时间：2023-08-31 16:08:24
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税务筹划的内涵，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
在激烈的市场竞争环境下，企业使出了浑身解数为自己赢得更大份额的红利，其中就包括如何最大限度的避税。如果简单地把合理避税等同于偷税是不明智的。合理合法的避税是企业在管理过程中必然产生的，并且是允许的。成熟的企业都会为税收做些筹划，以期将企业的利润实现最大化。
一、税务筹划的地位和意义
所谓税务筹划，顾名思义，就是在企业管理活动中，对企业纳税的问题进行初期的筹备和规划，结果是制定一套完整的纳税方案来节约企业的成本和提高企业的收益。纳税的最大群体就是自主经营的企业，随着我国第三产业的迅速发展，定期缴纳税款已经成为企业集团义不容辞的责任。但是税务筹划要在合理合法的基础上进行，即充分利用税收政策或税法中的空白减轻税负，筹划贯穿于企业投资、生产、经营等一系列管理活动过程，是企业集团财务管理活动的重要内容。
科学的税收筹划，能够促进资源的合理配置以及产业结构的调整。由于税收筹划是在合理合法的前提下进行的，这也迫使纳税人绞尽脑汁，结合税法中的各项规定和政府的各项优惠政策制定和执行方案，虽然他们的目的不纯正如减轻税负，但却是在客观上推动了企业自身结构的调整和资源的充分利用和合理配置。
科学的税收筹划，能够提高企业的核心竞争力。各个企业的经营情况不同，导致其经营的重点也千差万别。企业通过科学合理的税收筹划，能够把重点放在花费最大成本的最重要的项目上，对重要项目的考虑因素和收集的信息明显大于企业相关项目，致使企业在强项上有所增强，进而提高企业的核心竞争力，这对企业集团来说无疑是一件好事，但是这个过程是漫长而艰巨的，需要有长远的眼光预测将来，未雨绸缪，同时能获得及时的眼前利益。
二、企业集团税务筹划存在的问题与风险
（一）企业集团税务筹划存在的问题
问题与风险是不同的，问题是企业集团税务筹划部门已经客观存在的，而风险是将来可能带来问题的一些方面。就目前来讲，企业集团存在以下几个方面的问题。
1、企业税务筹划意识薄弱
由于当前企业集团多是以民营企业居多，存在着明显的机构不健全的问题，会计机构也遭遇了不合理的情况。有的企业任用自己的亲属做税收筹划，或者只是聘请兼职的会计来定期做账，导致外界对企业的整体性把握不足，不能充分发挥主观能动性，又或者许多财会人员没有经过系统的、专门的训练，没有相应的硬件或软件条件，导致筹划工作踟蹰不前。
2、对税务筹划内涵的误解
文字的发展是人类文明发展的标志，但是文字的字面意思与文字在语境中的定义是不同的。对于税务筹划的内涵，不同的人有不同的理解，有些人钻牛角尖，认为税务筹划就是偷税，因此大胆地进行违法活动。税务筹划可以分为广义和狭义，狭义的税法在20世纪80年代时曾被学者认为是利用税法所提供的一切优惠政策，包括减免税，而获得税收收益。而实际上，税收筹划是在国家惯例的情况下，利用税收政策合理安排企业的投资和经营活动，目的是减轻税负和实现税后利益最大化。税收筹划是合理合法的行为，而偷税是法律所不允许的，是国家所严厉打击的对象。
3、税务筹划的各个相关制度不完善
许多的管理活动都是以相关的制度和机制为支撑的。目前我国在税收筹划的制度上主要有三个问题比较突出：一方面，税收制度的不完善。但是当前的税法制度不完善的情况也会导致许多企业集团误解其中的含义，筹划的自由裁量权太大，损害了税法的严肃性和统一性特性，结果可能被定性为偷税，而如果对筹划的理解过于狭隘，就使得企业的总体成本得不到合理的避税，此种情况就需要“度”的掌握，而税收制度的不完善会给企业带来一定的损害。另一方面，目前尚无税收筹划机制。对于许多企业的决策层来说，存在许多咨询公司如兰德公司，为企业提供准确的信息服务，既然企业集团也存在员工筹划意识不强的问题，那么建立健全的税务筹划制度是不可避免的。
税收筹划几乎每个企业集团所必需进行的谋利行为，从长期来看，它是一个动态的逐步发展并完善的过程。尽管对税收的管理制度在不断健全，对征管的力度在不断加大，但是，企业集团税务筹划仍然存在一定的风险，应当引起企业集团各个层级，尤其是财务部门和管理层领导者的重视和支持。
（二）企业集团税务筹划存在的风险
1、存在过度筹划的风险
部分企业集团为了最大限度地获得既得利益，出现了过度筹划的情况。例如故意推迟取得的收入或者提前进行费用的摊销，这些财务筹划问题若是被相关的机关单位查处就需负一定的法律责任。近期出现了普遍的物价上涨的情况，企业的经营成本在不断的攀升，有些企业就运用加权平均的存货计价方法来规避风险，但是我国会计准则规定不得随意更改存货计价方法。所以企业需要综合考虑更改存货计价方法对企业的影响。
2、企业筹划缺乏系统性的风险
上述提到了过度，但也有许多企业是考虑得过少。税收筹划其实是一个系统性的工作，贯穿于企业活动的整个过程，涉及企业经营管理的方方面面。如果企业对自身的情况缺乏全面的了解和认识，那么就可能使企业得不到实惠。因此，企业在考虑原料来源、人才引进，设备更新和税收优惠政策等多种因素上，尽可能地做出使企业整体最优化的税务筹划方案。
3、企业管理层对筹划没有足够重视的风险
领导层和管理层对企业的决策和管理效果产生直接和深远的影响。因为许多的决策是由企业管理层作出来的，而决策的好坏与企业的利益息息相关。若企业管理层重视税务筹划，能够与财务部门达成共识，或者多倾听财务部门的意见，那么作出的税务筹划就得到了事半功倍的效果。相反，如果企业管理层不重视税务筹划，而把注意力集中在企业的其他环节上，那么就会给企业增加一定的成本，减少收益。
三、对企业集团税务筹划问题的几点建议
（一）充分认识税务筹划原则
税务筹划原则是企业集团财务部门在做筹划时的指导性方针，主要围绕四个原则进行。一是，合法合理原则。应当根据新税法、国际惯例和相关的法律法规考虑企业自身的条件进行税收筹划，制定最佳的纳税方案。同时制定的纳税方案也应当符合常规和道德规范，不得触碰最低的道德底线。二是，居安思危原则。企业应当时刻做好筹划的准备，如果某项业务工作已经开始，那么就意味着相应的纳税义务也可能产生，企业集团应当提前做好筹划，以备不时之需。同时财务部门应当具备风险意识，在筹划时从长远做打算，考虑作出的决策或纳税方案存在哪些问题或风险，把企业集团税务筹划失败的风险值降到最小。三是，坚持成本收益原则。税收筹划并不是只有收益而没有成本，每项活动都是需要耗费一定的人、财、物的，所以需要企业在取得筹划收益时考虑额外的成本，考虑放弃这种纳税方案而选择另一种纳税方案所造成的机会成本。四是，全局性原则。税务筹划关系企业的整体利益，筹划是在未获得利益之前做得规划，需要具备全局和长远的眼光，仔细分析目前企业所处的阶段特征，认真研究企业的外部环境变化，对企业的发展趋势进行预测，这是企业取得利益最大化的指导性思想，是企业财务活动有序进行的保障。
（二）提高企业财务工作者的整体素质
企业财务部门结构主要包括管理层的人员和业务层的工作者。税务筹划不仅仅是业务人员的工作，并且在很大程度上取决于财务主管。财务主管部门负责做决策，在制定税务筹划目标时与企业的整体战略目标达成一致，不能孤立地进行，筹划过度或者不系统都是不明智的做法。企业的管理者也需要了解一定的业务知识，了解税法知识，身体力行支持税务筹划方案的制定和展开。同时要加强财务人员的素质教育，琐碎的财务工作会使财务部门工作者忽略了学习和思考，缺乏全面思考问题意识，从而使得所制定的方案不全面或不合理。因此，在加强领导者能力的同时，注重对财务工作者知识和能力的培养，最大限度地减少税务筹划不当所造成的损失。
（三）建立系统的风险反馈机制
如果一份税务筹划方案存在风险，而人们察觉不到其风险的存在及其造成的后果，就会使企业蒙受巨大的损失甚至面临破产的危险，建立风险反馈机制是必要的也是合理的。但是任何一项机制都要求系统完整，缺乏其中的任何一环都能使结果大不相同。同时，前期的风险反馈机制也是规避风险的过程，中期的风险反馈机制是对税务筹划执行中的跟踪结果，后期的风险反馈是总结经验，进行下一轮税收筹划的必要准备。
（四）引入风险外包体系
税收筹划对筹划人员提出了更高的要求，要求他们不仅要通晓会计基础知识和税法，还要精通生产、贸易和物流等专业知识。但是企业的工作人员能力毕竟有限，不一定能够对税收筹划进行全面把握，此时就需要借助外界的力量，第一由专门的筹划服务部门制定税务筹划，因为专门的部门具有专门的知识，再者‘旁观者清’，业务外包能够给企业带来一定的既得利益；第二是聘请注册税务师来协助筹划活动的进行，提高筹划的合理性和规范性，为企业谋得利益。
四、结束语
税务筹划已经在企业中具有举足轻重的地位。税务筹划所追求的最大目标是合理避税，以最小的投入，取得利润最大化。目前我国许多企业集团的税务筹划工作存在许多问题，如企业税务筹划意识薄弱，对税务筹划的内涵误解为偷税，税务筹划的各个相关制度不完善，同时也存在一定的风险，如果忽视这些问题的存在，将会对企业的长远发展带来不利的影响，同时需要坚持应当坚持的原则，对企业的整体进行充分认识。
参考文献：
[1]吴涛.企业税务筹划风险研究.财会通讯[J]，2012（8）：121
[2]龙燕舞，周元成.企业集团税务筹划问题的探讨.广州广播电视大学学报[J]2009（1）：81
[关键词]公司治理；税收筹划；委托
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.16.029
1 公司治理和税收筹划的内涵
1.1 公司治理
公司治理又名公司管治、企业管治，是一套程序、惯例、政策、法律及机构，影响着如何带领、管理及控制公司。从公司治理的产生和发展来看，公司治理可以分为狭义的公司治理和广义的公司治理两个层次。狭义的公司治理，是指所有者（主要是股东）对经营者的一种监督与制衡机制，即通过一种制度安排，来合理地界定和配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。公司治理的目标是保证股东利益的最大化，防止经营者与所有者利益的背离。其主要特点是通过股东大会、董事会、监事会及经理层所构成的公司治理结构的内部治理。广义的公司治理是指通过一整套包括正式或非正式的、内部的或外部的制度来协调公司与所有利益相关者之间（股东、债权人、职工、潜在的投资者等）的利益关系，以保证公司决策的科学性、有效性，从而最终维护公司各方面的利益。不同学者对公司治理的定义持有不同的看法。主流的有以下几种：吴敬琏（2001）、Gilson and Roe （1993）强调公司治理的相互制衡作用，认为所有者、董事会、经理层之间的权力制衡是实现公司治理的关键。只有公司内部之间明确了责权利关系，公司治理结构才能被建立起来。张维迎（2010）等强调企业的所有权安排是公司治理的关键。他认为公司治理问题的关键是如何使企业的剩余索取权和剩余控制权相互对应。只有这样，才能对公司中的个体形成最大激励。最终使得公司作出利润最大化的行为，也强调利益相关者在公司治理中的权益应该受到保护。
1.2 税收筹划
