时间：2023-08-31 16:07:22
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务审计管理制度，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
[关键词]县级 审计机关 直审 村级财务
现行的村级财务审计模式已制约着村级集体经济的发展,新形势下为进一步规范农村财务管理,维护农村集体经济利益,加强党风廉政建设,化解部分村级财务矛盾,促进农村社会和谐稳定,村级财务审计模式改革由县级审计机关直审刻不容缓。
一、现行村级财务管理制度
村级集体经济的财务管理,不仅仅关系村民的切身利益,而且事关农村经济发展和社会稳定,也一直是群众议论反映的热点和期待解决的问题。现行的村级财务管理制度主要是以村账镇管为主体,即在集体资金所有权不变、资金独立核算权不变、资金管理权不变、债权债务归属不变的情况下,由镇级农村经济管理站对村级财务账目实行统一管理,即记账,但不代管资金。
二、 现行村级财务审计模式及现状
现行的村级财务审计主要由镇级农村经济管理站承担,农村经济管理站管理人员既要承担农民集体经济的管理工作,又要开展审计工作,难免顾此失彼,审计工作不能独立履行职能,势必影响审计的独立性、公正性、权威性。另外,农村经济管理站对农村集体经济审计的审计人员的业务素质、政策水平参差不齐,离实际审计工作的需要相差甚远,审计工作也只是局限于常规的财务收支内容的真实性审计,只是就账论账,审计反映不全面,无法适应现代审计发展的需要。
三、村级财务审计模式改革意义
村级财务审计改革由县直机关直审计,审计机关经费和人员独立,工作中不受他人的制约,审计工作更公正、更权威。另外,审计人员具有专业的审计技能,遵守职业道德,采用规范的审计程序进行审计,审计结论更权威,可信度更高,而且通过审计能够对村级财务管理提出更有针对性的建议,规范农村财务管理工作,真正发挥审计服务与监督的作用。
四、村级财务审计模式改革的对策及建议
(一)完善村级审计监督制度。
村级财务审计,审计机关过去从未涉猎,村级财务目前属于社会监督的盲区,村级财务审计还没有具体的法律、法规和规章,应尽快制订有关村级财务审计的法律、法规及管理办法,使农村审计工作做到规范化,法制化。
(二)审计机关内部成立专门的村级财务审计中心,配备专职的审计人员,办公经费和人员经费均列入财政预算,保证经费和人员独立,确保审计的独立性、公正性、权威性。
(三) 拓宽审计内容,试行效益审计和经济责任审计。
村级财务审计的内容除常规的财务收支真实性审计外,将审计内容拓宽,一是实行包括经济指标及财务收支计划的完成情况、财经法纪及财务管理制度的执行情况、集体资产的管理使用和保值增值情况、专项资金的使用和管理情况、重大经济事项决策的制定和执行情况、对外投资和重大建设投资项目的管理情况等的效益审计;二是对村级组织负责人即村党支部书记、村民委员会主任或负责主持全面工作的其他负责人实行经济责任审计,监督检查建设社会主义新农村各项方针政策的贯彻落实,确保中央支农惠农政策、资金投入等落实到位,使之真正惠及农民群众。
(四)对村级财务审计结果综合运用,审计结果公开化。
1、督促整改
实行三年一审的村级财务决算审计监督制度,针对村级财务的合理性、合法性、真实性、准确性以及效益性进行定期审计,规范收支行为,对村级财务审计中查出及披露的问题,及时从纠正问题、加强管理、完善机制等方面采取切实措施督促整改,并跟踪、搜集整改的情况和结果。
2、接受群众监督
建立适应审计结果公开的内部机制,增强透明度,激发群众参与集体经济民主管理和民众监督的积极性,构建财务公开监督小组,加大民主监督力度,建立财务管理制度,资产管理制度。积极推行财务公开,将村民的村级财务公开监督工作落到实处, 如集体土地征用、上级划拨、社会捐赠的资金和物资使用、村办企业上缴、集体投资收益等资金的使用, 都要将审计结果及时公布,使村级财务逐步实现管理程序化、监督制度化。
3、严肃纪律,落实责任追究制度
对财务工作实行制度化管理,制定出具体的操作规程,严格执行“村财镇管”制度,对于村级发生的所有收支、资产的增减等都必须按规定纳入镇级农村经济管理站核算,不得隐瞒与会计核算有关的内容,更不能私设“小金库”;认真落实审计监督和责任追究制度,增强审计震慑力,对在审计中查出的擅自以个人名义变更和处置集体资产、侵占或挪用集体资产和资金的,要责令如数退赔,为国家和集体挽回经济损失,情节严重者, 要依法依纪追究当事人相关责任, 给予相应处罚。
五、 结论
村财县直审的村级财务审计模式改革,完善村级财务审计监督,实行审计结果公开制度,对于规范村级财务管理,增强财务人员的责任感,增强民众的法制观念和遵纪守法的自觉性,保证村干部廉洁,从源头上预防腐败的滋生和蔓延,为维护农村社会稳定奠定了坚实的基础。
参考文献:
[1] 姚文淼. 加强村级财务审计监督[J]. 合作经济与科技, 2010, (09) :94-95
关键词:财政财务审计；事业单位；财务工作；应用探究
在经济和社会大变革的背景下，事业单位的财务管理工作也面临着新的挑战，财务管理工作是事业单位发展的核心，如今财务管理工作也逐渐的呈现出一些不足，也就是财政财务审计工作问题。财政财务审计工作在事业单位的财务管理工作中发挥着重要的作用，是保证事业单位良好发展的关键，如今随着审计工作对象的变化，财政财务审计工作中的不足也逐渐突显出来，对财务管理工作的发展也带来了很大的阻碍。要想保证事业单位能够得到健康发展，就需要解决财政财务审计工作的不足，并进行优化和完善，充分的发挥出审计工作的作用，从而不断的促进财务管理水平的提升。
一、财政财务审计的重要价值分析
财务审计工作是事业单位财务管理中的重要内容，主要就是指对事业单位的资产、财务负债情况以及实际财务运营的实际情况进行实时的监督和审核，以下就是对财政财务审计价值的分析：
(一)预防职务犯罪职务犯罪就是指财务工作人员在实际的工作中由于其自身的违法以及犯罪行为，从而事业单位带来了严重的损失，从而威胁了事业单位的发展。而财政财务审计工作，可以对事业单位的财务审计运行情况，进行准确的审查和核对，只有审计通过才能进行后续的工作，这样一来，就能对财务工作人员的行为进行管束，一旦出现违法或者任何犯罪行为，审计机关都能及时的发现并对其进行应有的惩罚。在财政财务审计的施压下，能够有效的避免和预防职务犯罪的发生，对公共财产的维护也起到了重要作用。
(二)审查和监督财务情况，保证财务工作能够有序运转财政财务审计工作的重要作用就是监督和审查，工作内容就是事业单位的财务收入、支出、使用等内容，通过对这些内容进行审核，去分析和监测其中存在的问题，提出合理的解决对策，还能保证能够严格按照法律规定来开展相关工作，避免了不必要资金的浪费和流失，从而能够有效的保证事业单位财务工作的有序运转，从而推动事业单位的良好发展。
(三)促进和优化制度完善除了上述两种作用外，财政财务审计工作还能对事业单位的财务管理制度起到良好的促进和优化作用。目前很多事业单位的财务管理制度建设都存在一些不合理的情况，再加上财务工作人员自身能力和素养也有缺陷，在财务监督方面也不够严格，不仅会影响单位的经济受益，甚至很容易造成巨大的财务亏损，从而影响事业单位的发展。而通过财政财务审计工作进行审核和监督，并就其中的不足提出相关的建议，能够促进事业单位财务制度的优化和完善，从而能够保证获取更大的收益，以便有效的推动事业单位的发展。
二、事业单位财政财务审计工作的现状分析
如今在新的发展形势下，事业单位的财政财务审计工作中的一些问题也不断的浮现出来，对财务管理工作的开展带来了很大的影响，主要包括以下问题：
(一)审计工作不完善目前在事业单位的财务管理工作中，财政财务审计工作还存在一定的缺陷，比较明显的问题就是其工作范围不完善，仅仅包含一部分内容，对其他重要的需要审计的内容却很少涉及。当下，事业单位的财政财务审计工作仅仅对单位的预算进行审计，对其地方财政的运营以及资金的转移等情况缺乏有效的审查，涉及到的其他方面的资金监管工作也比较少，往往由于财政财务审计工作范围的局限性，而无法将与民生有关的资金问题进行有效的审计，这就导致审计工作的开展缺乏全面性，从而就会增加财务问题，而影响了事业单位的发展。
(二)目标定位以及信息化建设上的不足新形势下，事业单位的财政财务审计工作其工作深度方面并没有进行完善和改进，依旧仅仅停留在表面工作上，甚至对于审计工作中存在的问题也没有及时的解决，无法为事业单位的财务管理工作提出有效的发展建议，并不能有效的促进财务管理水平的提升。此外，财政财务审计工作也没有重视信息化建设，就难以满足新时期下财务工作的发展需求，导致审计工作的信息化程度建设比较低；不仅如此，而且财政财务审计工作的评价，也存在很多的不足，这些因素都是影响财政财务设计工作质量和效率的重要因素。
(三)缺乏完善的财政财务审计体制缺乏完善的财政财务审计体制是事业单位财政财务审计工作中存在的主要问题，正是由于缺乏合理的运营体制，导致审计工作无法实现预期的目标，而且这一因素也是造成审计工作范围和目标不明确的主要原因，导致审计的效果也不理想，甚至还会造成资金或者经费去向不明得情况，在加上工作人员的疏忽，就会导致审计的结果和效率都受到了严重影响。
三、事业单位财政财务审计工作的优化对策
(一)建立完善的内部会计制度要想保证事业单位财政财务审计工作能够发挥出有效的价值，更好的推动财务管理的发展，就必须要建立完善的内部会计制度，从而保证企业内部能够科学有序的运营。建立完善的内部会计制度，其根本目的就是能够有效的为单位资金和财产安全提供重要的保障，而且还能规范会计工作人员自身的指责和义务，能够对其工作行为进行有效的监督，从而能够减少和规避出现虚假情况的发生，各个会计工作人员之间也能进行有效的相互监督，从而能够保证事业单位内部科学有序的运营。
(二)加强审计人才建设，提高审计人员的综合素质据调查结果显示，我国事业单位在发展过程中还存在明显的财政财务审计人员缺乏的情况，这就严重影响了财务审计工作的开展，所以要想不断的提高财务管理水平，促进事业单位的发展，首先就应该加强对审计人才的建设，不断的提高审计人员的综合素质。首先，建立完善的审计人才编制是十分重要的，为人才的选拔和建设提供保障，保证经过严格的筛选而选进高素质的人才；其次，加强对审计工作的现代化建设，将落后的审计工作方式进行优化和改进，加强对审计工作的现代信息化建设，推进财务管理的信息化发展；最后，加强对财务审计人员的培训工作，不断的提升工作人员的综合素质，保证每个工作人员都具备完善的爱岗敬业精神，能够高效的开展审计工作，提高审计工作的效率和水平。此外，在加强对审计人才建设的同时，还应该让各级工作人员都正确的认识到财政财务审计工作的重要性，以便能够严格的按照相关的规定，去有效的审查和监督财务管理，有效的规避职务犯罪情况的发生。
