时间：2023-08-15 17:25:06
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计中的经济学，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
關键词：微观经济学；理论应用；会计学领域
Keywords：microeconomics；theoreticalapplication；accountingfield
中图分类号：F016文献标识码：A文章编号：1006-4311（2018）01-0187-02
0引言
微观经济学最早发源于西方，二十世纪初才渐渐传入我国。微观经济学理论的中心问题就是价格问题，并且主要研究个体或者个人的经济行为。微观经济学对所有权状况以及资源配置都有着非常重要的影响，并且在学术研究的深入下，微观经济学理论逐渐被广泛应用于实际的经济问题当中，例如：会计、金融、人力资源等。当前，着重讨论微观经济学理论在会计学领域中的应用。
1微观经济学理论研究
微观经济学又称小经济学，即所谓的个体经济学，是现代经济学中的一个重要的分支，主要是研究以个体或者个人为单位的经济行为。在此基础上，还深入研究了现代经济社会中的市场机制和资源配置，并且提出了微观经济学理论对市场失灵的看法和纠正，积极关心社会中的个人和个体的经济过程。总的来说，微观经济学的中心理论是价格理论，中心思想就是使资源能够得到充分的利用。其中，微观经济学的内容非常广泛，主要包括了均衡价格理论、消费者行为理论、生产者行为理论、成本理论、市场均衡理论、分配理论、一般均衡理论、市场失灵和微观经济政策等。
微观经济学理论的研究方向主要是市场中个体的经济行为，其中包括单个家庭、单个厂商和单个市场的经济行为以及相应的经济变量。总的来说，微观经济学的本质问题就是对于资源如何配置的问题，并且能够解释如何利用有限的资源，进行合理科学的优化配置，来尽可能的满足人们日益增长的物质文化需求和消费的欲望，从而提高人们在生产方面的作用。在微观经济学中，不论是消费者理论还是生产者理论都是根据资源优化配置联系在一起的，而市场理论也充分的证明了政府无形的手的有效性，同时也讨论了市场失灵与政府的关系。在微观经济学主体中，主要包括了消费者理论、生产者理论、福利经济学、市场失灵等模块，这样分析就可以大体得出微观经济学的脉络。微观经济学从资源稀缺的方面考虑，认为所有个体和单位的经济行为准则都应该在充分利用有限资源的基础上，并且使有限资源能够得到合理的优化配置，从而获得最大的效益。当然，要想获得最大的效益也必须考虑个人和单位所需要的条件。在商品和劳务市场上，消费者及其家庭都要根据各种商品不同的价格来进行选择自己适合及偏爱哪一种产品，在自己有限的收入的条件下，能够有能力购买该商品，并且获得一定的收益或者说能够满足自己一定的需求和欲望。消费者及其家庭对商品的选择过程和结果都会影响商品的价格，而市场价格又处于一个波动的范围，因此，市场价格的变动又会对商品的生产造成一定程度的影响。各种商品及其劳务都是由厂商决定的，因此厂商是商品的供给者，厂商的目的就是在于利用最小的投资和成本生产出最大的产品量，从而获得最大的收益，促进厂商的发展。一般来说，厂商的决策又会影响到生产要素，即生产要素在市场上的价格变动，从而间接的影响到家庭及个人的收入。不管是家庭和个人还是厂商都是根据市场的变化来执行最终的决策，也是这种决策在市场上通过供求关系表现出来，通过价格变动进行有效的协调。因此，微观经济学的最终任务就是研究市场机制和作用，均衡市场价格，考察市场机制是怎么通过个体和单位来进行资源最优配置并且取得一定的效益。微观经济学也是市场机制的经济学，以价格变动为中心，称为价格理论。除此之外，微观经济学还考察了市场机制失灵，政府是如何发挥其作用进行有效干预。例如：在经济学历史上，马歇尔计划，马歇尔的均衡价格理论和凯恩斯主义都充分的说明了政府的干预对市场机制的影响和作用。
2微观经济学理论在会计学领域中的应用分析
2.1产权和市场失灵在会计学领域中的应用
根据上文所述，在微观经济学的原理中，市场理论在理想的假设条件下对市场资源进行最优化配置，以便达到最大程度的收益。但是，在现实情况下，那些理想的假设条件往往是不存在的，所以市场机制也不能够正常运行，也不能达到有效的资源配置，实现最大收益，同时也导致了生产资源配置的市场失灵。一般来说，最严重的市场失灵源于有限的资源不能配置和资源的产权不够明确，产权理论的相关专业研究人员表明市场机制正常作用的基本条件就是明确产权，使产权能够明确并且可以转让。产权是有效利用、交换、保存、管理资源对资源进行投资的先决条件。产权理论表明，私有企业的常人有权享有剩余的利润，并且利用激励机制去不断提高企业的效益。没有产权的社会是一个效率低下、资源得不到优化配置的社会。当然，能够保证经济高效发展的产权具有明确性、专有性、可转让性、可操作性。
合理利用产权原理，能够清晰分析出企业中会计造假的一定原因。从企业的产权关系来看，我国国有资产处于一种特殊的状态下，整个企业没有明确的投资主体，也没有实现权利、义务和责任的统一，更沒有使资产、人、事之间进行合理规划的管理。由于产权关系界限的模糊，绿色会计理念应运而生，所谓的绿色会计就是将会计要素记录到会计报表中。绿色会计可以根据自然资源的特殊性，利用机会成本、边际成本等理论，采用成本和效益的分析法来进行会计表达。绿色会计的重点在于会计报表的记录上，只有进行严格的绿色会计披露，才能有效的对企业的资本支出和收入进行记录，并且综合分析。
会计市场的交易行为是一种特殊的商品交易，即会计信息的交易。会计市场出现市场失灵的现象主要有三个原因，包括：会计信息的公共性；会计信息的外在性；会计信息的不充分性。其中，会计信息的公共性，就是指会计信息在一定范围内属于公共物品，可以供所与人使用的东西。会计信息的公共性在证券市场上表现的尤为突出。另外，会计信息的外在性，也叫做外部经济的影响性，是指一个经济行为对其他的经济行为造成的影响。最后，会计信息的不充分性是指市场机制提供的信息，对交易事项能够有所帮助的信息要素。由于会计信息的特点和属性以及市场本身所具有的不完善机制，就要求政府必须进入会计市场并且充分发挥其作用，弥补市场的不足，保证经济的稳定发展。
2.2委托在会计学领域中的应用
在会计学领域中，委托关系是从事某种活动而产生的一种契约关系。在经济生活中，主体是人们，因此，在互相依存的经济整体中，需要某一个决策者做出相应的决策并且彼此产生影响。而在经济生活中最典型的就是委托关系。委托关系在会计学领域中的应用主要分为两个部分：第一，是与财务会计相关的委托关系；第二，是与管理会计相关的委托关系。在管理会计中，通过各个单位、成员和委托关系来充分发挥会计的作用。委托在会计理论中的作用主要有两方面，第一是表明了会计学在激励机制中的重要性以及对会计信息方面的能动作用，激励问题在委托中处于核心地位，包括了对人的激励，也包括了对委托人的激励。只有在委托人和人之间进行合理的激励，才能在最大程度上提高双方的经营成果，达到最大收益，实现双方的共同目标；第二是在会计的相关制度中强调的风险分担的重要性，委托具有分享原则，也就是委托人与人之间必须共同承担风险和收益。但是，风险一般具有不确定性，所以很难被人们所预测或者控制，一般都是在人们完全没有预测的情况下发生。所以，当委托人把经营风险交给人时，要积极调动人的热情，不能对人实施压力作用，使人心理发生变化。正确的做法就是使风险和收益之间达成科学合理的平衡。另外，委托关系在管理会计中的具体应用有责任预算的编制、内部转移价格的确定、间接费用的分配、责任中心的业绩考评。总的来说，委托就是将左右着的资产根据其意愿和相关的条件委托给人经营，实质也展示了所有权和经营权相分离的事实。
3结束语
随着经济社会的不断进步和稳定发展，对经济的学术研究力度也在不断地加深，不管经济是衰败还是繁荣都属于一种经济现象，并且反映了一定社会的经济程度和经济发展状况。学术领域间存在着相互交融的现象，对于不同的经济情况和现象有着不同程度的融合和相互作用，在新形势下，微观经济学理论在会计学领域中更是相互作用、互相影响，取得了一定的成果，并且得到了广泛的运用。
作者：周一然
参考文献：
[1]陈淑华.会计信息的经济学分析[J].财会通讯，2010（06）.
[2]王铁林.论会计信息质量研究与信息经济学理论的借鉴与融合[J].财会研究，2010（05）.
[3]陈汉文，董望.财务报告内部控制研究述评——基于信息经济学的研究范式[J].厦门大学学报（哲学社会科学版），2010（03）.
一、会计学中的成本定义
美国会计学会对成本的定义是：为了达到特定目的而发生或未发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。会计学中对成本的定义是：特定的会计主体为了达到一定目的而发生的可以用货币计量的代价。《成本管理》中对成本下的定义是：为了达到某一种特定目的而耗用或放弃的资源。从以上定义看，会计成本是企业在生产经营过程中发生的各项费用支出总和，包括工资、原材料、动力、运输等所支付的费用，以及固定资产折旧和借入资本所支付的利息等。
会计学上的成本具有以下特点：
（1）围绕企业生产过程进行研究，重点研究生产成本，不涉及企业与外界和企业内部组织之间的费用；
（2）只关心实际发生的成本，不关心未来的产出；
（3）能够以货币加以计量，只核算可以用货币直接反映出来的成本，不包括应计入而不能以货币直接反映出来的成本；
（4）只计量实物资本成本，不计量其他成本。
二、经济学中的成本定义
随着经济理论的发展，西方经济学中对成本的研究很多，人们不仅研究发生在企业生产过程中的成本，也研究生产过程前后发生的成本，还研究企业与企业之间、企业与社会之间以及企业内部组织之间发生的成本费用。我们着重研究生产成本、机会成本、边际成本和交易成本。
（一）生产成本。由于生产过程本身是一个投入产出的过程，因此生产过程中所投入的生产要素的价格就是生产成本。经济学中关于企业生产成本的分析一般具有如下基本内容：
1、短期成本
在短期内，由于固定投入保持不变或变动性小，增加产量主要依靠增加可变投入数量。短期成本（TC）包括固定成本（TFC）和可变成本（TVC）两部分，前者不随产量的变化而变化，后者随产量变化而变化，呈现递减、不变、递增的态势。短期成本有两个重要概念：平均成本（AC）和边际成本（MC）。平均成本又可分为平均固定成本（AFC）、平均可变成本（AVC）和平均总成本（AC）。平均固定成本随产量增加而递减，平均可变成本、平均总成本、边际成本随产量的增加而经历递减、最小、递增三个阶段。
2、长期成本
长期成本是生产者在可以调整所有的生产要素数量的情况下，进行生产所花费的成本。在长期中，企业可以根据它所要达到的产量来调整生产规模，从而始终处于最低平均成本状态，所以长期平均成本（LAC）曲线就由无数条短期平均成本曲线的最低点集合而成，即长期平均成本曲线就是短期平均成本曲线的包络线，企业可根据长期成本曲线来作出生产规划。
（二）机会成本
机会成本是经济学中的一个重要概念，在经济学中被定义为“从事某种选择所必须放弃的最有价值的其他选择”。机会成本不是指实际的支出，而是对资源的合理配置和有效利用的一种度量，对放弃效益的评价，表达了稀缺与选择之间的基本关系。机会成本主要的特征是：不关心过去已经发生的成本，而是关心未来的产出，它不是对历史的反映，而是对未来活动结果的预见。机会成本有助于决策者全面考虑各种方案，为有限的资源寻求最为有利的使用途径。
（三）边际成本
边际成本是指由于企业产量每增加一单位所增加的成本费用。它可以通过总成本增量和总产量增量之比表示出来：MC=d（TC）/dQ。从概念得知，边际成本是可变成本增加所引起的，而单位可变成本又存在着先减后增的变化规律，因此边际成本（MC）也必然是一条先降后升的U形曲线。边际成本是选择成本时要考虑的关键因素。企业的规模不是越大越好，一旦超出规模经济范围，成本反而会增加。因此，企业要利用边际成本分析法，综合考虑边际成本和规模收益情况。
（四）交易成本
西方学者对交易成本定义众多。科斯认为，交易费用是获得准确的市场信息所需支付的费用以及谈判和经常性契约的费用。张五常认为，交易成本可以看作是一系列制度成本，包括信息成本、监督管理的成本和制度结构变化的成本。威廉姆森认为，交易费用可分为事前和事后两种，事前交易成本是指起草谈判的成本；事后交易成本指交易已经发生之后的成本，如退出某种契约的成本、改变价格的成本、续约的成本等。
交易成本有以下几个特点：
（1）交易成本是发生在处于一定社会关系之中人与人之间的，离开了人们之间的社会关系，交易活动不可能发生，交易成本也就不可能存在，即交易的社会性；
（2）交易成本不直接发生在物质生产领域，即交易成本不等于生产成本；
（3）在社会中一切经济活动成本除生产成本之外的资源耗费都是交易成本。
三、会计学成本与经济学成本比较
