时间：2023-08-14 17:27:18
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税收征管存在的问题及建议，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
近期，笔者参加了对某市房地产开发项目税费征管情况专项审计调查，对房地产税收征缴情况进行了延伸，发现地税部门在税收征缴过程中存在以下几个问题：
一、地税部门专业化管理还有待提高
地税部门对房地产企业纳税情况日常监管主要依托房地产企业进行自查，地税稽查部门监管力度有限，无法对全部的房地产企业进行全面审查，地税部门难以实时掌握房地产企业纳税情况。审计过程中，通过翻阅部分房地产企业档案，发现房地产企业缴销的发票和收据存根存在缺失，仅以部分纸质销售记录归档，未单独设立电子销售台账，未设立房地产企业电子档案数据，纸质档案归档数据与企业发生的销售数据存在严重的滞后性。如若对房地产企业进行税收清缴，必须依托企业重新提供的数据为依据，对提供数据的真实性和完整性无法进行查证，增加了税收清缴的难度。
二、纳税平台系统存在一定的漏洞
该省地税系统现在使用的地税纳税平台于2012年初投入使用，与以前使用的纳税平台相比，有较大的提升，更加人性化，主要分为税收查询平台、开票系统、网上纳税申报平台等。但笔者通过计算机审计方法对地税纳税平台各个子系统数据进行审计发现，该系统仍存在一些漏洞。
一是关键字设定存在漏洞。部分房地产企业存在多个纳税人管理码和纳税人名称，稽查部门对部分房地产企业进行查补税收时，填报房地产企业纳税数据较为随意，存在仅填列纳税人管理码，漏填纳税人名称的情况。该系统应将纳税人名称设定为关键字，杜绝以上情况的发生，填报房地产企业纳税基本资料时应严格把关，必须保证房地产企业一户一码，确保纳税数据的完整性。
二是仅缴纳营业税就可开具销售收入发票，导致城建税和教育费附加纳税不及时。笔者通过对开票系统进行穿行测试过程中，发现房地产企业仅需缴纳营业税就可开具销售收入发票，根据《中华人民共和国城市维护建设暂行条例》和《征收教育费附加的暂行规定》的相关规定，城建税和教育费附加在征收营业税时应同时缴纳。该系统在开票环节应增加营业税、城建税和教育费附加同时缴纳才可开具销售收入发票的设定，杜绝城建税和教育费附加纳税不及时的情况发生。
三是开票系统未设定单价下限。房地产企业在销售过程中，存在部分购买人以低价购入房产的问题。房产单价远低于同类型房产的平均价，开票系统未设定单价下限，企业可随意开具低价格销售发票，造成税源流失严重。开票系统应根据同类型房产的单价价格设定单价下限，杜绝此类情况发生。
四是税收查询平台字段间勾稽关系不严谨。税收查询平台中的计税依据、税率和应纳税额3个字段存在勾稽关系，计税依据乘以税率等于应纳税额。笔者通过数据验证，发现部分纳税记录不符合该勾稽关系，造成不符的原因是计税依据中部分已纳税，该查询平台未剔除已纳税的计税依据。查询平台应更正相关勾稽关系，剔除已纳税的计税依据，保证平台数据的合理性。
三、部分税种存在预征的问题
由于税收收入占该市财政收入的主要组成部分，税收收入的多少直接关系到该市财政收入。然而地税部门为完成税收任务，强行向部分国有房地产企业预征大额土地增值税和营业税，预征的土地增值税和营业税在以后年度进行抵减。根据相关税收法规及条例的规定，地税部门无权要求纳税人提前预征税收，除有特殊规定外。此行为扰乱了税收征管秩序，加重了房地产企业的负担。
四、部分税种征管力度不足、征管政策不到位
房地产行业涉及税种较多，不同税种的征收范围、纳税义务时间和税率相差较大，要求税收征管员必须熟悉掌握各类税种的内容、特性以及规定。而且针对不同税种各级政府出台的征管政策不同，无法进行统一管理，加大了对该行业税收征管的难度。以下是几种主要税种征管存在的问题：
一是土地增值税。土地增值税对于房地产行业税收征管一直是个大难题，该税种的税收收入与房地产企业产生的增值额占比挂钩，根据增值额占可扣除成本的比例，税率波动区间为0到60%。该税种所涉及的会计核算较为复杂、工作量大和专业技能要求高，地税部门对该税种采取的政策是在销售期间启用预征的模式，预征率根据住宅的性质不同设定在1%至5%之间，房地产企业达到清算条件后，地税部门要求清算企业通过社会中介自行清算，由地税部门复查后，以房地产企业提供的清算报告为纳税依据。但房地产企业提供的清算报告的真实性有待考究，清算企业通常会采取虚增成本，降低增值额占可扣除成本的比例，达到少纳税的目的，造成税源流失，而且流失的税源金额较大。根据土地增值税相关规定，对房地产企业清算条件分为了可清算和应清算两种形式，地税部门主要关注的是应清算的房地产企业，对可清算的企业过问较少，拖延了税收入库的时间，损失了税收的时间价值。
二是契税。契税是针对购房或购土地的主体在购买时发生纳税义务的税种。该税种征税模式是地税部门与房管部门联合，办理房产证或土地证时必须缴纳契税并出具纳税证明，此类举措对办理房产证或土地证的主体有一定的约束作用。但存在部分群体为了缓征契税，尽可能的拖延时间办理房产证或土地证，导致契税入库不及时，甚至出现税源流失的情况。
三是城建税和教育费附加。城建税和教育费附加的计税依据是营业税、增值税和消费税，与上述三个税种同时缴纳。笔者通过以营业税为基准，计算城建税和教育费附加应缴数，与后台数据已缴数进行对比，发现大部分企业城建税和教育费附加应缴数和已缴数纳税数据不一致的情况，漏缴金额数目较大。地税部门对附加税种的征管未按照相关规定严格执行，税收入库不及时。
四是企业所得税。企业所得税以企业应纳税利润为计税依据，应纳税利润是通过企业收入减去可扣除成本所得，对于收入和可扣除成本的计算对专业要求过高，地税部门为简化纳税流程，直接以核定征收率计算企业所得税，与企业所得税相关规定产生较大的冲突，税源流失严重。
针对上述问题，笔者认为地税部门提高对房地产行业税收征管力度，可以从以下几方面入手：
一是加强对房地产企业的信息化管理。如建立电子档案数据系统，包括实时销售台账、实时发票缴销记录、实时纳税记录、各年度财务报表、开发楼盘基础资料和综合分析子系统等，有利于降低税收征管难度，避免税源流失，不断完善监管漏洞。
二是加强内部审查力度。建议每年定期对纳税平台系统数据进行专门的数据分析，积极听取采纳基层税收征管员等其他岗位人员发现的问题和提出的建议，寻找系统漏洞、监管漏洞和制度漏洞等问题，通过剖析漏洞产生的原因，逐步完善税收征管制度、方法和手段。
三是协同其他职能部门或聘请社会中介进行联合征管，提高征管力度。地税部门可协同财政、审计、房管和司法等部门对房地产行业税收进行联合清理，各司其责，提高地税部门征管力度，挽回税源流失的局面。对房地产企业进行清算土地增值税和企业所得税时，可由地税部门聘请社会中介，社会中介将以地税部门的利益为出发点，提高清算报告可信程度。
论文摘要：修订《税收征管法》受到社会各界的广泛关注。现行税收征管 法律 制度对于欠税管理、提前征收、延期纳税、税务搜查权、税务检查过程中的强制执行、税收法律责任等的规定，在实践中暴露出种种问题，有待于《税收征管法》及其实施细则的重新修订，予以完善。
现行《税收征管法》及其实施细则自2001年和2002年修订并实施以后，在实际工作中已暴露出一些具体问题，有部分法律法规条文的具体设置问题，也有实际工作中的具体操作问题。
一、现行税款征收法律制度问题研究
1．现行税款征收制度存在的几个问题
第一，欠税管理法律制度存在的问题。目前，有些纳税人为了逃避追缴欠税，或在欠税清缴之前就已经在其他有关部门注销登记，或采取减资的行为，使得原有 企业 成为空壳企业，导致国家税款流失。《税收征管法》对纳税人欠税如何处理只有责令限期缴纳税款、加收滞纳金和强制执行的规定，但税务机关应当在什么时间内采取这些措施却没有具体规定。虽然关于逃避追缴欠税已经明确了法律责任，但前提是“采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的”。换言之，如果纳税人不妨碍税务机关追缴税款但也不缴纳税款，税务机关又不“忍心”对其财产进行执行的情况下，纳税人就可能“千年不赖，万年不还”，而又不承担法律责任。
第二，“提前征收”法律制度存在的问题。《税收征管法》对于税务机关提前征收的规定只局限于“税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为”的情况，这一条件本身就很难把握，因为纳税人申报期未到，很难有证据证明将来可能会发生什么行为。等到税务机关对其采取保全行为时，纳税人的财产已经转移一空。也有纳税人可能因为种种原因需要提前缴纳的，但又无法律依据。
第三，“延期纳税”法律制度存在的问题。《税收征管法》对延期缴纳税款规定的期限只有3个月，这对遭受重大财产损失无法按期缴纳税款的纳税人可能起不到实际作用。现行法律规定延期缴纳税款需经省级税务机关审批，这一规定存在审批时间长、周转环节多、省级税务机关不了解纳税人具体情况等问题。
2．现行税款征收制度修订建议
第一，为加强欠税管理，建议在新法中明确规定欠缴税款的纳税人不得减资及减资的处罚措施；注销税务登记是其他部门注销登记的前提；有关部门不能为欠缴税款的纳税人转移或设定他项权利；有关部门未按规定执行的法律责任；在纳税人欠税一定时间后税务机关必须进行强制执行，这个时间可以是1个月或2个月。
第二，为使“提前征收”成为切实可行之条款，建议将“提前征收”的前提条件改为“发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的”，这一条件可以根据一定的线索判断，比较容易操作。建议扩大提前征收的范围，如纳税义务人于法定征收日期前申请离境者，纳税人自愿的，税务机关也可以提前征收。因其他特殊原因，经纳税义务人申请后税务机关也可以提前征收。
第三，建议适当延长延期缴纳税款的期限，一年甚至于两年或三年，具体执行时间由税务机关根据实际情况把握。因为纳税义务人需要有足够的时间通过经营自救解决实际存在的经营困难，时间较短不足以解决纳税人的实际困难，起不到保护纳税义务人生产经营的作用。由于延期纳税时间延长可能会影响税款均衡入库，所以在征管法修订时也可以规定分期缴纳税款，既可缓解纳税义务人的实际困难，也可以保证税款均衡入库。笔者还建议延期纳税的审批权限应由熟悉纳税人情况的县级税务机关审批为宜。
二、现行税务检查法律制度问题研究
1．现行税务检查法律制度存在的几个问题
第一，关于税务检查搜查权的问题。《税收征管法》没有赋予税务人员搜查账簿、凭证等证物的权力，也没有规定税务执法人员取证无能时的解决办法。而税务行政案件如果没有证据证明属于治安问题或刑事案件又不能移送公安机关处理。实际工作中税务检查取证已经成为税务检查工作的瓶颈，其结果可能是：一是纳税人隐匿、销毁证据，使税务检查工作无法顺利进行，造成国家税款流失。二是税务执法人员在明知不可为的情况下违法行政。
第二，关于税务案件退税或补税的问题。如果税务案件发生时间长，加之税务检查的时间也长，那么对纳税人加收的滞纳金就有可能比罚款还多，也可能比应补的税款多。在对税务案件处罚的同时加收滞纳金，就有了双重处罚之嫌。如果因为对税法条文规定的理解不同，纳税人与税务机关发生争议而引起复议或行政诉讼，因此而滞纳的税款，也按规定加收滞纳金显失公允。税法对纳税人多缴税款的退税还区分不同情况，有的退有的不退，退税时有的支付利息，有的还不支付利息。
