时间：2023-09-03 14:58:21
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税务筹划的手段，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
摘要：税务筹划是企业通过有效地财务手段进行缴税节约的一种方式，企业通过对于其经营等各个环节的涉税事项进行综合调整，实现企业的缴税数额最小化，达到企业资金保留的最大化。科技型小微企业本身需要的资金就多，而且其盈利的过程需要较长的时间，为此如何在税务方面减轻负担、节俭成本，成为研究小微企业税务筹划的主要目的。目前税务筹划制度在我国的发展还不完善，其在小微企业中的应用还不广泛，为此，通过对于科技型小微企业在税务统筹方面存在问题的角度出发，提出构建我国科技型小微企业税务统筹的措施。
关键词：科技型小微企业；税务筹划；存在问题；建议
中图分类号：D9 文献标识码：A 文章编号：16723198（2013）18016002
1 科技型小微企业实施税收筹划的必要性
1.1 税务筹划的概述
税收筹划常常被称为“合理避税”或“节税”，是指企业通过对税收政策法规的深入研究，在不违反国家法律、法规的前提下，对生产、经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计运筹，使企业的税收负担最优，以实现企业价值的最大化。
税务筹划的特点是：
（1）合法性。税务筹划就是企业通过一定的财务管理手段实现企业少缴税的最终目的，而且这样的手段是经过我国税务部门允许的手段，如果企业通过不正规的财务管理手段获得少缴税，其所为的行为就是不合法，它就不能称为税务筹划。所以税务筹划的首要特点就是要合法性。
（2）筹划性。筹划性就是企业在从事经营活动的时候要具有发展的观念，加强对于税务筹划的正确认识，使得企业的财务活动符合税务筹划的相关规定，尤其是保证其财务管理执行前就要符合税务筹划的内容，避免财务管理活动完成以后出现不适合税务筹划的相关规定，造成一定的损失。
（3）目的性。税务筹划就是要实现企业的税务减免或者少缴的目的，企业通过税务筹划的手段实现企业尽量减少支出，降低企业的成本，扩大企业的非经营性利润的增加。
（4）专业性。税务筹划要求企业具有其规定的条件，只有企业达到一定的条件之后才能进行税务筹划，同时税务筹划的进行也需要企业具备专业的人员进行操作。
1.2 税务筹划对于科技型小微企业的作用
（1）税务筹划有利于促进科技型小微企业的产品结构调整。
我国税务部门对于小微企业的税务减免等政策支持并不是没有条件的，它需要小微企业达到一定的条件之后才能实现税务方面的优惠，而科技型的小微企业的发展是急需减少企业的资金支出，以此避免企业的经营活动受到资金短缺的困境。通过税务筹划要求科技型的小微企业不得不对自己企业的产品经营进行针对性的调整，使得其符合税务减免政策，通过有效的措施提高了科技型小微企业的发展动力，促进小微企业不会因为资金短缺因素导致的进行困难，缓解科技型小微企业的生存风险。
（2）税收筹划有利于提高科技型小微企业的财务管理水平。
科技型小微企业由于其人员少，企业规模小等特点，而且其财务管理工作也没有大型企业的财务工作的复杂性，使得企业对于财务管理水平不重视，而我国在实行税务筹划制度以后，小微企业为了获得资格，实现企业的免税或者少缴税的目的，它们就会通过有效地财务管理实现企业的经营活动符合税务筹划的内容。因此税务筹划可以帮助小微企业在财务管理上提高他们的管理水平，在企业的人员配置上促进会计人员的综合能力，小微企业通过会计人员的专业知识利用科学的财务分析与管理制度为依托，实现小微企业的税务筹划的实现。
（3）税收筹划是实现科技型小微企业市场竞争力的必要条件。
经济一体化的发展，企业与外界的联系越来越紧密，尤其是科技型的小微企业它需要及时地了解外边市场的技术产品情况，尤其是外国的产品市场情况，对此它们就必然会与其他地区的企业进行合作，尤其是在技术方面的合作，而国外的企业它们进行企业的财务管理方面都应用了税务筹划来实现企业的合法利益，对此我国的小微企业也要积极地引入税务筹划，通过税务筹划实现企业的利益，提高我国小微企业的经济实力，提高它们的竞争力，实现我国小微企业的财务管理方式与外国的方式相一致。
2 科技型小微企业税收筹划存在问题分析
当前我国政府部门对于科技型小微企业在税务方面制定了许多优惠政策，比如《高新技术企业认定管理办法》中第10条就明确规定了对于科技型小微企业的税收减免支持，而且地方政府也出台了对于小微企业的税务减免的政策，如河北省制定的《河北省人民政府关于进一步加快民营经济发展的意见》就提出了对于科技型小微企业的税务给予一定的减免或支持。虽然国家、地方政府对于科技型小微企业在税务等方面进行了大力的支持，但是一些科技型小微企业在税务筹划认识、管理制度等以及社会环境方面还是存在不少的问题。
2.1 科技型小微企业自身存在的税务筹划问题
对于小微企业的税务筹划管理主要就是依靠企业的财务管理制度进行的，企业的自身管理制度等对于税务筹划的进行具有极大的影响作用，因此我们分析科技型小微企业的税务筹划问题首先就要从企业本身角度入手。
（1）科技型小微企业对于税务筹划的认识不正确。
科技型小微企业发展的主要问题就是资金短缺，对此科技型小微企业对于税务筹划工作就显得格外的重视，它们通过一定的财务管理手段实现其减免税收或者减少税收的目的，正是由于税务筹划对于科技型小微企业的重要性，使得他们常常把税务筹划与税务违法行为联系在一起，他们对于税务筹划缺乏正确的认识，在现实的科技型小微企业的税务筹划方面，他们的财务管理通过合法的措施可以实现，但是他们由于缺乏必要的常识使得他们花钱雇佣税务师等人员对本企业的财务进行弄虚作假，达到所谓的税务筹划的目的。
（2）科技型小微企业缺失关于税务筹划的人才。
科技型的小微企业它的主要工作就是科研创新，它的人员数量少，所以它的岗位设置就不具有科学的企业内部结构组织，小微企业的财务人员往往不具有专业的会计知识，因为它的性质决定企业的财务管理工作相对简单。也正是因为此原因，小微企业就缺乏税务筹划人员，即使具有税务筹划工作人员的小微企业，其专业知识也有限，因为税务筹划需要相关的从业人员具有全面的知识，他不仅需要了解会计的基本知识，还要了解国家的税务法规制度、国外税务知识以及相关的企业管理知识等。这些客观的原因都会导致小微企业的税务筹划人员缺失，而且这种现象越来越明显。
2.2 政府部门对于科技型小微企业的税务筹划没有进行完善的规定
（1）缺乏对于科技型小微企业税务筹划的指导。
科技型小微企业的税务筹划工作主要依靠的就是根据税务部门的相关规定，不断地自我完善，因此在企业自我完善的过程必然会浪费大量的人力、物力，这样就会加剧小微企业的财务管理积极性，而政府部门却对此不重视，它在规定相关的税务制度以后，他们不重视对其的宣传，使得企业尤其是小微企业不能熟练的应用它。
（2）税务行政执法存在偏差。
税收筹划是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚。
3 改进科技型小微企业税收筹划的建议
科技型小微企业的税务筹划对于减少小微企业资金支出，降低其成本、增加其科研投入等有着关键的作用，对此我们要采取多层次的手段促进科技型小微企业的税收筹划管理，提高科技型小微企业的税收制度。
3.1 提高科技型小微企业税务筹划管理建设水平
（1）提高税收筹划相关人员的素质。第一，科技型小微企业管理层应重视税收筹划工作。科技型小微企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上减轻企业的税收负担，提高企业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业的赢利空间寄希望于税收筹划。第二，提高科技型小微企业财务人员的专业水平。加强对小微企业企业财务管理人员会计、财务方面的知识培训，加强对小微企业财务管理人员的税法知识培训和职业道德思想教育，使之熟悉现行税法，在法律允许范围进行税收筹划设计。
（2）税收筹划应从科技型小微企业的总体上谋划去选择有利于科技型小微企业发展的税收方案，科技型小微企业要依据自身的发展特点有选择地使用对实现企业最大价值的税务筹划方案。必要的时候要进行综合的分析，从小微企业的科技创新的长远机制进行考虑分析。
3.2 提高政府部门对于小微企业税务筹划工作的支持力度
（1）大力清理对科技型小微企业的不合理收费。规范税收制度，在清理不合理收费项目的基础上变费为税；逐步剥离目前由企业承担的一些公共事务与社会职责，企业只承担生产与经营职能；逐步建立公共部门产品与服务的定价听证制度；降低登记和最低注册资金的标准，从根本上解决减轻科技型小微企业负担问题。
（2）加强对科技型小微企业的税收服务。税务部门应加强对科技型小微企业的税收宣传和纳税辅导，为那些财务管理和经营管理水平相对滞后的小微企业提供建账建制指导、培训等服务；大力推广税务制度；加强对小微企业户籍管理和税源监控；掌握小微企业经营状况、核算方式和税源变化情况，把优化服务和强化管理结合起来，促使科技型小微企业在提高管理水平和经济效益的基础上，提高税收贡献率。
（3）加强税务部门与科技型小微企业之间的联系。科技型小微企业在运行中存在许多的问题，对此需要我国的税务部门及时地了解科技型小微企业的实际困难，使得税务部门在自己职责范围内最大程度的促进对于科技型小微企业的支持力度，保证科技型小微企业的健康发展。
3.3 完善科技型小微企业的税收政策
国家对于科技型小微企业的税务政策方面给出了极大的空间，尤其是2011年我国针对性地建立对于小微企业在税务方面的政策，尤其是对于小微企业的创新的给予一定的税务减免以及补贴等，但是当前对于科技型的税务政策还是与小微企业的发展不相适应，对于要完善科技型小微企业的税收政策，做到真正地为小微企业发展提供良好的政策环境。
第一，对于科技型小微企业的认定标准要适当降低，提高科技型小微企业获得税务支持的概率。
第二，对于科技型小微企业的开发阶段包括在税务优惠政策上，减轻小微企业的前期开发资金的紧张情况，对于科技型小微企业的税务减免一定到落实到企业的各个环节，促进科技型小微企业的创新动力。
第三，提高税收对于科技型小微企业的扶持力度，尤其是对于具有发展前景好、科技含量高的小微企业。对于科技型小微企业的科研设备、厂房等设施购置等实行减免税务的措施，而对于科技型小微企业的科研产品获利税收给予20%的减免，并且对于符合特定条件的要给予一定的经济补贴，对于小微企业的科研人员也要减半征收其个人所得税。
参考文献
[1]李健.浅析我国中小企业税收筹划问题[J].科技致富向导，2012，（32）.
