时间：2023-08-17 18:04:07
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇事业单位职责履行情况报告，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
坚持日常监管与专项检查联动
通过年度报告公示发现和解决事业单位运行中的一些基本问题，如基本运行情况、印章规范、财务收支状况等；通过专项检查发现和解决事业单位管理中的突出矛盾，如是否有与其业务范围相适应的从业人员和经费来源、是否能独立承担民事责任、相关资质（执业许可）是否有效、是否存在“双重法人”登记情况等，建立起了互为补充的事业单位监管体制，有效提高了监管质量。
年度报告公示采取主动出击方针，督促各举办单位及时审核所属事业单位年度报告信息，监督管理机关对公示信息全面查阅，不留死角，对存在未及时变更、印章名称与证书不符、法定代表人任职文件不规范等问题的单位，退回年度报告公示材料，要求限期整改并实施重点监管。2016年，通过年度报告公示，先后对莒南县艺术创作室、公证处等10多家法定代表人任职文件、印章不规范（县级事业单位印章不得冠名山东省等字样）等问题的事业单位进行了整改，收缴了5家事业单位的印章及法人证书。通过严格执行《事业单位登记管理暂行条例实施细则》《事业单位法人年度报告公示办法（试行）》，逐步将事业单位法人年度报告公示工作纳入法制化、规范化轨道。
在日常监管的基础上，抽出一个月时间，深入基层进行专项检查。2016年，集中一个月的时间，在全县范围内开展了事业单位登记管理专项监督检查，涉及全县事业单位197家。并按照10%的比例，抽取了20 个事业单位，进行了实地检查，对县畜牧局、检验检测中心、商务局等单位存在的乱挂牌子、法人证书正本未按要求悬挂等问题，当场责令整改，未予整改和整改不合格的，暂扣《事业单位法人证书》，列入《莒南县事业单位异常信息名录库》直至撤销法人登记和收缴单位印章等处罚，维护了事业单位监督管理工作的权威性和严肃性。
坚持职能部门监督与社会监督联动
根据中央编办等部门《关于使用问题的通知》和新修订的《山东省事业单位监督管理工作联席会议制度》，莒南县编办牵头召开了全县事业单位联席会议，介绍了事业单位监管工作开展情况及监管工作新动态，对下一步的监管工作提出了具体要求，各职能部门形成事业单位监管联动机制，建立全方位、多层次的事业单位监管体系。
工作中，我们将职能部门监督与社会监督结合起来，既充分发挥联席会议部门的作用，对事业单位进行专业化的监督；又注意调动全社会方方面面的力量，对事业单位进行最大范围的监督，有效保证了监督效果。根据《事业单位法人年度报告公示办法》，将参加年度报告的事业单位相关信息全部面向社会公开，接受最广泛的监督。事业单位法人公示信息不得涉及国家秘密、商业秘密和个人隐私。事业单位监督管理机构集中对事业单位的登记信息公开情况进行了重点专项检查，对公民、法人或其他组织针对年度报告失实的投诉举报，及时调查处理，确保年度报告公示工作取得实效。2016年，除2家年检不合格单位外，其余195家事业单位都通过网站进行了信息公_，通过网站查询或者扫描统一社会信用代码证书二维码均可获得事业单位的登记及年度报告信息，落实了公民、法人和其他社会组织的知情权和监督权。
坚持登记管理与机构编制管理联动
为进一步创新事业单位监管方式，积极开展实施事业单位业务范围清单化管理工作。在工作中，部分事业单位存在职能交错、业务范围模糊不清等问题，导致其单位公益服务属性不足，服务质量、效率不高，群众满意度较低。针对以上问题，机构编制部门职能科室对“三定”文件缺失的事业单位，发文重新予以界定职责范围。事业单位业务范围并非一成不变，随着经济社会发展以及法律法规和机构调整，要根据实际情况到编办调整变更职责范围，及时公示清单，确保业务范围清单科学有效，与时俱进。2016年，将9家职责不清、“三定”缺失的事业单位重新发文公布职责范围，监督管理机关及时依法对这些单位进行变更登记。
在机构编制部门机构事项审批中，一方面，在新设事业机构前，先由事业单位监督管理机关对拟新设的单位应当具备的设立登记（备案）条件进行预先审核，机构编制部门根据审核结果，进行审核批复，从源头上杜绝不具备法人条件事业单位的成立。另一方面，事业单位及其举办主体拟对已批准的机构编制事项，如名称、业务范围和经费来源等进行调整时，先由监督管理机关进行变更登记预先审核，机构编制部门根据监督管理机关的审核结果进行审批，登记管理机关再根据机构编制部门的批准文件核准变更登记。有效的登记管理与机构编制管理联动机制维护了机构编制部门的权威性。
坚持监管服务与推进改革联动
在推进改革工作中，事业单位监督管理机构根据改革进程，采取有效措施，依法处理好涉及到的登记问题。及时为调整隶属关系、机构名称、职责任务、经费形式以及合并、转制、整建制撤销的事业单位进行变更和注销登记，配套做好监管和服务工作。
开展机构编制核查，是夯实机构编制基础、加强机构编制管理的重要举措，是服务发展大局、优化执政资源配置的内在要求，是全面深化改革、推进体制机制创新的迫切需要。要按照实事求是、全面客观，统一领导、分工负责，夯实基础、全面提升的总体要求，通过核查核清底数、完善档案、建章立制、规范管理，进一步提升机构编制实名制管理水平，加强机构编制管理和服务，推进机构编制管理的科学化、规范化、制度化建设，做到机构编制依据清、机构设置状况清、实有人员数目清、领导职数使用清、实名制管理系统信息清。
二、核查范围和内容
（一）核查范围
本市党政群机关及所属事业单位，市直属事业单位，各园区、街道办及所属事业单位，各镇（乡）机关及所属事业单位。
（二）核查内容及工作任务
1．机关核查的内容：一是机构审批及实际设置情况。二是领导职数核定和配备情况。三是行政编制、机关后勤服务人员控制数及实有人员情况、在核定编制外聘用人员情况（包括批准单位、经费来源、聘用时间、人员结构等）、超（空）编情况、自定编制消减情况等，并将实名制信息库内的实有人员与财政统发工资库的人员进行比对，对存在的问题进行汇总整理，提出解决的办法。
2．事业单位核查的内容：一是机构审批及实际设置情况。二是领导职数核定和配备情况。三是事业编制及实有人员情况、在核定的编制外聘用人员情况（包括批准单位、经费来源、聘用时间、人员结构等）、超（空）编情况等，并将实名制信息库内的实有人员与财政统发工资库的人员进行比对，对存在的问题进行汇总整理，提出解决的办法。四是事业单位履行职能情况。了解事业单位履行职能及工作运行情况。
3.为分类推进事业单位改革作准备。认真做好清理规范撤并、整合事业单位的后续管理工作，对设置分散、规模偏小、职能相近的事业单位，继续抓好单位整合或理顺职能，进一步巩固事业单位清理规范成果。实地调查掌握各类事业单位机构编制情况、职能履行情况、职责变化情况及工作运行情况，梳理分析事业单位职能，规范事业单位履职行为，研究分类推进事业单位改革、加强事业单位机构编制管理、建立事业单位法人治理结构等政策措施，做好分类推进事业单位改革的调研、准备工作。
4.大力加强基础建设。一是做好建章立制工作。针对核查中发现的问题和薄弱环节，进一步健全规范人员编制使用的长效机制，统筹安排各项编制的使用，严格落实机构编制管理相关规定，逐步解决超编进人、超职数配备干部、混编混岗等问题。二是整理完善基础资料。建立以部门、单位为卷宗的机构编制文书和电子档案，形成涵盖所有部门和单位的机构编制管理档案，并督促机关、事业单位规范机构编制档案管理工作。健全市机构编制管理台账，动态、实时记录机构编制及使用情况，为科学决策提供快速准确的数据依据。三是强化机构编制实名制管理。通过核查，认真核对机构编制实名制信息库中人员信息，及时更新实名制信息库数据，确保实名制信息库的真实性、准确性和完整性。进一步优化实名制管理流程，逐步建立编制、人事、财政联动制约机制和信息共享平台，不断探索实名制动态管理的有效方法。
三、核查方法步骤
这次核查工作由市机构编制核查工作领导小组统一领导，市委组织部、市编办、财政局、人力资源和社会保障局等部门共同组织实施。全市机构编制核查统计报表数据信息截止日期统一确定为2012年3月31日。核查工作分三个阶段进行，从5月份开始到7月底结束。
（一）准备阶段（5月1日—5月15日）
1．掌握核查工作精神。认真学习上级关于核查工作的有关文件精神，掌握核查工作的任务、方法、步骤和要求。
2．成立相关组织机构。成立由市编委主要领导任组长、相关部门为成员单位的市机构编制核查工作领导小组；从组织、人社、财政、编办等部门抽调骨干力量组成3个核查小组，每个核查小组由3-4人组成，明确一名职能部门的副职担任组长，每个核查小组具体负责若干个部门及事业单位的核查工作。
3．动员部署组织培训。召开全市机构编制核查工作动员会议，对核查工作进行部署；对核查小组工作人员、各部门、单位有关人员进行核查业务培训。
（二）实施阶段（5月16日—6月30日）
1．单位自查。收集提供本部门、单位机构设置沿革情况、职能履行情况、机构运作情况、编制调整情况、人员进出编手续情况及各类人员工资发放情况依据；认真填写下发的各种调查、核查和人员信息表;报市编办审核（各种表格、人员信息附电子文档）。
2．实地核查。市核查小组按照分工深入到各核查责任部门、单位进行实地核查。
核查方式：（1）听取汇报。听取部门、单位开展这次机构编制自查工作情况的汇报。（2）查阅资料。查阅部门、单位机构设置、编制核定等是否与批准的文件一致；各类事业单位的业务范围、职责履行和工作运行情况；各类行政事业人员的进出编手续；各类编外劳务人员的聘用方式、工资渠道等。（3）比对信息。将各部门、单位的实有人员与财政统发工资库的人员、实名制信息库的人员进行比对。（4）集体座谈。召开机关、事业单位有代表性的人员参加的座谈会，了解部门、单位使用人员及工资发放情况；了解事业单位职能及实际工作运行情况。（5）审核确认。根据核查内容，在全面核查的基础上，就发现的有关问题与部门、单位进行沟通后对各种信息数据内容审核确认。（6）核查公示。根据核查小组审核确认的内容，经市核查工作领导小组审批后，在各部门、单位进行公示，公示期为三天。
3．完善信息。人员信息经公示确认无误后，经填表人、部门（单位）负责人、核查小组组长、市编办负责人分别在各类核查表、调查表上签字后，由各部门、单位通过机构编制实名制信息系统，修改、输入信息并提交市编办审核通过。
4.建章立制。（1）汇总数据，立卷归档。市编办对各部门、单位的核查表、调查表数据及人员信息进行统计汇总；整理机构编制基础性资料，建立健全全市各部门、单位的机构编制管理台帐、各种簿册等电子和纸质文档。以机构编制核查为基础，建立基础资料归档、移交、管理、使用制度。核查工作资料及核查业务资料，要作为长期存档管理使用的业务档案进行归档立卷，明确管理制度和责任人；核查资料以市编办为主留存档案，各主管部门留存档案备案，作为各单位机构编制管理基数。（2）分析问题，制定措施。对核查中发现的问题进行梳理，分析其原因，提出整改的具体方案和措施。（3）联动制约，规范管理。通过核查，修订机构编制实名制管理程序；建立组织、编制、人社、财政联动制约机制，充分发挥机构编制部门的前置作用，把好执政资源配置和人力资源配备的“入口关”；不断探索实名制动态管理的有效方法；制定关于加强机构编制管理的各项规章制度和办法。
（三）总结阶段（7月1日—7月30日）
市编办对各核查小组工作情况进行汇总总结，并报市核查领导小组审核。报告内容包括：全市机构编制、实有人员的基本情况，核查中发现的主要问题、解决意见和下步工作建议等。做好迎接省、市核查工作指导组对我市检查验收工作。
四、工作要求
