时间：2023-08-18 17:16:06
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇审计和工程审计区别，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
比较突出。为了合理确定和有效控制工程造价，避免由此造成的损失浪费，加强对工程造价决算的审计监督已刻不容缓。
一、工程造价结算存在的问题及原因
1、履行合同不严格，造价控制乏力。工程经过有资质的中介机构编标，按法定程序，通过公开、公平方式招标、评标、定标，对于一般项目，施工单位的中标价即可作为竣工结算价，如有其它变更、签证应按招标文件精神或合同中相关条款结算。然而，目前仍有不少工程招投标后，签订承发包合同时，在合同中约定按实结算，招投标只起到确定施工单位的作用。如某桥梁拓宽工程在工程完工二个月后，建设单位与施工单位商定了《关于某桥拓宽工程结算审计有关事项》的会议记录。审计发现，有关内容与招投标文件、合同存在严重背离的情况，如结算方式由中标价增减工程量改为全部按实计算；主要材料价格不按招投标及合同约定改按信息价；工程造价下浮率不按招投标文件规定下浮，擅自减少下浮率等等。经审计若按此会议记录计算，仅造价下浮一块就涉及到多付工程款341243元。
2、工程实施中乱签证，人为增加造价。工程建设实施中，部分建设单位现场管理人员及工程监理人员以隐蔽工程处理、误工、抢工、复杂工艺、特殊材料等方式随意追加工程造价。如某基础设施项目的填方工程，在跟踪审计时，发现施工单位报出的结算所依据的地面标高与原设计地面标重出入，引起的工程款相差150多万元，而现场监理人员居然签字认可。
3、设计深度不足，工程造价失控。拟建项目经过决策确定后，设计质量的优劣直接影响投资效益的高低。设计深度不够，必然造成施工中变更多，现场签证多，从而使工程中标价与实际造价相去甚远，若施工现场管理不严，工程计价产生高估冒算也在所难免了。如某建筑工程，中标价为151万元，但在施工过程中，因设计更改而增加的工程款有53万元之多。又如某景区二期工程中标价为608.3万元，而最后结算造价达到1300多万元，超计划概算一倍多。
4、取费标准高套，侥幸心理作祟。现行的建筑安装工程费用定额是按工程类别划分的，施工单位常高套工程类别编制预算。如某基础设施工程的附属工程，是普通的三层建筑，根据工程类别的划分原则，明显的应属于三类工程，其综合费率为直接费的14.8％。但在其结算中，将其定为二类工程，其综合费率为17.8％，这样故意地将工程提高了一个类别。仅此一项就多支出工程造价13.5万元之多。
5、合同条款不规范，工程计价有隐患。合同条款不严肃不规范，给工程结算留下许多漏洞，也是引起工程计价高估冒算的重要原因。特别是在包干工程项目中，对包干范围及调整条件和调整方式等没有明确规定或规定不明确，结果包干项目包不死，合同等于没定。如某基础设施工程，其合同规定：标底让利后包干，由乙方以482.79万元总承包，具体按实结算。很明显，此合同前后矛盾，既然是“让利后包干”，就不能“具体按实结算”。因为按实结算远大于482.79万元，结算时甲乙双方引起了很大的争议。
6、材料价格跨期高套，工程价款攀升。由于市场价格每月或每季变化相当大，而地市每期的建筑安装主要材料预算价格基本无区别或区别不大，且又滞后，使预算价格严重偏离了实际价格，少数材料价格信息价甚至高出实际价格的50％左右。由于有的项目工期较长，有的施工单位根据自己需要，跨期高套也屡见不鲜。如某一工程，根据审计部门掌握的资料，甲乙双方所签定的主材价格明显高于当期市场价格。
二、加强工程造价结算审计的几点建议
1、查投标承诺的让利是否到位，严把合同履行关。审计人员对涉及到工程造价的合同条款必须研究透彻，对招投标时的让利承诺是否到位应重点审计。如某桥梁拓宽工程中的老桥加固工程项目对合同外增加部分工程综合费用率按29.9％取定，未按施工单位报价中约定的19％取定，引起多计结算造价26505元。还有的在工程决算审计中对工程常常忽视总承包时的让利承诺，以致多付工程款。如某水利工程，施工单位投标书及相关资料的承诺应对工程造价的4.932％让利，而在结算时对分包工程的砼防渗墙项目不按招投标时的承诺，未对报价书相关项目暂列造价180万元的4.932％让利，造成多付工程款88776元。
2、查工程量的真实性，严把工程量计算关。审计人员必须以工程竣工图及施工现场为依据，严格按照各专业定额规定的工程量计算规则逐项进行核对，看有无多算、重算、冒算和错算现象。审计人员应把竣工图的“死数据”与施工现场调查了解的“活资料”进行对比分析，找出差距，挤出工程量中的“水份”，确保竣工结算造价的真实性。
3、查定额子目的工作内容，严把定额套用关。工程预算定额是计算工程造价的依据，在审计竣工结算套用定额时就应注意各专业册的适用范围及使用界限的划分，在参照使用就近定额时，应防止高套定额子目，造成重复计算。除了熟悉预算定额外，还应熟悉竣工图内容及工程施工实际情况，才能把好定额套用审计关。
4、查材料单价，严把材料费用关。针对市场材料供应品种繁多，产地、规格型号、产品质量不一的特点，审核材料单价时应以施工图指定的材料品种、型号、规格为计算依据。执行国家统一的材料消耗定额及有关采保费率等规定，防止因材料品质、档次的不同而随意调高材料单价，更不能单凭“发票”定价，控制不严，发票水份大。如某工程，施工单位开出的格栅灯发票价格为268元／套，后经审计人员核实实际为95元／套。工程材料费用的审核要注意到材料单价上的时间差和品质差，搞好市场调查，并从审计施工单位的原始票据延伸到材料的供应单位，掌握市场动态，加大审计审核的力度。
5、查签证单的真实性，严把现场签证关。在工程造价审计过程中，我们不但要对施工图设计的内容到现场进行核实，而且还要对签证上增加的内容与实际施工的内容进行核实，以便准确地核定工程量。对于隐蔽工程签证，要标明被隐蔽部位、工作量及质量情况。对于图纸以外的现场签证，要审核签证的时间、地点、事由及原始数据，避免出现随意增大签证工作量，伪造资料、巧立名目，人为虚增签证费用。
一、 不断提高内审跟踪审计人员的专业水平和业务素质
由于跟踪审计对工程项目实行了全过程的造价控制，审计的内容大大超出了传统结算审计的范围，时间跨度长，协调环节多，审计风险大，没有相应的技术手段和人员素质作保障，就难以达到理想的审计效果。这就对跟踪审计人员的专业素质和综合能力提出了较高的要求。首先应当具备相关的专业素质，熟悉施工作业程序，掌握工程项目投资、进度、质量控制的内容和方法。其次，在审计手段方面，要能熟炼应用计算机技术和审计软件，从而进一步提高工作效率和把握审计质量。因此，从事跟踪审计人员要不断地在原有知识储备的基础上，学习和掌握如基建施工技术、项目管理、工程定额、工程（预）结算软件的应用等方面的新的知识和方法，提升审计技能和个人素质。
二、把握跟踪审计的重点
跟踪审计的实施过程与施工过程同步进行。施工过程是动态的，并且施工往往是立体交叉式推进，即同时有若干个单位工程的多个分部分项工程在施工，而通常情况下施工过程跟踪审计又不能影响施工进展。因此，要把握好跟踪审计的重点：
(1)土、石方工程重点是基槽、基坑开挖及支撑方式；土壤及岩石类别；排水、降水措施及时间；土方填、挖区土方的调配方向、数量、运距。
(2)桩基础工程跟踪审计的重点为桩的型号、长度、根数、接桩的数量以及打基桩的方式，如是人工桩还是机桩都有很大的区别，造价费用也是有很大差别的。
(3)砌筑工程跟踪审计的重点为砖砌体砌筑、墙体厚度、砂浆的强度是否达到设计要求等。
(4)钢筋工程重点是钢筋的种类、规格，钢筋的位置、布置间距等是否符合设计图纸要求。
(5)混凝土工程重点是混凝土的强度等级、混凝土浇注截面及厚度是否符合设计图纸要求，对造价的影响等。
(6)屋面防水及保温隔热工程重点是防水、隔热材料的选用、厚度以及施工工序是否按照设计图纸的要求。
(7)楼地面工程重点是垫层材料的种类、厚度，找平层、面层的厚度等。
(8)水电安装工程重点是配管、配线和给排水的管材材质、规格、敷设方式等是否符合设计图纸的要求。
(9)装饰装修工程重点是工程量清单、装饰装修的尺寸、材料以及施工工序、工艺等是否符合设计图纸和合同的要求。比如在地板砖（或地板胶）、天花铝扣板等材料的选用上，不同的品牌、等级其造价就有很大的差别。
(10)工程计量（价）签证单的重点是设计变更的原因、变更的数量以及对造价的影响。如对变更（或增加）的工程量要和现场施工代表、监理一起进行现场测量计量，工程造价要进行市场调查和咨询相关工程造价咨询公司后方可签字。
三、聘请社会中介机构把关，降低内部审计风险
由于医院内部审计机构在目前的情况下不可能配备很多方面的专业人才，而大多数内审人员又存在土建、安装、水电、智能化、园林等方面专业的极限性，因此，有必要聘请社会中介机构把关，他们各方面专业人才的配备比较齐全，力量比较雄厚，一方面可以解决内审机构和内审人员的极限性和培训提高内审人员的业务素质，另一方面可以降低内部审计风险。
四、搞好跟踪审计的协作配合
正确处理好跟踪审计与相关单位的协同关系，跟踪审计的作用能不能充分发挥，除了技术性因素以外，主要还取决于建设单位、施工单位的态度和监理单位的配合。在跟踪审计过程中，既要树立内部审计的权威性和严肃性，又要正确处理好参与工程建设与监督各方的关系，使监理单位、施工单位、建设单位的相关管理人员要积极配合、理解和支持审计工作，确保跟踪审计各项工作的顺利开展和达到跟踪审计的目的。
关键词：工程造价审计；含义；意义；问题；解决策略
