时间：2023-08-28 16:57:13
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇中小企业税务风险管理研究，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
中小企业是我国数量最大、最具创新活力的企业群体，在促进我国经济增长、增加财政税收、缓解就业问题等方面都具有不可替代的作用，为我国经济社会的和谐发展做出了重要贡献。但是不容忽视的是，在许多中小企业管理过程中税务风险已经成为一个不容回避的问题，由于中小企业大多规模小、发展时间短，企业内部管理控制机制建立往往不够完善，对于税务风险的防范和承受能力都比较差，而且大多中小企业通常在管理中不够重视税务风险管理，因而一旦税务风险触及税收法律，必将给企业带来重大损失。因此，本文结合中小企业的特点以及税务风险管理的实际情况，对中小企业税务风险产生原因从内部控制角度进行分析，并为加强中小企业税务风险内部管理提出合理建议。
1税务风险管理的定义及现实意义
企业税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失。企业税务风险主要包括两方面：一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担。相比第一种情况，第二种情况更为隐蔽。而企业税务风险管理是企业在兼顾经营目标的前提下，通过系统、有效的管理，避免或减少其遭受法律制裁、财务损失、声誉损害、承担不必要的税收负担和机会成本的管理过程。许鲁才，张晓试论企业税务风险管理[J].企业导报，2009（5）：126-127
近年来，在国际经济持?m低迷，国内经济下行压力较大的经济背景下，广大中小企业经营困难重重，面临市场竞争压力增大、利润空间缩小的现状，在这种经济形势下中小企业税务风险管理的重要性更是大为提高，中小企业只有通过税务风险管理才能减少税务风险，使企业损失最小化，保证生产经营环境的安全，促进企业决策的科学化、合理化，使中小企业经营目标得以顺利实现。
2基于内控视角的我国中小企业税务风险形成原因分析
现有研究认为中小企业税务风险形成原因既有税收立法制度不完善、税收相关政策多变、税收执法不够规范等外部原因，也有企业税务风险意识不强、缺乏税务方面的内部控制体系、纳税专业水平不够等内部原因，本文主要通过分析企业内部税务风险产生的原因，将造成中小企业税务风险的主要根源分为如下三项。
21中小企业管理层普遍缺乏税务风险意识
在调查中发现，中小企业管理层普遍能够意识到企业税务风险的存在，但相较于税务管理专家，甚至大企业的管理层，中小企业管理层普遍对税务风险意识淡薄，往往低估企业所存在的重大税务风险，对税务风险管理的重要性认识不足，只有很少的中小企业管理层主张进行系统的税务风险管理，而其他大部分管理者都是打算等到税务风险暴露时再通过关系人脉来解决，消极守法意识严重。因而中小企业管理层通常没有形成研究国家税收相关政策和企业税务风险的习惯，更无法在经营中对涉税事项处理做到制度化、程序化和标准化，缺乏主动研究国家相关税收法规政策及防范税务风险的意识、动机和积极性。管理层对待税务风险的这种态度在管理中表现为对企业税务风险相对比较忽视，在企业日常经营管理中不重视对企业各部门人员税务常识的普及，更不会将税负成本的高低纳入绩效考核的内容中，因而在不知不觉间企业的税务风险就形成了。
22税务相关认识存在误区
大多数中小企业普遍存在一个认识上的误区，认为既然企业税款是在财务部门核算时产生的，那么税务风险必然就来自财务部门，而忽视对其他业务部门的税务管理。而实际上企业的纳税义务产生在企业各个部门、各个生产环节中，而非产生于财务部门，企业在经营过程中的各项经营管理都对企业纳税产生直接或间接的影响。例如，企业生产是企业经营生产的核心环节，企业生产过程中在降低生产成本、提高产生质量方面往往都建立了相应的管理制度，但对企业的税务风险管理则很少有中小企业设置专门的管理制度，以至于企业在生产过程中往往只考虑生产成本、产品质量，而不考虑在生产过程中因不同生产工艺和材料构成对企业税负的影响，甚至出现为了降低企业生产成本，不惜以提高企业税负为代价，无形中增加了企业税负。又如在企业签订各类合同过程中，很多中小企业已经有意识聘请法律人士审核合同以规避法律风险，但很少有企业有意识在合同签订前请税务人士审核合同以规避税务风险，因为他们根本没有认识到合同内容涉及的合同性质、交易价格和付款方式等因素都直接会对企业税负造成影响，一旦处理不当就会增大企业税务风险。还有在企业对各部门、各环节的绩效考核中，往往没有对税务费用因素的考核，例如对销售部门大多只考核销售量，那么销售人员在开展营销活动时，往往只考虑这一行为对销售业绩的影响，而不关注该行为对企业整体税负的影响，而实际上不同的营销模式和促销方式的选择都会给企业带来不同的税负，不当的营销模式和促销方式的选择必然给企业带来税务风险。中小企业在各经营管理环节中如果忽视了税务风险，必然直接导致企业税务风险的产生，一旦处理不当，就可能给企业带来惨痛的教训。
23中小企业内部相关管理制度不完善
大多中小企业因为成立时间短、规模小，普遍存在管理制度体系不健全的问题。在企业日常经营管理中，大多存在财务管理混乱、责任不明确、财税不分家的问题。由于对税务管理专业性和重要性的认识不足，在组织设计中通常没有设立专门的部门和岗位进行税务风险管理，只是以财务管理代替税务管理，而中小企业的财务人员通常素质较低、工作繁忙，认识不到税务风险管理的重要性，因而无法在企业日常经营管理中合理评估生产、采购、销售和筹资等环节税务风险的大小，更谈不到分析、评价和管理。而事实上，税务管理要求较强的专业性和一定的经验累积，尤其是税务风险管理，只有专业的高素质人士投入相当的精力去识别、预测、评估、分析税务风险，才能真正有效地开展税务风险管理工作。另外，大多数中小企业目前尚未建立起有效的双向沟通机制和完善的信息系统，因而在企业的生产经营过程中，上下级和平级沟通都存在一定的障碍，无法确保重要信息的正确传递和及时反馈，税务风险管理相关措施和政策难以落实，税务管理难度较大，企业税务风险管理目标难以实现。
3加强中小企业税务风险内部管理的建议
31建立包含税务风险管理文化的企业文化
首先要求中小企业的主要负责人（通常是企业老板）重视企业税务风险，认识到企业税务风险发生对企业的危害性，理解企业税务风险管理的重要性及对企业健康发展的意义。而在调查中也发现，经营时间较长的中小企业较经营时间较短的企业对税收风险的认识提高一些，尤其是一些中小企业在经营过程中已经在税务问题上“吃过亏”，随着经营年限的增加，很多中小企业管理层已经通过经营实践认识到税务风险的危害性。只有管理层真正重视税务风险管理，才有可能在企业内部进行系统的税务风险管理，营造良好的税务管理气氛，在制定企业经营目标时制定与企业相适应的税务风险管理目标，在企业日常经济管理中将税务风险管理贯穿于企业的各个部门、各个生产环节中，对涉税事项的处理做到制度化、程序化和标准化。
要实现这样的税务管理目标，首先就是要将企业税务管理目标传达到企业各个部门和各层级，使企业全体员工都要充分认识到税务风险管理的重要性及实现该目标对企业的重要意义，从而在工作中严格落实税务风险管理的制度和措施。加强对与涉税事项相关人员的税务风险管理知识与技能的培训，培养其形成研究国家税收相关政策和企业税务风险的习惯，同时在管理中要将税负成本的高低纳入绩效考核的内容中，从制度上激励其在各项工作计划执行过程中，都要考虑对企业整体税负的影响。
32建立高效的税务风险管理组织
完善中小企业的治理结构，明确企业治理结构各层面的税务风险管理责任。
对于已经具有一定规模的中型企业，在组织设计中就要设立专门的税务风险管理部门和岗位，赋予对应的权限和职责，负责整合管理企业的税务风险，落实各项税务风险管理制度，统筹管理各个业务部门的生产经营的涉税事宜，尤其对于合同签订过程、生产营销过程、筹资投资过程等重要的生产经营环节要特别注意防范税务风险。对于小型企业和新办企业，因企业规模较小，业务较为单一，企业涉税相关事宜较少，没必要设立专门的部门岗位进行税务风险管理，更适宜外聘税务人员担任企业税务顾问，对企业各项业务进行专项的税务风险评估并随时提供税务咨询帮助。
33构建中小企业信息沟通机制
为顺利开展企业税务风险管理，各中小企业必须结合自身特点，在经营中建立起迅捷高效的信息管理与沟通制度，构建企业税务风险管理的信息沟通制度。
关键词：中小企业 税务风险 监督机制 应对措施
一、引言
近年来，随着我国经济制度的不断改革，中小企业得到了空前发展，在国民经济与社会发展中发挥着举足轻重的作用。然而，税务问题却一直是制约中小企业发展的一个突出问题。一方面，企业赋税较重，给部分企业发展造成了沉重的负担；另一方面，中小企业普遍存在着财务管理水平较低，税务风险规避意识不足的现象，这也增加了企业税务风险的可能性。因此，亟需进一步深入开展中小企业税务风险规避的相关研究，为风险规避提出更多科学的方法、策略。
二、我国中小企业税务风险成因
（一）中小企业税务风险内因
中小企业引发税务风险的内因普遍包括两个方面：第一，是税务风险防范意识不足；其次，是企业管理机制不甚健全。相比于大型企业，中小企业在市场中获得融资、投资更难，生存压力更大。因此，很多企业在经营中过分看重营业额的增长，往往忽略了部分收入可能潜在的较高税务支出。这种对于税务支出额的忽略很可能导致企业的大额亏损，是导致税务风险的一个重要因素。第二，由于部分中小企业管理人员专业素质不高，在进行成本控制时对潜在支出估计不足，出现额外税收支出的现象，例如在筹资或投资过程中产生的大额税务支出等，也成为了税务风险的一项促成因素。
（二）中小企业税务风险外因
税务风险的产生除各中小企业自身的原因外，市场及我国的税收管理制度也应承担不可推卸的责任。特别是税收相关法律及征收规定的频繁变化，最有可能造成企业的税务风险。与大型企业不同，中小企业通常没有能力聘用分管税务工作的专职人员，对于我国的税务相关规章制度很难实现足够的敏感度。因此，当相关政策法规发生变化时，中小企业往往出现“后知后觉”的现象，难以在较短的时间内采取合理措施规避税务损失，因而造成税务风险。
三、构建中小企业税务风险应对机制
（一）中小企业税务风险应对目标
如前文所述，造成税务风险的因素是多种多样的，且部分因素并非是通过企业自身努力就一定可以规避的。因此，在树立税务风险应对目标时，需特别注意应对税务风险并不意味着中小企业失误“零风险”，而是应当把不断提高企业对于财务的预算、核算能力，加强对国家税务政策法规的认知敏锐度作为应对风险的合理目标。同时，税务风险应对目标不应是笼统的，而是应该具体到企业管理的方方面面。比如，要加强企业的信息沟通能力，及早了解国家税务规定的动态，避免被动局面；同时，加强策略的预先制定，使得企业在面临不同的税务风险时能够及时采取相应的措施，应对自如。
（二）构建中小企业信息沟通机制
信息沟通机制的建立主要包括两方面内容，即对外信息的获取、分析，以及企业内部信息的沟通、交流。在对外信息方面，企业应及时关注国家及地方政府关于税收制度的信息平台，依据信息更新以不断调整企业税务管理制度；对于企业内部信息沟通而言，应建立有效的涉税工作交流制度，有条件的企业可建立网络信息共享平台，确保企业管理层及时把握企业涉税业务动态，进而为企业规避税务风险起到促进作用。
（三）构建中小企业监督及改进机制
相比于部分大型企业，中小企业在税务管理方面更加需要有效的监督优化机制。就目前而言，我国大部分中小企业均建立了一套税务风险规避制度，然而在实际经营过程中却往往难以得到有效的实施。因此，建立一套行之有效的监督及改进机制便显得尤为重要。通过企业监督，一方面能够及时发现企业在税务风险规避中存在的不足，促进应对措施的有效实施；同时还可以不断吸收借鉴优秀的中小企业税务风险应对方法，并通过改进为自己所用，从而实现企业税务风险应对能力的不断提升。