（一）会计学中的成本是基于会计假设计算的，经济学中的成本概念突破了会计假设。1922年佩顿所著的《会计理论》一书中首次提出会计假设，会计学有四个基本会计假设：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设及货币计量假设，这些假设是从事会计工作、研究会计问题的前提。根据会计主体假设，借入资本的利息是计入会计成本的，但权益成本是不能计入的，个体私营业主的工资收入都不能计入成本，而经济学成本是包括这些的。持续经营假设和会计分期是企业计提折旧的理论依据，资本性支出在不同的会计期间分担，体现权责对等，均衡利润和税负，但经济学成本只考虑现金的流出，即便是资本性支出也一次性计入成本。另外，会计只计入能用货币计量的成本，经济学则将其他的经济量也作为成本。
（二）会计学成本重点研究生产成本，记录过去的交易，而且很重视进行客观的叙述。相比之下，经济学家通常比会计学家具有更宽广的眼界，他们注意对经济活动进行分析，除了研究生产成本还研究其他各种成本。在西方经济学中生产成本概念已经比较成熟，其理论也广泛地运用在会计学上。
（三）会计学成本与机会成本。会计学家的工作是关注记录流入和流出企业的货币。他们衡量企业实际发生的成本，但忽略了部分机会成本。与此相比，经济学家关心企业如何作出生产和定价决策，因此当他们在衡量成本时就包含了所有机会成本。在会计学中引入机会成本的概念，有助于使传统会计在现有以核算为主的基础上加强参与决策，实施适时控制和开展经济分析等功能。
（四）会计学成本与交易成本。传统会计学成本重点研究生产成本，但在社会中，一切经济活动除生产成本之外的资源耗费都是交易成本，只要存在人与人之间的交易，就存在交易成本。根据交易成本相关理论，企业不仅与人力资本的提供者（雇员、经理）、实物资本的提供者（股东、债权人等）缔约，也与原料供应者、产品购买者缔约，还与政府缔约政府管制契约，与社会缔结有关社会责任的契约，故形成了人力资本成本、信息成本、政治成本、社会成本等一系列成本范畴，这些成本范围随着各种条件的成熟，会最终进入会计成本的研究范围。
四、用发展的眼光看两种成本理论
从发展趋势看，传统经济学的完全信息假定、完全市场假定等逐渐被现代经济理论更接近实际的假设条件所取代，从而使得现代经济理论的针对性、可操作性更强，这是经济理论不断创新、不断进步的表现，也满足了经济活动的参与者对具有现实指导意义的理论的要求。适应这一潮流，传统成本的理论也必将随着经济理论的发展而不断丰富，新的成本范畴还会不断产生，现有的成本范畴也将会不断被赋予新的内容。
在可以预见的将来，诸如交易成本、成本等范畴都应该逐步实现规范化，获得各个学派比较统一的解释，以利于进一步系统深入地研究与解释，真正构成现代经济学大厦的有机组成部分；而那些仍处于初步探讨中的如政治成本、转化成本、社会成本等成本范畴，将逐渐为人们所熟悉，并最终纳入会计学的计量研究中。会计从来是服从和适应于社会经济发展的。经济运行的状态决定着会计运行的方向。传统会计学成本是适应于传统工业经济，在新的经济下，要求会计模式也要进行相应变革，而经济理论恰恰为会计理论提供了理论依据和指导。通过会计学与经济学成本之比较，我们可以看出会计学成本的发展方向，从中可窥视出会计未来的发展趋势。
（1）传统会计成本正从单纯计量过去信息，正向能动地运用信息参与决策，提供未来信息的方向发展，即由静态向动态，由计量过去到计量未来。
（2）会计成本由重视企业内部成本向重视内部成本与外部成本并重发展。
（3）由于现代经济学成本概念计量的高难性和综合性，会计成本的计量也由简单的加减向综合化和数学化方向发展。
（4）会计成本由以货币计量为主向采用多种综合计时手段并存的阶段发展，如在美国，一般大型企业都在其年度报告中附有简要的社会责任履行和环境保护情况的说明。
【会计学硕士论文参考文献】
曼昆.经济学原理［M］.北京：三联书店，北京大学出版社，1999.
斯蒂格利茨.经济学［M］.北京：中国人民大学出版社，1997.
科斯.论生产的制度结构［M］.上海：上海三联书店，1994.
高鸿业.西方经济学［M］.北京：中国人民大学出版社，2007.
如何解决币值变化对会计的影响，是会计界面临的一大难题。运用经济学理论研究会计问题，可以揭示会计“面纱”背后的本质。经济学原理下通过控制通货膨胀或紧缩，稳定币值。减少因币值变化对会计假设的冲击，对历史成本原则的冲击，对会计的计量属性的动摇而导致会计信息的失真，严重影响了会计信息的有用性，进而影响会计目标的实现的现象的产生。
【关键词】
币值变化；会计；影响；经济学；解决方法
如何解决币值变化对会计的影响，是会计界面临的一大难题。经济学与会计学的关系具有一定的复杂性。经济学对社会具体经济制度及经济发展和运行的分析都是研究会计学的理论基础。只有深刻地把握经济学的理论，同时深刻地把握所研究的会计问题的实质，才能使经济学真正地为解释会计现象和拓展会计领域提供基础。
币值变化对会计的影响传统会计一直采用历史成本的会计模式，即以币值不变假设为前提，以历史成本原则为计价基础。然而，在现实的经济发展过程中，物价的大幅度变动是不可避免的，我国自改革开放以来，既出现过较为严重的通货膨胀，又出现过通货紧缩，对会计的理论和实务均产生了重大影响。
1 币值变动对会计理论的影响
1.1 对币值不变假设的冲击
货币计量的前提是币值稳定，即使发生变动，其变动幅度必须很小，不会影响它的计量功能。但是通货膨胀或者是通货紧缩的存在，基本上否定了币值不变的会计假设。
1.2 对历史成本原则的冲击
在物价大幅度地持续上涨或下跌的情况下，历史成本原则就缺乏现实基础，据此提供的会计信息不真实、不可比。
1.3 对会计目标及会计信息有用性的挑战
会计的目标是为使用者提供供其决策有用的会计信息。然而物价的大幅度变动，动摇了会计的计量属性。会计信息的失真，严重影响了会计信息的有用性，进而影响会计目标的实现。
2 币值变动对会计实务的影响
2.1 会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果
以通货膨胀为例，主要表现在：第一，低估了非货币性资产的价值。第二，没有反映货币性资产的购买力变动损失和货币性负债的购买力变动收益。第三，高估收益。虽然历史成本原则强调收入与费用的配比，但由于以现时价格计量收入，以历史成本计量费用，此时成本并未真正得到回收，结果必然高估企业收益。
2.2 不能保证企业固定资产的更新，从而使企业生产经营能力削弱
在物价持续上涨的情况下，按历史成本计提的折旧费小于更新固定资产需要的金额。由于不能保证固定资产的重置，企业的生产经营规模会不断萎缩，其生产经营能力相应削弱。
2.3 无法正确反映投入资本的保全情况
由于按历史成本原则计量的资产账面价值低于报告期的现时价值，形成少计费用和虚增收益，还要按虚增的收益多交所得税和支付股利，最后必然会形成虚盈实亏的情况，进而使企业所有者的产权资本受到侵蚀。
2.4 由于会计报表提供企业虚假的盈利能力和偿债能力，据此作出的决策会导致严重的失误
3 经济学观点下解决币值变化对会计影响的方法
3.1 应用财政政策与货币政策抑制币值变化
按照经济学家凯恩斯主义的观点，通过改变政府的收支水平以及经济中的货币供给量，可以影响总支出水平，从而影响就业、价格总水平、经济增长和国际收支平衡等宏观经济运行目标。实践中，表现为财政与货币政策对宏观经济的调节。当总需求过高时，出现通货膨胀，政府则增加税收或削减开支以抑制总需求。
随着经济中货币量的改变，影响了经济的总需求水平，进而达到影响国民收入，调节宏观经济运行的目的。
3.2 根据经济学中的原理选取单一稳定币值为目标
保持货币币值的稳定，并以此促进经济增长。”这是在世界主导思潮影响下，针对我国现实做出的正确选择。
3.3 结合经济学中主导思潮的影响
大多数国家在战后到70年代都以充分就业为首要目标，而“滞胀”促使它们转为以稳定货币为主。
3.4 经济增长目标与币值稳定目标并列
①外汇和国际收支平衡。在经济转轨阶段，国内外运行机制尚未高度融合，人民币对内对外价值不统一是正常现象。在此情况下，货币政策自然难以兼顾币值的对内稳定和对外稳定两个方面。②关于经济增长和就业。我国当今的就业问题很难指望货币政策予以解决。而经济增长必须依靠货币供给来支持，就业问题的缓解也有赖于经济增长。这样，只有经济增长目标可与币值稳定目标并列。
3.5 消除导致通胀的因素
因为我国经济体制改革和经济增长方式的转变尚未完成，导致通胀的因素并未消除。①综合财政赤字还很大；②经济结构矛盾对增加货币的压力仍然很大；③粮食减产引发物价上涨的可能性依然存在。④宏观调控的成果仍有丧失的可能。
通过上述做法来控制通货膨胀或紧缩，稳定币值。减少因币值变化对会计假设的冲击，对历史成本原则的冲击，对会计的计量属性的动摇而导致会计信息的失真，严重影响了会计信息的有用性，进而影响会计目标的实现的现象的产生。
【参考文献】
关键词产权会计交易费用产权会计理论
1产权理论
1.1产权的定义
产权是为了界定人们利用稀缺资源之间的关系而存在的。在经济学界，由于不同的经济学家研究产权的角度不同、时期不同,赋予它的含义也不尽相同。产权经济学的开山鼻祖科斯认为，产权就是财产所有者的行为权利，即可以做什么和不可以做什么的权利。显然，科斯是从外部性的角度来定义的。产权经济学家德姆赛茨认为，产权就是使自己或他人受益或受损的权利，它是一种社会工具，其重要性来自于以下事实，即产权帮助人形成那些当他与他人打交道时能够合理持有的预期，这种预期通过法律，习俗和社会道德表达出来。以菲吕博腾为代表的西方经济学家在综述现代产权理论时，对产权下了一个被大多数人认可的定义，产权不是指人与物之间的关系，而是指由于物的存在和使用所引起的人们之间相互认可的行为关系等。
以上产权的概念都是来自于西方学者，他们基本上是以私有产权为出发点,而我国学者大多是以公有产权或国有产权为出发点。在我国具有代表性的产权观点有：产权就是所有制权利；产权是反映经济主体对财产的权力关系的概念；产权包括两层含义即所有权与债权；产权是在资源稀缺的条件下人们使用资源的权利，或者说人们使用资源时的适当规则；产权是以财产权为基础所形成的权力集合体，这个权利集合体由一组权利构成，包括产权主体对财产享有的所有、占有、使用、处置、收益等权利。
尽管上述有关产权定义的表述各不相同，但学术界对产权的理解已达成以下共识：第一，产权不再简单地被看作是人与外界稀缺物之间的关系；第二，产权不只是所有权，也是一组权利束；第三，产权作为一种人造的社会工具或制度安排，在协调和规范人们争夺稀缺资源的过程中，必须得到社会的强制实施。这三点共识是对产权基本性质的界定，其他一切分歧主要是源于研究的视角不同。
1.2产权的种类与功能
产权一般可以分为私有产权和公有产权两大类。产权的功能是指产权对社会经济关系和经济运行的作用。产权一般具有资源配置功能、激励功能、减少不确定、外部性内部化功能、效率及效益功能的基本功能。
1.3产权与交易费用
谈到产权，不可避免地要涉及交易费用概念。尼汉斯在新帕尔格雷夫经济学大辞典里把交易费用看成是起因于产权的转移，即由于产权的分散和交易才导致交易费用的存在。这就是说，在一个人的世界里虽存在生产费用，但因无产权，无需交易，也就不存在交易费用。从这个角度看，交易费用产生于产权主体之间的交易摩擦。在传统的新古典主义经济学中是没有交易费用的，是科斯在1937年首先把交易费用因素引入经济学的分析框架，他把交易费用主要概括为发现相对价格的成本和签订合约的成本，但后来的一些经济学家趋向于把交易费用作更宽泛的理解，认为交易费用就是一切制度运行的成本，是除生产费用以外的一切成本。如果这样，交易费用就是一个很难定义的概念。笔者赞同马修斯对交易费用所下的定义，他认为，交易费用是事前发生的为达成一项合约而支付的成本和事后发生的监督、贯彻该项合约而支付的费用。
虽然交易费用起源于产权交易，但是，产权制度的不同安排，直接影响交易费用的大小。科斯定理指出，在交易费用为零时，产权作任何安排都是无所谓的；但在交易费用为正时，产权对资源配置的效率就起着至关重要的作用。所以，张五常极而言之，产权制度的不同安排引起交易费用的多少，是决定一国经济增长的关键因素。
2产权与会计
2.1任何时期的会计都是建立在一定的产权关系上的
人类历史经历了原始社会、奴隶社会等五个社会形态，由于各个历史时期的所有制形态和政治体制不同，相对应的会计也不同。这种不同从产权理论的角度来看，由产权关系所致。在原始社会，财产属于公有，人与人之间的关系是平等的，这一时期出现的会计是建立在朴素的公有产权关系基础上，其主要职能是简单地反映生产活动。从奴隶社会以后，随着私有产权，即排他性产权的出现，会计明显地表现出了双重性，即一方面要达到生产管理和提高经济效益的目的，另一方面还要维护产权主体的利益。会计作为一种有效的监督和管理手段所发挥的作用，更是最大限度地被财产所有者利用。如果说会计的产生是一种必然，那么会计也就是为特定的产权服务的，并建立在必要的产权关系上。
2.2任何一种类型的会计都要维护特定的产权制度
任何一种类型的会计都会受产权的影响，并表现为维护特定的产权制度。世界各国的会计模式同一个国家的法律体系存在着一定的联系。由于法律体系是产权关系和产权制度在法律上的直接表现，所以会计模式更直接的是与一个国家的产权结构相关。由此可见,会计与产权的关系是密切的。
