时间：2023-08-11 17:28:03
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税收征收范围，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
[关键词]税收征收管理；技术创新；信息不对称；策略
在税收征收管理过程中，以计算机网络、信息技术为代表的先进手段和方法的广泛应用是促进税收征收管理效率不断提高的主要因素。如何提高税收征收管理技术在税收工作中的应用，直接关系到新一轮税收征收管理改革的稳步推进。纵观近年来税收实践历程，技术的应用使税收征收管理发生了巨大的变化。然而，应该看到，技术的发展和进步是一个不断突破自身局限、以适应不断变化的环境和客观需要的过程，其本身就存在着不断升级换代、自然淘汰的内在机制。
一、信息不对称与税收征收管理技术创新的提出
信息不对称的有关理论认为，交易双方之间的信息分布是不对称的，其后果必然导致在交易前后参与人的“逆向选择”和“道德风险”。在税收征收管理中，这种信息不对称会导致纳税人与税务机关的博弈以及税务人员的寻租行为。具体而言，税收信息不对称主要有三方面的负面影响：
1.信息不对称降低了税收效率。为了使纳税人的信息得到最大化昭示，税务部门需要设置多个环节识别纳税人的纳税资料。纳税人在缴税过程中，要经过税务登记、纳税人身份认定、发票领售、纳税申报、计算机稽核、纳税人年审、接受税务检查等环节，从而产生基于税收管理程序上的纳税成本；与此同时，税务部门为了准确核实纳税人的基本信息，需要配备相应的现代化管理设备，以提高信息的识别能力和鉴定能力，这样一来，也会产生一定数量的税收管理成本。纳税方和征税方为了实现税收信息对称的充分性，需要耗费大量人力、物力、财力和时间成本，弱化了税收的经济效率水平，提高了税收的制度成本。
2．信息不对称提高了税收制度的设计难度。信息不对称对税制的影响是巨大的。比如前几年出台的筵席税，由于没有办法获得计税信息，遭受了刚出台就下台的厄运。再比如现行增值税尽管具有一定的先进性，但是由于信息不对称等原因，实施起来也并不顺利。在信息搜集上，增值税一般纳税人的资料存在着一定程度的信息不足，核实销项信息和进项信息存在着比较大的难度；在增值税实施范围上，按照初衷，该税种要覆盖整个商品流转环节和修理修配行业的，但是，迫于管理上的困难，个别的增值税一般纳税人出现了课税范围逐渐萎缩的趋势；在政策执行效果上，出口货物应实行零税率，征多少，退多少，但在一些时候不得不降低退税率，造成征、退税率不一致，既违背税制设计的初衷，又不符合国际惯例。
3.信息不对称引起了纳税人的逆向选择。就纳税主体而言，广大纳税人依法纳税，保证公共产品的有效供给，维护生产经营的良好环境，在这一点上，纳税人利益和国家利益是一致的。但是，就经济人角度而言，纳税人却是自利的，为了实现个人利益最大化而存在着逆向选择的倾向。可见，依法纳税作为一种义务，应当成为纳税人的必然选择，但由于信息不对称，纳税人选择的往往是不纳税或少纳税。这种心理动机，或是心存侥幸——我应该交多少税，税务部门未必知晓；或是胆大妄为——我有办法隐匿纳税信息，能够“摆平”某些人，帮助隐匿这些信息。在税收管理机制和管理手段比较滞后的地区，这种行为方式具有传导效应和示范效应，产生偷、骗、抗、逃等涉税行为，对社会依法纳税的环境产生负效用。
可见，由于税收信息不对称，造成税收效率下降、征税主体对纳税主体监管不力、税源管理中存在着广泛的管理性漏出，必然影响国家税收收入的应收尽收，弱化税收法制的实施效果。涉税信息的不断完善和更新已经成为提高税收征收管理水平和税收质量的关键性内生要素。那么，在信息不对称条件下，税务机关应该选择怎样的管理策略，才能使税收制度得到更好的实施、促进税收收入目标的实现呢？这是一个崭新的课题。解析这一课题的关键在于税收征收管理的技术创新。
二、税收征收管理技术创新的主要优势
概括而言，税收征收管理技术创新能够充分发挥信息管理的高效便捷的技术优势，有效提高税收征收管理的效率，增加涉税信息和税款缴纳等方面的准确程度，降低税收征纳双方的成本负担，有效提高税收征收管理质量。
（一）技术创新对提高税收征收管理质量的推动
第一，税收征收管理技术创新有利于提高税收征收管理效率。技术创新可以税务部门获取信息的方便性和快捷性，节省大量的人力物力，使税务管理部门能够真正体现“科学技术是第一生产力”的发展目标。对此可从四个方面加以认识：首先，先进的税收征收管理信息网络缩短了信息传递和处理的时间和空间。通过集中征收和信息的集中处理，实现由“人海战术”的手工操作和粗放管理向现代化和专业化管理方向转变，从而有效减少一线征收负担，增大管理和稽查力量，拓宽和细化服务方式。其次，不断升级的税收征收管理技术能够有效提升税务机关的管理水平，不仅能够使税收监督、税源监控机制更加完善有效，而且能够使人员素质稳步提高，降低管理成本。再次，税收征收管理技术创新和税务信息化能够提高税务部门的信息处理能力，税务稽查能够做到“有的放矢”，提高稽查效率，解决税务部门由于人员素质和水平低下而产生的消极影响。最后，税收征收管理技术创新能够有效地促进税务部门廉政建设，减少寻租成本。
第二，税收征收管理技术创新可以增强课税方对纳税人的参与约束和激励相容约束，实现税务机关的税收优化目标。税务部门在充分、方便、快捷地掌握纳税人信息的基础上，通过加强对纳税人的掌握和监督程度，提高甄别纳税人是否具有履行契约的能力，使其在委托——（国家——收税）过程中的行为与其收益趋近于正向分布；同时，也间接地提高了纳税人的违约成本，使纳税人对偷税的期望值降低到最小，强化纳税人参与约束的作用。具体地说，税务机关在掌握了纳税人真实有效的纳税信息之后，会根据纳税人过去的依法缴税记录，对其进行切实有效的分类管理，比如：实行纳税信用等级制度、“绿色纳税人”服务通道、“三色申报”制度等，对于长期依法纳税的纳税人进行减少税务稽查次数、发票免除审检、优先进行纳税服务等更高等级的纳税服务；而对于记录不好、信誉较差的纳税人，则给予惩罚性的管理待遇。通过激励相容约束的作用，真正建立起高效的纳税人激励机制。
第三，税收征收管理技术创新有助于降低纳税方的纳税成本。首先，纳税人在纳税过程中总是追求降低纳税成本，技术创新可以从技术上减少纳税人的税收负担。税收征收管理技术创新使得纳税人可以选择多种申报方式，方便纳税人的申报缴税。比如：企业实行网上申报后，在每月征期内，可以随时进行申报，既能节省办税时间，又可以避免来回奔波的麻烦，这样不但能够省下一笔交通费，而且申报准确率也会得到明显提高。其次，税收征收管理技术创新有利于纳税人提高经营和财务管理水平。从手工开票过渡到计算机开票，计算机成为企业不可缺少的设备，企业不仅把计算机作为收银结账的便捷工具，还将它视为走向现代化管理并在市场竞争中获得第一手资料的得力助手。最后，税收征收管理技术创新和信息化建设减少纳税人获得税务信息和服务的成本。税务机关利用计算机网络的信息优势，通过互联网站、12366纳税服务热线等先进的技术创新手段，建立起网络化的税务信息公告制度，以提供网络纳税服务，拓宽纳税人了解税收法律法规的渠道，加大税收政策法规的宣传力度，提高税收制度的公开性和透明度，降低纳税人的纳税经济成本和心理成本。
第四，税收征收管理技术创新有利于提高征税方的税收服务质量。首先，税收征收管理技术创新能够增强对税务部门内部的监督。计算机在税收征管工作中的大量应用，能够克服税收征管的诸多人为因素，减少税务人员的道德风险和寻租、设租行为，有利于对税收执法权和行政管理权的监督，强化税收征管，推进依法治税；同时，征管软件在办税流程的基本环节能够实现税务机关各部门间的相互监督和制约，“个人说了算”的现象被杜绝，有利于解决“人情税”、“关系税”的弊端，消除人为管理监督的盲点和薄弱环节，增加税务人员的违规风险，降低税收机会成本。其次，税收征收管理技术创新能够“”纳税人的办税流程。通过使用统一的征管软件，规范税务人员的办税程序，提供给纳税人的纳税“无差别待遇”和一套整齐划一的办税标准，增加办税的透明度，使税收服务“阳光化”，提高纳税方对广大纳税人的服务质量。
（二）技术创新在增值税征收管理过程中的实证分析
目前，在我国税收制度中，增值税是十分重要的税种，比较好地发挥了资源配置、调节分配和社会稳定的功能，实现了税收的效率和公平。但是，由于增值税在我国起步较晚，在很多机制的建设上还存在着有待完善的地方。由于该税种征收管理的复杂性，客观上需要不断强化技术创新，以提高增值税税收征收管理的质量。
按照增值税的基本原理，增值税具有道道征税、税不重征、环环紧扣、税负公平的特征。从产品的投入、产出、交换到最终消费环节，就像一根链条，一环紧扣一环，完整而严密。在我国目前“以票管税”的模式下，这种制约机制是通过增值税专用发票来实现。增值税专用发票的领购、开票和抵扣税款贯穿了增值税制运行的全过程。在规范的增值税征管过程中，三个环节所包含的税款缴纳和抵扣的信息应当相互衔接、相互对照，通过对各个环节的增值税专用发票所包含的信息进行比对，即能发现其中所包含的需要进一步查实的信息。由此可见，保证增值税应收尽收的前提，就是一定要完整掌握整个社会的全部增值税专用发票使用信息，然后进行相互比对，区分真伪。然而，全社会对增值税专用发票的使用数量是巨大的。据统计，2004年每个月全国增值税专用发票存根联和抵扣联的使用量都有几百万份之多，而且分布于全国范围内，专用发票的使用信息具有极大的分散性。在这种情况下，税务机关如果单纯依靠人工的信息收集与对照，根本无法实现对全部纳税人使用增值税专用发票的有关信息进行及时有效的掌握，也就无法发挥增值税专用发票应有的监控作用。
2001年7月，税务部门正式开始运行“金税工程”二期工程，引入技术创新手段，通过防伪税控系统开具增值税专用发票，并在2003年实现了全国取消手工版增值税专用发票的目标，实现了全部增值税专用发票使用信息的高效采集，从而使过去敢于铤而走险的犯罪分子伪造的假手工专用发票失去了市场，解决了增值税专用发票的信息采集和防伪问题；同时，又以计算机网络为依托，通过增值税交叉稽核系统和协查系统，建立起覆盖全国的广域网络，进行增值税专用发票信息及时传递和自动比对，解决了全国范围内增值税专用发票使用信息的分散性问题。可以说，“金税工程”二期的完成，有效实现了税务机关对于纳税人增值税专用发票信息的掌握，基本上消除了增值税专用发票管理中的信息不对称问题，挤压了利用虚开增值税专用发票进行犯罪活动的空间，也使利用假票、大头小尾票骗抵税款的违法犯罪活动得到了遏制，基本解决了增值税专用发票的日常管理问题。
虽然从增值税征收管理的实际情况看,技术创新在提高税收征收管理中能够比较好地获取纳税人信息的手段和能力，消除信息不对称，实现税收征收管理的目标。但是，也暴露出一些实际存在、亟待解决的问题。主要表现在：第一，“金税工程”中增值税交叉稽核系统的时效性不足。针对增值税发生的应纳税额和入库情况，每个月仅核对一次，存在着比较长的时间间隔，容易产生一定的信息技术上的时滞。第二，金税工程的有关数据还无法实现在一定范围上的共享。表现为三方面：一是在“金税”和CTAIS（中国税收征管信息系统）之间的数据无法共享；二是在税务机关内部的各部门存在着信息不对称；三是在税务实际操作部门和银行等其它职能部门之间存在着信息的阻滞，从而造成了诸多静态的、无法使用和已经失去时效性的“垃圾数据”，产生了系统的滞后性和孤立性，甚至会使一些不法分子隐瞒与增值税缴纳相关联的真实信息，利用虚假发票进行偷逃税的违法犯罪行为。第三，增值税的“以票管税”能否真正弥补信息上的不足也值得商榷。虽然从目前的实际情况看，增值税征收管理主要是通过管住增值税专用发票，实现对增值税进、销项税额的有效监控，通过技术创新、防伪税控装置的使用提高管理质量，但是现有“人机对话”的能力、投入到纳税终端有效管理的税务人员的水平还急需“升级换代”。
诸多情况表明，税收征收管理需要不断强化和提升其技术管理水平和操作水平，以技术的不断进步推动管理质量的提高，以征收管理运行机制保证制度的实施效率，从而达到降低包括增值税在内的税收管理性漏出，实现我国法治税收、应收尽收的长远目标。
