时间：2022-10-31 13:31:32
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇应收账款风险管理，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、研究背景和意义
（一）研究背景。
我国市场经济尚处于发展完善过程中，应收账款风险问题虽然普遍存在，但却没有得到足够的重视。本文研究背景包括以下几个方面：
外部环境的变化。外部环境变化会给企业带来无法准确预见的风险，会对财务风险产生重大影响。外部环境包括政治、市场、金融、经济、资源等内容。
企业盲目抢占市场。企业在国际化经营中，都会遇到一个全球范围内资源配置、市场价格、竞争对手等诸多不确定因素的问题。企业为了扩大经营，盲目抢占市场，会引起巨额应收账款的风险。
信用危机。在市场经济体制不断完善的进程中，存在着失信成本远低于守信成本、钻政策的空子、因“三角债”而不付欠款甚至恶意赖账等问题，致使应收账款不断增加。
缺乏赊销风险防范意识。部分企业重视销售指标，提供优惠的商业信用条件争取客户，认为销售任务完成便万事大吉，缺少风险防范意识；也有企业在尚未完全理解赊销的涵义也未做好赊销风险应对措施之时，就发放高额信用销售比例，导致有销售无回款、周转资金困难。
（二）研究意义
本文以X公司为实例，对应收账款风险管理进行研究，具有以下几方面意义：
有利于增强企业资产的流动性。流动资产的流动性贯穿于应收账款风险管理的全过程之中，是衡量资产变现速度的关键。因此，通过应收账款风险的管理和控制，发挥其潜在价值，有利于加强企业资产的流动性，流动性越强，变现速度越快，风险就越小。
有利于加强企业风险防范意识。应收账款风险管理措施的建立，能增强企业风险防范意识、堵塞漏洞；如若形成风险，也能及时采取补救措施，提高风险应对能力，将风险降到最低限度。
二、X公司应收账款的现状和存在的问题
（一）X公司应收账款风险管理状况。
X公司基本情况和应收账款管理流程
X 公司属于电器行业，为了扩大销售在销售部门下设一个信用管理小组。X公司向G公司提品。G公司采购部确认所需的产品、数量等结算信息，通过专门系统传递给X公司的销售部，同时抄送给G公司的财务部。X公司的销售部门收到的信息整理汇总后交给X公司的财务部，财务部据此开出发票送交G公司的财务部。G公司财务部将收到的发票与本公司采购部传递的结算信息进行核对，核对一致后付款。
X公司应收账款管理流程的职责分工情况
事前管理：信用管理小组负责客户资信数据的收集、信用等级打分、建立客户信息卡，制定信用额度审批制度，报请销售部门经理审批。但资信数据中没有大客户变化了的记录信息。
事中管理：货款的核算、账龄的分析由财务部门负责。
事后管理：逾期货款催收由信用小组负责，款项由销售部门的售后服务团队收取，催讨无果交由财务部门。
（二）Z公司应收账款管理存在的问题。
公司虽然对应收账款风险采取了控制措施，但仍存在以下问题：
风险评价体系不健全。在制定的应收账款风险管理流程中，没有设专人负责赊销账款事宜，没有成立专门独立的信用管理部门，仅在销售部门下设信用管理小组。未建立完整的信用风险评价体系。客户资信信息变动情况掌握不及时，发放过大的信用额度，容易出现坏账损失。
应收账款风险内部管理职责不明晰。逾期货款的款项由销售部门的售后服务团队收取，容易产生舞弊现象和财务混乱。《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》中明确了“销售部门应负责应收账款的催收，财务部门负责办理资金结算并监督款项回收。”
应收账款考核机制缺乏系统性。人事部门对销售指标有详细的奖惩制度，但没有将应收账款的回收纳入考核指标。
信息沟通不及时。由于销售与收款时间的不同步，销售部门与财务部门沟通不及时，容易出现差错。
三、应收账款风险管理措施和对策
（一）建立健全应收账款风险体系，成立独立信用部门。信用部门必须建立客户资信数据库和管理系统，定期和不定期地更新客户的信息，及时掌握重要客户资信变动情况，做到信息的集中性和实时性。信用部门必须制定赊销和应收账款相关制度和管理流程，设有专人负责应收账款的有关工作，包括定期编制应收账款账龄分析表、制定账龄长短不同客户的催收制度。
（二）应收账款记录必须以销售部门核准的销售发票和货账单为依据，保存原来的函证，防止虚列不存在的发票。
（三）公司内部各部门要密切配合及时沟通。信用部门制定交易记录表，与财务部门和销售部门密切配合、及时沟通，定期进行应收账款余额检查核计工作，收回的货款应及时入财务账。
（四）制定审批制度，特别在赊销额度、坏账、折扣、折让等方面必须经由有关部门领导审批，大额度应由上一级领导批准。
（五）人事部门应建立应收账款清收的奖惩制度。
参考文献：
应收账款的风险是指应收账款遭受到损失的不确定性，这个不确定性主要是指损失是否发生以及损失的大小不确定。对于企业而言，应收账款风险给企业带来损失的具体为以下方面：
（一）影响企业支付能力会计上采用权责发生制为计量原则，即将本期未收到的现金收入也确认为本期收入，因此，应收账款能使企业增加利润。但由于权责发生制使收入的发生与现金的流入和流出并不一致，赊销最终会导致账面利润与企业支付能力不符，甚至会出现盈利能力高，而支付能力低的情况，从而给经营者的决策带来失误。目前某些上市公司年终因缺乏足够的现金支付股利，往往采取低现金股利、高股票的分红政策，就是明显例证。
（二）发生坏账风险 坏账风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，使应收账款不能收回而产生的损失。持有应收账款就有发生坏账损失的可能。据统计，近几年企业呆账、坏账金额占应收款总数的比重，远远超过现行会计准则规定的坏账准备提取标准。当发生坏账时，不仅账面利润虚盈，而且会发生更大的亏损，使企业潜伏着破产、倒闭的巨大风险。
（三）占用时间价值的风险 企业持有的应收款，一方面必然丧失其他投资的收益，这是一种潜在的损失即机会成本，更重要的是如果应收账款在企业资金总量的比重偏大，由于货币时间价值的原因，经营量的减少，融资成本增大，都会给企业带来损失，占用应收款的时间越长、数额越大，融资成本也越大，亦即占用时间价值的风险越大。
（四）提前纳税的风险 应收账款使企业产生了利润，并未使企业现金增加，反而会使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利税开支，加速企业的现金流出。这种未收到现金就提前支付的税收，一方面使企业现金提前流出，支付能力降低；另一方面使时间价值（利息收入）损失。流转税的支出、所得税的计算与交纳以及现金股利的分配都存在这个问题。主要表现为: （1）企业流转税的支出。应收账款带来的销售收入， 并未实际收到现金， 流转税是以销售为计算依据的企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等， 必然会随着销售收入的增加而增加。（2）企业所得税的支出。应收账款产生了利润， 但并未以现金实现， 而交纳所得税必须按时以现金支付。一旦应收账款无法及时收回时，企业的资金就可能周转不灵而不得不向银行借债，借债就要承担利息费用。
（五）增加催收欠款费用的风险企业催收欠款，要花费一定的收账费用，如邮电通讯费、派专人收款的差旅费和不得已时的法律诉讼费等。但企业收账费用的增加与坏账损失的减少，并不一定存在线性关系。通常情况是开始花费一些收账费用，应收账款和坏账损失有部分降低；收费费用继续增加，应收账款和坏账损失明显减少；收账费用达到某一限度以后，应收账款和坏账损失的减少就不再明显了，这个限度称为饱和点，超过饱和点，企业再增加收帐费用，风险就很大，只能是得不偿失。
应收账款风险管理目标就是防止和降低上述风险带来的损失，它具体可以分为两个部分：损失发生前和损失发生后的目标。前者是避免或减少发生损失的可能性；后者是努力使损失尽量降低。
二、传统应收账款管理弊端分析
在市场竞争下，企业除了依靠质量，价格等增加市场额以外，赊销也是一种重要手段，而企业大多是传统应收账款管理模式，因此企业间的“三角债”和相互拖欠货款现象十分严重，坏账损失率很高，在传统的应收账款管理中存在着许多弊端。
（一）缺乏应收账款的日常管理，风险防范意识不强 在社会激烈的竞争下，企业为了扩大市场占有率，销售部门在企业中的地位日益提高，尤其是那些大量产品积压的企业。但是销售部门往往只追求销售业绩，不重视销售的回款，有很多企业没有严格的赊销审批制度，随意给客户优惠的付款条件，结果使日后应收账款的回收困难，导致有大量的应收账款长期挂账，大大增加了营业周期， 降低了资金的使用效率。并且在为了能进行扩销，在事先未对付款人资信情况作深入调查的情况下，盲目地采用赊销策略去抢占市场只注重账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。
（二）应收账款管理目标不明确，没有注重相关成本 应收账款的管理最基本的目标是收入大于成本，这样的赊销才是有利的。赊销的增加，会造成坏账损失率上升和管理费用增加。对于逾期应收账款的收回，也需要满足收入大于成本，即所收回的账款必须大于收款过程中发生的各种可能的成本。在我国，企业进行赊销时一般不进行各种赊销方案的对比研究；在采取各种收款方案时也不进行各种收款方案的对比分析，只要能收回货款就行。
（三）缺少负责应收账款管理的专门信用部门 负责赊销的往往是销售部门，而货款的追讨则通常成为财务部门的责任。有一些企业，财务部门只是将应收账款的发生额按客户登入明细账，账龄的分析也是形式上的操作，这种简单的记账式管理解决不了问题；而另一些企业，由于各自职责所在，产生财务部门和销售部门的矛盾，不利于正常的生产经营。另外在某些实行职工工资总额与经济效益挂钩的企业中，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升，而企业又未要求相关部门和销售人员全权负责追款，从而导致应收账款大量沉积，使企业经营风险不断加大。
三、合理的应收账款风险管理模式思考
笔者认为，只要是管理，首先应当有管理目标，要实现这个目标，必须要制定相应的制度、措施与办法，这些措施与办法还必须明确指定相应的职能部门去执行，只有这样，才能保证一定的目标实现。对于企业的应收账款管理，同样应该包含上述内容。因此，企业要做好应收账款的风险管理，应构建合理的应收账款风险的管理模式，如图1所示：
（一）应收账款风险管理目标应收账款是一项高风险的投资，其报酬就是在销售得到完全支付后所赚取的利润，而有现金流量支撑的利润才是有价值的，否则不仅是一种现实的损失和机会损失，还垫付进去大量的成本费用，这是一种有形的代价。相对于现销方式，赊销商品意味着应计现金流入量与实际现金流入量在时间上的不一致，所以产生拖欠甚至坏账损失的可能性自然也比较高。因此，应收账款的增加，会造成坏账损失率上升和管理费用增加。也就是太过严苛的信用风险管理将损失销售，而过于宽松的信用风险管理将导致坏账损失增加，为此，企业应在发挥应收账款强化企业竞争能力、扩大销货功能的同时，尽可能降低应收账款投资的机会成本，减少坏账损失与管理成本，提高应收账款投资的收益率。只有当应收账款所增加的盈利超过所增加的成本时，才应当实行应收账款赊销；如果应收账款赊销有良好的盈利前景，就应当放宽信用条件增加赊销量，这是实施应收账款风险管理的重要决策思想。
所以企业对于赊销产生的应收账款进行管理的基本目标是降低持有这项应收账款的各项有关成本，使企业因使用赊销手段所增加的销售收益尽可能地大于持有应收账款所产生的费用。
（二）设立相关职能部门，加强风险控制企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要，而企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。
