时间：2023-08-31 16:07:35
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇关于税收筹划的问题，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
所谓税收筹划亦即是纳税筹划，其代表着在国家的税收法规与政策允许范围之内，关于筹划经营、投资融资以及理财一类的活动，进行税收筹划最重要的目的就在于税收负担的减轻，从而令成本得到降低，也或得更多的利益与利润。
关键词:
税收筹划；企业；基本思路
随着科学与信息技术的快速发展，我国的经济进步巨大，而相应的，市场其竞争环境也变得更加激烈，而社经济主体其创造利率却在不断减少，甚至在长期经营当中有盈利不停减少的情况出现。却也随着经济长期的进步，相关的税法标准得到了健全，同时令企业在进行经营管理的时候必须面对更多税收问题。因此，企业做大科学的税收筹划就变得尤为重要。
一、关于企业税收筹划及其基本思路
(一)概念与特征要进行税收筹划，合法性是必要的前提，并且它的目标和企业经营的目标应该保持一致。一般来说，税收筹划拥有合法性、前瞻性、综合性三个特征。税收筹划的合法性，意味着其一定得遵守相关法律法规才行，并且要把明确的法律条例作为基础与依据，从而在允许的范围内完成相关工作，还需要体现税收政策的导向才行。税收筹划的前瞻性，意味着其是具有一定预见性的。税收筹划对企业相关生产经营、投资融资等活动做到相关设计，相关的规划以及设计安排就必须到位。和其他的义务相比，纳税义务是存在滞后性的。是以，如果出现了经营活动，需要交纳的税额就确定下来了，那么这个时候进行税收筹划是不存在现实意义的。税收筹划的综合性，其依据在于相关税法规定，而不同税基之间是可能存在关联的，甚至其中一种税基的缩减也能够影响到其他税种税基出现增大的情况，某纳税期限内缴纳税款少，那么别的纳税期限可能就缴纳税款多。是以，应该注重整体税负轻重，并且避免当税负降低的时候出现销售和利润下降程度超出节税收益的情况。
(二)基本思路关于企业税收筹划的基本思路，首先在于课税基础的缩小。实现课税基础的缩小，能够让应纳税额也得到减少，更能够与较低税率相适应，从而让双重的减税效果得到实现。如果说让各项收入都实现最小化，那么在税法其允许的范围以及限额当中，就应该让各项成本相关费用实现最大化。其次是较低税率的适用，不同的税法往往存在不同的税率，而累积税率与税目是节税效果最好的办法。再则是纳税期限的延缓。对于企业而言，资金是存在时间价值的，如果能够将纳税期限延缓，那么就等于能够享受到无息贷款相关利益。通常情况下，应纳税款其期限越长就能够有越大的利益获得。最后是关于于所得年度的合理归属。为此，可以借助于收入成本以及损费等来实现增减或者是分摊，只是这也需要能够做到销售形成的正确预测以及各项费用的正确支付。企业的获利趋势同样应该掌握，从而做到科学合理的安排，获得更多的利益。
二、企业税收筹划的方法
(一)关于企业税收筹划的设立企业理财中的一个重要内容就在于税收筹划，而其展开与资金运动离不开。节税的目的是为了能够做到资金成本以及利润最大优化，对于企业经营活动相关的税收筹划，从一开始就应该进行设立。企业在进行税收筹划的时候，首先要注意股份公司以及合作企业的选择问题，不同的企业公司其纳税规定可能不同，而企业在进行相关选择的时候也应该考虑到自身的情况。其次是要注意子公司以及分公司的选择问题。分公司以及子公司其纳税的情况与税收待遇可能因为地区问题而有所不同，如果借助于分公司的亏损，往往也能够令总公司其利润得到冲抵，进而将税负减轻。税收能够对国际相关经济与税收政策进行体现，而针对于不同的投资方向以及不同的纳税人，税法当中也有不一样的税收政策存在。当在进行企业设立的时候，应该注意相关政策的利用。对于投资者而言，企业注册地点的选择，也可以享受到不一样的税收政策，一些产业开发区或者扶贫区等，其税收政策存在优惠，那么无疑也可能实现税金支出的节约。
(二)关于企业筹资与投资进行税收筹划最大的目的就在于令企业实现整体利益的最大化，是以关于企业筹资相关内容是十分重要的。关于企业筹资当中的税收筹划，资本结构的变动以及资本结构配置的组织都是需要重点关注的内容。通常情况下，为了能够得到比较低的融资成本以及让利息费用的抵税效果得到发挥，实行企业的内部集资或者是企业之间的拆借资金等方式来完成筹资是比较妥当的。当企业需要对投资做出预测或者是决策的时候，应该对投资能够获得的利益重点考虑。为此，应该要对投资当中的固定资产能够享受到的抵税政策进行考虑，并且要将投资总额里面的注册资本比例进行压缩，从而让税收筹划真正实现。借助于出资方式或者是资产评估来完成税收筹划，同样能够达到节税目的。
(三)关于企业内部核算企业的税收筹划也可以利用企业内部核算来完成，这就需要将国家相关规定中的成本核算办法作为基础与依据，对相关费用等保证合法的基础上完成内部核算，从而也让成本、费用以及利润都可以达到最佳值，从而让纳税减少或者是不进行纳税。譬如说，如果是通货膨胀时期，那么可以选择后进先出来进行计价存货，从而使得固定资产的折旧得到加速从而将税款实现递延。如果是通货紧缩的时候，就应该选择先进后出的办法，来实现税款的递延，从而实现税收筹划。
三、结束语
企业在进行经营期间，税收筹划的作用是无可替换的。足够正确以及到位的税收筹划，能够令企业的经济利益得到增加，也可以让纳税人其法制与纳税观念都得到提升，更能够令企业的管理水平与核心竞争力得到增强。在法律允许的范围内实现企业的税收筹划，才能够做到企业利益最大化。
参考文献:
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关键词：税收筹划；非税成本；规避措施
一、税收筹划中的非税成本发展问题及现状
目前，在国家相关领导部门及政策的支持下，税收筹划过程中的非税成本已经取得了部分成就，给企业发展提供了有利因素，但根据税收筹划过程中的非税成本实际发展现状分析，非税成本在税收筹划中仍然存在一定的问题。
1.市场信息目前并未达到对称性
税收筹划过程中的经济活动是整个筹划过程中的重要阶段，市场和税收筹划基本理论及实际发展息息相关。但目前市场信息不够对称，导致税收筹划出现了道德风险及逆向发展，使得非税成本出现，影响企业稳定前进。
2.市场经济环境变化多端，具有复杂性
目前，我国市场环境复杂性程度较高，且市场变化莫测，企业很难对市场经济活动下的最终结果进行预测，预测不准确可能导致风险的发生，这样则会产生非税成本。税收筹划需要良好并且稳定的市场经济大环境，没有良好且稳定的市场环境，在税收筹划过程中，即使使用先进技术及专业化人才，也可能会产生意外成本，导致税收成本的隐蔽性作用慢慢显露。
3.企业内部税收筹划工作人员专业程度不够高
税收筹划整体是一个非常复杂的过程，为了确保企业税收筹划实际质量，需要利用多种专业知识及专业理论等进行研究，给目前税收筹划过程中对税收筹划人员提出了非常高的要求。但根据企业发展现状分析，税收筹划工作人员并没有较高的专业能力，知识体系掌握不够牢靠，对相关法律及法规了解不够透彻，给企业税收筹划增加压力及难度，从而使得税收成本的产生，最终阻碍整个企业的实际发展。
二、税收筹划过程中的非税成本规避分析
税收筹划工作这项工作及企业盈余预测工作都是为了给企业带来经济利益，为了企业稳定发展，但盈余预测所采用的资料为企业前一年发展的数据进行分析，这样的数据使得盈余预测工作有一定的局限性。税收筹划工作不仅仅需要站在公司经济及管理上考虑非税成本对整个税收筹划工作的影响，还需要将筹划过程中可能存在的潜在风险因素考虑到位，税收筹划工作是企业长期开展的一项工作，下文主要对企业税收筹划过程中的非税成本规避措施进行详细分析。
1.企业需要有正确的非税成本观念
很多企业在实际发展中，对非税成本基本理论及所产生的影响认识不够充分，只是单一性的为了保证企业的低税率，未重视企业最终的盈利目的，对企业发展中产生的税负情况视而不见。这样的错误观点是企业发展动力不足的重要阻碍因素，非税成本的大幅度提高，让我国很多企业措手不及。企业应充分认识非税成本在税收筹划中的重要地位，对企业经济管理也有非常重要的作用，税收成本具有复杂性，受到了更多企业的关注。税收筹划需要将非税成本考虑进整个筹划过程中，考虑其对企业所产生的影响，利用管理带来巨大的经济效益。企业只有正确认识非税成本，将其存在于企业的意义充分了解，才能在市场经济环境中树立正确的发展方向，将企业实际竞争力提升。
2.对税收筹划中的非税成本加大研究力度
进年来，很多上市公司在税收筹划中的非税成本研究过程中投入了较多资金，也邀请这方面专家对非税成本进行研究及分析。除此之外，国家高等院校会开设税收筹划、税务管理等课程，为企业及市场发展提供人才及先进技术。非税成本本身是一个经济及管理学范畴内名词，有一定的复杂性，会与金融专业、管理专业、心理学专业等学科产生联系，值得学者们去研究。虽然目前我国针对非税成本的研究已经取得了重大进步，但还是要加强对税务筹划中的非税成本研究，利用社会经济发展，促进国家中小型企业快速发展，同时加强大型企业的稳定发展，为企业带来巨大的经济利益。
3.企业应使用正确的非税成本规避办法
企业在实际发展过程中，非税成本有能够进行规避的成本，也有不可以进行规避的成本。不可以进行规避的非税成本指的是企业在经济活动中必然会产生的成本，例如，企业经济活动中存在的交易成本、成本，在企业内部发展或企业与企业经济往来之间必然会产生，这种成本是企业不能够规避的非税成本。针对这种成本，企业应该利用科学合理的措施对这种非税成本进行约束，不应该利用多种办法逃避成本。例如，企业兼并过程中，需要消耗一定的成本，以此建立更多的部门，引进更加优秀的专业人才，让企业能够朝着更高更远的方向发展，企业是不可能将这部分投资省去的。当然，对非税成本的规避方法主要还是针对可以进行规避的成本。例如，企业在发展过程中需要加强对企业的管理，需要保证税收筹划的真实性，企业能够降低的税负就应该尽力降低，不能降低的税负就应该采用相关措施进行改进，禁止税收筹划走歪路，导致企业信誉出现问题，企业应从长远发展分析，为企业的发展及经济盈利是着想。对于企业发展过程中的隐形成本，企业相关管理人员需要有较强的安全防患意识，将风险工作做到位，对企业发展过程中所产生的账务及税务进行定期查看，从小问题及小隐患做起，防止这些问题带来灾难性影响。针对电力企业而言，需从成本预算管理做起，加强预算编制、实施及差异分析，实时关注动态管理热点，建立完善的预算管理体系。除此之外，还需采取相关技术措施加强成本管理，贯彻成本管理基本理念，提高员工成本意识。面对税务问题，企业应根据实际情况采取合理的成本规避办法，将企业成本降低。
企业运营资本税收筹划
一、企业运营与税收筹划的关系
（一）税收筹划与资本战略目标的关系
