时间：2023-08-30 16:47:04
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇企业进行税收筹划的好处，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
随着我国财政环境的不断改善，企业可以通过合理的方式进行税前筹划和安排，最终实现减少企业应纳税额的目的。而在这一过程中，企业需要根据事前安排和合理筹划对企业的日常生产经营事项进行管理，最终达到提高企业整体经济效益，促进企业发展的良好目标。而当前，我国众多企业想要发展壮大，完全依靠自有资金的积累是不行的，传统意义上来说，自有资金的积累速度较慢，对于大规模的企业扩张而言，无法起到作用。在这样的基础上，通过外部融资方式获得资金进行扩大再生产应运而生。我国很多企业都通过向银行借款或者发行债券的方式进行负债筹资，由于不同筹资方式有着不同的筹资成本，且有着不同的财务风险，因此企业在选择筹资方式时需要审时度势，量力而行。而企业可以通过进行税收筹划的方式，减轻企业的筹资成本，较低企业财务风险，促进企业正常健康运营。因此，有必要探讨我国企业在税收筹划方面与企业通过负债进行筹资的相关性，并对企业未来筹资决策给予一定建议，以促进我国企业负债筹资方式的完善和发展。
二、企业在负债筹资过程中采用的税收筹划方式
(一)企业通过银行借款获得负债筹资过程中采用的税收筹划方式
对于我国众多的中小企业而言，其获得负债筹资的最直接和最常见的方式便是通过银行借款来实现。银行借款属于间接融资，其虽然成本要高于直接融资，但是由于其效率较高，因此受到了较为广泛的运用。而企业通过银行借款获得资金进行扩大再生产的过程中，其需要负担的成本一般就是指企业的借款利息。由于当前我国企业所得税税法中规定，对于利息支出不超过银行或者金融机构的同期借款利息的支出额可以在计算企业所得税之前进行扣除，因此这一部分筹资是不会承担税负的。因此，企业和银行之间如果通过某种协议既可以使得企业可以获得更多的税前抵扣项目，降低企业的税收负担。但是这种方式需要企业和银行之间有较好的合作关系、关联关系或者企业具有主动权。除此之外，对于企业而言还可以通过不同的偿还借款方式来获得纳税义务的推迟，这也可以降低企业的筹资成本，相当于无息占用一段时间的资金。这为减轻企业税收负担，提高企业税收筹划空间都带来了一定好处，可以促进企业价值的不断提升和扩大。
(二)企业通过债券获得负债筹资过程中采用的税收筹划方式
随着我国债券市场的不断发展，越来越多的企业通过发行债券的方式获得负债筹资，而获得负债筹资的方式也为企业的发展带来了很大的好处。企业可以利用债券融资方式获得财务杠杆，促进企业获得更高的资本回报。同时，企业的债权融资方式成本也明显小于股权融资成本，对于降低融资成本具有重大优势。而对于企业而言，其通过发行债券的方式进行负债筹资的成本主要来自于定期需要支付给债权人的利息，同样根据我国企业所得税税法规定，对于这一部分利息支出，在限额内可以进行税前扣除。企业可以获得税收上带来的好处。同时，由于我国企业在支付利息方面可以选择支付方式，因此如果企业选择的是定期还本付息方式而非分期付息的方式，还可以在债券期限内获得所得税的好处。同时我国在进行债券发行时可能采用折价发行、平价发行或者溢价发行的方式进行，但是由于我国对于利息费用的计算采用的是实际利率法，因此无论是通过折价发行还是平价发行亦或者是溢价发行，其产生的税收结果都相同，在这一方面难以进行税收筹划。
(三)企业通过互相借贷资金获得负债筹资过程中采用的税收筹划方式
对于企业而言，其进行负债筹资的目的可能并非用于固定资产的购置或者特殊项目的投资，而是为了弥补日常经营过程中缺少现金而给企业带来的诸多问题。在这种情况下，很多企业都是通过不同企业之间互相借贷获得资金完成筹资，这给了企业较大的资金获取途径和获取余地，也为企业之间加强联系，形成互相帮助、互利的良性市场环境打下了基础。在这种情况下，也给予了企业一定的税收筹划空间，促进企业之间通过互相借贷资金的方式再获得税收上的好处。而这种通过互相借贷资金获得筹资的方式在具有关联性的集团性企业之间使用的尤其频繁，对于具有集团性的企业而言，其财务主要依附的企业在集团性企业中实际上起到了银行的角色，这也会利于企业内部财务融资的分配和整合，提高融资效率。同时由于企业的集团财务中心具有集约化优势，可以利用自身优势获得更加便宜的融资，而其再通过企业间借贷的方式为集团下其他企业提供资金，这样可以利用集团下不同企业的税收优惠政策和差异性税率政策，也为企业从事整体税收筹划带来了较大优势。
三、企业在负债筹资过程中进行税收筹划需要做的准备工作
(一)企业通过完善财务管理工作，为税收筹划打下坚实基础
对于企业而言，其财务管理的水平高低将直接影响到财务报表和数据的真实性和准确性，而财务报表和数据的真实性及准确性又会影响到税收筹划的可能性和带来的收益水平。因此，企业想要在负债筹资方面进行税收筹划，必须要有完善的财务管理水平，以为企业进行政策的税收筹划打下基础。首先，企业需要对应纳税事项进行核查和审核，对于涉及多个税种的业务需要和上级主管机关进行提前沟通，并提交自身纳税方案，最终在和上级主管机关保障有效沟通的前提下，进行纳税。同时对于不同的纳税事项而言，企业还需要明确其具体的纳税事项和财务规划，有分支机构的企业需要明确分支机构的纳税地点，有大额固定资产折旧且会计上使用加速折旧的也需要明确税法上是否可以使用加速折旧的相关规定。其次，企业还需要建立完善的内部财务核算体系，财务核算作为会计和税务的基础，没有准确的财务信息则必然使得税务核算难有用武之地。而税收筹划作为税务的高级层次，必须建立坚实的税务核算基础。企业需要通过财务核算分析了解不同负债筹资的成本和给企业带来的收益，同时对于其可能承担的纳税义务进行详细的了解，明确不同负债筹资可能带来的企业经营风险、财务风险和税收风险。只有这样，企业才能在最小化自身风险的同时获得最高的收益，并利用税收上的好处，提高企业价值。
(二)企业通过综合指标对税收筹划方案进行衡量，为选择不同负债筹资做准备
负债筹资实质上是企业获得资金的方式，而如何利用不同的负债筹资获得资金进行扩大再生产或者投资，则会直接影响到企业的利润水平及发展前景及所面临的风险。因此，企业在选择不同负债筹资方式时需要采用综合的指标对税收筹划方案进行衡量，以为选择最合适的负债筹资做准备。企业在衡量哪种负债筹资方式最合适时不单单需要考虑税收方面，还需要考虑企业在生产运营中可能出现的各种问题，只有这样所得出来的最终结论才可能是对企业最有益的。但是同时，企业通过指标对不同负债筹资进行衡量时，也需要将税收筹划因素作为重要参考因素，因为优秀的税收筹划方式可能只需对合同内容或者付款方式进行简单改变，便可以节约极大的税收支出。对于不同负债筹资进行衡量时，企业还需要关注借款获得的难易程度、可用周期等因素，通过多因素比较分析的方式，为企业甄选出最适合企业发展的负债筹资方式。除此之外，对于企业而言负债筹资必然会增大企业的经营风险，因此在综合指标中还需要着重反映可能产生的风险及风险对企业带来的影响，事前规避风险，提高企业的经营效率。也不能只关注税务风险，而忽略了其他风险存在的可能性。
(三)明确税法中不太合规的弹性空间，把握税收筹划的边界
由于当前我国大多数企业及税务从业人员的专业水平参差不齐，这造成了很多税收筹划项目本质上具有逃税或者避税的性质，这也给正当的税收筹划带来了一定不利影响，企业进行税收筹划存在一定的阻力。因此，对于企业而言，从事税务业务的员工需要具有较强的税务专业素养，明确不合乎税法立法精神和违法的边界，在从事税收筹划时切不可抱有侥幸心理，对于负债筹资方式，进行税收筹划的空间较大，企业也需要在涉及的税种规定范围内进行，切不可超出税法规定边界，这会最终造成企业实质性逃税，给企业带来极大的纳税风险。不利于企业长期发展。
四、结语
【关键词】 税收筹划；企业所得税税收筹划；企业所得税法
为确保企业所得税税收筹划在我国的有效开展，提出我国企业所得税税收筹划机制的建立与实施。2003年7月25日，美国证券交易委员会（SEC）了《美国财务报告采用原则基础会计》的研究报告，提出了以后美国会计准则的制定，既不是“规则导向”模式，也不能是“纯原则导向”模式，而应是“原则基础会计准则”模式，即目标导向法。笔者认为，企业所得税税收筹划机制的建立与实施，亦可出于同样的考虑，采用与该理论一致的模式，即首先确立企业所得税税收筹划的目标导向，在此基础上，辅之以确保目标实现的操作原则和一般程序。最后，提出企业所得税税收筹划的具体适用方法。
一、正确定位新企业所得税税收筹划的目标
（一）新企业所得税税收筹划的根本目标是实现税后利润最大化
有效开展新企业所得税税收筹划的关键问题，是正确定位企业所得税税收筹划的目标。税收筹划目标，是指通过税收筹划要达到的经济利益状况。它决定了税收筹划的范围和方向，是税收筹划应当首先解决的关键问题。在目前的理论与实践中，对税收筹划目标的定位存在着定位过窄和过宽两种错误认识。 一是目标定位范围过窄，认为税收筹划的目标就是最低纳税或节税。对此，笔者认为，新《企业所得税法》虽然使企业所得税的名义税负降低了，但如果税收筹划目标的定位存在错误，无疑是南辕北辙。因为税收筹划属于企业理财的范畴，纳税人的财务利益最大化要考虑节减税收，更要考虑纳税人的综合利益最大化，既要算“小账”更要算“大账”。对于纳税人而言，在既定纳税义务（如既定的投资与经营地点、方式、内容）的前提下，税收是一种绝对成本，选择节税方案一般可以减少绝对的税款支出，增加税后利润，实现税后利润最大化的财务目标。但是，在未定纳税义务（如有多个投资和经营方案可供选择）的前提下，税收是一种相对成本，节税方案未必就是税后利润最大化的纳税方案。二是目标定位范围过宽，认为税收筹划的目标不仅包括节税，而且包括避税，将避税纳入纳税人税收筹划的目标之中，不仅会误导纳税人，而且也不利于税收筹划事业的发展。因此，将新企业所得税税收筹划的目标应定义为：在法律认可且符合立法意图的范围内实现税后利润最大化。这种定位，既克服了节税目标的狭隘性，又排除了不符合立法意图的避税问题，是企业定义其企业所得税税收筹划目标的正确选择。
（二）新企业所得税税收筹划的派生目标是涉税零风险