我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式可以分别适应于大小型的企业管理体制。一般来说，企业信用管理部门是公司总经理或董事会负责，在公司总经理或董事会的直接领导和协调下，信用管理目标必须超越任何一个部门局部的管理目标，要从企业整体的经营目标和利益考虑问题，从而有效地协调公司的销售目标和财务目标。
企业信用风险管理部门要对应收账款进行系统管理，就要建立适合企业自身的应收账款风险管理制度，那么就必须加强应收账款事前，事中及事后的风险控制。
应收账款的风险管理是识别、评估与控制企业应收账款损失的程序。
（1）应收账款的风险识别。风险识别是风险管理的基础和起点，也是风险管理者首要的、难度最大的一项工作。其任务是辨别企业应收账款面临的风险因素，确定风险的性质，分析可能发生的损失及风险，并将这些风险与企业销售收款业务流程联系起来，以发现潜在的风险，如：交易双方产生的贸易纠纷；客户经营管理不善，无力偿还到期债务；交易对象有意占用企业资金；交易对象蓄意的商业欺诈。对于每种原因，还可以继续分析下去。如交易双方产生的贸易纠纷，要看是合同中的特定条款约定不明确，或者是产品质量的缺陷导致顾客不满意拒绝付款；而后三种情况则是要检查信用政策和销售收款的业务流程，在赊销的审批时，是否有对客户的信用情况进行评估，是否对没有资格的客户进行赊销，是否给予客户不适当的信用额度是否发生越权审批，是否存在销售人员与客户相互勾结，损害企业的利益的情况。
风险的识别离不开相关部门的密切配合，而客户往往会有意地隐藏一些不愿意透露的信息，有些客户甚至是故意提供虚假的资信状况信息，致使企业所掌握客户的信息不全面、不真实。像拖欠员工工资，频频更换主管，开始销售不动产等这些信息，都十分有用。而销售人员直接与客户交往，最容易了解客户的情况，发现客户的异常行为。如果企业能对销售人员进行一定的培训，提高其捕捉客户风险信息的能力，就可以帮助企业尽早的发现风险。
（2）应收账款的风险评估。在损失发生前，要评估发生损失的可能性，而在损失发生后，要评估损失的大小，但要做到较为准确的评估，有一定的难度，因为很多损失是比较难以估计的。
客户信用信息管理包括信息搜集和建立资信数据库两个方面。评估工作离不开客户信用信息的搜集，客户信用信息是公司进行资信评价的基础。一般说来，可以阅读客户的财务报告、实地访问或电话联络、以往与客户的交易经验、大众传播媒介或借助专业的信用中介机构等。显然，高风险的客户发生损失的可能性和损失的程度都比较高，最容易产生交易纠纷，偿债能力差并且信誉不佳。所以，有必要对客户进行风险等级的划分，依据客户的信用状况，通过各种定量或定性分析模型来对各企业进行分析。在实际操作中，要注意的是客户的风险等级并不是一成不变的，因此，要定期地根据客户的最新情况，对客户的风险等级进行再评定。此外，在进行定量分析的时候，往往借助于客户的财务报表，要注意报表本身的局限性，辨别其中可能存在的被粉饰情况。如果企业实行“三角债”，拖欠供应商货款的话，就无法取得购货的现金折扣，或因为资信的降低而无法获得较优的购货优惠，这样就会增加产品成本，在价格竞争时处于劣势。如果同一时间发生多起损失，超出了企业对应收账款损失最大的承受能力，企业就可能陷入严重的财务危机，甚至是破产。对客户的好坏资信程度分析的方法很多，最常见的有判别分析法。判别分析法是一种统计工具，是根据某些相关变量决定哪些潜在客户应该接受或者哪些应该拒绝。这种分析法类似于回归分析法，但是其假定样本观察值来源于两个或者多个不同的总体。
参考文献：
［1］〔美〕斯蒂芬・A・罗斯/罗德尔福・W・威斯特菲尔德/杰弗利・F・杰富：《公司理财 （原书第6版）》，机械工业出版社 2006年版。
［2］〔美〕詹姆期.C.范霍恩著， 刘志远译：《财务管理与政策（第十一版）》，东北财经大学出版社2006年版。
［3］洪锡熙：《风险管理》，暨南大学出版社1999年版。
［4］林义：《风险管理》，西南财经大学出版社1990年版。
关键词：应收账款；风险管理；措施
很多年前，在各类企业中都有“三角帐”的问题，为了解决这一困挠企业发展的帐务问题，甚至在全国都掀起过开展“三角帐”清理工作。目前，企业的“三角帐”问题虽然解决了，但是，很多企业却因为应收账款拖欠造成经营困难，甚至有些企业因被拖帐而陷入破产的境地。因此，企业经营者应加强对应收账款风险的管理，防止经济损失发生，确保生产和经营得到较好的发展。
一、应收账款风险产生的原因
1.企业缺乏竞争意识。在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。但是，某些企业的风险防范意识不强，为了扩销，在事先未对付款人资信情况作深入调查的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。
2.企业内部控制不严。在某些实行职工工资总额与经济效益挂钩的企业中，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升，而对这部分应收账款，企业未要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。
3.企业应收账款管理失当。企业信用政策制订不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力等因素都有可能导致自身蒙受风险和损失。
二、强化应收账款风险管理的措施
(一)制订合理的信用政策
所谓信用政策，是指企业对应收账款管理所采取的原则性规定，包括信用标准、信用条件和信用额度三方面。
1.确定正确的信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准。信用标准较严，可使企业遭受坏账损失的可能减小，但会不利于扩大销售。反之，如果信用标准较宽，虽然有利于刺激销售增长，但有可能使坏账损失增加，得不偿失。可见，信用标准合理与否，对企业的收益与风险有很大影响。企业确定信用标准时，一般采用比较分析法，分别计算不同信用标准下的销售利润、机会成本、管理成本及坏账成本，以利润最大或信用成本最低作为中选标准。
2.采用正确的信用条件。信用条件是指导企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限和现金折扣等。信用期限是企业为客户规定的最长付款期限。适当地延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失的风险。为了促使客户早日付款，企业在规定信用期限的同时，往往附有现金折扣条件，即客户如能在规定的折扣期限内付款，则能享受相应的折扣优惠。但提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为标准。
3.建立恰当的信用额度。信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额，但它实际上也是企业愿意对某一客户承担的最大风险额，确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。在市场情况及客户信用情况变化的情况下，企业应对其进行必要调整使其始终保持在自身所能承受的风险范围之内。
(二)加强内部控制
1.认真作好赊销对象的资信调查。企业应广泛收集有关客户信用状况的资料，并据此采用定性分析及定时分析的方法评估客户的信用品质。客户资料可通过直接查阅客户财务报表或通过银行提供的客户信用资料取得，也可通过与该客户的其他往来单位交换有关信用资料取得。在实际中，通常采用“5C”评估法、信用评估法等方法对已获资料进行分析，取得分析结果后应注意或减少与信用差的客户发生赊账行为并对往来多、金额大或风险大的客户加强监督。
2.制订合理的赊销方针。企业可借鉴西方对商业信用的理解，制订适合自己的可防范风险的赊销方针。如：(1)有担保的赊销。企业可在合同中规定，客户要在赊欠期中提供担保，如果赊欠过期则承担相应的法律责任。(2)条件销售。赊欠期较长的应收账款发生坏账的风险一般比赊欠期较短的坏账风险要大，因此企业可与客户签定附带条件的销售合同，在赊欠期间货物所有权仍属销售方所有，客户只有在货款全部结清后才能取得所有权。若不能偿还欠款，企业则有权收回商品，弥补部分损失。
3.建立赊销审批制度。在企业内部应分别规定业务部、业务科长等各级人员可批准的赊销限额，限额以上须报经上级或经理审批。这种分级管理制度使赊销业务必须经过相关人员的授权批准，有利于将其控制在合理的限度内。
4.强化应收账款的单个客户管理和总额管理。企业对与自己有经常性业务往来的客户应进行单独管理，通过付款记录、账龄分析表及平均收款期判断个别账户是否存在账款拖欠问题。如果赊销业务繁忙，不可能对所有客户都单独管理，则可侧重于总额控制。信用管理人员应定期计算应收账款周转率、平均收款期、收款占销售额的比例以及坏账损失率，编制账龄分析表，按账龄分类估计潜在的风险损失，以便正确估量应收账款价值，并相应地调整信用政策。
5.建立销售回款一条龙责任制。为防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销，企业应在内部明确追讨应收账款不是财务人员而是销售人员的责任。同时，制订严格的资金回款考核制度，以实际收到货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责。这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。
三、应收账款风险的防范
企业为防范债务人无限期地拖欠货款，可采用以下措施：
1.将应收账款改为应收票据。由于应收票据具有更强的追索权，且到期前可以背书转让或贴现，在一定程度上能够降低坏账损失的风险，所以当客户到期不能偿还货款时企业可要求客户开出承兑汇票以抵销应收账款。
2.应收账款抵押与让售。企业可通过抵押或让售业务将应收账款变现。应收账款抵押是企业以应收账款为担保品，众金融机构预先取得货款，收到客户支付欠款时再如数转交给金融机构作为部分借款的归还。但一旦客户拒绝付款，金融机构有权向企业追索，企业必须清偿全部借款。应收账款让售是企业将应收账款出售给从事此项业务的机构以取得资金，售出的应收账款无追索权。客户还款时直接支付给机构，一旦发生坏账企业不须承担任何责任。这项业务可以使企业将全部风险转移。这在西方比较盛行。我国某些金融机构可以对资信好的企业逐步建立这样的金融业务，有利市场分工和健康发展。
3.进行信用保险。虽然信用保险仅限于非正常损失，保险公司通常把保险金融限制在一定的范围内，要求被保企业承担一部分坏账损失，但是这种方式仍然可以把企业所不能预料的重大损失的风险转移给保险公司，使应收账款的损失率降至最低。
四、以市场信用机制和法律手段来加强收账管理
企业向逾期尚未付款的顾客应采用适当的收款政策收取应收账款。若收款政策较严，虽然可以减少坏账损失及应收账款拖欠资金被占用的机会成本，但同时也会增加收账费用；反之，可发生较少的收账费用，但却又会增加应收账款的机会成本及坏账损失。因此，企业应制订最佳的收款政策，在增加收账费用与减少坏账损失及机会成本之间权衡，使收账成本最低，企业效益最大。
同时，要注意讲究收账技巧，对于无力偿付与故意拖欠，以及欠款期不同的企业要采取不同的收账策略进行收账，如：寄函，打电话，派人上门催收，双方协商解决，借助于有权威的第三者调解等等。以市场信用机制的各种方法来加强收帐管理，是我们应收帐款管理最重要的一种方法。
关键词：中小企业；应收账款；风险管理
引言
应收账款对于中小企业而言具有两面性，一方面能够提升企业的销售能力，降低企业库存，促进企业市场竞争力提高；另一方面应收账款回收不及时或金额数量过大，会增加企业的财务风险和坏账风险，给企业带来巨大的经济损失，甚至会影响企业的运营发展。因此，围绕中小企业应收账款风险管理问题进行研究，帮助中小企业降低应收账款风险是非常有必要的。
一、中小企业面临的应收账款风险问题
