时间：2023-08-03 17:29:10
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇预算会计的职能，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、预算会计与财务会计
要做好政府预算会计与财务会计的结合，首先需要理清预算会计与财务会计之间的区别及关系，并对其进行科学的、规范的界定，以达到改革的目的。
（一）两者的关系
按照目前的现状来看，预算会计与财务会计之间存在非常简单的关系，即拨款关系。从表面来看，预算会计是政府中的主要会计，但其实不是，财务会计和预算会计相同，都有其存在的重要意义。预算会计的职能是对政府财政支出的预算批准及执行，它虽然能够在执行的过程中体现出“付款”以及“拨款”的流程，但却缺少后续的过程跟踪和记录。而财务会计则是把执行过程的后续任务进行接收、记录等等。因此，理清了预算会计与财务会计之间的关系和区别之后，才能更好的去分析两者相结合的特点与优势。
（二）存在的问题
现阶段的政府部门中，多数进行财政预算和预算执行的是预算会计和财务会计的综合体，虽然政府将两者进行了简单的结合，但还存在很多问题与不足，这就需要进一步的完善与提高。
1、预算资金的执行过程记录不完整。一方面政府现有的预算会计对预算资金的执行过程存在不完整状态，导致预算资金的运动过程有很多是缺失的记录；另一方面预算会计只对资金流动过程中的最初阶段进行完整的记录，但流动中的资金运动没有进行很好的跟踪记录。因此，预算会计在这方面仅仅做到了对财政的预算与执行，在职能上并没有向资金流动的交易层面进行延伸，从而导致了政府一类的公共部门在财政资金记录上含糊不清，无法准确的反映出政府的资产状况。
2、财务会计反映的资产负债不全面。政府部门中的财务会计同样存在类似的问题，即资产和负债的反映不够全面。目前，政府部门的财务会计并没有把一些非货币性的、公益性的活动项目纳入到自己的职能范围内，对于政府部门的财务业绩以及相关的责任没有做更全面的核算及负责。只是在拨款时对相关的表面的资金流动进行记录，却不能对公益性的活动支出做出详细的确认和计量。这样也就使社会公众以及国家对政府部门的财政情况缺乏掌握和了解，同时对政府的财政管理秩序产生一定程度的影响，也加大了政府财政风险发生的几率。
3、政府部门中的会计目标不够明确。我国的政府会计目标，不只需要满足财政预算的需求，更需要的是能够满足国家对会计的要求，即国家的财政预算管理以及宏观经济管理，同时还要将政府的公共管理需求纳入职能范围，从而为其提供准确的资金流动信息、财务的盈亏状况以便相关部门使用。当前的政府预算会计还存在能力方面的不足，在确认、核算、计量和报告等方面存在缺陷，例如会计科目不健全、核算方法不全面、报表体系不科学等。因此，政府的预算会计与财务会计需明确会计目标，实现政府部门中预算会计与财务会计的更好结合。
二、预算会计与财务会计的相互结合
现阶段，在执行政府的财务任务时，其预算会计与财务会计已经进行了简单的结合，初步呈现出互补的状态，这就使政府中的会计体系形成了一个整体。其主要通过信息的相互传递以及协同来达到结合的效果，同时对会计的基础、科目、报告、功能等进行协调以达到完善政府部门的会计体系的目的。
（一）确立方法
目前的预算会计与财务会计已有简单的结合及互补，但方法还需要完善与改进。第一，由于预算会计与财务会计的制度规定不明确，两方的职能范围相对较小，导致单方面的跟踪记录或反映的信息不够全面。在这方面应该对原有的预算会计和财务会计制度进行适当的修改和补充，以修订后的会计制度来规范其职能范围，同时约束其行为，达到对预算会计和财务会计监管的目的。也能够实现政府财政信息的完整记录，并且反映这一预算目标。第二，要做好政府的预算会计与财务会计的的完美结合，就要完善其体系。预算会计的任务就是预算相关部门所要预算的目标，或者是预算其执行的目标需要付多少款以及执行之后的结果预算，其目的就是实现该部门要实现的政策或公益性活动。简单的说就是对活动进行结果预算。而财务会计则是对其活动中相关部门所接受的资源以及耗费情况加以记录，以及对在活动中怎样分配资源进行记录和评估。因此，两方各自的职能就是在活动中进行衔接。因此，也可以重新建立两种会计制度，明确两方各自的职能范围，适当扩大职能范围，使其在进行资金预算和评估时互相有交叉点，并且在衔接环节的监督和审查上做的更好。两种方法并不发生冲突，在某些规定上，预算会计和财务会计可以实行相同的制度，例如行为标准，工作方法等；另一些具体方面，可以为其分开制定规则，例如在会计报告的制作上。重要的是两方所要衔接的点，一是在于预算会计预算的资金情况就是财务会计要记录的接收资金，另一个点就是两方都要实现其预算的目标以及能够很好地实行政策。目前的制度只能很好的实现第一个衔接点，第二个衔接点在执行过程中体现的还不够明显。所以，政府在制定会计制度时，无论是一个整体制度还是两个不同的制度，都应该把预算会计和财务会计当做一个整体，然后再进行相应的分别管理与结合。
（二）实施策略
1、分类处理。确立了方法之后，最关键的一步就是怎样实施。要能够有效的将预算会计与财务会计进行结合，就要对政府部门的财政支出状况以及负债信息进行全面的反映。在这一方面应该对一些重大活动项目及政策的实施引入权责发生制，同时要将公益性和非公益性的活动进行分摊处理，对财政的支出状况及政策实施类型进行很好的分类，以便在发生错误时对相应的部门和负责人追究责任并且及时挽救。
2、互相学习。在政府部门中，预算会计和财务会计都是以财政的流动为主要的关注对象，预算会计的存在是为了反映资源的流动，财务会计的存在则是为了反映资源的接收，这些信息数据都是会计信息，都是应该确认及准确核算的。然而预算会计与财务会计对双方的工作内容可能存在一定的认识缺失，不了解双方的工作流程就会导致工作中的某一环节衔接不上。因此，要做到预算会计与财务会计的结合，应适当使双方在对方的工作流程方面进行一定的了解，并适当的沟通，这样才能更好的完成财政流通过程中的衔接环节。
结语
关键词：国库会计 双重属性 会计理论 制度梗阻
一、我国国库会计的双重属性
（一）国库与国库会计
“国库是国家金库的简称，是专门负责办理国家预算资金收纳和支出的机关。国家的全部预算收入都要纳入国库，一切预算支出都由国库进行拨付。”国库的定义明确指出，国库是负责公共财政体制下政府预算资金具体收支的特殊机构，核心职能是办理预算资金的收付，国库管理从属于国家预算管理。因此，从国家预算角度看，国库会计作为国库职能的重要基础和载体，是国家预算会计体系的重要组成部分，在会计属性上属于预算会计范畴，在资金运动上是连接税收资金和财政资金的纽带，在业务核算上凭证使用、科目设置、核算内容分类、预算收支报表编报等必须满足国家预算执行工作的要求，与税收会计、财政总预算会计和行政事业单位会计共同服务预算管理和执行，具有预算会计的属性。
（二）人民银行经理国库制度与国库会计
1985年国务院颁布的《中华人民共和国国家金库条例》明确指出由人民银行具体经理国库，负责办理国家预算资金收支，人民银行经理国库制度正式确立。此后，1994年颁布的《中华人民共和国预算法》和1995年颁布的《中国人民银行法》都为人民银行经理国库奠定了法律基础。到目前为止，我国国库管理体制已经具备了完善的组织体系，人民银行及分支机构分别设立国库部门负责经理各级国库，并开通了大额支付系统、小额支付系统和同城票据交换系统加快财政资金清算速度，国库制度体系全面建立。从人民银行经理国库角度看，国库是人民银行履行经理国库职责而专门设置的职能部门，国库会计纳入人民银行会计体系统一管理，要严格遵守《中国人民银行会计基本制度》规定，需运用银行会计在账户设置、账务平衡、账务记载的方法及资金清算渠道，反映国库业务引起的中央银行资金流动情况，具有银行会计的属性。
（三）我国国库会计兼具预算会计与银行会计双重属性
国库的基本职能和我国国库管理体制决定了我国国库会计兼具预算会计和银行会计的双重属性。一方面，国库会计作为国家预算执行的一项基础性工作，通过办理国库预算收支业务实现预算执行作用，国家的一切预算收入由国库会计一笔一笔收纳，国家的一切预算拨款由国库会计逐笔拨付；通过国库会计资料数据的整理和分析，提供国库资金现金流量和存量信息，从而为宏观决策提供参考，国库会计是预算会计体系的重要构成，预算会计属性是国库会计的职能属性和本质属性，是第一位的。另一方面，国库会计反映的是各项国库业务引起的纳入国库单一账户的财政资金的流动情况，会计核算的过程就是资金流动过程，国库会计以资金安全性、流动性管理为核心，确保资金运行安全高效，需充分学习和借鉴中央银行会计核算方法、账户设置及清算渠道，进行资金收支及核算，因此银行会计属性是国库会计的方法属性，是服务性的。人民银行经理国库制度实现了国库会计的预算会计属性和银行会计属性的有机结合，二者的结合点是各类国库业务引起的纳入国库单一账户的财政资金运动。
二、基于双重属性视角的我国国库会计基本问题
（一）国库会计目标
会计目标是指会计所要达到的目的或要得到的结果，体现会计信息使用者的要求。国库会计的双重属性决定了国库会计信息使用者既关注人民银行作为政府指定的受托人经理国库的履职情况，又关注政府及相关部门作为公众的受托人对于公共财政资金的使用管理情况及国家预算收支信息。因此，国库会计目标也具有双重性：从预算会计角度看，国库会计要为各级政府及其财政部门提供有助于宏观调控决策的预算收支情况，以及国库资金流量和存量信息，为国家宏观财政政策、货币政策制定、执行和调整提供重要决策有用信息；从银行会计角度看，国库会计应反映人民银行经理国库责任履行情况，即人民银行国库部门作为专门机构办理预算资金收支的履职情况。
（二）国库会计主体