三、税收征收管理技术创新的实施策略
在税收征收管理领域中，用先进的技术手段和技术方法辅助并逐步替代辅助传统人工管理的方法，是促进我国税收征收管理科学化、现代化、规范化和制度的必然选择，也是提高税收征收管理效率的目标模式。
（一）税收征收管理技术创新的出发点
我国要通过税收征收管理技术创新，构建和谐税收制度环境，促进经济繁荣。在实现税收征收管理技术创新的过程中，应该处理好以下三方面的关系：
第一，兼顾税收征收成本和遵从成本的均衡
在评价税收征管效率时，要综合考虑税收征收成本和纳税成本，将税收运行成本最小化目标作为提高税收征管效率的评价指标。税收征收成本和税收遵从成本的关系比较复杂，它们在很多时候表现为异向替代。这就需要不断平衡两者的配比关系，在税收征收管理技术创新方面表现尤为明显。因为所有的税收技术创新产品和服务都不是无偿的，它只能由税收部门或者纳税人出资购买，相应地就会增加税收征收成本或者纳税成本。如果税务机关能够提供充分便捷和相对低成本甚至免费的技术创新产品和服务，那么纳税人的税收遵从成本就会相应降低，税收征收管理技术创新的推广难度也会减小，还会加快其应用推广进程，但是税务机关的管理成本却会相应增加；反之，如果不考虑在税收征收管理技术创新过程中的社会承受能力问题，不计纳税人的税收遵从成本，不切实际地强行推广某些税收技术创新产品和服务，则会加大纳税人的纳税成本，甚至使纳税人对税收征收管理技术创新产生抵触情绪，影响其应用效果。
固然，随着税收征收管理技术创新的不断深化，多元化的征管方式和信息获得途径可以保证纳税人有充分的选择权来降低纳税产生的净损失，即税收遵从成本最小化，纳税申报、审批、咨询等涉税事项的电子信息网络化将逐渐成为降低办税成本的发展趋势。但是，在税收征收管理技术创新过程中，一定要警惕这样一种现象，即把应由税务机关提供的无偿服务划归税务机构或其它组织去搞有偿服务，把本来低价的技术创新产品以高价强加给纳税人。要避免在降低了税务机关的税收征收成本时，却以纳税人的办税成本增加为代价，因为征收成本和遵从成本是税收成本有机结合的两个部分，如果二者结合不当的话，反而有可能会提高全部的税收成本。从长期看，税收征收管理技术创新有助于减少当前税收征管工作中存在的许多问题，促进税收征管工作质量的提高，达到降低总体的税收运行成本、提升税收征管效率的作用。
第二，技术创新对传统人工管理相结合
在税收征收管理技术创新中，要注意技术创新与传统人工管理的衔接与配合，既要充分发挥技术创新的作用，同时又要积极谋求与传统人工管理的最佳结合方式，强化“人机结合”管理模式，加大对纳税人相关信息的技术采集和控制能力。
税收征收管理技术创新和传统人工管理这两种方法，在纳税人税源管理中各有所长、各有所短，二者并不是简单的替代关系，而是一种互补关系，因此要充分发挥“人机结合”模式在税源管理中的互补作用，进一步细化完善有关制度措施，强调“人机结合”、“机器管事”、“制度管人”，做好税源管理等其他各项工作。从目前的情况来看，在税收征收管理技术创新过程中，容易形成传统人工管理与技术创新辅助管理相互脱节的现象，对机器的依赖程度越来越高，丢弃了原来“管户制”的一些好的经验和做法，使错误或虚假的数据不能得到及时修正，不能及时发现和查处各类涉税违法犯罪行为，忽视了在税源管理中最主要的人的因素，单纯依靠机器去加强税源管理工作是不可能取得实际效果的。
因此，一方面要加大税源监控管理软件的开发和应用力度，整合信息资源和数据利用的效果，增强计算机对税源管理的力度、广度和深度；另一方面要充分发挥人在税源管理工作中的积极作用。建立税源管理责任制，正确认识“管事与管户”的关系，管理责任人要从具体事务入手，按户管理涉税事务，经常深入企业，对企业经营情况、资金流向、产销变化、总体发展趋势等动态信息要有充分的了解和掌握，特别是要加强容易出现问题的部位和环节的跟踪管理和动态监控。充分利用各种信息资料及日常检查了解的情况，加强对纳税户生产经营情况和纳税申报真实性的分析评估，结合计算机中静态信息，全面掌握税源增减变化情况，减少因“疏于管理”所导致的涉税违法案件发生，力求使税收征收管理技术创新的积极作用和先进性得以充分发挥。
第三，强化政策主导和发挥市场机制的协调
一方面，税收征收管理技术创新要坚持统筹规划，提高税收征收管理技术创新的开放性，包括建立统一的技术标准和开发平台，规范程序接口和业务流程，通过统一领导，加强组织协调，以保证技术创新工作的有序开展，避免各自为政，令出多门，有利于提高信息资源共享程序；另一方面，维护税收征收管理技术创新过程中的市场效率，鼓励和引入自由竞争，优中选优，杜绝设立税收征收管理技术创新的市场准入障碍，通过市场竞争机制来提高技术创新的水平和质量，降低技术创新的推广运行成本，促进这项工作的良性发展和稳步前进，强化税收征收管理技术创新在税收征管工作中的应用。
（二）税收征收管理技术创新的主要措施
第一，以税源管理作为日常管理的核心，强化税源监控动态机制。税务部门需要调整税收征收管理的观念和策略，改变税源监控边缘化状态，把强化税源管理监控作为税收征收管理技术创新的主导，建立以税源监控和税收分析预测为核心的税收征收管理新格局。一是改变原来税收征、管、查三模块的扁平化分布，提高相关部门的信息合作与衔接，建立信息资源共享机制，提高管理效率；二是改变重计划、轻分析、少预测的税收征收管理方式，在对税源实行动态监控基础上，强化税收统计分析和预测；三是调动多方面积极因素，发展税务机构，把它作为税收征收管理机制的主要力量；四是在周密调研和科学预测基础上，稳步高效推进税收征收管理改革与创新，尽量降低税收行政管理对征纳行为的干扰，降低管理成本。总之，税收征收管理技术创新要力求建立以税源监控促进税收预测分析，以服务辅佐证、管、查等日常管理，以高效行政推进严格执法的税收动态新格局，促进企业改革与发展、提高经济发展的整体实力。
第二，以推广和应用CTAIS软件为主线，建立全国性的计算机税收征管网络。随着市场经济的发展，纳税户大量增加，行业和地区之间的经济联系日益复杂，沿用传统管理方式，采人海战术，靠手工操作或计算机单机运行，已经难以适应信息量快速变化的形势，也很难做到管得深、征得足、查得透。要全面提高税收征管质量和稽查效率，需要继续深化税收征收管理技术创新，建立现代化计算机网络支持的税收征管体系。在这方面，CTAIS软件涵盖了税收征收管理基层单位征、管、查各个环节，具有很强的先进性、安全性、严密性。从目前的实施情况看，由于存在着地域上和认识上的偏差，在执行效果和进展程度上仍旧存在较大的差距。提高CTAIS的使用效率，加强和税收其它信息统计系统和管理系统的资源共享机制，建立广域网为目标，以推广应用CTAIS软件为主线，确定业务组织关系、功能分布关系、数据分布关系、监控关系及上下级机构间数据流量、传输频率及存储时间，建立适应市场经济发展的税收征管新机制。
第三，充分发挥技术优势促进税收征收管理技术的不断升级，节约能耗。税收征收管理信息系统的定位应该有两点：一是税收征收管理信息系统不应仅限于单纯的数据管理，还应参与税收征收管理日常业务的流程控制；二是税收征收管理信息系统还应提供有针对性的管理信息，并提供相应的管理手段。就纳税人申报的真实性来讲，不同项目或不同类别的纳税人存在很大差异，税收征收管理信息系统必须提供相应的群体差异信息，或对不同类别的群提（项目或纳税人类别）使用不同的方法进行管理。将日常的业务运转建立在网络系统上，利用计算机控制业务处理流程，提供有针对性的管理信息，避免将非结构化的内容网络化，避免将与税收征收管理水平不相称的内容常规化，避免行政管理对税收信息管理的挤出。
第四，通过税收征收管理技术创新，提高管理工作的自动化程度，提高工作效率，并逐步替代人工管理。短期内，人工管理在税收征收管理中能够和计算机网络管理相互补充，互为依托。但是，从长远看，税收征收管理要不断提高计算机网络化的程度和水平，在一些流程类和规范类的环节，以计算机代替人工管理。比如：为保证数据准确和及时，可通过磁盘申报、电话申报、互联网远程申报等方式进行数据采集，采用光学字符识别技术（可以快速识别手写体数字）处理纳税人报送的纳税申报资料、财务状况资料等等。对未申报行为和逾期未缴纳税款的行为，采用电话语音系统自动催报催缴，或自动制作相应的涉税管理文书。西方国家的实践表明，税收征收管理技术创新水平的不断提高，本身就起到了抑制违税行为发生、人为因素干扰课税、规范税收征收管理运行机制的作用。
第五，继续以税收征收管理技术创新为依托，建立多层次、有针对性的为纳税人服务的体系。一方面，要建立税法宣传、税法咨询计算机系统，让纳税人可以迅速了解涉税事项的准确信息，不断升级和维护税收法规的互联网站，充分发挥通讯和网络在纳税服务上的应用水平，利用电子邮件向纳税人定期提供税收法规、政策信息，向特定的纳税人群体，比如会计师、专业商会、一般公众等进行有针对性的税法辅导；另一方面，利用互联网技术实现网上行政，方便纳税人办理涉税事项，可以通过互联网处理某些管理事项，如互联网纳税申报、税款缴纳、资格申请等，最大程度地方便纳税人的纳税行为，提供人性化、规范化、网络化的税收征收管理服务。
参考文献：
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一、TQM理念与行政管理
全面质量管理(简称为TQM)是二战后在西方企业中广泛采用的一种管理模式，是继“质量检验管理”和“统计质量管理”理论后出现的先进质量管理理论。国际标准化组织在其IS08402标准中对TQM的定义是：一个组织以质量为中心，以全员参与为基础，目的在于通过让顾客满意和本组织所有成员及社会受益而达到长期成功的管理途径。20世纪八九十年代以来，在用企业精神改造政府的呼声推动下，许多国家的政府开始将企业中推行的TQM理念运用于政府行政管理，行政管理全面质量管理模式应运而生。
这种模式可以表述为：将产品生产全面质量管理的基本观念、工作原则、运筹模式应用于政府行政机构之中，以达到行政机构工作的全面优质、高效：各级政府及其全体公务员通力配合，综合运用现代管理技术、专业技术和科学方法，为社会公众提供优质服务，最优地实现对社会公共事务的系统管理活动。通过对基层税务机关的实地调研，结合全面质量管理的质量控制理念，本文认为应对税收行政管理工作的程序、要素、质量职能、过程、不合格控制等诸多质量环节予以严密监控，以确保在税收行政管理领域实现最优服务。
二、税收行政管理工作质量分析依据TOM理论，可以将税收征收管理的质量问题分为以下三方面：
1、税收征收管理业务的质量．指税收征收管理业务满足明确和隐含需要的能力的特性总和。主要包括功能性、合法性、合理性、准确性、时间性、文明性。
2、税收征收管理过程的质量．税收征收管理业务的完成都必须经历一个过程，而过程的每一阶段又可看做是过程的子过程。如税务行政处罚就要经过调查取证、审理、告知、做出处罚决定的过程。所以过程质量问题存在于任何税收征收管理工作。要保证税收征收管理业务的质量就必须对税收征收管理进行全过程的质量控制。
3、与税收征收管理有关的工作质量。除直接参与税收征收管理过程的工作外，税收征收管理业务的完成还需要一些与税收征收管理过程间接相关的工作的支持，如资源配备、人员培训等，由于这些工作之间的整体性，一项工作的失误可能破坏其他工作，从而影响到税收征收管理业务的最终质量。所以，对每一项工作，无论是直接相关还是间接相关，都必须认真对待，保证工作的质量。
三、基于TOM的税收管理质量模式框架设计
一般而言，税收行政管理质量模式的框架应包括如下几部分：
1、质量目标．质量目标是根据质量方针的要求，税务机关在一定期间内在质量方面所要达到的预期成果。质量目标必须是可以测量的，要清楚明确，要有时间要求。税务征收管理工作的质量目标一般可以用一定期间内的税务行政复议案件和税务行政诉讼案件变更、撤销数(率)、服务承诺兑现率、纳税人满意率等指标来表示，这些指标反映税收征收管理满足依法治税或优质服务要求的程度。
2、组织结构．组织结构是税务机关为行使其职能而建立的内部组织机构及组织机构的职责、权限及其相互关系。税务机关普遍有一套现存的较为完善的开展税务征收管理工作的组织结构。但为提高质量体系的有效性，应按现代质量管理的方法和手段对现行的组织结构进行优化。
