时间：2023-08-29 16:43:48
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇企业税收筹划的必要性，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
（一）国有企业在生产经营过程中注重税收筹划，是提高企业的经济效益的需要
为适应社会主义市场经济发展的需要，我国已经进行了全面、整体、结构性的税制改革，建立了新的税制体系，由此造成了企业税收负担沉重，因此国有企业要想获取利益就必须重视国家税收，注重研究税法规定的各种征税对象、计税
依据、税目、税率以及减免税优惠政策等，从而提高企业经济增长的质量和效益。
就纳税人而言，无论纳税多么公平合理，都会影响纳税人的经济利益。当收入、费用一定的情况下，税后利润与应纳税额此消彼长。税款缴纳愈多，税后利润愈少；反之，税款缴纳愈少，税后利润愈多。这就导致纳税人自觉不自觉地寻求一种办法，即在不违反税法的前提下，尽可能缩小税基或减少应税行为，以达到降低税负的目的。可见，税务筹划是在市场经济条件下，企业经营行为自主化和利益独立化后，企业追求自身经济利益最大化的必然选择。
（二）国有企业在生产经营过程中注重税收筹划，是实现国家利益与企业利益双赢的需要
国有企业虽然通过税收筹划后按较低税率纳税，从短期看应纳税额是减少了，但随着国有企业收入和利润等税基的不断扩大，从长期看国家税收收入总量不但不会减少，反而会有所增加。因此，国家税收部门不仅应当允许国有企业开展税务筹划，而且应当鼓励。
（三）国有企业在生产经营过程中注重税收筹划，是优化企业产业结构和投资方向的要求
税务筹划是利用税基与税率的差别来达到减轻税负的目的。而税基与税率的差别也正是国家利用税收杠杆引导企业投资行为，调整国民经济结构与生产力布局的政策导向。尽管国有企业税务筹划的主观愿望是为了减轻税负，客观上却促进国家税收杠杆引导下，走优化产业结构的道路。
（四）国有企业在生产经营过程中注重税收筹划，是提升国有企业经营管理水平和财务管理水平的需要
企业经营管理和财务管理的三要素是资金、成本及利润。税收筹划，也正是为了实现资金、成本和利润的最佳效果。从这一点上来说，税务筹划理论是企业经营管理理论及财务管理理论的重要组成部分。国外一些知名企业在选聘高级财务会计主管人员时，总是将应聘人员的税务筹划知识与能力作为考核的重要内容。可见，税务筹划理论与实践的发展程度，可以衡量国有企业经营管理水平和会计管理水平高低的重要标准。
（五）国有企业进行税收筹划是强化企业法律意识，促进税法建设的内在要求税务
筹划的前提条件是遵守税法和拥护税法，是在对税法的深刻认识和透彻理解的基础上进行的，有助于企业强化法律意识；同时，税务筹划理论与实践的发展，也有助于促进税法的不断完善，从而抑制偷税、漏税的不法行为。
二、国有企业税收筹划遇到的问题
（一）纳税管理是企业经营管理的重要组成部分，合理避税是公司领导的重要素质之一，国有企业的税收筹划，不是一般的财务人员所能完成的，需要对税法和国家税收政策十分了解的人员参与，但很多企业恰恰缺乏这类人才，不能满足税收筹划工作的高标准要求。
（二）税收筹划的一个主要特点是策划性，就是在纳税业务发生之前有计划地对各项活动进行合理安排，以取得节税收益。但很多企业是在纳税活动已发生、应纳税额已经确定之后，却想方设法寻找少缴税款的途径，这样的行为违背了税收筹划的宗旨。
（三）税收筹划不是偷税、漏税，要周密考虑每项计划及实施过程。目前有些国有企业名曰税收筹划，实际上是钻税法的空子而实施的避税，有的纯粹就是为少交税而进行的偷逃税，这是法律所不允许的，不仅不能得到预期利益，还毁坏了企业声誉，对企业的发展造成不利影响。
（四）国有企业在设立或改制的过程中，没有考虑到合理避税这一重要因素，没有吸收熟悉税法的人员参与集团模式的讨论，使最初改制后的国有企业没有享受国家相关税收政策，增加了企业的税负。
三、国有企业税收筹划的前提
（一）严格遵守税法。国有企业的税收筹划应当在不违背税法的前提条件下进行，违背税法就是偷税漏税。因此国有企业在进行税收筹划时应当详细研究税法，依法合理纳税筹划，只有这样才能使企业健康持续的发展，才能树立国有企业的良好形象，使国有企业的远大目标和理想得以实现。
（二）追求整体效益最大化。国有企业税收筹划的目的是合理避税，最终目的是增加企业的整体效益；企业效益分为经济效益和社会效益，我国的国有企业多为大中型企业，国有企业对我国经济增长的贡献最大，社会效益对其发展的影响比较大，因此国有企业在进行税收筹划时，不应当仅仅考虑经济效益，同时也应当考虑社会效益。
（三）统分考虑风险意识。我们应当意识到国有企业税收筹划方案存在着一定的风险。所以，在进行税收筹划时，应该统分考虑避税收益和避税风险，科学地权衡两者的利弊轻重，在不违背税法的前提下达到合理避税的目的。
（四）税收筹划的方案应当具有灵活性。税收筹划方案要保持相当的灵活性，以便随着国家税收政策、税法、相关规章的改变随时对税收筹划方案进行重新审查和评估，适时修正筹划方案，使得方案达到最佳，并保证税收筹划目标的实现。
四、国有企业税收筹划的对策
国有企业税收筹划的对策很多，笔者仅从一下几个方面与大家探讨学习。
（一）筹资过程中的国有企业的税收筹划
1.资金结构的选择。资本结构是指企业各种长期资金筹集来源的构成与比例关系。在通常情况下，指的就是长期债务资金和权益资金各占多大的比例。 国有企业在筹资过程中，要充分考虑税收因素，因为不同的筹资渠道税收的影响程度不同。权益资金在使用上虽然具有长期性，无固定的股息负担，使用起来比较安全债务资金到期要偿付本息，如果国有企业不能按期偿付本息还有破产的风险。合理安排国有企业的资金构成可以获取节税效益。国有企业必须确定负债的总规模，将负债控制在一定的范围内，即负债筹资所带来的收益要能抵消由于负债筹资比重的增大所带来的财务风险及筹资风险成本的增加。
2.筹资利息的处理。根据税法的规定，企业筹资的利息支出，凡在筹建期发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按照不短于五年的期限分期摊销；在生产经营期间发生的，计入财务费用；其中与购建固定资产或无形资产有关的，在资产尚未达到预定可使用状态之前，应予以资本化，计入所购建的资产价值。 计入财务费用的筹资利息可以一次性全额抵减当期收益；计入开办费；计入固定资产价值的筹资利息则要分期摊销，逐步冲销以后各期的收益。其区别在于计入财务费用可以一次扣除筹资利息，减少风险，获得了资金的时间价值，相对节税。 因此，国有企业应尽可能加大筹资利息计入财务费用的份额，获得相对的节税收益。 为此，国有企业在进行内部固定资产投资时，在保证工程质量的情况下应尽可能缩短购建周期。
（二）国有企业经营过程中的税收筹划
1.销售的筹划。在产品销售的过程中，可以自由选择销售方式，这就为利用不同的销售方式进行税收筹划提供了可能。销售方式不同，往往适用不同的税收政策。在运用时销售方式的筹划应与销售收入实现时间的筹划结合起来，销售收入的实现时间又在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间，纳税义务发生时间的不同又为利用税收屏蔽，减轻税负提供了筹划机会。在销售方式的筹划过程中，应遵循的基本原则：（1）尽量避免采用托收承付与委托收款的计算方式，防止垫付税款；（2）在赊销方式或分期收款结算方式中，避免垫付税款；（3）尽可能采用支票，银行本票和汇兑结算方式销售产品；（4）多用折扣销售，少用销售折扣刺激市场等。
2.内部核算的税收筹划。首先是固定资产折旧方法的选择，内部投资是每一个企业都会遇到的问题，主要涉及固定资产投资，必须慎重考虑。 固定资产投资应考虑折旧因素，折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 由于企业折旧方法上存在差异，也就为国有企业进行税收筹划提供了可能。 利用折旧方法选择进行税收筹划，应遵循的原则是：（1）折旧方法选择要符合法律规定；（2） 国有企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑税收的影响；（3） 国有企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑通货膨胀因素的影响。 其次存货计价方法的选择，存货的计价方法有多种，不同的计价方法会得出不同的应纳税额，从而使国有企业承担不同的税收负担。 存货计价方式的不同，会导致不同的期末存货价值和销货成本， 从而对国有企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。 国有企业在利用存货计价方法选择进行纳税筹划时，要考虑的因素包括：（1）在实行比例税率条件下，对存货计价方法进行选择，必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响；（2）在实行累进税率条件下，选择加权平均法或移动加权平均法对企业发出和领用存货进行计价，可以使国有企业获得较轻的税收负担。 最后费用的计提与分摊方式的选择，主要包括四个方面的内容：（1）争取尽可能多的费用扣除标准；（2）合理地选择费用分摊地方式；（3） 充分利用会计上计提资产减值准备的稳健原则；（4）对己发生的费用要及时核销入账。
3.转让定价的税收筹划。转让定价筹划方法是企业财务管理中进行税收筹划的基本方法之一。转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为了均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。国有企业进行税收筹划方法主要是：（1）当甲企业税率高，乙企业税率低时，甲降低对乙的产品售价和压低对乙的收费标准；（2）当乙企业税率高，甲企业税率时，甲抬高对乙的产品售价和提高，以减轻整体所得税负，此外还能减轻或规避预提所得税，减轻关税和进口环节的流转税等。 从法律角度看，企业间转让定价是合法的。但是运用转移定价必须是在市场经济的交易规则和价值规律的一定限度内进行，不可任意调整价格。而且现行税法也有明确规定，关联企业间的交易应按独立企业间的交易进行，否则税务机关将有权进行调整。因此，国有企业采用转移定价转移利润需要在商品价格波动的合理范围内进行且有充足的理由支持。
总之，税务筹划是一项具有前瞻性的高级财务管理活动，是对经济业务的事前谋划与安排，税务筹划人员除应具备财务会计人员的基本素质，还应具备这样的职业素养：对经济、税收、相关法律、法规及其变化趋势的把握能力。因此，国有企业应当加快税务筹划专业人才队伍建设，持续提高企业的税务管理水平。
参考文献：
[1]陈拥军.国有企业税务筹划探析.科学之友(B版).2007(12).
[2]仲莺.浅谈税务筹划在中国的发展及其问题.现代经济信息.2010(07).