企业资本战略是通过对企业的资源环境目标进行充分分析后，以价值最大化为出发点，以促使企业资金的合理流动性为标准，针对企业的融资、投资和资金分配等财务活动制订的一套系统的、长期的决策活动。一般来说，企业资本战略目标主要有实现企业价值最大化或每股收益最大化、使企业保持长期的盈利能力、提升企业竞争能力、实现企业的可持续发展目标等。 企业为税收付出的数量严重影响着企业的运营成本，进而影响着企业的资本战略目标，所以说企业的税收和资本战略目标是密不可分的。
（二）税收筹划与资本战略内容的关系
在资金运营战略中，投资、公司重组、成本管理等战略都需要与税收筹划相结合。在投资战略中，基于节税和投资净收益最大化的目的，可以从投资地点、投资行业、投资方式等几个方面进行优化选择。在重组战略中，由于在一定条件下收购亏损公司可享受税前利润补亏的税收优惠，因此要运用税收筹划，在企业税收收益与风险之间进行权衡比较，以得出能使企业收益最大化的策略。在成本管理战略中，从存货计价方法的调整到折旧方法的选择，都涉及到税收筹划问题。
（三）税收筹划与资本战略环境的关系
影响企业战略资本战略管理的环境因素包括政治、法律、经济、文化等方面的内容，企业的税收筹划作为财务战略的组成部分同样受到这些环境的影响。同时，税收筹划的法规也是法律环境的一个重要方面，它对企业的偿债能力和盈利能力都有着一定的影响。
二、企I资本运营中税收筹划的原则和意义
（一）企业资本运营中税收筹划的原则
为充分发挥税收筹划在现化企业财务管理中的作用，促进企业财务战略目标的实现，进行企业税收筹划必须遵循一定的原则。虽然财务活动中的环节不同，税收筹划的具体方法和手段也相应的有所不同，但是税收筹划时总的指导原则应该是贯穿于每个环节之中的。只有严格遵循这些指导原则，才能避免纳税筹划的片面性和盲目性。
1.合法原则
税收筹划的必须严格遵循税法导向，这个是税收筹划最根本的特点，也是税收筹划和偷逃税款的区别。纳税主体通过对税收政策的把握，结合自身财务状况，对生产经营情况进行合理的调整，达到了合理避税的目的，即使自己的税负降低，又使国家规范经济行为的意图得到实现。
2.效益性原则
税筹划作为企业经济管理的一项也必须严守效益性原则，税收筹划虽然能够使企业的税收负担减轻，但是在具体的税收筹划过层中，常常产生了一些成本，如何使成本最小，而使节约税收额度变大逼迫着我们在多个筹划方案里选择最优效益的一个方案。
3.适度性原则
企业进行税收筹划时，一定要以自身的发展目标为依据，根据所出台税收法律环境的变化，灵活反应，寻找适度性，合理性的税收政策，并以此为导向，在企业的财务战略中不断补充修订税收筹划方案，以确保企业长久地获得税收筹划带来的收益。
（二）企业资本运营中税收筹划的理论意义与现实意义
1.理论意义
随着我国改革开放的不断深入，以及我国成功加入世界贸易组织的全面成功，我国的经济也就进入了开放的经济时代，企业与企业之间的竞争越来越激烈，从而各种形式的资本运营频繁发生。从多年的资本运营案例中，我们可以得出结论，企业要想降低税收成本，实现合理避税，就必须注意资本运营的形式，通过资本运营的有效筹划，尽可能的享受更多的税收优惠，有效减轻税收负担。因此，不管是从哪个角度上讲，企业税收筹划与资本运营的关系将越来越密切。
2.现实意义
合理的进行企业资本税收筹划，有助于现代企业完善财务管理体系，有利于实现公司纳税人的财务利润最大化，同时能够帮助企业经理人提高资金管理水平，更有利于提高公司的核心竞争力和对优化产业结构提供帮助。
三、企业运营中税收筹划应注意的问题
（一）关于企业运营的税收筹划的最优化选择
在企业资本运营的过程中，如何选择恰当有效地税收筹划方案，使企业达到利润最大化，是每个企业都应该认真布局的问题。每个企业进行税收筹划时，要进行对税收筹划地投入进行合理的预算，将企业的税收筹划的边际成本MC等于边际效用，并不是越少的缴税对企业越有利。企业在资本运营中应选择合理的税收投入，才能达到企业所制定的财务目标。
（二）企业运营的税收筹划的风险防范
影响企业资本运营中税收筹划的风险主要是来源于政治风险，因此，对于企业来说，税收筹划的风险防范，可以通过降低政策风险来达到风险防范的目的。国家税收政策会影响一个国家的经济、社会、文化等的发展，就国家主体来说，一个国家的经济情况在不同的时期是不同的，因此一个国家的政策在不同时期也是不断变化的。所以，在企业运营中的税收筹划问题上，要从根本上了解国家的税收体系制度，从根本上降低企业税收筹划的风险。
四、结束语
企业资本运营中税收成本的规划的好坏会直接影响到企业的发展程度，关系到企业在市场中的发展前景，在当今市场经济的严重冲击下，企业应该不断强化税收筹划的问题，为企业在资本运营上合理降低成本，为企业赢取受益最大化。
参考文献：
【关键词】企业；税收筹划；问题
我国的市场经济体系属于法治经济，每个企业都应该依法纳税，由于企业的税款支付是企业资金的净流出，不会给企业带来任何利益。所以，如何在国家法律允许的范围内，对企业的各种税金进行合理筹划，减少税负，使企业的利益最大化，税收筹划成为现代企业财务管理的一项重要内容。
1、企业税收筹划的概念
税收筹划，又称税收策划，是指在不违反或符合税法的前提下，通过对投资、经营、理财活动的事先筹划和安排，使企业税负减轻或延缓的一种有效的手段。税收筹划利用税法中提供的一切优惠，在诸多可选的纳税方案中择取最优，以期达到整体税后利润最大化。对于企业来说，要树立税收筹划意识，用合法的方式保护自己的正当权益，从而提高企业效益。从法律上讲，依法纳税是纳税人应尽的义务，而依法进行税收筹划也是纳税人应有的权力。税收筹划是纳税人生存和发展的必然选择。
2、企业税收筹划的意义
首先，税收筹划有利于促进企业依法纳税。由于企业税收筹划是在对税法和税收政策深刻理解和认识的基础上进行的，这样加强了企业的法律意识，提升了企业对国家各项法律、法规的遵从度。其次，税收筹划可以防止企业纳税人陷入税法陷阱，维护企业的合法权益。在税收法律关系中，税法具有强制性、无偿性和固定性的特征，税收机关被赋予了一定的自由裁量权，所以企业应该认真研究国家的税收政策，制定税收筹划，维护自身的经济利益，捍卫企业应享有的权利。最后，企业进行税收筹划的最终目标就是减轻企业税收负担，降低税收成本，实现企业价值最大化，从而提高企业的竞争力。在现代复杂多变的市场经济环境下，税收政策不断更新，企业税收筹划以生产经营活动为基础，充分落实国家各项税收优惠政策，通过科学的税收筹划安排，实现降本增效，提高企业利润。
3、企业税收筹划问题分析
税务筹划涉及筹资、投资、生产经营和收益分配等几个过程。在这几个过程中，企业通过合理巧妙地安排，以达到少缴税或不缴税的目的，从而实现企业整体利益最大化。经过数十年的发展，税收筹划已逐步完善，由于税收筹划经常是法律规定性的边缘操作，所以在其实施过程中仍存在着很多问题。下面对目前我国税收筹划发展过程中存在的主要问题进行分析和总结。
3.1对企业税收筹划策略的认识上存在误区
目前，税收筹划在我国没有完全一致的概念，纳税人和税务机关对税收筹划的理解不明确、不统一，甚至出现偏差。一方面，由于我国企业管理人员的自身素质和对税收认识上有局限性，导致纳税人的税收筹划意识淡薄，对税收筹划的认识存在着偏差。因为税收筹划可以减少企业缴纳的税款，所以一些人认为税收筹划就是偷税或避税，不属于合法行为。事实上，偷税或避税与税收筹划有着本质上的区别，偷税是一种违法的行为，一经发现就会受到相关部门处罚；避税则是利用税法的漏洞和缺陷钻税法的空子；税收筹划是在国家税法允许的范围内，企业进行的节税计划，具有其合理性和合法性。另一方面，税务机关对纳税人进行税收筹划的不信任，咨询、引导力度不够。税务机关单方面强调税收收人最大化的目标实现，疏于征纳双方的沟通理解。另外，由于有些人打着税收筹划的幌子进行偷税，对国家的利益造成损害。所以，税务机关对企业税收筹划存在一定的抵触情绪，也在一定程度上制约了税收筹划的发展。
3.2我国税收法制不够完善
首先，我国税收法制不完善，主要表现为我国税收征管水平不高和税务机构不健全，这些因素严重阻碍了税收筹划的发展。其次，我国颁布帮助企业合法节税许多优惠政策，许多企业享受不足。一方面是由于资格认定手续比较多，认定手续及所要求提供的相关资料比较繁琐，企业操作起来有一定的困难。另一方面，享受优惠的企业比例不高。许多符合享受条件的企业对优惠政策不了解，未及时办理相关的审批手续，也没有进行相关的税收申报，致使其错过享受税收优惠政策的机会。最后，国家偏重税务机关权力的强化而忽视了纳税人本身的权利，纳税人往往难以发挥能动性，与征税机关的良好互动关系也就难以形成。
3.3对税收筹划风险的重视远远不够
从目前我国企业的税收筹划活动来看，纳税人一般认为进行税收筹划时，过分强调减轻纳税负担，很少考虑税收筹划中可能存在的风险。税收筹划作为企业的一种经济活动，本身是有风险的。企业税收筹划是一种事先的理财行为，处在错综复杂而又不断变化、发展的政治、经济和社会现实环境中，一旦出现失误或偏差都会造成税收筹划方案的失败。同时，企业对税收筹划风险控制不重视，没有正确把握税收政策，不能透彻理解税收筹划的实质，认为少纳税甚至不纳税就是成功的税收筹划，甚至不惜采取违规手段开展“税收筹划”，使税收筹划变成不合理的避税，甚至变成不合法的偷税漏税等。所以企业一定要加强对筹划风险的重视并进行有效的风险控制。
3.4企业缺乏高素质的税收筹划专业人才
税收筹划人员的要求非常高，不仅要精通税收方面的知识和财务方面的知识，还要全面的了解企业筹资、经营以及投资活动，只有这样全方位的人才才能将税收筹划工作做好。目前我国税收筹划专业人才处于短缺的状态。一方面大多数企业财会人员没有经过专门化、系统化的税收筹划知识训练，而一些企业筹划人员又缺乏财务会计、税收政策、企业管理、经济法律等专业知识，导致企业统筹谋划、综合分析判断能力不强，很难使税收筹划真正取得实效。另一方面，部分企业管理者的管理思想落后，筹划意识缺乏，相关知识欠缺，不少企业甚至基于自身原因，根本没有将税收筹划纳入企业管理的运行机制中去。
4、企业税收筹划问题的应对措施
税收筹划是社会和经济发展到一定阶段的产物，同时，税收筹划的发展又促进了社会和经济的进步。企业税收筹划对企业生存与发展至关重要。为了使我国的税收筹划健康、快速地发展，针对目前税收筹划的现状和出现问题应给予重视。下面是本文分别从政府、税务机关和企业两方面提出一些解决问题的应对措施。
4.1政府、税务机关方面
（1）税务机关不仅要加强税收筹划政策引导和咨询服务，优化我国税收筹划环境，帮助企业完成合法税收筹划，更要增强监管力度。
政府、税务机关可以通过媒体、自己开展税务培训活动和社会舆论等方式加强对税收筹划的宣传，鼓励积极合法的筹划行为，严惩消极违法偷逃税行为，引导和规范企业的税收筹划行为。税务机关根据企业的实际情况和具体需求，加强与纳税人的交流和沟通，提醒企业在依法纳税理念的前提下，选择合适的税收筹划方案，使其税收筹划活动能够不断适应新的税收政策要求，确保在合法的条件下企业实现税后利润最大化。税务机关应采取科学的方式，强化对企业税收筹划活动的监管。税务机关完善税务机构内部监管职能，通过设置专门的税收筹划监管指导部门，将筹划管理与纳税服务、尊重纳税人权益和维护国家税收利益相结合，防范任何非法节税行为的出现。