（一）提高认识，加强领导。这次机构编制核查政策性强、涉及面广、工作量大，为了加强对核查工作的组织协调，市成立核查工作领导小组，下设办公室，办公室设在市编办，具体负责全市机构编制及实有人员核查的组织实施。全市各部门（单位）的主要领导要充分认识这次核查工作的重要意义，成立专门工作班子，主要领导亲自抓，分管领导具体抓，明确专人负责人员信息的填报工作，对核查工作给予积极支持。
一、行政事业单位经济责任审计存在的问题
（一）对经济责任审计缺乏正确认识。目前，行政事业单位仍有部分人对经济责任审计的认识不深刻。有的负责人认为经济责任审计就是对自己的不信任，所以在审计中常常不能完全配合，给经济责任审计的实施带来了很大的困难。有的负责人对经济责任认知不足，财务意识淡薄，不注重本机构内部的控制和管理，认为只要审计业绩就可以，不用审计其他情况，使得审查评价其他情况时缺乏足够的依据。除负责人外，有的机构工作人员也认为被审者都是领导干部，审计只不过是搞搞形式、走走过场，因此也不愿去配合审计人员的调查。
（二）经济责任审计质量控制未有效开展。健全、有效的经济责任审计质量控制制度是确保经济责任审计工作有效运行的前提。目前，事业单位内部审计还未全面开展质量控制制度，使得内部经济责任审计的质量也缺乏有效的保障。在实践中，主要的问题有:质量控制体系不健全。有些单位仅建立了质量控制的原则性规定，而无具体的操作方法和内容；审计项目内部二级复核制度执行不严，如审计组长对审计人员的审计底稿和审计证据不能及时进行复核，部门负责人不能及时对审计组提出的审计报告及相关资料进行复核。
（三）审计中只注重查账找问题。目前，事业单位内部机构负责人的经济责任审计主要是通过大量的账面来考核、判断和评价该负责人的个人经济责任的履行情况，主要手段就是查帐。实施经济责任审计的目的不只是要明确该负责人财务责任的履行情况，同时也要明确其管理责任和个人廉洁责任的履行情况。对于内部经济责任审计来说，它作为一种内部审计也要肩负起促进事业单位内部管理的职责。所以，在实施内部经济责任审计时，除了要查账找问题外，还要站在管理的角度去关注该负责人的管理决策。
（四）先离任后审计问题依然存在。绝大部分事业单位都是在组织部门决定对该负责人工作进行变动后才委托进行审计，造成先离后审的事实，这与国家“先审计，后离任”的原则背道而驰，这种做法在很大程度上制约了审计成果的利用转化，有一定的滞后性，使经济责任审计丧失了预警功能。此外，审计与任用的相分离，使得经济责任审计难以发挥其应有的效果和目的，影响了审计评价的有效性，降低了审计工作的权威性。同时，还有可能导致重复审计、延长审计时间，加大审计工作的负担。先离任后审计还会使新上任的负责人责任心降低，容易形成侥幸心理，认为审与不审已不影响工作调动与升迁，在以后工作中出现非善意行为的可能性增加。
二、加强事业单位经济责任审计的措施
（一）健全内审工作和内审人员考核评价制度。基于内部审计工作的特殊性，对内部审计工作和内部审计人员的考核评价不能采取常规的工作目标考核办法。内部审计考核不仅要看数量，更重要的是要考核质量。对于内部审计工作的考核，可由内部审计部门主管领导、组织部门、被审计机构几方打分，互相监督对于内部审计人员的考核，主要与工作质量挂钩，由内部审计机构负责人考评。建立健全内部审计责任追究制度，对内部审计人员履职过程中出现的重大违规违纪行为和重大责任事故，要追究其责任。
（二）建立健全经济责任审计结果应用回馈制度。首先，组织、人事、纪检、监察、财务、审计等各部门间的相互配合与协调应进一步加强，可以通过召开经济责任审计结果应用联席会议相互交流反馈经济责任审计情况。其次，组织部门协调审计意见的落实和审计成果的运用，研究和解决经济责任审计中出现的相关问题。再次，管理部门将内部审计机构总结出的关于单位内部管理和控制方面的问题和建议，在研究后回复审计部门，并在相关部门内通报，有需要的话可以在单位内部进行公示，充分听取群众意见。
（三）实施项目管理，促进经济责任审计经常制度。我国经济责任审计目前发展迅猛，任务重、范围广、周期长、活动复杂等因素造成了审计任务集中和审计时间不足的突出矛后，实施经济责任审计项目管理则可以有效缓解这项矛盾。组织部门在制定经济责任审计项目计划时，应充分与审计、人事、财会、纪检部门沟通，共同商定审计项目。审计项目计划的制定要考虑到内部审计部门的任务承受能力和时效性的限制，尽可能做到每年经济责任审计项目均衡分配。
【关键词】 事业单位 全面预算管理 应用策略
随着我国公共财政体系的深化改革和市场化进程的不断加快，事业单位应当顺应财政改革与市场经济的发展需要，增强市场经济意识，实施全面预算管理，提高社会公共服务质量与服务效率。事业单位具有服务性、公益性和非盈利的特点，一般不履行行政管理职能，不从事生产性经营活动，经费来源主要是财政拨款或服务性收入，其资金运用不以盈利为目的，获得的利润主要用于事业单位公共事业活动或服务性活动。加强事业单位全面预算管理，有利于优化公共资源配置，降低事业成本支出，增强预算资金使用的合理性与效益性，提高管理效率与服务水平，促进公共事业发展，实现预算管理目标与社会效益目标。事业单位全面预算管理就是按照事业发展目标以及业务管理要求，运用科学合理的方法，对事业单位的日常管理活动和经济活动进行科学规划和统筹安排，将单位内部的人力、财力、物力等资源进行有效的整合，实现事业单位预算目标的一种财务管理活动。全面预算管理在事业单位业中的应用就是以事业发展目标为依据，对公共服务的事业活动和各项经费收支进行科学规划和统筹安排，单位一切经济活动都要围绕事业发展目标的实现而开展，预算编制、执行和考核活动贯穿于事业单位经营管理的全过程和各个环节，使得单位预算活动服从和服务于事业发展目标。单位各项预算收支都纳入到全面预算管理范围内，全体员工都参与预算的编制、执行和考核过程，预算指标层层分解下达至单位内部各部门，细化到每一位员工，合理分配人力、物力和财力等资源，加强部门之间的沟通与协作，调动单位各个层面员工的积极性，实行全员参与，形成上下环节紧密相连的预算管理体系。
一、制定预算管理制度
制定预算管理制度是全面预算管理活动的基础，是预算编制、执行和考核各个环节的依据。事业单位应当根据《预算法》和事业单位的业务特点，结合本单位的实际情况，制定各项预算管理制度，预算管理制度内容应当包括预算使用范围和经济责任制、预算执行以及预算考核与评价等各个环节的管理制度。加强经济责任制度，将全部预算资金纳人预算管理范围内，事业单位的预算执行力主要靠经济责任制来保障，将单位的总目标层层分解，将目标责任和预算经费落实到每个部门和个人，严格按照预算管理规定和预算计划，使用预算经费，建立公开透明的财务管理制度；建立预算审批制度，加强预算支出管理，各项支出必须符合国家财经纪律和单位财务管理制度，不得超预算增加开支标准，不得随意改变资金用途，更不能擅自挪用预算资金，加强对预算执行情况进行分析，及时纠正和改进预算执行的偏差；建立预算考核制度，采取定量考核与定性考核相结合的考核方式，定量考核主要是对不同部门所承担预算指标的完成情况进行考核，定性考核则重点对预算工作的准确性与及时性进行考核。制定行之有效的预算管理制度，为事业单位经济活动的正常开展和预算目标的实现提供有力的支持和保障，将预算考核制度与预算执行情况结合起来，运用预算奖惩措施与激励机制，调动各部门预算管理的主动性和积极性，确保预算目标的实现。做到预算编制科学合理，预算执行有章可循，预算考核奖惩分明，有利于严格预算资金管理，保护单位资产安全，提高公共事业服务效率与服务质量。
二、重视预算编制工作
预算编制直接体现了事业单位各部门使用资源的的需求，通过全面预算编制可以优化资源配置，提高资源使用效率。全面预算编制工作是全局性和全员性的工作，需要所有部门和全体员工共同参与，各部门预算活动都要围绕事业单位目标开展工作，全面预算管理方案形成，需要经过自上而下、自下而上和上下综合的编制程序：首先，由事业单位领导和部门负责人组成预算管理委员会，领导和负责预算编制工作，根据单位经费收支情况和事业发展需要，提出本单位一定时期的总预算目标，并向各部门下达预算编制草案；其次，由各部门根据本部门工作任务与工作职责，制定初步的预算方案并上报预算管理委员会审核；再次，由预算管理委员会汇总与审查各部门预算方案，将预算方案反馈给各部门修改；最后，由单位财务部门牵头对上报来的各部门预算方案进行审查和调整，再上报预算管理委员会审定，形成正式的预算执行方案，由各部门组织实施。在预算编制过程中，要提高预算编制的准确性，预算编制是一项很繁琐的工作，涉及到单位多个部门，需要调查研究、综合分析和项目论证，合理估算各项事业成本，制止虚增预算收入的行为，保证各种信息和数据的准确性，使得预算编制计划与实际使用情况相吻合；提高预算编制的科学性，避免使用单一性的编制方法，可以选择固定预算、弹性预算和零基预算相结合的编制办法，预算支出项目应当按照轻重缓急的顺序，合理安排各项支出；提高预算编制的灵活性，预算编制要具有一定的弹性，不能把预算指标定得过低或过高，留有余地，根据实际情况适当调整预算，搞好预算综合平衡。
三、加大预算执行力度
预算执行是全面预算管理工作的重要环节。事业单位必须要围绕预算目标开展一切事业活动，将预算指标落实到各个部门以及个人，做到预算指标具体化和细致化，加强预算管理部门与各个职能部门的沟通联系，实行预算指标分级控制、垂直管理、横向交叉、逐级负责，各司其职。加强预算执行的权威性，预算指标一经下达，就具有约束力，必须按计划进度执行预算，按照预算管理制度办事，及时组织收入，合理安排支出，严格执行各类开支标准和范围，严禁随意变更预算资金的使用范围、方式以及其它违反财经制度行为，“三公经费”要实现“零增长”，确保各项预算活动和费用开支都在授权范围内运行；加强预算执行的科学性，合理安排预算执行进度，先确保人员经费支出，再保证必要的办公经费，防止支出前紧后松，建立预算执行情况分析报告制度，财务部门按月编制预算执行情况报告，使单位领导及时掌握预算执行情况的动态及结果；加强预算外资金支出管理，预算外资金支出根据各种情况履行不同的审批程序，先批准，后执行，使得预算指标始终处于可控范围之内，针对预算计划与实际执行情况产生的差异，需要详细地分析产生偏差的原因，并提出解决措施和建议；健全预算执行情况报告与反馈制度，对预算执行情况进行定期跟踪与督促，按照预算方案对预算执行情况进行跟踪，对预算执行情况进行分析和评估，纠正和改进预算执行中存在的问题，督促单位各部门严格按预算计划执行，强化执行力度，提高执行效果，实现单位预算目标。
四、建立考核评价体系
事业单位必须建立一套科学完善的预算考核评价体系，预算完成情况和执行效果将决定考核结果，并作为进行奖惩的重要依据。通过运用科学的评价方法对事业单位各个部门的预算执行情况和执行效果进行考核，并对预算支出的经济性、效率性和效益性进行客观与公正的评价，并将考核与评价结果同各部门的考核奖惩制度紧密结合起来，使科学的预算考核制度真正得到落实贯彻。建立考核评价体系目的是考核与评价全面预算管理的执行情况与完成情况，提高预算的执行力与约束力，发挥预算考核的激励作用。事业单位建立考核评价体系，应当考虑把财务与非财务指标、定量与定性指标、指标完成与业绩薪酬结合起来。实行财务与非财务指标相结合，根据事业单位的业务特点，设置相应的财务指标以及非财务指标，并明确不同考核指标的权值，作为全面预算考核的重要依据，纠正预算执行的偏差，确保预算考核工作的全面性；实行定量与定性指标相结合，采取定量考核与定性考核相结合的考核方式，定量考核主要是对不同部门所承担预算指标的完成情况进行考核，定性考核则是对预算工作的准确性与及时性进行考核；实行把全面预算管理与业绩考核联系起来，考核指标与奖惩措施相结合，做到奖勤罚懒，奖惩分明，调动员工的创造性和积极性。事业单位预算考核必须以客观事实作为基础，必须按照公开、公正和公平的原则进行考核，将全面预算的考核标准、考核程序及考核结果进行公开，积极推进考核信息公开制度，接受社会和群众的广泛监督，实现有效沟通与管理改进、绩效考核与评价体系的对接，提高事业单位工作效率与服务质量，使预算执行真正落实到位，确保预算管理的效果，实现预算管理目标。
