时间：2023-08-28 16:58:22
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇部门内控管理制度，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：事业单位；财会内控；薄弱环节；措施
事业单位的财务管理是指事业单位依照国家有关部门出台的相关规定，有计划的在单位使用资金进行成本核算、财务核对、控制监督等活动，保障事业单位的日常事务正常完成。事业单位作为国家机构的重要组成部分，在服务社会、提供服务的过程中需要的资源是非常巨大的，如果能够得到相应的管理，会使事业单位在社会服务中发挥巨大的作用。
一、事业单位财会内控管理薄弱环节出现的问题
（一）财会内控管理体系的缺陷
目前、许多事业单位都在进一步强化财务内部管理控制工作，陕西省地质资料信息中心也不例外，在强化内部管理过程中取得了很好的成绩，但是也存在一些问题。如：单位如果正常运行内部财务，就需要一个套完整的财务管理体系。本单位的财务体系还不够完善，这也是很多事业单位存在的问题。[1]这些问题主要体现在，单位没有一套科学的财务管理体系时，使财务内部控制管理工作缺少很多证据，致使工作无法正常的进行。在单位内审中，也存在一定的问题，阻碍了正常内审工作的有序进行，不能及时、高效的为财务内部管理工作提供好服务。单位虽然设立了财务部门，但有时会发生工作内容混乱，有其它部门的人员介入到财务部门当中。对于本单位财务部门内控管理暴露的薄弱环节，使财务部门的工作效率下降，没有达到应有的工作质量和工作效率，使单位正常运作没有提供好后续保障。
（二）内控意识有待提升
单位财务部门内控管理意识如果不到位，那么完善的制度管理就不能落实，单位对内控管理意识不强烈，不深刻，没有认识到它的重要性与关键性，所以，在单位内部无法实现财务部门内控管理体系的建立与完善。[2]希望有关领导加以重视，如果财政内控意识浅淡、会对财会内控管理正常运作产生影响，也使财会内控管理得不到保障。我单位虽设置了相关财会内部管理制度，也取得了一定的成效，还是对内控管理意识有缺失，不能正确的面对财会内控管理意识，直接导致执行力不足，有些内控管理条例只是一纸空文，起不到实质的效果。
（三）资产管理中存在的问题
单位的资产管理工作必须要做好，不容许有差错，这就要求工作人员必须对单位的总资产有一定的了解。现在，在单位中存在这样一些问题，单位的财务管理人员没有和资产管理人员很好的沟通联系，财务管理人员不能对单位的资产及时的进行了解，对单位的资产了解也不明清，马马虎虎。这种情况必须要做出改正，单位的资产一定要清晰，这样单位在制定相应的财会内部控制制度时就能结合实际情况进行制定，使制定的计划很好的迎合单位的发展，财务部门也能有序的开展工作。
二、事业单位加强财会内控制度的必要性
（一）满足国家财政体制改革的需要
在我国经济体制不断的健全与完善当中，事业单位的财会内控工作也要跟随时代的脚步、与时俱进，更快、更好的适应经济体系快速发展的脚步。在市场经济体制的带动下，单位的财政与政府职能也发生了转变，单位内部开始进行有计划的预算整改，制订了一系列有效的、科学的财会内控管理体系，对单位内部财务与预算编制工作打下了良好的基础，因此我单位要切实加强财会内控管理机制，以迎合我国经济体制改革的需求，推动国家经济快速、健康的发展。
（二）迎合国家财政国库管理制度改革的需求
单位如果在财务核算体系中做到规范化、科学化、那么就可以有效保证资金的使用合理化，单位在配置会计账簿时，要按照不同类型的款项进行分类整理，对货币资金的支付情况进行有效的管理，与此同时，在资金使用过程中能够按照相关规定的流程处理，这些重要的步骤组成了单位财会内控管理体系。做好这一系列的工作是我单位每一个工作人员必须具备的职业素养，这有利于国家财政国库管理制度的完善与发展。
（三）是保障财政资产的需要
财政拨款是单位主要的经济来源，如果将每一笔钱都用到刀刃上，避免不必要的资金浪费，是实现财会内控管理的首要前提，制定好相应的规章制度使财务部门的工作人员在资金使用上有理可循，最大化的让资金使用透明化、规范化。有效的避免了资金的浪费、从根本上制止了公款的贪污现象，防止了经济犯罪等事件的发生，为制定管理章程做好了保障工作，使单位健康稳定的发展，保护了国家的经济利益。
三、事业单位财会内控管理薄弱环节改善措施
（一）加强资金平衡工作
单位中要采取积极高效的管理措施，对单位的财务体系进行统一系统管理，对于安排各类资金的有序发放提供重要基础。[4]单位要严格控制各部门的资金用款。地质单位要结合自身单位的特点，准确无误的落实各项资金用处。此外，单位中容易出现资金沉淀的现象，对于这种情况，财务部门要尽量进行处理，保证单位资金正常周转使用。
（二）加强资金回收管理
单位内部要制定相应的措施，明确资金回收责任，尽量避免资金用到没有用处的事物上，减小资金风险，保证资金链正常使用。
（三）加强财务人员管理意识
对于事业单位来说，在管理财会内控过程中，加强财会管理的意识非常重要，在不断发展内控管理制度过程中，要制定有效的管理规范，逐步健全管理机制，将单位内部管理意识提高及管理能力的上升。
1.在单位中有时会发生虚假冒领的问题，虚假冒领这种情况通常发生在企业费用列支过程中，相关工作人员通过虚开发票和假发票等手法虚报费用。例如：职工的医药费报销，经常会出现张冠李戴，冒充他人报销，这种虚假冒领的方式表现为涂改发票进行报销贪污、用假发票、假收据进行报销、利用外单位和本单位对发票管理上的漏洞，将以往的收据或收据副联重复报销等。这种现象的发生会导致单位资金预算与管理上的混乱，会使费用和账簿数据不符。要严防虚假冒领，定期制定有关资金预算计划，以便一定时期内单位资金收支进行统筹安排。因为预算与计划编制是否准确，直接影响单位资金流动是否正常。因此，要加强资金预算的可靠性控制，避免预算资金的主观性与随意性，此外，还要加强发票管理的管理力度，对已经报销的发票写明已经报销，防止二次报销。加强财务人员管理意识，对单位发展有重要意义。
2.在单位的实际工作中，要对财会工作人员进行定期的培训与考核，使工作人员在工作中无论是知识技能还是工作素养都出类拨萃。而对于管理岗位，要将管理水平进一步提升，那么就要求管理人员在管理制度上要适应实际单位的工作需求。对于管理人才的发现与选拔，我们可以通过对工作经验丰富、责任心强、专业知识过硬的已有财务人员中选拔。
3.在财会内控管理过程中，要建立完整的财政收支效绩考核评价制度，在这个制度中要对严格遵守考核制度进行审查，不可随意糊弄。当然评价工作要有理有据，循序渐进的进行，在实践中不断总结经验教训，完善体系。提高单位的优良作风，更好的促进单位的发展。
四、结束语
随着国家经济体系的不断健全与快速发展，事业单位在管理上也进行了深化改革，在财会内控管理中有很明显的成效。虽然，还有一些薄弱环节需要改进，但财会人员一直在实践中总结问题、分析问题、解决问题。为了完善财会内控管理体系，我们一直在不断的努力。只有通过制定解决实际问题的策略，才能推进单位走可持续发展道路，高效稳定的发展。
参考文献：
[1]王喜梅. 新形势下加强行政事业单位内控管理的必要性与对策[J]. 财会研究，2015，11：68-71.
[2]杨梅. 加强行政事业单位财务会计内部控制的对策探讨[J]. 行政事业资产与财务，2016，12：42+41.
[3]侯波. 行政事业单位会计内控管理薄弱环节及应对的措施研究[J]. 商，2015，10：135.
[4]唐大鹏，吉津海，支博. 行政事业单位内部控制评价：模式选择与指标构建[J]. 会计研究，2015，01：68-75+97.