会计主体用以界定会计核算与报告的空间范围，为确定特定单位所掌握的经济资源和进行的经济业务提供了基础，也为规定有关记录和报表所涉及的范围提供了基础。在会计主体的基本概念中，存在会计记账主体和会计报告主体之别，在国库会计实务中显著存在记账主体和报告主体不一致的情况。国库会计的双重属性和双重目标决定了国库会计主体的应采用双重视角：从预算会计角度看，国库是负责预算资金具体收支的特殊机构，通过国库会计活动核算和监督各级政府预算收支业务，国库会计记账主体是人民银行国库，报告主体是各级政府；从银行会计角度看，国库作为人民银行职能部门，通过国库会计活动核算和监督国库业务引起的人民银行资金运动情况，并将核算结果反映在人民银行资产负债表上，国库会计记账主体是人民银行国库部门，报告主体是人民银行。另外，国库会计记账主体可根据国库会计服务功能扩充进一步拓展，如随着国库服务种类增加，有的地方将工会经费直接缴入国库，国库会计对工会经费收支结存情况进行核算和报告，各级工会成为国库会计的报告主体。
关键词：会计；预算会计；预算会计制度
中图分类号：F234.3
文献标志码：A
文章编号：1673-291X（2012）17-0129-02
一、预算会计制度的内涵和形成
1.会计按其核算、监督的对象及适应范围划分，可分为企业会计(也叫营利性会计)和预算会计(也叫政府与非营利组织会计)两大体系。预算会计是现代会计中与企业会计相对应的另一分支，是适用于各级政府部门、行政单位和各类非营利组织的会计体系。
预算会计制度是指以预算管理为中心，是国家财政和行政、事业单位进行会计核算的规范。包括《事业单位财务规则》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》、《财政总预算会计制度》等。
2.我国预算会计制度的形成。我国预算会计制度建立于20世纪50年代。1950年，财政部根据原中央人民政府政务院公布的《预算决算暂行条例》和《中央金库条例》提出了建立我国预算会计体系的设想，并于同年12月12日正式制发了《各级人民政府暂行总预算会计制度》和《各级人民政府暂行单位预算会计制度》。从此，我国第一套适应国家财政经济需要的、崭新的、统一的预算会计制度建立了。
我国现行的预算会计制度主要是1998年1月1日正式实施的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则（试行）》和《事业单位会计制度》等一系列预算会计制度。2001年以来，我国开始实施财政国库管理制度改革，建立了以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的现代国库管理制度，财政部先后了《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》及其补充规定，《〈预算外资金财政专户会计核算制度〉补充规定》和《关于中央单位收入收缴管理制度改革试点中有关账务处理问题的补充通知》，《财政国库管理制度改革年终结余资金管理暂行规定》、《地方财政实施财政国库管理制度改革年终预算结余资金会计处理的暂行规定》等制度，在财政支出支付核算、非税收入收缴、年终结余资金等方面作出了进一步的规范。
二、预算会计一般具有以下特点
1.一般说来，预算会计是以预算管理为中心，以经济和社会事业发展为目的，适用于各级政府和各类事业，行政单位的会计；而企业会计责任以资本（资金）循环为中心，以营利为目的，适用于各类企业的会计。由于各自主体的经营目的不同，其会计核算的对象差异也各不相同。
2.预算会计的服务对象以宏观性为主，在全国形成了一个预算会计统一的信息系统；企业会计的服务对象主要是企业，具有较大的独立空间和灵活性。
3.预算会计核算一般采取收付实现制；企业会计核算实行权责发生制。
4.在事业单位，由于行业分工复杂、类型丰富，会计主体和资金渠道的多元化，因此，预算会计具有广泛性和政策性的特点。
三、预算会计的职能
预算会计一般有三大职能，即核算、反映和监督职能。预算会计一般需要完成以下步骤：
首先，负责公司年度财务预算的编制、并上报预算报表；其次，检查指导基层单位年度、季度、月份财务预算的标准工作，并检查预算的执行情况，每年四季度参与当年经营预测，预测下年度经营指标；再次，下达各基层单位月份、季度、年度利润指标，并分析利润完成情况参与年度财务决算工作。
四、我国预算会计制度现状
经过多年的实践证明，我国现行的预算会计制度存在以下漏洞和缺陷：
首先，会计制度中的会计核算内容较窄，内容不完整。从会计体系和内容来看，按国库集中收付的内容和环节，现行预算会计体系和核算内容还远远不能满足核算、反映、监督国库集中收付资金运动的过程和结果要求。现行预算会计制度规定，除事业单位经营性收支业务核算和财政总预算会计中个别事项可采用权责发生制外，财政总预算会计与行政单位会计都实行完全的收付实现制，存在收支项目不配比的情况，这样一来就无法不如实反映年终的收支结余，使各年度之间的数据产生很大分歧，产生收支不平衡的现象，不能有效防范财政风险。
其次，实施政府采购制度后，现行预算会计制度不能有效调整。政府采购制度规定，凡是列入政府采购计划、编制政府采购预算的货物和劳务，均由政府采购部门组织对外采购，财政部门通过国库直接向供应商或劳务提供者支付款项。这是政府预算管理制度改革的一项重要内容。实施政府采购制度将使财政总预算会计对部分财政资金支出数的列报直接以向供应商或劳务提供者的实际拨付为依据，杜绝了暗箱操作的可能。但现行的会计预算制度遇到采购过程跨年度的情况时，就不能完整反映该项经济业务活动。因为在收付实现制下，总预算会计只能在实际拨款时按拨款金额确认和计量财政支出，如果在年末时，采购已基本完成，但款项尚未付清，或按照采购合同须扣留部分保证金，则在年末会形成财政资金结余，因此，这种会计处理不能真实反映预算执行情况。
再次，会计科目不完备，无法全面完整地反映政府的债务。现阶段社会和经济发展迅速，政府负债问题也就随之突出。近些年，我国实施积极的财政政策，发行了大量的国债，我国还从世界银行等国际金融组织及外国政府借入了相当数量的外债，这些债务均为政府的现实负债，应当在财务会计报告中予以反映。但是，现行预算会计不能提供这方面的完整信息。以收付实现制为基础的预算会计，财政支出只包括现金支付的部分，并不能反映当期已经发生，但尚未用现金支付的政府债务，不能反映政府债务存在的实际状况，造成虚假平衡现象，加大了财政风险的发生。
最后，现行总预算会计制度的暂存款科目反映的内容失真。会计报表信息的不真实，是造成政府经济决策失误的主要原因。现行总预算会计制度按财政拨款数列报财政支出。实行国库集中收付制度后财政实际支付数和单位预算支出数的差额，即单位年度结余，按财政国库管理制度改革试点单位结余会计处理办法规定作为财政暂存款列报，使暂存款科目名不符实。
五、对预算会计改革的建议
1.完善预算法，建立政府会计体系。我国现在实行的是市场经济，在市场经济体制下，政府的角色是执行的社会管理者，政府财政收入主要来源于多种所有制形成的企业和广大居民依法缴纳的税款。政府应该为企业营造良好的市场环境，为百姓谋求最大化的福利。政府财政活动的真实与否体现在财务报告上。因此，我国应尽快建立政府会计体系，完善预算法，从根本上保证各方的利益。
2.加快国库集中收付制度改革，完善国库集中收付的收缴、支付、监控机制，加强账户管理。同时，通过研究制定财政资金支付条例，以及修订预算法、国家金库管理条例等措施，确立国库集中收付制度的法律地位。
3.完善财务报告体系。政府财务报告能够全面、系统、准确地反映政府财务状况的核算方式，是披露政府会计综合信息的规范化途径。但是，我国现有的政府预算、决算还不能满足各方使用者的需要，尤其是加入世界贸易组织后，更应该建立全面、与国际接轨的政府财务报告制度，以使预算信息能够及时有效真实地传达，来满足各级政府和社会公众对财政预算、政府部门责任与绩效的管理和监督的需要。这样也会更好地促进政府职能的加快转变，以及其工作和管理效率的大幅度提高。
4.深化政府采购制度改革研究。继续完善政府采购制度体系、运行机制和监督机制，规范政府采购方式，建立全国统一的电子化采购平台，并继续做好政府采购政策的国际协调与合作。
参考文献：
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【关键词】事业单位 预算会计 问题分析
在我国，预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方预算以及行政事业单位收支预算的一门专业会计。经过多年的实践和总结，我国预算会计制度逐渐完善，尤其是1998年进行的改革使预算会计制度更加适应社会主义市场经济，成为规范政府及事业单位财政开支的重要制度。但是随着经济体制改革的深入推进、政府及事业单位职能转变、政府及行政事业单位预算调整的加快，事业单位预算会计制度暴露出新的问题，需要我们关注并提出解决之道。
一、我国事业单位预算会计制度存在的问题
1、事业单位预算会计监控不严导致信息失真，未能连到预定目标
原始凭证是反映经济业务最基本的资料，对原始凭证的审核和监督是判定会计信息真实性的重要环节。由于会计中心的人员不参与单位的具体业务。只能根据票据来判定，一是看单位报账发票的手续是否完备；二是看票据是否规范合法。凡是手续完备，票据合法有效，不管反映的经济内容是否真实，都必须报销。在缺乏监管的情况下就会有弄虚作假、公款私用和集体腐败行为，而且存在着不同程度的权力徇私和非法回扣，这样就使所报销的资金流动存在着不真实性，造成公共资源的浪费和流失。
预算会计有三级目标，即基本目标，中级目标和高级目标。基本目标就是要保证政府及事业单位的公共资金的安全和有效运用。中级目标是要确保合理的财务管理，而高级目标是要解除政府及事业单位的受托责任。由于事业单位实行收付实现制，仅停留在公共资金流动的有效记录上满足的是基本目标，没有建立内部激励机制实现绩效管理。无法落实经济责任制，更没有通过预算公开满足公众知情权从而解除受托责任。因此，事业单位预算会计的目标有待提高。
