时间：2023-08-31 16:08:34
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇企业纳税筹划的好处，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
中图分类号:F810.42文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)09-0006-02
企业集团纳税筹划,是指从集团发展的全局出发,基于法制规范,通过对集团内部各成员企业的融资、投资以及收益实现的进度、结构等进行合理安排,尽可能减少不必要的纳税支出,以实现企业集团税后利润的最大化或税负最小化目的的一种战略筹划活动。纳税筹划是企业集团财务管理决策的重点之一,是集团发挥资源一体化整合优势与管理协同优势实现整体资源配置的秩序化与高效性的重要保证。企业集团的纳税筹划主要包括企业投资的纳税筹划、筹资的纳税筹划和生产经营管理的纳税筹划。
一、企业集团纳税筹划的必要性
1.企业集团纳税筹划是降低纳税成本、规避纳税风险的重要措施。纳税成本具有收益变现程度的非对称性和完全的现金性两个显著特征。对于一个法人企业而言,由于自身现金调剂能力的限制,在纳税现金支出上几乎没有任何弹性而言。而企业集团是由若干个成员企业组成的一个利益联动的有机体,在诸如纳税现金流量的计划安排与统筹调剂方面可以利用科学的纳税筹划创造出更大的弹性优势,实现在集团整体上与成员企业个体上纳税能力的相对提高或纳税风险的相对减少。
2.企业集团纳税筹划是实现集团财务管理目标的具体要求。企业集团的财务管理目标是最大限度地发挥集团资源一体化整合优势与管理协同优势,实现整体资源配置的秩序化与高效率性,以期确定并不断拓展市场的竞争优势,实现集团价值最大化。纳税筹划也必须围绕这一目标进行。企业集团的纳税活动要实现1+1>2的协同效果就必须进行统一的纳税筹划。企业集团不同于单个企业,它是由多个成员企业组成,每个企业的纳税活动势必会影响企业集团的财务目标的实现。只有从一个企业集团全局性的战略目标出发,合理进行纳税筹划,才能使集团整体最少纳税。
3.企业财务管理目标的制定受到环境影响,必须适应环境的变化。企业财务管理目标必须综合考虑各相关者的利益,这其中有权益资本所有者、知识资本所有者和社会发展的需要。因此,企业财务管理的总目标也演进为基于权益资本、人力资本和社会资本之上的企业价值最大化。现代企业集团利用税收优惠、税率差异等方法开展纳税筹划,对于微观主体的直接作用体现为有利于增强企业的竞争力、有助于企业制定正确的财务决策、有利于企业培养依法纳税的观念、有利于提高企业的经营管理水平。现代企业集团纳税筹划的目标,概言之,就是减轻税收负担、争取税后利润最大化,其外在表现是纳税最少、纳税最晚,即实现“经济纳税” 。
二、企业集团投资的纳税筹划策略分析
投资是企业永恒的主题,它既是企业诞生的唯一方式,也是企业得以存续和发展最重要的手段,对投资主体来说,投资的主要目的就是盈利,对盈利的关注应充分考虑各种税收因素。企业集团投资的纳税筹划是指企业集团根据国家法律法规中有关投融资的减免税优惠,借助成员企业的新建及合并,项目投资的合理配置,达到纳税筹划的目的。
1.投资组织形式的选择。企业在设立时都会涉及组织形式的选择问题,而在高度发达的市场经济条件下,可供企业选择的企业组织形式很多,不同的组织形式税收负担不同。企业可以通过纳税筹划,选择税收负担较轻的组织形式。企业集团依据税法对不同类型企业的税收优惠规定,通过对核心企业的类型选择,达到减轻税收负担的目的。
2.投资行业的选择。在中国,税法对不同的行业给予不同的税收优惠,企业在进行投资时,要予以充分的考虑,结合实际情况,精心筹划投资行业。企业集团可以根据国家产业政策和税收优惠规定,通过对被投资企业所从事产业的选择,以达到减轻税负的目的。例如,国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。中国现在给予的税收优惠,目标之一是为了调整产业结构。企业集团可以利用自身优势,有意识地进行多元化投资,充分利用政府在调整产业结构上的政策,调整成员企业的生产结构,通过筹划降低企业的整体纳税成本。
3.投资方式的选择。目前,中国一些企业集团积极致力于资本运作、企业重组,选择合理的投资方式对于减轻税负将具有重要经济意义。对投资者而言,投资者可以用货币方式投资,也可以用建筑物、厂房、机械设备或其他物件、工业产权、专有技术、土地使用权等作价投资。中国税法规定,以不动产、无形资产投资入股,参与接受投资方利润分配,共同承担投资风险的行为,不征营业税,但转让该项股权,应按转让所得额缴纳营业税。而且,中国税法还规定,投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资,或作为联营条件,将房地产转让到投资、联营的企业中,这种行为具有投资的性质,与房地产的出售不同,没有取得转让房地产的收入,按有关规定暂免征收土地增值税。
4.投资地区的选择。由于地区发展的不平衡,中国税法对投资者在不同地区进行投资给予不同的税收优惠政策,如经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海开放城市、西部地区等税收政策比较优惠。企业集团可以通过对成员企业所在地和核心控股公司所在地的选择进行有效的纳税筹划,以享受政府区域性政策所提供的税收优惠。因此,投资者可根据需要,向这些地区进行投资,以减轻税收负担。
三、企业集团筹资的纳税筹划模式分析
1.资本弱化模式。在纳税筹划过程中,企业应首先比较债务资本与权益资本的资金成本,包括资金占用费和资金筹集费。不同的筹资渠道资金成本各不相同,取得资金的难易程度也不同,因此,企业必须综合考虑包括税收在内的各方面因素,才能比较出哪种筹资方式更有利于企业。中国税法规定,权益资本以股息形式获得报酬,一般要被征税两次,一次是分配前作为企业的利润或应纳税所得额,征收企业所得税,另一次是分配后作为权益资本所有者的股息收入,征收预提所得税。而企业支付债务资本的利息可以列为财务费用,从应纳税所得额中扣除。因此,企业集团可以通过设计资本来源结构,举债投资,加大债务资本比例,制造“资本弱化”模式,降低自有资金的比例。即使在扩大生产规模过程中,也尽量使用国内外银行贷款作为投入资本,从而降低税务成本。并且,有时可以利用其境外的关联企业以债务资本形式贷款给企业,这种贷款利息要大大高于正常金融机构贷款利息。但这并不意味着负债越多越好,企业的负债筹资应该以保持合理的资本结构、有效地控制风险为前提,否则有可能使企业陷于财务危机甚至破产倒闭。
2.租赁模式。租赁也是企业集团用以减轻税负的重要筹划方法。对承租人来说,租赁可获得双重好处:一是可以避免因长期拥有机器设备而承受的负担和风险;二是可在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润,从而减轻税负。同时,租金的支付比较稳定,与购买机器设备相比,具有较大的均衡性。因为购买设备时,其价款一般为一次性支付,即使采用分期付款的方式,资金的支付时间仍比较集中。而租赁支付租金的方式可在签订合同时双方共同商定,这样,承租企业可从减轻税负的角度出发,通过租金的平衡支付使利润在各个年度均摊,以减轻税负。
3.可转换债券模式。企业利用发行可转换债券的方式筹集资金的好处是:一方面,可以在债券的存续期内享受利息减税的优惠;另一方面,债券的存续期满时,若债券转换获得成功,企业则不需用现金偿还本金。所以,该方式能为筹资企业带来较大的经济利益。
四、企业集团经营管理过程的纳税筹划
1.存货计价纳税筹划方法。按新的会计准则,各种存货发出时,企业集团可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本,选择不同的存货计价方法将导致不同的会计利润和存货估价,并对企业税收负担产生影响。在物价持续下降的情况下,企业应选择先进先出法,才能减轻企业税收负担。物价持续波动的情况下,则易采用加权平均法或移动加权平均法,以避免企业各期应纳税所得额的上下波动。
2.合理选择固定资产的折旧方式。折旧作为固定资产在生产使用过程中的价值转移,可以在计算应纳税所得额时予以扣除,因此它有着“税收挡板”的作用,因为每个纳税期折旧额的大小,会影响企业当期的应纳税额,从而影响企业的所得税税负。一般来说,在税率不变的情况下,选择加速折旧法,可以使企业获得延期纳税的好处。
3.销售收入的确认。销售收入不仅影响企业利润的形成,进而影响企业所得税的缴纳,而且它还是计算确认企业增值税、营业税等税额的关键因素。不同的结算方式,企业确认销售收入的时间不同。因此,企业应根据产品销售策略选择适当的收入确认方式,尽量推迟确认收入,从而延迟纳税义务的发生时间。
4.选择合理的费用列支方式。首先,要是企业发生的费用尽量得到补偿。企业应将国家允许的费用足额列支。包括按国家规定提足折旧费、福利费、教育费附加、工会经费等。其次,要充分预计可能发生损失和费用。对一些可预计的损失和费用以预提的方式提前计入,如大修理费等。
总之,集团公司通过纳税筹划,将税收杠杆的制约导向功能有机地融汇到企业财务决策和战略选择中,以期优化集团市场价值取向促使集团整体理财行为的科学化最终实现企业集团的最大效益。
参考文献:
[1]荆艳艳.论企业税收筹划策略[J].科教文汇,2006,(9).
[2]赵玉麒.企业集团税收筹划分析[J].陕西教育理论,2006,(1).