3产权会计理论
3.1产权会计理论的起源与发展
产权会计理论在学科渊源上起源于产权经济学与会计学的交叉与融合。会计学在发展过程中是不断借鉴相邻学科，尤其是经济学的新思想与新概念。产权会计理论则正是会计界在借鉴产权经济学的新思想与新方法的基础上所取得的一个研究成果。在产权经济学产生之前，中外会计界普遍奉行的是“技术主义至上”的研究思想，关注与研究的焦点主要是会计计量程序、计量方法等纯技术的问题，来提高会计信息的质量，结果却是事与愿违。会计界有识之士很快意识到以产权制度的合理配置为基础对会计研究具有重要意义，认为其完全适用于会计领域。因为会计是一个人造的信息系统，在信息的接受、加工与传递的过程中，充满着行为选择与价值判断，而行为选择是否适当对会计信息的质量同样也应该产生着影响。按照产权经济学观点，这种影响是决定性的，它远远大于某项计量程序，计量方法的改进所带来的结果。于是从20世纪70～80年代产权经济学形成之后，会计研究人员广泛借鉴产权经济学的思想、概念和分析方法来研究和解释会计领域中所遇到的理论与实务问题，使得会计理论研究越来越经济学化。
3.2产权会计理论的主要特征与基本观点
3.2.1产权会计理论的主要特征
产权会计理论是以一个全新的角度和视野来研究思考与解决会计领域中的一切问题．与传统会计理论相比，主要特征可以概括为：从研究对象来看，传统会计理论主要研究会计假设、会计计价和会计计量方法等问题，而产权会计理论主要研究会计信息的产权制度与会计制度问题。从研究思想来看，传统会计理论关注的是会计信息的计量问题，而产权会计理论关注的是会计信息生成时所依据的一系列制度和制度背后所体现的各种产权利益以及围绕这种产权利益所进行的制度博弈。从研究范式来看，传统会计理论的研究范式：计量程序—计量质量—信息反映；而产权会计理论的研究范式：会计信息产权制度安排—制度变迁—制度效果。
3.2.2产权会计理论学派的基本观点
目前产权会计理论学派的研究内容比较广泛，按照它们间的关联性可以归纳为以下几点：
（1）会计产权理论。该理论认为，会计从最根本上讲是产权结构变化的产物，是为监督企业契约签订和执行而产生的，会计存在与发展的根本使命在于反映产权结构、体现产权关系、维护产权意志。
（2）会计制度决定理论。该理论认为会计制度是一份公共合约，是一份降低交易费用的制度安排。
（3）会计制度的博弈理论。该理论认为对各方利益同等的制度在理论上是不存在的，为了使得制度对自己最有利，有关各方围绕着会计规则制定权而展开博弈活动。
（4）会计制度可复制或可转移理论。该理论认为，在会计制度中，正式契约性的制度具有可复制性，并且移植制度的成本比创立新制度的成本低。
（5）会计制度变迁理论。会计制度与制度环境具有一定适应性，制度环境的改变会导致会计制度出现僵滞，进而引起它走向变迁与创新，而会计制度的变迁与创新意味着新一轮的博弈活动的开始。
（6）企业剩余计量是靠会计系统来完成的会计对剩余的计量结果将直接影响着各主体的产权利益。
选择成本的演进的角度，可以发现成本在中扮演的角色。1880年代以前，由于制造业试图通过规模获取利润，所采用的加工成本信息通常是与单一活动企业的有关效率和总体利润的管理决策有关的。1880年代以后，垂直式综合型企业和金属制造企业的管理者需要更多的有关内部各步骤效率的信息，以便通过会计确定管理的差异。由于金属制造企业具有多产品生产的特征，因而总是期望通过范围经济来获取利润，管理者们开始寻求怎样获得恰当的产品成本信息的方法。直到1910年代，那些专门用来将成本恰当地分配于不同产品品种的制造成本系统逐渐消失了。H.托马斯。约翰逊和罗伯特。S.卡普兰认为，“消失的原因可能是它们较高的成本收益比率。在一个复杂企业中，当时的信息处理技术将耗费的资源恰当地分配于每一产品中的代价是相当高的。经营盈利产品，抛弃亏损产品的生产，其得到的利润可能难以补偿做出这种选择所需信息的成本。”（H.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）尽管如此，会计师并没有完全放弃所有的产品成本方法。事实上，第一次世界大战后，成本会计作为一门学科成长起来了。为财务报告目的的公证会计师制度逐渐取消了用账外金额计量制成品存货的实务，财务报告的数据都是通过归集全部成本和财务账户的复式记账来取得。1950年代后，会计师开始设计与专门决策相关的成本会计方法，这促进了成本信息由外部披露转向内部管理，成本会计作为管理会计的雏形则过渡到了管理会计体系中。
成本会计的演进为我们理解成本在企业中的作用，提供了一个基本框架。从保罗。萨缪尔森和威廉。诺德豪斯关于企业性质的论述中可以获得这一基本框架的经济学逻辑：
1.如果企业要实现专业化生产，那么必然要面对生产环节，而成本核算在这一过程中是一个关键因素。
企业存在的最重要的理由是：企业是由专业化的组织所组成以便管理生产过程（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）。由于不能指望工人会自发地组织起来，准确无误而又程序正确地完成每一项作业任务，需要通过企业的形式来实现大批量而又很经济地提品，这就是一种专业化效率。从经济学的角度看，这种专业化的优势就在于能够更好地实现利润最大化。而从会计学的角度看，专业化效率的作用必须在企业专业化利润的基础上才能发挥，由于专业化生产过程的连续性，企业利润在持续经营条件下是通过多阶段成本控制和定价行为来实现的，但由于同类企业之间可能存在价格竞争，因此成本的战略控制就比定价行为显得更加重要。随着生产的推进，各类成本逐渐发生并不断积累，通过成本核算和差异的反馈来实现专业化生产控制，在本质上是对专业化效率的评价。
2.如果企业要实现其基本目标，那么必然要面对生产过程，而成本是这一过程中管理决策的一个基本准则。
企业存在的又一个理由是在于管理生产过程（Paul A.Samulson，William D Nordhaus，2001）。经济学通常认为，企业的目标是获取利润。利润的获取应该是一个动态的概念，不同的经济时期、不同的市场状况、变化后的技术条件等等都可能对企业利润目标产生深刻的。因此，企业经理作为对企业成功或失败承担责任的人，需要适时地根据内外环境的变化对产量、价格、新产品、新工艺、广告等做出决策。成本分析在这类决策中常常是一个基本准则，没有成本分析的管理决策是难以想象的。
3.如果企业要改善资本结构，必然面对资金筹集，而成本披露则为这一行为提供了一种必要的资本市场通道。
企业存在还因为其具有为大规模生产筹集资金的功能（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）。对企业而言，许多业务如开发新型商用飞机、研发微处理器等等，其所需要的资金已经远远超过19世纪风险爱好者个人提供资金的能力范畴了，就象保罗。萨缪尔森和威廉。诺德豪斯所描述的那样：“如果公司不能每年为新项目筹集数十亿美元的资金，那么，私有企业高效率的生产活动是不堪设想的。”（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）在今天，完成这一艰巨任务的主要渠道应首推资本市场。要有效开拓资本市场对企业的资金来源，企业必须向外部提供经过审计的财务报表。早期制造业计算成本通常是基于评价因消耗资源所能得到的收益机会，以及控制产生较高报酬的内部程序和作业两个目的，这一状况一直持续到成本会计学的产生。H.托马斯。约翰逊和罗伯特。s.卡普兰认为，“成本会计并不是为了成本管理的目的描述每一产品消耗资源的情况，而是为财务报告目的对存货进行计量。”（H.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）这意味着，为了通过财务报告向外特别是向资本市场披露会计信息，成本起到了基础性的作用。当然，除了资本市场动机以外，会计准则、税法等管制性条款也为企业财务报告提供了必要的规范。事实上，许多成本方法特别是存货计价法，提供了资产负债表上存货价值和收益表上制造费用的关键数据。回到企业的功能来看，成本披露显然为企业筹资行为提供了一种资本市场通道。
二、会计学成本的属性
通常，会计学家将成本理解为：为了达到某一特定目的而做出的牺牲，可通过为之所失去的或放弃的资源来计量。但成本倒底意味着什么，还取决于它所处的背景。正如罗纳德。W.希尔顿所指出的：“为了某一目的而以特定方法分类和记录的成本数据，可能并不适合于另一种用途……其关键点在于不同的成本概念和分类适用于不同的目的”（Ronald W.Hilton，2002）。
在会计学中，通常将成本分成各种不同的类别。为了理解这些种类繁多的成本类别，更为了在会计实务中利用不同的成本类别进行管理控制、预测与决策、信息披露，我们必须追溯一个基本：为什么要对成本进行分类？关于这一问题有很多解释，但查尔斯。T.霍恩格伦的简短描述是值得借鉴的。他认为，成本目标是将成本分成不同类别的真正原因。为了指导做出决策，经理需要不同用途的各种数据。这些数据包括某些事物或活动的成本，“我们把（这一事务或）这项活动称为成本目标，并把它解释为需要对成本进行单独测定的任何活动”（Charles T.Horngren，1982）正是因为管理中成本目标存在多样性，决定了需要通过不同的成本属性去刻划不同目标的成本数据，以符合相应目标的性质。
一种重要的成本分类就是根据成本变化同组织的作业变化之间的关系，在这种关系背后的导致成本发生的作业称为成本动因。这种分类通常将成本分为固定成本和变动成本，当成本动因变化时，固定成本总额保持不变，而变动成本则会随成本动因的变化成正比例变化。这种成本属性是建立在几个重要假设基础上的：
假设1：成本的变动或固定是针对某一个特定的成本而言的。这意味着成本的变动性是某一具体的成本目标的变动性，而不是若干成本目的综合描述。
假设2：成本的讨论是在一个特定的时间段内。这意味着超过一个特定时间段，由于契约或者其它因素，从最初的时间基点来看，原来被视为固定成本的可能会演变为变动成本。
假设3：总成本是线性的。这意味着从成本—动因坐标图看，与成本动因相关的变动成本或固定成本是条不间断的直线。
假设4：只有一个成本动因。这意味着其它一些可能的成本动因对总成本的是持续的，或者说是不重要的。
假设5：成本动因在一个相关范围内变动。相关范围指使成本与成本动因的特定关系有效的成本动因的变动范围。
这种分类无论在学上还是在学上都十分普遍，其意义可能在于：在决策层面上为成本的估算提供一种相对准确的模式。
另一类十分重要的成本属性是，通过成本追溯与成本分配来区别成本是与特定的成本对象直接相关还是间接相关，通过把成本分配到发生成本的部门或工作中心，使成本管理变得更加容易。在这一属性下，通常把成本分为直接成本和间接成本。能够直接追溯到某一特定部门的成本称为直接成本，而不能直接追溯到某一特定部门的成本称为间接成本。但是，在实务中严格区分直接成本与间接成本有时是困难的，减少这种不确定性需要考虑几个重要的影响因素：
因素1：成本的重要性水平。从经济学的角度看，成本数据的处理本身是有代价的。因此，某一成本数量越大，把成本追溯到某个特定成本对象就越具有经济可行性。
因素2：信息采集技术的可行性。信息采集技术特别是一些高的可能会改变成本在实务中的归属，就象条形码的应用一样，使以前只能当作间接成本的项目可以按直接成本来核算。
因素3：生产作业的设计。生产作业设计很有可能将某些设施专门用于特定产品，其所发生的成本归为直接成本。
因素4：合约安排。实际上，某些合约限制了给定部件的使用范围，这对该部件成本确定为直接成本提供了依据。
这种分类主要出现在会计学上，其主要意义可能在于：为企业管理行为特别是责任会计提供一个数量化依据。当然，如果将企业的委托关系延伸到工人一级，基于这种分类的成本，实际上也为企业契约履行提供了重要的评判基础。
三、经济学对会计学成本的突破
会计学成本主要从财务报告的目的来成本，其注意力往往集中在可计量的角度，通过一种资源交换或转换时发生的资金历史支出对成本进行确认与计量，以此为基础形成财务报告中的相关信息，会计师也很少或几乎不会将那些计量困难的未来成本纳入报告范畴。即使是出于非财务报告的决策或管理需求，真正引起会计师们关注的不确定性成本也并不多。
经济学家对成本的注意力常常不同于会计学家或会计师，他们主要从决策目的来研究成本，其目标就是确定与各种不同行动方案相联系的资源的现在和未来成本。“对经济学家来说，最重要的成本是随产量变化的那一部份。但是在会计的账簿中却将期间性的固定成本分配于产品，使得企业难以决定哪种产品盈利大而继续生产。”（H.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）当会计师们的产品成本数据没有管理意义时，经济学家便不会为这些数据所感动。