(三)制定科学的财政管理制度首先，需要结合新时期下的财政财务审计工作的发展需求，制定合理的财务审计制度，包含目标管理以及相关工作技术的创新等内容，保证财务工作以及审计工作能够有效的结合，从而实现对财务工作的监督；其次，保证事业单位内部审计工作以及外部审计工作的有效结合，并建立完善的监督体制，保证财务审计工作能够真正的有效落实；最后，加强对债务、资金以及财政方面管理制度的建设，保证审计工作的科学性和合理性，让财务审计工作能够全面的开展和落实，为财务管理提供有效的建议和发展对策，从而不断的提高财务管理的水平和效率。在制度得到建立后，还需要在事业单位内进行有效的落实和实施，不断的促进审计工作的规范化发展，利用好信息化手段，简化审计工作的相关流程，不断的发挥出审计工作的效果，推动事业单位的长远发展。
关键词：医院 财务内部审计 风险 应对措施 工作质量
近年来，我国新医疗体制改革的深入实施，不仅加剧了医疗单位之间的竞争，同时也对医疗单位的发展提出了更多的要求，使得医疗单位财务内部审计所面临的风险不断增多。如何降低医疗单位财务内部审计风险，是每一个医疗单位财务管理人员都在思考的问题。本文分析了我院财务内部审计工作中存在的风险，并制定了应对措施，以期能为其他医院财务内部审计工作带来好的借鉴意义，现做出以下综述。
一、医院财务内部审计风险的概念及特点
（一）医院财务内部审计风险的概念
医院财务内部风险是指医院在经济活动、收入、支出情况等财务报告环节、领导管理环节和内部控制环节上存在的未被发现的错误。医院财务内部审计风险长久以来都是医院管理工作中的重要内容，对于医院的正常运营具有重大影响。
（二）医院财务内部审计风险的特点
总结医院财务内部审计风险的特点主要包括以下几点：一是医院财务内部审计风险是客观存在的，具有客观性。二是任何一个医院都存在财务内部审计风险，医院财务内部审计风险具有普遍性。三是医院财务内部审计风险任何时间均可发生，具有随时性。四是医院财务内部审计风险可制定应对措施进行防控，具有可预测性和可应对性。
二、医院财务内部审计工作中存在的风险
（一）缺乏完善的财务内部审计管理制度
多数医院的管理者未给予医院财务内部审计工作足够的重视，未制定健全、完善的医院财务内部审计管理制度，或制定的管理制度存在很多漏洞，未能及时完善。有调查结果显示，虽然现阶段我国很多医院内部设有财务内部审计部门，但其中多数医院的财务内部审计部门并不适在自愿情况下所设立的，而是迫于国家出台的相关法律法规的规定，在这种情况下设立的财务内部审计部门在一定程度上增加了医院财务内部审计风险。
（二）医院财务内部审计缺乏权威性和独立性
调查发现，医院财务工作人员在从事医院财务内部审计工作中较易受到个人感情因素和个人利益因素的影响，使得医院财务内部审计工作缺乏公正性。继而对医院财务内部审计工作人员和所设立的财务内部审计机构的独立性产生影响，直接影响医院财务内部审计工作的顺利实施。此外，上述因素还会对医院财务内部审计机构所得审计结果的权威性产生影响，直接影响医院管理人员在财务方面提出的决策的准确性，不利于医院相关财务政策的有效贯彻和实施。
（三）医院财务内部审计工作人员职业技能水平有待提高
医院财务内部审计工作的专业性较强，对工作人员的职业技能水平要求较高，不仅需要工作人员熟悉财务管理相关的法律、法规，同时还需要工作人员具备一定的财务管理能力。然而，现阶段多数医院财务内部审计工作人员，缺乏对相关专业知识和技能的掌握，且道德素质不高，风险意识不强，在一定程度上推动了医院侵吞公共财产和浪费科研资金等现象的发生。
三、医院财务内部审计风险的应对措施
（一）完善医院财务内部审计管理制度
医院相关管理人员制定并不断完善财务内部审计管理制度，规范工作人员的工作行为，使得医院财务内部审计工作有制度可依，促进医院财务内部审计工作规范化、科学化和公正化。
（二）提高相关管理人员对医院财务内部审计权威性和独立性的重视
医院相关管理人员应重视医院内部财务审计工作本身所具有的独立性和权威性，强调财务审计工作的规范实施，确保财务审计工作人员的工作行为不影响医院财务内部审计工作的权威性和独立性。
（三）加强医院财务内部审计工作人员职业技能的培训
聘用道德素质高、责任心强的审计工作人员，并于财务内部审计人员上岗前对其进行岗前培训，不断提高财务审计工作人员的职业技能和财务内部审计风险意识。
四、总结
自从改革开放实施以来，我国各项经济政策不断出台，经济发展迅猛，逐渐形成了一个以公有化为主体的综合市场经济体制。伴随着市场经济体制的不断完善和健全，我国医疗单位的内部审计工作面临的风险也在不断增大，以成为医疗单位运营管理中不容忽视的问题，这一现状提示各大医疗单位应加强医院财务审计工作风险防控工作。
我院本次对财务内部审计工作中存在的风险进行了分析，并制定了有效的应对措施。实施应对措施后，我院财务内部审计工作的质量得到了明显提升。总结全文不难发现医院财务内部审计工作对医院整体发展的影响。现阶段医院财务内部审计风险正在面临着严峻的挑战，医院只有制定有效的应对措施，才能推动医院财务内部审计工作顺利实施，促进医院整体经济又好又快的发展。
参考文献：
[1]吴春华.医院财务内部审计风险分析与应对措施探讨[J].经营管理者，2014，05（11）：205
[2]邱奕青，朱小刚.基于财务舞弊特征的审计风险分析与应对[J].中国内部审计，2014，08（7）：39-41
[3]周先桂.医院财务内部审计风险分析与应对措施探讨[J].现代物业（中旬刊），2014，08（5）：71-72
关键词 农村财务审计；现状；问题；对策
中图分类号 F302.6；F239.61 文献标识码 A 文章编号 1007-5739（2013）24-0350-02
随着农村集体经济的快速发展，村级经济中的违纪违规问题日渐增多，农村财务审计跟不上集体经济发展的步伐，导致农民因村级财务问题上访甚至集体越级上访时有发生，因此，加强村级财务审计监督工作，对促进农村的稳定和发展至关重要[1]。
1 农村财务审计现状
1.1 农经机构
截至目前，全市共设立农经站34个，其中市级1个，县级10个，乡镇机构23个。共有农村经营管理干部320人，其中乡镇站工作人员28人。有中专以上学历195人，中级职称195人，高级职称28人。
1.2 财务审计主要模式
近年来，周口市组织开展了农村集体资产清产核资、村级财务清理整顿、村级财务年度审计、村干部任期经济责任审计等较大规模的清财整账工作，在一定程度上规范了财务管理。但农村财务仍然是“边清边乱”，管理混乱的问题没有从根本上得到解决。周口市各级农经部门作为农村财务的管理和监督机构，一直高度重视农村财务的规范管理工作，多次组织人员深入基层进行专题调研，在农村财务监督管理体制改革，强化农村财务监督管理手段等方面进行了积极的尝试和有益的探索，近年来逐步推行了“村账乡（镇）管”、“会计委派”、“会计”等行之有效的管理制度，并取得一定的成效[2-3]。目前农村财务审计主要对乡镇农村财务核算中心进行审计，必要时再进入村进行财务审计。
2 存在的主要问题
2.1 财务审计队伍力量薄弱
一是农村财务审计人员数量不足，机构不健全。乡级基本无专职的审计人员，全市有4 882个村，203个乡镇街道，乡镇机构改革后，乡镇一级只有太康县保留有乡级农经站，农经人员是太康县农业局编制，其他乡镇没有农经机构。有些乡镇虽成立了农业服务中心，在岗人员只有3人左右，肩负着涉农的所有工作，尽管农村财务审计也是其中的一项内容，但因目前农村经济呈多元化发展的势头迅猛，涉农工作任务繁重，使农村审计工作仅仅是有重点的对部分村干部开展经济责任审计，无法开展常规性农村财务收支审计。二是农村财务审计人员的业务素质有待进一步提高。审计工作有规范的操作程序，要求审计人员必须熟悉审计专业知识，以前农经工作人员对村级财务监督偏重于财务检查和清理，现在要进行财务审计，业务知识存在一定差距[4]。
2.2 审计主体职能偏差
周口市、县的农经机构较分散，农经机构分为产业化、农民负担监督管理办、农经站3套牌子，虽然全市有农经人员320人，分成3个机构以后，各自负责各自的农经业务，从事农村财务审计的人员则少之又少。审计过程中往往只停留于查清事实，对被审单位特别是对非党员村干部的经济责任，很难进行有效处理。
2.3 村级财务管理较混乱
周口市村级财务虽然已全面实行乡镇委托制，出台了一系列管理制度，但一些村级财务仍然存在不规范现象。主要表现在财务工作职责不分，有关会计资料分散在村长、书记、会计手里。有的村无出纳日记账，无村集体资产台账、档案，村干部人人都有现金控制权，村集体收入谁收谁支。有的用款单位的支出仅凭自制的领款单作为项目支出，大量的白条使资金真正用于项目的可信度大打折扣。有的村受换届选举的影响，使用自己信得过的人管理村级财务，频繁更换村级财务人员，让不懂账的人管账，造成会计核算不准确。
3 农村财务审计的对策
3.1 健全农村审计组织体系
一是完善农村财务审计机构，强化农村审计的政府职能，建立健全县、乡镇2级村级财务审计组织，明确县级农村审计部门的职责，统一规范其部门归属。各乡镇建立相应的农村财务审计小组，对本乡镇的村级财务开展经常性的3年一轮审。二是要提高农村审计工作人员的素质，通过各种途径吸收具有较高政治素质和业务水平的人员，逐步提高农村审计队伍的专职化程度，通过业务学习和培训，提高现有审计人员的业务能力和政策理论水平[5]。
3.2 要建立健全村级财务审计制度
建立和完善农村财务审计制度是搞好农村审计工作的当务之急。各级政府部门要进一步完善农村集体经济组织方面的规章，要以国家和各级有关政策法规为依据修订村级财务管理相关制度，制定一事一议筹资筹劳管理、重点项目招投标、村级债权债务、农村财务管理责任追究等制度。
3.3 把握农村财务审计的重点
一是从村级收入来源入手，审查村级各项经济收入是否纳入中心统一核算，有无截留、挪用和私设“小金库”、“账外账”等违规行为的发生，审查各村是否建立健全支出的预算和审批制度，各项支出的内容是否真实、合法，支出的审批手续是否完备[6]。二是围绕村干部监督，搞好村干部经济责任审计，做到干部离任必审、干部调整必审、任职3年必审、村级换届必审，逐步实现审计的事后监督为主向事前、事中、事后全过程、立体式监督转变，做到干部权力行使到哪里，审计监督就跟踪到哪里。三是围绕村集体资产出租和转让、征地补偿金发放、村公益事业兴建等群众关注的重大事项进行审计，客观公正地评价各项事件的执行情况。
3.4 审计与民主监督相结合
要把检查、审计结果通过村务公开栏、村民代表会等形式公开，及时帮助被审计单位纠正错账，梳理问题，健全制度，帮助被审计单位搞好民主理财，更好地发挥审计职能的作用，逐步推动农村集体财务管理工作走上规范化、制度化的轨道。
4 参考文献
[1] 徐岩松，吴绍华，郭申.农村财务审计工作探讨[J].现代农业科技，2010（4）：398，400.