关键词：新会计准则；新税法；纳税筹划；所得税
一、纳税筹划的概念和意义
纳税筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行事先安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出，以谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化。随着市场经济体制的日趋完善，纳税筹划必将成为企业生产经营过程中不可或缺的重要内容。
纳税筹划是企业实现利润最大化的必要措施之一。市场经济是激烈竞争的经济，经济主体为了能够在激烈的市场竞争中获胜，在经济社会中占有一席之地，必然采取各种合法措施来实现经济利益的最大化。纳税筹划就是实现经济利益最大化的有力措施之一。随着我国税制的不断完善，纳税支出已经成为企业的一项重要支出，如何优化纳税支出的纳税筹划已成为现代企业财务管理的重要内容之一。纳税筹划是企业发展的需要。提起纳税筹划，不少人认为纳税筹划就是牺牲国家利益谋取企业私利，这是一种错误观点。纳税筹划是企业发展的需要，在市场经济体制下，依法纳税是每个企业承担的责任和应尽的义务。有些企业为了减少本企业的负担便打起了少缴税的主意，但往往是事与愿违；有些企业又在不知不觉地多缴税。这就使纳税筹划逐渐独立出来，并成为企业经济活动中不可或缺的一种重要活动。纳税筹划是通过非违法的避税行为和合法的节税方案以及税负转嫁的方法达到尽可能减少纳税行为，从而达到少缴税款的目的。也就是说，纳税筹划是纳税人在熟知相关税收法规的基础上，在不违反国家税法及相关法律、法规的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动的科学安排，运用合理的方法和技巧达到规避或减轻税负、最大化企业利益的行为。企业利益最大化了，同时也就给国家带来了应有的利益，两者并不矛盾，是相互依存的两个方面。没有企业的利益，国家利益也会受到影响；同样，企业不保证国家的利益也就没有了长久生存、发展的空间。
二、实行新会计准则下的企业纳税筹划几种方式
第一，人员录用的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十条第二款规定，企业在进行人员录用时，要结合自身经营特点，进行如下分析：哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员；录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异。并做好相关证件的备案、劳动合同的签署和社会保障的落实工作。
第二，人工费用的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第三十四条的规定，摈弃了计税工资制度，对内资企业非常有利。企业可以将合理的工资薪金支出在所得税前扣除，较之以前是一项非常大的节税措施，避免了对职工工资薪金部分所得的同一所得性质的重复课税，使原来利用特殊身份进行纳税筹划的机会减少，同时又有利于广大企业在这方面的纳税筹划。但是，企业在作税前抵扣工资薪金支出时，一定要注意参考同行业的正常工资水平，以免发生不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额，以致税务机关按照合理方法调整，那么后果将得不偿失。
第三，确定投资产品类型合理避税。税法对下列产品项目实行税收优惠：利用“三废”的产品、高新技术产品、列入国家科委计划的新产品、“星火科技”产品，以及国家规定的其他减免税产品。
第四，确定固定资产投资方式合理避税。固定资产投资方式分购买和租赁两种方式。采用购买投资的好处是折旧抵税，减少账面利润少纳所得税。不足的地方是，首先是交纳固定资产投资方向调节税，其次是购置固定资产的进项税不能抵扣，在建工程期间的借款利息也不能在税前抵扣，而是一并计人固定资产原值，通过折旧的方式逐年抵扣，无疑使企业因纳税而导致现金流出提前，损失资金的时间价值。租赁的好处是租金抵税，也可以避免因设备过时被淘汰的风险，缺陷是无折旧抵税。企业应权衡以上两方面的因素，选择能最大限度降低税负的理财方案。
［关键词］纳税筹划；财务管理；管理作用
［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）35-0062-02
1 纳税筹划的概念以及特征
纳税筹划指的是纳税人在遵守税法和其他一些税务法规的基础上,利用税法中的一些优惠政策,对自己在经营、理财以及投资过程中的各种事项进行策划和安排,在多种纳税方案中选择适合自己的最优的方案,从而达到节约税收成本的目的的活动,实现股东财务最大化和企业的价值最大化。纳税筹划的内容主要包括五个方面,避税、节税、转嫁筹划、规避税收陷阱以及实现涉税零风险。避税指的是纳税人采用不违法的手段,利用税法中的空白和漏洞获得税收利益,这种方法既不违法也不合法,与偷税漏税有很大的区别。纳税人在避税筹划的过程中需要对现行的税法进行深入的研究,找出其中的漏洞。节税指的是纳税人根据税法中的各种优惠政策,例如起征点、税费减免政策,从而对自己企业的生产经营活动进行规划,降低企业所要缴纳的税费。这种纳税筹划活动是一种有效的减免税费的方法,现阶段被很多企业采用。转嫁筹划指的是为了减小自己的纳税负担,采取一系列的措施,例如对商品的价格进行调整,将自己应该缴纳的税费转移到别人的身上。规避税收陷阱指的是纳税人在经营的过程中,要对一些被认为是纳税陷阱的税收政策的条款特别注意,避免陷入其中。涉税零风险指的是纳税人在生产经营中对于自己所要缴纳的税款有清楚的认识,在申报税款的时候要及时足额,在缴纳税款的活动中要避免出现违法乱纪的现象。
纳税筹划的特征主要有五个方面:①纳税筹划的合法性。合法性指的是纳税人在对各种纳税方案的优化中选择适合自己的方案,这也是纳税筹划的最基本的特点,不仅符合国家的税法的规定,而且也合乎国家制定税法的意愿。②纳税筹划的政策导向性指的是国家通过各种税收优惠政策可以对纳税人的行为产生导向的作用,为实现国家对经济的宏观调控服务。③纳税筹划的目的性指的是在进行纳税筹划的过程中选择的各种方法和一些经营活动的安排都是为了进行有效的财务管理,实现企业价值的最大化和企业股东的最大利益。④纳税筹划的专业性指的是在进行纳税筹划的过程中要对目前的税收政策有充分的认识,有专业的会计知识,对企业的各项经营活动进行优化,组成最优的方案,节约税收成本。⑤纳税筹划的时效性指的是由于在不同的时期内国家的纳税政策以及税法都在进行不断变化,面对这种变化,纳税人要及时调整自己的行为,采用与现行税法相适应的策略,从而达到降低纳税成本的目的。
2 企业进行纳税筹划的必要性
21 市场经济的发展要求纳税人必须进行纳税筹划,降低纳税成本
在市场经济的发展中,企业在市场中面临激烈的竞争,企业要想在市场中占有一席之地就需要进行有效的成本控制,在企业的成本中税费占了很大的比重,降低企业的纳税成本对于降低企业的整体成本是有很大好处的,因为企业的税款支付是企业资金的净流出,是企业利益的损失,所以企业要在不违反税法的基础上进行纳税筹划活动。随着全球市场的形成,我国企业与外国企业的贸易往来越来越紧密,国外企业在纳税筹划方面有很高的水平,所以刺激我国的企业进行纳税筹划的意识。
22 我国税收管理制度迫使企业进行纳税筹划
随着我国社会主义现代化进程的加快,我国在税收政策和征税管理制度方面都在进行不断的完善。国家对于偷税漏税的打击力度不断加大,企业要想通过偷税漏税来降低自己的成本是很不现实的,不仅要承受更加严厉的惩罚,而且会对企业的形象产生破坏,给企业的发展带来负面影响。所以企业就要借助一些合理合法的方法来降低纳税成本,理所当然的纳税筹划就是他们最好的选择。
23 我国现行的税制为纳税筹划的开展提供了有力的条件
随着我国经济的发展,我国的现行的税制可以进行有效的宏观调控、调整产业结构,现行的税制针对各种不同的情况制定了不同的税收政策,对于不同行业、不同地区以及不同纳税人的税负有不同的征收标准,给企业的纳税提供了更多的选择机会和空间,企业在纳税过程中可以选择最合适自己的方案。
3 企业进行纳税筹划的意义
31 有助优化企业的资源配置
国家制定税法的目的在于两个方面：一方面是为了增加国家的财政收入,另一方面是为了督促企业进行合理的结构调整和资源优化配置。企业在发展的过程中可以根据不同阶段的税收政策及时调整自己的产业结构,进行科学合理的投资决策,寻求企业最大的经济利益和长远的发展。
32 有助于提高企业的财务管理水平
企业进行纳税筹划的目的是为了降低企业的纳税成本,减轻企业的纳税负担,所以在进行纳税筹划的过程中要对企业的会计工作进行相应的调整。企业的会计人员在工作的过程中可以按照税法的要求对会计报账结算等工作进行优化,进行及时的纳税申报,提高企业的会计工作效率,从而加强了企业的财务管理,使企业以最小的成本投入获取最大的经济效益。
33 有助于增加企业的财务利益
由于企业的税费支付是企业的净资金的流出,相应的会造成企业的利润总额的减少。在企业中进行纳税筹划可以改善企业的财务状况对于一些比较模糊的纳税政策,可以在不违反税法的基础上进行筹划,尽可能地降低企业所要缴纳的税款,降低企业的税负,降低企业的纳税成本,实现企业利益的最大化,增加了企业的财务利益。
[关键词] 纳税筹划税收成本非税成本
纳税筹划是指一切采用合法和非违法的手段，充分利用税法的各项规定，进行有利于纳税人的纳税策划，使企业本身税负得以减轻或延缓的一种活动。纳税筹划作为企业理财学的一个组成部分，已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。随着企业对纳税筹划的认识和各种筹划方式的涌现，纳税筹划已成为许多企业的必然选择。但是，在实际操作中，很多纳税筹划方案理论上虽然可以少缴纳一些税金或降低部分税负，但在实际运作中却往往不能达到预期效果，其中很多筹划方案不符合成本效益原则是造成纳税筹划失败的重要原因。
有效纳税筹划是一种科学全面的筹划方法，必须兼顾因纳税筹划而引起的所有成本，既包括纳税筹划税收成本，也包括纳税筹划的非税成本。纳税筹划的税收成本是指由于采用筹划方案而增加的成本，按其表现形式可以分为显性成本和隐性成本。显性成本是指纳税人产生、选择、实施筹划方案所发生的直接或间接费用，包括时间成本、货币成本、心理成本和风险成本。一般情况下，因显性成本较为直观，筹划者在纳税筹划的成本效益分析中都会给予充分考虑。而隐性成本，尤其是非税成本在纳税筹划过程中相对而言则比较易被忽略。
一、纳税筹划的成本分析
1.纳税筹划的税收成本。(1)时间成本。时间成本是指纳税筹划人搜集、保存必要的资料和数据等所花费的时间。纳税筹划活动是一项系统的工程，企业为进行纳税筹划活动必须预先做好资料和数据的搜集和整理工作。这些资料包括：国家有关的税收政策和法规、会计制度的相关规定、企业一段时期的经营资料以及相关企业的经营资料等。其中，对于税收法规和政策要连续收集，这样才有利于把握国家的政策意图和政策变化方向，使筹划方案经得起时间的考验。因此，时间成本的大小与筹划项目的复杂程度、筹划税种的多少以及筹划期的长短有密切的关系。
(2)货币成本。货币成本指纳税人为进行纳税筹划而发生的货币支出。货币成本在纳税筹划中是必不可少的，它包括对税务顾问的报酬支付或约见、拜访税务顾问所发生的交通费等。由于受我国企业财务会计人员的水平所限，自己有能力进行纳税筹划的企业并不多，大多数企业要想进行纳税筹划，只能求助于如注册税务师和注册会计师等专业机构的专门人员。因此，货币成本的大小与纳税筹划的复杂程度一般成正比，越是复杂的、大的纳税筹划项目，越需要聘请知名税务顾问，货币成本也随之增大。