第三，关于税务检查相关概念和税务检查过程中强制执行的问题。《税收征管法》第五十五条规定，税务机关在进行税务检查时可以采取强制执行措施。如果说税务稽查是税务检查的一部分，税务稽查结果的执行是税务稽查的第四个环节，那么税务稽查结果强制执行的法律依据应当是《税收征管法》第五十五条。根据此条规定，如果纳税人不存在“明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的”，税务稽查局就无法对被查对象行使强制执行的权力，被查对象也就可以“千年不赖，万年不还”。但又有人根据《税收征管法实施细则》第八十五条的规定理解：税务检查只是税务稽查的第二个环节，所以《税收征管法》第五十五条的规定不适用于税务稽查结果的强制执行，税务稽查结果的强制执行应当适用《税收征管法》第四十条的规定。但这种理解又存在征收管理的条款能否在税务检查环节适用的疑义。
2．现行税务检查 法律 制度修订建议
第一，为解决税务检查取证难的实际困难，建议《税收征管法》适当增加税务检查工作中的搜查权力，但为了保护纳税人的合法权益，应当对税务机关的搜查权力严格控制，设定必要的限制条件。例如搜查权一般只适用于生产经营场所，如要对生活场所搜查，必须取得司法许可，并在司法人员的监督下进行等。
第二，建议将税务机关发现的纳税人多缴税款与纳税人发现的多缴税款同等看待，在相同的时间内发现的多缴税款纳税人都可以要求税务机关支付相应的利息。对于3年的时间规定，笔者认为可以延长至5年为宜，更有利于保护纳税人的合法权益。建议对税务案件中纳税人不缴、少缴或扣缴义务人已扣而未缴的税款，按银行的同期利率加收利息，避免滞纳金的处罚嫌疑。
第三，建议《税收征管法》明确在稽查执行阶段可以直接依据税款征收强制执行的条款行使强制执行的权力。修订《税收征管法实施细则》第八十五条的内容，将税务稽查的第二个环节由“检查”改为“实施”，或者不明确税务稽查的内部分工，只是原则性地规定税务稽查要实行内部分工制约。另外，还建议明确稽查结果强制执行的抵税财物的范围是否包括“其他财产”。
三、现行税收法律责任问题研究
1．现行税收法律责任存在的几个问题
第一，关于税务行政处罚幅度的问题。现行《税收征管法》对纳税人税收违法行为的处罚一般只规定处罚的幅度，税务行政机关的自由裁量权过大。实际工作中各地税务行政机关具体操作不统一，普遍存在的问题是对纳税人税收违法行为的处罚比较轻，一般都是按照50％的下限进行税务行政处罚。这就使得税务行政处罚的最高标准形同虚设，纳税人的税收违法成本很低，不利于遏制不法纳税人的税收违法行为。国家税务总局稽查局曾经下文对偷税行为的处罚做了统一，在该文件中将偷税行为细化为若干种具体情节，并对各具体情节规定了具体的税务行政处罚标准。但在实际工作中，却很少执行这个文件。
第二，关于在实体法中明确违法行为法律责任的问题。现行税务行政处罚规定基本上是在《税收征管法》中明确的，实体法中很少有对纳税人、扣缴义务人的税务行政处罚规定，这使得税务执法人员在实际工作中难以根据各税种的具体情况履行税法规定的行政处罚权力。
第三，关于“一事不二罚款”的问题。现行《行政处罚法》有“一事不二罚款”的规定，但什么是“一事”却很难理解。由此也就增加了税务行政执法的风险，有税务机关曾因此而败诉，对纳税人的一些税务违法行为无法进行有效的遏制。例如，2009年全国税务稽查 考试 教材《税务稽查管理》就有这样的表述：“纳税人对逾期不改正的税收违法行为，如果税务机关先前已对该税收违法行为进行了罚款，对该逾期不改正行为不得再予罚款”。在实际工作中如此理解的结果就是该“逾期不改正行为”将持续进行下去，也就是说，如果纳税人没有按照规定设置或保管账簿的，只要税务机关对其进行过税务行政处罚，那么违法行为人就可以手持罚款数额为数不多的罚单永远不再设置或保管账簿了。很明显，这种理解不符合《税收征管法》的立法精神，也不是对“一事不二罚款”原则的正确理解。
2．税收法律责任修订建议．
第一，建议在《税收征管法实施细则》中由国务院授权财政部或国家税务总局制定税务行政处罚的具体执行标准。该执行标准应当细化各种税收违法行为的具体情节，对不同的具体违法行为情节设定处罚标准，基层税务行政执法人员按照相应标准对号入座，实施税务行政处罚。这既方便了基层税务行政执法人员的实际操作，也使严重违法行为得到严肃处理，轻者轻罚、重者重罚，充分发挥税收法律制度对税收违法行为的震慑作用。
税收征管体制改革以来，征管水平提高很快，初步建立了适应社会主义市场经济发展要求的税收征管新格局，基本适应了税制调整与完善的要求。但由于受多方面因素的制约，在基层征管实践中一些深层次矛盾和问题还没有得到彻底解决，目前征管工作中较为突出的问题是，由于机构设置和内部分工欠合理，对纳税户缺乏有效的动态控管，管理相对薄弱，进而导致征管查链条脱节、计算机依托职能难以完全奏效、税务稽查基本未能实现原定目标。
一、目前基层征管工作中的问题
（一）管理被动，基础不实
目前的征管模式最大的特征是由管户变为管事，往往因更多地强调为纳税人服务和加强稽查而忽略了对纳税户的日常管理，税务机关有些承诺服务在某种程度上甚至是以牺牲管理为代价的，放弃了必要的检查、执法职责。在这种情况下，基层征收人员与纳税户之间的直接接触大大减少，税源监控管理乏力，基本上处于被动受理的状态，只是坐在办税服务厅依据纳税人申报的资料进行审核征税，企业申报什么就受理什么、申报多少就受理多少，基本上收的是“自来税”。管事与管户脱节，导致基础资料不全，基础管理工作薄弱，对纳税人申报的基本资料是否完整和准确没有进行核实，也无法进行核实，税收基础工作的质量大打折扣。目前审核评税往往也只是流于形式，对纳税人申报资料的真实性、合理性很少结合实地调查资料进行综合分析，难以发现纳税人申报中存在的问题。税务管理人员不掌握纳税企业的实情，在征管过程中不能随时发现问题，税务机关不能掌握收入主动权，对纳税人的控管难以到位，从而导致漏征漏管户增多，出现较多的零申报、失踪户、漏管户，助长了偷逃税的蔓延。
（二）分工过细，协作不够，衔接不畅
征收、管理、稽查专业化分工，分权制衡，有利于提高效能，符合未来发展方向。在目前情况下，单独就某一项业务来看，工作效率也确有提高。但由于目前三大系列职能分工还没有完全理顺，存在协作不够、衔接不畅的问题。税收管理的职能分解到征管查不同的机构，机构间职责范围难以划分清楚，有些工作交叉重叠，有些又相互脱节，征收环节与管理环节职责既独立又交叉，职责界定划分有一定困难，征管查3个环节之间协调配合能力弱，信息传递不畅。管理环节的信息不是进行加工分析后及时、准确传递到征收环节，而是原封不动地将所受理的资料反馈给征收环节；征收环节也未及时准确传递到稽查环节，相互衔接不够。征、管、查分离的原意是有针对性地开展重点稽查，实践中却变成征管与稽查相互脱节，征收环节录入的基础数据、资料不完整，不足以作为稽查选案的依据；而稽查查出的问题，责令调整账面留抵税款，往往也由于与征管脱节而导致征、管、查3个环节均未对调账事项进行督促检查，造成税收流失。
现行机构设置和内部岗责分工与改革前相比，内部制约有所强化，但由于分工过细，效能也有所降低。办事程序增多，一方面使纳税企业办税需到几个窗口，另一方面也使税务机关工作量增大，每个分局都觉得很忙。与分工过细相联系，征收与管理主要忙于事务性工作，未能真正起到管理的作用。征收与管理的事务性工作虽越来越规范，但由于缺乏“管户”的要素，规范却不实用，工作量增加较多。征收与管理的不少工作流于形式，责任不明，征管不到位，存在漏征漏管问题。一般纳税人年检工作量大，多的地方每月年检达400来户，且集中在中下旬，工作不可能深入，由于年审不严格，这项工作也只是流于形式。发票购销工作量太大，纳税人在办税相对集中的时间购买发票有时需排队等候；税务机关在发票验旧售新时只是审查是否用完、开具是否规范、是否单页填写等表面错误，至于房地产企业和建筑公司收取的售房款、工程款是否全部入帐并均已开具的发票则未审核，未能整体联系起来进行分析，因而也就不可能发现虚开、代开等问题。
（三）计算机的依托作用不能有效发挥
现行征管模式依托计算机进行税收管理，而计算机的运用是以信息准确、全面为基础的，涉税信息资料的采集和分析按理应该成为整个征管活动的基础。近年来，随着一体化建设步子的加快，逐渐暴露出许多问题，一是综合利用信息化技术的能力还不够强，应用水平还不够高，信息化很大程度上仍模拟手工操作，信息传输仍有相当比例是纸质传输，造成征管各环节信息不畅。税务机关的信息数据目前采用手工输入微机的办法，原本就不完备、不准确的资料在手工输入时又可能发生错误。计算机内的信息既有录入员手工输入的错误，也有企业申报不实的错误，信息资料可信程度不高。二是与工商、银行、海关、财政、统计等部门还没有实现网络连接和信息共享，涉税信息的采集不充分、不及时，体现不出现代信息技术的优势。三是计算机的应用，对税务人员素质提出了更高的要求。但目前的专业人才、技术力量严重不足，许多先进设备的功能未能得到充分开发和运用。甚至对现有的程序，也不能做到真正用好管好。计算机巨大潜能由于使用者的限制无法发挥出来，造成资源的浪费。
（四）重点稽查和日常检查不能实现预期目标
现行征管模式强调重点稽查、以查促管，实际的效果却不尽如人意。原因主要有三：一是征收和管理受理的资料可信程度低。目前征收、管理都实行窗口式服务，对企业动态资料掌握不及时，对企业静态资料了解不全面，对纳税户底数掌握不清，稽查选案软件虽然设置了销售额、税负率、连续数月税负畸低等许多参数，但由于基础资料失真、不全，不能有针对性地选案查案，稽查选案缺乏准确性，主要采用人工选
案方法，稽查能否有的放矢查到点子上，基本上取决于稽查人员的个人经验和素质。二是稽查脱离了征收与管理系列，将大量的精力用于应付专案检查，上半年忙着检查汇算，下半年忙专项稽查，此外还要受理大量的举报案件和应付外地增值税专用发票或货运发票的协查，无法进行日常稽查和针对重点税源企业开展稽查，通过稽查来促进企业正常申报在目前没有做到。三是稽查人员没有实行分类管理、划片稽查、专业稽查，对不同的行业没有实行稽查人员相对固定化、专业化。稽查人员对企业生产经营情况不熟悉，对企业的成本消耗定额不了解，只能对一些不很复杂的行业实行稽查。管理环节的检查也是浮在面上，仅就票面、账面进行审核，而事实上近年来真正的问题主要出在设置“帐外帐”，收入不入帐，费用成本不真实上，需要审查资金有无支付、需要盘点库存货物是否实际存在。五是对已查清的问题，在审理环节，随意取舍，仅对部分问题进行处罚；个别单位存在对偷税不罚、少加或不加滞纳金和以费代税的现象。实际上绝大多数的企业冒着没有被稽查出问题的风险，久而久之势必会助长纳税人的偷逃税心理。
上述问题的存在，严重制约着新征管模式效用的充分发挥，影响着征管质量和效率的全面提高，势必造成税收征管与稽查各自为政，信息交流不畅，查管工作严重脱节以及资源浪费，致使基层税务机关无法真正做到应收尽收。为了解决上述问题，需要继续深化税收征管改革，亟待采取切实有效的措施比如建立查管互动机制加以解决，以此来进一步提高新征管机制的运行质量和效率，确保税收征管改革整体目标的全面实现。
二、建立加强稽查与征管部门良性互动机制，进一步加强深化基层税收征管改革的思考
（一）以信息化建设为重点，提高税收征管的科技含量，做到信息共享
1、全面提高税收征管信息的管理和应用水平，逐步规范软件的开发与应用。一是实行征收流程的计算机网络信息处理，重点把握税源的信息监控，对所有纳税人的申报资料进行规范化设计和登录，以满足征收管理和稽查系统联网接口的需要。同时在运用计算机自动控制征管业务流程的基础上，加快计算机辅助决策系统的开发，充分运用网络实时传输的优势，加强对经济税源的监控、预测，提高信息数据和网络资源的使用效益。二是随着信息化建设的不断推广和应用，使用的税收信息管理系统要求覆盖征收、管理、稽查各环节的，并可以实现征收、管理、稽查三个专业机构之间信息共享、监控严密的要求。
