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开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税收筹划的主要内容，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词 财务管理 风电企业 税务管理 税收筹划
现代企业的财务管理是企业管理的主要组成部分，它是有关企业资金获得与合理使用的管理，其目的在于实现企业利润的最大化。在一般情况下，企业的财务管理目标主要通过对资金的筹资、投资与经营管理等一系列活动而实现的。风电企业作为比较理性的经济人，必然会要求在市场经济中实现企业价值与利润的最大化，国家电力部门已经打破了电力市场的垄断，这些都与纳税息息相关，因此，税收筹划需要从多方位进行，使其贯穿于企业整个财务管理活动的始终，并且税收筹划应当服从并服务于企业财务管理活动的目标。但是，目前我国在分析与研究诸多税收筹划问题时，大部分只从税收的角度来考虑问题，没有将税收与企业的财务管理进行有机的结合，因此，目前还存在着许多片面的认识，本文先认真的分析了财务管理与税收筹划的关系，然后再重点分析了税务筹划在风电企业财务管理中的应用。
一、税收筹划的定义
税收筹划，是指纳税人在遵守国家现行税法且不违反其他法规的情况下，在税法允许的范围内，充分合理的利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，通过事先安排与筹划投资、经营与理财等事项，研究多种纳税方案，再进行优化性选择，从而做到最大限度的节约税收成本，实现企业的价值与股东财富最大化的一系列活动。它本质上是市场经济条件下的一种企业行为。
二、分析税收筹划和财务管理目标的关系
税收筹划应该归结在企业财务战略管理的范畴里，其目标由财务战略管理的目标决定，同时又一定程度上影响着财务管理的目标。也就是说，在筹划纳税方案的过程中，不能只追求纳税负担与成本的减少，还要考虑企业财务管理的目标。因为税负和成本的减少不一定可以增加股东的财富，因此可能会忽略实施该筹划方案而导致企业其他费用的增加或者收入的减少，所以必须要综合考虑实施该税收筹划方案能否会给企业带来很好的收益和给社会带来必要的利益。
三、税收筹划在企业财务管理中的可行性
（一）可以调整课税对象的金额
税收数额的计算主要取决于两个因素：（1）课税对象的金额；（2）适用税率。不同的课税对象担负着不同的纳税义务。对大部分企业与个体纳税人来说，财产的收益和经营的利润是可以相互转换的，对于个体纳税人而言更是如此。因而纳税人就可以把自己的全部所得财产进行最佳分割，使自己承担的法人税和个人税之和达到最小。
（二）纳税人在定义上的可变通性
任何一个税种都要对其特定的纳税人根据法律界定其范围，特定的纳税人交纳一定范围内的税收，这种法律界定理论上包括的对象与实际的对象差别很大。如果可以让自己不成为该税的纳税人或者成为该税的减免征税的对象，那么也就不必进行纳税了，由于现实生产的多样性与经济发展的不平衡性是税法所不能完全包容的。
（三）税收的优惠政策
税收的优惠政策对减轻税收负担的潜力影响主要表现在：税收优惠的范围越广、方式越多、差别越大及内容越丰富，则纳税人可以进行税收筹划活动的范围就越广，减轻税收负担的潜力也就越大，可节约的资金也就越多。
四、税收筹划在风电企业财务管理中的应用
（一）分析风电企业财务管理中的税收筹划
风电企业财务管理的主要内容有筹集资金、投资与利润分配，然而税收筹划对企业财务管理的主要内容有着重要的影响，税收筹划主要是针对企业财务管理的投资、筹集资金、利润分配与资产重组等方面，从理财与税收的角度对企业财务管理的整个过程的活动进行筹划，选择最佳筹划方案，从而实现企业的目标。因此，风电企业要研究税收筹划内容需要与财务管理的整个过程相结合，财务管理的内容与税收筹划的内容要紧密联系，这样才可以使企业的利润最大化。
（二）风电企业财务管理中的税收筹划的应用策略
1.风电企业的税收筹划策略在筹集资金的过程中，由于筹资方式的不同，资金成本的列支方法在税法中的规定也有所不同，在税后列支还是税前列支，都会直接影响到企业的利益与负担，因此，企业必须进行认真筹划，选择最有利于融资的结构。企业所筹集的资金主要有债务资金与权益资金两大类。企业在税后进行股息支付，而在税前要扣去利息支出，这样可以减少缴纳企业所得税的基数，具有减少税负的作用，从而使债务的资金成本少于权益资金的成本。
2.税收筹划策略在利润分配过程中有着重要的作用，税收政策制约着利润的分配以及累积盈余，因此，需要进行合理的税收筹划。在企业经营过程中税收筹划的空间更广阔。企业可以使用纳税前的利润弥补以前的年度亏损，采取合理的措施来延长获利的年度，进一步实现其利润分配过程中的税收筹划。
五、结束语
税收筹划贯穿在企业财务管理过程的始终，融于财务管理的各项内容之中，因此，我们要合理充分的利用税收的优惠政策，尤其是在许多企业的成本结构、经营管理条件与投资规模都差不多的情况下，通过在财务管理中合理利用税收筹划可以增强企业的竞争力，使企业在竞争激烈的市场环境下立于不败之地。
参考文献：
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[3]赵云.施工企业应收账款管理中的问题与对策探讨.经济研究导刊.2010（11）：54-58.
【关键词】财务管理 税收筹划 原则 应用
一、前言
随着我国市场经济的不断发展，我国的市场机制不断完善，为我国的企业可持续发展提供了保证。在这样的经济背景下，企业财务管理有了新的原则和要求，财务管理不仅是企业管理的基础工作，更是提高企业内部控制。做好企业的投资、融资和完善金融风险的防范和控制工作对于企业管理具有重要作用。企业财务管理活动贯穿于企业整个开发过程，影响着企业的经济活动，为企业在激烈的市场竞争中获得核心竞争力。中国社会的进步需要企业不断地发展，现在企业越来越需要做好企业财务管理这个重要任务，尤其是现代企业对人才的需求越来越大，让企业发展和企业财务管理这一职位密不可分。企业财务管理作为企业管理中的一部分，应该最大化发挥它的职能，为企业带来最大的经济效益。
二、税收筹划的含义与特征
首先，税收筹划是一项财务行为，税收筹划界定了企业财务管理的新内容。众所周知，我们对传统财务管理的理解是主要集中在对现金流收入的层面上。比如，一般在税后测量的基础上计算投资收益。在项目研究和开发阶段，结合税收减免的相关政策，有效减少税收支出，从而增量现金流，提高项目的收益。在如今的经济活动中，企业的所得税是企业应缴纳的税种中非常重要的一个。税收筹划通过研究企业的税务活动，这与企业生产经营管理和财务相关的各个方面。所以企业要根据自身的经营情况，考虑税收的影响，正确进行税收筹划，从而获得最大的利益。
其次，税收筹划是一个具有预先规划的行为。在现代经济活动中，政府通过税收的来进行经济的宏观调控。针对不同的税收对象，确定税目税率，依据相关的税收法规，来进行经济引导。由于不同行业的投资情况、管理现状和会计活动是多方面的，纳税人的性质也是不同，所以选择的税收筹划也是不同的，要根据企业生产经营活动的实际情况，将税收控制在一个合理的水平。
三、财务管理中的筹划原则与应用
（一）实现成本效益最大化的原则。
税收筹划的最终目的是实现企业利润效益的最大化。当然，在税收筹划方案的实施阶段，税收优惠是对纳税人有利的，然而在实施这个计划方案过程中，纳税人将要支付额外的费用，所以这在一定程度上也会增加经营成本，所以需要综合考虑是否实施该计划方案。因此财务管理中的筹划遵循成本效益原则，当项目的收益大于其成本，说明这个方案有实施的可能性。反之，当计算收益小于成本，那么这个方案就有待完善。一个成功的税收筹划是优化多个税收计划，充分考虑其收益和成本，从而确定最优方案进行实施。
一个优秀的税收筹划，要考虑以下几个方面，首先，降低企业税收必须着眼于整体的税收负担，不能只关注于局部的税收负担。因为所有的税收都是互动的，税务具有整体性，不可以点带面；其次，企业的税收筹划不单纯是企业税收负担的的比较，在制定方案过程中要充分考虑资金的时间价值，减少税收计划的税收负担以及可能增加的税收负担。最后，纳税评估方案要符合企业的财务管理要求，结合财务管理原则综合充分考虑，不能只注重眼前利益而忽视长期的经营目标。
（二）具有合法性原则。
企业在进行税收筹划时必须遵守国家法律法规。主要表现在以下几个方面，首先，企业开展的税收筹划只能在税法规定的范围内进行，必须根据各种税收计划进行方案的制定。其次，企业税收筹划不能违背国家和地方相关的法律法规。严格在法律的允许下进行税收筹划。最后，财务管理相关人员要时刻注意国家相关法律的修改，根据最新的法律要求进行税收筹划，不能墨守成规，要跟上时代的步伐，使税收筹划符合新的法律法规。
（三）与财务管理目标相适应的原则。
税收筹划的目的是使企业实现财务管理的目标，使企业的税后利润最大化。首先，是降低税收成本，提高资本回收率。其次，充分利用免息贷款进行投资，实现利益最大化。最后，税收筹划作为企业财务管理的一个子系统，税收筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标。以减轻企业的税收负担为主要筹划目的。最后，正确认识，减轻税收负担并不一定会降低整体成本。一些时候，减免税收的过程就在一定程度上增加了企业的成本，所以在制定税收筹划方案时，不可一味的以减少税收为目的，要充分考虑企业的运营现状，与企业的财务管理目标相适应，制定合理的税收筹划方案。
四、结束语
现在企业的财务管理工作一般不直接进行企业的经营管理，然而企业的财务管理尤其是税收筹划方案的制定，在很大程度上决定了企业的资金流动情况和收益情况，很多时候直接决定了项目的实施与否。企业应该聘用分析能力强的财务管理人员，并且让他们参与企业的经营管理，了解企业的实际发展趋势，充分掌握税收筹划相关原则，制定合理的方案，为企业提供合理的意见和建议，税务管理人员也必须加强自己的分析比较能力，为企业做好信息分析，推动企业走好又快的发展。企业的经营管理离不开企业财务管理，要想实现企业的效益最大化，企业必须建立完善的企业内部系统，培养专业的财务管理人才，制定符合企业运营实际的税收筹划方案，使企业获得的收益最大化，促进企业又好又快的发展。
参考文献：
[1]刘百芳，刘洋.企业财务管理中的税收筹划原则及其应用[J].现代财经・天津财经学院学报，2004，24（12）.