【关键词】 住房公积金;内控制度
一、确立创新的内控管理理念
住房公积金管理部门内部控制的主要目标是有效地控制和化解风险,确保各项业务的健康发展。为实现这一目标,需确立创新的内控管理理念,采取一系列具有组织、制约、协调作用的控制程序、措施和办法,提高管理质量,保证资金安全。
1. 在内控体系上要整体覆盖、无缝衔接和全方位防控。(1)全体职工都是管理者、监督者和责任者;(2)以人为本,制度管人、机制管事;(3)人控、机控、制度控为一体,自控、互控、监控为防线;(4)全面贯彻痕迹化管理、全过程控制。
2.在内控原则上要将严肃性、即时性、公平性相结合,注重科学性和实效性。
3.在内控教育上要强化风险防范意识,消除自满心理、侥幸心理、抵触心理、功利心理和随意心理。
4. 在内控设计上要实施由被动型管理向主动型管理转换。由事后查处向事前防范转换;由单一制度向系统化制度转换;由表象治理向源头治本转换;由阶段性防治向长效机制转换。
二、充分发挥相关岗位的职能作用
任何风险的产生,都与人的因素有关,而预防和化解风险,也离不开人,只有全体员工都了解内部控制的重要性,都熟悉岗位工作的职责要求,牢固树立内部控制、风险防范的经营理念,才能促使由决策层、执行层和监督保障层共同构建的内控管理体系充分发挥相互制衡的作用。
1.高层管理人员的职能。住房公积金管理部门高层管理人员在内部控制中承担着重要责任:一方面要引导员工树立风险防范意识和法律意识,培养员工遵纪守法,按章办事的自觉性;另一方面自身要有较高的诚信度和稳健的经营思想及道德价值观。
2.财务人员的职能。财务人员道德水准和业务水平的高低,是内部控制制度执行强弱的关键,这就要求财务人员不但要有过硬的业务能力,遵纪守法,客观公正。
3.内部审计人员的职能。在内部控制中,审计人员具有极其重要而特殊的地位,住房公积金管理部门应当赋予内部审计人员追查异常情况的权力,使其对内部控制有效性作出独立评价。
三、建立规范的管理制度体系
建立一个规范化、透明化,覆盖全面、行之有效的管理制度体系,是各项管理活动按照程序严格进行的基础,是完成内控管理体系上“制度治”目标的前提和保证。
1.建立内控管理全面覆盖制度。使每一项管理活动都有明确的制度依据,针对每个岗位、每个流程都有明确的制度规定,包括财务、统计、岗位责任、贷款责任追究、信息系统管理、风险控制、档案管理、审计考核奖罚等。
2.建立痕迹化管理制度,建立公积金业务运行过程的记录制度。保存计算机信息、往来票据、档案资料等一系列过程的证据,做到有迹可寻,有据可查。
3.建立可持续改进的管理控制制度。实行各部门定期自查、互查和审计跟踪调查,以实现风险的事前防范和改进措施的跟踪验证。
四、健全完善的内部运行机制
在当前业务和管理半径快速发展的时期,住房公积金管理部门采用管营分离的模式来强化内部控制管理,这是比较适合当前业务发展,有效防范风险,保证资金安全的管理模式。
1.建立权责明晰的扁平组织框架。(1)建立行政领导层,负责行政领导、政策实施、运筹策划、全面管理,为法定责任主体;(2)建立职能管理层,为实施承上启下、业务指导、专业管理的运作主体,在权限范围内行使政策、管理和协调的职能;(3)建立运营操作层,建立窗口柜面,行使日常业务职能,是直接面向职工群众服务的主体,在权限范围内负责直接受理、办理报批、协助操作等基础性事务;(4)建立金融配套层,这是中心的外延层,主要由受委托银行按照中心委托业务合同办理相关的配套服务,通过理顺与金融配套层的关系,有效防范外延机构的委托风险和操作风险。
2.建立通畅的风险报告渠道。建立扁平化的组织架构基础,使管理层和运营层共同对行政领导层负责,形成信息传递的快速通道,从而有效防止信息层层上报的低效失真或逐级递减的现象。职能部门检查、内审部门专项审计与月度分析会、资金平衡会、受托银行例会等多种信息渠道相结合,使行政领导层全方位掌握动态信息,在内控管理体系上进行“人治”。
3.建立交叉验证的管理体系。住房公积金管理的安全保护区是在管理层和运营层上建立交叉验证、相互制衡的机制,以采取“条”、“块”分属管理和“条块”交叉验证相结合的方式来消化和防范风险。(1)从“条”线上控制风险。主要是在业务管理中如归集、贷款等条线上履行业务指导、管理和检查的职能;(2)从“块”上控制风险。主要侧重于运营层和金融配套层行使控制前台一线的业务受理和操作职能; (3)内控监管部门和审计部门根据“条、块”信息数据,实施交叉验证。通过这种相互制衡的机制:一方面为行政领导层及时发现问题、迅速进行决策提供了参考;另一方面通过“条块”结合,为内控管理覆盖业务的每个角落奠定了体制性的基础。
4.建立有效的内部控制管理联防机制。(1)建立部门目标责任制、明确岗位职责;(2)窗口前台设立复核岗位,中心设审计部门,专司内控监督;(3)梳理风险点、掌握控制要点;(4)完善教育培训和考核奖罚机制。
5.建立高科技手段的内控管理机制。(1)积极推进数据集中和应用系统整合,加强安全管理和运行管理,确保信息系统平稳运行。充分利用先进的信息技术,实现在数据集中基础上的深层次数据应用,由简单的数据信息向宏观的知识性信息的转变,在宏观上产生内控管理风险点辅助决策信息;(2)积极稳妥开展网上业务、手机等移动设备的信息服务,创新和完善住房公积金信息化服务体系,加快中心管理与决策信息化,支持以缴存人为中心的业务创新和管理创新,大力推进风险管理系统的研究开发,不断提高管理水平;(3)积极利用和推进个人征信系统建设,充分共享人民银行征信系统等社会信息系统的资源,从个人贷款业务起步,逐步完善和规范贷款业务工作;(4)建立能反映缴存、提取、个人贷款等全貌,对业务、财务和银行进行交叉验证的系统,实时反映业务
流、信息流和资金流,使三流合一,在内控管理体系上实现“机制”。
五、建立全面规范的制约控制活动
1.人员素质控制。人是内部控制制度的主体,各种控制措施都需要具有相应素质的人员来执行,如果人员素质不符合要求,控制措施就会失效。要按照自律、激励与控制原则,强化人员素质和行为准则。
2.组织控制。是对组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行的控制。组织控制的主要控制方法包括不相容职务分离、组织机构设置和适当的权责划分。住房公积金管理部门在建立内部控制制度时,首先,应确定哪些岗位和职务是不相容的,不相容职务分离的核心是“内部牵制”。其次,要要根据不相容职务分离原则和业务特点明确规定各部门和岗位的职责权限,使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约,形成有效的制衡机制。
3.业务程序控制。是指住房公积金管理部门内部为保证各项公积金业务按一定的程序有效运行而规定的业务处理过程中所必须具备的环节及其经历顺序,它是组织控制的具体实现形式。业务程序控制的具体措施是将每一项业务程序都划分为相互衔接的六个业务环节,即授权、主办、核准、执行、记录和复核。
4.信息质量控制。是指采用一定的方法,保证所反映的经济活动信息的全面、及时、公允和可靠。会计信息是其中最主要的信息,能够及时准确地反映住房公积金业务活动,保障住房公积金管理部门资产完整,并为内部管理及外部监管提供真实可靠的管理和决策信息。其具体控制内容包括:健全和完善财务管理结构体系,界定财务管理方面的职责和权限,制定完善的财务会计制度;建立一套完善的会计科目表;建立严格的原始记录和凭证连续编号制度;建立定期盘点、对账制度,建立会计内部稽核制度;建立定期的会计分析制度等。
5.资产保护控制。内部控制的各种控制方式都具有保护资产安全的作用,这在内部控制目标中已反映出来。资产保护控制措施包括:严格控制对实物资产的接触,只有经过授权批准的人员才可接触资产;对资产定期进行盘点并将盘点结果与会计记录进行比较;对会计记录要妥善保护,严格限制接近会计记录的人员;对某些重要资料要留有后备记录;对于各类纸质档案包括各种会议记录与决议、贷款资料、凭证账册以及各类法规、文件等进行分类管理,完善档案管理和交接制度;对于电子数据,要采取多介质备份与异地备份相结合的方式,确保数据安全完善。
6.信息技术控制。完善住房公积金业务信息系统,提升信息化层次,尽可能地减少和消除人为操作因素,提高公积金业务的安全性和效率性。如在信息系统中对贷款业务贷前、贷中、贷后的全程跟踪管理,严控贷款风险;会计核算系统全面实现电算化,使住房公积金管理部门能够对管理部及分中心的会计核算工作进行时时监控,降低财务风险。
7.内部审计控制。是内部控制制度的特殊组成部分,是对内部控制制度中其他各项控制的再控制。根据现代控制论的原理,各项控制是否得到有效执行,必须靠信息反馈装置来检验,通过反馈装置将执行情况及时反馈到控制中心,以便及时修正,保证实现控制目标。
六、强化安全监督机制
1保险公司内控管理科学对策
1.1强化员工意识，创建优质内控管理文化员工始终为是内控管理实施的核心载体，是实现内控目标的主体构成。财产保险公司应通过一系列的宣传倡导、培训活动激发员工热情，吸引他们一同参与、全力建设公司内控管理体系，达成一致目标。财产保险公司内部，应大力加强企业文化思想建设，使员工全面意识到内控管理对企业的现实重要性，以及对提升企业经济效益发挥的核心作用。使员工积极配合共同构建一个主动积极、体现创造性、和谐优质的内控文化氛围，使内部管理主旨思想、科学思维理论真正覆盖至企业全员开展工作的各环节之中，强化内控管理执行标准的相关操作体制，进而全面提升工作人员的内控管理意识，创建良好的内部文化。再者，应注重基层单位内控管理作用，做好有关的规划并建立相应的激励管理制度。
1.2制定符合企业需要的内控管理目标内控管理始终是影响经济效益水平、关系企业稳定可靠发展的核心要素，对财产保险公司各个机构部门内控目标实施综合性管控，扭转以往各机构之间内控管理目标不协调、不一致的局面尤为重要。为此，可进一步规范财产保险公司内控管理目标为：创建完善健全、符合当前市场经济建设需要的内控管理组织机构、采用科学发展观应对企业转型机制有关问题，核查并处理员工在实践工作中的舞弊以及欺诈行为，合理预防风险隐患问题，进而制定出符合企业内在需求的内控管理目标。
1.3健全责任机制提升员工整体职业水平责任机制始终是财产保险单位内部员工互相之间监督日常工作的规范体制，保险公司应合理完整地建设并有效地执行责任体制，强化基础规范工作的有效执行，对没能依照规范行使职责的员工追究其相关责任。应清晰管理机构、各个部门工作人员以及业务管理岗位的具体职责，便于在引发问题后可快速地追查具体责任。再者，应强化员工针对核保权以及核赔权等环节的管控，针对触犯法规的人员应依照责任体制引导其努力地纠正与改善，激发员工自主规范操作行为的工作意识，针对员工工作职位的具体特征执行相应的责任规范体制，对其违规作业的行为实施有效的规范引导，进而创建更加完备的财产保险单位员工责任管理体制。
