时间：2023-08-03 17:28:36
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务预算的方法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
【关键词】 预算 执行力 财务 企业 措施
财政部在出台的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》中将企业财务预算定义为“在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所做的具体安排”，企业财务预算的执行力是企业具体实施财务预算方案以取得预期效果的能力。一般而言，财务预算执行力是由财务预算方案的可行性、财务预算执行机制、财务预算执行者、预算执行文化等几个方面共同决定。其中预算方案制定是否可行是执行的基础，良好的预算执行机制是预算执行的必要前提，而良好的预算执行者则是预算执行的核心，执行文化是保证预算得到执行的催化剂。财务预算只有得到实施才能够真正达到企业财务预算管理的真正目的，也才能够实现企业的战略目标。
一、企业财务预算执行力受到影响的主要障碍
根据以上影响企业财务预算执行力的四个因素，同时结合自身的实践，笔者认为影响企业财务预算执行力的主要障碍有四个方面。
1、企业财务预算编制合理性差，预算制定死板、盲目、不透彻
目前企业财务预算在制定的时候容易形式化，不切合实际。很多企业在编制财务预算方案前没有深入研究和了解，规划工作没有前瞻性，缺乏大局观，有些企业在编制的时候较为追求眼前的利益而忽视长远的利益，只服务于短期目标的预算容易导致预算衔接性差，执行力自然下降。另外，大多数企业仍然是采用传统的方法编制预算，编制思想并没有与时俱进，预算指标也较为陈旧，预算编制过程中不接受新方法容易导致预算编制较为死板，执行起来缺乏弹性，滞后性凸显。一些企业在制定企业财务预算的时候容易仅考虑以业务预算和资本支出预算为基础编制的企业财务预算，这样就会导致企业重视业务成本费用预算和投资项目的支出预算，忽视了企业实时存在的资金占用成本和机会成本等，这就会导致企业财务预算执行后资金的使用效率反而降低，资金浪费严重，最终影响了企业财务预算的执行力。最后，很多的企业都是以历史的指标为基础，对外部环境的变化考虑不全面，这就会导致预算的执行难度大。
2、企业财务预算执行机制不健全、不合理，导致预算执行流于形式
企业财务预算执行机制不健全、不合理就会影响企业财务预算的执行，最终影响企业战略目标的实现。这主要有以下几个表现。首先，很多企业缺乏必要的财务预算组织机构。相当部分的企业并没有建立财务预算组织机构，在一些设立该机构的企业中也存在机构管理松散、职责划分不明确等问题，阻碍了这一机构的作用发挥。其次，预算执行过程中的监督机制不完善，预算执行过程中的评价机制不能发挥作用。部分企业在编制好预算后并没有重视预算执行过程中的监督，导致预算执行过程中的很多问题并不能及时发现和纠正，同时由于预算评价和分析机制不健全，预算不能够得到很好的评价，也容易让预算执行流于形式。再次，很多公司的预算分析和反馈机制没有建立。企业的预算需要达到“反馈―改进―执行”的良好循环，但是很多企业并没有对预算的执行过程和效果进行分析，也没有将这些分析结果进行反馈以改进预算编制和执行，这就不利于提升预算的执行力。
3、企业财务预算执行者的素质需要提升，导致财务预算执行效果大打折扣
企业的财务预算是一个系统工程，对预算执行者的要求较高，很多企业的预算执行者素质还有待提升。这主要有以下几个表现。首先，很多企业预算执行者的意识不够，对预算的重要性认识不足。很多预算参与者并不能够站在公司全局和长远发展的角度看待财务预算，只是将财务预算当成一种负担或者是对自己的束缚，这样他们对待财务预算的态度就非常消极，不利于财务预算的执行。其次，一些企业财务预算执行者并没有认识到自己岗位的责任，只考虑到自己的个人利益或者小团体利益，不能真正爱岗敬业，对企业的财务预算持抵制态度，仅仅是希望能够从财务预算中获取利益，不利于推动企业的财务预算。再次，很多企业的财务预算执行者技能不够。他们由于技能较低，无法很好地完成企业财务预算的相关流程，如效果的评价、过程的分析、预算的编制等。这也影响了企业财务预算的执行力。
4、企业财务预算执行缺乏有效的执行文化支撑，企业文化需要完善
财务预算管理是企业进行内部管理的重要手段，需要企业文化的支撑才能够得到良好的效果。一个良好的企业执行文化可以推动员工完成相应的指标，但是目前很多企业的执行文化并不完善，很多企业的文化并不够好，难以提升员工的积极性和主动性。企业员工在实际工作的时候并没有良好的态度，不会积极地参与到财务预算的执行过程中，这样就容易导致预算和实际相脱节。而企业往往也比较重视硬性条件的健全，并不会重视企业执行文化的培养，企业领导重业务忽视管理的倾向较为明显，企业执行文化并没有得到足够的重视，很多员工和领导对企业执行文化的理解也不到位，企业执行文化的培育缺乏必要的系统思维。
二、企业加强财务预算执行力的主要措施
通过以上的障碍分析，笔者认为要加强企业财务预算的执行力需要同时从预算编制、预算执行机制、预算执行者、预算执行文化等几个角度进行努力，这样才能够系统、有效地提升企业财务预算的执行力。
1、改进预算编制方法，提升预算编制的效果，制定好相应的目标
企业的财务预算管理是以企业的战略目标为前提和基础的，企业的财务预算编制需要企业预算编制者站在企业长期发展的角度上平衡好长期目标和短期目标的利益，实现企业的可持续发展。企业需要先确定好自己的发展目标和战略方向，这样才能够让企业预算编制更加有方向，减少预算工作的盲目性。同时，企业在编制财务预算的过程中要合理选择适宜的方法，根据自身的情况采取合适的程序和方法，这些方法应具体到企业的部门层面，提升预算编制的针对性。企业要根据自身所处的环境和市场地位等，要根据不同时期的目标选择不同的出发点，选择预算的侧重点，作为决策的参考和行动的计划。企业的财务预算要合理运用有效的历史数据对未来进行科学、合理的预期判断。另外，企业还需要根据不同的业务内容和发展阶段选择不同的编制方法，在各个执行部门中全面推行预算管理，将目标细化并分解到各个执行部门中。总之，企业要结合自身的生产和管理流程、产品和业务特点、市场环境和行业变化、竞争对手变化趋势等选择相应的战略目标，并同时选择适宜的编制方法，最终提升预算编制的科学性和合理性，这样才能够做好加强预算执行力的前提。
2、构建有效的财务预算执行机制，严格财务预算的执行
企业要构建有效的财务预算执行机制需要从多个方面加以完善，以配置必要的组织机构和人员结构，同时规范相应的执行程序和举措。首先，企业要健全并完善相应的财务预算组织机构，并配置相应的人员。这个组织要负责企业财务预算的组织和实施，避免出现管理松散、职责不明确等现象。企业要根据相应的法律法规，结合自身的特点成立专门的预算管理组织，企业的决策层要授予该组织相应的权力，使其能够有效地协调好预算机构和部门之间、部门和部门之间的利益，并明确各个部门和员工必要的职责。预算组织机构要能够调动员工的积极性，促使预算真正成为全员预算，让预算能够深入企业各个层级中。其次，企业要规范预算执行的程序和举措，严格预算执行过程中的监督和考核。企业要在内部树立预算的效力，财务预算一经下达就具有指令性，各执行单位需要认真组织实施，将财务预算指标进行层层分解，企业要建立起严格的授权批准程序，明确各级主管领导的审批权限和经济责任。另外，企业要严格执行财务预算，定期总结和分析相应的预算项目，找出执行偏差并分析产生的具体原因，根据相应的原因追究相应负责人的责任，树立考核和奖惩是预算执行的生命线这一理念，通过严格考核、明确责任、改进工作等，最终实现财务预算执行力提升的效果。
3、提升预算执行者的素质，提高员工执行财务预算的能力
首先，要端正预算执行者的态度，让他们能够正确认识财务预算。执行者要正确地认识企业的财务预算管理，应该将财务预算管理看成是提升自身素质和能力的重要手段，而不是约束自身发展的束缚。企业领导者要能够让各级员工认识到预算管理是实现优化资源配置、提升管理的重要手段，让员工更加积极地参与到预算的实施中。各部门的领导也要改正自身的小团体利益思维，站在企业长远发展的角度促进预算执行，减少对财务预算执行的干扰。其次，企业要加强培训和教育，提升员工的预算执行技能。企业在招聘的时候可以选择一些有相应技能的员工，优化员工的技能结构等，并促使组织形成学习型组织，员工之间相互学习，提升员工的技能。另外，企业内部也要加强相应的培训和教育，让员工通过自身学习和集体学习等提升员工的技能，从而保证员工能够完成相应的任务。
4、企业要从多角度培育企业财务预算执行文化
企业文化是能够实现长时间、多维度改变员工思维和行为习惯的重要方式，因此企业要能够改变企业财务预算执行效果差的难题最根本是需要培育良好的企业执行文化。领导要重视起这种文化，并起到带头的作用，做好相应的宣传和引导工作，通过自身以身作则让员工从潜意识中了解到预算执行的重要性。当然，除了宣传和引导外，企业还需要通过制度的规范等做好文化培育的保障。通过严格制度的执行和有效的奖惩让员工能够规范自身的行为，从而让企业不断强化执行的文化，让员工都树立起执行为上的理念。同时，企业要根据自身的特点，建立相应的协会和组织等，以融入到员工内部的非正式组织，通过员工融入等方式提升企业文化的影响力和感召力。
本文立足于企业财务预算的执行力问题，探讨影响企业提升其财务预算执行效果的障碍，并从这些障碍出发，探讨了相应的解决措施，希望能够对相关的行业有所帮助。
【参考文献】
[1] 王玉敏：浅议企业预算执行中的问题与对策[J].财会通讯，2010（3）.
[2] 易燕菁：加强我国企业预算执行力的举措分析[J].现代经济信息，2009（8）.
[3] 魏佩龙：提升企业财务预算执行力的策略[J].现代商业，2011（18）.
关键词：企业;财务预算;控制管理
一、引言
财务预算作为企业管理工作的重要内容，主要是以市场作为企业财务管理导向，并在对企业的经营管理的科学预测与决策基础上，对企业某一阶段的资金筹措、使用以及分配等所进行的合理规划安排，通过资金控制管理的提前化，合理配置企业内部资源，实现企业资金运用效率的最大化，进而起到约束控制成本，提高企业经济效益的作用。
二、财务预算管理概述
财务预算就是对企业在将来某一段时间内的经济活动所进行的预算管理，主要是依据企业财务状况以及当前的资金收支情况，通过编制财务预算计划，落实财务预算控制活动以及财务预算分析考核等措施，在预计利润、现金预算、资产负债等相关资金项目方面制定的预算规划，是企业未来一定发展时期经济活动的总体规划与指导。在现代化的企业管理模式下，企业财务预算管理内容已经得到了大幅的拓展和延伸，逐步形成了由企业内部全员参与预算制定、执行的全面预算管理。企业的全面财务预算管理主要包括以下几方面的内容：
（1）总预算。总预算就是传统的财务预算，是全面财务预算的核心，是对企业预算期内与企业有关的现金收支、经营成果以及财务管理状况制定的各项预算，总预算的内容主要包括了企业的现金流量预算、利润预算和资产负债预算。
（2）业务预算。业务预算主要是对企业所有基本经济业务活动所进行的预算管理，不同的企业行业特点不同、业务类型不同，对应的财务预算也各有不同，企业的财务预算总体涵盖了成本预算、管理费用预算、采购费用预算以及销售预算等几方面的内容。
（3）资本预算。资本预算是财务预算的从属，主要是对企业经营发展过程中所进行的长期投资业务以及相关的筹资业务进行的预算管理，主要是根据企业的计划投资项目以及筹资计划编制而成。其中，投资预算主要包括了企业的固定资产投资预算、权益性投资性预算和债券投资预算等内容，筹资预算则主要是企业的长短期借款、发行债券、股票发行等预算内容。
三、当前我国企业财务预算管理工作中存在的问题分析
（1）预算的编制不合理。当前在企业的财务预算编制过程中，预算编制方法选择单一，对于固定预算、滚动预算、零基预算、概率预算以及弹性预算等预算编制方法的组合运用不够，而且在预算的编制过程中，并没有动员企业内部各个部门共同参与到预算计划的编制过程中，而且预算编制的上报、审查、调整以及批准的编制程序衔接不良，造成了企业预算计划编制不合理，企业预算可行性较差。
（2）企业财务预算执行力度较差。预算的执行是企业财务预算管理的中心环节，虽然大部分企业建立了相应的预算编制以及执行制度，但是预算计划的整体执行力度不足，没有严格地控制好企业的财务预算计划，造成了一些财务支出在实际执行过程中偏离了正常的轨道，而且也没有有效的跟踪管理机制，预算的调整也存在严重的滞后问题，导致企业财务预算的约束管理功能得不到发挥。
（3）财务预算管理缺乏考评分析。部分企业对于预算管理缺乏有效的考核评价，尤其是没有结合企业的实际情况选择科学合理的预算考评指标，而且预算考核评价方法过于简单，没有相应的预算考评奖励机制，造成了企业财务预算管理的执行动力不足，财务预算管理流于形式，无法真正的发挥对企业财务活动约束管理的作用。
四、优化完善企业财务预算管理控制措施分析
（1）提高企业财务预算计划编制水平。对于企业的财务预算计划编制，应该重点确保预算计划的针对性，根据不同的预算计划内容确定最为适当的预算计划的编制方法，由企业的不同业务部门上报预算报表，并由财务部门汇总形成最终的财务预算计划。在财务预算的整体编制上，对于一些与企业业务量变化关系不大的固定成本，诸如折旧费、保险费或者是数额相对较为稳定的制造费、直接材料费以及人工费可以采用固定预算编制方法;对于与业务水平息息相关的预算编制，诸如成本费用预算和利润预算，则可以采取弹性预算编制方法;对于与往年度基本吻合的项目预算编制可以采用增量预算以减少预算编制工作量，对于可能出现较大变化的预算项目则应该采取零基预算的编制方法。此外，还应该根据预算项目实际情况采取定期预算、滚动预算、定制预算与概率预算等编制方法以提高预算计划的准确性。
（2）强化预算执行阶段的管理。对于企业的预算执行管理，企业管理部门应该创新预算管理手段，特别是依靠ERP环境下的全面预算管理系统来完成企业的财务预算管理，全面预算管理体系信息收集快、问题处理反馈效率高，因而能够通过信息化的手段对企业的预算进行高效的控制管理。同时，定期组织企业的财务预算管理部门对企业内部各个预算责任部门的财务实际指标与预算指标进行对比分析，尤其是对预算额、实际发生额、本期差异额等差异数据进行深入分析，对于存在较大差异的应当及时整理财务数据分析原因。对于确实需要进行调整的预算项目，应该由预算责任部门做出说明，并提出预算的调整幅度，在经过主管部门的分析、审核以及批准以后，方可下达执行预算调整计划。
（3）健全预算的考核与激励体系。健全完善企业的财务预算考核激励体系，可以有效地调动企业内部各个部门与员工的积极性，确保预算计划有效的执行。对于企业的财务预算考核体系，应当遵循战略导向型、公平公开、及时性与全面性的原则，根据预算额控制情况、资金使用节约率、资金使用计划偏差率、资金效益率等相应的指标，全面的分析企业的关键指标预算与财务报表中的实际情况，进而形成预算考核结果与分析报告。同时将财务预算考核指标向人力资源管理部门进行反馈，纳入绩效考核之中，与部门业绩以及员工的岗位调整、待遇调整相挂钩，形成激励机制，进而提高企业各个部门以及员工执行预算计划的积极性，确保预算计划约束作用的实现。
五、结语
财务预算作为企业重要的管控工具，对于企业的资金使用以及经营管理也有着重要的约束指导作用。企业管理部门在实施财务预算管理过程中，应该根据企业的战略发展目标以及经营计划，动员企业内部各个职能部门，积极地参与到企业财务预算计划的编制执行过程中，依靠科学的财务预算管理体系，确保企业资金管理以及决策的科学性，进而防范企业经营风险，实现企业的长远稳定发展。
参考文献：
[1] 王海霞.浅议集团企业财务预算管理的意义及相关问题[J].商业文化（下半月），2010（6）：48.
