时间：2023-08-17 18:05:00
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇审计中常见的审计问题，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
随着我国教育事业的不断发展，高校的不断扩招，使得高校基础设施建设项目越来越多。在建设资金不断增加的形势下，不仅可以改善高校办学条件，增强高校办学实力，还会因为经验不足，导致工程质量、工程决算、工程工期等审核不达标，出现了很多审计问题。现今，我国高校基建工程经费多由国家财政拨付，非常紧张，加之基建工程管理并不是高校管理的强项，所以，为此确保工程质量、节省建设资金、控制工程造价，必须强化高校基建工程审计。
1 高校基建工程审计中常见的问题
1.1 高校领导未重视基建工程内部审计
现今，在高校部门设置中，内审部门不完善、人员缺失等现象非常普遍，甚至存在审计部门边缘化的现象。与此同时，一些高校把审计、监察、纪检部门进行了合署办公，安排几名工作人员从事审计工作;一些高校尽管设有专门的内审部门，但只是以一种形式存在，安排2- 3 人办公，根本未配备专业的工程审计人员;一些高校甚至既没有配备专业的工程审计人员，也没有设置专门的审计部门，导致审计工作繁重，进而对工作效率造成了很大的影响。由此可以看出，因为内部审计未得到高校领导的重视与支持，导致工作威信与地位不足，进而对基建工程审计质量产生了很大的影响。
1.2 内部审计人员力量薄弱，专业素质有待提高
基建工程审计资金额度比较大、程序比较复杂、中间环节比较多、专业性较强，是一种融合了市场、管理、经济、技术等方面的综合性工作，所以，基建工程审计人员除了要具有扎实的专业技术知识之外，还要具有丰富的工作经验与相关专业知识。然而，一些高校在配备审计人员的时候，未对工作人员进行严格把关，导致一些不具备职业资格的人员混入工作队伍，影响了工作效率;一些高校甚至将审计部门当成是安置闲人的地方;一些高校基建工程审计人员不是来自工程领域，缺乏对审计专业或者经济管理专业知识的了解，就是精通审计专业知识的人员，但缺乏对基建工程知识的了解，进而导致基建工程审计工作无法全面落实，并且增大了审计风险。
1.3 审计方法与手段落后，应变能力差
现今，在开展基建工程审计工作的时候，高校依然采用传统审计方法，依靠审计人员手工计算核对相关数据，此种传统审计方法不仅会加大劳动强度，还会增加工作时间，降低工作效率，并且出错率相对较高，已经无法满足高校快速发展的需求。除此之外，随着新工艺、新材料的不断产生与运用，建筑市场变化越来越快速，尽管造价管理部门会定期有关信息，但是在最新市场价格信息收集方面，审计人员依然感觉难度很大，无法真正和市场接轨，进而导致审计工作无法全面贯彻实施，也就达不到预期的工作效果。
1.4 审计监督不当，工作滞后
现阶段，高校基建工程的内部审计工作主要局限于项目完工后的决算审计。然而完工后的决算审计不能对基建工程全程予以监督，致使在工程建设过程中，无法及时发现其中存在的问题，等发现问题之后，因为出现时间过长，导致问题现场早就不存在，进而也就不能对其进行再次审计与核实。当工程前期监督不到位的时候，就会导致工程概预算失真，进而出现投资失控的现象，非常容易产生工程预付款超支而无力追回的情况。因为事前预防与事中控制未得到落实，导致高校基建工程审计工作经常处在被动状态，使得高校出现了很多无法挽回的经济损失。
2 高校基建工程审计的改进对策
2.1 加强高校领导的重视与支持
在高校基建工程审计工作中，领导的重视与支持是十分重要的。在高校管理中，应将基建工程审计纳入其中，并且当成是一个非常重要的环节，在人员配备、办公设备配置、业务经费拨付等方面，也要进行适当的优先考虑。除此之外，加强对基建工程审计规章制度与审计程序予以制定、完善，以此提高其可行性，同时确保审计工作的权威性与独立性，保证审计人员可以有章可循、有法可依，最大限度的确保审计工作得以全面落实，达到预期的工作目标。
2.2 完善内部审计部门，提高审计人员的专业素质
针对高校基建工程内部审计部门来说，不仅要确保审计人员数量足够，还要保证审计人员的知识结构与自身素质达标。只有保证人员结构、专业结构科学、合理，才可以确保审计队伍素质符合实际工作的需要，进而提高审计工作质量，全面落实审计工作职责。为此，要想实现以上目标，就要做好以下几点：一是，保证工程专业审计人员数量足够;二是，强化对现有审计人员的培训与教育，有效提高审计人员的专业水平，拓展审计人员的视野，为审计工作的全面落实提供可靠保障;三是，定期召开基建、修缮工程的审计专题研讨会，增加各高校间的交流与互动，促进彼此的共同发展与进步;四是，审计人员要积极参与相关教育培训，不断更新自身知识体系，从而熟练掌握最新的工程审计技能。
与此同时，审计人员不仅要精通业务，还要具有良好的修养与品质，主要包括以下几点：一是，要具备良好的政治素质;二是，要具有强烈的职业责任感;三是，要具有一定的敬业奉献精神;四是，要具有良好的工作作风，做到依法依规、公正、公平的审计。
除此之外，对于高校审计人员数量少、任务重的矛盾，可适当借助社会审计力量，采用以自审为主、社会审计为辅的审计方式展开工作，即选择专业水平高、社会信誉好的人员及机构参与基建工程审计工作。通过这样的方式，不仅可以解决审计人员数量少的问题，缓解工作压力，还可以集合多方面的力量，充分发挥各自优势，有效提高审计质量与效率。
2.3 改进审计手段与方法，保证审计质量
为了适应新任务与新形势的需要，高校基建工程审计部门必须不断改进审计手段与方法，转变以往完工后结算审计的形式，做好基建工程的全程跟踪审计工作，同时做好工程量清单招标控制审计，以此合理控制工程造价。除此之外，加强对各种审计软件、网络技术及计算机技术的运用，通过计算机辅助审计，有效提高审计工作效率与质量，以此达到预期的工作目标。
2.4 强调公示制度，重视群众监督
在开展工程材料考察、定价、验收等工作的时候，应加强高校教职工代表的参与，充分提高基建工程审计工作的透明性与公开性，接受教职工的监督。这样一来，就可以有效提高审计监督的权威性，减少审计风险。针对审计工作中发现的不良行为，应事先不予批准其进入建筑市场，从而确保高校的合法权益。
一、建设工程审计中常见问题分析
一般来说，建设工程都是一个非常复杂的工程项目，存在着很多不确定因素，会给建设工程审计工作的开展带来很大困难，同时，建设工程审计中也存在很多问题。审计工作人员只有合理的解决这些问题，才能更好的开展建设工程项目的审计工作。
（一）缺乏健全的建设工程审计管理体制
建设工程的具体实施程序包括决策、设计、招标投标、施工、工程竣工结算和决算以及工程评估，程序规划非常完善。但是，建设工程审计制度并不健全，无法对整个工程建设程序进行系统地监督和管理。由于建设工程实行的是建设单位、施工单位和监理单位“三位一体”的管理体制，在实际管理过程中，往往会出现各个部门各自为政和权责不清等问题发生，导致施工、监理、造价、管理和审计等环节无法有效的联系起来，严重违背了建设工程的内在规律。有些建设工程甚至没有充分的可行性分析研究，有的甚至没有足够的工程建设资金，具有严重的随意性和盲目性。这些现象表明建设工程审计工作存在着严重的制度性缺失。
（二）不规范的招标方式
由于我国建立了与市场经济相适应的建设工程投资机制，有效的避免了建设工程行业中暗箱操作的事情发生，有助于节约建设资金，提高建设工程企业的投资效益。然而，建设工程审计机构通常把建设工程竣工结算审计作为审计工作的重点，并没有对建设工程的整个实施过程进行全面的审计，导致施工企业在整个建设工程实施过程中存在着严重的问题，尤其是在建设工程项目招标过程中，由于招标方式不规范，导致很多违规的现象发生。例如，在投招标过程中经常会出现应招标而未招的现象出现，特别是在招标勘察、设计、监理以及材料采购等相关企业的招标过程中，有时出现招标形式混乱；有的招标企业甚至没有在国家规定的媒体和网站上招标公告或者招标公告内容不够详细；在招标资格预审过程中，招标资格预审制度形同虚设，招标企业并没有按照相关强制性规定对投标单位进行资质审查，导致一些不具备投标资格的施工企业参与建设工程项目的投标；有的招标企业甚至出现标的编制粗糙的现象发生，导致建设工程项目内容不完整，一些建设工程项目的重要数据在招标时没有明确，暂定价工程项目过多，为建设工程完成后的工程决算埋下隐患；在招标过程中甚至会出现内定中标人的现象发生，整个招标过程只是个表面形式。由此可见，建设工程项目的招标方式不规范，会对建设工程审计工作的顺利开展产生极为不利的影响。
（三）缺乏对施工过程的审计管理