如果说实现税后利润最大化是新企业所得税税收筹划的第一个目标，那么，实现涉税零风险就是新企业所得税税收筹划的第二个目标。也是税后利润最大化这一税收筹划根本目标的派生目标。涉税零风险指企业受到稽查以后，税务机关做出无任何问题的结论书。即，税务稽查无任何问题。企业在接受税务稽查时，通常会面临着三种不同性质的稽查：日常稽查、专项稽查、举报稽查。因此，在企业所得税税收筹划中，为了实现日常稽查涉税零风险目标，企业必须要强化其内部管理制度，尤其要着重健全企业的内部控制制度，创造平稳、有序的内部税收筹划环境，以备顺利通过稽查部门的日常检查；为了实现专项稽查涉税零风险目标，企业有必要根据历次接受专项稽查的经验，按“专项”有针对性的准备齐全各项备查资料，特别是对于涉及某项减免税的一系列申请、审批文件，更要严格、规范的建档保存，做到经得起稽查；为了实现举报稽查涉税零风险目标，企业除了要在日常税收筹划中注意保持合法、谨慎的工作作风外，还要在遭遇举报稽查时保持冷静的自查态度，并且要与税务稽查部门充分沟通，力争规避涉税风险。必要时，企业还要做好抗辩以及提请复议乃至诉讼的准备，力争将涉税风险降到最低程度。由于目前我国企业对税法的理解不到位，普遍存在着税收风险较高的问题，所以税收筹划需要把规避税收风险、实现涉税零风险纳入进来。这使得企业所得税税收筹划的目标更具有实际操作意义。
二、 建立企业新所得税税收筹划的一般原则
（一）合法性原则
合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：第一，企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律、法规环境的变更。
（二）成本效益原则
企业在选择税收筹划方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。即必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。
（三）可行性原则
税收筹划工作要根据纳税人的客观条件来进行量体裁衣。另外，税收筹划的可行性还应该具体表现为“程序流畅”，即在税收筹划方案的整个执行过程中，无论是会计凭证的获取、会计账项的调整，还是纳税申报表的最终完成，都应该是顺利、流畅的，不应该因为受到阻碍而无法进行或付出额外代价。
（四）有效性原则
对纳税人有关交易行为所进行的税收筹划，一定要达到预期的经济目的，同时优化税收、节约税款。另外，有效原则还要求所进行的税收筹划必须与企业的战略目标相匹配，不是为了筹划而筹划，当税收目标与企业目标发生冲突时，应以企业目的作为首要选择，这样也易于被税务主管部门所认可。
三、 确定新企业所得税税收筹划的基本步骤
（一）搜集和准备有关资料
进行企业所得税税收筹划的纳税义务人,必须准备相关资料以备参考。特别是最新税收法规资料、最新会计准则、会计法规资料、政府机关其他相关政策；最新专业刊物；生效期内的内部资料等。
（二）制定税收筹划计划
税收筹划者或部门的主要任务是根据纳税人的要求和情况制定尽可能详细的、考虑各种因素的纳税计划。税收筹划者应该首先制定供自己参考的内参计划。包括将来要向纳税人提供的内容和只作为自己参考的内容如： 1.案例分析2.可行性分析3.税务计算4.各因素变动分析5.敏感性分析等。
（三）税收筹划计划的选择和实施
一项税务事项的税收筹划方案制定人可能不只一个，税收筹划者为一个纳税人或一项税务事件，制定出的税收筹划方案因此也往往不止一个，这样，在方案制定出来以后，就要对税收筹划方案进行筛选，选出最优方案。筛选时主要考虑以下因素：1.选择节税更多或可得到最大财务利益的筹划方案；2. 选择节税成本更低的筹划方案；3.选择执行更便利的筹划方案。
四、新企业所得税税收筹划的具体方法的适用建议
（一）以企业所得税税收构成要素为基础，进行税收筹划的具体方法
1. 企业所得税税法构成要素的税收筹划意义
企业所得税税法构成要素是新企业所得税最基本、最固定的构成部分。以企业所得税税法构成要素为基础建立企业新所得税税收筹划方法体系具有重要的意义。
2. 适用性分析
如果企业生产经营规模不大，或者虽然生产经营规模大，但经营业务单一、会计基础好，则可以采用以企业所得税税法构成要素为基础的企业新所得税税收筹划的具体方法。
（二）以企业理财活动为内容的新企业所得税税收筹划的具体方法
1. 企业筹资、投资活动中税收筹划的意义
对于筹资活动的税收筹划，主要考虑的是如何降低企业的财务风险。这首先是从企业选用资本结构（权益资本和债务资本的比例）开始的。企业筹资主要面临权益筹资和负债筹资两种方式。当企业负债筹资比重增大，利息节税的收益增加，特别是当负债筹资的资本成本低于权益资本成本时，由于财务杠杆作用，可以增加所有者权益，从而使企业资产价值增加，实现企业价值最大化。但这并不是说企业负债筹资越多越好，而要以保持合理的资本结构，否则，企业资产负债率过高，财务风险会增大，当超过企业的承受能力时，有可能使企业陷入财务危机甚至破产倒闭。因此，必须正确把握和处理负债筹资的度。
对于投资，企业所得税税收筹划主要面临扩大投资和固定资产投资两种方式的选择。如果企业选择扩大投资方式，则面临是建厂房买设备，还是收购一家近几年账面亏损企业的选择，如果选择固定资产投资方式，则固定资产投资方式又可分为购买和租赁两种。采用购买投资方式的好处，是折旧可抵减账面利润，少纳企业所得税。不足的地方是购买固定资产的增值税进项税额不能抵扣，而是一并计入固定资产原值。对于租赁，经营性租赁方式的好处是租金抵税。而且可以避免因设备过时被淘汰的风险；不足的是无折旧抵减。融资性租赁方式虽然可以抵减折旧，但财务负担较大。企业应权衡以上几方面的因素，选择能最大限度降低税负的理财方案。
2. 适用性分析
如果企业内部控制制度完善、会计基础好，有进行财务管理预测、决策的能力，则可以建立以企业理财活动为内容的新企业所得税税收筹划方法体系。
（三）以确认和处理差异事项为思路的新企业所得税税收筹划的具体方法
1. 新企业会计具体准则与新企业所得税法规差异的税收筹划意义
新企业会计具体准则与新企业所得税法规的差异主要体现在以下六个方面：第一，在计算费用损失时，由于会计制度与税法的口径不同所产生的差异。第二，在计算费用损失时，由于会计制度与税法依据的时间不同所产生的差异。第三，部分涉税事项的处理方法的差异。第四，税务处理规定不准扣除项目差异。第五，税收法规对部分准予扣除的项目做了限制性规定差异。第六，对部分应税收入的规定差异。由于会计处理与税收法规间存在着上述差异，因此，企业在计算企业所得税时要按照税法规定对会计利润进行调整。调整的过程即是在会计核算基础上准确计算企业所得税应纳税所得额的过程。这无疑为纳税人进行税收筹划提供了极有价值的筹划思路和操作空间。
2. 适用性分析
对于所有查账征收的企业，均可以建立以确认和处理差异事项为思路的企业所得税税收筹划方法。这种思路简单、易于操作，可以与企业所得税纳税申报工作结合进行，从而减少基础工作量，提高筹划效率，且受限因素少，适合于任何查账征收的企业。
【参考文献】
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一、企业税收筹划与财务管理的关系
企业税收筹划与企业财务管理是相互联系、相互影响的关系。首先，科学合理的税收筹划能增加企业收入、提高资金利润率，因而它是实现企业财务管理基本目标的重要途径之一。其次，在税收筹划下的企业有效结构重组，能促进企业迅速走上规模经营之路，规模经营往往是实现利润最大化，也就是企业财务管理最终目标的有效途径。最后，企业的财务策划是使税收筹划得以实现的保证。任何一项税收筹划的实践，都离不开财务策划手段的运用。通过财务策划，可以充分进行税收筹划的可行性分析、收益预测和成本认定。
二、税收筹划在企业财务管理中的实践
（一）环境利用型税收筹划
1．选择低税负筹资方法
一般来讲，企业进行外部资金筹措有发行股票和债券两种形式，从同角度看这两种形式各有利弊。就企业税收筹划来讲，发行债券筹资比发行股票更为有利。这是因为，发行债券所发生的手续费及利息支出依照财务制度规定可以计入企业的在建工程或财务费用。财务费用作为抵税项目可在税前列支，企业也就可以少纳所得税。而发行股票支付给股东的股利却是由税后利润支付的，较发行债券筹资方案要多纳所得税。因此，企业筹资时在不违反国家经济政策的前提下，可通过税收筹划既能实现资金的筹措又可达到节税增资的目的。
2．优化投资结构
企业在进行投资决策时，也可以运用税收筹划方式，达到节税增收的目的。如企业用投资所得进行扩张投资，这种再投资本身会减少会计期间内的利润，从而少纳所得税。若企业进行连续再投资，则能起到税负延期作用，特别是在投资期长的情况下，这种作用更明显。企业利用投资收益可选择那些国家鼓励投资的行业进行再投资，在国家产业结构调整时期，企业的这种投资行为就可以享受到低税率的优惠政策。
3．选择适当的折旧方法
企业的固定资产折旧，着选用双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧法，在资产使用前期多分摊折旧，就可少纳企业所得税，起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。如果企业规模不断扩大，每年增加投资，则推迟交纳的税款可以长期保持下去，起到隐性减税的作用。同时，由于在资产使用前期有较多的资金从固定资产上转移出来形成企业的营运资金，因而有利于增加企业现金流量，从而能够加速资金周转改善企业财务状况。
（二）结构利用型税收筹划
结构利用型税收筹划主要是通过企业兼并来实现的，一般包括以下三种模式：
1．亏损递延和盈亏互抵模式
所谓亏损递延是指如果某企业在其经营年度中出现了严重亏损，则该企业不但可以免付当年的所得税，亏损额还可以向后递延，以抵消以后规定年度（最长不超过5年）的盈余，企业根据抵消后的盈余再交纳所得税。盈亏互抵则是指盈利企业兼并一个亏损企业时，兼并企业可用其盈利先冲抵亏损企业的累积亏损，再按利润余额交纳所得税。所以，企业在打算进行兼并投资时，可以选择那些在一年中严重亏损或连续几年不盈利，已拥有相当数量累积亏损的企业作为兼并对象，以充分利用盈亏互抵少纳税的优惠政策。因此，那些管理不善或资金周转不灵但发展前景良好的亏损企业，是这类兼并模式的首选。
2．换股兼并模式
换股兼并模式是指企业在进行兼并投资财务决策时，采用将被兼并企业的股票按一定比例折换为本企业股票的形式。即当一个企业要兼并另一个发行有股票的企业时，企业不直接用现金收购被兼并方的股票，而是将被兼并方的股票按照一定的比率折换为本企业的股票。由于整个过程中。被兼并企业的股东既未收到现金，也没有实现资本收益，因而这一过程是免税的。所以企业通过换股兼并方式，可以在不纳税的情况下，实现资产的流动与转移，并达到追加投资和资产多样化的财务管理目的。