（四）构建中小企业税务风险应对系统
税务风险应对系统强调的不再是单一的税务规避方法，而是突出的体系概念，即针对不同类型的税务风险均设置相应的应对措施，从而形成一个相对完善的系统，以便在最短时间内有效应对风险。风险应对系统包括三个方面：一是风险的处理，即风险发生后，及时依据税务性质提出合理的应对方法，包括降低风险、控制风险或转移风险等；其次是风险的反思，即完成风险应对后及时分析风险特征，并作出有效的归纳、总结；最后，将反思所得经验反作用于税务风险应对系统中，提出相应的补充或改进办法，使其更加完备。
四、结束语
总之，我国对于中小企业税务风险管理的相关研究起步晚，发展相对滞缓，而目前税务风险问题又是企业普遍面临的突出问题之一。因此，业内研究人员应进一步加强关于税务风险规避的相关研讨，逐渐摸索出一套适合我国国情的中小企业税务风险应对机制，从而为企业发展起到有效的推动作用，并最终促进国民经济的稳定而有序发展。
参考文献：
[1]罗威.中小企业税务风险管理研究[D].暨南大学，2012
关键词：财务管理；中小企业；意义；见解
中图分类号：F235文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2014）07-0149-02
所有权和经营权高度集中的我国的中小企业，如民营、私营、个体户等，家族式管理现象严重，他们一般很少设立完善的、切合实际的中小企财务管理规章制度。尽管如此，根据中央的号召我国各地政府近年来在政策上给予了中小企业不断的支持，如天津市增设了数亿元科技型中小企业信用贷款风险保证金，支持银行为数千家科技型中小企业新增信用贷款100亿元，为中小企业的资金困难解决了后顾之忧；云南省针对科技型中小企业技术创新设立相应的奖项，符合条件的企业可获得无偿资助或贷款贴息两种支持方式，大大地减轻了中小企业的经济负担。每一项政策都与财务密切相关，因此如何建立和完善财务管理体系对中小企业在具有的重大的意义。
一、建立和完善财务管理体系对中小企业的重要意义
（一）完善的财务管理体系可以促进中小企业健康、快速发展
中小企业与所处行业的大型企业相比人员规模、资产规模与经营规模都比较小。中小企业通常由单个人或少数人提供资金组成，其雇用人数与营业额相对较少，因此在经营上多半是由企业管理者直接管理，受外界干涉较少，接触的圈子也比较狭窄。然而一个企业要想发展,必须要拥有与时俱进的理念。我们只有通过有效的财务管理,才能及时发现经营中存在的问题,采取强有力的措施及时加以纠正,进而完善企业的经营管理制度。不断完善财务管理体制还可以增强企业抗风险能力,增加企业的可信度，使中小企业能够应对社会环境的各种变化，有效的促进中小企业健康而又快速的发展。
（二）建立财务管理体系是中小企业经营管理的自我完善
在我国国民经济体系中，中小企业是最有活力的队伍之一，但就目前中小企业的经营状况来看：缺乏专业的财务管理理论对其经营过程进行指导，盲目压制成本，大多采用追求销量的粗放型经济增长模式，完全忽视了财务管理的积极作用；因中小企业融资方式单一，很多中小企业向银行贷款碰壁之后，最终面临了死亡；很多中小企业因缺乏专业的会计人员，出现会计账目混乱的状况，或者因逃税避税，加大了企业的税务风险等。随着社会经济的不断改革和发展，社会环境的复杂，中小企业中不规范的操作行为出现的情况越来越多，这些都要归咎与中小企业的财务管理体系的不健全。所以中小企业应该完善财务管理制度，加强内部监控制度的建设，不断的进行自我完善，有效的发挥财务管理的作用。
（三）建立财务管理体系，既能体现经营成果又能防范风险
首先，我们必须认识到财务管理是一项专门管理和综合管理相结合的管理活动，它的首要特点是一种价值管理，由于与企业的经营管理密切相关，所以能及时反映企业的经营和财务状况。其次，面对当前激烈市场竞争的我国中小企业承受着各种财务管理的重大压力，企业的财务管理工作都几乎是在风险和不确定的情况进行的，所以一般财务风险也是从财务管理环节爆发的，财务失败也就直接威胁到中小企业的正常经营和发展，如何做好风险分析和防范成为财务管理工作的重点之一。所以建立和完善财务管理体系，对中小企业的生存和发展有重要的意义。
二、建立和完善中小企业财务管理的措施分析
（一）加强中小企业财务管理体系要先转变理念
目前中小企业存在的问题和阻碍各种各样，但就财务管理方面来看，仍把“财务就是记账”的错误认识应用于企业的经营管理过程中，虽然财务账目很是清晰明了，但是却不能成为企业经营管理者执行决策有力的参考资料，致使中小企业效益滑坡，盲目生产，造成资源材料的大量浪费。构建现代企业制度，要把财务管理作为企业管理的中心，这就要转变管理观念，正确认识财务管理在市场体制下的作用。如中小企业在制定企业财务管理目标的时候，可以借鉴西方财务管理理论，毕竟西方财务管理理论经过多年运用发展和完善，已形成了以财务管理目标为核心的现代财务管理理论体系和以筹资、投资、资金运营和分配为主的财务管理方法体系。但是并不是西方的什么理论都适合我国中小企业的发展，中小企业的管理者要根据自己的自身情况进行相应的调整，只有转变观念，才能从根本上建立和完善中小企业财务管理体系。
（二）制定适合自己企业的经营管理目标和财务管理目标
一个企业的管理目标如大海上的灯塔，照亮人们前行的方向，而企业的财务管理目标更像是船上的舵手，因受其企业经营管理目标的制约，两者相辅相成。现代经济学的研究结果表明，企业的经营管理目标是有层次的，其基本目标是生存；核心目标是发展；最终目标是获利。企业的财务管理目标是追求企业价值最大化，但同时是根据企业经营管理不同层次的目标，制定具体和实际的管理目标。如中小企业的财务管理目标应在充分考虑风险的前提下，保持企业合理的资本结构和必要的偿债能力，注重企业现金流量的变化状况，用以保证企业资产必要的流动性。但是中小企业又与其他大型企业有所不同，它规模小，制度在实行上较为灵活，所以在财务管理目标的选择方向下，企业经营管理者必须根据企业自身的需要来制定企业的财务管理目标，只有这样才能充分发挥财务管理目标的导向功能，指引中小企业向着正确的方向前进。
（三）建立和完善财务管理内部控制制度
人们常说，无规矩不成方圆，没有一个制度框架去规范企业员工的行为，就很难使一个企业健康的发展。首先一个企业的财务管理制度必须满足企业财务管理的目标的要求。一个企业的财务管理目标与企业的经营管理目标应该是一致的，并受其制约，企业管理者可运用财务的各项职能，正确处理好各项财务关系以达到企业经营者最终的结果。很多中小企业因为没有明确的职责权限、没有实行职务分离、更没有明确企业各级管理部门和人员各自的职能和权限而导致企业经营混乱，入不敷出，都是因为没有加强企业内部控制制度的建设。在中小企业中，我们可以加强库存现金管理、银行存款管理、往来账户管理的制度建设，特别是内部牵制部分，如公司银行支票与签章应实行分管制度都应该做出明确的规定。
（四）加强财务管理人员的队伍素质建设
近年来，随着改革开放，中国加入WTO，我国的中小企业也得到快速发展，但中小企业在财务人员管理工作上却存在许多不能忽视的问题，据有关不完全统计，我国会计从业人员中约有60%的人员没有职称，可持会计上岗证的人员却不计其数，人员专业技能水平呈畸形发展。作为中小企业的管理者，在招聘会计人员的时候更要把好关，禁止滥竽充数的现象发生，不能因为经济利益的关系就对财务人员的招聘不够重视；在对会计人员进行专业技能培训的同时，要加强财务人员的计算机操作技能的培训，也要加强财会人员的职业道德建设。作为财务工作者，要积极配合相关财政部门的工作，按时按质的进行相关的继续教育，不断的为自己充电，并考取更高级的相关职称，不断的提高自己的专业技能。中小企业要大力倡导财会人员爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、 参与管理、强化服务的职业道德，鼓励财会人员在自己的岗位上发光发热。
（五）加强成本费用的有效监控
当前的一些中小企业很多都暴露了这样一个两偏高的现状：一是小企业因促销活动频繁，导致了单位产品营销费用偏高；二是中小企业因规模的不断扩大，对外应酬增多，行政管理费用异常偏高，最终导致成本费用升高。成本费用是指在整个企业生产的耗费过程，作为中小型企业，他的最终目标是利用以较小的耗费换取最大的经济效益，让资源得到充分的优化配置，但也不是盲目的降低自己的成本，或者单纯的压榨企业员工的人工成本。实际上成本费用其实是两个不同的概念，因不同的划分范围而会做不同的区分。成本大多是材料、燃料、人工和制造费用，费用主要是期间的费用，如管理费用、财务费用、销售费用。加强对成本费用的管理控制可以有助于改善中小企业生产经营管理扩大经营规模，可以提高企业的经济效益，还能节约资源为增加国家积累奠定坚实的基础。如在中小企业生产中，普及员工对计算机的使用，办公软件，制图软件等可大大节约对纸张的浪费。
（六）加强中小企业的税务管理
一个企业的财务管理体系不仅仅只是包括财务人员、会计机构、会计制度，还应该包括税务管理。据不完全统计我国的中小企业早就超过了千万，占全国企业总数的99%以上，其实现税收占了全部企业的50%左右，因此中小企业仅在数量上就在国民经济中占有不可替代的地位，但中小企业普遍税负较重，各个生产周期又面临着不同税务风险，导致很多中小企业都或多或少的出现偷税、漏税、骗税的情况。如某些中小企业逃避追缴欠税、骗取出口退税、伪造和出售伪造的增值税专用发票、逃避代缴企业员工个人所得税，虚报营业额等等，都是在不知不觉中犯了偷税漏税罪。随着国家政策的不断改革，我国已施行了很多对中小企业在税务方面的减免降低措施，但是作为企业的管理者，在建立财务管理体系时，在加强税务方面也应该有所重视。如某些小型企业，因公司规模较小，加上税务管理方面的人才稀少，就可以专门聘用一些税务机构或者人员帮助其中小企业建账建制，加强财务和会计核算管理，实施财务、会计、税法培训，办理各项纳税事宜，可让中小企业与税务机构的良性互动中养成按时按量的缴纳税额的好习惯。
（七）加强中小企业财务风险管理制度的建设和完善
中小企业的财务风险管理是一种有组织、有计划、有目标的控制企业财务或资金活动的行为，其目的是使中小企业因各种风险导致的不良影响降至最低，确保企业能顺利实现各种经营管理目标。随着中小企业面临的社会环境在不断的变化，中小企业经营管理所承担的财务风险也随之与日俱增，因此在加强中小企业财务管理体系建设时有必要加强中小企业的财务风险管理制度的建设和完善。加强中小企业财务风险管理，首要的是加强筹资风险的管理，俗话说：经济基础决定上层建筑，只有筹集到一定数额的资金，企业才能得以形成；其次加强投资风险的管理，在企业实施投资前，须对该投资项目进行系统的分析，并出具相应的财务评估；再次加强资金回收风险的管理，特别是存货，常常出现缺货断货，或者长期成为存货不能进行流通的状况；最后要建立财务管理风险预警制度建设，中小企业经营者可根据相应的风险数据指标，尽早的发现经营管理中的问题，及时的做出有效的对整个经营管理有利的决策，将潜在风险带来的损失降到最低。
综上所述，提高中小企业的科学经营管理水平最重要的就是要实施财务管理，作为薄弱环节的中小企业。只有建立和完善中小企业财务管理体系才能促进中小企业的健康快速的发展，中小企业才能不断地进行自我完善，有效的进行风险防范，适应各种社会环境的变化，免遭淘汰。加强财务管理体系的建设最首要的是转变财务管理理论，选择切合实际的财务管理目标为导向，制定严格的内部控制制度，加强财会人员素质培养，才能防范风险，才能使中小企业不断地蓬勃发展。
参考文献：
[1] 李阳阳.如何完善企业财务管理体系[J].时代金融，2011(27).
[2] 汪卫红.企业财务管理体系的自我完善[J].中国管理信息化，2012(8).
[3] 朱琴.对建立中小企业财务管理预警体系的探讨[J].安徽冶金科技职业学院学报，2010(4).
[4] 黄国文，马英.浅议中小企业财务管理的问题及对策[J].工业技术经济，2009(6).
