时间：2023-08-24 17:17:26
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇公司财务经营状况分析，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：上市公司 财务报表
随着我国市场经济的逐步完善，财务环境也发生了较大的变化，财务信息“产品”如不更新换代，就无法满足现代企业经营管理的需求。本文以上市公司为例，探讨如何通过对财务报表的分析来了解上市公司的财务状况，以期对传统的财务报表分析方法和体系有所完善，并透过报表的数字，看到经营中存在的问题，为会计报表使用者提供些许参考。
一、财务报表的概念
所谓上市公司的财务报表是指上市公司将各自的相关会计资料转化成公司管理的一个方式。一般说来，财务报表涉及公司的资产负债表、利润表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。上市公司报表对各方使用者都起着举足轻重的作用。对公司而言，对财务报表的分析是了解企业经营状况，判断企业发展方向的重要渠道，为企业项目投资、全面发展具有极大的价值意义。对社会公众而言，上市公司的财务报表分析是了解这家企业的参考依据，财务报表是公司日常经营活动和经营成果的综合表现，是公司财务、会计信息的展现，也通过财务报表了解公司财务状况的主要途径。
二、财务报表分析的内涵及目的
上市公司的财务报表分析是公司的综合信息的集成，是公司对外展现自我竞争力，吸引投资者，重要的融资方式；对内规划公司投资方向，库存及资金管控的重要手段。
通过对上市公司财务报表分析，不同的报表使用者可以从不同角度了解上市公司的情况。对于公司高管层，作为公司的经营者，从财务报表中关注公司的经营业绩，销售规模；作为投资者，从财务报表中关注获取的投资收益状况，为自己规划理财制定策略，是持续持股还是及时处置；从银行角度，他们更关注资产负债率以保证贷款资金的安全性，同时，财务报表可以反映该公司过去的经营状况，可以通过对财务报表的分析，考察上市企业的信用情况和偿债能力，根据分析结果，来确定是否对该企业进行借贷业务，尤其对各大银行来说，在向企业授信时，银行要对企业的财务报表进行严格分析，这是银行进行借贷工作的必经程序。所以报表对不同的使用者，从不同的角度分析，有着不同的价值和意义。
三、财务报表的分析方法
现在我国国内常用的财务报表分析的方法大概有十几种。现列举几种：
第一种比较分析法，这种方法是对比较对象有计划数、上一期数、历史最好水平、国内外先进行业水平、主要竞争对手情况等进行分析。如：某煤炭能源公司，既可以与本公司历史最高水平进行比较，也可以与行业龙头公司的报表数据进行对比，以查找差距，保持优势。
第二种为因素替代法，因素替代法是对构成企业的综合指标的各个因素以及会计报表的构成因素进行分析。该方法常用于成本分析，如公司考虑成本波动系由于人工、原料还是其他费用的因素导致成本波动的原因，并对症下药，控制公司总成本。
第三种为趋势分析法，趋势分析法通过根据数据情况判辨项目的变动趋势，分析利益得失，达到了解企业的主要项目、预测企业未来的发展趋势的目的。
第四种比率分析法，比率反映的企业资金的流动状况，是判断企业短期偿债能力的重要依据，通过比率可以了解到企业的资产管理情况，反映资产周转状况及企业的权益状况。
结合第三、四种方法，对某煤炭能源公司连续三年的毛利率作如下分析（见表1）。
该公司系大型煤炭能源公司，从分项毛利构成，可以分析其在煤炭黄金十年期间内，相关主业的毛利较高，但从趋势分析，有逐步降低的波动，故通过报表分析，可以从昨天预判未来。
除此之外，财务报表分析法还有比重法、项目分析法、图表分析法、结构分析法、具体分析指标法等多种方法，可以根据分析需要，结合使用。
四、完善财务报表分析的方法
（一）财务报表的完善
有效的财务报表分析，需要建立科学的财务报表分析体系，才能更好地解读会计数据。因此，科学的财务报表分析体系是完善财务报表的重要手段，所谓分析体系就是科学的应用各种财务报表的分析方法，充分结合公司的行业背景信息、分析公司现行的竞争策略，在定量、定性分析的基础上，构建出一套比较完整的、系统的、科学的财务分析方法体系财务报表分析方法体系。
财务报表要想更精确、更能反映公司的财务现状，财务分析者可根据各自的要求，将财务报表的结果与客观因素结合考虑，进行综合判断，修正误差，这样的做法能使报表的结果更接近实际。财务分析的科学性体现在面对不同的资料不同情况选择正确的分析方法，并将其有机的结合、灵活的运用，全面分析报表资料，综合后得出最有用财务信息。例如：比率分析与趋势分析可以结合使用。这两种方法是互相联系、相互补充的关系。
（二）财务分析方法的优化
优化财务分析方法为现代管理会计提出了更高的要求，我国需要更多更高的管理会计来提升公司的管控水平，在经济新常态的环境下，为公司转型升级，创新盈利提供动力。优化财务分析方法首先是要收集和阅读相关数据信息和财会资料，初步了解待分析的上市公司的企业大致状况。由于公司的财务状况和行业环境都是可变的因素，一切资料都存在一定的滞后性，所以局限在公司提供的财务报表资料上都存在片面性，也缺乏权威性，这样出来的报表分析缺乏真实性和可靠性，得不到大众的认可。
在进行数量分析的基础上，财务分析人员还应结合企业内部因素加以分析。总体说来，内部因素是指上市企业自身产生的一些会影响财务报表精确性的因素。这一方面因素既包括了积极方面影响情况，例如技术部门开发新产品、综合利用能源，引进先进技术或专利投入生产、更新或增加机器设备、增加长期资金等，也涉及负面情况对公司财务情况造成的不利影响。
财务报表分析方法是完成财务分析任务的手段，但其不仅仅是对企业财务报告的分析。在市场经济条件下，企业的理财环境不断发生变化，财务关系日趋纷繁复杂，财务分析的任务也日益多样化。财务分析既要为国家宏观管理和企业微观管理提供信息，也要为企业的其他外部利害关系人和投资者提供信息。因此，不仅仅依靠借助一两种分析方法，更需要将静态分析与动态分析相结合，以便相互取长补短，发挥财务分析的总体功能效应。
将涉及财务报表各种有机联系起来进行全面分析，利用各种先进的科学信息技术手段和统筹方法进行分析，找出各指标之间的关联性，抓住重点，避免多重线性相关，才能做好财务报表分析的基础工作。争取在进行财务比率分析之前就对被分析企业有一个概貌性的了解，以便减少和控制财务分析中的误判行为。具体来说，财务分析人员应先明确分析目标，评价企业经营者的诚信度及其综合素质，了解企业人力资源的状况及企业的文化理念，评估企业的经营环境和资源状况，弄清企业的发展阶段，收集和阅读企业的发展战略，熟悉企业的管理制度和遵循情况等，为全面实施财务报表的分析做好充分准备。
（三）财务分析指标的改进
财务报表指标的改进不仅需要对纯财务信息进行分析，更需要通过对该上市企业的行业背景分析和对财务报表附注分析的来全面完善。
一个企业的未来发展离不开其所在行业的背景和发展状况，加强对行业背景信息的了解，是企业发展战略的重要保证。及时分析出企业在当下在行业环境竞争中的优势以及了解本行业内的竞争企业都起着至关重要的作用。
财务报表附注是对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明与详细解释。完善财务报表附注分析，有时候可以避免对简单的财务指标片面解读可能造成误解，因此财务报表分析必须结合会计报表附注进行解释。在对企业财务进行分析时，应充分利用财务报表及报表附注的信息，联系其他相关信息，仔细深入地分析、研究，才能提高对企业整体情况的理解，更准确地评价企业的财务状况和经营业绩。可以通过对重大事项、主要的收入、利润来源、关联方交易等事项的披露把握附注分析重点和要点。
在分析财务报表之前，必须了解企业的经营策略，这是指为了评估企业所拥有的获利潜力和经营绩效的持久性，财务报表中各项资产的收益情况是衡量企业未来绩效和发展的决定性因素，也是评断企业债偿能力的重要指标。因此财务分析要建立在企业运营的实际状况上和对企业的经营策略的分析上。同时，选择指标时还要考虑到企业所处的行业，因为不同的行业，它的行业背景和环境特征，对上市企业的资产结构和报表项目都有所影响。
还需要注意的一点是，在财务报表的分析过程中，结合非财务信息对指标的解读也是非常重要的。信息不仅仅是数据的分析，仅仅对财务数据进行分析并不能保证财务报表的分析质量，如果在市场环境普遍不理想的情况下，公司经营状况即使是零利润也不代表企业的盈利能力很差。尤其是对刚起步的企业而言，即使各项资产的增长率偏低也不能对其未来发展做出否定的判断。因此，财务报表的各项指标分析要将财务信息和非财务信息结合在一起，才能精准分析企业的各项财务指标。
五、结束语
上市公司的财务报表分析概括地反映一个企业的财务状况和经营成果，公司要进行有效决策，还需在报表基础上进行有效分析。财务报表分析就是运用财务报表数据对企业过去的财务状况和经营成果及未来发展趋势的一种评价，通过这种评价可以为财务计划决策、预测提供广泛的帮助，也可以为投资和债权人以及潜在投资和债权人，确定投资政策和方针，财务报表分析可以为国家宏观经济管理部门评价企业高级管理人员的经营决策和管理能力提供重要的参考依据；同时，为企业不断挖掘自身潜力，降低成本，合理运用资金，提高经济效益服务。由此可见，企业内部和外部的使用者虽然关注的角度不同，但都要靠这些分析出来的数据来对企业的未来做合理的预测。
总之，财务报表分析，是以财务报表为主要依据，对经济活动与财务收支情况进行全面、系统的分析。它属于会计分析的重要组成部分。通过对财务报表具体的分析比较，可以全面深刻地认识上市公司的经济活动和财务收支情况，正确评价经营成果，明确问题和原因存在，促使该公司制定出有效地改进措施，提高管理水平，促进生产经营正常发展。同时财务人员也应充分了解其含义，理解其表达的动态过程或趋势，并且注意其时效性。这既是提升财务人员自身业务能力的要求，也是发挥财务工作管理职能的要求。
参考文献：
[1]王广斌.上市公司财务报表分析的基本原理与方法[J].山西高等学校社会科学报，2004（10）.
