时间：2022-06-08 18:40:33
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计监督体系，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
最近,我国颁发了新的《会计法》,“三位一体”的会计监督体系被重新地建立,该体系包括社会审计监督与政府监督,其中,前者一般是由单位内部监督,常常是注册会计师来执行。可是,现有的情况表明该体系发挥的作用是非常有限的。更糟糕的情况是,逃避会计风险的现象更加地严重,这主要是因为会计监督职能不能很好地起作用,知情人不知道是否应承担会计责任。
一、我国现有的公司会计监督体系的缺点
现在,我国会计监督体系仍存在不足和缺点,具体如下:
建设会计监督体系不足
第一,不能清楚地监督经营者的经济责任与经济活动。当前,经营者在监督体系处于主导的地位,是会计监督权的授权者,而审计与会计人员享有该项权利,而且,他们享有的会计监督权是不完全的,是受到很多条件限制的,另外,该监督权对经营者受到的某个时间内和固定的,缺乏时效性。无法有效地控制常见的经济责任与经济行为。
第二,该体系的事后监督不实际,太形式。一般来说,经营者被监督的的常见形式是社会审计监督,注册会计师是该项权利的施行者,所有者间接享受该项权利。可是,现实中的很多情况导致审计关系复杂和繁琐,导致社会监督脱离现实。
第三,政府监督起不到应有的效果。这具体体现为:(1)监督体系个部门的义务分配不正确,一些诸如审计和财政等部门值关心自己的业务;(2)监督途径没有及时更新,缺乏威慑力;(3)政府职能的变化远远赶不上经济管理的进步。
二、资金管理出现缺陷
近年来,金融体制的革新,银行的管理逐渐进入企业化的进程,银行为了获得尽量多的利益,不愿意承担过多的现金监管职能,有时候甚至片面地只考虑自身的经营目标,这样导致管理现金出现一些问题。
会计人员的监督职能不足,会计责任不清楚
只有当单位管理者允许,会计人员才能监督与处理会计相关的事务,只为授权人服务,只愿意承担该部分责任。会计部门一般只在乎管理当局的立场与好处,进而降低了会计监督应该起的作用,会计人员不得不依靠其
完善会计监督体系的法规举措
政府、社会和企业进行联合共同构建完善我国的会计监督体系。《会计法》修改后专门指出会计的监督职权,如有人员违反本会计法或国家规定的其他会计制度,会计人员有权拒绝对其办理相关事项。同时,本法还规定,会计人员必须依法行使监督职能,不得提供虚假财务报告,销毁财务资料以及利用公职之便贪污、挪用公款等,这都是会计人员必须履行的职责。新《会计法》法律责任一章中,对这些违法行为,如利用公司会计张博、报告等从事违法活动等进行了明确的法律责任规定。新《会计法》对会计人员有了更高的要求,有利于会计监督体系的建立与完善。为了完善公司财务监督体系,从2006年1月1日开始施行的《中华人民国公司法》也明确指出:一方面,健全完善相关法律的规定对监事会制度的完善与强化内容,《新公司法》在第34条中作出了明确规定,指出,为了保障股东的知情权,对公司的财务账簿,有限公司的股东有权进行查询监督;在第164条中指出,企业建立的财务与会计制度必须符合法律、行政法规和国家相关政策档;在165条中指出,每一会计年度末,公司必须按照法律、行政法规及国家相关政策编制出财务报告,而且会计事务所需依法进行审计;而在第172条中指出,除法定财务账簿,公司不得再编制其他账簿。而对于其违规惩罚,新公司法也通过其202、203条等对其进行了规定。
另一方面,健全完善公司内部财务监督体制一个完善、有效的财务监督体系能够保证公司会计信息质量,提高公司的管理效率和公司业绩,而且有利于我国整个资本市场的有效运转和国家经济的迅速、有效发展。所以在公司治理结构中,财务监督体系扮演着重要角色。现在各国都在通过完善《公司法》《会计法》等不断进行监督模式的创新与完善,来确保公司财务资料的真实性、完整性,并使财务制度更合理公正。
三、完善会计监督体系的具体措施
1.为了确保会计工作能够有条不紊的进行,就必须制定出一套全面而有效的监督方案。我们可以通过多方面的力量共同作用,比如来自国家机构的、来自大众舆论的以及公司企业自身的。有了这些监督资源,我们可以从三个不同角度来开展工作。首先从公司外部来看,我们应该明确审计员对公司监督工作的重要性。我们国内目前这方面职能的划分并不是特别的明确,可以向国外一些做的比较好的国家学习经验。比如日本,他们在商业法案中明确了一个审计人员的工作内容,即可以同时进行公司生意上的监察和公司账务上的监察,并且把这两个部门分而治之,互不干涉。
其次,也应该对公司内部的监事会做出明确合理的工作安排,使各部门的工作健康有序的进行。作为一个尤其敏感的机构,财会部门应该着重监督。在我国的《新公司法》中明确强化了公司内部监事会对于公司账面情况的审阅权限,并且还从本质上加强了监事会的建议权和调查权,同时把其他相应职能权限也新加入了其中。由此可见,我国这些年在这方面也是下了不少功夫的。这是一个必然的过程,因为随着公司上市潮流的热火,越来越多的老百姓也成为了股民,证券交易量的激增,公司股东对于公司董事的督查也越发松懈,所以在这个时刻提出对于董事会的监察工作是一个必然的举措。对于监事会职能的强化,不仅要给予其独有的法律效力,还要延伸其职能的权限,使其可以对公司账目资料进行检查,这样才能真正使监事会发挥其作用。
最后,通过会计参与制度,邀请专业会计师,审计法人和税务会计共同来制定公司的财务报表。其中股东大会拥有对参与制定财务报表人员的任命权,并且这些参与人会承担同等效力的法律责任,所以这项工作看起来是具有法律效力和公正的。被任命的参与人此时并不是所谓的外人,而是作为公司董事的一份子,共同合作。通过这一举措,可以有效的实现监督工作,使其具有透明性,法律性和公正性。
四、结语
完善监督体系的策略包括维护会计工作秩序、从内部健全强化监事会的监督功能以及尝试创立会计参与制度完善监督。通过实施这些策略,可以极大地提升会计监督体系的效率,加强会计监督职能和责任。
参考文献:
[1]吕秀军.浅谈如何完善会计内部控制制度[J].中国商界(下半月).2010(05)
关键词：新会计准则；会计监督体系；改革和创新
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-01
一、新会计准则对会计监督提出的新要求
1.对会计监督内容的挑战。
（1）新会计准则对会计信息质量提出了新标准。新会计准则体系明确将“实质重于形式”的要求作为会计信息质量的重要标准之一，这实际上是一种全新的会计理念，即会计的确认和计量不能简单地以经济业务的外在表现形式或一般的法律形式作为依据，而是应该以经济交易或事项的经济实质作为会计的确认和计量的依据。
（2）新会计准则对会计目标进行了重大修正。
原来的会计准则中主要强调会计信息对于满足国家宏观经济管理的需要，而在新会计准则中明确提出了向财务会计报告使用者提供会计信息的目标，要求在充分披露企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息的同时，要反映其受托责任和有助经济决策的要求，会计准则的制度目的更加明确和完整。
（3）新会计准则引入了公允价值。在成熟的市场经济体制下，公允价值所反映的会计信息更为可靠。但是在现阶段，中国的资本市场还比较脆弱，现代企业制度仍在完善过程中，公允价值还缺乏统一、科学的参考标准，其计量需要会计人员运用职业判断，其“公允性”很难判断。况且，公允价值并不是唯一的计量属性。另外，原有的会计信息系统很少使用以公允价值进行计量，而现行会计准则大量使用公允价值、现值的计量模式。
（4）新会计准则采取不同的计量属性。新会计准则规定，对同类型的资产，其取得来源不同则采取不同的计量属性。如：对于固定资产的初始计量，外购的采用历史成本计量；对于接受投资、企业合并、非货币性资产交换等方式则分别采用公允价值计量模式和历史成本计量模式。这与国际惯例有较大的出入，在实际操作中会有一定的难度，如果操作不当会带来会计信息失真的后果。这就要求会计监督要区分不同性质的会计失真。
2.对会计监督方式的冲击新会计准则把实施会计监督的立足点落在了建立健全内部监督、社会监督和国家监督这个多层次的会计监督体系上。对于内部监督，重点是健全财务收支的内部约束机制；社会监督主要依托注册会计师事务所这一中介机构，履行社会监督职能。新会计准则对“会计监督”的完善和补充，就是要在社会主义市场经济条件下，充分发挥单位内部监督、社会监督和国家监督的职能作用，形成强有力的监督机制，保证会计工作有法可依、有法必依，使其在法制的轨道上健康发展。然而，中国三位一体的会计监督模式是以政府监督为主导，并未摆脱完全行政监督的阴影。