关键词:税务管理；税务风险；税务风险管理
随着市场经济的发展，企业税务管理在企业管理中占据着越来越重要的地位。随着政府2009年《大企业税务风险管理指导》的颁布，各企业也给予企业税务风险管理越来越多的重视。要想促进企业的有效发展，税务风险管理的落实很有必要。因此，本文就税务管理流程下的企业税务风险管理进行研究，其不仅符合企业管理的需要，对企业的长远发展也具有重要的意义。
一、企业税务管理的概念及内容
(一)企业税务管理的概念
所谓税务管理，其是以企业总体经营目标为基础，结合有效信息，降低税收成本，提高税收效益，管理包括税务策划、控制、效益度量、业绩评价等内容，且在企业管理各方面的层次上均有涉及。税务管理需要明确其作用，其中运营控制使得税务成本效益不断提高，日常管理是实现税务成本的降低，信息管理是针对税务管理信息的实时提供。
(二)企业税务管理的内容
企业税务管理的内容主要有：一、税务战略管理层次，也就是筹资、投资以及收益支配决策，而收益支配决策包括税务的策划、控制、效益度量以及业绩评价等内容。二、税务运营控制层次，也就是生产、供应以及销售经营中税务的各项管理工作；三、税务日常管理层次，也就是会计核算、税企关系以及纳税申报管理中的税务管理工作；四、税务信息管理层次，也就是涉税信息的收集、处理及输出过程中税务的各项管理工作。
二、企业税务风险及企业税务风险管理
(一)企业税务风险的概念
企业税务管理中的不确定性因素，就是企业税务风险，其在税务管理中客观存在。然而，管理人员缺乏对企业税务管理的了解，在实际的税务管理中存在缺陷。税务风险是指税务目标管理、日常管理、运营控制以及信息管理等过程中，因涉税事项的不确定影响，可能给企业造成一定的收益或者损失。税务风险带来收益或者损失取决于税务管理者的风险认识及管理，如果其能有效进行企业税务风险管理，那么将给企业带来一定的税收成本效益，否则，企业将蒙受亏损的打击。
(二)企业税务风险管理的概念
企业税务风险管理是指税务管理人员在税务管理过程中，识别并评价企业的税务风险，通过有效风险控制机制的制定，尽可能降低企业的税务风险，从而实现企业经济效益的最大化。
(三)企业税务风险管理的要点
企业税务风险管理的要点包括内部环境、事项判断、目标建立、风险应对、风险评估、监督控制以及信息传送等。(四)企业税务风险管理的内容企业税务风险管理的内容包括税务风险的战略管理、运营控制、日常管理以及信息管理。以上内容都是在相应的管理过程中，对企业税务风险的判断与评价，并且建立合理的风险控制机制，有效降低税务风险，减小企业损失。
三、企业税务风险管理系统的构建
企业税务风险管理系统构建的整体结构:
(一)系统构建的整体目标
按照企业税务管理流程标准，依据企业各项管理体系，加强管理人员对税务风险管理工作的参与性，从而对企业税务风险进行有效的判断与评价，完成风险控制机制的制定，达成税务风险的降低以及企业收益的提高。
(二)系统构建的整体结构
运营控制、战略管理、信息管理和日常管理是企业税务风险管理的四个方面，其中，这些方面的内容包括目标设定、内部环境、风险评估、事项识别、监管控制以及风险应对等要素。
四、结束语
总而言之，在企业税务管理工作中，企业税务风险管理是其中重要的一项内容，是实现企业可持续发展的需要。因此，对企业税务风险管理进行研究，对企业发展而言具有重要的意义。按照企业税务管理流程标准，依据企业各项管理体系，加强管理人员对税务风险管理工作的参与性，落实企业税务风险管理工作，可以使企业税务风险降到最大，最大程度上提高企业的经济效益。本文根据企业税务风险管理现状，结合实际，设计出企业税务风险管理系统，该系统综合了多方面的因素进行考虑，具有较高的可行性，值得广大企业在今后的税务风险管理中应用。
参考文献：
[1]罗威.中小企业税务风险管理研究[D].暨南大学,2012
一、中小企业为何需要防控法律风险
在现代法治社会，任何市场主体的行为都要处于法律的规范和约束之下，每一个理性的市场主体都应当在法律的框架下寻求自身利益的最大化。随着我国法制的不断发展完善，法律体系逐步健全，法律对市场主体行为的规制更为深入和细致，企业在经营过程中所面临的法律环境也更为复杂，同时企业所要面对的法律风险也变得更大、更复杂。尤其是对抗风险能力相对较弱的中小企业而言，一个法律风险事件的发生往往会导致其经营陷入困境甚至迅速消亡。从这个角度讲，中小企业应该更加重视对自身法律风险的防范控制。但遗憾的是，我们却常常看到这样的现象：一家企业因经营问题产生法律纠纷面临诉讼，经营者总是希望不惜一切代价以追求胜诉，但结果却总是不尽如人意，往往是付出高额成本却仍然无法避免败诉的结果。这种“重诉讼轻防范”现象的本质上就是企业经营者尚没有意识到事前防范法律风险的重要性。
诉讼一旦发生，说明企业实际上已陷入法律风险之中，“打官司就是打证据”，胜诉需要坚实的证据基础为后盾。而一家企业如果在日常经营过程中缺乏风险意识和严密的管理流程，则非常容易陷入纠纷前未保留证据而事后又无法取证的窘境。因此，在企业法律风险的处理上，事后控制不如事前预防。事前防范可以在在源头上消灭企业法律风险的发生，尽可能避免或减少法律风险演化成企业的法律危机。因此，中小企业经营者必须走出“重诉讼轻防范”的误区，将企业法律风险的防范和控制贯彻于企业日常经营过程之中。
二、中小企业法律风险点的识别
法律风险点的准确识别是企业防范法律风险的前提乃至关键。对与中小企业而言，其法律风险在企业创立、经营的全过程中都有可能发生。总体来说，中小企业的法律风险主要集中在以下几个方面：
1.企业设立过程中的法律风险。中小企业的经营者在企业创始时，因法律意识欠缺，往往缺乏对企业经营管理体制的顶层设计和长远规划。有的企业创始人为追求所谓规模和形象，在自身投资能力不足的情况下盲目扩大注册资本额，导致企业注册资本不实，从而造成企业及其投资人可能因虚假出资或抽逃出资而被追究法律责任甚至是刑事责任。在合伙创立企业的过程中，很多经营者未意识到企业章程等企业设立过程中的法律文件对规范企业经营的重要性，盲目套用工商部门提供的范本作为企业设立的依据，这就导致很多企业在经营过程中因股东意见不一而又缺乏决策依据导致企业经营陷入僵局。
2.人力资源管理法律风险。自2008年《劳动合同法》施行以来，我国法律对劳动者权益的保障愈加严密。对于企业来说，在劳动关系的处理上面临更多更严格的法律约束。但很多中小企业在用工过程中的做法仍十分粗放，缺乏严格的管理规范。这就导致企业一旦与员工发生劳动争议，往往会陷入十分不利的境地从而导致经济损失。比如根据劳动合同法规定，企业如不与劳动者签订书面劳动合同，则需要向劳动者支付双倍工资。但很多中小企业往往在用工过程中缺乏签订劳动合同的意识，导致被劳动者依法请求双倍工资。这极大增加的企业的用工成本。
3.合同法律风险。合同关系是企业经营过程中涉及的最基本法律关系之一，可以说任何企业在经营过程中都必须面临合同关系的处理问题。很多中小企业在合同签署、履行、争议处理的过程中缺乏全面有效的管理规范，导致经营过程中出现签订的合同对自身不利或者虽合同条款设置对自身有利但在履行过程中失控而最终失去有利的地位的状况。
4.知识产权、商业秘密管理法律风险。知识产权和商业秘密问题是现代企业经营过程中无法回避的问题。对于很多科技型、创新型企业而言，知识产权和商业秘密甚至构成其核心资产。然而很多中小企业在知识产权和商业秘密问题的处理上普遍缺乏法律意识。要么缺乏对自身知识产权或商业秘密的保护意识，导致自身权利被侵犯而无法有效制止侵害，从而影响企业经营；要么缺乏对他人知识产权或商业秘密的尊重意识，导致在经营过程中因侵犯他人权利而被追究法律责任。
5.财务税收法律风险。依法纳税是企业的义务，但对于很大一部分中小企业的来说，税负构成企业经营的最主要成本之一。而大多数中小企业缺乏全面的财务管理规范和税务筹划，导致其避税行为触犯法律规定，使企业陷入随时可能因财务税收问题而被追究法律责任的尴尬境地，从而埋下巨大的法律风险隐患。
三、中小企业应如何防控法律风险
“法律风险防范机制”是现代企业的一项战略性管理制度，它要求企业在日常的生产经营管理中对各种法律风险都要制定相应的防范预案，从而最大限度防止法律风险的发生。中小企业可以根据自身特点建立法律风险防控机制，尽量把法律风险化解在规范的常规管理之中。毫无疑问，法律风险防范机制的建立势必会增加企业的经营成本，降低企业经营的灵活性。对于大部分中小企业而言，面临降低企业法律风险的现实需要和需要维持较低经营成本和经营灵活性之间的巨大矛盾。因此，如何在不大幅增加企业管理成本、不降低企业经营活力的基础上，为中小企业设计一套符合其自身特点、满足其现实需要的法律风险防控机制就成为我们不得不面对的现实问题。笔者认为，中小企业在法律风险防控机制的建设中应主要从以下几个方面进行设计：
1.选择合适的法律风险防范模式。对于中小企业来说，建立法律风险防控机制的模式主要有两种方式。一是外聘律师担任法律顾问，二是在企业内设置专门法律实务岗位，如法务专员。上述两种模式各有其优缺点。综合考量上述两种模式的特点，以企业内部法务人员为主同时辅以外部律师参与的混合方式应是对大部分中小企业适用的法律风险防控模式。一方面，法务人员全程参与企业经营管理，可以利用其熟悉企业经营状况优势在事前防范和控制法律风险发生，或在法律风险发生时及时发现并采取措施避免风险的扩大。另一方面，如遇到法务人员无法处理的复杂法律事务时，再针对问题类型聘请外部专业律师介入处理，利用外部律师经验较为丰富全面的优势及时控制法律风险的发生或扩大。
2.建立内部法律事务管理流程。对于中小企业而言，针对其容易发生的法律风险，需要在以下几个方面着重建立内部管理流程：
规范企业人力资源管理流程。中小企业应围绕员工招聘、录用、工作考核、解聘等环节规范管理流程。杜绝不签劳动合同、不缴纳社会保险等严重违反劳动法的现象。避免因公司行为不符合劳动法的规定的而导致风险。同时应完善公司用工规章制度，注意规章制度的制定程序，为企业行使用工自提供直接法律依据。
建立合同管理流程。应在合同谈判、签署、履行、纠纷处理的全过程中贯彻法律风险防控理念。尽量在事前防止合同漏洞，并注意合同履行过程的监控，及时固定相关证据。在纠纷发生后应及时跟进处理，争取有利时机，提前设计处置方案。
建立知识产权、商业秘密保护机制。一方面，要注意建立对企业自身知识产权、商业秘密的保护机制，及时界定知识产权、商业秘密的保护范围，通过与员工签订保密协议等方式建立保护机制。另一方面，要注意对企业自身行为的合法性审查，规避企业经营过程中侵犯他人知识产权或商业秘密的情况。
完善财务、税务管理流程。应注意打破企业财务系统封闭操作的经营管理，让法律人员介入企业财务、税务管理过程中，保证财务、税务操作过程的合法性，同时也要提前做好企业税务筹划，在确保合法性的前提下尽可能降低企业税负。
参考文献：
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【关键词】中小企业融资 解决措施
中小企业在我国国民经济和社会发展中起着非常重要的作用，是国民经济的重要支柱。中小企业的健康发展关乎国计、惠及民生。
中小企业在稳定国民经济增长、扩大社会就业、促进企业技术创新、繁荣国内市场和满足人民群众生活需求等方面，发挥着极为重要的作用。促进中小企业健康发展，事关经济发展全局。在当前国内外经济形势非常严峻的形势下，保增长、促就业、扩内需这些都是经济能否稳步增长社会能否长期稳定的关键因素。“中国梦”能否顺利实现，也与中小企业的发展密切相关。
一个国家的经济活力，与中小企业的的经营发展状况密切相关。在我国，中小企业能解决一大批人的就业问题，是培养造就企业家的重要平台，是科技创新的重要支撑力量。
中小企业在分散经济风险、调节经济波动、深化经济体制改革、完善市场体系和市场竞争机制、增加财政收入方面发挥积极作用。
目前，大众创业，万众创新已成为时代潮流，中小企业不断涌现出来，但是中小企业在创办发展的过程中也遇到了一系列的问题，目前中小企业存在的主要问题有：
