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开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇纳税筹划的特性，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
【关键词】企业；财务管理；纳税筹划；作用1前言
企业管理系统中不可或缺的组成部分便是财务管理，财务管理在企业的资产融资、投资和经营管理当中起着关键性的作用，财务管理是科学的一个价值管理体系，而企业财务管理工作中的纳税筹划则是财务决策的重要经济变量，同时也是企业财务管理中一项重要的经济环境要素。由此可见，挖掘企业财务管理中纳税筹划的内涵，将纳税筹划的作用发挥到最大，对企业的健康及长远的发展有着深远的影响。
2纳税筹划的主要特性分析
2.1筹划性。 企业财务管理中的纳税筹划有着显著的提前筹划及规划的特性。通常而言，随着企业发生一系列的经营行为，才逐渐的出现了税款缴纳的义务，也就是说，企业开展经营活动的基本前提是纳税。与此同时，企业的纳税筹划并非是等到经营成果变现或者经营活动进行时才对纳税筹划加以考虑，而是在立项初期，在企业开展各项经营活动之前便对纳税筹划的合理方案加以预先制定，并且这种纳税筹划方案的确立应当与投资理财知识、纳税体系知识以及经济运动加以有机的结合，并且有目的、有计划、有针对性的进行科学的部署及设计，只有这样才能够在税款缴纳的正规基础之上促使最大化经济收益的实现。
2.2合法性。 纳税筹划的合法性主要体现为，纳税人应当以相关税法方面的财经法规条例当作纳税筹划的执行准绳，也只有这样才可以使得企业的纳税活动和征税的有依有据及执行有序，简单的来说，企业的纳税筹划不可以违背我国相关税法方面的财经法规条例，并且必须与相关规范要求相符合。因此，在企业的纳税筹划下所执行的各项决策方案基本上都是在存在多种可供方案、确实未明确方案时进行的，并且具备着显著的合法性。
2.3专业性。 简单的来说，企业的纳税筹划是税务计划的一种过程，然而，在具体的计划当中会涉及到多种多样的因素，所以，必须根据所涉及因素的多样化及多元化，采用与之相应的多样化筹划方案。从执行筹划方案所涉及的诸多方法来看，通常主要的方法包括系统规划法、决策部署法以及预测方法等；从相关体系知识的利用方面来看，其包含的主要是运筹学方法、会计事务处理方法和统计学方法等。因此，企业的纳税筹划的所运用的方法十分的复杂与系统化，也就是有着非常明显的专业性。
3企业财务管理中纳税筹划的作用分析
3.1在投资方面的作用。 企业要想在进行投资活动当中开展纳税筹划，那么就必须借助于合理且科学的对企业的投资行业、组织形式以及投资对象加以选择，并且对国家的宏观产业政策及经济决策加以合理利用，最大限度的实现企业的减负，充分的确保最大化企业利润的实现。比如，在设立之初，企业应当合理的对多种组织形式加以选择，合伙企业及法人企业有着不同的税收政策。法人企业可以切实的享受各种相关税收优惠政策，而在缴纳企业所得税时还不得不缴纳个人所得税；而合伙企业虽然无法使用各种国家的税收优惠政策，但是在个人所得税缴纳方面，仅仅需要按照个人的实际收入进行税款的缴纳，相对而言，合伙企业在所得税缴纳方面是较为有利的。然而，通常合伙企业都属于小规模的纳税主体，因而不准许抵扣增值税当中的进项税额。因此，在企业的投资活动当中，纳税筹划能够对多个方面加以权衡，进行综合性的考虑，进而严格的确保企业纳税筹划的合理性及科学性，最终获得最大效益。
3.2在筹资方面的作用。 在企业的筹资活动过程当中，企业进行纳税筹划的目的主要是促使企业利润的增加以及企业纳税数额的降低，以便于实现最大化的企业价值。企业筹资的方式主要是负债筹资和权益筹资，因此在不同的筹资活动当中，企业应当根据实际情况的不同进行相应的纳税筹划。比如，在税前，由于负债筹资所造成的借款费用会被扣除，因此在一定程度上能够借助于实现企业利润的减少，来实现企业纳税数额降低的最终目的；通常权益性筹资是根据税后利润所进行的利润分配和股息分配活动，因此，无法切实的达到企业纳税数额减少的目的。由此可知，在企业开展筹资活动时，必须深刻的意识到负债的优势，适当的将权益性筹资减少，而增加一定的负债筹资以实现企业纳税数降低的目的。然而，我们应当明确，负债筹资的增加还会造成企业财务风险的增加。所以，企业必须掌握好尺度，控制好二者的比例，以实现最大化的企业效益。
3.3在经营活动方面的作用。 正是因为企业成本影响着企业的利润，因此，在企业的纳税筹划进行时，往往会选择将企业成本的增加当作筹划的主要方式。比如，存货计价的不同方式对当期的企业存货成本有着不同影响，因此，能够应用合理科学的存货计价方式来增加当期企业存货的成本，而企业当期利润的降低则能够促使企业当期税负的减少。再比如，在选择固定资产折旧方法时也应依据国税发（2009）81号文：《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》改变固定资产折旧方法，选择能够使用的加速折旧法，进而不断增加企业的当期费用，最终减少了当期负税。然而，在企业日常经营活动当中进行纳税筹划组织时，需要对企业的诸多情况及因素综合性的加以权衡，而并非是仅仅将降低税负作为主要的目的，所以，企业应当把纳税筹划的主要目的置于提高企业管理水平上。
4结束语
总而言之，纳税筹划在企业的财务管理工作中的作用是非常重大的，企业在纳税筹划时应当找到一个合理科学的平衡点，以取得理想的效果，促进企业的良性运转。
参考文献
［1］李微.浅谈企业财务纳税筹划对企业所得税的影响［J］.时代金融（下旬），2011（9）.
［2］赵娟.纳税筹划在企业财务活动中的运用［J］.财会月刊（B综合），2005（3）.
关键词：增值税；纳税筹划；纳税管理
市场经济的发展必然促进我国纳税工作的开展，纳税通过规范立法和规范征收的形式来为国家积聚财源，也成为企业财务工作中的重要内容。增值税作为流通税的重要分支，涵盖了企业产销的全部过程，只要企业发生经营增值就需要缴纳一定数量的增值税。对增值税进行合理的纳税筹划不仅仅可以有效地降低企业的纳税负担，而且可以提高企业的经营业绩，对企业发展具有十分重要的作用。
一、我国增值税纳税政策
（一）国外各国增值税政策
美国是少数不需要缴纳增值税的工业国家之一瑞士是从2018年1月1日起，开始启用3档税率的，分为7%的普通税率，2.5%的低税率和3.7%的特别税率。法国在1968年以前实施的是增值税形式的流转税。1968年11月1日经过税制改革，实行消费型增值税。在亚洲，印度的税率最为复杂。
（二）我国增值税改革的必要性
随着我国市场经济的深入发展，我国现有流转税体系所存在的矛盾也逐步暴露，税收对经济的促进作用正在减弱，并形成了诸多不合理之处，亟须进行调整。2019年4月1日，我国继续维持三档税率，将税率继续下调为13%，9%，6%。大规模减税降费成为我国增值税改革的“重头戏”，是减轻企业负担、激发市场活力的重大举措，是完善税制、优化收入分配格局的重要改革，是宏观政策支持稳增长、保就业、调结构的重大抉择。
二、我国增值税纳税筹划和管理存在的问题
（一）纳税人身份的认定存在问题
通常认为小规模纳税人的负担较轻。主要是按照分类管理，也就是只考虑销项税的多少，但一般纳税人是可以进行进项税的抵扣的，所以，总体纳税负担比小规模纳税人低。纳税筹划目的就是效益原则，通过降低纳税成本来提高收益，也就是说企业在进行小规模和一般纳税人之间的界定时，需要考虑各种成本因素。
（二）增值税纳税筹划风险方面存在的问题
从当前我国的纳税筹划情况来看，纳税人往往认为只要不交税或者少交税，就可以减少企业的纳税负担，纳税筹划就是成功的。但这种观点不对的，应该全面地进行考虑，也就是说从整体进行考虑，而且需要考虑风险因素。也就是说，即使是合法的纳税筹划行为，结果也可能因税务主管部门执法偏差而导致纳税筹划方案在实际中的失败，从而使纳税筹划方案成为纸上谈兵或者被视为逃税行为而加以查处。
（三）增值税纳税筹划专业人才的缺乏
税收的合理性，是需要结合行业的特性来鉴定的。因此纳税筹划是一项整体性的工作，也是一项全面性的工作，需要专业人员从整体上进行全面的考虑。筹划人员不仅仅需要对税务相关知识很了解，而且需要了解其他相关的知识，具有全面知识要求的特点。目前企业往往缺乏专业系统的人才，导致纳税筹划工作开展不佳。
（四）如何应对国家的增值税改革
增值税的连锁反应会带来整个产业链各个环节的有效连接，这将会促进企业将主要精力投放于项目运作，有效提高运营效率。但是从现实情况来看，企业涉及的可抵扣上游行业较为广泛，附加值也比较高，如果有些企业无法提供增值税发票，那么企业可能无法进行有效的进项税额抵扣，进而提高了企业的实际税负水平。
三、对增值税纳税筹划和管理的对策及建议
（一）完善增值税纳税筹划的法律制度
一方面合理的税法规定可以给税务机构或企业一个准确的判断标准。另一方面，应增强责任意识，国家通过法律法规的形式来规范处罚行为，减少税务机关的自由裁量度。对于企业或者税务机构的恶意偷漏税行为应加大处罚力度，提高企业的违法成本。这样才能有效地督促企业规范纳税，提高遵守税法的自觉性和主动性。
（二）合理选择纳税人的身份
税法根据不同的纳税人进行了不同的纳税规定。那么企业，如何选择自己的身份？根据税法规定的同时，需要无差别平衡点来进行筹划。以不含增值税销售额为例，假定作为一般纳税人的增值税税率为13%，小规模的为3%，那么一般纳税人计算如下：增值率=（不含税的销售额-不含税的购进额）÷不含税的销售额应纳税额=不含税的销售额×13%-不含税的购进额×13%=不含税的销售额×增值率×13%不含税的销售额×增值率×13%=不含税的销售额×3%增值率=13.52%增值率小于13.52%时，一般纳税人可少纳税。反之，小规模纳税人少缴税。
（三）规避纳税筹划的风险
纳税筹划具有较高的专业性要求，纳税筹划人员不仅仅需要精通相关税务知识，还需要对会计和金融等知识进行了解。在具有专业知识的同时，纳税筹划人员还需要具有一定的管理能力和筹划能力，纳税筹划存在一定的风险性，具体表现为不正确的纳税筹划可能使得企业成为偷税漏税的主体，不但不能达到降低企业税收负担的目的，反而可能受到税务机关的处罚，提高了纳税负担成本。企业纳税筹划人员应正视这种纳税筹划风险的存在，积极建立预防措施，进而有效降低纳税筹划风险。
（四）强化增值税改革下企业财务管理对策
根据增值税改革的目标，科学地进行企业业务的划分，同时也要进行企业账务流程的整合和改进，在经营业务上要考虑其发展型，在票据管理上要考虑其合法合规性，为企业的健康发展提供有力地保障。
关键词:煤炭企业 纳税筹划
随着社会的不断发展，我国的财税法律和财税制度也逐步走向完善。在市场竞争和税收制度的双重制约下，税收决策是企业经营决策的重要组成部分。而煤炭企业是我国的支柱产业，煤炭企业在我国国民经济的快速发展过程中具有重要的影响，煤炭企业的纳税数额大幅度地增长主要是受到了税收制度改革的影响。纳税数额的较快增长、税收总量也不断增加，这些都对煤炭企业的发展 造成了不良的影响。面临这些情况，我国的煤炭企业明显感觉到了危机感，而在国内外市场的竞争压力和冲击下，很多煤炭企业已经意识到，只有加强财务管理，才可能在日益激烈的市场竞争中求得发展。因此，很多企业纷纷把纳税筹划作为解决这一问题的有效途径。
所谓纳税筹划指的是企业单位依照法律规定，通过对涉税业务进行策划，制作一整套的纳税操作方案，最终达到节税的目的。但是纳税筹划并不是偷税，它是在法律许可范围内的操作，是对企业目标有所了解的基础之上作出的优化方案。纳税筹划具有合法性、导向性、专业性和时效性。纳税筹划按照其性质领域可以归为以下几种类型：第一是，筹资；第二是投资；第三是经营领域的筹划。所以，纳税筹划对于煤炭企业来说非常重要，这是因为，煤炭企业的经济总量很大，纳税筹划的效果非常明显；另外，煤炭企业的业务方面具有复杂性，税收筹划的空间也比较大。为此，应该将纳税筹划跟煤炭企业的具体情况联系起来，从煤炭企业的大局出发，努力降低煤炭企业的总体纳税成本，提高企业的税后利润，提升煤炭企业的竞争力。
一、我国煤炭企业税收制度的现状及纳税特点
(一)现状