建设工程审计机构和审计工作人员在进行建设工程审计工作中由于缺乏对施工过程的审计管理，严重影响了建设工程审计工作的顺利开展。正是因为建设工程审计工作人员缺乏对施工过程的跟踪监督，往往会导致施工企业在施工过程中常常出现违规的现象发生。例如，施工企业在施工过程中没有聘请监理单位或者聘请的监理单位并没有履行职责，默许施工企业擅自更改建设工程内容；施工企业更改工程内容的变更联系单签证不规范，导致签证内容不齐全，签证不及时的现象发生。这些现象的发生对建设工程变更单的真实性和有效性产生了很大影响；用于施工的建筑材料没有出厂合格证或者没有按照相关规定进行送检，隐蔽工程没有进行仔细的记录或者缺少对重要工程环节的验收记录，施工工作情况和监理工作情况记录不够详细，无法保证建设工程的质量及其真实性；对建设工程没有进行及时的计量，造成集中计量、重复计量的现象发生，导致对建设工程的计量不够准确。
（四）建设工程竣工结算存在的问题
建设工程审计在建设工程竣工结算工作方面存在问题，一些需要审计机构与审计人员及时发现，并且处理好建设工程竣工结算的问题。例如，施工企业利用合同缺口多计工程量，进而虚增工程造价。由于有些业主对发包合同不够重视，只是与施工企业在工程进度和工程质量等方面签订合同。到工程竣工结算时才发现发包合同中没有工程价款，无法进行竣工结算，致使发包合同没有起到约束工程竣工结算的作用，导致施工企业利用合同缺口多算；工程量计算的误差产生的竣工结算问题，由于计算单位不一致导致工程量的小数点错位以及对计算规则的不够了解都会造成工程量计算出现误差，导致竣工结算出现问题；套用定额产生的竣工结算问题，忽略对定额的综合解释、高套定额或者重复套用定额都会产生建设工程竣工结算问题；建设工程竣工结算问题还表现在费用计算方面，施工企业不按照合同规定套用费用定额，根据工程类别划分进行费用计算，导致建设工程竣工结算出现问题。由此可见，建设工程审计在工程竣工结算方面存在的问题给建设工程审计工作的顺利开展带来了很大的困难，因此，审计工作人员必须采取有效的措施解决这些复杂的问题。
二、建设工程审计中常见问题的解决途径
通过对建设工程审计中常见问题的分析，审计人员应该探索出有效的解决方法以合理解决建设工程审计中常见的问题，保证建设工程审计工作的顺利开展。
（一）建立建设工程审计监督制度
为了更好的完成建设工程审计工作，建设工程单位应该建立完善的建设工程审计监督制度。例如，建设工程企业可以建立工程监理监督机制、内部审计监督机制以及建立预算和结算审计监督机制等。建设工程企业通过建立完善的建设工程审计监督制度，有助于提高建设工程企业的投资效益。建设工程单位通过建立工程监理监督机制，可以加强监理对建设工程施工的全过程进行严格的监督和检查，充分发挥监理的公正性和专业性职能。由于建设工程项目投资较大，对施工技术要求较高，因此，从建设工程立项开始监理工作人员就要对工程进行监理，包括对建筑工程图纸的汇审、建筑材料的选定、建设工程合同的签订和修改以及对竣工结算的审核等，监理工作人员通过对建设工程的全程监督，不仅能够保证建设工程的建筑质量，而且能够促进建设工程审计工作的顺利开展。建设工程单位通过完善内部审计监督机制，能够加强审计人员对建设工程的监督。审计工作人员在建设工程立项之前会对建设工程项目进行可行性测试，对投标的监理企业和施工企业进行评估，保证工程监理企业和施工企业的资质和诚信度。在施工过程中，审计工作人员还要对施工工程进行检查和监督，保证建设工程的施工质量。由此可见，建设工程单位建立完善的内部审计监督机制，可以提高审计工作人员的工作效率，能够有效的防止不规范的招标方式发生，保证投标的工程监理企业和施工企业的资质和诚信度，提高建设工程的施工质量。建设工程单位通过建立健全预算和核算审计监督机制，能够提高审计工作人员对建设工程的预算和结算工作效果，为建设工程企业提供准确的预算和结算数据，避免建设工程预算和结算问题的发生。由于建设工程单位审计工作人员对建设工程审计工作的经验不足，在进行审计工作过程中要对每个工程项目进行审核和测量，对各种建筑材料都要进行调查核实，不仅工作量大而且审计效果也不佳。因此，建设工程单位应该让各个部门先进行预算和结算的审核，审计工作人员在将各个部门的审核结果进行审计把关，对整个预算和结算过程进行监督，不仅能够保证减轻审计工作人员的工作量而且能够保证预算和结算数据的准确性。
（二）建设工程审计人员应该加强审计调查和取证
建设工程审计工作人员是根据建设工程图纸、建设工程的甲乙双方认可的签证、现行预算和结算定额、现行费用定额以及相关的建设工程政策开展审计工作。在正常的工作环境中，审计工作人员都是通过上述资料开展审计调查和审计取证工作。但是施工企业往往会绘制虚假图纸、过高估计预算和结算以及虚报工程量等，使审计工作人员无法分析出准确的审计数据。因此，建设工程审计工作人员应该加强审计调查和取证，对施工现场进行实地考察，对施工工程进行实地测量，进行市场调查，掌握建筑材料的具体价格，收集准确的审计证据，提高建设工程单位的投资效益，避免资金浪费。
（三）加强对施工合同的审计
建设工程审计工作人员应该加强对施工合同的审计工作，可以明确建设工程双方应该履行的权利和义务，保证建设工程的顺利开展和工程的保质保量的完成。建设工程审计工作人员应该对施工合同的规范性、可靠性、完备性以及适用性进行严格的审查，保证施工合同内容的完整性以及合同内容在语言组织的严谨性。审计工作人员应该对施工合同中说明的各项费用进行认真的审核，防止施工单位变更建筑费用。由此可见，建设工程审计工作人员通过加强对施工合同的审计工作，为建设工程审计工作人员在开展工程竣工结算审计工作中提供重要的法律依据，也可以明确建设工程双方的各自职责，保证建设工程的顺利施工和完工。
（四）建立严格的建设工程项目变更审计程序
在投招标过程中经常会出现应招标而未招的现象出现,特别是在招标勘察、设计、监理以及材料采购等相关企业的招标过程中,有时出现招标形式混乱;有的招标企业甚至没有在国家规定的媒体和网站上招标公告或者招标公告内容不够详细;在招标资格预审过程中,招标资格预审制度形同虚设,招标企业并没有按照相关强制性规定对投标单位进行资质审查,导致一些不具备投标资格的施工企业参与建设工程项目的投标;有的招标企业甚至出现标的编制粗糙的现象发生,导致建设工程项目内容不完整,一些建设工程项目的重要数据在招标时没有明确,暂定价工程项目过多,为建设工程完成后的工程决算埋下隐患;在招标过程中甚至会出现内定中标人的现象发生,整个招标过程只是个表面形式。由此可见,建设工程项目的招标方式不规范,会对建设工程审计工作的顺利开展产生极为不利的影响。缺乏对施工过程的审计管理建设工程审计机构和审计工作人员在进行建设工程审计工作中由于缺乏对施工过程的审计管理,严重影响了建设工程审计工作的顺利开展。正是因为建设工程审计工作人员缺乏对施工过程的跟踪监督,往往会导致施工企业在施工过程中常常出现违规的现象发生。例如,施工企业在施工过程中没有聘请监理单位或者聘请的监理单位并没有履行职责,默许施工企业擅自更改建设工程内容;施工企业更改工程内容的变更联系单签证不规范,导致签证内容不齐全,签证不及时的现象发生。这些现象的发生对建设工程变更单的真实性和有效性产生了很大影响;用于施工的建筑材料没有出厂合格证或者没有按照相关规定进行送检,隐蔽工程没有进行仔细的记录或者缺少对重要工程环节的验收记录,施工工作情况和监理工作情况记录不够详细,无法保证建设工程的质量及其真实性;对建设工程没有进行及时的计量,造成集中计量、重复计量的现象发生,导致对建设工程的计量不够准确。建设工程竣工结算存在的问题建设工程审计在建设工程竣工结算工作方面存在问题,一些需要审计机构与审计人员及时发现,并且处理好建设工程竣工结算的问题。例如,施工企业利用合同缺口多计工程量,进而虚增工程造价。由于有些业主对发包合同不够重视,只是与施工企业在工程进度和工程质量等方面签订合同。到工程竣工结算时才发现发包合同中没有工程价款,无法进行竣工结算,致使发包合同没有起到约束工程竣工结算的作用,导致施工企业利用合同缺口多算;工程量计算的误差产生的竣工结算问题,由于计算单位不一致导致工程量的小数点错位以及对计算规则的不够了解都会造成工程量计算出现误差,导致竣工结算出现问题;套用定额产生的竣工结算问题,忽略对定额的综合解释、高套定额或者重复套用定额都会产生建设工程竣工结算问题;建设工程竣工结算问题还表现在费用计算方面,施工企业不按照合同规定套用费用定额,根据工程类别划分进行费用计算,导致建设工程竣工结算出现问题。由此可见,建设工程审计在工程竣工结算方面存在的问题给建设工程审计工作的顺利开展带来了很大的困难,因此,审计工作人员必须采取有效的措施解决这些复杂的问题。