经济的快速发展加大了当前市场的竞争力，为在激烈的市场竞争中获取到更大的发展空间、提升自身的经营能力，强化自身的经营管理对于企业而言是非常有必要的。而财务预算管理作为企业管理中的一个重要环节，科学和恰当的财务预算管理可更好的为企业服务，从而有效的提升企业整体的经营管理水平，为企业的健康、稳定发展奠定下一个良好的基础，进一步促进经济发展。文章主要就财务预算管理的意义及内容、其于企业管理中所起到的作用、当前所存在的问题及提升财务预算管理的方法这几方面进行相关的论述。
关键词：
财务预算；企业管理作用；意义与内容；问题及措施
对于企业而言管理是其经营发展的精髓所在，良好的管理可将企业内部各环节有效的衔接，从而保证企业经营的有序化运行。而财务预算管理作为企业管理中非常重要的一个组成部分，以现代化的管理方法加以运用，无疑将起到提升企业市场竞争力的作用。而经济的快速发展，在为企业带来机遇的同时，也迫使其不得不面对日趋残酷的市场竞争。与此同时财务预算管理的作用被凸显出来，而如何将其作用充分的发挥出来、科学的进行运用。进一步的来为企业的经营发展提供更为优质的服务，提升企业整体的管理水平成为了当前人们所为之探讨的问题。当然在这个过程中尚存在一些问题，需要相关人员进一步的去探讨、解决。
一、财务预算的意义与内容
（一）财务预算的意义
财务预算管理工作是一项以市场经济为背景的企业财务内部管理工作，其有机的将经济计划与市场良好的进行结合，从而高效地来对企业的经营发展提供财务方面的数字化依据，为其未来的经营发展奠定下一个良好的基础。当然财务预算是通过相应的方法计算出来的一种经济预测方案，而后相关人员再对不同的计算方案进行比较。从管理的角度最终选出一个最适合企业运行的方案，从而来促进企业未来的经营与发展。
（二）财务预算的内容
作为企业经营过程中项目管理内容的一部分，财务预算管理主要包括以下方面的内容。分别为经营预算、专门决策性预算、财务预算这三方面，最终相互融合形成了企业财务预算体系即人们所称的全面预算体系。其中专门预算中的资本支出性预算是全面预算的起点，可直接的将企业的相关决策结果显现出来。而经营预算则是财务预算中的一个中间性环节，其贯穿于企业管理的全过程。最后财务预算将决策预算与经营预算的相关资料以货币的形式反应在财务预算内，以总价值的角度对这两项预算的结果进行反应。进而将以上两项预算囊括在全面预算内，并清晰的呈现出来，为企业的经营发展提供更好的服务。
二、财务预算在企业管理中所能起到的作用
（一）以服务引导的方式对经济活动进行控制，帮助企业去实现预计目标
企业在经营生产过程中，以预算指标为依据则可有效的对当前企业的经济活动情况进行控制。而这样的一种经济服务具有贯彻性，可随时发现企业经营活动中所出现的问题并进行处理。以达到减少偏差，明确性的为实现未来的经济目标而努力。就这一角度而言，财务预算以服务引导的方法最大化地对企业的经济活动进行了控制，并有效地帮助企业去实现预定目标。
（二）为各部门之间的协调工作提供了高效的服务
对于企业而言经济目标的实现需要各部门之间协调配合来完成，这样才能从全局的角度来为企业经济利润最大化目标实现所努力。而在这一过程中，协调好各部门之间的问题，强化彼此之间的配合，做好企业综合平衡是非常有必要的。而部门之间的预算综合平衡，则将各部门于企业经营生产过程中的位置明晰的呈现出来，为各部门之间相互协调提供了高效服务。这恰恰是全面预算的最大优势之一，其将各部门的预算以综合平衡的方法，来将部门之间的冲突有效地调节。最终做出了一个对于企业经营发展而言最优的预算方案，并为各部门之间的协调工作提供了最优的服务，为目标的实现奠定下有利的基础。
（三）为相应部门的考核提供了准确的依据
财务预算是企业经营活动的一个行为标准，其存在不仅为企业有序化、健康的经营发展提供了良好的服务。同时确保了企业各项经营活动有章可循，并以此为依据来对各部门进行责任考核。在这一过程中可充分地对各部门预算目标的完成情况、相关责任人的业绩表现进行审核与评定，并以此为标准来对部门、个人进行奖惩。进而有效地调动起员工的积极性，为企业财务预算目标的实现而努力。
三、当前财务预算管理于企业中所存在的主要问题
随着经济的发展，当前的市场经济体制发生了巨大的变化。在这一过程中财务预算管理的一些问题被凸显了出来，其存在严重影响到了企业的经营与发展。
（一）财务预算与企业远期发展目标存在偏差
财务预算编制的根本目的是为了更好地服务于企业、提升其管理水平，进而来实现企业的远期经营战略目标。然而在实际编制的过程中，相关部门、人员却将这一根本目的忽视了，也未能深入化的来对当前的市场进行充分的分析。进而无法有效的来进行实施，无法经受住市场对其的考验。而纠其原因主要在于，企业在进行预算时忽略了远期目标。致使财务预算编制的短期利益性突出，对其远期经营管理造成了严重的负面影响作用。
（二）企业对财务预算执行的监管度不够
财务预算管理在企业的经营管理中具有着重要的作用，而今其的重要性虽然已然被企业认识到。同时也强化了预算报表编制、相关文件的监管，但是对财务预算执行过程的监管较为松懈，也未有效的对预算的结果进行考核。进而无法及时的发现财务预算中不合理之处并有针对性地进行原因分析与调整，这无形中便影响到了企业的经营发展。
（三）财务预算反馈性较差，未能对企业的高效管理起到促进性作用
财务预算是对企业未来经营发展以财务数据的形式所做出的一种预测性分析，因而其无法将未来可能发生的事情全部预测到。然而市场的经营走向是在不断变化着的，这便要求财务预算应及时的根据这种变化来进行自身的调整。但是在实际运行中，财务预算很难实时的针对市场的这种变化来有效的进行调整，进而导致了预算与实际相偏离情况的发生，此时的财务预算已完全失去了其所存在的意义。
（四）财务预算编制者的素养较低，影响了财务预算编制的最终效果
另一方面，财务预算是由相关人员根据市场的外在走向、企业自身的经营情况等多方因素来进行编制的。在这个过程中，人为主观的判断因素、编制人员的自身专业素养对于预算的编制结果将产生较大的影响作用。但是当前很多企业中进行财务预算编制的工作人员，由于自身专业知识的匮乏、素质的低下，严重影响到了财务预算编制的效果及完成情况。该问题的存在对财务预算的编制带来了负面的影响作用，同时也阻碍到了企业的经营与发展。
四、提升财务预算管理效果的主要措施
财务预算在企业的经营管理中起到了非常重要的作用，科学、恰当的财务预算对于企业远期目标的实现将起到促进性的作用。因而最大限度地做好此项工作，对于企业的经营发展有着深远的意义。所以企业应在秉承财务预算编制原则的基础上，对当前所存在的问题采取有效的措施来进行完善与改进。
（一）根据市场的发展情况，及时的对财务预算进行调整
虽然在企业下达财务预算后，一般是不予以调整的。但是根据企业可与不同阶段实施不同财务预算的原则性，及时的、恰当的结合当前的市场发展情况对预算进行调整。将有利于企业远期战略目标的有效实现，是一种与时俱进的科学的财务预算管理方法。但是在具体调整的过程中应确保预算方案的调整可实现企业经济的最优化，调整的结果不应偏离企业的远期发展目标，调整的项目应侧重于预算执行过程中那些非正常化的、重要的、偏离常规的事项。从而有效地提升企业的经营管理，为其未来的发展、经济目标的实现奠定下良好的基础。
（二）强化财务预算执行的监管，建立相应考核制度
监管是企业内控管理的一部分，对于财务预算的有效执行具有促进性的作用。因而对于企业而言，应坚持预算稳健性原则，在确保财务收支平衡的情况下有效的对风险进行规避。进而通过强化企业内部监管的方法，及时地发现财务预算中所出现的问题，并对其进行有效地管控与处理。以权责对等制原则为基础，确保财务预算的切实可行。而在具体的实施过程中，相关企业可以增设预算管理委员会，制定相关预算结果考核制度等方法，来对当前企业财务预算的执行情况进行监管，对预算的结果进行考核。从而来建立起一个完善的预算执行监管体系、考核制度，为财务预算管理的顺利完成奠定下良好的基础。
（三）以科学的预算方法、有序的来进行财务预算编制，提升其反馈性
企业进行财务预算编制的目的在于强化自身的管理，更好的来实现企业远期经营目标。因而企业在进行财务预算编制时，应以效益优先原则为指导思想，来进行全面的预算管理，确保总量的平衡。在这一过程中，企业应结合自身经营状况及市场的发展情况等多方因素在进行固定预算、弹性预算、动态预算时，采用切合实际的预算方法如列表法、公式法来完成财务预算的编制，确保财务预算的有序化完成。并将多种财务指标如负债、资产、费用、成本等内容涵盖其中，以便及时根据市场的变化情况对相应数据指标进行调整，提升财务预算的信息反馈性。
（四）强化预算人员专业素质培养
另一方面，企业应加大对于相关工作人员专业素质的培养，为工作的有序化、高效完成奠定良好基础。结语财务预算管理的科学化运用，无疑将有效地提升其企业的服务质量、提高企业的管理水平。因而企业在提升认识的基础上，应有针对性地解决好当前问题，进而将其作用充分地发挥出来。
参考文献：
[1]欧阳吉发.财务预算管理在企业中的作用[J].时代金融,2013(06)
[2]杨玲.浅析财务预算管理在企业中的重要作用[J].现代经济信息,2010(02)
一、现行企业财务预算存在的问题
（一）企业财务预算未发挥指导作用 财务预算不能在没有财务战略的背景下施行，否则往往导致只重视短期目标的实现，而不能兼顾企业的长期发展与短期目标数据的统一，各期的财务预算指标间没有合理的过渡性，预算管理不能有序进行，甚至颠倒本末。比如有的企业将财务战略先于企业预算施行，这便导致预算体系不能引导财务战略的展开。
（二）企业财务预算未结合实践，缺乏客观性 企业一味地以过去的指标和活动作为考核和预测未来企业绩效和指标的依据，并未对未来企业真实的发展动向作估计。一旦未来企业各部门活动发生临时的改动和调整，制定的财务预算体系便无法客观真实的评价和考核活动效果。
（三）企业财务预算阻碍业绩改进 企业有时会忽略对市场的调研和考察，孤立地做出财务预算安排，这就在一定程度上制约了企业灵活地对市场变化做出反应的能力和伸张度，财务预算制度弹性小，面对激烈的竞争，无法持续对预算系统做出改进和调整。从而从整体上限制了企业绩效的进一步提高，企业的财务战略无法得到有效的发挥。
（四）企业财务预算缺乏整体观，未在总预算中实现融合 有些企业制定的财务预算管理体系不完善，不能有效地组织串联起各个阶段的生产经营活动，总预算中只包含成本与现金花销的财务预算控制，但却未涉及预算会计报表、各项成本开支费用预算、销售预算和生产预算等。某些企业没有要做出亏损预算的准备和意识，在企业发展的初始阶段或是项目试施行时期，企业缺乏对亏损状态的正确认识，没有及时地实行亏损财务预算管理控制，这就限制了后续企业的扭亏为盈。同时，这种孤立的财务预算观也会导致在财务预算控制中出现盲点，产生企业内部各部门间的不和与矛盾，从而影响财务预算的总体效果。
二、企业价值创造与财务预算的融合性研究
（一）企业价值创造概念及特点 具体为：
（1）企业价值创造的概念。企业价值创造是企业资本投入高于成本部分的价值，即企业的资本投入收益大于收益成本。这里需要注意的是，成本是包括债务成本、权益成本，机会成本不在考虑范围。因此，不能仅仅从会计利润的视角来考量企业的价值创造，企业会计利润和企业价值创造不能等同。企业会计利润大于零并不代表企业的价值也为正值。企业的价值创造能从根本上促使其实现效益最大会，从而获得可持续的竞争优势。
（2）企业价值创造的特点。企业价值创造具有以下特点：一是可持续性。指企业的价值创造是一种着眼于未来的财富生成与分配方式。它蕴含着企业目前有助于可持续发展的一切特征，也具有在预期的将来给企业带来经济利益的能力。能给企业带来预期收益的能力才是企业真正的核心竞争力所在。二是多重性。指企业价值创造概念包括了经济价值创造、风险评估、可持续发展等多重概念。企业必须学会权衡与协调这些因素之间的关系，才能更好地实现价值创造。三是实效性。指企业价值创造是真正财富利润的增加。