[关键词] 税收筹划；企业财务管理；企业经营和发展
[中图分类号] F275 [文献标识码] B
[文章编号] 1009-6043（2016）12-0122-02
随着市场经济的发展与经济体制的转变，财务管理逐步成为现代企业管理的重心。企业经营的目的是为了获得更大的经济效益，为了保障在筹资、投资以及常规经营等方面制定正确的战略决策，企业在实际操作中应遵循现有财务方面的法律法规，并对财务工作进行科学管理。本文对税收筹划在企业财务管理中的应用进行了初步探讨与分析。
一、税收筹划和财务管理的关系
（一）税收筹划特征分析
税收筹划属于企业管理的一部分，与其它形式的财务经济活动相比，具有以下几种特点：一是政策性。关于这方面的特征，主要表现在税收筹划能按照现行的财务规章制度开展税收方面的管理工作，充分地体现了税收筹划政策导向性的特点。换而言之，合理的利用税收筹划能在一定程度上辅助现代企业以合理、合法的方式减少缴税金额，这对企业的发展与国家的税收具有重大的意义。二是择优性的特征。由于税收中存在一定程度的税赋弹性，使得在现代企业对财务账目进行管理时具有可选择性，现代企业在实际操作中，能按照实际的负债状况与经营者的经济利益，对投资、筹资和资金的使用进行优化，并根据企业实际的需求选择适当的投资方式，这些方面均能提高企业税后利润，而税收筹划能在企业经营的不同阶段，选择适当的操作方案，进而保障企业自身的利益。三是实用性特征。基于税收活动的开展是为了保障国家经济的稳定发展，同时也关系到企业在市场中的经济效益，采用税收筹划能在法律法规所允许的范围内，减少企业在投资过程中存在的不足，从这一方面而言，在节税方面，采用税收筹划具有一定的实用性[1]。
（二）税收筹划和财务管理的关系分析
在现今的市场经济环境中，企业在对自身的财务信息进行管理时，对各个部门的运营和发展均具有深远的影响。在开展企业财务管理时，税收筹划能在很大程度上提升财务管理的水平和质量。税收筹划和财务管理之间的关系主要体现在两个方面：一方面税收筹划的开展主要是服务于财务管理的，双方最终的目标是实现现代企业经济利润的最大化，开展税收筹划之后获得的经济利润，直接影响到企业投资的回报率，不同形式的缴税方案，能获得不同的盈利效果，同时财务管理中最重要的是为企业制定新的发展计划，而税收筹划是财务评估中重要的保障，两者在实际操作中相辅相成，这样才能更好的保障企业的资金正常的使用和运转；另一方面，在开展财务管理时，税收筹划能对企业缴费金额进行计算，并有效的规避一些高税率的经营项目。在现代企业中对在营项目税负状况进行分析和优化，能影响企业获得经济利润的真实数额，筹资决策的不同会直接影响到现代企业投资，而投资方面的决策，将会直接影响企业税收的财务资金成本。基于这样的状况，对现代企业而言，在制定新发展项目时，使用税收筹划的理财观念势在必行[2]。
二、税收筹划理念在财务管理中应用的原则
（一）明确税收筹划和避税的差异性
税收筹划是对企业财务进行科学管理的重要形式之一，正确合理的应用税收筹划能降低企业缴税金额。税收筹划与避税理财目的相同，并且两者均不影响税收在法律上的地位，也不削弱在税收方面功能的发挥，但是在实际操作中，应对两者进行区分。避税主要是遵循税法无明文规定“不为罪”实施的原则，根据税法中存在的漏洞和缺陷，来合理的规避在国家对企业的税收，属于与税收立法精神相悖的一种理财行为。在现今社会中，很多民众对税收筹划存在诸多误解，很难将税收筹划和避税进行区分。税收筹划在收集操作中，一旦存在税收导向不明确的状况，并且在税收制度不完善的背景下，税收筹划将会转化为避税形式理财行为。反之，在实际操作中完全按现行的法律法规，对企业的税收进行系统的规划，这样的理财行为才属于税收筹划。基于税收筹划和避税的属性具有众多的相似之处，为保障对税收方面管理的科学性和合理性，应建立健全的税收制度和监管制度，这样才能有效防范税收筹划中的违法行为[3]。
（二）明确现行财务方面的法律法规
由于税收筹划属于一种专业性与政策性较强的理财行为，税收筹划理财行为的合理性，主要是根据税收立法，精准的把握税收中的相关制度，领会其中的精神，以上才是开展税收筹划活动的核心内容。现今国内现行的法律体系层次较多，不仅有人大机构颁布并实施的税收法律法规，还有国务院对税收法的制定标准，在以上的国家机构对税收制度以外，还有其它形式税收的规章制度与规范性的文件，例如不同税种具体的运作细则、附加说明和暂行办法等。这对税收筹划的实施提出了较高的要求。因此，企业在采用税收筹划的方式对自身的税收政策进行管理时，应明确现行财务规章制度的主要内容，以保障税收筹划的理财行为能一直沿着正确的方向前行，进而为企业和国家的税收做出重大的贡献[4]。
三、税收筹划在财务管理中的具体应用分析
（一）在筹资战略决策中的应用分析
企业对财务方面信息的管理主要从开展筹资活动开始，是为了使企业获得更多资金的使用权一种经济活动。按照企业经营的规模不同，现代企业会采用不同模式的融资方式。现代企业的税负与成本支付方式有较大的差别，科学的税收筹划能降低企业的融资成本，进而保障企业在最短的时间内获得更多的发展资金，在维持现有项目运转的基础之上，还能为制定新项目的发展起到保障性作用。税收筹划能采用税前扣除折旧费的形式，来减低企业在实际经营中的所得税，还能在当期应缴纳税所得额中除去一部分的利息费用，以此来降低企业的税负。作为一种特别的融资租赁形式，销售之后回租项目中的部分资产，能获得一笔生产经营资金，同时还能和国家税收政策有效结合，进而取得较好的节税效果[5]。
（二）在投资战略决策中的应用分析
在现代市场经济中，企业投资的主要目的是为了获得更多经济效益，而税收筹划主要是从组织形式、投资方式、投资产业类型以及投资地区等方面着手，制定最优的投资方案。在投资地区方面而言，税法存在很大的区别，在目前现行的税法中，取缔了部分地区税收方面的优惠政策，只保留了对我国西北地区投资时，享受相应的税收优惠政策，同时还对高新科技企业予以14%的税收优惠政策，企业充分的利用地区之间税收存在的差异性，对新项目进行投资。而将税收筹划应用在投资的战略决策中，不仅要对投资的形式进行管理和选用，同时还要对增值税、股息以及利息的所得税进行核算。目前，在营改增的税收政策试行阶段，税收筹划应按照新的税后政策，为企业投资中资产抵扣的环节进行系统的管理和控制，进而保障企业的稳定经营。
（三）资金运转中的应用分析
现代商业企业在经营过程中，主要的经营活动包含了商品的生产、供给和营销等部分，其中不同的环节有不同的税收标准，例如，在销售的环节中主要是通过两种不同的方式开展税收筹划的理财行为，一是对收入金额的确认；二是通过收入的时间进行税收筹划。在税收管理中，时间属于重要的维度，选用不同的结算方式，能在很大程度上影响纳税的时间，为企业资金争取更多的时间价值。通过税收筹划方式对资金使用进行管理时，主要采用快速折旧法来开展适当的理财行为，这样能实现当期利润延后的目的，进而延长纳税期。另外，还能采用财务账目的转销法与备抵法，均能在现行财务规章制度的范围内，降低当期的利润和企业的税负金额[6]。
四、结论
企业为了降低税收负担，进而获得更大的税后收益，使用的主要方式为：逃税、节税和避税。纳税人采用以上方式时需要充分掌握现行的税收政策，不仅在实际操作中存在一定的难度，同时还存在一定程度的风险。为了更好的降低现代企业在税收方面的负担，应采用适当的方式进行纳税管理，其中纳税筹划的理财方式，不仅能有效降低企业税负，同时还能保障国家整体税收，应该予以广泛推广。
[参 考 文 献]
[1]王婷.企业财务管理中的税收筹划原则与相关应用[J].山西大同大学学报（社会科学版），2013（3）：110-112
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[4]余公平.关于啤酒企业财务管理中税收筹划的相关探讨[J].企业改革与管理，2015（23）：180
营改增后，我国社会经济体制发生了很大变化，虽然很大程度避免重复纳税问题的出现，但是，在部分服务类企业出现税务不减反增的现象。税收筹划是使企业合理降税、获得最大经济利益的主要途径之一。但是，在实际运行过程中受到很多因素的影响，大大增加服务类企业税收筹划的难度。本文就从企业税收筹划的重要性入手，在此基础上分析全面营改增对服务类企业的影响，最后提出了几点税收筹划的对策。
二、税务筹划的重要性
2012 年，我国在上海开始服务类企业营改增试点，2016年5 月1 日，在全国范围内落实。这使得我国市场经济体制越来越完善，各行各业之间的市场竞争越来越激烈，企业要想在激烈的市场竞争中占得一席之地，获得持续发展，就必须不断提高企业的经济效益和社会效益。但是，服务类企业在发展中涉及到很多税种，如增值税、消费税、营业税、城建税等。包含为了企业经营发展的整个过程，税负都需要企业自行承担，企业获得的经济效益越多，需要缴纳的税负也越多。所以，科学、合理、规范的节税能很大程度上提高企业的经济效益。节税通常都是通过税收筹划来实现的，在国家法律的允许下，通过现有税法的优惠政策、合理的管理、科学的理财、有效的税收筹划等方式实现服务类企业节税的目的，从而使企业获得经济效益。国际财政文献局指出，税收筹划是使一个人的经营和(或)私人事务交纳尽可能少的税收安排。从中可以看出，合理的税收筹划能在很大程度上降低企业的税负压力，经过行之有效的税收筹划，还能使服务类企业的管理更加规范，实现低税收，提高企业的经济利益，也是企业实现可持续发展的主要途径。
三、全面营改增对服务类企业的影响
(一)纳税规则和税率发生变化
自从2016 年5 月1 日全面营改增落实以后，服务类企业所有的营业税全部改为增值税，这对很多企业都产生了深远的影响，和传统营业税相比，增值税最大的区别就是纳税的规则和纳税的税率。就大多数服务类企业而言，原来需要缴纳5% 的营业税，营改增后需要缴纳6% 的增值税。对很多企业的经济效益造成很大影响。而在纳税规则方面，营改增后，服务类企业不但需要在销售环节缴纳增值税，在生产原材料采购方面也需要进行增值税抵扣。这种缴纳方式属于全新概念，应用好纳税规则，就能很大程度上降低企业的税负压力。基于此，就需要服务类企业在营改增后灵活应用增值税的纳税规则，同时，及时更新增值税的知识和管理。从服务类企业的税率变化中可以看出，其显性负税实际增加0.66%(1/1+6%6%-5%)，服务类企业的要想减轻这0.66% 的税负压力，就必须在原材的采购上入手，以便获得更多发票来抵扣增值进项税。
(二)增值税进项抵扣规则的影响
