时间：2023-08-18 17:16:07
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇事业单位改革情况报告，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
在当前形势下，行政事业单位唯有不断创新管理才能紧跟社会经济发展步伐，会计制度改革直接关乎其监督与协调职能发挥的程度。会计制度体系烦琐，全面深化改革难度较大，还需加强改革问题分析与整改。
一、行政事业单位会计制度改革的意义
行政事业单位既要履行政事业单位提供社会服务等各项义务，更要实践行政事业单位的行政管理职能，为充分发挥其公共服务作用，需不断强化内部改革。但单位会计制度在改革过程中，收付制度、会计报表等方面的问题逐渐显现，对单位发展形成不同程度的阻碍，若处理不到位，直接增加单位损失，对此会计制度改革意义重大。
二、行政事业单位会计制度改革中存在的问题
1.会计核算基础不能反映真实情况
收付实现制仍是主要会计制度核算基础，在反映会计信息真实度方面并不合理，常导致信息失真。基于单位收入、支出核算角度分析，各个核算时间段里的上下期收入与支出，实际核算会将归为本期收入、本期支出，核算后的会计信息并不能充分说明实际资金流动情况，与此同时导致同期收支配比失衡。基于单位投资角度分析，单位较长周期投资比重大，资本性支出，围绕收付实现制核算基础，核算资本性支出，常与一般性支出一起核算，两者混淆会被监管部门认为单位国资不规范、不透明操作。
2.会计目标模糊
会计核算结果可为会计信息使用者提供判断依据，为满足上级监督管理单位等信息利用者，对财务信息的高标准利用，行政事业单位首要是明确会计目标以及各项会计信息规定，实现规范会计核算，确保会计信息利用价值。但实际上，行政事业单位会计目标并不明确，各项信息规定笼统，对信息利用者界定范畴狭窄，在会计报告中体现的会计信息失真且少量，并不能切实反映单位财务运作真实状况。另外会计目标模糊，当单位财务出现问题时，未在第一时间进行责任划分，不利于监督部门审核、监管等工作的有序开展。
3.会计报告与科目设置不合理
行政事业单位在设置会计科目时，内容不完全符合本单位的发展实际情况。鉴于行政事业单位种类繁多，存在预算管理差异化，各单位科目多样化，导致科目设置不规范。会计科目设置混乱现象普遍，导致会计信息失真。与各行政事业单位未完全按照现金流、业务特征及科目情况科学设置会计科目有关。在会计报告方面，单位财务管理报告形式化现象普遍。为实现社会经济可持续发展，要求行政事业单位以会计报告的形式将财务管理情况公之于众，实现透明化、规范化财务操作，会计报告也直接体现单位自身的财务管理水平、重视程度等。但实际上，行政事业单位会计报告问题重重并不严谨，在会计报告内仅体现了收入信息，对其他会计项目未准确表示，如负债、支出等现金流量情况，导致单位财务情况含糊，不利于行政事业单位会计制度改革。不难看出当前行政事业单位财务报告体系的弊端，主要在于报告目标偏向于调控服务、经济宏观管理；而人力资源价值、预测信息等信息缺乏；财务报告体系中历史信息比例大，单位的发展前景等信息排除；报告体系滞后性严重，主要是围绕会计分期假设制定的报表，与未来财务信息关联性不大。
4.会计人员专业素养问题
首先行政事业单位在选拔会计人员时，招聘门槛低，部分工作人员非会计专业毕业，完成会计业务吃力，未能很好地胜任此类工作。其次行政事业单位的会计工作者年龄差异大，思想维度多元化，甚至大部分行政事业单位会计人员不具备会计从业资格证。同时单位不注重会计工作者的再教育，导致工作人员思想觉悟不高，工作多为形式化。甚至部分会计人员出现严重的业务操作失误，不规范操作也是对违法违规行为的纵容。最后行政事业单位在制度方面不完善，缺乏完善的会计监督机制，部分会计法律规定不健全，导致会计部门不能有效发挥监督与管理职能。部分行政事业单位内动力不足，重视程度不高，不利于现代会计业务开展。
三、解决行政事业单位会计制度改革问题的对策
1.优化会计核算基础
作为行政事业单位，必须适应形势深化改革，在问题面前坚持走规范改革路子，一改当前会计工作混乱状态，切实夯实会计核算基础，优化会计核算体系，使其在明确预算执行情况的同时，更能真实体现单位业务活动、财务质量、现金流量等方面的内容。确保会计信息在报表中真实反映，并被信息使用者高效利用，为决策者提供判断依据。行政事业单位优化改革会计制度时，必须优化收付实现制。会计核算基础转变，是一个循序渐进的过程，需摸索前进。在实际工作中，除财政拨款专项活动外的业务，都可采取权责发生制，根据实际情况转变会计核算基础。为确保改革后的会计核算体系更符合实际情况，可在试点单位使用权责发生制，再将该种会计核算基础逐步拓展。基于政府专项采购会计核算工作，需积极完善相关采购管理标准、制度，优化招标程序，实现投标单位的透明化、规范化操作。
2.会计目标合理定位
行政事业单位的会计目标，必须紧跟时展步伐，以新形势经济变化为基础明确定位会计目标。会计目标内容应考虑到自身核算目标的同时，还要包含决策者、会计信息使用者的便利性，对单位发展全方位需求综合考量。上级监督机构与行政事业单位间相互联系，也是后者的主要会计信息使用者。前者审核后者会计信息的同时，会依法对资金运作等方面情况展开全面审查。会计目标定位作用较大，不仅是单位运营状况的体现，更是单位财务管理水平的象征。重新定位目标，是协调单位利益、确保会计信息质量及提升会计监督水平的必然。对此行政事业单位会计制度的改革，要加强重视对会计目标的准确定位，继而提升财务管理水平及市场竞争力。
3.完善会计科目与财务报告体系
随着行政事业单位内部的不断改革，会计制度相关条例也逐渐完善优化。在信息化时代，财政部也不断优化《事业单位会计制度》规范条例，增加了拨出专款、专款支出、成本费用、销售税金结转等几项规范，优化了会计科目体系。转变会计制度也必须围绕新《制度》要求规范改革，不断优化行政事业单位的会计科目及资产核算内容。将以往通过暂付款核算资产内容，划分为应收、预付账款以及其他应收款项，相应地将暂存款分为应付、长期应付款以及其他应付款项，并将应付政府补贴以及应缴税款等科目归类到负债核算内容。唯有更新会计科目，才能不断推动会计制度深入改革。更新财务报告体系，可以更好地反映财务报告信息质量。财务报告是单位对外信息交流、信息披露的重要载体，在资源配置、优化资本市场等方面意义重大。在解决财务报告体系报告目标偏离实际、信息披露不完善、滞后性等局限性问题时，必须围绕贯彻落实财务会计改革、表内优先、满足需求、有效披露、成本效益等原则。改革的方向在于夯实财务报告模式基础、优化三大财务报表报告内容、规范披露会计信息、更新报告模式等。编制财务报告时，优化财务分析指标，强化分析行政事业单位实际发展中存在的问题，及时修改财务报告，使其财务报告体系更加优化。财务报告体系主要由会计报表、会计报表附录及财务情况说明书组成，行业竞争风险加剧等因素使财务报告体系逐渐落后，对此必须积极借助信息技术，实时获取有效信息，借助多媒体直观地表达会计信息，为会计信息使用者提供更多的便利。在实际工作中，还需注重提升表外信息、预测性信息、分部信息内容的丰富性，注重对现金流量表、多种计量属性对共存财务报告体系的突出作用，继而促使会计制度可持续发展，实现行政事业单位利益最大化。
4.完善规章制度并优化会计人员素养
首先与各个高校合作，专门培养高素质会计人才，提高选拔标准，提高入行门槛，并优化职员薪资待遇，强化会计人员归属感。其次注重对会计人员的培训、再教育工作，定期举办会计业务交流会，鼓励财会人员参与、交流与经验分享。定期考核财会人员专业知识，并鼓励其参与各项活动。作为财会人员，必须具备良好的职业道德，为给职员树立良好的三观，必须注重道德品质再教育工作，帮助其树立廉洁公正、爱岗敬业工作氛围。积极采取奖惩机制，鼓励工作人员间互相监督、举报，继而确保财会人员规范工作，尽可能避免舞弊等不良情况发生。最后完善各项会计制度法律法规。鉴于不同单位会计制度的差异性，行政事业单位在制定各项制度规范时，必须围绕单位实际，充分采取群众意见，确保各项制度的实用性、可靠性。提升内部控制制度的地位，强化建设会计制度、内控制度等，坚持围绕《会计法》制定各项会计管理机制，规范会计核算等业务展开。强化各项制度的执行力，重点对成本控制等制度实践内部控制。注重内部审计，加强内控、外围监督，确保各经济活动有序、规范展开。新会计制度在会计科目、财务报告体系以及会计核算体系等方面都已经实现了优化，为行政事业单位的发展起到了积极促进作用。但作为财会人员，应当未雨绸缪，从行政事业单位发展、会计问题实际出发，不断反馈会计制度创新意见，为行政事业单位会计制度改革创造有利条件。
参考文献
Abstract： The newly revised institutions accounting standards and accounting systems carried out a major reform and restructuring to the financial report for institution， drew corporate financial report mode， highlight the unity， goals and applicability of financial reports， and formed the new system for institution financial report， providing technical safeguards for fiscal， financial and budgetary management.