中小企业资金少，规模小，技术力量薄弱，创新能力不足，专业技术人才缺乏，融资难，再加之人民币升值速度加快和世界经济衰退、国际贸易保护主义不断抬头，上述因素都成为中小企业发展的拦路虎，其中融资难已成为中小企业发展的最大瓶颈。
一、造成中小企业融资难的原因
（一）中小企业融资难有其本身原因
中小企业与大企业相比由于其自身资金实力弱，生产经营规模小，科研经费投入不足，科研人才缺乏，很少有自己的技术专利，创新能力不足，使得企业在市场上缺乏竞争力。
企业缺乏规范的财务制度，财务信息透明度低导致企业财务报告可信性大大降低，使银行、小额公司等金融机构无法清晰了解企业的经营状况。在我国，还有资信不足，信息不对称等问题存在，统一的资信平台缺失，中小企业信用体系建设滞后。中小企业在成长期，抗风险的能力比较弱，要改变发展方式、在经营生产上实现转型升级比较困难。成长性是金融机构最关注的，也就是说将来是否具有偿贷能力。如果一旦出现了市场的风险，经营不下去，这对金融机构本身也是一种风险。企业经营的无论是产品还是服务，究竟是不是市场有需求的，这个需求有没有成长性。如果这些问题解决得不好，企业融资是很困难的。
（二）中小企业融资难，也有银行和金融机构自身的考虑
银行和金融机构向中小企业贷款，把风险和安全性考虑放在首位。商业银行的资金来自于社会千万户的家庭和企业，如果这些钱出现了风险影响面积会非常大，所以银行将资金的安全性作为第一衡量的标准。中小企业每次资金需求量小、但贷款融资频率又较高，导致融资复杂性加大，融资成本增高，融资风险较大，无论是银行还是民营金融机构，也都需要考量贷款的安全性，这些无关银行的大小与多少，也无关是否民营金融机构，使融资难、融资贵问题突出，银行贷款很难，民间借贷利息很高。企业可供选择的融资平台和途径很少，银行信贷规模缩减，企业承受着巨大的经营压力，资金周转困难，使市场资金需求增大。
（三）担保公司等中间平台缺失
银行向中小企业提供贷款大都较为谨慎。银行之所以不愿意贷款给中小企业，主要有两点原因，即成本高、风险大。遇到经济实力有限的中小企业，银行与担保公司相互推诿，担保公司甚至要求反担保。这些程序，既提高了中小企业融资成本，也限制了担保行业自身的发展。中小企业信用担保机制不健全。担保机构数量少且运作不规范。
（四）银行体系和中小企业经营状况不匹配存在错位
首先从所有制角度来看明显不匹配。中国的商业银行大多是国有或国有控股银行，而中小企业绝大多数是民营企业，这就使银行体系为中小企业融资多少存在缺失、问题、困难。在对中小企业的信用风险性认定上，就显得尤为谨慎。其次，中国银行业长期以来把做大做强作为经营发展战略的首要目标。如果大中小银行都以做大做强为目标的话，银行体系又怎样能为中小企业解决融资难的问题呢？其三，银行与企业风险模式错位。一方面，银行对企业贷款的风险管理越来越严格规范，而另一方面中小企业的财务指标信用状况不能令银行满意，两者存在风险模式错位。综上所述，中小企业要在融资方面得到银行大力支持还有许多的困难和问题亟待解决改善。
（五）中小企业融资难也有结构性和制度性因素所致
中小企业与大企业相比，资金少，规模小，技术力量薄弱，抗风险能力相对较差。在国家收缩银根政策偏紧时，中小企业面对的资金压力更大。但融资环境只是中小企业面临融资难的表层原因，中小企业融资难也与体制性、结构性因素有关。在银行信贷紧缩、可用资金少的情况下，银行往往优先选择大型企业，中小企业融资难的问题显得尤为突出，融资渠道更窄。中小企业融资难既有自身问题，也与体制、经济结构、市场等深层次因素密切相关，归根结底，中小企业融资难是制度缺失及结构性问题所致。
二、解决中小企业融资难的具体措施
（一）通过证券公司帮助中小企业上市和发行公司债和私募债来融资
通过上市来解决中小企业在扩大再生产中的急需资金问题；企业上市，利用资本市场的股权融资，而不是债权融资来解决资金问题，能避免银行借债融资过程中利息高、财务成本高的问题；中小企业可以采取在国内与国外多渠道股权融资。
通过证券公司帮助中小企业发行公司债和私募债。中小企业扶持债券是以地方政府平台类企业作为发行主体而发行债券的发行模式，筹募资金由管理人、托管人商业银行以委托贷款的形式通过商业合作社投放给企业。证券公司为中小企业提供相应的研究策划服务，通过业务创新的形式，为中小银行与中小企业之间搭建相应的融资与策划服务。当然，中小企业也可以通过设备租赁，信托贷款，发行债券（或集合债券），典当，集合中期票据等方式来融资。
（二）各级政府应加大对中小企业的扶持力度，帮助中小企业解决融资难的问题
政府在整顿金融秩序的同时，还要发展面向中小企业的直接融资市场，建立起中小企业发展基金和企业之间的互保基金。政府要鼓励经营效益好、管理严格规范的民间金融机构开展融资活动，以此作为主流资金以外的帮助中小企业解决融资难问题的必要补充渠道。
地方政府通过发展中小企业融资机构，帮助中小企业进行股权融资。股权融资，因为这部分资金它承担高风险的同时追求高回报，能和企业共担风险共同发展。如知识产权抵押融资、股权质押融资或引入民间资金进行股权投资、应收账款融资等。一些中小企业依托商会进行融资，也能取得较好的效果，商会作为一个中间机构，熟悉中小企业的生产经营信誉等情况，小贷公司等通过商会也能更好地了解中小企业，这样双边互信，解决问题就相对容易。
通过发行中小企业扶持债券解决中小企业融资难的问题。中小企业扶持债券是以地方政府平台类企业作为发行主体而发行债券的发行模式，探索出了一条破解中小企业融资问题的新路子。政府应加大力度吸引民间资本为中小企业提供金融服务，发展面向中小企业的中小型金融机构，比如社区银行、小额贷款公司等。国务院文件要求大力发展中小微型金融机构，让中小金融机构扶持中小企业，让草根金融来支持草根经济。
（三）建立全国和地方政策担保体系，缓解中小企业融资难的问题
各级政府要着力推动建立针对中小企业的政策性信用担保体系，政策性担保基金或组织机构应由政府主导下成立以对中小企业进行担保，建立银行与担保公司风险共担机制。国家应将各种针对中小企业补贴资金、产业基金的资源进行整合，统一作为国家政策性再担保公司进行风险补偿。政府提供优惠政策，支持、鼓励发展民间资金担保公司给中小企业贷款提供信用担保服务。积极支持社会上有能力的机构团体进行贷款担保中介服务，作为银行和企业的桥梁纽带。通过建立全国性政策担保体系，提高全国担保行业的风险抵御能力，进一步加大对中小企业融资支持力度。国家政策性担保体系的建立，将大大加强融资担保机构与商业银行的合作力度，为中小企业创造良好的融资环境。
（四）企业要加强自身修炼，积极主动寻求银行、金融机构的融资
中小企业要加强自我完善，建立规范的财务构架、财务制度，强化财务管理，向财务管理要“效益”；同时，在企业运营方面，企业要培育适应市场的能力，找准企业自己的发展定位，充分利用政府的扶持政策，使企业更好的成长起来。企业要客观看待自身信用资质与银行信贷管理要求的差距，通过改善经营管理、增强竞争能力等措施来提高信贷资信条件，提高企业的信誉。银行和企业的关系其实是一种信用关系，诚信是维系银企关系的基础，也是企业得到银行贷款的首要条件。
（五）建立针对中小企业的信用征集体系及信息通报制度和评级制度，搭建中小企业综合信息共享平台，建立针对中小企业的信用评审机制
逐步建立和推广个人和企业的信用体系，建立完善的信用制度。成立专业评介机构来降低金融行业在提供资金服务时必须面对的信息不对称和道德风险问题，使中小企业能够得到商业银行的融资支持。
（六）加强银行和税务机关的合作，开展“银税互动”，助力中小企业融资
地方税务机关和商业银行业地方分行建立银税合作机制，双方共享区域内中小企业纳税信用评价结果，地方税务机关通过银税合作机制，要向银监分局和银行金融机构定期传送辖区内中小企业的纳税信用评价结果。银行金融机构对税务部门传送的中小企业纳税信息，开展尽职尽责的调查，对符合贷款条件的诚实守信经营效益好创新能力强，有发展前景的中小企业，应给与融资方面的大力支持。
【关键词】中小企业物流金融风险控制
一、引言
中小企业无论在数量规模、产值税收上还是就业需求上对我国经济都起到了举足轻重的作用，然而其主要金融机构贷款余额的比重却仅有16%，融资难己经成为影响中小企业发展的重要制约因素。传统的融资方式已经不能满足中小企业的需求，因此寻求适合中小企业自身特点的融资方式成为理论研究新的突破点。
中小企业融资难的根本原因在于自身存在诸多缺陷，如企业信用等级低、资信相对较差、抵押担保难以及其它不可控的外界影响因素，而从供应链的角度出发的物流金融业务能在一定程度上解决这一问题。但物流金融作为一种金融及物流创新服务产品，其本身还存在许多有待研究的问题，而且这种新型业务的兴起也给商业银行以及物流企业带来了与以往不同的风险，其中首先要面对的是信用风险，有效地识别和控制信用风险是物流金融能否成功的关键之一。
二、理论概述
1、物流金融
物流金融是近几年才在我国流行起来的，关于物流金融的概念，目前学术界主要有以下三种提法:一是认为物流金融从广义上讲就是面向物流运营的全过程，应用各种金融产品，实施物流、商流、资金流、信息流的有效整合，组织和调节资金运行效率的一系列经营活动。二是认为物流金融是指在供应链业务活动中金融工具使物流产生的价值增值的融资活动。三是认为物流金融是指物流业与金融业的结合，是金融资本与物流商业资本的结合，是物流业金融的表现形式，是金融业的一个新的业务领域。
2、信用风险
在现代风险环境不断变化以及风险管理技术不断创新的状况下，传统信用风险的定义仅就客观信用风险而言，已难以反映现代信用风险及风险管理的本质。因此，现代意义上的信用风险不仅包括客观信用风险，即客观违约风险，由于融资企业信用状况和履约能力的客观变化，导致银行蒙受损失的风险，而且应包括更重要、更经常发生的主观信用风险，即非对称信息下的主观违约风险。
三、物流金融风险识别分析
从物流金融信用风险产生的主体来看，融资企业是最主要的风险来源，其次，物流企业也是银行面临的信用风险来源;同时，物流企业也作为市场主体参与物流金融信贷风险的防范和控制，承担部分风险。
1、物流企业面临的信用风险
所谓物流企业面临的信用风险，就是客户的信用出现不良状况时给物流企业带来的损失。我国既未建立全国统一的信用评估系统，也没有严厉的失信惩罚，这就使得物流金融这一项全新的金融业务在实施过程中缺乏社会信用保障，信用坍塌的失衡现象渐渐地在物流金融服务中出现。物流企业同样面临着客户信用风险，物流企业虽然有实实在在的货物作抵押，但是面对连银行都棘手的客户资信风险时，即使有再好的质押物在手，也显得力不从心。有一些融资企业实际上是恶意骗取贷款，货款“逃单”现象令整个物流金融陷入一种信任危机中，物流企业也不可避免的遭受损失。同时物流企业面临的信用风险还与融资企业的质押物存在的市场风险、安全风险等联系密切。
在进行物流金融业务时，物流企业要对客户进行资信考察，就是要考察客户信用和资产的两大问题。客户的信用情况，往往只能从以往的经验来判断，所以带有很大的假设性。_所以，如何评定客户的信用等级，也是物流企业所面临的严峻的挑战。同时，客户的资产状况也很重要，也可以说是客户的经营能力问题。客户的经营能力应该是物流企业选择客户时首要考察的条件。因为物流企业在很大程度上起到了担保的作用，当客户无法按期还款，同时质押物变卖后尚不能足额偿还银行贷款本息时，物流企业将承担连带责任。
2、贷款机构面临的信用风险
银行作为贷款投资的主体，由融资企业所引起的信用风险是最基础的，也是不可避免的，但银行对中小企业的信用风险度量和信用风险评价比较困难。首先，很多中小企业处于成长阶段，内部管理尚不规范，尤其是财务制度不健全，无法像大企业那样提供全面的、完整的企业财务信息；其次，由于普遍存在的税务不规范等问题，很多中小企业对经营信息的详细披露比大企业更为谨慎；再次，中小企业不完善的治理结构带来企业决策明显的随意性，而对少数客户的依赖也导致业务波动性大。此外，由于融资能力低、产品单一、技术含量低，企业的抗风险能力也低，从而直接影响融资企业履约，因此给银行造成较高的信用风险。
