时间：2023-08-10 17:25:24
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税收征管范围如何划分，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：税收征管模式 地方税收征管 对策建议
一、长宁县地方税务局机构设置及其职能划分
长宁县地方税务局是一个县级地方税务机构，成立于1994年9月，现有5股2室和8个基层单位，具体划分了征管科、稽查科、计会科、税政科、办公室。其主要职能是负责税务稽查法律法规、规范性文件的贯彻实施工作；负责税务稽查规章制度建设和实施工作；负责稽查案源管理，承办县局税务案件举报中心工作；负责县局税务案件立案、检查、预审。该单位主要负责全县5545户企事业单位、个体工商户的地方税收征收管理，担负着全县范围内的的征收管理和稽查工作。
二、长宁县地方税务局征管改革举措和成效
长宁县地方税务局自成立以来，不断结合地方实际情况，在积极创新征收管理模式方面，作出了不少努力和探索。主要包括：
一是建立办税服务大厅。长宁县地税局各所现均已建成了功能齐全的办税服务厅，负责全县的税务登记、纳税申报、税款征收、发票领购开具、政策咨询、宣传资料发放等工作，纳税人在办税服务大厅就可以办理数项纳税事宜。
二是征管责任体系建设。根据宜宾市地税局的统一部署，长宁县地税局先后制定了《长宁县地方税务局全员岗责体系实施细则》。在《细则》中提出如何建立科学的岗位职责划分体系，明确了工作职责，严格界定征管范围，理顺了工作关系。
三、长宁县地方税务局现行征管模式存在的问题
长宁县地税局现行的税收征管模式是随着客观经济税收环境的变迁和税制改革的不断深入而形成的。税收征管是税务机关依法进行税务管理活动的核心，实际征管工作中存在的问题日益突出，将逐渐成为制约税收征管整体效率提高的瓶颈。总的来说，长宁县地税局现行税收征管模式主要存在以下几个问题：
1、重任务轻征管的税收考评体制存在弊端
我国税收收入计划的制定是很不规范的，尚未形成一套制定和执行收入计划的法定程序，往往是根据财政支出的多少决定，而且由于省级以下地税部门要接受上级税务机关和地方政府的双重领导，基层地方税务系统往往还必须执行两套收入计划，造成税收收入计划与税收实际状况的严重脱节。
目前，上级领导部门对长宁县税收征管工作的考核主要依据是否完成了全年税收收入计划，致使当地税务机关重收入而轻征管。每年宜宾市地税局给长宁县制定的增长任务是13%左右，而长宁县政府由于经济发展和预算支出压力增大等多方面的原因，每年提出的增长任务都在17%以上。为了完成指令性计划，地税部门也只有千方百计按计划进行征收。
2、信息化建设程度较低
虽然长宁县地税局已经开始使用征管系统2.0，但在实际工作中，计算机网络的依托作用没有得到很好发挥，甚至可能制约征管改革的深入进行。主要原因是：（1）征管软件发展不够成熟。目前，长宁县地税局的税收征管工作主要是基于征管系统2.0进行的操作。由于该软件功能开发不够全面，地方税务系统内部分信息无法共享，致使工作效率低下；（2）盲目进行信息化建设投入。当地税务机关缺乏事前规划，盲目对信息化建设进行巨大投入，忽视了征管质量与基础环境建设。税务人员系统操作能力较低。
四、长宁县地方税务局税收征管模式改革建议
1、建立科学的税收评价指标体系
要解决长宁县税收征管目标“唯收入中心论”的错位问题，应该把对税收征管工作考核的重点放在是否依法实施税收征管、是否做到应收尽收和是否有效促使纳税人依法纳税等方面。在目前的财政体制下，彻底摒弃税收计划任务的考核是不现实的，收入计划考核还是应该作为税收指标考核体系中的一个重要方面。
科学严密的考核体系是强化征管质量考核，实现有效征管效率的必要保证。在重视税收收入计划考核指标的同时，考虑建立一个科学的征管评价指标体系，通过多个指标综合对征收工作质量进行评价。
2、加强信息化建设，重点是建立人机结合的信息化管理体系
作为基层税务机关，长宁县地税局要配合总局关于信息化建设的整体规划，与上级部门联手协调做好以下工作：一是按照纳税申报一窗式、纳税资料管理一户式的要求逐步整合现有的税收征管软件，将征收系统2.0中的房地产、建安行业开票系统与税源管理系统、货物运输发票开票系统的信息资源互通共享，实现征管工作各环节在信息化支撑条件下的相互衔接，从而减少基层工作人员对基础数据重复录入的工作，并且可以使信息在整个系统内部快速流动，易于查询、交换和反馈；二是做好跨部门间的沟通协调，如以登记信息交换为基础，构建登记信息的电子信息交换平台，做好与长宁县国税、工商、技术监督部门之间的税务登记信息、工商登记信息、企业组织机构代码信息的相互交换，借助信息化网络，实现最大程度的数据共享利用，摆脱“信息孤岛”。
参考文献：
【关键词】资金流控制；电子商务；税收征管模式
税收肩负着国家财政和调控经济等重要职能，涉及到几乎所有的经济领域、经济部门和经济环节。税务系统的信息能最全面、最及时、最准确地反映国民经济的状况及发展态势。电子商务税收征管系统是适应网络时代税收的需要，是税务信息化的必然要求。
一、电子商务税收征管模式概述
在电子商务活动中，除了商家和客户两大商务实体外，还有海关和工商等管理部门、认证中心、网络银行、网络运营商、配送企业等，共同组成电子商务的运作环境。由于电子商务交易过程信息流、资金流相分离，致使现行电子商务税收征管模式研究呈现出以控制“信息流”和以控制“资金流”为主要倾向的两种思路[1]。这两种模式各有优劣，当前国内主要趋向于以控制“信息流”的税收征管模式，各种征收软件也是针对该模式开发的，但电子商务交易的虚拟性、交易主体的多国性、交易记录的无纸化和交易操作的快捷化等特征，使得信息流控制的税收征管存在较大的漏洞，而实施控制资金流的税收征管方案，通过控制交易双方的资金流动，有利于形成完全电子化的、与快捷的电子商务活动相适应的自动征税系统，可以在一定程度上回避信息流思路所面临的难点问题，交易双方的资金通过网络银行，就可实现税款的自动扣缴入库，有利于切实提高征收效率，而且基本不损害交易者的隐私权，实施的阻力会很小，比较稳妥。
二、以资金流电子商务税收征管信息系统总体实施方案
随着税务信息化建设整合工作的开展，以及电子商务发展给税收带来的新的问题和国家税务总局所的税收征管业务规程的要求，以资金流控制税收征管模式实施主要实现以下几个方面：一是强化税收行政的执法监督；二是强化电子商务税收的有效监控；三是巩固并加快税收征管信息化建设的步伐；四是提高了决策依据的准确性和可靠性。
本系统采用模块化设计的方法，把系统分成若干个彼此相对独立的功能模块，这些功能模块继续分解为若干个子模块的集合，持续分解到处理程序易于编写调试，便于分工合作，有利于维护和扩充。
（一）业务模型
以资金流控制税收征管模型要满足税务机关对税收管理和服务的需求，对税务信息系统的总体体系结构进行设计要立足于全局，集合征收、业务管理、数据管理、税收监控、纳税人服务等业务环节的一个互动的整体。系统实现要把电子商务的资金流作为纳税渠道，同时要把网络监控与电子商务交易相融合。其业务模型如图1所示：
图1：务模型
该业务模型以税务信息中心为技术依托，以税收业务处理系统和协同工作平台为基础，建立面向网上银行代征代扣税的管理体系。系统中主要业务表现有：（1）税款征收以网上银行为核心，简便、快捷、高效；（2）税收管理以网络交易监控为核心，通过对支付网关和网上银行资金的支付监控达到税源监控的目的；（3）税务稽查以规范执法为核心，以一级稽查为特征；（4）监督保障以“两权监督”为核心、全过程网络监控为特征。
（二）技术架构
系统实施技术上完全基于J2EE三层体系架构，业务上本着实现税务应用和数据大集中的目标，充分运用和发挥目前先进的三层体系架构和应用系统集成等先进的软件开发技术，支持构建集中的税收征管信息系统，为开拓税务综合分析和决策支持应用提供更加有利的条件。系统依照软件开发对象模型和应用系统的五层逻辑架构设计。
三、税收征管方案实施
以资金流电子商务税收征管系统要解决的问题主要在两个方面，一是业务问题，二是原有信息系统存在的技术问题。
（一）系统实施方案
由于税务体系的网络结构特征，不论是国税还是地税系统，都是一种逐层分支的一个完整体系。目前的电子商务交易基本上把传统的交易移植到网上，即便是无形商品必然有资金流，因此税务部门应与银行共同合作设置“网上税关”，包括建立网上电子银行。这样就可以通过网上银行和支付网关监控电子商务的交易以及通过网上银行实现税务的代征代扣。
控制资金流的电子商务税收征管系统依托SET支付体系，在支付环节由网上银行实现税收的代征代扣。系统体系结构由信息采集展现层、信息门户层、业务逻辑层、业务和数据整合层组成。
（二）系统功能模块
电子商务交易活动是通过网上银行进行资金支付的，该系统通过采集支付中心和网上银行的支付信息和支付金额，形成前端信息采集库，然后由网上银行向电子税务监控中心申请扣税，也即由网上银行对交易资金的税收实行代征代扣等业务。主要模块功能如下：
1．税款征收：通过税务部门、国库、网上银行三方联网，由网上银行代征代扣，改进了税款缴交方式和入库方式，提供了税银联网实时缴款、批量预储扣税、由网上银行对电子商
务交易的支付行为申报缴款等税款缴交方式，在缩短税款入库时间的同时，减低人为干预和出错的可能，确保税款及时、足额入库。同时通过处理日常税金征收、入库、退付等活动，以保证税收资金运动顺利进行。
2．税收会计统计核算：采用统一的清算业务、核算规则、数据口径，由系统根据具体的征管业务信息，自动生成电子凭证，进行各种税款划解、退付、比销、对帐、记账、核对、结算、编制报表等一系列税收会计统计操作，减少手工操作和人为干预的因素，对征收、入库过程进行全程、严密的监控和完整、真实的反映。
3．票证管理：从税收票证的设计开始，到征收开票、结报缴销、停用、损失及核销、移交、盘点、核算、销毁，还有相关的税收票证审核、检查、归档和税收票证违规处理，全部纳入系统管理，环环相扣，而且税收票证业务发生双方同时进行票证核算，保证了税收票证信息的一致性和准确性。
4. 税源监控：重点税源监控采用建立重点税源档案的方法，由省、市、县三级税务机关计财部门，根据税收计划管理的要求，确定需要建档的重点税源大户名单及重点税源档案内容，建立重点税源监控体系，对重点税源大户的经营、纳税情况进行定期分析、监控，及时掌握税源情况，进行税收计划预测、分析。
（三）系统特色
1．采用标准和开放的架构用面向对象技术实现：采用基于行业标准或得到广泛使用的事实上的行业标准的技术和架构，有利于降低技术风险和对特定供应商的依赖性；采用开放系统架构，有利于保持系统的向后兼容性、可集成性和可扩展性。基于面向对象技术的开发语言和应用框架，已经得到证明可以大大提高信息系统开发和建设的效率，提高架构的合理性和可扩展性。