（二）企业价值与财务预算的融合性研究 现代其企业制度的建立使得，企业不断提升自身的经营素质外部投资者为了自身利益将加强对内部经营者的监督。因此，现代的财务预算体系需要以价值创造为基础，进而取代传统的以利润为导向的预算模式，从这样意义上我们可以认为，企业预算是为企业创造价值服务的。。因而，企业价值创造已不再是被动的追求利润目标的结果，而是成为主动实现企业价值最大化目标的有效途径。
（1）战略观是深嵌入企业价值创造与财务预算中的。企业财务预算是了实现其财务管理目标而和现实价值价值创造的整体性和战略性规划，主要特点表现为：一是以企业战略为管理目标导向。从本质上来说，企业的财务预算的目标需要基于企业的战略目标进行设立，要以战略方向为指导，并能反映和支持企业战略。因此，从这个意义来说，企业财务预算是必须为了围绕企业战略而进行的一整套管理措施。二是类型不同的企业其战略侧重也各有不同。企业战略一般包括产品开发、市场渗透、收缩、剥离、清算、地域扩张、相关多元化经营、兴办合资企业等。不同企业各有侧重的的战略思想决定了其战略目标和发展方向的不同，所以即便是同一企业，在企业生命周期的不同阶段，其财务预算也不尽相同。三是企业财务预算是企业战略与日常经营理财活动之间的桥梁。一般而言，长期预算具有整体性和持续性，是企业的战略思想的具体提现，短期预算是对长期预算的分解，是长期预算的具体体现。财务预算在一定程度上沟通了企业战略与经营理财活动的关系，使企业的战略思想具体的渗透到了长期与短期预算中，并使二者得以衔接，从而形成了具有良好循环系统的预算系统圈。
（2）基于价值创造的财务预算目标观。从管理的本质来看，企业财务预算的全过程本质上是对企业财务战略目标的科学分解和管理。因此，管理中在财务预算的全过程中需要以财务战略目标为基础，一方面需要将财务战略目标作为企业预算管理的引导性力量，另一方面，在预算的具体性实施过程中，需要将使得预算的细致性工作均围绕财务战略目标的成功实施来进行开展，通过逐层分解、落实到人的方法使得在企业内部形成一个相互勾稽，完整周密的目标连锁体系。因此，企业财务预算的过程就是一个以财务目标为导向来确定与实现目标的过程，这就是一种目标观。
（3）基于价值创造的财务预算系统观。从本质来讲，企业就是运行中的系统，其运行活动自然也会呈现出系统性。因此，我们在推动企业实现战略目标时必须时刻保持企业运行的系统性，企业财务预算的活动也不例外，具体体现在：一是财务预算内容的系统性。由于财务预算涉及到企业管理的各个方面，因此，各维度的目标都需要财务预算从资源上进行保障，都会在全面预算和责任预算中得以体现。全面预算强调了预算的系统性和资源系统性的优化配置。而责任预算是也强调责任之间的均衡，并从中落实企业预算总目标。二者之间既自成体系，又密切配合。与此同时，全面预算中的各个细分部分和责任预算各个层级之间也是相互联系的，具有系统性。二是财务预算组织的系统性。从动态分析来说财务预算组织既包括财务预算的组织工作，还包括财务预算的执行工作，两者相辅相成。其中，财务预算的组织工作承担着整个预算体系的组织协调义务，是财务预算执行组织的一部分。
三、基于企业价值创造的企业财务预算制度安排
（一）建立以企业价值创造为导向的预算设计思路 企业财务目标需要树立区别于传统思路的改革预算方法，只有这样才能更加有效和准确的评价企业的经营业务和识别企业在试试战略的过程中所存在的问题。同时，企业需要建立资本预算的控制体系。首先需要统一各个业务部门的资本预算口径，以保证企业总部的资金决策实现高效率和真正意义的公平。从过程上看，部分企业的资金过程看似完善，但在形式上不过只是一种资本控制的手段，在制度上是缺乏严谨性和公正性的。因此应设责任制。在责任制控制下的业务经理承担着对项目回报率的责任。目前我国资本市场上经济增加值方法（EVA）是常见的价值管理方法。当资本开始进入市场项目开始运行，使用成本就产生了。市场数据表明成本是突出的，不容忽视。
项目的业务计划也需要以提高经济增加值（EVA）为目标。这样，项目管理者在业务扩展中必须充分分析项目对资金的需求。另一方面，企业应以EVA为基础的目标业绩成为激励计划的首要决定要素，使得价值创造成为项目的核心目标。企业价值应该是预算、评价和激励等关键管理制度的纽带，EVA就是将这些制度整合在一起的有效工具。综上所述，在构建基于价值创造的财务预算体系时，需要坚持价值创造，使用财务预算这一有效的管理工具来制定企业的财务预算，实现企业价值的增值。
（二）基于企业价值创造的财务预算制度设计 根据因素影响法，在企业的财务预算编制过程中需要考虑影响企业价值创造的各个维度的因素。使得企业预算成为企业管理和内部控制的手段和实现企业财务目标及决策的工具。因此，从预算管理的方面，需要注重坚持效率的提升和价值的创造。
（1）提高预算程序的效率。由于企业所处的内部环境和外部环境的不确定性，使得企业在传统的财务预算的过程中费时耗力，在消耗了大量资源的的过程中，还不能保证预算的准确效用。财务预算的资源消耗最主要取决于：数据是否能够获得、制度编制过程是否细节化、反复修订次数。因此提高预算程序效率需考虑以下几方面：一是以高质量的信息系统保证数据来源提供。数据的获取来源渠道以及获取程度与企业的信息顺畅程度直接相关。当企业的财务数据和业务数据处在不同的信息之中，企业管理这两个方面数据时就会出现重复现象。这不利于管理的效率。因而，整合企业的信息管理系统迫在眉睫。信息技术在预算过程中的有效运用，则会在很大程度上提高预算科学性、有效性和预算过程的效率。由此可见，企业先进的、高质量的信息系统是提供财务预算的数据获取效率的有力保证。二是以理性化的决策细化预算过程。在预算的制定、实施和反馈过程中，理性决策是提高效率的基础，过程细化是节约资源的保证。因此，为了提高效率，需要从理性的角度转变思想，在制定和实时反馈中重点关注重点数据。三是以更少的讨价还价节约预算资源。当财务预算的执行的结果与企业的奖惩机制相联系时，财务预算系统更倾向于耗费更多的资源。为了自身的利益，企业的不同层级之间会进行讨价还价，直到到达双方都能接受的预算水平。为了减少讨价还价带来的成本，可以将预算绩效和奖惩机制独立，将奖励的依据从预算固定的业绩转变为相对的竞争业绩，就会提升上下级间的协商的效率，减少不必要的资源消耗，从而直接降低了成本费用，提升了企业的整体绩效。
（2）提高预算的战略性。传统的财务预算才在与企业战略脱轨的缺点，这将在一定程度上影响企业的战略制定与实施。因此，财务预算必须以企业战略为基础。在具体做法上，可以尝试在财务预算中使用平衡计分卡、作业管理法等方法，比如在企业的年度目标制定和考核中纳入财务目标和非财务目标。同时，还需要明确经营预算和资本预算之间的区别。二者在计划方法、理念上都有本质的不同。经营预算是一种战术，具有维持性；而资本预算则是一种战略，具有发展性，而且资本预算方法已不仅仅是一个财务成本收益的分配问题，它更具有战略权变性。
（3）提高预算中的预测准确性。预算的效益的核心点在于其准确性，从传统预算来看，其包括括预测、确定、协商、修订等多个环节。而就预算的实际执行过程来看，企业管理者会将自身的主观意志和利益冲动加入其中，这样便是预算成为“协商”的产物也因此丧失了预测未来的准确性。改进此状况的有效途径就是将控制职能从预算中分离开来，以科学的模型预测方法为基础编制预算。随着外部经济环境的日益复杂，使得企业需要不断增加企业的预算弹性来增加预算中的预测准确性。
四、结论
现如今，社会经济飞速发展，科学技术不断进步，企业财务管理所面临的环境也日益严峻。传统财务管理基于自身的缺陷已不适应当今形势的发展，企业急需一种新的财务管理模式。基于价值创造的财务预算管理，坚持以价值创造为财务预算管理的重点，实现企业价值的不断增加，也才能实现企业价值的最大化与可持续发展。
参考文献：
[1]詹姆斯·A·奈特：《基于价值的经营》，云南人民出版社2002年版。
［关键词］ 财务风险；财务预算；风险规避
一、引言
目前世界经济形势千变万化， 企业置身于复杂多变的环境中，生存发展所面临的不确定性不断增大。财务风险的潜在性是现代企业面临的一个不容忽视的问题。现代财务的风险观要求企业不断调整自身的经营战略，在全面认识和把握风险的前提下，预防和避免各种不应有的损失，使企业在竞争中不断壮大与发展。企业财务风险是企业财务活动中由于受各种不确定因素的影响，使企业财务收益与预期收益发生偏离而使企业蒙受损失的机会和可能，是由负债筹资所引起的股东收益的可变性和偿债能力的不确定性， 以及由财务信息的不可靠性带来的其他风险。企业财务风险主要包括筹资风险、投资风险、资金回收风险和收益分配风险。它贯穿于企业财务活动的整个过程。
二、财务预算对于规避财务风险的重要作用
1．财务预算能够积极规避企业筹资风险与投资风险。就企业的筹资与投资活动所面临的财务风险而言， 关键是处理好资金的结构问题。一般来说，在企业的各项资产中，流动资产过多，流动性较好，但盈利能力就会降低；短期负债的资本成本较低，但相应的财务风险较大。在进行财务预算时，首先要考虑公司的业务状况来安排企业资金的使用，并在风险与收益之间作出选择，同时结合企业实际情况来安排公司的财务结构。
2．财务预算能够有效规避企业资金回收风险。就企业资金回收所面临的财务风险而言， 重点是对企业应收账款的管理。企业在进行财务预算时， 一方面，借助预算机制与管理机制相结合加强对应收账款的有效回收， 并保持其有效利用；另一方面，在财务预算时， 要注意对应收账款时间上的安排， 以及对现金流的影响。若公司财务状况不佳，坏账的概率很高，现金流动状况不好，财务预算就应当减少各项开支，把成本控制作为企业预算管理的核心，以增大现金流入量为目的。
3．财务预算能够规避规避企业收益分配风险。收益分配是企业财务循环的最后一个环节。收益分配包括留存收益和分配股息两方面， 二者既相互联系又相互矛盾。收益分配风险的规避要从现金流入和现金流出两方面着手，在编制财务预算时，要根据企业发展的需要， 制定合理的收益留存和利润分配政策， 采取适当的利润和现金分配方式，保障现金流入与流出的相互配合、协调，达到降低风险的目的。
三、提升财务预算管理水平规避财务风险的措施
1．正确认识财务预算对于规避财务风险的作用。企业财务预算的核心是企业的资金运用预算，这个预算是源于企业的资金运用规划。通过资金的预算，安排企业的筹融资计划，设定企业的财务结构。企业的财务预算通过处理企业资产的盈利性和流动性，来解决财务结构的成本和风险的关系。财务预算通过对现金预算来解决企业的资金的来源和资金的投资方向问题。在这个过程中，就要明确现金使用的时间以及避免不合理的现金支出、滥用，这样通过控制资金的使用过程控制企业的财务风险。
2．合理选择预算编制方法。企业的财务预算方法可以分为静态预算、弹性预算和滚动预算3种。静态预算是根据未来固定不变的业务水平，不考虑预算期内生产经营活动可能发生的变动而编制的一种预算。这种方法存在的缺陷就是缺乏适应性和灵活性，不能应用到变化因素较多的企业中，用于企业在成熟阶段变化较小的情况。而弹性预算和滚动预算都是一种变化的、动态的控制，具有很强的适应性。弹性预算是考虑业务的变化水平和产品的成本构成，清楚地反映工作成果的好坏。滚动预算的主要特点是连续性和持续性，按期根据新的情况对日后的计划进行调整和修改，并在原来的预算期末补充1个月的预算，使预算与实际情况更加适应，所以滚动预算特别适用于日常的现金预算。对于当前复杂的市场环境，企业应该将这两种方法结合运用于财务预算中，使得财务预算能更好地发挥规避财务风险的作用。同时，要分别细化销售、成本、费用、投资、资金等各个模块的管理，促进总体预算目标的实现。与国际化大公司对接，探索一条既能适应市场变化又有利于加强内部控制的预算管理新路子。