(1)成立健全有力的质量管理部门，负责质量活动的计划、组织、协调、指导、检查、监督工作。确实无条件成立质量管理部门的单位，可将上述综合性质量管理工作分解到有关的综合性管理部门。
(2)合理分解质量职能。质量职能除上述综合性职能外，还包括策划、控制、改进等职能，对这些职能应进行合理的分解，明确各部门及部门工作人员的质量职责。其中，策划应由最高管理者负责，以质量管理部门为主，负责编制质量计划，包括方针、目标和实施计划。控制一般由质量管理部门牵头，各有关部门分工合作，即发现不合格、查找和分析原因并制订改进措施，该项职能应落实到各个部门。
(3)理顺各项质量活动的相互关系，明确各部门之间和工作环节之间的接口，确保质量活动的恰当衔接。
3、程序．程序是为进行某项活动所规定的途径。只有对直接或间接影响质量的主要活动程序做出规定，才能使各项质量活动能按正确的方法组织实施，并得到适当的控制和验证。典型的程序应包括以下内容：
①目的和范围：即开展此项活动的目的及活动所覆盖的领域：
②职责：为达到上述目的，由谁来实施此项程序：
③实施步骤：按逻辑顺序把实施流程和细节排列出来；
④文件：即实施此程序所依据的法律法规或规范性文件：
⑤记录：实施此程序所应制作的质量记录。
一般来说，税务机关应对以下质量活动规定程序：内部沟通、质量体系文件控制、质量记录控制、管理评审、资源管理、过程实现的策划、纳税人要求识别、税收征收管理要求的评审、与纳税人沟通、采购控制、税收征收管理运作控制、标识和可追溯性控制、内部质量审核、不合格控制、数据分析、采取纠正措施和预防措施。
4、过程．过程是将输入转化为输出的一组彼此相关的资源和活动。质量体系是通过过程来实施的。为了建立和实施一个有效的质量体系，税务机关应根据自身的具体情况确定有哪些过程。过程和程序是密切相关的。质量活动是通过程序规定的途径和方法来进行的，而过程又是通过这些质量活动加上投入的资源来实现的，因此，程序是确保过程得以实现的前提。如增值税一般纳税人认定过程涉及到纳税人要求识别、评审、标识、质量记录控制等多项质量活动，这些活动都是通过程序规定的途径和方法来开展的。税务机关现有的税收征收管理过程可以分为税务登记、资格认定、减免税管理、发票管理、证明单管理、其他税务管理、纳税申报、税款征收、税务行政处罚、税务稽查等1O大类，其中每一大类还可以细分若干个小类。
四、税收管理TOM模式要素确定
(一)内部审核．根据此要素的要求，税务机关应定期进行内部审核(一般每年不少于2次)，以确定质量管理体系是否符合标准的要求、是否得到有效地实施和保持。为此，应制定内部审核程序，规定实施审核、确保审核独立性、记录结果并向管理层报告的职责和要求，对审核中发现的问题应及时采取纠正措施。
(二)过程的测量和监控．此要素要求采用适当的方法对满足顾客要求所必需的实现过程进行测量和监控。税务机关可采取不定期现场抽查的方法对过程进行测量和监控：各部门负责人负责对本部门的过程进行现场抽查，管理层负责对整个单位的过程进行现场抽查。另外，税收执法检查，也不失为一种监控过程是否符合规定要求的好方法。
(三)不合格控制．此要素要求识别和控制不符合要求的产品，以防止非预期的使用和交付。识别不合格的途径主要有：各部门及其工作人员对办理的税收征收管理业务进行自查时发现不合格；不定期现场抽查发现不合格；税收执法检查发现不合格：内部审核发现不合格。对以上各种途径识别的不合格应在程序文件中规定纠正以及对纠正结果进行验证的职责和要求。
正文：税收征收管理是税务管理的重要内容，税收检查又是税收征收管理的重要组．成部分。统一规范的税制需要科学有效的税收征收管理来实现，而科学有效的税收征收管理又需要科学有效的税收检查来保证。科学有效的税收检查就是规范化的税收检查。可见，税收检查的规范化问题是税收征管规范化的重要内容，实现税收检查规范化，对于监督纳税人履行纳税义务和征税人履行征税职责，防止税源流失，保证税款及时足额人库，维护税收法纪，减少税收执法的随意性，实现科学有效的税收征管，推进以法治税，都具有重要的现实意义。下面我就税收检查规范化问题谈几点粗浅的认识，供同行们参考。
一、“税收检查”概念的规范化问题
明确税收检查的概念，是理解和掌握税收检查规范化问题的起点。哲学认为，事物的概念，应当反映事物的本质属性和社会属性，是对事物本质内容的理论抽象。因此，我们应当从税收检查的表象中去研究其本质属性和社会属性，从而给它确定一个科学的概念。
然而，在税收理论界，对税收检查的概念表述众说纷坛，各抒己见。有的同志认为，税收检查是“税务机关监督纳税人履行纳税义务的主要方法”。有的认为，税收检查是“税务
机关按照国家税法规定，检查和监督纳税人履行纳税义务和税务机关执行税收政策情况的一种手段”。有的认为，“纳税检查，又称税收检查或税务查帐”，等等。从这些观点和表述可以看出，人们对税收检查的本质认识和本质内容缺乏理论抽象和科学概括，既不统一，也不规范。众所周知，概念是“反映对象的本质属性的思维形式。从对象的许多属性中，撇开非本质属性，抽出本质属性概括而成”。因此，作者认为，根据税收检查活动的本质的属胜，可以给税收检查下一个这样的概念。税收检查是对税收经济活动依法进行审查和监督的一种方法。税收检查人员通过对征纳税双方的税收资料和财会资料的审查来确定征纳双方的税收经济活动是否合法、合理、真实，最后得出结论，作出公正的处理和评价，并写出书面报告供征纳
税双方执行和参考。
这个概念包括以下含义：
1、税收检查是一种经济监督的方法。经济监督包括财政监督、财务监督、税务监督、银行监督、审计监督等等，税收检查属于税务监督的范畴。
2、税收检查的主体不仅仅是税务机关，也可以是税务机关以外的依法享有税收检查权的机关单位（如财政、审计、检察等），还可以是纳税单位和个人（如税收自查）。
3、税收检查的对象既是纳税人，又是征税人；既检查纳税人依法纳税情况，又检查税务征收机关依法征税的情况。
4、税收检查对被查对象的监督是一种间接的监督，事后的监督。因为它只能是对被查对象进行了的税收经济活动进行审查监督。
5、税收检查的程序和内容是依法进行的检查机关和检查人员不能随心所欲，肆意检查。
6、税收检查的范围是随着税收检查目的的不同而有所不同。
通过上述分析，可以清晰地知道，税收检查与税务检查、税务查帐、纳税检查等不是等同的概念。它们之间既有内在联系，又有外在呕别。税务检查对税收事务管理的检查监督活动，它既包括税务工作制度的检查、税收计划的检查、税收工作纪律的检查。税收征收管理的检查等等，还包括各级政府对税务机关工作的检查和上级税务机关对下级税务机关的检查、税收检查、税务查帐和纳税检查，都属于税务检查的范畴。税务查帐是对纳税人的涉税帐簿凭证资料等的检查监督活动。它通过对纳税人帐务的审查，确定其帐务所反映的税收经济活动的合法性、合理性和真实性，它是税收检查的组成部分。纳税检查是对纳税人是否履行纳税义务情况进行的检查监督活动。它既是税收征收管理工作的组成部分，又是税收检查工作的重要内容。税收检查是对税收经济活动的审查监督活动。它既包括对整个税收征收管理活动内容的检查，也包括与税收征收管理活动有关的经济活动的检查。由此可知，税收检查与税务检查、税务查帐和纳税检查等概念的相互关系，可以用
二、税收检查主体的规范化问题
税收检查主体是指依法享有行使税收检查权利的单位和组织。税收检查主体分为税收检查权利主体和税收检查义务主体。税收检查工作人员代表税收检查主体行使检查权，不能称作税收检查主体。目前，从法学角度看，巳经行使税收检查权利的单位和组织有：①税务主管机关；②财政机关；③审计机关；④检察机关；⑤各级政府“三大检查’协公室；③纳税人。其中①至⑤项为税收检查权利主体，第③项为税收检查义务主体（如纳税人自查）。在现实税收检查活动中，这些税收检查主体之间存在着重复检查。交叉检查的现象，有的以“提前介入”为由，参与了正常的税收检查；有的以职能分离和改革为由，重复派人对同一被对象进行多次检查、同时，税收检查主体的检查范畴、检查效果都不相同，有的只注意查补税款；有的税收检查结论不告知税务机关，也不把税款交由税务机关人库；有的只进行检查不作检查结论，走走过场而已。所有这些造成税收检查主体多元化，各检查主体之间以及与被查对象之间的纷争和矛盾。既不利于减轻纳税人负担，也不利于提高工作效率，方便征纳双方，更不利于实现税收征收、管理和检查的专业化．不利于提高税收征收管理工作水平。为此，作者认为，宜从法律上规范税攸检查主体，明确各主体的检查层次、范畴、职责，使它们各司其职，各负其责，以减轻不必要的重复检查和交叉检查，提高检查工作效率。初步设想是把税收检查主体规范为三个层次，即：
1、基本的一般性税收检查主体——①税务主管机关，负责日常税收检查工作；②各级政府“三大检查”办公室，负责突击性的综合检查；③纳税人，负责自身的税收自查补报
作。
2、辅税收检查主体——①财政机关和审计机关，负责税务机关年度内日常检查之后的税收审查监督；②受托的社会团体，如会计师事务所、审计事务所，税务机构等，负责委托机关授权范畴内的税收检查。
3、特殊性税收检查主体——①检察机关，负责达到立案标准的偷税案件以及税务人员渎职、营私舞弊案件的查处；②行政监察机关，负责违犯政纪人员造成税收流失案件
的查处。
三、税收检查程序的规范化问题
程序就是步骤、次序。税收检查的程序是指税收检查工作从开始到最近结束，一步一
步有条不紊地顺序进行的过程。规范税收检查程序，不仅便利进行税收检查，而且有利实
现税收征管公平，提高征管工作效率。目前多地方的税收检查程序都不够规范。有的愿意查谁就查谁，愿意怎么查就怎么查，愿意什么时间查就什么时间查；有的只用电话或口头通知被查单位，往往产生被查单位办税人员外出等因素而影响检查计划或进度。有的只作检查不作结论，检查结果不通知被查对象。凡此种种都直接影响着税收检查工作效果，进而影响征管工作水平。有鉴于此，笔者认为，宜将税收检查程序规范为三个阶段，同时对这三个阶段的工作内容也作相应的规范。
（一）税收检查的准备阶段
1、收集被查对象的帐簿凭证及一切税收资料，学习税收政策和财会制度，分析了解被
查对象的业务范围和内部管理规章制度及其它有关税收的情况资料。
2、制定税收检查计划。其主要内容包括；
①被查单位的名称和概况；②税收检查的目的与范围；③税收检查的所属时期；④税收检查的内容和日程安排；⑤安排税检人员。
3、税务主管机关分管领导审批税收检查计划。
4、通知（书面形式）被查对象。
（二）税收检查的进行阶段
1、做好税收检查工作记录和复制有关证据；
2、深入实际，实地检查；
3、分类汇总，核实数据；
4、组织座谈，听取被查对象意见。
（三）税收检查的终结阶段
1、做好税收检查工作总结；
2、写出税收检查报告书，其内容包括；①是否达到原定税收检查计划的要求？②阐明
检查中发现的问题以及为其定性。③说明处理决定事项。④提出建设性意见。⑤主管领
导审批。
3、送达——将税收检查报告书送达被查对象签收。
一、凡是本县范围内从事机制砖生产经营的单位和个人（以下简称砖厂），均应依照本办法接受县国税部门管理，建立账簿，据实核算，如实申报，按期缴纳税款。
二、砖厂应当自领取营业执照之日起30日内持有关证件、资料向县国税机关申报办理税务登记。县国税机关应当自收到申请之日起30日内审核并发给税务登记证件。
未办理营业执照的砖厂（简称无照户纳税人），应当自纳税义务发生之日起30日内向主管国税机关申报办理税务登记。国税机关对无照户纳税人核发临时税务登记证及副本，并限量供应发票。
三、砖厂发生变更的，应当自变更之日起30日内向主管国税机关申报办理变更税务登记；发生解散、破产、撤销以及其它情形，依法终止纳税义务的，应当向国税机关申报办理注销税务登记。
四、砖厂需要停业的，应向主管税务机关提交《停、复业报告书》，并结清应纳税款，缴回税务登记证和普通发票，停业期满恢复生产经营之前，必须向主管税务机关申请办理复业登记，领回税务登记证及发票。