依法纳税是纳税人应尽的义务，但是税收的无偿性决定了纳税人税款的支付是资金的净流出，没有与之配比的收入。对于纳税人来说无论纳税多么正当合理，都是纳税人经济利益的一种丧失。因此，国家征税与纳税人纳税从形式上表现为利益分配的关系。纳税人具有纳税理性，在特定的税收环境中会进行自利的、清醒的、主动的选择以最大限度地实现投入最少(纳税、纳税成本等)与产出最大(税后效益、股东权益)的均衡。同时，国家税务机关也具有征税理性，通过制度的安排，如实施各项税收法律及政策法规，以影响税收环境，用尽可能少的征税成本来实现尽可能多的税收收入。在这种背景下就产生了企业税收筹划的现象。
所谓税务筹划，也称税收筹划或节税，是指在法律规定许可的范围内，通过对投资、经营、理财活动的事前筹划和安排，从种种纳税方案中进行科学的、合理的事前选择，进而规划或设计纳税人自身经营、交易及其财务活动，最大限度地减轻或延缓自身税负的一切合法有效的行为总称，其目的是获得节税收益，与偷税漏税行为有本质的区别：从法律角度看，税务筹划的前提是遵守国家的税收法律，是在国家税收法律许可的范围内，通过一系列有效的理财活动来实现减轻税收负担的目的，其行为是合法的。而偷税是在违反国家税务法律的前提下，采取不正当手段达到少缴或不缴税款的目的；税务筹划是一种正常行为，具有公开性。偷税是一种非正常行为，要采用种种手段加以掩盖或隐匿，具有欺诈性；税务筹划既然是合法行为，就不会有任何法律责任，并受到国家法律的保护和认可。偷税是一种违法行为，受国家打击,除按偷税金额的一定比例给予经济处罚外，还要视情节轻重决定是否追究刑事责任以及追究刑事责任的程度。
二、税法与企业税收筹划
1、税法不完善刺激了企业税收违规和抑制了正常税收筹划现象的出现。依法治税是企业进行税务筹划的前提。在一个法治程度差的治税环境中，纳税人自然会为争取税收利益而会想歪方，走斜路，企业也就懒得进行税务筹划。相反，在一个税收法治化环境中，纳税人想要获得税收利益除了依法进行税务筹划、事先选择税负轻的经营行为外别无他法。依法治税不只是对纳税人的要求，更重要的是对政府及征税机关的要求。如果政府本身严格维护税法，真正做到依法征税，纳税人的纳税意识和观念问题是不难解决的。
造成纳税违规问题的原因包括：一是我国没有税收基本法，政府在税收管理中的权力与义务缺乏具体的法律界定，尤其是治税权力边界不清，导致滥用权力，以言代法、以权代法，越权减免等现象频频发生；二是多年来我国税法宣传对象主要是纳税人，而忽视了对政府官员的税收法制教育。政府官员习惯于要求纳税人依法纳税，而对自身有什么权力和义务，如何正确地行使权力、履行义务，并不十分清楚。法律上的漏洞抑制企业正常的税收筹划行为。
2、税收政策为纳税筹划提供了相当大的空间。一方面，我国税收法律的不完善抑制了企业进行正常的税收筹划行为，另一方面，税收政策本身为企业进行税收筹划提供了相当大的空间。（1）企业可以利用地区、行业的不同税收政策进行税务筹划。区域性和行业性的税收优惠差异，给企业提供了很多的投资选择机会，企业在投资决策时必须慎重选择并充分利用这些税收优惠政策进行筹划。（2）内外资企业税收政策的差异。我国税法对内外资企业的税收实行区别对待，其税种、税率有较大差别。一般来说，外资企业特别是设在经济特区的外资企业享受较多的税收优惠。因此企业可以在购并过程中，充分利用相关政策，使购并后的企业保持或合理转变为外资企业，从而享受外资企业的所得税优惠政策。（3）国内区域税收政策差异。我国对在经济特区、西部地区、民族自治地区注册经营的企业也都实行了一列的税收优惠政策。购并企业可以选择能享受到这些优惠政策企业作为购并的目标企业，购并后改变整体企业的注册地，从而使购并后的纳税主体取得此类税收优惠政策，获得税收收益。（4）企业可以选择有利的行业享受税收减免。由于税收政策对不同区域有不同的税收优惠，企业在投资时可以相应选择低税负地区进行投资。例如，外商投资于生产型企业享受二免三减半的税收优惠；投资于能源、交通等重要项目，可以享受五免五减半的税收优惠；投资于先进技术的企业也可以享受税收减免优惠。（5）计税依据复杂，税收筹划空间大。企业所得税的计税依据是应纳税所得额。由于会计核算方法和税收核算方法的不一致，企业可以对会计利润进行调整，确定应纳税所得额，尽可能地扩大准予扣除项目的金额。包括：不同资本结构，不同租赁方式，利息偿还方式，长期股权投资，资产计价方法都能对计税金额产生重大影响。
总的来说，国内税收优惠具有地域明确、灵活性大、时效性强等特点，纳税人在进行税务筹划时，操作空间很大。税收优惠过多，使纳税人无论是在投资方向的确定、投资地点的选择、投融资方式的选择、企业性质的确定、企业的组织形式、生产经营方式、成本核算的方法、收入分配方式以及如何进行分配等方面都有可能进行精心筹划，以最小的纳税成本取得最大的经济效益。特别是我国有些税收优惠条款规定过于原则，边界不明确，纳税人可有意延伸优惠的外延，具有较大的避税操作空间。
3、税务机关的征管手段现代化程度不高。税收征管手段相对落后，就不能有效控制税源，将给纳税人以较大的避税空间。例如，我国对关联企业内部转让定价的控制。为了防止关联企业利用价格、费用转移企业利润，以达到避税的目的，我国在《企业所得税法》和《外商投资企业和外国企业所得税法》中都明确规定，纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。但是在市场经济条件下，特别是在开放资本市场的条件下，税务部门限于现有的征管手段，很难有效控制关联企业之间的转让价格。因此很多关联企业，特别是外商投资企业，利用关联企业内部转让价格来避税，已经成为公开的秘密。现在虽然已经颁布实施了《关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行）》，将反避税的税务调整由事后审计调整为事前预先约定，但是该项工作目前还刚刚起步，主要局限在少数涉外企业的商品交易往来。
三、税务机关如何应对企业的税收筹划行为
1、建立良好的企业经营环境，为企业税务筹划提供一个独立的空间。企业开展税务策划有两个必备的体制性条件：企业自身利益独立化和法定范围内企业经营行为自主化。其中,前者是构成企业税务策划行为动机的动力机制；后者则构成企业税务策划行为方式实现的保障。企业减轻税负的方式要达到税务筹划的层次，要求国家与企业之间的利益关系规范化，即国家不能随意侵占企业利益，企业亦不可以偷逃抗欠等非法手段来减少国家税收。如果国家与企业间利益混杂，企业税务筹划就没有存在的必要；如果企业行为不能自主，企业的税收筹划也没有存在的可能。因此，政府希望借助于企业进行税务筹划实现其各项政策意图，调节经济的目标要想得到实现，不能单纯从放权让利入手，而应进一步深化经济体制改革，理顺政企关系，彻底扭转政府对企业干预的传统做法，按市场经济要求改组改革企业尤其是国有企业，使产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度能真正建立起来。
2、加大对企业税务筹划行为的日常监管力度。税务机关应切实加强对纳税企业和税务机构的日常监管。平时广泛地收集和积累与税务相关的尽可能多的企业资料，并加以认真分析和研究，这样做一方面有利于发现企业不合法的纳税事务，及时地加以制止和纠正；另一方面也有利于规范机构的行为，提高其为税收征管服务的能力。另一方面，严厉控制和打击假借税务筹划之名进行的避税行为，防止税收筹划扭曲变形。企业财务人员，税务等中介机构，因直接受雇于企业、服务于企业，为其自身经济利益着想，极易在税收筹划掩护下图谋避税，对此应严加防范，至于越出法律规范的偷逃税行为，政府应态度明朗，严惩不贷。只有如此，才能支持真正的节税筹划行为，引导税收筹划向着健康、规范的方向发展。
关键词：铁路企业 增值税 税务筹划 风险防范
一、 铁路企业在税务筹划实践中应当遵循的基本原则
铁路企业在开展税务筹划时，要根据企业实际情况，因时因地来设计税务筹划方案，应当遵循的基本原则：
（一）依法进行筹划。依法进行税务筹划是指按照国家有关法律、法规、政策的规定进行筹划。这些法律、法规、政策主要是税收、财务、会计、金融、企业管理方面的法律、法规和政策。最常见的是利用税收优惠政策进行筹划。通过伪造变造记账凭证、少计收入、乱列支出等手段，是属于偷逃税款的行为。铁路企业在税务筹划实践中必须以遵守国家相关法律法灸规为前提。
（二）不违法进行筹划。不违法进行税务筹划是指利用税收法律、法规、政策的漏洞进行税务筹划。不违法进行税务筹划的主要作用是促使立法机构和政府部门完善有关的税收法律、法规和政策，更好地发挥税收在经济发展中的调控作用。税务筹划经常在税务法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。因此，铁路企业在进行税务筹划时，务必提高税务筹划的风险意识，密切关注税务政策变化趋势，不能因单纯追求收益最大化，而忽视风险给企业造成的损失。
（三）讲究成本效益。如果通过税务筹划产生的效益大于为此而发生的成本就应进行筹划，否则就没有必要进行筹划。例如原材料进项税额抵扣号原材料资金占用之间就存在着矛盾，仅仅考虑进项税抵扣而大量购进原材料，必然以增大原材料资金占用费为代价。因此，铁路企业在税务筹划还应遵循成本效益原则。