关键词：中小企业； 税收筹划；必要性；存在问题
引言
随着市场经济的进一步发展，税收筹划对企业越来越重要。在国外，纳税筹划非常普遍。但是我国中小企业的税务筹划刚刚起步，所以存在很多问题。本文分析了我国中小企业税收筹划中存在的问题，并针对这些问题提出自己的建议。
1.税收筹划的界定及特点
1.1税收筹划的界定
税收筹划有广义和狭义之分。广义的税收筹划是指在遵守税法及其他相关法律、法规的前提下，纳税人采用一定的方法和手段，为达到少缴税和递延缴纳目标而对自身的生产经营活动进行一系列有计划的活动。狭义的税收筹划是指在税法允许的范围内，为达到少缴税的目的，在适应政府税收政策导向前提下，纳税人尽量利用多种有关税收的便利条件对自身经营管理进行规划的活动。
1.2税收筹划的特点
税收筹划主要有三个特点：（一）合法性。税收筹划有明确的法律条文为依据，即没有违反税法及其他相关法律、法规。税收筹划还充分体现了税收的政策导向。所以企业进行税收筹划会受到国家的允许和鼓励。可以说税收筹划中节税的动机是合理的，手段是合法的。（二）超前性。在实际的经济运营中，税收筹划发生在纳税义务之前，将最终影响企业的最终收益。（三）整体性。这是指税收筹划要着眼于整体税负的轻重，而不可以只着眼于某一个纳税环节中个别税种的税负高低；此外，企业选择纳税方案的最重要依据并非总体税负的轻重，企业应分析“节税”与“增税”的综合效果，在面临多种纳税选择时，应当选择总体收益最多但纳税并非最少的一种方案。［1］
2.企业实施纳税筹划的必要性
企业从事生产经营活动的目的是为了获取最大的利润。为了获取更多的利润,企业会通过各种方法减少税负，可见实施纳税筹划对企业是非常重要的。
2.1 税收筹划有利于促使企业生产经营科学化、规范化
税收筹划的目的是让企业少缴税，这样就直接降低企业的的税收负担。因为进行税收筹划，企业也会清楚了解自身产品市场行情及经营管理情况，这样就促使企业选择生产符合要求的产品及使企业经营管理走向科学化、规范化。
2.2税收筹划有利于企业参与国内外竞争
现今是经济全球化的社会，企业的税收筹划变得越来越重要。国际上大部分企业都很重视税收筹划，如果我国的企业要处于有利地位，就应该借鉴外国企业的成功经验。企业实施税收筹划，不管是对企业本身还是外部的税收环境，都会产生积极有利的影响。
3.国外企业进行纳税筹划的经验
在发达国家，企业实施纳税筹划十分普遍。许多企业都会聘用税务顾问、 审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事纳税筹划活动,以节约税金支出。纳税筹划也已成为一个成熟、稳定的行业。许多会计师事务所、律师事务所和税务师事务所纷纷开展有关纳税筹划的咨询和业务。国外的企业尤其是大企业已形成了纳税筹划先行的惯例。可见公司对纳税筹划的重视程度。许多跨国公司都成立了专门的税务部,重金聘请专业人士,不过节税也带来了颇多的收益。比如子公司遍布世界各地的联合利华公司面对着各个国家的复杂税制,但联合利华公司聘用45 名税务高级专家进行纳税筹划,一年仅节税就给公司增加数以百万美元的收入。［2］
4.我国企业实施纳税筹划存在的问题
我国中小企业普遍存在，同时为我国的经济发展作出巨大贡献。虽然税收筹划概念在我国已经引进了十多年，但真正在实践中成为中小企业管理决策内容的还很少。我国中小企业实施纳税筹划主要存在以下问题：（一）中小企业对纳税筹划缺乏重视。大部分管理层人员都觉得纳税筹划对于大企业才有利益可言，他们的中小企业还没有必要也没有能力去实施纳税筹划。（二）中小企业对税法政策缺乏认识。不少企业往往不去了解相关税法知识，正因为不具备专业知识，中小企业才没有进行税收筹划的基本条件。（三）中小企业财力不足。许多中小企业为节省成本开支，一般都聘用非全职会计人员，有的还是不太熟悉会计核算的出纳人员。这些企业的会计人员业务素质、业务水平不高，做账往往不规范，存在纳税遵从度偏低的问题。［3］
5.对我国企业实施纳税筹划的建议
借鉴国外的成功经验，中小企业应主要从以下几个方面着手解决纳税筹划存在的问题：
5.1企业要高度重视税收筹划
税收筹划使企业少缴税，间接增加企业的经营收益，并促使企业选择生产符合要求的产品及使企业经营管理走向科学化、规范化。因而中小企业经营决策层必须对税收筹划给予足够重视。
5.2提高财务人员进行税收筹划的能力
中小企业可以对在职的会计人员、税收筹划人员开展专业培训，提高他们税收筹划的能力，主要是：第一，练就扎实的会计专业基础。因为高质量的会计信息是纳税筹划的基础；第二，熟悉了解国家的税法及税收相关法律,明确节税活动的筹划点；第三，了解企业所面临的外部市场、法律环境,为企业争取最大的外部发展空间。［4］
5.3要加强与税务机关的交流
中小企业要清楚了解征税纳税的具体流程，理解税法时力求与税务机关的理解相同。只有企业纳税筹划的方案能够通过税务机关的审核，企业才能顺利实施纳税筹划。［5］
结语
现代企业的经营目标是保证企业实现财富最大化。目前我国中小企业税收筹划能力普遍不高。因此中小企业要重视税收筹划，提高财务人员进行税收筹划的能力，合理地进行税收筹划，以达到税负最轻或最佳而实现利润最大化。(作者单位：重庆新桥华福铝业有限公司）
参考文献
［1］ 陈燕娣.王菁.浅谈中小企业税收筹划的风险及防范［D］绍兴职业技术学院.2011年4月25日
［2］ 陈爱玲.浅谈我国企业纳税筹划问题［J］.西安财经学院学报.2004(3)
［3］ 李立.浅析企业税收筹划问题及解决途径［J］.城市建设理论研究.2011（20）
关键词:企业税收筹划增值税
在市场经济条件下，企业运行的最终目标是实现本企业价值最大化，作为企业的净现金流出的纳税也显得尤为重要。现代社会经济环境的发展促进了企业纳税筹划的产生。增值税作为我国的主要税种，对企业来说具有很大的税收筹划空间。
一、企业进行增值税税收筹划的必要性
在市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏的经济实体，追求企业价值最大化为企业的最终目标，另外，我国税收筹划还处在初级阶段，正是在这种情况下税收筹划才得以产生。现代企业财务制度的建设与完善需要税收筹划,现代的社会经济环境为企业进行税收筹划提供了可能。在我国，企业税收筹划在二十世纪八十年代才得以产生，从总体看，仍旧处于初步发展的阶段，这些都给企业税收筹划提供了必要条件。
二、企业进行增值税税收筹划的具体方法
(一)增值税纳税人身份的选择带来的税收筹划
税法规定，企业增值税纳税人身份有两种：一般纳税人和小规模纳税人，具体筹划思路如下：
产品增值率大小决定一般纳税人和小规模纳税人税负轻重。通过计算一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点可确定税负轻重
一般纳税人：增值税=销售额×增值税率-购进额×增值税率=销售额×增值率×增值税率
小规模纳税人：增值税=销售额×征收率
令一般纳税人的增值税=小规模纳税人的增值税时：即得到：销售额×增值率×增值税率（17%）=销售额×征收率（6%）。从而得到增值率=35.29%。
(二)增值税纳税时间所带来的税收筹划
纳税期的递延也称延期纳税，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款，可以采取的方式有：赊销和分期收款结算方式，都以合同约定日期为纳税义务发生时间。因此，企业在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式。
(三)折扣销售所带来的增值税的税收筹划
折扣是在实现销售的同时发生的，税法规定，如果销售额和折扣在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣，因此，将销售额和折扣开在同一发票上进行筹划。
(四)代销方式不同带来的增值税的税收筹划
目前，各类企业的销售方式很多，但是采用不同的销售方式，可能产生不同的经营效果。有些销售方式在处理手段上不同，也会产生税负上的不同。比如委托代销方式，已经被越来越多的企业采用，而采用收取代销手续费方式，还是采用视同买断方式，作为买卖双方的税负就不一样。采用收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这是受托方的一种劳务收入。采取视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按合同价收取所代销的货款，实际的售价由受托方在委托方确定的指导价格范围内自主决定，实际售价与合同价的差额归受托方所有，委托方不再支付代销手续费。在这种情况下，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购入商品处理，只在备查账中登记商品规格数量等。受托方将商品销售后，按实际的售价确认收入，并向委托方开具代销清单，这样委托方就可以通过价差进行增值税及附加的筹划。
三、我国企业目前进行增值税税收筹划应注意的问题及建议
(一)增值税的税收筹划就是少交税或者是不交税，事实上增值税的税收筹划是使企业的利益达到最大化
提到增值税税收筹划，有一部分纳税人通过运用各种手段，想方设法地少缴税甚至不缴税，以达到直接减轻自身税收负担的目的。实际上增值税税收筹划仅仅是纳税人进行经营的一种手段，是一种生产经营活动方式，其根本目的应当与纳税人的生产经营目的一致，即追求利益的最大化。所以对纳税人来说，如果从某一经营方案中可以获得最大化的利润，即使该经营方案会增加纳税人的税收负担，仍然会被作为纳税人的最佳经营方案。
(二)增值税的税收筹划没有风险，而实际上是有风险的
纳税人普遍认为增值税的纳税筹划可以无风险的减轻税收负担，增加自身的收益，然而根据增值税纳税筹划的过程特征，主观上人为决策实施的能动性会左右纳税筹划的决策必然会带来风险。所以我们应该正视增值税纳税筹划风险及成本，建立纳税筹划风险成本预测和核算程序，启动企业讨论研究机制。同时企业领导、财务人员、纳税专家以及外部中介税务筹划机构，应该共同对纳税筹划相关问题进行客观的讨论，形成企业讨论研究机制。
(三)增值税的税收筹划是没有成本的，而实际上是有成本的
在税收筹划实践上，有的纳税人往往忽略税收筹划的成本。其实，任何一项经营决策活动都具有两面性：一方面为经营者带来经济上的效益，另一方面决策与筹划本身也需要实施费用。税收筹划在可能给纳税人减轻税收负担，带来税收经济利益的同时，也需要纳税人为之支付相关的费用。纳税人如果寻求税务机构为其选择与实施税收筹划，则该税务费用就是税收筹划费用。所以我们在进行增值税税收筹划时，应将进行税收筹划所付出的成本与产生的收益进行比较，若收益大于所付出的成本，则该税收筹划是可行的，反之则是不可行的。
【关键词】财务管理 税收筹划 税务管理
一、税收筹划的特点
税收筹划的目的是在合法的前提下，通过在生产、经营、投资和理财等活动中的“未雨绸缪”，最大限度节约税款，以获取可观的税收利益。为了避免税务筹划与偷税、漏税、避税等违法行为混为一谈，笔者认为有必要对税收筹划的特点进行如下总结：税收筹划的所有活动都是在国家税法的允许范围内开展的，具有合法性的特征；税收筹划具有明显的目的性，采用的是合理避税形式，通过避免企业不必要缴纳的税款，为企业在税收方面节约成本，税收筹划与企业的价值目标同步，是企业长期发展过程中的重要财务管理手段；税收筹划是按照国家的税法优惠政策行使的财务管理权利，具有政策的导向性，是政府引导纳税人呵护国家税法的经济行为；税收筹划的专业性要求很高，需要专业的财务管理人员加以应用，不仅要求财务管理人才熟悉国家相关法律法规，而且要求其具备扎实的风险投资知识。
二、财务管理中应用税收筹划的必要性分析
（一）税收筹划在财务管理中的作用
税收筹划是财务管理的重要组成部分，企业只有科学合理地应用税收筹划，才能有最大限度提升企业的财务管理价值和实现财务收益的最大化，具体来说，税收筹划在财务管理中具有以下几方面的作用：
1.税收筹划通过提升企业决策活动的可行性和可操作性，推动企业经营活动的良性发展，并帮助企业开源节流，减少经济浪费现象，在法律允许的范围内，规范而严密地减少税收，规范企业的会计核算行为，增强企业的竞争力。
2.企业生存和发展的目标是盈利的最大化，与财务管理目标是一致的，实际的财务管理工作中，盈利水平的提高，通常有两种方法：一是企业改革，提高企业的运营水平，二是税负的减轻，追求可观的税后利润。在税务筹划的带动下，后者实现财务管理目标更为直接，增加企业的固有资金和投资资金，让企业拥有更多自由流动的资金。