五、税源管理部门应当积极争取当地政府的支持，建立协税护税网络，并加强与地税、工商、电力、安监、国土资源等部门的协作，及时获取地税办理税务登记及定税情况、工商部门办理营业执照的信息、每月耗电信息、资源补偿费、水土流失费等等，做好机制砖行业税收管理工作，确保税款及时足额入库。
六、各税源管理单位应当对辖区内从事生产经营的砖厂逐户实地调查摸底，及时掌握砖厂基本情况，并分户建立《机制砖行业税源台帐》和档案盒。档案盒内必须包括以下资料：纳税人税务登记表、砖厂基本情况、日常巡查核查情况资料、每月用电发票复印件、职工基本情况表、每月的纳税申报表及《制砖业增值税纳税申报附报资料》、至少每季一次的纳税评估报告。同时，要在平时切实加强对砖厂的控管，防止漏征漏管。
七、砖厂应当按照国家有关规定设置账簿，根据合法、有效凭证记帐，进行会计核算。
八、砖厂应在每月15日（遇法定假期顺延）前向主管税务机关报送纳税申报并附报财务报表、《制砖业增值税纳税申报附报资料》、生产用电发票复印件等，年报应附职工基本情况表。
九、《制砖业增值税纳税申报附报资料》包括如下内容：砖厂名称、识别号、地址、联系电话、法人代表、制砖机型、制砖机功率、当月用电量、出砖数量、万块砖耗电量、月初存砖量、月末存砖量、销售砖数量、单价、当月销售金额。
十、对账务健全的砖厂实行查账征收，并督促其申报一般纳税人。
十一、根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定，有下列情形之一的，采取核定征收方式：
（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。
（二）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置账簿的。
（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。
（四）虽设置账簿但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。
（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。
（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
十二、根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十七条规定和县机制砖行业听证会结果，对不符合查账征收的砖厂，县国税机关按以下标准核定其应纳税税额：
当期应纳税额＝当期不含税销售额×适用征收率
当期不含税销售额＝当期销售量×平均含税销售单价÷适用税率（征收率）
当期销售量＝当期生产量+上期库存-当期库存
当期生产量（万块）＝当期生产耗用电量÷每万块砖核定电耗量（或=当期生产耗用电量×每度电生产砖核定数量）
机制砖行业生产量标准以耗电量核定，具体计算方法如下：晒坯且砖机功率在90KW以下的砖厂电耗标准为200-238度/万块砖，即每度电生产42-50块砖；晒坯且砖机功率在90KW以上（含）的砖厂电耗标准为312-385度/万块砖，即每度电生产26-32块砖；不晒坯的砖厂电耗标准为500-625度/万块砖，即每度电生产16-20块砖。如砖厂在非正常时期或发生非正常事件时有明显影响电耗情形的，可以报主管税务机关核查。
十三、各税源管理单位要认真落实税收管理员制度，加强监督和服务，强化日常巡视巡管工作，每月巡查不少于3次，并做好有关巡查记录，及时发现和纠正税收违法行为，服务好纳税人。
十四、各税源管理单位在日常检查中发现砖厂有税收违法行为，要责令其限期整改，然后再按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定处理。
十五、县国税部门要利用县电力、国土资源等部门的数据对纳税人报送的申报资料进行比对。对申报不实的，一经查出，按偷税论处。
十六、砖厂应按规定向税务机关领取普通发票，销售砖时应按规定开具发票，不得以任何形式的不规范票据代替发票使用。不得私自印制销售凭证，不得转借、代开、虚开发票。发票开具情况应当向税务机关报告，开具金额超过能耗控制指标的要补充申报，不得隐瞒。
十七、砖厂因水、雹、冻等自然灾害和其他不可抗力造成重大损失的，应及时向主管税务机关报告。主管税务机关接到报告后应立即派人上门调查核实并制作调查报告，经双方签字认可，报县国税局审核后，方可核减应纳税额。
十八、税源管理单位应每季对辖区内所有砖厂进行纳税评估，对经评估有重大偷税嫌疑的应及时移交县国税局稽查部门进行稽查。
十九、县国税局稽查部门和税侦中队要切实履行职责，充分发挥稽查职能，严厉打击制砖行业税收违法行为。在接收各税源管理单位、税收征管部门移送的税收违法案件时，要严格按照稽查规定程序办理。砖厂涉嫌犯罪的，要依法移送司法机关依法处理。案件查结后，要总结案发规律和特点，及时向有关部门反馈工作信息和稽查建议。
二十、砖厂未按本办法及时办理纳税事宜的，按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则有关规定进行查处：对拒不执行本《办法》的，将依《中华人民共和国税收征收管理法》第三十八条、第四十条采取税收保全措施或强制执行措施。对逾期未办理税务登记、未办理纳税申报的，依《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条、第六十二条之规定，可以处以2000元以下的罚款，情节严重的，处以2000元以上10000元以下罚款。对有意偷税、抗税者，依《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条和第六十七条的规定从严查处；构成犯罪的依法追究刑事责任。
二十一、砖厂发生违法违章行为按照《中华人民共和国税收征收管理法》和其他税收法律法规处理。
一、税收会计核算现状及存在的主要问题
随着现行税收征管改革的深入，特别是近年来税务信息化建设的发展，现行税收会计核算日渐凸现出与税收发展的不适应，严重地滞后于税收征管改革，突出表现在以下几方面：
（一）税收会计在会计体系中的地位不明确
按照我国现行对会计体系的分类方法，把会计分为企业会计和预算会计两类。一种观点认为，税收会计是预算会计体系的组成部分；另一种观点认为，税收会计并非预算会计的组成部分，税收会计与预算会计是并列的关系。对于这一问题，国家有关的会计制度和准则中没有明确说明，甚至在1997年预算会计制度改革中出台的一系列预算会计准则和制度中也只字未提税收会计，给人的感觉似乎税收会计不属于预算会计。因此，从上个世纪后期开始，税收会计总是独立于预算会计之外，其在会计体系中的地位始终不明确。正是这种模糊定位使对税收会计的研究无法上升到理论的高度和深度，制约了税收会计的进一步发展。
（二）税收会计核算内容存在局限性
从税收会计的定义来看，税收会计核算的对象始终围绕着税收资金运动，实质上就是围绕着税收收入的实现、征解、入库、减免和提退进行核算的，而对税收成本这一问题却视而不见。目前，因我国对税收成本缺乏一个科学、规范、系统的核算体系，社会上对我国税收成本率的高低说法不一。有的人士分析，目前我国的征税成本率高达5%～6%；有的人士则认为。我国的税收征收成本率大约为4.7%左右。而目前发达国家的税收征收成本率一般在1%～2%之间，低的如美国为0.6%，日本为0.8%；高的如加拿大为1.6%，法国为1.9%。相比之下，不论就高还是就低，我国的税收成本都是一个突出问题，这在建设节约型社会、强调增产降耗的今天，已经成为税务机关必须面对的重大问题。
（三）税收会计核算功能趋于统计化
从现行税收会计核算科目设置和核算内容来看.历次税收会计核算改革或会计报表的调整，都是根据税收政策的变化而变化，核算内容越改越复杂.核算指标和核算体系越来越庞大，也使得税收会计核算的信息化举步维艰。目前，全国尚没有一套成熟的税收会计核算软件，其原因就在于对税收会计核算功能的定位不准，从目前的核算功能看，很多是属于统计范畴的，会计与统计不分，所需的统计指标用会计核算的方式反映和获取，势必加大会计核算难度，也不利于税收会计职能的发挥。
（四）现行税收会计制度的设计过于复杂
会计制度的设计是围绕会计目标，依据基本会计法律法规来进行的。现行税收会计制度设计除了要遵循一般会计法律法规之外，还要结合税收法律法规的要求，符合税收征管工作的需要来设计。由于这个特殊性的存在，使得税收会计核算制度既要符合国家统一会计制度的要求，又要兼顾税收管理本身的业务需求。从现行税收会计制度的设计情况看，存在着会计核算单位设置层次过多、会计科目设计繁杂、核算程序不统一等问题，具体表现在：
1.会计核算单位设置层次过多。税收会计设置了上解单位、混合业务单位、双重业务单位和入库单位四种不同的会计核算单位，四种核算单位核算范围不尽相同，除了入库单位完整地反映了税收资金运动的整个过程之外，其他三种核算单位只是部分反映了税收资金的运动过程。这种多层次的会计核算单位的设置，虽然与税收征管机构的设置比较接近，但从会计核算体系上看并不科学，造成了对同一核算对象多次重复核算问题。
2.会计核算科目设置较多、较繁。由于税收工作的特殊性，经常要求税收会计对同一个数据从不同角度进行反映，以满足不同部门、不同层次的不同管理需要，使得税收会计明细科目的设置非常复杂。主要是明细科目层次多。例如，反映“欠缴税金”的科目，既要按纳税户设置明细，以满足分户管理的需要，又要按税种设置明细，以满足分税种管理的需要，有的还要按征收单位或征收人员设置，以满足考核各单位或各征收人员的工作质量的需要。税收会计明细科目的这种复杂性在其他专业会计中较为少见。
3.会计核算凭证的取得缺乏客观性。税收会计核算的主要凭证－－税票，既是完税证明，又是预算收入凭证，还是统计核算凭证；同样－份税票，它的不同联次具有不同的作用，有的是在途税金核算凭证，有的是入库税金核算凭证。几乎所有的税收会计核算凭证均由税务机关统一制定、统一印制，绝大部分凭证由国家税务总局和省级税务机关统一制定并集中印制，少部分由地（市）、县级税务机关根据国家税务总局和省级税务机关规定的格式自行印制，这种主要核算凭证由一个部门制定和印制在一定程度上不符合会计核算客观性的条件。
4.会计明细账设置量过大，且大量使用多栏式。一个基层税务机关所管的纳税户常常有几百户，多的达几千户，税种一般有十几种，每个纳税户都要缴纳几种税，这需要设置大量的明细账才能全面反映。所以，有多少纳税户就有多少明细账.并且为尽量减少明细账的设置，大部分明细账都采用多栏格式，其账簿的长度均超出其他专业会计所能承受的水平，会计核算的形式重于核算实质，使税收会计核算日趋复杂化。
二、影响现行税收会计核算改革的因素分析
（一）税收征管模式对现行税收会计核算改革的影响
现行的税收征管模式是1994年新税制实施后逐步建立的，2000年以后进行了完善，形成了目前“以纳税申报为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的征管模式。在这一模式下，税收征收管理的信息化手段不断提升，随着国家“金税工程”一期、二期和三期的建设，在全国逐步实现了“一个平台，两级处理，三个覆盖，四个系统”的信息化建设目标。2004年安徽省通过CTAIS（中国税收征管信息系统）在全国率先实现了征管数据的省级集中，征管数据的省级集中彻底改变了原有税收会计核算模式，使直接从事税款的征收和入库业务的税务机关无法行使会计主体职能，省级国税机关成为会计主体，担负税收会计核算职责。这对建立在直接从事税款的征收和入库业务基础上的会计制度和会计核算方法将产生一定影响。
（二）现行预算体制和税银库一体化对税收会计核算改革的影响
在现行财政预算体制下，税收的主要职能是收入职能，它要求税务机关能准确核算各预算科目（税种）和预算级次（中央与地方的分成比例）的收入情况，它并不关注税收资金在征收过程中所处的形态.它关注的是从税收资金的形成到划入国库成为财政资金的时间越短越好，随着税银库一体化的实现，这一时间将会大大缩短，开票即入库。除了欠税等税收资金之外，税收资金在税务机关账上停留的时间将更加短暂，这对核算税收资金的占用形态以及资金来源也将产生较大的影响。