（四）与时俱进进行筹划。企业随着税收法律、法规及政策的变动，相应调整税务筹划的方式、方法。如果税收法律、法规及政策变动了，企业仍然按照原来的规定进行筹划，可能造成偷税、漏税等违法行为，并受到处罚。
二、铁路企业税务筹划的现状及问题
目前我国国有铁路企业的纳税现状是：主营业务收入部分的营业税由铁道部集中缴纳，企业所得税也由铁道部汇总缴纳。这两大主要税种的缴纳现状在很大程度上决定了税收筹划在国有铁路企业的地位。其他业务的增值税、营业税及多经企业和集体企业的各种税金，则由其自行计算，就地缴纳。但由于各种主、客观原因，铁路企业在各种税金的筹划上存在以下主要问题：
（一）对税务筹划涵义的认识存在误区
在铁路企业，很多运营单位不了解税务筹划的真正内涵，对他们而言，每个单位只需每月缴纳极少数地其他业务收入的税金及附加，印花税、车船税等小税种和代扣代缴个人所得税外，其他税的概念离他们很远，国有铁路运输企业真正纳税的概念在铁路局和铁道部层面。铁别是在我国铁路运输企业税收筹划开展较晚，发展较慢，很多人更会认为税务筹划就是采取一切手段少缴税或不缴税，没有理解税务筹划是对纳税方案进行优化选择，合理避税，取得正当合法的税务利益。
（二）铁路企业税务意识淡薄，重视不够
铁路运输主业涉及的税种比较单一，主要税种如营业税、企业所得税，由铁道部汇总缴纳。不涉及经营性质的单位只缴纳个人所得税，车船使用税，印花税等小税种。对企业管理者和相关工作人员来，接触到的税务知识面比较窄，处理的税务业务比较少。再则，中国传统铁路体制最主要的特征"政企不分"，国有铁路企业在过去很长的一段时间里以安全为主要目标，在保证安全的前提下搞生产，经营管理的重要性在领导的意识中相对淡薄，管理活动不严格按照财务工作规程，未经充分的可行性论证、未经必要的财务预算就由企业领导主观决定，这种情况更不用提对此进行税务筹划了。
（三）对税务筹划的风险重视不够
企业在税务筹划过程中，因相关人员的决策具有主观性、纳税双方对税务法规认识的差异等因素，决定税务筹划具有风险。如不考虑这些风险，将会因税务筹划决策不当给企业造成各种损失。如铁路运输企业在销售废钢铁时，按税法要求需缴纳增值税，某企业考虑到与当地税务局关系较好，与地方税务局协商，按营业税率6%缴纳营业税，短期内企业的确因税率的差异减少了资金的流出。
（四）缺乏税务筹划的专业人才
税务筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，需要事先的规划和安排。从事税务筹划的管理人员，必须熟知税务法律法规，同时对生产经营、财务会计、财务管理、市场预测等知识也比较了解，才能胜任税务筹划这项工作。而现阶段我国国有铁路企业仍比较缺乏此类人才，铁路局层面财务人员分工细化，以成本、资金、报表、资产监管、税收等成立科室，各司其职，轮岗也不频繁，缺乏综合性人才。运营站段也是同样如此，如要聘请地方的税务人员，又缺乏对铁路业务的了解，很难达到理想中的期望值。
三、对铁路企业税务筹划的建议
针对目前铁路企业税务管理、税务筹划的现状，应在以下几方面进行改进。
（一）加强税务筹划管理人才的培养和录用
（二）加强各级领导及相关业务人员税法知识的培训
（三）具体经营过程中的税务筹划方法
（四）对企业收入、成本、费用的确认和计量的筹划
（五）充分利用优惠政策的筹划
其内容实质，并将其准确、灵活的运用到实际生产经营管理中，提升自身素质，提高企业管理水平。同时，企业在进行税务筹划时应寻找税务专家的意见，加强与中介专业机构的合作，提高技术含量，通过经济结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，使筹划方案更加合理和规范，以降低税务筹划的风险，取得正当的税务利益。
参考文献：
[1]中华人民共和国企业所得税法2007年3月
1税务策划对企业财务管理的作用分析
税收筹划是实现企业财务管理目标的重要途径。通过合理的税务筹划可降低运营成本，从而为企业带来经济效益。税务筹划作为财务管理的重要内容之一，降低了企业的运营风险。避免了部分企业采取偷税、漏税等不良手段降低其赋税负担。目前，企业税收筹划已经发展到一定的程度，管理手段丰富且具有高效性。根据企业的运营现状，对其投资理财做出最基本的判断，从而构建更加合理的企业节税方案，降低企业运营负担和运营风险，实现现代化的管理模式。财务管理应以推动企业的发展和国家进步为目的。要求管理人员将国家利益放在首位，在遵守法律的前提下实施相关财务管理行为。科学的财务规划应成为企业的运营目标，帮助企业做出科学的决断，从而促进企业财务管理的高效性。只有结合税收影响因素，才能确保企业管理者做出科学、合理的决策。总之，税务筹划是指企业通过合法的手段规划其税收内容，从而引进先进的管理方案，促进企业的稳定发展。
2税收筹划在财务管理中的实际应用
基于财务管理的特点，税收筹划应建立在国家相关法律基础上，以降低企业成本为目标，解决企业财务问题。在企业发展中，财务管理与税务筹划之间相互影响。合理有效的税收筹划将提高企业的经济效益，实现财务管理的最终目标。为确保税务筹划的顺利进行，财务策划的合理性具有重要意义。利用先进的财务管理手段，将企业财务管理的内容和方式和出发点，以此来检验财务管理的合理性。基于二者之间相互制约的关系，我们对财务管理中筹资、投资和运营过程中的税收筹划进行分析如下。
2．1筹资过程中的税务筹划
筹资是企业发展的基础。目前，权益融资和债券融资是企业的主要筹资模式。而权益融资的主要形式为股票发行和债券融资，债券融资的主要方式为债券发行和银行等贷款方式。由于国家法律明确规定了权益资金成本不能作为企业费用项目，而股息所得税则不在其内。因此企业只能获得税后利润。要确保企业筹资的顺利进行，税务筹划是其重要手段。也就是说，企业股票发行前，企业要具有足够的注册资本，以确保其运营所需资金。这一过程中涉及到企业资本的获得。当然，企业要解决短期资金问题，可通过银行借贷的方式解决，但对于长期的资金问题，企业要尽量避免大量的银行贷款，以降低企业的运营压力。另一方面，注册资本影响企业的资金筹集。足够的注册资本和先进的管理方案可使企业获得银行等融资机构的认可。企业要尽量降低这一影响，最大限度的筹集到债务资本。当企业负债利息率低于投资收益率时，企业可通过财务杠杆或增加负债的方式获取节税收益。在资金筹集过程中，权益融资和债券融资之间各具优势。债务融资可快速为企业筹集资金，但具有潜在的风险。国家相关法律规定企业可将其债务融资过程中支出的利息与手续费依法纳入财务费用或者在建工程费用之列。通过税前支取财务费用，从而抵消部分所得税。股票发行过要求企业纳税后才能获得。
2．2投资过程中的税务筹划
企业投资过程是指企业通过一定的资本投入获得长期发展的经济利润的行为。对于财务管理来说，投资是其重要手段。因此，企业应重视税务筹划。在投资方案制定过程中，应通过正确的模式策划投资地点选择，以确保投资效益最大化。企业投资应尽量选择低税区以降低其运营压力。当然企业还应综合考虑劳动力是否充足、产品是否能够畅销等因素，确保企业投资的合理性。为适应改革开放的需求，企业应制定不同的税收方案，以适应不同的优惠政策。为此企业还应重视投资，在企业内部组织投资策划团队，对于地点选择、资金投入等因素进行综合商讨。结合国家政策、企业发展等因素，为企业发展获取最佳条件。另外，根据行业需求还应选择高新技术区或者知识密集型产业。根据不同的税收政策，做好税务筹划，确保企业经营效益的最大化。由于投资规模受到多种因素的影响，因此投资行为还应以市场发展为出发点。税收作为影响企业投资的重要因素，要在发展之前确定投资规模。另外，投资还影响生产规模和纳税水平，企业应根据自身实力设定企业规模，并逐渐实现发展壮大。在“营改增”这一大环境下，增值税成为企业主要的纳税方式，通过多种方式获得增值税是企业发展的重要目标之一。实践证明，“营改增”一定程度上减轻了企业的压力。通常情况下，一般纳税人和小规模纳税人是我国税法规定的增值税纳税人。在征收增值税时，不同的纳税人适用于不用的征收率和增值率。投资者应从细节分析，对其进行综合评价以确保企业税收压力。
2．3经营过程的税务筹划
企业运营管理是其发展的核心。在企业运营过程中，税务筹划关系其运营成本，二者之间具有一定的联系。其中选择存货计价方式、资产摊销和固定资产折旧是目前企业重点采用的成本核算方案。成本费用包括企业生产运营过程中产生的福利费用、管理费用等。采取正确的费用分摊法在企业发展中具有重要意义，目前主要方法包括平均分摊法、不规则分摊法和实际发生分摊法等。企业应根据自身发展需求选择不同的分摊方法，承担不同的税务压力。存货计价主要采用加权平均法、个别计价法和先进先出法。对于企业来说，不同的计价方式为企业带来不同的成本支出，对企业运营的影响也不尽相同。先进先出法适用于物价降低时的存货计价。固定资产折旧是目前企业广泛应用的税务筹划方式。固定资产折旧所反映的是固定资产在当期生产中的转移价值。企业在运用过程中提取固定资产则就费用计入成本费用。目前，企业的固定资产折旧主要以年数总和法、双倍余额递减法及平均年限法为主。在企业发展中，固定资产成本和折旧方法应根据具体情况而定。如快速折旧法适用于通货膨胀时期，可以降低企业的资金回收期，以增加税收抵税额，延迟纳税。
3总结
关键词：房地产企业;税务筹划;问题;对策
一、房地产企业税务筹划存在的问题