第一，引发财务风险。对于中小企业而言，如果不重视应收账款风险管理，那么很容易导致财务风险问题的发生，给企业的运营和发展带来不利的影响。比如，经销商的资信问题、应收账款回收时间延长问题等等都会在一定程度上增加企业的财务风险，尤其是企业资金回笼慢会直接影响企业生产和销售等各个环节，甚至可能会导致企业无法正常运营。第二，增加企业坏账风险。应收账款问题得不到有效的处理，会给中小企业带来较大的坏账风险，尤其是现阶段很少有中小企业注重应收账款的风险评估，这无疑增加了应收账款的风险，导致企业坏账风险增加，不仅会影响企业的信誉度，而且还会加大企业的财务风险，对企业的经济效益和稳健发展造成严重不良影响。
二、应收账款风险出现的原因
目前，中小企业应收账款风险主要体现在应收账款销售占比过高、账龄偏长坏账比例过高两个方面，导致这种现象出现的原因包括以下几个方面：第一，综合竞争力不强。产品的市场竞争力不强是当前中小企业发展面临的重要问题，相较于大型企业而言，中小企业的产品研发能力不强，产品的质量无法得到有效保障，因此，有些中小企业为了占领市场，采取低价销售的方式。特别是对于技术水平较弱的中小企业，市场的综合竞争力不强，再加上产品生产能力与其市场销售份额不相符，这些中小企业为了占领市场，提高经济效益，保证企业正常运营，被迫采取降低产品售价、延长收款期限等措施，以增加销售额，长此以往，会不断增加企业的应收账款，导致财务风险和坏账风险不断加大，制约着企业的稳健发展。第二，战略制定不合理。想要实现快速增长和迅速扩张是当前多数中小企业追求的目标，然而，有些中小企业在发展扩张过程中，不注重发展战略的制定，制定的发展战略往往比较激进。一些中小企业为了迅速提高销售量，增加市场份额，选择不断扩大赊销范围，应收账款期限不断延长，虽然短时间内企业的销售额会出现不断增长，但是应收账款的份额也在不断增加，导致企业资金回笼难度增加，流动资金大量减少，严重影响了企业的正常运营，极大的增加了企业的坏账风险。第三，风险管理意识淡薄。相关调查数据结果表明，现阶段，多数中小企业对应收账款风险的认识不足，没有充分认识到应收账款风险管理的重要意义，在日常运营管理中也没有采取相应的有效措施防范应收账款风险的发生和扩大。国外一些优秀的企业非常注重应收账款风险管理工作，甚至应收账款风险管理工作的地位要高于生产管理和战略管理。但是，目前我国中小企业中很少企业会针对应收账款风险管理制定完善的管理体系，即使有企业针对应收账款风险管理制定了有关的制度，但是流于形式，执行不到位，无法发挥应有的作用。第四，应收账款管控不严。目前，中小企业的领导者在产品销售过程中，没有深入调查赊销客户单位的资信情况，更没有根据客户单位的资信情况制定科学合理的授信额度和账期规定，增加了资金回笼的难度和坏账风险。许多中小企业在产品销售过程中，为了追求订单数量，而忽视了销售管理，开票、发货、合同签订、账款回收等工作不规范，最终导致个别客户单位钻了合同或法律的漏洞，无疑极大的增加了应收账款风险，给企业的经济效益造成了严重不良影响。第五，忽视逾期账款管理。有些客户单位由于多方面的原因不能及时偿还欠款，就会出现应收账款逾期的问题，而对于这部分客户单位，部分中小企业为了保证订单量、留住客户，对外逾期账款的管理力度不够，没有采取加大催款力度或停止发货等措施，长此以往导致企业应收账款的金额数量越来越大，增加了财务风险和坏账风险，进而影响了企业的运营与发展。
三、加强中小企业应收账款风险管理的对策建议
1.提升企业的综合竞争力
如果企业生产出来的产品质量较高，在市场上供不应求，在产品销售过程中能够有效的避免赊销问题的出现，也就大大降低了应收账款金额和应收账款风险。由此可见，对于企业而言，想要实现应收账款风险的有效管理，提升企业的综合竞争力是非常重要的。企业要加强产品研发，不断提高产品质量，在保证产品质量和性能要求的基础上，降低成本，同时满足市场需求，提高产品的市场竞争力，降低产品赊销问题发生的几率，减少应收账款金额。与此同时，企业要注重自身形象、信誉的营造以及品牌的打造，提升品牌价值，如果企业生产出来的产品在市场上颇受欢迎，供不应求，那么企业的应收账款金额就会大幅度降低，甚至还可能会出现预收账款，有效控制了企业的应收账款风险。此外，企业在提高产品质量的同时，要加强自身服务水平，为客户提供高质量服务，也是提升产品市场竞争力的重要手段。
2.加强客户单位风险管理
首先，中小企业在选择客户时必须要谨慎，根据自身实际发展情况和行业特点制定适宜的信用标准，一方面可以借鉴参考市场上同行业其他企业采取的信用政策，另一方面要充分考虑自身的风险负担能力。其次，中小企业要制定完善的信用条件，信用条件的制定要与企业产品的适用客户具体情况相吻合，同时根据市场发展和企业经济发展状况不断调整和优化信用条件，从而在保证有效提升销售额的基础上，确保应收账款的及时回收。中小企业应该充分重视客户单位的管理，建立健全客户信用评价体系，相关工作人员要深入调查客户单位的市场信誉、运营状况、财务情况、资产数量等信息，特别是针对存在赊销问题的客户单位，要实时关注其运营情况和偿还账款的能力，对于新的客户单位，除了要全面了解和掌握其信息状况外，还要重点调查其资信状况。中小企业应该根据对于客户单位的调查情况，评估客户单位的信用等级、账款偿还能力等，并根据评估结果对不同信用等级的客户单位采取不同的销售方式，比如针对信用等级较高的客户单位，为了保持长久的合作关系，可以采用分期收款方式，而对于初次合作的客户单位或信用等级不高的客户单位尽可能的采取现销的方式。
3.建立健全应收账款管理制度
首先，企业应该根据自身的实际情况构建完善的应收账款管理制度，将责任落实到个人身上，明确有关工作人员的职责，确保每笔应收账款都能够及时被收回，降低坏账风险和损失，对于账款逾期未回收的问题，企业可以给予相关工作人员一定的惩罚，促使工作人员提高自身的责任感。其次，加强赊销业务的管控。企业应该将应收账款的回收工作交由销售人员负责，也就是说要求销售人员从产品销售到货款回收要全程负责，构建一套完整的货款回收管理制度，这样一来可以有效的增强销售人员的风险意识，在追求销售任务的同时，注重货款的回收。再次，加强销售合同管理。中小企业在产品销售时，必须要加强合同管理，在合同签订时要做到谨慎仔细，对合同中的重点内容和关键点要认真审核，如付款方式、金额、期限，产品质量、数量，交货地点、时间等等，这些内容规定必须要明确，为降低应收账款风险提供有力的保障。最后，还要加强企业内部监督和审计作用的充分发挥，尽可能的减少应收账款，保障企业的经济效益。
4.加大应收账款的催收力度
首先，企业应该制定一套完整的应收账款催收制度，将应收账款的回收与相关工作人员的绩效考核联系在一起。中小企业应该充分重视应收账款的催收，企业要对造成逾期应收账款、坏账损失的相关工作人员给予一定的惩罚。对于应收账款，中小企业应该采取各种措施，尽可能的保证应收账款能够按时回收。应收账款的金额越大、拖欠时间越长，造成坏账的几率也就越高。因此，企业应该抓住欠款初期，采取有效的措施进行应收账款的催收，对于催收难度较大的业务或故意拖欠债款的业务可以通过法律途径解决。应收账款的催收要把握好时间，尽可能早的加大催收力度，防止随着时间的推移，应收账款变成坏账，给企业带来巨大的损失。
四、结语
中小企业面临的应收账款风险主要体现在财务风险和坏账风险两个方面，导致应收账款风险出现的原因包括企业综合竞争力不强、战略制定不合理、风险管理意识淡薄、应收账款管控不严以及忽视逾期账款管理等等。对此，中小企业应该采取提升自身的综合竞争力、加强客户单位风险管理、建立健全应收账款管理制度、加大应收账款的催收力度等措施，降低企业应收账款风险，保障企业的良好运营与稳健发展。
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关键词：热电企业 应收账款 风险管理 发展 措施
一、引言
热电企业通常为国有，主要担负着当地企事业单位及居民大众的供热和部分发电任务，分布范围广，在我国国民经济建设中发挥了不可估量的重要作用。随着市场经济的发展和社会生活水平的提高，热电企业在发展中愈发受到资金的制约。为了在激烈的市场竞争中求生存，除了传统策略之外，利用商业信用进行赊销，也不失为企业扩大销售收入、提高市场竞争力的一种重要手段，从而就产生了应收账款。但与此同时，因应收账款而产生的管理成本、机会成本，以及坏账成本也随之增加，从而使企业承担了巨大风险。因此，热电企业在利用应收账款的同时，还应加强应收账款风险管理，增强风险意识。
二、几种常见的应收账款风险表现
（一）因现款回收慢而造成高额贴现成本
当企业出现资金短缺时，往往为了避免发生丧失商业信用的情况，而需要及时快速的收回现款。在此背景下，大量吸收承兑汇票的可能性大大增加。有些企业可能现款回收率不足一成，但承兑汇票可能达到七成以上。企业为了以解资金短缺的燃眉之急，不得不及时变现应收账款，从而承担高额的贴现利息。
（二）随应收账款不断增加而导致企业承受过高的资产负债率
企业为了在激烈的市场竞争中求生存，除了传统策略之外，利用商业信用进行赊销，已经成为企业提高市场竞争力的一种重要手段。但是，随着应收账款的增加，企业生产经营资金被占用的情况愈发增多，资金的使用效率明显下降。同时，由于企业的收款力度较弱，应收账款逾期现象较为普遍，坏账比率大大增加。从而极易导致企业的营运资金短缺，影响企业的正常运营，继而迫使企业不得不举债经营。此外，企业不仅具有较高的资产负债率，财务费用也会因此大大增加，长此以往，企业将面临巨大的财务风险，甚至会遭受资不抵债的威胁。
（三）企业需承受一定的坏账损失
坏账，即为企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于市场及企业自身的发展都具有很大程度的不确定性，应收账款具有无法收回或者无法全部收回的风险，也即坏账风险。而应收账款的账龄越久，发生坏账的可能性就越高。由此所产生的坏账极有可能影响企业的当期利润。
（四）企业需承受一定的现金流出损失
当前，我国企业的会计基础是权责发生制。纵使并未收回款项，收入也应予以确认。对这部分利润，企业并没有现金流入。然而，根据我国的《税法》要求，企业应在当期内以现金方式向税务机关缴纳相关税款。同时，企业对应收账款的管理也许付出相应现金支出，从而使企业需承受一定的现金流出损失。
三、应收账款风险的产生原因
（一）客观因素
当前，我国处于社会主义初级阶段，无论是经济体制还是市场经济，均尚不成熟。同时，社会民众的信用意识不强，对短期利益的重视程度要明显高于长期利益。在此背景下，普及企业各方遵守信用制度还很困难。由此造成我国资本市场整体的商业信用还普遍不完善、不发达。企业很容易就发生坏账。
此外，目前我国整体经济蒸蒸日上，从大环境看，这是一个可喜的态势。但与此同时，经济繁荣的背后却伴随着激烈的市场竞争。为了在激烈的市场竞争中求生存，利用商业信用进行赊销，已成为企业扩大销售收入、提高市场竞争力的一种重要手段。可以说，在当前的市场中，赊销已经成为主流。但在赊销的同时却也使企业面临着不可估量的风险。
（二）主观因素
1、企业管理者风险管理意识不足，重视不够
当前，我国很多热电企业的管理者对应收账款了解不足，更无须说对应收账款的管理和风险防范意识。通常，其只关心企业的运营是否持续等，至于应收账款，很多管理者都认为是财务部门的工作，不甚关心，也没有制定相关的约束政策和应收账款风险管理策略。
2、信用政策的实施尚不全面
信用政策主要用于对应收账款的事前控制。通过对企业有赊销意愿的企业进行信用分析和评级，确认企业的赊销风险，从而评判企业是否适合赊销。信用政策能够有效帮助企业的应收账款管理和赊销决策。然而，当企业选择赊销时，往往都会为了扩大市场占有率和销售份额，从而盲目和过度的使用商业信用，对对方企业的信用调查和评价缺乏全面性和深入性。这样的信用政策容易导致信用度不佳和责任心不足的客户故意拖欠，从而使企业蒙受损失和承担风险。
3、企业内部管理不健全
目前，我国很多热电企业都尚未建立明确且严格的应收账款管理机制，不仅责任落实不明确，而且缺乏必要的内控。从而造成很多热电企业内部管理混乱，大量应收账款回款不及时，甚至坏账责任无从追究。而有些企业虽然适当建立了应收账款管理规章机制，但是却“形同虚设”，有章不循，形式主义较为严重。在此情况下，财务部门也无法及时与业务部门就应收账款进行核对，使得财务核算与实际业务想脱离，问题也无法得到及时和妥善的解决。