工程造价审计是固定资产审计的内容，是投资审计的基础和重、难点。现阶段，我国企业的内部工程审计工作存在一些问题，比如：不同规模的资产投资项目中对审计工作的重视程度不同，特别是工程造价审计，大多的审计工作只是停留在工程竣工、结算阶段；工程审计的具体操作中，没有注意区分项目竣工决算审计和工程造价审计依据指标的区别，对审计工作人员的工作能力、审计工作法律效力、审计目的等方面也缺乏改进和明确，没有着重突出工程造价审计的实际功效。
一、工程造价审计的含义
建筑工程是指一些固定资产再生产的相关单位。通过这种再生产的创造性活动能够建立符合原定生产目的、用途的固定资产体系。其中，建筑工程中的造价是指工程建设中从筹集资金到工程竣工整个阶段的一切费用。根据我国现阶段的建筑施工标准，建筑工程造价的费用由建筑安装工程费用、设备费用以及工具器械费用等组成。工程造价审计主要是对这些费用的分配以及整个项目工程实施所需成本的合理性、真实性等进行检查，主要包括外部审计和内部审计两种。
二、工程造价审计的意义
工程造价审计贯穿整个建筑工程的发展。造价审计能够对工程竣工、结算中的各种舞弊行为进行及时、有效的识别，通过对虚假证据的辨别，能够发现具有水分的审计行为，从而促进工程的有效完成。
三、工程造价审计的问题
（一）对建设项目招投标过程以及合同签订缺乏必要的监督
1.没有按照规定的招投标工作要求实施项目
我国一些企业没有按照法律规定拟定一定的招标文件，不按照条文规定对招投标的时间、招标程序、招标交底等内容进行规划，且没有签订有效的合同对工作进行约束。
2.虚报建设规模，规避招投标施工程序
一些建筑单位由于一些原因会通过对施工工程进行肢解，对申报项目进行部分虚报来规避招投标的施工程序。比如某项目工程将一个道路建设按照项目划分为土方、路面、排水以及绿化等项目，这种分离工程项目联系的工作做法在很大程度上干扰了建筑施工的市场秩序，违反了公平、公正的招投标工作标准。
3.在规定的合同外违背招投标原则签订其他协议
一些建设项目在施工之前会签订一些除了规定的招投标合同之外的协议，这些补充性的协议大多会对现有的招投标工作协议进行补充，但是这种补充给条款之间的协议带来了冲突，使得在工程造价的决算审计工作时形成多种矛盾，产生不必要的工程项目争端。
（二）财务审计和工程造价审计之间存在脱节的问题
工程造价审计是固定资产投资中的一种，和财务审计一起组成了投资审计。其中，投资审计的审计人员主要是会计师和审计师，工程造价审计的审计人员主要以一些工程技术人员为主。只有将两种审计结合才能实现我国审计工作的长效发展。但是，我国现阶段的投资审计中，并没有实现两种审计的结合，而是将两种审计工作区别进行，造成了严重的审计工作脱节问题。
（三）没有充分发挥出工程造价审计工作对提升投资效益的作用
固定资产的投资审计工作不仅涉及到建筑工程的财务收支，而且也关系建筑行业的有关决策、设计以及采购等工作的进行，能够有效对有关施工单位的财务、财政等经济活动的真实合法性进行检查，是投资审计体系构建和完善的关键。但是现阶段我国的固定资产投资审计工作仅仅限于建筑项目的财务、工程造价审计两个方面，没有对投资的效益进行有效评价。
（四）没有对工程造价的内部审计工程全过程进行动态跟踪审计
工程建设设计的环节多，且存在很大的变动因素。审计证据的取证需要及时到现场获得，因此，审计工作的难度较大，特别是对于一些内部的隐蔽性工作缺乏有效的管理，审计部门也往往是在施工进行或者竣工之后才得知审计指令。另外，一些企业的内部制度不够完善，在建筑施工管理中存在很多问题，频发的工程施工变动也给审计工作带来麻烦。
四、解决工程造价审计工作问题的策略
（一）建立招投标的审计监督制度
让审计人员直接参与到招投标工作中，通过对合同签订环节的控制和监督，充分时间审计人员的工作职能。要求审计人员要认真检查文件的完整和准确，监督交底工作的规范化进行，并要在双方交换合同之前，对材料、设备的条款问题进行审核，及时纠正不合规范的合同，实现合同制定的制度化和程序化。
（二）加强财务审计和工程造价审计的结合
首先，要组成一个统一规范的审计小组，组织同时开展财务、工程审计。具体要求是：委托社会性质的中介机构进行组织造价审计工作，并按照有关法律条文，为审计小组配备一定量的国家级审计机关工作人员，并适当的聘请外部人员，并在对其进行三级复核之后让其从事审计工作，从而调动多方力量有效规避审计风险。其次，要建立审计联合业务会制度，加强对审计工作的互相汇报，通过财务和工程造价两方审计人员的交流，共同解决同时出现的审计问题，及时查处违法乱纪行为。
（三）充分利用工程造价的审计成果，及时反馈固定资产投资效益
首先，工程造价的审计人员要对审计目标进行全面的认识，要清楚地认识到审计目标不仅是减少工程造价成本，更主要的是通过工程审计，核实工程的真实造价，并通过比较及时发现招投标以及合同存在的问题，及时改进问题，实现高效的审计工作管理。其次，要对审计工作的全过程进行全面审查，对审计成本真实反映，提升对审计工作质量的重视。
（四）加强对工程造价的全过程跟踪审计
首先，要加强对工程的事前审计。设计决定工程造价的高低，设计的优劣也会对整个工程的开展产生重要的影响，在工程前的设计阶段进行造价管理，能够有效改善工程造价浪费的问题，特别是在工程前进行审计，通过对招投标过程的公开、合理审计，能够防止招投标的失灵。其次在施工的过程中要加强对财务和造价两方审计人员的配合，并要定期对投资 的支出好目标值进行比较，及时发现问题并加以改正。最后，要加强工程事后的审计，对工程建设的工期、质量以及投资目标进行审查，特别是对工程结算的审查，保证竣工送审材料的完整和安全。
总结：审计工作是一门专业性很强的工作，其中主要以工程造价审计工作为主。工程造价工作的实践能够为建筑工程的发展提供稳定的支持，并能减少不必要的工作浪费，促进工程的健康、稳定发展。因此，需要有关审计人员要在掌握建筑设计、施工设计、工程造价设计等有关专业性知识的基础上，不断提升自身的审计能力，并严格遵循一定的政策和法律规范，增强个人审计工作的素质，从而高效完成工程造价审计工作。
【参考文献】
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[2]梁海燕. 建设项目跟踪审计质量提升的途径[J]. 中国内部审计，2015，01：71-74.
关键词：内部审计 档案管理 问题 对策
一、加强对审计档案特性的认识
审计档案是反映审计机关进行审计（含专项审计调查）活动中直接形成的对国家和社会具有保存价值的文字、图表等不同形式的历史记录。审计档案工作是一项专业性、技术性很强的管理工作，深刻把握审计档案的特性，是提高审计档案管理质量的基础。它有其特性，通过对其分析，可以加深对审计档案管理规律的认识。其特性主要有：
1、形式的专业性。这是审计档案突出的特性之一，审计档案在形成过程中区别于其他会计文书档案，它具有很强的专业性，审计档案的立卷归档涉及范围、排列顺序、保管期限，《审计机关审计档案管理规定》中有明确的规定。因此，审计档案的分类归档整理都是建立在审计工作和审计档案的专业性特性之上的。
2、内容的多样性。这是审计档案明显的特性之一。由于审计业务的不断拓展，审计项目涉及预算执行、财务收支、会计报表、干部经济责任、科研经费审签审计、基建维修工程项目的结算与决算；设备材料采购的价格审计、程序审计；单位经营理念、内部控制、风险导向控制及经济效益审计；审计业务涉及单位、部门一切经济活动有关的领域和范畴。审计档案所要记载的内容广泛、多样，手段复杂，程序固定。只有依据其多样性的特性，采取相应措施，才能确保审计档案的有效利用。
3、一事一档性。这是审计档案区别与其他档案所具有独特的特性之一。这一特性是有市场经济活动的复杂性所决定的。《审计机关审计档案管理规定》有明确要求，审计档案案卷按审计项目立卷，不同审计项目不得合并立卷。跨年度的审计项目，在项目终结的年度立卷。
二、目前审计档案管理中存在的问题
1、对审计档案的管理不够重视。现在社会和单位对审计工作的希望值是越来越高，内审项目的任务是越来越重，而审计资源又很有限。内审机构一年到头忙于应付日常纷繁复杂的审计项目都很紧张。部门领导往往是关注审计结果质量较多，当一个审计项目只要把审计报告或审计意见书或审计结果报告送达出去，该项目审计就算结束。档案则采取“谁主审，谁立卷”的方法，由主审人员自行整理案卷。主审人员经常老项目没结束新项目又上手，没有时间对审计档案的分类、归集、整理进行仔细研究。因审计任务重部门领导对审计档案的检查、督导要求也没有对审计结果质量来的重视与严格，有的甚至存在归档不及时，资料不齐全的问题。
2、对审计档案的复核与检查不够严格。审计项目很多财务会计资料都是来源于单位与部门的会计资料。现在大多数单位和部门的会计业务都实现电算化，很多审计数据都是通过电子稿来反映。为了节约审计成本，审计人员一般只对审计中发现的主要问题进行摘录，或对审计数据筛选出的选样资料进行抽样统计分析与核算后，编制审计工作底稿或审计日记。而对原始的电子档和样本资料并不完全打印。内部审计组在进行审计复核，检查时，对查出问题的结果进行检查复核的仔细和严格，而对原始样本的数量和质量情况，主要还是以听主审人员汇报或抽查部分结果的多，存在部分复核督导不到位、检查不够严格的现象。
3、部分审计档案缺乏完整性。根据《审计机关审计档案管理规定》要求，审计文件材料应当按照结论类、证明类、立项类、备查类4个单元进行排列。规定中对4单元的文件材料都有具体说。但是在审计项目归档实施过程中，特别是内部审计机构，很难完全按照规定来执行。如某内审机构一年要有二三百项零星维修工程的结算审计，在人员少、任务重的的情况下，一般只能在审计结束时，内审部门根据审计金额的大小出具审计报告或工程结算审核单，在实际建档时零星维修工程和小型基建工程就难有立项性文件书（审计通知书和审计实施方案）等。只有一份结论报告或审核（定）单。至使内部审计在部分审计档案整理时存在文件不完整现象。
