时间：2023-08-08 17:11:05
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇预算会计的核算方法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、预算会计制度改革的重要性
（一）深化政府会计体系建设的内在要求
随着社会经济的不断发展，需要加快推动预算会计制度改革的进程，全面提高公共财政管理水平。各单位会计工作需要与当前会计工作建设需求有较好的契合度，同时在诸多领域建立起具有中国特色的财务体系，确保财务体系的科学性和规范性，为单位预算会计制度的建设奠定良好的基础。
（二）新时期优化社会资源配置的重要基础
预算会计管理工作的目的即是实现资源的优化配置，更充分的发挥资源的最大化价值。因此，在当前预算会计改革进程中，可以基于可持续发展重视资源的优化配置。而且随着预算会计制度改革的不断推进，单位总预算与预算实现了有效的合并，进一步优化单位会计体系，能够更全面、有效的反映出单位的财务数据，强化社会对公共财政的有效监管。
（三）提高财务会计管理水平的重要保障
一直以来，我国各单位预算制度在执行方面都有所欠缺，财务管理水平不高。在这种情况下，可以依托于预算会计制度改革，进一步提高单位预算制度的有效执行，并更好地解决现行制度中存在的弊端。因此，在当前国库集中支付及部门预算改革不断深入的情况下，需要做好各相关制度的贯彻落实，提高预算会计体系的科学性。另外，还要充分利用预算会计制度改革这一契机，全面提高预算管理能力和财务管理水平，确保各单位财务管理工作与当前新环境的现实需求相符，加快推动各项改革的不断深入发展。
二、预算会计制度改革对单位会计的影响
（一）部门预算改革对单位会计的影响
针对当前发展的要求和预算工作的实际情况，部门预算改革工作不断推进。这就要求各部门要统一预算，并按照既定的预算编制原则、依据、程序、标准和预算报表体系等，编制出独立和完整的部门预算，有效解决当前各部门预算编制不规范、不统一的问题。同时，还要强化对预算的审计，通过规范预算编制流程，全面提高监管效率。及时发现预算资金使用不规范的问题，利用预算绩效评价来实现对预算资金的有效监管。
（二）开展政府统一采购对单位会计的影响
通过实施政府统一采购，可以有效控制各单位采购环节的不规范行为。各单位对于自己所需要的采购物资，需要严格按照预算标准进行上报，审核通过后，政府依照规范化和公开化的流程来统一采购物资。这样不仅可以有效提高各单位会计信息的质量，而且规避了采购环节会计工作中账实不符的问题，使各单位会计信息的有效性得以全面提升。
（三）国库单一账户改革对单位会计的影响
通过国库单一账户改革的实施，进一步规范了预算资金的流向和使用。在当前国库单一账户体系中，通过建立健全相关的账户和财政专户，实现对各单位预算资金的有效控制。当前，财政通过财政零余额账户向各单位进行预算资金拨款，财政零余额账户具有不可提现的特点。在实际工作中，部分单位在预算执行过程中遇到特殊情况时，需要额外支出预算外的资金。在这种情况下，相关部门要加大审核力度，并由财政通过零余额账户进行授权支付，以此来有效规避单位内部预算资金违规使用的问题，从而确保会计信息的真实性和准确性。
三、预算会计制度改革的单位会计工作的优化策略
（一）实时监管资产，提高会计核算的科学性
新的改革环境、新的制度体系，要求单位在深化改革发展的同时，要坚持以创新发展的思维，完善会计核算内容、创新会计核算方法，都是提高会计核算科学性的重要内容。而预算会计制度改革，为会计核算内容、核算方法的创新提供了基础，也进一步要求单位会计工作创新发展的必要性。首先，单位应强化对长期资金的有效监督，抓好固定资产管理。特别是在固定资产折旧处理中，应严格依照会计准则，避免固定资产流失或“虚报”等情况，确保在预算会计报表中，固定资产价值的真实体现。其次，资产管理是全面深化的实时监管，确保财务信息及时更新，信息及时反馈，提高财务会计信息的有效利用，确保会计信息的真实性，并且提高财务报表的完整性、科学性，这是财务报表分析的工作基础。
（二）完善预算会计报告体系，明确预算会计目标管理
针对各单位的实际情况，建立能够与国际预算会计制度接轨的会计制度，全面提高预算会计管理的规范化和统一化。进一步优化单位会计体系，提高会计体系的科学性和适用性，创新核算方法和体系。明确预算会计目标管理，全面提高预算会计的有效性，做好预算外资金和财政拨款的分类工作，细化预算会计制度。通过建立权责发制来全面提高制度的约束性，确保预算编制的科学性和有效性。另外，在预算编制工作中，还要明确职责及部门分工，并制定科学的激励机制，全面预算编制的科学性。
（三）优化会计科目设置，形成有效的财务反映
为确保真实、完整地反映各单位财务情况，应调整现有的会计科目，并进行科学细分。一方面，要修订国库集中支付等财政制度，并创新预算会计的核算方法，重新设置收支类账户，细化结算项目。另一方面，优化固定资产的核算，并将“基建”纳入会计核算中，完善预算会计体系，提高会计核算的科学性。消除财务数据交叉问题，严格控制资产总额、负债等“虚增”情况，确保财务信息的真实性。
四、结语
一、预算会计法存在的问题
现行预算管理制度的真实性和完整性还是有所欠缺，在核算和真实的反应国库集中收付制度和财政采购制度后会产生新业务差异，财政总收入和财政总预算在国库集中收付下也都发生了实质性的改变，它的变动多数是因为一些行政事业单位与财政总预算会计之间拨出经费及经费回拨、周转之间发生了实质性的改变。例如，行政单位工资的发放是由财政通过我国央行转到中国招商银行再转到员工工资来支付工资的工资，这种情况下，行政单位要制作两项费用的记录，即支出一项、收入一项，而财政总预算仅仅制作一项支出，这样就会导致与实际收付实现原则不符。在部门预算方面，一切的支出和收入包括全部的预算资金，为此导致预算执行情况的预算会计不能有任何的遗落，必须反馈出预算执行情况和预算会计，例如，涵盖在部门预算中的基建资金必须和其他财政资金相等，换一句话说想要真实的说明综合预算，那么一切的基建预算收支都必须毫无疑问的囊括在部门预算里。在预算单位会计体系中汇集了所有的预算资金，有时不得不将行政事业单位会计制度内的应付收支做相应的类别调整，因为在会计单位核算体系中会有特别的业务，导致必须对预算会计的会计科目进行新的设置，例如，对财务报表的结构进行调动，来满足国库管理制度和会计预算的需求。所以，重新组建会计体系，让财务管理和预算管理要素交融是势在必行的。
政府采购资金的做法将成为预算会计核算内容的重中之重，财政部门将全部支拨行政企事业单位的一系列采购支出，其中囊括财政预算资金和其他资金。为此，预算单位的资金流向财政部门的现象也就应运而生了。某些工程的大额采购尾款支付是要经过漫长的保修期才能给予付款，这个现象的形成是因为政府在项目的施行、货物采购的验收与付款都存在时间的间断。这些情况会导致现行的单位预算会计制度在做账过程中与实帐存在很大的差异，无法确切的反应预算单位的经济项目。这些情况会导致财政部门的预算支出信息不准确，继而真实的政府支出活动将被掩盖。所以，只有改变现行的会计核算方法才能解决存在的问题。
二、事业单位定位会计核算方法的问题
事业单位在经济市场为主导地位的大环境下，活动项目、性能也随之改变，经济活动项目比重越来越高，非经济活动项目比重不断的减弱，大体方向不断向市场靠近，但又与市场有着微妙的不同，原因在于事业单位担负着为社会提供需求的伟大使命。事业单位、社会团员、非企业单位（民办）、各类基金会等在为人民群众服务或提供管理的的出发点是基于社会效益，才按照财务资源等提供更好的、更多的服务与管理。他们的实质在会计中称之为“非营利组织会计”，政府部门与这个组织的实质特性类似，但差别还是很大。所以政府会计和非营利组织会计包含在非企业单位会计中，但又不可以统称为政府会计。而让利润最大化，效益最大化、收入最大化才是企业的真正目的。这就是事业单位与企业和政府部门存在的差异。
三、现行行政事业单位
行政事业单超出预算之外的资金通通被财政专户管理，通常体现为三种方式，比例上缴的方式、全额上缴的方式、结余上缴的方式。而这种做法在现实中是很难实现的，就此三种方式中的比例、结余上缴的方式应该被取缔，在两种方式中他们与自身的制度就是冲突的，根本无法适合当代公共财政管理的制度。例如在没有被核准的预算之外收入应当是单位组织对外的负债项目，三种方式同时被不同的单位组织所使用，一定会产生有悲有喜的单位组织，严重的会造成单位组织管理上的失误和凌乱。三种方式分别被使用时即使不出现混乱，但按结余上缴的方式在会计账务上也存在规范性的漏洞。相关的制度明确的规定：单位组织有收入时，必须对单位组织的全部收入项目进行核算，之后在对结余上缴财政专户进行定期结算。当今最大的难点在于单位“大收支”的环境影响下，既要在会计上反映部分资金结余又要清晰、明了的结算资金结余。在实际中很多的经常性费用和专项资金账务的核算存在边界定义的模糊。经费支出，拨出、拨入经费的科目下依次设置了相应的专款支出，拨出、拨入专款等二级科目，这些在现行制度中都有明确的规定。混杂专项的经费与正常经费的性质是经常出现的，将专项经费与正常经费通通放在经费类总账科目下进行结算是在行政单位中经常出现的，这些会计的核算方法都是存在不当的，导致没有清晰的账务思绪。所以，行政单位应像事业单位的会计账务一样，建立与专项结算、转款专用的，与之相符的会计账目，也就是人们常说的量体裁衣。