3．确保财务预算的执行。企业财务预算的作用发挥，不仅要有准确的财务预算， 还要靠财务预算的有效执行和控制。首先要强化企业财务预算的过程控制，注重财务预算的分析和跟踪。由于企业处在一个不断变化的环境中，企业的预算需要不断地适应这个环境， 才能使企业健康发展，因此，财务人员要对预算执行情况进行分析和跟踪。采取的措施有：（1）完善财务预算内容，改变预算分析的方式。（2）注重企业财务预算的时效性， 提高财务预算对环境的适应性。（3）提升财务预算的质量，要抓住企业发展的重要特点、预算产生的差异，寻找突出的问题、采用灵活的方法展开深入分析，提高财务预算与预测分析的质量。（4）强化财务预算的基础工作，制定相关财务预算的规章制度和会计政策及管理要求，完善和加强会计核算的信息化系统建设。其次，提升企业的自身能力，促进财务预算的有效执行。企业要不断提升自身的竞争能力和盈利能力，促进企业结构的调整、产品结构的优化，改变投资结构，促进盈利模式的改善。
总之，企业编制财务预算，通过加强对现金收支的控制，可以增强优化现金流量的意识，增强企业规避与化解风险的意识，强化财务监督，从而确保企业经营有序进行，实现企业价值最大化。
主要参考文献
［1］莫渝． 构建以风险管理为主导的电力财务预算［j］． 现代经济信息，2010（14）．
［2］张樊． 企业财务预算的风险评估和控制模型设计［j］． 中国集体经济，2009（4）．
保险公司加强对财务预算管理的实施，将有助于提高公司的经营效率，防范经营风险及财务风险，最终促使公司完成其持续发展目标。保险公司加强财务预算管理具有重要的意义，需要从预算编制、预算执行以及绩效考核等多个方面进一步加强完善预算管理。
关键词：
保险公司 财务预算管理 问题 建议
一、保险公司加强财务预算管理的意义
财务预算管理是现代企业行之有效的管理方式，对保险公司而言，能够将公司的财务管理工作进一步系统化规范化，通过对预算的编制、对预算的执行以及预算结果的分析反馈等多个环节加强预算管理，实现保险公司更有效的成本控制和财务管理，财务预算的实施对保险公司的经营管理具有重要的意义。
二、保险公司实施财务预算管理过程中存在的问题
(一)预算编制科学性不足
保险公司在预算编制工作中还存在着不足，尚需改进，预算编制缺乏科学性会严重影响保险公司实施财务预算管理的效果。预算编制的不足主要体现在编制方法的选择上，不管保险公司实行增量预算、还是零基预算、还是固定预算或者弹性预算，每一种预算编制方法都有其各自的缺陷，因此保险公司现行的预算编制在稳定状况之外，如遇到突况、市场环境的急剧变化，预算极易脱离实际导致无效率，因此对预算的编制方法还需进一步研究。单一的预算编制方式安排一方面不能完全适应保险公司的预算管理的要求，并且不能有效弥补某种方式存在的缺陷，另一方面，保险公司如果不根据自身的实际情况安排预算编制的方式，其预算管理将难以达到好的效果。
(二)预算执行控制力度不足
在预算的编制基础上，预算管理的重点在于有效的执行，这样才能有效保证保险公司的财务预算管理的实施效果。保险公司的财务预算管理在执行控制方面存在的不足，主要体现在以下几个方面，一是对预算的执行力度不到位，财务预算管理名义上实施但实际的效果有限，比如在审核发票时虽然有严格的制度规范，但实际操作中并没有对报销的事项是否与发票事项严格匹配审核，以及对发票的真实性合理性合规性进行审核，因此这些对预算的执行控制力度不足的问题会影响预算管理的效果并增加保险公司的实际成本。二是对保险公司的预算执行缺乏监督，这也导致了预算的执行力度不足，部分保险公司将精力较多地放在财务预算的编制上，但对预算的执行却重视程度不够，仅有合理的预算编制，但是预算的执行落实不到位，同样将对保险公司的财务预算管理产生消极的影响。
(三)预算的绩效考评制度不完善
保险公司对其财务预算管理的绩效考评以及对预算过程的分析评价不足，难以从预算的管理过程中提取出有效的信息进一步对预算管理进行完善。首先在考核机制的设置上，没有针对不同的部门不同的岗位相应安排合适的绩效指标，由此客观的绩效评价机制也就没有建立起来，从而对预算管理机制难以形成有效的反馈信息，是不利于预算管理的改进的。其次是由于没有加强对绩效的考核，可能会导致保险公司的超额支出现象严重，如将各险种按一定数额的费用率包干给业务人员，这一方面不利于提高对其的激励，另一方面也降低了保险公司预算管理对成本的控制。
三、加强保险公司财务预算管理的对策
(一)提高保险公司预算编制的科学性
保险公司建立健全其预算体系，首要的一步是完善预算的编制工作，以科学系统严谨的预算编制方式来提高保险公司实施财务预算管理的效果。首先从预算编制方法的选择上，单一的预算编制方式安排因为都有其各自的缺陷，所以不能完全适应保险公司的预算管理的要求，反映保险公司资金的真实需求情况，因此保险公司结合自身的实际情况灵活安排预算编制的方式，尤其重要。此外，在预算编制的流程中，各部门细化分工，根据公司的经营目标制定各项目具体的预算，通过上下结合的方式使公司整体来协调完成预算的编制工作。
(二)加强对预算执行的控制力度
保险公司需在预算的科学编制基础上，将更多的精力放在财务预算的有效的执行中，以保证保险公司的财务预算管理的实施效果。要提高保险公司的财务预算管理的执行控制力度，需要在以下几个方面加强工作，首先是提高预算执行的规范管理，将相关的预算管理规范落到实处而不是流于形式，提高政策执行的刚性和严肃性，以从执行上加强保险公司财务预算实施的效果，比如对发票的审核管理，不仅要从制度规范上落实管理，完善相关的管理规定，更要从执行操作中加强力度保证预算管理的完成，对报销事项与发票内容是否相匹配审核，对报销事项是否挤占、调剂使用其他费用科目进行审核，对发票真实性合理性合规性进行审核等都需落实到位。其次需加强内部审计，协助管理层对保险公司预算执行的监督管理，这也将有效提高公司财务预算管理的执行和效率。
(三)进一步完善预算的绩效考评制度
保险公司应完善对其财务预算管理的绩效考评，并加强对预算过程的分析反馈，从预算的管理过程中提取相应的反馈信息，进一步对预算管理进行完善。在绩效的考核机制的设置上，针对不同的部门不同的岗位相应安排合适的客观的绩效指标，从而形成建立起有效的绩效评价机制，提高预算对公司员工的激励作用。并且加强对公司预算执行的绩效考核，如加强对各业务渠道各险种的激励作用，不仅需对销售人员的底薪及奖金安排进一步的完善管理，另一方面有利于提高保险公司预算管理对成本的控制。
四、结语
综上所述，要加强保险公司的财务预算管理，需要提高保险公司预算编制的科学性，加强对预算执行的控制力度，进一步完善预算的绩效考评制度，最终使保险公司建立健全其预算体系，实现持续长期的发展目标。
作者：薛玉梅 单位：重庆三峡担保集团股份有限公司
参考文献：
关键词：政府机关；财务预算；重要性
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-0-01
政府机关在社会主义市场经济中有着举足轻重的地位，其承担起政治、经济、社会等多项职能。在行使这些职能的过程中，政府机关往往需要财政资金的支持与配合。财政资金的本质在于“取之于民，用之于民”，如何保证财政资金的透明性是世界各国政府追求的终极目标。2013年11月召开的十八届三中全会提出了“明确事权、改革税制、稳定税负、透明预算、提高效率”的财税体制优化路径，这使得加强政府机关财务预算的呼声越来越强烈。
一、财务预算对政府机关的意义与重要性
财务预算在欧美各国政府中是非常常见的现象，2013年9月，美国政府因预算法案无法通过议会而被迫关门，这凸显了财务预算在政府机关中的重要性。总的来说，财务预算对政府机关的意义与重要性体现在以下三方面：
第一，体现政府与公民各自的权力与义务。相较于欧美国家，我国在政府预算公开透明道路上起步较晚，伴随着社会主义民主化进程的推进，公民民主意识不断提升，对政府机关公开财务预算的呼声越来越响。本质上而言，政府机关作为服务公民的机构，公开财务预算时其义务；而公民作为财政资金的提供者，也完全有权力要求政府机关公开预算。因此，财务预算的编制与公开对政府与公民权力和义务的加强有着积极的意义。
第二，推动政府地位与职能的转型。在社会主义市场经济体制下，政府的地位与角色应当是服务的提供者，而不是过多地干预市场的发展。在财务预算下，政府受制于公民与社会的监督而会去提供最优的公共服务与产品，提升公民的生活水平与质量。同时，财务预算的编制与公开也有效推动了政府职能的转型，从行政干预方转变为社会服务提供方。
第三，规范政府机关的财政资金使用情况。政府机关的资金来自于财政，并非自有资金，这就很容易出现财政资金乱支乱用的现象。财务预算是规范政府机关财政资金使用的利器，预算通过政府收支分类从而达到规范政府财政资金收支行为的目的。同时，预算公开更能实现政府机关资金使用受社会大众的监管，规范政府整体的财政收支行为，提高财政资金的使用效益和部门预算的约束力。
二、当前政府机关财务预算存在的问题
总的来说，当前政府机关财务预算体制所存在的问题体现如下：
（一）财务预算编制不够科学。预算编制是体现政府机关财务预算体制完善性的首要指标。目前，国内政府机关在预算编制方面存在着两点问题。一方面，预算编制缺乏对存量财政资金的改革。我国对财政资金的预算编制往往注重增量，而且改革方向也是透过增量改革来实现存量的改革。然而，近年来我国财政存量资金越来越多，这部分资金缺乏活力，制约了经济的发展。另一方面，财政预算的编制范围不够全面。当前，政府机关一部分的财政资金并未纳入财政预算的编制范围，这导致预算无法实现全覆盖，这使得政府机关出现不规范使用财政资金的现象。
（二）财政预算执行力度不足。财政预算发挥作用除了需要科学的预算编制体系，还需要执行力度的加强。现阶段，我国财政预算执行方面存在着两方面的问题。一方面，财政预算随意调整，缺乏权威性。目前，政府机关关于社会保障等科目的预算调整不需要经过人大常委会批准，这使得财政预算缺乏了制约。而且政府机关这种预算执行做法使得人大常委会只能事后监督，这大大降低了预算的约束性与严肃性。另一方面，财政预算的执行进度较慢，容易出现年终集中“花钱”的现象。
（三）预算编制与执行缺乏监督。目前，国内政府机关的财政预算并未向社会公开，而仅仅是由审计署进行监督，这严重降低了预算监督的效率。一方面，预算编制、执行和监督都是由政府机关执行，这必然降低了预算编制、执行和监督这三个环节的制衡力，导致一些问题也往往难以发现。另一方面，预算监督的困难。国内政府机关的财务预算科目只列到“类”一级，没有“款”、“项”、“目”的具体内容，无法进行实质性审查，也无法审查这些支出能否带来相应的社会效益和经济效益，人大对预算审批只是对收支总额的审批。
三、解决对策与建议
政府机关财务预算是体现一国政府清廉和民主的重要指标。针对当前政府机关预算所存在的这些问题，本文提出以下几点解决对策与建议：
第一，完善预算编制的方法，拓展预算范围。预算编制方法的科学性是实现政府机关预算的首要环节。一方面，改变目前政府机关“基数加增长”的预算编制方法，逐渐引入零级预算和弹性预算，实现预算编制方法的科学化。另一方面，政府机关在预算编制过程中要注重对经济形势的分析与考虑，促进预算编制的科学性，也使得编制的预算符合政府的宏观经济发展要求。
第二，加大对政府机关财务预算的监督力度。一方面，对现有的预算监督体制进行改革，加强对政府机关预算的监督，充分发挥人大常委会的作用，建立健全预算编制、执行、监督相对分离又相互制约的预算管理体制。另一方面，实现政府机关财务预算的公开透明，建立社会化的监督体系，全方位推进财政预算监督体系建设建立事前审核、事中监督、事后检查的财政监督运行机制。
第三，优化支出结构，合理调整支付范围。政府机关的财务预算不仅需要从编制和监督角度入手，还要从财政资金的支出结构与范围入手。一方面，调整和减少维持性支出的范围，使财政将重点转到社会公共需求这方面来，深入优化支出结构。另一方面，优化行业内部的支出结构和提高环保、教育等方面的预算支出比例。
参考文献：
[1]俞广莉.关于路局机关财务预算支出控制的研究[J].中国总会计师，2012（2）.
[2]陈明亮.提升机关财务管理水平积极打造“节约型”机关[J].财经界（学术版），2013（11）.