4、审计档案的分类、归集、整理不够规范。内部审计机构由于按照“谁主审，谁立案”的原则来进行审计档案的整理归档。由于审计人员本身对审计资料的理解有时存在差异，如对会计报表审计时，对报表资产负债表、损益表、现金流量表、报表附注说明各自排列的顺序不一。有按审计内容内容先后排列，有按审计时间顺序排列。又如在对审计项目结果进行回访或后续检查时，也存在对审计建议落实情况审计工作底稿的排列顺序不统规范，有的放在结论性材料中，有的放在证明性材料或备查类材料中。
三、解决内部审计档案管理中问题的对策思考
针对上述提到的问题，我们必须提出有效的改进措施与对策，才能有效地提高审计档案的管理质量。
1、加强对审计档案管理重要性的认识。各级审计机构领导要加强对审计档案管理重要性的认识，把加强审计档案管理列入审计项目质量的重要环节来抓，认真组织本部门人员学习领会《中华人民共和国档案法》和《审计机关审计档案管理规定》精神。做到把抓审计档案管理质量与审计立项任务同布置、同检查、同验收、同总结。制定有关审计档案管理办法，把对审计档案的检查评比与审计人员的审计质量考核评比结合起来。
2、加强对审计档案管理完整性的检查。内审机构领导要安排人员兼职承担审计档案员的职责。按“谁主审，谁立案”的原则完成档案案卷时，要由专人对结论类、证明类、立项类、备查类4个单元内容完整性、准确性、排列顺序的规范性进行检查确认，对不符合要求的退给原整理人员进行调整修正。保证在上交上级档案部门时所有案卷统一规范。
3、加强行业系统内审计档案管理评比。近年来，各地方内审协会都在开展审计质量评比，评比主要围绕审计项目的规范性、成效性、创新性等方面开展，对审计过程中执行内部审计有关制度、规范情况，审计取得的成效，审计意见落实和整改情况，以及审计方法和技术创新等方面给出的分值占到92%以上，对案卷资料齐全，装订整齐，归档及时，管理规范分值只占8%左右。审计项目质量的优劣主要还是通过案卷中的具体内容来反映。建议主管部门在评比打分时应加大档案管理方面的分值比例。应发挥专业审计协（片）会的作用，不定期有针对性的对系统内的审计档案进行检查与评比。请审计专家对检查评比结果进行指导与评讲，举办档案管理专题讲座，对审计人员进行审计档案重要性和规范性教育。
4、加强审计档案现代化管理。在现代科学技术飞速发展的今天，仅靠原始的手工操作，已难以满足内部审计档案管理与发展的需要，必须将计算机、光盘、复印机、影像等多媒体等先进技术和设备参与到审计档案的收集、整理及加工工作中去，这样才能使审计档案管理工作更加规范化、标准化、系统化。
参考文献：
关键词:事业单位 内部审计
一、行政机关事业单位进行内部审计的必要性
(一)部分工作人员业务能力不强，职业素养有待提高
事业单位因为招聘人员是通过统一的考试，而考试内容是行政能力测试和申论，对专业性要求不高，还有一些是在编人员，专业不对口的，以至于部分没有会计从业资格证的人员进入到会计工作中，且年龄层都偏大。这几年，事业单位开始大规模的财政收支体制改革，而业务能力不强的从业人员更是对日益更新的会计知识望尘莫及。
(二)事业单位内部体制不健全
虽然国家已于2010年就颁布了企业内部管理和控制的法律规范，但当前事业单位的内部体制仍然不健全，相关的法律法规依旧不全面。在实际中，会计人员的地位比较尴尬，在事业单位中出于次要的，部分单位因为编制较少，多数的财政人员尤其是负责人都由办公室主任来兼任，这样一来会计的审计职能很难实现。一直一来，会计工作都是听从单位负责人或是管理人的指挥和安排。近几年来，事业单位负责人或是财务管理人员案件时有发生，且涉案金额往往巨大，这也说明事业单位内部的体制不健全，内部控制力度有限。这就要求必须对事业单位进行定期的审计，以防事态严重。
(三)内部的审计工作不能和政府审计工作混淆
最近几年，政府审计工作越来越受到众人的关注，审计制度和审计程序愈加严格。很多部门认为政府审计工作已经做得很好，无须在进行单位内部的审计工作，认为这是职能重复，是资源浪费。事实上，二者有本质区别，范围和目的有很大区别，内部的审计对内部管理和工作效率的提高更具优越性。
二、剖析存在于事业单位内部审计的问题
(一)事业单位内部审计涉及整体性其风险较大
大部分审计机构只是作为行政事业单位的附属机构，没有独立行使审计的职能，只能依赖于具有相关功能的财务部门以其他管理部门，审计部门只能依附于事业单位整体，无法独立。包括审计部门的人员构成，都是其他部门人员调整而来，在进行审计工作方面无法遵守相关规定缺乏职业审计才能。行政机关内部在审计方面设计的不合理性，导致了审计问题的出现。
(二)审计的相关法律法规存在体系不健全问题
国家现存审计法规只是出于探索的初级阶段，存在体系不清和可执行性不强的问题，一些具体操作规定和要求模糊。依据国家现有的关于审计工作的法律法规，势必造成审计部门不依法办事，只根据以往经验主观判断，缺乏科学性和严谨的态度，不仅造成了较大的审计风险，而且影响了审计部门的办事效率和办事成果的准确程度。
(三)审计部门人员构成及素质问题
规避审计风险首先应当提高审计工作人员的整体素质，完善审计方面的规章制度，致力于提高审计部门的整体办事效率。首先，审计部门对该部门员工应当加强学习和职业培训，以具备较多经验的审计人员为标榜，积极开展员工间的学习和互补，不断提高实践技能；其次，树立相关的法律和规定，以及职业道德条约等，积极鼓励审计人员学习，培养审计员工较高的职业素养，避免审计人员在工作难度较高时，独断专行，而造成错误；再次，培养客观公正的审计精神，不徇私枉法，严谨遵守职业规范，并对审计工作中出现违法违规的行为，积极依法抵制和规避，对于审计事实不符的行为和审计结果，给予纠正，规避审计风险。
(四)忽视内部审计问题
忽视内部审计问题的主要原因在于，相关机关领导为未认识到审计改革的真正目的，盲目认为行政机关实现得一系列改革：收支分开管理、预算与决算管理、支付与采购国家政府分开管理等。审计传统的思路是对于财务方面的错误审查与改正，改革后，审计部门应当规避传统的审计框架，严谨审计工作，复杂审计程序的同时增强审计的准确性，重视内部审计的决策性管理所起到的作用，实现有效的监督与控制。审计在整体的管理体系中起到了重要的监管与控制作用，依据审计规范合理的程序进行审查，可以对隐藏与财务活动中的违法违规行为和现象，进行有效及时的反馈，因此做到审计工作的严谨，肯定审计工作的重要性，十分重要。
三、变革内部审计措施体系
(一)健全审计法律法规体系
我国已有的审计制度体系存在许多实质性问题，包括审计条款与规定模糊不清，可实施性和可操作性较弱，针对审计部门的工作较为明确的法律法规欠缺，依据我国现有的法律法规体制，势必影响审计工作的效率和准确度。因此国家相关部分针对审计部分和机构，制定严格和严谨的法律规范，势在必行。一方面，制定相关的法律法规以及审计规章、规范，从审计部门的构成、人员等方面进行实质的改革，使得审计机构科学规范，体现其独特的独立性；另一方面，完善审计部门成员的职业道德规范，做到遵纪守法，公平公正，科学有效的执行工作，行使其重要的监管职能。
(二)针对索赔文件的相关审核
依据相关法律条文，索赔是参照签署合同的双方，由于对方出项错误而引起的损失，一方要求对方承担或赔偿损失的行为，包括经济、时间等要求的赔偿。审核相关赔偿文件时，其中牵扯到双方的利益问题，因此，依据客观事实和以公正严明的态度进行审计，尤为重要。首先，针对赔偿文件进行严格的剖析；其次，对赔偿文件中不合理的索赔要求进行审查和提出，确保审计的客观、公正、有法律依据性。将审批结果公布给合同双方，若双方存在分歧，可报告相关管理部门，进入复批程序，待审批结束后可结算。以建设工程为例，则是由建造估价管理部门进行复审，重新确定一个竣工价格，确保索赔双方无异议，认可相关管理部门的审计结果方可结算。在这一过程中，要求审计人员具有较高的责任感，对索赔的建设工程各方面进行严格的评估和审核，杜绝不合理、不科学估价的违法现象，保证审计结果的透明度和公正化。
参考文献：
由于编制建设工程竣工结算是一项很烦琐而又必须很细致地去对待的技术与经济相结合的计算工作,不仅要求结算编制人员要具有一定的专业技术知识,包括建筑设计、施工技术等一系列系统的建筑工程知识,而且还要有较高的预算业务素质和合同管理水平。但是在实际工作中,不论水平好坏,总是难免会出现这样或那样的差错。如定额换算不合理,由于新技术、新结构和新材料的不断涌现,导致定额缺项或需要补充的项目与内容也不断增多。然而因缺少调查和可靠的第一手数据资料,致使结算定额或补充定额含有较多的不合理性;一些施工单位为了获得较多收入,不是从改善经营管理、提高工程质量、创造社会信誉等方面入手,而是在结算时采用多计工程量、高套定额单价、巧立名目等手段人为的提高工程造价,高估冒算。另外由于工程造价构成项目多,且变动频繁,使计算程序复杂,计算基础不一等等均容易造成错误。
为了纠正上述错误,应从内部审计开始,项目立项开工之前,先对施工单位上报的预算进行预审,了解该项目的内容及工作量。在施工过程中,基建管理部门应和审计人员共同严格把关,做好隐蔽工程的签证,大宗材料采购,为审计工作整理收集资料。建设单位内部审计人员不仅能杜绝施工单位虚报工程造价的可能性,而且能为外审机构提供有力的依据。为更加有效地控制工程造价,建设单位必须请专业审计公司进行审计,而且还要通过招投标方式择优选择审计单位,也就是对参加投标的各家审计公司的资质等级、营业执照、合同履行情况、业绩证明、人员设备配备、审计方案及进度计划安排、报价等各方面进行综合比较,采用综合打分法评选最佳单位。确定委托审计公司进行竣工结算审计虽属事后控制,但“亡羊补牢”也很有效。目前大部分建设单位都会请审计公司为他们把好最后一道关,花较少的审计费获得工程造价的较大节约。建筑工程竣工结算审计就其本质而言,大多是因建设单位委托而产生的专业行为,而不是行政、司法行为,其公正、准确程度不取决于工程造价审核人员行政权力的大小,而是取决于工程造价审核人员的技术实力和职业道德水平。所以确定了专业审计公司后,对工程造价审核人员的要求更高,根据委托方的要求和工程项目情况,在确定工程造价审核人员时应充分考虑以下几个条件:
1·具备解决审核项目工程造价的专门知识和技能,能处理和协调各方面的关系及各专业之间的联系。
2·具备与项目工程造价相关的专业知识,既应具备工程师和经济师两方面的专业知识,又要懂建筑构造、工程材料、工艺技术、工程计量计算机软件的使用,熟悉施工规范和施工程序;还应具备一定的与工程造价相关的法律知识,并有较强的市场观念。
3·具备有推理能力和立于不败之地解决问题的能力及责任感;保证项目工程造价的准确程度,客观、公正地体现工程造价。
4·工程造价审核人员与待审核项目工程本身无利害关系。
5·具备较高的职业道德水平,作风正派,科学严谨,保证客观,公正的进行审核。
二、工程造价审计资料的收集、整理及采用
确定了专业的审计公司和合乎要求的工程造价审核人员后,由业主提供完备、有效的竣工结算资料是得出客观、真实、可信的审计结论的保证,也是做好工程造价审核的重要基础工作,一般需要提供的审计资料主要包括:
工程设计及竣工图纸,设计变更,技术核定单,施工组织设计,工程验收记录,现场签证,建设工程施工总承包合同及各种专业指定分包合同,各种补充协议,材料、设备采购发标及加工定货合同,工程预、结算书,现场勘察记录,有关会议纪要、联系单,适用定额,取费标准及国家有关结算文件等。招投标项目还要求提供中标通知书,招标文件,经过审查的工程标底等相关资料。审计人员对收集到资料进行整理、分类。经整理后的各类资料要认真阅读,仔细分析,通过对资料的分析并结合工程实际情况,确定可行的审核方法。在采用有关资料时,审核人员除遵循实事求是的原则外,还应本着既要公平合理,又要切实可行,尽最大可能再现和反映工程事实和造价的合理。
一般情况下施工竣工图多为施工单位绘制,他们为了在结算时多算帐,往往没有施工的也划上去了。审计人员应根据竣工图结合隐蔽签证、现场签证和设计变更进行内容的核对,审查是否按图纸及合同规定全部完成工作,是否有丢、拉项工程。认真核实每一项工程变更是否真正实施,该增的增,该减的减,实事求是。作为业主委托的审计代表,还要严格审查控制竣工图的质量,竣工图不但要监理工程师审图、签字、盖章,而且业主项目经理也要严审竣工图,并签字盖章。确保竣工结算资料的完备性和有效性。
三、工程造价审核工作的具体实施和内容
在审计过程中,业主要和审计人员多沟通、多协调,积极配合其工作,审计人员必须以合同为依据,在竣工图的基础上结合招投标书、协议、会议纪要以及地质勘察资料、工程变更签证、材料设备价格签证、隐蔽工程验收记录等竣工资料,按照有关的文件规定实事求是地做好项目的审计,主要工作内容是审核报送的竣工结算工程量是否正确、单价的套用是否合理、主要材料价格的确定是否准确、费用的计取是否准确、设计变更、签证是否合理。
1·工程量的审核
从工程造价竣工结算审计实践看,工程量多估冒算等现象还比较突出。为了合理确定和有效控制工程造价,避免由此造成的损失浪费,加强对工程量计算的审计是结算审核的重点。审计人员审查工程量的真实性,严把工程量计算关,首先必须以工程竣工图及施工现场为依据,严格按照各专业定额规定的工程量计算规则逐项进行核对,分清工程量计算及限制范围,仔细核对计算尺寸与图示尺寸是否相符,防止计算错误产生,仔细划分专业分包与总包的界面,防止重复计算。审查计算方法是否符合规定,计算公式是否与计算规则相符,看有关数字的演算是否有多算、重算、冒算和错算现象。审计人员应把竣工图的“死数据”与施工现场调查了解的“活资料”进行对比分析,找出差距,挤出工程量中的“水份”,确保竣工决算造价工程量的真实性和准确性。
2·套用定额单价的审核
工程预算定额是计算工程造价的依据,具有科学性、权威性、法令性,它的形式和内容,计算单位和数量标准任何人都必须严格执行,不能随意提高和降低。针对部分施工企业编制竣工结算过程中经常采用的“就高不就低”的办法以及高套,错套,重套定额的情况,审计人员除了熟悉预算定额外,还应熟悉竣工图内容及工程施工实际情况,查定额子目的工作内容,严把定额套用关。具体在审核套用结算单价时要注意如下几个问题:
(1)对直接套用定额单价的审核---在审计竣工结算套用定额时首先应注意各专业册的适用范围及使用界限的划分,注意采用的项目名称和内容与设计图纸标准是否要求相一致,对于定额说明附注及定额包含工作内容严格参照执行,防止工程项目重复套用,错误套用。在参照使用就近定额时,还应防止高套定额子目,造成工程造价偏高。在采用综合定额结算的项目中,特别是项目工程与总包及分包都有联系时,还要防止工程量的重复计算和定额的重复套用。
(2)对换算的定额单价的审核---除按上述要求外,还要弄清允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械费用中的全部还是部分,换算的方法是否准确,采用的系数是否正确,是否根据有关规定和实际情况进行换算。这些都将直接影响单价的准确性。
(3)对补充定额的审核———主要是检查编制的依据和方法是否正确,材料预算价格、人工工日及机械台班单价是否合理,对于缺项定额是否甲乙双方协商或参考其他专业定额。
3·主要材料价格的审核
建筑市场材料供应品种繁多,产地、规格型号、产品质量不一,而且市场价格每月或每季变化相当大,而各地市主管部门每期的建筑安装主要材料预算价格基本无区别或区别不大,且又滞后,使预算价格严重偏离了实际价格,少数材料价格信息价甚至高出实际价格的30-40%左右。还有部分项目工期较长,施工单位根据自己需要,跨期高套也屡见不鲜,引起工程结算价款攀升。针对以上情况,审核人员必须审查材料单价,严把材料费用关,首先应以施工图指定的材料品种、型号、规格为计算依据,执行国家统一的材料消耗定额及有关运杂费率、采保费率等规定,防止因材料品质、档次的不同而随意调高材料单价,更不能单凭“发票”定价,还必须要注意到材料单价上的时间差和品质差,通过市场调查、电话查询、上网查询、实地考察、运用咨询公司系统的材料信息来源渠道,并从审计施工单位的原始票据延伸到材料的供应单位,掌握市场动态,严格控制,加大审计审核的力度。合理而准确地确定主要材料结算价格,按照材料实际用量调整差价,有效地控制工程竣工结算造价。
4·费用的审核
工程造价取费一般根据当地工程造价管理部门颁发的文件及规定,结合相关文件如合同、招投标书等来确定费率。但现在仍有不少工程项目按法定程序,通过公开、公平方式招标、评标、定标后,在承发包合同签订时,不以中标价作为竣工结算价(如有其他变更、签证按招标文件精神或合同中相关条款结算),在合同中另再约定按实结算,招投标实际只起到确定施工单位的作用。还有的工程项目合同关于结算的条款不严肃不规范,给工程决算留下许多漏洞,也是引起工程计价多估冒算的重要原因。特别是在包干工程项目中,对包干范围及调整条件和调整方式等没有明确规定或规定不明确,结果包干项目包不死,合同等于没定,造成工程计价有隐患,造价控制乏力。有的施工单位还侥幸心理作祟,不执行现行的建筑安装工程费用定额工程类别划分标准,故意将取费标准高套编制结算。针对上述种种情况,审核人员在竣工决算审计时一定要注意工程类别及取费标准,按照不同施工地区、不同工程类别计取相关的地区税率及工程费率,还应注意取费文件的时效性;执行的取费表是否与工程性质相符;费率计算是否正确。如计算时的取费基础是否正确,是以人工费为基础还是以直接费为基础。对于费率下浮或总价下浮的工程,在结算时特别要注意变更或新增项目是否同比下浮等。查投标承诺的让利是否到位,严把合同履行关。审计人员对涉及到工程造价的合同条款必须研究透彻,对招投标时的让利承诺是否到位应重点审计,审查取费标准的合理性,严把取费标准关。为加强工程造价控制把好最后一个关口。
5·设计变更、现场签证的审核
关键词：存在的问题 ；建议措施 ；总结
Abstract: the market economic system in the process of development, gradually to maturity. In the system of market economy of China's enterprise, in the face of opportunities at the same time, also faces a huge survival challenge, of course, construction enterprise should not be avoided such situation. Construction enterprise in order to achieve the purpose of survival and development, and the architectural project track audit, to improve the funding benefits pay more and more attention to. This paper based on engineering cost the tracking of the related problems of audit is expounded, and points out the engineering cost track audit of the existing problems in the operation of, and based on this, advances some corresponding solving processing Suggestions.