以上是对我国的核算方法相关问题进行了探讨、研究、解析，从以上问题可以看出我国的现行会计预算制度的适用范围还有待于拓宽，让会计中的资金预算收支项目，全面核算和反应政府的债务规模、偿还债务情况、经济资源的使用和占用情况对现预算行会计核算方法进行全面的革新，让其更加的完善，适用性更高，范围更广。在革新的过程中可以从小范围适用开始，待有成效后大面积推广，让我国的现行预算会计核算方法不断地完善，为我国的经济的发展保驾护航。
作者：李灵娟 单位：公安边防部队士官学校
关键词：革新 文化事业单位 成本核算
一、文化事业单位成本核算存在的主要问题
我国的文化事业单位大多数是非营利性组织，运营资金主要来自国家财政预算拨款，没有外部生存压力。随着我国经济体制改革的不断深入，经济发展步入新常态，国家将会严格经费预算管理，从源头上控制铺张浪费，改变过去重投入、轻效率的做法，提高资金使用效益。成本核算、绩效管理将被推到政府会计改革的最前沿，需要合理归集、反映业务职能的运行费用和履职成本。G博物馆是G省唯一的国家一级博物馆，是G省最大、最多、最珍贵的历史文物收藏所。属于公益性事业单位，主要资金来源是财政拨款。会计核算执行《事业单位财务规则》、《文化事业单位财务制度》，会计核算以收付实现制为基础。按照隶属管理要求定期向文化主管部门和财政厅报送预算、决算信息。在预算会计体系下G博物馆提供的成本信息载体为“支出总表”（见表1）和“支出明细表”（见表2）。
从G博物馆的成本核算情况不难发现，在预算会计体系下文化事业单位的成本核算存在着以下主要问题。
（1）成本核算不能提供按成本对象核算的成本信息，满足不了效益成本考核的需求。如表1反映的成本信息是“大支出”的概念，是G博物馆20×4年全年发生的耗费，包括人员经费支出、商品服务支出和资本性支出。表2也只是按照费用的经济分类性质对表1做出明细分类核算，也未能提供按照成本对象反映的成本信息。可见，根据财政拨付预算经费的管理需要，现行的成本核算仅对所有支出按照收付实现制进行归集，各项支出没有在各成本对象间进行成本分配，未能提供按成本对象反映的成本信息，不能满足单位内部对成本对象绩效考核的需求。
（2）成本核算将资本性支出一次性列入成本，不能真正反映出当期的实际成本状况。如表1中列报的G博物馆20×4年发生的基本建设支出90万元，其他资本性性支出354万元全部作为当年的耗费，在收付实现制核算基础下，将资本性支出全部作为当期成本列报，不但扭曲了资产的使用属性，同时也不能正确计算出考核对象当期应负担的成本。这样的会计处理方法，显然只是考虑了财政决算对当年发生总支出管理的需要，而没有考虑到资产的受益年限，根据权责发生制开展成本计算的需求。
（3）成本核算反映的成本信息较为单一、简单，不能满足管理会计对信息全面性和相关性的要求。主要是由于我国行政事业单位管理经验和观念尚存在较浓的计划经济色彩，目前文化事业单位提供的成本信息主要是考虑政府预算管理的需要，较少考虑到管理会计的需求。预算会计考虑“规范、原则”较多，属于“外部报告型”会计；管理会计属于服务型会计，主要履行预测、决策、规划、控制和考核的职能，为单位管理服务。现行的支出总表和支出明细表不能满足管理会计对成本考核的需求，由此可见，成本管理与控制作为预算管理的一项工具尚未在文化事业单位中充分运用，预算会计与管理会计尚未相互补充、相互促进。
二、革新文化事业单位成本核算的思考
（一）以管理会计理念革新文化事业单位成本观
我国文化事业单位在政府预算的支持下一直缺乏成本观念，在开展事业活动中不仅不重视成本核算和成本管理，而且在“以支定收”的预算经费拨付模式下存在将成本最大化的观念。从管理层到财务人员都不太重视成本核算和成本控制，资金使用在各个环节都比较松散。显然在此观念下核算的成本信息不能支持成本监督机制的有效运行。以管理会计理念革新文化事业单位成本观念就显得尤为重要，就是要求“各级行政事业单位应从提高资金使用效率、规范预算管理和提高资产负债信息透明度出发，有效开展行政事业单位管理会计体系建设工作，并且借鉴西方管理会计研究成果和我国管理会计的应用经验，合理界定我国行政事业单位管理会计的核心内容。”（黄微平，邹欣艺，2015）行政事业单位管理会计的核心内容包括经济预测管理、财政预算管理、财政绩效管理、政府财务管理和内控与风险管理。这五项核心工作都需要运用管理会计理念开展内部成本核算，提炼有用、相关的成本信息为管理者的管理活动提供支持。为此，应结合我国文化事业单位成本管理的实际和行政事业单位改革，将管理会计理念、工具方法和能力框架引入文化事业单位成本管理改革中，应对实践中出现的新经济现象、新问题。
（二）协调好预算会计与管理会计需求革新成本核算方法
我国文化事业单位主要职能是提供公共产品，由国家供应资金、财物，按照现行事业单位管理体制将文化事业单位纳入国家预算管理体系。目前我国文化事业单位会计核算以预算会计系统为基础，但预算会计系统不能提供管理会计所需要的全面的、相关的财务信息，这就需要考虑管理会计需求革新内部会计核算方法（包括成本核算方法）。
（1）扩大权责发生制核算业务的范围。新《事业单位会计制度》引入了权责发生制，但只局限于部分经济业务和事项，仍规定事业单位会计核算一般采用收付实现制。新制度规定采用权责发生制核算的业务范围主要在固定资产和无形资产的核算，只是部分改善了采用收付实现制核算的会计信息质量，使固定资产、无形资产和非流动资产基金客观反映单位拥有的资产状况。这种采用“双轨制”的会计核算办法存在着局限性，导致成本核算不准确，不能满足现代成本管理对成本核算、考核的要求。为解决这一问题，可参考企业会计准则的规定扩大采用权责发生制核算业务的范围，逐步扩大到所有的经济业务，真实地反映出单位拥有的资产质量，将费用和损失恰当的计入各期，以此计算出的成本信息才更准确。
（2）采用“间接法”的成本计算方法来协调预算会计与管理会计的需求差异，相互补充、相互促进。现行会计制度规定，事业单位会计核算要以收付实现制为基础，但收付实现制编制的成本表（支出总表和支出明细表）没有区分支出归属期间和成本承担主体，在此基础下归集的支出费用不能满足成本计算的需要。为遵循预算会计制度的要求，同时满足管理会计对成本计算的需要，可以采用“间接法”对支出进行调整。间接法，就是日常会计核算时按照现行预算会计要求遵循收付实现制进行核算，编制预算会计报表，然后再按照成本计算的需要，结合相关会计资料，利用“成本调节表”（借鉴企业现金流量表、合并会计报表编制调整工作底稿的方法）将按照预算会计核算的与当期成本无关的支出剔除；与成本核算相关的费用支出调整增加，准确地划分归属于当期成本对象的成本支出，从而正确核算成本。本文以G博物馆为例，有关成本调节计算过程见表3。
（3）按照管理会计需求合理确定成本计算对象，基于成本对象进行成本核算。文化事业单位成本核算对象与企业存在本质区别，主要提供的是“无形产品”，如展览、讲座、收藏保护、宣传教育，“产品”具有一次性、多变性，成本对象不容易确定。原因在于，传统的成本核算对象是有形的“产品”，主要是满足资产负债表的记录、报告需要。在传统会计体系下文化事业单位很难找到适当的成本核算对象，导致实务中事业单位财务人员无法开展基于成本对象的成本核算。只有从管理会计视角上去创新文化事业单位的成本核算对象才能使文化事业单位的成本核算变得具有操作性，获取更全面的成本信息，满足对文化事业单位成本对象的绩效评价。由于文化事业单位的业务职能都相对明确，财政部门拨付预算经费也是根据单位承担的业务职能来核定，因此，以“业务职能”为核算对象计算出的“成本”既能满足预算会计需求，又能便于管理会计合理确定成本计算对象，开展基于成本对象的成本核算。博物馆的业务职能主要是为观众提供精神文化产品，体现在教育、宣传、欣赏、收藏保护、科学研究等，因此，可以将陈列展览、宣传教育、藏品赏析、收藏保护、学术研究作为成本核算对象。G博物馆基于成本对象开展的成本核算有关情况如表4所示。
对比预算体系下的支出总表、支出明细表和基于成本对象编制的成本表，按照成本对象计算的成本表能提供更加全面、相关的成本信息，有利于单位对各业务职能的投入、产出做出绩效评价。
（三）以信息应用为导向革新综合成本报告系统
文化事业单位作为政府提供公共产品的一个公共组织，具有经济属性、政治属性和社会属性等多重特性，其成本报告应有别于企业，具有多维性。企业等经济组织主要考虑的是经济属性，而文化事业单位的经济行为不光考虑经济因素，还需要考虑社会公益等因素。对文化事业单位成本信息的应用较之企业会计来说相对复杂，单一的成本报表可能无法满足社会对文化事业单位绩效评价，还需要除成本表以外的表外信息。成本核算更多是注重财务定量分析，单纯依据成本表评价文化事业单位的多重属性还不能提供全面、充分的信息。因此，必须将文化事业单位的成本工作纳入到更加广泛、全面的综合成本报告体系中开展，适度增加决策所需的表外信息，增强成本核算信息的可理解性和可应用性。
参考文献：
[1]黄微平，邹欣艺.中国特色行政事业单位管理会计体系的建设[J].财会月刊，2015（25）.