[2]王金娟.浅谈上市公司财务报表分析[J].商，2013（10）.
[3]宗振江.上市公司财务报表分析的相关问题研究[J].财经界（学术版），2014（8）.
公司财务部岗位职责一
1、负责公司财务管理制度的建立、实施和修订工作;
2、监督、检查各部门(单位)生产经营计划及经营指标的执行完成情况;
3、负责与财务有关报表的汇总、分析、呈报工作;
4、为公司的重大经营决策提供财务数据支持，参与公司重大经济合同评审;
5、负责公司各项费用的审核、报销、记账及会计报表编制等工作;
6、编制公司的年度财务预算，并对执行情况进行监控;
7、监控公司财务支出，审核并控制公司及各单位的各项成本和费用;
8、负责公司员工薪资发放，代扣代缴个人所得税等;
9、负责公司产品结算价格标准的审核，监督结算执行情况;
10、负责公司财务票据、有价证券、现金和财务印章的管理;
11、负责公司资产的清核，固定资产的登记造册工作，协助各部门(单位)库房进行物资盘点;
12、负责公司财务管理软件的应用及各部门财务数据管理推进工作;
13、协助行政部对公司重大投资项目进行财务风险分析、控制;
14、协助人力资源部完成相关人员财务知识的培训工作;
15、完成公司安排的其它工作。
公司财务部岗位职责二
1、建立健全公司财务体系，包括各项财务制度、审批流程、财务核算体系等;
2、负责财务报表及财务预算、决算的审核工作，为公司高层决策提供及时有效的财务分析报表;
3、负责公司财务管理及内部控制，根据公司业务发展的计划完成年度、月度财务预算，并跟踪其执行情况及时进行调整;
4、保证财务信息对外披露的正常进行，对公司税收进行整体筹划与管理;
5、安排和配合完成内部、外部审计工作，及时处理审计中发现的问题;健全内部控制制度，不断整合财务资源及业务流程，以提高财务部整体协同能力;
6、对公司其他部门进行财务支持，对其他部门能够进行财务监督、协助和沟通,定期组织资产清查盘点， 保证公司财产安全完整;
7、负责财务部主要的对外的联络及沟通工作，协调与财政、税务、银行、等相关政府部门的关系，维护公司利益
8、核查拟投企业的财务报表准确性，并进行财务分析，为公司的投资决策提供依据。
9、承办领导交办的其他工作。
公司财务部岗位职责三
1、制订和落实财务战略和年度计划，保证公司的整体战略实现;
2、组织年度预算的编制、下达、实施及其达成情况的跟踪和分析;
3、建立、组织实施和完善子公司审计工作流程，开展日常审计、高层管理人员离任和年度审计;
4、通过组织各种财务分析、经营分析、资金管理，确保公司整体保持良好的财务状况;
5、按期汇集、计算和分析成本控制情况，加强成本控制和管理;
6、统一调度管理公司流动资金，对公司和各部门资金实行统一管理，统筹安排，提高资金使用效率;
关键词：财务报表粉饰；动机；手段；对策
上市公司的财务报表是管理者对于公司其在过去一个营业周期内的生产、经营状况的总结，能够反映公司经营情况和经营业绩，具有丰富的信息，这些信息对于投资者、债权人以及公司股东来说都十分重要。外部投资者通过财务报表反映出的信息，作出是否购买上市公司股票的决策，良好的信息向外部投资者透露出公司经营状况良好的信号，从而吸引投资者的注意，为公司的生产经营筹资到所需的资金；上市公司的信用状况和偿债能力是债权人是否借贷给上市公司的重要依据，这些信息都可以通过财务报表来体现；由于经营权和所有权的分离，公司的股东评价管理层经营能力和管理能力的依据就是财务报表。这些因素都说明上市公司管理者有粉饰财务报表的动机。为了吸引投资者和债权人的注意，提升他们的信心，以及为提升管理者的报酬和晋升机会，管理者都有粉饰财务报表的动机，对上市公司财务报表粉饰这一现象进行分析，为解决这一现象提供依据，能够提升财务报表的真实性和可靠性，推动上市公司的发展。
一、上市公司财务报表粉饰动因分析
（一）管理者晋升和提升报酬的需要
由于经营权和所有权的分离，公司的股东评价管理层经营能力和管理能力的依据就是财务报表。通过上市公司财务报表经营能力指标的分析：如投资回报率、净资产收益率等，这些指标反映了公司的盈利能力，是管理者管理的结果。为此，公司所有者在对管理者进行考核时，需要考虑这些指标。上市公司管理者为了获取晋升机会，提升自己的报酬，通过对这些盈利指标进行粉饰，向所有者展示公司经营状况良好的信号，为此，公司管理者有进行财务报表粉饰的动机。
（二）获取公司发展所需的资金
上市公司的经营发展和各项重大项目都离不开资金的支持，公司为了获取发展所需要的资金，可以通过发行股票和债券两种形式向外部投资者获取经营发展所需要的资金。而外部投资者购买股票以及债权人购买债券的主要依据就是财务报表所透露出的信息，为此，上市公司为了提升投资者和债权人的信心，通过对财务报表进行粉饰，从而误导投资者和债权人。尤其是经营业绩较差的上市公司，为了提升自身的信用水平，通过粉饰财务报表来实现。
（三）操纵股价和逃税的需要
上市公司可以通过粉饰财务报表提升公司的经营利润，以向外部投资者透露公司经营状况良好的信号，从而引起外部投资者购买公司的股票，提升公司的股价。除此之外，公司也可以通过调整利润来逃税，通过对应交税费的操纵，降低企业应缴纳的所得税。
二、上市公司财务报表的粉饰手段分析
（一）通过关联交易粉饰财务报表
上市公司关联交易方既包括上游的供应商业也包括下游的客户，上市可以通过关联方的交易来粉饰财务报表，比如可以通过高价或者低价手段来实现销售和生产活动，或者与关联方勾结来虚报无事实的交易，通过关联方来帮助上市公司进行粉饰财务报表，从而虚增或虚减利润，提升上市公司的收益。尤其是当前条件下，很多规模较大的上市公司具有较多的子公司，上市公司母公司可以通过子公司来实现关联方交易从而粉饰财务报表，这些都能够提升公司的利润。从而获取市场的认可。
（二）通过股权投资粉饰财务报表
股权投资的概念上市公司购买其他公司的无形资产以及股票等来实现投资。然而当前我国上市公司目前正处于产权交易市场的初级阶段，在股权投资方面的监督管理和控制方面缺乏一套完善的制度，使得上市公司进行股权投资时缺乏一套有效的监督手段。很多上市公司通过目前制度方面存在的问题通过股权投资来粉饰财务报表，比如可以通过权益法以及成本法来调节公司的盈利状况。并且上市公司通过股权转让手段来将被收购公司的经营利润纳入到自身的报表中，从而提升公司的利润，实现粉饰财务报表的目标。
（三）通过变更会计政策和估计粉饰财务报表
上市公司可以通过变更会计估计和政策来粉饰财务报表，比如可以通过变更固定资产的折旧年限和会计核算方法等来调节费用，实现操纵利润的目标，除此之外，上市公司可以通过计提大额的准备金，人为调节会计利润。上市公司通过这些手段来调节利润，从而对上市公司财务报表产生影响，改善财务报表的各项指标。
三、上市公司粉饰财务报表问题的对策与建议
为了有效解决上市公司粉饰财务报表的这些问题，可以根据粉饰的手段，从关联方交易事项、股权投资活动以及会计准则和制度三个方面提出相应的解决措施，具体可以从下列几个方面进行解决：
（一）规范关联交易事项
在我国社会主义市场经济下存在大量的关联交易，如果关联交易方不具备独立的法人资格，该项事项往往就记入到了母公司中，不需要缴纳所得税，可见，关联方交易在一定程度上影响了税收。而关联方交易是上市公司粉饰财务报表的重要手段，为此，必须对关联交易进行规范，尤其是上市公司财务报表要着重对关联交易进行披露，提升关联交易信息的透明度。避免上市公司通过关联交易来粉饰财务报表行为的发生，尤其是要对与上市公司有关联交易的关联方的关系进行规模，加强监督和管理力度，从生产、销售、采购以及物流等各个环节加强监管，规模关联方企业的行为和关系。
（二）监管股权投资活动
上市公司股权投资活动是实现财务报表粉饰的重要手段之一，但是合适的股权投资能够提升企业的利润，增加企业的价值，为此，有必要加强对上市公司股权活动的监管力度，具体可以从下列几个方面加以解决：首先，在核算公司的盈利状况时，应该保持不同会计期间核算方法的一致性，从而增强可比性；其次，资产评估部门制定资产评估会计处理准则，规范企业进行资产评估工作时的转账、资产项目的增值、减值的会计处理工作等，防止上市公司利用资产评估操作利润。
（三）完善会计准则和制度
财政部应该加快调整会计制度和准则，促使会计准则和制度的规范化，通过严格的会计准则和制度来加强对上市公司的监督和管理，尤其是在上市公司会计估计和会计核算方面，通过完善的会计制度和准则，加强指导。比如可以规范公允价值法的规范来真实披露上市公司的价值。对现有会计准则和制度的不完善之处加以调整和修改，提升财务报表信息的真实性和可靠性，增强上市公司财务报表的粉饰成本和难度。
四、结束语
上市公司粉饰财务报表不利于公司长期健康快速发展，虽然通过粉饰财务报表能够获取短期利润，但是从整个市场来看，不利于市场结构的调整，扰乱市场次序。本文所涉及的只是粉饰的几个方面，由于粉饰的手段越来越多样化和复杂化，要想彻底解决上市公司粉饰财务报表的现象，是一个较差时间的过程，上市公司管理者、所有者以及外部监督部门和市场部门都应该参与到公司的监督中来，有效解决财务报表粉饰行为，推动公司的发展壮大。
参考文献：
[1]郝丹妮，王淑芹.财务报表粉饰行为及其防范[J].企业技术开发，2016，07： 114-116.
