时间：2022-12-13 13:43:51
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇责任会计制度，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
[关键词]责任会计;作业;作业管理
传统责任会计制度在改善企业经营管理,降低产品成本,提高企业经济效益方面曾发挥着重要作用。但是,随着企业所处生产经营环境的改变,该项制度已不能满足企业生产经营管理的需要。为此,企业应积极引入新的管理理念和管理方法,对责任会计制度进行改进,使该项制度更好地为企业管理服务。本文在分析传统责任会计制度特点及其不足的基础上,就作业管理对责任会计制度的改进谈一点看法。
一、传统责任会计制度的特点
这里所说的传统责任会计制度,是指与相对稳定的生产经营环境相适应的责任会计制度。这种相对稳定的生产经营环境有以下特点:一是企业产品市场份额稳定,市场竞争不激烈,产品生命周期较长。二是企业生产一般追求规模经济,生产改进分阶段进行,并且允许生产存在一定程度的缺陷。三是企业一般采用以成本为基础的订价方法,对顾客偏好的关注甚少。四是企业的管理部门和生产部门按职能权限划分,具有层次性、等级性。
与上述生产经营环境相适应,传统责任会计制度有以下特征:一是按企业内部各组织机构的职能、权限、目标和任务划分责任中心。我国的一般做法是分级归口管理,即横向按设计、计划、供应、生产、销售等职能部门划分责任中心,纵向按分厂、车间、班组和个人划分责任中心,从而形成纵横交错的责任控制系统。二是主要采用价值指标作为各责任中心的业绩考核指标,如成本降低额和成本降低率等。这些指标在一定时期内保持相对稳定,并且经过努力可以达到。三是通过对各责任中心可控指标的实际值和预算值的比较考核业绩,计算并区分出有利差异和不利差异,作为奖惩的依据。四是把责任分解到各个责任中心,每个责任中心再分解落实到个人,并制定相应的奖惩措施。
二、企业生产经营环境的改变和传统责任会计存在的缺陷
随着经济的发展,企业所处的生产经营环境在发生变化。在当今全球竞争的环境之下,企业产品生命周期缩短,技术更新速度加快,新产品层出不穷,这些都对企业提出了新的要求:一是企业必须正视社会需求和技术进步带来的挑战,提高灵活反应能力,改变原有的生产组织形式,采用新技术和新的经营管理方法,生产出更加多样化和更具个性的高质量产品。二是企业需要采取满足顾客需要的营销策略。企业要不断创新,不能再以成本为基础计价,而需采取以市场为导向的目标订价模式,这对企业的成本管理提出了更高要求。三是企业的组织结构也在不断发生改变,由传统的按职能设置部门,向强调顾客、销售渠道和产品的组织形式转变。
面对新的生产经营环境,传统责任会计那种以组织机构划分责任中心,以较单一且相对稳定的标准来考核企业经营业绩的做法,显然已不能满足现代企业管理的需要。首先,以组织机构划分责任中心,不符合企业未来发展趋势。其次,在激烈的竞争环境下,企业必须不断改进和创新才能生存。这样,在一定时期内,如果以稳定的标准考核企业业绩,显然不能促使企业各部门向更高水平发展。再次,顾客的需要是多方面的,如对产品质量、产品交货期、产品售后服务的要求等,以单一指标考核各责任中心的业绩显然不够。
面对种种挑战,企业的经营管理必须满足环境所需,以增强企业竞争能力。为此,企业管理思想应进行重大变革,以形成新的企业观,使管理深入到作业水平。新的企业观是把企业看作最终满足顾客需要而进行的“一系列作业的集合体”,这样一个企业就形成一个由此及彼、由内及外的作业链,亦即价值链。作业的推移,同时表现为价值在企业内部的逐步积累与转移,最终形成转移给企业外部顾客的总价值。从顾客那里收回转移给他们的价值,形成企业的收入。收入补偿完各有关作业所消耗的资源价值之和后的余额,形成企业的利润。在这种观念下,企业把管理深入到作业水平,便于索本求源,尽可能消除不增加价值的作业,同时努力提高增加价值作业的运作效率,减少资源消耗,在满足顾客所需的基础上,增加企业的利润,这样就形成了作业管理。企业将其责任会计制度建立于企业管理基础之上,就形成了新型的责任会计制度。
三、作业管理对传统责任会计的改进
当企业实行作业管理之后,其责任会计制度便相应实现了多方面的改进。主要表现为以下4个方面:
其一,以作业中心为基础设置责任中心,跨跃厂组织机构界限,克服了以组织机构划分责任中心所带来的不利因素,同时也符合企业未来发展趋势。在现代生产经营环境中,不断改进和创新是企业生存的关键,而改进和创新的基本单位是由相互联系的作业组成的。组成过程的作业是联系投入与产出的桥梁,资源通过作业形成产出的价值。因此,以相互联系同质的作业组成的作业中心为基础设置责任中心,便于责任的划分和业绩的考核。
其二,以动态的业绩考核指标代替传统相对稳定的业绩考核指标。业绩考核指标是动态的、不断变化的,而且以过程为导向,与过程的效率和产出相关。另外,为了激励企业不断增加顾客的价值,该指标可能是一种理想的、现实情况下尚达不到的目标。
其三,以多样化的指标补充传统较为单一的价值指标。虽然成本仍是一个重要考核因素,但在现代经营环境下,时间、质量、效率等同样对顾客有价值,所以不仅像成本一类的价值指标,而且更多的非价值指标,如交货期、生产周期、产品售后服务质量等同样成为考核业绩必不可少的因素。
其四,以更复杂的奖励制度激励职工提高效率。虽然引入作业管理后,奖励方式和传统责任会计制度相差不大,但在新的生产经营环境下,奖励制度比过去更为复杂。由于强调过程改进,而过程的改进是群体共同努力的结果,所以以群体为基础的奖励制度比以个体为基础的奖励制度更为合适。
四、作业管理在责任会计制度中的应用
作业管理在责任会计制度中的应用,可以通过责任会计控制要素来分析。制定责任会计控制要素的核心是划分责任中心,建立业绩考核指标,进行业绩评价和奖励。对于控制要素的前两项,笔者认为,作业管理在其中的应用主要是分析作业,寻找成本动因,划分责任中心(作业中心),进而建立考核指标。在后两项的应用主要是出具评价报告。
其一,分析作业。分析作业是作业管理的核心。它是指对一企业所进行的作业辨认、描述和评价的过程。该过程需分析企业进行了多少作业,有多少人参与了该项作业,作业耗费了多少时间和资源,并评价作业对企业的价值,分辨出“增值作业”和“非增值作业”。
分析作业首先要确认作业。因为只有确认了作业,才能据此寻找成本动因,划分作业中心进行业绩考核。笔者认为,确认作业应遵循“由粗到细,由大到小”的原则,即先粗线地描述出企业大体的作业情况,然后再分层次、分步骤地细分。这里要把握作业细分度,不可过粗,也不可过细。过粗不能提供管理所需信息,过细则工作量太大,导致管理成本过高,影响企业整体效率。
现以一制造企业为例,说明作业的确认。首先,把该企业的工作分为5大类过程(若干作业的集合体),即厂部维持过程、新顾客或新业务的获取过程、产品设计过程、生产过程和顾客维持过程。其次,把各过程分别细分为若干个子过程。厂部维持过程可细分为人事管理、会计记录、财务计划以及法律咨询等子过程。新顾客或新业务的获取过程可细分为研究开发、广告促销、方案论证、订单处理和人员培训等子过程。产品设计过程可细分为设计研究、产品计划、产品设计、开发、生产调试等子过程。生产过程可细分为预测、采购、生产、安装、维护等子过程。顾客维持过程可细分为包装、销售、顾客培训、技术指导及维修服务等子过程。再次,在各子过程基础上,再细分为若干更低层次的子过程。如生产过程中的采购子过程可再细分为购买材料、存储材料和质量检验等更细的子过程。最后,把更低层次的子过程细分为若干作业。如上述存储材料这一低层次的子过程可细分为收料、运料到仓库、存料、发料等作业。
其二,寻找和分析作业成本动因。管理作业必须知道是什么原因引起了作业成本的发生,以便有针对性地减少不增值作业,合理安排作业,降低产品成本,提高企业经济效益。同样,寻找到作业成本动因,有助于企业合理确定作业考核指标,更好地明确责任归属。寻找和分析作业成本动因时应注意,对于一项作业成本而言,其发生的原因可能是多方面的,应在其中找到一个最主要的原因作为该项作业成本的原因。例如,设备调试费的发生原因可能与产品的批量大小、设备的新旧程度、调试的次数有关系,但调试费用的大小则主要由调试次数的多少来决定,所以应选调试次数作为调试费这一作业成本的成本动因。
关键词：责任会计制 建设银行 现状 执行对策
在以前的金融市场还没有彻底开放的时候，我国的商业银行不仅承办政策性的相关业务，还兼顾办理商业性的业务，这就导致了业务划分含糊不清，对应的责任承担不明确，很难自主的进行经营，自身的发展也会受到一定限制。在银行实行会计制度是对资金的一种保障，也有利于进行内部的控制工作。在近几年，为了贯彻落实该制度，各个商业银行都采取对应措施来增强执行力，建设银行也不例外。但是综合各种的客观因素，该制度在实施的过程中还不够成熟完善。所以该制度的推行还任重道远。
1目前银行会计制度的现状
自从金融市场完全开放之后，商业银行逐渐走向国际，责任会计制度也在不断的完善之中。来自各方面的压力使银行愈加的重视会计制度和风险收益之间的配合。金融全球化的加深，使得各个国家都对资本以及其风险收益重视起来。在国外的商业银行早就意识到了会计制度的重要性，其早已贯穿在日常经营中的每个环节。而国内的建设银行也大力的推行责任会计制度，将其培养成竞争力的一部分，并对相关员工着重培养。
所谓的会计制度就是指银行对日常的交易以及财务问题进行记录，并定期进行分类以及总结归纳，并对其进行分析，总结出该段时间银行的状况。在进行工作的时候一定要严格的按照相关的规则。每个银行都会根据自身的规模以及业务量，并结合相关的法律规定，制定出适合自己的会计制度。建设银行推行责任会计制度是现在商业银行发展的一个必然趋势。综合目前各类商业银行的状况，还不难发现一些很客观的难题：
第一：银行内部的财会制度有待完善，导致的风险比较明显。随着新产品的不断推出，一些实用、一致的会计制度更新较慢。目前建行业务渠道较多，且都相互独立，但使用电子对账的目标远远未达到要求。一些小地方的支行业务办理所设岗位繁多，流程偏长，更有甚者是前后台的业务脱节。这样不仅会导致业务办理会频频出错，对风险的控制失效，导致核算人员匮乏的情况愈发严重。
第二：财会人员的责任意识有待提高，各岗位的考核有待规范。现有的财务会计人员没有专业的考核系统，有可能导致业务办理的拖拉，办公的效率不高。随着时代的进步，银行财会岗位对任职人员的要求也越来越高，不仅需要过硬的专业知识，还要懂得其他的计算机使用方法以及法律方面的知识，对财会人员的综合素质要求很高。另外，财会人员的工作效率、工作质量应有相应的系统进行考评，规范操作流程。强化银行财会人员内部培训，加强对外界事物的敏感度，适应工作需要，。
第三：和银行业务相对应的政策以及法律繁多，且更新频繁，掌握起来并不容易。比如旧的关于支付结算方式的对应规定已经无法适应现在社会，新的相应法律更新迅速，银行相关人员掌握不牢导致脱节。另外在处理业务的过程中，对相关政策不够明确，在执行过程中也就不太容易。所以导致商业银行在稳定金融的工作过程中，往往是处于被动的状态。
完善的银行责任会计制度对银行的发展具有重大的意义，银行的高层管理都应该重视起来，采取强有力的措施，保证执行。落到实处。因此建设银行要推行责任会计制度，找出会计制度的不足的地方是目前工作的关键。
2银行推行责任会计制度的具体对策
2.1充分考虑税收政策的因素
目前的财务制度是由国家税务局所颁发的，但伴随着国家税收政策的改变，很多财务方面的规定也都发生了改善。尽管每年国家税务局都有进行书面的，但是其并没有正式的归入财务制度，这也就给银行相关工作人员的掌握带来了阻碍。银行财会人员在进行业务办理以及清算账目的时候就处于被动，执行力达不到，导致两者之间产生脱节。