3．双转换模式
双转换模式是一种重复利用税收优惠措施享受节税利益的企业兼并财务策划模型。即企业在兼并一个发行有股票的企业时，不在兼并时直接将被兼并企业的股票转换为新股票，而是先将其转换为可转换债券，一段时间以后，再将其转换为被兼并企业的普通股票。企业采用这样的兼并策略，可以享受的税收好处是，企业付给这些转换债券的利息是预先从收人中减去的，作为抵税项目企业可以少交纳所得税。
三、企业在进行税收筹划时需要注意的问题
（一）税收筹划活动必须符合法律要求
税收筹划是利用税收优惠的规定，熟练掌握纳税方法，适应控制收支等途径获得节税利益，它是一种合法行为．、与偷税、逃税有本质区别。因而，企业在进行税收筹划时，必须以税法条款为依据，遵循税法精神。税收筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，不论采用哪种财务决策和会计方法都应该依法取得并认真保存会计记录或见证，否则，税收筹划的结果就可能大打折扣或无效。
一、我国中小企业税收筹划的现状分析
（一）中小企业对税收筹划的认识
税收筹划引入国内的时间还很短，尤其对于中小企业而言，税收筹划仍然是个新事物。再加之中小企业相关决策与财务会计人员的知识储备不够，中小企业对税收筹划的认识还停留在一个很低的层面上。大部分的中小企业难以认识到税收筹划是一种合法的节税行为。由于中小企业难以对税收筹划与偷、逃、避税行为作合理的区分，在我国现阶段缴税越多越光荣的舆论导向下，没有偷、逃、避税主观动机(即无违法动机)的企业，即使想减轻税收负担，也不会贸然的采用税收筹划这一本质是合法的方式。
（二）中小企业税收筹划的开展
一方面，中小企业认为税收筹划是技术含量很高的理财活动，对自己的财会人员能否做好税收筹划工作大多持怀疑态度;另一方面，我国税务筹划机构不足且利用税务的成本过高和中小企业的经济实力的限制，以及税务针对中小企业的特殊需要提供的服务的种类较少，使中小企业对税务的利用较少。中小企业财会人员能力的不足，税务机构对中小企业的“忽视”，也使得中小企业的税务筹划行为缺少专业知识的支持，这也从另一个角度说明了我国中小企业税收筹划较少的原因。
（三）中小企业税收筹划的困难
其一，中小企业的财会人员素质不够高，其二，我国税法体制不完善所导致的税法的理解难度大、易变化等问题，在一定程度上增大了中小企业税收筹划的成本，影响了中小企业税收筹划的开展。其三，企业领导的不重视是企业开展税收筹划的主要障碍，说明了中小企业的领导对税收筹划性质的认识存在偏差。
二、加强中小企业税收筹划应采
取的对策对于现阶段我国中小企业税收筹划方面所存在的问题，其解决的方法应该从外部和内部两个环境来进行考虑。
（一）税收筹划的外部环境培育
税收筹划的外部环境是企业在从事税收筹划过程中所涉及到的自然因素、社会因素和各种社会关系的总和，它是税收筹划赖以生存和发展的根基和土壤。税收筹划的外部环境主要包括立法环境、执法环境、配套服务等，据此可以提出如下建议:1、税法及税收制度的完善。当前我国广大中小企业较少进行税收筹划的重要原因之一在于当前我国的税法和税收制度还不够完善，立法层次偏低，法规规章不够健全。这也就导致了税收执法人员在处理税收筹划方面可能出现自由裁量权过大，严重影响了税法的统一性和严肃性。因此，广大中小企业在进行税收筹划时很难做到有法可依，难以通过税法的力量保障自身的合法权益。所以，我国应当进一步完善税法，制定一些与税收筹划相关的法律条款，提高立法级次，修订税法语言表达不清或不明确之处，明确税收筹划定义，明晰税收征管范围，明确税务机关职能，真正做到纳税、征税环节有法可依、有章可循;保障税收征收的统一、严肃、公正和公平;更好地保障广大中小企业税收方面的权益。
2、建立健全税收筹划机制。对于广大中小企业，由于税收筹划空间相对较窄，使得广大中小企业独立进行税收筹划的成本相对较大。而税收筹划机制则是一种为企业提供税收筹划方面服务的专门化机构，它们在进行税收筹划方面具有能力、资源、经验等方面的比较优势，如果形成规模，还能带来机构的规模化经营，以降低税收筹划的成本。税收筹划机制的引入，可以在很大程度上降低中小企业在税收筹划方面的投入，包括资金的投入、人力的投入等等，同时专门化的服务还能带来更好的税收筹划方案。使得中小企业进行税收筹划的成本大大降低，税收筹划质量也得到提高，从而促进中小企业税收筹划的发展。
3、政府的积极引导。政府对中小企业税收筹划积极引导是有必要的。
毕竟，税收筹划可以降低广大中小企业的生产成本，以提高企业产品的市场竞争力，有利于我国中小企业的发展壮大和我国商品国际竞争力的增强;中小企业进行税收筹划在长远意义上讲对政府财政收入的增加也是有好处的，即企业通过税收筹划降低了生产成本，提高了效益，也就能扩大税基、涵养税源，增加政府的税收收入。
由此可知，进行税收筹划对广大中小企业和政府来讲是能够实现双赢的。
为此，政府要注重增强税收筹划的宣传力度，让广大中小企业逐渐认识到依法税收筹划是其减少税负的唯一合法途径。
（二）税收筹划的内部环境建设
1、中小企业应正确认识税收筹划。我国现阶段中小企业税收筹划实行不多，究其原因，主要在于广大中小企业对税收筹划的认识不清。他们一方面简单地把中小企业税收筹划和避税等同起来，忽视了税收筹划是税法赋予给广大中小企业的合法权益;另一方面对税收筹划的目标理解不全，简单地认为税收筹划就是减轻税负。
因此，对于广大中小企业而言，要想通过税收筹划来提高企业的竞争力，就必须对税收筹划的定义、特征、目的等有非常详尽的认识，注意区分税收筹划与避税等等。与此同时，将税收筹划的目标与提高企业竞争力结合起来，要认识到税收筹划活动仅仅是企业财务管理活动的一个组成部分，要对税收筹划进行详细、长远的规划，将之提升到战略的高度，并且在实施过程中要有全局性的规划，不能仅仅盯住个别税负的降低，而是要努力降低整体税负。
2、注重税收筹划人才的培养。作为企业税收筹划的操作手，税收筹划方面的人才至关重要。在现阶段，税收筹划方面人才的欠缺是税收筹划实施的一项约束。所以，一个企业要想进行税收筹划，就必须提高其财务部门人员的素质，多组织财务部门进行税收方面的学习，多加强与税收筹划专门服务部门的合作，以提高本企业财务人员实施税收筹划的能力。
关键词：现代企业；税收筹划；节税
税收筹划是国外税务业和税务咨询业的重要内容。近几年来，税收筹划在我国越来越引起人们的普遍关注。这是由于随着市场竞争的日趋激烈，企业生存和发展的压力不断增大，促使企业不断寻找降低成本、费用的方法和途径。税收支出是企业成本的一部分，通过税收筹划，在国家税法允许的范围内，合理减轻企业的税收负担，增加企业的经营利润，不失为增强企业竞争力的有效手段。本人认为，在实际应用中，企业只要税收筹划得当，用足用好国家各种税收政策，是可以合理合法地节税，从中得益的。
一、税收筹划的涵义和特点
税收筹划（taxplanning），是指纳税人在实际纳税义务发生之前对税收负担的低位选择行为。即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先精心安排和筹划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性条款，从而获得最大节税利益的一种理财行为。它是企业独立自利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业经营管理不可缺少的组成部分。税收筹划具有以下特点：
1）合法性。企业税收筹划本质是一种法律行为，由税收政策指导筹划活动。即税收筹划是在国家法律许可范围内，以税法为依据，深刻理解税法精神，在有多种应税方案可供选择时，做出承担税负最低、合理又合法的抉择，是有别于避税、偷税、骗税、逃税的行为。
2）超前性。企业税收筹划行为相对于企业纳税行为而言，具有超前的特点。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性。税收筹划是在纳税义务确立之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排。如果经济活动已经发生，应纳税款已确定，就必须严格依法纳税，再进行税收筹划已失去现实意义。
3）目的性。企业税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担，取得节税利益。企业的节税利益可从两方面获取：一是选择低税负或总体收益最大化的纳税方案；二是滞延纳税时间。但税收筹划不能为节税而节税，必须与企业财务管理的根本目标保持一致，为实现企业价值最大化服务，为实现企业发展目标服务。
4）择优性。择优性是税收筹划特有的一个特点。企业在经营、投资、理财活动中面临几种方案时，税收筹划就是在两种或更多的方案中，选择税务最轻或最佳的一种方案，以实现企业的最终经营目的。对纳税方案的择优标准不是税负的最小化而是企业价值的最大化。
5）普遍性。从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税人施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。
6）时效性。国家税收政策是随着政治、经济形势的不断变化而变化的。因此，纳税人在进行税收筹划时，必须随时关注税收政策的变化，适时地做出相应的变化，注重税收政策的时效性。
二、税收筹划在现代企业中的实际应用
（一）筹资过程中的税收筹划
筹集资金是企业开展经营活动的先决条件，企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金，这就需要进行筹资决策。在筹资决策中进行税收筹划，有助于企业降低资金成本，优化资金结构，增加所有者收益。
一般来讲，企业进行外部资金筹措有发行股票和债券两种形式，从不同角度看，这两种形式各有利弊。就企业税收筹划来讲，发行债券比发行股票更为有利。这是因为，发行债券所发生的手续费及利息支出，依照财务制度规定可以计入企业的在建工程或财务费用。财务费用作为抵税项目可在税前列支，企业也就可以少纳所得税。而发行股票支付给股东的股利却是由税后利润支付的，较发行债券方案要多纳所得税。因此，企业筹资时在不违反国家经济政策的前提下，可通过税收筹划既能实现资金的筹措又可达到节税增资的目的。当然，应该注意到，在筹资决策的税收筹划中，有时税收负担的减少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只关注筹资中的所得税，而必须以企业是否能获得税后最大收益作为选择筹资方案的标准。