（一）企业内部问题。从企业内部来看，其税务筹划存在的问题主要体现在以下几个方面。首先，很多的房地产企业对于企业税务筹划的认识尚处于起步阶段，在很多认识上的不清晰直接影响了后续工作的开展。其次，还有的企业在进行税务筹划的模式不专业，有待优化。最后，还有部分房地产企业的风险意识薄弱，不具有抗击风险的能力。特别是近年来，我国的房地产行业迅猛发展，其在操作过程中存在的风险也越来越大。虽然国家也已经出台了一系列的调控政策，但是行业内总体风险意识淡薄的现象还需要一段时间才能得以解决。
（二）外部环境问题。首先，由于受到我国税率制度的影响，客观上使得房地产企业在进行税务筹划的过程中存在一定的局限性。其次，从行业的大环境来来，我国的房地产企业的税务业务能力整体较差。
二、房地产企业做好税务筹划的必要性
当前形势下，房地产企业进行税务筹划工作十分必要。首先，通过税务筹划，企业能够合法减少税务开支，减轻企业的税务负担，提升利润空间。其次，通过税务筹划等相关手段，还能够让房地产企业的税务风险得到最大限度的控制。
三、解决房地产企业税务筹划问题的对策
（一）认清税务筹划，建立预警机制。我国的房地产企业要想解决税务筹划过程中出现的种种问题，认清税务统筹，建立科学的预警机制是前提。房地产企业在进行税务筹划时，应该将优惠力度大且具有伸缩性的税种作为工作对象。需要注意的企业税务风险主要包括企业重大战略事件、企业财务报表的编制、最新涉税政策等。这些都是在建立税务筹划工作预警机制应该重点关注的内容。
（二）统筹税务筹划工作。税务筹划本就是一项内容复杂，涉及面很广的财务管理活动。想要做好税务筹划，需要工作人员具备多方面的素质。只有这样，才能让税务筹划的各个环节具有可操作性，也才具有实际的意义。
（三）灵活运用税收政策。首先，房地产企业常见的税种为土地增值税和房产税，在对这类税种进行税务筹划的时候，政策的差异化条款就能派上用场。其次，企业还可以选择成本最低的税种进行纳税，在合理科学的情况下降低企业的税收负担。最后，在进行税务筹划的过程中，要及时关注国家的各项税种政策，在税务筹划时选择具有最大优惠的税种。
（四）完善税收法律制度。首先，国家应该结合实情，加大对于税收制度的改革力度，对于政策中出现的漏洞和空白予以及时的修正和补救。其次，国家相关部门应该加大执法力度，对于在执法过程中发现的偷税、漏税企业给予严惩，加大处罚力度能够有助于遏制不法行为的发生。
结束语：税务统筹是顺应时展而出现的一种财务管理行为。房地产企业通过税务统筹，合理降低税收支出，提高企业自身的竞争力。因此，在新时期下，房地产企业要想进入良性发展的渠道，税务统筹是必不可少的。
关键词：企业；财务管理；税务筹划；税务负担
中图分类号：D9
文献标识码：A
文章编号：16723198（2015）22022002
财务管理在企业发展中具有重要作用。税收筹划这一概念虽相对陌生，但其与企业财务管理之间具有密切的联系。税务筹划已经应用到了很多领域。税务筹划的主要作用是降低企业纳税，提高其经济效益。随着企业管理模式和管理观念的成熟，企业已经将税务筹划列入企业发展的核心内容，通过对企业经营和管理规划和优化，确保资金的最大作用发挥，维持企业的可持续发展。
1税务策划对企业财务管理的作用分析
税收筹划是实现企业财务管理目标的重要途径。通过合理的税务筹划可降低运营成本，从而为企业带来经济效益。税务筹划作为财务管理的重要内容之一，降低了企业的运营风险。避免了部分企业采取偷税、漏税等不良手段降低其赋税负担。目前，企业税收筹划已经发展到一定的程度，管理手段丰富且具有高效性。根据企业的运营现状，对其投资理财做出最基本的判断，从而构建更加合理的企业节税方案，降低企业运营负担和运营风险，实现现代化的管理模式。财务管理应以推动企业的发展和国家进步为目的。要求管理人员将国家利益放在首位，在遵守法律的前提下实施相关财务管理行为。科学的财务规划应成为企业的运营目标，帮助企业做出科学的决断，从而促进企业财务管理的高效性。只有结合税收影响因素，才能确保企业管理者做出科学、合理的决策。总之，税务筹划是指企业通过合法的手段规划其税收内容，从而引进先进的管理方案，促进企业的稳定发展。
2税收筹划在财务管理中的实际应用
基于财务管理的特点，税收筹划应建立在国家相关法律基础上，以降低企业成本为目标，解决企业财务问题。在企业发展中，财务管理与税务筹划之间相互影响。合理有效的税收筹划将提高企业的经济效益，实现财务管理的最终目标。为确保税务筹划的顺利进行，财务策划的合理性具有重要意义。利用先进的财务管理手段，将企业财务管理的内容和方式和出发点，以此来检验财务管理的合理性。基于二者之间相互制约的关系，我们对财务管理中筹资、投资和运营过程中的税收筹划进行分析如下。
2.1筹资过程中的税务筹划
筹资是企业发展的基础。目前，权益融资和债券融资是企业的主要筹资模式。而权益融资的主要形式为股票发行和债券融资，债券融资的主要方式为债券发行和银行等贷款方式。由于国家法律明确规定了权益资金成本不能作为企业费用项目，而股息所得税则不在其内。因此企业只能获得税后利润。要确保企业筹资的顺利进行，税务筹划是其重要手段。也就是说，企业股票发行前，企业要具有足够的注册资本，以确保其运营所需资金。这一过程中涉及到企业资本的获得。当然，企业要解决短期资金问题，可通过银行借贷的方式解决，但对于长期的资金问题，企业要尽量避免大量的银行贷款，以降低企业的运营压力。另一方面，注册资本影响企业的资金筹集。足够的注册资本和先进的管理方案可使企业获得银行等融资机构的认可。企业要尽量降低这一影响，最大限度的筹集到债务资本。当企业负债利息率低于投资收益率时，企业可通过财务杠杆或增加负债的方式获取节税收益。在资金筹集过程中，权益融资和债券融资之间各具优势。债务融资可快速为企业筹集资金，但具有潜在的风险。国家相关法律规定企业可将其债务融资过程中支出的利息与手续费依法纳入财务费用或者在建工程费用之列。通过税前支取财务费用，从而抵消部分所得税。股票发行过要求企业纳税后才能获得。
2.2投资过程中的税务筹划
企业投资过程是指企业通过一定的资本投入获得长期发展的经济利润的行为。对于财务管理来说，投资是其重要手段。因此，企业应重视税务筹划。在投资方案制定过程中，应通过正确的模式策划投资地点选择，以确保投资效益最大化。企业投资应尽量选择低税区以降低其运营压力。当然企业还应综合考虑劳动力是否充足、产品是否能够畅销等因素，确保企业投资的合理性。为适应改革开放的需求，企业应制定不同的税收方案，以适应不同的优惠政策。为此企业还应重视投资，在企业内部组织投资策划团队，对于地点选择、资金投入等因素进行综合商讨。结合国家政策、企业发展等因素，为企业发展获取最佳条件。另外，根据行业需求还应选择高新技术区或者知识密集型产业。根据不同的税收政策，做好税务筹划，确保企业经营效益的最大化。
由于投资规模受到多种因素的影响，因此投资行为还应以市场发展为出发点。税收作为影响企业投资的重要因素，要在发展之前确定投资规模。另外，投资还影响生产规模和纳税水平，企业应根据自身实力设定企业规模，并逐渐实现发展壮大。在“营改增”这一大环境下，增值税成为企业主要的纳税方式，通过多种方式获得增值税是企业发展的重要目标之一。实践证明，“营改增”一定程度上减轻了企业的压力。通常情况下，一般纳税人和小规模纳税人是我国税法规定的增值税纳税人。在征收增值税时，不同的纳税人适用于不用的征收率和增值率。投资者应从细节分析，对其进行综合评价以确保企业税收压力。
2.3经营过程的税务筹划
企业运营管理是其发展的核心。在企业运营过程中，税务筹划关系其运营成本，二者之间具有一定的联系。其中选择存货计价方式、资产摊销和固定资产折旧是目前企业重点采用的成本核算方案。成本费用包括企业生产运营过程中产生的福利费用、管理费用等。采取正确的费用分摊法在企业发展中具有重要意义，目前主要方法包括平均分摊法、不规则分摊法和实际发生分摊法等。企业应根据自身发展需求选择不同的分摊方法，承担不同的税务压力。存货计价主要采用加权平均法、个别计价法和先进先出法。对于企业来说，不同的计价方式为企业带来不同的成本支出，对企业运营的影响也不尽相同。先进先出法适用于物价降低时的存货计价。固定资产折旧是目前企业广泛应用的税务筹划方式。固定资产折旧所反映的是固定资产在当期生产中的转移价值。企业在运用过程中提取固定资产则就费用计入成本费用。目前，企业的固定资产折旧主要以年数总和法、双倍余额递减法及平均年限法为主。在企业发展中，固定资产成本和折旧方法应根据具体情况而定。如快速折旧法适用于通货膨胀时期，可以降低企业的资金回收期，以增加税收抵税额，延迟纳税。
3总结
目前，税务筹划在我国企业财务管理中的应用才刚刚提出。为确保其积极作用的发挥，企业应重视这一理念和方式。引进先进的方法和理念，并结合我国企业发展的具体需求，确保其积极作用的发挥。税务筹划与企业财务管理之间具有密切的联系，科学的财务规划还需要财务管理人员不断的提高自身能力，以做出科学的税务筹划策略，确保企业资金最优化利用，降低企业缴税压力，从而确保企业发展。
参考文献
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[4]徐安赛.浅谈我国企业财务管理过程中的税务筹划[J].财经界，2010，（10）.