国内学者对于税务筹划内涵理解和界定的研究比较繁杂，争议较大，对税务筹划这一概念的提法也多种多样，常见的主要有税务筹划、税收筹划、纳税筹划等，至今尚未就税务筹划的称谓、定义、行为性质等达成共识。盖地（2005）认为，“税收筹划亦称税务筹划、纳税筹划，是指纳税人（法人、自然人）依据所涉及的税境（Tax Bounda-ry）和现行税法（不限一国一地），遵循国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的‘允许’、‘不允许’以及‘非不允许’的项目、内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策和安排”。还有一些理论研究是关于税务筹划的原则、目标等。张雅杰等（2008）提出，企业在进行税务筹划时，应遵循不违法、全员参与、成本效益、实事求是等原则。国内关于税务筹划的实证研究比较少，基本都集中在对上市公司的税负研究上。王延明（2003）分析了我国上市公司实际所得税率的影响因素。谭康（2008）研究发现，我国上市公司的资产负债率、公司规模与实际税率是正相关关系，而总资产收益率与实际税率是负相关关系。曹书军等（2008）应用随机效应模型，研究了影响实际所得税率的公司特征因素，并探讨了税收政策的变动对这些因素的影响，结果表明公司规模、资产密度与实际所得税率没有显著性关系，财务杠杆与实际所得税率显著负相关，而盈利能力和股权结构对实际所得税率的影响会受到税收政策的影响。默克（Morck，2003）认为，对于股利的双重征税可能会削弱金字塔形所有制结构的作用。菲斯（Friese etal..2006）研究发现，税法通过给予税收优惠或惩罚会对公司治理产生影响，如以分派股利、重组等形式影响公司治理，而公司治理结构又将影响税务筹划行为。我国将公司治理结构与税务筹划两大领域结合起来研究的文献不多，以理论研究为主，主要有蔡昌（2009）从公司治理、契约安排角度深入分析了税务筹划的治理机制与供给机制，提出了诱导性契约安排与激励相结合的公司治理模式，设计了履约成本最低化的契约安排模型；在实证研究方面，主要是研究公司治理结构中的单一方面，如股权结构与税务筹划的关系。
2 税收筹划下的委托分析
税务筹划是要在税收法律的强制性框架下，选择税负最轻的纳税方式。税收筹划作为一种理财行为，属于公司的经营管理范畴，不可避免地受到公司治理的制约和影响。基于委托关系的公司治理模式，毫无疑问，股东作为公司的所有者，进行公司治理的目标是股东价值最大化。而税收筹划是通过税后收益最大化来实现股东价值最大化目标，税收筹划目标与公司治理目标体现着内在的一致性，公司治理推动着税收筹划的发展，并为税收筹划提供环境基础和潜在约束，因此税收筹划也必然成为公司治理的一个微小层面和基本要求。
从委托层面分析上市公司的税务筹划行为中的问题，可以从以下三个方面进行论述。
第一，税务筹划行为使股东与经理人的风险承担不对等。税务筹划行为本身显著的特点之一就是其风险性。在具体操作过程中，会不可避免地产生相应的税务筹划风险。所谓税务筹划风险，一般是指纳税人在进行税务筹划过程中，由于各种潜在因素的存在，有可能无法取得预期的筹划效果，或者为此付出的代价远大于收益。由于筹划风险的存在，制约着税务筹划的效果，使税务筹划行为的效果具有很大的不确定性。在这种情况下，经理人为税务筹划行为做出了努力，但是可能得到不好的甚至失败的效果，并因此给公司带来了不必要的损失。经理人的声誉将会因此受到影响，甚至遭到解雇。而相对于股东而言，税务筹划行为的失败对其影响则小得多，而且股东还可以通过投资组合的方式来降低风险。
第二，税务筹划行为使股东与经理人目标背离。税务筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性，这就决定了并不是立即产生可见的收益，而要通过较长期间才能实现。但税务筹划行为的成本往往发生在当期，如企业聘请税务专家为其进行筹划时，需要向税务专家支付费用；有的税务筹划方案在实施时，需要进行大量的企业内部或企业间的组织变革和协调工作，此时需要发生改建组织结构的成本、组织间的交流成本、制订计划的成本、谈判成本、监督成本和相关管理成本等。由此可见，税务筹划成本的即时性与收益的滞后性容易导致对筹划当期财务报表业绩的负面影响，对经理人的业绩评价也有不利的一面。然而，从长远来看，有效的税务筹划行为对股东利益最大化目标的实现是有利的。因此，股东有意愿进行长期性的税务筹划行为，而经理人从自身利益最大化的角度考虑，将倾向于避免此类降低其短期绩效的行为，虽然在长期此类行为可提高股东利益。
第三，税务筹划行为加剧了股东和经理人之间的信息不对称。税务筹划实质上是一项综合的管理活动，在税法规定的范围内，对企业的经营、投资等各项活动进行事先筹划和安排，以达到税收利益最大化的目的。在整个筹划的过程中，不管是在预测、规划还是决策方面，都需要运用专门的方法，结合会计学、管理学、经济学、运筹学、统计学等学科的知识制订出筹划方案并作出选择。因此，税务筹划行为的另一特点是专业性非常强，需要周密的规划和广博的知识。在经理人自身掌握或可从外界获取这些专业技术的情况下，一旦其意识到税务筹划失败后要承担潜在的风险或损失时，加之没有适当的激励措施，经理人可能会被动地汇报或干脆隐藏这些关键技术知识。这些被动及隐藏行为将会加剧股东与经理人之间的信息不对称程度，从而增加成本及税务筹划失败的可能性，影响企业税务筹划行为的最终效果。
由此可见，税务筹划行为本身的特点，使得在税务筹划行为中问题更加明显，股东与经理人在税务筹划行为中风险差异的加大、目标偏离程度及信息不对称程度的加剧，容易导致经理人在从事税务筹划行为时的消极倾向。根据委托理论，恰当的公司治理结构能够减少问题，将经理人与股东的目标协调一致，从而保证税务筹划的有效进行。
［关键词］税收筹划;税务管理;价值创造
1税收筹划与税务管理内涵
税收筹划是指企业在遵守国家法律、法规与管理条例的前提下，以实现合理节税、降低企业税负为目的，在企业的筹资、投资和经营活动中进行合理的安排，对其经济活动进行统筹策划以实现企业价值的最大化，该类行为一般具有目的性、专业性、前瞻性。就本质而言，税收筹划是企业财务管理的一部分，是一种企业理财行为。如何在有效控制税务风险的前提下，更加合理、有效地进行税收筹划也是企业财务管理的重要内容。对于企业而言，税收筹划能够有效降低税务负担，改善企业经营效果，扩大企业税后利润。“税务管理”是基于税收筹划衍生出来的一个全新概念，是指企业在税法允许的范围内，根据自身的战略目标与经营情况，在有效控制涉税风险的前提下实现企业税务成本的最小化。税务管理的主要内容为税收筹划和风险控制，相对税收筹划，企业税务管理是一个更加系统的管理过程，更加注重纳税的整个环节以及全过程的风险控制，实现税收成本与风险的平衡。
2税收筹划与税务管理的内在关系
2.1税收筹划是税务管理的核心，其他税务管理活动的最终目的是实现科学、合理的税收筹划
税收筹划是企业税务管理的一部分，也是税务管理的最终目的与价值体现。税收筹划能够有效规避纳税义务之外的税务成本，降低企业税务负担，改善企业经营成果，从而实现企业价值的最大化。企业税务管理的最终目的是在税务风险可控的前提下实现税收筹划，通过系统性、前瞻性的规划，为企业实施税收筹划提供更加灵活、主动的实施空间。企业通过对涉税业务和纳税事务进行系统性分析、筹划、检测、实施，从而为企业税收筹划提供良好的前提条件与实施环境。
2.2税务管理能够有效控制税收筹划过程中存在的税收风险
虽然税收筹划能够减少企业税负，提升企业盈利能力，同时也是在税法允许的范围内开展的，然而由于筹划过程中存在各种不确定性因素，存在筹划收益偏离纳税人预期的可能性。税收筹划风险大致可划分为三类:国家政策风险、成本－收益风险、执法风险。倘若单纯以降低企业税负为目标，由此造成的涉税风险成本可能远超税收筹划带来的收益，因此更加系统性地、注重风险控制的税务管理不可或缺。因此可以看出税收筹划与税务管理两者相互制约、相辅相成，共同服务于企业战略经营目标的实现。
3税收筹划是提升企业税务管理价值创造的推动作用
3.1有效规避不必要的税务成本
随着市场经济规模的不断扩大，政府部门为满足不断扩张的社会公共服务需求，势必将加大税收力度。企业是以实现其收益最大化为经营目标，通过合法、有效的税收筹划能够规避纳税义务之外的税务成本，扩大其税后利润。目前企业税收成本主要体现在两个方面:税收实体成本，主要包括企业应缴纳的各项税金;税收处罚成本，主要是指因企业纳税行为不当造成的税收滞纳金和罚款。通过科学、合理的税收筹划能够降低或节约企业的税收实体成本，避免税收处罚成本。税收筹划对企业合理规避税务成本的作用主要体现在企业筹资、投资、经营过程中。企业在筹资过程中，通过分析其资本结构对企业预期收益和税负的影响，选择合适的融资渠道，实现企业税负的有效控制、所有者权益的最大化。如企业通过借款融入资金时存在“税盾效应”，即企业融资过程中产生的利息支出可作为费用列支，并允许企业在计算其所得额时予以扣减，然而企业的股利支付却不能作为费用列支。因此，企业可通过借入资金实现降低税负的目的。企业可以通过计算、比较借入资金的利息支出与因借入资金实现的税负降低额的大小，选择适合自身的融资渠道。企业在投资过程中，通过选择符合国家产业政策的投资方向、享受税收优惠的投资地点、享受免税或税收抵减的投资方式，实现企业税负的减少。在投资方向选择方面，政府出于优化国家产业结构的目的，对符合国家产业政策和经济发展计划的投资项目，给予一定程度的税收减免或优惠。企业选择投资项目时，可充分利用该类优惠政策，享受更多的税收优惠;在投资地点的选择方面，国家出于调整生产力战略布局的目的，会对不同地区制定不同的税收政策，如对保税区、经济特区、贫困地区等制定的税收优惠政策，企业可通过选择注册地享受该类优惠政策;在投资方式选择方面，企业可选择享受税收优惠政策的投资方式。如企业可通过选择购买国债等享受免缴所得税。企业在经营过程中，通过对存货、固定资产折旧、费用分摊、坏账处理等进行会计处理，在不同会计年度实现不同的企业所得额，从而实现企业应缴税款的递延，提高了企业资金使用效率。如企业在进行存货计价时，在符合当前税法规定和会计制度的前提下，使发货成本最大化，从而使得企业账面利润减少;采用加速折旧法，加大当期折旧金额;采用最有利的坏账核算办法，降低企业所得额等。
3.2有助于提升企业财务管理水平
税收筹划要求企业具备成熟的财务会计制度，具备全面、扎实的税务知识与实务处理能力。税务筹划要求企业拥有规范的财务管理和会计分析能力，以及一支业务精专、能力突出的税务处理团队。同时，税务筹划必将不断促进财务人员加强对税务法律、法规和财务会计知识的学习，不断更新其知识结构，从而实现财务会计人员综合素质的不断提升。
3.3有效获取资金时间价值，增加企业盈利机会
递延纳税是企业税收筹划的一项重要内容，是指根据税法的规定将应纳税款推迟一定时期后再缴纳。企业可通过递延纳税的方式，有效获取资金的时间价值。递延纳税虽然不能减少企业应纳税额，但通过延迟缴纳税款可以使企业无偿使用该笔款项，相当于政府给企业提供了一笔无息贷款。企业可利用该笔资金解决资金周转困难，或进行再投资。
3.4促进企业优化资源配置，提升企业竞争力
企业为享受税收优惠政策，根据国家制定的产业政策进行投资，开展经营活动。这在客观上使得企业符合产业发展规律，逐步使企业走上产业结构优化、生产力布局合理的道路，使得企业将生产资源配置到全要素生产效率更高、能源消耗更低的新型产品生产中，为企业未来发展做出了合理的规划与配置，无形中提升了企业的核心竞争力。
3.5维护企业税收权益