2、事业单位属于预算会计体系的观点受到挑战
预算会计以预算管理为中心，不以营利为目的，一般不直接参与物质生产。传统意义上的预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三部分组成。随着社会主义市场经济的深入发展和事业单位绩效考核制度的推行，部分事业单位日益市场化，事业单位不仅有国家的财政拨款，还有自己的收入；不再仅仅是提供公共服务，还具有经营性，实行独立的经济核算。如会计师事务所、大型体育场所、民办学校等越来越具有商业性。这类事业单位正由公益性转变为营利性，实行自负盈亏。其是否还属于预算会计体系值得推敲。另外非政府组织在中国的崛起致使预算会计体系的内涵得到扩展，事业单位预算会计的地位需改革。
3、事业单位预算会计核算缺乏科学性
事业单位预算会计实行收付实现制，主要将提供的信息集中在年度预算的收支与结余，这样有可能忽略长期资本的管理，无法为长期决策提供准确的信息参考。另外，一般事业单位不对固定资产进行折旧，在实际操作中存在虚报固定资产的价值；有些单位为物尽其用，盘活资产，增加财政收入和提高经济效益，擅自将房屋及专用机器设备转变为商业用途以增加资产，未按规定进行会计报表登记。这样资产实有的价值就不能真实可靠的反映，无法保证其会计信息质量，严重损害决策的科学性和有效性。
二、解决我国事业单位预算会计制度存在问题的对策
我国预算会计存在问题的根本原因就是预算会计制度的不完善，要解决以上问题就必须对我国事业单位预算会计制度进行改革，并结合会计行业通用准则和事业单位的职能。对于我国事业单位预算会计的改革要结合会计行业通用准则和事业单位的职能，既要考虑到事业单位预算会汁的职业性和专业性，还要考虑其公益性、社会性和非营利性。笔者对事业单位预算会计所存在的的问题提出如下对策：
1、加强预算管理实现预算会计目标
对于事业单位预算会计出现的问题。应通过加强对预算的治理来解决，从而实现预算会计的目标。笔者认为对预算会计的治理应遵循监控――管理的思路，渐进实施。
首先，应加强对预算编制和使用的监控。事业单位的所有收入和支出都应当纳入预算体系，防止预算外的资金流动。采用部门综合预算模式进行预算编制，防止预算的重复编制。财政部门应加强对预算执行的监督。对经费支出的内容及时进行分析，找到相对比重较大的项目进行重点监控和跟踪审计，专款专用，实地实时监督；还可以充分发挥会计电算化和电子政务的优势，利用互联网、电子邮件、QQ即时通讯等媒体依法公开经费使用。加强监管。
其次。加强管理，提高会计信息的真实性和科学性组织的结构的优化在一定程度上能降低成本、提高效率。加强财务管理可提高预算资金的利用率，实现公共资金的公共化。事业单位预算会计应采用会计集中核算，实行收支两条线。单位的报账会计应当持证上岗，有据登记会计台帐，定期与会计中心核对，并对会计事项的真实性进行预审。建立单位会计伦理道德规范和行为准则，提高会计工作质量和报账会计总体素质。
2、重新界定预算会计体系和事业单位预算会计的地位
目前学界对事业单位会计的归属存在不同的认识：第一种观点认为事业单位会计应该仍然归属预算会计制度，与政府预算会计台称为行政事业单位会计；第二种观点则根据事业单位的经营性而将其划到企业会计；第三种观点认为事业单位会计有别于政府会计的公益性和企业会计的营利性，其自成一家称为事业单位会计；第四种观点从权变视野考虑，将事业单位会计区分不同情况，分别归属企业会计和预算会计。
以上四种观点，笔者比较赞成第四种观点，但其有欠妥当。企业会计以权责发生制为基础，企业需具备获利能力和偿债能力，显然事业单位不是以获利为宗旨，不能笼统归为企业会计。预算会计在于提供公共物品，具有非营利性，目前事业单位开始实施绩效考核，市场化发展模式促使一些单位逐步由社会性，公益性为主转向营业性、开发性和竞争性，开始自负盈亏，经济效益显著增强。这类事业单位不宜采用预算会计制度，改用企业会计比较合适。对于仍具有公益性的事业单位依然适用预算会计。可是事业单位会计应该被非营利性组织会计取代，成为预算会计的组成部分。随着改革的深入推进，非营利性组织已经不仅仅事业单位，还有各种社团和基金会。这类组织在向社会公众提供管理或服务时，并不追求收益，其目的在于按照财务资源和其他资源提供者的期望和要求提供尽可能多的管理和服务。因此，“非营利性组织会计”的说法更具科学性和时代性。
3、改进会计准则确保信息的科学性
关键词： 政府财务会计；并存；协调
1998年实施的包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度在内的预算会计制度体系，规范了各级政府管理部门在预算执行过程中的会计核算，已经取代传统的指令性计划、所有权控制和行政管制，成为各级政府施政的主要工具（王雍君,2007）。由于其会计核算和预算高度一致，当时对于适应市场经济，满足国家宏观调控和加强财政资金管理起了重要的作用。
随后由于市场经济的进一步发展，我国逐步开始进行部门预算、收支两条线、政府采购、国库单一账户制度等预算管理制度改革，预算会计的环境发生了巨大变化。由财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度所形成的三套会计科目和相应的会计报表体系所带来的会计信息越来越不便于新历史阶段的信息使用者的需要。这些会计信息不便于绩效考核，使得政府财政透明度不强，亟需改革。
为了使政府会计体系所提供的会计信息具有全面性和相关性，为了更好地完成政府职能(公共管理)转换及公共财政体制的构建，应建立政府财务会计。（徐公伟，2007）。同时，政府财务会计应和政府预算会计共同构成政府会计体系，并定期、全面、连续、系统反映和监督政府债权、债务、对外投资、现金流量、公共财产受托责任履行、政府绩效考评等情况，提供满足相关的会计信息。因此，研究这两者之间的关系至关重要。
一、二者之间的并存性
政府财务会计和政府预算会计存在着共同的会计主体，即政府部门和公共部门（包括履行政府职能的事业单位），而且就会计对象而言，都要对政府部门的财政资金的运动情况进行反映，二者应在相当长的时期内并存，而且预算会计并不随之取代，而是应该加强。
（一）总的来说，我国所处的会计环境和会计目标决定了二者之间的并存性
会计理论研究起点必须是主观和客观的结合，不能割裂一方。在会计理论体系中最客观的莫过于会计环境，而最主观的莫过于会计目标，所以，会计环境和会计目标结合起来才是会计理论研究的起点 (杨月梅，1998)。而会计环境不同，会计目标也不同。会计环境的变迁是会计目标进步与发展的第一推动力（牛清霞，2008）。从这个角度着手来考察这个问题，首先我国的会计环境正处于不断的变迁中，过去几十年我国实行的是计划经济体制，经济高度集中，绝大部份的资源是由政府所拥有的，并且是由政府所指令而分配资源的，基本不受市场影响。目前，我国正处于漫长的市场经济转型时期，市场经济体系只是初步建立，远未成熟，资本市场、金融市场不完善，各项交易也不够规范，会计还做不到如实反映的地步，由此产生的会计信息还远远达不到国际上所要求的高质量的会计信息水平。
这就决定了我国政府会计的目标不能仅仅用以前那种单一满足预算的想法来考虑，也不能盲目地抛弃从预算的角度来看政府会计的思路。政府会计的目标应定位为：既要满足国家宏观经济管理和预算管理的需要，又要满足政府公共管理的需要,向政府、立法机构和其他信息使用者提供以财政资金收支信息为主，同时提供财务活动和结果方面的信息。也就是应将政府财务会计也纳入政府会计之中，实行以预算会计为主、预算会计与政府财务会计相结合的模式,这种模式才符合中国政府会计目前的改革趋势。
（二）具体分析
具体而言，我国所处的会计环境和会计目标带来了以下几个方面的影响，使得政府财务会计和政府预算会计反映的侧面不同，因此不能相互替代，这里分别加以说明。
1.会计环境不同，对信息使用者的要求也不同。中国政府外部环境的变化，决定了立法机构和管理部门是主要的信息使用者，而其他的外部使用者尚处在成长阶段，尚未构成信息使用的主导力量(王晨明，2007)。也就是说，政府财务会计的信息使用者包括立法机构和管理部门，以及其他的外部使用者，而政府预算会计的信息使用者主要包括立法机构和管理部门，我国的外部环境决定着政府财务会计和政府预算会计有着不同的信息需求对象。
2.政府财务会计反映的是政府整体财务运行状况的全貌，具有系统性，完整性，全面性，而政府预算会计则有着政府拨款(appropriation)、承诺(commitment)、核实(verification)和付款(payment),构成支出周期中此消彼长、相互继起的四个阶段（王雍君，2007），具有较强的计划性，目的性，专门反映政府预算方面的情况，也是政府会计不可或缺的部分。
3.政府财务会计能提供和反映政府有关部门的财务状况及成果等方面的全面信息，并可利用财务指标进行分析，可用于全面考核和综合评价；而政府预算会计专门针对政府有关部门的预算情况，确认、计量、记录和报告当年的预算收支及结果，以满足政府财政部门、各级政府之间以及立法机关等相关方面考核政府公共财产受托责任履行情况，是一种上级对下级的必要考核。 (三)政府财务会计和政府预算会计应当在相当长的时间并存
笔者认为，我国的政府会计改革宜考虑分几步走。
我国是一个政治稳定，经济持续正常发展的国家，在与国际接轨的今天，总的会计环境不会有太大的变化，此时既需要监控预算期内财政资金的分配和使用情况，又需要总的政府财务会计方面的信息，在此情况下，应以预算会计为主，财务会计为辅。目前正处于政府会计改革的关键时期，政府预算会计非但不能削弱，在短期还应加强，以确保预算的落实和执行。随着市场力量逐步增强、法制建设逐步完善和政府职能逐步转换，建立透明政府、绩效政府的目标进一步实现，应循序渐近地过渡到以财务会计为主，预算会计为辅的局面,以适应新时期的需要。