综上所述，事业单位是我国重要的公共服务部门，是为人民群众服务的重要机关单位，事业单位健康稳定地发展对促进国民经济发展和保障人民群众生活具有重要意义。事业单位全面预算管理是加强内部管理的有效途径，是考核和评价各部门工作的客观依据，是实现社会公共事业活动可持续发展的必然要求。事业单位全面预算管理能够反映预算年度内事业单位的资金收支规模、业务活动范围以及事业发展目标和计划的规模和方向，是集计划、控制、激励等多种功能于一体的的管理方法，是全过程、全方位和全员性的管理活动。事业单位全面预算管理必须以预算方案为依据，将各种管理方法与管理活动融为一体，将事业单位全部收入预算和全部支出预算都纳入预算管理范围，实行收支统一管理，全面反映单位预算收支活动，预算活动贯穿在事业单位整个预算编制、执行和考核各个环节，覆盖了事业单位内部的各个环节、各个部门和各个岗位，需要事业单位内部各部门、全员职工的积极配合参与，通过对单位各种资源的有效整合，提高工作效率与服务质量，实现事业单位全面预算管理目标和公共事业发展目标。
【参考文献】
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关键词:行政事业单位;会计基础核算;收支两条线;财务监管质量
中国目前经济处于转型和飞速发展时期,经济体制日趋发展和不断深化,然而,会计事项随着经济的发展而复杂多变,接踵而至的财务问题日趋增多。近年来,经过被审计机关进行审计反馈回来的意见:往往揭示出单位的会计基础工作非常薄弱,普遍存在账目混乱,并且管理层跟不上经济发展步伐致使单位财务管理失控,造成国有资产大量流失,会计信息失真现象等等。因此,会计行业、财务人员应举一反三,积极尽快采取措施加以整改规范。
一、行政事业单位会计基础核算存在突出问题
(一)原始凭证方面的问题
有些单位对原始凭证审核不认真,原始凭证规定的内容填写不全。如,购物发票不填写数量和单价,有的发票内容笼统,甚至没有售货单位盖章;手续不严密,购实物的凭证只有领导签字,没有验收人和经手人签字,而且有的单位负责人签字潦草不规范,白条入账情况比较普遍:有些单位甚至自制原始凭证,格式内容都不规范等。
(二)记账方面问题
有些单位填写会计记账凭证摘要过于简单。如,汽车修理费、设备费、房屋修缮费,摘要只写“维修”二字,更有甚者有的单位填写会计记账凭证摘要抄写会计科目,如,某人借款购打印机,摘要只填写借“应付款”三字,既不能反映借款何许人也又不能说明经济业务活动的具体情况;会计科目名称不规范,处理业务不及时。有的单位到月底结账时,将当期发生不同经济业务的多张原始凭证填写在一张记账凭证上,分不清会计科目对应的是那些原始凭证内容,使一批记账凭证所附的原始凭证数量过大,业务记录乱而不准确;有的单位在开设银行账户时,将相关业务的会计凭证单独记账、保管,未列入单位财务会计总账内管理,造成账外账和“小金库”;在年终结账时,有的单位制作会计凭证不是将收入和支出结转“结余”科目,而是将收支相对转,不符合会计制度规定,使“结余”科目不能正确、完整地反映核算单位的结余状况;填制会计凭证内容不完整,如附件张数填写不准确,或编制人、出纳、稽核等相关人员不签字盖章等。
(三)账簿使用方面问题
一些单位没有使用财政部门统一印制的账簿,使用电算化单位除外,有的单位不设置总账,无法对各明细账进行控制核对、平衡、勾稽账务;固定资产不入账或入账不全,到年终才根据设备部门提供的数据调整一笔差额或摘抄数额。现金日记账和银行存款日记账混用或一本账使用多年,账簿在启用时不填写“经管人员一览表”和账户目录会计人员、调动时间致使经营人员责任不清;账簿登记发生差错时更正不规范,有的挖补、刮擦、涂抹等。
(四)财务报告及其他方面的问题
有的单位财务报告附注财务说明杂乱无章,长篇大论,没有主题,以致利用率不高,有的报告内容不完整,账表、账账、账证不符等等。
二、行政事业单位财务“收支两条线”执行过程中存在问题
(一)“收支两条线”管理措施未完全到位问题
在实际管理中仍然有一些部门和单位未将行政事业性收费纳入“收支两条线”管理,而是视作自由资金来源自收自支,甚至乱支滥用。部分地方财政部门督促执收执法不到位,不是依靠科学的管理制度,而是将资金直接或变相的与执收执罚部门、单位利益挂钩,不仅助长了一些部门、单位扩大收费标准、范围的行为,也使“收支两条线”更难执行到位。
(二)“收支两条线”的专户管理未到位问题
根据规定,纳入“收支两条线”管理的行政事业性收费和罚没的收入均应设置财政专户管理,支出按财政部门批准的计划统筹安排。但审计中发现执行情况很不规范,有的部门和单位虽然按规定设置了财政专户,但却未能按规定上缴财政;有的部门和单位将行政性收费及罚没款项长期存放其部门、单位自行开设的过渡户中,作为事业性费用。还有少数部门和单位将行政性收费直接在往来账户中列收列支。
(三)票据管理和监督查处不到位的问题
执收执罚单位在履行职能向对方收取行政性收费及罚没收入时必须开出法定票据,但是,从审核情况看,有些执收执罚部门票据的领用、保管、核销比较混乱,票据的使用和填写不正确,有的甚至将法定票据与本单位自行印制、没有任何监制机构印章的收款收据同时使用,根据自己的需要任意调用,逃避财政监督;由于实行“收支两条线”管理,有些消费性支出比较大的部门、单位感到不方便,于是各种变相的“小金库”又有所抬头。如,收入挂“往来账”坐收坐支:用结算票据征收行政事业性收费,从源头上截留收入;收入转入下属实体,直接用于本单位职工奖金福利性开支;收入滞留付款单位以代购实物或捐赠流入,实行账外循环。对此,管理部门既缺少有效的日常监督手段,查处时又往往过软,使“小金库”多存侥幸。
三、行政事业单位“收支两条线”执行中应注意做好的工作
(一)财政部门要做好部门预算
实行“收支两条线”以后财政部门要做好经费保障工作,确保行政事业单位履行其职能。合理安排部门预算,及时解决正常经费缺口的需要;安排好专项补助经费,定向解决一些行政事业单位的事业性经费,使原来部分靠截流靠财政性资金和罚没收入弥补事业经费不足的部门无后顾之忧,为其履行职责、执行“收支两条线”创造必要条件。
(二)相关部门齐抓共管
“收支两条线”管理涉及方方面面,各相关部门的配合协调尤其重要,执收执罚应加强本系统内部的执法管理和财务管理,财政部门要会同相关部门对本地区“收支两条线”的执行情况进行监督检查,发现问题及时纠正,严格处罚制度。
(三)把“收支两条线”执行情况纳入领导干部经济责任审计
在现实中“收支两条线”执行不到位的主要原因一般是部门领导干部直接拍板的,有的是不懂经济法规的领导导向的,有的是出于某种目的的领导纵容的。因此,把“收支两条线”管理、执行情况纳入领导干部经济责任审计中,从某种意义上说是对违规源头的监督,可以在一定程度上促进部门认真履行职责、严格执行“收支两条线”的各项有关规定。
(四)必须加强对“收支两条线”执行中的各个环节管理
加强对“收入”环节的管理,主要是监督各执收执罚部门收费行为是否合理、合法、合规,是否及时上缴财政。加强票证管理环节监督,要建立有效的监督手段,加强对票据的审批、领用、缴销制度执行情况监督。完善征管体制,健全制约制度,“收支两条线”管理涉及财政部门、执收执罚单位及面广量大的企事业单位,在制度管理上应进一步完善相关制约制度。加强执收执罚的透明度,引进社会监督。加大处罚力度,行政处罚和经济处罚并重,加大违规的风险成本,以严明公正的处罚,真正杜绝违规情况发生。
四、提高财务监管质量是关键,求实讲真会计职业道德是核心
在新经济时代,事业单位财务管理目标、内容和环境的变化将对财务人员素质提出更高要求,并促使财务管理人员的素质出现复合化的趋势。
(一)要提高会计人员的从业门槛
持有会计证者不等于就能胜任会计工作,持证上岗是前提条件,持证人必须具备实际操作和掌握财经法规的能力,一腔正气、业务精通、事事领先,并且有能力检查、考核本部门的专业技术人员存在的问题,及时洞察和纠正本单位经济业务纰漏,而不是表面上一团和气导致本单位的几百万乃至更多资金损失都无动于衷的不称职人员。
(二)要坚决执行本行业的法律法规
《意见》指出，行政事业单位国有资产是行政事业单位履行职能，保障政权运转以及提供公共服务的物质基础,行政事业单位国有资产管理是财政管理的重要基础和有机组成部分。规范和加强行政事业单位国有资产管理，要认真贯彻落实党的十和十八届三中、四中、五中全会精神，按照深化财税体制改革的总体部署，理顺和巩固行政事业单位国有资产管理体制，健全行政事业单位资产管理法律制度和内控机制，深入推进资产管理与预算管理、国库管理相结合，建立既相互衔接又有效制衡的工作机制和业务流程，着力构建更加符合行政事业单位运行特点和国有资产管理规律、从入口到出口全生命周期的行政事业单位国有资产管理体系。
《意见》从总体要求、管理职责、制度建设、管理环节、配套措施等方面，提出了新时期规范和加强行政事业单位国有资产管理的目标任务和主要举措。《意见》重申了国家统一所有，政府分级监管，单位占有、使用的管理体制，进一步明确了财政部门、主管部门和行政事业单位的管理职责，强化财政部门综合管理职能和主管部门的具体监管职能，进一步落实行政事业单位对占有使用国有资产的管理主体责任;提出了完善制度体系的要求;《意见》从切实把好资产入口关、提高国有资产使用效率和进一步规范资产处置行为等方面，明确了资产配置、使用和处置等各环节的管理要求;《意见》提出了加强公共基础设施、政府储备资产、自然资源资产等由部门、单位、机构经手管理的资产和行政事业单位所属企业管理的相关要求，还从收益管理、资产清查核实、产权登记、信息系统建设和资产报告等基础性工作、绩效管理和监督检查、组织队伍建设等方面进一步明确了相关配套措施。
行政事业单位国有资产年度报告管理办法全文
第一章 总 则
第一条 为建立科学、规范的行政事业单位资产年度报告体系，提高国有资产信息质量和应用水平，夯实资产管理和预算管理的数据基础，为编制政府资产报告提供依据，根据《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国会计法》、《行政单位国有资产管理暂行办法》(财政部令第35号)、《事业单位国有资产管理暂行办法》(财政部令第36号)等国家有关规定，制定本办法。
第二条 执行行政或者事业单位财务、会计制度的各级各类行政事业单位和社会团体(以下简称行政事业单位)编制报送行政事业单位国有资产年度报告(以下简称资产报告)适用本办法。
第三条 本办法所称行政事业单位国有资产，是指由行政事业单位控制的，纳入本单位核算，依法确认为国家所有，能以货币计量的各种经济资源。
第四条 本办法所称资产报告，是指行政事业单位年度终了，根据资产管理、预算管理等工作需要，在日常管理基础上编制报送的反映行政事业单位年度资产占有、使用、变动等情况的文件，包括行政事业单位资产报表、填报说明和分析报告。
第五条 行政事业单位应当严格按照国家资产管理和有关财务、会计的相关制度规定，遵循资产管理与预算管理相结合、资产管理与财务管理相结合、实物管理与价值管理相结合的原则，完善资产管理内部控制体系，做好各项资产的日常管理及会计核算工作，做到账表、账账、账证、账实相符，保证资产报告数据的真实准确完整。
