建财务管理的人员较少，集团公司现有基本建设项目配备的财务人员大都缺乏基建财务核算和管理经验，甚至很多为刚刚毕业的实习生，财务管理经验贫乏，很难满足项目施工、业务开展以及内部控制制度的需要。
三、提高基本建设财务管理水平的对策
（一）应充分认识基本建设财务管理工作的重要性
建设单位特别是单位领导应充分认识基建财务管理工作的重要性，为财务部门及财务人员真正全过程参与工程建设提供保障和条件。以制度形式明确财务部门在基本建设过程中的地位和职能作用。凡是涉及项目投资控制内容必须明确财务部门的职权和承担的责任。
（二）进一步规范基本建设项目的核算与管理
集团公司应依据国家政策规定，结合基本建设项目实际情况，制定基本建设财务管理办法，进一步规范基本建设项目的会计核算，加强基本建设财务管理。所属各单位可在此基础上，制定相应的具体实施细则。另外，各建设单位要严格执行集团公司内部控制制度和财务管理制度，确保工程项目核算的真实、可靠与及时。
（三）强化基本建设财务管理知识的培训
随着集团公司的不断发展，建设项目财务会计的职能性越来越强，财务部门在工程管理中的作用主要表现为：一是参与项目可行性研究中的经济论证；二是强化对投资资金的预算控制；三是强化投资项目价款结算、支付过程中的审查控制；四是做好项目竣工财务决算和资产交付清册。
财务部门在工程管理中的作用对工程管理财务人员的素质提出了更高的要求，集团公司应重视和加强基建财会人员队伍的培训、学习，有计划地安排好不同专业知识的培训，不断更新专业知识，通过采取自学、向兄弟单位学习、各项目建设单位内部交流等多种形式，让基建财会人员更好地了解基本建设的程序、管理要求、财务管理要点等，以便更好地参与项目建设的管理。
（四）提高财务人员在项目建设过程中的参与度
财务人员要从事前、事中、事后各环节参与工程项目的建设，不断加强基本建设财务管理工作。
1.抓好项目经济评审工作。可行性分析作为项目前期管理的一项基础性工作，目前还存在不会做可行性研究或抓不住要点，论证深度不足，对项目不做客观、公正的评价论证，掩盖矛盾和风险，为“可行”而研究，造成项目投资预测失真，误导投资决策的现象，因此，各级财务人员应全面贯彻落实《开滦集团公司项目经济评审实施办法》，推动经济评审内容编制的规范化。
2.建立、完善合同管理制度，对工程合同进行把关。财务部门要依据经济法、合同法知识，积极参与工程合同的会审，对工程合同中涉及工程款项支付、质量保证、保修金及违约责任的条款进行审查，保证这些条款符合国家相关法规规定，防止因合同签订不当而蒙受经济损失或发生纠纷，降低合同风险。
3.积极有效地参与工程施工管理，发挥基建财务事中控制、管理和监督的职能。工程施工过程中，要明确财务部门的职责，财务人员要参与工程管理，经常深入施工现场，了解工程施工进度、工程质量、存在问题等情况，掌握第一手材料，以便于更好地做好工程管理、进度款拨付和决算审核；严把设计、预算变更、调整关，对变更设计、预算调整应当参与审核，并现场勘察，做到准确无误，从而控制工程成本的增加。
4.认真参与工程项目交付阶段的工作，发挥基建财务事后监督、管理和评价的职能。工程竣工结算时，财务部门要主动参与材料整理等各项清理工作，参与审核施工单位提交的工程量、竣工决算书，对支出项目是否合法、数额是否合理、手续是否合规等要严格把关；工程验收后，要分析概预算执行情况、投资完成情况、资金使用情况，并及时、准确地办理资产交付使用手续，及时列入固定资产管理和计价核算，防止资产管理不到位和底数不清。