2、加强信息交换，充分发挥共享的作用。一是利用信息系统加强信息交换，在加速国税、地税系统信息共享的基础上，有计划、有步骤的实现与政府有关部门的信息联网，重点应放在工商、银行、财政、金库、审计、统计等部门联网，实现信息共享，提高税款解缴入库、纳税户控管等环节的质量和效率。二是加强信息交流，实现基本信息共享。税收管理部门应将户籍管理资料以汇总报表的形式向稽查部门通报；稽查部门应将案件结案情况向管理部门反馈。同时，征管、稽查双方针对工作中存在的问题，可以向对方提出合理化建议。
（二）正确处理纳税人主动申报与加强税务稽查的关系，提高税务稽查的有效性和针对性
纳税人自觉主动、在集中地点申报是征管改革的最大成效，对于理顺税务机关与纳税人的关系，方便纳税人，建立与市场经济相适应的征纳关系有重要意义，是税收征管改革的基础，这一做法要坚持。但如果缺少通过有效的日常检查和重点稽查所形成的核实机制，受经济利益驱动，纳税人自己申报的资料很难做到准确。正确处理日常检查和重点稽查的关系，要求重视日常检查。过去的征管模式偏重于税收稽查而忽视日常税收管理，强化税源控管工作后，要防止放松稽查的倾向。在以纳税人自行申报纳税为基础的模式下，以查促管是保证纳税人如实申报的重要手段，税务稽查始终都是税收工作的“重中之重”。目前税务稽查主要忙于专项检查，日常稽查没有真正发挥以查促管作用，未结合征管的基础资料进行选案稽查，而且检查多浮在面上，稽查人员对企业的生产经营特点和可能出现的逃税漏洞不清楚，稽查效果不佳。在征收、管理环节加强对税源的控管后，征管基础资料准确性、完整性的提高为稽查准确选案创造了条件，稽查的重点应转到日常稽查上来。为了更好地发挥税务稽查以查促管的作用，应加大重点税源的稽查力度，对一般纳税企业应根据管理和征管环节有关信息资料进行选案稽查，外地增值税专用发票的协查可由负责税源动态控管的部门承担。为了提高稽查的质量，有必要对税务稽查分工实行相对专业化，安排一个人或一个小组长期负责某一行业或地段的纳税企业，使税务稽查人员成为某一类纳税企业的查账行家，全面了解纳税人的深层次问题，掌握足够、准确、及时的信息。使税务稽查有的放矢，避免稽查的盲目性。
三、运用现代管理科学理念，建立科学的查管互动体系
（一）理顺管理与稽查之间的职能，细化工作职责。
1、税源管理部门主要负责所管辖区内的纳税业户税收征收管理及发票管理、开展日常监督检查、开展纳税评估、清理以前年度欠税、做好纳税辅导及服务等工作；稽查部门主要负责查处上级交办的案件、群众举报案件、税源管理部门移送案件及稽查部门按照计划选案程序产生确定的税务稽查案件（主要检查纳税人以往年度的纳税情况）。
2、要明确税源管理部门与稽查部门在检查期间的配合问题。稽查部门在检查期间，可以到税源管理部门查阅纳税人的户籍资料。税源管理部门可对纳税人当年纳税情况进行日常监督和检查，辅导纳税人进行自查。不得对稽查部门正在查处的纳税人进行税务检查。稽查部门在下达稽查结论前，应向税源管理部门了解纳税人欠税及缓缴税款情况，防止重复结论现象的发生。
3、要明确在税款入库方面的要求。税源管理部门不得对稽查部门正在检查、尚未结论的税款进行催交。稽查结论应补缴的税款及滞纳金、罚款应由稽查部门负责组织入库。
（二）建立召开查管互动例会制度。
征管科、稽查部门、税源管理部门每年定期轮流组织上季税收征管稽查经验交流会，总结、分析前期开展税源管理、税务稽查工作中发现的问题及管理建议。会议内容包括：1、税源管理部门：总结、分析日常税源管理及纳税评估工作中发现的问题，对纳税人偷、逃、骗、抗税行为的新苗头、新动向及新的作案手段进行收集汇总，形成《改进税务稽查工作建议书》供稽查部门参考。2、稽查部门：对查结的稽查
案件，要逐件向管理部门反馈情况，分户填写《稽查情况反馈报告》，并按季提出《改进税收征管措施建议书》。（三）建立行之有效的税源管理部门案源移交机制
1、案源移交范围：税源管理部门充分利用管理职能，加强日常管理和纳税评估，及时发现、纠正税收违法行为，充分发挥税源管理在整个税收征管中的基础性作用。有下列情况的，必须移交稽查部门查处：
⑴涉嫌偷、逃、骗、抗税的；
⑵在纳税评估过程中，对需要立案查处的有税收违法行为嫌疑的纳税人：
⑶虚开发票和其他重大发票违章嫌疑的：
⑷其他需要移交稽查部门查处的。
2、案源移交程序：税源管理部门填制《税务案件移送稽查建议书》或《纳税评估选案建议书》，报征管科后，经主管局长批准，移交稽查部门查处。移交稽查对象必须有明确的线索，应在《税务案件移送>:请记住我站域名/
3、案源移交方式及时限：《税务案件移送稽查建议书》等有关资料采取纸质移交的方式传递，待条件成熟后可采取电子文档形式传递。征管科对税源管理部门上报的《税务案件移送稽查建议书》、《纳税评估选案建议书》等资料进行审核，对符合移交条件的自接到之日起三日内报主管局长审批后移交稽查部门。
（四）建立稽查部门对管理部门移交案源的查处和反馈机制
1、移交案源的稽查时限和反馈时限：稽查部门对管理部门移交的案源，自接到《税务案件移送稽查建议书》或《纳税评估选案建议书》45日内查处完毕，重大复杂的案件在规定时间内不能结案的，经区局局长批准后，可适当延长，但最长时间不得超过60天。
2、稽查建议程序：《稽查情况反馈报告》由稽查局局长签字后转税源管理部门。《稽查情况反馈报告》、《改进税收征管措施建议书》采取纸质方式传递，待条件成熟后可采取电子文档形式传递。稽查局按季对税源管理部门提出分行业《改进税收管理措施建议书》，并报征管税备案。
（五）要利用互动机制，加强整改，提高管理效率
1、税源管理部门要认真对待稽查部门提出的征管建议，对分户《稽查情况反馈报告》所反映的问题和建议，应即时采取有效措施进行整改、落实。对分行业《改进税收征管措施建议书》所反映的问题和建议，要在一个月内进行整改、落实，并在接到建议书一个季度内向征管科报送《税收管理单位情况反馈报告》（见附件三）。
2、对于稽查部门分行业提出的《改进税收征管措施建议书》，税源管理部门应有针对性地安排行业评估或要求纳税人自查，避免类似问题重复发生。
【关键词】自然人，税收征管，信用制度，信息平台
一、自然人税收征管概念及建立背景
自然人税收征管是税务机关按照税收法律、行政法规等规定，对自然人履行的纳税义务进行的组织管理、监督检查以及对其应纳税款征收入库的税务活动。
由于受历史因素及市场经济发展的影响，我国自然人税收管理研究起步较晚，自然人税收流失现象较为严重。西方国家普遍征收的遗产税、赠与税等税种在我国都没有开征，而针对自然人住房征收的房产税也仅实行部分城市试点。在目前已经开征的税种中，以个人所得税而例，与发达国家甚至和发展中国家相比，其占税收总额的比重远低于他们的平均水平，并没有很好的发挥出筹集财政资金以及调节收入分配的作用。而随着新一轮税制改革的深入，提高直接税比重成为改革的重要目标之一，自然人征管制度的构建势在必行。
二、自然人税收征管中存在的问题
1.自然人纳税意识淡薄。税收具有无偿性、强制性和固定性的特点，这3个特点导致税收对公民合法经济利益产生了一定程度的损害，虽然这种损害是有法律法规依据的，而且损害程度有限，最终的受益者仍然是公民。但是，大部分自然人纳税人无法真正理解税收的内涵，认为是个人的一种无偿付出。对税收在教育、医疗、社会福利等改善民生方面发挥的重要作用未能正确理解，造成其心理上形成了不平衡，认为纳税是生活的负担，故其会想办法少交税款。从目前的自然人征管现状而言，纳税遵从度远低于预期，虚假申报、少缴税款、提供虚假信息等情况在日常管理中普遍存在。
2.信息未实现同步共享。目前，虽然各个行业包括税务机关的管理都日趋电子化，各个行业间的信息传递也大多通过网络传输，但是这种信息传递大部分都是行业内部纵向的，而各个行业的横向联网信息仍不完善，传递也不及时。税务机关同工商、国土、房管、交通、金融、卫生等部门的信息共享体制尚未确立，税务局机关对自然人拥有房屋、土地、车辆等财产的确切情况无法真实掌握，自然人依财产取得的收入也就无从核实。
3.征管制度的不完善。现行征管法的主要对象是企业、法人和单位，对自然人基本不涉及，而且无论是税务登记环节的规定，还是针对纳税人未按规定的期限U纳税款等情况，税务机关可采取强制执行措施的，其适用范围均为“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人”，自然人不在其列。就以工资薪金的个人所得税而言，个人所得税实行累进税率，即随着收入的增加，税负也增加，越是高收入者从逃税中得到的好处越大，但对其可以采取的强制措施却基本没有规定。
三、完善自然人税收征管制度的建议
1.强化对自然人的税收宣传。以纳税人需求为导向，结合自然人接受各类信息的渠道，对自然人进行税收宣传时，充分利用手机报、手机短信、网站、微博、论坛、贴吧、视频、微信、公益广告等新载体开展工作，为自然人税收征管的实施奠定舆论基础。同时，考虑到自然人税收的高度敏感性，应对现行的预算管理体制和财政支出方向进行改革和调整，提高预算的硬约束和透明度，并增加民生领域的财政支出宣传力度，逐步将自然人税收打造为“受益税”形象，为自然人税收比重的提升奠定社会公众的认同基础。
2.完善自然人纳税识别号制度。目前，部分地区的税务机关虽然已实行对自然人进行登记，但范围仅限于到税务局办理申报的人员，而且登记内容相对单一。建议将纳税人识别号制度覆盖范围扩大，为每个成年自然人建立一个终身唯一的纳税识别号，并为其发放类似于身份证件的税卡，该卡登记的信息包括其所涉及的行业类别、职务职级，工资、薪金、福利、社会保障、纳税综合信息。自然人在开立银行账户，签订合同协议，缴纳社会保险，不动产登记时，均需要提交纳税人识别号，对未按规定使用纳税人识别号的自然人不能享受税收优惠政策。
3.建立自然人纳税信用制度。国家需尽快颁布实施《个人信用制度法》及配套法规，用法律的形式对自然人信用主体的权利义务及行为规范做出明确的规定，用法律制度保证个人信用制度的健康发展。以当前企业纳税信用评定为参考，对自然人信用进行定期评定审核，建立适用于普通自然人的诚信指标系统、评价体系和奖惩办法等，加大对自然人涉税违法行为的曝光力度，同时对遵从度高的纳税人也要加大宣传表彰力度，开设绿色办税通道，并通过与其他部门建立合作机制，为这部分纳税人在工作、生活等方面提供更多的便捷。比如与银行、通信等部门建立协作机制，对于诚信纳税人，银行方面放宽贷款条件，通信部门提高话费透支使用额度，让纳税人切实感受到纳税信用度高的光荣和便捷。
4.建立纳税人与扣缴义务人双向申报制度。具体是指纳税人与扣缴义务人按照相关法律法规规定，分别向主管税务机关办理纳税申报，税务机关对纳税人和扣缴义务人提供的收入纳税信息进行交叉比对，核查的一项制度。目前，在个人所得税申报管理中规定对少数情形纳税人在税款已扣缴的情况下依然负有自行申报的任务，也就是开展双向申报。但是这种双向申报制度仅限于部分特殊情况，如高收入和多处取得工资薪金的人群，还存在很大局限性。我们应该进一步扩大双向申报制度的范围，逐步广泛推行严密的双向申报制度，通过对掌握到的纳税人和扣缴义务人相关收入纳税信息进行稽核比对完善自然人税收综合管理体系。
参考文献：
[1]丁芸 姜明耀：《自然人的征管：推动新一轮税制改革的关键一步》[J]财税观察，2015.12：24-25.
[2]李巍：《自然人税收征管研究――基于江苏省自然人税收征管实践》[D]陕西：西北农林科技大学，2014.