二、二者之间的协调性
在政府财务会计与政府预算会计并存的同时，也要正确地协调好二者之间的关系。
（一）协调的原因
会计作为一种通用的商业语言，旨在让信息使用者更好地理解其特点。同时政府财务会计和预算会计,作为政府会计的两个重要的组成部分,需要有沟通的纽带，也就是应该在某些内容上具有一定的协调性，乃至一定程度的统一性。这样，才能更好地使我国的政府会计体系满足有效地进行政府公共管理改革,建立高效,高透明度的政府的需要。
（二）协调的主要内容
［关键词］政府预算;会计系统;政府会计
政府会计的改革与分离财务、预算会计息息相关。建设我国政府预算会计系统，就要在充分考虑我国实际需求后，理清预算与政府之间的联系。
1构建预算会计系统的前提
1.1充分考虑预算主要受益人的需求
需求是产生变革的重要因素之一。［1］我国预算是主要受益人包括各层机关的各部门的领导、立法组织、监督组织、人们大众。这些受益人对政府预算的需求不同，其预算信息的使用情况也会有所不同。预算受益者对政府对其预算的信息关注度颇高。我国的立法组织是国家预算的总的审核、批准机构，在整个预算审批过程中具有监督职能。各层机关的各部门领导为了更好地使用预算资金对下级进行业绩考核，因此，对下级预算的编制情况、执行信息关注密切。预算的主要实施部门是我国的财政部门，在汇集上一年财务预算的使用情况的同时，对工作人员进行考核，在充分了解当地政府的财政具体情况下，进行制订下一年的预算计划。人民群众是政府财政拨款的主要受益者。［2］因此，人民需要充分了解政府的财政预算信息，在了解的基础上结合具体实际，分析财政预算的积极影响和不合理因素。另外，政府要发挥财政资金的最大作用，使其充分运用到实际生活中，根据业务和工作的特殊性，制订相应的预算计划，使有限的资源得到合理的配置。政府通过对计划的实施程度判断资源使用状况和资金的流动是否具有长期性。
1.2公共领域制度因素
公共领域制度中的财政预算管理制度多种多样。［3］其中国库集中收付制度是由财政部门设置，将财政性资金进行统一的收缴、支付和管理的单一账户制度。该制度是财政部门将财政资金通过国库单一账户体系存入国库，在支出时也通过国库单一账户体系进行财政资金的支出，其支出过程要得到财政部门的审批，得到审批后，才能将资金支出，用于物资的供给等。其制度使财政部门的职能得到强化，使财政资金的收入、支出都有据可查，进一步抑制了财政资金的随意使用，挪用公款的行为出现。对我国预算会计系统产生影响的还包括政府收支分类改革，构成政府收支改革的要素有政府收入、支出、支出经济分类。其功能的发挥使支出的经济分类进一步增加，支出明细一目了然，成为预算单位在执行具体预算的主要依据，进一步推动了预算改革的实行。部门的预算改革也会对预算会计系统产生影响。［4］部门预算是各部门综合性的财政收支计划，主要通过部门预算编制，考虑各部门之间或上下级之间的预算资金状况，呈现完整的资金使用部门和其所属单位的全部资金状况。部门预算改革的实施，需扩大管理范畴，将财政性资金和预算单位以及非财政性资金统统纳入其中。
2构建政府预算会计系统
2.1满足总体目标的实现
预算系统应满足政府、所属单位、具有政府性质基金组织法律规定预算需求顺利执行。［5］还应保证其在约束资金使用者的资金的取得和实际使用情况的资本职能。在法律规定的预算标准下，每笔财政资金法收入与支出都要依靠预算计划来实行。预算会计系统对于预算系统来说，更具整体性。预算会计系统将会计的财务信息核算方式与预算计划有机结合，使会计核算的有效性进一步提升，从而使预算管理能力大大增强，其作用的发挥，使会计系统朝着“财政信息科学化，财政管理精细化”迈进。另外，政府预算会计系统提供多方面、多角度的预算执行信息，从而保证财政资金使用者的实际信息需求。财政预算会计系统的运行中产生大量的预算执行信息。部门有责任、有义务将预算信息公开，保证预算信息的透明性，从而使执行部门可以依照预算计划进行合理有效的资金分配。因此，政府预算会计系统应向信息需求者提供财政性资金的具体收支情况、部门预算的具体收支情况以及全方位的政府预算收支情况。
2.2完善现存预算会计系统
2.2.1会计核算要与预算编制统一
现今我国实行的预算编制利用收付实现制，在预算计划的资金管理和资金控制以及资金监督方面具有重大作用，而法定的预算控制的目标是以如实反映预算收支，导致会计核算与预算编制的统一，但我国的财政总的预算会计对于出现的财政资金问题实行权责发生制。其制度的调整使预算计划的资金支出与会计结算的资金支出情况产生偏差，导致实际支出大于或小于核算支出，使预算执行信息的可信性降低，准确性下降。而在预算的实际执行方面，支出资金与预算计划的不对称性，使未支出的资金记录为支出资金，进一步导致资金的过度支出，其应有作用难以发挥，也给财政资金的监管部门在实行监管权力时难以发挥其应有作用。由此可见，完善现今预算会计系统，要以预算编制为前提，推行收付实现制实现预算实际支出与预算计划支出的一致。
2.2.2全力实行国库集中收付制度
我国的财政总预算会计存在诸多问题，其根本原因是核算标准不一致和确认支出的方式缺少科学性。［6］核算标准不一致的情况通常出现在财政总预算会计和行政单位会计中。确认支出的方式缺少科学性表现在支出过程中以预算计划中的资金支出为基础，而不是以实际支出为核算基础，因此，导致实际支出与核算支出结果的不一致。为了解决财政总预算会计存在的问题，国家应该根据各级的财政部门的管理部门，利用国库集中收付制度将财政资金的支出确认时间进行调整，从而保证实际支出与结算支出的一致性。
2.2.3加强政府收支的分类
加强政府收支的分类就要将支出的科目进行进一步的细化，在具体科目中增添资金来源、资金用途、资金性质以及资金的使用对象等多个部门。使管理人员在进行信息汇总时方便加工与分析。
2.2.4加强预算的全程监控
设立“预算授权记录会计和基金预算控制会计”职位，在进行有效的记录和控制过程中减少因随意授权导致的资金去向不明的现象。从整体上改善预算会计系统的“科学化、合理化”。基金预算控制会计的设立可以使信息的核算与公开以及全方位的财政资金收入支出信息正确化、合理化。
2.2.5完善法定预算控制会计系统
法定预算控制会计应为公众提供，财政性资金收支信息和非财政性资金收支信息，并针对信息的情况形成相应的综合预算报告，从而反映收支活动的整体状况，使财政资金的使用者对一级政府预算执行绩效进行合理、有效的评价，有利于其义务的实现。
3结论
综上所述，政府建立预算会计系统，要充分考虑现今我国财政预算会计系统的发展现状，通过对其发展现状的分析，充分考虑预算主要受益人的需求和公共领域制度对预算会计系统的影响，提出满足总体目标、完善预算会计系统以构建新的预算会计系统。从而，使我国财政资金得到充分、有效利用。
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关键词：预算会计制度；事业单位；政府采购；国库监管
预算会计制度改革对事业单位会计管理工作的影响较大，是促进事业单位内控发展的关键。注重分析预算会计制度改革对部门预算与会核算的影响，逐步提升相关会计人员的专业化水平，完善预算会计制度管理体系，使之适应当前事业单位会计工作的实际需要。
一、预算会计制度改革对事业单位会计工作的意义
预算会计制度改革对事业单位会计管理工作重要性较为显著，一定程度上适应当前社会发展的实际需要，其重要意义主要体现在以下几个方面。
第一，为创新事业单位财务管理工作奠定基础。随着事业单位发展规模的逐渐扩大，影响财务管理工作的因素较多，财务管理水平较低。而通过预算会计制度改革，注重加强与财务部门之间的联系，针对事业单位财务管理方面存在的问题进行完善，在此环节中充分结合国家相关法律法规，旨在提升事业单位的预算管理水平，满足新会计制度改革的具体需求。
第二，为事业单位内部监管提供保障。事业单位涉及的工作量较大，为了保证事业单位处于平稳运行的状态，要注重做好资金管理方面的工作，在满足正常经营的前提下提升资金的利用率。在预算会计制度改革的背景下了解事业单位资金的使用情况，通过内部监管的方式开展资金预算工作，保持公开透明的基本原则，为事业单位健康运行奠定基础。
二、预算会计制度改革下事业单位会计工作现状分析
1.预算会计管理制度体系不健全
随着预算会计制度改革的逐渐深入，部分地区事业单位预算会计管理制度体系仍然不健全，尤其是在财务管理方面，管理人员未充分认识到财务管理工作的重要性，对本单位财务状况不了解，在预算报表的编制过程中，未充分结合事业单位整体发展情况，经常发生漏项的问题，会计信息重复率较高，一定程度上降低了事业单位财务管理质量。
2.预算会计工作被忽视
在预算会计改革背景下，事业单位内部会计工作仍然缺乏独立性，部门人员之间权责不明，内部会计管理工作相对混乱，在预算管理工作进行中未充分考虑到预算会计工作的具体发展情况。而且事业单位会计工作容易受到多种因素的影响，相关会计人员的专业化水平有限，预算会计信息的准确率不高，开展预算会计工作的积极性较低，由于会计人员自身专业水平的限制导致不能很好地适应当前预算会计制度改革的实际需要。
三、预算会计制度改革对事业单位会计的影响
1.对事业单位会计发展的影响
第一，随着预算会计制度改革的逐渐深入，对事业单位会计工作产生一定影响，注重对事业单位实际情况进行分析，在开展各项工作的过程中呈现出非营利性特点，发挥自身公共服务的职能，为社会群体提供全方位的便利，为社会贡献价值。