增值税进项抵扣是增值税管理的主要内容，充分掌握和了解抵扣内容和规则，不但能减少服务类企业面临税负压力，还能得到更多的经济利益。但是，我国营改增的起步比较晚，很多服务类企业对增值税进项税抵扣认识还存在不足，很难准确掌握增值税进项抵扣规则的使用技巧。主要体现在以下两个方面：第一，购买的材料，如商品、日常服务等需要相应的增值税专用发票才能抵扣相应的进项税。但是，供应商并没有提供增值税专用发票的能力，也就增加了服务类企业的税负压力;第二，服务类企业购进的无形资产、固定资产，如生产设备、应用软件等也需要相应的增值税发票进行抵扣。和营业税相比，不但范围广，管理难度也大大增加。《营改增试点实施办法》中明确提出，服务类企业不能当作增值税抵扣的进项税内容，除了非正常损失的购进货物和非正常损失的不动产可以作为增值税抵扣项目外，购物的运输服务、贷款服务、餐饮服务、娱乐服务等都不能作为增值税抵扣的内容。
(三)纳税人身份的选择和纳税时间的影响
在服务类企业中，纳税人指的是一般纳税人以及通过简易征收办法的小规模纳税人，主要体现在两个方面：第一，服务类企业自身纳税人身份的选择，如果服务类企业的销售额超过了国家财政部门的规定，就可以通过一般纳税人的税率进行纳税，也就是通过6% 的税率进行纳税，根据进项税抵扣相应的规章制度进行管理;如果销售额未达到国家财政部门的规定，就通过小规模纳税人规定进行纳税，也就是通过3% 的税率进行纳税，而不能通过进项税抵扣的方式进行管理;第二，服务类企业选择供应商同样面临一般纳税人和小规模纳税人身份的选择，一般纳税人提供的原材料可以通过增值税进项税进行抵扣，但是他们提供的商品和服务的价格比较高。而小规模纳税人提品的价格比较低，不能进行进项税抵扣。比如：假设一般纳税人销售货物及购进货物的增值税都是17%，小规模纳税人的征收率是3%，而一般纳税人需要缴纳的税额= 销项税额- 进项税额= 销售额17%- 销售额17%(1- 增值率)= 销售额17% 增值税;小规模纳税人应纳税额= 销售额3%，如果一般纳税人和小规模纳税人的税负相等，其增值率则为无差别平衡点增值率，即销售额17% 增值率= 销售额3%，其增值率=3%17%=17.65%。也就是说，如果一般纳税人的商品价格是小规模纳税人商品价格的17.65%倍，服务类企业从供应商获得商品在纳税数额上都是相同的;如果17.65，选择小规模供应商对减轻企业税负压力的帮助比较大;如果17.65，选择一般纳税人进项税抵扣比较明显。所以，在服务类企业在选择供应商时，可以根据此平衡点进行考虑，制定出更加科学合理的纳税筹划策略，帮助服务类企业获得最大的经济效益。
纳税时间营业税和增值税是在税收筹划过程中都需要重视的问题。《营改增试点实施办法》第四十五条明确规定，纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。如果有增值税专业发票纳税时间就是开发票当天，其中，所谓的收讫销售款项指的就是服务类企业通过销售、无形资产获得的款项。而取得索取销售款项凭据指的就是双方签订合同的付款日期，也就是无形资产转让的当天。纳税时间对服务类企业税负有一定的影响，所以，税收筹划方案设计中加入这一点，从而保证企业获得更加多的货币资金时间价值。
四、全面营改增后服务类企业的税收筹划策略
(一)坚持税前筹划
税务筹划贯穿服务类企业的整个运营阶段，在税前进行筹划能很大程度上提高税收筹划的准确性，通过科学的管理、合理的理财、规范事前筹划等方式，从而达到服务类企业节税的目的。如果企业的纳税项目和缴税都确定以后，再进行税收筹划，就起不到节税降税的目的和作用。此过程需要服务类企业对税务筹划有足够的认识，明确税收筹划对企业的重要性，服务类企业各项经营活动开始前，进行预见性的税收筹划，通过利用国家给的优惠政策，控制企业支出，从而减轻服务类企业面临的税负压力，促进企业持续稳定发展。
(二)强化纳税细节处理
在全球经济一体化的影响下，各行各业之间的市场竞争越来越激烈，很多服务类企业开始走精细化的管理道路，并取得了不错成绩。营改增后，服务类企业需要不断强化对增值税细节控制，才能减轻企业面临的税负压力。可以从以下方面入手：第一，在纳税人身份选择时，要通过合理的分析和判断。可抵扣增值税项目少的服务类企业，尽量选择小规模纳税人提供的商品和材料，不但能很大程度上降低成本抵扣，而且商品价格比较低，从而提高企业获得的经济效益。在选择供应商时，尽量遵循物美价廉、货比三家的原则，从而选择价格最经济实惠的供应商;第二，即便是服务类供应商也不能获得降低增值税的销项规模，但是，通过明确纳税时间，合理安排纳税金额，帮助企业获得货币的时间价值。同时，平衡纳税的纳税金额，会给企业带来稳定的资金流出。强化纳税细节也是税收筹划的主要内容之一，所以，一定要对服务类企业纳税细节进行行之有效的处理。
(三)坚持依法纳税
税收筹划方案不仅要根据降低税负的多少而定，还必须考虑是否符合现行税法、相关法规的规定，进行依法纳税。依法纳税是保证企业有效规避逃税、偷税的基础。税收是维持国家社会经济发展的主要支撑，营改增以后，国家颁布的很多政策使各行各业的税负只减不增。就税务机关而言，限制了少征税的行为。在传统的营业税中经常出现重复征税的问题。本着减少企业负担的原则，我国于近年来推出了营改增税务改革，新税改政策的推出，有效解决了以往税负征缴中的重复征税问题，与此同时，国家也出台了一系列优惠政策，比如：企业聘用军人家属、退伍军人等都能得到不同程度的优惠。服务类企业要想减轻税负压力，就必须在税收筹划方案设计中应用这些优惠政策，在选择供应商时尽量选择可开具增值税专用发票的企业作为合作方，或在人员录用时，尽量优先录用能够帮助降低税负的人员，即按照现有法律法规、优惠政策进行合法避税。
[关键词]企业集团 税收筹划 难点与对策 资源配置
1.绪言
我们通常所讲的税收筹划具体是指纳税人在符合国家相关的法律法规的前提之下，按照税收方面政策性法规的一个导向，在进行纳税行为之前，选择税收利益最大化的方案来处理自己的生产、经营、投资活动的一种企业的税收筹划行为。我们从这个概念中了解到，它说明企业集团在进行税收筹划之前，必须要保障筹划行为要符合国家的相关法律以及税收的相关性法规，而且，税收的筹划方向也应该符合税收政策法规的一个导向，税收筹划行为必须要在企业生产经营与投资理财活动开展之前进行，它的目标必须是为了使纳税人的税收利益能够做到最大化。我们通常所讲的“税收利益最大化”，不单单包括税负最轻的内容，还应该包括税后的利润最大化、企业的价值最大化等内容。
众所周知的是，企业集团的财务管理目标通常都是最大限度的发挥集团资源的一体化整合优势以及管理协同优势，借此实现整体性的资源配置的高效率和秩序化，从而扩宽企业对外竞争的核心优势，最终实现集团价值的最大化。从这个角度来讲，任何一个成员企业在纳税方面出现了一些问题，它所产生的负面影响可能也会对整个集团的市场形象有巨大的冲击，这同时也意味着，如果企业集团在整体的财务资源配置问题上特别是一些现金流转的问题上处理的不当的时候，整体的集团资金的流转效率肯定会受到影响，也终会影响集团的财务管理目标的最终实现。也正是因为基于以上问题的考虑，企业集团在进行税收筹划之前，必须要认识到税收筹划过程中可能会出现的一些难点何必需要遵守的一些原则，从而制定出相应的策略，保证企业税收筹划行为的正常进行。
2.企业集团税收筹划的难点和原则
我国的企业集团相关的税收筹划起步时间与西方国家相比较晚，在筹划的过程中也相应地出现了一系列的问题，事实上，随着市场竞争的白热化和有关的企业纳税法律法规的逐渐健全，企业集团纳税筹划活动的有效进行开始出现了一系列的难点，譬如讲在法律遵守方面的难点、成本效益分析方面的难点以及集团纳税一体化过程中所呈现出来的难点问题，毫无疑问的则是，企业在推行自身的税收筹划活动的过程中，必须要认识到这些难点问题的所在，并遵守一系列相应的的税收筹划原则，使企业集团的税收筹划活动能够顺利、有效的开展起来。
(1)税收筹划过程中法律遵守方面的难点与原则
众所周知的是，税收筹划的最大的一个特点就是依法筹划，从根本上来讲，税收筹划行为是一种合情合理合法的理财行为，绝不是利用税收方面的法律漏洞来进行避税的行为，更不可能是偷税漏税行为，很多企业集团往往把握不好税收筹划与偷税漏税之间的区别，因此，常常出现一系列的违反税收法规的税收筹划行为的发生。相关的财务人员必须认识到，税收筹划不能以利用法律的漏洞为着眼点，也绝不能以偷逃税款作为手段，而必须应当从守法意识上出发，将税收的杠杆导向功能引入到实际的企业集团的管理理念与经营的机制过程之中。从另外一个角度来讲，企业进行税收筹划、依法纳税还要扭转一个思想上的不正确的认识，摒弃那种“纳的税越多，企业的损失越大”固有观念，集团应该认识到纳税越多证明企业对于整个社会的贡献也就越大，相应的，企业的自身价值也就越高。
(2)税收筹划过程中成本效益分析的难点与原则
无论从哪个层面来讲，税收筹划都应该始终围绕着企业财务管理的总体性目标来进行开展，所以企业集团在进行税收筹划的过程中，绝对不能仅仅只是考虑税收成本的降低，而忽略筹划计划的实施会对企业整体财务状况正常运营所带来的影响，财务人员必须要综合性的考虑税收筹划方案能否给企业带来真正的收益，从而使自身获得最大化的经济效益。所以，在选择筹划方案的过程中，企业必须要遵守相关的成本效益原则，也只有这样，才能保障税收筹划目标的最终实现。企业集团在进行筹划的过程中必须要清晰的认识到，企业的税收筹划行为的总之绝对不是单纯的追求纳税的减少，而是在于使企业取得最大化的税后利润。如果只是片面的追求企业税负的降低过程，必定会给企业的整体运营带来非常不好的影响，因为企业集团进行税收筹划的直接受益绝对不会抵补相关的直接性费用，但是肯定会低于与之相关的机会成本，即使在一定的时间段内，税收的筹划过程取得了一定的经济效益，但却会在很大程度上对企业集团内部的经营秩序带来很大影响，最终给未来的经济效益的增长带来损失。
(3)企业集团税收筹划过程中纳税一体化的难点与原则
众所周知的是，企业集团是由多个法人所组成的一个企业联合体，从某种角度上来讲，企业集团是由多个纳税义务人所构成的整体，其中总公司可以作为管理总部，代表者集团整体的名义来行使管理权和外交权。集团建立的最大的宗旨就是要最大化的发挥集团的的整体性优势，所以，为了实现各项资源的有效整合和运营，母公司、子公司以及各个其他的成员在具体的纳税活动中必须要树立一体化的观念与原则，把集团内所有的组织看做是一个整体，从而遵守集团一体化的相关的规范。只有这样，才有可能实现集团整体纳税利益的最大化，从而实现各个成员企业的纳税利益的最大化。
3.企业税收筹划方面的应对策略
(1)建立起有层次的税收筹划机制