[2] 黄清娟.如何加强农村财务审计工作[J].经营管理者，2010（18）：94.
[3] 王艳华.如何搞好农村财务审计工作[J].行政事业资产与财务，2013（16）：86-87.
[4] 田淑洁.农村财务审计工作中的问题及建议[J].商品与质量，2011（S7）：119.
论文关键词：审计模式，贡献模型，贡献比较
一、审计模式分类
（一）审计模式的概念及演进
所谓审计模式，是指审计机关为实现一定的审计目标，所应采取的审计策略、审计技术，并整合其内在结构和选择主导因素，是整体性审计方式。审计模式属于审计理论的范畴，它反映了人们的审计思想，即：审计的目标应该是什么，审计的对策应该是什么。审计模式同时又属于审计实务的范畴，它规定了审计工作的行为方式或方法，即：为实现既定的审计目标，审计工作的全过程应如何设计，各阶段工作应如何着手，应采取什么样的工作方法等。审计模式是一定历史条件下的产物，它随着社会的进步和发展、以及人们认识的改变和提高而变迁。在国家审计发展史中，审计模式经历了从合规性审计、真实合法性审计到绩效审计的演进过程（刘家义，2004）。前二者重点是对财政资金使用的合规及真实性进行监督，统称为财务审计模式（刘家义，2004）。后者强化对创新的分析（FunkHouser，2000；秦荣生，2007），寻求对被审计项目和组织管理的积极改进（杨妍，2006；戚振东、吴清华，2008），促进财政专项资金和资源的有效开发利用（McCraeandVada，1997），推动公共管理部门的绩效改善（HatherlyandParker，1988；JohnsenandMeklin，2001）。
（二）财政专项资金审计模式的分类及诠释
财政专项资金是指上级人民政府或部门下拨的具有专门指定或特殊用途的资金，它主要有三个特点：一是来源于财政或上级单位；二是用于特定事项；三是需要单独核算。财政专项资金是我国中央政府及省市级政府财政支出的重要构成，主要用于社会管理、公共事业发展、社会保障等方面的专项发展建设，近几年体现在三农发展、科教文卫事业、西部大开发、振兴东北重工业基地、重大自然灾害救济和重建、政策补贴等方面。这些项目涉及范围广、建设周期长、影响面大，关系国计民生，在我国经济建设、社会发展中的重要地位不容忽视，其资金的管理使用情况备受社会公众、审计机关等监督部门关注。根据近几年国家审计署及特派办公布的审计报告和有关研究，我国财政专项资金在管理使用过程中主要存在两大问题：一是滞留、侵占或挪用等资金流失现象严重；二是管理不善、资金使用效益整体偏低。
鉴于此，笔者以监督专项资金及时足额到位和提高资金管理使用绩效，作为文中财政专项资金审计的主要审计目标，将审计机关对此所采取的不同态度、审计策略和处理措施，模拟划分为以下五种审计模式。
1.“审计缺失”模式。该模式下，审计机关漠视财政专项资金的管理使用，或由于该项支出相对不重要或鉴于审计力量薄弱，不对此项资金开展审计，也不针对资金的拨付、管理和使用作任何调查、监督或建议，任凭财政专项资金遭受流失和使用效益低下。审计机关对财政专项资金的使用没有发挥任何效用。
2.“财务整改”模式。该模式下，审计机关注重财政专项资金的使用，通过查账、监督、处理等方式对其开展财务审计，根据现有财经法规及资金管理制度，评价资金管理、使用的真实合法性，并发现其中全部或部分的资金流失问题。通过审计机关的强力监督和相关职能部门的整改，审计出的流失资金得到及时返还。审计机关较之“审计缺失”模式，对财政专项资金的使用发挥了防护性作用。
3.“财务防范”模式。该模式下，审计机关对专项资金仍然只开展财务审计，与“财务整改”模式不同的是：审计机关不仅督促流失的资金在审计后得到返还，还提出相关管理性审计意见，督促并配合相关职能部门采取有效措施，确保与问题有关的规章制度得到有效执行，避免同类问题再次发生。审计机关较之“财务整改”模式，在财政专项资金制度执行环节发挥了防护性作用。
4.“绩效改进”模式。该模式下，审计机关在“财务防范”模式的基础上，根据有关规章制度以及人们共同认知或约定的科学管理标准，对财政专项资金的配置、管理和利用，开展经济性、效率性、效果性审计，并深入分析、综合考量资金管理使用的成果业绩和功能效用，提出评价建议和改进措施，督促配合相关职能部门挖掘管理潜力，促进当期专项资金使用效益全面提高。审计机关较之“财务防范”模式，在专项资金实现科学管理、优化配置方面发挥了建设性作用。
5.“绩效飞跃”模式。该模式下，审计机关不仅督促有关职能部门有效执行现有财政专项资金管理制度，还注重从根本上改进管理绩效、完善管理制度、提高资金效能，督促有关部门将科学管理方法给予制度化或程序化，促进有关职能部门改进管理和正确履职，提高专项资金的有效开发和利用效益。审计机关较之“绩效改进”模式，在推动科学发展方面发挥了积极的建设性作用。
二、贡献模型
（一）模型假设及必要说明
本文以财政专项资金实际用于建设发展的资金（包括到账资金以及资金管理绩效改进后的相应经济附加，简称“生效资金”），相对于财政专项资金账面支出的比例表示审计贡献。它是以“审计缺失”模式下财政专项资金足额到账时的审计贡献值“1”为对标，参照对比各审计模式下审计贡献的相对值。
为了提高模型的解释力和统一审计贡献的内外部环境，模型基于以下假设：1.财政专项资金的支出在建设周期内均衡支出，“生效资金”与资金使用效益呈固定的“投入—产出”关系；2.在“审计缺失”模式下，财政专项资金每年流失的相对比例、内容、结构固定不变，且资金使用效益存在固定比例的潜在效益提升空间；3.财政专项资金审计是连续、高效的，从项目建设起，审计机关每年按照固定比例抽取当期专项资金进行审计，且能发现其中的所有资金流失现象；4.绩效审计的开展具有显著成效，每年都可挖掘当期专项资金中固定比例的潜在效益提升空间，且该绩效改进方式对整项资金均有普遍效用；5.各期审计任务当年结束，且审计意见、建议也在当年得到全面落实。
建模思想是：基于条件假设，构建第期财政专项资金的审计贡献，与审计模式（代表“审计缺失”模式，代表“财务整改”模式，代表“财务防范”模式，代表“绩效改进”模式，代表“绩效飞跃”模式）、审计抽样比例（）、挖掘潜在效益比例（）、专项资金流失率（）、潜在效益系数（）的数量关系，以及不同模式下整体审计贡献与各期审计贡献和建设周期的关系。其中，、和是与审计工作特性有关的内部参数变量；、和是与财政专项资金特性有关的外部参数变量。（）、（）为过渡变量，分别表示模式下，第期专项资金审计前的资金流失率和潜在效益系数。
（二）贡献模型的构建
1.“审计缺失”模式下的贡献模型
在“审计缺失”模式下，由于财政专项资金存在比例的流失资金，又因为未经审计，所以资金流失率恒定不变，即：
（1）
所以，第期的审计贡献为：
（2）
整个专项资金支出期间恒定，所以，整体审计贡献为：
（3）
2.“财务整改”模式下的贡献模型
在“财务整改”模式下，审计机关每年均抽取比例的当期专项资金进行审计，且完全查出其中的资金流失率，并督促有关部门将其返还，用于当期项目建设发展。由于审计意见没有要求有关部门严格执行有关制度、杜绝此类资金流失问题再次发生，故下一期财政专项资金在被审计前，仍然存在比例的资金遭受流失，即：
（4）
因为第期的财政专项资金审计挽回了比例的流失资金，所以，第期的审计贡献为：
（5）
因为恒定不变，所以，整体审计贡献为：
（6）
3.“财务防范”模式下的贡献模型
在“财务防范”模式下，审计机关在第期挽回了比例的流失资金，审计意见要求有关单位在资金管理使用过程中严格执行有关规定，有效防范了此类流失资金问题再次发生，故第期的财政专项资金在审计前的流失率为，即：
（7）
由于该模式下，第期的财政专项资金在审计前的流失率为，通过审计挽回了比例的流失资金，所以，第期的审计贡献为：
（8）
该模式下，第期的审计贡献随着不断变化，因为假设约定专项资金每年支出均衡，故整体审计贡献是建设周期内各期审计贡献的平均值，所以，整体审计贡献为：
（9）
4.“绩效改进”模式下的贡献模型
在“绩效改进”模式下，审计机关基于“财务防范”模式的基础上开展绩效审计，发现第期专项资金中存在比例的潜在效益提升空间，并提出审计意见加以改进，该改进措施在当期资金中得到应用并取得预期效益。由于此类绩效改进办法没有从制度或政策上长期要求，所以，下一期财政专项资金的潜在效益系数与保持一致，即：
（10）
审计机关将当期发现的潜在效益比例，在同期配合相关部门改进管理绩效，提高当期资金使用效益，所以，第期的审计贡献为：
（11）
所以，整体审计贡献为：
（12）
5.“绩效飞跃”模式下的贡献模型
“绩效飞跃”模式，是“绩效改进”模式基础上的制度化建设。由于审计机关在第期发现并改进了比例的效益提升空间，制度化后，该改进措施将在第期得到有效落实，故第期专项资金在被审计前的潜在效益提升空间较之减少了，即：
（13）
该模式下，第期的审计贡献是前期审计贡献共同作用的，所以，第期的审计贡献为：
（14）
所以，整体审计贡献为：
（15）
通过上述分析和建模，模拟出五种审计模式下的审计贡献，该模型量化了不同审计模式下各期审计贡献和整体贡献。在该模型中，审计贡献是审计机关采取的审计模式、审计抽样比例、挖掘潜在效益比例三个内部参数变量，和财政专项资金的资金流失率、潜在效益系数、建设周期三个外部参数变量共同做用的结果。本模型事先假定审计机关以及相关职能部门工作高效、财政专项资金支出均衡等条件，重在揭示不同审计模式下审计贡献的实现途径及其优越性，以及外部参数变量对审计贡献的影响作用。
三、贡献比较
在专家估计的基础上，为了计算简便说明问题，不妨假定某财政专项资金建设周期，资金流失率、潜在效益系数，审计机关对其开展连续审计期间，每年随机抽样比例、挖掘潜在效益比例。