第六条 行政事业单位资产报告工作应当按照统一规范、分级管理的原则，由各级财政部门、主管部门，行政事业单位按照各自职责分别组织实施。
第二章 职责分工
第七条 各级财政部门、主管部门和行政事业单位应当依托行政事业单位资产管理信息系统，做好资产报告的编制、汇总、分析、报送等工作,按照各自职责对资产报告的真实性、准确性和完整性负责。
第八条 财政部是负责全国行政事业单位资产报告工作的综合管理部门。其职责主要包括：
(一)制定全国行政事业单位国有资产报告管理的规章制度;
(二)制定全国统一的行政事业单位国有资产报告格式、内容以及相关编报要求;
(三)建立全国行政事业单位资产基础数据库，完善行政事业单位资产管理信息系统;
(四)负责全国行政事业单位国有资产报告的收集、审核、汇总和分析工作,并向有关方面提供行政事业单位国有资产情况;
(五)负责指导全国行政事业单位国有资产报告工作，并组织开展行政事业单位国有资产报告编报质量的核查;
(六)组织开展中央本级行政事业单位国有资产报告工作。
第九条 地方各级财政部门按照行政隶属关系，负责组织开展本地区行政事业单位国有资产报告工作。其职责主要包括：
(一)依据上级财政部门有关行政事业单位国有资产报告的规定和工作要求，制定本地区行政事业单位国有资产报告管理的规章制度;
(二)建立本地区行政事业单位资产基础数据库，完善本地区行政事业单位资产管理信息系统;
(三)负责本地区行政事业单位国有资产报告的收集、审核、汇总和分析工作，并向上级财政部门及时报告工作情况;
(四)组织开展本地区行政事业单位国有资产报告编报质量的核查;
(五)负责指导本地区行政事业单位国有资产报告工作。
第十条 主管部门按照财务隶属关系负责组织开展本部门所属行政事业单位国有资产报告相关工作。其职责主要包括：
(一)依据财政部和同级财政部门有关行政事业单位国有资产报告的规定和工作要求，结合工作需要制定本部门行政事业单位国有资产报告管理的规章制度;
(二)建立本部门资产基础数据库，完善本部门资产管理信息系统;
(三)负责本部门行政事业单位国有资产报告的收集、审核、汇总和分析工作，并向同级财政部门及时报告工作情况;
(四)组织开展本部门行政事业单位国有资产报告编报质量的核查;
(五)负责指导本部门行政事业单位国有资产报告工作。
第十一条 行政事业单位负责具体实施本单位资产报告工作。其职责主要包括：
(一)贯彻执行各级财政部门、主管部门有关行政事业单位国有资产报告的规定和工作要求;
(二)做好相关财务会计核算，定期或者不定期开展单位资产盘点工作，确保资产信息质量;
(三)按照本办法要求，认真编制行政事业单位国有资产报告，如实反映本单位资产占有、使用、变动等情况;
(四)按照相关规定及时向主管部门报送行政事业单位国有资产报告。
第十二条 年度终了，行政事业单位应当按照财政部门的工作部署，在规定时间内编制和报送行政事业单位国有资产报告，经主管部门审核汇总后报同级财政部门审核。各中央部门应于每年3月20日前将本部门资产报告相关材料报送财政部审核;各地区财政部门应于每年4月20日前完成资产报告审核汇总工作。
第三章 报告内容
第十三条 资产报告由行政事业单位资产报表、填报说明和分析报告三部分构成。
第十四条 行政事业单位资产报表分为单户报表和汇总报表两类。
(一)单户报表是指行政事业单位在会计核算、资产盘点基础上对账簿记录进行加工编制而成的资产报表，反映行政事业单位资产占有、使用、变动等总体情况以及房屋、土地、车辆、大型设备等重要资产信息。
(二)汇总报表是财政部门、主管部门按照财务隶属关系汇总本地区、本部门行政事业单位资产数据形成的资产报表，主要反映本地区、本部门行政事业单位资产总量、分布、构成、变动等总体情况。
涉密单位按照国家保密管理有关规定开展资产报告工作，由主管部门报送汇总报表和汇总数据。
第十五条 行政事业单位资产报表填报说明是对资产报表编报相关情况的说明，主要内容包括：
(一)对数据填报口径等情况的说明;
(二)对数据审核情况的说明;
(三)对账面数与实有数、账面数与财务会计报表数据差异情况的说明;
(四)其他需要说明的情况。
第十六条 分析报告应当以资产和财务状况为主要依据，对资产占有、使用、变动情况，以及资产管理情况等进行分析说明，主要内容包括：
(一)部门(单位)的基本情况;
(二)资产情况分析，包括资产总量、分布、构成、变动情况及原因分析，与部门(单位)履行职能和促进事业发展相关的主要资产的配置、使用、处置等情况，国有资产收益规模及其管理情况;
(三)资产管理工作的成效及经验;
(四)资产管理工作存在的问题及原因分析;
(五)加强行政事业单位国有资产管理工作的建议;
(六)其他需要报告的事项。
第十七条 财政部将根据相关制度办法的规定，视情况对资产报告格式、内容及相关编报要求进行修订。
第四章 报告编报
第十八条 行政事业单位应当在做好财务管理、会计核算的基础上，全面盘点资产情况，完善资产卡片数据，编制资产报告，并按照财务隶属关系逐级上报。
第十九条 资产报表数据应当真实、准确、完整，表内数据、表间数据、本期与上期数据、资产与财务数据应当相互衔接。填报说明和分析报告内容应当全面详实。
第二十条 资产报告编制完毕后，须经编制人员、资产管理部门负责人和单位负责人审查、签字并加盖单位公章后，于规定时间内上报。单位负责人对本单位编制的资产报告的真实性、准确性和完整性负责。
第二十一条 行政事业单位应当认真、如实编制资产报告，不得故意瞒报、漏报、编造虚假资产信息。
第五章 报告审核
第二十二条 各级财政部门、主管部门应当对本地区、本部门所属行政事业单位报送的资产报告进行审核。
第二十三条 资产报告审核的主要内容包括：
(一)编制范围是否全面完整，是否存在漏报和重复编报现象;
(二)编制方法是否符合国家财务、会计制度和资产管理制度规定，是否符合资产报告的编制要求;
(三)编制内容是否真实、准确、完整,表内、表间数据勾稽关系是否正确，单户数据与汇总数据、报表数据与资产管理信息系统数据、纸介质数据与电子介质数据是否一致;
(四)本期资产报告期初数与上期资产报告期末数、本期资产报告与同期财务报告同口径数据是否一致，数据差异是否合理合规，是否作出合理说明;
(五)资产报表填报说明和分析报告是否符合资产报告管理办法规定。
(六)其他需要审核的事项。
第二十四条 资产报告审核方式可以根据实际情况采取自行审核、集中会审、委托审核等多种形式。
(一)自行审核：主管部门在报送资产报告前自行将本部门所属行政事业单位纸质报表、电子介质数据以及相关资料，按规定的审核内容进行逐项审核。
(二)集中会审：各级财政部门、主管部门组织专门力量对本地区、本部门行政事业单位编制的资产报告纸质报表、电子介质数据以及相关资料，按照财政部门的标准及要求集中进行审核。
(三)委托审核：各级财政部门、主管部门在遵循有关法律法规的前提下，可以委托具有相关资质的社会中介机构对本地区、本部门行政事业单位编制的资产报告纸质报表、电子介质数据以及相关资料进行审核。
第二十五条 各级财政部门、主管部门应当认真做好资产报告审核工作。凡发现资产报告编制不符合规定，存在漏报、重报、虚报、瞒报、错报以及相关数据不衔接等错误和问题，应当要求有关单位立即纠正，并限期重报。
第二十六条 各级财政部门、主管部门可以根据实际情况组织专业人员或委托具有相关资质的社会中介机构，对资产报告进行检查或抽查。
第六章 数据使用与管理
第二十七条 各级财政部门、主管部门和行政事业单位应当充分有效利用行政事业单位资产管理信息系统和资产报告数据资料，全面、动态地掌握行政事业单位国有资产占有、使用、变动等情况，形成全国行政事业单位国有资产基础数据库。
第二十八条 各级财政部门、主管部门和行政事业单位应当建立和完善资产与预算有效结合的激励和约束机制，同时将资产报告数据作为建立和完善资产配置标准体系的重要基础。
第二十九条 各级主管部门、行政事业单位应当根据资产报告反映的情况，结合其依法履行职能和事业发展的需要，合理提出新增资产配置需求，严格控制资产增量。各级财政部门应当将资产报告反映的情况作为预算安排和绩效管理的重要依据。
第三十条 各级财政部门、主管部门和行政事业单位应当将资产报告数据作为行政事业单位利用国有资产对外投资、出租出借，以及处置国有资产的重要依据。
第三十一条 各级财政部门、主管部门和行政事业单位应当有效利用资产报告数据，加强大型仪器、设备等资产的共享、共用和公共研究平台的建设工作。
第三十二条 各级财政部门、主管部门和行政事业单位应当严格按照国家会计档案管理有关规定，对资产数据资料进行归类整理、建档建库、妥善保管。
第三十三条 各级财政部门、主管部门和行政事业单位应当按照国家政府信息公开的有关规定，对外提供资产报告数据资料。
第七章 监督检查
第三十四条 各级财政部门、主管部门应当加强对本地区、本部门所属行政事业单位资产报告工作的监督检查，对未按时报送资产报告或报告质量不合格的单位，责令其限期完成或纠正重报;对拒不完成资产报告工作的单位，除按统一要求推进的改革外，不予办理当年资产配置、使用、处置等事项。财政部驻各地财政监察专员办事处负责二级及以下中央行政事业单位资产报告工作的监督检查。
第三十五条 各级财政部门、主管部门应当对行政事业单位资产报告中的资产配置、使用、处置及财政预算执行情况加强监管，对资产报告数据与单位年度部门预、决算批复数据不能衔接一致的，应当督促行政事业单位查明原因，及时对发现的问题进行纠正和处理。
第三十六条 各级财政部门、主管部门应当认真组织、落实本地区、本部门资产报告工作。各级财政部门要加强对行政事业单位资产报告工作的考核，对因工作组织不力或不当，造成拖延报送或严重数据差错的单位进行通报。
第三十七条 各级财政部门、主管部门及其工作人员在资产报告编报审核过程中因工作组织不力或不当，造成资产报告差错严重的，以及其他滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊等违法违纪行为的，按照《公务员法》、《行政监察法》、《财政违法行为处罚处分条例》等国家有关规定追究相应责任;涉嫌犯罪的，移送司法机关处理。
第八章 附 则
第三十八条 占有、使用国有资产，执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体及民办非企业单位，参照本办法执行。
第三十九条 执行企业财务和会计制度的事业单位不执行本办法，其资产报告工作按照企业国有资产管理的有关规定执行。
第四十条 各省、自治区、直辖市和计划单列市财政部门、新疆生产建设兵团、中央各部门可根据本办法，结合实际情况，制定具体的实施办法，并报财政部备案。
关键词:预算会计 改革 体系 制度 核算
目前，就我国的会计活动而言，可将其分为预算会计、企业会计两个部分。 随着经济发展的加快，预算会计也暴漏出一些问题，以下本文就对预算会计制度存在的问题进行分析，同时提出预算会计改革的有效措施。
一、预算会计制度存在的常见问题
(一)现行预算会计制度较为落后
我国会计工作的特定服务对象称之为会计主体，根据会计服务的主体不同，可将现行的预算会计体系划分为三个部分，即行政单位会计、事业单位会计、财政总预算会计。其中，根据国家预算的拨款方式，可将事业单位划分为全额、差额、自收自支三种类别，其组成形式较为复杂。在市场经济下，由于不需要国家财政拨款，自收自支的事业单位，其内部的管理控制、会计核算等内部运作模式逐渐向企业化发展。然而，随着我国经济的快速发展，传统的会计制度已无法满足社会经济环境需要，现行的预算会计制度难以全面、准确、真实反映各个事业单位的财政情况、经营成果。
(二)会计目标相对单一