第二，在对传统的预算会计制度进行分析可以发现，一定程度上阻碍了事业单位整体发展进程，而在预算会计制度改革的背景下，会计制度实现创新与完善，逐步对权责法发生制进行优化，有效实现了二者之间的协调发展，与新时期社会发展相适应。从权责发生制的角度进行分析，充分结合社会各项经济活动的实际情况，顺应社会发展新思路。预算会计制度改革将有效发挥监管职能，充分掌握事业单位财政资金的使用情况，并对其进行监管，有助于提升资金的利用率，始终坚持公开透明的原则，有助于保证事业单位会计工作朝着规范化的方向发展。同时，事业单位会计工作受到会计人员主观因素的影响，为了提升会计工作的专业化程度，实施预算会计制度改革，将权责发生制引入其中，逐步实现事业单位会计制度的创新。
2.权责发生制的影响
预算会计制度改革对事业单位会计的影响还体现在权责发生制上。从预算会计制度改革的角度进行分析，将权责发生制应用在事业单位会计管理工作中，是当前事业单位关注的重点，权责发生制是对收付实现制度的更新与完善，呈现出一定的科学性，有助于从整体上提升事业单位会计管理质量。权责发生制的应用范围较广，与收付实现制相比呈现出一定的优越性。
随着事业单位发展规模的不断扩大，单位内部业务涉及的工作量也随之增加，结合事业单位内部发展的实际情况，引入权责发生制，应用在资产核算上，有助于提升核算结果的准确性，权责发生制的引入可以有效提升事业单位会计工作效率，减少人力资源的消耗。在会计管理工作中，结合单位发展实际情况将财务控制工作作为重点，降低财务管理风险，在引入权责发生制的环节中要求相关财务人员及时转变会计理念，注重整合事业单位各项经济事项的具体流程，完善财务制度體系。权责发生制的引入是实现事业单位内部变革的重要一步，要求单位全体成员足够重视，以此保证部门分工的合理性。
3.对部门预算与会计核算的影响
预算会计制度对事业单位部门预算与会计核算带来一定影响，促进了事业单位的平稳发展。
第一，对事业单位部门预算的影响。随着预算会计制度改革的逐步推进，应注重加强各个部门之间的沟通与协作，充分结合事业单位整体发展的实际情况，实施权责发生制，掌握各个部门的实际业务情况，以此为依据制定科学合理的预算管理方案。事业单位相关部门应发挥优势，在开展预算的过程中实时监管，针对在监管环节中存在的问题进行及时纠正，根据各部门业务动态变化的具体情况对预算进行调整，以此保证预算编制的准确性。同时在对预算全过程实施监管的过程中可以有效避免风险，保证预算结果的真实性。
第二，对事业单位会计核算的影响。实施预算会计制度改革是对收付实现制的完善，发挥权责发生制的优势，注重强化事业单位会计职能，以此适应事业单位会计工作发展的实际需要。在日常的工作中，逐步提升财务管理水平，针对产生的财务风险制定科学的规避方案，并对会计核算人员提出了更高的要求。这就要求会计人员要注重丰富自身的知识储备，结合事业单位会计环境的实际情况完善基础专业知识，保证事业单位平稳运行。
4.会计制度改革对事业单位的挑战
预算会计制度改革对事业单位会计工作带来积极影响的同时也带来了一定的挑战，随着预算会计制度改革的逐渐深入，充分结合当前社会经济发展的实际情况，注重完善公共财政体系，针对存在的违规问题进行及时监管，具有一定的积极意义。
而存在挑战的方面主要体现在预算资金流转程序环节上。国库单一账户改革逐渐推行，在转拨经费等事项方面发生显著变化，针对会计基础收付实现制带来一定的冲击。收付实现制主要体现了事业单位会计核算的基本原则，所涉及的应收应付款项较少，运用起来较为方便。在对事业单位支出的工资动态进行分析时，员工获取工资的渠道主要是财政部门拨款，在具体工资支付过程中，主要依托工资卡实现，此时要对该项支出进行总体预算，而当前事业单位需要掌握支出与收入之间的平衡，就会对收付实现制造成冲击，对事业单位实际发生的业务记录造成影响，当出现核算利润差异的问题时，有可能会增加财务管理运行风险。而随着权责发生制的逐渐深入，收付实现制已经不能满足事业单位各项业务的实际需要，尤其是当存在大量支付款项时，会产生计量核算资产负债的问题。
医院预算单位实行国库集中支付会计核算途径。2011年12月卫生部会同国家医药总局颁发了“关于《医院财务制度》和《医院会计制度》的实施意见”。医院实行国库集中支付后，医院会计中增设了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个会计科目。
1.1明确“零余额账户”管理职责
“零余额账户”分财政零余额账户和预算单位零余额账户。财政零余额账户是由市财政国库收付中心在银行设立的账户。单位零余额账户是由预算单位在规定的银行设立。预算单位“零余额账户”当天轧帐后余额为零，虽然该账户没有资金存量，但该账户存在资金流转是过渡性资金账户，由资金结算中心负责管理和核算该账户。
1.2分类设计会计核算业务流程
国库集中支付一般分两种方式，一是财政直接支付；二是财政授权支付。1）财政直接支付是由财政部直接通过财政零余额账户把货款支付给供应商户或收款人账户的国库集中支付方式。据甬财政库817号《关于进一步明确财政国库直接支付范围的意见》中规定，以下内容归纳入财政直接支付的范围：实行统发工资的一级预算单位人员经费及未实行统发工资的基层预算单位人员经费，包括工资、奖金、津贴等；政府采购资金，包括单件商品或单项服务在10万元以下的政府采购资金，实行分散采购的政府采购资金；各类会议、培训、项目及活动经费；固定的学生伙食补助及津贴；其他支出，即能确定支付对象和支付金额的支出。2）财政授权支付是通过预算单位“零余额账户”实现的。收到授权支付到账额度时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政补助收入”科目；年终，若存在尚未使用的财政已下达预算用款额度时，通过“财政应返还额度”。
2国库集中收付制度下医院预算会计存在的弊端
2.1会计核算范围狭窄
由于基建资金与单位预算会计分开核算，造成单位资金管理的人为割裂。因而医院预算会计核算范围狭窄，存在死角，难以全面准确反映政府预算资金运行全过程。譬如医院基建资金，这是单位整体资金的重要组成部分，理应是医院预算会计核算的重要内容，但现行会计制度规定单位基本建设资金实行单独核算，要求预算内专项拨款形成的基本建设资金存入中国建设银行，由该行行使监管职能，单位收到拨款和拨款实际发生时单独做基建会计帐。这种基建资金单独核算的做法直接的危害是使单位虚列支出，因为按照以拨作支的规定，基建拨款不管是否使用都将其列为支出，这个从拨款到工程完工的周期时间内，总预算会计及基本建设拨款会计都难以对此项资金进行监控，同时造成医院预算会计与医院基建会计两本账，医院对基建拨款的结余和利息难以监督，造成人为的会计体系割裂。这个环节暴露出现行预算会计体系中明显缺陷。
2.2医院自有资金被采购设备药品等物资占用
医院经常性购置大型医疗设备器械以及药品、试剂。按财政规定部门预算下达时间一般要到次年。然而医院又为了不影响正常的采购运行活动，只能动用医院的自由资金垫付。而大量垫付的资金不能及时转回，一方面势必造成已垫付的采购资金沉淀在零余额账户中，年底财务预算反映的专项资金结余大；另一方面，医院自有的流动资金账户因垫付了大额度财政性资金而影响了其它医疗经营活动项目的启动及流动资金处于闲置状态在银行的利息收益。
2.3医院会计核算基础存在缺陷，容易造成财务信息不真实
我国的预算会计始终主要以收付实现制为核算基础，其优点是以现金收入和支出实际发生的时间作为确认，记录和报告交易的基础，在过去强调控制现金支出的分散支付制度下发挥了独特的优势，且技术含量低，数据处理成本低廉。实施国库集中收付制度之后，虽然对原来会计核算办法作了一些调整，但以收付实现制为基础的核算办法没有改变。一方面完全收付实现制由于信息覆盖面狭窄，难以披露非现金资产和负债的价值，难以确认隐形负债缺陷，难以为医院管理阶层提供完整的资源分布、使用和消耗方面的会计信息；另一方面由于收付实现制是以资金实际收付时间确认为记账依据，对在商业银行开户的预算级医院而言，从银行转来的盖章《财政直接支付入账通知书》或《授权支付到账通知书》是其作为确认收入或支出的时间依据，这样就出现了确认时间上的困惑。例如：实际交易中发票账单未到但医院购置物资已到达；或者医院已支付医药设备款但物资没到；或采购已完成但款项未付清，等等；在买卖付款合同中还有约定可以跨年度付款、分期付款等现象。以致医院财务在“真正的入账时间点”上出现了不同的理解和做法，导致了收支信息混乱和不一致，出现账实不符，造成年度资金结余虚高或虚低、财务会计信息不真实，极易给人为操纵交易时间者带来可乘之机，滋生腐败。
3国库集中收付制度下医院预算会计的思考
3.1实现财政总预算会计与行政事业单位会计的整合
国库集中收付制度实施后，总预算会计包揽了预算资金由支到付的全过程，如公益性医院等事业单位会计只是履行申请手续，将收支记入明细而已。总预算会计对财政支出资金实施全过程管理后，使得行政和事业单位的管理职能大大弱化，已成为总预算会计业务的延伸，形成了总分类核算和明细核算的关系，这就使得将两者合并成政府会计成为可能。这样做的好处一是能够完整记录支出周期各阶段的交易，使财政核心部门及时获得机构层的交易信息，对资金支出以及付款阶段实行有效的实时监控；二是有利于加快现行预算会计向政府会计体系转换的速度。
3.2对其他会计分支进行整合
关键词：预算会计；收付实现制；权责发生制；必要性；渐进式改革
政府财政预算会计的主要职责就是会计核算、为政府资金管理实行会计监督、反映预算执行状况并参与到预算的管理与资金调度中。我国现行预算会计制度所实行的是收付实现制，它的优势就在于简单易行，有利于财务报告的快速编制，对会计工作的技术要求并不高，但同时它也存在许多不足之处。
一、收付实现制预算会计存在的问题
目前，我国财政总预算会计与行政事业单位会计均实行收付实现制。作为长期现行的预算会计制度，有着它的合理性，因为我国在预算会计的传统模式上所采用的就是符合于收付实现制的投入控制型预算管理模式。但是在我国市场经济改革转型的高速发展期，这种预算会计制度所存在的短板也就逐渐被暴露出来。