［关键词］税收征管法;刑法;衔接;竞合
税收征管法是规定税收实体法中确定的权利义务履行程序的法律规范，也是税法的一部分，在保障我国经济健康发展等方面发挥着不可替代的作用。而刑法作为我国关于犯罪及刑法的法律规章制度，是国家法律的一部分。二者之间既相互独立，又互相影响，加强对二者之间衔接问题的研究具有现实意义。
1二者之间的关系
一方面，共性角度。固然，《征管法》与《刑法》从不同角度约束和规范人们的社会行为，但是二者之间的联系密不可分。首先，调整对象方面，后者对于危害税收征管罪做出了具体的、明确的规定，而相关内容在前者内容中也有所体现，无论是界定还是法律责任上都有所明确。其次，针对税收犯罪的刑罚。虽然，就体系及内容层面而言，税法中有所涉及，而就解释与执行层面而言，更多的是根据后者实现对税收犯罪的刑罚。［1］最后，具有强制性。就某种程度而言，二者作为部门法，都具有一定的强制性，为法律执行提供充分的保证。另一方面，区别角度。首先，对象差别性，分属于不同的法律部门，前者主要是针对税收义务及权利的调整;后者是规定什么行为是犯罪及惩罚措施的法律制度;其次，性质差别性，前者具有义务性，而后者更多地倾向于禁止性、强制性方面，其主要目标是明确犯罪行为后，并对犯罪者进行惩罚;最后，负责形式差别性，前者承担的法律责任具有多重性，而后者仅追求犯罪者自由刑与财产刑。
2二者之间衔接存在的问题
2.1衔接方式存在不合理
现阶段，对我国立法形式研究能够发现，依附性的散在型方式为主，简而言之，将刑法条例置于行政法律当中，并依附于《刑法》，才是具备意义的一种立法形式。也就是说，《征管法》在列举税务行政管理相关规定后，会在其后赘述“构成犯罪的、依法追究其刑事责任”。能够实现对《刑法》内容的有效补充，以此来缓解修改《刑法》的巨大压力。［2］事物两面性决定该种立法方式存在一定缺陷，如刑事责任划分不明确，导致“以罚代刑”的不良情况;加之经济发展的影响下，各类新型犯罪手段的出现，难以解决实质性问题，对此二者衔接方式并不合理。
2.2行政处罚与刑法之间的竞合问题
所谓竞合，是指一个行为产生后果触犯了不同的法律，与此同时，针对不同的法律会产生不同结果的一种现象。税收实施过程中，往往会出现竞合现象。同时违反两种法律，在一定程度上增加了二者衔接难度。［3］如在《税收征管法》第七十七条规定:“纳税人、扣缴义务人由本法第六十三条等规定行为涉嫌犯罪的应移交给司法机关，并追究其刑事责任”。该条款能够证明行为人已经犯罪，但是税务机关不能够以罚代刑，需要交由相关部门处理。但是税务机关是在处罚后移交，还是不处罚直接移交并未在法律法规中体现出来，难以为实践提供法律依据。
2.3条款规定不一致
条款不一致体现在很多方面，如《刑法》“危害税收征管罪”中有九条规定了十二个罪名，但是《税收征管法》中仅有四条，在实践中，无法做具体判断。诸如此类案例还有很多，不再一一列举。
3实现二者有效衔接的措施
经济快速发展，税收征管背后的问题也随之凸显，新问题及新要求的出现，迫切要求两种法律有机衔接，更好地应对各类问题。
3.1灵活调整立法形式，为二者衔接奠定基础
依附性散在型立法方式具体表现在三个方面，原则性、援引性及比照性。第一种已经在上文提到;第二种是指直接援引刑法中的某条款;第三种是对行为比照刑法条款，以追求刑责。相比较来看，采取援引性方式更具有优势，但是在具体实施中会存在法律法规不明确等问题。对此笔者建议选择独立性的散在立法方式更好，也就是行政刑罚方式，能够为二者有机衔接奠定坚实的基础。行政刑罚主要是当事人违反法律时，由法院按照法定程序做出相应判决，促使其履行相应的义务。作为一种较为普遍的立法形式，不但能够实现二者有机衔接，且具有较强的可行性，在一定程度上消除了衔接过程中存在的障碍。
3.2有效解决竞合问题，为二者衔接提供保障
针对二者之间的竞合问题，笔者建议应该坚持“选择适用且刑罚优先”原则，简而言之，税务机关在具体实践中，如果发现了涉税犯罪行为，可以先移交给司法机关进行刑事制裁，然后结合具体情况确定是否交给税务机关进行行政处罚。采取这种形式，行政机关不会对行为人做出重复处罚。［4］通过这种方式，不仅能够提高处罚效率，且能够有效避免二者之间衔接的竞合问题。在具体执行过程中，还有可能遇到已经执行了行政惩罚的现象。对此可以采取两种手段加以调整:一方面以人身罚折抵相应的刑期;另一方面，以罚款折抵相应的罚金。而就理论角度而言，如果法院判处的罚金远高于行政罚款金额，行为人需要补充相应的罚金。反之，要将多出的罚金还给行为人。在两个部门相互沟通及合作影响下，能够明确各部门职责，且避免竞合问题产生的混乱问题，为二者有机衔接提供足够的保障，进而更好地解决经济社会发展中遇到的各类问题。
3.3统一条款表述形式，为二者衔接提供依据
对于二者相关条款规定不一致问题，笔者认为要统一二者的具体表述形式，如对于相关发票的条款，可以借鉴《刑法》中的制造和虚开发票的条款，适当增加涉税条款，并将其添加到第六十七条之后，为税务工作的顺利开展提供依据。或者利用逃避税替代偷税。通常情况下，“偷”是将别人的东西变为自己的东西，而就本质而言，税收是国家无偿使用的，用“偷”并不恰当。对此可以利用“逃避”代替“偷”，更具规范性，与此同时，还应加强与《刑法》中的数额较大、数额巨大等衔接在一起。［5］除此之外，对表述方式的统一而言，还可以结合罪刑法定原则进行相应调整和优化，如对于《征管法》第六十五条的规定“行为人，只要没有造成欠税结果，将不会构成逃避追缴欠税罪”。事实上，只要行为人将财产转移，税务机关将难以做出判决。对此可以坚持刑法相应原则，修改《刑法》第二百零三条，将致使改成妨碍。
4结论
根据上文所述，《征管法》与《刑法》作为部门法，二者既相互独立又相互依存。因此对于二者衔接问题，我们应加强对二者之间关系的分析和研究，并明确二者衔接存在的阻碍，采取针对性措施，统一表述方式等，实现二者有机衔接，从而为我国社会主义和谐社会建设及发展提供支持。
参考文献:
［1］翟志钢.新一轮《税收征管法》修订的几个重点立法问题探析［J］．法制博览(中旬刊)，2014(1):249.
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［4］施正文.论《税收征管法》修订需要重点解决的立法问题［J］．税务研究，2012(10):57－62.
关键词：非居民税收；税收管理；税源管理
中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）12-0011-02
引言
目前，中国非居民税收管理问题的研究，是国内理论界广泛关注的重点，许多学者从不同的角度对中国非居民税收管理中存在的问题进行了阐述：张林海（2009）指出，非居民个人一般具有高素质、高职务、高收入，在境内停留时间短、出入境比较频繁，且经济活动隐蔽、收入难以确认、核定程序复杂，因此非居民涉税信息不易掌握。黄鹤（2005）、梁译丹（2011）认为，电子商务的兴起大大增加了对非居民税收征管的难度。唐迎霞（2010）则指出，税收政策的缺失使非居民纳税义务判定难。徐长英等（2007）从跨国公司税收筹划的角度进行分析，并指出跨国公司利用劳务形式分摊费用从而规避税收，这种做法会损害中国的税收权益，而且不利于市场的公平竞争。何健（2008）指出了国际税收协调中存在的问题，并认为国际税收协调与合作的效用未充分发挥，国际税收协调尚需改进。吴淑生等（2009）研究了对非居民企业的税收管理中存在的问题，他们认为，当前对非居民企业的税收征管中存在对离岸银行业务支付的利息未扣缴预提所得税的监管难度较大，重组行为中非居民企业低价转让股权造成税款严重流失，比重越来越大的境外劳务费日渐侵蚀着工程劳务所得税基等问题。
综上所述，国内理论界已经提出中国非居民税收管理中存在的诸多问题，然而在中国非居民税收管理的实践中仍然存在其他的问题，如税源信息的获得和利用、跨国税源监控的能力和方法、针对跨国公司跨国税收筹划的反避税等方面均存在问题。目前，中国理论界对这些问题的研究相对较少，有些甚至没有涉及，这些问题值得中国各级税务机关和其他政府相关部门予以重视。
一、中国非居民税收管理的实践探索
（一）中国对非居民税收管理的成效
1994年以来，经过理论界的研究探索和税务机关的不断努力，中国非居民税收管理取得了明显的成效。主要表现在：一是非居民税收法规体系得以不断完善，2008年开始执行的新《企业所得税法》及其《实施条例》对非居民税收作出了具体规范；二是与此同时，国家税务总局出台了多个相关文件规范非居民税收征管行为，并建立非居民企业所得税申报制度；三是颁布了非居民承包工程作业和提供劳务税收管理办法，出台非居民企业所得税源泉扣缴管理办法、汇算清缴管理办法及工作规程；四是围绕税源培育与管理，实施了“金税工程”、推广税控设备、推行CTAIS（中国税收征管信息系统），税务信息化、电子化发挥了长效机制，扩展了税源监控手段；五是非居民税收征管实现了制度与机制创新。许多省市税务机关制定了非居民税收管理操作规程并采取了卓有特色与成效的非居民税收管理措施，如：开展纳税提醒服务，强化宣传辅导，提高扣缴义务人、纳税人的税法遵从度；六是理顺对外支付业务税务证明管理业务流程，坚持管理与服务相结合，强化日常管理；建立市、县二级税务机关国际税务专业化管理机制等。上述征管措施的运行，使许多省市非居民税收收入实现了历史性突破，有效的维护了国家税收权益，增加了税收收入，促进了国际税务管理水平的全面提升。据国家税务总局的统计资料显示，2008年中国非居民企业税收收入为384.02亿元，2009年实现560.18亿元，比上年同期增长45.9%，2010年为778.56亿元，增长39%，2011年已突破千亿元，达到1 025.89亿元，较上年增长了31.8%。
（二）存在的主要问题
1.税源信息不对称，数据信息资源的有效利用程度不够。部门之间信息共享性差，税务机关与外部横向衔接的广度和深度不够，还没有建立起与工商、银行、财政、海关、统计等政府其他部门的横向网络，难以有效地对征管数据进行综合利用，形成许多信息孤岛，数据监控不能实时在线发挥作用，数据资源潜在浪费现象十分严重。
2.对跨国税源的监控不够有力。目前，税务机关所获得的涉税信息大多来自统计部门定期公布的静态信息以及从纳税人的申报资料中获取的静态资料，动态信息的获取相对较少，税源监管所需要的相关数据和信息难以及时掌握。基层征管部门没有定期深入企业进行调查，所进行的大多是根据上级布置的“临时性”、“一次性”工作，没有具体的工作要求和考核标准，影响了跨国税源监控效能的发挥。
3.对非居民税源的监控方法和内容单一。目前，中国对非居民税源的监控工作主要是通过企业打电话咨询相关政策、对外支付开具税务证明、与外管咨询了解情况等方式获取信息，即一般是在事后才能介入税收管理，且通过这些方式方法所了解到的情况基本停留在对非居民涉税事项表面和肤浅的了解上，缺乏对税源信息的全面掌握和动态监管。
4.中国征管水平不高，反避税能力不强。近几年来，中国反避税工作在各省市特别是沿海地区稳步发展并且取得了长足进步。然而，中国反避税工作所取得的成效与目前跨国企业避税的严峻状况相比仅仅是冰山一角，仍然存在许多问题需要不断研究和解决。
二、完善中国非居民税收管理的路径选择
1.建立渠道广、信息共享程度高的跨国税源信息采集制度。首先，要多渠道获取跨国税源信息。应从以下几点着手：一是建立国际税源日常申报制度，重点完善居民企业跨国交易申报、非居民税收和扣缴企业所得税申报报告制度。二是充分发挥工作人员的主观能动性。跨国税源管理人员要提高自身的信息敏感性，善于从报纸媒介网络上发现找出可以利用的蛛丝马迹。三是加强与其他政府职能部门的信息交换力度，建立规范的交换工作体制，对于利用的信息要给予情况反馈，同时可以提高对方的交换积极性。四是加强市场价格资料信息的网络建设。五是要进一步拓宽信息采集渠道，丰富税收情报案源，将税收情报的来源从目前的售付汇税务凭证逐步拓展到税收管理的各环节。其次，提高部门间信息共享程度。地税与国税两局应加强协作，两局应将与重点税源相关的纳税申报和征收资料实现采集型管理，达到信息资料共享。然而，单纯依靠税务系统内部的信息往往无法满足税收征管的需要，税务部门应拓展信息渠道，充分调动社会各阶层人员的积极性，实现多渠道监控，与工商、银行、外管、公安等部门进行定期的资料交换和信息沟通，明确各部门的协税护税义务及法律责任，实现信息资源的共享，逐步建立起稳定、严密的社会协税护税网络。
2.构建层次合理、简洁明了、操作性强的非居民税收征管模式。构建更加合理的非居民税收征管模式，不仅可以帮助税务机关更好的为纳税人提供服务，而且可以提高纳税人自觉申报纳税的积极性，降低税收遵从成本，从而提升非居民税收征管的效率。在实践中，应创新工作方法，加大政策学习力度和宣传力度，提升各级税务人员对国际税收政策的掌握程度和业务水平，努力拓宽政策宣传面，提高各类企业非居民税收政策的认知度。在此基础上，完善制度，规范工作流程，建立与信息化时代相适应的具有制度化管理、规范化操作等特征的新型税收征管方式。
3.加强与相关部门的涉税事务合作与协调。非居民税收管理涉及面广，关联交易众多，不仅各级税务机关要加强合作，借鉴先进税源控管经验，积极构建部门协作交流机制，而且要加强同外管局、工商局、银行、海关等部门的协作交流，形成齐抓共管的局面。首先，要加强不同地区税务机关相互对异地关联企业、关联交易情况的协助调查，运用信息化手段，实现各地区税务机关的信息共享，及时进行财务、税收等数据的情报交换，不定期解决信息不对称等问题，降低执法成本，提高行政效率。其次，建立税源信息报告制度，当企业对外支付超过一定限额时，即由银行、外管局向税务机关进行报告，促使税务机关及时全面掌握跨国交易信息；涉及跨国交易对外支付的，如由总机构或销售公司集中付汇、数额巨大、情况不清的，支付地税务机关可要求该支付所涉及的各生产企业所在地税务机关对相关情况的真实性、合理性进行调查，并函复支付地税务机关，从而避免不真实、不合理的支付。最后，对一些关联交易程度高、境外支付名目多并且销售量巨大、亏损严重的特大型跨国公司，其子公司或分公司所在地税务机关认为确有必要的，可以启动涉外联合审计程序，逐级向国家税务总局提出全国性联合审计申请，通过联合审计堵塞跨国公司税收征管的漏洞。