(3)心理成本。心理成本指纳税人因担心筹划不成功而产生的焦虑。心理成本很难测量，也很少有人对此进行深入尝试，但这并不意味着心理成本不重要。许多人在处理纳税筹划事项时都因担心筹划不当而产生焦虑或挫折等心理，这种状况将会影响他们的工作效率，对于心理承受能力弱的纳税人而言，严重时甚至会影响他们的身体健康，这将使他们付出更大的心理成本作为筹划的代价。如果他们雇佣人，于是心理成本就转变为货币成本。一般而言，心理成本的高低取决于纳税筹划的复杂程度、纳税人的心理承受力、政府对纳税违法行为处罚的严厉程度等。
(4)风险成本。税纳筹划风险指纳税人在进行纳税筹划过程中，由于利率、汇率等原因而预期的筹划目标不能实现的可能性。主要包括政策风险、利率风险、汇率风险、市场风险、债务风险、通货膨胀风险。风险成本指由于存在筹划风险而发生的成本。一个合法有效的纳税筹划得以进行的前提，一是税收政策对经济的导向性，二是各类税收政策设计本身导致的负担率的不同，三是一些政策的不严谨性。每个筹划方案所依据的前提不同，其承担的筹划风险也不同，虽然都没有违反税法，但也存在风险，而且依次递升。一个方案的实施，特别是在企业决策时，一种方案选定后企业整个经营模式就会确定下来，再进行改变不但成本高，有时会伤及企业的筋骨。相对来说，纳税政策的不严谨性国家会及时出台相应的文件加以修补，筹划方案所依存的前提最容易消失；各类政策设计本身导致的负担率不同国家会在政策环境成熟时进行税制改革来减少这类差异，所以第二个前提存在的时间相对较长；纳税政策对经济的导向是国家实行宏观经济调控的一部分，政策往往有延续性，而且一部分政策在出台时就明确其实施期限，便于在方案设计时进行衡量。利用纳税政策对经济的导向进行筹划是纳税筹划的最优考虑，风险也相对最小。
(5)隐性成本。隐性成本有如下几种情况。一是指纳税人由于采用拟订的纳税筹划方案而放弃的潜在利益。即机会成本。二是筹划方案使一种纳税的税负减少而使其他税种的税负增加而增加的税负大于减少的税负，使企业整体税负成本加大。三是实施筹划方案失败给企业造成的损失。
2.纳税筹划的非税成本。纳税筹划的非税成本是指企业因实施纳税筹划所产生的连带经济行为的经济后果。非税成本是一个内涵丰富的概念,有可以量化的部分也有不能够量化的内容,具有相当的复杂性和多样性。在不同的纳税环境下,不同筹划方案引发的非税成本的内容也有所不同。在一般情况下,纳税筹划的非税成本有成本、交易成本、机会成本、组织协调成本、隐性税收、财务报告成本、沉没成本和违规成本等。纳税筹划的非税成本主要是由于对称不确定性、隐藏行为和隐藏信息这三种形式的不确定性对纳税筹划的影响。非税成本是进行纳税筹划所必须要考虑的重要因素。非税成本一般难以量化, 但如果纳税筹划者未充分认识到非税成本的存在, 则纳税筹划策略的有效性将大大降低。
二、纳税筹划的收益分析
1.节税金额。企业进行纳税筹划的目的是增加整体税后利润最大化，而纳税是企业成本的重要组成部分。而通过纳税筹划产生的节税金额实质上就是增加了企业收益。
2.避免行政处罚。纳税筹划行为不仅要合法，而且要合理。合法合理的纳税筹划不仅有助于企业在市场经济中的发展，也可以避免企业采用偷税、避税等手段而遭受税务机关的行政处罚，或构成犯罪而受到刑事处罚，从而为企业减少这方面的支出，相应的增加企业的收益总额。
3.建立企业的良好信誉。企业依法纳税不仅可以减少各种罚没支出。而且可以树立良好的企业形象，给企业带来其他收益。在市场经济高度发达的今天，人们的品牌意识越来越强，好的品牌便意味着好的经济效益和社会地位。因此，每个企业都不放过任何一个树立企业形象的机会。如，我国每年4月份的纳税宣传月，税务机关都选择部分模范纳税户进行宣传，如果企业能够依法纳税。就会在纳税宣传月被税务机关当作先进典型予以宣传，既节省了企业的广告支出，又为企业创立了品牌，形成了无形资产，使企业长期受益。
4.现金流量收益。企业在税法允许的情况下，通过对会计核算方法做适当的选择，可以把本期应纳税款递延到以后缴纳。这种收益可使企业减少借款或者将企业剩余资金用于短期放货，实质上是企业取得的一种无息贷款。
5.企业整体管理水平和核算水平的提高而使企业增加的收益。纳税筹划是一种高水平的策划活动企业为进行纳税筹划必须聘用高素质的人才，规范自己的财务会计处理，这在客观上提高了自己的管理水平和核算水平．为企业带来收益。
三、纳税筹划的成本效益分析
企业进行纳税筹划会使股东财富实现最大化。但实际操作中，纳税筹划方案理论上虽然可以降低部分税负，但实际运作中却往往不能达到预期效果，其中很多筹划方案不符合成本效益原则是造成纳税筹划失败的重要原因。所以，在筹划纳税方案时不能一味考虑纳税成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加和收入的减少，必须综合考虑该筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。纳税筹划方案的选择实际上是一种财务决策，该财务决策的核心是比较收益、成本和风险，风险实际上也是一种成本。因此，决策者在选择筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证纳税筹划目标的实现。
可以说，任何一项筹划方案都有两面性。随着某一筹划方案的实施，纳税人在取得部分纳税利益的同时，必然会为该筹划方案付出额外费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应的机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该方案就合理；反之，该方案就是失败的。一项成功的纳税筹划必然是多种纳税方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的，一味追求税负降低往往会导致企业总体利益下降。尽管企业后期的外购货物会减少，进项税额下降，从而企业要多纳一些税，但企业仍可以从上述推迟纳税中得到益处。无可置疑，这种筹划办法确实可以给企业带来税收上的好处，但是税法规定：工业企业未入库、商业企业未付款，购进货物进项税额不得抵扣。如此一来，企业如果想用尽早购货的办法推迟增值税纳税义务，就可能面临库房紧缺、存货占压大量资金、管理费增加等一系列问题，从而使这种税务筹划办法的可操作性大打折扣。
可见，税纳筹划和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项纳税筹划才是成功的筹划。
一、固定资产会计核算中企业所得税的纳税筹划
企业可以利用税法允许的会计政策选择、使用年限和净残值的估计空间进行纳税筹划,还可针对不同类别的固定资产的使用年限在税法规定上的差异进行筹划,获取筹划利益。
(一)折旧方法选择的纳税筹划
1 法律依据:企业所得税法规定:“固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除”,“企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。”
2 筹划分析:(1)在比例税率下,如果各年的所得税税率不变,选择加速折旧法可把前期和润推至后期实现,使企业获得延期纳税的好处。(2)如果未来各年所得税税率呈上升趋势,企业在筹划时应根据折现率,比较税率提高增加的税负与延缓纳税收益的大小,做出最佳选择。(3)在通货膨胀的情况下,采用加速折旧法既可使企业缩短投资回收期,又可使企业加速折旧,从而取得延缓纳税的好处。(4)考虑货币时间价值因素,对不同折旧方法下获得的不同资金时间价值收益和承担不同的税负水平进行比较,在合乎税法规定的前提下,选择能给企业带来最大抵税现值的折旧方法。
但是,加速折旧法并不是任何情况下都适用:(1)盈利企业应采用加速折旧法。(2)亏损企业不宜采用加速折旧法。(3)企业处于减免税优惠期间,不宜采用加速折旧法。
但是某些学者则认为,利用加速折旧法进行税收筹划。在我国一般不具可操作性。
(二)折旧年限的纳税筹划
1 法律依据:《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中规定:固定资产折旧的最低年限如下:(1)房屋、建筑物,为20年;(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;(5)电子设备。为3年。
2 筹划分析:一般说来,折旧年限取决于固定资产的使用年限,而使用年限本身就是一个预计的经验值,使得折旧年限容纳了很多人为的成分,为纳税筹划提供了可能性。缩短折旧年限(不低于法定年限)有利于加速成本收回,可以使后期成本费用前移,从而使前期会计利润发生后移。
如把折旧年限从8年降到5年,在税率稳定的情况下,所得税的递延交纳,相当于向国家取得了一笔无息贷款。尽管折旧期限的改变并不从数字上影响到企业所得税税负的总和,但考虑到资金的时间价值,显然把折旧期限调为5年对企业更为有利。
但是当税率变动时,延长折旧期限也可能减轻税收负担。若企业正享受优惠政策,如果该项固定资产为该企业第一个获利年度购入,折旧年限为8年或5年,通过简单的计算就可以看出,8年的折旧年限更利于企业减轻税收负担。
(三)净残值的纳税筹划
1 法律依据:我国企业会计制度并没有明确规定预计净残值率。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中规定:企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的净残值,固定资产的净残值一经确定,不得变更。由于情况特殊,需调整残值比例的,应报主管税务机关备案。
2 筹划分析:当企业处于所得税非减免税时期,纳税人应根据资产(尤其是预计无形损耗大的固定资产)的特点,及时向税务机关申请调低残值比例。残值比例调低后,折旧抵税增加,这既维护了纳税人的权利,也能给纳税人带来不可忽视的税收利益。例1,某企业原值1000万元的某电子设备,如果把残值比例从5%调整到0(假设企业的所得税税率为25%,折旧年限为3年),那么,不考虑资金时间价值的情况下,折旧抵税获得的利益共增加1000×(5%-0)×25%=12.5(万元)。
二、固定资产会计核算中增值税的纳税筹划
(一)购进固定资产的纳税筹划
1 法律依据:自2009年1月1日起,增值税一般纳税人购进(或者自制固定资产发生的进项税额,可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号,以下简称条例)和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第50号,以下简称细则)的有关规定,凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。
2 筹划分析:自2009年1月1日起,增值税转型改革在全国开始实施,对于增值税一般纳税人的企业来说,购进或者自制的固定资产可以抵扣进项税,但是要注意必须是企业2009年1月1日以后实际发生,并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额,并且还要注意计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。
