时间：2023-08-18 17:16:07
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇审计分析方法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
0引言
项目审计作为工程建设的主要内容，不仅直接影响着工程质量，而且关系到建设单位的经济效益，所以每个工程项目无论规模大小都需要进行审计，这是有效控制工程项目成本，实现建设公司经济效益最大化的根本途径。对石油项目而言，其工程规模大、周期长，项目审计工作尤为重要。因此，探讨工程项目审计分析中存在的问题及对策，对保障石油工程项目的施工质量，提高建设单位经济效益有着积极的意义。
1工程项目审计分析的现状
1.1审计体系不完善
我国工程项目审计分析主要采取工程项目完成后集中审计的方式，过分注重财务审计，而没有对工程项目进行审计，使得工程项目监督力度较小，对工程效益的影响也微乎其微。同时，很多工程项目没有进行系统的审计分析，使得建设单位和施工单位之间的交接工作迟迟无法完成，最终导致工程项目处于试运营状态或者运营的经济效益和预期相差较大。
1.2评价标准不统一
工程项目的审计分析需要有统一的评价标准，但是我国审计分析的评价标准却存在严重缺陷。例如工程项目评价调研的程序由工程单位完成，没有按照国家规定要求进行；工程建设及运营阶段没有对项目计划完成情况、资金到位情况和工程建设实际成本等进行定量评价，使得审计分析中出现漏项等情况；审计评价的标准不同，有的单位按照效果进行评价，有的按照效率进行评价，有的按照经济性进行评价，使得审计结果不统一。
2工程项目审计分析问题的对策
2.1完善审计分析体系
完善的审计分析体系是审计人员开展审计工作的重要参照依据，并且可以发挥审计分析工作对石油工程的监督作用，降低石油工程的浪费情况。审计分析不仅仅是石油工程的财务结果进行审计，而且需要对石油工程项目过程进行审计，并通过前期的铺垫工作，缩短审计分析工作的时间，使其不会影响石油工程的正常运行。审计分析工作中需要规范完善的内容比较多，例如在审计机构的内部管理方面，需要制定质量控制的准则对审计机构进行规范，提高审计分析的质量，降低审计分析的风险；在审计内容方面，需要制定审计准则、实施公告、规范办法和规范指南等，要求审计人员遵照执行，保证审计分析后的各个事项不存在重大舞弊与错误行为等。
2.2统一审计评价标准
石油工程项目的类型比较多，每个类型需要有相应的审计分析校准，管理部门需要依据工程项目特点，明确工程审计分析的评价标准，便于审计人员依据标准进行审计，降低误差出现的概率，使石油工程项目建设在监督管理中进行。同时，由于不同审计主体在法律地位、职责权限、审计内容和审计职能和机构独立性等方面各需相同，所以其适用的审计规范也不相同。从被审计单位所有制形式分析，国有企业、集体企业和股份有限公司等遵循的法律法规和会计制度各不相同，其审计要求也不同，适用的审计规范也不一样。例如国有企业审计工作在《国有企业会计报表注册会计师审计暂行办法》中有明确规定；上市公司则需要各种专门审计规范等。
2.3健全审计分析方法
审计分析方法关系到审计结果的准确性与可靠性，所以在工程项目审计中需要依据工程项目特点和要求，选择合适的审计分析方法。审计分析方法主要有：①审查复核法。审计人员依靠专业技术和审计经验，对被审计单位提供和收集的各种资料进行审查，如在核实会计记录真实性、合法性、一致性和完整性等基础上，合理进行腿短、计算和验证，然后经过理性分析及复核给出有证明力与说服力的审计结论。②对比分析法。该方法是根据已有资料，例如国家标准、政府政策法规、审计机关提供标准、其他国家标准及经验和审计人员判断标准等，与相似或者相同工程数据指标进行分析比对。对比分析法适用于整体工程造价的审计分析，可以在很短的时间内即可明确重点审计方向，并且工程指标分类越详细，对照比对分析可靠性越高。③模糊综合评价法。该方法是逐一列出可能影响到工程经济效益的各个因素，然后依据影响的高低，将其划分为好、较好、中、较差和差等不同级别，然后计算出项目的综合评价值，确定其在经济效益中的具置。
3工程项目审计分析中的注意事项
3.1注重审计工作在项目前期的深入
审计人员需要提前介入到工程招投标中。审计人员需要认真审查招标文件，避免其出现招标范围模糊或者文件内容不完善的情况，保证招标文件的完整性与严密性。同时，审计人员需要严格审核标底，确保其价格的合理性与准确性，使甲乙双方签订合同中约定承包内容更具体，为工程施工过程中出现设计变更或者材料价格调整等提供给参考依据。此外，审计人员需要审查合同的完整性与严密性，对合同中的与工程造价有关的各项条款进行把关，尤其是材料价格、计价方式、收费依据和索赔处理等均需要进行明确规定，避免甲乙双方因为合同细节理解不同而出现矛盾。审计人员在对合同条款进行审查时，需要依据不同工程类别，做好专用条款与补充条款的严密约定工作，防止出现阴阳合同，使得国家与集体利益受到损失。
3.2保证送审资料的真实性与完整性
对每个送审的项目，审计部门都要让施工单位将结算资料进行分类装订，然后经过管理部门的审查合格后才能进行报审。分类装订成册的结算资料内容要真实完整，不能存在补签资料的情况，这样不但可以使甲乙双方重视结算资料的整理工作，保证整理及时、资料完整，而且可以避免出现证据造假的情况。同时，建立高效协调的审计标准与造价信息的网络系统，有利于行业信息资源共享，以及实现工程造价工作的动态管理，并且送审资料的真实性与完整性也有助于对工程项目前期与实施过程中的管理工作进行监督，确保项目管理合理规范。
3.3提高审计人员的综合素质
首先，审计部门需要重视对审计人员新知识与新技术的培训，帮助审计人员积累工作经验，完善审计人员的知识结构，提高其业务水平。其次，审计部门定期组织审计人员学习法律法规，掌握工程索赔知识，鼓励审计人员参加注册造价师的考试，这样既有利于审计人员的发展，也可以为其胜任工程审计分析工作打下良好的基础。最后，审计部门需要提高审计人员的职业素养，制定道德准则明确审计人员对送审单位、社会和同行业者的责任，保证审计人员在工作中恪尽职守，不会存在违法违规行为。
4结束语
总之，工程项目审计分析在提高工程经济效益中发挥着重要的作用，只有重视工程审计工作中存在的问题，采取完善审计分析体系、统一审计评价标准和健全审计分析方法等各项措施，做好审计人员的培训工作，才能真正提高审计分析工作的水平，促进国家经济建设的发展。
参考文献
[1]佟煊,李强,何光滔.如何提高工程项目的审计分析中的工程经济效益[J].商,2015,46:166.
[2]张逸飞,刘陈冰.工程经济效益审计分析[J].合作经济与科技,2011,09:114-115.
[3]罗雁文.做好工程项目审计工作提高工程经济效益[J].四川建筑,2011,03:229-231.
【关键词】三维思考；审计分析；效益；发展
一个优秀的审计员应该具有较强审计专职理论知识、实际操作技能和严谨的职业道德水准。然而，随着市场经济的深入发展和现代企业制度的不断完善，对优秀的审计人员特别是内部审计人员的要求不断提高。内部审计人员不仅应掌握财税知识和本专业知识，还应了解相关的法律、法规及企业管理、人力资源管理等多方面的知识，并有机地与审计业务相结合，这样才能真正发挥内部审计的服务职能，才能促进企业内部管理的改善。这就要求内部审计人员有较强的“三维思考”能力，并运用“三维思考”去分析问题，解决问题。
何谓“三维思考”？简单地讲，就是立体思维，换位思考，是从不同的角度对审计过程和审计结果进行分析，就是用自身了解掌握的相关专业知识对企业管理全过程实施审计、分析、评价。内部审计人员必须从经营者、管理者和国家、企业等多角度去分析和思考。以发挥内部审计工作的监督、服务职能。
“三维思考”可以是横向比较思考，也可以是纵向比较思考，更应当是发展性地思考。“三维思考”不仅要对企业的效益性指标进行分析，同时还应当对企业的发展性指标进行分析。
现就企业内部审计人员如何运用“三维思考”进行审计分析谈点个人的浅见。
一、内部审计人员三维思考的必要性
我们通常开展的财务收支审计、经济责任审计和会计信息质量审计已不能满足企业发展的需要和社会进步的需要，内部审计人员必须以发展的眼光实施审计，运用“三维思考”的方法进行审计分析，为经营者、管理者的决策提交真实有效的信息。
企业以稳定为前提，以盈利为目的，以发展为目标。三十多年的改革开放，一些企业不能适应市场经济的飞速发展，出现了“关、停、并、转”的现象，使一些员工下岗歇业，增加了社会的不稳定因素。究其原因，主要是这些企业没有认真研究、领会国家改革开放的政策，没有及时研究国家的产业政策和多种经济成分并存的市场经济体制，一味地求稳，不求变，导致企业被社会淘汰，产品被市场淘汰，主要表现为这些企业的产品技术含量低，不能满足新市场的要求，产业工人素质较低不能适应现代企业发展的步伐等。进一步深层次地分析，是这些企业的职能部门没有发挥职能作用：即没有人去研究国家的产业政策，没有人对产品的市场进行可行性研究，没有人研究、开发、储备新项目，没有人向企业决策者、经营者、管理者提交关于企业发展的研究报告等等。
内部审计部门作为企业的职能管理部门，只是对企业内部财务收支的合规性、合法性进行审计，只是对经济责任和会计信息质量进行审计，只是对企业经营成果的真实性进行审计，而没有对企业产业的效益性和各环节的效益性及企业的发展前景进行审计分析。
总之，简单、陈旧的审计方法和工作理念禁锢了内部审计人员的思想，束缚了内部审计人员分析思路，导致审计分析没有从多角度、多方位展开，不能给决策者、经营者、管理者提供科学的、发展性的审计分析报告。因此，提高审计人员的三维思考能力是非常必要的。
二、如何提高内部审计人员“三维思考”的能力
内部审计人员作为企业经营活动全过程的监督者，有义务对企业经营管理诸环节运用“三维思考”的方法进行审计分析。
首先，在掌握先进的审计理念和操作技能的基础上，广泛涉猎与企业健康、稳步发展有关的知识，并适时地与审计分析有机结合，不断提升审计分析的质量和深度。如法律法规知识、企业管理知识、人力资源管理知识、市场经济知识等与审计过程和审计分析有机结合，有助于拓宽内部审计人员的工作思路和分析范围，有助于提高审计分析的质量和深度。
其次，深入了解企业的组织管理结构和安全生产业务流程诸环节，分析各职能部门是否充分发挥职能，是否存在不需要的机构和冗岗、冗员，是否有应设而未设立的机构。通过分析组织机构设立的科学性和诸环节的健全有效性，提高内部审计人员“三维思考”的能力。
最后，通过开展企业内部绩效审计和内部控制制度审计提高“三维思考”的能力。绩效审计应针对企业生产业务诸环节的效果性及企业的创收能力、盈利能力和发展能力进行审计分析，同时结合国家的产业政策和市场大环境展开分析，不断拓宽分析范围；通过对企业内部控制制度的健全性和有效性展开审计分析，达到内部审计人员“三维思考”能力的提高。
三、内部审计人员“三维思考”的运用
（一）重视对企业组织机构设置的分析思考
企业组织机构的设置是否科学、合理，关系到企业的生存与发展，关系到企业经济运行质量的高低，关系到企业的发展是否强劲。
对组织机构的分析，主要包括各职能部门是否充分发挥作用，各职能部门设置的时效性如何；产业结构是否合理，是否有较强的发展空间；生产业务各流程、各环节是否达到最佳的经济效益和社会效果；企业内部岗位的设置是否合理，是否实现了“人尽其才”等。通过分析向管理层提交行之有效的分析报告，促使企业的机构设置、岗位设置更趋科学、合理、有效。减少企业的冗岗、冗员，充分发挥各职能部门、各岗位、各流程环节的潜能。
（二）重视对企业经济效益和社会效果的分析
每个企业都力求在空间上做大，时间上做久。为此，企业会根据国家的相关政策和自身的特点制定年度奋斗目标、短期发展规划和长远发展规划。审计部门应据此确定年度审计重点和中长期审计目标和方向。按照发展规划和项目建设情况开展预算事项的事前审计、事中跟踪、事后分析，并及时向规划部门和管理层提供分析报告，协助完善企业发展规划，促进企业健康发展。