为有效处理管理阶层以及员工的相互关系，应保证基层员工的合法权益，做好利益分配，以激发他们的忠诚度以及职业奉献精神，通过创建优质的问责管理机制，使之深入到员工的实践行为之中，避免流于形式、仅能停留在精神层面，将责任明确到具体的工作岗位，实现有规必尊、违规必处的科学管理目标。员工素质水平始终是内控管理工作执行的核心基础，通过科学有效的工作模式可为内控管理人员的素质能力、服务水平开创更加优质的环境，为预防并缩减风险创建了更加牢靠的基础。再者，财产保险单位应引入有效的约束激励制度，将员工短期行为变得更加长期化，进而推进核心岗位员工更为重视企业的长久全面发展，由本质层面消除弱化内控管理的动机，增强员工整体实力与素质水平。
2结语
总之，财产保险公司有效增强内控管理尤为重要，可全面预防引发企业更大的风险问题。为此，工作人员只有深刻地意识到财产保险公司实施内控管理在防范风险环节的现实重要性，把握内部控制针对整体金融系统安全的现实意义，强化内控机制建设，做好内部监督管理，承担重要的工作职责，方能全面提升财产保险公司内控管理整体水平，确保其在激烈的行业竞争中赢取主动，适应市场经济发展的核心需要，真正实现又好又快的全面发展。
作者：张维勇 单位：中国人寿财产保险股份有限公司云南省分公司
根据省财政厅、省监察厅、省审计厅及省卫计委文件的要求，结合蚌医二附院“十三五”发展战略的要求，提高效益，回报社会，惠及职工。按照“全面启动、分批实施、务求实效”的原则，以全面测试、梳理医院内部控制现状为基础，以防范风险和提高效率为重点，以分析单位内部控制缺陷、补充修订管理制度、职责分工和业务流程为手段，建立涵盖本单位的决策层、执行层、业务层等各个层级的全员、全过程内控体系。从而有效保证医院经营管理合法合规，资产安全，财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进实现医院发展战略。
医院内部控制体系建设的总体目标是：按照医院内控建设工作的整体部署，于20**年年底前完成内部控制的建设和实施工作，力争到20xx年底，遵照《行政事业单位内部控制规范》（试行）和《医院内部控制制度（试行）》、《蚌医二附院内部控制体系建设实施方案》，在全院范围内建立统一、规范、完善的内部控制体系并使之有效运行。
二、内部控制体系建设原则及要素
内部控制体系建设的主要任务是：建立覆盖医院各项经营管理活动的内部控制体系；制定评价标准、监督检查并促进内部控制制度有效执行；实现内部控制与全面风险管理有机结合，提高基础管理水平和风险防控能力。此次内控建设具体包括全面预算、收支管理、采购业务、资产管理、建设项目管理、合同管理、财务报告、内部信息传递和信息系统等在内的医院运营管理的各个方面。
按照《安徽省财政厅、安徽省监察厅、安徽省审计厅关于全面推进行政事业单位内部控制建设的实施意见》（财会〔20**〕212号）的要求，以《行政事业单位内部控制规范》（试行）为统领，梳理、修订、健全单位现有各项规章制度，细化、完善各项经营管理业务（工作）流程，建立适应医院经营管理实际需要的内部控制制度体系。
1、建立内控体系的必要性：完善的内部控制制度体系是约束、规范医院管理行为的准则，是减少风险、风险防控的基本保证，可以保障经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和管理水平，促进医院发展战略和目标的实现。
2、建立与实施内部控制遵循下列基本原则：
（1）全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖医院的各种业务和事项。
（2）重要性原则。内部控制应当在全面风险管理控制的基础上，关注重点领域和高风险领域。
（3）制衡性原则。内部控制应当在医院治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等各方面相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。
（4）适应性原则。内部控制应当与经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，根据业务发展和管理需要持续改进内部控制制度，并随着情况的变化及时加以调整，建立动态调整机制，防止制度缺失和流程缺陷。
（5）成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。
3、建立与实施有效的内部控制涵盖如下五要素：
（1）内部环境。内部环境是实施内部控制的基础，主要包括治理结构、机构设置及权责分配、人力资源政策、企业文化等。
（2）风险评估。风险评估是医院及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。
（3）控制活动。控制活动是医院根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。
（4）信息与沟通。即及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在医院内部、医院与外部之间进行有效沟通。
（5）监督。内部监督是对内部控制体系建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷时，应当及时加以改进。
4、以价值管理为主线，以风险管理为导向，全面梳理和优化各项业务（工作）流程，明确关键领域和控制点，制定修订完善制度流程，制作内部控制制度汇编，建立形成内部控制制度体系。
5、按照管理制度化、制度流程化、流程信息化的要求，推进内部控制信息化建设，各业务流程嵌入信息系统，实现控制措施在线运行。
三、建立内部控制组织体系
为确保医院内控建设工作顺利推进，保证内控机制有效运行，医院将建立内部控制组织体系，通过建立健全内部控制的组织体系，使管理层及决策层能及时获得适当信息；全体员工能共同参与内部控制建设，共担内部控制责任；各层级、各部门、各岗位明确内部控制职责。
内部控制的组织架构有四个层面，分别是决策、管理、执行、监督。决策层面包括：院长办公会、内部控制建设领导小组；管理层面包括：内部控制建设执行小组；执行层面包括医院内部各职能部门和各业务部门；监督层面是单位审计部门。
（一）院长办公会
是医院最高决策机构，负责内部控制的建立健全和有效实施；审议年度内控评估报告；审议内控与风险管理的重大策略，重大风险及内控缺陷的解决方案；审议内部控制建设领导小组设置及其职责方案；审批内控最终工作成果；有关内部控制及风险管理的其他事项。
（二）内部控制建设领导小组职责
医院将设立内控建设领导小组，待领导过会讨论通过后实施。
内控建设领导小组组长由医院院长担任，是医院内控体系建设的第一责任人。内控建设领导小组对内控工作实施进行全面领导、决策、部署和指挥。
内控建设领导小组
组长：崔 虎 赵东城
副组长：邹 杰 张春福
成员：关 超 杨青扬 王 群 李传辉
主要职责：
1）负责确定内控体系建设的总体目标、政策、制度、工作范围；
2）负责明确内控体系建设的整体部署及内控工作的运行管理；
3）负责针对内控管理缺陷提出合规性管理建议及改进方案并推进整改；
4） 有关内部控制管理的其他事项。
（三）内控工作小组职责
内控建设领导小组下设内控建设执行办公室，内控建设执行办公室设在财务部门，由财务科科长担任主任，执行办公室负责内部控制体系建设工作的具体开展。
内控体系建设执行办公室
主任：王 瑞
副主任：赵玉娟 江本钗
成员： 刘 霞 王迪生 刘传高 张纪锐 毛炳飞 张 瑜
主要职责：
1）负责内控体系建设成员的职责分工；
2）负责确定内控体系建设的具体时间安排；
3）负责组织医院内部资源的对接、沟通、协调；
4）记录或更新业务流程图、评估内控设计及操作的有效性；
5）反馈内控缺陷、上报内控工作执行情况及重大问题、将年度内控评估报告提交内部控制建设领导小组审阅；
6）内控工作文档管理；
7）负责本次内控体系建设的其他实施工作。
（四）内审部门职责
作为内部审计职能部门，审计科室要对内控建设实施情况进行日常监督和专项检查，配合内控执行小组对本院内控建设工作进行评估。
（五）各职能部门及业务部门
为内控工作小组开展工作提供支持和协助，组织安排本部门或单位涉及内控工作所需资源，协调本部门或单位内控工作开展的各项重要事宜。
各职能部门及业务部门应由专人兼职负责本部门的内控管理工作，即内控管理员。内控管理员职责包括：
1、联系本单位内控建设执行办公室相关人员，提供工作所需各项资料；
2、协助组织描述本单位的主要业务流程、关键控制点及重要的控制措施，协助内控问题记录，提出整改建议或方法等；
3、 协助本单位内控缺陷的整改，及时反馈缺陷整改情况以及内部控制的主要情况等；
4、 编制本部门内控评价报告。
5、组织安排与内控管理相关的其他工作。
由于内控管理员是内控工作办公室与各职能部门或业务部门对接沟通的纽带，起到承上起下的作用，所以内控管理员的工作需要各部门领导的大力支持，需要全体员工的积极参与与通力协作。
四、内控体系建设工作步骤
内控建设工作涉及医院运营管理的全过程，包括各个层面、各类业务、各项制度流程，涉及面广，内容庞杂，按照省卫计委通知要求，计划于20**年5月至20xx年底完成内部控制体系构建工作。
实施步骤
根据《安徽省财政厅、安徽省监察厅、安徽省审计厅关于全面推进行政事业单位内部控制建设的实施意见》（财会〔20**〕212号）要求，结合医院的业务及管理情况实际，在原有内控制度的基础上进行改进，内控体系建设工作计划20**年5月初启动，具体按以下步骤实施：
项目时间工作内容阶段成果120**。5—20**。6启动部署阶段成立医院内控建设领导小组及执行办公室，召开启动会议，做好动员工作220**。7—8现状分析阶段内控测评报告320**。9—10制定内控实施方案阶段内部控制实施方案420**。11—20xx。10内控方案实施阶段内控测评报告520xx。11—20xx。12内控缺陷整改与优化阶段形成年度内控评价报告 （1）前期准备（20**。5—6月）
成立医院内控项目工作小组，召开启动会议，做好动员工作
（2）现状分析阶段（20**。7—8月）
通过访谈、会议研讨和审阅主要内控文档等方式，针对现有内部控制规范手册（试行）中关键内控点与实际工作情况经行分析，了解内控要素现状， 编制内控测评报告。
（3）制定内控实施方案阶段（20**。9—10月）
在对内控现状评价分析的基础上，制定切实可行的内部控制实施方案并交领导小组审阅。
（4）内控实施阶段（20**。11—20xx。10月）
各部门根据内控实施方案开展本部门的内控工作，并对实施阶段内部控制体系建设工作进行回顾总结，重点围绕健全内控体系建设、管理提升、风险防控和经营管理成效等方面总结经验做法，形成科室内部控制自查报告及医院内控有效性评价报告。
一、国库集中支付监控体系构建的核心框架
1、外部监督管理
外部监督管理主要是指财政部门对实施国库集中支付制度改革的预算单位和银行，在财政资金支付中的合法性、合规性和真实性问题，综合运用多种核查方式，实行监控管理，主要有以下几方面的内容。
(1)规范的工作程序。即在财政资金运行过程中，按照系统预警人工监控实时查询综合核查问题处理信息披露部门整改跟踪反馈的工作程序，完善财政资金支付事前审核、事中监控、事后跟踪反馈的监控运行机制，实时对预算单位和银行在财政资金支付过程中发生的违规或不规范操作问题，进行核查处理，防范和纠正预算执行偏差。