通过对建设工程审计中常见问题的分析,审计人员应该探索出有效的解决方法以合理解决建设工程审计中常见的问题,保证建设工程审计工作的顺利开展。建立建设工程审计监督制度为了更好的完成建设工程审计工作,建设工程单位应该建立完善的建设工程审计监督制度。例如,建设工程企业可以建立工程监理监督机制、内部审计监督机制以及建立预算和结算审计监督机制等。建设工程企业通过建立完善的建设工程审计监督制度,有助于提高建设工程企业的投资效益。建设工程单位通过建立工程监理监督机制,可以加强监理对建设工程施工的全过程进行严格的监督和检查,充分发挥监理的公正性和专业性职能。由于建设工程项目投资较大,对施工技术要求较高,因此,从建设工程立项开始监理工作人员就要对工程进行监理,包括对建筑工程图纸的汇审、建筑材料的选定、建设工程合同的签订和修改以及对竣工结算的审核等,监理工作人员通过对建设工程的全程监督,不仅能够保证建设工程的建筑质量,而且能够促进建设工程审计工作的顺利开展。建设工程单位通过完善内部审计监督机制,能够加强审计人员对建设工程的监督。审计工作人员在建设工程立项之前会对建设工程项目进行可行性测试,对投标的监理企业和施工企业进行评估,保证工程监理企业和施工企业的资质和诚信度。在施工过程中,审计工作人员还要对施工工程进行检查和监督,保证建设工程的施工质量。由此可见,建设工程单位建立完善的内部审计监督机制,可以提高审计工作人员的工作效率,能够有效的防止不规范的招标方式发生,保证投标的工程监理企业和施工企业的资质和诚信度,提高建设工程的施工质量。建设工程单位通过建立健全预算和核算审计监督机制,能够提高审计工作人员对建设工程的预算和结算工作效果,为建设工程企业提供准确的预算和结算数据,避免建设工程预算和结算问题的发生。由于建设工程单位审计工作人员对建设工程审计工作的经验不足,在进行审计工作过程中要对每个工程项目进行审核和测量,对各种建筑材料都要进行调查核实,不仅工作量大而且审计效果也不佳。因此,建设工程单位应该让各个部门先进行预算和结算的审核,审计工作人员在将各个部门的审核结果进行审计把关,对整个预算和结算过程进行监督,不仅能够保证减轻审计工作人员的工作量而且能够保证预算和结算数据的准确性。建设工程审计人员应该加强审计调查和取证建设工程审计工作人员是根据建设工程图纸、建设工程的甲乙双方认可的签证、现行预算和结算定额、现行费用定额以及相关的建设工程政策开展审计工作。在正常的工作环境中,审计工作人员都是通过上述资料开展审计调查和审计取证工作。但是施工企业往往会绘制虚假图纸、过高估计预算和结算以及虚报工程量等,使审计工作人员无法分析出准确的审计数据。因此,建设工程审计工作人员应该加强审计调查和取证,对施工现场进行实地考察,对施工工程进行实地测量,进行市场调查,掌握建筑材料的具体价格,收集准确的审计证据,提高建设工程单位的投资效益,避免资金浪费。加强对施工合同的审计建设工程审计工作人员应该加强对施工合同的审计工作,可以明确建设工程双方应该履行的权利和义务,保证建设工程的顺利开展和工程的保质保量的完成。建设工程审计工作人员应该对施工合同的规范性、可靠性、完备性以及适用性进行严格的审查,保证施工合同内容的完整性以及合同内容在语言组织的严谨性。
审计工作人员应该对施工合同中说明的各项费用进行认真的审核,防止施工单位变更建筑费用。由此可见,建设工程审计工作人员通过加强对施工合同的审计工作,为建设工程审计工作人员在开展工程竣工结算审计工作中提供重要的法律依据,也可以明确建设工程双方的各自职责,保证建设工程的顺利施工和完工。建立严格的建设工程项目变更审计程序建设工程审计部门应该制定规范的建设工程项目审计程序,加强审计工作人员对建设工程项目变更的审计。由于施工企业经常变更建设工程项目,往往会导致建设工程项目的投资超出了预算。因此,建设工程审计工作人员应该对超出预算部分的投资进行严格的审核,严格监督建设工程预算的调整情况。由此可见,建设工程审计部门应该建立严格的建设工程项目变更审计程序,能够使审计工作人员根据建设工程项目变更审计程序对变更的建设工程项目进行严格的审核,可以使建设工程审计工作人员充分的做好建设工程项目变更内容、变更手续、资金投入以及建设规模的审计工作。所以,建设工程审计部门通过建立严格的建设工程项目变更审计程序,可以充分发挥建设工程审计工作人员对建设工程的监督和审核的职能,增强建设工程审计的工作效率和工作质量,有助于提高审计工作人员的业务水平,并对建设工程单位提高投资效益具有重要作用。总之,加强建设工程审计的监督和管理职能,对审计工作人员顺利完成建设工程审计工作,提高建设工程企业投资效益具有重要作用。
摘 要 加强电力工程的审计工作，不但有利于建设单位对电力基建工程造价进行合理的确定，还可以有效的提高电力施工企业的管理水平。所以说，想要为企业规范化管理提供有效的保障以及对风险进行有效的控制，就要加强电力工程审计。本文就对电力工程审计中的常见问题进行了分析，并提出了对策。
关键词 电力工程 审计 管理水平 供电企业
一、引言
我国国民经济进行了迅速的发展，电网建设的增长趋势也在逐步的加快。电力已经是社会发展以及人民生中不可缺少的生产资料和生活资料。电力工程建设具有投资额度大、周期长、专业水平要求高的特点，为了确保电力工程建设能够安全稳定的进行，保证企业经济利益的增长，就需要进行和电力建设项目有密切关系的电力工程审计工作。加强电力工程的审计工作，不但有利于建设单位对电力基建工程造价进行合理的确定，还可以有效的提高电力施工企业的管理水平以及经济效益。所以说，想要为企业规范化管理提供有效的保障以及对风险进行有效的控制，就要加强电力工程审计。本文就对电力工程审计中的常见问题进行了分析，并提出了对策。
二、电力工程审计中的常见问题
电力工程审计是一项综合性工作，具有技术要求高、专业性强的特点。另外还会存在一定的隐蔽工程和变更项目，还要面对施工材料询价难、信心不对称以及被审单位不配合的困难[1]，所以在实际电力工程审计过程中会出现众多问题，有：（1）在工程预算管理环节，这一环节出现的问题，主要是在审计工作还没有全面进行开展的时候，就会出现一些没有进行充分立项调研的，随意突破投资额度的工程项目。这些项目的计划通常都会比较笼统，对基建工程、技改工程以及大修项目不能进行恰当合适的区分；在施工之后，也没有进行进行正常的预算申请以及审批程序，致使计划和实际操作出现严重的脱节现象[2]。（2）在工程勘测设计环节，这一环节的可以直接对工程造价的高低产生影响，其对工程造价的决定作用几乎能够占到90%左右。但是就目前来说，工程勘测设计环节还没有一个有效的监督以及责任追究制度，所以存在大量的人为浪费情况。（3）在工程招投标环节，这一环节虽然国家明确规定要建立一个公平竞争的平台，杜绝腐败现象的出现，但是在实际中，依然存在一些暗箱操作行为。（4）在工程资金管理方面，在这一环节主要是一些建筑单位对于项目的拨付资金没有进行严密的管理，出现了工程建设施工进度明显的赶不上资金的拨付速度，甚至一些工程在资金已经拨付完的时候，工程项目的决算审计工作还没有结束，这样如果工程一旦出现质量问题，那么也就会给业主带来一些相应的损失。（5）在工程建设现场签证环节，现场签证资料是i进行工程竣工决算审计的重要参考依据，但是对于现场签证材料的真实可靠性，却不能进行监督，所以一些企业就会在现场签证上来做文章。这就需要审计部门在工程施工时进行事中控制。（6）不能及时的编制工程竣工决算报告，有一些部门在工程竣工数年之后，才会把财务报表上交，该工程在使用期间，会出现线路改装的情况，那么项目本身的修改，也会造成一些帐、卡、物的丢失，甚至会影响年度报表的准确性。
三、电力工程审计中常见问题的对策
（1）工程施工前做好各项准备。对于工程中需要的各种预（结）资料要认真进行审查和收集，其中包括有施工合同、设计变更要求执行、隐蔽工程的签证以及现场签证等等资料。还要根据工程图纸对预（结）算中是否具有高套定额以及工程量是否出现多计情况进行审查，也可以采取审计和重点审计交叉结合的方式进行，提高审计效率[3]。
（2）加强施工期间的控制力度，提高管理水平。可以把施工时期进行合适的划分，分为重点控制区和非重点控制区，这样就可以对施工过程进行不定期的检查，而且可以对其重点控制时期进行有效的监督。重点施工时期划分包括有：隐蔽工程的建设、重大内容的变更、材料和设备的选购等，这些都是进行审计的重点，要对其方案变更的可行性进行审查和监督，对这些基础资料进行有效的积累、掌握，才能够确保审计工作有效进行，减少风险的存在。
（3）建立一份项目台账，以便对审计工作进行对比总结。在工程项目建设进行了一段时间的审计之后，就可以建立一份项目台账，可以根据项目的不同性质，分成是民用建筑以及工业建筑；也可以根据工程建设作用的不同，分成新建土建、修缮土建以及园林绿化等，这样就可以对于具有相同性质或者相同作用的工程项目建设审计工作进行对比、总结，不但可以对每平米的地面造价进行计算，以后相同类型的工程建设项目还都可以依据这一标准进行投资额度预算。这样不断的积累工程项目建设的数据资料，不但可以对以后工程项目建设审计工作效率，还为之后工程项目建设中的工程造价审计工作的进行提供了一定的参考资料。
参考文献：
[1]张婉鸣.浅谈电力工程造价审计难点及对策.中国电子商务.2010.6：252-253.