[2]翟丽丽.上市公司财务报表粉饰问题探析[J].商，2016，11：160.
[3]薛卫国.财务报表粉饰及其治理研究[J].当代经济，2014，23：130-131.
[4]王靖然.浅谈财务报表粉饰的会计游戏[J].品牌，2015，08：165.
【关键词】财务报表 财务比率
一、财务比率分析的概念
财务比率分析是财务报表上两个数据之间的比率，用以分析和评价公司的经营活动以及公司目前和历史状况的一种方法。
二、财务比率分析的集体状况
（一）营运能力分析，营运能力包括总资产周转率、应收账款周转率和存货周转率。下面分析一下总资产周转率、应收账款周转率
通过计算结果可知：朝晖公司的总资产周转率在2008年（0.63）到2010年（0.51）呈下降趋势，反应出企业利用本身资产获取营业收入的能力在下降，企业的营业收入相比往年来说的增幅也在下降。2009年到2010年得总资产周转速度降低的幅度较小，说明企业管理者已经开始认识到企业资产的使用效率比较低，从图中可知，朝晖公司的总资产周转率从2008年开始呈下降趋势，在2008年-2009年下降幅度比较大。可知在未来的一年中总资产周转率会得到缓和，说明该企业的资产经营效果在逐步的回升。
从计算结果可知，朝晖公司的资产负债率2008年0.27、2009年0.26、2010年0.28都是出于一个比较低的水平，说明企业长期偿债能力很强，这样的数据增强了债权人对企业出借资金的信心，同时也增加了投资者的信心。而且三年的资产负债率变化程度都是比较缓和的，证明企业的资金供应不会出现很大的问题，保障了企业的资金链安全。这样的数据同时也说明了该公司的财务成本较低，风险较小，经营稳定，拥有良好的投资渠道和理性的投资行为。
参考文献：
[1]程世特，曾庆国.上市公司财务报表分析[J].中国乡镇企业会计，2006，（4）.
[2]张学谦.财务报表分析原理及方法[M].北京：清华大学出版社，2007.
[3]袁淳，吕兆德.财务报表分析[M].北京：中国财政经济出版社，2008.
关键词：房地产 上市公司 财务绩效
中图分类号：F293 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2013）07（a）-0148-01
房地产上市公司务绩效评价是财务管理的重要组成部分，科学、客观地评价方法有助于改进和完善财务管理工作。研究房地产上市公司财务评价的重要性主要体现在以下几个方面：第一，科学客观地财务绩效评价可以反映企业经营的业绩，也可以对企业今后的战略目标提供积极的导向。第二，财务绩效评价可以对企业经营状况进行有效的监督，使企业及时发现问题，并提出改进的方案，及时的调整经营战略。第三，有利于增强房地产企业的风险意识。随着国民经济的增长，房地产行业经济行业持续增长，取得了辉煌的业绩，但是各地房地产企业缺乏面对危机的意识和应对风险的举措。因而，研究房地产上市公司财务绩效评价有利于企业正确的面对风险。
1 房地产行业财务绩效现状
财务绩效评价作为当前上市公司间财务指标的横向比较方法。通过上市公司各项指标与行业平均值的比较分析，给予综合评分，并按档次评定其财务水平级别，从而反映企业位于行业中的经营管理水平。财务绩效评价作为公司绩效评价体系的重要内容，其较直观和客观地为投资者判断企业财务状况的总体水平、揭示其所面临的风险大小和成长空间[1]。目前，我国房地产上市公司财务绩效评价现状表现在以下几点：第一，房地产上市公司资产负债率较高。由于房地产企业投资回报率高，企业经营绩效良好，较易从银行获取贷款。然而，股票融资过程中程序较复杂，导致资产负债率偏高。此外，房地产上市公司财务绩效波动较大，企业放行新股困较大，致使房地产行业从股市中获取的资产总量占总资产的比例低于其他行业。第二，房地产上市公司生产周期长，流动资产和存货周转速度较慢。受地域、公司规模、购买力等因素的影响，各个房地产上市公司运营情况有所差距。第三，房地产上市企业净利润增长较快，但各个公司发展水平不平衡。近年来，房地产行业净利润增长较快，有着良好的发展潜力，持续保持增长的趋势。
2 房地产财务绩效评价的思路
根据现有房地产上市公司发展现状，结合房地产上市公司资产负债率高、房地产上市公司生产周期长，流动资产和存货周转周期慢等特点，设计以下评价指标。分别包括定量评价指标和定性评价指标两个部分。定量评价指标包括：短期偿债能力、长期偿债能力、运营能力、盈利能力等。定性评价指标包括：财务管理能力和企业基本素质两个方面[2]。短期偿债能力包含速动比率。速动比率作为短期偿债能力的核心指标，它能反映房地产企业运营时债务支付的速度和效率。长期偿债能力包含资产负债率和已获利息倍数。资产负债率是体现房地产上市公司偿还债务的承担能力与保障能力，资产负债率较小说明企业经营较保守，财务稳定性较高，债权人资本的利用率较低。反之，如果负债率较高，说明财务风险较大，财务稳定性较低。已获利息倍数可以体现对债务偿还的保障能力。如果已获利息倍数越高，长期偿债能力就越强。运营能力包含流动资产周转率和存货周转率，如果流动资产周转率和存货周转率低则反映了房地产企业周转速度慢的特点[3]。盈利能力包含资产报酬率和资产净利率等。他们能够反映房地产上市公司对资产进行综合利用的情况。公司的盈利不仅可以为接下来的投资提供资金支持也可以用作对股东的回报。盈利能力指标是房地产上市公司财务绩，效评价中最直观的体现。定性评价指标中的财务管理能力包含筹资能力和投资水平两个部分，筹资能力是增强利润的重要因素，同时也是扩大房地产企业市场的关键的所在。企业基本素质包含管理者素质、员工素质和技术装备素质等。管理者素质高低对企业财务绩效有一定的影响，例如管理者的知识结构、经营理念、发展方向、组织协调能力等。
3 结语
本文根据房地产上市公司财务绩效现状，提出了财务绩效评价的定量指标和定性指标并对其进行分析，目的在于及时发现房地产上市公司营中存在的风险，进行战略调整，建立科学客观地评价指标，为企业的良好发展提供保障。科学合理的财务绩效评价有利于房地产上市公司的企业财务管理，正确的分析企业实际经营状况，从中找出不足，不断完善和优化财务结构，实现企业效益的显著提升。
参考文献
[1] 高健.浅谈企业财务绩效评价[J].山西财经大学学报，2007（S1）：193.