在物流金融服务中，因为第三方物流企业的参与，第三方物流企业同时作为银行的人和融资企业的委托人而存在，在一定程度上减少了原来银行贷款模式下企业与银行之间的信息不对称问题，但各个企业毕竟是独立的经济体，由于有限理性的存在，所有复杂的协议、契约、合同都不可避免有不完善的地方，这使得所有的委托关系都处于不确定之中。同样，多种委托关系并存的物流金融业务中的不确定性，使信用风险在一定程度上依然无法避免。
四、结论
信用风险的识别是物流金融风险管理的前提，本文通过对物流金融的主体进行了分析，其中银行和物流企业是承担信用风险的主体，因此主要对银行和物流企业面临的信用风险进行了识别，深入挖掘了物流金融中信用风险产生的根源，为下一步进行信用风险的量化分析提供了基础。
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一、目前我国中小企业贷款存在的风险
目前，我国中小企业存在的最大的问题就是贷款难。现在中小企业已经是我国经济的柱石，发展特别迅速，取得了重要的成就，成为我国社会经济发展中的重要力量。但是就是因为中小企业发展迅速，淘汰率高，总体规模偏小等原因，很多银行都对中小企业贷款存在着犹豫，提出了很多贷款的前提条件，或者根本不愿意贷款给中小企业。银行出现这种情况，也是在对中小企业存在的两个风险方面的考虑：
（一）信用风险
中小企业在与银行的交流中，很多企业的财务信息不够明确，银行难以对企业的实际经营情况和未来的发展前景做出准确的判断，对企业的了解也多是从与企业法人代表的交流中得到的，这是因为中小企业的经营透明度较低，缺乏规范的会计制度，规模小，设备落后，科技含量不高，竞争能力不强，经营状况不稳定等特点。这些都是银行在给中小企业贷款时，需要慎重考虑的，信用代表着一个中小企业是否能够发展起来的关键，在银行贷款中也尤为重要，俗话说的好：“有借有还，再借不难”，如果中小企业缺乏信用记录的话，也就大大增加了企业贷款的信用风险。
（二）道德风险
由于基本所有的中小企业的生产经营情况都是依赖于企业法人的个人素质，因此存在着很大的道德风险。如果一些中小企业的法人代表、主要股东和管理人员的素质较差，就会出现一些虚假注资，让财务人员编制虚假的财务报表，骗取银行贷款的现象。还有就是一些中小企业的信用较差，不想还款，甚至会因为资金周转困难无法偿还贷款，股东集体逃走，企业违反了合同的约定，偷税漏税等现象，都属于中小企业贷款中的道德风险，这样给贷款就又增加了困难。
二、中小企业贷款风险的管理
（一）对信用风险的管理。
1.完善风险评估。各国的商业银行都在研究适合实际使用的中小企业信用风险评估的方法，要将企业的财务数据和非财务数据进行量化统计，作为银行是否对企业发放贷款的主要参考。在这方面农业银行已经开发了最新的信用评估体系，是用打分卡来测评中小企业的准入要求，要完善中小企业的数据库，可以使银行对企业有个准确的评价。
2.转变担保方式。很多中小企业都是采用的房地产的抵押，这对贷款业务产生不利的影响，这给银行发放贷款带来了极大的信用风险，因此要大力发展担保机构，专业的担保公司能够对中小企业进行综合性的评估，形成不良后果后可以及时清偿并承担追回欠款的责任，这都减少了银行的各项成本，因此选择好的担保机构已经成为银行控制中小企业贷款风险的有效方法。
3.采用成本收益理论。用收益来覆盖风险。控制风险并不是说明银行不能承担风险，在中小企业贷款管理中，应该建立一种收益覆盖风险的理念。银行可以通过调查和企业的财务数据来计算企业的内部收益率，用现金流量法来计算，通过得到的比例，银行就可以看出该企业是否有骗贷的嫌疑了。
（二）对操作风险的管理
1.贷前调查。绝大多数中小企业的不良贷款都是从贷款前调查起就隐藏着风险，调查的不实会影响银行下一步的审核和审批，因此贷款前的调查是控制风险的源头。由于对银行的客户经理调查的不深入，不够仔细等，经常发生调查不实的现象，这就需要对中小企业实习双人实地查看为主的原则，调查人员可以通过贷款申请人经营场所以外的地方进行了解，确保企业的财务报表不出现造假的情况。
2.贷中调查。是对操作风险中一些重要文稿的监控，例如贷款合同、借据等，要审核其签名和盖章是否有效，具有法律保护，避免中小企业出现资金用途的不正确。
3.贷后管理。这是对操作风险的控制和补救，也是商业银行最薄弱的环节。客户经理要经常跑企业公司检查，与企业的不同职位的人员进行交流，了解企业的生产经营情况，将风险检查作为一项常规的工作，发现风险信号要及时做相应的处理，要让相关部门定期检查中小企业的税务、土地、房地产抵押等部门的情况，集中管理，从而能减少风险的成本。
三、控制中小企业贷款风险的方法
在信息化的今天，要迅速加快中小企业信息化的建设，提高信息透明度，扩大金融系统信息收集和处理的能力，这也成为银行控制中小企业信贷风险的先决条件。对于中小企业的贷款风险是不可能彻底消除的，但是可以采取一些措施，对贷款风险的控制。
（一）避免风险法
也称为风险拒绝法，是指在银行贷款管理过程中，通过不向高风险的中小企业发放贷款来避免发生贷款风险。这种方法虽然可以真的避免了风险，但是也给银行带来而来利益的损失，因此这种方法只在极特殊的情况下使用。
（二）减少风险法
是指在贷款风险的管理中，减少人为因素所造成的贷款风险的办法。一般分为信贷配给，有些中小型企业得到的贷款资金要小于他们所申请的，或是申请贷款的企业情况都很相似，银行是有选择的给哪个企业发放贷款，从而减小对中小企业贷款的风险；担保抵押，包括保证贷款、质押贷款和抵押贷款。现在，抵押物和质物在中国银行贷款中占的比重在不断地提高，对防范中小企业的贷款风险起到了重要作用；签订限制性契约，这是通过法律有效的合同条款来防止银行利益损害的方法，是针对道德风险来说的；经常与客户保持联系，这是为了减少收集信息的成本，能更容易识别信用风险，降低长期监控客户的成本。
（三）转移风险法
这是将贷款的风险转移给其他人而保证自身利益的方法，它是银行控制中小企业贷款风险中常用的方法，主要有转让、保险、套期交易和互换交易。
（四）分散风险法
主要包括借款方的风险分散，是避免贷款投向和投量过多的集中于某一目标，和贷款方的风险分散，是指一笔贷款由多个贷款人共同提供。主要是通过贷款结构调整，来使中小企业贷款的风险降到最低。
根据不同的中小企业，所采用的贷款方式也是不同的，在控制中小企业贷款的风险方法的使用中，也是各有侧重，例如中资银行大多采用避免和减少风险法，而外资银行则凭借其渠道和平台的优势，可以灵活运用转移和分散风险法。
四、结论
从以上的论述，我们可以看到，建立中小企业的信用担保和道德担保体系，是扶持中小企业发展，降低企业贷款风险的重要措施。在市场竞争日益激烈的今天，拥有一批信用优良的忠诚客户对银行的长远发展有着至关重要的作用，如何控制中小企业贷款的风险也是银行的首要问题。通过对中小企业的研究和分析，在某种程度上可以控制银行给中小企业发放贷款的风险，加强中小企业贷款的管理，也为银行资产质量的提高和市场竞争力的提高作出了贡献。
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调查显示，银行发放贷款最看重的三个条件是抵押物、盈利能力和企业信用。在这三个条件中，银行对于中小企业缺乏可抵押物的情况其实非常了解，却缘何不愿降低抵押物条件，通过考量盈利能力和企业信用去决定是否向中小企业发放贷款呢？受调查的银行普遍认为准确反映企业盈利能力的、规范的财务报表是商业银行放贷时必须考虑的因素，但遗憾的是目前中小企业财务混乱并已严重影响到商业银行的放贷。很多中小企业随意调账，设置“多本账”，分别对税务、银行等不同部门提供不同的报表，其财务报告的可信度极低，中小企业缺失了应有的财务信用，此时商业银行如果通过中小企业财务报表所呈现的盈利能力和偿债能力去判断是否发放贷款，必将承担巨大的风险，银行从自身利益出发必然选择实实在在的抵押物作为放款条件。诚然，拨开可抵押物缺乏这个表象，财务信用缺失才是中小企业融资难的深层次原因，且该深层次原因正在从多方面恶化着整个融资环境。其后果是：
1.致使贷款融资陷入恶性循环。银行把放贷的条件集中在抵押物上，通过调查显示，80%的金融机构选择土地和厂房作为抵押物，考虑到技术更新、变现能力等问题一般不愿接受中小企业的设备作为抵押。然而大部分中小企业一方面由于发展规模的限制其资产结构中固定资产比例小，特别是高科技企业，无形资产占比高而固定资产占比小；另一方面由于它们的土地、厂房存在着证件不全等问题，或虽然有一些设备，但设备变现能力不强，抵押价值低，银行不愿意接受，因此根本无法提供合适的抵押物。由此中小企业陷入了贷款融资的恶性循环：财务信用缺失、银行看重抵押物、缺少抵押物、无法贷到款项、资金不足无法发展、无力购置可抵押资产、又无法贷到款项。身陷恶性循环无法自拔，中小企业融资变得异常困难。另外，一些优质中小企业也因此受到牵连，优质中小企业发展良好，财务规范，需要资金支持做大做强，但却由于财务失信成风，不再信任中小企业，导致优质中小企业也难以获取贷款，发展受限。
2.致使担保机构不愿伸出橄榄枝。对照银行的放贷条件，中小企业会出现三种情形：一是能提供相应的抵押物，二是只能提供部分抵押物，三是根本无法提供。调研数据显示，333家中小企业中能够提供厂房和设备抵押的企业仅有40%，说明第二和第三种情形的中小企业居多，即便如第一种情形能提供抵押物，银行出于风险控制的考虑，对中小企业的信贷抵押折扣率往往也设置得很高，导致许多中小企业无法获取足额的信贷资金，此时亟需担保机构提供担保，放大信贷额度。然而值得关注的是，调查中发现“缺乏第三方担保”位居中小企业融资困难的第三，说明要得到担保机构的担保并不容易；即使获得了担保，服务也有限，其担保放大倍数较小，仅为1-3倍，远远低于国外10-20倍的平均水平。究其原因，一方面是因为担保机构发展较迟且发展速度跟不上中小企业的发展，更重要的另一方面是中小企业财务信用缺失所致：由于缺乏担保方面的有效的风险管理机制，在担保风险预警机制上，担保机构普遍缺乏一套科学的风险识别与评估体系，对受保企业资信状况的调查目前仅能借助于询问访谈结果和被担保中小企业的财务报告，然而中小企业财务信用缺失、财务报告可信度极低，担保机构不可能依据不真实的财务报告做出真实、准确的评判。因此在政府尚未建立起必要的风险补偿机制和再担保机制之前，担保机构从自身风险和利益出发，自然不愿意伸出橄榄枝为中小企业提供过多的担保。
3.致使部分中小企业出现实业空心化。目前全球经济形势不好、变数增多，中小企业生存环境欠佳，特别是对于做实业的中小企业，在通胀的环境下，劳动力成本、原材料成本、融资成本上升，大幅压缩了中小企业的利润空间，依靠自有资金发展困难增加，最主要的贷款融资又因财务信用缺失难度加大，让中小企业的实业经营举步维艰，于是不少做实业的中小企业开始放弃低利润率的实业，转战利润率更高的房地产等投资炒作领域。调研中有一家东莞企业因为成本上升以及电荒，实施了生产收缩，仅仅维持企业生存，多余的资金用于投资工业用地，建成厂房出租，再利用建成的厂房向银行抵押贷款，所获资金再去购置物业，进入他们所认为的良性循环。然而，实业是经济的根本，产业资本不断流向资产领域或虚拟经济，整个宏观经济的运行必将出现严重问题，一旦房地产市场出现问题，必将出现类似美国次贷危机的灾难，给整个金融市场和银行业带来巨大的冲击，给整个本不宽松的融资环境带来莫大的创伤，必将加大中小企业的融资难度。
二、中小企业财务信用缺失的动因分析
为了改善融资环境，切实缓解中小企业融资难的问题，必须追根溯源找出财务信用缺失的动因所在。由于财务造假是中小企业财务信用缺失最主要的表现形式，为此必须解决两个问题：一是中小企业为什么要进行财务造假，二是中小企业为什么敢进行财务造假。