税收筹划在其运行过程中，具有下列基本特点：
1.税收筹划以追求税后利益最大化为目标
税收筹划作为一种经济行为，其目标在于追求税后利益的最大化。换言之，即使当前税负水平提高，但若能带来税后利益的增加，这种纳税方案还是可取的。虽然税负的降低在很大程度上能带动税后利益的提高，但税负的提高有时候也可以产生同样的效果，例如，在现实生活中存在的税负逆流转，实际上就是一种以提高税负来促进税后利益最大化为特征的税收筹划。这种利益既可以是近期利益，也可以是长远利益。此外，税收筹划过程是围绕着如何充分利用各种有利的税收政策和合理安排税务活动，达到税后利益最大化开展的。人们在筹划过程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不违法或者是违法的。这样，筹划的结果便可能出现与立税精神相适应的合法筹划，与立税精神相悖的不违法或违法筹划。例如，避税筹划就是一种与立税精神相悖的不违法筹划；利用税务机关征管漏洞，把应税收入转为灰色收入达到“节税”目的，则为违法筹划。可见，税收筹划所提供的纳税模式本身可能隐含有与立税精神相悖的不违法以及违法的行为。把税收筹划理解为合理节税是不妥当的。对税收筹划理解的偏差，将不利于人们全面把握税收筹划行为可能带来的负面影响，以及对它实施有效的管理。
2.避税和利用税收征管的灰色地带成为税收筹划的重要手段
在税收筹划中，采用与立税精神相一致的涉税行为，能够获取正常的筹划利益；而若能成功地采用与立税精神相悖的涉税行为，例如，避税甚至是逃税，则能够获取超正常的筹划利益。虽然这种筹划要冒较大的风险，而且筹划成本又比较高，但由于其超正常利益较大，在目前我国的税收筹划中已被广泛地使用，特别是避税筹划。此外，利用税收征管漏洞实施避逃税的情况也比较严重，主要表现为，把应税收入转为灰色收入，利用税务机关对灰色收入的确认困难而达到降低税负的目的。由于目前国家对税务行政司法监督较严密，税务机关在执法程序上必须做到“先取证，后决定”，在未能获取确凿证据之前，往往不能贸然实施行政处理，这无形之中便给筹划者提供了避税的机会。在目前许多论及税收筹划的书刊中，也把避税和灰色地带作为实现税负最低的重要方法来介绍，甚至在许多税收筹划的讲座上也侧重传授这些方法。由于舆论的误导和现行税法和征管存在的漏洞，使避逃税成为当前我国税收筹划的重要手段。
3.税收筹划的专业化程度较高
税收筹划能否实现其税后利益最大化的目标，关键在于：一是能否找出现行税制存在筹划的空间；二是能否利用这些筹划空间以实现税后利益最大化；三是税收筹划提供的纳税方案能否获得税务机关的认可。要做到以上三点，税收筹划者必须对现行税制和纳税人涉税经济行为有充分的了解，对各项税收政策运用所产生的税后收益有正确的评估，以及对筹划中提供的纳税模式的运行效率及其被税务管理当局认可的程度有准确的把握，而这一切都是建立在筹划者较高素质的基础上。由于纳税人普遍缺乏税收筹划应具备的信息和技能，因此，税收筹划活动大多要由专业人员和专门部门进行。纳税人或者根据自身情况组建专门机构，或者聘请税务顾问，或者直接委托中介机构进行筹划。目前不少中介机构已瞄准了税收筹划市场，认为是拓展业务，获取高额利润的良好机遇。税收筹划的专业化，不仅有效地降低筹划成本，使筹划方案更具可操作性，而且还造就了一支税收筹划的专业队伍，推动了税收筹划行业的形成和发展。
4.税收筹划受税务机关的监督
税收筹划是为特定的人在特定条件下设计的纳税模式，该纳税模式实施的结果表现为一系列的涉税行为。税务机关的主要职能就是对纳税人的有关涉税行为的合法性实施监督与管理，因此，税收筹划者对现行税制的理解和遵循，对税务活动的安排等，只有在获得税务机关认可时，筹划的目标才得以实现。一旦税收筹划含有的与立税精神相悖的避税逃税行为被税务机关发现，并有足够的证据证明该行为成立，则避税者将根据反避税法被追缴税款；逃税者将依据税收征管法等有关法规除被追缴税款、滞纳金外，还要受到行政处罚，构成犯罪的，还要移送司法部门予以刑事处理。为纳税人提供有违立税精神的税收筹划方案者，也要受到法律的追究。可见，只有合法的税收筹划才可获得法律的保护。税收筹划活动必须接受税务机关的监督，而税务机关的征管水平，对现行税制的理解程度，对避逃税的辨别能力，也将对税收筹划的良性发展起着重要的作用。
二
税收筹划作为一种涉税经济行为，其存在与发展必然对税收征管产生较大的影响。这种影响既有积极的一面，也有消极的一面。既是社会发展的一种进步和纳税人成熟的表现，也是对税收征管提出更高要求和挑战的现实反映。本文将着重从后者进行研究。
1.纳税人的涉税行为更具理性，税收收入相对减少
纳税人涉税行为的理性，表明纳税人不仅要知晓现行税法对其规定的权利义务，还要懂得如何更好地行使和履行这些权利和义务；不仅要研究现行税制中对己有利的各项政策，还要分析现行税收征管状况，以便选择有利的纳税方案；在履行纳税义务过程中，将更加注重长远利益、税后利益，而并不单纯追求眼前的税负最低化。因此，在多数情况下，税收筹划的结果可能引起纳税人综合税负的下降，造成国家税收收入的相对减少，而这些减少既有合理的，也有不合理的。合理的税收筹划所造成的税负下降，由于与立税精神相一致，因此，税负的下降或税后利益的增长，不仅有利于私人经济的发展和税基的拓展，还能促进国家宏观经济目标的实现；而不合理的税收筹划，由于与立税精神相悖，其结果不仅造成国家税收的绝对损失，还会扰乱税收秩序，影响经济的正常运行。由于这种理性化的涉税行为所具有的两重性，也给税收征管造成两种截然不同的后果。
2.纳税人避逃税行为更具隐蔽性，税收征管难度增大
为了达到税后利益最大化，纳税人在实施税收筹划时，除了充分运用现行税制中对己有利的政策外，往往还利用当前税制和征管中存在的漏洞实施避税或逃税。由于税收筹划专业化程度较高，筹划者多通晓税法、征管状况及其纳税人的经营情况，因此，在筹划中所使用的避税或逃税手法更具隐蔽性，税收筹划过程实际上是筹划者与税务机关之间的政策水平、业务水平、涉税知识的较量。税收筹划的存在，无疑在相当程度上增加了税收征管的难度，同时也对税收征管提出了更高的要求。
3.纳税人自我保护意识增强，税收征管易陷入复议与行政诉讼之中
税收筹划并不单纯局限在实体法上，而且还利用程序法设置一系列自我保护的方案。筹划者往往利用当前我国较严厉的税收行政司法监督的有利条件，精心安排各项涉税活动，一旦税务机关违法行政，自我保护方案便被启动，使税务机关陷入复议或行政诉讼之中。例如利用灰色地带实施逃税就是针对税务机关在这一地带取证困难，不能贸然对其逃税行为予以定性和处罚。又如，当税务机关在税务行政时违反法定程序，纳税人可依法采取法律救济措施，以维护自身的合法权益。虽然程序违法最终并不能改变处理的结果，但由于在程序违法的情况下做出的行政决定是不合法的，税务机关以不合法的行政决定约束纳税人的行为也是不合法的，因而构成职务违法。若因职务违法使纳税人合法权益受损，可能还会涉及行政赔偿的问题。可见，税收筹划在增强纳税人自我保护意识的同时，也可能为税收征管设置了一系列的“陷阱”，税务机关的税务行政稍不规范，就很容易陷入其中。
4.对税收筹划方案合法性的认定容易引发征纳矛盾
税收筹划提供的纳税方案，只有在获得税务机关认可时才可获得筹划利益。由于税收筹划方式的多样性，加上现行税制中对合理节税与避税、避税与逃税之间的界线以及确定原则尚存在模糊之处，因此，在对具体的涉税行为的合法性的认定中，征纳双方可能得出不同的结论。对于纳税人而言，通过税收筹划形成的涉税行为都被认为是有理有据的，一旦被税务机关予以否定，则容易引起征纳之间的争议，而征纳之间的行政关系，又决定着纳税人必须先服从税务机关的认定结果，然后才能通过法律救济途径来解决。如果纳税人不能正确对待这种认定结果，或者税务机关不能依法公平、公正、合理地确认纳税方案的合理性，则征纳矛盾必然产生。
三
在市场经济条件下，税收筹划是客观存在的一种经济现象，它在给纳税人提供税收利益的同时，也给税收征管带来不少的困难。为了更好地防范税收筹划对税收征管可能带来的负面影响，各级税务机关及其有关部门目前应着重抓好下列几项工作：
1.要重视对税收筹划的研究
常言道，知己知彼，百战百胜。税务机关在对税收筹划将给税收征管带来的困难予以高度重视的同时，必须对税收筹划进行深入的研究。要全面掌握税收筹划的基本原理和当前税收筹划的特点与方法；要掌握现行税制中容易形成的避税点及其灰色地带；要针对税收筹划中可能给税收征管造成的负面影响，制定出相应的防范措施和管理办法。要把税收筹划作为影响税收征管的重要因素加以认识和管理，并把其纳入税收征管的范畴来研究。加强对税收筹划这一涉税经济行为的管理，不仅有助于降低税收筹划对税收管理的冲击，也有利于税收筹划的健康发展。
2.要大力推进税务队伍综合素质的提高
只有全面提高税务队伍的综合素质，才能有效地克服税收筹划给税收征管造成的困难，把握征管的主动权。一方面要教育全体税务人员，帮助他们充分认识当前税收征管形势的严峻性和我国税务管理水平相对落后的事实，要彻底消除自以为是，固步自封的思想，结合“三讲”教育，从思想上、业务上全面提高税务队伍的综合素质，增强税收管理的能力。另一方面要继续实行“择优录用与淘汰制相结合”的用人机制，通过择优录用把优秀人才吸收到税务队伍之中；通过淘汰制，把那些不称职者、不合格者淘汰出局。通过不断地吐故纳新，既能有效地保证税务队伍的纯洁性和高效率，也能营造出危机感和竞争环境，并强化自我控制、自我完善、自我优化机制的形成，以推动税务队伍综合素质的提高。
3.完善税收制度，规范税务管理
利用避逃税以实现税收筹划超额利益的现象，在短期内难以消除。然而，避逃税在税收筹划中被使用的广度和深度，又往往与税制的完善程度，与税制和征管的协调程度，与征管水平的高低程度有紧密关系。因此，各级税务机关在加强税收征管的同时，必须十分关注现行税制的运行状况，要充分利用在实际工作中掌握的一手材料，对税制存在的漏洞以及与征管失调的地方，及时提出改进建议。各级税收立法部门也应加强对现行税制的跟踪研究，对那些容易造成规避的条款，与征管不协调造成的征管盲点，要及时予以修改和妥善解决，为有效地防范避逃税提供法律依据。此外，各级税务管理人员还必须十分重视税法的学习，准确把握税法的精神及其执法要领，不断提高对避逃税行为的识别能力。要强化规范管理，严格依法定程序执法，防范“程序陷阱”造成的管理效率损失。
