时间：2023-08-17 18:03:25
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇审计专业相关知识，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：三维整合；审计学；教学改革
中图分类号：G642.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）06-0274-02
审计学课程专业性和实践性强，与会计、法律、统计等相关知识联系密切，需要理论指导及丰富的实践经验。审计学课程内容条块分割，概念较多，学生在学习过程中感觉审计课程抽象、深奥，不易理解，从事审计教学的教师也感到难以将审计学课程讲得深入浅出。通过改革教学模式，促使学生融会贯通地理解和掌握审计知识。该项研究提出了基于审计学课程体系整合、审计案例教学和审计综合模拟实验的三维整合审计学教学模式。
一、审计学教学模式现状分析
1.课程设置重复，缺乏逻辑性。审计学课程设置缺乏内在的逻辑联系，部分章节内容重复。有的学校根据审计主体性质不同设置课程，如内部审计、外部审计和鉴证审计等；有的学校根据特殊行业不同设置课程，如内部控制审计、经济责任审计和经济效益审计等。这些课程之间和章节内容也存在重叠现象，课程内容条块分割，各章节前后没有连贯的逻辑关系。若教师在教学时不考虑课程间的联系与渗透，盲目地为课时而讲授，则会出现教学内容重复、审计知识不系统等问题。为此，应科学设置课程，选择合适的教材因材施教，将国家审计、社会审计和内部审计进行有机结合起，使学生系统地掌握审计知识。
2.教学内容多，缺乏内在衔接性。审计学教学分理论和实务两部分，其中理论部分包括基础理论知识和理论性不强或拓展性知识；实务部分以审计实务的四个循环和货币资金审计为主线，审计终结阶段出具审计报告，部分院校增加了验资和经济效益审计等内容。审计学教学内容多，实务部分与理论部分缺乏衔接性，使学生学习的感性认识与理性认识相脱离。如何进行理论知识与实务部分衔接，尤为重要。例如，在购货与付款循环的实务部分讲解时，应与审计方法中的存货监盘有机结合，并辅之审计工作底稿，使理论知识和实践有机结合。
3.审计理论和术语晦涩，缺乏明晰性。审计理论内容会使学生感到抽象、枯燥与乏味，有些理论术语晦涩，如日期截止目标、机械性准确、重要性、合理保证和认定等。单纯从字面看，这些术语很生僻，加之其定义或含义多数是从英文的复合句中翻译过来的，其语言表达和逻辑关系不通俗。因此需要教师在讲授时，应结合案例等方式深入浅出地揭示其真实含义。
4.审计教学方法单一，学生缺乏学习主动性。传统的课堂教学以教师讲授为主，教学方法单一。学生在学习过程中，缺乏参与意识和主动性。加之对审计学的内容感到抽象、空洞，被动接受教师传授的知识，影响了教学的实效性，教学方法犹如纸上谈兵，难以达到学以致用的目的。教学过程中应利用实物、录音、图片、教学软件等直观教具和电化教学设备，使教学形象直观，并通过教学模式的转变，使学生由被动学习变为主动学习。
5.审计理论与实践脱节，缺乏操作性。审计学偏重于实践，但目前教学过程中纯理论讲解较多，缺乏实践性和可操作性，造成思维模式呆板与审计实务判断灵活性相背离。由于审计原始资料的隐密性，致使实践教学资料缺乏，对审计工作只停流在感性认识上。部分学校试图从案例教学入手，改变理论与实践脱节的问题，但仅依靠案例教学，还不足以实现从理论到实践的过渡。教学过程中缺少与实务接轨的模拟实验和模拟工作底稿，以及具体的操作流程和实务。
二、构建基于三维整合的审计学教学模式
为改变现行审计教学模式存在的问题，笔者通过多年的审计教学经验，提出一种新的审计教学方案——三维整合审计教学模式，即从课程体系整合、审计案例教学和审计模拟综合实验三个层面，改变学生被动地接受知识的教学方式。
1.审计学课程体系整合。整合审计学课程内容，将审计理论运用于审计工作中，提升学生解决实际问题的能力。审计学课程体系整合过程中，应力求精简与实用，注意各相关专业课程之间的安排搭配，以使学生更好地掌握审计理论知识和审计技能。（1）审计学课程内容包括审计学基本理论、审计程序和技术以及业务循环审计实务三方面。教学过程中，应正确地选择和应用审计实务中审查技术和方法，在有限的教学时间内对课程内容进行设计，使学生学到系统、实用的知识。例如，在销售与收款业务循环审计实务的学习中，与审计基本理论中的函证法紧密结合，使学生深入理解函证审计方法与技术。（2）相关专业课程的结合，注重专业课程之间的综合，让学生从审计的角度将财务管理、统计和税法等相关知识有机结合，引导学生运用已获取的相关知识来解决实际问题。（3）对其他专业相关知识的融合，注重学科之间的结合，在获取知识、重组知识的基础上，培养学生的多维思维方式，形成综合运用知识、发现问题及处理问题的能力，提高学生审计业务的实际操作能力。（4）将会计错弊表现形式及其审查技巧作为补充。如在销售与收款循环审计的讲授过程中，教师应结合主营业务收入审计中的主要风险领域进行错弊的归结，结合主营业务收入的各种错弊表现形式，进行审计技巧的讲解和分析。适当补充财务报表主要项目的会计错弊表现形式及审查技巧，从实战角度拓宽学生的知识面，提高学生的实践能力，实现审计课程的全方位整合。
2.审计案例教学。运用审计案例教学，以审计案例的情节为线索，使学生进入审计工作的“现场”，即由理论讲述向审计案例的剖析与理论描述相结合转变。通过案例教学，传授审计相关知识。审计案例教学法可充分调动学生的学习积极性和主动性，提高学习效率，培养学生实践能力及综合能力。审计案例教学形式包括三种：（1）审计实务案例。该种案例大多以审计的业务内容为主，具体的业务调整居多；（2）审计典型案例。以国内外典型审计案例为主，将审计理论融于审计案例之中，通过审计案例的讲授、分析与讨论，对审计知识进行深入剖析；（3）理论教学与典型案例相结合。结合审计理论讲解来分析案例，再进行审计案例的相关讨论，调动学生学习的主动性。
在开设审计理论课之后单独开设审计案例研究课程，侧重点略有不同，《审计案例研究》的案例通常选取典型的审计案例或业务案例，分课堂教师引导案例、课堂学生讨论案例和课后学生分析案例。教师应在案例分析中提出具有研究性质的问题，引导学生针对某一案例或专题进行深入思考，拓宽思路，让学生扮演积极主动的角色。教师可让学生投入到事先精心设计的案例讨论中，通过学生运用审计学基本理论来分析问题和解决问题，调动学生学习的主观能动性。
3.审计模拟综合实验。审计模拟综合实验能增强审计教学的直观性、趣味性和可操作性，综合提升学生的实践能力。但要注意知识点的衔接，尽量避免知识的交叉和重复。审计模拟实验的形式很多，可通过建立审计模拟工作室、校内模拟仿真实习、计算机审计模拟实验和校外实习基地培训等形式完成。（1）建立审计模拟工作室。针对理论教学的讲授内容，将审计知识分为若干个项目，准备审计专用的各种工作底稿和材料，与学生共同建立审计模拟工作室。在工作室里，可有针对性地选取某个项目进行实际操作。例如，理论教学中进行现金监盘审计时，可选择货币资金审计项目的专项资料，在工作室里与学生共同填写现金盘点表，完成现金审计的全部审计资料，提高学生对货币资金审计的能力。（2）校内模拟仿真实习。为突出直观教学，进行校内审计模拟仿真实习。以一家公司某年度的财务报表审计为主线，使用账、证、表等实务会计资料，将学生分成若干个小组，设置工作岗位，进行情境操作，真实再现财务报表审计的整个过程，包括接受审计委托、制订审计计划、符合性测试、实质性测试和出具审计报告等。各小组在模拟实习中演示、说明审计过程中发现的问题及处理意见等，由教师根据评分标准确定考核成绩。实习结束学生须提交审计报告和一套完整的审计工作底稿。（3）计算机审计模拟实验。该实验需要在审计软件的支持下进行，审计软件会事先准备一套仿真模拟电算化会计核算资料，按照审计软件的操作步骤，学生进行计算机模拟审计业务的全部流程，其内容与手工模拟仿真实习基本相同。（4）建立校外实习基地。与有业务需要的企业或会计师事务所联系，建立实训、实习基地，让学生轮流深入企业进行审计工作。建议学校注册成立一个会计师事务所，解决部分学生的实习问题，教师可对整个实习过程进行周密安排、管理和指导。由于学生的实习审计的分工不同，实习成绩可通过知识应用能力、个人修养、动态的考核和实习报告等决定，其中知识应用能力包括综合能力、实习完成情况、审计小组会议表现情况等，分值占50%；个人修养包括出勤率、师生交流互动、精神面貌、言语方式、行为礼貌等，分值占30%；动态考核方式可通过口试、社会调查、论文、报告、设计规划等完成，分值占20%。
参考文献：
[1] 陈风霞.高等院校审计学课程教学改革探讨[J].东北农业大学学报：社会科学版，2009，（5）：96-98.