（一）中小企业财务信用缺失的直接动机中小企业为什么要进行财务造假？现实表明逃避过重的税费负担是当前中小企业进行财务造假的直接动机。北大国家研究院的研究结果表明，中小企业一半以上的利润都被税费侵占。中小企业需要缴纳包括企业所得税、增值税、营业税、流转税附加、印花税、契税等二十多种税，且其税负待遇不如外资企业，优惠政策不如大型企业，一些企业主反映，如果把各种隐性的、显性的税加在一起，企业的平均税负在40%以上。除了税以外，企业还要缴纳名目繁多的各种费：教育附加费、水资源费、社会保险费、地方教育费、残疾人就业金、公会经费以及工商、环保、卫生、质监、公安等众多部门征收的各类行政性收费，据《中国经济周刊》的调查统计结果显示，目前向中小企业征收行政事业性费用的部门共有18个，收费项目有69个大类，子项目则有上千个，税费之多让中小企业难以接受。中小企业的发展经常陷入两难的窘境：一方面整体经济形势不利、各种成本上升、利润空间日益被压缩，另一方面又背负着沉重的税费负担，可谓雪上加霜。北京国家会计学院副院长秦荣生也表示：在成本全面高企的背景下，繁重的税费盘剥着中小企业本就微薄的利润空间，大量中小企业利润“比刀片还薄”。因此，一方面为了生存想方设法从税收中逃一点，由此很多中小企业从“出生”开始就寻求如何进行避税和逃税，在为税务部门提供财务报表时，往往通过随意结转成本或直接转移利润的方式将企业的盈利下调至较低水平，减少纳税；另一方面，“比刀片还薄”的盈利必然影响银行及担保机构对其发放贷款和提供担保，为了能得到银行和担保机构的眷顾，中小企业千方百计随意调账以提高盈利能力和偿债能力。以上分析表明，在利润微薄、税负沉重的情况下，中小企业在为生存和发展挣扎，故通过财务造假，逃避纳税、提供“多本账”迎合各方要求。
（二）中小企业财务信用缺失的间接推动力1.会计准则执行的随意性。高质量会计准则是产生高质量会计信息的前提和保障，近几年我国相继制定出台了一系列质量较高的会计准则并统一部署要求实施，其中有中型企业适用的《企业会计准则》和小型企业适用的《小企业会计准则》，目的是为了规范各种类型企业的会计核算，提供可信的财务报告，从而提高会计信息的质量。调查结果显示，目前相当一部分中型企业基于执行力不足、执行成本高等原因并未按规定实施《企业会计准则》，还是按照旧的一套财务制度进行会计核算，导致核算不规范，随意性很强。部分小企业对《小企业会计准则》的内容不理解，部分小企业基于财会人员的能力、执行成本等问题无力执行。可见《小企业会计准则》的执行情况不容乐观，实施《小企业会计准则》仅能停留在纸上谈兵的层面上。可见，不管是中型企业还是小型企业都未严格遵循相应的会计准则，会计核算具有较大的随意性，再加上相关政府部门出于资源限制等原因不能全盘跟踪和监督数量如此之大的中小企业的准则执行情况，这为中小企业的财务造假提供了可能。2.注册会计师审计失去了独立性。独立性是注册会计师职业的灵魂，是注册会计师审计保证客观公正的基本前提，如果缺乏了独立性，其所出具的审计报告及被审计单位的财务报告的可信度将大打折扣。目前由于注册会计师行业竞争激烈，会计师事务所与客户之间实行双向选择，对于会计师事务所而言，客源就是财源，为了留住客源谋取经济利益，不惜对中小企业的财务报表听之任之，对中小企业提出的不合理要求也设法满足，甚至共同作假。注册会计师审计非但未起到经济警察的作用，反而助长了中小企业的财务造假之风。3.税务等相关部门的监督不到位。中小企业进行财务造假时往往是心怀侥幸，笔者通过暗访一些记账公司和中小企业发现，有些中小企业在得知核算的税前利润较高时，为了逃税，直接采用开“白条”的方式把利润转移，被问及为何不怕东窗事发，他们认为：首先，中小企业多如牛毛，而税务等相关部门的人力、物力、财力有限，被抽查的几率不大；其次，调整利润时只要抓准了税务部门抽查的规律如利润不能连续几年调得太低或亏损，就不会招致税务机关的检查。很显然，税务等相关部门的监督范围和力度不足，为中小企业进行财务造假提供了可乘之机。4.财务造假的违规成本太低。中小企业造假的背后还有一个非常重要原因就是造假成本太低。譬如前述通过开“白条”转移利润的情形，如果被发现，也就追究罚款等行政责任，且罚款数额远远低于操纵利润所获利益，即使有些中小企业情节比较严重也能通过疏通关系，罚点小款后就不了了之。且看以“中国股市第一案”著称的银广夏案，最后判决的结果是其董事长判处三年有期徒刑，并处罚金人民币十万元，总裁、财务总监、总经理判处有期徒刑二年零六个月并处罚金三万至八万元，与该案的恶劣程度相比，其惩罚力度实在太轻，根本没有震慑力。对一个上市大公司造假的处罚尚且如此之轻，更何况对中小企业造假的处罚呢！惩罚力度不足，造假成本太低，基于成本效益原则，中小企业何乐而不为呢！毋庸置疑，以上四个因素结合在一起，已然成为中小企业进行财务造假、致使财务信用缺失的强大推动力。
三、中小企业融资的解困之道
[关键词]中小企业；会计政策；纳税筹划
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.08.011
[中图分类号]F233；F276.3[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2013）08-0021-03
纳税筹划是指企业在国家税收法律规定的范围内，在纳税时通过恰当的处理方法实现一定的节税收益[1]。随着市场经济的发展，纳税筹划逐渐成为企业经营管理的重要组成部分。中小企业会计政策选择与纳税筹划有着十分密切的联系，其会计实务的多样性为通过会计政策选择实施纳税筹划提供了较为广阔的可实施空间，中小企业应根据自身的经营特点和业务内容，通过合理选择会计政策，充分享有节税收益，保障经营目标的实现。
1 中小企业纳税筹划中会计政策的选择方法
中小企业作为独立的经济利益体，实现收益最大化是经营的主要目的。通过纳税筹划来降低税负，进而减少纳税费用，增强企业的市场竞争力是其可以采用的重要手段。企业在进行会计政策选择时，应根据所提供的不同会计政策方法，结合税法的相关规定，对纳税业务做一个事先的规划，降低企业纳税的金额，达到节税目的。
在进行纳税筹划时，通常可考虑的会计政策主要包括存货发出的计价方法、固定资产的折旧方法、无形资产的摊销方法、长期股权投资的核算方法、投资性房地产的计量模式、收入的确认条件、借款费用的处理方式、或有事项的处理方法等。这些政策在税法中也有规定，而且与会计制度都有对应关系。在选择会计政策进行纳税筹划时，要根据所筹划的税种加以考虑。比如流转税筹划主要考虑收入确认的政策，因为流转税主要根据收入的确认时间作为征税依据。企业在确认收入时就要采用合理的方式，比如对预收款、应收款情况下收入怎样确认，对提供情况下采用劳务完工百分法收入怎样确认等。对这个问题的解决主要通过人为调节的方式进行。对所得税筹划主要考虑费用的合理确认，这是因为所得税与企业利润有关。通过调整费用的方法来调整利润是进行纳税筹划的主要方法。会计人员在考虑纳税筹划因素去选择会计政策时，更多是从税款交纳的时间价值方面考虑，而不是在纳税额度上筹划，因为这个问题不是会计政策选择所能解决的。
以下通过两个例子说明会计政策选择的恰当性能所起到的节税作用。
（1）存货计价方法选择的筹划作用。我国税法对存货计价的选择方法与企业会计制度对存货计量政策的要求两者基本相同。从纳税筹划角度看，对于中小企业而言，选择不同存货计价方法，会对企业损益状况及所得税产生不同的影响。
某商品批发企业2011年12月先后购进相同数量的两批同种货物，进货价格分别为900万元和1 000万元，该企业在2011年12月和2012年1月份别以1 200万元和1 400万元的价格出售所购货物数量的1/2，之前该企业并无此种货物库存，企业所得税税率为25%，不考虑其他因素，则选用不同存货成本计价方法对所得税影响如下。
根据表1的数据可知，不同存货成本计价方法对企业所得税的影响与物价变动密切相关。企业在物价持续上涨时，选用加权平均法比较有利，能够达到延期纳税的目的，而在发生通货紧缩时，则选用先进先出法比较合适。
（2）固定资产折旧方法的选择。从纳税筹划角度看，对于中小企业而言，选择不同固定资产折旧方法所计算出的折旧费用有所不同，使得所得税税额提前或延期实现，从而带来不同时间价值。
某高新技术企业购进一台大型仪器，原值为200万元，使用年限为5年，预计净残值率为10%，该企业每年税前未扣除折旧的利润为1 200万元，企业所得税税率为25%，不考虑其他因素，则选用不同折旧方法对所得税影响如下。
根据表2可知，设备使用前2年，企业选用双倍余额递减法或年数总和法产生的所得税要明显低于年限平均法产生的所得税，这不仅给企业带来时间价值，同时也达到节税的目的。
企业在选择会计政策时，可能考虑许多因素，节税也是一个必须考虑的问题。不能等会计政策已经确定后，再因为纳税问题进行更改政策，那就会将企业置于被动的境地。
2 运用会计政策选择进行纳税筹划时应考虑和注意的问题
中小企业运用会计政策选择进行纳税筹划时，除必须遵守国家法律、法规，符合企业会计准则相关规定外，还应考虑以下几个因素：
①要考虑中小企业的总体经营决策。每个中小企业都有为达到自身发展目标所采取的策略，运用会计政策选择进行纳税筹划作为贯彻企业政策和完成企业目标的手段，应服从企业经营目标，不能只顾追求纳税利益而忽略经营目标的实现。②要考虑中小企业的经营活动整个过程。中小企业运用会计政策进行纳税筹划时，要统揽企业全局，考虑企业的长期、整体的利益[2]。纳税筹划要始终结合企业生产经营活动的整个过程，对于所有可能产生纳税金额的部分都要进行纳税筹划。③要考虑中小企业的相关成本。中小企业运用会计政策进行纳税筹划时，要结合成本效益原则，从企业自身角度出发，进行成本效益分析，对纳税利益和相关成本做出权衡。同时要符合企业的长期发展策略，实现企业总体经济效益的最大化。
中小企业运用会计政策进行纳税筹划时还要注意以下几个问题：
（1）不能将纳税筹划与漏税、偷税并为一谈。漏税、偷税是违法行为，纳税筹划运用的是合法手段，所有违反法律规定，少纳、不纳或者推迟纳税的行为都是严格禁止的。
（2）进行纳税筹划也要注意防范一定的风险。纳税筹划存在的风险主要来源于税收政策频繁变化导致的风险、税务行政执法不规范导致的风险、纳税人对于税收政策理解不准确导致的风险[3]。企业在进行纳税筹划时，对这些风险要进行较全面的评估，在此基础上确定合理的会计政策。
（3）区分好纳税筹划与税法执行不严间的差异。纳税筹划是一种正常合理的行为，每个企业都会从本单位经济利益出发，采用恰当的方法和手段进行筹划，以促进企业经益的最大化，采用合适的会计政策也是企业会计工作的一项内容。要注意把这项工作与人情税区分开，有些企业采取不正当的手段谋取税收利益不能称为纳税筹划。
3 中小企业运用会计政策进行纳税筹划应做好的几项工作
运用会计政策进行纳税筹划，是一项复杂而且颇有技术含量的管理活动。为了完成好此项工作，中小企业应从以下几方面入手，做好纳税筹划的准备工作：
（1）提高企业相关会计人员的纳税素质。解决中小企业纳税筹划问题最根本的途径就是提高企业相关人员的税法素质，企业可以采取培训、学习考察等途径提高企业人员素质，使他们正确认识纳税筹划的目的和意义，避免把纳税筹划与漏税、偷税并为一谈，使他们在掌握相关知识的前提下合理合法地进行纳税筹划。
（2）要经常与税务部门进行沟通。毕竟税务部门是国家税收的征收和管理部门，他们的业务能力和政策能力都非常强。中小企业进行纳税筹划时，可以请税务部门对本单位纳税筹划的合法性、合理性及整体效益进行充分论证，听取他们的意见。要避免不规范运作所带来的风险，要有正确的纳税观念。
（3）强化审计监督，健全外部约束机制。对我国中小企业进行外部审计是企业能够合理运用会计政策进行纳税筹划的外在保障，这不但能发挥审计意见的法律效用，而且还能健全企业外部约束机制[4]。随着对纳税筹划认识的逐渐深入，企业运用纳税筹划维护自身合法利益的欲望也会更加强烈，企业选用会计政策进行纳税筹划也会更加趋向于效率性与规范性。
主要参考文献
[1]荘芳芳.企业纳税筹划风险管理控析[J].会计之友，2011（2）.