目前，我国会计工作的目标包括“决策有用观”与“受托责任观”两种。相较而言，我国现行的预算会计多以受托责任观为主，其是以监督为主要任务，目标是向资源的委托方提供相关的会计信息。在实际操作的过程中，财务部门或上级单位，委托各个事业单位、行政单位履行其职责，同时还需向委托方提供相关的受托责任履行情况信息。然而，由于我国预算会计信息的特定服务对象，已呈现出多样化的发展趋势，而社会对财政预算透明化的呼声越来越高，从而使会计信息使用主体已不仅仅限于财政资源委托方，以受托责任观作为单一的会计目标已不能满足现实情况的需要。
(三)会计核算问题
目前，我国部分的事业单位、行政单位，其会计科目的设置较为简单，难以满足预算改革的需要，面对部门职权范围之外的社会保险基金、基本建设资金等事项，并未将其纳入会计核算内容的范畴进行统一核算。我国事业单位与行政单位的成本核算，往往缺乏科学性、全面性、真实性，固定资产不计提折旧，从而难以真实、准确的反映固定资产净值，由此导致会计信息失真。此外，现行的预算会计的核算内容，往往无法准确、全面的反映、核算政府的债权、债务信息，对于一些债权投资的核算方式也未作规定；而对于债务信息，由于采用的是收付实现制，以至于一些实际发生、形成的负债无法及时反映，而确认的标准多为实际的现金支付，从而往往存在虚增预算结余的现象。
二、促进预算会计改革的相关措施
(一)在会计改革的基础上，进行预算会计体系的重建
由于预算会计是会计体系中的一个独立分支，从而具有针对性的进行预算会计体系的重建、整体框架的全面改革。当前的预算会计体系由政府会计、行政与事业单位会计组成，就未来发展的趋势而言，应将其归集为政府会计体系，其中财政总预算会计与行政单位会计，两者间的关系应是总与分的关系。目前，事业单位应被列入非营利组织会计的范畴，通过改革与完善，其逐渐向企业化会计发展。对于政府的财务报告，应将国有资产、社会保障金、预算情况、采购基金列入上报财务信息之内，从而更加全面、真实、准确的反映政府业绩与财务受托责任。
(二)对政府会计信息体系进行完善和改进
会计系统以满足使用者需要提供信息为目标，财务报告是实现信息服务的基本工具，为帽子不同类别使用者的需要，财务报告要反映实际相关信息，政府会计报告系统的设计十分重要，其中要有详细的政府财政信息，对支出和成本要有详细说明，为政府部门决策提供依据，达到控制支出的目的；对内部审计及独立的外部审计，都要通过报表的形式体现；将会计系统与计划管理、预算管理、现金管理、债务管理及审计系统相结合；对资产、负债、人力资本信息有详尽的报告，同时也要体现政府产出及政府政策的相关信息。以此达到提高政府工作效率、加强成本管理的目的。
(三)权责发生制要根据实际情况，区别对待
使用者评价政府财政受托责任的履行情况，权责发生制是评价的主要手段，在新公共管理体制下，政府会计不断改革，虽然实行的会计模式不尽相同，但都一定程度上运用了权责发生制，作为会计基础得到广泛应用。其原则规定，收入是以政府是否提供服务为标准来确认的，在接受服务后，当期费用为相应的义务，列入资产负债表时要作为债务处理，从而详细的反映出政府的财政状况和运行成果。权责发生制要求将所有的经济资源全部通过资产负债表体现。我国会计改革不仅要从实际出发同时也可以借鉴国际模式，对应收账款及应付账款进行确认，达到各期平衡，明确政府责任。我国预案算会计基础改革，可以应采取渐进式，由个体到整体，由地方到中央，从根本上明确政府的责任。
三、结束语
综上所述，随着我国经济发展的加快，现行的预算会计体系与制度已无法满足社会发展需要，为保障资金活动的合法性、合理性、有效性，预算会计的改革尤为必要。
参考文献：
[1]石依禾.中美政府与非营利组织会计比较及我国预算会计改革启示[J].经济研究参考, 2010,(23)
一、认真开展行政事业单位国有资产管理工作
（一）完成了全市2018年度行政事业单位国有资产报表上报工作。按照《甘肃省财政厅关于编报2018年行政事业单位资产报表的通知》文件精神，我们认真组织市本级和五县两区行政事业单位开展了全面的资产报表编制。所属应列入资产范围的单位，全部进行了资产报表编制，做到不重不漏，汇总报表相关指标间勾稽关系正确、报表数据指标合理，有关指标与部门决算数据一致，所属单位资产管理信息系统数据与报送的资产报表数据完全一致。
（二）加强市级行政事业单位国有资产管理。2019年，按照省委、省政府批复的《**机构改革方案》，市级机构改革工作进入全面实施阶段。按照《**机构改革中国有资产管理实施方案》（天财资[2019]11号）文件精神，审核批复了xx笔资产划转、报废事项，涉及固定资产账面价值约xx万元；审核批复了x笔无偿调拨（划转）、对外捐赠事项，涉及固定资产账面价值xx万元。
（三）认真开展行政事业性单位国有资产月报编制工作。为进一步加强行政事业性国有资产管理、落实地方政府向本级人大常委会报告国有资产管理情况制度要求，夯实行政事业型国有资产报告的数据基础，财政部于今年2月份开始在全国范围内开展行政事业性国有资产月报试编工作，资产月报内容包括报表封面、资产情况单户表、资产情况汇总表和资产分布情况表。我科室按照要求，克服科室人员调整、业务衔接等困难，从强化基础工作入手，严格落实各方责任，初步建立了月报工作机制，月报质量稳步提高。开展资产月报编报工作，对于动态了解国有资产变动情况，进一步夯实行政事业性国有资产报告数据、及时发现管理中存在的问题并针对性地加以解决、加强行政事业单位国有资产管理具有重要意义。
（四）认真开展全市行政事业单位及市属企业可变现资产清理清查工作。为了加强国有资源资产有偿使用收入管理，规范公共财政收入体系建设，促进国有资产合理配置和国有资源有效利用，根据《**人民政府办公室关于以出让国有资源资产和资产证券化等多种方式补充基础设施建设项目资本金工作实施方案》（天政办发[2018]254号）及有关法律、法规，在市委、市政府的统一部署下，在全市范围内开展了可变现资产清理清查工作。按照“统一政策、统一方法、统一步骤、统一要求、分级实施”的原则，对国有自然资源有偿使用、公共资源有偿使用等进行清理清查。清查市属企业可变现资产、企业改制后剩余资产、“三供一业”资产接管及可转让股权，清查行政事业单位出租出借资产及市房管局直管公房，根据可变现资产的不同类型，提出不同的解决意见，防止国有资产的流失，提高资产使用效益，保障资产的安全和完整。
二、认真开展企业国有资产监督管理工作
（一）认真完成2018年度企业财务会计决算工作。根据省财政厅《关于做好2018年国有企业财务会计决算报告工作的通知》要求，认真组织市本级和五县两区开展了2018年度企业财务会计决算报表编制工作。上报企业严格按照《企业会计准则》、《企业财务通则》等有关法规制度，以真实的交易事项、完整的账簿记录为依据，在清查资产、核实债务和权益以及进行年终审计等工作的基础上，编制上报省财政厅2018年度企业财务会计决算报表，确保决算数据的真实完整。
（二）认真开展国有企业经济效益月度快报的编制工作。企业经济效益月度快报是反映经济运行情况的重要信息，是加强国有资产监管、推进国有企业改革、健全国有资产报告制度的基础性工作。按照财政部统一要求，我们认真组织开展填报工作，做好月报的审核及汇总工作，按时报送，做好月报数据的核对工作，确保月报数据的全面、准确。
（三）认真做好市属相关企业上缴国有资本收益工作。根据《**财政局关于做好2018年度市属企业国有资本收益申报工作的通知》（天财资[2019]26号）要求，我科会同市国资委，开展2018年度国有资本收益申报、审核、复核及上缴工作。48户市属企业如实全面进行了申报，经国资委审核及我科室复核，符合条件的x户企业应上缴2018年国有资本收益xx万元。市非税局已开具“非税收入缴款通知单”，国有资本收益已直接上缴国库。
三、认真做好归口单位的经费划转及管理工作
根据局党组会议决定，划转市国资委、机关事务管理局至我科室，我们积极衔接行政政法科追减人员经费、公用经费及专项经费，及时下达各预算单位。积极走访、调研归口单位，了解单位的经费、专项资金的使用是否合规合法。加快年初预算执行进度，及时追加目标责任奖、正常晋升等人员经费xx万元，同时督促单位专项经费的支付进度，确保完成全年支出任务。
四、认真学习“不忘初心，牢记使命”主题教育
按照局“不忘初心，牢记使命”主题教育安排，我科室认真学习，守初心就是牢记根本宗旨，鉴定你想信念，坚持正确政治方向，担使命就是要牢记职责使命，积极主动作为，认真履行岗位职责，以干事创业的实际行动提现出行和使命。要时刻加强学习，珍惜每一次学习机会，对于每一项工作，要有高度的责任感，满腔的热情，提高业务本领，一步一个脚印的做好本职工作。将“不忘初心，牢记使命”主题教育践行于科室日常工作与精准扶贫工作中，2019年多次入村入户，注重宣传引导，脱贫入户调研，掌握村情民意，深入村户进行对接，找准帮扶户的立足点和切入点，提出了合理化发展建议。
五、2020年工作打算
重点要做好以下几项工作：
（一）完成2020年度国有资本经营预算编制工作。
（二）做好2020年资产采购预算审核工作。
（三）做好行政事业性单位国有资产月报编制工作和国有企业经济效益月度快报的编制工作。
（四）做好全市2019年度行政事业单位国有资产决算工作和2019年度企业财务会计决算工作。
（五）做好资产管理基础工作：一是做好全市国有资产产权界定、登记、划转、纠纷调处、资产统计、财务快报、资产信息系统管理等基础工作。二是加强国有资产处置、变动、交易、损失核销等监督检查，确保国有资产安全和保值增值。
【关键词】预算会计信息;公开披露;现状;改革
1.预算会计信息公开披露的概述
预算会计信息公开披露是指各级政府、行政事业单位通过法定的途径和方式，将本级政府、行政事业单位财政预算的依据以及预算的编制、审批、执行、决算、内容等整个过程向公民、法人和其他组织公开，以利于新闻、舆论和公众的监督。在我国，预算会计信息是指各级政府及各类行政机关、事业单位在履行职责过程中制作或获取的，以货币作为主要计量单位反映的财政性资金运动、单位预算资金运动及有关经营收支过程和结果，并以一定形式记录、保存的信息。具体包括预算管理体制、预算分配政策、预算编制程序等预算管理制度，以及预算收支安排、预算执行、预算调整和决算等预算管理信息。
预算会计信息的公开披露有利于保障公民的知情权、监督权和参与权；有利于廉洁政府的建设；有利于发展社会主义民主政治。随着经济的发展和公众对政府信息需求的强烈要求，我国政府信息的公开披露开始提速，表明了国家建设透明政府、责任政府的积极姿态，体现出预算会计信息公开披露将迈出较大步伐。
我国预算会计信息的公开披露虽然取得了一些实质性进展，但总体而言还处于起步阶段，公开披露的制度面临着许多的瓶颈，面临着诸多难以克服的障碍。离建立一个比较成熟的，规范化的、程序化的预算会计信息披露体系统尚有一定的距离。
2.现阶段我国预算会计信息公开披露存在的问题
2.1公开披露的范围过于狭窄
2.1.1相关法律制度对预算会计信息公开披露范围的规定过于狭窄
我国现行的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则（试行）》中分别指出了财政总预算会计、行政和事业单位会计的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，其信息使用者主要是财政部门、上级单位和行政单位或事业自己，其中，财政部门和上级单位是外部信息使用者，只要求行政单位和事业单位提供其财务状况和收支情况等方面的信息，但没有提出要求编制预算数和实际数相比较的会计报表。《政府信息公开条例》中指出“凡是不涉及国家秘密、商业秘密和个人隐私的政府信息，都要向社会公开。”但是预算会计信息作为政府信息中最核心、最关键的部分，在该条例中却没有明确规定哪些属于秘密范围免于公开，哪些属于政府应主动公开的范围。