（2）完善税法，建立、健全相关法规，提高立法级次。
目前我国的税收法律、法规和政策中，体现纳税人权利的内容较少，应将纳税人的具体权利包括税收筹划权予以法律的明确承认和保护。首先，应科学界定税收筹划相关问题。其次加强税收筹划专项法治建设。针对税收筹划工作，出台相关政策措施，制订具体的指导意见和实施办法，明确税收筹划方案合法合理的认定标准与依据，界定税收筹划与避税、偷税的法律性质、构成要件及相关法律后果等内容，从而实现保护纳税人合法合理筹划的目的。再次，对于税收筹划中利用税收制度本身存在的漏洞或缺陷，设立处罚条款，明确处罚责任；对那些偏离税法价值取向、歪曲国家立法精神的筹划行为应加以严格规制。国家的税法和相关的法律、法规在保护纳税人合法筹划的同时，应维护国家的税收利益和社会整体利益。
4.2企业方面
（1）正确理解税收筹划的涵义，提升企业税收筹划的意识。
企业决策者和相关部门人员要准确理解筹划税收内涵，树立税收筹划意识。企业在进行税务筹划时，要将其与“避税”区别开来，在合理合法的基础上，关注国家关于税法的政策变化，使税收筹划方案不违背税收的政策规定，享受税法的优惠。
（2）正视风险、动态防范和规避税收筹划风险。
首先，企业进行税收筹划，应当正视风险的客观存在性。受国家政策的变动，国内外市场环境的变化和企业自身活动的影响，税收筹划存在着很多不确定性的因素，将产生一定的风险。企业应该充分利用现代信息化手段，全面收集和掌握与其税收筹划相关的各种信息，建立税收法规库，为税收筹划人员提供信息支持。同时，要建立科学、快捷的预警系统，对税收筹划中存在的风险进行跟踪和监控，对可能出现的各项问题进行全面的考虑。这样，企业可以充分的认识税收筹划的风险，根据现行法规的变化，及时根据新法及时调整实施方案，尽量把各项影响税负的风险降至最低，努力规避了税收筹划风险。
其次，企业应当权衡避税收益与避税风险，加强对税法的学习和与税务机关的沟通，尽量规避税收筹划风险。税收筹划的进行没有统一的标准，而且具有地方特色，税收筹划人员难以准确的掌握确定的界限。无论什么税种，在纳税范围和应纳税额的界定上，税收执法部门有一定的自由裁量权。企业的税收筹划需要经过税务机关审批，如有过度的避税措施极有可能被税务机关认定为逃税，从而招致处罚，最终得不偿失。针对这种情况，税收筹划者不仅要准确理解税收政策，运用会计技术，而且要充分了解当地税收征管的特点和具体要求，密切保持与税务部门的联系与沟通，建立良好的税企关系，使税收筹划能得到当地税收机关认可，进而规避风险。此外，企业依法纳税的信誉是一种无形资产，如果企业过度避税，其纳税信誉将会受到损害，可能会进入税务机关的“黑名单”，将会受到更多更严格的检查和审批，也将增加企业的成本。
（3）注重企业税收筹划人才的培养，提高税收筹划人员业务素质。
现阶段，企业税收筹划的实施受到税收筹划方面人才欠缺的制约。企业采取多种方式加强对税收筹划人才的培养，实现人文素质和业务技能的双向提高。税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，具有很强的专业性和技能性，需要具有综合能力的专业人员来设计和操作。一方面，企业应积极从外部吸收高素质的专业人员，充实到企业的税收筹划专业队伍之中。另一方面，企业加强对内部税收筹划人员的培养，建立专业的税收筹划队伍。企业通过定期或不定期地组织专业人员对税收法规进行学习和深层次的研究，时刻关注税收政策变化，准确的区分违法和合法的界限，掌握税法中的优惠条款，制定出合理合法的纳税筹划方案，避免税收筹划的风险。
（4）税收筹划应遵循合法合理原则和综合效益原则，同时要把握其灵活性。
企业在设定税收筹划目标时，要统筹兼顾、综合考量，做到宽窄适中、恰到好处。首先，企业的税收筹划方案应以遵守国家的税收法律、法规和会计准则制度为前提。在企业享受有关税收优惠的同时，也顺应国家宏观调控经济的政策导向。企业进行税收筹划时要准确理解和全面把握税收法律内涵，随时关注国家法律、法规和经济政策的变动，并依照新的法律法规及时调整自己的财税管理方法，使企业的税收筹划行为合法合理。企业在制定纳税方案时，坚决制止违反税收法律条款规定的行为，杜绝逃税、偷漏税等现象，避免发生税收筹划风险，减少风险和恶意避税的嫌疑，以免给企业带来不必要的损失。
其次，企业要实现整体利益最大化，税收筹划应进行成本效益分析。一方面，企业进行税收筹划的目标不能仅定位于某一个或几个税种的税负降低，而要综合考虑多税种的节税数额，实现企业整体税负降到最低。另一方面，企业要权衡税收筹划的成本和企业的整体收益。此外，企业在进行税收筹划时，不能只关注某一时期内纳税最少的那些方案，而应根据企业的总体发展目标去选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的方案。
再次，企业要建立、建全税务管理制度。由于税法执行政策性强，为了正确执行税法规定，企业建立管理制度。标准化的操作规程和明确的内部控制执行手册，来指导和规范具体税收筹划行为的实施，保证企业执行政策不走样。同时，企业税务管理体系中建立纳税评估机制，对每一项经济合同要进行纳税评估，规避各种涉税风险，有利于企业在合同执行过程中有效防范税务风险和实现最优纳税方案，提高经济效益。
5、总结
综上所述，随着我国的税收征管水平的提高和税法建设的不断完善，为了实现经济利益最大化，有效降低企业的整体税收成本，企业进行税收筹划势在必行。需要强调的是，企业要提高对税收筹划工作中存在问题的重视程度，积极采取有效的解决方法，使企业的税收筹划在合理合法的前提下，不仅使企业承担最轻的税负，而且使政府赋予税法中的政策意图得以实现，从而促进社会和企业的持续健康快速发展。
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随着我国经济的快速发展，许多企业都发展了起来，其中企业之间的竞争也越来越大，企业税收筹划也成了一个重要的问题。那么，什么是税收筹划呢，其实，到现在税收筹划都没有一个准确清晰的概念，不同的人对税收筹划有不同的看法和见识，因此，许多人对税收筹划的概念都存在很大的不同，但是有一个共同点就是税收筹划是在法律许可的范围内合理降低纳税人税负的一种经济行为。然而，我国企业税收筹划还存在许多的问题，因此促进我企业税收筹划的发展，并且提高我国企业经济效益至关重要。
二、企业税收筹划开展的意义
（一）有利于企业经济利益的最大化
纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。税收筹划的意义是实现企业价值最大化。许多企业可以通过纳税筹划使企业达到绝对减少税额负担、相对减少税收比例、延缓纳税时间。从而达到企业经济利益的最大化。企业作为市场经济的主体，在产权界定清晰的前提下，追求自身利益的最大化是其天性。企业经济利益最大化的实现不仅要求总收入大于总成本，而且要求总收入与总成本之间的差额最大。在总收入一定的情况下，要实现经济利益的最大化，就必须使总成本最小化。企业作为市场经济的主体，为了实现自身经济利益的最大化，将减轻税收负担作为一个重要的方式，从某个意义上来说，企业是税收筹划最大的受益者，税收筹划的最大功效是满足了企业降低纳税成本的需要[1]。
（二）有助于提高纳税人的纳税意识，减少逃税行为
企业要想进行税收筹划，只有深刻理解、掌握税法，才能领会并顺应税收政策导向，做出理性抉择。长期以来，我国传统经济占统治地位，国有企业统收统支，“大锅饭”效应较为普遍，经济主体法制观念不强，使得企业和个人或不关心税制，对其中条例不闻、不问、不懂；或全凭人情关系，以言代法，以言代税，税收意识淡薄。企业纳税筹划是在税法所允许的范围进行，这样就有效地规避了税务风险，实现税收零风险的目的。
三、目前我国企业税收筹划中存在的问题
（一）企业对税收筹划的概念模糊
对于税收筹划，我国目前还没有明确的定义。一般以纳税人或单位企业在法律经济认可的范围内，积极响应政府的税收政策，通过预先安排或筹划的税收财务方案实现减税获得经济利益的过程这种说法为标准。但很多企业在税收筹划的理解上众说纷纭，产生歧义，甚至有些企业或个人歪曲税收筹划的真实含义，造成税收市场的不稳定和困恼。表现在某些企业和纳税人认为的税收筹划就是偷税、漏税、逃税，违背了法律，是对国家产生危害的潜在因素。另一方则认为企业税收筹划是真正以企业利益，国家发展为出发点，但实际操作起来却不是那么奏效。一些税收机关对税收人或企业进行税收筹划表示不太信任，其中重要的原因是有很多企业打着税收筹划的幌子，背地里却做出违背国家利益的事情。使得越来越多的税务机关不愿进行税收筹划工作，这样就从根本上制约着我国企业税收筹划的发展[2]。
（二）税收环境不完善
我国税收筹划措施实施工作自开展以来，在有效渠道完成税收工作的企业逐渐减少，我国关于税收法律的制定不健全，有很大的漏洞，监管部门在税收工作方面责任重大，但疏于管理，奖惩力度不够大，企业税收法制贯彻教育得不够深入人心，许多税务机关人员税收管理意识淡薄，账务检查整理能力不强，导致很多税收账单条款不明所向，这也容易给纳税企业或个人提供偷税逃税的契机，使得税收筹划工作难以施展开来。
（三）企业税收筹划的具体内容不明确，缺乏专业人才
在大肆宣扬企业税收筹划工作的过程中，不少企业在税收筹划并没有做长远打算，只考虑到眼前的单方面利益，而忽略了整个企业全部的运转和调控，各个部门、从属机构中需要考虑到的税收筹划问题是不一样的，需要有针对性的在企业税收筹划的目的上做详细的合理的分析，以最大程度较少企业税收负担，实现企业公司利益最大化。另外，我国现如今面临着税务人才严重匮乏的问题，税务工作所已经很久没有注入新鲜的活力，急需大批专业税务人才。而现实当中的税务人才，文化素质和专业技能水平普遍较低，并且对于国家新颁发的各项财务税收政策不太主动去学习，在税收实施的过程中，很多情况下都表现得不太专业和规范，不具备专业税收筹划的资质，着重培养这方面的人才也是迫在眉睫的一项重要任务[3]。
税收筹划具有诸多的特点，主要表现在以下几方面：合法性，税收筹划根据税法的相关规定，利用税收政策，从而筹划企业的相关活动，企业税收筹划与逃税、漏税与避税等有着本质的区别，合法性是税收筹划的前提，同时也是税收政策导向性、合理性与高效性的体现。超前性，税收筹划主要是对企业的一系列活动进行筹划，在企业的经济活动中，企业要履行其纳税的义务，但纳税义务具有一定的滞后性，当企业经济活动发生后，企业的税款便已经确定，再筹划将失去其意义。目的性，税收筹划将有效控制企业税收的成本，从而实现企业税收的减负，通过低税负与延迟纳税时间等形式，将实现企业经济效益最大化的目标。
二、施工企业税收筹划的现状
