时间：2023-08-31 16:08:46
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计事务所的发展前景，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
1．1相关形式与制度存在一定差异
(1)组织形式问题。有限责任制与合伙制是当前我国会计师事务所仅有的两种形式，其中有限责任制模式占据了其中较高比例，高达80%以上，在有限责任制的影响下，会计事务所所承担的审计风险便相对较低，这也直接导致了事务所中的会计师对于风险的意识相对较为淡薄，审计风险的防控力度相对不足，致使该模式下的会计事务所普遍存在公信力不足的情况［1］。(2)成立门槛低。在我国会计事务所中普遍存在着良莠不齐的情况，这是由于会计事务所成立的门槛偏低所导致。另外，由于我国大部分会计师事务所并未建立健全相关的质量控制方法，导致在诸多会计事务所中均存在质量制度不完善的问题，事务所相关人员的责任无法得到明确，质量复核程序也仅仅走表面流程，并未深入实质，进而造成审计风险的大幅度增长［2］。(3)同行竞争激烈。在市场经济体制条件及成立门槛较低的影响下，各会计事务所之间的竞争力度难免不断加大，这也直接导致了部分资质较低的事务所为获取更大的市场份额而进行恶性竞争，如将收费标准与审计质量大幅度降低等，使审计风险出现进一步增长［3］。
1．2审计人员专业素质欠缺
当前我国注册会计师人数已处于一个较为可观的阶段，且尚有不断递增的趋势，审计人才的不断涌入在一方面为我国审计事业注入了一股新鲜力量，但另一方面也向审计风险的控制提出了新的挑战。审计工作是一套较为庞大且繁琐的系统，在运行的过程中往往存在着一些隐蔽而致命的问题，这些问题在审计人员专业知识不足的情况下将会出现无限的放大与突显。审计人员在进行审计工作的过程中，一方面需要具有准确的判断能力，对未知的风险保持一定的预见性，另一方面也需要考虑到成本的问题，避免因成本过高导致审计风险进一步增加［4］。然而当前事务所中的许多审计人员均难以达到上述标准，甚至存在着为了获取自身利益而出具虚假审计报告的行为，这些关于审计人员专业素质的问题均无疑会给审计工作带来难以预计的恶性影响。
1．3被审计单位的内部会计信息缺乏真实性
在当前许多被审计单位中，均存在着内部控制不完善、会计信息失真等问题，长此以往不仅可造成管理环节的薄弱，使出现舞弊的可能性大大增加，同时也使会计信息弄虚作假的情况层出不穷［5］。会计事务所的审计工作主要依靠被审计单位的内部会计信息进行，因此在被审计单位会计信息失真的情况下，将会直接导致注册会计师的审计工作缺乏可靠性，将承担的审计风险也随之进一步增长。
1．4外部环境所造成的影响
所谓的外部环境，一方面指法律环境，我国作为法治社会，任何与经济有关的活动均处于法律的约束范围之内，审计工作也在此范围内。然而当前我国针对审计方面的法律体系尚处不断发展与完善的阶段，意味着仍有许多弊端与漏洞存在，如法律标准不一致或难以衔接等，导致审计风险在此影响下出现进一步扩大。另一方面，经济环境对于审计风险也有着至关重要的影响，在当前经济社会不断发展的背景下，各企业所进行的经营项目也逐渐呈多元化发展，在此影响下审计工作的难度进一步加大，导致审计风险也随之出现进一步增长。
2．对会计师事务所审计风险进行防范的相关措施
2．1从会计事务所的角度进行防范
(1)进行体制改革。鉴于有限责任制模式与合伙制模式均存在着明显的漏洞与弊端，因此会计事务所可考虑沿用当前国际上应用较为广泛的有限责任合伙制，该模式在抗风险方面明显优于有限责任制模式与合伙制模式，同时无需为他人的违规行为付出代价，对于审计风险的降低具有着重要的意义。(2)促进规模化发展。就当前市场发展需求而言，规模化经营的事务所与之较为相符，在制度健全的情况下不仅可使会计事务所具有更为广阔的发展空间与发展前景，同时也使事务所在面临不同客户时均可具有更大的发挥空间。另外，可对审计的收费制度进行进一步的规范管理，这是由于在审计收费过低的情况下，审计质量必然随之受到影响，而在审计收费过高的情况下，又可能导致引起客户的流失，因此，会计事务所所指定的收费标准应严格根据财政部门与同级物价部门的规范要求而定，并与我国会计师事务所行业的实际情况相结合，最后进行统一编排后制定合理的收费标准。(3)审计方法合理化。在审计方法合理的前提下，可在一定程度上发挥出风险控制与规避审计风险的重要作用，与传统制度导向审计模式相比，风险导向审计模式明显较优，其不仅可将风险意识贯穿于审计工作的全过程，同时还可对客户的经营风险进行全方位、多角度的分析与评估，从根本上实现审计工作的最优化与审计风险的最小化，在一定意义上，以风险导向审计模式开展审计工作，可有效促使审计人员实现被动承受审计风险到主动控制审计风险的合理转化。
2．2从注册会计师的角度进行防范
(1)加强风险意识。风险意识对于注册会计师而言有着至关重要的影响，只有在会计师具有一定风险意识的情况下，才可由被动承受风险顺利转化为主动控制风险，从而确保审计质量的稳步提升，从根本上实现风险防范与风险控制的最终目的。(2)重视审计独立性。审计的独立性具体是指会计事务所与被审计单位之间无任何利益牵扯，在出具审计报告时可严格保障其客观性与公正性。这要求着会计事务所在进行审计工作时严格遵循客观与公正的原则，大力打击因利益而的现象。另外，会计师还应不断地在实践中加强自身的专业素养，确保其执业能力处于不断增强的状态。(3)保持与被审计单位的良好沟通。为使审计效率与质量得以进一步提升，同时最大限度地降低审计的盲目性，事务所可通过保持与被审计单位的良好沟通来实现降低审计风险的目的，通过有效的沟通可及时对被审计单位存在的内部缺陷进行及时的发现与处理，从而可有效避免因信息不对称而产生的审计风险。
2．3从被审计单位的角度进行防范
关键词：注册会计师；审计；独立性；选聘权；竞争
中图分类号：F239.4 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2013）02-0086-02
一般情况下，企业在不确定审计结果的情况下做出的经济决策，常常可能使决策者做出错误的决定，从而造成企业经济的重大损失。而会计师事务所的加入增加了财务信息的可靠性，它实际上减少了决策者做出错误决策的风险。在我国审计行业，一般是由企业管理当局制备提供各个企业的财务信息，再由注册会计师进行审计，确保按照一般公认的会计原则做出审计报告，报告上显示的会计信息应是真实的，可靠的，公正的，以便决策者通过这些会计信息作出正确的决定。因此，为企业进行财务审计的会计师事务所和注册会计师是维护资本市场秩序的重要组成部分。
1 我国注册会计师审计能力分析
1.1 专业能力的界定
现在社会经济快速发展，会计的需求越来越多，这一切都使社会对注册会计师审计人员的要求越来越高。同时，审计作为维护市场经济正常运行的一个重要的职业，其生存和发展依赖于注册会计师承担责任的态度和专业能力的多少。因此，如何保持专业能力成为注册会计师面临的巨大挑战。
专业胜任能力指的是相关人员具备从事一定领域的工作或者可以处理好特定行业事项的一种能力。通常与进入某一行业所需要的一种特定资格相联系，具有这种资格的人员一定程度上说是具有该特定行业的专业能力的。如果注册会计师不具备执行业务的能力，不仅会影响审计质量和职业形象，也会影响企业的发展前景。尽管一些公司对财务人员进行了重组，清退了专业能力低的，不排除有些公司为了成本要求，保留部分的人员，这对会计师能力的界定造成了不好影响。
1.2 专业胜任能力的内容
①对于不能胜任的业务不能处理。因为社会经济的复杂性，不同的注册会计师的能力质量水平不同，社会难以做出评价。他们认为注册会计师是在品格上高尚、廉洁、公正，在业务上能够熟练掌握各种相关知识。委托接受之后，就说明有足够的能力完成接受的任务。《职业道德准则》中有说明，禁止注册会计师接受自己不熟悉，和不能胜任、和不能按时完成的业务。同样，如果会计师事务所对于某项业务都不能做出正确的报告会计师事务所应当拒绝接受该项业务的委托。
②注册会计师的责任。要想顺利完那成委托的任务，需要业务助理协助是大多数注册会计师的必须，遇到一些特殊的业务，也需要专业人员的帮助共同完成。并且在审查企业的财务报告时，注册会计师负责要负责辅助人员。为了降低注册会计师的风险，注册会计师在完成这项业务时需要了解企业的背景信息以及企业近几年来的发展概况，对助理和其他的专业人员要做好适当的培训和指导，并对他们的工作进行监督和检查，与他们进行实时沟通，及时的帮助和解决他们在工作的过程中遇到的困难，以确保顺利的完成工作。
③接受后续教育。随着社会的不断不发展，人们需要了解的知识越来越多，当然注册会计师也不例外，其自身所掌握的专业知识是远远不够的，因此，后续教育就成了提高注册会计师专业胜任能力和保持职业水平的重要途径。注册会计师一方面要深入熟悉与专业相关的知识领域，了解它们的内在联系，能够熟练地运用专业知识解决其遇到的问题。另一方面，还应根据工作的需要不断地学习，掌握一些特殊行业的基本知识，不断地丰富自己，使自己能够成为一名合格的注册会计师。
2 影响注册会计师审计独立性的因素分析
2.1 价格竞争与注册会计师独立性
在21世纪的今天，不管从不同行业的密集程度来看，还是从利润率、人均收入水平、人均劳动生产率来看，审计市场还是充满竞争的市场。提供有效审计服务的事务所很多，但接受审计服务的客户却相对稳定，或者呈现上升趋势，因而出现“低价揽客行为”和“削价竞争行为”等非正当竞争的情况。“低价揽客行为”是企业初次审计与注册会计师签订聘约时，愿意以低于初次审计成本的审计收费获取审计聘约的初次签订权，以此来换取客户长期合同。“削价竞争行为”是会计事务所之间为了争夺客户而进行的一种削减收费价格的竞争行为。这两种行为都很大可能导致面对恶性竞争审计人员自己独立性的缺失，审计人员有可能屈从于客户的压力、上级的暗示、金钱的诱惑等等而出具不实的审计报告。
2.2 注册会计师任期与注册会计师独立性
在现在社会一个业务往往都是比较大的，这就要求报表审计的时间可能会长，被审计单位和审计人员的交流不断加深。从而会因为审计人员个人的感情而影响被审计单位。从而造成审计结果出现偏差甚至造假。这种偏差会给我国的经济和公众的利益带来危害。还由于审计人员某些专业知识的欠缺，在审计期间，必然需要被审计单位人员的帮忙，这样影响注册会计师审计的独立性。
2.3 非审计服务与注册会计师独立性
20世纪末以来，很多大企业发生一系列重大的财务舞弊案件的发生，使注册会计师行业受到大众的广发关注，而关于非审计服务过程中影响注册会计师独立性的问题也成为学术争论的焦点。事实上非审计服务收人的增加，使注册会计师对审计客户的财务依存度加深，有可能影响注册会计师独立性，以至于非审计服务的提供及其对审计独立性的影响问题一直处于社会公众的争议之中。在对非审计服务的强烈声讨中，美国国会于2002年7月通过了《萨班斯一奥克斯利法案》，提出禁止注册会计师为审计客户提供的九类非审计服务，至此国际上一些知名的大型会计师事务所纷纷对非审计服务和审计服务实行拆分。
3 加强注册会计师审计独立性的应对策略分析
3.1 改善注册会计师与审计委托者博弈环境
纵观我国注册会计师行业的整体状况来看，注册会计师在与上市公司的博弈环境中仍处于比较不利的地位。事实上，会计师事务所不仅面临来自客户的利诱，而且面临因各类成本问题提高服务费用，进而造成的丧失客户的潜在风险，这足以降低注册会计师抵制贿赂的能力与想法，而要改变当前的博弈情况，除了要加强注册会计师自身素质外，制定合理的博弈规则也显得越来越重要，尤其像是对注册会计师的聘任、续聘、解聘等这样的规则，尽可能降低注册会计师对管理当局财务上的依赖程度。同时，不完善的、不合理的博弈规则则会在不断的博弈中不断演变、转换，最后达到一种新的均衡，使之更加完善化、合理化。
3.2 在注册会计师行业里
尽管注册会计师行业是一种专业性很强的服务性行业，但注册会计师仍然可以找到不同的办法，注册会计师的工作范围还可以进一步细化。以股份制改组的审计业务为主要业务是中国的注册会计师行业中不少会计师事务所在做的，资产评估、税务成为会计师事务所的主要业务。通过这种业务的发展，会计师事务所可以在某一方面的优势，通过不同客户需求而转化为现实的利益。
3.3 加强注册会计师收费管理
高质量审计服务需求在我国审计市场中是比较大的，高强度的竞争可能会使某些会计师事务所提供低质量审计报告将提供高质量审计报告的会计师事务所挤出审计市场，即所谓的劣币驱除良币现象，但是政府监管部门、社会公众等会依据审计服务的结论做出各种判断，市场是否能够良好运行，审计服务质量的高低有很大的影响。而审计服务的质量和审计收费问题有着密切的关系，因此，审计收费问题不能忽视。对于审计收费应设定一个审计委托主体——政府。因为政府不仅是社会公众的代表而且具有独一无二的强制力。由企业向政府提出审计申请，再由政府负责将审计业务委托给会计师事务所或注册会计师，并由政府向企业收取审计费，将其转付给执行审计业务的会计师事务所或注册会计师。这不仅解决了会计师事务所对被审计单位管理当局经济上的依赖问题，更利于政府对会计师事务所的监管。
影响我国注册会计师审计独立性的因素绝不是仅靠几项措施就可以彻底解决的。注册会计师独立性的提高需要一个过程，需要广大注册会计师、审计管理机构不懈的努力才能实现，主要应提高注册会计师整体的素质，使之对审计工作做到认真负责。只有这样，我国的注册会计师审计工作才能真正做到客观、公正、独立，才能真正提高审计质量。
参考文献：
[1] 王松年.国际会计前沿[M].上海：汉斯出版社，2010.
[2] 潘博，傅依.中国独立审计学—独立审计准则与注册会计师业务[M].北京：经济科学出版社，2009.