2.2完善会计制度，适应银行发展
伴随着近几年外资银行的注入，国内的商业银行发展迅速。但是由于立法的滞后，使现行的会计制度对同时的金融方面的关注不够，跟不上时代的步伐，有可能会给银行业的发展埋下隐患。会计制度的不够完善很难给银行提供全新的信息。所以会计制度的完善对银行业的发展有至关重要的作用，在当前情况下，要尽可能的根据新情况来制定新的制度规则以跟上发展的需求。
2.3强化专职会计人员的综合素质
职业的判断能力可以很好的证明银行会计人员的综合素质。对相关会计制度的制定在一定程度上都要依靠会计人员的职业判断。在银行责任会计制度的完善过程中，要求会计把对企业财务有用的信息都进行详细的记录，这样就可以督促会计人员自主的加强自身职业判断能力的培养，才可以对银行的财务状况进行客观准确的反应。
2.4改革风险以及内部的控制体制
我国当下银行实行的会计制度，不能很好的满足银行稳定快速发展的需求。在进行制度的制定时，没有考虑到对应的支撑，因此在实际的执行过程中并不能稳健的执行，执行力度不够。目前，银行会计的内部控制体制不够完善，体系不够健全，加强对财会人员进行事中、事后账目的监督以及核对，对银行的发展有很大的影响。
3结束语
随着经济的飞速发展，银行也得到了很大的发展空间。尽管由于其自身的特性，银行的发展态势相对来说比较稳定，会计制度还是有很多的缺陷。建设银行在推行责任会计制度的时候，一定要对现行的会计制度进行创新，深化改革，使新的责任会计制度更加的科学合理。
参考文献：
关键词：责任会计制度；农村商业银行；成本核算
中图分类号：F830.33 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-0-01
无论是商业银行，还是其他银行，在经营过程中，目的都是趋于一致的，那就是在以客户群体为中心的基础上，不断扩大利润空间，促使利润最大化。农村商业银行因其本身具有特殊性，要想在与国有商业银行等性质的银行激烈的竞争中，得到更多的生存和发展空间，就必须保证利润最大化，如何将责任会计制度运用到控制银行经营成本中去，是保证利润最大化的关键因素。
一、农村商业银行责任会计制度概述
农村商业银行责任会计制度指的是农村商业银行内部出于责任方面的考虑，在会计工作人员进行会计工作时，对其在银行管理经营中应该担负的经济责任进行确认，然后会做好登记记录，方便对其今后的业绩考核和业绩评价的一种新型的会计制度。农村商业银行责任会计制度的功能主要表现在以下两个方面：
首先农村商业银行责任会计制度可以加强成本核算。控制好商业银行运营成本，有利于商业银行的盈利利润目标的实现。不但是农村商业银行，所有的银行在经营过程中，利润目标的实现贯穿始终，利润目标的实现需要银行管理者和银行工作人员双方的共同努力，银行管理者的管理水平和银行工作人员的经营策略只有相互配合，才有助于利润目标的实现，一旦有一方出现纰漏，都会阻碍利润目标的实现。此外，农村商业银行在经营过程中，还要充分发掘各种有利因素，对责任会计制度在内部核算工作进行时暴露的问题，及时做出整改，因此，农村商业银行责任会计制度不仅可以转变传统的经营思路，还可以提高银行工作效率，对实现目标利润发挥着巨大作用。
其次，可以体现出农村商业银行和其管理者的综合水平。每个企业在经营过程中，企业管理者都会制定出某些具体措施和办法对员工的日常工作进行考核，同样，农村商业银行也不例外。国家对农村商业银行的考核，主要是通过对所考核对象的指标完成程度进行评判，在提高管理者管理水平的同时，还增强了农村商业银行的竞争力。但是考核指标过多是银行管理者面临的比较头疼的问题，责任会计制度的运用，可以在一定程度上将指标细化到责任人，有利于调动责任人的积极性。
二、责任会计制度是加强成本核算的有效途径
农村商业银行要想在与国有商业银行等性质的银行激烈的竞争中，获取更多的生存和发展空间，就必须保证利润最大化，而利润最大化目标的实现，离不开责任会计制度在银行经营中的运用。农村商业银行利润空间的大小则取决于其成本投入的多少，成本投入过多，相应的利润空间就会越小，反之，如若成本投入少，利润空间就会变大。虽然农村商业银行在硬件设施和软件设施上达不到国有银行的标准，但是其核算成本的重要性也是不言而喻的，因此，农村商业银行加强成本核算有着巨大的现实意义，其意义主要体现如下：
1.有利于农村商业银行的生存和不断发展。商业银行因其具有的经营货币的功能，有着特殊性，但是行业之间的竞争是不断加剧的，如何在越发激烈的竞争环境中获取生存和发展空间是需要迫切解决的问题之一。即使是在美国等西方发达国家，每年也都会有成千上万家银行濒临破产，所以我国出现这种情况也是不足为奇的，银行在经营过程中要时刻不忘危机的存在，若是银行内部没有行之有效的会计制度，更会淹没在银行业发展大军的队伍中。所以，责任会计制度的运用，会在成本核算中发挥作用，对农村商业银行的生存和不断发展是非常有利的。
2.是提升经营管理水平的必要条件。农村商业银行的经营管理包括很多内容，主要包括对人力资源的管理、对财务状况的管理、对固定资产的管理等。最重要的就是对人力资源的管理，因为人力资源是农村商业银行系统构成中的核心组成部分，银行业之间的竞争在某种意义上指的是人才之间的相互竞争；对财务状况的管理则是银行业获取的利润的最为直观的反映；对固定资产的管理则是对银行业成本的管理。农村商业银行在经营中进行的各种活动，都是依靠成本的投入多少作为活动支撑的，例如为人们日常的存取款带来便利且随处可见的自动柜员机，就是银行业对其进行成本投入，然后在提高运行效率的基础上，获取了丰厚的经济回报。
三、责任会计制度的实际应用问题
从上文可以看出，责任会计制度是加强成本核算的有效途径，因此，农村商业银行加大责任会计制度的应用力度是十分有必要的，但是还要根据自身的发展状况，从实际出发。现将责任会计制度在实际应用中注意的问题列举如下：
1.应该建立和完善责任机制。责任机制的建立，是责任会计制度在实际应用中的制度保障。责任机制的建立，可以对银行的各个子系统之间进行划分，使之成为所管理的对象的管理者和具体政策的执行者，对其在授予领导权力的同时，还要担负起具体的与之相对应的责任。这样一来，既有利于调动起农村商业银行管理者和工作人员的工作积极性，也有利于获取更大的利润空间，创造出更好的经济效益。
2.应该对责任预算做好编制。对责任预算进行编制，指的是对银行各个子系统进行责任落实到位的工作。对责任预算进行编制主要包括三个方面，一是责任成本，农村商业银行的经营都是以成本预算为中心的，做好成本预算，是首要解决的问题；二是责任收入，其编制对象是存款余额、贷款余额、利率高低和利息等；三是责任利润，主要是基于对责任成本和责任收入进行的计算工作。
综上，可以看出，实行责任会计制度是农村商业银行对内部管理以及经济回报进行强化的重要手段，同时也是加强成本核算的有效途径。因此，责任会计制度在农村商业银行经营中的实际运用是非常有意义的。
参考文献：
[1]张小涛.论公允价值会计对商业银行风险管理的影响[J].现代管理科学，2008（04）.
关键词:责任会计;水泥制造企业;财务管理
一、责任会计理论概述
(一)责任会计的概念
现代管理会计包括预测决策会计、规划控制会计和责任会计3项基本内容。责任会计是指在组织企业经营时,按照分权管理的思想划分各个内部管理层次的相应职责、权限及所承担义务的范围和内容,通过考核评价各有关方面履行责任的情况,反映其真实业绩,从而调动企业全体职工积极性的管理会计子系统。《企业内部控制基本规范》第35条规定“绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度,科学设置考核指标体系,对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价,将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据”,体现了责任会计在企业内部控制管理中的重要性和具体要求。
(二)责任会计理论的发展
责任会计是在20世纪中叶产生并逐步发展起来的,它的产生与分权管理模式的形成有着密切的关系。
第二次世界大战后,随着国际经济的迅速发展,市场竞争日趋激烈,企业规模逐步扩大,出现了大型跨国公司等各种集团型企业。这些企业规模庞大,管理层次繁多,组织机构复杂,其分支机构遍布世界各地,而以往的集中管理模式已无法满足迅速变化的市场需求。在这种情况下,现代分权管理模式应运而生。所谓分权管理,就是将日常经营管理决策权在不同层次的管理人员之间进行适当划分,并通过相应授权,使不同层次的管理人员能对各该权责范围内的经营管理活动做出及时有效的决策,最大限度激发基层管理人员的积极性和创造性,减轻高层管理人员的工作压力与决策负荷,使它们将工作重点放在企业的长远战略规划上。分权管理的结果,一方面使分权单位之间具有了一定的相互依赖性,主要表现是它们之间相互提品或劳务;另一方面各分权单位具有相对的独立性。因此必须大力协调各分权单位之间的关系,防止出现各部门片面追求局部利益,而使企业整体利益受损的行为发生,为了充分发挥分权管理的优越性,并尽量减少这种管理模式的缺陷,就必须加强内部控制,责任会计正是适应这种管理要求而建立起来的一种行之有效的内部控制制度。
二、水泥制造企业的成本核算分析
(一)成本核算分析
水泥企业成本核算主要包括产品生产成本(也称制造成本)和生产经营管理费用(期间费用)两部分。产品生产成本由直接材料、直接人工、制造费用、辅助生产费用等构成。水泥企业按逐步结转分步法进行成本核算,制造工艺按车间步骤为:原料烘干车间成本计算生料车间成本计算烧成车间成本计算成品车间成本计算水泥熟料,散装水泥,包装水泥。期间费用分为管理费用、销售费用、财务费用。按成本管理的要求分类,成本分为预算成本、计划成本和实际成本,水泥制造企业预算成本反映企业的平均生产水平,是确定水泥销售出厂价的基础,是编制计划成本的依据和评价实际成本的依据;计划成本是水泥生产各车间根据计划期的有关资料,在实际成本发生前预先计算的成本,是考虑降低成本措施后成本计划数,反映在计划期内应达到的水平。
(二)影响水泥企业成本的因素分析
要做好水泥企业成本控制,必须对影响成本的诸因素有一个系统的了解。一般而言,影响水泥企业成本的因素主要有以下几方面:
1、直接材料是水泥产品成本构成的第一要素,比重占水泥成本的80%以上,主要包括石灰石、黏土、砂岩、铁粉、石膏、水渣等;燃料及动力的核算与分配,燃料及动力主要包括煤和电。因此,加强原材料成本的控制是水泥企业降低企业成本最重要的手段。
2、水泥产品是能源消耗型的低附加值产品,水泥生产技术水平(包括生产设备技术工艺水平、生产人员技术水平、生产管理人员管理水平等)决定了产品质量,同时也是水泥成本控制的关键因素。
3、水泥企业是否建在原材料周边市场,也是影响水泥成本的重要因素之一。原材料的采购成本直接决定了水泥生产成本的高低,水泥企业建在原材料周边市场,采购费用包括运费就能得到极大节约,并能及时供应生产所需的原材料。
4、生产设备状况,生产设备状况主要考虑其设备运转率情况,以及能否达产达标。生产安全问题等一些突发事件所产生的应急处理成本也是影响企业成本、不可忽视的重要因素之一。
5、水泥企业生产所需流动资金占用较大,加强流动资金管理,控制应收账款规模、及时回收应收款项,提高应收账款回款率,才能有效降低企业财务成本。
6、企业管理层的整体经营管理水平也决定着水泥产品成本能否降低,管理出效益,管理层的经营管理水平弱就会对产品成本有重大影响。