[2] 倪敏，黄芳.审计专业实践教学模式研究[J].财会通讯，2009，（7）：53-55.
[3] 徐绍祥，王丽.基于会计教育目标的《审计学》课程教学改革研究[J].江苏科技大学学报：社会科学版，2009，（4）：84-87.
[4] 王俊豪.审计教学中的研究性教学方法探讨[J].会计之友，2008，（4）：70-72.
1.审计的对象的比较
财务审计的审计对象是财务收支的活动项目和载体会计资料。而绩效审计是政府部门，或者是政府部门的附属部门和企业单位。
2.审计的目的
财务审计的目的是检查被审计部门的会计资料是否完整、真实，能不能与规定的预算吻合，但是财务审计得到的相关资料有限，必须有绩效审计来进行完善，所以绩效审计的目的就是帮助被审计部门分析出正确的管理决策，在保证资源投入合理的情况下高效率高标准的完成目标。
3.审计的职能
财务审计主要是评价和检查事后的财务收支活动的真实性和合法性，具有检查错误防止纰漏的作用，是属于防护性质的设计，主要是起到监督的职能。绩效审计主要是对别审计单位的各个方面进行检查，找出管理中出现的问题和薄弱的环节，并提出合理的建议，帮助被审计单位进行管理上的改善，主要是建设的职能。
4.审计采用的方法
财务审计一般方法是详查法和抽查法，还有顺查法和逆查法。具体方法是查询法、复算法、函证法、审阅法等，专门的技术方法是抽样审计法、内部控制测评方法、计算机审计方法。绩效审计法相对比较复杂，主要运用的方法是调查研究和统计分析的技术方法，具体有逻辑分析法和因素分析法等。
5.审计的程序
财务审计的审计程序有准备阶段、实施阶段、报告阶段，绩效审计的程序就是在这三个财务审计的程序上最后多了后续的审计阶段。
6.审计的标准
而财务审计在审计时则采用相关法律以及公认的会计准则作为审计标准；绩效审计的标准是相关规章制度、法律法规以及得到公认的管理实务。
7.导向方面
财务审计就是在历史财务审计中发现问题。绩效审计往往是注重关于被审计部门未来的发展。对二者各要素差异的比较更有利于我们从本质上清晰、准确的区分二者。
二、绩效审计与财务审计对审计人员的业务素质要求比较
（一）《审计专业相关知识》：宏观经济学基础、企业财务管理、企业财务会计、法律；
（二）《审计理论与实务》：审计理论与方法、企业财务审计。
初级资格考试合格者，由各省、自治区、直辖市人事部门颁发相应的《审计专业技术资格证书》。审计专业技术资格证书由人事部统一印制，人事部、审计署联合用印，在全国范围内有效。
报名条件：
参加审计专业技术资格考试人员应具备下列基本条件：
（一）遵守国家法律，具有良好职业道德；
（二）认真执行《中华人民共和国审计法》以及有关财经法规和制度，无违反财经纪律的行为；
（三）认真履行岗位职责，热爱本职工作；
（四）从事审计、财经工作。
一、当前我国环境审计存在的主要障碍和问题
从总体上看，目前我国环境审计的理论研究和实践工作刚刚起步，尚处于探索阶段，尚存在许多不足之处，各地发展也不均衡，许多领域尚未涉及。具体表现在以下方面：
（一）对开展环境审计重要意义的认识有待提高。开展环境审计的重要性和紧迫性，还没有被社会所公认，也没有被广大审计人员所深刻认识。就审计项目安排来看，审计机关每年列入计划的环境审计项目并不多，尤其是基层机关两年甚至更长时间才能安排一个项目；中西部地区对环境审计项目的开展也不均衡，导致实施环境审计监督的面比较窄，审计对保护环境的作为还没有最大化，这在一定程度上延迟了环境审计工作的深化和推广。
（二）尚未建立起统一的审计工作准则和评价标准。资源环境审计是新的审计工作，具有其特殊性。自环境审计工作开展以来，各地都还是在不断地摸索，没有形成权威、统一的、规范的操作准则和评价标准作指导。再加上资源的种类和环境污染的类型又很多、很复杂，涉及到的评价标准有水环境保护标准、大气环境保护标准、土壤环境保护标准、环境噪声标准、固体废物与化学品环境污染控制标准、核辐射与电磁辐射环境保护标准、生态环境保护标准等，各种环境保护标准众多且专业性强，更增加了工作难度和审计风险。
（三）环境审计缺乏充分的法律支持。目前，我国关于环境审计的规定主要是以政策的形式出现在人们面前，而在法律上基本上是一片空白。近二十多年来，我国虽然颁布了一系列环保方面的法律法规，基本形成了我国环境保护的法律监督体系，为环境审计提供了一定的参考依据，但缺乏具体明确认可或规范环境审计工作的法规。而已颁布的《审计法》、《审计法实施条例》、《中国独立审计准则》等法规中，都没有环境审计的内容和具体实施办法，使环境审计实施缺少法律支撑。在这种情况下，若是从非资金角度对环境领域进行过深的检查监督，难免要受到职责范围扩展的质疑，从而使得这项审计的权威性或多或少地受到争议。
（四）环境审计的层次较低，基本上仍局限于资金财务。环境审计包括环境财务审计、环境合规性审计和环境绩效审计三部分，环境绩效审计正逐步成为各国环境审计的发展重点，西方国家环境审计更侧重于环境的绩效审计。而我们已进行的环境审计，主要还是从保护环保、生态建设财政资金安全这一角度出发的，基本上还停留在对项目、资金的真实、合法、效益层面上的监督评价，而从技术的角度对资源环境的破坏、损坏、污染程度，追根究源地进行工程技术的、权威性的监督评价还做得不够，环境审计的档次较低。
（五）传统审计方法无法满足环境审计的需要。环境审计方法与环境审计质量密切相关，是决定环境审计质量的关键。国际上，环境审计的主要方法，除常规审计方法外，还包括结果导向分析和问题导向分析、定性分析与定量分析相结合、调查问卷、询问座谈、延伸跟踪等审计方法。而目前我国的环境审计主要是以环境保护专项资金为主线，以财务审计为基础，检查环境保护资金的筹集、使用及管理情况，主要运用的还是一般财务收支审计的审计思路和审计方法，对于环境效益审计方法应用不多。尤其是环境效益审计更多的是对环境相关指标的评价，需要用到大量的环境业务数据，如水质状况、空气质量等，并需要对相关数据的真实性和准确性进行验证，传统的审计方法是无法完成的。
（六）审计人员的素质还不能完全适应环境审计需要。环境审计涉及环境专业技术知识（如环境经济学、环境物理学、环境医学、环境法学、环境管理学等）和一定的相关专业知识（如统计学、工程学、社会学、化学等），具有很强的技术性、专业性和综合性，审计的技能方法与传统的财务审计有着显著区别。而目前我国大部分政府审计人员的知识结构以财会、审计、法律、财税、经济等知识为主，对环境管理的知识与专业技术了解较少，缺乏与环境管理相关的业务经验以及必要的设备、技术和手段，这在很大程度上制约了环境审计工作的质量与效率。
二、强化环境审计的对策建议
当前，我国正在大力建设环境友好型、资源节约型社会。审计机关作为国家经济卫士、免疫系统，在建设“两型”社会中责无旁贷。在当前形势下，政府审计机关做好环境审计工作需要进行以下方面的拓展与创新。
（一）不断拓展环境审计范围和内容。近年来，政府实施的环境审计项目中，覆盖面相对较窄，审计的层次较低。因此，政府审计一方面要拓展环境审计范围，关注生物多样性的减少、气候变化、对自然资源的过量开发、对健康的威胁、对外部安全的威胁、物理环境的退化等问题；另一方面要扩大绩效审计的覆盖面，不仅仅局限于资金财务审计，而要把环境审计的内容拓展到最高审计机关国际组织《从环境视角进行审计活动的指南》中列示的环境绩效审计内容：对政府监督环境法规执行情况的审计、对政府环境项目的效益进行审计、对其他政府项目的环境影响进行审计、对环境管理系统的审计、对计划的环境政策和环境项目进行评估等，实现环境审计监督的全面化。同时要加大对重点环境审计项目的“环评报告”及其审批意见的审计力度。
（二）建立健全环境审计标准体系。审计署《2008至2012年审计工作发展规划》提出着力构建符合我国国情的资源环境审计模式，2012年初步建立起资源环境审计评价体系，重点应包括操作准则和评价标准等内容。鉴于环境审计的特殊性、复杂性和工程技术性要求，操作准则应有别于现有的审计准则。从实际情况来看，环境审计所需要的各类评价标准，大都是由环境保护、农林水利、国土资源等专业主管部门来制定的。环境审计准则、评价标准应综合考虑ISO14000系列标准和我国已制定的系列环境标准的要求，将环境管理指标同审计指标结合，推动建立既满足审计需求，又符合行业规范的评价标准，以适应资源环境审计的国际接轨和增加适用性的需要。应争取资源环境审计评价体系早日出台，在实践中边试行边完善，便于规范审计操作，提高审计质量和水平。