关键词： 构建；事业单位财务报告；体系
Key words： building；financial report of institution；system
中图分类号：F234.4 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）26-0148-02
0 引言
事业单位财务会计报告（以下简称财务报告），是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。包括事业单位财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。随着我国国力不断增强，社会公共事业快速发展，财政部2012年对1997年的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》（以下简称原准则、原制度）进行重新修订，修订后的准则和制度名称不变（以下称为新准则、新制度）。新准则和新制度合理继承了原准则和制度的优点，如会计的目标、会计假设、记帐本位币、会计要素、记帐方法等。改革了与事业发展不相适应的基本方面，并尝试着制度创新，特别是财务报告体系建设，突显出一些新的亮点。
1 新事业单位财务报告的种类和内容有重大调整
新制度与原制度的财务报告相比变化较大，内部报表未作规定，对外报表统一要求：
1.1 调整了对外报表的种类。保留了资产负债表和收入支出表；取消了专项资金收支情况表、事业支出明细表、经营支出明细表、基本数字表；增加了财政补助收入支出表。
1.2 修改了对外报表的项目 对原资产负债表各项目进行了重大调整，新资产负债表保留了资产、负债、净资产三大类要素项目，取消了收入和支出两类要素项目，原因是新制要求每个会计期间的收支都要转入结转结余。
新资产负债表中的资产和负债按其流动性要求，分别设置为流动资产（负债）和非流动资产（负债）两部分，其中具体项目也进行较大调整，如资产类的流动资产中将现金和银行存款合并为货币资金项目，将材料、产成品等项目合并为存货项目，还增设了累计折旧、累计摊销和待处理资产损溢等项目。负债类的流动负债中将应付工资、应付地方津补贴、应付其他个人款等项目合并为应付职工薪酬项目，增加了短期借款、应缴税费、应付帐款等项目。还增设了长期借款、长期应付款非流动负债项目。
新资产负债表将净资产也分为流动性和非流动性两部分，流动性质的部分如事业基金，专用基金，财政补助结转、结余，非财政补助结转，非财政补助结余（事业结余、经营结余）等项目，非流动性部分为非流动资产基金（对应着资产类的长期投资、固定资产净值、无形资产净值、在建工程等项目），如涉及融资租入固定资产，非流动资产基金合计数可能小于对应的上述非流动资产合计数。
收入支出表作为事业单位一定会计期间所有收支和结转结余及分配情况的总表，内容及结构等变化都很大，如取消了预算外收支、拨出专款、专款支出等项目，合理设置了财政补助收支及结转结余、非财政补助收支结转结余及分配等项目，其中具体项目的名称、内容和格式也都作出重要调整。
财政补助收入支出表将财政补助结转结余分三大项，即基本支出结转（人员经费、日常公用经费），项目支出结转（××项目）和项目支出结余。按照上述三项，分别下列有关各项计算出年末财政补助结转结余，计算公式为：
年初财政补助结转结余（±）调整年初财政补助结转结余+本年归集调入财政补助结转结余-本年上级财政补助结转结余+本年财政补助收入-本年财政补助支出=年末财政补助结转结余。
1.3 规定和充实了财务报表附注的内容 新制度财务报告要求对外披露的至少八项内容：如遵循新准则和制度的声明；单位整体财务状况和业务活动情况说明；报表中列示的重要事项的进一步说明；重要资产处置情况说明；重大投资、借款活动说明；以名义金额计量资产情况说明；以前年度结转结余调整情况说明和有助于理解和分析报表需要说明的其他事项。
2 新事业单位财务报告较多借鉴企业财务报告模式
事业单位会计制度使用资产负债表本身就是一项重大改革，况且又有创新。我国资产负债表最早只应用于企业单位，随着事业单位的不断改革和发展，逐步走向市场，为使事业单位经济活动引入竞争机制，事业单位会计也使用了资产负债表。新制度在保持公共服务性财务收支使用收付实现制的记帐基础的前提下，也引入部分权责发生制记帐基础。如资产负债表中，将企业单位的“所有者权益”改为“净资产”。“所有者权益”是站在每个投资人或合伙人角度观注剩余资产（资产减去负债后的余额）的占有额度，所有者更关心的是投入资本的保值增值；“净资产”从国有独资人就有关基金或资金的用途角度反映对剩余资产的占有额度，国家更关心的是投入的资金是否专款专用并合理使用，充分发挥资金效益。资产负债表一方面按实际成本的要求，确认和计量资产、负债和净资产，如本表中列示固定资产、无形资产等原始价值；各项不同资金来源实际发生的收入与支出相抵后余额转入相关基金或结转结余，这些都符合收付实现制要求。为反映资产的现值，也叫帐面价值，资产负债表资产又引入“累计折旧”和“累计推销”项目，与固定资产和无形资产相备抵，备抵后的账面价值与“净资产”类的“非流动资产基金”中的固定资产和无形资产明细金额相对应，又符合权责发生制的核算要求。还有如资产负债表资产类中的“待处理资产损溢”项目、“财政应返还额度”项目（即为本级财政欠预算单位以前年度指标数）、“应收帐款”等项目（应包括一部分已计入相关收入但尚未收到现金的交易）、负债类中的“应付帐款”等项目（应包括一部分已列支出，但尚未支付现金的交易），上述项目都构成了权责发生制的会计基础，随着事业单位的改革和发展，该会计基础将成为今后事业单位会计核算重要组成部分。
“收入支出表”将原表横向（收入-支出=结余）三栏式，纵向不同收支项目分列对应式结构，改为横向比较式（本月和本年累计），纵向列各收支项目的收入支出和结转结余及分配。财政补助项目单独列示（财政补助结转结余=财政补助收入-事业支出中的财政补助支出），非财政补助资金项目部分借鉴了企业利润表的分步式的结构。如：本期事业结转结余[事业收入类（事业收入+上级补助收入+附属单位上缴收入+其他收入）-事业支出类（事业支出中的非财政补助支出+上缴上级支出+对附属单位补助支出+其他支出）]+本期经营结余（经营收入-经营支出-弥补以前年度亏损）=本年非财政补助结转结余；本年非财政补助结转结余-非财政补助结转=本年非财政补助结余；本年非财政补助结余-应交所得税-提取专用基金=年终应转入事业基金。
3 新事业单位会计更加突出财务报告的统一性和特殊性
新事业单位会计的对外财务报告在设计上，坚持采取统一性和特殊性相结合的原则。一方面表现为统一性。面对全国事业单位涉及领域广、类型繁多、服务形式多样化、专业性质各异的特点，事业单位财务报告必须遵循修订的新准则的原则，要求一般事业单位尽最大可能都要执行新修订的统一的会计制度，使用统一的对外报送报表的种类、内容和格式，规定至少披露八项内容的报表附注，以及统一的财务报告编制程序和方法，形成新的事业单位财务报告体系，做到相关数字真实、计算准确、内容完整、报送及时，使之一进步规范化、科学化、精细化，提高财务报告的统一性。
另一方面，个别事业单位的财务报告也存在一定程度的特殊性。新事业单位会计准则规定，特殊类型或专业的如医院等事业单位，要执行财政部制定的特殊行业事业单位会计制度，使用适合本行业的财务报告。新准则还要求已纳入企业财务管理体系的事业单位，执行企业会计准则或小企业会计准则，提供相应企业的财务报告，不再提供事业单位财务报告。参照《公务员法》管理的事业单位，已执行行政单位会计制度的暂执行行政单位会计制度，提供行政单位财务报告；正在执行事业单位会计制度的，执行新会计制度，提供新的事业单位财务报告。
4 新事业单位会计更加明确财务报告目标性和适用性
新事业单位对外财务报告在设计上还坚持了目标性和适用性相结合的原则。一方面，新准则首次提出会计核算目标概念。事业单位财务报告将其目标定位于尽最大可能满足政府及其有关部门、上级单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者对高质量财务信息的需求，以便信息的使用者了解事业单位财务状况和事业成果及相关情况，以便作出正确决策。另一方面，新事业单位的财务报告提供的会计信息一定要适应财务报告不同相关者的需求。一是适应财政管理的需要。随着财政改革的不断进行，相继出台了公共财政建设、国库集中收付、政府收支科目分类、国有资本经营、财政收支两条线、政府采购等一系列的改革措施，事业单位是财政资金的主要使用者和管理者，提供的财务报告必然要适应财政改革需求，将取得和使用的国家预算资金分类反映并反馈给财政部门，为财政总预算和总决算提供具体数据。二是适应财务管理的需要。财政部去年重新修订了《事业单位财务规则》，提出新的财务管理原则和要求，财务报告要适应事业单位财务管理需要，坚持事业单位的公益性原则，强化部门预算和决算，引入大的收支概念，加强资产负债管理，界定各种基金及各项结转结余使用原则和范围，为事业单位财务规则的贯彻和执行提供技术支持。三是适应提高会计信息质量的需要。事业单位会计信息的提供，充分反映事业单位的受托责任，按照科学化、精细化要求向财务报告的相关人提供真实、完整、全面、准确和更加透明的高质量的会计信息。
新事业单位财务报告体系的改革和完善，增强了财会计信息统一性、目标性、科学性和适用性，为更好满足财政改革、财务和预算管理等多方面信息的需求，为会计信息使用者进行科学决策提供可靠保证。
参考文献：
[1]刘剑波.略论财务报告各组成部分间的相互关系[J].市场周刊（理论研究），2006（01）.
[2]张玉荣.试论财务会计报告的功能[J].北京交通管理干部学院学报，2002（02）.
一、当前事业单位预算会计制度存在问题
（一）无法适应投资制度改革当前，市场化已经越来越深入到我国的事业单位投资和融资的制度中，并且中国事业单位在投资和融资方面的发展范围也越来越广泛。公共领域投资开放的程度越来越高，社会各界要求事业单位做出会计报告的准确性和真会性的要求也随之加大，一方面要求事业单位必须做出有一定可比性和参考性的会计信息，另一方面对这些成本的定价和核算由社会上的各界人士自行完成。中国的预算会计水平要随着世贸组织的加入而跟上世界发展的脚步，更要在全球化经济竞争中占有一席之地，这就要求政府部门必须加快办事效率，积极参与全球竞争，同时，事业单位也要将先进单位的管理措施应用到“为人民服务”的事业中来，例如，为了提高事业单位的管理效率，就要用权责发生制来代替被事业单位公共管理所淘汰的收付实现制，从而实现绩效的导向作用。
（二）会计与核算存在分离现象在当前中国市场经济的推动下，一些像大型体育场等类型的事业单位，兼具有公共服务和自身经营的双重性，其收入也包括财政拨款和自营盈利两方面，其经济核算方式也是独立的。包括修购和医疗基金在内的专项基金，将直接被列为支出项目进行提取，借方以“事业支出”为由，记作设备购置费或者社会保障费，贷方则以“专用基金”为由。事业单位实际上可以以支出的形式处理发生的医疗和固定资产购置费用，而不用专用基金。假如年底，以“调节基金”的名义记录修购和医疗基金，将支出规模和结余做人为的控制调整，则事业单位的会计信息必然会失去真实性。当前，《国有建设单位会计制度》普遍被事业单位的基建会所采用，而《事业单位会计制度》又是事业单位的财务会计所采用的，由于采用的会计制度的不同，事业单位的基本建设借款就会受到影响，例如，有的单位将他们使用的基建借款放在基建账上，往来账的报表上显示不出借款的痕迹，在资产负债表来看，其单位的借入资金为零，如此一来，其会计信息也会失去真实性。
（三）预算会计报告系统存在缺陷收入支出表与资产负债表构成了一个单位的会计报表。其中收入支出表的形态是动态的，一个单位在某一时间段内的收入和支出情况以及财产分配情况都由此体现，而资产负债表的形态主要是静态的，它体现的是特定时间段内，一个单位的财务情况。事业单位是在“资产+支出一负债+净资产+收入”的基础上编制资产负债表的，我们可以看出，其资产负债表中也体现除了收支状况，反映出来的信息也包括静态和动态两个形态，这完全脱离了以反映某一时间段内的财务状况为理论的基础，这样做出来的财务报表缺乏一定的合理性。在当前的预算制度下，负债、资产、基金以及支出和收入等项目都是目前事业单位的资产负债表中的内容，这些重叠的财务数据使得负债、资产和基金总金额出现虚增，使事业单位的财务状况得不到很好的体现。当前，中国的事业单位还缺乏健全的预算会计报告体制，设计制作预算报表的事业单位工作人员对自己单位的财务情况缺乏了解，其作出的会计报告不能全面完整的概括整个财务状况，获取财务信息的途径被束缚，如此一来，资金动向的情况不能完整的反映到事业单位的领导层，从而进一步限制事业单位整体运营管理工作的开展。
二、事业单位预算会计制度改革措施
（一）权责发生制的采纳与应用当前中国的财经制度受多方面因素的制约，其改革具有复杂多样的特点，而随着市场经济的逐步发展，事业单位要跟上时代的步伐，其财务管理制度和会计制度就必须进行有效的改革和调整。第一，权责发生制的采用，事业单位的财务运营状况可以在这一制度下得到准确完整的体现，使会计的信息系统保持完整与全面，从而进一步提高会计信息的质量；第二，一个单位的内外部资金动向都可以通过权责发生制得以体现，从而使事业单位能够清楚明白的进行财务活动，从根本上杜绝会计违规现象的发生；第三，单位使用资金的状况得到准确的体现，使事业单位的四项基本经济事项真实客观的体现其完成情况。
（二）推进预算会计体系信息化满足需求信息人员对信息的使用需求是预算会计信息体系的关键性作用之一。对事业单位而言，要使其预算会计信息满足使用该信息人员的需求，其会计制度就必须具有一定的针对性和全面性。所以，推进预算会计信息制度的发展，建立健全事业单位会计信息体系势在必行，从而加快获取信息的效率，使事业单位评价会计业绩的系统得以完整，使核算效率得以提升，财务报告更加具有公开性与透明度，进而提高财务预算工作的质量。针对当前财务信息使用者无法满足于预算会计报告系统的现状，我们采用创建会计信息体系的方式，使财务信息更加系统全面，进一步加大事业单位的财务报告公开力度，使可持续发展战略朝着更加坚实的目标迈进。