7、水泥销售市场半径的大小决定了水泥销售费用的高低,决定了企业水泥产品是否具备价格竞争优势,从而决定企业利润的高低。从云南省水泥销售市场分析,水泥销售市场半径对企业比较有利的一般在应在距离水泥生产企业的100公里范围内,云南山高路远,水泥销售主要依靠汽车运输,汽车运费相对火车要高很多。
8、国家宏观经济形势、经济周期是影响水泥企业生存的外部重要因素。2008年9月份以来,随着国际金融风暴影响加深和整个国民经济增速减缓,水泥生产也出现增速放缓、价格下降、效益下滑的新情况。但随着国家扩大内需、促进经济增长一系列措施的逐步实施,到2010年底约需投资4万亿元,对水泥制造企业是重大利好,也是企业的良好发展机遇。
三、责任会计在水泥制造企业财务管理中的应用
(一)划分责任中心
构建合理的责任成本管理体系的首要问题就是科学地划分责任中心,以分清各部门的责任,克服各责任中心之间权责划分不清的弊端,避免推责争权的现象,责任中心的设置应按责、权、利相结合的原则、可控性原则和单位现有机构编制及内部管理层次、劳动组织来确定。根据水泥制造工艺及特点,结合云南水泥企业的具体情况,水泥制造企业责任中心可划分为管理机构责任中心、原材料采购责任中心、生产责任中心和营销责任中心。企业管理机构既是本级的责任中心,又是采供、产、销责任中心的汇总部门和管理部门,该中心实际是以董事长或总经理为最高领导者、组织者和责任人经营管理班子协同进行管理,负责整个企业的生产经营管理工作;采供、产、销责任中心实际上是采供、产、销部门经理负责的中心,由企业分管采供、生产、销售的副总经理负责,同样体现责、权、利相统一的原则,其中心是责任,以责定权,以尽责定利;采供、产、销责任中心可以根据各中心业务活动的特点以及所负责任、管理权限再细分为多个业务部门责任中心,明确经济责任,层层进行业绩考核,以充分调动各责任人的积极性和创造力。
(二)责任成本的预算和分解
责任成本与产品成本之间虽有许多区别,但有一点是相同的,即构成它们内容的同为企业生产经营过程中的资金耗费。就一个企业而言,一定时期发生的广义产品成本总额应等于同期发生的责任成本总额。责任成本预算是保证水泥原材料供应、生产安全、产品质量、销量等正常的情况下,核定给各责任中心的成本限额(主要依据同地区、同行业的水泥单位平均成本、单位能耗、单位电耗、单位煤耗等指标),它既是各成本中心的努力目标和控制依据,又是考核责任中心业绩的依据。对企业管理机构责任成本预算主要是根据水泥生产、销售市场情况来核定企业管理费用、财务费用的责任控制成本,促进企业管理成本降低,提高管理效益;对原材料采购责任成本预算对水泥制造企业来说至关重要,因为直接材料是水泥产品成本构成的第一要素,比重占水泥成本的80%以上,原材料采购要“货比三家”,力求质高价廉而不是质次价高,对于大宗原材料采购实行公开市场招投标制,减少采购中间环节,降低采购成本;生产责任成本预算要从水泥生产步骤:原料烘干车间生料车间烧成车间成品车间等环节,依据同行业水泥单位能耗、单位煤耗、单位电耗、安全事故率等指标进行责任成本预算落实,确保安全生产和产品质量,提高设备运转率;营销责任成本预算应根据水泥市场销售价格、销售半径、同行业单位销售费用以及应收账款回收率等指标进行成本控制,建立“谁销售,谁负责收款”的营销终身考核机制,既要确保销售量上升和销售价格有成本优势,又要确保应收账款及时回收,提高应收账款周转率,缓解企业流动资金周转压力。
(三)建立以市场价格为主的内部转移价格
内部转移价格是责任中心之间转移中间产品时计价结算的依据,也是责任会计核算的基础。内部转移价格制定的合理与否,直接影响到责任中心的切身利益,也直接影响到他们的积极性。不合理的转让价格将会使责任会计无法反映责任中心的实际绩效,造成责任中心之间分配不均,反而严重挫伤了他们的积极性。近年来市场经济的加速发展,为企业采用市场价格作为内部转移价格创造了有利条件。同时,公允价值的会计原则是2006年财政部制定的新《企业会计准则》的最大亮点。由于水泥行业处于完全自由竞争的市场,市场价格可以及时取得,市场价格能客观公允地反映责任中心产品或劳务的获利能力和竞争能力,因而可以促使责任中心改善经营管理,降低成本费用以获取更多利润;另外,采用市场价格作为内部转移价格也能使责任中心更加贴近市场,直接参与市场竞争,从而提高水泥制造企业对市场反应的灵敏度。
(四)责任控制与考核
责任控制与考核,是在事先编制的责任成本预算的基础上,通过提交责任报告将责任中心实际发生的责任成本与其责任成本预算进行比较而实现的。责任指标下达后,要想在生产经营过程中较好地执行目标责任成本,不能光靠指标约束责任主体,还必须配以切实可靠的管理措施,在生产经营过程中对责任成本进行控制,这些措施应当是配合责任成本的完成而进行的。即建立科学合理的考评制度。评价与考核责任中心的工作成绩,是责任会计的主要目的之一,也是责任会计实施激励的重要环节。水泥制造企业在进行绩效考评时,必须考虑到其科学性、合理性、综合性。具体来说,要遵循以下4条原则:
一是要有利于企业的长远利益。对责任中心不能仅仅以其短期内的经营成果作为判断其优劣的标准,还要看它的行为是否有利于企业的长远发展。
二是绝对指标要与相对指标考核相结合。两者缺一不可,如果只片面强调其中一种,往往会产生不良效果。
三是价值指标要与非价值指标考核相结合。能用货币表示的绩效固然重要,但是对不能或很难用货币表示的绩效也要加以考核,这样才能做到公平、全面。
四是要遵循可控性原则,即企业进行考核时要把责任中心无法控制的因素排除在考核指标之外,责任中心只对其可控制部分承担责任。
参考文献:
1、吴大军,王秉选.管理会计[M].中央广播电视大学出版社,1999.
2、孟欣.浅谈责任会计制度在公路施工企业财务管理中的应用[J].大众科技,2006(5).
3、陈戈.论责任会计的激励职能及其实现[EB/OL].论文天下,2007-11-21.
关键词：公路企业；财务管理；责任会计
中图分类号：F540.58 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）07-00-01
在激烈的市场竞争与频繁波动的市场环境中，企业发展现代责任会计是时代的必然需求。发生这种变革的重要原因是责任会计在实施过程中应当随企业经营环境的变化而发生相应的变化。这样的变化，在公路企业中，表现得很明显。
一、新型责任会计产生的原因
实践证明，企业若想得到生存与长足发展，就一定要接受经济环境严峻的挑战，在市场中持续完善自我，比如可以变革企业的组织架构、可以变革产业结构、还可以引入新技术以及先进的经营管理模式等。企业的这种变革要求，使得传统责任会计体系暴露出一定的局限性，因此现代责任会计制度必然会形成。公路企业当然也不会例外。在公路企业中关键的控制环节是施工阶段。
二、科学划分责任
(一)个人为基础的责任会计划分
责任会计实施过程中，第一步就是划分具体的责任单位，公路企业对其划分的重要依据是权责落实情况。原有的责任会计工作中，一般的责任单位都是按照企业情况与内部管理需要，把所属各单位、各部门划分为单独的责任单位，规定出单位的具体负责人。在公路企业工程项目中，其基本组织架构是企业、项目部，施工队、施工班级四个层级。通常都是垂直管理。项目部属于首级责任单位，管理所有的成本、资金、取费、利润等的核算业务，当然也包含本层级与下一层级的责任数额汇总。施工作业队属于次级责任单位，要求同样设置四个类别的责任中心，且负责汇总下面作业班组提供的数据。作业班组为最下一级责任单位，只负责核算材料及人工成本。如此明确的线条结构形式对责任划分、防止争权推责是有帮助的。
(二)团体为基础的责任会计划分
责任单位不可以只满足于个体责任，而是通过所有责任单位的互相协调来完成每一项工作。公路施工很多都是超出了各结构部门边界功能的，应该说，现代责任会计制度需要强调的是企业整体价值链，实现交叉作业管理模式，把团队当成区别责任的单位正可以满足这种要求。这样做也利于改变因奖惩措施带来的保护局部利益、损害团体利益的行为。比如说成本部门因为降低人工成本的考虑，有可能要降低人工投入，最终的结果是难以保证提高施工效率；再比如说费用部门出于减少使用材料费用的考虑，会一次性购进大量的材料，借以追求价格优势，结果会造成材料积压，以次充好等情况发生，严重损害工程总体质量。这些都是不可取的。把团体当成基础责任单位，能保证在施工项目中团体绩效评价最优，利于施工作业高质量完成。
三、明确考核标准
(一)单一考核指标
传统责任会计业绩考核，大多以财务考核为主，着重强调的是控制成本，比如降低人工成本、减少材料费用等。一般都是用预算编制的办法，实现成本分解与成本标准方法制定。且预算及标准成本在相当长一段时间会保持在非常稳定的状态。如此一来，虽然使成本控制得到保障，但是也产生了很多新问题。如过于重视降低人工成本，一般就会同时忽视生产效率。自动化程度日益提升的现代化公路企业里，整体工程建设项目技术投入与效率产出远非人工效率所能比。因此更应该把非人式效率同整体效率纳入进业绩考核指标体系当中去。
(二)综合指标体系
在现代责任会计体系中，有两项较为突出的转变优势：
1.重视用实际情况决定考核业绩指标，实际上就是指这些指标并非长时期保持不变，而是一直处在动态变化中，若本次预期目标得以实现，工程总体运行进展良好，则可以适度提升标准水平，以利于作业管理水平更进一步提升。
2.除注重质量保证与成本控制以外，现代背景下的责任会计制度里还加入了很多新型审核标准，例如工程安全控制与工程安全考核等。如果有工程事故发生，就一定会加大施工成本，故而要求所有的责任部门加强工程施工中的安全问题关注程度。若有机械事故甚至是人员伤亡事故，要按照事先拟定好的事故程度进行责任认定与处罚。再比如评价指标里面，还要包含有时间指标这一项，即工程能否如期完工，或者说提前完工。所以可以确定，责任会计体系内的考核指标不但要有财务指标，更要有运营指标，要彻底纠正过去只重财务指标所带来的弊端。除去成本、资金、费用、利润这些指标以外，还有很多考核内容很难完全以财务指标来衡量，如项目效率、工程安全等，虽然不在财务指标内，却也深刻地影响到了公路企业的竞争能力。
四、重视激励制度
破除平均主义的思想意识，用激励办法使企业增强竞争力。为保障各责任单位都能很好地做完计划任务，采取适度的奖惩制度很有必要。不管是传统意义上的责任会计体系，还是现代意义上的责任会计体系，奖惩机制对于预算任务完成都非常有价值。可是因为现代责任会计体系是把团体当作基础单位，且经济环境的动态作用下，更加强调团体的工程质量与工作效率，而质量同效率的改善提升都是团队共同努力的结果，所以团队奖励通常会较个人奖励更加符合现代背景下的责任会计体系要求。但要注意个人奖励也不应该被忽视，而且个人奖励不能只按照个人的工作业绩，也要综合考虑到团队整体业绩考核成果。再者，奖励的办法可以实现多样化，除绩效奖金等奖励方式以外，还可以有适度的精神奖励。此外应注意防止一些责任单位因为过分追求奖励而作出破坏企业整体利益的做法。团体当作基础责任单位这一新型划分理念可以起到很好的制约作用，再辅以适度的奖惩机制，适度的管理层引导，让激励机制在团体责任理念的环境中，更好地提升个人及团体的主动性与积极性。
五、总结
公路企业一定要根据自身特点，将财务制度与责任会计制度良好结合，实现提升企业财务管理能力的目标，让工程项目成为企业增效创收的真正突破口。
参考文献：
[1]刘杰瑜.推行责任会计制度 完善企业经营管理[J].科技情报开发与经济,2005,6.
[2]刘芳.建立责任会计制度的必要性和可行性[J].辽宁经济,2006(06).
[3]许娜.作业责任会计在港口企业中的应用[J].交通财会,2008(12).