[2]赵飞.会计处理方法选择的纳税筹划分析[J].绿色财会，2008（7）.
关键词：不良贷款率；信用；抵押品
中图分类号：F830.5文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2011.09.02 文章编号：1672-3309（2011）09-58-03
一、中小企业贷款风险的现状
（一）中小企业的界定
中小企业主要以生产经营规模来界定。《中华人民共和国中小企业促进法》(简称《中小企业促进法》)第2条对中小企业做出了规定性定义:“本法所称中小企业,是指在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。”2003年2月19日,原国家经贸委、国家发展计划委员会、财政部、国家统计局联合公布了《关于印发中小企业标准暂行规定的通知》，具体规定了根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标划分各行业中小企业的数据标准。行业不同，中小企业的数据标准也不同，比如工业，中小型企业须符合以下条件：职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。根据这一标准,我国约有99.1%的企业属于中小企业。
（二）中小企业贷款的特点
中小企业的融资渠道包括：一是原股东的追加投资或引进新股东投资等股权性融资；二是民间的短期借贷融资；三是商业银行融资；四是中小企业做大做强后进行IPO融资或再融资。随着企业生产规模的扩大，在不考虑IPO融资情况下，以商业银行贷款为渠道融资占比逐步提高,而以所有者投入为渠道融资比例逐步降低。
同大中型企业相比，中小企业商业银行贷款具有以下特点：
1. 企业数量众多，单户资金需求数额相对较小。中小企业一般依靠某一资源或技术上的相对优势，面向某一特定市场或人群销售，具有进入门槛低、经营规模较小、经营方式灵活多样、涉及面广、规模和数量的多样化等特性。在贷款区分上，商业银行一般以小企业贷款或个人经营性贷款与大中型企业贷款加以区别。此类贷款客户数量多，用款需求时间计划性不强，贷款额从几十万元至几百万元不等。
2.银行贷款多以不超过一年期流动资金贷款为主。基于风险考虑，银行对中小企业一般不发放项目建设贷款或固定资产贷款，多是根据企业特定的购销合同发放补充企业采购资金不足的流动资金贷款，其贷款期限通常在一年以内。企业的固定资产投入所需资金一般以企业多年所积累的利润或其它融资渠道解决。
3.贷款价格敏感度低。中小企业的流动资金周转快，资金运用效率高，一般能接受银行贷款利率的上浮。
4.产品需求日益多样化。中小企业对银行的产品需求包括存贷款、资金结算、票据承兑、贴现、保函、信用证、出口议付和银行卡等，其中贷款涉及到动产质押贷款、应收账款质押贷款、国内信用证、私营企业主个人财产抵押贷款等，有进口业务的企业还对打包贷款、保理等贸易融资业务提出了需求。
5.商业银行一般要求以抵押方式为贷款担保。对中小企业贷款，商业银行一般要求以企业自有资产、股东资产或第三人资产作为贷款担保条件，并且往住要求的是不动产，但大多数的小企业是租赁场所生产经营，或自有固定资产法律手续不完备，也难以找到有实力的大企业作担保人，多数不符合银行贷款条件。
（三）我国中小企业贷款风险的现状
1.企业贷款风险的衡量
企业贷款风险指不确定因素对企业盈利能力的不利影响。企业贷款风险的大小通常用不良贷款率的高低来衡量。不良贷款率指金融机构不良贷款占总贷款余额的比重。不良贷款是指在评估银行贷款质量时，把贷款按风险分为正常、关注、次级、可疑和损失五类，其中后三类合称为不良贷款。
2.中小企业贷款风险的现状
银行业金融机构对中小企业的贷款风险，特别是对小企业的贷款风险相对于大企业而言，还是较高的，体现在中小企业的不良贷款率远远高于市场的平均不良贷款率。
图一和图二描述自2003年以来银行不良贷款率的变化情况，从图一可以看出，商业银行不良贷款率从2003年底的17.9%下降到2010年底的1.1%。当然在2003年初商业银行的不良贷款率曾高达26.2%，原因在于中央计划经济体制长达40多年，大范围的政策性贷款；国有商业银行以政治性而非赢利性作为其经营思想；国有企业经营效率低下以及政府在某种程度上对解决此类问题力度不足等。
注：以上数据根据银监会2008年―2010年年报整理，图中的商业银行包括大型商业银行、股份制商业银行、城市商业银行、农村商业银行和外资银行
自2003年我国成立银监会以来，由于其主要目的是加强银行经营风险管理，降低商业银行不良贷款率，通过对大型商业银行进行股份制改造及其他相关的机制体制改革，商业银行的不良贷款率迅速下降。目前，我国商业银行的不良贷款率下降至1%左右。
相对于商业银行对所有企业的不良贷款率，银行业金融机构对小企业的不良贷款率明显偏高，这点从图一和图二的对比可以看出。需要说明的是，大中型企业由于贷款资金的数额较大，所以它们更容易从资金雄厚的商业银行取得贷款；而中小企业由于贷款规模及其他自身的原因，它们贷款来源渠道较分散，因而图一中用的数据是商业银行的不良贷款率，而图二中用的是银行业金融机构小企业不良贷款率的数据。另外，由于以前国家对中小企业的融资重视不够，所以2007年之前的数据从公开渠道无法得知，图二中的数据从2007年之后开始。以2008年为例，当年商业银行的不良贷款率为2.4%，而小企业的不良贷款率高达6.0%，尽管随着银行业金融机构加强了对小企业贷款风险的防范，小企业的不良贷款率也在逐年下降，但商业银行的不良贷款率远远低于小企业却是不争的事实。特别是在2009年和2010年，小企业的不良贷款率分别为5.5%和3.3%，而同期商业银行的不良贷款率却只有1.6%和1.1%，小企业的不良贷款率是商业银行不良贷款率的3倍多。
因此，从上述数据不难看出，银行对小企业的贷款风险相对于银行平均贷款风险而言非常高，而相对于银行对大中型企业的贷款风险而言则更高。
二、商业银行对中小企业贷款风险较高的成因分析
中小企业贷款风险高的成因有以下几个方面：
（一）多数中小企业法人治理结构不完善，持续发展能力不强
多数中小企业虽然在股东构成上符合相关监管要求，但实际上往住是一人或家族控制企业，企业的经营决策集中于一人，存在决策失误、被坑被骗、不依法合规经营、实际控制人非正常身亡等风险，加之产品技术含量低、市场和客户单一、采购和供应渠道窄等因素，使企业缺乏可持续发展能力，经营周期短，一定程度上加大了金融机构的放贷风险。
（二）中小企业生产规模小、资金短缺、抗风险能力弱
一些中小企业由于生产技术水平低、产品开发能力差、产品档次低、管理水平落后、人才缺乏等问题，在生产竞争中经不起原材料及产品价格的波动，产销不对路，经常面临亏损甚至破产的风险，直接影响到银行资金的安全性。
（三）银行与企业之间信息不对称
一是许多中小企业没有建立建全内部管理制度，尤其是财务管理制度，有的甚至没有建立完整会计账目，仅有收付流水帐，公司资金与个人生活资金混用；二是存在使用假造的供货合同、资信证明、财产证明来骗取银行贷款的现象；三是中小企业遍布城乡，涉及各行各业，情况复杂，银行难以对其信息进行全面细致的了解，从而给银行贷款带来极大风险。
（四）法律意识、信用意识淡薄
一是部分中小企业为了达到收益最大化，往往通过各种手段偷税漏税，或其它不合法不合规手段获取暴利，让企业的持续经营存在违法违规风险；二是运用虚假手段骗取贷款后，设法成立新公司逃废银行债务。
三、鼓励银行对中小企业贷款及强化对中小企业贷款风险管理的相关措施
(一)创新担保方式，防范和化解中小企业贷款风险
对商业银行来说，防范贷款风险最主要的方式就是要求贷款的中小企业能提供可保值、增值的抵押品，如土地和房地产。但是，中小企业由于规模较小，普遍存在抵押物不足、难以获得信用担保等情况，因此要不断创新适合他们的担保方式。比如：变企业担保为股东或实际控制人个人无限责任担保、变企业担保为群体担保及将存货和应收账款作为抵押品等。
(二)建立更为完善的差别存款准备金制度
再帖现政策、存款准备金政策、公开市场政策是国家传统货币政策的“三大法宝”，存款准备金率的高低，直接影响银行放贷资金成本，进而决定贷款收益。目前我国的差别准备金政策主要体现在不同银行间，如全国性商业银行与农村信用合作社存款准备率的差别，或特殊时间特别事件后的地区上，如汶川地震后一段时间里四川与全国存款准备率的差别。为了鼓励银行对中小企业贷款，我们还可以在同一银行内部根据其贷款客户不同实行差别存款准备率制度，对中小企业贷款根据贷款总量通过一定手段计算所占用资金量，对这块资金实行低于正常水平的存款准备金率，这样可以在同一银行内部提高其对中小企业贷款的积极性。
（三）建立银行对中小企业贷款损失的财政补帖机制
商业银行从本质上讲也是企业，减少损失实现利润最大化是商业银行经营的主要目标之一，如果在财政政策上对商业银行在中小企业贷款上所产生的损失给予一定的补贴，也会在一定程度上促进商业银行对中小企业贷款的积极性。如根据商业银行当年对中小企业贷款量占其全部贷款达到一定比例或是商业银行对中小企业贷款损失量占其全部贷款损失达到一定比例，可由财政对损失的利息或本金进行部分补贴，这种补贴既可采取国家财政对商业银行总行统一补贴也可由当地财政对当地商业银行分支机构进行补贴，或二者兼而有之。
（四）切实发挥政府性融资担保机构的融资担保功能
近10年来，全国各地基本上都成立了省级或市级由当地财政出资的中小企业融资担保机构，但是目前看来，这些融资担保机构并未真正发挥其对中小企业融资进行担保的设立初衷，主要表现在：一是为了局部利益，担保公司把资金通过银行委托贷款方式或直接拆借给用款企业获取高收益；二是主要对大中企业贷款融资进行担保，而对中小企业贷款融资担保较少；三是跨区域进行贷款融资担保，而不着眼于本经济区域内中小企业的贷款融资担保。发挥政府性融资担保机构的融资担保功能，就是要做到不以盈利为目的，对本区域内中小企业，通过财政、税务、工商等部门配合，筛选出诚信、守法、合规经营的中小企业，对这类中小企业的银行贷款提供担保，既使出现了贷款担保损失（代偿银行贷款），扣除整体收益后的差额，由当地财政纳入年度预算弥补，从而发挥出这类担保机构对中小企业银行融资应有的服务功能。
(五)在企业征信系统中建立企业信用与企业股东及主要经营管理者信用挂钩机制
为了确保商业银行的信贷资产安全，控制信贷风险，减少坏账率，必须在企业征信系统中建立企业信用与企业股东及主要经营管理者信用关联机制。企业的不良信用直接关联到企业股东及主要经营管理者信用，发挥企业征信对中小企业主及主要经理人的警示作用，当这些人故意逃废银行债务时，他们会掂量所要付出的声誉代价及对未来生活的影响，从而减少利用信息不对称恶意骗贷情况的发生。
(六) 加强对贷款企业经济实力的调查，认真分析客户的第一还款来源，合理筛选信贷客户
商业银行除通过自身手段对中小企业进行调查外，还应通过手段结合当地税务、财政、工商等部门对相关调查情况进行核实，再结合国家相关的行业、产业政策，确定信贷准入或退出客户。支持符合国家行业、产业、环保政策，为大中型企业配套，有稳定的上下游关系，产品销路好、经济实力强、经营管理规范，处于成长期或成熟期的中小型企业，并加强贷后管理。
（七）完善针对中小企业的信贷风险监控手段，提高风险识别与控制能力
一是建立和完善中小企业信用风险评估体系。通过企业存续时间、经营者素质、经营状况、所处行业、行业地位等指标，制定中小企业信用评分体系，做好对信贷资产风险分类。二是建立中小企业的风险预警机制，建立预警指标，通过加大贷后实地监控频率（如每月一次），全程把握企业的经营动态。三是建立中小企业信贷退出机制。通过动态监控，定期对存量中小企业客户进行分析评判、分类排队，对发现的风险隐患，制定切实可行的退出计划，不断调整和优化中小企业客户信贷结构。
（八）加强商业银行信贷从业人员自律管理
目前我国商业银行基本采取的是贷审分离的信贷运行机制，再好的风险控制措施、规章制度都是人去执行的，信贷从业人员的自律教育和管理主要包括以下3个方面：一是贷前尽职调查，贷前调查不全面或缺限不报告会影响贷与不贷的决策；二是贷后监控，贷后监控是否及时全面，是否流于形式，会影响贷款收回的决策；三是信贷从业人员的职业道德直接影响贷款是否能够如期收回。
中小企业是我国经济的重要支柱，防范和化解中小企业贷款风险，强化中小企业贷款风险管理，不但可以解决中小企业的融资问题，也会促进银行的发展壮大，实现银企之间的双赢。
参考文献：
［1］ 温宏亮.商业银行对中小企业贷款的风险管理研究[J].北京：对外经济贸易大学学报,2007，（06）.