关键词：制药企业；子公司；财务监督
中图分类号：F23
文献标识码：A
文章编号：16723198（2015）27-0107-01
l 制药企业加强对下属子公司财务监督的必要性
制药企业加强对下属子公司的财务监督是集团企业统一管理的需要，有效规范工作流程，优化资源配置。子公司作为独立法人主体，具有独立经营和支配的权利，为了实现制药企业总体目标，集团企业要通过严格的监督管制，不断规范子公司的财务管理和经营生产行为，降低制药企业的财务风险，加强资金管理，保障财务信息质量的准确性、可靠性，促使制药企业做出具有前瞻性、科学性、可行性的财务战略决策，提高医药行业整体发展水平。
2 制药企业对下属子公司财务监督存在的问题
2.1 对子公司的财务监督机制不完善
我国部分制药企业尚未形成完善的公司内部治理结构，对子公司的财务监管不到位，缺乏贯穿母、子公司的财务监督机制，管理者监督意识薄弱，内部审计形同虚设，监督力度不足，缺乏有效的事前控制、事中控制、事后控制的全过程财务监控制制度，加大财务风险，不利于规范管理层筹资、投资、经营管理行为。
2.2 对子公司的财务预算控制不完善
大部分子公司采取独立预算管理模式，预算管理目标往往脱离了集团企业的整体计划策略和生产经营目标，只注重自身利益最大化，同时，各个子公司之间由于医药业务不同、产品需求不同、自身财务经营状况不同，使得制药企业对子公司的财务预算控制不一致，对于新药品研制、精密设备更新、原材料采购等所需资金管控不严格，预算管理相对粗犷，执行力度不够，缺乏硬性约束。
2.3 局部利益冲突导致财务信息失真
我国集团企业内部财务信息不对称现象比较严重，相关部门之间都存在各自的局部利益，使得相互之间都不愿意及时提供准确的财务信息，导致信息沟通不及时，管理当局无法及时掌握集团的财务情况。子公司为了完成短期经营业绩，经营管理者会出现逆向选择行为，截留信息，提供虚假财务信息，严重造成财务信息失真，损害制药企业整体利益。
2.4 缺乏有效的激励约束机制
集团企业医药业务规模较大，人力资源管理制度不完善，子公司人员流动性大，工作态度迟缓，积极性较差，主要是因为缺乏有效的激励约束机制，制药企业的利益没有与子公司有效的结合起来，从而影响企业员工潜在能力的发挥，不利于制药企业的长远发展。
3 制药企业对下属子公司财务监督的完善措施
3.1 完善对子公司的财务监督机制
制药企业应加强对子公司的财务监督，完善公司内部治理结构，建立科学的董事会制度，由董事会进行科学、整体的经营决策，对子公司的财务经营状况进行严格的分析、领导、监督、控制，不断规范经营制度，充分发挥制药企业股东大会、董事会及监事会对下属子公司经营者的监督效力。管理层应高度重视内部审计制度，定期进行内部审计，评估内部控制的有效性，以及不定时财务抽查，及时发现存在的问题，确保子公司财务信息真实、可靠。
3.2 强化制药企业全面预算管理
制药企业药物品种众多，国家药品监督十分严格，因此需要加强全面预算管理来降低生产成本，执行资金集中、统一管理，推行集团及各级子公司全员参与，制药企业应设立专门的预算委员会，负责药品、设备等项目预算编制、审批、执行管控，将集团企业的效益作为子公司的战略目标，确保各个子公司的生产经营活动与制药企业整体发展战略一致。加强对子公司预算执行力度的监控，出现问题及时向上级汇报、解决，并根据制药企业发展状况及时调整预算编制，充分发挥全面预算管理效果。
3.3 实行财务总监委派制度
制药企业应向下属子公司委派财务总监，由集团企业对其进行人事关系、工资福利管理，使财务总监的经营管理理念以集团利益为主，独立于子公司的经营管理，有效的财务总监委派制度有利于制药企业的集权管理。集团企业通过委派人员对子公司重大财务活动进行监督，将集团总体战略目标下达、贯彻至各个分公司，使制药企业实行财务统一管理，避免子公司经营者为了短期经营业绩损害集团权益，杜绝财务信息不对称现象，及时沟通，保障财务信息真实、可靠，从而制定有效的财务策略。
3.4 建立有效的激励约束机制
制药企业应根据子公司人员实际情况建立有效的绩效考核评价体系，最大程度调动子公司的积极性，以集团利益为经营目标。制药企业应建立科学、合理的投资回报率，合理预测未来经营业绩，保证资产保值增值，建立衡量子公司财务指标执行结果的考核体系，将绩效考核结果与员工的年终奖和岗位晋升有效结合，建立股票期权激励制度，完善选拔任用机制，充分发挥企业员工潜在能力，同时实行责任人惩罚制度，约束员工不良行为，为制药企业快速发展共同努力。
一、物业管理公司财务管理工作的现状分析
（一）会计基础工作不够完善
会计核算工作是对单位财务管理活动实际实施效果的度量，是开展整个财务管理工作的基础工作，当前物业管理公司会计核算工作存在的问题严重制约了财务管理的顺利开展，主要表现在一下方面：
1．物业管理公司缺乏即统一又适用的会计核算体系
物业管理属于一个新兴的行业，在过去行业会计制度时期没有关于物业管理的相关会计制度，导致物业管理公司在会计核算工作中没法吸取行业会计制度的经验，现行会计制度又过于宽泛，是一种指导性的规章制度。物业管理公司的经营状况决定了其财务管理工作在会计核算上的特征，由于物业管理的对象具有多样化的特征，会计的明细科目设置上具有很高的灵活性，导致科目设置比较混乱。在具体的会计工作中，公司财务受财务主管人员自身行业背景影响较大，以前从事建筑行业会计与先前从事工业企业会计的财务人员在单位账簿设置与业务处理上就存在着显著的差别，这种既不统一又缺乏适用性的规章制度降低了物业管理公司会计信息的可比性。
2．多数物业管理公司缺乏行之有效的内部控制制度
内部控制制度是企业财务管理工作的重要内容，是企业从内部实施的一种自我监督和完善措施。物业管理公司的内部控制很不完善，究其原因，一方面是领导不重视。物业管理公司的经营规模一般不大，业务活动涉及的金额一般较小，但是业务量却很大，例如有关水电费、环境维护费用的收取等工作。部分领导认为公司的业务活动非常简单，没必要专门设置内部控制部门和机构；另一方面，在物业管理公司缺少有内部控制管理工作经验的财务人员，内部控制管理在我国企业中的推广和应用时间还不长，并且以大型单位为主，在一些中小企业中还没有建立起真正意义上的内部控制体系，物业管理公司的财务人员往往也并未真正全面的学习和应用过内部控制的相关理论和方法。
3．物业管理公司会计从业人员的素质有待提高
客观性、真实性是会计核算的基本特征，也是会计人员在会计核算过程中必须秉承的基本原则。从物业管理公司的实际情况看，公司领导在人事安排上的用人唯亲，不以会计人员的职业道德素质和专业知识为标准，而以方便自己对财务人员的控制为依据选拔会计人员。在单位职务设置上也不尽合理，不相容职务分离的原则未被贯彻实施，会计人员一人兼任不相容职务的现象普遍存在。由于公司在财务人员选拔上存在的上述问题，致使公司会计从业人员在职业道德素质、专业技术素质等方面不能适应日益复杂的物业管理业务的要求。
（二）融资困难是制约物业管理公司发展的重要因素
融资困难是当前许多中小企业发展过程中面临的一个瓶颈，在一些规模较大的民营企业中也存在这样的问题。物业管理行业利润低，物业管理公司规模普遍较小，在融资渠道与融资方式上可选择的余地很小。内部融资是物业管理公司筹措资金的主要方式。
（三）企业投资水平不高
物业管理公司在投资管理方面存在许多不足之处。可供投资的项目较少，受物业管理公司自身经营规模与资质的限制，物业管理公司往往缺少好的投资项目，投资决策又缺乏科学性，表现在决策者缺少足够的资料收集与科学分析，往往凭感觉做决定，没有一个好的投资管理团队，致使投资项目存在很大的风险。风险之一是投资方向的错误，会导致投资项目无法满足消费者需求，没有足够市场的投资自然无法取得回报；风险之二是对投资的资金支持断裂，如果没有完善的投资计划作保证，缺乏足够的后续资金作为投资项目发展的后盾，很容易导致投资项目的夭折，导致前期资金的投入也无法收回，造成巨大损失与浪费。
（四）企业营运资金管理水平低
企业营运资金的管理是体现公司财务管理能力的重要方面，营运资金管理得当资金循环越快，对资金的需求压力就小，资金的使用效率也就高。物业管理公司在营运资金管理过程中由于自身管理不善，资金从投入到收回的运转周期长，滞留资金多，影响了资金的盈利能力，此外，由于经营管理不善，资产破损丢失的现象时有发生，影响了营运资金的正常使用。
二、提高物业管理公司财务管理水平的几点建议
（一）加强对物业管理公司的外部支持
1．政府部门应给予必要的支持
物业管理服务水平关系到居民居住环境的好坏，物业管理水平高，居民的居住环境才能安全、舒适。国家在大力支持经济适用房的同时，有必要关注相关配套设施的建设，给予物业管理行业以必要的扶持。
2．制定一套会计准则实施意见作为开展会计工作的指导当前，企业会计准则与小企业会计准则是指导我国会计工作的两大基本准则，是我国会计人员开展会计工作的基本准绳。在实际工作中，对于企业具体会计科目的设置却依赖于会计从业人员的经验与职业判断，依赖于公司的业务需要。对于物业管理公司来说，缺乏以往的经验可以借鉴，当前的会计准则也没有提供具体的指导意见，这就要求有关部门在了解、分析物业管理公司业务特点的基础上，建立一套适用于物业管理公司的会计准则实施意见，保证各物业管理公司在会计体系建设过程中“有法可依”，使各个物业管理公司的会计账簿、会计报表具有可比性。同时，还要保证各个物业管理公司在会计工作中具有足够的自，可以根据实际情况灵活应用。因此，这套会计规范实施意见是一种引导和帮助，而不是强制性的实施规范。
（二）物业管理公司要努力提升自身的财务管理水平
1．物业管理公司要努力拓宽融资渠道