(2)明确的工作职责。即在财政资金运行过程中，以财政国库支付机构为主体，借助现有的财政监督力量，或发挥社会中介机构的监督作用，加强对单位预算执行和银行支付业务的监督控制。
(3)适度的信息披露。即在财政资金运行过程中，针对监控核查发现的违法违规或不规范行为，通过规范的程序及时向预算单位和银行进行通报，提出处理意见和建议，同时向主管部门和财政部门及银行进行通报，并择机采取不同的方式适度向社会披露，促进预算单位和银行加强内部管理。
(4)及时的跟踪问效。即高度重视国库集中支付违规问题的整改落实效果，以加强处理整改的规范性和有效性为切入点，依法处理违法违规行为，建立健全部门整改跟踪问效机制，实现国库监控和规范管理的双向促进。
2、内部控制管理
内部控制管理主要是指财政部门、人行国库、实施国库集中支付改革的预算单位、银行，通过内部控制制度、运行机制和操作方式的有效安排，规范财政资金支付过程的操作流程及运转程序，防范和控制财政资金支付风险，保证财政资金安全、规范和有效使用，主要包括以下几方面。
(1)制衡性的制度安排。国库集中支付内控管理不仅指参与主体的自控，而且包括不同参与主体(财政部门、人行国库、预算单位和银行)之间的互控。构建国库集中支付监控体系，一方面是要建立不同参与主体之间相互制衡的控制制度；另一方面则要建立不同参与主体内部岗位之间的内控管理制度。
(2)制衡性的业务控制。国库集中支付内控管理的主体按照“有效性、全面性、及时性”的原则，建立制衡性的业务控制机制，要将内部控制覆盖到国库集中支付的各个环节。内控的建立和完善要跟上业务和形势的需要，树立“业务创新，内控先行”的思想。
(3)制衡性的系统支持。以财政国库集中支付系统为基础，充分运用资金信息的钩稽关系，实现预算指标控制用款计划，用款计划控制拨款。这就要求加快财政国库信息管理系统建设，一方面要完善国库集中支付系统，考虑采购管理与支付管理相衔接的系统问题，同时为国库现金流量预测与控制打下基础；另一方面要逐步解决各个业务系统与国库总账系统的对接，实现工资、非税、监控、执行分析、决算报表和内部控制等系统的集成工作。
1、稽核检查
(1)稽核检查的内容。一是依据相关规定，监督部门预算执行情况，重点检查预算单位实际支出是否按预算项目和目级科目列支，是否与部门预算及追加预算所列的用途相符，是否有截留、挪用现象。二是对预算单位财政授权支付的资金流量、流向、会计处理及财政直接支付的会计处理等业务进行核查，并提出如何规范的处理意见。三是检查预算单位国库集中支付业务操作是否规范，具体包括用款计划的申报、授权支付凭证的开具等，集中支付业务是否符合集中支付办法和软件要求，对不规范的操作及时进行纠正。四是检查预算单位银行账户的日常管理使用情况，重点是实行国库集中支付后，预算单位从零余额账户向实户转款的审批手续是否完备及实际使用情况，预算单位通过零余额账户提取现金的数量及其管理使用情况。五是研究建立部门预算执行监督制约机制，对部门预算执行及国库集中支付运行中发现的问题以书面形式及时向领导汇报，并提出改进意见和建议。六是会同有关部门，对银行承办国库集中支付业务情况进行检查并量化考核评价，提出奖惩建议。
(2)稽核检查的方式。财政国库支付业务稽核检查采取日常稽核检查与专项稽核检查相结合，网上实时监控与实地稽核检查相结合，事前审核与事中监控、事后检查相结合的方式。一是在国库集中支付网上跟踪单位支出与预算执行进度，发现异常支出，以书面形式及时向领导汇报，必要时对预算单位实施实地检查。二是听取有关国库集中支付业务的情况汇报，查看为开展国库集中支付业务的设备配置情况以及系统运行及具体业务操作情况。三是抽查相关的财务报表、会计凭证、会计账簿等财务工作文件以及相关资料。四是向有关部门及银行调查了解被稽核检查单位的财政资金管理使用情况。五是在集中支付网上跟踪国库集中支付执行机构内部各个支付环节的运行和操作情况，逐日检查核实执行机构内部有关业务处理的凭证、资料，发现问题及时纠正。六是检查国库集中支付执行机构相关支付凭证、票据的使用、发放、保管和缴销情况，消除管理中存在的安全隐患。七是检查银行在办理支付业务过程中该按文件要求办的是否按文件办，该财政审批的是否经过审批，该控制的是否控制到位，该相互核查的是否坚持得好。
2、监测预警
(1)监测机制和监测手段。建立监测机制实际上是为实施集中支付监控提供一个方法、规则以及实施监控的角色(人)，通过这个方法和规则去发现各种非常规和不正常的信息，并通过相应的监控手段予以预警和防范。
在监测机制提供方法和规则的基础上，要建立与之相应的监控手段，使系统能够及时准确地发现非正常信息和操作，并及时反馈给系统的预警体系。这个手段实际上是利用监控系统软件本身提供的手段去挖掘需要监控对象的数据和信息，监测手段实际上是多种获取数据和信息的技术途径。
(2)智能预警。通过智能预警可以对下几个方面予以监控:一是建立预算单位保留账户的明细，并予以控制，在保留账户划款时发生的情况；二是对一次性支出大于该单位的基本支出的月平均水平的情况；三是控制项目支出的进度和用途；四是对资金额度的预警机制。
3、风险控制
(1)财政部门内部风险控制。应根据国库集中支付业务的相关流程和岗位设置，建立严密制约、互相牵制、互为监督的财政支付内部控制制度，健全财政资金授权支付和直接支付的事前防范、事中监控、事后处理机制。同时，财政部门要加强对国库集中支付业务银行的监督，建立银行考评机制，督促其在做好服务的同时规范执行国库集中支付业务，严格执行内控制度，把好资金关，保障国库资金支付的安全。
(2)预算单位和银行风险控制。预算单位应将原集中核算时取消的会计机构进行恢复，积极实施单位会计主体的职责。银行应加强国库集中支付相关业务培训，尽快解决资金支付把关不严、与财政和人行相关信息不畅的弊端，规范和完善财政资金支付的操作流程。
(3)人行和审计部门的风险控制。人行要加强对银行国库支付业务的考核监督。审计部门要根据国库集中支付改革的新情况、新发展进一步加强对财政部门和预算单位的预算执行情况的审计检查，促进政府部门和预算单位依法履行职责，高效合理使用财政资金。
三、国库集中支付监控体系构建的保障措施
1、构建国库集中支付监控体系的法律保障
一是完善现行预算法规，尽快完成《预算法》的修订工作，并着手研究和起草《财政预算法案》；二是完善国库集中支付的相关制度，将有关制度管理办法上升为行政法规。
2、构建国库集中支付监控体系的制度保障
一是深化部门预算改革，保证预算严格执行和财政资金有效使用；二是加快改革政府收支分类体系，全面、完整地反映政府所有收支活动；三是深化国库管理制度改革，探索预算执行与预算编制相互制衡的有效方式和途径；四是完善政府采购监管制度，加强采购资金管理；五是改革现行总预算会计制度，探索建立政府会计制度；六是建立预算支出绩效评价制度，对公共支出实行绩效考评。
3、构建国库集中支付监控体系的技术保障
建立完善以实时性、智能性、复合性为主要特点的国库集中支付监控系统，实现对财政资金活动全过程跟踪监控。一是建立国库集中支付监控技术平台，实时查询和存储财政资金支付信息；二是建立国库支付数据采集通用平台，完善系统预警规则；三是建立科学的监控指标和图表体系，强化综合分析功能，揭示潜在问题，提高系统监控的复合性；四是建立系统故障应急处理机制，加强系统运行常态管理，提高系统监控的安全性。
一 主要做法
一是加强组织保障，建立风险防范责任机制。成立了以行长为组长的内控风险防范领导小组，并按照行长、副行长、部门负责人和各岗位职责分层次落实了内控责任，使内控责任明确到岗、落实到人；制定了《支行内部控制风险防范实施方案》，包括内控的目标、遵循的原则、风险部位、风险点、防控措施、监督检查、责任考核及奖惩等；建立了内控风险防范例会制度，明确要求各股室负责人按月、分管领导按季、行长每半年召开内控风险防范例会，分别对各股室和支行的制度风险、操作风险和管理风险做出分析和考核。
二是创新工作方法，建立风险防控机制。采用定性与定量相结合的方法，根据职能职责，按照行长、副行长、股室三个层级，设置了风险部位和风险点，目前，已分析归纳了风险部位35个、风险点185个；按照内部控制活动要求，把行领导的风险部位科学地划分为决策管理、思想教育、干部管理、班子建设、制度建设、廉政建设和监督检查等内容，把领导责任与风险防范责任有机地结合起来。各部门的风险部位依据其职责划分，使内控风险防范覆盖了各层次、各部门、各岗位，体现了内控应遵循的全面性原则；注重风险部位、风险点与防控措施的有机结合，制订了《支行内部控制风险点防控表》，按照相关法律法规和有关文件要求，明确了切实可行的防范和化解风险点的措施210条，使每位职工能全面掌握各自岗位的风险点和防控措施，以便更好地加以落实。
三是强化同级监督，建立监督检查机制。充分发挥班子成员、中层干部的作用，实行“月查、季查、半年检查及考核”制度，各股室负责人按月开展自查，分管副行长每季进行检查，行长每半年进行全面检查和考核；充分发挥纪检监察部门的作用，支行监察室作为内部控制风险防范领导小组办公室具体负责内控风险责任的日常监督；建立了《支行内部控制风险防范检查登记簿》和《支行内部控制风险防范整改落实情况监督检查登记簿》，使内控管理做到规范化、精细化和经常化。
四是坚持奖惩结合，建立完善激励机制。设立个人和部门内控风险奖励基金及部门风险防范激励榜。把内控风险责任纳入目标管理考核，考核结果作为评价履职业绩、干部聘用、精神文明建设等方面的重要依据。
与此同时，为增强职工的内控责任意识，在中国人民银行丽江市中心支行党委的关心帮助下，编制了县支行35个岗位的风险防范歌谣，如安全保卫岗位“安全保卫最重要，值班守卫准时到。监控报警要灵敏，枪支弹药管理好。月查季查除隐患，防火防抢加防盗。登记交接要清楚，可疑情况勤汇报”，风险防范歌谣按照“七言四句”，通俗押韵的格式，通俗易懂，朗朗上口，便于记忆，让人耳目一新，使支行的内控管理赋予了生机和活力。
二、落实情况
华坪支行从2010年初以来，认真落实了《支行内部控制风险防范实施方案》，做到不走过场，不流于形式。从3月起，中国人民银行丽江市中心支行对华坪支行内控安全大检查的统计情况看，2010年华坪支行共开展同级监督检查142次，共发现和纠正存在问题1 55个，其中行长和分管副行长查库24次，发现并整改问题8个；股长查库34次，发现并整改问题1个；3位行领导开展内控检查12次，发现并整改问题31个；分管基础业务的副行长按月坐班检查12次，发现并整改问题18个；监察室开展内控检查13次，发现并整改问题19个，执法监察1次，发现并整改问题5个；其他股室负责人开展自查累计45次、发现并整改问题63个；接受上级行内控审汁1次，发现和纠正存在问题10个。特别是行长、副行长坚持按季开展内控风险防范例行检查，发现和纠正了许多差错，消除了管理和业务操作中的风险隐患并及时进行了整改，规范了业务操作行为，充分发挥了自我检查、自我监督、自我纠错、自我完善的作用。