（一）约束力欠缺
收付实现制预算会计在执行过程中的收支行为相对比较宽松，没有较强的约束力，更缺少相应的有效监督，这就让政府部门与行政事业单位在支出方面容易形成严重膨胀的局面。虽然我国新修改的《预算法》中就明确规定要求强化预算约束，规范政府的收支行为。但是在实际操作过程中，依然存在许多预算调整缺乏法律程序的违规操作，致使预算的增减十分随意。因此，违背预算法律，随意调整、追加预算的现象在我国频出。从财政角度来看，现行的收付实现制预算会计制度有着不可推卸的责任，它已经不再适应目前中国的市场经济发展需求。
（二）制度基础存在弊端
1.收付实现制对目前越来越复杂的政府财政状况与资金收付情况已经无法反应完全，这导致了政府决策者不能在第一时间获得最重要的信息，从而影响决策时机与决策质量。在这种预算会计制度下，非现金的交易是不作为收入与支出核算的，而其相应的债务债权也不能被予以确认。另外，它还无法记录非现金交易事项对政府资产与负债的影响状况，导致政府的资本性支出与经常性支出往往无法正确区分。这一切弊端所造成的最终结果就是政府资产负债及收支结余统计所反映的信息不完全，甚至某些重大信息也会被因此而遗漏。
2.收付实现制无法全面真实的反应政府债务。政府实际现金的收支都不会以收付实现制度为基础而在预算会计的系统中充分反映出来，特别是对非现金支出这部分最重要的债务。这是由于政府部门在发债过程中，一方面存在现金的收入，而另一方面政府又必须承担债务与利息的支付责任，而恰恰这一部分的债务在当期是没有办法以现金流出的方式呈现出来的。
二、我国预算会计由收付实现制转变为权责发生制的必要性
（一）政府职能的转变
从计划经济到市场经济，从收付实现制到权责发生制，就是要改变政府过去统揽一切的传统状态。权责发生制就是希望做到这一点，将政府职能的重点逐渐由社会资产的支配者转向社会公共产品的供应者，也就是从分配到管理、从干预到调控的政府角色转变。
（二）政府预算管理体制的转变
权责发生制鼓励政府摒弃传统的“零基预算”来提供预算会计信息，避免信息不完整所隐藏的政府巨额债务，避免信息不完整而造成的决策失误。所以权责发生制的改革实施就是要改善对政府资产与收支的计量及确认标准，为预算会计工作提供更全面、更有效的信息。综上所述，将政府财务预算会计从原有的收付实现制到权责发生制是社会经济发展的要求，对政府长期稳定发展自身经济管理也是一种必然。
三、预算会计制度引入权责发生制的基本改革路径设计
在国家政府行政单位中，预算会计是涉及方方面面的，如果其基础或上级政策发生变化，都会对国家政治、社会及经济产生较大影响。我国是大国，改革试错成本相对较高，应该谨慎选择每一项改革和决策，因此在预算会计方面，从原有的收付实现制到如今的权责发生制，应该采取渐进式的改革节奏，逐渐适应新制度之于国家财务经济工作的应用。下面以政府负债和收支两项业务来探讨权责发生制的具体改革应用。
（一）负债类——社会保险基金的核算改善
社会保险是准政府行为，也是民生最为关心的问题。社保基金的良好运转对政府每个时期的财政负担都产生着巨大的影响。因为传统的收付实现制不能清晰明确反映社保基金的运作（基金收付或拨款支出）状态，所以要用权责发生制来将这种可能发生于政府的“隐形负债”真实显示出来。利用权责发生制可以真实全面的掌握与提供社保基金的全部运行会计核算信息，它不但能够为政府社保基金作出切合实际的预算安排，也能对潜在存在的社保风险提出防范措施，确保社保基金与政府财政预算资金在彼此运行方面的信息联系渠道畅通性。同时，它也能在某些方面上避免由于社保基金在结余时所产生的结算错误，甚至遏制由于资金挤占而引起的社保资金挪用行为。
（二）收支类——政府预算会计收入资金
对于政府而言，其主要收入就是税收收入、商品服务所得收入和资产净收益等等。所以收入应该是原有收付实现制下已有的要素。但是在收付实现制下，它所指代的是财务报告期内政府的主体现金流总收入。而权责发生制下的收入则是指代在报告期内所有导致净资产增加的经济利益或者服务潜力的总收入，它不包括与所有者投入相关的资金流入，所反映的也是会计期内已经实现或那些实际收到的款项收入。如今，政府预算会计都是采用“以收定支，量入为出”的做法，所以对权责发生制的使用应该相当谨慎，一般按照国际通用做法，首先以收付实现制的做法对流入政府的现金实施确认收入条件的操作，然后行政单位根据财政拨款等权力来实现对收入的确认。最后再结合采用权责发生制制度来确认部分收入，遵循“由简入难”的原则方式，就可以将纳税义务的不确定性降到最低，从而将政府税收扩展到其它项目当中。
四、总结
从本文的描述可以看出，基于权责发生制的预算会计改革应该是一个由简入繁的渐进式过程，对它的引入既是一个社会热点也是政府财务部门需要面对的难点。它体现了我国政府会计改革的核心思维，不仅仅是技术方面的变革，也是政府会计功能上的改变，所以它注定是一个循序渐进的长期过程。
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（一）国库集中支付与政府采购制度需要新的政府预算会计系统
近些年来，随着我国财政资金管理体制改革的不断深入，国库集中支付、政府采购等制度已经在全国范围内得到了推广，这些制度的实施改变了我国财政资金的流向，使财政部门的职能由以往的分配财政资金转变成为直接使用财政资金，行政事业单位也随之变成了财政资金的外延使用机构。在当前形势下，由财政部门直接使用的资金和延伸到行政事业单位而使用的资金都属于财政预算资金，这些资金都由国库集中支付账户进行收付，资金的运作都要由财政总预算来进行反映，行政事业单位的预算是对财政总预算的细化与延伸。可见，在国库集中支付与政府采购制度下财政总预算会计与行政事业单位会计是总括和明细的相互关系。所以，只有构建新的政府预算会计系统才能把政府总预算会计和行政事业单位预算会计有机的联系起来，以适应当前制度的客观需要。
（二）部门预算改革需要新的政府预算会计系统
在我国推行部门预算制度改革以来，要求我国所有行政单位及事业单位的资金收支都要计入自身的部门预算当中，这意味着我国所有行政及事业单位的开销都在财政总预算的管理范围之内。行政事业单位的部门预算就是财政总预算的细化与延伸。行政事业单位编制完部门预算以后，就能够清楚的反映出财政总预算在各个部门及单位的分部情况。因此，政府预算会计系统应能够发挥财政总预算会计及行政事业单位会计的双重作用，应把财政总预算会计与行政事业单位预算会计有机的结合起来，这样才能与财政资金的运动特点相匹配，才能真实的反映和监督预算资金。所以，建立新的政府预算会计系统，是部门预算改革的客观需要。
二、我国政府预算会计体系的构建
（一）以财政总预算会计为基础构建政府预算会计系统
当前，我国的预算会计体系从总体上可以分为三个模块，即财政总预算会计、行政单位会计及事业单位会计，而预算会计中与政府关系最密切的莫过于财政总预算会计。财政总预算会计是我国政府财政部门对财政预算的执行情况进行有效的核算及监督的宏观会计。随着我国财政资金管理体制的改革，财政总预算会计的地位更加凸显，从前文论述可以看出，它的作用范围已经囊括了行政单位会计及事业单位会计的管理范畴。因此，新的政府预算会计系统构建的核心就是对当前的财政总预算会计进行改革。本文认为可以从以下三个方面进行革新。
1、以收付实现制作为会计核算的基础。
我国设立预算会计的一个主要目的就是为了对预算的收支情况进行及时的反映及监督，因此，会计核算的基础理所当然要和预算的编制基础相协调。现阶段，我国的各级预算都是在收付实现制的基础上进行编制的，这对预算资金的监督和管理起到了很好的促进效果。然而，我国当前的财政总预算会计在进行核算的时候往往会对一些项目按照权责发生制为依据进行调整。例如，财政总预算会计在年末进行会计核算时会把一些预计本年内拨付但尚未拨付的财政资金计入当年的支出款项当中。这样做就会使财政资金核算与预算的实际执行产生分歧，不能客观的反映财政资金的支出情况，从而不能发挥对预算收支的有效反映及监督。因此，作为政府预算会计系统核心部分的财政总预算，其核算基础必须要与预算编制的基础保持一致，即在现阶段要以收付实现制作为会计核算的基础，取消权责发生制的调整，这样才能确保我国预算会计的目的得到实现。
2、扩展预算会计的核算范围
在当前国库集中支付制度下，财政总预算会计要拓展到当前行政单位及事业单位会计的相关职能，将预算单位的所有活动都纳入预算和核算。第一，在新的政府预算会计系统中，预算会计不但要对单位的所有财政性资金的收支情况进行反映，同时还应该对那些已经纳入预算但是并非属于财政性资金的预算收支、预算外资金及相关资产一起进行核算及报告。第二，新的预算会计要对政府的债务与债权进行全面的反映和报告，当然也包括或有负债。如直接隐性负债（政府欠发工资、社会保障支出缺口等）、或有直接负债（政府担保的各种借款、政府未决诉讼等）、或有隐性负债（国有企业的潜亏、国有银行、农村信用社的坏账等）、以及地方政府债务等。第三，新的预算会计要对财政支出形成的长期资产及资本金进行核算，这种支出从根本上讲是一种有助于增强政府服务潜能和服务效率的资源支出，需要以资产的形式进行统计和核算。第四，新的预算会计将行政事业单位的基建项目纳入单位的“大账”进行统一的核算，从而完整的反映出行政事业单位的资金全貌及资产占用状况。
3、细化政府收支分类科目
随着国家对政府收支分类科目改革的不断深入，现行的财政总预算会计在科目设置上已经取得了很大的进步，但目前的效果远远不够，仍然需要多方面的改进。首先，财政资金的支出科目还需要进一步的细化，从而满足广大利益相关部门的需要。新的财政总预算会计在对支出科目进行分类的同时，应增加“用途”、“对象”“性质”等更加精细化的的科目，从而方便利益相关部门对数据进行汇总和分析。其次，财政总预算会计要和行政及事业单位会计在收支科目的设置上保持一致。这样可以体现在国库集中收付制度和政府采购制度下行政和事业单位会计是财政总预算会计的延伸这一特点，各行政事业单位的决算报表构成了同级政府的财政决算，从而可以全面反映同级政府的预算执行情况。同时这也为从现行的财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计这种三足鼎立预算会计体系，向统一的以财政总预算会计为核心的政府预算会计体系的过度奠定了基础。