融资问题始终应该作为物业管理公司财务工作的一项重要内容，常抓不懈，努力开拓新渠道，开创新方式，满足日常经营与项目投资的需求。从具体的融资方式来看，在未来一定时期内内部融资仍然是物业管理公司主要的融资方式，如何做好内部融资工作是解决物业管理公司融资问题的关键。物业管理公司要从提高自身经营管理水平出发，努力提高企业的盈利能力，只有保持良好的发展势头，原有的投资者才会增加投入的资本金，才能吸引新的投资者对公司进行投资。在公司盈利状况良好的情况下，公司才能产生足够的留存收益转作对公司的投资，因此，提高企业的盈利能力是实现企业内部融资良性循环的关键所在。
在做好内部融资工作的同时，物业管理公司应该积极探索可能的外部融资渠道。银行借款是当前物业管理公司可以选择的外部融资渠道之一。物业管理公司要想取得较多的银行贷款首先还是要立足于自身良好的经营状况，提高盈利能力，降低公司的经营风险。其次，公司要恪守信用，在业主、同行业企业之间形成良好的声誉，按规定办理各项银行存贷业务，逐步建立起良好的银企关系。
2．提高物业管理公司的人员素质
人才建设始终应该放在公司发展中的首要位置，提高人员素质是提高公司管理水平的条件之一。公司财务管理工作不仅仅是公司财务部门的事情，而是关系到公司整体利益又取决于公司整体的一项管理活动。财务管理活动为公司经营管理筹集、分配所需资金，涉及到公司经营的整个过程。同时，财务管理活动受到公司经营状况、公司规模等方面的限制，因此财务管理活动与公司经营管理活动密不可分。因此，要提高公司财务管理水平，为公司里财务管理活动营造一个好的融资环境需要所有员工的共同努力。在财务人员的培养过程中，首先要严把会计从业人员的准入关，坚决杜绝不具备会计从业能力的人员进入财务部门，要对会计从业人员加强思想道德教育，注重对会计人员职业道德素质的考察和培养，使公司财务部门成为一个思想觉悟高，专业技能强的部门。公司要鼓励财务人员进行会计继续教育和学习，及时更新自己的知识和技能。
摘 要 企业建设在目前的市场经济环境下不断的发展和完善，进而促进了集团型企业的发展。在目前的企业发展形势下，集团型企业在企业的经营管理中占据着至关重要的组成部分。集团型企业是以母子公司制度为主要基本结构的企业集团组织形式，集权、分权问题间的关系对于发挥出母子公司管理层的作用、提高企业整体的竞争优势具有十分重要的作用。本文通过对核心型控股子公司的财务管理模式进行分析研究。
关键词 核心型控股子公司 财务管理 模式 研究
伴随着集团型企业的不断发展，集团中各个企业间的联系日益密切，企业中的母公司和子公司联系的也较为密切。集团企业，是一种新型的企业发展形式，以一个或者多个大型的企业为核心，实现资本的联结、吸引与企业利益相关的企业群体，使其围绕着核心企业进行开展各种经营管理工作。并且在集团企业中，各个企业之间可以实现对产品、资源、技术以及管理等方面的共享。另外，企业的整体利益在财务管理方面，需要遵循相关的财务政策和财务目标，进而有力的推动企业实施财务管理战略。
一、对核心型控股子公司财务管理的理论认识
集团企业子公司在财务方面的管理对于企业的整体发展具有重要的影响，以下通过对核心型控股子公司的财务管理理论进行分析。
集团企业的各个成员之间主要是实现控股、参股、经营、技术以及人事等各个方面的互相联结，以核心企业为核心，共同推动企业集团在财务管理方面实现集权经营管理。集权管理，主要指的是在企业集团下的子公司和母公司之间在财务管理方面的关系，子公司要遵循母公司的统一财务管理和决策，子公司自身不具备独立的财务管理和决策能力。但是，由于成员公司采用集权管理方式的比较多，对集团企业成员进行分权管理，是必须采用的途径。财务管理模式采用分权模式后，母公司不直接干预子公司日常的经营管理和财务活动，子公司具备了单独进行财务管理的能力，但是在一些对企业利益影响较大的财务决策，母公司依然具备审批、决策的权利，子公司所做的工作就是将财务决策报告给母公司，然后由母公司决定。
近年来，我国的集团企业发展不够健全完善，在集团企业中进行集权财务管理模式和分权管理模式有很大的优势。如果只运用集权管理模式，那么会影响到小企业成员的发展；如果只运用分权管理模式，那么会降低母公司和子公司的一致性，对于两者之间的业务往来有一定的阻碍。因此，在核心型控股子公司建立财务管理模式，实现集权管理和分权管理相结合，进而有效的推动核心型控股子公司的健康快速发展。
二、核心型控股子公司的财务管理模式分析
随着科学技术日新月异的发展和市场形势的变化，部分行业在不断的淘汰、失去自身优势，另一部分出现的利润可观的新行业，受到利润平均化规律作用、分散风险的影响，集团企业需要持续不断的优化产业结构、实行多元化发展战略，进而有效的促进集团企业的可持续发展。在实施多元化的发展战略过程中，集团企业要着重以加大资本投入、制定重大项目决策以及协调资金运营为主，从以下三个方面的策略进行财务管理模式的构建：
1.委派财务总监，加强监督
集团公司通过向子公司委派财务总监，加强对子公司财务活动的监督和管理。另外，财务总监运用选拔、轮换制度。这种财务管理模式，对于增强子公司财务工作人员的独立性、加强对子公司财务管理的监督以及实施集团公司的整体财务战略具有重要的作用。财务总监的工作内容和职责主要包括以下内容：对子公司的财务政策、管理策略进行监督，其是否满足集团公司的总体发展战略；对子公司的重要财务报表进行审核，定期汇报给母公司；协助制定子公司的财务会计制度，对财务运作和资金收支情况进行了解等。
2.实行全面预算管理
预算管理作为企业集团财务管理模式中的重要环节，有利于实现让集团公司对于子公司的经营状况进行详细的了解。因此，预算的编制工作需要让子公司参与其中，对本行业的风险特点、经营状况进行了解后，集团公司进行审核修正。全面预算管理主要有以下内容：首先，集团公司要确定进行预算工作的方针和目标，子公司根据母公司制定的预算方针和目标，进行营销、收入、费用、开发、资金等方面业务的预算，并将各方面的业务预算报表上报给集团公司；其次，集团公司针对子公司上交的财务预算报表进行审查、修正，确定最后的预算方案，并且以此为参考依据编制集团公司的整体预算，并下放各项预算指标；最后，制定子公司预算实施情况报告制度，让子公司定期的对每个阶段的预算实施情况进行汇报、分析、调整工作，保障预算指标的顺利完成，还有利于集团公司对子公司预算实施情况的监控。
3.实现资金的集中管理
在实行全面预算管理的形势下，子公司具备对资金自由使用的权利，面对多变的经营形势，子公司要掌握资金的使用权，才能准确抓住机遇，但是资金的使用额具有一定的范围，超过范围，就要对集团公司进行申请。企业集团在投资的规模和方向上，对于集团公司以后的发展方向具有很大的影响。因此，实现对集团的投资集中管理，有利于发挥出集团公司的优势，提高市场竞争力。实施集权式财务管理模式，可以通过使用设立资金结算中心；制定资金定额管理制度，实现资金的有偿使用；运用银行和网络的方便快捷服务，增强集团资金调拨，进而有效的实现集团公司集中管理资金。
4.运用计算机信息网络技术
伴随着计算机网络技术的快速发展，在企业财务管理中得到了较为普遍的应用。使用财务软件，有利于实现快速的收集数据信息，提高企业间传递信息的速度，并且让集团公司通过网络能够方便、及时的了解到子公司的财务管理和发展状况。另外，集团公司财务主管能够随时、随机的抽查任何一个子公司的财务报表、凭证等信息，及时的发现其中存在的问题，避免子公司出现财务风险。
三、结语
总而言之，通过对核心型控股子公司的财务管理模式进行分析，可以了解到，在核心型控股子公司建立财务管理模式，以集权管理和分权管理相结合的模式为核心，进而有效的推动核心型控股子公司的健康快速发展。
参考文献：
[1]吴璩.我国企业集团财务管理模武优化探讨.山西煤炭管理干部学院学报.2010，01（11）：9-10.
摘要：上市公司的财务舞弊行为不仅损害了广大投资者的利益，也进一步加大了我国资本市场的运营风险。基于舞弊三角理论，对云南绿大地生物科技股份有限公司财务舞弊案的形成机理进行了分析，发现来自压力和机会两方面的因素是绿大地财务舞弊的主要因素，并针对结论提出防范财务舞弊的对策。
关键词：三角理论 绿大地 财务舞弊
一、引言
上市公司财务舞弊问题在A股市场上的频繁出现，严重扰乱了市场秩序，使得政府部门、投资人、债权人等利益相关方更加关注资本市场能否健康发展。农林企业由于其自身经营业务的特殊性，成为财务舞弊行为的“高发区”，备受资本市场的关注。云南绿大地生物科技股份有限公司（以下简称绿大地）于2007年12月在深圳证券交易所挂牌上市，曾一度被投资者热捧，最终因财务舞弊行为东窗事发而陷入经营困境，同时给投资者造成了巨大损失。绿大地财务舞弊时间跨度长，涉案金额大，其在舞弊手段、舞弊动因、舞弊危机处理等方面极具代表性。本文基于舞弊三角理论对其舞弊行为进行再审视，具有一定的理论与实践意义。
对于绿大地财务舞弊案例的研究，主要集中在财务舞弊手段、动因、对应的建议等方面。刘晓波、王h等（2013）认为，绿大地财务舞弊的主要手段有虚增资产、虚增收入、虚构现金流量，刘永（2013）特别指出了其利用关联方交易来虚增收入，而刁炎（2014）则认为除了这些手段外，虚调成本费用、频繁变动会计师事务所也是其舞弊手段之一；在舞弊动因方面，冲蒋（2012）认为财务舞弊是公司管理当局作为理性经济人追求自身利益最大化的一种博弈行为，同时也是资本市场中各利益群体共同博弈的结果，夏萍萍（2012）则直接指出内部控制的缺陷是其财务舞弊的重要原因；张琼（2013）认为绿大地公司在除财务报表以外的信息披露中存在着诸多问题，这与其财务舞弊有着直接的关系；在舞弊治理方面，陈滴眨2014）认为应该从加强企业内部审计建设、完善公司治理结构进行财务舞弊的治理，吴瑕（2015）则认为此外应该完善相关法律，加强市场监管来治理财务舞弊。但是，在相关研究中，很少有学者基于舞弊的相关理论对绿大地案例进行系统地分析。