内部审计人员在开展日常审计时，应围绕企业的发展规划对企业的生产业务流程（物流管理过程、产品生产过程、产品销售过程）进行审计分析。按绩效审计的要求对原材料的采购环节、仓储管理环节、产品生产环节（原材料消耗环节）、产成品入库环节和销售环节的效益性进行审计分析。原材料的采购是否依据产品产量的需求，产量目标的制定是否符合买方市场的需求，采购过程是否合法、合规，原材料的质量、价格是否执行国家、企业的相关规定；仓储管理是否符合要求，有无超储、积压、变质、毁损现象；产品的生产是否按销售市场的需求组织实施，原材料的消耗有无浪费、丢失、毁损现象；产成品的成本核算过程是否真实，残次品率是否在企业规定的标准之内；产品的销售渠道是否畅通，销售价格的确定是否科学合理，是否与市场现行价格一致，有无以次充好影响企业形象和市场份额的现象；企业内部的资金流通是否畅通，是否有挤占流动资金影响企业资金周转速度的现象等。
审计人员将各环节的效益进行横向、纵向及发展性思考分析，为管理层决策提供参考依据，完善企业流程的管理。
（三）重视对企业内部控制制度的分析思考
企业内部控制制度有着丰富的内涵，内部控制制度不在多，而在精、在实用、在执行力强。企业围绕其业务流程诸环节和设置的职能部门，为确保企业利益最大化，资产的完整和增值及企业的发展和进步，依据国家的相关政策制定的一整套管理办法和制度、措施就是企业的内部控制制度。
内部审计人员在了解了企业的生产流程和管理环节后，应对各职能部门的内部控制制度和各流程环节的内部控制制度的合规性、合理性、有效性进行审计分析。主要针对组织机构控制、预算控制、财产保全控制、材料采购控制、生产过程管理控制、销售过程管理控制、市场管理控制、项目开发储备管理控制、人才引进机制的管理控制等进行效果分析，检查有无缺漏、繁琐等现象，促进内部控制制度的完善和发展。
审计人员采用调查法、流程图法等对内部控制制度适用性进行审计分析，对分析结果进行符合性测试，并将分析结果付诸实施。
（四）重视对企业发展的思考
企业力求在空间上做大，时间上做久，就必须有职能部门在为企业的生存、发展、壮大出谋划策：有人研究国家的产业政策、经济政策和其他的相关政策；有人研究规划企业的发展、未来；有人研究如何开拓市场，扩大市场份额；有人研究新项目的筛选和储备等等。内部审计人员应运用自己掌握的知识协助各职能部门开展各项研究，并将研究结果有机地与审计分析相结合。
在企业内部绩效考核时，运用审计手段对企业制定的发展性指标进行考核。发展性指标集中表现在新项目研发储备、市场开拓能力、人才引进机制等。审计人员必须以发展的眼光，从管理者的角度对发展性指标进行审计分析，为经营者、管理者提供可靠、有效的决策依据。
（五）重视各环节、各职能部门团结协作、促进发展的思考
【关键词】商业银行存款业务审计分析工作效率数据库技术应用
存款业务作为商业银行运营发展的一项重要负债业务，同时也是商业银行运营发展需要资金的重要来源，是商业银行与其他的商业机构实现性质区分的重要标志，对于银行业务扩展以及生存、运营、发展等，都有着非常重要的作用和影响。近年来，随着信息化技术的不断发展提升以及在商业银行运营发展和业务开展中的应用实现，不仅推动了银行存款审计软件和信息技术的推广应用，使银行的存款业务的信息化水平越来越高，同时，也促进了银行审计工作规模与范围的扩大，对于审计分析的工作要求也越来越高。在这种环境条件下，为了促进审计工作的顺利开展，保证审计工作质量和效率，进行审计分析工作手段以及方法的改革创新，其必要性与作用意义也越来越突出，数据库技术就是在这种情况在审计工作中应用实现的。
一、数据库技术及其相关理论分析
在计算机信息技术领域，数据库技术主要是以数据资源的有效管理与存取应用为目的而实现的一种技术手段，因此，数据库技术实际上是以数据存储管理以及使用方法为主要研究对象。根据数据库技术这一目的和研究对象，在实际应用中，数据库技术主要包括根据相关需求所建立的指定结构数据库以及能够实现数据的统一组织与管理、进行数据库相应结构系统设计中具有数据添加以及修改、删除、分析、报表、打印等功能，最后还能够通过数据库的管理系统实现数据的分析处理等。近年来，随着计算机信息技术的不断发展，数据库技术在与计算机网络技术相互的渗透应用基础上，其发展进步的速度也越来越快。此外，数据库技术作为信息系统的核心技术，在实际中的应用范围十分广泛，不仅在实际生产与生活领域中能够进行应用实现，并且科研、设计以及情报检索等领域中都有一定的应用。
二、商业银行存款业务审计分析中数据库技术的应用分析
1、商业银行存款业务审计分析中数据库技术应用必要性和可行性分析
在进行银行存款业务审计开展中，主要是针对被审计单位存款业务行为相关的电子数据以及信息开展审计工作，以实现银行存款业务行为的审计管理。结合当前商业银行存款业务审计工作开展的实际情况，在进行银行存款业务以及行为的数据信息审计处理中，主要有通过数据库管理系统以及通过审计软件等方式，实现银行存款业务数据信息的审计分析，但是在实际应用中上述方式在进行隐性审计以及审计工作经验应用、知识资源共享等方面存在着较为突出的局限性，因此，进行数据库技术的应用，以借助数据库技术进行数据信息分析处理的作用优势，实现银行存款业务审计分析具有较为突出的必要性。
其次，数据库技术在进行数据信息的分析研究中，只要分析数据能够满足清晰的进行问题定义、存在有潜在的有意义数据和包含有隐藏知识、数据处理成本费用低等条件，就能够通过数据库技术进行数据信息的分析处理。对于商业银行存款业务来讲，其审计分析中主要以银行存款业务行为的相关数据分析和处理为主，而银行存款业务数据信息能够满足上述数据库技术研究分析的条件要求，因此具有分析应用可行性。
2、商业银行存款业务审计分析中数据库技术的应用
数据库技术在银行存款业务审计分析中的应用，主要体现在通过数据库技术的应用进行银行存款业务审计数据的采集以及预处理、审计分析等方面。其中，数据库技术在进行银行存款业务审计数据采集中，主要通过对于数据库工具以及备份或者是恢复功能的应用，再或者通过与数据库ODBC接口进行连接等方式，进行银行存款业务审计数据的采集，以进行审计分析开展。其次，在对于银行存款业务审计数据的预处理中，数据库技术中包含的一般审计软件以及数据库产品等，都能够实现审计数据的预处理。需要注意的是，在进行审计数据预处理中，主要结合数据预处理的主要内容要求进行数据处理，以便于审计工作的开展。最后，在进行银行存款业务的审计分析中，结合银行存款业务的主要类型，在进行对公存款业务的审计分析中，数据库技术能够实现银行账户开设的合理性、规范性以及对于活期存款账户的异常变动、现金管理与定期存款风险等进行审计分析，以促进银行存款业务的开展。而在进行个人存款业务的审计分析中，除上述对公存款业务审计分析内容外，还能够实现存款利息支出风险以及存款业务新品种风险的审计分析。
三、结束语
总之，数据库技术的应用能够提高银行存款业务审计分析工作效率，促进银行的运营发展与生存管理提升和进步，具有积极作用和价值意义，值得予以关注和重视。
参考文献
一、绩效审计发展的背景、概念及其内容
（一）绩效审计发展的背景
1、西方国家绩效审计发展的背景。西方国家绩效审计的发展可追溯到19世纪初期。之后，随着西方国家对经济生活干预的加强，涉及国家基本建设、交通运输、居民的生活医疗保障、自然资源的开发和利用等方面的政府支出数额剧增；同时，随着公众民主意识的增强，社会公众对政府资金支出的经济性、效率性和效果性日益关注，从而由专业审计人员实施绩效审计，对公共受托经济责任的履行情况进行评价就成为必然，政府绩效审计便应运而生。
2、我国绩效审计发展的背景。我国对绩效审计的研究始于20世纪八十年代，是随着内部审计研究的发展而发展起来的，早期主要集中在对绩效审计必要性、内涵、基本理论等方面的研究。我国企业绩效评价的建立基本上是由政府推动和制定的。在计划经济时代，政府为了约束企业的经济行为，给企业的经济运行划定一个运行轨迹，使企业的经济运行完全服从于国家计划，因此建立了一整套的评价指标体系和评价方法。近20年来，这种状况基本上没有什么变化。在实行由计划经济体制向市场经济体制转变以后，企业作为市场主体的地位虽然逐步得到承认，但是对企业进行严格考核，作为升降奖惩依据的基本观念仍没有太多的改变。
（二）绩效审计的概念及其内容。国内外学者有关绩效审计概念的提法有十几种。据文献检索，国外学者提出过业务审计、业绩或绩效审计、管理业绩审计、货币价值审计、综合审计、效率审计、效果性审计、制度审计、经营审计、3E审计等，国内学者提出过管理效益审计、经营管理审计、社会效益审计、经济审计、经济责任审计等。笔者认为，绩效审计是指专门的审计机构接受财产所有者的授权或委托，依照我国相关法律法规的规定以及选定的标准，对被审计单位经济活动的经济性、效率性、效果性进行审核检查，并做出独立、客观、系统地评价，以促进改善经营管理和提高经济效益的一种独立性经济监督活动。
二、企业绩效审计传统模式下存在的缺陷
在现代市场竞争环境下，各种不确定因素对企业前景有着众多的影响，仅仅对一些财务指标进行审计，难以评价企业经营管理工作的经济性与效率性，以及效果性，难以满足企业经营管理的需要。传统的企业绩效审计标准模式存在以下缺陷：
（一）传统的企业绩效审计模式是一种面向过去的审计。传统的企业绩效审计是一种基于对过去经营数据的审计，只能获取滞后效应，不能及时具体地捕捉到最近乃至更近的一个会计期间企业管理层行为给企业创造了多少价值或者对企业价值增值有什么破坏性影响。
（二）传统的企业绩效审计模式是一种片面追求财务指标的审计。传统的企业绩效审计以财务指标为主，而许多对企业经营管理有着重要影响的非财务因素根本没有涉及，而且难以进入会计报表进行可靠的财务评估。这些难以进入会计报表的非财务因素（人力资源、技术创新、客户、研究与发展、质量、流程）对企业的诊断和考评更为重要，这正是传统绩效审计的重要缺陷。而一味采取财务指标审计方法，会造成企业管理层过分重视取得和维护短期财务成果，急功近利，在短期业绩方面投资过多，而在长期价值创造方面的必要投资过少。
三、企业发展战略绩效审计标准模式：EVA和平衡计分卡的结合
基于传统绩效评价方法的自身缺陷，本文提出建立一个EVA与平衡计分卡相结合的绩效审计标准体系，该体系既实现了财务指标与非财务指标的有机结合，体现出企业的长期可持续发展能力，又使绩效评价指标体系始终以企业真实价值为导向。
新的评价系统共设两个层次的指标。第一层次是EVA综合指标，第二层次是平衡计分卡四个方面的分析指标。对于整个分析系统，首先设置一个处于首要地位的单一指标EVA来评价企业的业绩。平衡计分卡作为第二层次指标，首先计算综合得分，用以进一步评价第一层次指标的结果；然后建立平衡计分卡分析框架，具体说明各个方面的绩效状况。
（一）第一层次：EVA
1、EVA的概念及其核心思想。EVA是经济增加值的英文缩写，是企业税后净经营利润扣除经营资本成本后的余额，是被经济学家长期称之为“剩余收入”或者“经济利润”的一种概念。EVA理论源于诺贝尔奖经济学家默顿・米勒和弗兰科・莫迪利亚尼1958～1961年关于公司价值的经济模型的一系列论文。其核心思想是：一个公司只有在其资本收益超过为获得该收益所投入的资本的全部成本时，才能为股东带来价值。