（二）投资过程中的税收筹划
税负轻重，将对企业投资决策产生极为重大的影响。在投资决策中的税收筹划，主要从投资方向、投资地点、投资形式及投资伙伴的选择等方面综合考虑，进行优化选择。
例如，从投资方式来看，企业投资可分为直接投资和间接投资。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。税法规定，购买国库券取得的利息收入可免交企业所得税，购买企业债券取得的收入需缴纳所得税，购买股票取得的股利为税后收入不交税，但风险较大。这就需要企业进行权衡。直接投资涉及的税收问题更多，需面临各种流转税、收益税、财产税和行为税等。当企业选择直接投资时，还要在货币资金和非货币资金等投资方式上进行比较。企业以固定资产和无形资产对外投资时，必须进行资产评估，被投资企业可按经评估确认的价值，确定有关资产的计税成本。如被评估资产合理增值，投资方应确认非货币资产转让所得，并计入应纳税所得额。如转让所得数额较大，纳税确有困难，经税务机关批准，可在五年内分期摊入各期的应纳税所得额中。被投资方则可多列固定资产折旧费和无形资产摊销费，减少当期应税利润。如评估资产减值，则投资方可确认为非货币资产转让损失，减少应税所得额。
（三）经营过程中的税收筹划
企业财务政策是指依照国家规定所允许的成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列规定进行企业内部核算活动。通过有效的税收筹划，使成本、费用和利润达到最佳值，实现减轻税负的目的。应当注意到，企业财务政策一旦确定，不得随意变更，故在选择财务政策上要有前瞻性。
1.存货计价方法的选择与税收筹划
存货计价方法不同，企业营业成本就不同，从而影响应税利润，进而影响所得税。根据现行税法规定，存货计价可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动平均法等不同方法。不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，采用何种方法为佳，应根据具体情况而定。在物价持续上涨时，应选择后进先出法对存货计价，这种方法符合稳健性原则的要求，可以使期末存货成本降低，销货成本提高，从而减轻企业所得税负担，增加税后利润；在物价持续下降时，应选择先进先出法来计价，可以使期末存货价值较低，销货成本增加，从而减少应纳税所得，达到“节税”目的；而在物价上下波动的情况下，宜选择加权平均法或移动平均法，可以避免因各期利润变动造成企业各期应税所得上下波动而增加企业安排资金的难度。
2.折旧方法的选择与税收筹划
由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少，因此，折旧方法的选择、折旧的计算就显得尤为重要。固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，不同的折旧方法对纳税人产生不同的影响。如选择双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧法，可使得在资产使用前期提取的折旧较多，使得企业少纳所得税，起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。延缓纳税对于企业来说，无疑是从国家取得了一笔无息贷款，降低了企业的资金成本。
在计算折旧时，主要考虑以下几个因素：固定资产原值、固定资产净残值和固定资产折旧年限。由于新的会计制度及税法对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，这样企业便可以根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧，以此达到节税及企业的其他理财目的。对于处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，从而获得延期纳税的好处。
3.费用列支的选择与税收筹划
对费用列支，税收筹划的指导思想是在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费用，预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。通常做法是：
1）已发生费用及时核销入帐，如已发生的坏帐、存货盘亏及毁损的合理部分都应及早列作费用。
2）能够合理预计发生额的费用、损失，采用预提方式及时入帐，如业务招待费、公益救济性捐赠等应准确掌握允许列支的限额，将限额以内的部分充分列支。
3）尽可能地缩短成本费用的摊销期，以增大前几年的费用，递延纳税时间，达到节税目的。
三、企业进行税收筹划应注意的问题
1）税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策。税收筹划必须以依法纳税为前提，只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税务主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带来更大的损失。
2）税收筹划应进行成本—效益分析。企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税、增收，使整体收益最大化，因此要考虑投入与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本，税收筹划就没有必要进行了。
3）税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。在进行税收筹划时，不能仅把目光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应根据企业的总体发展目标去选择有助于企业发展、能增加企业整体利益的方案，甚至有时还得为企业的整体、长远利益让路。
4）税收筹划应注意风险的防范。税收筹划是一种经济行为，在错综复杂而不断变化、不断发展的政治、经济和社会现实环境中，所有的经济行为都有风险，只不过程度不同而已。一般来说，税收筹划收益与税制变化风险、市场风险、利率风险、债务风险、汇率风险、通货膨胀风险等是紧密联系在一起的。因此纳税人应考虑其所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法的可能变动趋势等因素对企业经营活动的影响，综合衡量税收筹划方案，要在收益与风险之间进行必要的权衡，保证能够真正取得财务利益。
总之，随着经济的发展以及税收法制化进程的加快，纳税人税收筹划意识会更加强烈，我国企业将越来越多地利用税收筹划来当家理财以及维护自身的合法权益，税收筹划在我国必将有所发展。
参考文献：
[1]盖地。税务会计与纳税筹划[M].沈阳：东北财经大学出版社，2001.
关健词：筹资税收筹划权益负债资本结构
税收筹划具有合法、合理、筹划、专业等特点。税收筹划与偷漏税和避税不同，而是一种解决目前企业全局税收的最优化的方案；税收筹划是合法的纳税行为，是被国家和政府的税收政策所鼓励的；企业税收筹的标准和方案应该以企业价值为核心而展开，服务于企业财务管理的最终目标。在企业的筹资行为中，不同的筹资行为和方案会对企业产生不同的影响，为企业带来不同的税收征缴的效果。企业筹资决策的主要目标是利用筹资体系来满足目前企业的资金需求，达到资金成本的最低。
一、企业权益筹资的税收筹划
首先，我们在对企业留存收益的筹资进行筹划。在目前我国税法的规定之中，除去机会成本的因素以外，企业留存收益的资金成本还是很低。但是在税负角度上来讲，企业留存收益是企业税后的利润的一部分，所以企业留存收益的税收标准一般较高。面对这样的问题，企业在留存收益过大的时候，资金成本将会很大，企业的节税的手段和效果还不是那么科学和完整。
企业留存收益属企业股东所有，我国税收法律规定，企业税收后利润要提取相应比例的公积金和公益金，其余利润要通过股东大会的决议才能确定分配标准，其中股东分红和股利需要缴纳一定的个人所得税。所以要从股东的角度出发，同时顾全企业的长远发展，企业扩大生产规模需要资金的时刻要经由股东大会的决定提取相应的盈余公积金，这样就满足了企业资本的需要。如企业把留存收益再次投人资本市场后，等于把股东的资本进行再次的投资，这样既满足了企业权益筹资的需要，又提高了股东的收益率，这么做的结果是一举两得。
其次，我们对企业的股票的筹资进行筹划。按照我国税法的相关规定，股息的税务征收工作是针对税后利润的。那么企业发行股票所支付的月无息就下能享受相应的股息所得税的收益，所以就加重了企业的税负压力，企业权益资本筹资的税收筹划空间就变得微乎其微了。但是根据税法规定，外商企业允许在一定的期限内分歧缴纳出资，所以企业就可以利用这样一个时间段来进行合理的税收筹划工作。具体操作程序是：企业分段注人注册资本，在到位前股东按比例分享利润。但资金不到位的话企业负债就会加大，企业相应的利润就会变小，同时企业的负债的利息计算到企业费用之中，扣除了相应的赋税。所以在股票筹资的过程中，我们要加强适度负债规模和比例的控制。
二、企业负债筹资的税收筹划
首先，企业间拆借筹资的税收筹划。企业为了筹资便利的需要在关联为企业中产生借贷，在企业主要管理层要建立相应的财务枢纽来控制和操作企业关联方拆借业务。如此操作的好处是对企业内部的资行优化整合，对债务和资本进行合理分配。对外部企业的整体筹资有信用和风险的保障，对内的话可以调节企业的资金和债务。这样一来财务服务功能的强化可以节省相应的费用，同时则务枢纽给企业带来的税务效益和资金管理也不容小觑。具体操作是：在企业内部拆借过程之中，差别税率的体现极为明显，这样企业可以转移税负。同时进行免税和缓税的操作，以便集中企业资金加人到企业发展的项目之中，进行利润转移工作。