增值税纳税筹划的两个重要特征是纳税筹划行为具有行为合法性和前瞻性。要保证筹划行为具有合法性和前瞻性,纳税筹划人员除了要精通法律,与税务机关进行有效沟通外,还需要关注有关法规政策的变化。
(二)销售使用过的固定资产的纳税筹划
1 法律依据:自2009年1月1日起,纳税人销售自己使用过的固定资产,应区分不同情形征收增值税:(1)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。(2)2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征
收率减半征收增值税。(3)2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。 2 筹划分析:(1)对于销售2009年以后购买的固定资产按照一般货物的方法征收增值税,一般货物的增值税纳税筹划方法都可以用。(2)销售2009年以前购入的固定资产,依然使用老规定。(3)增值税试点的企业对销售本地区进入试点以前购买的固定资产,按4%征收率减半征收增值税;销售进入试点以后购买的固定资产,则按适用税率征收增值税。
企业应该针对不同固定资产的具体情况,采取具体的纳税筹划方案,使企业实现在合法条件>文秘站:
三、固定资产会计核算中其他税种的纳税筹划
(一)固定资产会计核算中房产税的纳税筹划
1 法律依据:《中华人民共和国房产税暂行条例》第三条“房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳”,第四条“房产税的税率,依照房产余值计算缴纳的,税率为1.2%”。
2 筹划分析:这里“减除10%至30%后的余值”,具体减除幅度,由省、自治区、直辖市人民政府规定。由于扣除比例1.2%没有变动的余地,房产原值的大小直接决定房产税的多少,因此合理减少房产原值可以减少房产税。而中央空调、房产的附属设施和配套设施等建筑物、土地使用权都是影响应税房产原值的因素。若把除厂房、办公用房外的建筑物建成露天的,并在账簿中予以单独记载,则可减少房产原值。将中央空调设备作单项固定资产入账,可以不计入房产税的计税基础,从而免于缴纳房产税。另外。企业应注意房产税的税收优惠,并加以利用。
(二)土地增值税的纳税筹划
1 法律依据:根据《土地增值税暂行条例》规定,纳税人建造普通标准住宅出售,增值额未超过扣除项目金额的20%时,免征土地增值税,而且土地增值税实行四级超率累进税率,最低税率30%,最高税率60%。
2 筹划分析:在会计核算中,企业可计算土地增值税的起征点,根据相关法规来确定是否免征土地增值税;还应注意各级税率增收范围的临界点,衡量上级税率与下级税率对企业带/！/来的最大税后收益,而不是盲目追求高价格或低税率。所以,企业要结合上述不同规定,制订科学合理的住房销售方案,以有效减轻或免除税负。
四、固定资产会计核算中纳税筹划的其他建议
(一)创造条件充分享受税收优惠政策
我国现行税法有许多优惠政策,对于符合优惠条件的企业一定要加以充分利用,不符合优惠条件但濒临优惠边缘的企业可以创造条件,使企业符合优惠条件。如新《企业所得税法》第28条规定,“国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%征收企业所得税”。因此,对技术类企业来说,可以加大产品的高科技含量,以期获得税收优惠。对于中西部地区的企业来说,应当创造条件,争取享受国家对西部开发的优惠政策。
(二)综合考虑各个税种的共同影响
由于各个税种的相关性,某一税种的计税基础降低,并不一定会带来总税负的减少,因此要把各个税种的纳税因素综合起来考虑。例如,厂房选址的不同(选择市区和选择县城)不仅会影响城镇土地使用税和房产税,还对所得税有影响。因为它们都可以计入管理费用,在所得税前扣除,减少应税所得额,从而影响所得税。可以看出,只有综合考虑各种变化抵销后的总影响,才能做出正确决策。
(三)追求税后收益最大化
固定资产纳税筹划应服从和服务于企业战略,筹划时不仅要考虑税收因素,还要考虑非税收因素,筹划的目的不是“税负最轻”或“纳税最小”,而是追求税后收益最大化,并以税后收益最大化为原则协调两个方面的均衡,即税收成本和非税收成本的均衡,以及税收成本中的隐性税收成本和显性税收成本的均衡。
五、结论
一、选择投资行业的纳税筹划
中小企业在选择投资方式时，应进行全面考虑，因为不同的行业，国家的态度是不同的。国家将行业分为支持类和限制类，支持类的行业可以得到国家很多税收优惠政策，这在很大程度的降低了企业的税务负担，而限制类的行业的发展就会受到限制。所以，中小企业在选择投资哪一个行业之前，应先明晰国家的政策方向，再选择所投资产业，毕竟有了国家的帮助，对企业自身的发展能带来很多好处，例如，能最大限度的减轻企业的税务负担等。选择投资行业尤为重要，企业应慎重选择。
二、选择投资方法的纳税筹划
直接投资和间接投资是中小企业主要的两种投资方法。在直接投资方面，根据国家相关规定，国家为了提升我国的科学技术水平和发展高新技术的能力，高新技术企业只有缴纳15%的企业所得税，这大大的减轻了企业的税务负担，使得企业能更加轻松的开展每一项活动。所以，在创立企业之前，应该尽量的往高新技术行业靠拢，就算是投资，也应该尽量选择一些还没有上市的中小型高新技术企业，用尽所有方法给企业带来最大的利益。在间接投资方面，因为间接投资的风险大，收益小，所以中小企业可以选择投资国债，国债是一种不用缴纳税款的投资项目，不会给企业带来繁重的税务负担。
三、选择投资地区的纳税筹划
因为不同地区的经济发展水平不同，所以就算是同一个城市，在不同地区也会有不同的政策。就上海而言，重点扶持的地区是上海浦东新区和经济特区，在这两类地区类，中小型高新技术企业能得到很好的发展，因为对中小型高新技术企业来说，从企业获得第一笔收入的年份算起，前两年不用缴纳企业所得税，接下来的三年，也只有缴纳12.5%左右的企业所得税，这大大的减轻了企业的税务负担，使得中小型高新技术企业能比同期发展的企业获得更大的利益。所以，中小高新技术企业在选址时应很好的利用这一系列税收优惠政策，在平稳进行正常生产经营的前提下，尽可能选择在经济特区、西部大开发区或上海浦东新区登记注册。
四、选择融资结构的纳税筹划
抵减企业所得税和提高权益资本收益率是负债融资的财务杠杆效应的主要内容。如果企业急需周转资金，企业可以在息税之前，控制企业的负债成本率小于利润率，这是因为企业的负债率越大，负债款越多，就能获得节省更多的税款，但这也必须在一定范围内才能达到，如果超过了限制范围，税务机关就会强制实行纳税调整，这样不仅不能节省部分税款，也不能有限成本带来的利益，最终使得企业陷入沉重的税务负担之中。
五、融资租赁中的纳税筹划
融资租赁给中小企业带来的最大好处就是可以通过计提折旧，抵扣一部分的税款，减轻企业的税务负担。融资租赁就是企业支付一定的租金，租用一些设备，因为企业并没有购买这些设备，所以企业不用在乎设备的淘汰给自己带来的成本负担。而事实上，企业所支付的租金能够在缴纳税款之前扣掉，所以企业所要缴纳的税款就减少了很多，使得企业有更多的资金来运转，给企业带来更大的利益。而对于租给其他企业设备的企业来说，企业租出设备所获得的收益作为固定资产能够递延5年的时间，企业可以在5年期间对固定资产不断改变支出方式，最后再摊销，不断的给企业带来盈利。
六、纳税筹划在融资决策中的应用
（一）选择融资方式
中小企业融资渠道简单来说分为两种，一种是企业内部自己积累资金或者是集资，另一种是外部融资，例如，向银行贷款、向金融或非金融机构借款等。如果要进行系统性的划分，中小企业的融资渠道就有向外界发行融资债券、机构贷款、企业内部积累等。而以上所有的融资方式都能提供给企业足够的资金进行周转，但尽管如此，它们还是不同的，主要原因是它们在减轻企业税务负担的程度上大不相同。企业应根据自身实际情况，选择适合自己的融资方式，在确定融资方式后，通过完善的纳税筹划，最大限度的减轻企业的税务负担。企业的融资也意味着要支付一定的利息，中小企业可以选择企业之间拆借的融资方式，因为这个融资方式在利息的计算和回收资金方面有很大的空间，只要利用好，就能帮助企业节省税款，为企业带来收益。
（二）借款筹划
1.银行借款集资。
因企业发展生产急需资金时，可与银行协商解决。
2.联合经营集资。
这种集资方式要求企业给合作厂家提供生产材料，负责进行产品的包装和销售工作，而产品的生产则交由合作企业进行。
七、中小企业投融资纳税筹划的应对措施
（一）成立专门的纳税筹划机构
由于投融资的纳税筹划是一件很复杂的事情，而且实施投融资纳税筹划的工作人员必须要有过硬的专业知识，所以中小企业可以通过成立的投融资纳税筹划机构，并聘请具有较高专业素质的会计人员来进行这项工作。在进行投融资工作之前，制定完美的计划，只要能按照计划行事，就能最大限度的减轻企业税务负担。
（二）制定缜密的经济管理和监督制度，并不断更新完善
要想做好投融资的纳税筹划，中小企业应首先制定完善的经济管理制度，对各部门的权利和责任作出明确分配并落实，要求各部门严格执行制度，不允许做超出自己权责范围内的事，不断提升企业各部门的工作效率，逐渐降低企业的运作成本，使得企业有更多的资金来周转和投资，为企业带来更大的利益。企业还应建立专门的监督部门，通过严格的监督管理，保障企业各项工作的平稳进行。
关键词：纳税筹划；财务管理；筹资；投资
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2011年11月15日
纳税筹划指纳税人为减轻税收负担，在税法所允许的范围内，对企业的经营活动、投资行为、公司理财等各项活动进行事先合理安排的过程。也就是说，纳税筹划是纳税人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选出合适的纳税方法，从而使本身税负得以减轻的行为。
财务管理的任何决策都对企业的生存和发展起着重大的作用。财务管理与企业其他管理的关系也日益密切，并渗透于企业管理的各个方面。财务管理处于企业管理的中心地位，抓住了财务管理，就抓住了企业管理的关键。财务管理的范围很广泛，在财务管理的每个环节之中，都有进行纳税筹划的空间。只要在财务管理中很好地运用纳税筹划，就能使企业节约巨大的税收成本。那么，在财务管理的各个环节中，如何运用纳税筹划呢？下面就分而述之。
一、纳税筹划在企业筹资过程中的应用
企业持续的生产经营活动，会不断地产生对资金的需求，需要及时、足额的筹措资金。同时，企业因开展对外投资活动和调整资本结构，也需要筹集和融通资金。企业经营所需资金，无论来自于权益资金还是来自于负债，都存在着一定的资金成本。筹资决策的目标不仅要求筹集到所需资金，而且要使资金成本达到最低。由于不同筹资方案的税赋存在着差异，这便为企业进行筹资决策中的税收筹划提供了可能。企业可以根据实际情况，采取不同的筹资方法。
（一）债务资金与权益资金的选择。企业融资的方式有两种：权益融资和负债融资。这两种筹资方式各有利弊。按照税法的规定，负债的成本作为费用项目可在所得税前扣除，起到抵减所得税的作用，而权益资金成本（股息）不能作为费用项目列支，只能从企业税后利润中分配。因此，就企业纳税筹划来讲，发行负债筹资比发行股票更为有利，这是因为负债筹资所发生的手续费及利息支出，依照财务制度规定可以计入企业的在建工程或财务费用。财务费用作为抵税项目可在税前列支，企业也就可以少纳所得税。而发行股票支付给股东的股利却是由税后利润支付的，较发行债券筹资方案要多缴纳所得税。因此，如果仅就税收负担而言，并不考虑企业最优资本结构问题，负债筹资较权益筹资的最大优势则在于，企业借款利息可以在所得税前作为一项财务费用加以扣除，具有一定的抵税作用，能够降低企业的资金成本。