3.对会计人员素质和技能的挑战新准则的变动幅度较大，变动内容较多。新会计准则要求上市公司在2007年初按照新准则调整原来旧准则下的财务处理。由于新准则变动幅度较大，会计监督人员如果对新制度掌握的不够熟练或理解有偏差，同样会对输出的会计信息的质量带来严峻考验。会计电算化的程序管理人员一般为单位财务负责人，必须深刻领会新会计准则，熟知本企业所采用的会计政策，特殊交易的账务处理。
二、会计监督体系存在的问题以及原因
会计监督存在的问题如下。
1.会计信息失真。会计监督主要是监督者利用会计信息对被监督者进行监督，所以，会计信息的真实性特别重要。只有会计信息真实，监督才有效，否则，会计监督就是无稽之谈。然而，当前我国企业会计信息失真的情况却大大存在，这也就导致了会计监督严重失效。会计信息失真主要体现在原始凭证失真。套开发票，将不合理开支如送礼等费用开成会议发票或办公用品，将公费旅游开成培训费。开鸳鸯票，索取空白发票随意填开等现象屡见不鲜。
2.会计监督失效。长期以来，会计工作中存在着“站得住的，顶不住；顶得住的，站不住”的现象。有些单位负责人指使会计人员隐藏收入，偷税漏税，会计人员畏于权势往往会背弃会计人员的职责，听从单位领导的指使，以图在工作单位中很好地生存下来，这叫“站得住”，可当上级组织来查账时，他们往往是“顶不住”的，因为他们的工作中必然存在很多不合法的情况。那些“顶得住”的人，平时在会计工作中能够严格遵守会计法律法规的要求，凭着会计人员应有的良知工作，可往往这些人却“站不住”，他们的命运就是得罪了领导，妨碍了某些人的既得利益，结局会很悲惨。
3.会计监督失控。一些单位内部管理制度不健全，不建立内部牵连制度；有的单位虽设立了会计监督制度却没有落实，如同虚设。单位的经济活动和会计工作本身处于失控状态，大量违法违纪现象也随之产生。
三、会计监督不力的原因
1.会计监督法律约束机制不全，执法不严计监督约束机制不全。新会计准则虽已颁布，但是相关配套的法律法规却没有跟上。有的企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，使得出现“新制度、老观念、老办法”，会计管理混乱。随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全，也就难以适应复杂多样的经济活动，导致会计信息失真。
2.企业内部控制制度失调，内部监督机制不作为。在现代企业制下，委托经营者对企业财产进行监督是必然的，为维护企业财产的安全与完整而建立健全内部控制制度也是非常必要而且是至关重要的。但是我国企业内部管理和控制制度却不健全。有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度，甚至连起码的内部审计机构或人员也不设置。有的单位虽建立了相应的制度且较健全，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，现象经常发生。另一方面，随着计算机在会计领域的广泛运用，对作业人员技术要求提高，相关的内部控制制度难以落实，违纪违规行为更易发生，会计监督难度增加。
关键词：会计监督体系；体系完善；体系规范
引言
会计监督工作是我国会计工作的一个重要方面，是会计职能实现的一个重要环节，其提出是我国会计界对会计职能长期研究的结果之一，成为了我国会计监督体系中的一个重要组成部分。从企业的角度来讲，加强会计监督体系的规范和完善，将有利于企业管理层对企业会计状况以及企业的经营环境作进一步的了解，企业在对自身的经济状况有充分了解的基础上，能更好的进行经营。下面将在对当前会计监督体系存在的若干问题的基础上，从企业的角度论述了会计监督体系的规范与完善策略，试图给加强企业会计监督体系的建设与完善工作起到积极作用。
1、当前会计监督体系存在的若干问题
1.1会计监督体系建设缺位
其一，对企业经营者的经营活动和经营责任缺乏必要的监督。在当前的会计监督体系当中，会计人员以及企业内部的审计人员的所有会计监督权是企业经营者所赋予的，监督人员的监督手段只能在经营者授权的范围之中才能进行，才能发挥作用。同时，这个权利还只能利用会计监督体系对企业经营的某一个具体时段进行静态的事后监督，对企业日常的经济行为和经济活动不能进行有效的约束和控制。
其二，在对企业经营者的经营活动和经营责任进行监督的过程中，监督手段和方式过于形式化。其中，社会审计监督是国家对企业经营者进行事后监督的一个重要方面，并且委托注册会计师对企业经营者进行实时的监督。但是在具体的实践过程中，由于多方面的原因，尤其是利益方面的问题，导致监督过于形式化，导致社会监督缺位。
其三，政府的会计监督不能及时到位，缺乏威慑力。主要表现在这样几个方面：(1) 在监督的过程中没有对监督的职责进行具体、合理的分工，具体表现为财政、税务及审计等部门独自行动，监督程序繁琐、零散；(2)监督手段过于陈旧，不能形成有效的威慑，缺乏法律约束；(3)监督手段不能跟上社会经济发展形势的变化需求，而且政府相关部门在工作开展的过程中还容易受到多方面的利益约束。
1.2 资金管理存在漏洞
随着我国金融体制改革步伐的深入，企业和某些具有事业性质的单位，在经营过程中过于追求利益的最大化，导致相关监督部门所承担的现金监管职能能力下降。有的甚至以监督作为手段来达到经营目标，导致对企业的资金管理和监督方面出现漏洞。
1.3 会计人员的监督职能被弱化，责任界限模糊
通常来讲，企业会计人员只有在企业管理者授权的范围之内进行处理和监督，所以其承担的也仅仅只是授权者授权范围内的岗位责任。客观上来讲，会计机构与人员只需要服从并维护管理层的利益即可，这严重得弱化了会计监督职能，都只会使会计人员的独立性完全丧失。
2、会计监督体系的规范与完善策略
2.1 构建并完善统一的会计监督平台
由于监督部门和相关的监督人员在监督的过程中缺乏协调和沟通，导致监督过程中容易出现重复监督、监督结果不透明和监督过程中表现出重处罚与轻视事后追踪的做法，导致监督手段和行动缺乏一个统一的标准。因此，相关的会计监督部门应该借助会计信息化平台构建起一个多部门、多行业构成的会计信息监督平台，应该包括：财政、审计、税收、银行、证券、海关、外汇管理、工商以及监督权利实施的主体——注册会计师协会等。这样构造起来的监督信息平台既能建立起一个长效的监督机制，而且还能将信息和资源进行共享与整合，有效的降低监督成本，给我国会计信息质量的提高起到积极的作用。同时，通过立体化信息平台的构建，还可以最大限度的发挥出最大的监督功效，达到各部门协同配合的效果。
2.2 完善会计管理体制，构建会计职业管理制度
对现有的会计管理体制进行改革和完善，构建起一个完善的会计职业管理体制，是保证会计信息质量的根本手段。首先，应该对现行的会计信息管理体制加以完善和改革，对会计信息管理部门的相关职能进行完善和改革。其次，应该构建起一个全新的会计职业管理制度，针对管理体制的薄弱环节，对会计管理的方法等进行法制化。可以采用由会计行业协会对下属会员进行独立的职业道德教育以及相关的法律教育，提高他们的职业道德修养和业务水平。对于那些没有获得会计从业资格证书，或者是从业素质较低的会计人员应该采用行业禁入的强力手段，并由法律予以强制规定，不是会员的一律不能进入。再次，适度的推行会计委派责任制的监督方式。监督部门委托相关的会计人员进驻企业进行会计监督，彻底改变以前那种会计人员只对企业经营者负责的弊端，有效的避免企业管理者操控账务的现象。
2.3 强化社会监督职能
强化社会监督的目的在于提高注册会计师队伍的建设水平，有效的提高他们的职业水平与质量。我国的注册会计师所承担的会计监督职能是对企业所提供的会计信息的真实性和公正性进行监督和审核，并对其中可能存在的问题提出针对性意见，承担相应的社会责任，在国家会计监督体系中发挥着巨大的作用。当前，我国的注册会计师队伍水平还较低，从业素质参差不齐，应该加强注册会计师的建设水平，对注册会计师的执业资格进行严格的审查。同时，还应该加强对在岗的注册会计师的职业能力强化培训以及其职业道德的培训工作，增加会计师的自律能力。再者，会计事务所也应该对所属的会计人员的职业能力进行完善和培训，对其职业质量进行控制，提高会计师审计意见的真实程度。
参考文献：
（一）企业自身的监督体系存在的问题
会计监督体系的独立性不够，往往受到领导意志的影响。很多的企业会计往往领导唯马首是瞻。这就造成了企业的的监督体系的独立性不足。一些企业的领导为了达到利益最大化的目的，授意会计人员做假账来逃避国家税务部门的监管，这就导致了会计监督机制流于形式，不能发挥其实际的作用。
（二）国家的法律监督存在漏洞
我国的企业的财务管理遵循的法律主要是新颁布的《会计法》，但是对于会计法的相关铺展工作没有展开。虽然颁布了新的法律，但是很多国家各个管理部门并没有形成统一的监督体系，工商和税务部门的协调还存在较大的问题。同时，国家的监察部门对于新的法律的学习没有到位，很多的地方对于新法的了解微乎其微，执行的还是上一版的法律，这也使得国家的监督体系不能发挥作用。