（二）健全与完善政府财务报告制度
通常情况下，政府财务报告制度包含报告目标、报告原则、报告范围、报告内容等几个方面。财务报告的目标是政府财务报告编制的重要内容，它能够进一步对预算的执行进行评价，判断预算的执行的可行性，保障高度的公平性与公正性；在管理的过程中，对于政府所产生负债等，应及时提供有关信息；使得报表的使用者可以按照信息，对政府财务状况做出正确判断。财务报告的原则是要遵循信息的全面性、相关性、及时性、以及准确性。政府的财务报告范围，应包含政府机关、社会公众、以及相关的评估机构。对于财务报告的内容构建，要参照企业会计相关经验，应包含资产负债表、现金流量表、财务业绩表（损益表）、以及财务报表附注的内容。
（三）健全与完善预算绩效评价系统
想要健全与完善预算绩效评价体系，就要首先确定好预算评价的内容，要保障绩效目标制定的明确性、科学性、以及合理性。另一方面，还应该重点关注完成项目后所产生的效能，评价其对环境、社会、经济等诸多方面带来的影响。政府部门还应健全绩效评价的指标体系，促使项目绩效目标的量化与具体化，为各项目绩效的评价提供良好的技术支持。
（四）健全与完善政府会计准则系统
采取准则规范已经成为政府会计的大势所趋，它相比制度规范具有更大的灵活性以及适应性。应尽可能地健全基本准则、相关具体的准则、以及应用指南，加大编制内容的规范性，促进各级政府资产负债、现金流量、收入费用等会计核算与财务报告的系统性，这是政府进行会计改革的关键所在。另一方面，健全政府会计准则是一项十分复杂与繁琐的系统工程，在完善准则建立的同时，还应该积极探索与研究实施机制与方案，这些都是保障改革取得进展的重要环节。
Abstract: In this paper, the author, from six aspects---the main scope of budget accounting, budget accounting system, the accounting scope of budget accounting, the accounting basis of budget accounting, the centralized collection and payment system of national treasury, performance assessment of public expenditure, gives an analysis on China’s budget accounting system.
关键词:预算会计;核算范围;核算基础;公共支出绩效评价
Key words: budget accounting;scope of accounting;accounting basis;performance assessment of public expenditure
中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:1006-4311(2009)10-0146-02
0引言
预算会计是以货币为主要计量单位,对中央与地方各级政府预算和行政事业单位收支预算执行情况进行全面、系统、连续核算和监督的一门专业会计,是以政府预算管理为中心的宏观管理信息系统和手段。我国现行的预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三大主体会计,另外还包括执行政府总预算出纳保管业务的金库会计、执行政府总预算收入业务的收入征解会计、执行政府总预算基本建设支出业务的基建拨款会计三大关系会计[1]。
我国的预算会计实质上与西方的政府和非营利组织会计相似。其中的财政总预算会计、行政单位会计、国库会计和一部分事业单位会计、所反映的是政府部门(履行政府职能的事业单位)的财政、财务和会计信息,与国外政府会计的范围基本吻合。而在事业单位会计中,大量的非行政的事业单位又与国外的非营利组织会计类似;所不同的是国外的政府会计包括国有企业会计,我国的政府会计不包括国有企业会计。在我国,国有企业会计与私有企业会计同属于企业会计系列,与政府会计并列,这是预算会计体系适合我国具体国情的表现。
笔者从以下几方面分析我国预算会计的现状,并提出自己的建议。
1确定政府会计主体范围
如前文所述,我国现行的预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三大主体会计,分别对应的会计主体是各级政府、行政单位和事业单位。由于我国特殊国情,决定了我国的政府单位范围划分较其他西方国家复杂。
1998年以前,我国预算会计主要由财政机关总预算会计(总预算会计)和行政事业单位预算会计(事业单位会计)两部分构成。从1998年实行财政总预算会计的重大改革后,把行政事业单位预算会计拆分为行政单位会计和事业单位会计。行政单位因其业务活动主要是行使政府职能,经济业务活动范围较窄,日常业务具有明显的非营利性。而在市场经济体制下,不少事业单位日益走向市场,开展经营业务,取得大量经济效益,在财政资金上逐渐与政府脱钩,例如:自收自支的事业单位。随着两者的差距进一步加大,我国应考虑将事业单位会计从预算会计中独立出来,按其日常具体业务,具有非营利性的划入非营利组织会计、具有明显经营性质的事业单位应归入企业会计。财政总预算会计和行政单位会计构成未来的政府会计。在我国“十一・五”规划中已经明确提出要“推进政府会计改革”,政府会计主体范围的确定业已成为“推进政府会计改革”的首要前提。
2整合现行预算会计制度
目前,在我国现行预算会计制度中存在多套会计制度并存而且相互交叉的问题。这种纵向预算会计体系,由于涉及到众多的报告主体,多套会计制度,虽然各自提供汇总的会计报表,但是难以形成一套系统完整、全面准确及时地反映政府资金和资源的整体运行情况的合并报表。整合现行预算会计制度的呼声日益高涨,在明确了政府会计主体范围后,新的预算会计制度(或政府会计制度)必然应运而生。
3拓宽我国现有预算会计核算范围,全面反映政府资金运动
我国现有的预算会计制度适用范围较窄,会计对象主要是政府的财政资金和事业单位业务资金的运动,难以全面的核算和反映政府的经济资源占用情况以及使用情况。例如:我国行政事业单位在进行日常公务活动中使用财政预算资金,建成了大量的房屋、建筑物等固定资产。由于我国预算会计是以资金核算为中心,主要侧重财政资金的收入、支出情况,对个级行政事业单位占用的大量固定资产重视不够。在实际工作中,行政事业单位建成的固定资产存在登记不及时,甚至未入账的情况。
目前,各级政府正在进行固定资产清查工作,对各个行政事业单位的固定资产进行统计清查。例如石家庄市国有资产管理局对行政事业单位没有土地使用证和房产证的实际已建成的房屋、建筑物等不动产,将实行统一丈量建册,统一补办手续后,交由市国有资产管理局进行统一管理;充分了解各行政事业单位资源占用和使用情况,为今后编制预算提供第一手资料。
现行的预算会计制度,对行政事业单位已入账的固定资产也不提折旧,不能即时反应行政事业单位固定资产的现时价值。基于此种考虑,为了满足编制预算的需要,应将固定资产的购建业务纳入行政事业单位的会计核算中,并对固定资产采用计提折旧政策,才可能真实反映各行政事业单位的资产存量及使用情况。预算会计体系中还应该反映国有企业资产状况、国有股份权和以有价证券形态存在的政府资金以及一些隐性负债等,从而完整反映政府会计主体公共受托责任的履行情况。
4根据我国具体情况确定政府会计核算基础
我国目前的预算会计以收付实现制为会计核算基础,对于我国发行的大量国债、从世界银行等国际金融组织以及外国政府得到的贷款等现时负债,只在财政支出中反映当期的实际支出,政府负债只反映当期的本金金额;对于在一些边远的地区,地方政府拖欠的工资也未能在预算会计报表中体现出来;未来政府应承担的社会保障支出没有确认;大宗的物资采购款、实施项目周期长的财政专项工程资金不能完整的反映预算资金实际执行情况等等。
综合上述我国的实际情况,应当在以上方面率先引入责权发生制,全面客观准确地反映政府各项经济资源使用情况、及时地反映政府现时以及潜在的负债、完整地反映政府各个部门提供公共服务和产品的成本。应当将收付实现制和责权发生制有机地结合起来,按照服务型政府和公共财政体系建设的要求,逐步完善会计核算基础,全面反映政府会计主体的业务活动和资产负债状况、财务业绩等情况,更好地为政府进行经济决策服务。
5国库集中收付制度
国库集中收付制度,是指以国库单一账户体系为基础,将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理,收入直接缴入国库和财政专户,支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度,在国外已经普遍采用[2]。我国从2001年开始引入进行改革试点。到目前,我国绝大多数省、市级财政和部分区县级财政都在采用国库集中收付制度。实行国库集中收付制度充分发挥财政政策的积极作用,减少了资金拨付的中间环节,即提高了财政资金的使用效益,又有利于收入缴库和支出拨付过程的有效监管,解决了财政资金的截留、挤占、挪用等问题。通过实行国库集中收付制度,将财政的事后监督变为事前控制。为缩短财政资金的到账时间,提高国库集单一账户的结算效率,应加强建设我国银行现代化的清算系统,依托现代化的网络系统,逐步提高财政资金管理效率。