（二）融资租赁的利用。融资租赁是现代企业负债筹资的一种重要方式。融资租赁，一方面解决了企业所需要的固定资产；另一方面由于融资租人的固定资产可以计提折旧，加大了成本费用，减少了企业的纳税基数，而且支付的租金也可以按规定在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。因此，融资租赁的避税作用极其明显。此外，租赁作为一种特殊的筹资方式，在企业已得到广泛应用，许多专门的租赁公司也应运而生。当前，在企业理财中，租赁已成为借以实现纳税筹划的一种重要手段。就承租方而言，租赁既可以避免因长期占压资金而带来的风险，又可通过租金的支付，抵减应纳税所得额，实现减轻税负。就出租方而言，出租既可以减少使用与管理机器设备所需追加的投入，又可以获得租金收入，而租金收入适用于税负较低的营业税，这比产品销售收入所适用的增值税税负低。
（三）筹资渠道与筹资对象的选择。根据税法的规定，同样是负债融资，向金融机构借款，其利息支出可以在所得税前全额扣除，而向其他单位或个人举债，其利息支出在某些情况下可能只允许部分在所得税前扣除，如纳税人向非金融机构借款的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分准予扣除，纳税人从关联方取得借款金额超过其注册资本50%的，超过的利息支出，不得在税前扣除，等等。同时，吸收投资、实物投资和货币资金也有区别，当对实物资产处置时要计入纳税所得，需要纳税，而吸收货币资金无论如何使用均不存在纳税的问题。
二、纳税筹划在企业投资中的应用
（一）投资的筹划。企业用投资所得进行扩张投资，这种再投资本身会减少会计期间内的利润，从而少纳所得税。若企业进行连续再投资，则能起到税负延期作用，特别是在投资期长的情况下，这种作用更明显。企业利用投资收益可选择那些国家鼓励投资的行业进行再投资，在国家产业结构调整时期，企业的这种投资行为就可以享受到低税率。
（二）投资地区的选择。企业要对投资地税收待遇进行充分考虑。有时国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如现行对经济特区、经济技术开发区、西部地区等的税收优惠政策。在这些地区投资，有些税种可以少交或不交，这完全符合政府的政策导向和税法的立法意图。因此，在国内进行投资时，应适当选择这些税收优惠地区。我国税制对经济特区、沿海开放城市、高新技术开发区和西部地区等实行税收优惠政策，选择向这些地区投资，可减轻税收负担。
（三）投资项目的选择。国家对不同的投资项目规定了不同的税收政策，有国家鼓励的投资项目，也有国家限制的投资项目。如，企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内减征或免征所得税，又如国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业，可减按15%的税率征收所得税；新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税2年，等等。因此，企业必须精心筹划投资项目。企业在进行技术改造过程中尽可能地购买国产设备，因为这部分投资额的40%可以抵免企业应交所得税。
（四）固定资产的处理。税法规定，购入固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，因此，固定资产需要更新时，应采用大修理的方式逐步进行，只有这样，购入的用料及修理费用发生的进项税才可以合法地抵扣销项税。
（五）企业组织形式的选择。就子公司和分公司而言，子公司是一个独立的法人，独立纳税，可享受政府提供的许多税收优惠政策；而分公司不是独立的法人，不能享受税收优惠，但分公司若在经营过程中发生亏损，亏损最终与总公司的损益合并计算，总公司因此可以免交部分所得税。
三、纳税筹划在企业资产管理中的应用
（一）资产采购中的纳税筹划。资产采购中的纳税筹划主要包括采购地点、采购对象和供应商的选择。现行进口关税分为普通税率和优惠税率两种，对原产于未与我国订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按照普通税率纳税；原产于与我国订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按照优惠税率纳税。向一般纳税人采购货物取得增值税发票的，其增值税进项税额可以从当期的销项税额中抵扣，如从小规模纳税人采购货物的，则不得抵扣进项税额。
（二）资产使用中的纳税筹划。资产使用中的纳税筹划主要包括资产的计价和资产的折耗方面的选择。在存货计价方面，税法允许采用不同的计价方法。不同的计价方法对结转每期的销售成本数额会有所不同，从而影响企业当期应纳税额。在通货膨胀环境中，采用后进先出法可延缓纳税的时间，使企业获得资金的时间价值利益；反之，在通货膨胀紧缩时，应采取先进先出法。在价格平稳时，企业应从实际出发采用一种最为有利的计价方法。固定资产、无形资产、递延资产有多种折耗方法可供选择。在税法允许的范围内，如采用加速折旧法比使用直线折旧法滞后了企业纳税时间，获得递延纳税的好处；而对无形资产、递延资产的摊销应尽量选择最短的摊销期间，也取得递延纳税的好处。
四、纳税筹划在企业财务成果及分配中的运用
（一）股利分配的形式。企业对于股东应该发放的股利有两种形式：一种是现金股利；另一种是股票股利。根据税法规定对于企业发放给股东的股票股利是不用缴纳个人所得税的，而现金股利需要缴纳20%的个人所得税，企业在发放股利时。应该将这两个因素考虑进去。合理地分配现金股利和股票股利的比率。在给股东发放股利的同时减少股东税收支出，增加股东收入。
（二）股利分配政策。股利分配政策主要包括按时分配与推迟分配、现金股利与股票股利以及货币分配与实物分配等多种选择。股份公司的股利分配政策不仅影响到其股东的个人所得税，而且也影响到公司的现金流量。常见的企业股利的分派形式有现金股利和股票股利。对股份制公司的股东来讲，如果企业发放现金股利，股东须按其股利数额缴纳20%的个人所得税；如果企业将准备发放的现金股利转变为本公司股票支付给股东，股东就可避免上交个人所得税，获得较多的资本收益。
（三）税后利润分配。企业税后利润分配后形成的资本积累，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润，它们是内部融资的重要来源。企业如果将其用于扩大再生产，开发新的投资项目，可以享受政府投资退税的优惠政策。企业的税后利润一般要进行再分配。就股份制企业来讲，我国股利的支付方式主要有现金股利和股票股利，但税法对两种股利有不同的规定。企业如果发放现金股利，股东获得现金股利后，还要按个人所得税法的规定缴纳20%的股息所得税。但如果企业发放股票股利，却可以免征个人所得税，当股东需要现金时，可以将其股票变现。
综上所述，纳税筹划与企业财务管理的关系是十分密切的。在筹资、投资、资产管理和财务成果分配等诸多环节中，税法都为企业进行纳税筹划留下了很大的空间。企业应该尽可能地利用这些空间，优化财务管理，将自己的税负水平降下来，减轻自己的纳税负担。
主要参考文献：
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[2]刘隽亭.企业合理避税：依法纳税与税收筹划[M].北京：中国社会科学出版社，2004.
[3]赵善庆.筹资、投资、经营活动中的纳税筹划[J].商业会计，2005.8.
关键词：新会计准则 企业负债筹资 纳税筹划
0 引言
对一个企业来讲，筹资是其进行一系列生产经营活动的先决条件。企业的筹资方式除权益筹资外，主要是负债筹资。负债筹资的渠道有银行借款、发行优先股股票、发行债券、商业信用、融资租赁等。但无论是哪种筹资方式，都存在着一定的资金成本。筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金，而且要使资金成本达到最低。企业的资本结构是由筹资方式决定的，不同的筹资方式，形成不同的税前、税后资金成本。由于我国税法对不同筹资方式取得的资金成本的列支方式不同，这便为企业筹资决策中的纳税筹划提供了可能。
纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理则、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。
1 负债筹资的纳税筹划现状分析
1.1 现状及存在问题分析
企业的资金来源除资本金外，主要就是负债，具体又包括长期负债和短期负债两种。其中长期负债与资本的构成关系，通常称之为资本结构。资本结构，特别是负债比率合理与否，不仅制约着企业风险、成本的大小，而且在相当大的程度上影响着企业的税负以及企业权益资本收益实现的水平。负债融资的财务杠杆效应主要体现在节税及提高权益资本收益率包括税前和税后等方面。其中节税功能反映为负债利息计入财务费用抵减应税所得额，从而相对减少应纳税额。在息税前收益支付利息和所得税前的收益不低于负债成本总额的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税效果就越显著。这可从以下公式得以反映：权益资本收益率（税前）=息税前投资收益率+负债/权益资本
上式可以看出，只要企业息税前投资收益率高于负债成本率，增加负债额度，提高负债比重，就会带来权益资本收益水平提高的效应。应当明确的是，这种分析仅是基于纯理论意义，而未考虑其他的约束条件，尤其是风险因素及风险成本的追加等。因为随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资的风险必然相应增加，以致负债的成本水平超过了息税前投资收益率，从而使负债融资呈现出负杠杆效应，即权益资本收益率随着负债额度、比例的提高而下降，这也正是上述所提出的实现节税效果必须是建立于“息税前投资收益率不低于负债成本率”前提的立意所在。
负债融资是税前付息，只要符合规定均有税收屏蔽作用。向金融机构贷款仍是负债筹资税务筹划的主要方式，向金融机构贷款的利息和费用一般都较高，当然资金成本也较高，但其给企业的好处不仅在于丰厚的财务杠杆利益，而且贷款利息被允许在税前扣除，这实际上等于国家和银行降低了贷款利率。
公开发行债券属直接融资，发行费较高，但利息因避开了中间商，在同等资信条件下，往往比银行贷款低。债券可以等价发行，也可能溢价发行或折价发行。溢价和折价的摊销方法有直线法和实际利率法两种，虽然两种方法不影响利息费用的总和，但却要影响各年的利息费用摊销额，从而影响各年的应纳所得税额。因此，企业在运用发行债券筹集资金时，可以在两种方法上进行筹划，以实现递延纳税，这将有利于减轻企业的实际税负。
利息摊入成本的不同方法、资金往来双方的关系及所处经济活动地位的不同，往往是实现节税的关键所在。金融机构贷款，其核算利息的方法和利率比较稳定、幅度变化小，企业灵活处理的选择余地不在大。而企业与经济组织的资金拆借在利息计算和资金回收期限方面均有较大弹性和回旋余地，从而为筹划提供了有利条件。
利用商业信用融资进行纳税筹划也有一定的研究意义。应付票据融资属于一种自然性融资，它是在相互关联的购销企业之间进行，一般不需要签订特别的协议，因此比较灵活方便。应付票据可以带息，也可以不带息，即使带息，其利息费用也可以税前列支，从而降低企业税负。