关键词：责任会计 责任中心 业绩考评 经济责任
为了促进现代企业制度的发展和完善，提高现代企业的科学管理水平，有必要建立一套比较健全的责任会计制度，以适应企业经营机制的转变，实现最佳经济效益和社会效益。责任会计是以划分责任中心、确定责任指标、实施绩效考核为基本内容的企业内部会计管理系统。它是将会计有关数据指标同责任部门或责任人相结合，进而将权、责、利紧密联系起来的一种内部控制制度。推行责任会计，实行责任成本核算不仅有利于控制企业的经营耗费，而且有利于将企业总体经营目标同各责任层的经营指标有机地结合起来，从而促进企业加强财务管理和提高经营管理水平，达到控制耗费，提高经济效益的目的。
超市作为一种商业形式，在国外已有70余年历史。我国在20世纪80年代中期出现了以百货、食品销售为主的超市萌芽，90年代初进入初创期，目前超市已进入细分差异化竞争阶段。随着全球经济一体化进程的加快，国外超市连锁企业比如家乐福、麦德龙等以更快的速度、更大的规模进入我国市场。如果国内超市在近几年不加快发展和提高管理水平，则会面临很大的威胁。责任会计正好适应了我国连锁超市内部管理的这种需要，将连锁超市经济责任与会计的职能方法有机结合起来，通过划分责任单位，将超市经营的总体目标进行分解，按责任归属落实到内部各责任单位，并按确定的责任指标进行事前、事中控制和事后分析、考核，开展人本管理，做到经济责任、经济权利、经济利益相结合，充分调动各责任单位的能动性和创造性，有效地控制超市的资金占用和成本耗费，改善商业超市内部经营管理，提高经济效益。
一、责任会计概述
责任会计是以企业管理者提供各责任中心履行其经济责任的会计信息为目的，按照责权利相结合原则，将企业内部各核算单位划分为若干责任中心，并将企业有关经济效益的预算指标分解落实到各责任中心，由其对本身可控的生产经营过程实行自我控制，以保证完成企业经济预算、提高经济效益的一种企业内部经济管理工作。
责任会计（Responsibility Accounting）作为现代管理会计的一个重要分支，是指在分权管理条件下，为适应企业内部经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。
责任会计是管理会计的组成内容，是现代分权管理模式的产物。它要求将单位内部独立发生作用的各级、各部门确定为权责范围不同的各个责任中心，并依据各责任中心的特点，明确规定中心负责人的权责范围，并授予他们相应的经营管理决策权，按权责范围编制预算，记录预算的执行情况，定期出具报表，用来考核与评价单位内部责任中心管理业绩的一种会计制度。它的主要内容如下：
（一）设置责任中心，明确权责范围
实行责任会计，首先应根据企业内部管理的需要合理设置责任中心。责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。即将企业的各部门、各单位划分为若干分工明确的责任中心，并依据各责任中心经营活动的特点，明确规定这些中心负责人的责任范围即量化的价值指标，并授予他们相应的经营管理决策权，不仅使其能在全范围内独立自主地履行责任，而且要对其责任的完成情况进行考核和评价。
（二）编制责任预算，确定考核目标
企业的全面预算是按照生产经营过程来落实企业的总体目标和任务。而责任预算则是按照责任中心来落实企业的总体目标和任务，即将企业的总体目标层层分解，具体落实到每一个责任中心，作为其开展经营活动、评价工作成果、实行奖惩制度的主要依据。
（三）建立跟踪系统，进行反馈控制
在预算的实施过程中，每个责任中心都应建立一套责任会计预算执行情况跟踪系统，定期编制“业绩报告”或称“责任报告”，将实际数与预算数进行对比，据以找出差异，分析原因，并通过信息反馈，控制和调节经营活动，以保证企业总体目标的实现。
（四）分析评价业绩，建立奖罚制度
通过定期编制业绩报告，对各个责任中心的工作成果进行全面分析和评价，并按实际情况进行奖惩，做到功过分明，奖惩有据，最大限度地调动各个责任中心的积极性，促使其相互协调，并卓有成效地开展工作。
二、责任会计在连锁超市应用中存在的问题
（一）对责任会计概念模糊
很多连锁超市盲目扩张规模，没有责任会计的概念，或者将责任会计简单理解为经营责任与会计目标挂钩，至于后期如何实现这个会计目标，超市经营者没有清醒的认识。要么没有建立责任会计中心，要么建立了责任会计中心，但是没有执行方案，全凭经验办事。
（二）责任会计中心的划分不明确
划分责任中心是责任会计实施的首要步骤，连锁超市在运用责任会计时存在着责任中心之间责任划分不清的问题，主要表现在责任中心划分不明确。超市划分的责任中心分配到各部门，却由于经营权限分配不均以及经济环境的限制而无法发挥应有的作用。最低层次的责任单位划分不细，经济责任和经济权限不明确，导致成本与收入的可控与不可控因素难以区分。正是由于各责任中心受到经营权限以及经济环境的限制而无法发挥应有的作用，往往导致谁也不负责任的现象，容易引起责任纠纷。这样不利于责任会计激励职能的实现。因此连锁超市应对责任中心划分加以细致分类，对已划分的责任中心应赋予明确的经济责任和经济权限。
（三）责任会计考评制度不够完善
评价与考核责任中心的工作成绩，是责任会计的主要目的之一，也是责任会计实施激励的重要环节。由于连锁超市一直以销量、利润等单一化指标对超市进行考核，使得超市在对责任中心进行考核时采用的指标也往往单一化、片面化，产生的激励作用不大，甚至误导责任会计中心片面地完成指标，而置超市整体利益于不顾。因此，超市要根据自身的特点及市场经济的要求，建立一套完善的考评制度，使之成为对员工奖罚、责任会计中心目标完成计量的可靠依据。
三、责任会计执行不到位的原因分析
（一）超市领导不够重视
责任会计作为管理会计的一个分支，在我国的应用还属于完善与发展的阶段，因此在实施责任会计的过程中也会出现一些问题，主要表现在部分管理层领导对责任会计实施缺乏积极性。责任会计的应用依赖于超市领导的重视与支持，但是目前，超市的有些领导仍习惯于应用经验和主观判断来进行经营管理，对应用责任会计来强化超市内部经营管理、提高经济效益等方面，缺乏足够的了解和重视。这在一定程度上阻碍了责任会计的实际应用。而且由于超市部分领导的决策妨碍了会计人员的会计核算，造成了超市内部出现会计失真的问题。责任会计所需的信息资料，基本来源于财务会计所提供的客观真实的信息资料，是会计工作应当遵循的基本原则。但会计工作秩序的混乱与会计失真的情况不能让责任会计真实地反映超市的实际情况，从而干扰了管理层对超市日后经营决策的判断。
（二）会计人员的理论水平有待提高
除了管理层要正确认识责任会计的重要性外，执行责任会计的主要部门人员也要提高责任会计理论水平。责任会计是管理会计的分支，其发展历史本身不算长，难免会有理论与实践脱节的地方。因此，会计人员首先要加强责任会计理论知识的学习，才能在实践中活学活用，只有自己水平提高了才能方便与相关部门人员进行沟通与协调。
（三）管理层对责任会计考评指标认识不到位
连锁超市的业务模式导致这类商业企业一贯追求销量的持续增长，销售额的增长意味着利润有保证。因此各责任中心为了完成超市下达的销售目标，会忽略其他考核指标。其实利润的形成还有很大一块是可以靠控制成本来完成的。这部分成本不仅仅局限于员工的工资成本，库存管理成本的压缩也能帮助企业控制责任中心的成本。所以，管理层在制定考评指标时应该分析哪些指标是核心指标，哪些指标是可控的指标，哪些指标是需要全盘考虑才能完成的指标。不能一概以利润作为第一目标，完不成则削减人员奖金，这样会严重打击员工积极性，导致责任会计无法完成考核任务，起不到正确的激励和惩罚效果。
四、完善连锁超市责任会计的措施
在我国企业推行责任会计制度是完善现代企业制度、落实领导责任、体现人本管理理念和促进会计改革与发展等的客观需求。
（一）进行综合治理，强化领导责任
责任会计在应用与实施中出现的问题，责任首先在于领导。责任会计的侧重点在于针对超市经营管理遇到的特定问题进行分析研究，以便向超市内部各级管理人员提供预测决策和控制所需要的信息资料，其应用的真正意义就在于满足超市内部的利益需求，提高工作效率，加强经济管理，是一种个性化会计。因此，加强综合治理、强化领导责任成为了责任会计正确实施的首要目标。如何加强综合治理，提高领导责任，应以多种方式，特别是依法宣传、行政督导等手段，引起各级领导的重视。因此各级领导应做到以下三条原则：
1.增加法制观念。责任会计也是会计，各级领导要增强会计法制观念，以身作则，严格守法、执法，要认真学习会计法规和会计知识，变外行为内行。要重视和支持各级会计人员依法行使职权，并在领导超市财会工作中，坚持不做假、不投机、不失控，如实反映责任状况和经营成果。
2.提高领导水平。针对部分超市领导对责任会计比较生疏的问题，要以培训、帮扶、监督等手段，促使其在健全、完善财务会计管理的基础上，学习、掌握、熟悉责任会计知识，并在划分责任体、分解经营权力、制定总体目标、分解责任指标、实施责任跟踪、考核责任绩效等各项工作中，做出正确决策。要做好责任会计与财务会计的结合，财务指标与责任指标的链接。
3.提高会计人员的责任素质。由于责任会计工作需要考虑的因素比较多，涉及的内容也比较复杂，要求从事这项工作的人员必须具备较宽的知识面和果断的应变能力，具有较强的分析问题、解决问题的能力。因此提高会计人员专业素质成为了责任会计能更好实施的必要条件。要创造条件和机会，举行责任会计培训班，强化超市在职人员的专业培训，把责任会计纳入会计人员继续教育的内容之中，使会计人员提高素质，增强执法意识，提高业务技术水平和核算质量，尽快改变会计人员只忙于记账、算账、报账和只善于财务核算的传统习惯，从而步入参与管理、预测、决策和善于责任核算的新境界。
（二）从实际出发，完善责任会计制度
实行责任会计可以改变长期以来企业会计管理中存在的责任不清的状况，使各部门直至个人都能够对超市负责，充分发挥职工的积极性，为提高超市的总体效益而共同努力。如在超市管理中供应部门的“比价采购”、技术部门的“价值工程”、财务部门的“目标管理”、职工群众的“奖金激励”等，就充分证明了这一点。此外，责任会计的产生与发展，改变了传统会计单纯事后算账的局面，加强了会计的控制职能，会计工作与生产经营活动结合得更为紧密，会计信息的反馈作用得以充分发挥，可以使会计管理真正深入到超市内部的经营管理中去。
（三）健全科学合理的考评制度
超市在进行绩效考评时，必须考虑到其科学性、合理性、综合性。具体来说，商业连锁超市在设计考评制度时要遵循以下几条原则：
1.要有利于超市的长远利益。对责任中心不能仅仅以其短期内的经营成果作为判断优劣的标准，还要看它的行为是否有利于超市的长远发展。
2.绝对指标与相对指标考核相结合。二者缺一不可，如果只片面强调其中一种，往往会产生不良效果。例如对成本中心进行考核时，若只以进货低价作为标准，就无法了解其市场销售量为多少，容易降低超市的水准，造成存货积压等。
3.价值指标与非价值指标考核相结合。能用货币表示的绩效固然重要，但是对不能或很难用货币表示的绩效也要加以考核，这样才能做到公平、全面。
4.可控性原则。即超市进行考核时要把责任中心无法控制的因素排除在考核指标之外，责任中心只对其可控制部分承担责任。
（四）实施系统管理，加强制度监控
系统管理即从专业角度实行“系统”责任会计，强化对超市、超市管理者和超市责任会计制度的监控。系统责任会计是指在各连锁分店或超市主管机关施行责任会计，这属于初级的“责任会计”。它是根据总公司下达的责任经济管理目标，在一个连锁经营范围内，按照“管理系统”确定责任会计层次，以每个责任中心为主体建立责任会计单位，依据责任归属，对经济活动进行决策、计划、控制核算和考核的一种责任会计制度。
超市实行系统责任会计，可借助主管机关综合、协调、调度、激励、任免等手段，通过制定总体目标、分解责任指标、谋划经营政策、规范经营形式、明确经营纪律、控制工资总额、实施考核核算、加强专业监督、实施审计监督、兑现绩效奖惩等专业手段，强化对超市、经营者、责任者的监控。同时指导、帮助、监督超市会计人员建立、完善责任会计制度，把住责任关口，严格责任考核，规范责任核算，做到既正确记录、评价责任者的业绩，又及时制止纠正不正当的财务行为和责任行为。S
参考文献：
1.徐祥龙.现代企业制度下责任会计运用浅探[J].财会通讯，2014，（10）.