其次，企业银行借贷款的税收筹划。在当今我国经济环境之下，银行借贷款是企业筹集资金的有效途径，企业通过技术改良和支柱产业规划等工作可以向银行的地方政府筹集相应的预算经费，但借贷款的规模要视企业抵押和信用评级来规定。在这样的情况下，国家政策贷款和普通贷款的申请和利用就需要银行借贷款的税收筹划工作来进行相应的税收筹划工作。根据我国税法规定，企业向金融机构的借贷利息的支出按照实际产生额进行收税，向非金融机构的借贷款不高于金融机构同类和同期的利率计算金融以内的数额进行相应的扣除，白药之样的情况下我们可以充分利用企业的财务功能，加快企业借贷规模，加强企业的税收筹划工作。同时，企业还可以与银行协议利率和贷款期限等。这样一来经济而决捷的本息了款的形式就可以加快企业银行借贷款的税收筹划工作。
三、企业资本结构选择的税收筹划
企业税收筹划工作的开展应该以所有者权益的提高作为标准，所以企业的资本税后的资本结构选择将是企业税收筹划的杨和着眼点。在目前的法律条件下，企业税收筹划应该确立企业相应的负债规模和比例，同时进一步强化企业负债筹资的合理结构。在企业实际的操作过程中，企业要根据各种不同的资本结构情况在多种方案中选择最优的税收筹划工作，同时在利用企业负债进行税收筹的过程中，我们要注意相关的国家规定，以规避相关的法律风险。
首先，企业资本性的利息支出不应在税前扣除。企业资本性的利息支出是在企业建造和购置固定资产范围内而发生的借贷款行为利息，企业开办期间的若干部分支出被包括在内。我国税法明确规定资本性利息支出不纳人费用一次性从应缴税款中扣除。
关键词：企业并购；税收筹划；税收筹划；探讨
一、企业并购的优势
在现有的企业管理策略下企业并购是指企业之间的收购行为，即企业公司通过经济补偿、自愿平等的前提下获取对其他产业公司的部分或者全部资产，我们称之为企业并购。企业并购是企业运营的一种重要的发展方式，企业并购是实现企业的重组，资源的分配调整中一种重要的发展手段，特别是当企业要进行自我突破进入一个全新的领域时候，企业并购可以帮助企业得到全新的行业技术，使企业在突破发展过程中降低不必要的发展风险，充分利用好企业并购技术可以使企业内部的效益日益增长，实现企业的规模发展，实现协同效应，提高公司资源的利用率，使用最低的投入达到企业资源的整合为企业本身创造出更多的经济价值。
二、税收筹划的意义
改革开放以来我国自外国引进一系列先进的企业管理概念，税收筹划便是其中最为显著的企业管理概念，税收筹划这一概念在我国的定义竟不相同，有人认为税收筹划是一种节税、省税、避税和税负的转移，另一种观念则认为税收筹划就是作为节税的一种经营理念。经过对其多种定义的分析梳理的情况下得出，税收筹划是指在于法律责任允许的前提下纳税人通过企业在发展经营和财务的实施和计划中合理利用资源，优化纳税方案，从而实现节税、省税，达到企业经济利益的最大化。
根据税收筹划的观念与概念的需求，企业在实行税收筹划维护本身的合法权益的时候是一个艰难的决策过程。第一，严格遵守法律法规是税收筹划的基本前提，遵守一切法律责任法律法规是企业一切活动的基本原则，超出法律范围的时候企业将会受到相应的法律制裁，第二，税收筹划应该做出企业本身的利益分析。当税收策划的成本过高那么对其实施税收筹划便有些不值得；第三，在整体布局的前提下来实施税收筹划。最后，当纳税事实已经出现，需要纳税的项目和计税的依据都成为事实，但却没有提前进行税收筹划工作，如果在进行税收筹划便是违反了法律法规，便不是节税而是偷税。所以我们要加强对政策的理解和认知，减少存在的防范风险，第一时间进行税收筹划方案的改调，最终为企业的发展实现提升的目的。
三、企业并购中税收筹划主要存在的问题
（一）税收凭证的完整性
税收筹划一直是企业购并不可忽视的重要问题，在审计、税务等部门的检查前提下，我们需要将企业的税收凭证完整的保存下来方便日后的查找。而现如今的企业税收的记录和保存从不同方面受到很多因素的影响，企业会计账簿中的记账凭证记录并不合理，保存的方法也不够严谨，对于未来未知的企业纠纷，不能够提供强有力的证明使其化解。根据我国税法规定企业纳税期依法纳税但是并不是说明企业纳税义务的结束，在企业进行并购的过程中，由于受到经济市场监察不充分，有些企业会通过并购手段来实现转嫁债务、偷税漏税，很多企业由于会计账簿中的税收凭证不全面，对其企业造成了严重的经济纠纷，使企业整体的经济利益得不到更好的发展。
（二）筹划方案的前瞻
企业在并购计划之前就要制定好税收筹划方案，税收筹划方案就是企业实施方案的前提，如果在企业完成自身制定实施方案在来制定税收筹划便失去了税收筹划的概念而是为了实现偷税漏税施展出不合法的手段形式。针对国家税法相关的一些法律法规调整性较大，我国的很多企业策划中，导致税收筹划效果不显著的原因就是由于其对税收筹划意识观念不够强烈，思想不到位，不能够利用国家税收政策减少并购方案中税收负担，所以企业在进行并购计划过程中，要第一时间对税收筹划进行规整，从而减少税收筹划存在的风险。
（三）税收筹划的重要性
随着大量的利益驱使下，很多企业在进行并购过程中违背了法律责任，使国家出现严重的税收损失，使资本主义市场出现了严重的不稳定情况。在企业的经营范围和公司业务逐日增多的情况下，企业规模不断扩大发展，从中触及税务问题也就越来越多。所以在这种氛围下对企业税收筹划的要求逐步提升，一些企业在违反税法法律法规的情况下实现并购，大大增加了企业并购的风险，不但不能实现企业的并购规划反而还危及整个企业的正常发展。
很多企业忽略了在税收筹划过程中整体地考虑众多方面因素，企业大多数在并购过程中只注重怎么节税，减少企业税负负担，从而导致实施税收筹划失败。
四、企业并购中税收筹划方案优化措施
（一）加强税收筹划意识，实现事前筹划规划
在企业进行并购的过程中，要强化企业对于税收筹划的意识，加强企业对税收筹划的规划与管理。首先，企业要认清本身并购实际，建立起成熟的税收筹划机制，对企业在实现并购项目中的税收筹划，实行评估与策划，加强企业的节税能力，减少企业为并购所付出的成本，提升企业的经济发展效益。然后，通过设置相应的部门组织，提高企业税收筹划的专业性，达成企业的筹划要求。最后，对于加强每个环节的税收筹划与掌控，为企业的发展带来极大的助力。
对于企业来说税收筹划是企业并购事前的规划，所以增强事前筹划才可以使税收筹划更好地开展。首先，需要提升企业对于事前筹划的适应性，加强税收筹划的能力，随着时展企业的经济实力不断壮大，对于税收整体的筹划是企业并购不可容缺的一部分；然后，对于国家的税法与政策在社会主义经济市场发展中不断的改革与变动，企业更要增强对税收政策的适应力，加强企业对于税收政策的认识与了解。从而增加对于国家政策的服从能力，提高企业整体水平的稳定发展。
（二）完善风险评估系统与税收筹划方案
企业在实施并购的过程中，必然存在着极大的风险，所以在风险评估这方面企业要不断完善企业在并购过程中对于税收筹划的认识，使企业在并购过程中风险降到最低。首先，根据企业的并购过程中提升风险意识，政策风险企业一定要注重起来，所以在企业并购过程中一定要增强对于国家政策方针的理解与认知，在并购过程中的风险利用国家的政策得到控制使其影响达到最低。最后加强企业相关部门人员的知识梳理，听过企业培训使其风险意识得到提升，同时企业也要引荐一些高素质、专业化的人才。从而避免企业在并购过程中需要承受的风险。
对于可能对企业并购产生影响的因素，企业要在并购的同时结合本身企业发展的需求，来减少此类的影响，所以，针对企业并购的规划来说我们首先要完善税收筹划的规划，加强企业对于节税和成本控制的能力。然后，企业要通过对于整体需求来考虑在实施并购过程中可能发生的情况从而及时地加以控制，提高企业的发展效率。最后，控制企业并购时候的成本，在实行并购计划的时候要加强对于各个部门人员的交流与探讨，加强整个税收筹划方案的完整性，进一步实现资源的优化配置。
五、并购支付方式中的税收筹划
F金支付有一定的自身缺陷，使其在企业并购过程中会为其带来一定的风险，现金支付会使公司承受巨大的现金压力是一项巨大的即时现金负担。
股权支付可以避免在企业并购过程中的任何税务支出，但是对于未来的企业税务会有一定影响。可以达到延期进行纳税的好处。股权的支付有不同的具体类型，所以其处理的方式也是截然不同，虽然股权支付不同于现金支付，可以缓解企业的经济压力，但是股权支付并不能得到目标企业固定资产的折旧税收抵免，股权支付也存在着股权稀释风险。
相对于现金支付与股权支付来说，混合支付相对来说具有很大的灵活性，现金、股票、公司债券、可转换债券等多种形式组合的支付方式我们称之为混合支付。国家根据新《企业所得税法》中规定：在非股权支付额不高于所支付股权票面价值（或股本账面价值）20%情况下，并购企业接受被并购企业全部资产的计税成本，需与被并购企业原账面净值为基础确认。所以企业要在这比例是大于20%还是小于20%的程度上做出精打细算，得出有利的方案结果，与之同时，并购企业在混合支付中的非股权方式使用了公司债券或者可转换债券，债券的利息不仅在所得税之前扣除，从而减少了资金周转不开的问题，更可获得一部分抵税利益。债券支付使现金支付的时间延缓，推迟了资本收益税的负担，从而减少了税务的负担。
结束语
税收筹划是企业并购规划中不可缺失的规划前瞻，企业要加强相关部门员工的税务相关的法律法规，增强法律意识，从而实现让税收筹划可以更好地为公司展开企业并购的计划，降低成本，减少并购风险，实现企业省税、节税。从而实现企业利益最大化，提升企业资本市场的竞争力，是加速企业的经济快速发展重要组成部分。
参考文献：
关键词：税收筹划；财务管理；应用
税收筹划作为企业财务管理工作的重要组成部分，必须引起企业高层的高度重视，确保税收筹划活动能够为企业的经营发展和投资筹资活动带领经济利益。本文分析了税收筹划与财务管理的关系，总结了税收筹划在企业财务管理中的应用。
1税收筹划与财务管理的关系
企业的财务管理活动已经渗透到企业管理的方方面面。税收筹划的具体意义包括：一方面，税收筹划活动是财务管理的目标，是企业利润最大化的目标实现方法；另一方面，所得税规划会直接影响企业盈利能力与投资回报，不同的税收方案可能导致不同的收益结果，其中财务管理的重要功能是财务决策，而税收筹划是一种对金融决策的基础性财务处理。只有两者相辅相成，才能保证企业资金的正常运行，即有效税收筹划需要良好的金融支持机制，同时实施税收筹划可以促进企业提高财务水平。税收筹划作为财务管理的重要组成部分，作用很大。如：税收负担的金额会影响企业的盈利能力，融资将直接影响到企业的财务成本，投资决策将直接影响企业的纳税情况，对企业利润会产生一定的影响。因此，只有税收筹划合理化，才能降低企业税负，提高企业利润水平。大家一致认为：税收筹划是企业财务决策的重要内容，企业内部必须完善税后筹划工作，依据税收筹划更好地安排企业的财务投资行为。
2税收筹划在企业财务管理中的应用
2.1筹资决策中的税收筹划