二、绿大地舞弊案的三角理论分析
（一）舞弊三角理论
三角理论最早是由美国内部审计之父劳伦斯在20世纪50年代提出的，后来由美国注册舞弊审核师协会创始人Albreeht博士进一步发展。该理论认为，企业舞弊产生的原因是由压力、机会和借口三要素组成的，缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊。压力主要指舞弊者的行为动机，主要包括经济压力、工作压力、其他压力等；机会这一要素通常指可进行舞弊而又能不被发现或能不受到处罚的时机，主要由缺乏内部控制、无法判断工作质量、缺乏惩罚措施、信息不对称、能力不足和审计制度不健全这6个要素构成；而借口则是最后一个因素，在具备压力和机会后，舞弊者找到理由，舞弊行为就发生了。当舞弊的机会很大或是压力更为紧张时，不需要太多自我合理化的借口，舞弊行为就会发生。
三角理论被大多数学者认为是迄今为止财务舞弊动机理论中最具代表性的理论，美国注册会计师协会和中国注册会计师协会在制定相关准则时均借鉴了该理论。美国反舞弊准则（SAS No.99）提醒注册会计师在进行审计时，应该关注舞弊产生的条件，尤其要关注机会、压力、借口这三方面因素；最新制定的中国注册会计师审计准则也导入了风险导向审计理念和舞弊三角理论，以在重大错报风险的识别及应对方面对注册会计师的审计提供指导。
（二）绿大地财务舞弊的三因素分析 本文以舞弊三角理论为基础，从压力、机会、借口三个方面，对绿大地财务舞弊行为形成的机理进行分析。
1.压力。绿大地管理层的财务舞弊行为根源于公司管理层对于利益的渴望，直接动机来源于公司的经营业绩与公司上市条件之间的差距。具体分别从经济压力、工作压力和其他压力三个方面进行阐述。
（1）经济压力。经济压力因素主要表现在控股股东、管理层等各方对于利益的诉求。云南绿大地生物科技股份有限公司高级管理人员薪酬制度明确规定，公司高管人员薪酬的确定遵循收入水平与公司效益及工作目标挂钩的原则，并将其薪酬分为基本薪酬和绩效薪酬，其中绩效薪酬为薪酬总额的30%，根据年初确定的经营指标和个人业绩考核达标的完成情况进行发放，如果超额完成，由董事会薪酬与考核委员会根据实际情况从公司主营业务经营情况、工作态度及能力、员工满意度情况三方面来确定标准，进行相应的超额绩效奖励。另外，公司若成功上市，原始股东、管理层也就可以将手中的股票套现，从而实现经济上的巨大收益。因此，管理层、控股股东在公司财务状况不符合上市条件的前提下，有巨大的动机为实现自身利益的最大化实施财务舞弊。
（2）工作压力。公司上市的目标与财务、经营状况的不乐观对于公司管理层产生了较大的压力。首先，绿大地上市过程中虚增的业绩需要其在日后慢慢消化；其次，为了满足业绩的增长又不得不想办法提升经营业绩。从表1可以看出，绿大地三大费用总额总体上呈现急剧上升的态势，特别是管理费用，上升速度远超其他费用的上升速度。在业务收入实质上并没有快速增长的情况下，这种状况对绿大地财务状况造成的压力显而易见。
此外，绿大地的现金流和盈利状况也不容乐观。除掉公司经营中出现的一些特殊情况，公司的净利润与经营活动产生的现金流量存在着正相关的关系，而这两个指标之间差距的重要原因之一就是应收账款的大小。净利润虽然是衡量公司经营业绩的重要指标，但如果公司的应收账款数额过大，经营活动产生的净现金流量过低，同样会增加公司的财务风险。反观绿大地的经营状况，其2009年的应收账款金额相对2007年增长了3倍以上，而同期公司净亏损达1.5亿元。另外，其经营活动净现金流量与其净利润相比，始终维持在一个较低的水平。公司在资金链、财务稳定性方面的压力，是诱发公司管理层财务舞弊的重要原因。
（3）其他压力。首先是来自公司上市的压力。绿大地2006年申请上市被发审委否决，随后公司于2007年再次申请上市，上市已然成为绿大地公司的阶段性目标。但公司实际的财务状况离上市的要求还有很大的差距，在这种情况下，为了满足上市的条件，绿大地公司管理层不惜铤而走险，通过财务舞弊来虚增公司业绩。其次是来自地方政府的压力。政府对企业进行扶持并推动其上市，有利于企业快速发展，而地方企业上市导致的公司生产规模的扩大、经营业绩的提升能够给地方政府带来税收等财政收入，提升地方的知名度，使得地方政府对外招商引资也变得更为容易。绿大地公司在上市后营业收入剧增，每年都要向当地政府缴纳巨额税款。地方政府对于公司上市的推动，在一定程度上加大了财务舞弊发生的可能性。在绿大地公司的发展过程中，云南省政府多次拨付给绿大地公司生产扶持资金，在其上市的过程中也是全力支持，甚至在案发后多次干涉调查工作；在绿大地后期的重组过程中，云南省政府成立专门的领导小组牵头该工作，并对绿大地的战略合作者设置先决条件，介绍云投集团、绿大地双方高层认识、谈判，在绿大地后续被云投集团并购的整个过程中发挥了主导作用，充分体现了地方政府与绿大地的复杂关系。
2.机会。压力为企业财务舞弊提供了直接的推动力，而机会则在客观上为财务舞弊提供了可能。本文主要从以下几个方面分析其财务舞弊的机会因素。
（1）缺乏有效的内部控制。绿大地公司内部控制的缺失，根源于公司治理结构的失衡。2007年至2009年期间，公司的董事长和总经理都由何学葵一人担任，而董事会的设置也并不合理。以2009年为例，公司董事会中除独立董事外的董事总共有4名，其中包括何学葵和兼任财务总监的蒋凯西，而从股权结构来看，二人的持股数量超过了公司总股本的30%，与此对应的是，其他股东的持股比例均在6%以内（如表3、表4所示）。由此可以看出，兼任公司董事长和总经理的何学葵其自身的权力在公司内部基本上不受任何制约，公司在控制环境、控制活动、内部监督等方面存在诸多问题，这也使绿大地管理层实施财务舞弊的过程中少了诸多阻力。
（2）信息不对称。三角理论中机会因素里的信息不对称，主要体现在绿大地公司通过关联方交易虚增收入。绿大地公司中的客户存在关联方，但是其并未按照相关规定进行披露。更为重要的是，这些关联方大部分为由内部人员为虚增收入虚假注册的企业。从表5可以清晰地看出，在绿大地的10个大客户中有8家在其上市后先后注销，而这些关联方的销售收入占了总销售收入的很大一部分。关联方交易的存在，方便了绿大地公司虚增公司收入的舞弊行为。
（3）审计制度不健全。审计制度的不健全，主要体现在会计师事务所等中介机构的失职和政府、行业对中介机构的监管缺陷。绿大地公司上市的过程中所暴露出来的端倪，只要认真分析不难发现，深圳鹏程会计师事务所、保荐机构联合证券严重失职，未严格对绿大地公司实施应有的审计程序，为其出具了标准无保留意见的审计报告，也为绿大地公司财务舞弊行为提供了机会。另外，在2007年至2010年，其频繁更换负责其审计业务的会计师事务所（如表6所示），在无形中影响了审计的独立性，从侧面反映了审计风险的增大。但是，上市公司是审计机构选择的主体，并享有定价权，使得审计独立性受到影响。
（4）缺乏惩罚措施。对于证券发行和公司管理，我国虽有《公司法》《证券法》《行政处罚法》等相关法律进行规范，但是，一些急需的法规制度、实施细则等仍未出台，无法有效制约企业的财务舞弊，主要表现在法律依据不完善、处罚具有滞后性和弱效性、行政处罚与刑事处罚不能有效衔接（马晓鹏，2014），同时投资者对上市公司舞弊的索赔机制也并不完善。绿大地案发后，昆明中院判决绿大地公司犯欺诈发行股票罪、伪造金融票证罪、故意销毁会计凭证罪，处罚金1 040万元；董事长何学葵被判有期徒刑10年，处罚金人民币60万元，其他高层管理人员也分别被判2―6年不等的有期徒刑，而这与其舞弊所得相比，其所付出的代价甚小。另外，绿大地的舞弊行为虽给投资者造成了巨大损失，但是在现有体制下，投资者索赔之路却非常漫长。弱效性的处罚措施使得管理层舞弊成本较低，并不能有效防止管理层的财务舞弊行为。
3.借口。借口在形成舞弊行为的三类因素中属于主观因素，其主要体现在管理层的道德、诚信及心理活动等几个方面。借口是公司管理层进行财务舞弊的最后一个因素，在具备前两个因素之后，财务舞弊的借口也就会随之产生。
管理层自身错误的价值观和职业道德的缺失成为绿大地公司财务舞弊的主要借口。何学葵白手起家，历经艰辛，成为一个成功的企业家，但是之后其自我意识膨胀、独断专行，为实现上市而违背诚信原则，进行财务舞弊。另外，在绿大地公司财务舞弊行为的过程中，为了追逐上市这一目标及实现各相关方的利益，公司的相关人员置职业道德于不顾，助其进行财务舞弊。这些因素直接推动了绿大地的财务舞弊。
三、研究结论与启示
（一）研究结论
依据舞弊三角理论，公司财务舞弊行为特征主要源于压力、机会、借口这三个因素。绿大地公司财务舞弊形成机制如图1所示。在压力方面，绿大地公司面临着公司申请上市的压力、财务稳定性差、控股股东及管理层等方面的压力，产生了舞弊动机；在机会方面，公司治理结构缺失、股权结构不合理及内部关联方的大量存在为舞弊创造了条件，而外部监管的不健全也降低了其舞弊行为的暴露的可能性，同时也缺乏有效的惩罚措施；在借口方面，管理层价值观的错误、职业道德的缺失成为直接诱因。
（二）研究启示
绿大地的财务舞弊行为是多方面因素导致的结果，而这也是众多财务舞弊的上市公司的缩影。综合其财务舞弊三方面的因素，本文认为，应该从公司外部环境和内部治理两个方面来防范财务舞弊。
从公司外部环境的角度来看，相关部门不仅要加强对公司的监管，更要采取措施对企业的发展进行帮扶与引导。首先，相关部门在不断细化现有的法规制度、制定合理信息披露规则的同时，要建立有效的惩罚措施，提高财务舞弊的成本；其次，要完善审计监督机制，加强对中介机构的监管，创新中介机构工作机制，增强审计工作的独立性；再次，相关部门要进行职能转换，在加强监管的同时，注重对企业发展的帮扶与引导，拓宽企业的融资渠道，为企业的经营提供政策扶持，帮助其解决实际困难，减少其因为来自业绩和政府的压力而舞弊的可能性。