关键词：企业 会计成本核算 问题 对策
企业成本是指企业在生产经营过程中所消耗的支出，企业成本核算指的是企业生产过程中的资源消耗的货币计量。完善的企业成本核算可以促进企业对资源的利用和重组，以达到优化资源配置的目的，并且对企业成本实行全面控制，实现企业财务管理的透明化和合理化，降低企业生产成本。现阶段，中国经济和技术的快速发展，给企业带来巨大挑战，中国企业内部的成本核算管理出现了一些不足之处。
1企业成本会计核算存在的问题
1.1企业成本核算方法不规范
大部分企业没有形成统一的核算规范，核算方法具有随意性。品种法和分批法是两个重要的成本核算方法，大部分企业选用品种法，对于分批发则缺少应用。许多企业在选择核算方法时，没有在充分了解企业的自身财务状况和企业会计制度的性质的基础上做出选择，导致成本核算方式与企业发展不适应，导致许多数据口径不统一，数据无法重复使用，成本核算较为混乱，在中小企业这种现象尤为严重。其次，核算主体单一。大多数企业以预算会计的核算方法为主，而预算会计的成本核算存在许多缺陷，如：成本核算主体单一、核算内容难以落实、资金需求大、缺乏责任制等，导致企业成本核算的会计信息失真，企业的消耗支出缺乏重视，严重阻碍了企业的生存与发展。
1.2企业成本核算内容不全面
内容缺乏完整性与合理性，企业成本核算内容比较繁多，核算工作量大，因此 成本核算内容片面化、核算信息不完整的现象十分普遍，主要体现在以下方面：（1）忽视对知识资产、人力资源等无形资产的成本核算。目前是知识化时代，知识资源与信息资源等无形资产愈发重要。但在有的企业单位，忽略了无形资产的消耗，没有将其作为成本构成项目，而是计入管理费用项目。（2）企业核算人员没有充分的认识到成本核算工作的复杂性和庞大性，对人工成本核算的范围缺乏正确的判断。人工成本核算的范围主要是一线的工作人员，将工程技术人员。设计人员、研发人员等排除在外，导致人工资本消耗信息的不完整。（3）企业成本核算主要注重产品生产制造工程的消耗，忽视产品产前和产后的成本核算。（4）企业核算人员将重点放在企业内部消耗的成本核算，对环保支出等费用核算忽视。
1.3企业成本核算观念的落后
目前，企业的成本核算管理人员以及相关的财务人员严重缺乏成本效益的观念和成本控制观念。许多企业为了获取最大化经济效益，一味地扩大生产规模，注重生产产品的销售额，忽视对企业产品的成本控制，导致企业成本支出增加以及资源的浪费，不利于企业的长久可持续发展。
2改善企业会计成本核算的措施
2.1规范企业成本核算方法
有效的成本核算方法是提高企业会计成本核算水平的基础，企业需要不断规范成本核算方式。首先，成本核算的方法有很多，包括品种法、分批法、分步法以及定额法等，企业应该充分全面的了解自身发展的特点以及企业财务核算的特征，对企业的生产产品的流程和特点进行分析，选择适合企业发展的成本核算方法。另外，由于成本核算是一项巨大的工程，企业需要对多种成本核算综合利用或者重新组合再使用。其次，不断创新新的核算方法。时代是不断发展的，企业的管理方式要紧跟时代步伐。企业应该在其原有成本核算方式的基础上进行创新，是企业成本核算更科学化、先进化。再次，企业需要做好固定资产、存货、采购材料的成本的核算工作，将企业独特的特点与企业相关的财务法规相结合，制定出一种具有科学性和可行性的企业会计成本核算方法。
2.2 确保核算的全面性与科学性
在进行企业成本核算时，要保证成本核算的全面性和科学性。第一，企业需要对无形资产进行详细的成本核算，将无形资产进行全面的系统的分类，采用多种核算方式，将无形资产的成本计入企业成本核算体系中。同时，企业还需要充分考虑到企业知识资源的特殊性，在知识资源消耗时，使用科学的核算方式，对其进行弹性摊销期限的设定。第二，有些企业在核算时忽视了环境成本核算，在进行环境成本核算的时候应当将环境成本列入企业成本核算体系中，加强对环境保护成本的核算。
2.3 树立先进的成本核算管理观念
企业文化是企业的灵魂，是企业发展的精神动力，树立先进的成本核算观念，提高企业成本核算水平。首先，加强企业内部管理，大力宣传成本核算的内容以及相关的法律规范文件，提高企业核算人员的成本意识和法律意识。其次，树立全面观念，从整体把握企业的成本核算，增强成本信息的真实性和完整性，明确表示企业的成本核算是企业所有生产环节成本的综合，是对各个环节成本的有机结合，形成对经营决策的有力支持。
3结语
综上所述，企业要想在激烈的市场竞争中有立足之地，就需要不断完善企业管理模式，提高企业职工的劳动效率。而成本会计核算是企业管理的关键环节，对企业的发展影响深远。企业应该加大对成本核算的重视，全面深刻地分析企业成本核算存在的不足之处，采取各种有效措施完善企业成本核算体系，提高企业成本核算水平。所以，企业需要规范企业成本核算方法，采用适合企业发展的核算方式。保障成本核算的全面性与科学性，减少错误和遗漏的成本项目。树立先进的成本核算管理观念，提高企业成本核算人员的专业素质。这样，企业才能在市场经济下生存和发展。
参考文献：
[1]祁虹.企业会计成本核算存在问题及解决对策研究[J].现代经济信息，2011.6（13）
关键词：行政事业会计 预算 采购 改革
现行的预算会计体系(狭义)包括:财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。但随着预算管理制度的改革，我国预算会计体系将向""政府和非营利组织会计""发展。
1．政府会计。预算管理制度的改革，包括编制部门预算、实行国库单一帐户、建立政府采购制度等，客观上要求财政总预算会计与行政单位会计合二为一，成为政府会计。
推行国库单一帐户制度。部门预算编制后，如果没有预算执行制度的改革，其作用必然大打折扣。预算执行改革最有效的方法是推行国库单一帐户制度。建立我国国库单一帐户制度的基本框架是：按照政府预算级次，由财政在中国人民银行开设国库单一帐户；所有的财政性资金逐步纳入各级政府预算统一管理，财政收入直接缴入国库或财政指定的商业银行开设的单一帐户，取消所有的过渡帐户；财政性支出均从国库单一帐户直接拨付到商品或劳务供应者。
行政单位为了执行国家机关工作任务所需要的资金，由各级政府财政部门从本级政府预算集中的资金中分配和拨付。推行国库单一帐户制度后，财政部门不再将资金拨到行政单位，只需给各行政单位下达年度预算指标及审批预算单位的月度用款计划，在预算资金没有拨付给商品和劳务供应者之前，始终保留在中国人民银行的国库单一帐户上由财政部门直接管理。行政单位的人员工资由财政部门通过中国人民银行--商业银行--职工工资卡方式直接支何；行政单位的专项支出按预算指标通过中国人民银行--政府采购--商品供应商方式直接支付；行政单位的小额零星支出，通过中国人民银行--商业银行--行政单位备用金(信用卡)方式支付。国库集中支付虽然不改变各行政单位的预算数额，但其作用在于建立起了预算执行的监督管理机制。实现国库单一帐户后，由于各行政单位只是政府的组成部分，其所有的资金都是财政资金，都要通过国库单一帐户收付，其资金活动已通过总预算会计反映，因此，财政总预算会计和行政单位会计相当于总括和明细的关系，它们将合二为一共同构成政府会计。
实行政府采购制度。在财政支出预算管理改革中，政府采购制度应是一项重大的工程。许多国家的实践证明，现代政府采购制度是强化财政支出管理的一种有效手段。政府采购制度的实质是将市场竞争机制和财政预算支出管理有机结合起来，一方面使政府可以得到价廉物美的商品和服务，实现物有所值的基本目标，另一方面使预算资金管理从价值形态延伸到实物形态，节约公共资金，提高资金使用效益。
实行政府采购后，对于行政单位专项支出经费，财政部门不再简单地按照预算下拨经费给行政单位，而应当按照批准的预算和采购活动的履约情况直接向供应商拨付货款，即财政对这部分支出采用直接付款方式。财政总预算会计可以根据这部分支出数直接办理决算。而行政单位应根据财政部门提供的付款凭证进行资金核算，根据采购品入库情况入帐。这笔业务实际上是同一会计主体(一级政府)下获取货物、工程和服务的行为。政府采购制度的推行也要求财政总预算会计和行政单位会计合二为一。
事业单位会计向非营利组织会计靠拢，非营利组织会计不仅包括事业单位，还包括民办非企业单位、社会团体及各种基金会等。
事业单位、民办非企业单位、社会团体、各种基金会等与企业相比，尽管在许多方面都具有相同或相似之处，但它们与企业之间的区别仍相当明显，即这些组织不以营利为目的。从行为科学的观点看，任何一项活动都有其目的性，行为的目的不同，决定着它们行为方式、程序和控制模式也不一样。无论是企业，还是这些组织，它们都是从事一项具体的社会活动，但是它们活动的目的是不同的。企业经营活动的目的是为了获取尽可能多的利润，使投资者得到尽可能多的投资回报。而事业单位、民办非企业单位、社会团体、各种基金会等在向社会公众提供管理或服务时，并不追求收益，其目的在于按照财务资源和其他资源提供者的企望和要求提供尽可能多的管理和服务。因此，非营利反映了事业单位、民办非企业单位、社会团体、各种基金会等的基本特征，其目标着眼于社会效益。显然，这些组织的会计称为""非营利组织会计""就更能反映其本质特征。
非营利组织与政府部门的本质特征相近，但还是有较大的差异。主要是它有自己的业务收入，而且相当一部分非营利组织可以做到收支相抵。如一般事业单位除了财政资金外，还有其他性质的资金，这部分资金的收支不需通过国库单一帐户。各种基金会更是如此，其会计系统的独立性相对较强，因而在会计原则、会计科目、核算方法上有较大的不同，只是由于它与政府会计有共同的非营利性的特征，因而，非营利组织会计和政府会计虽同属非企业单位会计，但不能统称为政府会计，在制定会计规范时，将其统称为""政府和非营利组织会计""。