首先，煤炭企业的增值税的水利极高，特别是对于初级产品的煤炭而言。而增值税在所有税种中，又是占有极重要地位的一种税种。造成煤炭行业的增值税税率偏高的主要原因是煤矿作业所使用的专业工具和设备在购买的时候不可以抵扣进项税额，而由于地域限制，煤炭的主要产地主要集中在西北部和西南部地区，这对于煤炭企业来说的盈利来说具有较大影响，特别是进项抵扣。对于那些个体业主以及小规模的煤炭生产企业而言，他们所购买的专业生产材料因为不能够获得进项发票而不能够抵扣进项税额；此外还有煤炭行业本身过高的税率因素。以上这些因素都导致了煤炭行业的增值税赋。其次，中央政策所做出的对煤炭企业的政策性补贴的不合理以及城镇使用土地政策的不合理等政策现状使企业还承担着其它的各种税费，这在无形中就使企业承担着社会的巨大开支，这些都是煤炭企业现存的一些税费问题。最后，与国外的一些煤炭企业的税收制度相比较而言，我国煤炭企业的综合税负相对来说是比较高的。比如按照国际惯例规定，国际煤炭企业税收制度主要企业所得税和矿山特有税收两个方面的内容。而矿山特有的税收主要是针对权利金、资源超额利润税收和矿业的转让金三个部分。目前世界包括美国、南非、澳大利亚、德国等在内的主要煤炭生产国都没有对煤炭企业征收增值税。而在我国情况则恰恰相反。
(二)纳税特点
我国在煤炭资源消耗方面消耗量非常大，煤炭是我国工业结构的支柱，煤炭资源除了本国供给外，近些年来我国有将近50%的煤炭是从国外进口的。随着煤炭工业经济增长方式慢慢地转变，煤炭的用途也不断地增加，在我国，煤炭资源的可持续发展战略尤其重要。稳定、积极的税收制度是维持煤炭行业的稳步发展的重要手段，我国现行的煤炭行业的税收制度有许多地方需要进行完善，税负方面还没有实现完全公平。由于煤炭行业资源开采的特有性质，使得煤炭行业征收税收的标准还不是很科学，出现各个地方和企业之间的税负不公平，企业的所得税在扣除方面还存在着较大的争议，国有煤炭企业的改革制度、煤炭资源的保护性工作以及煤炭行业未来的可持续发展等等都还没有相关的优惠政策出台。
二、煤炭企业实行税收筹划的意义
由于煤炭生产企业的经营特性和煤炭行业税收制度还没完善，煤炭企业进行纳税筹划是降低企业的成本、提高企业的效应和实现可持续发展的重要方法。纳税筹划的主要功能在于它能降低煤炭企业的成本，有利于企业达到收益最大化的目的。在企业的收支比例中，税款支出是除了企业正常经营支出以外的非经营支出的最主要一部分，支付税款是现金的净流出，由于税款对企业成本有很大的影响，所以并没有配比的现金流入计划。此外，纳税筹划可以帮助企业提高内部会计管理水平和经营水平。纳税筹划在企业中能够有效的最资金、利润和实现成本进行最优资源配置，最终起到有效的提高企业的经营管理水平。
关于煤炭企业税收筹划的几点建议
(一)了解相关税法知识，正视企业税收筹划环境
税收筹划是研究税法的立法原意以及税法的时滞性和不完整性。只有通过对税法知识的加强学习，了解相关的税法知识，才可以了解税法的变化情况和一些细小的差异，才能全面地掌握现行的一些国家税收优惠政策，企业才可以站在一个比较高的高度去发现税收筹划的空间。税收筹划不是单一的一项工程，而是一项系统的工程，它是由多个部门积极配合的结果。在税收筹划的实施中，企业要因时、因式、因地制宜的选择适合企业特有的特点来进行税收策划，且要加以系统化才会有效果。因为，简单地使用税收筹划的个别措施，虽然可以解决一部分的问题，但是有时候会顾此失彼，反而增加了税收筹划的成本。
(二)税收筹划遵守成本效益原则
企业进行税收筹划，其主要目的是为了降低企业的生产经营成本，最大限度的提高企业的经济效益，最终实现企业的最大化利润。所以，每个企业在纳税筹划方案实施中，首先纳税人要考虑怎样才能够最大化的实现成本效益，怎样才能够有效的分配投入产出比例关系。以确保纳税筹划方案实施结果能够产生最大效益可能。这样的税收筹划才能真正达到企业的目的。再者，企业要有整体观和全局观，用整体的观念和思维对待不同形式和不同类型的纳税筹划方案，，注重纳税方案的整体性和综合性。换句话说，就是煤炭企业在对本企业进行纳税筹划方案设计以及实施过程中要根据企业现有情况作出，只有这样才能够最终与企业发展目标相一致，实现企业利润最大化。纳税筹划是一个全面综合系统，只有当每一个环节都达到优化，最终才能够产生良好效果，实现目标，从这个意义上来说，纳税筹划是全方位的。而且，对税收筹划产生的效果要正确的看待，虽然税收筹划可以适度地减少企业的税负，但是并不是进行税收筹划就可以无限度地降低，税收筹划也并不可以使得企业的效益有翻天覆地的变化，因此，对税收筹划产生的作用不应有过高的期望。一些企业企图通过税收筹划的方式来扭转由于生产经营不善而发生的亏损的局面，这种想法是不可取的。税收筹划能够在一定程度上减少企业所应该支付的税款，但是需要注意的是，纳税筹划活动并不是以改善企业经营活动为出发点的，企业的经营优化是要通过结构调整实现，而非纳税筹划。纳税筹划只是在一定范围内，运用企业本身的条件，沿着法律许可边界所做出的最优化解决策略。税收筹划的真正主力军是哪些生产经营活动正常和企业效益不错的企业。此外，纳税筹划也具有一定的风险性，因为纳税筹划是以国家的相关政策和法律最为依据的，但是随着社会的不断变化，经济的不断发展，国家的相关政策和法规都会随着大环境的改变而做相应的调整，因此，纳税筹划也同样是风险和收益并存的，这是市场经济的一般规律，也应该注意到，纳税筹划也可能使纳税人因为对政府的中立性纳税原则欠考虑而选择自己认为好的项目投资，当政府要征收其税负的时候，就会使纳税人被迫选择其他的经济项目投资，从而放弃了原来最优的项目，这样做在很大程度上回使得国家和企业都遭受到经济和利益的损失，这就是因为课税改变而引起的投资风险，习惯上也将这种投资改变行为称为投资扭曲风险，而这种情况却经常出现在企业经济活动中。
(三)通过技术改造进行税收筹划
煤炭企业想要提高经济效益，实现最大化利润，技术上的改造则是必须的。所谓技术改造，指的是使用先进的装备、技术以及生产工艺和相应的管理方法对煤炭企业从生产程序到管理等各个方面进行的相关改造活动。企业可以在固定资产使用的随便一个阶段内进行选择有利于企业发展的技术搞糟和设备添置税收筹划。在购置设备的时候要做好国内和国外设备购置比例分配，因为只有这样才可以得到更多的税收优惠政策。
三、结束语
煤炭企业进行税收筹划是一项政策性和专业性都很强的工作。企业的财务人员要系统和深入地研究税法和相配套的法律法规政策。根据因地制宜，根据企业本身的情况制定符合本企业发展规律、发展目标的纳税筹划，以实现纳税筹划的最初既定目标。
参考文献：
[1]李晓静,王艳妮·我国煤炭企业的税制现状探讨———兼论煤炭企业纳税筹划[J].山西煤炭, 2005 (2)
关键词：施工企业；税收筹划；筹划方法
中图分类号：F426 文献标识码：A 文章编号：1009-2374(2011)28-0016-02
税收筹划是指纳税人，通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划等合法手段，实现避税筹划、节税筹划、转嫁筹划和涉税零风险等目标的经济活动。
一、建筑施工企业税收筹划的可行性与必要性
施工企业具有以下特点：(1)工程造价高；(2)建设周期长，施工过程中不确定因素较多；(3)异地施工工程占较大比例；(4)施工建设项目独一无二，不可替代；(5)经营形式多样，如总承包、转包、分包等。
施工企业纳税的特点在于：营业税及附加是建筑业的主要税种，营业收入的确定与税率的选择是建筑施工企业税收筹划的重点；当期收入和当期成本依据工程的完工进度进行确认，具有可调节性等。正是基于以上特性，为施工企业的纳税筹划提供了一定的操作空间。
当前建筑市场环境不容乐观，物价上涨导致施工企业生产成本大幅增加，建设方拖欠工程款导致施工企业资金周转凼难。为了降低建筑施工企业的纳税成本，保障建筑施工企业的流动资金充足，提高其在建筑市场中的竞争力，对建筑施工企业进行纳税筹划已十分必要。
二、施工企业税收筹划的具体方法
(一)利用经济合同进行税收筹划
建筑施工企业需要签订多种经济合同，如工程施工合同、劳务分包合同、机械租赁合同等，不同的种类合同所适用的计税依据与税率不同。同时，在合同签订时应考虑合同条款对税负的影响，如合同价格的界定、发票的开具、工程施工费与材料费的区别等，都要仔细研究，与当前税法的相关规定应保持一致，避免给企业造成不合理的支出。
(二)营业税的纳税筹划
1.通过“甲供设备”进行税收筹划。《营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
如某建筑公司2009年12月中标某单位宿舍楼工程，工程标的3000万元，其中含电梯设备采购价款500万元。按照《营业税暂行条例实施细则》规定，若该电梯设备由A公司白行采购，其应税营业额应当包括电梯价款在内，则A公司应纳营业税为3000×3％=90(万元)；若该设备由建设方负责供应，A公司计税营业额不包括设备价款在内，A公司应纳营业税为(3000-500)×3％=75(万元)。以上案例告诉我们，建设单位提供的设备价款不需要缴纳营业税，建筑安装企业在与建设方签订《建筑安装工程承包合同》时，要重点考虑设备是否“甲方供应”。对于2009年1月1日前已经生效的《建筑安装工程承包合同》，建筑安装企业可以与建设单位协商签订设备“甲方供应”方式的变更补充协议，从而利用“甲供设备”进行税收筹划。
2.通过承包方式的选择进行税收筹划。目前建筑安装企业承包工程建设主要有两种方式：包工包料和包工不包料。施工企业应尽量与建设单位签订“包工包料”的工程合同。包工不包料不仅使施工企业得不到应得的取费，还有可能增加营业税金及附加。如果施工企业与建设单位签订的合同是包工不包料合同，那么，工程耗用材料价值应该按照施工预算材料使用数量的预算价格确定。因此，签订甲供料合同时，应按照包工包料合同计算应纳营业税，以扣除材料的预算价格作为合同金额。
3.通过合作建房进行税收筹划。目前由于土地审批难度加大、资金流紧张，建筑施工企业多采取与他方合作建房的方式。建筑施工企业与他人合作建房，可考虑以土地使用权出资，双方合资成立公司，共担风险、共享利润。税法规定对企业以无形资产投资入股的行为不征营业税，公司销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得的利润不征营业税。因此，企业税负降低了，税金可递延至以后期问缴纳，相当于获得了无息贷款，节约了利息费用。
4.延迟纳税义务时问进行税收筹划。至于税款的结算方式，施工企业可在保证款项如期到账的前提下，可将营业税的纳税义务时间推迟，即推迟结算，不将预收款的时问作为结算时问。因此，既合理优化了资金，又充分利用了资金的时问价值。
(二)企业所得税的税收筹划
1.调整好纳税身份。企业所得税法明确了不具备法人资格的所有营业机构，应当汇总计算并缴纳企业所得税的规定。施工企业与其下属分公司年度有盈亏时，应尽量考虑合并纳税，从而降低企业税负。施工企业在开拓新市场，整合资源时是采用分公司模式还是子公司模式应进行认真测算与筹划。
2.合理确认营业收入。一般而言，企业当期确认营业收入越多，应缴纳的所得税越多。营业收入确认的时问越早，纳税义务发生的时问亦越早。对于建设工程而言，运用完工百分比法确认当期收入，“完工进度”是确定各期营业收入的关键。施工企业可通过降低完工进度在完工前少确认收入，从而减少应纳税收入。
3，利用好税前扣除政策。企业所得税法对工资薪金支出、公益捐赠支出、广告费用支出、业务招待费支出、研发费用支出方面都规定了一定的扣除标准。施工企业应更新观念，熟悉相关费用税前扣除政策，做好纳税筹划。例如企业所得税法规定按实际发生的合理的工资薪金可以税前扣除。施工行业属于劳动密集型产业，以前根据人均计税工资限额进行税前扣除，扣除限额提升后，可在限额内采用“就高不就低”原则，在规定范围内列支工资，利用好税前扣除政策。
4.合理利用税收优惠政策。当前税法主要有税率、行业、投资、过渡期税收优惠政策，企业在所得税筹划时可以考虑运用优惠政策进行税收筹划。如企业投资购置用于环保、节能减排、安全生产的专用设备，可按一定比例实行税额抵免。施工企业可适当投入安全生产设备和环保设备，一方面可确保企业安全生产，提高效益；另一方面可增加设备折旧额，降低应纳税所得额；最后还可按投资额的10％抵免应纳税所得额。