2、EVA作为企业绩效审计标准的优缺点比较。把EVA作为企业绩效审计标准第一层次的原因是因为它在以下几个方面的作用比较突出：（1）EVA可以真实反映企业经营业绩。对股东来说，EVA总是越多越好。在这个意义上，EVA是唯一能够给出正确答案的业绩度量指标，它能够连续地度量业绩的改进。（2）EVA能将股东财富与企业决策联系在一起。从理论和经验的角度看，作为一种度量公司业绩的指标，EVA最直接地联系着股东财富的创造。（3）EVA注重企业的可持续发展。EVA不鼓励以牺牲长期业绩代价来夸大短期效果，而是着眼于企业的长远发展，鼓励企业的经营者进行能给企业带来长远利益的投资决策，如新产品的研究和开发、人力资源的培养等。因此，应用EVA不但符合企业的长期发展利益，而且也符合知识经济时代的要求。（4）EVA显示了一种新型的企业价值观。EVA业绩的改善是同企业价值的提高相联系的。为了增加公司的市场价值，经营者就必须表现得比竞争者更好。因此，一旦获得资本，他们在资本上获得的收益必须超过由其他风险相同的资本资金需求者提供的报酬率。
但是，EVA在实践过程中也出现了一些弊端，具体表现为：学术界对于EVA的实证研究是有所限制的，而且结果大都是非结论性的；EVA无法解释企业内在的成长性机会；EVA评价法由一个指标构成，能综合评价企业的业绩水平，但是它只能说明其总体的情况，并不能由此看出企业各个方面具体的绩效情况。因此，单独的EVA评价还欠完整，应补充其他指标；EVA指标仅仅反映的是企业经营的最终结果，对经营业绩的评价作为一种事后的报告，只是客观反映了事实，是经营管理的结果。EVA这种在会计期末积累形成的指标，反映了所有要素的综合生产率，但其本身并未告诉我们为什么一项产品或服务不能带来增值，以及如何对其进行处理。这对于实际从事经营的经理而言，并无具体的指导意义，无助于发现运营无效的根本原因，因此不利于分析企业生产经营中存在的问题，不利于对企业业绩进行评价。
（二）第二层次：平衡计分卡
1、平衡计分卡的概念及其核心思想。平衡计分卡是由美国罗伯特・S・卡普兰和大卫・P・诺顿创建的一套企业业绩评价体系。平衡计分卡是将企业战略目标逐层分解转化为各种具体的相互平衡的绩效考核指标体系，并对这些指标的实现状况进行不同时段的考核，从而为战略目标的完成建立起可靠执行基础的绩效管理体系。其把对企业业绩的评价划分为四个部分：财务方面、客户、经营过程、学习与成长。其核心思想是：以财务为核心的思想。
2、平衡计分卡优缺点比较分析。平衡计分卡在企业发展战略方面的贡献很大，具体表现在：（1）平衡计分卡实现了绩效评价与财务目标的结合。平衡计分卡以财务指标作为绩效评价的焦点，强调企业在顾客、产品创新、质量等方面的经营绩效必须和财务目标联系在一起，易于分清责任，使控制更为有效，并且更具体地提出管理建议。（2）平衡计分卡可以提高企业整体管理效率。平衡计分卡所涉及的四项内容，都是企业未来发展成功的关键要素，通过平衡计分卡所提供的管理报告，将看似不相关的要素有机地结合在一起，可以大大节约企业管理者的时间，提高企业管理的整体效率，为企业未来成功发展奠定坚实的基础。（3）平衡计分卡可以提高企业激励作用，扩大员工的参与意识。
但平衡计分卡作为修正指标体系较为合适，而不宜作为绩效评价的上层指标，因为平衡计分卡涉及财务、顾客、内部经营过程、学习与成长四套业绩评价指标（具体的指标可多达20多个）。一方面如果每个指标都成为被测评的目标，那么企业就有众多的目标同时去追求和实现，管理者往往就会失去行为准则而茫然无措；另一方面如果有的指标不被测评，那它可能就根本不会起到约束管理者的作用。
结合国有企业内部审计实际，针对国有成品油销售企业营销价格审计实务，从审计的目标内容、审计采用的技术方法，以及计算机审计方法在审计实务中的应用等方面，对国有成品油销售企业营销价格审计过程进行了深入分析，并深入阐述了计算机分析技术在国有成品油销售企业营销价格审计过程中产生的积极影响，最后进行了总结和展望。
［关键词］
销售企业；营销价格；计算机审计
国有成品油销售企业在为广大的人民群众供应汽油、煤油、柴油、油等成品油的同时，也是国有企业实现营销利润的主要来源。国有成品油销售企业在合规合法、平稳供应市场的同时，如何规避成品油销售资金管理风险，实现销售利润最大化成为企业本身，特别是企业内部审计关注的焦点内容。作为企业内部审计，如何帮助成品油销售企业管控营销资金风险，提高成品油销售利润，有效发挥管理监督服务，成为工作的主要目标任务。
1营销价格审计的目标内容
国有成品油销售企业在营销过程中，一方面必须遵守国家发改委规定的成品油销售价格，不得高于国家最高限价进行批发销售；另一方面从成本效益的角度，不能低于成品油进货价格进行批发销售。因此，企业内部审计在国有成品油营销价格审计中的主要目标有两项：一是审查超过国家最高限价批发销售业务，规避企业外部审计风险；二是审查低于进货价格批发销售业务，提高价格到位率，督促企业提高经营效益。审计的主要内容包括国家发改委定期的价格文件，销售企业成品油进货价格文件，以及成品油批发销售业务数据，通过审计发现高于国家最高限价批发销售业务和低于进货价格批发销售业务，及时给出审计意见，督促企业加强营销管理，规避批发销售风险，实现批发销售利润最大化。
2营销价格审计的技术方法
（1）审计的主要思路。在国有企业内部审计中，成品油批发销售审计以销售合同签订日期国家相关价格文件规定价格为准，采用批发销售业务数据与相关价格文件进行对比分析，发现违反国家最高限价、低于进货价格批发销售业务，按照成品油批发销售的笔数、吨数、价差，进行超过国家最高限价与低于进货价格进行统计，并作为审计的基础数据依据，向成品油销售企业给出相关审计意见加以整改。
（2）采用的技术与方法。成品油批发销售审计面对批发销售业务量大，销售ERP系统订单数量在数万条以上，且成品油品号众多，且近三年销售价格变化频繁，以及在不同时间、不同产品、不同地域、不同价格条件下，全数据发现问题难度大等诸多难点问题，必须依托有效的信息化手段，借助先进信息技术进行分析处理，特别是数据库分析技术，由于微软SQLServer数据库分析技术使用普遍且易于掌握，成为成品油批发销售审计应用的主要平台技术。
（3）分析的数据与代码。审计分析的数据主要涉及成品油批发销售业务数据和国家发改委成品油价格文件。批发业务数据主要包括销售订单的创建日期、客户全称、客户分类描述、名称规格、销售数量、销售金额等数据项；发改委价格文件主要包括价格执行日、价格终止日、规格名称、到位批发价等数据项。超限销售审计关注批发销售对象单位类型为再销售单位的业务单据，而不关注单位类型为终端单位的业务单据；低价销售审计不仅关注批发销售对象单位类型为再销售单位，而且关注单位类型为终端单位的业务单据。审计时将上述相关数据收集并导入SQLServer数据库进行分析。
3营销价格审计技术的应用
（1）审计所需数据准备。在审计过程中，首先按照上述审计所需准备成品油批发销售业务订单数据，一般从成品油销售ERP系统导出，数据项须包括审计分析所需相关数据项，但不限于这些数据项；其次准备发改委的价格文件，一般由成品油销售企业营销部门提供。在审计分析之前，一方面须对业务数据进行校验，去除不必要的数据项、空格和字符数据，确保数据项相应的数字、日期格式等；另一方面须对数据进行油品品号、起止时间进行校验，确保数据完整，起止时间连续但不重复。
（2）审计分析结果核查。审计时，将所需数据导入数据库，采用上述数据库分析技术进行审计分析，并形成审计分析结果交由成品油销售企业逐一核查。在审计核查时，首先要确认审计分析数据的准确性，特别是销售订单日期当日价格文件规定的销售价格，确保分析结果的准确性；其次要对于违反规定的销售业务进行成因分析，最后结合核查结果，按照相关法律法规给出审计意见交由企业整改。
[关键词] 审计技术;审计职业信息化;培训
[中图分类号] F239.1[标识码]A[文章编号] 1673-0194(2006)01-0042-03
自20世纪90年代以来，审计环境发生了很大变化，对审计期望值的无限高和审计能力的有限性以及审计风险的无限高与审计技术的有限性，已经成为当今审计界面临的两大突出难题。尽管审计技术与方法本身无法弥补社会期望与审计能力之间的差距，但合理的现代审计技术，就能用最合理的资源投入，给出最合理的审计结论，承受最低的审计风险。
审计技术与方法是审计基础理论的重要组成部分，尤其是信息技术环境中的审计技术与方法，已成为审计理论中最活跃、最不稳定的因素之一，引发审计界越来越多兴趣的跟进。，利用机辅助审计技术、数学和统计学技术以及比较流行的分析性复核技术，在国际审计界已经成为通用技术，如果我国审计人员能够充分地和借鉴，必将以较低的成本，迅速提高我国审计的技术水平。多年来，我国政府审计机关对审计干部开展了持续性的信息化知识培训，但我国审计人员所具备的技能与现代审计的要求还存在较大的差距，并且随着审计环境、审计对象的变化而加剧。本文对我国审计职业信息化培训与现代审计技术发展的适应性问题进行分析，针对现阶段国家审计职业信息化培训存在的问题提出一些建议。
一、现代审计对审计职业信息化的要求
审计职业信息化培训为全面提高审计人员的分析能力及审计判断质量提供了可能，但要制定一个对审计职业具有导向性的培训方案，必须对当前审计技术的变化以及被审对象的变化有一个清楚地认识。
(一)现代审计需要在信息技术平台上引进审计分析手段
传统的审计核对方法，是以佐证资料为参照系，与审查资料相互映照，借以发现审查资料的错讹，因此，计算机审计的原始需求起源于审计的局部业务对信息技术的应用，比如，审计信息的查询、核对、抽样、文档制作、计划管理。然而，在很多情况下，无法证实佐证资料的真实性和正确性，特别当被审对象规模庞大，关系复杂时，传统的审计方法存在着许多难题，结果并不理想。现代审计的重心趋向于经营导向的风险分析，关注与财务报表相关的未指明联系，对经营业务本身进行审计，这要求审计人员从被审单位财务数字的奇异性、账户之间的奇异性，以及时间、地点、人员的奇异性，结合具体的业务内容来发现问题，许多审计活动都是近年来引入的，并且超越了传统的审计工作。如果说在以往的审计工作中，审计人员依靠个人已有的经验、知识、技能来对审计项目进行试探、分析和断定便能完成任务的话，那么，在如今社会对审计期望无限高的形势下，传统的判断过程和方法将给自己带来巨大的审计风险。在审计资源既定的情况下，迫切需要在信息技术平台上应用现代审计分析技术。
(二)被审系统财务业务一体化要求审计人员具有确认、发现和分析信息的能力
目前，我国正在逐步提倡、实行企业财务业务一体化，记录和报告财务信息的系统变得功能繁多，所产生的财务与非财务信息也日益丰富，这为应用现代审计技术提供了信息基础，同时也给审计带来一些新的问题:⑴被审系统的功能、单据的入出方式和地点发生了变化，比如许多资料直接由资料产生处的人员来键入;⑵被审企业的业务、财务基础管理工作和单证流转程序发生变化，比如信息会在交易完成后自动入账，同时进入相关分类账，并自动产生报表，且许多资料直接从系统中即时存取;⑶机内储存的信息迅速增加，比如除财务信息以外，还储存有非财务、企业内部、外部的相关信息。这些都要求审计人员熟悉被审系统的处理流程和控制过程，并具有确认和发现信息的能力、信息选择和简化的能力、对信息分析和分类并应用新技术的能力。
(三)审计判断的复杂性要求审计技术与方法的智能化
会计舞弊行为是一类带有大量不确定因素的半结构化或非结构化问题，产生舞弊的因素复杂，种类繁多，很难科学地计算和评估，这就需要有新的技术来“智能地”和“自动地”分析原始数据。智能化强调的是将经验、科学推导和审计人员的专业判断结合起来，指导审计人员得出合理的审计结论。在审计过程中，数学、统计学的分析结果，都不能完全替代审计人员的专业判断，因为在其利用的数学公式中，仍然有许多变量需要审计人员主观确定。在这种情况下，越来越多的审计机构，倾向于在审计软件中为审计人员的决策提供。目前，西方发达国家许多审计机构不惜花巨资，邀请审计领域的专家，分析在各种情况下常见的审计策略或方法以及对不同审计结果的判断标准，以减少主观思维对审计人员的，支持审计人员的判断过程的客观性。
二、我国现阶段审计职业信息化培训存在的问题
我国政府审计在审计职业信息化培训方面投入了大量的人力和财力，培养了大批基础应用人才，在较大范围内实现了传统的审计作业流程在计算机中的转移，提高了审计的实时性和效率。笔者认为，在现代审计技术应用被广泛提倡的形势下，我国审计职业信息化至少存在以下问题，有待于创新和改善。