2．采用分层的架构和组件技术：分层从逻辑上将模块划分成许多集合，而层间关系的形成要遵循一定的规则。通过分层，可以限制模块间的依赖关系，使系统以更松散的方式耦合，从而更易于建设、维护和进化。
3．前后台业务的划分，便于管理和执法：从业务的纵向分布上，引进了在企业管理中广泛应用的先进理念，将业务按照前、后端处理方式进行划分。将业务作前后端划分，是为了方便电子商务税收征收。
4．通过网络提高纳税服务水平：通过Internet完成了税务信息公告、网上银行扣款、发票真伪查询、假发票举报、网上文书受理和文书批准情况查询、网上登记、网上递交财务报表所得税附表、Email信息发送。
5．强大的权限管理模型：在本系统中，权限管理分为两个部分，一个是应用的权限，另一个是可见数据域的权限。
功能权限通过功能树、角色、税务人员等各个对象来进行控制；功能权限除了控制菜单外，还控制到功能下面的某个小功能（如：不能做删除操作、只能做增加操作等）。
数据域的权限，通过行政机关、职能树、职能、税务人员这些对象来共同控制；在行政机关树的基础上，按照不同的职能角度，切分成不同的上下级的职能子树，每个操作员都要定义自己所需职能的可见范围(也可通过角色控制)；同时，每一个纳税人都隶属于一个管理机关，这个管理机关通过对应表，能够找到相应的各个职能机关；通过纳税人的职能机关和操作员的可见范围确定了数据域的范围。
系统通过支付网关向支付方全面扣缴税款，有利于实现电子商务税收的全面征缴，以减少税收流失，但是存在一些实施的困难，因此作为金融机构的银行和税务之间的连接以及电子商务税务征管如何与目前的电子报税对接成为该模式成功实施的关键。
参考文献
[1]吴彩虹，高阳．基于资金流控制的电子商务税收征管模式[J]．湖南财经高等专科学校学报，2006，(2)．
论文摘要：面对“收入中心说”给税收管理带来的负面效应、征管质量考核中指标体系不够完善以及纳税中报方式陈旧，税源监控管理弱化，公平原则无法在税务管理中得以体现等问题，如何进一步完善税收考核指标体系，实行专业化环节管理，是税收管理实践中亟待解决的一个课题。
要建立起一个适应信息时代要求，符合“WTO”运行规则，具有中国特色的科学、严密、规范、高效的税收管理体系，就必须要淡化税收收入计划任务管理，强化税收管理质量考核，实现信息化支持下的专业化分工、流程化操作、环节化管理，推进依法治税。本文将就如何改进我国税收管理工作作一初步的探讨：
一、完善税收收入任务管理，逐步建立淡出机制
“WTO”运行规则，要求税收注重体现一种“公平”与“中性”原则，强化依法行政，淡化税收收人指标考核，正确处理好税收收入计划任务与“依法治税”的关系，可采取以下改进措施：
1．增强税收收入计划的科学性。在确保税收收入计划任务时，要紧密结合经济形势的变化，科学预测税源，改变现行的“基数增长法”，以市场资源的优化配置为原则，根据税收收入的增长与GDP增长的相关关系，将GDP指标作参考，运用弹性系数法和税收负担率法，来科学合理地编制税收计划指标。
2．改变现行税收计划考核办法，实现税收计划数量考核逐步向税收征管质量考核的转变，把是否依法治税作为一项主要的考核内容。
3．避免税收任务下达时的层层加码，国家在下达税收计划任务时，应考虑了各种相关因素，应将其指标作为各级地方政府的参考性的指导性指标，尽量避免地方政府脱离实际，层层加码，造成更多的负效应。
二、健全税收质量考核体系，实行全面质量考核
顺应依法治税和信息时代的要求，现阶段必须健全和完善税收征管质量考核，实行全面质量管理，主要应采取以下几点措施：
1．增加考核指标，扩大考核范围，应制定属于税务机关职权范围内，经过主观努力可以达到的考核指标，如：增设“征管档案管理合格率”“执法程序规范率”“执法准确率”，变“税务登记率”为“税务登记准确率”和“未登记处罚率”，改“申报率”考核为“申报准确率”及“未申报处罚率”考核。
2．简化考核办法，细化指标口径，规范指标台帐。要对各考核指标的取数口径进一步细化，并在此基础上进行统一，以体现一致与公平，同时根据各指标的不同，设计统一的标准化考核指标明细台帐，便于考核时的人为操作，提高考核刚性，考核宜采取日常登记台帐，季度生成指标，年度上级检查的办法。
3．提高各类数据采集与考核指标生成的科技含量，逐步形成信息技术条件下有效的考核指标体系，科学的指标考核办法，公平的考核激励机制，制定严格的执法责任追究制度，把征管质量考核与目标责任制考核结合起来。
三、充分利用现代信息技术。推进征管方式改革，实现税收管理的信息化与社会化
目前，我国税收征管方式与国际发达国家相比还较落后，税收征管大多以手工操作为主，手工操作的缺陷就是成本高、效率低、税收流失严重。借鉴国际先进经验，结合我国目前税收管理实际，笔者认为：在我国，应加快应用信息化技术，建立一套功能齐全信息共享的税务管理信息系统，大力探索推行各级征收单位征管数据库的集中，在市(地)范围内建立起集中统一的征管数据库，为税务机关异地征收、纳税人异地申报纳税创造条件，从而便于获取和掌握全面、正确的信息，实现正确决策，提高税收政策实施的水准和质量。同时，在纳税人和税务机关双方，应加快办税和管税手段、方式的改革进程。即与纳税人、金融机构进行了三方计算机联网并通过互联网和电话中继线，在有条件的企业中推行了网上办税并对规模较小、不具备网上办税的企业甚至个体纳税人中推行Ic卡申报、软盘申报和电话语音办税等多元化申报方式，使企业和个体户只要上网、通过磁卡或拨打办税电话便完成申报、缴税、政策咨询、涉税举报等项事宜，开展多元化的申报方式，给纳税人办税极大方便，不仅可简化办税程序，降低办税成本，而且使申报审核、税款征收、受理咨询等大量事务性工作，全部由计算机进行处理，减轻了税务人员的工作量，也实现集中征收，极大地提高了税收管理效率。
关键词：营业税改征增值税；冲击与挑战；建议
一、营业税改增值税的发展情况
在1994年，我国对税法进行了新调整，对劳务征收营业税，而对货物征收增值税。在市场经济环境中，这种调整发挥了至关重要的作用，既完善了我国现有的税收制定，也规范了纳税人的纳税行为，还增加了国家的税收收入。然而，随着市场经济体制的大变革，这种调整已经不能适应形势发展的需求。例如，有的营业税纳税人在外采货物过程中会产生增值税，而有的增值税纳税人在外购劳务的过程中又会产生营业税。在这种情况下，这些纳税人不可避免地会出现重复缴纳增值税或营业税的问题。可见，及时划清营业税与增值税之间的界限，此时，提出“营改增”是非常必要的。
现如今，我国正处于加快经济发展方式转变的关键时期。面对这种现实，我国明显加快了税收体制改革的步伐。尤其是在近三年内，这种步伐比以往跨越的更大、更坚实。例如，财政部与国家税务总局于2011年11月16日联合印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点方案》等相关的法律法规，用文件的形式对税收制定进行了新一轮的规范与调整。在以上文件当中，详细地规定了营业税改增值税问题。而且，还明确提出要在上海首先进行试点。试点以来，总体成果还是比较显着的。这说明，在一定条件下，营业税改增值税是可行的。从2012年1月1日上海率先启动试点以来，已经有12个省、直辖市、计划单列市成为试点地区。但是，择地试点的模式极易产生政策洼地效应，税负下降将导致资本向政策洼地聚集，从而造成区域间的发展不平衡。
二、营业税改增值税存在的冲击与挑战
（一）营业税改增值税带来的冲击
“营改增”试点比较效应突出，加剧区域经济发展不平衡。“营改增”试点给企业带来的减轻税负、激发活力的显著效果已成各方共识，地区之间的比较效应日益显现。先行试点地区因税改红利形成“洼地效应”，导致非试点地区企业千方百计将投资和经营向试点地区集中：或将企业迁移至试点地区；或在试点地区增设经营机构；或将总部业务向试点地区分部集中；或将企业的供应链向试点地区延伸等，从而造成非试点地区遭受产业和税收的双重流失。尤其是试点地区服务业试点企业开具的增值税发票可在全国范围内进行抵扣，势必形成在试点地区集中开票纳税，在非试点地区分散抵扣的局面，使非试点地区经济发展处于不断“失血”的劣势，加剧了区域经济发展的不平衡。
（二）营业税改增值税存在的挑战
1、税制设计上的挑战。服务业的差异性比制造业更加复杂，营业税改征增值税必须充分考虑服务业的特点和发展需要，对现有增值税税制进行必要的调整和改革。在税率设计上，税率档次太多会失去增值税的中性特征，增加税收管理成本；税率档次太少则无法体现服务业的差异性，会增加部分服务业的税负。在计税依据和计税方式上，由于人工、智力、信息、技术等因素在服务业中的比重与制造业显著不同，在服务业之间也存在明显差异，若普遍适用增值税一般计税方式，许多服务行业会因为能取得的抵扣进项很少而增加税负，从而制约服务业的发展；若多数适用增值税简易计税方法，则偏离了营业税改征增值税改革的初衷。
2、税权分配上的挑战。一是如何分配税收管理权。根据《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号）精神，改革的最终目标是在全国范围内把营业税改造成增值税，这就造成全国绝大部分税收都将由国税局征收，地税局被严重边缘化，势必遭到各省地税系统的消极抵制，从而影响改革的进程和成效。二是如何分配税收收入权。为了减少地方政府对地方税收收入流失的担忧，试点方案规定“原归属试点地区的营业税收入划分，但同是增值税因税目不同其收入归属完全不一样，因而存在人为调节收入归属的漏洞。从长远看，需要在试点经验中找到中央财政和地方财政的平衡点，重新确定增值税的分成比例。改征增值税后收入仍归属试点地区”，上述规定虽然短期内不会影响中央和地方的税收
三、对营业税改征增值税的前瞻性建议
（一）加快“营改增”试点步伐，促进国民经济健康协调发展。
一是提高认识，积极应对。税收职能部门要切实提高对“营改增”改革的重要性与必要性认识，顺应税制改革潮流，树立大局意识，摒弃部门私利，为推动本省尽快加入“营改增”试点创造条件。二是做好准备，争取主动。全面收集、整理、完善营业税纳税人的基础信息、档案资料及历史数据，从税收总量、税源结构、发展趋势及经济效应等不同方面认真做好“营改增”后的税收分析与测算，为扩大“营改增”试点争取主动。三是认真调研，当好参谋。认真研究《财政部国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税[2011]110号）文件精神，结合当地经济发展阶段、税源结构分布与税收征管水平的现状，准确分析“营改增”后对地方税收及地方财政产生的冲击与挑战，提出完善改革方案的意见和建议，为地方政府应对“营改增”扩大试点做好决策参考。
（二）完善“营改增”试点方案，科学合理地分配税权。