（三）社会监督的不到位
目前我国很多的注册会计师事务所承担的是进行企业的会计监督任务。但是目前我国的法律对于社会监督没有详细的规定。同时，注册会计师的数量也远远不能满足我国进行社会会计监督的需求。正是由于注册会计师较少，独立进行业务的能力不强，甚至一些会计收受他人贿赂，这些都对社会监督的作用大打折扣。
二、对于提高企业会计监督体系的一些建议
（一）完善监督有关会计监督法律法规的制定
目前我国的会计监督法律的建设还有很大的提升空间，对于法律的完善应当改变以往的重刑事处罚的现状，使会计监督有法可依。与此同时，会计侵权损害赔偿的计算以及会计案件侵权责任的分配在立法上的空白也有待突破，唯有如此，才能加快中国特色的会计监督体系的建设，更好发挥会计监督的功能。
（二）加强社会监督力量的建设
社会监督主要是社会的审计部门监督和舆论监督，当前我国的社会监督力量还很薄弱，还有很大的提升空间。政府部门需要协调各种监督力量的使用，避免重复监督和过度监督，有效地提高监督力量的使用效率。政府应当建立统一的监督平台，及时公布监督结果，做到信息共享，降低监督成本。形成协同配合的合力，实现更大的监督效果。
（三）完善企业内部会计监督机制
完善企业内部会计监督机制，主要是通过对不相容职务进行相互分离，如对重要经济业务事项的参与人员进行必要的职务分离，同时还要完善对会计资料定期进行内部审计的程序，这样才能使企业内部监督制度真正落到实处。
三、总结
【关键词】 企业会计；监督体系
我国《会计法》在1985年颁布后，在1993年进行了修订，在1999年再次修订，目前我国虽然形成了以国家监督、社会监督、单位内部监督为主要形式的会计监督体系，但是，会计监督的力度还远远不够，主要还是我国会计监督体系缺乏相互制约的机制。会计信息严重失真就是一个很好的例证。
一、我国现行企业会计监督体系的基本构成
我国现行的企业会计监督体系由以下三个部分构成：
（一）单位内部监督
我国在《会计法》第四章第二十七、二十八、二十九条对单位内部监督分别作了规定。主要对单位内部会计监督制度、会计机构和会计人员及单位负责人的职责和义务、会计人员和会计机构应当保证会计账簿记录真实完整以及相互制约制度等方面作了规定。这几条规定，明确了单位内部会计监督主体是会计机构、会计人员，单位内部会计监督对象是本单位的各项经济活动，单位内部会计监督手段是对本单位会计核算的全过程实行监督。由会计人员承担的单位内部会计监督，其主要任务是在单位负责人的领导下，通过对记账凭证的审核、财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等提供合法、真实、准确、完整的会计信息，并保证财务会计活动和经济活动在法定范围之内运行。
（二）国家监督
国家监督是指财政、审计、税务等政府机关代表国家对各单位的财务会计工作进行的监督，它是我国经济监督体系的重要组成部分，与单位内部监督起互补作用。在《会计法》第四章第三十二、三十三条作了有关规定，各单位必须自觉接受财政、审计、税务等机关依法进行的监督，如实地提供会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿或者谎报情况。国家监督的具体构成是：
1.财政监督。财政监督是指各级财政部门在资金积累、分配和使用过程中，对企业的经济活动及其成果所实行的监督。它是各级财政部门根据国家法律、法规的规定，主要监督：①单位是否依法设置会计账簿；②单位的会计凭证、会计账簿、财务报告和其他会计资料是否真实完整；③单位的会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度；④单位从事会计工作的人员是否具备从业资格等。
2.审计监督。政府审计监督，是各级人民政府审计部门依据我国宪法和法律对各级政府的财政收支、国家的财政金融机构财务收支和企事业单位的财务收支进行审计监督。财政收支和财务收支是会计工作的重要内容，因而审计监督是国家监督会计工作的手段之一。
3.税务监督。主要是指各级税务机关在税收征收管理过程中，对纳税人的纳税及影响纳税的其他工作所实行的监督。税务机关根据国家税收法律、法规，通过日常税收征管工作，一方面，对纳税人依法建账、建立健全有利于正确计算和反映纳税所得情况的各项基础工作进行监督，以推动各单位加强包括会计工作在内的基础管理；另一方面，督促纳税人依法纳税，遵纪守法，堵塞各种漏洞，纠正和查处违反税法的行为，保证包括《会计法》、《规范》在内的各项财经法纪的贯彻实施。
4.其他方面的监督。包括：其一，工商监督即工商行政管理部门在注册登记和年检的过程中，对工商企业会计报表及其注册资本情况的检查；其二，证券监督即国家证券管理委员会对上市公司的财务报表的监督；其三，人民银行及保险部门的有关监督。
（三）社会监督
在《会计法》第四章第三十一条作了相关规定，会计工作的外部监督，主要是由注册会计师依法承办的社会审计。注册会计师依法接受委托，对有关会计事项（如财务报告）进行审计并出具具有法律公证性的审计报告，以此为委托人和有关方服务。注册会计师审计的基本对象是被审计单位的财务会计资料，其审计工作具有法律公证性，因此，其监督也是会计监督体系的重要内容之一。该条还强调了国家财政部门对注册会计师部门有监督权。另外，在《会计法》第四章第三十条还作了相关规定，任何单位和个人对违反有关会计法规的单位和个人有权进行监督，并且受国家法律保护。
此外，《会计法》第四章第三十四、三十五条中对监督者和被监督者的权利和义务作了相关规定。这样就形成了以国家监督、社会监督、单位内部监督为主要形式的现行会计监督体系。
二、现行企业会计监督体系存在的主要问题
会计监督主要是监督者利用会计信息对被监督者进行监督，所以，会计信息的真实性特别重要。只有会计信息真实，监督才有效，否则，会计监督就是无稽之谈。
（一）单位内部监督体系中存在着不现实的逆向监督
《会计法》用了三条之多强调单位内部监督，其中虽然包括了会计人员和审计人员对单位负责人的监督，但是会计人员和审计人员不可能对单位负责人进行监督，因为会计人员和审计人员是受单位负责人的委托对内部进行监督，是上下级的关系，会计和审计人员随时就有被解雇的可能。所以，单位内部监督实际上是单位负责人对会计和审计人员的监督、审计人员对会计人员的监督、会计人员和审计人员对单位内部部门及经济业务活动的监督。因此，单位负责人就有可能对外提供虚假而又“合法”的会计信息，从而也为国家监督和社会监督的实施带来一定的难度。
（二）虽然也规定了社会监督，但可操作性差
社会监督对上市公司虽然有一定的约束力，但效果不是很好（原因是会计信息的真实性值得怀疑，“银广夏事件”、“虹光事件”等就是一个很好的例证。）。而对于非上市公司的监督效果及其操作性就更差了，因为社会监督是要付出代价的（支付审计费），谁愿意付出这个代价？就不得不考虑成本和收益等因素。
（三）忽视了所有者和债权人的监督
所有者和债权人是企业外部利益最相关的人，他们为了自己的权益不被侵害，必须要对经营者进行监督。但是，《会计法》中却没作出相应的规定（即使规定了，也是不现实的。因为在现行会计人员管理体制下，除经营者以外的其他人与会计人员没有直接的利益关系），再加上现行的会计人员管理体制的弊端以及企业“内部人控制”等原因，使得其监督权弱化。虽然在《会计法》第四章第三十条还作了相关规定，任何单位和个人对违反有关会计法规的单位和个人有权进行监督，并且受国家法律保护。但是从“有限理性经济人”假设及其“成本效益”原则考虑，与自己利益不对称的监督是不现实的。
三、健全我国企业会计监督体系的措施
本文的总体设想是：财务会计人员独立化、管理会计人员企业化，具体包括以下五个方面的内容：
（一）财务会计人员独立化，即成立经营性的财务会计服务公司
所谓财务会计服务公司是指将原隶属于企业，主要从事经济业务的确认、记录、计量和报告等财务会计活动的会计人员，剥离为独立于企业利益相关者之外的“第三者”。他们对委托者（确切地说应该是企业所有的利益相关者）负责，以会计准则为依据，货币计量企业的经济行为和交易记录，在客观、公正、独立、规范的基础上，通过提供财务、成本和财产经营责任信息，确认经营者的受托责任完成情况，履行会计反映的职能，并使之以企业化的形式独立。财务会计服务公司由企业运行机制对其进行约束，实行独立核算、自负盈亏，并依法纳税，具有独立的法人资格；会计人员的工资、奖金、福利及业绩考核、职务职称晋升，均由所在的财务会计服务公司负责管理。财务会计服务公司接受委托进行会计服务，并实行双向选择原则。企业向财务会计服务公司提供会计事项资料，由财务会计服务公司进行会计核算与监督（这里的监督主要是指对原始会计资料真伪性的审核），并对外提供信息（严格的讲应该是对企业所有利益相关者提供会计信息），这样才能保证企业的对外报送的会计信息的真实性。
（二）管理会计人员企业化