(一)信息技术环境中现有审计方法的创新问题
目前，我国计算机审计在对被审财务数据的获取、转换、检索等方面积累了一定的经验，使各种错账检查方法的运用更加简捷而高效，在大量减少查账工作量的同时加速了审计判断的过程，但不足之处在于，对已获得的数据如何进行深层次的分析探讨不够。如果现阶段过多的搜集此类案例，并在培训中占据主要位置，将会降低审计职业信息化培训的导向性，也不利我国审计基础理论的深化。长期以来，我国大学相关专业课程中，现代审计风险的识别、数理统计方法在分析性复核中的应用、支持审计判断的专家系统等知识一直未纳入审计主流教材，需要在审计职业后续教育中予以弥补。审计职业信息化培训的目的之一，就是以信息技术为核心，探讨对现有的审计方法和手段进行改进、创新。
(二)现代审计技术应用与信息技术实现的融合问题
在信息技术环境中，对审计人员而言，明白一种分析方法的意义比知晓其计算过程更为重要。因此，培训内容要涉及技术实现的原理和操作两个知识点，例如，现代审计技术方法主要涉及重要性水平的确定、审计风险评估、审计抽样、分析性复核等，计算机软件使上述方法的实现过程相当简易，难点在于对合适问题选择合适的方法，尤其是，审计分析适用的场合往往是一些多变量大样本的情形。目前，独立变量的选择仍主要取决于审计人员的直观判断以及数据的可获取情况，并借助计算机进行反复试探、比较训练。但在我国审计技术与方法类培训课程中，鲜见各种审计技术方法在计算机中的应用过程，而在审计信息化类培训课程中，主要涉及审计平台的建设、建设、数据库技术以及审计软件的开发和应用，缺少贯穿课程始终的审计分析案例的支持，形成现代审计技术应用与信息技术应用两张皮的课程体系。显然，这不利于那些富有执业经验的审计人员灵活借用信息技术来分析问题，也不利于审计新人在实务中充分发挥自己的信息技术优势。
(三)培训中受训人员的参与
要确保开设课程的针对性和有效性，培训机构不仅要了解我国传统审计职业实现信息化的问题和难点，也要了解审计实现信息化的问题和难点，其课程必须经常更新制作，使其具有性。尤其是，审计信息化培训的对象层次较高，专业性强，开展审计职业信息化培训的门槛比普通意义的以技能训练为主的信息技术培训要高得多，这些都对培训机构自身的实力提出了挑战。实际上，在审计职业后续中，受训人员的学历、阅历都不同，具有丰富执业经验的审计人员和擅长信息技术的审计新人，他们知识的结合点就是丰富培训资源的重要源泉，但他们在长期工作中积累的技巧、经验和心得没有在培训班中得到交流和分享。
(四)培训效果评价问题
培训效果的评价是教育培训体系的最后一步，也是关键的一步。一般来说，只要是职业培训，就存在一个分级的评估体系:一级评估主要关注学员对所学课程的兴趣反应;二级评估主要通过考核检查学员所学的知识;三级评估主要衡量学员工作表现的变化;四级评估则是衡量培训是否有助于工作业绩的提高。目前，我国政府投入大量人力、财力搞审计信息化系统建设、人才建设，但信息技术环境中现代审计技术的快速和我国审计职业传统审计方式的惯性势力形成鲜明对比，这突显出我国审计职业信息化培训重教学、轻效果评价，对培训转化率低的现象关注不够。如果受训人员不能做到学以致用，那么，对每个参加培训的人都是一种浪费。
三、思考或建议
审计培训机构应在发现、支持和参与审计职业变化方面发挥领导作用，既把审计业务信息化作为培训目标，也把追求审计业务信息化的最佳效果作为培训目标。现行审计职业信息化培训的设计与我国审计的需求、现状是相吻合的，但从信息技术发展的水平及我国审计的发展需求来看，目前主要任务一是应考虑目前现代审计技术的应用水平，将一些实践证明能有效控制审计风险的知识和方法与信息技术实现过程紧密结合;二是和归纳那些具有丰富执业经验的审计人员长期以来积累的审计经验和技巧，在机上以案例的形式给受训人员亲临其境的感受，三是要依靠各级审计机关切实保证培训效果的落实与反馈，并在培训的方式上积极探索创新。
(一)结合通用软件包剖析现代审计技术，增进实务需求
现代审计分析方法是传统审计方法的拓展，往往需要相应软件的支持才能实施。我国审计软件种类少，分析功能不足，加上审计人员工作惯性的，导致审计实务对现代审计分析方法应用的需求不足，这反过来又制约了审计软件的发展。在现有条件下，可以借助其他软件剖析分析审计技术，以增进需求。例如，回归分析方法是处理多个变量之间相互关系的一种数学方法，在合规性审计中，可利用回归分析方法计算活动中某审查量的值，用此理论值与实际值进行比较，从而为审查工作提供线索、把握审计重点，并为评价审计工作质量提供依据，该审计分析技术利用表格或统计软件包即可实施。实际上，在教学过程中结合计算机系统介绍审计分析的原理和操作方法，不仅解答了审计实际问题，还能大大提高受训人员的兴趣，从而激发他们探求这些方法和原理的欲望。
(二)有组织的搜集专家经验，尝试专家系统分析法
专家系统法，是对审计人员不可量化的经验进行转化的一种较好的方法，通过此种方法，可以对数据库里存放的过去多年的审计数据进行分析，从而汇集有经验的审计人员的知识，提取有关规则，按照一定的规则进行审计预测分析。由于专家经验的搜集是一个耗时的过程，因此，基于专家系统的辅助审计软件开发周期长、开发费用昂贵，在我国远未广泛使用，同样也显示出需求的明显不足。随着人工智能技术的发展，基于专家系统的各种系统都在不断地普及和发展，审计人员利用专家系统完成审计证据收集和分析的远景可以期待。目前要推动这一技术在审计中的应用，首先需要有组织的搜集、整理、优化审计专家的经验，并形成数据库;其次，在审计职业信息化培训课程中做一份专家系统知识的普及工作，可以引导审计人员在平时工作中对审计经验的关注和搜集，启发他们对新技术的应用热情。
(三)跟踪关注财务业务一体化系统的发展
目前，企业组织结构及经营活动方式日趋复杂，一些企业管理层出于筹资和业绩考虑进行舞弊的动机仍然存在，应该看到某些被审单位的舞弊水平在不断提高，其手段从简单的违纪违规转向了有预谋、有组织的技术造假;从单纯的账簿造假转向了从传票到报表的全面资料造假，财务业务一体化系统的应用不仅加速了这一造假过程，也使造假行为更隐蔽。培训课程应指导审计人员利用被审系统提供的信息和手段为己所用，例如，利用被审系统将传统的财务处理同发生财务的事务相结合的特点，在查核被审单位财务的资金现状的同时，追索资金的来龙去脉;利用被审系统提供的同业务伙伴之间的数据交换功能，把握被审单位所处的行业特征，从而识别企业的内外经营环境，企业经营风险、财务风险，全面而广泛地评价企业受托经济责任履行情况。
摘要：数据仓库是进行多角度数据分析的基础，在审计中可借助数据仓库技术分析数据，用以辅助发现问题和锁定审计重点。数据仓库中的数据结构是面向数据分析设计的，在构建数据仓库时需要对原始操作型的数据进行适当的清理和转换，使其更适合分析的需求。本文介绍了构建审计分析数据仓库中常见的数据清理和数据转换问题以及相应的解决技术。
关键词：数据仓库；数据清理；数据转换
中图文分类号：G642
文献标识码：B
1数据仓库技术及在审计中的作用
随着计算机及数据库技术的飞速发展，人们对数据的处理提出了更高的要求，希望计算机能更多的参与数据分析与决策的制定等领域。因此数据处理的发展相应地形成了两大类型，一类是操作型处理，即我们日常的事务型处理，比如银行业务、商品零售业务等；另一类是分析型处理，比如分析数据之间潜在的关联关系，分析一段时间内数据的变化情况等。数据仓库技术是为第二类应用而产生的，其主要目的是构建适合数据分析的数据结构，并将事务型操作中的业务数据，经过适当的清理、转换，加载到数据仓库数据库中，从而更利于进行数据分析。目前常用的数据分析技术有联机分析处理和数据挖掘，联机分析处理是从多个角度分析数据，也称为多维分析，而数据挖掘是发现数据之间潜在的关联关系。联机分析处理和数据挖掘针对的对象都是数据仓库中的数据，因此构建数据仓库的结构和数据是进行数据分析的基础。
事务数据、数据仓库、联机分析处理以及数据挖掘之间的关系示意图如图1所示。
图1事务数据、数据仓库及数据分析间的关系
近几年我国的审计技术水平发展非常迅速，审计方法也从过去的手工翻账，发展到今天的利用计算机进行审计。目前用计算机进行审计主要有两种方法，一种是直接针对数据库数据编写审计分析的SQL语句，这种方法的好处是灵活方便，缺点是不利于快速锁定审计重点，发现问题；另一种就是构建审计分析的数据仓库，然后利用多维分析技术对数据进行多角度分析，这种方法便于快速锁定审计重点，发现数据之间内在的关系和问题。
审计工作的好坏关系到国家的财政安全、金融安全等诸多方面，做好国家各方面的审计工作有助于揭示存在的风险，提出防范和化解风险的对策性建议，维护国家的稳定和安全。因此，正确地构建适合审计分析的数据仓库在审计工作是非常重要的。
随着被审计单位的数据规模的不断扩大，尤其是在金融、海关、证券等领域，其数据量非常大，业务也很复杂，单纯依靠传统的SQL语句进行审计分析的方法已经不能完全满足要求，因此应借助数据仓库和多维数据分析的优势。
为在审计中利用多维分析技术，首先要做的是构建适合多维分析的数据仓库。由于被审计单位的数据并不都是规范的，因此在构建数据仓库时，必须先对原始数据进行适当的清理和转换，才能更方便地进行数据分析。
下面先讨论在构建审计分析数据仓库时，比较常见的数据清理问题以及清理办法，然后介绍一些常见的数据转换技术。
本文主要是以SQL Server数据库管理系统为例，介绍在这个系统中可利用的数据清理和转换技术。
2数据清理技术
在构建用于数据分析的数据仓库时，由于从源系统中采集到的数据来源众多、种类繁杂以及数据不规范等原因，这些源数据可能存在两种情况：第一种是有些列的数据对审计分析是无意义的；第二种是对那些有意义的数据，可能又存在某些数据值定义不完整、数据冗余等情况。这种不规范的、不完整的数据会影响后续数据分析的结果。因此，数据清理是将数据加载到数据仓库之前必须要进行的工作。
在构建审计分析数据仓库时比较常见的数据清理问题有如下几类：
数据冗余。主要指采集到的数据表中存在着对数据分析没有意义的字段或记录。
空值。在数据库中，空值并不等同于“0”值(对于数值型)或者空字符串(对于字符型)，空值不能进行数值型数据的加减以及比较大小等运算，大部分聚合函数在进行计算时也忽略空值，但对审计人员来说，这有可能导致某些数据分析结果不正确。因此需要对这些空值进行清理。
数据不规范。指数据表中存在妨碍数据分析的其他情况，如数据前的空格、录入时人为省略的字段值等。
2.1冗余数据的清理
2.1.1重复行数据的清理技术
数据表中的重复行数据是指由于原始数据库设计上的缺陷(如，没有定义主码)，使数据表中存在数据值完全相同的记录，这些重复数据会影响数据分析的结果。
对重复行数据的清理方法：通过SQL语言的SELECT … INTO … 语句将原始表中的非重复行数据直接存储到一个新的分析表中。其语句格式为：
SELECT DISTINCT * INTO 新分析表名 FROM 有重复行数据的原始表名
2.2.2无用字段的清理技术
无用字段是指对审计分析没有意义的字段，这些字段的存在会增加系统的存储和处理开销，同时也可能会影响分析人员的分析思路。因此，在构建数据仓库时，应清除掉这些无用字段。
消除无用字段可以使用ALTER TABLE语句实现，具体格式为：
ALTER TABLE 表名 DROP COLUMN 无用列名1, 无用列名2，…
2.2空值的清理
空值在数据库中是一个特殊的值，它既不是0值也不是空串，它代表一个不确定的值。因此空值在与确定值进行运算时，其结果还是空值。这意味着对含有空值的列进行统计分析时，其结果可能与人们期望的不一样，因此，在构建数据分析的数据仓库时，可先对这些空值进行清理。
根据审计分析的需要，一般对空值的清理方式是将其替换为一个确定值，比如0(对数值型数据)或空串(对字符型数据)，这可利用SQL语言中的UPDATE语句实现，具体格式为：