4.加强国际税收合作，与有关国家签订避免双重征税协议。通过签订避免双重征税协议，既可避免国际税收磨擦，又能有效地加强国际税收合作，防止税收流失或双重征税。截至2010年，中国已与90余个国家和地区正式签署了避免双重征税协议，为保证在国际税收协定背景下转让定价调整的顺利实施，保护中国的税收权益，应及时与其他有关国家签署国际税收协定。于此同时，应开展反滥用协定的调查，与部分国家换函和谈判，修订原有协定，堵塞漏洞。
5.培养高素质的非居民税收管理人员队伍。非居民税收的管理，最终还是得依赖人员来落实。随着国际间经济交往日益紧密，跨国资本的流动更加频繁，对非居民的税收管理也提出了更高的要求。因此，建设一支管理水平高、税收业务精、财会知识丰富、英语过硬、计算机运用熟练的专业人员队伍十分紧迫和重要。
参考文献：
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关键词：电子商务；税收征管；税收对策
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-00-01
网购正在逐步改变人们的生活习惯，从以前尝鲜变成了一种必需的生活方式。随着商品交易的逐步网络化，交易信息确认、数据加工处理和纳税控制都发生了相应的改变，而每一环节的改变都对税收征管工作带来新的影响和挑战。
一、电子商务税收征管存在的问题
1.税种认定问题多
（1）营业税、增值税难界定。传统商务中销售产品、无形资产，提供劳务及特许权使用费等行为已难以区分，电子商务情形下更是无所适从。
（2）税率征收不明。电子商务交易平台公司取得的收入应如何征税，实践中多按“其他服务业”的税率对电子商务公司征收营业税。
2.税务管理环节困难
（1）纳税人身份认定困难。电子商务交易主要使用电子支付，税务机关无法准确掌握其真实交易额，也就无法准确划分其管理种类。
（2）协护税网络薄弱。目前我国协护税网络较为薄弱，加之缺少必要的制度约束，使电子商务形成了税款无处征收的尴尬境地。
（3）财政收入划分无据。电子商务下货物和服务因网络极大降低了物理位置存在的必要性，从而形成纳税地点不明，财政收入划分缺少依据。
（4）发票使用难管理。B2C电子商务直接面对消费者，鲜有开具发票的；C2C电子商务交易中，很多卖家连税务登记都未办理，发票更是难觅踪迹。
3.电子商务状态下税务稽查的难度加大，效率降低
（1）税收违法手段多样。电子商务纳税人偷漏税行为更加隐蔽，而且手段也呈多样化发展。如今电子商务交易种类繁多，交易流程全部实现信息化流转，加之资金结算方式多样、第三方支付平台使用频繁、现金交易等，传统的稽查手段及方式难以间效。
（2）金融机构管控不严。各金融机构竞争激烈，对纳税人多头开户、现金使用泛滥监管难，同时各种银行信用卡的出现，也为纳税人隐匿收入提供了便利。相对而言税务机关无法准确获知纳税人账户数量，跨省交易查询更是困难重重；同时银行的交易信息中常常夹杂着很多个人消费记录，逐一甄别难以达到。
（3）证据取得难度大。EDI技术的运用，使电子商务交易活动无纸化程度越来越高，订单、买卖双方的合同、作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，而电子凭证可被轻易修改而不留痕迹，导致传统的凭证追踪审计失去基础。
二、电子商务税收征管的对策建议
加强电子商务税收征管，建立电子商务环境下的税收征管模式，要根据电子商务税收的特征，利用现有征管资源，分别采取以下可行的措施：
1.积极参与制定有关电子商务的法律、法规、制度以及相应的实施细则，与相关部门合作，实施多方监控
现行的税收法律法规对新兴的网络贸易的约束已显得力不从心，应及时对由于电子商务的出现而产生的税收问题有针对性地进行税法条款的修订、补充和完善，对网上交易暴露出来的征税对象、征税范围、税种、税目等问题实时进行调整。税务机关应联合财政、金融、工商、海关、外汇、银行、外贸、公安等部门，共同研究电子商务运作规律及应对电子商务税收问题的解决方案，并通过纵横交错的管理信息网络，实现电子商务信息共享，解决电子商务数据信息的可控性处理，建立符合电子商务要求的税收征管体系。
2.建立网上交易经营主体工商注册、税务登记制度
在现有的税务登记制度中，应增加关于电子商务的税务登记管理条款。积极推行电子商务税务登记制度，即纳税人在办理了网上交易申请、登记手续之后必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记，取得固定的网上税务登记号，所有从事网上经营的单位和个人，凡建有固定网站的都必须向税务机关申报网址、经营内容等资料，纳税人的税务登记号码和税务主管机关必须明显展示在其网站首页上。
3.建立电子商务税款代扣代缴制度
电子商务交易的方式适合建立由电子商务运营商代扣代缴税款的制度，即从支付体系入手解决电子商务税收征管中出现的高流动性和隐匿性，可以考虑把电子商务中的支付体系作为监控、追踪和稽查的重要环节。在确认交易完成并由电子商务平台运营商支付给卖方货款时，就可以由交易系统自动计算货款包含的应纳税款，并由运营商在支付成功后及时代扣代缴应纳税款。
4.进一步加大税收征管投入力度，培养面向“网络税收时代”的税收专业人才
电子商务与税收征管，偷逃与堵漏，避税与反避税，归根结底都是技术与人才的较量。电子商务本身就是一门前沿学科，围绕电子商务的各种相关知识也在不断发展，而目前我国税务部门大多缺乏网络技术人才，更缺乏相关的电子商务知识。因此，税务机关必须利用高科技手段来鉴定网上交易的真实性，审计追踪电子商务活动流程，从而对电子商务实行有效税收征管。
参考文献：
[1]丁涛.电子商务征税——增值税机制的机遇和挑战[J].中国商贸，2010（10）.
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【关键词】 房地产 税收征管 问题 对策
税收征管是指国家税务部门根据相关的税收法，对纳税人应缴的纳税金额进行组织入库的行政活动。房地产行业是一个利润相对较大的行业，该项税收已成为各地政府的主要财政收入来源之一。近些年来，由于政府或者行业的具体问题使得一些偷税漏税的不法分子得逞，扰乱了社会秩序和市场环境，所以政府要加强对房地产税收征管的重视，并且积极采用科学的方法和手段对此进行管理，使房地产行业的税收征管步入规范的行列。
一、房地产税收征管存在的问题
1、偷漏税现象严重
（1）纳税人纳税意识不强。由于税法宣传力度不够，其内容大都不被人们知晓。一些企业家，尤其是民营企业家只有在创建企业以后，才接触纳税，这导致有些企业家对自己的纳税责任并不是十分清楚，或者知道自己要纳税，但是纳税金额、纳税程序并不是十分了解。企业都是以利润最大化为企业经营的最重要的目标，纳税会降低利润，所以有些企业家就有了投机取巧、偷税漏税的不良思想。这都表现了纳税人的纳税意识薄弱、法制观念不强。
（2）企业的财务管理制度混乱。房地产行业是一个特殊的行业。从开发到销售一般需要1―2年的时间。客观上时间跨度大、业务复杂、会计科目多，主观上会计制度不规范，不及时记录收支情况、不按规定开具发票、隐瞒收入等情况，这一系列的行为都在加大税收核算的难度以及税务部门的监管困难。
2、税务人员征管漏洞较多
（1）税务人员管理不到位。由于现在过于强调纳税人自行申报纳税，税务人员的工作量有所减轻，认为自己的工作职责就是负责案头申报资料的整理归档，很少深入企业内部，了解企业财务信息，核实企业纳税金额的准确性。这客观上给企业留下了钻空子、投机取巧的机会和可能性。
（2）税务人员素质有限。正是由于房地产这个特殊行业，会计核算相对复杂，就增加了税务人员的难度。由于知识有限或者其他原因造成税务人员不能准确判断出企业会计核算是否存在漏洞，从而给进一步的税收征管工作带来影响。
3、税收征管制度的不完善
（1）税制结构不合理。房地产行业从土地使用权的转让到土地开发、转让、保有等环节涉及的税种达12种，其中流转环节税负重，持有环节税负轻，这就给流通环节的纳税人造成了很重的负担，并且不认可该税率，给其偷税漏税造成了貌似合情合理的借口。在整个过程中不同的税种交由不同的部门征收，政府在税额的计算方法、计税依据、口径不一致，造成了重复计税，给原本税额就很高的房地产投资者又增加了负担。同时由于其征管部门不同，纳税人自行纳税时比较麻烦。
（2）税收征管力度不够。税务部门征管手段落后，在工作过程中只注重当期征收、当年税收任务的完成，不注重回头检查，这造成了本来可以弥补的漏洞成为了漏网之鱼。主要表现在：税务人员偏重于营业税的征管，忽视了企业所得税的监管；对营业税管理不当。
（3）对偷税漏税行为惩罚力度不够。企业纳税是履行自己正常的法律义务和责任，对于那些不履行法律责任的企业就要严惩。如果企业每次逃避履行责任后，社会和法律对他并没有制裁，或者惩罚力度小，这就给这些不法分子一个提醒：违法的成本低于收益，那么把利润看作企业最终目标的企业就会继续不履行纳税的义务。
（4）部门之间沟通较少，缺乏合作意识。对房地产征税责任是税务部门的，可是在征管过程中会因为信息缺失而不能掌握房地产企业的真实销售情况以及运作情况，这就给管理带来了难度。比如有些房地产企业的运作信息房管、土地局等部门有所掌握，由于这些部门与税务部门不属于同一范围，而且没有相关法律约束彼此之间有义务进行信息交换或者信息传递，这就导致税务部门在工作时没有充分的信息了解企业的真实情况，不能很好地监督企业的纳税行为。
二、房地产企业税收征管的建议
1、加强纳税人与税务人的管理
（1）加强纳税人的纳税意识，规范企业纳税行为。政府要加大力度宣传企业纳税的责任与义务，从思想上入手让企业明白其应履行的法律责任。只有企业明白了自己的责任，他才有意识去履行。另外，要引导企业完善会计制度，为更好地完整地履行纳税义务提供数据支持。首先，企业可以加强基础财务工作的管理，建立健全的财务部门，完善内部监督控制制度，适度做到信息的透明化，信息化。其次，推行税收制。由于房地产的税种比较多，程序复杂、手续繁多、时间较长，企业可以委托税收机构，让其代表自己向税务机关纳税。这要求企业必须完全向机构出示自己的财务信息，同时税收机构也要保持客观、公正、中立的立场。
（2）加强税务人员的业务素质，强化税收管理。首先，税务机关要对刚工作的职员进行入职培训，对在职人员进行业务培训。培训内容包括：纳税人的资质、纳税金额计算、如何能找到企业的相关会计信息、对偷漏税的惩罚等。只有有了相关的业务知识才能够有专业的工作效率。其次，加强税务人员的职业道德。要培养税务人员法律面前人人平等的工作操守，不因房地产企业背后的政治势力和经济势力而有所区别，以全心全意为人民服务为宗旨，谨慎使用手中的权力，决不。再次，对纳税人的管理上有新策略。由于房地产行业是一个极容易发生偷漏税行为的行业，所以在征收税收的时候要加强人力、物力、财力着重对这些企业进行监管。尤其对以前有违法行为的企业进行重点管理，这样有的放矢才能够使有限的资源最大化，并且达到税收征管的目的。
2、完善房地产企业的税制及管理
（1）建立完善的税收制度。房地产行业的在税收过程中出现这样那样的问题关键是因为没有一套完善的税收体系，更没有形成市场约束机制。税制改革时要在统一内外税制的基础上，简化税制，扩大税基，降低税率的总体思路，改革房地产行业过于混乱、粗放的制度体系。同时，适当调整房地产行业的税率结构，使得流转环节和持有环节的税率更加合理。只有当市场中形成了一套有效的、有约束和促进功能的机制时，市场才能发挥其作用，促使行业的健康稳定的发展。
（2）简化办税工作程序，提高征收效率。税务部门应该根据现实状况，找出问题，并分析其原因，针对具体原因提出解决问题的方法。一是要建立快捷的网上申报缴税制度。利用先进的互联网与计算机技术，开发一个适用于纳税人使用的缴税系统。设计系统时要考虑到方便企业查询自己的应交金额，并对其信息进行保密设置，节省纳税人的时间成本和精力，真正为纳税人做实事。二是全面推行“一站式”管理。对转让或承受房地产应缴纳的税收，如营业税及附加、个人所得税、土地增值税、印花税等，根据业务的相关程度、简易程度尽量合并窗口，这样较少纳税人的排队时间。以上这两种管理方法都会加大税收征管的效率。
（3）加强对房地产行业的监管力度，加大对偷税漏税行为的惩处力度。只有税务部门做到了严惩不法行为的决心和制度，才能及时制止违法行为的发生率。一是加强对稽查人员的业务水平的培训以及职业道德的教育。二是加大对房地产涉税案件的处罚力度。对在规定时间内没能正常缴税的企业进行警告，依法催缴入库；对在警告期限内仍没成功缴税的企业要按照法律程序移交司法部门，追究法人代表和财务人员的法律责任，不仅让其尽管补足税金，更要对其不负责任的行为进行经济制裁。
（4）加强票据管理。健全票据的领、用、存制度。税务机关因针对房地产行业的特殊性以及某些活动的特殊性规定其使用专业票据，实行统一印制和发放，对这些票据的使用进行严格的规定，并视同发票进行规范管理。
3、加强部门间协调配合
房地产行业的税收管理需要多部门的共同支持，因此要建立健全的部门之间相互协调、相互合作的制度，共同监督管理房地产行业的税收动态。要想对房地产行业从土地转让、开发、建设、销售、二手房转卖等信息全部掌握涉及到多个部门，如：土地管理局、工商局、房产管理等，由于这些部门不归统一领导管，这就造成了信息的隔绝，使得每个部门之掌握了部分信息，只看到了房地产企业的局部面目，不能对其整体情况有深入的了解。所以要加强部门间的协调合作机制，建立一个数据库或者系统，系统里记录了房地产企业在在获得土地一直到销售出房屋为止的所有信心，使每个部门都能够在需要的时候提取相关的信息，而且税务部门在征收税的时候有所依据，在追查偷漏税企业的时候也能找到相关资料。总之，政府部门也要开始利用先进的现代技术。
三、结束语
房地产行业是一个特殊的行业，从获得土地使用权到开发建设再到销售，期间时间跨度比较长，涉及的业务比较多，一直是税收征管的一道难题。本文从企业本身、税务部门、税制三个方面谈了现存房地产行业在税收征管方面存在的问题，并就这些问题，提出了相应的解决方案，包括：加强纳税人和税务人员的专业素质和道德情操，完善税制改革，架起那个部门之间的合作等。其中，利用先进的计算机技术建立信息系统方便部门之间进行信息的传递和提取，以及利用计算机建立网上申报缴税的系统都是非常实用且可行的。房地产行业的税收问题是一个复杂难于管理的任务，税务部门应该持之以恒，坚持到底，为建立健全房地产市场的有效机制做出努力。
【参考文献】
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[3] 税收综合征管制度汇编[M].包头市国家税务局，2006.