3.企业通过掌握国家税收等政策法规，针对性制定纳税策略，有利于进一步完善税收筹划，有机结合经济效益和社会效益，增加国家的财政收入。
（二）税务筹划存在的问题
目前国内税收筹划机制尚未成熟，一般处于初步认识、理论成熟和广泛推广三个阶段，这三个阶段主要存在以下几方面的问题：
1.在认识方面存在误区，部分企业对税收筹划的意义不理解，将其与避税和漏税等混为一谈，忽略了税务筹划的风险，因此无法发挥税收筹划的积极作用，甚至造成了税收筹划的失败。
2.税收筹划属于专业型的财务管理工作，专业人才的匮乏成为目前大多数企业开展税收筹划的心病，一方面，财务管理人员不具备税收、会计和财务管理等的综合管理能力，对企业经营、投资和筹集资金等活动也不了解，致使企业税收筹划工作的成本居高不下，企业也难以获得更高的税收受益。
3.税收筹划工作的税收环境需要依靠税务机关的监督和指导，但这一点恰恰是目前税收筹划所欠缺的，目前国家层面和企业层面的税收筹划尚未达到共赢的水平，导致企业偷税、逃税和漏税的情况时有发生，制约了企业税收筹划事业的发展。
三、税收筹划在财务管理中的应用
（一）税收筹划在筹资阶段的应用
一切的经济活动都以资金筹集为前提和基础条件，在资金筹集的过程中，除了要拓展资金的筹集渠道之外，还要考虑资金筹集过程中的纳税因素，通过税收方式的适当处理，寻找低税点。企业的筹资方式一般有内部积累、员工投资入股、银行贷款、企业拆借、发行债券和股票等，不同的筹资方式将给企业带来不同的预期收益，同时也给企业带来不同的税负水平。因此，企业在筹集资金的过程中，要对筹资方式进行比较和分析，综合考虑企业资金结构方面的税收筹划及其风险，选择可以减少税收的筹资方式，以实现节税和税收利润最大化的目标。
（二）税收筹划在投资阶段的应用
企业的投资决策，旨在以最少的成本换取最大的经济效益，而目前的市场竞争越来越激烈，企业的投资者在投资阶段，需要以成本的竞争为核心，考虑企业纳税额在投资成本中的比例，换句话说，企业投资的最终收益受到应纳税额的直接影响。税收筹划在投资阶段的应用，一要针对市场经济的条件，选择适合投资决策的组织形式，然后确定符合组织形式的税收负担，二是结合国家在具体地区的税收政策和分析企业的经验情况，综合考虑国家给予的税收优惠，进行税收筹划投资方案的制定，三是选择合适的投资地点，譬如一些税收政策比较优惠的偏远地区，以此减少企业的税收负担，并可观性地提高企业的盈利水平。
（三）税收筹划在利润分配阶段的应用
企业的利润分配包含税前和税后两个阶段，前者涉及到所得税的问题，企业要在亏损弥补阶段的期限之内，用税前的利润填补年度亏损，以此减少税务支出。而税收的利润分配将形成实收资本、资金公积、盈余公积等资本积累，从而形成内部融资的重要来源，企业可以利用这部分的融资资金，用来扩大生产规模或者开发新的项目，这样一来就能够享受投资退税的优惠政策。换句话说，企业的投资者可以利用被投资利润分配的政策影响进行税务筹划，以此达到节税的目的。另外，税收筹划也可以包括企业的分红和股息，譬如股份公司，为了避免股利分配影响到股东的个人所得税和股份公司的现金流量，可以通过发放股票股利，增加企业的运营资金，股东也就可以避免上交个人所得税。为了帮助投资企业获得更多的税后净收益，在分配股利的时候，被投资的企业要综合考虑税收因素，并开展具体的税收筹划工作，股东的所得税支出就能够得以逐步减少。
（四）其他应用方法
首先，企业的税收筹划工作的开展，要发挥税收筹划工作专业人才的作用，为财务管理人员提供继续教育和提升的机会，譬如举办讲座、学术交流，使得财务管理的综合素质得以提高，为企业的税收筹划工作服务。其次，企业的税收筹划工作要利用国家的税收优惠政策，就必须立足企业本身的实际情况，确定能够节约资金的项目，然后选择适合企业发展的税收筹划模式。再次是企业根据实际情况选择固定资产折旧计算法、存货计价法、长期债券投资溢折价摊销防范法等，实现延缓纳税和节税的目的。
四、结束语
综上所述，税收筹划是企业节约资金和另辟优化企业价值渠道的有效方法，通过在生产、经营、投资和理财等财务管理，最大限度节约税款，获取可观的税收利益，税收筹划可以提升企业决策活动的可行性和可操作性，并实现企业生存和发展目标盈利水平的最大化，增加国家的财政收入，但由于筹划机制的不成熟，仍然存在一系列的问题。因此，企业要在筹资、投资和分配等阶段，将税收筹划的应用进行合理设计，提高企业的财务管理水平，实现企业财务收益的最大化，促进企业的发展。
参考文献
[1] 穆海宁.财务管理中的税收筹划问题初探[J].财会研究，2012（07）：141-142.
[2] 宋强.税收筹划在企业财务管理中的应用研究[J].现代商贸工业，2012（02）：240-241.
[关键词]税务 筹划 问题 对策
随着我国加入WTO,我国的税制将与国际接轨,所得税和财产税体系将日益完善和丰富,税收筹划的空间将越来越大,这必将促进企业的税收筹划工作;同时,随着对税收筹划认识的不断深入,政府部门将会对税收筹划持肯定态度,将会通过多种形式支持、鼓励税收筹划活动,这也将促进企业进行税收筹划;另外随着我国加快制定一些有利于企业的优惠政策,这给企业的税收筹划提供了更大的空间,势必更加促进更多企业进行税收筹划来降低税收费用。
然而,现阶段我国税务筹划策略中存在一些问题和不足。现就对主要问题一一阐述,并探讨相关的解决策略。
一、现阶段我国税务筹划策略中存在的问题
1.企业对税收筹划策略理解不明确
由于税收筹划引入我国的历史较短,加之概念不统一,致使纳税人对税收筹划的理解存在较大的分歧。一部分人认定税收筹划就是偷逃税款,是背离国家收税意图的,是国家税法所不允许的,损害了国家利益。也有一部分人对税收筹划的态度很谨慎,他们担心在我国的税收环境下,税收筹划能否真正起到作用。这两种观念严重阻碍了税收筹划的策略研究在我国的发展。对于税务机关而言,则表现为对纳税人进行税收筹划的不信任。因为,很多人明则进行税收筹划,实则在偷税,破坏了税法的严肃性,损害了国家利益。所以,税务机关对税收筹划存在一定的抵触情绪,也从一定程度制约了税收筹划的发展。
2.税务机构规模不大,人才缺乏
我国目前以事务所为代表的税务机构虽然多达几万家,但规模以小型居多,而且专业人才匮乏,领军人才年龄结构老化,文化素质和专业技能水平普遍偏低,疏于学习国家最新颁布的各项税收法律法规及财务会计准则,所以中小型税务机构真正从事税收筹划的业务很少,有的也仅仅是为企业提供相关的税务咨询业务,咨询内容多以纳税申报及税务条款如何遵守居多。正是因为国内税务中介机构在规模、专业人才数量上与国外的中介机构相差甚远,其自身的“不专业”不具备真正的税收筹划资质而限制了我国税收筹划策略的发展,正是所谓的企业有求,中介机构无供应,税务市场供应缺乏。
3.税收环境不完善
由于我国法律不健全,征管水平低,处罚力度不足,税务机关的征管意识较差,查账能力不强等原因,使得纳税人很容易就可以钻偷漏税的空子,给纳税人造成了可利用的偷税空间,制约了税收筹划的应用。
4.企业税收筹划的目标不明确,没有考虑企业整体利益
我国现阶段不少企业在税收筹划时只考虑到单个企业的利益或者企业的部分利益,没有从集团整体考虑或者企业的所有方面,对税收筹划进行合理性分析。就企业设立的从属机构来看,企业的从属机构主要包括子公司、分公司和办事处。这三种形式的从属机构在设立手续、核算、纳税形式以及税收优惠等方面是不同的。子公司虽是独立法人,设立手续复杂,独立核算和缴纳所得税等,但可以享受当地的税收优惠政策;而分公司和办事处则设立手续简单,不独立核算,也不独立缴纳所得税,由总公司汇总缴税,税收优惠政策也由总公司享受,这些分公司和办事处基本上不考虑税收筹划和如何争取税收优惠政策。因此,在进行税收筹划时,应该根据具体情况分析,选择促使企业获得最大利益、税负较轻的方案实施。
5.税务政策理解不全面,会计政策运用不当
目前,只有一小部分企业会选择聘用注册税务师等中介人员来进行税收筹划。由于企业很少有专职税收筹划工作人员或内部财税工作人员税务知识有限,综合分析能力不够,掌握国家政策不够全面,不少内部人员进行税务筹划时对税务政策的理解存在偏差而造成风险。
根据现行的会计制度规定,企业存货可采用先进先出法、移动平均法、全月一次加权平均法等方法。企业期末存货与销售成本成反比关系,并影响企业当期利润:若期初存货不变,期末存货低,则当期销售成本高,当期利润小,所缴所得税少。不同的计价方法,对企业当期存货、销售成本和利润以及所缴所得税的影响是不同的,一般来说,若企业处在免税期,则可选择有利的存货计价方式减少成本费用,增加当期利润,使企业利润最大化;若企业处在征税期,则可先选择有利的存货计价方式增加成本费用,减少当期利润,以降低税负。从长期来看,存货计价对企业税负没有影响,实缴税款应该是相同的,但考虑资金的时间价值,无异于“无息贷款”。很多企业没有根据自身情况选择合适的会计政策。
二、改进我国企业税收筹划策略的对策
1.企业应重视税收筹划
我国企业自身税收筹划的层次水平低下的原因之一,就是目前我国许多企业尤其是中小企业的高层管理人员淡视税收筹划,没有意识到或没有重视通过合法的筹划保护自己正当权益。管理层们总是过于重视成本控制,创造了许多成本控制的精明之道,却忽视了对企业成本支出的重要部分即税收支出的筹划。因此企业管理层应普遍重视税收筹划工作,要协调各部门及分支机构相互配合、积极研究可进行自身筹划或聘请专家、税务中介机构做税收筹划。
2.税务机构的市场化
税收筹划由于专业性较强和对企业管理的水平要求较高,仅靠企业自身筹划推动其普遍发展还需要较长的一段时间,具有一定难度,因此推动税务业的市场化是税收筹划在我国获得普遍发展的最有效途径之一。税务机构应从自身找原因,建立合理有效的用人制度和培训制度,注重专业人才的培养,及时更新专业知识;另外要加强行业自律,增强职业道德。只有使税务业真正走向市场,规范运作,税收筹划才能真正为市场经济服务。
3.加强税收筹划宣传力度,增强人们纳税意识
目前纳税人对税收筹划缺乏正确的认识,筹划意识淡薄,存在众多的观念误区与应用误区,由此可见对其宣传的必要性。政府与税务机关应借助媒体、自身开办的税务培训活动、专家讲座、社会舆论等加强对税收筹划的宣传,褒扬积极合法的筹划行为,谴责消极违法偷逃税行为,引导和规范企业的税收筹划行为。宣传的对象不仅包括纳税人还包括机关税务人员,增强纳税人的纳税意识和法制观念,明确税收筹划是纳税人维护自身利益的正当权力,使人们对税收筹划有一个正确的认识。对税务人员要更新其观念,正确理解税收筹划的合法性和必要性,正视纳税人的权利,依法征税。
4.加快税收法制建设,完善税收法律体系
税收筹划得以发展的法律背景,就是要有一套完善的税收法律制度对税收筹划予以规范与保护。发达国家的税收筹划能得到较快发展,就是因为其有一个相对稳定且比较完善的税收制度,而我国税法依然存在着诸多不完善的地方。因此针对我国税法的多样性和复杂性,应尽可能提高税收立法级次,加快税收基本法的制定和颁布,使现行的税收法规有章可循,消除太分散的弊端网;修改不公平的税收法规以填补漏洞,对已经发现的模糊或不明确之处重新修订,并在实践过程中不断完善。
5.严格执法,强化税收征管与稽查
在实务中由于税收执法环境不严,税收筹划需要花费成本,企业宁可冒一定的风险采取偷逃税等非法手段来减轻税负,这就要求税务部门应本着依法征税、执法必严、违法必究的原则,加大年度企业收入考核指标,加强对查处的违法行为处罚力度,使企业偷逃税款的风险加大,成本提高,增加纳税人对税收筹划的需求,推动税收筹划的发展。
结论:税收筹划是一门综合性较强、专业性要求较高的学科与技术行为,是在税法规定范围内,通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排,尽可能的获得“节约税收支付”的税收利益,要求筹划人员不仅要具有丰富的执业经验,还要掌握众多的理论知识。要推进税收筹划在我国的发展,政府部门要进一步规范税收法律法规,正确引导宣传税收筹划工作,企业要充分税收筹划在企业生产经营活动中的重要意义,同时政府与税务机关还应注重对税收筹划专业人才的培养和税务机构的规范与扶持。
参考文献:
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[4]盖地.税务会计与纳税筹划.东北财经大学出版社,2006.