（三）不断完善会计核算方式与内容收付实现制是原有经济体制的产物，在现有的市场经济体制下，已经无法满足事业单位的预算会计核算的发展需求。而权责发生制则是适应当前经济环境的产物，它可以使事业单位的预算会计财务状况得到客观、全面、有效的体现。为了上述管理目标，我们改进了当前的会计预算科目，为了使各部门的预算制度与其部门情况相适应，将部门设定为一级科目；同时，为了使事业单位的预算状况得到客观真实的体现，我们将预算会计核算的范围作了扩大，分别增加了二级、三级会计科目。继续改进与健全事业单位的预算会计，将核算业务等与财政改革相关的国库集中支付进行修订，将会计核算的方式进行改革，将收支类的财务明细核算内容做改革重置，进一步完善固定资产核算，事业单位的会计核算要把基建业务纳入其范围，将原有的“应缴财政专户款”和“应缴预算款”进行改革，使预算会计管理系统更加健全和完善。
三、结语
当前中国的预算会计制度要跟上财政管理制度的发展变化，就要进行适当的改革和完善，从而与飞速发展的财政改革相适应，作为当前中国会计制度中的重要组成部分，预算会计制度对中国未来的经济发展有着深远的影响。所以，实事求是、科学合理的进行改革，是预算会计制度的必然趋势，也是促进我国市场经济发展，是预算会计制度与经济同步发展的必然之路。
作者：刘海英单位：晋中市卫生学校
关键词：事业单位；会计准则；会计制度；修订；财务报告
为了适应公共财政管理体制改革要求，全面反映各项财政改革成果，进一步规范事业单位会计行为，提高事业单位会计信息质量，促进事业单位加强预算管理、财务管理、资产管理和绩效评价，事业单位会计改革步伐日趋加快。近年来，财政部陆续出台了《基层医疗卫生机构会计制度》、《医院会计制度》、《财政总预算会计管理基础工作规定》等行政事业单位的会计制度和规定，2012年2月7日修订了新的《事业单位财务规则》，并准备在2012年适时新的《事业单位会计制度》、《高等学校会计制度》等事业单位行业会计制度，《事业单位会计准则》的修订工作也显得日趋重要。
一、《事业单位会计准则》修订的必要性
1.有利于为事业单位会计体系建立统一的概念框架
我国现行的事业单位会计标准体系形成于1998年前后，包括事业单位会计准则、事业单位会计制度以及医院、高校、中小学、科学事业单位、测绘事业单位等行业会计制度。在该体系中，各项会计制度的主要内容是对会计科目和会计报表进行规范。《事业单位会计准则（试行）》则规定了事业单位会计基本假设、会计核算的一般原则、各会计要素的定义和内容分类、主要项目的计量方法、会计报表构成等。该准则虽对事业单位会计的一些基本概念和原则作了初步的探索，但缺乏系统性，如欠缺对事业单位财务报告目标、会计要素的确认条件等重大概念问题的阐述。此外，现行的《事业单位会计准则》仅作为现行事业单位会计制度的制定基础，并未对医院、高校等行业会计制度的制定起到统驭作用。从这一意义上讲，统驭我国各类事业单位会计制度制定、为事业单位会计标准体系提供统一的概念基础和制定依据的事业单位会计准则尚未真正建立。
2.有利于促进提高事业单位会计标准的内在一致性
我国现行事业单位会计制度、各项行业会计制度在会计要素种类及其确认、计量、记录、报告等方面差异较大，既影响了事业单位之间会计信息的可比性，也给事业单位的报表汇总，以及未来建立科学的合并报表制度带来难度。建立统一的事业单位会计准则，作为各项制度制定的基础和依据，有利于促进提高事业单位会计标准体系的内在一致性，进而增强事业单位之间会计信息的可比性。
3.有利于促进提高事业单位会计信息的可靠性
现行《事业单位会计准则（试行）》中有关资产等要素的 定义没有真正反映各要素的经济特征，没能真正体现会计信息可靠性的要求。在建立事业单位统一的概念框架中，按照各要素的经济特征重新界定其定义，并明确其确认条件，有利于促进提高事业单位会计信息的可靠性。
4.有利于为事业单位会计实务中出现的、会计制度尚未规范的问题提供会计处理依据
在事业单位会计实务中，由于业务的不断发展、创新，一些新的业务或事项在具体会计制度中缺乏规范但又急需处理。如新《医院会计制度》在修订前，因原制度缺乏对科研、教学项目收支核算的规范，从而导致医院会计实务存在科教项目收支核算混乱的突出问题。建立事业单位统一的概念框架，有利于为会计实务中出现的、具体会计制度尚未做出规范的新问题提供会计处理依据，提高事业单位会计处理的规范性和统一性。
5.与国际惯例接轨，为我国未来政府会计准则的制定奠定基础
国际及其他国家会计准则制定经验表明，会计准则体系建设通常都制定有“会计概念框架”，作为具体准则制定的概念基础和应当遵循的基本法则。我国政府会计改革的最终目标是要建立一套既借鉴国际惯例又符合中国国情特点的政府会计准则体系，这套体系必将包括基本准则和若干具体准则。先行建立事业单位统一的概念框架，有利于为建立政府会计基本准则，进而以基本准则为统驭建立政府会计具体准则体系积累经验并奠定基础。
二、关于《事业单位会计准则》修订的几点建议
1.事业单位会计准则修订的目标
《事业单位会计准则》应当为事业单位会计体系（包括事业单位会计制度和各行业事业单位会计制度）建立统一的概念基础和框架，其在内容上规范包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素定义及其确认、计量原则、会计要素的基本分类、财务报告等在内的基本问题，从而作为制定事业单位会计制度、行业事业单位会计制度等的基础和依据，对事业单位会计制度体系的制定发挥统驭作用。
2.事业单位会计准则的定位
现行准则仅仅统驭事业单位会计制度的制定，新的《事业单位会计准则》应当将统驭范围扩大到《事业单位会计制度》及所有分行业的事业单位会计制度体系中。同时应当参照《企业会计准则》、《小企业会计准则》制订的成功经验，对现行准则中的一些具体确认计量标准、原则进一步细化深化。
3.事业单位财务报告目标
新的《事业单位会计准则》应当规定事业单位财务报告的目标及使用者群体。事业单位财务报告目标兼具“受托责任”和“决策有用”，即要“反映事业单位受托责任的履行情况”，并“为财务报告使用者合理配置资源、进行社会及经济决策服务”，这些内容应当在新准则中明确规定，并可以在新准则中列举财务报告使用者群体。
4.关于会计核算基础
现行准则仅针对事业单位会计制度的适用对象，规定其核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制。原来的规定过于简单，新的《事业单位会计准则》可修改为“事业单位的会计核算一般采用收付实现制，但部分业务或事项可以采用权责发生制，部分行业可以在行业事业单位会计制度中采用权责发生制”。这样的考虑有两点依据：一是2012年2月新的《事业单位财务规则》规定，“部分行业根据成本核算和绩效管理的需要，可以在行业事业单位财务管理制度中引入权责发生制”；二是现行科学、测绘、地质勘探等行业事业单位会计制度以及修订后的医院会计制度均采用权责发生制基础。
5.关于会计要素的定义、确认和计量
新的《事业单位会计准则》应当更为真实、准确地反映各会计要素的经济特征，同时要借鉴国际惯例和企业会计经验，充分考虑事业单位特点，对会计要素进行重新定义，明确各会计要素的确认条件和计量原则。
在资产的后续计量中，可以借鉴现行企业会计准则的做法，对固定资产实行折旧制度，对无形资产计提摊销，并适当考虑资产减值情况，以便如实反映事业单位固定资产的净值和资产可收回金额，从而对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出统一要求，为加强事业单位资产的科学化和精细化管理、进行公共产品或服务成本核算提供信息支持。
6.关于净资产
新的《事业单位会计准则》应当结合当前部门预算管理要求，在净资产内容中增加财政补助结转结余、非财政补助结转等项目，同时要根据国库集中支付核算的要求调整有关项目。
7.考虑预算管理体制改革要求，将一些新出现的业务和会计事项纳入预算会计准则中予以规范，如国库集中支付制度、政府采购、部门预算的“大收入”和“大支出”要求等。
8.关于事业单位财务报告
新的《事业单位会计准则》要进一步完善事业单位财务报告体系，对各级各类事业单位的会计报表列报格式做出统一规定。
一是要改革事业单位资产负债表项目和收支科目的结转时间。建议将事业单位的收支科目改为按月结转至结余类科目，收支科目的发生额只在收入支出表中列报，资产负债表的构成要素只包括“资产”、“负债”和“净资产”。按照“资产＝负债＋净资产”予以设计。
二是在事业单位收入支出表中，结合国库存集中支付核算的要求，对收入按来源进行分类列示、对支出（费用）按功能进行分类列示。
三是要明确事业单位财务报告的构成，可以在会计报表体系中增加财政补助收支情况表，并规定部分事业单位可以根据所适用会计制度的规定编制现金流量表。
通过上述修订，使事业单位的财务报表格式与国际惯例和企业会计更为协调，增强其通用性，同时兼顾事业单位的实际情况，使事业单位的财务报告体系更为完整，以满足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。
参考文献：
[1]财政部:事业单位会计准则[S]. 财预字[1997]286号，1997.
[2]财政部:事业单位财务规则[S]. 财政部令第68号，2012.
关键词：行政事业单位 会计改革 热点 难点
行政事业单位的会计工作主要是对政府的预算执行和公共部门的财政收支情况进行核算和反映，参与这个过程的会计信息使用者数量较多，而且其中通常涉及到很多利益主体，所以行政事业单位的会计改革必然会比企业会计改革更加复杂。而随着我国会计制度的不断完善，在行政事业单位的会计改革方面也进行了大量的探索，取得了一些成果。
一、行政事业单位会计改革的热点和难点问题分析
（一）会计准则的制定
对于行政单位和事业单位是否需要执行统一的会计准则问题的探讨，是会计改革中的一个难点问题。一方面，执行统一的会计准则，能够降低行政事业单位会计改革的成本，同时促进行政事业单位实现与国际市场的接轨，但是却无法将行政单位和事业单位进行有效的区分。如果二者分别制定和执行不同的会计准则，虽然方便单位自身的核算，但是由于二者之间有很多的相似性，不可避免地会造成准则的重复，增加会计改革的成本。另一方面，行政单位和事业单位在拥有的国家资产数量方面是均衡的，但是在实际的核算过程中，除了基本的国家资产，也包括其他的资产核算项目，所以是否能够将二者的会计准则进行合并，是需要慎重考虑的问题。
（二）会计处理基础的划分
我国行政事业单位的会计基础长期以来都是执行收付实现制，一方面能够充分体现行政事业单位国家预算的重要特征，另一方面也能够全面和及时的掌握政府资金的供需状态，能够及时确保政府资金获得有效的供给。但是随着我国公共财政体系的建立，在行政事业单位的预算目标和范围方面也发生不断的变化，如果完全依靠收付实现制进行核算，已经无法客观的反映出政府的资金结余和需求，对于政府部门的绩效评价也无法提供科学的参考，所以在行政事业单位的会计工作中需要引进权责发生制，但是问题的重点在于如何将权责发生制进行有效的推行与实施，是部分执行还是全面推行？应该在哪些要素中推行？这也是行政事业单位会计改革的难点之一。
（三）关于资产的计量和处置问题
行政事业单位拥有大量的国家资产，因此对于资产的计量和处置也是不容忽视的问题。在现行的行政事业单位的会计制度中，资产的计量在根据其历史成本计算时，单位获得的捐赠资产也需要按照市场价格进行计算，对于无形资产也需要按照评估价格进行计量，但是在资产盘盈和盘亏的处置方面却没做明确的规定。同时，在当前的企业会计准则中已经广泛的引用了公允价值对资产进行衡量，在行政事业单位的会计改革中是否也需要引入公允价值的概念，是当前的一个热点问题。当然，行政事业单位的资产有一定的特殊性，在引入公允价值时，必然要对行政事业单位资产的真实性和完整性有大量的涉及，甚至会与国家资产的管理原则产生冲突，这也是不得不考虑的问题。
（四）关于财务会计报告问题
随着市场经济体制改革不断的深入，行政事业单位的财务收支状况也受到了社会越来越多的关注。以往行政事业单位的财务报告只需要送交上级主管部门，虽然也有一小部分要向职工公开，但是大部分都没有向公众公布，虽然其本身具有很强的保密性，而在公开性和透明性方面却相对较差。从当前的社会和市场经济发展来看，社会对行政事业单位的会计信息需求日渐增多，行政事业单位的财务会计报告无论是从内容上还是从形式上，都体现出一定的滞后性，对于会计信息使用者的需求是否能够完全满足是一个难点问题。
二、行政事业单位会计改革的几点建议
行政事业单位会计改革涉及的内容十分广泛，其不仅对我国的财政体制改革产生一定的影响，同时也会影响到国家经济和社会的稳定发展。因此，对于行政事业单位的会计改革，不能一蹴而就，而是需要一个适应、探索和完善的过程。
（一）增加行政事业单位会计改革的宣传工作
通过强而有力的宣传能够使各界人士都认识到行政事业单位会计改革的必要性，同时为会计改革的实施做好相应的准备工作，通过经常性的资产清查工作和调查工作，也能为相关人员带来更多的警醒，行政事业单位会计改革势在必行。另外在行政事业单位的会计准则方面，可以先按照执行统一准则的方案进行起草，在执行的过程中通过不断的改进来促进其日渐完善。
（二）适当的推进权责发生制的引入
权责发生制在行政事业单位中的实践无疑是成功的，其与收付实现制并不是相互对立的两种会计基础，他们可以共同存在，相互作用，根据行政事业单位的不同核算事项与核算条件，进行科学的选择。根据我国市场经济和社会发展实际情况来看，行政事业单位引入权责发生制是可行的，而且是有利的，所以必须要为权责发生制的引入创造一定的条件，采取渐进式的改革进程，逐渐过渡，积累经验，在保证政府预算、会计核算的正常秩序的基础上，逐渐向权责发生制过渡。
（三）建立和完善行政事业单位的财务报告制度
行政事业单位财务报告制度应包括：健全的公共管理制度、一体化的公共财务制度、公开透明的政府财务信息披露制度、充分有效的财务监督制度。应当建立健全公众参与、民主理财、民主监督的制度，真正体现政府公共部门财务管理活动的公共性。当前，应尽快研究制定行政事业单位的财务报告具体准则，适应公共财政和民主监督的需要。现阶段，可选择部分行业，如教育、医疗、交通、农林等先行试点，为下一阶段积累经验并节省时间。
（四）加强对行政事业单位财务报告的审计
为了保证行政事业单位会计信息的真实性和完整性，必须要依靠相关的财务报告审计来实现。在发达国家的会计制度下，政府报告需要在经过独立审计部门审计之后向公众披露，在我国，大部分企业和上市公司也实现了财务报告独立审计制度的有效性，因此在行政事业单位的财务报告审计工作方面，应将行政事业单位的财务报告审计工作纳入到审计的范围，并且加强审计制度和审计方法的完善，从而保证行政事业单位财务报告的真实性和可靠性。