四、应收账款风险管理策略分析
在此环节中，笔者将应收账款的风险管理策略分为三个方面，即事前、事中、事后，并分别展开分析。
（一）事前分析：建立客户信用档案，制定严格的赊销政策
赊销政策的好坏将直接影响企业应收账款的管理和收回，以及坏账的追讨和处置。因此，企业应当制定严格的赊销政策。在进行赊销选择时，不能仅凭财务等人员的主观经验判断，而应进行细致分析和审批，经审批后方可实行。企业在赊账前，应先收集客户信息，通过分析其财务报表等对其信用进行确定，并建立客户信用档案，在档案中表明每一个客户的信用等级。客户档案可以每个会计年度更新一次。建立客户信用档案要遵循信用等级与收账政策一一对应原则，每个客户的信用等级不同，所享受的优惠政策也不同。同时，对每个客户的每一次赊销都要保存好历史记录，以供以后查找和使用。此外，热电企业可以根据自身企业的专有特点和运行模式建立自己的赊销政策。具体而言，可以对不同级别的人员赋予其不同金额的审批权限，经办人员不能超限额或越权审批。凡是超过限额的，都要请示上一级分管领导认可。其次，一旦赊销形成应收账款，热电企业就应对其落实“应收账款催缴责任机制”。每一笔款项都要由具体的经办人员进行负责，并且回款情况要与人员业绩相挂钩。
（二）事中控制
1、企业应定期对账
一旦形成应收账款，企业就应对其进行定期核对。对此，企业应制定一套规范的对账机制。在遵照对账机制的同时，可以每季度末或者每半年跟应收账款的对方企业进行账目核对，每次对账之后双方要形成必要的具有法律效应的文书，而非简单的口头承诺。倘若双方存在财务记录差异，则可以避免双方的财务记录差距越来越大，同时还能避免呆、死账现象。
2、合理确定合同文本
企业在签订合同前，首先应确定合同文本。具体文本的确定可以依照《中华人民共和国合同法》，对履约期限、合同价款、交易方式、违约条款等进行规范。同时，对违约责任也应一并指出。此外，合同文本并非一成不变，企业也可以根据具体的客户制定不同类型的合同文本。但是，无论哪种文本模式，对于货款的收回，都应明确收回方式，如：现金，支票，信汇，委托收款，电汇等。通过这种方式以降低应收账款的坏账损失风险。
（三）事后管理
1、企业应建立坏账准备金机制
企业选择赊销之后，应针对应收账款建立“坏账准备金机制”，以用于防范和尽量减少坏账、死账的产生。可以利用账龄分析，评测应收账款未来发生坏账的比率。并先行从应收账款总额中提取一定比例作为坏账准备。在这种方式下，企业在“虚增”的利润面前也会保持头脑清醒，从而更准确的反映其真实利润。
2、企业应对应收账款进行及时追偿
具体可以分为两个方面。其一，企业可以针对不同情况采取不同的措施催收拖欠的账款，而且责任要落实到个人。对此，可以制定相应的“回款责任制”和适当的激励政策。其二，对部分应收账款可以将其变为“长期应收款”。同意对方企业分期偿还，并确定一个合理的利率。同时，可以适当修改债务条件。比如，可以延长期限，减少本金，或者将应收账款转为投资等。通过此种方式协助对方企业，以达到激励企业还款的目的。
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关键词：民营企业 应收账款 风险管理
自改革开放以来，我国的民营企业在国家鼓励下得到长期稳定发展，为我国经济的繁荣昌盛做出巨大贡献。在市场经济中，面对激烈的市场竞争，民营企业的发展越来越依赖于对应收账款的管理，应收账款的管理效率，对资金相对并不充裕的民营企业而言，往往起着非常重要的作用。
一、民营企业概念界定
国内经济学界以产权来界定民营企业的定义，主要可以分为以下四种：宽派：主要包括国有民营企业、国有控股民营企业、非国有控股民营企业、城乡集体企业、私营企业、个体企业和三资企业;次宽派：国有民营企业、国有控股民营企业、非国有控股民营企业、城乡集体企业、私营企业和个体企业;中派：非国有控股民营企业、城乡集体企业、私营企业和个体企业;窄派：私营企业和个体企业。
本文所讨论的民营企业偏向于窄派的观点，即主要探讨私营企业和个体企业，并且是其中绝大部分规模不大的中小企业。
二、民营企业应收账款风险成因分析
（一）经济大环境的影响
美国“次贷”危机之后，全世界经济陷入长期萎靡状态，我国经济也受到巨大冲击，近几年经济发展速度逐年降低。在国内贸易和对外出口方面，经济危机对我国民营企业的影响尤其巨大。金融危机之后，美国以及欧洲等原本生机勃勃的市场开始衰退，而且速度极快;恰好这两大市场又是我国民营企业出口中占比重相对较大的两大市场，因此，在国际竞争中，民营企业为了维持市场份额，不得不采用赊销的结算方式，这必然坏账风险加大。
对外出口的业务受到极大波及，同时，民营企业在国内贸易中也步履维艰。尤其是金融危机之后，商业银行对民营企业的贷款审查力度加大，对民营企业贷款的条件更加苛刻，这使得民营企业贷款成本增加。而与此同时，民营企业在原材料成本以及劳动成本却是不断上升。这样的大环境下，为了维持经营，民营企业不得不采取比以前更加宽松的赊销政策。但这样的后果是，销售收入虽然增加，但应收账款也随之增加，由于应收账款难以收回，民营企业的现金流会更加紧张。
（二）国家相关法律法规不完善
由于企业发展需要和我国在商品交易上的客观实际，促使企业在商品交易过程中不得不接受延期付款的现实。但是由于社会信用体系不健全等原因，相当数量的企业或单位不能严格信守合同契约，恶意拖欠账款，使许多企业应收账款不能完全收回，许多企业应收账款账龄期限延长，甚至出现坏账。多数企业为求生存，对客户企业的拖欠款，不敢轻易对簿公堂寻求法律保护，只能容忍。
除此之外，我国民营企业在应收账款追回的相关法律法规上，还有许多不完善的地方，尤其是一些执法部门在执法力度上不够严格，使得债务官司一直拖下去，最终得不到民营企业预期中的结果，反而是付出了较大维权成本。也正是因为即使打赢官司也因为执行问题难以收回账款，甚至收回的账款不足以支付官司成本，这才导致了许多民营企业宁愿把应收账款挂在账上，也不敢和客户企业对簿公堂。
（三）民营企业管理水平相对落后
在激烈的市场竞争中，优秀的的企业往往有健全的管理制度和监察制度，而企业管理水平在企业的发展中毋庸置疑有着最关键的作用。民营企业多数是私人企业或者家族企业，相对于管理日趋合理化的国有企业和外资企业，民营企业的管理严重滞后。
同时，我国多数民营企业在管理中还存在着任人唯亲、赏罚不严，员工积极性差的情况。还存在任人唯亲，对员工的奖惩责罚不力，不能调动员工的积极性的情况。也正是由于上述原因，并且我国许多民营企业是家族式企业，这就导致了公司内部人事关系比较复杂，许多的企业内控制度不能发挥出应有作用。企业内部权力与责任出现不对等的情况，这样一来，当出现应收账款风险时，原本不能赊销的情况，责任心不强的销售代表，就极有可能漠视风险，盲目赊销。
三、民营企业应收账款管理不善的弊端
基于应收账款在民营企业中愈发重要的地位，一旦应收账款管理不善，对民营企业尤其是规模相对较小、极度依赖现金的民营企业来说，后果是难以估量的。这里所指的应收账款管理不善，主要是指盲目赊销所带来的应收账款过度膨胀问题。综合而言，有以下弊端：
（一）容易造成企业资产流失
在我国，一些民营企业在产品投放市场初期，为了尽快抢占市场，往往没有对客户企业做深入调查，盲目赊销。而在赊销之后，大部分企业又缺乏必要的风险管理意识，加上企业内控不健全，这就容易导致应收账款相当一部分比例容易发展成为坏账。在会计上，坏账是资产的抵减项，是企业资产的损失，这就导致了企业净收益和净资产的减少。
（二）容易影响民营企业正常的生产经营
赊销其实并未真正增加企业现金流入，相反，赊销还会使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，从而加速了企业现金的流出。我国多数民营企业都存在现金缺乏的情况，现金的流出，势必给企业来带极大负担。并且，应收账款过多增加了会计人员出错概率，给企业带来额外损失，最终会增加应收账款管理成本，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业出现现金短缺，影响了企业正常的生产经营。
（三）容易影响企业资金循环
营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间。对于一个企业而言，缩短营业周期和加速资金循环是其孜孜不倦追求的目标。然而，如果一个企业应收账款过多，营业周期势必延长，企业资金循环也势必受到影响，这会使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，严重时会影响工资的发放和原材料的购买，破坏了企业正常的生产经营。
在我国，国有企业和进入中国市场的外资企业比民营企业有更丰富的银行借贷资源，因此资金相对紧张的民营企业若是出现应收账款管理不善的情况，企业营业周期延长，将会很难从银行贷款。这样一来，企业资金链势必受到严重影响，轻则出现短暂资金缺口，企业资金循环受到影响;重则企业正常经营被扰乱，各个环节受到严重影响，甚至会因为资金瓶颈问题而破产倒闭。
（四）容易使企业虚增营业利润，与企业现金流脱节
在权责发生制的要求下，没有货款回笼的销售收入仍需要确认，这势必产生没有现金流入的账上利润的增加，无形中就夸大了营业利润，并最终产生销售税金上缴及年内所得税的预缴。这就会使得民营企业现金流量的规模和速度与企业账面上的利润严重脱节，虽然账面上好看，但企业实际上资金已经捉襟见肘。
这种虚增利润或许能使企业账面上好看，但对于企业而言没有任何实质上的好处，尤其是对于民营企业而言，这反而会使企业的流动资金出现严重问题。
四、控制民营企业应收账款风险的对策
风险控制的对策有规避风险、减少风险、转移风险和接受风险。本文着重从规避风险和减少风险的角度提出对策。具体阐述如下：
（一）加强信用风险管理
目前我国许多民营企业盲目扩大赊销，但是对企业信用风险却不重视，这样一来，企业应收账款的增加在账上看上去不错，获利丰厚，但是实质上企业却是资金匮乏、资金周转困难;而且，一些企业因为担心应收账款出现坏账风险。又不敢盲目赊销，患得患失之下，必然会导致企业一些获利机会溜走，是企业陷入销售与回款两难的困境。因此，在当今市场越来越重视企业信用的情况下，我国民营企业应该加强信用风险管理，建立良好的信用评价体制，做好对客户企业的信用评估，尽力防范和降低信用风险。
（二）建立完善的应收账款管理制度
民营企业在进行赊销前，各部门赢全力配合对目标客户和目标业务进行审查和评估，同时，目标客户的资质、信用情况等要建立好档案资料和台账，并跟踪调查客户对于业务合同的执行情况和动态。除此之外，企业财务部门要根据销售部门反馈的情况及时做好财务核算，将应收账款的增减变化以及余额情况要及时、准确地反应出来并加强管理;还应定期编制应收账款明细表，及时、准确的地向销售部门及上级领导提供应收账款的账龄及余额信息。
（三）加强应收账款的事后监控
企业在向目标客户提供赊销之后，事情并没有完，还应该定期对应收账款的风险进行测算和评估;尤其是要对目标客户的信用状况的经营情况要做到及时了解，以加强对应收账款的事后监控，降低应收账款坏账风险。
对应收账款的分析和监控，主要可以用以下两种方法进行：一是账龄分析法，主要是根据应收账款时间的长短来估计坏账损失的一种方法。账龄越长，坏账损失发生的可能性就越高;二是平均收账期法，通过计算应收账款从发生到收回所耗时间，并与目标值进行比较和分析，为应收账款的监控提供依据依据。
五、结束语
应收账款对于民营企业来说是一项重要资产，在市场竞争中，民营企业总体上相对于国有企业或者外资企业而言处于弱势地位，在销售过程中，更可能会有更大比重的赊销额，因此，应收账款的管理，对于民营企业而言显得尤为重要。总体而言，民营企业应该在应收账款的管理上予以足够的重视，并且对于企业赊销的事前、事中、事后都应该建立相应的管理体制，并保证整个过程的收益大于成本。如果能合理控制应收账款的风险，民营企业在激烈的市场竞争中，必定能大有作为。