以扩大“营改增”试点为契机，合理确定增值税分成比例，适当扩大地方税权，调整中央与地方收入分配格局，保证中央与地方的财权与事权相统一。由于我国区域经济发展不平衡，各地经济结构和发展阶段差异明显，地区之间对营业税的依赖程度差别非常大，若按全国平均基数调整“营改增”后增值税分成比例，则第三产业比重高的地区（如北京、上海、海南等）的地方财力会大幅下降，而以资源与重工业为支柱的省份（如山西、黑龙江、新疆等）地方财力将有明显上升，因而需要通过税收返还或转移支付等手段对省际之间的差异进行微调。但在计算分配增值税返还数额时，应改变以往依据税收来源地的单一标准，应充分考虑增值税负担在生产与消费地之间的承受情况，适当降低发达地区的税收返还数额，相应提高落后地区的份额，从而改变增值税扩围改革固化地区之间税源分布不公的状况。
（三）健全地方税收体系，不断壮大地方政府财力。
加快“费改税”步伐，开征新的地方税种。在市场经济条件下，义务教育、公共卫生、社会保障、环境保护等事项具有明显的外溢性特征，属于政府必须承担的基本职责。现行分税体制将税源稳定、增长潜力大的税种划为中央税或共享税，留给地方的大多是税源分散、收入不稳定的小税种，导致财权向上集中，地方政府无法组织到与其事权相匹配的财力，只得通过各种收费来“创收”以弥补收入不足。但是收费在征收的规范性和管理的严密性方面无法与税收相比，因此清费立税，实行“费改税”是大势所趋。全面清理不合理、不合法的收费，整合性质相近、重复设置的收费基金，对体现政府职能、收入数额大、来源稳定、具有税收特征的收费基金改用税收取代。重点是研究开征环境保护税和社会保障税，使之建成地方税主体税种，增强地方政府财力，健全地方税收体系。
（四）重新定位地税部门职能，科学协调国地两税关系。
1、调整企业所得税征管范围。“营改增”试点将导致国地税职责分工严重失衡，国税征管范围日益扩大，工作量急剧膨胀，征管力量将难以适应新的形势，必将影响到税收征管质量；地税失去最重要的税种，管理职能显著下降，又会出现人员闲置问题。当前国地税分工不彻底，职能存在交叉，对税收征管效率及税收成本产生了诸多不利影响，应以“营改增”改革试点为契机，重新划分国地税征管范围，将现有的流转税全部划为国税征管，将企业所得税划为地税征管。这样既可平衡国地税之间的职责分工，充分发掘各自的征管潜力，又可使国地税都能够充分掌握纳税人的生产经营情况，提高税收征管质量与效率。
关键词：税收征管；集中征收
“九五”期间，浙江省国税系统紧紧围绕“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查”的税收征管新模式建设要求，坚持“探索、实践、创新”的精神，沿着实现县市为单位集中征收这一主线，解放思想，实事求是，征管改革取得了突破性进展，初步形成了浙江国税的发展优势。进入二十一世纪，按照总局融会贯通地做好依法治税、从严治队、科技加管理的新要求，立足浙江国税实际，再次提出以信息化建设为突破口，建立以市地为单位集中征收的税收征管体制建设的新目标，积极、稳妥地开展试点和探索。
一、以县市为单位集中征收改革的简要回顾
在“九五”期间的后三年，浙江省国税系统全面开展了以县市为单位集中征收为主要特征，以规范税收执法、提高行政效率、降低税收成本、优化干部素质为主要内容的征管改革，构建了具有浙江国税特色的“一项制度、四大体系”税收征管格局，在县市范围内基本实现了总局提出的征管新模式的要求。
1.建立了纳税人自行申报纳税制度基本实现了由税务机关上门收税向全面实行以纳税人上门申报、邮寄申报、电子申报、电话申报等多种申报方式组成的自行申报转变。在税款缴库方式上，基本实现以预储账户纳税为主的纳税方式。2001年，全省68万户纳税人中，采用电子申报的纳税人已达189524户，其中使用网络申报78472户，电话申报111052户；通过“税银联网、实时扣款”方式缴库的纳税人已达553194户。
2.建立了“一体两翼”的集中征收体系浙江省国税系统在县市区域内撤并了所有的基层税务所（分局），建立征收、管理、稽查局。统一设置办税服务厅（或少数延伸办税服务窗口），全省、国税基层征收机构（场所）已从1995年的748个，减少到2001年的79个（其中征收局58个，延伸申报点21个）。系统人均征收税款从1996年的88万元上升到2001年的228万元。
3.建立了监督机制健全的一级税务稽查体系全省各级稽查局专职稽查人员已占干部总人数的30%.实现税务稽查选案、检查、审理、执行四个环节的内、外分离，即选案由选案协调小组（办公室设在征管部门）为主，涉税案件审理实行案件审理委员会（办公室设在法规部门）和稽查部门两级审理。规范了税务稽查行为，加大了打击涉税违法犯罪活动的力度。
4.建立了以计算机网络为依托的税收监控体系实现县市为单位的集中征收，计算机依托作用得到加强。省、市、县三级DDN主干网全面建成。浙江国税税收征管信息系统（简称ZT97）全面推广，“金程工程”稳定运行，提高了税收征管的监控能力和干部的计算机应用水平。
5.建立了税务机关和社会中介组织相结合的税收服务体系通过脱钩、整顿改制税务中介机构，完善税务机关和社会中介组织相结合的税收服务体系。2001年，通过社会中介组织申报已达112547户，纳税人满意，社会中介组织也得到了发展。按照总局文明办税八公开的要求，在全系统统一推行政务公开，建立税前、税中、税后的义务纳税辅导与服务体系。
以县市为单位集中征收的改革，实现了浙江国税税收征管改革的“第一次跨跃”，为我省国税系统“依法治税、从严治队”提供了体制和机制上的保障。
二、以市地为单位集中征收改革的探索
浙江国税系统在全面实现以县市为单位集中征收以后，针对主要税源集中在县市城区、基层征收机构相对集中、税收征管信息化程度较高的实际，在提高税收征收集中度方面进行了有益的探索。
（一）以市地为单位集中征收改革的试点
1.以市地为单位集中征收改革的提出。以县市为单位集中征收的税收征管形式，与以往征管体制相比优越性明显，是跨越式的一大进步。但是，我们在总结以县市为单位集中征收改革所取得成效的同时，展望当今世界信息和网络技术的发展，展望未来的国税征管工作，特别是与总局新时期工作要求相比，仍有不少缺陷。这体现在以下四个方面：
一是制约税收征管信息化的进一步发展。主要表现在县市局需根据数据量配置不同档次的小型机、服务器，投入较大，电子申报、银税联网以及跨部门采集信息的接口比较分散，系统与数据的安全性不容乐观，在征收能力和纳税评估方面缺乏可比性，公平税负的范围和程度受到限制。二是税务行政效率有待提高。实行以县市为单位集中征收以后，基本形成了小机关、大基层的格局，但由于受传统管理思维的影响，基层征收局、管理局和稽查局的内设机构、工作流程和服务窗口设置带有机关化的趋向。工作环节从经办人、征收或管理局工作部门、局长，到县市局机关科室、县市局长等，职能迭加，制约了税务行政效率的进一步提高。三是税务行政管理有待规范。以县市为单位集中征收，税收执法基本得到规范。但税收行政管理信息化程度不够高，人、财、物的管理仍相对独立和分散，且信息不够透明，有待进一步完善。四是纳税服务有待加强。需要统一规范和简化办税程序，同时在网络支持下，征收管理工作如何拓展服务领域、深化和完善管理措施，达到服务优化、管理强化的目的，在树立国税新形象等方面需要努力和完善。
2.以市地为单位集中征收改革的试点和改革方案的形成。按照省局提出的以市地为单位集中征收改革的思路，2001年初，衢州市局、丽水市局根据经济薄弱地区税源相对集中在县城的特点，率先开展了以市地为单位集中征收改革的试点。2001年7月省局在衢州市召开全省国税系统市地局长会议，对试点工作情况进行了总结交流，围绕在市地范围内实行税款集中征收、信息集中处理、人财物集中统一管理进行了深入的探讨，在肯定试点工作的基础上，作出了扩大试点范围的部署。会后，嘉兴市局以试点单位的经验为基础，结合本地国税工作的实际，在深入调查研究的基础上，对以市地为单位集中征收的市局、县局机构设置、职能分工、人员配备以及征收、管理、稽查工作协调等方面提出了进一步完善的方案。2001年10月，湖州、金华、舟山等市局也着手进行以市地为单位集中征收的准备工作。2001年12月，省局再次召开由省局领导班子成员、部分市地局主要领导、省局有关处室负责人参加的座谈会，专题研究以市地为单位集中征收改革的有关问题。通过认真的讨论和分析，会议进一步统一了思想、明确了目标，对以市地为单位集中征收方案中的机构设置、人员配备、职能调整、权限划分、人财物管理等方面进行了深入的论证，提出了全面建立以市地为单位集中征收的新型税收征管和行政管理体系总体目标，从而为在全省范围内实现以市地为单位集中征收的税收征管改革奠定了基础。
（二）以市地为单位集中征收改革的主要内容
以市地为单位集中征收征管改革的总体目标是：建立以市地为单位“信息数据集中处理，税款集中征收，稽查相对集中以及人、财、物集中统一管理”的新型税收征管和行政管理体系。
1.在集中征收上，按照“税收监控在省局、税款征收和纳税信息处理在市地局、税收管理在县市局”的要求，市地局设一个征收局，负责全市地税收征收业务的管理和指导，在各县市局设办税服务厅。县市局按管理为主的功能调整内设机构，负责办理所属纳税人的有关涉税事项。
2.在信息化建设上，采用以市地为单位数据集中分布模式，数据库建在市地局，全市各单位在一个数据库下开展税收征管业务处理工作。
3.在干部的管理上，县市局局长、党组书记的任免、新增人员录用和外系统人员调入应报经省局同意，县市局中层正职干部的任免应报经市地局同意；同时为体现集中征收、分类管理、重点稽查的要求，管理、稽查、征收系列人员大致按基层干部的5：3：2比例配置。
4.在财务管理上，市地局实行财务统一管理，总账建在市地局，各县市局作为基本核算单位。统一核算，统一工资标准，奖金分档核定。全市地固定资产由市地局统一协调管理和调剂使用，其登记、建账、核算、管理由县市局负责，大宗物品由市地局公开招标、集中采购。
5.税务稽查的相对集中。市地局稽查局负责组织实施专项检查及市地局以上收到的举报案件的查处，对县市局查处涉税金额超过规定标准的案件派员参与查处，并负责审理。
（三）基层征管机构设置
1.市地局机构设置市地局设1个征收局、1个稽查局，按建制区设管理局，市局内设机构按总局关于机构改革的要求设置。
2.县市局机构设置县市局内设机构调整为：办公室、税政法规科（股）、管理科（股）、计统征收科（股）、人事教育科（股）、监察室；直属机构调整为：稽查局、进出口税收管理分局（根据条件设立）、涉外税收管理分局（根据条件设立）；事业单位为：信息中心、机关服务中心（根据条件设立）。
3.县市局内设机构的主要职能
（1）办公室：制定年度工作计划及长远发展规划；处理局机关日常政务，起草和审核有关文件和报告；编制税务经费的年度预、决算和全局的财务管理。
（2）税政法规科（股）：负责贯彻执行上级制定的各项税收政策、法规；负责增值税、消费税、金融保险业营业税和中央企业所得税、储蓄存款利息所得税的征收管理和税政业务；负责增值税专用发票、防伪税控系统实施和管理工作；负责对税收法律法规执行情况的监督、检查、过错责任追究，办理税务行政诉讼、行政复议和县局案件审理委员会日常工作。