从根本上来讲，企业的税收筹划行为是以各个成员各项资金的流动来作为自身的筹划对象的，各个成员单位的税收筹划活动必须是要以整个集团的税收筹划方向作为目标，而税收筹划的能动性的高低对于集团的税收筹划结果的影响很大。因此，企业集团应该努力将税收筹划作为成本控制的主要内容，要建立相关的约束性制度来明确税收的筹划收益在本质上也是筹划人员节约的成本，集团也应该对企业的筹划收益进行相应的奖励，鼓励各个成员筹划的积极性，成员企业也应该积极的激励自身的下属企业，使他们积极地参与到自身的筹划过程之中，从而形成一个多层次的税收筹划机制。
(2)在企业集团的全面预算体系内考虑税收筹划行为
企业集团的税收筹划人员必须要认识到，税收筹划绝对不能只是孤立的考虑纳税本身的一些问题，而应该从总体上对现金流量进行有效地控制，因此，集团首先要根据自己的预期目标的收益与结构对所得税进行有效的估算，并结合收益实现的一个进度估算，对纳税的时间进行大致上的一个确认；其次，要积极地对集团的各项付现需要的时间结构进行估算，制作出现金需要总量和时间结构分布；第三，结合相关的历史资料，考察集团未来的现金流量和时间分布的匹配度。 厦门水务集团有限公司建立了完善的税收筹划制度。下属各子公司按集团财务战略目标各自编制完成税收预算筹划，集团公司根据集团整体发展战略与财务战略汇总审核这些预算。在经营时期不断调整、协调这些子预算，并及时反馈至成员企业。层次性税收筹划制度、全面预算现金流量和时间分布的全面统筹让企业的税收筹划时刻保持与财务战略发展协调一致。
(3)积极的运用现代化网络技术进行税收筹划
集团企业的税收筹划活动需要收集与掌握非常多的信息与资料，这在以往，通常都是一项非常有难度且异常繁琐的工作，但在现代的网络环境之下，信息技术的飞速发展为此提供了相当大的便利。如今，很多的大型企业集团都积极的运用现代化网络技术对财务工作进行了有效地控制，企业集团的子公司和各个下属单位都可以通过网络集中地将税金各相关的费用递交给总公司，由其进行统一的管理与监督，这对于实现集团的税负最小化无疑是非常有利的。
参考文献：
[1]刘秀清.浅谈企业集团税收筹划战[J].河北煤炭，2009，（8）
[关键词]税收筹划 特性 可能性 策略
税收筹划是市场经济发展到一定阶段的必然产物,并且随着市场经济体制的不断完善,税收筹划将具有广阔的发展前景。在税法规范的前提下,纳税人往往面临着一个以上的纳税方案的选择。不同的方案,税负轻重程度往往不同,甚至相差甚远。而税收负担的轻重直接关系到纳税人利益的多寡。在市场经济条件下,企业作为独立的法人参与竞争,其自身利益独立化,税收筹划必然成为企业理财工作的重点。
一、税收筹划的概念与特点
税收筹划是纳税人在法律许可的范围内,根据政府的税收政策导向,通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择,以尽可能地减轻税收负担,获得税收利益的合法行为。随着社会主义市场经济体制的日趋完善,税收筹划必将成为企业生产经营过程中不可缺少的重要组成部分。其具有以下几个特性:
1.合法性
税收筹划不仅应符合税法的规定,而且应符合税法立法的意图,这是税收筹划区别偷税避税的根本点。税收筹划和偷税避税的结果都是少缴税款、减轻税负。但偷税是以弄虚作假的方式实施的,不仅违反了税法的规定,更违反了立法意图,必将受到严惩,避税则是抓住税法的疏漏进行的,尽管不违反税法规定,但也违反了税法立法意图,顶多一时得逞;而税收筹划则是以税收政策为导向,不仅符合税法规定,而且符合税法立法意图。国家在制定税法及有关制度时,对税收筹划行为早有预期,并希望通过税收筹划行为引导全社会资源有效配置与税收的合理分配,以实现国家宏观政策。因此,税收筹划不仅不违法,而且作为纳税人的权利受到国家的保护。所以这为企业搞好税收筹划奠定了法律基础。
2.超前性
“筹划”就是要企业做好事先规划、设计、安排的意思。税收筹划就是要将税收作为影响纳税人最终收益的重要因素,对投资、理财、经营活动做出事先的规划、设计、安排。
3.整体性
整体性是指对纳税人而言税收筹划的最根本目的是税后财务利益最大化,即使个人税后财务利益最大化,使企业价值最大化或股东财富最大化,而不仅仅是少纳税金,使个别税种税负或纳税人整体税负的降低。这是因为税收筹划的结果――企业的税务计划只是财务计划、企业计划的一部分,税收筹划的目标必须服从以纳税人整个财务计划、企业计划这些整体目标。一种税少纳了,另一种税可能要多纳,整体税负不一定要降低;整体纳税支出最小化的方案不一定是使纳税人税后财务利益最大化的方案。
4.目的性
税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式:一是在多种纳税方案中选择税负最低的方案;二是在纳税总额大致相同的各方案中,选择纳税时间滞后的方案,这就意味着企业得到一笔无息贷款,通过税负减轻而达到收益最大化的目的。
二、现代企业实施税收筹划的可能性
1.税收理念的改变为税收筹划排除了思想障碍。在计划经济年代,人们把税收看作是企业对国家应有的贡献,侧重从作为征税主体的国家角度研究税收,片面强调税收的强制性、无偿性和固定性,特别突出国家在征纳关系中的权威性,忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利。随着市场经济的发展,理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收,企业管理者开始认识到税收在现代企业管理中的作用。可以说,目前研究税收筹划的思想障碍已经基本消除。
2.税收制度的完善为税收筹划提供了制度保障。综观世界各国,重视企业税收筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定的税收制度,因为如果企业所面临的税收环境变化不确定,企业选择的纳税方案的优劣程度往往会进行相应变化,甚至会使一个最佳的纳税方案蜕化成为一个最差的纳税方案。我国自1994年税收制度改革后,税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展,体现了市场经济发展的内在要求,并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境,这为企业管理者进行企业税收筹划提供了制度保障。
3.我国的税收优惠政策及国际间税收制度的差异为税收筹划提供了广阔的空间。优化产业结构、产品结构,促进落后地区的经济发展是我国宏观调控的主要内容。为了达到这一目标,我国充分发挥税收这一经济杠杆的作用,在税收制度的制定上,在诸多税种上都制定了一些区域税收优惠政策,产业、行业税收优惠政策,产品税收优惠政策等。另外,不同国家的税收制度也因政治经济背景不同而不同。这就使纳税人有更多的选择机会,给纳税人进行税收筹划提供了广大的操作空间。
三、企业的税收筹划策略
1.投资过程中的税收筹划
(1)投资退税。根据我国税法规定,外国投资者将从外商投资企业分得的税后利润,再在国境内直接投资举办产品出口企业,经营期不少于5年的,经投资者申请,税务机关批准,全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。又因为企业地处沿海经济开发区,外商投资者可适用24%的企业所得税税率(假设地方所得税免征),这样,该项再投资可以享受退税额为:600÷(1-24%)×24%×100%=181.58(万元)。
(2)购买国产设备投资抵免企业所得税。按规定,在我国境内设立的外商投资企业,在投资总额内购买的国产设备,符合国务院《关于调整进口设备税收政策的通知》中规定的《外商投资企业指导目录》的鼓励类、限制乙类投资项目,其购买国产设备价款的40%可用当年比前一年新增的企业所得税进行抵免。当年抵免不完的,可在5年内抵免;在免税年度购买的国产设备可以适当延长抵免期限,期限为7年。该新办企业符合以上规定,可按40%抵免企业所得税,抵免额为500×40%=200(万元)。
2.经营过程中的税收筹划
(1)发出材料计价方法的选择。材料是企业产品成本的重要组成部分,材料价格的高低,直接影响企业的成本,也影响企业的利润,进而影响所得税。材料价格由于采购地点、采购时间不同,其价格也不一样。根据现行财务会计制度规定,企业材料费用计入成本有不同的计价方法,而不同的计价方法,对企业成本、利润、所得税的影响都很大。因此,发出材料采用何种计价方法,是税收筹划的重要内容。所以,企业可以根据一定时期市场价格的升降趋势来确定企业选择哪种方法,以达到理想的效果。
(2)费用摊销方法的选择。企业经营活动中,有一些需要分期摊销和预提的费用项目,由于选择的摊销方法和摊销期限不一样,必然引起计入各期的费用不同,进而影响到企业的利润、所得税。因此,企业进行税收筹划时,应根据财务制度规定,选择有利于企业的方法,以达到延期纳税的效果。
3.分配过程中的税收筹划
传统的企业财务管理模式计划经济色彩浓厚，税收被看成是企业对国家的贡献，税收对企业财务管理制度的影响往往被忽视，最多是被作为财务决策诸多因素之一来考量。随着市场经济的发展、税收制度的完善，税收的可筹划性逾发突出，这就要求我们把税收筹划摆在现代企业财务管理的日程中来。
1.现代企业财务管理目标的实现离不开税收筹划。理论界对现代企业财务管理目标的争论较多，有“利润最大化”、“股东财富最大化”、“企业价值最大化”、“持续发展能力最大化”等目标论。但不管哪种观点，都要求致力于提升企业的市场竞争能力和获利能力，都不能回避企业的税收环境，不能不考虑企业的税收负担，不能忽略税收法律对企业经济发展的约束。现代企业财务管理目标的实现，要求企业最大化降低成本和税收负担。通过科学的税收筹划，选择最佳纳税方案，降低税收负担，是实现现代企业财务管理目标的有效途径之一。
2.企业的决策需要税收筹划为之提供依据。现实经济生活中，政府通过税种的设置、课税对象的选择、税目和税率的确定、以及课税环节的规定来体现其宏观经济政策，同时通过税收优惠政策，引导投资者或消费者采取符合政策导向的行为，税收的政策导向使纳税人在不同行业、不同纳税期间和不同地区之间存在税负差别。由于企业投资、经营、核算活动是多方面的，纳税人和纳税对象性质的不同，其涉及的税收待遇也不同，这为纳税人对其经营、投资和理财活动等纳税事项进行前期策划提供了现实基础。税收筹划促使企业根据实际生产经营活动情况权衡选择，将税负控制在合理水平。若企业的涉税活动已经发生，纳税义务也就随之确定，企业必须依法纳税，即纳税具有相对的滞后性，这样税收筹划便无从谈起。从这个意义上讲，税收筹划是以经济预测为基础，对企业决策项目的不同涉税方案进行分析和决策，为企业的决策项目提供决策依据的经济行为。