经济学家的成本定义要比会计学家广泛得多，“企业账户仅包含有实际货币注入的交易。相反，经济学家则常常试图‘揭开货币的面纱’，隐藏在货币交易后面的实际结果和衡量一项活动的真实资源耗费。”（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）因此，经济学成本，除包括了会计学成本外，还包括一些在会计学上没有反映但却是真实存在的成本。特别是下列成本属性集中体现了经济学对会计学成本的突破：
1.机会成本
机会成本被定义为选择一种行为而放弃另一种行为所需牺牲的利益。“从经济学的角度来看，与某种行为相联系的1美元的机会成本，应当被当做1美元付现成本来对待。（Ronald W.Hilton，2002）机会成本无论是在商业决策，还是在个人决策上都是广泛存在的，但行为家和经济学家的研究表明，许多人都容易忽视或者低估机会成本的重要性。
2.沉没成本
沉没成本是过去发生的成本。经济学的结论是：沉没成本并不影响将来的成本，也不为现在或将来的行为所改变，因而与成本决策无关。尽管从经济学的角度看，让沉没成本影响未来决策是不正确的，但人们却经常这样做。但是在产业经济学中，企业对预期沉没成本的分析，对企业是否进入或退出某一产业领域，具有直接的决策作用。
3.边际成本
边际成本是每多生产一个单位的产品所另外增加的成本。边际成本是差异成本（差异成本是成本在两种可选择行为下的差异，也称为增量成本）的一个特例。这一成本概念的引进，直接导致了企业决策中的最小成本法则和替代法则。
成本的创新与经济学的是辩证的，成本理论的创新丰富了经济学的，经济学的发展又促进了成本理论的创新。成本理论不仅在会计学中具有十分重要的地位，而且“历史地看，在经济学中，成本理论是微观经济学的主要组成部分，是生产理论的延伸和企业理论的基础。”（林万祥，2001）因此，成本理论创新不仅丰富了经济学的内容，而且可能提供一些新的分析视角。同样，经济学的发展特别是当代西方经济学的发展，极大地促进了成本理论的创新。这包括约翰。D.布莱克（John D.Black）对生产成本理论的最初贡献；肯尼思。J.阿罗（Kenneth J.Arrow）对信息成本理论的贡献；乔治。约瑟夫。斯蒂格勒（George Joseph Stigler）对信息成本、生产成本、产业组织成本、管制成本的发展与贡献；弗兰科。莫迪利阿尼（Franco Modigliani）和默顿。米勒（Merton H.Miller）对资本结构与资本成本理论的贡献；加里。S.贝克尔（Gary S.Becker）对犯罪与惩罚成本、人力资源成本理论的贡献；罗纳德。科斯（Ronald H.Coase）对交易成本理论的贡献；道格拉斯。C.诺斯（Douglass C.North）对制度变迁成本理论的贡献；以及哈罗德。德姆塞茨（Harold Demsetz）等人对企业成本理论的贡献。
[关键词]工程管理 工程经济学 教学改革
[中图分类号] G642 [文献标识码] A [文章编号] 2095-3437（2013）10-0087-03
一、工程经济学课程开设要综合考虑其他相关管理类课程的开课时间
笔者所在学校的土木工程管理专业工程经济学开设在第五学期。此学期前，已经开设的主要专业技术课程有管理专业导论、画法几何与工程制图、建筑材料、理论力学、工程测量、材料力学、房屋建筑学、混凝土结构基本原理、结构力学等专业必修课程。这些专业技术课程足够学生在开展项目决策中使用。但是，在前四个学期中，经济管理类课程只开设了经济学概论和管理学原理，而会计学和财务管理是学习工程经济学课程的基础，特别是财务管理中的投资决策理论和方法构成了工程经济学的主要理论和方法体系。比如，工程经济分析的经济要素涉及的基本概念，诸如资产、负债、收入、费用、税金、利润等需要有会计学的基础知识，资金时间价值、方案评价方法与指标、融资方式与融资成本、不确定性分析、财务评价等内容与财务管理课程密切相关。但是，笔者所在学校土木工程管理专业的课程培养方案却将会计学安排在第六学期、财务管理安排在第七学期完成。这样的课程安排方式导致学生在学习工程经济学的过程中感觉非常困难，听课时不知所云，做课程设计时不知从何处入手，特别是不能理解各种基本报表和辅助报表中项目的基本含义和构成，基本无法独立完成课程设计报告。
笔者之所以能游刃有余地学习工程经济学这门课程，并顺利独立完成工程经济学的课程设计报告，甚至作为学习委员指导全班同学完成其课程设计报告，是因为基于笔者之前的自学基础。笔者进入土木工程管理专业学习以前，已经自学了会计从业资格证书及初级会计师的全部课程，并获得会计从业资格证书和初级会计师职称证书，初步拥有了学习工程经济学应有的基础知识。基于笔者亲身感受的在学习过程中遇到的障碍，深刻体会到会计学和财务管理课程先于工程经济学开设的重要性，因此建议所有工程管理专业的工程经济学课程都应该开设在会计学和财务管理课程之后。有些学校只开设财务管理而不开设会计学课程的做法也不合理，因为会计学中的会计六大要素理论是学习经济管理知识的基础，如果不理解资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素的构成及其增减变化因素分析和其存在的平衡关系，也就学不好财务管理课程，更学不好工程经济学课程。
二、工程经济学实践教学内容要与专业培养方向紧密结合
工程管理专业是管理学下管理科学与工程类专业的一个子专业，国内大部分工科院校都设有工程管理专业，但由于各学校的传统和优势的不同，专业的侧重方向也不一样。笔者所在的学校分别在公路学院和建筑工程学院开设了工程管理专业，两个学院培养的专业侧重方向不同。前者为公路工程管理，后者为土木工程管理。在其培养方案中都开设工程经济学课程，所用教材和教师讲课内容基本一致。但上课教师一定要结合专业方向加以区别，特别是课程中综合案例的选择要有针对性。
笔者所在学校的土木工程管理专业工程经济学课程在学期结束时安排了一个学分的课程设计，课程设计提供了一个年产量达到若干万吨的生产投资项目案例。案例中给出了产量、固定资产投资、成本费用的一些估算值，要求完成包括投资估算表、现金流量表、损益表在内的主辅报表，并进行可行性和不确定性分析。该案例的要求是工程经济学课程设计的基本要求，无论哪个专业开设工程经济学都可以以此案例作为设计要求，但是这样的案例不能体现专业培养目标的要求。土木工程管理专业的学生最好能够结合一项房地产项目的投资做为课程设计案例，利用一些如万科、保利、恒大等知名房地产企业的投资案例进行可行性分析，并要求学生上网搜集相关企业的信息，使学生认识更深刻和激发他们的学习热情。
三、工程经济学教学要注意灵活使用多种方法
1.教师要采用案例教学法。工程经济学课程极强的应用性决定了案例教学是其必要的一种教学方法，教师要利用现实生活中学生关心或常见的事例，结合一定理论，通过各种信息、知识、经验、观点的碰撞来达到强化吸收理论知识的效果。有些教师在上课时很重视案例教学，为了吸引学生的注意力，在课堂上经常海阔天空地谈，但常常跑偏，与课程内容相去甚远。这说明教师在进行案例教学时没有计划性，事先没有经过周密的策划和准备。教师准备的案例应该与本节课的教学目的相符，其案例可以是自编的故事，也可以是现实生活中的事例。工程经济学中经济要素基本概念的解释、资金时间价值、财务评价指标、可行性分析等内容都可以利用案例进行教学。
2.教师要采用指导教学法。工程经济学课程的知识容量非常丰富，融合了会计学、财务管理、经济学等课程的知识，但是培养方案中只给了两个学分，教师的授课时间明显不能满足课程内容的要求。教师只能选择性授课，教材中很多内容不再作为教学内容讲解，使学生感觉到学习的不完整性，因而要求教师要针对工程经济学知识体系，指导学生如何分清课内学习和课后自学的内容。特别是对课后自学部分，教师要为学生梳理出知识框架，让学生初步掌握知识的纲领，指导学生掌握课后学习的方法，告诉学生这些知识与其他课程及就业岗位的相关性，让学生学会如何自学及重视课后的自学，而不是直接告诉学生该部分内容不讲，放任不管。
3.教师要采用传统与现代教学手段并用教学法。现在的一些教师在教学手段的运用上经常会有两种极端表现。一些老教师，由于计算机技术使用不熟练，或者根本不会使用计算机，因而上课时基本不用多媒体辅助教学，使得多媒体教学中信息量大、动画图案显示等功能不能被充分利用。另一些年轻教师，由于缺少上课的经验和对课程内容不熟练，常常将讲课的所有内容都作成PPT，特别是将大量的概念性文字和公式演示都列示在PPT上。教师离开PPT就无法授课，学生实际上无法看清PPT上的内容。这两种极端的方式都不利于调动学生课堂学习的积极性，教师上课过于机械，学生学习显得非常无趣。多媒体教学手段的运用已经有很多年，其优势显而易见，但切不可进入误区。在工程经济学的课堂教学中要合理利用传统与现代教学手段。一是课程中的基本概念和理论无需板书或用PPT展示，直接指出在教材上的出处，使学生能够熟悉教材所授内容。二是涉及的案例资料可以以PPT形式来展示，并建立网络沟通平台，让学生能够在课后利用网络与老师保持沟通。三是工程经济学中大量的公式推导和案例过程计算要利用粉笔和黑板进行演示，让学生跟着老师的演算进度逐步理解公式的运用和计算。
四、工程经济学授课教师应该是拥有跨学科知识的复合型教师
根据前文所述，工程经济学是一门内容非常广泛、涉及知识较多、技术性较强的课程。这就要求教师要具有丰富的跨学科的专业知识和丰富的实践经验，既不能是只懂土木工程专业技术偏工程的教师，也不能是只懂财务偏管理的教师，更不能是只懂经济学的教师。这是一门复合型课程，要求授课教师拥有复合型知识。但是很多高校对工程经济学教师的配备不够重视，大多数是由土木工程专业技术课程方面的教师转行而来，其专业技术理论知识有一定的基础，但会计学和财务管理知识严重缺乏，后期通过自学仍没有能够完全掌握财务会计的全部知识体系。他们对财务会计专业术语的理解本来就不够透彻，也就无法在课堂教学中做到深入浅出、融会贯通地讲解，有时自己讲不通的内容就要求学生自己意会或者直接跳过。另外，他们由于不担任专业技术主干课程的教学，其专业实践的机会不多，或者自身就不重视专业实践，因其实践知识的不足而导致课堂教学中理论联系实践的能力不强，只会照本宣科，不能旁征博引，启发学生思维。
土木工程管理专业应该提高工程经济学教师素质。第一，各学校要重视工程经济课程建设，进而重视对工程经济学教师的培养。学校应为教师提供学习和实践的平台，给工程经济学教师更多的进修和实践的机会，帮助教师提升专业水平，加强对教师执业能力的考核，建立合适的奖罚机制。第二，工程经济学教师在拥有土木工程专业技术知识的基础上，应系统学习财务会计理论知识，通过参加会计师考试的方法督促自己提升财务会计专业水平，以满足课程教学的需求。第三，工程经济学教师应该注重社会实践，以承担横向课题的方式，帮助一些房地产企业做可行性研究报告或项目财务评价报告，以提高自身的实践运用能力。第四，工程经济学教师应该更多地参加职业资格证书考试，如造价工程师、资产评估师等职业资格，使自己成为双师型教师，同时指导学生参加职业资格证书考试。第五，工程经济学教师应该自觉编写教学案例，结合自己的实践经验，动态修订教学案例，使教学案例符合教学需求。
五、工程经济学的学习要变被动为主动
大多数学生在学习工程经济学课程时，由于难度较大，没有相关知识的积累，上课时无法听懂所讲授的内容，逐渐失去学习的兴趣，其学习的目的仅仅是不要挂科；学生在完成课程设计报告时也仅是应付式的，搞不懂各项指标的经济含义，不清楚各经济指标的内在逻辑性，只能依葫芦画瓢或者直接抄袭完成设计报告。这样的学习导致学生不能真正掌握工程经济学的理论知识，前学后忘，在今后的工作中也不能或不会将所学知识运用于社会实践。
主动学习者在遇到困难时，能够主动寻找解决问题的方法和机会，学习热情较高，常常事半功倍。被动学习者缺少主动探索的精神，常常感觉学习枯燥无味，注意力不集中，常常事倍功半。如何让学生在学习工程经济学课程时能够变被动为主动，达到事半功倍的学习效果，就需要教者与学者的共同努力。（1）教师要精于引导。一是教师在开学第一次课上要用风趣幽默、富有激情的语言，具有说服力的事例来强调学习工程经济学的重要性，让学生从开始就能认识到学习该课程的重要性及对未来职业生涯的帮助。二是教师在课堂教学中不仅要能深入浅出地讲解课程知识，还要能够艺术性地提出问题或者要求学生主动提出问题，让学生有更多的自由思考空间，充分利用网络互动平成问答过程。三是老师要善于结合学生的长处和兴趣点来完成枯燥的教学任务。如指导学生利用EXCEL电子表格完成项目财务评价指标的计算和各种报表的编制，可以通过竞赛的方式奖励那些能够充分利用EXCEL函数运算完成财务评价指标计算的学生。（2）学生作为学习的主体，更应该主动地认识到学习工程经济学的重要性，不能因为课程内容的枯燥无味和难以理解而放弃学习。学生要具有学习知识的热情和勤于思考的学习习惯，遇到困难时能够积极主动地寻找解决问题的方法，要积极地与教师交流学习中遇到的难题，要善于将学到的理论知识与社会现象或实践联系起来，通过主动地参加社会实践活动促进理论知识的吸收和消化，并进一步指导社会实践活动。
[ 参 考 文 献 ]
[1] 鲍学英，王琳，王恩茂.“工程经济学”重点课程教学改革[J].价值工程，2011，（8）：177-178.