UPDATE 表名 SET 列名 = 0 WHERE 列名 IS NULL --置为0
UPDATE 表名 SET 列名 = ' ' WHERE 列名 IS NULL --置为空串
2.3不规范数据的清理
在操作型数据库中，有可能存在由于操作人员录入数据时的不小心，在实际数据前输入了一个或多个空格，这些不起眼的空格很可能会严重影响数据分析的准确性。例如对图2所示的“支行基本表”中的数据，如果审计人员要查看“F市26支行”的贷款情况，如果按下述条件子句查询：
图2存在多余空格的数据
Where 支行名称 = 'F市26支行'
则图2中圆圈所标记的数据行将不会出现在查询结果中。为避免这种情况，在构建数据仓库时应消除数据前的无用空格。这也可以使用UPDATE语句实现，具体格式为：
UPDATE 表名 SET 列名 = LTRIM(列名)
例如：消除“支行基本表”中“支行名称”列前的无用空格的语句为：
UPDATE 支行基本表 SET 支行名称 = LTRIM(支行名称)
3数据转换技术
伴随着我国科学技术的飞速提升，社会内的很多行业都普遍放弃了原有的管理方法，而采用更为先进的信息化管理方式。在审计领域内也是如此，社会发展到现阶段，参与审计的工作人员所面对的早已不是纸质账目，而是更多的需要借助计算机信息技术和数据信息技术所进行的工作。本文中所分析的?稻菔缴蠹聘?正是在这一大前提下所萌发的，是审计工作不断发展，适合社会需要的必然选择，在一定程度上它更能代表计算机审计的未来。
1 数据式审计特征
1.1 审计的对象是系统内部控制和电子数据
运用信息化环境下的数据式审计，首先所必须要保证的就是系统内部控制中的健全、合理、有效，因为这些因素都会在数据式审计运行作业的过程中，对审计数据造成正确、真实、完整的影响。审计人员必须先对其进行一定的调查、测试和评价，保证系统内部控制能够顺利、无误的进行审计工作，从而最大程度的对风险问题进行控制，以保证审计目标的完成。毋庸置疑，在数据式审计中，其最为主要的特点还是在利用电子数据时的直接性。运用数据式审计模式，不需要工作人员再向以往一样将数据转换为固定的电子账套，尔后再进行审计。为此这一审计模式的转换在实际操作中必将发挥较大的优势。另外，由于数据式审计在审计数据时，所选用的是底层数据，即没有被认为处理过的原始数据。这些根据审计需要而组合生成信息的灵活性和潜在价值，其价值必将远远大于已经被人工处理后的信息，并且还可有效规避假账风险，为审计工作的真实可靠“保驾护航”。
1.2 改变了审计的核心方法
在以往的审计工作模式中，审计工作的核心模式是测试，但是在数据式审计这一模式下，无论是测试法还是详查法，都已经不能被算作是审计工作的核心问题。这是因为与传统审计不同，借助计算机技术的数据式审计，可自动对数据进行详细的审计工作，同时完成数据详查和测试。所以，在运用数据式审计时，其核心问题就变成了审计人员对数据信息的有效分析程度，以及审计人员对原生态数据的转化能力。也只有在充分的进行好数据转化这一环节之后，审计人员获取到有效的信息，才能进一步保证审计程序的实现以及最终审计目标的完成。所以，基于此点，数据式审计的核心方法就是数据分析。而数据分析方法与传统的分析性测试存在较大不同，这也是数据式审计中的一项较为不同的特征。但其实质，还是借助计算机技术，对人的智慧进行实现，从而更为准确的对数据进行分析和决策。
1.3 具有特殊的作业方式
除审计的核心方法外，数据式审计更改变了原有的审计作业，并建立起一种特殊的作业方式。首先由参与审计的工作人员进行前期调查工作，将审计单位的底数摸清，其次再通过采集、清理、分析等步骤，将本次审计工作的重点和线索进行明确，从而建立起导向正确的特殊的作业方式，从而保证审计工作能够具有较为明确的思路，并保障审计工作的效率大大提高。
1.4 数据式审计模式特有的要求
1.4.1 需要重构基础审计理论
与现代审计工作的其他方面相比，现代审计理论还仍旧存在一定的不足，其整体框架还没有真正成型，但是作为进行审计工作的根本性原则而言，审计理论的完善性与先进性是必不可少的。所以，现如今更应重构基础审计理论，给予传统理论框架全新的内容进行补充工作。例如，审计工作人员可在基本理论中融入有关审计文化的内容，从而借助这一内容，向参与审计的工作人员传达审计组织的宗旨、责任等等，从而为数据化审计工作的顺利完成提供先决条件。
1.4.2 需要重塑审计程序
与传统审计中的三个阶段的模式不同，数据式审计中这三个阶段的各个界限并不清晰明确，所以针对数据式审计模式，需要对审计程序进行改进和完善。例如可将审计工作的过程细分成四个阶段：包括审计准备、审前调查、审计实施和审计报告。同时，对于数据式审计模式中常出现的审计中间表或审计分析模型等问题，还需要审计工作人员在实际参与工作的时候，根据其实际情况去创新、重构。
2 数据式审计实施路径
2.1 数据采集审计技术方法
作为数据式审计工作的重要前提之一，数据采集是在前期审前调查工作中，必须优先完成的环节之一。数据采集主要是根据数据需求，以审计目标为基础，并借助一系列特定方法所进行的对审计单位会计信息系统中的数据库文件进行采集的过程。其中可选择审计软件或数据库管理系统进行这一工作，其中主要分为三类方法，首先是对数据进行直接拷贝或读取，其次是借助数据接口进行采集，再次还可借助临时数据接口采集。
2.2 数据清理技术方法
工作人员在采集工作时，必然是本着可多不可少的原则进行的，所以有时所采集回的信息重复率会较高，所以为避免这些重复数据的干扰，电子数据能够准确的满足审计分析需要，在进行分析工作之前，审计人员还必须认真的进行数据清理工作。
2.3 数据分析技术方法。
对清理后的数据，审计数据分析主要运用核对、检查、判断及推理等进行分析整理，而在这一过程中，审计人员即可选择审计中间表方法，利用审计分析模型方法进行分析工作；又可选择审计分析模型方法，通过对数据模型的分析工作，完成数据分析。
关键词：经济效益审计方法
一、经济效益审计的定义和内涵
经济效益审计是由审计机构或人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法对国家机关、企事业单位或项目的经济活动的经济、效率、效果进行监督、评价、提出改进建议，以提高经济效益为目标的一种独立性经济监督活动。简言之是以“提高经济效益为直接目标”的一种独立性经济监督活动。
经济效益审计的产生和发展是与内部审计的产生和发展密切相关，同时，政府审计范围的不断扩大，也推动了经济效益审计的发展速度。20世纪60年代，美国提出了经济性(Economy)审计、效率(Efficiency)审计、效果(Effect)审计，即“三E审计”模式，这就是最早的经济效益审计概念。经济性、效率性、效果性这三种特性的审计也就成为经济效益审计的核心内容，具体涵义如下：
（1）经济性：它是指经济活动耗用资源的节约程度。劳动消耗的节约程度越大，经济效益就越大。经济性通常以成本降低额、降低率、资金节约额等来衡量。
（2）效率性：它是指经济活动的投入和产出比率关系，反映对社会资源的利用程度。效率越高，就意味着资源得到了越合理的配置。效率性通常以劳动生产率、资金使用率、原材料利用率等相对数来衡量。
（3）效果性：它是指经济活动所取得的有效结果或成果，反映经济活动的有效性。经济活动的成果越大，那么经济效益就越好。通常，效果性以产量、产值、利润等绝对数来衡量。虽然经济效益审计概念从提出后，社会经济已经过近半个世纪的发展变迁，但经济性、效率性和效果性这“三E”特性仍然是现代经济效益审计的核心内涵。
二、经济效益审计方法的特点
经济效益审计与现代财务审计是既有联系又有区别的：经济效益审计以现代财务审计为基础，所以很多情况下要借鉴采用财务审计的方法；经济效益审计在财务审计基础上又要延伸拓展，融合了经济分析和经济评价等内容，所以经济效益审计方法又表现出交融创新等特点。总体来说，我们可以将经济效益审计方法的特点归纳为以下几点：
1、综合多样性。经济效益审计是依托现代财务审计而进行的，所以财务审计的各种方法都会在经济效益审计中得到充分的利用。现代财务审计方法种类繁多，这就导致了经济效益审计的方法也呈多样化特征。另外，因为影响经济效益的因素是复杂的，进行经济效益审计时，除采用常规审计方法外，还运用到多种学科知识，如数学、会计学、管理学、统计学等。所以，经济效益审计又要综合多种知识来决定具体审计方法。在实际工作中，具体采用哪一些方法，要根据不同的目的和要素，不同的对象和内容来决定。经济效益审计的职能发挥的怎样，很大程度上取决于对其方法体系的掌握和运用。
2、融合创新性。经济效益审计涉及运用一般审计方法与各种数学方法、管理方法，但并不是这些方法的各行其道、简单使用。最重要的是，经济效益审计要在更高层次上将这些方法融为一体，从而达到正确、恰当审计方法的目标。另外，为揭示某些事实、问题，也要注重运用新的科学方法，创新审计方法，从而使得审计证据更有力，审计结论更有可靠。
3、定性与定量相结合，方法注重实践需要。经济效益审计通常从定性和定量这两方面对经济效益进行鉴定和评价。因为主观、客观条件限制，不能把所有影响经济效益的因素量化后再用数学方法求解，所以，在审计中要必须注意定性方法的运用，必要时依靠专家的经验与能力对问题和现象本质做出判断。另外，定量分析指标体系也必须合理，应呈动态修正变化，以及时适应经济效益审计的时效性要求。
三、经济效益审计的方法体系及其运用
经济效益审计的方法复杂多样，因此，整合相关的审计方法，形成较为完整的经济效益审计方法体系，这是审计理论界所面临的重要任务之一。尽管理论界关于经济效益审计方法体系的争论很多，但综合各方观点，可以将经济效益审计方法基本划分为四大类：即组织实施方法、审计查证方法、审计分析方法和审计评价方法。它们共同构成了经济效益审计的方法体系。
（一）经济效益审计组织实施方法及其运用
经济效益审计从何入手？这就是经济效益审计的组织实施问题。对此，经济效益审计理论界基本形成三种观点：
1、财务审计延伸法。它是从财务审计入手进行经济效益审计的方法。首先，运用财务审计检查被审计单位财务收支的真实性、合法性和完整性，审核查证各种财务数据。然后，对于经济效益和影响因素进行综合分析与评价，据此提出改进措施和建议。
2、内控制度导向法。它是从内部控制制度入手进行经济效益审计的方法。首先，要对被审计单位的控制环境、会计系统和控制程序等内部控制制度进行健全性评估；然后，根据健全性评估结果对于部分内部控制制度进行符合性测试，并提出完善内部控制制度的意见建议。最后，根据内部控制制度的符合性测试结果，决定实质性测试的范围、重点，进行经济效益审计的最后攻坚。
3、效益结果倒推法。它是从经济效益成果入手进行审计评估的方法。首先，对经济效益成果进行验证，重点做好综合分析工作，揭示问题，分析原因，进行客观评价。然后，结合问题提出提高经济效益的建议对策。
我们认为，在现有的三种经济效益审计实施方法中，内控制度导向法应成为经济效益审计重点实施方法。现代审计理论的重大突破就在于风险审计方法的运用，它带来了审计效率的革命性提升。风险审计理论认为，可允许的审计风险＝固有风险×内部控制风险×检查风险。固有风险是不存在内部控制制度时发生错误舞弊的风险，而内部控制风险则是内部控制制度存在但没有发挥应有作用时产生的风险，而检查风险则是实质性检查没有发现错误舞弊的风险。如果可允许的审计风险水平已经设定，在固有风险水平既定情况下，内部控制风险越高，所允许发生的实质性检查错误水平就应越低，也就是说不允许在实质性检查过程中发生重大的错误，这也就要求进行更多的、更深入细致的实质性检查。相反，如果内部控制制度很健全，所评定的内部控制风险水平很低，这就可以减少实质性检查工作，从而大幅度提高审计效率。因此，尽管内部控制制度审计看起来似乎增加了审计工作量，但它却真实地顺应了那句谚语“磨刀不误砍柴工”，所以成为现代社会中介审计的重要方法。经济效益审计理应借鉴现代审计理论的最新成果，积极采用内部控制制度审计方法来进行相关审计活动，从而提高审计效率。内部控制制度审计分为两阶段进行，第一阶段要进行内部控制制度的健全性评估。它的基本评估程序是先调查内部控制制度的基本情况，再描述并证实内部控制制度，然后登记内部控制制度缺陷，最后评估内部控制制度的健全性。第二阶段进行内部控制制度的符合性测试。先根据健全性评估的结果、业务发生的频率和固有风险的大小决定符合性测试的范围，然后进行符合性测试的抽样，再运用检查证据法、重新处理法、实地观察法等方法进行最终的符合性测试，得到内部控制制度的审计结果。