（3）管理科（股）：负责对所辖区域内纳税人的专业管理工作。组织实施综合性税收征管法律、法规和规章制度，研究制定有关税收征管制度和办法；指导税务登记、征管质量考核、纳税申报和税收资料的管理；负责纳税人税务登记的认定和管理、核定申报方式和纳税定额、纳税评估、发票管理、减免抵缓退税审批、零散税收征管。
（4）计统征收科（股）：负责贯彻落实税收计划；负责汇总、编制税收计划、会计、统计数据；负责税收票证的管理工作；负责申报受理、税款的征收、解缴、入库和计划会计、统计分析；负责办税服务厅的各项涉税事宜。
（5）人事教育科（股）：负责执行人事管理制度；负责机构、编制、任免、调配、劳动工资、专业技术职务等干部人事管理工作；负责机关党务、思想政治工作、基层精神文明建设；负责教育培训管理和组织实施；负责离退休干部的管理和服务工作。
（6）监察室：负责本系统的纪律检查和行政监察工作；负责党风廉政建设和行风建设；查处干部职工违法违纪案件。
（四）CTAIS的全面应用，为以市地为单位集中征收提供了技术支撑
根据总局关于加速信息化建设推进征管改革的意见和税务管理信息系统一体化建设的要求，从2001年6月份开始，全省国税系统集中人、财、物推广CTAIS，历时四个月，至2001年9月底，全省国税系统所有市地局CTAIS全部成功上线运行。启用申报征收、管理服务、发票管理等十二个CTAIS主要功能模块，成功办理了税务登记、纳税申报、税票开具和税收计会统等多项业务，系统运行基本平稳。在推广CTAIS的过程中，我们把数据库建在市地局，县市局所有的税收业务通过宽带网与市地局小型机相连接，从而实现以市地为单位信息的集中处理，也为全面推行市地为单位集中征收的征管改革提供了技术上的保障，实现了浙江国税税收征管改革的“第二次跨跃”。
三、以市地为单位集中征收改革的成效
通过一年半的试点和推广，到2002年6月底，全省10个市地局已全面实行以市地为单位集中征收，从目前的情况看运行基本正常，成效也比较明显。
（一）进一步实现了税收执法权的上收、分解、制约和规范实行以市地为单位的集中征收，市地局征收局负责全市税收征收业务的管理和指导。市地局执行上级各项税收征收管理措施时，加强了协调和指导，确保了业务流程、操作规程的统一，以及与CTAIS的有效衔接。在全市地范围内统一实行征收和专项检查，纳税人属地管理，基层税收管理的执法权全部上收到县市局，征收和检查等执法权限逐步上收到市地局，执法主体的数量大大减少，实现了以市地为单位税收执法权的分解和制约。随着市地局CTAIS操作权限的统一设置，征管业务流程的逐步统一，税收征管措施的统一落实，大要案案件检查的统一安排、统一实施、统一处罚标准，使得税收政策、执法口径、操作程序在一个市地范围内基本统一和规范，执法的随意性得到有效遏止。同时，规范执法也促进了税收收入的快速增长，我省国税系统税收收入在“九五”期间1997年、1999年以及2000年跨上200亿元、300亿元、400亿元、500亿元四个台阶，2002年又跨上了600亿元的台阶，全省国税共组织收入688.17亿元。加上海关代征和车辆购置税，全省国税总收入达到869亿元。
（二）为税收征管信息一体化打下了扎实的基础实行以市地为单位的集中征收，将信息处理的主机集中到市地局，并按双机备份的网络安全要求配置硬件设备，实现了以市地为单位的数据集中分布模式。同时对全省的网络进行增容改造，省局完成了到杭州市局100兆、到其他各市地局8兆的网络传输能力，市地局完成了到县市局2兆的网络传输能力，以满足以市地为单位数据集中和各地与省局交换数据的需要。这一数据分布模式，把信息处理的支点放在市地局，一方面统一在市地局设置电子申报、银税联网以及跨部门采集信息的接口，系统与数据的安全性大为改善；另一方面使系统现有的物质、人力资源得到合理调配，也为将来把信息处理的支点放到省局提供了经验和准备，而且与总局提出的税收征管信息化中、长期发展规划基本吻合。
（三）有效地精简了机构，提高了工作效率实行以市地为单位的集中征收，彻底改变了以县市为单位集中征收时内设机构层迭的格局，内设机构工作人员在办税窗口直接面向纳税人，工作环节大为减少。在现有信息处理和网络技术的支持下，使县市局税收征管业务从纵向分层分级处理，向横向同层同级处理转变。管理层次由原来的经办人、征收或管理局工作部门、局长、县市局机关科室、县市局长等5个环节减少到目前的经办人、县市局机关科室、县市局长等3个环节，既实现了专业化分工，又解决了县市局与各管理机构在税收管理中“两张皮”的问题，有效地提高了税收工作的效率。
【关键词】：“营改增”；地税局；征收；优化
以“营改增”为重要内容的增值税改革正在如火如荼地进行着，作为“十二五”期间最重大的税制改革之一，“营改增”注定了要受到诸多关注，一方面，增值税在全国税收收入中占据最大比重，另一方面，营业税作为地方政府的主要财政收入来源，必定不愿意轻易放弃。“营改增”的主要目的就是将交通运输部门和部分现代服务业缴纳的营业税改成缴纳增值税，现在更是连铁路运输和邮政服务业纳入了进来，此举旨在减少重复征税，并促进经济结构改革。上海最为中国经济最有活力、体量最为庞大的地区，当仁不让地承担起首个试点地区的重任。上海在试点的同时，国务院也正酝酿着新一轮的试点，经过7个月的论证，2012年7月25日，中央出台了试点的新时间表，其中北京市从2012 年9 月1 日开始，江苏省、安徽省从2012 年10 月1 日开始，福建省、广东省从2012 年11 月1 日开始，天津市、浙江省、湖北省从2012 年12 月1 日开始。
一、“营改增”后的影响
从此次税制改革试点的情况可以看出，试点持续时间比较短，扩围范围十分广，究其根源，是近几年中国经济增速放缓倒逼税制改革提速，只有大幅度大踏步地给企业减负，才能刺激生产，为经济增长提供强劲动力。另一方面，此次改革之所以把服务业放在如此重要的位置，也是出于调整经济结构的愿景，大力发展第三产业，力争使得经济增长不再高度依赖资源、出口、投资等方面，让内需成为经济增长的第三极。
二、“营改增”后征税所面临的困境分析
2.1具体操作性政策期待明确。一是工业企业在前期筹建过程中，发生的计入不动产的地质勘测费、建筑设计费、规划设计费、电力设计费等，是否可以取得增值税专用发票进行抵扣，没有明确规定。如不能抵扣，则与“营改增”改革初衷相违背。二是“1+6”行业范围的明细划分与界定，基层税务机关在实际操作中难把握。三是广告业中的标牌制作，原来征收增值税而非营业税，“营改增”后如何征税，亟待进一步细化。这将涉及到以后国税部门文化事业费征收的基数。
2.2防控风险难度加大。目前，交通运输企业挂靠经营方式在全省都很普遍，也是该行业经营特性所决定的，加之以前地税部门征管模式予以认可，故“营改增”后要求交通运输企业改变经营管理模式难度很大。近期，各地交通运输业“营改增”增值税数额庞大，可能与地方政府做大盘子，要求运输企业尽量多开票有关。对于因开票带来的虚增税收支出，由地方政府以财政返还方式予以补偿，这对企业经营成本没有造成实质性影响，但却给国税管理带来潜在的执法风险。
2.3财政扶持政策引超监管漏洞。“营改增”试点实施后，我省对因改革造成的试点企业税负增加的部分给予财政扶持政策，在减轻纳税人税收负担方面发挥了很大的作用，但在实际执行中也出现了一些问题。一是部分纳税人主观上对取得进项税增值税专用发票不积极，因为即使税负增加了，也由财政资金兜底，过于依赖财政扶持政策，违背了“营改增”的初衷。二是关联企业之间利用超税负财政返还政策，互开增值税专用发票，加大了税务机关监管难度，可能造成接收方的税收流失。
三、地税局税收征管优化分析
3.1统一税种。根据我国某市试点方案，增值税的抵扣链条扩围延伸至“1+6”行业，填补了现行第三产业因主要课征营业税而导致增值税抵扣链条中断的现象，进而在征收增值税二、三产业之间形成更加完整、严密的抵扣链条，堵塞了税收征管漏洞， 提高了征管质量与效率。“营改增”后，广东国税系统负责征管的增值税纳税户数将明显增加，19 万户企业纳入试点，与之对应的其企业所得税征管划入归口国税部门，因此一线征管人员不足的问题凸显。同时，试点改革对广东税收征管的影响还体现在混合销售行为与兼营行为两种特殊情况的税务处理上，“营改增”后，对于广东试点行业不须再区分增值税混合销售行为与营业税混合销售行为、兼营非增值税行为与兼营非营业税行为，统一缴纳增值税，将大大简化税务部门与纳税人双方征纳工作流程。
3.2、加大对试点企业的政策辅导，提高企业完善改革的积极性。国税部门要不遗余力的对试点企业进行全覆盖的辅导，在企业面对改革的同时不出现纳税成本增加使其消极应付等现象。对在某些行业中比如交通运输业税率提高导致的税负增加的企业出谋划深策，使其更好地度过改革困难期，提高企业竞争力。深入贯彻营业税改征增值税财政扶持政策，统筹专项资金，快速足额地对税负增加企业予以扶持，确保其在改革期间顺利过渡。积极收取试点企业的反馈，在作为特区特殊的经济环境下，以自身特色为依托，在现有的财政体制结构中开拓出合适并且高效的结构变化。
3.3、按税务征管查基本职能，调整优化税务机构设置。税务机构的分设带来了征税成本、纳税成本、协调成本过高的问题，但国税、地税彻底合并在当前不具有可行性。众所周知，我国税务机构分设后，经过近十年的发展，税务干部已近百万，实施彻底到位的“休克疗法”，大量分流税务人员，不仅会影响税收收入的持续稳定增长，也将带来令人担忧的社会稳定问题。为了兼顾中央与地方政府间财政关系、税收征管效率、社会公平等诸多因素，优化税务机构设置应通盘考虑，分步推进。可以在国家税务总局职能不变的情况下，按照现有国税部门负责稽查，地税部门主管征管的基本思路，首先对国税与地税两套税务机构进行职能整合，待条件成熟后，再着手进行两套机构的实质性合并工作。
参考材料
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论文关键词：农产品销售发票税收管理
论文摘要：我国现行税法规定，增值税一般纳税人购进的免税农产品收购发票金额可按规定的扣除率计算抵扣进项税额，农副产品收购发票的开据和使用有两种情况：第一种是：农民销售自产的农副产品，由收购企业开具的农产品收购发票，第二种是：非农户企业、农场、林场、开发公司销售自产农产品或经过对农产品生产加工后销售农产品使用的货物销售发票……农民销售自产农产品，是享受免税政策的，又是可以抵扣增值税的应税项目，由于农产品收购发票是由企业开据的，一些收购农产品的企业利用农产品收购发票偷漏增值税，虚开代开农产品收购发票，更有一些不法分子制造销售假的农产品销售发票，以谋取个人私利，造成了国家税收的流失，这也给税收征管工作带来了很大的困难，如何规范、监管农产品收购发票的使用已经成为增值税管理中我们亟待研究和解决的问题。