三、结束语
综上所述，为了适应不断发展的市场经济形势，行政事业单位的会计改革也需要不断改进与完善，才能促进行政事业单位会计核算效率的的不断提升。在当前的市场经济条件下，现行的行政事业单位会计改革中呈现出了不同的形势，为了满足不同信息使用者的需求，必须要对改革中的热点和难点问题进行科学的分析，从而采取有效的策略促进其不断的完善，才能充分发挥出行政事业单位会计改革的重要意义，促进行政事业单位会计工作持续、有效的开展，从而为行政事业单位的长远发展提供必要的保证。
参考文献：
[1]王思睿.行政事业单位会计改革箭在弦上[J].财会通讯，2009（09）
[2]王琪.行政事业单位会计改革的探讨[J].会计之友，2007（05）
[关键词]会计 核算
随着我国大多数事业单位内部经济管理的改革步伐不断深入，事业单位的经营管理面临着前所未有的机遇和挑战。同时随着我国公共财政体制的逐渐完善，目前事业单位会计所采取的预算会计模式已难适应时展的要求，亟需改革。在事业单位会计核算模式体系的建设过程中，绩效模式是很重要的一环，但为事业单位绩效评价提供数据的事业单位会计信息和其他有关信息则更加重要。要建立起科学、合理的政府绩效会计核算模式，离不开事业单位会计的改革和事业单位财务报告所提供的信息。
1 绩效会计
1.1 绩效的内涵。
绩效含义是成绩和效益，绩效内涵可以概括为绩效是人们实践活动产生的，与劳动耗费有对比关系的、可以度量的，对社会有益的结果。绩效必须是客观存在的，是人们实践活动的结果。其性质有正负之分，凡是主体作用于客体产生的绩效有利于满足社会的需要时，则为正绩效。反之，不利于满足社会的需要时，则为负绩效。
1.2 绩效会计的内涵。
绩效会计的理论基础是管理会计与财务会计。管理会计是对管理当局所应用的信息进行鉴定、计量、积累、分析、处理、解释和传播，以便在组织内部进行规划、评价和控制，保证其资源的利用并对它们承担管理责任。由此可见，财务会计是一个单纯提供会计信息的系统，而管理会计一方面要提供信息，另一方面要帮助管理当局制定计划，做出合理的决策，从这点来看管理会计人员要比财务会计人员更接近决策层。绩效会计是将管理会计思想与财务会计方法相结合，即在财务成果核算的同时，直接进行经营管理分析，努力做到企业经营成果和管理效率的同步核算。突出强化了现代会计的管理意识，试图推动并完善管理的方法和手段。为此，绩效会计确立了会计管理论、收益目标论和要素功效论等基础理论。
2 绩效会计核算模式分析
2.1 建立以绩效评价为导向的会计体系。
为配合单位绩效评价体系的构建，我国事业单位会计改革方向应主要从公共投入管理为主到以公共产出管理为主；从侧重单位财政、财务状况的短期流量分析层次到短期流量分析和长期存量分析并重，以防范财政风险。这就意味着以绩效评价为导向的事业单位会计体系应是一个集财务会计建立政府财务会计系统。为此我们应结合我国企业会计改革的成功经验，在逐步与国际惯例接轨的同时，还应充分考虑政府会计的特殊性，制定政府会计准则和财务会计报告制度，以充分满足各类会计信息使用者的信息需求。
2.2 改革会计核算基础。
我国《事业单位会计制度》规定：除经营性业务收支外，一般采用收付实现制。但随着我国改革的深化，事业单位资金来源多渠道、多元化，事业单位的会计环境已发生了巨大变化，仅采用收付实现制作为会计确认基础存在诸多缺陷，主要表现为不能全面反映单位的财务状况、存在大量隐性债务、资产虚高、不能准确地进行成本和费用核算等。因此，为便于进行效率考核，建议在采用收付实现制的基础上辅之以“权责发生制”，即对于资源的耗用即成本计算业务，采用收付实现制和权责发生制的双轨制，双重反映，而对于其他业务的核算。仍采用收付实现制，这样一方面能保持事业单位和政府预算收支的一致性，以满足国家宏观管理对事业单位会计信息的需要；另一方面，又能确保按事业单位绩效预算管理的要求，正确计算各项成本，为绩效预算提供准确的会计信息。
2.3 建立科学的绩效评价指标体系。
从西方国家绩效评价理论的发展来看，对每个单位和部门来讲，主要是对其实施成果和其制定目标之间进行比较评价，评价其目标的确定是否合理，评价其是否完成目标。因此，在某种程度上，目标的确定又成为整个评价指标确定的关键。在单位内部，各个部门一般都会有几个主要的目标，每一个主要目标下又会有许多分目标，这些分目标都可以用具体的量化指标来衡量，由于单位每个部门的工作、责任不同，所以各部门的评价指标都不一样的。在新时期，我们认为，事业单位在建立科学的绩效评价指标体系时，要注重学习和创新指标。事业单位是否具有较强的创新能力和学习能力决定了能否持续不断地提高竞争能力，能否在未来的竞争中取胜。事业单位只有不断推出新的产品，提高经营效率，为社会与公众创造更多的价值，才能最终实现持续增长。
2.4 监督评价体系的建立
首先是要划分责任单元。责任单元是事业单位内部按责权统一的原则划分的相对独立的，承担一定经济责任，并能反映经济责任情况的内部单位。划分了责任单元后。还必须建立起事业单位各部门、员工的信息沟通渠道，信息的收集、分享、交流是成功实施绩效管理的重要保证，它包括调整计划、提供帮助，及时激励、上情下达和下情上达，在反馈、沟通过程中达到了绩效监督的目的。事业单位根据反馈的结果对数据进行合理调整后，再将绩效核算的结果即绩效工资分配至部门，部门根据对员工的个人考核结果再发放至个人。其体现这一部分工资与员工个人的业绩、部门业绩以及单位业绩相结合，从而进一步加强了分配的竞争和激励作用。
2.5 财务报告制度
首先，应建立独立于事业单位的外部审计制度，使审计机关或其他鉴证机构以公正中立的身份，提供客观、公允的审计报告。同时应将审计报告纳入事业单位财务报告体系，以保证事业单位财务报告信息的相关性和可靠性，客观、公允地反映事业单位绩效和受托责任。其次，应构建一个层次分明、内容完善的事业单位财务报告体系，使之包括审计报告、事业单位财务报告、基金财务报表、会计报表附注、要求披露的补充信息等五个部分。事业单位财务报告由资产负债表、收入支出表及现金流量表这些主表及其附表组成；基金会计报表由资产负债表、收入支出和基金余额变动表及现金流量表组成，并确立事业单位基金、权益基金和受托基金，各自作为独立的财务报告主体。最后应提高事业单位会计人员的素质及专业胜任能力，并建立更高效的事业单位会计信息系统。
（一）资产会计科目的设置和使用更加完善
为了适应市场经济的发展需求，贯彻落实其他各项财政政策改革，现在的制度对原会计制度中的会计科目作出了大量调整，会计科目的分类和使用更加具体和完善。新制度中，资产类会计科目由原来的11个增加至17个，除“现金”科目稍作修改为“库存现金”，“材料”、及“产成品”科目换为“存货”外，还创新的增加了“零余额账户用款额度”、“短期投资”、“财政应返还额度”、“累计折旧”、“累计摊销”、“在建工程”和“待处理资产损溢”等会计科目。原事业单位会计制度中资产类会计科目对事业单位资产的价值并没有做到真实反映。例如固定资产不计提折旧，无形资产不作摊销，其损耗没有定期做出相应的计量和体现，固定资产和无形资产的实际使用状况和真实价值不能如实反映，虚增了资产。又如，原制度中没有设置“在建工程”这一科目，使得部分基建工程项目流于会计核算和监督之外，导致会计信息失真，没有真实反映事业单位资产状况，也不利于对其所有资产的监督和后续管理，而这些新增的会计科目的作用就在于帮助事业单位合理规范自身的财务会计行为。现在的制度对会计科目的更改也使得资产会计核算工作更加合理、规范。例如，将原制度中的“对外投资”科目按投资年限区分为“长期投资”和“短期投资”，实际的业务操作也将按真实情况区分，这样更有利于对国有资产的管理。将涉及材料、产成品、成本费用的内容，统一放在“存货”科目里核算，趋同于企业会计的处理方式，使业务处理更加简洁方便，更能提高财务工作效率。从制度对资产类会计科目名称和使用的这种改变不难看出，现在的制度对事业单位的资产管理和会计信息质量要求会更为严格。这种改变使得会计科目更具实务性，并有助于事业单位对其国有资产和基建项目等进行更合理的管理，同时完善事业单位的会计核算内容，也提高了其财务管理的效率和水平。
（二）会计报告体系的设置更加科学
财务会计报告是单位经营成果的体现，反映了单位一定时期的运行状况。与原制度相比，现在制度中财务报表体系的内容和结构都发生了一些改变。原制度对财务报表的内容没有一定的规范，缺乏相应的管理，而如今制度中规定了事业单位财务报告体系的组成，财务报表除了原制度中的内容外，还加入了“财政补助收支表”，将收入和支出情况分开列示，对于报告体系附注内容的考察也更为注重，在各报表的项目、结构和排列格式等方面，借鉴了国际财务报告的惯例和企业会计对财务报告的规定，也做了一些改进。结构和格式的改变使报告内容更加清晰明了，利益相关者能更清楚地了解单位财务状况、收支变动情况等，更加符合事业单位的特点，也更能科学地反映事业单位的会计活动和实际情况，满足利益相关者多方面的信息需求。另外，财务报告的适用范围也有所扩大。原制度对财务报表的表述，体现了事业单位会计报表面向的仅仅是政府，限制了财务报表的使用者范围，而新制度中对财务报告的审计做出了强调，更加严格要求财务报表的编审，信息披露也为此变得更加广泛。
(三）资产会计核算的基础更加规范
在资产会计核算基础方面，新旧制度的不同之处就在于现在的制度引入了“权责发生制”。以前的事业单位很少涉及经营业务收入，因而原制度下的事业单位一般采用收付实现制作为资产会计核算基础，这样的核算基础只涉及资金收支问题，仅能反映当时收付款情况即资金流的变化，对事业单位存在少部分的经营性收支业务无法进行准确核算和计量，实际经营情况不能做到有效的监督和管理。然而随着市场经济的发展和事业单位体制改革的逐步深入，越来越多的事业单位在市场中变得活跃，会计业务呈现多元化，收付实现制的会计核算基础已经不能满足市场经济背景下的发展要求，对此，新制度引入权责发生制，对发生的经济业务核算采用权责发生制，一般情况仍以收付实现制为核算基础，这样将两者结合起来，按业务性质分开核算，使业务处理变得更加灵活，既能真实有效的反映事业单位实际收支情况，确保事业单位资产管理和经济活动真实、全面，也使会计信息更加真实可靠。
二、事业单位会计制度中资产类会计核算应注意的问题
(一）明确目的，加强会计制度体系建设
会计制度强调了保证会计信息质量，可见制定根本目的在于要得到全面、真实、准确、相关的会计信息，因而在落实制度的过程中，事业单位应注重加强核算和监督工作，在基础核算、预算执行、风险控制等各方面都应加强管理和规范，确保工作间的协调和有序。另外，完善事业单位会计监督体系，建立健全事业单位内部控制制度，明确岗位分工和权责，严格执行内控制度，对促进事业单位更好的发展也是十分重要的。
(二）结合实际情况，落实改进工作
事业单位应依据会计制度，对当前的科目体系、业务内容、基建项目等各方面进行全面系统的梳理，制定出符合事业单位实际情况的会计核算细则，严格按照新会计制度和细则执行工作，避免不规范的会计行为。制度的落实不单纯是财务部门做好核算工作，基建部门、资产管理部门、审计等部门应该共同提高认识，确保新制度的落实。
三、结语
【关键词】事业单位 会计制度 改革 对策
一、我国事业单位会计改革历程
随着我国改革开放进程的不断深入，市场经济体制的不断完善，我国的企业事业单位面临着重大的变革。改革开放使我国的市场经济得到飞速发展。伴随这种巨大的变化，会计制度的建立和完善也经历了多次的改革。2000年我国《会计法》正式开始实施，随后2001年《企业会计制度》及准则也开始实施，在2006年得到完善，从2006年开始我国执行新的企业会计制度。从此，我国会计制度走出了与会计国际化接轨的重大一步。与企业不同，事业单位有其自身的特点，不能完全适用企业会计制度。
一般认为事业单位拥有以下特点：1）依法设立。事业单位依照国家相关法律成立，或依法登记。2）社会公益性。事业单位的建立主要功能在于为满足社会的需求，为社会提供教育、科技、卫生等服务。3）非营利性。事业单位非盈利体现在不直接从事生产和销售，虽然有一部分营业收入，但是不用于分配，并且大部分经费来自于财政拨款。正因为这些企业不同的特点，事业单位会计不能完全采用与企业一样的会计制度。
事业单位会计制度改革经历了一个比较长的过程。我国事业单位会计制度最早可追溯至1966 年财政部颁布的《行政事业单位会计制度》。1988年9月19日，为适应经济社会发展的需要，财政部颁布了《事业行政单位预算会计制度》直至1998年。我国事业单位现在执行的会计准则是财政部1996 年10月颁布并于1997 年1月1日实施的《事业单位会计准则》。1997年7月17日财政部颁发的《事业单位会计制度》（ 财预字1997288号）。事业单位会计制度在1998年就得到了初步确立并适用至今。财政部于2009年了《高校会计制度（征求意见稿）》和《医院会计制度（征求意见稿）》，这也意味着我国已经正式揭开了事业单位会计核算制度改革的序幕。2010年12月，财政部会同卫生部修订印发了《医院财务制度》（财社[2010]306号）和《医院会计制度》（财会[2010]27号），制定印发了《基层医疗卫生机构财务制度》（财社[2010]307号）和《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号）。2011年中国注册会计师协会制定印发了《医院财务报表审计指引》（会协[2011]3号）。为确保2011年7月1日起正式实施《医院会计制度》衔接工作的顺利进行，财政部了《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》，将有关新旧制度衔接的事项着重强调，并且，该规定由各级财政部门转发给各基层单位，各地各类独立核算的公立医院按照规定做了新旧会计制度的衔接工作。2012年2月，财政部拟定了《事业单位会计准则（征求意见稿）》、《事业单位会计制度（征求意见稿）》，3月份开始进行意见汇总工作。由于原有的事业单位会计制度不能适应新情况和新变化的需要，财政部于2012年12月19日修订了《事业单位会计制度》（财会[2012]22号），规定自2013年1月1日起全面施行。
二、事业单位会计存在的问题
随着我国经济社会的不断发展，改革开放的步调不断加快，现行的事业单位会计制度的弊端不断显现出来。事业单位会计制度由于其自身的特殊性，在一段时间内没有得到理论界和实务界的很好关注，致使企业会计制度得到很好的完善，并逐步走向国际化；然而事业会计制度却一直滞后于社会的需要。事业单位制度在一定程度上越来越不能满足其核算监管的要求。