【关键词】国际工程项目；纳税筹划；纳税管理
一、背景介绍
随着国家“一带一路”倡议的实施，越来越多的中企将国际市场视作了新的业务增长点，其中最为活跃的便是工程承包行业，中资企业所承接的项目规模不断加大，工程总承包模式得到了广泛的应用。然而在保护主义盛行的今天，各国在争取中国企业投资的同时加大了对相关领域的监控和检查，税务监管便是其中无法忽视的一部分。部分“走出去”企业由于经验不足，管理不到位，在工程所在国遇到了非常大的税务困境，遭受了严厉的处罚，不仅没有带来利润增长，反而成为了母公司投资失败的典型案例。因此，企业只有在充分认清纳税筹划的意义之后，才能在这方面做出最有效的改变。
二、国际工程业务的特点
首先，国际工程项目涉及的内容十分广泛，对企业的综合实力要求较高。其中基础的业务包括勘测、设计、施工、监理、咨询，后又逐渐增加了对外人员的培训和后期的经营管理，不同项目所要求的范围和资质也各有不同，颇为繁杂。我国企业所承接的工程多在第三世界不发达地区，这些国家中的非传统安全事件，如：政治动荡、恐怖袭击、绑架、疾病等发生较为频繁，导致项目工期延长，可变因素增加，经营风险不断增高，这些都更加考验企业的国际综合业务能力。很多企业在项目投标时都结成联合体或与当地企业合作以增强应对风险的能力，提高竞争力。其次，国际市场环境日趋恶化，国际工程项目的毛利率呈逐年下降之势。由于国际项目毛利较高、市场较广，众多中资企业纷纷涉足，有时同一个项目就有好几个中资企业同时跟踪，一些初涉国际业务的中资企业由于经验不足或出于战略考虑，还会故意压低报价，甚至存在恶意抢占市场的情况。不仅如此，原材料价格上涨、国内人工成本升高、国际运输费用增加、出口退税率降低等因素带来的影响也被中企间的无序竞争放大了。在贸易保护主义盛行的当下，各国对项目东道国公司的优惠与对外国公司的限制同时增加，许多国家的税务部门还成立了大企业局，专门针对中资公司加强监管。与此同时，国外业主的要求日渐严苛，开出了诸如要求一定规模的第三国EPC业绩、带资投标、延期付款等条件。第三，项目所在国的税务政策和外汇管制等诸多涉外事项使得营商环境较国内更加复杂。很多不发达国家的所得税、关税、流转税高，除了对企业征收所得税之外，还会征收预提税、汇出税等；一些国家的税前抵扣规定严格，很多成本费用不能税前抵扣，而一些境外已经缴纳的所得税在中国不能抵免，企业还需补税以完成缴税义务；一些国家的外汇管制相当严格，对于资本项下的外汇要求强制结汇，对于贸易项下的外汇资金也受到了来自央行的严格监管，同时不允许企业随意借入外币融资。若是在一些货币尚不能自由兑换的发展中国家开展业务，企业还得承担着最终形成的利润无法汇回国内的风险。通过以上几点可以看出，国际工程项目难度大、风险高，在如此困难的环境中，中国企业唯有提高自身的管理水平才能应对出现的各种问题，而纳税筹划作为其中重要的一环是应该被拿出来进行学习和探讨的。
三、国际工程项目中纳税筹划的特性
国际工程项目的纳税筹划工作十分复杂。国际工程的业务内容由勘测、设计、咨询、监理、建安、设备出口与安装、劳务输出等组成，工期长，工程量大，组织实施复杂。国内企业一般承担着勘察设计和设备输出的工作，与之对应的税务工作不仅涵盖了技术与服务的税收，货物贸易的税收，同时还要考虑国家与国家之间的税收分配关系。由于国际工程项目的税务筹划涉及了不同国家的税法，不同种类的税法以及不同业务的税法，其复杂性可想而知。合法性是纳税筹划工作的前提。纳税筹划工作应先于投标开始前进行，详尽细致地了解当地税收政策则是筹划的重中之重。税务筹划不是偷税漏税，很多国内企业由于不熟悉国外税法或是对法律的解读出现偏差，在国际项目中发生偷漏税的行为，遭受处罚的同时也影响了在他国的声誉。因此，承包国际业务的承包商必须遵守所在国的法律法规，依法纳税。只有在满足了这一大前提下，才能利用各国税法差异做出纳税方案的选择，从而避免产生法定纳税义务之外的任何纳税成本。纳税筹划要从企业的全局利益出发。企业进行纳税筹划的根本目的是在法律允许的范围内，最大程度地减轻税收负担，降低税务成本，增加总体收益。但是又不能只单一地追求某一项业务的税负最低，还应看到企业经营是个多方面的经济活动，要综合全面地考虑企业的总体利益，综合决策。纳税筹划需要有前瞻性。相对于经济行为而言，纳税行为具有滞后性。只有发生了某项经济行为，才需要缴纳与之相关的税款。而这种时间差异，就给企业提供了纳税筹划的空间。一般各个国家为了吸引外国投资者，都会对外国纳税人提供各种优惠条件。从事国际工程的企业必须在纳税义务产生之前，细致解读当地税务政策，根据所在国税收法律的差异性，对企业的经营、投资活动事先进行筹划安排，最大限度地减少应税行为的发生，降低企业税负。
四、工程项目不同阶段纳税筹划重点
国际工程项目纳税筹划的精髓是在母子机构之间、总分机构之间，利用各国税法的差异以及各种优惠政策，对其国际收入和费用进行全面的安排，实现集团利益的最大化。从工程立项之初，财务管理部就应会同商务、国际、计划、工程等多部门联合制定工程方案，摒弃财务仅仅作为管理部门的旧思维，全过程参与工程的招标、谈判、启动、建设和结算，提出自己的专业意见，保护企业利益不受损失。阶段一：招投标阶段首先，要了解项目所在地的税收政策，包括对专业术语的解释，对税种的划分，对企业应税行为的认定等。世界各国（地区）对税收管辖权的认定原则主要分为属地主义、属人主义或是属地主义与属人主义相结合。各国（地区）对劳务工程及个人提供劳务服务收入征收的流转税税种主要有增值税、商品或劳务税、营业税和劳务税，不同国家（地区）会征收其中一种或几种。在征收流转税的同时，还会征收企业所得税或公司所得税。各国（地区）情况不同，税率的浮动空间十分巨大。如丹麦、比利时和瑞典，税率一般高达50%以上，税负很重，而如我国香港地区的税率就很低。有的国家（地区）采用累进税率，有的则采用比例税率。各国（地区）有不同的税收减免和优惠政策，对费用的确认和分配、资产的计价等方面的规定也不尽相同。其次，要了解项目所在地的相关税收优惠政策。各个国家为了吸引外国投资者，一般都会对外国纳税人提供各种优惠条件。以所得税为例，一般东南亚国家政府援建的项目或是政府贷款项目可能在当地免征所得税；不构成常设机构，可不在当地缴纳所得税。利用好这些优惠条件，对税收筹划有着积极的作用。为了全面细致地了解项目所在国的相关税务政策、法律法规，初涉企业应及时聘请当地会计师、税务师事务所或委托当地合作伙伴进行相关业务咨询，或者将纳税工作分包出去，以降低项目风险。第三，计算税务成本。主要包括对当地的流转税、不能拿回国内抵扣的所得税、境内流转税等税费的估算。在招投标阶段，若能够对纳税成本有一个全面的、合理的估算，在报价时将所有税费计入项目成本，便能对项目的盈利状况做到心中有数，从而指导企业的投资决策。这些年来，有的企业急于拿到项目标的，不重视税收筹划，想当然地估计税费，导致在项目履约期间，无法按照当地税法的要求足额缴税。在项目移交审计时被发现有偷税漏税的行为，不仅被追缴应缴税款，还被处以高额的罚款和滞纳金，造成了项目的严重亏损，也损害了中资企业的形象。这些都是我们要引以为戒的。第四，确定签约主体。国际工程承包企业可以选择在项目所在地设立分公司、子公司或是项目部，以这其中的任何一个作为签约主体，所产生的纳税义务是不同的。子公司是法人主体，在项目所在国要独立承担法律责任，而分公司不是法人主体，因此无须在项目所在国缴纳税款，总公司才是最终承担责任的法律主体。分公司在与总部的资本转移和利润汇回中通常不会被征税。若是在允许境内企业集团内部公司之间盈亏互抵的国家开展业务，最好在当地设立子公司，可以纳入集团的整体纳税范畴。同时，不一样的业务承担主体，所面临的征税方式也不一样的。若企业在项目所在国设立的是项目部，则采用核定法征收所得税；若设立的是项目公司，则会采用实际利润法征收所得税。可以看出，签约主体的确定对税收工作的影响是多方面的，所以企业要在投标伊始就做好取舍。阶段二：商业谈判阶段在商业谈判阶段，要确定合同主体，确认免税条款，同时要统一对相关税务条款的解读。不能想当然地认为商务合同中约定了一些条款，如部分税收减免，部分税收由业主承担，企业就可以不用再缴纳相关的税费了。若商务合同中的条款与税法相背，则要以当地税法的要求为准。若是以多企业联合体的形式中标，则要明晰责任主体，杜绝因责任划分不清产生法律问题，进而影响项目税务筹划的准确性。比如，在联合体组成伊始对项目各部分纳税义务划分模糊，导致企业承担计划外税费，影响项目的实际盈利能力。税收筹划的主体工作应在这一阶段结束之前完成，在保证项目收益的同时，还要具有前瞻性和全局观，不能只顾某一时期税负最低，而忽略了企业的长远发展。阶段三：启动阶段首先，严格把控外账工作质量。外账是在境外进行税务管理和依法纳税的基础。因此，应配备专门的财务人员，学习项目所在国的会计制度、税收政策，按照当地允许的会计核算方法和制度进行会计核算。其次，对分包商进行税务管理。国际工程承包项目的合同额一般都非常大，通常会将采购、设计、咨询服务、工程施工、监理等分项分别分包给不同的承包商。由于承包商性质不同，承包方式不同，对应的税法也不尽相同，合理的发包可以使总包企业分散经营风险，将工程拆分，变相调整了税基，工程总承包商可以将低税率、高利润的这部分项目留给本方，规避了一个法人主体对应多个税务条目的问题。阶段四：履约阶段首先，做好纳税申报工作。在项目所在地，国际工程承包企业需要按照税务部门的要求申报纳税，按月、季度或年度申报缴纳所得税、增值税，并取得完税证明；同时在我国，企业也需要按时申报缴纳所得税，年底汇算清缴时可抵免外国所得税。涉及到设备和货物进出口的项目，企业应在设备和货物进口时在项目所在国申报缴纳关税，在设备和货物出口时在我国及时申报增值税出口退税，由于出口退税是对外承包工程企业的一项特有而且重要的工作，及时足额的取得出口退税有利于提高企业的效益、减轻资金压力、增强企业在国际市场的竞争力。第二，申请税收优惠。从所得税的角度来看，若承包的项目属于政府援助项目、重大基础设施、国际金融组织贷款的项目，则可以申请税收优惠；在多数国家，若项目能为当地创造大量的就业机会，投资地点属于经济区，从事的项目属于当地的鼓励项目，就可以申请税收优惠。而对于流转税和关税而言，若设备是暂时进口或租赁的，就可以免征增值税。企业也可聘请当地专业机构，对具体税收优惠政策进行咨询，在节税过程中做到有法可依有据可循，保证纳税筹划的合法性。第三，员工管理及个人所得税的缴纳。我国税法规定中国员工取得的境外收入均需申报缴纳中国个人所得税，但可以抵免在国外缴纳的个人所得税。因此，公司有义务提醒并帮助纳税人留存境外税务机关填发的完税凭证原件，以完成在国内的纳税抵免。第四，税收成本的动态调整。伴随着项目成本的发生和结算工作的进行，税收成本不断地累积，企业才产生了应税行为。及时分析税收成本，调整项目成本的构成和对完工部分的确认，都会对项目的盈利能力产生影响。阶段五：完工阶段国际工程承包项目在完工阶段都会开展由项目所在地的税务部门发起的税务审计工作。此时为了避免因不必要的争端而造成无法估量的损失，聘请当地的会计师事务所或是税务师事务所来代替企业进行业务对接是比较常见的做法。
[论文摘要]我国高新技术企业所得税纳税筹划作为企业财务管理的有机组成部分，贯穿于纳税于纳税人从战略管理到日常生产经营的方方面面，是一项庞大而系统的工程，它要求筹划人能够充分了解纳税人的各项涉税经济行为，从而对筹划方案应用以后产生的涉税收益可以作出正确的评估，以及对筹划中提供的纳税模式的运行效率及其被税务机关认可的程度有准确的把握，这要求筹划人有理论基础和实践经验。节税原理、市场供求平衡原理及有关法律法规、税收优惠政策为高新技术企业所得税筹划提供了广阔空间，本文通过采用规范研究和实证研究相结合的方法对实际案例进行了剖析，按照高新技术企业进行所得税筹划的理论、法律依据及运用一定的筹划方法，通过筹划前后的对比，阐述了筹划在企业理财中的重要作用。
一、我国高新技术企业所得税纳税筹划现状