2.王军.汽车4S店的财务核算――单轨制责任会计制度在汽车4S店的运用[J].企业研究，2012，（12）.
3.柳亚芬.责任会计在企业推广应用难的成因及对策[J].黑龙江对外经贸，2007，（03）.
4.窦丽蓉.事业单位会计成本管理初探[J].财经界，2014，（02）.
5.关宇.责任会计在现代企业制度中的建立[J].安顺学院学报，2012，（4）.
6.樊安秀.责任会计若干理论问题辨析[J].科技情报开发与经济，2007，（6）.
7.周阳，徐春富.责任会计在企业中的运用[J].管理观察，2014，（04）.
【关键词】责任会计；会计理论；核算方式
责任会计的任务在于将企业内部责任主体的权、责核算清楚，真实、完整地反映各责任主体的真实经营情况。责任会计的作用是在财务会计的基础上，为适应现代企业管理的要求，真实客观地评价企业内部各成员单位的经济效益，在统一的会计原则下，通过对财务会计核算调整，为各单位的绩效考核提供准确的报告依据。责任会计不像财务会计那样具有对内对外双重职能，责任会计在大的方面也同样执行《企业会计制度》，但其主要的功能是细化财务核算，即通过预算、控制、核算和考核，反映各责任主体的可控资金运动，监督责任预算的执行，责任会计核算在某些方面可以不必按照国家统一规定的财务会计制度进行会计处理，而只需按照企业内部管理的要求进行会计处理。各企业可以根据自身的特点自行设计责任会计制度，采用不同的方法核算责任主体的责任成本、责任利润，其计算内容、口径等方面均有较大的灵活性。笔者就本企业的具体情况谈谈关于责任会计的建立与实施。
一、适应单位管理需要建立相应的责任会计
本单位属于技术服务业，从事水文勘测、地形测量等服务业务。为进一步加强内部管理，决策层决定内部经济责任主体要与公司签订经济责任书，划清经营责任，明确权利与义务。因此，从财会部门职能讲，要配合管理的需要建立相应的可操作的责任考核体系，对责任会计的需求由此产生了。责任会计核算的会计主体是责权利相结合的主体，“责”体现该主体具有承担一定经济责任的能力，“权”是保证履行职责的必要手段，“利”是对责任主体经营成果的回报和激励，责权利在责任会计制度中必须得到协调和平衡。依据以上思路进行以下的工作：（1）设置责任主体，明确权责范围。首先根据单位的经营业务设置相应的责任主体。责任主体定为两大类，一种为费用中心，一种利润中心。属于费用中心的有：综合部、财务部等；属于利润中心的则有科研室、水资源室等。（2）编制责任预算。年初由各责任中心编制相应预算。由于费用中心的特点是耗费量与产出量没有直接关系，控制的重点是预算，因此对责任预算的审批就成了重点；而利润中心即要对收入进行预算，又要对相关的成本费用进行预算，审批的重点是部门边际贡献。（3）建立跟踪系统，进行自我控制和反馈系统。建立月度、季度分析制度，及时反映各责任主体的经营情况。（4）分析评价经营业绩，建立奖罚制度。费用中心的考核指标是责任费用降低额和责任费用降低率，利润中心的考核指示是责任利润。
二、确定责任主体的核算方法
责任主体的核算一般有两种方式：双轨制和单轨制。“双轨制”会计核算是根据企业内部管理的要求，另设一套与传统的财务会计账簿不同的内部管理用账簿进行核算，计算责任中心的责任成本费用或责任利润；“单轨制”会计核算就是将责任会计核算与财务会计核算合而为一，设置一套账簿进行统一核算，即在正常财务的同时也同时核算责任收入与责任成本费用。根据本单位的实际需要以及节约管理成本的考虑，财务核算采用了单轨制，即对责任主体有关的费用和收入采用同一种会计原始附件（或自制原始附件）进行两次记账的方式（不用另设会计帐簿）。具体做法是对会计科目进行了重新定义和分类，具体到成本费用核算方面就是对单位有关的成本费用明细进行了重新规定，在传统会计记账凭证上增加了责任会计核算栏，简要说明如下：（1）成本方面主要按项目进行核算。成本按项目生命周期针对单位所属服务业的性质又细分以下四大类：一是前期成本，指项目开始实施前的场地调研、标书制作费及人工等相关费用；二是实施成本，指项目进行中的所有支出；三是后期成本，指项目完成后为了收款、维护与客户间的关系等而发生的费用；四是预提成本，指合理估计并预提应包括而尚未发生的成本。（2）费用属性。可划分为三大类，即：人工费用、报销性费用及财务核算性费用。第一，人工成本。考虑到人力资源成本越来越受到企业的重视，在核算中将人力成本单列，主要包括岗位工资、津贴工资、绩效工资（项目津贴、项目奖金）、基本福利费、其他的福利费、其他人工成本。表现形式为各种人工方面的支出。需要说明的是以上指责任主体的所有人力成本费用，包括传统财务会计计入福利费及其他会计科目中的支出。第二，报销性费用。主要包括：材料费、差旅费、项目评审费、技术培训费、市内交通费、运输费、外部协作费、通讯费、资料费、项目接待费、投标费等。报销性费用主要指责任主体可控的直接报销的费用，表现形式主要为附有各类票据的报销单或付款申请单。第三，财务核算性费用。包括：固定资产折旧费、车辆维护费、宣传广告费、单位资源占用费、活动福利费等。
三、单位责任会计体系的建立
本单位初步建立的责任会计体系结构如下：
四、责任会计核算结果与传统财务会计核算结果的比较
责任会计核算采用的是完全成本法，即从项目立项、项目执行到项目结束的整个生命周期内与项目直接相关的全部成本，都要核算到项目的成本中。以单位开展项目的成本进行责任核算前后的结果如下：
（1）传统财务核算的结果：传统财务核算一般核算的是项目进行中的费用，主要是项目实施中的费用，可以看出该项目的成本只有567.80万元。责任会计核算出的是从项目投标开始。
（2）责任会计核算的结果：
【关键词】 责任会计 会计体系
“责任会计”一词源自西方，它是指以企业内部的各个责任中心为会计主体，以责任中心可控的资金运动为对象，对责任中心进行控制和考核的一种会计制度。责任会计实际上是会计核算和管理向企业内部纵深发展而出现的一种服务于企业内部的会计制度。
一、构建责任会计体系的必要性和可行性
我国现代企业制度要求建立“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的企业，其目的是按照社会主义市场经济要求，使企业成为具有自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束能力的经济实体并对资本运营和资产运作负责。要解决好企业和市场的关系，必须确定企业市场竞争能力的总体目标，并对其生产经营活动进行科学的预测、决策、控制和分析。而责任会计正好适应了企业内部管理的这种需要，将企业经济责任与会计的职能方法有机结合起来，通过划分责任单位，将企业经营的总体目标进行分解，按责任归属落实到内部各责任单位，并按确定的责任指标进行事前、事中控制和事后分析、考核，开展人本管理。做到经济责任、经济权利、经济效益、经济利益相结合，充分调动各责任单位的能动性和创造性，有效地控制企业的资金占用和成本费用耗费，改善企业内部经营管理，提高经济效益。由此可见，因此现代企业制度迫切需要建立责任会计体系。
同时，我国企业的责任会计经历了班组核算、分级核算、内部核算责任制、目标成本管理、模拟市场核算和成本否决等发展阶段，为构建企业责任会计体系积累了经验，使得构建责任会计体系不仅成为必要，也有了可能。
二、责任会计体系的构建原则
1、目标一致原则
责任会计是分权经营的产物。坚持目标一致的原则，就是指企业把一部分经营决策权下放给各责任中心，但应当防止各责任中心各自为政，应保证企业上下目标成为一个整体，使分权经营组织形式保持高效率。
2、责权利一致原则
企业下放给各责任中心的经营决策权力要与这些责任中心所承担的经济责任保持一致。权力过大会使责任中心，影响企业的总目标；权力过小又会影响责任中心的活力，不利于调动其生产经营的积极性。同时，具有什么样的权力，承担什么样的责任，就应获得相应的利益；反之，则减少利益。企业必须能够激励各责任中心在制定经营决策时，考虑本部门和企业整体的共同利益，使企业内部财务关系协调。
3、可控制原则
责任中心只能对其可以控制的活动负责，不应承担超出这个范围之外的经济责任。这是责任会计对责任中心进行核算和考核的基本前提。
4、严格奖惩原则
完成指标、任务实行奖励，没完成指标、任务则实行惩罚。奖罚分明，制度才能得以执行，同时也可以对人们的行为目标予以引导。
三、企业建立责任会计体系存在的问题
1、划分责任单位过程中的问题
企业在划分责任单位时，往往效仿西方责任会计模式，把企业内部各组织单位划分为三个责任中心，即成本中心、利润中心和资金中心，作为责任会计的主体。这三个责任中心分别只对可控成本、自然利润或人为利润、资金使用状况负责的单位。这种做法有三个弊端：一是不能充分体现经营宗旨和经营效果；二是不能对各责任单位进行全面的考核；三是不符合企业的实际情况。
2、缺乏有效的激励机制
企业在激励体制的建立方面存在的突出问题是：激励体系不完整，激励方法不科学，激励手段单一化，达不到应有的激励作用；激励体制主要解决中下层的效率问题，对高层缺乏针对性，未从根本上解决现代企业的委托―问题。
四、完善我国企业责任会计体系的对策
1、提高管理者和会计人员对责任会计的认识
加快责任会计的推广应用，既是深化会计改革，贯彻财政部《会计改革与发展纲要》的要求，也是强化企业内部管理，实现企业管理从粗放型向集约型转变的要求。针对目前有些企业领导及会计人员对建立责任会计制度的作用认识不足的现状，企业除采取必要措施加大责任会计的介绍、宣传力度外，更重要的是，有关部门应做好组织、支持、督促、协调、检查等方面的工作，鼓励企业在运用责任会计过程中大胆试验创新，提高企业领导和会计人员的认识，改变思想中存在的“责任会计无用论”的陈旧观念，为责任会计的推广应用扫除认识上的障碍。
2、调动责任中心积极性,建立有效激励机制
在构建和推行现代企业制度的今天，如何建立一个完善的旨在解决委托―关系的激励体制问题，既是一个重要的理论问题，又是一个实践问题。笔者认为，在建立激励体制时，要使企业中各单位及人员的行为和企业总的经营目标一致起来，使个人利益不仅和企业短期利益挂钩，也与企业持久的业绩挂钩。还应注重把行为科学理论的原理应用到激励体制的建立上，通过一套完善的激励体制，从根本上解决国有企业中存在的委托―问题。
【参考文献】
[1] 张金媛：对我国企业构建责任会计体系的思考.商场现代化，2006（3）.
[2] 胡振江：构建责任会计体系，促进中小企业发展.市场周刊，2003（4）.