一、知觉效应（知觉偏差）与审计判断
审计判断（Audit Judgment）是审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较，对审计事项和自身行为所作的估计、断定和选择。审计判断是审计过程中的一项主要活动，是审计工作的精髓。1978年，著名审计学家尚德尔在其《审计理论：评估、调查、调查与判断》一书中首次将审计判断作为审计理论结构的基本要素进行研究，探讨了审计判断的构成要素，并从信息学和信息心理学的角度研究了审计判断的过程，从此审计判断登上了审计理论的殿堂，有关审计判断的研究越来越引起理论界和实务界的关注。近年来，随着财务报表使用者对会计信息质量要求的不断提高，审计判断问题正在引起我国审计职业界的重视，在2006年2月15日的《中国注册会计师执业准则》中，也多处对其加以强调。
审计判断赋予了审计人员充分的自由裁量权，承认审计人员依据知识与经验作出的判断和评价，而审计人员判断和评价是通过知觉对被审计单位做出评价和判断的。知觉是当前直接作用于感觉器官的整个客观事物在大脑中的反映。当一个客观事物的某一种属性对有关的感觉器官发生作用时，通过一系列传入神经，把这一感觉信息传入大脑相应的感觉中枢，引起相关的一个感觉信息组合的活动，因而得以反映当前该整个事物的存在。审计人员的知觉过程是指审计人员通过对有关信息的选择组织和解释，来判断被审计单位的动机、态度、认识，并作出相关评价，如：是否维护财经法纪、是否改善经营管理、是否提高经济效益、是否促进廉政建设、是否保证国民经济健康发展等等。
如果审计人员的知觉是符合客观实际的，作出的评价是正确的，那么他所作的审计报告是恰当的；反之，如果审计人员的知觉偏差或知觉错误即出现了知觉效应，对被审计单位做出错误的判断和评价，审计人员不但要承当审计责任、赔偿损失，而且会给信息使用者带来损失，后果是严重的。因此，在审计判断中知觉是否符合客观实际具有非常重要的意义。审计人员要了解影响审计判断的知觉效应，在审计判断实践中，巧妙的应用知觉效应中的积极作用，防止知觉偏差，从而作出客观公正的审计判断，提高审计质量。
二、审计判断中常见知觉效应
在审计活动中，每一位审计人员都希望尽量使自己的知觉更符合实际，尽量减少知觉的偏差，而事实上，人的知觉是相当复杂而又具有很大的主观性，是很容易出现偏差的，这里的主要原因是对被审计对象的知觉中存在着各种知觉错误（知觉效应或知觉偏差），在审计过程中常见的知觉效应有：
（一）知觉防御
知觉防御是指人们保护自己的一种思想方法倾向。这种倾向使人比较容易观察能满足需要的那些事物，而对那些与满足需要无关的事物，视而不见，听而不闻。如在是否维护财经法纪的专项调查中，审计人员很容易忽视经济效益是否提高、经营管理是否改善等问题的审计；又如有的审计单位只关注审计人员专业胜任能力、时间和资源，而忽视职业道德规范；再如有的会计师事务所审计人员知道得出审计结论主要依据审计工作底稿，但在审计工作中往往简化程序，凭经验操作，省略了项目负责人、部门经理和主任会计师逐级复核的三级复核制度等。增加了审计风险，降低了审计质量。
（二）晕轮效应（哈罗效应）
晕轮效应是指通过社会知觉获得个体某一行为特征的突出印象，进而将此扩大成为他的整体行为特征。晕轮效应在审计中最典型的表现是：以点带面，以偏概全，一好百好，一坏则百坏。在审计实践中，这样的例子很多，如在货币资金审计中，先进行的控制测试结果被审计单位内控健全有效并得到一贯坚持，往往会让审计人员在判断中形成晕轮效应，弱化实质性程序，得出片面的审计结论，增加了审计风险。又如，对货币资金大额收支凭证的抽查时，只停留在账户的对应关系、审批手续、金额相符等表面现象上，而不深入分析业务内容和其合理性，对发现的疑点也不紧追不放，必然导致以点带面，作出不恰当甚至虚假的审计决定。
（三）首因效应和近因效应
在进行社会知觉的整个过程中，对象最先给人留下的印象往往会先入为主，对以后的认知印象起着强烈的影响，这就是首因效应。在知觉过程中，最后给人留下的印象最为深刻，对以后的认知印象也起着强烈的影响，这是近因效应。首因效应和近因效应在现实生活中无处不在，对人对事的“第一印象”就是首因效应，而工作中被领导批评后耿耿于怀就是近因效应。在审计判断实践中同样存在首因效应和近因效应，例如：审计业务承接阶段，审计人员往往会因为对被审计单位的背景情况、规模、员工素质、内部控制几项指标达到考核指标后的第一印象来决定是否承接业务，是否签订业务约定书，而没有综合考虑被审计单位组织结构、投资情况、经营情况等指标，这是首因效应。对老客户审计时，原来存在的问题往往会成为审计重点，而隐藏的问题或者新发生的问题往往不易觉察，使审计流于形式，这就是近因效应。首因效应和近因效应的后果是使审计结论偏颇或主观臆断，不利于全面了解、分析被审计对象的真实情况。
（四）定型效应（刻板印象）
定型效应是指人们对某些社会对象形成了固定的印象，并对以后有关该类对象的知觉发生强烈的影响。定型效应在审计过程中同样存在，人们在审计实践中通过不断认知，逐步形成了一些固定化的印象，诸如：大型企业比小型企业制度健全，国企比私企制度健全；制度健全、账表健全的单位比制度不健全、账表不健全的单位问题少；从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠等。固定化的印象随时间推移形成定型效应，势必会影响对被审计单位知觉的僵化和停止，阻碍审计人员作出准确的认识和判断，削弱审计效果。
三、建设性的利用知觉效应
（一）知觉防御的应用
知觉防御既是对社会知觉的歪曲，又是一种有效的心理防护手段。知觉防御对审计人员有双面作用，即发挥消极作用的同时也发挥着积极作用。我们要认识、掌握知觉防御，自觉地消除可能产生的知觉偏差和主观消极意识的影响，这样才能更好地为审计工作服务。如：《中国注册会计师职业道德基本准则》第四条规定：“注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则。”怎样才能更好地履行这条原则呢？“客观”要求审计人员对有关事项的调查、判断和意见的表述应当居于客观的立场，以事实为依据，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人的意愿所左右；“公正”要求审计人员在执行业务时，应当正直、诚实；“独立性”要求审计人员独立执业、独立收集与审计对象有关的数据，独立得出审计结论，不受任何与客户及其管理当局或所有者相关的经济利益的影响。我们通过利用知觉防御，即通过职业道德的日常教育、渗透，使审计人员只专注于怎样更好地独立、客观、公正执业，而对那些与满足需要无关的影响，视而不见，听而不闻，就能更好地履行这条原则。
（二）晕轮效应的应用
晕轮效应是一种潜意识的知觉，这种潜意识的知觉不会自己消失，只能有意识地去克服。例如：为了提高审计质量和审计效率，新审计准则对了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险、审计业务的承接、审计工作计划、与治理层的沟通、审计工作底稿、审计工作质量控制、审计报告等方面都作了详细的规定。这些规定说明，一方面审计人员在审计过程中避免有以偏概全，一好百好，一坏百坏的晕轮效应；另一方面，我们的审计工作要高效准确，有效防止因审计工作的疏忽产生晕轮效应，给自身带来不良影响甚至是毁灭性影响。
（三）首因（近因）效应的应用
在审计实践中，一方面，审计人员应防止“第一（最后）印象取人”，首因（近因）效应是不全面、不可靠的，在审计过程中带来偏差是十分明显的，如果审计人员仅凭初始（最后）印象，不再作深入的观察、了解、复核，审计人员就很容易对被审计单位作出错误判断。另一方面，对于首因（近因）效应，因为它对人的知觉起着重要的导向作用，可以从建设性的角度适当应用，为自己的审计活动服务。例如：审计人员进驻被审计单位，审计组长及其成员应对其自身的言行举止、工作作风给予足够的重视和认真考虑，力求给被审计单位留下良好的第一印象。同样，审计人员在终结阶段，也要重视终结工作，认真听取被审计单位意见，必要时再追加审计程序等。总之，客观、公正、恰当的审计结论总会给被审计单位留下认真、谨慎、高效、客观、公正的好印象。
（四）定型效应的运用
定型效应的产生有其认识的根源，人的思维总是从个别到一般，再从一般到个别。因此，在审计过程中，我们要注意克服定型效应的消极方影响，树立发展观，要以发展的观点看待被审计单位，不能单凭刻板印象把被审计单位看死。同时要有效地利用定型效应为自己的工作服务。例如：对于审计工作程序、日常事务性工作等，都要培养起人们的固定模式，使工作有序进行。
（五）慎用否定的信息
相关的研究表明，一条坏的消息比一条好的信息所产生的作用要大得多。在审计过程中，比如，在离任审计时，一条肯定的信息不会产生太大的影响，而一条否定的信息就会给当事人带来致命的后果。我们通常谈到的“要保持必要的职业谨慎”，说的就是这个道理。
（六）有效应用罗森塔尔效应
1968年美国的教育心理学家罗森塔尔和雅各布森在旧金山的一所初等学校进行了一项实验。他们从每个年级的一个班中随机选择了20%的学生并宣称这些特殊学生在未来的一年中学习将有显著进步，8个月后，他们发现被指名的学生果然学习明显进步。而事实上这些学生的进步完全出于教师的期待和肯定，于是形成了良性循环。审计不是查账，而是通过有效的审计监督，提高资金使用效益，促进加强管理，深化改革，实现财政经济秩序的进一步好转和经济健康发展。因此，在审计过程中，对被审计单位，我们不仅要如实反映存在的问题，同时要注意传达肯定的信息，让知觉效应贯穿于整个审计过程的始终。
【关键词】高校 财会实践 教学 互动式教学法
随着教学改革的不断深入和发展，各种全新的教学模式已被引入到课堂教学中去，互动式教学法便是其中一种。所谓互动式教学法，从广义上来看，是指学校教学中一切相关事物的相互作用与影响，如备课活动互动，讲、评课互动，学生作业互动，测验互动等。从狭义的角度来看，是一种特殊的课内人际互动，师生互动是指在师生之间在课内发生的各种形式、各种性质、各种程度的相互作用与影响。在高校财会实践教学环节中，也可以完全运用互动式教学，通过互动式教学法的引导，让学生在整个教学环节中自由互动，以便达到提高学习效果的目的。在这一目的下，本文拟从互动式教学法的狭义含义为出发点，试图探究互动式教学法在高校财会实践教学中的应用问题。
根据互动式教学法的基本类型划分，在高校财会实践教学过程中，有以下五种典型的类型，因此，只要按照这五种类型进行教学，便可以在遵循互动式教学法的基本要求之上，达到搞好教学工作，提高教学效果的目的。
一、主题探讨类型
每一堂课都有自身的主题，只有在教学环节中始终围绕这个主题才能真正的搞好教学工作。在高校财会实践教学过程中，要搞好互动式教学法，就需要按照主题探讨类型的基本流程做好以下几个方面工作。
首先是抛出主题，教师可以依据课堂内容告诉学生本堂课所要讲授的基本内容，让学生有一个大致的了解。其次是教师提出主题中的问题，也就是对该课堂中需要学生及其关注的问题做一点说明，并点明主题中的主要问题。第三是要让学生思考并讨论问题，教师可以对学生分组，也可以让学生自由思考，力争做到使每个学生都对主题中的问题进行思考。第四是让学生寻求答案，经过思考之后，要求所有的学生寻求自己心中的答案，并试着让部分学生在课堂上回答出自己的回答，最后是教师要进行归纳总结，教师一方面要从教学内容的角度为出发点去归纳答案，另一方面也要从学生的角度为出发点去教育学生如何思考，应该按照什么样的思路来思考，并总结出得出正确答案的经验，以便让学生在吸取经验的基础上提升思维能力。