关键词：企业；投资活动；税收筹划；问题
企业税收筹划具体指的是在我国税法明确规定的范围以内，企业利用税收法给予的选择机会亦或是税收优惠，借助于日常企业理财活动、投资活动以及经营活动的安排及筹划，最大限度地将“节税”的税收利益取得，进而实现税负最佳或者最轻的目的，以便于实现最大化利润的行为。在我国的企业中如何合法合理的开展税务筹划，是现代企业有待正视及考虑的重要课题。
1.企业投资活动中税收筹划的范围
其一，选择投资组织形式中的税收筹划。通常企业在对外投资方面有着诸多可供选择的投资企业组织形式，可以从股份制、合伙制以及责任制中选择恰当的一个组织形式，而组织形式的不同，税法所规定的税收待遇往往也是不尽相同的；其二，选择投资地点中的税收筹划。同一国家的不同地区、不同的国家经济发展并非是同步的，为了促进整体经济的平衡，国家对不同地区所实施的税收政策也是不一致的。正是因为地域性的税收政策差异，这便提供了良好的契机为不同地区的税收政策，企业投资活动的进行可以选取税率较低的地点；其三，选择投资行业中的税务筹划。作为国家经济调节的重要杠杆，税收在很大程度上体现了国家的宏观调控意图和经济政策，我国当前现行的税收体制给予了相应的税收政策给不同的投资行业，充分展现出了行业的税收倾斜。我国给予减免税优惠给符合国民经济发展计划以及国家产业政策的行业，而征收较高的税率于对社会生活有负面性影响以及不符合国家经济发展总体规划的行业。所以，企业在投资方向的选择过程中，还需要测量比较不同行业的税收政策，对适宜的投资方向加以选择，进而将税收筹划工作展开，以此实现税负减轻的目的。
2.企业投资活动中税收筹划所存在的风险
目前，企业的税收筹划逐渐的受到了越来越多企业的高度重视，而企业却对税收筹划中所存在的风险造成极大忽视，这便使得税收筹划失败。就企业税收筹划的成因方面而言，税收筹划所存在的风险包括以下几方面：（1）税收政策改变所带来的风险。大体上可以把企业的税收筹划风险划分成政策变化风险与政策选择风险。由于税收筹划属于事前控制，因而从项目的选择一直到取得成功，税收筹划均需要经历一个个过程，而如果在此过程中出现税收政策变化，则会使得合理税收筹划方案变得不合理，进而产生税收筹划风险。对于政策选择风险，首先税收筹划人员需要把握好尺度且充分了解，往往即便是企业自以为合法合理的进行了税收筹划，但是因政策认识偏差及差异，便受到打击或限制；（2）执行税务行政偏差做带来的风险。逃税漏税与税收筹划本质上的区别就是是否合法，此类合法性需要相关税务行政执法部门加以确认，而在确认中出现执行税收政策偏差则会导致税收筹划风险的出现。
3.企业投资活动中实施税收筹划的重要性及必要性
所谓企业的税收筹划具体指的是纳税主体在尊重与遵守相关税收法规法律的基础上，按照自身经营生产的特点和税法的有关要求，为了将最小的税负实现，对企业的财务系统所做出的安排及设计。在企业的管理生产的各个方面均可以应用税收筹划，比如经营、投资和筹资等诸多业务，均可以纳入到税收筹划工作中，以此将企业在市场竞争中的实力增强。以下从几方面分析了企业投资活动中实施税收筹划的重要性及必要性：
3.1有助于企业财务管理水平的提高
在企业的投资活动中实施税收筹划，有利于企业财务管理水平的提高。企业投资活动中所进行的税收筹划往往会涉及到资金运作、财务政策、会计核算以及税收政策等诸多方面的内容，合理科学的进行税收筹划可以促进企业资产变现能力的提高，促进企业资金周转速度的加快，充分的利用资金货币的时间价值，提高企业的资金利用率，进而增加企业收益。
3.2有助于企业市场竞争力的提高
在企业的投资活动中实施税收筹划，有利于企业市场竞争力的提高。企业选择性地对筹资途径进行规划，并且选择有着较强税负的那些投资方案，可以合理且科学的将企业的税收负担减轻，促进企业税后利润的增加，有助于企业自我积累的实现，有助于企业市场竞争力的提高，进而奠定坚实的基础为企业的长远发展及有序运行。
3.3有助于企业风险的降低
在企业的投资活动中实施税收筹划，有利于企业风险的降低。企业在参与投资活动的过程当中，其投资方向应当与宏观经济的发展方向保持一致，只有这样才能够将正确合理的投资决策做出，避免或者减少企业因政府宏观调控政策与投资方向不一致所带来的风险，才能够在良性的循环过程中纳入企业的经营生产情况。
4.企业投资活动中开展税收筹划所需的主要问题
4.1关注政策的调整及变化
众所周知，税法经常性的为配合政策需要亦或是随经济情况变化，而不断进行完善及修正，与其他法律规范相比，税法的修正次数更加频繁。借助于学习能够将税收政策准确把握好，能够有着较为全面正确的了解，只有这样才能够将不同的纳税方案风险预测出来，同时通过比较来实现选择的优化。通常成功的税收筹划需要对企业的整体利益和局部利益充分地进行考虑，以此将企业的效益增加。现阶段，我国税制建设尚且有待健全，税收政策有着较快的变化，诸多税收政策有着较强的区域性与时效性特点，这便需要纳税人对现行税收政策加以准确把握，并且对财税政策时刻加以关注，以便于更好的预测政策变化所带来的影响，从而有效的规避及防范税收筹划风险。
4.2强调税收筹划的合法性
在企业的投资活动中开展税收筹划需要对各项国家的法规法律加以严格遵守，切勿把税收筹划变成漏税、偷税的违法行为。正是因为我国当前所实行的税收法律机制和法规体系尚且有待于健全，相当一部分的投资者普遍认为合法的税收筹划方案极有可能会被相关事务机关误当成是漏税偷税的行为，所以，如果在实际中要想将把握不准确的税收筹划方案加以实施，那么就必须在实施前对税务部门的有关意见事先加以征求，以便于最大限度地防止遭受惩罚和制裁。
4.3重视企业的整体利益
在企业的投资活动中开展税收筹划，应当有助于应纳税款的减少，以此促进企业税收收益的提高，然而，在企业的税收筹划中，往往难以避免各种各样的成本发生，所以，应当详细对比企业的税收筹划预期收益与预期成本，只有预期收入远远的要比预期成本要大时，才能够真正的实施税收筹划方案，否则便会出现不良的后果。除此之外，企业投资活动中所进行的税收筹划，不能仅仅重视某个纳税环节税种税负的大小，由于某种税负的减少会使得另外一种税负加大，税负的减少并非意味着整体企业收益的降低。所以，在企业投资活动的税收筹划工作中，应当致力于税负整体的轻重。
4.4考虑企业的长远利益
通常企业投资活动中的税收筹划应当对企业经营的整体影响以及长远影响进行综合性的考虑，企业如果仅仅是对当前的低税负进行追求，而对未来的收益造成忽视，那么即便是减少了眼前的税负，但是也无法避免后期潜在的更为沉重的税收负担。此外，正是因为国家的税收政策并非是一成不变的，因而企业应当切实对最新颁布实施的有关规定充分的加以考虑，实现新法规向旧法规的顺利过渡，最大限度的享受各类优惠政策，从根本上防止因实施新法律法规所带来的税收筹划风险。只有企业在税收筹划中将长远利益充分考虑到，才能够有效确保企业持续以及健康的发展。
参考文献：
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[2]张程.浅谈现代企业财务管理下运用税收筹划时应注意的问题[J].知识经济，2012，7（6）：94-96
关键词：税收筹划；成本控制；房地产业
在金融风暴席卷全球的背景下，我国经济也不可避免地受到影响，特别是地产置业，房地产市场萎缩，投资增速回落，预售情况不佳，再加上前期宏观调控的压力，房地产企业现金流出现几乎枯竭的状态。
在不违反税法的前提下进行精心的税收筹划，规避潜在纳税风险，节约合理纳税成本，是企业的合法权利。据专家测算，企业有15％~20％的节税空间。房地产开发项目是典型的资金密集型行业，进行必要的税收筹划，对企业有效降低运营成本，增加收入利润，具有相当重要的意义。
1房地产开发企业税收筹划的必要性
企业缴纳的税款是企业的运营成本之一，有效地进行税收筹划、合理合法地减少企业缴纳的税款额，是一条有效降低企业运营成本的途径。下面以一个案例进行说明：
某公司2005年3月在湖南注册成立，注册资金2000万元人民币。该公司的主营业务是汽车租赁，年营业额达1000万元人民币。按照5％的营业税率，该公司每年至少交50万元的营业税；按照10％的租赁行业利率，该公司每年应缴纳33万元的所得税；加上每年约5万元的附加税，该公司每年应缴纳的总税额在88万元左右（见图1）。其税收筹划解决方案：
（1）通过安置下岗失业人员获得税收优惠。财税2002年208号文件规定，如果服务性企业安置下岗失业人员达到其员工总数30％，可以免3年营业税、3年企业所得税和城建、教育等其他附加税种。该公司主营业务是汽车租赁，属于服务性行业，对招收员工的学历知识水平的要求不会太高，完全有能力招收一部分失业下岗人员作为员工。因此，如果该公司能够安置超过30％的下岗失业人员，就可以免缴3年的营业税、企业所得税以及附加税。
（2）通过安置退伍军人获得税收优惠。财税2004年93号文件规定，如果服务性企业安置军队退役士官达到其员工总数的30％，企业可以免缴3年营业税、企业所得税和其他附加税。因此，如果该企业租赁公司能够依此招收部分军队退役士官作为其员工，就可以在3年内免缴营业税、企业所得税和附加税。
以上是税收筹划方式的一个小的运用，可带来可观的经济效益。随着我国社会主义市场经济日趋成熟，由于纳税风险、税收制度的多变以及税收筹划知识的广泛传播等因素的存在，税收筹划将越来越被智慧的企业家们所接受。税收筹划正走上经济前台，成为企业控制成本的利器。
2房地产开发企业税收筹划的可行性
2．1从税收政策看税收筹划的可行性
国家关于房地产行业的税收政策，虽然不断完善，但由于行业发展快，会出现一些新的情况和问题，因此税法可能存在覆盖面上的空白点、衔接上的间隙处和掌握尺度上的模糊界限等。加之会计处理方法与税法之间存在着差异，因而企业如何纳税，往往存在多个可选择的方案。企业可以通过对自身行为的调整，避开税收所要限制的方面，达到国家规定的政策条件。
2．2从纳税观念看税收筹划的可行性
计划经济年代，人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的国家角度研究税收，却忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利。随着社会主义市场经济的发展，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业财务管理者开始认识到税收在现代企业财务管理中有不可估量的作用，研究企业纳税筹划的思想障碍已经基本消除。
2．3从合法地位看税收筹划的可行性
随着市场经济的发展和国家税法体系的完善，国家对企业的税收筹划行为也持肯定和支持的态度。2001年，国家税务总局正式公开承认了税收筹划的合法地位，并且在其主管的专业报纸《中国税务报》上开辟《筹划专刊》，专门讨论税收筹划的理论和实践知识。
3房地产开发企业税收筹划的具体做法
房地产开发企业涉及的税种比较多，但并不是所有的税种都适合进行税收筹划。当前房地产开发企业可以进行税收筹划的主要有：营业税、上地增值税、企业所得税。由于不同税种的性质不同，税收筹划的途径、方法及收益也不同。
3．1营业税筹划