根据我国相关的法律法规，施工企业在其经营过程中将缴纳各种税，如：营业税、增值税、土地使用税与印花税等，各种税种均影响着施工企业的经济效益，因此，要对其进行筹划，税收筹划将提升企业的效益，保证企业的发展。但现阶段，企业对税收筹划的认识不足，存在一定的偏差，认为企业的经济效益便是税收筹划效益，这种认识是片面的，将严重影响企业税收筹划的效果。同时，在施工企业中存在较多的异地工程项目，对其开展税收筹划存在一定的难度。
三、施工企业税收筹划的策略
在企业发展过程中，要将税收筹划融入到企业的每个环节，根据国家相关的法律法规，依法进行税收筹划，从而实现节税减税。施工企业税收筹划有着自身的特点，基于我国税法条款，施工企业税收筹划的策略如下：
(一)在投资方面
施工企业在投资时，要根据国家的税法对其中存在的优惠政策进行有效的利用，从而开展其投资工作。施工企业要积极利用相关的减免税政策，根据《关于西部大开发弄好税收优惠政策问题的通知》，施工企业可以将其子公司转移到西部；根据外商投资企业的税收优惠政策，施工企业可以设立外商投资企业；根据《技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理方法的通知》，施工企业可以利用投资技术对国产设备进行改造等，从而获得较低的税率。
(二)在筹资方面
施工企业的筹资方式主要包括债务筹资与权益筹资，这两种方法都将产生一定的资金成本，因此，施工企业要促进筹资，同时还要控制其资金成本。在新税法中，对不同筹资方式进行了规定，关于负债性资本，其利息可以作税前扣除；关于权益性资本，其利息需要作税后利润考虑。根据此规定，施工企业在筹资过程中，要对其进行全方位的考虑，结合资本结构，对债务筹资政策进行有效的利用，从而发挥优惠政策的作用。施工企业在进行大型工程项目过程时，将需要专业化的固定设备，此时，企业可以对相关的设备进行融资租赁，从而减少对资金的占用，还可以根据税法中计提折旧政策，将设备租金利息进行扣除，从而实现了税率的减少。
(三)在经营方面
施工企业的工程项目具有长工期、高价值等特点，因此，需要鉴定合同。施工企业在经营过程中，主要提供的服务为建筑劳务，同时还包括其他服务，在鉴定合同之际，要对不同的税目进行全面的、综合的考虑，从而实现税负的降低。根据《中华人民共和国营业税》的相关规定，纳税人在进行安装工程作业时，其安装设备价值将作为安装工程的产值，营业额将包括设备价款。因此，施工企业在工程产值中要将设备价值进行分离，从而实现纳税基础的减少。施工企业也可以将工程进行分包，在工程总额款中减去支付的分包工程费用，进而将其余额作为施工企业的营业额，将此部分进行税款计算，也将减少其纳税基础。同时，在经营过程中，施工企业也可以对纳税地点进行调整，通过内部非独立核算与合作建房等形式，从而实现税收筹划，达到降低税负的目的。施工企业在税收筹划过程中要注重以下几方面问题：其一，要正确认识筹划，要依法进行纳税，承担企业的义务与责任，避免企业通过税收筹划而发生避税与逃税等行为；同时也要保证筹划的合理性与科学性，避免通过税收筹划获取非法与不正当的利益。其二，要保持税收筹划的预见性，施工企业在开展经营过程前，企业要进行税收筹划，根据国家的相关法律法规与政策，从而实现对经营结果的预测，最终实现决策的科学性与高效性。其三，要坚持成本效益意识，税收筹划的目的便是控制企业的成本，提高企业的效益，因此，施工企业税收筹划需要全方位的考量，使其更加系统，保证税收筹划目的的实现。其四，要注重人才培养，税收筹划具有较强的专业性，因此要求其工作人员不仅要拥有较强的专业知识，还要有良好的综合能力，通过人才培养将为税收筹划提供高素质的人才。
四、结束语
摘 要 在当今市场化的经济前提下，一个企业的税收筹划不能进行合理安排，就不能保证税务事项的有效进行，因而也就影响了有效的财务管理。所以，企业税收筹划作为实现企业经营管理目标的重要手段，对企业的运营和决策都起着至关重要的影响。
关键词 财务管理 税收筹划 问题分析
一、前言
财务管理就是关于资金的筹集、投放和分配的管理工作，它的主要内容是投资决策、股份分配与融资决策，这些决策无一不受税收的影响，也就是说税收是各项决策所要考虑的重要内容。
二、税收筹划的必要性
1.企业进行良好的税收筹划有利于提高企业的市场竞争力。伴随着中国加入世贸组织，关税在不断下调，跨国企业和我们自己的民族企业一起参与市场竞争。但是我们必须要认识到的一点就是。外企或者说是跨国企业他们发展较早，在税收筹划上比较成熟，在这方面占有优势，领先我们很大一步。所以，在这样的经济局势和现实基础上，我们的民族企业无论规模大小，都应该尽快掌握税收筹划这方面的技能，通过减轻自身的运营成本来增强自身的市场竞争力。
2.企业自身也应该把税收筹划放在一个正确的位置来对待，加深对税收筹划的认识。企业的发展就是一场经济的较量，那么在发展的过程中就必然离不开税收问题。而且，随着企业发展越来越复杂，对比这一趋势，今后的税收问题也会变得越来越复杂。一个大的企业最终是由小企业逐步成长起来的，在作为一个小企业时，它要与所在地的某一个区域的某个税务机关打交道，然后通过不断发展壮大与不同区域的不同税务机关打交道，甚至在最后成为跨国公司的时候还要与不同国家与不同地区的各种税务机关打交道。所以，要想让企业不断成长，税收筹划这个问题不容小觑。
企业想得到发展，就要对税收筹划有一个相当清楚的认识。很多跨国企业在对外投资时，不仅要先对当地的税收环境经过认真考虑和分析，还时时关心这些地区的税收发展变化。通过这些先入为主的分析了解，再在遵循该地区税收政策或者法规的前提下拿出企业的发展计划，包括组织系统的建立以及产品在各个环节的定价标准等。
三、我国税收筹划现状及问题分析
应该说我国的税收筹划市场潜力比较大，由于纳税人对税收筹划的内在推动力不足，造成了我国目前对税收筹划理论研究不够，重视也不够的问题，所以我国一直存在偷漏税行为。因而，必须要加强企业的税收筹划意识，提高征税人和纳税人双方的素质水平，进而对我国的税收制度进行进一步的完善，便于税收筹划在企业实践中的推广。
其实税收筹划在发达国家已经相当普遍，他们为企业的跨国发展和公司的经营方针及策略都提供了良好的借鉴与指导，是一项不可缺少的重要组成部分。但从我国目前的整体情况来看，税收筹划的情况不容乐观。一是纳税人在这方面的意识很淡薄，能够具体认真执行的人很少；二是对企业税收筹划的理论没有深入研究，没有完整的体系进行指导；三是缺乏专业的人才充斥在这个颇具潜力的市场中；四是我国的税收制度还不够完善，管理水平低下。
1.没有准确的把握住税收筹划的正确内涵
税收筹划是纳税人在实际纳税义务发生前对纳税负担的最低承担力度，也就是说纳税人在法律许可的范围内对经营、投资、理财等一些事项的事先安排和筹划，利用税法中的一切有利或者优惠政策来为企业获取最大的税收收益。首先要明确的是，税收筹划是完全合法的，也是国家政策积极鼓励和推行的。偷税漏税的行为则具有明显的欺骗性和违法行为，对国家的财政收入会产生直接的影响，并造成税收制度有失公允，这与当初的税收立法的本质是相违背的。
2.对税收理论的研究没有受到重视
在很长的一段时期内，我国理论界都没有对税收筹划引起相关重视，对这方面的理论研究也比较落后，没有形成系统。就算存在一些理论上的认识，认识也不足，只是停留在浅显的表面上，没有进行深入了解和剖析。这些问题都在很大程度上影响着我国的税收筹划理论，造成理论水平难以提高。
3.目前的税法制度不完善
我国的税法制度存在很大问题，比如立法的层次不高，造成征税人和纳税人对某个问题形成概念理解上的争议或争执；税法透明度也偏低等。另外，我国目前的税收对增值税这一方面的依赖程度比较大，个人所得税与财产税这方面还没能形成完整的体系；对一些国际上通行的税种我国还没有进行征收。很大一部分人还没有形成纳税义务，对这方面的认识不足，税务机关也没有进行宣传，自然也就容易造成一些不法行为的发生。
4.国民的税收权利意识不强
尽管税收在立法中明确规定了纳税人享有纳税的权利和义务，但在实际操作上，偏重点都在纳税的义务层面上，很少提及纳税人的权利。再加上税法机关在这方面的宣传和普及力度不够，造成纳税人对这方面的法规和政策不能及时了解，面对一些税收问题时不能很好处理，自然对税收筹划也无法产生清晰地理解和认识，更不用说利用自己的税收权利进行税收筹划了，这在很大程度上影响着税收筹划的推广。
5.税收筹划缺乏专业的技术人才支持
就目前的情况来看，很多企业都没有配备专业的税收筹划人员。虽然一些中介机构也提供税收筹划的相关工作，但他们的工作人员不能保证质量，素质参差不齐，这严重影响了税收筹划的效果。就目前的国情来看，培养具有高素质、高业务水平的税收筹划人员，也很难满足高层次的要求。首先，国家没有出台相关的人才培养办法，没有具体的规范文件；其次，社会上对这一方面的人才培养还处于萌芽阶段，虽然一些高校应对市场发展开设了一些课程，但实际效果并不乐观。
四、税收筹划未来发展趋势与对策
经济全球化就是未来的经济发展趋势，加入世贸组织必然会使我国的税收筹划面临新的发展机遇和挑战。一是表明我国现行的税收制度要与国际接轨，随着税法体系的完善，纳税人的意识会不断增强，那么对税收筹划的需求也会越来越大；二是税收管理的水平在经济全球化的趋势下会不断提高，偷税、漏税的风险会增加，使得税收筹划变得逐渐重要，人们就会寻求各种方法维护自身利益。
1.要树立税收筹划的意识。纳税人要利用正确的方式方法来保证自身的合法权益，在生产经营中涉及到税务上的经济活动时，要自觉地运用税收筹划的手段维护自身利益。
2.提高税收筹划的理论研究水平与理论研究层次。国外在这方面的发展水平较高，我国要善于借鉴他们的先进经验，结合国情制定出适合我国国情的相关政策法规。
3.提高征税人与纳税人双方的素质。对于纳税人来说，企业管理人员要有现代管理方面的素质水平，对于企业的长期发展要有规划和考量；对于财务来讲，他们应熟悉各种税收政策，使自身掌握的知识能很好地为税收筹划服务。
4.完善我国的税收制度，采取谨慎的态度。只有法律上的完备，才能为税收筹划提供一个平等的法律地位，使其能够名正言顺地纳入法制化与规范化的轨道上来。对于目前尚不完善的税收制度，也不能急于求成，而是要仔细探索，确保稳中求胜，摸索出适合我国国情的一套税收制度来。
五、结束语
税收筹划在直接或者间接地约束着企业财务管理目标的成功实现。对于完善企业财务管理制度，税收起着不可替代的重要作用，也成为了财务管理的重要内容。因而企业在进行税收筹划和财务管理时，必须权衡二者之间的平衡关系。随着市场经济的不断发展壮大，以及税收改革的深化，税收筹划在现代企业财务管理中的作用也会越来越大。
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税收筹划与财务管理间的密切联系一方面促使企业在加强内部财务管理的过程中需要通过强化税收筹划来减轻企业的税收成本以获得更多经济效益，另一方面是企业建立健全财务管理制度、完善内部控制制度的必然趋势，企业实施税收筹划有着其发展要求的必然性。本文将探讨税收筹划在企业财务管理中的问题。