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“应收账款”账户在资产负债表中属于流动性较大的资产类账户。应收账款作为企业的一项债权，对于企业资金周转速度和灵活性以及对企业经济效益都有很大的影响。应收账款对于企业的影响是具有双面性的。一方面扩大了企业市场销售份额，增加了企业的销售利润，并且提高了市场竞争力。另一方面应收账款相比货币资金而言，其流动性较差、风险较高，容易形成坏账和呆账，降低了资金的周转速度，增加了企业经营的风险。为了有效控制经营风险，企业需要建立健全信用管理体系，运用多种方法加强应收账款管理，完善应收账款体系，从而切实降低因应收账款对企业经营产生的风险。
一、融合内部控制与风险管理
1、内部控制是风险管理的必要环节
全面风险管理的基础是内部控制，内部控制又是全面风险管理体系的一个组成部分。内部控制是一个重要的手段，可促进企业全面风险管理的正常实施。从企业的风险意识角度看，内部控制可为企业经营目标的实现提供合理的保证。
2、内部控制是风险管理的核心之一
风险管理比内部控制所覆盖的领域广，为了能够及时地发现风险、预测风险以及防止风险可能造成的不良影响，风险管理着重强调事前控制，以将不良因素控制在最低的限度内，且全面风险管理不仅针对企业的内部，还涵盖企业外部对企业的影响。而内部控制的重点是企业的内部管理，通过事中和事后的管理控制来实现企业的管理目标。
二、应收账款带来的风险
1、造成企业经营成果失真，利润和资产虚增
现阶段企业大多采取权责发生制的会计核算模式。根据权责发生制原则，商品或者服务的所有权及风险已经全部转移，符合收入确认原则，在资产负债表中相应减少存货，增加应收账款，在利润表中相应增加营业收入。但实际并没有相应的现金流入，所以按照收付实现制原则编制的现金流量表就不能确认现金流入。因此，从利润表看，表面上增加了收入和利润，但应收账款使得企业价值虚增，损益虚列，利润虚增，不符合谨慎性原则。同时，很多企业对应收账款的管理缺乏足够的重视，特别是当企业发生呆账坏账的风险时，不但不及时对风险进行预判并采取相应的措施，而且还将无法收回的应收账款长期挂账，从资产负债表看，此举将会造成企业资产虚增，账面上的企业资产和实际上的企业资产并不匹配。
2、企业应收账款还款期限长，加速了企业的资金流出
应收账款在会计处理中一般是指有营业收入的赊销形式。赊销的营销策略虽然在一定程度上扩大了销售，增加了企业的利润，但实际上应收账款不会增加企业资金的流入。应收账款越多，还款期限越长，企业滞留在外的资金就越多，客观上就造成了企业的资金流出。此外，应收账款并未形成实际现金流，但应收账款既然带来了收入、利润，那么企业就有义务按时缴纳流转税种，如增值税、营业税、关税、消费税、土地增值税、城市维护建设税等。企业收入、利润的增加，不可避免地也会增加企业所得税的支出。因此，在企业的资金收入没有增加的情况下，企业不得不动用有限的流动资金来垫付各种税金和费用支出，造成企业资金支出的增加，加剧了企业现金短缺的情况。
3、造成流动资产短缺，易使企业资产负债率过高
很多企业为了留住客户，提高销售额度，大量赊销，致使企业应收账款余额不断增加，大量的流动资金被积压，企业呆账坏账的比例大幅度提升，直接的影响是企业的流动资金出现短缺，为企业带来资金周转困难的风险。为了克服这一周转难题，很多企业又不得不采取融资的方式扩大生产，不断向银行贷款，大幅举债经营。在高负债率经营的情况下，此举不但增加了企业的财务费用，致使经济效益下降，而且也会使企业迈向资不抵债的边缘。
4、造成资金循环困难，影响企业短期偿债能力
应收账款占用了大量的流动资金，无法按期收回就会导致企业货币资金供应不足，资金链断裂，从而破坏企业的资金循环周转，影响企业正常的生产经营活动，增加企业的财务风险和经营风险。当资金缺乏时，企业便会寻求外部借款，虽然借款能解一时的燃眉之急，但也会给企业带来还款压力，影响企业的短期偿债能力。此外，应收账款在收回时间和金额上均存在不确定性，导致应收账款变现困难，增加呆账坏账损失的风险，造成了流动资产不流动，降低了企业的资金利用率，从而影响了企业的短期偿债能力。
5、造成资金使用效率低下，应收账款相关成本增加
应收账款的大量存在，会增加企业的机会成本。为了避免呆账坏账的产生，企业会花费一些人力、物力和财力，对客户资信进行收集、派专人出差催收账款等，在一定程度上加大了对应收款项的管理和控制，也增加了企业催收、管理成本。由于各种不确定性因素的存在，有的逾期过长的应收账款很有可能无法收回，其所造成的经济损失，即为企业的坏账成本。坏账不仅不能为企业带来利润，而且会为企业的正常运行带来一定的风险。因此，信用政策越宽松，应收账款就越多，企业的机会成本、管理成本和坏账成本就会增加，企业所承担的相应的风险也会随之增加。
三、应收账款风险产生的原因
1、外部环境因素
在激烈竞争的市场经济条件下，企业为了抢占市场，扩大产品的市场占有率，除了产品质量、价格、售后服务、广告宣传等之外，赊销也是企业扩大销售吸引顾客的销售手段之一。但是这样会使由赊销引起的应收账款在流动资产中的比重过大，因为市场的需求是在不断地变化的，这就导致企业在销售产品时具有很大的不确定性，盲目赊销必然会加大应收账款的收回风险。
2、领导层风险意识淡薄，信用管理制度缺失
目前，我国很多企业领导层风险意识淡薄，还没有意识到建立完善的企业信用管理制度的重要性，只一味扩大销售，盲目的去抢占市场，追求账面上的利润，忽略了应收账款能否及时收回的风险。在销售前对客户的资信度未能进行全面的调查分析，不了解客户的信用情况、资金使用状况，对企业的不良账款以及经济合同的履行情况也缺乏应有的了解，因为忽略了对客户资信状况的评估，在不清楚顾客信用度的前提下，采用过松的信用政策，使得应收账款收不回来的风险大大提高，增加了呆账坏账的可能性，影响了企业的资金运转。
3、应收账款内部控制不完善
许多企业没有建立一套针对应收账款的内部控制体系，导致企业在应收账款无法收回时十分被动。销售部门为了实现销售目标，销售人员为了追求自身的短期利益，即使在没有相关领导审核签字的情况下，也会大量赊销或违规销售。而财务部门只负责款项账务登记，不负责催收，还有部分规模较小的企业，由于人员缺乏，财务部门甚至无暇顾及与客户对账确认，一旦应收款项逾期无法收回形成呆坏账时，会出现无人负责的局面。可见，企业的职能划分不清晰，责任不明确，没有较好的内部控制制度的制约，会导致企业存在大量的对不上账、收不回款的应收账款的现象。
4、应收账款催收力度不够，法律意识缺乏
当前企业大多数都是根据业绩目标完成情况来考核绩效、评优劣，应收账款与绩效考核没有直接利害关系，所以形成应收账款之后，没有相关部门和销售人员负责追款。同时，许多企业根本就没有对债务人诉讼的意识，发生应收账款违约时不知所措，只能“哑巴吃黄连”自认倒霉，加之应收账款诉讼是一个漫长的过程且成本代价很高，即使在诉讼中获胜，后期实际执行中也存在诸多问题，这也是大多数企业没有运用法律武器来管理应收账款的原因之一。
四、应收账款的内部控制措施
1、企业领导层要改变管理观念
企业管理层特别是决策层领导，必需从根本上重视企业应收账款风险，应该清楚地认识到应收账款的双面性。虽然赊销可以更好地吸引客户，促进销售，扩大市场占有率，但同时应收账款也增加了企业的经营风险。因此，管理者在应收账款产生前，要对客户财务状况、信用度、企业在业界的口碑和地位等做出全面了解，尽可能多地获取客户信息，以评估该笔应收账款的风险系数到底有多高，然后再结合本企业的实际情况制定营销方案，正确处理企业应收账款问题，避免盲目的赊销，将应收账款产生的呆账坏账降到最低。企业的应收账款管理是一个系统工程，直接关系着企业的利益。只有领导层提高管理意识，相关部门之间配合协调，沟通顺畅，才能有效控制应收账款带来的风险。
2、建立完善的内部控制制度
（1）完善应收账款管理制度，加强财务监督。在风险管理、获取最大利润的理念下，企业要根据自身资金运作情况、产生应收账款的成因以及企业可承受的风险等级等因素合理制定应收账款管理制度。企业财务部门应按应收账款总额一定比例计提坏账准备金（一般来说，坏账准备的计提率在3%～5%之间），建立坏账准备金制度，这在一定程度上可减少企业损失、增强企业承受坏账损失风险的能力。应收账款根据赊销对象设置二级科目，财务部门应指定专人，每月或至少每半年与往来单位核对应收余额，并取得具有法律效用的对账函，做好应收账款明细账登记，对一定期间的客户赊销情况进行统计分析，并及时反馈给销售部门和信用管理机构。同时，企业财务部门还要及时记录每一项应收账款往来款的实际情况，客观真实有效反映应收账款的形成、回收和支付情况，定期对应收账款进行核对和清理，及时确认坏账呆账，并及时对坏账进行清理、注销，以真实反映企业的资产状况。此外，企业在签订合同的过程中，还需要特别注意买卖双方的名称、合同标的、产品价格、支付方式以及特殊条款的描述等等，防止后期应收账款在处理过程中出现纠纷。
（2）设置专门的信用部门，使责任划分更清晰。企业的信用部门应当独立于销售和财务部门，应该从企业整体的经营目标和利益考虑问题，有效地协调好企业销售目标与财务目标，其管理目标应超越任何一个部门的管理目标。信用部门的工作主要有两个方面，一是建立客户资信管理制度，确定客户信用等级。二是确定信用额度，信用额度是指企业愿意为客户提供的赊销最大限度。此外，信用部门不仅要根据评定的信用等级和年销售情况等资料，为客户设定相应的信用额度，还要根据市场和客户信用状况和企业能够承担的赊销风险的变化，定期对信用额度作出相应调整。
（3）完善赊销审批制度。企业需制定明确的赊销审批制度，对大宗赊销业务，需按照规定的权限和程序实行集体决策审批或联签制度。各级人员和职权部门在赊销权限范围内，应规范赊销工作，保证工作有序且职责分明，对超出限额的必须请示上一级领导批准，并落实责任制。
（4）制定合理的考核制度。企业应改变传统的单一以利润和销售额为主的考核体系，将坏账、回款等指标纳入考核体系中，建立多元化考核制度，并对各考核指标赋予不同权重，以权重的高低来显示企业对应收账款管理的重视程度，这样有利于提高管理层和业务员对应收账款的重视。在销售过程中，也应执行赊销责任制，谁签字谁负责，制定应收账款限额，严格遵守执行，超出限额的将对其进行相应惩处。以业务人员收款为主，财务人员收款为辅，使每一笔应收账款落实到个人，同时将欠款清收纳入业务人员业绩考核体系中，使业务人员在完成销售目标的同时，也能重视销售回款。
3、制定合理的信用政策并严格执行
在市场经济环境下，企业要避免应收账款风险，首先要结合历史情况制定严格的信用管理政策，可从信用期、信用条件、信用标准三个方面来加强对企业应收账款的管理。制定完善的信用管理政策不但有利于企业扩大销售，占领市场，还能从制度规范的层面对客户行为进行约束，对产品赊销行为进行科学的指导。其次业务部门在执行信用政策前，应及时严格审查购货方的资质资信、信用记录和偿还能力等，比如银行流水、公司财务报表、公司注册资金等，并结合信用政策，决定是否给予赊销以及赊销的额度和期限等，从而降低应收账款的风险。
4、加强应收账款催收
应收账款的追缴是保障应收账款顺利回收的重要手段，企业应该定期对企业内部各项应收账款进行分类整理，设定差异化的追缴政策和收款政策。对即将到期的账款通过电话或会面的方式对客户进行通知并确定还款日期；对逾期较短的顾客，可以不必过多打扰，以免将来失去这一市场；对于逾期稍长的顾客，可措辞婉转地写信催缴；对逾期较长的顾客，则需频繁的信件催款并电话催询；对逾期很长拖欠不还的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时请有关部门仲裁或提起诉讼；对已确定为坏账呆账的应联合法律部门进行确认、审批和处理，防止潜亏，确保财务报表能真实反映企业经营业绩。此外，业务部门与财务部门要加强沟通，财务部门及时为业务部门提供帐龄分析表，提示业务部门抓紧催收。业务部门要将购货方企业财务状况的改变报告提供给财务部门和信用管理部门，以便及时调整坏账准备的计提比例，调整信用政策。
5、重视内部控制评价工作