本科生毕业实习，对于每一个即将面临毕业的学生来说，都是必须经历的一项重要的实践课程。它的指导意义不仅在于让我们提前认知社会生存环境、培养求职竞聘能力，同时也让我们提前去感受工作的压力、团队的精神以及学有所用的价值肯定，这些都将为每一个毕业生日后走向理想的工作岗位而奠定必要的基础。细化看来，毕业实习的目的不外乎以下三个方面。
1.规划个人发展前景
毕业实习，往往是毕业生择业、就业的一个踏板。本科四年对理论课程的学习，无非是为了在毕业后能够找到一份符合专业性质或个人兴趣的工作，因此，毕业实习就可以看做是就业前的过渡。对于毕业实习工作的选择，就需要优先进行比较衡量的，因为这往往和个人未来的发展方向息息相关。实习单位的性质、经营方式及管理方法等等，都是毕业生在规划个人发展前景前的基本参考，如果某毕业生的求职意向在金融投资方面，那么实习时必然会优先选择银行、证券公司等金融企业，由此一来，毕业生在将来进入该类企业后，能够更迅速的熟悉公司业务、履行基本工作职能。总的来说，毕业实习在学生安排未来的就业方向方面，有着十分重要的作用。
2.理论知识实践化
在本科的四年学习生涯中，作为经济类专业的学生，我们不仅学习了有关金融、会计、财政的经济基础知识，也在专业分流后进行了更系统的专业学习。然而，只具有理论知识是远远不够的，当我们真正迈入工作岗位的那一刻起，理论知识只能起到最基本的指导和辅助作用。另外，理论知识也往往和现实存在巨大差异，对于不同的业务往来，实际操作方法会受到地区、政策、经济环境的综合影响，因此，只有通过实习，才能走出理论知识的局限，明晰的了解企业现实的经营运作方法。
3.积累经验、走向就业
与其说毕业实习是在完成必修课程，不如说是为了让我们更好的参与学习、积累经验。在这个过程中，我们不仅能了解企业的运作方式、职责安排、业务规模，而且能提高自身处理工作、交际应酬、团队合作的基本素质。不管是操作最简单的办公设备，还是参与企业的日常工作，我们都可以积累到基本的工作经验。实习，作为一个寻求更优工作的筹码，在为我们的求职增添一些亮点的同时，更能让“经验”有效服务于日后的实际工作。
二、实习内容
年2月14日起，我开始了为期一个月的毕业实习工作。出于两方面的考虑，我选择了华龙有限责任会计师事务所。一是服从本科专业性质，由于我的专业是财政学，在课程中涉及到了会计及税法、财务管理等基础知识的学习，故一定程度上可以胜任会计相关工作；另一方面，会计师事务所是一个繁忙而又充实的学习工作地，在工作的过程中，可以享受到获得丰富知识充实感。
华龙会计师事务所，成立于年，注册资本金100万，位于库尔勒市人民东路华誉商务大厦。其主要经营范围涉及审计查帐、验资年检、资产评估、工程概决算咨询服务、工程招标、矿产清算、司法鉴定、外商投资企业验资、审计、项目论证、管理咨询、清帐建帐、会计，经销会计凭证、帐册、办公用品等。
进入华龙会计师事务所的第一天，我不仅感受到了人们所说的紧张繁忙，而且也体会到了工作的难度。每个人的工作量都十分巨大，这一刻可能还在办公桌前处理审计报告，下一刻就会被立即调往单位进行现场查账。面对工作上的问题，普通业务员向资深前辈求教的画面十分常见，而他们最低都是具有中级会计职称的人员，由此可见会计师事务所的工作其实并不轻松。
作为一个实习生，虽然我在学校学到了不少知识，但对会计师事务所的工作仍然十分陌生。我的工作，首先就是从了解审计部的基本业务开始，两个小时里，我翻看不少单位历年的审计档案，也大致了解了编制审计档案的工作流程，但是看归看，真正进行编制的时候，我却面临了巨大的难题。为了更好的熟悉业务，我接手了若羌县奇兰果品有限责任开发公司的审计报告编制工作，作为该项目的编制员，我首先需要将上一年度该公司的审计报告调出，把本年数据替换入EXCEL报表中，核对账本、账目、凭证、资产负债表、利润表、现金流量表的金额是否一致，之后编制工作底稿、审计小结、分析账龄，最后由复核人进行终审、评估并出具审计报告。
这是审计部最基本的工作之一，但是我作为一个财政专业的学生，别说审计，就是会计都没有真正接触过，所以当我面对办公桌上两大摞奇兰果品的上一年度账本时，我顿时眼生黑线。但是，我知道实习的目的之一就是学习，所以只好虚心向经理求教，硬着头皮上。
该公司提供的账本有明细账、总分类账、往来账以及每月的凭证，我首先要把企业提供的资产负债表、利润表数据录入EXCEL中的试算平衡表，再查阅总账和明细账，把总账的期末期初金额和往来明细按照科目录入各自的工作底稿，通过EXCEL进行公式设定，试算平衡表中的金额会被自动链接到每个科目的工作底稿中，这样，报表数、总账数、明细账数都会清晰的显示出来，之后对三者进行相互比较，看是否做到账账相符、账表相符，若不相符，可能就是企业进行了调账或是账务出现了问题。
第一次真正接触到了账本和凭证，心情还是特别激动的，虽然刚开始在对账时并不熟练，但随着逐渐的认识和了解，我也可以快速的将数据录入报表中了。在录入数据之后，就要对有往来的应收、应付、预收、预付等科目进行账龄分析，通过计算每户所占比例，从而了解企业的资产负债情况及其可回收性等。待电子底稿全部审核完毕，总负责人带领我进行了审计报告和审计小结的编制，以便企业能够了解自身的财务运行状况、资产运作能力，从而根据注册会计师提供的审计意见调整经营。
该项目完成后，我又跟随审计业务员前往巴州无线电管理处进行了为期两天的现场查账，我的任务是查阅每月凭证，把每号凭证金额和凭证后附单据金额进行核对，查看是否相符，之后对上一年度的所有凭证进行抽查，抽查到的要按照科目编写纸质工作底稿。现场工作完毕后，需要返回事务所进行电子版审计报告的编制。因为此单位属于行政事业单位，日常业务较少，基本只涉及政府补助收入和事业费用支出，故在编制报告时工作量并不大，即便如此，我也基本了解了事业单位的运行模式，学习了编制事业单位审计报告的基本流程，工作虽轻松，但是却进一步完善了我的知识体系，为此我依然感到十分满足。
在繁琐的工作之余，我还学习了如何装订档案、如何使用钻孔机、打码器、复印机、传真机等硬件设备。在审计报告、审计计划、工作底稿等资料收集编写整理完成后，必须要进行档案装订，以便会计事务所归档，而各项资料的装订顺序往往是其中较为繁琐的一步。如应优先附目录，再把资料按照审计报告、审计报告附件、审计报告初稿、审计计划、审计工作小结、资产类、负债类、损益类、备查类工作底稿、管理当局说明书、业务约定书的顺序放置，之后打孔、拉线、装贴封皮，最后用打码器在页脚打上编码，按照装订顺序将各类别文件名摘入目录。审计报告的装订工作虽然充满乐趣，但是严格性极高，如果装订松散，审计档案则不能归档，必须重新返工。而对于验资报告，则需通过梳式装订机进行装订，当然这也是一门技术活，封面纸张不仅要对齐，装订环也必须穿透所有的纸张，否则可能会撕损内页的报告，或者使报告散落。
在参与编制审计报告、工作底稿、装订档案的同时，我也利用空闲的时间翻看注会教材《会计》。由于自己的理论知识还十分匮乏，在工作中总会遇到各种问题而无从下手，因此只有不断加深个人学识，才能弥补这种不足。
三、实结
历经一个月的实习，除了收获知识，我第一次感受到了踏入社会前的迷茫、困惑，处理工作时的艰难、辛苦。大学时代的我们，仿佛可以通过一次历练而陡然变得成熟而世故，也许这就是实习的意义所在——为即将迈出校园庇佑的我们提供一次适应社会、经历磨练的机会。
1.学会善于求教
理论知识不全面、实践能力较弱，几乎是每个实习生都会面临的问题，我也不例外。面对种种问题，开始我并不好意思求助于各位前辈，只是依赖于自我钻研，这在处理简单的问题时是有效的，但一旦碰到难题，就会牺牲大量宝贵的时间，影响工作效率，于是，我转变工作方法，抽出时间认真观察审计人员处理问题时的方法，在碰到无法解决的难题时认真求教，这样一来，自己在开展工作时就变的驾轻就熟多了。
2.学会严谨认真
从事与数字相关的工作，必须要做到严谨认真，这是每位会计审计人员都必须要具备的素质。任何一个数字错误都会导致账账、账表不符，一旦开始查错，审计人员的工作负担就会被扩大数倍，更甚也会影响企业的经济利益，损害事务所的声誉。因此，实习工作不仅让我学会了严谨，也让我提升了工作责任心。
3.学会为人处世
会计监管是指具有监管权力的主体在一定监管措施和监管法规的约束下对监管客体进行约束和控制的行为。近年来，上市公司的数量不断增多，会计信息披露制度也越来越规范。然而上市公司财务舞弊现象和注册会计师出具虚假审计报告的事件层出不穷。我国证券市场中上市公司财务造假案件数量的年分布情况，财务造假事件颁发给现有的会计监管制度敲响了警钟，并促使我们开始对会计监管模式进行重新思考。如何在技术和制度上加强对上市公司的会计监管成为迫切的问题。
二、上市公司财务监控指标体系的设定
有效辨别虚假的会计信息是完善上市公司会计监管体系的核心内容，通过充分考虑上市公司会计信息的可得性以及可操纵性，本文建立了针对性较强的财务监控指标体系，作为会计监管的时间窗口来实现公司的财务预警，监测财务异常，提高会计监管的有效性。
（一）上市公司财务异常的主要表现形式
一般情况下，上市公司财务异常主要表现在以下三个方面：
（1）会计钩稽关系的不正常。钩稽关系是指会计报表之间相互配对的指标出现了异常，逻辑上不合理，这说明会计报表的编制出现问题；
（2）年度变动异常。如果不同年度的经营数据出现明显的异常，则显然违背了公司的正常经营运作规律；
（3）横向可比异常。如果财务报表的数据明显好于同行业其他可比公司，也说明公司财务出现异常。
（二）上市公司财务监控“四维指标”体系
从完善公司会计监管体系考虑，财务监控应包括对公司全部经营状况进行审核的过程，要综合考虑财务指标的可行性，设立盈利能力、偿债能力、营运能力以及发展能力等指标。
1.反映公司偿债能力的指标公司的债务状况是会计监管主要的考察对象，偿债能力过低会导致公司陷入财务危机，引诱财务造假动机。监控公司偿债能力的具体指标包括：
（1）资产负债率。此指标反映公司的长期偿债能力，如果比率过高，则说明公司的债务负担过重，会对公司长期支付能力形成潜在威胁。
（2）流动比率。该指标用来衡量公司资产流动性的大小，反映公司的短期偿债能力，如果指标过低，则说明流动资金严重不足，公司有可能面临技术性清算；
（3）速动比率。该指标越高，则表明速动资产对流动负债的保证度越高，一般来说，正常的速动比率为1，下限为0.25，如果比率过低，则说明公司的短期偿债能力偏低。
2.反映公司盈利能力的指标主要指标包括：
（1）主营业务利润率。该指标用来评价公司的获利能力，数值越高，则说明公司的经营业绩越好，发展潜力也就越大，不易发生财务危机；
（2）净资产收益率。该指标适用性比较广，主要用于分析投资者的资本回报率，净资产收益率越高，说明公司能够给投资者带来的收益就越高，公司充满生机，财务状况健康；
（3）每股收益。该指标越高，则说明普通股投资效益越好，股东相信公司的良好发展前景，公司财务安全。
3.反映公司发展能力的指标主要指标包括：
（1）销售收入增长率。此指标反映了公司在一定时期内的增长能力，是对于公司可持续发展能力的量化数据。此指标越高，则公司的发展潜力就越大，短期内公司的财务状况也就越好；
（2）总资产增长率。该指标反映了公司的总资产增长情况，总资产越高则说明公司的规模实力和抗风险能力就越强，不易发生财务危机；
（3）权益增长率。该指标反映了公司的净资产变化情况，指标数值越高，说明公司的净资产年增长情况越稳定，股东的权益有保障，不易发生财务危机。
4.反映公司营运能力的指标主要指标包括：
（1）流动资产周转率。此指标用来说明每1元流动资产所支持的销售收入比率，流动资产周转率越高，说明公司使用流动资产的效率越高，财务危机发生概率小；
（2）应收账款周转率。此指标用来衡量每1元应收账款投资所支持的销售收入比率，应收账款是由赊销引起的，该指标越低，表明公司收账能力越强，资金回收越快，经营效率也就越高；
（3）存货周转率。表明每1元销售收入需要的存货投资，存货周转天数不是越少越好，存货过多会浪费资金，存货过少则不能满足流转需要，在特定的生产经营条件下存在最佳的存货水平。
三、上市公司财务异常指标的判定及会计监管完善
（一）上市公司财务异常指标的判定
1.偿债能力指标的判定上市公司的一些财务操纵手段会影响到公司的资产质量，例如，资产减值准备计提不足、虚增无形资产以及计提折旧不足等舞弊手段都会导致公司的资产质量下降，造成虚假资产过多，影响公司的偿债能力，对公司正常运营构成一定的潜在威胁。考察公司偿债能力可以通过比较公司的流动资产比率而获得直观结果，如果公司的流动资产比率显著异于同行业其他可比公司，则需要考虑是否为经营因素以外的人为造假原因导致这种财务异常情况的发生。此外，在本文介绍的偿债能力指标以外，还可以通过考察无形资产等长期资产项目在总资产中的比率是否正常来判定财务运行情况。
2.盈利能力指标的判定上市公司会计监管实践表明，“其他业务利润”项目通常成为上市公司财务操纵的针对指标，然而，对公司非经常项目的监管会涉及重要的关联方，比如地方政府等部门，这就使得相关监管工作需要得到关联方的支持。此外，公司可能会隐瞒对非经常项目的披露，造成会计监管工作的无效性，在实际监管工作中，为了应对这种情况，监管部门可以使用公司盈利能力指标来综合判断非经常性项目对上市公司利润的影响，例如，如果公司的净资产收益率较低，而非经常性损益项目较高，那么上市公司进行财务操纵的可能性就比较大。
3.发展能力指标的判定公司的销售额需要以公司的发展能力作为支撑，衡量公司发展能力的指标可以反映公司的经营规模和资产数量情况。如果公司出现经营困境，实际销售业绩滑坡，而会计报告期间的财务操纵使得公司的发展能力明显超出行业其他可比公司，则可认为公司出现了财务异常，会计监管机构有必要审核公司在下一个年度操纵利润的可能性，这类公司值得相关的机关部门进行重点关注。
4.营运能力指标的判定公司经营过程中的部分“应收账款”和“其他应收款”项目也往往成为财务操纵的工具，经常性业务活动中的财务舞弊现象可以在成本、费用以及存货等会计科目中得到反映，例如，财务操纵使得公司的存货周转率低于同行业的其他可比公司，但是反映在公司利润表中的主营业务收入和税金附加失去彼此间的对应比例关系，则会计监管部门在对公司经常性销售活动进行监管时，就应有意识地核查公司营运能力指标与会计科目之间的对应数量关系，以进一步分析公司是否出现财务异常情况。
（二）上市公司的会计监管完善
