时间：2023-08-23 17:00:05
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务对企业的重要性，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）29-0149-02
企业管理是一个系统，它涉及企业的各个部门、各个环节。由于企业的整个经营活动的基础是资金，财务管理通过资金与企业各部门各环节发生密切关系。各个环节的经济活动，最终都要体现在财务成果上。我们通过贯穿于企业管理中的各个环节的资金的流通状态，可以看出财务管理是企业管理的基础和中心环节，因此，从财务管理入手，建立适应现代企业制度的财务管理体系，可以充分发挥财务管理在企业管理全过程中的中心作用。
现代企业是自主经营，自负盈亏，自我发展的相对独立的经济实体。在优胜劣汰的市场竞争中，迫使企业把着眼点放在完善经营管理。财务管理是基于企业在生产过程中客观存在的财务活动和财务关系产生的，是企业组织财务活动，处理与各方面财务关系的一项经济管理工作。财务管理作为价值管理，是一项综合性极强的经济管理活动，甚至是在现代企业管理中的含金量，直接决定着企业的生存与发展。为此，充分认识市场经济下企业财务管理的地位和作用，促使企业在适应社会主义市场经济中寻求自身的发展之路，对于企业经济效益的提高和竞争能力的增强具有极其重要的现实意义。本文从企业管理与财务管理的关系等多方面探讨和分析了对财务管理的中心地位。
1企业管理与财务管理的关系
企业管理主要是运用组织、计划、用人、指挥和控制等职能，有效地利用企业的人员、资金、物资、机器设备、生产技术等资源，以顺利实施企业目标。企业管理主要包括生产管理、技术管理、质量管理、物资管理、劳动工资管理、财务管理等多方面管理。财务管理是企业管理的重要组成部分。财务管理就是根据资金循环和周转的特点进行资金的筹集、投放和分配的管理工作。财务管理处于集中核算赢利的核心位置，企业的生存和发展在很大程度上取决于它过去和现在的财务管理。管理不是目的，而是手段。企业管理的目标主要包括三个部分：一是生存，企业只有生存才能获利。二是发展，企业的生产经营如“逆水行舟”不进则退，企业在发展中求生存。三是获利，建立企业的目的是赢利，企业必须能够获利才有生存的价值。根据企业的目标，对财务管理提出了三个要求：一是力保以低收支和偿还到期债务的能力，减少破产的风险，使企业能够长期、稳定的生存下去；二是筹集企业发展的资金；三是通过合理有效地使用资金使企业获利。财务管理的目的是利润的最大化。利润表现了企业新创造的财富，利润越大则企业的财富增加得越多，这就决定了企业的经营活动、管理工作，都与财务管理有着密切的关系。
2确立财务管理中心地位的必要性
企业要提高经济效益，首先要有财务管理，财务管理就是经济效益，只有确立财务管理在企业中的地位，才能使企业在日趋激烈的竞争中生存和发展。
2.1财务管理在保持企业续存状态中扮演着主角
我们知道，企业是国家宏观调控下，按照市场需求自主组织生产经营，以提高经济效益。劳动生产率和实现资产保值增值为目的的经济组织。企业的出发点和归宿在于赢利。然而，在激烈的市场竞争中，企业必须求得持续的生存才能赢利。同时又只有不断发展才可能求得持续生存。在企业管理中财务管理始终围绕这一基本状态，使之保持最佳平衡而运作，并且在其中扮演最主要的角色。
2.2财务管理全过程中发挥的作用
企业总目标是赢利，即股东财富最大化。为了实现这一总目标，必须最大限度的提高经济效益。企业财务管理在提高经济效益方面处于中心环节。当前一些企业存在的诸多矛盾与困难局面，在生存中求发展，在发展中获利，就必须在逐步建立现代企业总目标中处于中心环节的地位和作用。
2.3财务管理在企业管理全过程中发挥着中心作用
企业管理是一个系统，它涉及企业的各个部门、各个环节。由于企业的整个经营活动的基础是资金，财务管理通过资金与企业各部门各环节发生密切关系。各个环节的经济活动，最终都要体现在财务成果上。对财务成果进行分析、比较，可以检验企业各个管理环节的状况，查找分析问题，寻求解决对策。我们通过贯穿于企业管理中的各个环节的资金的流通状态，可以看出财务管理是企业管理的基础和中心环节，因此，从财务管理入手，建立适应现代企业制度的财务管理体系，可以充分发挥财务管理在企业管理全过程中的中心作用。
3如何使财务管理真正成为企业管理的中心
要使财务管理成为企业管理中心，必须要具备高水平的财务人员，财务在企业中健全制度，企业在激烈的竞争中立于不败之地。
3.1从解决“人”的问题入手
一要树立财务管理是企业管理中心的新概念，使全体职工，尤其是企业领导真正懂得财务管理的重要性。二要提高财务人员的素质，财务管理人员不仅要懂得会计核算，更重要的是要善于理财；不仅有着扎实的专业知识还熟悉国家的各种法律、政策、规定；对社会环境有一定的观察、分析和预测能力；同时具有较强的管理水平。也就是说，财务管理人员既是“专才”也是“通才”。
3.2建立合理的指标考核机制
（1）国有企业保值增值指标，防止国有资产流失。
（2）净利润指标，其中税前利润、销售净收入、销售成本、期间费用，应按部门或商品结构比例分析。
（3）职工收入指标，包括财务预算，营业预算和专门决策预算等，使全面预算贯穿于企业经营的全过程，保证企业经营目标的实现。
3.3财务管理以资金管理为重点
通过全面预算，严格对资金流量进行控制，充分考虑货币的时间价值，实现“一支笔，两条线，三个会”相结合的办法来管理企业资金。在通过全面预算的前提下，只能有一个人来统筹安排，以免引起资金分散，主次不清，甚至失控和浪费，还极易引起各方面的矛盾。所谓两条线，则是各个企业需要严格实行收支两条线。即资金有财务部门集中调度使用，严禁销售部门坐支销售货款，以确保经营，管理等资金需要。三个会则是要在之前的基础上定期不定期地组织开好以下三个会：①资金平衡会，讨论通过资金预算；②资金调度会，根据各部门申报的用资计划，计划效益，存在问题及研究解释说明；③资金分析会，主要是跟踪分析、评价和考核资金使用情况、经济效益、存在问题即研究解决办法。加强资金应退状况的检查、分析和监督管理，确保资金使用的安全，完整，提高资金使用整体效益。
3.4成本费用以部门控制为重点
部门控制是根据系统论和控制论原理提出来的。成本费用管理是按照部门来进行控制的，根据具体部门的情况预算，分析有关成本费用指标，并在经营过程中进行考核和控制，辅之以奖惩。以此来对总成本费用进行控制，保证目标利润的实现。
3.5销售管理以资金回笼为重点
销售部门应根据岗位责任制及目标管理的爱好，根据每个人员对每一笔销售业务时，从签订销货订单回收货款的全过程负责，以彻底改变销售部门只销货不管收款的片面做法，不能单纯地把收款的责任推在财会部门，这是责、权、利相脱离的严重表现。销售部门和人员负责销售款的回收，有利于减少三角债，经营风险和经济损失。
除此之外，随着信息技术的发展，企业还能借助成熟的信息管理系统，对企业的各个环节实施实时的监控，了解产品成本的变化，及时作出相应的调整，在动态中对产品进行分析，从各种途径降低产品的成本，实现企业经济效益的提高。
一、企业财务管理的涵义及目标
财务管理是人们按照客观经济规律要求,对生产经营过程中发生的财务活动和财务关系所进行的一项经济管理活动,是企业经营管理的重要组成部分,它贯穿于企业管理的垒过程。
财务管理的目标又称理财目标是企业财务管理在一个特定环境和条件下,通过组织财务活动确定财务关系所应达到的预期结果,它决定着企业财务管理的基本方向。从根本上说,财务管理目标取决于企业生存目的或企业目标。
二、企业财务管理对提高企业经济效益的重要性
(一)编制资金使用计划,加强资金平衡工作,充分发挥资金调度作用。
首先,为了保证生产正常运行,企业必须把有限资金合理分配、使用。企业应采取有效措施实行财务统一管理、资金统一安排,严格用款计划,每周召开一次资金平衡调度会,根据生产进度情况,着重安排重点项目、紧急项目的资金落实工作,其次,各业务部门每月必须向调度会呈报月用款计划,由调度会根据轻重缓急安排资金,确保资金的有效运用。同时,为了解决企业内部集权与分权的关系,可实行内部银行结算办法,保证资金的合理使用。把部分原辅助生产车间从“母公司”中剥离出来组成一批经营性事业部,实行独立核算,归口管理;建立内部银行,模拟国家银行的控制、监督、结算等职能,按价值规律的客观要求,加强资金的核算和管理,也是加强企业财务管理一条好的途径。
(二)积极处理沉淀资金,盘活存量资产,加快资金流动性。
企业存贷资金闲置现象较为普遍,一方面背着沉重的贷款,另一方面又存在着许多年不用的材料与设备资金运用不良的问题,如何把这部分呆滞资金灵活运用起来是企业需要解决的问题。财务部门针对物资设备部门的储备资金占用过大、积压物资较为严重的问题,每年必须集中一个月进行调查摸底,提出积压清单,明确处理物资和处理积压的审批手续,办理报废或变卖成为货币资金,对库存物资,财务部门对每个仓库都应下达库存资金定额,超过或降低部分按银行同期利率奖罚。
(三)加强货款回笼,减少费用支出。
当前,部分企业存在着应收账款及其他应收款逐年逐月增加的问题,使流动资产失去应有的流动性。对应收账款及其他应付款的管理:首先,应采取集中与分散栩结合的办法进行清欠工作,对一般欠款户通过电话、信函等方式催还,对重点户列出账目清单,集中清欠,如清欠工作遇到困难应立即上报上级领导,经讨论研究采取相应整治措施,严禁资金流失;其次,对清欠遇到的困难要积极动脑去寻找债务链,采用实物抵债法或多家抹账方式找到解脱债务链途径,避免或减少坏账的发生,必要时,可通过诉讼程序来挽回损失。对于货款回收问题,要确定一套清欠工作奖惩机制,提高销售业务人员的工作积极性,使应收账款恢复其流动性,减少贷款及其利息。公司应与有关人员层层签约,明确责、权、利,并实行严格考核。考核的主要内容包括:资金回笼额、回笼率、产品销售费用、差旅费等。
(四)加强购进材料与购进设备的价格管理。
企业的资金使用大部分用于购进材料与设备上,因此原材料的价格直接影响到企业成本的高低,一个大型企业购进的材料品种繁多,购进量大,因此合理采用采购资金,降低采购费用是提高企业经济效益的关键所在。要在采购部门设立比价采购小组,在保证其质量的前提下,要货比三家,采购组长由采购业务部门主管担任,明确采购小组的职责、权限及采购程序,比价小组要对采购的物资向供应商询价、压价,列表比较,筛选后选择供应商,并把确定的供应商及其报价填在申请表上,证明询价工作已经完毕,等待企业价格管理办公室的审批,企业的价格管理办公室(简称价管办)直接受公司董事会的直接领导,全面负责企业的价格管理工作,由比价小组呈报“物资采购价格审批单”,价管办人员进行继续询价、压价,进行充分的市场调查、网上调查和信息收集等,确实做到货比三家,核实无误后下批价格审批单,将比价工作落到实处,如果是大宗货物、批量货物要采用竞价招标方式进行,这种采购方式往往能通过供应商之「耳的激烈竞争,最终得到其底线的供应价格,大大降低了企业采购成本。