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。
3．1．1合作建房筹划法
所谓合作建房，就是指一方提供资金，一方提供土地使用权，两方共同建造房屋的行为。合作建房有纯粹“以物易物”和成立“合营企业”两种方式。两种方式纳税义务不同，纳税人可以利用这些规定中的差异进行税收筹划。以“以物易物”方式为例：甲乙两企业合作建房，甲提供土地，乙提供资金。两企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经评估该建筑物价值4000万元，甲乙各分得2000万元的房屋。此时，甲企业通过转让土地使用权拥有了部分新建房屋的所有权，应以转让无形资产项目计算营业税，其转让土地使用权的营业额为2000万元，甲应缴纳的营业税＝2000×5％＝100（万元），而乙企业则无须缴纳营业税。
3．1．2承包合同筹划法
工程承包公司是否与建设单位签订承包合同，将适用不同的税率。承包公司与建设单位签订合同时，建房属于建筑业，适用3％的税率；不签订合同时，只是负责工程的组织协调业务，属于服务业，应缴纳5％的营业税。根据上述规定，纳税人在承包工程时，一定要与建设单位签订建筑安装工程合同。这样，其承包收入只需按建筑业适用3％的税率。否则，其承包收入就需按服务业适用5％的税率，营业税、城市维护建设税、教育费附加的税负也会相应加重。
3．1．3减少应税项目流转次数筹划法
我国税法规定，房地产等不动产转让属于营业税的纳税范畴，而营业税是按次重复征收的，转让次数增加便会导致重复纳税。如：甲企业曾为建筑房屋向乙企业借入2亿元人民币，约定到期后以开发的部分房屋充抵借款。最终，甲企业用300套住宅抵顶借款，依据税法规定应纳营业税1000万元，城市维护税70万元及教育费附加30万元，以上二项税合计1100万元。而乙企业接受这300套住宅后为收回欠款，转手销售，再次支付相关税1100万元，乙企业实际只收回欠款1．89亿元。300套住房被销售了两次，所以交纳了两次营业税。若乙企业帮助甲企业销售这300套住房，并约定住房销售后，销售款优先偿还原先欠款。这样使300套住房仅被销售一次，只需交纳一次营业税，乙房地产企业实际可以收回的借款就是2亿元了。
3．2土地增值税筹划
土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得增值额征收的税种。
3．2．1成本核算对象的筹划
房地产开发企业可设立一家独立的装饰公司，专门为购房户装修。具体可与购房户签订两份合同，一份是开发企业与购房户签订的房地产销售合同，另一份是装饰装演公司与购房户签订的装修合同。房地产开发企业只就销售合同上注明的房款的增值额缴纳土地增值税，而装修合同上注明的金额属于劳务收入，缴纳营业税，不缴土地增值税。通过分散经营收入，从而减少税基，降低税率，节省税款。
3．2．2利息扣除方式的筹划
《土地增值税暂行条例实施细则》规定，房地产开发企业的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不得超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的5％以内计算扣除；凡不能按转让房地产开发项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，利息支出不能单独计算，而应并入房地产开发成本中一并计算扣除。房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和的10％以内计算扣除。房地产企业据此可以选择：如果企业开发房地产项目主要依靠负债筹资历，利息费用所占比例较高，则可计算分摊的利息并提供金融机构证明，据实扣除；反之，主要依靠权益资本筹资历，预计利息费用较少，则可不计算应分摊的利息，这样可以多扣除房地产开发费用。
3．2．3合理确定增值额进行筹划
根据《土地增值税暂行条例》规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20％的，免缴土地增值税；如果增值额超过扣除项目金额的20％的，应就其全部增值额按规定纳税。同时对纳税人既建造普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额。不分别或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能适用这一免税规定。土地增值税适用30％~60％的超率累进税率，价格越高，相同条件下增值额越大，适用税率越高，有些情况下价高未必利大。因此，在确定房地产销售价格时，要全盘考虑，既要考虑价格的竞争力又要考虑企业的最终收益。
3．3企业所得税筹划
与营业税等流转税筹划相比，企业所得税筹划的效益更大也更直接。因为流转税筹划的效益并不是最终的节税效益，只有扣除对企业所得税的影响后才是真实的效益。
3．3．1选择投资地区筹划
选择投资地区进行税收筹划，是伴随着国家对部分地区的税收优惠政策出台而产生的，符合国家宏观经济政策，因此得到官方承认与支持。纳税人经过核算其成本和收益，可在经济特区、经济开放区、高新技术产业开发区、西部地区等税收优惠政策较多的地区注册。如果企业已经在无优惠政策的地区成立，则可通过一定的策划，与某些能享受优惠待遇的企业或产业挂靠，使自己也能符合优惠条件。
3．3．2选择从属机构筹划
企业的从属机构主要包括子公司、分公司和办事处。这三种形式的从属机构在设立手续、核算、纳税形式以及税收优惠等方面是不同的。子公司虽是独立法人，设立手续复杂，独立核算和缴纳所得税等，但可以享受当地的税收优惠政策；而分公司和办事处则设立手续简单，不独立核算，也不独立缴纳所得税，由总公司汇总缴税，税负较轻，但不享受税收优惠政策。因此，在进行税收筹划时，应该根据具体情况分析，选择促使企业获得最大利益、税负较轻的方案实施。
关键词：企业税收筹划 业绩评价 评价指标体系
企业中的税收筹划业绩绩效评价体系运用以税收筹划相关方案来研究实施结果，经过不断的研究分析，充分反映出企业在税收筹划工作方面影响质量的各个要素。企业税收筹划业绩评价体系的建立是在管理控制活动过程中的综合方法和研究指标的集合。业绩评价是在工作中采用数据统计以及运筹学的相关方法，在建立起全面的评价指标体系基础之上，一一对应相关评价指标，定量和定性地开展分析工作，正确做出对企业自身在一定经营时期内的盈利增长情况，存在的风险等各方面所进行的综合分析评判。
一、企业集团税收筹划基本原则
（一）企业集团的成本效益原则
成本效益原则是通过在会计相关信息提供与要求不相平衡的基础上会计信息供给所花费了的的成本和由此而产生需求之间要保持适当的比例，保证会计信息供给所花费的代价不能超过由此而获得的效益，否则应降低会计信息供给的成本。在企业的业绩评价过程中，要重视评价过程中所采用方法的选择，充分保证活动过程中产生的效益情况。
（二）符合集团战略性原则
企业税收筹划业绩评价过程中应该从实现发展集团所处资源领域总战略目标为出发点，从集团长远利益出发，整合短期利益、局部和整体利益的一致方向。
（三）集团企业税收筹划协调性原则
业绩评价指标的产生应该是促进企业各班子成员相互之间得到协调可持续发展的，避免造成人为的冲突。集团公司的整体发展，影响到其他下属子公司的发展方向，所以必须注重整体协调发展，确保整体利益的实现。
（四）风险评价原则
风险管理是一个企业财务管理中非常重要的财务概念，在发展的经济事件中存在着不确定性。企业税收筹划工作过程中也存在很多不确定性以及各种变化发展的制约情况，风险也就随之而存在。
（五）效益最大化原则
企业在进行纳税筹划时，要根据自身不同的行业特征和规模大小、所经营领域等进行各方面的综合考虑。因为在企业的价值链上，税务筹划是作为一个职能在起支持作用。这决定了在进行企业税收筹划方案时，要综合考虑企业的研发、销售等各方面一系列的活动，着眼于本企业的全面整体的经济效益的提高，而不只是就税论税，不然，企业纳税筹划方案必然是失败和短视的。要把企业纳税的节省和企业整体效益的提高统筹兼顾、综合安排好，才能有一个成功的企业税收筹划。
二、企业集团税收筹划业绩评价方法
传统的绩效评价体系中的方法是依据企业的财务指标来开展工作，主要是因为这样更容易获取到真实的数据信息。然而，这样做也容易造成忽视那些不可预见的非财务因素，相对一个集团企业的税收筹划来说是非常至关重要的。例如企业集团的形象、政府关系等。
平衡记分卡评价法，是一种财务指标兼非财务指标构成的对企业税收筹划综合评价的方法，此法重视非财务分析指标的重要作用，但是避免不了受一些非财务指标自身的缺陷限制，所以，在实际的工作过程中运行所产生的成本也是比较高的。
三、企业税收筹划业绩评价指标体系设置
在市场经济条件下，企业能否自主经营发展、自负盈利亏损、独立开展核算工作的经济实体，他的经济方面行为和经济相关利益有着十分紧密联系。企业税收筹划，做为一种生活中普遍存在的经济现象，在社会市场经济的国家中，存在了将近百年的历史。它能够存在，充分解释了这种经济活动的必要性与合理性。企业集团公司税务筹划业绩评价体系的建立是为了更好地影响和反映出税收筹划工作质量在集团战略管理目标方面的实现情况。从公司的评价指标方面可分为财务和非财务指标两个方面。
（一）企业税务筹划的财务体系指标
直接成本收益率，成本收益率=利润/成本费用，表示成本获得的利润。直接成本又叫显性成本，是一个企业为了节约相关税目款项产生的直接资源消耗情况。直接收益是企业为了开展税收筹划而节约的款项。他直观地显示出了企业在税收筹划方面的效率和财务情况的影响。
间接成本收益率，又称为隐形成本收益率，是税务筹划间接成本和收益之比。在通常情况下指标数值大于1时税务筹划方案才能够是合理有效的，同等风险情况之下之比数值越大，就表明企业的税收筹划方案实施的效果越好。
企业税收实际负担降低率。它是企业所纳税收与应税收入之比率，是衡量一个企业自身实际存在的税负水平状况。集团企业在通常的发展过程中会遇到数个税种，只有确定了企业在实际中产生的税收负担率，才能够定向制定税收筹划战略和开展税收筹划评价工作。
集团税收筹划和管理控制目标是否偏离。企业为了应对税收放弃了好的发展方案改变为次优的发展计划从而导致因改变企业财务而造成的机会成本，这样的行为表现说明企业的原本税务筹划和公司的管理控制目标发生了变化，出现偏离现象。
关键词：企业 应用 建议 管理
实现经济利益最大化在我国社会主义市场经济下，是企业经营的积极出发点，税收是国家参与社会产品分配的一种形式，具有强制性、无偿性、固定性的显著特点。我国企业税收筹划以及企业财务管理水平有待提高， 随着我国市场经济的发展和完善，企业税收筹划在我国是非常必要、可行的。探讨企业税收筹划问题，提出建议，会给我国企业税收筹划的发展起到促进和推动作用。
一、关于企业税收筹划理论
税收筹划也称为纳税筹划、纳税计划、税收策划、税务计划。是指纳税人自行或委托人在不违反税收法律的前提下，通过对生产经营和财务活动的安排，来实现税后利润最大化的行为。狭义的税收筹划包括节税的税收筹划。广义的税收筹划，包括避税和税负转嫁在内的税收筹划。企业开展税收筹划的前提条件中纳税人最大和最基本的权利是法律上必须承认纳税人的权利，纳税人不需要缴纳比税法规定更多的税收，另外国家法制必须健全和透明，保证税收和税收筹划正常进行。