建立内部控制制度的企业，应定期组织各部门对内部控制制度的设计与执行进行自我评价，对不合理部分做出修订。同时，还应由董事会或总经理牵头组织公司外部专业人员对内部控制运行的效果进行外部评价。评价内容包括：赊销审批是否按制度执行、与信用制度相关的不相容岗位是否分离、政策制定是否有充分信息资料、合同管理是否符合要求、部门之间的协调沟通是否畅通、有无责任相互推诿或划分不清现象、有无内部审计、有无财务、内审监督机制等。
引言
随着当前我国社会经济发展兴义以及各种不确定因素的影响，要想保证企业能够顺利的运行，就要保证企业财务工作的稳定性。在我国现阶段，应收账款形式的出现实现了各个企业销售水平的不断提高，能够有效的减少企业的库存和开支，但是，对于施工企业的财务状况而言，应收账款在施工企业中是一个不确定的风险因素，因此，施工企业要做好应收账款的风险管理工作，促进企业的快速发展，增强企业的竞争力。
一、应收账款风险形成的根本原因
1.企业只顾追求高利润缺乏风险意识。现阶段，施工企业为了在市场中占有一席之地，不进要在产品的价格及成本上进行有效的控制，还要运用企业的信用进行促进活动的进行，但是，由于有的企业风险防范意识薄弱，为了进行产品的扩销，没有事先对付款人及付款企业进行资信情况的深入调查，没有对企业应收账款的风险进行正确的评估及防范，盲目的进行使用赊销策略扩张企业在市场中的占有率，对付款人及付款企业采用宽松的信用制度，只重视企业账面的经济利益，忽略了被客户占有的大量流动资金能否被收回的问题，这样加大了施工企业应收账款风险的主要原因。
2.企业内部管理制度不完善。企业内部没有应收账款管理的规章制度，没有责任到人及部门；很多企业内部的相关机制不完善，将员工的薪酬与销售的任务量相挂钩，使企业可能出现坏账情况的发生；企业没有将应收账款收录到员工的考核体系中去，导致销售人员为了提高自己的利益，只注重销售，不注重企业的应收账款；所以，企业内部管理制度不完善，就会导致企业应收账款风险的存在。
3.企业应收账款管理适当。企业对于应收账款的信用制度不明确，应收账款的日常管理及控制不规范，最讨债务工作不得力等因素都会导致企业存在一定的风险或者损失。
4.施工单位自身的原因也不容忽视。在施工企业中，自身的合同执行能力不强，在成了工程施工质量存在问题或者延误工期，给建设方制造了很多拖欠或者拒付账款的理由。
二、加强应收账款的日常管理
1.对应收账款实行辅助核算，建立应收账款核销制度。在施工企业中，财务部分应当按照收款发生时间的先后顺序进行排列，以及账款回收的先后顺序进行逐笔的核销，以此来确定企业中存在应收账款的账龄；对于因为产品的数量、质量及合同纠纷等而导致账款没有及时收回的企业应该进行单独的管理，通过账款核销制度，及时的收回企业中的应收账款，降低其存在的风险。
2.建立切实可行的对账制度。在企业中应当制定明确的对账制度，降低企业应收账款的风险，其中应收账款对账工作包括两个方面：一是应收账款的总账和明细进行核对，及时的发现其中存在的问题，并予以调查及解决；二是企业中的明细账与相关客户的来往帐进行核对。
3.控制应收账款的额度 。提高工程施工企业领导的职业素质，树立相应的现金流入管理意识，充分认识在施工企业中流动资金资产的变现能力，有效的提高施工企业账款的周转率，加强企业中应收账款的管理，减少企业中应收账款的占有率，提高施工企业的利用效果。
4.建立完善的合同管理制度，用法律手段保护企业的合法权利。在施工企业中要对合同进行管理，施工企业与建设方在签订合同之前必须经过相关法律部分或者法律顾问的严格审核，施工企业在中标后，在合同相关条款订立中，除了对必要的工程的工期、质量、安全、环保、资源投入外，还应注重工程垫资等条款、现金履约金、预留工程质保金、工程应收账款、计量支付等条款的订立，防止在合同中留下隐患。
三、企业应收账款的风险控制
（一）事前控制
1.中小企业要生产有竞争力的产品。在企业中，建立良好的、稳定的客户关系，扩大企业的销售收入，降低企业中坏账的数量，同时在销售时注意产品的质量，在销售服务上下功夫，实现我国现代化企业的资金流量，提高企业的竞争力及企业的经济效益。
2.核实对客户的事前分析。对与企业有合作关系的中小企业进行细致的调查，建立企业客户档案，对其进行有效的信息评估和跟踪记录，降低企业应收账款中存在的风险。
3.加强企业赊销业务的合同管理，提高企业的经济效益，促进企业的快速发展。
（二）事中控制
在这个阶段企业的信用部门应该对与企业有合作关系的客户资料进行有效的管理，随时关注客户的相关信息，企业的会计部门应当定期对客户寄送相关的账单，保证合作双方在应收账款、还款期限、应付款项数额、还款方式等方面得到一致的认可，同时还要对本企业的财务状况及应收账款进行定时的活着适时的分析，为企业信用部门制定新的赊销政策提供一定的依据。
（三）事后控制
1.在企业中在应收账款建立销售工作人员全面负责及坏账追究的相关制度，有效的控制企业中应收账款存在风险。
2.将企业中应收账款难以回收的账款委托给专业的应收账款公司进行回收，提高企业的的经济效益及竞争力。
关键词：国际贸易企业；应收账款风险管理；策略
中国对外贸易持续保持高速增长，为促进经济增长发挥了重要作用。从世界范围来看，凡是能够融入全球化生产网络的国家和企业都将大有作为，而游离在外则将被边缘化。中国企业汇入到经济全球化的洪流中，竞争与成长相伴，如何保障企业健康发展，拥有稳定的资金链，做好应收账款的风险管理工作成为企业实现健康发展的必要手段之一。
一、国际贸易企业应收账款的特点
作为贸易中间商，国际贸易企业面对竞争，为了稳定销售渠道、扩大产品销路、占领市场份额，减少存货、增加收入，赊销通常是企业采取的一种常用手段。一旦信用业务发生，国际贸易企业由于境外客户的赊购行为自然而然地形成了国际贸易项下的应收账款。国际贸易企业上下游交易范围触及世界各地，交易各方所处的文化意识形态不同，不同，对待国际贸易的态度和支付习惯也不尽相同。因此，国际贸易企业应收账款常具有如下几个特点：一是，应收账款的对象在本国国境之外，涉及地域宽度广；二是，应收账款适用的法律法规可能是国际法或者他国法律；三是，应收账款会面临由于国际政治风险导致意料外客户违约；四是，应收账款遭遇本国或他国的外汇管制发生收款困难；五是，当面对贸易壁垒，国际贸易企业为打破壁垒采取激进的赊销手段造成的收款风险；六是，国际贸易中交易主货币和本国货币汇率波动产生应收账款的汇差损失。因此如何在交易过程中确保本企业的资金安全，降低资金成本成为国际贸易企业必须面临的重要问题。
二、国际贸易企业应收账款风险管理存在的问题
（一）企业信控管理不足，造成日常管理中风险意识薄弱
一是，企业在发展过程中往往只注重销售额的增长，利润的增长，忽略了应收账款风险；二是，内部制度不够健全，未建立起完善的信用管理体系；三是，销售人员的风险意识薄弱，以扩张市场为导向，忽略财务风险；四是，财务人员综合分析管理能力不足造成应收账款账龄分析、销售额占比分析、客户信用分析等不全面及时。这些环节的疏忽在日常经营中常会导致赊销比例占销售比例过高，客户信用度调查不足盲目授信，坏账风险和坏账金额增加，地缘政治风险意识淡薄及忽视汇率风险等问题存在。
（二）财务部门与业务部门沟通不力
应收账款虽然属于财务管理范畴，但是作为业务部门，销售人员最了解行业动态，客户状态，对于财务部门对客户设立赊销额度，赊销方式有着积极的辅助作用。财务人员在客户管理时如未能及时与业务部门销售人员进行广泛的沟通，常常会对客户缺乏足够了解，导致信控管理失效，赊销支付款条款设立与实际情况不匹配，应收账款管理沦为简单的数据分析，从而加剧财务人员与业务人员之间的矛盾。
（三）财务人员对影响应收账款的国际因素不敏感
传统理念中，对财务人员定义局限于会计核算人员，面对账簿，账册进行单一的数字交流，每月例行的账务会计处理和纳税申报。不少财务人员也缺乏提高自身综合素质动力，往往面对于国际政治经济局势风云变化显得漠不关心，更对应收账款所属客户的所在国不甚了解。当应收账款所属客户的所在国发生各类政治风险，政策变动时，国际贸易企业的财务人员往往后知后觉，造成了对应收账款风险判断的失误，也影响对支付条款中汇率风险的判断。而且在以往企业管理中，财务人员没有参与到企业日常管理的各个环节的管理中，常常是逾期账款发生后才介入，而汇率风险、政治风险这时已经发生，财务人员不能通过提前控制手段起到规避应收账款风险的作用。
三、国际贸易企业应收账款风险管理应对策略
（一）构建现代信用风险管理体系
传统的应收账款风险管理通常建立在对逾期应收账款的控制上，往往是应收账款发生了，才考虑怎么管理，财务人员常常处于被动的状态，未全程参与到整个业务发展过程中实施风险管理。现代风险管理体系应该是贯穿于风险发生的事前、事中、事后整个链条体系中，从而建立起完整的应收账款风险管理体系，并提高企业内部人员的风险意识和信控管理能力。针对于应收账款不同层面的风险，企业在建立风险管理体系中可以从以下三方面入手：
1．事前控制
设置企业风险管理部门，配置具备风险控制管理能力和相应财务知识体系完备的财务人员，并对应收账款风险进行分类，针对不同类别风险建立事前控制手段。一是，新客户建立时，完善客户征信体系，设计完整的客户档案指标，从业务部门及第三方征信公司同时获得客户多方面的信用信息，制定与客户信用度匹配的支付条款和信用额度；二是，定期从业务部门等渠道获取行业资讯，建立行业风险对标；三是，掌握国际汇市变化，在销售起始时就积极介入到销售定价中，运用多种手段进行汇率锁定来预防汇率风险。
2．事中控制
赊销发生时，财务人员严格执行公司订单管理制度和赊销审核制度，销售部门、运输部分、发货部门准确编制提货、发货、运输单据供财务部门开具销售发票和相关单据以及时变更应账款数据。当财务部门收到客户回款后，及时入账冲减应收账款，同步更新客户信用占用额度。同时信用管理人员需对客户经营状况密切关注，当发现客户经营状况变化时，信用管理人员应及时调整客户信用等级并调整支付方式和信用额度。财务人员还应定期进行应收账款账龄分析，本企业财务状况分析，根据本企业经营状况、资金流情况进行信用政策调整。严格控制赊销额占企业销售收入比例，严防坏账发生。
3．事后控制
财务人员定期进行客户对账，采用邮件、传真等形式发送对账单，并取得客户确认。对于逾期账款，进行账龄分析，加紧催收力度。若客户财务状况发生实质性困难，积极与客户和业务人员沟通，共同制定可行的收款计划，从而有效降低坏账风险。
（二）加强与业务部门沟通合作，提升销售人员应收账款风险意识
日常工作中，财务人员不仅仅是只进行数字分析，更要看到数字背后的故事，及时掌握各种讯息。因此，财务人员与业务部门人员需加强相互间的了解，建立定期沟通机制，及时了解客户情况、行业情况，产品销路等情况。同时向销售人员介绍应收账款各种付款条件下的特征及风险所在，并及时向销售人员反馈企业应收账款的最新状态，提高销售人员对应收账款的风险认识。明确企业现金流的重要性，强调只有货款的顺利回笼才是销售环节的结束，企业销售收入只有实现现金流的最终流入才是企业真正的利润基础。通过双方不断地沟通了解，共同维护应收账款风险管理，控制应收账款占销售总额规模比例，保证应收账款顺利转变为企业现金流，从而降低企业经营风险。
（三）应收账款风险转移
日常经营中，企业的部分营业收入表现为应收账款而非实质性的现金流入，影响了企业的现金流和日常运营。为避免这些风险，企业可以通过保付和出口信用保险等方式转移应收账款信用和汇率风险。一方面，企业可通过采用应收账款保付业务，转嫁企业的信贷和汇率风险，同时将应收账款转化为实质性的现金流，加速资金的流转。另一方面，企业通过支付相对有限、固定的保险费，将不可预计的风险锁定为企业固定的税前财务成本支出，从而可以做到稳定经营。
四、结语
应收账款是企业正常经营活动中为扩大市场份额提高销售收入采取赊销手段的必然结果，是市场经济活动中一种正常现象。企业只有面对应收账款进行有效的风险管理、采取一系列方法降低应收账款风险和化解应收账款带来的不利因素，才能对企业在国际市场竞争中实现稳健可持续的发展起到积极的作用，帮助企业健康成长。
参考文献：
[1]田运银.国际贸易实务精讲[M].中国海关出版社,2012.