【关键词】 预算管理; 目标; 执行; 举措; 效果
一、财务预算定义及特点
财政部在《关于企业实行财务预算管理的指导意见》中指出:“企业财务预算是在预测和决策的基础上,围绕企业战略目标,对一定时期内企业取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排。”一方面企业财务预算是在预测的基础上完成的,因此具有不确定性,同时是在科学分析各环境因素后,根据企业内外部环境的要求作出的,必须能够指导企业一定时期的工作,因此又具有相对的稳定性;另一方面财务预算是为企业决策服务的,是实现企业战略目标的一个阶段性的控制,因此必须是全面的、系统性的。
财务预算管理作为管理会计理论的重要内容,是企业管理系统的主要组成部分,成为企业计划、协调、控制、激励、评价生产经营活动的一种综合贯彻企业战略方针的机制,以及对企业相关的投融资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的一种有效管理手段。科学合理的财务预算管理有助于企业战略目标的顺利实现,但企业战略目标的实现却不能只依赖财务预算管理制度本身,关键是对财务预算管理的贯彻和执行。一项制度或政策制定不管多么科学合理,如果得不到贯彻执行或执行不到位不合理,都不能达到管理的预期目标。
二、影响企业财务预算管理执行力的原因分析
多年来的财务预算管理现状表明,很多企业财务预算管理并不能达到预期效果,究其原因,一方面是财务预算本身不科学不合理;另一方面是环境和技术因素的不客观不完善。这些都在一定程度上影响了企业财务预算管理的执行力。
(一)财务预算制定不科学不合理,执行力差
1.企业财务预算与企业战略目标脱节
财务预算只服务于当期或短期的经营目标,重视眼前利益,使企业长期利益受损,与企业长期发展目标不一致,使得各期编制的企业财务预算衔接性差,造成预算调整跨度太大,执行困难。
2.企业财务预算缺乏管理弹性
在预算编制方法的选择上,多数企业对业务预算、资本支出预算和企业财务预算等仍采用传统的固定预算、定期预算等方法编制,所有的预算指标在执行过程中都保持不变,运行结束时将结果直接与预算指标进行比较。这种静态预算编制方法适用于业务量波动不大的企业。当企业销售量、价格和成本等因素变化较大时,静态预算指标则表现出盲目性、滞后性和缺乏弹性,难以成为考核和评价员工的有效基准。
3.企业财务预算忽视资金成本管理
企业主要以业务预算和资本支出预算为基础编制企业财务预算,非常重视成本费用预算和投资项目的资金支出安排,而忽视资金占用成本。这不仅使得资金使用效率降低、资源浪费,而且造成资金结构不尽合理,资金成本增高,财务风险加大。
4.企业财务预算只重视内部因素分析,忽视外部环境研究
部分企业在进行企业财务预算管理过程中,主要以历史指标和过去的活动为基础,不对客观环境进行科学分析,凭经验预测,忽视对外部环境的详尽调研与预测,使很多企业财务预算指标难以与外部环境相适应,更难以在企业中实施。甚至一些企业将财务预算管理沦为调节期间指标的有用工具。
(二)环境和技术因素影响财务预算的执行力
1.实施财务预算管理组织机构不健全
由于我国企业尚未具备真正有效的法人治理结构,企业决策高层在企业财务预算编制过程中的参与程度较低,加之多数企业对有无必要开展企业财务预算管理这一问题的认识并不十分清楚和统一,所以企业财务预算的编制和调整工作都落在财会部门或预算小组,致使企业财务预算管理缺乏权威性和前瞻性,难以发挥企业财务预算的控制作用。
2.企业财务预算管理方法滞后
目前,企业仍然采用传统的制造成本法计算和控制成本。虽然将成本管理与核算工作结合起来,能使成本指标与会计准则保持一致,同时对提高员工生产积极性、增强规模效应起到一定的作用,但在确定产品价格、控制未来成本方面,仍不能发挥积极作用。先进的成本管理方法如变动成本法,虽然在理论上的研究已趋于成熟,但在实践中由于管理者的认识、员工的素质等原因一直未能得到广泛运用。
3.企业财务预算管理缺乏有效监督与考核
企业的财务预算要达到应有的效果,除了编制科学合理外,还必须有有效的措施和手段保证,尽管大多数企业认识到财务预算管理的重要性,但只是形成了一些财务预算管理文件,或只是编制了一些财务预算报表,企业缺乏对预算执行过程的监督控制,缺乏对财务预算执行结果的考核与激励,对财务预算执行差异及其原因的分析不及时,这些都在一定程度上影响了企业财务预算的执行力。
三、加强企业财务预算执行力的举措
(一)健全和完善企业财务预算管理组织机构
健全和完善相应的财务预算管理组织机构,负责企业财务预算管理的组织实施。为了促进企业建立健全内部约束机制,加强企业财务预算管理工作,企业必须结合相应的政策法规,成立预算管理组织机构,如企业财务预算委员会或总经理办公会,负责企业财务预算管理工作的具体事宜,提高企业各决策层的财务预算管理意识,并确定企业法人代表为第一责任人,切实加强领导,明确责任。预算管理是一项将预算的编制、执行、控制以及考评与激励等预算活动融合到企业生产经营活动中的系统工程,涉及企业管理和生产经营的各个方面、各个环节,而这些环节都是由不同部门和员工分工执行的,因此需要全体员工直接或间接参与预算管理的过程。决策层应在财务预算管理过程中给予极大的支持,沟通和协调上下级之间、部门之间以及员工之间的权益与责任,调动各个部门参与财务预算管理的积极性,以期实现全员预算管理。
(二)根据企业发展战略确定企业预算管理目标
以企业战略目标为基础进行企业财务预算管理,可使企业把眼前利益与长远发展有机结合起来,促进企业的可持续发展。没有战略意识的财务预算就是企业的短期行为,就会失去正确的方向,不可能增强企业的市场竞争优势。因此,企业在开展企业财务预算管理之前应明确自己的战略目标,围绕企业战略的制定、实施、控制而采取一系列措施。在此基础上编制各期的预算,使企业各期的预算前后衔接,避免预算工作的盲目性。企业的财务预算管理从属于企业的战略管理,而不是简单的企业预测的战术和方法。企业的战略导向、战略目标将直接决定预算模式的选择,决定预算重点及其需要从哪方面进行重点保障,决定预算目标如何具体确定。财务预算只有这样定位,即定位在企业战略目标上,预算管理才能有生命力。因此,企业要实行财务预算管理,必须根据市场环境和企业的现有资源,制定企业发展战略,确定企业战略目标,把握财务预算管理的正确目标和方向。
(三)正确运用财务预算编制程序和方法
企业的财务预算应根据企业长期战略、发展规划,考虑未来政策、法规、经济、自然因素,由下至上搜集汇总编制企业财务总预算,经企业预算委员会审核批准后作为企业的正式预算方案。但该方案的实施必须整体分解到内部各单位,这是企业财务预算管理中的关键环节之一。企业在做好战略定位和目标分析后,应该结合企业的实际情况,确定企业财务预算编制应采取的程序和方法。财务预算编制程序在各个企业尽管大同小异,但比较科学的做法应该在程序上按照由下而上、由上而下、上下结合、分级编制、逐级汇总的程序进行编制。财务预算具体到企业内部各个层面,应按照各预算单位所承担的经济业务的类型及其责任权限,编制不同形式的财务预算。在财务预算编制顺序上,企业应当按照先业务预算、资本预算、筹资预算,后财务预算的流程进行。同时企业应积极寻求更加科学、合理的方法,加强动态管理。例如:采用零基预算,不受现有项目的限制,能够调动各级管理人员的积极性、主动性和创造性,挖掘降低费用的潜力,有助于企业未来的发展;利用概率预算,在不确定性环境中提高预算编制的可靠性和预算值的准确性,降低预算指标的风险;实行滚动预算,不仅能及时调整近期预算,使预算更加切合实际,而且实现了与日常管理的衔接,使管理人员始终从动态的角度把握企业近期的规划目标和远期的战略布局。
(四)严格财务预算的执行、分析与考核
首先,预算执行过程是整个预算的关键环节。预算一经确定,在企业内部具有“法律效力”。预算编制完成以后,企业各部门不仅明确了本部门的工作任务,同时也清楚地看到了整个企业的工作目标,以及本部门各项活动对整体目标的影响。所以,各部门必须严格执行预算,在整个企业树立起“预算概念”。只有严格、认真地执行预算,使每一项业务的发生都与相应的预算项目联系起来,才能真正达到预算管理控制的目的。其次,要及时总结分析预算执行情况。每个预算期末,通过财务决算报表与预算报表的对比,编制出详尽的预、决算分析报告,找出实际指标与预算指标的偏差,分析差异形成的原因:属于预算偏差,则及时调整预算指标;属于执行偏差的,要正确分析症结所在,总结生产经营过程中的问题和矛盾,给企业的持续经营或改变经营策略提供真实的情况,并为下一步的考核奖惩做好基础工作。再次,严格考核,树立“考核与奖惩是预算工作生命线”的观念,确保预算管理落实到位。没有考核,预算工作无法执行,预算管理变得毫无意义。严格考核不仅是为了将预算指标值与预算的实际执行结果进行比较,肯定成绩,找出问题,分析原因,改进以后的工作,也是为了对员工实施公正的奖惩,调动员工的积极性,确保企业战略目标的最终实现。奖惩兑现是保障预算目标完成的重要环节,只有奖惩兑现才可保障预算的严肃性,确保管理过程各环节的衔接。在预算控制的时间选择上,我国多数企业对企业财务预算实行结果控制。在这种控制下,实际的偏差已经形成,损失已经产生,除了调整下年度的企业财务预算别无他法。如果选择过程控制与结果控制相结合,则不但能实现结果控制的效果,而且通过过程控制尤其是建立企业财务预算报告制度,既能及时调整预算执行过程中出现的偏差,又能保证预算的顺利执行。
【参考文献】
[1] 余绪缨.管理会计学[m].北京:中国人民大学出版社,2005.
一、高速公路企业财务预算管理的特点
（一）筹资任务艰巨
目前我国的高速公路体质依然是收费经营。在政府宏观上保证市场有效供给的前提下，由市场决定供给与需求。而高速公路企业在前期的公路投资规模往往都不小，动辄就上百亿元。因此，作为高速公路企业，筹资任务一直都较艰巨。
（二）资金管理较复杂
众所周知，高速公路的建设跨越时期较长，其建设通常由多家施工单位共同完成，而且这些施工单位往往规模不等，进度不一。这在一定程度上给高速公路企业建设资金的筹集和管理带来一定困难。所筹集的资金不仅跨期长，而且支付单位众多，单币支付额度和支付进度不一致。因此，在如此特殊的企业中实施全面财务预算管理，意义更为重大。财务预算管理对高速公路企业的重要性不言而喻。起有助于高速企业掌握企业现有资金与尚需筹资额之间的差距，筹资目标更明确。此外，还有助于高速企业在资金的具体运作中给予良好的监督和指导，及时结合预算对资金作出统筹安排。
二、当前我国高速公路企业财务预算管理中存在的问题
(一)企业员工缺乏对财务预算管理的深透理解
财务预算管理不仅是高速企业财务部门和财务人员的事情，其牵扯企业的日常经营和各个工作环节，它不仅单纯是财务预算，还是一种经营预算。企业所有部门和人员都是预算的信息提供者和预算决策的执行者。然而，财务预算的主要基础毕竟是财务收支核算以及在其基础上的延伸与发展，与财务部门的关系自然比其他部门要密切的多。也正因为此，使得很多高速企业管理人员在认识上存在一定误区，认为财务预算管理仅是财务部门的工作，其编制和实施都只与财务部门相关，没有意识到财务预算管理与企业战略、组织结构、业务管理的关系，缺乏主动参与的积极性。这些直接导致财务预算的编制和管理缺乏一定的科学性、在执行性上随意性较大，全面财务预算管理的作用无法充分发挥出来。
(二)全面财务预算管理方法欠缺一定的合理性
高速公路企业所处的行业较为特殊，但是多数该类企业在具体的企业运营中对此并未加强注意力。比如，在预算项目的设置上，并未从实际出发，很多企业都直接套用其他企业的设置项目和规定。导致财务预算管理的覆盖面重叠或不全，具体执行的随意性较大且难以下派到各部门，预算考核也缺乏准确性。此外，企业的财务预算编制方法对财务预算目标的实现关系重大。目前，我国高速公路企业依然对财务预算管理实行减量或增量预算编制方法。该方法是以先前经验为基础，虽然在编制过程中也会对“非正常”因素予以考虑，但是其编制结果依然具有较大的主观性，使得财务预算管理的作用无法得到真正发挥。再者，财务预算的监督与审批程序不健全。审批是财务预算管理的实施前提，监督是一种保证，有助于财务预算保持刚性。然而，现实情况却是无论审批还是监督，均不到位。
(三)财务预算编制时间不合理，质量不高
财务预算编制是财务预算管理的起点，其工作量较大，对编制时间的需求也较多，通常需要多部门、全员参加。目前，我国高速公路企业对财务预算所需要的编制时间并没有给予合理安排，造成无法在规定时间内编制出财务预算报告。使得在下年初没有书面报告知道预算，监督和考核也没有依据可循。即使有些高速公路企业在年底完成了预算编制工作，但是必需的调查论证和研究相对缺乏和不充分，使得预算质量不高。除此之外，目前高速公路企业对财务预算的预测不够精准。当发生重要事项需要对预算进行调整时，时常无法对预算做出及时调整，使得财务预算报告形同虚设。
（四）财务预算的执行情况与员工绩效考评尚未挂钩
当前，我国高速公路企业在财务预算管理中存在着一种现象，即重编制、轻执行。这种现象的产生主要源于两个方面。其一，人员相关考核意识薄弱，考核指标也欠明确。目前，不在少数的高速公路企业在财务预算编制之后就认为万事大吉，忽视了对预算执行情况的分析、监督与评价，无法从根本上实现财务预算的目的，也做不到将企业自身的经营情况与预算的执行情况进行有机相连。其二，很多高速公路企业没有相应的财务预算指标考评机制，没有把预算与员工实际绩效联系在一起，造成预算本身应有的约束力无法正常发挥。
三、关于高速公路企业财务预算管理的几点建议
（一）控制财务风险，进行多元化融资