企业作为市场经济纳税主体，一方面应承担依法纳税的应尽义务;另一方面也应积极维护自身税收权益，合理规避不必要的纳税。由于纳税主体与税务机关存在一定的信息不对称，倘若任由税务机关以征代纳，必然导致税务机关滋生惰性，导致税务征收质量的低下，同时也让企业难以实施税收筹划。因此，企业应从依法治税的角度，积极争取自身权益，对权利与权利失衡进行纠正，从而为企业税收筹划提供良好的外部实施环境。
参考文献:
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关键词：税务筹划；纳税成本；成本控制
一、税务筹划与纳税成本概述
税务筹划企业财务管理中的一部分，其内涵是企业在依法纳税的前提下,提前对企业的生产经营等活动进行筹划和安排，尽量减少企业所负担的税费，并使企业获得最大的税收利益，以实现合理节税。税收筹划已成为企业降低经营成本广泛应用的一种手段，其有利于实现企业税后利润的最大化，促进企业的发展。纳税成本，是纳税人在根据税法的规定在纳税的过程中所应当支出的费用。
二、合理的税务筹划有利于促进企业纳税成本的控制
税务筹划最直接的意义是企业通过了解相关的税收法律法规并与本企业实际情况相结合，制定多种税务筹划方案，企业还要从多种决策方案中进行挑选和决策，以实现合理节税、避税的效果，使企业的税收负担能够得到减轻，提高企业的经济效益和竞争能力并且不能够违反相关法律法规；企业如果不能够合理地进行税收筹划，就有可能增加一些本没有必要的支出的税款，甚至某些情况下违反法律的规定，而受到处罚。可见，对于纳税成本的控制对企业的发展具有重要的作用，而合理的税务筹划则是实现企业纳税成本控制的有效的途径。
三、企业控制纳税成本的税务筹划方法
1.企业税务筹划的基本原则
企业在进行税务筹划时必要的前提就是以法律为前提，还要遵循以下原则：
（1）不能违反法律，税务筹划首先要以法律法规的规定为依据，企业应当在不违反相关的税收法律法规的指引下，选择税最优的收纳税决策方案，最大化的实现税收利益。偷税、逃税等不合法的逃避税收的行为能够使企业的税收负担减轻，但对于企业来说，采用这样的方式是要承担相应的后果的；另外，企业的税务筹划的各种方法也要符合国家制定税法的立法意图；当前我国在企业税务筹划的立场上还不明确，因此企业是可以做的。
（2）成本效益原则，因为税务筹划以实现节税为目的，但是在税务筹划本身的运行也要耗费相应的人力、物力、财力等成本，所以在筹划时，必须要考虑筹划的成本和效益，一项筹划方案的实施,只有在取得经济利益大于新发生的费用或损失时才是一项成功的税务筹划。
（3）事前筹划，稳定性原则，纳税筹划应当是一种事前的管理行为，企业的税务筹划应当在纳税义务产生之前进行统筹规划和设计安排，然而现实的经济活动中,纳税义务的产生常常都晚于应税行为，在企业的经营、投资等活动完成，已经产生纳税义务后，除非选择逃税、欠税的方法，否则想减轻企业的税收负担就不太现实了，也失去了税务筹划的实际意义。
（4）税务筹划应当贯穿企业活动的整个过程，需要企业全员参与，企业进行税务筹划时,应当从企业的全局出发,把企业的所有经营活动联系起来全盘考虑。
2.企业必要的税务筹划过程
（1）直接纳税成本的筹划。直接纳税成本主要是指企业经营活动中产生的直接支出的税款,也是是企业纳税成本中最直接、最主要的部分，国家对于税收的征管是无偿、强制的，并且在税款债务中可以优先受偿,税款支出对于企业的现金流量和成本造成的影响是企业在经营活动中必须要首先考虑的,因此企业的税务筹划应当与企业的经营相结合,在进行税务筹划时,要根据自身的企业性质和经营活动,关注税收环境的变化,以达到减少税负，实现经济效益最大化。
（2）企业的投资、筹资等方面的筹划。在企业的筹资决策中，要考到虑资金的需要量以及筹资的成本，筹资方式的不同对应不同的筹资渠道以及不同的资本结构，企业所要承担的税负也不一样。筹资方式主要有两种：债权筹资和股权筹资，债权和股权筹资的性质有很大的不同，因为股权筹资可以在税后分配利益给股东，因此，在控制纳税成本上债权筹资不及股权筹资。对于股权筹资企业要尽可能地控制资产购建期和筹建期，尽可能的加大计入财务费用中的筹资利息的份额，对于当期损益直接冲抵，以达到节税目的。
对于企业的投资活动来说，投资决策中的税务筹划也是十分重要的，其主要指企业在进行投资活动时要充分考虑税收带来的影响，并要从投资方案中选择税负负担最小的投资方案；企业的合营联营、合并重组等是企业的主要投资活动，税负水平会因为企业投资方式、投资地点以及投资核算方式的不同而存在差异，企业就必须要对多种投资方案进行比较选择，企业可以从投资的行业、地区以及选择投资的方式、规模等方面综合考虑确定投资的税收筹划。
（3）对于企业利润及收益进行分配的筹划。对企业利润和收益进行分配，首先要充分的考虑各种方案的税收差异并从中选择最轻税负负担的方案，可以依据我国相关的税法法律规定对纳税项目如不征税收入的纳税项目、免税收入的项目和应税收入的项目的规定，并结合亏损弥补等政策最大程度的减轻企业的税负；其次企业可以自主的分配税后的净利润，税收筹划出发点是保证投资者能够增加分回的利润，同时相应的减少应补缴的税款，因为任何的利润分配政策，都不可能影响到企业本身的税负负担，但是会对投资者的税收负担带来一定的影响；所以，从利润分配角度，企业要降低应纳税额要通过以下方法如在确定收入总额的情况下，最大的增加税法准予扣除的纳税项目的金额；还可以利用税收优惠政策；而对于工资薪金的筹划可以通过将职工收入福利化，将工资薪金以及劳务报酬等灵活的安排，均匀发放工资奖金等方法。
（4）纳税资金成本的税务筹划。企业的资金具有很高的时间价值，通过科学的税务筹划,将纳税时间递延,就能够在总体纳税额不减少的情况下,实现相对节税的收益,延期纳税相当于使企业得到了一笔无偿的无息贷款，如果企业能够合法的延缓税款缴纳的时间,就会使企业有一个相对宽裕的运营资金环境,对于那些资金紧张的企业就更为的重要；同时，延缓缴纳税款,增加了企业当期可使用资金,以有利于企业经营规模的扩大,又增加了抵御财务风险的能力,降低了纳税资金成本。
四、结束语
合理的纳税筹划有利于控制企业的纳税成本，在以合法为前提下，对于企业的发展有重要作用。（作者单位：重庆新桥华福铝业有限公司）
参考文献
［1］ 束民.刍议企业税务筹划的管理［J］.中国城市经济.2011年第30期.
［2］ 王会波.浅析企业纳税筹划以及相应风险防范［J］.财经界.2011年第12期.
关键词：企业所得税；纳税筹划；税收制度；成本管理
企业所得税是我国的第一大税，是国家征收的重要税种，其征收对象是企业的经营利润。由于企业所得税的征收涉及企业经营的各个方面，与企业的财务管理联系非常密切，因而对于企业所得税的纳税筹划会给企业带来更多直接的经济利益。在新企业所得税法下，企业如何获得税后的最大利润，取决于合理的纳税筹划。
一、纳税筹划的含义
纳税筹划没有明确的定义，一般认为，纳税筹划有广义和狭义之分。广义的纳税筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴缓缴税款目的的一种财务管理活动。
狭义的纳税筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。这个定义强调，税收筹划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的。
二、企业纳税筹划的必要性
企业进行纳税筹划，通过对经营活动的安排，减少纳税，节约成本支出，能够提高企业的经济利益。从长期来看，企业自觉的把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中，企业的纳税观念，守法意识都得到了增强，纳税筹划本身与税收政策导向是一致的。它有利于税收政策目标的实现。
从企业的经营角度来说，企业为实现自身利益最大化该目标。一般有扩大销售收入与降低成本两条途径。在收入不能提高的情况下，降低成本能增加利润，而税收是国家强制参与社会剩余产品分配而取得财政收入的手段。从一定意义上来说，税收直接的减少了企业的利润，企业税收支出完全可以在税法允许的范围内通过纳税筹划，加以延缓或减轻，从而增加税后利润，增强企业发展后劲和竞争力。这种纳税筹划从长期来看，对整个国家的发展是有利的，企业发展规模扩大收益增加后，反而会增加国家的税收收入。
三、企业所得税纳税筹划中存在的问题
1.税收制度不够完善
对于任何项目来说，如果制度不完善，都会出现很多的问题。我国的企业所得税纳税筹划也是如此。我国政府对于企业所得税纳税筹划的制度不够细致，我国现行税法体系有按税种设立的税收实体法和税收征管法等构成，单行法地位平行、排列松散，影响了税法的整体效力。
2.纳税筹划风险不够细致
纳税人在进行纳税筹划过程中都普遍认为，只要进行纳税筹划就可以减轻纳税负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑纳税筹划的风险。其实，纳税筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。即使是合法的纳税筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致纳税筹划方案行不通。
3.涉税人员水平不高
企业所得税纳税筹划在我国起步较晚，对于目前来说，还没有专业的税务筹划师、税务精算师等专业队伍，这严重影响了我国的纳税筹划工作，同时，涉税人员水平距离发达国家还有较大的距离。
四、提高企业所得税纳税筹划的策略
1.强化管理，规范行为
加强管理，规范行为是企业进行一切事物的重要环节。纳税筹划也不例外。只有加强管理，规范行为，将会计资料规范整齐，资料齐全，才能更加广泛的进行纳税筹划，才能降低纳税筹划的成本。同时，必须在税法规定并且合法的前提下进行筹划，才更加有利于纳税筹划工作。
2.规避纳税筹划的风险
规避纳税筹划的风险要做到以下几点：第一：研究掌握法律规定和充分领会立法精神，准确把握纳税政策内涵；第二：充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使纳税筹划行为能得到当地税务机关的认可；第三：聘请纳税筹划专家，提高纳税筹划的权威性和可靠性。因此，对于那些综合性的、与企业全局关系较大的纳税筹划业务，最好还是聘请纳税筹划专业人士（如注册税务师）来进行，从而进一步降低纳税筹划的风险。
3.定期培训税收筹划人才
企业所得税税收筹划是一个高层次的理财活动，高素质的人才是其成功的首要条件。税收筹划人员要精通国家税法及会计法规，并时刻关注其变化：税收筹划人员要了解企业的外部市场、法律环境等等，同时熟悉企业自身的经营状况；税收筹划还必须具有一定的实际业务操作水平。
另外，要想提高企业所得税筹划，还要加强与税务机关的沟通，寻求技术支持，加强财务法规、税务法规学习，走出申报误区，构筑税收筹划稳定平面，加强纳税筹划企业管理，完善纳税筹划的法律环境等。
五、结语
总之，企业所得税税收筹划时为企业带来经济利益的一个重要手段，必须引起企业的高度重视。本文通过对企业所得税纳税筹划内涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的问题，最后得出了合理的提高企业所得税税收筹划的策略方法。这为国内的企业走出去开展国际税收筹划奠定了基础。
参考文献：
[1]舒利敏：新企业所得税纳税筹划探讨[J].科技创业月刊.2010.10.