预算会计制度的改革。由于预算管理制度的改革，使得现行预算会计制度中的核算内容、核算方法等需要进一步改革，以适应部门预算、国库单一帐户、政府采购等改革的要求。
部门预算要求反映部门所有的收人和支出，涵盖所有的预算资金，因此，反映预算执行情况的预算会计，也应以预算资金全貌为对象，应不再有遗漏。其中，基建资金也应和其他资金一样一起编入部门预算。即部门预算应当涵盖包括基建预算收支在内的所有收支，真正反映综合预算。然而，由于基本建设财务有一定的特殊性，在行政事业单位会计制度中应增加相应的会计科目进行核算。细化预算编制到项目，也就是收支要重新适当分类。因此，预算会计的会计科目应重新设计，明细核算应作相应调整。零基预算即预算一切从零开始，各类支出取消""基数加增长""的预算编制方法，按照预算年度所有因素和事项的轻重缓急程度重新测算每一科目和款项的支出需求。因此，采用零基预算方法，对预算会计信息提出了更高 的要求，预算会计不仅要提供收支流量方面的信息，还要提供资产存量方面的信息，从而对会计核算提出了新的要求。
关键词：预算会计；收付实现制；权责发生制；财政风险；政府职能
中图分类号：F810 文献标识码：A 文章编号：1674-1723（2012）11-0137-02
我国的会计系统一般分为两种：一种是企业会计系统，另一种是预算会计系统。其中，预算会计是以预算管理为中心的宏观管理系统、信息系统和管理手段，是核算、反映、监督各级政府预算以及事业、行政单位手指预算执行情况的专业会计，相当于国外的政府与非营利组织会计。按照会计要素确认的时间基础，我国会计核算方法主要有收付实现制及权责发生制，我国当前的预算会计系统主要任务和内容是分配预算资金，并且合理使用。长期以来我国采用的收付实现制度可以满足预算的收支管理需求，发挥了积极的作用。然而，伴随着我国是市场经济的不断发展，体制转型加速，财政改革不断深入和完善，我国当前的预算管理也逐渐规范，管理标准不断提高并且得到完善，当前的主要预算管理包括部门预算、政府的采购预算、国库的集中支付制度。这些都对我国当前的预算体制产生很大影响和冲击，进而导致预算出现了很多新问题。为此，预算会计核算基础的改革势在必行。
一、现行收付实现制预算模式的弊端
收付实现制直接以款项的收付为标准确认收入和支出，也称现金制。近年来，随着我国经济环境的变化，政府的经济活动日趋呈现多样化及复杂化，收付实现制核算模式的弊端和不足逐渐显现，主要如下：
（一）政府公共部门资产负债难以统计具体数目
收付实现这一制度影响下，很难反映出政府的会计固定资产累计、折旧金额，只是反映出其中的一小部分资产的增减状况，因而造成了公共部门资产账目不清晰，甚至弄虚作假。另外，事业单位存在暂存款、暂付款现象，这些都难以体现真正的账目数据，应收和应付的金额不能如实反映出来。造成对相关资产与负债核算的失真，对年终结转事项的处理极为
不利。
（二）对会计信息的可比性造成一定影响
主要体现在如下两方面：一是因预算会计与企业会计核算方法不同，前者采用收付实现制为计量基础，而后者采用权责发生制，造成两者之间的会计信息不对称；二是随着世界范围内新公共管理运动的兴起，在全球范围内共有29位OECD国家，其中15位国家的政府会计已经实现了机构或者是部门层面上的权责发生制计量基础，有121位国家在整个的政府层面采用其他形式的权责发生制财务报告形式，而我国政府依然采用收付实现制，因核算基础不同，难免对与其他国家政府财务报告的国际可比性造成一定影响。
（三）难以准确、全面地记录及反映政府的财政风险
只有获得前瞻性信息，才能够顺利应付发生的损失及风险，从而保证坏结果来临前，采取及时的解决措施。收付实现制则是根据实际的收入或者是实际的支付款作为本期收入及本期费用，这一标准很容易引起政府、行政事业部门忽略已经发生，但还没有实际收到或实际支付款项这些经济业务存在的风险，由此增加了风险几率。
（四）影响对公共部门的资金使用情况综合评价，会产生负面作用
收付实现制形式一定程度偏向于反映我国公共部门的经济活动所需现金流，难以准确评价资金的使用效益，但是权责发生制就能够很好解决公共预算支出，从而正确的实现绩效的考核，促进预算资源的高效率使用。
二、采用权责发生制的预算模式具有的必要性
（一）权责发生制的自身优越性
权责发生制指的是凡属于本期内获得收入，无论款项是否收到，都把它作为本期收入进行处理。凡是属于本期负担费用，无论这一款项是否支付，也都作为本期费用处理。反之，不属于本期收入的，即使收到款项已经入账，也不可以作为本期收入处理。凡是不属于本期费用，即使这些款项已支付，而且登记入账，同样不可以作为本期费用。所以，权责发生制不仅可以准确管理付款人在购入时候，不在同一会计时期的物资，而且可以真实反映政府和事业单位所提供的各种公共产品的服务成本。
（二）政府职能转变的必然要求
在计划经济体制下，我国的财政是政府包揽所有，政府通过分配从而实现政府的宏观目标。但是20世纪90年代以来，市场经济体制改革，市场化进程加快，政府、市场在社会经济的运行中职责分工明晰，政府的主导作用减弱，逐渐退出投资领域，财政由单纯的分配转为综合管理，政府由过去直接干预经济转为间接调控。特别是世界经济一体化、全球化给中小企业带来机遇与挑战，这对政府也产生不小影响，政府管理经济的方式和职能都受到了很大冲击，政府作为“超级性”的企业，在国际市场中也面临新的竞争，通过引入权责发生制，很好的适应我国政府公共管理需求，还实现了根据绩效基础的管理
方式。
（三）增加财政透明度的必然性
目前，我国政府的执政透明度提高，财务的公开化提高因此需要采用更加公平的财政体系。权责发生制很好的提供收入、支出账目数据，且更准确、更全面，能够比较全面的反映出政府资产、负债情况，使管理者不仅清楚了解财政成本，还可以及时认识成本的时空变化，从而有效管理政府资源，例如，以收付实现制作为基础列报的收入支出报表，和当期的实现收支存在一定差距，很难客观反映出政府业绩，但是权责发生制下的收入支出报表，客观反映出政府的控制经济存量、经济流量情况，体现出政府为公众所提供的公共产品、公共服务能力，从而使得财政政策能有效地发挥宏观调控
作用。
三、我国预算会计核算基础改革的深刻思考
（一）加强相关立法，提供健全的法规保障
完善健全的法制环境为预算会计提供良好的环境制度保障，例如新西兰1989年颁布的《公共财政法案》，澳大利亚1997年颁布的《财务管理和会计责任法案》，英国2000年颁布的《政府资源与账户法案》。这些法规的制定，都为预算会计核算提供良好的制度保障。目前，我国法律体系还不完善，对预算会计改革中，权责发生制的引入和顺利开展产生负面影响。所以，为了很好的适应预算会计改革，政府应制定相应法律法规，制定完善的预算法、预算会计制度等，还要重视研究预算会计准则，明确权责发生制的有效应用范围，从而确保了预算会计改革规范化、合法化。
（二）改革要以循序渐进的方式进行
受到诸多因素的影响，当前要在全国范围内引入权责发生制时机还没完全成熟，现有的收付实现制仍然发挥着作用。当前的会计处理比较方法简单，便于操作，能够为人们提供准确详细的现金数据，信息的处理成本比较低廉。从国外的发展来看，预算会计若是采用权责发生制，也会带来某些问题，比如造成改革的高成本、复杂的核算体系、项目的数据难以统计等。我国各级政府的债务包含隐性债务，统计数字工程十分庞大，如果完全按照权责发生制执行，政府部门将会产生巨额财政赤字，导致政府的财政无法实现自身消化，最终影响了社会发展及稳定。因此，要在具体国情基础上，采用循序渐进的方式，逐步向权责发生制转变，在一段时间之后，等待时机成熟，再向完全的权责发生制转变。其间，可采用修正的收付实现制，即原则上采用收付实现制，对某些特定业务则偏向于采用权责发生制，如对某些有明确期间的应收款项和应付款项按照权责发生制得到确认。在改革的范围上，以点带面，先试点后总结经验，进而改正不足之处，随后全面推广，这样实施起来才会更加稳妥。
（三）选择合适的突破口
如前所述，预算会计改革不可能一蹴而就，因此在初期，选择合适的突破口来改革。一是固定资产核算采用权责发生制。我国现行的预算会计中，固定资产记录和管理仍是薄弱环节，固定资产基础不清，产权不明确，资产的流失严重，其根源在于我国现行的固定资产购置及修理不能进行准确的资本化核算，而是一次性的列为支出，导致了固定资产在数量、价值管理方面处于自由放任。采用权责发生制之后，对实物资本化核算管理，使用时计提折旧，准确的反映出政府、事业单位的资产分布质、量。所以从改革抓起，一开始应该抓紧清产具体核资，摸清家底，整理并准确核算固定资产。二是对国家的财政改革过程中，出现的新业务要采用权责发生制执行，针对政府采购过程中出现的不同状况，例如一些材料发票账单没到。另一些发票账单已到，但是具体材料还未到，有些采用的是分期付款的方式，有的采用的是一次性付款。不同的付款方式在收付实现制下，也只能在实际拨款时根据拨款的金额来确认并计量实际财政支出，无法准确的反映出预算执行客观情况，因此可以按照权责发生制处理。三是我国财政收支核算如果采用权责发生制，应先对财政的收入核算从基层单位收入核算开始，部分实行权责发生制，地方政府单位购入的有价证券获得的利息收入、财政或单位的上级补助等，但是对于多数核算项目依然保持收付实现制。从财政支出核算角度看，采取以权责发生制为主，同时考虑国库集中支付制度改革后，预算支出情况单一，要不断加强监管，对预算单位经费支出项目保持收付实现制，提高资金使用效率。
参考文献
[1] 张洪芬.新编预算会计[M].清华大学出版社，2011.