（三）注重创新审计组织方式和方法。由于环境审计尤其是环境绩效审计工作起步较晚，可以借鉴的成熟经验较少。加上审计人员专业的局限，继续探索聘用外部专家与审计人员结合审计的方式，在审前调查时外部专家可以提前介入，对审计方案的讨论、对审计调查目标、内容和重点的把握等，提前咨询专家的意见；对现场实施过程中，对关键的业务数据和测量由专家直接负责等。审计方法上除了继续使用面谈询问法、调查问卷法、实地观察法、分析复核法等传统的审计方法外，审计人员也应该注意调整思维定式，采取多种方式和方法开展工作，如定性分析与定量分析相结合、延伸跟踪、全程跟踪等审计方法；不断尝试和采用先进的环境绩效审计技术和手段，增加审计评价的专业性和权威性。
（四）加快环境审计立法。目前，各级政府的环境审计工作主要是依靠下达政策得以开展。在初期，政策的灵活性使得环境审计工作能在较短时间迅速在全国绝大多数地方不同程度地进行。但从长远角度来看，由于政策的不稳定性及抽象性，易使得环境审计工作流于形式化、短期化，在具体操作上由于没有明确的工作细则而使得环境审计工作在全国各地标准不一，同时在落实责任上无法可依，无法追究相关人员法律责任。所以，应参照国际环境审计经验，尽快建立有关的法律法规体系，明确环境审计相关内容与标准，明确法律责任，使环境审计合法化、标准化、成熟化。同时利用法律的稳定性与强制性，使得环境审计工作能依法排除来自各方面的阻挠长期顺利地开展下去，从而发挥审计在环境保护方面的特殊作用。
大部分的高职院校会计专业都开设了审计学课程，审计学是会计专业的专业核心课程，它是一门理论性和实践性都很强的学科，然而目前高职院校会计专业的审计课程教学效果不理想已经是不争的事实，导致教学效果不好的原因主要有以下几点：
1.课程内容理论性强，学生难以理解，缺乏学习兴趣。目前的审计学教程主要包括三大块内容：一是审计基础理论，包括概述、审计准则与审计标准，注册会计师职业道德规范、审计目标与审计计划；二是审计方法，主要有审计程序和审计抽样、审计证据与审计工作底稿、内部控制及测试等内容；第三部分是审计实务技能，主要包涵各业务模块的审计实务。从教材的编排可以看出，审计课程教材的很大篇幅是对基本理论知识及方法的学习，在教学的过程中，审计课程是先对审计的相关理论知识进行讲授，在学生掌握了基本理论知识的基础上去处理相关业务的审计工作，而且在业务审计的过程中，要运用到前面学过的基础会计、财务会计等课程中的很多知识点，而高职学生的文化素质普遍较低，对以前知识点的掌握也不够，学生在学习审计课程的过程中很容易产生畏难情绪，故学生的积极性不高，更加不愿意主动的去学习相关知识点。且鉴于高职学生的学生文化素质不高，喜欢操作性强的学科的事实，对于理论性强、且在对业务的审计过程中还需要职业判断能力的审计学课程更是缺乏学习兴趣。
2.教师缺乏实践经验，不能设计出好的实践教学，导致实践教学流于形式。教育部《关于全面提高职业教育教学质量的若干意见》（教高[2006]16号）明确指出，我国高等职业教育的培养目标是“全面生产、建设、服务和管理第一线需要的高技能人才”，高技能人才的培养需要有高技能的教师，然而目前大部分高职教师是硕士、本科毕业后直接到学校工作，实践经验缺乏，在教学的过程中很难驾驭审计课程，对于知识点的讲解流于表面，不能系统性的开始审计计划、审计实施到审计终结进行课程的讲授，且在审计过程中每个审计人员的职业判断也不一样，对于同样的业务根据自身经验的不同，不同的审计人员对于相关审计证据的收集也不一样，而教师由于没有实际工作经验，自身的职业判断能力不足，也在一定程度上影响了教学效果，实践教学也只是对案例的分析，这样的教学方法达不到提高学生审计实践能力的目的。
3.校内外模拟实训基地效果欠佳。目前一些高职院校会计专业课程在校内外建立了一些实训基地，校内的实训基地主要是购买的企业开发的审计实训软件，然而在使用的过程中教师们发现，审计实训软件上的案例资料内容不多，且审计职业的逻辑思维不够严谨，很难满足某一具体审计课程实践教学的需要。虽然一些学校与会计师事务所合作建立了校外实训基地，但是鉴于会计资料的保密性和审计工作的复杂性，学生进入实习单位后很难在审计工作岗位得到深入实践的机会，以致很多高职院校会计专业的校外实训基地形同虚设，不能起到提高学生实践效果的作用。
二、会计查账实务与审计学的对比
会计查账和审计是两个不同的概念，两者之间有着密切的联系。查账是审计的部分内容，是审计的一个重要手段，没有查账作为基础，审计工作就无法进行。但是它们又有着明显的区别。
1.教学内容侧重点不同，会计查账课程更突出实务操作。审计学的教学内容可以说理论与实践并重，教材中的很大篇幅在介绍审计准则、标准、目标、计划、程序、审计抽样、审计证据与审计工作底稿、审计报告等理论知识，再是对于销售、采购、存货、筹资、投资等业务的具体审计工作。而查账只是审计工作的一部分，它的重点在检查相关的会计凭证、会计账簿，在教学内容上实践性更强，在介绍了会计错弊的含义及查账的方法后，就是对会计凭证、账簿、货币资金、应收及预付款项、存货、固定资产业务及负债和所有者权益业务的审查。对比可以看出，会计查账课程更加突出实践教学，理论知识较审计学的理论知识而言简单且容易理解。
2.教学方法及教学效果不同。审计学课程由于其较强的理论性，在教学方法上较为单一，一般采用的是“学生听，教师讲”为主的传统的教学方式，虽然一些教师在教学的过程中引入案例教学和多媒体教学，但是由于教师自己缺乏审计工作的实践经验，对于审计程序、审计工作底稿乃至审计报告的编写掌握不够，不利于教师采用形式多样的教学方式，且在教学的过程中教师不够自信，学生更是听得云里雾里。而会计查账课程的内容仅仅是审计学课程中的一部分，当然是最重要的一部分，但是其实践性强，教师容易理解掌握教学内容，教学案例资料更容易收集，在教学的过程中也能更多更好的采用多媒体教学、微课、项目案例演示、分小组讨论等教学方法，教师讲课形象生动，学生能理解相关知识点，提高了学生了学习兴趣，教学效果更好。
三、开设会计查账实务课程的意义
1.激发学习兴趣，学生学习积极性提高。会计查账课程相较于审计学课程而言，课程的理论性降低，实践性提高，高职会计学生的一大特点就是喜欢动手实践，对于理论知识的学习不感兴趣，开设会计查账课程能激发学生学习兴趣，提高学习主动性。会计查账课程的实践内容涵盖了审计学课程的大部分实践内容，例如货币资金、应收及预付款项、存货、固定资产业务及负债和所有者权益业务的审查等，与其让学生因为无法理解一门课程而失去对整门课程的兴趣，还不如转换一下教学内容，让学生掌握该知识点的精髓，提高教学效果，提高学生的动手能力。广西水利电力职业技术学院（以下简称我院）经济管理系会计电算化专业从2012学年开始将审计学课程改为开设会计查账实务课程，通过2学年教学效果的对比发现，学生对学习会计查账实务课程更感兴趣，学习主动性更强，学习氛围、教学效果更好。
2.提高教师自信心，改善教学效果。鉴于高职院校教师多数为从学校毕业再到学校工作的事实，专业教师对于审计学课程的审计程序、审计工作底稿等审计工作缺乏实践经验，且在对业务的审计过程中经常运用到职业判断，而这一点更加需要在工作经验中积累，教师怕上不好、教不懂，导致专业教师大部分不愿意上审计学这门课程。虽然专业教师可以通过去会计师事务所等企业实习、挂职锻炼等方式提高自己的审计实务操作技能，但是由于会计资料的特殊性和审计工作的复杂性，短时间的实践很难让教师全面深入的掌握审计实务操作技能。开设会计查账实务课程降低了对教师审计工作操作技能的要求，且教师更容易收集到相关业务的案例、项目资料，教师自信心提高了，上课更形象更生动，师生关系更融洽，教学效果更好。
【关键词】高职院校；审计专业；案例教学；模式探析
为了培养学生解决现实问题的能力，使学生将所学知识合理运用到今后的工作生活中，高职院校审计这一专业经常用到案例教学法模式来促进这一教学目的的达成。通过案例的讲解与分析，学生能更为直观、生动地领悟相关知识点，体会到相关课程的实用性，真正做到学有所用。可以说，案例分析教学模式顺应了课改要求以及现今推行的教育理念，转变了传统的老师教、学生被动接受知识的教学模式，能够充分调动学生学习积极性，让学生参与到学习活动中，与教师与同学进行交流、互动、合作与探究，教师不再照本宣科，而是帮助学生学会如何灵活运用所学知识。这一教学法符合学生掌握理论知识的认知过程及规律，能够将审计专业知识合理、充分内化，从而提高教学质量与教学效率。