[2]牛丽丽齐飞.浅析应收账款风险化解对策[J].经营管理者,2014(55).
关键词：信用风险管理；敞口；授信
1体系总体目标
应收账款是指企业在正常经营过程中因销售商品、提供工程建造服务、提供劳务服务等业务，向购买单位收取的款项，它是伴随着企业赊销行为而形成的一项债权。企业应收账款信用风险是指因客户不能履行或不能全部履行支付款项责任而造成的风险，本质上是一种损失的可能性。具体体现为资金周转风险和坏账风险。资金周转风险是指由于客户不能按时足额偿付货款或者拒绝付款，导致企业的资金不能按时回笼，出现资金周转困难的风险。坏账风险是指由于客户拒绝付款或无力还款，而导致应收账款无法收回的风险。逾期应收账款和坏账对企业造成的实际损失大于其账面金额，还会拖慢企业的资金周转速度，增加融资成本，减少利润，影响正常生产经营活动[1]。据资料显示：我国小型企业应收款平均回款期为90天左右，坏账发生率平均是5%～10%，而作为西方商业信用发达的国家应收账款的回收期仅为7天，坏账发生率仅为0.25%～0.5%。这充分说明了我国应收款管理存在巨大问题，信用管理不完善[2]。为建立信用风险管理体系，完善相关制度和流程，建立债权保障措施和预警机制，年底将应收账款控制在3000万以内。在某企业实施信用风险管理体系构建与实施工作。
2实施过程
2.1建立全面风险管理组织机构
为防范风险、规范生产和销售运营方式、有效监管企业运行情况，结合目前实际经营情况，2017年7月开始组织筹备，8月正式成立了风险管理领导小组，风险管理领导小组下设风险管理工作组，明确了组成成员、职责及风险管理职能机构。企业管理部负责风险管理日常工作，明确风险管理人员和职责。
2.2建立信用风险管理体系
（1）建立信用风险管理制度体系。公司的管理基础薄弱，为抓住重点解决主要问题，按照集团公司的管理模式，在集团公司整体规划、集中管理的基础上，根据公司的实际情况，逐步建立健全信用风险管理制度体系。制定了《信用风险管理办法》、《产成品发货管理试行规定》、《应收预付账款管理暂行规定》、《客户和供应商债权保障管理暂行规定》，完善业务合同和非业务合同审批、发货流程。（2）建立起多职能部门协同共管的信用风险管理组织体系。风险管理领导小组作为是公司信用风险管理的议事和决策机构，负责把握公司信用风险管理策略，确定信用风险资产分配、组合，并审议各项信用风险管理制度、评估模型、评级标准等重大事项。企业管理部作为信用风险管理的职能部门，负责在集团公司信用风险管理相关制度的指导下，制定本企业发展需求的信用风险管理制度和管理流程，负责客户、供应商的年度信用评估，对客户、供应商信用信息进行统一收集管理；对所有授信客户、供应商使用模型进行信用评估；根据业务部门提出的授信申请，复核客户、供应商信用评估结果和信用等级，依据额度测算规则，提出测算额度、建议额度与账期天数；组织编制年度信用预算，建立和维护客户、供应商信用档案；负责监管公司发货等工作，实现并完善“事前防范，事中监控，事后处理”全流程的信用风险管理职能。根据公司信用风险管理制度要求，各职能部门负责各自管理职责和流程中涉及信用风险部分的管理工作。（3）制定完善风险管理制度和流程，建立中台机制，加强信用风险管理过程管控。公司的管理基础薄弱，为抓住重点解决主要问题，根据公司的实际情况，制定了《信用风险管理办法》、《产成品发货管理试行规定》、《应收预付账款管理暂行规定》、《债权保障管理暂行规定》，完善业务合同和非业务合同审批、发货流程。由于公司产品品种规格型号多、客户较多、生产周期长、交货期长、发货频繁等特点，为确保业务不受影响，又能有效的防范风险，建立业务中台管理，通过业务合同和发货审批对合同签订和发货进行控制。发货必须由财务审计部、企业管理部对客户的合同签订、授信额度、应收账款及逾期情况等审核后，仓库见审批后的发货通知单发货。严格以销定产，按合同进行发货，严格执行集团公司要求，禁止无授信发货、超授信发货、逾期发货、无合同发货、发货量与合同不符等情况。（4）建立信用信息搜集与管理、信用评级与授信的事前防范管理流程。依据公司《信用风险管理办法》，明确了企业管理部、财务审计部、业务部门的职责，对信用信息采集和管理、信用风险预警、信用风险评估、授信申请审批及应收账款/预付账款等进行规定。通过内部和外部信用信息逐步完善客户供应商信用信息，把信用信息分为定性信息、定量信息和交易信息三大类，加强客户信用信息收集与管理。结合公司客户类型，制定了国内客户信用评估模型，将客户分为A、B、C、D四级。根据客户往年的合作金额、回款情况、产品类型及公司未来的发展规划对客户进行分类，分为战略性客户、优质客户、潜力客户和一般客户。通过对客户和供应商进行分等级管理，将信用政策细化落实到每个客户，逐步实现对客户和供应商的差异化、精细化管理。严控授信总额，将风险控制在可承受范围内。根据公司的实际情况，在集团公司的年度授信额度的基础上，梳理出确实需要临时授信额度，核减不需年度授信额度客户的额度，在集团下发的额度内进行调剂，并向集团公司备案。经过梳理，核减了17家客户的授信额度191万；临时授信客户12户，授信额度1027万元；2017年公司共对58家客户授信3112万年度授信。9月后公司共审批五家客户的17笔临时授信，共计108.55万元。共有39家授信客户通过信用交易产生2394.02万元应收账款，占总授信的80.63%。加大债权保障措施的宣传和实施。通过业务员对客户的解释和介绍，对授信额度较大，注册资本少的客户，希望客户尽量通过提供债务保障措施的方式取得授信额度，减小公司信用风险。（5）建立风险预警机制，加强事中监控。除了从赊销交易中的资金和货物流转进行严格控制外，建立了风险预警机制。根据集团公司风险预警机制的要求，结合公司实际情况，把合同签订、发货情况、客户和供应商信用敞口、应收/预付账款逾期敞口及期限列入预警指标，将所有产生应收款与预付款的客户和供应商都列为监控对象，并特别关注通过特例信用额度审核流程交易的业务和曾经发生过合同违约的客户和供应商，通过风险预警对客户和供应商进行实时动态跟踪，做到信用风险“早发现，早处理”。（6）建立应收账款应收/预付款例会机制，加强应收账款管理，积极进行事后处理。制定了《应收预付账款管理暂行规定》，明确了业务部门（销售、采购、物资部门）、企业管理部、财务审计部、主管法律事务部的职责。建立了应收账款例会机制和报告体系。企业管理部负责人在每月月初定期召集应收/预付账款例会，对上月销售、上月应收款与预付款情况、逾期账款与坏账情况，新增逾期应收账款占比、客户/供应商结构情况、客户/供应商信息收集、账务处理规范性、对账工作和企业管理部的配合等信用风险管理基础工作方面的总体评价等工作进行汇报。除按月召开应收/预付账款会议以外，还按每季度召开季度应收/预付账款工作例会，向公司领导汇报相关工作成果，及上报需由公司领导决策的疑难问题。根据每月的应收预付账款例会按月撰写应收预付账款综合分析报告，每季度撰写季度分析报告。加强对账、催收工作，确保债权清晰，加大力度催收逾期应收账款，对于超出合同回款期限的逾期货款，严格按照“四定”、“四督办”、“三不放过”的原则，落实责任，切实催收，催收应收账款落实到具体业务人员，制定回款计划，明确责任，将应收账款的回款情况列入考核中。根据客户往年的合作金额、回款情况、产品类型及公司未来的发展规划对客户进行分类，针对不同的客户采取不同的应收账款催收措施。战略客户和优质客户逐步收回应收账款，在9月底将应收账款敞口控制在授信额度内；其他客户在8月底收回应收账款。通过发出集团和公司催款函的方式对逾期客户进行催收，发出逾期一年以上客户77家，总金额838.53万元。对逾期应收账款的客户进行了梳理，目前根据客户情况及可收回的可能性分析，已经请律师对4家客户进行催款。截止12月31日，公司的应收账款信用敞口2474.06万元。
2.3整改销售模式，通过中台加强过程管控，实现“四流”合一
通过建立合同签订、发货等中台监控体系，每月财务审计部、市场营销部、企业管理部、仓库进行四方对账，确保及时发现问题，实现货物、现金、合同可追溯。严禁合同签订单位和开票单位不一致、发货单位与开票单位不一致、货款回笼与合同签订单位不一致等情况。梳理财务和销售账目，财务和市场营销部门进行逐一对账，将往年不清楚的账目向客户发送对账函等进行对账和处理，清理了带拖斗客户10家，清除拖斗109家。通过梳理客户、规范合同签订和发货流程，实现了现金流、货物流、票据流、合同签订一致。
2.4建立和完善合同管理制度及审批流程，规范合同管理
根据集团公司合同管理规定和内控管理要求，对业务合同和非业务合同的审批流程进行了完善，设定了业务合同审批权限，即合同金额300万以内的总经理审批、300万以上的上总经理办公会、2000万以上的报集团公司审批。业务合同对外签订之前必须经过生产安环部、财务审计部、风险管理部审核后提交法务副总监、财务总监（分管风险管理）、分管销售副总、总经理审批。制定了销售合同标准合同文本。根据业务形式、客户回款、发货方式的不同，共拟定了5个版本。
2.5建立经销商选聘和准入机制，明确经销商权利和义务，做到有章可循
2017年8月至10月，对公司客户资信、客户分类、合同执行情况、应收预付账款、带拖客户进行了全面梳理。将现有交易客户分为战略客户、重点客户、潜力客户、一般客户四大类，系统整理客户情况，针对不同类别客户制定不同的销售策略，明确客户的权利和义务，真正体现让低风险、优质客户为公司创造更大利润，严控高风险、差信用客户，提高公司风险防范能力。12月，根据2017年的销售情况，结合2018年公司的经营计划，经过反复测算，对2018年经销商奖励机制进行了调整，一是明确奖励范围，即特定低附加值产品不纳入奖励范围；二是调整奖励方式：所有产品的销售奖励只设定一种奖励方式，取消现金折扣奖励和特定产品的综合奖励。产品销售奖励实行超额累进的阶段奖励形式。奖励以销售折扣的方式进行兑现。设立享受奖励的基本条件，达到条件的经销商才享有销售奖励。三是降低销售奖励返点。四是通过调整经销商的奖励方式，调整经销商结构。2.6全面梳理客户和供应商，保持科学合理的客户比例，清理历史遗留的睡眠客户，保留优质客户和供应商。已完成客户梳理工作，梳理客户为战略客户、重点客户、潜力客户、一般客户，资源向优质客户倾斜。规范三流，总体开票客户151家，已经平账客户37家，待处理客户114家,不再增加新开票单位，89家客户逐月减少。