关键词：建筑行业 税收制度 监管 对策
一、建筑行业现行的税收制度
建筑行业涉及到的税种主要包括：营业税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税和印花税等。
1.营业税。税法规定，从事营业税税目“建筑业”项下建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业等经济活动的单位和个人属建筑营业税的纳税义务人，以实际取得的建筑营业收入或税务机关依法核定的金额为计税营业额。
2.企业所得税。适用的税法规范主要是2008年1月1日起施行《中华人民共和国企业所得税法》。
3.个人所得税。《建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》，明确从事建筑业的工程承包人、个体户及其他个人为个人所得税的纳税义务人，其从事建筑业取得的所得，应依法缴纳个人所得税。
4.城市维护建设税。以增值税、消费税、营业税为基数，按所在地相应税率计算缴纳（外资企业不征收）。
5.印花税。《中华人民共和国印花税暂行条例》规定：在中华人民共和国境内书立、领受购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁等合同或凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。因此工程承包人和发包人之间签订的工程合同应按规定缴纳印花税。
二、建筑企业税收征管存在的主要问题
1.挂靠项目偷逃税难以杜绝。实行挂靠经营的建筑企业， 其主要业务收入是社会上的工程承包者挂靠其名而根据汇款额提取管理费和代扣税款，而挂靠单位向承建单位直接领取现金时不入账，致使部分工程收入的款项长期收入不入账，减少了营业税。另外一些单位没有向承建单位挂靠人依法索取发票，承建单位挂靠人借此机会使用白条或收款收据代替发票，故意隐瞒、减少收入数额，偷、逃应纳的税款。
2.企业申报的营业税计税金额不足。《营业税暂行条例实施细则》中明确规定：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业， 无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。
3.建筑行业内管理不规范
（1）由于建筑企业大多数实行个人承包经营，企业财务管理往往是承包者个人说了算，加之财会人员未经过专业化培训，所以建筑企业普遍存在账务不健全、财务管理混乱等情况，给税务机关的管理工作带来了困难。
（2）建筑营业税纳税人纳税意识不强，政策水平不高，导致纳税申报质量不高，申报的准确性较差。
4.建筑行业税收管理改革方案没有得到切实的执行。建安税收管理改革涉及面广、影响深远，无论在规范税务登记、发票领用、申报纳税等纳税主体，就是通常所称的纳税人，即法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。管理环节，还是在推广税控管理系统、网络报税系统、发票查验系统等配套支持系统方面，都对税务机关和施工企业以及建设单位提出了更加严格的要求。
5. 一是以白条代替发票入账。建设单位在预付工程款时，没有按规定凭合法有效的票据付款，而是凭白条付款；二是基建单位的财务人员财经法规意识不强，工程竣工后，直接以白条作为原始凭证结转固定资产；三是个别单位与工程项目承包人签定合同时，不把税收列入工程造价，承诺税款由建设单位解决?其目的就是为了偷逃税收。
6.账务处理混乱、会计信息失真。如对市某建筑安装有限公司近年的账簿及相关资料的检查中发现，账表、帐帐、帐证数据不符问题严重，“工程施工”科目所附的票据中存在着大量的假发票、列支大量的差旅费发票、汽油票、餐饮发票、过路过桥费发票，以及部分工资表由一人签字等诸多问题。
7.建筑资质存在虚假情况。目前我市建筑行业的一级资质标准是注册资本达到5000万元以上，个别未达标的企业采取购买假发票的办法，虚购假资产、假材料，虚增注册资本，以达到企业资质升级的目的。此外，一些企业通过大量使用假发票来达到虚增资产、多列支出，偷逃企业所得税。
8.股东侵占企业资产的问题比较严重。一些企业的股东利用假发票报销，虚列支出，从企业抽逃资金，严重侵占企业资产，偷逃个人所得税。
9.国地税缺乏有效沟通协调。建筑企业为营业税单位，日常管理中，地税人员往往认为货物销售发票是国税管理，即使对发票真假产生怀疑，一般也没能积极向国税反映；国税人员则认为这些企业由地税征管，而疏于对该类企业的监管，职能和监管上的交叉造成征管上的真空。
三、加强建筑企业税收管理对策
针对建筑企业存在的涉税问题，从“保增长、保民生、保稳定”大局出发，通过依法采取积极、务实的征管措施，不断提高建筑施工企业的纳税遵从度和税务机关的征管质量，实现堵漏增收，同时充分考量可能发生的企业风险、税收风险和财政风险等“三个风险”，在征管政策取舍上进行把握、平衡，针对企业风险，实现核定率与预征率的统一。针对税收风险，要求企业建立健全财务制度，根据企业的信誉等级，规模大小，对税法的遵从程度加以区别。针对财政风险，调低本地建筑企业的预征率，这可能导致行业税收的下降，必须实现本地和外来建筑企业税收负担的统一，加强对外来建筑企业的税收征管。
（一）将预征比例与核定征收比例统一，使税务机关对纳税人的成本费用资料、收入资料真实与否掌握核查的主动权，防止发生企业以丢失账簿等借口拒不提供资料，最多受到1万元以下的处罚，税务机关又无可奈何的情况。
（二）对建安公司和挂靠户进行区分。针对目前建安工程大多实行项目管理或者接受挂靠形式，如果税务机关检查发现需要补缴税款时，往往是事后追究，很难从项目经理追缴税款的情况，建议由建安公司收取工程款后，缴纳所有的税金，余款（工程款-税金-挂靠费用）付给挂靠的项目经理时，让项目经理到主管税务机关开具门票（建安公司提供营业税已税证明单）。税务机关在开具门票的同时，项目经理缴纳门票2%的个人所得税，建安公司根据门票的金额进行成本核算，对“管理费”利润的部分征收企业所得税，既规范了建安公司普遍存在的成本随意列支的现象，又使项目经理缴纳了个人所得税。
（三）各管理分局在日管中要对建筑企业进行正确的宣传、引导，使企业明白预征不等于核定，核定征收不等于企业不建账，在调低预征率的情况下，加强对建筑企业成本核算的管理。
（四）加强外来建筑企业的管理。在我市经营超过180天的外来建安和外来建筑企业在我市的分支机构必须办理税务登记，同本地建筑企业实行一样的税收政策，从而实现税负一致。
（五）各管理分局应加强对企业的纳税辅导，提高企业的纳税意识和辨别假发票的能力，避免事后难以追缴税款。争取财政的支持，政府按照建筑企业缴纳税款的数额按照一定的比例进行返还，支持建筑企业的发展，使企业走上良性发展之路。
（六）加强发票管理，建立信息共享渠道。假发票的专项治理是税收征管的长期性工作，应加强国、地税部门之间的联系，建立信息共享渠道。在打击发票违法犯罪活动突击检查中，由于国、地税联合行动，对检查发现的问题能及时通过发票查询组辨别真伪，极大提高了工作效能。为此建议从以下三个方面入手：一是尽快制定具体可行的发票领购及使用信息共享制度；二是建立国、地税共享的发票查询系统；三是建立联合办事制度，对重大发票违法案件可实行联合查处，提高办事效率。
（七）加大整治力度，净化建筑市场运行环境。建筑市场管理混乱是导致使用假发票猖獗的原因之一，因此加大整治建筑市场力度刻不容缓。同时对建筑造价进行认真测算，及时本地工程造价指导价，避免建筑市场低价无序竞争。
（八）严格被挂靠单位核算的管理。被挂靠单位偷税的主要原因是没有按核算对象进行收入计算，为此，要求被挂靠单位严格划分本单位收入及挂靠单位收入，一旦发现“以料抵工”及虚列工资等抵消工程款的现象，一律严格处理，并就这部分收入予以核定征收个人所得税及企业所得税。
（九）加强发票管理。对于发票仍须在源头上加以管理。除了加强税务机关对发票领、购、存用的管理，还要加强税务机关的征管现代化建设，实现跨地区电脑联网。另外，对于伪造假发票、贩卖假发票的不法行为必须坚决打击。
（十）统一纳税义务发生时间。为了保证税款的及时足额入库，应将建筑企业的纳税义务时间以规范。不仅要按“建安施工企业采取预收备料款或预收工程款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收备料款或预收工程款的当天”规定执行外，还应明确所有的工程应从工程开工后的次月起，根据工程的进度（依权责发生制），申报交纳有关的税收，其已按预收备料款或预收工程款缴税的部分允许抵扣。
（十一）实行专业化税收管理。税务局应按照税收管理专业化的原则及要求，以设立专职税务所或管理组为基础实施对辖区内建设工程项目地方税收的统一监控，促进工程项目税收属地管理举措落实到位。同时应加强对专业所专业管理人员对建筑行业有关知识的培训，以便提高稽查和管理水平。
参考文献：
[1]张晓燕.论承德市开发区建筑安装行业税收征管存在的问题及对策[J].科技信息,2010年20期。
近年来，各地城市建设、房地产开发步伐迅猛，建材销售行业随之发展较快，销售总额增长很多。但通过日常税源管理和专项调研情况来看，建材销售行业申报的税收收入总额，还远未反映出该行业规模发展的真实状况。笔者认为，非常有必要强化该行业的税收管理，找出税收征管中存在的问题，进一步完善措施推动建材销售行业税收管理。
一、建材销售行业税收管理存在的主要问题
随着城市化建设的进一步深入，建材销售行业的发展比较活跃，该行业税收征管方面面临着新的问题和困难，给基层税务机关税收征管工作带来一定困惑。1.税法宣传不够，纳税意识不高。建材销售行业纳税人纳税意识不高有主观原因，也有客观原因。主观原因是：现实生活中，部分公民纳税意识薄弱，缺乏一定社会责任感，没有意识到社会上每个人都是财政支出的受益者。在市场经济条件下，纳税人追求利益最大化是其行为的目的，在此目的驱使下，建材销售行业部分纳税人自然也会产生少纳税收以增加自身利益的心理，形成“偷逃税收得益、诚实纳税吃亏”的错误观念。客观原因是：由于目前经济发展比较活跃，各税源管理部门没有把建材销售行业作为重点税源管理，放松了对该行业纳税人的税收宣传，特别是对该行业纳税人偷逃税款震慑性宣传明显不够，有的纳税人为了追求高额利润，实现利益最大化，采取非法手段偷逃国家税款，给国家带来一定损失。2.征管成本较高，日常管理粗放。由于建材产品的销售对象大多为非增值税一般纳税人或政府、机关、团体以及居民个人等，建材经营者大部分为个体经营者，且不办理增值税一般纳税人认定手续，多以小规模纳税人形式存在。大多建材销售小规模纳税人销售建材用材（如：水泥、钢材、五金交电、管材、墙（地）砖、漆、铝材）很多采取店铺摆设样品，货物实物存放于仓库，而库房异地，他们在交易时首先谈妥价格，然后将货物直接不定时向工地或者用户家庭发货，销售收入难以准确控制。基于建材销售行业点多面广，给税收征管带来一定难度，再加上基层税收征管工作任务多、人手不够，税收征管过程中的调查取证还要与社会其他部门进行协调，纳税人配合积极性不够，致使税收管理员产生畏难情绪，认为该行业的税收征管成本较高，难以收到预期的效果，因此对该行业管理有所轻视弱化，造成了税款的流失。部分基层税源管理单位有的也认为建材销售行业税源管理难度大，计税依据难以掌握，销售收入难以确定，以至于日常管理不到位，造成漏征漏管户、长期经营而没有缴纳税款的现象时有发生。3.账务核算混乱，以票控税困难。从日常管理来看，建材销售行业纳税人大多账务设立不健全，即使设立账务的核算也比较混乱。由于建材销售行业生产经营粗放，经营条件不高，多数经营者财务知识水平低，大部分纳税人不乐意建账或不会建账，致使税务机关无法全面、准确地掌握第一手资料。同时，建材销售行业的纳税人，其营销对象主要是建材安装企业、房地产开发企业、居民消费者、企事业机关单位等，而这些营销对象除部分缴纳增值税的企业外基本都不是增值税一般纳税人，再加上部分消费者主动索要发票的意识不强，导致建材销售行业不按规定开具发票的问题非常严重，少数建材销售行业的纳税人受经济利益的驱使，存在不开票、开白条、虚开发票等违规行为，弱化了以票控税的效果，很容易造成税款流失。此外，通过对部分建材销售行业的调研发现，批发销售建材业户的一般纳税人税负为0.3%-0.8%之间，税负普遍较低，这既存在批发建材销售行业批量大、利润低的客观原因，也反应出部分纳税人收入未全额入账申报纳税的问题。4.部门配合不畅，护税意识不浓。目前从事建材销售行业经营的纳税人大多是小规模纳税人，税务机关主要采取以票控税、核定定额等管理办法，在工作实践中缺乏相关部门的积极协助。一是缺乏相关部门的有力支持。近年来，各地建立了比较规范的建材销售市场，为了活跃经济发展，相关管理部门认为税务机关依法收税会影响市场的健康发展，对税务机关的工作支持力度不够。二是缺乏建材销售行业经营纳税人的资金流。目前，建材购买消费者使用现金的数量很少，大多使用银联卡、网银、微信等方式结账，如果销售者不愿意如实提供销售收入，税务机关需要得到消费者的银信部门转账资金流等数据的难度还是很大。三是缺乏建材销售行业经营的纳税人供货人、受货人的相关信息。比如，税源评估部门对某销售建材的纳税收入发现疑点，致电供货方询问该纳税人的进货数额，供货方怕影响自己的生意，不愿意提供真实的数据。