4.要加强税收筹划的法治建设
与其他经济活动一样，税收筹划只有纳入法治轨道，才能充分发挥其积极作用，并使之步入良性循环之中。在税收筹划的法治建设中，必须通过法律法规明确：
(1)税收筹划方案合法性的认定标准。明确界定合法筹划、避税筹划和逃税筹划的性质及其构成要件，并规定税务机关对税收筹划方案合法性的否定要负举证责任。
【关键词】电网企业税务风险企业纳税筹划
一、我国电网企业税务风险的具体表现
（一）税收的法律风险
税收的法律风险是由于企业为逃避税收负担而主观性地偷税、漏税、避税等，或由于税收政策变更而导致企业客观性地违背税收法律法规，从而给企业带来的潜在税务法律风险，如缴纳罚金罚款、滞纳金、刑事责任等。其可能的形式有：主观故意而导致税务法律风险、主观非故意而导致的税务法律风险、税收政策变更或调整而导致的税务风险等。由于企业与征税人之间存在着信息不对称性，为企业偷税、漏税、避税提供了契机；同时，由于客观税收政策环境的“刚性”特征，决定了企业不可避免地面临着外在税务环境变化的风险。
（二）税收的经济风险
税收的经济风险是电网企业未灵活利用税收政策而导致企业的纳税筹划工作不到位，从而导致企业缴纳了本可避免的税收所带来的税务经济风险。一般而言，纳税筹划是指企业以实现纳税最小化和企业利益最大化为目标，以不违背税收法律法规为前提，而充分利用税收政策的弹性和税收优惠政策，对企业的电网项目和建筑安装投资活动、买电卖电经营活动、投融资理财活动等涉税经济业务，在两个或两个以上纳税方案中进行事前筹划，最终选择最有利于企业最小化税负、最大化利润纳税方案的一种行为。因而，能否合理利用纳税筹划手段，直接影响企业是否多缴纳了不必要的税负成本，承担了税务经济风险。
二、加强电网企业税务风险管理的重要
（一）有助于保障国家税收收入的稳定增长
电网行业作为我国大型的国有企业，属于资金密集型和垄断型行业，是我国国民经济发展的支柱性和基础性产业，掌握着工业、农业和新兴产业等产业发展所需的能源命脉。相应地，电网企业每年缴纳大额的税收对国家财政收入具有重大贡献，成为我国税收收入的重要来源之一。目前，我国电网企业所承担的税负几乎涵盖全部的法定税种，如增值税、企业所得税、房产税、土地使用费、城市建设维护税和教育税附加等等。因此，加强对电网企业税务风险的管理，做到事前评估、事中识别、事后及时应对电网企业税务风险，能够有效防范和降低企业偷税、漏税和避税行为的可能性，对保障我国税收收入来源的稳定性和安全性具有重要作用。同时，电网企业加强税务风险管理，也能为其他企业提供一定示范作用，从而保障国家整体税收收入的稳定增长。
（二）有助于维持电网企业正常运营
自21世纪以来，我国电网企业快速发展。至今，我国电网企业几乎垄断了全国电力能源的生产，其生产状况关系着我国农工业和信息技术产业的持续生产，关系着国计民生。税收支出作为电网企业重要支出，占总成本支出的比例之高，直接影响企业经营绩效和资金周转能力，从而影响电网企业对电力项目的投资支出力度，最终影响到整个电网企业的正常运营和发展。电网税务风险无论表现为潜在的税务法律风险，还是税务经济风险，无一例外均会增加电网企业的税收负担，承担多缴税或缴纳罚金、滞纳金等风险。而加强电网企业的税务风险管理，提高管理人员、税务人员和财务人员等的税务风险意识，建立健全税务内部控制制度，能够有效防范避免企业税务经济风险和税务法律风险所带来的损失，降低企业税收成本，有效保证企业日常经营以及投融资等活动的正常进行。此外，采取科学合理的税务风险管理，不仅有助于降低电网企业税收负担，提高企业经营业绩和整体运营能力，而且还有助于提升电网企业的社会责任和对国家财政收入的贡献程度。
（三）有助于提升税收征管效率
我国电网企业健全税务内控制度，加强税务风险管理，是实现企业对涉税事务从事后应对向事前预防转变的重要举措。重视事前对税务风险的预防、事中对税务风险的评估和识别、事后对税务风险的有效应对，提高电网企业对税务风险的把控能力，能够规范企业涉税事务的正常运行、保障纳税行为的合法缴纳与申报、促进税务计算的精确性和纳税筹划的合理性。规范的经营和纳税在降低电网企业人为操纵利润偷税漏税的概率、缓解外部税务环境的不确定所带来税务风险的同时，有助于降低电网企业的纳税遵从成本和税务机关征税难度和复杂度，进而有利于降低税务机关的征税成本，并提升税务征管效率。
三、电网企业税务风险形成的原因分析
（一）电网企业税务风险形成的内部成因
1、内部税务控制制度不够健全。内部控制是防范与控制企业内部风险的重要且有效的机制，内部税务控制制度是企业内部控制的重要组成部分。企业内部税务控制制度是企业为保障涉税事务和纳税行为合规合法，而制定一系列预防、评估、识别、审查和应对企业违反税收法律法规行为的制度和规范，完善的内部税务控制有助于降低企业税务风险发生的可能性。但目前我国大多数电网企业对建立内部税务控制制度的重视度不高，其内部税务控制制度还不太健全，内部控制设计和执行性力仍待商榷，其主要体现在以下三个方面：一是税务组织机构设置不合理。电网企业税务机构设置不健全，人员配置不合理，较偏重于财务报表目标的管理，而忽视了纳税行为合规合法目标的管理，使得内部税务组织机构难以有效应对企业税务风险管理工作。更有甚者，有些企业没有设置专职税务机构，财务部门兼任会计、税务双重职责，这极易滋生出各种潜在的税务风险隐患。二是税收风险防范与预警机制不健全。外部税收环境和企业内部经营风险虽然使得电网企业的税务风险具有较大不确定性，但税务风险的发生并不是无规律可循的，其发生绝非偶然的。企业可通过建立健全税务风险防范与预警机制，以有效避免税务风险的发生。目前，我国电网企业的税务风险预警机制不健全，并未提前评估、识别和应对税务风险，当意识到税务法律风险或税务经济风险存在时，风险往往已成为现实。三是缺乏必要的税收审计制度。健全的税务审计能有效发现企业偷税、避税、漏税等违规违法行为，进而降低企业舞弊纳税的概率，起到事前防范和事后监督的作用。然而，我国部分电网企业并未建立完善的税务审计制度，审计人员对企业涉税事务的定期审查和评估工作执行不到位，而仅仅是按照税务机关要求而执行的程序式自查，或者外包税务中介机构。而税务审计外包可能存在外包中介机构因不熟悉企业内部涉税事项而未查出企业潜在的税务违法行为的风险，或外包中介结构受利益驱使而未深入审查企业内部纳税行为，增加了潜在税务法律风险。一旦税务机关稽核审查，便可能发现企业存在的税务偷漏税行为，而此时企业将面临更严重的税务法律风险和声誉损失。2、企业纳税筹划不当引起的税务风险。电网企业纳税筹划对税务风险的影响主要体现在两个方面：一方面，由于电网企业纳税筹划工作不到位所引起的税务经济风险。电网企业管理人员和税务人员缺乏事前税务规划和企业整体税务规划，未将税务筹划贯彻企业涉税经营活动的始终。也就是说，企业没有充分借助纳税筹划手段，利用税收弹性和税收优惠政策规划企业纳税方案，以选取税负最小化的最优纳税，而致使企业蒙受的多缴税的税收成本损失，给企业带来的隐性税务经济风险。或者由于纳税筹划人员对税收政策或税法理解有误，而出现纳税筹划不当的情况，致使企业多缴纳本可节省的税收。另一方面，由于电网企业纳税筹划工作不合理所引起的税务法律风险。纳税筹划不仅可以帮助企业减轻不必要的税负，同时也可能成为企业偷税避税的手段和工具。电网企业在纳税筹划过程中利用税收弹性或优惠政策而偷税避税，从而达到以合法之名行逃税之实的目的，进而给电网企业带来潜在的税务法律风险。3、人员素质和专业水平较低，税务风险意识薄弱。电网企业的垄断性质易导致企业税务风险意识较为淡薄。由于管理人员和投资者之间存在信息不对称，管理人员在税务风险意识淡薄或专业素质水平较低的情况下，很可能会为追逐自身利益最大化，倾向于强调尽可能减少企业缴纳税款，甚至授意或串通财务人员和税务人员操纵利润，采取非法手段以达到偷税漏税的目的。另外，企业内部人员专业胜任能力和专业技术水平较低，工作缺乏责任心和积极性，同样会使企业面临较大的潜在税务风险。在此情况下，管理人员和税务人员在工作中极易出现差错。比如，计税依据、税率使用不恰当而导致企业纳税金额核算不准确；纳税申报不及时、不全面而导致企业面临税务机关处罚的法律风险；纳税筹划不合理、不恰当而导致企业面临潜在的税务经济风险；错开、转借、代开发票等管理不规范问题而致使企业面临多缴税的损失风险或补缴税款和罚金的法律风险等等。
（二）电网企业税务风险形成的外部成因
1、外部税收政策环境的变化。在我国特殊的市场经济环境下，政府这只“有形的手”在国民经济发展中扮演着关键角色，其最常用的宏观调控手段便是货币政策和财政政策，而税收政策又是财政政策的重要组成部分。税收政策作为国家宏观调控的重要手段，随着经济形势和外在环境的变化而不断调整变更，给电网企业的税务管理带来一定的难度。电网企业税务管理人员需要不断适应外部政策环境的变化，掌握最新的税收政策，重新评估企业的税务处理方法，增加了企业纳税筹划的难度和工作量。然而，由于外部宏观环境的变化具有较强的不确定性，企业无法轻易察觉，致使企业不能及时对税务风险的变化做出及时反应。此外，部分税收制度和法律条文较复杂或笼统模糊，有些税收政策的变化前后存在一定的差异，容易造成征税双方理解上的偏差，从而使企业不能很好地理解和把控电网企业的税收弹性和优惠政策。当一项新的纳税政策颁布时，电网企业内部税务人员很难能够及时又全面地理解和诠释新的税收政策，这样便很可能导致企业选择不恰当的纳税筹划方案，甚至出现违背税法税规的行为，加大税务风险。可见，外在具有较强不确定而又不可避免地税收环境是我国电网企业税务法律风险和经济风险存在的重要原因。2、税务机关执法不规范。我国税务机关被赋予过多的自由裁量权，容易滋生权力滥用的风险，使得纳税人处于被动的不利地位。一方面，当税源不足时，税务机关加强执法力度，严格课税，对企业进行多头重复稽查和审核，可能造成企业税收减免优惠无法真正得以落实，出现“寅吃卯粮”的现象，一定程度上加大了企业的税务风险和损失；另一方面，在税源充足时，税务机关会放松征税管理，稽查和审核力度不足，甚至私自减税或给予企业缓缴税款。而宽松的税务监管环境和较低的惩罚力度，却会助长了企业偷税漏税的动机，同时降低了企业对税收优惠和税收弹性的关注，从而给企业带来了税务风险隐患。