三、税收会计核算改革的基本思路
本文认为，总体思路应是：围绕税收资金运动过程，建立从税收资金产生到入库、收入与支出相对应的核算体系，充分运用信息化手段，提取核算的原始资料，进行加工、汇总，总括地反映税收资金的运行、税收成本支出规模和征管效益分析的过程。
（一）在核算内容上，应主要从进行税收收入的核算，逐步过渡到对税收成本收益的核算
应对税收会计进行重新定义，确立新的税收会计核算体系，改革核算内容，明确划分范围。在对税收收入的核算上，立足于宏观税收收入的核算，注重分征收单位和税种来源的核算，取消分户核算，进一步减轻税收会计的核算压力。在支出核算上，确立一个基本核算单位，支出项目分别从人员经费、征收费用两方面进行核算。
（二）在核算层级上，税收联合征管软件上线后，实现以省为单位的数据集中
这个集中的意义主要在于进一步降低税收成本，对于税收会计核算来说，目前安徽省实行的“集中核算、分级管理”的核算模式，统计的意义大于会计，便于统计而不便于会计核算，特别是不便于进行税收成本核算，因此，目前会计核算层级上，层次不宜过多，应以税收经费独立核算单位为税收会计核算单位.便于进行税收收入与税收成本的核算，便于核算和衡量一个地区税收征管的效能。
（三）在核算依据上，税收会计核算凭证逐步实现无纸化
随着纳税申报网络化的实现，依据电子数据处理税款的上解、入库等各项业务将是税务部门的主要业务，因此申报表、税票等纸质核算凭证已失去目前核算凭证的原有功能，将逐步退出会计核算并最终将被各种电子转账等凭证所取代。根据国家税务总局《关于电子缴税完税凭证有关问题的通知》（国税发【2002】155号）规定，当实行税银联网电子缴税系统后，税收会计核算税款征收情况的原始凭证可使用电子数据。作为书面资料的电子数据和纸质资料应按国家有关规定严格进行档案管理。
（四）在核算手段上，要逐步确立会计核算信息化的发展方向，加快开发全国统一的税收会计核算软件
一是以规范税收会计核算业务为基础推进软硬件建设。注意防止税收会计核算业务与软硬件建设出现“两张皮”的问题，在确立会计核算主体单位的基础上整合核算流程，以优化组织机构为前提，优化业务设置，使各项税收会计核算业务和工作流程适应计算机处理的要求，进一步规范数据采集、存储、传输等各方面的业务操作，软件的设计开发必须不断适应税收会计发展的需要。二是提高整个系统的标准化建设水平。以完善的会计科目设置、代码标准，数据标准、接口标准为基础，实现与综合征管系统（CTAIS）的连接，按照平台统一、一次录入、数据一致，信息共享、综合利用的原则，分步实施，实现会计核算软件平台的标准化：按照统一组织管理的原则，统一数据采集的口径，规范业务流程，提高数据信息共享度和有效使用率，实现税收会计核算的标准化。
四、税收会计核算亟待改革的问题－－税收成本效益问题
（一）确立有别于企业会计和预算会计核算的税收会计核算体系
从核算内容上看，税收资金在性质上也有别于企业生产经营资金和财政预算资金，税收资金脱胎于企业生产资金，是企业生产资金在经营过程中发生增值的部分，税收资金又终止于财政预算资金，税收资金是介于两者之间的一种特殊存在形态。同时，在税收资金的征收、入库过程中发生的成本费用又是财政预算资金的组成部分。这种独特的核算内容决定了税收会计必须实行有别于现行企业会计和预算会计的核算形式，建立独立的税收会计核算体系。
（二）建立税收成本效益指标评价体系
考虑税收成本收益问题的目的就是要通过不断降低税收成本，取得最大的税收收益。因此.要建立税收成本效益指标评价体系，通过一系列的评价控制指标以及对这些指标的核算，达到不断降低税收成本的目的。
（三）建立税收成本预算制度、考核制度与监管机制
要把税收征收成本的高低作为评价税务机关工作成效大小的一个重要标准，要树立成本观念，注重成本核算，讲求效率。只有考核税收成本，强化税收成本管理，才能有效地降低税收成本，提高征管效率。
（四）对实行成本核算、降低税收成本的正确认识
近年来，电子商务迅猛发展，但由于电子商务交易具有电子化、无形性和隐蔽性的特点，使现有税收征管法律无所适从。 面对我国电子商务税收征收的状况和难点，我国已经开始研究电子商务的税收问题，并着手构建电子商务的法律框架。2015年1月5日国务院法制办公布了《中华人民共和国税收征收管理法修订草案（征求意见稿）》（下文称《意见稿》），该《意见稿》目前已完成意见征集，预计将在2016年实施。在税收管理法正式修订后，就会使电商企业纳税有法可依。
现有电商企业中以个人网店的分布范围最为广泛，由于其成本低，没有实体店的租金烦恼，所以能够取得不错的收益，但是若要纳入纳税范围，那么成本则与实体店铺相差无几，会对现有的电商市场造成冲击。电商企业中由于B2B和B2C都是以企业为结算单位，在企业注册成立时，已完备税务流程，都在税务部门监管之下，可以向个人或企业出具发票，而对于目前唯一存在争议的C2C模式，还不能够明确的界定个人网店是否能够作为纳税人实行纳税义务。
二、电商企业C2C模式下税收草案的实施难题
电子商务企业负有纳税义务是不具争议的问题，从《意见稿》的颁布实施来看，征税主要针对从C2C模式。其实在此之前，并没有提出要对个人网店征税，一方面是出于发展微型经济的考虑，另一方面是确实没有明确的法律法规来对这一块空白做出补充。但是若要将个人网店纳入纳税范围，其竞争力将会受到极大的冲击，对未来经济发展的影响也会非常大，很多人反对在今天这个时期征税，所以在C2C网店模式下，《意见稿》实施遇到的实施阻力将最大。加上现行信息技术问题，《意见稿》的实施将面临很多问题：
（一）《意见稿》关于信息披露的规定存在一定实施难度
在电子商务环境下，除了B2B等具有一定规模的经营者外，还存在很多小规模的、分散的从业者，他们可以不用在工商进行登记、经营场所不固定、也不需要对消费者开具发票，只要交纳一定的注册费，就能进行网上经营。由于税务对网上经营者的管理不到位，且交易平台和税务机关之间、各地税务机关之间没有建立有效的信息共享机制，所以税务管理部门和从业者之间存在严重的信息不对称，对于规模较小的B2C以及C2C经营者，税务部门很难将其全部进行传统的纳税登记，导致纳税人基础信息缺失。
（二）《意见稿》规定开具的电子凭证易被篡改
在传统经营形式下，课税凭证是指经营交易过程中使用到的发票、凭证、账簿和合同等能保存下来的纸质记录纸，能够辨别而且涂改会留下痕迹。而在电子商务的形式下，由于网络交易和商业服务服务的各种凭据，比如：合同订单和各种凭证等都是在网上以电子和数据的无纸化形式存在，而目前PS技术相当发达，电子凭证在被修改之后可以在不留下任何痕迹的。如果纳税人利用PS等技术对电子凭证进行加密或者篡改，依据目前的税收征管法，税务机关没有适应的措施可以解决这种对抗行为。因此，随着电子商务以及课税凭证的电子化程度越来越高，税收征管也逐渐失去了最直接有力的纸质基础。
（三）《意见稿》基础上针对C2C的税收优惠政策亟待确定
我国现有的税制体系针对的是社会全行业，由于电子商务行业发展的历程和运营的特殊性，采用当前的税制对电商企业征税有失公平。特别是个人网店，经营规模小，成本低，竞争激烈，价格战是其主要竞争手段之一，若要纳入纳税范围，它们将正式加入到一场“公平”的市场竞争游戏中，其竞争力将会受到极大的冲击。此时的税收政策应立足促进电子商务的健康发展，可以制定较优惠的税收政策，让他们在税收的惠泽下发展壮大，达到条件的逐一征税，逐步规范电商的税收征收管理。
三、解决税收草案实施难题的建议及措施
（一）建立交易平台与各地税务机关之间有效的信息共享机制
个人网店中，每个网店都必须做好实名登记，规定交易额达到一定额度的经营者，有义务在工商进行注册，并且税务机关要要求第三方支付平台共同监管；信誉和销量都比较好且有一定规模的卖家，税务和工商机关应引导其注册公司进行规范经营。还可以建立一个电商税务服务平台，将交易平台获得的交易数据实施传输给各地税务机关，以实现信息的有效共享。
（二）运用现代信息技术实行税收征管
由于电子商务经营的灵活性，我国应积极开展电子工商注册和普及电子发票，这样有利于工商部门对电商经营进行监管，为对电商企业征税提供了电商的纳税人身份依据。其他行业的征税依据是发票，但电商企业特别是个人网店通常不会提供发票，税务部门就无法监管这类交易。如果普及了电子发票，就使电商的交易有凭证可依，也为相关部门掌握电商的交易提供了可参考的数据。
（三）制定和完善税收优惠政策
对很多电商企业而言，主要经营形式是薄利多销，收入少，压力大，特别是个人网店，现行税制下其没有足够的经济承受能力，我们不能让他们一步到位的全部依法纳税，应循序渐进，引导他们逐步适应税法。虽然近年来电子商务的趋势愈演愈烈，但电子商务的发展在我国才是一个开始，制定税收政策时应立足于促进课税对象的健康发展。在这种情况下，电子商务的发展初级阶段不适合马上开征新税或附加税，应主要通过对目前税收要素的重新界定来处理电子商务涉及到的税收问题。所以，对电商企业可以实行分级纳税，对相应的营业额实行相应的税率，实行小微企业的税收优惠条件，针对个人网店，可以实行减半征收或者抵扣相关税收，在国家出台具体的税收政策之前不要求补税，同时提高所得税费用扣除标准，给予其生存的空间。
一、实施委托代征的税务机关应当是县级(以上)税务局
《实施细则》规定了“税务机关”可以委托代征税收，对哪一级税务机关能实施委托代征税收，成为委托代征税收的委托主体，没有明确的规定，是不是《征管法》第十四条规定的“各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。”都可以作为委托代征的委托主体呢?仅从《税收征收管理法》及其《实施细则》的规定看，无论是哪一级税务机关，都可以成为委托代征税收的委托机关，但按照细则规定的“按照国家有关规定”委托代征税收的前提条件，结合相关法律规定作深入研究，可以作为委托代征税收的委托税务机关只能是县级(以上)税务局。
委托代征税收是指由税务机关依法实施委托，由受托代征单位或个人以税务机关名义进行税收征收活动。其实质是税务机关税款征收权的委托，即税收行政征收权的转移。
《国家税务总局局关于进一步规范国家税务局系统机构设置的意见》(国税发[2003]128号)，规定国家税务局为全职能局，按照省、市、县、县级市、地级市所辖的区、旗的行政区划设置，并承担系统机构、编制、经费、人事及业务管理等工作。同时规定，县城区、农村税务分局、税务所为县国家税务局派出机构。从行政组织法的规定来说，作为县级税务局派出机构的税务分局、税务所，尽管税收征管法赋予其执法的主体资格，但它们仅负责面向纳税人的管理和服务，不具备对其所行使的行政征收权委托他人行使的权利。
委托代征税收关系中，税务机关与受托代征单位之间是一种行政合同关系，而作为合同的主体，必须具备作为合同主体的资格。按照民法规定，必须是能独立行使民事行为能力、承担民事责任的自然人、法人或非法人组织。作为委托征收的税务机关，必须有自己的经费或财产，能独立承担民事责任，显然，只有县级(以上)税务局才具备这样的条件。我们不能看出，在实际工作中，有权实施税收委托代征的税务机关只能是县级(以上)税务局。
二、成为受托代征主体的只能是具备独立民事行为能力和单独承担民事责任的单位和个人
税务机关委托代征税收的单位和个人，应当符合民法通则中规定的具备独立民事行为能力和单独承担民事责任的组织和个人。受托代征单位和个人必须是真正意义上的民事法律关系的主体，即只有依法成立的组织和具有完全民事行为能力的人，才能作为受托代征税款的主体。
在实际工作中，很多情况下税务机关常将乡镇人民政府或政府牵头成立的协护税组织作为受托代征税收的主体，委托其代征税收。但乡镇人民政府或协护税组织能否作为受托代征的主体，应当进行深入的探讨。