Keywords: problems; Suggest measures; summary
中图分类号：K826.16文献标识码：A 文章编号：
通过对工程建设的施工行为进行规范，提高工程项目资金投入的使用效益，是建设项目造价跟踪审计的主要功能。因为工程造价在投资者的眼里，和市场交易的立场看，都有着不同的定义。所以要落实工程造价的跟踪审计工作，就要求我们要对工程造价跟踪审计运行中存在的问题进行解决。
一、工程造价跟踪审计模式运行中存在的问题
要实现切实解决工程造价跟踪审计模式中存在的问题，我们首先要对工程造价跟踪审计本身进行全面了解，在了解工程造价跟踪审计的基础上，还要对其中可能出现问题的环节进行全面掌握，以为更明确的找到工程造价跟踪审计模式运行中存在的问题有哪些。
（一）概述工程造价跟踪审计
1 工程造价跟踪审计的作用
工程建设企业本身有别于传统企业，因为工程建设企业的主要产品都是建筑施工项目，所以工程周期长、工程期间的资金流动数目较大、工程施工过程参与的人数较多，在加上各个施工环节之间存在的风险因素也不少，所以工程造价对建筑企业来讲意义非凡。工程造价要具备客观性、科学性，以及合理性，我们就能通过工程造价情况直接了解到工程建设企业在项目实施过程中的资金使用情况。但是由于工程建筑企业本身存在一定的特殊性，所以工程造价要真实客观的反应工程整体施工中包含的所有项目、施工环节、以及与施工环节有关的方方面工作。但是工程造价在反应工程项目实施情况的过程中，往往会因为受到很多外界因素的影响导致工程造价失真的情况出现发生。而工程造价跟踪审计的提出，在一定程度上避免了工程造价失真的情况发生。
2 工程造价跟踪审计的重要作用
工程造价跟踪审计主要承担的责任是，通过科学有效的现代设计方法，实现真实、客观、科学评价以及监督工程建设期间的固定资产形成过程中的工程造价，和工程施工阶段中技术经济活动的工程造价。工程造价跟踪审计在工程建设过程中的合理、全面、有效开展是实现，工程造价跟踪审计可以维护参与工程建设企业经济利益目的同时，维护国家利益的目的。工程建设过程中加强工程造价跟踪审计，是实现工程建设过程中的资金使用效率提高目的的关键。工程建设过程中的工程造价审计，还可以在一定程度上发挥促进施工过程中的廉政建设，和提高工程管理水平的重要作用。
（二）工程造价审计在运行过程中表现出的问题
1 工程总结审运行受计人力资源问题和成本投入问题影响严重
虽然工程造价审计本身具有很多优势，但是在开展工程造价审计的过程中，我们明显发现工程造价审计与传统的事后审计相比不但所需的审计工作人员人数增加了，而且审计所需要的成本投入也在一定程度上随之增加了。所以审计过程中的人力资源配置和审计成本投入，成了影响工程造价跟踪审计的因素之一。
2 工程造价审计对审计人员的自身建设要求较高
要完成工程造价审计过程中的有关工作，就要求工程造价跟踪审计人员自身要具备较强的个人能力和职业素质。明确工程造价审计与传统财务审计的本质区别，不能将财务审计与工程造价审计混淆。在明确二者意义的基础上，将工程造价审计与传统财务审计进行有机结合，才是实现工程项目审计全面开展的最终目的。当然这就对工程造价审计的从业人员有了比较高的要求。
二、工程造价跟踪审计模式的选择策略
如何有效的选择工程造价跟踪设计模式？根据项目工程建设的具体情况，选择工程造价跟踪审计运行模式无可厚非，但是项目工程建设的客观情况，并不是决定工程造价跟踪审计的唯一标准。我们要在以项目工程建设的客观情况作为参考依据的基础上，综合考量项目工程建设中所包含的所有阶段对工程造价可能造成的影响。在实际工作，对工程造价管理影响最大是项目工程的投资决策阶段，其次就是项目工程建设的设计阶段。这也就是说项目工程准备阶段，对工程造价的影响较大。应该在模式的选择上，要从项目工程准备阶段入手。
水利工程竣工结算审计一般依据以下五个方面的资料：
1．工程施工合同或施工协议书，投标文件、招标文件、答疑纪要；施工图预算或投标报价清单资料。
2．工程竣工报告、竣工图及竣工验收单，设计交底及图纸会审记录，设计变更通知单。
3．经建设单位及工程师签证认可的施工组织设计、施工技术措施、技术核定单；双方确认的工程量及现场施工签证、施工变更记录资料、施工日记；合同单价调整、索赔及遗留问题处理资料。
4．国家或省级建设主管部门颁发的行政法规、计价定额、计价依据和办法，工程造价管理机构的工程造价信息。
5．与建设工程项目有关的标准、规范、技术资料及与审计相关的法律、法规等。
水利工程竣工结算审计的主要内容及审计方法
水利工程竣工结算资料较多，如何使审计结果做到全面、准确、实事求是地反映工程实际情况，就需要认真研读有关结算资料，对资料的研读既要全面、细致又要突出重点，这样才能做到事半功倍。具体审计时一般对工程结算的以下几个方面进行审计：
1．合同及有关竣工结算文件、资料的审核
水利工程合同及附件是工程项目管理、结算的重要文件，与国家有关规范、规定一起成为工程结算审计的重要依据。审计时必须首先仔细查阅合同、竣工图纸及相关结算文件资料，审查是否齐全、合法、合规。如文件资料填写的不规范、有歧义、相互矛盾或者是人为编造的虚假失实资料，要分清责任、辨别真伪，确定其能否被作为审计依据；双方对合同文件解释有异议时，审计时国内承包项目按国内标准合同文本规定的合同文件解释顺序解释，根据《FIDIC条款》文本签订的国际承包项目合同，按照《FIDIC条款》合同文件顺序解释。
2．审核工程量
工程量是决定工程造价的主要因素，核实工程量是工程竣工结算审计的关键。工程量结算中的主要问题是：不按图纸、资料及工程量计算规则计算工程量，高估冒算，化整为零，蒙混过关。审计的方法可以根据施工单位编制的竣工结算清单中的工程量，对照竣工图纸逐项进行计算，也可以依据图纸重新编制工程量计算表进行审计。
（1）重点审核投资比例较大的项目工程量重点审核单价高、工程量较大的项目的工程量；例如：水库的土方工程、混凝土或钢筋混凝土工程、厂房的基础工程、隧洞的土、石方洞挖及钢筋混凝土支护工程等。
（2）重点审核在工程量计算中容易混淆或出漏洞的项目①审核工程量时一定要注意区别工程具体做法同定额规定的不同。例如：水利定额中土方运输项目是按照自然方综合考虑的，实际土方运输工程量为为虚方时，要按照折算系数折算为自然方再套定额。②审核工程量时一定要注意区别定额计价和清单计价项目具体工程量计算中的不同。清单计价项目工程量计算中，一般是按照图示尺寸，依据国家统一颁布的工程量计算规则进行计算，除另有规定外，对有效工程量以外的超挖、超填工程量，施工附加量，加工、运输损耗量等所消耗的人工、材料和机械费用，均应摊入相应有效工程量的工程单价之内。
（3）审核过程中要认真核对图纸、资料在工程量审核计算过程中要认真核对竣工图纸、资料，确保计算数据的准确无误。对于没有图纸的签证项目，必要时可到现场进行实测核对。
3．审核分部分项计价清单、措施项目、其他项目
（1）审核分部分项计价清单
根据《水利工程工程量清单计价规范》工程量清单项目包括：完成项目所需的直接费、施工管理费、企业利润和税金并考虑风险因素。竣工结算计价清单审核时，主要审核结算清单计价项目的正确性；重点审核重复列项或子目容易混淆，增加及综合单价调整的项目；审核结算清单项目的工作内容、项目特征、计算单位是否与投标报价清单、单价分析表及工程量计算规则相符。注意由于合同计价清单漏项、设计变更等增加项目，在综合单价调整中而发生的高估冒算、弄虚作假问题，保证工程造价的准确性。
（2）审核措施费用
措施项目指为完成工程项目施工，招标人不要求列示工程量的施工措施项目。措施费用要严格按照合同规定进行审核，措施费变更调整须经业主批准；但为了保障工程质量或者工期而在施工中采用了一些原施工方案中没有的措施，按照合同规定本来就属于承包人责任、义务范围内的工作，不能作为施工措施费变更进行结算。
（3）审核其他项目及计日工项目
其他项目指为了完成工程施工，招标人要求计列的费用项目，包括暂定金额等项目。合同暂定金额为暂定项目和可能发生的合同变更而预留的金额，发生的合同变更等费用结算时已包含在工程结算项目清单中，竣工结算中不再包含暂定金额项目。计日工项目按照合同零星工作项目内人工、材料、机械单价及业主或者工程师签证数量确定。
4．审核工程设计变更
由于水利工程，项目复杂，在施工过程中受地质、地形、社会环境、工程技术等因素的制约，设计变更较多，所以必须加强设计变更的审核。
（1）工程设计变更项目的审核
工程设计变更审计，首先要核查原招标文件、图纸、答疑及投标文件、投标报价清单；对原招标文件清单、图纸已包括，而投标书清单中未报价的项目，可以认为该项目投标报价时已包含在其他投标项目单价中，不能作为变更增加项目单独列项结算。其次要审核变更增加项目是否已包括在原有合同内项目的工作内容中，以防止重复计算。
（2）工程设计变更单价的审核
由于设计变更引起的项目工程量增减，属于合同约定幅度以内的，应执行合同原有的综合单价；工程量清单漏项，或由于设计变更增加的项目，以及增减的工程量超出合同约定的幅度，如合同工程量计价清单中有相近项目清单单价的，应参照合同内相近项目清单，按照投标单价分析表中的人、材、机含量、单价，重新编制项目单价，由承、发包人确认后可作为结算的依据；如合同内没有相近项目的，变更综合单价一般应由承包人提出，监理、业主审查确认。
5．审核隐蔽工程签证及索赔费用
（1）审核隐蔽工程签证
审核隐蔽工程及变更签证，主要审核签证手续是否齐全，工作内容、项目、数量、单位、计算过程、日期等要素是否明确，只有金额，没有工作内容和数量，或只有项目总量没有计算过程，手续不完备的签证，不能作为工程结算的依据。（2）审核索赔费用审核索赔费用是否合理，特别是按《FIDIC条款》签订的国际承包合同，索赔费用应是审计重点，主要审计索赔的项目、索赔的范围、索赔的程序、索赔费用的计算等是否符合合同及有关规定。