（一）不同审计模式下的审计贡献比较
将上述内外部参数代入五种审计模式的贡献模型，得到各模式下的审计贡献，如表1所示。根据表1数据分析得知：“审计缺失”模式下的各期审计贡献和整体审计贡献维持在0.6水平，与对标参照值1相差甚远，财政专项资金被大量截流；“财务整改”模式下的各期审计贡献和整体审计贡献均为0.68，虽与对标参照值1相比仍有较大差距，但较之“审计缺失”状态下，已产生一定审计贡献；“财务防范”模式下，各期审计贡献逐年提高且渐近对标参照值1，说明专项资金流失的程度逐渐减缓，整体审计贡献为0.86；“绩效改进”模式下，各期审计贡献增长较快，且从第4期就达到并逐渐超过对标参照值1，整体审计贡献为1.03，即在财务审计和绩效审计共同作用下，财政专项资金的整体投入效益是预期效益目标的1.03倍；“绩效飞跃”模式下，审计贡献从第2期开始超越对标参照值，第8期达到对标参照值的2倍，整体审计贡献为1.6，大幅提高了资金投入效益，相应的也节省了财政投入、缩短了项目建设期，审计贡献尤为显著。“财务防范”、“绩效改进”和“绩效飞跃”模式下的审计贡献逐年递增，后期的审计贡献优越性比前期更为明显，但其增长边际（审计贡献增速）却逐渐放缓。
表1：不同审计模式下的审计贡献
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.74
0.80
0.84
0.87
0.90
0.92
0.93
0.95
0.96
0.86
0.82
0.89
0.95
1.00
1.04
1.07
1.10
1.12
1.14
1.15
1.03
0.82
1.03
1.23
1.41
1.58
1.73
1.87
2.00
2.11
2.20
1.60
对标参照值
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
可见，“审计缺失”“财务整改”“财务防范”“绩效改进”“绩效飞跃”五种模式下的审计贡献依次增强。毋庸置疑，审计贡献与审计机关的抽样比例、挖掘潜在效益比例，呈正相关关系，即内部参数变量和越大，不同模式下的各期审计贡献和整体审计贡献就越大，限于篇幅，文中不一一赘述。
（二）外部参数变动下的审计贡献比较
在此，主要研究财政专项资金建设周期、资金流失率、潜在效益系数，这三个外部参数变量对不同审计模式下审计贡献的影响和作用。固定其他参数变量不变，分别调整、、，得到相应的审计贡献，见表2。分析、对比表1和表2数据可知：在其他参数变量不变的前提下，将建设周期由10减少至5时，各期的审计贡献不受影响，但是“财务防范”“绩效改进”和“绩效飞跃”模式下的整体审计贡献有所减小，绩效审计较之财务审计的审计贡献优越性不够显著；在其他参数变量不变的前提下，将资金流失率由0.4减少至0.2时，不同审计模式下各期的审计贡献和整体审计贡献都有所增强，但是“财务防范”“绩效改进”和“绩效飞跃”模式后期的审计贡献和整体审计贡献增量不大，且“审计缺失”“财务整改”“财务防范”“绩效改进”四种模式的审计贡献差异性不够显著；在其他参数变量不变的前提下，将潜在效益系数由2减少至1时，“审计缺失”“财务整改”和“财务防范”三种模式下的审计贡献不受影响，“绩效改进”和“绩效飞跃”模式下的各期审计贡献和整体审计贡献锐减，且绩效审计较之财务审计的审计贡献优越性明显下降。
表2：外部参数变动下的审计贡献
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
—
—
—
—
—
0.60
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
—
—
—
—
—
0.68
0.68
0.74
0.80
0.84
0.87
—
—
—
—
—
0.78
0.82
0.89
0.95
1.00
1.04
—
—
—
—
—
0.94
0.82
1.03
1.23
1.41
1.58
—
—
—
—
—
1.21
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.87
0.90
0.92
0.93
0.95
0.96
0.97
0.97
0.98
0.93
1.01
1.05
1.08
1.10
1.12
1.14
1.15
1.16
1.17
1.17
1.11
1.01
1.20
1.38
1.55
1.70
1.84
1.96
2.07
2.17
2.25
1.71
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.74
0.80
0.84
0.87
0.90
0.92
0.93
0.95
0.96
0.86
0.75
0.82
0.87
0.92
0.96
0.98
1.01
1.03
1.04
1.05
0.94
0.75
0.89
1.01
1.12
1.22
1.31
1.39
1.46
1.53
1.58
1.23
四、结论及启示
随着不同审计策略、审计技术的引入和审计方法结构及主导因素的调整，“审计缺失”“财务整改”“财务防范”“绩效改进”“绩效飞跃”五种审计模式的审计贡献依次增强，绩效审计的审计贡献较之财务审计更为突出。财务审计模式实现审计贡献的途径及其优越性，体现在审计驱动力作用下的纠正资金流向偏差、保证制度有效执行、增强管理部门责任意识，它是督促审计意见落实，保证管理绩效按照要求改进的重要手段。但是，该模式下的审计贡献具有限制性的瓶颈——财政专项资金本身应发挥的功绩效用。绩效审计模式实现审计贡献的途径及其优越性，主要体现在推动管理部门管理绩效、提高资金使用效益、优化资源科学配置、加快项目建设进程，促进公共管理和经济建设健康快速发展。绩效审计模式在促进绩效改进和科学发展发面发挥了前瞻性、防护性和建设性作用，是管理创新的重要推动力。但是，该模式下的审计贡献增速却逐渐放缓，后期存在“绩效失灵”现象。无论是财务审计还是绩效审计，促使审计贡献加强的根本原因在于专项资金管理制度的不断完善和有效执行，这也是优化审计贡献的根本举措。整体而言，对资金流失严重、建设周期较短的专项资金项目，财务审计模式和绩效审计模式产生审计贡献差异性不大；对建设周期长、管理水平低的专项资金项目，绩效审计模式产生的审计贡献优越性较为显著。这对审计机关选择和实施审计模式，优化审计贡献有较强的借鉴和启示。
（一）对选择审计模式的启示
审计模式的选择需要考虑审计目标及定位（刘燕，2005；赵德武、马永强，2006；靳建堂，2006）、项目金额及其重要程度（鲍国明、孙亚男，2006）、管理制度（陈良华、石盈，2003）等综合因素。基于前文审计贡献的建模和比较，本文认为财政专项资金自身的特点属性对审计贡献具有一定影响，不同特性的专项资金应与之匹配易于实现并发挥其审计贡献的审计模式。即：管理水平相对成熟、项目投入周期较短、项目建设缺乏普遍性，以及资金结构或流向复杂的专项资金项目，更便于财务审计模式产生较为显著的审计贡献，该模式下的审计成本低廉、审计目标易于实现，且绩效审计模式对此类项目提出的绩效改进意见缺乏改善公共管理行为的普遍推动力，绩效审计意义不大；相应的，管理水平相对较低、项目投入周期较长、项目建设具有较强普遍性的大型或战略性专项资金项目，利于充分发挥绩效审计的优势。（详见表3）由于绩效审计后期存在“绩效失灵”现象且审计意见的落实需要财务审计的监督保证，所以，对同一个项目在开展绩效审计期间，应适当穿插财务审计；对项目投入前期和后期，其侧重点应分别在绩效审计和财务审计；对试点性专项支出，由于其管理水平对后期或其它专项管理有较强借鉴指导作用，应对其全程开展绩效审计。
（二）对实施审计模式的启示
一是重视审前调查。审前调查是正确选择审计模式的前提保障，也是实施审计模式的重要环节，审计机关应该充分利用审前调查，摸清财政专项资金拨付、运转和管理现状的重要特征，分析资金使用过程中的主要问题及症结，明确审计目标，突出审计重点，整合审计策略、技术和相应人员，为实施审计提供必要的基础保证。二是辩证处理财务审计和绩效审计关系。前已叙及，财务审计是绩效审计开展的基础和平台，绩效审计为财务审计提供新的审计依据和标准，绩效审计若取得实效，离不开财务审计长期不懈的督促和监督。二者之间相辅相成、殊途同归，是巩固与提高的关系，不可厚此薄彼、相互代替。三是转变审计理念和方法。在我国传统的政府审计中，其理念与方法主要是关注问题的确认与分析，其任务是核对问题的存在性，从不同角度分析其原因，并研究怎样处理处罚所属问题，很难实现财政专项资金的审计目标。需要转变为以资金使用结果为导向的审计理念和方法，即：重点关注专项资金的管理要求和目标有没有实现，怎样消除和纠正与管理标准、经济目标之间的行为偏差，怎样进一步改善专项资金管理绩效，进而提出相应的审计意见和建议。
表3：不同属性的财政专项资金所应采用的审计模式
财政专项资金属性
审计缺失
财务整改
财务防范
绩效改进
绩效飞跃
金额大-普遍-管理低下
√
金额大-特例-管理低下
√
金额小-普遍-管理低下
√
√
√
金额小-特例-管理低下
√
√
√
金额大-普遍-管理成熟
√
金额大-特例-管理成熟
√
金额小-普遍-管理成熟
√
金额小-特例-管理成熟
√
√
（三）对优化审计贡献的启示