对于事业单位会计制度所存在的问题，相关专家学者对此也作了相应的研究。王守贤（2012）认为我国事业单位会计存在以下不足：以收付实现制为核算基础导致了一些问题的产生；固定资产的核算方法存在问题；基本建设会计与单位会计核算分离；会计报表存在的问题等。黄利红（2012）认为事业单位会计存在以下不足：会计理论不全面；制度不一；核算问题；会计报表问题。芝（2012）认为事业单位采用收付实现制存在很多弊端，比如不能完整、准确地反映财务收支，容易产生舞弊行为；不能全面反映单位的资产、负债情况，不能有效预防财务风险；不利于实施绩效评价和单位内部效率的改进。因此他认为我国事业单位核算基础有必要引入权责发生制。王靖（2012）认为事业单位会计制度存在四方面的不足：现行会计核算基础存在不足；会计科目的设置不够准确；事业单位财务报表的缺陷；内部会计控制内容不完整。朱红（2012）则认为事业单位存在以下问题：会计科目的设置存在问题；固定资产的会计核算失真；会计报表信息不够准确；会计报表反映的信息不够准确到位，不能全面反映企业的财务状况。赛军（2013）则认为我国事业单位存在以下问题：“小金库”的问题；预算的问题；会计核算基础的问题。除此以外，他还认为事业单位会计制度改革中还需要面对会计报告体系方面的问题。詹阔娣（2013）认为我国事业单位会计制度缺陷在于：会计核算的基础不足；科目设置不全面；会计理论不全面。杨鼎新（2013）在其发表的题为《事业单位会计改革之思考》的论文中则认为事业单位为存在以下几方面不足：首先在核算基础方面，事业单位采用收付实现制不能如实反映单位的资产和负债；经常存在每个会计年度内收支项目不配比的情况；在收付实现制下，事业单位只能在实际收到付款单据时按付款金额确认和计量购入的材料物资，显然不能对采购业务进行确切地反映；成本、费用的核算不准确。其次在会计核算方面，固定资产核算问题；无形资产核算问题；事业单位结余的问题。最后在会计报表方面存在问题，会计报表体系不完整；资产负债表的结构问题等等。
当然还有很多专家学者对于我国事业单位会计制度存在的问题进行了深入的研究，但是从以上专家学者的观点不难发现，我国现行的事业单位制度存在以下几个大家公认的缺陷：1）事业单位会计相关法律制度还不够健全，不能够满足当前飞速变化的社会和经济发展的需要，2）事业单位会计核算基础收付实现制不能满足事业单位核算的需要，3）事业单位会计科目设置不科学，4）事业单位会计报告不完善，5）事业单位会计内部审计和监管较为薄弱。
三、事业单位会计改革的对策
面对日益突出的事业单位会计制度弊端，专家学者对此也提出了相应的事业单位会计改革的对策，为我国事业单位会计改革，适应社会经济发展的需要提出了宝贵的建议。针对事业单位会计制度在核算基础、会计科目设置、会计报告、内部审计、以及法规不完善等问题，专家学者也提出了自己的看法和对策。
熊政德（2012）针对事业单位内部控制薄弱提出：加强对会计内部控制的重视；，提高会计人员的专业素质，加大对会计内控的教育；强化会计监督审计；做好会计的每项基础工作。朱红（2012）在其论文《我国事业单位会计未来改革方向研究》中则认为，我国事业单位会计制度改革应该从以下几方面着手：完善和健全会计法规制度；完善事业单位会计核算方法与会计核算体系；建立科学的财务评价体系；对事业单位结余进行改进。李红梅（2012）面对事业单位会计缺陷提出三点对策：建立一套新的《事业单位会计准则》；权责任发生制的有效引入；改变以往的固定资产审核方式，取消“固定基金”、“专用基金、修购基金”等科目，选择合适的折旧方法对固定资产进行折算。戴英伟（2012）则认为事业单位会计制度改革需要遵循市场化的需要，坚持经济适用原则，会计信息有用性的发展需求。金光日（2012）认为事业单位会计应该从以下几点加以改革：构建权责发生制预算体系；加大权责发生制在事业单位会计核算中的应用；重构事业单位财务报告体系。朱英娇（2013）则认为为了加强事业单位的内部审计监督，事业单位应该从以下几方面加以改进：强化预算管理；对会计预算进行改革。
对于事业单位会计制度改革当然还有很多专家学者提出了很多有理论意义和实践意义的创新观点。但是可以总结归纳为以下几点：1）完善我国事业单位会计法律法规，规范事业单位会计活动；2）重视事业单位会计理论和实务研究；3）合理引入权责发生制基础；4）健全事业单位会计科目设置；5）完善事业单位会计报告；6）强化事业单位内部审计监督。
四、事业单位会计改革展望
随着我国改革开放的不断深入，市场经济体制的不断完善，事业单位的发展也必须慢慢融入到市场经济之中。事业单位由于其自身的性质和特点与一般企业不同，也导致事业单位会计制度不能完全适用企业会计制度。加之理论界的专家学者偏爱于研究社会背景大变动下的企业会计制度，而很少把目光适当转移到事业单位会计制度的研究上。但是这一问题，随着我国陆续颁布的相关事业单位法律法规，给理论界的专家学者一个研究的导向。近年，无论理论界还是实务界，亦或政府和事业单位都越来越关注事业单位会计的改革方向和相应的措施。随着社会各界的广泛关注，建言献策，事业单位会计制度改革的一些难点都会得到相应的解决。
参考文献：
[1]朱红.我国事业单位会计未来改革方向研究[J].财务会计，2011，（07）：33～34.
关键词：权责发生制;收付实现制;事业单位
2013年1月1日，实施了财政部于2012年修订的《事业单位会计准则》。新的事业单位准则的实施，首次提出了事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分业务采用权责发生制核算，这说明政府正逐渐意识到收付实现制已经远远不能解决事业单位会计核算中的问题。
2014年12月31日，国发〔2014〕63号《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》文件，提出建立权责发生制政府综合财务报告制度的重要意义。这一举措的出现，不仅仅影响政府会计制度的改革，在很大程度上也推动事业单位在会计核算方式中引入权责发生制的进程。
2014年10月1日，国发〔2015〕2号文件，明确指出机关（单位）、事业单位及其编制内的工作人员，将实行社会统筹与个人账户相结合的基本养老保险制度。在这一决定下，不难发现原有的会计核算方式已难以满足事业单位发展的要求。
2015年8月23日，《基本养老保险基金投资管理办法》正式。在养老金入市的全面铺开之后，事业单位会计制度将再次受到冲击。
本文基于这一背景，对权责发生制在我国事业单位中的运用进行了探讨。
一、文献回顾
1、国外文献综述
国外不存在“事业单位”这一概念，但其“非营利组织（NPO）”性质同我国“事业单位”在某种程度上相类似。Ian Ball（1981）认为：“权责发生制能够可持续管理化地管理资产，同时全面管理资产，使得隐性债务显性化，有利于非营利组织管理者做好绩效考核。”John Larsen（2012）概括到：“非营利组织应该遵循权责发生制原则。”
2、国内文献综述
由于近年来的事业单位改革，国内许多学者纷纷着手探讨事业单位会计改革。通过文献阅读，发现国内学者主要探讨了权责发生制的优缺点和引入权责发生制的影响及推行建议。郑治锹（2014）通过对比核算中收付实现制及权责发生制的利弊得出权责发生制能够有效地降低成本，提高事业单位经济效益的结论。卢少伦（2015）论证了事业单位引入权责发生制的改革思路，阐明了引入权责发生制的必然性。李志宏（2015）首次提出事业单位改革应根据不同性质不同业务进行分类，据此各单位选择合适的改革方案。
综上所述，随着事业单位经济业务事项越来越复杂，事业单位引入权责发生制的改革也需要同步跟进。下面将通过分析收付实现制的局限性和权责发生制的应用，提出相应建议，做出总结。
二、收付实现制在事业单位中的局限性
1、不利于事业单位防范财务风险
现行的事业单位会计核算制度是以收付实现制为基础。在该会计核算制度下，只有当期已收取现金的部分被要求确认，应收而未收的部分却无法反映在其报告中。同样，支出方面也出现一部分没有被确认的负债，如借款费用、养老金财务支出中已发生但未动用现金支付的债务等。这些尚未被反映的资产和债务，造成事业单位报表不能完整、准确地记录和反映资产和负债情况，不利于做出正确的财政支出估计，从而导致防范财务风险能力下降。
2、会计信息缺乏可比性
在收付实现制下，某些款项收到或支出时才入账，很有可能把本期发生的业务收入和费用计入下期，这样就造成会计期间的信息前后无法比较。而这种不可比性主要分为两种情况：一个是横向不可比。由于事业单位收入和支出不能匹配，导致某个时期该事业单位的会计数据与其他事业单位的会计数据不能进行对比。另一种情况是纵向不可比。在事业单位会计实务中，将发生在两个会计期间，甚至多个会计期间之间的收支业务，作为一个会计期间处理，造成纵向不具可比性。
3、不利于事业单位成本核算
事业单位成本核算不准确主要出现在两种情况下。第一种是由于收付实现制无法反映本期已发生但未支付的相关费用，导致事业单位成本核算不准确。第二种是当今事业单位除了经营性业务，也存在少部分非经营性业务，而这两种业务会计核算基础各不相同，分别采用权责发生制和收付实现制，同时，事业单位没有明确划分该两种业务的标准，以致于在实务中，容易将两种业务混为一谈，错用核算基础，造成业务成本核算不准确、不客观。
三、权责发生制在事业单位中的应用
从会计确认角度出发，收付实现制反映的是事业单位资金流的状况，而权责发生制注重经济资源及其变动状况。在权责发生制下，事业单位能够清晰地发现资产与负债的变化与关系，同时，引入权责发生制后，对先前采用收付实现制所造成的信息偏差进行修正，避免事业单位产生错误的评估，从而做出有效的决策。
1、权责发生制在资产类要素中的应用
资产是事业单位最为核心的组成部分，所以事业单位时刻关注资产总额的变化情况，避免资产虚增。而在权责发生制下，能够真实地反映事业单位资产总额，为决策提供有效数据。
（1）流动资产。事业单位核算中引入权责发生制，应该为应收账款等应收款项增设坏账准备抵减账户，在期末做好应收款项收回风险的评估，计提坏账准备，使事业单位逐步消化坏账损失，增强事业单位抵御风险的能力，避免事业单位虚列资产，从而在报表中真实反映事业单位的财务状况，这体现了谨慎性原则。
（2）非流动资产。新事业单位会计准则下，已经提出“虚提”固定资产折旧与无形资产摊销概念，从而更加真实反映了非流动资产的价值。出于真实性原则，还应考虑在期末对事业单位自行购买的非流动资产进行减值测试，并计提资产减值损失，设立单独科目，用于归集减值费用，避免资产虚增。
2、权责发生制在负债类要素中的应用
在权责发生制下，能够有效地对“隐形债务”进行确认计量，避免因隐形债务带来的风险和损失，为事业单位营造稳定的财务环境。
（1）负债。事业单位通过短期借款和长期借款方式筹资时，发生应付未付利息，在权责发生制下，应给予确认，作预提处理，同时增设应付利息科目用于归集借款利息支出。当然，在实际发生时，将应付利息转出。同样，到期应付未付的职工薪酬，应付未付的在建工程款等都应该作预提处理，从而在报表中得以反映，实现防范财务风险的作用。
（2）或有负债。在事业单位日常经营过程，除了可以被确认计量的负债外，还存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实的负债，即或有负债。由于此类负债有一定的不确定性，事业单位难以估计其风险，而为了规避此类风险，应将其在会计报表附注中披露，使得此类“隐形债务”显化，避免资产价值的流失。
3、权责发生制在收入和支出类要素中的应用
权责发生制的应用，成功地打破事业单位一贯以来的收支“一体化”模式，实现事业单位收支两条线的分类管理，更翔实地反映事业单位的经营成果与成本消耗情况。
（1）收入。严格按经济业务事项的权责关系和收入实现原则确认收入，如财政补助收入以用款计划的下达作为事业单位的收入确认时点;经营收入和其他收入以收入实现原则作为确认依据。
（2）支出。支出和费用核算时区分经营性支出和资本性支出。对于资本性支出按接受受益对象和受益期间确认支出。同时，增设费用类科目用于中转。将事业单位非流动性资产折旧和摊销的费用计入费用类科目，更好地实现收入和支出配比原则，从而有利于事业单位了解自身非流动资产的使用状况。
四、事业单位引入权责发生制的建议
1、选择经济发达地区进行试点推行
全面引入权责发生制具有一定风险性，为了更好地规避这些未知的风险，应选择部分城市试点推行，正确评估该项改革。试点城市应该选具有一定经济实力的发达城市，由于这些发达城市的业务较为复杂多变，能够发现普遍问题及独有的特殊问题，有利于决策者有目标、有重心地挖掘推行中的风险与隐患。同样，经济发达城市的事业单位能够为试点改革提供物质基础和管理水平保证，从而避免改革的成本给试点单位造成巨大压力。最后在各项指标与条件成熟以后，在全国事业单位中全面推广，从而有效地减少了改革的成本。
2、引入现金流量表
事业单位的存在和延续在一定程度上由现金流量决定，而事业单位在全面引入权责发生制的同时，丧失了原先收付实现制对现金流量的监控的优势。因此就需要在会计报告中增设现金流量表来反映现金流量变动情况。现金流量表的引入，能够及时、准确地反映事业单位的资金状况，为下一年度预算提供信息。同时，该举措的实施将实现与企业会计制度和民间非营利组织会计制度并轨。
3、新旧两个帐套同步进行
在改革初期阶段，应采取旧帐套与新帐套并存的形式。由于许多业务的复杂性，决定了在改革的每一步都需要谨慎与小心。通过两个帐套的同步记录，有效地解决新旧模式衔接问题，而单一的帐套设置，破坏了财务信息前后的可比性，以致难以体现引入权责发生制的长处，严重影响到改革的成效。同时旧帐套的记录作为应急措施，使得在改革期间发生的任何问题能够在可控范围之内，避免不必要的损失。
五、总结
综上所述，在事业单位引入权责发生制的必然趋势下，我们仍应当持谨慎的态度，在实践中逐渐渗透权责发生制，最终实现全面引入权责发生制。同时，结合我国实际情况，完善我国事业单位会计准则，创造一个良好的会计环境，以实现引入过程中有法可依，有章可循，有规可矩。最后，提高事业单位会计从业人员综合素质，以便加速事业单位改革进程，实现事业单位会计整体发展。
参考文献
[1] 李志宏：权责发生制在事业单位会计中的应用研究[J].企业改革与管理，2015（1）.