税收筹划是建立在遵守国家法律法规的基础上发展起来的,是一项重要的企业理财活动，有效的税收筹划能够提高企业的利润率和市场竞争力。企业筹资融资活动作为财务管理的初始环节，是企业通过一定的渠道获得一定的资金，并支付一定的资本成本的一种财务管理活动。筹资融资方式不同，企业产生的税负和成本支付方式也不同，合理的税收筹划才有可能降低企业融资成本。在融资方面，企业选择余地很大，既可选择金融机构融资、金融机构贷款，也可选择内部融资或发行股票、债券。以银行贷款为例，贷款利率为6%，所得税率为25%，而企业负担率设计为4.5%，超过4.5%的企业可以充分利用财务杠杆来获得更多的税收利益的投资回报率，而企业与银行利率也可实现利息和所得税之间的平衡，以实现利润最大化。企业管理者必须在筹资融资的过程中开展税收筹划工作，通过筹资可行性报告进行税收财务核算，找到最有利的筹资方式，确保税收比例相对较低，能够实现企业利益的最大化，这样的筹资融资方式才是最为稳妥有效的。
2.2投资决策中的税收筹划
正确的投资决策需要决策前充分了解信息,决策时综合考虑各种因素,决策后做好风险控制,执行投资策略。企业开始投资就必须先进税收筹划，如果没有合理的税收筹划，那么即使项目最终能够顺利实施，而递交的服务和价值也可能会不能满足社会公众的服务需求，成为项目后期风险的重大隐患。例如：某公司决定将自己购买的一块价值100万元/667m2的土地过户到该公司100%控股下的具有房地产开发资质的全资子公司B公司名下进行综合开发（B公司属于该公司的控股公司）。那么这样的做法究竟有什么经济利益好处呢？通过分析交易过程中双方的税收成本就可以一目了然。方案一：该公司通过土地转职将土地转到Y公司名下，这样的话两所公司的所得税、增值税都不需要缴纳。方案二：该公司以增资扩股形式的投资入股到B公司名下。这样该公司首先要缴纳所得税、增值税和营业税等；而Y公司也需要缴纳契税，两者合并，交税额度会高达700万元左右。这就是税收筹划的最终效应。由此可见，在税收筹划处理下的企业投资决策能够有效降低了企业的整体税负，提高了集团的税后收益。更重要的是，其内部交易完全遵照独立交易原则，以市场价格完成。因此，在转让定价策略筹划空间缩小、税收征管力度加强的新税制体系下，按照独立交易原则完成的关联交易仍然能有效地降低涉税风险，提高集团企业整体的盈利水平。从企业层面，短期来看，在进行投资决策之前，有效的税收筹划则需要企业聘请专业的服务机构就投资项目进行整体风险评估、关注投前策划及投后管理、以及税收筹划后工作开展的可行性架构等工作，保证该项目的税收筹划工作不好影响企业投资的整体发展，如果有影响则需要尽早发现，规避风险，保证投资的收益率和安全性是最首要的。
2.3资金运营中的税收筹划
随着市场竞争的日益加剧,许多公司的生存和发展面临着极其严峻的挑战,而与公司的生存和发展密切相关的,就是对维系公司运营资金的管理。一般来讲，企业的资金运营活动包括供、产、销等环节，不同的环节承担不同的税负。税收筹划需要在不同的环节都进行相应的税负计算，保证通过最优方案的选择来指引企业的运营生产。在具体的执行过程中，企业必须重视管理会计的作用，通过管理会计提供的税收筹划数据和财务分析报表来选择最佳的供给、生产、销售模式。目前来看，企业在资本运作过程中可能会涉及到增值税、营业税、契税等，其中资产转移中的流转税和对产权转移所形成的税务处理是税务筹划的重点。所以，企业要从这几方面来充分利用税收优惠政策。总之，营运资金就是企业营运所需的资金,能应对和防范经济危机。它是企业资产中最活跃的一部分,直接决定着企业经济活动能否顺利开展，税收筹划工作能够确保企业资金运营过程中获得最佳的利益。
2.4利润分配的税收筹划
利润分配即财务成果分配,是指将企业在一定时期内实现的利润总额,按照有关法规的规定进行合理分配。利润分配中的税收筹划可以从以下几方面来考虑；尽量使应纳税收入数额越小越好；尽量增加成本费用扣除项目，使费用列支最大化；充分利用税收优惠政策减少税收支出；确保净利润在再分配时价值最大化。企业在利润分配的过程中如果能够合理计算就能够确保税收筹划为企业带来经济利益。首先，企业必须要考虑经营所得尽可能向资本利得转化。企业资本化的发展就能够降低所得税的税额，保证企业的经济利益能够处于稳定发展的格局之中。其次，企业要根据实际情况学会合理推迟获利年度。例如：某企业规定要缴纳所得税15%，如果从历年的获利情况来计算，累积7年的所得税税额将会高达21.531万元，但是如果企业尽可能地推迟获利的年度，我国企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年，这样就可以享受一定的减免优惠，那么工况一获得减免税额4.562万元。这就是税收筹划的作用。
税收筹划在企业财务管理中的应用要重视筹资决策中的税收筹划、投资决策中的税收筹划、资金运营中的税收筹划、利润分配的税收筹划，最终确保企业利益最大化。
参考文献：
[1]吴丹.新会计准则下中小企业会计税收筹划研究[J].时代金融,2017(24).
[2]崔元博.企业集团税收筹划研究[J].现代国企研究,2017(14).
摘要:所谓税收筹划又称节税,是指纳税人在税法允许的范围内,对现有的各种纳税方案进行科学、合理的事先选择,进而设计或规划自身的经营、交易和会计事项,以达到税负最轻目的的一切经济行为。可见,税收筹划是企业在对政府税法体系进行认真比较分析后所做出的纳税最优化选择。随着我国改革开放的深入,市场经济的进一步发展,特别是加入WTO后,企业参与涉外经济和贸易活动的进一步频繁,国外普遍使用的税收筹划活动也逐步被我国企业所关注。本文拟就会计核算如何进行税收筹划进行探讨。
关键词:税收筹划 会计核算 应用研究
一、税收筹划对会计核算的影响
1.企业通过税收筹划可以提高其会计管理的水平。税收筹划离不开企业的会计核算和会计管理,它要求企业会计人员既要精通具体会计准则和会计制度,又要熟悉现行的税收政策和税法,正确地进行纳税调整和计税,以使企业在税收政策和税法允许的范围内实现其利润最大化。这样一来,企业必然要求其会计人员提高业务素质,从而使企业的会计管理水平得到提高。
2.企业通过税收筹划可以增强其纳税意识。税收筹划是企业纳税意识提高到一定程度的表现。如果企业纳税意识薄弱,企业可以采用偷税、逃税、漏税、抗税等不法手段来减免税负,而不必进行税收筹划。只有依法纳税观念提高了,依法设立完整、规范的会计帐证表,进行正确的帐务处理,才能进行有效的税收筹划。
3.企业通过税收筹划可以实现其经济效益最大化。企业通过税收筹划一方面可以减少现金的流出量,从而达到在现金流入量不变的前提下增加现金净流量;另一方面可以延迟现金流出时间,利用资金时间价值获得一笔没有成本的资金,提高资金的使用效益,帮助企业实现最大的经济利益。
4. 企业通过税收筹划有助于完善现代企业制度。税收筹划作为减少税收成本最有效、最可靠、最可行的途径,是完善现代企业制度的必然要求,必将使越来越多的企业和经营管理者采纳。
二、会计核算进行税收筹划应遵循的原则
1. 税收筹划应遵循合法性原则。税收筹划是利用税收优惠的规定,熟练掌握纳税方法,适应控制收支等途径获得节税利益,它是一种合法行为,与偷税、逃税有本质区别。因而,企业在进行税收筹划时,必须以税法条款为依据,遵循税法精神。税收筹划是否合法,首先必须通过纳税检查,不论采用哪种财务决策和会计方法都应该依法取得并认真保存会计记录或见证,否则,税收筹划的结果就可能大打折扣或无效。
2. 税收筹划应遵循成本效益原则。企业进行税收筹划,最终目标是为了实现合法节税增收提高经济效益的目的。但企业在进行税收筹划及筹划付诸实施的过程中,又会发生种种成本,因而企业在进行税收筹划时,必须先对预期收入与成本进行对比,只有在预期收益大于其成本时,筹划方案才可付诸实施,否则会得不偿失。此外,企业在进行税收筹划时,不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低,而要着眼于整体税负的轻重,同时还应运用各种财务模型对不同税收筹划方法进行选择和组合,以实现节税与增收的综合效果。
3. 税收筹划应遵循专业性原则。税收筹划是一门综合性学科,应由专门的机构和专业人员来从事此项工作。既可以在企业内部的会计部门设立专门从事税收筹划的分支机构,也可以聘请会计师事务所、律师事务所、税务师事务所来进行税收筹划。
4. 税收筹划应遵循综合性原则。是一种综合性较强的理财活动,它要求筹划人员不仅要熟悉各种财务活动,而且还要熟悉税法和相关的法律法规,因此,企业要注意培养和招聘高素质、全方位的税收筹划人才。
三、税收筹划在会计核算中的应用
1.利用收入结算方式进行税收筹划。企业销售货物有不同的结算方式。结算方式不同,其收入确认的时间也不同,纳税月份也有差异。税法规定:直接收款销售以收到贷款或取得索款凭证,并将提货单交给买方的当天为收入确认时间;采用托收承付或以委托银行方式销售货物,为发出货物并办好托收手续当天确认收入时间;采用赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为企业收入确定时间;而订货销售和分期预收方式,以交付货物时确认收入时间。这样,通过销售方式的选择,控制收入确认时间来加以筹划,可以合理归属所得年度,达到获得延缓纳税的税收利益。
2.利用成本费用进行税收筹划。对成本费用列支,税收筹划的指导思想是在税法允许的范围内,尽可能地列支当期费用,预计可能发生的损失,减少应交所得税和合法递延纳税时间获得税收利益。
3.利用折旧方法进行税收筹划。折旧具有抵税作用,企业在计提折旧时,定会涉及到折旧方法选择的问题。固定资产折旧分为直线折旧和加速折旧两种。虽然在因定资产的有效使用期内,两种折旧方式计算的折旧总额是一致的,但在使用期内各年的折旧额是不一样的,这就会影响企业年度净利的计算,从而对应税所得额产生影响。出于获得财务利益的考虑,企业应视具体情况选择不同的计价方式加以筹划。(1)在比例税率下,如果各年的所得税率不变或有下降趋势,以采用加速折旧为优。这是因为把前期利润推至后期,无疑延缓了纳税时间。(2)同样在比例税率下,若各年税率呈上升趋势时,以直线法为优。这是因为加速折旧法延缓纳税的利益与生产率高低成正比,在未来所得税率越来越高时,以后纳税年度的税负增加往往大于延缓纳税的利益,使得直线折旧法比加速折旧法更为有利。(3)在超额累计税率下,直线折旧法优于加速折旧法,这是因为直线法计算年折旧费大致相等,在其他条件大致相同情况下,计算出的年利润比较均衡,从而避免了因为利润波动过大而适用于了较高的税率,多交不必要税款的现象。