当上市公司的财务操纵行为通过上述财务指标得到反映后，会计监管部门可以通过联合证券监管机构进行深入调查。一般情况下，上海（深圳）证券交易所、会计事务所和证监会是上市公司财务报告的主要外部监管者，具体的外部监管措施可以包括会计事务所尽职审查上市公司的财务报告质量，对于不合标准的财务报告应出具非标准审计意见；上海（深圳）证券交易所对上市公司的财务报告进行严格监控，如果上市公司财务报告显示公司可能出现财务操纵，应派出监管人员进行实地分析与盘查，确定与财务操纵有关的怀疑对象；证监会在上市公司发行审查过程中采取严格的审查制度来分析财务报告的真实度，判断上市公司是否存在财务舞弊现象。此外，构建上市公司的高效会计监管模式应时刻注意以政府强制力量为主导、以市场调节力量为辅助，这样在保持会计监管独立性、权威性以及针对性的同时，也充分赋予市场在会计监管中所发挥的自动调节力量，“政府-市场”的双重监管模式对上市公司会计监管具有根本保证作用。值得注意的是，对于上市公司的监管主体多样性，政府应明确监管主体各自的职能和监管权限，避免监管主体间过多的权利交叉现象，减少责任推脱。在目前我国注册会计师行业发展还不够成熟的情况下，绝对依靠会计事务所进行上市公司财务监管是缺乏效率的，发挥社会多方面力量才可以引领和帮助我国资本市场会计监管走向成熟。事实上，会计监管的最终目的是防止上市公司自身出现财务危机，只有切实有效的内部监管才能够深入把握公司的真实运营状况和财务信息，从源头上杜绝财务舞弊，加强上市公司的内部监管是完善上市公司会计监管的重中之重。
结束语
一、中小企业会计规范化中存在的问题
（一）会计主体不明晰
所谓会计主体就是为谁记账的问题。我国多数中小企业是由个体户发展而来，其产权与个人财产往往界限不清，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，会计工作人员有时都分不清是为谁记账，给会计核算工作带来困难。中小企业老总随着经营规模扩大，非常希望企业的财会制度健全、规范，但是家族式管理的理念使得他们对聘请的财会工作人员不放心，经常干扰会计核算，如随意从公司账上支出现金，甚至从自己个人的存款账上直接发放工资，购买的存货及费用开支无正规发票，账务处理难度很大。
（二）会计管理制度不健全
中小企业会计管理制度缺乏，内部牵制、稽核、定额管理、计量验收、财产清查、成本核算、财务收支审批、财务分析与预测等基本制度，总的来说残缺不全；或者虽有制度，但实际工作中从未认真执行过。部分中小企业管理者也认识到这些问题，但总是在关键时刻“家长”的意志凌驾于制度上，另外依靠现有的管理水平和人员素质往往无法建立健全，这些给企业带来很多负面影响，这种状况损害了企业的自身的根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱等。
（三）企业会计基础工作不规范
首先，建账不规范，会计核算时有违规。虽然有些中小企业会委托会计事务所记账，但是也有较多的企业出于商业机密的需要，建立自已的账。但是这部分企业建账却不太规范，有相当一部分中小企业设两套账或多套账。另外在会计核算方面，待摊费用、预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等。其次，会计核算使用的原始凭证不规范。因为取得用以证明经济业务发生的原始凭证需要付出较大的成本，企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，供应商会加价，商品物资价格较高；不要发票商品物资价格较低，两者的差价是税款，小企业往往希望以较低的价格成交，因此无法取得记账所需的合法凭证。最后，企业缺少内部会计监督。会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计监督职能几乎无法进行。
（四）会计人员的任用不规范
在会计人员任用上，中小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”做兼职会计，这些人员有在税务部门工作的，有国有企业财务管理人员，在会计师事务所的人员等，一般定期来做账。有的企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是中小企业由于其发展前景及社会上得到人们认同程度较低以及较差的工作保障，使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。另外，会计人员的流动性较大，更换频繁，又基本没有按照规定办理会计工作的交接手续，忽略会计记录的连续性，在一定程度上也影响了会计工作的规范性。
（五）缺乏会计分析，会计目的不明确
中小企业会计人员受限于企业条件或自身素质，只会完成自己职责范围内的记账、算账和报账，只注重事后核算。从提供的信息来看，提供的产品销量、收入和成本、利润等方面的数据较多，而对资金的使用效率、利润率、成本费用的降低等方面的会计分析的数据则很少，甚至没有。重核算，轻管理的现象在中小企业普遍存在，使企业一直徘徊在粗放式经营的低水平上，造成无法发挥会计管理的功能，无法进一步提高企业的经济效益，无法从根本上改变中小企业竞争力薄弱的问题。
二、实现中小企业会计规范化的几点看法
（一）明确会计主体
明确会计主体就是明确为谁记账。对中小企业的股权结构进行优化设计。首先，建立职业经理层。按照西方国家的一种传统，职业经理是推行现代企业制度实行两权分离的必要条件。缺少了职业经理队伍，就缺少了能将企业顺利运转并能产生盈利的企业经营者。其次，明确家族成员自然人之间产权关系。中小企业很少对家族成员之间的产权进行界定，这就埋下了日后家族成员间产权纠纷的隐患。而且伴随企业的发展。迟早会提出在单个成员之间重新界定产权的要求，当企业发展到一定程度之后，都不得不面对重新界定产权的难题。最后，明确出资人的股权和公司财产权之间的界限。出资者所有权与企业法人财产权相分离，按市场经济运行规律创新企业制度，所有者与企业的关系演变成了出资人与企业法人的关系。同时，为理顺产权，调动员工的积极性，采取期权方式改革企业经营机制，由产权独占逐步向股份制过渡。
（二）完善中小企业会计管理制度
首先，政府加强相关的法律法规的建设和执行，促进中小企业的全面发展。正如《中小企业促进法》的施行，它从资金、政策等方面为中小企业的创立和发展创造良好的环境，还从技术创新、市场开拓、社会服务等方面规定了一系列鼓励措施，改善了中小企业经营环境，促进中小企业健康发展。其次，《小企业会计准则》从2013年1月1日起在全国小企业范围内实施。对规范、简化我国小企业会计核算，促进小企业的健康发展，帮助小企业实现科学化管理有着重要的现实意义。最后，加强社会监督。社会监督是以会计中介机构为主体，通过加强社会监督，使会计事务所成为中小企业外部监督的主导力量。外部监督是促进中小企业的会计规范化工作是重要的方法和途径，但也不能忽视企业自身的努力，会计规范化工作只有在内外共同努力下才能得以实现。
（三）加强会计基础工作
中小企业要依法设置会计机构或类似机构，明确会计机构的职责和权限，建立健全会计人员的岗位责任制，结合中小企业自身的特点，配置合格的会计工作人员，改变家族式的管理模式。其次，建立内部审计机构，充分发挥内部审计的职能作用，强化内部审计在企业管理中的作用。
（四）规范会计工作人员的任用
首先，中小企业要完善企业内部牵制制度。内部牵制制度规定了涉及企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须有两人或两人以上分工处理，要注意不相容职责的分离，以起到一种相互制约的作用。其次，中小企业在用人上，要避免任人唯亲，大胆聘用专业技术人才担任企业管理岗位，特别是会计工作岗位上，这样也能一定程度上表明企业的会计工作是公正、公平和公开的。最后，通过建立企业文化，提高企业的凝聚力。中小企业如果没有自己的核心文化，那么在整体上就表现为没有较强的凝聚力，可以从建立员工归属感、核心价值观、精确的考核和公正的奖惩制度、制度管人四个方面尝试。
（五）明确企业会计目的
在当今市场经济的条件下，企业会计工作的职能越来越多，它除了核算、监督职能，还有预测和决策的职能，也就是说会计工作由传统的财务会计发展到财务会计和管理会计并重的时代，企业会计工作的目的也由事后核算变为事前预测，这有利于把企业由粗放式经营转变为集约式经营，但是它需要提高会计工作人员财务分析、财务预测和财务决策的能力。所以，我们可以通过定期举办人才业务培训班，来提高会计工作人员会计分析、会计预测、会计控制能力。
参考文献
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关键词：中小企业融资 “区域集优” 中小企业集合债券 创新优势
中图分类号：F832.4 文献标识码：A 文章编号：1006-1770(2011)011-057-04
在我国，中小企业是经济发展的主要力量，中小企业在整个国民经济的发展过程中扮演着举足轻重的角色。然而，中小企业融资难的问题一直以来成为困扰中小企业发展的难题之一。针对中小企业融资难的问题，近几年来出台了多项措施：推出了中小企业版，为中小企业进行股权融资提供了新的途径；在2007年首次推出的中小企业集合债券为中小企业在债券市场上融资提供了新的途径；2011年“区域集优”债务融资试水江苏，这种创新的企业集合票据为中小企业在债券市场上融资提供一个崭新的通道。
一、传统企业集合债券与“区域集优”债务融资的概念
（一）集合债券的概念及主要业务流程
所谓的企业集合债券，有时也称作集合债，就是指两个（含）以上、十个（含）以下具有法人资格的企业，通过银行间债券市场进行“捆绑打包”，共同进行产品设计、券种冠名、信用增进、发行注册的方式“抱团”发行债券，结合市场经济状况和各个参与企业的信用等级评估，确定债券的票面利率，同时约定到期日还本付息的一种融资工具，发行时间最长可达到5年。中小企业集合债券是在单个企业融资难的背景下产生的，它突破了银行贷款成本高、限制条件太多以及在银行间市场通过债务融资工具独立发行规模偏小、流动性差的问题，使急需资金的中小企业可以根据自身的情况，“抱团”一起发行集合债券，实现短时间募集低成本资金以保障企业正常生产经营的目标。
发行集合债券的主要业务流程包括：第一步，由政府部门牵头，与主承销商等有关方面一起对参加申请发行集合债券的企业进行选择，组织债务融资工具发行的工作组以及确定各中介机构（包括律师事务所、会计师事务所、评级机构等），选择债券的担保方式和担保机构，同时为集合票据进行信用增级，订立发行方案。第二步，债务融资工具发行的工作组和中介机构共同准备注册材料，主要工作包括：一是各中介机构正式进场开展尽职调查，摸清企业情况；二是由会计事务所出具企业的审计报告，律师事务所出具关于企业的法律意见书，评级公司出具企业的评级报告，担保公司出具对于发行企业的担保函；三是通过主承销商协调整个准备工作，完备所需的注册材料并提交银行间交易商协会审核。第三步，银行间交易商协会审核注册材料并接受注册申请。最后一步，中小企业集合债券上市发行。
（二）“区域集优”债务融资概念及主要业务流程
“区域集优”债务融资模式是指依托省政府及主管部门、人民银行分支机构，遴选符合条件的各类地方企业和其他融资主体，中债公司联合商业银行和其他中介机构，为推动企业实现债务融资量身定做全面的金融服务方案。“区域集优”债务融资模式的主要参与主体与传统中小企业集合债券没有太大差别，包括：政府主管部门、人民银行分支机构、中债公司、商业银行、企业、反担保公司、评级公司等其他中介机构。“区域集优”债务融资模式的工作机制与传统中小企业集合债券的工作机制相比，更加严谨、合理。在方案设计与完善阶段，通过联系会议制度、合作框架协议的方式确立合作模式、各方职责和时间进程；在项目实施阶段，各参与方按照合作框架协议的内容落实工作。
“区域集优”债务融资的主要业务流程包括：第一步，由当地政府和主管部门参照发债基本条件，根据地方产业规划和政策，组织对地方企业的遴选；由当地人民银行分支机构对遴选企业根据金融政策和市场认可程度出具推荐意见。第二步，地方政府和人民银行将初步选定的企业相关材料移交中债公司，中债公司组织联合工作组成员负责对入选企业分类制定债务融资方案，并成立专门项目组给予落实。第三步，对符合发债基本条件的企业，中债公司、主承销商、评级机构共同启动尽调工作，进入发债程序；风险缓释措施方面，中债公司依托当地政府、联合当地担保机构、政府融资支持政策等与企业共同研究并寻求最优化解决方案。最后，对暂时不能满足发债基本条件的企业，联合工作组为企业提供IBO（首次债券发行）辅导方案，包括财务梳理、管理改善、发债辅导等服务，帮助企业达到发债条件；在IBO辅导期间，中债公司联合商业银行为企业提供过桥融资和信用增进，联合地方政府、担保机构落实风险缓释措施；一旦经过IBO辅导的企业达到发债基本条件，重新进入发债程序并组成项目组。企业成功发债后，由中债公司联合地方主管部门、主承销商、担保机构、评级公司共同进行发债后管理和跟踪评级，对主体的偿债履约能力进行持续动态管理。
二、传统企业集合债券存在的问题
（一）筛选机制缺失，发行范围窄
根据集合债券的原理，无论多小的企业，只要集合在一起就可以实现直接融资，但这只是在理论上如此。由于对参加中小企业集合债券融资的企业没有统一的选择标准，原则上由地方政府对申请参与中小企业集合债券的企业进行筛选。现实情况是，为了使担保公司乐意提供担保，筛选工作往往由担保公司完成。然而担保公司出于风险控制的考虑，通常选择信誉良好、资产雄厚的企业。从早期发行的三支企业集合债券可以看出，选择的企业多为行业领先的企业，这使得集合债券丧失了相对于银行信贷的优势，走向了传统信贷业务的同向片面的误区，优质的企业容易得到银行的青睐，同时也容易成为企业集合债券的融资主体。对于刚刚起步发展还不是很成熟的小企业来说，急需资金做大做强，然而他们在传统信贷领域得不到支持，往往也因中小企业集合债券的入选门槛高而被排除在外。
（二） 运作周期长、发行成本高