针对审计这一专业，高职院校的教学目的为培养审计类人才，使学生在将来到企业审计岗位以及会计事务所中能将所学知识运用到具体工作，因此，这门专业的实践性非常强。然而，学校并不能单纯依靠分派学生到实际工作岗位实习来提高学生的综合实践能力，如果在教学中能运用好案例分析这类教学模式，结合模拟审计工作的相关练习与操作，必定能为学生将来走上工作岗位做好有用的铺垫。在审计专业的教学中运用案例分析教学模式，即根据教材内容，选择适合的案例以加强理论知识的运用，比如，在审计课程中对很多原理知识进行讲解时，教师可以先将创设此知识背景下的相关案例情景，让学生根据案例具体内容做分析与动手操作，实现理论与实践间相互转换、互促互进的作用，进而强调教学重难点，帮助学生理解易混知识。需要注意的是，在审计专业课程中引入案例的目的，不仅仅是促进学生巩固与理解相应理论，更是要培养学生独立思考、分析并运用所学知识解决现实问题的能力，从而培养出具备专业实践能力的高素质人才。教师在进行审计专业课程案例教学时，应当以具体教学目标以及学生的实际情况为基础，合理、适当、适时运用好案例教学。
一、案例教学与理论教学相结合， 以理论讲述为主， 再结合相关理论讲案例
案例分析在审计专业课程中占重要的比重，案例教学能够促进学生对理论知识的进一步理解，然而，教师更要注重得当、合理运用好案例教学。因为审计类的教学知识大多比较抽象，注重理论性以及层次性、结构化的内容。例如《审计学原理》这门课，其中很多抽象的内容理解起来较为困难，且不易消化。这时，教师如果展示更多切合实际的案例，或者将有一定缺陷的审计业务作为案例呈现给学生，让它们做分析、判断及纠正，则更为直接与易于理解，也能起到更好的教学效果。
二、以案例讲述为主， 将理论融于案例之中， 通过对案例讲授、分析和讨论， 总结归纳理论
在审计学课程的解析中注意以理论结合案例的分析，案例讲解应放在主线上，同时辅之以理论做恰到好处的穿插，并让学生对真实案例做分组讨论，教师做重点的分析及提示，让学生从讨论中深化理解教学内容，总结归纳不足以及优点，从实际操作中强化教学内容。例如，对于《经济效益审计》这样的课程， 教师在讲解财务报表的延伸效益审计相关章节时， 首先应当明确教学角度，可以从案例库中选用某公司近三年的真实账务及其相应的财务报表，
尽可能真实且还原教材要求，再要求学生以案例为基础，对财务资料及报表做动态的过程性分析，同时比较测算相关财务数据，利用所学的财务核算指标辅助测评、分析等工作； 在学生实际操作过程中，教师对学生容易疏漏，操作难点做提醒，确保学生的独立操作可行性做检查；其次做小组的分组讨论时，教师应对学生的整体完成情况做评价，小组讨论中交流心得，对不足之处进一步完善；最后教师对学生这次案例的实际操作做总体测评，并让表现突出的学生做心得交流，对实际操作中出现的状况做分析指导，辅以教材案例的解析，深化学生理解，总结易错点，避免学生在今后操作中再次出现类似问题。整个教学过程中，审计的理论知识理解较为抽象，而将理论融汇于实例中，不仅能让提高学生的独立分析能力，更能帮助学生巩固和强化记忆所学内容。另外，案例教学中应结合教师的教学经验，做到课题的深入浅出，避免学生生搬理论知识的情况发生，而是巧妙的将所学知识应用于实际案例，寓教于学，让学生充分参与到课堂，在教学的互动中灵活的掌握分析和解决现实问题的方法。
三、在审计理论课之后， 专门进行审计案例课程的讲解， 通过大量案例的讨论， 侧重解决审计理论与实践结合问题
在审计学的教学中，通过引经据典让生掌握较为抽象的理论概念，是较为常见的一种教学方法。例如讲授《审计案例分析》这一课时，教材中的案例为“安达信对世界通信的审计失败”，教师可以组织学生做小组讨论，从案例中找出为什么这项审计没有成功：首先，安达信在形式上自主性不强；其次，安达信没有足够的风险防范意识；再次，安达信在进行审计规划时，未做好世界通信会计流程的市场前景预估与市场分析；最后，安达信没有直接的审计证据，审计意见的获取渠道不充分，材料不足。通过案例的分析讨论，在宽松的分组讨论氛围中学生自主的了解课题内容，并对审计的独立性，风险，证据等审计重点内容有了更深刻的认知。在进行课题难点讲解时，教师对学生的思维开发是否充分，直接决定了学生分析问题和解决问题能力的提高程度。
总之， 审计专业教师无论采取哪一种形式或几种形式进行案例教学， 都要保证学生系统掌握审计理论及基本技能， 以实现人才培养目标。同时， 每次案例教学后， 教师应要求学生撰写案例分析报告， 使学生在对案例思考与讨论后进行总结和对所学知识进行回顾， 起到锻炼和培养学生书面表达能力的作用。写出案例书面分析报告是整个案例教学过程的最后环节， 是一个很重要的环节，决不能忽略， 一是学生的书面报告可以作为教师给学生进行考核的依据之一；二是通过这个环节也可以检验和锻炼学生书面表达能力、综合能力、创新能力和逻辑思维能力，为实现审计人才培养目标服务。
参考文献：
[1]刘华.审计案例研究[M].上海财经大学出版社，2009
一、审计风险出现的原因
1客观风险：医院审计环境和内部控制局限性及审计项目复杂性我国内部审计机构成立的时间短，无论是审计理论，还是审计实践方面都不十分成熟，特别是由于医疗行业的特殊性，医院内部控制与质量管理方面没有完整的管理体系。内部审计工作很难置身于所处的环境之外，其行使的职能极易被环境左右。同时内部控制制度的不完善或得不到有效执行使得审计工作易受环境制约，无法做出准确判断，增加审计风险。此外审计项目的复杂性使审计风险大大增加。2主观风险：审计人员的专业胜任能力和职业道德水平不高目前医院内部审计机构审计人员业务水平和能力不高是产生审计风险的主要问题。审计活动是一种技术性很强的活动，它不仅要求审计人员具有扎实的会计、审计、税务、法律知识和审计基本技能，还要具备丰富的实践经验、较强的综合分析能力、准确的判断能力和相关的政策理论水平。由于目前审计人员大多是从财务专业转岗而来，大多不具备审计专业学历，缺乏企业管理知识和法律知识，影响了审计工作质量，容易产生审计风险。3其他风险：审计手段落后和审计方法的限制医院会计信息化水平不断提高，但许多医院的内部审计依然停留在手工操作的水平上，审计手段较为落后，无法实施有效监督，面对大量财务数据时查找和分析问题出现困难。同时，由于无论采用判断抽样还是统计抽样，它都是根据审计人员职业判断，由于经验不足，审计方法的选用不科学，审计报告的编写不明确等将加大审计风险。虽然部分医院已采用信息化审计系统，但医院在审计软件方面受到医院传统管理模式的影响，尚无匹配的审计软件可用，极大阻碍审计的发展，提升了审计风险。
二、防范审计风险的对策
1加强内部审计监督和审计质量考评控制加强审计监督是医疗行业健康发展的基本保证，是科学发展观的内在需要，是防范风险的重要防线，同时也是国有资产保值增值的要求。审计工作中，应由财务部门牵头，多部门协调处理审计工作，以此互相牵制，避免在审计工作中出现以偏概全、遗漏重要审计事项，及降低对医院控制制度的依赖性等问题，得到客观、公正的审计结果。同时，要加强审计质量考评控制，建立健全内部审计质量评价指标体系，通过内部审计工作效果的考核和评价，可以从总体上了解内部审计的最终结果，从而了解过去、分析现在、预测未来，总结和掌握有用的内部信息，发挥内部审计提供信息的参谋作用。2合理设置审计机构，提高审计人员素质医院要按照独立性原则科学设置审计机构和相关人员，以确保内审部门有较高的权威性，保证其对该经济活动审计的客观公正性。内审部门应由医院主要负责人直接领导，内部审计机构独立行使内部审计监督权，对医院领导负责并报告工作；内部审计人员不参与相关管理部门的职能活动，独立于他们所审计的活动之外。同时要加强内部审计队伍建设，提升审计人员的专业素质和职业道德水平，使审计人员树立审计风险意识，改进审计程序，提高审计质量。医院应引进或培养具备计算机、会计、医学相关知识的复合型人才，以满足内部审计工作的需要。另外，在加强业务能力的同时，也应加强思想道德建设，以客观、公正的工作态度进一步提高审计工作，同时加强与各部门的协调沟通，提高医院审计效率和效果。3加强内部审计信息化建设，完善审计程序和内审方法通过加强内部审计信息化建设，可以实现内部审计与财务、医疗管理系统的资源共享，不仅有助于在大量数据中获取有价值的数据，提高审计效率，且有助于防止数据采集过程中发生遗漏，保证导入数据的真实性和完整性。同时，医院应做好审计前准备，认真分析预测审计项目或单位可能存在的审计风险，有针对性地制定控制措施，认真编制审计工作底稿，加强内部审计报告的规范化，健全审计报告的复核制度，从而降低审计风险，保证审计证据的充分性、相关性和可靠性，使其审计风险达到合理水平。