4.利用长期股权投资核算方法进行税收筹划。根据《企业财务通则》规定,长期投资的核算方法有成本法和权益法两种。长期投资是采用成本法还是权益法,主要取决于投资企业在被投资企业中所占比重大小,以及前者对后者的实际控制权的大小。
一般来说,如果被投资企业先盈利后亏损则选用成本法,而先亏损后盈利,则选用权益法。这是因为如果被投资企业经营发生了亏损,对投资企业来说,若采用了成本法核算,则无法冲减本企业利润;而采用权益法核算,会因投资企业发生的亏损而减少本企业利润,从而递延了所得税。尽管两种方法纳税数额相同,但纳税时间的不同可以为企业获得货币时间价值。权益法下的递延利润的做法犹如从政府那里获得了一笔无息贷款。
[关键词]财务管理 税收筹划 投资方式
税收筹划是指纳税人在不违反税收法规和其他法律的前提下，企业为了实现最大化的收益，在纳税行为发生之前，通过对纳税主体经营活动或投资行为等涉及税收的经济事项做出的事先安排，以尽可能节约税款为目标的一系列谋划活动。税务筹划并不是单纯的一种财务行为,而是一种高层次的理财活动，与企业的经营行为息息相关的,它贯穿于企业财务管理的每一个环节，并且直接或间接对各个环节产生影响。对于一个企业而言，税收是其必须支付的一项成本，在其经营业绩不变的情况下，税收缴纳的减少会提高企业的税后收益，进行合理的税收筹划可以更快地推动企业向前发展，有利于提高企业的生存能力和发展能力。
一、税收筹划对企业财务管理的意义
（1）有利于实现财务管理目标
实现企业价值的最大化是企业财务管理的目标，企业的税收筹划应紧紧围绕企业财务管理目标展开。企业实现财务管理目标的重要体现是最大化的降低成本（这里的成本包括直接的税收负担以及间接的税收负担）。企业在以最小的成本获得最大的税收收益的同时，一定要兼顾国家的利益，只有科学合理的税收筹划，才能使企业的财务分配政策平衡发展，进而保证企业生产经营正常运行；实现企业财务管理目标。税收筹划的真正目的并不是“少缴税款”，而是实现企业价值的最大化。
（2）有利于提高财务管理水平
财务决策决定着财务管理水平的高低，企业财务决策都离不开税收筹划，它已成为企业进行财务决策必不可少的重要条件。企业进行筹资决策时，要对企业的资金需求和筹资成本综合进行考虑。因此，要使企业获得最为合理的筹资成本，就要对企业筹资活动中的纳税影响因素、筹资方式以及筹资渠道作出合理的规划。税款是投资收益的抵减项目，其相关的法规政策在一定时期内具有特定的规范性和适用性。企业如果想合理合法节税，一定要建立健全相关财务制度，正确地进行纳税调整和计税,这样才能实现使筹划方案的最优化。
（3）有利于企业更灵活地调动资金
企业进行合理的税务筹划（必须根据税收政策的规定）,一是可以在纳税期间减少纳税金额，使其当期的经营活动享受盈亏互抵；二是可以通过对合理的会计核算方法的有效运用，充分获取资金的时间价值，从而充分享受赋税延期的待遇。这样，企业在无形之中就提高了其资金来源，从而企业资金可以更加灵活的调动和使用。
（4）完善的税收制度为企业税收筹划提供了制度方面的保证
国家要重视企业税收筹划，税收制度必须是比较完善、相对稳固的，要是企业所经历的税收环境的变化不是很稳定，那么这个企业选择的纳税方案通常也会随着国家税收制度的变动而变动。1994年我国的税收制度改革以后，其主要表现在法制化、系统化、稳定化等，这不但把我国社会主义市场经济的内在要求充分的体现出来，而且还为我国市场经济向国际化发展提供了必要的外部环境保障，并且还为企业的财务人员进行合理的税收筹划在制度上提供了选择的空间和得到了保障。
二、企业税收筹划在财务管理中的运用
企业税收筹划在财务管理中的运用主要体现在筹资、投资、经营、利润分配环节等方面除上述以外还有选择低税负筹资方法；利用税前利润弥补以前年度亏损；选择外资企业比内资企业有利等。
（1）选择最有利的投资地区
为了调整生产力的战略布局，我国实行区域性的税收倾斜政策,例如：对经济特区，沿海经济开放区，少数民族、边远、贫困等地区的新办企业采取较低的税率，并且在一定时期内进行减免的税收优惠政策。因此，企业选择投资地点时，应在综合考虑了投资环境和税收差异等因素的前提下，根据自身的特点和发展战略,精心策划投资方向,优先选择低税率地区投资,以获得最大的节税利益。
（2）最合理的投资方式的选择
企业投资方式一般可分有形和无形资产投资。企业选择不同的投资方式，将会导致企业不同的设立程序，从而企业的税收待遇也是不同的。在诸多出资方式中，应选择无形资产的出资方式。首先，无形资产的摊销费可以作为管理费用在税前进行扣除，从而可以缩小所得税的税基。其次，在对投资资产进行计价时，如果设备的价值评估增值的话，不但可以节省投资的成本，而且还可以通过多列支摊销费用来缩小被投资企业的所得税税基，进而达到节税的目的。
（3）最适当的折旧方法的选择
我国现行制度规定，不同的折旧方法计算出不同的固定资产成本，折旧的盘算与提取会直接影响到企业的利润水平和税负轻重。在税率不变的前提下，企业可尽量选择缩短折旧时间或加速折旧法来加快企业资产的折旧。这样，在资产使用的前期，通过对资产折旧的多计提，就可以使企业所得税少缴，进而起到延后缴纳税款的好处。如果企业的规模一直扩大，不断增加自身投资，这样企业延后缴纳的税款就可以保持下去，从而达到隐性减税的效果。于此同时，因为在资产使用前期，从固定资产上转移出来的比较多的资金变成企业的营运资金，所以导致企业现金流量的递增，加快资金周转、改善企业财务状况。
（4）最适用会计核算方法的选择
当前，我国现行会计制度规定的企业会计核算方法主要有：存货发出及结存的计价方法、固定资产折旧的计提方法等等。所有这些会计核算方法都具有一定的可塑性与灵活性，企业对同一资产选择不同的会计核算方法进行核算，所形成的纳税调整方案不同的。因此，企业在开展税收筹划时，一定要在不违反国家相关会计制度的规定范围内，选择最合理的会计核算方法对企业相关资产进行核算和账务处理，进而使企业收益最大化，使企业的经济价值达到最高。
我国加入WTO后，对外经济贸易激增，跨国经营企业若要在国际贸易中取得更大的赢利就必须寻求降低国际贸易成本和费用的方法，如何减少国际贸易税款支出即成为企业面临的现实问题。由于世界各国（或地区）的税种、税率、税收优惠政策等千差万别，为企业开展国际税收筹划提供了广阔的空间；经济全球化、贸易自由化、金融市场自由化以及电子商务的发展都为国际税收策划提供了可能。在科技进步、通讯发达、交通便利的条件下，跨国企业资金、技术、人才和信息等生产资料的流动更为便捷，这为进行国际税收筹划提供了条件。“国际税收筹划”在国际上早已成为企业投资、理财和经营活动中的一项重要工作，但在我国还是个新概念。我国企业要从维护自身整体的长远利益出发，摒弃偷、漏税等短期行为，利用国际税法规则，对生产经营活动事先进行安排和运筹，使企业既依法纳税又能充分享有国际税法所规定的权利和优惠政策，以获得最大的税收利益。
一、什么是国际税收筹划
国际税收筹划是指跨国纳税义务人利用各国税法差异，通过对跨国筹资、投资、收益分配等财务活动进行合理的事先规划和安排，在税法许可的范围内减少或消除其对政府的纳税义务。国际税收筹划是国内税收筹划在国际范围间的延伸和发展，其行为不仅跨越了国境，而且涉及到两个或两个以上国家的税收政策，因此国际税收筹划较国内税收筹划更为复杂。国际税收筹划必须同时满足下列三个条件：一是国际税收筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人，即纳税人；二是税收筹划的过程或措施必须是科学的，必须在税法规定并符合立法精神的前提下，通过对经营、投资、理财活动的精心安排，才能达到的；三是税收筹划的结果是获得节税收益。因此，偷税、漏税尽管能达到税款的节省，但由于其手段违法，不属于税收筹划的范畴。
二、国际税收策划的可行性分析
企业要进行国际税务策划，首先要对各国的税制有较深的认识。因为国际税务策划的客观基础是国际税收的差别，即各国由于政治体制的不同，经济发展不平衡，各国税制之间存在着较大的差异，这种差异为跨国纳税人进行税务筹划提供了可能的空间和机会。企业只有在全面掌握有关国家税收法规及其具体税制的基础上，兼顾考虑一些其它客观因素，才有可能制定出正确的税务筹划方案。因此，笔者认为，应从以下四个方面进行分析：
（一）各国之间税收的差异
世界各国都是根据本国的具体情况来制定符合其利益的税收制度的，因而在税收制度上各国存在一定的差别，跨国企业可利用这些差别如选择低税经营、对纳税义务确定标准的差异、税率的差异、税收基数上的差异等进行有效的税收策划。
此外，各国在实行税收优惠政策方面也存在一定的差别。一般说来，发达国家税收优惠的重点放在高新技术的开发、能源的节约、环境的保护上；而发展中国家一般不如发达国家那么集中，税收鼓励的范围相对广泛得多。为了引进外资和先进技术，发展中国家往往对某一地区或某些行业给予普遍优惠，税收优惠政策相对要多一些。可见，不同国家税收制度的差异为跨国经营的税收筹划提供了种种可能，跨国经营者面对的税收法规越复杂，税收负担差别越明显，其进行筹划的余地就越大。
（二）避税港的存在
避税港是指为跨国经营者取得所得或财产提供免税和低税待遇的国家和地区，为众多跨国投资者所青睐。由于避税港的税负很轻，如百慕大对所得、股息、资本利得和销售额不征收任何税收，也不开征预提和遗产税，因而成为跨国纳税人进行税收筹划的理想场所。
（三）税收协定网络的不断拓宽
目前，世界上国家与国家之间签订的双边税收协定已有1000多个，我国已与63个国家签订了避免双重征税协定，随着贸易全球化进程的日益加快，我国与世界其他国家所签订的税收协定将会越来越多，这将成为跨国纳税人进行税收筹划的温床。由于税收协定对缔约国的居民纳税人提供了许多优惠待遇，所以跨国纳税人在选择投资国时一定要注意这些国家对外缔结协定的网络情况。
（四）经济全球化提供了税收筹划的新环境
在经济全球化背景下，贸易自由化和金融市场自由化为跨国经营进行税收筹划提供了更大的可能。由于国际资本流动的加速和自由化降低了资本成本，提高了税收负担在公司决策中的重要性，因此也加强了跨国经营进行税收筹划的意识。
从上述分析可知，国际税务筹划的基础就是各国税制的差异。企业只有在全面掌握有关国家税收法规及其具体税制的基础上，加以考虑一些其它客观因素，才有可能制定出正确的税务筹划方案。
三、跨国公司进行税收筹划的主要方法
（一）利用投资地点的合理选择进行国际税收筹划
1.充分利用各国的税收优惠政策，选择税负水平低的国家和地区进行投资