中小企业集合债券的发行效率及成本没有预想的优势，其效率低并且发行成本偏高。如上所述，发行中小企业集合债券的工作程序有：遴选合适的企业组成集合、选择信用评级机构、选择主承销银行、联系担保及反担保机构以及组织一系列的审计法律方面的工作。企业集合债的发行工作需要相关政府部门、债券承销商、评级机构、担保机构、会计事务所、法律事务所及发债企业等多方参与，所涉及的利益主体众多，相关法律关系复杂。由于国家没有中小企业集合债的具体操作管理办法，目前只是在国家制定的宏观政策之上，由地方政府自主制定操作细则和管理办法，自行操作实施。正是由于制度上不尽合理、统一性较差、操作性不强的缺陷，在企业集合债的发行过程中，企业集合债的发行运作流程和发债主体的权利义务不是很完善。而企业集合债不同于普通单个企业债，沟通协调的工作量的巨大，不是仅仅靠某个发行主体就能够完成的，必须借助于一个权威的专业机构把关联松散的众多发债主体协调和组织起来。对企业集合债的发行全过程的方案设计、各方协调、进度推动统筹安排的缺失，导致了企业集合债审批程序繁琐，运作的周期长而低效。
众多发债主体的工作缺乏共同的工作机制产生了很多重复劳动，直接导致了企业集合债的综合成本增加。一方面，中小企业集合债券的信用评级成本比较高。与发行同等融资额的普通公司债相比，由于集合债券由众多的企业以“捆绑打包”的形式发行，因此需要投入比普通债券融资更多的资源进行评级，包括各种有形资源和无形资源，这就大大提高了其评级成本。在此基础之上，与普通债券对比可知，中小企业集合债券的审批手续多而复杂，审批程序严格，大多数参与申请发行的企业对此认识不够，准备不充分，这一切就导致了工作效率的低下，直接增长了中小企业集合债券的发行时间，加大了中小企业集合债券的发行风险。中小企业的资金需求要求是资金能够快速地到位，运转周期短些，中小企业集合债券很长的发行周期使其与中小企业资金需求的要求背道而驰，大大增加了机会成本，在一定程度上加大了发行成本。另一方面，在中小企业集合债券的发行过程中，如果债券成功发行，其中政府是功不可没的。政府提供的各种有形或者无形的支持和帮助是债券发行成功的有力保障。在集合债券的发行过程中，涉及的参与主体众多，通过政府的大力支持和有力协调，各方利益达到均衡，这保证了集合债券的成功发行，但也增加了集合债券发行的协调成本。
（三）担保增信的支持力度不足
担保的模式和担保主体的资质往往难以满足中小企业集合债券的需要。过去发行的中小企业集合债券的担保模式有以下几种：银行担保模式、政府补贴担保模式、集合担保模式以及集合担保加偿债基金模式。其中，银行担保模式对企业的增信效果明显，但是究其本质而言是银行为中小企业集合债的风险进行买单，没有在根本上突破传统信用瓶颈，这种模式已被银监会于2008年以“窗口指导”的方式叫停。政府补贴担保模式从字面上就可看出其对政府高度的依赖，完全是建立在政府补贴的基础之上，很难在全国范围适用。集合担保模式是通过多家资产达到一定水平的中小担保公司联合为企业的集合债券提供担保而实现的，虽然有增强心理的作用，但其实际效果根本不明显。集合担保加偿债基金的模式完全依赖于政府财政的支持，太过于依赖政府，对于经济能力不是很强的省份难以适用。以上这些担保模式都是单纯依靠一方力量支持中小企业集合债券的发行，没有形成对企业集合债的立体的担保支撑，难以实现担保的长期有效和广泛适用。与此同时，担保公司自身的缺陷也大大降低了企业集合债的担保力度。尽管我国的担保公司众多，但由于缺乏专业的增信技能和财力支撑，实际能够有实力为企业集合债券提供担保条件的公司屈指可数，多数担保公司对企业集合债的担保只能是心有余而力不足。
三、“区域集优”债务融资基于传统企业集合票据的创新优势
（一）统一规范的筛选标准，扩大发行范围
“区域集优”债务融资通过各发行主体共同制定的统一标准多方面对发行债券的企业进行筛选和考察。中小企业集合债券仅仅将《公司法》及《证券法》关于发行债券的财务指标规定作为选择申请发债的企业的准入依据，在财务指标合格的基础之上选择资信良好的企业作为发行对象。这种筛选办法只体现出一些硬性的财务指标，丝毫没有行业及政策的考虑。在市场经济规则之下没有错误，但是缺乏对于企业及行业成长性的考察，将很多具有很强发展潜力但是目前不够成熟的企业排除在了直接融资的门外。“区域集优”债务融资的准入标准不同于以往中小企业集合债的企业筛选标准，该标准更加具有适用性。它以《公司法》及《证券法》关于发行债券的财务指标规定为基础，参考发行主体各方的意见，在考虑地方的行业发展状况及政策的基础上对企业进行综合考察，选择合适的企业进行“区域集优”债务融资。对于一些发展潜力强但没有达到发行基本条件的企业，“区域集优”项目也有特别的考虑。通过由发行主体组成的联合工作组对企业提供辅导方案，对其进行信用增进，使其达到发债条件或者联合商业银行提供过桥融资。在“区域集优”项目统一规范的企业筛选标准之下，能够进行直接融资的企业范围有所扩大，也能够更加直接地将资金资源配置到地方政府支持的实体经济之中。
（二）多方密切合作，建立高效的工作机制，降低发行成本
“区域集优”债务融资在政府主管部门和人民银行的支持下，通过关键人中债公司将商业银行、担保公司和评价公司等机构联合在一起，共同为中小企业发行集合债券提供金融服务方案。在普通中小企业集合债券的发行过程中，政府、银行等参与主体都只是各自为战，没有很好的沟通与联系。面对众多发行主体，这些参与主体的工作量巨大而繁杂，统一工作机制的缺失使得中小企业集合债券的审批繁琐、周期长、效率低下和有高额的社会成本。与此同时，作为发行主体的企业也承受着很高的评级成本。“区域集优”项目通过关键人中债公司将各个参与主体有效地联系在一起，在方案的设计和完善阶段，通过联合会议制度和合作框架协议方式确立合作模式、各方职责和时间进程，在项目实施阶段，各方按照合作框架协议内容落实工作。这样的模式打破了普通中小企业集合债券各参与主体单兵作战的套路，整合了各方的资源，减少了大量重复无效的劳动，加快了发债的速度，建立了高效的工作机制。同时，针对过去中小企业发行集合票据综合成本高的难题，“区域集优”项目下发行主体可以快速实现集合债的发行，时间的优势大大降低了等待的机会成本。在市场化原则和保证各方利益的条件下，各中介机构可以让利，使得发行主体享受协调成本和评级成本的优惠，以保证通过“区域集优”项目进行直接融资的成本具有优势。
（三）多元化的担保增信模式
“区域集优”债务融资提供多元化的担保增信模式，保证集合债的偿债能力，提升集合债的吸引力。过去中小企业集合债券的担保模式存在缺陷，不是依靠政府的财税支持，就是通过资质欠缺的担保公司担保，这些简单的担保模式使得中小企业集合债券存在偿债能力差、吸引力不够的弱点。“区域集优”项目建设中小企业直接债务融资发展基金，由政府主导出资、发债企业共同参与建设，形成对参与企业通过区域集优实现直接债务融资保障的专项基金。就地方专项基金来说，其规模将与地方中小企业发债总规模挂钩，地方专项基金的担保倍数约放大到20倍至30倍。政府协调地方担保平台、担保公司，使反担保得以落实。在此基础上，“区域集优”项目探讨性地尝试应收账款质押、商誉质押等新的风险缓释措施。作为我国首家专业债券信用增进机构“区域集优”项目的关键人中债公司拥有专业的人才和雄厚的资本实力，能够提升发行主体的信用级别，促使企业集合债券的发行。上述“区域集优”项目的种种措施整合了参与各方的资源，可以很好地为企业集合债券足额提供风险缓释，为企业集合债券提供了多元化的担保增信模式。
四、结语
“区域集优”债务融资作为债券市场的新产品，刚刚出现，其能否顺利实施及其未来，发展规模尚有待观察，但它的出现对于金融创新具有重
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[关键词]经济信息；信息控制；质量评估；风险预估
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.05.109
随着国外资本主义经济市场的不断扩大，相关投资者对经济公司的财务状况、运营管理等方面的要求越来越高，特别是针对上市公司。迄今为止，上市公司对会计信息质量安全问题比较重视，所以许多研究者就开始对上市公司的会计信息质量进行大量的研究。在我国，出现过许多会计信息质量不安全问题，这些问题的发生，导致给投资者带来巨大的心理伤害和金钱损失，也损害了国家的大好形象，从而使我国许多上市公司的会计信息质量问题受到越来越多投资者的质疑。为了避免我国上市公司的企业形象受到损害，则必须要加大对会计信息的质量监督，让会计信息质量在经济市场中发挥积极的作用，从而良好地发挥上市公司的资源配置功能，使我国会计信息质量处于一个相比平衡的状态。
1 当前质量现状分析
1.1 隐瞒相关质量信息
作为一个经济投资者，对所投资公司最重要的要求是：公司管理人员可以如实且全面的呈现该公司所有的法定信息，不能对相关信息有所隐瞒，或者提供虚假信息，因为这种行为会导致投资者不能够做一个明智的投资判断。但在现实生活中，一些上市公司为了拉到巨额投资，为各个投资者提供不全面的法定信息，且用一些虚拟信息来误导投资者。对于一个上市公司，往往隐瞒的信息有：公司的金钱偿还能力、公司当前的运营项目是否赢利，等等。
1.2 不及时汇报信息
在经济投资过程中，当上市公司能第一时间汇报会计信息，那么相关投资者就可以根据所提供的信息进行合理的判断，从而决定下一步的投资计划。相反的，当一个上市公司不及时汇报相关经济信息，这时，经济投资者的判断力就会有较大的影响，从而会导致错误性的投资，也会导致非法经济事件的发生。我国当前的上市公司，都存在一个通病，就是会提前把公司有利的的经济信息公布出去；当遇到有害于公司的经济信息时，就会把该信息搁置，不及时公布出去。
1.3 经济信息的错误性
在上市公司的发展过程中，偶尔的公布虚假信息已经成为上市公司整体的一个弊病。它们之所以为公布虚假经济信息，是因为虚假信息有利于公司发展，从而误导各个投资者。然而，上市公司的主要虚假信息为：①公司相关赢利造假，即为了维护公司良好的运作形象，就在经济成本上增加赢利金额，从而投资者会错误性地认为该上市公司发展前景不错，很适合投资。②对于每一个上市公司，每隔一阶段，会有一个公司相关赢利预期，此时，公司为了拉拢更多的投资金，就会给相关投资者进行虚假的赢利预期陈述，或者采用非常手段操控赢利信息及预测信息，从而误导投资者。③一些上市公司在拉拢投资时，会在另一方面虚假的会计质量信息，从而利于不真实的会计信息拉拢投资者进行巨额投资。
2 会计信息质量不佳的要点分析
2.1 进行违规操作
在上市公司的内部管理层，一直处于信息与利益之间。对于上市公司中的大部分股东都倾向于用一些不合理的内部操作去提高公司的相关利润，往往采用的不合理操作都是借助于会计信息来实现的。在我国市场实际不断发展的状态下，许多上市公司开始与一些证券公司相合作，从而大大提升了企业的形象，使公司在拉拢投资方面处于一个非常有利的地位，相反的，大部分的证券投资公司都是近几年才成立起来的，所以公司内部的规章制度及观念意思都不是很健全，所以证券与上市公司所公布的会计信息就会存在一定的虚假性。
2.2 国家的监管措施不全面
在我国，每个上市公司的会计信息都会受到一定的监督，该监督工作主要是由国家的会计事务所来起作用的，对于国家的其他组织也会起到一定的监督作用，但是只是间接性的监督。其中，国家会计事务所的监督任务主要是：要加强公司内部会计人员的综合业务水平，要及时检查公司的会计信息的真实性，要周期性的对会计信息人员进行定期培训。与此同时，从目前会计信息工作质量看来，我国对上市公司的会计信息监管工作做得不够全面。
2.3 内部管理存在弊病
就上市公司的内部人员分配情况来看，公司内部结构管理存在严重不平衡问题。主要体现在三方面：①公司内部股权分配不合理，公司中的大股东都拥有高比例的股权，但是他们在工作中并不能发挥相等比例的价值，不能有效地引导员工，而且有时错误性的干预内部的会计信息工作。②在我国，许多上市公司都是由国有企业改革而来。所以，原来国有企业的领导就成为上市公司的老总，此时，公司的经济及相关管理都由老总决策，从而就出现公司单一化功能的局面。③对于上市公司的监督理事会来说，有些人员
监督及管理能力相当薄弱，且缺乏成熟的法律知识和财务管理能力，其主要原因是：公司监督会人员有些是由以前老总的助手转调过来的，则其监督能力必然不好。
3 改善的途径介绍
为了提高我国上市公司会计信息的质量，应该先从上市公司内部的治理出发，加强公司内部的权利控制，并且提高大部分投资者的相关素质，最后还应该使我国会计信息公布制度更加全面化，从而使经济市场更加安全。以下是一些改善我国上市公司会计信息质量的方法：
（1）对于上市公司内部的人员及股权分配，应该合理化。当前在我国，大部分上市公司在分配各个股东的股权时存在很多不合理现象，公司的投资者和管理者拥有的股权不平衡。对于管理层来说，他们对会计信息具有更大的权利，但是缺乏有利的监督和维护，造成会计信息没有一定的约束力。所以，更好地完善上市公司的法人股权分配情况，可以保证上市公司会计信息的质量。
（2）要合理地改善证券市场中投资者分配结构，及相应提高每个投资者的自身素质。在会计信息市场中，其主体是会计信息的使用者。对于经济市场下的能动主体，主要是指良好的信息使用能力，及对经济信息需求的大小。为了增强上市公司会计信息的质量，应该加强对投资者素质的培养，并合理分配股权。
（3）我国会计信息披露不真实，主要原因之一是由于国家的监督能力及处罚制度不佳。解决这一问题需要政府加强证监会的监督力度，使其能够成为一个有实权和做实事的监管部门，充分发挥其监督职责。以此同时，也应加强政府机关的管理制度。对于处罚制度方面，在经济市场中，对于违法犯纪的人，应该合理的加大惩罚力度，且提高惩罚时间的公开性，从而让其他人引以为戒。
4 结 论
要提高上市公司的会计信息质量，必须要认真解决影响信息质量的一些实际问题。这是一个比较长远且艰难的工作，需要合法的政治制度与相关会计人士的相关配合。所以，只要合理的实施相关法律规章制度，提高投资者和会计人士的整体素养、职业道德，同时拒绝一些不合理的会计信息，要做到不做假账、不为金钱，不会因为外部因素影响自己的判断力，做到公布信息的真实性、及时性、全面性，这样就可以从根本上保证上市公司的会计信息质量，从而使我国的证券经济市场处于一个相对稳定且安全的环境中。
关键词 财务报表 局限性 解决方案
一、理想状态下的财务报表
理想状态下的财务报表，犹如K线图能够将企业的关键信息充分展现在人们眼前。透过会计报表，其内部使用者能够了解企业在会计期内的经营状况，同时对比往期，产生趋势并据以改善经营管理或作出其他经济决策。对于外部投资者，同样根据财务报表可以了解企业上期经营业绩，同时结合企业所在行业的发展前景以及政策背景、整体经济环境等作出相应投资决策。