会计学作为社会科学的分支之一，与其他社会科学有着千丝万缕的内在联系，而有关这一方面的比较研究尚显得十分薄弱，这里存在认识上的问题。在笔者看来，会计学是正确反映会计客体本质和规律的系统化的知识体系。企业、行政、事业单位再生产过程中的资金运动作为会计的客体，其产权方面的本质属性，具有诸多层面的规律，这些规律的系统化的知识体系，构筑了会计学的高楼大厦，知识体系的丰厚程度，决定了这一大厦的高度、宽度及其结构，而支撑这一大厦的基础正是其他社会科学。因此，将会计学与其他社会科学进行比较研究具有重要意义。
1．优化会计环境。一般认为，会计环境主要包括政治、经济、法律、文化、教育等因素。不难看出，这些因素均属于社会科学范畴，并构成了社会科学的主要组成部分，这些因素的发展变化无疑对会计的发展变化具有十分深远的影响，这已被诸多的研究成果所证实。通过会计学与其他社会科学的比较研究，一方面可以了解会计学与其他社会科学的共性，更清晰、更全面地认识会计学与其他社会科学的内在联系，更准确地把握影响会计学发展深度、发展广度、发展方向的各项外部环境因素，从而为会计学更合理、有效地适应环境的发展，更好地发挥会计学的职能作用提供理论依据；另一方面，可以了解会计学与其他社会科学的差异，把握各自的矛盾所在，更深入了解有关研究对象、研究方法、理论体系、方法体系等方面的特殊性，对各个会计环境因素为何作用于会计、如何作用于会计、何时作用于会计。作用于会计的程度等问题，提供更为清晰的思路，使我们更全面、深入、客观地认识和利用会计环境，通过会计对有关环境因素的反作用，实现优化会计环境、促进经济发展的目的。
2．认识会计学本质。关于会计学的本质，主要有生产力论、生产关系论、上层建筑论、产权论等观点。很显然，会计学作为经济学的分支学科，属于社会科学范畴；同样，会计学作为管理类中工商管理下的二级学科，仍然没有脱离社会科学。因此，会计学不可能具备生产力性质，而作为管理类的学科专业，又不可能仅仅是一门技术、艺术、方法，也不可能仅仅以提供财务信息为目标。从资金运动及其所体现的财务关系看，会计学具有一定的生产关系性质；从会计准则、会计制度角度考察，会计学具有一定的上层建筑性质；从会计等式及其反映和监督的内容分析，会计学又具有一定的产权性质；从会计专业的学科地位及其工作性质考虑，会计学又属于一项管理活动。从现有这些观点看，会计学作为系统化的会计知识体系，本质上是有关产权方面的管理活动，这是基于会计学是经济学的组成部分、是管理类中工商管理的二级学科所得出的结论。这一结论的正确与否，虽然有待于我们理论上的进一步讨论和实践中的不断印证，但却是与会计学的社会科学性质密切相联的。会计学与其他社会科学的比较研究，也必然带来对这一问题更科学、更合理的认识。
3．夯实会计研究基础。会计学作为社会科学中的一个子学科，其发展和完善有赖于其他学科、尤其是相关学科的发展和完善，并以其相关上一级学科为基础。通常认为，会计学的理论基础是政治经济学，也有人认为哲学、数学同样是会计学的理论支柱。实际上，会计学的理论基础与一定的经济体制有关。在计划经济下，会计的主要任务是反映和监督国家计划的完成进度及其结果，企业会计作为国民收入初次分配的手段，本质上已被纳入国家财政体系，形成了国家宏观上的大财政和企业微观上的小财政，会计工作、会计研究与财政工作、财政理论形成了紧密的关系，这时会计学的理论基础是政治经济学和财政学。在市场经济下，会计学的理论基础应是经济学（含西方经济学、政治经济学）和金融学，许多新的会计问题均源于此，比如产权会计学问题、委托会计理论、衍生金融工具会计问题外币拆算会计问题、通货膨胀会计问题等等。当然，与会计学理论密切相关的还有哲学、逻辑学、伦理学、社会学、行为科学等学科。不管怎样，会计学与其他社会科学的比较研究，是深化会计研究、强化对会计理论基础的认识、构筑更加扎实的理论根基的需要。
4．加深会计研究深度。实践证明，作为一门应用经济学，会计学也是一门技术性很强的科学，为企业的经济管理服务，因此才有技术论、工具论等观点。但这不等于会计学没有理论，否则也就不会产生各个会计学流派。而会计理论作为会计学的研究成果，其研究深度有赖于相关学科的深入了解及其理论的借用。例如，规范会计学派与实证会计学派的产生，源于经济学中的规范研究、实证研究，而这些研究方法又来自于哲学中的方法论。研究会计问题，既要深入会计学内部把握其精髓，又要站在会计学之外的经济学。管理学、哲学甚至伦理学等角度冷静地分析会计，所谓“跳出会计看会计”、“跳出会计研究会计”的道理即在于此。惟有如此，才能增强我们研究会计的客观性，减少和避免偏见。会计学与其他社会科学的比较研究，为此提供了更为广阔的舞台和机会。目前采用经济学、伦理学、行为科学等视角研究会计问题，对会计学的发展所作的贡献，就是一个典范。
5．拓宽会计研究领域。关注和加强会计学与其他社会科学的比较研究，可以在它们的共性与个性中发现新的有用的结合点，进而拓展会计学的研究范围，扩大会计学的研究视野，借鉴其他学科有关原理、理论丰富会计学，甚至形成新的边缘会计学科。管理会计、产权会计、行为会计、破产会计、会计哲学、会计心理学。会计伦理学等边缘学科的形成，都是会计学与其他社会科学比较研究的典型成果，是会计学与其他社会科学融合的结果。而三式簿记对物理学中的动力、摩擦等概念的引用以及现金流量表对物理学中的流量概念的引用等，是会计学与自然科学结合的结果。
6．完善会计学科体系。在现代会计学中，一方面会计学科不断分化、细化，向纵深发展，使会计学科体系呈现出一种递进的、专门化的趋势，另一方面会计学科又不断综合，边缘学科不断涌现，使得会计学科体系呈现出一种横向的、综合化的趋势。前者是会计学本身发展规律的结果，后者则是会计学与其他学科的比较、融合的具体体现，尤其是与其他社会科学比较的结晶。随着现代科学技术的飞速发展，这种既矛盾又相互促进的趋势之所以将持续下去，是因为这是一种科学发展的必然规律。会计学与其他社会科学的比较研究，也必然带来会计学科体系的深刻变化甚至革命。
7．把握会计学发展方向。20世纪以前的会计学，主要是研究记账、算账、报账的理论和方法，实际上是簿记理论的研究，这与当时社会生产力及其他社会科学的发展水平密切相关。社会科学概念的形成及其突出作用的发挥，只是20世纪60年代以后的事。会计学中的管理会计形成于50年代。发展于60～70年代、更新于80～90年代，与同期有关社会科学的发展线路是基本吻合的。研究其他社会科学，进行会计学与其他社会科学的比较，可以从中总结和发现会计学的发展方向，以增强会计学研究的主动性、自觉性和能动性，提高会计研究效率、改善会计研究成果。
8．发现会计研究中的问题。既然有关其他社会科学的发展，预示着会计学的发展方向、引出新的会计学问题，那么通过会计学与其他社会科学的比较研究，就容易发现会计研究中的问题。比如，有人将会计研究方法分为规范研究法和实证研究法两类，但将某个问题的研究也归结为规范研究或实证研究，并不科学。因为如果从逻辑学、哲学角度考察，规范研究中包含着实证研究，或者理论实证，或者实务实证；而实证研究中也离不开规范，实际上，实证研究中的假设条件本身就是一种规范。再如，一般认为，会计的对象是社会再生产过程中的资金运动，而资金运动是价值运动的货币表现，那么财政的对象、税收的对象又是什么？笼统的将价值运动（资金运动）作为会计的对象，必将模糊会计学与有关社会科学的界限，侵占其他有关学科的“领地”，造成学科间的混乱，因为划分不同学科的根本界限在于不同学科的研究对象。如果不进行会计学与其他社会科学的比较，则很难发现这类问题。
9．指导会计实践。某种会计实践形成某种会计理论，相关的几种会计理论形成某方面的会计理论，相关的几方面会计理论形成某个学科的会计理论，有关会计理论全面的、系统的知识体系形成了会计学。会计学与其他社会科学的比较研究，有利于强化“丰富会计学村完善会计理论一指导会计实践”的互动关系，尤其是管理会计、行为会计。委托会计、产权会计、会计哲学、会计心理学等边缘会计学科和会计理论的形成与应用，对充分发挥会计研究的前沿作用、会计工作的管理作用、会计教育的能动作用、会计市场的鉴证作用以及会计思想的灵活作用等，作出了有目共睹的贡献。
会计学与其他社会科学的比较研究，之所以具有如此重要的意义或功能，主要在于它们同属于社会科学，具有相同或类似的环境约束，但由于不同环境对它们的约束方向、约束程度以及作用时间等方面的差异，造成了会计学对其他社会科学的依存度远远高于其他社会科学对会计学的依存度。
摘 要 会计信息质量直接影响到一个单位会计数据的真实性和准确性。会计信息失真、企业诚信缺失已经成为社会进步的一个障碍。本文运用制度经济学的交易费用、产权理论以及委托-关系分析了由于会计制度的不完善所带来的会计信息失真，并提出相应的治理对策。
关键词 会计信息质量 会计信息失真 制度经济学
一、问题的提出
会计信息失真是指会计信息没有真实地反映客观的经济活动，从而给会计信息的使用者提供了虚假的情况，给决策者们制定相关的决策带来了不利影响的一种现象。找出会计信息失真的原因，制定行之有效的治理措施，在最大范围内防止会计信息失真，既有重要的现实意义，也是当前会计改革的一项重要内容。造成会计信息失真的原因很多、很复杂，会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的。因此，运用制度经济学理论分析研究如何提高会计信息的质量，如何在最大范围内防止会计信息失真，具有重要的现实意义。
二、会计信息质量的制度经济学分析
1.从制度角度出发。按照诺斯的制度定义，会计制度还应该包括约定俗成的惯例、道德准则等。作为一种制度，会计制度当然也是一个多重的、多次的社会博弈的结果。理想的会计制度要能充分兼顾各方利益，成为博弈双方自愿执行的有约束力的社会契约。随着我国社会经济环境的变迁，新的经济情况、新的经济业务不断涌现，旧的会计规范亟待更新，新的会计规范尚未建立，会计规范中也难免有漏洞和不完善之处，自然为会计信息失真提供滋长的温床。
2.从产权角度出发。产权是一组权利，是权利束，是人与人（或组织）之间的一组行为性关系。所谓行为性关系，就是说产权规定了人们的行为规范，人们之间在发生关系时必须遵守这些规范，不遵守者要负担由此产生的成本。当各经济行为主体之间发生关系或交易时，他们要面对一系列的风险和不确定性，同时，由于信息是不完全、不对称的以及人的理性是有限的，交易效率就会降低，资源难以实现有效配置。可见，某些产权主体可能存在的对不真实会计信息的内在需求，是导致会计信息失真的一个重要原因。
3.从委托-的角度看，在制度经济学中根据科斯的“契约理论”，企业是一个在其框架中由相互合作的大量生产要素所有者达成的书面或非书面的契约。契约的一方当事人为资产的所有者，即委托人;契约的另一方为资产的使用者，即人。由于所有权和经营权分开，委托人和人之间因而不可避免地存在着信息不对称的情况。由于委托、双方各自的利益不同，导致双方的目标不同，人不可能完全按委托人的意图进行企业行为，利益冲突是个体使会计信息失真的直接动机;而双方信息不对称，使得人有机会进行一些危害委托人利益而增加自己利益的行为，从而为会计信息失真提供了可能性。
三、提高会计信息质量的对策及建议
（一）在治理会计信息失真的制度建设方面
1.要加强会计人员道德建设。没有会计人员的参与，虚假的会计数据就不可能产生。当前，应结合我国实际情况，创建具有中国特色的会计职业道德体系。
2.要建立和完善会计法规体系以及发挥注册会计师的审计监督作用。加快具体会计准则的研究和出台步伐，尽早形成与国际会计惯例相协调并体现中国当前市场经济发展特点的企业会计准则体系，对企业会计核算和信息披露进行严格规范。
3.要对企业会计行为实施严格监管。需加大抽查面，以增大舞弊行为被发现的机率;对舞弊的单位领导和会计人员应给予严厉处罚，通过实施增大违规风险和成本的制度来引导、规范企业行为。
（二）在明晰产权制度建设方面