按照《支行内部控制风险防范实施方案》要求，华坪支行将风险防范责任分层次实行量化评分并进行严格考核，其中，行长对全行各股室累计扣分承担所扣分值的5％，同时，对分管股室扣分承担所扣分值的15％；分管副行长对分管股室扣分承担所扣分值的15％。股室负责人对股室内扣分承担所扣分值的15％进行考核。考核每半年进行一次，与每个员工的绩效工资挂钩。从全年考核情况看，华坪支行班子成员和职工都不同程度地受到过经济处罚，在班子成员中行长扣分最多，被扣罚的绩效工资也最多，个别职工因出现较为严重的差错一次性被扣罚各种津贴近2000元。通过认真考核，加大了各层级内控责任追究力度。
三 工作成效
华坪支行从2010年实施内控风险防范责任制以来，通过同级监督对各风险点拉网式全覆盖的监督检查以及整改落实，业务操作过程中差错率进一步降低，执行规章制度的自觉性得到进一步增强，有效地防范了风险，在内控管理和完善同级监督机制建设方面已取得了一定的成效。主要表现在：
(一)内部管理工作进一步规范化和精细化
华坪支行通过建立内控风险防范责任机制、防控机制、监督检查机制和奖惩机制，促使全行干部职工从被动接受到主动防范的转变，一是内控管理工作更加务实。每位员工、每个岗位都有明确的风险部位和风险点，每个风险部位和风险点都有对应的防控措施和考核标准，使风险防范做到了可测、可量和可控。二是内控管理更加注重过程控制。内控风险防范工作的过程是一个不断完善的系统工程，也是与时俱进地提高内控管理水平的过程。现在，大家每开展一项工作、办理一笔业务，不是仅仅满足于完成任务，还要充分考虑到是否符合业务操作流程，是否符合规章制度的要求，员工自我控制、参与控制以及发现问题、自我纠错的能力进一步提高。
(二)内控制度的执行力进一步增强
一是为提高内部控制风险防范的及时性和长效性，支行更加注重完善内控制度建设。要求各部门结合内控风险防范考核的要求，不断完善岗位责任制和案件防范责任制等各项内部管理制度。二是加大了内控制度的监督检查和考核力度。在开展“月查、季查和半年检查考核”过程中，发现各部门不同程度都存在一些问题和隐患，通过检查并督促整改落实，做到了自我监督，自我纠错、自我完善。三是内控管理工作做到“务实”和“务虚”两者的有机结合。从前华坪支行在内控管理方面更多地依靠上级行的内审检查、执法监察，通过实施《支行内部控制风险防范实施方案》，经常性地开展不同层级的检查和督促整改落实以及不同层级的风险防范教育，从而使内控管理工作做到“务实”和“务虚”两者的有机结合，进一步提高了内控制度的执行力。
(三)同级监督机制建设进一步完善
华坪支行结合实际，整合资源，充分发挥领导班子、中层干部和监察室的作用，不断加强同级监督机制建设。一是同级监督工作走向制度化。目前，已形成了“月度股室负责人自查、季度分管行长检查、半年考核领导小组检查、监察室负责日常监督及再监督”的格局。二是纪检监察工作更加贴近业务。从监督和再监督的重点和内容来看，纪检监察部门已深入到各业务部门，贴近业务开展工作，监察部门的工作职责发生了变化。三是监督力量得到加强。在完善同级监督机制建设过程中，支行将年纪轻、业务能力强、进取心强的同志调配到监察部门，充实和整合了监察队伍的力量。通过分层级、分时段的监督检查，目前，支行已形成了敢于监督、善于监督、勤于监督的同级监督格局。
【关键词】会计控制 问题 对策
会计控制是会计职能部门利用一定的方法，对会计信息质量及资金安全等问题所实施的控制手段，是内部控制在会计职能部门的具体运用和体现。随着我国内部控制体系的不断完善，对于内部会计控制的构建应重新以新的视角去审视。基于此，本文就内部会计控制体系的构建与完善，谈以下几点思考。
一、实施动态管理，促进良性运行
内部控制是个动态管理过程，根据《内部控制基本规范》对企业构建内部控制体系的基本要求，逐渐将关注重点专项整体系统化发展，管理视角从强调控制点、制度化、流程化转变为从整体出发，统领全局。会计控制若要完全融合于内部控制体系，必须及时更新思想观念，从全新角度进行思考。对于会计控制系统而言，由多种因素组合而成，且在此系统中，各种因素之间互相联系，最终形成动态过程。由于企业每项管理业务的实现，都在各业务部门的动态操作中达成效果，因此，会计部门必须积极促进各业务部门的协调与沟通，形成管理流程的良性循环，使业务部门在各司其职的同时，进一步促进各部门之间的信息交流。如此一来，能够有效促进会计控制的正常运行，最终实现资金风险的有效防范，保障资金安全。
二、创设良好的内部控制氛围
对于内部控制工作而言，良好的内部环境是有效保障内控管理的重要基础。作为一项有效机制，会计控制在不同内部环境中，发挥相应的作用及效果。会计控制的具体效果，与内控环境有很大关系，如单位相关管理者对于内控工作的关注与重视情况、单位职工对于内控工作的具体认识情况等。从以往发生的具体案例，我们可以吸取以下教训：负面事件的发生并非是因为缺乏管理制度，真正的原因在于管理制度未得到有效利用与真正落实。而管理制度难以获得有效利用的关键因素在于缺乏良好的内部控制环境，对于人的行为缺乏强有力的约束力，导致道德风险事件的发生。所以，必须重视对内部控制氛围的创设。将内控管理意识贯穿到单位所有职工、所有岗位、所有部门。与此同时，必须强调单位内部全员参与，促进良好内部环境的形成。这是内部会计控制体系得以有效建立和运行的基础及保证。
三、提高会计人员的素质，增强内部会计控制执行力。
内部会计控制体系的实施依赖于人，同时也服务于人。因此，内部会计控制体系的设计、实施、决策及反馈等均要求有较高素质的会计人员，因此，必须提高会计人员的综合素质。首先，必须重视对专业管理人员的选用与培训；其次，要加强会计稽核，实行过程控制，并使之制度化；另外，要对会计人员实行不定期的轮岗制度，既让会计人员的业务水平得到全方位发展，又能及时发现和纠正会计人员的不轨行为。同时，会计人员光有专业知识，对生产经营过程不了解，同样也不能达到更好地实施企业会计内部控制的目的。
四、提升风险意识，做好风险评估
企业内部控制的目的就是要防范风险。作为单位管理人员，应对单位内部各层级风险密切关注，发现风险问题及时采取有效措施，将风险问题造成的不利影响降到最低。近些年，随着经济的发展与科技的进步，ERP等先进的信息化手段逐渐广泛应用于企业会计核算工作中，同时，所涉及的有关风险也逐渐超出传统定义，主要体现在法律、资产、信息技术、系统操作方面，以上风险因素的存在大多与核算业务流程有关。基于以上风险因素，第一，应进一步加强对业务流程的全面分析，将风险要素进行归类，并分析各要素的主要风险来源；第二，以风险要素的信息结构及风险来源的属性，对风险发生的概率和影响程度进行评估；第三，要根据评估结果，制定相应的应对措施，确保风险受控。完善的风险评估程序是确保会计控制有效的前提。
五、加强预算管理，实行内部会计控制的事前控制。
预算是企业为达到既定目标而专门编制的年度收支计划，以进一步保证单位内部控制结构的运行质量。预算控制，即对企业经济业务制定全面预算，同时经授权后，由特定部门有效控制预算执行情况。内部会计控制由查错纠弊延伸到提高效率和效益、保证管理决策和目标的实现，这对预算控制提出了要求。为此，通过对预算的制订、实施过程中的监控等工作，来达到计划、协调及控制企业活动的作用。
六、强调过程控制，深化效果分析
内部控制的最终目标是进一步保证单位内部经营管理规范化，保证财务报告及资产安全的真实性与完整性，以有效提高经营效果，促进发展战略的有效实现。这是从经营运作到战略实现、从降低风险到风险受控的一个过程。对于会计控制而言，也必须通过强调过程控制和事后分析，保证控制效果。一般情况下，会计事后控制仅对核算结果实行监督，而事后控制仅仅审核核算资料的形式，或者对于反映结果进行被动接受，存在较大的局限性与滞后性。也可以说，事后控制的出现就是因为事前、事中控制一定程度上的缺失。所以，要想将风险因素所产生的不利影响降到最低，就应首先做到防患于未然，加强事前监控与事中控制，对业务流程进行全面细化，保证对风险因素的及早发现与及时处理。如果以上工作完成好，事后控制工作发挥的作用就相应减小。
七、加强信息沟通，消除控制障碍
内部会计控制作为一个动态系统，若要取得最大的管理效益，就应进一步加强企业内部各部门之间的沟通。第一，强化部门沟通，保证信息共享。通过各部门之间的有效沟通，有针对性地实施各项工作，消除部门与部门之间的隔阂。第二，部门内部加强人员沟通，树立全员参与意识。信息交流渠道的畅通，对于内控动态过程的有效实现产生重要影响，且与控制环境的完善有较大的联系，因此，为避免各部门之间沟通状态封闭导致信息资源浪费现象的存在，应进一步加强部门内部人员沟通，树立全员参与意识，保证信息交流渠道的畅通。在真正的实践过程中，应促进信息沟通制度化的实现，逐渐形成企业内部约束机制，进一步消除各职能部门的控制障碍，促进会计控制目标的最终实现。
关键词：中国人民银行；内控制度体系；内部控制
中图分类号：F831．1 文献标识码：B 文章编号：1007－4392(2006)11－0006－02
一、人民银行内部控制体系建设的背景
(一)内部控制的国际经验
内部控制是伴随整个社会经济发展的客观需要而产生和发展的。长期以来，世界各国行政管理机构、审计部门、企业及研究人员对内部控制进行了实践和理论探讨，取得了丰硕的成果。1949年美国职业会计师协会所属的审计委员会第一次明确提出了内部控制的概念：内部控制是指包括经济组织的计划及经济组织为保护其财产、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。其后50年，随着内部控制实践的不断发展，内部控制的内涵及其外延也在不断扩充。1992年9月，美国发起委员会(CommitteeofSponsoring Orga-nizations，简称COSO)了指导内部控制实践的纲领性文件COSO研究报告《内部控制――整体框架》，对内部控制的概念、具体内容、方法、内控评价等作了规定和解释．其中对内部控制的构成提出控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个互相联系的要素。以COSO报告的为标志，内部控制从最初自发、零散的内部牵制发展成了一个较为完善、系统、实用的框架体系，成为一种先进的管理工具。COSO报告也逐渐在国际上被认可，许多国家中央银行及大中型企业均以五个要素为基础来构建内部控制体系。
(二)人民银行内部控制体系建设的发展
自1998年人民银行管理体制改革，设立内审部门以来，总行以及各分支行始终把内部控制体系建设作为加强内部管理的重要内容，创造性地开展了一系列工作。一是以内审司为主开展了大量的理论准备和调研宣传工作。二是除内审可以外，总行其他司局及分支行也在积极探索内控体系建设和加强内控运行管理。总行会计司、货币金银局、国库局等部门分别就分管业务的风险防范和内部控制作出规定，天津分行、济南分行、南京分行、长沙中心支行等机构也积极探索并强化内控管理，在所辖行初步形成了横向延伸、纵向管理的内控运行、考核评价机制，取得了宝贵的经验。三是进行组织推动。自1999年2月人民银行总行内审司推出《人民银行内审原理与实务》以来，通过大量调查研究，试点实践，认真总结国内外内控制度建设的经验，2006年4月总行下发《中国人民银行分支机构控制指引》，形成了人民银行关于内部控制的第一个行政规定，标志着人民银行内部管理工作迈上了一个新台阶，开始与国际接轨。