2.1.2相对于信息使用者而言，公开披露的范围过于狭窄
法律赋予了公民、法人、其他组织依法获取和了解公共信息的知情权，政府预算会计报告必须设计成满足不同使用者需要的格式。财务报告是满足各类信息使用者需要的工具。然而，我国现行预算会计报告的范围狭窄，提供的信息零散且不全面，财务的结构不尽合理，仅局限于预算收支信息的披露，而对预算外收入、预算支出的效果、预算编制的原则和决算情况等极少涉及。这样既不能充分发挥预算会计信息对人民群众生产、生活和经济社会活动的服务作用，也不能全面反映和解脱政府的受托经济责任。
2.2公开披露的质量不够高
2.2.1公开披露不够透明
从2010年开始，各级政府和部门对预算都做了不同形式的公开，体现了国家建设透明政府、责任政府的主动性和积极性。但公开的内容差异很大，有的比较详细，有的很粗疏，有的玩数字游戏，有的隐形处理相关预算收支。
2.2.2公开披露不够真实、可靠
对于预算会计信息的披露民众一开始满怀希望，认为政府财政公开，可以参与监督了。当网上公布出政府部门的那一串串冗长的数字，也只有业内人士才能分析的数据，原本关心的人也失去了兴趣。相关部门在数据的诠释方面、对应项目细化上下的功夫不多，不能让民众知道数字背后那些更具体、更直白的内容，以及这些数据的可靠性。
2.3公开披露的制度不够健全
预算会计信息的公开披露是维系人民对政府的信任，消除隔阂、构建和谐关系的需要。现行各级政府部门信息公开披露的主动性不强、披露时间不统一；披露的内容和样式五花八门，有的过于抽象和简单，信息量非常有限；数据的说明缺乏统一具体的规范要求。现阶段预算会计信息披露的范围、广度、深度和方式远远达不到制度化、规范化的要求，急需建立和完善预算会计信息披露的法律制度。
3.预算会计信息公开披露的改革途径
3.1建立预算会计报告制度
预算会计信息披露主要采取公布预决算报告的形式，主要反映预算规划及执行情况，当前预算报表系统提供的信息不全面、不透明、不完整、不能满足报告使用者的需求，无法实现将政府财务整体情况公之于众的目的。因此，应当尝试建立预算会计报告制度。预算会计报表应在结构和项目上进行改进，增加编制现金流量表和以政府为整体的合并会计报表。一个完整的预算会计报告体系应当包括：及时提供政府支出和成本的可靠信息，帮助政府进行决策和控制；及时进行内部和独立的外部审计，提供审计报告；及时提供各部门和机构的全面财务报告和业绩报告；及时对预算编制中各项因素进行分析与展望，必要时提供历史报表与数据；及时对审计后的预算会计报告通过互联网、新闻媒体、出版物等渠道向社会公布。
「关键词 澳大利亚绩效审计 启示及建议
2003年7月1日，审计署颁布实施《2003至2007年审计工作发展规划》（以下简称五年规划），对今后五年的审计工作进行了部署，提出了今后五年在审计内容和审计方式上坚持财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重。这一目标符合国际审计发展潮流和趋势，符合我国审计事业的发展实际，是完全可行的，经过努力是完全可以实现的。澳大利亚是世界开展审计的主流国家之一，学习借鉴澳大利亚国家审计在绩效审计开展过程中的主要做法和经验，对于在审计工作中贯彻落实规划，加强我国绩效审计和实践具有重要的现实意义。
一、澳大利亚绩效审计的法律定位十分明确
1997年，澳大利亚颁布实施《审计长法1997》，取代了《审计长法1901》，对澳大利亚审计署开展的财务报表审计和绩效审计做出了明确规定。《审计长法1997》第二章名词定义和违法处理原则规定中，将绩效审计定义为对一个单位或个人管理活动的任何方面进行的检查活动；第四章审计长的主要作用和权力的第二部分中，第十五条、第十六条和第十七条对审计长开展联邦政府部门、事业单位和联邦所属公司及其下属单位绩效审计的有关事项做了原则规定，审计长可以在任何时间组织对联邦政府部门、事业单位和联邦所属公司及其下属单位进行绩效审计，根据有关部长、财政部长和议会公共与审计联合委员会的要求可对政府及其下属单位进行绩效审计；第十八条则就综合绩效审计做出了原则规定，审计长可在任何时间组织对所有或部分联邦政府部门、事业单位和联邦所属公司及其下属单位的内部管理的特定方面进行绩效审计，而不仅仅局限于一个部门、单位。这些条款中同时规定绩效审计报告在审计完成后需及时提交议会。由于澳大利亚审计长法将审计划分为财务报表审计和绩效审计两种类型，并对绩效审计做出了明确规定，有力地促进了澳大利亚审计署全面履行财务报表审计和绩效审计职责，促进了绩效审计在澳大利亚的发展，也使绩效审计在澳大利亚公共管理过程中发挥了良好作用。
澳大利亚审计法律将绩效审计定位为国家审计机关对政府机构和事业单位在履行职责过程中对公共资源的使用和管理的性、效率性和效果性进行的审计，只有在议会或相关政府部门特别要求时才会对国有企业进行绩效审计。这是因为，在市场经济条件下，企业是市场的主体，现代企业制度要求企业的经营管理活动应能做到经济、效率和效果，政府机关不能代替市场来评判企业的效益，因此，澳大利亚等世界上主要国家的政府审计机关对于绩效审计范围的界定，基本都将绩效审计局限于对公共资源的使用和管理进行的审计，不包括或很少涉及企业的效益评价问题。如果把绩效审计的范围扩展到企业效益的评价问题，势必会脱离绩效审计的本质。
我国审计法中仅在第二条规定审计机关依法对财政、财务收支的真实、合法和效益进行审计监督，未将审计明确划分为财务报表审计和绩效审计，对具体如何实施绩效审计，绩效审计的具体对象、范围等未作明确规定。长期以来，我国国家审计在审计实践中，财务收支审计除检查被审计单位的财务收支情况外，工作实践中已经做了许多涉及绩效审计方面的内容和工作，但并未把绩效审计作为一个独立的审计类型来安排。在财务审计过程中顺带关注经营管理和绩效方面存在的问题，在财务审计报告中顺带提及绩效评价和管理建议。近年来，审计署和一些地方审计机关才明确在年度审计项目计划中安排绩效审计项目，如2004年审计署组织的政府外债铁路项目设备效益审计。这种情况就造成了绩效审计法律定位不清、进展缓慢、成效不明显等诸多问题。借鉴澳大利亚等国家在审计法律中对财务报表审计和绩效审计明确定位的经验，我国在修订审计法时，应明确将我国国家审计划分为财务报表审计和绩效审计两类，并明确规定财务报表审计应对部门单位整体财务状况发表审计意见，为绩效审计提供相关数据真实、合法的基础；应为我国国家审计机关开展绩效审计提供明确的法律依据，明确规定绩效审计目标、内容、范围、标准、，明确审计机关重点对政府部门、事业单位进行绩效审计，同时应规定绩效审计的范围可以是部门、单位管理活动的任何方面，而不仅仅局限于财政、财务收支方面。在此基础上，进一步制定我国绩效审计准则和相关审计指南。审计理论界也应重点加强政府部门、事业单位绩效审计的理论研究工作。
二、澳大利亚绩效审计的内涵十分明确
根据《审计长法1997》和公认审计实务准则，澳大利亚审计署将绩效审计定义为独立、公正、系统地对一个单位管理运行情况的检查，以评价管理活动是否做到经济、效率、效果，内部管理程序是否有利于促进提高经济、效率和效果，并提出管理建议。经济性、效率性和效果性构成了绩效审计的三个要素，也构成了绩效审计的核心内涵。所谓经济性是指以最低费用取得一定质量的资源，即支出是否节约。经济性审计主要是审查和评价投入的各种资源（人力、物力、财力）是否得到经济合理的利用。效率性是指以一定的投入取得最大的产出或以最小的投入取得一定的产出，即支出是否讲究效率。效果性是指多大程度上达到政策目标、经营目标和其他预期结果。效果性审计主要审查某一项目的计划、方案的执行结果。效益审计的主要目标就是检查评价被审计单位上述经济性、效率性、效果性的实现程度，发现问题，提出改进建议。
在我国审计实务工作中，由于将此种审计称为经济效益审计，许多审计人员依效益审计的名称，片面地认为效益审计就是对被审计单位的经济效益进行的检查评价活动，未能认识到绩效审计还包括对效率和效果的评价，认识上的混乱带来工作上的盲目，往往在绩效审计实践中着重于对经济效益的评价，未能全面地开展绩效审计。借鉴澳大利亚等国家开展绩效审计的经验，应在审计法等审计法律法规中对绩效审计的内涵做出明确规定，明确绩效审计应包括经济性、效率性、效果性三个要素，全面进行绩效审计探索和实践。
三、澳大利亚绩效审计可分为一般绩效审计和综合绩效审计两种类型
澳大利亚审计署绩效审计按实施方式的不同，可分为两种类型：一般绩效审计和综合绩效审计。
一般绩效审计检查一个政府部门、单位在资源的使用、信息系统、业绩评价、控制系统等方面情况并评价其是否符合法律、法规的相关规定。因为政府部门大小不一，复杂多样，一般绩效审计会选择一个部门、单位管理的某个方面进行审计。通常这种选择应能保证审计人员对政府部门的管理情况形成审计意见。综合绩效审计，即多部门绩效审计，是对多个政府部门的相同或相似的事项或活动进行审计，在主题选择上应能促进提高政府部门管理活动的经济性、效率性和效果性，同时在审计资源可以保证的情况下合理履盖政府部门的管理活动。为促进提高管理水平，绩效审计中经常形成一些可操作的范本，编发为《优化实务指南》分发政府各部门、单位。
澳大利亚审计署对一个单位内部管理某个方面进行的绩效审计与五年规划提出的效益审计要求是相似的，对不同单位的同一问题进行的绩效审计与规划提出的专项审计调查则是相似的，因此规划提出的“两个并重”与国外绩效审计开展的基本情况是一致的。认真按照规划提出的要求探索实践绩效审计，必须促进绩效审计在我国的全面发展，促进全面履行审计工作的法定职责和全面发挥审计监督的作用。
四、澳大利亚绩效审计的涉及政府部门、单位管理的各个方面
审计内容的选择是使绩效审计充分发挥促进合理提高公共部门管理水平作用的基础。根据不同年度的和政府管理情况，不同年度的绩效审计内容也有所不同。澳大利亚审计署年度工作计划是在征求议会公共与审计联合委员会和议会其他专门委员会意见以及其他政府部门意见后确定的。近年来，澳大利亚审计署在选择审计内容时，一直重点关注政府部门和事业单位绩效管理、服务效果和财务管理情况等方面。在2002—03财政年度，绩效审计的重点在各政府机构绩效管理与评价、服务提供、财务管理、采购及合同管理、信息技术和资源的等方面，而2003—04财政年度的绩效审计重点则更为突出，着重对风险较高的管理行为、灾后重建措施、防恐反恐措施、健康、和就业促进措施、环境保护和促进公共机构提高财务管理和绩效管理等与社会公众利益密切相关的议题进行了审计。澳大利亚审计署1996—97财政年度以来各年度绩效审计项目完成情况如下表所示：
澳大利亚审计署1996—97财政年度以来各年度绩效审计项目完成情况表
财政年度 绩效审计项目完成数量（个）
1996—1997 38 1997—1998 49 1998—1999 47 1999—2000 47 2000—2001 47 2001—2002 58 2002—2003 58 2003—2004 49