【关键词】责任会计医院业绩考核
在市场竞争环境下,我国医院需要增强市场竞争能力,成为医院竞争主体。要解决好医院和市场的关系,必须确定医院市场竞争能力的总体目标,并对其经营活动进行科学的预测、决策、控制和分析。责任会计能很好地发挥这方面的作用。因为责任会计需要将医院总体目标中的价值指标进行分解,按照经济责任归属,传递、控制、考核、报告经济信息,并对经营活动的业绩与规定的目标进行比较分析,形成全员参与,保证医院总体目标的实现。责任会计强调按确定的经济指标进行事前、事中控制,事后分析考核,做到经济责任、经济权利、经济效益、经济利益相结合,这样就能有力保证医院经济效益有新的增长,医院资产能保值增值,因此对责任会计的研究十分必要。而在新的经济条件下,传统责任会计存在许多弊端,不利医院发展,建立新的责任会计十分迫切。
一、传统责任会计的局限性
传统责任会计强调成本管理、维持市场份额和组织的稳定性,因此在多变和激烈竞争的经济环境中,传统责任会计监督和控制作用的发挥就受到了限制。在现代市场经济环境中,竞争胜负的关键是看医院能否迅速适应患者的需求,因此,时间、质量、效率就成为医院竞争的基础。患者对医疗和服务的需求也日趋个性化,而且希望所购买的医疗服务能够保证质量价格和费用低廉等等,总之希望以最少的付出获取最大的收获。在这种情况下,医院只有对不断变化的市场需求做出迅速的反应,达到与患者零距离、资金零占用、质量零缺陷、服务零抱怨的境界,在实现顾客价值最大化的同时降低医院的经营成本,才能从根本上赢得市场竞争的优势。而传统责任会计限制了企业持续改善经营的能力和诸如适时生产制、全面质量管理和其他先进技术在管理中的应用。
二、现代责任会计的发展
现代医院为了适应日益竞争激烈的市场,对传统责任会计进行了变革和发展。责任会计制度通常包括以下四个基本要素:责任分配;建立业绩考核系统;评价经营业绩;确定奖惩。现代责任会计与传统责任会计相比较在这四个方面都有较大的区别。
1、责任分配
传统责任会计将责任分配的重点集中在组织系统和个人上。首先必须确定一个责任中心,这一责任中心通常是一个组织系统,如一个职能部门或一个工作小组。但不论组织系统是什么,责任最终都要落实到个人。责任的执行状况通过财务指标来确定。现代责任会计将责任分配重点从组织系统和个人转移到流程和小组。原因很简单,在现代动态市场环境下,医院要生存和发展,就需要不断改善医院的经营,不断地学习,不断地适应市场变化;而流程正是实现医院改革的基本单位。流程是在经济组织中以具体的经济行为为目的的业务经营方式。由于流程是业务经营方式,这就意味着经营方式一旦改变,流程也就发生了变化,流程改进和流程创新是流程变革的两种基本途径。流程改进是指不断提高现有流程的效率;流程创新是指为了在工时、质量及效率等方面取得质的提高,从根本上改变原有的作业方式。许多流程突破了原有的生产职能界限,强调医院经营是一条紧密相连的价值链,这就意味着有效的流程管理必须突破原有职能的分割,因此工作小组就成为符合现代流程管理的基本单位。在工作小组中,通过培养友好的合作关系及归属感可以改善工作质量。流程改进和流程创新依靠的是工作小组的群体行为,个人不能也不可能有效地完成这一行为。
2、责任目标的选择
责任目标是一系列用来考核业绩和指导工作的指标。预算和标准成本是传统责任会计评价业绩的基石,并且在长时间内保持相对的稳定。现代责任会计在责任目标方面发生了重大的变化。首先,建立了流程导向的责任目标,这些目标与流程的效率和产出紧密相连,并按照市场的变化进行组织。因此,医院通常设立最优化的目标并且努力达到这一理想水平。其次,现代责任会计中的责任目标本质是灵活多变的,它们必须不断改进和完善,以反映新条件、确立新目标,并且推动医院取得更好的成绩。
3、业绩考核
在传统责任会计中,业绩考核是通过实际指标和预算指标的比较来实现的。成本往往是考核的重点。在现代责任会计,时间、质量和效率都是业绩考核的主要指标。缩短流程从患者所花费的时间被认为是业绩考核的基础。因此,考核业务周期就变得十分重要。质量和效率也是评价业绩不可缺少的两方面,其中医院使用率率和成本是效率的标志。实际成本降低额、成本趋势、单位成本都是效率是否提高的重要指标。
4、奖惩的确定
无论是传统责任会计还是现代责任会计,个人都将根据医院的政策和高层管理者的决策受到奖惩。当然,传统责任会计的奖惩机制主要是为了鼓励个人完成甚至超额完成成本预算标准。在现代责任会计中对个人的奖惩依据就更复杂了,要同时考核个人和个人所在工作小组的责任目标完成情况上。
三、医院建立现代责任会计的措施
为了与现代市场环境相适应,我们应对医院的业务流程进行再造,并建立以市场效果为评价尺度的新的责任会计制度。
1、责任中心的划分
按业务流程再造要求重新划分责任中心。业务流程再造就是将原来直线职能型的垂直业务流程结构转变水平型的流程网络结构,以首尾相接、完整连贯的整合性业务流程取代过去被各种职能部门割裂的、不易看见也难以管理的破碎型流程,使得每一个流程都为患者提供最直接的服务,都具有高度的决策自,并且经营效果都可以用货币计量;同时,将人力资源管理部门、研发部门、财会部门、设备管理部门、材料采购部门从原来的行政管理部门中分离出来,形成独立经营的业务流程。按照业务流程再造要求设置下列二级责任中心:总体经营管理中心、人力资源管理中心、财会中心、设备管理中心、材料采购中心、总务后勤中心。
2、责任中心之间关系的建立
建立责任中心之间的市场链业务关系。把市场经济中的利益调节机制引入医院内部,将医院内部各责任中心之间的业务关系由原来的单纯行政机制,转变成平等的买卖关系、服务关系和契约关系。各责任中心之间以接诊为驱动力形成市场契约关系,即门急诊中心收治的患者开始,按业务流程顺序把完成医院的目标分解成一系列内部目标,通过内部目标的履行达到完成医院的目标。
3、内部转移价格的确定
以市场价格为基础确定内部转移价格。每个责任中心均相当于一个独立的经营实体,通过向患者提供治疗和服务获得经营收入,同时发生各种相应的成本费用(不包括工资报酬支出),两者的差额即为责任中心实现的经营增值额。责任中心之间提品或劳务的内部转移价格,以同等质量的同类药品或劳务的现行市场价格为基础协商确定,双方签定合同,规定所提供药品或劳务的价格和质量、数量等要求,以及违约时应赔偿的金额。为使内部转移价格容易为双方接受,医院必须赋予各责任中心自由选择内部或外部购销商的权力,就接受方来说,如果内部单位要价高于市价,则舍内而求外,对提供方来说也是同理。
4、责任会计核算
责任会计核算的主要内容是各责任中心的责任收入、责任成本和增值额,计算机网络技术和会计电算化的应用使得医院能够全面、动态、明细地核算各责任中心的收入和成本并适时提供责任会计报告,便于总体管理部门及时、正确地考评其经营业绩,以及各责任中心有针对性地改进措施提高经营效率和效果。应改进现行的责任成本计算方法。将原先属于“管理费用”、 “财务费用”的费用项目按照“谁受益谁负担”的原则分别划分归属到人力资源管理中心、财会中心等责任中心的责任成本之中,划分时应保证成本负担的公平合理和相对准确。
5、责任控制
各责任中心实现的增值额是其所提供的产品和服务的数量、质量、及时性、占有率、资源利用效率、成本消耗水平等方面的综合体现。各责任中心的管理人员和劳动者为了实现最大的增值额、必然会通过提高知识技能、加强自我管理、发挥聪明才智和创造能力、改进管理措施努力增加经营收入,同时降低经营成本。
6、业绩考评与激励
考评各责任中心业绩高低的主要指标是其实现的增值额。因为增值额是该责任中心团结协作、员工知识技能、努力程度、管理措施等方面综合作用的结果,是内外部顾客评价认可的结果,由于内部顾客的要求实际上是外部市场要求的体现,因而增值额代表了市场对其经营效果的客观评价结果。当前责任中心考核的思想方法应当全面转变为业绩管理,明确公司具有竞争力的业绩方向,通过报酬和其他激励因素转化为下属单位和个人的努力目标,真正做到凭业绩付报酬。在强化业绩管理的基础之上,再完善医院的管理控制系统。
7、先试行后推广
医院责任会计方法对医院的社会责任会计制度实施时提出了较高的要求,我国目前的权威机构和部门都没有出台相关的规章制度,也没有什么正式的指导性政策颁布,因此,当务之急就是要统一医院的社会责任会计政策,考虑到要循序渐进,在具体的实施中,建议使用先试行后推广的办法,在一些行业中选择规模大、社会责任履行好的三甲医院为试点,参考国外同行业同企业的相关数据和方法,进行社会责任财务评价,在取得一定的经验后,再逐步推广到整个行业,再推广到全国各个行业,尤其是基层医院要重点重视。
总之,随着市场经营环境的不断变化,责任会计的内容需要不断的创新。我们需要在实践中不断总结经验,努力探索更加适合医院经营管理需要的责任会计制度。
【参考文献】
[1] 罗金明:基于和谐社会的社会责任会计理论框架研究[J].经济问题探索,2006(12).
[2] 李双龙:试析企业社会责任是企业生存发展和获取利润的手段[J].湖北社会科学,2005(9).
[3] 李冬生、阳秋林:关于社会责任会计涵义综述[J].财会研究,2006(2).
关键字：责任会计；大型水库渔业；应用
中图分类号：TV697 文献标识码：A 文章编号：
前言：
鸭河口水库是以灌溉防洪为主，综合养鱼、发电等众多工业、农业形式的大型水利工程，在其兴建的五十多年间，给社会带来了巨大的经济与社会利益。因此伴随着社会的发展与进步，鸭河口水库渔业的发展与管理便成为一个值得关注的问题。由于其拥有130多亩鱼池，而责任会计又是在经济责任制度下以利益原则、责任原则、定价结算原则作为管理方式目的，其对于企业、工程的发展起到了重要的作用，在水库应用的过程中，也存在一定的问题，因此必须采取有效措施加以解决，加强责任会计在大型水库渔业中的应用管理。
一、责任会计综述
在各项工作中，实行按责分配任务，从而对各作业责任中心进行控制与管理，保障其顺利完成任务，提高业务量与经济利益，这种方法为作业责任会计。
在目前企业发展中，责任会计起到了十分重要的作用。其通过责任分配起到了联系各个作业点的作用，建立了企业价值――联系链，利用业绩考核指标明确了企业发展的目的与方向，并根据发展变动制定了下一步的标准，具有实时性。
业绩计量是企业实施责任会计的主要的标准，其具有明确的奖赏制度以及具体的作业周期、工作时间等，因此将责任会计制度应用于水库渔业的管理中，具有显著的发展前景。
二、在大型水库渔业管理中应用责任会计
（一）实施原因
1.提高资源利用率
实施责任会计制度能够有效提高资源的利用率，使责任者能够从全局对渔业发展进行掌控，明确落实任务量，在给予员工压力的同时同时也提高了员工的工作动力，使员工能够自觉主动的完成任务量，提高工作任务的完成度，提高绩效成绩，从而加强了资源调配的力度与环境保护的力度。
在目前水库运营中，资源浪费的现象还十分严重，因此提高能源利用率便成为急需解决的主要问题，必须采用责任会计合理划分责任中心，分析和控制增值与非增值作业，抑制成本的增长才能够保证水库渔业经济利益的提高。
对成本的动因以及分配进行分析，可以体现各责任中心的价值，保证信息准确性，提高决策的正确性，有利于资源的合理利用与调动，有利于业绩计量与考核的数据精准，因此必须应用责任会计，才能够保证水库渔业的稳定发展。
2.可行性
责任会计在水库渔业发展过程中具有可行性，其中对水库渔业业务发展的种类、环节、服务的内容与程序分类效果十分显著。其按照经济市场的需求改变服务的内容与程序，应用先进科技进行管理，具有坚实的物质基础。
（二）应用
1.作业分析
水库渔业的作业种类主要包括生态维护、水产效益、运输效益、灌溉效益等多种价值活动。通过撰写作业计划，根据作业计划实施渔业养殖以及资源保护的具体工作，并在此基础上实施辅助生产的工作，提高生产服务的价值，对这些价值进行统计分析，形成完整的作业链，使责任会计调整财务会计的核算，为水库渔业单位提供报告依据，真实评价各员工在管理过程中提供的单位效益。
2.动因分析
以作业成本作为动因分析的主要目的，并根据大型水库渔业所属的各个部门进行作业划分，分析不同部门的作业动因。
3.业绩评估
责任会计管理过程中的业绩评估主要通过时间、效率以及质量三个方面因素进行。
时间：时间是衡量执行作业的关键指标，时间的长短意味着资源消耗量的多少以及顾客需求量的多少，因此在水库渔业的资源配置方面，一定要重视其技术人员以及管理人员的技术水平、重视对生态环境的保护质量、重视对资源的合理配置，只有做好这些方面的工作，降低作业时间，才能够更好的发挥责任会计的作用与价值。
效率：作业投入与产出之间的关系综合反映了作业的效率。在进行责任会计的统计过程中，应该确认作业的增值与非增值成本，减少资本浪费，增强改进措施，确定每种作业的增值标准量。
质量：在发展水库渔业的过程中，既应该考虑到资源管理的问题，也应该考虑到对周围生态环境的保护问题，因此实施责任会计能够有效解决资源与生态的矛盾，提高资源的利用率。在第一次执行作业的过程中，如果能够按时完成，且保障鱼类资源的装卸、盈利等，则可以避免非必要成本的产生。同时在水库渔业相关企业中实施策略标杆、服务标杆、组织标杆则能够提高管理的作业能力。
首先绩效变量是衡量责任会计管理的重要指标，其次通过与其它企业、单位以及社会发展的作业绩效进行对比，如果能够掌握作业实施中的数据差距与行动差距，那么便能够提高水库渔业管理中的行动方案质量。
在责任管理过程中，绩效是主要的评价方式，采用标杆管理的形式能够提高水库渔业的作业质量，提高管理水平。其中鸭河口水库采用责任会计之后，其年均产成鱼已达300多万公斤，提高了水产效益，并改变了库区的发展面貌。
三、加强责任会计在水库渔业中应用的方法
责任会计在水库鱼也的发展中存在着责任分工不明，作业分析复杂、信息管理系统不完善等众多问题，因此必须采取有效方式进行解决，增强责任会计在水库渔业中应用的有效性。
（一）打造良好的责任会计运营环境
增强市场竞争力成为企业发展与进步的必然要求，在水库渔业的发展过程中，必须完善相关管理制度，使经营手段与经济制度相一致，明确水库渔业的发展目标，为责任会计的应用创造良好的运营环境，使其能够发挥对分类生产活动的分析、决策与控制能力。
（二）提高责任会计运营系统中的责任者素质
责任会计运营系统中的责任者与责任会计的运行息息相关，提高相关责任者的素质，加大人才培养力度，提高发展眼光，均有利于促进责任会计的发展与进步，扩大责任会计应用的范围。由于责任会计兴起于西方，因此在我国实施的过程中，责任者应该根据自身企业发展的情形发挥其功效。
（三）增强责任会计的影响力
建立责任会计相关研究机构，提高责任会计相关人员的工作经验，增加其经验交流的机会，推动责任会计在水库渔业中的发展与应用、
通过与其他企业进行交流，进行培训从而提高工作人员的办事能力。通过明确分工，提高责任会计的社会地位，增强其应用中的社会效应，从而扩大其应用范围。
（四）坚持理论与务实原则
水库渔业的发展与其他企业不同，因此在实施责任会计的过程中，应该考虑到这个行业的特殊性，应该解决生态平衡与经济效益之间的矛盾，从实际出发，不断完善责任会计的相关理论与应用体系。
结语：
责任会计在大型水库渔业发展管理中起着十分重要的作用，其适应了水库渔业顺应市场发展的需求，缓解了经济发展与生态维护之间的矛盾，为水库渔业创造经济效益的同时也创造了社会效益。因此，在日后的发展过程中，应该完善责任会计制度，弥补其发展过程中的不足，扩大其发展空间。
参考文献：
[1] 崔友军.责任会计在生产企业中的应用[J].中国经贸导刊,2011,(16):61-62.