乡镇人民政府作为一级政府组织，其职能是通过政府各组成部门去实现的，如果以乡镇政府作为代征单位，它不能直接从事税收代征工作，需由组成的政府具体部门和个人去实施代征，形成合同主体与履行合同义务，行使合同权利主体的分离，事实上，作为委托主体的税务机关与实际代征税收的单位和个人之间构不成行政合同关系，代征协议的条款无法起到约束和规范的作用。在实际征收过程中带来的影响是：一是税收政策及政策变化得不到及时贯彻；二是税务机关对税收票款的结报和管理缺乏直接的控制；三是代征人征税过程中与纳税人产生的矛盾纠纷难以及时解决。同时，税务机关与乡镇政府签订协议后，乡镇政府无论是指定或是委托其组成部门、其他个人代征税收，其实质是税收行政征收权的再次委托，违反了行政委托中行政权不可再次委托的重要原则。因此，乡镇人民政府不能作为受托代征税收的主体。
同样，乡镇人民政府成立的协护税组织，既不是依法设定的法人组织，也不是非法人组织，无独立的经费或财产，不具备承担民事责任的能力，其不能成为合同的主体，因此，也不能成为受托代征税收的主体。
三、委托代征的对象和范围应当是零星分散的税收和异地征收的税收
在实施税收委托代征工作中，确定委托代征对象的范围时，应当坚持两条原则：一是有利于税收控管的原则。实施委托代征的重要原则就是便于控制税源或减少税收成本，防止税款流失。二是方便纳税的原则。税务机关根据便利纳税的原则，提供优质服务，方便纳税人依法纳税，降低税收征收成本。
关于委托代征的范围。并不是所有税收都可以委托给其他单位和个人代征，根据《税收征管法》及其《实施细则》规定，可能委托代征的税收有两类：一是零星分散的税收；二是异地征收的税收。税务机关必须依法而为，不能无限扩大。
四、委托代征协议的格式应当是规范的合同文本
委托代征协议是行政合同的一种，税务机关依法委托代征单位和人员，受托代征单位和个人以委托税务机关的名义征收税款，委托代征协议应当以规范的合同文本形式订立，协议的内容应明确税务机关与受托代征单位及人员的权利和义务，载明委托代征税收的具体范围、具体税种、税目和税收政策等。
税务机关根据委托代征的范围，考察受托单位和人员是否具备受托代征税款的能力，能否承担相应责任等，确定受托代征单位和人员，并与受托代征单位和人员签订《委托代征协议书》，并发给受托方《委托代征证书》。受托方持《委托代征证书》，以委托税务机关的名义代征税收，纳税人不得拒绝。
委托代征协议具有行政合同的特点。一是具有行政特征，税务机关对协议的履行享有行政优先权，即监督权、指挥权、单方变更权和解除协议权，税务机关因情况发生变化、可单方解除协议，但受托方不能单方解除协议；二是具有契约性，在确定协议的过程中，税务机关与受托单位和个人是平等的主体，代扣代缴是法定义务，委托代征不是其法定义务，税务机关不能强迫有关单位和人员代征。因此，签订委托代征协议的前提是双方自愿。协议签订后，只要符合国家法律、行政法规的规定，即成为约束双方权利义务关系的依据。
五、税务机关和受托代征单位和个人之间应当是平等的主体
一、税务行政处罚管理现状
根据《行政处罚法》第八条规定行政处罚有七种：(一)警告、（二）罚款、（三）没收违法所得、没收非法财物、（四）责令停产停业、（五）暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照、（六）行政拘留和（七）法律、行政法规规定的其他行政处罚。行政机关实施行政处罚时必须严格按照《行政处罚法》规定的权限和程序实施规定的处罚种类。考虑到其他法律法规具体调整的需要，因此《行政处罚法》在规范行政机关行政处罚的种类时在第八条特别作了一条附加规定，即“法律、行政法规规定的其他行政处罚”。这实际上是在行政处罚的种类上开了一个口子，按此规定在《行政处罚法》颁布前其他生效的法律、法规规定的行政处罚种类还可以继续适用，而且以后出台的法律、法规还可以补充行政处罚的种类。
根据国家税务总局《税务行政复议规则》第七条第六款的规定，税务行政处罚包括：罚款、没收非法所得、停止出口退税权。其中停止出口退税权的处罚设定在法律上有明确规定的是在二00一年四月二十八日修订后的《税收征收管理法》第六十六条才予以明确为一种行政处罚，这才符合《行政处罚法》规定行政处罚种类设定权限的规定。
正确划分税务行政处罚的种类有利于规范税务机关的行政执法行为，因为税务行政处罚是对管理相对人违反了税收管理秩序后，税务机关给相对人一定制裁措施的具体行政行为，是一种可诉讼行为，税务机关实施行政处罚时必须按照法定程序和权限作出，否则税务机关的行为是违法行为，因此应当正确界定税务行政处罚行为和“税务机关不予依法办理或答复的行为”（《税务行政复议规则》第七条第七款规定）。
然而，在新修订的《税收征收管理法》出台前，对税务行政处罚的种类规定还不规范和完善，根据《税务行政复议规则》及税收征管工作规程等规章规定，确定的税务行政处罚种类少，与基层税务机关的管理实际不相适应，一些税务机关根据税收征管规程规定，在管理中已经采取的有效管理措施在法律上没有充足的依据，特别是涉及到损害到纳税人利益的措施，如果不在法律上予以明确，不利于日常税收管理。因此，应当根据税收征管的发展情况，将原有规章、规程规定的有效管理措施上升为税收法律法规的规定。
二、税务行政处罚的种类
根据修订后的《税收征收管理法》规定，税务行政处罚的种类应当有警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境。
其中责令限期改正从实质来看，它基本近似于《行政处罚法》规定的警告，无论是就其作用还是性质而言，几乎与警告相同，只是名称不同而已。罚款、没收非法所得和停止出口退税权是《税务行政复议规则》中已明确的税务行政处罚种类。
通知出境管理机关阻止出境是在原《税收征收管理法》中已明确规定的处罚措施，《税务行政复议规则》将其作为单独的复议情形，未作为税务行政处罚。而全国税务人员执法资格统一考试用书《税收执法基础知识》第57页认为“其他法律法规还规定有关机关可以依法对外国人、无国籍人可以采取驱逐出境、限制进境或出境、限期出境的行政处罚”。《税收征收管理法》第四十四条规定“欠缴税款的纳税人或者其它的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻其出境。”从该种措施的性质和手段看，应该属于税务机关依法提请，而由有权机关协助执行的一种税务行政处罚，根据《行政处罚法》第九条规定法律可以设定各种行政处罚，因此应当将阻止处境作为一种税务行政处罚。
新《税收征收管理法》修订后在第六十条第二款规定了“经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照”的处罚措施，这与阻止出境措施的执行主体相似，都是由税务机关依法提请，由有权机关依法执行的一种处罚措施。吊销营业执照是《行政处罚法》明确规定的一种处罚措施，阻止出境按照其性质也属于其他法律规定的一种行政处罚措施，只是执行机关的特殊性。根据税收法律规定，执行该两项法律规定的处罚措施的原因是相对人违反税收征管秩序，税务机关应当按照法定的程序处理后，才能提请相关机关执行，在提请之前税务机关应当按照《行政处罚法》规定的程序调查取证、审理告知无效后，再由税务机关提请相关机关执行，只是最终执行的结果由相关部门执行。这与申请人民法院强制执行税务罚款的措施相似。因此该两项措施应当是税务机关作出的具体行政行为，属于一种特殊的执行主体的税务行政处罚。这与我国现行的执法体制有关，是由于我国税务机关执法范围和权限的有限性决定的。管理相对人对该处罚措施可以依法申请上一级税务机关复议，也可以提请行政诉讼。在行政诉讼过程中税务机关为被告或与具体执行机关为共同被告，而诉讼中的举证责任应当全部由税务机关负责。因此对这两项税务行政处罚措施的程序、法律责任应当进一步规范和明确。
收缴发票或者停止发售发票是税务机关早已使用的一种管理措施，基层主管税务机关针对纳税人违章情况采取了停票或缴销发票等不同方式的管理制度，特别是增值税专用发票管理已形成了一套行之有效的管理体系，国家税务总局也制定了许多具体的发票控管办法。然而长期以来从税收立法到税务机关实际操作中没有将停止供应发票作为一种处罚措施，《税务行政复议规则》只将这一措施作为一种税务机关不作为的行政行为。
随着市场经济的不断发展，财务管理不断的规范和税收征管措施的日益强化，发票作为经济往来的重要凭据，已成为经济交往中明确经济责任的主要的原始凭证，纳税人交易活动的重要凭证。对发票的控管成为税务机关控税管理的有效手段。作为发票管理的主管机关，税务机关对纳税人停止或缴销发票后，势必影响到纳税人的正常经营活动。纳税人正常取得和使用发票以保证其经营秩序的运行无疑是纳税人的一种权益，在税务征管活动中税务机关应当充分尊重纳税人的权益，然而在新修订《税收征收管理法》实施前，税务机关对发票的停售和缴销随意性较大，影响到纳税人的生产、经营活动，如果纳税人对税务机关的发票控管措施提出诉讼。税务机关在诉讼中法律依据不足。
新《税收征收管理法》修订后在第七十二条规定“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票”，从立法的角度给税务机关的收缴发票予以认可。税务机关收缴和停止发售发票，是对纳税人使用发票权利的制裁，符合行政处罚的性质和特点。因此税务机关在采取收缴和停止发票处罚措施时应当按照税务行政处罚法的规定进行管理。
三、规范税务行政处罚措施
根据《行政处罚法》第二十条规定行政处罚由县以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖，《税收征管法》第七十四条规定“本法规定的行政处罚，罚款额在二千元以下的可以由税务所决定。”因此七种税务行政处罚措施中停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境应当由县级税务机关作出。
然而在《税收征管规程》中，对警告和罚款外的税务行政处罚规定得不具体，在基层税务机关执行中很不规范。急需完善现存的税收征管规程中税务行政处罚程序，当相对人违反税收管理秩序，需要给予税务行政处罚时，除警告和罚款外，税务机关应当按照行政处罚一般程序处理，例如对欠缴税款的出境前，需要阻止出境的，主管税务机关应当将欠缴税款情况及催缴文书报县级税务机关审理，县级税务机关将欠税情况及文书审理后向当事人下达《税务行政处罚告知书》，然后在当事人陈述申辩后制作阻止出境的《税务行政处罚决定书》交当事人，并制作《阻出境通知书》附《税务行政处罚决定书》交进出境管理机关执行，当事人在收到税务行政处罚决定书后不服的，可以对税务机关的处罚决定申请复议或提请行政诉讼。
市地税局
去年，面对艰巨的征收任务和税源严重短缺的严峻挑战，全局上下继续发扬特别能战斗的作风，进一步突出组织收入的中心地位，迎难而上，努力挖潜。全年共组织各类收入9.11亿元，其中市县级工商税收45640万元，教育费附加4117万元，社会保险费34510万元，各项基金4083万元，省级收入2824万元。一般预算收入比上年增长31.3%；收入总量比上年增收1.73亿元，增长23%，增收额创近年来新高。今年，市委市政府下达给我局的征收任务是市县级工商税收66180万元，比上年增长33%，其中一般预算收入55830万元，比上年增长35%；五项社会保险费收入37706万元；综合基金收入3300万元。征收总量将突破10亿元，创历史最高。针对上述征收目标，我们地税系统将采取扎实有效措施，努力完成全年收入任务。总体思路是“围绕一个中心，实现两个保证，强化三项措施，加大四个力度”。
围绕一个中心。就是围绕组织收入这个中心不动摇，在任何时候、任何情况下都把收入任务放在第一位，在人员上、精力上、时间上、措施上都紧紧扭住收入不放，组织收入始终是地税工作的中心。
实现两个保证。就是保证完成市县级一般预算收入任务，保证完成各项收入任务。
强化三项措施。1、强化乡镇税收征收。我们将从各镇经济特色的实际情况出发，加强地方特色税源管理，使产业优势转化为稳定的税源优势，不断增加地方财政收入。一是在工业上，重点从小五金加工业、小橡胶工业、小水泥预制业、外贸加工业、电脑绣花业税收上求突破。二是在第三产业上，重点从农村建筑装璜业、农村货运车辆营运业、服务业、农民经纪业税收上求突破。三是在农副业上，重点从农村养殖业、农副产品收购加工贩运业上求突破。四是在其他行业上，重点从各镇工业集中区税收、镇房地产开发税收、民房建筑税收、镇村路桥建设税收、运输税收、农村零散税收上求突破。