二、人民银行内部控制体系建设存在的问题
(一)认识不到位，思路不明确
一是部分分支行领导认为人民银行各项工作已经制定了一系列的制度办法，在实践中也已发挥了较好的规范作用，没有必要再搞一套体系；二是部分分支行领导认为这一现代管理方法源于美国，不适合中国国情；三是部分支行没有把内控体系建设作为一个全局问题来对待，忽视了内部控制的整体建设，哪个环节出了问题就在哪里修补，忙于整章建制，把内控体系建设等同于整理完善内部管理制度。由于内部控制体系的理论建设不足，致使长期以来许多分支行虽然重视内部管理，但相当一部分单位没有形成系统、规范的内控机制。
(二)制度执行不规范
制度执行是内部控制的第一道防线。目前，在制度执行方面，确实存在一些薄弱环节和不规范现象，增加了各类风险发生的概率。有些分支行由于领导和有关人员的认识和重视不够，仍然存在不按规定程序和授权办事、不相容岗位兼岗操作、个别业务遵从习惯做法等有章不循的现象。这种对人员依赖程度大于制度约束程度的问题，极易发生各类事故和案件。
(三)业务主管部门及综合管理部门的监督管理弱化
业务主管部门及综合管理部门的控制是内部控制的第二道防线。目前，由于业务主管人员及办公室、人事、纪检监察等综合部门管理人员的自身工作的制约，无力对下级行或管辖的相关业务有效履行监督检查职责。
(四)内审再监督作用没有得到充分发挥
内审部门的再监督是内部控制的第三道防线。目前，在内控联动格局尚未形成的情况下，分支行大都将内控监督责任放在内审部门。但由于内审监督往往是事后监督多，事前及事中监督少，监督滞后，加上各级行内审力量普遍不足，只能选择部分机构或业务开展审计，监督范围有限，着力也不均衡，仅靠这一道防线无法产生令人满意的控制效果。
(五)基层单位文化建设忽视内部控制要求
文化建设的好坏直接影响干部职工的内控意识，直接决定内控制度执行的效果。因此，内控建设必须与央行文化建设相结合。目前，部分分支行文化建设没有反映内部控制的要求，不注意培养树立“内部控制先行”的理念，不能持之以恒地开展业务制度的学习培训。有的分支行甚至把“经常加班加点”、“放弃休假”、“多少年如一日在某某岗位上辛勤耕耘”等内容，作为先进事迹加以宣传，忽视了内控制度对某些部门人员强制休假、定期轮岗的要求。
(六)内控评价体系不健全
内控评价是采取科学方法对内部控制是否健全有效的检验，是内部控制体系的重要环节。目前《人民银行内部控制指引》已提出监督评价的要求，但大部分分支行还没有制定内控评价考核办法，也没有开展这项工作。内控评价体系不健全不但影响内控监督的质量与效果，而且影响内部控制体系建设的不断深化。
三、规范和完善人民银行内部控制体系建设的政策建议
(一)加强学习、提高认识
与一般企业、组织内部控制目标是经营与财务的可靠性以确保利润最大化不同，人民银行内部控制的目标应该是加强风险管理，避免、减少事故和案件，从而有效履行央行职责。人民银行内部控制的重点应该是防范政策风险、法律风险、道德风险、资金财务风险及信息技术风险。构建人民银行内部控制体系的总体思路应该是充分考虑人民银行从事业务活动的特点，参照国际认可的内部控制框架体系，兼顾可操作性和控制成本的合理性，从岗位职责的确定、规章制度的建立、操作流程的执行、监督考评的实施等方面来进行内部控制的设置，最终形成一个相互联系、相互制约的严密的管理控制系统，建成规范的、有特色的央行内部控制体系。
针对目前人民银行分支行干部职工对规范的内部控制理论及方法普遍缺乏了解、往往满足于
传统的管理方法及经验的问题，人民银行分支行应该通过多种形式的教育、宣传、培训，使干部职工了解人民银行内部控制的目的、意义、重点及构建人民银行内部控制体系的总体思路，从思想上认识到每一个人对内部控制都负有责任，从行动上把内部控制作为推动制度创新的一项重要工作来抓。同时，要制定内控工作责任制和相关的奖惩制度，努力营造一种重视内部控制的氛围，使内部控制更具活力，使央行文化更具特色。
(二)搞好过程控制
内部控制有自控、互控、再监督三道防线，其中自控是指岗位责任的约束和部门内的检查；互控是指部门问的相互制约和业务主管部门、综合部门对具体业务的检查监督；再监督是指内审部门对具体业务的检查监督。严把三道防线可以称作过程控制，是内控体系建设的关键。内部控制不是以单位中的个别机构、个别岗位、个别活动为控制对象，而是涉及到单位中所有机构、所有岗位、所有活动及其具体环节，是由点到线、由线到面、逐级结合、立体交叉的控制网络。因此，构建内部控制体系，实施内控运行管理，应牢固树立过程控制意识，运用先进的管理方法，制定简单明确的管理标准，以落实岗位责任制为基础，以合规办事、程序化操作、提高工作效率、监督形成合力为重点，以安全、高效为目的，严把三道防线，人人都讲内控，人人都按职责落实内控，及时主动纠正不符合内控要求的行为，为防范各类风险提供保障。
(三)转变内审工作方式
2002年6月，国际内部审计师第61届年会在我国西安市召开。会议提出了内部审计的望和内部审计要实现的两个转变，即内部审计要从管理保障向风险保障转变，由被动查处问题向主动发现问题转变。目前，我们的内部审计工作与国际水平相比还有比较大的差距，国内企业包括人民银行的内部审计基本上还是账项审计或合规审计，还没有开展管理审计，更不要说风险导向审计了。面对新形势和新要求，人民银行分支行内部审计工作应与时俱进，探索新的工作方式和方法，近期应该考虑的，一是扩大审计范围，从以往的业务、财务审计逐步扩大到人力资源管理、信息技术管理领域；二是从传统的事后审计转变为事后审计与事中审计相结合，做到审计监督的实时化、经常化；三是积极探索审计数据采集和处理信息化，通过专门的审计接口从业务部门直接采集数据，开发审计应用软件对数据进行分析研判，锁定审计目标，实现现场审计与非现场审计相结合，提高审计的效率和效果。
关键词：基层医疗机构；内部控制；问题；对策
一、加强基层医疗卫生机构内部控制的意义
随着我国经济的飞速发展，居民生活水平不断提升，对医疗质量的需求也越来越高。基层医疗卫生机构作为服务百姓的公益性事业单位，承载着国家对社会医疗服务的承诺，因此做好医疗服务工作，关系社会的和谐稳定发展。内部控制作为现代医疗完善机构管理的重要手段，在医院内部的管理中起着决定性作用，对医院建立完善的自我约束机制、防范和控制重大经营风险、提高经济效益和工作效率尤为关键。没有健全的内部控制，医院的各项营运活动将无从控制，轻则造成资源浪费国有资产流失，重则发生相关人员舞弊现象，甚者触犯法律法规。为了使医疗卫生机构拥有一个健康、有序的运作环境，对社会真正做到公益性事业为百姓健康服务，对医院内部建立正常运转模式、防止各类违纪违规现象的出现，加强内部控制，完善内部控制制度具有重大意义。为此，基层医疗卫生机构必须建立健全医院内部控制制度，进一步完善内部控制体系，才能保证财政资金安全、完整，财务信息真实、可靠。
二、基层医疗卫生机构内部控制的现状
1.未建立全面完善的内控体系（1）内控制度不完善。就目前基层医疗卫生机构现状而言，没有完整的理解内部控制概念，部分单位错误地认为内部控制就是财务部门的审核监督，只要财务部门加强监管，内部控制就做到了，而没有意识到内部控制是单位为了实现其整体经营目标，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。它贯穿于医院日常经营活动的方方面面，是各个部门之间相互沟通、协助共同完成的。因此，基层医疗机构的内控制度部分不完善，基本有以下几种情况：有些单位是由财务部门撰写的，制度所涉及的内容基本是和财务部门相关的岗位职责、收入支出、费用报销等方面的；有些单位直接从网上下载或将其他单位的制度照搬过来，没有结合本单位实际情况加以修改制定适合本单位的制度，造成制度可操作性很低，相关业务人员无法根据这些规定进行操作。（2）人员配备有缺陷，无法按内控要求设置岗位。基层医疗机构因规模小、人员编制限制，特别是前几年实施后勤社会化后大批在职人员提前退休或换岗，造成行政人员缺失严重。有些单位一人兼数职、不相容职务未做到相分离等现象屡屡存在；有些单位虽然设置了不同的科室但不同科室的人员却是同一批人。一个人做着本该由两个甚至几个人完成的事。
2.内控流程不完善的后果有些基层医疗机构虽然有相应的内部控制制度，但在实际工作中因为内部控制不完善而未建立完整的采购流程，合同管理制度、基建项目管理制度等，使得单位对相关业务的控制力度不足，从而使内部控制失去存在的价值。（1）政府采购内控流程的不足。基层医疗卫生机构目前实行的政府采购主要由两种，一种是在政府采购目录内的商品及服务，这类产品只需在采购平台内选择即可。但就是这看似简单不应有错的采购方式，部分单位还是会由于忽略内部控制而违反流程。有的采购人员直接在平台采购，忽略了单位内控制度的规定，当采购金额达到三重一大标准时，未通过中心领导班子会议进行决策；有些办公用品及耗材的采购未在采购平台采购，例如硒鼓、墨盒，因此类耗材用量较大，规格型号较多，采购人员为图方便未在采购平台采购。另外一种采购方式为自行采购，基层医疗机构在这种采购方式中随意性强，金额未到公开招标的采购既不委托第三方进行遴选，也无相关产品的比价流程，采购人员凭借自身关系选择供应商，有些单位从选定供应商、签订合同、到货品验收都是一人操作；使得商品采购处于失控管理状态。（2）合同内控管理的不足。基层医疗卫生机构的业务量大，经济合同种类繁多，涉及面广，覆盖了基建、设备、材料采购、服务等各个方面，医院在合同管理中存在问题有：基层医疗机构合同签订基本是由业务相关人员自行签订，没有专人进行审核，因为业务人员不具备专业的法律知识，所以签订的合同往往有漏洞，从而增加了单位的风险；未建立合同归口管理，各部门签订的合同归在部门内部保管，没有建立统一的档案号，在外部审计时常常找不到，给审计人员留下内控混乱的印象。
3.缺乏内部监督部门及监督措施内部审计是内部控制不可或缺的重要组成部分，也是实现内部控制目标的重要手段。为了全面保证基层医疗卫生机构内部控制制度能够有效进行，必须要加强监督管理，不断建立健全监督管理机制，现阶段基层医疗卫生机构基本未建立单独的内审部门，虽然按照《审计法》的规定配备了内审人员，但绝部分的内审人员都是由财务部门人员兼任，财务和审计本是相对立的两个岗位，由财务人员兼任的内审人员往往听任于财务部门负责人，无法独立开展工作因而无法保证内审的公正性。另有单位内审人员是由办公室或人事等行政部门人员兼任，缺乏基本的财务审计知识，所谓的内部审计形同虚设。在没有优质的内审人员的保证下，医院也就无法开展高质量的内部审计，继而无法对医院的内控提出合理化的建议。
三、加强医疗卫生事业单位内部控制的对策