从公司治理的角度来看，要建立科学的公司治理机制。首先必须完善公司治理结构，董事会、总经理、监事会各司其职，相互制约，同时加强公司的内部控制，以减少财务舞弊发生的机会；其次，要优化公司的股权结构，企业应建立多元牵制型股权结构，鼓励国有法人等机构投资者长期持有上市公司股票，避免管理层为一己之利进行财务舞弊；再次，公司应定时对企业经营状况进行分析，及时分析市场动向，着重加强公司经营，避免财务危机的出现。J
参考文献：
[关键词]财务管理；预算；管理模式
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.20.118
1 燃气公司财务管理职能的主要内容
1.1 预算管理职能
管理和运营国有资产产权是燃气公司的基本职能。因此，必须将加强国有资产预算管理当成财务管理工作的重中之重。预算管理的重点主要包括以下两方面：
一是国有资产投资支出的预算管理。预算管理部门应当根据上年度公司对国有资产投资收益与控股公司所制定发展规划的基础上，做好本年度公司国有资产的投资支出预算。综合分析市场和投资项目的效益，在此基础上，估测出本年度公司增量资产的支出结构与支出规模，同时对存量资产的调整作出预算，制定存量资产的方向与规模。通过对国有资产投资进行预算管理，做到对国有资产存量与增量分类管理，将经营性资产与非经营性资产的比例控制在合理范围，加强对国有资产投资行为的规范，有效且合理地把握生产性资金投入与资本经营性资金投入的比例，确保控股公司产业发展水平与国有资产运营状况相吻合。
二是国有资产收益的预算管理。国有资产收益的预算工作是控股公司财务管理必须做到的。做好国有资产支出预算和投资收益预算的管理，根据国家产业发展政策制定国有资产的投资投向与投资规模，使其与产品结构调整和资源配置优化的要求相一致，确保公司达到资产效益最大化和资本结构最优化。
1.2 资金调度与筹措职能
燃气公司财务管理应当适应社会主义市场经济发展的需要，确立明确的理财原则，了解新的理财观念并且学习掌握新的理财方法。要做到这一要求必须做好对控股公司内部的资金有效融通与发挥控股公司的融资作用。要做好控股公司内部资金有效融通的工作，必须加强控股公司内部的资金管理，在降低资金使用成本的同时提高内部资金使用效率。另一方面要注重发挥控股公司的融资作用。充分利用控股公司在市场上信誉好、实力强、具有较强融资能力的作用，积极筹措融通资金，为控股公司发展创造良好的资金条件。要将主要精力放在对各种融资手段、方法的研究上，充分利用资本市场，以资产效益最大化和资本结构最优化为目标，专注于控股公司筹资、投资等决策的管理，力求以最低成本获得最大效益。
1.3 控制职能
燃气公司的运作资产规模比一般企业大，且主要是采用投资控股、参股等方式对资产进行经营运作。因此，其控制职能就显得特别重要。燃气公司其控制职能主要做到以下四点：及时了解资产投入公司的财务信息、掌握投资控股和参股公司的经营状况、有效控制国有资产的投资方向、规模及收益等、对控股公司财务必要时监控。此外，正确处理好经营风险与财务风险的关系对国有控股公司财务管理有着重要影响。应当做好事前控制与规划，及时掌握资本市场信息，充分利用现代企业的财务手段加强内部控制，及时调整和控制资本结构，确保国有资本的结构与市场和国家产业政策相吻合，防止国有资产流失。
1.4 政策研究职能
燃气公司与政府间的行政隶属性和企业对政府的依附性随着现代企业制度的不断完善正逐步消失。这一现象使得燃气公司在市场竞争中必须要做到及时掌握市场机会，并不断地研究企业在运行中存在的问题及其解决方案。控股公司经营格局的多元化及组织管理模式的多层化，决定了控股公司必须经常研究外部政策与内部政策，必须从原来单一的执行政策转变为同时研究政策、制订政策与执行政策，不断提高管理水平。控股公司的财务管理，应该努力研究政府的各种宏观经济政策并且充分发挥财务的诊断和预测作用，结合企业自身特点制定出符合企业实际的财务政策，发挥财务参与决策的作用，提高财务管理的整体水平，确保控股公司资本结构最优化和资产效益最大化。
2 燃气公司财务管理模式
2.1 燃气公司财务管理必须由封闭型管理向开放型管理转变 在参与市场竞争时，燃气公司作为市场主体，必须改变原有的财务管理定位，充分利用市场信息，运用现代化的理财手段参与到资本市场等要素市场的竞争中，发展和壮大国有经济。燃气公司财务管理向开放型转变是国有控股公司优化资本结构，合理配置资源的保证。
2.2 燃气公司财务管理必须从行政管理向以资产为纽带的管理转变
燃气公司作为国有资产产权的运营主体在授权经营燃气的同时还肩负着国有资产保值增值的责任。为更好地做到国有资产保值增值，依照《公司法》的相关法律规定，建立了全资、控股和参股的子公司。这就要求燃气公司改变原来行政式的财务管理方式，依照资产渗透程度的不同，对各子公司采取相应的管理方式，规范母子公司的运作管理。
2.3 燃气公司财务管理必须从静态管理向动态管理转变
3 建立燃气公司财务管理模式的必备条件
要建立符合燃气公司运作规范要求的财务管理模式，必须从内部和外部两方面来完善其财务管理职能。
3.1 完善燃气公司财务管理的内部条件
（1）转变观念，树立以市场为中心的理财思想。控股公司财务管理人员要做到核算管理与转变理财观念两者并行，时刻根据市场的变化转变理财观念、调整公司的理财方针和策略，为公司的发展创造良好的资源条件。
（2）提高素质，革新手段。控股公司的结构复杂且资产规模较大，其通常采用控股、参股方式经营运作，在公司的发展过程中，控股公司对公司的财务管理职能和管理模式提出了更高的要求，这就必然要求财务管理人员具有较强的市场分析、科学预测以及研究政策的能力，同时要掌握各种新的金融工具和先进的理财手段，在复杂、激烈的市场竞争中为控股公司规避风险、发展壮大创造条件。因此，加快财务管理人才培养成为控股公司健康、快速发展的基础。
3.2 完善燃气公司财务管理的外部条件
①进一步发展和完善要素市场，为燃气公司财务管理提供更大的理财空间。②抓紧研究和制定适应燃气公司运作的法律和规则，确保燃气公司的合法经营和运作。③进一步加快政府职能的转变与规范公司的改制，使燃气公司成为真正的市场主体，为燃气公司管理体系的完善创造配套的体制环境。
参考文献：
关键词：上市公司；舞弊；审计对策
中图分类号：F239.6 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）11-0141-02
在日常的审计工作中发现，上市公司在制作财务报表的过程中舞弊行为屡屡发生，而且随着市场监督的加强，舞弊行为的手段也呈现出多样化发展。这给审计工作带来了巨大的障碍和困难，严重制约了市场经济发展的秩序维持，同时也不利于上市公司的长远可持续发展。对此，针对上市公司采取的舞弊行为制定出科学、合理的审计应对策略，必然能够促进审计工作的顺利进行。
一、我国上市公司常见的舞弊行为
（一）资产重组舞弊
1.债务重组舞弊
债务重组舞弊主要是指管理当局根据债务重组过程中产生的收益对利润实行调节的一种舞弊行为，债务重组是指债务人在发生财务困难时，债权人按照其与债务人所达成的共识，根据协议或者是法院裁定进行让步的事项。在债务重组的过程中，会产生一定程度的重组收益，由此使得一些上市公司为了获得这些收益而在债务重组上大做文章。
2.并购舞弊
并购舞弊主要是指通过对并购日期、会计方法、交易内容等进行操作选用，从而达到虚增经济效益的目的。并购实行的会计处理主要包括两种方法，权益结合法和购买法。在权益结合法实行的情况下，收购公司可以对被收购公司的全年利润进行合并处理，因此，此种方法更容易对利润进行操作。所以，西方国家大多都对权益结合法的应用进行禁止，或规定严格的限制条件。但由于我国的经济发展还存在一些缺陷，关于并购的会计准则并未出台相关规定，而且相关的法律法规也未对此做出详细的规定，从而为管理当局提供了可乘之机，实行舞弊行为。在购买法实行的环境下，只有在购买日以后，被并购公司的利润才能够纳入到收购公司的本期利润当中，这在一定程度上减少了管理当局采取舞弊行为获得利润的发生。
（二）关联方交易舞弊
1.资金往来舞弊
当前，很多上市公司都会利用资金往来实行舞弊行为。虽然我国的法律法规还不允许企业之间能够进行相互的资金拆借，但仍然有很多上市公司由于已经募集到了资金但却没有找到良好项目投资而实行资金拆借，将资金转移给母公司，或者是其他不用纳入合并报表的关联方，同时按照其与关联方建立的约定而收取高额利率以补偿资金占用，从其中获得虚增的利润。
2.关联购销舞弊
所谓关联购销性舞弊，主要是指上市公司利用与关联方之间的购销活动而实行的舞弊行为。根据我国的会计准则规定，如果上市公司与其子公司或兄弟公司之间出现购销往来，只需要披露在报表的附注中。但如果上市公司没有将这些购销往来如实的在报表附注中实行披露，就会对利润产生非常大的影响，由此也就为上市公司提供了操作财务报表的机会。
（三）滥用会计政策进行舞弊
1.合并政策不当
因为上市公司对其他公司实行的合并行为中的相关信息主要由上市公司来控制，从而导致其能够对纳入合并报表的合并范围进行有效控制，由此也就导致其通过对合并范围的控制并改变合并范围来对利润进行调节，以此获得虚增利润。
2.股权投资核算方法不合理