三、结论
医院内部审计工作作为一种独立、客观的监督评价活动，是医院经营管理的重要组成部分。充分利用审计工作，对医院财务收支及有关经济活动进行监督，能够有效提高医院经济效益，改善医院经营状况，取得良好的社会效益。因此，医院应该高度重视内部审计工作，正确认识审计风险，采取合理措施防范应对审计风险，促进医院的持续稳定发展。
作者：吴春华单位：威海市文登中心医院
【关键词】公允价值；审计风险；对策
一、公允价值审计概念
公允价值审计的具体步骤与一般性审计相同，都要经过制定审计计划、进行风险评估、根据重大错报风险情况决定进一步审计程序、控制测试、实质性测试等。只不过在这一过程中，公允价值审计更加注重了通过“分析程序”获取的审计证据，即加强了对分析程序的重视。新准则将之前的“分析性复核”改名为“分析程序”，意在更符合现代审计的取证要求，它所形成的审计证据是审计人员通过自己的比较、汇总、分析、判断获得的，因此可靠性较强，又弥补了公允价值无固定计量可循的缺陷，非常适合公允价值审计使用。此外，由于公允价值计量方式的特殊性，公允价值审计加强了对风险评估程序、控制测试等的依赖。
我国1322号审计准则同国际审计准则中公允价值审计准则IAS545，以及美国AICPA的公允价值审计准则SAS101一致地认为，公允价值审计包括了四个关键环节，即风险评估、评价公允价值计量的适当性和披露的充分性、利用专家工作、实质性测试。
二、公允价值审计中存在的问题与原因
（一）公允价值审计准则的缺失和局限性
1.目前公允价值审计准则中所缺乏的内容
2006年的企业会计准则对公允价值的披露没有统一描述而是散布于各具体准则中。注册会计师在完成了对公允价值计量的实质性测试以后，应当对公允价值的披露实施相应的审计程序，而目前的准则中对此未有明确规定。鉴于公允价值计量的特殊性和复杂性，被审计单位对于公允价值计量和披露的相关控制活动是保证公允价值计量适当性和披露充分性的重要基础。虽然对被审计单位的控制测试并非必要程序，但如果认为仅实质性程序获取的审计证据无法将公允价值认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试。
2.目前公允价值审计准则未明确的标准
公允价值审计准则中的另一大硬伤是一些标准性问题的不明确，笔者认为需要在以下两方面进行完善：
一方面是公允价值确认和计量的方法有多种，需要财务人员和审计人员根据具体情况判断选择。审计人员应有一套判断标准来评价被审计单位是否利用其选取的方法来操纵利润，但审计准则中却没有明确规定的标准。例如，在什么情形下选择使用公允价值计量属性被认为是合理的，存在多种估值方法或估值模型时选择哪一个是最适合的。另一方面是公允价值计量本身的主观性较大导致会计人员和审计人员之间存在估计上的不一致。这种不一致可能是客观因素导致的，也可能是主观因素导致的。如果差异的存在是必然的，那么显然要对这种差异制定一个标准，即允许差异存在的范围是多少。但是什么范围内的误差可以接受，公允价值审计准则没有规定，也没有给出计算可接受误差范围的方法。
（二）注册会计师的执业水平有待提高
在公允价值计量和披露的审计过程中，涉及大量的估计、假设和专业判断等因素，对审计人员的专业胜任能力提出了极高的要求，注册会计师将面临严峻的挑战。如注册会计师在对公允价值进行独立估值时，除了需要注册会计师具备扎实的会计审计知识和实践经验，还需要掌握相关的金融、法律、评估、管理等各方面的相关知识。同时，注册会计师还应该具有丰富的职业判断能力应对审计中的不确定因素。但是，我国目前的公允价值审计刚起步不久，具备专业胜任能力注册会计师很少，大多数注册会计师的素质还需要不断提高，才能应对公允价值审计带来的挑战。
（三）公允价值审计增加了审计的时间和成本
1.增加了审计的时间
在进行公允价值审计时存在的一个重要问题是如何正确判断被审计单位公允价值计量属性的可靠性。这就要求审计人员能够充分了解被审计单位的行业特征和适用于其特定环境的估值模型，而且要了解被审计单位的采用的估值模型和公允价值计量取值依据。审计人员需要花费大量的精力和时间选择估值模型和取值依据，但大多数审计人员缺乏这方面的专业知识，一旦选择了错误的模型和依据，则会造成审计失败，从而大大降低审计人员的工作效率。
2.增加了审计的成本
因为公允价值审计依据的市场环境是变化莫测的，有时审计人员难以凭借一己之力对公允价值进行正确的判断，这时就需要大量地利用专家的工作来协助审计，并且还必须对专家的客观性、专业胜任能力和工作进行评价。如果出现被审计单位缺乏有效的内部控制等问题，审计人员必须更多地了解被审计单位的环境和进行相应的控制测试。因此，注册会计师必须从以前对单据和凭证是否真实可靠、实物债权是否存在为审计重点转向风险分析、价值评估等领域，同时传统的审计思路和审计方法也必须做出适当的调整，这些都将增加公允价值审计的成本。
三、完善公允价值审计的对策
（一）完善公允价值的审计准则
公允价值计量和披露的审计准则应当增加控制测试和公允价值披露审计的内容。一套设计严谨、科学健全的内部控制制度的有效执行是规范公允价值计量和披露会计行为、降低其随意性、提高会计信息质量可靠性和相关性的重要保障。因此，我国相关准则制定部门应认真研究，在公允价值计量和披露的审计准则中增加控制测试的内容，就审计人员进行控制测试的程序、内容等做出具体阐述。在公允价值计量和披露的审计准则中增加公允价值披露的审计对投资者而言显得尤为重要。我国的企业会计准则中对公允价值披露有详细的描述，实务中注册会计师对公允价值披露进行审计又是一项极为重要的工作，但是在公允价值计量与披露审计准则中对此没有表述是一大缺陷，应该进行增加对公允价值披露的审计内容。
此外，还应该在公允价值计量和披露的审计准则或指南中明确公允价值的一些判断标准，增强其可操作性。一方面，在公允价值计量和披露的审计准则或指南中，应明确阐述注册会计师对公允价值的评价标准，就其如何在审计过程中把握这种不确定性进行详细说明。另一方面，当针对审计结果与被审计单位或专家测算的结果不一致的情况，相关审计准则应当给出一个计算可接受误差范围的方法及评价标准。如果这种不一致的程度超出了可接受误差范围，则考虑发表保留意见审计报告，而如果这种不一致的程度在可接受误差范围以内，则可根据具体情况考虑发表无保留意见或带说明段的无保留意见审计报告。
（二）加强注册会计师的职业培训，提高审计人员的素质
1.加强职业道德教育，提高专业胜任能力。提高审计人员的素质可以从两方面入手，一是通过加强教育与宣传，增加违规成本，使注册会计师增强诚信认识，珍视良好职业形象，提升职业道德水平；二是加强业务培训，使审计人员及时学习更新公允价值会计及审计相关知识，熟悉并掌握公允价值计量模式及相关的估值方法，特别是估值模型的应用假设及相关技术参数的选取原则，提高职业判断能力；注重案例教学、丰富培训内容，增加评估、金融、资本市场、企业管理等领域的知识，培养高素质的复合型审计人才，如具有正确判断企业是否具有生存能力及其经营计划是否合理可行等事项的专业能力。
2.增强审计人员的风险意识，保持职业怀疑精神。公允价值应用的复杂性和不确定性因素容易引起和诱发被审计单位的错误和舞弊，加大了注册会计师的职业成本和审计风险。注册会计师在审计过程中应更新审计理念，不断增强风险意识，运用恰当的风险审计方法和程序，全面考虑企业的战略风险和经营风险，保持职业怀疑精神，合理配置审计资源，降低审计成本，防范审计风险。
（三）注册会计师和第三方评估的联合
公允价值计量中，如果存在活跃市场或者相似交易的活跃市场时，则可直接以市价为公允价值；否则需要应用估值技术进行判断，此时不同程度的估计和判断会受制于企业的利益取向，降低估价结果的市场性，破坏计量的公允性。而独立资产评估机构不受企业利益取向的影响，其评估结果与真实公允价值的差异一般是由于技术误差造成的。因此，在运用估值技术确定公允价值计量的情况下，独立、合格的专业评估机构的评估价值可以成为可靠公允价值计量的重要依据。我国正处于公允价值应用的初期，应该重视会计、审计界与评估界的合作，建立和完善市场评估制度。
参考文献
[1]财政部.中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计[M].北京:中国财政经济出版社,2006,
[2]朱丹.衍生金融工具公允价值审计初探[J].金融经济,2010(01).