商业交易中，除了购买方企业可以利用应付帐款等商业信用融通资金外，随着我国金融资本市场的进一步完善，卖方企业同样可以利用应收债权来筹措短期经营资金。因为债权人的利益往往优先于股东权益，因而促使一些企业愿意购买应收帐款，而银行等金融机构在贷款业务不足资金多余时，也乐于接受应收帐款融资的业务，以赚取手续费。企业应根据具体情况，在权衡比较之后做出合理决策。
1.2 新会计准则的影响
新会计准则中的主要核算基础发生了重大的变革，而不仅仅是披露要求的增加。新会计准则的实施，将很可能对财务报表中列报的企业经营成果及财务状况产生重大影响。其中对负债筹资纳税筹划的影响主要有：①借款财务比率指标。为获得借款而需要符合的财务比率指标很可能因新准则的实施而被打破或缩减，从而导致获得融资的不确定性。因此，应当及时重新审阅相关的合约条款以识别并矫正潜在问题。②财务系统与控制。新准则的实施要求企业财务系统取得现行会计准则可能未做要求的数据。因此，必须尽早对财务系统进行必要的修改以符合相关要求，并确保在全面报告开始前可以开始实施与测试。
2 新准则下企业筹资过程中纳税筹划的对策及发展趋势
2.1 企业筹资过程中的纳税筹划的对策
2.1.1 建立有效的风险预警机制
由于筹资活动中纳税筹划目的的特殊性，所以面临着筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。企业应当对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，充分利用现代先进的技术，建立一套科学、快捷的纳税筹划预警系统，一旦发现风险，能够立即示警。
2.1.2 纳税筹划方案符合国家对企业的税收政策导向
筹资活动中进行纳税筹划时，应准确理解和把握税收法律的内涵，时时关注国家的宏观经济政策，使纳税筹划方案符合国家的税收政策导向，这是筹划成功的根本保证。
2.1.3 综合考虑纳税筹划方案对企业整体利益的影响
企业在筹集资金时，除了要考虑债务资本的财务杠杆作用及税收收益外，必须合理安排好企业的资本结构，防止出现过度负债的财务风险。在纳税筹划的同时，还要建立财务风险防范体系，在纳税筹划收益和可能带来的财务风险之间进行全面综合的衡量，使企业获得最佳税收收益的同时，财务风险也较小，即寻找二者的最佳结合点。筹资活动中的纳税筹划还必须围绕企业价值最大化这一财务管理目标进行，将其纳入企业的整体投资和经营战略环境，不能仅仅着眼于节税。筹划时应综合考虑、全面权衡，防止纳税筹划方案顾此失彼而造成企业整体利益的下降，不能为筹划而筹划。
在我国，纳税筹划被理解为纳税人在税法规定的范围内，在符合税法的前提下，通过对筹资、投资和经营等理财活动的精密规划后而获得节税收益的活动。从这一定义中可以认识到：无论企业如何进行纳税筹划，都不能违反国家法律，即必须以税法为准绳。因此，企业在进行纳税时，所制定的纳税筹划方案要获得税务机关的认可，要向税务机关提出书面申请，由税务机关审核批准后，方能实施。对于特殊的纳税筹划方案，应在与税务机关达成共识后，才能按其方案进行操作。企业在进行纳税筹划时，应该坚持合法性和合理性的原则，既要保证所选择的纳税方案合法，还要考虑到企业整体利益和长远发展战略。然而，在纳税实践中，由于纳税人对税务筹划存在着片面认识，一味钻法律的空子，企业财务人员对税法的学习和掌握不够，又缺乏与税务机关的有效沟通，税务筹划失败也就在所难免了。
一、纳税筹划失败的原因
（一）企业财会人员对法律条文理解不深不透，单凭对某些税法条款的一知半解盲目地进行纳税筹划，结果使纳税筹划活动越过了法律允许的边界，触犯了法律，形成了事实上的偷税、漏税
例如，某轻化公司根据《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》的规定：“生产并销售应税品要缴纳消费税；而从生产企业购买应税消费品再批发或零售给其他单位和个人的，则不缴纳消费税。”将企业一部分销售人员独立出去，成立了独立核算的下属营销公司，然后把轻化厂生产部门生产的高级化妆品以成本价格销售给营销公司。即将原本不含税出厂价350元一套的化妆品，以成本价150元销售给营销公司，按当时规定的30％消费税率每套只缴纳了45元的消费税。每套少缴纳消费税60［（350－150）×30％］元，且营销公司批发或零售时均不缴纳消费税。结果，这种做法被税务机关发现，被认定为是一起利用关联方交易转移产品定价的偷税行为，税务机关责令其限期补缴了税款和罚款，使企业得不偿失。
其实，只要认真研究《中华人民共和国税收征收管理法》就可以知道，该法律文件的第26条明确规定：“企业或外国企业在中国境内设立从事生产、经营机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，而减少其纳税的收入或所得额的，税务机关有权进行合理调整。”由此可见，纳税筹划绝非轻而易举，也不仅仅是减少纳税额的问题。作为纳税企业的财务人员，应该全面、深入地研究税法，吃透税法精神，才能避免这类纳税筹划的失败。
（二）企业财会人员和销售业务人员不能很好地沟通和配合，财会人员没有给销售人员给予必要的业务指导，结果使企业触犯了税法，受到了处罚
例如，某大型商贸公司2006年10月份发生了这样一笔业务，某客户购买大宗商品价款1000万元，分3次付清，当时付转账支票500万元。结果企业业务部门一次性开出了1000万元的普通发票，而对未收到现金的部分，财务部门不记账，结果违反了税法规定，受到了税务机关的处罚。
其实，这些业务只要对结算方式稍做调整，采取分期收款的结算方式，企业就可以得到纳税筹划的收益，具体做法如下：
对已收到转账支票的部分，开具发票，计算出应纳增值税销项税额72.6495万元［500／（1＋17％）×17％］。对于未收到货款的部分，采取分期收款的结算方式进行核算。这样既可以延缓纳税，获得资金的时间价值，又可以避免遭受违反税法的处罚。
（三）企业把目光盯在“税务最低”这一目标上，不考虑税务筹划对其他财务指标的影响。这种把节税作为唯一目标的纳税筹划，在大多数情况下是因小失大，得不偿失
例如，某化工公司为扩大生产规模，需向金融机构贷款2000万元新建一条生产线，年贷款利率6％，年投资收益率为18％，5年之内还清全部本息。经财务人员测算，有以下四个备选方案可供选择：方案一，期末一次性还清本息；方案二，每年偿还一定的本金利利息，偿还系数为0.2245，前四前等额偿还475.94万元，第5年偿还469.47万元；方案三，每年等额偿还平均本金400万元以及当期的利息；方案四，每年偿还等额利息120，并在第5年一次还本。
以上四个方案很难一眼看出哪个方案最优。于是，化工公司财会人员又测算了五年之中四个方案应纳所得税的情况，结果方案一为370.73万元，方案二为470.84万元，方案三为475.18万元，方案四为594万元。于是，该公司选择了方案一。
这是否是一个最佳方案呢？笔者认为还需要从归还本息合计、现金流出量合计等方案做详细的分析。为此笔者经过一番精心的测算，列出表格，说明5年中四个方案各自缴纳所得税、还本付息以及现金流量的具体情况，见下页表1。
由表1可见，如果选择税负最低的方案，那么就应该选择方案一，因为这个方案会使企业缴纳的所得税最低。事实上，该化工公司也是选择了方案一。但是，仔细分析一下就会发现，这个方案归还本息额最高，现金流出量也偏大，从综合财务目标来看，方案一不是最佳方案。从企业综合经济效益的角度进行分析，应该权衡表中5年应缴纳所得税额、5年归还本息合计、5年现金流出量合计等三项指标后再作出决策。资金是企业的血液，企业财务管理道德要关注资金流量；另外，对于筹资贷款而言，还应该关注归还本息的总额。如果从这两个方面看，最好的方案不是方案一，而是方案三。方案三虽然纳税较多，但是现金流出量最低，比方案一少流出现金211.05（3046.23－2835.18）万元，足以弥补多缴纳税款带来的损失［（475.18－370.73）
＜211.05］。由此可见，进行纳税筹划不能仅把目标盯在“税负最低”这一点上，应该充分考虑企业的整体利益，只有这样，才能达到纳税筹划的真正目的。该化工公司一味追求税负最低而不顾企业综合经济效益的做法，不能不说是个失败的纳税筹划案例，究其实质是财务人员缺乏理财知识的表现。
（四）有些企业财会人员把自己放在税务机关的对立面，忘记了得到税务机关的认可是纳税筹划的关键，结果，在本可以节税的方案上得不到税务机关的认可，造成纳税筹划失败
例如，某企业为节税，将固定资产折旧由平均年限法变更为年数总和法，因为事先未征得税务机关的同意而被查处。其实，这家企业折旧变更政策并不是完全没有道理，只是税务机关和企业对税法条款及企业实际情况的理解不同而已。只要企业与税务部门进行有效的沟通，应该是可以变通的。
在实际工作中，纳税筹划失败的表现及原因还有很多，其中经营管理高层的财务管理知识欠缺是造成纳税筹划失败的根本原因。一些CEO人员认为纳税筹划是财务人员的业务问题，没有给予应有的重视。一些财务管理人员缺乏纳税筹划的经验和技能，也是造成纳税筹划失败的重要原因。
二、防止纳税筹划失败的对策
为了防止纳税筹划的失败，笔者认为应该关注以下几个方面：
（一）了解和掌握企业的基本情况
在进行纳税筹划时，财务人员应该了解和掌握企业的基本情况。这些情况包括：1.企业的组织形式。在市场经济条件下，企业的组织形式不同，所享受的税收待遇也不同。了解和掌握企业的组织形式，可以有针对性地为企业筹划最合适的纳税筹划方案，做到有的放矢。2.企业的财务状况。企业进行纳税筹划不能脱离企业本身的财务状况。只有了解企业自身的财务状况后，才能使纳税筹划方案恰到好处，合法又合理。比如，企业在现金流量极其短缺的情况下，在进行纳税筹划时应该首选现金流出量少而纳税额又不高的方案；如果企业现金流量不存在任何问题，可以选择纳税额最低的方案。3.企业投资额的大小。在我国，对于投资额不同的企业，国家制定有不同的税收优惠政策。投资额的大小还决定项目完工以后形成的固定资产规模，即生产能力的规模。对于这些问题，财会人员必须了如指掌，为用好税法做好基础工作。4.企业领导对风险价值的态度。从企业领导对风险的态度看，可以把企业领导划分为开拓型和稳健型两种类型。一般来说，开拓型的领导对风险持乐观的态度，不怕风险，敢于冒风险去获得最大的利益，对纳税筹划持积极的态度；而稳健型的领导对风险持谨慎的态度，反映在税务筹划上，他们往往宁可牺牲一些企业的节税机会，也要确保不违反法律，不敢打税务机关的“球”。了解这些对于纳税筹划方案的制定意义重大。5.企业目前的纳税状况。企业有无欠税行为，在纳税筹划方案开展了哪些工作等是企业制定纳税筹划方案必须考虑的因素。这有助于企业知己知彼、百战不殆。
（二）注意搜集足够的有关资料，并对其进行归类分析，以备在制定纳税筹划方案时参考
一般需要搜集以下资料：1.我国有关税法的制度法规；2.地方政府的有关政策规定；3.其他企业类似的纳税筹划方案以及方案分析评价；4.取得税务部门的内部资料或中介机构的内部资料及其有关的、公开发行的专业书籍和刊物。
（三）制定详细缜密的纳税筹划方案，做好方案的选择和实施工作
制定纳税筹划方案时要考虑周密，不可有疏忽和失误；在制定方案时要综合权衡节税和现金流量、还本付息总额等理财计划的协调关系，还要尽量降低纳税筹划的成本；选择最佳的纳税筹划方法。
「关键词1纳税筹划平台减轻税负理财效益
纳税筹划亦称税收筹划是指纳税义务人在遵守、尊重所在国税法的前提下，运用纳税义务人的权利，旨在实现纳税最小化对多种纳税方案进行优化选择时的谋划与对策其实质是节税。但作为纳税筹划本身而言并不是一种静止的、片面的行为如何为企业构建纳税筹划平台并在企业经营管理中加以合理运用是企业财务决策中的一项重要内容，本文拟就相关问题进行探讨。