需要说明的是，在抛出主题和归纳总结这两个环节中，教师是主导，其余的环节中学生是主导。这也就是说，在让学生思考并讨论和让学生寻求答案这两个环节是至关重要的。因为这两个环节含有思考基础上的师生互动，和师生互动下的思考反应。因而就可以有效的在教学实践环节中达到互动式教学法的基本要求。
二、问题归纳类型
问题归纳类型的互动式教学法指的是在教学过程中通过问题的方式让学生思考，进而获取与教师之间的互动而采取的一种教学类型。一般来说，问题归纳类型的互动教学法的步骤主要包括提出问题、掌握知识、解决问题三个步骤。因此，要想在高校财会实践教学中搞好互动式教学法，就必须按照以上三个步骤进行。在这里我们以财会实践教学中的审计教学为案例予以说明这一问题。
在教学开始前，教师可以首先对学生提出如下问题：“什么是审计？”“审计的特点是什么？”然后让学生思考，或者让学生寻找答案。其次，教师讲解基本知识，给予学生答案，告诉学生审计的基本含义是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。审计具有独立性特征、权威性特征、公正性特征等。最后让学生对这些知识点进行理解和记忆，也可以依据学生日常生活中可能会遇见的审计实际情况予以说明。
从上面的分析中可以看出，如果在高校财会实践教学过程中始终贯彻上述四个步骤，就会让学生在思考的基础上学习到知识，并且在与教师的讲解与指导下理解知识，这也就意味着师生之间得到了良好的互动，因而是符合互动式教学法的。
三、典型案例类型
典型案例类型也是互动式教学法中常见的基本类型，按照典型案例类型的基本要求，其实施过程一般是利用较为典型的案例予以讲解相关的知识。在高校财会实践教学环节中，这一教学类型较为常见，也得到了广大教师的青睐。但是也应该指出，还有一些需要强调的内容。
一方面是在典型案例的选择上，不仅应该选择那些具有较强针对性、启发性的案例，而不是选择那些较为普通的案例，这一点尤为需要引起教师的注意。而且还要选择那些能够达到教学目的，引起学生关注，调动学生兴趣，符合学生实际的案例。另一方面，典型案例确定了之后，教师要对案例进行精心的设计，这就要求教师不仅要对学生的实际情况有着较为深入的了解，能够根据学生的学习需要科学的设计案例，而且还要求教师要在典型案例讲解的过程中扮演好导演的角色，力求在整个教学环节中让所有的学生都参与到案例的讨论中去。只有学生的参与积极性高了，这样就可以达到互动式教学法的真正要求。
四、情境创设类型
情景创设类型也是互动式教学法中常见的类型之一。一般而言，当前教师也都经常性的开展各种形式的情境创设去调动学生的积极性。从目前课堂创设情景的基本方法来看，主要有两种基本方法，高校财会实践教师不妨有针对性的尝试这些方法。
一是生活情景创设；所谓生活情景创设，也就是依据学生的生活实际，创设一些问题，通过学生思考与互动，以提高学习效果的方法。在高校财会实践教学过程中，也可以运用这一方法，比如在讲授会计凭证这一部分时，教师可以对学生布置课外作业，即让学生收集生活中的各种单据，并判断这些单据是否属于原始凭证。在这种情况下，学生就会按照教师的要求去完成课外作业，不仅丰富了生活经验，而且还学习到了新的知识。
二是课堂上的创设情景；所谓课堂上的创设情景，也就是在上课时改变原有的教学模式，把知识讲授转变成为学生自我发挥的平台，也就是让学生讲课，教师点评。需要指出的是，这种类型的创设情景，需要教师的指导，在整个教学环节中，学生处于主导地位，教师处于指导地位，教师要及时的对学生的表现给予点评，点评要以鼓励的方式进行，以免伤及学生的自尊心。从这里就可以看出，学生讲解，就意味着自我主观能动性的发挥，也就使得互动得到了进一步加强，因此也就可以看出，互动式教学法就体现的淋漓尽致了。
五、多维思辨类型
相对于其他形式的互动式教学法来说，多维思辨类型的要求较高，原因在于，多维思辨法类型在于把现有定论、解决问题的经验方法提供给学生，同时让学生思考是否仍然存在着一定的问题，进而进一步丰富和优化已有的知识。对于高校财会实践教学来说，也是可以把这种形式的互动式教学法应用到具有的教学环节中去的。具体来说，需要做到以下三点。
一是要讲透彻所有的知识点；如果教师不能讲透彻所有的知识点，就有可能意味着学生不理解，不明白，因而也就不可能达到多维思辨法的要求。这就要求教师不仅要具备扎实的专业知识，而且还要具备一定的职教能力。把知识点娓娓道来的给学生讲授清楚，以便为学生思考奠定良好的基础。二是教师要善于鼓励学生思考；在整个互动式教学法的过程中，学生思考都是必不可少的，在多维思辨类型中更是如此，如果缺少了学生的思考，多维思辨类型便不可能取得应有的效果。对此，教师要积极鼓励学生，不管学生回答问题是否正确，都要给予一定的鼓励，让学生在回答问题中得到思考的锻炼，从而为多维思辨类型的有效实施奠定良好的学生因素。三是教师要更好的参与学生互动，相比于其他形式的互动教学法而言，多维思辨类型更需要教师参与到互动的过程中去，一方面，需要教师创设较多的互动环节，这一点可以在课程设计中体现出来。另一方面，不仅要积极鼓励学生参与互动，而且还可以鼓励学生自主设计各种形式的互动，当然也应该指出，如果允许学生设计互动，要提出一些基本的要求，比如符合教学内容，有利于提高学习热情等。
综上所述，主题探讨类型、问题归纳类型、典型案例类型、情境创设类型和多维思辨类型是互动式教学法中常见的基本类型。要想在高校财会设计教学过程中有效的开展互动教学法，可以依据这五个类型的基本要求去设计教案、参与教学。同时，在具体教学环节中，教师还可以充分的发挥主观能动性，较多的采用不同类型，以便使得互动式教学法在高校财会实践教学中取得更好的教学效果。
参考文献
摘要内控制度是企业实现经营目标、提升竞争力的重要途径。文章对企业内部控制管理中存在的常见问题进行了分析，并从强化管理者内控意识、完善内部控制制度、整合内外部监督资源等方面提出了完成措施。
关键字内部控制行为主体监督资源
内部控制管理中常见的问题
（一）对内部控制管理认识不充分
许多企业的管理层对内控的认识普遍不足。要么缺乏相关理论知识，要么不够重视，要么就是认识有错误。认识不足的体现和导致的结果有很多，比如：有的会将内控管理当是内部会计控制，只停留在对“钱”的管控上；有的认为内控就是要多多地设立管理阶层，强硬领导权；有的是管理者经营企业过于家庭化，一人做事一人了，缺乏与下属部门必要的沟通，也没有制度对管理者进行监督，最终导致自身威信的丧失和员工归属感的丧失；或者有的企业制定了管理制度，但是实施起来却大打折扣，讲人情或者有特例，使管理制度形同虚设；更多的是管理者只重视生产和开发，轻视管理。
（二）内部控制制度不健全
随着现代企业的进一步发展，在现阶段，很多企业开始了解并进行内部控制制度的建设。但因为处在初期，内控制度相对比较片面，不够科学与完善，这些问题体现在：职位设置和人员匹配不当；没有合理的考核制度，使检查和考评都流于形式；内控的制度过于部门化和个别化，在整个企业各部门交叉作业和协同合作的方面没有系统的管控，导致交叉作业比较混乱，从而造成作业成本高、效益低；还有一些是只关注到具体实物、有形资产的管控，而没有重视对员工以及信息和企业文化等无形资产的管控，从而产生不利影响，等等。这些都是内控制度不具备科学合理性和完整连续性的表现，都会导致内控目标未达到控制效果。
（三）监督不力
在我国，对企业的监督主要依赖于两种形式，一种是企业内部监督，主要是设立审计部门的方式；一种是企业外部监督，主要是政府监督（相对应的政府部门对其对应的企业部门的监督）和社会监督( 如注册会计师) 的方式。这两种监督方式目前来说都存在有需要改进的问题。比如内部审计，本身内部审计部门就应该是独立的，但在企业实际情况中，却常常是财务部门领导直接管理，这样在监督时就容易缺乏制衡和有效的管制，甚至为某些部门利用漏洞提供了便利。外部监督的方式中，存在的问题是管理比较分散、交流不便、没有统一的监督标准等。
（四）行为主体素质低
有些企业的领导阶层进行现代化管理的水平和本身素质比较低，容易导致培训和学习跟不上。这样，管理层和员工对科学的内部控制管理知识都认知不足，一知半解，更提不上重视和认真的配合执行及监督了。另外，内部控制制度中很重要的一个方面是财务控制，而一些领导对会计知识几乎一窍不通，便凭着感性做决断；或者有些财务人员自身素质不高，资格不够，甚至是领导的亲人“半路出家”，都会对企业造成消极影响，使内部控制不能发挥和产生的作用。
二、内部控制管理中常见问题的对策
（一）强化管理者的内控意识，创造良好内控环境
企业，尤其是中小型企业，其高层管理者的水平决定着企业的发展。虽然内部控制不是某一个人的事，也不是某几个领导的事，但是正是这些管理者是否对内控重视，是否有内控的意识，是否具备运用科学的内控知识的能力，决定了企业的控制管理系统的建立和执行的结果。所以，建立内部控制制度，首先从领导者的内控意识着手。另外，还有一个方面需要企业的领导者提升意识的，就是：内部控制并不是只是针对下属的，对高层领导者自己也要有客观的内控制度，这样，才能带好头，使企业上上下下产生客观公正的内部控制氛围和环境。有了正确的意识，才能进一步做好建立内部控制制度的具体措施。
（二）建立科学完善的内部控制制度
内部控制制度是一项科学的制度，它的建立有我们要遵守的规则，切不可人为的随意编制。另外内部控制制度本身有其局限性，所以企业在建立内部控制制度的过程中，也要不断地学习和优化，将最先进的内控方法与企业自身情况相结合，才能制定出切实可行又科学的内控制度。在过程中，也要为内部控制管理的相关员工创造学习和培训的条件，不断提升建立科学内控制度的技能和水平。总之，将内部控制制度的建立做到有计划、科学合理、不断优化，才能使企业从容发展和管理。
（三）整合内外部监督资源
在监督不力的问题上，企业应着重于自己能把握的内部监督方面。上文提到过，内部监督最主要的是内部审计监督。关于内部审计，前提就是要做到使内部审计机构独立。包括不能再让会计部门的领导来合并管理，而是直接由企业最高领导机构单独管理；另外要注意到，内部审计虽然是监督的主要部门，同时也是内部控制的对象之一，所以，也不能忽略对内审机构自身的内部控制。另外，监督要有结果，要设立合理的奖惩制度，不能让监督和评价只是过场和形式。最后，因为外部监督相对而言会更加客观公正，故企业也应结合外部监督，做到双监督。
（四）以人为本，内部管控双方共同提升
以人为本是我国儒家文化管理理念中精华的部分。今天，在企业的经营中，它更多的体现在有着无形的巨大力量的企业文化方面。企业在管理时，时时呼吁要以人为本，那么，我们在进行内部控制时，就要做到提升内控管理者的水平，帮助被管理者一起提升工作能力和各方面的素质和能力，而不是一味的“管”和“控”。在这样的认识下，企业文化就会有良好的传统和氛围，在内部控制时就能得到一个良性循环的效果。管理者和被管理者一起进步，协同合作，就会产生强大的凝聚力，使企业良性发展。
参考文献：
[1]白丽芬.企业内部控制存在问题与对策.经营管理者.2011(16).