6．差材、税金审核
（1）材差审核
材差调整必须按照合同规定的调差办法进行，调差方法主要有公式调差、系数调差、材料市场价格或者材料价格信息文件调差等。审核材差主要是审核调差内容及范围、材料数量及调差量，调差是否符合合同及有关规定，计算是否准确。对一些不能按照材差信息文件结算的材料，审计时要特别注意，这些材料往往由于材质、产地、渠道不同，材料价格差别较大，必要时可进行市场调查。
（2）税金审核
工程造价税金由营业税、城市维护建设税、教育费附加组成，一般分为三类；建设项目在市区、县城镇、市区或县城镇以外，依所在地区不同分别适用不同税率。主要审核计税项目及所取税率是否正确，计算是否准确。
7．审核计算的准确性
关键词：竣工结算，工程审计，问题
中图分类号：F830.52文献标识码： A 文章编号：
一、工程竣工结算审计存在的问题
(1)技术标与商务标脱离。目前，在招标中多采用实物工程量清单招投标，施工企业根据建设单位提供的工程量清单报价，其报价包括计算完成分部分项工程量所发生的直接费、间接费、利润和税金的总和，技术标内的施工组织设计或施工方案确定的数量，由施工企业在商务标里以非实物形态竞争性费用的形式自主择项报价或包含在综合单价里，可造价时，一些施工企业又往往把属标内应考虑的技术措施费的一些项目列入造价，计取工程费用。
（2）混淆施工图与竣工图的区别。施工图是工程项目招标的依据和工程施工的基础，竣工图是对竣工工程的具体记录，包括了施工过程发生的设计、联系单等变更，两者有着本质的区别，尤其是一些大中型复杂的工程，两者项目出入会更大，有些施工企业把已取消的施工图项目仍列入造价，计取工程费用。
（3）更换变更联系单。工程变更联系单是施工过程中图纸改变的依据，在施工过程中，由于建设单位把关不严，变更联系办理不及时，时间一长，就会模糊不清或不齐全，有些施工企业就利用联系单来做文章，办理有利于乙方的联系单，故意删改、省略不利于己的内容。更换联系单内容为多计费用埋下伏笔。
(4)提高材料价格标准。由于材料的价格和定额消耗量对工程造价的影响很大，经常会出现施工企业在编制造价时虚报材料价格和材料用量。特种材料的高估现象已成为工程造价偏高的重要因素。施工时用低等级材料，造价时却套用高等级材料价格。实际购买价高于招标时，暂定价交给建设单位签证，而低于暂定价的就以投标暂定价作为造价依据。
二、工程竣工结算审计应注意的事项
建筑项目结算审计过程中，工程量计算耗用的工作量，约占全部建筑项目结算审计过程的70%以上，为了及时准确地做好这项繁重的工作应注意以下几点：
（1）资料齐全。包括施工合同，各原始预算，设计图纸及会审纪要，设计变更，施工签证，竣工图，施工中发生的其他费用，施工单位的资质证书和取费标准，施工现场地形及工程地质等。
（2）重点看图。在拿到工程施工图后，首先要按图纸会审纪要的内容，对图纸做全面的修正，这样可避免因图纸变化，而进行大量重复的劳动。之后开始对图纸全面浏览，先了解工程的基本概貌，如建筑物层数、结构形式、建筑面积等，再了解工程的材料和做法，如：基础是砼的还是砖、石的，是条形的还是独立的；墙体是砌砖还是砌块；楼面是水泥砂浆还是地砖；有无吊顶；外墙面是墙砖还是干粘石；门窗是木制还是铝合金、塑料等。最后详细阅读建筑“三大图”，重点弄清以下几个问题：房屋内外高差,以便在计算基础、挖填方、外墙抹灰工程量时利用该数据；建筑物层高墙体、楼地面面层、顶棚等相应的工程内容是否因楼层不同而有所变化，以便在计算工程量时分别对待；建筑物构配件，如阳台、雨棚、台阶等的设置情况，以防止二次翻阅和重漏计算。
（3）口径必须一致。审核施工图列出的工程细目是否与预算定额中相应的工程细目的口径相一致。例如，某医院综合大楼工程，根据设计要求，整个场地是按竖项布置进行大型挖填土方，并用压路机分层碾压夯实。预算编制人员在计算了铲运机铲运土方13600m³的工程量后，还计算了平整场地34000m³的工程量。审核人员依据“平整场地工程量按建筑物底面积计算，若已按竖项布置进行挖填找平土方，不再计算平整场地工程量”。这一建筑工程量计算规则，核减了平整场地工程量。
（4）合理安排工程量计算顺序。根据多年的审核经验，合理安排工程量计算顺序可以事半功倍。例如，基础工程量计算完成后，若紧接着计算墙体工程量，而墙体上门窗洞口所占面积、嵌入墙体的砼构配件所占体积都没有数据。这些数据常常要临时补充进来。这种方法很被动，容易出错，到计算门窗和砼构配件时，又要重复计算，如果发现前边的扣除有差错，还需进行调整，因此若在基础工程量计算完成后，紧接着计算门窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又准确。安排分部工程量计算顺序的原则是方便计算。
（5)计量单位必须一致。应注意施工图列出的工程细目的计量单位是否与预算定额中相应的工程细目的计量单位相一致。如设备及安装工程预算定额中的计量单位有些用“台”，有些用“组”；管道安装工程有些工程细目用“10m”，有些工程细目用“100m”。这都应分清楚，不能搞错。
(6)定额子目套用的审核。工程预算选用的定额子目与该工程各分部分项工程的特征相一致。同类工程量套用的基价高或低的定额子目的现象时有发生。要审代换是否合理，有无高套、错套、重套的现象。这样的例子不胜枚举。因此对套用定额子目的审核应注意所包涵的工作内容，要注意看各章节定额的编制说明，熟悉定额子目套用的界限，要求做到公正合理。
（7）材料价格和价差的审核。在工程预决算工作中，材料费用是工程造价最活跃的动态因素，它占工程造价的76%以上。因此加强材料价格动态管理，实施材料价格动态决算十分重要。材料市场价格的取定必须与当时当地的行情相一致，应注意当地的定额站公布的材料市场预算价格是否已包括安装费、管理费等费用，基建材料的数量、规格和型号是否按图列出的取定。但是材料价格将随着市场竞争和供求关系的变化频繁波动，当地的定额站公布的材料市场预算价格应该具有“弹性”，争取半月一次市场价格信息；同时市场价格材料品种信息，力求齐全，以满足多方面的需要。
（8）现场施工签证的审核。由于有的施工单位驻工地的代表对工程预算和有关的管理规定不熟悉，有的施工单位有意扭曲预算定额和有关的管理规定，造成盲目签证。因此应认真审核工程签证的有关工作内容是否已包括在预算定额内。审核人员要严格把关，坚决杜绝不合规定的现场施工签证。
三、结束语
工程造价咨询单位应在竣工结算阶段积累成熟的经验，无论是工程量计算、预算定额套用、取费合理性的审查，还是变更签证、索赔条款、不可抗力因素的分析等，都能做到严格、合理、公平。能够有效防范价格风险，为业主单位提供更多更好合理化建议，大大提高经济效益，节约成本，从而真正达到工程造价的合理确定和有效控制。
参考文献
[1]吴妍.浅谈如何做好工程竣工结算及审计[J].当代经济.2013(3)
内部审计模式的发展，主要经历了三个阶段：账项基础审计（以会计报表中各项目的审计为基础）、制度基础审计（以内部控制为导向）、风险导向审计。其中，风险导向审计是在前两个阶段审计模式的基础上继承和发展而来的，它经历了由传统风险导向审计向现代风险导向审计的转变。2006年，财政部在借鉴国际审计准则的基础上，颁布了48项新审计准则，全面推行现代风险导向审计思想和方法。
虽然现代风险导向审计改革了过去单纯以财务报告为核心的审计方法，强调从战略管理的高度对企业的经营风险进行综合评估，相对于传统风险导向审计而言，具有显著的优势。但随着社会经济变革的不断深入，现代企业的业务越来越复杂，审计环境也越来越琢磨不透，现代风险导向审计的问题也逐渐暴露出来。而着力研究解决这些问题，完善风险导向审计模式，并探索出适合我国国情的发展之路，对于我国审计技术水平的提高具有重要的现实意义。
二、现代风险导向审计的内涵及本质
所谓风险导向审计，是指注册会计师以审计风险模型为基础，对被审计单位的风险进行判断、评估，确定剩余风险，并执行追加审计程序将剩余风险降低到可接受水平。根据审计理念和审计方法的不同，又可以具体划分为传统风险导向审计和现代风险导向审计。前者以企业的内部控制为审计起点，又称内控导向审计；后者则以企业的经营风险为导向，将重大错报风险与企业经营风险紧密联系起来，控制风险并重。
具体而言，现代风险导向审计要求注册会计师在审计全过程都以重大错报风险的分析、识别和评估为主线，通过对企业经营风险的综合评估来确定财务报表的剩余风险，并进一步确定实质性测试的范围、时间和程序，进而对企业的内部控制、风险管理等进行最终评价，并提出相应的改进意见和建议，帮助企业进行有效的风险管理。因此，风险的识别和评估不再局限于会计系统和传统的内部控制系统，能够有效对付管理舞弊，并合理分配审计资源，节约审计成本，从而在合理保证审计效果的同时提高审计效率。可以说它是符合当前经济不确定性和企业不断提高的审计期望的要求，具有强大的生命力。
三、现代风险导向审计与传统风险导向审计的区别
现代风险导向审计与传统风险导向审计都属于风险导向审计，二者既有区别，又有联系。
现代风险导向审计是在传统风险导向审计的基础上改进、发展而来的。具体而言，由于传统风险导向审计直接从固有风险评估入手，只注重对报表的评价，忽视了经营环境风险，无法真正降低风险，对发表审计意见也难以形成正确支持。针对这一系列问题，现代风险导向审计以企业经营风险为导向，全面、动态地考虑了风险因素。因此，注册会计师不仅能全面、深入地认识企业经营状况，掌握企业可能存在的重大风险点和风险领域，从而对风险因素进行准确、科学、全面的评估，又不脱离环境和报表。