关键词：资金管控；施工企业；财务管理
一、财务管理在施工企业中的重要性分析
（一）有利于施工企业提高经营管理水平
近年来，随着城市化进程的加速，建筑市场发展非常迅速，为建筑企业创造了大量的机会，与此同时也给建筑企业之间带了了激励的竞争。因为很多建筑企业所经营的项目种类有限，同时其主要涉及项目的利润都非常低，所以其企业收益必然也很低。所以，必须改变建筑企业的发展及管理模式，由过去的粗放型过渡到集约型，只有这样才能有效提高自身的市场竞争力，进而实现对企业成本的有效控制。现阶段的市场竞争日益激烈，以往的财务管理制度也相对比较落后，在一定程度上制约了企业的发展，因此企业要为此制定出科学合理的财务管理制度及方案，进而提高企业财务管理工作的质量和效率，从而更好的为企业发展提供服务，促进企业的进一步发展。
（二）更好的适应社会经济市场的发展
自从我国进入改革开放以来，经济发展的重点逐渐的转移，由以往的农业在向全方位经济发展转变，而建筑业是经济发展中必不可少的行业之一，它能够有效拉动经济发展，解决三农及就业问题。建筑企业是建筑业的主要构成部分，其在行业发展中的作用重大，因此建筑企业必须为企业发展制定出合理科学的财务管理制度，确保企业资金运营的质量，为其工程建设质量的提高提供有利条件，从而为社会大众提供优质的建筑，更好的为社会经济的发展做出贡献。
（三）有助于施工企业提高自身经济效益
影响企业最终收益的关键因素就是工程的成本投入和工程的效率，所以提高企业经济效益的最有效途径就是控制成本和提升建筑效率，只有这样才可以游戏提高企业的市场竞争力，为企业的长远发展和进步提供条件。因为我国经济及科技发展起步较晚，所以国内的建筑行业的各项能力有限，企业的收益达不到世界平均水平，所以如何有效提高企业的最终收益是现阶段最重要的一个问题。通过科学有效的财务管理方案及制度可以对企业的资金进行合理优化和配置，进而将企业资金投入利润最大化，同时也可以提高企业的风险应对能力，为企业的发展和进步提供强有力的支持与帮助。
二、完善企业财务资金管理的手段
（一）强化意识
资金管理意识强化工作的关键在于如何有效促进决策层资金时间价值意识的提升，这样才能够有效提高企业资金管理的质量与效率。其次，重视对现金流量的管理和控制，实现对企业发展中每个时期所需现金流量的有效管控。从全方位的角度出发，制定出合理的企业收益分配方案，维护投资人、员工及债权人等的利益，同时也要预留足够的发展资金，确保企业在未来的发展。企业资金管理强化也属于强化意识的一个方面，制定科学的预算管理制度，将企业资金集中并管理，从而实现资金配置的优化，同时也能够避免腐败现象的发生。财务预算是企业在生产及运营过程中的资金调控及决策制定的主要依据，必须为企业预留足够的流动资金，为企业的健康发展提供保障。同时也要以各部门的工作效率作为依据，建立有效的奖罚制度，提高其工作积极性。
（二）体制与机制
一套切实有效的资金管理及运营制度是确保财务管理工作效率与质量的有力保障。优化和健全企业的资金结构，首先以行业的实际情况为依据，设置合适的流动资金比重。其次，企业内部各子机构的流动资金配比也要进行合理有效的划分，进一步加强企业资金的集中管理。以企业现阶段的财务情况作为机制制定的依据，制定出最适用于企业发展的财务资金管理制度，促进企业发展目标的实现。
（三）加强对企业财务的审计管理
审计管理是确保企业财务工作顺利运营的关键保障。因此企业要提高对财务收支审计工作的重视，有效的进行进行对财务工作的实时监控和审计工作，尤其是重视对成本费用的管控工作，选取合适的财务审计方法，为财务工作质量的提高奠定基础。同时结合先进的管理知识对现有的控制体系进行完善和优化，制定出科学合理的内部信息控制系统。为财务信息系统配置强力有效的安全保护系统，充分保证会计信息及程序的安全，避免出现财务信息泄露和程序破坏的情况。与此同时风险测评工作也非常重要，它可以为企业的投资提供凭据，避免企业出现盲目投资的情况，为企业的稳健发展和进步提供有力支持。
（四）强化对企业财务资金的集中管理
实行企业资金集中管理和提高全面预算的执行力度是提高企业资金管理的有效途径。预算是成本控制中最重要的一个环节，同时也是资金集中管理有效实现的基础。效率低下和资金分散是企业运行中的常见问题，而资金集中管理就可以有效解决上述问题。其一，制定企业结算中心制度。以资金集中管理为前提，制定有效的管理制度，提高管理效率；其二，从企业的全局出发，对企业预算进行管控，提高企业资金的利用率，避免浪费；其三，重视对现金流量的管控工作，并不断提高预测分析工作的效率与质量。
三、结束语
总而言之，自改革开放以来，经济发展极为迅速，企业也随之日新月异，蓬勃发展，为社会的发展以及人们的生活带来了极大的便利。然而从企业的发展角度来看，如何实现对企业资金的有效管理，已经成为当前企业财务管理工作中最为重要和关键的问题。
参考文献：
[1]刘惠青.完善企业财务资金管理的策略研究[J].科技资讯，2011，34.
[2]张葵.浅谈施工企业重视财务管理的重要性[J].现代商业，2013，03：207-208.
财务预算管理环节重要性企业运作应用
一、前言
企业的财务预算是根据各种信息，按照企业财务的战略和计划，确定未来一段时期内预计的预算指标，并反映企业预计的经营成果以及财务状况。财务预算管理工作是企业为了保证经营目标能够顺利展开，实施的一系列财务预算编制、控制、调整、报告等的管理活动。通过实施财务预算管理，能够有效的控制企业的全部支出和收入，改善企业的资金运用质量，对于提高企业的经济效益具有至关重要的作用。
二、财务预算管理环节的重要性分析
（1）促进企业更加长远的发展。通过加强财务预算管理工作，能够显著的提高企业的战略管理能力。预算管理作为管理企业的有效途径，根据企业的战略目标，创建完整、科学的分析系统，对各个部门进行合理、科学的评价管理和考核，并且通过财务预算管理能够将企业的所有组织机构、部门有机的结合起来，实现企业各个职能部门目标与企业目标的统一，对于促进企业的长远发展具有非常重要的作用。
（2）提高企业的管理水平。通过实行财务预算管理，能够对企业的实际运营状况进行全面、详细的分析，并探讨企业以后的财务目标以及日常活动，这样不仅能够提高企业的财务预算管理效率，还能够保证企业的财务预算方案在一定时间内分层次的贯彻落实到企业的每一个项目和部门，实现财务预算管理辅助企业日常行政管理的作用，进而促使企业的战略目标更加透明化。
（3）为企业的决策提供可靠的参考。企业的财务预算管理工作，实际上是对企业的目标进行财务管理量化的过程，一方面能够为企业的决策者提供可靠的信息，帮助企业决策者更加准确、全面的了解企业目前的财务运行状况，进而作出更加准确、有效的决策；另一方面，在企业运行的过程中，通过财务预算能够实现对企业运行状况的监督、管理以及纠偏。
（4）提高企业的获利能力。企业的目的在于创造更多的价值，通过创建以价值增值为目标的财务预算管理体系，能够突破企业传统的预算框架，紧紧的围绕降本增效展开财务预算管理，从长期预算、短期预算、销售预算等角度来管理，能够尽可能的防止企业在预算上的不科学和资源上的短缺，实现企业利润的最大化，促进企业的良性发展。
（5）提升企业的战略能力。财务预算管理是实行企业管理的有效工具，通过对企业制定的各个战略目标进行分析，创建合理、完整的分析系统，能够将各个部门有效的结合起来，并对各个部门进行评价和考核管理，能够帮助企业实现对各个部门的管理，进而提高企业的整体战略管理能力。
三、财务预算管理在企业运作中的应用
（1）创建健全的财务预算管理体系。在激烈的市场竞争中，企业为了能够更加长远的发展，应该创建健全的财务预算管理体系，例如，以某企业为例，其创建的财务预算管理体系如图1所示，该财务预算管理体系是一个自下而上的管理体系，管理层通过对基层财务预算资料以及工作计划进行汇总，对各相关预算数据进行审核，确定企业的年度预算计划以及工作计划，报决策层审批通过之后，最终确定企业的年度总财务预算目标。该种跟至于企业实际运行状况的财务预算管理体系，最大限度的发挥预算管理的效能，能够实现对企业经营的指导以及控制。
（2）制定科学、合理的财务预算管理制度。俗话说“无规矩不成方圆”，制度对于企业发展的重要性是不言而喻的，通过制定科学、合理的财务预算管理制度，规定财务预算标准，进行逐级编报和集中审批，然后进行严格执行和弹性调整，合理的预算企业财务支出和收入，尽可能的做到“有预算的不一定支出、无预算的一定不支出”，保证财务预算管理制度在企业财务管理中充分的发挥“小管家”的作用。
（3）采用合理的财务预算编制方法。目前，企业财务预算编制的方法主要包括以下几个方面：其一，滚动预算编制法，该种预算编制方法是随着执行不断的补充预算，并始终保持在一年的固定长度的预算方法，该种预算方法能够保证经营管理工作能够有序、稳定的进行；其二，定期预算编制法，该种预算编制法以会计期间为预算期，保证会计期间与预算期间相对应，实现对企业实际运行状况的分析；其三，零基预算编制法，该种预算编制方法一切从零开始，不考虑以往的费用或者数额，根据企业的经营目标，讨论与编写财务预算方案，该种编制方法不受费用项目的约束与限制，更加有效的利用资金和节约费用支出；其四，弹性预算编制法，该种预算编制法是基于成本分类的，考虑可能性变动和变量之间的关系，编制一套预算，能够反映企业在不同时期的财务水平。
（4）创建完善的财务预算考评体系。通过创建完善的财务预算考评体系，并制定相应的奖惩措施，在财务预算期末，应该对各部门的财务预算执行状况进行综合考评，为了防止编制保守预算部门完成预算受奖励，编制先进预算的部门完不成预算造成惩罚现象的发生，应该根据实际和预算的擦一方向与大小，评定各个部门预算的先进性，最终确定奖励方案的系数，对于预算难度小的部门设置小的奖励系数，对于预算难度大的部门设置大的奖励系数，这样不仅能够实现对财务预算的监督和管理，还能够有效的激发所有预算管理人员的工作主动性和积极性，保证企业财务预算编制方案和管理的科学性与准确性。
四、结束语
总而言之，财务预算管理是企业管理的重要组成部分，同时也是企业实现战略目标和财务管理目标的重要内容。因此，企业的管理层应该充分的认识到财务预算管理的重要性，根据企业自身的发展状况，然后将其合理的应用在企业的运作管理中，实现企业利益的最大化，促进企业能够更加稳定、长远的发展。
参考文献：
[1]田青禾.企业财务预算管理的重要性及策略研究[J].时代金融，2013（3）：66.