即企业只设管理会计，进行企业内部核算和监督，代表本企业行使职权；管理会计为经营者服务，由经营者进行约束，实质是指将原隶属于企业的从事非财务会计活动的会计人员彻底摆脱政府和企业“双重”管理体制的束缚，实现会计角色的“回归”，使其个人利益与企业的经济效益挂钩，有效运用利益驱动规律，促使管理会计人员尽其所能，对企业整个经营管理活动过程进行预测、决策和监控，为企业管理出谋划策，不断向企业管理当局即“受托人”提供有助于提高经济和社会效益的管理会计信息，以充分发挥管理会计在企业经营管理中的作用。
（三）被服务企业支付会计服务费
被服务企业按签订的合同规定，向财务会计服务公司支付会计服务费，财务会计服务公司按合同要求，向被服务企业的利益相关者提供会计报表；财务会计服务公司之间实行公平竞争，优胜劣汰，以充分、合理、高效地利用会计资源；会计师事务所负责对财务会计服务公司提供的会计报表进行审计，财务会计服务公司须向会计师事务所支付审计费用，会计师事务所应停止会计服务业务，专搞鉴证性(含验资及经济案件鉴定等)业务
（四）财务会计服务公司的委托权在于监事会
按理说，财务会计人员要做到真正的“超然独立”而站在所有的利益相关者的立场即“中立”，必须要接受所有的利益相关者的委托。如果都去委托，结果造成委托权“拥挤”，这是不现实的。所以，必须有一个明确的委托人，外部利益相关者（除国家外）和企业的关系是不稳定的，因而不能成为委托人，只有国家和内部利益相关者（股东大会、董事会、经营者、监事会和内部职能部门及职工）才能成为委托人；国家、股东大会、经营者独自委托以及这三者之间的两两结合或三者结合起来委托的体制呈现的弊端在本文第三章第二节已经作了论述，内部职能部门和职工去委托更是不可思议，因而，由监事会来委托才是相对理想的；另外，从《公司法》对监事会的规定也能说明委托权在于监事会的相对合理性：《公司法》第124条规定，“监事会由股东代表和适当比例的职工代表组成…………董事、经理及财务负责人不得兼任监事。”这里虽然不能说明监事会能考虑所有利益相关者的利益，但至少能够考虑所有者、职工、经营者（经理虽不在其中，但不排除经营者群体中的某一员在其中）、国家（由于国家是立法者以及国家管理部门的日常检查等因素的影响）的利益。如果对公司法再作进一步地修订，把相对稳定的债权人考虑进去，就会变得更加完善。
（五）财务会计服务公司的服务要受多方监督
财务会计服务公司的业务规范要接受国家监督部门和注册会计师协会及下属职能部门的监督，提供的财务会计信息要接受企业利益相关者的监督。任何利益相关者在理由充分的前提下，都有权对财务会计服务公司提讼、让委托人（即监事会）责令其改正错误行为或撤消对其的委托。
新体制下的会计监督体系包括了以下几层含义：
第一，国家作为社会管理者利用财务会计服务公司提供的会计信息对所有者、债权人、经营者、财务会计服务公司（主要是运行机制方面）、会计中介机构及国家其他的职能部门进行有效的监督。
第二，所有者（包括国有企业中的国家）、债权人、证券机构、保险部门以及其他与企业有利益关系的单位或个人通过财务会计服务公司提供的会计信息，对经营者进行有效的监督；企业利益相关者同时对财务会计服务公司提供的会计信息质量进行直接监督或者委托社会监督部门对其进行监督，并可以随时对其提出“不信任”，要求监事会撤消对财务会计服务公司的委托，并要求其赔偿合理的损失。
第三，经营者委托内部审计人员对管理会计人员进行有效的监督，同时委托审计人员和管理会计人员对企业内部部门和经济活动进行有效的监督。
第四，新体制下的会计监督体系去掉了不现实的监督链，即无利益关系的监督和受托人监督委托人的逆向监督。主要体现在：（1）注册会计师事务所和国家监督部门及企业利益相关者能够直接监督财务会计服务公司对外提供真实的会计信息，为其他人对企业监督提供了真实可靠的依据；（2）国家监督部门能够对注册会计师行业进行直接监督，以及利用财务会计服务公司提供的信息能够对单位负责人进行监督。
【参考文献】
【1】 编写组编《中华人民共和国会计法讲话》.北京：经济科学出版社， 1999年12月第1版.
一、调查承德企业会计监督体系存在的问题
1.企业内部监督体系不能发挥实际作用因为企业内部会计人员和审计人员受雇于企业负责人，并受单位负责人的委托进行企业内部监督，这种上下级的关系，不能实现财务会计人员及审计人员对企业负责人的监督，相反成了，单位负责人对财会人员，及审计人员的逆向监督。
2.社会监督实施的问题社会监督的约束力有限，对于上市公司的监督，收到一定效果，但并不理想。经调查承德企业会计监督体系中社会监督存在的问题，会计信息不真实就是其中一项问题。非上市公司，社会监督更是力不从心，一般公司不愿意支付审计费用，审计工作也很难执行，导致社会监督工作不能顺利进行。
3.监督力度不够企业所有者及企业债权人跟企业利益最相关，他们应该对经营者进行监督，保证自己的利益不受侵害。监督力度上存在问题，首先，企业会计人员和企业处经营者外的其他人员没有直接利益关系；其次，会计人员管理体制上还不够完善，企业内部人控制等，企业监督力度远远不够。
二、完善我国企业会计监督体系的建议
1.财务会计人员独立化成立独立的财务会计服务公司，会计人员不再受雇于企业经营者，不在只是从事经济业务的确认、记录、计量和报告等财务会计工作的企业会计职员。他们对委托者负责，依据会计准则，货币计量企业的经济行为和交易记录。客观公正地向委托单位提供财务、成本、财产经营责任等方面的信息及经营者受托责任的完成情况。财务会计服务公司作为独立法人存在和委托公司实行双向选择。
2.管理会计人员企业化企业设对企业进行内部核算和监督职权的管理会计，管理会计受雇于企业，为企业经营者服务，建立管理会计人员与企业经济效益挂钩的机制，刺激管理会计人员为企业管理层提供有利于提高经济的信息，充分发挥他们的作用。
3.会计服务费又被服务企业支付财务会计服务公司和被服务公司签订合同，财务会计公司按照合同规定提供服务，并收取服务费用。财务会计服务公司如其他上市公司一样，在市场竞争机制下实行优胜劣汰，提高企业会计服务公司的服务能力。
4.财务会计服务公司的委托权财务会计人员如果接受所有利益相关者的委托，才能实现真正的独立，才能在所有利益关系中中立，而这又是不现实的，所以有个明确的委托人才是解决问题的关键，监事会可以考虑到所有者、经营者、职工、国家的利益，所以由监事会委托对公司法规进一步修订，完善财务会计管理制度。
5.对违法行为严厉制裁需要通过市场、经济、法律等各种手段对会计主体的行为进行约束，建立财务会计的诚信体制。完善有关会计方面的法规，为严格执法提供法律依据，对造假违法行为进行法律制裁，建立健全信用评价制度，通过信用评价建立信用评价档案，记录所有的违信行为备案，并通过媒体、大众舆论，营造诚实守信，遵守职业道德的氛围。
作者：颜南单位：重庆市西南大学
关键词：高级会计 监督 管理体系 思考
高级会计监督与管理体系需要针对企业内部会计工作开展情况进行监管，要在保证企业经济运营的基础上，不断增强企业内部财务会计管理工作质量，提升经济企业市场竞争力，促使企业实现有序发展的目标。基于此，文中主要对完善高级会计监督与管理体系的具体策略进行分析。
一、当前阶段高级会计监督与管理体系中存在的问题
（一）监管不深入与审核不到位
就经济企业而言，高级会计监督与管理体系必须要保证科学性与时效性要求，由于企业内部管理理念与操作模式问题的影响，高级会计监督与管理体系并没有十分完善，工作岗位与企业内部各个职能部门间没有进行深入的信息交流，严重缺乏相互性监管，企业内部各个部门各自为政、自成一派，高级会计监督与管理体系的优化与落实依然停留在表面，形式主义较为严重。同时，企业内部高级会计监督与管理体系的权利比较有限，严重缺乏统一性与整体性，在没有监管或者是考核的情况下，高级会计监督与管理体系很难切实发挥自我功能，企业内部会计的核查、复核等工作也只停留在表面工作。
（二）企业内部高级会计监督与管理工作人员素养问题
在当前全新经济形势下，经济模式不断变化，企业内高级会计监督与管理工作人员的工作素养相对比较高，但是在实际管理职员过程中，只是将职工的业绩考核、工作成绩、资金回报率及发展目标的完成情况作为主要评估依据，对相关数据指标没有及时进行采集考证。甚至部分管理工作人员为了完成工作目标，选择作假业绩，欺骗大众，导致企业内部财务会计报告中问题百出，企业每年都会定期组织财务会计人员参与职业素养与技能培训活动，但是此种培训工作依旧是形式主义，会计管理人员的职业素养并没有得到及时的提升。
二、完善高级会计监督与管理体系的具体策略
（一）完善高级会计建设制度