要强化产权对会计信息生成过程中的规范和界定作用。产权界定不清楚是产生“外部性”和“搭便车”现象的主要根源。产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化，二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。在这两个条件之下，资源的配置相对有效率：经营者在最大化自己效用的同时也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。
（三）在理顺各方利益关系、减少利益冲突方面
由于企业内部存在多层级的、复杂的委托-关系，理顺委托方和方的利益关系就显得极为重要。经济行为后果的产生有两个原因：一个是实施经济行为的个体的选择;一个是自然环境的原因。委托方只能观察到经济行为的后果而不能得知经济行为的过程本身。委托方应当根据某些假设（如关于人偏好和冲击的分布函数等信息），根据经济行为的结果为人确定一个报酬方案。在这个方案下，不但最大化人的效用，同时也最大化委托人的效用。这样，委托人和人有了经济利益上的一致性基础，利益关系清楚，减少了利益冲突，从而减少了由于利益冲突原因而产生的会计信息失真问题。
总之，在知识化、信息化时代的今天，在市场经济条件下，由于会计信息的复杂性，从制度经济学的角度看，还需要净化会计信息的需求环境，建立一个公平、公正的会计信息市场，从而从供给和需求两方面杜绝会计信息的失真，真正实现“阳光理财，诚信服务”。
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经济学和理财学是实证会计的基础。经济学对实证会计的基础作用体现在两个方面，即方法上和思想上。在方法上，实证经济学的方法对实证会计有着重大的影响。在数理统计发展的前提下，经济学家纷纷用数学方法研究经济问题，数量模型研究成为当代经济研究的主流学派。
在思想上，经济理论对实证会计起着理论支撑作用。特别是1978年以后，实证会计进人发展的第二阶段，主要研究会计政策选择，这主要是建立在分红计划、债务契约和政治成本三大假设基础之上。这些都是以经济理论尤其是企业理论为基础的。对实证会计有着重大影响的经济学理论有以下两种:
1、企业理论。1937年Coase的著作《企业的性质》奠定了现代企业理论的基础。该文指出，市场运行是有成本的，通过形成一个组织，并允许某个权威来支配资源，就能节约某些市场运行成本。企业是价格机制的替代物。企业存在的根本原因，在于节约交易费用。Coase提出交易费用这一概念，不仅为企业理论奠定了基础，对今后的实证会计理论研究也有深远的影响。
20世纪70年代以后，理论兴起。Jensen和Meckling将关系定义为一种契约。理论认为，委托人和人都是效用最大化者，人不会总以委托人的最大利益而行动。这就产生了成本。成本是委托人的监督成本、人的保证支出和剩余损失的总和。这时经理会借助自我约束和监督契约的签定来降低成本。财务报告的一项功能是约束管理者，便其从股东利益出发。在早期选择实证会计中，往往借助于理论中委托人和人都是经济理性人的假设，假设经理有机会主义倾向，其选择会计政策是为了使其预期效用最大化。通常使用债务契约和报酬契约、政治过程来解释和预测会计选择。
尽管成本及与政治过程相联系的、信息和其他契约成本形成了经验性会计研究的三大假设(即分红假设、负债权益比率假设、政治成本假设)，但许多契约也可能解释组织选择(包括会计选择)，使得人们采用契约成本概念。在契约理论中，企业可以看作是契约的联结，包括与雇员、供应商、资本提供者等的契约。契约成本产生于市场交易、企业内部交易、政治过程交易。它包括交易成本、成本、信息成本、协商成本和破产成本。企业要减少这些契约相联系的成本。企业中的契约大都与会计变量有关，会计是各种正式和非正式契约的组成部分、大量的契约订立和监督是建立在各契约方所接受的会计数据的基础上，会计政策选择是为了降低契约成本，实现有效的公司治理。
契约成本的存在对企业组织和会计选择模型都很重要。可以说，没有契约成本就没有会计存在。契约成本的相对大小影响着会计政策选择。Alchain认为，不同制度的竞争导致最有效地提品和劳务的形式存在下来。Fama和Jensen认为，组织形式——可供选择的契约结构因其决策体系和权益而异——在很大程度上能够生存是因为契约成本的优势。会计方法影响企业的组织成本，因而保留下来的会计方法是类似经济均衡的结果。实证会计理论中，认为管理当局进行会计政策选择是为了减少契约成本，从而将契约理论与会计政策选择联系起来。
2、公共选择理论与管制理论。公共选择理论是由Buchanan提出的。这种理论以传统经济学假设(即所有人都追求自身利益最大化)为前提，依据自由市场交换能使双方都获利的经济学原理，分析政策决策行为、民众公共选择行为及二者之间的关系。其特点是根据人们是在经济市场还是在政治市场活动，采取不同方式处理人类决定的过程。公共选择理论中一个重要的概念是公共物品。所谓公共物品，是指那些能够同时供许多人享用的物品，并且供给它的成本与享用它的效果，并不随享用它的人数规模的变化而变化，导致了“搭便车”现象。所谓搭便车现象，是指如果由个人来表示他对某种公共物品愿意支付的代价，个人会隐瞒自己的偏好，慌报自己愿意支付的意愿，以便从他人的支出或生产中得到好处。公共物品不能像私人物品一样通过市场机制有效地供给，而必须通过集体选择来决定其生产和供给。按照公共选择理论，会计信息是一种公共物品，佯在搭便车现象，因而企业就不愿过多披露其信息，政府必须对会计信息披露进行必要的规范。将会计信息当作一种公共物品，就可以对其需求和供给进行分析。在实证会计理论中，会计政策选择是公共选择的结果，应以促进社会福利最大化为原则。
另一种研究会计选择规范的思路是借鉴管制理论。早期的管制理论认为：①管理当局会独占信息而不向外部使用考披露；②投资者是幼稚的，缺乏对会计数据的理解；③投资者不能分辨会计盈余的变动是否由于会计方法的改变，即功能锁定现象；④会计数据是不同计量属性混合计算的结果，缺乏意义；⑤可供选择的会计方法过多，便会计数据含义不清；⑥会计数据计算过程中包括会计方法的选择及估计的使用，便会计数据缺乏客观性。在接受了有效市场假说后，由于会计信息的外部性、信息不对称性和投机性，一些人提出了市场失灵来解释会计管制。而另一些人则认为，如考虑契约成本，则外部性、信息不对称性和投机性可能不会导致市场失灵；认为管制是政治家和官员尽可能扩大其自身利益目标的过程。他们认为，管制的价值是一个经验性问题，运用非零值信息成本假设，对会计政策选择、会计准则制定中的政治活动等问题进行了广泛的经验性检验，从而促进了实证会计的发展。
二、实证会计的理财学基础
理财学对实证会计的影响主要是有效市场假说和资本资产定价模型。有效市场包括弱式、半强式、强式三种。一般采用半强式有效。所谓半强式有效，是指一旦新的信息可公开获得，市场价格将依据新信息迅速做出调整，投资者不论通过何种方法，都可分析公开信
息以获取超额收益。有效市场假说认为，会计盈余并非毫无用处。它导致了一大批研究会计盈余与股票价格的关系、会计方法变化与股票价格的关系的经验性研究。在有效市场下，如果会计信息是具有信息含量的，股票价格将在信息公布时迅速做出调整，为此，只要检验特定信息前后的超额收益即可。
一、理论与方法的思辨
会计研究领域内的理论与方法的区别，可以从规范研究与实证研究的区别着手研究，这两者一是回答应当如何，二是回答实际如何，这种说法也得到了业界的承认。但经过仔细分析，我们应当认识到这两个概念在实际上的不同，即在理论研究目标和结果的差异，也就相当于规范性命题与实证性命题之间的差异，但这种研究结论也不能看做是研究方法本身的概念。根据词典中的解释，理论是一种对事实的推测与演绎，并通过抽象与综合所得出的最终结论，这种结论是对现象发生的原因、性质与作用进行分析与评价，是一种理论上的提法与程式。但是，方法仅仅是指一种途径、手段或者步骤，是一种为达到目的而采取的行动措施，属于技术和程序领域的范畴。由此看来，理论与方法的根本区别在于侧重点的不同，方法侧重于过程，而理论则侧重于目标和结果。但是两者之间还存在着千丝万缕的联系，因为方法是取得理论的必要工具，而理论则是方法运用后的最终结果。在会计研究的理论体系中，实证会计研究理论是对会计实务的一种解释和预测，是一套完整的范式，也可以对会计实务本身进行陈述与归纳，并且可以对会计实务的未来发展趋向进行预测与判断，包括很多中会计理论研究方法。与之相对应的是规范会计理论，这一概念是在实际的会计实务中抽象出某种概念与原理，这样做的目的是为了使会计实务更加科学化与规范化，规定了会计实务的发展方向，在逻辑性上进行了一定的概括与提升。
二、会计研究方法的集合
在会计学的研究领域中，研究方法是借鉴经济学中的一些方法，并且对经济学研究有很强的依赖性，可以说是经济学研究方法的子集。但是，科技研究方法依然存在着多种多样的种类，包括传统的研究方法与现代方法两类。但从总体上来划分，这些多门类的研究方法可以归为两种：一是纯粹的归纳法，二是纯粹的演绎法。会计研究方法分为实证会计方法和规范会计方法两类，它们分别从不同层面回答了会计学的不同质问题，也是两个不同的命题与结论。总之，这两个概念存在一定的区别与不同，但是也在很多流派划分理论中被划归为同一阵营，这又表明两者还存在着多方面的联系。随着会计学理论的不断发展，两者正在密切融合，随着研究的逐步深入，这种区别正逐步缩小。
三、会计方法的研究范式
如果要研究事物的区别，我们就要详细分析事物的本质特征，这也是会计学研究的重要依据。会计研究方法属于技术和程序范畴，讲究科学性与严密性，并且要经过一系列科学的求证过程。在会计学研究中，运用规范会计研究方法可以运用广泛的信息经济学理论，并在此基础上进行推理和求证，就可以得到逻辑化的会计学模型化理论体系。但是实证会计方法则并非如此，它是运用计量经济学对某一事物进行验证，并且运用假设和推理等方法进行哲学思辨，这在数学研究领域属于统计技术的范畴作为演绎法的一个分支，规范会计方法是事物的外在表现形式所形成的方法论，也可以说是演绎法方法论的具体体现。但实证研究方法则属于归纳法的门类之下，但归纳法却不仅仅是实证研究方法一种，它是一个更为广泛的集合。从逻辑起点上来看，规范会计方法是从研究具体问题出发，它的研究结果是要回答某个问题，是一种答复性的问题分析法。而实证会计方法这是先确定某一检验研究目标，并以目标为引领采取具体的研究方法，以证实或证伪两种结论作为研究的途径，并分析最终的研究结果是何种结果。
四、选择工具主义作为会计研究方法
根据上文阐述可知，经济学的研究方法是在哲学思想的影响下形成的，不管是证伪法还是科学研究纲领的引导无不如此。那么，随着经济学门类的不断增多，很多经济学流派也在同时兴起，证伪主义又成为了一种较为传统的经济学分析方法。现代经济学面临着不同新兴哲学思想的挑战与入侵，在很多学科门类的交叉点上，成为一个不断变化的研究领域。现如今，会计研究方法并不太侧重于哲学思想的思辨，而是将方法与工具放在首要位置，现代的这种差异可以归为方法论层面的差异，而不单单是对方法论本身的研究与选择。在实际的会计研究中，工具主义也影响着研究过程的方方面面，它在研究对象和内容上都得到了大幅度的扩展，是目前为止较为实用和有利的一种研究方法，淡化了哲学思想的辨析和方法论的认识。对于这种发展趋势，我们在认清其优势的基础上，还应当清醒地认识到随之而来的一系列问题，那就是工具主义过于忽略了科学与研究的理论指导，而且会受到多种门类的哲学思想的影响，在实际的会计研究中会出现经验主义和实用主义的弊端，这一问题需要会计研究领域的学者有一个清晰的认知。
五、结语
关键词：惟物质阶段 未消失成本 未来收益观
一、物质资本与资产从“未消逝成本观”到“经济资源观”