四、加强电网企业税务风险管理的途径
（一）构筑税务风险管理的
“三道防线”完善电网企业内部税务控制制度，建立专门的企业税务管理组织机构，构筑电网企业税务风险管理的“三道防线”。第一道防线是设立专门的税务业务部门防线。配备专门的税务业务部门，明确其职责权限，要求其负责具体业务项目的经营，并做到事前预防和规划税务风险、事中识别和评估可能出现的税务风险、事后应对已经发生的税务损失，确定风险转移、风险承担、风险控制、风险规避等应对策略，以将风险损失降至最低水平。第二道防线是税务风险预防与预警机制防线。电网企业基于对自身税务风险水平和风险承担能力的合理评估，建立健全企业税务风险预防与预警机制，采用科学方法防范、转移、规避、控制、降低风险。电网企业可成立风险委员会，并由风险管理部门定期组织人员开展对涉税业务和纳税行为的审查和监督，及时识别出可能发生的税务风险，将风险遏制在萌芽之中。健全的风险预防和预警机制，能有效防范外部税务环境不确定和企业内部经营所带来的潜在税务风险。第三条防线是企业内外部审计制度防线。建立科学合理的内部审计制度，成立审计委员会，以加强内部审计部门对涉税事务的审查和监督。规范内部税务审计的时间、范围、程序，着重审查电网企业是否存在偷税漏税避税行为、税务法律法规的遵循情况、税务会计核算是否准确、完整、纳税申报是否规范等等。健全的内部税务审计能够有效降低电网企业偷税漏税的概率。
（二）完善企业纳税筹划行为
纳税筹划如今成为大多数电网企业合理减轻企业税负的重要手段。然而，不恰当的纳税筹划行为不仅会给企业带来税务经济风险，同时也与企业的税务法律风险紧密相连。因此，加强电网企业税务风险管理，完善企业纳税筹划行为是关键。具体措施如下：一是充分利用税收优惠政策和税收弹性。电网企业可根据自身特点选择合理的核算方式、销售方式、纳税时间、进项税抵扣、税率等进行合理避税。如电网企业可根据纳税筹划考虑是否选择简易计税、利用“营改增”后固定资产进项税扣除的税收规定扩大固定资产投资支出等；二是借助国家税收共享数据库和信息化平台。利用国家税收数据库收集企业历年缴税数据、国家税收法律数据以及其他可比数据，可以有效识别企业风险，并利用收集数据合理筹划。同时，建立税务信息化平台，将基础业务、财务、纳税有机融合，实现电网企业的财务数据集约化，进而为企业纳税筹划提供便利。三是强化对纳税筹划监管，确保企业在遵守税法税规的前提下合理规划，避免出现以纳税筹划名义行偷税避税之事。电网企业可以建立纳税筹划风险防范和控制机制、加强对财税筹划人员的专业素质和风险意识培训等途径依法筹划，合理避税。
（三）提高企业人员的职业道德修养和专业素质
电网企业税务风险之所以存在很大程度上是由于企业内部管理人员、财务会计或税务人员风险意识淡薄、道德修养和专业素质较低所致。如果企业内部人员具有良好的职业道德素质和专业素质，那么企业内部主观避税、偷税、漏税的现象便会少之又少，企业纳税筹划不合理的经济风险也会大大降低。在现代电网建设一体化的过程中，加强电网企业的税务风险管理，首先需要提高企业人员的职业道德修养和专业素质，加强内部职员的税务风险意识，进而从思想上降低税电网税务风险发生的可能性。只有提高企业人员的职业道德修养和专业素质，才能真正有效地控制企业税务法律风险和税务经济风险。因此，电网企业应加强职业培训，宣传税务风险预防机制和违规违法处罚力度等，促进企业纳税行为有效规避企业税务风险。同时，招聘精通财务、会计、税务、法律等复合型人才，强化对企业内部管理人员、财务人员和专门的税务部门有关税收政策和税收法律法规知识的培训力度，以促使企业专职人员精通最新的税收法律法规，以及涉税业务的税务优惠政策和税收弹性，提升企业纳税筹划的精确性和合理性。
随着税务筹划逐渐被各大企业接受，各种税务筹划活动也得到了有效开展。税务筹划在一定程度上能给企业产生可观的经济利润，但其蕴含的风险同样可能导致企业的经济及形象受到损害。本文首先就税务筹划风险进行简单概述，其次探究风险税务筹化的决策方法，并提出加强企业税务筹划风险控制与管理的有效对策。
【关键词】
税务筹划风险；风险税务筹化；风险控制与管理
0 引言
税务筹划不但是企业用来降低税率、提高经济利益的主要手段之一，同时也是企业各项税务风险的来源。税务筹划这一理念最早来源于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案，在我国的发展时间比较短，由于具有降低企业税务的特殊作用，税务筹划风险引起了企业界及学术界的高度关注。税务筹划当中蕴含的风险对企业的经济会产生一定的不良影响，因而深入研究税务筹划风险，并采取有效的风险控制管理手段具有非常重要的意义。
1 税务筹划风险概述
1.1 税务筹划风险的含义
税务筹划指的是纳税人在税法规定的范围内，通过对投资、经营、理财等活动的进行事先安排和筹划，尽可能的实现最小化的税负。而在筹划的过程中，不可避免产生相关的税务筹划风险。其中，税务筹划风险指的是纳税人在开展税务筹划的过程中，由于受到各种不确定因素的影响，使得实际筹划到的收益同纳税人预期结果存在偏差的可能性。税务筹划风险主要具有客观性、复杂性、可度量性，以及主观相关性等特点。
1.2 风险税务筹划的含义
风险税务筹划指的是在一定的时期与环境条件下，通过将遭受风险降至最低，从而获得超出一般筹划的节俭税额的一项谋划活动。风险税务筹划在设计过程中，将筹划风险价值充分考虑在内，在相对及绝对筹划方案的基础上，对存在的风险进行了考虑。风险税务筹划的根源为税务筹划风险，同时，随着风险税务筹划的产生，税务筹划的有关决策方法也在发生相应的变化。
2 风险税务筹化的决策方法
在经营管理过程中，人们对税务筹划风险进行评估的目的便是为了加大对风险的管理力度，减少人为主观因素造成的不良影响。此外，通过度量税务筹划风险，在采用风险决策进行税务筹划过程中，决策人员在决策模型中加入可量化处理的税务筹划风险因素，从而对税务筹划风险进行全面考虑，也即开展风险税务筹划决策。以下对常用的风险税务筹化的决策方法展开分析。
2.1 期望收益法
在决策过程中，期望收益法并未将决策者有关风险偏好问题考虑在内，实际上，此种方法假设未来自然状态下发生的概率为均等的，在概率相同的条件下，获得最大收益期望值的方案即成为优选的方案。根据概率分析的相关计算方法，筹划收益期望值的计算公式如下：
2.2 期望效用法
效用理论为决策人员量化风险态度的方法之一，在风险情况下，应用最大期望收益决策准则难以将决策人员的态度及筹划方案的风险反映出来。决策者在进行决策时，更多的是以方案对个体的满意程度为基准，并不是仅仅以最大化期望收益作为决策依据。利用效用指标对决策者风险态度进行处理，可产生不同的结果，可以给每个决策者测定其对风险态度的效用曲线。效用值一般为相对的指标值，可规定为对决策者最倾向的事物效用值为1，最不爱好的则为0。其中，根据效用曲线得到了效用值并无实际意义，仅起比较作用。
以决策者对风险的态度及决策风格为基准，可将效用曲线分为保守型、冒险型、中立型这三类。其中，保守型的曲线呈现出向上凸起的状态，且效应值的增速随着收益增大而变慢；冒险型的效用值曲线则呈现乡下凹的状态，且效应值的增速随着收益增大而变快。然而事实上，许多的决策人员并不严格根据理论的风格开展行动，而是两种决策态度相互混合。
运用期望效用法开展风险税务筹划决策的关键所在便是量化决策者对风险的态度，也即求出决策者的效用曲线。在确定效用曲线时，通常采用直接提问法与对比提问法。
2.3 概率最大法
在概率最大理念中，认为在某次决策中，肯定会出现概率特别大的自然状态，因此，概率最大法指的是在此自然状态下，通过对个方案的条件收益情况进行比较，进而将最大收益值对应的风险税务筹划方案选为最后的决策性方案。
3 加强企业税务筹划风险控制与管理的对策
企业在开展税务筹划过程中，其各个活动环节均存在产生风险的可能。企业的税务筹划风险的控制与管理便是预测、规避在税务筹划过程中存在的各类风险。因此，正确度量、控制风险为企业税务筹划风险管理工作的关键所在。
3.1 树立风险意识
在企业中，接收筹划的纳税人及从事税务筹划的专业人员均应正视税务筹划风险的存在，同时在开展各项涉税事务的过程中，时刻对筹划风险保持高度的警惕性。由于企业经营管理环境的复杂性、多变性，以及税务筹划的特殊目的，应当意识到税务筹划风险一直都在，并给予高度的重视。
3.2 加强完善风险预警机制的建立
企业应加大现代化网络设备的利用力度，建立其一套科学、完善的税务筹划风险预警系统，一旦发现潜在风险，立即发出警示。此项预警系统应具备以下三项主要功能。其一，收集信息功能。大量收集与企业经营活动有关的市场竞争状况、税收政策、税务行政执法情况等信息，通过进行比较与分析，再决定是否进行预警；其二，预知危机功能。当出现可能造成风险相关因素时，此系统应当可以预先示警，提醒经营者或税务筹划者采取有效的应对措施；其三，控制风险功能。当发潜在的税务筹划时，此系统还应可以将风险产生的根源进行及时找出，为筹划人员防止风险发生提供可靠依据。
3.3 依法对税务进行筹划
企业在进行税务筹划过程中，应严格依照法律办事，此为税务筹划得以继续生存的前提，同时也是税务筹划能否成功的重要衡量标准。因此，企业及筹划人员在实际操作过程中，首先应懂法、守法，对税收法律的相关内涵进行充分把握，同时对税收政策的变化进行实时关注，确保制定的税务筹划方案符合法律要求。
3.4 对各种筹划方案进行综合衡量，充分降低风险的发生
良好的税务筹划方案具备合理合法，能达到预期效果的条件。然而在方案实施过程中，通常会因一个小问题对全局造成影响，因此，需对整体税负受到方案的影响进行密切注意。在实施方案时，还用增加纳税人的管理成本，并充分考虑到税收环境、战略规划等隐藏的风险因素。
4 结语
综上所述，税务筹划风险管理在企业管理工作中占据着非常重要的地位，在制定税务筹划风险的控制对策时，企业及有关筹划人员必须从多方面进行考虑，规避风险，分散风险，尽可能地将税务筹划风险所带来的损失降到最小，从而实现企业经济效益的全面提高。
【参考文献】
[1]盖地，周宇飞.风险税务筹划方案的衡量与选择[J].经济与管理研究，2010，8（05）：365-366.