而二者的区别主要表现在审计导向、审计重心、审计风险模型、技术手段以及风险评估程序等方面（见表1）。
表1 现代风险导向审计与传统风险导向审计比较
总之，传统风险导向审计虽已开始考虑企业经营风险，但处理极为简化，并未跳出内部控制导向审计的基本思路。而现代风险导向审计则将审计风险评估贯穿于审计全过程，并借助计算机辅助审计系统对财务数据和非财务数据进行分析、评估，能有效降低审计风险到注册会计师可接受的水平。
四、现代风险导向审计存在的问题
虽然现代风险导向审计在审计理念、技术手段等方面具有显著的优势，更加符合审计实际，有利于实现审计效率的有效配置，提高审计效率和效果。但随着现代业务的复杂化、审计环境也越来越琢磨不透，现代风险导向审计也暴露出诸多问题，亟待解决。
1.风险评估程序形式化严重，难以鉴别内控弱点。
我国由2006年正式确立风险导向审计以来，我国会计师事务所，尤其是“国内大所”和“四大”的效率有所提升，但在实际操作中，仍存在审计程序僵化、评估形式化等缺陷。注册会计师在审计执行过程中由于成本压力、时间限制及部分会计师经验不足等问题，仅注重增加审计中的风险识别和风险评估内容，而审计结果则多依赖于实质性测试，导致风险评估程序流于形式，难以对审计效率和效果产生实质性的重大影响。
2.高素质审计人才欠缺，胜任能力不足。
要正确评估企业的经营风险，就要求注册会计师必须具备深厚的会计、审计类专业知识和实操技能，掌握相应的法律法规；另一方面，还必须对相关行业及企业经营状况，如企业战略、经营目标、内外部环境（行业状况、监管环境等）、业绩衡量和评价、内部控制等有深入了解；同时，应熟悉一些常用的分析软件和工具（数理统计方法等）。唯有如此，注册会计师才能准确地识别出财务报表上的重大错报风险。然而，目前我国大部分审计师虽具有较丰富的实践经验，但多局限于审计和会计领域，企业管理和信息技术方面的知识和能力还十分欠缺。因此，高素质、高层次审计人才的欠缺，就必然限制风险导向审计模式的应用。
3.成本与效益配比性差。
风险导向审计的实施，一方面需要加大审计过程中的关注范围、程度，导致审计工作内容和工作量的增加；另一方面，风险导向审计信息数据库的建设、审计人员转换审计方法、提高审计技能的培训等方面，也需要投入大量资本和时间。但处于同行业竞争的考虑，审计费用未必会相应增加，致使成本与效益配比不协调，对注册会计师和会计师事务所形成巨大的压力，甚至以审计程序的减少和审计质量的牺牲来平衡。
4.信息系统建设不足，缺乏强大的数据库支撑。
实施风险导向审计，要求注册会计师充分了解企业内外部环境，包括企业外部经营环境、内部流程、企业战略、内部控制和业绩衡量比较等方面，才能针对不同的风险领域设计个性化的审计程序。因此，就需要会计师事务所建立一个功能强大的数据库和信息系统，以满足风险评估的需要。然而，我国许多会计师事务所的信息系统建设还十分薄弱，缺乏对行业风险和企业经营风险相关数据的系统把控，致使审计风险偏高。
5.不恰当地使用风险控制程序，可能增大审计风险。
风险导向审计的精髓在于通过对企业内外部经营环境及风险的观察、分析和评估来确定审计范围和重点，选择适当的审计程序和方法。但当企业的经营环境发生改变或企业的内部控制存在缺陷，而注册会计师不能及时发现；或由于风险导向审计得出错误的风险评估结果，而减少实质性测试程序时，便会导致审计测试不充分，难以正确识别和评估重大错报风险，反而大大增加了审计风险。
五、对策建议
针对现代风险导向审计在我国目前环境中所出现的问题，建议从以下几个角度进行解决，以促进其在我国更广泛和深入的发展。
1.加强注册会计师职业教育，提高素质和基础胜任能力。
一是，加强注册会计师的职业道德教育。由行业协会主导，定期培训，加强注册会计师职业品德和职业行为规范建设，时刻保持职业谨慎态度，拒绝出具虚假报告。二是，加强注册会计师胜任力培养。会计师事务所应当注重风险导向审计下注册会计师胜任能力的培养，通过系统的培训、学习、交流等培养注册会计师明确的风险导向审计理念，注重风险导向审计流程、操作规范、易导致失败的关键点等的分析，全面提高审计能力。而注册会计师也应当在具体审计实践中积极吸取经验、教训，不断学习、总结，提高自身胜任力。
2.加强风险导向审计的信息系统建设。
风险导向审计信息系统的建设应由行业协会牵头，会计师事务所主导，分行业收集、整理现有审计资料，包括不同行业的基本审计风险点、代表性审计案例等，并进行分类提炼、存储，从而形成“审计风险资源库”。在实际审计，注册会计师就需要根据这些数据库资源，对相应的高风险点予以高度关注，准确把控，并及时更新、完善和丰富数据库资源，形成完整的客户分类服务体系。
3.改进审计人员的专业知识结构，培养高素质审计人才。
根据现代风险导向审计对注册会计师专业知识和能力的要求，会计师事务所应当积极探讨审计人员专业知识结构的改进，通过培训、交流等形式增强审计人员相关行业知识、企业管理知识（包括战略管理、经营风险等）、数理统计知识等，培养一支专业知识过硬、综合素质和操作能力强的审计队伍。同时，还应注重整个审计队伍的结构优化，改变单一的财会型人才结构，适当聘用一些法律、工程技术等非财会专业人才。
4.继续推行法律体系的演进与变革，完善准则体系。
一方面，应根据现代风险导向审计的具体要求，结合我国审计实际，适时修改一些不合时宜的法律法规，强化注册会计师法律风险意识，加大追责和处罚力度；另一方面，完善审计准则体系，加大注册会计师的审计风险准则后续教育，以有效约束注册会计师行为。
六、结语
审计是一门综合性、应用性非常强的课程，只有将理论知识运用到实践中，才能提高学生的综合素质和职业能力。当前，高职院校的实践教学相对独立，把前后连续、相互影响的审计过程拆成单元教学内容进行，与实际审计工作相差甚远。教学形式基本上是理论教学中穿插案例，通过对案例的分析，学生可以理解单个审计理论，但无法深入到专业判断层面，风险评估、重要性水平的划分等都无法融入实践中。审计实践教学的形式可以是多种多样的，如课内实训、顶岗实训等，而这些实践内容的开展都离不开与之配套的实践教材和实践基地。但是，适合高职院校审计课程的实践教材非常少，常见的案例教材缺乏系统性和连贯性，与现实需求相脱离。同时，由于涉及经济秘密和法律责任等问题，一般情况下企业、会计师事务所、政府审计机构很少愿意接纳学生实习，即使允许去实习，也只是做一些简单的、基础性的甚至是无关紧要的工作，实习效果无法达到预期目标。
教师的专业水平和实践经验有待提高
培养高技能和高素质的专门人才是高等职业教育的根本任务，这就决定了其在课程设置、课程教学等方面与学科型教育有很大的区别，同样在教师素质的要求上也与普通高校有所不同。高职院校应该建立一支“双师型”教师队伍，教师不但要有很高的理论水平，还要有很强的实践能力。但是，目前高职院校的审计教师大多是出了校门就进校门，虽学历较高，却从未参加过审计工作，相关的专业基础知识掌握得不够扎实，并且普遍存在知识面过窄、上课照本宣科、不能把理论和实践有机结合的问题，既难以激发学生的学习兴趣，教学效果也较差，从而形成教师不愿意承担审计课程教学、学生不愿意上审计课的局面。
改进高职审计教学的措施
（一）把握理论教学内容，改进教学方法，充实审计案例库
教育部《关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见》明确指出我国高职教育的培养目标是“面向生产、建设、服务和管理第一线需要的高技能人才”。因此，高职的审计教学，应与本科层次教学要求有所区别。
首先，应理清审计教学的理论内容。审计课程的知识可分为两个部分：一是基础审计理论知识，二是拓展性知识。前者应该是高职会计专业学生必须掌握的，教师应该考虑到理论讲解的抽象性和枯燥性，根据教学内容有目的地选取和设计一些有代表性的经典案例进行分析，使学生真正弄懂和理解相关理论。通过案例分析，学生能更好地理解社会审计产生的背景和条件。在讲解相关案例时，穿插一些与此相关的名人轶事，配合一些生动幽默的话语，教学效果会更好。对于拓展性知识，教师只要做简单介绍即可，主要让学生自学此部分的内容。
其次，应改变单向的填鸭式教学方法，根据具体教学内容综合采用多种教学方法和手段。除了前面提到的案例教学法外，还可以采用讨论式教学、情景教学甚至可以尝试互动教学。例如，选取某些比较简单的内容，事先让学生搜集相关的资料，让他们自己上台讲课，使他们充分参与，最后老师进行点评，增强学生的学习效果。在采用多种教学方法的同时，尽可能利用现代化的教学手段，提高教学效率，增强教学效果。
最后，应搜集相关案例，充实审计案例库。案例教学对学生理解抽象的审计理论有非常好的效果，但目前的审计案例教学研究开展得很少。一方面是由于案例研究起步晚，另一方面也是由于受到社会发展环境等多方面的影响，案例质量和数量都不尽如人意。因此，有关政府部门、行业协会应与高校合作，组织审计案例库的建设。
（二）完善实践教材，加强实践基地建设，使审计实践教学落到实处
审计实践教学分为课堂实训、专业实训和校外实训。其中，课堂实训和专业实训主要在校内进行，课堂实训是以一个教学单元或项目展开实训，专业实训则是一种综合实训。这两项实践教学效果的好坏，与实践教材密切相关。
好的实践教材融合了教师经验的积累，能激发起学生的学习兴趣，并能为实践教学提供一个良好的物质基础。然而，目前的审计实践教材水平参差不齐，在内容设计上多是以单个教学单元开展的课堂实训，学生无法了解一个完整、连续的审计工作过程。因此，在实践教材的开发上，除了设计单项课堂实训内容外，更要注重综合专业实训内容的设计，建议以某一企业（一般应为工业企业）为模板，使学生能够按照标准的审计程序（审计准备阶段―审计实施阶段―审计报告阶段）运用职业判断开展各项工作，填写一套完整的审计工作底稿。