关键词：重要性原则 上市公司 会计信息披露 会计报表
在2007年施行的《企业会计准则——基本准则》中，规定了企业会计信息的质量要求，其中第十七条规定：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项”。这实际是在强调企业会计信息披露要遵守重要性原则的要求。但随之而来的问题是，重要性原则在很大程度上取决于会计人员的职业判断，在基本准则中对其也未进行深入解释。本文旨在通过对重要性原则的剖析，分析其在上市公司会计信息披露中的应用，并进一步论述其在使用中应注意的问题。
会计重要性原则的概念及判断
（一）会计重要性原则的概念
会计重要性的概念，是从会计报表使用者的角度出发，是指当某项会计信息被遗漏或错误地表达时，可能影响会计报表使用者所作出的判断。换言之，该项信息的重要性大到足以影响决策。美国财务会计准则委员会在第二号概念公告《会计信息的质量特征》对重要性的定义是：财务报告中漏报或错报的项目，根据其周围所处的环境，如果其大小到这样的程度——因该项目的补充或更正将可能改变或影响一位依赖于该报告的理性人的判断，则该项目就是重要的。国际会计准则委员会认为：如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策，信息就具有重要性，重要性取决于在发生遗漏或错报的特定环境下所判断的项目或错误的大小。
从以上表述中可以看出，如果某项会计信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策，该会计信息就是重要的，就需要严格按照会计原则和会计程序进行单独、详细精确、重点核算和报告；如果某项会计信息的错报或漏报对报表使用者的决策没有影响，就是不重要的，企业可以对不重要的会计事项简化核算程序和方法，粗略、合并地反映。所以，重要性原则实质上起着对会计信息披露的过滤筛选作用，通过重要性检验的，才考虑会计信息的可靠性和相关性。
（二）会计重要性原则的判断
会计信息是否重要，很大程度取决于会计人员的职业判断，重要性判断标准的确定是运用重要性原则的关键。而由于上市公司会计信息使用者的多样性，使得会计信息的需求也呈现多样性，对重要性的判断也有了多重标准。现在实务中常用的有两种判断标准，作为重要性原则的应用参考，即企业应当以财务数据为基础，将项目的金额和性质结合起来考虑。
1.从金额方面考虑重要性。会计人员可以根据企业规模、以往经验、面临的实际环境等具体情况，确定一定的金额限度或比率作为区分重要与否的标准。如审计实务中常使用的重要性水平：税前净利润的5%～10%（净利润大时用5% ，净利润小时用10%）；总资产的0.5%～1%；净资产的1%；营业收入的0.5%～1%；根据资产总额与营业收入中较大的一项确定一个变动比率，并选取同期会计报表中都最小的重要性水平作为会计报表层的重要性水平。借鉴审计的做法，会计重要性的判断也可以参照这种做法，如采用发生金额占该类金额的比重来确定其是否重要。当然，这种金额或比率的评定也是相对的，如同样是10万元的差错，对大公司可能不重要，对小公司就是重要的，会计人员必须运用职业判断，做到既客观反映会计信息，又符合成本效益原则，简化会计核算。
2.从性质方面考虑重要性。判断重要性的另一个标准是经济事项的性质。如会计差错如果是由企业会计政策使用错误或滥用会计政策变更、会计估计变更引起的，则不管金额大小，均应作为重大事项，按重大会计差错进行更正。
在应用金额和性质两方面进行判断时，可以先做定性判断，再做金额上的考虑。如《会计政策、会计估计变更和差错更正》中规定，在企业本年发现前期会计差错时，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。这里重要与否，先看性质是否重要，如果性质不重要，再考虑金额的大小进行不同的处理。重要与否，会计处理的繁简程度是不同的。对于本期发现以前会计期间的非重大会计差错，直接调整本期会计报表的相关项目，不必在本期的会计报表附注中披露。对于本期发现以前会计期间的重大会计差错，即使会计报表不再具有可靠性的会计差错，要进行追溯重述，调整相关项目及留存收益，要调整本期会计报表相关项目的期初数，还必须在会计报表附注中披露重大会计差错的内容及重大会计差错的更正金额等。
会计信息披露中重要性原则的应用重点
重要性原则应用于会计的确认、计量、记录和报告的各个方面，应用较多的还是在上市公司会计信息披露方面，下面对其使用的重点进行探讨。
（一）会计报表项目的列示方面体现了重要性原则
在新会计准则的会计报表体系中，体现了重要性原则的应用。如资产负债表中将一年内到期的非流动资产、非流动负债单独列示反映，体现了该信息对报表决策者的重要作用；利润表中收入的项目为“营业收入”，同时包括了主营业务收入和其他业务收入，这也是其他业务收入不太重要，没必要单独反映的原因，而对基本每股收益和稀释每股收益在利润表中要求单独列示。
（二）中期财务报告披露中强调重要性原则的应用
为了及时披露会计信息，上市公司必须定期披露中期财务报告。根据重要性原则，企业应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。中期会计报表附注应当以“年初至本中期末”为基础编制，重点披露上市公司自上年度资产负债表日之后发生的，有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或事项。同时，对于理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或事项，也应予以披露。
（三）重要性原则在分部报告中的应用体现在报告分部的确定上
上市公司存在多种经营或跨地区经营的，应当按照《分部报告》规定披露分部信息。一个分部是否作为报告分部，取决于其是否具有重要性。对于具有重要性的分部，则将其作为报告分部，单独披露会计信息；不具有重要性的分部，一般不应将其作为报告分部，不对外披露分部信息。
一般情况下，判别分部重要性的主要依据是该分部是否达到下列各项目中至少一个标准：一是该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上；二是该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上；三是该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。当然，确定报告分部时，还要注意重要性和一贯性的统一。
（一）企业财务能力评价指标的确定及其计算
企业财务能力是企业正常运转的根本前提，也是企业形成有效竞争力的必要条件，它体现在企业偿债能力、盈利能力、经营管理能力和现金获取能力等四个方面。偿债能力反映了企业偿还到期债务的能力。适当负债可以提高企业的盈利能力，但是债务过高可能导致企业难以支付到期债务而面临破产的风险。经营管理能力表示的是企业对现有资源经营管理的效率，是企业形成有效竞争力的重要环节，其体现在企业应收账款、存货以及其他资产的周转速度上。企业的盈利能力是企业竞争力的直接体现，其可以从企业的报酬率角度进行评价。企业获取现金的能力很大程度上决定着企业的生存和持续发展的能力，若企业的现金流量不足，现金周转不畅，现金调配不灵，都将会影响企业的生存和发展，进而影响企业的盈利能力。企业的偿债能力、盈利能力、经营管理能力和获取现金的能力，从不同角度反映了企业的财务能力。
（二）权数的确定评价企业财务能力主要采用综合评价法
权数的确定评价企业财务能力主要采用综合评价法，其原因是在多项指标测度中为了对被测度事物全面测度，需要将反映事物各方面的指标综合在一起。在综合过程中，由于事物本身发展的不平衡性，有的指标在企业竞争力形成中作用大些，有的指标作用小些，为了表示不同指标对企业竞争力的影响程度，需要根据指标的重要性对所有测度指标进行加权，权数大表明该指标对企业竞争力的影响大。权数的确定直接影响综合测度的结果，因此，科学地确定指标权数在竞争力综合测度中举足轻重。根据企业财务能力评价指标体系中指标构成的特点，我们采用了层次分析法（简称AHP方法）来确定指标的权数。AHP方法的具体步骤是：
1、构造判断矩阵，对指标间两两重要性进行比较和分析判断。矩阵用以表示同一层次各个指标的相对重要性的判断值，它由各专家根据各自考察的数据结合经验来判定。考虑到专家对若干不同指标的权重判断的困难，引入九分位的相对重要的比例标度，构成一个判断矩阵。矩阵中各元素表示横行指标相对于纵行指标的相对重要程度的两两比较值，即表示指标与指标相比的重要性。可以看出，aij>0；aij=1/aji；aii=1；i，j=1，2，…，n。每次判断只需作n*（n-1）/2次比较即可。对每一个层次，确定相应的判断矩阵，在同一层次上各个元素相对于上一层次中的某个元素进行排序，得到各个层次的所有指标的相对权重。
2、一致性检验。由于在决策系统规模大、因素多的情况下不可能精确地度量出各个指标的重要性，只能给出估计判断，因此要进行一致性检验，保持各位专家判断思维的一致性。所谓判断思维的一致性是指专家在判断指标的重要性时，当出现3个以上的指标互相比较时，各判断之间协调其内部不出现矛盾。用来衡量判断矩阵不一致程度的指标为非一致性指标，记作CI＝（λmax-n）/（n-1）的值越大，不一致的程度越高。完全达到一致性的要求是很少的。为使一致性程度在一定范围内，仍然可以使用AHP方法，引入随机一致性指标，记作RI=（λ-n）/（n-1），当一致性比率CR=CI/RI
3、组合权重的计算。在各层次的一致性检验进行后，如果可以接受相对应的判断矩阵，则可根据各层次的相对权重计算出各个指标在整个系统中的总体权重。
（三）企业财务能力评价模型的确定
1、对偿债能力、盈利能力、经营管理能力和现金获取能力的综合评价。我们可以通过不同的财务比率，从不同角度来衡量体现企业整体财务能力的这四种能力，如应收账款周转率和存货周转率分别从企业对应收账款和存货所占用资金的管理来衡量企业的经营管理能力，而这两个角度对企业经营管理能力的评价又具有不可替代性。因此，对企业单个财务能力第一层次的综合评价是综合各个不同的财务比率，来评价企业的偿债能力、盈利能力、经营管理能力和现金获取能力。对企业单个财务能力的评价方法为：FA=ΣWEIGHT*FRi，其中FA为偿债能力、盈利能力、经营管理能力或现金获取能力；FR为衡量各个财务能力的财务比率；WEIGHT为各个财务比率对应的相对权重。如偿债能力的计算公式如下：偿债能力=流动比率*0.19127+速动比率*0.32593+负债比率*0.22603+利息保障倍数*0.25678。