二、现代企业财务管理中实施税收筹划的可能性
1.对税收观念理解的改变为企业税收筹划排除了思想障碍。计划经济年代，人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的国家角度研究税收，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利，企业只须在政府派驻的税收专管员直接辅导下申报纳税，甚至把税收筹划与偷逃税款混为一谈。随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业财务管理者开始认识到税收在现代企业财务管理中的作用，国家税收征收管理法和刑法也对偷逃税款的内含和外延作了明确的界定，研究企业税收筹划的思想障碍已经基本消除。
2.税收制度的完善为企业税收筹划提供了时间。纵观世界各国，重视企业税收筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定的税收制度，因为如果企业所面临的税收环境变化不定，企业选择的纳税方案的优劣程度往往也会随着税收制度的变动而变化，甚至会使一个最佳的纳税方案蜕化成为一个最差的纳税方案。1994年税收制度改革以前，我国税收制度建设一直处于逐步完善、反复无常的不成熟阶段，企业进行税收筹划缺乏时间保证。1994年税收制度改革之后，我国税收制度改革逐步成熟，税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展，税收制度的建设体现了市场经济发展的内在要求，并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境，这为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了时间。
3.我国的税收优惠政策及国际间的税收制度的差异为税收筹划提供了广阔的空间。地区间、部门间发展不平衡，产业结构不合理是制约我国经济发展的重要因素。调整产业结构、产品结构，促进落后地区的经济发展是我国目前宏观控制的主要内容。为了达到这一目标，我国充分发挥税收这一经济杠杆的作用，在税收制度的制定上，在诸多税种上都制定了一些区域税收优惠政策，产业、行业税收优惠政策，产品税收优惠政策等。另外，由于各国的政治经济制度不同，国情不同，税收制度也存在一定的差异，有的国家不征或少征所得税，税率有高有低，税基有大有小。这就使纳税人有更多的选择机会，给纳税人进行税收筹划提供了广大的操作空间。
三、税收筹划在财务管理中的应用
税收筹划涉及到企业与税收有关的全部经济活动，在财务管理中税收筹划分析的角度很多，在此仅对税收筹划应用结果的表现形式进行简要的分析。
1.充分考虑货币的时间价值，通过延期纳税方式，实现财务收益。假定不考虑通货膨胀的因素，企业的经营环境未发生较大变化，在某些环节中，在较长的一段经营时期内交纳的税款总额不变，只是由于适用会计政策的不同，各期交纳税款不同，此时企业应尽量采用前期少交税，后期多交税的方式，这样会给企业带来财务收益。比如，我国企业所得税法定税率是33%，某纳税人有一笔10万元的所得（假设不考虑其他扣除因素）可以在2000年实现，也可以在2001年实现，该笔所得不论在哪一年实现，它都会不在乎，因为不管在哪一年实现，都要缴纳3.3万元的税款，税收成本不变。但若考虑货币的价值则不同。选择不同的纳税年份，应纳税款的现值将存在差异。假设折现率为10%，该笔所得推迟一年实现，差异额为3003元[10000×33%－100000×33%÷（1＋10%）]，等于节税3003元。企业可采取各种措施，例如在计提折旧方面，在税法允许的情况下可选择加速折旧法（前期增加成本减少利润）及减少折旧年限（各期的折旧额增加）等来达到延迟纳税（节税）的目的。税收筹划起到的延期纳税的作用，相当于得到了政府的一笔无息贷款，实现了相应的财务收益。
2.应适当考虑各种“界点”，实现财务收益。比如，我国企业所得税法定税率为33%，考虑到许多利润水平较低的小型企业，税法又规定了18%和27%两档优惠税率。如果某纳税人签订一份销售合同时，将使其收益增加，若不考虑该份合同，其应纳税所得额为9万元，适用税率为27%，应纳税额为2.43万元，若考虑该份合同，将使其应纳税所得额增加到11万元，适用税率为33%，应纳税额为3.63万元，增加了1.2万元，这样的话，通过税收筹划，该企业可以考虑不签订这份合同。再比如税法规定企业对研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发费用比上年实际发生数增长达到10%（含10%）以上（此处10%即是一个界点），其当年发生的技术开发费除按规定可以据实列支外，年终经主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50%直接抵扣当年的应纳税所得额，增长额未达到10%以上的，不得抵扣。企业的相关费用如接近这一界点，应在财务能力许可的情况下，加大“三新费用”的投资，达到或超过10%这一界点，以获取财务利益。这方面的例子很多，不再一一列举。
3.企业对筹资、投资、经营和利润分配等财务活动进行筹划，降低税负，间接获得相应的财务利益。主要表现为：①企业生产经营过程中的税收筹划。企业可以通过合理安排生产经营活动来进行税收筹划。例如，对于享受限期减免所得税优惠的新办企业，获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容。由于新办企业产品初创，市场占有率相对较低，获利初期的利润水平也较低，因此，减免所得税给企业带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税限期减免的优惠，企业可通过适当控制投产初期产量及增大广告费用等方式，一方面推迟获利年度，另一方面通过提高产品知名度，充分挖掘其潜在的市场占有率，提高获利初期的利润水平，从而获得更大的节税利益。②对外筹资的筹划。企业对外筹资一般有两种方式，一是股本筹资，二是负债筹资。虽然两种筹资方式都可以使企业筹集到资金，但由于这两种方式在税收处理上不尽相同，选择不同渠道筹集资金，就会形成不同的筹资成本。根据税法规定，企业支付的股息、红利不能计入成本，而支付的利息则可以计入成本。因此，企业可以根据实际情况，采取不同的筹资方法。一般而言，当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加负债，就会获得税收利益，从而提高权益资本的收益水平；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，增加负债，就会降低权益资本的收益水平。③企业投资决策过程中的税收筹划。企业需要对投资地税收待遇进行充分考虑。有时国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如现行对经济特区、经济技术开发区、西部地区等的税收优惠政策。在这些地区投资，有些税种可以少交或不交，这完全符合政府的政策导向和税法的立法意图。因此，在国内进行投资时，应适当选择这些税收优惠地区。另外，为了优化产业结构，国家在税收立法时，也作了相应的规定，以鼓励或限制某些行业的发展。因此，企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划。④税收筹划在利润分配中的运用。以股份制公司为例，公司的股利政策不仅影响到其股东的个人所得税问题，而且也影响到该股份公司的现金流量。常见股利的分派形式有现金股利和股票股利，若发放现金股利，企业须支付一定数额的现金，个人股东须按20%缴纳个人所得税；若发放股票股利，便可将盈余留在企业内部，股东虽未得到现金收入，却可以从股票价值增加量中获取收益，也无需缴纳个人所得税。企业由于不用支付现金股利，可以增加营运资金，还相对扩大了所有者权益的数额，使企业价值最大化，增加了今后发展的潜力。
四、税收筹划应注意的几个问题
税收筹划作为一种财务管理活动，对企业的经济行为加以规范的基础上，经过精心的策划，使整个企业的经营、投资行为合理合法，财务活动健康有序。由于经济活动的多样性和复杂性，企业应立足于企业内部和外部的现实情况，策划适合自己的筹划方案。
1.税收筹划必须遵循成本——效益原则。税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，它涉及筹资、投资、生产经营等过程。它应该服从财务管理的目标，即利润（税后利润）最大化。但是，在实际操作中，有许多税收筹划方案理论上虽然可以达到少缴税金，降低税收成本的目的，但是在实际运作中往往达不到预期的效果，其中方案不符合成本——效益的原则是筹划失败的重要原因。也就是说，在筹划税收方案时，过分地强调税收成本的降低，而忽略了因该方案的实施会带来其他费用的增加或收益的减少，使纳税人的绝对收益减少。比如说，某企业准备投资一个项目，在税收筹划时，只考虑区域性税收优惠政策，选择在某一个所得税税率较低的地区。但该项目所需原材料要从外地购入，使成本加大。该方案的实施可能使税收降低的数额小于其他费用增加的数额。显然，这种方案不是令人满意的筹划方案。采取以牺牲企业整体利益来换取税收负担降低的筹划方案是不可取的。可见，税收筹划必须遵循成本——效益的原则。
2.税收筹划要有预见性。企业的税收筹划是一项复杂的前期策划和财务测算活动。要求企业根据自身的实际情况，考虑一些主要因素，而对一些次要因素采取简化和忽略不计的原则，对经营、投资、理财活动进行事先安排和策划，筹划结果往往是一个估算的范围。而经济环境和其他因素并不是一成不变的，在税收筹划时要有预见性，尽量减少不确定因素的影响，据此编制可行的纳税方案，选择其中最合理的方案实施，并对实施过程中出现的各种情况进行相应的分析，不断修改税收筹划的方案，使之更加科学和完善。
摘要：投资决策是指以收回现金并取得收益为目的而发生的现金流出决策。本文论述了面对众多的投资机会时，公司应如何合理预测风险，科学地确定投资项目的现金流量和有效地运用投资中的税收筹划技巧等问题。
关键词：投资决策风险管理现金流量税收筹划