二、加强建材销售行业税收管理的建议
可以预见，随着我国建材和房地产业愈发成为国民经济的支柱产业，建材销售行业的发展潜力非常巨大，通过上述四个方面的问题分析，结合日常具体的税收实践，笔者认为可以从以下几个方面进行规避。1.加强宣传辅导，提高纳税意识。面对建材销售行业部分纳税人纳税意识不高的现实，税务机关应通过多途径、多形式地宣传，扩大他们的税收知识面，让他们从思想上自觉地确立“纳税光荣，偷税可耻”的观念，让他们从行动上自觉地养成如实全面申报，足额缴纳税款的习惯。具体可通过发放宣传材料、广播电视广告加强税收宣传；可建立一个建材销售行业纳税人普及税法知识微信群，推选税收业务尖子担当群主，将该行业所需的税收知识定期推送等。同时，建立纳税人诚信评定机制，在该行业设置不同类别的信用等级，并将信用等级评定、是否依法纳税等情况向社会公告，对一些偷逃税款案例，利用各种方式进行大张旗鼓地曝光，使偷税者失去社会信用，让诚信纳税人得到社会的广泛信任和尊重，以此倒逼建材销售行业纳税人提高纳税意识。2.规范日常监控，开展专项整治。建材销售行业的税收收入虽然对一个地方的税收收入起不到重要作用，但从税收管理角度出发，它却影响着整个税收管理水平的提高，如果不能正确对待该行业在税源管理中存在的问题，将会直接影响到整个税收管理水平的提高和税收秩序的改善，从而影响整个经济发展的环境，因此，基层税务机关必须从思想上改变“重大轻小”的观点，克服畏难情绪，增强税收管理意识。要针对建材销售行业纳税人的固有特点研究制订切实可行的税源管理办法，从中发现并掌握相该行业的关键性经营指标及其变化规律，找出能够测算该行业企业销售额的关键性信息指标和技术数据，真正实现该行业的专业化管理。为强化建材销售行业税收征管，有效防范税收流失，建议基层税务机关要强力开展税收专项整治，通过加强分析监控、开展典型调查、实施风险提醒、督促自查自纠、加强后续监管等多项举措，以进一步整顿和规范建材销售行业税收秩序，促进建材销售行业平稳健康发展。3.责令建账建制，实施以票控税。据了解，目前大多建材销售行业纳税人大多使用某个品牌的商品销售软件，包括商品出入库、应收应付、库存查询、统计报表、单据打印等功能，这为销售建材记账提供了足够的数据资料，为此要按照《税收征管法》第十九条、二十条的规定，责令建材销售行业纳税人设置账簿，根据合法、有效凭证记账、进行核算。针对建材销售行业发展现状、财务管理水平和技术条件，在指导和鼓励该行业纳税人加强内部控制、自我约束的基础上，加强财务管理，全面推广使用网络发票，严格税收核算。全面推广使用网络发票，有利于税务机关适时掌控纳税人的开票情况，并与申报情况核查比对，有效防控开具大头小尾发票和开票不申报行为的发生；有利于进一步促进建材流通管理和收入核算健全，减少或杜绝虚假交易或隐瞒、转移收入等行为的发生。另外，定期开展辖区内建材销售行业发票的日常检查，加强发票管理，加大对发票违章行为的处罚力度，做到以查促管，以票控税。4.借助社会力量，形成征管合力。针对建材销售行业点多面广，税源零星分散，税收征管难度较大的现状，要建立健全社会齐抓共管的协税护税网络，取得社会各相关部门的配合，形成齐抓共管的治税格局。一是积极向有关部门汇报、协调工作，争取理解和支持。借助地方政府招商引资建设各类工业园区和房地产开发，建材经营商集中进场经营的契机，督促成立建材销售行业经营协会，促使全县建材销售行业良性发展，为税收征管创造有利条件；二是与市场监督、银信等部门定期召开税收征管联系会，明确联系方式和人员，互通数据，交流信息，并形成惯例，以此提高征管工作效率；三是积极加强与城建、国土、公路等部门协作，了解重点工程预算、决算和审计等相关信息数据，掌握工程材料成本购进渠道和数量，及时查验比对，为征管提供第一手资料；四是加强与上游供货商或者上游供货商税务机关的联系。对监控中发现疑点较多的企业，主管税务机关应加强与其主要供货方或者所在地税务机关之间的联系，强化税收控管，确定其实际购货数量、金额以及取得的返利额等，与库存明细、销售收入等数据予以比对，从源头上防控税款流失。
一、税务信息质量的现状及原因剖析
目前我省国税系统应用于税收征管的主体软件是《江苏国税税收管理信息系统》，其采集的税务信息基本覆盖了税收征管业务的全过程，是支撑税收征管信息化的主要基础，已采集的税务信息为税收征管信息化水平的提升发挥了积极作用。但由于部分地区的国税部门重视税务信息的采集、忽视税务信息质量的管理，导致基层国税部门采集税务信息的正确性、真实性和完整性较差，一方面形成了大量错误的“垃圾”信息，影响了税务信息的加工、分析和利用；另一方面税务信息的采集面较窄难以满足税源监控、纳税评估、税务稽查选案等多项税收工作的需要。经多次检查和调查分析，目前影响税务信息质量的主要因素有以下几个方面：
（一）税务信息正确性的影响因素
1、前台采集的基础税务信息（如：税务登记信息、税务认定信息等）不符合规范、差错较多。如：（1）今年七月份南通市国税局信息中心仅抽查了全市“税务登记”中的15项信息，就查出错误及异常信息5200多条；（2）今年8月3日抽查了七项时间属性数据（申报日期、税款所属性、上解日期、入库日期、纳税人状态变动认定日期等）超过计算机系统时间的错误信息达2556条。
2、系统中部分关联数据不符合逻辑关系。检查发现：（1）经济类型、所属行业、税种认定、预算科目和预算级次、税收会计及统计核算等关联数据之间经常出现逻辑性差错；（2）纳税申报的主表、附表及相关财务信息报表的表内及表间关联数据之间出现逻辑性差错；（3）税收会计及统计报表的表内及表间关联数据之间出现逻辑性差错等等。
3、对系统中部分税务信息的处理有不符合税收征收管理的规定的现象。主要发现：在税务认定、纳税申报及税款征收、发票管理及工作流信息处理中有违规现象，导致产生错误信息。
（二）税务信息真实性及完整性的影响因素
目前《江苏国税税收管理信息系统》采集的涉税信息主要来源于纳税人申报的信息。不仅纳税申报信息的真实性较差，而且现有的信息不能满足税源监控、纳税评估和稽查选案的需要。具体分析主要原因有以下三点：
1、基层税务机关对纳税人申报的虚假信息检查核实的面较窄，对采用虚假申报手段进行偷骗税查处的力度不大，导致部分纳税人“铤而走险”。
2、对国税部门目前应用的《江苏国税税收管理信息系统》、金税工程系列软件系统、《出口退税管理信息系统》等相关软件采集纳税人的相关涉税信息未能很好地进行数据整合、信息共享，形成了多个“信息孤岛”，不利于关联涉税信息的核查。
3、基层国税部门目前对税源信息的采集主要依赖纳税申报的部分财务数据，缺少与纳税人相关的其它经济信息和非财务信息的比对、印证，加之税务机关与纳税人之间存在占有信息的不对称，导致税务机关一方面采集税源信息失真的问题难于控制，另一方面信息来源渠道不畅、信息占有量匮乏，难以实施有效的税源监控、纳税评估和税务稽查选案。
二、提升税务信息质量的方案建议
影响税务信息质量的因素主要是信息的准确性、真实性和完整性。国税部门如何切实提升税务信息的质量，笔者建议如下：
（一）建立《税务信息审计系统》辅助信息正确性审查。
税务信息的正确性是目前基层国税部门首要解决的问题，它是税收征管及税收信息化的一项基础性工作。笔者认为：在进一步规范税务信息采集、处理管理的同时，可将“国际内部审计”学科中“信息审计技术”的基本理念引入对税务信息正确性的审查，通过建立税务信息审计规则体系，创建《税务信息审计系统》，应用计算机软件辅助审计，以提高信息审计的效率和质量。
（二）规划建设“国家经济税收信息仓库”，辅助税务信息真实性和完整性的审查。
针对税务信息真实性及完整性存在的问题，笔者认为：
首先，基层税务管理部门要加大对纳税人虚假申报信息的查处力度，对故意采用虚假申报手续进行偷骗税的纳税人要依法严厉处罚，构成犯罪的要依法移送司法机关追究刑事责任，增加虚假申报偷骗税的违法成本（经济成本和政治成本）。严禁“以补代罚”和“以补代刑”，部分地区的基层税务部门对查到的偷骗税问题采用让纳税人自行调帐补税的做法必将“姑息养奸”，造成纳税环境的进一步恶化，应予纠正。
其次，上级国税机关要尽快对现有的《税收管理信息系统》、金税工程系列软件系统、《出口退税管理信息系统》等相关软件进行整合到位，实现信息共享和关联信息的核查。
再次，要尽快规范建设“国家经济税收信息仓库”。税务部门单方面采集纳税人的信息难以解决信息的真实性和全面性的问题，必须依赖于全社会各部门较强的协作和社会管理对税务部门获取和监控纳税人涉税经济信息的有力支撑。因此针对税收征纳双方信息不对称、纳税人申报信息失真、税务部门获取涉税信息的渠道单一和占有经济税收信息量匮乏等问题，为适应纳税能力估算、税源监控分析、稽查选案以及其它经济管理部门对经济税收信息的需求，建议国家税务总局汇同国家信息产业部尽快规范建设“国家经济税收信息仓库”，各省、市、县建立分库，全国联网。初步设想建议：“国家经济税收信息仓库”由“税收征管信息库”、“经济情报信息库”和“数据处理交换平台”三个部分组成。由国家信息产业部统一规范管理，国家税务总局、财政部、海关总署、国家审计署、国家工商管理局、人民银行、国家统计局、国家商务局、国家经济贸易委员会、国家电力和运输等管理部门按职责分工共同参与“国家经济税收信息仓库”建设，并按各自的业务需求共享、加工、交换、处理信息。“税收征管信息库”主要采集国税局、地税局、财政局、海关等涉税部门的税收管理信息及金税工程发票信息；“经济情报信息库”主要采集工商管理信息、市场交易及价格信息、经济统计监管信息、资金流向信息、物流信息、国外税收经济情报及交换信息等；“数据处理及交换平台”主要为数据的整理加工、数据挖掘和增值利用、信息共享交换服务。建设“国家经济税收信息仓库”，既能为经济管理部门提供丰富的“各取所需”的智能分析工具和“信息原料”、提高信息采集的质量，又能有效地帮助各部门完成对内监督和对外控管。它是国家信息高速公路上的“立交桥”，将各个部门的“信息孤岛”连接贯通，可有效地解决单个部门采集信息的失真和各部门重复采集信息的问题。
在目前尚未建成“国家经济税收信息仓库”前，各地税务机关要拓宽信息采集渠道，除采集纳税人申报信息、税收征管信息和金税工程信息外，税务部门为取得真实信息，要绕开纳税人直接报送渠道，从其它部门和渠道掌握纳税人不易隐蔽的经济信息，尽可能与当地的工商、地税、海关、统计、金融、供电等部门协商实行信息交换和共享，完善税务信息的采集、分析机制。
三、创建《税务信息审计系统》的构想
针对我省国税系统税收管理软件的应用和信息采集的现状，如何创建《税务信息审计系统》，笔者拟从系统功能的定位、审计规则体系的建立、审计模式及流程等方面提出一些初步构想：
（一）系统功能定位