2、对企业整体财务能力的综合评价。偿债能力、盈利能力、经营管理能力和现金获取能力从不同角度反映了企业的财务能力，但是采用综合评价方法则可以综合这四方面能力，考核企业的整体财务能力。对企业整体财务能力的评价方法为：TFA=ΣWEIGHTi*FAi，其中TFA为整体财务能力；FA为企业的偿债能力、盈利能力、经营管理能力和获取现金的能力；WEIGHT为各财务能力对应的相对权重b。
二、企业财务能力评价模型的运用
为说明企业财务能力评价模型的运用，本文引用我国电力行业上市公司的数据，对电力行业的财务能力在市场中的竞争地位进行评价，并对1997年前上市的四家电力企业的财务能力及其在行业和市场中的财务竞争力进行考察。
（一）样本概况
各年电力公司占全部上市公司总数的百分比，如表1所示。表1列示了从1996-2005年间在深沪两市交易的电力公司及其在全部上市公司中所占的比例。1996年上市的电力公司只有4家，分别是“皖能电力（000543）”、“粤电力A（000539）”、“乐山电力（600644）”和“申能股份（600642）”，2005年增加到34家。尽管上市的电力公司的绝对数在1996-2005年间增加了30家，但在全部上市公司中所占的份额变化并不大，基本保持在2%-3%之间。为便于描述，本文拟以1997年前上市的4家电力公司为样本，应用前述模型评价其财务能力，以及在电力行业和整个市场中的财务竞争地位。同时，我们可获得的数据截止于2005年，因此本文将财务能力分析的时间区间确定为2001-2005年。
（二）电力行业市场竞争力的评价
运用本文所建立的企业财务能力评价模型以及相关的数据（见表2），可以得到各财务比率和财务能力相对市场的竞争力，从变化的趋势来看，2002年度电力行业相对市场的偿债能力大幅降低，2001-2005年间变化不大；2001-2005年间，电力行业相对市场的盈利能力在逐渐降低，尽管幅度不大，但相对市场的现金获取能力2002年度有较大提高，后在2003年度有一定下降，电力行业相对市场的整体财务能力2001-2005年间变化不大，但保持在一个较高的水平上。从整体趋势来看，电力行业在经营管理方面相对市场的竞争能力最强，而在盈利方面与市场的平均水平之间的差别最小，相对市场的整体财务能力较强。
【关键词】 整合审计； 内部控制审计； 重要性
一、问题的提出
2008年5月，财政部、证监会、审计署、银监会及保监会（五部委）联合了《企业内部控制基本规范》，受到各界关注，它也被称为“中国的萨奥法案”，该规范在2009年7月1日起生效。2010年4月，五部委又了内部控制应用指引、评价指引及审计指引，它们分阶段施行：自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行；自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行；并择机在中小板和创业板上市公司施行；鼓励非上市大中型企业提前执行。为了规范注册会计师执行财务报告内部控制审计业务，提高执业质量，中国注册会计师协会制定了《企业内部控制审计指引实施意见》，自2012年1月1日起施行。这些法规的实施，表明我国企业内部控制审计工作开始启程。重要性是审计学的一个基本概念，注册会计师在计划和执行财务报表审计工作时需要运用重要性概念。内部控制审计的实施促使注册会计师重新审视和思考在财务报表审计中已经很熟悉的重要性理念。如何正确理解内部控制审计中的重要性成为注册会计师关注的话题。
二、内部控制审计规范中重要性理念的发展
我国《内部控制审计指引》明确指出，注册会计师应当对企业是否在所有重大方面保持了有效的内部控制发表审计意见。在计划审计工作时，注册会计师应当评价重要性、风险等与确定内部控制重大缺陷相关的因素对审计工作的影响。无论是测试企业层面控制，还是测试业务层面控制，注册会计师都应当把握重要性原则。可见，重要性理念在内部控制审计中被赋予了新的内容，不再是财务报表审计中的重大错报，而是内部控制的重大缺陷。内部控制缺陷按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。表明内部控制可能存在重大缺陷的迹象包括：注册会计师发现董事、监事和高级管理人员舞弊；企业更正已经公布的财务报表；注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而内部控制在运行过程中未能发现该错报；企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效。注册会计师应当以书面形式与董事会和经理层沟通重大缺陷。此外，注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。
美国萨奥法案（SOX）要求上市公司建立关键控制程序这一要求引起对重要性概念新的关注。SOX要求上市公司的管理者及时发现和防止重要的控制薄弱环节。当管理者发现一项关键控制没有满足最低的质量标准，它必须把这个结果作为关键控制例外事项。注册会计师需要能够确认关键控制例外事项并且应用重要性来确定它们的财务影响。2010年8月，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）通过了八项新的审计准则，于2010年12月15日及其后财政期间的审计开始生效。PCAOB主席丹尼尔·高泽说：“这些新准则的出台意味着在促进精密的审计风险评估与将审计人员未能发现重大误报的风险降至最低方面迈出了重要一步。识别风险，并通过正确的审计计划和开展审计活动来应对风险，对于提升投资者对经过审计的财务报表的信心是至关重要的。”其中《审计准则第11号——计划及实施审计时对重要性的考虑》阐述了审计人员在计划及实施审计时对重要性进行考虑的责任，并再次强调了PCAOB在2007年颁布的审计准则第5号“与财务报表审计相结合的财务报告内部控制审计”所指出的内容，即审计师在计划财务报告内部控制审计时对于重要性的考虑，与在计划年度财务报表审计时对于重要性的考虑是一样的。
三、内部控制审计实务中重要性理念的应用
可以看出，中美两国的审计规范对于重要性的规定予以了充分关注。相比美国内部控制审计的发展，我国内部控制审计业务刚刚起步，而重要性又是审计师根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素，因此，借鉴国外经验，深化对重要性的认识，进而在实务中正确地应用重要性理念至关重要。笔者认为应关注以下内容：
（一）整合审计框架下确定的重要性水平相同
内部控制审计和财务报告审计存在着多方面联系：最终目的都是为提高财务信息质量；都采取风险导向审计模式，即先实施风险评估程序，识别和评估重大缺陷（或错报）存在的风险，然后有针对性地采取应对措施，实施相应的审计程序；都要了解和测试内部控制；都要识别重点账户、重要交易类别等重点审计领域。在财务报告审计中，注册会计师评价重点账户和重要交易类别是否存在重大错报，而在内部控制审计中，注册会计师需要评价这些账户和交易是否被内部控制所覆盖。但由于审计对象、判断标准相同，因此，在整合审计框架下，二者在审计中确定的重要性水平相同。
（二）从控制的设计和运行效果两方面正确识别关键控制偏差
关键词：重要性原则,重要性水平,标准
1重要性概念的涵义：多角度分析
1、1法律上的重要性概念
重要性概念定义最早见于法律条文中，早在1933年的证券法405规则中说道其定义为“那些一个普通的谨慎投资者在购买股票前应当被合理告知的事实”。而后，根据美国的判例法(1976年，美国最高法院在TscIndustriesv，NorthewayInc.)对重要性的界定，认为其定义为“如果遗漏的事实对于一个理性的股东在决定如何投票是认为其很重要这一点存在实质性可能，则其就是重要”。且给出了“实质性可能”的标准，即对某事实或信息来说，若当事人加以隐瞒或进行不当陈述，必须能够产生误导他人的效果，这样才可为重要情况。
1.2会计上的重要性概念
国际会计准则委员会(IASC)在《关于编制和提供财务报表的框架》中谈到重要性指出“如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表所作的经济决策。信息就具有重要性”。我国《企业会计准则第30号——财务报表列报》的定义为“重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目就具有重要性”。可见新会计准则对重要性的描述完全借鉴了国际会计准则委员会的定义。
1.3审计中的重要性概念
国际审计实务委员会(IAPC)1987年10月公布的《国际审计准则第25号——重要性和审计风险》将重要性定义为“信息的错报或漏报足以影响使用者根据财务报表所作出的经济决策，该信息就具有重要性”。此定义同于国际会计准则委员会(IASC)关于会计中重要性的定义；我国在《注册会计师执业准则第1221号——审计重要性》第3条“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错误单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出经济决策，则该项错报是重大的”。
综上所述，无论是法律上、会计上还是审计上。虽然出发点略有区别，但大体界定相似，都是从会计信息使用者的角度来定义重要性。而实际工作中，会计信息的使用者都是各个方面的。例如股东、债权人、政府部门、中介分析机构、客户等。也许某项信息对股东来说是不具有重要性的，但对其信息使用者来说具有重要性，这时利益发生了冲突，而且这些会计信息使用者的利益不能简单的加总。换句话说基于“会计信息使用者”的角度，是一个比较宽泛的概念。到底应该以谁的需求为准，并没有一个明确的答案。我们所使用的“会计信息使用者”这一说法主要是为了涵盖所有的相关利益者。而实际上，我们主要应以投资者的需求和利益来衡量，其他人的需求在有条件的时候适当照顾。这样的选择有两点好处。其一，投资者的利益具有可加性；其二，投资者的利益具有可衡量性。投资者是会计报表信息的主要使用者，这样的选择也符合管理学中的“二八法规”。