部门预算，是编制政府预算的一种具体制度和方法，它由各级政府的多个部门编制，反映各个政府部门所有的收入和支出。行政事业单位部门预算改革对于财政全额核拨行政事业单位资金使用效率的提升和管理水平的提高具有重大意义，而会计核算是行政事业单位部门预算改革中的关键一环。理论上讲，行政事业单位部门预算改革与会计核算二者之间应相互协调、相互配合，但在实际执行过程中行政事业单位部门预算改革和会计核算并不完全协调。本文通过分析现阶段行政事业单位部门预算改革和会计核算之间存在的问题，提出如何加强单位部门预算改革和会计核算协调工作的对策建议，最终促进行政事业单位的部门预算改革和会计核算的协调发展。
关键词
行政事业单位；部门预算改革；会计核算；协调
为进一步完善我国预算管理制度改革，提高行政事业单位财政资金使用效率，实现预算管理的科学化，我国财政部在2000年对行政事业单位部门预算制定了相关制度。伴随着我国市场经济的不断发展，对于行政事业单位进一步改革的呼声也随之加大。2013年财政部颁布的新事业单位会计准则中新增了和行政事业单位部门预算改革相关的会计核算科目，为二者的相互配合和协调打下基础。但在实务操作过程中，行政事业单位部门预算改革和会计核算之间的协调并不容易，严重影响着行政事业单位财政资金的使用效率和管理水平的提升。因此，有必要对目前行政事业单位部门预算改革和会计核算之间不相协调的问题进行研究与探讨，并提出相应的可行性对策建议供业内人士参考。
1部门预算和会计核算概述
1.1部门预算改革综述部门预算是指单位部门根据国家有关政策及自身单位职责，由基层单位进行预算编制，上报上级汇总和审核，由财政部审核之后提交立法机关批准的行政事业单位年度财政收支计划。2000年我国财政开展部门预算的改革试点，2001年推广到国务院26个部门。至今，部门预算改革已经有超过十年的历程，编制的范围和支出结构渐趋完善，部门预算管理的信息化水平逐步提高，预算信息也具备一定的公开透明度。但是，部门预算的改革思路和措施仍然需要不断探索和完善。总的来说，预算编制必须遵循以下原则：(1)政策性原则，行政事业单位必须依据有关国家方针政策，实事求是地进行预算编制、合理分配和使用财政资金；(2)可靠性原则，从事公共管理和服务的行政事业单位在进行预算编制时要运用科学的方法，根据可靠的资料和部门往年的收支情况，认真进行测算，确保单位预算收支平衡；(3)合理性原则，预算编制就是要保证有限财政资金发挥最大效益，所以行政事业单位部门要合理的安排各项财政资金；(4)绩效性原则，预算编制要建立绩效考评制度，对预算编制过程、执行结果进行全面追踪和阶段性考核。
1.2会计核算综述行政事业单位会计核算也称预算会计，具体是指依据行政事业单位非营利性质和财务收支情况，为会计主体提供会计信息，从而科学地做出经济和社会决策。行政事业单位会计核算对象主要是预算执行过程中产生的收支及资金营运过程中产生的资产、负债。相对于企业会计来说，行政事业单位会计核算的主要特点表现为：(1)在会计核算的基础方面，行政事业单位预算会计是以收付实现制为主要核算基础；而企业会计采用权责发生制为核算基础；(2)在会计要素构成方面，行政事业单位预算会计要素分别有资产、负债、净资产、收入、支出；而企业的会计要素分别是资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润；(3)在会计等式方面，行政事业单位预算会计等式的组成是负债和净资产；而企业会计的会计等式是资产＝负债+所有者权益；(4)在会计核算内容方面，行政事业单位预算会计中固定资产一般不计提折旧，只实行内部成本核算以及利润分配核算[1]；而企业会计中的固定资产是要进行包括计提折旧在内的后续计量工作的。
1.3行政事业单位部门预算改革和会计核算协调的意义行政事业单位部门预算改革和会计核算协调的意义主要体现在以下几个方面：(1)有利于提升行政事业单位财务管理水平。单位部门预算改革可以反映各项财务收支情况，行政事业单位财务人员可以根据相关规定和单位资金营运情况，有计划、有目的地加强预算会计核算工作，促进行政事业单位使用好各项经费，提高财政资金使用效益；(2)确保财政收支平衡和国家宏观调控。例如：厦门市招商中心作为全额拨款的事业单位，所需的经费支出全部来源于国家的财政资金，做好本单位预算改革和会计核算协调工作，有利于保证预算编制真实可靠，合理安排各项资金，保证单位收支预算平衡；(3)有利于提高行政事业单位公共管理能力和服务水平。行政事业单位从事着我国行政管理与公益性事业，协调好单位部门预算改革和会计核算，有利于财政资金得到合理使用和工作的顺利开展，保证单位认真履行自身职能[2]，从而不断提高其公共管理能力和服务水平。
2目前我国行政事业单位部门预算改革与会计核算存在的问题
2.1部门预算存在的主要问题根据目前我国行政事业单位现状，部门预算管理还存在着一些不足，主要表现有：(1)编制的预算无法反映真实情况。对于单位预算来说，它是对行政事业单位所有部门下一年度收支的整体估算，不仅涉及面广、工作量大，在预算编制过程中，更需要各个部门之间的相互配合与支持。然而现实的情况是：大多数行政事业单位内的相关职能部门并没有给予财务部门预算工作以积极配合和支持，甚至在有些基层单位出现了部门预算工作是财务人员单方面的事，本应是全员参与的预算编制工作未能得到有效执行，导致在进行预算编制过程中，无法掌握单位各层面的业务情况。这种情况下编制出的预算表也就很难反映行政事业单位的实际情况；(2)部门预算管理不够精细化。我国行政事业单位预算编制过程中，由于给参与预算编制工作人员的时间太短，通常为期一个月左右，再加上目前行政事业单位采取的是“定期预算法”，这样导致的结果就是单位预算编制的质量不够高，数据不够精确，很难保证预算编制的可靠性，从而也就无法保证行政事业单位部门预算与会计核算之间的协调性；(3)行政事业单位内部财会监督制度不到位。在年初编制预算表时，行政事业单位各部门由于先考虑自身既得利益，通常预算都会较上一年度略微增长，并且有些预算单位在财政资金使用上存在超支浪费的现象，对于基本支出和项目支出之间的界定关系没有明确的概念，经常将项目支出的经费作为基本支出之用，从而来填补行政事业单位基本支出的不足；再者，对于单位专项资金的使用，也是存在轻管理、重拨款，没有进行实际有效的监督和考核[3]。
2.2会计核算存在的主要问题为了适应市场经济的发展，我国财政部于2013年在新的事业单位会计准则体系中新增了和部门预算改革相关的会计核算科目的规定，将部门预算改革和会计核算工作有效结合起来，以保证财政资金能够得到有效和规范运用。但在单位会计核算中仍存在一些问题，主要表现为：(1)行政事业单位以收付实现制为核算基础，难以反映真实的资产情况，不利于成本核算。收付实现制是指单位现金收支行为在其发生的期间都将其记为收入和费用，而不管与现金收支行为连接的经济业务是否发生，相对于权责发生制而言，这种方法的好处就是核算相对简单，易于被使用者理解，数据处理较为廉价。显然，行政事业单位仅以实际收到或支出的费用来进行会计确认，很容易导致行政事业单位资产虚增，不利于单位成本核算，不能真实反映行政事业单位的实际财务状况，也不能够真实反映行政事业单位当年收支结余和资产的真实价值，也就更不利于行政事业单位防范财务风险；(2)行政事业单位科目设置存在着一定的局限性。随着我国市场经济的不断发展，行政事业单位所涉及的业务层面逐渐增广，原本行政事业单位所使用的会计核算科目并不够完全满足当前业务开展和会计核算的需要；(3)行政事业单位财会人员素质有待提高。行政事业单位会计从业人员业务素质的高低，严重影响到单位预算改革及会计核算的质量。不管是年初的单位预算编制，还是平时单位经济业务开展发生的现金收支行为，主要是由单位会计人员来完成，所以单位会计人员如果业务素质不高，那么在处理财务会计核算工作时，就很难将会计核算的作用充分发挥出来，严重影响到会计核算的质量和效率，也就很难保证为单位领导提供真实可靠的财务会计信息。加之有些单位的财务会计人员职业道德水平不高，利用职位之便谋取不当利益，在单位内部产生一股不正之风，严重影响着我国行政事业单位健康稳定地发展[4]。