2、强化房地产税收征收。近年来，我市房地产开发如火如荼，为地方财政注入了新的活力。从地税而言，房地产税收全部为一般预算收入，因此，各镇、各分局要高度重视房地产税收的征管，加强部门协调配合，搞好各征管环节连接，进一步加强房地产税收征管。我们在对全市重点工程实行“双向控管、专业征管”的同时，将加大和房地产管理部门、财政部门的联系和信息共享，全面进行工程项目登记管理，建立完整的工程项目税源台帐，强化建筑工程项目集中开票管理，实行建设单位和施工单位双向管理，从源头上堵塞房地产税收流失漏洞，使房地产业、建筑业税收继续保持高速增长的良好势头。
3、强化私营个体税收征收。针对个体私营税收偷漏税现象较多的实际，今年我们将着力抓好三点工作：一是大力清理漏征漏管户。组织各分局以所辖范围内工商部门发证户数为基数，集中人力、集中时间与有关部门配合，逐村逐组、逐街逐巷、逐户逐摊进行拉网式清查。二是严格定额管理。各分局要对个体“双定户”的月定额进行全面调整，对纳税信誉等级低的定期定额户可以适当增加核查次数，逐步使“双定户”的税负与实际经营水平相一致。三是加大执法力度。我们将集中力量，对个体私营经济比较发达的地区进行专项检查，并由点到面，在全市范围内开展私营个体税收专项检查，重点检查做假帐、两套帐等违法行为，防止个体税源流失。
加大四个力度。
1、加大协调力度。一是紧紧依靠地方党委、政府来开展组织收入工作。各分局要主动向当地党政领导汇报征收方案和征收工作中的难点和问题，取得理解和重视，各责任人更要加强与所在镇的党政领导的沟通，定期汇报征收进展情况，多听取他们的意见,争取关心和支持。二是抓欠税大户的资金协调。克服等、靠、要的思想，主动对少数欠税较多、资金周转困难的企业，加强跟踪督查，帮助加快资金回笼，从多方面协调资金，保证清欠到位。必要时要采取强有力措施，按规定强制执行。三是借助社会各方面的力量，形成征收合力。主动向公安、工商、交通、金融等相关部门通报地税工作情况，取得他们的协助和配合。
2、加大纳税评估力度。各分局要将日常评估、专项评估与特定评估相结合、案头评估和实地评估相结合，细致地抓好评估工作。一是做细基础准备。纳税评估中确定对象、评估分析、询问核实、评定处理、管理建议五个步骤都要有详细的预案，数据的采集应及时、完整、准确。二是周密实施计划。按照既定的评估的内容和时间安排，明确专人评估，按照市局专项评估计划，实施跨片交叉评估。三是认真组织评估。在评估工作中，要坚持各税统评、业务统一的原则，加强协调配合。要加强反馈，以评促管，在评估的深度上下功夫。通过纳税评估，认真解剖分析征管中存在的薄弱环节，并及时反馈给有关业务岗位，以进一步提高税收征管质量。
3、加大税收稽查力度。一是专项检查抓进度。重点开展房地产业、外贸加工业、化工企业、大批发零售企业和个人所得税专项检查。对各类偷逃骗税行为，除追缴税款外，还要严格按照税收征管法的规定加收滞纳金，并处以相应比例的罚款，及时按规定将涉嫌犯罪的案件移送公安机关。二是日常检查抓深度。实行各税统查，全面提高稽查质量和效率，做到同检查、同处理、同入库。三是专案检查抓力度。要突出对举报案件和大要案的查处，加大大要案的查处力度，提高税务稽查的威慑力，最大限度的遏制重大涉税违法行为的发生。充分利用各类媒体公告曝光，达到处理一起、震慑一方的目的。四是以查促管抓强度。要加强稽查与征管工作的衔接，实施稽查建议制度，对稽查发现的征管的薄弱环节和部位，由稽查提出具体措施和建议，促进征管质量和水平的提高。
[关键词]物流企业 税收政策 盲点 问题 分析
对于当前的税收政策来说，还存在着一些漏洞和问题，进而使得一些企业出现偷税漏税的现象。关于物流企业的发展，在税收政策上也存在着一系列的问题，对此必须进行科学的分析，找出原因以加强防范和管理。
一、当前物流企业税收政策存在的盲点
1.对于物流企业来说，营业税是和其紧密相关的税务。但是营业税主要的就是属于当地税收征收的范围之内。但是对于物流运输行业来说，在中间出现的运输业务应当向机构所在地主管税务机关进行申报，然后纳税。然而在这个过程中也会出现一些经营性的货运车辆在外地乱开票据的现象，这样一来也就在很大的程度上忽视了这些车辆在返程途的过程中可能会产生的一些经济效益。这方面的主要表现就是在完成货运之后，在其返程的过程中也会进行一些经营运输性的业务，而且一些货运业务都是以现金进行交易而没有相关的票据，这样一来在进行税收管理的过程中就会疏漏，逃避了税收的征收。
2.对于物流企业来说，他有相对较多的业务，所以在这个过程中就会和传统的运输业务产生区别，对于传统的运输业务来说，主要承担的是旅客或者是货物的运输，所以税收科目相对简单，而对于物流企业来说他的服务项目就较多，除了一些传统的业务还有运输、装卸以及仓储、配送等多个方面。所以，现在的税法征收也制定了不同的税率来进行管理，对于不同的运输业务征收不同的税收。这样一来就会有一些物流企业进行虚假管理，主要表现就是在交易总额不变的情况下，进而托运方也会和物流企业来商量，在物流企业开售发票的过程中加大运输的金额，而相应的减少配送、仓储等费用，因为这些业务需要征收较高的税率。对于物流企业来说，它在进行相关的核算过程中，对于应税收入也会相对乐于调增低税率应税所得、调减高税率应税所得，从而降低其整体税负水平。
3.物流企业经过了长期的发展已经建立了相对成熟经营网络，但是在这种整体经营的过程中还有很多的企业不按照合并进行税收加纳，为了避免多缴所得税税款，一些物流企业通常会以其他的方式进行规避，例如以挂靠方式在异地进行设点，这样一来也就造成了货运市场的相对混乱。与此同时，一些托运方也依据自身需要和物流企业进行相对广泛而全程的合作。而对于物流企业来说，这些全程合作的业务中有一些不是自己擅长的，对于这些业务它都会转给其他的一些物流企业，这样一来，初承运方也就需要按照全程化的相关协议确定的所得额进行纳税，而转包之后的分承运方还需要按照分包协议上确定的所得额进行相关税收的上交，这样就会出现企业所得税的重复上缴和计算。
二、加强物流企业税收管理的措施和建议分析
对于现代物流业的发展来说，它具有相对较大的发展空间，与此同时也是发展前景相对较好的行业，每年都会有大量的经济收入，对此必须加强相关的税收监管，规范税收市场的不合理秩序，保证税收的安全和完整。对此，我们必须按照上面的相关分析，找出税收政策的盲点在哪里，从而实现科学的管理和监督，出现的政策漏洞要及时有效的进行调整，避免因为税收上的缺失。对此，笔者进行了相关的分析，总结了以下几点：
1.做好物流市场的监管，明确物流企业的业务范围。对于物流企业的税收监管来说，明确的规定其相应的内涵和外延尤为重要。在这方面我们一定要做好相关的界定，虽然我国的物流管理已经发展了多年，也形成了一定的物流理念，但是在实际上还没有达成广泛的共识，对于物流业务来说，它的范围是什么，有哪些方面都需要进一步的明确，以避免避免因行业标准化工作的滞后所造成的类似物流企业与税收征管部门之间矛盾，尤其是在认定业务类别时出现的纠纷，造成税收工作的麻烦。
2.加强物流企业的整合，实施相对有利于物流企业发展的法规或者是政策。对于物流企业的发展来说，它一般会涉及到多个行业的发展，整体的跨度相对较大，这样一来就必须做好物流企业的多行业整合，规范整个运行和发展的环境，打破现有分行业进行管理，或者是分部门进行管理的体制，在政策上进行相关的调整，从而实现行业内的资源整合。这样一来，对于物流企业的税收征收也有较大的影响，通过有效的整合之后，税收也就可以从相对零散的管理转为相对集中的管理，从而实现税收市场的规范性和科学性，同时也促进了物流企业的快速发展。
3.加强对物流企业的业务单据核查和管理。实现科学规范的税收征收，票据是一个重要的组成部分，因此必须相关业务票据的管理，同时加强对运单等非发票凭单的审核和管理。要进一步的规范运输业务的方方面面，尤其是对于运单的管理，对于运单来说，它是承运方与物流企业之间较为重要的经济交易凭证，所以必须做好详细的记录和管理，涉及的时间或者是地点等都要予以明确。加强对此类非发票凭单的审核和管理，是税收管理和相关核算管理的重要依据，确保其真实性在很大的程度上将有助于确保物流企业财务核算的真实性，同时有效的减少国家在这一行业税收的流失。
三、结束语
随着我国物流行业的快速发展，一系列的物流企业也在逐步的开展起来，在这个过程中我们必须严格的进行规范，尤其是税收市场的规范和整顿，由于物流企业主要经营运输方面的业务，涉及的业务种类也相对较多，这就给税收的管理造成一定的麻烦，对此一定要加以规范和监管，避免偷税漏税的现象，造成税收收入的减少。加强物流企业的整合，寻求其中出现的问题，有针对性的进行税收政策的调整，不断的规范，建立起科学完善的税收管理体系，只有这样才能够更好的实现对物流企业的监督和管理。
参考文献：
[1]吴柳明.物流企业的监管问题分析[J].物流管理，2009，8
[2]蒋少坤.关于物流企业税收政策中存在的问题探讨[J].金融资讯，2009，5
[3]刘汉达.浅谈物流企业的会计核算和税收政策管理[J].会计管理，2007，8
1现行企业所得税征收管理方面存在的问题
我国1994年确立的企业所得税体系，由企业所得税和外商投资企业和外国企业所得税构成，十年来，我国国民经济的经济基础、宏观和微观经济形势发生了深刻的变化，企业（内、外资）组织机构、规模、类型、性质发生了改变，特别是随着社会主义市场经济的建立和完善，目前企业所得税制及征收管理等方面存在着与市场经济不适应诸多问题，严重制约着税收功能性作用的发挥，不利于企业发展，不利于发挥税收杠杆对国民经济的调节作用，企业所得税征管机制存在的问题，可以从以下几方面加以分析说明。
（1）现行企业所得税征管制度不规范，无法体现税收的公平原则。现行企业所得税制存在弊端，内资企业和外资企业税法不统一，税收优惠政策存在不平等性，内外资企业税负不公平，所得税政策具有多变性，所得税税前扣除项目规定复杂，纳税调整繁杂，企业所得税纳税人界定不清晰，不同行业之间、不同区域之间、不同类型的企业之间，税负差异比较大，无法真正体现税收的公平原则，不符合市场经济的客观要求。因此，必须进行改革，建立科学规范的企业所得税管理制度。
（2）现行企业所得税优惠政策过多，不利于经济结构、产业结构的调整，无法真正发挥税收的调节作用。我国现行企业所得税优惠政策太多，既有产业政策方面的，也有区域政策方面的；既有内资企业方面的，也有外资企业方面的；既有鼓励投资优惠政策，也有抑制投资优惠政策，这种过多的税收优惠政策，应进行必要的清理、调整、减并、取消。“税收优惠政策不宜过多，其作用范围应当加以明确限制，在市场经济条件下，税收优惠政策永远是一种辅的调节手段，其功能在于弥补市场机制的失灵和残缺”[1].否则，税收优惠政策作为国家宏观调控的一种手段，无法真正发挥税收经济杠杆作用，无法对国家经济结构、产业结构进行调整。
（3）税收政策与会计政策的差异性，加大了企业所得税的纳税调整的难度，不利于企业所得税的计算和征收。由于税收制度与会计制度存在着差异性，使得会计税前利润与应纳税所得额之间存在永久性差异和时间性差异，在计算企业所得税时，必须把会计税前利润调整为应纳税所得额，调整的方法有应付税款法和纳税影响会计法（递延法、负债法）。这就要求税收征管人员要具备一定的会计专业知识和核算技能，或者会计人员要熟悉纳税申报业务，然而从实际运行情况来看，无论是企业还是税务征收机关，具备这种复合型知识人才数量太少。事实上，会计政策与税法政策差异性影响着征纳双方的主体利益。一方面“表现在税务机关的税收征收管理与稽查上，现在的税务工作人员，不太熟悉新的会计准则、制度和政策，面对大量的政策差异项目，时常出现征管错误或稽查失误，或者错征、多征税款，损害纳税人的利益”[2]，另一方面“表现在企业财会人员的会计核算与纳税申报上，大多数的企业财会人员，或者能做到规范会计核算，但不能做到准确申报纳税，因而招致各种税收处罚，导致企业经济利益损失，或者为做到准确申报纳税而不在规范会计核算，导致会计信息失真”[2].