[2]徐世华：中小企业所得税纳税筹划[J].现代商业，2010.05.
关键词：筹资 税收筹划
一、企业筹资的税务筹划存在的问题及分析
1、理论界和企业认识不足
我国理论界和企业对税务筹划的认识和应用兴起的较晚。理论上对税务筹划范畴的内涵没有正确认识。我国对税务筹划研究的分类大致可以分为两种，一种是针对具体税种进行研究，如针对增值税具体阐述增值税的筹划方法；另一种是围绕减轻税收负担和免除纳税人义务所采用的手段(结合经营活动)的不同方式展开研究。主要有税基式税收筹划、税率式税收筹划、税额式税收筹划、转嫁式税收筹划四种方式。其中按照经济活动的类型对税务筹划进行分类。又可分为筹资活动的税收筹划、投资活动的税收筹划、收益管理的税收筹划。长期以来，我国理论界往往重视对具体税种的税收筹划而忽视对具体经济(筹资活动)税务筹划，纵观我国的税收筹划著作，多是以具体税种为研究对象。很少把税收筹划和企业经济活动相结合，研究的理论深度不够。企业的发展壮大是由于企业进行了各种各样的经营、筹资等活动，只有将对具体的税种筹划和筹资活动等结合起来。不仅只着眼于一种税的节减，而从企业从事筹资活动的大局出发才能使税收筹划发挥更大的作用。
2、企业财务人员素质有待提高
随着我国经济的发展。我国的资本市场发展迅速，各种金融产品层出不穷。越来越多的企业期望能够在资本市场上融得更多的资金，以使自己发展壮大。资本市场的迅猛发展既给企业带来了更多的发展机遇，也给企业带来了挑战。融资方式的多元化，对企业财务人员提出了更高的要求。各种筹资方式的组合使用，必然给企业带来不同的税务负担，如何根据税负因素作出好的筹资决策，如负债筹资和权益筹资如何搭配能够实现最佳资本结构，使得企业价值最大化，使企业税负最小，这都需要具有专业的财务知识和高深的数学知识，才能作出合理决策。但现在企业财务人员素质普遍不高，高级的财务人员缺乏，难免使得企业不能找到好的筹资方案。造成资源的浪费。
3、法制建设滞后，纳税人权利意识淡薄
在外国，进行税务筹划是纳税人的权利，企业可以根据自己的经济活动做出税务安排。在我国，税法不完善，执法人员辨别税收筹划和偷、逃税的能力不强，由于经常将税收筹划和偷、逃税混为一谈，使得企业进行税收筹划，会产生各种顾虑，使企业不敢大胆的运用这种权利。这也阻碍了企业在进行筹资决策时运用税收筹划的积极性。
4、税收在我国发展缓慢
现在企业的筹资方式越来越多，也越来越复杂，企业的筹资也越来越发展到委托社会中介机构来代替自己进行筹资。由于现代筹资的复杂。以及税务筹划过程中要对待各种复杂的税收法规，了解已属不易，更何况要研究其中的差别。没有专业人员参与。企业本身进行筹资的税务筹划成效不大，而且税务筹划非常注重时效性，机不可失，失不再来。筹资活动出现税务筹划的机会，一定要及时抓住，否则税务筹划的效力下降。我国虽存在税务机构但这些机构主要是向客户提供报税的服务，开展专门税务筹划的经济活动并不活跃，筹划手段落后，筹划内容有限，也就不利于筹资的税务筹划的普及推广了。
5、融资渠道制约使融资成本过高
当前，我国的企业特别是中小企业的融资情况不甚乐观，中小企业普遍遇到融资难的问题。由于国有大型企业由国家作为后盾，信用程度相对较高，信贷风险也较低。相比之下，中小企业的财务状况不透明，财务信息不对称现象很严重，国家有没有完全建立企业的信用状况的信息系统。最终导致银行等金融机构不愿意贷款给小企业，发行债券限制也相对较多，这都让中小企业的融资成本相对较高。而税收筹划也是建立在融资成本基础上的。融资成本的增加也加大了部分税收的流失，虽说税盾效应会给企业带来一定的收益。但是筹资成本增加的幅度要高于税盾的收益。加之筹资成本的不稳定因素，也会给企业筹资规划带来巨大难度。
二、企业筹资税务筹划发展前景展望及建议
1、企业筹资税务筹划发展前景
我国自20世纪80年代改革开放以来，经济面貌日新月异，随着我国加入WTO和改革开放的加快，我国资本市场迅猛发展，企业筹资渠道越来越多。经济全球化浪潮席卷全球，越来越多的外国企业来我国投资。我国也越来越融入世界经济中去。但是随着我国资本市场的不断发展壮大以及对资本市场的监管的逐步完善。企业对资金的需求更大，资金的流动更加频繁，我国经济的飞速发展需要更多的资金，从全国来看，资金的资本成本会不断升高，必将使企业更加追求最佳筹资方案，以实现最优资本结构，税务筹划必将为企业更加重视。外国的公司、企业、会计师事务所会大量涌入我国，它们不仅直接扩大税务筹划需要，而且将为我们带来全新的税收筹划观念和技术。促进我国税收筹划的理论研究和实务操作的发展。税务筹划机构和从业人员在国外同行的压力下，也会不断钻研筹资的税收筹划理论，不断为降低企业的资金成本而努力。从而促进我国税收筹划的理论和实务的突飞猛进。
2、对我国筹资税收筹划的建议
1)纳税人应当增强筹资的税务筹划的意识
纳税人应当明确进行税务筹划是纳税人的权利，增强税务筹划的意识。运用合法的方式保护并获得税收利益。纳税人应当在各种筹资决策中，主动地运用税务筹划，从而挑选出最佳的筹资方案。降低企业资金成本。从宏观上看，企业进行筹资税务筹划会优化整个社会的投资结构。促进资源的合理配置，政府也可以根据企业进行税务筹划的预期来合理的调整国家的宏观经济政策，促进社会主义市场经济的发展。
2)提高企业财务人员的素质
企业进行筹资的税务筹划人员的素质殛待提高。要想进行好税务筹划，企业税务筹划人员必须熟悉财务会计知识和税收法律、法规等知识。还要掌握大量的财务管理知识。我国现行税种有20多种。每种税收规定都很复杂。企业税务筹划人员不要只就具体的税种而要结合具体的筹资活动进行税务筹划。企业税务筹划人员要根据自己企业涉税的种类熟练掌握，自觉的把税务筹划应用于日常经济活动中来，要经常更新自己的知识结构，密切关注国家税收法律、法规及其他财经规定的变动。税务筹划人员还应善于利用税务筹划，勤于利用税务筹划，应当促使税务筹划变为企业的一个利润中心。
3)重视成本效益原则
企业进行筹资的税务筹划应重视成本效益原则。企业一定要使税务筹划的收益大于成本，从而降低企业的资金成本这样的税务筹划才是值得的。企业进行一项筹资决策时，往往有若干方案。企业利用税务筹划对这些方案进行筛选，要注意考虑各个方案的机会成本，要选择那个机会成本最小的并且能使企业税后利润最大的方案。当二者不能同时满足时，要选税后利润最大的方案。在比较各种筹资方案时，应该运用考虑了时间价值和风险因素的NPV、NPVR、IRR等方法，综合考虑税后的利润谁最大，就选择哪一种方案。
4)利用税收机构的工作
筹资决策中的税务筹划是一项理论性和专业性都很强的工作，筹划人员不仅要精通税法，熟悉财务会计知识和相关政策法规，还要具有良好的与外界沟通的能力。有的企业规模小，业务少，自己进行税务筹划不划算。这时应该选择社会中介代为税务筹划。即使是规模大、势力雄厚的企业，仅凭自己的条件进行税务筹划，既浪费人力和财力，也可能达不到预期的目标。因此，企业应当委托具有专业资质的税务机构进行税务筹划。税务机构可以为企业提供优质高效的服务。为企业创造税收利益。企业还能从税务机构获得指导，及时发现并改正企业管理中的问题，提高企业管理水平。国外的许多大公司都聘请会计师事务所为其提供税务筹划服务，并取得了良好的效益。企业将税务问题委托给税务机构，促进了社会分工，既为自己专心从事经营活动提供了便利，又促进了税务筹划理论和实务的发展。
参考文献：
[1]注册会计师协会，税法[M]，北京：经济科学出版社,2008版
[2]韩英，现代企业财务管理与税收筹划[J]，财会研究,2005,(08)
【关键词】预缴企业所得税 政策解读 税收筹划
一、预缴企业所得税现行税收政策
1.《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条规定：企业所得税分月或者分季预缴。
2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《企业所得税法实施条例》）第一百二十八条第一款规定：企业所得税分月或者分季预缴纳，由税务机关具体核定。第一百二十八条第二款规定：企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。
3.《关于加强企业所得税预缴工作的通知》（国税函〔2009〕34号）重申了《企业所得税法实施条例》中确定的预缴企业所得税的三种办法，强调了“实际利润额”的概念，根据税款可承担性原则，为了最大限度地弥合企业所得税累计预缴税额与年度实际应纳税额之间的差异，国家税务总局作出了原则规定，并明确了未按照规定预缴企业所得税所应承担的法律责任。为确保税款足额及时入库，各级税务机关对纳入当地重点税源管理的企业，原则上应按照实际利润额预缴方法征收企业所得税。各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70%。对未按规定申报预缴企业所得税的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行处理。
4.《关于〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表〉等报表的公告》（国家税务总局公告2011年第64号），对《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》作出了修订。公告沿用了《企业所得税法实施条例》中“实际利润额”的名词，并修订了前期月（季）度纳税申报表在实际操作环节中有关问题。公告附件明确，实际利润额=（会计）利润总额+特定业务计算的应纳税所得额-免税收入-不征税收入-以前年度亏损。
二、预缴企业所得税现行税收政策解读
1.预缴企业所得税是税收征纳中的法定事项。
2.按照《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）的规定，纳税人不按规定预缴企业所得税，要承担相应的法律责任。维系国家机器正常运行的财政资金，需求是刚性的，是永续的，这就要求税收收入能予以匹配，预缴企业所得税就是保证税收收入及时入库的保证措施之一。纳税人在预缴企业所得税上的行为瑕疵一般为三种：不按期申报税款，不按期、不足额缴纳税款，或进行虚假申报。
（1）对于纳税人不按期申报税款的行为，按照《税收征管法》第六十二条的规定处罚：“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。”
（2）对于纳税人不按期、不足额缴纳税款的行为，除办理了法定的、且经有权税务机关批准的延期缴纳税款申请之外，均须承担相应的法律责任。按照《税收征管法》的相关规定，税务机关责令限期缴纳；从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金；逾期仍未缴纳的，税务机关强制执行，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