我国现行税法规定，增值税一般纳税人购进的免税农产品收购发票金额可按规定的扣除率计算抵扣进项税额，农副产品收购发票的开据和使用有两种情况：第一种是：农民销售自产的农副产品，由收购企业开具的农产品收购发票，第二种是：非农户企业、农场、林场、开发公司销售自产农产品或经过对农产品生间加工后销售农产品使用的货物销售发票。农民销售自产农产品，是享受免税政策的，又是可以抵扣增值税的应税项目，由于农产品收购发票是由企业开据的，一些收购农产品的企业利用农产品收购发票偷漏增值税，虚开代开农产品收购发票，更有一些不法分子制造销售假的农产品销售发票，以谋取个人私利，造成了国家税收的流失，这也给税收征管工作带来了很大的困难，如何规范、监管农产品收购发票的使用已经成为增值税管理中我们巫待研究和解决的问题。
1.完辱农产品箱德发票的管理，区别两种发票的性质
一个农产品加工企业他既是免税农产品的采购者也是销售再加工农产品的销售者，农产品采购的发票是可以抵扣计算增值税进项税额的，经过加工后的农产品的销售是应税产品，是要交纳增值税销项税的，那么农产品加工企业自行填开农产品采购发票他的随意性非常大会出现如下问题:农产品加工企业在开据发票过程中存在一处收购数家或数十家产品只开一张发票的现象，并且多为现金交易，收购业务的真实性难以核对也为虚开代开收购发票提供极大的可能，也给税务部门的日常管理及调查取证工作增加了难度，由于农产品收购企业手中持有发票，一些企业利用现行增值税进项、销项相抵的特点，采取提前或滞后的方式调节当期应税额，人为调整税款以达到少交税或不交税的目的，有些企业采取少购多开增加企业的增值税进项税额，使企业成本加大逃避企业所得税的征缴，有些农产品加工企业通过高开收购农产品价格，虚开农产品采购发票，使企业虚赠产量、加大出口销售额，以达到骗取国家出口退税的目的。把农产品收购发票交给企业自己管理很难能做到公平税负以法纳税，这如同法官给自己判案，缺少的是监管。
2．分析农产品收购发票存在问题的原因
农产品生产范围大而又零散，他的价格浮动也大，农产品质量也参差不齐，这给农产品收购企业虚开代开发票有了可乘之机，还有些企业在购进农产品时人为地低价高开，给税务部门的监管造成了很大困难，税务部门在稽查企业账载购入农产品数量、价格时由于人手少也无法一一查对库存原材料的数量和金额，这些问题的存在是我国现行税收的漏洞和税制的不完善，在工作中我们也发现有些不法分子利用假的自产木材林产品发票进行销售活动，使一些正常加工经营木材的一般纳税人企业，在购入农产品木材发票入帐问题上很难处理，他们通过电话比对认证，甚至出差到发票开出地稽核发票的真伪。究其原因是我国农产品收购发票的管理游离了我国增值税的征管范围，目前税务部门没有认证比对农产品销售发票的程序和系统，笔者认为既然农产品销售发票是增值税应税项目，并可抵扣计算增值税的进项税，建议税务部门尽快开通农产品销售发票认证比对系统，做到与增值税发票一样进入国家金税工程，就是暂时不能开通农产品销售发票认证比对系统，也要在农产品发票防伪上多下点功夫，让不法分子没有可乘之机。
3．改革企业农产品收购发票使用方法。加强税收征管
要制定农产品收购发票的专项制度，特别是农产品发票的使用范围。①农户销售给外地的自产农产品，应由所在地税务部门审核确认后代开专用增值税发票，外地收购企业根椐税务部门代开的自产农产品发票计算抵扣进项税。②农场、林场销售的自产农产品所开据的对外销售发票，要由当地的税务部门加盖专用防伪标记，外地一般纳税人企业方可按照国家规定计算抵扣进项税。③加强农产品收购发票的管理，对农产品收购发票应采取验旧购新的办法，要采取以票制税的征管方式，税务部门应加强对农产品收购企业会计核算情况的日常管理和检查，收购企业购进的农产品必须按品种进行单独的核算，帐载数量、价格要准确，记帐凭证上应附有过磅单、入库单、运费小票等单据。对不能提供准确的会计资料，成本核算不实的企业应按销售额计征应纳销项税额，对于这类企业发生大额收购发票要重点稽查。要划分企业信用等级，对于企业财务制度健全，财务成本核算真实准确，切税负正常的企业定为A级，对于企业财务制度健全，企业税负正常，但不能准确计算产品成本的企业定为B级，对B级企业要加强监管做到定期检查，一旦出现问题要入户调查，进行纳税评估。对于企业财务核算不健全，税负偏低的企业定为C级，对这样的企业要测算出已销产品的农产品耗用量，用以销定抵的定额法，计算出农产品的进项税抵扣额。
利益的驱使，使一些不法分子铤而走险，对于发现的农产品销售假发票，要配合公安部门给与严厉打击。由于我国农产品收购发票的管理游离在了我国增值税的征管范围边缘，税务部门要尽快开通农产品销售发票认证比对系统，使农产品销售发票管理进入国家金税工程。公平、公正、科学、严密的税收管理体制是我们工作的基本原则，随着我国税收征管体制的不断完善，我们相信农产品销售发票的征管工作会更加科学和公正。
从内在需求看，两税合并时改革的必然。目前我国增值税的税基主要是第二产业中的工业和第三产业中的批发零售业的增加值，营业税的税基是第二产业中的建筑业和第三产业中除批发零售业外的其他行业的流转额。增值税的计税依据是本次增值额，营业税的计税依据是全部的营业额(即上次转移的成本+本次增值额)。如果一件商品由生产者流通到最终消费者的中间次数越多，则按营业税方式(上次专业的成本)重复征收的次数就越多，消费者负担的税负成本越多。而增值税很好地解决了营业税的弊端，有利于社会经济分工的细化和生产、流通效率的提高。两税合并可以避免重复征税，减轻企业税负，有利于货物和劳务的出口，促进产业升级，优化产业结构，符合目前经济发展要求。
二、增值税、营业税两税合并改革的难点
两税改革是牵一发而动全身的重大问题，不仅给现行增值税税制带来巨大的挑战，而且涉及作为地方主体税种的营业税，也就给现有的财政分配体制提出了新的问题。两税改革在推行的过程中也面临着不少的难题。
(一)营业税改征增值税后某些行业税负不减反增从“营改增”试点以来，2012年一季度上海试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税负约20亿元，但也有企业税负不减反增。据中国物流与采购联合会的调查数据，2012年1月份67%的试点企业实际缴纳增值税有所增加，平均增加税负5万元，其中上海德邦物流公司1月份实际税负比营业税税负上升约3．4%，上海佳吉快运公司上升189%，上海中远物流公司上升215%。面对这种不同行业“营改增”后税负增减的差异，中国人民大学教授张中秀表示:“营改增后，虽然表面上各行业销项税额都是17%，但由于各行业抵扣的情况不同，导致不同的人不同的行业产生差异，有的是增税有的是减税。
(二)政府间财政关系的调整目前，增值税属于中央地方共享税，中央分享75%，地方分享25%。对于营业税而言，尽管铁道系统、各银行总行和各保险总公司等一部分营业税收入归中央，但从收入总额来看，还是可以基本上把营业税归属于地方税。增值税与营业税合并后，若适用增值税分成比例，地方的财政收入将大量减少。扩大增值税征收范围势必动摇营业税在地方财政收入中的主体地位，对地方税体系造成很大冲击，使地方财权与事权不相匹配的矛盾更加突出，对本已困难的地方财政无疑提出了更为严峻的挑战。伴随增值税扩围改革，牵一发而动全身，需要对财税体制进行调整。因此，增值税扩围改革的前提条件首先是为地方政府寻找并设计好新的主体税种。在当前的财税体制下，增值税全面取代营业税之后，如何保证地方财政收入不受影响，从而获得地方政府的支持，将是增值税扩围改革能否成功的关键所在。
(三)税收征管体制的调整税基广泛的增值税，税收管理成本较低，纳税人也更愿意遵从。现行增值税依照《中华人民共和国增值税暂行条例》征收管理，法律级次较低，导致增值税征管的法律基础比较薄弱。扩大增值税征税范围是一个非常敏感的问题，还涉及国税部门与地税部门征收管理权，国税和地税部门的职责划分也将成为一个难题。国税部门与地税部门之间的征管范围是否应当调整?具体如何调整?如果“扩围”后的增值税依然由国税部门征管，地税部门就可能被边缘化了。作为营业税纳税对象的服务产业，大多数行业具有投入少、规模小、企业分散、从业人员众多的特点，距增值税一般纳税人的标准有极大的差距，因此增值税征管体系与营业税纳税人现阶段情况之间的矛盾也制约着增值税扩大征税范围。需进一步完善税收征管体系，为扩大增值税征收范围提供有力保障。
三、破解两税合并改革难题的对策
两税合并牵动着一系列极为复杂的因素，牵动各行业以及全社会的神经。立足于现实的税情和国情土壤，解决两税合并改革的难点，稳步推进改革，笔者认为主要可以通过一下几个方面。
(一)循序渐进，多步骤分步推进两税合并改革要循序渐进，多步骤分步推进战略，既要符合国情又要符合行情。受制于经济社会发展水平，在今后相当长一段时期内，我国仍将保持增值税与营业税并行征收的局面，必须谨慎、循序渐进，采用渐进式改革的策略，结合我国税收管理体制以及税务机构改革的实际情况，综合考虑税收征收管理现状、纳税人的会计核算水平、纳税意识、税率选择、行业性质等各方面因素，逐步扩大增值税征收范围，缩小营业税征收范围。可先将与第二产业紧密联系的生产业纳入到增值税抵扣链条里来，再逐步将其他服务行业并入增值税纳税体系。
(二)协调中央财政和地方财政收入的关系在两税合并后，要保证地方财政收入不受影响，可以在改革后适当提高增值税中地方的分享比例，从而获得地方政府的支持，确保增值税扩围改革取得成功。增值税改革，还是应该放在财税体制的大框架下进行，需要通过顶层设计、统筹平衡，寻找中央与地方政府的利益均衡机制与合作模式，进一步深化分税制改革。以对营业税改为增值税部分收入的测算为依据，科学调整增值税收入在中央与地方间的分享比例，并规范转移支付体制，辅之横向转移支付的配套改革。根据国际经验，可担此重任的当属在不动产保有环节征收的房地产税，还有在我国西部欠发达而资源富集地区的资源税。加快房产税改革和资源税改革，确立以财产税为主体的地方税收体系显得尤为迫切，以弥补增值税扩围带来的地方财政收入的缩水，合理构建地方税体系，确保地方财政收入来源稳定，保证地方政府拥有与地方公共服务能力相适应的税收收入能力。
(三)变革税收征管机制面临最为复杂的经济社会形势，诸多难题都在调挑战现行税收征管机制。我们需要完善税收征管法律制度，推进税源专业化管理，加强征管信息化建设，建立健全信息共享机制，深化征管改革创新，建立有利于加快经济发展方式转变、产业结构升级与税收改革相适应的税收征管体系。增值税的税权虽然由中央政府统一支配，但其仍可以由中央与地方共享。在扩围之后，形式上仍可实行中央和地方分成的办法，在综合考虑各地的人口数量、消费能力、基本公共服务需要以及地方政府的财政收入能力等诸多因素后确定。
四、结论
关键词：企业所得税；管理；税源监控；纳税评估
企业所得税是我国现行税制中最主要的税种之一，也是诸多税种中业务性最强、涉及财务、会计、税收政策等最广的税种，有行业之别、权限之别、内外资之别，因此对企业所得税进行有效管理也就成了税务工作中的一个难点。