我国现行所得税政策的优惠方式单一，基本上局限于税额的定期减免和优惠税率，要真正享受这些优惠，其前提是企业必须有利润，利润越多，优惠越多，这就体现在对有利润企业的事后扶持，对亏损和微利企业则起不到任何鼓励作用。例如《国家高新技术产业开发区税收政策的规定》指出“国务院批准的高新技术产业开发区内的新办高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年。”这条优惠政策所起的实际效果是由高新技术企业前几年的盈利情况所决定的。而通过分析高新技术企业的财务特点可以知道，其投入产出在时间上具有不一致性，研究与开发项目的投入是及时发生的，而成果转化的产出却是滞后的，即使转化成功，其收益也是随着生产经营逐渐在将来释放，与前期的高额投人有一个较长的时间间隔。因此，大多数高新技术企业在成立至营业的两年内没有所得直至亏损，不能享受这条优惠政策，而高新技术产品一但商品化后，由于其高额利润，企业的税负水平较高，可见，如何在现行税制下充分利用优惠政策，合理安排经营策略，是高新技术企业思考的问题。其次，由于高新技术企业属知识密集型、技术密集型企业，科技产品成本结构中直接材料所占比例不断下降，间接费用的比例不断增加，大量的研究开发费用、技术转让费用等无形资产的支出往往大于有形资产的投入，此外购入专利权、非专利技术等无形资产的计价、摊销等会计处理方式的选择，也对高新技术企业所得税有影响，越来越多的高新技术企业已注意到这个问题。
1 企业自身筹划目的不明确
企业所得税是国家对企业所创造的经营成果的部分无偿占有，它的征收客观上减少了企业可以自由支配的财富。由于企业所得税是直接税，具有不易转嫁的特点，所以企业认为只要有利润就要缴纳所得税。高新技术企业在享受国家“免二减三”的优惠政策后，很少有企业进行其他的所得税筹划，来合法避免企业现金流出。合法进行企业所得税筹划，不是偷税、逃税，而是更有利于企业长远发展，为国家形成长期税源。目前，我国的高新技术企业多为中小企业，融资难是中小企业在发展中普遍面临的瓶颈，企业刚刚起步，信誉商誉尚未建立，同时高新技术产品一般具有高风险、高投资、高回报的特性，而在企业融资过程中，投资方往往更注重高风险性。由此可见，若企业自身进行所得税筹划目的明确，在企业内部建立专业所得税筹划队伍，将为企业避免资金外流，更有利于企业快速、长远发展。
2 忽视企业内、外部涉税条件建设
税收法规的复杂性，国家税收政策的动态性，要求企业有专门的机构、专业的人员来进行所得税税收筹划工作。高新技术企业以其特殊性更注重研发机构以及新产品的销售，产品的高回报、高附加值和其固定资产在其资产结构中所占的比例常常忽视企业内、外部涉税条件建设。内部条件建设是指企业可以根据自身的实际情况决定是委托会计师事务所、律师事务所等中介机构来进行筹划工作，还是由企业设立专门的机构、聘请合格的人员来进行筹划工作。从人员素质上讲，从事筹划工作的专业人员不仅要精通税法、财务会计法规和企业管理等方面的知识，而且还应具备较强的沟通能力和文字综合能力，能够在充分了解企业基本情况的基础上，运用专业知识和自身的判断能力，为企业出具筹划方案或提出筹划建议。从机构设置上讲，当企业的规模达到了一定程度，经营范围比较广泛，经济业务比较复杂，需要进行的税收筹划工作又相当繁多时，就要求企业设立有关的部门机构进行税收筹划工作。税收优惠是国家税制的一个组成部分，是政府为达到一定的政治、社会和经济目的对纳税人实行的税收鼓励。税收优惠对税收筹划潜力的影响表现为：优惠政策范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富，则纳税人筹划的活动空间越大。首先，在外部条件建设中，当纳税人处于不同的主体地位、不同经济性质或是在不同的经济发展水平条件下，税法规定有相应不同的偏重和待遇时，不同企业可以利用税收内容的差异来进行所得税筹划，特别是当关联企业的税负轻重不同时，关联企业就可以以税负作为利润转移的导向，达到筹划的目的。其次，目前我国的会计政策可分为两大类：一类是强制性的会计政策，如会计期间的划分、记账本位币等；另一类是可选择的会计政策，企业根据有关制度的要求在制度范围内可以进行具体会计政策的选择，如坏账准备的计提方法、固定资产折旧核算方法等。这些可以选择的会计政策为所得税筹划提供了可以执行的空间，为企业在这些框架和各项规则中“自由流动”创造了机会，企业可以根据自身的生产经营状况和税收的相关法规在权衡的前提下，选择能够节税的最优会计政策。最后，涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会受到任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小到可以忽略不计的一种状态。在涉税零风险状态下，纳税人虽然不能直接减轻税收负担，但却能避免某些利益损失的发生，亦即间接地获取了一定经济利益，从长远而言，赢得政府信誉更有利于企业的发展。
二、我国高新技术企业所得税纳税筹划问题分析
1 高新技术企业对所得税筹划主观认识不足
法律对权利的规定是实施权利的前提，美国著名的法官汉德曾指出：人们通过安排自己的活动来达到降低税负的目的，是无可厚非的。任何人都无须超过法律的规定来承担税负。税收不是靠自愿捐献，而是靠强制课征，不能以道德的名义来要求税收。根据我国税收征管法及其实施细则，我国纳税人及扣缴义务人主要有以下权利：延期申报权、延期纳税权、依法申请减税、免税权、多缴税款申请退还权、委托税务权、要求承担赔偿责任权、索取收据或清单权、保密权、申请复议和提起诉讼权等。税收筹划是纳税人对其资产、收益的正当维护，是对经济利益追求的一种本能，只要没有超越纳税人权利的范围，就属于其正当的经济权利。因此，税收筹划是纳税人的一项基本权利，是纳税人对社会赋予其权利的具体运用，纳税人在法律容许或不违反税法的前提条件下，有从事经济活动、获取收益的权利；有选择生存与发展的权利。税收筹划所取得的收益应属合法收益，这是高新技术企业开展所得税筹划的基本前提。高新技术企业在进行所得税筹划时不仅考虑到合法性，还应兼顾到整体性，企业进行所得税筹划应从全局出发，把所有经济活动作为一个密切联系的整体来考虑。当企业所得税的筹划同其他税种的筹划产生矛盾，或者与别的经营活动的目标发生冲突时，应当在企业的整体目标下进行协调，获得一致。当前高新技术企业进行企业所得税筹划缺乏树立长远的战略筹划意识，只重当期的好处，未能兼顾未来的利益，也就无法实现最优的配比，当当前筹划和长远筹划利益发生冲突时，企业应当全面考虑，综合衡量，使得企业所有活动服从实现企业整体经济利益最大化和可持续发展的根本目标，不能一叶障目，片面追求暂时的所得税负担的最小化。高新技术企业在进行所得税筹划时还要认识到面临的风险。
2 我国高新技术企业在理财活动中忽视所得税的纳税筹划
高新技术企业的财务管理是指企业对资金筹集、投资和分配的规划安排，其主要内容是对投资决策、筹资决策、利润分配决策等财务决策的筹划。在这一系列决策中无一不受到税收的影响。从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理目标决定，一切选择和安排都围绕企业的财务管理目标来进行。因此，筹划方案都必须考虑是否满足企业财务管理目标的实现，要遵循成本效率原则和资金的时间价值，任何偏离财务管理目标的涉税筹划方案都是没有意义的。首先，从每一个所得税筹划的方案来看，都必须经历有关涉税事项筹划目标的确定、税收法律法规情报的收集、筹划方案的设计、对收益成本的审核等多个阶段，任何一个阶段都离不开财务决策手段的运用。通过财务决策，才可以充分进行筹划的可行性分析、收益预测和成本认定。其次，涉税筹划方案的实施必须得到有效的财务控制。筹划方案由于涉及的经营时间较长，在运用筹划策略的过程中，必须对设计的筹划方案进行追踪考核和预测，适时对筹划方案作出调整。总之，资金、成本和利润是企业财务管理的三大要素，而企业涉税筹划正是为了实现这三者的最佳利益，所得税是企业在生产经营中第一大税，合理筹划所得税是企业财务管理的有机组成部分，也在一定程度上体现了其财务管理水平。
3 我国高新技术企业所得税纳税筹划技术处理手段欠缺
高新技术企业所得税筹划是企业财务管理中重要的一环，也是需要专业技术的工作。企业所得税涉及企业的现金流出、经营管理等诸多方面，尤其要求从事企业所得税筹划的会计人员具备专业的技术水平，目前我国的会计政策可分为两大类：一类是强制性的会计政策，如会计期间的划分，记账本位币等；另一类是可选择的会计政策，企业根据有关制度的要求在制度范围内可以进行具体会计政策的选择，如坏账准备的计提方法、固定资产折旧的核算方法等。在企业进行资金筹集、投资和分配的规划活动中，投资决策、融资决策、利润分配决策等财务决策的筹划同样涉及所得税筹划。这些会计处理手段、财务活动中对涉税的以及对相关税法的掌握均要求会计从业人员不仅有扎实的理论功底，更要具备实际的技术操作经验，在税法及有关规章制度的范围内进行合法操作，在这些框架和各项规则中“自由流动”，同时还要根据企业的生产经营状况，选择能够节税的最优会计政策。目前，高新技术企业在上述的技术处理方面手段还比较欠缺。
三、我国高新技术企业所得税纳税筹划的合法对策原则
企业所得税纳税筹划是企业维护自身合法权益、追求经济利益最大化的一种手段。为实现企业所得税筹划的应有目标，具体操作时应把握以下几项原则：
1 合法性原则
高新技术企业进行所得税筹划时，必须严格遵守税法及相关法规的规定。偷税、逃税等行为可以减轻纳税人的税收负担，但却违背了合法性原则。税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人征税、纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。税务机关作为国家的代表应当依法征税，纳税人也应依法履行自己的纳税义务。因此，企业只有在遵守税法及相关法规的前提下，才能采取各种方法，进行所得税税收筹划。
2 整体性原则
企业进行所得税税收筹划应从全局出发，把所有经济活动作为一个密切联系的整体来考虑。当企业所得税的筹划同其他税种的筹划产生矛盾，或者与别的经营活动的目标发生冲突时，应当在企业的整体目标下进行协调，获得一致。企业所得税税收筹划也应当树立长远的战略筹划意识，既要看到当期的好处，也要照顾未来的利益，要兼顾整合当前和长远利益，使之实现最优的配比。当当前筹划和长远筹划利益发生冲突时，企业应当全面考虑，综合衡量，使得企业的所有活动服从实现企业整体经济利益最大化和可持续发展的根本目标，而不能一叶障目，片面追求暂时的所得税负担的最小化。
3 风险性原则
在无风险时，企业的收益当然是越高越好，但存在风险时，高收益必然伴随着高风险，这时就不能简单地比较收益的大小，还应当考虑风险因素以及经过风险调整后的收益大小。企业所得税税收筹划需要企业在自身经济行为发生之前作出适当的安排。经济环境、社会环境和企业自身状况等因素不断变化使得企业所得税税收筹划具有很强的不确定性，成功率并非百分之百，同时，筹划的收益也只是一个估算值，而非绝对的数字。因此，企业在实施企业所得税税收筹划时，应充分考虑筹划的风险后，再作出决策。例如，在较长的一段时间内，国家可能调整企业所得税税率，改变部分税收优惠政策，企业预期的盈利可能由于经济的波动，市场的疲软而变为亏损，或者由于经济的繁荣，而使利润剧增；此外，也可能会发生通货膨胀，而税法并未根据通货膨胀水平对企业的应纳税所得额进行指数化调整，等等。因此，企业进行所得税税收筹划，要建立在充分研究科学预测我国宏观经济走向、外围环境行业走势等的基础上，进行充分的论证，对于筹划的风险进行理性科学的评估和考虑。
4 具体问题具体分析原则
由于企业所得税税收筹划总是由特定的经济主体，在特定的时期，针对特定的国家和地区的相关企业所得税税收法律法规，在对于未来的特定预期下进行的，因此企业进行所得税税收筹划时，不能总是停留在现有的模式上，更不能僵硬地套用别人的方法，而应根据客观条件的变化，做到因人制宜、因地制宜、因时制宜，从而实现预期的目标。比如，我国的企业所得税采用比例税率，通过折旧期限和折旧方法的选择，企业可以获得资金时间价值上的好处，但是当企业处于盈利、亏损或税收优惠期等不同状态时，应选择的折旧期限和折旧方法是不同的。
5 利用国家给予的优惠政策