（3）对于纳税人进行虚假申报的行为，按照《税收征管法》第六十三条的规定处罚： “……或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”虽然，在《国家税务总局关于在企业所得税预缴中对偷税行为如何认定问题的复函》（国税函〔1996〕8号）中，曾有“企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处理”的规定，但是，国家税务总局2011年第2号公告明确，该文件已经全文失效。从《税收征管法》的法条字面意思看，“不缴或少缴应纳税款的”，没有对应纳税款进行内涵限定，也没有将预缴税款排除出去，所以，将虚假申报已经构成“不缴或少缴应纳税款的”事实的认定为偷税行为，也是没有错误的。对于进行了虚假申报，但后期改正，并未造成“不缴或少缴应纳税款的”事实的行为，根据《税收征管法》第六十四条处罚：“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。”
3.税法是严苛的，在税收法律和法规的框架下，税务机关加强税收管理，做好纳税服务，纳税人积极开展税收筹划，合作博弈，相辅相成，“合而不同，是谓大同”，共建征纳和谐关系。
4.以简化税收程序、降低税收遵从成本为理念的预缴企业所得税申报办法，已经为我们提供了税收筹划的空间。
三、预缴企业所得税筹划目标
1.争取按照实际利润额申报预缴企业所得税。虽然存在三种预缴企业所得税的办法，但一般而言，按照实际利润额申报预缴企业所得税与汇算清缴的差异较小。当然，在报告年度企业收入及利润指标将大幅增长的情况下，企业应争取税务机关按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴企业所得税。
2.开展筹划，避免多预缴税款。由于受季节性以及订单均衡性影响，有些企业一定时期的收益并不很均衡，年度内“前高后低”的情况有时会发生；如果简单地按照实际利润额申报预缴企业所得税，在汇算清缴时才发现多预缴了税款，虽然按照《税收征管法》第五十一条的规定，企业可以向主管税务机关申请退税，但是，退税手续复杂而繁琐，牵涉到税务、国库、银行等组织。实践中，多缴纳的税款很可能被滞留抵顶下一年度的预缴税款，这将占用企业的流动资金，并导致资金占用利息的损失。
3.控制企业所得税的预缴比例。正确理解国税函〔2009〕34号文件中“企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于 70%”的要求，将多余的税款留在企业汇算清缴期缴纳，以节约资金利息占用。由于税务机关和纳税人之间天生的博弈关系，作为税务机关要争取预缴税款占全年应缴税款不少于70%；而作为纳税人，一般应将预缴税款控制在全年应缴税款的70%。例如，若某企业纳税年度每季度均产生1 000万元的应纳税所得额，由于企业税收筹划工作做得好，将每季度预缴税款比例控制在年度应缴税款的70%，预缴税款共计2 800万元；而在汇算清缴期缴纳税款1 200万元，若税款均是在纳税期的15日解缴入库，则此项筹划，相当于纳税人取得了4笔300万元资金不同期限（13个月、10个月、7个月、4个月）的贷款利息收入。
四、预缴企业所得税筹划方法
实际利润额=（会计）利润总额+特定业务计算的应纳税所得额-免税收入-不征税收入-以前年度亏损。在如上国家税务总局公告2011年第64号所确定的实际利润额计算公式中，有关指标的内涵为：
特定业务计算的应纳税所得额：目前主要指房地产企业的预计毛利，同时为未来特殊项目预留了空间。免税收入：目前主要包括国债利息收入和符合条件的股息红利所得等。不征税收入：企业所得税法所确定的财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。以前年度亏损：按照企业所得税法计算的，企业前期发生的，在企业所得税法定结转、税前弥补年度内的亏损。（会计）利润总额：企业按照会计制度核算的利润总额。
【关键词】企业；财务管理；税务筹划；内涵；应用
随着我国经济的不断发展，各行各业的企业都在迅速发展，国家对其的管理也越来越重视，在法律制度上，都有了许多规范。其中较为重要的税收项目，作为国家国库收入的来源，国家对此非常的重视，对企业的税收有着细致的规定。这一方面提高了国家的国库收入及对企业的管理力度，在另一方面也给企业带来的一定的负担，成为制约企业发展的因素之一。因此，税务的筹划工作逐渐引起了管理者的重视，成为了管理层的日常工作之一，其具体的应用渗透到企业建设、经营、发展及最终获得利润的各个方面，是企业在依法经营的同时，通过调整自身的各项具有十分重要的意义。
一、税务筹划的内涵
税务筹划是指纳税人在充分的了解的国家的相关法律法规的前提下，对于企业的各项事务，如筹集资金、日常经营、投资活动到最后的利润的分配等环节进行有效的统筹规划，在保证企业正常经营的前提下，制定最为合理的纳税方案，从而是企业在缴完税额后的利润达到最大的综合管理过程。其与偷税偷税的最大区别在于，偷税漏税是在违反国家法律法规的前提下，弄虚作假，获得非法的利益，必然会受到相应的处罚。税务筹划则是在遵守各项法规的前提下，对企业自身的各项活动进行调整，而达到利润最大化的过程，是一种合法经营策略。
二、税务筹划在财务管理中相关应用
（1）资金筹集方面。一是权益性筹资。该类性质的资金筹集方式主要是发行股票、留存收益、吸纳直接的投资等。由于该方式的特殊性，其支付的股息无法在企业的税前利润中减除，减税的效果极其有限。企业将通过各种方式累积的留存收益投入到经营活动中，随之出现的税收需要企业自身进行承担，因此一般来说，权益性资金筹集在减税上并没有较大的优势，不是理想的筹划方案。二是负债筹资。负债资金筹集的方式有银行贷款、企业间的借款、发行债券等。该方式所需要支出的利息等，可以在税前进行扣除，减少利润，企业的应缴税款会相对减少，具有一定的减税作用。如果企业的利息与税收的比值超过年利息率，需要提高负债资本在总体资金中的占比，以一高权益资本的收益效率，在财务方面，形成杠杆现象，可以有效的减少企业的税收负担，并保证股东价值达到最佳状态。国家在这一方面有着明确的规定，指出通过发行债券筹集资金和银行借款支付的利息应在税前将其减除，如果是通过向非金融机构或者一般企业借款进行支付的利息，不超过当前金融机构的利率的部分可以在税前减除，但是超过的部分则不允许在税前减除。因此从减税的角度看，应将负债筹资的比例作为参考的指标之一。（2）日常经营活动。一是存货计价方法。企业在发出存货是一般使用先进先出法、个别计价法、后进先出法、移动平均法等方式进行计价，选择上述哪一种计价方式，都会给发出存货的成本带来不同的影响，从而造成销售成本的波动。如果出现物价上涨的情况，可以选择后进先出的方式。年度的后期存货量较少，成本较高，应将其利润押后到下一个年度，一边将缴税的时间一并押后。在回落后，可以选择先进先出方式，年度后期的存货的成本为当前成本，销售成本则按照高价计价，也让可以将利润押后至下一年度，也将缴税时间延长至后一年度。二是固定资产折旧。固定资产的折旧计算方法分为直线折旧法和加速折旧法，不同的折旧方式计算出的折旧额是有较大区别的，成本的计算项目也不尽相同。在同一比例税率的制度下，每一年的所得税税率没有搏动的环境中，应采用加速折旧法；若果出现今后所得税的税率有变化，且越来越高，应采用平均年限法进行折旧计算，能够有效减少税收额。三是销售过程。在销售过程中的税务筹划包括销售收入的确认和混合销售行为两个部分，二者均是对税收额度影响较大的因素。在各种不同的付款方式，确认销售收益的时间有许多区别。企业则应通过各种方式将该确认时间延后，即延迟纳税履行的时间，降低该时期内的现金流动量，达到延缓纳税的目的。在混合销售方面，我国的税法中明确指出，如果混合销售中，增值税为主要，需要一并缴纳增值税税额，若营业税为主要，则需要一并缴纳营业税税额。企业的管理人员可以根据具体的情况，合理配置需要缴税的货物及无需缴税的劳务的占比，确认税额最少的安排计划。（3）投资活动。一是投资方式。企业从事投资活动是，其出资方式十分丰富，包括现金投资、机器设备及厂房建筑物等固定资产投资、土地使用权及其他产权等。如果企业的投资方式为固定资产及无形资产投资，在上述资产的运作过程中，应分期计算折旧或者摊销项目，固定资产的折旧应在税前进行减除，从而减少所得税的税额。在无形资产摊销方面可以将其视为管理费用，在税前将其减除。另外，如果存在固定资产及无形资产投资过程中的产权变更现象，应先对资产准确评估，并根据评估结果提升各项设备的使用价值及其他附加价值，并通过设备折旧及无形资产摊销，降低被投资企业的所得税及计算基准，从而发挥出减少税收额的的作用。二是投资行业选择。国家在进行税法的指定时，出于优化产业结构，鼓励或者限制某些特殊行业的发展，在税收方面对于各个行业有不同的规定。如果是高新技术产业，为了鼓励该类行业的发展，符合相关要求的高新技术企业可以享受15%的优惠税率。另外国家对公益性产业也有政策鼓励，如从事绿色环保事业的产业、资源综合利用的行业等，都可以享受一定的减免税额的鼓励政策。基于该类政策，其偶也在投资时，应将国家对该行业的税务政策有清晰的了解，权衡利弊后，全面考量，再进行投资决策。（4）利润分配方面。在利润分配为方面，如果企业的性质为股份有限公司，则应将股利作为利润分配的主要形式，包括现金股利、股票股利等。上述两种利润的分配形式在税法中有不同的规定，现金股利需要缴纳个人所得税，而股票股利则不需要。所以，基于上述政策，企业在股利的实现形式上，应合理调整相应比例，减少当期的现金流动量，适当减少股东的税负负担，保护股东的利益。
三、总结
税务筹划并不是一项单一的工作，而需要管理者从整体上进行把握控制，在企业的资金筹集、日常经营、投资活动及利润分配等整个企业活动的环节，及其各个细节方面进行系统的统筹规划。现代我国的企业税务筹划还处于探索阶段，并没有完全形成完整的理论及实践机制。上文仅从一般理论的角度阐述了税务筹划在财务管理中的应用，而每个企业的实际情况会有许多区别，管理者需要在企业的实践活动中对本企业的情况进行全面深刻的分析，并针对企业经营的特点、方向及任务目标等，进行科学合理的计划，探索出与实际情况相适应的充分发挥出税务筹划的优势，提高企业的经济效益和综合竞争力，使企业的健康稳定的发展。
参考文献
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[2]蔺维红.浅析企业财务管理中的税务筹划[J].中国乡镇企业会计.2010（10）：41～42
[关键词]纳税筹划；基本内涵；问题；完善途径
[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）45-0141-02
1前言