二、现实中的财务报表
1、固有风险
会计报表的固有风险很多专家学者都提出过诸多观点见解，总结下来主要有三点即阶段性、不完整性和滞后性。具体来讲，阶段性主要是因为我国会计计量主要采用历史成本法，无法及时考虑通胀或者物价水平的变动，因此财务数据很难代表公司现行成本或可变现净值。不完整性主要是因为会计报表反映的信息常常以货币计量。然而决定企业经营好坏的因素很多，如品牌溢价、人力资源、垄断地位、企业文化等等，而且事实证明越是卓越的企业这些因素的重要性就越发凸显。当然不可否认，会计学作为一门独立学科已经发展出许多旁枝，比如人力资源会计，但是这些绝大多数依然只是停留在理论层面，并没有深入人心更没有普及与实践。至于滞后性主要有两方面，其一，是会计报表统计的大多是企业上一会计期的财务数据，严格意义上讲在开始编制财务报表的那一时点上，财务人员所利用的数据就是过期的历史信息；其二，我们知道年报一般是在次年2-3月份甚至4月份才能公布，那么这期间的空白对于瞬息万变的市场无疑是一个巨大漏洞。因此，当管理层或者投资者收到财务报表时，这只能是一张“成绩单”而不是“K线图”。
2、道德风险
由于新会计准则对于企业自进行了“下放”，允许管理层自主选择影响会计报表的信息质量，这就给企业和第三方审计对报表进行“恶意”或者“球”式的粉饰提供了温床。一些企业在招聘会计工作人员时甚至明确要求其具有处理“特殊”报表的能力，内部培训时也将当年美国的安然事件和中国的银广夏、蓝田股份事件奉为经典，这些都会使会计从业者时常面临“道德”与“利益”的两难选择。而管理层为了将经营责任推给前任或者为未来盈利腾出空间对财务报表“大洗澡”致使投资者利益受损的事件也屡见报端。
3、“系统性风险”
这里套用经济学中的系统性风险或者说市场风险，是说随着知识经济的不断深入发展，出现了许多非传统意义上的企业，比如金融业、IT业，这类企业的特点是非固定性资产占比重大不易计量，行业变化快，基本上以“精英路线”为主。对于这样的企业，其在市场中所受影响因素的不确定性更大，单单靠几张财务报表很难对其进行有效评估。一个很明显的例子，由于中国近几年经济整体发展较快，大批中小企业如雨后春笋，然而对应的融资渠道却没有发展起来（当然这里面有政策原因），因此作为银行发行或代销了大量理财产品，以此变相为企业和地方政府融资。值得注意的是，这里的理财产品很多都类似于美国当初的“次级债”也就是其风险性被大大忽视。而我们会计报表，首先它对于金融资产的风险性披露本身就存有缺陷，其次，更重要的是这些“表外业务”并不在我们的财务报表中披露，最终积少成多，形成中国式的“影子银行”，它就像一颗重磅炸弹随时有可能引发新一轮经济危机。而最近由此引发的“钱荒”即银行间流动性紧张，套用经济学家郎咸平的观点，“就是危机出现的征兆”。那么从我们会计学角度反思，如果当初就能有一种更加全面的方式对整个企业运作流程进行描述，或者对现有会计报表进行结构上的完善，或许可以防止，至少是可以提前把控危机。
三、解决方案
对于财务报表的局限性很多专家学者都给出了建议，因此对于完善法规，增加报表披露内容，提高从业人员职业道德等方面就不再一一赘述，这里我主要想从非财务指标的量化角度给出解决上述问题的一个思路。
我的建议是在原有的“四表一注”的基础上外加一张“非量化信息表”。这里的非量化信息表并不是说不用数字表示，相反是运用数学的方法力求建立针对不同行业人力资源、企业文化、品牌价值等关键因素的计量模型，尽可能准确的用货币形式反映出企业在以上几方面的价值，同时在传统报表中作为资产或费用等一同披露。这里以人力资源为例，首先有关部门需要先以工资报酬、员工离职率、职工年龄结构、职工学历结构等关键变量针对不同行业设计出统一模型，然后由第三方机构如会计事务所进行计量披露（主要针对上市公司）。
当然，量化的模型也并不一定真的能完完全全涵盖企业的方方面面，更不能准确把控风险。但是它无疑可以更大限度的让相关使用者了解企业的真实运营情况和潜在风险。以前文“表外业务”为例，虽然发销关系复杂且涉及金额巨大，但如果真的能够设计出一套相对完善的模型进行事中计量，最后在报表中加以披露，那么相关部门加以汇总后是可以大致准确推算出“影子银行”的风险并加以预防的。
参考文献
[1]何中柱.财务报表分析的自身局限性及其改进.财务探索.2006（8）.
[2]陆正飞.财务报表分析.中信出版社.2007.8.
关键字：中小企业会计核算规范
一、中小企业的特点
（一）灵活，有创新能力，工作效率高
中小企业机制灵活，反应快。“机制“的本意是物理学上的概念，后来被生物学和医学借用过来，类比成生物体内各个生理组织结构之间的化学或物理学关系及其生命机能。医学上对机制的研究，历来被认为是对生命本质的研究，是弄清生命障碍和疾病的重要一环。机制引中到经济学和管理学上，其具有以下特点:（1）原始动力性。“机制”是企业生命的机能，是企业生命最本质、最核心的动力源，企业机制决定企业的生命状态及其活力。（2）组织的互动性。机制是企业内部的组织机构，是企业生命运动有机联系和互相作用的生物链。（3）功能导向性。企业机制具有对企业功能的导向作用，继之决定功能的性质与状态。（4）企业机制在企业竞争中的重要作用也显而易见:a、企业机制决定企业内部人、财、物、事的合理配置;b、企业机制决定企业核心竞争力和综合实力的成长性;c、企业机制决定企自身品质和市场价位。
中小企业由于其自身的特点，使得它的运做是相当灵活的，与大型企业相比它有着以下灵活的特点：
（1）创业过程中难度较小，起步快
（2）运行过程中机制灵活，资金运行也快
（3）人员的更替比大型企业要快
（4）破产兼并中存在难度较小
中小民营企业由于机制灵活、适应性强，且几乎在每个行业中，都存在着被大企业忽略或没有提供有效服务的市场空白，中小民营企业凭自己灵活快速的优势，一举进入，努力获胜，这是中小民营企业市场竞争的主要手段之一。在科技信息时代，企业产品竞争力不再靠统一质量标准，而在于质量保证基础上的不同特色。因此，科技创新基础上的个性化成了企业的核心竞争力。
（二）企业规模小，行业涉及面广，业务单一
中小民营企业在创业初期，由于市场需求小，生产能力有限，难以承担高额的负债成本，为了避免过度负债经营，主要依靠内部融资来满足其发展需要。如美国，中小企业创业资金60%来自个人积累，9%来自亲戚朋友，法国、意大利等国中小企业自筹资金比重都在50%左右。在国内中小民营企业内部融资比重更高，据相关调查研究，国内私营企业创业资金来源中，66.1%来自个人劳动所得，18.6%来自家人或亲戚，而从银行或信用社贷款只有8.5%。随着企业的发展，当内部融资不能满足需要时，企业会选择外部融资。然而，在中小民营企业进行外部融资时，却遇到极大的困难。主要困难来自难以获得银行贷款和难以获得间接融资。
在这种缺乏资金的情况下，中小企业一般规模都比较小。但是虽然资金不足，中小企业涉及的面却非常广，原因主要是：第一，作为企业领导者，总是希望能做大做强，所以他们无止境地向外不段投资，希望能通过广泛的投资得到更高的回报，当然，一般失败者为多数。
第二，作为中小企业，在经营妥善的情况下，或多或少的能受到政府和有关部门的重视，所以政府和相关部门同样希望中小企业做大做强，并通过各种方式支持他们的发展。第三，市场经济条件下，企业的经营受到时间、地域、价格波动等条件的影响，中小企业也必须扩大自己的业务范围，为自己找到一条生路。
但是涉及的面广却无法掩盖中小企业业务的单一性，正是因为以上两个原因导致了中小企业无法有自己全面的总体的运行模式，所以中小企业的业务范围广阔，但具体到业务上却显得非常单一。
（三）组织结构简单，组织制度缺失，人员十分有限
许多中小企业是由个体户在用自己积攒数年资金的情况下创立的，所以他们对于制度结构、组织制度了解不多，同时他们往往也会忽略这方面的制度建立。
缺乏人才，是影响中小民营企业成长的重要问题之一。由于社会上存在着对中小民营企业，特别是民营企业的种种误解和偏见，所以人才一般不愿意到“小企业就业:就算是在中小民营企业工作，一般也不安心，没打算长久干。实际上，中小民营企业的人才流动相当普遍而频繁，对企业成长影响很大。人才不愿意到民营企业工作、民营企业留不住人才的主要原因是:企业倒闭率高，工作不稳定;企业家族领导，外人很难凭本事升迁;中小民营企业福利差;不重视企业文化建设，生活枯燥等。由于人员流动性大，企业缺乏凝聚力，团队精神不强。
（四）管理水平不高
与国际著名企业相比，中国中小企业历史短，特别是在市场经济条件下经营管理的实践时间更短，经营管理经验不足不奇怪。金焕民(麦肯锡企业顾问有限公司首席顾问)认为，20多年来，中国中小企业只是完成了市场化，并没有完全实现专业化。客观上说，许多中国中小企业并不是完整意义上的企业。管理大师德鲁克说，企业的宗旨是创造顾客，而企业的职能则是营销和创新。单就创新而言，大多数中国中小企业既不具备这方面的意识，更不具备这方面的能力，中国很多中小企业正在用成功的经验走向失败。从实际情况看，过去20多年，中国中小企业只是在做销售，而非做营销。只要对提升销售量有用，什么“招”都使。正是由于这些原因，中小企业销售规模做到最大的时候，往往是各种矛盾最终爆发的时候。销售是市场的产物，中小企业首先关注的应该是市场而非销量。中国中小企业重视资本积累而忽视市场积累，资本就只能建立在沙滩上。没有市场的资本只能逐步贬值，并充满风险。按照外国一些企业管理专家的看法，中国中小企业存在着企业文化、管理技能、团队、战略和薪酬体系等5个方面的危机，“而这5个方面恰恰是中小企业从创业阶段向更高阶段转型，由热情型、干劲型和经验型，向现代企业管理机制转型所必须解决的问题。”
（五）逃避纳税，逃废债务的愿望比大型企业要强烈
税收资金等优惠政策倒向国有企业。大型企业一般都由国家或实力雄厚的集团做后盾，享受多种优惠的扶持政策。近年出台的政策多按照企业规模和所有制设计操作，对大企业优待多，对中小民营企业考虑少;对公有制企业优待多，对非公有制企业考虑少，政策不公平。税务政策规定个体工商户没有一般纳税人资格，不能领取增值税发票，增值税无法抵扣;即使建立财务会计制度、账册凭证健全的大量
中小私营企业，达不到规定的生产性企业100万元产值，流通性企业180万元销售额，也不能取得一般纳税人资格，导致实际税负增加。而且，国有企业可先缴后退，非国有企业无此待遇;个体企业存在双重纳税等。在土地政策上，国有企业可享受土地使用权出让金、增值税减免政策，而非国有企业改组时不可能享受到类似优惠条件;特别是在银行呆坏帐准备金核销上，大企业可列入国家计划及时优化资产负债结构，中小民营企业无此厚遇。国企脱困3年中，国家剥离了上万亿元的国企债务，每年减少了上千亿元的利息负担，仅2000年又有1400多亿元的资金入了股市，其中95%以上都进了国营企业。
在面临自身资金不足，同时税收资金等优惠政策无法实现的情况下。许多中小企业为了能取得更大利润，不得不铤而走险，所以会出现逃避纳税等情况。
二、中小企业会计会计核算存在的问题
（一）、会计核算主体界限不清
小企业的产权与个人财产界限不清，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。曾经有一小企业老总，随着经营规模扩大，非常希望企业的财会制度健全、规范，但是对聘请的财会大专毕业生不放心，老总自己兼任出纳，随意从公司账上支出现金，甚至从自己个人的存款账上直接发放工资，进货取现金，很多购买的存货及费用开支无正规发票，账务处理难度很大。
（二）、会计基础工作薄弱
1.会计机构与会计人员不符合会计规范。
在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确。在会计人员任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”做兼职会计，这些人员有在税务部门工作的，有国有企业财务管理人员，在会计师事务所的人员等，一般定期来做账。有的企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是中小企业由于其发展前景及社会上得到人们认同程度较底以及较差的工作保障，使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。
2.建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作。
小企业的会计核算常有违规操作。不依法定规范建账，有些企业根本不设账，即使设账也是账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。据有关问卷调查资料反映，我国小企业存在两套账的比率高达75%，这表明我国小企业会计信息严重失真。在会计核算方面，待摊费用、预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等，有些会计人员知识结构老化，专业知识较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。
3.会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计监督职能几乎无法进行。
（三）、用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大，或者难以获得
小企业的原始凭证不规范，甚至业务发生而不能取得原始凭证。因为取得用以证明经济业务发生的原始凭证需要付出较大的成本，企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，供应商会加价，商品物资价格较高；不要发票商品物资价格较低，两者的差价是税款，小企业往往希望以较低的价格成交，因此无法取得记账所需的合法凭证。还有的企业发生费用后无法取得合法的发票，只能取得不合规的收据。因此造成企业记账失去真实的原始依据，提供不真实的会计信息，会计核算不规范。
（四）制度缺失
中小企业制度缺乏，内部牵制、稽核、定额管理、计量验收、财产清查、成本核算、财务收支审批等基本制度，总的来说残缺不全；或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真执行过。部分中小企业管理着也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质往往无法建立健全，这些给企业带了很多负面影响，这种状况既损害里企业的自身的根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱等，也导致外部监督困难重重。