内控的限制列示如下：
1、管理层一般要求实施特定的内控手段的成本不高于相应的预期受益；
2、大多数内控倾向于对常规业务的控制，而忽视了非常规业务；
3、内控环节常常被企业中互相勾结的员工，甚至管理层成员回避开；
4、存在负责内控环节的员工滥用权利的可能性，如企业的管理层可以超越某些特定的内控措施；
还有，可能发生人为的错误和误差，如，判断失误，指令误解，疏忽大意等。
这些缺陷主要有两个层次。第一个层次的问题可以归结为系统计划与实施阶段的低效率或疏忽。这种系统缺陷比较容易被相关负责人员——例如：审计师在评价过程及其扩展审计程序中——发现并补救。如果这种缺陷非常重大，将上报管理层予以纠正。第二个层次的问题则较复杂，是由内控系统内在特点引起的。
除了现代科学手段，控制手段的实施效果最终取决于控制者的道德水准。基本的内部控制是为了控制人性的缺点，例如错误或谎言。当执行者互相勾结时，内控系统将不能够发挥任何作用。这些人性的缺点，既提高了实施内控系统的必要性，也会瓦解某些特定的内控系统。
通常在企业中，达到足够高得管理层面之后，将没有更高级别的管理层进行监督。除了审计师，这一层次管理者的决策将没有任何形式的监管。因此，在实践中，高级职员的舞弊行为经常不被察觉，往往是因为高级管理层出于个人目的卷入了这种同谋活动中。在这种案例中，一个显而易见的问题是：理论上的“双重控制”在实践中是否真正有效？
第二个内控系统的固有限制是在上述管理层次中的信息沟通问题。管理层必须向下授权，同样的，政策和指引也是自上而下的。问题产生在需要自下而上传递信息的环节。当这些向上传递的信息将引起批评或检讨时，就容易在上传过程中被中断。因此，高层管理者将无从获知这些已存在的并且可能对政策制订产生重大影响的信息。
最后一点是在小规模企业中常见的一种情况。在这种规模的企业运作中，人们往往忽视了少数雇员兼顾多种职能，甚至是互相制约的职能的情况，这导致内控系统难以落到实处。自动控制的概念难以适用，受经济条件的限制，雇员缺乏工作经验，造成企业安全设施的不充分；受限制的潜在市场和扩张机会，导致内控制度进入进退两难的境地。处理小规模企业的案例时，审计师们有时倾向于照搬大企业的制度标准，却忽视了这些显然无法逾越的问题。
以下几种方案可以帮助抵消上述缺陷。第一，管理层要不断研究改进主要的内控系统。系统应具有一定的弹性和敏感度。第二，小心选择雇员，管理层应熟悉雇员的信用背景，对雇用期间的表现评价、实际能力和缺点等方面建立员工档案。第三，除了特定的会计评价外，尽量从多种渠道获得关于内控系统的报告。
另一种更显而易见的方案是建立内审部门。内部审计师总是能够有效地、强有力地保障完整的内控系统。通过内审部，那些源自基层的详尽信息将很方便地传达到管理层。
当然，还有一种方案：考虑外部审计师或独立审计师提供服务。这种方案在评价现有内控制度之后，审计师可以很大程度上依赖相关会计纪录的准确性，有更多时间去评价高级管理层的行为，特别是对于非常规交易，进行必要的审计测试。
对于小规模企业的解决方案是：充分利用复式记账的会计系统；加大管理层监管。
关键词：电力企业 财务审计 缺点 完善
一、内部财务审计的内容与定义
内部审计之父索耶这样定义内部审计：独立评价组织中各类业务和控制。判断其是否遵循公认的方针与程序，是否符合规定与标准，对资源的使用是否经济有效，是否实现了组织的目标。
中国内部审计协会2003年6月的《内部审计准则》将内部审计定义为：通过对组织内部经营活动的适当性、合法性和有效性进行客观的监督与评价，达到促进组织实现目标的目的。
作为内部审计中的一项财务内审，它的审核内容如下：对组织全年的财政收支执行状况的审核；对组织中重大的经济问题的决策与执行状况的审核；对组织中债权、债务情况增减的审核；对组织中固定资产管理情况的审核；对组织内离退休职工工资发放情况的审核；对组织中车辆、招待、业务与费用的支出情况的审核；对组织中上一年度财政内审时发现的问题的整改情况的审核；对组织中需要说明的其他事项的审核。
二、中国电力企业内部财务审计工作的现状
（一）电力企业内部的财务审计工作缺乏创新意识
查错防弊型审计是电力企业内部常见的审计。会计报表、账本、凭证及相关资料成为审计的主要对象。对财务审计的表面化是审计工作的一项弊病。审计过程中采用的是对会计科目进行逐笔审查的传统方法，仍处在“就账查账”的低效率状态中。审计过程中常常忽视经济债务审计与内部控制审计。手工收集审计资料的手段极大降低了审计效率。近年来虽然电力企业在财务管控、物资管控等相应的管控系统中配套使用ERP系统。但由于不统一的数据平台和数据标准，致使审计技术和审计手段仍不能顺利实施。
（二）独立性缺失导致内部审计工作开展受阻
由于内部审计机构是在电力企业本单位负责人的领导下展开工作，所以在工作过程中不可避免的要考虑到本单位的利益。在审计过程中受领导层的影响，对某些部门的审计工作难免有失公允。造成内部审计部门审计意见的发表是从企业的经济利益出发的现象，影响其公正性和客观性。这种审计管理模式削弱了内部审计的主体地位，得不到外界的认可。使内部审计的作用在电力企业经营管理中极大减弱。
（三）审计固定资产时达不到全面覆盖
工程造价审计、竣工工程财务决算审计、工程管理审计、其他专项审计是电力企业固定资产内部审计的主要类型。其中开展较为普遍的为工程造价审计和竣工工程财务决算审计。而像工程管理审计仅在部分电力企业中得到开展。由此可以看出在对固定资产的审计过程中，工程建设，资产管理的合法性成为主要关注的焦点。而对资产运行，资产管理机制及运营效益等方面关注较少。审计工作仍无法向高层次的管理型、绩效型、风险型审计迈进。
三、电力企业内部财务审计工作的加强
通过对我国电力企业内部财务审计现状的分析可以看出完善内部财务审计工作迫在眉睫。这就要求企业的主要负责人要加强对内部审计工作的领导。从听取审计工作汇报，布置审计工作任务到处理审计查出的问题都要亲力亲为。要用审计工作取得的成果得到上级的支持和肯定。
（一）加强内部财务审计的监督职能
在内部审计的过程中，财务审计一直都是重中之重。内部财务审计活动早已渗透到电力企业发展的各个方面。但在审计过程中注重资产的安全性和效益性，轻视资产的合法性，对一些低效率和不经济的制度过分重视都是导致审计工作效率低下的主要问题。那么如何扭转这一局面呢？这就要求审计人员加强事前和事中的监督，杜绝单纯的事后监督，将损失降到最小。
一个企业在运作的过程中能够对风险作出及时准确的判断是十分重要的。在内部审计过程中，不同活动的相关风险成为评价部门职能的关键因素。内审人员要将风险评价贯穿于电力企业活动的整个过程中，不断修正最初的风险评价。只有这样才能确保电力企业及时获得有效信息，最大限度的降低风险，实现经济效益最大化。
（二）内部审计模式与电力企业制度的统一
只有建立与电力企业内部制度相统一的审计模式才能达到电力国有企业制度财产所有者与经营分离、制衡的运作机制。
在当今的电力企业中存在着“监事会”和“总经理领导”两种模式。由于监事没有企业经营管理权，所以不能兼任公司的经营管理职务。这就表示这种方式不能很好地通过审计促进电力企业的经营管理，提高企业的经济效益，难以实现其主要的任务和目的。而“总经理领导模式”虽然有利于经营管理水平的提高，但是对本级公司的财务和总经理的经济责任却难以做出独立的监督和评价。考虑到审计工作的需要，监事会领导模式因领导层较少，具有超脱的地位和较强的独立性，更适合内部审计工作。
（三）内部审计人员素质的提高
内部审计工作能否顺利有效的开展，内部审计人员的素质是关键。电力企业要加强对内部审计人员的录用、培训工作的重视。在人用方面，不但要看员工是否精通会计业务，熟悉电力企业的经营，还要注重员工的思想。只有拥有一支思想优秀、作风清明、业务熟练的内审团队，才能从根本上提高电力企业财务审计的质量。
四、结束语
财务内审工作是电力企业能否顺利、高效发展的重要一环。在今后的工作中，笔者一定秉承刻苦钻研的态度，不断创新。通过对工作中所遇到的问题的探讨研究不断的积累经验，总结方法，改正错误。笔者将凭着对审计工作的热爱，在思想上，业务技能上严格要求自己。争取做一名合格的审计工作者，为电力事业的更好发展做出自己的贡献！
关键词：自私挪用私设小金库非法侵占会计舞弊
0引言货币资金是企业资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。在企业日常经营活动中，货币资金是当前可以用来支付、流动性最强、诱惑力最大、最易被侵吞挪用的资产。此外，虽然货币资金数额在会计报表上占的比重不大，但它与其他交易或业务活动均有密切的联系，几乎各项资产、负债的增减变化和收入、费用的形成，最终都要反映为货币资金的收支，因而容易出现记账错误。由于，货币资金属于固有风险高的资产，因此，对货币资金的审计是会计报表审计中很重要的一个方面。现就货币资金的审计中常见的会计舞弊行为分析如下：
1库存现金中常见的会计舞弊行为
1.1涂改凭证金额。会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件，使用退字灵、修正液等化学药剂，乘机更改发票或收据上的金额，把现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪污的目的。其主要的原因是会计主管人员或指定人员未认真审查原始凭证。