[2] 白潇、刘晓冬：公共卫生事业单位引入权责发生制的研究及其应用[J].现代商业，2015（14）.
摘 要 十以来，我国大部分事业单位针对内部的预算会计制度进行一系列改革，逐步由适应原来计划经济转变成适应目前发展的市场经济，对我国经济发展发挥了一定促进作用。此外，市场经济的快速发展使事业单位所承担的职能，无论是在内容、形式，还是在方式、方法上都有所改变，这就给事业单位的预算工作带来了一定难度。本文分析了额预算会计制度改革对事业单位会计的影响，并对事业单位预算会计制度存在的主要问题提出了几点建议。
关键词 事业单位 预算会计制度 改革
伴随着我国财经管理体制改革的不断深入，我国的事业单位无论是在预算编制上，还是在预算执行上都发生了改变，同时预算会计所运行的外部环境与内部环境也在发生着改变。特别是提出关于厉行节约反对铺张浪费等各项节约措施以来，我国大部分事业单位针对内部的预算会计制度进行一系列改革，建立了以适应社会经济发展的全套事业单位预算制度体系。但存在于经济迅猛发展的当代，事业单位面临深入改革的问题其实是顺应时事的发展现状，以便于全方位的我国经济发展做出巨大贡献。
一、预算会计制度改革对事业单位会计的影响
（一）对预算会计制度未来发展趋势的分析。首先，要建立新的政府会计制度体系。事业单位会计逐步转为非营利组织会计，主要包括不以营利为目的，专门为社会提供公益活动或服务的部门会计。如：学校、医院、社会团体会计等。其次，需要逐步引入权责发生制。逐步引入权责发生制，建立与国际相统一的会计核算制度 根据我国政府所处的会计环境和两种会计核算基础的特点，在推进我国预算管理和预算会计制度改革时，引入权责发生制是一个必然的趋势。目前，我国会计人员素质参差不齐，以及政府公共开支界限不明朗，在事业会计制度中应逐步引入权责发生制。再次，需要扩大政府会计的核算范围。为了全面反映政府的资金活动和考核政府活动的费用与效率，政府会计应增加对国有股权、固定资产等的核算，合理确定政府固定资产的计价原则，建立适当的政府固定资产折旧计提方法，并根据绩效预算管理的要求，采用相关的固定资产费用配比方法。
（二）部门预算改革对行政事业单位会计的影响。首先，部门预算要求反映部门所有的收人和支出，包括了预算资金的全部。因此，反映预算执行情况的预算会计，也应以预算资金为核算对象。比如，基建资金现在是独立的会计核算，改革后也应和其他资金一样一起编入部门预算。即部门预算应当包括基建预算收支在内的所有收支的综合预算。然而，由于基建会计具有一定的特殊性，在事业单位会计制度中应增加相应的会计科目进行核算。细化预算编制到项目，也就是收支要重新适当分类。因此，预算会计的会计科目应重新设计，明细核算应作相应调整。其次，零基预算即预算一切从零开始，各类支出取消“基数加增长”的预算编制方法，按照预算年度所有因素重新测算每一科目和款项的支出需求。因此，采用“零基预算”方法，对预算会计信息提出了更高的要求，预算会计不仅要提供收支方面的全部信息，还要提供资产时点方面的信息，从而对事业单位会计核算提出了新的要求。
（三）政府采购制度的展开对事业单位会计的影响。事业单位的许多采购项目，既有财政预算资金，又有其他资金，这些采购资金，应集中到财政部门，由财政部门统一支付。产生了资金从预算单位向财政部门流动的现象，造成预算单位收支过程中资金流动及实物流动的相互脱节。在政府采购制度下，凡是列入政府集中采购计划的商品和劳务一律由政府采购部门集中组织对外采购，财政部门通过国库直接支付款项。随着我国政府采购规模的逐步扩大，财政总预算会计对大部分财政资金支出数的列报口径将以财政直接向供货商或劳务提供者的拨款数为依据，并且在总预算会计支出类内相应增设核算财政直接拨款的科目。
二、我国事业单位预算会计存在的问题
（一）财务内控制度约束力不足
内部财务预算控制制度不健全是阻碍事业单位发展的绊脚石，例如，部分事业单位内存在公款转私、公款炒股、挪用公款等问题，尽管部分事业单位的财务预算控制制度已经逐步完善，但当发现问题时，已经造成严重的财务损失，想要挽回损失望尘莫及。除此之外，事业单位所制定的财务投资机制，由于严重缺乏对外界环境与相对较复杂的经济业务等内容的预见性，并未真正意识到其对事业单位所造成的风险性，从而导致盲目、错误等投资现象出现，给事业单位造成很大的经济损失或者预算管理停滞不前甚至滞后等。
（二）预算管理机制不够完善
事业单位财务管理的中心环节主要是预算管理。由于事业单位经费预算时所应用的预算编制缺乏全面性，加上支出的范围相对比较小以及参考数据缺乏准备性等。严重致使单位在进行财务资金使用问题上缺乏统筹安排，内部支出表现出严重的盲目性，这也就是我们日常所说的“好刀未能用在刀刃上”。通常情况下，事业单位在进行财务预算实际工作的过程中往往将财务预算作为可任意调整的一个对象，一定程度上，对事业单位内进行财务预算的严肃性与稳定性造成不可估量的损害。除此之外，就是未考核其执行的主要结果，造成预算缺乏约束性。
（三）会计信息体系有待完善
会计体系存在的目的之一就是为使用者提供必要的信息，财务报告作为机构利益相关者了解机构运行情况的重要依据，其真实性与准确性必须要得到有效保证。事业单位的财务报告同样也是为了满足上述要求而存在的，所以，它的设计必须要以满足不同使用者的需求为目的。但是，目前事业单位所提供预算会计报告，还存在着不够全面、不够透明、不够准确的现象，无法满足使用者的需要，必须有针对性的加以改进。
（四）单位预算缺乏规划性
由于受经济发展与财政赤字等多种因素的影响，事业单位在内部财务专项资金分配方面，缺乏科学性与合理性的操作尺度，同时预算编制基数加增长的办法病危的到消除，或者是事业单位内部财务预算进行“切块”式的专项资金分配，造成其预算编制主观性过强，尽管其具有相应的分配基础，但其与实际的需求仍存在差距等，使得事业单位财务资金出现供需不平衡现象等。
三、事业单位预算会计制度思考改革的建议
（一）积极引入权责制发生制
受多种因素的影响，我国财经体制的改革呈现出了多样性与复杂性的特征，而事业单位的财务管理，必须要适应市场经济，这就要求我们必须要对现行的会计制度进行必要的调整与改进。首先，引入权责发生制，这一制度能够全面、准确的反映出事业单位财务方面的运作情况，能够保证会计信息体系的全面性与完整性，进而能够保障会计信息的质量。其次，权责发生制能够反映出事业单位外部与内部资金的流向，令单位的财务管理活动更加清晰、透明，从而减少会计违规行为。 最后，能够准确的反映出单位对资金的使用情况，进而客观、真实的反映出单位每项经济事项的完成状况。
（二）完善会计信息体系
要在对事业单位现行会计报告项目、指标进行改进的基础，增添事业单位整体合并会计报表以及现金流量表等等， 一个完整的会计信息体系必须要包涵以下几个方面：一是能够提供反映事业单位的费用支出的准确信息；二是能够把会计系统与预算、规划、债务管理以及内部审计系统结合；三是能够进行内部审计与外部审计，并且编制相应的审计报告； 四是能够报告出有关政府产出以及政府方针政策推出之后后果的相关信息，以提高事业单位的工作效率。
（三）加强对事业单位预算活动的监督
由于事业单位监管不力所造成事业单位预算会计失真的问题十分普遍。因此，加强对事业单位预算的监督力度十分必要。必须加强对预算活动的监督力度，并控制预算计划编制以及预算的使用的具体情况。另外，事业单位的预算体系主要包括事业单位内全部费用的收入与支出，这样做能够有效地避免预算以外的资金变动现象的出现。一定程度上确保单位资金管理的完整性与规范性；加强政府对事业单位预算情况的监督。对于其资金的收入与支出进行详细的研究与分析。
（四）认真规划事业单位预算目标
根据事业单位的实际发展状况进行规划，对其内部资金进行合理分配，同时制定阶段性发展目标，比如，在定期时间段内必须完成此目标，同时制定相应的奖惩制度。此外，根据单位资金运行实际情况给予科学化核算或者审批等，以确保单位经济业务的规范性与合理性。
参考文献：
近年来，以加强和规范财政治理为中心，我国在财政预算治理制度方面进行了一系列财政管理体制改革，如推行部门预算改革、政府采购制度改革、国库集中支付改革、收支两条线改革、政府收支分类改革等，随着预算会计环境的变化，预算会计不仅要反映和监督预算执行情况，也要反映政府财政运行情况和持续运行能力。为适应改革的需要，财政部又改进了预算会计制度中的部分内容，如对部分事项采用权责发生制，财政授权支付下预算单位在收到用款额度（而不是资金）时确认收入，对于年终预算单位应支未支留存在国库的资金，按照权责发生制的核算原则，财政总预算将其确认为收入。这些改革措施都取得一定的成效，但还不够。目前还没有建立能够全面反映政府经济资源、现时义务和业务活动全貌的政府会计体系。在建立程序规范、管理科学、公开透明的预算管理模式和机制等方面，仍然与改革目标有着一定的差距，还存在着深层次的矛盾和问题。当然，以收付实现制为基础的预算会计制度对于确保政府按规范行政程序运行，防止腐败和浪费这一目标的实现，无疑是合适的。但收付实现制提供的财务信息难以揭示政府的财务状况和财务绩效的完整情况，不仅不利于正确地对政府部门使用公共资源的效率、效果和经济性进行决策和管理，也不利于政府采购和国库集中支付等预算管理活动的落实。因此，积极开展政府会计研究，探讨如何深化预算会计制度改革，加强财政科学化、精细化管理，促进事业资源的合理配置和有效使用具有重要的现实意义。
二、当前存在的突出问题
1、缺乏统一的准则（制度）机构。我国预算会计各组成部分相关制度或准则由不同的机构，例如国库会计由中国人民银行、税收会计由国家税务总局、其他分支由财政部，这使得我国预算会计体系从机构就缺乏统一性。由于目前尚无一套完整的政府会计制度和政府财务报告制度，使得不同公共类型部门的资产分别核算、分别报告，而且报告非常简单。主要表现在：行政事业单位的在建工程依据国有建设单位会计核算，在竣工决算前不列入单位会计账面资产，而无法获取单位完整的资产情况；在行政事业单位决算的资产负债简表中，只是对流动资产、固定资产、无形资产等按大类列示，缺乏明细的分类及对每项资产确认、计量所采用的会计政策的说明。
2、不能全面反映政府负债的真实情况。近年来，政府负债问题显得越来越突出。据央行的统计显示，截至2010年，全国地方政府的负债超过5万亿元，约相当于GDP的16.5%，地方财政收入的174.6%。以收付实现制为基础的预算会计，财政支出只包括以现金支付的部分，对当期已发生但尚未用现金支付的政府及其融资平台债务、融资平台担保等或有负债不能有效真实反映，不利于防范和化解财政风险。
3、核算管理范围窄，核算内容不完整，政府“家底”不清，账实不符情况普遍存在。以收付实现制为基础的预算会计，对一些政府投资形成的股权、产权、政府债权、债务等资产负债项目还没有或没有完全纳入会计核算范围，造成对政府财政能力和财政责任的“家底”不清，不利于防范和化解财政风险。很多公共部门资产没有在行政事业单位账务核算中体现，如交通部门的公路基础设施、行政部门的无形资产、林业部门的资源性资产、文化部门的文化遗产等。在这种模式下，各级公共部门往往只重视资产购置预算，在获得资产后，容易轻视资产的使用和管理。
4、总预算会计与事业单位会计缺乏整合，造成资产运行成本信息缺乏，预算管理与资产管理脱钩。总预算会计只记录拨款阶段的交易、单位会计只记录本单位付款阶段的交易，各自为政，缺乏直接的交流。因此，当财政部门在核定预算时，不掌握部门资产的准确信息，导致信息不对称，无法做到结合资产占用状况来安排各部门的支出预算。造成资产占用较多的部门，不仅不会因此而少安排预算，反而可以多申请运行维修费，甚至可以将一部分资产出租，为本部门牟取私利。更严重的是由于没有强化节约使用资产的观念，对已占用的资产没有成本和费用的概念，导致一些财政资金成为免费的“赠品”和分配不公平，造成资产的浪费和闲置。由于不能准确核算资产净值，资产的使用价值与账面价值缺乏有机衔接，资产管理与财务管理相脱节，难以对资产进行科学有效的配置和处置。
5、事业单位管理体制因素，导致其主观上缺乏资产管理动力。由于事业单位是不以生产经营和创利为目的，它是保障社会发展和进步的社会公益利和服务性机构，追求的是社会效益的最大化。因此，从本质上缺少成本核算和管理的动力。事业单位对财政资金来源的依赖以及财政部门对单位资金管理的粗放模式的制约，事业单位长期不实行经济核算，也缺乏自主发展的动力，预算管理偏重于增收节支的资金管理，对于资金形成的存量资产的管理则无暇顾及，造成各项财务预算管理制度未能得到有效实施。