优化审计贡献体现在提出科学的审计意见、有效落实审计意见和充分利用审计成果。基于前文分析可知，不断完善财政专项资金管理使用的有关制度，是提高资金使用效益的关键所在和根本举措，也应是科学性审计意见的着眼点。审计机关应根据项目建设和资金管理的新情况新动向，评估相关制度、标准，对适应管理形势发展变化并切实可行、行之有效的制度，要继续严格执行，并在其他地域的同类项目中加以推广，充分利用现有成果；对不适应、不严密、不配套、不具体和不便执行的制度，应该提出补充、修订和完善意见；对紧急项目或试点工程项目，要督促有关部门开展充分调研论证，尽快出台有关制度，并加强对制度的后续评估；对过时的管理制度，要建议有关部门及时废止。审计意见的有效落实和管理制度的有效执行，需要审计机关强化审计跟踪或开展连续审计，加强对制度执行环节的监督检查，进一步巩固审计成果。各审计机关应该加强审计成果的交流、借鉴和共享，特别是对制度性审计成果横向和纵向的推广普及，可以在一定程度上避免重复性审计工作、节约审计成本、优化审计资源配置，也是发挥审计工作事前监督效用、优化财政专项资金使用效益的重要途径。
本文尚有待继续深入研究的地方，在审计贡献定义中，为简化模型，没有考虑财政专项资金数额和审计成本，因而从某种意义上，该贡献是审计后专项资金使用效益的相对值，反映了内外部参数变量对审计工作经济成果方面的影响；如果将审计抽样技术、实际工作效率、审计意见的滞后性、专项资金流失和潜在效益的动态结构等综合性、复杂性因素引入贡献模型，将会使模型的模拟更加贴近审计工作实际，内外部参数变量作用下的审计贡献实现途径和优越性更具现实的政策含义。尽管有上述不足，但本模型量化了不同审计模式下审计贡献与内外部参数变量间的数学关系，研究分析了审计贡献的实现途径和优越性，模拟比较出外部参数变量（即财政专项资金本身特性）对审计贡献的影响作用。
参考文献1 鲍国明、孙亚男，2006，“公共资金绩效审计项目的选择与确定”，《审计研究》第2期。
2 陈良华、石盈，2003，“管理审计模式发展与管理制度变迁”，《审计研究》第5期。
3 靳建堂，2006，“集团企业经济责任审计模式探讨”，《审计研究》第6期。
4 刘家义，2004，“关于绩效审计的初步思考”，《审计研究》第6期。
5 刘燕，2005，“论我国《公司法》法定审计模式的选择”，《会计研究》第8期。
6 戚振东、吴清华，2008，“政府绩效审计:国际演进及启示”，《会计研究》第2期。
7 秦荣生，2007，“深化政府审计监督完善政府治理机制”，《审计研究》第1期。
8 杨妍，2006，“风险导向审计模式下的政府绩效审计理论研究”，《审计研究》第4期。
9 赵德武、马永强，2006，“管理层舞弊、审计失败与审计模式重构——论治理系统基础审计”，《会计研究》第4期。
10 Hatherly D， Parker L.1988.Performance auditing outcomes: a comparative study. Financial accountability andmanagement. Vol.8.
11 Johnsen A， Meklin P，et al.2001.Performance auditing in local government:an exploratory of perceived of efficiency of municipal value for money auditing in Finlandand Norway.European accounting review.Vol.10.
一、中小企业审计的特点
(一)所有者与经营者统一
合伙制企业和个人独资企业是中小企业的主要组成部分，这种企业的所有者较少，甚至一般只有一个人，企业所有者对企业的日常事务亲力亲为，拥有直接的决策权。中小企业管理者拥有的权利极大，企业财务审计主要受到管理者的自身影响，如果是一个缺乏审计意识的管理者，只是将财务审计作为一种例行公事的行为，是迫于法律要求才采用的，更有甚者以为财务审计不仅费钱、耗时还没有任何价值，这样就不太可能依据审计这种全新的视角来认识自己，以此增加企业的经营水平。而这样的管理者在审计时也不会很好的进行合作，造成一些审计必须的文件数据等无法有效获得，审计无法达到应有的效果。
(二)会计记录简单
为了达到法律法规的要求并满足自身的需要，中小企业必须将会计记录尽可能完整的保存。可是由于规模较小人力、物力不足，从事会计记录业务的人员只有很少的几个，并且采用的会计人员专业素质也不高，没有足够的理论知识和丰富的实践经验，只能进行简单的会计记录，缺乏准确无误提供财务报表的能力。因为财务信息无法准确的获得，不能对经济业务的会计进行及时的处理。由于会计记录过于简单，极大的增加了财务报表审计时的会计记录缺失和错误的情况发生的可能性。分析性程序也会在审计计划阶段由于会计信息的不完整而导致分析的不准确。没有其他办法，审计人员只好仅对可用的其他会计记录和总分类账采取比较简易的复核。
(三)企业经营持续性
中小企业具有遇到机会时利用反应迅速和对不利因素的抗性较低的特点。中小企业通常较为脆弱，没有很好的抵御风险能力，运行周期很难持续很长时间，这是由其自身的特点和国家宏观调控、行业变化与激烈的市场竞争造成的。而财务审计的首要前提是以企业能持续经营为前提进行假设并进行会计报表合理性的编制的，审计人员一般运用一些方式先对企业的持续经营能力采取审计，以此来对企业财务报告编制基础是否合理进行判断，财务审计难度受到企业持续经营不确定性影响而提高，同时审计风险也相应提高。
二、企业内部财务审计工作的必要性及其重要性
企业内部财务审计是一种独立的评价活动和经济监督活动，以国家的法律法规和企业的管理制度为基础，利用企业内部审计机构与审计人员对企业及所属单位进行审查和评价，以此确定会计核算与财务管理是否合法合规，财务信息是否真实正确，相关内控制度是否健全有效。企业内部财务审计的目的是建立健全自我约束机制与企业内部控制，利用对公司损益真实性、合法性、负债、效益与资产的审计，加强与改善企业的内部经营管理。利用内部财务审计，运用专业的技术与方法，保证企业按照国家财经法规与企业规章制度执行，通过事前审计、事中审计和事后审计，以财务的方式评估经营风险与可能发生的损失，增强中小企业的风险识别及其相应的解决方法，控制企业运作中可能存在的风险，最终确保企业生产经营可以科学合理的运行与发展。
三、中小企业财务审计中存在的问题
(一)会计信息失真
第一，由于中小企业可用资金较少，无法雇用素质更高的会计人才，雇用的会计人员普遍业务水平不高，对会计信息的处理水平有限，不能规范和准确的填写一些会计凭证，造成财务状况的混乱，企业的真实生产经营状况无法从会计信息中得到体现。第二，中小企业业主想要不受国家监管，有意要求会计人员利用各种方法偷税漏税来增加利润，由于中小企业雇用的会计或者是兼职会计或者是亲属关系。兼职会计主要依据业主给予的凭据进行账务处理，并不参与实际的企业经营，业主对账务可以进行完全的支配。亲属与企业主拥有直接的利益关系，在账务处理时按照业主要求完成，会计监督完全无法发挥作用，弄虚作假极易方生。财务审计查询的主要方向是会计信息，因此会计信息造假必然对审计有极大的影响。财务审计是以财务数据与财务报表能够验证为前提进行假设的，正确审计的基本因素就是获得的会计资料真实、完整。审计人员想要在规定的费用、人力和时间范围内能够得到充分的证据并依此产生正确有效的结论，必须拥有财务报表中准确的财务数据记录并进行汇总。
(二)中小企业内部会计控制薄弱
当前我国绝大多数中小企业尤其是其中的私营企业通常由个人或几人合作成立，企业经营权没有和所有权相分离，所以其发展方向与企业管理主观性较强。内部控制制度好坏不受企业主重视，企业主经营以长期形成的经验为主，对内控制度需求不大。而且，为了降低成本，对内部控制执行较弱，这是由于合理的内部控制可能阻止了违反行为的实行。所以内部控制主要是展示给相关单位检查时看的，一些企业只是追求业务的提高，对企业的内部控制没有足够的重视，市场营销部门通常是这种企业最重要的部门，财务和内审部门只是作为服务部门存在，无法实行对企业的监督和控制职能，企业最为关键的内控缺失，不按照正规手续办事。另外一些小规模企业仍未建立起内控制度，内控制度更是无法履行。
(三)审计程序简化质量较低
从我国注册会计师制度重新建立之后，注册会计师行业发展迅速不断得到壮大。同样，引起的市场竞争在中小事务所间变得尤为的激烈，大部分事务所依靠降低价格来增加业务。一些事务所主动降价以规定标准50%的实际收费来争取客户。成本的提高必然使一定收入情况下的利润降低。所以一些事务所只有在审计时来降低成本以弥补利润，审计程序得到简化，不再严格按照原有的审计程序实施审计，更有甚者只是按照被审计单位给予的会计资料来进行审计，出具审计报告只用一天的时间。还有一些企业由于存货品种多导致工作量较大，部分存货还要有专业技术人员进行盘点，消耗的成本较高。想要降低成本，事务所只能进行抽查盘点，只能盘点较小的部分，有的甚者不进行盘点，只将期末存货盘点表与账表进行检查，只要帐表符合就给予财务报表上的存货金额进行认定。如此造成审计质量较低。
四、完善中小企业财务审计的对策
(一)提高会计信息真实性
财务审计工作达到预期效果的前提要求是会计信息的真实性与完整性。中小企业需要对财务组织结构进行完善，企业财务管理制度必须健全并且按规定执行，重点注意资金的支出、回收与整个应用的流程，利用一定手段促进资金较快回笼，避免由于资金流失导致的损失。必须严格依据国家法律法规与相关规定进行审计，完善监督机制，严格规范各单位负责人行为，使其提供的会计报表以及相关会计资料的真实性与合法性受到法律约束。加强会计人员对财务管理相关的政策法规与规章制度的教育，增强业务水平，提高会计人员的法律意识，加强会计人员的职业素养，了解单位的实际经营情况。
(二)加强企业内部审核控制