2重要性概念的标准：会计与审计、定性与定量
重要性标准的确认是一件非常困难的事。但是，不能因此就认为重要性没有标准，在理论上客观标准应该是存在的，只是人们还没有通过复杂的现象加以认识，从而找到影响重要性的各种具体因素，无法判定重要性的准确界限。这正如在市场经济条件下，供求平衡点是客观存在的，但是，因为影响供需变化的因素很多，要通过计算准确找到这一点，作出供求计划无论是现在还是将来都是不可能的。
在实践工作中，人们常从定量和定性两个方面对重要性标准加以描述。
2、1会计上重要性的标准
在会计核算中重要性原则与会计信息成本效益直接相关。坚持重要性原则，就能够使提供会计信息的收益大于成本。
2、1、1定量标准
当某一会计事项发生额达到一定数量就可能对决策产生影响，则应将其作为具有重要性的会计事项处理。在我国会计实务中，重要性标准的应用随处可见。例如：分部报告编制考虑重要性。如：分部的分部收人(资产)占所有分部收入的10％或以上；报告分部的对外交易收人合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到75％的，应当将其他的分部确定为报告分部，直到该比例达到75％。在成本控制中·存货管理的ABC法，成本会计中，完工产品与在产品费用的分配上采用的不计产品成本法。在产品按消耗原材料费用计价法，按完工产品成本法等都可视为重要性要求的灵活运用。
2、1、2定性标准
会计事项一发生就可能对决策产生重要影响，则属于具有重要性的会计事项。在实务中由于重要与否是相对的并非绝对，因此定性标准比定量标准更难操作，一般采用列举的方式来表述重要性的定性标准。
2、2审计上重要性的标准
审计上重要性的标准指重要性水平，即指会计报表中被错报或漏报的严重程度。一般从质和量两个方面进行确认。
2、2、1定量标准
数量主要是指金额的大小。重要性水平是针对错报金额大小而言的，它是个经验值，注册会计师只能通过职业判断确定重要性水平。根据《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》第8条规定，注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报(包括披露)认定层次的重要性。
其一，财务报表层次的重要性水平。注册会计师通常选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。在实务中，很多汇总性财务数据可作为确定财务报表层次重要性水平的基准，如总资产、销售收入、净资产、净利润等；但适当的百分比到底是多少，世界各国审计准则均没有作出规定。根据国外的一些数据，以资产总额为判断基础的，重要性比例定为O，5％～1％，即1％以上的错误为重要性错误，0.5％以下的错误为不重要错报，0.5％与1％之间为审计人员的判断弹性范围；以营业收入为判断基础的，重要性水平为0.5％—1％；以税前净利润为判断基础的，重要性为5％—10％；以净资产为判断基础的，重要性水平定为1％。一般说来，按总资产比例计算的方法适用于金融保险或其他资产大而利润小的企业；按收人比例计算的方法适用于微利企业和商品流通企业；按税前净利润比例计算的方法适用于利润比较稳定、回报率较合理的企业。一般使用的具体方法是固定比率法、变动比率法。
其二，各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”，可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。国内一般事务所采取的是分配法，国际上很多采用不分配的方法如百分比法、比例法等。
2、2、2定性标准
定性即要求先按错报、漏报的性质来判断重要性水平。有些错报从数量上看并不重要，但由于其性质恶劣，如舞弊行为也应判为重要。注册会计师在判断错报的性质时应当考虑的具体情况包括但不限于：错报对遵守债务契约和其他合同要求的影响程度，例如：公司与银行签订一项长期借款合同，规定公司的营运资金不低于100万，如果低于100万，就要求企业清偿债务。即使一个很小的漏报，也能造成公司的长期借款变成流动负债，并且要求立即偿还，可见这种情况下漏报的重要性；错报对收益趋势的影响。由盈利到亏损或由亏损转为盈利等影响到使用者的判断；错报对增加管理层报酬的影响程度。例如，管理层通过错报来达到有关奖金或其他激励政策规定的要求，从而增加其报酬；
3重要性概念的再思考
3、1会计上，对重要性概念的再认识
其一，根据重要性原则，要求大量的职业判断。主观上要求会计人员提高自己的素质，而客观上为财务报表的窗饰提供了空间。会计信息的列报和披露应该是信息提供者与其使用者多方博弈的均衡，不应以信息提供者的意志为转移。但实际上，由于信息的不对称，往往重要性的判断主动权掌握在信息提供者手中。不管怎样，笔者认为其最低的底线应为使一个正常的人在相同的情况下运用重要性原则对同一事物的判断时，结果相似。
其二，根据重要性原则，来决定披露的形式和程度。哪些应当披露，哪些不应当披露?哪些在表内披露，哪些在表外披露?哪些单独披露，哪些合并披露?在新会计准则中，取消了“营业外收入与营业外成本”的综合列示的方式，而按具体项目列示，如：资产减值损失、非流动资产处置损益、公允价值变动损益。这样突出了重要性，给财务报表使用者更清晰的信息。但是仍存在一些问题。例如，三大期间费用具体包括些什么?财务费用中利息是多少?信息使用者在做分析时常会用到的一个指标为息税前利润(EBIT)，用它更能反映企业的真实经营成果，但往往利息这个数据是无法在表中获得的。有时附注中也难查询得到，而这个信息明明很重要。
其三，如果决定在表外披露信息，那表外披露的顺序应当怎样?这也应在重要性原则的指导下完成。虽然新会计准则列示了一些顺序披露，但十分宽泛，具体事项上缺乏指南。根据“顺序效应”理论，不同的披露顺序(先说正面的、好的信息，后说差的、负面的信息还是反过来呢?或者兼而有之呢?)对信息使用者的影响是不一样的。
3、2审计上，对重要性水平的再认识
一般来说，对重要性水平的研究，基本都是对审计准则的解释为出发点和归宿点来进行的，其主要用于财务报表审计中而鲜有用于其他审计领域。审计重要性水平是审计理论中的重要概念，而审计理论应该能够指导所有的审计活动，这就决定了其不仅适用于财务审计，而且适用于所有可能的审计类型。例如经济责任审计、环境审计等。
3、3重要性概念是一个不断逼近真实的过程
所谓重要是指一个界限。由于经济活动的复杂性、不确定性，要精确地对一个企业经济活动的大量业务结果进行衡量、分类是很不大可能的，考虑到成本效益原则，要求会计资料绝对精确也是不经济的，因而要确定会计资料的一个精确性水平，即重要性界限。也就是说重要性是对真实经济业务的一个精细程度的反映。随着计算机网络和会计软件的开发和普遍使用，会计人员素质不断提高，使得重要性的量的界限越来越窄，其精确度在不断的提高。
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一、财务分析战略管理职能的决策依据和决策目标
企业明确财务分析的决策依据和决策目标是实现企业经营战略目标的关键。财务分析是财务战略管理职能的基础，必须服务于企业经营战略管理目标。
（一）财务分析战略管理职能的决策依据
从信息有用观角度来讲，财务分析使用的数据大都来源于对外公开的财务信息，信息来源可靠，决策依据有效性强。财务分析的最基本职能是将财务信息转换成对特定信息使用者决策有用的信息，为决策提供相关、可靠的决策依据。这些依据主要为：一是直接利用经审计机构审计后公开的财务报告信息。二是间接利用财务分析方法转化出来的财务分析指标。三是一些重要性的非财务信息。四是企业其他内外部相关财务信息资料，包含财务信息环境。财务分析决策依据的确定关系到财务分析的准确性，只有使用的财务分析依据充分、合理，运用的财务分析方法科学，分析得出的结论才更准确，财务分析才能为企业经营战略管理发挥作用，提高企业经济效益。
（二）财务分析战略管理职能的决策目标
财务分析既是一个全面、综合分析的过程，也是一个认识的过程。在财务分析的整个过程中，不同的信息使用者所处的利益角度不同，财务分析最终要达到的决策目标有偏差，但总的概括起来主要是评价过去的经营业绩，衡量现在的财务状况、经营成果和现金流量情况，预测未来的发展趋势。财务分析是财务战略管理职能的起点，为财务预测、决策、预算和控制等战略管理职能奠定基础。企业只有先明确财务分析决策目标，才能充分发挥财务分析的职能作用，才能围绕企业经营战略管理服务，为信息使用者提供战略决策依据，从而实现企业经营战略总体目标。
二、财务分析战略管理存在的问题及分析
财务分析是企业实现经营战略管理的重要手段，是财务信息使用者作出预测、决策的前提，为信息使用者提供战略管理服务。但企业在实践中进行财务分析时，存在以下问题。
（一）财务分析决策服务意识不强
财务分析的财务战略职能是为企业经营战略管理服务的，但决策者往往只停留在以财务报告及相关会计资料为依据的低层分析上，财务分析决策服务意识不强，尚未发挥财务分析的高级战略管理职能。这主要表现在两个方面。一是决策者不能正确认识财务分析的重要性。企业决策者尚未充分认识到财务分析为经营战略管理职能服务，尚未站在长远性、全局性、综合性的战略决策管理角度对企业财务状况进行分析，缺乏财务分析决策服务意识。二是财务人员的财务分析管理意识差。企业财务人员往往只做财务核算，不具备参与企业管理能力，缺少围绕为企业经营战略管理目标服务的意识。具体讲，企业尚未充分发挥财务分析职能，解决企业实际存在的问题。如：某企业当年利润比同期下降20%。从重要性角度讲，此业务已具有重要性，必然引起企业领导决策层的重视。下面简单分析如下：利润的直接影响因素主要就是收入和费用。首先假设分析销售费用得知，销售费用并未减少，说明该企业为商品销售而做的业务广告、宣传力度尚未减缩，此时再去分析收入。假设分析其主营业务收入时发现大大减少，并且有大量的销售退回、销售折让发生，此时就应深入制造车间查明问题。一方面查看机械设备是否老化，生产出来的产品是否有瑕疵，质量是否过关，若是，则要提出更新或改造设备的措施。另一方面，若机械设备未老化，则要查明生产管理和生产技术方面是否有问题，若有，则要提出改进生产管理和提高生产技术方面的建议，最后形成可行性的财务分析报告，从而有针对性的通过财务分析解决企业实际存在的问题，参与企业管理，促进企业健康发展。因此，此案例反映出财务分析决策服务意识的重要性，财务分析的最终目的是参与企业管理，解决企业实际存在的问题。