税收筹划的特点：
不违法性。税收筹划的前提要以不违反国家税法为原则，税收法律的本义不是以道德的名义要求纳税人选择高税负；
筹划性。税法及相关法律在经济活动中具有一定的稳定性。应纳税义务人可以在纳税义务发生之前进行筹划的决策。税收筹划需要有较长远的眼光，税收筹划是在从事投资、经营活动之前，应纳税人把税收作为影响最终经营成果进行投资、经营决策，并获得最大的税后利润， 即表示税收筹划必须事先规划、设计安排；
目的性。是指纳税人要通过税收筹划取得经济利益，即选择低税负和滞延纳税时间，能够带来税收利益的筹划方案就可以采用。
整体性。税收筹划只是企业财务筹划的一个组成部分，从整体上进行筹划决策，重要的要着眼于总体的管理决策。
综合性。企业要从全局角度、以整体观念来看待不同税收筹划方案，选择对应于自身价值最大化即税后利润最大化的方案。
普遍性。税收筹划在国外已经是普遍存在，随着我国社会主义市场经济发展，税收筹划也开始普遍，给纳税人提供了税收筹划的机会，各个税种规定的内容，一般都有差别，它决定了税收筹划的普遍性。
专业性。税收筹划越来越呈现出专业化，它是指纳税人的税收筹划行为一般要由具有专业技能的人员来操作。
税收筹划的目的是使纳税人缴纳尽可能少的税收以利于其经济利益最大化。税收筹划的分类按服务的对象是企业还是个人进行；按税收筹划地区是否跨国进行分类；按税收筹划的期限分类；按税收筹划人是纳税人内部人员还是外部人员分类；按税收筹划实施的手段分类。
税收筹划的基本原则包括不违法性原则，它是税收筹划最基本的特点之一，即税收筹划所安排的经济行为必须合乎税法的条文与立法意图，进行税收筹划，选择最优的纳税方案；自我保护性原则，开展税收筹划需要纳税人具备自我保护意识，在不违法的前提下进行纳税人要随时注意筹划行为；针对性原则。根据企业所处的不同环境，针对企业的不同生产经营情况，针对纳税人的不同情况进行税收筹划；节约便利原则。税收筹划可以是纳税人获得利益，它要求税收筹划尽量将筹划成本费用降到最小；综合利益最大化原则。税收筹划属于企业财务管理的范畴，确定税收筹划方案时，必须综合考虑采取该税收筹划方案，要给企业带来绝对的收益；可行性原则。它指在税收筹划的实际工作中，筹划工作要根据纳税人的客观条件来进行，它离不开具体情况。
二、我国企业税收筹划的必要性
税收基本特征是强制性、无偿性、固定性，是国家为了实现其职能而采取的，税收筹划是推动税法完善的重要力量，它有助于我国企业实现利润的最大化。企业作为市场运行中的重要主体，最终目的是为了追求利润最大化。
税收筹划可以给企业带来直接的经济利益，通过税收筹划，充分利用纳税人享有的各项税收权利，最大限度地减轻税收支出负担，有助于企业利润最大化目标的实现；税收作为企业经营的一个外部约束条件，税收筹划增强依法纳税意识，有助于企业科学决策。通过税收筹划，有助于企业科学决策，减少风险。有利于帮助投资者分析税负做出正确的投资决策，以提高企业投资效益。企业进行税收筹划也是企业管理人员学习税法的过程，增进对税法的了解，提高依法纳税意识，强化其继续进行税收筹划的意识；企业税收筹划可以推动我国税法的完善，保证政府财政收入的稳定增长，它关系到我国经济能否健康协调发展，最大可能地减少避税行为的发生；企业税收筹划有利于推动我国税务机关依法行政。税收筹划是高智能的活动，有利于我国税务事业的完善和发展。
有利于我国税务事业的完善和发展。我国现行税法对纳税人的权利作了规定如下: 依法申请享受税收优惠的权利、多缴税款依法申请退还权、陈述权、申辩权、申请税务行政复议和税务行政诉讼权、对税务人员违法行为的检举和控告权、请求得到赔偿权、保密权、延期申报和延期纳税。
我国税务主管机关认可了纳税人税收筹划的权利，对我国企业税收筹划的发展起推动作用。社会主义市场经济是我国企业税收筹划的土壤，税收筹划对企业的生产经营成果影响举足轻重，企业税收筹划产生的两个条件是企业自身利润的独立化，以及法定范围内企业经营行为的自主化。国内不同地区和行业间的税收政策差异为企业税收筹划提供了有利的条件：不同地区之间的税收政策差异，不同行业之间的税收政策差异。国内外的税负差异为企业跨国税收筹划创造了条件，利用这些国际税收协定进行跨国经营的税收筹划，可以利用国家间的税制差异来维护企业及国家的经济利益。法律要保持其稳定性和权威性，税法本身存在的缺陷和漏洞也给税收筹划提供了机会，可以被纳税人利用进行税收筹划来获取经济利益。税务中介机构可以为企业提供专业化的筹划服务，要求税收筹划的操作的人员具有专业技能，随着税务中介组织作用的不断增强和壮大，这对企业税收筹划起到了巨大的推动作用。
电子商务的广泛应用使税收筹划有了新的发展契机。电子商务的迅猛发展带来了一些税收问题：税收管辖权难以界定，征税客体难以确定，税收征管无账可查。常设机构难以认定，纳税人避税更容易，加大了反避税的难度，现行税法有待完善，一些传统税种与课征方式受到挑战。上述问题必然会推动包括税收法律在内的多种法律的完善，可以利用客观存在的避税空间进行税收筹划，企业能根据新法的规定进行税收筹划活动，为企业税收筹划创造了新的发展契机。
三、我国企业税收筹划的建议
结合我国现行税法，企业面临着来自全球范围的市场竞争，税收筹划贯穿于企业运行的各个环节，科学合理地进行税收筹划，能为企业节省资金并带来明显的经济效益。企业设立阶段的税收筹划，直接影响着企业以后经营的整体税负，规定的不同税收政策，能给企业的纳税筹划提供了空间。
要树立对企业税收筹划的正确认识，尽快确定税收筹划和避税的法律概念，针对人们在企业税收筹划方面的错误认识，加大宣传力度，增强企业管理人员的税收筹划意识。加强企业税收筹划理论研究，及时引进国外发达国家的税收筹划理论研究成果，召开聚集税务机关、税务机构以及纳税人研讨会。较深层次地研究税收筹划理论，在电子商务迅速发展情况下企业税收筹划的发展趋势。
全面提高我国企业财务管理水平，提高企业财务管理的信息化水平，对企业财务管理人员进行业务方面的培训，通过高校教育，培养大批合格的财务管理后备人才。提高税务管理人员依法行政的能力，税务人员要树立为纳税人服务的观念、树立依法治税的观念，不断提高税务人员的业务水平。大力发展我国税务事业，提高税务水平，加快法制建设步伐，加大宣传力度，扩大税务市场，完善注册税务师考试办法，加强风险意识，防范税收筹划中的风险。
参考文献：
【关键词】增值税 税收筹划 成本
一、陕西风林木业增值税税收筹划
（一）企业增值税税收筹划的主要内容
企业的税收筹划是指在遵守税收法律制度的前提下，企业为实现自身价值的最大化，在税收法律允许的范围内，自行或委托托人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。
陕西风林木业的增值税税收筹划就是在遵循税收法律制度的前提下，通过增值税税收筹划，实现自身价值的最大化。
（二）陕西风林木业基本情况
ZY木业有限公司[]成立于2006年，是增值税的一般纳税人，主要生产和销售各种中高档胶合板材。公司的产品主要销往厦门、广东、印度、泰国等地区和国家。公司注册资金800万元，拥有固定资产500多万元，员工120多人。
公司设有三个非独立核算的生产部门，分别是：
（1）林场，林场是公司在成立之初，为保证原材料的供给而建立的，公司买入了250多亩地，种植了速生杨树、柳树等速生林材，公司的木材主要供公司生产使用，同时也对外销售。
（2）运输队，公司成立之初设立了运输车队，负责公司产品的运送，同时也对外承接这种运输活动。
（3）板材加工车间，公司的主要生产车间，主要进行各种板材的加工。
二、增值税筹划的过程及结果
企业进行税收的筹划一般有以下几步：一、熟悉税法；二、明确筹划主体；三、划定筹划对象；四、制定筹划方案；五、选择最佳方案；七、实施筹划方案；八、评估筹划效果。
（一）确定筹划对象
筹划人员首先对公司的经营模式、行业特点进行了分析，并对公司的2006年财务资料进行认真研究，对公司2006年的下列经营活动提供了筹划建议。
（1）陕西风林木业2006年从林场取得的木材约合37.73 万元，林场销售木材免税，由于林场是非独立核算单位，无法取得增值税进项税额抵扣发票，因此不能抵扣进行税额。
（2）陕西风林木业二季度销售额为901.3万元，其中出口金额为679.5万元、内销218.7万元，二季度抵扣进项税额77.9 万元，耗用木材8.98万元。
（3）陕西风林木业在全国共设立了9个非独立核算的办事机构，平均每个办事处的营业额约为200万元，其余的营业额直接由总公司实现的，并且每个分支机构销售的板材大部分的购买方不开具增值税专用发票。
（4）陕西风林木业的运输队07年的运输业务额约为93.3万元，运输队汽车修理、汽油均取得进项增值税专用发票，增值税销项税额约为6.96 万元，由于运输队是在销售ZY木业公司产品过程中负责运输货物的，属于混合销售行为。
（5）陕西风林木业有一部分板材是利用“次小薪材”生产的，达到了资源综合利用的标准，这部分板材07年销售金额为326万元，但是不能办理资源综合利用手续，因此不能享受资源综合利用的税收优惠。
（二）制定筹划备选方案
方案一：设立独立分支机构。根据我国《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，对他们实行不同的税收税率。企业可以通过设立独立核算的分支机构，将税负转移到小规模纳税人身上，享受小规模纳税人征的待遇。
针对陕西风林木业存在的分支机构税收筹划问题，可以将陕西风林木业在全国设立的9个非独立核算机构变为独立核算的分支机构。每个分支机构均在主管国税机关办成增值税小规模纳税人，对购买方不需要增值税专用发票的，由分支机构开具普通发票。每个分支机构全年申报纳税销售额在177万元以内，超过的部分由陕西风林木业开票作为总公司销售额，这样9个分支机构全年销售额为1400万元。陕西风林木业的给分支机构发货，适当降低价格销售，售价为900万元。
9个分支机构全年共纳增值税为56 万元，ZY木业公司少纳增值税为85万元，则ZY木业公司从全局的角度来看06年少缴增值税为29万元。
方案二：税收优惠政策的税收筹划方案
（一）资源综合利用优惠政策的税收筹划方案
（1）根据我国有关文件的规定，符合规定的资源综合利用企业，在按照规定进行认定后，可以享受免征增值税的优惠政策。根据规定陕西风林木业利用“次小薪材”生产的部分板材，符合国家关于资源综合利用的规定，可以享受资源综合利用的优惠政策，可以免于征税。陕西风林木业可以向相关部门申请资源综合利用企业则可享受税收优惠。这样公司每年可以少纳增值税53.91 万元。
（2）涉农产品的税收筹划。根据国家的规定，国家对涉农产品的税收优惠主要有：农业产品、农业生产资料和其他农业生产资料，这些产品的生产销售很多是可以免税的，并且一些免税产品的销售还可以开具增值税专用发票，对于ZY木业公司的农产品收购的问题，可以将陕西风林木业下属林场由非独立核算的企业变为独立核算的企业，林场销售给陕西风林木业的杨木属于自产自销农产品，根据规定林场享受免征增值税优惠，陕西风林木业购进的杨木可以按照购进价格13%的税率抵扣。