税收优惠政策的制定通常反映了政府通过税收手段实施宏观调控的意愿，是实现税收调节经济的职能作用的主要途径。由于我国目前尚处于向市场经济转轨时期，税收立法上仍保留了大量的减免税优惠政策，这就为企业开展所得税税收筹划提供了较为广阔的空间，高新技术产业作为新兴行业，税收立法上对高新技术企业也有倾斜，对高新技术企业所得税筹划有利的优惠政策归结起来主要有以下几种：降低税率、税收抵免、加速折旧、盈亏互抵、无形资产的确定、计量和摊销以及优惠退税等。
6 减少应纳税所得额
应纳税所得额是企业缴纳所得税的依据，减少应纳税所得额，不但可以直接减少应纳税额，间接地也可以适用较低的税率，以达到双重减税效果。如企业可以使各项收入最小化，在税法允许范围和限额内，使各项可以税前扣除的成本费用最大化等。需要注意的是，虽然减少应纳税所得额可以直接减少应纳税额，但减少应纳税所得额并不是总能符合企业价值最大化的总体目标。
7 延缓纳税期限
资金具有时间价值，不同时点上的资金其价值是不相同的，而税收始终是企业经营过程中的一种现金净流出，延缓纳税期限，可以使企业享受无息贷款的利益。企业可以对收入、成本、损失、费用等项目进行调整或分摊，合理归属应税所得的所属年度，如存货计价方法的选择、折旧的计提方法的选择等。选择合适的会计处理方法，即主要指收入实现的方式和费用确认的方法，尽量使应税收入或所得在税法允许的范围内推迟实现，即延迟纳税义务发生的时间，可以获得延迟纳税的利益。在同等的风险条件下，企业的纳税额越小，纳税时间越晚，企业获得的利益相对越大。
8 顺应税务管理的要求
我国现行的税收征管制度有纳税人应当向主管税务机关提供信息、获取批准等方面的规定。如果企业按规定提供了相应的信息并依法获得了批准，就可以享受税收减免、税收返还或者退税、税前扣除等优惠，否则就必须正常纳税。企业在这方面必须留意，在核算上早作安排，避免不必要的税收支出。
四、结束语
所得税作为国家组织财政收入的形式，无论其通过何种税种来筹集税收收入，结果都是减少了企业的经营成果，降低了企业的经济效率。而企业作为市场经济的主体，其经营目的则是追求收入、利润的最大化和成本、费用的最小化。企业通过各种途径获得的收入，都需要经过缴纳企业所得税的环节，才能最终形成企业的收益，其从筹建、开始生产经营直至解散的各个阶段，都处于企业所得税的影响之下。因此，企业作为以盈利为目的的经济组织，必然在法律许可的范围内，采取各种方法进行所得税筹划，减轻自身的税收负担。我国高新技术企业要重视所得税筹划，进行所得税纳税筹划要有法律依据及必要分析，要贯穿其投资、筹资、经营、利润分配等各项活动中。随着我国法制建设的逐步完善，税收制度将会变得更加规范和透明。同时，市场经济的蓬勃发展，我国企业的经营管理水平和人员素质的不断提高，以及国内外具有成熟纳税筹划经验的会计师事务所、税务师事务所的不断涌入，为我国高新技术企业开展纳税筹划提供了借鉴。
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关键词：税收；纳税人；税务筹划；风险；规避；
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-3520（2015）-01-00-02
一、中小型企业进行税务筹划的重要性
税收是我们生活中的一部分。它具有普遍性、无偿性、强制性这三个特性。它的普遍性决定了所有只要发生纳税行为的人，就要依法纳税，否则就是违法行为；它的无偿性的又决定了纳税人税款的支付是资金的净流出，无论纳税多么正当合理，都是经济利益的一种丧失；它的强制性则决定了如果我们想要逃税、抗税、骗税就一定会受到法律的制裁。现代企业进行税务筹划有利于最大限度的实现其财务目标，在不违法的前提下，减少负税，降低税务成本。因此，树立正确税务筹划的观念对企业来说，不仅需要将税务筹划贯穿于企业的经营活动、投资活动、筹资活动之中，更要依赖于企业较强的经营管理水平、扎实的财务核算工作和高质量的财务管理能力。它的存在和发展使纳税人远离税收欺诈行为成为可能的可能性，也避免了因不了解税法而触犯的法律的后果，逐步提高其依法纳税的自觉性，有利于促进诚信纳税的良好社会风气形成。对国家来说，纳税人自觉依法及时纳税，保证了国家税收的收缴，有利于构建和谐发展的税收环境。而对于税务征管工作来说，税务筹划将降低了依法征税的工作难度，并有利于提高税务部门工作人员的执业水平，加强税收征管，及时堵塞征管漏洞，促进税收法规的完善。
二、税务筹划的意义
（一） 有助于提高纳税人的纳税意识
税务筹划与纳税意识的增强具有一致性和同步性。它是企业纳税意识提高到一定阶段的具体表现。如果对偷税、逃税、抗税等违法行为没有严厉的惩处手段，无疑会助长这种不好的风气。在这种情况下，企业的纳税意识淡薄，不用进行税务筹划就能取得较大税收利益。企业的纳税意识也与税务筹划具有相同的要求，大多数企业进行税务筹划的初衷的确是为了减少税收或者缓缴税收，但是企业的这种安排采取必须的是合法的。同时，企业对经营、投资等活动进行税务筹划也是国家在税收调控上取得成果的一种体现。
（二）有助于提高企业经营管理和会计管理的水平
资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税务筹划通俗的来说就是为了使资金、成本、利润达到的最优，从而提高企业的经营管理水平。企业进行税务筹划也离不开会计，会计人员既要熟知会计法、会计准则等相关制度，也同样要熟悉现行税法。企业设账、记账要考虑税法的要求，正确的进行纳税调整、计税、编制财务报告，并进行纳税申报，从而提高企业的会计管理水平，发挥会计的多重功能。
（三）有助于优化产业结构和资源合理配置
纳税人根据税法中税基与税率的差别、税收的各项优惠、鼓励政策，做出投资、筹资等决策。尽管它在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济的调整作用下，逐步在向优化产业结构和生产力合理布局靠拢。
（四）增加国家税收收入总量
从长远和整体角度看，税务筹划有利于国家的宏观调控政策的实施，实现国民经济的健康、有序、稳步发展。企业在进行税务筹划时，虽然减少了税收的缴纳，但是随着产业布局的合理发展，生产得到进一步的发展。企业规模得到提高，收入和利润增加了，国家的税收收入也将增加。
由此可见，税务筹划对于一个企业来讲是多么的重要。但是，利润往往会成为税务筹划从合理合法走向边缘化的诱导因素，所以在涉及税务筹划处理时必须审慎视之。
三、中小型企业税务筹划的风险
（一）风险产生的原因
1、税收政策的变化
税收政策是指在一定的经济理论和税收理论的指导下，根据国家一定时期的政治经济形势要求制定的。他是国家为了实现一定历史任务，选择和确立税收分配活动的指导思想和原则。每一项纳税筹划从最初的项目选择到最终的获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的纳税筹划方案，由合法变成不合法，或者由合理变成不合理，从而导致纳税筹划的风险。
2、筹划收益低于筹划成本
通俗的来讲，企业要想收益必须要有成本的投入。然而，企业的收益小于成本企业还会做吗？但是你不做又不能得到收益是否大于成本的结果。所以有一定的风险。
3、纳税筹划人员的主观、片面性
每个人的想法都不一样，所以每个人对政策的理解也不一样，这就导致了可能对政策的理解错误或片面。或对有关的优惠政策运用不到位。又或者筹划人员已经丧失了信用。所以这也成为了一大风险。
（二）规避风险的重要性
税务筹划的积极作用我们不能小看，但他所带来的风险也绝不能忽视。所以我认为在充分发挥税务筹划积极作用的同时，也要使税务筹划的风险降到最低。
（三）规避风险的方法
1、及时、全面地掌握税收政策及其变动
税收政策在不同的经济发展时期总是处于不同的变化之中，这不仅增加了企业进行税务筹划的难度，甚至使企业税务筹划的目的失败。从某个角度上讲，税务筹划就是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化，寻找纳税人在税收上的利益增长点，并使利益最大化。因此，税务机构在进行税务筹划时就要不断研究经济发展，时刻关注学习税收政策，全面准确掌握税收政策及其变动，从而避免和减少因税收政策把握不准而造成的筹划风险。
2、加强税务筹划理论和方法的研究
如今税务筹划的发展空间将越来越大，面临的难题也就越来越多。税务筹划在我国还只是一个开始，没有形成适应中国特色的市场经济理论。今后会有更多的跨国公司和会计师等事务所涌入中国，它们不仅会直接扩大税务筹划的需求，而且还会带来全新的税务筹划理念和技术，促进我国对税务筹划的深入研究和从业水平的提高。因此，我们要加强税务筹划的理论和方法研究，尽快建立一套符合我国的税务筹划理论体系。
3、加强税务机构的管理和自律
规范税务机构内部运行机制。税务机构要健全内部治理结构，强化内部管理。税务机构要独立面向市场，参与公平竞争，提高水平，完善劳动人事、分配制度，形成有效的激励和约束机制，对不符合要求的从业人员要及时调整或清理，调动员工的积极性并且要树立质量意识，坚持独立、客观、公正的原则，抵制各种违规违纪的行为，树立良好的职业形象，提高业信誉。也可以借鉴国外的经验，实施同业复核制度，充分发挥行业自律的力量。
4、树立规划风险意识，立足事先防范
我们应该把风险意识融入到企业的管理文化中，使有关人员在他们的头脑中树立良好的风险意识。使其在税务筹划方案制定的过程中不但发挥税务筹划的积极作用，而且还注意对风险的控制。
除了以上方法外，借助“外力”，提高筹划的规范性和合理性、贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化、规范会计核算工作，完善内部管理制度等 。这些都是来规避风险的好方法。
参考文献：
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关键词：企业税收筹划；财务管理；理念
税收筹划是指纳税人在符合国家相关税收法律法规的前提下，按照税收政策法规的导向，选择最有利于自己生产、经营、理财的纳税方案，做到税收利益最大化。而对于企业而言其财务管理目标是做到企业价值最大化。然而这一目标的实现离不开税收筹划，税收利益最大化实现毫无疑问是企业价值最大化中不可或缺的一环。因此，企业应该从企业税收对财务的影响人手，充分考虑财务环境和企业的长期发展目标，利用企业税收筹划这一手段来调控和分配企业资源，进而在获得最大税收效益的同时实现最大的财务效益。随着世界各国对企业税收筹划认知的加深，税收筹划在企业财务管理中扮演者越来越重要的角色。同时，税收筹划作为一个相对新的理念，在研究它的时候，不能脱离于企业财务管理而独立存在，而应当顺应企业整体的财务管理决策。
1、我们谈谈企业税收筹划对于财务管理的意义
毫无疑问，企业税收筹划有助于企业财务管理目标的实现。就现代企业的财务管理目标而言，理论界一直没有达成共识。“利润最大化”、“企业价值最大化”、“持续发展能力最大化”这是争论的比较凶的几种答案。然而，不论何种答案，有一点是相通的，那就是都致力于提升企业市场竞争力和盈利能力，它们面对的税收环境也是相同的并且不可回避的。税收环境的不可回避性也注定了税收对企业经济的发展具有一定约束性。反过来说，企业要想寻求最大空间的发展，就应该在税法规定的范围内尽可能的甩掉税收包袱。税负的降低只可能通过事先对企业的经营、投资、理财活动进行筹划和安排来达到目的。即选择最佳的纳税方案来降低税收负担，这也是财务管理的要求。现代企业财务管理的目标要着眼与国家与企业长远利益的增长，平衡国家与企业的分配关系。而税收作为平衡国家与企业分配关系的最重要经济杠杆，受到法律的保护。税收筹划是既能保证企业获取最大的税收利益又能同时兼顾国家利益的唯一途径。任何有损于国家的行为都会失去国家对企业的信任和支持，阻碍企业的长远发展。税收筹划作为纳税人或扣缴义务人在既定的税制框架内，通过对纳税主体(法人或自然人)的战略模式、经营活动、投资行为等理财涉税事项进行事先规划和安排，以达到节税、递延纳税或降低纳税风险为目标的一系列谋划活动，并不是一种违法行为。选择了纳税筹划就等于选择了国家作为同伴，选择了同伴就等于选择了企业长远发展，也就是支持了企业长远财务目标的实现，有助于企业财务水平的提高。
2、我们谈谈财务管理基本理念在企业税收筹划中的应用