（二）经济效益审计查证方法及其运用
经济效益审计查证方法主要分为两大类：传统技术方法和现代管理技术方法。这两类方法的区分并不是很明显的，因为传统技术方法中也在不断融入现代科技因素，所以这两类方法都有其广阔的应用天地。
传统技术方法主要包括顺查法、逆查法、详查法、抽查法、审阅法、核对法、验算法、调查法与盘点法等。这些基本的审计技术方法在现代财务审计中仍然是非常重要的方法，对检查财务的错误舞弊仍具有很好的效果。我们认为，传统技术方法中的抽样审计方法是经济效益审计技术的重要方法，不断完善抽样技术将较大地提高经济效益审计效率。抽样审计方法在符合性测试和实质性测试中都会应用到。符合性测试主要涉及三种抽样技术：
（1）固定样本抽样。它利用样本规模确定表，来找到相应的样本数，然后利用样本结果评价表对检查结果做出评价。主要适用一次性检查的项目。
（2）连续性抽样。它是边抽样检查边评价，适用预计错误率较低的项目。
（3）发现型抽样。它适用性质严重或数额巨大的错误舞弊审计。
实质性检查抽样也主要包括三种：
（1）均值估计抽样。它是用样本均值来推出总体数值的方法，重点应用于验证账面记录正确性和估计账面记录数值。
（2）差异估计抽样。它是用样本平均差错额来推出总体差错额或正确额。它的优点在于可减少审计工作量，只对有差错的样本进行计算；缺点是样本中的错误不能太少，否则可靠性受影响。
（3）分层抽样。它的基本办法是将总体分成若干层，从各层抽检样本，最后汇总推算总体估计量。这种方法最为复杂，需要的数学知识做多，主要用于复杂样本审计。总而言之，抽样审计技术已成为现代审计事业的巨大推动力，经济效益审计应积极采用抽样审计技术。
现代管理技术方法，是指经济效益审计中为达到特定的审计目的而采用的现代管理技术方法。相对于常规技术方法，它主要针对于经济效益审计对象的特殊方面而选用。主要包括这些方面：
（1）预测审计的方法。例如集合意见法、回归分析法、时间序列预测法、自适应模型预测法等，这些是计量经济学方法在审计中的具体应用，需要的数学统计知识很高深，主要用于预测论证。
（2）可行性研究审计。它是对工程投资、产品研发、技术改造等方面进行可行性研究的过程和结论进行审计，它用到的专门技术方法是适用于经济效益审计的。
（3）计划、控制审计方法。常用的如综合平衡法和计划评审法等，主要用于计划和控制非重复性工程项目的复核和检查等。现代管理技术方法的融入，使得经济效益审计获得了更多更强大的工具，同时也对审计人员的知识结构水平提出了越来越高的要求，正确合理的运用现代管理技术方法是完善经济效益审计的关键。
（三）经济效益审计分析方法及其运用
审计分析方法，它是进行审计评价和提出提高经济效益的依据和基础，一般可分为单项分析、局部分析和全面分析三类；或按时间划分为事前分析与事后分析。审计分析方法很多，我们认为，以下这些方法是值得充分重视并需合理利用的：
（1）价值分析法。它是以功能为核心，来揭示技术方案的价值、功能、成本三者之间内在关系的方法。它的简明数学表达式是价值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。价值分析以V＝F／C＝1为标准，根据分析对象，从必要的功能和成本两方面进行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以达到功能与成本的最佳配合。这种方法可以评价企业决策是否科学，帮助企业提高经济效益。
（2）因素分析法。它是对影响经济效益的各种因素进行分析，从而找到根本性原因，分清主次，提出改善经济效益的对策建议。通常它计算的顺序方法是：以实际指标依次替换计划指标，直到全部替换完毕。每次替换计算的结果与前次计算结果相比，就可以测算出某一因素对计划完成情况的影响程度。
（3）对比分析法。它是通过对被审计单位的经济活动和财务状况数值的增减变化来进行检查，分析原因，做出评价。可以采用纵向对比分析和横向对比分析两种方式进行。对比分析法虽然看起来很简单，但它能揭示很深刻的问题，通过同计划指标比、同上年同期比、同历史最好水平比、同地区与国内国际水平比，可以很好地分析经济效益的高低。
（四）经济效益审计评价方法及其运用
审计评价方法，就是运用审计评价标准将通过审计查证和分析取得被审计单位经济效益评价指标所达到的实际水平进行对照、检查，从而做出客观、公正结论所采取的措施和手段。评价是效益审计的重要环节，是审计结论的基础。经济效益审计评价主要分为三种方式和两类方法。经济效益审计评价的三种方式是指一事一评、局部评价和综合评价。综合评价是对前两种方式的综合和概括。这三种方式互相补充、密切配合，能够达到全面评价的目的。两类评价方法是指定性方法与定量方法。因为经济效益审计会受到主客观因素影响，很多时候要征求专家的评价意见，所以定性方法是不能忽视的。而评价中运用的重点是定量方法。综合评分法和综合指数法具有举足轻重的地位。综合评分法根据各项指标的地位和作用分别赋予相应权数，然后根据指标实际完成情况打分，最后加权计算总分，做出评价结论。这里的权数赋值是关键，需谨慎处理。综合指数法是种动态评价方法，它反映不能直接加总的多因素组成的经济效益的综合变动情况，能概括反映总体效益变动相对程度。综合评分法与综合指数法相辅相成，共同对经济效益审计做出适当的评价。
总而言之，经济效益审计由于其自身特性，决定了经济效益审计方法具有综合多样性和融合创新性等特点。我们使用各种审计方法的根本目的在于收集足量、可靠的审计证据，从而进行适当的分析和评价，所以无论什么样的方式、方法、技术和手段，只要对于采集审计证据有用，我们就可以采用。经济效益审计的方法是有机整体，是个完整的综合体系，不能将它们孤立起来，而应根据审计对象、审计目的和要求，综合运用各种审计方法，才能收到更好的效果。
参考文献：
[1]李平，论经济效益审计方法，四川会计，1995年第10期。
[2]李刚，试论经济效益审计的方法，审计理论与实践，2002年第5期。
[3]刘艳玲，经济效益审计方法的新思考，商业研究，2002年第11期（下半月版）。
会计分析是会计的三个基本环节之一。无论从理论研究的角度，还是从实务工作的角度看，会计分析在会计学专业和财务管理专业学科体系中都属于非常重要的组成部分。然而，由于多方面因素的影响，会计界对会计分析理论相关问题没有形成统一的认识。樊行健教授多年来一直从事会计分析理论的研究，提出了“财务经济分析”概念和相关理论，出版了《财务经济分析论纲》、《财务经济分析国际比较研究》和《上市公司财务经济分析理论与实证》等系列专著，极大地丰富了会计分析相关理论，在学术界产生了良好反响。
本刊专此约请樊教授、张先治教授撰文介绍会计分析相关理论，以飨读者。
《会计原理》告诉我们，会计是由会计核算、会计分析和会计检查三个环节组成的。会计核算是基础，会计分析是会计核算的继续与延伸，会计检查是会计核算的必要补充，三个环节是相互联系，紧密结合的。按照《中华人民共和国会计法》第五条的规定“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”会计具有核算与监督两大职能，其中会计核算与会计分析属于核算职能，会计检查属于监督职能。在此基础上，会计学科分别由专业会计核算（包括预算会计、企业会计等）、会计分析（经济活动分析、财务分析等）和会计检查（会计监督、审计学等）三个分支学科组成。
会计分析以会计核算信息为起点，以研究会计核算信息的相关性为手段，并以此得出评价结论。企业通过一系列的会计核算工作，可以提供以会计报表为主要资料的经济信息，但它还只能认为是反映企业经济活动的初始信息，因为经济活动及其结果是在大量的主观因素和客观因素的影响下形成的。因此，我们需要通过会计分析对会计报表所提供的数据资料进行加工整理和研究评价，使它们成为对决策有用的高级信息。由此可见，会计核算是会计分析的基础，会计分析则是会计核算的继续与发展。
审计的结果是对会计报表的公允性表达意见。审计的基本目的是在某种程度上确保会计报表没有重大错误和故意或非故意的不规范处理。会计分析及其工具和技术是审计程序的重要组成部分。因为错误和不规范处理对许多财务、经营和投资关系产生重大影响，而对这些关系的分析有时能够揭示出其潜在的内涵。会计分析作为审计程序的一个部分，其运用在审计初期阶段经常最为有效，因为它经常能显示发生重大差错的环节，而这些环节通常正是审计希望予以特别关注的地方。而在审计的完成阶段，这些工具又能对会计报表整体的合理性作最后的检查。同时，这一分析也能迫使审计工作者依据经济和行业情况理解企业的经营及其经营业绩。总之，会计分析作为一个基本的审计工具是非常有用的。
由此可见，会计分析在整个会计学科体系中的作用和地位是非常重要的。近年来，随着我国会计改革的不断深化，特别是企业会计准则和企业审计准则的出台与实施，会计核算（表现为狭义的会计学）、会计检查（主要表现为审计学）得到了迅速的发展。唯独会计分析的改革与发展却踌躇不前，其学科建设处于弱势地位。
在我国高校传统的会计学专业课程体系中，主干课程长期以来由会计原理、部门会计核算、企业经济活动分析、企业财务组成，曾经称之为“老四门”，后来增加了审计学，则改称为“新五门”。
经济活动分析作为会计分析的延伸，当时在我国的理论教学和实际运用中受到了高教师生和实际工作者的高度重视并积累了相当丰富的实践经验。后，开始了国民经济恢复时期，从1952年起，我们学习前苏联经济活动分析方面的先进经验，引进了大量的图书资料，并在国营厂矿中结合具体情况，广泛地开展了经济活动分析工作。很快在改善和提高企业管理工作水平与保证全面均衡地完成国家计划方面取得了显著的成效。我国重工业部所属部分生产企业从1954年开始推行召开经济活动分析会议的先进经验，取得了良好效果，以后则在各企业全面推广，并且已逐步成为一项重要的工作制度。例如重工业部某局在1955年召开了所属某厂的经济活动分析会议，检查分析了该厂1954年的经营工作情况。从报表数字看，该厂工作是有成绩的，已经全面完成了国家计划。但是经过会议的分析对比，特别是与同类企业比较，发现该厂许多经济技术指标不是先进的，并指出了该厂消耗定额高、产品成本高、生产损失大、劳动生产率低、资金周转慢等方面的问题，从而促使该厂在会后立即采取相应措施，使工作很快得到改进。
为了适应经济发展的客观需要，在我国高校很早就开展了经济活动分析的教学科研工作。我国出版的第一本经济活动分析方面的教材是1952年由王立才同志翻译的前苏联沙洛莫维奇所著《工业企业经济活动分析》。与此同时，中国人民大学等高等院校的会计专业都开设了“经济活动分析”课程。1957年，中国人民大学编著出版了我国第一本《工业企业经济活动分析》教材，此书参照前苏联经济活动分析的成果，结合我国企业开展经济活动分析的实际情况进行了理论总结，对于形成我国自己的经济活动分析体系，发展我国经济活动分析教学科研工作，和指导企业开展经济活动分析实务起了很大的促进作用。