（4）企业所得税征收管理方法单
一、手段落后，专业管理人员知识老化，税收征管信息化的程度不高，综合管理基础薄弱，漏征漏管现象依然存在。由于企业所得税是一个涉及面广、政策性强、纳税调整项目多、计算复杂的税种，所以要想全面提高企业所得税的征管效能，确保所得税的征收管理的质量和科学规范，必须拥有一定数量专业素质的所得税管理人员及先进的征收管理理念和方法，要充分运用网络技术、信息技术等税收征管信息化手段和平台，全面加强综合征管基础性建设工作，要加强税收征管信息资源优化和配置，及时保持国税、地税、工商、金融、企业等部门的协调，以保持税收征管的信息畅通。然而目前的情况是：企业所得税的征收管理方法、手段落后，专业人员数量少，知识陈旧，征收管理的基础性工作薄弱，原有的制度、规章、办法等已不适应新形势的客观需求，税收征管应用型软件的开发和使用存在一定问题，不利于所得税征管工作的科学、合理、规范、高效。
（5）税收成本较高，税收征管效率较低，税收资源结构的配置有待优化。现行企业所得税的征收管理，由于专业管理人员知识老化、业务不精、管理的方法手段落后、税务机关机构设置不合理、部门职能交叉重叠、税务工作效率低下、税务经费使用效率不高、税收资源得不到有效的配置等因素的影响，所以企业所得税税收成本较高，税收征管效率较低，已严重影响税收征管工作质量，必须切实采取各种措施，降低税收征管成本，提高税收征管效能，合理配置税收资源结构。
（6）企业所得税税源动态监控体系不完善，税源信息不完整，不同程度存在税收流失。由于现行企业所得税税源信息化管理的基础工作不规范，不同类型企业规模、性质、组织结构、信誉等级存在差异性，企业同国税、地税、工商、金融等部门的协调不畅，税务资源信息不共享，税收征收方式的核定不科学，国税、地税征税范围划分不清等原因，造成目前我国企业所得税税源监控不力，税源信息不真实、不完善，直接影响企业所得税的计算和征收，也不同程度地存在着税收流失现象，必须运用信息技术、网络技术等先进的监控手段，对纳税人的开业、变更、停业歇业及生产经营的各种情况实行动态管理，以确保纳税人信息可靠、真实及纳税人户籍管理规范化。
2加强企业所得税管理的改革对策
（1）合并“两税”，构建新型的法人所得税体系，体现税收的公平原则。由于两套所得税制度在税收政策的优惠、税前扣除范围标准及有关实务的具体处理方面，存在着差异，使得内资企业和外资企业的税收负担不同，内资企业的税收负担要高于外资企业，使内资企业和外资企业处于一种不公平的竞争环境中，不符合税收的公平原则，必须合并“两税”，建立一种新型法人所得税制度，这是企业所得税改革的核心所在。“这不是名称的简单改变，而是科学界定纳税人的需要，这可以解决长期以来企业所得税以‘企业’界定纳税人，法律依据不足，难以划分清楚的问题，法人所得税确定，以民法及相关法律规定为依据，界定清晰，对法人征收所得税，对不具备法人资格的纳税人，则用个人所得税进行调节，这就便于建立法人所得税与个人所得税两税协调配合的所得税税制结构”[3].（2）调整税收优惠政策。现行的内外资企业，在税收优惠政策方面存着较大的差异。国家为吸引外资，促进我国经济全面发展，在全面优惠的基础上，又在区域性方面给外商投资企业和外国企业诸多的税收优惠政策，而给内资企业的税收优惠政策较少，主要体现在产业政策优惠方面，而且不同行业、不同区域、不同类型的企业之间税负差异性较大。这种税收优惠政策的不平等性，直接导致内外资企业税收负担的不平等性，违背税收的公平原则。随着法人所得税的构建，要对现有的内外资企业税收优惠政策按照“取消、减并、倾斜、公平”的原则进行调整。首先取消、减并一些优惠政策，其次，为了鼓励对国家基础产业、重点行业、重点项目及重点区域进行投资，国家要制定倾斜性的税收优惠政策。同时，“国家应实行产业政策为主，区域政策为辅，产业政策和区域政策相结合的优惠原则，对内外资企业实行基本相同的优惠待遇”[4].
（3）法人所得税应纳税所得额的调整。由于内外资企业在确定应纳税所得额方面存在着：税前扣除标准及范围、资产的税务处理方法、税法与会计制度的规定等方面的差异性，所以现行的内外资企业所得额的计算既不规范，又存在一定的差异性，这必将引起内外资企业在税收负担上的不公平性，使内外资企业所提供的纳税信息方面不具有可比性，无法真实考核内外资企业的盈利水平和运营绩效，也给国家税收征管带来了一定难度。内外资企业“两税”合并后，构建了统一的法人所得税体系，必须按照我国宏观经济发展的形势及世界所得税改革的发展趋势，及时调整法人所得税应纳税所得额的构成及计算有关规定。（4）改进税收征管的方法和手段，加强税收征管的基础性建设，降低税收征管成本，优化税收资源结构，提高税收征管效率。
1运用信息技术、网络技术等高科技含量的征管手段和方法，构建税收征管信息化平台，提高税收征管效能。根据新一轮税制改革的总体要求及市场经济的需要，要采用先进的税收征管方法理念和手段，加强税收征管信息化建设的步伐。“要依托包含网络硬件和基础软件的统一技术基础平台，逐步实现数据信息在总局和省局的两级集中处理，使信息应用内容逐步覆盖所有税种、所有工作环节和部门，通过业务重组、优化和规范，逐步形成以征管业务为主，包括行政管理、外部信息和决策支持在内的四大子系统的应用软件，要在信息技术的支持下，以业务流程为主线，梳理、整合、优化、规范征管业务流程，利用信息技术和其他技术对税务机关的内部组织结构和业务运行方式进行重大或根本改造，使税收征管更加科学、合理、严密、高效”[5].
2优化税收资源配置，降低税收征管成本。目前，我国有些基层税务分局（所），税收征管支出与征收税收收入的总量不成比例，征收成本较高，或者随着CTAIS上线后，基层税务局（所）业务量大幅度减少，造成人力、物力、财力巨大浪费，税收资源配置不当，征管效率低下。适应新形势的需要，要根据税收征收环境和条件的变化，科学设置税务征收机构，重新界定职责范围，合理分流人员，使税务机关的人力、物力、财力达到最优化的配置，建立和健全税收征管的激励机制、考评机制和约束机制，对税务机关征管工作实行目标化管理，促使税务资源达到最优化配置，降低税收征管成本，提高税收征管效率。
3切实做好税收征管的基础性工作。建立和完善税收征管的工作机制，统
一、规范税收征管工作的程序、办法、职责、工作流程，完善工作绩效的考评体系及考评量化指标内涵，合理界定税收征收方式及征收范围，以规范税收征管的基础性工作。这是提高税收征管信息化程度，确保税收征管工作效能的基础和条件。
（5）建立和完善税源监控和纳税服务体系，提高征管水平，减少税收流失。
1健全和完善纳税服务体系，规范纳税服务工作行为，使税收征管工作科学化、规范化。我国现行税收服务体系不完善，纳税服务水平低，内容单一，信息化程度弱，纳税服务意识淡薄，已严重影响税收征管质量和效能，不适应市场经济条件对税收征管服务体系的客观要求，面对税收征管新的信息环境和条件，必须重新健全和完善税收服务体系，规范税收服务工作行为。
第一，“采取现代化的信息手段，提高服务的科技含量，在纳税手段上，推行多元化的申报方式，为纳税人提供多渠道的申报服务”[6].“进一步加强和完善税收信息网络建设，真正实现税务登记、纳税申报、税款划拨、税务咨询、政策查询等业务的网络化服务，真正实现税收信息资源共享”[7].
第二，“要完善税收服务的考评机制，将税收服务纳入征管质量考核，实行严格的责任追究制度，使纳税服务制度化、规范化，要加强对税收服务考核和日常监控，量化服务管理，充分发挥和调动税务人员优化税收服务主观能动性和创造性”[6].
第三，“提升税收服务的层次，为纳税人提供纳税的方便，这只是税收服务的一个方面，税收服务还必须包括为各个经济主体提供税收帮助，以促进社会经济全面发展”[7].
2完善税源监控体系，提高税源监控信息化管理水平，减少税收流失。加强企业所得税税源监控基础性工作的薄弱环节，明确税源监控的职责范围、办法、规程、内涵等基础性规范问题，应加强同工商、金融、外贸、政府等相关部门的协调，使税源信息具有及时性、全面性、客观性，保证税源信息真实可靠，做到信息畅通，信息共享，同时充分利用网络技术、信息技术等高科技手段，搭建税源监控信息化平台，不断提高税源监控信息化管理水平，防止出现漏征漏管现象，减少税收流失。
参考文献：
[1]翟志华。我国企业所得税税收优惠政策的改革[J].南京审计学院学报，2004，（2）：24～28
税收征管模式，是税收管理的宏观组织形式，通常表现为征收、管理、稽查的组合形式。税收征管模式的转换贯穿税收征收管理改革的主线，是税收整改管理的关键所在。建国以来，虽然取得了一定成果，但仍没有建立起一种能够适应市场经济需要的全新税收征管模式。1996年，国税总局提出了“以纳税申报和优化服务为基础，计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的税收征管模式。实践证明，这种模式是可行的,但是，现行税收征管模式在具体运行中出现了许多不容忽视的问题，主要表现在以下几个方面：
（一）“疏于管理，淡化责任”的问题普遍存在
现行税收征收管理工作中，有些地方片面理解、强调“集中征收”和“重点稽查”，导致征收、管理和税务稽查之间职责不清、衔接不紧甚至有时脱节等矛盾日益突出。出现了重征收轻管理、重稽查轻管理的的问题，使税收管理环节产生“真空”现象。
（二）办税环节多，工作效率低，纳税人满意度不高。
从纳税服务的需求来看，纳税人已经不仅仅满足一张笑脸、一杯水、一把椅子等表面上的服务，而是更加注重服务效率、质量的提高等深层次内容。由于长期的工作积累和传统的职责分工，办税方面形成了多个“多对一”现象，纳税人办理业务需要多头跑、许多常规事务都必须层层报批审核，多个领导签批一个字等现象，既不利于纳税人满意度的提高，又增加了税务机关的工作量。
（三）制约不够、监督不力
在实际税收工作中，税收执法权仍过于集中，自由裁量权的弹性仍然过大，科学的内部监督、制约、激励机制未能有效的建立起来，一些管理制度难以或不能及时执行到位，不可避免的带来税收执法的随意性。
二、完善征管机制、强化税收征管的措施
现行征管模式在实际运行中存在的问题，原因是多方面的。党的十六届三中全会明确提出了“分步实施税收制度改革”的战略部署，这就是“按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革”。为了适应社会主义市场经济发展的要求，适应信息技术对征管工作的要求，笔者认为当前应该按照“信息化加专业化”的要求，进一步加强税收征管。
（一）完善现行的税收征管模式
新的征管模式应当体现税务机关加强管理的主动性，体现涉税信息的基础作用，体现加强税务机关内部征收、管理、稽查等环节的协调与配合，体现加强对税源的有效，体现有关部门协税护税的辅助作用等要求。在集中征收和重点稽查的同时，强化对对税源的监控管理，提高征管质量和效率。
（二）构建现代税收征管运行新机制
一是按照信息化发展和税收征管规律的要求，按照新的征管流程，科学界定各机构的职能，不断提高管理的专业化程度。二是按照新的征管流程重组征管机构，实行扁平化管理。在重塑业务流程的基础的同时，按照“对外有利于方便纳税人、对内有利于加强征管、强化监督”的原则，对征管机构进行了调整，三是引入过程控制理论，开发流程控制系统，确保新流程高效运行。
（三）加快税收征管信息化进程
推进征管改革必须以信息技术的深化应用为依托。要以信息技术的应用为重点，以一体化建设为主线，提升信息的集中度和共享度；提高网上数据应用能力，利用信息技术，提高数据质量，夯实征管基础，强化对纳税人的管理和监控；要加快征管信息一体化的进程，为系统信息数据畅通运行提供通道；要加快与有关部门的横向联网步伐，扩大信息情报交换的范围，逐步实现社会涉税信息资源共享。
（四）加大税务稽查打击力度
近年来，税务稽查取得了长足的进步，但也存在一定的不足，为此，一是建立一级税务稽查体系。实现一级稽查权和适度集中管理，提高执法规范度，减少执法阻力。二是转变稽查职能。由稽查原来的收入型向打击型转变，更好地支持征管体系整体效能的发挥。