所谓的财务管理基本理念包括三条：货币的时间价值、成本与收益、风险，这三大理念都影响着企业财务决策的抉择。税收筹划作为企业财务管理活动的有机构成部分，自然也深受这三大理念的影响。配合着这三大理念，企业才会做出正确有效的税收筹划。
(1)货币时间价值与税收筹划的关系
本杰明・弗兰克说：钱生钱，并且所生之钱会生出更多的钱。其实，这就是货币的时间价值的本质。货币会随着时间的推移而发生价值的增值，这就表现出了货币价值的时间性。货币的时间性在财务管理决策当中运用非常广泛，净现值法、内含报酬率法等都运用到了这一特性。
(2)税收筹划的成本收益分析
既然我们前面讲到税收筹划是有收益的，那么理所当然的税收筹划也是会有成本的，即筹划成本。通常我们所讲的筹划成本包括直接成本、机会成本和风险成本。直接成本是指，纳税人为进行税收筹划而耗费的人力、财力、物力。机会成本是指企业采用某一筹划措施而放弃另一种方案的最大收益，方案不同，收益也就不同，对于已选择的方案来说，因此而放弃其他方案的收益就是机会成本。风险成本是指执行某一筹划方案估算失误或实施失误而造成方案失败所带来的经济损失。我们可以把税收筹划看作是一项管理决策，在对筹划方案进行成本性态分析时，先考虑该方案所带来的预期收益是否大于该方案所带来的筹划成本、机会成本与风险成本之和。只有当筹划方案的收益大于成本支出时该税收筹划才是成功的，才有必要做下去。
(3)税收筹划的风险分析与控制
高收益意味着高风险，高回报意味着高付出。同样，税收筹划在给企业带来节税利益时也蕴含着高风险。税收筹划活动成功的不确定性是造成税收筹划高风险的主要原因。对于税收政策的理解有误、税收优惠政策运用于执行错位以及税务机关对于税收筹划合法性的认定就是这里所承担的主要风险。现实中，这些风险都是很重要的。任何时刻，纳税人如果无视这些风险，不加以控制而进行税收筹划，势必会违背筹划的初衷，得不偿失。所以，应当加强对风险的防范与控制，确保筹划方案的质量。
税收筹划是一把双刃剑，运用得好：合理的避税、节税。它可以帮助企业节约税收成本，改善企业财务管理指标，实现企业价值最大化。运用得不好：盲目进行税务筹划，违背国家税收法规。它同时也可以害你，企业将失去国家的扶持与信任，甚至于违法。
参考文献：
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关键词：财务管理；税收筹划；科技型中小企业
在新时代下，财务管理离不开税收筹划，合理的税收筹划将使财务管理在实现企业价值最大化这个目标中发挥更大的作用，税收筹划影响着财务管理的各个方面。在遵守国家法律法规的前提下，合理的进行税收筹划，降低企业的税收负担，盘活资金，更好的投入到研发和生产中，这也是国家鼓励的。但目前大部分中小企业并不能很好的运用税收筹划来帮助企业发展，甚至不知道企业还可以通过税收筹划来减轻税负，或者是不敢享受税收优惠政策，所以本文从税收筹划在财务管理中的重要性开始说明，然后引出税收筹划的应用，指出其风险及防控措施。税务师考试用教材《税务实务》中解释了税收筹划的概念：在遵循税收法律、法规的情况下，在法律许可的范围内，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，企业自行或委托他人，通过对财务管理的各项活动，如：经营、投资、融资、分配等事项进行安排和策划，以充分利用国家税法所提供的包括减免税在内的一切税收优惠政策，并从多种纳税方案中选择最优方案的一种财务管理活动。从以上概念可以看出税收筹划就是一种财务管理活动。税收筹划其根本目的是为企业减少税金支出或延长纳税期限，但必须充分解读税收优惠政策，不能违背相关法律法规，应该在相应的法规制度下开展相关工作。税收筹划是财务管理工作的一个重要组成部分，税收筹划为财务管理的最高目标服务，在财务管理的四大重要板块中：筹资管理、投资管理、营运资金管理、收入与利润分配管理，每个板块中都存在着不小的税收筹划空间，税收筹划融合在财务管理的各板块中，通过合理的税收筹划，可以实现企业的价值最大化。企业在享受税收优惠政策的同时，会对企业的财务管理和会计核算提出更高的要求，要求企业提升精细化管理水平，税收筹划会促使企业提升财务管理能力。同样，财务控制为税收筹划方案的实施提供了必要的条件，高水平的财务管理也为税收筹划提供了保障，降低了风险，企业在财务管理的过程中使用的有效措施也会在一定程度上对税收方案的实施与改进产生作用，税收筹划与财务管理是融合互动的。
一、税收筹划在科技型中小企业财务管理中的应用路径
科技型中小企业都是知识密集、技术密集的经济实体。目前，国家对于科技型中小企业有很多的鼓励和扶持政策，在税收方面也出台了许多的优惠政策，所以科技型中小企业在发展自身的优势、进行研发创新的同时，要用好税收优惠政策，减少税负，将更多的资金用于企业发展及研究开发，提高企业的竞争力。具体而言，税收筹划在科技型中小企业财务管理中应用路径如下：
（一）税收筹划在筹资方面的应用融资在企业的生产经营过程中占据非常重要的地位，是一系列生产经营活动的前提条件，企业的融资渠道主要包括从金融机构借款、从非金融机构借款、发行债券、发行股票、融资租赁、企业自我积累和企业内部集资等，不同融资方式的税法待遇不同，这样为纳税筹划创造了空间。以上各种融资渠道大致可分为债权和资本两种融资方式，债权融资的借款利息可以在税前扣除，而资本融资不存在利息抵扣所得税问题，相对来说债权融资优于资本融资，所以可以适当提高债权融资的比例，但需要把握好企业的资本结构，避免过高的资产负债率，而影响企业的资金链。当然股权融资具有不需要归还的特点，且因科技型中小企业的技术含量高，发展前景好，所以对于投资人具有更强的吸引力，可以融资的金额会更大，更利于企业规模的扩大，所以应权衡两者的结构比例。另外企业还可以通过联合经营来进行纳税筹划；融资租赁也是一种不错的税收筹划方式；同时可以在融资的时间上做纳税筹划。
（二）税收筹划在投资方面的应用投资决策需要考虑到税收对投资收益的影响，往往从投资一开始就需要进行相应的筹划。首先，在投资产业选择上应偏向国家重点扶持的产业，例如：高新技术企业、农业、集成电路、软件企业、公共基础建设产业等。其次，投资国家扶持的区域，目前地区性的税收优惠政策主要包括经济特区和西部地区。另外，可以考虑投资国家扶持的项目，例如：节能环保、前沿科技等等。并且还需要合理选择投资方式，是用个人投资还是企业投资？这中间也有较大的筹划空间。
（三）税收筹划在运营资金管理方面的应用科技型中小企业在经营过程中因研发成本高、资金投入大、研发周期长，需要更多的资金来保障生产及研发，迫切需要通过税收筹划来降低税负，增加可用资金，具体可以考虑以下几个方面。1.充分享受高新技术企业所得税优惠和小微企业所得税减免政策科技型中小企业申请为高新技术企业后可以享受企业所得税减按15%征收的税收优惠政策，但在现行税收政策中小微企业可以享受应纳税所得额100万元以下，税负为5%，应纳税所得额在100-300万元之间的，税负为10%的优惠政策，所以企业在创立初期或规模不大的情况应首先考虑小微企业的政策，在高新和小微政策中选择对于企业更为有利的方案。2.利用固定资产加速折旧政策延缓纳税期限科技型中小企业所购入的固定资产一般有更新换代快的特点，企业应建立好固定资产管理制度，做好固定资产管理，明细固定资产台账，充分利用固定资产加速折旧的政策，以延缓纳税期限。3.利用研发费加计扣除政策降低企业所得税国家税务总局于2017年5月的财税〔2017〕34号文件中指出：科技型中小企业在研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产而计入当期损益的，据实扣除之后，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再加计75%在税前扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销在税前扣除。2018年又由科技型中小企业扩大至所有企业。科技型中小企业的研发支出占比往往是非常高的，更应该充分享受国家的这一鼓励政策，在财务管理上做到准确核算研发支出明细，建立研发费用台账，做好研发立项到测试结案等各环节的管理流程，积极利用研发费加计扣除的税收优惠来降低应纳税所得税额。4.利用软件即征即退政策享受增值税减免在新时代下，人才是第一生产力，科技型中小企业在研发过程中，需要投入大量的研发人员，其研发人员的工资占比非常高，且研发周期长，研发投入大。可是如果研发成功，产品的售价也因含先进技术而比旧产品售价高出许多倍，相对而言材料成本的占比会比较低，但这样就势必造成增值税税负率非常高的情况。因此可以从产品特性方面来筹划，对于产品中含有软件技术的企业，例如：自动化、计算机软件、机器人等，此类企业可以利用“软件或嵌入式软件实际增值税税负率超过3%的部分即征即退”的优惠政策，对于税负率超过3%的增值税额申请退税，以此来降低企业实际的增值税税负率。5.利用双软企业政策享受企业所得税优惠所销售的产品中含有软件的售价占比达到具体标准时，还可以申请为双软企业，在企业所得税方面享受二免三减半的优惠政策。
（四）税收筹划在收入与利润分配管理方面的应用科技型中小企业在收入和利润分配方面同样可以进行税收筹划，例如：运用母子公司盈亏互抵的方式来降低税负，利用居民企业取得的红利、股息免征企业所得税等等政策。
二、税收筹划在科技型中小企业财务管理应用的风险及其防控
（一）税收筹划在财务管理应用的风险1.政策变更造成的风险国家的税收政策法规一直在变，原来适用的税收方案，可能因为政策的变更而变得不再适用，但企业未能及时调整方案，造成税务风险。2.会计核算不当造成的风险财务人员对于税收政策理解不透彻，造成税务申报错误，财务核算错误，例如：收入确认时间不合适、会计科目使用不当、票据不规范等等，带来税务稽查风险。3.财务管理不规范存在的风险许多优惠政策的享受都要求财务上进行详细的独立核算，并严格要求票据流、现金流、货物流的统一，但限于中小企业财务人员专业水平及企业财务管理制度中存在的问题，可能导致在这些方面存在漏洞，或有不规范的操作，这样在后期税务核查时就会出现问题，让企业补缴大额税金。
（二）税收筹划在财务管理应用的风险防控（1）财务人员需要与时俱进，时刻关注学习税收政策，特别是2019年相继出台了包括增值税、个人所得税、企业所得税等多方面的税收政策，财务人员要时刻保持一颗学习的心，对税收筹划方案进行调整，例如：增值税税负率由17%降到16%再降到13%，我们在做项目的税收筹划时就需要充分考虑到这些因素的影响，提前做好准备。（2）需要对财务人员进行专业的会计培训和税法培训，经常让相关人员去参加此类的讲座，或邀请会计事务所的专业人员来企业进行指导，建立长期的学习机制，保证知识及时更新。也要保持与当地税务局、科技局等等政府部门的良好关系，多与政府部门沟通，对于一些不是太明确的问题可以充分与税务局交流以确认其操作方法，也可邀请税务局、科技局人员来企业进行指导，以减少因理解不当造成的风险。（3）完善财务管理制度，确保单证合法、合规、完整，规范每一个操作流程，落实个人风险责任制。从上到下重视财务风险，树立正确的风险意识，建立风险预警机制，确保企业的税收方案与国家的税收政策同步，与税收政策有共同的方向。对于重大项目可以咨询专业的中介机构，如：会计师事务所、税务师事务所等，聘请专业机构进行税收筹划及对财务管理的规范性进行审计。
一、企业税务筹划成本分析
企业税务筹划成本是指企业为实现税务筹划目标在整个税务筹划方案实施过程中所支付的额外成本。税务筹划成本按可否用货币加以直接计量，可分为有形成本和无形成本两种。
第一，有形成本。有形成本是指企业进行税务筹划所花费的货币支出。具体来说，主要包括税务筹划方案的设计成本和实施与控制成本两个方面。一是设计成本。企业开展税务筹划可自行设计筹划方案，亦可委托税务机构设计筹划方案，若企业自行设计，则设计成本主要包括设计人员的薪酬成本、人员培训成本等；若企业委托税务机构进行设计，则设计成本主要为支付给税务机构的咨询成本。二是实施与控制成本。税务筹划的实施与控制成本主要包括组织变更成本、违规成本、救济成本等。组织变更成本是指企业为实施税务筹划方案而变更企业组织形式所支付成本，如企业设立子公司或企业合并所支付的筹建成本和注册登记成本等。违规成本是指企业开展的税务筹划被税务机关认定为偷漏税行为而被处以罚款以及缴纳相应的滞纳金所带来的经济上的损失。救济成本是指企业为处理与税务机关之间产生的涉税纠纷所支付的成本，主要包括谈判成本和诉讼成本。税务筹划方案实施过程中，为实现税务协调，企业需要和税务机关进行充分交流与沟通，而在交流与沟通过程中所花费的成本，便是谈判成本。诉讼成本是指企业与税务机关双方处理涉税纠纷失败后企业为维护自身的权利寻求司法救济而支付的成本，如企业在维护自身的权利时，为收集资料、寻找证据、聘请律师等都需要花费大量的人力和物力，以及在诉讼过程中可能产生的寻租成本等。