陕西风林木业可以抵扣税款为4.68万元，公司可以少缴纳税款6.25万元。
（二）兼营行为的税收筹划方案
兼营是企业主营业务范围之外其他营业项目的收入，在企业的主营业务确定以后，其他的项目即为兼营业务。根据《增值税暂行条例》及其实施细则[]的规定，兼营主要包括两种：相同税种，不同税率；不同税种，不同税率。《增值税暂行条例》第十七条规定：纳税人经营免税、减税项目的，应当单独核算减、免税项目的销售额；未单独核算的，不得减、免税。《增值税暂行条例实施细则》[]第六条规定：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。由于兼营项目的税种不同，税率也有所差异，导致不同情况下税负也不同，这也为税收筹划提供了空间。
针对陕西风林木业存在的兼营行为的问题，主要是陕西风林木业06年对外销售木材13.3万元，由于不能够准确分清13%税率和17%货物的销售额，所以这部分收入按照17%的税率进行了征税，若该公司能准确的划分13%和17%的税率，那么公司06年可以少缴增值税0.53万元。
四、公司税收筹划方案的选择及建议
（一）公司税收筹划方案的选择
公司通过税收筹划会形成几个方案，公司必须从中选择一个最佳方案，公司在进行方案的选择时应该进行下列方面的评估：
（1）合法性评估。合法是公司税收筹划最基本的条件，对于筹划的方案公司要首先考虑其合法性，即使法律没有明确的规定，也要灵活运用而不可抱着钻法律空子的想法，一旦法律法规完善了，公司就有被惩罚的风险。
（2）实用性评估。任何方案都是根据特定的筹划对象设计的，在运用时一定要注意方案的实用性，对于陕西风林木业来说，设立独立核算的分支机构的筹划方案的适用范围为：营业额在一般纳税人之上、抵扣比较少、税负比较高、分支机构比较多的企业。资源综合利用优惠政策的税收方案使用于主要是一些税负较重、资源型等抵扣较少的企业，并且还要达到国家规定的标准；混合销售行为的使用范围一般是对于一些既有增值税应税项目又有非增值税的应税劳务的纳税企业，可以采用上述筹划方法。购进或销售农产品优惠政策的税收筹划方案适用于农业生产企业、农业加工企业、农业生产资料生产加工企业等。
（3）风险评估。企业的筹划方案一般是以企业的当期利润为筹划标准的，但企业要从长远发展的角度考虑，在充分考虑了时间价值和风险价值后用净现金流量作为衡量的标注，则能更精确的给企业带来长久的利益。
综合上述三个因素木业公司的筹划方案中设立分支机构独立核算的风险太大，如果公司设立独立核算的分支机构，分支机构不能开具增值税专用发票，须由木业公司统一开，而这就要求在签订合同时以木业公司的名义来签到，这就给公司带来了很大的风险。另外民政福利的筹划方案与其他方案都有冲突，公司要认定为民政福利企业公司的税负就能免去，但这要求公司是集体或者国有企业，其次要民政国税地税共同认定才能享受税收优惠的，这对公司来说显然很困难，因此木业公司可以选择除这两个方案意外的方案进行筹划。
（二）对公司增值税税收筹划的建议
中小企业进行增值税的税收筹划是一种具有法律意识的主动行为，企业在筹划时就要对这种主动行为有充分的了解和认识，并能预测这种行为的所带来的结果，因此企业增值税的筹划并不是一件简单的工作，企业在进行筹划时应注意一下几点：
（1）学习相关的税收法规。注意税收法律的运用。税收法律具有一定的地域性和时效性，对于不同地区和时间范围税法的规定也不同，企业一定要注意税收法律的灵活运用。
注意政策的变动。目前我国税收法律多为地方性的法规，其内容容易受到地方政策的变化，一旦政策的变化对税收法律作了调整，企业就要重新进行筹划方案的选择。
注意增值税专用发票的问题。企业在经济活动中涉及到增值税专用发票的一定要保证真实的交易，保证票货款的方向一致，交易时查看对方税务登记证件等。
（2）研究企业生产经营活动。企业增值税税收筹划是一个系统的工程，进行筹划就要从整体上对企业的各个生产环节进行考虑，因时，因地的制定出企业的筹划方案并加以系统化。在ZY木业中企业就可以利用“次小薪材”生产板材，符合税收优惠政策而对于其他企业就要考虑企业实际。
（3）防范税收筹划的风险。进行税收筹划要求企业经常在税收法规规定性的边缘操作，这必然蕴含着很大的风险。而且筹划往往是实现进行安排，在实际操作中会有许多意外出现，这些都会加大筹划的风险。
（4）咨询专业会计机构。企业进行税收筹划时往往通过自己的会计部门，根据企业的情况制定企业的增值税筹划方案，这样虽然可以减少企业一定的成本开支，但企业的会计部门往往具有一定的限制，企业通过外部专业税收筹划机构更能为企业的筹划设计完美的方案。
陕西风林木业制定了具体的筹划方案在筹划时要随时掌握政策情况，注意学习最新的税收法律，注意防范筹划风险，例如公司06年度的发出货物销售商品的行为，按公司规定货物没有受到不得开专用发票，因此就没有申报纳税，但税务机关就会因此处罚企业，带来不依法纳税的风险。
中小企业在我国经济中占有重要的地位，其构成了我国企业的主要组成部分，随着我国税收法律制度的健全和完善，我们逐渐从企业偷税漏税的不法减轻税收负担的行为上转移到企业合理避税的法律行为上，我国的大部分企业也逐渐认识到税收筹划是企业自身的一项权利。同时，政府部门也应鼓励企业进行税收的筹划，为企业的税收筹划提供各种指导和建议，这样不仅不会减少政府的税收收入还能减轻我国企业的税收负责增强企业的竞争力，为我国企业走向国际市场创造有利的条件。
本文通过对陕西风林木业增值税税收筹划的分析，论述了企业税收筹划的概念、筹划的原则，同时对企业是否必要对公司增值税税收筹划进行了分析，在确定筹划的必要性后论述了企业具体进行增值税税收筹划的步骤方法和途径，并最终确定企业的增值税筹划方案，在最后一部分说明了企业筹划时应注意的问题，通过本文的分析希望能给其它企业的筹划带了一些指导和借鉴。
新企业税法下企业税务筹划方式
新税法借鉴国际经验,按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则,建立了各类企业统一适用的科学、规范的企业税法法律制度,适应了完善社会主义市场经济体制的总体要求,为各类企业创造了公平的竞争环境。新税法的颁布,使得旧税法法律下的很多纳税筹划途径失效,同时又产生了新的纳税筹划方式。
(一)新企业所得税法下收入结算方式的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第二十三条规定,企业通过销售方式结算的选择,控制收入确认的时间,可以合理归属所得年度,以达到减税或延缓纳税的目的。较为常用的方式有以下两种:①赊销和分期付款结算方式。它可以合同约定的日期作为纳税义务发生时间。因此,企业在产品销售过程中,当应收货款一时无法收回或部分无法收回时,可以选择赊销或分期付款的结算方式,减少当期的应纳税所得额,以达到延缓纳税的目的;②委托代销方式。这种销售方式下,如果企业产品的销售对象是商业企业,对于以先销售后付款为结算方式的销售业务,可采用委托代销结算方式,根据其实际收到的货款分期计算销项税额,从而达到延缓纳税的目的。
(二)新企业所得税法下扣除项目的纳税筹划
1、人员录用的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十条第二款规定,企业在进行人员录用时,要结合自身经营特点,进行如下分析:①哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员;②录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异。并做好相关证件的备案、劳动合同的签署和社会保障的落实工作。
2、人工费用的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第三十四条的规定,摈弃了计税工资制度,对内资企业非常有利。企业可以将合理的工资薪金支出在所得税前扣除,较之以前是一项非常大的节税措施,避免了对职工工资薪金部分所得的同一所得性质的重复课税,使原来利用特殊身份进行纳税筹划的机会减少,同时又有利于广大企业在这方面的纳税筹划。但是,企业在作税前抵扣工资薪金支出时,一定要注意参考同行业的正常工资水平,以免发生不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额,以致税务机关按照合理方法调整,那么后果将得不偿失。
3、广告业务宣传费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十四条规定,广告费按统一比例15%进行扣除,外商投资企业和外国企业将不能无限制地任意扣除广告费用。业务宣传费和广告费一样可以将超过扣除的部分结转到以后年度进行扣除,因此,在进行纳税筹划时,不必再考虑多委托广告公司宣传而减少企业自己宣传的途径。企业可以根据自己的需要和可行性,自主选择宣传方式。企业在进行纳税筹划时,一定要取得符合标准的广告费支出凭证,据实在税前列支。
4、业务招待费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十三条规定,企业在进行所得税纳税筹划时,要严格区分会务费(会议费)、差旅费等项目与业务招待费。业务招待费是指纳税人为业务、经营的合理需要而支付的应酬费用。企业在核算业务招待费时,应当注意不能将会议费、差旅费等计入业务招待费。还需要注意的一点是,随着社会经济的发展,“业务招待费”严重超标。因此,企业在进行业务招待费的纳税筹划时,一是要取得业务招待费的确实记录;二是要准确把握准予作为费用列支的限度。
5、公益、救济性捐赠的纳税筹划。根据新企业所得税法第九条规定以及与就企业所得税的比较,企业应注意到除了扣除比例有所变化外,还应该注意公益性捐赠扣除的基础不同。原所得税法为年度应纳税所得额,新所得税法为年度利润总额。在存在纳税调整项目时,年度利润总额与年度应纳税所得额是不同的。因此,企业在进行考虑利用公益性捐赠进行纳税筹划时,一定要正确计算扣除的基础,进而准确把握可扣除的金额。
6、固定资产折旧的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十二条有关固定资产的规定,我们可以从折旧方法上来考虑纳税筹划。折旧方法选择的筹划应立足于使折旧费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。针对企业具体的盈利情况及其所处时期,选择不同的折旧方式,以充分发挥折旧费用抵税的作用。具体可分盈利企业、处于所得税税收优惠期的企业、亏损企业来区别对待。
7、存货计价方法的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第七十三条规定,企业适用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意变更。由于“销货成本=期初存货+本期存货-期末存货”,期末存货账面价值的大小恰好与销货成本高低成反方向变动。由此可见,存货的计价方法与所得税的税收筹划有很大的关系,它的选择应立足于使成本费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。