高速公路企业若想达到良好的财务预算管理，首先需要管理好筹资，尤其是要处理好债务融资和权益性融资的关系。其中，债务融资中，主要需要对利息与本金的支付和企业现金流量的关系进行妥善处理。短期融资与长期融资有其不同的自身特点，短期借款的利息支出较少，但是债务过重又会给企业带来一定压力，而长期融资在一定程度上能够减少企业的还本压力，但是却又会对每期利息有所增加。因此，高速公路企业应在财务预算管理中对二者进行合理筹划与分析。与此同时，高速公路企业在筹资模式上，应该积极争取开阔新的渠道或者对原有筹资渠道进行创新，以实现多元化的融资模式。此外，高速公路企业还要加强与银行业金融机构的往来，了解银行业的最新金融资讯，结合自身特点和企业实际情况选择合宜的融资品种。比如，高速公路企业可以选择中短期融资券和信托产品融资，或者通过资产证券化达到降低财务成本、优化债务结构的目的。由于高速公路企业每天公路运营收费的现金流入时间与支付债务利息的时间并不相一致，因此，其可对此进行利用。比如可以利用时间差所产生的企业现金流入向银行购买一定的保本型中短期理财产品，以获得较多受益。再者，高速公路企业还应对风险进行防范和控制。比如，在日常要加强对设备购置、应收账款等方面的管理，探寻高速公路企业盘活资产、经营权转让等方面的新路子，争取在其今后的投资领域上实现一定的战略转折。
（二）开拓新的财务预算编制方法
虽然财务预算需要依据以前年度的数据，但是不代表财务预算的编制就是完全依靠以前数据而进行。尤其是具有国有企业性质的高速公路企业，在编制预算时，常会考虑基数递增，甚至这已成为该类企业的一种惯性。实际情况却是，高速公路企业的具体经营业务常会随着宏观环境诸如政策条件等的变化而改变。这些变化可能对财务预算编制部门而言，并无法准确的掌握。造成财务预算的编制不仅细致性欠缺，而且可能会脱离实际，无法与养护部门、监控中心等实际发生的费用支出相契合。此外，前期的财务数据和指标在一定程度上也会使得预算在编制中产生一定的倾向性和局限性。笔者认为，倘若公路养护部门、监控中心等如果能够在财务预算编制之前提供充足的参考性资料，并且满足相应的编制条件，那么财务预算的编制基础也可以采取零基预算，从实际需求与可能性为出发点，分别对费用内容和支出标准进行合理性审查，继而编制财务预算。虽然这种方式可能会使编制过程变的繁杂，但却从根本上有利于高速公路企业对监控中心、养护部门等具体的人员情况、业务活动、资产情况等掌握得更加清晰，也有利于下一步的人员考核责任划分。再者，笔者认为，还可以在上述基础上，适当引入弹性预算法。其主要原因是，无论是市场还是具体业务，都处在不断的变化之中，而预算的编制是一个动态过程，这就需要一个动态的预算方法加以配合。弹性预算法正好满足这一要求。在具体的预算编制过程中，应当对成本动因进行充分分析，建立成本支出与费用收取之间的数量关系，在业务量的不同水平下编制出相应的财务预算。
前在企业实行财务预算管理工作方面存在的弱点和缺陷，提出了将全面预算控制应用于公路客运
企业以实行财务预算管理、指标体系以及财务指标考核评价过程中的基本思路，并在引入现代先
进技术运用于预算管理等方面进行了研究，最后就有效建立企业预算管理体系提出了一些有价值
的建议。
【关键词】财务预算管理公路客运研究
1概述
财务预算亦称“总预算”、“全面预算”。它是根据企业决策方案的要求，对销售、生产、财
务以及筹资等活动确定明确的目标；建立财务预算管理制度则是把企业的现金收付、成本费用开支、销售收入、对外投资、资产购置、利润分配等财务事项列入财务预算进行管理。财务预算与经营（业务）预算、资本预算、筹资预算共同构成了企业的全面预算，它综合反映出一家企业不同层次、不同单位（或部门）在预算期间内应实现的目标和应完成的任务，而企业不同层次、不同单位和部门的工作必须协调一致地进行才能保证企业总体目标和任务的实现。因此，全面预算是企业内部不同层次和单位之间沟通的桥梁，其指标的确定是它们之间相互洲配合的结果，其实质是为了企业经营能更好地适应未来发展而进行的预测估算。由于买方市场的形成导致企业的生产经营对买方市场有着较强的依赖性，故企业财务预算主要围绕企业的战略要求和发展规划，以业务预算、资本预算为基础，以经营利润为目标，以现金流量为核心进行编制，并具体表现。为现金预算、预计损益表、预算资产负债表等一整套预计的财务报表及其附表，从而用以预计未来期间的财务状况和经营成果，起着整体预算的作用。本文根据财政部2001年的《企业国有资本与财务管理暂行办法队以下简称《暂行办法》、2002年下发的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》（以下简称《指导意见》）有关精神，结合公路客运企业实际，本着“框架合理，反映完整，计算方便、利于考评”的基本思路，总结出预算管理在企业的应用研究重点，并设计出一套适应本企业的较科学、完整和全面的公路客运企业财务预算工作体系。
2交通运输企业实行财务预算管理的现实意义及基本内容
目前，全面预算在我国企业中已有了广泛的应用，大多数交通运输企业已意识到全面预算的重要性，并且已经实行了预算管理，但随着全面预算的深入运用它存在诸多弱点和缺陷，如：预算指标的制定缺乏科学性、完整性；预算的结构体系是组织结构体系的反映而非经营过程的反映，缺乏实效性；各职能部门的职能分工因素成为市场预算分配（即资源分配）的主要标准，效率因素未能有机渗透于预算的制定过程之中；预算控制往往诱使部门负责人将预算资金在预算期内全部花完，使其部门预算将在下一期面临被削减的压力，预算执行者没有主动降低成本的动力，因而导致预算
机制与成本控制的目标相背离；预算指标同经营业务联系松散甚至脱节，预算的科学性、先进性、可行性较差。这些弱点与缺陷存在的原因主要是运用预算方法时视野较窄所致，缺乏战略管理意识，针对上述缺陷、充分认识预算管理的现实意义和认真研究预算管理的科学方法显得尤为重要。
实行全面预算控制是建立和完善交通运输企业的内部会计控制的重要方法，从某种意义上讲，全面预算也对企业经济业务规划的授权批准。全面预算与作业成本法、成本企划、人力资源会计等一样是为了适应激烈的市场竞争而发展起来的现代财务与会计方法。其以市场为导向，以人为本的战略管理理念，在帮助现代企业适应激烈的市场竞争上起着日益重要的作用，已经较为广泛地运用于国内外先进企业并取得了成功。本文认为它对交通公路运输企业的生存与发展同样很有稗益。
《暂行办法》中强调“财务预算”是企业在生产经营和资本运作过程中发生的将以国有资本的安全和增值构成重大影响的事项之一。在企业的管理职责与权限章节中强调（母公司职责）编制企业年度财务预算和财务会计报告是《会计法｝）规定的责任与义务。建立财务预算管理制度，既是市场经济环境下现代企业成功的财务管理经验，也是企业避免盲目经营、增强国有资本营运安全性和有效性的有效手段。企业应当实行财务预算管理。在《指导意见》中对实行财务预算管理的基本内容，组织机构以及财务预算的编制依据、编制程序和方法以及执行与控制、分析等作了详细的、全面的指导。拓宽了预算管理的视野、设置了财务预算与业务预算、资本预算、筹资预算共同组成的以财务预算为总预算，其他业务预算、资本预算为基础预算的财务预算指标体系，对企业实行预
算管理具有较强的指导作用。
3在公路客运企业实行预算管理的思路和方法
应用于实践工作，交通运输业财务预算管理工作体系框架的设计研究包括以下几个方面：
3．l编制财务预算应遵循的基本原则和要求
编制财务预算应按照企业内部经济活动的责任权限进行，井要求做到三个坚持，即坚持效益优先原则，实行总量平衡进行全面预算管理；坚持积极稳健原则，确保以收定支，强化财务风险控制；坚持权责对等原则，确保切实可行，围绕经营总目标实施。
3．2预算管理指标体系的建立
预算指标是预算管理工作的载体，建立逻辑严密，相互联系，互为补充的指标体系结构是预算管理的重要环节。研究预算管理指标体系首先必须确定预算指标项目。
本文研究的预算项目主要针对公路客运企业，因此要结合考虑公路客运企业的特点，公路客运企业主要是以各类客车为运输工具专门从事旅客运输活动的生产部门，与工业农业等物质生产部门及其他运输行业比较，除具有一般的共同点外，还有自身的特点。由此决定公路客运企业的预算指标也有其特殊的特点。一般地，研究预算指标项目，包括研究预算指标的名称及分类、各种表格的设计，预算指标相关说明及编制顺序等。
3．2．1预算指标名称及分类
本文根据交通公路客运企业经营过程中发生的财务事项，在实践中总结出以下内容（见表1）。
表1财务“预算指标”体系一览表
项目表现形式
1）经营（业务）预算
（1）招揽收入预算招揽收入预算表
（2）营业收入预算营业收入预算总表，各明细项目测算附表
（3）营业总成本预算营业总成本预算表
①营业直接成本预算包括规费预算、车辆费用预算等附表
②营运间接费用包括管理费用预算（含明细项目L财务费用预算等附表
（4）其他业务成本预算其它业务成本明细预算附表
2）资本预算
（1）固定资产投资预算按固定总投资项目，逐项列出预算附表
（2）权益性资本投资预算
3）筹资预算
（1）银行借款预算银行借款预算表
（2）其他形式筹资预算其他形式筹资预算附表
4）其他预算营业外收支预算表
5）财务预算综合总预算
（1）现金预算现金流量表
（2）预计损益预计损益表
（3）预计资产负债预计资产负债表
3．2．2预算指标表格设计（略）
3．2．3财务预算指标的编制说明
统一口径规范各项指标的编写依据、填制说明是预算管理与实际预算执行过程中的必要环节。
l）经营（业务）预算：经营（业务）预算是反映预算期内，企业可能形成现金收付的生产经
营活动的预算。可按以下项目编制预算方案：
（1）招揽收入预算：招揽收入是反映汽车站务管理工作方面的一个主要指标，其编制依据主要围绕企业所订年度企业招揽收入总目标，根据运输市场、站务规模及运价政策，并结合车辆、班次、线路（分别跨省、跨区、区内）及市场预测等因素，分析编制“招揽收入预算表”。
（2）营业收入预算：主要包括运输收入、修车收入、其它业务收入、销售收入等。营业税金
的预算亦在此表中反映。表现形式由“营业收入预算总表”和“各明细收入项目测算附表”组成。
（3）营业成本预算：是预算单位对预算期内为实现营业预算而在人力、物力、财力方面耗费的成本预算，主要包括车辆费用预算、营运间接费用预算、管理费用财务费用预算、其他业务成本预算等。
成本及费用预算应当区分变动费用与固定费用、可控费用与不可控费用的性质，结合费用开支标准和企业降低成本费的要求，分项目、分青仟单价或部门）编制，其表现形式由“成本预算总表”及其直接成本预算、营运间接费用预算、管理费用和财务费用预算、其它业务成本预算等附表组成。各预算指标，企业可根据实际情况按收支项目详细分类，编制上述预算。
2）资本预算：是企业在预算期内进行资本性投资活动的预算，包括固定资产投资预算和权益性资本投资预算。
3）筹资预算：筹资预算是企业在预算期内需要所借入的长短期借款，以及对原有借款还本付息的预算。主要编制“银行借款预算表”。
4）其它预算：其它预算主要指营业外收入和营业外支出的预算。
5）财务预算：财务预算由总预算、专门预算和预算编制说明三部分组成，专门预算反映企业（或部门）某一方面的经济活动，如前面所述经营预算所有内容、投资预算、筹资预算等，总预算反映企业资本营运和各项财务活动的总体状况，企业财务部门应编制年度“现金预算表”、“预计资产负债表”、“预计损益表”：
3．2．4编制预算的顺序
财务预算应当按照先经营（业务）预算、资本预算、筹资预算、其它预算后财务预算的流
程进行。企业应当结合自身特点制定规范的财务预算编制基础表格，统一财务预算指标计算口径，并按照各预算执行单位所承担经济业务的类型及其责任权限，编制不同形式的财务预算。主要以财务报表形式，列出具体明细项目，予以充分反映。企业财务预算一般按年度编制，业务预算、资本预算、筹资预算等分季度、月份落实。
3．3预算管理的组织机构及职责
为了促进企业建立健全内部约束机制，进一步规范企业财务管理行为，应在大、中型运输企业中设立专门的预算机构——财务预算委员会，专门负责财务预算管理事宜。财务预算委员会的职责主要在于：拟订财务预算的目标、政策，制订财务预算管理的具体措施和办法；审议、平衡财务预算方案，组织下达财务预算；协议解决财务预算编制和执行中的问题；组织审计、考核财务预算的执行情况；督促企业完成财务预算目标。而作为企业财务管理部门，其相应职责也较以前有所转化，应在企业财务预算委员会的领导下，具体负责组织企业财务预算的编制、审查、汇总、上报、下达、报告等具体工作，跟踪监督财务预算的执行情况，分析财务预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的措施和建议。
对于企业内部生产、运输、安全、投资、物资、人力资源等职能部门则具体负责本部门业务涉及的财务预算的编制、执行、分析、控制等工作，并配合财务预算委员会做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制、考核等工作。其主要负责人参与企业财务预算委员会的工作，并对本部门财务预算执行结果承担责任。
企业所属基层单位是企业主要的财务预算执行单位，在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算和编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。另外，企业对具有控制权的子公司应当同时实行财务预算管理。
4预算管理方法体系的形成
预算管理方法体系一般指企业在经营过程中进行的预算管理工作所遵循的程序及其在每一环节运用的一般方法和采用相应的技术方法。建立一个良好、有序的预算管理方法体系的基本内容应包括：指标的确定及其考核指标的分类归口；预算在实际执行过程中控制分析、调整及考核评价；贯穿在整个预算过程中运用的技术方法。具体到汽车客运企业测又有其特殊的要求，本文归纳如下：
4．1预算指标的确定及其财务考核指标的分类归口
指标的确定包括预算指标体系的确定（如前所述）和考核指标的确定。其区别在于前者具有全面性、完整性，而后者强调针对性、综合性；前者是基础，后者是目的；后者是在分析前者基础上结合市场理念，从预算指标体系中根据不同的单位、不同的部门、不同的业务需要分别筛选出来的，如客运企业的客运站主要考核指标为招揽收入，而客运车队主要考核运输收入和车队能自行控制的成本部分等。总之不同的单位、不同的部门应根据实际情况确定不同的考核指标，并注意坚持效益优先原则和权责对等原则，才能确保切实可行。
4．2财务预算的编制程序及日常管理