第二，无形成本。无形成本是指企业开展税务筹划所支付的难以用货币加以计量的各种成本费用，主要包括时间成本、心理成本，信誉风险成本等。 一是时间成本。指企业在设计与实施税务筹划方案过程中所花费的时间。时间成本是构成税务筹划成本较为重要的一点，但由于时间的无形性及难以用货币计量等特性，易被人们所忽视。二是心理成本。指纳税人在税务筹划方案设计和实施过程中担心筹划失败而产生的在精神方面的耗费与支出。心理成本并非实际支出的费用，只不过是纳税人的一种主观的心理感受，但这种心理感受可能会直接导致纳税人工作效率的下降，这便是纳税人在心理上所付出的代价。三是信誉风险成本。指税务筹划方案设计失误或实施不当导致筹划失败而给企业带来的信誉上的损失。一旦企业税务筹划被税务机关认定为偷漏税，甚至构成犯罪，则企业的信誉将会因此而遭受严重的损失，进而影响企业的社会地位和经济收益。
二、企业税务筹划效益分析
企业税务筹划效益是指企业开展税务筹划活动所带来的效益，与税务筹划成本分类相对应，可分为有形效益和无形效益。
第一，有形效益。有形效益是指可以直接用货币加以衡量的效益，主要表现为经济效益，具体包括：一是少纳或不纳税效益。税收负担是企业的一项经营成本，它与企业的利润存在着此增彼减的关系，企业税收支出的多少直接影响企业流动资金的周转，影响企业的运营能力。企业通过有效的税务筹划可实现少纳或不纳税的目的，从而减轻税收负担，增加税后收益。二是递延纳税效益。企业通过选择不同的会计处理方式或改变企业组织形式等多种筹划手段可实现递延纳税，虽然递延纳税不能直接减少企业应纳税款，但可获取资金的时间价值，这实际上相当于从政府取得了一笔无息无风险贷款，对企业来说等于是降低了税收负担。
第二，无形效益。无形效益是相对于有形效益而言，是指难以用货币加以直接衡量的效益，主要包括提高企业财务与会计管理效益、树立良好的企业信誉效益和完善税收法律制度效益等。一是提高企业财务管理与会计管理效益。税务筹划涉及法律、税收、财务、会计和金融等各方面的专业知识，是一种实用性和技术性很强的理财活动，这就要求企业财务与会计人员必须熟悉税法、经济法、会计法等相关法律法规，要不断提高自身业务水平，这客观上会促进企业财务管理水平与会计管理水平的进一步提高，而企业财务与会计管理水平的提高也势必会为企业带来更多的经济收益。二是树立良好的企业信誉效益。合理合法的税务筹划，不仅可以帮助企业减轻税负、减少罚款支出，而且可以帮助企业树立良好的社会形象，提高企业的市场竞争力，而企业市场竞争力提高了，企业收入和利润自然会随之增加。三是完善税收法律制度效益。通过税务筹划，可以使国家立法机关及时了解税收法律法规和税收征管所存在的缺陷和疏漏，促进税法不断健全和完善，从而为企业提供依法治税、公平竞争的良好环境，降低企业税务筹划的风险成本。
三、企业税务筹划成本效益比较分析
企业税务筹划是一项复杂的系统工程，成功与否受到众多因素的共同影响与制约，因此，企业只有对税务筹划活动实施有效的控制，才能提高筹划工作的效率，降低筹划成本，增加筹划收益。对于企业税务筹划成本与筹划效益的比较分析，实际上是从经济角度去分析企业对税务筹划活动的控制范围和控制程度的问题。图1说明了税务筹划成本与效益是如何随控制程度的变化而变化的。
从图1中可以看出，税务筹划成本基本上随着控制程度的提高而增加，而筹划效益的变化则比较复杂。在初始阶段，企业对税务筹划活动较小范围和较低程度的控制不足以使企业及时发现和解决筹划方案设计和实施过程中存在的问题，因此支付的筹划成本会高于可能产生的筹划效益。随着企业对筹划活动控制范围的扩大和控制程度的提高，控制的效率会有所改善，能指导企业采取措施解决筹划方案设计和实施过程中存在的重要偏差，从而使筹划效益逐渐补偿并超过筹划成本。图中，筹划成本与筹划效益曲线在B至D点的变化反映了这种情况。在C点，筹划净收益达到最大。而在D点，筹划效益与筹划成本曲线再度相交。自此点开始，筹划所需的成本再次超过其效益。之所以出现这种情况，主要是因为税务筹划是以税法的弹性为基础的一种合理合法行为，但弹性总是有限度的，因此税务筹划不能过度，若过度易造成偷漏税，甚至构成犯罪，则会招致税务机关等部门的处罚。从理论上讲，对企业税务筹划活动的控制程度在与B和D相对应的A、E两点之间为适度控制；低于A点，为控制强度不够；高于E点为控制过剩。虽然在实践中很难量化各种筹划成本与筹划效益之比，但通过这种分析，可以帮助企业建立有效且低成本的税务筹划控制机制。
关键词：营改增 水利企业 税收负担 增值税
营改增主要指的是营业税改征增值税，它是国家今年实施结构性减税的重大举措，也是我国最大的一次税制改革。随着我国营改增税收模式地不断发展与完善，一方面可逐渐扩大增值税地征收范围，为我国的经济提供一定的支撑，另一方面也在一定程度上能避免重复、偷税漏税等现象的发生，促进各行各业得以良性发展。营改增政策在水利施工企业中也得到了一定的应用，由于在各方面制度上还处于初级发展阶段，在很多方面还存在不足之处，给水利施工单位的税收问题造成了一定的影响，因此针对其存在的问题开展有效的分析以寻求有效的解决策略，充分发挥营改增政策的有效性。
1.营改增背景下水利企业税收负担情况分析
1.1营改增对流转税负的不确定性
（1）与原有的税收体系相比较而言，营业税改增值税实施后，水利行业达到了11%的税率，增值税中主要对一些可抵扣的进项税款归入其中，从而提高了该行业的税率，若单单从此方面来考虑，很难对企业税负情况进行准确地衡量。虽然企业新增设备所带来的增值是进项抵扣，可为企业在现阶段带来增值税应纳税额的降低，但值得注意的是这部分抵扣税额仍不能说明营改增的实施所引发的流转税负下降。
（2）从企业发展层面来分析，营改增对流转税负的影响主要与水利行业的成本结构有着密不可分的联系，随着水利行业规模地不断壮大，在生产中必然需要更多的人力资源，人力资源地增加也会造成企业人工成本的提高，在整个工程中人工花费资金可达到总资金的30%左右，再加之这部分成本支出没有专用的发票，因而在税收政策中也不能进行有效抵扣，从而使得增值税实现减税效果。
（3）此外，在水利施工中所使用到的机械设备以及租赁场地等也会造成水利行业税负地增加，其主要表现在以下2个层面。
①由于劳务公司规模有限，再加之没有额外获取资金的渠道，根本无力承担这笔巨大的税负，因此为了保全自身，劳务公司会将税负转交给施工单位，让其承担，这也会造成水利行业税负地增加。
②由于租赁单位主要靠企业租赁场地获取收入，其利润较低，租赁公司为了获得更大的发展，他们会选择自动放弃纳税人资格而转为个体化，这样可降低纳税数额，而其他的税负则需依靠水利行业承担，这必然加大了施工单位的实际纳税额。
1.2造成水利施工企业税负上升现象
国家实施营改增政策的目的在于为了进一步规范国家财税制度，逐渐扩大增值税的征收范围，尽可能地避免重复收税、偷税漏税等不良现象的发生。营改增政策属于一种结构性减税税制改革政策，结构性减税主要是针对全行业来说税负的降低问题，税负的降低主要是依据企业税负降低额与增加额的差额计算得来的，表面上虽然减少了企业的税负，实际上税制改革对大多数企业来说是增加了企业的税负，给一些小型企业在财务方面造成了一定的经济压力，若经营不善甚至会面临倒闭的风险。然而对一部分企业来说，税负增加的主要因素是企业的管理制度不科学，经营模式不健全所致的，由于对成本支出不能有效加以控制，在资金的支出上没有制定严格的发票制度，从而造成企业税负增加。对于一些转包违规经营的企业来说，由于购买材料等阶段所设置的增值税发票与实际所需不相吻合，使得企业不能取得增值税的专用发票，最终造成企业无力承担这笔支出，引发税负增加现象。一些联营企业在经营管理中也存在一定的不足之处，由于企业规模小，在很多制度体系上还不够完善，当企业需要租赁场地或者购买材料时不能获取到正规地增值税专用发票，企业需承担这笔费用，这势必会降低企业的利润。
2.应对营改增背景下水利企业税收负担的几点对策
2.1企业管理制度化、精细化
在水利施工所包含的众多行业中，营改增政策的实施给很多企业均带来了不同程度的影响，通过深入分析得知，这些企业大都存在这样的共性：企业在管理模式上较为松散，缺乏有效的成本控制制度，资本运作不平衡，严重制约着企业的长久发展。
当前，国家通过营改增政策的实施，无疑给企业管理带来了新的发展契机，企业要想更好地发展，应对现有的管理制度进行改革与创新，实现精细化、制度化的管理模式。现通过企业的资金活动内部控制管理为例加以说明，企业在正常运转中若生产经营中的花销超过可允许支出时，应该向上级部门取得相关增值税专用发票，这样才能说明此项支出具备一定的真实性与准确性，通过该部分支出所产生的进项税以有效控制营改增所带来的税负。此外，企业各个项目部在生产经营中，企业管理者应制定出严格的制度体系，用以约束相关项目部管理人员的某些行为，有效弱化各项目经理的职权，严格杜绝一些贪污受贿现象的发生。采取精细化的管理模式一方面可以有效控制企业的生产经营成本，为企业赚取更多地资金，另一方面还能进一步约束企业的相关经营活动，提升企业的核心竞争力。
2.2完善增值税发票及合同的管理工作
自营改增制度实施以来，关于增值税发票的管理工作也进行了一定的改革，这也必然给水利施工企业的相关财务人员在工作中提出了更为严格的要求。增值税进项税额的抵扣，也就决定着企业不管是在材料的购买、设备的租赁方面，还是在分包经营等工作中都应取得相应的增值税税额，只有这样做企业所缴纳的增值税额才会降低，企业的利润空间才会更大。此外，考虑到水利施工单位供应商较多，在增值税的获取方面需要耗费大量的时间，为了确保该项工作得以顺利开展，水利施工单位应制定出完善的增值税专用发票管理制度，严格按照相应地流程加以执行，避免企业蒙受巨大的损失。
2.3构建完善的纳税筹划制度
纳税筹划主要是指企业根据自身发展状况，对未来企业必须要承担的税负进行人为的筹划分配行为，以降低企业的财政压力。作为增值税纳税人的水利施工企业来说，造成税负波动幅度较大的主要因素是各纳税期间的进项税额与销项税额之间差异较大，销项税额通常是按照生产经营活动实际情况所产生并最终确定，使其在资金额度控制中难度较大，因此企业要想建立行之有效的纳税筹划，应对进项税额进行有效的控制。按照我国相关税法的基本要求，企业购进生产经营使用固定资产，该部分所产生的进项税额则可以在企业应缴税款中予以扣除，企业自身可对固定资产进行合理规划，将进项税额与销项税额的发生时间加以有效控制，将进项税额均分到不同的纳税时期，这样可降低企业的财政压力，避免财政赤字现象的发生。
2.4增强会计核算能力，降低税收风险
营改增政策的大力实施与应用，给企业在会计核算工作带来了一定的难度，由于增值税所采取的是抵扣模式，而传统的会计核算工作大都是进行单纯地记账工作，有的企业甚至没有专业的会计核算人员，对一些问题没有及时加以解决，不利于企业的长久发展。因此，为了有效防范税制改革所带来的巨大转变，相关企业应在会计核算工作中进行改革，转变传统的管理模式，增强会计核算能力。此外，企业还应聘请一些会计专业人员，为会计核算工作的顺利开展提供一定的技术支撑。
3.结束语
综上所述，营改增政策是我国结构性减税的一项重大举措，在实际应用中有效降低了企业整体税负现象，有效避免企业漏税等不良现象的发生。营改增政策在给企业带来税收优惠的基础上，也给企业带来一定的经营压力，为了在激烈地竞争中站稳脚步，水利企业应按照各自经营状况，通过开展企业精细化管理，加强增值税发票及合同管理、制定并完善税收筹划制度及提高会计核算水平等方式，采用更适合水利企业特性的税收负担应对策略。
参考文献：
[1]王孝兰.营业税改增值税改革对水利施工企业的影响及应对策略分析[J].财经界（学术版），2015（20）：182-184.