一、纳税绮划平台的构建原则
纳税筹划平台是企业理财过程中税务筹划的基础和操作空间。目前常用的有价格平台、优惠平台、漏洞平台、弹性平台和规避平台。要成功构建纳税筹划平台.必须有一定的环境条件和科学的筹划方法并且要符合以下原则:
1.政策主导
纳税筹划是对税收政策的积极利用因此开展纳税筹划必须以政策为导向由税收政策主导税收的筹划活动。离开税收政策谈纳税筹划只是一种空谈不顾税收政策导向开展纳税筹划必定一事无成。试想面对高污染、高能耗、长线产业、夕阳产业、换代产品以及其他税收上实行限制政策的产业、产品税收筹划又能有多少作为，
2.合法有效
纳税筹划作为一种节税行为其存在的基础是应当合法至少不违法。在现实生活中.人们对公然的违法偷税行为比较容易辨别，而对税法已有反避税规定的避税行为应视同偷税处理则认识不清因此开展纳税筹划必须正确认识并划清与违法的界限坚持合法筹划防止违法筹划。同时开展纳税筹划要贯彻成本、效益原则以最小的筹划成本获得最大的税收效益。在税收利益上既要考虑节税带来的直接效益也要考虑减少或免除处罚带来的间接利益:既要考虑纳税筹划的直接成本也要考虑纳税筹划方案比较选择中的机会成本。
3.切实可行
由于企业的情况千差万别.加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中.因此在纳税筹划方面找不到万能、现成的通用方案每个企业应从实际出发.因地因时地设计具体的筹划方案开展有的放矢的纳税筹划活动在设计筹划方案时应注意科学性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通
4.全面权衡
决定现代企业整体利益的因素是多方面的，税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益。因此开展纳税筹划应服从企业的整体利益不能为筹划而筹划而应从企业的社会形象、发展战略、预期效果、成功机率等方面综合考虑、全面权衡。
二、纳税绮划平台的运用及应注意的问颐
纳税筹划始终贯穿于财务决策及生产经营管理的全过程在企业筹资、投资、经营、收益分配和财务核算等过程中正确运用纳税筹划平台.科学地进行纳税筹划以期减轻企业的税收负担，促进企业经济效益的提高。
1价格平台的运用
价格平台的核心内容是转让定价转让定价方法主要是通过关联企业不合营业常规的交易形式进行纳税筹划。在市场经济条件下.任何一个商品生产者和经营者及买卖双方均有权力根据自身的需要确定所生产和经营产品的价格标准只要买卖双方是自愿的别人就无权干涉这是一种合法行为。关联企业之间进行转让定价的方式很多主要有以下几种:(1)利用商品交易的筹划关联企业间商品交易采取压低定价或抬高定价的策略转移利润或收入以实现从整体上减轻税收负担。如有些实行高税率增值税的企业.在向低税率的关联企业销售产品时，有意压低产品的售价，将利润转移到关联企业《2)利用原材料及零部件的筹划。通过控制零部件和原材料的购销价格进而影响产品成本来实现纳税筹划.如由母公司向子公司低价供应零部件产品或由子公司高价向母公司出售零部件以此来降低子公司的产品成本使其获得较高的利润《3)利用提供劳务的筹划。通过高作价或低作价甚至不作价的方式收取劳务费用.从而使关联企业之间的利润根据需要进行转移和纳税筹划哪一方有利便向哪一方转移最终达到减轻税负的目的;f4)利用无形资产的筹划。通过无形资产特许使用费转让定价以此调节其利润追求税收负担最小化有些企业将本企业的生产配方、生产工艺技术、商标或特许权无偿或低价提供给一些关联企业，其报酬不通过技术转让收入核算，而是从对方的企业留利中获取好处;(5)利用租赁业务的筹划。通常有利用自定租金来转移利润、利用机器设备先卖后租用、利用不同国家不同的折旧政策等而进行纳税筹划
价格平台作为各种筹划平台之首具有旺盛的生命力和光明的发展前景，但纳税人在利用价格平台进行纳税筹划时应注意以下问题一是要进行成本效益分析。运用价格平台进行纳税筹划在一般的情况下应该设立一些辅助的机构或公司并进行必要的安排这种安排是需要支出一定的成本费用的，在纳税人生产经营还不具备一定规模时筹划所能产生的效益不一定会很大。二是价格的波动应在一定的范围内。根据现行税法规定.如果纳税人确定的价格明显不合理.税务机关可以根据需要进行调整.一般而言.税务机关调整的价格比正常价格略高一点也就是说，如果纳税人不幸被调整不仅没有筹划效益.还会有一定的损失.而且还包括进行筹划所花费的成本。三是纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。为了避免运用一种方法效果不太明显以及价格波动太大的弊端，纳税人可以利用多种方法同时进行筹划。这样.每种方法转移一部分利润.运用的次数多了.只要安排合理.也就能达到满意的经济效果。
2.优惠平台的运用
利用税收优惠政策进行纳税筹划，是伴随着国家税收优惠政策出台而产生的.符合国家税法的制定意图.受国家宏观经济政策引导。常用的方法有《1)直接利用筹划法。即给予生产经营活动的企业或个人以必要的税收优惠政策如国家对某些生产性企业给予税收上的优惠.则企业可根据自己的实际情况.就地改变生产经营范围，使自己符合优惠条件.从而获得税收上的好处，/2)临界点筹划法。一是价格和产量的数值确定在什么位置以寻找最佳节税临界点，使企业获利最大;二是企业和个人所得税都有一个临界点问题.这个临界点可用来作为是否转移的参考依据。(3)人的流动筹划法。包括个人改变其居所和公司法人改变其居所两个方面的筹划.纳税人可以根据自己企业的需要，或者选择在优惠地区注册或干脆将现在不太景气的生产转移到优惠地区，以享受国家给予的税收优惠政策，减轻税收负担提高企业的经济效益;(4)挂靠筹划法。指企业或个人原本不能享受税收优惠待遇但经过一定的策划通过挂靠在某些能享受优惠待遇的企业或产业、行业.使自己也能符合优惠条件.如本来不是科研单位或科研所需要的进口仪器设备.通过和某些科研机构联合.披上科研机构的合法外衣.使自己企业享受减免税。
只要有税收优惠政策.就有纳税人对其进行利用。在利用时要注意以下几个问题(1)尽量挖掘信息源.多渠道获取税收优惠以免自己本可享受税收优惠政策，却因为不知道而错失良机。(2)充分利用有条件的应尽量利用，没有条件或某些条件不符合的，要创造条件利用。(3)应尽量保持和税务机关的关系.争取税务机关的承认。再好的方案.没有税务机关的批准.都是没有任何意义的.不会给企业带来任何经济利益。
3.漏洞平台的运用
漏洞平台是以漏洞的存在为基础现阶段.我国税法中存在着许多矛盾或空白之处(1)机构设置与配合以及税收地域管辖是相对漏洞较多的领域。如我国营业税属于地方税种.增值税属于共享税.由国家税务系统进行征收.但地方税务系统往往捷足先登.将纳税人定格为营业税纳税人，这是一个税收结构设置与配合上的空白;(2)机构所在地的判定标准是依注册地、还是管理中心或经营地存在不确定的地方(3)税法总纲虽有规定.但没有规定具体操作办法。如电子商务的研究近几年刚兴起.这方面的税收问题是个很大的空白。公司就可利用这些空白.大规模地发展网上电子交易.从而省去大量税款。
利用漏洞平台应注意以下问题:一是需要精通财务与税务的专业化财会人才.只有专业化人员才可能根据实际情况.参照税法而利用其漏洞进行筹划;二是具有一定的纳税操作经验.只依据税法而不考虑征管方面的具体措施.只能是纸上谈兵成功的可能性肯定不会太高;三是要严格的财会纪律和保密措施。没有严格财会纪律便没有严肃的财会秩序混乱的财务状况显然无法作为筹划的实际参考另外又因为利用税法漏洞和空白一样具有隐蔽性.一次公开的利用往往会导致以后利用途径被堵死‘四是同样要进行风险—收益的分析。
4弹性平台的运用
有税收.便少不了税率:有税率.便难以避免税率幅度的存在。弹性平台筹划主要集中在资源税、土地使用税和车船使用税等税种上。在资源税的弹性平台筹划中.筹划客体主要是各类矿产资源.由于税额因矿产资源的优惠悬殊而跨度巨大.这就为利用税额幅度进行筹划提供了可能和空间。如原油税额为每吨8元一30元.黑色金属原矿竟然达到了每吨2元一30元.有色金属原矿更达到了每吨0.4元一30元幅度水平。纳税人想办法在跨度允许的范围内寻找最低切入点。
在运用弹性平台时应注意以下两个问题:一是弹性平台的可操作性大小判定要充分考虑到征税方，因为弹性平台的筹划要达到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入点.实现税率低，税负轻、优惠多惩罚小.损失相对较少的目的。
5规避平台的运用
关键词：文化体制改革；报业企业；税务筹划
中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-02
随着全国文化体制改革的不断深化，我国已有上千种经营性报刊完成转企改制，40多家报业集团实现事企分开，面向市场经营，在整体转企和上市融资等方面取得突破性进展。顺应文化体制改革的大潮，2010年10月，大众报业集团将与临沂日报报业集团进行股份合作，以资本为纽带，合作经营沂蒙晚报，控股经营鲁南商报，报业资源在市场化的过程中开始向实力雄厚的优势报业集团集中，报业集团也开始从单一的盈利模式向多元化的报业延伸产业迈进。如何充分地利用市场资源，在激烈的报业竞争中做大做强，就必须降低企业的成本，实现最大效益。在这种背景下，如何科学合理地开展报业企业税务筹划，将税收杠杆的制约导向功能有机地融入企业财务决策和战略选择中，优化集团市场价值取向，已成为广大报业管理者研究和关注的热点问题。
一、我国报业企业纳税筹划现状
1.报业企业的纳税筹划还处于起步阶段
在报业改革的进程中，报业管理者逐步认识到了税务筹划的重要性，但是对纳税筹划的概念和操作还显得很陌生；我国税法法规在逐步规范中，具体操作规则具有灵活性，一种筹划方案今年是优秀的，明年就有可能能违背税收法规，不易学习和有效的把握；目前，我国纳税筹划成型的理论不多，研究较为肤浅；优秀的税务会计人才匮乏，企业的会计对税收法规掌握的不是很系统，而税务人员对财务知识知道的不是很深，这就造成进行合理的纳税筹划显得困难；社会舆论特别是一些税务机关对纳税筹划的误解，认为纳税筹划就是偷税、逃税及避税，致使企业不能正确的纳税筹划，这在一定程度上阻碍了纳税筹划的正常开展。
2.我国报业企业在财务管理活动中忽视纳税筹划
企业的财务管理最基本的是企业对资金筹集、投资和分配的规划安排，其主要内容是对投资决策、筹资决策、利润分配决策等财务决策的筹划。在这一系列决策中无一不受到税收的影响。纳税筹划必须围绕“企业利益最大化”的总体目标进行综合策划，将其纳入企业的整体投资和经营战略中，不能只考虑当前利益，而要具有长远和战略的眼光。在运用筹划策略的过程中，必须对设计的筹划方案进行追踪考核和预测，适时对筹划方案作出调整。合理的进行纳税筹划是企业财务管理的有机组成部分，也在一定程度上体现了报业企业财务管理水平。
3.我国报业企业纳税筹划的技术处理手段欠缺
纳税筹划是企业财务管理中的重要一环，也是需要专业技术的工作，涉及企业经营管理的众多方面，尤其要求从事税务筹划的会计人员具备专业的技术水平，并且对相关税法熟练掌握，要求从业人员不仅有扎实的理论功底，更要具备实际的技术操作经验，在税法及有关规章制度的范围内进行合法操作，同时还要根据企业的生产经营状况，选择能够节税的最优会计政策，这就需要企业配备高素质的专业的会计人才。
二、我国报业企业纳税筹划的原则及对策