依靠内部审计机构能够快速知道对企业管理规范以及财务信息与相关经济活动存在的问题，以此增强会计信息质量水平，完善企业的管理制度，扩大企业经济收入。即使是没有能力成立内审机构的小规模中小企业，也必须按时找注册会计师审核企业财务报表与会计账目，及时找到存在的问题或舞弊现象，提高内部管理水平。企业同样应该找专人定期或不定期审核关键业务活动与相应信息，这样能够避免存在重大隐患。想要设立完善的企业内部审计制度与内部控制制度，必须要求企业内部审计工作严格按规定完成，并利用这些工作提高企业内部控制的监督与管理水平。充分感受市场经济环境的改变，科学设立审计机构，想要取得完美的效果各项机构内的职责分配制度必须得到规范和明确。中小企业直接跟董事会(或股东会)进行报告，监事会(监事)对内部审计机构的业务进行指挥。双重负责机构方法的实行，保证了内部审计工作的有序进行。第一，中小企业必须在根本上增强对内部财务审计重要性的思想认识，同时提高内部财务审计机构的合理性，确保其具有极高的权威性和完整的独立性;第二，对内部财务审计的工作范围、责任与职权等进行明确规定，把内部财务审计进行制度化与规范化;第三，对内部审计队伍要加强培养，增强内部财务审计人员的审计业务素质与职业道德水平。
(三)完善财务审计程序
中小型企业具有岗位设置重叠、雇员分工混乱、内部控制制度缺失等问题，可在一些重要的地方，由于企业主需要保护企业资产与监督控制企业日常事务，仍旧实行了部分合理的内部控制机制。在审计人员进行审计时，必须考察和认定相关的内部控制是否真实存在，假如没有发现，为了把检查风险减少到能够接受的水平，审计人员需要采取实质性测试来获取足够的审计证据。在进行实质性测试的过程中，需要拿分析性测试当做补充，利用行业数据和企业财务数据及其企业历史数据等进行对比，通过这种方法对企业业务水平进行定性。在进行审计的过程中，需要对审计方法进行一定的改进，提高审计范围，增强审计水平，增进工作效率，利用判断抽样与统计抽样两种方法来调整样本规模以便增进财务审计的精确度。
(四)提高财务人员素质
中小企业财务审计人员不能仅仅进行财务领域的审查，还要对企业经营管理的其他方面进行审查，更多的注重企业内部管理与决策，而不是限于过去的“查错防弊”。财务审计人员需要有新的工作角色，改变过去单纯的监督、检查工作角色，逐步转变为协助与服务角色，加强企业内部职能工作的联合促进，扩大职能范围，确保审计工作可以很好的完成。而且中小企业财务人员必须增强法制观念、加强业务技能学习、提高职业道德，依据法律法规，与社会不良风气划清界限，学习财务分析与会计核算，降低会计违法行为。中小企业的内部审计机构需要一套科学的内部审计信息化系统以及相应的审计平台，利用联网审计、审计台账与审计程序等对内部审计人员进行审计工作采取全方位协助。提高事前与事中审计力度和范围，改变事后审计的方法。
目前，我国企业在内部投资管理中的主动性和积极性是不高的，企业还缺乏科学合理的内部投资管理政策，因此在进行内部项目评定的时候是不利的,而且企业也没有采取有效的管理措施、没有找到有效的管理方法进行企业内部投资管理，增大了企业内部的投资风险。另外，企业没有积极主动的进行财务预算和财务审计，企业的内部监管力度是非常弱的，所获取的财务信息也是不准确的，因此降低了内部风险的控制能力，无法对企业内部环境进行优化。
二、企业财务内控管理的优化措施
(一)加大资金管理力度，强化内部采购工作
要想保证企业的长期稳定发展，必须加大资金管理力度，要保证企业内部资金充足性，加大资金存量，保持企业内部收支平衡，便于各种业务的正常开展，因此，要在保证企业内部资金存量充足性的基础上避免闲置资金无法增值等问题出现，提高企业的潜在效益。企业要建立健全内部资金管理制度，规范企业内部资金收支活动，加大企业内部存款和现金等管理力度，相关人员要定期进行现金盘点，一旦发现账面和实际资金量不等同的问题，就要及时找到原因，严厉处罚相关责任人。另外，还要制定科学合理的物资采购方案，及时填写物资采购单，做好合同保管工作，避免不必要损失。
(二)优化企业财务内控管理环境
在企业财务内控管理中，只有优化企业财务内控管理环境，为管理人员创造出良好的工作环境，才能提高内控管理人员的工作积极性。企业的内控管理环境主要包括企业的经营管理、企业的权利管理和企业的组织管理等，要想增强管理人员的内控信念，提高管理人员的综合素质，促进企业的长期稳定发展，必须强化企业的财务内控管理环境。
(三)增强内部财务审计
在企业内部经营中，只有增强内部财务审计，才能有效落实企业财务内控管理工作。企业内部审计人员要做好审计和监督工作，要不断完善企业内部的财务审计制度，审计人员要根据企业内部的实际情况制定审计计划，企业要建立起完善的内部审计机制，提高企业审计机构的独立性，要规范内部审计的工作流程，只有这样，才能实现企业内部经营活动规范化。
(四)降低企业财务内控管理风险
在企业财务内控管理当中，外部投资控制和管理也是非常重要的，因此在外部投资控制和管理当中要严格按照安全管理原则、互利原则和合法性原则进行管理，要防止外部资金流失，降低管理风险。在外部投资之前要详细了解对应方的信誉度和经济运营情况，调查结束之后要制定出调查报告，让企业董事会讨论分析对应投资方的实际情况，确定是否应当投资。要聘请一些专业风险评估人员仔细分析该投资的具体内容，评估投资风险，要在审议结束之后发表意见，降低企业外部投资风险。企业要注意观察核查投资内容，一旦发现问题，制定出异常报告交给董事会，要把那些有潜在风险的资料整理好，认真核对各项投资信息。在签订投资合同的时候，要检查合同审批和签订程序的合法性，在确定投资之后，要认真调研对应方的财务状况，制定出最新的财务报告，评估出对应方的债务偿还能力。
三、结束语
一、指导思想
村级财务审计工作的指导思想是：以党的十七大精神和科学发展观为指导，以维护村集体和农民的合法权益为核心，坚持依法依规按政策办事的原则，严格执行各项法律法规和政策规定，弄清村级经济实力，理顺财务关系，明确村干部的经济责任迎接村级换届，保持农村社会稳定和经济健康发展。
二、审计的范围和方法
村级财务审计的范围，主要是村集体经济组织、村委会及其下属企事业单位。重点是审计**年村委会换届以来（审计期限：**年换届之日起——**年8月31日止），村级财务活动情况和主要负责人任期经济责任。对群众反映强烈的重大问题，可追查到以往年度，立案逐项进行审计。
村级财务审计工作在市委、市政府的统一领导下，由乡镇、街道办事处组织进行审计，做到五个结合：审计查账与走访群众相结合，审计查账与核查实物相结合，审计与化解村级债务相结合，审计与处理问题相结合，审计与建帐建制相结合，确保审计工作取得明显成效。
三、审计的主要内容
（一）村集体财务收支情况。审查村级各项财务收支的真实性、合法性和完整性。重点查明收入是否及时入帐，有无被侵占、挪用；非生产性开支是否严格控制，有无挥霍浪费；村内各项工程的决算情况；未入帐的费用情况；村公益事业资金、土地补偿费收入和政府有关部门下拨资金的管理使用情况；村财务收支是否按时如实上墙公开；民主理财制度是否健全等。
（二）集体资产、资源、资金及专业项目管理情况。审查集体资产、资源、资金的管理制度是否健全并严格执行，帐款、帐物、帐帐是否相符，集体资产、资源和专业项目的承包标的、期限、方式等是否经集体经济讨论决定，标的较大的是否引入了招投标机制，承包或租赁者是否按合同及时缴纳承包款或租金，有无因管理不善造成集体资产和资源的损失浪费。
（三）村级债权、债务情况。查清债权、债务增减变化及拖欠占用情况，摸清帐外债权、债务情况。重点审查有无借款举债用于违背政策规定的非生产性支出，是否新增村级债务，有无存在盲目举债情况，有无将集体资金擅自借给个人、企业和外单位，有无擅自为个人、企业和外单位提供担保或抵押等。
（四）村级民主决策情况。审查村级重大事项决策是否由村民代表会议或村集体班子会议讨论决定，有无“个人说了算”的情况存在。
（五）群众要求审计的其他问题。如村干部任期内的经济活动和责任目标完成情况、村干部任职期间的经济责任等群众要求审计的问题。
四、审计的基本程序
开展村级财务审计工作，要严格按照《湖北省农村集体经济审计办法》规定的基本程序和方法进行，确保审计工作质量。
各级农村经营管理部门要依法行使农村审计监督的职能，具体承担村级财务审计工作的业务指导。各乡镇、街道办事处要结合本地实际，制定切实可行的实施方案，明确审计事项的范围和内容、审计方式和方法、人员配置和分工、具体工作步骤和要求等。在审计期间，要通过宣传发动、设立举报箱等形式广泛收集意见和村民反映的问题，确保审计工作有效进行。
财务审计工作结束后，应形成审计报告，并召开村民会议或村民代表会议通报审计结果，同时在村务公开栏张榜公布，接受群众监督。对审计出的问题，要严格按照有关法规政策进行处理。审计查出被侵占的集体资产、资源和资金必须如数退还给集体；涉及村干部违法违纪的，要提出处理意见，移交纪检监察部门处理；情节严重构成犯罪的，要移交司法机关依法追究当事人的刑事责任。对村级财务管理混乱的村，要提出具体整改意见，组织力量帮助整顿，制定规范化管理制度。
审计结果要作为村级组织候选人的必备条件之一。审计出的问题未退赔处理以前，不能作为村级组织候选人。
五、财务审计的工作步骤和时间安排
为确保财务审计工作顺利进行，收到实效，各乡镇、街道办事处要按照组建机构、制定实施方案和配套文件、宣传发动、培训骨干、逐村实施审计、规范管理等步骤，集中领导、集中力量、集中时间开展财务审计工作。总的要求是：村委会及其下属企事业单位审计面要达到100％，整个审计工作必须在9月25日前结束，并提交审计报告。10月上旬，市组织专班对各乡镇、街道办事处的村级财务审计工作进行专项检查验收，对验收不合格的，要追究责任，重新审计。
六、审计工作的组织领导
村级财务审计工作是村委会换届选举前的一项准备工作，各级各地要高度重视，加强领导，精心组织，统一部署，集中时间，切实抓紧抓好。