6、由于以收付实现制为核算基础的预算会计存在局限性和核算范围偏窄等问题，容易造成政府经济决策的失误。收付实现制以收到款项或支付款项的时间作为记账凭据，这样易造成当年要承担的支出无法在当年体现，如，政府债务要支付的利息。反映在财务报告中一方面政府可支配财力数额较大；另一方面需要支付或承担的相关费用却待下年支出，造成财务报告不能真实反映会计信息，不能对或有负债实施有效监控，从而对经济决策和市场运行产生错误导向，表现为政府决策的失误，如重复建设、一味追求规模效应造成资源浪费，不能客观评价政府和行政绩效。
三、深化预算会计制度改革的思考
针对我国预算会计现状和存在的问题，结合我国财政管理的政策取向，笔者认为，深化预算会计制度改革应充分考虑我国预算会计的改革环境，权衡各项改革的轻重缓急，采取以下措施：
1、加强制度设计和制度创新，建立健全法规制度体系。首先，应整合各组成部分会计准则（制度）的机构。可借鉴国际统一做法，建立一个权威性会计组织统一制定和公共部门会计准则或制度。目前，可考虑由财政部会计司组织政府有关人员、会计实务专家等人士，成立政府会计准则委员会，作为我国权威性会计组织；其次，整合各组成部分会计，便于会计信息的对比与汇总。一是整合收入会计与总预算会计，在会计账户设置上使其成为一个统一的会计账户体系；二是合并国库会计与总预算会计；三是合并单位会计与基建会计；四是整合总预算会计与单位预算会计，使总预算会计能够追踪机构层面的交易。
2、适时改革政府预算会计收付实现制，不断探讨权责发生制的应用。积极稳妥地改革政府会计的核算基础，有计划、分步骤、循序渐进地实行修正的权责发生制。修正的权责发生制以收入满足支出的程度来计量财务成果，重点在现金需求和筹资需求上，因而与政府筹集资金以偿付负债的能力相关。借鉴国外大多数国家财政体制改革的经验，我国的预算会计核算基础由收付实现制向权责发生制的转换，应首先对政府债务（包括政府融资平台债务）或隐性债务等会计事项采用权责发生制。当条件成熟时，再由修正的收付实现制逐步扩展为修正的权责发生制，即以权责发生制为主，但对某些会计事项仍可采用收付实现制。
3、制定事业单位预算定额标准和事业资产配置标准，建立健全事业单位预算支出标准体系。事业单位预算支出标准体系是部门预算科学化、精细化管理的基础，包括事业单位的预算定额标准和事业资产的配置标准两大部分。应通过资产清查等基础手段，全面、准确地收集和掌握资产的实物量、价值量及运行状况等信息，根据事业单位履行职能的需要，分类研究和制定科学合理的定额标准、实物费用标准和资产配置标准。
4、建立政府财务报告制度，完整明晰报告资产信息。现行的政府财务报告实际上是预算会计报告，是以预算会计报告为核心的一种报告体系。今后可考虑借鉴吸收《企业财务报告条例》、《企业会计制度》和《会计准则》中科学合理的部分及国外相关会计准则，同时结合财政资金流动的具体特色，着手制定一个统一的、内容能同时涵盖政府各会计系统的政府会计准则或政府会计制度，使其对今后制定的政府会计与财务报告的具体规范具有约束力和指导意义。政府财务报告作为政府财务状况信息的反映载体，在资产信息的披露方面应满足以下要求：一是资产报告的范围要完整。国有基本建设单位的资产信息应在行政事业单位财务报告中统一反映为在建工程；使用权益法核算政府代行国家职能管理的国有资产权益和收益权，以考核国有资产的保值增值情况；合并政府本期所有行政事业单位、公共附属单位、公共企业的财务报表，编制政府合并财务报告，得到一级政府完整的资产“家底”；二是资产价值的列示要明晰。按照资产的分类，在资产负债表中清晰地报告每一类资产的价值，在附注中列示或说明每项资产所采用的计量模式，是否计提折旧，计提折旧的方法以及具体折旧的金额等；三是资产状况的信息要详细。在财务报表附注中应详细说明现金、银行存款情况，资金使用计划及执行情况，对外投资的组成和风险情况，在国有企业中权益保值和增值情况，固定资产的构成和使用情况，基础设施的维护情况，以及自然资源及一些文化遗产等无法计量资产的数量等情况说明。
1.1政府会计改革相关的配套措施亟待完善
首先、“固定资产”的定义不清，不利于加强国有资产的管理。在《行政单位会计制度》和《事业单位会计准则（试行）》[]中分别对行政单位和事业单位的“固定资产”进行了定义，即：“固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。”另外还规定：“单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。”如此看来，行政单位、事业单位的“固定资产”包括房屋、建筑物、各种设备等以及单位价值不满足标准但使用期限在一年以上的各种大批物资。企业会计中对于不满足固定资产标准但是使用期限在一年以上的物资用“低值易耗品”科目进行核算。相比之下，行政事业单位会计制度对“固定资产”的界定有如下不利之处：
①不够固定资产单位价值标准、使用期限在一年以上的物资在大批购入时按照规定应作为“固定资产”予以核算，但若同类物资在平时零星购入时没有规定相应的处理方法。如果也是作为固定资产核算，很显然不符合“固定资产”的确认标准；如果作为当期支出列支，那么在年终清理盘点固定资产时，就难以区分哪些应作为固定资产核算，哪些不应作为固定资产核算。这样的处理，显然不利于对国有资产的核算、管理。
②未规定固定资产应“能够带来经济利益”。这样，容易造成预算单位即使资产已经报废或闲置，仍在“固定资产”项目中列示，从而虚增了预算单位的资产，使得信息使用者难以了解预算单位真实的资产状况。虽然调查问卷中没有涉及到与此相关的问题，但我们在调查过程中了解到，约90%的受访单位存在诸如资产界限不清、价值不符等问题。许多单位有一些闲置不用或者已经接近报废不能用的机器、仪器也挂在账面上，虚增了资产的账面价值，掩盖了资产存量的真实状况。其次、固定资产不提折旧，不利于反映单位资产的真实价值。按照现行《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》的相关规定：行政单位和事业单位在购入固定资产时直接作为当期支出，并且同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。固定资产在使用过程中不计提折旧，“固定资产”科目数值与“固定基金”科目的数值始终相等，固定资产从购置到报废一直按照购入原值反映。另外，对于事业单位来说，每期按照事业收入和经营收入的一定比例计提修购基金，补偿固定资产的价值损耗。调查结果显示，行政单位只有16%计提累计折旧，而事业单位有40%计提累计折旧。即便是在这些少数计提折旧的预算单位中，也很少有按时计提的，而且计提的标准也不一致，做法十分不规范。笔者认为固定资产不计提折旧有如下缺点：（1）难以反映预算单位各项资产的真实价值。对于行政单位和事业单位来说，账面上反映的固定资产价值其实是固定资产的购入价，但是随着资产的使用与消耗，资产实际价值难以在账簿中如实反映，虚增了国有资产的价值，不利于固定资产的报废处置和更新。（2）难以反映预算单位各期真实成本。预算单位的固定资产不计提折旧，会使得行政单位的行政成本和事业单位的运营成本均得不到准确核算，相应低估了每期的成本费用。预算单位成本的不完整、不准确，不利于今后将要进行的行政事业单位绩效考核评价制度的建立和实行，而且会造成个别单位重复购置资产或大量闲置不用的现象，造成财政资金的极大浪费。（3）事业单位“修购基金”的计提不能等同于固定资产折旧。一方面，修购基金的计提依据和比例并不是按照固定资产的实际损耗情况确定的，缺乏计提依据；另一方面，税法规定事业单位在计算缴纳所得税时，固定资产折旧应当在税前予以抵扣，而修购基金却不能扣除，从而导致事业单位应纳税所得额的计算也不够准确。随着行政单位的政府职能和事业单位运营环境、运营方式的变化，要求各预算单位必须加强会计核算和提高财务管理水平，这就要求行政事业单位必须真实、准确地核算、反映各项资产和负债的价值。因此，笔者认为行政事业单位计提累计折旧是非常有必要的。预算单位资金主要来源于各种财政性资金。具体来说，行政单位的资金主要来自于财政部门或上级单位的各类经费拨款。另外，有些行政单位可能会有一些经财政部门核拨的预算外资金收入或经财政部门批准留作单位自用的预算外资金。事业单位相比行政单位来说，资金来源比较复杂。除了各种财政性资金外，事业单位的事业活动或经营活动的各项收入也会形成资金流入，另外还有需要单独报账的专项资金的流入等。除此之外，预算单位也存在着各种形式的负债资金来源，比如政府发行债券、预算单位向银行贷款等。在受访预算单位中，行政单位全部都有来自于财政的拨款，拨款比例均在90%以上，事业单位约有90%有来自于财政的拨款或财政补助收入，比例一般在60%以上，可见，各种财政性资金仍然是行政事业单位目前主要的资金来源。
1.2“对外投资”相关核算规定滞后，操作不规范
我国1998年以前的[]预算会计制度中没有规定“对外投资”核算的相关内容，直到1998年的预算会计制度改革才加入了对“对外投资”核算的相关规定。现行《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则（试行）》中均对事业单位对外投资业务进行了规定，但这些规定仅仅局限于债券投资和以固定资产、材料、无形资产等进行的其他投资的初始成本计价方面的核算，未涉及权益性投资的核算。另外，随着金融、经济的发展，投资理财方式也呈现出多样性、综合性的特点，事业单位“对外投资”的核算规定已经难以适应需求。而在《行政单位会计制度》规定行政单位的对外投资仅仅局限于行政单位“利用财政结余资金购买的国债”，因此通常用“有价证券”科目对所持有的国债投资进行核算。但是一旦行政单位发生了其他形式的投资，就只能增加当期支出，无法作为一项资产予以反映。预算单位这样核算的结果，最终一方面会导致行政事业单位有些“对外投资”业务没有被作为资产予以确认，从而在资产负债表中“资产”项目就相应被低估；另一方面，由于行政单位某些“对外投资”业务被直接列为当期支出，会导致净资产的虚减，进而导致投资管理失控、投资效率低下和国有资产流失等现象。
1.3预算单位债务核算不规范，存在大量隐性负债
在受访单位中，有银行贷款的受访单位占到了受访单位总数的50%，银行贷款比例多在30%—60%。[]。其中，在有银行贷款的37个受访单位中，对于一年期以上银行贷款发生利息的处理，约有56.76%的受访单位在实际支付时记账，约35.14%的受访单位在平时予以计提。单位对于贷款利息的处理大多还是采用收付实现制，这与我国目前预算会计的相关规定也是相符合的。在对债权债务进行核算时，约有54.05%的受访单位采用收付实现制，约33.78%采用权责发生制。这说明预算单位目前对负债核算方面的问题主要表现为核算方法不规范，核算内容不完整等。
1.4不重视成本费用的核算，导致成本居高不下
行政管理费一直居高不下[]。究其原因主要是因为我国行政单位会计制度忽视了行政单位的成本核算及控制，以致我国政府成本长期居高不下，政府规模迅速膨胀，政府工作效率普遍低下。要降低行政成本，一方面要转变政府职能，缩小政府规模，精简政府机构；另一方面，则要提高政府行政管理能力，减少铺张浪费等不必要支出。根据我国现阶段具体国情和行政单位现状，加强成本核算管理，降低行政管理成本，提高行政工作效率，对我国目前建设“廉价政府”也有重要的现实意义。事业单位会计核算中由于通常业务均采用收付实现制基础，只有经营性收支业务采用权责发生制基础，而且成本核算的内容也比较简单，操作不规范，因此，事业单位会计无法提供合理的成本数据，无法为事业单位管理层制定决策提供依据，也无法为上级主管部门实施有效的监管、预算审批等提供依据。
1.5不能严格按照预算进行收支活动，预算约束力难以发挥