（五）会计人员流动性大
由于中小企业的特殊性，其企业会计通常是非常不规范的，可能就是自己的亲戚或者朋友，也可能是正规的有水平的会计师。但总体来说，会计的更换频率比较快，这其中可能是企业的原因也可能是会计师自身的原因。
三、对中小企业会计规范化的几点建议
（一）、政府加强相关的法律法规的建设和执行，促进中小企业的全面发展
政府加强相关的法律法规的建设和执行。正如《中小企业促进法》的施行，它从资金、政策等方面为中小企业的创立和发展创造良好的环境，还从技术创新、市场开拓、社会服务等方面规定了一系列鼓励措施，改善了中小企业经营环境，促进中小企业健康发展，发挥中小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，从根本上解决了中小企业资金的困难及创新能力不足、管理水平不高的现状。因此政府应通过制定法律法规和加大监督措施对中小企业的发展进行合理的疏导，并重点监管那些监督企业会计信息质量的中介机构如会计事务所等。
（二）、建立与我国中小企业相适应的会计制度
《小企业会计制度》的正式及实施，使得我国的企业会计标准体系趋于完善，标志着我国的企业会计改革步入了一个新的阶段，对规范我国小企业会计核算有着重要的意义。但是，在实施《小企业会计制度》同时，还需要加强会计监督才能更好地规范会计工作，避免会计信息失真、财务管理混乱的风险。
我国颁布的《小企业会计制度》从2005年1月1日起已经在全国小企业范围内实施。该制度充分考虑了我国中小企业的特点及会计核算中存在的问题，对规范我国小企业会计核算，促进小企业的健康发展，帮助小企业实现科学化管理有着重要的现实意义。我们希望通过各方面的监督，将我国占绝大多数的小企业引入到规范化、制度化的管理轨道上来，促进我国经济发展。
内部控制制度是现代企业制度的核心之一，它在经济发达国家的企业中已被广泛应用，并日趋完善，一般分为内部会计控制和内部管理制度两部分。前者的目的在于保护企业资产，检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提高经营效率，促使有关人员遵守既定的管理方针。在单位建立完善内部控制体系过程中，会计控制是基础，应当从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制。
2.1内部会计控制目标的定位
内部会计控制的目标是内部会计存在及存在形式的根本，也是建立内部控制框架以及考核、评价内部控制的指导性参照物。对内部会计控制进行重新定位，应借鉴美国内控的目标定位，要站在完善公司治理高度，应包含两方面内容：一是合规性目标，即保证企业依法组织经营活动、保证财务会计信息真实可靠、确保财产安全；二是效益性目标，即保证企业管理方针、政策及指令的贯彻实施和效益目标的实现。两个目标最终的归结点是实现企业效益最大化。要正确理解企业会计控制的目标就要综合考虑和协调企业的整体利益和局部利益、长期利益和眼前利益、企业利益和社会利益，而不应顾此失彼。
2.2内部会计控制的范围确定
我国内部会计控制研究范围一般只考虑经营层面上的内部会计控制，而很少关注治理层面上的内部会计控制。内部会计控制研究组织、研究人员主要是会计、审计组织和部门，目的主要是为了在财务审计时提高审计效率、明确注册会计师评价内部控制的责任，因而，其范围更多的是放在对企业一般员工和中层管理者以及企业各种物质资源的管理控制，很少把对高层管理人员的控制纳入整个控制系统。高级管理层只有致力于建立稳健的内部环境并在此环境下给予公司员工发展的权利，这样的公司才能更加成功。从经营者角度出发，对生产经营过程实施控制是传统内部会计控制的内容，而从所有者角度出发，包括对管理者本身实施监控是内部会计控制的一个新的突破。基于公司治理角度，对高层管理人员进行控制，是内部会计控制的第一个层次，是最根本的控制，是整个企业内部会计控制的上层建筑，它以所有权为基础，直接影响着企业下层的经营管理控制。从公司治理角度考虑内部会计控制，不仅可以使人们更加清晰的把握内部会计控制。同时也有利于更大限度的发挥内部会计控制在公司治理中的作用。应将内部会计控制中的不相容职务相分离、分级授权控制等内容作为公司治理的一部分分别在《公司章程》《董事会议事规则》《总经理工作细则》中做出明确规定，把内部会计控制的思想融入到公司的经营环境、管理方式中，将内部会计控制的范围全面渗透到企业各个层次的管理组织体系，贯穿公司治理的始终。国家有关公司治理规范有关公司治理的文件中，至少需要就企业的内部会计控制系统做出规范，如公司必须制定统驭所有内部管理制度的内部控制；赋予董事会以内部控制的核心地位，对公司内部控制的构建、修订、执行、监督承担法律责任。
2.3联合制定内部会计控制规范
内部会计控制系统是由人设计的，充分体现了管理者的管理意志和管理意图，而人的目标函数与委托人的目标函数是不一致的。为保证多级委托链组成的公司运行能够维护所有股东的平等地位和权利，承担对股东的诚信义务，公司治理规范中必须提出对内部会计控制构建的基本要求，从而保证内部会计控制目标与公司治理目标的高度一致性。没有公司治理作后盾，内部会计控制系统的不断完善将失去动力。应当改变我国目前仍然以政府部门制定公司内部会计控制规范的现状，可以借鉴美国Coso委员会由多部门联合制定的经验，由财政部牵头，会同证监会、人民银行等部门共同组成专门小组，制定一个有权威性的、理论严谨、内容广泛，兼有可操作性的内部会计控制规范。
（三）对于制度缺失和主题界限不清的对策
对于制度缺失问题，应该从以下两个方面来解决：
（1）建立和健全内部集合制度和内部牵制制度。内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分，他主要包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复核会计账薄、会计报表等方法。内部牵制制度规定了涉及企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须有两人或两人以上分工处理，要注意不相容职责的分离，以起到一种相互制约的作用。既通常我们所说的“管钱不管账，管账不管钱”等相互牵制的机制。
（2）建立成本核算和财务会计的分析制度。成本核算制度的主要内容包括成本核算的对象、成本核算的方法和程序以及成本分析等，特别要提出的是成本分析是财务会计人员的一项重要职责中小企业通过财务会计分析制度的建立确定财务分析的主要内容、财务会计分析的基本要求和组织程序、财务分析的方法和财务会计分析报告的编写要求等是企业掌握各项财务计划和财务指标的完成情况，检查国家财经制度、法令的执行情况，有利于改善财务预测、财务计划工作，研究和掌握企业财务会计活动的规律性，不断改进财务会计工作。
同时对于主体界限不清的问题应该从以下几个方面来解决：
企业的持续发展需要所有权与经营权分离，建立稳定有效的委托机制。然而，中小企业在高度集中的家族化股权结构下难以建立稳定的委托契约。因此，必须对中小企业的股权结构进行优化设计。实现股权结构优化是保证中小企业从创业阶段向快速成长阶段以及稳定发展阶段顺利过渡的关键。
1.建立职业经理层。从职业经理阶层来看，中国目前还缺乏这样的层面。按照西方国家的一种传统，职业经理是推行现代企业制度实行两权分离的必要条件。缺少了职业经理队伍，就缺少了能将企业顺利运转并能产生盈利的企业经营者。企业的经营问题不能顺利解决，企业制度就会缺少一个重要环节，同时也迫使许多的企业所有者一定要同时成为企业的经营者，中小企业仍旧摆脱不了两权不分的尴尬境况。因此，应当建立职业经理人制度，建立、健全职业经理人市场，加强对职业经理人的培训体系和监管机制。
2明确家族成员自然人之间产权关系。中小企业很少对家族成员之间的产权进行界定，这就埋下了日后家族成员间产权纠纷的隐患。而且伴随企业的发展.迟早会提出在单个成员之间重新界定产权的要求，这是“经济人”的本能，即使父子之间、夫妻之间、兄弟姐妹之间也难以逾越这种本能。当企业发展到一定程度之后，都不能不面对重新界定产权的难题。因此，应当对家族成员之间的产权关系做出明确的界定。
3.明确出资人的股权和公司财产权之间的界限。出资者所有权与企业法人财产权相分离，按市场经济运行规律创新企业制度，所有者与企业的关系演变成了出资人与企业法人的关系.即股分与公司。同时，为理顺产权，调动员工的积极性，采取期权方式改革企业经营机制，由产权独占逐步向股份制过渡。让内部职工持股，根据职工的岗位不同，折成一定股份，在企业中即是劳动者又是所有者，与企业荣辱与共，达到增加企业的凝聚力，提高企业活力的目的。
4.引入战略投资者。实现股权多元化。战略投资者是指有着相当的资本并打算通过进行实业投资获得资本报酬的机构或者个人。他们注敢长期稳定的利益，投资的对象一般选择有潜力的企业，这种潜力可以通过对企业的改造和科学管理很快得到显现。目前我国部分中小企业内核优秀但由于家族色彩严重未能充分发
挥，这部分企业就是战略投资者追逐的目标。从长远利益来看，这部分企业应当积极谋求战略投资者的进入。引人新的股东使产权结构多元化，建立现代企业制度。
（四）、加强外部监管力度
加强社会监督。社会监督是以会计中介机构为主体，由其接受他人委托，对有关单位的会计工作进行审计、验资等工作。通过加强社会监督，使会计事务所成为中小企业外部监督的主导力量。可以考虑对会计事务所和注册会计师单设一个“小企业管理记账”从业资格，只有具备这一资格的会计事务所和注册会计师才能从事这方面的服务；对于具备此资格的执业机构和人员要定期进行培训，增强其执业能力；国家应强化对中介机构的监督，对其收费做出相应规范，以促使其公证地为委托户开展服务；由税务部门对中介机构年末签证或对其出具的会计报表进行必要的稽核；机构除了记账，报税外还可以扩大服务领域，全面开展对中小企业的指导与支持工作。外部监督是促进中小企业的会计规范化工作是重要的方法和途径，但也不能忽视企业自身的努力，会计规范化工作只有在内外共同努力下才能得以实现。
参考文献：
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[2]裘宗舜、韩洪灵:《论高质量会计准则》，《上海会计》，2003年第11期
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[4]葛家澎;《关于高质量会计准则和财务报告改进的新动向》，《会计研究》，2000年第12期
[5]葛家澎:《关于高质量会计准则的几个问题》，《会计研究》，2002年第10期
那么怎样才能达致智、仁、勇的境界呢？香港比富达资产管理有限公司主席、佳富达（国际）投资控股公司总裁李鋈麟先生的追求和理念对此作出了生动的注解――以推动环保与循环经济事业、促进社会和谐发展为己任，以不懈的事业追求为动力，实实在在做人，踏踏实实做事，自然乐此不疲、乐在其中。
【一】追寻梦想勇闯新路
李鋈麟先生曾在保险业服务长达十五年时间。在这十五年中，留下了他辛勤耕耘、努力打拼的心血与汗水，也记载了他成就事业、挑战自我的卓越与辉煌。在加入保险公司后，李鋈麟先生从一名普通的业务员做起，一点一滴地积累、一步一个脚印地探索、前进，用不懈的努力和执着的追求，奋力前行。从业务员到业务主任，再到业务经理，再做到区域总监的高层职位，管理着两百多人的优秀团队，李鋈麟先生已然站在了保险事业的高峰。
在保险行业取得成功之后，李鋈麟先生开始考虑一个问题：“我真的要在这个行业继续干下去吗？这真的是最适合我的发展吗？在个人价值已经得到证明之后，怎样才能体现更大的自身社会价值？”经过总结和反思，他作出了一个让所有人都惊讶的决定――离开保险业，转而从事投资领域，集中开发有关环保的投资项目。
“当初我决定退出保险业界时，是因为自己一直有一个心愿――做一些像环保这样更直接促进社会发展的事情。”也就是在这样的背景之下，李鋈麟先生先后创建了香港比富达资产管理有限公司和佳富达（国际）投资控股公司。
注重环保与可持续发展，一直是李鋈麟先生参与投资所始终坚持的一个原则。比如在北京丰县的一个房地产项目，总占地面积达两百多亩，总投资达12亿元人民币。在不少同业人士看来，这个项目完全可以提高容积率，获得更可观的投资回报。但李鋈麟先生坚持宁可少些投资利益，也要确保绿化率达到50%。正是由于有这样的理念，使得李鋈麟先生在投资项目的选择与开发上有所为、有所不为。
事实上，李鋈麟先生的投资版图不但涵盖了香港和内地，甚至扩展到了海外市场。他在考察加拿大时，发现这里人口虽少，但消费水平很高，而且政府规定，外商来加投资，只要产品超过50%在当地制造，就可以打出加拿大制造的品牌，政府不但大力支持，而且有很多优惠政策。于是，李鋈麟先生在阿尔伯达地区的埃德蒙顿投资购置了一块五佰万英亩之土地，用来兴建一个保税加工厂。到时候，这间工厂不但可以招收中国籍员工，而且可以利用加国政策上的支持，在应对反倾销方面作出积极的贡献，可谓一举多得。
采访当中，李鋈麟先生还透露，过两天他又要去北京洽谈一个垃圾发电厂的项目。
【二】成功实践投资理念
早在十年前，李鋈麟先生就已开始在祖国内地进行投资。当时，他在北京顺义县参与投资兴建了一个大规模的奶牛养殖场。最高峰时，养了26000头奶牛。这个项目令李鋈麟先生收获颇丰，直到2004年再转卖给他人。
近年来，李鋈麟先生的身影越来越频繁地出现在内地。这一方面源于他对祖国的一片赤子之心，另一方面也是因为他对内地的经济发展走势非常看好。几年前，李鋈麟先生就在北京开始了房地产投资，成功地开发了一批高档住宅。令他充满信心，更加渴望在内地大有作为。
2006年，李鋈麟先生在福建厦门投资了一个生态养猪场。他看准这是一个很有发展前景的好项目，这个项目突出的是“天然、环保、无污染”的概念。在饲养方式上，生态猪与目前充斥于肉类市场的生猪截然不同。据李鋈麟先生介绍，饲养生态猪，不喂任何精饲料，不添加任何抗生素，完全采用天然、无污染的绿色饲料：40%的玉米、20%的豆渣、20%的狼尾草，还有各种中药配方。特别值得一提的是狼尾草，这是一种四季常青的牧草，富含各种微量元素。用这种纯天然配方饲养出来的生态猪，不仅免疫力强、不会携带任何有害物质，而且肉质鲜嫩、口感极佳，是肉类食品市场上炙手可热、倍受青睐的品种。