财务预算管理是企业的一项综合性工作，涉及到企业的方方面面，是一项集体性工作，需要企业内部各部门人员的相互合作，一般包括以下几个阶段：
1）编制阶段：企业编制预算，一般按照“上下结合，分级编制，逐级汇总”的程序进行。具体包括下达目标、编制上报、审查平衡、审议批准、下达执行等环节。
2）执行与控制阶段：财务预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到各单位、各部门、各环节和各岗位，以形成全方位的财务预算执行责任体系。因此，企业应当强化现金流入流出的预算管理按时组织预算资金的收入，控制支付风险，对于预算内的资金拨付按照授权审批程序执行，而对于预算外的项目支出测应当按财务预算管理制度明确支付程序。此外，还要建立财务预算报告制度，企业财务管理部门应当利用财务报表监控财务预算执行情况，及时向预算执行单位，企业财务预算委员会以至办公会提供财务预算的执行
进度、执行差异以及对企业财务预算目标的影响等财务信息，促进企业完成财务预算目标。
3）分析、考核、评价：企业应当建立财务分析制度，按照财务预算所列项目，开展财务预算执行分析。
组织内部财务考核和评价，落实国有企业资本保值增值的责任。财务考核和评价是现代企业行之有效一种财务管理手段。财务预算管理作为企业的重大事项之一，财务预算执行结果应分别列为月度、季度和年度内部经济责任制考核的重要指标，与预算执行单位及其负责人的奖惩挂勾，并作为企业内部人力资源管理的一项重要依据。
4．3运用现代先进技术
随着知识经济时代的到来，企业面临千变万化、日益激烈的市场竞争，将现代先进技术运用于预算管理无疑是预算管理工作研究的重要课题。根据不同的预算项目可分别采用固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算以及概率预算等方法进行编制，是传统预算方法中比较先进的预算方法；而在现代财务与会计预算管理中的运用主要采用成本企划和作业成本法。
成本管理是为确保收入而在成本方面所进行的管理活动。交通运输面临的是多变的市场，因而对市场需求进行充分调研后再在企业内部进行成本管理是交通运输客运企业生存、发展并盈利的有利武器；成本企划则较好地体现出这种理念，并具备了可操作性，因此它的充分运用对于全面预算的改进既有指导性又有实用性。作业成本法是成本企划的重要手段。在对成本企划的认识上，本文认为它是从成本角度对业务的筹划，最小的业务可以是一项作业，最大的业务可以是一个企业甚至全行业的所有经营管理科学；且成本企划与作业成本法在多变的市场经济环境中在以旅客需求为导向上二者更是一脉相承，所以为了使预算更有效，不可避免地也应该充分结合运用作业成本法。运用成本企划和作业成本法时，应强化以下几个方面的工作：
l）建立一套与旅客密切联系的市场分析调研部门，对旅客需求进行有效的分析，同时结合自身特点对未来收入作出准确的预算。
2）在对考核指标的确定和确定后各项指标的分解和向成本中心的自行分配中，更多地建立与作业的联系。在作业成本法中，成本产生的最直接原因是各类作业，只有建立一套与具体作业高度相关的预算体系才能正确划分各成本中心的责任，消除浪费和增加各部门降低成本的主动性，当然这需要完成大量基础工作。
3）注意充分调动广大一线职工的积极性。在传统预算中，一线职工往往只是被控制的对象，一旦提出好的建议，执行该建议的压力往往也就压在了自己身上，在只有义务没有权利的情况下，他们的增收节支积极性自然不高。试想一下，当员工所负责的事情是自己有能力改变的事情，并且改进的成果能够反映自己的业绩当中，那么他的主动性将会得到怎样的发挥。
（4）最后，运用先进的计算机进行预算管见编制高质量预算管理适用计算机软件以提高时效性、培养既懂财务管理又懂计算机技术的高素质人员也是汽车运输企业有效开展现代化财务全面预算的必要条件。
前在企业实行财务预算管理工作方面存在的弱点和缺陷，提出了将全面预算控制应用于公路客运
企业以实行财务预算管理、指标体系以及财务指标考核评价过程中的基本思路，并在引入现代先
进技术运用于预算管理等方面进行了研究，最后就有效建立企业预算管理体系提出了一些有价值
的建议。
【关键词】财务预算管理 公路客运 研究
1 概述
财务预算亦称“总预算”、“全面预算”。它是根据企业决策方案的要求，对销售、生产、财
务以及筹资等活动确定明确的目标；建立财务预算管理制度则是把企业的现金收付、成本费用开支、销售收入、对外投资、资产购置、利润分配等财务事项列入财务预算进行管理。财务预算与经营（业务）预算、资本预算、筹资预算共同构成了企业的全面预算，它综合反映出一家企业不同层次、不同单位（或部门）在预算期间内应实现的目标和应完成的任务，而企业不同层次、不同单位和部门的工作必须协调一致地进行才能保证企业总体目标和任务的实现。因此，全面预算是企业内部不同层次和单位之间沟通的桥梁，其指标的确定是它们之间相互洲配合的结果，其实质是为了企业经营能更好地适应未来发展而进行的预测估算。由于买方市场的形成导致企业的生产经营对买方市场有着较强的依赖性，故企业财务预算主要围绕企业的战略要求和发展规划，以业务预算、资本预算为基础，以经营利润为目标，以现金流量为核心进行编制，并具体表现。为现金预算、预计损益表、预算资产负债表等一整套预计的财务报表及其附表，从而用以预计未来期间的财务状况和经营成果，起着整体预算的作用。本文根据财政部2001年的《企业国有资本与财务管理暂行办法队以下简称《暂行办法》、2002年下发的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》（以下简称《指导意见》）有关精神，结合公路客运企业实际，本着“框架合理，反映完整，计算方便、利于考评”的基本思路，总结出预算管理在企业的应用研究重点，并设计出一套适应本企业的较科学、完整和全面的公路客运企业财务预算工作体系。
2 交通运输企业实行财务预算管理的现实意义及基本内容
目前，全面预算在我国企业中已有了广泛的应用，大多数交通运输企业已意识到全面预算的重要性，并且已经实行了预算管理，但随着全面预算的深入运用它存在诸多弱点和缺陷，如：预算指标的制定缺乏科学性、完整性；预算的结构体系是组织结构体系的反映而非经营过程的反映，缺乏实效性；各职能部门的职能分工因素成为市场预算分配（即资源分配）的主要标准，效率因素未能有机渗透于预算的制定过程之中；预算控制往往诱使部门负责人将预算资金在预算期内全部花完，使其部门预算将在下一期面临被削减的压力，预算执行者没有主动降低成本的动力，因而导致预算
机制与成本控制的目标相背离；预算指标同经营业务联系松散甚至脱节，预算的科学性、先进性、可行性较差。这些弱点与缺陷存在的原因主要是运用预算方法时视野较窄所致，缺乏战略管理意识，针对上述缺陷、充分认识预算管理的现实意义和认真研究预算管理的科学方法显得尤为重要。
实行全面预算控制是建立和完善交通运输企业的内部会计控制的重要方法，从某种意义上讲，全面预算也对企业经济业务规划的授权批准。全面预算与作业成本法、成本企划、人力资源会计等一样是为了适应激烈的市场竞争而发展起来的现代财务与会计方法。其以市场为导向，以人为本的战略管理理念，在帮助现代企业适应激烈的市场竞争上起着日益重要的作用，已经较为广泛地运用于国内外先进企业并取得了成功。本文认为它对交通公路运输企业的生存与发展同样很有稗益。
《暂行办法》中强调“财务预算”是企业在生产经营和资本运作过程中发生的将以国有资本的安全和增值构成重大影响的事项之一。在企业的管理职责与权限章节中强调（母公司职责）编制企业年度财务预算和财务会计报告是《会计法｝）规定的责任与义务。建立财务预算管理制度，既是市场经济环境下现代企业成功的财务管理经验，也是企业避免盲目经营、增强国有资本营运安全性和有效性的有效手段。企业应当实行财务预算管理。在《指导意见》中对实行财务预算管理的基本内容，组织机构以及财务预算的编制依据、编制程序和方法以及执行与控制、分析等作了详细的、全面的指导。拓宽了预算管理的视野、设置了财务预算与业务预算、资本预算、筹资预算共同组成的以财务预算为总预算，其他业务预算、资本预算为基础预算的财务预算指标体系，对企业实行预
算管理具有较强的指导作用。
3 在公路客运企业实行预算管理的思路和方法
应用于实践工作，交通运输业财务预算管理工作体系框架的设计研究包括以下几个方面：
3．l编制财务预算应遵循的基本原则和要求
编制财务预算应按照企业内部经济活动的责任权限进行，井要求做到三个坚持，即坚持效益优先原则，实行总量平衡进行全面预算管理；坚持积极稳健原则，确保以收定支，强化财务风险控制；坚持权责对等原则，确保切实可行，围绕经营总目标实施。
3．2预算管理指标体系的建立
预算指标是预算管理工作的载体，建立逻辑严密，相互联系，互为补充的指标体系结构是预算管理的重要环节。研究预算管理指标体系首先必须确定预算指标项目。
本文研究的预算项目主要针对公路客运企业，因此要结合考虑公路客运企业的特点，公路客运企业主要是以各类客车为运输工具专门从事旅客运输活动的生产部门，与工业农业等物质生产部门及其他运输行业比较，除具有一般的共同点外，还有自身的特点。由此决定公路客运企业的预算指标也有其特殊的特点。一般地，研究预算指标项目，包括研究预算指标的名称及分类、各种表格的设计，预算指标相关说明及编制顺序等。
3．2．1预算指标名称及分类
本文根据交通公路客运企业经营过程中发生的财务事项，在实践中总结出以下内容（见表1）。
表1财务“预算指标”体系一览表
项 目 表 现 形 式
1）经营（业务）预算
（1）招揽收入预算 招揽收入预算表
（2）营业收入预算 营业收入预算总表，各明细项目测算附表
（3）营业总成本预算 营业总成本预算表
①营业直接成本预算 包括规费预算、车辆费用预算等附表
②营运间接费用 包括管理费用预算（含明细项目l财务费用预算等附表
（4）其他业务成本预算 其它业务成本明细预算附表
2）资本预算
（1）固定资产投资预算 按固定总投资项目，逐项列出预算附表
（2）权益性资本投资预算
3）筹资预算
（1）银行借款预算 银行借款预算表
（2）其他形式筹资预算 其他形式筹资预算附表
4）其他预算 营业外收支预算表
5）财务预算 综合总预算
（1）现金预算 现金流量表
（2）预计损益 预计损益表
（3）预计资产负债 预计资产负债表
3．2．2预算指标表格设计（略）
3．2．3财务预算指标的编制说明
统一口径规范各项指标的编写依据、填制说明是预算管理与实际预算执行过程中的必要环节。
l）经营（业务）预算：经营（业务）预算是反映预算期内，企业可能形成现金收付的生产经
营活动的预算。可按以下项目编制预算方案：
（1）招揽收入预算：招揽收入是反映汽车站务管理工作方面的一个主要指标，其编制依据主要围绕企业所订年度企业招揽收入总目标，根据运输市场、站务规模及运价政策，并结合车辆、班次、线路（分别跨省、跨区、区内）及市场预测等因素，分析编制“招揽收入预算表”。
（2）营业收入预算：主要包括运输收入、修车收入、其它业务收入、销售收入等。营业税金
的预算亦在此表中反映。表现形式由“营业收入预算总表”和“各明细收入项目测算附表”组成。
（3）营业成本预算：是预算单位对预算期内为实现营业预算而在人力、物力、财力方面耗费的成本预算，主要包括车辆费用预算、营运间接费用预算、管理费用财务费用预算、其他业务成本预算等。
成本及费用预算应当区分变动费用与固定费用、可控费用与不可控费用的性质，结合费用开支标准和企业降低成本费的要求，分项目、分青仟单价或部门）编制，其表现形式由“成本预算总表”及其直接成本预算、营运间接费用预算、管理费用和财务费用预算、其它业务成本预算等附表组成。各预算指标，企业可根据实际情况按收支项目详细分类，编制上述预算。
2）资本预算：是企业在预算期内进行资本性投资活动的预算，包括固定资产投资预算和权益性资本投资预算。
3）筹资预算：筹资预算是企业在预算期内需要所借入的长短期借款，以及对原有借款还本付息的预算。主要编制“银行借款预算表”。
4）其它预算：其它预算主要指营业外收入和营业外支出的预算。
5）财务预算：财务预算由总预算、专门预算和预算编制说明三部分组成，专门预算反映企业（或部门）某一方面的经济活动，如前面所述经营预算所有内容、投资预算、筹资预算等，总预算反映企业资本营运和各项财务活动的总体状况，企业财务部门应编制年度“现金预算表”、“预计资产负债表”、“预计损益表”：
3．2．4编制预算的顺序
财务预算应当按照先经营（业务）预算、资本预算、筹资预算、其它预算后财务预算的流
程进行。企业应当结合自身特点制定规范的财务预算编制基础表格，统一财务预算指标计算口径，并按照各预算执行单位所承担经济业务的类型及其责任权限，编制不同形式的财务预算。主要以财务报表形式，列出具体明细项目，予以充分反映。企业财务预算一般按年度编制，业务预算、资本预算、筹资预算等分季度、月份落实。
3．3预算管理的组织机构及职责
为了促进企业建立健全内部约束机制，进一步规范企业财务管理行为，应在大、中型运输企业中设立专门的预算机构——财务预算委员会，专门负责财务预算管理事宜。财务预算委员会的职责主要在于：拟订财务预算的目标、政策，制订财务预算管理的具体措施和办法；审议、平衡财务预算方案，组织下达财务预算；协议解决财务预算编制和执行中的问题；组织审计、考核财务预算的执行情况；督促企业完成财务预算目标。而作为企业财务管理部门，其相应职责也较以前有所转化，应在企业财务预算委员会的领导下，具体负责组织企业财务预算的编制、审查、汇总、上报、下达、报告等具体工作，跟踪监督财务预算的执行情况，分析财务预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的措施和建议。
对于企业内部生产、运输、安全、投资、物资、人力资源等职能部门则具体负责本部门业务涉及的财务预算的编制、执行、分析、控制等工作，并配合财务预算委员会做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制、考核等工作。其主要负责人参与企业财务预算委员会的工作，并对本部门财务预算执行结果承担责任。