（一）强化领导。村级财务审计工作在市委、市政府的统一领导下，以乡镇为单位进行。市成立村级财务审计工作领导小组，由市委副书记李进新同志任组长，市委常委、副市长卢斌、市长助理袁道海任副组长，市财政局、市民政局、市审计局、市监察局、市经管局等部门主要负责人为成员。领导小组下设办公室，办公室设在市经管局。各乡镇、街道办事处要成立相应的村级财务审计领导小组和审计专班，集中动员部署，培训骨干，统一组织力量，逐村开展审计工作。
1加强农村财务审计工作的重要意义
（1）有利于农村干部的清正廉洁，可以有效杜绝或避免贪污、挪用等违法违纪现象发生。集体的财产属于集体成员共有，任何个人不得侵占、挪用。但是，目前农村一部分人尤其是有些村干部，利用职权侵占集体资产、大吃大喝、奢侈浪费现象时有发生，严重削弱了集体经济力量。如果任其发展，必然会影响农村经济发展和农村社会稳定。通过加强农村财务审计，能及时发现并纠正农村基层财务管理中存在的问题，促进农村干部依法、依规、正确、全面地落实农村政策和财务管理规定。
（2）有利于增强农村集体经济民主管理和民主监督程度，密切党群干群关系，保护和激发广大农民对发展集体经济的积极性。目前，仍有一些村的财务公开不及时，或是公开的内容和帐目反映的内容不一致。因此，有必要开展农村财务管理离任审计工作，对村财务一届来的情况实施审核、检查，并把审核、检查的审计情况向村民公开。这样，有利于村民了解村财务一届来的收支状况，有利于改善和密切党群、干群关系，促进农村社会稳定。
（3）有利于端正村干部的经营思想和经营行为，促进农村经济健康发展，保护农村集体经济组织和农民的合法权益。目前，大部分农村财会人员在实际财务管理操作中仅限于“理理帐”、“报报帐”，对财务处理随意，没有认真地执行农村财务管理相关制度。通过农村财务审计，帮助农村财会人员提高业务素质，促使其按照《农村财务新会计制度》要求，完善审批程序、监督程序、报账程序、公开程序，确保帐目规范、合法、合规、合理，促进农村财务管理工作按照新会计制度报帐、建帐和记帐，保证会计资料的全面性、真实性和规范性[1，2]。
2农村财务审计工作的范围和内容
（1）按照规范化、法制化、经常化的目标，逐步加大审计力度，提高审计覆盖面。随着农村审计工作的不断深化，其审计范围由原来的农民负担（一事一议）专项审计、承包合同审计、群众举报审计、重点财务审计拓展到村干部离任审计。各种审计范围是日常业务重点审、农民负担（一事一议）定期审、群众举报专项审、重点问题随时审、班子调整离职审。
（2）农村财务审计的内容共分为6个方面：一审财务收支帐目。查收入是否入账，是否开具统一收据，查是否漏收、少收，开票人是谁，支付是否合理；查凭据的时效性、审批手续、用途说明、经手人；查大额开支是否经集体研究。二审货币资金。查现金、存款情况。三审财产物资，查账、物是否相符。四审债权债务。查应收款、应付款、内部往来等。五审项目承包合同的签订、结算和兑现情况；查项目的招投标、合同、预决算情况。如是集资项目，还必须查项目集资或收费是否按照“一事一议”程序执行，是否有乱收费、乱集资行为，项目款是否专款专用。六审财务管理制度与村务财务公开执行情况。查有关财务管理制度是否健全，包括通讯费、干部报酬、招待费等具体规定。财务公开方面，查公开资料是否齐全，公开时间是否及时，干部误工及招待费是否逐笔公开。同时在各个环节上，力求做到查清、查深、查透，严格按照有关法律、规章进行审计和检查。
3农村财务审计工作的程序和方法
（1）审计程序。分为3个阶段：一是准备阶段。被审计的村，在接到审计通知书后，要组织好村里的相关财务人员，迎接审计人员的审计。二是实施阶段。由审计人员确定审计的重点和拟订审计工作方案。审计可采取主地审计或报送审计，重点审查财务收支帐目和经济活动及其他有关事项，实行内查外核。三是终结阶段。由审计人员对被审计村的财务帐目情况撰写审计报告，并由农村财务审计组作出审计处理结论或决定。
（2）审计方法。着重抓住3个重点，把牢4个环节。“三个重点”：一是财务收支帐目，采用审查书面资料的方法，进行顺查与逆查；二是货币资金和有形资产，采用直接盘点现金、存款和实物的方法；三是债权债务，包括承包合同结算兑现，采用核对、复核、查询的方法。“四个环节”：一是把牢各项收入帐的清查，是否有漏收；二是把牢各项费用，尤其是招待费开支的票据，是否有虚假；三是把牢货币资金盘点核对，银行帐户、库存现金是否帐实相符，审计一开始，就立即盘点现金，是否有白条抵库及挪用公款等违纪问题；四是把牢债权债务帐户核对，是否与帐户相一致[3]。
4开展农村财务审计工作的几点建议
（1）农村主要负责同志要高度重视财务审计工作，做到亲自参与审计工作。
关键词：农村财务；审计；财务监督
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-01
一、农村账务审计工作存在的问题
1.审计决定落实难
审计本身具有强制性，应无条件地落实和执行审计决定。但是，审计决定执行是由乡级政府来完成，在现实中由于种种利益关系审计决定往往得不到有效执行，作为农业经管部门主审单位，缺乏有效执法手段。不仅审计出来的经济问题不能及时得到处理，那些违法违纪人员也不能受到应有的惩治，而且影响审计人员的工作积极性，导致事倍功半。
2.审计内容不全面
大多数乡镇开展经济责任审计的主要内容是查清了村级财务的收入、支出和清理乡镇债务，开展的只是财务收支审计，没有将任期内农村基础设施建设是否完成，村级集体资产是否增值等任期责任目标、财经法纪执行情况和农民关注的热点问题纳入审计范围。
二、完善农村财务审计工作的措施
1.努力克服不利因素，积极改善审计环境。农经部门地位低，权威性差，是长期困扰农村审计工作有效开展的一个客观障碍。特别在审计结果执行上，往往因缺乏手段而不了了之。面对这方面的不利因素，要以加强农村财务审计为突破口，充分利用与纪检，监察等权威部门建立起来的业务工作关系，积极主动地配合查处案件，调解纠纷，尽职尽责地完成党政领导和有关部门交办的各项任务，取得他们对农村审计工作的重视和支持。通过这方面的努力，逐步改善审计工作环境。2.严格审计纪律，树立审计权威。随着审计面的逐步打开，要把提高审计质量、树立审计权威作为审计工作的生命来抓。要求并监督审计人员做到“四不”，即：审计账簿不留死角；核查手续不留漏洞；定性是非不偏听偏信；处理问题不留情面。在此基础上，我们借助各方面力量，运用各种手段加大审计结果的执行力度，树立审计工作的严肃性和权威性。3.逐步加大审计力度，不断拓展审计范围。一是按照规范化、法制化、经常化的目标，逐步加大审计力度，提高审计覆盖面。二是拓展审计范围。审计内容由原来的农民负担专项审计和集体财务审计拓展到村干部离任审计、承包合同审计、群众举报审计、重点财务审计等。做到日常业务定期审、班子调整离职审、群众举报专项审、重点问题经常审。4.突出重点，把握环节。在审计中，要始终抓住审计工作重点，做到“六审，六查”，一审财务收支账目。查收入是否入账，是否开具统一收据，查是否漏收、少收，开票人是谁，支付是否合理；查凭据的时效性、审批手续、用途说明、经手人；查大额开支是否经集体研究。二审货币资金。查现金、存款情况。三审财产物资，查账、物是否相符。四审债权债务。查应收款、应付款、内部往来等。五审项目承包合同的签订、结算和兑现情况；查项目的招投标、合同、预决算情况。如是集资项目，还必须查项目集资或收费是否按照“一事一议”程序执行，是否有乱收费、乱集资行为，项目款是否专款专用。六审财务管理制度与村务财务公开执行情况。查有关财务管理制度是否健全，包括通讯费、干部报酬、招待费等具体规定。财务公开方面，查公开资料是否齐全，公开时间是否及时，干部误工及招待费是否逐笔公开。同时在各个环节上，力求做到查清、查深、查透。在审计程序上，严格按照有关法律、规章的规定执行，重点把握好两个环节。一是把握政策界限环节。对审计出的问题，坚持以事实为依据，以法律为准绳的原则，严格按有关政策、规定和文件处理，客观、公正、准确定性。二是把握资料规范环节，确保审计质量。对每个被审单位，坚持有审计通知书，有工作底稿、有原始资料复印件，有证明材料，有审计报告，有被审单位征求意见，有审计结论，审计处理意见，审计建议书。基本做到资料齐全，立卷归档。5.审建结合，巩固审计成果。在审计实践过程中，要把一些行之有效的审计方法加以积累，努力促进农村集体财务管理工作逐步走上规范化、制度化的轨道，巩固审计成果。在审计方法上，因地制宜地采取“四个结合”，一是专业审计与民主监督相结合，将财务公开是否落实纳入审计内容，帮助被审计单位搞好民主理财工作。二是审计监督与常规审查相结合，以乡（镇）为主负责审计监督，乡（镇）负责组织村会计或者报账员集中办公审查，坚持按月集中记账，检查财务收支账目。三是县级直接进行审计与乡（镇）、村自查自审相结合。四是审计监督与业务辅导相结合，审计中坚持查揭问题与提出合理化建议相结合的工作原则，及时指导帮助被审计单位，纠正错账、梳理问题、健全制度，较好地发挥审计职能作用。总之，农村财务审计工作是一项长期而艰巨的任务，按照《会计法》《审计法》等相关法律法规，充分认识到加强农村集体经济审计，是保护农村集体经济组织的财产安全和农民的合法权益，促进农村经济发展，推进村务公开，保持农村社会稳定，积极建设社会主义新农村，具有特别重要的现实意义，因此，我们必须加强领导，密切配合，保证农村集体经济审计工作健康有序的进行。
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[2]车德彬.强化农村财务审计工作促进农业经济发展[J].黑龙江对外经贸，2009（06）：139-140.