有这么多优势，再加上经营得法，生态猪项目的成功也就可想而知，包括cctv-7在内的各路新闻媒体竟相对此进行报道。“很多人都感到非常惊讶：为什么市场上普通猪肉的价格一般在每公斤14元左右，但生态猪却卖到28元一公斤，整整贵了一倍，而且卖得非常好，非常受欢迎？有人觉得这里面是不是有什么玄机，就连媒体也来作调查访问，”李鋈麟先生笑着说道，“结果，他们跑来一看，搞清楚这些生态猪是怎样喂养的、有什么不一样的地方，原来是这么回事，不但不再质疑我们，还帮我们做起了宣传。”
对于李鋈麟先生而言，生态猪项目顺风顺水，取得了可观的经济效益固然可喜，但他更看重的是自己一直以来对环保、可循环发展项目的偏爱，找了一个理想的实践模式。他补充说，在生态猪场，种植狼尾草给猪作饲料，猪吃完后，粪便排到一个污水池，又转化成沼气沼渣来给狼尾草施肥，形成了一个良性循环。此外，这个项目的成功运营也为解决一定的社会就业，因此这种模式也得到当地政府部门的重视和支持。
“看准了的项目，就一定要毫不犹豫地去行动。只有在行动中，你才会得到你想要的结果。”李鋈麟先生深有感触地说道。
【三】投资市场长袖善舞
对于企业来说，最大的失误往往是投资失误，而企业最大的成功往往也是投资成功。企业在发展过程中，都不可避免地面临投资抉择。对岸的橘子红了，谁都想摘到，但必须趟过一条风险之河。是自己乘小船过河还是借大船出海？市场化程度发展到今天，我们有财务问题都知道要找会计事务所，有法律问题找律师事务所，有投资问题又为什么没有想到找专业的投资管理机构呢？
由李鋈麟先生创立的比富达资产管理有限公司，就是这样一家机构。该公司致力于成为香港及内地的专业化投资管理机构和操作平台，被誉为行业中的翘楚。
据李鋈麟先生介绍，比富达提供多元化的本地及海外资产和财富管理、离岸基金及海外物业投资、企业融资及银团贷款、企业上财务顾问及税务、会计顾问等服务，并设有专业的客户服务队伍为阁下提供一站式的顾问服务。
比富达资产管理有限公司拥有国际知名的资产管理品牌，也是少数在香港和境外拥有规范经营十余年历史的著名资产管理公司之一，并已成为中国内地企业对外投资合作伙伴的不二之选。比富达拥有多间最强的投资银行作为后盾、营造出拥有国际配售网络、国际化资产管理的全功能财资企业。凭借多年的积累和完善的财资市场网络，比富达可为客户提供符合全球化一体式资产管理及专业财务顾问的优质服务。
目前比富达开展的服务项目主要包括：资产管理、个人化基金组合、全方位专业基金投资服务、商业服务（包括灵活商业贷款计划、.中小企业贷款计划、.机械租购融资服务、.政府资助中小型企业特别信贷计划、.发票理财组合、.中小企业资助计划、.汽车贷款、保险服务）、企业融资投资服务等。
成立至今，比富达已成功启动并投入运营的投资项目主要有：占地 124,578 平方尺、总投资总额约六千五百万美元的澳门娱乐场项目；总投入资金达二百万美元的蓝播媒体科技公司蓝牙开发项目；总投入资金达二亿元人民币的国内生态猪环保项目；总投入资金达六亿港元的东莞垃圾发电及火力发电项目和总投入资金达三亿加元项目加拿大保税区项目；在重庆与南方工业合作投资二亿多元兴办汽车零配件及汽车冲压项目；在江苏南京与广电局合作投入二亿元开办类似法国时尚台的电视购物频道――靓妆频道，以每天八小时连续播出广告，为期达二十年等等。
李鋈麟先生是一位杰出的金融人才，在保险行业功成名就之后，他在投资管理领域同样长袖善舞，频频亮出大手笔，令各界人士不得不刮目相看。
【四】快乐只因一颗平常心
目前，李鋈麟先生还担任多个社会职务，包括啬色园黄大仙祠会员、北京顺义区政协委员、北京海外联谊会理事、北京港澳台侨海外联谊会副会长、北京中小企业对外发展促进会海外会长、中国深圳380区（同心）狮子会创会会长、北京市政协（港澳台侨）顾问等等。
值得一提的是，李鋈麟先生多年来一直非常关注中小企业的发展，对内地中小企业的长期关注和支持，更是赢得了有关人士的一致认同。李鋈麟先生坦言，中国的企业超过百分之九十是中小企业，在推动中国经济发展、解决社会就业问题，中小企业功不可没，他亦有意与内地中小企业开展更广泛、更深入的交流与合作，为中国经济建设尽心尽力。
李鋈麟先生在社会服务方面也做了很多实事。他曾多次在内地慷慨解囊，捐资援建希望小学和医院。当他得知清华大学的一个援助贫困生计划，需要筹资一百万时，当即捐资二十万元。另外他于6月中和北京中央致公党在四川酉阳山区捐资援建了一所医院……对于这些，李鋈麟先生谈得很少，他总是说：这些真的不值一提，比起很多做得好的人来，我还有差距，有机会的话我会做更多的实事。
李鋈麟先生是个大忙人，在笔者采访他的过程中，就对此深有体会――每过几分钟，李鋈麟先生的手机总会有电话打进来。这从一方面可以看出他事务繁忙，另一方面也说明他人脉之广、交游之阔。虽然很忙，但李鋈麟先生却始终面带微笑，有条不紊、从容不迫地一一接听电话、安排各项事务。
笔者问他，每天工作安排得这么紧凑，而且经常要在香港、澳门、内地、国外马不停蹄地奔波，是不是特别累、特别辛苦？李鋈麟先生却笑呵呵地说道：“说不累那是假话，毕竟有那么多大大小小的事情要处理，有各种各样复杂的问题要考虑，一个人的精力终究是有限的，所以要同时做这么多事确实不容易。但对于我来说，身体上虽然有点累，但内心里却非常充实、非常快乐，我非常享受这个过程。因为我做的都是自己喜欢做的事，都是对社会有益的事，就算再累再辛苦一点又有什么关系呢？”
令李鋈麟先生乐在其中做事业的另一个原因，还在于他是一个很懂得平衡身心、调节自我的人。在工作之外，李鋈麟先生喜欢摄影，享受那种驰骋在光影艺术世界的美好感觉，也常常为自己拍到一幅赏心悦目的照片而振奋不已。他还喜欢打泰拳，虽然现在商务繁忙，已没有多少时间去专门锻炼身体，但他对运动的喜爱却丝毫未曾减退。
李鋈麟先生认为，一个人是否快乐，并不取决于他拥有多少财富，也不取决于他获得了多少荣誉、取得了多大的成就，而是取决于他的心态。古人提倡要有一种“宠辱不惊，闲看庭前花开花落；去留无意，漫随天外云卷云舒”的通脱豁达，这正是李鋈麟先生心态的写照。
作为一位投资人，投资总是有风险、有回报，总是有喜有忧，但李鋈麟先生却始终自得其乐、乐在其中。究其原因，在于他总能保持一颗平常心，既不为哪个项目可能存在的风险惴惴不安、也不为哪个项目的成功喜出望外。正是这种良好的心态使得李鋈麟先生做起任何事情来总是那么游刃有余、总是那么洒脱超迈。
2001年12月2日，财富500强排名第七位的美国能源业巨头企业安然公司(Enron)突然依法提出破产保护。安然神话破灭，动摇了美国证券市场诚信度，使投资者对上市公司信息披露真实性、财务报表可靠性、证券分析师推荐有效性以及评级机构结论可信度产生了置疑。国会12个委员会、美国证券交易委员会(SEC)、司法部、劳工部的养老金与福利署为此先后成立专门调查工作组。对安然事件责任的追究，更为重要的是要审视其揭示的证券市场运行中存在的漏洞以便提出改革措施。因此，尽管参与处理安然事件各方利益不尽相同，但就通过改革完善证券市场的监管体制和信用制度却是基本共识。目前美国监管体制的改革虽然尚在展开，但重建证券市场信用体制的思路及有关设想对新兴市场国家具有一定的借鉴意义。
一、安然事件的处理机制及美国资本市场的监管体系
证券市场的稳定发展，不仅与上市公司现有业绩相关，更与投资者对市场发展的未来预期以及由此确立的投资信心相关。为确保这一信心的稳定，通过强化监管保证证券市场诚信力至关重要。投资者权益能够得到有效保护，证券市场能够促进资本形成和有效配置以及整个国民经济的稳定增长，是证券市场稳定发展的心理支撑。夯实这两个信心基柱是各国证券市场监管共同追求的目标。尤其是，中小投资者作为证券市场的主体，其合法权益能否得到有效保护，决定着证券市场能否有效健康、可持续性地发展，因此保护投资者合法权益是确立信心的基本动力。
支撑这两个基柱的关键是信息披露问题，即披露的信息必须确保证券价格及时、准确、全面地反映每个上市公司经营的基本面情况和整个证券市场的风险状况。只有在此基础上，投资者才能对未来进行合理预期，进而作出符合自身风险容忍度的投资选择、购买自己偏好的企业的证券；企业进而从投资者手中得到相应的资源配置，这样，企业的融资成本与其风险和经营业绩的前景相符合，达到了证券市场有效配置资源的目的。也是在此基础上，监管机构和政府得以及时地发现问题，有效地保护投资者权益，并能防范市场系统风险。所以说证券市场实际上是信息市场，信息披露是否及时、准确，信息披露的全面性是建立公众对证券市场的信心基础。在监管体制建设中，保证证券市场信息披露及时、准确和全面性是一项长期、复杂的系统工程，它不仅包括证券监管机构信息披露监管制度的是否完善，更有赖于公司治理结构改进是否强化利益相关者的监督，会计师和律师等中介机构是否能保持中立和诚信地履行职责，投资银行或券商是否尽职尽责，以及证券市场监管立法是否完备，能够保证公正有效行使司法监督，媒体和社会舆论监督是否有效及时，政府和企业关系是否清晰化等一系列制度安排。安然事件之后的美国改革正是围绕这一中心任务展开的。
目前处理安然事件并推动改革的部门有关国联邦直接负责金融监管机构的关联储、财政部、商品期货交易委员会和证券交易委员会，以及由这4部门的首脑组成的、直属总统办公室的金融市场工作小组。基于1987年股市崩溃教训而设立的金融市场工作小组，其目的就是要加强金融交易监管机构的信息沟通和协同监管，防范整个金融系统危机发生。小组当前任务就是应总统要求对安然破产涉及的政策缺陷进行研究并提出改革思路。目前，白宫、证券交易委员会和国会形成了三个改革思路。
第一，白宫的改革思路。
白宫改革思路集中反映在总统“十点改革”方案中①，方案着眼点就是要通过公司治理结构的改善，向投资者提供更准确更及时的信息披露，促使公司执行人员对自身行为承担更密切的责任以及加强审计体系的独立性。总统建议的大部分内容都是由证券交易委员会主席哈维—皮特(HARVEYLPITY)先前已经提出并由SEC大力推动的。计划明显强化SEC的权力，特别是对审计人员的监管力度。此外，SEC还力图通过引导证券执法人员没收公司虚报利润时所获得的公司分红和股票收入强化对违规企业的惩处力度。从运作程序看，除第五点外，其他措施并不需经过国会立法程序，SEC就可依照现有法律框架进行实施。虽然“十点计划”并不具法律约束力，但大体表明了美国证券交易委员会和国会改革的基本趋向。本来，证券交易委员会现任主席哈维—皮特是作为布什放松政府管制的得力人选入主SEC，从去年夏季布什就期望皮特放松证券市场的监管。但是安然事件爆发后的政治压力，使布什和皮特已经成为这10年里最强调政府监管的政府官员，并主持这10年来最庞大的强化证券市场监管的系统工程。
第二，证券交易委员会的改革设想。
证券交易委员会是美国政府机构里专业精神最强、决策受政治因素干扰最少的机构。通常情况下，白宫对证券交易委员会运行没有直接影响力。但这一次两者之间达成默契，总统10点建议已成为证券交易委员会改革遵循的基本原则，作为证券市场直接监管部门，对推动这次改革负有重要责任。值得注意的是，这些思路强调对现有的公司信息披露进行制度性改革，但没有把重点放在加强稽查和司法惩处力度和效率，在短时间内严惩违反现有公司信息披露制度上，人们认为证券交易委员会目前的稽查工作和司法力度已运用得相当充分，所以仅限于要求国会增加经费以便雇佣人员强化稽查力度。SEC主席皮特在参议院3月21日听证会上提出了三项改革措施的基本思路。
——关于上市公司信息披露制度的改革。
改革目标主要是致力于改善上市企业财务信息披露的质重和及时性。在及时性方面，要求上市公司年报的提交时间从90天缩短到60天，季报由45天缩短为30天。在提高质量方面，上市公司信息披露规定中有关“公司管理层的内部讨论和分析”部分是这次改革的关键部分。规定要求上市公司详细揭示那些能对本公司的财务状况产生重大影响的重大事项，如表外财务安排，上市公司要对历史业绩和发展前景提供重要线索，以使投资者和其他信息使用者能够更全面评价公司财务的真实状况和经营业绩以及发展前景。这一改革措施就是要使投资者能以“管理层的视角”来观察其投资的公司并识别公司收益和现金流面临的风险。同时，证券交易委员会准备提出4个提案。
其一，公司提供的财务报表应简明扼要，以便投资者发掘出所需要的细节信息。安然公司2000年年报就是利用文字游戏把重要交易信息放在一个不起眼的脚注中以把财务状况健康程度等重要信息掩埋起来分散投资者注意力，即使细心的投资者看到也难以读懂全部内容并了解交易的背景。
其二，通过强化总裁(CEO)个人责任追究来改善信息披露的质量。现行规定虽然要求CEO要在该公司所有在证券交易委员会备案的信息披露材料上签字，并对注册申请书中的虚假陈述和漏遗负有个人责任。但CEO通常可以诉诸“克职尽责”来为个人责任进行辩护，并以他不相信或者没有充分理由可以让他相信这些具有法律效力的文件中有实质性的虚假陈述或遗漏来推脱责任。
其三，要求增加一项及时公告上市公司管理层各项交易，包括管理层与公司关联交易的义务。管理层的问责和管理层个人交易的透明化十分重要。从安然事件中可以看到，据指责，一些高级管理人员利用交易方只要是本公司就可推迟13个月披露股票交易信息的规定，一方面以虚假信息诱导公司员工和其他投资者继续购入公司股票，另一方面他们则可将自己持有的价值11亿美元的股票借机抛售而转嫁损失。此规定导致公私利益冲突和内部人交易的问题。
其四，要求上市公司在季报和年报之间增加应披露事项和范围。新规定要求公司必须于一个重大行为发生后第5日或15日内公告披露信息，其中包括职工福利计划、企业核心官员离职、违约及其它能引起直接负债或造成负债快速增加的事件、某些企业道德准则和管理层、董事会成员的行为规范的放弃。所谓道德和行为规范的放弃含义，就是董事会消极履行监督职责，对一些涉及个人利益与公司集体利益冲突的问题采取不积极阻止的做法。根据新规定，由此引发的问题董事会也要负相应的责任。
——关于公司治理结构的改革措施。