2.3行政事业单位部门预算和会计核算之间不协调导致的主要问题行政事业单位在公共财政体制改革和发展中有着重要作用，因此行政事业单位的部门预算改革早已成为公共财政体制的关键一环。为了完善和规范我国行政事业单位部门预算的会计核算，财政部于2013年在新的事业单位会计准则体系中新增了和部门预算改革相关的会计核算科目，并以此来协调两者之间的关系。但现实中二者之间仍存在着一些问题：(1)行政事业单位部门预算的会计核算方法模糊。在单位部门预算改革中，要求预算编制应全面反映行政事业单位的资金运用和负债情况。因此，在会计核算中也应当全面反映部门资金和负债情况，但是在实际执行过程中，行政事业单位却并未按此处理，例如，财政部在事业单位修改事业支出核算内容的通知中要求事业单位要在“事业支出”科目下设置二级明细科目，分别为“基本支出”和“项目支出”，明确“基本支出”是作为完成事业单位日常工作任务的保障性支出，而“项目支出”是为完成事业单位特定工作任务发生的支出。然而从事业单位实际经济业务发生的情况来看，事业单位项目支出应当分为基本建设类、行政事业类、其他类来进行会计核算，这与财政部要求的会计核算方法不同，二者会计科目设置未形成统一[5]；(2)行政事业单位部门项目支出和会计制度的规定不协调。按照财政部关于修改事业单位事业支出核算内容的通知来看，事业单位的“项目支出”科目应该将其作为单位为完成某个特定工作任务而产生的项目支出。然而在事业单位基本会计制度中规定将2013年后拨出专款记为事业支出下的项目支出科目，二者虽然都是核算相同的款项，表面上没有不相协调的地方，但是二者仍存在一定的差异，不利于事业单位部门预算和会计核算的操作统一[6]；(3)行政事业单位部门基本建设支出的预算和会计制度不相协调。自财政部规定行政事业单位应实施单位预算之后，行政事业单位的预算编制应该包括单位的一切支出，含行政事业单位的基本建设支出；然而在事业单位的会计制度中的“结转自筹基础建设”这一会计科目却要求对其进行单独核算，事业单位部门预算要求统一编制与会计制度要求单独核算发生冲突，二者之间互不协调；(4)财政资金不充裕地区的行政事业单位预算无法满足单位日常支出资金的需求。一般情况下，财政资金不充裕地区会将单位经常性专项业务费记为基本支出项目，而不是按照我国财政部规定的将其列入单位的项目支出。原因在于财政资金不充裕地区的行政事业单位为完成日常任务所需的预算经费非常低，根本无法满足其基本运作，只能通过项目支出的结余来补充单位的日常支出，以保证单位工作的正常开展。
3推进行政事业单位部门预算与会计核算相互协调的对策建议
3.1明确行政事业单位部门预算会计核算方法财政部应当针对行政事业单位部门预算改革和会计核算的不协调之处加紧修订行政事业单位部门预算的会计核算方法。对于单位经营事项要采取会计集中核算，并注意与财政部要求的行政事业单位会计核算新规定之间的协调性。行政事业单位应结合新会计准则来规范会计科目设置，将会计科目的涉及范围扩大，保证行政事业单位会计预算的完整性。同时应明确事业支出下基本支出和项目支出界定范围，加强会计考核和监督，规范行政事业单位财政资金使用，使用统一划分口径[7]。
3.2科学地进行预算编制，提高会计信息的准确性首先，在编制预算方法上应对预算编制工作进行细化，清晰各部门权责，对于预算编制工作的时间要适当的延长，采用先进的编制预算方法并结合行政事业单位部门实际情况进行预算编制，同时要构建一套完整的财务报表制度和反馈机制，加大行政事业单位部门的预算执行力度，定期做好单位部门工作总结和信息共享机制。其次，要科学合理地运用权责发生制，确定行政事业单位经济事项实用的范围，调整单位会计核算的程序，对单位部门发生的现金收支行为进行真实准确的反映，提高会计核算信息的准确度。最后，要完善单位内部控制制度，建立专门监督部门，对会计核算工作和会计信息进行监督约束，保证财务会计人员提供的会计信息的准确度[8]。
3.3合理设置和调整行政事业单位预算核算科目为了能够在进行预算编制的时候更加精细化和全面化，财务会计人员应该对行政事业单位会计准则熟知，对行政事业单位的会计科目的划分要统一口径。同时，根据新的预算法将预算外资金列入单位的会计核算当中去，并加强国库集中支付制度和单位的资产管理。行政事业单位要对现有的会计核算资源进行充分、合理的利用，以此调整好单位的会计科目。除此之外，行政事业单位还应该加强部门预算和会计核算工作之间的协调性，加强财务部门与其他部门之间的信息沟通交流，加大对单位财务工作的监督，提高单位部门预算的透明度、完整性，促进行政事业单位的良性发展。
3.4提高单位财会人员的素质和领导的重视程度首先，在进行部门预算和会计核算过程中，单位应该努力提高会计工作人员的业务素质和职业道德水准，加大对其培训力度和专业技能提升工作，帮助财务会计工作人员掌握新行政事业单位会计准则及预算法。在条件允许的情况下多邀请相关专家对工作中遇到的疑惑进行详细解答。其次，对于单位非财会工作人员，应建立奖惩制度，对其工作进行定期考核，提高其与财会部门积极交流程度[9]。最后，应该提高单位领导和管理层对部门预算和会计核算的重视程度。只有这二者相互协调、相互配合，才能减少因预算编制不当而导致的一些风险。
4结语
综上所述，本文对行政事业单位部门预算存在的问题、会计核算存在的问题以及单位部门预算改革和会计核算之间的不协调三个方面进行了详细分析，通过分析发现了我国行政事业单位部门预算的会计核算方法模糊、行政事业单位部门项目支出和会计制度的规定不协调、行政事业单位部门基本建设支出的预算和会计制度不相协调等问题，并有针对性地提出相应的对策建议。由此可见，行政事业单位部门预算改革和会计核算工作之间的协调与否关系到行政事业单位内部管理和对外服务效率。总之，协调好单位部门预算改革和会计核算之间的关系，有利于行政事业单位的长久健康发展。
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1.会计主体存在问题
会计主体是指在会计上能独立的进行核算和监督的单位，具备独立的资金和经营活动。我国现行的预算会计体系是依据1998年颁布的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》而分为的三大类，但目前我国事业单位根据财政拨款方式的不同又分为全额拨款事业单位、差额拨款事业单位和自收自支事业单位，三个会计制度已不能完全涵盖三种不同形式的事业单位。另外，由于自收自支的事业单位在会计核算、管理方式上已逐步的趋于企业化，现行的预算会计制度已经不能真实、可靠、完整的反应出这些事业单位的经营活动和财务状况，因此当前的预算会计体系亟需根据事业单位的分类状况加以改革。
2.会计目标存在问题
当前主流的会计目标有两种，受托责任观与决策有用观。我国当前现行的预算会计体系主要是以受托责任观为主，主要用来出资方即政府对其经营状况和资源使用的有效性的监督，具体的讲，各类事业单位和行政部门接受政府财政拨款，同时向出资方即政府反映其履行职责状况。
3.会计核算内容问题
会计核算的问题表现在以下三个方面：一是会计科目不完整，不能及时的调整以核算业务扩展的需要，很多事业单位发生的业务活动不能在当前科目中合理的反应出来，致使很多资金、基金项目不能纳入统一核算；二是由于预算会计适用的会计基础是收付实现制，固定资产不计提折旧，也就不能真实反映控制固定资产的净值，另外由于收付实现制导致已发生的负债不能在报表里反映，从而造成预算结余的虚增。
4.财务报告不完善问题
目前我国预算会计体系的会计报表包括：资产负债表、收入支出表、预算执行情况表，不能对基本建设资金、社会保障资金等财务信息进行披露。目前的财务报告体系由于没有现金流量表和反映整体财务状况的合并报表，很多重要的财务信息没有披露出来。
二、预算会计体系改革的思路与建议
1.重新讨论事业单位的预算会计体系
当前事业单位根据拨款方式不同分类为全额拨款、差额拨款和自收自支的事业单位，前两种依靠财政拨款的事业单位可以通过预算会计的方式加以管理，而对于自收自支的事业单位可以将其按照企业会计来管理，考虑到这种事业单位也存在社会公益性，应当将预算会计和企业会计准则综合起来，制定一个适用于这种特殊的事业单位。
2.会计目标要逐步引入决策有用观
决策有用观的着重点在于不仅要对财政支持方提供决策有用信息，还要向其他有利益关系的相关使用者提供会计信息。引入决策有用观的目的在于加强对事业单位的监督，增强财务透明度，要向社会大众即纳税人提供包括预算执行和全面的财务信息等决策信息，在一定程度上敦促事业单位提高其工作效率。
3.引入权责发生制，完善会计核算方法
权责发生制的引入在于其优越性，与收付实现制相比，它能够更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营状况。具体的讲，对全额拨款的事业单位实施收付实现制；对于差额拨款的事业单位实施修正的权责发生制，将权责发生制与收付实现制有机的结合起来；对于自收自支的事业单位实施权责发生制。权责发生制的引入也并非全面的介入，而是在固定资产、债权债务以及报表的编制中落实。此外，会计科目的更新要跟上业务扩展的速度，及时的对预算会计体系进行更新和调整以保障财务信息的完整性。