1.建立完善的内控体系（1）制定规范的内控手册。通过制定适合本单位实际情况的内控，可以有效梳理各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险、充分利用内部控制的作用，使内控手册成为规范医院日常业务流程的标准。《行政事业单位内部控制规范》提出，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责，对于内控手册的编写，应由单位负责人牵头，组织各个部门，相互协调共同参与建立一套全面完整的内控手册，有条件的单位还可以委托专业的机构编写。（2）合理分配人员，规范岗位设置。基层医疗卫生机构要对单位内部的岗位进行科学合理的调研，合理设置岗位，严格执行不相容岗位相分离的原则，既有明确的职责划分，使各部门、各岗位都各自独立，又要相互制约、互相牵制。
关键词:新医疗改革;公立医院;内部控制
近年来，在我国新一轮医疗体制改革不断深化的大背景下，对于公立医院内部经营管理也不短提出了新的要求。结合新医疗体制改革的推进，完善公立医院内部控制管理，在公立医院内部构建更加规范有序和高效的内部管理体系，不断提高公立医院内部控制的有效性，已经成为公立医院自身管理的首要任务，这对于促进公立医院适应市场经济，实现自身长远稳定发展也具有重要的作用。
一、新医疗改革对于公立医院内部控制的要求分析
新医疗改革主要是为了进一步完善公立医院医疗卫生服务体系，健全医疗卫生机构内部奖罚机制，改变国家对医疗卫生系统的补偿方式，优化医疗卫生机构内部人士安排，积极促进医疗机构投资多元化而采取的一系列改革制度措施。新医疗改革的实施对于公立医院的内部控制管理也提出了一系列新的要求，主要体现在以下几方面：
(一)要求进一步完善公立医院的内部控制环境
新医疗改革的不断深化，要求公立医院必须不断地改进内部控制环境，特别是要不断地改进完善内部的组织机构以及人力资源管理体系，提高公立医院内部整体运转效率。
(二)要求加强对内部的监督管理
新医疗改革背景下，要求公立医院内部经营活动必须合法合规，对内部控制管理有效性的要求更高，这也进一步要求公立医院必须重视内部监督管理，特别是内部审计工作，通过相对独立的内部审计机构以及强有效的内部审计工作，提高内部控制管理绩效。
(三)要求应该进一步加强内部资金资产的管理
资金资产管理在公立医院内部管理中属于管理的核心内容。在新医疗改革背景下，加强公立医院内部控制管理，也同样应该将资金资产管理作为重要内容，不断改进优化内部控制管理体系。
二、当前公立医院内部控制管理中存在的问题分析
(一)内部控制环境需要不断完善
造成公立医院内部控制管理力度较弱，很重要的一方面原因就是公立医院内部管理层的内控意识薄弱，在内部组织结构管理上，还没有有效的划分权责，人力资源管理政策也不够合理，造成了一些关键的内部控制管理制度无法有效落实。
(二)关键的公立医院内部控制管理制度不健全
有的公立医院在内部控制管理方面，关键的内部控制管理制度不完善，预算管理不够严格，货币资金控制存在薄弱环节，成本费用控制管理不力，影响了整个内部控制管理体系作用发挥。
(三)公立医院的内部监督管理不到位
很多公里医院的内部审计还存在着不到位的问题，有的没有成立有较强独立性的内部审计机构，问责机制也不够健全，造成了公立医院内部控制管理中存在的问题无法得到及时纠正解决。
三、新医疗改革背景下公立医院内部控制优化研究
(一)优化内部控制管理体系的建设
在公立医院内部控制管理体系优化上，首先应该对公立医院的组织机构进行完善，明确公立医院院长办公会、各临床、医技、行政、物资、附属机构等部门的职责，为公立医院内部控制管理工作的实施提供良好的基础。其次，应该注重不断地扩大公立医院内部控制管理工作的覆盖面，并将内部控制管理活动重点不断向内部决策上移，加强内部控制管理工作的实施力度。此外，公立医院应该适应新医疗改革的要求，加强医院财务制度改革，健全与现代医院管理相适应的公立医院内部管理规章制度与岗位责任制度，形成责、权、利有机结合的运作机制。
(二)加强关键环节的内部控制管理
在新医改背景下，公立医院内部控制管理更应该突出重点，主要应该集中在以下几方面：加强对公立医院预算业务的控制，提高预算编制的准确性，作好预算的平衡调整，并加强预算的执行控制，确保严格按照计划控制公立医院的资金使用。加强收支业务控制，对公立医院的各项收入业务严格执行统计稽核，加强对各项支出的审批审核，确保资金收支的规范准确。强化采购业务控制管理，对采购业务的申请准备、审批复核、招标签约、支付验收等环节严格控制。改进资产管理，对公立医院资产的购入配置、维护保养、报废处置等环节细化要求，不断提高固定资产使用效率。加强成本控制，把成本核算作为公立医院经济管理的核心，提高成本核算的精准性，降低医院各项消耗成本。
(三)加强对公立医院内部控制的监督管理
在公立医院内部设立监督管理部门，制定公立医院监督管理制度，专项开展内部控制管理监督工作，重点检查公立医院内部各个部门是否严格执行各项管理规章制度条例。充分发挥公立医院内部审计的作用，增强内部审计工作的独立性，重点对公立医院的预算管理、收支控制、资金流管理等进行审计，通过强化对医院内部控制的评审和评价，及时对公立医院内部控制设计和实施的有效性进行评估，纠正解决公立医院内部控制管理工作中存在的各种问题。
四、结束语
在新医疗卫生体制改革深化背景下，改进完善公立医院的内部控制管理体系，应该重点完善公立医院的内部控制体系，并着重加强业务层面内部控制的优化设计，同时加强内部控制监督管理，以实现内部控制有效性的最大化，促进公立医院内部管理水平的提升。
作者:刘晓瑜 单位:海阳市人民医院
参考文献：
[1]樊行健,刘光忠.关于构建政府部门内部控制概念框架的若干思考[J].会计研究,2012
[关键词]事业单位；财务风险；财务管理；防范策略
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.23.131
近年来随着我国社会和经济改革的不断深化与推进，事业单位出现了多元化的发展趋势，其资金的来源、单位的性质和规模都发生了很大的变化，财务工作变得愈加复杂，由此暴露的财务问题也逐渐增多。对于气象部门而言，其内部的财务管理工作虽然较以往有了很大的变化，但在财务管理上仍有较大的改进空间。当前，气象部门存在的财务风险主要表现为财务管理与业务管理脱节、预算约束力不强、财务人员业务能力不强、对固定资产管理薄弱、财务管理制度不规范等。针对气象部门日常财务管理中存在的各种风险，制定具体的、有针对性的防控策略，进行有效的事前防范与监督，从而尽早地识别风险、控制风险，最大限度地降低风险损失，对于规范气象部门的财务管理，促进部门内部财务工作的顺利开展具有重要意义。
1 新形势下事业单位存在的财务风险的成因分析
以气象部门为例，通过归纳、总结当前气象部门所存在的主要财务风险，进而分析造成事业单位财务风险的主要原因有以下几个方面。
1.1 缺乏风险管理意识，对财务风险重视度不够
从单位领导到财务核算部门对财务管理认识不到位，对财务风险重视度不够，普遍缺乏风险管理意识。财务人员把财务管理简单地当做财务收支，没有将财务管理与自身业务紧密结合，从而造成了财务管理与业务管理脱节。在资金的使用和报销上较为随意，常常忽略了财务报销工作应有的程序和要求。由于对财务制度缺乏足够的了解，财务部门也没有对业务部门起到应有的监督作用。对于单位取得的科研项目，往往只是注重项目的规划和管理，对于财务预算和财务风险缺乏有效的防控措施，在科研合同的签订上，尽管有内容变更却未能及时签订合同的补充协议，从而导致合同在日后地履行中存在着极大的法律风险。此外，单位在决策和执行一些重大事项时，由于缺乏风险管理意识，常常靠经验来替代风险控制，这也为今后的工作埋下隐患。
1.2 预算管理不到位，预算编制缺乏科学性
当前事业单位大都对管理工作缺乏重视，单位领导和各业务部门并没有很好地参与到预算编制中，导致预算编制未能与单位整体的发展战略规划形成很好的契合。在具体的预算编制上，缺乏科学的预算编制程序，大都采用传统的增量预算法，即以当前已知的或近期的发展计划再结合上年度的预算为基数，加上一定的增长率，没有体现出便得出了预算数。这种预算编制不仅没有考虑到单位未来的规划和业务的发展，也缺乏对可能出现的财务风险的所应采取的预测和控制措施，以至于预算方案在实际应用过程中发挥的作用非常有限，使得单位应对财务风险的能力也非常薄弱。此外，在预算执行上存在执行与预算脱节的问题，由此而导致的项目间经费相互挪用的情况也经常出现，一些专项资金成了维持单位的正常运转的“常态化”资金，有的单位为了完成预算要求执行的进度而超前使用经费，从而给财务资金上带来了很大的风险。
1.3 内控制度不健全，缺乏行之有效的财务监督
事业单位大都对内控制度的建设不够重视，一些基层单位甚至没有成文的内控制度，出现问题了也没有可参照处理的操作流程。对于建立了内控制度的单位，由于未能结合本单位实际情况而存在内控制度实用性较弱的问题，在执行过程中也存在方法不当，管理不严，并缺乏有效的监督等问题。随着事业单位业务的不断发展，财务人员的工作量也在逐渐加大，但每个事业单位的人员编制是固定的，这就导致每个财务人员的工作量在不断提升，因而出现会计岗位设置不合理的问题，这在一定程度上降低了财务人员的积极性，不利于财务技能的提高。另外，在财会人员绩效考核上，存在相同工作任务和工作性质的财会人员薪资差别较大、缺乏科学的岗位和职位评估等问题。由于财务人员和业务部门相分离，财务部门对于业务单位提供数据的真实性程度难以判断，导致难以形成有效的财务监督。
2 针对事业单位存在的财务风险提出的防控策略
通过分析事业单位普遍存在的财务风险，笔者认为，应对事业单位的财务风险可以从以下几个方面着手。
2.1 树立风险管理意识，提升财务风险重视程度
首先，要重视财务管理工作，领导重视是加强单位财务管理工作的前提，必须从领导层面就开始树立财务风险管理意识，并对单位财务会计报告的真实性和完整性负责，从而为加强财务风险管理定下扎实的基调；其次，要制定科学的风险管理目标，做好各种风险管理的应急措施，通过对资金、资产、日常收支以及重大项目投入等各个环节进行严格管控，加强对财务风险的早期识别，从而控制和分散风险；再次，要提高财务人员的风险防范意识，务必使其建立任何工作失误都会给单位带来财务风险的思想，并通过开展各种财务管理培训和职业道德教育，使财务人员熟悉并掌握财务相关的法律法规，通过发挥其主观能动性来自觉提高其财务风险管理水平；最后，要建立财务部门的监督控制机制，通过加强授权批准、会计监督和内部审计，并引入现代信息化管理技术和设备健全和完善财务风险监督机制。
2.2 加强预算精细化管理，提高财务决策的科学性
要明确事业单位预算管理工作的重要性，将预算管理与单位未来的发展规划有机地结合起来，使单位领导、业务部门和财务部门共同参与到预算编制的过程中，加强统筹集约和资源的优化配置，将财务预算编制与实际工作结合起来。提高财务人员对财务精细化管理的意识，提高预算管理的合理性和正确性。编制预算要具有可操作性并符合实际，应根据单位自身发展的具体情况确定年度预算收支水平，采用科学的方法进行预算分析和预测，提高财务决策的合理性，并为全年预算管理提供准确的数据支持。同时，要强化预算执行，确保预算执行进度，要求财务人员对于每个科目的预算执行进度情况进行跟踪，发现问题及时解决。建立预算管理责任制度，规范项目管理和项目预算，严格把握项目的审核、督导和验收，切实按照预算计划进行合理支出，从而降低财政资金的支付风险。