1 风险管理层面上对内部控制的理解
对于内部控制,不同的行政和管理机构为其给出了各种定义。如COSO认为:内部控制是一个要靠组织的董事会成员、管理层和其他员工去实现的过程。实现这一过程是为了合理地保证经营的效果性和效率性、财务报告的可信性、对有关的法律和规章制度的遵循性。这一定义将内部控制作为一种动态的过程而不仅是静态的制度来阐述。内部控制不仅仅着眼于会计和财务报告,还针对经营活动的效率、效果和遵循法律法规,体现了现代意义上的全程和全面的控制理念。此外,我国在《企业内部控制基本规范》等文件中也对内部控制作为了规定。
在这些规定中,无论是将内部控制分解为五要素还是八要素,其中都将风险识别与评估作为其中一项重要内容进行了强调。在风险管理层面上,内部控制要求企业设立一个机制来识别、分析和管理影响既定目标实现的相关风险,并适时加以管理。
2 风险导向的应收账款内部控制的含义及其目标
从以上对内部控制的理解来看,风险导向的应收账款内部控制要求企业做好应收账款的事先预防、事中控制和事后监督等管理工作,以保证应收账款的合理占用水平和安全,尽可能减少坏账损失,降低企业经营风险。这种内部控制具有以下目标。
首先,加强对应收账款的管理,有利于保护企业财产的安全完整。应收账款内部控制对企业应收账款的管理和利用采取各种控制手段,防止和减少企业应收账款减值的情况发生,同时,对不同性质的应收账款制定差异性的风险管理措施。
其次,加强对应收账款的管理,可以最大限度地提高会计资料的正确性和可靠性。使企业经营管理者做出决策的必要条件就是通过正确可靠的会计数据了解过去、控制现在、预测未来,而应收账款内部控制系统正是通过制定和执行业务处理程序,科学地进行职责分工,使应收账款相关的会计资料在相互牵制的条件下产生,从而能够有效地防止错误和弊端的发生,以保证会计资料的正确性和可靠性。
第三,通过应收账款的严格管理,保证企业高效率经营。制定科学的应收账款内部控制制度,能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核,促使企业各级人员履行职责、明确目标,以保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。
3 风险导向应收账款内部控制的程序
确立风险导向的应收账款内部控制,是一个系统的工作流程。这主要包括以下三个环节:风险导向应收账款内部控制制度的制定、风险导向应收账款内部控制的实施和风险导向应收账款内部控制的监督和评估。
3.1 风险导向应收账款内部控制制度的制定
构建健全的应收账款内部控制制度的主要原则是:必须遵循国家相关法律、法规及有关制度的规定,并将其要求体现到所制定的内部控制制度中。从制度结构来看,企业的应收账款内部控制体系应包括三个层次的内容。第一个层次是将相互牵制、相互制约的控制制度融入在企业应收账款产生、管理和收回的全过程中。第二个层次是设立专门的事后监督岗位,即除正常的财务监督外,应定期对应收账款的风险状况进行全面的、深入的检查。第三个层次是强化内部审计的作用,建立有效的以查为主的应收账款风险防范制度。
3.2 风险导向应收账款内部控制的实施
第一,评估和确定影响财务报表的应收账款风险。
风险评估是识别和分析影响目标实现的相关风险,为明确如何管理风险打下基础。具体包括下列方面:识别财务报表的目标、识别威胁目标实现的风险因素、识别和评估对公司有影响的舞弊、识别客户的信用情况、识别贸易合同的合理性和真实性等。应收账款风险评估的意义在于,组织中的管理层和其他人均应该了解影响财务报表目标实现的主要风险。
第二,提供应收账款风险控制的激励和约束机制。
风险的产生与控制与主体的行为模式有很大关系,企业管理层应考虑这些对应收账款有所影响的行为动机。典型的例子如,在一些企业中,公司一般是按照员工完成收入指标的完成情况进行绩效考核的,对收入指标完成的情况是主要的激励机制。这样,某些销售人员为了达成或超越自己的收入指标,忽略对客户质量的考虑,给不符合公司信用评估要求的客户发放商业信用,从而造成不良质量的应收账款产生。因此,公司如何为各级管理人员提供适当的激励和约束机制是很有必要的。
3.3 风险导向应收账款内部控制的监督和评估
这主要包括三个方面内容,一是建立经营管理部门的“控制自我评估”机制,二是强化企业财务部门的后台监督,三是加强内部审计。
首先,企业经营管理部门应不定期或定期地对企业的应收账款内部控制系统进行评估,评估企业内部控制的有效性及实施的效率、效果,以期能够更好地达成内部控制的目标。这是对企业内部控制设计和执行情况进行监督的第一道防线。
其次,财务部门的后台监督是化解企业应收账款内部控制设计和执行风险的第二道防线。一方面,财务部门应将企业的债权债务项目完整、全面地反映到账面上来。另一方面,财务人员还应针对财务报表中应收账款项目的帐龄、数额和性质进行分析,促使企业改进应收账款的管理。
第三,对应收账款进行内部控制的最后一道防线是企业内部审计,这实际上是一种对应收账款的“再监督”。在应收账款管理方面,内部审计通过稽查、评价应收账款的内部控制是否完善和企业内部各组织机构执行其职能的效率,并向企业最高管理层提出建议和报告。
4 结语
企业提高应收账款的管理水平,需要将风险意识贯穿整个内部控制过程。在应收账款发生、管理和回收的过程中,需要采取各种内控手段,加强对应收账款风险的识别、评估和处理工作力度。前台业务部门、后台财务管理部门和企业内部审计部门在应收账款的内部控制过程中都负有责任,同时,还需要制定针对性的应收账款风险管理制度并严格执行,才能将其风险因素控制在可接受水平。
参考文献
[1] 苏梦颖,李俊文.浅议企业内部控制——以应收账款内控为例[J].时代金融,2012(3).
关键词：航运企业；应收账款管理；风险防范；管理责任制
中图分类号：F550 文献标识码：A 文章编号：1674-1723（2013）04-0167-02
当前航运市场形势的低迷、货源短缺及船东信心的不足，对运输的发展带来了很大的影响，一些船公司、船务公司和货运公司，可能出现经营困难、资金紧张，融资困难的情况。防范风险，缓解市场低迷带来的不利影响，加强应收账款风险管理、加快资金回笼、提高应收账款周转率、减少乃至杜绝坏账发生，是当前形势下航运企业重点需要关注的问题之一。
一、应收账款管理责任制
面对竞争日益激烈的航运市场，要加强应收账款管理，防范收账风险，首先要落实责任，制定应收账款管理责任制，航运企业应该以总经理为应收账款第一责任人，财务部经理为直接责任人，应收账款管理由财务部门具体负责和实施，商务部门予以协助配合。也有以商务部为主要负责和具体实施部门，这取决于企业的组织结构及业务分工，根据应收账款具体实施的情况而定。以签订的服务合同为基础，采取多方式、多渠道的催款手段，重点针对金额较大的客户，强化应收账款管理责任制。
企业各部门应切实履行本部门的各项职责，为加强应收账款管理做好部门工作。通
过应收账款管理责任制，根据客户经验及信誉情况，采取适当的措施规避一些企业不能承担的风险，或者采取措施降低发生坏账的可能性，节约管理费用，防范收款风险，增加企业效益。
二、应收账款管理
（一）应收账款信用期限管理
1.企业按照客户信誉情况享受账期，根据其具体情况，分类管理。对不能按合同及时付款，账期内发生金额较大，欠款余额大的客户，除按合同规定的“账期”管理外，还采取“欠款限额”进行管理。
在规定的账期内，应收账款发生额较大的客户，是企业收人的主要来源，根据客户每期业务发生额大小，拖欠程度、收款情况及其财务状况和信用情况，参照双方合同约定并适当放宽，将其列为应收账款重大客户，采取“限额”进行应收账款催收管理。
2.欠款金额大的客户，定期发送欠款询证函，并与客户定期对账，对欠款时间较长，多次、多方式催收后仍不付款，或有以下情况之一的客户：已经进入重组、托管或兼并的；经营风险较大、管理混乱的；与其他企业存在较大经济纠纷，面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的；发生担保纠纷，可能承担较大的担保责任的；有明显的迹象表明其财务状况恶化、资不抵债的。
存在以上情形之一的客户，在没有有效担保或合理付款计划的情况下，应收账款管理主要负责人应及时报告。经管理层批准后取消账期，必要时采取法律措施解决。
（二）应收账款档案管理
航运企业应收账款单证管理采用分客户、时间段、费用类别的方式进行管理。还没有收款的原始单证，分类妥善管理，以便随时与客户对账。未收款的单证，由专人分类存放保管。已经收款的单证，根据客户、人账时间，分类归档并装订成册。应收账款清查报告以及明细账及报表，按照档案管理规定进行保存，电子账单定期备份归档保存。档案管理由专人
保管。
（三）应收账款催收管理及转移
应收账款多采用银行现款结算，随着市场竞争的日益激烈，收款难度不断加大，承兑汇票支付方式被越来越多的采用。尤其是欠款金额大的客户，大多采用承兑汇票支付方式，期票结算给应收账款带来了票据承兑风险。
为了实现企业目标以及满足资产流动和风险管理的需要，企业在经营管理过程中，将应收账款进行保理、应收票据进行贴现和票据背书转让。通过这些措施，盘活基础资产，提高资产流动性及风险管控水平和资金使用效率。在应收账款采用无追索权的买断式保理方式下，企业可以在短期内大大降低应收账款的余额，加快应收账款周转速度，改善财务报表的资产管理比率指标。
企业在贷款融资难度大，融资成本较高的情况下，采用应收账款保理、应收票据贴现和票据背书转让的方式融通资金。票据背书转让更是企业之间款项结算最普遍的资金转移方式，在企业结算中被广泛使用。
三、应收账款催款措施
企业采取措施催收应收账款，分客户情况和企业内部情况。针对不同的情形，分别采取不同的措施。
凡签订合同的客户，应按照合同规定期限和欠款限额进行结算，逾期未结算或超过了规定欠款限额，企业应采取以下
措施：
1.逾期和超过限额之初，采取电话、上门催款、MSN或电子邮件等催收方式。
2.逾期一个月，书面通知客户相关负责人及业务员；并告知进一步欠款造成的影响。
3.逾期两个月，报财务经理及相关部门，如不及时结算应收账款，将进一步采取措施；在管理层讨论决定后，暂停享受账期，以后所有费用均在办单时结清或交预付款后才提供码头服务；并对超期欠款部分，按天计收滞纳金，直至结清
为止。