在竞争日益激烈的环境中降低成本是每个企业的必然要求，各种税金作为企业成本费用的一项主要来源，对企业的会计收益和企业目标的实现，有着重要的影响，故通过纳税筹划，降低税收成本成为纳税人的必然选择。如何使企业的纳税行为在遵守税法的前提下，使企业和政府双方都受益，促进企业经济效益的提高和国家法治建设乃至社会经济发展，是一个值得探讨的问题。
2纳税筹划的基本内涵
企业纳税筹划是企业在税法及相关法律允许的范围内，通过对经营中各环节事项进行事前筹划，在众多的纳税方案中，选择整体税收负担最低、整体税后利润最大化的方案，最终使企业获取最大经济利益，以达到企业整体利益最大化目的的经济行为。企业税务筹划是一项合法合理行为，在为企业带来节税利益的同时，也有利于国家通过税收优惠实行经济调控目标的实现，更有利于培养企业的纳税意识，促进依法治税。
一般认为，纳税筹划有广义和狭义之分。广义的纳税筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段进行科学、合理和周密的安排，达到少缴缓缴税款的目的。而狭义的纳税筹划，则是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税的目的——节税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的。
3当前我国企业纳税筹划中存在的问题
3.1企业纳税筹划观念落后
在我国，许多人不了解纳税筹划，一提起纳税筹划就联想到偷税，甚至一些人以纳税筹划为名，行偷税之实。还有一些人认为纳税筹划就是避税，即纳税人运用各种手段，想方设法地少缴税甚至不缴税，以达到直接减轻自身税收负担的目的。甚至一些守法的企业亦认为纳税越多越光荣，通过纳税筹划减少税负有损国家利益，此举并不光彩，因此对纳税筹划心存疑虑。在目前的理论探讨和企业涉税实践中，存在着广泛地混用纳税筹划和逃税、避税概念，从而使得企业的许多逃税、避税策划被堂而皇之地披上纳税筹划的外衣。
3.2纳税筹划人才匮乏，水平较低
纳税筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，纳税筹划人员应当是高智能复合型人才，需要具备税法、会计、财务等专业知识，并全面熟悉企业整个筹资、经营、投资活动，从而预测出不同的纳税方案，作出最有利的决策。目前为我国企业进行纳税筹划的从业人员知识面普遍较窄，综合素质有待提高，而纳税筹划需要的是知识面广而精的高素质复合型的人才，不仅需要具备系统的财务知识，还需要通晓国内外税法、法律和管理方面的知识，我国这方面的人才极度匮乏。
3.3税收制度本身不够完善
纳税筹划主要是针对直接税税负的减少而进行的一项工作，我国现行税制过分倚重增值税等间接税；所得税和财产税体系简单而且不完整，也尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产赠与税、证券交易利得税等直接税种。这使得我国的所得税等直接税种收入占整个税收收入的比重偏低，大量的个人所得税纳税人的纳税义务很小，导致纳税筹划的成长空间十分有限。
3.4漠视纳税筹划风险
这是企业纳税筹划中存在的最大问题。纳税人普遍认为，只要进行纳税筹划就可以减轻税收负担，增加自身收益，而对纳税筹划的风险却考虑甚少。其实，纳税筹划作为一种计划决策方法，本身也是有很大风险的。
首先，纳税筹划具有主观性。纳税筹划方案的选择完全取决于纳税人的主观判断，包括对税收政策的认识与判断，对纳税筹划条件的认识与判断等。主观性的判断就有可能导致纳税筹划方案的选择与实施的失败，也就意味着风险。其次，纳税筹划存在着征纳双方的认定差异。严格意义上的纳税筹划应当是合法的，并且需要税务行政部门的确认。我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，在确认过程中，即使是合法的纳税筹划行为，如果税务人员由于自身原因出现执法偏差，就会导致纳税筹划方案的否决，从而产生纳税筹划失败的风险。最后，纳税筹划本身也是有成本的。任何一项经营决策都需要决策与实施成本，纳税筹划也不例外。纳税筹划在可能给纳税人减轻税收负担的同时，也需要纳税人为之支付相关的费用。纳税人的筹划成本主要包括办税费用、税务费用、培训学习费用、税收滞纳金、罚款和额外税收负担等几个方面。进行筹划也应该遵循成本收益原则，这是一种成本约束。
4完善企业纳税筹划活动的途径
4.1注重纳税筹划方案的综合性，使之符合财务管理目标企业进行纳税筹划要考虑综合原则和经济原则，要把纳税筹划放在整体经营决策中加以考虑，考虑所获得的整体经济利益。由于各税种的税基相互关联，具有此消彼长的关系，因而纳税筹划既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素。应该说明的是税收利益是一项重要的经济利益，但不是全部经济利益，如果有多种方案可供选择，最优的方案应是整体利益最大的方案，而非税负最轻的方案。即便是某种纳税筹划方案能使纳税人的整体税负最轻，但并非纳税人的整体利益最大，该方案也应弃之不用。
4.2加快纳税筹划专业人才队伍的培养
我国的纳税筹划人才队伍尚未形成专业化，目前企业的纳税筹划工作主要由中介机构（税务师事务所、会计师事务所等）、聘用筹划人员、单位财会人员来完成的。众所周知，纳税筹划的技术性要求较高，是一项创造性的脑力活动，相比一般的企业管理活动，纳税筹划对人员的素质要求较高。税种的多样性、企业的差别性和要求的特殊性、客观环境的动态性和外部条件的制约性，都要求纳税筹划人员有精湛的专业技能、灵活的应变能力。因此，应该加大这方面的投入，一方面，可以在高校开设纳税筹划专业，或在税收、财会类专业开设纳税筹划课程，尽快满足高层次的纳税筹划的要求；另一方面，对在职的会计人员、筹划人员及时培训，全面提高其业务素质。
4.3合理规避纳税筹划风险
一是纳税筹划必须坚持合法性原则。纳税人必须及时地学习税收法律和税收政策，使纳税筹划在合法条件下进行。为了能够及时调节经济，体现国家产业政策，税收政策处于不断变化之中，纳税筹划从一个角度讲，就是利用税收政策与经济实际适应度的不断变化，寻求纳税人在税收上的利益增长点，从而取得利益最大化。事实上，我国国情比较复杂，进行纳税筹划的许多活动都是在法律的边界运作的，纳税筹划人员很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就很模糊。这就要求纳税筹划者在正确理解税收政策、巧妙运用会计技术的同时，随时关注当地税务管理的特点和具体方法，使纳税筹划能得到当地税务机关的认可。二是聘请纳税筹划专家，提高纳税筹划的权威性和可靠性。纳税筹划是一门综合性学科，涉及税收、会计、财务、企业管理、经营管理等多方面，其专业性相当强，需要专业技能较高的专家来操作。因此，对于那些综合性的、与企业全局关系较大的纳税筹划业务，应聘请纳税筹划专业人士如注册税务师来进行，从而进一步降低纳税筹划的风险。
参考文献：
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关键词:税收筹划;企业价值最大化;理财
中图分类号:F8
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)08-0165-02
随着我国市场经济的发展,企业作为市场经济主体的地位已逐步确立,追求经济效益最优,企业价值最大化,竞争能力最强成为企业发展的目标。依法纳税是企业应尽的一项义务。因此,在一个健全和透明的法制环境下,企业通过精心策划,从而达到减轻负税的目的,是无可指责的。为了自身的生存和发展,企业越来越关心自身成本的高低,越来越重视税收的支出和纳税成本,于是税收筹划由此产生并逐步发展。就企业自身而言,税收筹划具有很高的应用价值。
税收筹划,英文为Tax Planning。当今我国关于税收筹划概念的认识较模糊,定义也各不相同,代表性的说法有两种。一是税收筹划属于避税范畴,指在符合立法精神的前提下,纳税义务人、扣缴义务人利用税法的特定条款和规定,借助一定的方法和实现技术,通过对经营活动、投资活动、理财活动的周密安排,实现降低纳税成本和纳税风险的活动。二是税收筹划有广义和狭义理解之分,广义的看法有:人大张中秀教授认为税收筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排,主要包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。天津财大盖地教授认为税收筹划包括节税筹划和避税筹划。狭义的税收筹划国内学者唐向定义为在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能地取得“节税”的税收利益。
本文比较认同第二种说法,认为税收筹划基本内涵应从广义和狭义两个角度考虑。广义上税收筹划是指企业为减轻自身税负,防范甚至化解纳税风险,使自身合法权益得到最充分保障而进行的一切筹谋、策划活动。狭义的税收筹划可以概括为纳税人为实现利益最大化,在不违反法律、法规的前提下,对尚未发生的应税行为进行的“节税”法律行为。
1 企业税收筹划的必要性
首先,企业税收筹划有利于提高企业的竞争能力。随着中国加入WTO,关税的逐步下调,国内市场上将要有民族企业和跨国企业一起在竞争,而跨国企业经过几十年的磨炼,尤其是税收筹划方面已经领先一步,这就要求国内不论中小企业,还是大企业要尽快掌握税收筹划方面的技能,以到达降低企业运营成本提高自身的竞争能力的目的。
其次,企业的发展需要加深对税收筹划的认识,把其放到一定地位。企业的发展过程,必然会遇到税收问题,而且税收问题是随着企业的发展越来越复杂。一般来说,小企业是从与一个地区的一个税务机构打交道,逐渐发展成为与不同地区的税务机构就税收的方方面面进行沟通,当一个企业发展成为跨国企业时,要与不同国家,不同地区的税务机构接触。这就需要企业进行税收筹划,把税收放到一个不可小视的地位。
新建立的企业往往一开始只是考虑产品的市场问题,而把税收问题放在一边,当运作一段时间后,每次预缴所得税时,才发现要把一部分利润上缴国家,这时才真正意识到税收筹划的重要性。而很多企业都会经历这样的一个过程。现在跨国企业一般有税务顾问或自己企业的税务经理,负责企业的税务事宜,为企业提供税收筹划。
企业的自身发展也需要不断加深对税收筹划的认识。现在,跨国公司投资时,不仅考虑当地的税收环境,而且更多地研究该行业的税收变化,国家或地区的税收政策变化趋势,以期达到一种动态管理的目的;同时,在研究适合于该地区或国家的税法精神下的企业经营战略,如:如何构建自己的组织系统(分支机构),产品链各环节的定价等等。
2 企业税收筹划的基本程序
第一步熟知税法,归纳相关规定。要进行税收筹划,必须要熟知税法及相关法律,全面掌握税法的若干规定,尤其是各项税收优惠、税收鼓励政策,往往都是散见于各项文件之中,有的是人大常委会、国务院颁发的,有的是财政部。国家税务总局联合发文,有的是国家税务总局发文,还有的可能是省市发文,这些都要收集齐全、进行分类。