[3]葛家澍.基于公允价值的会计计量问题研究[J].厦门大学学报,2009(03).
1审计风险形成的原因
1.1会计电算化的实施易形成审计风险
医院会计电算化的实施，使纸面信息变成了磁性介质上的代码，高度自动化计算机会计系统原始凭证的减少，给审计工作带来困难，其次计算机会计系统中不相容职务没有分离，造成职务混淆，控制混乱，易发生系统被篡改的危险。由于会计电算化系统数据处理的全过程是手工操作和计算机处理相结合的过程，对于审计人员来说，原有的审计手段、审计方法有待进一步提高和完善，审计人员的作业手段也应由手工操作向计算机系统转变。这就要求审计人员必须掌握计算机和电算化系统的知识和技能，以证实其会计电算化系统处理业务的合法性、正确性和完整性。但目前还比较缺乏具有这种复合型知识结构的审计人才，引起审计风险在所难免。
1.2审计法律法规不够健全，加大了审计风险
目前审计执法的依据是国家的财经法规制度，但有的法规已不能适应新形势的需求，随着改革开放的不断深入及经济政策的不断调整、变化，现行的审计规范已不能合理地判断审计质量是否合格，易造成处理不当，导致风险形成。
1.3被审计单位会计信息失真，审计人员素质不高
有的被审单位管理混乱，审计控制制度不够健全，帐证不全、不实，会计信息失真增加了审计获取真实、可靠的会计信息资料的难度。加之部分审计人员掌握政策水平不高，业务能力不强，工作方法不够灵活，很容易造成审计结论和处理差错，其结果必然产生审计风险。
1.4被审单位不配合，审计取证不充分
审计过程中，审计人员往往得不到被审单位的支持和配合，被审单位上有政策、下有对策，舞弊现象日益增多，给审计取证制造重重障碍，造成被审单位财务收支的真实性大大打折，在客观上增加了审计风险。
2避免审计风险的对策
2.1健全法律法规、治理和营造审计环境
随着社会经济活动的不断变化，审计工作亟待建立围绕《审计法》及相关法规而配套的，比较完整的内部审计法规体系，以树立审计工作者开展审计的信心，增强审计的权威性。其次还要加强医院相关人员的法制宣传教育，提高法律意识，真正将审计的主客体行为纳入法律体系约束的轨道，从而降低可能发生的审计风险。
2.2加快计算机审计软件的开发，充分利用计算机审计软件等现代手段进行辅助审计。审计人员在实施审计的过程中，应选择科学合理的审计技术，充分利用通用的或专用的计算机审计软件，把审计过程取得的资料、数据、信息通过计算机审计系统加以整理、综合分析，获得充足的审计证据，为被审计单位提供优质的专业服务，提高审计工作质量，有效地降低审计风险。
2.3增强审计人员的行为规范
审计人员应具备良好的职业道德，遵纪守法、保守秘密、廉洁自律、敬业爱岗、开拓进取，这些普通的规则应当通过审计活动将其具体化，形成审计工作者的行为规范，并用法律形式明确审计人员的法律责任和权利，用法律保障审计工作的独立性。在降低审计个人风险的同时，也降低单位的审计风险。
2.4提高审计人员的业务素质
随着科学技术的发展，各行各业对知识的整体性要求越来越高，审计行业也不例外，这就要求审计人员必须不断学习专业知识，既要精通有关财会审计等专业知识，还要掌握大量的国家政策法规等相关知识。以及计算机和外语等现代社会的必备知识。使审计人员拥有很强的观察能力、思维能力和接受新事物的能力。
关键词：内部审计制度 职能定位 制度管理
部审计制度是单位健全内部控制、审查财务收支、改善经营管理、提高经济效益的一项重要的管理控制制度。内部审计制度是现代单位自身发展的需要，它在全面揭示经营中违法、违约问题的同时，帮助单位分析原因，寻找对策，为规范单位经营行为、完善相关规章制度、强化监管力度等经济决策服务及提高经济效益起着重要的作用。
一、我国单位内部审计制度的发展及作用
（一）内部审计制度在我国的发展
我国单位内部审计是在20世纪80年代经济体制改革刚刚起步时期建立的。1985年8月，国务院了《关于审计工作的暂行规定》，要求政府部门和大中型企事业单位实行内部审计监督制度；1988年11月国务院颁发的《中华人民共和国审计条例》首次明确了内部审计的法律问题；1994年《中华人民共和国审计法》颁布并实施。正是由于政府审计的强大推动力，内部审计逐渐受到重视，队伍迅速的壮大，内部审计人员的素质也逐步提升，内部审计工作领域不断拓宽、方法不断改进。
但是，目前我国内部审计工作的重点领域还主要集中在传统领域，对风险管理、公司治理以及计算机审计领域涉及比较少。出现这些状况的主要原因除了我国现阶段经济发展水平不高、内部审计发展历史比较短、单位内部管理者不够重视外，还与内部审计人员相关知识欠缺，审计方法不熟悉等有关。
（二）内部审计制度的作用
1.内部审计制度在公司治理的有效性上发挥着重要作用。随着我国改革开放和市场经济体制建设的不断深入，单位内部的治理结构存在的问题渐渐得到重视。因此，如何建立优化内部控制、健全公司治理结构、保证单位资产增值与合理配置、抑制管理腐败、合理控制决策风险等重大课题引起众多业内人士的关注。健全的内部审计制度可以促进单位改善经营管理，提高经济效益。单位可以通过财务收支审计和效益审计，找出影响财务成果和经济效益的因素，提出问题的解决措施。
2.内部审计制度在单位风险管理方面发挥着重要作用。在单位面临的风险不断增加的经济环境下，单位的风险管理意识开始提高。因此，内部审计部门需要扩充自己的相关专业知识，通过对单位风险的识别、评估和控制实施审计工作，促使并且协助单位改进整个内部风险控制系统。健全的内部审计制度可以有效地规避违法违纪现象，保护单位财产和利益，有利于单位的健康发展。而且通过对高层管理人员进行审计评价，有利于促进单位管理水平的提高，促进人事制度的改革和单位经营管理的连续性、稳定性。
二、当前我国单位内部审计制度的缺陷
（一）我国内部审计制度的法制不健全
随着我国市场经济的发展和改革的深入，内部审计不断产生一些新的问题，但我国至今仍缺乏健全的内部审计法律保障。早在20世纪70年代，国际上内部审计的作用及其地位在相关法律中得以确认，许多国家制定的法律法规都包括要求单位建立相应的内部审计制度条款，强调了内部审计机构在内部控制有效性方面的职能与作用。而我国现有关于内部审计的主要法规依据是《审计署关于内部审计工作的规定》，法律级别明显偏低，具体、明确的内部审计准则和工作规范等尚未规定，存在明显的滞后现象。
（二）单位对内部审计工作不够重视，内部审计的职能定位不准
我国的单位内部审计是在政府干预下建立起来的，并不是出于单位的内在需要。内部审计的单位负责人不是所有者，而是经营者，他们没有把内部审计机构看作是单位结构的重要组成部分，所以对单位内部审计没有主观要求，对单位内部审计的作用与职能认识不足。
其次单位内部审计在职能定位上存在问题，内部审计服从于国家审计。一方面，它代表国家对本单位经济活动进行监督；另一方面，它代表本单位管理层对其他职能部门的经济活动进行监督。因此目前内部审计的定位侧重于“监督”，属于“监督导向型”的内部审计。而这种“监督导向型”内部审计存在的固有的局限性，一定程度上限制了内部审计职能的发挥，我国内部审计职能低层次，综合审计受限。纵观国际上内部审计的发展，一般经历三个层次：财务审计、业务审计、管理审计。而我国内部审计大部分还停留在财务审计，即便部分单位开展了内部控制评估，也大都局限于会计控制方面，极少涉及管理控制。内部审计难以深入并向公司管理方面拓展，与国际内部审计对单位运营全方位、多层次管理服务差距较大。
（三）单位内部审计的隶属关系不合理，独立性差