在跨国经营中，不同的国家和地区的税收负担水平有很大差别，且各国也都规定有各种优惠政策，如加速折旧、税收抵免、差别税率和亏损结转等。选择有较多税收优惠政策的国家和地区进行投资，必能长期受益，获得较高的投资回报率，从而提高在国际市场上的竞争力。同时，还应考虑投资地对企业的利润汇出有无限制，因为一些发展中国家，一方面以低所得税甚至免所得税来吸引投资；另一方面又以对外资企业的利润汇出实行限制，希望以此促使外商进行再投资。此外在跨国投资中，投资者还会遇到国际双重征税问题，规避国际双重征税也是我国跨国投资者在选择地点时必须考虑的因素，应尽量选择与母公司所在国签订有国际税收协定的国家和地区，以规避国际双重征税。
2.尽量选择在国际避税地进行投资
目前，世界各国普遍使用三种税制模式，即以直接税为主体的税制模式、以间接税为主体的税制模式和低税制模式。实行低税制模式的国家和地区一般称为“避税地”，主要有三种类型：（1）纯国际避税地，即没有个人所得税、公司所得税、净财产税、遗产税和赠与税的国家和地区，如百慕大、巴哈马等；（2）只行使地域管辖权，完全放弃居民管辖权，对源于国外所得或一般财产等一律免税的国家和地区，如瑞士、香港、巴拿马等。（3）实行正常课税，但在税制中规定了外国投资者的特别优惠政策的国家和地区，如加拿大、荷兰等。显然，投资者若能选择在这些避税地进行投资，无疑可以免税，取得最大的经济效益。
（二）选择有利的企业组织方式进行国际税收筹划
跨国投资者不同的企业组织方式在税收待遇上有很大的差别，如采用分公司和子公司时：子公司由于在国外是以独立的法人身份出现，因而可享受所在国提供的包括免税期在内的税收优惠待遇，而分公司则是企业的一部分派往国外，不能享受税收优惠，但子公司的亏损不能汇入国内总公司，而分公司的亏损则可汇入总公司。因此跨国经营时，可根据所在国企业情况采取不同的组织形式来达到减轻税负的目的。例如，在海外公司初创期，由于亏损的可能性较大，可以采用分公司的组织形式，而当海外公司转为盈利后，若及时地将其转变为子公司形式，便能获得分公司无法获得的许多税收好处。
（三）选择有利的资本结构和投资对象进行国际税收筹划
企业的经营资本通常由自有资本（权益）和借入资本（负债）构成，各国税法一般规定股息不作为费用列支，只能在税后利润中分配，而利息则可作为费用列支，允许从应税所得中扣减。因而，企业要选择自有资本与借入资本的适当比例以获得更多的利益，如企业选择融资租赁既可以迅速获得所需资产保障企业的举债能力，而且支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，减少了纳税基数。对于投资对象的选择，跨国经营者应着重了解投资国有关行业性的税收优惠及不同行业的税制差别。
（四）利用关联企业交易中的转让定价进行国际税收筹划
转让定价是指关联企业之间内部转让交易确定的价格，通常不同于一般市场上的价格，转让定价可以高于、低于或等于产品成本。国际关联企业的转让定价往往受跨国公司集团利益的支配，不易于受市场一般供求关系约束。由于在现代国际贸易中，跨国公司的内部交易占有很大的比例，因而可利用高低税收差异，借助转移价格实现利润的转移，以减轻公司的总体税负，从而保证整个公司系统获取最大利润。
（五）通过避免设常设机构来进行国际税收筹划
常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定场所，包括管理场所、分支机构、办事处、工厂和作业场所等。它已成为许多缔约国判定对非居民营业利润征税与否的标准。对于跨国经营而言，避免了常设机构也就避免了立刻在非居住国的有限纳税义务。特别是当非居住国税率高于居住国税率时，这一点显得更为重要。因而，跨国经营者可通过货物仓储、存货管理、广告宣传或其他辅营业活动而并非设立常设机构来达到在非居住国免税的义务优惠。
（六）通过选择有利的会计处理方法进行国际税收筹划
会计方法的多样性为税收筹划提供了保障，跨国企业应选择符合国际税务环境的会计核算方法。为减轻对外投资建立的公司的税务负担，跨国企业要注重对东道国税务会计的研究，巧妙地使用各种会计处理方法，以减轻税务或延缓纳税。如平均费用分摊是最大限度地抵销利润、减轻纳税的最佳方法。
除此之外，各项基金的提取、会计科目的使用与会计政策都是税务筹划的内容。
四、企业进行国际税收筹划时应注意的问题
跨国纳税人面对风云变幻的世界经济气候和错综复杂的国际税收环境制定国际税收计划，其根本目的在于纳税负担最小化。因此，笔者认为，我国跨国经营企业在进行国际税收筹划时应注意以下几个方面：
（一）要深入了解各国税收制度及相关信息
要了解各国的税收制度、税种、税率、计税方法以及在各国的经营形态、收益的种类、经营内容、税收地点以及政治、军事、科技、文化、民俗等，这些都影响着企业的经营活动，进而影响着企业的财务和税务安排。
（二）要有多个备选方案
跨国经营企业应全面分析情况，从各个角度尽可能地设计多个备选方案，并从中选择最有利的方案。
（三）要有全局观念
跨国企业应站在全球宏观角度看问题，追求每项税负最小化并不等于整体纳税负担最小，追求税负最小不等于收入一定最大。如某国税收情况于己有利，但该地的经济环境和地理环境却很糟糕，利用它反而因小失大等等。
关键词：税收 筹划 会计政策 选择
一、税收筹划的概念及特征
税收筹划具有以下特点：
1.税收筹划具有合法性。税收筹划是在法律法规的许可范围内进行的，是纳税人在遵守国家法律及税收法规的前提下，在多种纳税方案中，做出选择税收利益最大化方案的决策，具有合法性。税收筹划符合国家税法的立法意图。
2.税收筹划具有事前筹划性。也就是说，企业对各项经营和投资等活动的安排事先有一个符合税法的准确计划，一定要让企业把税收因素提前放在企业的各项经营决策活动中去考虑。
3.税收筹划具有明确的目的性。税收筹划的目的，就是要减轻税收负担，同时也要使企业的各项税收风险降为零，追求税收利益的最大化。随着我国市场经济体制的不断深化，税收筹划必将受到人们的普遍重视。
二、会计政策选择的可行性
在各种税收筹划中，会计政策选择中的税收筹划与会计制度最密切，受企业内外部的经济、技术条件约束最小，会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。通常，企业的各种经济业务总有许多认可的会计原则、方法和程序可供选择。企业应根据具体情况选择最能恰当地反映本企业财务状况和经营成果的某种会计原则、方法和程序。会计政策选择产生原因有：
1、利益的共享性。财务会计应向相关的利益各方充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益，且利益不完全一致。为了平衡各相关方的利益并使其制定的准则、制度能使各利益方顺利接受，降低制定后的执行成本，政府就会放宽准则中经济业务事项的会计处理限定，从而提供可供选择的会计处理方法。
2.企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业所处的环境千差万别，为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，准则、制度就有必要留有一定的弹性空间，允许企业在对经济业务事项进行会计处理时进行选择，从而也给会计人员留有更多的职业判断的余地。
3.会计计量与报告中的主观性。会计计量与报告过程是人们主观地期望以货币计量为手段，对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。因此，会计核算在一定程度上掺杂了人的主观判断，这表现为人们可能对同一经济业务事项有不同的看法，并提出不同的处理意见，从而产生了会计政策选择。
三、企业内部会计政策选择对税收筹划的具体影响
2006年2月15日，财政部颁布了新的《企业会计准则》。新准则通过在体系建设、公允价值的应用、计量与确认的改变等方面的完善，进一步实现了与国际准则的趋同，为我国的会计政策选择提供了更广阔的空间。会计是税收的基础，新会计准则规定了更多的会计政策，企业在纳税时，应该考虑新准则会计政策对企业纳税的影响。通过对不同会计政策的选择实现自身的税收筹划目标。
1.存货计价方法的选择与税收筹划。存货计价方法不同，企业营业成本就不同，从而影响应税利润和所得税。根据现行税法，存货计价可以采用先进先出法、加权平均法和移动平均法等不同方法。在物价持续下降时，应选择先进先出法来计价，可以使期末存货价值较低，销货成本增加，从而减少应纳税所得，达到“节税”目的；而在物价上下波动的情况下，宜选择加权平均法或移动平均法，可以避免因各期利润变动造成的企业各期应税所得上下波动增加企业安排资金的难度。
2.折旧方法的选择与税收筹划。由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少，因此，折旧方法的选择和计算就显得尤为重要。固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，不同的折旧方法对纳税人产生不同的影响。如选择双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧法，在资产使用前期提取的折旧较多，使得企业少纳所得税，起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。对企业来说，无疑是取得了一笔无息贷款，降低了资金成本。
在计算折旧时主要考虑：固定资产原值、固定资产净残值和固定资产折旧年限。由于新的会计制度及税法对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，企业可根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧，以达到节税及其他理财目的。对于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，获得延期纳税的好处。
3.费用列支的选择与税收筹划。对费用列支，税收筹划的指导思想是在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费用，预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。通常做法是：
（1）已发生费用及时核销入账，如已发生的坏账、存货盘亏及毁损的合理部分都应及早列作费用。