一、我国现行预算会计存在的问题
我国现行预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。从预算会计的适用范围看，相当于国外的政府会计。自1998年实施新的预算会计制度以来，我国的预算会计环境发生了重大变化，我国以加强和规范财政管理为中心，在财政预算管理制度方面进行了一系列改革，包括编制部门预算、推行国库集中收付制度、实行政府采购制度等。改革的实施使预算会计制度在核算内容上出现了许多新情况，原来的核算内容及核算方法已不能适应新的变化，迫切需要对预算会计制度进行进一步修改和完善。
现行预算会计不能真实、完整地核算和反映实施国库集中收付制度和政府采购制度后出现的新业务；不能为编制部门预算提供相关的会计信息；不能全面、完整地揭示政府债务的真实信息。现行预算会计不能提供完整、透明的政府会计信息。现行预算会计虽然提供关于政府整体的预算报告（包括未来财政年度的预算收支报告和预算执行情况的报告），但由于许多类别的财政交易（例如政府基金和预算外交易）并未包括进来，这些报告并不是完整意义上的政府整体的预算报告。
现行预算会计不能适应政府投融资体制改革的要求。近年来，我国财政投融资体制的市场化进程不断推进，政府投融资主体多元化，随着私人部门介入公共领域，对政府部门会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求，一方面要求实现与政府部门会计信息的可比性；另一方面要求政府部门提供充分的信息来对成本进行计价、核算和比较。
现行预算会计不能适应WTO及国际竞争的要求。中国的入世关键是政府的入世，经济全球化使政府变成了企业或使政府企业化，既然是企业，当然就要按企业规则办事，这样才能生存和发展，而企业会计核算确认基础是权责发生制，因此以收付实现制为核算基础的现行预算会计不能较好适应政府公共管理的要求，不能实现以绩效为导向的管理。
二、改革我国现行预算会计的对策
随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构筑以及部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度等改革的不断深入，现行预算会计的弊端和不足越发显现，所以必须对现行预算会计进行改革，从中国的实际出发，参照发达国家预算会计实践的成功经验，发展更为全面的预算会计。
（一）重新构造预算会计体系
现行的预算会计体系（狭义）包括：财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。但随着预算管理制度的改革，我国预算会计体系将向“政府和非营利组织会计”发展。我国可以借鉴发达国家对企业会计和非企业会计的划分方法，即按照单位活动的目的（而不是组织类别）的不同进行分类。对于不以营利为目的的非企业会计可按照其核算重点的不同进一步划分为政府会计和非营利组织会计。应对我国现行预算会计从整体框架上进行全面改革，研究制定我国政府会计、非营利组织会计核算制度和财务会计报告制度。预算会计体系在近期应由政府会计和事业单位会计构成，但在远期应是政府会计体系，其中政府会计包括财政总预算会计和行政单位会计，财政总预算会计和行政单位会计是总和分的关系；事业单位会计在近期应纳入非营利组织会计，但在远期应向企业会计靠拢。把政府作为会计与财务报告主体，引入“债权制”和“受托责任”概念。我国政府财务报告要能提供全面反映政府业绩和财务受托责任的财务及非财务信息，披露预算情况、国有资产、政府采购基金、社会保障基金等方面的信息。
（二）逐步转向权责发生制会计基础
权责发生制是使用者评价政府财政受托责任履行情况的必要手段，也是新公共管理体制下政府会计的改革方向，发达国家不同政府会计模式都不同程度地采纳了这一会计基础。我国预算会计会计基础要做渐进式转变，先事业单位会计后政府会计，先报告系统后预算系统，先个体后整体，先地方后中央。在我国政府会计改革的初期，可以考虑借鉴德法模式的修订的收付实现制，即首先确认应收账款和应付账款，实现收入和支出在各个期间的平衡，明确政府当期的受托责任履行情况。
（三）改进完善政府会计信息体系
关键词：国库会计 双重属性 会计理论 制度梗阻
一、我国国库会计的双重属性
（一）国库与国库会计
“国库是国家金库的简称，是专门负责办理国家预算资金收纳和支出的机关。国家的全部预算收入都要纳入国库，一切预算支出都由国库进行拨付。”国库的定义明确指出，国库是负责公共财政体制下政府预算资金具体收支的特殊机构，核心职能是办理预算资金的收付，国库管理从属于国家预算管理。因此，从国家预算角度看，国库会计作为国库职能的重要基础和载体，是国家预算会计体系的重要组成部分，在会计属性上属于预算会计范畴，在资金运动上是连接税收资金和财政资金的纽带，在业务核算上凭证使用、科目设置、核算内容分类、预算收支报表编报等必须满足国家预算执行工作的要求，与税收会计、财政总预算会计和行政事业单位会计共同服务预算管理和执行，具有预算会计的属性。
（二）人民银行经理国库制度与国库会计
1985年国务院颁布的《中华人民共和国国家金库条例》明确指出由人民银行具体经理国库，负责办理国家预算资金收支，人民银行经理国库制度正式确立。此后，1994年颁布的《中华人民共和国预算法》和1995年颁布的《中国人民银行法》都为人民银行经理国库奠定了法律基础。到目前为止，我国国库管理体制已经具备了完善的组织体系，人民银行及分支机构分别设立国库部门负责经理各级国库，并开通了大额支付系统、小额支付系统和同城票据交换系统加快财政资金清算速度，国库制度体系全面建立。从人民银行经理国库角度看，国库是人民银行履行经理国库职责而专门设置的职能部门，国库会计纳入人民银行会计体系统一管理，要严格遵守《中国人民银行会计基本制度》规定，需运用银行会计在账户设置、账务平衡、账务记载的方法及资金清算渠道，反映国库业务引起的中央银行资金流动情况，具有银行会计的属性。
（三）我国国库会计兼具预算会计与银行会计双重属性
国库的基本职能和我国国库管理体制决定了我国国库会计兼具预算会计和银行会计的双重属性。一方面，国库会计作为国家预算执行的一项基础性工作，通过办理国库预算收支业务实现预算执行作用，国家的一切预算收入由国库会计一笔一笔收纳，国家的一切预算拨款由国库会计逐笔拨付；通过国库会计资料数据的整理和分析，提供国库资金现金流量和存量信息，从而为宏观决策提供参考，国库会计是预算会计体系的重要构成，预算会计属性是国库会计的职能属性和本质属性，是第一位的。另一方面，国库会计反映的是各项国库业务引起的纳入国库单一账户的财政资金的流动情况，会计核算的过程就是资金流动过程，国库会计以资金安全性、流动性管理为核心，确保资金运行安全高效，需充分学习和借鉴中央银行会计核算方法、账户设置及清算渠道，进行资金收支及核算，因此银行会计属性是国库会计的方法属性，是服务性的。人民银行经理国库制度实现了国库会计的预算会计属性和银行会计属性的有机结合，二者的结合点是各类国库业务引起的纳入国库单一账户的财政资金运动。
二、基于双重属性视角的我国国库会计基本问题
（一）国库会计目标
会计目标是指会计所要达到的目的或要得到的结果，体现会计信息使用者的要求。国库会计的双重属性决定了国库会计信息使用者既关注人民银行作为政府指定的受托人经理国库的履职情况，又关注政府及相关部门作为公众的受托人对于公共财政资金的使用管理情况及国家预算收支信息。因此，国库会计目标也具有双重性：从预算会计角度看，国库会计要为各级政府及其财政部门提供有助于宏观调控决策的预算收支情况，以及国库资金流量和存量信息，为国家宏观财政政策、货币政策制定、执行和调整提供重要决策有用信息；从银行会计角度看，国库会计应反映人民银行经理国库责任履行情况，即人民银行国库部门作为专门机构办理预算资金收支的履职情况。
（二）国库会计主体
会计主体用以界定会计核算与报告的空间范围，为确定特定单位所掌握的经济资源和进行的经济业务提供了基础，也为规定有关记录和报表所涉及的范围提供了基础。在会计主体的基本概念中，存在会计记账主体和会计报告主体之别，在国库会计实务中显著存在记账主体和报告主体不一致的情况。国库会计的双重属性和双重目标决定了国库会计主体的应采用双重视角：从预算会计角度看，国库是负责预算资金具体收支的特殊机构，通过国库会计活动核算和监督各级政府预算收支业务，国库会计记账主体是人民银行国库，报告主体是各级政府；从银行会计角度看，国库作为人民银行职能部门，通过国库会计活动核算和监督国库业务引起的人民银行资金运动情况，并将核算结果反映在人民银行资产负债表上，国库会计记账主体是人民银行国库部门，报告主体是人民银行。另外，国库会计记账主体可根据国库会计服务功能扩充进一步拓展，如随着国库服务种类增加，有的地方将工会经费直接缴入国库，国库会计对工会经费收支结存情况进行核算和报告，各级工会成为国库会计的报告主体。