目前我国单位内部审计采取的普遍形式是隶属于监事会。由于监事会是单位的监督机构，对董事会和经理层进行监督，而内部审计则是站在维护单位法人所有权的立场上，其不能超脱于考核目标而存在。所以这二者之间必然会产生矛盾，从而导致隶属关系上的混乱，制约内部审计的进一步发展，使其缺乏独立性。机构独立是内部审计最为关键的问题，独立的内部审计机构能保证内部审计部门客观、公正地行使审计监督、评价，而独立性的缺失，混乱的隶属关系，最终可能会导致内部审计失去存在的意义。
根据环境审计的定义和目标来看，环境审计的内容可以分为合规性审计、财务审计、绩效审计三方面。环境合规性审计的内容包括：环境政策法规执行是否合法合规；环保资金的筹集、管理和使用是否合法；环保投资项目和建设项目是否合法合规。环境财务审计重点应当关注对企业环境报告完整性、公允性的审计。环境绩效审计的内容包括：环境政策法规执行的效率性；环境资源成本和社会效益比是否达标等；环保资金的筹集、管理、使用的效益性；环保投资和建设项目的效益性等。
一、 生态文明建设与环境审计的关系
生态文明建设就是在可持续发展的理论基础上以实现人与自然、人与人、人与社会的和谐共生、良性循环、全面发展、持续繁荣为基本宗旨的文化伦理形态。它以人与自然、人与人、人与社会和谐共生为宗旨，以资源环境承载力为基础，以建立可持续的生产方式、产业结构、消费模式以及增强可持续发展能力为着眼点，强调人的自觉与自律，人与自然的相互依存、相互促进、共处共融。审计署《2008 至 2012 年审计工作发展规划》提出要着力构建符合我国国情的资源环境审计模式，并于2012年初步建立起资源环境审计评价体系。从某种意义上说，环境审计与生态文明建设具有不可分割的联系。
1.环境审计有助于推动生态文明建设。当前，我国面临着气候变暖、能源逐渐枯竭、大气污染等一系列环境问题，这些问题给国家的发展带来了严峻的挑战，在此背景下，发展生态文明成为了我国社会主义建设中的重要任务。审计机关作为国家经济运行的免疫系统，对构建生态文明，发展低碳经济应发挥重要作用。作为审计类型之一的环境审计，尤其是政府环境审计，因其权威性和强制性，其工作的开展有利于促使企业的生产经营方式向低碳型、节约型转变，从而促进我国经济发展方式的转变，推动生态文明建设。
2.实现生态文明是环境审计的目标。环境审计的目标是通过审计监督，促进低碳政策、低碳经济杠杆、低碳技术的合理、有效应用，保障低碳经济的健康发展，促进人类的可持续发展。因此，在环境审计的执行过程中，需要对企业的各项活动进行严格的审查，对发生污染环境的行为及时通知并纠正，以有效的防止危害环境行为的发生，这一目标正是为促进经济发展，建设生态文明做出努力。
3.构建生态文明建设视角下的环境审计模式是时展的需要。党的十报告中将生态文明建设作为我国当前发展的重要任务，由此可见，环境问题已成为制约我国经济发展的一个大问题，解决资源浪费、环境污染等问题刻不容缓。因此，构建生态文明建设视角下的审计模式不仅成为经济形势发展与行业发展的需要，也是深入贯彻落实十报告精神的需要。开展生态文明建设视角下的环境审计有利于转变经济发展方式、建设节约型社会、发展低碳经济，实现“美丽中国”的建设目标。
二、构建生态文明建设视角下的环境审计模式
1.生态文明建设视角下环境审计的内容。在生态文明建设的视角下，应当将原有的环境审计的内容进行拓展。首先，环境合规性审计还应当关注被审计单位对环保法规、资源环境政策以及污染控制、生态保护、环保工程、低碳标准的执行情况等。其次，在环境财务审计中加强企业排污费核定和污染物减排核算办法的审查。再其次，还应当注重对“绿色资金”进行审计，比如，检查资源环保资金的征收、分配、使用和管理情况，分析评价资源环保资金的使用绩效，促进规范资金管理，提高资金使用效益等。最后，重点检查资源环境相关项目的建设和运营效果，揭示和查处资源开发利用过程中的资源浪费、环境破坏、资产流失等问题，并重点对土地、矿产、森林、水等重要资源的开发利用管理和保护治理情况，对水、大气、土壤、固体废物等污染防治情况，对生态建设工程和生态脆弱地区生态保护情况等开展审计。
2.生态文明建设视角下环境审计的组织模式。为充分发挥环境审计的职能，实现环境审计的目标，其组织模式包括合作或联合审计模式、责任链审计模式、主体多元化审计模式三种。（1）合作或联合审计模式。环境问题具有区域性、整体性及联动性等特征，建设生态文明仅靠一个地区、一个部门的力量是难以解决的，需要通过区域间的交流与协作才能完成。通过区域合作模式，可以实现上下级审计机关的联合审计，或同级审计机关在上级审计机关的统一领导下开展平行合作审计，目的是加强环境审计的协调和指导，增强环境审计工作的整体性、区域性。（2）责任链审计模式。建设生态文明，发展绿色科技，不仅与资金有关，而且受到人、政策以及企业自身因素的多重影响，因此传统的从资金链出发的环境审计已不再适用。责任链审计模式将资金链延伸至责任链，综合考虑各种因素对环境影响，并对各因素进行审计，有利于扩大环境审计的覆盖面，提高环境审计的质量和效果。（3）主体多元化审计模式。由于我国环境审计实务起步较晚，因此对于环境审计的主体并不明确，这就导致审计部门和环境保护部门的分工不明确，无法达到生态文明建设下环境审计的目的。因此，首先应该划分审计部门与环保部门各自的职能，确定国家审计的主体地位，同时带动内部审计与民间审计在环境审计方面的发展。在主体多元化模式中，国家审计应当关注环境政策、环境责任的履行及专项资金的合规性、有效性；内部审计关注企业环境风险管理与内部控制的遵循情况；民间审计应关注企业环境会计报告以及环境的成本效益的鉴证。
3.生态文明建设视角下环境审计的程序。在环境审计开展的过程中，特别是重大资源开发利用和环保工程项目（如节能减排政策执行情况），应当采用全过程审计。这要求审计人员在被审计项目结束后的合适的时点上，再重新对项目的环境影响进行补充审计，与传统审计比较而言，环境审计依然分为准备阶段、实施阶段、报告阶段，与其不同的是由于环境审计体现为全过程审计，因此应该增加补充审计阶段。
在准备阶段，需确定与实现生态文明相关的审计范围、评价指标与计算方法；在实施阶段，要充分收集资源的开发利用管理和保护治理、污染物排放和防治等方面的数据，并通过实地考察法、问卷调查法、现场跟踪法等措施来核实数据的真实性并进行相关分析；在报告阶段，对被审计项目的审计信息进行汇总，撰写相关的审计报告以及审计意见；在补充审计阶段，应检查被审计项目相关环保政策的落实情况，从而为今后环境审计提供强有力的理论借鉴和数据支持。
4.生态文明建设视角下环境审计的方法。目前，环境审计沿用了常规的审计方法，包括检查记录和文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。但是，在生态文明建设的背景下，审计人员还应该将环境知识与传统的审计知识结合起来，将传统审计方法和资源环境的相关知识结合起来，寻找到合理的环境审计方法。目前推广的方法有以下几种：①机会成本法。适用于因水资源短缺、废弃物占地等原因造成的经济损失计量。②资产价值法。适用于宅地周边的森林、草坪等绿色效益的计量。③人力资本法。专门用于评估计量环境污染影响人体健康的经济损失，适用于对人身危害重大的重污染企业环境污染的计量。④恢复费用法。适用于消烟除尘、污水处理等治理费用的计量。⑤在线监测法。如在耕地保护、防护林保护工程审计中，利用GPS系统进行查证。
三、生态文明建设视角下实施环境审计的途径