股份公司的财务目标是股东财富最大化。股东财富最大化的途径是提高报酬率和减少风险，公司报酬率的高低和风险的大小又决定于投资项目、资本结构和股利政策。因此，财务管理的主要内容是筹资决策、投资决策和股利决策三项。筹资决策要解决的问题是如何取得公司所需要的资金：股利政策是指在公司赚得的利润中有多少作为股利发放给股东，有多少留在公司作为再投资，股利政策从另一个角度来看就是保留盈余决策，是公司内部筹资问题：投资决策是指以收回现金并取得收益为目的而发生的现金流出决策。投资决策、筹资决策和股利政策有密切关系，筹资数量的多少要考虑投资需要，在利润分配时加大保留盈余可减少从外部筹资。对于创造价值而言，投资决策是三项决策中最重要的决策，筹资的目的是投资。投资决定了筹资的规模和时间。所以，当公司面对众多的投资机会，应如何有效地控制每一项投资中所蕴含的风险，如何合理地确定投资项目的现金流量以及如何合理地解决投资中的税收问题，都是十分重要的事情。
一、实行风险管理
风险管理是通过对风险的识别、衡量和控制，以最少的成本将风险导致的各种不利后果减少到最低限度的科学管理方法。风险管理和投资管理从来就是一对孪生兄弟，任何投资收益都是在控制风险的前提下取得的，在当前资金运用所处的市场环境下，风险管理水平和风险管理能力的高低决定了资金运用的成败和效益，因此，加强资金运用风险管理、提高风险管理水平对资金运用是非常重要的。从2004年爆发的中航油事件来看，中航油最大的失误就是涉足不熟悉的石油指数期货交易，同时又没有严格的风险限额控制措施。如果中航油能够准确评估石油指数期货头寸的风险，并将风险控制在与资本对应的最大风险限额内，就不会造成5.54亿美元的巨额损失。中航油事件的教训是极为深刻的，从中也可以看出总风险限额控制在风险管理中的重要作用。所以，我们在进行投资决策时就应将这些风险控制在总风险额度范围内。从而达成风险控制的总体目标。要想有效地控制每一项投资中所蕴含的风险就应建立科学的风险控制体系。建设好资产负债匹配管理、风险预算管理、信用管理、内控管理和绩效评估五个部分组成的风险控制体系，同时，为了更有效地发挥风险控制体系的作用，还必须建立一个能够相互制约、相互监督的组织架构和高效的运行机制。只有这样，才能及时、准确、有效的识别、评估和控制各类风险，将总风险控制在预算范围内。
二、科学预测投资项目的现金流量
在企业的投资决策尤其是长期投资决策中，准确识别投资项目未来现金流入量和现金流出量的大小也是十分重要的工作。因为现金流量预测的准确度，直接影响到决策的质量。但是，与单独实施的新建项目不同的是，公司投资的项目总是与本公司现有的经营业务活动有着千丝万缕的联系，费用和效益往往不易直接确定，这使得项目现金流量的识别工作变得非常困难。要想解决这一问题，就应遵循实际现金流量原则和增量原则来识别公司投资项目的费用和效益，正确区分沉没成本、机会成本；相关费用和非相关费用；正确处理折旧费、税金和融资成本；合理解决费用分摊等问题。对上述问题做出正确判断后，剩下的任务就是按照常规做法和税收的规定，分别估算项目的增量年经营费用、销售税金及附加和所得税，然后编制现金流量表。
三、合理进行税收筹划
企业在进行初始投资预测和决策时，首先要考虑投资收益率。在企业的诸多竞争中，尤以成本的竞争最为核心，而所纳税额是企业的一大成本，应缴税款的多少直接影响到投资者的最终收益。所以，投资者为降低税收成本，获得预期的投资收益，就有必要对其纳税事宜进行筹划。税收筹划也称节税，是指纳税人在既定的税法和税制框架内，从多种纳税方案中进行科学、合理的事前选择和规划，是企业本身税负减轻的一种财务管理活动。税收支出作为成本的组成部分，是任何公司都不能回避的问题，如何在合法、合理的范围内通过税收筹划，有效地节约税收成本，也是现代公司经营者增强企业活力、创造发展生机、实现理财目标的一大举措。投资时。公司可选择企业组织形式、投资地点、投资行业、投资方式和投资结构等来进行纳税筹划。如选择税收优惠地区投资或与税收优惠地区的公司通过联营、信托等方式进行合作，从而享受税收优惠，投资者只要把握好筹划空间，就可以避免缴纳或少缴纳所得税。另外，还可以利用行业性税收优惠，结合行业自身特点，注意公司的综合税负水平。但是，在投资税收筹划时要注意考虑成本效益原则。也就是说，税收筹划在可能给纳税人减轻税收负担、带来税收利益的同时，也需要纳税人为之支付相关的费用。税收筹划作为企业财务管理的一个组成部分，它的目标是由财务管理的目标决定的，即实现股东财富最大化。因此，在筹划纳税方案时，不能只考虑税收成本的降低，而忽视因该筹划方案的实施而引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否给企业带来绝对的收益。除了要注意考虑成本效益原则外，还要考虑税收筹划的风险。如对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险，不依法纳税的风险，在系统性税收筹划过程中对税收政策的整体性把握不够造成税收筹划失败的风险，等等。此外。税收筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性，而国家税收法律、法规和政策在今后一段时间内可能会发生变化。所以，税收筹划和其他财务管理决策一样，收益与风险并存。
投资决策决定着企业的前景，提出投资方案和评价方案的工作已经不是财务人员能单独完成的，需要所有经理人员的共同努力。公司在进行投资决策时，应就筹资、利润分配、风险、现金流量和税收筹划等问题进行合理预测和分析，建立科学的风险控制体系和相应运行机制，使公司的投资决策更加安全和有效，改善决策质量，确保投资项目目标的实现。
一、增值税的税收筹划
供电企业涉及的主要税种之一是增值税，其税收筹划的效果影响整个企业的税收筹划的成败，筹划内容主要是销项税和进项税额两方面，包括税金是否计提准确和及时抵扣等内容。
(一)进项税的税务筹划
供电企业经营活动中发生的成本项目很多，其中修理费、材料费、购电费在成本中所占比重很大，其抵扣的进项税金额同样很大，因此加强修理费和进项税的管理是进项税税收筹划的重点。
1.改变传统的维修费管理方式供电企业部分维修工程，存在以包工包料结算方式委托给外部的一些企业施工。施工企业“营改增”前作为营业税的纳税人，只能开具地税安装类发票，使得供电企业这部分维修费无法抵扣进项税，增加了税负。因此，改变维修工程的管理方式作为筹划的关键点，对维修工程采取包工不包料的管理方式，工程使用的材料由供电企业自行采购，维修费则发包给外部施工，这样，材料费这部分能够取得增值税专用发票，从而可以增加进项税抵扣，降低税负。
2.支付货款应尽量采取商业汇票方式供电企业在购买货物时，对一些资金较为困难的企业，为了及时获得对方单位的货物发票入账，支付货款时可以开具商业汇票，这样企业可以利用商业汇票的短期融资功能，企业资金的支出实际就延迟了，这样企业可以充分利用资金的时间差，缓解资金的紧张局面；同时，企业也能够获得对方发票入账，既抵扣进项税额，又获得成本入账，减少增值税和企业所得税的应纳税额，降低了这两税的税负。
3.加强企业日常的税务管理供电企业的日常财务管理中，应制定相应的税务管理办法，明确增值税专用发票取得时和日常管理时的规定，执行过程中并加强监督和考核，主要内容有：一是加强对取得增值税专用发票的考核力度，对超过一定金额的成本入账必须要求开具增票。供应商在各方面条件相仿的情况下，企业应选择能够开具增值税发专票的商家。二是增值税专票在取得后，要及时认证抵扣。根据税法规定，增值税一般纳税人取得专用发票，在开具之日起180日内办理认证，并在认证通过的次月申报抵扣，未在规定期限内办理的，不得抵扣进项税。因此，供电企业在取得增值税专票后，应在最短的时间内进行认证抵扣进项税，从而为企业在第一时间内降低税负。
(二)特殊固定资产业务的税务筹划
根据税法规定，增值税一般纳税人销售自己使用过的，且在2008年12月31日以前购置或自制的固定资产，按照简易办法4%的征收率减半征收增值税。供电企业特殊固定资产业务，主要有固定资产报废时的出售处理和客户以固定资产抵债时的入账处理。这两项业务税务筹划时，要点主要有：一是在处置时要明确该项固定资产取得时是否抵扣了进项税，从而准确计算销项税。二是企业在取得抵债的固定资产时，若资产是2008年12月31日之后购置的，则要求对方开具增值税专用发票，达到抵扣进项税的效果。通过以上分析，供电企业的增值税税务筹划也有很大的研究空间，对降低企业的税负也有相当大的影响。
二、企业所得税的税收筹划
根据所得税法的规定，企业所得税是应纳税所得额和税率相乘计算而来，应纳税所得额根据年度的收入、成本、费用等项目计算而来，因此，纳税筹划的主要是减少应纳税所得额，关键是如何合法合规地少确认收入和多确认成本费用。
(一)在企业组织形式的税务筹划
企业从组织形式上有子企业和分企业两种选择。其中,子企业是具有独立法人资格，在财务上单独核算，自负盈亏，不允许与母公司合并缴纳企业所得税；而分企业是不具有独立法人资格，缴纳企业所得税时需要与母公司合并汇总，一方发生的亏损均可以用对方的盈利弥补，盈亏相抵则降低了母子公司的整体税负。因此，供电企业应充分考虑盈利状况来设置企业的组织形式，达到最优的税负水平，实现组织形式的税务筹划。
(二)用所得税优惠政策进行筹划
根据税法规定,企业自2008年1月1日起购置并实际使用《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》范围内的设备，可以按专用设备的投资额的10%抵免当年企业所得税的应纳税额。供电企业每年在配电网建设投入很大，使用的配电变压器很多，因此，选择使用符合上述税法优惠目录的变压器(高效干式、高效油浸式)，充分利用优惠政策，抵免所得税税额，从而直接降低企业税负。
(三)固定资产在修理时的筹划
根据税法规定，固定资产的日常修理费可在当期直接扣除，大修理支出应作为长期待摊费用，按资产尚可使用年限分期摊销。大修理支出是指同时符合下列条件的，一是修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上，二是修理后资固定产的使用年限延长2年以上。供电企业的固定资产修理费能否在当期全额计入成本，而不作为长期待摊费用，主要依据是支出总额不超过固定资产原值的50%。因此在所得税筹划时，只要在满足资产正常使用的的前提下，发生的修理费要尽量控制减少，总额不要超过上述规定的标准，从而当期直接扣除，达到税务筹划的目的。
(四)管理软件摊销的筹划
根据税法规定，企业购进的软件，符合无形资产确认条件的，可以按照无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其摊销年限可以适当缩短，最短为2年。供电企业在日常管理和经营中经常需要一些软件，税务筹划时应充分利用此优惠政策，与主管税务机关加强沟通，满足条件并经备案后方可缩短软件的税务摊销年限，从而降低企业前期的税负。
三、房产税的税收筹划
关键词:税收筹划国有企业转制