目前所得税管理的基本现状是：从制定和执行的所得税税收政策上看有沿袭成规的也有适应市场而新制定的；从管理方式上看有据实申报征收也有核定征收、定率征收的；从所得税的税收收入看，无论是个人所得税还是企业所得税基本上是一年一个台阶，成为税收收入总量中不可缺少的税种，起到了举足轻重的作用。从执法、被执法者的社会反响看有严格执法守法的，也有人认为政策过多过杂、不宜掌握、不便操作、政策界限不严密、不切合实际，经过多年的工作实践，我认为目前企业所得税税收管理中存在着许多亟待解决的问题。
1目前的所得税税收管理中存在的主要问题
1.1税源控管方面
1.1.1对现行征管范围划分政策的理解存在分歧。目前国、地税征管范围的划分是按照国家税务总局下发的国税发[2002]8号和国税发[2003]76号文件规定，按照企业在各级工商行政管理部门办理设立（开业）登记的日期和性质确定国、地税务机关所得税征收管理范围。调查中发现，实行新的所得税收入分享体制后，进一步规范了中央、地方之间的分配关系。但是由于国、地税务机关对其所得税征收管理范围的理解不一致，户籍管理数据没有实行实时共享，缺乏相互间的配合、协调，税源管理手段薄弱，导致管理上产生不该有的“盲区”，出现个别漏管户和国、地税重复征管户，增加了日常事务性的工作量，给纳税人造成不该有的麻烦和负担，难以开展深层次的税收管理服务。
1.1.2社会团体、民办非企业单位控管存在很大难度。按现行企业所得税有关规定，社会团体和民办非企业单位应纳入所得税征管范围。伴随着我国对事业单位企业化的改革，经过几年的努力，我省国税系统对事业单位的所得税管理已逐步走上了正轨，并积累了一定的经验。而社会团体、民办非企业单位作为一种从事社会服务、社会公益事业的非盈利性的组织，由于其成立之日起就不是以盈利为目的，不同于企业，这就决定了本身征管的难度；如果不纳入管理范围，将违背国家税法规定；如果纳入征管，管理又会遇到很大的阻力。
1.1.3有关部门信息交流不畅。所得税收入分享体制改革不仅涉及税务部门，也与工商等相关部门联系密切。当前绝大多数基层国税机关与这些部门都缺乏横向联系，信息资源无法共享，信息交流不畅。个别地方国、地税税务登记数与工商、民政等主管部门登记的企业、事业单位及社会团体数目存在较大差异，导致税收征管出现空档，产生新的漏征漏管户。
1.2征收管理方面
1.2.1核定征收矛盾突出。长期以来，国税系统征管的企业财务核算较为健全，基本实行查账征收所得税方式。新办企业纳入国税系统征管，遇到新的矛盾和问题。主要有：一是纳税人的经营方式、经济性质、经营规模等方面将发生很大的变化，单一的查账征收方式已难以适应；二是总局规定应税所得率操作起来难度很大。一方面各区、各行业的营利水平难以准确测算有失公平，另一方面存在与地税征管户税负不均衡的问题，否则，造成同一地区同一行业税负差距明显，影响到税务机关的执法形象。
1.2.2汇总纳税单位地方监管乏力。对保险、邮政、电信等机构改变会计核算办法变为非独立核算单位的，集中到市级核算。监管成员单位上划后，对企业所得税管理工作的影响主要是：县局由于企业已上划，不便监管，而核算地税务机关由于对企业特别是在县区的非独立核算单位的具体经营不很了解，监管力度比就地监管时要差。其原因是：地方政府发展经济兴办企业，而创造的所得税收入又汇总到上级财政收入，地方没有财政收入的好处，大大挫伤地方政府支持热情。因此建议，取消企业所得税的汇总缴纳，改为就地缴纳，年终汇算清缴总机构汇总缴纳凭在当地缴纳入库的完税证明抵缴税款。
1.3政策制定方面
1.3.1个别政策规定滞后。由于企业所得税收入分享体制改革的有关政策与征管实践不能统一，给税务机关执行政策和纳税人办理有关涉税事宜带来较大困难。例如：如何加强饮食、娱乐、交通和运输等服务行业的管理，如何对财务不健全的中小企业进行核定征收，如何规范名为集体实为个体承包纳税人的税负核定等，政策都没有明确规定，从而导致产生税收征管漏洞。另外，纳税人对部分税收优惠政策意见较大，主要还是政策规定与现实脱节。
1.3.2政策规定不方便基层操作。如国家税务总局《核定征收企业所得税暂行办法》（国税发[2000]38号）第十条规定：“企业经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由主管税务机关根据其主营项目，核定其某一行业的应税所得率”。也就是说，实行“核定征收”方式征收企业所得税的，其应税所得率的确定应按其主营项目而定。这里同样有一个如何确定其主营项目的问题。特别是对新办第1年的企业，因为无法确定某项收入占全部营业收入的比例，则只能按工商登记的主营项目确定其应税所得率，年终再以企业某一纳税年度的某项收入占全部营业收入比例重新确定其应税所得率，进行所得税汇算清缴。这在一定程度上加大了基层征管工作量。
1.4征管力量方面
机构分设以来，基层税务机关普遍没有专设所得税岗，所得税管理队伍不同程度地存在“断层”，熟悉所得税业务的管理人员严重不足，“疏于管理，淡化责任”的现象依然存在。据了解，大部分地级市国税部门税政科（股）专门从事所得税管理工作的人员仅有2～3人，县局更多是兼职，致使一些工作处于应付状态，有关政策落实难以到位，工作质量难以保证。由于受税收管理体制的影响，基层税收征管的注意力往往集中于增值税等流转税方面，所得税处于边缘化的状态，大部分国税干部的所得税政策业务不熟练，工作力不从心，成为制约所得税管理工作“瓶径”。
因此，根据实际情况我认为，应围绕“管好税基、完善汇缴、加强评估、分类管理、强化预缴”来落实科学化、精细化管理的要求，以加强企业所得税的日常管理。
2加强企业所得税管理的若干措施
2.1以税收管理员制度为依托，加强户籍管理，强化税源监控，实行分类管理
2.1.1摸清纳税人底数是税收征管工作的基础和前提。如对房地产业、服务业企业所得税征管，由于营业税由地税部门征管，国税部门对其所得税管理的重视程度不够，仅满足于这些企业的按期申报，对其申报的准确性缺乏必要的监控，甚至有部分企业开业很久，依然没有纳入正常的税务管理。对此，应该结合税收管理员制度的落实，加强税收管理员的巡查和调查，调查核实分管纳税人税务登记事项的真实性；及时掌握纳税人合并、分立、破产等信息，了解纳税人外出经营、注销、停业等情况，掌握纳税人户籍变化的其他情况；调查核实纳税人纳税申报事项和其他核定、认定事项的真实性；了解掌握纳税人生产经营、财务核算的基本情况，对当年或当期申报的涉税信息重点进行分析、评价，并与同行业、同规模企业的纳税情况进行比对分析，及时掌握纳税人的生产经营、财务核算和纳税的变化情况，提高企业所得税征管质量和效率。
2.1.2要根据掌握的情况及时调整征管手段，采取分类管理的办法。一是要抓住重点，改进方法，更加全面、准确地掌握重点税源户的情况，不断调整不同时期的重点税源户，在日管中予以重点监控。二是加强行业管理，在充分调研的基础上合理制订出行业的平均赢利水平，以便对照分析。三要对财务核算不健全的企业试行核定征收企业所得税等方法保障税款的及时足额入库。
2.2强化纳税评估、日常检查和税务稽查，密切相互之间的联系和信息共享
纳税评估是税源管理的一个基本环节和重要手段，也是加强企业所得税管理的一项主要工作。现行的纳税评估比较侧重于对增值税纳税情况的评估，而对所得税的评估则比较欠缺。由于企业所得税以应纳税所得额为计税依据，以会计利润为基础，所以，企业常常通过种种方法缩小税基或隐瞒收入、虚列或扩大成本。这就要求我们在日常的征管中要注意信息的采集、分析和研究，密切关注企业的生产经营全过程，加强对企业税前扣除的成本、费用、损失的真实性审核管理，对企业超出税前扣除范围或标准的，一律不得税前扣除；加强对企业费用、购入资产的原始发票的合法性审核，对不能提供真实、合法、有效凭据的支出、不规范的原始凭证（发票），坚决不予进账；加强对企业成本核算的监督，对那些亏损大户，更要具体分析，查清原因。对纳税评估和日常检查工作中发现的偷税情况移送稽查，加大对违法行为的威慑力，从而使纳税评估、日常检查和税务稽查构成一个完整的管理体系，对企业的涉税业务进行全面监控。
2.3要改进汇缴方式，提高汇缴质量
2.3.1要加强对税务机关执法人员的业务培训和对企业税法宣传的力度，提高征纳双方所得税征税、办税综合素质和技能。在日管中，虽有明确的相关规定，企业在扣除项目方面依然存在着误区，如在工资、福利费及开办费摊销等项目税前列支时不符合税法规定。因此只有统一掌握政策执行尺度和标准，着力提高征纳双方汇缴综合素质和技能，才能确保所得税政策得到及时、准确的贯彻和实施。
2.3.2要改变现行的汇缴方式。在现行制度下，企业所得税在年后15日内申报，4个月内汇算清缴。由于企业户数多、时间紧，汇缴的质量难以保证。为此可以把一部分汇缴工作（如应纳税所得额比较小的企业）由有资质注册税务师来完成（注册税务师更多地是按照税法的规定来处理相关会计业务），以确保税务机关有足够的精力和人力对重点企业的汇缴进行审核。
2.3.3要加强对有关事项取消审批后的后续管理。应重点检查事前审批改成事前备案的项目、税收优惠政策享受是否符合规定等，确保所得税征管重大事项执行得正确规范，防止企业混水摸鱼、自行扩大扣除项目范围等现象的发生，以严格管理挖掘税源，从源头和根本上遏制住恶意偷逃税违法行为，进一步加大所得税秩序的规范和整治力度，净化税收的社会环境。
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论文摘要：教育行业税收政策的复杂性以及税收政策宣传不到位问题的存在，造成税务机关对该行业的税收管理出现了盲区。必须采取有效措施，切实加强各类学校、幼儿园、培训机构的税务登记管理工作，进一步加强税法宣传，加强财政税务票据管理，不断提高教育行业的税收管理工作质量和效率。
教育行业的公益性质无形中造成了人们的“税不进校”观念根深蒂固。教育行业税收政策的复杂性以及税收政策宣传不到位问题的存在，客观上造成税务机关对该行业的税收管理出现了盲区。如何加强教育行业的税收管理工作，切实堵塞税收漏洞，应当成为税务人员认真思考的问题。最近，笔者对教育行业税收政策及相关问题进行了学习和思考，现对有关问题作出粗浅的分析，以期对教育行业的税收管理工作有所启示和帮助。
一、教育行业税收征管工作现状
教育机构种类较多，按组织形式划分，主要包括事业单位、社会团体、民办学校等非企业组织和各类企业组织。据统计，目前在虞城县范围内，登记注册且正常运营的教育培训机构共有557所，其中从事学历教育的551所，非学历教育的6所。在从事学历教育的551所教育机构中，从事幼儿教育的有76所，从事小学教育的有438所，从事中学教育的有37所。在此范围之外，还存在提供教育培训服务的个体工商户、大量的未登记注册的无照培训机构和为数众多的家教执业者个人。