由于会计专业的特殊性，在审计实践基地的建设上，应以建立校内仿真审计实训室为主，借助专业的审计实训软件和配套教材进行实践教学。同时，通过注册会计师协会的帮助，与会计师事务所保持合作关系，建立校外实践基地，尽可能地安排学生参与到注册会计师的审计工作中，使审计实践教学落到实处。
（三）加大师资队伍建设力度，通过多种途径提高教师的专业水平和实践能力
关键词：环境审计；理论体系；环境会计
环境审计是随环境会计的发展逐渐兴起的一个新的审计领域，以美国、加拿大为代表，西方各国不断完善环境法规，环境实践已较深入。由于目前国内对环境审计的研究还处于基础探索阶段，还未形成系统完善的理论体系，因此有必要对环境审计的概念体系进行深入研究并逐步完善环境法规及准则体系。本文对环境审计的有关概念进行分析，并对国内环境审计的不足进行了总结，以加深对环境审计的理解。
一、环境审计的兴起
1995年经各国专家代表的讨论，最高审计机关国际组织在开罗召开的第十五届大会通过了《开罗宣言》，该宣言首次提出环境审计包含绩效审计。2001年最高审计机关亚洲组织环境审计研讨会在北京举行，重点讨论了为亚洲各国开展环境审计工作提供指南和参考的《环境审计指南》（讨论稿）。随后WGEA（环境审计工作小组）印发了《从环境视角进行审计活动的指南》，为开展环境审计实践奠定了基础。
我国以王金光1988年发表的《要重视城建环保审计》为发端，逐步展开对环境审计的研究。审计署于1998年成立农业与资源环保审计司，环境审计协会领导小组2003年成立之后不断拓展环境审计的新领域，进行环境绩效审计的探索。
二、环境审计的基本理论
（一）环境审计的概念
国内外审计学者和实务工作者虽然对环境审计进行了大量研究，但目前还未形成统一的意见。目前国内学者对环境审计的认识基本上是依循《开罗宣言》对环境审计的界定得出的，但由于国内学者对环境审计本质认识的不同，从而对环境审计的涵义形成了不同的理解。如高方露和吴俊峰（2000） 、李雪、杨智慧（2004）、陈淑芳和李青（1998）、陈正兴（2001）等对环境审计均有不同的看法。本文认为，环境审计是由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织依据环境审计准则及相关环境法规对国家及企事业单位的环境活动及造成的相应的经济影响的真实性、合法性及效益性进行的监督、评价和鉴证活动，是环境管理系统的组成部分。
（二）环境审计的目标
程亭（2012）认为国内学者对环境审计目标的认识可分为一员目标论、二元目标论和三元目标论。 李雪（2004）认为环境审计目标可分为一般目标和具体目标两方面 。魏顺泽（2000）认为环境审计的目标可分为最终目标、直接目标和具体目标三层次 。薛富平（2012）指出环境审计的目标分为总体目标、具体目标和分类目标。笔者认为可持续发展是环境审计的具体目标是受托责任主体环境保护及管理责任的全面、有效执行，目前主要包括以下方面：（1）确保现行环保法规、政策的贯彻执行；（2）对环境管理系统有效性和充分性的评价；（3）检验被审计单位的环境管理活动是否符合经济效益原则，促使其提高环境管理绩效；（4）检验和鉴证环境报告。
（三）环境审计的内容
耿建新、焦若静（2004）在阅读西方国家关于“环境审计”的文献及梳理主流研究视角的基础上，发现西方国家和我国在环境审计的外延和内涵上存在差异，我国的环境审计着眼于传统审计在环境领域的拓展，即由国家审计机关、民间审计组织和内部审计机构从事的合法性审计、合规性审计和绩效审计，而西方国家的“环境审计”除包括与我国“环境审计”涵义相近的部分外，还包括与我国环境审计毫不相关的部分，即在传统环境审计框架之外拓展的部分。如世界银行将环境审计分为合规性审计、环境报告审计和其他专门审计五方面，责任审计和其他专门审计与我国对环境审计理解不同。由于外国对环境审计的认识自开始就未限定在传统审计的框架内，从更开阔的视角出发进行研究，从而造成环境审计的体系更丰富，内容也更宽泛。我国对环境审计的理解更多从“财务”视角出发，审计主体被界定为国家审计机关、民间组织和内部审计机构三类，审计内容也限定为财务审计、合规性审计和绩效审计三部分。
我国目前的环境审计主要包括以下几方面：（1）对环保专项资金筹集、管理和使用的审计（合法性、合规性和效益性三方面）；（2）对环境法规体系及环境政策和执行等方面的审计；（3）对环境管理体系及环境绩效评价体系的审计；（4）对国家和企事业单位遵守环境法规、履行相应的环境责任的情况进行审计。
（四）环境审计的技术方法
环境审计的方法指审计人员检查和分析环境审计对象，搜集审计证据。选择合理的环境审计方法是提高审计工质量的关键。国内学者在选择审计方法方面理解不同，刘力云（1997）认为不需要为环境审计创造一套新的审计技术和方法，扩大现有技术和方法的覆盖面即可，而魏顺泽（2000）指出环境审计除采用一般审计方法之外，还需增加一些专业性更强的技术方法如环境费用效益分析、环境决策分析法和风险分析。
三、环境审计与环境会计的联系及区别
环境审计是对环境会计的再监督，离开了环境会计资料，环境审计工作很难开展，加快建立环境会计，能促进环境审计工作的展开，而环境审计又能提高环境会计信息的质量并保证环境管理活动的效率，进而加速环境管理系统的建立。虽然环境会计和环境审计密不可分，但又需认识到环境审计和环境会计是两种不同的环境管理活动，这有助于辨明环境审计的内涵和外延，建立环境审计体系。
两者的的区别主要表现为以下几个方面：（1）目标不同。环境会计的目标是提供有助于信息使用者决策的相关环境信息，环境审计的目标则是验证、评价环境会计信息及其反映的环境活动的真实性、合法性及效益性。（2）对象不同。环境会计的对象是政府有关部门及企事业单位的环境管理活动，而环境审计的对象除了环境管理活动外，还包括环境政策制定及执行的有效性等。（3）两者遵守的规范不同。环境会计主要遵守环境会计法律及相关准则，环境审计除遵守环境审计准则之外，还要遵守相关的环境标准及环境会计准则。（4）两者执行模式不同。目前环境会计主要采用强制与自愿结合的披露模式，而环境审计应以联合审计为主要模式，联合环保局、税务部门等，结合工程技术专家及律师等专业人士等的努力，以提高环境审计的效率和效果。
四、我国环境审计中存在的问题
我国目前的环境审计在实施过程中存在以下问题：（1）环境审计法规不健全，监督体系不完善，对被审计单位制约和惩罚力度弱。虽然我国目前已制定了环保及审计方面的法律法规，但相应的环保法规并未得到很好的贯彻执行，一些企业重短期利益，忽视环境保护，造成了严重的环境后果。（2）评价体系不完善，审计技术及方法落后。环境绩效评价是开展环境审计的先决条件，缺乏相应的审计依据和评价标准会降低环境审计报告的权威性，加大审计风险，难以达到环境审计的目的。另外，我国关于环境审计技术、方法的研究较少，缺乏完善的操作方法体系，我国环境审计人员也缺乏相应的经验积累。（3）环境会计尚未健全。环境会计的建立及完善是实施环境审计的前提，目前我国环境会计未建立完整的理论框架体系，环境会计法规及准则不完善，确认和计量的原则都没有统一标准，难以评估环境信息披露的质量。环境会计理论及实务的落后直接制约环境审计的发展。（4）审计人员素质有待提高，各方面沟通、协调较差。环境审计的专业性和技术性较强，环境审计人员除掌握一般的财会、法规等知识外，还要熟悉环境经济学、环境管理学、环境技术以及社会学、工程学等方面的知识，这对环境审计人员提出了较高的要求。我国注册会计师审计和内部审计的发展较缓慢，且国家环保部门和专业审计组织等的沟通较少，使联合审计难以实施。
五、我国开展环境审计的建议
（一）加强环境审计理论研究
对环境审计定义、理论依据、本质、目标及技术方法等方面进一步拓展完善，以求尽快统一我国对环境审计基础理论的认识，同时要探索有效的审计模式。
（二）加快环境会计制度的建立及完善
我国需加强环境会计理论研究并并不断完善环境会计准则体系，完善环境会计信息披露制度，以提供完整、有效的环境会计资料，为环境审计提供一个良好的平台。
（三）加快环境审计规范及评价标准的制定
加快对环境审计立法，以法规的形式详细规定环境审计的范围、对象、内容、方法技术等，采用定性和定量相结合的方法建立完善的环境业绩评价指标体系，降低审计中的不确定性，为环境审计提供可操作的具体指南。
（四）加强对环境审计人员的培训及教育，加强各部门的沟通协调
我国要加强对现有审计人员环境会计和审计方面知识的培训，审计人员要充分了解国家环保法规及政策方面的内容，不断完善自己的知识结构。国家财政、环保部门要加强同社会环保组织、注册会计师行业等方面的沟通协调，并争取专家的支持，以早日建立我国的环境审计体系。
（五）加强国际间的交流与合作
由于我国在环境审计方面起步较晚，必须借鉴发达国家的理论和先进经验。但因我国和外国的环境审计在外延和内涵方面有较大区别，我国在吸收和借鉴国外优秀环境审计经验时，应在准确把握其涵盖范围及应用领域的基础上结合我国国情，有选择地借鉴，以推动我国环境审计理论和实践的发展。由于环境审计的很多理论、技术问题尚未解决，这需要加强国际间的交流、合作，以早日建立环境审计的理论框架、操作技术及报告标准等，使环境审计的作用得到真正发挥。（作者单位：河南大学工商管理学院）
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