从澳大利亚审计署近两个财政年度绩效审计的选题内容可以看出，审计内容各有侧重，或侧重于一个政府部门或单位管理活动的某个方面，或对多个政府部门的同一或相似的管理活动进行审计。这些内容我们在审计实际工作中基本上也都有所涉及。五年规划提出我国效益审计的范围主要是财政性资金，以促进提高财政资金的管理水平和使用效益为目的，对一些财政性资金更多地采用专项审计调查的办法，综合反映和，促进加强宏观管理，完善法规制度，从更高层次上发挥审计监督作用，与西方国家绩效审计的主要内容也是基本一致的。当前，许多审计实务工作者在绩效审计的内容方面有两种模糊的认识，一是往往认为绩效审计就是评价一个单位的经济效益，进而带来没有统一的评价指标等问题；二是认为绩效审计需对政府的绩效情况进行全面评价，进而带来全面绩效评价很难进行等问题。实际上，澳大利亚等国家绩效审计的内容是十分丰富的，并不仅仅局限对一个单位的经济效益进行评价，而是对是对一个部门或单位某一方面职责的履行情况进行评价或对多个部门或单位的相同或相似职责的履行情况的评价。分析澳大利亚审计署绩效审计的选题内容，有助于我们在绩效审计实践中开阔思路，增强信心，选好项目，毕竟许多审计内容我们并不陌生，只是未将绩效审计作为一项独立的审计类型来进行全面实践和探索。我们在审计实务工作中，就可以根据工作重点和物质、人力资源，有重点地确定目标，选择项目进行效益审计。
五、澳大利亚的审计信息公布制度在提高审计成果的综合利用水平，提高审计监督的威慑力和力方面发挥了良好作用
澳大利亚审计署建立了较为完备的审计信息公布制度。一是按照《公共服务法1999》、《信息自由法1982》等相关要求，澳大利亚审计署和澳大利亚其他政府部门、单位一样，每一财政年度结束后，需按统一格式要求编制年度报告，内容包括审计长意见、审计长及审计署的职责、作用、组织机构、工作任务、年度任务完成情况、内部管理情况和财务收支情况等，于每年10月末之前提交议会审议并向社会公布。二是审计署每年的综合财务审计报告、各单位绩效审计报告均向议会报告并向社会公布（其中涉及国家秘密的内容除外）。三是充分利用审计署网站审计信息，各项审计报告，审计发展规划，年度审计计划、审计准则等内部管理文件，审计长讲话等均在网站，社会公众可在网站上找到十分丰富的审计信息。
借鉴国外审计经验，我们应加快落实五年规划提出的审计结果公告制度，将所有审计结果，除涉密内容和不宜对外披露内容外全部对社会公告，可采取在报刊上公布内容摘要，在网站公布全文等方式，同时，应结合“金审工程”的建设，大力加强审计部门网站建设，每个审计部门均应建立网站，并将其建成审计信息资源库，成为审计部门联系其他相关单位和社会公众的桥梁。
绩效审计已成为当代国家审计的主流，也是我国国家审计今后工作的重点。《审计署2003至2007年审计工作发展规划》，借鉴国际审计经验，根据国内审计现状，与时俱进，开拓创新，绘就了我国审计事业发展的新蓝图，为审计逐步融入世界审计主流奠定了坚实的基础。规划提出的开展绩效审计、建立审计质量控制体系，推行审计结果公告制度等目标措施是必需的也是可行的。关键是要把思想进一步统一到规划的精神上来，加强绩效审计和国外绩效审计开展情况的研究，借鉴国外在开展绩效审计方面的经验，大胆进行绩效审计实践，探索有中国特色的绩效审计路子。
主要：
郭振乾主编，1998，《中国审计学》，中国审计出版社。
[关键词] 事业单位；莫愁湖管理处；会计内部控制；问题；措施
[中图分类号] F230 [文献标识码] B
一、行政事业单位内部控制的概述
行政事业单位内部控制内容主要体现为以下方面：一是不相容岗位相分离。在整个货币资金的循环过程中，不相容的岗位至少有：出纳与稽核、出纳与会计档案的保管、出纳与收入、支出、费用、债权债务帐目的登记、出纳与银行对帐单的核对、出纳与收款票据的治理、付款的审批与付款的执行、支票印章的保管与支票的签发等。二是支出审批制度的规定及集体决策的规定。必须明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。涉及重大财务收支预算调整、重大财务政策调整、重大收支改革措施等方面的财务会计业务，应实行集体决策，严禁个人擅自决策。三是在采购环节，要求单位加强预算编制、执行、分析、评价等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审核、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。四是利用现代化信息手段，加强对资产等的管理力度。要求运用电子信息技术手段建立行政事业单位内部控制制度系统，减少和消除人为操纵因素，确保行政事业单位内部控制制度的有效实施、运行。五是建立监督检查制度，在关键环节控制风险。明确监督检查机构或人员的职责权限，定期不定期地进行检查。要求树立风险意识，梳理查找主要的风险控制点，建立有效的风险控制措施，全面防范和控制行政事业单位财会业务各环节的风险和漏洞。六是加强内部报告控制。要求建立和完善内部报告制度，全面反映财务活动情况，及时提供业务活动中的主要信息，增强内部管理的时效性和针对性，保证财务资料和会计账务的真实性、及时性、完整性、有效性。
二、南京莫愁湖管理处内部管理控制现状
南京莫愁湖管理处成立于1959年，是一家自收自支的事业单位，主要从事公园的管理和公园的养护管理和经营管理。为适应当时的市场大环境和改革的需要，1984年开始由政府拨款事业单位改为自收自支的事业单位。目前人员结构老化，专业技术人员缺乏，财务专业人员更是少之又少。在单位的内部控制管理过程中缺乏对内部控制的认识和必要的措施和管理手段，内部管理的意识淡薄，内部管理的制度缺失。主要体现在以下几个方面：
（一）内控意识相对薄弱
缺乏内部控制理念，内控意识淡薄，只顾事业的发展，轻视内部管理，甚至缺乏对内部控制知识的基本了解。认为一个单位有了机构的设置，有了各个机构的职能，就可以正常的运转起来了。单位的主管领导对内部控制的认识不足，单位没有设置专门的内部控制部门，认为内控制度的制定是财务部门的事，有财政部门、会计核算中心把关就行了，因此，尚未建立起健全有效的内控制度。
（二）财务管理制度和内控制度不健全
有效的管理控制需要坚实的基础，但行政事业单位财务人员的专业能力不高，很多财务人员都是转行来干的，没有较扎实的财务专业知识，财务会计基础工作仍较薄弱，忽视了相应制度的建设，如不相容的职务相分离的制度，严格的财务审批制度的缺失。多年来公园管理处一直没有单独制定系统的内部财务管理制度，没有制定内控管理制度，致使管理的随意性较大，管理的深度不够，从管理要效益，就是一句空话。
（三）资产管理和控制制度有待加强
财务部门通常只能起到“核算”、“付款”作用，对业务来龙去脉，对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不了解，对重要的事项，没有参与管理的权利，没有参与决策的权利。固定资产未实行政府采购制度。公园购置、处置固定资产的过程没有得到有效的控制，对资产的使用部门和使用过程仍缺乏相关的内控制度。没有登记备查簿和一些相关的辅助账簿的制度。管账不管物、管物不管账的现象严重，使得资产的账面价值和实物严重不实。我公园作为行政事业单位债权、债务不像企业那样频繁发生，迫使它经常核对，行政事业单位会计人员只是在业务发生时将其登记到账簿上，但对后期是否发生坏账、减值等没有这个概念，也没有进行过这方面的处置。
（四）对预算控制缺乏刚性
预算控制是内部控制的核心环节。部门预算有一套严格的程序和系统，是行政事业单位最重要的内部控制手段之一。我公园作为行政事业单位，大都实行了部门预算制度，但部门预算涵盖范围有限，预算之外的追加调整项目仍然很多，弹性较大。单位追加项目越多，预算的随意性越大，权威性和约束力就越差。除了部门预算外，还有一大块是预算外的资金运转，则就需要有一套完整地、健全地内部控制制度、财务管理制度，来确保单位的正常的业务往来和单位的正常、有序地运行。确保项目的有序推进和开展。
（五）公园内部财务报告不规范，不健全和内部控制报告缺位的现象
莫愁湖公园管理处作为一家成立年代比较早的事业单位，一直是按行政事业单位在运行的。但随着时代的进步，已经逐步地走向市场，先后成立了园林养护公司、园林绿化工程公司等公司，但这些公司还是和公园管理处一样进行事业核算，已经不合时宜。由于公园管理处一直以来都没有专门的内控部门和专业的内控管理员人员，内控报告也就无从谈起。
（六）监督考核机制不到位
目前，公园管理处由于缺乏专门的内审机构，有一些内控制度依附于公园管理处的下设机构在执行，独立性不够，自己管自己，也就失去了监督的职能；、无法起到监督资金的使用和管理情况。同时，我公园作为行政事业单位忽视内部会计控制制度与考核挂钩的监督机制，形成了重考核，轻内部控制的现象。没有把考核与内部控制的执行真正的结合，内部控制执行的好与坏与考核联系的不紧，仅仅停留在表面文章上，也没有做到把考核作为职工晋升、奖惩的重要依据。
三、加强事业单位内部会计控制的措施和办法
（一）高度重视内部会计控制制度的建设与实施管理工作
行政事业单位领导只有充分认识到内部控制的重要性和必要性。才能引起其在思想上真正的高度重视，才能认真地去组织人员建立制度、抓紧落实。按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任，对内部控制的建立、健全和有效实施负责。为提高内部控制效益，在事业单位内部可以将责任风险直接与决策层人事任免、经济效益挂钩。按领导分工相应予以授权，规定职责，从而实现各尽其职、相互协调、相互制约的控制目的。我公园成立了专门的内部控制部门，制定相应的内部管理制度，把单位的内部控制制度的执行真正的落实在工作中，创造良好的内部控制环境。
（二）健全和完善财务管理制度，建立和健全内控管理制度
近年来，我公园管理层已经充分认识到我单位建立内部控制的重要性，我单位相应逐步建立了年初预算、中期评估、年终决算制度；固定资产管理制度；采购管理制度；内部报销管理制度等一系列管理办法和制度，确保了政府资金和自有资金的科学安排和有效使用，进一步健全了财务公开制度，定期将单位财政资金收支情况公之于众，接受单位成员和社会公众的监督。
根据我公园实际情况，明确单位内部财务控制管理中的关键控制环节、关键控制点和控制方法。通过建立和完善内部会计控制制度，加强对薄弱环节和重要岗位的控制，细化责任，做到制度管人，责任到人，形成一个相对完整，在内部控制方面有章可循的内部会计控制体系。确定哪些岗位和职务是不相容职务，明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制，全面夯实票据管理、账户管理、报销凭证等基础工作。
（三）加强财产保护控制
在日常工作中，对资产管理环节建立相应的授权制度。如货币资金业务的授权，单位必须明确规定审批方式、审批权限、审批程序以及审批人员的责任。对日常财务开支实行逐级逐笔签字的财务审批制度，严格按审批权限的范围审批。如采购业务1000元以下，部门经理审批；5000元以下分管主任审批，超过5000元的实行集体审批和决策等详细的规章制度，对单位的所有业务都进行了相应的监督和管理。建立重大支出集体决策制度和责任追究制度。对公园管理处的重大事项、重大决策、重大人事任免及大额资金支付实行集体决策和联签的制度。对已经发生的业务必须按照会计控制的要求及时、正确、全面地反映和记录，并进行复核，保证会计信息的准确、及时和完整。我公园建立了以财政部门监管为核心，实施收支两条线制度、确保了财政资金的正确使用和规范化运行。
对于固定资产的管理，我公园加强了实物资产定期盘点的制度。定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果和会计记录进行比较。盘点结果与会计记录不一致，应当分析原因、查明责任。对货币资金、有价证券、存货等变现能力强的资产建立了限制无关人员接近的相关财产管理制度。并建立了资产登记的相关制度和备查薄制度。
（四）建立完善并严格执行部门预算制度