经济企业若是想要提升高级会计监督与管理工作质量，就需要对企业内高级会计监督与管理w系的构建进行完善，在遵守国家相关法律法规的基础上，借助现代信息化技术对企业内部固有的会计监督与管理体系进行优化与完善，如：企业高级会计工作模式、岗位调整、工作人员的整改等。在创新改革企业内部会计工作模式过程中，充分利用现代信息技术，规范企业经济运营活动。在实际开展监管工作时，将信息化企业内部财会管理体系有效融入至会计工作中，结合大量数据信息对企业内诸多账目进行核查，逐一审核企业内部各个部门的账目，充分借鉴优质的审核方法，及时摒除一些不良问题，有效将价值信息融入至企业会计账目管理监管工作中，以此来有效带动企业的经济发展。在整改企业内部会计人员方面，也可以利用现代信息技术，借助大量资源信息了解工作人员的工作情况，在相关监督管理体系中，将有限的工作人员进行工作潜能的无限激发。企业方面需要正视信息技术的作用，在实际工作中充分予以利用，使其更加贴合企业经济发展，推进企业的可持续发展。
（二）创新优化企业会计管理机制
企业方面需要充分依据自身经济发展情况，构建高级会计监督与管理体系。通常情况下，企业内部高级会计监督与管理体系包括以下几个方面：企业内部整体财务情况的监管与审核、财务工作人员的监管、企业内部经济项目资金风险的评估等。企业在调整优化高级会计监督与管理体系时，需要针对上文提出的内容进行科学细致的编纂。在企业财务系统的监管工作还设计到对企业经济生产行为的监管，资金投资成本的预算监管等。与此同时，企业还需要充分依据国家提出的相关法律机制，规范内部会计监督管理机制，及时增删体系内容，进而不断提升企业内高级会计监督与管理、体系的时效性。
（三）不断强化企业内会计监管工作人员的素养
企业内财务会计工作人员作为落实会计监管与管理体系的重要载体，其对监管体系的落实程度直接决定着企业内部会计工作的完成质量，因此，企业在实际完善高级会计监督与管理体制过程中，需要时刻关注企业内部会计工作人员的工作能力与素养。其一，企业需要对内部会计工作人员于监管工作人员的聘用进行细致严格的管控，保证聘用的会计工作人员必须要具备较强的专业技能及丰富的工作经验，并及时构建科学完备的岗位竞争制度。通过对工作人员聘用环节的控制，有效预防或者用人不问人的德才，而是只选跟自己关系亲密的人。其二，企业要定期对财务工作人员进行培训，培训内容不仅要涉及到专业技能的考核，还要从职业道德与素养等方面进行培训，促使企业内会计工作人员在不断强化专业素养的基础上，不断提升自我工作技能。
三、结束语
综上所述，科学完善的高级会计监督与管理体系对于企业的运营发展而言具有至关重要的作用。随着我国改革开放进程的不断加深，企业内会计工作出现的问题将得到有效解决。因此，企业需要及时完善其体系，充分发挥其工作职能，进而从根本上促进企业的健康可持续发展。
参考文献：
[1]孙美双.论述如何创新与完善高级会计监督管理体系[J].商场现代化，2014，27：206
（一）内部会计控制内涵的发展 首先对内部会计控制这一概念进行阐述的是美国的经济学专家，他们认为内部会计控制的基础是内部控制，它是随着后者的不断演化而逐渐调整和补充的。1958年，美国CPA委员会在其颁布的《审计程序公告第29号》中，首次对内部控制进行了划分，将其分为两个方面：会计控制和管理控制，从而“内部会计控制”首次作为一个标准的概念被提了出来。1963年，该组织在其同一份报告的33号文件中对内部控制相关的两个概念进行了阐述。这一报告对内部会计控制做出的定义是：内部会计控制主要指的是组织的策划和对这一组织资产的维持，要求采取一切可以调动的方法和有关环节对会计记录是不是可靠加以保证。”其详细的内容可参考图1。1973年，CPA组织的下属部门针对审计程序推出了《审计准则公告第1号》文件，在这个文件中对“内部会计控制”这一概念再次进行了阐述，其新的内涵变为包含：“和财产保证有关以及关于财产的资料可行性的组织策划，同时还要为完成这一任务作出科学的探究，制定一套科学的制度：对不同的经济任务加以整理时，要依据不同的授权进行；保存经济资料时要确保资料的正确、可信和完善；制作会计报表时要深究会计工作的基本准则，或者是得到相关许可的程序；对财产的运营管理负责；在对资产进行处置时必须要得到管理单位的相关授权。”
（二）内部会计控制与内部控制的关系 在会计内部控制不断完善的过程中，会计控制概念的发展是其不可缺少的基础和方向引导。内部控制这一说法在提出之初就把账本内容的审核、账面内容和实际资产的统一性以及财务会计资料的可信性作为其存在的基础，对那些与“内部控制”有关的资料和“内部会计控制”画上了等号；1934年，《证券交易法》首次出现在美国。在这部法律中，两个概念基本上是混为一谈。这也表明在这一时期，内部控制和内部会计控制这两个概念是基本一致的，它们所指的基本上是一个内容。由于从理论角度对内部会计控制概念的研究逐渐推进，人们开始对其概念的内涵进行确定。不过，在实际研究过程中，其研究的视角还是以会计内容为主。伴随着这一个概念外延的不断延伸，内部控制包含的内容逐渐增加，而内部会计控制慢慢变成了前者所包含的一个方面。特别是在1953年之后，CPA委员会正式通过报告的形式把内部控制划分成了两个不同的方面，为以后的审计标准执行奠定了坚实的理论基础。不过尽管从理论上对这两个概念进行了划分，但在实际工作过程中，很难真正区分哪些资料的管理属于内部控制而哪些又该归属于内部会计控制。在之后的1986年和1999年，国际审计组织和美国审计总署分别出台了相关文件，把“内部会计控制”重新归纳为“内部控制”，取消了对内部会计控制的认可。
二、基于会计信息监督的内部会计控制体系构建
（一）设计思路 内部会计控制体系构建的思路主要包含对目标的设计和程序的调整。目标的设计主要指的是目标控制，其基本的要求是：一个单位或者是部门在开展工作时要有一定的阶段性和明确的目标，工作过程要有一个科学的规划。同时还要有专门的工作部门对这些规划的落实与否实行督查，把审查的结果进行上报，以对目标进行相应的调整。在目标明确之后还要对相应的执行程序进行控制，其具体的工作内容是指对业务开展过程加以调整，避免出现重复业务和无效业务，对整个控制目标进行巩固。其次，在确定好目标和执行程序之后，还要对其存在的环境进行一定的整理。对于会计控制来说，控制环境是其一切程序存在和发展的基础和条件，对其前进的方向和如何发展起着关键性的作用。此外，内部会计控制还要思考这项制度存在的危险程度和对其有威胁事件的管理原则问题，以及相关信息和资料的传播与协调问题。
（二）体系构成
（1）目标设定。好的会计制度可以对企业的运营进行良性的规划和调整，让它朝着期望的目标发展。因此，会计制度的执行目标应该就是对企业的经济资料进行检查，找出里面的错误，防止问题的发生。对企业的会计资料进行分析，既可以对企业运营过程中存在的威胁加以预防，也可以在一定程度上提高企业的整体效益。因此，企业会计控制就是使用合理的会计计算和管理方式对企业的经营活动进行规划和管理。其中，环境也是企业会计控制中一个重要部分，是企业进行会计控制时必须要考虑到的内容。对企业发展产生影响的有外部环境也有内部因素，而前者多指的是企业所处的大的经济背景和一些相应的法律法规，它对企业发展的影响一般都是一些限制和规范，是企业自身无法改变的。所以，研究对会计控制产生影响的因素主要集中在内部，它对企业发展的影响是可以改变的，是需要研究的重点。
一是公司治理体制。主要是指经营者在管理企业时所作出的一系列制度规划，是对企业内部职权的划分和各个部门之间限制关系的设计，是对相关考察制度和激励措施的制定。良好的治理体制可以确保会计控制制度体现其存在的价值。会计在企业经营运用中起着很重要的作用，可以给经营者提供丰富的资料，是其治理企业的重要工具。好的治理制度包含民主的决策体制、高效的执行体系和严格的监督制度以及及时的反馈体系。而好的会计制度可以很好的保证公司治理制度的完成。
二是组织结构。一般情况下，董事会是企业治理体系的核心组织，在董事会下面还设置有审计、执行、监督等专业的管理部门，以协助董事会做好各项工作。在这种制度背景下，审计部门和董事会之间形成一种相互协调的关系，但其对会计工作进行管理的关注点是不一样的。董事会关注的重点是会计部门开展的财务活动，对账务方面存在的风险加以掌控，同时对相关的会计从业人员进行审查和管理，是整个会计管理体系中的最高部门；审计的主要工作则是对会计工作内容的审核以及账目资料的监控，预防金融诈骗的发生。
三是相关法律法规的完善。想要让市场经济走向正规和繁荣，必须要坚持依法治理的路线；想要增加内部会计控制的能力，就一定要加强相关法律法规体系的构建。针对我国国情，首先要加强会计控制自身相关制度系统的构建，让其适应我国经济的基本现状；其次要加强我国在这 方面的相关立法工作，制定规范的法律法规体系。