1.2错记金额，贪污现金。出纳人员在登记现金日记账时故意记错金额或将其合计数加错，表现为少记收入、多记支出，从而将多余的现金据为已有。其主要原因是会计分工、会计牵制出了问题，不相容职务没有分离，出纳人员除登记日记账外，还兼登记明细账和总账。
1.3票据头尾不一。票据出票时往往是需要套写。出纳员或经办人员在套写时将复写纸的下面放置废纸，利用假复写的方法，使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。其主要原因是填制收付款原始凭证与收付款职责未分离，单位内部牵制制度失效。
1.4撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据，乘机撕毁或对收入现金不开发票和收据，将现金据为已有，或用盗取的发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。其主要原因是单位票据管理方面存在漏洞，未能有效地控制票据的数量和编号；对于收入款项的监督不力。
1.5虚开发票，虚构内容。会计人员或有关人员与外部人员串通，采用虚列或虚报费用支出、吃空额虚列名额或假造支付业务等手段谎报冒领现金，如虚列职工人数，多报公差日期和加班加点时间，虚拟或涂改工资表中的有关内容以多领工资补贴。其主要原因是未能坚持经济业务事顶的办理不得由一人负责全过程的原则；不能做到薪金支付单等由单位人事劳资部门编制和审核；会计稽核人员未能真正发挥作用。
1.6添枝加叶，加码报销。会计人员在购置私人物品时利用公款报销进行贪污或在原始凭证上添加经济业务的内容和金额，达到贪污现金的目的。其主要原因是会计稽核人员未履行职责，未发挥作用。
1.7私自挪用，违法挪用。私自挪用是会计人员在未经单位主管领导授权的情况下，将单位钱财私自挪作他用，尤其是用于个人的某种支出或用途。最常见的是以白条抵库，私自将公款用于本人或他人的生活消费或进行经商活动。违法挪用是会计人员受单位领导的支配，将法定用途的资金改用于其他用途。在企业中，专款专用的管理已不多见。在行政事业单位，财政预算拨款仍限定了具体的用途，违法挪用预算内资金用于预算外项目、事业费行政费用于基建支出、基建拨款改用于经商等。其主要原因是会计牵制不力，稽核人员未发挥作用。
1.8私设小金库，私分公款。非法侵占出售其他资产的收入，如对边角余料、废旧物品，残次品的收入不入账；非法侵占劳务收入、对外加工收入、租金收入、固定资产变价收入、房租、水电费等零星收入；隐匿佣金、“回扣”;和好处费等形式。其主要原因是对单位取得的现金收入没有及时入账，没有严格的现金管理制度，会计牵制不力，稽核人员未发挥作用。
2银行存款管理中常见的会计舞弊行为
2.1擅自提现或填票购物。会计人员或出纳人员擅自签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票套购物品，不留存根，不记账，将现金、实物据为已有。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单。
2.2公款私存。会计人员利用经管货币资金收支业务的便利，把公款转入自已私设的银行户头上，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单。
2.3多头开户，截留公款。会计人员利用个别银行间互相争资金、拉客户的机会，私自利用单位印鉴章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入转至私设的户头上，从而达到截留公款的目的。其主要原因是印鉴的保管岗位和货币资金收款岗位未分开。
2.4转账套现。会计人员或有关人员配合外单位不法人员在收到外单位转入的银行存款后，开具现金支票，提取后交付外单位、达到套取现金的目的。其主要原因是负责债权债务的岗位和负责货币资金的岗位发生了未分离。
2.5私自背书转让。会计人员将收到的转账支票、银行汇票、商业汇票及银行本票等票据私自背书转让给与个人利害相连的单位，以达到变相侵吞、占有公款的目的地。其主要原因是会计人员保管了支付事项所需的全部印章，违背了“严禁一人保管交付款项的有关印章”;的原则。
经济和科学技术飞速发展的今天，人们对电子计算机技术的依赖性越来越大，计算机技术改变了人们的生活和工作方式，也提高了人们的工作效率。企业会计信息处理中也融入了现代计算机处理技术，该技术的投入和使用，大大地降低了会计人员的工作量，让冗杂的会计信息处理变得轻松自如，也会提高工作人员的工作积极性。但出现的计算机舞弊问题严重影响到企业的经济发展，需要加强监督和检查。
1会计信息的重要性
会计管理工作中最重要的就是要明确会计信息的处理过程，保证会计信息的准确性。会计信息是某个项目运作过程中价值运动的体现，数据信息的变化代表着整个项目过程中价值的运行轨迹，可以通过数据明确价值的来龙去脉。会计信息在一定程度上反映了公司资金的轨迹和现金流向，是投资者决定投资的重要根据，也是完善公司管理的重要依据，另外会计信息的准确性有助于财政部门的监督和调控，总而言之，会计信息的正确处理关系着公司组织经济活动运行。
2计算机舞弊
21计算机舞弊的含义
计算机舞弊属于违法、违规的行为，主要是通过计算机技术、相关的设备或程序为载体，对现有的数据信息进行虚假掩饰或者掩盖，以此来获取非法财物，欺诈或者掠夺别人的财产，因此需要加强监督和检查，消除舞弊现象。
22计算机舞弊的常用手段
通常计算机舞弊手段包括特洛伊马术、数据欺骗、意大利香肠术、活动天窗、逻辑炸弹和计算机病毒等。
（1）特洛伊马术，是将作案的计算机指令密置于计算机程序中，计算机仍可以完成本来任务，但从中截取使用口令和密码等。
（2）数据欺骗，通过非法输入、篡改数据，发生在输入和输出过程中，常见的有伪造凭证等。
（3）意大利香肠术，多次作案累积并形成一定的公式，可以比喻为从香肠中偷走一片，人们并不会发觉，常见的有银行和证券等工作人员用此法截取客户的利息和存款等。
（4）活动天窗，程序员开发时设置的程序语言，可以进入到客户的系统窗口中，访问数据和代码，为后期作案留有密道。
（5）逻辑炸弹，特意在系统中设置一串程序代码，并且保证这些代码在特定条件下可以运行，当系统出现障碍或者事故时，此代码就像是炸弹一样爆发，损坏系统，从而破坏数据。
（6）计算机病毒，该类现象是舞弊问题中常见的类型，通过病毒来非法获取系统中的数据信息。
23计算机舞弊的特点分析
计算机舞弊主要的对象是银行、证券和企业单位，因为这些单位可以为作案人带来更大的经济利益。因这些企业中工作人员众多，很多计算机舞弊操作是由内部工作人员、系统用户等完成的，仅有少量的入侵者是外来人员，所以增加了调查和监督计算机舞弊的难度。这些企业单位中的计算机舞弊主要是通过篡改或增加非法数据等，造成工作过程中失误的假象，以此来获取非法利益。总而言之计算机舞弊的特点主要包括智能性、隐蔽性和严重的社会危害性。
3计算机舞弊对会计信息处理的危害
会计信息是某个项目运作过程中价值运动的体现，数据信息的变化代表着整个项目过程中价值的运行轨迹，影响着企业经济活动的组织状况，更决定着企业未来的发展，一旦会计信息被篡改，不仅会直接造成重大的经济损失，还会阻碍整个企业的未来发展，泄露企业发展的信息，势必会让企业在市场上失去竞争力，严重者会出现企业破产和倒闭的现象，因此需要加强对计算机舞弊的监督和控制。
4提高计算机舞弊管理的策略
计算机舞弊已经成为企业会计信息处理过程中最重要的影响因素，因此要想保证会计信息的准确性，促进企业的经济发展，就需要加大对舞弊现象的打击力度，消除舞弊现象的发生，为企业发展创造良好的环境。
41建立和完善内部控制系统
计算机内部控制系统的建立和完善是防止舞弊和错误发生的前提和基础，必须要完善该项系统的各个部分，主要从计算机一般控制系统和应用系统入手。一般控制系统涵盖了电子数据处理的制度和政策，从系统安全控制、组织控制等方面为信息处理创造一个安全稳定的环境。应用控制主要包括会计信息数据输入、系统处理和输出等过程，两者比较更应该重视的一般控制中的疏漏。计算机系统的应用控制主要考虑的是程序控制，若程序运行中出现连续性、重复性等方面的缺陷，就会增加舞弊发生的概率。因此计算机系统设计时需要加强对输入、处理和输出过程控制的监督和检查，保证整个控制系统的完备，从原理和方法上优化，消除舞弊的发生的自身因素。
42完善相应的法规和法律
由于计算机舞弊现象属于严重的违法行为，国家和政府必须要制定相应的法律法规来约束，明确地对舞弊现象进行打击，并对计算机舞弊现象的处罚条例明确化，让舞弊人员意识到自己触犯法律的后果。
43加大对计算机系统监督力度
积极开展对计算机系统的监督和检查，安排专业的人员对计算机舞弊问题进行监督，在检查和监督的过程中，根据自身的工作任务，一方面可以直接检查出计算机舞弊的区域和位置，另一方面可以间接地查找出计算机系统的薄弱点，判断计算机舞弊现象发生的概率，进而对其进行保护和维修。检查和监督的过程中最容易出现的就是检查出计算机舞弊易发区域，然后分析计算机舞弊发生的类型、可能性等，甚至可以算出在哪些时段发生计算机舞弊的概率最大，针对性地制定防护方案，加强计算机内部控制，并对测试方法进行审核。若在检查过程中没有发现计算机系统控制的薄弱点，可以为其出具相关的检查报告，若检查出问题，需要及时制定相关的应对策略，防止舞弊的扩大化。
44计算机系统的审计监督