关键词：
税收筹划；企业管理；财务管理
企业的现代化管理通过加强内部控制，通过推进会计信息化来建立会计制度实现内部调整和优化，以建立有效的财务管理制度来确保企业财务信息的真实性、连续性和可靠性，从而为企业管理者和风投者提供可靠的数据信息，起到优化企业经营决策、推动企业长远发展的作用。以此来应对外界激烈的市场竞争，而企业税收管理作为财务管理的一项重要手段，已经开始受到企业管理者的重视，并通过加强对企业内部税收筹划来充分发挥税收筹划降低企业成本的效用，为企业的经营决策提供重要的决策依据，进而实现企业财务目标的最优化。
一、企业税收筹划存在的问题
1.企业对税收筹划的认知不足。由于我国税收筹划在企业财务管理中运用较晚，相关理论研究不完善，企业缺乏必要的知识理论和实践经验，再加上许多企业管理者缺乏正确的管理经验，财务工作者在这方面认识不足，都导致了企业对于税收筹划的认识出现误区，其主要体现在：部分企业尤其以中小企业为主通常将税收筹划与逃税避税混为一谈；相关税务工作者认为税收筹划会降低税收收入，从而对企业税收筹划产生抵触；企业财务工作者对税收筹划缺乏系统全面的认识，将税收筹划归于会计核算，导致会计核算人员无法满足税收筹划的相关要求标准。
2.尚未建立起完善的税收法制体系。相对于西方发达国家而言，我国在法制体系方面的建设尚处于不断完善阶段其中包括税收法制体系，其法律体系的不健全导致我国企业在进行税收筹划时仍有法律漏洞可钻，许多企业为了逃税、避税让税收筹划变成了一项不合法的财务管理工作；再者，税收筹划的根本目的在于减轻企业的税负压力，但现阶段我国税收法制过度偏向增值税等间接税，对于国际上通用的直接税种如社会保障税、遗产赠与税、证券交易利得税等都未涉及，也导致许多企业在进行税收筹划感到力不从心；此外，我国税法在宣传方面力度不够，这也导致了我国国民普遍存在纳税意识低下的现状，甚至有许多国民不知道纳税的真实含义，影响了企业将依法纳税作为一种义务，企业税收筹划在法律体系尚不健全的情况下变成了企业规避法律风险的重要手段。
3.缺乏必要的税收筹划风险意识。税收筹划本身具有事先性和计划性的特点，这就要求企业在进行税收筹划时必须做到事先筹划，通过合法科学的财务管理方法来降低企业的税负，从而为企业获得更多经济效益提供可能。但当前我国大多数企业严重缺乏税收筹划的风险意识，对于税收筹划可能造成的风险认识不全面，对于税收筹划过程中潜在的实施风险、财务风险、法律风险等不能进行实现规避和预防，从而造成许多企业在进行税收筹划时出现许多问题。此外，尽管一些企业对于税收筹划提出了科学合理的筹划方案，但在实施过程中却遭遇诸多阻碍，有些企业为了自身利益而无法理解税收筹划的重要性和必然性，从而让税收筹划变成空谈。再者，政策风险亦是不可避免的，在当前税法体系尚不健全的情形下，税法的变动也给企业税收筹划带来更多不确定因素，因此企业在进行税收筹划时必须要具备较强的风险意识。
4.税收筹划的相关人才较少。前面已经提及到我国企业在引入税收筹划的起步时间较晚，研究理论体系和实践操作方面都不成熟，再加上企业对于税收筹划的认识存在误区，企业财务人员对于税收筹划认识不足，社会对于税收筹划的专业人才需求十分迫切。而当前人才的稀缺也是造成企业无法成功进行税收筹划的重要原因，因此要确保企业税收筹划工作得以顺利进行，就需要培养更多高智能复合型人才，要求其必须掌握财务、会计、税收等各方面的理论知识，具备法律意识和风险意识，培养出更多“一专多能”的税收筹划人才。
二、企业税收筹划涉及的主要层面
1.消费税。消费税作为“价内税”，是以商品流转金额作为征税对象的，只在商品生产委托加工、进口环节进行纳税，是典型的间接税。当前我国在消费税收取上的优惠政策主要针对出口应税消费品，其明确规定只要是非国家禁止或限制出口的纳税人出口的消费品，其在出口环节便可享有退税、免税的待遇。这一政策便促使一些进出口公司在充分考虑自己生产消费品在国内销售和出口销售两者产生的成本差值，并以此判断销售方向应该倾向国内市场或者国外市场，以此来制定有效的经营决策，实现财务目标最大化。
2.所得税。当前我国运用税收经济杠杆对部分企业实行减免政策，并对民族区域自治区域的地方企业进行帮扶和照顾，比如一些高新技术企业、在农村为农业生产服务的行业、对科研技术进行服务和技术承包的企业等。免缴所得税、减半征收所得税等税法优惠政策为企业实现税收筹划提供了更多可能，一些外商投资企业在充分研究这一优惠政策的基础上，开始利用税法允许的资产计价和摊销方法来通过推迟企业开始获利的年度减少成本，并且一些企业也通过申报经营期限时长来获得减免税的优惠，从而达到了税收筹划、降低成本的目的。3.营业税。企业营业税是企业提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产等履行纳税义务，其中包括了中国境内的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等，营业税的优惠政策受各地经济发展条件不同有着细微的差异，但在一定程度上都推动了企业经营发展，为企业税收筹划、提供财务管理水平提供了重要的政策可能。
三、加强企业税收筹划的主要措施
1.健全完善税法体系，加大税收筹划的宣传力度。要确保企业进一步完善税收筹划工作，首先需要国家政府为企业财务管理工作营造出一个良好的氛围，通过建立健全税法体系来对企业税收筹划工作进行规范指导，用法律来保障税收筹划工作的顺利开展，奠定企业税收筹划工作的法律地位。此外，加大税收筹划在国内的宣传力度，让企业认识到税收筹划的重要性和必然性，让纳税人意识到自己拥有税收筹划的权利和义务，增强纳税人的法制观念和纳税意识，让纳税人明确自身可以运用法律武器来维护自身的正当利益。再者，改变国民的纳税意识，让国民对税收筹划有一个崭新的认识，从而为之后企业开展税收筹划奠定良好的基础。
2.建立起有效的税收筹划专业人才培养体系。税收筹划工作的开展需要更多复合型的专业人才来支撑，在当前严重缺乏专业人才的情况下，首先需要国家进一步推进人才培养政策，让各高校加快对人才的培养进度，人才培养要以面向社会需求为根本；再者，企业要对企业内部的财务人员进行培训和教育，通过培养其税收筹划知识和技能来提升企业内部工作人员的整体素质；此外，鼓励税务事务所、会计事务所等中介机构的兴办，在为企业解决税收筹划问题的同时为社会提供更多就业机会。
3.企业内部建立起有序的财务管理制度。企业建立起内部财务管理制度，一方面要对财务工作人员提出更高的标准和要求，另一方面要对企业税收筹划工作进行监督和指导，在企业内部增强工作人员的法律意识和风险意识，才能推动内部税收筹划机制的有效运行，从而为企业创造更多效益。此外，企业在进行税收筹划时要始终坚持合法性、超前性、目的性三项基本原则，以税收筹划工作符合法律、事先规划和事先财务管理目标最大化来选择最佳税收筹划方案。
四、结语
企业税收筹划工作是一项复杂系统的工作，要确保企业能够建立起有效的税收筹划体系，就需要企业树立起正确的税收筹划观念，以加强内部控制来为税收筹划工作提供良好的运行环境，如此才能实现企业财务管理目标的最大化，为企业创造更多经济效益，推动企业的长远发展。
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[关键词]纳税筹划 误区研究 综述
“纳税筹划”，也称为“税收筹划”、“税务筹划”。纳税筹划误区是指人们对于纳税筹划理念、方法、技巧等的错误认识和运用，导致纳税筹划的错误运作。它不同于纳税筹划风险。纳税筹划风险是指在纳税筹划活动中由于各种不确定性因素或原因的存在，使企业发生税收损失而付出的代价。也就是说，纳税筹划误区是指纳税筹划在理念、方法、技巧方面本身是错误的。而纳税筹划风险是指理念、方法、技巧方面没有错误，而是由于不确定因素或原因，导致筹划失败的可能性。风险可以防范，误区必须纠正。
我国纳税筹划误区的研究，大致可以分为以下四个阶段。
一、第一阶段：我国纳税筹划的蕴酿期(1994年以前)
改革开放之前，我国实行的是高度集中的计划经济体制，国有经济占主导地位，国有企业利润上缴是财政收入的主要形式，税收职能作用的发挥受到了极大限制。改革开放以后，为了积极应对对外开放给税收制度提出的新要求，我国财税部门在思想上、理论上全面贯彻党的精神，实事求是地总结了建国以来税制建设的经验和教训，从当时的实际情况出发，提出了包括开征国营企业所得税和个人所得税等内容的税制改革基本设想，并确定配合对外开放政策、税制改革优先解决对外征税问题。这一时期纳税人谋求减轻税负的主要手段是偷税、漏税、欠税。1993年1月1日，我国第一部统一的《税收征管法》正式实施，标志着我国税收征管工作从此进入法制化、规范化的轨道。随着对偷税、漏税、欠税行为打击的加强，避税，尤其是逆向避税逐渐成为减轻税负的一种新型手段。这一时期税收界的研究主要集中在建立和完善税制以及防止税收流失等问题上，避税问题的研究开始成为热点。这一时期关于避税方面的著作主要有《国际避税与反避税》(王铁军，1987)，《避税论：合理避税的方法途径及其理论依据》(谷志杰、许木，1990)，《避税与逃税方式・实例・对策》(陈松林，1993)等。虽然这些著作的大部分内容是国外研究成果的移植，但这些研究无疑为纳税筹划理念的引进打下了基础。这一时期对纳税筹划的研究很少，如通过CNKI文献检索，以“税收筹划”、“税务筹划”、“纳税筹划”为主题词的只有3条，以“节税”为主题词的有4条，而以“避税”为主题词的有113条。因此，这一时期理论界和实务界研究的重点是避税和反避税问题，尤其是在对避税问题性质的界定上，争议较大，多数观点认为避税是合法的，也有人认为避税是非法的，还有人认为避税既有合法的也有非法的；在内涵和外延上未能对避税有一个明确的界定，其明显表现就是没有将避税与偷税、逃税、节税等相关概念明确区分清楚，也没有体现避税的本质特征。“近年来，在研究加强税收征管的过程中，常有人把逃税、避税、节税相混同，认为避税就是逃税，节税也是避税。应当肯定，逃税、避税、节税之间的界限确有不清之处，但也绝非等同。”我国政府一直以来都不提倡“避税”，并致力于通过完善税法、堵塞漏洞等反避税措施来加以防范。鉴于此，一些学者把避税分为合理(合法)避税与不合理(不合法)避税，认为符合国家立法意图、符合税收政策法规并达到减轻税收负担目的的行为视为合理(合法)避税，不符合国家税收立法精神、钻税收法律漏洞的行为视为不合理(不合法)避税，并试图用“节税”和“税收筹划”的概念取代合理(合法)的避税。因此，这一时期通过对避税行为的研究，我国试图开拓一个新的研究领域――纳税筹划，由于纳税筹划的研究处于蕴酿期，纳税筹划的误区尚未形成。
二、第二阶段：我国纳税筹划的形成期(1994-2001年)