我们设想创建的《税务信息审计系统》在现阶段仅作为我省国税系统应用的《江苏国税税收管理信息系统》的外挂软件，对《江苏国税税收管理信息系统》采集和处理的税务信息进行事后的审查、纠错和考核，必将起到拾遗补缺的作用。但《税务信息审计系统》软件不可能解决影响税务信息质量的所有问题，而只能对主要影响因素——信息采集和处理的正确性进行辅助审查，以提高税务信息审计的质量和效率。因此《税务信息审计系统》的主要功能初定有两项：一是对税务信息采集和处理的正确性进行辅助审查；二是为审查出的异常和错误信息查询、分析、确认、修改和考核提供支撑平台。
（二）审计规则体系的建立及信息审计技术的应用
《税务信息审计系统》软件依据审计规则采用多种信息审计技术进行审查，因此审计规则体系是系统的核心，而审计技术是手段。我们设想暂定为五大审计规则：
1、单项数据审计规则：是对《江苏国税税收管理信息系统》中单个表中的单个字段或代码的错误信息进行审查，如：对税务登记表、税务认定表、纳税申报表等中的字段或代码是否符合规范进行审查等。
单项数据审计主要应用“校验审核”技术中的“合理性校验”、“格式校验”的方法，利用审计软件例行程序校验采集的数据是否有误。（1）采用“合理性校验”技术，事先设置数据的取值范围的上限和下限，查找超范围的异常数据；（2）采用“格式校验”技术校验采集数据的类型和长度是否与要求相符。
2、数据逻辑性审计规则：是对单表或多表中的两个或多个数据进行表内、表间逻辑关系比较，查找不符合逻辑关系的数据。如：对纳税申报表、税收会计报表和统计报表进行逻辑关系审查等。
数据逻辑性审计主要应用“校验审核”技术中的“相关性检验”和“存在性检验”的方法，利用审计软件例行程序检验相关数据的关系是否存在和符合逻辑关系。（1）采用“存在性检验”技术将采集输入的数据与专门的对照表或主文件中存储的参考数据比较，确认输入的数据之间关系是否存在；（2）采用“相关性检验”技术，对相关数据是否符合既定的逻辑关系进行程序化检查。
3、信息处理合规性审计规则：是依据《江苏国税税收管理信息系统》中信息处理的结果，查找违反现行税收征收管理规定的信息。如；对税务认定、纳税申报和税款征收、发票管理等信息处理的合规性进行审查，可为部分税收执法责任考核项目提供辅助考核手段。
信息处理合规性审计主要应用“信息处理控制”中的“合规性检验”技术，即利用审计软件的例行程序检查相关业务处理信息是否符合既定规范。
4、征管质量信息审计规则：是对各单位征管质量指标考核结果的影响因素进行查找和分类，为征管质量考核的分析、评价和纠错提供依据。
征管质量信息审计应用的信息审计技术与信息处理合规性审计相同。
5、工作流信息的审计规则：是对《江苏国税税收管理信息系统》6.0版软件应用中产生的不合格工作流信息进行分类查找、分析，为软件应用质量的评价和考核提供依据。如：对逾期工作流、退回工作流和撤销工作流信息的审查等。
工作流信息的审计主要应用“信息处理控制”中的“有效性检查”技术，检查流程信息的非有效处理的情况。
审计规则体系应根据《税务信息审计系统》应用范围的变化进一步完善。
（三）系统模式和信息审计流程
考虑到《税务信息审计系统》软件运行的信息量较大，对服务器资源占用量较大，若采用适时审计的方式会影响到正常的税收征管业务的在线处理。因此拟采用定时审计的方式，即：将后台审计程序挂在税收征管服务器中，依附原征管数据库中或另建一个新的数据库，每天在非办公时间定时自动运行审计程序，并将审计结果存放在指定文件中。软件可采用目前流行的B/S模式开发，可由各单位数据管理员应用IE浏览器查询审计结果，并按原操作人员分发。
具体的信息审计流程为：
（1）市局信息中心在非办公时间依据审计规则将每天审查出来的异常或错误信息存放在后台数据库中。
（2）各分局信息系统管理员利用软件的查询功能，选择一定的查询条件和项目查询，并按股所和操作人员分发。
（3）操作人员分析确认产生异常或错误信息的原因，并提出修改方案。应由前台修改的错误信息由操作人员作前台修改；应由后台修改的错误信息通过批件流转程序上传县（市）局信息中心审核。
（4）县（市）局信息中心对应由业务部门审批的修改方案，通过批件流转程序分发给业务部门审批。业务部门将经审批确认的错误信息修改方案传送给县（市）局信息中心作信息修改的依据。对应由后台修改的错误信息，统一交由数据管理员后台修改。
（5）对经审计确认的错误信息分析主客观原因确认列入对信息质量的考核。
“四位一体”互动是税收分析、纳税评估、税源监控、税务稽查各环节的有机结合，以税收分析指导纳税评估,纳税评估用于税源管理和税款征收，并为税务稽查提供案源，税源监控和税务稽查又促进税收分析和纳税评估，实现税收科学化、精细化管理，提高税收征管质量与效率。根据省局和州局的要求，我局积极开展了“四位一体”互动机制工作，并强化了税源管理，进一步提高了税收征管的质量和效率。
一、互动机制工作取得的成效：
（一）促进了征管质量的持续提升。征管质量的提升极大地促进了税收收入。*年我局完成增值税61.2万元，整体收入及增值税单项收入均创新高。
（二）提高了日常工作质量和效率。“四位一体”互动机制通过联席会议对各部门的提报和反馈事项进行统一研究部署，实现了业务工作的统筹安排。通过“四位一体”工作，实现了业务衔接互动和信息资源共享，减少了大量的重复工作任务，各查各的税、各做各的表、重复检查等现象得到了有效遏制，各部门人员的工作负担进一步减轻，从而提高了工作效率和工作质量。
（三）改善了税收经济环境。通过查管互动、查评互动，进一步强化了行业税收监管，基本达到了同类型同行业企业之间的税负公平，在化解基层一线税收管理人员的执法风险的同时，维护了地方经济发展秩序，促进了征纳关系和谐。
（四）提高了认识，加强了组织领导。认识是行动的先导。我局积极成立了由局长求军扎西挂帅的互动机制领导小组和办公室。通过广泛宣传培训，无论是领导还是一般干部，都进一步明确了互动机制的科学原理和认真贯彻落实互动机制的必要性、紧迫性，充分认识到加强税源管理的重要意义，做到了思想统
一、认识到位，工作主动性大大增强。
（五）抓制度，建立了长效机制。我局积极建立和完善各项互动协作制度，制定《某县国税局税收“分析、评估、稽查、管理”互动机制实施办法》。为保证互动机制落到实处，使之成为长效机制，我局在工作中注重责任到人，严格责任追究。
（六）抓分析，有效指导工作。税收分析是税源管理的“眼睛”。为有效指导开展各项工作，我们紧紧抓住税收分析这一重要环节，认真查找管理中的薄弱环节和问题。一是通过互动机制健全税收分析体系，完善共享数据制度。二是采取计统部门与综合管理科共同分析等方式，实现各部门之间优势互补。
（七）抓核查，确保工作实效。为让互动机制发挥应有的作用，在核查中，积极获取工商、地税等部门的数据，为纳税评估提供了准确的基础数据资料。实施纳税评估，遵循资料收集、案头评估、约谈举证、实地查验、评估处理的基本程序，坚持案头评估与实地查验相结合，对发现的问题认真查找原因。
(八)抓讲评，注重狠抓落实。为了将互动工作引向深入，我局对建立、运行互动机制取得的阶段性成果及时进行总结，
二、存在的问题：
（一）协调和统一有欠缺。一方面四位一体互动机制需要与税源管理最紧密的工商、银行、统计等部门的协作配合。对经济的分析就离不开这些部门经济数据的统计资料，由于这些信息不能共享，且部分信息统计时限及口径存在不一致，使税收分析部分指标失真。另一方面目前四位一体互动机制的实施只是初步实现了各部门的"职责"划分，只关注四位一体互动机制下"我该干什么"，没有形成"其他部门需要什么"的理念。
（二）信息技术运用有待增强。一是综合征管软件系统内的数据需要提炼、加工后，才能被税收分析所使用，数据分析监控报告滞后，使分析工作受到很大限制。二是纳税评估没分析系统运用力度不够，人机结合没有实现，大量评估数据人工计算费时耗力。
（三）联动机制的各个环节仍需完善。一是税收分析还停留在对税务部门内部现有数据的分析上，很少渗透到纳税人财务状况、经营管理状况的分析，对数据说明什么问题，则很少有深层次的分析和建议。且大多是事后分析，缺少事中及事前分析。二是纳税评估工作方法单一，缺乏广度及深度。评估人员业务素质不过硬和部分评估人员责任意识淡薄，造成评估对象的局限性和评估税种的单一性。三是税务稽查联动执行乏力。从现实的互动机制运行情况看，纳税评估显然成为了核心，相对于税务稽查几乎游离于机制之外。多数的评估案件在评估环节中就已化解，实际工作中为税务稽查提供的案源寥寥无几。四是税源监控不到位。一是处在管理一线的税收管理员更应首先发现纳税人纳税异常现象，而实际是分析环节、评估环节、数据监控环节发现了问题，然后才督促税收管理员去调查核实和整改。二是税收管理员的业务素质不过硬，综合能力不强，造成税源管理的质量不高。
（四）缺少激励考核机制。一是税源管理本身没有较完善的考核办法，量化的考核标准较少。主要是根据以往的经验进行主观对比判断，无法准确衡量税源管理工作的优劣，致使税源管理工作奖罚依据不明，影响了以责任落实和责任追究的办法促进税源管理工作质量和水平的提高。二是四位一体互动机制的运行缺少激励考核办法。
三、建议及对策：
四位一体互动机制是一项复杂的工程，涉及各部门、各环节的方方面面，目前应注重税收分析、税源管理、纳税评估和税务稽查各环节的成果转化与应用，将各个部门、各个环节的工作积极性和能动性凝聚和释放出来，发挥部门优势和整体效能，切实提高执法质量和管理水平。
（一）强化协调配合，保障互动工作顺畅运转。联动机制关键在"动"，特色在"联"，各部门之间只有真正"动"起来，才能形成整体合力。应针对工作的薄弱环节和存在的突出问题，完善互动机制的相关制度，确保各部门的工作成果可以被其他部门共享和应用。
（二）建立联动信息平台、确保信息共享。一是重点强化税收分析、预警监控、查询分析、数据、报表处理等功能，增加联动综合管理功能，为各部门提供数据处理应用、数据提交整合的支撑点。二是加强四位一体互动信息平台建设，通过信息平台开展任务、结果反馈、提交管理建议、工作督查、情况通报等工作，提高工作效率。三是充分运用信息化手段，不断扩大信息量，逐步将纳税人生产经营情况、税款申报和入库情况、发票使用情况等纳入税收分析数据的范畴，并尽可能全面地覆盖行业经济信息。
（三）强化各环节职能，做实四位一体互动。一是发挥税收分析导向作用。通过多角度、全方位的税收分析，及时发现反映税源发展和税收征管中存在的问题，为税源监控和纳税评估提供准确的线索和导向，提高管理效能。充分运用信息化手段，不断扩大信息量，逐步将企业生产经营情况、税款申报和入库情况、发票使用情况等纳入税收分析数据的范畴，通过国、地税间信息对比分析，直接带动税收管理水平的提高。二是提高纳税评估管理水平。有针对性地提出分行业、分税种纳税评估方案，规范评估流程，按照评估重点或疑点纳税人的生产规模、经营性质等情况，分别实施综合管理科评估和税收管理员监控评估的二级评估。对发现的一般问题，按有关规定及时处理并反馈综合管理科；对发现纳税人存在偷骗税违法嫌疑，需要立案查处的，移交稽查部门查处。坚持务实管理，一个行业一个行业地整顿规范，以阶段性"战役"推进税源互动管理。三是增强税务稽查的促进作用。坚持以稽查促分析、推评估、强管理的工作思路，使稽查成为强化税源管理的"助推器"。落实稽查与管理双向反馈制度和"一案双查、双报告"制度，由稽查部门通报当月案件查处情况，有针对性的以稽查建议书形式及时向征管单位反馈各项检查的基本情况、典型案例、存在的税收问题、税收征管的改进建议和措施等多方面的稽查信息。以稽查建议为纽带，全面促进征管和稽查的信息互通、执法联动的运行机制。四是强化税源监控力度。根据纳税人规模、行业特点等因素，合理划分税源监控的职责和重点，实施分级分类监控。分解户管事项，进一步分析、充实、调整与四位一体互动机制运行要求相适应的岗位和职责，将税源监控的工作要求落实到岗、分解到人。逐步实现主要依靠税收分析成果开展有针对性的税源监控。对于税源监控中发现的疑点和问题，及时反馈到税收分析、纳税评估和稽查环节，促进税收分析质量的提高，为纳税评估和稽查选案提供准确的目标和方向。