（1）系统审计。通过审计工作要保证计算机程序代码的正确性和合法性，检查程序的有效性，坚决杜绝程序设计中的非法编码，消除舞弊现象的内在因素。
（2）内部控制制度审计。内部控制制度审计主要从内部控制制度是否健全和内部控制实施情况入手。为降低系统风险，提高审计质量，可以制定审计方案，完善审计过程，如下图所示：
降低活动风险、提高审计质量流程图
（3）数据文件的审计。首先要符合财务信息的准确性，其次要对经济业务的账号余额和使用记录进行审查。
5技术性防范
（1）企业高管离职后需要将Internet的地址和密码等更换，防止企业生产销售等重要数据资料的泄露。
（2）跟踪监测技术，企业重要的数据资源等需要进行跟踪监测，查看其详细的记录。
（3）操作系统各项参数应该重新设置，操作系统被黑客攻袭后就会获得突破口，因此需要重新设置。
（4）企业内部软件重新设计后增加安保措施，制定预防事故发生的策略，以便事故发生后可以积极的应对。
关键词:建筑工程；预决算；审计工作
建筑工程资金投资和工程造价评估的确定都需要进行工程预决算工作，它得以确保工程资金的正确投入和整个工程顺利进行以及工程造价的最终确认。而现如今建筑工程施工预决算存在大量纰漏，工程投资大的工程项目会出现各个环节接洽不当，工程资金计划不合理等，其主要原因多种，如工程项目虚报，工程量对接不上，夸大资金数额，费用使用不明，虚报工程造价，挪用资金费用等。这些弊端的出现就需要对建筑工程预决算做好审计工作。因此，搞好建筑工程预决算的审计工作，对工程项目基本建设的投资管理有预控制作用，有利于提高建筑资金的使用效率，便于对工程造价进行合理预算，这一系列对建筑工程有着极其重要的实际意义。
1建筑工程预决算审计具体内容
建筑工程预决算审计具体内容除了对预决算进行核查分析外，其主要是对项目的招投标管理、工程合同的签订、履行情况，以及现场管理情况等进行分析，查找问题。对建筑工程进行预决算时，由于某些外部或内部的因素，工作人员或许会忽略许多关键点的计算，如被审计的资料错误未被查出，预决算工作不仔细，造成资金和工程不对接，从而导致工程资金周转困难，这类的疏漏和错误若不及时纠正，会导致工程造价不符合实际，资金严重不足，严重超出工程概算等，最终将会导致建筑工程停工的巨大风险。因此，对建筑工程的预决算进行审计是十分必要的工作内容。
2建筑工程预决算审计作用分析
审计是控制工程造价的重要手段，这对于招标工作有很大益处，企业以最合理的价格确定中标人，以合理的资金支出达到企业的建设目的，还能够节约投资提高经济效益。审计工作还能合理安排工作人员，使资源利用最大化。
2．1保证建筑工程招标顺利进行
招投标竞争机制的建立，是为了选择合理的施工企业，以合理的价格得到最好的工程效果。企业在进行建筑工程勘察设计后，以竞争投标的方式选择施工企业并进行合作。我国投标法的规定，编制施工预算要以工程招标的标底和投标报价作为依据，工程项目预决算的审计工作可以合理确定价格，调整工程设计方案，以保证工程项目在投标中顺利进行。
2．2控制建筑工程造价
在对建筑工程开工之前，对建筑项目按审批程序要求，对整个项目的策划和建议流程进行编制，此策划书交由上级审批，在得到审核批准之后，再将可行性调研报告上报，经审批后，才能对建筑工程进行勘察和设计。策划书中已经初步计算了建筑造价预决算结果，而审计部门需要对相应的预决算进行审计，从而保证建筑工程项目造价的合理性;对项目实施过程中和建成使用后的工程造价还要进行进一步的审计，确定最终的工程造价，为竣工决算提供详实的造价资料。
2．3正确评价建筑工程的投资效益
建筑工程项目完成后，审计工作之一就是对工程项目经济效益进行评价，其基础的审计评价是建筑工程预算，建筑工程预决算准确与否会直接影响工程各项的资金投入和指标数据实用性。因此，建筑工程预算审计是评价投资效益的基础。
3预决算中存在的问题
3．1预算中存在的问题
3．1.1预算中有意漏项
建筑工程招投标时，施工企业想要中标，预算故意缺项以此减少资金，在报价时能以接近标底的价格中标，但是这些缺少的资金在决算之时再补上，采取低价中标，高价索赔的策略，提高最终的工程造价。某项工程的标底为510万元，施工单位为中标故意计算漏项或者模糊材料结构，导致中标价格在490万元。而中标后，施工单位寻找理由增加工程费用，首先向业主索赔20万元，到最后合同价和标价相同。在工程进行结算时，施工单位再向业主索赔其他增设项目的造价38万元，这样最终的价格就超过了标底的价格。
3．1.2预算中高估冒算工程造价
施工企业编制工程决算书交业主审核，其冒算工程款项和工程造价来谋取自身利益，其主要表现为套取工程费用、扩大工作量、虚报材料价格等。如某居民楼标底为817万，而中标的价格是1140万，高出的323万元会在运输和土石方工程等部分多记工程量。首先使用的手段是抬高材料价格来达到虚增造价的目的。而材料价格能够占到工程造价的70%及以上。材料选取存在多方面的考虑，施工单位常常利用材料价格不透明性故意抬高工程造价，以不常见的建筑材料或者不同理由掩盖自身目的，对材料虚报价格。
3．1.3定额不套和工程议价虚报
预算定额主要问题是高套定额和议价虚报。建筑施工中，人工挖土方规定单价是732.39元每100立方米，而挖基坑的定额价却为1150.41元每100立方米，这两者之间定额单价差距为418.02元，施工单位使用人工挖土的定额谎称为人工挖基的定额，在定价时施工方就会在每100立方米上面获取418.02元的额外利润。还有一种较为普遍的情况是施工单位不使用套用定额的方法，以另外一种议价的形式，来提高工程造价，最终导致工程议价不实。如在建筑工程中，对零星工程和土石方工程都有定额标准，由于在这里赚不到额外利润，施工单位便不使用工程定额的方法，而是故意将这些项目放到不计费项目中，从工程议价中虚增工程造价。
3．2决算中存在的问题
3．2.1偷工减料、以次充好
施工企业单位常在材料上以次充好，偷工减料。建筑工程成为典型的“豆腐渣工程”，不仅虚报造价，而且大大降低工程质量，造成灾难事故发生。某单位在承包某企业住宅项目过程中，对某住宅楼的建筑实行单方包干。按照图纸设计，门窗中铝合金型材的厚度要达到1.5毫米才算合格，而施工单位想从中获得利润，就将从前的1.5毫米铝合金型材换成不到1.2毫米的铝合金型材，严重降低材料规格。
3．2.2以不同理由提高工程造价
首先是施工单位索要赶工费。施工单位以业主方面要求加快施工建设进度为由，要求增加赶工费索要高价钱。其次是变更设计方案。设计方案变更的情况有多种原因，有自身原因，还有人为造成，这种变更对工程造价的影响是难以估量的。
4审计工作相应对策
4．1加强职能部门间的对接工作
建筑工程管理部门众多，工程周期长，整个审计过程不应局限于工程内部，还应对相关部门，以及设计、施工、购货、勘查等多个方面进行审计。审计部门与工程建设的各个部门协调好，征求最大范围的支持，协调工程各个管理单位，配合定额管理部门工作，与定额管理部门多沟通、多联系才能达到提高工程审计质量的目标。
4．2加大材料审计力度
审计工作者应重视对工程中价格不透明、花费大、数量多的材料的审核。多方面收集材料价格资料，到行业中打听情况，深入市场了解各厂家材料质量和价格，多方了解材料变动趋势和价格信息，做到审核时有依据。除了材料价格的审核，还要对材料质量进行相关研究，审核材料定额价和市场价防止施工方在其中弄虚作假，对其进行调查和核实。到供货商等地了解材料价格实际情况。
4．3收集资料与实地察看相结合
搜集资料和实地查探必不可少，两者结合可以得到更有利的数据。首先要把审查的资料收集完善，对工程资金投入方面的各种文件合同数据等资料收集检查，审核资金投入的合理性。其次也是十分重要的一点，要深入到施工现场跟踪调查，保证审核质量。审计工作者到施工场所了解具体信息，掌握问题的关键所在。
4．4搜集具有事实依据的材料文件
审查人员在进行审查之前，有关部门和人员应该提供足够的文件，材料要详尽完备，审计人员应当编制预算的依据材料，如(1)整理查看建筑结构方面提供的整体施工图;(2)工程具体在当地是否符合预算定额，建筑材料价格是否合理、其他相关费用是否符合有关文件规定;(3)查看道路、土石方工程、挡土墙和围墙建筑的平面解剖图;(4)查探工程在当地预算文件的经济指标，对比其他类似工程查看本工程是否合理。
4．5抓住审点
(1)做好各项费用审查:对每项工程费用的计算按照计取基数来定，按照打桩工程、一般工程、装修项目等的分类进行审核。(2)价格和工程量的审查。在涉及到价格和数量之时，应该重视一下几点:A、查看编制的预算项目书使用的预算定额是否符合此次工程项目;B、查看预算书是否存在综合定额中已包含的工程量范围;C、查看是否存在错套单价、张冠李戴的现象;D、特别值得注意的是工程取费是否符合本项工程的类别标准，高套一个工程类别标准，工程造价将提高很多。
5结束语
建筑工程预决算的审计是相当必要的，建筑工程预决算审计需要规章制度约束和严谨的工作态度，建筑工程预决算审计能够有效控制工程造价，防止预算超支和资金不足等;而对于工程项目而言也是一种监督。它使得工程节约了建设资金，不亏缺盈余，避免不必要的浪费或者资金不足。有利于施工合同的合理履行和控制，资金使用得到监督，提高资金利用率。
参考文献
［1］张晓东．关于建筑工程造价预决算审核的思考［J］．中小企业管理与科技(上旬刊)，2014，11∶101－102．
［2］王立平．关于工程预决算审核的思考［J］．中国房地产业，2011，02∶104．