新的公司治理准则核心手段是增进公司管理层个人的责任和诚信，就是要通过管理层个人责任约束促使公司信息披露质量。皮特指出，由于企业公司治理结构中的各个方面不能积极或监督不力，或者有意规避规定而造成美国公司治理结构存在严重问题。从安然事件就可看到，据指责，公司董事会允许AndrewS．Fastow(安然公司的CFO)成为LJM2Co—Investment和LJMCayman等合伙企业的普通合伙人，使得这些企业可以与安然公司进行大量关联交易，随后董事会又未能对这些交易行为给予认真关注，从而使Fastow从中赚取了3000万的收益，这些交易行为最终使得安然公司在2001年11月对其财务报表进行重大调整。同时，安然的审计和协调委员会以及财务委员会，尽管其负有对安然公司财务报告最终监督职责，以及对Fastow的LJM交易的定期检查的责任，但在实际工作中并没有按照规定进行任何实质性的深入调查，因为这些部门片面听信安达信的审计和监督报告。按照有关规定，审计委员会委员应该独立于被其监管的公司以保持其中立性，但安然审计委员会委员中有些人或在安然赞助的机构工作，或直接担任安然公司一个部门的咨询人员，这种业务联系使得审计委员难以保持其独立性。
为了保证公司治理结构改革的有效推进，2002年2月，证券交易委员会要求纽约证券交易所(NYSE)和纳斯达克(Nasdaq)配合其改革措施，即要求上市公司必须在上市前达到其所规定的公司治理结构标准。其中涉及到公司独立审计委员会的有关政策，公司的董事会和管理层成员的持股情况，股东的选举权安排，以及其他一些能影响到股东持股利益的事项。证券交易委员会现要求NYSE和Nasdaq重新审视他们对公司上市标准中的重要事项的规定，其中涉及到公司的董事会和管理层成员的任职资格问题，以及上市公司的行为规范。
——关于公司会计制度改革措施。
SEC认为会计制度改革是当前的主要任务。会计制度是改善公司财务数据信息披露准确和全面性的基础。其改革措施主要涉及两个方面，一是审计上市公司财务报表的会计师行业，二是制定会计标准的程序。
其一，推动成立公共责任委员会对会计行业进行业外监督。SEC建议成立新的民间会计管理组织公共责任委员会(thePublicAccountabilityBoard简称PAB)，其职责是从业外定期审查会计企业的会计和审计工作的质量以及处罚那些不称职和违反职业道德的行业组织和个人。目前，美国会计行业自律组织是公共监管委员会(thePublicOverseeBoard简称POB)，其主要职责是监管全关注册会计师协会(AICPA)自律活动。其中包括同业互相审查制度，通过由专家组成的委员会来评估成员企业对自己的审计失败行为所做解释的合理性，并根据发现的问题制定相应措施改善会计审计质量控制体系。目前，提出成立PAB的原因是公众认为POB的监管活动直接受制于它所要监管的行业，POB成员都得听命于AICPA而难以保持独立地位。另外，皮特认为，POB经费来源于监管对象而使组织的独立性大打折扣。由此，皮特设想，新的行业管理组织绝大多数成员要由非会计行业成员组成，并且为了保证组织的独立性，其活动经费应来自于接受财务审计的公司客户。上述措施能否有效解决会计行业业已存在的问题，目前仍有一定争论。沃伦—巴菲特认为，问题不在会计审计方面，而在公司董事会中负责公司内部审计的审计委员会。审计委员会的职责就是发现不称职的审计师，一般情况下，审计师非常清楚其客户的情况。问题是如何使那些审计师在应该说“不”时必须说“不”，巴菲特认为仅此目前的审计委员会足以胜任。SEC前任主席阿瑟·莱维特(ArthurLevitt)则提议，公司的会计师事务所应每5—7年更换一次，不是仅在同一个会计师事务所内更换合伙人来保证审计师的恪尽职守。
其二，提高审计人员的独立性能力。1990年代以来，荚众多会计事务所为增加收入和咨询服务丰厚报酬的驱使，在向客户公司提供审计服务同时开展管理咨询服务，鉴于两者兼顾造成目前审计工作独立性受到影响的弊端，SEC力图提出新的改革措施，不过，究竟是对咨询服务进行一定的限制，还是把两者完全分开，现在仍然是一个争议的问题。
三，改进会计标准的设定。当前SEC将实施有效措施确保会计标准能以更有利于市场和投资者方式予以执行。SEC虽然拥有为上市公司制定会计标准的法定权力，但SEC一般倾向推动由代表投资者、工商人士和会计人员组成监察实体的财务会计标准理事会(FASB)中介组织来制定，并由其推荐标准报经SEC评估认可。FASB标准确立了能被用于财务报表编制工作的会计确认、会计计量及信息披露等原则。鉴于安然事件，SEC拟议中的措施有以下几个方面：
一是在支持中介组织进行标准设定同时，SEC要运用现有权力加强标准制定过程的监督，以确保FASB按照投资者最大利益行使其职能，具体措施包括：(1)拓宽资金来源，(2)富有建设性地参与FASB成员的选择和FASB办事处的设立工作；(3)对已采纳的标准行使复查权力；(4)确保FASB颁布以原则为基础，而非以规则为基础的新的会计标准。
二是强调会计标准要以会计原则为基础，而非以规则为基础。安然事件表明，以规则为基础的标准为安然财务人员和高层管理人员提供了钻制度空子的机会。2001年11月安然公告中相当篇幅把有关1997年度发生的5100万美元的审计调整一事视为不符合重要性原则而不予披露。如果这些调整入账，会使得1997年度的报告收益由10500万美元缩减至5400万美元。这些调整将使得收益下降将近50％，但是审计机构的安达信认为这些对信息披露真实性并不重要而予以删除。安达信的首席执行官JosephBerardino在国会的证词中说，作为不符合重要性原则来处理是因为安达信将净收入视为“会计人员所谓的‘正常性收入’”。这是一个扭曲规则的明显案例。
三是SEC现在呼吁美国财务会计标准委员会(FASB)加快会计标准的修订、以适应近20年来金融衍生工具、金融交易和实体的发展需要。
目前，SEC已经采取了一些措施以贯彻皮特提出的改革方案。首先，SEC提供了正确使用和限制使用模拟公司财务数据的指导意见。并在此后SEC进一步的警告性建议，第一次表述了对上市公司披露主要会计准则的义务的要求和指导意见，并宣布2002年其工作人员将监督所有《财富》公布的500强公司提交的年报。这一措施将加强SEC对公共公司的财务和非财务披露的复查程序以便进行更为有效的监管。2002年初，SEC初次宣布要建立全新的民间监管实体对会计行业进行业外监督的理念。随后，SEC圈定了2001财政年度有关表外财务安排的年终报告中需要经理人员内部讨论和分析的问题。根据这一要求，证券行业及其自律机构在SEC的指导下，宣布了推荐规则来增加分析师(投资)推荐的透明度。随之SEC宣布其计划公布在公司披露方面亟待提高的各个方面问题。同时，SEC要求纽约证交所和Nasdaq关注公司治理结构方面的问题。由于对安达信的司法指控，SEC进一步了旨在保证面向投资者和美国资本市场的连续有序的信息流的命令和临时规则，并着手对资本市场评级机构的活动和影响进行正式的准司法调查。2002年3月，SEC对上市公司IGIInc的前首席执行官提起法律诉讼，旨在追回其因为虚报的财务业绩而获得的分红、期权和薪资。这是?被崂锍瘫降墓ぷ鳌?月11号，SEC投票批准了提出的关于加速上市公司信息披露周期和增加披露内容的两个相关议案。
第三，国会的改革设想。
就改革措施国会已提出35个议案，总的来看，主要措施包括有以下几个方面：
——关于401(k)离退休计划。
一、中小企业会计核算存在的问题
(一)财务控制薄弱在中小企业当中，因为没有把会计核算放到一个重要的地位，导致在企业财务控制上比较薄弱。主要体现在这几个方面:首先，中小企业对现金的管理不严格，就会出现资金闲置或者是资金不足的现象。有些企业认为资金现金多一些比较好，所以导致一部分现金闲置下来没有参与到公司经营周转中，造成浪费;还有一些企业大量的采购一些不动产，使得公司内部没有应急的资金，一旦公司出现什么紧急情况将会面临破产的风险。其次，应收账款周转比较缓慢，直接导致资金的回收困难。这是因为企业的赊销政策不够健全且执行不严格，同时还缺乏有力的催款措施，这样导致应收账款不能兑现进而形成呆账。再次，存货控制薄弱，造成资金呆滞。很多企业不能很好的控制存货，在月末的时候存货占用的资金甚至超过营业额的两倍以上，这样就会造成资金呆滞，周转不灵。
(二)制度缺失在中小企业中有许许多多的制度，但是总体来说制度残缺不全，或者说空有制度，执行力度却不够。一部分中小企业的管理者虽然认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质又无法对这些制度进行整体健全。由于中小企业内部控制制度的不健全给企业带来了非常多的负面影响，这种情况下，企业自身的利益受到了损害同时企业的资产浪费严重，外部的监督制度想要建立也非常困难。制度问题是中小企业不能快速发展的一个根本问题，需要给予足够的额重视。
(三)会计基础工作薄弱1、会计机构和会计人员不符合会计规范在企业会计机构的设置上存在着许多问题，有的企业甚至不设置会计机构，有的即使设置也层次不清分工不明。一些小企业任用自己的亲属当会计或者是出纳。虽然一些中小企业想要聘请能力强的会计人员，但是中小企业的发展前景不好，工作环境也差，留不住一些优秀的会计从业者。同时会计从业人员资格认定以及规范考核的问题也非常多，无证上岗现象非常严重，会计人员甚至没有进行后续教育培养。2、会计核算存在违规操作中小企业当中经常出现一些不依法建账现象，这样使得在会计核算当中出现许多违规操作。为了能够偷税漏税，有相当一部分中小企业有两套账甚至是多套账。有些中小企业要不就是不设账，即使有也是混乱不清。一般来说，中小企业设置两套以上报表，一套用于内容的经营管理，一套报给税务机关通过收付实现制来推迟收入的确认，纰漏企业虚假的亏损信息，从而达到不纳税或者是少纳税的目的。还有第三套会计报表是为了给银行和一些担保机构看的，反应了企业盈利的信息，为的就是让这些机构对企业有信息从而获得信用担保。这种违规操作对企业和社会都是不利的，长久下去容易失信于社会，对企业造成不可挽回的损失。
(四)会计核算的主体界线不清在会计核算当中，会计主体被首先提到是有重要的原因的，但是对于一些中小企业来说，并没有重视会计主体的重要性，企业的产权和个人财产的界线往往分不清楚，中小企业的经营权和所有权的分离不像大企业那么明显，有其是中小企业当中的民营企业，投资者往往就是经营者，有的把公司的财产用于家庭使用有的则把家庭的开支列为公司的费用进行报账，从而增大公司的开支，还有的甚至为不在公司上班的家庭成员开工资等等。虽然当时得到了好处但是对公司的长远发展是非常不利的。
(五)政府的约束力度不够从政府部门来看，中小企业连续不断的发生采取问题，是因为政府部门没有及时的对中小企业的采取工作进行有效的监督，导致中小企业的老板没有重视会计核算，从而阻碍了中小企业经营上的规范化。为了能够获取监督所必须而且充分可靠的财务信息，政府所付出的代价是比较高的，这也是政府监督力度不够的一个重要的原因。
(六)社会审计监督缺乏社会审计的范围中没有包含中小企业，很大部分的私有企业都是中小企业，法律上也没有明确规定中小企业的年度会计报表必须经过注册会计师审计。从目前来看，仅在个人独资企业年检、申请银行贷款或有民事纠纷以及产权变动时，涉及到社会审计业务。
二、加强和改进中小企业会计核算的措施
受宏观经济现状以及企业自身的限制，我国的中小企业还存在很多的会计核算管理问题。因此，为了更好的解决中小企业面临的这一问题，需要从多个方面入手。
(一)加强中小企业内部管理1、健全中小企业的内部控制制度要想健全中小企业内部制度，要从这几个方面入手。首先，建立健全组织机构。要对组织机构内部岗位和人员的职责进行明确划分，建立岗位职责制度，使得授权者和执行者的分工明确，避免出现管理上的交叉，工作效率太低。执行者和审核人员、执行者和记录者要做到分工明确，总账与明细账记录、账款人员均分工明确。这种岗位责任制有利于会计工作程序化、规范化，有利于落实责任，提高工作效率和工作质量。其次，加强对会计凭证的控制与监督。要对会计凭证的格式进行规范，不能每个人都使用不一样的会计凭证，这样工作效率太低，也容易出现问题。规定合理的凭证流转顺序，在凭证上要有齐全合法的签章，如果一些凭证是不合法不真实的一定要及时进行处理，情况严重的要及时扣留，以免出现更大的失误。对于那些记载不明确、不完整的原始凭证要予以退回，并且要求经办人员更正、补充。最后，会计账簿的控制和监督要严格进行。要按照规定设置会计账簿，并且填写内容齐全的账簿启用表，还要根据审核无误的会计凭证进行登记，对会计账簿中的账页要根据顺序进行编号，对于伪造以及故意损坏会计账簿的行为要及时进行制止和纠正。2、提高中小企业人员的素质对于会计职业道德教育进行强化的过程是比较漫长的，需要各个方面进行合作。这也是一项比较紧迫的工作，主要包括完善会计职业道德准则和净化会计职业道德环境两个层面的内容，旨在树立起会计职业的尊严和荣誉感，让会计从业者提高自身的职业道德，重视社会利益和社会责任，真正做到爱岗敬业、奉公廉洁、遵纪守法、公正客观。同时还要重视对会计从业者的培训，提高从业者的专业技能水平，及时更新自己的所学知识，促进会计人员的综合素质。在加大会计法规实施的力度的同时，还要强化企业负责人的法律意识，对于发现的问题要及时改正，避免出现更大的漏洞。
(二)加强企业外部管理和监督1、政府加强相关法律法规的建设和执行对于民营性质的中小企业来说，政府制定并完善与会计相关的法律法规有着举足轻重的作用。因此，也就需要由专门的人员对中小企业的现状进行研究，进而加大宣传法规力度和执法力度。国家颁布实施的《中小企业促进法》，为中小企业的创立和发展提供了相应的资金、政策等方面的支持，也提出了一些措施来鼓励中小企业技术创新、开拓市场和社会服务等，这些政策措施的实施对于中小企业的发展而言意义重大，既解决了中小企业当面面临的资金、技术以及经营管理问题，也改善了中小企业所面临的经营环境，极大地促进了中小企业的发展和我国经济发展水平的提升。在法律体系的建设上，要有比较强的操作性和实用性。通过相关法律法规的制定出台，可以有效避免执行混乱的状况出现，同时健全科学的财务管理制度也能提高监管执法部门的监管效率，更有效的发挥相应作用。2、加大社会监督力度当前我国主要的社会监督力量还是依赖于中介机构的作用，这些专门的中介单位接受委托，查验和审计相关的会计工作是否符合要求。社会监督力度的加强，对中小企业的外部监督而言，会计事务所将起到主要作用。此外，针对中介结构，政府和社会也需要执行监管职能，防止中介结构为了自己的私利放松对会计企业的监督力度，甚至有的时候不正常进行监督，导致最后出现不可挽回的事故。虽然外部监督非常重要，但是企业自身也要加强措施，规范会计工作中的制度和途径，不能忽视自身的努力程度，通过内外的共同努力，会计工作才可以做到更好的。
三、结语