（2）风险管理。企业在发展过程中会不可避免地遭遇到许多风险，既有外部的，还有内部的。企业在市场中进行着激烈的竞争，其中各种复杂的不可预测因素提高了风险的发生频率，这将在很大程度上影响到企业自身的会计控制目标的实现，使企业的内部控制面临着相当严峻的考验。所以，如果企业想要使自身的会计控制效果及效率能够得到很好地改善，就需要对相关的风险因素进行评估与控制，其中包括外部与内部的双方面影响因素，这样的内外压力的存在迫使企业不断完善会计控制体系的内容，所以，外部与内部因素对会计控制的风险产生重要的影响。外部风险一般都是指企业自身以外的一些影响因素，包括政府相关政策的变动、经济市场的不断变化以及相关的一些自然条件的改变等。对应的内部风险一般都是指企业自身的一些情况，即企业的资金与员工情况等，具体来说包括企业进行运营所需要的资金流动情况的变化、进行产品制造的投资成本的改变以及员工专业素质等。为了能够使管理进程得到不断地完善，COSO委员会经过不断的探索与努力，提出可以将风险管理作为内部影响因素进行不断的控制。这主要是以企业内部的组织与部门为对象，进行的专业化的风险管理处理。这对企业自身目标的实现以及提高风险管理的效率具有很大的促进作用。
（3）预算控制。通常的情况下可以把预算分为三种不同的类型，具体就是财务预算、经营预算以及资本预算。在此简要介绍经营预算。经营预算通常的情况下是指企业在运行过程中进行各种事项所对应的预算。具体来说就是通过对企业的实际情况进行分析，从资金结构方面进行相关的预算，包括固定资金的购置与变动，它在很大程度上反映了企业资金的变化情况。进行预算编制时是以企业经营目标为基础的，从企业经营目标的角度出发，经过不断的分解将得到的结果分配到不同的预算中去，这样做可以在很大程度上提高预算的整体效率，能够对其进行更好地控制。当然企业这种经营目标必须通过制定企业经营业务来实现，但必须要以会计系统作辅助。
（4）责任会计控制。责任会计是指结合会计数值与经济责任，联系会计控制和业绩考核，来对企业内部的部门效益责任与业绩进行相关的考核，另外还要制定相应的评价机制，当然这些都是在规定的要求下进行的，即分权管理原则。通过运用责任控制可以对企业目标的实现起到很大的推动作用，同时也可以使企业运行需要的各种资源得到优化配置。除此之外，对整个会计控制系统来说，责任控制起着重要的联结作用，首先它是能够联系企业业务与外部的管理系统，使企业内部资源达到很好的集成化，另外它还能够把控制评价和预算控制有机地联系在一起。总之，责任会计控制在实现企业目标、提高企业经济效益和增强企业竞争力方面都起着重要的作用。
（5）评价与报告。在会计控制制度中有一个非常重要的评价机制，即进行控制评价、决策支持与报告的支持系统。这个系统对会计控制起着十分关键的作用，不但可以在很大程度上进行控制系统的输入工作，而且可以很好地进行控制信息的输出工作。
通过图2不难发现，在这个反馈控制系统中，从控制评价的角度出发，对系统进行初步地评价，从而使报告得到相关的有效数据，同时得到对应的决策支持。另外，评价系统与决策支持系统之所以能够很好地联系在一起，这都要得益于报告系统，因为它可以通过对这两个系统中的相关数据进行分析，最后进行相应的统计以及整理，从而将得到的结果输送给决策支持系统。
（三）会计信息监督为目标导向的内部会计控制体系 从图3可以发现，内部会计控制体系是一个有机的控制整体，而且是在经济业务循环的平台上建立起来的。通过构建相关的会计控制体系，在会计信息监督的基础上，对企业运行相关的各种控制因素进行分析，然后再运用相关的控制方法，如风险管理与责任会计控制等。会计信息的完整性和真实性需要由相关的内部会计控制做保证，而会计信息监督的主要作用就是对企业内部的会计控制信息进行监控，从而不断完善内部的会计控制制度。而会计控制系统的正常运行，得益于对企业内部各方面的控制因素进行深入的探讨与分析，从而能够很好地实现企业的控制目标。另外，在体系的构建中添加了企业文化这一影响因素，这在很大程度上体现出了企业的文化底蕴，对员工提高自身素质起到了很大的激励作用。
三、内部会计控制体系构建实例
（一）宝钢开发公司采购业务内部会计控制规定 笔者通过实际案例来说明所构建的内部会计控制体系的实效性。宝钢集团无论是在经济规模还是在经营水平方面，都在业内得到了很好地认可。该公司在进行运营的过程中，企业的内部组织与结构都是在有序的进行。在生产的开始阶段，也就是准备阶段进行的是原材料的采购，由于在进行采购的过程中许多方面都和母子公司有密切的联系，同时采购业务是一个相对复杂的业务，采购业务进行过程中涉及到许多影响因素，在很大程度上会影响到企业的资金变动，最终影响到企业的管理，可见通过内部会计控制制度对企业的采购进行控制非常必要。宝钢集团通过对企业内部各种因素进行深入的分析，作出了以下规定：（1）通过设置相关的控制点来保证采购业务能够顺利进行。（2）为了避免出现不必要的资金管理漏洞，采取职责分离的制度。即将关系密切的部门或员工之间的职责进行分离，如验收保管和采购人员、采购保管和会计记录人员以及收款与付款人员等。（3）将责任落实到员工个人，即建立相关的比价制度。如果在企业的运行过程中，市场的价格与企业的规定价格有出入，则需要对相关的业务人员进行处理，并且追究相关责任。（4）对原材料进行采购时，需要做出对应的效益预测。企业的有关人员要不断对企业产品的库存情况进行深入的了解，选择合适的交易时间与地点，在很好地完成每笔交易的同时，也要作出相应的前期预测，并且将二者进行对比以得到相应的结论。
（二）宝钢开发公司采购业务流程介绍 图4所示是宝钢开发公司的采购业务整个流程。第一，在每年的年初企业的相关部门需要制定一个整年的采购计划，在实际生产过程中还要制定必须的需求计划，并且要把相关的需求情况提供给企业内部的供应科。第二，当供应科得到这些实际的需求数据后， 对其进行审批，通过深入的分析与评估，来确定最终的原材料采购计划，然后由该科科长签字同意，并且要递交到上级领导那里进行核准，最后供应科将制定好的订货单递交给母公司进行处理，其中产品的具体价格需要根据当时的市场情况来定。假如企业是向外部的公司进行原材料的采购，就需要让对应的供应商提供对应的询价单，通过对其中的各种因素进行分析和对比，来确定满意的供应商，满足条件后就可进行合同签订，将完成的合同递交给相应的企业部门即可。第三，保管部门需要对到达后的货物进行验收工作。一旦验收合格后，就要制定出对应的收货单，然后将其递交给相关的部门，并且由他们进行其他的事项处理，如进行验货、付款等。第四，会计主管需要对相关的凭证进行深入的分析与审核，审核成功后才可以进行记账工作。如果遇到材料的质量出现问题，则需要进行折价计算，并且将相应的情况记录下来。
（三）宝钢开发公司内部会计控制规范的分析及有效性评价
如图4所示，不难看出宝钢公司在采购方面有固定的控制点，一共有七个。其中有五个是控制单位，也就是会计部门、供应科、保管部门、生产部门以及运输部门。企业通过制定相关的制度对其进行约束，能够很好地实现人员责任的分离，从而保证企业业务的正常运行。同时，公司也有比较完善的责任控制制度和相应的预算管理机制，可以对公司的运营成本进行很好的控制与管理。针对不同的原材料采购情况，公司对其中的不同流程进行专业化分析，并且制定相应的制度，从而保证不同情况下的采购业务能够有序地进行下去。当然这些流程和制度的制定，都需要遵循对应的会计信息监督规则。另外，宝钢开发公司通过建立相关的有效性评价定量分析模型，可以对企业的采购情况进行很好地控制。
宝钢开发公司的内部会计控制制度符合政府的相关规定与要求，而且在实践中取得了不错的效果，简单易行。但这个制度也存在着一些漏洞，其中之一就是相关的设计依旧没有离开权利制衡因素。通过利用与内部会计控制制度对应的定量分析模型，可以对其进行很好地有效性分析，得到了超过81分的不错的成绩。因此可以看出，宝钢开发公司采购业务中的相关制度与机制比较完善，而且符合政府在这方面的相关规定，同时对内部会计控制具有非常重要的影响。
参考文献：
[1]催子余：《新形势下的企业内部控制制度的完善方法》，《企业经济管理》2010年第29期。
[2]何牧：《会计监管问题分析》，《金融与财务》2007年第5期。
当前我国现代事业单位制度体系得到完善，我国事业单位会计核算工作也获得了很长远的发展，但是受各种因素的影响，事业单位核算工作中还存在着很多的问题。
1.1 事业单位会计核算工作管理不够规范 当前事业单位会计核算工作还存在很多不规范的现象，主要表现在以下两个方面，一是事业单位会计人员和会计部门在设置上还不够规范，尽管当前我国很多事业单位都建立了核算部门，但是对于核算工作的分工还不够明确，很多事业单位会计岗位也没有按照我国事业单位制度和法律法规进行设置，造成了会计岗位不能分离，会计各岗位也没有形成相互牵制的问题，这样就是极大的影响了事业单位核算工作。二是事业单位建账还不够完善，很多事业单位都不建账，严重影响了事业单位会计核算工作的开展，还没有部分事业单位核算内容和方式不规范。