2.3 严格执行财务制度，加强单位内控系统建设
内部控制制度对于事业单位财产安全完整，确保会计信息准确，提高单位的管理效率都有着非常重要的意义。结合本单位的实际情况，构建完善的内控管理机制，加强单位内控系统建设，可以由本单位各业务部门骨干成立专门的内部监督小组，定期对财务上报的数据进行审核，对出入资金的审批记录进行核查，从而确保财务信息的真实准确。严格执行财务制度，规范财务工作各环节的工作程序，加强对财务运行的管理与监督，建立完善的财务监督模式。在资产管理方面应建立科学、详细的会计核算体系，建立健全资产管理制度，并结合预算编制提高资产使用效率和管理水平，保证资产安全。重视并加大对现金流的监督力度，坚决杜绝财务人员，切实执行钱账分管、印鉴分管的制度，加强对现金的会计核算，并按规定设置经费会计科目进行会计核算，以达到及时、准确、全面、客观真实反映本单位财务经费状况的目的。此外，还要善于发现并推广有代表性的财务管理先进典型，加强单位之间的财务管理经验交流，并通过建立有效的激励机制，提高财务人员工作的积极性和主动提高自身财务管理水平的积极性。
2.4 加强廉政风险防控体系建设，提升风险防控质量
气象部门从2012年开始在全国范围内全面推进廉政风险防控体系建设，并针对预算管理、政府采购、基本建设、科研项目等重点领域进行防控。廉政风险防控体系主要着眼于风险点，明确单位重点的防控业务事项，将廉政风险防范的重点放在重要环节和重要岗位。财务风险是事业单位财务管理中的重要环节，将各种常见的财务风险纳入到廉政风险防控体系进行重点监控，对于加强财务管理，有效防控财务风险的发生具有重要意义。依托廉政风险防控体系建设，结合单位具体情况加强对财务风险的防控，制定财务风险防控操作流程，完善风险防控图，确定各风险事项的责任主体、监督主体，进一步细化各部门风险防控责任，并将每个潜在的财务风险所在环节、风险等级、防控措施等进行明确，同时将各流程的控制过程反映在整个廉政风险防单中，从而完善了针对财务风险的“一图、一表、一单、一规程、一制度”的“五个一”防控体系。依托廉政风险防控体系而建立的财务风险管理机制是事业单位财务活动有条不紊进行的重要保障，也是提升单位财务风险管理水平的重要途径。
（一）全面性原则。对领导干部履职情况实施审计评价，事关审计对象个人、部门利益和干部的选拔任用或晋升，内审部门在实施审计评价时必须全面考虑反映审计对象履行职责情况。根据其任职期间在班子建设、组织人事工作（部门负责人履行“一岗双责”职责情况）和党风廉政建设及个人廉洁自律，传达、贯彻国家金融法律法规、方针政策和总行规章制度及上级行的决策，组织参与决策，内部控制管理和业务管理等方面履行职责及审计问卷调查的综合情况进行评价，不附带任何主观臆断和感情因素，使之具有一定的全面性和客观公正性。
（二）量化性原则。对领导干部履职审计，必须紧紧围绕领导干部履行个人工作职责情况作为审计的重点和评价的重要依据。但迄今为止基层人行只有内设科（股）室建立了较为粗线条的部门负责人岗位责任制，基本没有建立单位负责人岗位责任制，没有直接对基层行、部门负责人进行直接考核的量化指标，对领导干部履行职责的审计极易演变成为全面审计或单纯的业务操作审计，很难达到“审事议人”的目的。上级行应尽快制定《领导干部履行职责审计实施细则》，细化更为具体的审计内容和量化指标，通过量化领导干部任职期间工作业绩和应承担的各项责任，运用可以计算、度量和比较的数字、数据作为对其实施审计评价的依据。
（三）可操作性原则。选择作为审计评价的信息和依据并不是内容和事例越多、数据越庞大就越好，应考虑审计信息的量化及数据获得难易程度和可靠性，利用人民银行现有的审计信息统计渠道或其他审计资源，尽量选择具有代表性的主要内容和综合指标，为实施审计评价提供有效的、可操作性的审计信息和依据。
（四）谨慎性原则。实施审计评价时必须在取得充分的审计证据、可靠的审计事实、有效的沟通交流和客观分析的基础上进行，坚持实事求是和客观公正，不得随意扩大或缩小，既及时指出存在的问题，也充分肯定取得的成绩，尽可能采用“写实”的方式进行评价，做到寓评价于叙事之中，避免鉴定式的抽象评价。
二、科学界定履行职责审计的评价标准
对审计对象实施评价，可在科学界定审计内容和评价标准的基础上，采用百分制的方式，坚持定性与定量相结合，最终通过“全部条件法”和“一票否决法”实施综合评价。
（一）单项评价内容及标准
1.班子建设、组织人事工作（部门负责人履行“一岗双责”职责）和党风廉政建设及个人廉洁自律情况。审阅党委（组）会议、行长办公会议、行务会议（部门会议记录）和党委（党组）中心组学习记录、组织人事工作和干部任免资料、领导干部廉政档案及党风廉政建设工作档案资料，抽样率应达100%。单位负责人的审计以班子建设和组织人事工作为主，部门负责人的审计以履行“一岗双责”职责情况为主。审计对象认真完成党委（党组）中心组理论学习任务；严格执行《党政领导干部选拔任用工作条例》；审计调查问卷和审计期限内人事部门对审计对象本人及班子成员（部门负责人本人）的民主测评综合结果符合人事部门年度绩效考核全优标准；严格落实各项思想政治制度；按照《中国人民银行党风廉政建设责任制量化考评办法（试行）》开展党风廉政建设工作。达到上述要求此项满分为100分。
如出现未按照《党政领导干部选拔任用工作条例》选拔任用干部的情况占比每上升一个百分点扣1分；民主测评的综合结果称职率在100%-75%之间每下降一个百分点扣1分；未落实各项思想政治制度占比每上升一个百分点扣1分。得分在90分以上和按照《中国人民银行党风廉政建设责任制量化考评标准（试行）》定量审计得分在90分以上的可认定为优秀；89-80分和党风廉政建设定量审计得分在80分以上为称职；79-75分和党风廉政建设定量审计得分在75分以上为基本称职；75分以下或称职率在75%以下，未完成党委（党组）中心组理论学习任务，党风廉政建设定量审计单项得分在75分以下和审计对象本人或班子成员的廉洁自律方面发现明显问题可认定为不称职。
2.传达、贯彻国家金融法律法规、方针政策和总行规章制度及上级行决策情况。审计对象所在单位或部门建立和完善公文督办制度，审计对象对上级来文阅（批）示或督办意见明确，规定具体的完成时限，记录齐全；相关部门贯彻落实及时，各种文件资料齐全。达到上述要求此项满分为100分。
如出现审计对象阅（批）示或督办意见遗漏，完成时限不明确，贯彻落实上级精神的相关证明文件资料和记录不齐全的情况，其中任意一项占比每上升一个百分点扣1分。得分在90分以上认定为优秀，89-80分为称职，79-75分为为基本称职，75分以下或未建立公文督办制度认定为不称职。
3.组织参与决策情况。建立和完善党委（组）议事制度、行长办公会议制度和行务会议制度（部门会议制度）、议事规则和决策程序，明确重大事项需集体研究的内容；重大事项经集体研究决策符合制定的规则和程序的要求；任期内无集体研究和决策违规事项，无因决策失误造成经济损失、责任事故或不良后果，重大突发事件上报及时，处置果断有效，未造成任何不良后果；预算安排合理，指标调整报经上级行批准，资金管理与分配严格遵循公开和透明原则，经集体讨论研究决定，无暗箱操作的现象；无截留、克扣分支机构费用现象，收支平衡，财务会计报告编制真实、完整，无截留财务收入、私设小金库现象。任期内无债权债务，无挂账超支，无经费遗留问题。达到上述要求此项满分为100分。
如出现相关制度欠完善或遗漏、重大事项集体研究决策不符合程序、决策违规事项、重大事项上报不及时和指标调整未经上级行批准等情况，其中任意一项占比每上升一个百分点扣1分。得分在90分以上、89-80分和79-75分且未造成任何不良后果，任期内无债权债务，无挂账超支，无重大经费遗留问题，对前任遗留问题给予及时解决的可分别认定为优秀、称职和基本称职。得分在75以下，任期重大事项决策失误或未经民主决策造成严重经济损失、责任事故或不良后果，发生严重违反财经纪律或法规的问题和重大经济案件的认定为不称职。
4.内部控制管理。建立和制定了严格的内控管理体系和各项规章制度，关键控制点和风险控制点明确，严格执行行长（部门负责人）对本单位（部门）内控管理负总责，其他领导对分管工作负责，部门内控责任落实到人分级管理的制度规定；重视内控环境建设，按照上级行的制度规定对岗位工作职责、工作程序、业务流程、应急处置预案、岗位职责分工和权力制约机制的全面性和有效性履行检查监督职责，有完整和规范的检查记录；对发现的风险隐患，及时采取措施进行整改，任职期间未出现因内控机制不健全或管理不到位而发生安全责任事故。达到上述要求此项满分为100分。
如出现各项规章制度不够健全或有遗漏；关键控制点和风险控
制点欠明确；因业务发展需要或上级明确要求修订制度而未及时修订；未采取有效措施及时化解风险隐患和各项检查监督记录不全等情况，但未因内控机制不健全或管理不到位而发生重大安全责任事故，其中任意一项占比每上升一个百分点扣1分。得分在90分以上认定为优秀，89-80分为称职，79-75分为基本称职。75分以下或关键控制点和风险控制点不明确，履职期间出现重大安全责任事故认定为不称职。
5.业务管理。各项业务管理制度健全，执行到位，操作合规；审计对象严格按制度要求履行应由本人负责的有关审核、审批、督促和检查等方面的职责，无委托或授权他人代办的情况；业务管理和操作无违法违规行为，各项基础业务差错率控制在上级制度允许的误差范围以内，对审计中发现的问题无直接责任和主管责任。达到上述此项满分为100分。
如出现各项业务管理制度不健全或执行欠到位，审计对象委托或授权他人履行应由本人履行的职责等情况，占比每上升一个百分点扣1分；业务管理和操作的违规行为控制在5%范围内每上升零点一个百分点扣2分；违规金额控制在1%范围内每上升零点一个百分点扣10分；各项基础业务差错率控制在万分之二范围内每上升万分之零点一扣5分；对审计中发现的问题直接责任和主管责任控制在20%范围内每上升一个百分点扣5分。出现上述问题但未造成不良后果，得分在90分以上可认定为优秀，89-80分为称职，79-75分为基本称职。得分在75分以下或造成不良后果，业务管理和操作的违规行为占比在5%以上，违规金额占比在1%以上，业务差错率在万分之二以上，对存在问题负直接责任在20%以上的，认定为不称职。
（二）综合评价指标及等级分类。综合评价指标分为四个等级：优秀、称职、基本称职和不称职，采用“全部条件法”和“一票否决法”进行确认。“全部条件法”即以各单项评价指标分值为基础，依据其在综合评价中的重要性，确定其权重，采用加权平均法，得出最终评价结果（Y）。如：设定上述各单项评价指标在综合指标中的权重分别为30%、15%、20%、20%和15%，各单项评价指标分值为X，代Y=30%*X1+15%*X2+20%*X3+20%*X4+15%*X5，当Y等于或大于90分可评定为优秀，小于90分、等于或大于80分评定为称职，小于80分、等于或大于75分评定为基本称职，低于75分评定为不称职。“一票否决法”即单项指标出现不称职情况的实行“一票否决”。
参考文献:
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