2,做好迎接省局财务内审前的各项工作.及时总结我局的内审工作,结合整改情况写出自查总结,编制有关报表,迎接省局内审.
3,加强预算管理,严格执行预算,注重预算执行情况分析,继续树立过紧日子的思想.
4,进一步加强经费的管理监督,继续做好县(市)局凭证日常审核工作,及时纠正发现问题.
5,认真贯彻落实省局会议精神,扎扎实实地把财务管理各项工作落实到实处.
6,在完善财务管理制度基础上,进一步抓好岗责体系建设.
7,做好二季度,三季度经费收支的分析工作.
8,想办法出注意,提出增收节支措施.
9,按照市局统一部署,继续做好机关效能建设的组织实施阶段工作,不断提高处内每位干部的行政能力和工作效率,不断提高工作质量和服务水平,圆满全年完成任务.
10,做好年终结账的准备工作,所有经费收入,支出按所属年度入账,调整各项经费的余额.
题。征地拆迁中存在的财务审计问题切实关系到人民群众的利益，与整个地区社会的经济发展进步密切相连，本文就征地拆迁过程中存在的财务审计问题及如何做好相应的对策进
行简单的分析谈论。
关键词：征地拆迁；财务审计；问题；对策
征地拆迁是指由于公共利益的需要，国家经过依法批准将集体所有土地征为国有后，对原集体土地上的建筑物、构筑物进行拆迁，并给予补偿的行为。征地擦还欠中存在的财务审
计问题是不可避免的，一般在事后进行审计，相对而言，审计监督的难度较大。现下，如何做好应对征地拆迁过程中存在的财务审计问题的对策是当下亟待解决的重要事项。
一、加强征地拆迁财务审计的必要性
征地拆迁财务审计是指在拆迁工程的过程中，由相对独立的审计机构和审计人员对拆迁的财政财务收支、经营管理及其经济效益进行审核评价，对财务数据进行核查，并提出
意见及建议的一种专职经济监督活动。加强对现代社会征地拆迁工作的财务审计，是适应现代社会新时期形势要求的必然选择，是控制拆迁工程费用的要求。征地拆迁工程所用的
资金量较大、工作情况较为复杂、政策性较强，且与各个方各面都有许多密切的利益关联。现代社会征地拆迁工作是关系到人民群众切身利益的一项具有实际意义的工作，是密切
关系到社会经济利益及效益的重要组成部分，对现今社会中的征地拆迁的财务审计监督一定要在维护社会效益、社会利益以及公众利益的基础上。
二、当前拆迁财务审计工作存在的主要问题
（1）审计人员素质不高
目前许多的征地拆迁财务审计工作人员的专业素质较低，需要及时加强综合素养。由于采取审计工作的广泛性及专业性，而且相当的复杂，要求工作人员具备很强的专业能力
与综合职业素质，要求征地拆迁的财务审计工作人员必须懂得一定程度的专业工程技术和财务知识，自身具备很好的沟通交流能力，还要求财务审计工作人员熟悉征地拆迁的相关
法律法规以及具有较高的征地拆迁方面的政策理论水平。然而，我国现今的征地拆迁工作财务审计队伍中的工作人员大多没有丰富的财务审计工作的实践经验与能力水平，大多数
征地拆迁财务审计人员不能够做到全面具体的了解征地拆迁财务审计、会计、内部控制的检查和评价、电子数据处理在内的专业知识，因此对现代社会中的征地拆迁的财务审计工
作质量及效果起到非常大的阻碍影响。
（2）征地拆迁资金审计时间滞后
一般情况下，我国的基本建设项目都是在工程竣工验收结束以后，并且工程竣工决算完成才能够进行对工程的财务审计工作。征地拆迁发生在工程开工之前，是基本建设项目
的准备阶段，如果将征地拆迁费用放在工程竣工决算完成之后再进行对其的财务审计，就会显得对征地拆迁财务的审计较为滞后，不利于及时发现和解决现今社会环境下征地拆迁
过程中发生的财务审计问题和不良现象，会在一定程度上给国家、企业和基本建设工程造成一些不必要的损失。
（3）审计手段落后
现今社会市场环境下的征地拆迁的工作经费支出没有较为统一的标准要求。经过调查发现，征地拆迁的有关单位往往采用领导集体会商的方式确定征地拆迁资金的支出标准，
然后根据各有关单位在拆迁工作中所占的工作量大致比例进行分配。当前情况下，我国的征地拆迁财务的计算机审计相对的还处于初级阶段，对专业计算机审计软件开发及使用较
少，还没有达到改善人工数据输入量的情况。
（4）征地拆迁财务管理不健全
现在的很多征地拆迁财务管理方法与制度不够健全，严重的影响到征地拆迁的财务审计工作。如果征地拆迁没有及时安置很有可能会导致征地拆迁成本与不稳定因素不断的增
多。征地拆迁安置房的建设进度普遍由于资金不到位等其他原因会比较慢，大多不能按协议约定及时交付，从而导致出现难以控制征地拆迁安置成本费用支出的现象。征地拆迁的
资金由于经常不能按期支付的，被征地拆迁居民的正常生活就会无法得到有效的保障，进而发生许多集访、闹事等不良影响的事件。有些征地拆迁的实际费用和预算费用会存在着
较大的差异，在部分的征地拆迁项目中，对所欠款项的追回没有较为详细的有力计划，以上所述征地拆迁财务管理的不健全会直接导致现代社会市场环境下的征地拆迁财务审计工
作出现许多不易解决的问题。
三、提高基础建设财务审计水平的基础对策
（1）加强财务审计人员队伍建设
征地拆迁的相关部门必须不断的培养现代征地拆迁财务审计工作人员相应的专业业务能力，提高征地拆迁审计人员的综合素养，积极吸收工程、法律、信息技术等多个方面的
专业人才，建设良好的财务审计人员队伍。通过强化征地拆迁财务审计人员的专业素养和职业道德意识，加强对审计人员的专业培训，加强审计人员的认证资格考试和继续教育培
训，注重培养征地拆迁财务审计人员的良好人际关系与交流技能，以期达到正确合理地解决各种矛盾冲突、利益诱惑的目的。
（2）改善财务审计方法
应全面运用现代计算机技术、网络信息技术等多种，积极开展征地拆迁的计算机财务审计软件的开发工作，充分的运用好现代电子计算机和网络信息技术，重视风险分析，使
征地拆迁的财务审计工作越发的趋向于现代化，以便于更好的进行征地拆迁过程中的财务审计工作，尽最大可能减少和避免征地拆迁财务审计问题。通过现代化的对征地拆迁财务
审计工作的全面信息分析，以便于在最高程度的降低征地拆迁所面临的决策风险，加强征地拆迁中的财务审计。
（3）实行全程跟踪监督审计
应全面加强对征地拆迁的全程监督审计，切实实行对征地拆迁的全程跟踪财务审计有效方法措施。要做到在征地拆迁还未正式开始进行之前就介入，充分的了解征地拆迁过程
中的设计规划、原址原貌、资金来源以及征地拆迁的运作模式、熟悉征地拆迁的相关法律政策、积极参加工程建设招投标召开的会议，主动积极的为征地拆迁工作提供财务核算和
资料审核程序等规范化管理的建议。征地拆迁工作的任务量较大，所涉及到的范围非常广，与征地拆迁相关的人口相对众多，各个拆迁户房屋结构有所不同，面积也都是各不相同
。一定要积极深入拆迁的环境现场，尽最大能力获取第一手资料，加大拆迁工作全过程的透明度，落实财务审计的监督。相关征地拆迁的主管部门与具体实施单位必须要将各自的
补偿执行标准、职责权限、补偿项目以及征地拆迁补偿财务等恰当的进行张榜公布，使人民大众充分了解和认识其工作过程，真正的做到公开、透明、公正的社会群众的监督。新
的拆迁条例《国有土地上房屋征收与补偿条例》已经以国务院令第590号出台，集体土地征收明年出台法规。
（4）改革和完善征地拆迁补偿标准、制度
要充分深入了解和具体科学分析城市化进程中所面临的众多矛盾，并结合征地拆迁的相关补偿标准与地区差异情况，充分考虑土地用途转化后的增值因素和被拆迁房屋的位置
、用途等多种因素，根据不同地区的经济发展与市场房价等情况的变化发展，定期对区域征地拆迁地价和拆迁补偿标准进行具体的评估，对补偿标准做出适时的调整，尽力使补偿
标准更趋于合理化。及时、科学的健全征地拆迁的规章制度，完善监督制约机制。要切实实行一事一档备案的详细制度，做好征地拆迁的基础工作。制订适当的有关征地拆迁工作
的具体管理制度和对征地拆迁补偿资金流向实行严格的监控制度，进一步加强对征地拆迁工作与补偿资金的有效管理、指导及监督。要切实建立起责任追究制度，及时完善征地拆
迁管理制度并建立起严格的实名责任追究制度。
四、结语
随着现代社会市场经济的快速发展进步，大量的农村集体土地面临着被征用拆迁，需要及时解决征地拆迁过程中的财务审计问题。征地拆迁的财务审计工作是一项长远且复杂
的工作，一定要从国家法律法规、政策以及制度等多方面着手，采取有力、高效措施应对征地拆迁中存在的财务审计问题。（作者单位：南通开发区国土房产交易服务中心）
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