这一时期，一方面在分税制改革后，我国的税收程序法和实体法逐步完善，企业的市场经济活动的独立地位得到明确，其对于纳税筹划的市场需求也明显增加；另一方面，税务作为一个行业逐步形成，税务中介在全国各地得以建立，我国出现了第一批注册税务师，但这一阶段由于中介行业和税务机关的业务及行政隶属关系尚未完全理顺，因此中介主要是业务，以具体涉税事项为主。唐腾翔、唐向(1994)所著的《税务筹划》是国内第一本提出税收筹划的概念并进行系统研究的专著，书中指出税收筹划是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收收益。“该定义在我国税收筹划研究领域中起到了奠基的作用，但限于当时的经济体制，从事理论研究与实践运用的企业和个人少之又少。”与此同时，有关法律、法规的出台为纳税筹划的研究和运用做了法律层面的铺垫。如1993年颁布了《中华人民共和国征收管理法》，1994年国家税务总局制定了《税务试行办法》，这些法律和规范性文件的出台标志着我国政府对税务及其行为在法律地位上的认可，为纳税筹划的研究做了铺垫。
1999年11月，由浙江财经学院承办的国家教育部“面向21世纪财政专业教学内容和课程体系改革项目”第二次研讨会在舟山顺利召开。与会代表认为，《税收筹划》作为财政专业的教材是一个新的尝试，但要写得多、写得好，难度很大，其作为主干课尚不够成熟，宜先作为选修课，待条件成熟后再考虑定为必修课。与会代表认为，从纳税人角度研究税收筹划问题很有必要也很重要，也是培养21世纪财经人才的需要。这无疑成为纳税筹划研究的号角，税收筹划开始成为热点。
2000年《中国税务报》率先开办了“筹划周刊”，公开讨论纳税筹划问题，这是一次社会观念与思维的质的飞跃。
2001年1月，由全国各地近百家税务师事务所联办的全国首家纳税筹划方面的专业网站一“中国税收筹划网()”在大连正式开通。
关于纳税筹划的文章、专著如雨后春笋般涌现。这一时期虽然书籍出版了不少，但原理性的介绍居多，理论和技巧大多是引用国外的成果，没有根据我国的国情和税法体系形成一套成型的理论，可行性较差。
通过CNKI文献检索，这一时期以“税收筹划”、“税务筹划”、“纳税筹划”为主题词的有729条，以“节税”为主题词的有195条，以“避税”为主题词的有900条。但绝大部分文章都以概念辨析、性质界定、成因分析为主。
由于这一阶段纳税筹划在我国公开研究刚刚起步，很多人对纳税筹划尚未形成系统认识，一些书籍报刊及相关文章各抒己见。这一时期关于纳税筹划误区的专门研究较少，有关纳税筹划误区的论述主要在于帮助人们走出五个误区：一是纳税筹划会不会减少国家税收，损害国家利益；二是纳税筹划与偷税、避税是否相同；三是纳税人能不能进行纳税筹划；四是纳税筹划与企业的生产经营有无关系；五是税务人在纳税筹划中
的作用。
三、第三阶段：我国税收筹划的发展期(2001―2007年)
这个阶段的起始标志是2001年5月1日新的征管法的颁布和实施。这一阶段，随着全国税务机关法制化、规范化建设的逐步深入及税务中介改制的全面完成，纳税筹划在我国开始迅速发展，全面展开，这一阶段的研究有以下几个特点。
1、构建了有中国特色的纳税筹划基础理论框架。学者们在纳税筹划的界定、法律分析、原则和基本原理等方面进行了详细的研究，并在总体方面达成共识。
2、研究视野开阔，纳税筹划个案丰富。纳税筹划既围绕税种类别展开了研究，比如个人所得税筹划、公司所得税筹划、消费税筹划、增值税筹划、财产税筹划等等，也围绕企业的经营活动的不同方式展开了研究，比如跨国经营的税收筹划、公司融资管理的纳税筹划、企业功能管理的纳税筹划、证券投资的纳税筹划、财产信托的纳税筹划等等，形成了两种不同类别的研究方式。同时还从契约理论、博弈理论、比较利益学说和系统论等角度剖析纳税筹划的理论渊源，对纳税筹划的必要性、可行性、约束性和过程从理论上进行揭示。此外，这一阶段还对纳税筹划的风险及防范进行了广泛的探讨。
3、纳税交流平台多样化。首先，报刊平台。《中国税务报》、《税务研究》和《涉外税务》等主要税收理论报纸、刊物都分别开辟了“税收筹划”专栏。其次，网络平台。这一时期出现了专门进行纳税筹划理论研讨和案例交流的网站，如中国税收筹划网等。再次，电视、广播平台。电视、广播开办了专门的纳税筹划论坛。最后，直接交流平台。各种纳税筹划讲座和研修班如火如荼在全国各地展开。
4、各高等院校相继开出了纳税筹划课程。近年来，许多高校财务管理专业和相邻专业纷纷开设了税务筹划课程，税收筹划逐步进入普及阶段。
5、研究成果丰硕。从北京大学图书馆检索的涉及纳税筹划方面的专著及编著达170余种，从CNKI文献检索的论文达13000余篇。与此同时我国也开始了对纳税筹划误区的研究。
(1)杨智敏等编著的《纳税大思维――走出纳税筹划的误区》(2002)，是第一本有关纳税筹划误区研究的著作，该书最大的贡献是提出了纳税筹划的误区问题。“尽管纳税筹划已渐渐地深入到人们的生活中，但很多人仍然对于纳税筹划没有很明确的认识，往往将纳税筹划与税务筹划、避税，甚至偷税等同起来，而且，现在许多纳税人所做的筹划方案很不规范，其中一部分实际是偷漏税。这些都说明我们纳税筹划已经走入误区”。正如书名一样，该书只是从思维的角度对当时纳税筹划在概念、可能性及意义、目的等方面的误区进行了有限的探讨，其精选的案例涉及企业设立、合并、分立、筹资、投资、购货、销货、经营管理、进出口、跨国经营、转让定价、房地产、电子商务、逆向避税、反避税等方面，但还是落入了大多数人研究的窠臼，并没有分析其AA_的现实约束条件，因此对于使用者来说仍然有误区。
(2)阮双峰在《论税收筹划的误区及其正确运用》(2002)一文中从纳税筹划的理念方面分析了其当时存在的两个误区。第一个误区是把税收筹划同偷税、避税混为一谈，指出偷税与税收筹划的区别主要体现在是否合法，避税与税收筹划的区别在于是否有悖于国家税法的立法意图和政策意图。第二个误区是税收筹划会减少国家税收，损害国家利益，指出虽然从短期来看，企业通过税收筹划会减少纳税，但是从长远的眼光来看，企业通过税收筹划可以更好地适应国家宏观经济结构的调整，增强企业的竞争能力，推动企业经营秩序与经营机制的完善，从而增强企业长期赢利能力，因而增加实际纳税水平，有利于国家财政收入的长期稳定增长。
(3)张文贤、文桂江在《关于税收筹划误区的实证分析》(2002)一文中用实证的方法揭示了这一阶段纳税筹划的三个误区。第一个误区是用银行贷款投资比用自有资金合算。其分析结论是：使用银行贷款虽然少交了企业所得税，但由此并未增加企业的收益――净利润，相反它却减少了企业的净收益，因此这种税收筹划思想对国家无利，对企业同样无利。第二个误区是用后进先出法可以减轻企业税负。其分析的结论是：采用后进先出法与其他方法发出材料时，在全部材料从购进到全部消耗的一个考查期之内，其所得税负是完全相同的，即后进先出法并没有减轻企业税负，也没有减少企业的所得税总额，除货币的时间价值外，它仅仅是将纳税的时间向后推迟而已。第三个误区是加速折旧法好于直线折旧法。其分析结论是：直线折旧法与加速折旧法之间，本身并无谁优谁劣之分，用不同的指标考核，就会有不同的结果，如果是考核经营者的业绩，则直线折旧法要好于加速折旧法；如果是考核股东财富的大小，则加速折旧法比直线折旧法要好。这种实证研究在当时凤毛麟角。
(4)姒建英在《当前纳税筹划中存在的误区及辨析》(2003)一文中分析了纳税筹划在认识、方法、目标上的误区，强调对纳税筹划积极作用的曲解，不利于纳税筹划的发展和完善。
(5)顾跃南在《税收筹划误区辨析》(2004)一文中从纳税筹划个案设计的技法、筹划目标、判别标准三个方面分析了纳税筹划的误区。他认为某些个案的筹划技法涉嫌“教唆”，多数个案的筹划目标不全面，大量个案的判别标准欠准确；某些税收筹划人士的税收筹划认知和职业道德水准亟需提高，并吁请有关专家、学者和实际工作者们，从理论和实践的结合上，关注、研究和解决税收筹划中已经出现和将会出现的各类问题，以促进我国税收筹划活动沿着正确的轨道健康发展。
(6)刘慧翮在《对纳税筹划认识误区的探析》(2005)一文中对此前纳税筹划误区研究的成果进行了加工和总结，文章从纳税筹划与税务筹划、纳税筹划的根本目的与少纳税、纳税筹划与避税、纳税筹划与偷逃税、纳税筹划与税收方案、纳税筹划与税负的高低等八个方面探析了对纳税筹划在认识上存在的误区。
(7)李龙梅在《企业税务筹划误区分析》(2006)一文中利用实证的方法，指出了在实务中，企业常常陷入纳税筹划的误区：一是对法律一知半解，税务筹划不完全合法；二是注重暂时小利，忽视企业整体效益；三是考虑不周全，损人且不利己；四是看重理论数字，脱离具体情况。
(8)苏强在《论企业税务筹划误区及风险防范》(2006)一文中指出目前企业税务筹划存在许多误区，诸如混淆税务筹划与偷税、避税和节税，只从税种人手强调减轻税负，忽视企业整体利益，片面夸大税务筹划作用等。同时在税务筹划实践中也面临来自企业内部和外部的各种风险，苏强认为只有明晰税务筹划的概念，遵循操作原则，采取有效措施防范税务筹划风险，才能实现税务筹划目标。
(9)宋效中、高淑芳在《企业纳税筹划误区探析》(2007)一文中认为纳税筹划在我国仍属于新生事物，虽然近年来，纳税人、税务筹划专家以及税收理论界等专家学者们对纳税筹划进行了一系列的理论和实务研究，但仍有许多人在纳税筹划认识上存在误区。一是将纳税筹划等同于税务筹划，二是将纳税筹划
与避税混为一谈，三是将纳税筹划等同于偷逃税，四是税负最轻的方案是纳税筹划的最佳方案，五是认为纳税筹划不需要成本，六是认为纳税筹划的方法具有通用性，七是片面夸大纳税筹划的作用，八是认为纳税人与税务机关处于对立地位，九是仅从税种上进行纳税筹划。
这一时期对纳税筹划误区的研究主要集中在理论方面，试图厘清纳税筹划在认识、方法和目标等方面的误区，也有少量的实证分析和个案分析，但不系统、不深入。
四、第四阶段：我国纳税筹划的反思期(2008年至今)
2008年《企业所得税法》颁布以后，税收筹划进入了一个更新的发展阶段。一方面，《企业所得税法》及实施细则的颁布使我国在所得税的实体法上与国际更加接轨，传统的纳税筹划手段迫切需要调整，另一方面，2009年我国颁布了《特别纳税调整实施办法(试行)》，以理论界学者、企业税务顾问和中介为代表的纳税筹划从业人员开始了理性的回归。
侯丽平在《纳税筹划误区及其指正》(2008)一文中总结了前一阶段纳税筹划误区研究的成果，并从理论上进一步分析了纳税筹划产生的误区，即纳税筹划主体误区、目标误区、概念误区、内容误区、作用误区、方法误区、认定误区和风险误区，并对以上误区进行了――指正。
马建、李伟毅在《企业纳税筹划的三个认识误区》(2008)一文中将“随意夸大纳税筹划的作用”列入纳税筹划的误区。
农海沫在《企业纳税筹划的误区》(2008)一文中将“随意采用税负转嫁的筹划方案，片面认为转让定价是行之有效的筹划方法和企业的自主行为”列入纳税筹划的误区。
刘雄飞在《纳税筹划的误区分析》(2009)一文中将“顾此失彼或只注重重点税种”列入纳税筹划的误区。