1.2 事业单位会计核算人员能力有待提升 会计人员作为事业单位会计核算工作的执行者，会计人员能力的高低，影响着事业单位会计核算工作的质量。而正规的会计人员都需要具备会计从业资格证书，因此，提升事业单位会计人员的能力，对会计人员进行系统的教育，提升会计人员的道德尤为重要，但当前很多事业单位会计人员都不具备会计从业资格证书，电算化技能差，使得事业单位会计人员都无法正确的接受会计工作，甚至很多事业单位会计岗位都是由办公室职员担任，这些办公室职员都不具备会计能力和经验，造成事业单位会计工作进行的不顺利，影响了事业单位会计工作对事业单位管理作用的发挥。
1.3 事业单位会计内部控制和核算机制不健全 完善事业单位会计核算的关键就是健全的事业单位内控机制。完善事业单位内部控制能够有效的进行自我约束、调整与规范，这样对于事业单位财产的保护、事业单位经营目标的实现都具有重要的作用。而事业单位内部控制机制和核算监督还不够完善，造成事业单位会计核算问题的出现，更影响了事业单位会计信息的完整，造成事业单位资产的浪费。很多事业单位重视核算和监督，但对于核算的预测却明显不足。此外，就是事业单位内部审计独立性不够，审计结果受到事业单位领导思想的影响，造成事业单位会计核算问题的出现。
1.4 领导对事业单位会计核算认识不足 事业单位会计核算对于事业单位经营管理至关重要，但是目前我国很多事业单位管理者对会计核算认识还不够，认为事业单位会计核算工作还只是进行会计核算基本工作，认为事业单位财务部门只是进行记账，事业单位会计核算工作也不能够给事业单位带来经济效益，而且还提高了事业单位工作的成本，也就造成他们对事业单位会计核算工作没有进行大量的投入，没有充分发挥事业单位会计核算的职能。
2 完善事业单位会计核算工作
2.1 强化事业单位会计从业资格管理 事业单位需要结合自身发展的实际情况，进行会计机构的设置，并为事业单位配置足够和能力较强的会计人员，另外，就是要事业单位坚持以人为本，能够从生活和工作中进行会计人员的关注，为会计人员提供良好的福利待遇，并支持会计人员工作的开展。同时事业单位财务部门还需要结合税务部门进行会计工作的开展，并对会计的兼职数量进行限制，全面提升事业单位会计核算工作的质量。
2.2 构建事业单位内部会计管理制度 构建和强化事业单位内部会计管理是保证事业单位会计规范，确保事业单位会计工作有序进行的重要措施。而当前内部会计管理制度主要是内部会计管理体系，事业单位财务处理制度、事业单位会计岗位责任制度等，因此强化事业单位内部管理制度，从制度的角度进行事业单位会计人员的水平提升至关重要。
2.3 加强事业单位会计人员培训教育工作 强化会计人员教育和培训，提升事业单位会计人员对新会计、税收知识的学习和掌握程度，这样就需要事业单位会计人员提升自身业务能力的学习和会计知识的掌握，并严格按照会计制度和相关政策法规进行会计事项的处理，让事业单位会计人员都能熟练地掌握会计电算化软件的应用和处理，让事业单位会计人员能够针对形势的变化进行转变，适应不断变化的形势要求。同时实行会计从业激励机制，并对于那些优秀和合格的人员进行奖励，提升会计人员的责任心。
2.4 做好事业单位监督和执法工作 针对当前事业单位自身的实际情况来说，做好事业单位会计工作的规范还受到很多因素的影响，因此，想要完善事业单位会计核算工作需要借助外部监管，并在事业单位会计事项和税务事项的监督中进行会计规范，针对事业单位会计工作中一些违反会计法规与制度的行为和事项进行处理。但是当前税务部门对事业单位会计工作出现的违法行为还不能进行纠正，因此，将事业单位财政和税务进行结合，开展检查，从而对于事业单位会计中存在的违法行为进行处理，推动事业单位会计核算工作的有效开展。
我国军队的会计标准体系的建立与完善，可以有效约束和规范军队财务部门的运转，满足军队财务管理工作的内在需求，是军队经济管理水平不断发展的必然要求，也是军队经济制度改革的必要手段。我国军队财务管理工作的现状是：一方面，军队会计制度比较陈旧，难以适应军队经济管理发展的需要，很多条款和规则亟待更新和修缮；另一方面，很多规章细则过于宽泛，并不能适应军队财务管理工作的实际运转需要，有待进一步细化和补充。军队会计标准体系的优化建设工作能否顺利开展，直接影响了军队会计信息的质量，决定了军队的正常财务管理秩序是否顺畅。因此，规范和夯实军队会计工作，需要从完善军队会计标准体系着手。
二、我国军队会计标准体系的有待完善的问题
（一）现行的会计制度过于单一
我国军队现行的会计制度都是基于单一的会计制度模式建立和发展的。早在我国军队单一会计制度模式出现的时候，军队的实际财政情况比较单一，经济活动也不复杂。但这种状态早已悄然改变。现在我国军队的内部经济活动范围已大大增大，经济性也愈加复杂和多样。主要表现在：第一，单一的会计制度模式无法约束实际的会计行为，经费的收支管理与原有的会计体系相脱离；第二，应要求在军以上财务部门统一成立结算中心后，我国军队内部的会计活动产生了较大的改变，会计核算方法呈多样化发展；第三，军队衍生部门愈加繁多，经费的收入和支出渠道愈加复杂，军费投入逐年增加，导致原有的经费核算办法已经不再适用。种种表现证明现行的会计制度已经难以适应军队的经济发展需要。
（二）会计标准体系的功能性不强
我国军队会计的初衷，主要是针对军队的预算管理工作。换言之，预算管理工作就是我国军队会计核算工作的核心所在。然而，依附于预算管理而建立的会计核算体系并不能真正的发挥军队会计标准体系的功能和作用。军队的会计核算工作应该兼具全面性和监督性――既能反映预算管理对整个军队的影响和执行效果，又可以囊括军队所有的收支管理、财务监督和分析决策，是一项全面、系统、连续的工作。我国军队的会计核算工作仅停留在核算和监督的层面，并没有体现会计标准体系的预测和辅助决策的职能。
（三）会计标准体系的代表性欠缺
我国军队的会计报告具有保密性，其使用者仅仅包括军队、武警部队以及国务院等少数单位。同时，也限制了财务报告制定人员的范围。这种保密性势必带有局限性，社会各界并不能积极参与到标准的制定中来，使得会计报告的代表性不强。军队的财务管理部门同时兼具了会计标准的制定工作和执行工作，透明性的欠缺和意见收集的不足，使得会计标准体系缺乏代表性和科学性。
（四）会计标准与相关制度衔接度有待提高
会计标准的执行，离不开相关制度的协调和配合，这是会计标准体系发挥作用的前提和基础。而军队的会计标准体系能否发挥作用，就要以国家和军队的经济法规顺利实施为保障。例如，军队经费管理制度、军队预算管理制度和军队资产管理制度等等。同时，会计标准与其他财务制度的衔接，也影响了军队财务管理水平。我国现阶段的军队财务管理缺乏与其他经济制度的有效衔接，这是制约军队会计标准发挥作用的重要因素。
三、实现我国军队会计标准体系优化建设的具体措施
（一）转变旧时观念，提高思想认识
随着我国经济的不断发展和经济制度改革的不断深入，对军队会计工作的内容和范围不断扩大。会计工作不再是简单的核算，更应该发挥分析和监督的职能。因此，军队的会计核算和财务管理人员，应该积极转变思想，认识到会计工作的复杂性和任务的艰巨性，积极协助会计标准体系的优化建设，提出一线人员的宝贵经验。同时，会计人员应该不断更新自身的业务知识，提高自身业务水平，充分发挥会计标准制度的职能和作用，为军队会计标准制度的不断优化和完善献策献力。
（二）重视军队会计标准体系的制定程序
科学规范的制定程序，是会计标准体系能否发挥作用的重要前提。首先，应该确立科学专业的会计标准制定机构，负责征求各方专业人士的意见建议，并将此整合、立项，交与审核部门审核评估。密切联系军队会计标准体系的监督管理部门，根据要求和实际工作人员的需要，做出适当调整；注重新旧会计标准体系的衔接，增强军队会计标准体系的兼容性和实用性。
关键词:金融衍生工具风险 会计监督 会计监督体系
金融衍生工具风险成因
金融衍生工具是20世纪70年代以来在传统金融工具的基础上派生出来的高科技产品,经过短短四十年的发展,它得到广泛的运用,并成为国际金融领域的主要投资工具之一。金融衍生工具诞生的原动力就是风险管理,而其风险产生的主要原因包括以下几个方面:
信息的不对称
金融衍生产品市场上交易者、经纪机构与衍生交易监管者之间的信息不对称。由于信息的不对称,个人能力有差异,所处的位置不同,对市场交易的判断会不一样.恰恰就是这判断的不一样,造成了盈利与亏损. 在我国,信息披露体系的不完善,大量重要信息数据不透明,重要资讯不公开,地方单位虚报账务,导致投资者信息杂乱,最终遭受莫名损失。
2、投机性风险
目前,纯粹的投资者越来越少,往往都禁不住现实利润的诱惑,浮躁的风气造就了一大批投机者.投机者逢低买入,逢高卖出赚取差价,盲目涌入利润回报高金融市场,推高衍生工具市场价格,造成泡沫经济。
3、产品设计不尽合理
金融衍生工具的基本功能是转移风险.然而实践表明,在多个品种的衍生工具的运用实践当中,风险并未有效转移反而扩大.这是由于金融衍生品“双刃剑”的自身特点决定的,而导致实践应用中无益而害的导火索即是不尽合理的产品设计。
4、监管机构的监管缺失导致金融衍生产品的过度创新