(三)新企业所得税下亏损弥补的纳税筹划。根据新企业所得税第十八条规定,由于货币存在时间价值,企业在进行亏损弥补的所得税纳税筹划时,应当尽快将可弥补的亏损额在盈利年度弥补。企业的收入和支出都具有一定的弹性,为了实现税前利润弥补即将过期的以前年度亏损,企业应当采取措施增大当期的应纳税所得额,弥补以前年度的亏损。尽管企业采取的这些措施可能招致企业以后年度产生新的亏损,但在法定弥补期限内弥补即将过期的待弥补亏损,就能避免税前弥补亏损额因过期而不能税前弥补的问题出现。
(四)新企业所得税法下过渡期的纳税筹划。根据新企业所得税法第五十七条规定,在新所得税法公布之日(2007年3月16日)之前批准设立的企业享受低税率优惠的,可以在新税法施行后5年内,逐步过渡到新税率。享受低税率的企业如果有新业务需要设立新公司的,可以考虑暂不新设,用老企业来做税务申报业务,或者通过买壳的方式接受一家名存实亡的低税率企业,通过工商变更作为分公司,以享受5年过渡期的低税率优惠。由于所得税法规定,“企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。”因此,低税率企业在弥补亏损的设计上,尽量利用高税率年份的盈利余额弥补低税率年份的亏损以节税。
对原新设高新技术企业的“两免三减半”优惠,企业应加快新办企业投产进度,加紧实现盈利,充分享受税收优惠。对于在过渡期内未获利而未享受优惠的,优惠期限从2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,则当年将无法享受免税优惠。
二、企业纳税筹划的必要性
纳税筹划是指纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上,在不直接触犯税法的前提下,利用税法等相关法律的差异、疏漏、模糊之处,通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。积极开展税务筹划,是企业减轻税务负担,实现经济利益最大化的一条合法途径和最佳选择,故企业税务筹划的必要性具体体现在以下几个方面:
1、税务筹划可以减轻企业沉重的税负,节约大量资金,也增强了企业的市场竞争力,促使企业财务管理目标的实现。
2、税务筹划有助于提高企业的经营管理水平。因为详细的税收策划,不仅仅是对企业有关涉税事宜的筹划,更是对企业生产、销售等各个环节的统筹安排,是由纳税筹划方案统一体现的。纳税筹划方案的制定和运作,都是贯穿在整个企业管理过程中的,需要企业各个部门之间顺畅无阻的配合才能实现。
3、税务筹划客观上促进了国家税收制度的健全和完善。税务筹划是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明,它说明了现有税法的不健全特征。因此,它能促进税收法制的完善,有效地推动税收法制化的进程。
4、税务筹划有利于社会资源的优化配置。税收一方面是国家利用法律手段对社会财富的再分配过程,同时也是国家对经济进行宏观调控的重要手段。国家运用不同的税收优惠政策,从投资方向、筹资途径、企业组织形式以及产品结构、投资区域等方面,来实现对社会经济的调节。因此,纳税筹划实际上是顺应了国家对社会资源配置的引导,优化了社会经济资源的配置,实现了国民经济持续、健康、快速的发展。
三、企业进行纳税筹划应注意的问题
税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程,是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动,还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。因此,一个可行的税收筹划要考虑方方面面,具体的要注意以下事项:
1、税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策。只有在这个前提下,才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可,否则会受到相应的惩罚,并承担法律责任,给企业带来更大的损失。
2、税收筹划应进行成本—效益分析。企业进行税收筹划,最终目标是为了实现合法节税、增收,使整体收益最大化,因此,要考虑投入与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本,税收筹划就没有必要进行了。
3、税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。即不能仅仅关注个别税种税负的高低,某一税种少缴了,另一税种可能要多缴,因而必须着眼于企业整体税负的轻重;同时,不仅要使企业整体税负最低,还要避免在税负降低的同时带来的由于销售与利润的下降超过节税收益。
4、税收筹划应在纳税义务发生之前进行。税收筹划必须在应税行为或应税事实发生之前对企业的投资、经营和理财等活动进行筹划和安排。如果纳税事实已经形成,纳税项目、计税依据和税率已成为定局以后,则不存在税收筹划的问题了。
5、税收筹划应注意风险防范。税收筹划之所以有风险,与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划,更是蕴涵着较大的风险性。另外,无论什么税种,在纳税范围和应纳税额的界定上,法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此,在企业税收筹划中,有关人员除了全面学习税收法规之外,密切保持与税务部门的联系与沟通,至关重要。
参考文献:
[1]《中华人民共和国企业所得税法实施条例》操作指南.
[2]《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》.
［关键词］ 煤炭企业；税收筹划；筹划方法
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 09. 028
［中图分类号］ F275 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）09- 0040- 01
税收筹划是企业合理避税，降低生产成本的重要手段。煤炭企业要想减轻税负，必须做好税收筹划工作。我国煤炭企业应针对本行业和本企业实际情况全面进行税收管理，建立合理的税收筹划制度，尽可能将煤炭企业的税负控制在较低水平。
1 煤炭企业的税收现状
在我国的能源结构中，煤炭资源的战略地位越来越重要，可以说煤炭产业长期内是我国的能源支柱产业。但与此同时，我国煤炭行业的税收还存在很多问题。
（1）煤炭企业的增值税征收所占比重大，企业的税收负担较重。虽然目前我国对煤炭资源产品实行的是消费型增值税，但煤炭企业所生产的大多数为初级产品，不能抵消进项税额，税收负担较重。
（2）在煤炭行业中，固定资产对企业来说是大的投资支出，但目前我国税法规定不允许抵扣固定资产进项税，导致企业购置新的机器设备的成本很难降低。使得煤炭企业对设备的投资减少，设备落后，影响了煤炭企业的长期发展能力，不利于煤炭产业结构的优化升级。
（3）税制改革增加了煤炭企业的税收负担，使煤炭企业纳税数额大幅增加。在税收改革以后对于煤炭企业又加征了资源补偿费，加重了企业的税收负担。对于煤炭企业还征收土地增值税、教育附加费等费用，使煤炭企业面临着更高的税负，这些税收增加了企业的生产成本。
2 煤炭企业纳税筹划应注意的问题
税收筹划是企业通过合法的手段降低成本的重要手段。企业进行纳税筹划一定不能超越税法的规定，煤炭企业的税收筹划方法的选择必须在遵守税收法律、法规和政策的基础上，在合法的前提下进行筹划。此外，企业会计人员应提高实际纳税操作能力并且要有严格的纪律性。
其次，煤炭企业的税收筹划应该随时考虑自身的经营状况，选择符合企业自身特点的税收筹划方案，在筹划时要作全面的可行性分析，以便选择合理的筹划方式和恰当的纳税时机，合理地降低企业税负。
再次，要有健全的的财务会计制度。合理的会计制度是税收筹划的基础，企业会计的原始凭证、会计报表要做到真实、完整，要有规范的会计账簿。还要培养了解税收筹划的高素质会计人才，加强煤炭企业自身的财务管理水平，为企业税收筹划提供良好的条件。
3 煤炭企业的税收筹划方法
3.1 企业设立阶段的税收筹划
首先，注意企业注册地点的税收筹划，我国有的地区注册公司可以享受税收优惠政策，企业应该充分利用优惠政策，适当考虑去这些地区投资，可以达到减轻税负的目的。
煤炭企业大多涉及跨地区经营问题，面临设立子公司和分公司的选择。子公司与分公司的区别在于子公司是独立行使民事权利的法人，分公司是依附于总公司，如果新建公司采取分公司形式，在初期出现的亏损就可由总公司的利润来弥补，同时还可以减轻总公司的纳税额，如果后期分公司发展得好，则可以把它转化为子公司形式，确保子公司的利润不用来弥补总公司的亏损，保证子公司的发展。
3.2 企业经营阶段的税收筹划
煤炭企业固定资产的投入比例大，而根据税法，不同的资产折旧方法造成企业的纳税负不同，如果企业选择的是平均的折旧法，企业所缴纳的所得税是各期均衡的，而如果企业采用加速折旧方法，企业就可在初期少缴税，达到延期纳税的目的，增加本期的现金流量。另外，企业在进行技术和设备改造的时候，应注意选择合理的购置时机。我国税法规定专用设备投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免，合理地选择时机可减轻企业的实际赋负。总之，企业可根据自身的实际情况来进行筹划，以达到减少税负的目的。
煤炭企业会计核算方法的不同会给企业的税收造成不同影响，这就为企业的税收筹划提供了空间。会计法的相关准则规定，企业的各种存货应当按取得时的实际成本进行核算。采用的计价方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法等，不同的计价方式对企业税收的影响不同。煤炭企业应根据自身发展的实际情况，采用不同的计价方式核算自身的存货成本，合理筹划以减轻负税负。
3.3 利用企业的资源整合来进行税收筹划
我国对于煤炭企业的优化重组给予了税收政策的优惠，在企业整改期间可减少不合理的税负，企业可以利用国家政策支持，合理地进行优化重组。企业内部的优化重组能促进资源整合能力的提高，提高企业的核心竞争力，促进煤炭产业的优化升级。因此，煤炭企业要利用国家政策，有效利用重组整合的机会，减轻企业的税收负担，提高企业的核心竞争力。
纳税筹划有利于促进资源的合理配置和产业结构的优化升级，实现纳税企业的利益最大化。煤炭企业应该全面地掌握税收筹划方法，建立合理的税收筹划制度，尽可能地减轻企业税负，改善企业的经营情况。
主要参考文献
［1］方卫平．纳税筹划［M］．上海：上海财经大学出版社，2001．