关键词：转制；会计师事务所；税务筹划
中图分类号：F81 文献标识码：A
收录日期：2014年3月9日
一、引言
为了提高上市公司财务信息披露质量，改善资本市场审计服务，维护投资者利益，促进资本市场的和谐发展，财政部、证监会于2012年1月出台了《关于调整证券资格会计师事务所申请条件的通知》（财会[2012]2号）。财会[2012]2号文件中规定，具有证券、期货业务资格的会计师事务所（以下简称证券所）的组织形式应当为合伙制或特殊的普通合伙制，并要求有限公司制形式的证券所于2013年12月31日前达到要求。目前，43家证券所已全部转制为特殊普通合伙制，达到了财会[2012]2号所要求的组织形式。随着转制的完成，证券所合伙人的税负却有所增加。根据国家税务总局的规定，会计师事务所合伙人为高收入者，实行重点监控管理，在这样的背景下，会计师事务所合伙人为了使税负在特殊普通合伙制下较有限责任公司制不有所增加，应当创造有利于注册会计师行业发展的税负环境，需要进行合理的税务筹划。
根据《个人所得税法》的规定，特殊普通合伙制会计师事务所合伙人不缴纳企业所得税，比照个体工商户所得缴纳个人所得税。因此，对于此问题的探讨，有助于维护纳税人的权益，而且可以避免税务风险，同时保障纳税人和国家的经济利益。本文将结合现行税收法律法规，在对注册会计师行业进行分析的基础上，提出会计师事务所税务筹划的相关建议。
二、税务筹划理论研究
（一）税务筹划国外研究。对于税务筹划的研究可以追溯到1935年的英国税务局长诉温斯大公这件案子，正是因为该件税务案件，导致了学者开始聚焦于税务筹划这一领域。E.A.Srinvas（1989）认为，税务筹划是企业经营中的重要组成部分。IBFD（1988）则把税收筹划定义为能够使纳税人缴纳尽可能少的税收的活动。美国注册会计师协会在《对的解释1-2号―税务筹划》中认为，税务筹划是在一项交易中，对纳税人的纳税计划发表建议的活动。Hurley （1997）认为企业在选择地理位置时，由于各地的税收规则不同，企业也考虑税负的因素。John Doyle（1999）认为，以税后绩效作为依据来激励管理者，可以促使管理者进行税务筹划。
（二）税务筹划国内研究。由于我国经济发展起步较晚，所以我国的税务筹划较国外迟，开始于20世纪九十年代。唐腾翔、唐向（1994）认为税务筹划就是在合法的前提下，尽可能的少缴税。刘建青、邓家姝（1997）提出了以时间、逻辑和知识为三维的税务筹划三维结构。张中秀、宋洪祥、张美中（2002）认为，税务筹划不仅仅是指通过使用合法手段缴纳较少的税负，而且也包括通过使用非法手段减少缴纳税费。钟雷（2007）认为税务筹划是纳税人的权利，纳税人可以通过税务筹划实现自身经济利益的最大化。宋川（2007）通过大量的案例分析，对于个人所得税的筹划提出了建议。杨华（2009）认为企业对于税务筹划的概念比较熟悉，但是对于相关理论还是比较缺乏。雷韵文（2012）认为管理层激励和管理层持股比例与税务筹划的效果成正相关关系。
与西方国家完善的税务筹划理论和成熟的税务筹划方法相比较，我国的税务筹划仍然处于不断探索阶段。我们应当在借鉴西方发达国家长处的同时，不断创新税务筹划方法，提高税务筹划的理论水平。随着全球化的深入，我国经济与国际逐渐接轨，纳税人的纳税意识的加强，从而导致税收筹划的需求不断增多，使我国的税收筹划迎来新的局面。
（三）税务筹划的原则
1、税务筹划的效益原则。税务筹划的目的是为了使纳税人减少缴纳税费，从总体上促进纳税人经济利益的最大化，而如果税务筹划的成本高于税务筹划获得的效益，那么，纳税人就无需进行税务筹划。因此，税务筹划应当满足效益原则。
2、税务筹划的事前原则。纳税人纳税是发生在相关交易之后的，具有一定的滞后性，为了促使纳税人少缴纳税，纳税人应当在相关交易发生之前就制定纳税计划，进行事前筹划，这样才能起到节税的作用。
3、税务筹划的风险原则。税务筹划也具有风险，因为税务筹划是事前筹划的，所以并不能准确衡量税务筹划所带来的经济利益，可能导致税务筹划的失败，因此在税务筹划的过程中要控制风险，减少损失。
4、税务筹划的合法原则。税务筹划不同于偷税，税务筹划的前提是合法，是在不违背法律的前提下进行规划，而不是通过触犯法律来偷税、逃税。
（四）税务筹划的操作方法。税务筹划有许多操作方法，常用的方法有延期纳税、抵免、扣除、免税、分劈、减税等。延期纳税就是在合法的前提下，使纳税人延迟缴纳税款，从而使纳税人获得货币资金的时间价值。抵免是增加税收的抵免额，减少应纳税款的方法。扣除则是增加扣除额，从而减少纳税的情况。免税则是在符合税法的条件下，从事免税活动，免纳税款的方法。分劈技术则是在符合税法的条件下，使纳税人的所得在两个以上的纳税人之间分劈而直接节税的方法。
三、会计师事务所税务筹划环境
（一）会计师事务所组织形式概述。根据《中华人民共和国注册会计师法》规定，会计师事务所有两种组织形式，有限责任公司制和合伙制。有限责任公司制的会计师事务所股东负有限责任，而合伙制的会计师事务所合伙人对会计师事务所的债务承担无限连带责任。特殊普通合伙制的会计师事务所是一种比较特殊的合伙制会计师事务所，因故意和重大过失导致会计师事务所重大损失的合伙人对会计师事务所的债务承担无限责任，而其他会计师事务所合伙人则承担有限责任。因此，特殊普通合伙制的会计师事务所仍然是合伙企业中的一种。根据财政部、证监会颁布的财会[2012]2号要求证券所转制为特殊普通合伙制。
（二）会计师事务所税务筹划的环境。会计师事务所主要提供审计、咨询、鉴证等服务，会计师事务所提供的服务具有自身的特性，比如属于劳动密集型、具有较强的专业型特点等等。会计师事务所的收入一般是在出具鉴证报告后收到的，而预收款情况较少发生。根据财政部、国税总局的规定，对于会计师事务所实行查账征收。有限责任公司制的会计师事务所在缴纳企业所得税后，将利润分配给股东时仍需要缴纳个人所得税，而合伙制的会计师事务所不缴纳企业所得税，比照个体工商户征收个人所得税。由此可见，会计师事务所税务筹划应当基于本行业的特点，利用相关税收法律法规和优惠政策，运用财务手段，实现税务筹划的目的。
会计师事务所税收筹划是一种税法筹划，它是在合法的前提下，与偷税、逃税具有本质的区别。当然，会计师事务所税收筹划也是一种事前规划，事先进行一定的税务安排，通过对应税项目的时间和金额进行谋划，来实现经济目的。
四、会计师事务所税负问题和建议
（一）转制后会计师事务所税负问题。注册会计师行业是知识密集型行业，会计师事务所的一些成本费用主要耗费在于客户打交道，比如通讯费用、差旅费用、招待费用等等，与一般企业的行业特性不用，而现行税法则不论行业特性如何，均按照相同的标准将费用进行税前扣除，这对于转制后的会计师事务所不利，因此现行税法对特殊普通合伙制的会计师事务所不利。
1、适用税率有所提高。根据财政部、证监会于2012年1月出台的《关于调整证券资格会计师事务所申请条件的通知》（财会[2012]2号），要求证券所在2013年12月31日前转制为合伙制或特殊的普通合伙制，截至2013年12月31日，43家具有证券、期货业务的会计师事务所已经完成转制，由有限责任公司制变更为特殊普通合伙制。然而，这一转制，却影响了证券所合伙人的税负问题。有限责任公司制会计师事务所属于《公司法》规定的有限公司，它需要交纳企业所得税，税率为25%。当有限责任公司制会计师事务所将利润分配给出资人时，出资人需要缴纳个人所得税，税率为20%。而证券所转换为特殊普通合伙制后，不再属于《公司法》规定的组织形式，而是《合伙企业法》规定的一种组织形式。根据税法的规定，个体工商户和合伙企业不缴纳企业所得税，而是对其征收个人所得税。合伙企业的合伙人所得比照个体工商户生产、经营所得，按5%～35%的五级超额累进税率征收。虽然按五级超额累进税率征收，但是由于证券所的业务量较大，业务收入较多，所以证券所的利润也较高，证券所合伙人的所得基本上都达到了最高一级，税率为35%，所以转制后，证券所合伙人的税负有所增加。
2、计税基础增加。不仅适用税率比转制前有所提高，转制后的计税基础也大于转制前的计税基础。原来有限责任公司制时，会计师事务所的利润是扣除了出资人的工资、薪金所得后，按25%的税率计缴企业所得税的，出资人的工资、薪金所得计缴个人所得税，而且出资人的工资、薪金所得占比较低，总体来说，个税税率不高。但是，转制为特殊普通合伙制后，证券所合伙人的计税基础为原先的计税基础和合伙人工资、薪金之和，计税基础大于有限责任公司制时的计税基础。
3、延迟缴纳个税的条件不具备。转制前，有限责任公司制时，出资人在没有分配利润的情况下，无须缴纳个人所得税，因此出资人可以通过不分配利润来延迟缴纳个人所得税。但是，转制后，按照税法规定，合伙企业无论是否将利润分配给合伙人，都需要按相应税率缴纳个人所得税，从而使合伙人无法再享受原先延迟缴纳个人所得税的好处。
因此，总体上来看，转制后的特殊普通合伙制合伙人的税负要重于转制前的有限责任公司制的出资人的税负，在这种情况下，就需要通过税收筹划的手段，尽可能减少纳税，从而促进注册会计师行业的健康有序发展。
（二）会计师事务所税务筹划建议
1、授薪合伙人应合理选择纳税期限。根据相关法律法规的规定，每年4月30日前，上市公司需要披露上一年度的财务报告，因此在4月30日前，证券所的审计业务任务繁多，是一年度的忙季，而其他时候相比较业务比较少，因此，会计师事务所的业务有忙季和淡季之分，业务收入也不均衡。根据《个人所得税法》的规定，特定行业的工资、薪金所得税可以按年计算，分月预缴征收。这对于证券所的授薪合伙人非常重要，通过采用年薪制，授薪合伙人可以利用该项政策，使收入均衡化，降低纳税级次，从而减少缴纳个人所得税。
2、拆借资金。当会计师事务所的业务量增加，规模扩大时，就需要招聘员工、扩大办公场所，而无论是招聘员工，还是购置或租赁写字楼，都需要大量的资金。这些资金的来源是来源于合伙人还是借入资金，就需要适当筹划。根据税法规定，借入资金的利息可以在税前扣除。因此，会计师事务所可以通过向其他非金融机构拆借资金，通过相互协商，确定利率，具有较大的灵活性，在法律允许的范围内（当期银行贷款利息的4倍）多列利息，从而减少应纳税额，减少应当缴纳的税费。通过拆借资金，增加利息支出，减少会计师事务所的利润，从而减少所得税的缴纳。
3、将资本性支出转化为费用性支出。将资本性支出转化为费用性支出时，可以提前列支，不用逐期摊销，这样就可以增加费用，减少利润。因此，会计师事务所在购买相关资产时，可以一次付款变为多次付款，从而分次取得相关发票等凭据，从而将资本性支出转化为费用性支出，提前列支，减少应纳税额，当然这个前提离不开符合法律规定的前提。
4、增加福利性待遇。证券所可以增加对合伙人的福利性待遇，从而达到合伙人的消费需求，比如，事务所可以为合伙人提供专车等，当然这个前提是将合伙人的生活与工作之间的费用能够清晰的划分，这样既不损害合伙人的消费待遇，又能降低合伙人利润分配额，从而降低税率级次。
五、结论
依法纳税是每个纳税人的基本义务，但是纳税人也可以在税收法律法规允许的全部情况下，提前安排纳税计划，运用纳税人应有的权利，减轻自身的税收负担，从而达到不多交也不少交的目的。
会计师事务所的转制，有利于会计师事务所的做强做大，但是由有限责任公司制转制为特殊普通合伙制，两种组织形式的不同，导致两者所适用的税收法律的不同，所面临的纳税条件的变化。本文首先介绍了国内外税务筹划的研究状况，并阐明了税务筹划应当遵循的原则。其次，本文介绍了会计师事务所的行业特性和环境。再次，本文说明了转制给会计师事务所带来的税务问题，并提出了四个相关建议。税收筹划是纳税人的权利，但是需要在不违法的前提下去筹划和谋划。会计师事务所的转制，必然会给该行业带来新的机遇和挑战。
主要参考文献：
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[2]刘建青，邓家姝.论市场经济下的税收筹划[J].当代经济，1997.10.
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[4]钟雷.企业所得税税务筹划方法探讨[J].财会通讯（理财版），2007.8.
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