[2] 侯召春.谈责任会计在企业中的应用[J].商场现代化,2009,(16):171-173.
[3] 牛述芳.责任会计在我国企业中的应用[J].教育财会研究,2010,21(1):55-58.
[4] 赵勇.责任会计在我国的应用[J].发展,2012,(10):75-76.
一、作法
几年来，全省各农牧场按照各自的产业优势，行业特点和管理模式，在推行责任会计方面逐步摸索出一套较为完整的作法，概括起来有以下几点：
（一）确定责任实体实行原则性、实践性相结合。
1．原则性主要是指：
（1） 能促进企业内部层层关心"总体效益"，层层承担经济责任。
（2） 有利于改革企业的经营机制，给予责任单位一定的管理自主权。
（3） 有利于将市场经济的概念引进企业，有正确的责任行为、准则、规范。
2．实践性主要是指：
（1）被确定的责任实体，必须能够"相对独立"的承担一定的经济责任，拥有一定的管理控制权。
（2）确定的责任实体，必须能够创造规定要求的经济效益和业绩，做到能核算、能考核能操作。
根据上述要求，各农牧场在推行责任会计过程中，实行了"逐级承包"、"层次核算"。逐级承包是指：总场把直属工厂或分场确定为责任实体，直属工厂或分场再把所属的车间、或工副业单位定为责任实体，层层承担经济责任。层次核算是指：农牧业实行家庭联产承包以后，没有搞逐级（总场、分场、生产队、家庭农场）责任核算，而是把责任核算有重点的落实在确有核算任务的场属工厂和分场属工副业。这样不仅不影响总场和分场财务汇总，且有利于总场、分场两级财务部门制定政策，调查研究，加强对责任实体的管理，控制和监督。
（二）合理划分经营权，实行集权、分权相结合。
权力是履行责任的条件和保证。在逐级承包，层次核算中，应体现集中统一领导下的"分权制"。各场根据企业法的规定和农场实际，对场级和责任实体的经营权限，大体做了如下划分：
1．场级（含分场）的经营权。凡是涉及企业总体和宏观调控的权力，仍应集中， 如制定企业总体规划和责任目标的计划；制定工资调整和资金分配方案；决定企业行政机构的设置；提请任免副厂级和中层以上领导干部；以及审定计划价格、核定资金、费用定额，控制产品质量，审核财务决算等。
2．责任实体的权力。凡是不触及企业总体和有利于微观搞活的权力， 可以下放到责任实体，如：责任实体在完成上级下达任务的前提下，可承揽对外加工任务和开发社会需要的小商品；确定在总额内的职工岗位工资等级和奖金分配形式；确定内部专业人员的设置和生产组织形式；对职工给予记大功以下的奖励和开除厂籍以下的处分（实施中向场备案）；调度使用企业核拨的固定资产和流动资金；确定对外加工小商品和劳务的价格；按照农场财会制度办理具体的财务结算业务等。
几年来，各场通过实行分级分权管理，对落实承包经营，推行责任核算起到了很好的保障作用。
（三）在核算经营成果上，实行两种目标相结合。
两种目标系指企业的"总体目标"和内部单位的"责任目标"，实现结合的特点是：
1．首先企业会计（财务会计、责任会计）要搞好协调， 互相配合，通过预测、分析、选择、决策、制定出企业的"总体目标"。
2．企业的"总体目标"经场（厂）务会研究确定后， 按责任归属和管理层次分解下达，形成责任单位的责任目标。
3．责任会计对已下达的责任目标进行核算跟踪，实施过程控制，包括"定额控制"、"成本控制"、"质量控制"和"资金费用"控制。
4．定期对责任单位的工作实际与预定的目标相比较,并通过约束、调节、激励等手段，促使责任单位达到目标，进而保证企业总体目标的实现。
（四） 在核算总体上，实行两种管理相结合。
两种管理系指企业的"目标管理"和"基础管理"，两种管理同步加强。
1．"目标管理" 。是对企业的生产经营的全过程进行全面综合性管理，它以预定最优的最佳效果为目标，促使企业的各项管理都围绕的"目标值"的实现而统筹运动。
2．"基础管理"。只有加强企业的基础管理，才能使目标管理有准确的数据来源。 为了实行目标管理，确保企业（各级）目标值的实现，应重视发挥企业会计事前预测、事中控制，事后调节的功能。同时还要跟上基础工作，包括加强计量、整顿原始记录、完善定额管理，修定计划价格、及健全与此相配套的制度、措施等。同时为了实施责任会计核算，企业财会部门应及时制定出分级核算方案，对各级核算的方法、内容、程序、凭证和结转手续，都做出具体规定，严格制定统计、计量、检测、验收、考核等制度，并把企业计划指标、目标成本指标、定额管理指标、经济责任制指标归纳成统一指标体系，综合下达，同时制定出奖惩考核办法，做到奖惩严明。
（五）在核算体制上，实行两种会计相结合。
两种会计，是指企业的财务会计和责任会计。实现结合的特点是：企业的财务会计核算和责任会计核算，是在企业同一厂长或总会计师领导下进行；是在企业同一财会部门进行或在同一财会部门监督指导下进行；是在逐步加强和完善厂部（部门）车间、班组同一核算系统中进行；使用的是同一原始凭证，记账凭证和账簿；使用的是同一结账时间、同一结转方向和同一结转程序。
（六）在核算技能上，实行多种方法相结合。
多种方法，通常包括量本利分析、厂内银行、目标成本、标准成本、质量成本等，其中，与责任会计结合最多的是"目标成本"和"厂内银行"。
1．责任会计与目标成本的结合。 为了加强对责任成本的控制，企业要首先制定出车间目标成本和产品目标成本。基本程序和作法是：
（1）首先要严格制定出产品在生产过程中所耗用各种材料，各种工时的计划单价（基础计划价格）。
（2）按"工序"和"部件"计算出产品生产中各种材料，各种工时的标准耗用量。
（3）按工时、材料的耗用量乘以计划价格，组成产品的"工序单价"和"部件单价"。
（4）各工序或部件定额单价相加之和， 组成产品的计划单价（注：各工序定额单价相加之和等于产品） 计划单价：各部件定额单价和总装工时费相加之和也等于产品的计划单价，也是产品的车间成本。
（5）产品的车间成本加上责任核算与财务核算的价格差异，即是产品的工厂成本（目标成本）。 制定产品的目标成本，是为了定期检查生产部门的绩效，实际成本比目标成本增加即为超支，比目标成本降低即为盈利（或节约）。
2．责任会计与内部银行的结合。为了加强对责任成本的控制，扭转到月末才知道经营结果的被动局面，一些企业把责任核算，事中控制的重点放在内部银行，并采取了以下步骤：
（1）制定标准成本。根据目标成本的分解指标，按产品的工艺步骤（责任单位）， 单位产品工时，材料的耗用量，各种计划价格和有关单耗定额，首先核定出单位产品的"工序标准成本"作为核拔定额资金的依据。
（2）核拨定额资金。月初， 按照厂下达的产量计划和工序标准成本， 核定出各责任实体的月份"资金定额"，通过内部银行划拨、控制，对非生产部门核定"限额费用"，通过费用限额卡加以控制。
（3）控制产、耗进度。内部银行通过内部结算、划转，随时观察各责任实体定额资金的"耗费值"和"产出值"，促其产耗平衡，争取资金增值（盈利或节约）。
（4）调整执行差异。 通过日清日结，如发现某责任实体消耗高、产出低，出现了责任预算的执行差异，内部银行要随时汇报，并通过领导迅速采取措施，调整差异，限期达到目标，并对超耗的资金进行罚款加息。
（5）做好上下勾通。每到月底（规定的对账日）， 内部银行要及时与财会部门、责任实体核对财务，使三方账目（内部银行账、财会部门账、责任实体账）相关指标达到一致，而后，填制有关的责任报表。
通过上述控制，对各责任实体提高产量、质量，降低消耗、成本，节约费用、资金等，起到了很好的作用。
（七）在核算对象上，实行两种成本相结合。
所谓两种成本，系指内部单位的责任成本和各种产品的实际成本。实现结合的做法是：
1．填制双项凭证。即以同一原始凭证填制同一记账凭证，在同一记账凭证中， 既反映上级统一的会计科目和费用项目，又要反映经济业务的责任单位和责任指标。从而既满足上级按统一会计科目、费用项目的检查汇总，又要满足企业内部的"责任跟踪"和"业绩考核"。
2．进行双项记账。双项记账就是在相关账户中（如应付工资、制造费用）， 分别汇集各项费用，使双项凭证所反映的内容如实按"责任单位"、"费用要素"同步记载。
3．开展分户核算。分户核算就是在"基本生产"一级账户下， 按各责任单位名称（也是产品的生产步骤）设置二级账户，按责任单位核算责任成本，并与车间核算员的成本明细账同增，同减，以便上下监督。
4．实行逐步结转。逐步结转即采用逐步分项结转法。 将第一步骤（第一工序车间）发生的半成品成本，按照成本项目，分项转入第二步骤（第二工序车间）的基本生产账户，依次下转，直至产品入库。以分别计算各车间的责任成本。
5．认真调整差异。逐步结转的责任成本， 到最后工序车间，便可计算出产品的车间成本。但为了计算产品的工厂成本，还需调整各项差异。这是因为：在责任成本核算中，为了消除各责任单位的不可控因素，车间领用的材料、燃料、自制半成品，以及耗用的水、电、气和机修工时等，都是按计划价格计算的。因此，在产品车间成本的基础上，再加减各项价格差异，进而核算出产品的工厂成本。
6．显示双项功能,每一计算期结束后,分别编制"财务会计报表"和"责任会计报表"以显示"财务核算"、"责任核算"两个功能，以满足上级的指标汇总和内部的业绩考核。
（八）在业绩考核上，实行两个文明结合。
各农牧场在对责任实体的业绩考核中，不仅考核产量、产值、增加值、质量、成本、利润、设备、资金等经济指标的完成情况，同时还要考核班子建设，企业形象、党群活动、民主管理、治安普法、职教培训、计划生育、财经纪律等执行情况。其目的是促使责任单位不仅完成预定的经济目标，同时还要增强社会效益和法治观念，从而做到两个文明一起抓，实现物质文明、精神文明双进取。
二、问题
当前，在推行责任会计中，有些单位违背推行责任会计的原理和原则，出现了一些不应出现的问题，归结起来，主要有以下几个方面：
（一） 在划分责任实体中，搞假分立。
调查发现，有的资产负债率偏高的企业，不从改革着手，优化资本结构，盘活存量资产，强化内部管理，提高总体效益，反而搞"假分立"，将企业划分成若干个独立自主，自负盈亏的法人，名曰：大船搁浅、小船放生；划小独立、切块经营；主辅分离、分段搞活；其目的是逃避企业债务。结果各二级单位各行其是，不能正确执行企业的经营方针，打乱了现在工业大生产中专业化、科学分工及协作精神，内部管理混乱，完不成厂下达的目标计划，削弱了大中型企业的活力，甚至原来效益尚好的企业，目前却造成停产或破产。