庄粉荣出版了《税收筹划大败局》(2010)专著，该书可以说是其已出版的《纳税筹划实战精选百例》一书的姊妹篇，以税务稽查案例作为切入点，分析了有关企业纳税筹划失败的原因，对相关案例的实务操作提出了筹划建议，从实证的层面证明了由于纳税筹划存在的种种误区所导致的后果。
五、分析结论
近年来理论界开始系统地分析纳税筹划的误区，但研究成果偏少，与数量众多的税收筹划理论和技巧的研究成果形成了较为鲜明的对比，尚处于起步阶段。研究方法以定性研究为主，定量研究少，研究成果缺乏说服力。“就理论研究领域看，由于税收筹划在我国出现的历史不长，尽管目前有关税收筹划的研究已不少见，但整体上系统地对税收筹划的理论和务实的探讨还不多，现有的理论体系不够完整，实践操作性不高，企业未能真正将税收筹划与实际经营战略结合。同时在实际操作中并不是严格意义上的税收筹划，在一定程度上存在着避税的嫌疑，容易造成纳税检查风险”。
关键词：小微企业 税收 筹划
我国的小微企业占国内企业总数的98%，为推动就业，促进我国经济发展，维护社会安定和谐起到了不可或缺的重要作用。近些年来，小微企业由于税负重，融资难，很多企业举步维艰。因此，如何灵活而充分地运用国家给予的税收优惠政策来降低纳税成本，是小微企业在运营和发展中需要解决的重要问题。
一、小微企业税收筹划的概述
（一）小微企业税收筹划
小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称，是根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标标准进行划分的。按照财政部和国家税务总局联合印发《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》，主要包括：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元;其他企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。
所谓税收筹划亦称“税务筹划”“纳税筹划”，是指纳税人为达到节税目的而制定的科学节税规划，也就是在税法规定的范围内，通过经营、投资、理财等活动减轻或化解纳税风险的筹划。
（二）税收筹划对小微企业的影响及意义
1.税收筹划有利于小微企业实现利益最大化。税收的无偿性决定了税收对于企业来说必然是越少越好。税收筹划通过税收方案的比较选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配的资金，有利于实现企业的利益最大化。
2.税收筹划有助于小微企业改善经营方式。小微企业在选择税收筹划方案时，要有前瞻性、长远性，同时遵循成本效益原则，才能实现利益最大化的目标。只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件且当税收筹划成本小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的。在税收筹划的过程中，企业的经营方式也在朝着更加合理的方向发生改变。
3.税收筹划有助于提高小微企业自身的经营管理水平。小微企业在规模和资金方面都存在诸多限制，公司内部有很多制度都不够规范，然而在进行税收筹划时，必然要建立健全企业财务会计制度，提高企业的会计管理水平，这样必将使企业财务管理水平不断提高，从而提高企业整体的经营管理水平。
4.税收筹划有助于提高小微企业纳税意识，增加后续税源。企业通过税收筹划得来的是正当合法的利益，没有偷税漏税的风险。企业通过税收筹划保障了自己的合法权益，有利于增加纳税人自觉纳税的意识和税收法制观念，这就为增加后续税源提供了必要条件。
5.税收筹划有助于小微企业防范或降低涉税风险。税收筹划建立在合法的前提下，因此依法设立完整规范的会计账证表，准确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提;会计账证表健全、规范，会计处理准确合法，这就在减轻税负的同时大大降低了涉税风险。
（三）我国小微企业税收筹划的现状
近些年来，我国小微企业虽然数量上在持续增加，但因为经营状况困难导致停产甚至倒闭的情况也屡见不鲜。究其原因，一方面税负重，融资难，另一方面税收筹划意识不强。据统计，小微企业对银行的信贷使用率不到30%，融资成本高达40%到50%的年利润，而国家也没有系统的税收政策来减轻小微企业的压力，加上小微企业自身存在一些问题和缺陷，以及各种隐性显性的税收负担，致使企业运行成本愈来愈高，利润空间愈来愈小，虽然意识到了税收筹划的重要性，但纳税筹划工作却因种种问题难以开展，企业困境依然。
二、小微企业税收筹划的改进建议
（一）提高企业管理者素养，增强其税收筹划意识
企业管理者是人流、物流、资金流的控制者，管理者的文化水平与素养对整个企业的发展以及经营寿命都有着至关重要的影响。管理者要明白税收筹划对于企业管理的重要性，在注重生产和营销的同时也要重视财务工作的管理，要有前瞻性，要看到未来的长远利益，而不是只顾眼前利益，盲目追求利润最大化。在面对政策性市场，管理者要高瞻远瞩，积极争取税收优惠政策。
（二）增强对企业税收筹划人员的专业培训，提高人员素质
现阶段，我国税收筹划的人才十分欠缺，尤其在小微企业更是凤毛麟角，企业税收筹划的实施也受到了一定制约。因此，小微企业应重视财务管理以及税收筹划的日常工作，采取多种方式加强税收筹划人才的培养。一方面，要安排固定时间加强对内部人员税收筹划的学习、培训，另一方面，应积极吸纳高素质的专业人才，培养一批合格的税收筹划后备人才，为自身的管理注入新鲜的血液，建立自己专业的团队。最后，财务人员也应该加强相关业务知识的学习，不断提升自身业务水平，了解国家的法规政策，根据企业自身的实际情况充分利用国家给予的优惠条件，合法合规合理地进行税收筹划。
（三）规范会计核算行为
对于小微企业涉税事项应该规范其核算行为，比如正确使用会计处理方法，选择使用纳税支付金额较少的会计处理方法作为企业基本的会计处理方法。同一个经济事项有时会存在着不同的会计处理方法，而不同的会计处理方法对于企业的财务经营状况又会有不同的影响，当然这些会计处理方法都是被税法所认可的。《企业会计准则》中规定，不同行业有不同的会计处理方法，所以企业可以根据自身情况选择适当的会计处理方法进行税务筹划，以此来达到获得税收收益的目的。同时企业在任用人员方面要考虑到不相容职务相分离的原则，不能任人唯亲，避免因为管理者公私不分，造成核算主体不清晰，违反会计法律法规的情况出现。
（四）统筹规划小微企业的税收优惠政策
税务筹划的发展需要以法律法规为条件，因此建立一系列完善的税收法律法规制度就显得至关重要。首先，国家应重视小微企业这个社会经济群体，各个政府部门相互协调，统一观念，提高立法的级次，扩大对小微企业的范围界定，为小微企业的发展提供一个宽松的条件。其次，国家应根据实际情况进一步修订法律法规政策中表达不明、含糊不清的地方，简便操作步骤，简化审批程序，让小微企业真正从中获得实际的利益，帮助其发展壮大，从而推动国家经济更加繁荣，切实做到有法可依，有法必依。再次，国家对小微企业的扶持政策要保持相对稳定性，建立专门针对小微企业的多层次优惠政策。酌情放宽小微企业的税收优惠条件，加大对其的税收优惠力度，如降低小微企业增值税认定标准，加快其增值税转型的步伐。一套完整的税收优惠体系对小微企业税收筹划工作的开展奠定了一个好的基础，不但有助于小微企业的发展，也有利于促进国家整体经济实力的提升，增加了税源，客观上也优化了社会资源配置。
三、结束语
在市场经济条件下，企业都是独立核算、自主经营、自负盈亏的经济实体，追求利益最大化是企业的最终目标。小微企业在整个国民经济中占据着重要地位，对我国整体经济的发展起着重要的推动作用。税收筹划虽然在西方国家已有很长的研究历史，但是在国内尤其是小微企业内部的发展还不成熟。由于小微企业自身的弱点，使得其更容易在税收筹划方面存在问题。因此在小微企业内部开展一场税收筹划方法的探讨，促使小微企业能够灵活利用税收优惠政策，减轻企业负担，增加企业利润是目前亟待解决的一件大事。
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现代中国企业，在社会主义市场经济条件下，怎样才能在不违反税法和会计制度的情况下，获取最大的利润呢?怎样在中国税制改革调整的新形势下，研究和探讨纳税筹划面临的机遇和挑战，做到胸中有数呢？这就需要每位投资者和企业家利用好税法中相关的优惠政策。因此，企业纳税筹划问题就摆在了我们面前。可是，由于这是在社会主义市场经济条件下产生的新问题。因此．有许多论文和专著中，把纳税筹划和税收筹划混为一谈，有些理论和实践问题需要我们研究、解决。笔者根据纳税筹划实践提出以下问题和业界人士共同研究和探讨。
一、应该明确纳税筹划的基本概念
在许多论文和专著中把“纳税筹划”和“税收筹划”混为一谈，有些大中院校的教材中也分不清《税收会计》和《税务会计》，似乎两者都是讲税的，怎样讲都行。
其实二者是完全不同的两个范畴，《税收会计》中可以研究税收筹划问题，它是站在国家和地方税收部门的立场上，研究企业可能采取的避税方法与技巧，监督企业有无违法行为，尽可能多地完成税收任务。可见，《税收会计》中研究企业税务筹划是为了防止恶意避税。
相反，企业纳税筹划和企业《税务会计》是站在企业的立场上。寻求在不违法的前提条件下尽量少地纳税或延期纳税的方法。
总之以上两种关于“税”的筹划是不同的，主要区别如下：
(一)两种筹划的概念不同
纳税筹划是纳税人依据所涉及的现行税法，在遵守税法。尊重税法的前提条件下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”，“应该”与“不应该”以及“非不允许”，与“非不应该”的项目和内容等，进行减轻税负的谋划的对策。
税收筹划则有广义和狭义之分。广义税收筹划是以税收为对象的筹划，包括税收立法、各种税收条例的确定；实施细则或补充条款的订立或修订，反避税条款的制定等等，为税收确定征税依据。狭义的税收筹划是代表国家行使征税职能的税收机关，运用自己的权力，依据税法中的“不允许”、“不应该”的项目、内容等进行旨在增加税收的谋划和对策。纳税筹划属于税收管理的范畴。
(二)两种筹划的范围不同
纳税筹划是纳税人针对本企业涉税事项进行谋划和对策。筹划范围仅限于企业本身经济活动所涉及的纳税事项。如企业在销售货物和提供加工、修理修配以及进口货物而进行的增值税纳税筹划；企业在从事交通运输、建筑工程、金融保险、邮电通信、文化体育等业务的情况下，而进行的营业税的纳税筹划等等。
税收筹划则是以税收为对象的筹划，它是国家以法律的形式规定征税依据和范围．例如，建立税收制度，税收结构。开征哪些税种及税率等等。
(三)两种筹划的主体不同
纳税筹划的主体是纳税企业，因此，纳税筹划是为纳税人服务的。
税收筹划的主体是税收机关，它是代表国家行使征收税款的权利的。