建立和完善部门预算制度，第一在年度开始时根据公园的发展目标，力争将单位的财务收支事项全部纳入部门预算的实施范围，并严格执行预算的调整和追加程序，严格执行相关的审批程序。第二是将部门预算与单位内部各处室的包干经费预算有机结合，编制内部处室的责任预算体系。预算编制时努力做到细化预算，核定具体收支额度，明确各项支出的方向和用途，对项目资金力求细化到具体项目。在预算执行环节应强化预算刚性约束，防止随意超预算、扩大预算范围等行为发生。第三严格责任预算的考核机制。对严格按预算管理、执行预算情况良好的单位给予精神和物质上的奖励，对不执行预算管理和执行情况差的单位给予一定的经济处罚或批评，切实强化预算的刚性约束，保证预算的执行力和权威性。
（五）加强内部报告信息的质量，促进提高公园的整体管理水平
公园作为事业单位应当严格执行会计法律法规和国家统一的会计准则制度，加强对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用。公园内部参与财务报告编制的各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息，参与财务分析会议的部门应当积极提出意见和建议以促进财务报告的有效利用，企业法律事务部门或外聘律师应当对财务报告对外提供的合法合规性进行审核。公园也会在建立完善的内部控制制度的同时，积极建立内部控制报告制度。
（六）加强内部会计控制的监督和内部控制的监督建设
我公园重视内部会计控制的监督检查工作，由内部审计机构或指定专职人员具体负责财务会计内部财务控制制度执行情况的监督检查。重点检查职责分工是否明确、各项内部控制制度及相关措施是否健全、是否符合内部组织管理实际需要，各岗位的职权划分是否符合不相容职务相互分离的原则、其职权履行是否得到有效控制、是否有严格的岗位责任制度和奖惩制度；关键控制点是否均有必要的控制措施。同时加强外部控制措施，每年安排社会中介机构对单位的财务报告进行年度审计，对一些财政专项资金项目进行专项审计，强化了内部会计制度的外部监督。
公园还制定了内部控制监督制度，明确内部审计机构（或经授权的其他监督机构）和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。把专项监督与日常监督有机结合。日常监督和专项监督的情况形成书面报告，并在报告中揭示存在的内部控制缺陷。同时，建立内部控制缺陷纠正、改进机制，充分发挥内部监督效力。
总之，内部控制的建立、完善是一个循序渐进的过程，不可能一蹶而就，随着时代的变化和发展，公园的内部控制制度也将不断的修改和完善，以达到有效性。
[参 考 文 献]
[1]财政部会计司.行政事业单位内部控制规范（征求意见稿）[R].2011（11）
[2]高级会计实务科目考试大纲[M].北京：经济科学出版社，2011
[3]财务会计内部控制规定讲座[M].北京：企业管理出版社，2007
（一）财务会计有利于推动事业单位内控工作全面开展
财务会计内控管理对事业单位的可持续发展起到了非常重要的作用，而且有利于事业单位完善和提高自我保护意识、监督意识。对于事业单位而言，其财务会计内控制度是针对财务治理而言的，它通过管理机制实现自我管理与约束，而且可以有效实现对内控、财务管控工作加强监管，确保事业单位财务管理工作的顺利进行，实现事业单位经济效益的最大化。由此可见，事业单位建立完善的财务会计内部控制制度，能够为事业单位的发展建构起完善的结构支撑体系，促进事业单位现代管理制度的确立，促进事业单位内部控制工作的顺利开展。事业单位内部控制过程中的财务会计，对事业单位的快速发展具有非常重要的促进作用，比如可促进事业单位自我保护意识、监督管理意识的形成和完善。事业单位内控控制过程中的财务会计，主要是指财务治理，通过相关管理机制的约束，可以实现对内控、财务管理工作的有效监管，从而实现事业单位经济效益的最大化。
（二）财务会计有利于事业单位内控水平的提升
事业单位内控管理工作，关系着我国财政资金的现状。实践中，通过不断加强对事业单位财务会计管理，加大重视力度，可以最大限度地确保国家资金应用效率及其安全可靠性，从而为事业单位内控工作的发展打下坚实的基础。同时，还要重视财务会计工作，建立健全科学、完善的制度体系。相关部门应当加大监督检查和管理力度，从根本上确保事业单位资金应用稳定性，以此来提高事业单位内控工作水平，全面推动事业单位跨越式发展。实践中可以看到，事业单位内控工作的全面开展，关系着国家财政资金的应用现状，通过加大财务会计工作力度，可以确保国家资金的安全应用，为事业单位的可持续发展奠定了基础。同时，通过加强财务会计管理，建立科学、有效的管理机制，加大监管力度，可以从根本上确保和促进事业单位资金的安全稳定，对于事业单位内控水平的提升，具有非常重要的作用。
（三）财务会计有利于强化内控意识
事业单位内控过程中的财务会计管理工作，离不开有效的监督机制，健全和完善的监督管理机制是事业单位内控工作的保障。据调查发现，国内事业单位财务会计内控过程中依然存在着一些问题与不足，比如保管、记账人员以及经济业务决策人员，工作非常滞后，而且法律法规也不健全和完善，内部监督缺乏健全的基础。事业单位加强对财务会计监督管理，可以有效提升对事业单位内控的约束力，对于内控意识的强化、全面推动事业单位内控管理机制建立和完善，对于促进事业单位快速发展，具有非常重要的作用。财务会计有利于强化事业单位内控意识，对于建立健全监督管理机制，具有非常重要的作用。
二、事业单位内部控制及财务管理问题分析
（一）事业单位内部会计控制乏力
事业单位是社会主义市场经济的重要组成部分，事业单位内部控制过程中，通常是通过内部管理、财务手段实现有效控制的。现有的一些法律规范，比如会计法，主要是对会计信息真实性管控，这样可以维护国家财产安全稳定性。然而，事业单位内部各项规定较为薄弱，虽然财政部门出台了相关政策规定，并且对内控基本原则、方法和目标等进行阐述，但是针对实践中的困难、桎梏，依然乏力。
（二）财务会计人员的整体素质和业务技能有待进一步提高
在当前市场经济转型时期，事业单位逐渐向着企业化、市场化方向发展。虽然事业单位体制上发生了一定的变化，但是会计核算、财务核算方式依然沿袭着传统的旧体制，严重影响了财务管理工作。实践中可以看到，事业单位的管理方式尤其特殊性，即财务会计人员无法行使职能，以致于很多财务会计工作人员工作不作为，加之缺乏有效的监管管理机制，导致有的财务会计人员贪污公款，国家财产严重损失。
三、事业单位内部控制及财务会计管理策略
（一）提高事业单位内控管理意识
事业单位内控管理过程中，应当确保财务会计工作的科学化、规范化。事业单位内部控制管理过程中，领导应当起模范带头作用，应当充分发挥决策制定者、行为引导者的作用。对于事业单位领导而言，应当不断强化和提高内控管理意识，尤其是财务、管理部门，领导应当将内控管理作为工作的重点。同时，需要注意的是领导的作用非常重要，主要表现在可以带动工作人员参与到事业单位内部控制实践之中，将控制及时落实到实践工作之中。目前国内财务会计工作现状，要求财务管理部门科学规范财务基础，并将会计人员岗位责任制以及财务会计分析制度等内容包括在会计内控管理制度之中，同时还要促进财务会计工作的透明度、共享化。只有这样才能确保财务会计工作的可靠性、准确性。事业单位内部还要加强交流，以使内控制度渗透到每一个员工内心，只有这样才能在工作实践中落实到位，提高财务会计工作质量。
（二）加强财务会计人员素质培训
事业单位内部控制过程中，财务会计人员所在岗位非常重要，财务会计工作也与其他岗位之间关系非常密切，而且相互制约。作为事业单位内控的重要影响因素，加强内控以财务会计人员综合素质的提高为基础。财务会计工作内容非常的丰富，而且涉及面非常的广泛，是一项非常繁琐的经济管理工作内容。财务会计人员是事业单位会计工作的承担者，在当今社会条件下，高素质、高技能以及高水平的财务会计人才是事业单位有效发展的必要条件。第一，加强财务会计职业道德建设。实践中，应当积极倡导财务会计职业道德，不断加大财务会计职业道德教育力度，可促进财务会计人员整体素质的提高；第二，加强财务会计核算以及会计监督。财务会计核算集中化过程中，能够有效缓解事业单位财务管理人员的编制问题，并且对财务工作过程中的预算执行严格把关。财务会计人员素质培训过程中，应当不断强化继续教育，做好财会人员的培训工作。实践中，通过继续教育与培训工作，加强财务人员关于会计、税财务、经济、以及法律和网络等各方面知识的学习,强化会计电算化操作与认识,促进财务人员知识与技能的提升,树立正确的执业道德观念,全面提升自身的能力与素质,最大限度地发挥出财务人员进行自身工作的创造性与积极性,从而更好地为单位进行服务。
（三）建立事业单位内控执行考核与评价管理机制
正所谓无规矩不成方圆，事业单位内部控制、财务会计过程中，需对单位内控标准执行效果进行评价，并在基础上建立健全风险责任机制。首先，扩大内控覆盖范围。将内控实施制度化、规范化、常态化，将各单位内控规范的有效执行纳入财政监督的重要内容;继续制定和持续完善行政事业单位内控执行的考核和评价体系，让行政事业单位内控规范得到实实在在的贯彻执行，提高单位自觉意识和积极主动意识。对内部控制的评价测试，一方面是对各项制度本身是否健全、合理进行评价，并且指出其薄弱环节的部分；另一方面是对制度执行情况进行评价，即评价已有的制度在经济活动中的实际执行情况和功能。最后把评价测试分析的结果列入审计工作底稿，写出内部控制评审报告。深入开展各种内控评估过程中，对评价控标准执行效果，建立包括控制环境条件、信息沟通、风险评估和控制活动、信息沟通以及监督防范等内部控制体系，对财务报告等内部控制进行评估内控评估工作，对内控评估效果进行跟踪。及时补充和完善内控机制，加大事业单位的内控执行力。
（四）加大对事业单位内控评估的执行力度
事业单位内部控制过程中采用监督管理手段，加大对内控与风险管理部门、审计部门分别开展缺陷整改的验收测试、巩固对事业单位内控评估的基础。实践中可以看到，通过不断促进、提高内控标准执行水平和效果，提高事业单位系统开展内控执行工作的自觉性和积极性。
（五）建立事业单位内控考核体系
实践中，通过加强内控评估以及现场检查，对事业单位内控标准和要求的执行、评估以及缺陷等问题进行应对和整改，并且做好考核评价工作，以此来全面推动执行工作落实到位。首先，构建内容制衡的管理制度。将无法组织协调的职务分开管理。比如，组织机构内部通常采用互相制约的方法，对事业单位财务会计工作进行控制，并且根据岗位职能对其进行分辨和管理。比如，出纳和财务会计需进行分别管控，固定资产管理人员、资金管理人员的职务一定要相互分离，针对特殊岗位需对责任内容进行明确。比如，出纳岗位设置的主要目的在于通过岗位职责的设置，相互制约，从而达到内控之目的。其次，构建内部财务会计控制机制。在职务划分基础上，将财务会计记录、财务记录以及业务管理和资产管理职责相互分离开来。加强会计业务管理控制，明确各部门以及各岗位的职责权限，构建与行政事业单位业务活动相适应的内部控制流程，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的编制、报送和保管处理程序，完善凭证、账簿与报表核对制度，及时进行资产记录、保管、定期盘点和账实核对，明确资产的调剂、租借、对外投资、处置程序、审批权限和责任，建立会计档案保管和会计工作交接办法;建立岗位责任制，明确岗位职责及分工，完善预算管理、收支业务、政府采购、资产管理、建设项目、合同管理、内部监督等关键岗位责任制，实行内部授权审批控制，明确各岗位办事权限、审批程序和相关责任，严格履行授权审批手续;实行不相容职务分离控制，实行授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、授权批准与审核监督等相互分离，确保不相容岗位相互分离、相互牵制和相互监督。
四、结语