作为全国会计工作主管部门的财政部正式组织财经院校的专家学者统一编写经济活动分析教材的工作是从1980年开始的。财政部教材编审委员会在20世纪80年代共三次组织教材编写组集体编写、并由中国财政经济出版社出版发行了全国高等财经院校试用教材。财政部教材编审委员会第四次统一组织编写经济活动分析教材是在1994年，当时在全国高等财经院校范围内采取招标方式征集编写组成员，笔者当时作为湖南财经学院的教师认真撰写了标书参与投标，经专家匿名评审，有幸中标。此时正逢我国会计制度改革，新颁布的《企业会计准则》和《企业财务通则》1993年7月1日正式实施后，高校会计专业课程体系变化很大、内容亟待更新。因此，财政部统一组织会计专业教材编写工作暂时中止，其中也包括笔者中标的《工业企业经济活动分析》教材。
随着我国社会主义市场经济体制的建立与发展，我国高校会计学科体系改革出现了新局面。企业经济活动分析作为会计专业主干课程之一，由于其传统的理论与实务已不适应新形势的要求，存在着内容陈旧过时、分析方法单调等弊病，因此，也成为了改革中讨论的热点。许多高校认为经济活动分析与计划经济体制有着太多的联系，于是在会计专业课程计划中取消了该课程。至此，会计分析作为会计学科体系的一个重要分支，其继续存在与发展遇到了危机。
众所周知，溯源于会计分析的经济活动分析在我国经济建设中曾经发挥过重要的作用，作为经济管理中的计划、核算、分析三个环节之一，经济活动分析在总结经验、挖掘潜力的基础上为提高企业经济效益做出了积极的贡献。市场经济是竞争经济，更要求企业在经济大潮中洞察秋毫，知已知彼，因此，一刻也不能离开经济活动分析。如果说在计划经济时代，我们的经济活动分析主要是为企业自身管理和国家宏观管理服务的话，那么，在市场经济时代，它还必须满足投资者、债权人和其他利益关系人的需要。在这方面，俄罗斯高校会计课程体系改革的做法值得我们参考。
前苏联高等院校的专业设置是由国家教育部统一编号定名的。有关会计方面的专业有“1737会计核算和经济活动分析专业”，“1739检查与监督专业”。前苏联高校改革在上世纪80年代时即已开始，他们在专业设置上一直主张宽口径、厚基础，为了加强会计的监督作用，将“1737专业”与“1739专业”合并为“0608会计核算、经济活动分析与监督”专业。前苏联解体后，“检查与监督”课程被“审计学”课程所取代，俄罗斯联邦教育部遂将会计专业正式编号定名为“0605会计核算、经济活动分析与审计”，全面反映了会计学三个分支学科的内容，体现了较宽的专业知识面，受到学校师生和用人单位的欢迎。俄罗斯会计学界一贯重视经济活动分析的理论与实务，在其会计课程体系改革中仍将此内容保留并予以更新改造，这也是俄罗斯会计专业教育的传统特色。
值得关注的是，近年来我们从西方国家引进了财务分析（或财务报表分析）课程，这本来可以作为一个改革创新经济活动分析和巩固发展会计分析学科地位的良好契机。但是，在大多数高校中，财务分析是作为财务管理专业的主干课程来开设的，对会计学专业来说，或者将其只列作一门选修课，或者只在财务管理课程中加列一章财务分析的内容。我们认为这种做法是值得探讨的。一是财务分析与经济活动分析从实质上都来源于会计分析；二是经济活动分析包含财务分析，通过在新形势下研究财务分析，对于探索重建市场经济条件下的经济活动分析学科是非常有意义的。
财务分析作为一门独立的分支学科，始于19世纪的美国，企业偿债能力分析和企业盈利能力分析从一开始就是财务分析的主要内容。今天，当经济活动分析的继续发展遇到困难时，我国会计界自然就注重对财务分析的研究与应用。我们认为，这不是对经济活动分析的否定，而是一种螺旋式上升，即通过在新形势下研究财务分析，以更新改造经济活动分析的传统内容。在西方国家会计界，有着较为完整的财务分析理论，这对我们的研究工作有着重要的借鉴意义。但它们是以成熟的资本市场环境为研究背景的，我国市场经济尚不完善，照抄照搬是无济于事的。更何况西方国家的财务分析也存在体系混乱等问题，受其影响，国内出版的财务分析教材的体系也是多种多样，各自为政，很难规范。由此可见，无论是经济活动分析，还是财务分析都给我们留下了很大的研究空间。
传统的经济活动分析包括生产分析、成本分析和财务分析等三部分，其优点是内容全面，能对整个生产经营过程展开分析，其缺点是各部分互相孤立、彼此分离的，是一种重点不突出的板块式结构，财务分析则主要对财务报表所提供的会计核算资料展开分析，其内容包括以偿债能力分析为主的财务状况分析和以盈利能力分析为主的财务成果分析，它的长处是突出了财务能力分析和现金流量分析，这是新时期企业财务管理的主要目标，不足之处是没有与生产经营过程相联系，不能对财务指标作因素分析。我们的研究思路是将会计的国际化与国家特色相结合，在探讨新学科体系的内容框架时，应将上述二者取长补短，相互结合。一方面，以财务分析为主；另一方面，把生产分析和成本分析作为影响财务指标变动的原因来展开分析。这样，形式上保留了经济活动分析的三大部分内容，实质上是变板块式结构为逻辑式结构，突出了财务分析的主角地位。为了体现以财务分析为中心，此时拟将二者合并称作“财务经济分析”。它是以经济核算信息为起点，以财务资金分析和财务能力分析为中心，并运用专门方法和指标体系评价生产经营过程诸要素对财务活动的影响，借以考核企业过去业绩，评估目前财务状况和预测未来发展趋势。
财政基建投资是财政用于新建、扩建、改建、重建固定资产的支出。长期以来，由于财政基建投资缺乏明确的责任机制和有效的监管手段，我国财政基建投资管理中普遍存在预算约束软化、项目投资失控、盲目建设、资源浪费、资金运行效率低下等。据抽样调查，“九五”时期国家投入的基建投资项目中，有85%以上的项目超概算，39%的项目未能达到设计能力，有37%的项目投入运营后处于亏损局面。为此，按照《审计法》和《预算法》的规定，结合《审计署2003至2007年审计工作规划》的要求，国家审计机关要积极开展财政基建投资效益审计，分析财政基建投资的性、有效性和效率性，逐步对财政资金管理和使用部门形成独立的外部评价、外部监督约束机制，以推进财政支出改革，提高财政基建投资决策水平，减少盲目投资、重复建设，促进财政资金的配置和运行达到合理、高效。
一、财政基建投资效益审计的重点和难点是效益分析评价
这里所说的财政基建投资是指国家预算内的全部基本建设支出，既包括复式预算中建设性预算的生产性基本建设支出，也包括复式预算中经常性预算的非生产性基本建设支出。财政基建投资效益是指财政基本建设所耗费的人力、物力、财力与所取得的经济、效果之比，它反映财政基建投资领域全部投入与产出的关系。从不同角度进行考察，对财政基建投资效益可进一步从直接效益和间接效益、宏观效益和微观效益几个方面进行考察。除极少数特殊类型基本建设项目全部由财政投资外，绝大多数的基建项目逐渐成为有多个投资主体的混合型投资结构形式。因此，就具体的基建项目而言，本文界定的财政基建投资不仅考察纯国家财政基建投资效益，也还包括有国家财政基建投资的混合型基建投资效益。
财政基建投资效益审计的工作重点是确定投入与产出之间的关系，亦即对投资效益进行分析评价。但是，审计人员对财政基建投资效益要作出客观公正的分析评价还是比较困难的，其原因在于，一是投资效益和成本有很多是难以用市场价格或货币单位计量的；二是效益和成本往往不是直接地体现出来，有些效益是无形的；三是效益和成本往往具有长期性，甚至会到下一代或者更长的时间；四是不同的项目投资有不同的短期、长期效益。
二、财政基建投资效益审计的分析评价原则
对财政基建投资效益的审计分析评价，审计人员必须依据逻辑的推理和的测定，应坚持以下基本原则：
（一）客观性原则。在审计评价财政基建投资效益的过程中必须坚持实事求是、客观公正的态度，从审计中实际调查和收集的统计资料出发，依据客观标准，对有关具体的财政基建投资项目进行客观的评价和估算，确保评价结果的公平、准确。
（二）全面性原则。由于财政基建投资涉及全社会各阶层的利益，对其进行审计评价必须坚持全面性原则。因此，对财政基建投资效益要进行全面考察，包括短期效益和长期效益、直接效益和间接效益、有形效益和无形效益、经济效益和社会效益、总量效益和结构效益等等。
（三）前后对比和有无对比原则。前后对比是将财政基建投资项目实施前与项目完成之后的情况加以对比，以确定投资效益。审计过程中需要对投资实施前和实施后的相关因素是否发生变化进行对比，确定投资目标是否实现及实现的程度；有无对比是将财政基建投资项目实际发生的情况与若不投资该项目可能发生的情况进行对比，以度量投资的真实效益、影响和作用。对比中要关注的重点是分清项目作用的影响和项目作用以外的影响。
（四）定性描述与定量相结合的原则。在审计评价过程中，有些财政基建投资的执行效果是可以通过某些假设、权重和一定参数，用一定的计算公式，经数量演算得出定量计算的结果来衡量的，如经济效益状况；有些则不能用定量计算的结果进行衡量，如项目实施对生态环境的影响、民众的满意程度等，只能进行定性描述。一些对国民经济和社会发展具有重大推动作用的投资，由于投资数额巨大，投资时间和运行周期长，效益的发挥具有明显的滞后性；还有些财政基建投资的直接经济效益不明显，但外溢效益即社会和生态效益又比较明显。因此，单纯使用定量计算或者定性描述对财政基建投资效益进行分析评价，都会使评价结果不能全面、准确反映投资效果的真实情况，影响审计结果的客观、公正性。因此，定性描述与定量计算是财政基建投资效益审计分析评价中不可缺少的两种工具，二者的结合是财政基建投资效益审计分析评价应坚持的原则。
（五）通用标准与专用标准相结合的原则。通用标准是不同行业、不同类型财政基建投资资金使用和运行状况共同统一采用的标准，用以对不同行业、不同类型财政基建投资使用、投资效率和实施效果进行整体评价和横向对比分析。专用标准则是在通用标准之外设置的，针对不同行业、不同类型财政基建投资中不同项目特点而制定的标准。在审计评价时，既要利用通用标准对投资效果进行整体评价和横向对比分析，也要根据不同类型、不同行业的特点，利用专用标准对投资效果进行个别评价和纵向对比分析。
三、财政基建投资效益审计的分析评价
借鉴西方国家有关公共投资后评价的实践经验，我国财政基建投资效益审计分析评价主要应包括以下四个方面的内容：
（一）过程评价，亦称立项决策评价。主要对财政基建投资项目运营情况的分析，评价项目决策的合理性。具体要对项目建议书、可行性报告和项评价报告的内容以及施工效率、工程质量、设备方案、工艺流程、投资执行情况等进行评价。过程评价主要采取对比分析法，即将项目可行性研究结果与项目实际运营结果相比较，以找出变化及其原因。
（二）经济效益评价。经济效益评价主要是对财政基建投资项目进行盈利能力和清偿能力分析。在进行效益评价时，其主要为定量分析法。
（三）社会影响评价。主要是对财政基建投资项目在社会经济、发展等方面有形、无形效益和结果的一种评价。重点评价投资项目对所在地区、行业经济发展和项目周边环境、自然资源的影响，以及对分配、就业、参与、民族、脱贫等社会环境的影响等。其评价方法一般采用定性分析法。
（四）持续性评价。即评价财政基建投资项目完成后，项目所规定的目标是否可以继续，项目是否可以持续发挥作用等。主要包括分析政府政策、管理、生态环境及外部经济环境等。其评价方法主要为定性分析法。
四、开展财政基建投资效益审计评价需要解决的几个
（一）及时明确效益审计的地位，提升效益审计评价的权威性。从上来说，财政基建投资审计应该围绕着合法性、真实性和效益性这个审计目标而展开，但受诸多因素的制约，我国的投资审计的实践活动却一直将审计的重心放在合法性和真实性层面，效益性审计的功能没有得到很好的。其原因除了目前我国合法性和真实性的审计任务仍然十分繁重外，还有一个重要原因是没有充分发挥法律对效益审计的指引功能，没有把投资效益的审计分析评价结果上升到法律层次。美国审计总署效益审计之所以能卓有成效地开展，美国审计法第三十一条之规定值得借鉴，该条规定：审计总署做出的建议对被审计单位无法律约束力。但是国会的拨款委员会每年向各单位提供财政拨款时，要审查这些单位是否接受了审计总署提出的建议并进行了纠正，如果没有接受或纠正，就不给拨款，因而审计总署的审计建议实际上有很强的约束力。这种制约关系使得任何一个被审计单位都不敢对审计机关的意见等闲视之。