第二步确立节税目标,建立备选方案。根据税收筹划内容,确立税收筹划的目标,建立多个备选方案,每一个方案都包含一些特定法律安排。
第三步建立数学模型,进行模拟决策测算。根据有关税法规定和纳税人预计经营情况中、长期预算等,尽可能建立数学模型,进行演算,模拟决策,定量分析,修改备选方案。
第四步根据税后净回报,排列选择方案。分析每一备选方案,所有备选方案的比较都要在成本最低化和利润最大化的分析框架内进行,并以此标准确立能够产生最大税后净回报的方案。另外,还要考虑企业风险、税收风险、政治风险等因素。
第五步选择最佳方案。最佳方案是在特定环境下选择的,这些环境能有多长时间的稳定期,事先也应有所考虑,尤其是在国际税收筹划时,更应该考虑这个问题。
第六步付诸实践,信息反馈。付诸实践后,再运用信息反馈制度,验证实际税收筹划结果是否如当初估算,为今后税收筹划提供参考依据。
3 影响企业税收筹划的因素
一般认为,可以把影响企业税收筹划的因素分为宏观和微观两类。宏观因素包括国际政治经济形势,国内政治经济形势,国家的经济政策、地区政策、产业政策、一国的法律制度、会计制度和税收制度,以及一国的利率、汇率等等,而影响国际税收筹划的因素还包括其他国家的经济政策、产业政策、法律制度、税收制度等等;微观因素主要包括企业的发展战略,企业与产业链中上下游客户的关系,企业的财务制度等。下面论述两种因素是如何影响税收筹划的。
(1)税收制度很显然,税收制度的轻微变化肯定影响税收筹划。但是,在现实中,税收制度无时无刻不在发生变化。由于世界贸易组织推行的是自由、公开、平等的贸易,极大地促进了跨国公司的投资和各要素的流动,而各国为了吸引资本和技术的流入,都在利用税收对经济的杠杆作用,所以各国都在调整税收政策,同时由于是多国博弈,所以税收制度一直处在不断调整之中。另外,由于一国国内自然资源分布不均,人力资本、技术密集程度等在各地区分布不均。国家也会出台一些照顾和鼓励性的税收政策,随着经济的不断发展,税收政策也在不断调整。
所以,税收制度的动态性必将导致税收筹划工作的动态性,即税收筹划方式不是一成不变的,会随着影响因素的变化而变化。这种动态性导致企业税收筹划工作必将通过长期坚持不懈地努力才可有所得。
(2)企业的发展战略这虽是一个微观因素,但可以说它包含其他宏观与微观因素。企业在制度发展战略时,肯定要考虑宏观因素(如国内外政治经济形势,各国的经济政策等)和自身的经营情况,只是各有侧重而已。其实企业在制定发展战略时,考虑了各国、各地区的税收政策,但是税收政策并不总是有利于企业的经营战略,所以企业权衡利弊以后制定出发展战略,则更需要企业税收筹划来尽量减少各种不利影响,这种对政策的“微调”对企业多少有点帮助。从某种意义上讲,这时的企业税收筹划具有“事后性”,而不像前面讲的“前瞻性”、“超前性”。
由于企业的发展战略要影响企业税收筹划的方案,而制定出企业的发展战略事已考虑了众多宏观和微观因素,所以企业税收筹划工作必然要考虑影响企业发展战略的众多宏观和微观因素的影响,同时还要考虑其他直接影响企业税收筹划的宏观和微观因素,这也就是企业税收筹划工作要求的全局性、综合性。
4 企业进行税收筹划应注意的问题
税收筹划是现代企业获得最大经济效益的手段之一,掌握熟练的税收知识,能使税收筹划健康发展,也使企业更好地通过合法手段获取利益。
4.1 正确认识税收筹划与避税的区别
税收筹划与避税都以减轻税负为目的,但税收筹划的过程与税法的内在要求是一致的,它不影响税收的法律地位,也不削弱税收各种功能的发挥。税收筹划的前提是合法的,它的方法体现在它的筹划,它的目的是税收利益最大化。归纳起来就是“三性”:合法性、筹划性和目的性。而避税是本着“法无明文规定者不为罪”的原则,千方百计钻税法的空子,利用税法的缺陷与漏洞规则避国家税收,它是与税收立法精神背道而驰的。在现实生活中,有人对税收筹划存有误解,将其与避税混为一谈,这是对税收筹划的不了解,混淆了税收筹划与避税的本质区别。必须承认,在实际工作中税收筹划与避税有时难以区别,一旦税收导向不明确,税收制度不完善,税收筹划就有可能转化为避税行为。这就要求建立完善的税收制度,科学的税收运行机制,严格的税收征管措施。增强依法治税的刚性,防止借税收筹划之名进行的避税活动。
4.2 准确掌握税收法规,领会其精神实质
税收筹划合理合法,是符合税收立法精神的,要准确掌握税收法规,领会其精神实质,这是进行税收筹划的关键所在。目前我国税收法律体系层次较多,除人大颁布的税收法律和国务院制定的税收法规相对稳定外,其他的税收规章及规范性文件,如各税种的实施细则、暂行办法等规定变化频繁,稍不注意所运用的税收法规就可能过时。所以税收筹划不能遵循固有模式,一成不变,要随时掌握税收法规的发展变化,结合企业经营特点,不断更新税收筹划的方式和方法,使税收筹划始终朝着正确轨道运行。
4.3 企业要培养高素质税收筹划专业人才
税收筹划是一项专业性和政策性较强的工作,它要求从事这项工作的人员具有较高的素质,包括具备较高的税收理论水平和业务能力。税收筹划的参与者应是具备财税、法律、会计等多方面知识的综合性人才,并非普通财会人员都能为之。因为一旦税收筹划失败,不仅要受到税务机关的惩处,还会给企业的声誉带来不良影响,不利于企业的正常生产经营。所以,企业要重视培养税收筹划专业人才,保证税收筹划的质量。
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关键词：税收筹划；企业；财务管理；意义；策略
一、税收筹划的内涵
所谓税收筹划，就是纳税人在符合国家法律及税收法规的基础上，依据税收政策法规的基本要求，科学化选择税收利益最大化的纳税方案，其中涉及生产活动、经营活动、投资活动、理财活动等。而企业性质的税收筹划，则是将企业财务管理工作作为基础，建构完整的财务监管模式，并且将其作为企业未来工作内容、信息管理以及常规化战略体系建立的重要参考，是重要的财务决策项目。
二、企业财务管理中践行税收筹划的意义
对于企业经营管理工作而言，全面优化管理机制和内控监管体系十分关键，因为现代企业面对着较为复杂的经营环境，因此，企业要想全面顺应时展趋势提高自身市场竞争力，就要夯实管理任务的管控效率，建构完整的运维机制。需要注意的是，企业的税务管理本身就是企业管理体系和日常控制工作中的重要内容，会对企业管理部门的战略决策制定产生影响，也是评价绩效水平和考核工作发展现状的重要依据。为了推动企业经营管理进程，要建立科学化的税收筹划管控模式，确保能从根本上维护管理流程的实效性，也能在正确认知税收筹划意义和价值的基础上，夯实管理路径，完善税务管理职能工作，为企业全面提升经济效益和市场效益奠定坚实基础。首先，企业完善税收筹划能为企业全面提升财务管理质量提供坚实的保障，确保企业能获取最直观且有效的信息数据，一定程度上完善经营管理流程和税务管控模式的综合价值。其次，借助税收筹划项目就能对企业缴纳所得税、生产经营管理以及税务登记等基础模块进行综合监管，从而实现企业全面进步的发展目标。最后，企业只有完善税收筹划的管理结构，才能有效结合市场发展动态对风险予以评估，从而建立完整的预警管控机制和控制流程，为企业全面夯实财务管理基础提供保障。
三、企业财务管理中践行税收筹划的策略
在企业财务管理工作中，要积极践行税收筹划的工作要点，依据企业目前发展现状制定相应的管理规划和发展战略目标，确保能提升整体管理工作的实效性。
1.分析企业税负
对于企业而言，要想提升行业竞争力，不仅要对技术项目进行监管和控制，也要从内部控制流程出发，夯实税负管理工作基础，以保证能在较好的经济环境中优化自身核心竞争力。因此，将财务管理作为基础开展的企业税收筹划项目，最关键的就是要整合企业的税负情况，并且对实际税负水平进行判定，综合分析相应的数据和信息，从而建立对应的税收筹划工作，确保能提升工作的高效性和科学性。第一，依据企业税收筹划的工作经验，要借助增加进项税抵扣、缩小应税收入的方式进行税负平衡化处理，亦或是借助相应的税收政策确保能有效减少企业费用支出占据的比例。第二，在企业经济运营管理工作开展进程中，企业整体费用支出对于企业全面可持续发展具有重要意义，若是税负占据的比例较大，则企业要结合市场发展动态进行多样化手段的管控和处理，并且将税负降低作为基本标准。相对应的，若是企业内部整体费用中税负本身占比不大则相应的降低税负手段开展会存在一定的难度。综上所述，在企业经济运营管理体系内，要想发挥税收筹划的价值，就要积极建立健全统筹性较好的管控流程，并且系统化分析企业目前税负的基本情况，建构科学化管控模式的基础上，增加进项税抵扣的几率，减少企业因为税负较大造成的税务管理不均衡问题，为企业内控管理工作的全面优化奠定基础。
2.落实合理避税
对于企业财务管理工作而言，借助税收筹划落实合理性避税也具有重要的意义。因此，企业在税收筹划工作进程中可以借助国家政策完善合理性避税工作，减少企业的税负压力，确保能提升企业的市场竞争力。第一，小微企业政策。国家规定中指出，针对每月发票金额在3万以下的企业可以免收增值税和附加税。另外，每月发票开具的金额在10万以内，则可以免收教育费用以及相关附加税。除此之外，针对2015年1月1日到2017年12月31日的实践，缴纳的所得税数额若是在30万以内，则相应的小型微利企业其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。基于以上的相关政策，若是一些小型微利企业，在实际经营管理体系内，若是当月在下旬进行发票处理时已经开具了3万的发票，此时若是有即将到账的收入，则尽量在下个月进行确认收入，这样能有效减少增值税的缴纳。这就是一种较为有效的合理性避税处理方式。第二，高新技术企业。国家相关规定指出，企业研发费用能按照175%的比例进行所得税税前扣除。另外，若是企业申请为高新技术企业，则可以直接减少10%的企业所得税，并且按照利润的15%进行缴纳，而对应的非高新技术企业需要缴纳25%的企业所得税。例如，某高新技术企业净利润是300万元，研发费用是150万元，则按照相应的优惠政策进行项目处理时，企业研发费用要按照175%的比例进行所得税税前扣除，企业需要扣除175万元，剩余125万元要按照15%的税率进行缴纳税款，仅为18.75万元。因此，在税收筹划机制内，要合理性利用政策体系建立完整的监管模式。
3.落实科学化税务管理制度
在企业财务管理工作开展进程中，为了进一步提升控制工作的合理性，也要利用税收筹划完善企业财务管理结构和税务监管机制，确保能充分融合企业发展现状，保证能利用筹划管理机制提升目标管理水平。企业管理部门要充分认知到财务管理的重要性，并且认知到重视企业税务管理税收筹划项目的积极作用，在提升风险意识的基础上结合工作经验夯实科学化管理目标和管控标准。另外，要借助税收管理制度对企业税务控制结构进行监管，并且采取更加贴合企业发展需求的管控流程进行监督处理，确保能在明确管理责任的同时夯实税收筹划工作水平，为全面提升企业财务管理综合效率创设良好的平台。总之，只有建立完整且有效的税务管理制度，才能促进企业进一步落实具体的管理工作，保证相应工作过程都有章可循，维护企业运营管理项目的综合水平，也为税务筹划工作的全面落实提供保障。