物质资本是指以机器、设备等实物形态和以货币形态表现的生产性资源。长期以来，物质资本是主流经济学研究的起点和终点。重商主义的代表人物托马斯，曼的基本观点是，金银形态的货币是财富的唯一形态，增加财富的办法是扩大出口，限制进口。古典经济学最重要的代表人物亚当・斯密、大卫・李嘉图仍然强调财富是物质产品，增加国民财富的途径是通过增加资本积累和分工，资本积累率与经济增长率成正比，资本积累量的大小是经济增长率高低的关键。这一思想在凯恩斯主义的现代经济增长理论中得到进一步发挥。在哈罗德一多马模型中,G=s／C,其中资本一产出比C(代表投资效率)被假定为不变，储蓄可以全部转化为投资，因此储蓄率s就成为经济增长的唯一决定性因素。罗斯托的经济发展理论从经济史的角度描述经济发展的阶段、条件、机制、政策等，认为资本积累率达到10％以上是经济“起飞”的先决条件和重要前提，并认为这是适用一切国家的、具有历史必然性的普遍规律。刘易斯也认为经济发展的中心问题是资本形成率的提高。在20世纪50年代至60年代，认为物质资本形成是经济发展的约束条件和决定性因素的“惟(物质)资本论”颇为盛行。
在此之前，会计界对要素的描述以损益表为中心，强调收入和费用相抵后利润的增长。所以与损益表相关的收入、费用和利润成为企业的主要要素，对资产负债表构成要素的定义作为派生要素，形成著名的“未消逝成本观”和“借方余额观”。如佩顿和利特尔顿(Paton ＆ Littleton)在界定会计资产的定义时认为“资产是未消逝或未耗用的成本”，亨德里克森里Hendrikson)将资产定义为“资产的性质是未分摊的成本或未结转为未来各期的数额”。这种观点将成本定义为已经消耗的成本，而未消耗的成本即为资产，这种资产定义的意义是：首先，这种资产定义法强调了资产的实物形态，强调了物质资源在获取收益方面的重要作用。资产是一项成本，是一项未耗用的成本，是为获取收益尚未耗用的成本。其次，承认资产是获取利益的一项投入，一般而言，不论是资产还是成本，都是企业一定的耗费付出代价所得到的，强调了经济学的投入概念。但是，这种概念仅仅将资产定义为投入而忽略了“产出”，割裂了资产与企业未来经济利益之间的关系，割断了“投入和产出”之间的必然联系。尤其是在目前企业高速增长的时期，这种观点更是忽略了资产在企业价值增长中的重要作用，具有极大的片面性。另外，用损益表项目定义资产负债表项目的方法必将使一些损益表的项目列示到资产负债表中如预付费用或递延税金等，使资产负债表的项目损失了真实的含义。
受这种思潮的影响，会计核算的重心也相应发生了转移，从对要素的定义开始采用资产负债表法，该方法以资产负债表为重心，认为资产负债表要素比损益表要素更重要，并且考虑到资产与企业投入和产出的关系，将资产定义为“经济资源”。如1967年美国会计学会在其发表的《公司财务报表所依持的会计和报告准则》中将资产定义为“资产是一个特定会计个体从事经营所需的经济资源，是可用于或服务于未来经营的服务潜力总量。”同样我国企业会计准则将资产定义为“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，它包括财产、债权或其他权利”，将资产明确定义为企业的经济资源。这种界定具有以下特点：一是，首次将资产的外延确定企业的经济资源，指出经济资源是企业取得收益的源泉，明确了投入和产出之间的关系，使收入和费用在期间上可以相互可比；二是，将资产界定为企业所拥有或控制的经济资源，强调了企业的组织性和空间的限定性，与当时产权界定的盛行有一定关系；三是，突出了资产的可计量性。因为资产根据是否具有实物形态，可分为具有实物形态的资产如固定资产、流动资产、货币资金等，也包括不具有实物形态的资产如无形资产，具有实物形态的资产具有可计量性的特点，而无形资产因为不具有实物形态具有难以计量的特点。所以，可以认定这种资产的定义重点是企业的有形资产，突出了物质资源在企业的重要地位，与当时“惟物质资本”资本的思潮具有高度的一致性。但是，这种界定具有一定的局限性，如对资产的外延界定太窄，忽视了无形资产以及人力资本等因素在企业管理中的重要作用，使会计上的资产具有非完整性；强调了资产的现实性，忽略了资产的未来收益性，使很多不能带来经济效益的资产长期闲置。
二、人本化阶段与资产的“资源观”
随着物质资本决定论的形成，在人文主义思潮的影响下，有部分经济学家将视野从物质扩展到人的因素，认为物质资本不是经济增长的决定因素，提出了人力资本的概念。人力资本是指劳动者通过教育和培训获得的能够创造价值的技能和知识，是包含在人体内的一种生产能力。在20世纪60年代，约翰逊、舒尔茨和贝克等经济学家系统研究了人力资本，认为人力资源对经济发展十分重要，甚至具有决定性的作用，这标志着资本研究进入“人本化阶段”。古典经济学家虽然将劳动作为与物质资本、土地并列的生产要素之一，但由于劳动与土地是假定为不变的因素，劳动力是同质的，至多劳动供给随人口增长而增加，物质资本是决定因素，舒尔茨指出：劳动观念在古典阶段就不正确，而现在，错误更加明显。改变穷人福利的决定性生产要素不是空间、能源和耕地，决定性要素是人口质量的改善和知识的增进。美国经济学家法布里坎和丹尼森对美国、英国、西北欧等国的余值增长率(国民收入增长率与国民资源增长率之差)进行了系统的经验研究，证明了人力资本比物质资本对经济增长的贡献率更高。舒尔茨认为，人力资本是一种能增进劳动者价值的资本，是劳动者掌握的知识、技能和其他一些对公司和雇主在生产和交换中有用的才能。人力资本作为一种能增值的价值，是嵌入在劳动者自身之中的。人力资本增加了劳动价值，价值的一部分通过工人的谈判就变成了工人的工资和福利，工人获得的节余部分可用于储蓄和投资，这样劳动者可能成为资本家。
这一时期，受到经济学界人文思潮的影响，资产的外延得到极大扩展，资产被界定为“资源”。如国际会计准则委员会将会计定义为“资产是一个企业由于过去以往的事项而控制的预期会导致经济利益流入企业的资源。”我国会计制度也将资产界定为“由于过去的事项或交易所形成的企业拥有的或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。这种界定极大地拓宽了会计的外延，首次将会计的外延扩张到整个资源，对人力资本的研究方兴未艾，对资产的计量从侧重历史成本法到预期经济利益的流入，使资产的计价更贴近现值法，使资产的价值更符合市场价值，避免了虚增资产的报表列示。
三、社会资本与资产的“未来权力观”
人力资本的概念使“资本”与“人”发生了结合，资本概念获得了转折性的变化，强调了劳动者的作用，其观点得到经济学家的普遍赞同，这是对主流经济学的重大修正。循着“资本”与“人”相结合的思路继续前进，有经济学家研究发现，人力资本的实现受制于诸多因素的影响，特别是社会因素的影响，于是将“人”扩展至“社会”，资本研究进入“社会化”阶段，并提出了“社会资本，概念。詹姆斯・科尔曼是研究社会资本的美国学者，被认为从学理上对社会资本给予了全面的界定和分析。他和普特曼在《人力资本创建过程中社会资本的作用》(1988)一文中提出，在解释人的行为时除金融资本、人力资本外，还必须引入社会资本的概念，并引入经济学的研究技巧研究了社会资本的形成。按照社会资本的功能，认为社会资本是“个人拥有的社会结构资源”，“和其他形式的资本一样，社会资本也是生产性的，使某些目的的实现成为可能。而在缺少它的时候，这些目的不会实现”。社会资本存在于人际关系的结构中，既不依附于独立的个人，也不存在于物质生产过程，是物质资本和人力资本不可代替的。社会资本具有两重性质：一是社会资本具有不可转让性，一个人拥有的社会资本很难成功地转让给另一个人；二是对于收益者不是一种私人财产，而具有公共物品的性质，只有关系网络的所有参与者共同行动才能表现出来，这是与其他形式资本最基本的差别。社会资本的表现形式为义务与期望、信息网络、规范和有效惩罚、权威关系。有待偿还的义务关系的存在也是一种资源，人们需要时可以使用它。这一观点解释了社会资本依据理形成的原因――创造社会资本是理性的和有利可图的，收益在未来，无异于在银行存一笔钱以备将来使用。在集体内部命令式规范是极其重要的社会资本，它要求人们放弃自我利益，依集体利益行事，并得到社会的支持而强化。在认识社会资本的一般理论和分析其社会学命题的基础上，人们发现，社会资本具有资本的本质属性，即投资生产性，表现为节约交易成本，提高物质资本、人力资本的效率。因此，彼得・埃文斯从发展经济学的意义上指出：通过将社会网络、规范称为社会资本，“普特南等当论家把基本关系具体化为具有潜在价值的经济资产”，作为推动市场交易制度的社会资本，在发展理论中一直具有十分重要的作用。
从以上分析可以看出，社会资本与传统的经济资源和人力资源相比，具有不同的特点：一是具有受益的共享性。如制度，一个好的经济发展制度可以使不同企业收益，各个企业都不能拥有或控制。再如社会环境，企业不需要投资但是却能取得收益，正是这种收益的共享性，使这种资产无法像传统的经济资源一样进行管理和核算；二是受益与费用不可配比性。取得收益可能跟企业的整体资产相关，而与企业的单项资产可能无关，如企业的整体文化氛围，企业员工之间的信任度等，都会给企业带来经济利益，但是因为该项受益于单项资产无关，而与企业整体相关，导致收入与费用无法配比；三是不可让渡性。因为受益的取得与企业整体相关，所以该项资本不可出让，出让后将使收益下降或不能带来收益。正是由于以上社会资本的特殊性，所以对资产的界定就不能用传统的资产概念进行描述，所以，在定义时将资产定义为“未来经济利益观”。如美国财务会计准则委员会(FABS)在财务会计概念公告《财务报表的各项要素》中对资产定义为：“资产是可能的未来经济利益，是特定个体从已经发生的交易或事项所取得或加以控制的”。“资产定义的要点主要在某一个体所拥有的未来经济利益，而将提供未来经济利益的物体或媒体放在次要地位，许多物体或其他媒体实际上是一束束可以通过其他各种途径分释出来的未来经济利益，而两个获两个以上的个体可以同时拥有同一媒体所分释的不相同的未来经济利益”，“如两个或两个以上的个体可能在同一片土地上拥有不可分割的利益。每一个经济个体所拥有的未来经济利益的权力，可能都符合资产定义的条件，即是每一个体的权力，至少在某种程度上受其他个体的约束也是如此。或者某种个体可能对某一投资滋生的利益拥有权利，而另一个体拥有其本金的权利。”通过FABS的这一定义可以得知，如果同时一项媒体能够使两个以上的个体产生经济利益，而且能够同时产生的经济利益的媒体是不可分割的，只要符合资产的定义，这两个个体就应该分别对该媒体所带来的未来经济利益部分核算为资产。FBAS对资产的定义明确揭示了社会资本的特征，并将其定义为“未来利益的权利束”是非常恰当的。
四、资产定义的说明和展望
(一)会计作为经济信息系统中的子系统，其核算内容必将受到整个经济思潮和企业发展的影响从经济学界“惟物质资本”到“人力资本和物质资本并重”再到“物质资本、人力资本和社会资本并存”，反映到会计资产内涵上的“未消逝成本观”、“经济资源观”、从“资源观”到“未来经济利益观”无不揭示了相同的规律，即经济的变化决定了会计内涵的变化，经济发展越快，会计作为一个经济子系统，核算内容将越来越丰富，也将发挥着越来越重要的作用。企业核算内容的进一步拓展，必将带来会计核算的进一步革命。从资产负债表中以有形资产核算为主，到目前对无形资产核算和商誉以及人力资本的核算，必将在财务报表改革中得以体现。而社会资本概念的产生必将引起会计核算内容极大的变化，人们将拭目以待。
(二)会计资产核算的重心必将转移到能给企业带来较高经济利益的资产核算 提高企业竞争力的关键在于创造创造性资产。创造性资产的定义最早是坎宁(John．H．Dunning)在1992年提出来的，他认为创造性资源是在自然资源的基础上，通过后天努力而创造出来的基于知识的资产，使企业竞争优势的来源。创造性资产可以是有形的，也可以是有形的，可以使物质资产和有形资产，也可以是知识、商标权、文化制度、组织结构等。因为创造性资产对企业带来核心竞争力，所以会计核算的重心必将向创造性资产转移。社会资本、人力资本作为企业创造性资产的一部分，在企业竞争中起着至关重要的作用，必将成为会计核算和资产界定的核心。
(三)会计核算系统从封闭走向开放 从单纯核算企业所拥有和控制的资产，片面强调企业产权的界定和有形资产的核算，到企业无形资产的确认和计量，以及企业文化和制度环境等因素在企业资产核算中的反映以及环境会计新会计学科的建立等，会计资产核算内容从点走向面，从自有资源转向共享资源。会计人员的责任相应从企业的责任而发展到社会的责任，必将对资源的合理配置和集约使用发挥更大的作用。