6公共支出绩效评价
公共支出绩效评价,是市场经济和社会进步对政府公共支出管理提出的必然要求。在我国公共支出绩效评价工作起步较晚,目前尚未全面推广。根据我国的实际情况,财政支出绩效评价体系必须遵循短期效益与长期效益指标相结合的原则,通过理论探索研究和实践逐步健全、完善。当前,我国政府针对政府机构和人员规模庞大,经常性支出规模过大的问题,由人事部门对行政事业单位人员进行实名制统计,对个行政事业单位编制与实有人数重新核实,该减编的就消减;在行政事业单位推行岗位设置改革,因事设岗,竞聘上岗,逐步减少人员开支;长期方针也以自然减员为目的,逐渐缩减政府人员开支。
一个有效的公共支出评价系统,不仅仅能向公共服务的提供者揭示公众的满意程度和公共预期目标实现的程度,而且能指明公共支出决策的改进空间和应采取的行动。在我国,政府对一些资本性支出,如:基础设施支出缺乏长期、整体的规划,往往一届领导班子一变,没有连贯性、延续性,许多城市基础设施投入使用没有几年就因规划改变而废弃、拆除。通过公共支出绩效评价体系的逐步建立,就能提高财政资金的使用效率,增强政府公共支出效果。我国政府应加快公共支出绩效评价工作在政府部门的试行进程,使我国政府早日成为一个少花钱多办事的政府。
参考文献:
关键词：部门预算；政府采购；国库单一帐户；预算会计
改革开放以后，我国开始逐步由计划经济向市场经济过渡。自本世纪初期开始，随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，我国财政管理体制开始进行重大改革，改革的目标是建立与市场经济体制相适应的公共财政体制，改革的措施包括部门预算、国库集中支付、收支两条线、政府采购、效绩评价，以及参照国际惯例改革政府预算收支科目等。我国目前公共财政体系建设的侧重点是部门预算、政府采购和国库单一账户。
一、目前我国公共财政体系建设的侧重点
1.部门预算
部门预算是市场经济国家普遍采用的预算编制方法，它是由政府各部门编制的一个涵盖部门所有公共资源的完整预算。编制部门预算的基本要求是将各类不同性质的财政资金统一编制到使用这些资金的部门。实行部门预算可以正确反映一个部门的资金使用全貌，加强对投入产出效果的测量，增加资金使用的灵活性、透明度，有效地抑制腐败等。可以说，实行部门预算是建设公共财政体系的重中之重。部门预算的编制采用综合预算形式，部门所有单位的各项资金，包括财政预算内拨款、财政专户核拨资金和其他收入，统一作为部门和单位的预算收入，统一由财政核定支出需求。按部门编制预算后，可以清晰地反映政府预算在各部门的分布，从而取消财政与部门的中间环节，克服单位预算交叉、脱节和层层代编的现象。
2.政府采购
在财政支出预算管理改革中，政府采购制度应是一项重大的工作。政府采购，也称公共采购，是指各级政府及所属实体为了开展日常和为公众提供社会公共产品或公共服务的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序（按国际规范一般应以竞争性招标采购为主要方式），从国内、国际市场上为政府部门或所属公共部门购买所需商品和劳务的行为。实行政府采购后，对于行政单位专项支出经费，财政部门不再简单地按照预算下拨经费给行政单位，而应当按照批准的预算和采购活动的履约情况直接向供应商拨付货款，即财政对这部分支出采用直接付款方式。许多国家的实践证明，现代政府采购制度是强化财政支出管理的一种有效手段。政府采购制度的实质是将市场竞争机制和财政预算支出管理有机结合起来，一方面使政府可以得到价廉物美的商品和服务，实现物有所值的基本目标；另一方面使预算资金管理从价值形态延伸到实物形态，节约公共资金，提高资金使用效益。同时，应积极推行政府采购的招标制度。招标是采用市场化的方式，通过竞争性的招标来引导财政资金的使用，以提高财政资金的使用效益，对所有财政资金实行竞争、择优、公正、公开、公平的方式进行采购，杜绝财政资金使用的浪费和腐败，促进全国统一市场的形成。
3.国库单一账户
国库单一账户制度是对从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算，直到资金到达商品或劳务供应者账户全过程进行监控的制度。国库单一账户制度是国际上普遍采用的政府财政资金管理办法。它是市场经济国家为适应市场经济体制的要求，加强财政收入管理，解决财政性资金分散支付所存在的弊端而采用的一种财政资金管理制度。其核心内容是集中支付。在国库单一账户制度下，所有财政资金都要通过单一的国库账户和一个总分类账系统进行收支核算，收入通过银行清算系统直接支付和财政授权支付，通过银行将款项支付到商品和劳务供应商或用款单位，财政资金只保存在国库单一账户，对财政资金余额实现现金管理。
实行国库单一账户制度不仅从根本上解决了财政资金管理分散，部门单位开户混乱的问题，而且增强了财政部门库款调度的灵活性，从而提高了财政政策的实施力度和实施效果，从而有利于实现财政部门对财政资金的集中管理和统一调度。建立国库单一账户制度后，财政收入将直缴国库单一账户，在很大程度上杜绝了目前收入缴库过程中普遍存在的跑、冒、滴、漏现象，真正解决财政收入不能及时、足额入库的问题。对于在预算范围内的合理支出，财政资金拨付一次到位，不需经过层层划转，有利于保证项目资金的及时需求，大大提高了财政资金的使用效率和效益。财务收支程序规范化，资金运作过程透明度高，制约机制更加完善，可以对财政资金的收入、支出实施全过程的有效监督，有利于防治腐败现象的滋生，促进资金使用单位的党风廉政建设。
部门预算、国库单一账户、政府采购作为当前我国公共财政体系建设的侧重点，三者环环相扣，为了合理构建公共财政框架，积极推进预算管理制度改革，我们有必要对预算会计制度重新进行审视，以达到制度的衔接。
二、公共财政体系建设对预算会计的影响
我国的预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方各级政府预算以及事业行政单位收支预算执行情况的会计。随着中国财政管理体制改革步伐的加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，我国预算会计环境正在发生重要的变化。
1.部门预算对预算会计制度的影响
部门预算要求反映部门所有的收入和支出，涵盖所有的预算资金，因此，反映预算执行情况的预算会计，也应以预算资金全貌为对象，应不再有遗漏。其中，基建资金也应和其他资金一样一起编入部门预算。即部门预算应当涵盖包括基建预算收支在内的所有收支，真正反映综合预算。因此，预算会计的科目应重新设计，明细核算应作相应调整。零基预算即预算一切从零开始，各类支出取消“基数加增长”的预算编制方法，按照预算年度所有因素和事项的轻重缓急程度重新测算每一科目和款项的支出需求。因此，采用零基预算方法，对预算会计信息提出了更高的要求，预算会计不仅要提供收支流量方面的信息，还要提供资产存量方面的信息，从而对会计核算提出了新的要求。而现行的预算会计制度无法为部门预算编制提供准确的会计信息。我国现行的预算会计制度主要侧重于财政资金的收支管理与核算，对各单位占用的大量长期资产关注不够，固定资产的建造和使用在管理上脱节，不能真实、客观、完整地反映行政事业单位占用和使用经济资源的实际情况，而这与部门预算所要求的细化性、完整性相违背，故无法为部门预算的编制提供准确的会计信息。同时“绩效管理”是世界各国公共管理改革的大趋势，预算绩效评价是有效衡量、改善现代公共事业单位绩效的管理工具之一，它将有助于控制支出总量，实现支出配置的效率和公平，并在技术上有效地使用预算资源，最终在可持续的基础上达到支出效果。而对部门进行绩效管理最终还要归于对部门预算和绩效评估、衡量和追踪上，其不仅要求预算会计客观地反映政府的投入，更在乎与这些“投入”相应的“产出”，而现行的预算会计制度不利于“绩效管理”的实施和政府的科学决策。
2.政府采购对预算会计制度的影响
随着政府采购制度的展开，政府采购资金运动就成为了预算会计的一个新的重要核算内容。行政事业单位的许多采购项目，既有财政预算资金，又有其他资金，这些采购资金，应集中到财政部门，由财政部门统一支付。因此，也就产生了资金从预算单位（部门）向财政部门流动的现象。另外，会造成预算单位收支过程中价值流转和资金及实物流转的脱节。政府采购物品的价值按转账通知流入、流出单位，但货币资金却不实际进出单位。为此要改革现行的行政事业单位的会计管理体系和具体操作办法。现行的操作办法是按照国家机构的建制和经费的领拨关系确定的，按照主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位，层层下拨经费，年度终了又层层上报经费使用情况，汇编决算。实行政府采购制度后，财政部门不再简单地按照预算下拨经费，而应当按照批准的预算和采购活动的履约情况直接向供应商拨付货款，由于这部分支出采用直接付款方式，因此，应按照实际支付的“采购合同价”确认本级财政支出，即财政支出的决算也不需要层层上报，财政总预算会计可以根据支出数直接办理决算。实行政府采购制度后，还要改革单位预算会计制度，行政事业单位即采购品使用者应根据财政部门提供的付款凭据进行资金核算，根据采购入库情况入账，在报送会计报表时既要提供资金的收支情况，还要提供采购品的到位情况，从资金和实物两个方面报告，并与采购部门的结果核对。
政府采购制度的实施，使得财政总预算会计对财政资金支出数的列报口径又一次面临改革。在政府采购制度下，凡是列入政府集中采购计划的商品和劳务一律由政府采购部门集中组织对外采购，财政部门通过国库直接向供货商或劳务提供者支付款项。随着我国政府采购规模的逐步扩大，财政总预算会计对大部分财政资金支出数的列报口径将以财政直接拨款的科目为基础。因此，实行政府集中采购对财政总预算会计和单位（采购实体）会计都会产生直接影响。