企业所属基层单位是企业主要的财务预算执行单位，在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算和编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。另外，企业对具有控制权的子公司应当同时实行财务预算管理。
4 预算管理方法体系的形成
预算管理方法体系一般指企业在经营过程中进行的预算管理工作所遵循的程序及其在每一环节运用的一般方法和采用相应的技术方法。建立一个良好、有序的预算管理方法体系的基本内容应包括：指标的确定及其考核指标的分类归口；预算在实际执行过程中控制分析、调整及考核评价；贯穿在整个预算过程中运用的技术方法。具体到汽车客运企业测又有其特殊的要求，本文归纳如下：
4．1预算指标的确定及其财务考核指标的分类归口
指标的确定包括预算指标体系的确定（如前所述）和考核指标的确定。其区别在于前者具有全面性、完整性，而后者强调针对性、综合性；前者是基础，后者是目的；后者是在分析前者基础上结合市场理念，从预算指标体系中根据不同的单位、不同的部门、不同的业务需要分别筛选出来的，如客运企业的客运站主要考核指标为招揽收入，而客运车队主要考核运输收入和车队能自行控制的成本部分等。总之不同的单位、不同的部门应根据实际情况确定不同的考核指标，并注意坚持效益优先原则和权责对等原则，才能确保切实可行。
4．2财务预算的编制程序及日常管理
财务预算管理是企业的一项综合性工作，涉及到企业的方方面面，是一项集体性工作，需要企业内部各部门人员的相互合作，一般包括以下几个阶段：
1）编制阶段：企业编制预算，一般按照“上下结合，分级编制，逐级汇总”的程序进行。具体包括下达目标、编制上报、审查平衡、审议批准、下达执行等环节。
2）执行与控制阶段：财务预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到各单位、各部门、各环节和各岗位，以形成全方位的财务预算执行责任体系。因此，企业应当强化现金流入流出的预算管理按时组织预算资金的收入，控制支付风险，对于预算内的资金拨付按照授权审批程序执行，而对于预算外的项目支出测应当按财务预算管理制度明确支付程序。此外，还要建立财务预算报告制度，企业财务管理部门应当利用财务报表监控财务预算执行情况，及时向预算执行单位，企业财务预算委员会以至办公会提供财务预算的执行
进度、执行差异以及对企业财务预算目标的影响等财务信息，促进企业完成财务预算目标。
3）分析、考核、评价：企业应当建立财务分析制度，按照财务预算所列项目，开展财务预算执行分析。
组织内部财务考核和评价，落实国有企业资本保值增值的责任。财务考核和评价是现代企业行之有效一种财务管理手段。财务预算管理作为企业的重大事项之一，财务预算执行结果应分别列为月度、季度和年度内部经济责任制考核的重要指标，与预算执行单位及其负责人的奖惩挂勾，并作为企业内部人力资源管理的一项重要依据。
4．3运用现代先进技术
随着知识经济时代的到来，企业面临千变万化、日益激烈的市场竞争，将现代先进技术运用于预算管理无疑是预算管理工作研究的重要课题。根据不同的预算项目可分别采用固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算以及概率预算等方法进行编制，是传统预算方法中比较先进的预算方法；而在现代财务与会计预算管理中的运用主要采用成本企划和作业成本法。
成本管理是为确保收入而在成本方面所进行的管理活动。交通运输面临的是多变的市场，因而对市场需求进行充分调研后再在企业内部进行成本管理是交通运输客运企业生存、发展并盈利的有利武器；成本企划则较好地体现出这种理念，并具备了可操作性，因此它的充分运用对于全面预算的改进既有指导性又有实用性。作业成本法是成本企划的重要手段。在对成本企划的认识上，本文认为它是从成本角度对业务的筹划，最小的业务可以是一项作业，最大的业务可以是一个企业甚至全行业的所有经营管理科学；且成本企划与作业成本法在多变的市场经济环境中在以旅客需求为导向上二者更是一脉相承，所以为了使预算更有效，不可避免地也应该充分结合运用作业成本法。运用成本企划和作业成本法时，应强化以下几个方面的工作：
l）建立一套与旅客密切联系的市场分析调研部门，对旅客需求进行有效的分析，同时结合自身特点对未来收入作出准确的预算。
2）在对考核指标的确定和确定后各项指标的分解和向成本中心的自行分配中，更多地建立与作业的联系。在作业成本法中，成本产生的最直接原因是各类作业，只有建立一套与具体作业高度相关的预算体系才能正确划分各成本中心的责任，消除浪费和增加各部门降低成本的主动性，当然这需要完成大量基础工作。
3）注意充分调动广大一线职工的积极性。在传统预算中，一线职工往往只是被控制的对象，一旦提出好的建议，执行该建议的压力往往也就压在了自己身上，在只有义务没有权利的情况下，他们的增收节支积极性自然不高。试想一下，当员工所负责的事情是自己有能力改变的事情，并且改进的成果能够反映自己的业绩当中，那么他的主动性将会得到怎样的发挥。
（4）最后，运用先进的计算机进行预算管见编制高质量预算管理适用计算机软件以提高时效性、培养既懂财务管理又懂计算机技术的高素质人员也是汽车运输企业有效开展现代化财务全面预算的必要条件。
企业置身于复杂多变的环境中，市场化、国际化、信息化及科技的迅速发展增加了环境的变数，企业生存发展所面临的不确定性、风险性不断增大。财务风险的潜在性是现代企业面临的一个不容忽视的问题。现代财务的风险观要求企业不断调整自身的经营战略，在全面认识和把握风险的前提下，预防和避免各种不应有的损失，使企业在竞争中不断壮大与发展。
通常某项活动有两种或两种以上的未来结果，就是所说的风险，将风险与财务问题融合在一起，就构成了财务风险。财务风险是贯穿现代财务理论的一个重要范畴。企业财务风险是企业财务活动中由于受各种不确定因素的影响，使企业财务收益与预期收益发生偏离而使企业蒙受损失的机会和可能，是由负债筹资所引起的股东收益的可变性和偿债能力的不确定性，以及财务信息不可靠性带来的其他风险。企业财务风险从资金流动来看主要包括筹资风险、投资风险、资金回收风险和收益分配风险。它贯穿于企业财务活动的整个过程。
一、财务预算在防范风险中的重要作用
财务预算是企业全面预算的重要组成部分，是在业务预算和资本预算基础上所做出的现金流量安排，以及一定时期内的损益表和一定时期末的资产负债表的预计，它是在财务预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作的安排。财务预算是现代企业制度的一种管理制度，也是企业预算管理的关键。
财务预算一方面和市场机制（风险机制）相对接，另一方面和企业内部组织及运行体制相对接，编制科学合理的财务预算可有效地预防企业在以后的运作过程中可能出现的财务风险。
（一）财务预算能够积极防范企业筹资风险与投资风险
就企业的筹资与投资活动所面临的财务风险而言，关键是处理好资金的结构问题。一般来说，在企业的各项资产中，流动资产过多，流动性较好，但盈利能力就会降低；短期负债的资本成本较低，但相应的财务风险就较大。在进行财务预算时，首先要考虑公司的业务状况来安排企业资金的使用，并在风险与收益之间作出选择，同时结合企业实际情况来安排公司的财务结构。例如公司若没有最近到期的负债，盈利状况、现金流动状况较好，这时可以适当提高公司的负债比率，这样在降低企业财务成本的同时提高净资产收益率；如果公司近期的负债即将到期的较多，则要特别注意现金流动的情况，在编制现金预算时，减少一些可以延迟的支出，加强应收账款的回收，推迟大的固定资产开支，必要时还要考虑其他资产的变卖。
财务预算的核心是企业的现金预算，现金预算的目的就是通过对现金持有量的安排，使企业保持较高盈利水平和一定的流动性。通过编制财务预算，一是可以充分利用自有资金，加强对自有资金的控管；二是能进一步促进企业的资本结构合理化；三是合理进行长短期债务资本的搭配；四是提高资金的使用效率；五是能提高企业投资的谨慎性。
（二）财务预算能够有效防范企业资金回收风险
就企业的资金回收所面临的财务风险而言，重点是对于企业应收账款的管理。企业在进行财务预算时，一方面是借助预算机制与管理机制相结合加强对应收账款的有效回收，并保持其有效利用。另一方面在财务预算时，要注意对应收账款时间上的安排，以及对现金流的影响。若公司财务状况不佳，坏账的概率很高，现金流动状况不好，财务预算就应当减少各项开支，把成本控制作为企业预算管理的核心，以达到增大现金流量为目的。
（三）财务预算能够防范规避企业收益分配风险
收益分配是企业财务循环的最后一个环节。收益分配包括留存收益和分配股息两方面，二者既相互联系又相互矛盾。收益分配风险的规避要从现金流入和现金流出两方面着手，在编制财务预算时，要根据企业发展的需要，制定合理的收益留存和利润分配政策，采取适当的利润和现金分配方式，保障现金流入与流出的相互配合、协调，以期达到降低风险的目的。
二、建立以预算为基础的财务预警指标体系
财务风险是企业在未来面临的不确定性，为了有效防范企业的财务风险，企业可以通过在财务预算过程中建立财务预警指标体系来防患于未然，将财务风险可能带来的损失降到最低。
众所周知，财务预算包括现金预算、预计资产负债表、预计利润表和预计现金流量表等。可以看出财务预算是企业全面预算的结果，涉及企业的方方面面。如果把企业财务预警体系与企业财务预算联系在一起，可以分别对企业的生产、销售、资本支出等各个环节分别进行预警，最后汇总得出预警结果。这样可以有效甄别企业财务危机的来源，有的放矢地消除潜在的财务危机。
（一）建立短期预警体系，编制现金流量预算
由于企业理财的对象是现金及其流动，就短期而言，企业能否维持下去，并不完全取决于是否盈利，而取决于是否有足够的现金用于各种支出。预警的前提是企业有利润。对于经营稳定的企业，由于其应收、应付账款及存货等一般保持稳定，因此经营活动产生的现金流量净额一般应大于净利润。例如当经营性应收项目或存货大幅减少时，表明公司货款回笼情况较好，产品积压少，公司具有较强的经营能力；反之，当经营活动产生的现金流量少于净利润，则应引起投资者的高度警惕。由于应收账款，应付款项及存货项目对公司的经营现金流量有很大的影响，三项中的任何一项失衡，均会引起企业危机，故可将这三个项目作为短期预警的警源，只要这三个项目的增量间达到均衡，便可避免风险。企业现金流量预算的编制是财务管理工作别重要的一环。准确的现金流量预算，可以为企业提供预警信号，使经营者能够及早采取措施。
（二）建立长期预警模型，编制预计财务报表
对企业而言，在建立短期预警体系的同时，进一步建立企业长期预警指标体系，以构成一个完整的财务预警体系。长期财务预警体系是由企业的获利能力、偿债能力、经济效率和发展潜力四个模块构成的。获利能力是企业经营的最终目标，是公司生存与发展的前提；偿债能力是降低财务风险的直接保证；经济效率的高低直接反映了公司经营管理水平；公司的发展潜力反映了公司的远景。（如上图所示）
长期预警体系采用改进的功效系数法对公司进行综合评价。首先对所选定的每个评价指标体系规定几个数值：一个是满意值，另一个是不允许值；然后设计并计算各类指标的单项功效系数；再根据各评价指标的重要性程度，运用德尔菲法等方法确定各指标的权数，用加权算术平均法或加权几何平均得到的平均数即为公司的综合功效系数；最后根据综合功效数的大小即可以进行预警预报。
三、企业财务预算中应注意的问题
企业编制财务预算时，对未来环境的分析往往是假设状态，因而在预算执行过程中必然会遇到始料未及的问题，在瞬息变化的市场中，企业管理者要充分发挥财务预算防范财务风险的作用，就要把握好以下几点。
（一）确立“面向市场搞预算”的新理念，使预算指标经得起市场的检验
企业财务预算的基础是销售预算，只有预计的销售额确定了，一定时期的生产预算、采购预算、各项成本与费用的预算、各种预算报表等才能最终确定下来。销售预算又是由预计的销售额和销售单价决定的，可见整个企业预算体系的基础是对市场情况的预测与分析。因此，企业只有在财务预算的编制过程中，对市场可变因素的变动情况进行合理可靠的估计，才能保证预算指标数值的准确性。所以，建立完善的市场信息管理网络是提高预算指标数值准确性的重要保证。
（二）财务预算要同落实管理制度、提高预算的控制和约束力相结合
预算管理的本质要求是，一切经济活动都围绕企业目标的实现而开展，在预算执行过程中落实经营策略，强化企业管理。因此必须提高财务预算的控制力和约束力。预算一经确定，在企业内部即具有“法律效力”，企业各部门在生产营销及相关的各项活动中，要严格执行，切实围绕预算开展经济活动。企业的执行机构按照预算的具体要求，按“以月保季，以季保年”的原则，编制季、月滚动预算，并建立每周资金调度会、每月预算执行情况分析会等例会制度。按照预算方案跟踪实施预算控制管理，重点围绕资金管理和成本管理两大主题，严格执行预算政策，及时反映和监督预算执行情况，适时实施必要的制约手段，把企业管理的方法、策略全部融会贯通于执行预算的过程中，紧紧围绕财务预算展开工作，使财务预算延伸到哪里，财务管理就渗透到哪里，最终形成全员和全方位的预算管理局面。
（三）改进预算方法的选择，使财务预算更贴近实际
预算方法一般分为静态预算、弹性预算和滚动预算。静态预算是根据未来固定不变的业务，不考虑预算期间生产经营活动可能发生的变动而编制的一种方法。这种方法成本小，但当企业生产经营活动有重大变化时，与实际常常脱节，所以对于变化因素较多的财务预算不适合。为提高财务预算的准确性，应合理采用弹性预算和滚动预算。弹性预算是考虑业务的变化水平，把产品的成本分为固定成本与变动成本两大部分，这样就可以比较清楚地反映工作成果的好坏。滚动预算的主要特点是连续不断的保持12个月，每过去一个月，就根据新的情况调整和修订后几个月的预算，并在原来的预算期末补充一个月的预算。滚动预算不但可以保持预算的完整性、连续性，而且由于预算的不断调整与修订，使预算与实际情况更加适用，所以滚动预算特别适用于日常的现金预算。
（四）与时俱进，以信息化为支撑