（二）事前预测分析不够，缺少财务决策可行性研究
企业往往重于对事后反映和监督的内容进行分析，缺少对事前预测性分析，从而丧失决策依据。财务预测是企业根据经验积累进行专业判断，或根据历史资料、现实条件，运用特定的财务预测方法对企业未来的财务活动、经营成果和现金流量等财务信息做出的科学预计和测算，这种预计和测算完全基于事前的财务分析。财务决策是企业经营管理的核心，它关系到企业的命运。财务决策依据来源于科学的预测，而预测的关键在于事前科学、合理的财务分析。因此，企业不科学不合理的做好事前财务分析，财务预测、决策就丧失可靠的依据，缺乏可行性研究，给企业带来决策风险。
（三）缺乏对财务信息分析依据的甄别
信息时代，大量的新业务、新环境不断涌现，财务信息传递日益广泛化和复杂化。财务信息使用者能够从中甄别出相关、可靠性的财务信息至关重要。财务信息使用者对新环境新业务的陌生，对庞大的财务信息数据的可靠性和重要性缺乏甄别，主要表现在：一是财务信息数据多，较难从中判断出重要性的财务数据，对财务信息缺少重要性判断。二是财务数据的真实性、正确性和实用性差，财务信息缺少可靠性。三是对财务分析数据的加工整理能力差。主要是财务分析人员的专业分析能力和素质不过硬，对财务决策有用的财务数据缺乏甄别能力，形成大量的财务噪音信息，产生财务分析风险。
（四）忽视动态分析和综合分析
企业往往重于对静态财务状况和单项的分析，忽视了对企业各项活动的动态分析和综合分析。主要表现在：一是缺少对财务分析原则与会计政策变动的分析。二是缺少对财务分析方法选择与变动的分析。三是缺少对财务信息质量及变动的分析。四是财务分析未形成综合性，主要表现在企业只片面地运用个别财务分析方法，只侧重对企业偿债能力、营运能力、盈利能力和企业发展能力中某一方面分析，只注重内部控制和内部分析，而不加以对企业外部控制环境进行分析。
（五）忽视财务分析决策风险
财务分析要达到预期的目标必须依赖相关可靠的财务信息，但企业往往又会存在过度依赖或依赖不足。这两种极端行为都会使财务分析结果偏离预期财务目标，从而引起误受风险和误拒风险。如：信息数据本身存在局限性，甚至已丧失财务信息数据本身应具有的相关性和可靠性，此时，信息使用者仍然根据这些财务数据进行分析，就会过度信赖财务数据，从而产生误受风险。相反，财务分析信息数据本身可靠，但却信赖不足，就会产生误拒风险。财务分析数据的转折点很可能是企业走向失败或成功的前期警报，企业往往忽视这些财务分析所带来的财务决策风险。
三、增强财务分析战略管理职能的措施
探究企业财务分析出现的问题，企业应结合实际，提出增强财务分析战略管理职能的措施。
（一）增强财务分析决策服务意识
时至今日，财务分析本应已成为企业领导决策层获取决策依据的最关键的手段和方法，但由于企业决策层领导缺乏财务分析决策服务意识，使财务分析潜在的战略管理职能得不到发挥。企业应通过以下两个方面增强财务分析决策服务意识。一是提升决策者专业技能素质。只有专业技能素质过硬，才有能力参与企业管理。二是财务分析决策者意识定位应外向化。企业财务决策者没有把自己定位成企业经营战略总体设计和执行的参与者，更多的倾向于分析企业内部控制、业务报告处理等基础财务职能上。企业决策者和财务人员必须从思想意识领域把企业的财务分析工作上升到一个更高的档次，提高财务分析职能服务意识，从而增强外向决策服务意识，参与企业管理。
（二）拓展财务分析范围，增强财务分析可靠性
财务分析已成为相关信息利益主体获取有价值的关键手段，大量的社会公众成为企业的债权人、股东等相关利益人。但相关利益人对信息主体的利益需求不一致，他们仅从分析财务报告获取信息难以满足各自相关利益主体的决策需要。企业应通过以下途径拓展财务分析范围，搜集更多更丰富更有用的财务分析依据，从而增强财务分析可靠性，满足各利益主体信息决策需求。一是企业搜集包含内部报送的财务信息。财务信息既包含向外部报送的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注及财务情况说明书等财务报告信息，还应包含内部报送的财务信息。比如：企业内部编制的一些仅用于内部管理使用的内部控制、企业成本核算流程和数据，期间费用的构成、企业预算、投资、融资决策信息以及企业内部业绩评价考核方法和结果等。二是从会计信息拓展到非会计信息。在财务分析中，除了会计信息外，非会计信息在分析中也占有重要地位。这些非会计信息主要包括审计报告、市场信息、公司治理结构、宏观经济信息等，因此，企业财务分析所用的资料超越财务报告所提供的有限的财务信息，拓展了财务分析范围，为提高财务分析的可靠性提供了充实的依据。
（三）注重财务分析方法的选择和运用，提高财务分析可靠性
财务分析方法的确定关系到财务分析的质量。在财务分析方法的选择中，企业应特别注意以下问题。一是选定财务分析基准。财务分析基准主要有历史基准、行业基准、目标基准和经验基准①。企业单一的财务分析指标是难以通过财务分析来说明经济实质，只有把财务分析在遵偱可比性的原则上通过与财务基准比较才得出分析结论，所以确定合理的财务分析基准非常重要。二是财务分析方法的选择。随着现代科学技术的进步，新的财务分析方法不断涌现，财务分析方法呈现出多样性，但是不同的财务分析方法都有其自身的缺陷。企业决策者应从不同的信息需求侧面，充分结合企业自身实际，选择最合理的财务分析方法或综合几种财务分析方法，得出最可靠的财务分析结论。
（四）注重综合分析和动态分析
财务综合分析是以一个统一的整体来全面考虑，宏观把握全局。但企业财务分析浅，只会把研究分析对象划分成简单的组成部分，不考虑彼此之间的相互联系，从而未达到认识对象的本质目的。企业应对偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力进行综合分析，从而增强财务分析全面性。二是注重动态财务分析。财务分析自身应随着时间、地域和财务分析环境的不同而发生变动，应当适时进行调整。企业应从静态的财务分析转变到动态的财务分析。如：从财务状况的静态分析转变到经营成果、现金流量的动态分析，从而更加全面、科学地既反映出企业某一特定日期的财务状况，又反映企业一段时期的经营成果和现金流量。
（五）增强财务分析风险评价，建立财务分析预警机制
财务分析的结果可能会偏离预期分析目标，从而产生财务分析风险。无论是信赖过度还是信赖不足所引起的财务分析风险，企业都应进行客观的风险评价，从而降低财务分析风险。财务分析风险评价主要通过以下六个方面。一是财务分析资料的客观评价，这主要在于评价财务分析资料的相关性和可靠性，是财务分析风险评价的基础。二是财务分析方法的评价。企业无论选用哪种财务分析方法，必须符合企业实际，其评价在于财务分析方法的选用是否科学、合理。三是评价偏离预期分析目标的程度，从而降低财务分析风险至可接受水平。风险程度一般采用标准方差和离差率来判断，标准方差和离差率越大，则风险越大。四是财务分析重要性的评价。在财务会计中，一般以10%为重要性的定量判断标准。企业应评价是否对已达到重要性标准的那些财务分析资料进行了分析。若未对重要性的财务资料进行分析，则企业财务分析风险就大。五是全面性风险评价。企业既应对财务信息进行评价，又应对非财务信息进行评价，既注重财务分析的重要性，又注重财务分析的全面性。六是全面提高财务分析风险管理意识，建立财务分析预警机制。除对财务分析作评价外，企业还应建立财务分析预警机制。在纷繁复杂的经济发展环境下，企业对财务分析资料缺乏甄别，存在着较大的不确定性与风险，使分析目标偏离预期真实的财务分析目标，从而产生风险。这就要求企业必须建立财务分析风险预警机制。企业应结合自身的实际，建立财务分析预警系统，做好风险控制，及时发现风险，防范风险，化解风险，为企业预测、决策提供科学、合理的财务分析依据。因此，企业通过财务预警信息，充分发挥财务分析预警系统的作用，及时把预警信息反馈到决策者，使其及时采取相应对策。
四、财务分析战略管理职能的未来展望
【关键词】 财务报表列报； 准则修订； 准则趋同中图分类号：F233
文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）17-0023-03
为了进一步提高会计信息质量以及持续与国际会计准则趋同，我国财政部对2006年的《企业会计准则第30号――财务报表列报》进行修订。在新修订的列报准则实施之初，有必要对其修订的背景、主要变化、对信息提供者和使用者产生的影响等问题进行梳理，本文将对以上相关问题进行探讨。
一、准则修订的背景
2008年国际金融危机使人们重新思考会计的使命，为会计改革提供契机。二十国集团（G20）峰会、金融稳定理事会（FSB）倡议提升会计信息透明度，建立全球统一的高质量会计准则。与此同时，为了提高会计准则的质量，国际会计准则理事会（IASB）联手美国会计准则委员会（FASB）对报表列报进行了较大改革。2010年，我国了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，我国财政部一方面组织专业人士加强对有关理论问题的研究，另一方面也对2006年的《企业会计准则》进行修订。2012年5月，财政部了财务报表列报准则征求意见稿，广泛征集社会各界的意见。2014年2月，了新修订的《企业会计准则第30号――财务报表列报》。
IASB和FASB联合对财务报表列报的改革可谓大刀阔斧，对报表体系的结构和内容都进行了较大变革，对于改革的科学性和适用性，在理论界和实务界也引起了较大争议。由于我国属于发展中国家和新兴市场经济国家，不能完全照搬国际会计准则，考虑到适用性和执行成本，改革时还需要采用渐进的方式。因此，财政部在不改变财务报告目标的基础上，本着完善准则体系，指导实务的思想，对财务报表列报准则有关内容进行细化和完善，从而为信息使用者提供更透明和更高质量的会计信息。
二、财务报表列报准则的新变化
相比较2006年的《企业会计准则第30号――财务报表列报》，2014年新修订的财务报表列报准则在以下方面有较大变化：
（一）增强附注的披露功能