目前虞城县教育培训行业提供的主要有学历教育、学前教育、专业技能培训、职业技能培训等多种多样的教育培训服务，适应了不同的社会需求。根据有关规定，学校主要提供学历教育，其收费项目和标准较为明确，其他单位及个人则提供除学历教育以外的诸多培训，其收费项目和标准基本按照市场供需状况确定，存在一定自由度和伸缩性。
教育培训行业取得的收入涉及免税项目和应税项目。免税项目是，对从事学历教育的学校(含政府办和民办)提供教育劳务取得的收入，免征营业税；对政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税和企业所得税．应税项目主要涉及税费有营业税、城建税、教育费附加、个人所得税、企业所得税等。除税法规定的减免税项目收入外，教育培训收入均应依法缴纳营业税、企业所得税、个人所得税等税收，其中应纳营业税主要涉及营业税文化体育业税目，按照3％的税率缴纳。
数据统计显示，目前虞城县的学校均未缴纳营业税、企业所得税等税款，缴纳的主要为个人所得税；其他教育机构有的虽然缴纳了营业税等，但与实际经营情况严重不符，税款流失严重；无照教育机构及个人未缴纳任何税费。
二、教育行业税收征管存在的问题
近年来，教育体制改革不断深化，办学体制日趋多元化，各类教育机构如雨后春笋般涌现，公办教育、民办教育、公私合办教育等多种办学形式并存，使得教育行业税收成为社会和公众关注的热点。国家也相继出台了有关教育劳务的税收管理规定，明确了对教育超标准收费或接受捐赠、赞助行为等征税的规定。尽管如此，教育行业的税收征管工作依然存在着以下几方面的问题。
不按规定办理税务登记，导致教育行业税收征管的基础工作不够扎实。税务部门不能参与各类教育机构的设立、考核、验收等各个环节，很难掌握详细税源情况和各类教育机构有关资产、资金、分配等方面的具体信息。各级教育部门在对待教育劳务税收问题上存在本位思想，不积极配合，不及时提供相关数据和资料，税务部门很难从源头上进行控管。据调查，目前大部分学校、培训机构等都没有办理税务登记，纳入正常税收征管的就更少了。另外，还有部分小型民办教育以培训班、辅导班形式出现，没有自有资产，办学设施全部是租用的，教师全部是聘用的，学制也不固定，有的全天授课，有的只是利用假期、节假日或晚上授课，流动性大，隐蔽性强，三证(办学许可证、非企业单位登记证、收费许可证)不全或根本没有，对这类教育劳务税收税务部门就更难控管了。
税务管理人员对教育行业的有关政策不理解，制约了教育行业税收征管质量和效率的提高。教育行业的公益性质，使人们“税不进校”的观念根深蒂固。加之教育行业有关政策的复杂性，客观上造成税务机关在该行业税收管理方面存在盲区。具体表现一是对教育行业的划分及登记管理有关规定不了解，直接造成了部门协作不畅、信息交流不通等，无法掌握教育行业的税源情况；二是对教育行业税收政策不了解，如对营业税、企业所得税等税收政策及有关的优惠政策不理解，直接影响了税收政策的贯彻执行，造成了对教育行业税收征管的缺位。教育机构不按规定使用发票，加大了教育行业税收征管的难度。多年以来，教育机构的收费一直是使用财政部门印制的行政事业性收费收据，造成了大部分教育机构在收取国家规定规费以外的费用过程中，不按规定使用税务部门监制的发票，有的使用白条，有的采用自制收据，有的使用行政事业性收费收据，使税务部门对其收入情况不易掌握，这就加大了教育行业税收征管工作的难度。
从业者纳税意识淡薄。学校提供学历教育，享受一定的税收减免无可厚非，问题主要出在其他培训服务当中。各类机构提供了种类繁多的培训服务，取得的收入并不低，但所缴纳的税款少之又少，原因是多数培训者没有纳税常识，未按规定设置账簿或虽设置账簿但账目混乱、资料残缺不全，无法正确计算收入额和应纳税所得额。更有办班人受利益驱使，只为赚钱，对有关税收政策置若罔闻，不但不积极主动纳税，反而有意逃避纳税，纳税意识十分淡薄。
三、进一步加强教育行业税收管理的措施
为了加强对教育行业的税收管理工作，进一步堵塞税收征管工作中的漏洞，消除教育行业税收征管工作的盲区，各级税务机关在教育行业税收管理工作中应注意把握并处理好以下几个方面的问题。
(一)加强教育行业的税务登记管理
熟悉教育行业的划分标准。按照国家统计局公布的标准，目前教育行业可分为六大类，一是学前教育，包括各类幼儿园、托儿所、学前班、幼儿班、保育院等；二是初等教育，主要指各类小学；三是中等教育，包括各类初级中学、高级中学、中等专业学校、职业中学教育、技工学校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校办的函授部、夜大、成人脱产班、进修班)；五是其他教育，包括职业技能培训(职业培训学校、就业培训中心、外语培训、电脑培训、汽车驾驶员培训、厨师培训、缝纫培训、武术培训等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括党校、行政学院、中小学课外辅导班。为了表述的方便，笔者在此将“学前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和课外辅导班”分别简称为“幼儿园”“学校”“培训机构”。
明确相关登记管理部门。根据《教育法》的有关规定，县级以上教育行政部门主管本行政区域内的教育工作，其他有关部门在各自的职责范围内负责有关的教育工作。其他有关的部门，主要包括教育、劳动和社会保障(现为人力资源和社会保障)、机构编制、民政、发展改革(物价)、财政、税务等部门。《事业单位登记管理暂行条例》规定，各类公办学校、公办幼儿园属于事业单位；根据《教育类民办非企业单位登记审查与管理暂行办法》规定，各类民办学校(学历教育范围)、民办幼儿园属于民办非企业单位；根据《职业培训类民办非企业单位登记办法(试行)》规定，各类民办职业培训机构(非学历教育范围)也属于民办非企业单位。按照有关法规规定，各类公办学校应当到县级以上机构编制管理机关所属的登记管理部门办理《事业单位法人证书》；各类民办学校(学历教育范围)、民办幼儿园应当到县级以上教育行政部门办理《办学许可证》，到同级民政部门办理《民办非企业单位登记证》；各类民办职业培训机构(非学历教育范围)应当到县级以上劳动和社会保障部门办理《办学许可证》，到同级民政部门办理《民办非企业单位登记证》。另外各类学校、幼儿园、培训机构还应当到物价部门办理《收费许可证》等。
加强税务登记管理。《税务登记管理办法》第2条规定：“企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。”《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》规定，事业单位、社会团体、民办非企业单位，均应按照《税收征收管理法》及其实施细则、《税务登记管理办法》的有关规定，依法办理税务登记。上述各项规定均明确要求各类学校、幼儿园、培训机构到主管税务机关依法办理税务登记。目前，部分学校、幼儿园、培训机构办理了税务登记，但仍有部分学校、幼儿园、培训机构没有办理税务登记，游离于税务管理之外，这应当引起各级税务机关的高度重视，采取有效措施切实加强各类学校、幼儿园、培训机构的税务登记管理工作。
(二)进一步加强税法宣传
开展教育行业税收征管工作的主要依据是财政部、国家税务总局《关于教育税收政策的通知》(财税[2004]39号)，该文件从四个方面规定了教育行业的税收优惠政策。为了解决教育行业税收政策在实际执行中存在的问题，财政部、国家税务总局下发的《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》(财税[2006]3号)又对教育劳务征收营业税有关问题作了进一步的明确。但由于《教育法》《义务教育法》《高等教育法》《职业教育法》《民办教育促进法》等法律法规关于税收的规定十分笼统，征纳双方对教育行业的纳税问题均存在不少模糊认识。大部分学校对“教职工缴纳工资薪金个人所得税”比较认可，而认为学校本身享受国家规定的税收优惠政策，不应纳税。据调查了解，持“税不进校”观点的还大有人在，甚至部分税务人员也认为幼儿园、学校不用纳税。可见，对教育行业现行税收政策的宣传确实存在不少问题。
针对上述存在的问题，税务管理部门应进一步提升服务质量，比如在各学校及培训机构开展专项宣传，把有关的税收政策送进校门，送进课堂，使老师学生都能知税法、守税法；应定期召开学校及培训机构的法人代表、财务人员座谈会，对税法的严肃性做明确的说明。总之，各级税务机关应切实加强对教育行业税收政策的宣传工作，要深入到教育行业的有关主管部门、学校等单位，深入细致地讲解有关税收政策，切实提高各类教育机构相关人员的纳税意识和税法遵从度，以确保教育行业税收政策得到贯彻执行。
(三)加强教育行业税收优惠管理工作，认真落实各项税收优惠政策
各级税务机关要严格执行教育行业的税收优惠政策，切实加强对教育行业减免税的管理工作。严格执行教育劳务免征营业税的范围、收费标准、会计核算、纳税申报和减免税报批手续，严格界定征税收入和免税收入的范围。一是必须符合税收政策规定的减免税范围。各级税务机关要严格区分学历教育和非学历教育，正确把握教育行业的税收优惠政策，严格控制教育行业的减免税范围。二是收费必须经有关部门(一般为财政、物价部门)审核批准且不能超过规定的收费标准。超过规定收费标准的收费以及学校以各种名义收取的赞助费、择校费等超过规定范围的收入，均不属于免征营业税的教育劳务收入，一律按规定征税。三是必须单独核算免税项目。各类学校均应单独核算免税项目的营业额，未单独核算的一律照章征税。四是各类学校必须按规定办理减免税报批手续，否则一律照章征收相关税收。
(四)进一步加强财政税务票据童理
章由--收集整理，版权归原作者，转载注明出处!1、加强收入计划分析预测。坚持实事求是和对上负责的原则，努力提高收入分析预测报告的质量。一方面通过深入实地调查研究，加强重点税源、重点行业、重点企业的税收分析预测，建立完善的统计报表体系，充分运用数据资源，认真比对分析，找出收入增减变化的因素，从而找准税收征管工作中的薄弱环节，及时提出改进工作的方法。另一方面加强税源控管，扩大重点税源监控范围，分局拟对重点税源大户，按月实行分行业监控，并进行跟踪分析；密切关注重点工程动向，全程监控跟踪重点工程税源。如2009年分局的重点行业——石材业仍然形势严峻，由于对石材开采牌照的颁发如果涉及到矿区属于耕地保护的范围则不予审批，这将使石材矿区数量大大减少，从而进一步影响主要以本地石料生产的石材厂家；在重点项目建设方面，由于土地征用问题，几个市级重点工程进展缓慢，明年分局税收收入增幅不大，预计比上年增长10%左右。
2、强化管征，向管征要税收。一是建立健全建安档案，重点对企业新扩建厂房进行勘查清理，并对旧厂房进行全面核实比对，有条件的适时建立电子建安档案，实现建安税收的长效管理；二是加强协税护税网络建设。利用与工商、国税等部门的定期信息传递工作，大力清理漏征漏管户；三是加强税款征收的日常监督，确保税款及时足额均衡入库，防止欠税的发生；四是做好新办企业甄别，防止企业所得税流失。