金融衍生产品的过度创新,拉大了金融交易链条,助长了投机。金融衍生市场是一个创新思想不断涌现的市场,新的衍生产品层出不穷,这些新的产品很多是为了规避现有的金融制度和管制安排,因此衍生市场的监管难度就更大。
会计监督
会计监督作为经济监督的重要内容,是从单位经济利益出发,对经济活动的真实性、正确性、合理性、合法性和有效性进行全面的监督。其重点是对合法性的监督,促使会计单位的经济活动严格遵守和执行国家的财经方针和法规制度,它是会计核算的继续和深入。因此,建立起良好的会计监督体系并使其发挥作用,能避免一系列由会计信息失真引发的问题,提高企事业单位的经济效益。
会计监督内容:
会计监督就是指会计相关部门和会计工作人员根据各项财经法规的规章制度,通过分析、检测、计算等途径,对运行企业经营范围的规范性和合法性进行监督和管理,确保其按规定执行企业各项指标。
2、会计监督措施:
(1)一、从社会角度加强会计监督的措施:
1、加强注册会计师职业道德建设,加强对注册会计师的监管。
2、会计师事务所应注重提高自身的执业质量,会计师事务所要实行全方位的质量控制,用制度来保证执业质量。
3、强化会计师事务所审计独立性为了彻底摆脱注册会计师对被审计单位的依赖关系,保证其独立性,应当改变目前的审计聘任制度。
(2)二、从政府角度强化会计监督的措施:
1、加强会计监督的措施与对策。
2、完善会计法规、制度,保证会计监督有据可依。
3、财政监督是会计诚信的促进手段。
4、建立起完善的会计诚信体系是财政监督的重要目标 。
三、会计监督体系
会计监督体系是指由若干具有履行会计监督职能的组织机构相互联系、相互依赖、相互制约而构成的一个有机整体。包括单位内部会计监督、政府监督和社会监督三个部分。现行的会计监督体系维护了社会经济秩序,保证了会计工作的正常进行,并且发挥了一定作用。但是,现行会计监督体系中主要监督手段仍然是计划经济体制下延续下来的。现行会计监督体系中存在的问题:
1、 会计监督法律约束机制不健全,难以行使有效的会计监督,会计控制管理工作是企业内部重点关注的对象,是管理控制交易控制的基础和前提。
2、对会计监督认识不到位,导致会计监督不力,包括以下几个方面
(1)会计从业人员的独立性差,难以进行有效的内部监督。由于会计人员是受雇于经营者,为经营者服务从而得到一定的报酬,由此形成了管理与被管理的上下利益关系。
(2)对会计监督和审计监督概念理解不够,会计监督部门工作较为松弛,只是一个摆设而已。大部分会计工作者和单位相关负责人极易将会计监督和审计监督混淆,所以,单位内部会计机构、会计人员以及相关负责人怠于行使会计法赋予的合法权益和责任,造成内部会计监督没有任何作用可行。
(3)单位负责人法律意识淡薄,对内部监督的重要性认识不够。
3、会计人员综合素质不高,职业道德观念有待加强,大多数企业会计信息的虚假也是出自于会计手中,因此会计人员自身道德素质和职业岗位责任心的高低在会计监督中起着非常重要的作用。
总结 随着经济全球化的快速发展,金融衍生工具风险管理已经成为经济发展的重中之重。在新的会计监督理论指导下,我国金融衍生工具风险的会计监督的新体系也正以其崭新的面貌体现在大家面前。当然,金融衍生工具的发展是一个渐进的过程,金融市场的发展和监管不可能一蹴而就,可以预见金融衍生工具的会计监管体系也不是一步到位。而其在现实中的应用必将比理论变革更加困难,我国金融市场的会计监督还任重而道远。
参考文献:
[1]王栩.金融衍生品市场监管研究[D].厦门:厦门大学,2009.
[2]丁萍.《浅谈 会计监督存在的问题及对策》金融经济,2006年第15期。
[3]孟岩,张屹山.金融衍生工具的风险分析[J]经济纵横, 2003,(2)
[4]张爱侠.我国衍生金融工具的风险控制研究[J]特区经济,2006,(1)
关键词：会计信息失真 内部监督 市场经济 严格执法 人员素质
1会计信息出现失真的基本原因
1.1市场经济体系和机制尚不完善
市场经济的建立在我国已经有了一段时间的积累，但是应该看到，对于大多数企业管理者和会计人员依然受到传统计划经济的影响，导致对市场经济和现代企业制度留有一定的怀疑和否定，不能真心全面地接受现代市场经济制度体系的要求，着导致企业不能真正尊重市场规律，也不能按照现代企业制度进行科学管理，这是产生会计信息失真的深层原因。同时会计工作的总体管理体制也存在着与市场经济不相融合的部分，企业领导和管理方式过于依赖行政手段，这势必会造成会计信息迎合领导意图的趋势，进而产生信息失真；会计人员的聘用和管理机制还远未市场化操作，很多会计人员为了自身利益屈从于各类压力，导致会计信息不能反映实际经济状态，产生会计信息的失真。
1.2会计工作监督体系不健全
监督由两个方面构成，分别是内部监督体系和外部监督体系，会计工作的内部监督来自于企业或单位内部的管理或领导对会计工作和会计信息质量进行的监督；会计工作的内部监督来自于企业或单位的外部，例如：审计、财税、银行等部门对会计工作和会计信息质量进行的监督。会计工作监督体系的主旨是维护会计工作的稳定、确保会计信息的真实、实现经济活动的有序和安全，从系统上看，监督体系使会计工作必不可少的环节和组成部分。当前会计工作监督体系存在不健全、不完整的问题，这会造成企业和单位会计工作失去基本约束和控制，难于保障会计信息的真实和安全，使企业和单位在经济上失去灵活性，丧失会计工作的价值和作用。
1.3会计收入、分配和激励制度存在问题
会计收入、分配和激励制度是会计人员工作的基础，合理的收入、分配和激励制度可以激发会计人员的积极性，使其安心本职工作，提高会计工作质量，确保会计信息的真实可靠，而会计收入、分配和激励制度不健全将会严重影响会计工作人员的积极性，现实中一些会计人员为了自身、小集体利益不惜铤而走险的现象层出不穷，在一些单位小金库、两本账等虚假会计信息现象十分突出，这就是会计收入、分配和激励制度存在问题的真实反映。
1.4法律制度执行不严
经过30多年的法制化建设，我国基本已经建立了会计工作的法律体系，会计各项工作基本上有了法制化的准则和标准。但是法律的完整不代表就能制止会计信息造假和会计行为违法现象的发生，当前涉及会计法律问题出现了两个特点，一是，有法不依，一些单位和个人对于会计违法有着以罚代管的趋势，导致会计违法成本过低；二是，执法不严，一些执法机关对于会计违法不能依法严惩，客观上助长了社会上会计违法的行为，这样的错误如果长期发展和积累，会计信息失真也就成为必然[1]。
2防范会计信息失真的对策
2.1加快社会主义市场经济体制的各项改革
企业和单位要力主建立和完善现代经济制度，实现各项工作的科学管理[2]，使企业和单位在自觉遵守市场经济规律的前提下，重新思考对会计工作的管理，为会计工作营造更好的内外环境和支撑。
2.2强化会计工作内部监督
必须对现行会计人员管理体制进行改革，以严格的会计考核、调整、任免和管理提高会计工作的基础，以加强职业道德教育提高会计的的职业道德水平，增强他们自觉抵御不良诱惑的能力。建立会计工作的监督制度，在体系上丰富会计工作的日常监督和临时监督，做好会计工作的事前、事中、事后监督，使会计监督经常化、制度化[3]。
2.3变革会计的收入、分配和激励制度
企业和单位要充分引入竞争机制，为会计人才的流动创造宽松环境，以按劳分配为基础，在收入分配上要实行多种形式的分配制度。同时要逐步缩小会计工作与其他工作的收入差距，激励和鼓舞会计人员做好本职工作，确保会计信息真实可靠。
2.4严格执法
应该根据新修改的《会计法》对违法行为进行严格执法，特别是加大了对提供虚假会计信息的打击力度，在确保使提供虚假会计信息者受到法律的制裁的基础上，提倡会计工作的严谨性，进而确保会计信息的真实。
2.5提高会计人员的素质
要严格审批会计证培训班和教育机构，对师资及教学质量进行经常性的考核、监督，保证持证会计人员真正具备从事会计工作的能力，对非法办班、办证者要严厉打击，以保证会计证的权威性、严肃性。应重视会计人员专业技术资格的聘任和年度考核工作[4]。改革现行会计人员只要有一定的工龄和学识水平，通过考试，就能取得一定技术资格，聘任和年度考核由所在单位决定的作法，这样主管单位可对会计人员履行有效的监督。国家应明确对外提供真实信息是聘任、考核会计人员的重要内容，并把这一重点赋予会计主管部门（财政部门）。提高业务素质和职业道德是保证会计信息真实的重要前提，树立良好的职业道德，提高业务素质，确保会计信息的真实可靠。总之，治理会计信息失真，应该从宏观和微观两个方面入手：从宏观方面讲，要真正建立与完善现代企业制度，建立健全监督制度，改革人事管理制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运营；从微观角度看，应加强单位内部制度的建设，强化内部监督，加强会计人员的管理和继续教育[5]。
参考文献：
[1]王德亮.现代企业制度下会计信息质量存在的问题及对策[J].中国乡镇企业会计.2011（05）：17-19.