征纳双方都是权利主体。对于纳税人而言，税负是强制性的。无偿的和固定的，是经营中的一种费用。对于征税机关来说。税收是国家财政收入的重要内容。
总之，笔者以为，税收筹划是征税主体的职责；纳税筹划是纳税主体的研究课题。税收筹划和纳税筹划是一对矛盾，它们并存于征纳税金的活动中，两种筹划的发展有利于促进现行税制的改革和发展。
(四)两种筹划的目标不同
纳税筹划的目标是节税。节税是纳税人在遵守现行税收法规制度的前提下，当存在多种纳税方案时，纳税人以减轻税负为目的，选择税负最低的方案。纳税筹划所寻求的节税应该在合法性、事先性、适应性、综合性的原则上进行。
税收筹划的目标是增加税收，它是从税法的制定、完善，反避税条款的制定等等开始筹划。在税收管制中制定和采取措施，以防偷税漏税。
笔者以为：税收筹划是国家宏观经济调控的手段之一，除了防止偷漏税之外，还可以利用税收优惠政策扶持某些产业的发展，国民经济的发展本身也会带来税收的增长。
归纳以上四个不同点，我们可以得出这样的定义：纳税筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地减少企业应交税款的一种合法的经济行为。这就是纳税筹划的基本概念。
二、应该消除纳税筹划的两个误区
如上所述，纳税筹划是纳税人在国家税法允许的范围，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，达到经济利益最大化或延期纳税的目的。但是，在实际工作中，目前还存在着以下两个误区。需要消除之。
(一)认为纳税筹划就是纳税人和税务机关玩猫捉老鼠的游戏。就是纳税人费尽心机将税负减到最少。为此，可以不择手段。例如，沈阳黎明服装公司通过与关联公司和非关联公司对开增值税专用发票，虚拟购销业务，达到少缴增值税的目的。这就是明显的会计造假行为，并非纳税筹划。再如．有些工业企业将产品销售给小规模纳税人，则不按17％的税率交纳增值税，而是按4％的小规模纳税人税率计缴增值税。这也属于偷税行为，并非纳税筹划活动。
由此可见，有些纳税人对偷税和纳税筹划的区别认识不清，概念模糊，存在着思想误区。这有碍于我们的纳税筹划工作。为此，我们应该消除这一纳税筹划的思想误区。只有这样，才能搞好纳税筹划工作。
增值税税收筹划是纳税人在税法规定的范围内通过对投资、经营、理财等活动的事先筹划与安排，尽可能地取得节税利益。增值税税收筹划的实质是在不损害国家利益的前提下提高企业经济效益，具有综合性、事先性、合法性、目的性等特征。随着市场经济体制的日益完善，增值税税收筹划逐渐将成为企业尤其是房地产企业经营管理不可或缺的组成部分。在目前的政策下，房地产企业资金来源受到限制，伴随着房地产行业壁垒的打破和市场化程度的提高，房地产未来的发展将向规范化、规模化、品牌建立的方向发展，企业的并购更加频繁，现金流量成为企业持续发展的重要指标和保障，因此，如何在日趋残酷的竞争中不被淘汰出局，充分完全利用现有资源，在管理中合理利用资金，合理的进行增值税税收筹划，节省资金，创造节税收益，是房地产企业制胜的重要法宝。
房地产企业的增值税税收筹划有很多方式，其中利用土地增值税进行纳增值税税收筹划是其主要方式，下面我们重点介绍土地增值税税收筹划。
一、房地产企业土地增值税税收筹划简介
土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。下面笔者从土地增值税的自身特点出发，结合相关的税收优惠政策，并综合考虑纳税人的整体利益，对土地增值税的筹划进行阐述。
1.纳税人
土地增值税的纳税人是对转让国有土地使用权、土地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。
2.税率的计算
土地增值税按照增值额超过应扣除项目的比率，采取四级超率累进税率形式，增值额与应扣除项目的比率越大，适用的税率越高，应负担的税负越重。根据国家有关规定，四级超率累进税率额分别是：增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%；超过扣除项目金额50%但是未超过100%的部分，税率为40%；超过扣除项目金额100%但未超过200%的部分，税率为50%；增值额超过扣除项目金额200%及以上的部分，税率为60%。
3.应税项目和扣除项目的确定
应税收入包括货币收入、实物收入和其他收入等。应扣除项目包括取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、房地产开发费用、与转让房产有关的税金、旧房及建筑物的评估价格以及其他扣除项目等。
4.房地产开发企业的土地增值税税收优惠政策
国家相继出台了一系列的税收优惠政策，具体如下：
(1)根据我国《土地增值税暂行条例》规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额为未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税；超过应扣除项目金额的，应按其全部增值额计税
同时对于纳税人既建普通标准住宅又进行其他房地产开发的，应分别核算增值额和应税金额。
(2)因国家建设需要依法征用、回收的房产，免征土地增值税。
(3)以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。
(4)合作建房中一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。
二、房地产企业增值税税收筹划的主要方式
(一)利用避免进入征税范围节税筹划
1.利用合作建房节税
合作建房方式指一方出土地，一方出资金，双方合作建房的行为。《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》中规定：“对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税建成后转让的，应征收土地增值税。”根据以上税收优惠政策，房地产开发企业可以充分利用此项政策进行增值税税收筹划。
合作建房双方分得的房产均不含有土地增值税，可大大降低房产的成本，这样可实现出资方和出地方的双赢。一般情况下，合作建房中的一方通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的使用权，但是却产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务；而另一方因转让部分房屋所有权而发生了销售不动产应缴纳营业税的义务。若两企业协商采取土地使用权和房屋使用权相互交换的方式合作建房，此时，对合营企业提供土地使用权的行为将视为投资入股，而税法中规定：“以无形资产投资入股，参加投资方的分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税”，因此，就会只对企业销售房屋取得的收入按销售不动产征收营业税，双方分得的利润不征收营业税，这样，合营企业双方都不多交营业税，均获得了节税收益。
2.利用代建房方式节税
代建房方式是指房地产开发公司代客户进行房地产开发，在开发完成后向客户收取一定比例的代建费用的行为。代建房的整个经济行为中，虽然企业取得了收入，但是不涉及房地产产权的变动，其收入也就只属于劳务收入性质，所以不在土地增值税纳税范围之内，仅依据税法中有关营业税的规定依法缴纳营业税。采用代建房方式，不仅可以在一定程度上减轻营业税负担，还可以不用缴纳土地增值税，大幅降低了企业的税收负担。因此房地产企业可以利用代建房方式，在开发之初就确定最终用户，实行定向开发，从而避免了开发后再销售时缴纳土地增值税，大大减轻了企业的税收负担。
3.改出售为出租节税
税法规定的土地增值税的征税范围不包括未转让土地使用权和房产产权的行为。因此，房地产开发企业在开发完成后，可以以出租的形式收回资金，由于没有发生产权变动，企业只需交纳出租房产税，这样大大节省了企业的税收负担，为企业创造了节税收益。
4.改出售为投资联营节税
按照税法规定，以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不缴营业税和土地增值税，而且以不动产投资入股以后转让股权时也不需要补交营业税。这些规定为房地产企业开展增值税税收筹划提供了空间。如果具备一定条件的企业或公司作为房地产的购买方，可以考虑先以不动产投资入股，再以向购买方转让股权的房地产达到销售房地产的目的，从而为企业获得节税收益。
(二)利用增加可抵扣项目进行节税筹划
房地产开发企业在进行增值税税收筹划时可通过增加合理的利息支出等扣除项目金额以降低增值率，使其适用较低的税率，从而达到降低税收负担的目的。依据《土地增值税暂行条例实施细则》中关于利息支出扣除项目之规定：“现行相关土地增值税税法对财务费用扣除项目中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。”“房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的金额、开发土地和新建房及配套设施的成本项规定计算的金额之和的百分之五以内计算扣除；凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额、开发土地和新建房及配套设施的成本项规定计算的金额之和的百分之十以内计算扣除。”这些选择性条款为企业提供了一个新的增值税税收筹划空间。房地产开发企业在进行房地产开发的过程中，都会发生大量的借款，不可避免的会有大量的利息支出，而依据上述规定利息支出的不同扣除方法会对企业应纳的土地增值税产生很大的影响。
三、房地产企业在增值税税收筹划中要注意的问题
增值税税收筹划能给房地产企业带来节税收益，实现企业利润的增加和企业价值的提升。但是，房地产企业进行增值税税收筹划时也有一定的风险性，因此，企业还要注意以下问题：新晨
(一)增值税税收筹划应以合理合法为前提
增值税税收筹划不可盲目的钻法律的空子，在进行增值税税收筹划时应坚持依法原则，在不违背国家的各项法律、法规的前提下，结合房地产企业自身的实际情况进行筹划，才能达到预期的效果和目标。
(二)增值税税收筹划应注重战略筹划
房地产企业的增值税税收筹划纳税过程更重要的是公司管理层的决策过程，企业在决策时要注重规范性、战略性的筹划。有的房地产企业片面的认为，纳税筹划就是钻税法的空子，只对单个项目，单笔交易或者单个环节进行筹划，而忽略了项目对企业在开发、经营成本上的影响，单纯地追求通过税费筹划来增加企业的节税收益却增加了开发成本或经营成本，最终对企业产生了消极的影响。
因此，企业进行增值税税收筹划，管理层和财务部门不仅要关注财务、税务方面的事项，也要关注企业日常经营的各个方面，不仅需要财务部门的工作人员的合作，还要得到企业内部其他部门的配合，才能充分取得增值税税收筹划节税效益的最优额度。