3、继续大力推进“税务公开、民主评税”，提高参评率。深入探索民主参与和公开形式的多样化，着力对民主评税的流程进行合理化的再造，同时结合纳税评估的要求，探讨扩大民主评税范畴，把“纳税评估”与“民主评税”有机结合起来，增强纳税评估的公开性与公平性，并不断提高民主评税的参评率和幅度。
4、加强代征费宣传和征收工作。明年将按上级的工作要求，对社保“三费”的开征做好宣传准备工作，确保社保“五费合一”征收的有序开展，构建统一协调的税费征收管理体制，努力完成收入任务。
5、广泛开展调研活动，不断提高税收的执法水平。充分调动每一名同志发现问题、提出问题、解决问题的能力，即“能力型”的转变。鼓励大胆积极探索，将税收一线征管与税收理论良好的结合，切实发挥基层调研工作优势，为领导多提宝贵意见，用更科学有效的征管手段促进各项工作的长足发展。
6、架构税企桥梁，努力实现纳税服务向“实效型”转变。一方面要重视加强干部管理教育，规范行政行为和廉政教育。教育全员牢固树立税收服务观，深化服务和效率是优化环境的第一标准的理念，多方了解纳税人所需、所想，真正做到知民情、重民意、排民忧、解民难。另一方面在涉税服务过程中不仅仅要提供良好的优质服务，更重要的是如何通过税务部门信息灵通等优势，真正为纳税人解决生产经营和涉税方面的有关问题。
7、完善和规范稽查工作。建立良好的稽查运行机制，实行选案、实施、审理、执行四环节之间相互监督制约机制，按规定实施计划，保质保量完成稽查工作任务。深化“约谈”制度，将“约谈”与日常管征相结合，以谈促查，以查促管。
8、努力加大信息化建设力度，提高税收工作的科技含量，充分发挥和利用计算机信息技术的作用，特别要充分利用税收征管系统完善各项征管制度，从中发现征管过程的薄弱环节，同时加强全员电脑操作应用和培训，逐步实现全员开票，为征管改革服务，为纳税人服务，向管理要效率，向科技要税收。
9、加强勤政廉政教育，促进党团工作在各岗位发挥有效作用，使党风廉政建设及工青妇工作为整体工作铺好路、垫好基；要以“三个年”建设为契机，以开展“四零”活动和践诺行动为载体，抓效能促行风，巩固文明创建成果，扩大文明创建内涵，用地税文化统领全员思想，引导全员行动。
二00四年十二月二日
地税分局思路飞雪
关键词:营业税改增值税 背景 意义 注意问题
一、营业税改增值税的改革背景
在我国，增值税和营业税分立并行，是现行税制结构中最为重要的两个流转税税种。这种税制的安排，体现了当时的税收征管能力，也适应当时的经济体制需要，为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要作用。然而，随着经济的进一步发展，对于经济结构优化来说，原有的税收体制越来越显现出其内在的不合理性和缺陷。具体如：
(一)体现不出增值税的“中性”，破坏了增值税的抵扣链条
增值税的特点是对商品和劳务流通过程中的增值额课税，采用逐环节征税，逐环节扣税，能够有效避免重复征税，具有“中性”税收的优点。要充分发挥增值税的这种中性优点，主要是扩大增值税的税基，使其包含更多的商品和服务。而在现行的税制中，增值税征税范围较窄，交通运输业和大部分第三产业都征收营业税，增值税的抵扣链条被打断，中性效应大打折扣，“增值”的作用发挥有限。具体说来，一方面，增值税一般纳税人购买营业税纳税人提供的应税劳务，但无法取得增值税专用发票进行抵扣，变相地增加了购买方的经营成本。另一方面，营业税纳税人从增值税纳税人那儿购买货物，由于购买方是营业税纳税人，所以其不需索要增值税专用发票，那么销售方反应的销售额可能就不太准确。
(二)将第三产业排除在增值税的征税范围之外，不利于服务业发展
从经济结构调整和产业发展的角度来看，我国大部分第三产业征收营业税，由于营业税是对营业额全额征税，无法抵扣。比如一家企业承接的信息技术开发，需要在开票的同时交纳营业税，如果将此业务的部分分包给其他单位，其他单位就分包的业务部分还需交纳营业税，这种只要有开票行为，就得交税的纳税模式对服务业的发展造成了不利影响，部分企业为避免重复征税，不愿意采取分包形式或是外购服务，而是依靠自身内部去解决，从而导致服务生产的内部化，不利于服务业的专业化细分及服务外包的发展。同时，在出口方面，由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口。与其他对服务业征收增值税的国家相比，其在国际竞争中处于劣势。
(三)部分商品和服务业区分困难，给税收征管带来不便
从税收管理的角度看，两套税制并行造成了税收征管中的困难。随着多样化经营等各种新经济形式的出现，这种问题会更加突出。比如，以前在《税法》书中强调了混合销售，随着经济与信息技术的进一步发展，商品和服务的联系更加紧密，二者区别更加模糊，一些传统商品已经服务化，而且商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的销售比例，界定适用增值税还是营业税，也非易事。此外，国际上绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和服务共同征收增值税。我国目前逐步将增值税扩围，以增值税取代营业税，征税范围扩大至全部的商品和部分服务，是深化我国税制改革的必然选择，将成为社会主义税制建设的重要里程碑。
二、营业税改增值税的意义
营业税改征增值税对于解决重复征税、减轻税收负担、优化税制结构、加快现代服务业发展、促进经济结构调整和经济发展方式转变等问题具有重要影响与作用。目前看来，我国服务业发展严重不足，远远落后于发达国家水平，其中也不乏有现行税制结构的影响。
(一)营业税改征增值税试点是结构性减税的重要举措
在我国税收体制中，制造业主要征收增值税，服务业主要征收营业税。与制造业相比，服务业税收负担偏重，此次改征能有效减轻服务业的税收负担。比如，一般纳税人计税依据为增值额，而小规模纳税人计税依据为销售额，与营业税计税依据较为接近，将小规模纳税人的征收率（一般情况下为3%）与营业税的税率（一般情况下为5%）进行比较，可得出多数从事服务业的小企业的税收负担比从事制造业和商业的小企业高2％以上的结论，这在一定程度上也反映出小企业在制造业和服务业税负的高低。
在我国，自从2008年的国际金融危机以来，一系列结构性减税政策的出台在促进经济发展、维护社会稳定方面发挥了重要的作用。此次营业税改征增值税的基本要求是降低税负、消除重复征税，此举具有明显的减税效应，将大大有利于优化我国的财税政策。比如，从目前来看，若采用小规模纳税人简易的3％征收率的计税方法，将不会超过现在任何一个行业的营业税税率；若采用一般纳税人的抵扣的计税方法，也不会存在重复征税。所以从总体上看，试点地区试点行业通过税率设置和优惠政策过渡等安排，总体税负将不会增加或略有下降。
按照新规定，若企业向试点纳税人购买应税服务，此部分进项税额可以抵扣，则企业的相应税负有所减轻。但是，凡事都具有两面性，对于不同的行业和不同的企业，因具体情况不同，减税程度也不尽相同。再则，对于地方政府而言，改征会造成地方财政收入减少，但从长远看，企业负担减轻后，其投资意愿会有所增强，经济增长有了持续的动力。因此，从一个经济周期看，地方财政收入不仅不会减少，反而有可能会增加。
(二)营业税改征增值税会促进现代服务业快速发展
城镇化、工业化是我国经济增长的两大动力，现代服务业发展滞后，是一个不争的事实。而现代服务业的发展能促进城镇化和工业化，同时也能促进我国经济发展方式转变、推进产业转型升级、缓解劳动就业压力。所以加快现代服务业的发展具有举足轻重的意义。此次营业税改征增值税是推进现代服务业大力发展的重要途径之一。因为改征不仅有助于完善增值税抵扣链条，解决重复征税问题，减轻税收负担，优化税制结构，也有利于促进产业分工和现代服务业发展，推动经济发展方式转变与经济结构调整。
服务业的发展需要国家很多政策措施的激励，这其中就包括税收政策在内。也就是说政府这只“有形”的手和市场这只“无形”的手来双管齐下，效果才能显著。单单依靠市场自身发展，很难实现这一目标。表面上看，税收政策属于政府“有形的手”，但通过这只“有形的手”营造出宽松的投资、营运环境，就会极大地引导市场行为，进而通过市场这只“无形的手”诱导各类资源和要素向现代服务业倾斜发展。所以从这个意义上讲，营业税改征增值税试点，是政府这只“有形的手”的运用，影响了市场这只“无形的手”的行为，是政府和市场共同作用于现代服务业、推进现代服务业大发展的“杠杆”。
三、营业税改增值税需注意的问题
(一)营业税改征增值税所造成的地方可用财力减少问题
在目前的分税制体制下，营业税改征增值税后，如果按照增值税现有的分成比例，即中央分享75％，地方分享25％，地方只能拿到原来税收总额的25%，相比原来的地方第一大税种营业税的全部税收收入，地方政府收入会减少75％。基于此，中央决定试点期间原归属于试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，暂时回避了在收入分配上的争议，短期内不会影响中央和地方的税收划分，但这并不是长远之计，当试点推向全国，或是要进行增值税立法时，这一分享比例就必须确定，这是增值税扩围将要面临的最大问题，甚至可以说更广更深的财政体制改革问题。
(二)税征收范围所要差别规范的各类优惠政策
现行营业税分九个税目。那么，如果这些项目全面纳入增值税征收范围后，税率如何设置?营业税是行业差别税率，体现着政府对特定行业的扶持和引导。而增值税是中性税，不会因生产、经营的内容不同而税负不同，要求的税率档次相对要少。若要将增值税的征税范围覆盖至营业税领域，则必然要面临这两种理念的冲突。因此，在扩大征税范围的同时按不同税率征收，以体现对不同行业的优惠策略，是政府需要解决的问题。
(三)扩大增值税征收范围所涉及到的国地税之间的关系与征管问题
营业税改征增值税以后，如何协调国、地税两套班子之间的关系也是改革中所面临的问题。营业税原来是由地税征的，现在一部分营业税改征增值税的话，到底是由国税还是地税征，还需要进一步协调。税务机关如果“二合一”，虽能降低税收征管成本、减轻纳税人的负担，但税务机构将要面临人员的重新配置安排等一系列问题。再者，营业税改征增值税后，具体税收征管上的也会面临问题。因为营业税使用普通发票核实收入即可，基本上是按营业毛收入征税，不涉及进项税的抵扣。改征增值税后，纳税人既要核算收入和进项扣除额，还要规范使用增值税专用发票，以及不同行业发票税控装置的变化，这都要比营业税的管理要复杂。
四、结束语
综上所述，营业税改征增值税的改革势在必行，但需要注意的是，在目前改革试点刚刚启动、政策效果尚不明朗的情况下，改革应谨慎前行，稳步推进应在经济发展水平不同的地区同时展开试点，比较试点的结果，权衡试点方案对行业的影响，这样才能为以后全面推行营业税改征增值税奠定坚实基础。
参考文献：