（二）尽快建立规范的财政基建投资效益评价指标标准体系。全面、客观、公正地分析评价财政基建投资的效益，需要依据科学合理的评价指标标准，评价指标标准体系的科学规范性是财政基建投资效益审计评价的质量保证，这是毋庸置疑的事实。我国当前在投资效益评价指标标准体系建设方面存在重要缺陷，如指标体系不完整、评价单一等。由于这些问题的存在，使投资效益审计无法全面推进，而仅仅停留在财务效益审计方面，缩小了效益审计的范围，约束了效益审计的良性发展。如何结合我国财政基建投资的特点，建立一套合理、科学、有效的涵括宏观评价、综合评价、行业评价，既有效益指标、效益指标、生态环境效益指标，又有定量指标和定性指标的评价指标标准体系，是搞好财政基建投资效益审计分析评价的前提和基础。当然，如此庞大的评价指标标准体系的建立和更新任务主要应由国家和地方的宏观经济管理部门、行业管理部门来完成。审计人员也有责任通过反馈审计信息，督促相关部门及早将投资效益评价指标标准体系建立健全起来。
（三）逐步开展投资项目的审计信息收集和数据库建设。目前，我国包括财政基建投资在内的所有财政公共支出的效果评价数据库的建设几乎空白。各级审计机关应充分借鉴并吸收国外数据收集、处理和分析、利用的经验，结合机信息管理技术发展要求，主动与财政、发改委以及项目建设行业主管部门加强沟通联系，逐步开展我国投资项目的审计信息收集和数据库建设工作。按照行业或项目类型，重点收集大中型财政基建投资项目从立项决策、建设实施到生产经营或投入运行等全过程实际发生的各类技术经济指标和数据资料，整理建立成数据库。
（四）不断加强效益审计队伍建设，实施审计队伍的可持续发展战略。效益审计对审计人员的专业技能提出了更高的要求。基建投资效益审计是效益审计的一个重要分支，如前所述，对投资效益的分析评价是财政基建投资效益审计的重点与难点，是搞好财政基建投资效益审计的关键。如果没有一批高素质的专门人才和一支知识结构优化合理的效益审计队伍，就不可能对投资效益进行全面、客观、公正的分析评价。因此，对于各级审计机关来说，一方面，要大力培养大批高素质的效益审计专门人才，通过各种途径培训，结合审计人员的知识结构和自身特点，使审计人员不仅具有财务、经济管理和审计等知识，还要系统社会学、统计学和相关专门工程技术等知识，掌握系统论、控制论和信息论等现代科学管理和分析工具。另一方面，多渠道引进掌握丰富专门技术知识和先进科学技术方法的人才补充到效益审计工作队伍中来；对审计人员来说，一方面，要充分认识到效益审计是世界各国政府审计发展的必然趋势，树立知识化、信息化的审计价值导向观念。另一方面，审计人员必须主动更新审计、财务会计、组织管理、经济管理、工程技术和计算机等方面的知识和技术，掌握现代审计技术手段，不断积累投资效益审计分析评价方面的知识、技能和经验。每人应该精通和熟练掌握具体审计项目所需的一项或几项技能，如统计学、社会学、环境工程学、计算机信息技术处理分析等等。
主要：
康学军、侯荣华等，2001，《财政支出效益》，中国计划出版社。
李巧巧，2004，《刍议政府绩效审计》，湖北社会科学出版社。李武好、韩精诚、刘红艺等，2002，《公共财政框架中的财政监督》，经济科学出版社。
栾艳、卞永宁，2003，《政府绩效审计的国际比较》，黑龙江财会。
陶瑞芝，财政部统计评价司考察报告《美国公共投资后评价工作概况与启示》。
关键词：高校院系负责人；经济责任审计；平衡计分卡；层次分析法
近年来随着办学规模的扩大和教育经费的增加，高校作为承担教学、科研和服务社会等职能的经济组织，对社会进步和科技创新有着越来越重要的作用。院系负责人受校长委托全面领导和主持本院系的工作，成为受托经济责任的承担者，其经济责任的履行情况直接影响着高校的发展。而建立全面、客观的审计评价指标体系，是公正、合理的评价院系负责人经济责任履行情况的基础。本文将平衡计分卡引入到高校院系负责人经济责任审计评价指标体系中，通过运用层次分析法确定指标权重，提供科学评价结果，以便委托人参考。
一、高校经济责任审计评价的现状
第一，缺乏科学合理的经济责任审计评价指标体系。自高校开展经济责任审计工作以来，教育部虽然了多项关于加强高校经济责任审计的政策文件，但只在相关审计准则和实施细则中对审计评价内容进行了宽泛的规定，没有对审计评价指标体系进行量化和规范。审计人员在缺少科学评价指标体系的情况下进行经济责任审计，多依据主观经验作出判断，会导致经济责任定位模糊，难以全面、合理地进行量化和界定，造成审计评价系统性不足，影响了审计质量。第二，审计评价偏重于高校财政财务收支领域，对非财务指标和可持续发展能力重视不足。在审计实践中，高校经济责任审计主要依据财务数据和相关规章制度对财务收支的真实合法情况进行审计。评价内容也仅是对财政财务收支数据的陈述性说明和粗略分析，弱化了对院系负责人经济活动的社会及环境效益和长期战略目标实现情况的监督，导致很难全面反映其任期内履行经济职责的全貌，增加了评价的难度。第三，不同的审计对象评价内容相似，审计重点不明确。高校主要有教辅部门、院系和附属单位等机构，不同机构有不同的职能和经济活动，教辅部门主要是为了维持高校正常运转而设立的，负责日常管理协助工作；院系主要负责培养学生，完成教学科研任务；附属单位主要为校办产业，独立经营并为高校提供资金支持。不同机构负责人因为工作职能和目标的不同，其经济责任审计评价内容也应存在差异。但实际工作中，由于高校经济责任制度的不健全，不同机构的负责人职责不明确，审计人员在进行经济责任审计时，评价范围和重点无法随着审计对象的变化而变化，导致评价内容相似，重点不明确。
二、经济责任审计评价指标体系构建
（一）平衡计分卡在经济责任审计评价中的应用分析
平衡计分卡是20世纪90年代初由卡普兰和诺顿提出的一种先进的战略管理和绩效评价体系，通过将战略分解为可衡量的指标，从财务、客户、内部流程和学习与成长等四个层面进行业绩评价。而经济责任审计是对被审计人履行经济责任的业绩情况进行评价，两者的目的是一致的，因此在经济责任审计评价体系中引入平衡计分卡是可行的。作为一种新型评价工具，平衡计分卡具有严谨的科学理论基础，能对组织的经济活动进行有效管理。其采用的多层面评价机制，在传统的单纯考核财务指标的基础上，引入了客户要素、内部流程要素、学习与成长要素等非财务指标，从而能够进行全面的综合评价。首先，财务指标仅能反映已发生的历史信息，具有一定的客观性，主要为定量指标，非财务指标则包含了定性指标。其次，财务指标只关注到结果，不能说明影响业绩的重要因素和实现途径，非财务指标则揭示了业绩的创造过程。再次，财务指标主要是对组织内部的评价分析，非财务指标则强调了组织对外部社会的贡献程度。最后，财务指标会导致组织负责人过度关注短期业绩，非财务指标则加强了对可持续发展能力和核心竞争力的关注，避免了片面追求短期利益而放弃长期利益的倾向。平衡计分卡有机融合了财务指标和非财务指标，达到了定量指标与定性指标的平衡，结果与过程的平衡，内部与外部的平衡，短期业绩和长期业绩的平衡，所以在经济责任审计评价体系中引入平衡计分卡，可以更加全面、客观、公正的反映被审计人履行经济责任的情况。
（二）构建高校院系负责人经济责任审计评价指标体系
本文基于平衡计分卡的原理，从财务、客户、内部流程和学习与成长等四个层面进行高校院系负责人经济责任审计评价指标体系的构建。（1）财务层面评价指标的构建。高校作为非营利性组织，所属院系具有传授知识、科研创新和服务社会等公益性职能。经费来源主要为财政预算拨付和学费收入，经费支出主要为事业支出和基建支出，虽然不以追求经济效益为主要目标，但充足的经费保障、较高的资金利用率等依然是其持续健康发展和实现战略目标的重要保障。所以财务层面主要评价被审计人任期内所在院系的财务管理效率，包括预算收支情况、资产管理状况和资金使用效率等指标。（2）客户层面评价指标的构建。高校院系是向学生传授知识和技能、为用人单位培养才人、推动社会创新的基层实体组织，面对客户主要为学生、用人单位和社会，该层面应关注满足客户的核心需求情况。对于学生而言，要在所在院系学习专业技能，提升综合素质；对于用人单位而言，高校院系要为其培养高质量的创新人才；对于社会而言，高校院系要不断推进知识创新，推动经济快速发展。所以客户层面主要评价被审计人任期内所在院系对客户需求的响应程度，包括学生满意度、用人单位满意度和社会认可情况等指标。（3）内部流程层面评价指标的构建。内部流程层面是高校院系提高管控能力、加强风险防范的重要环节，是提高核心竞争力的关键因素和组织文化建设的重要内容，主要表现为院系内部的组织管理水平和被审计人的职业操守，包括教学、科研、财务、风险等方面内部制度的建立和执行情况、“三重一大”集体决策情况、廉洁自律情况等。所以内部流程层面主要评价被审计人任期内所在院系有关规章制度建设情况、重大经济决策情况和遵守廉政法规情况等指标。（4）学习与成长层面评价指标的构建。学习与成长层面是高校院系不断创新和发展的内在动力，要重点关注教师科学研究能力、教育培训机会、教师个人素质等方面。高校院系负责人要积极探索有利于教师成长的有效途径，营造良好的人才发展氛围，激发教师的主观能动性，实现教师与院系目标的一致。所以学习与成长层面主要评价被审计人任期内所在院系教师的科研情况、培训情况和教师素质提高情况等指标。
三、指标权重的确定及综合评价
（一）使用层次分析法确定指标权重
层次分析法是一种将定量与定性研究相结合的决策分析方法，其将复杂问题逐级依次分解为目标层、准则层和指标层，从而构造一个多层次的结构系统，再借助专家的判断确定各层要素的相对重要程度，并进行量化处理，最后确定各要素在整个系统中的相对重要水平。对于包含了目标层、准则层和指标层的经济责任审计评价体系而言，可以使用层次分析法来确定各项指标的权重水平。其计算过程主要有以下几个步骤：（1）构建成对比较矩阵。在层次分析法中，为了避免同时对所有要素进行比较而出现可比性差的问题，采用了专家判断对每一层次中要素的重要性进行两两比较，若某一层次包含n个元素，则要做出n×（n-1）/2次的成对比较。成对比较后，使用数值1-9及其倒数作为比较结果的衡量，其中aij表示某一层次中要素i与要素j的重要性水平比值。（2）计算各指标权重向量。构造矩阵A后，计算最大特征根λmax和与其相对应的最大特征向量w，使之满足公式AW=λmaxW。（3）一致性检验。由于在对同一层次要素进行两两比较时，存在人为判断现象，为了避免由于主观性而可能出现的逻辑性矛盾，需要进行一致性检验。（4）整体层次总排序。这一步骤是确定最低层次要素对于最高层次的相对权重水平，以上述经济责任审计评价模型为例，总目标A为经济责任审计评价指标体系，准则层包含4个要素，分别为A1，A2，A3，A4，其层次单排序后权重值分别为a1，a2，a3a4；指标层包含22个要素，分别为B11，B12，...，B46，其层次单排序后权重值分别为b11，b12，...，b46。那么指标层各要素对于总目标A的权重值为wij=aibij（i=1，2，3，4；j=1，2，...，6），然后再按照步骤（3）进行一致性检验。
（二）综合评价
在计算出指标层各指标对于总目标权重值后，审计人员对各指标按照百分制打分。
四、结论
基于平衡计分卡的高校院系负责人经济责任审计指标体系，克服了指标单一的弊端，达到了更加全面评价的效果。但是由于评价指标的选取、计算和分析都有一定的主观性，且需要其他部门的配合，因此平衡计分卡在高校院系负责人经济责任审计评价中的运用还需要实践来进一步完善。
参考文献：
［1］韦小泉、王立彦：《地方党政主要领导干部经济责任审计评价指标体系构建》，《审计研究》2015年第5期。
［2］黄勇、查道林：《基于灰色层次分析法的大学院长经济责任审计评价》，《财会通讯理财版》2010年第6期。
［3］范经华：《基于平衡计分卡的内部审计质量控制评价指标体系探讨》，《审计研究》2013年第2期。