1.明确了附注的重要性。虽然2006年的列报准则明确规定财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注，但人们通常将附注看作其他财务报表的补充，处于次要地位，而2014版的列报准则明确规定附注与其他财务报表具有同等重要程度，改变了附注作为其他报表补充和解释说明的辅助地位。此外，在继续明确企业不应以附注披露代替确认和计量的基础上，进一步明确附注披露也不能纠正不恰当的确认和计量。
2.拓展和规范了附注披露的内容。在第二章基本要求部分，对以下情形提出了附注披露要求：（1）若某些特定交易或事项，按规定披露不足以让使用者了解其对企业的影响；（2）若企业管理层通过评价对持续经营能力产生重大怀疑；（3）若某些项目的重要性程度不足以在相关报表中单独列示，但对附注却具有重要性。
在第六章附注部分，主要规范了以下披露内容：（1）明确将“企业的基本情况”列为法定披露的第一项，改变了原准则中“打补丁”披露的方式。（2）增加披露费用按照性质分类的利润表补充资料。（3）增加了第八项“有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息”。（4）增加披露其他综合收益和终止经营相关信息。
3.强调了企业管理层的责任。（1）在“企业的基本情况”披露中，增加了对财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日的披露。（2）明确了“企业会计准则的声明”的内容，企业应当声明编制财务报表的合规性、真实性和完整性。（3）当企业不以持续经营为基础编制财务报表，也要在附注中声明这一事实，并披露其原因和编制基础。
（二）明确准则使用范围和报表编制基础
2006年版的列报准则，具体使用范围涉及了年度财务报表和中期财务报表，但并没有明确说明。2014年版的新列报准则，明确规定其不仅适用于年度财务报表和中期财务报表，同时也适用于个别财务报表和合并财务报表。此外，还进一步明确了财务报表的编制原则，现金流量表按收付实现制，其他财务报表按权责发生制。
（三）对重要会计概念进行规范
1.持续经营。企业是否能够持续经营，是选择编制报表基础的重要依据。2014年新修订的列报准则，对持续经营进行界定，并要求企业管理层要综合考虑宏观政策风险、市场经营风险以及企业自身状况来对企业年度可持续经营能力进行评估，对持续经营能力存在怀疑的还需要在附注中进行披露。
2.重要性。对重要性定义进行修订，在原定义前加了“在合理预期下”的限定。对如何根据项目性质和金额判断重要性进行了详细说明：根据项目性质，主要考虑其是否属于企业日常活动，是否对企业产生显著影响；根据项目金额，主要考虑该项目金额占相关项目金额的比重。此外，还规定了具体判断标准一经确定不能随意变更。
3.正常营业周期。对正常营业周期进行定义，明确企业应根据正常营业周期对资产和负债的流动性进行分类，特别强调对于正常营业周期长于一年的企业，超过一年才变现的资产以及资产负债表日后超过一年才予清偿的经营性负债项目，都属于流动性项目。
4.综合收益和其他综合收益。新列报准则采用全面收益观，对其他综合收益和综合收益进行定义。其他综合收益是指未在当期损益中确认的利得和损失，包括以后会计期间不能重分类净损益和重分类净损益两类。他们之间的关系用等式表示是：综合收益=利润+其他综合收益扣除所得税影响净额。
5.终止经营。终止经营是一种与持续经营相反的情况，也是选择报表编制基础的重要依据，新列报准则对终止经营的概念进行界定，对终止经营的若干特点进行描述，既考虑了实际经营情况，也考虑了与国际财务报表列报准则的趋同。
（四）完善主要报表的分类及列报
1.资产负债表的主要变化。在资产类项目中将“应收及预付款项”分为“应收款项”和“预付款项”两项列报；删除了“交易性投资”项目，增加“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”和“可供出售金融资产”两个项目；在流动资产类项目中增加“被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产”项目。在负债类项目中将“应付及预收款项”分为“应付款项”和“预收款项”两项列报；将“应交税金”项目改为“应交税费”项目；增加了“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”和“被划分为持有待售的处置组中的负债”项目。
2.利润表的主要变化。2014年，新财务列报准则对利润表修订的思路与2009年《企业会计准则解释第3号》的思路基本一致，但新财务列报准则将有关要求上升至准则层面，并且更加详细和完善。利润表的具体变化有：在个别利润表中净利润项目之下，增列其他综合收益净额和综合收益总额，并要求其他综合收益按以后会计期间不能重分类净损益和重分类净损益两类列报；在合并利润表中，对综合收益总额，要分别列示归属于母公司的和少数股东的金额。
3.所有者权益变动表的主要变化。新列报准则采用的全面收益观与原准则采用的当期营业观不同，这使得所有者权益的内容也发生了相应的变化，因此，新列报准则也对所有者权益变动表进行了相应调整。所有者权益变动表的具体变化有：将修订前的单独列示反映“净利润”和“直接计入所有者权益的利得和损失及其总额”，修订为单独列示反映“综合收益总额”，并且对于合并所有者权益变动表中的综合收益总额，还要分别列示归属于母公司的和少数股东的金额。
（五）对一些细节和措辞表述的完善
新列报准则，除了上文曾提到对重要性定义增加了“在合理预期下”的限定之外，还对其他方面措辞进行完善，具体包括：新列报准则将变更财务报表项目列报的条件之一，在“企业经营业务的性质发生重大变化”的基础上，增加了“或对企业经营影响较大的交易或事项发生后”；变更财务报表列报项目后，将“应当对上期比较数据”调整为“应当至少对可比期间的数据”按照当期列报要求进行调整；资产负债表中资产类（或负债类）应包括流动资产（或负债）和非流动资产（或负债）的合计项目，增加了“按照企业的经营性质不切实可行的除外”的例外情况。总体上来看，这些表述较之以前更为完整和严谨。
三、财务报表列报准则变化的影响
（一） 对财务报表提供者的影响
1.提高企业管理层的风险意识。随着企业在生产经营中面临的不确定性越来越多，能否持续经营的不确定性也越来越大。新修订的列报准则要求企业管理层对企业年度持续经营能力进行评价，将促使企业管理层不断关注宏观政策风险、市场风险以及企业自身风险，这在一定程度上会增强企业的风险意识，提高企业风险应对能力。
2.增强企业管理层对会计信息的责任意识。在附注中对财务报告的批准报出者、批准报出日的披露，企业会计准则的合规性声明以及对于终止经营的声明，有助于提高和强化会计信息在企业管理层心目中的地位，对于加强信息披露、界定会计责任以及提高信息质量具有积极作用。
3.减少职业判断，易于会计人员操作。新修订的财务列报准则，对其适用范围、具体报表编制基础的选择、重要性判断的标准、按营业周期对资产负债流动性分类、综合收益和其他综合收益的界定和列报等内容，都非常详细和明确地进行了规定，减少了会计人员的职业判断，更易于普通会计人员进行理解和操作。此外，对于附注披露不能纠正不恰当的确认和计量的规定，也使得会计人员不能随意改变会计政策，减少了会计利润操纵的空间。
4.会计人员信息披露的任务加重。新修订的财务列报准则提高了附注的重要性，扩展了附注披露的内容，并且不仅年度报表，而且中期报表、个别报表以及合并报表都要进行附注披露，会计人员附注披露任务将会加重。此外，综合收益和其他综合收益信息的披露，也将增加会计人员的信息披露任务。
5.在提供会计信息时要立足于使用者需求。新列报准则的此次修订，无论是附注披露的基本要求、附注中企业基本情况说明披露的顺序，还是重要性定义的修订和具体判断，都更加明显体现了决策有用的财务目标。因此，无论企业管理者还是普通会计人员，在提供会计信息时，都要严格遵循以信息使用者需求为导向的原则。
（二） 对信息使用者的影响
新列报准则对附注披露、重要会计概念规范、报表编制以及有关细节问题的修订，在一定程度上提高了会计信息质量，使其更相关、更透明。对于这些报表列报的新变化，信息使用者在运用报表进行决策时，还需要注意以下问题：
1.信息使用者要重视对附注信息的解读。会计报表的信息主要是可确认和计量的信息，而附注信息主要是一些无法确认和计量的定性信息、非财务信息。新财务列报准则增强了附注的披露功能，附注与报表具有同等的重要性，信息使用者在思想上重视附注信息的同时，也不能轻视财务报表信息，要结合附注信息，对表内信息进行充分解读；对于附注中披露的特定交易或事项和某些重要性项目，信息使用者要充分关注；对于企业披露的对持续经营能力产生重大怀疑的信息，信息使用者要结合其他相关信息，评估自身的投资风险、债务风险，并积极进行规避和应对；对于企业管理者改变经营政策意向，进行企业并购和重组信息的披露，投资者也要及时进行投资决策；对于附注中披露的其他综合收益信息、费用按照性质分类的信息，信息使用者可以根据其构成和比重，预测企业未来收益能力和现金流量能力。
2.信息使用者要合理利用报表信息。新修订的列报准则，使报表列报的有关项目内容和含义发生了一定变化，信息使用者要特别关注这些项目，尤其是流动性、非流动性项目和综合收益项目。新列报准则规定按正常营业周期对资产负债表中的流动性和非流动性项目进行划分，信息使用者要理解流动性和非流动性项目的含义，合理利用流动比率指标对企业的偿债能力进行判断；若按新列报准则对原有划分标准进行调整的，信息使用者在对本期与上期有关数据或比率进行比较时，要注意区分划分标准变化产生的差异和其他原因产生的差异。此外，根据全面收益观，新列报准则中相关要素的关系可表示为：资产变动额-负债变动额=所有者权益变动额=净利润+其他综合收益净额=综合收益总额。为了更全面了解企业收益情况，信息使用者不仅要关注企业已实现的净利润，还要关注尚未确认的利得、损失以及所得税影响额。在利用财务指标对报表进行分析时，也需要对原有财务指标进行相应调整。例如，在分析企业盈利能力时的净资产收益率指标，目前是用净利润除以平均净资产得出的，然而按照新列报准则引起净资产变化的因素包括净利润和其他综合收益净额，因此可以将净资产收益率修订为综合收益与净资产的比率。
【主要参考文献】
[1] 曲晓辉，肖虹.公允价值反思与财务报表列报改进展望[J].会计研究，2010（5）：90-94.