(四)传统的会计核算原则和计量基础将面临挑战如会计的计量基础和会计信息的质量选择等原则必将面临新的选择。在资源观或经济资源观风行时，强调更多的历史成本计量原则，所以对资产的计量以历史成本为基础。而随着通货膨胀和金融衍生工具的出现，公允价值便大兴其道。随着“未来经济利益观”的出现，会计的成本计量基础这种单一的计量模式将不适应新资产计量的需要，以价值为基础的计量基础相继出现，如对资产计价采用可变现净值法、未来现金流入量贴现现值法和减值准备的计提等多种计量模式共存，无不体现资产计价模式的变迁。相应会计的配比性原则等会计核算原则也在资产内涵的扩充中面临挑战。
【关键词】 产权经济学； 产权保护； 审计； 产权制度
一、引言
随着产权社会化程度的不断提高和产权分析范式在会计、审计研究中的兴起，从产权经济学角度来分析和研究审计问题变得尤为迫切和重要。产权经济学比较完整和科学的理论体系为审计理论研究提供了坚实的理论基础（雷光勇，2001），能够解释现有审计中存在的问题，并提供解决思路。同时，高质量的审计服务有助于明确界定、合理变更安排产权，以此降低交易费用，优化资源配置，从而提高市场经济运行效率。
自1980年我国恢复独立审计制度以来，随着社会主义市场经济体制的建立与健全，独立审计日益发挥着越来越重要的基础性的监督作用。虽然近年来国内外发生了一系列重大审计失败事件，但这并未动摇独立审计的社会监督地位，反而更加突出了系统研究，进而改进独立审计管理制度安排中的权责对应问题的重要性和紧迫性（郭道扬，2002）。
二、国外研究现状
国外从产权经济学角度对独立审计进行研究的成果较少，主要是从契约经济学和事务所内部治理角度进行。最著名的当属瓦茨和齐默尔曼，两位学者在《实证会计理论》（1986）中单辟一章《契约理论在审计中的运用》，概括性地论述了契约理论在审计中的应用，直接解释了审计师职业能力、独立性、信誉、职业协会、事务所组织形式及规模、行业专业化等一系列实务问题，并深刻地指出，会计和审计都是产权结构变化的产物，是为监督企业契约的签订和执行而产生的。夏恩·桑德（1997）在《会计与控制理论》一书中，从企业的契约理论导入，认为会计师事务所本身也存在着一套契约，通过报酬政策、业务培训、内部质量控制等形式，指导审计人员选择适合其他人期望的活动。David Flint（1998）提出建立事务所内部控制方针和程序应包括的一般方针、人员素质、审计管理和实务，从而为事务所内部控制制度的进一步完善提供有益的指导。Thomas C. Wooten在2003年发表的《关于内部治理控制的研究》一文中分析了会计师事务所规模、事务所人力资源、事务所内部控制过程、审计经验等对事务所发展的影响并提出相应的控制措施。
国外学者利用产权经济学理论来解释独立审计问题的著作较为零散，尚未明确提出“产权会计（审计）”范畴，没有形成相应的理论体系。
三、国内研究现状
自20世纪90年代以来，我国会计界从产权理论这一崭新的视角思考和分析中国的会计问题，逐步形成了有中国特色的会计学产权学派，并取得了丰硕的研究成果（茅于轼，2003）。从产权经济学角度对独立审计进行研究的主要成果如下：
（一）产权保护导向审计学说
“审计是什么”是揭示审计本质的永恒命题。关于审计本质的研究依次经历了“查账论”、“方法过程论”、“经济监督论”和“受托经济责任论”等，“产权保护论”从契约产权角度为审计本质的研究提供了新的思路。雷光勇（2001）认为审计是为产权而服务的，界定和保护产权是审计的基本功能。审计是产权结构变化的产物，即满足不同产权主体的平等要求。受托经济责任是审计的产权本质，并在此基础上提出了现代审计的产权功能和产权内容。王善平（2004）对受托经济责任进行了逻辑扩展，指出独立审计的本质就是保护企业利益相关者产权，审计师应……在保护他人产权中保护自有产权，并在此基础上提出了产权保护审计概念。张荣武、伍中信（2005）对产权保护审计的研究成果进行了评价与展望，指出了产权保护审计需重点研究的三个问题。上述研究成果实质上认为审计的本质是保护产权，然而，审计究竟是什么问题，还是一个尚待深入探讨的问题。
（二）以“产权动因论”构建审计理论体系研究
自从莫茨和夏拉夫开创了审计理论研究之先河，人们对审计理论的研究就一刻也没有停止过，尤其是关于审计理论体系的逻辑起点问题，可谓百家争鸣。部分学者也依据产权经济学对独立审计理论体系的逻辑起点进行了研究。陆勇、李文美（2006）从审计角度探讨产权保护问题，提出应当以产权保护为导向开展审计理论研究，并构建了以产权保护作为导向的新的审计理论结构体系。张毅（2009）通过从产权经济学角度对审计关系层面和审计理论体系要素进行剖析，指出产权动因贯穿于审计理论体系各要素中。因此，应以产权动因论为逻辑起点，构建审计理论体系新模式。上述研究成果认为审计的基本动因是维护产权，审计是在两权分离的基础上，为适应维护产权的需要，受产权持有者之托而进行的监督受托者以维护产权责任的活动。
（三）会计师事务所产权制度变迁研究
现代产权经济学认为，只要存在交易费用，产权制度就会对生产产生影响。通过合理界定和安排企业产权结构能够降低或消除市场机制运行的费用、提高运行效率、改善资源的配置、促进经济增长。张立民、唐松华（2008）通过分析独立审计产权功能的演化与延伸，认为三十年来，中国事务所产权的演进历程实际是适应审计的产权功能演变和延伸的过程，其经历了从政府主导到市场主导、从被动增长到主动发展、从强制性变迁到诱致性变迁的过程。张立民（2008）分析了改革开放三十年来，事务所从建立“公有制”事务所起步，经过两所两师合并、脱钩改制、规模化、诚信建设等阶段的产权变革，中国注册会计师的独立性和审计质量不断提高，同时论证了事务所作为独立的经济主体，其治理制度的安排，特别是产权制度安排对其自身发展和社会作用的发挥所具有的特别重要的意义。
（四）会计师事务所内部产权结构及人力资本激励研究
我国注册会计师行业正在实施“做强做大”与“走出去”战略，离不开人力资本作用的正常发挥。同时，事务所竞争的核心在于人力资本的竞争，归因于人力资本产权能否顺利实现。朱小平、叶友（2003）综合运用企业理论，从所有权结构、内部委托关系、企业生产要素特点和内部决策程序四个方面进行分析，提出事务所应采取合伙制。同时指出事务所内每个成员都应承担剩余收益，且剩余索取权和控制权最好对应。朱小平、叶友（2004）从事务所本身及其内部关系出发，分析了人力资本的不可分离性和专业知识的通用性，指明了事务所采取合伙制的必然趋势。王善平（2006）认为，要发挥独立审计的产权保护功能，必须深入研究独立审计中的人力资本与非人力资本的特殊作用。人力资本提供创造性劳动，为事务所创造超额利润是他们的责任，相应的，他们应该获得剩余索取权和剩余控制权；非人力资本是一种信号机制，一种担保与赔偿审计失败损失的行为约束机制。彭桃英、孟旺（2007）分析了事务所现有激励模式的缺陷，构建了注册会计师人力资本权能和利益两个方面的激励方法，以实现和保护注册会计师的人力资本产权。
（五）其他相关审计理论与审计技术的产权分析
韩庆敏（2000）运用产权经济学对注册会计师审计独立性的形成根源及其产权基础进行分析，认为恰当的产权制度安排是注册会计师审计独立性的根本保证。杜兴强（2003）在分析会计信息产权的基础上指出审计信息也存在产权界定问题，认为审计信息产权应与会计信息产权相适应。冯均科（2004）主张从产权角度分析审计关系，认为审计关系本质上是产权关系的一部分。因此，审计契约制度的设计应维护企业所有者产权，同时又兼顾维护社会公众利益。陈勇等（2005）认为在现实中，应根据程序理性的原则来界定注册会计师产权，即注册会计师应具备的职业谨慎是现实中对注册会计师产权的一种界定。陈韶君（2007）研究了资本市场中审计寻租的产权机理，提出只有推进股市产权制度改革，才能遏制资本市场审计寻租。
四、总结与展望
产权的明确界定并得到有效保护是经济转型国家建立、完善市场经济的迫切需要。在上述产权审计研究成果中，学界运用产权经济学理论分析、扩展了审计基础理论，提出审计的本质与目标是保护利益相关者产权，并以产权保护为导向构建了审计理论体系。这为中国审计研究开辟了崭新的道路，揭示了审计研究未来的发展方向。
然而，就现有的研究成果看，上述研究存在以下不足之处：一是重事务所外部产权制度研究、轻事务所内部产权结构分析。学界侧重于从整体上分析事务所及注册会计师保护利益相关者产权的必要性及其利益均衡问题，忽视了事务所内部人力资本所有者与非人力资本所有者之间的利益均衡的制度建设理论与实务。二是定性分析多，定量分析少。交易费用是产权经济学的核心范畴之一，其计量与分析一直被国内外学者所重视。审计保护产权的有效性必须建立在降低市场交易各方（事务所与利益相关者、事务所内部）费用、提高审计市场资源配置效率的基础之上，但相关实证研究较为缺乏。三是事务所产权安排的研究成果零散、有限。不同类型的事务所及其产权结构的差别是什么，学界尚无研究，只是分析了事务所应采用何种组织形式；提出了事务所人力资本产权概念，但未明确其权能和权益是什么。四是过于强调利益相关者产权的保护，不利于审计市场的平稳有序发展。保护利益相关者产权的前提应该是交易各方（事务所与外部交易人之间、事务所内部各交易人之间）的产权首先得到明确的界定，同时，交易各方的产权是平等的，没有主次之分。因此，在强调注册会计师行业社会功能之前，应首先明确事务所内部各独立产权主体（非人力资本所有者、人力资本所有者）的权能、权益、权责以及产权主体之间的关系，通过产权的清晰来降低事务所内部交易成本，减轻甚至消除“内耗”，提高事务所效率，从而更好地保护事务所外部利益相关者产权不受侵害。
未来的产权审计还有许多问题有待继续深入探索。笔者认为，今后需要重点研究以下几个方面的问题：1.审计保护产权的经济学理论基础研究。经济学是审计理论的重要基础之一，既可以用来诠释审计理论问题，也能够为审计研究提供强有力的支持。虽然审计的产生、发展与保护利益相关者产权紧密相连，但审计保护产权的模式、作用路径、审计信息生成与传递、审计经济后果等基础性理论问题尚需综合经济学众多分支学科进行交叉研究。2.会计师事务所产权制度研究。在独立审计管理制度安排中，产权制度是一项基础性的制度安排。事务所产权制度研究的核心问题是涉及有关利益各方的权、责、利关系，包括两个层次：宏观产权制度和微观产权制度。宏观产权制度是会计师事务所与其外部产权主体之间的经济行为关系的制度化，即外部产权结构；微观产权制度是会计师事务所内部非人力资本所有者和人力资本所有者之间经济行为关系的制度化，即内部产权结构。3.会计师事务所内部人力资本及其产权问题研究。在事务所中人力资本是否享有事务所所有权，其权能和利益能否得到保障，关系到审计质量的高低。因此，对人力资本产权的明确界定可以解决人力资本产权的“残缺性”问题，有利于事务所内部人力资本与非人力资本收入分配均衡、责任承担均衡，有效保护二者产权不受侵害。同时，我们应该清楚地认识到，人力资本产权改革是整个事务所产权制度改革核心中的核心。没有有效地保证人力资本产权实现的制度安排和制度框架，必然使人力资本这个事务所中最具影响力和扩张力的要素失去其应有的价值。4.会计师事务所组织形式的产权分析。事务所组织形式不同，则会计师事务所内部人力资本与非人力资本之间的关系也就有所不同，即事务所内部产权结构有所区别。而产权结构决定治理结构，治理结构是产权结构的具体化。对各种组织形式事务所内部人力资本所有者和非人力资本所有者权、利、责的界定，有利于事务所内部治理机制的建立与完善。5.审计服务交易各方交易成本的定性、定量分析。交易成本是现代产权经济学重要的分析工具之一。应重点分析研究会计师事务所与外部（审计委托人、审计人）以及会计师事务所内部（人力资本所有者与非人力资本所有者）交易成本包括的内容与计量。这既有助于维护利益相关者产权、提高审计市场资源配置效率，又有助于更为直观地评价不同的事务所产权安排的优劣。
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