国有企业在新一轮的体制机制转变过程当中完成了更加趋向于适应社会主义市场经济的法则。这些法则当中包括了新型的完善的法人实体，与此同时国家税制也开展了相应的改革，一方面国家税收取代企业利润的直接上交，另一方面国有企业在运行和经营过程当中的主要承担义务也转换为纳税职能和社会工作岗位职能。在这些国企全面转制的实行和转变过程当中，它们的管理层和基层人员又同时面临着税务筹划和税务管控的相关问题，这些类别的问题为转制实现增加了难度，也为充分地提高现有国企的税务筹划能力带来不小的困惑，基于此种原因，管理者们必须对国有企业的专制问题加以特别重视，而且要在同时采取一些有效的措施以完美实现预期的税务筹划目标。
一、国有企业转制过程中实现税务筹划的作用
(一)有助于国有企业改革的顺利实现
当前形势下，经济快速发展，市场调节机制当中的众多要素也进行了重新划分与规划，这些内容包括有产权清晰化，权责明确化，政企分开化和管理科学化等诸多要求综合而成的总体规划设计。国有企业决策者们就需要在实践过程当中按照此种规划来开展工作。经过一段时期的改革划分，国有企业决策者们发现其实改制前与改制后的国有企业制度在对依旧并不明确，这里出现了有的企业归中央所有的同时又归地方所有的现象，直接导致了税收多重化和税收难度加大的问题。而且在开展的国有企业兼并重组过程当中滋生和演化出了一系列新的问题。
(二)对国企直接经济效益的提升
国有企业设置初期有其特殊历史使命，也是与当时的特殊国情离不开的。随着市场经济的逐步发展，旧有的固定体制已经不能起到引领时代经济的重任，那么国企在短期实践转型当中的表现也就显的尤为重要，根据这些内容国有企业决策者们可以得知，在转制和改革系列措施的实施下，国有企业的转制会持续向好推进，同时随着增值税逐步成为新型工商税制当中的首要税种，国企转制也必须考虑到税收的内容。对于国企转制的经济利益目标来说，税务精确筹划需要对税种、征税对象、计税依据、税目、税率等项目类型展开相应的且有效的配套措施。
二、国有企业转制过程中税务筹划对策
(一)选择正确的税务筹划切入点
选取合理切入点是对税务展开长远和系统筹划的重要内容，笔者经过分析提出了如下三个创新的切入点:第一应当把视角聚焦在节税空间大的税种上，应当在实际中尽力选择税收优惠大和税负伸缩弹性大的税种，而且筹划过程中的行业选取应当彻底避开国家对行业和环境保护的政策及相应法律法规限制。第二个切入点可以放到尝试更改纳税人构成以达到节税的目的上来。此外还可以分析影响应纳税税额的因素们，具体包括又计税依据和税率，根据其反比关系来做相应调整。
(二)做好税务筹划基础工作
在税务筹划的基础工作当中首先要展开企业内部的财会行为规范，确保帐目和报表的准确、完整。其次应当做好决策科学化管理工作，并且应当建立起更加科学严谨的决策审批机制，为全面实现科学化管理奠定坚实的相关基础。最后国有企业决策者们要做的是建立起完善的议事机制，将企业经营管理者们的想法和思维完善表达。
(三)坚持税后利益最大化的筹划
企业的逐利性质决定了税后利益的最大化是其发起和经营的本源目标，所以在关于税收筹划改革转制过程当中对税后利益最大化的重视显的尤为重要，要重点抓住多种节税技术，也要在同时开展关于相互影响的分析，以此来明确整体税负的轻重比率。其次，对方案的设计需要把眼光放长远，应当尽力通过科学决策来选取能使得企业长足发展的政策。同时在方案设计原则上要注重稳健行动的原则，一方面需要保障企业效益稳定，并另一方面还需要尽可能地兼顾到企业未来发展的良好态势。
三、结束语
关键词:建筑安装企业;增值税转型;税务筹划
中图分类号:F8
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)08-0169-02
2008年11月5日,我国国务院第34次常务会议通过了增值税转型改革自2009年1月1日起在全国范围内开始正式施行的决议,这一政策的开始执行标志着我国增值税改革向前迈出了可喜的一步,这一改革一定会给我国宏观经济的发展带来积极而又重大的影响。与此同时,增值税转型改革还能够消除当前生产型增值税税制所决定的重复征税的不良要素,使企业所承担的设备投资税负减少,这不仅对我国政府刺激内需与鼓励投资带来了有利的影响,而且在促进企业的科技创新、加快产业结构调整、转变经济增长方式等方面都产生了积极的作用。增值税转型改革的开始对于不断提高我国企业的发展后劲、提高我国企业的竞争力与抗风险能力都有一定的推动作用,对于我国企业克服当前美国次贷危机所带来的负面因素的影响,起到十分有利的作用。
1 增值税转型的主要内容
根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,增值税可以分为以下三种类型:生产型、收入型以及消费型。自1994年税制改革以来,我国实行的一直都是生产型的增值税,而这次增值税转型则指的是将我国企业的增值税由生产型向消费型转变,此次增值税转型的内容主要包括以下五个方面:
第一,取消了原增值税暂行条例中第十条第一款的规定:购进固定资产不得从销项税额中抵扣。而是进行了以下修改:自2009年1月1日起,在维持现行增值税税率不变的前提下,允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备、固定资产所含的进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。当然,购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇除外。这样有利于推动企业的固定资产投资,增加企业在固定资产在使用寿命期间的利润。
第二,取消了进口设备增值税的免税政策以及外商投资企业采购国产设备所享有的增值税退税政策,这一政策的取消有利于鼓励我们民族企业的自主创新精神,促进我国企业加强设备自主生产的道路。这一政策的取消还有利于我国装备制造企业的发展,在此基础上,出口型生产企业还能够使抵扣的进项税额进行增加,这样就降低了外贸企业的出口成本,提升了我国企业在国际市场上的竞争力与中国产品的品牌形象。
第三,对小规模纳税人不再进行工业和商业的区分来设置不同档次的征收税率,而是将小规模纳税人的征收率进行了降低至3%的税率统一,这一转变对我国中小型企业的发展是极为有利的――提升了我国中小企业的竞争力。将矿产品的增值税税率从13%提高至17%,这一改变有利于我国政府运用宏观的税收政策来进行资源的开发利用以及我国环境的有效保护,从而实现我国社会的可持续发展。
第四,根据财政税收[2008]第170号《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》中的相关规定,销售本企业使用过的2009年1月1日以后购进的或者自制的固定资产的,应当按照适用税率征收增值税,不再免征增值税。第五,本次实行的新的增值税条例取消了之前暂行条例关于废旧物资发票抵扣税款的相关规定,这改变意味着我国政府对废旧物资发票作为抵扣凭证的管理将更为趋于规范化,其目的就是减少人为因素对该项规定的利用,防止我国国家税款的流失。
2 建筑安装企业应对增值税转型的税务筹划分析
2.1 关于建筑安装企业混合销售行为税收筹划
根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则(财税[2008]50号)中第五条与第六条的有关条文规定,纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售的行为,应当分别核算货物的销售额以及非增值税应税劳务的营业额,并且要根据其销售货物的销售额来计算企业的缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;没有进行分别核算的,要由该企业的主管税务机关核定其货物的销售额。根据这一条文的有关规定,如果建筑安装企业的增值率在临界点范围之下的,一般而言不用进行分开核算,反之,如果建筑安装企业的增值率在临界点范围之上的就要进行分开核算。如果建筑安装企业的增值率比较高,而且该建筑安装企业更新设备和购入的固定资产比较少,那么在不影响建筑安装企业资质以及业务的前提下,可以考虑将该建筑安装企业转化为小规模纳税人,统一按照3%的税率进行增值税的征收工作,从而获得税收减少方面的利益。
2.2 建筑安装企业购进设备的税收筹划
我国税法规定的所有增值税一般纳税人都可以抵扣其新购进设备、固定资产所含的进项税额,因此,作为一般纳税人的建筑安装企业,当其涉及到设备更新的时候,建筑安装企业购进的固定资产的进项税也可以进行合理的抵扣。在这种状况下,建筑安装企业如果在购进设备时,建筑安装企业需要同时向销售方支付一定的技术转让费时,不妨采取多支付设备费、少支付或者不支付技术转让费的方法,也就是将技术转让费隐藏在建筑安装企业的设备价款中,那么建筑安装企业就可以实现多抵扣设备进项税、少缴纳增值税的目的。
2.3 建筑安装企业价外费用的税收筹划
税法规定营业税的营业额为纳税人从购买方取得的全部价款和价外收入,即为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。对建筑安装企业而言,营业额为建筑安装企业向建设单位收取的工程价款(即工程造价)及工程价款之处收取的各种费用。如果纳税人采取较低的定价、尽量降低价外费用,减少不必要的收费,就可以降低应纳税额,或者将价外费用转化为较低税率就可以达到节税的目的。
比如,建筑企业可以利用自己在采购建筑原材料方面的优势,购买高性价比的原材料和其他物资,从而节省这部分支出,使成本降低。
案例:建筑施工企业A为建设单位B建造一座房屋,承包价为2000万元。合同约定:由建设单位B购买工程所需要的材料,价款为2000万元。
建筑施工企业A应纳营业税税额为:(2000万元+2000万元)×3%=120万元
经过筹划,建筑施工企业A与建设单位B达成协议,由A进行原料、物资采购,由于A有相关的采购渠道,能够以1600万元的价格购买到符合要求的建筑原材料和物资,那么:建筑施工企业A应该缴纳的营业税额为:(2000+1600)万元×3%=106万元。
经过筹划,甲企业可以少缴营业税=120-108=12(万元)
3 结束语