企业纳税筹划是企业集团在不违反现行税法的前提下，通过对税法进行精细比较后，对纳税方案进行优化选择，维护自身合法权益、追求经济利益最大化的一种手段。为实现企业纳税筹划的目标，具体操作时应把握以下几点：
1.合法性原则
报业企业进行纳税筹划时，必须严格遵守税法及相关法规的规定，是在完全符合税法的前提下进行的，是在纳税义务没有确定，存在多种纳税方法可以选择时，所进行的策划，但必须保证账目清楚，纳税申报正确，及时足额缴纳税款，不出现任何关于税收方面的处罚，合规合法。
2.整体性原则
报业企业在进行一种税收筹划时，要考虑与之有关的其他税种的税负效应，进行整体策划，综合衡量，以求整体税负最轻、长期税负最轻、防止顾此失彼。应当树立长远的战略筹划意识，既要看到当期的好处，也要照顾未来的利益，要兼顾整合当前和长远利益，使之实现最优的配比。税收支付的减少不等于资本总体收益的增加，也就是说，税务筹划要算大账、算总账， 全面考虑，综合衡量。
3.风险性原则
在无风险时，企业的收益当然是越高越好，但存在风险时，高收益必然伴随着高风险，经济环境、社会环境和企业自身状况等因素不断变化使得纳税筹划具有很强的不确定性。而这种不确定性，可能导致企业出现筹划方案失败，筹划目标落空，偷逃税罪的认定以及由此而发生的各种损失和成本支出。因此，报业企业在实施纳税筹划时，应充分考虑筹划的风险后，再作出决策。
4.合理利用税法中有关文化企业税收优惠的规定
从2009年开始，我国出台了关于文化企业转制的税收优惠政策，并表示成功转制的文化企业将享受自转制注册之日起3年内免征企业所得税的极具诱惑力的财政税收政策。目前诸多文化企业都在转制的道路上不断前进的探索，转制成功的企业享受到了国家带来的所得税免征的极大优惠，但是也有为数不少的企业因为种种原因仍然未能切实完成企业转制改革而无法享受这一重大税收优惠，对于尚未完成转制的文化企业来说，未能实现转制也只是暂时的问题，所以想要切实提升企业税务筹划效果，首要问题还是要尽最大努力让企业今早的完成制度改革。这样才能切实享受国家提供的最大税收优惠政策。这是目前尚未完成改革的企业的最大目标也是首先必须树立起来的积极税务筹划思想。
5.企业应对筹资、投资、经营和利润分配等财务活动进行积极税务筹划，以期获得预期财务收益
税务筹划涉及企业活动的方方面面，作为股份制经营的报业合资公司，要特别注意纳税筹划在利润分配中的运用。作为股份制公司，公司的股利政策不仅影响到其股东的个人所得税问题，而且也影响到股份公司的现金流量。常见股利的分派形式有现金股利和股票股利，若发放现金股利，企业须支付一定数额的现金，股东个人须按20%缴纳个人所得税；若发放股票股利，便可将盈余留在企业内部，股东虽未得到现金收入，却可以从股票价值增加量中获取收益，也无需缴纳个人所得税。企业由于不用支付现金股利，可以增加营运资金，还相对扩大了所有者权益的数额，使企业价值最大化，增加了今后发展的潜力。
三、税收筹划应注意的几个问题
1.经济原则
税收筹划的根本目标就为了取得效益。但是，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，必须综合考虑。一方面，企业税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低，不能只盯在个别税种的负担上；另一方面，企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值，因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担，这就要求企业财务管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担放在统一时点上来加以比较。
2.建立诚信和谐的税企关系
由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间，加之各地具体的税收征管方式有所不同，税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”，纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面，纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识；另一方面，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法，经常与税务机关保持友好联系，使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点，或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可，从而避免纳税筹划风险，取得应有的收益。
四、结束语
在税种单一、报业企业盈利模式单一、纳税人权利不受重视的情况下，报业企业纳税筹划的空间比较狭小。随着报业体制机制的变革和报业市场化进程的加快，尢其是经济全球化和税制改革的深入，为报业纳税筹划提供了广阔的空间。报业管理者必须高度重视，积极筹划，密切关注外部经济环境和税收法律法规的变动，尤其是国家政策的变动，在报业整体投资和经营战略中应用纳税筹划，从而促进报业行业及国家的全面发展。
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在任何一个国家,税收的历史与国家的历史一样久远,在我国也是如此,但是纳税筹划这个概念在我国直到九十年代以后才出现,这是因为纳税筹划的产生有两个条件,一是企业经济利益的独立性,二是国家税收秩序的规范化和正常化。只有在市场经济环境下,企业作为市场主体自主经营,自负盈亏,才会越来越追求利益最大化,在税收上维护合法权益,进行纳税筹划,尽量减少纳税支出。同时,在现代社会,税收作为国家主要的聚财手段,体现着政府的意志,但这种意志不是随心所欲的,必须建立在一种规范的税收制度下,也就是得依法征税。这样企业就可以根据税法来确定低税区,利用优惠政策,合理安排节税,否则税收筹划也无从下手。税务机关有一名老话“该收的十足收齐,不该收的分文不取”,该收不该收的标准是以税法为依据,如果改动两个字,就适用于纳税人,“该交的十齐,不该交的分文不交”。纳税筹划就是市场经济条件下纳税人纳税观念的转变和提高。
二、纳税筹划是纳税人对税法合理而正确的理解掌握和运用
纳税筹划用一句话概括“就是正确履行纳税义务”。不错计、漏计、也不多计,避免无谓的增加企业的税收负担。纳税人在法律许可范围内,通过对经营、投资、筹资等事项的事先安排和筹划,通过对多种方案的比较选择,充分利用国家的税收优惠政策,选择最佳纳税方案,获得节税利益。但是企业的经营管理行为以合法为前提,如果采取违法手段来减少纳税支出,可能有损于企业的信誉和利益,或受到严厉的制裁。所以纳税筹划不是如何挖空心思偷税、漏税、逃税,而是充分利用税法赋予纳税人的权利,运用科学的方法和手段,进行生产、经营、管理,用足、用活、用好国家的税收优惠政策,这与政府制定税法的初衷是极为吻合的。
三、纳税筹划的实质是对税收立意宗旨的有效贯彻
纳税筹划区别偷税、漏税有两个显着特点:1、纳税筹划是在合法的条件下进行的。是在对政府制定的税法进行精细比较后进行的纳税优先选择,它不是在纳税义务发展后才采取不正当的手段偷税漏税,而是在纳税义务没发生之前,就采取了一定的措施和手段,减轻和消除了纳税义务,制止了纳税义务的发生;2、它符合政府的政策导向。税收是调节企业市场行为的一种有效经济杠杆,政府可以有意识的通过税收优惠政策,引导投资和消费行为,使之符合政策导向。
税收优惠政策为纳税筹划提供了一定的客观条件,如果从静态意义上讲,纳税筹划可能影响到国家的短期财政收入,然而从长远来看,如果政府的税收导向正确,纳税筹划行为将会对社会经济产生良性的积极的正面作用。纳税筹划的结果与税法法理的内在要求相一致,它不影响和削弱税收的法律地位,也不影响和削弱政府的职能及功能,这种节税筹划行为,完全基于政府对社会经济结构、规模,能动的、有意识的进行优化调整,也就是说纳税筹划是纳税人对国家税法作出的合理的、良性的反应,它能体现国家政府对某些行为或领域的鼓励政策,可以起到涵养税源,调节产业结构的目的,有助于社会经济资源的合理优化配置,这种通过纳税人自身的行为选择来达到优化资源的配置效果,是市场经济条件下政府资源配置的主要方式,是国家宏观经济调控职能的重要体现,对于宏观经济的稳定和产业结构的调整有着非常重要的作用。如果政府的税收导向正确,纳税筹划行为将会对社会经济产生良性的积极的正面作用。比如新企业所得税法就充分体现了“十七大”精神和国家的“十一五”规划宗旨,体现了国家和谐、创新、环保、节能的政策导向。税收优惠政策倾向“三农”、安置残疾人、基础设施建设、高新技术产业发展等方面,而企业根据这些政策安排节税筹划,就是对国家税收立法宗旨的有效贯彻。
四、纳税筹划的过程就是税收政策的选择过程
国家的税收政策大体可分为激励性税收政策、限制性税收政策、照顾性税收政策、维权性税收政策等四种,针对上述四种税收政策,开展纳税筹划要主动响应激励性政策,利用照顾性政策,回避限制性政策,遵守维权性税收政策。也就是选择最适当的税收政策,避开高税区,寻找低税区。由于税收政策经常处于调整变化中,开展纳税筹划必须掌握税收政策的精神实质和变化动态。研究税法,熟悉税法,活用税法是纳税筹划必备的基本功。纳税筹划的大忌是适用法规错误,纵观一些纳税筹划的失败方案,经常是因为对法律不熟悉,使用法规失效或适用范围出错,或者对税收法规理解不到位,误用法规等造成。例如,我国自2008年1月1日起,停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税的政策,重新制定了《高新技术企业认定管理办法》,颁布了《关于企业所得税若干优惠政策的通知》,之前实施的其他企业所得税优惠政策一律废止。如果不及时掌握这些政策,仍按原有方案进行纳税筹划,必然导致失败。
五、纳税筹划的目的是使企业价值最大化
在实际筹划工作中,最优的纳税筹划方案不见得就是税负最轻的方案,因为税收负担的减少,并不一定等于企业总体利益的增加,有时一味追求税款的减少反而会导致企业总体利益下降。同时,税收筹划也不是万能的,有其局限性,在一些无法筹划的方面就应该合理纳税。在探讨竞争战略与税收筹划的关系时,必须强调的是,竞争战略是首要的,其次才是税收筹划,税收筹划可能在确定企业战略时能够起到一定作用,但绝不可能起决定性作用。因为公司存在的唯一理由是能够盈利,为投资者带来丰厚的利益,而不是少缴税款。当公司决定进入某个市场时,考虑最多的不是纳税筹划,而主要考虑的是进入这个市场后的发展潜力。所以,纳税筹划要为竞争战略服务。纳税筹划不仅要着眼于法律上的考虑,更重要的是要着眼于总体的管理决策,要与企业的发展战略相结合,不能为避税而避税。只有从全局的角度、战略的角度进行纳税筹划,才能使企业价值最大化。
例如,新所得税法实现了内外资企业的税法统一,外资企业没有了那些优惠待遇,和内资企业处于平等的竞争地位。原来外资企业享受的低所得税率30%、特区15%、先进技术企业10%,还享受减二免三的待遇。现在都没有了。但是在讨论这个问题,征求外资代表意见时,他们表示:中国给予外资企业优惠的政策,他们当然不会拒绝,但税收优惠并不是吸引外资企业的首要因素,外资更看重中国潜在的巨大市场,稳定的政治环境,健全的法律制度,廉价的
劳动力,以及资源禀赋和产业集聚度等。 六、和谐融洽的税企关系有助于纳税筹划的成功