通常预算单位的收入支出活动应严格按照经过各级财政部门或上级主管部门批准的预算编制执行，但是目前预算单位中预算的编制与执行脱节的现象比较普遍。有的单位把预算当作申请财政性资金的一种手段，在预算获得批准后，就束之高阁，在实际支出资金时也很少考虑预算的问题，这样，年终难免会造成预算与决算“两张皮”[]的现象。这样做不仅违反《预算法》的有关规定，而且加大了资金支出的随意性，甚至会造成财政性资金的浪费。预算约束力有待加强。在受访预算单位中，约80%的受访单位年度收入规模和年度支出规模变动幅度不大，约77.03%的受访预算单位建立了“年度预算收支管理制度”，但是仅有不到50%的单位能够严格执行这一制度，可见在许多预算单位中预算编制、执行的严肃性还有待提高。
1.6财务报表组成不完整，能够提供的会计信息有限
目前我国对预算单位财务报告的具体规定如下：《行政单位会计制度》中规定行政单位会计报表应包括“资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书”；《事业单位会计准则（试行）》中规定事业单位会计报表应包括“资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书”等。另外，行政单位和事业单位的主管单位或上级单位均应根据各级财政部门的要求依据本单位的会计报表和所属单位经审核的会计报表编制汇总会计报表，然后逐级汇总上报。
二、我国预算单位会计制度改革对策分析
2.1加强政府会计改革相关的配套措施
目前那些引入权责发生制政府会计并取得成功的，大多是市场经济比较成熟的国家，预算管理理念与监督体系[]相对比较健全，公共管理已经解决了合规性的问题，财政管理正处于向追求绩效转变的阶段。与这些国家相比，我国的政府会计改革还有很长的一段路要走。政府会计改革是一项综合性的巨大工程，因此，在改革过程中，只有不同程度、从不同方面采取一些相应的配套改革措施，才能够保证政府会计改革的顺利进行。修订或完善相关的法律法规，明确规定政府会计主体范围。完善的法律法规体系将会为政府会计和预算向权责发生制转换奠定基础，将会保证政府会计与预算改革的顺利实施。目前，我国的法律环境与实施权责发生制政府会计的要求还有较大差距。例如，事业单位是我国的一种特殊组织形式，事业单位种类繁多、性质复杂，尤其是近年来事业单位的改制、改革，使得许多事业单位的运营方式、资金来源等均发生了巨大变化，逐步走向了市场或实行了企业化管理，但是相关法律法规对事业单位的概念、性质、功能定位等并没有及时做出修订、更改。因而如何确定哪些事业单位应纳入政府会计管理范围就成了我国界定政府会计准则适用范围所面临的难点之一。因此，必须加快法律法规建设的步伐，适时修订或颁布有关法律法规，为政府会计改革提供制度平台。
2.2明确政府会计目标，突出公共受托责任
政府会计目标是指在特定的会计环境中，政府部门、公众等会计信息使用者通过会计活动所希望得到的结果，是现代会计理论研究及实践活动的逻辑起点。当前，我国政府会计正在进行重新构建理论框架、制定会计准则或制度的全方位、深层次的改革，政府会计目标的定位问题必然成为理论研究的重点。通常认为，政府会计目标应具备三个层次的内容：一是会计信息使用者；二是会计信息的内容；三是会计信息的作用或目的。只有明确了这三方面的内容，才能够给政府会计目标做出明确定位，从而以此为指导，更好地设计政府会计概念框架，建立政府会计规范体系。
2.3重新整合预算会计体系，明确政府会计主体构成
2.3.1行政单位会计应纳入新型政府会计体系
建立廉洁、勤政、透明、高效的政府离不开规范、有效的政府会计的核算和监督,政府会计工作在财政政策的制定和执行中起着关键的作用,处于现代政府的中心,有效的政府会计是廉洁和高效率的政府管理和控制的基础,中外理论界和政界普遍认为构建健全而透明的、有效界定受托治理责任的新型政府会计是良好的公共治理的基石。因此，新型政府会计体系应该能够通过对政府的相关决策及运用资源的情况完整、客观地加以计量、记录和报告，形成系统、有用的政府会计信息及政府财务报告，从而对政府机构和官员进行客观有效的激励与约束，同时能够督促政府机构和官员在行使受托治理行为时的选择决策符合公众利益。应将行政单位会计与财政总预算会计进行合并共同组成政府会计，这样有助于将各级政府确立为会计主体，将“公共受托责任”的理念引入政府会计信息系统，完善政府会计核算以及政府财务报告制度，提供更完整、全面、透明的政府会计信息。
2.3.2纳入预算管理的国有事业单位会计应纳入政府会计体系
事业单位是我国特有的组织形式，具有数量大、类型多、情况复杂等特点。事业单位会计核算有其特别之处，在会计科目设置、会计报表体系、会计核算基础等方面均与行政单位会计和财政总预算会计不同。对于事业单位是否应该纳入政府会计体系的问题目前仍存在争议主要有三种观点：（1）主张全部纳入；（2）国有事业单位与民间非营利组织一起“另立炉灶”；（3）重新划定，分不同情况分别纳入政府会计体系和非营利组织会计体系。具体又分几种情况：（1）具有行政管理职能的国有事业单位必须纳入政府会计体系。我国政府的主要职能有两个，一是宏观调控市场，二是推动社会进步和发展社会文化事业，而后者必须依靠各个主管部门及其所属单位来完成。我国政府在机构设置时，职责界定上有交叉。各级政府直属的许多主管部门，既是行政管理部门，也是事业管理部门。有些主管部门下设若干行政单位，有的还设有事业单位。而有些事业单位则被授权行使政府的行政管理职能，如证监会、保监会、银监会等。另外很多事业单位既有提供公益服务的职能，也有一定的政府行政管理职能，如海关所属的检疫单位等。这些事业单位应该而且是必须纳入政府会计体系的。（2）不具有行政管理职能但纳入政府预算的国有事业单位。一些国有事业单位虽然不具有行政管理职能，但对政府的财政依赖程度很大，而且国有事业单位的各项支出在政府支出中所占的比例也很大。许多国有事业单位的固定资产均由历年的财政支出形成，若把国有事业单位从政府会计体系中分离出去，势必造成政府收支预算和决算的不完整。另外，许多国有事业单位的收支均纳入了部门预算管理，今后还将逐步实行国库集中收付，若将国有事业单位分离出去，势必对继续实行和深化部门预算改革及财政国库制度改革造成障碍。因此，笔者认为，只要是纳入政府预算管理的国有事业单位，均应纳入政府会计体系进行会计核算和报告。
2.4制定统一的政府会计规范体系
2.4.1我国政府会计规范模式的确定
目前，我国预算会计逐步向政府会计转化的改革势在必行，制定统一的政府会计准则也是大势所趋。但在制定政府会计准则之前，首先需要讨论的就是我国政府会计规范体系应采用的模式问题。
我国财政部于2001年了《企业会计制度》，又于2006年出台了包括1项基本准则和38项具体准则的《企业会计准则》。这说明具体准则和会计制度并行是我国会计规范体系的一个重要特征。借鉴我国企业会计规范体系的制定经验，笔者认为我国政府会计规范体系也应采取“准则+制度”的模式，一方面制定统一的《政府会计准则》，同时制定《政府单位会计制度》，形成以会计准则和会计制度为核心的政府会计规范体系。
2.4.2关于制定《政府会计准则》的建议
我国在今后的政府会计改革过程中，应尽快建立起统一的《政府会计准则》，从会计要素和业务的角度出发，对各个会计要素及各项具体业务的确认、计量和报告做出统一规范[]。我国的《政府会计准则》应适用于中央和地方各级政府部门及单位，应该打破以前以行政单位或事业单位为主体独立或相对独立设计准则体系的模式，建立以业务为主体的具体准则，并进而形成以基本准则为统领，下设若干具体准则的框架形式。基本准则的制定可以仿照《企业会计准则》及《事业单位会计准则（试行）》，分为总则、一般原则、资产、负债、净资产、收入、支出、会计报表、附则等，主要对会计要素和一般原则等做出规定。具体准则的结构可作如下设计：
（1）一般业务准则：主要对会计要素的确认与计量、信息的披露等作出具体规定，包括各项主要资产的会计准则、负债会计准则、净资产会计准则、各项主要收入会计准则、各项主要支出会计准则等。会计要素的界定能为各会计主体通用，这些会计主体也有可能是基金会计主体，如普通基金、国有资产投资基金等。但一般业务准则的项目决不仅限于会计要素本身的界定，还应包括要素中某些具体业务的处理准则，比如，固定资产准则、捐赠业务准则等，而且可以随着形势的变化、新业务的出现等不断进行完善。另外，在有关收入和支出的会计准则中，还需要考虑预算收入、预算支出与财务报告中要求的收入、支出界定的差异。
（2）特殊业务准则：主要针对特殊行业和特殊业务的会计处理做出了具体规定，包括预算业务调整准则、执收业务准则、业务准则、成本核算业务准则等。其中，预算业务调整是协调预算执行情况报告与政府财务报告的重要会计业务，它提供政府会计中对预算执行情况的记录和对政府财务状况的记录之间差异的协调和解决方案；执收业务是指目前中国人民银行和部分商业银行的国库业务、税收征管部门的税收征管业务等；业务主要指的是与各政府和公立事业单位社保基金、医疗基金、住房公积金等相关的业务；成本核算业务主要是指某些国有事业单位需要进行的账内或账外的成本核算业务。
（3）报告准则：主要对报表反映的内容、格式和项目的排列等作出规定，包括预算执行情况报告准则、财务报告准则及具体会计报表准则，如资产负债表准则、运营表准则、联立及合并报表准则等。具体准则可以根据形势的变化、新业务的出现等不断进行完善。
2.4.3关于制定《政府单位会计制度》的建议
我国政府会计还应制定统一的《政府单位会计制度》，从会计主体和报告主体的角度出发，对单位全部业务的会计记录和报告编制等做出具体规定。目前我国执行的《财政总预算会计制度》[]、《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》，三者处于平行地位。这种“三足鼎立”、各自独立分离的预算会计制度规范体系与我国传统的财政管理体制有关。以前，财政资金的运用实际经历了财政资金入库、拨款阶段和财政资金在各个行政事业单位具体耗用阶段。为核算这两个阶段中财政资金的运动相应形成了财政总预算会计和行政事业单位会计，它们各自具有独立的会计要素和核算范围。但随着部门预算的实施打破了预算内外资金的划分，而国库集中收付和政府集中采购的实施又将行政事业单位中财政资金的使用和财政总预算资金的拨款阶段合二为一，财政资金运动逐渐由两阶段运动转为统一循环。因此，可以将《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》及《事业单位会计制度》合并制定《政府单位会计制度》，根据具体业务以及财政资金的运用对政府部门和单位的会计业务和报告编制做出具体规定。
2.5适度引入权责发生制
国际货币基金组织(IMF)在其一份研究报告中指出，“采用权责发生制会计应当被视为广泛的预算体系改革的有机组成部分”，“执行以权责发生制为基础的政府会计体系，可能是保证公共部门管理全面转轨的惟一一条值得走的路径。”西方国家近年来相继对政府会计的核算基础进行了改革，其中尤以澳大利亚和新西兰改革最彻底，取得了较好的效果。但不可否认的是，在那些实行完全权责发生制的国家中，也不可避免的出现了改革成本高昂、影响信息需求以及审计机构不予认同等诸多问题。目前，我国预算单位会计核算基础以收付实现制为主，政府和行政单位采取完全的收付实现制，而国有事业单位也是以收付实现制为主，同时对经营性收支业务允许采取权责发生制核算基础。研究表明我国目前政府会计核算、报告中存在的若干问题大多与实行收付实现制有关系，我国政府会计需要引入权责发生制。
2.6建立政府财务报告制度
财务报告是会计工作对会计数据经搜集、整理、加工而形成的最终成果，是会计主体向各利益相关者提供财务信息的基本文件。而政府财务报告是政府会计信息的载体，也是披露政府会计综合信息的一种规范化方式。在我国预算会计制度的相关规定下，我国目前实际上只有预算会计报告，而没有真正意义上的政府财务报告。而我国现行的预算会计报告无法提供政府部门财务状况、资金使用情况以及政府受托责任履行情况等方面的财务信息，无法满足公共管理的需要，因此必须进行根本性的改革，建立一个能够全面完整的反映政府财务收支活动情况、财务状况、公共资金使用情况及政府履行受托责任情况的综合性会计报告。在我国今后的政府会计改革进程中，应围绕政府财务报告这一核心内容，着手研究建立更加全面的政府财务报告制度，增加政府活动的透明度。