目前在我国，实行的仍以收付实现制为主的预算方法，在实施过程中，存在着较多的问题。它无法准确、完整的反映出财政能力，不能有效的分析评价、风险、会计记录、报告披露。在预算会计中，收付实现制自身存在着一定的局限性、其财务成果容易受到操控、无法准确的反映出单位的资产状况、无法适用于政府采购制度的要求、不能适应国库集中收付制度等问题。
（一）局限性
所谓收付实现制，顾名思义就是现金制。它最重要的依据就是，实现收到或支付的费用，在本期收到或支付的，即列入到本期的收入、费用中。而在会计核算业务中，只能显示出已收取或已付的业务，对那些本期发生的收入却未收到，本期的支出未支付的款项，无法正确的显示出来，造成了账务的不准确性、不真实性。在实际中，收取与支付存在着一定的时间差，这样就无法正确、全面的，反映出单位的财务状况，造成资源的浪费，管理局面的混乱。
（二）易于受到操纵
收付实现制，采取的是按照实际收到、支出的款项来入账。若当期发生的费用不及时上报、报销，就很容易造成本期费用减少，增加下期费用现象的出现。给预算会计的收支配比性造成一定的影响，同时会影响到单位，对经济形势的分析、决策。
（三）不能准确的反映资产状况
采用收付实现制的会计核算方法，在经常性支出、资本性支出的问题上会出现一定性的混淆。因为会计的收支情况，无法正确的反映出某一时间的现金流量情况。就目前我国来说，采取收付实现制的单位，在单位中的固定资产不计提折旧，仅显示其原值的变化，无法准确、真实的反映出单位的消耗。
二、在预算会计中引用权责发生制的必然性
（一）优越性
所谓的权责发生制，它又被称为应计制。它是以交易的事项来确认其业务的发生，记录资金的支出、收入。属于本期的收入，不管是否已收到款项，均确定收入；属于本期应付出的费用，不管是否付款，均确定支出。相对应的，即使本期已收入、支出，但不属于本期收入、费用的，均不作处理。这样不仅能够准确、真实的反映单位的成本，还不会影响费用的确认，更有利于管理。
（二）有利于会计信息的透明化
在近年来，我国对政府采购制度、国库集中收付制度等进行了改革。实施了权责发生制制度，能够使单位的固定资产很好的进行计提折旧、分摊费用等。在权责发生制下，政府对其资金的筹集、资金的需求、公共资源的受托责任、偿付债务、履行义务等方面，都在预算中得以体现，并进行披露。从而能够清楚的显示出其财务状况，规避一些不应出现的问题，避免隐性负债带来的影响，使其会计信息更加透明化。
（三）能准确反映出资产状况
在采用权责发生制的情况下，能够使会计核算有效的避免一些固定资产虚增、少列经费预算的情况发生。有利于加强对资产的管理、监督，能够使固定资产的数量、信息更加真实、准确。采用权责发生制，能够有效的解决固定资产不计提折旧的问题的出现。避免了固定资产账面与实际不符的发生，建立起固定资产折旧制度，对固定资产进行有效的确认，定期分摊其成本，这样可以有效的减少固定资产虚增、少列现象的出现。采用权责发生制，能够有效、合理的反映固定资产的损耗状况。在权责发生制下，能够准确的显示出固定资产的成本、摊销费用等。在此基础上，能够为管理者提供出，准确、有效的投资信息。采用权责发生制，不仅有利于对固定资产的管理，还能够优化其购买、处置等决策。
三、在预算会计中应用权责发生制的基本思路
（一）建立新的会计体系
根据市场经济的要求，只有建立起新的会计体系，才能使现行政府会计更加完善，使其进行根本性的改革。建立新的会计体系，它应该很好的界定出会计的核算范围。在现行的预算会计体系中，将预算收支活动进入集中，无法准确的反映出政府的财务状况。
（二）在预算会计中实施权责发生制预算
改革的最高层次，就是实施权责发生制预算。政府对管理的最核心的手段就是预算，它不仅能够使其为政府的管理改革服务，还能使其提高、改善公共资源的使用率。虽然我国目前尚不具备这一条件，但随经济的发展，对财政管理水平的要求，我国也将奔着这一目标前进。在预算会计中实施权责发生制预算，可以不断的吸取、积累经验，不断完善会计核算基础，从而达到实施权责发生制预算的目的。
（三）建立完整的财务报告制度
预算会计一般有三大职能，即核算、反映和监督职能。随着社会的不断发展，传统预算会计工作制度已经不能满足当前社会发展的需求，在制度适用过程中经常出现各种影响预算会计制度正常实行的问题。不论是内部问题还是外部问题，都会对预算会计制度的落实产生影响。下文将从当前社会发展的情况入手，阐述预算会计制度相关问题。
一、当前预算会计制度发展情况
通过总结近年来的工作经验发现，当前国内预算会计制度的漏洞和缺陷是比较多的。首先，会计制度核算内容涵盖面窄，内容整体也不完整。通过分析会计体系发展情况发现，如果按照国库集中收付要求，当前预算会计体系以及对应的核算内容是不能满足基本核算需求的。其次，如果政府通过采购制度来完成工作，则当前预算会计制度是不能进行有效调整的。只要是被列入到政府采购计划当中的货物以及各种劳务形式，都可以让政府的专业采购部门以及专业采购组织来完成采购。政府方面的相关部门则可以通过国库来向供应商或者是劳务的提供者付款。这是当前政府预算制度改革当中十分关键的一个内容，通过政府采购制度拟定方式，提升财政预算会计部门资金支出情况，并对劳务提供者的拨款情况进行分析，减少各种暗箱操作的发生几率。从当前制度工作流程跨度情况来看，如果遇到跨年度情况，很难反映出真实的经济活动。因为在收付制度的影响下，总预算会计制度只能在按时拨款的时候确认金额以及财政支出。如果工作时间在年末，大部分的采购工作都已经完成，但是依然存在各种没有付清的款项，形成政府财政资金结余。除此之外，会计科目不完善等，也会影响政府财务的反馈状态。当前我国社会经济发展速度比较快，所以政府负债问题逐渐凸显。近年来国家通过积极实施财政政策的方式，发型国债。还从世界银行以及各种金融组织借了外债，利用这些来实现负债。这些债务也应当在财务会计报告中得到反映。但是当前预算会计是很难提供该方面信息的，而且提供出来的信息也不够完整。以收付实现制为基础，对预算会计进行分析可以发现，财政支出工作内容只是包含了支付的内容，但是并没有反映出当前已经发生的各种工作情况，所以很难反馈出当前政府实际工作状态，整个体系呈现虚假平衡状态，产生大量风险。现行总预算会计制度会出现内容失真等问题，因为会计报表信息真实性差，是导致政府财政产生问题的最主要因素之一。当前总预算会计制度是按照财政拨款列表来报告财政支出的，利用国库集中收付工作制度，明确财政收支以及单位的整体预算支出数额差异，确定年度结余情况。按照财政国库管理工作制度中改革试点单位结余情况以及会计处理办法中的内容，将财政暂存款作为列表进行表述，查明各种名不副实的款项。
二、预算会计改革工作方式
按照当前工作开展情况，对预算法进行完善，并构建相应的政府会计工作体系。当前国内市场经济体制受政府以及社会管理者的影响较大，而政府的财政收入来源大部分都是企业纳税款项、居民纳税款项，所以相关工作可以从这两方面入手，对预算法进行完善，提升预算会计改革工作质量。政府的财务报告可以从根本上反应出政府工作系统的运行情况，并且体现出政府财务状态、财务核算形式，是一种可以有效披露政府会计综合信息规范化的方式之一。但是从当前工作的开展情况来看，政府预算是不能满足使用者需求的，这一特点在加入WTO以后表现的尤为明显，所以必须对其进行完善，构建与国际发展相接轨的政府财务报告工作制度，利用这些方面的制度来提升预算的信息化水平，保证各种信息可以正常传达，满足政府与社会民众对财政预算以及政府部门的监督要求。通过上述形式促进政府职能更好更快的转变，不仅能够提升工作质量，还可以提升整体管理工作效率。发现有和当前财政预算管理改革工作理念相违背的环节，要在最短的时间内制定会计核算工作规范，并不断的完善当前会计制度。针对政府采购或者是国库收付一类的新业务来说，如果项目财政资金流向产生变化，导致收入和支出计量等产生问题，可以在财政总预算会计和行政事业单位会计制度中提出一些相应的补充规定，对其进行完善。在选择核算方法的时候，如果收付实现制账簿记录不能满足业务需求，可以引入权责发生制等制度加以完善。为了满足当前编制部门预算需求，可以将固定资产构建项目纳入到行政事业单位会计核算当中，从根本上反应出各个单位资产存量的情况，提升预算会计制度的实用性。
三、结束语
上文以当前预算会计制度实况为基础，阐述了当前预算会计制度开展的情况，并对如何优化制度进行了简要阐述。希望可以为后续研究奠定基础，提升工作质量。