4.拓展税务筹划路径
为了全面提升企业市场竞争力，企业要整合财务管理结构和管控措施，确保能夯实管理模式和管控要点，并且从多角度多层面夯实税收筹划的工作路径，建构完整的运维监管机制。因此，企业要从多角度提升企业税收筹划项目的运维管理模式，并且借助项目公司推进工作进程，项目公司可以是多方出资建立的，或者是第三方出资，形成利益共享的监管体系，为企业全面提升管理模式和综合管控效果奠定坚实基础，也为全面维护企业市场发展水平创设良好的运维管理平台。值得一提的是，在企业经济运营管理体系建立的过程中，企业股权多数都集中在集团企业中，并且也是一些关键管理岗位人员从事相应的工作，这就能有效维护企业的各方面利益，在这个管控体系内，要想建立健全完整的税务监管体系，就要对综合效益和管理模式进行监督，并且保证税负运维效果的实效性，从而建立更加贴合企业可持续发展进程的管理规划，促进企业全面落实系统化的税收筹划项目。
关键词：税收筹划 风险管理 对策
近年来，随着我国市场经济的迅速发展，税收筹划已经成为企业合法、合理降低税负、获取经济利益最大化的有效手段。如何使税收筹划方案更具科学性、规范性和合理性已成为现代企业财务管理的一项重要内容。风险与收益并存，税收筹划工作给企业带来节税收益的同时也蕴含着一定的风险，如果无视税收筹划带来的风险，不对这些风险进行管理和控制，而进行盲目的税收筹划，将可能使企业遭受巨大的损失。因此，本文试图对税收筹划风险的管理和控制进行相关的探讨，对现代企业在税收筹划实际业务中进行风险防范和规避具有重要的意义。
一、税收筹划风险的内涵和特征
税收筹划是指在不违法国家现行税法的前提下，在纳税之前，企业为减轻税负，实现企业财务目标而进行的对一系列财务活动的谋划和安排。税收筹划风险是指企业在进行税收筹划活动过程中，由于事先各种不确定因素的影响，而使企业的实际收益与预期收益相背离的可能性。税收筹划风险一般包括三方面内容：税收筹划风险的主体是纳税人，纳税人是税收筹划风险的主要承担者；税收筹划风险是由客观存在的不确定因素引起的；税收筹划风险是实际收益与预期收益相偏离的可能性。
税收筹划风险除了具有一般风险的特征外，同时由于其自身所处环境的各种不确定性，使得税收筹划风险也具有自身的特点。税收筹划风险的特点主要表现在以下几方面：（1）税收筹划风险具有客观必然性，即它是一种客观存在的和不可避免的风险；（2）税收筹划风险具有不确定性和复杂性，利率的调整、汇率的变化以及政策的调整等这些瞬息万变的经济环境使得税收筹划具有较大的不确定性，相应的税收筹划的表现、成因、影响力、作用力等早就了税收筹划风险的复杂性；（3）税收筹划风险具有可控性，虽然其具有不确定性和复杂性，但产生税收筹划风险的因素可以参照经验数据进行分析和估算，进而可以对风险进行度量和控制；（4）税收筹划风险具有主观相关性，即面临风险的主体的不同行为和决策会产生不同程度的风险。
二、税收筹划风险的形成原因
1.税收筹划风险是由税收的本质属性决定的
税收的强制性、无偿性和固定性决定了税收筹划风险存在的必然性。从税收的强制性来看，纳税人与征税人（税务机关）之间的权力和义务是不对等的，纳税人的涉税行为处于被动地位，其税收筹划是否合法是由征税人决定的，税务机关是税收筹划“游戏规则”的制定者，一旦调整税法，纳税人没有及时作出反应，就会形成风险，从而导致税收筹划风险的存在；从税收的无偿性来看，一方面纳税人为了自身的经济利益期望通过税收筹划来降低或规避税收，另一方面政府为了保持税收稳定增长，必然会加强税收的征管和稽查，二者之间的矛盾导致纳税人税收筹划行为存在风险；从税收的固定性来看，纳税人开始税收筹划时应按国家在征税前确定的各种税收法律法规，纳税人不能随意更改税务处理方法，进而产生税收筹划风险。
2.税收筹划实施者能力水平有限
税收筹划方案的制定、选择和实施完全取决于纳税人的主观判断，纳税人的认知与能力水平对税收筹划的优劣具有重要的影响作用。从某种意义上说，纳税人主观判断的正确或错误通常也决定了税收筹划方案的成功或失败，这是由税收筹划风险的主观相关性所决定的。一般来说，当税收筹划实施者具有较全面的税收、财会、法律等知识时，税收筹划成功的几率也较高，反之失败的可能性也会越高。从目前我国纳税人的整体能力素质水平来看，部分纳税人财会、税收以及法律等相关能力往往无法满足税收筹划的需要，虽然开展税收筹划工作，但也存在较大风险，难以达到预期的效果。
3.税收筹划方案实施过程的不确定性
税收筹划方案实施过程需要面临两种不同的环境，内部环境和外部环境，前者主要指纳税人的经济活动，后者主要指税收政策等，这两种不能环境的不确定因素都会给税收筹划方案带来风险。从内部环境纳税人的经济活动来看，税收筹划决定了纳税人经营活动的事先安排，涉及生产经营活动的各个环节，而因经营不善产生风险是税收筹划中最常见的风险，纳税人的生产、经营、投资、理财和管理等活动对税收筹划风险都有较大的影响作用，比如企业资产负债率过高，不能按期支付税款，这不仅会影响税收筹划方案的实施，同时也增加了企业的纳税成本，增加税负，甚至带来税务机关的经济制裁。从外部环境相关政策的调整来看，在不同的经济发展时期，国家通常会出台新的税收宏观调控措施，同时国家法规变化、体制变革频繁、政局不稳等都会相应的增加税收筹划风险；反之，政策法规明朗稳定，坚持法治，税收筹划的风险也就会减少。另外，近年来我国不可抗力事件的不断出现都对纳税人的生产经营活动产生了一定的冲击，纳税人经营活动出现困难，对于税收筹划的事先安排也就无法实施，也就相应的增加税收筹划风险。
4.税收执法力度的加强，征纳双方认定差异
随着税务机关执法力度不断的加强，税务稽查和处罚工作不断规范，偷税漏税处罚力度也不断加大。税收筹划其实是企业与国家间的博弈，纳税人利用国家税法缺陷进行税收筹划设计，以尽可能的减轻税负，而国家则通过税收筹划掌握税法缺陷的所在，从而制定反避税措施。而通常由于纳税人受信息不对称或经济利益驱动的影响，往往不能对国家的反避税措施采取有效措施进行税收筹划的调整，进而导致税收筹划的失败。同时，由于我国当前相关税收法律法规不够完善，具体税收条款设置仍不十分明确，且对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，使得征纳双方存在认定差异，而在一定范围内税收筹划方案的合法性往往由税务机构自有裁量，再加上税务执法人员素质的参差不齐，在一定程度上增加了税收筹划的风险。
三、加强税收筹划风险管理和控制的相关措施
1.遵循税收筹划风险管理原则
税收筹划风险管理和控制的原则一般包括以下几方面：（1）基于企业整体效益的原则，税收筹划风险管理应着眼于企业整体利益，考虑企业的长远发展，同时考虑税收法规之间的相互制约性，避免筹划风险，从而降低税负；（2）税收筹划风险管理应遵循“成本-效益”的原则，税收筹划风险管理方案在实施过程中需综合比较风险管理所消耗的成本和其所带来的收益，只有收益大于成本的风险管理方案才是可行的，否则毫无意义；（3）遵循企业部门人员间的配合原则，特别是财会部门和人力资源部门之间的良好配合，确保部门间的信息交流和沟通，完善风险管理授权制度，从而确保企业税收筹划风险管理任务和目标的实现。
2.采用科学方法识别税收筹划风险
识别税收筹划风险是税收筹划风险管理的基础，是税收筹划风险控制的核心内容。税收筹划风险的识别方法有很多，企业应结合税收筹划风险的具体特征，根据具体情况灵活运用。这里主要介绍三种风险识别方法：一是环境分析法，重点分析企业内部外环境的不确定性及其变动趋势，外部环境包括政治环境、经济环境和社会环境，企业应根据国家的产业政策、税收政策等及时的调整税收筹划方案，避免税收酬和风险。二是财务管理分析法，税收筹划贯彻企业财务管理的各个环节，二者具有相关性，因此可以借助财务管理来识别税收筹划风险，具体的可以通过财务管理的筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策等，通过选定一个指标作为财务风险的预警界限，以此达到对税收筹划可能产生的财务风险进行识别。三是流程分析法，通对税收筹划的每个环节进行调查和分析，包括识别信息收集阶段的风险，如信息不全面、信息时效性差等风险；识别方案选择阶段的风险，包括判断方案是否具备实施条件及实施的成本，判断方案实施的长期和短期利益，比较个方案的差异和相对优势，以减少选择税收筹划方案失误的风险；对方案实施的情况进行绩效评估，即对税收筹划风险的事后控制，包括评估不全面的风险，或是没有考虑时间价值等。
3.做好税收筹划风险的事前控制和事中控制
税收筹划风险控制更多的属于事前控制和事中控制。一方面企业应加强信息管理，建立有效的税收筹划信息收集方案，包括筹划主体信息、税收环境信息、政府的涉税行为信息以及反馈信息等，建立税收资源信息库，保证收集信息的准确性、及时性、完整性和相关性，确保税收筹划对信息质量的要求，为税收筹划决策者提供必要的信息支持，同时利用网络技术及时跟进税法的变更和调整，提高反应速度，降低由于政策变化带来的税收筹划风险；另一方面，企业应加强人员管理，提高税收筹划风险管理相关人员的法律、税收、会计、财务和金融等各方面知识，以及职业道德素质，加强筹划人员的培训和再教育，确保税收筹划风险控制的有效实施。
4.加强企业内部管理，完善税收筹划风险管理
首先，企业可以设立专门的税务部，对税收筹划进行科学的规范和管理，一方面引进具有税收筹划能力的高素质人才，根据企业运营情况制定最优的税收筹划方案，尽量避免由于税收筹划方案的不完善带来的风险；另一方面，税务部要协调、处理好企业与税务机关关系的工作，实时全面的了解税务法律法规，做好税收筹划方案更改的准备，同时加强与税务机关的联系和沟通，避免不必要的执法风险。其次，动态灵活地执行税收筹划方案，建立科学快捷的税收监控体系，对发生税收筹划风险的关键因素建立预警机制，做好事前控制，防患未然，这就需要企业灵活的执行税收筹划方案；再次，完善企业经营管理，规避税收筹划风险，明确各部门的涉税事项，对关键部门的涉税内容作出清晰的描述，明确部门责任，便于各部门在税收筹划方案实施过程中进行协调，从而实现税收筹划目标，规避企业经营过程中可能带来的税收筹划风险。
总之，企业应完善对税收筹划风险的识别机制，加强企业内部经营管理，强化税收筹划风险管理和控制，为税收筹划风险控制提供保障，同时企业应做好税收筹划风险的事前和事中控制，保证税收筹划风险管理方案的有效实施，进而实现减轻税负的目标，保证企业健康稳定的发展。
参考文献：
[1]胡腊中.浅析企业税收筹划的风险及控制[J].现代经济信息，2011.