（二） 在分级行使权力中，侧重下放财权。
有的在分级行使权力过程中，不是合理划分经营权力，使企业经营者和内部责任者协调行使生产经营指挥权，而是侧重下放财权。 对企业内部责任实体实行分立（各立门户）， 分账（财务分割、单独立账）、分户（各自到外部银行开户）经营，从而助长了各二级法人弄虚作假，攀比消费，乱开口子及其它不正之风，结果形成企业资金分散、沉淀，财务管理失控，国有资产流失，经济效益下降，甚至出现经营者连任"年年盈"，经营者变更大窟窿。
（三）在制定分级目标中，不按规范办事
有的企业在制定分级目标中，不是模拟市场，优化方案，先制定总体目标，后分解责任指标，作到责任保指标，指标保目标。而是不搞科学测算，盲目地定指标、形成以包代管、以分代定，造成财务预算与责任预算的分离，总体目标与责任指标的脱节，甚至不签置内部合同、协议，年初宣布，年底翻车，使企业经营目标全部落空。
（四）实施责任核算，失去财务会计监督
有的企业在实施责任核算中，不执行与财务会计统一的会计科目和费用项目，记账规则和结转程序，违背有关开支范围、标准和计价方法，基础工作薄弱，没有严格的标准、定额、计量、检测、验收、考核等制度，没有统一的计划价格体系，缺少统一的原始记录的填写、签署、传递、汇集、稽核等制度，使责任核算失去了财务会计的监督。形成两种核算（财务核算、责任核算）各忙各的账、各出各的数，致使个别责任单位出现了应提未提、应摊未摊、应列未列、应转未转、直至其它方面潜亏。
（五） 有的在考核责任效果上，忽视精神文明建设。
在考核责任效果上，有的企业领导只注重产量、产值、成本、利润及相关经济指标的完成，甚至为完成经济指标，拼资源、拼设备。而不重视班子建设、党群活动、民主管理、治安普法、计划生育等精神文明指标，同时在兑现绩效奖惩上、重物质奖励、轻精神鼓励、更忽视企业精神，企业形象和社会效益，造成物质文明、精神文明双滑坡。
上述错误倾向，虽然发生在少数企业，但也不可忽视，应认真加以解决。
三、对策
为了使责任会计的"机制功能"得以充分发挥，针对上述问题，提出以下对策。
（一） 进行综合治理，强化领导责任。
推行责任会计出现的问题，责任首先在于领导。因此，应以多种方式，特别应以法制宣传、行政督导等手段，引起各级领导的重视。
1．增强法制观念。我们说，责任会计也是会计， 各级领导要增强会计法制观念，以身作则，严格守法、执法。要认真学习会计法规和会计知识，变外行为内行。要重视和支持各级会计人员依法行使职权，并在领导企业财会工作中，坚持做到不做假、不投机、不失控。如实反映责任状况和经营成果。
2．提高领导水平。针对部分企业领导对责任会计比较生疏的问题， 要以培训、帮扶、督导等手段，促其在健全、完善财务会计管理的基础上，学习、掌握、熟悉责任会计知识，并在划分责任实体、分解经营权力、制定总体目标、分解责任指标、实施责任跟踪、考核责任绩效等项目工作中，作出正确决策。作好财务会计与责任会计的结合，财务指标与责任指标的衔接。
3．加强综合治理。据了解，责任会计出现的问题和财务会计虚假密切相关，因此,要把纠正责任会计问题和财务会计打假结合起来，实行综合治理。会计管理工作（财务会计、责任会计）涉及面广、且情况复杂，实施综合治理单靠财政部门是不行的,要充分发挥企业主管、纪检、监察、审计、税务、银行等部门的作用,互相勾通，密切合作、齐抓共管、形成合力、共同治理。在治理过程中，如发现问题，要根据具体情节分析原因，采取措施，加以改进。
（二）实施"系统"管理，加强制度监控。
系统管理即从专业角度，推行"系统"责任会计，强化对企业，企业经营者和企业责任会计制度的监控，以补充财政部门仅以财务会计制度约束的不足。
系统责任会计是指：在各农牧场的行业或企业主管机关，推行责任会计，这属于初级的"社会责任会计"，它是根据国家下达的经济目标，在一个农牧场范围内，按照"管理系统"确定责任会计层次，以企业为主体建立责任会计单位，依据责任归属，对经济活动进行决策、计划、控制、核算和考核的一种会计制度。
系统责任会计，可借助主管机关综合、协调、调度、激励、任免等行手段；可通过制定总体目标，分解责任指标、谋化经营政策、规范经营形式、明确经营纪律、控制工资总额，实施考核核算，加强专业督导，实施审计监督，兑现绩效奖惩等专业手段，强化对企业（经营者、责任者）的监控。同时指导、帮助、督导企业会计人员建立、完善责任会计制度， 把住责任关口，严格责任考核，规范责任核算。 作到既正确记录、评价经营者（责任者）的业绩，又及时制止纠正其不正当的财务行为和责任行为。从而形成社会责任会计，企业责任会计同时并存，相互制约、互相补充、共同发展的格局。
（三） 构造新型会计机制，严格程序管理。
为了更好地推行企业责任会计，企业应该建立"以决策会计为主导， 以财务会计为核心，以责任会计为重点，以内部银行为调控"的新型会计机制， 以突出发挥决策会计对财务会计、责任会计、内部银行会计全方位管理与监督的作用，建立、健全企业会计的自我约束机制。并严格实施以下工作程序：
1．根据企业的生产组织形式， 由决策会计（总会计师或财务厂长）统一谋划总体方案、制定总体目标、确定责任实体、划分经营权力。进而做好企业责任会计关键环节的把关定向。
2．由财务会计（一般由财务科长主持）根据企业总体目标， 编制财务预算和责任预算，把企业的目标值定量化、具体化、细分化。所编制的责任预算必须与财务预算紧密挂钩。
3．由责任会计（可由财务副科长代表），按照责任预算进行指标分解， 制定管理措施，核算方案及报表体系，实施对责任实体责、权、利、效的监督与考核。
4．由内部银行会计按责任归属，进行核算跟踪， 实施对责任实体成本、费用、资金的核算控制与监督，并通过日清日结，发现问题，立即汇报，及时处理。从而使"会计机制"一环紧扣一环地强化责任会计监控。
（四） 提高会计素质，把握工作要领。
要创造条件和机会，使会计人员提高素质，增强执法意识，提高业务技术水平和核算质量，尽快改变会计人员只忙于记账、算账、报账和只善于财务核算的传统习惯，从而步入参与管理、预测、决策和善于责任核算的新境界。
（五）要把推行、完善责任会计和学习邯钢经验结合起来。
要学习邯钢关于企业管理的核心是财务管理，财务管理的核心是资金成本管理，资金成本管理的核心是内部责任管理的经验。大力推行模拟市场，成本否决，狠抓突出"效"字定目标，落实"责"字搞分解，划分"权"字保运转，注重"质"字提品级，深化"改"字激活力，对准"实"字搞核算，把握"严"字来考核等工作要领，真正作到企业重担众人挑，人人肩上有指标，完成指标保目标。促使企业以最小的人力、物力和财力消耗，取得最大的经济效果。
（六）实施审计检查，严格责任约束
年终，企业主管部门要协调财政、审计等等部门， 在对企业进行年度决策审计的同时，延伸进行"责任效益"检查。其重点是：
1．查实施方案。即查企业年初制定的内部经济责任制实施方案， 在实际工作中是否得以落实；责、权、利、效的划分、监控是否规范； 财务预算与责任预算是否衔接； 对下分解的责任指标是否签署了合同协议。
2．查制度落实。即查企业是否制定、执行了严格的责任会计制度； 其会计科目、费用项目、记账规则、结转程序、开支范围、开支标准、计价方法等是否符合有关规定；应交纳的利、费是否及时上缴。
3．查指标衔接。 各责任实体的资产、负债、权益分项指标相加之和（抵销内部往来）是否与企业总体资产负债表分项指标相一致；累计各责任实体的生产经营成果（收入、收益抵减成本、费用和厂部支出）是否与企业总体的经营成果相吻合；企业的财会报表和责任报表是否能综合反映企业总体和责任实体的财务状况和经营成果。
一、管理会计应用现状
就目前状况看，管理会计在我国企业中的应用效果还不很乐观。其主要问题在于：1、理论研究不够。管理会计是一门新兴科学，我国会计界对它的研究尚未形成一套完整、严密的基本理论体系和方法体系，仍停留在简单方法的介绍方面，忽视理论系统研究，缺乏对实用性、功能性和可操作性的追求；2、实际应用效果不太明显；3、会计人员适应性差。由于基层会计人员素质较低，会计管理仍停留在手工操作的初级阶段，加之企业高层管理者没有深刻理解现代管理会计知识，使得企业开展管理会计活动受到冷漠，甚至他们对管理会计的实用性和效益性还存在疑虑。
二、推行管理会计制度，完善企业管理
管理会计是企业管理的主要组成内容，是企业管理的重要工具。可以说，没有管理会计的有效运用，企业管理也将成为一纸空文。
（一）以“目标成本”为起点和核心，深入挖潜增效。管理会计区别于传统会计，在于管理会计既注重对成本的“数量管理”，也注重对成本发生的前因、后果追踪分析，能够从源头上寻找到产生差异的数额及原因，从而达到持续降低成本的目标。
（二）全方位进行成本控制。我们应充分运用量本利分析法、投资决策分析的回收期法等管理会计方法，认真推行责任会计制度，将企业成本控制与责任部门有效结合起来，从而达到提高经济效益目的。其中，责任会计制度的最大优点，就是将企业日常工作分权管理，使高层管理人员集中精力抓长远，各层管理人员在权限内，放开手脚搞管理，并通过绩效考核，发挥激励作用。责任会计制度建立模式没有固定形式，各有侧重，主要有以下几种形式：
l、科学地制定责任目标成本，分解成本指标。产品成本目标的确定，可以根据同行业先进水平确定，也可采取市场法来计算，即“售价―目标利润―税金费用”，并将产品质量、生产费用及数量、结构指标按照一般独立生产经营企业的常用方法逐级分解。
2、建立责任会计账簿，确定责任主体。为了及时、准确反映各责任单位或个别工作效率，在会计账簿及记账凭证上增设责任单位一栏。根据管理会计的要求，企业可以对“原辅材料”按实际采购量的目标成本记账。而对“生产成本”、“产品成本”则按计划（或标准）数量的目标成本进行记账。
3、定期报告，兑现奖罚。管理会计报告可以设计产品成本会计、责任单位成果计算报表、责任单位收支报表、责任中心绩效考评报告等专用表格，上面应记载目标数、实际数和差异数，这些报表既要与对外报表保持有机联系和对应关系，也要满足反映各责任单位经营管理的要求。会计人员应根据这些报表所反映的差异数，计算分析产生差异的原因及程度，做出奖罚评价意见报送单位高层主管。