［2］ 高峰.商业银行中小企业贷款风险管理研究[J].苏州大学学报,2009，（03）.
［3］ 颜继荣、张婧、邓敏卿.商业银行对中小企业贷款风险与防范[J].交通企业管理,2006，(04).
关键词：信用担保体系；重要性；中小企业
引言：
在我国金融结构以国有大型银行为主导的环境中，中小企业融资困境始终难以解决，并且伴随中小银行发展日趋大型化，将会逐渐拉大中小企业的融资缺口。中小企业的稳定发展是保障国民经济健康快速发展的重要前提。从08年我国受到国际金融危机冲击以来，我国中小企业普遍存在生产经营困难的问题，日益严峻的形势使得融资难问题成为社会关注的热点。中小企业发展受到融资难问题的制约，而担保难就是解决融资难问题的瓶颈。经营规模小、整体实力弱及融资风险较大是中小企业普遍存在的问题，并且缺少完善的担保体系，金融机构严格控制风险管理，不愿为中小企业提供融资支持。所以从中小企业的经营特点和我国社会经济发展状况来看，完善中小企业信用担保体系已迫在眉睫。我国在完善信用担保体系中，需要立足国情，借鉴西方发达国家构建信用担保体系的有效经验，形成一套具有中国特色的并能满足中小企业需求的信用担保发展模式。
一、建设中小企业信用担保体系的重要性
中小企业解决融资难问题的重要途径之一，就是建设一套完善的中小企业信用担保体系。中小企业信用担保体系的建立，能够为银行和中小企业之间搭建一座良好的沟通桥梁，让中小企业走向稳定健康发展的道路，同样也能推动我国信用制度的建设。
1.有利于中小企业降低融资成本
由于大部分中小企业的固定资产数量少、生产规模较小、营业收入浮动大、抵抗风险能力弱，同时中小企业的财务管理不规范、信息透明度差、信用评级偏低，从信贷安全性的角度来看，银行不愿给予中小企业信贷支持。正因大部分银行对中小企业都谨慎放贷，所以许多中小企业通过民间市场以高息为代价来筹集经营资金，这样更使其融资费用大大高出银行信贷成本。如果中小企业能通过完善的信用担保体系去银行融资，其融资成本=银行贷款利息+手续费，这就远低于由民间筹集来的资金费用。
2.有利于政府有效提高对中小企业发展的控制力
由于信用担保体系同一般企事业单位的非专业性担保相比，避免了零散性、自发性等缺点，能够完整系统的按照既定目标，依据自身的综合实力和信誉而承担高出其资产数倍的担保责任，所以这样的信用担保具备放大倍数的功能，在优化配置社会资源过程中，经济杠杆作用能够得到充分发挥，成为政府对中小企业进行有效调控的手段。
3.有利于加快社会信用体系的建设
中小企业信用担保体系与以往政府行政担保有着明显的区别，它不是传统意义上的担保，而是由政府扶持的市场担保，或是将担保进行市场化管理，只是以政府出资额来确定其承担的有限责任。建设中小企业信用担保体系的出发点就在于完善社会信用体系，这就要以中小企业为切入口，建设起一套包括信用征集、评价和担保在内的社会信用体系。
二、我国建设中小企业信用担保体系存在的问题
作为低收益高风险的行业，信用担保具备公共服务的性质，政府有必要介入并加以大力扶持，但对我国来说信用担保毕竟是一个新事物，其建设中还存在着一些问题。下面就缺乏有效的担保法规、担保机构的不规范运作及信用环境有待提高等方面展开阐述。
1.缺乏有效的担保法规，阻碍了担保行业的发展
在担保行业专业法规和行业规范的建设上比较滞后，担保机构缺乏运作规则。担保机构的成立缺乏统一的能够适合担保行业发展的市场准入条件，2010年我国开始整顿金融行业，对于符合条件的金融机构给予颁发金融许可证，担保行业也在整改之内，但还是缺乏明确的细则规定。作为担保行业的专门法律《担保法》，只是对担保行为进行规范，却没有明确规定近些年大量成立的专业性担保机构的权利、义务，导致担保机构缺乏相应的法律保护和约束。担保行业是一个复杂的系统，涉及到市场准入和退出、从业人员的资格、业务种类和范围、担保机构的内部风险控制制度、行业自律和维权、政府在立法前进行协调和立法后进行监管等方面还存在诸多问题，需要我们抓紧开展研究并明确法律细则规定。
2.担保机构的不规范运作，其抗风险能力差
一些不规范运作的现象在担保机构大量存在，主要表现在：一是担保机构的资本金不真实，有的担保机构在设立完成后立即抽逃注册资本金，虚假出资现象严重；二是管理制度存在漏洞和缺乏必要的风险控制制度，从业人员专业知识不精，综合素质不高，如缺乏金融、法律、财务、审计评估等知识，防范控制风险和有效分散风险的能力较弱；三是偏好于高风险、高盈利的大项目投资业务，或是与企业串通骗取银行资金，不是为中小企业提供贷款担保，而是通过运作担保贷款，套取资金用于风险较高的民间拆借，其资产的安全性和流动性较差；四是担保风险准备金计提不足，抵抗风险的能力较差；五是依然存在政府行政干预担保、人情担保；六是向企业收取高比例的保证金，并且以各种名义收取管理、咨询等不合理的费用，造成企业负担增加。正因担保机构存在以上不规范的行为，使其经营风险、道德风险大大增加。
3.缺乏良好的信用环境
我国中小企业信用担保的环境指的是，因建设社会信用体系的速度缓慢，使得担保行业的发展受到严重制约。一是我国的信用意识淡薄和观念滞后，社会没有充分认识、利用和开发作为无形资产的信用的巨大潜在价值。我国担保行业的发展受到匮乏的外部信用环境的严重制约，这就表明担保行业面临的巨大风险。二是社会信用信息不真实，中小企业经济行为缺乏规范性的基础信用资料，信息不真实、不完整，市场无法获得准确的信息来评判基础资料的信用状况。很多信息比较封闭，并分散在各部门、机构中，如工商、税务、统计等部门掌握了大量的企业信息，但均未对外公开，使得企业信用信息缺乏有效传输，增加了获取信用信息的难度。三是不健全的信用评估体系。当前的评估体系缺乏专业的、具有权威性的大型评级机构，日常大多都是由规模不大的审计事务所、会计事务所按照要求对企业开展信用评级工作，并且对其约束方式较少，经常发生评级机构的不守信行为；更不存在为中小企业融资提供专业服务的评估机构。商业银行为中小企业开展评级工作，与大型企业所采用的标准是相同的，而不是一整套完善的中小企业信用等级的理论方法。存在的这些问题，缺乏有针对性的等级评定，脱离企业实际情况在所难免。
三、完善中小企业信用担保体系采取的措施
1.完善担保行业法规建设，促进担保行业发展
需要积极制定促进担保行业稳定发展的法规，强化对信用担保行业的监管力度。各级中小企业相关管理部门的工作重点就是加强对担保行业的监管、规范其发展。首先，根据《中小企业促进法》的相关规定，尽快颁布《中小企业信用担保管理办法》，要明确规定出担保机构的市场准入、设立与退出制度、业务操作流程与范围、财务管理与内部控制办法、相关扶持政策、防范风险与损失补偿机制、行业自律及政府监督管理等，使担保行业在法律引导下稳定发展，以便更能服务好中小企业；其次，各地中小企业相关管理部门要切实承担起带头责任，与其他部门一起对担保机构的运行情况加强监管，使担保机构规范业务行为和提高内部管理水平，保障担保资金规范使用、安全有效，为担保行业的发展创造良好的环境。
2.加大对担保机构的扶持力度，使其运作规范
需要对担保机构加大政策和资金的扶持力度，完善相关配套措施。首先，进一步切实贯彻执行《中小企业促进法》中关于中央财政资金扶持信用担保的相关规定，设立扶持中小企业建设信用担保体系的专项资金，健全财政对中小企业的利息费用补贴机制和担保机构的奖励和损失补偿等机制；地方相关管理部门要根据《中小企业促进法》的有关要求，中小企业建设信用担保体系需要加大地方财政资金的扶持力度。其次，为了能体现政府的积极引导作用，需要继续加强税收相关政策的扶持力度，只要中小企业信用担保机构符合相关条件，就应在营业税、所得税等方面给予降低或减免的政策支持。最后，工商、房管、车管及国土等相关部门要提高对担保机构在抵押合同登记服务方面的工作效率，对担保机构逐渐开放信贷登记的信用信息系统；促使担保机构与银行加强协作、共担风险、互利互惠的良好合作关系，让担保机构能有效便利的开展担保业务工作。
3.构建我国完善的社会信用体系
首先，建立规范的信用制度。需要建立一套完善的社会信用服务体系，是一个包括信用记录、信用查询、信用评价和信用担保等，面向社会、跨地区跨部门的信息共享、交流和查询的信用管理体系。它的建设需要充分借鉴西方发达国家的成功经验，结合我国实际国情，形成具有中国特色的适合市场经济发展的社会信用体系。其次，广泛普及信用道德教育，使民众信用意识提高。一要做到努力贯彻实施道德和普法教育，长期深入开展诚信宣传工作，牢固树立诚实守信的观念；二要做好普及信用知识工作，向社会广泛开展信用知识培训；三要大力发展信用专业教育，培养一支符合社会信用需要的专业培训队伍。最后，构建一套完善的中小企业信用评估体系。
四、结论
综上所述，中小企业是我国市场经济的主体、推动我国市场经济发展进步、保障社会稳定的重要力量。为了突破阻碍中小企业发展的融资难瓶颈，必须要采取诸如完善担保行业法规建设、加大对担保机构的扶持力度、构建我国完善的社会信用体系等积极措施，最终实现具有中国特色的中小企业信用担保体系，为中小企业的发展提供更好的服务。
参考文献：
[1]刘满生.中小企业信用担保体系研究[J].甘肃科技纵横，2007（4）.