我国现有的企业会计准则已经对长期投资核算实行过详细的规定，当投资企业对于被投资企业所实行的投资能够满足一定的条件时，如果能够达到控制标准，则应当采用成本法进行核算，如果不能够达到控制标准，则应当采用权益法进行核算。但是很多上市公司为了自身利益而在这两种核算方法上做文章，如果被投资公司出现盈利时，不能够采用权益法核算的投资也采用了权益法进行核算，而当被投资出现亏损应当采用权益法进行核算时，又被改为采用成本法进行核算，由此在其中产生虚增利润。
二、针对上市公司舞弊行为的审计对策
1.深入分析和了解客户的经营状况
上市公司能够实行舞弊行为的一个重要原因就是审计人员对于客户的经营状况了解不够透彻，从而导致对其财务情况不清楚，由此也就无法进行正确核算，并给那些上市公司提供了舞弊机会。因此，审计人员应当对客户的经营状况进行深入的分析和了解，以确保自身可以站在更高的角度上看待问题，从而及早、及时发现上市 公司的舞弊行为。对于客户经营状况的了解，不仅包括对客户自身经营管理状况、市场竞争优势及劣势的分析和了解，同时还包括对整个国家经济发展、区域经济发展、行业经济发展、竞争对手发展情况的了解。上市公司实行舞弊行为必然有其原因，如行业发展不景气或者出现新的竞争对手会导致企业的营业额大幅度减少，毛利率降低，要想维持企业在证券市场上的良好信誉和形象，或者是确保自己的薪酬不受到影响，高层管理者则经常会披露一些带有欺诈性的财务报表以达到目的。因此，审计人员只有对客户的整体情况进行深入的分析和了解，才能够准确抓住管理当局的心理，发现其潜在的舞弊动机，并采取有效措施进行制止，以减少舞弊行为的发生。
2.始终保持适当的职业怀疑
当前，就我国上市公司来说，其舞弊行为频发、造假成风的现状决定了审计工作的重点所在。对于舞弊行为的审计，尤其是对管理舞弊行为的审计应当成为注册会计师进行审计工作的重点。相关的审计人员无论是处于审计工作的计划阶段，还是处于审计工作的实施阶段，都应当始终保持适当的职业谨慎和职业怀疑。对于称职的审计人员来说，必须拥有敏锐的洞察力，在看似无关紧要的现象中找出舞弊行为发生的动机，以及时采取措施进行制止，从而确保审计工作的顺利开展，同时也提高我国上市公司发展的健康性和科学性。
3.确保分析性复核
在审计阶段，风险是审计的基础。当审计工作进入到审计阶段，分析性复核也就成了此阶段最重要的审计程序及审计方法。从整体上来说，注册会计师在进行审计的过程中会更加注重加总合计处理，确保摘抄明细，同时对相关凭证进行仔细检查。但由此也在很大程度上忽略了对总体趋势的分析，从而导致审计工作出现纰漏。而一套完整的分析性复核体系不仅包含对企业财务数据的准确分析，同时还包含了更高层次的对于行业经济发展前景的分析及行业本身分析。此外，审计人员还要学会寻求专业机构的帮助，对于发达的互联网及各色各样的中介结构、专业机构所产生的关键信息进行充分利用，从而有效提高自身的信息捕捉能力，也更好地对上市公司进行审计处理，并提高审计工作的准确性和有效性。
4.设置多元化考核指标，减少上市公司财务舞弊的动机
在现阶段，上市公司的大股东对经理人进行业绩评价考核的指标多是财务指标，在这种情况下，就会促使经理人想办法对公司财务报告进行粉饰。为了解决这种问题，应当对现行的业绩考核评价方法加适当修改，在考核指标的设置上不仅仅要注重公司的短期效益，还应当兼顾公司未来的长远利益，实施多元化考核，让上市公司经营短期化倾向得以从源头上解决。
5.改善上市公司的融资条件，改变控制方法
在我国现阶段的配股条件下，净资产收益是盈利的唯一要求，并且公司的净资产和净利润的计量都是建立在会计假设的基础之上的，经常会受到一些外来因素或不特定因素的影响，这就会给财务舞弊带来可乘之机。所以，对上市公司的配股资格的审核条件要进行完善，建立完善的多元化财务控制指标，比如增加主营收益指标、资产重组所得在收益指标中去除、增加非会计指标等。
随着我国社会主义市场经济的进一步发展，上市公司的舞弊行为也呈现多样化发展，对于我国经济的健康发展产生了较大影响。要想提高经济运行的质量及效率，就必须对上市公司实行舞弊行为的常见方法进行分析和总结，并针对这些行为采取有效的审计对策，从而有效提高审计工作的效率，实现其对我国经济发展的促进性作用。
参考文献：
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[2] 梁智健.浅析上市公司财务报告舞弊识别的问题与对策[J].时代金融，2011，（12） .
[3] 夹金诗.财务报告舞弊治理的几点建议[J].商品与质量，2012，（2） .
[4] 王智勇.我国上市公司财务报告舞弊的路径与成因[J].山东青年政治学院学报，2011，（3） .
关键词：上市公司 财务信息 非财务信息 信息披露
一、非财务信息的定义及主要内容
公司非财务信息是指不一定与公司财务状况相关，但与公司生产经营活动密切相关的各种信息。公司非财务信息主要内容大体分为三个方面：第一，公司的背景信息。包括公司的生产经营环境、行业现状、主要经营活动、发展方向和目标、采用的会计政策等信息；第二，公司的经营业绩以及财务部门对业绩的分析。包括公司经营状况、存在的问题及问题原因等信息；第三，公司的前瞻性信息。主要包括公司未来前景的预测、面临的风险和发展机会、经营发展计划等信息。
二、非财务信息披露的必要性
1.投资者（所有者）需求。上市公司的所有权和经营权相互分离。当约束和激励机制设计合理时，可以同时实现委托方和受托方的最大效用。但由于所有者不亲自参与上市公司的日常生产经营管理，在所有者与经营者之间形成了信息不对称。所有者必然要求公司经营者披露与公司经营活动相关的财务信息。同时，对于上市公司而言，股东人数比其他类型的企业所有者人数要大得多，很多股东特别是很多中小股东，很难也不愿意去监督公司的经营活动，必须依靠对公司未来发展能力和盈利水平的预期来决定是否继续持有上市公司股票。另外，市场上存在着大量的潜在投资者，也需要对公司盈利水平和未来发展能力进行预期。
2.其他利益相关者需求。上市公司利益相关者不仅只是股东，还包括众多的其他利益相关者，其中主要有债权人、客户、供应商、员工、政府部门等。债权人关注的是公司的偿债能力；客户关注的是公司提供的产品和服务的质量以及生产经营状况；供应商关注的是公司对商品和原材料的需求情况以及支付货款的能力；员工关注的是公司的持续经营能力和发展能力，工作环境和个人报酬、职业发展等；政府部门关注公司的财务是否稳定，公司经营是否符合相关法律法规要求等。由此可见，其他利益相关者对公司公司的生产经营活动的关注涉及到许多方面，也需要公司披露其经营的相关信息，供利益相关者使用。
3.非财务信息披露的必要性。非财务信息作为财务信息的补充，在会计信息的披露中有着至关重要的作用。呈报的滞后性、账面价值与市场价值的较大差距以及其易受操纵等特征，使得财务信息在信息需求者的决策中显得越来越不准确，决策者就不得不借助非财务信息进行补充。当现代市场中，公司的“软资产”产生更加重要的作用时，披露这些“软资产”状况的非财务信息显得越来越重要。但是，传统的财务报告披露模式下，很多与公司未来发展相关的重要信息无法在财务报表中进行报告，公司未来发展战略、发展方向等重要信息也更多需要通过非财务信息的形式进行披露。非财务信息的披露存在绝对的必要性。
三、非财务信息披露现存问题
1.非财务信息披露质量难以控制。非财务信息的质量包括其信息的真实性、完整性、充分性等内容。报告者经常利用这种方式粉饰会计信息，使信息不能充分反映公司实际生产经营状况，严重影响了非财务信息的质量；非财务信息包含了经营者对未来公司发展的预测等主观因素，由于自我评价的原因，总会对公司往利好的方向预测，这使得非财务信息的客观性和准确性受到了影响，从而导致信息披露质量的难以控制。
2.非财务信息披露不及时，缺乏时效性。上市公司同其他类型的企业一样，其生产是连续的，信息的产生也应该是不间断的，但是由于受到诸多因素的严格限制，非财务信息的披露只能是间断的，使非财务信息的披露缺乏时效性；另外，上市公司经常利用不同影响信息的时间，鼓励或刺激投资，从而为公司谋求更大的利益，这也是信息披露缺乏时效性的表现。
3.非财务信息披露缺乏主动性。由于非财务信息披露的成本较大，上市公司不偏向于披露非财务信息。具体来说，一方面，公司信息的公布会使竞争者、供应商和客户进一步了解公司的运营情况，使潜在收购者容易对公司进行评估；另一方面，非财务信息披露有可能涉及到公司商业秘密的泄露，对公司的发展造成不良的影响。
四、上市公司非财务信息披露现存问题的相关建议
1.完善非财务信息披露的法律法规，保障信息披露的质量要求。我国现存的法律法规体系中，仅在2007年的《发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号》中对非财务信息披露有一些规定，但这些规定对于上市公司非财务信息披露的管理还远远不够。应完善法律法规，进一步加强公司治理，促使上市公司对非财务信息公允、真实地披露。
2.加强企业内部控制，完善公司治理结构。上市公司应该加强自身对非财务信息的内部控制，自发的对公司发展存在的风险进行评估，从而通过信息与沟通对控制活动进行监督，充分认识非财务信息披露的重要性，同时结合国外管理手段和先进的内部控制，促使公司非财务信息的披露更加及时，更具时效性。
3.提高上市公司非财务信息披露的主动性。上市公司应该按照信息使用者的要求，结合自身实际情况，在不违反成本效益的原则上，增大对非财务信息的披露。同时，提高信息披露人员的职业判断能力，在政策法规中增加对上市公司非财务信息披露的鼓励条款，增强会计部门与其他部门的联系，完善公司内部系统，使得信息收集者能更好的利用子系统生成所需的非财务信息。另外，政策上应该加大对非财务信息披露的鼓励，以提高上市公司非财务信息披露的主动性。
参考文献：
[1]耿黎，戴蓬军.非财务信息的概念和内容概要.财会月刊，2007.8，，71-73