1.加强立法工作，提供法律保障。目前，环境审计还没有完善的法律法规进行支持，必然影响环境审计的权威性，而只有以法律法规的形式将其落实，才能保证环境审计的有效实施。因此，今后应该修改《环境保护法》、《审计法》来明确我国环境审计在生态文明建设中的地位、职责和权限，为环境审计的有效实施提供法律保障。
2.培养专业人员，提高审计质量。缺乏专业的环境审计人员是当前环境审计亟须解决的问题。目前现有审计人员绝大部分是财会、审计专业或经济类专业毕业的人员，未全面涉及过资源环境审计，因此，必须加强对现有审计人员进行环境学及相关知识的培训；重视吸纳环境学、工程学等熟悉资源环保知识、环保技术的相关专业的人才，以充实审计队伍，为搞好环境审计工作打下人才基础；聘请环境专家作为顾问或参与审计，通过与专家的相互交流，达到提高环境审计工作质量的目的。
3.整合审计资源，提高审计效率。环境审计还涉及财政、投资等专业审计方面，因此，要针对资源环境审计工作的特点，合理整合审计资源，通过环境审计工作协调机构，统筹安排和组织实施环境审计项目，最大限度提高审计效率。比如，财政审计要关注各级政府制定、执行资源环保政策制度和筹集、分配、管理和使用资源环保财政资金的情况。投资审计要关注国家重点建设项目在规划布局、立项审批、设计施工、生产运营等环节是否严格执行国家环保产业政策，以及对资源环境的影响及其防治措施的合法性、效益性。
一、会计电算化实施过程中存在的风险问题
1、对会计电算化的作用缺乏正确的认识
虽然国家财政部大力推广会计电算化，但是很多企业单位中由于领导缺乏对会计电算化作用的正确认识，作为企业领导对于计算机记账和手工记账之间的区别缺乏了解，任务会计电算化的运用可有可无。财务部门对于会计电算化工作没有恰当的管理，财务工作人员无法发挥出会计软件的功能，对于软件的应用并不熟练，导致在提供财务信息的时候出现错误，造成领导者的不信任。
2、会计电算化操作人员专业水平欠缺
会计电算化作为具有综合性的专业，设计了计算机和财务会计两种不同的专业知识，所以，对于相关从业人员有着较高的素质要求，要求财务人员掌握财务理论知识和专业技能的同时，还熟练的掌握计算机的相关知识。第一，实践经验丰富的在岗会计员工通常缺乏计算机相关知识，这部分人员即使参加了计算机的等级培训，也和实际操作所需要的水平有着一定的差距，无法及时的解决在会计电算化系统运行过程中出现的异常情况，只能够以固定的方式进行操作，缺乏对系统的维护能力，无法承担会计电算化工作。第二，虽然年轻的会计人员较为熟悉计算机的相关知识，能够较为熟练的使用电算化软件，但是对于会计方面的相关知识和专业技能掌握还有所啊欠缺，缺乏实践经验，无法将会计知识和计算机知识进行有效的结合。第三，单位缺乏对会计人员进行系统的再培训，缺少定期的专项技能考核，满足实际运用需要的综合性会计电算化人才的匮乏对电算化的发展造成直接的影响。所以，会计电算化软件使用效率较低，无法充分的发挥会计电算化系统的高效性。
3、单一的注重电算化财务公司忽略了管理功能
会计电算化的运用能够充分发挥出计算机在分析和计算方面的快速便捷的优势，减轻财务人员的劳动强度，使会计人员能够将精力转移到财务管理方面，加强财务管理工作。但是，受到手工会计记账工作传统的事后核算方式的影响，我国企业在实行会计电算化后，普遍存在仍然是着重于财务报账功能而忽略了财务管理功能的现象。从现阶段会计电算化使用方式来看，仍然以记账、报账、算账工作为主，没有充分的发挥财务软件中对财务各项指标的分析体系和资金收支状况的预测等各种财务管理功能，目前的会计电算化只是将手工记账转变成计算机记账而已，电算化会计软件只是发挥了其中的会计功能，没有实现对财务信息的分析功能和管理预测功能[2]。
4、企业的会计电算化内部控制系统不符合规范要求
内部会计控制主要是为了保护企业资产安全，确保相关法律法规和各项规章制度在企业中能够有效的执行，提高企业会计信息质量，所采取的的各项控制方法和程序以及实施的各项措施。但是，很多企业都没有建立严谨的内部控制制度，所建立的内部控制制度也没有严格的遵照国家规定条款执行，所以，导致了会计工作质量缺乏保障，无法有效的发挥出会计在管理、核算以及监督方面的作用[3]。例如，对会计人员的安排和设置，需要根据内部控制制度，杜绝维护人员或者是管理人员兼职出纳工作，禁止任何人利用工具软件对数据库进行直接的操作。
二、解决会计电算化问题的对策
1、重视培养会计电算化人才
根据企业的自身实际情况和企业财务会计人员的特点，安排系统的培训内容，保证培训对象知识结构系统性和层次化，培养出符合企业实际需求的高素质专业人才。因为，财务人员熟悉的财务方面的各种专业知识，所以培养的重点应该侧重于对计算机软件和数据库应用方面，使会计人员能够熟练的操作计算机程序，能够独立的应用相关程序[4]。只有掌握了会计电算化实际操作及相关原理，熟悉会计电算化软件应用功能，对企业的工作程序和所使用的会计电算化软件进行了解，这样的既熟悉财务管理相关知识又能够熟练操作计算机的复合型财务人员，才能够推动会计电算化进程的发展。
2、对会计电算化的内部审计工作进行严格的规范
内部审计能够有效地保证会计电算化工作中会计人员依法完成核算工作产生会计信息。内部审计工作主要包含了四个方面：第一，定期审计会计资料，确保电算化会计对财务进行处理的时候是遵照相关的财经法规完成的。第二，审查财务系统运行的每个步骤，避免在实施过程症出现漏洞。第三，对数据保存方式进行监督，防止实施过程中出线问题。第四，对计算机内数据和书面资料是否一致进行审查，例如，对账册内容进行查看，保证账证和帐表相符合，及时调整修改帐表。
3、对会计电算化软件进行功能改善和提高
各软件开发企业在针对会计软件功能欠缺进行开发的时候，需要考虑到企业在实际运用中的需求，研制出满足实际需要使用方便具有多功能的会计软件。第一，要对软件的本身进行不断的更新，提高软件的性能，以满足现代经济发展不断提高的需求。第二，多模块开发软件，重视电算化软件预测决策功能，加强软件的财务分析功能，使电算化软件从核算型转化为管理决策型。第三，对会计软件协议进行统一的建立，标准化软件数据的接口，保证企业在内部即使运用不同的软件，也可以进行会计数据的共享，也方便了国家相关部门运用网络传递财务报告。只有提高会计电算化软件的功能，才能够发挥出会计电算化的各种优势。
4、建立健全会计电算化的内部控制制度
会计电算化在使用过程中需要严格的内部控制制度进行约束，保证会计充分的发挥核算和监督的作用，健全会计电算化内部规章制度，能够有效的保证会计工作正常的开展。第一，需要各岗位之间互相牵制，由于中小企业会计工作人员人数限制，无法专人专职，这就需要对电算会计人员进行合理的工作安排，可以在内部控制原则下，根据各企业自身的实际情况安排一人多岗。第二，对电算化人员的权限进行严格的控制，除了系统操作人员以外的所有财务人员对电算化系统只有操作权限，不能进行修改。第三，为了保证对电算化系统进行实时监控，可以在网络间建立安全防护屏障，用已经定义好的规定，对会计软件数据库进出，会计软件数据库通过加密，能够让业务数据只能在解密的情况下使用，有效的防止了数据泄露情况的出现。
综上，需要大力发展会计电算化，重视对会计电算化人才的培养，提高工作人员的相关素质，进行不断的总结和改进，使会计电算化工作在公司经营决策中发挥出最大的作用。会计电算化的发展需要共同的努力，将各项措施落实到位，会计电算化工作才会取得应有的成绩。
参考文献
[1]刘威.关于企业合并应用新起点法的探讨[J].财经论坛，2010，15（8）：61-62.