2009年1月1日所实施的增值税转型,改革力度很大,涉及的面比较广,变动幅度比较大。此次增值税的转型有利于扩大国内需求,降低企业设备投资的税收负担,促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式,增加我国企业在国际市场的竞争能力。建筑安装企业可以通过合理安排生产经营活动来进行税收筹划,充分享受税制变革给自己带来的好处,从新的角度来寻找税收筹划空间,充分挖掘其潜在的市场占有率,提高获利水平,从而获得更大的节税利益。需要指出的是建筑安装企业一定是在不违反法律、法规的前提下,通过对经营、投资、理财、价外费用管理、组织形式变革等涉税事项的精心安排和筹划,充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性条款,减轻税负,有利于实现企业财务目标。同时,建筑安装企业要不断规范财会制度,健全管理体制,提供真实可靠的信息资料,从而保证税收筹划的成功实施,实现涉税零风险。
参考文献
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关键词：企业所得税；税收筹划
企业纳税筹划是从企业的发展全局出发，为减轻企业总体税收负担，增加企业的税后利润而做出的一种战略性的筹划活动。它是企业财务战略的重要构成部分，因此，纳税的目标也应与财务管理的目标一致，企业法人对经济利益的追求是第一位的，是首要的，即实现企业价值的最大化。在遵守国家法律、法规的前提下，在税法许可下，利用税法赋予的税收优惠或选择机会，设计筹划尽量使自己的纳税负担最轻，使企业获得最大化的利润是企业一种必然的理财行为。
我国现阶段企业纳税筹划存在两个最突出的问题：
(1)纳税筹划整体水平低。主要表现在： ①不少企业根本没有纳税筹划活动或筹划不足； ②企业对纳税筹划的原理了解不透。
(2)不合理对待纳税筹划。受到观念的局限，企业的纳税筹划活动经常遇到来自一些基层税务执法机关责难甚至处罚，不理解企业合理合法的纳税筹划活动等。
一、企业税收筹划的基本原则
企业纳税筹划是一项复杂的系统工程，为了合理合法地减轻税负，在实际纳税筹划运作时，必须遵循以下几项基本原则：
1.合法性原则
合法性原则要求企业在进行纳税筹划时必须遵守国家各项法律、法规。要做到纳税筹划只能在税法许可的范围内进行，并且不能违背国家经相关的法规。纳税筹划必须密切关注相关法律、法规的变更纳税筹划具有较强的时效性，企业纳税筹划必须顺应这种变化。
2.目的性原则
纳税筹划是为了同时达到三个目的：一是绝对减少税负，选择低税负。二是相对减少税负，使企业利用税收负担率来分析税收负担问题。三是延缓纳税，推迟纳税时间，取得迟延纳税的收益，从而体现纳税筹划的手段。
3.成本效益原则
企业在进行纳税筹划方案时，应尽量采用简单、有效的方法，降低纳税筹划成本、以最小的纳税成本获取最大的经济利益。
4.风险回避原则
纳税筹划必须坚持风险回避原则，建立有效机制防范风险。通过收集信息，了解税收政策的变动情况、市场竞争状况、税务执法情况以及企业经营状况，并及时做出风险预测，对可能发生的税务风险采取有效措施，进行防范。
二、企业税收筹划存在问题及分析
1.企业纳税筹划中存在的问题
(1)企业纳税筹划组织结构不明确且责任不具体。以财务部门负责纳税筹划为主的企业尽管为纳税筹划倾尽了智谋，但由于其自身局限，及企业经营决策的分散性，无法协同整个企业的纳税筹划运作，保证纳税筹划长期有效的开展，使企业缺乏战略纳税筹划设计。
(2)税收筹划在流程设计上未达到科学有序的要求。目前，企业纳税筹划的财务设计分散，且重点关注个案，缺乏整体逻辑考虑，使企业整体筹划思路不清晰，缺乏整体的纳税筹划设计程序。
(3)企业所得税纳税筹划操作性尚有待改进。企业结构组成上过于偏重于对税收优惠中关于地域和技术优惠的直接运用，导致了对税务策划的阻碍。
2.问题分析
降低税负的一个重要思路就是减少税基。一般情况下，由于流转税的税基是销售额或营业额，降低税基难以操作，所以纳税筹划降低税基主要表现在所得税方面。由于收入总额降低不大，在遵守相关法律法规制度的前提下可以通过增加成本支出或费用摊销来降低税基；在企业购并重组的特殊业务中，合理筹划购并方式，还可以大大降低流转税负。
三、纳税筹划在企业财务管理中的运用
企业财务管理是关于资金的筹集、投资和分配的管理工作，财务管理的对象是现金(或者资金)的循环和周转，主要内容是筹资、投资和股利分配。
1.纳税筹划在企业筹资决策中的运用
企业在筹集资金时，一般先考虑企业的资本结构和筹资方式，在决策时要以合理的资本结构、降低投资风险为前提，并根据自己的实际情况，从现金流量、货币时间价值或资金成本、税后现金流出量、税收收益等做详细比较后选择。
企业筹资渠道主要有：(1)金融机构信贷资金；(2)企业自我积累(3)企业间拆借(4)企业内部集资；(5)发行债券和股票等等形式。
企业筹资方式可以选择权益筹资和负债筹资，不同筹资方式会产生不同的税收后果。筹资时影响税收成本的是筹资费用在计征所得税前的扣除问题，即筹资方式各自的资金成本率在计算所得税时的反映是不同的。虽然新税法的基本税率从33％降低到了25％，但负债融资仍能够获得税收挡板的好处。
例示：某公司2009年末所有者权益总额7000万元(其中股本总额5000万股，每股而值1元)，假设公司2010年需要增加投资1000万元，如果不增加负债，预计下年税前利润为1000万元，该公司不存在纳税调整事项。对于增加投资100097元，有以下两种选择方案：
方案一：当年不分配现金股利，以留存收益中的1000万元进行投资；
方案二：将留存收益中的1000万元用于发放现金股利；另向银行贷款1000万元进行投资，借款利率为8％。
分析：
方案一，2010年应纳所得税=1000×25％=250(万元)
2010年净利润=1000-250=750万元
2010年净资产收益率=750／(7000+750)=9.68％
方案二，2010年税前利润=1000―1000×8％=920(万元)
2010年应纳所得税=920×25％=230(万元)
2010年净利润=920-230=690(万元)
2010年净资产收益率690／(7000+690-1000)=10.31％
通过比较，方案二比方案一少缴企业所得税20万元，虽然净利润减少60万元，但净资产收益率有所提高。
以上例示说明，在某些特定情况下，对公司融资行为进行企业所得税筹划能够起到节减税款的效果，同时也符合股东利益最大化的整体财务目标。
2.纳税筹划在企业投资过程中的运用
旧税法体系下，国家为了鼓励内、外资企业加大投资，促进企业技术进步，规定内资、eee外资企业凡在我国境内投资符合国家产业政策的技术改革项目，购买国产设备投资的40％可从技改项目当年新增的所得税中抵免，当年不足够抵扣的在5年内给予抵扣，购进的设备仍可按原值计提折旧。国家为加快经济方式转变、推进经济结构调整，加大了环境执法监管力度，鼓励企业节能减排。新所得税政策以产业优惠为主导，规定企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优
惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免，企业应充分利用好这一政策。
3.纳税筹划在企业并购重组中的应用
并购、重组是企业成长过程中合理配置资源、形成规模经济、调整产业结构、突破进入壁垒的有效手段。购并可以根据不同情况选取资产收购、股权收购、整体产权收购等不同的购并方式，不同方式下交易双方承担的税负有很大的差别。交易双方应根据具体情况不同，选择适当的并购方式，合理筹划，以期达到较低的税负。
如果被收购方即目标企业经营管理混乱，税务、法律风险较大，或有损失无法估计时，为规避并购可能带来的风险，可采取资产收购的方式，税收筹划的余地较小；
如果目标企业经营管理比较规范，通过前期调研相关风险能够控制在可承受范围，则可以考虑股权收购的方式。因股权收购不属于增值税应税业务，且根据财税【2002】 191号，对股权转让不征收营业税，因此，股权收购方式可以避免流转税负；
在企业购并实务中，还会遇见一种介于上述两者之间的特殊的资产转让方式一整体产权转让，可以一定程度上规避因股权收购可能承担的巨大风险，同时可以降低流转税负。根据国税函【2002】420号、国税函【2002】165号文件规定，转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，不属于增值税、营业税征收范围，不应征收增值税、营业税。
上述三种购并方式对流转税的处理迥异，而对于所得税，被购并方一般应确认资产(或股权)转让所得(或损失)，缴纳企业所得税。但是，根据财税[2009]59号之相关规定，交易双方可以合理筹划。构建一定的条件，如股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75％，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85％资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75％，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85％，则可以选择特殊性税务处理，达到推迟纳税时间，节约资金时间价值之目的。
纳税筹划在产权重组的情况下还可以考虑以下做法：
(1)从企业战略考虑，兼并亏损企业，支付的对价中股权支付金额不低于其交易支付总额的85％，可以弥补的被合并企业一定限额的亏损，既扩大了企业经营规模，又可获得所得税利益，
(2)兼并某些税法规定的特殊地区(如民族自治地方)的企业仍可获得税收优惠；
(3)将原企业分立为小型微利企业；
(4)将企业下属部门剥离单独设立属于国家税法规定享受税收优惠的企业；
(5)在民族自治地方可考虑地区税率差异的不同分立成立新的子公司；
(6)选择某些低税率地区设立子公司达到一定避税效果等。
4.重视技术研发在纳税筹划中的作用
为促进技术进步，加快产业结构调整，新所得税法从区域优惠为主的格局转变为产业优惠为主、区域优惠为辅的税收优惠新格局。如为鼓励企业开展研发活动，规定企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，允许再按研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％按不低于10年摊销；尤其将高新技术企业税收优惠从国家高新技术产业开发区扩展至所有区域。
据此，研发费用投入较高但研发力量分散的企业，尤其是较大的集团公司，应整合研发力量，如设立专门的技术研发中心，分清研发费用和生产经营费用、实质性技术改进及常规性升级换代，准确归集、核算研发费用，以便充分享受技术研发的相关税收优惠。符合条件的企业还应结合公司战略，力争申请高新技术企业，降低税率，减少税负。