[2] 耿建新，李志坚.财务报表列报准则新变化与相关问题探讨[J].财会学习，2013（4）：28-30.
[3] 陈锷.我国企业财务报表列报模式改进初探[J].会计之友，2013（3）：18-19.
[4] 周萍.财务报表列报准则新变化解析[J].财务与会计，2014（7）：48-50.
【关键词】会计；重要性原则
一、重要性原则概述
（1）重要性原则的含义。重要性原则通俗来说，是首先判断发生的事情到底有多重要，然后再处理最重要的。这里是会计师核对中的重要性原则，重要性原则之所以重要，就在于此，这也是会计准则中明文规定一定不能省略的一条。（2）重要性原则的特点。第一，对于会计重要性原则而言，就是指不能失实陈述会计信息或者错记漏报会计数据。是否会影响会计信息的使用者做出客观公正的决策则是判断会计重要性的一个首要标准。第二，会计信息的往往会反映出一定的主观臆断性。比如现实生活中不同的两个人或者一个人在不同的年龄段判断一个事件是否重要都是有差别的。第三，会计信息的主要使用者有企业投资人、管理层人员、政府相关财税部门以及企业的债权人，他们对会计信息都要着自己的要求，从而会定义会计重要性的判断标准。第四，判断事件的重要性不能只看表面信息的重要与否，有些信息具有迷惑性，我们应该找到事件发生的本质原因，继而判断其重要性。
二、重要性原则在企业中存在的问题及简析
（1）重要性原则会计操作中的问题。第一，重要性原则的不合理使用。会计的不正当处理往往会对重要性原则进行滥用。各种会计造假作弊事件告诉我们，会计重要性原则如果没用得到恰当使用，会导致会计信息不能反映实际问题，引起会计信息的失准，这种不法手段在企业财务作弊中经常出现。第二，重要性判断具有主观臆断性。我国会计的运用中缺乏一个客观的、准确的统一标准。在会计准则的要求下，可以允许企业会计人员根据实际情况选择不同的方式进行会计处理，所以选择不同的方法会对结果产生较大的不同。这种主观的臆断性很容易使会计人员做出并不实际的判断，从而使会计信息的效用大打折扣。第三，会计信息虚假陈述。根据重要性原则，利益相关者有权了解企业经营中的真实财务信息。会计信息的各种失误，如果源自企业相关财务部门的故意隐报瞒报，并且没有及时更正处理，而是对相关违规做了从轻处理，都能引起会计信息的虚假陈述。会计信息的虚假陈述使某些企业通过刻意不遵从会计专业和相关要求而实现其特定的经济利益和目的，对企业利益相关者和国家财税部门都会造成严重影响。（2）重要性原则产生问题的原因剖析。第一，会计法规的不足和缺点。会计人员通过会计准则的要求进行相关数据判断和选择，这具有一定的不确定性。会计准则和条例给了会计从业人员在重要性原则进行判断时的指导，某种意义上影响了其职业判断的权限，缺乏一个有效地约束机制，这使得需要通过外来的必要保障措施来做出更客观的抉择。第二，企业内部控制制度失调。在企业实体中，会计与其他机构关系复杂，没有一个明确细致的操作要求约束下，重要性的判断标准往往取决于会计从业人员的专业认知。第三，企业经济业务的不确定性。随着新兴经济业务和经济因素的不断涌现，越来越多的经济业务变得更加不确定，市场制度的完善和规范也没有使其减少，反而更近频繁出现。经济主体对于未来的经济状况，尤其是收益和损失的分布范围和状态不能确知，导致不确定性的高低和对会计人员专业判断能力的要求以及由此带来的风险成正比。第四，外部机构监管的不足。企业财务会计工作的外部监管体系没有建立，虽然名义上来说，企业的外部监管体系很完善，包括了许多的监管部门。但部门太多，不仅办事没有效率，还浪费时间与金钱。
三、完善重要性原则在会计中运用的对策和建议
（1）规范会计准则加强会计监管。新的会计准则，在会计估计与会计计量上给了会计人员更多的选择空间，其本意是想让企业的信息披露更加符合经济实质。但是这也增大了钻准则漏洞的可行性，一些人以个人判断为由，走准则的模糊边界。另外，要加强对会计人员的内部监督和外部检查，加大对滥用职业判断的惩处力度，以体制维护会计法规的严肃性与权威性。（2）健全企业财务管理制度。包括企业财务决策制度，风险管理制度，预算管理制度和相关奖励以及约束制度，以便能更加恰当充分的利用会计的重要性原则，从而确保在我国经济更加完善的情况下，优化企业内部管理结构，以便更加有效的合理运用会计重要性原则。（3）加强重要性原则在企业实际运用中的研究。目前我国会计工作中，会计理论的要求和重要性原则的应用往往脱节。应该加大重要性原则应用中实证调查的力度，完善重要性原则使用的财务体系，为重要性原则的标准制定和运用研究提供依据。
参 考 文 献
[1]储学刚.关于完善会计中“重要性原则”的建议[J].会计之友.2012-03-05
[2]杨英芬.会计重要性原则在实际工作中的研究[J].企业导报.
关键词：财务内控制度；企业发展；重要性
就我国当前情况而言，企业面临的市场竞争压力发生了显著增加。企业为了抢占更多的市场份额，保障自身的良性发展，需要充分结合自身的运营特点、市场需求等因素，对自身的财务内控制度进行合理优化，进而促进财务内控制度调控作用的有效发挥。
一、财务内控制度
（一）财务内控制度的概念
财务内控制度是指，通过相关制度条例对企业的各项财务活动作出合理规定，以此保障财务活动的顺利进行。从发展的角度来讲，财务内控制度作用的发挥能够降低企业不合理财务问题的发生概率，使得企业从生产活动中获得更多的经济利润。从发展的角度来讲，财务内控制度的应用会对企业的发展产生重要的促进作用。
（二）财务内控制度的功能
结合企业财务内控制度的应用经验可知，财务内控制度的功能主要包含以下几种：
1.调节功能。从企业以往的运营经验可知，在外部因素及内部因素的联合作用下，企业的某些标准及财务活动常常会产生一些偏差问题。例如，企业某产品生产过程产生的成本开支超出了预算等。应用财务内控制度之后，预算及成本开支之间的差距可以得到有效控制，进而提升企业财务活动的平衡性水平[1]。
2.反馈功能。财务内控制度的反馈功能主要是通过财务数据信息的得出体现出来的。对于企业管理人员而言，他们需要利用财务内控制度的反馈功能获知真实可靠的财务管理数据，管理人员会利用这些数据作出对企业有利的决策，逐渐提升企业的市场竞争力水平。
3.协调管理功能。对于企业而言，其财务管理工作涉及的部门及员工数量相对较多。当某个部门或员工的工作出现问题时，其财务管理质量会受到不良影响。应用财务内控制度之后，企业各个部门及员工被整合成一个整体，财务内控制度协调管理功能的发挥会对企业财务管理质量的提升产生积极的促进作用[2]。
二、财务内控制度在企业发展中的重要性
从整体角度来讲，财务内控制度在企业发展中的重要性主要体现在以下几个方面：
（一）经营风险规避与应对方面
对于企业而言，经营风险具有不可消除性特点。如果企业并未及时发现经营风险，且并未采取有效的措施应对风险时，经营风险可能会为企业带来极大的经济损失，甚至可能使得企业濒临破产。应用财务内控制度之后，其中的相关条例具有一定的规避经营风险作用。此外，当企业遇到经营风险时，财务内控制度可以为企业提供合理的应对措施，进而保障资金的安全。
（二）获得经济效益方面
财务内控制度对企业的运营程序及员工行为等内容作出了较为详细的规定和约束。应用财务内控制度之后，企业的财务工作在事前、事中以及事后三个方面都得到了较为有效的控制。预算结果的得出及应用可以帮助企业获得更多的经济利润，进而提升企业的市场竞争力，保障企业的良性发展[3]。
（三）经营结果控制方面
企业的财务内控制度主要包含财务决算编审工作、企业流动资产与固定资产的管理条例、不同阶段的财务计划等内容。从本质角度来讲，影响企业经营结果的主要因素是生产过程。生产过程中的每个阶段几乎都会产生一定的成本开支，如果某一个或多个阶段的成本消耗超出预算标准，则会影响企业从生产活动中获得的经济收益。应用财务内控制度之后，企业生产活动中每个阶段的成本开支都被限制在合理范围内，生产过程中资金浪费问题的发生概率发生了显著降低。因此，财务内控制度的应用会起到一定的控制企业经营结果作用。
（四）财务管理水平调整方面
就企业的财务管理工作而言，缺失财务内控制度会影响相关人员的财务管理水平。例如，当企业的财务管理人员在工作中遇到之前从未发生过的问题时，通常无法及时找出有效的措施进行应对和处理，进而影响财务管理工作的质量。应用财务内控制度之后，随着问题解决质量和效率的提升，企业财务管理人员的财务管理水平也会发生相应提升。在这种情况下，企业可以从制度的应用结果中获知真实的财务数据信息。
（五）固有资产管理方面
对于企业而言，固有资产是其得以正常运行的重要保障。从企业以往的运营经验可知，某些财务管理人员会出于利益因素故意弄错相关财务数据，引发财务报告失真问题，损害企业的固有资产。针对这一问题，财务内控制度的制定与应用可以通过自身监控作用的发挥，避免企业财务管理人员在财务管理过程中产生一些不合理行为，进而有效保障企业固定资产的安全[4]。
三、结论
财务内控制度具有调节、反馈以及协调管理等多种功能。就企业发展而言，财务内控制度的重要性主要体现在固定资产管理、经营结果控制、财务管理水平调整以及经营风险应对与规避等方面。为了提升自身的市场竞争力，企业可以通过提升财务管理人员对财务内控制度重要作用的认识、构建财务监管体系等方式，提高财务内控制度的完善水平。
参考文献：
[1]何召滨.国有企业财务治理问题研究[D].财政部财政科学研究所，2012.
[2]赵强.企业财务内控制度体系的建立和实施[D].西南财经大学，2001.
[3]王宏.基于国际视野与科学发展的我国内部控制框架体系研究[D].西南财经大学，2008.