一、税务筹划的含义
关于税务筹划的含义，当前国内学者有着不同的认识：
首先，对税务筹划是否合法问题的认识。其中，较有代表性的说法有：一是税务筹划属于避税范畴，避税包括税务筹划、税收规避和税收法规的滥用三种方式。二是税务筹划有广义和狭义理解之分，广义的税务筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。狭义的税务筹划仅指企业合法的节税筹划。三是将税务筹划外延到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将逃税策划、骗税策划也都包括在纳税筹划的概念中。
其次，关于税务筹划的主体，有纳税人一方主体和征纳双方主体两种说法。“税务筹划是纳税人依据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国家惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的‘允许’、‘不允许’以及‘非不允许’的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策和安排。”
“税务筹划是一门涉及法学、管理学和经济学三个领域中的税收学、税法学、财务管理学、会计学等多门学科知识的新兴的现代边缘学科。……税收筹划是指制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤。”
“企业税务筹划的行为条件是遵守国家税收法律和税收行政法规，其行为目的是节约或减少税款支出，其行为方式是选择税负最轻或总体收益最大化的纳税方案以处理其经营、投资及财务事项。”
“税务筹划是指合法的节税筹划，是企业在法律规定许可的范围内，运用一定的方法和策略，对经营活动和财务活动中的涉税事项进行筹划与安排，以最大限度减少自身的纳税支出，达到经济利益最大化的经济行为。从行为性质来讲，税务筹划是一种理财行为，属于企业的财务管理活动。从涉及范围来看，税务筹划的研究范围涉及企业生产经营、财务管理和税收缴纳等各方面。”
“税务筹划是指税收事务参与主体就征收管理事务和税款缴纳事务所进行的策划，以期达到一方面将应收的税款尽可能收上来；另一面纳税人尽可能在政策法规允许的范围内少缴税款以期减少税务成本。由此可见，税务筹划的主要内容分为以上两个领域：一是站在税收管理的角度进行的税收筹划；二是站在纳税人减少税收成本角度所进行的纳税筹划，即：税务筹划=税收筹划+纳税筹划。”
笔者认为，税务筹划首先是在“不违法”的前提下进行的，与违法的偷逃税款行为是不同的。在此基础上，根据筹划主体的不同，税务筹划又可分为广义和狭义两种，广义的税务筹划包含上述征税者和纳税人双方的行为，税收管理者的“税务筹划”是指其对税收征管过程的不断完善，将应收的税款按时足额收缴，但这并不是说征管方为达到目的就可以滥用法律法规，从而损害纳税人的合法权益。而狭义的税务筹划仅指纳税人的纳税筹划。本文认为的纳税筹划属于狭义的范围，税务筹划是纳税人在不违反相关税收法律法规的前提下，通过对日常经营活动进行筹划和安排，尽可能减少自身的税收支出，实现自身经济利益的行为，是一种财务管理活动。
二、与税务筹划相关的经济学阐释
1、合乎理性的人的假设条件。这个假设也被称作“经济人假设”，这是经济学最基本的两个假设之一，是建立经济学理论的基石，脱离了这一基本假设，经济学的“大厦”也将不复存在。“经济人”这一概念可以看作是现实生活中参与经济活动的一般人、企业或组织的抽象，它有两方面的含义：首先，作为经济活动的主体，“经济人”是利己的，以自身的利益最大化为前提的，力图以最小的经济代价去追逐和获得自身的最大利益；其次，“经济人”的假设认为人是有理性的，他能够根据所处不同的环境对其活动做出合理、有智慧的安排，并能够预测到由此带来的风险和其他不利影响，其活动是理智的。
在计划经济条件下，企业获取的收益无论是以税收还是利润的方式，最终都是要上交国家，因此企业没有必要进行税务筹划。而在市场经济条件下，作为“经济人”的企业是自主经营、自负盈亏的经济主体，以自身的利益最大化为目标，为减少税收支出，就有了进行税务筹划的动机。同时，在进行税务筹划时，企业同样是“合乎理性的经济人”，企业希望通过最低的税务筹划成本实现最高的税务筹划利益，企业会寻找能够带来最大净利益的税务筹划方案，也会尽最大可能避免税务筹划失败所带来的风险，最终目标仍然是为实现自身利益的最大化。
2、信息不对称。经济学的另一个重要假设是“完全信息的假设”。这一假设是指市场上每一个从事经济活动的个体都对有关的经济情况拥有完全的信息。显而易见，这种假设并不符合现实，在现实经济生活中，信息通常是不完全的，甚至是很不完全的，交易的一方比另一方拥有更多的信息。信息是一种有价值的资源，拥有信息的一方可以利用其掌握的信息获取更大的利益。
税收的征收与纳税人的会计核算有着密不可分的关系，不论对于税务机关来讲还是对于纳税人来讲，离开会计核算的信息，税款的征纳也无从谈起。通常情况下，纳税人掌握着更详细的会计信息，纳税人可以利用自己掌握的会计信息进行涉税事项的管理，如盈余管理等，从而尽可能地减少税收支出，最大限度的实现自身的利益。信息不对称的存在使税务筹划成为可能。
3、委托-理论。委托-理论是建立在非对称信息的基础上的。委托-理论的主要观点认为，委托-关系是随着生产力发展和规模化大生产的出现而产生的。其原因：一方面是生产力发展使得分工进一步细化，权利的所有者由于知识、能力和精力等原因不能行使所有的权利；另一方面专业化分工产生了一大批具有专业知识的人，他们有精力、有能力行使好被委托的权利。委托人和人均被假设为追求经济利益最大化的个体，其在各自组织内追求自身目标，这必然导致两者的利益冲突。人利用“完全信息”谋取私利，对委托人利益造成损害。委托-理论的中心任务是研究在利益相冲突和信息不对称的环境下，委托人如何设计最优契约激励人。人是拥有信息的参与者，是信息占优方、知情者，而委托人即没有信息优势的参与者。
在税务筹划中，纳税人作为拥有信息的一方，是人；而税收管理者相对于纳税人处于信息劣势，是委托人。根据委托-理论，人为实现自身利益最大化，常常会利用自身的信息优势做出损害委托人利益的行为。为了使人按委托人的利益行事，委托人需要对人进行监督和激励。在税务筹划中，纳税人有可能进行过度的税务筹划而税务征收者并不知情，税务征收机关为了确保税收收入，通常要对纳税人进行各种税务稽查，包括定期稽查、不定期稽查等，这是委托人对人的监督支出，加大了征税成本。同时，税务机关也会设计一套激励机制，如税收优惠等，鼓励纳税人依法纳税。
4、博弈论。博弈论是描述和研究行为者之间策略相互依存和相互作用的一种决策理论。在每一个博弈中，都至少有两个参与者，每一个参与者都有一组可选择的策略。作为博弈的结局，每一个参与者都得到各自的报酬。每一个参与者的报酬都是所有参与者各自所选择的策略的共同作用的结果。
在税务筹划的博弈中，税务机关和纳税人是参与博弈的双方，税务机关有检查和不检查两种策略，纳税人有合理筹划和偷逃税款两种策略。可以用支付矩阵来描述和分析一个博弈。（图1）
矩阵的第一行，为税务机关选择检查时的支付；第二行，为税务机关选择不检查时的支付。第一列，为纳税人选择非法筹划时的支付；第二列，为纳税人选择合法筹划时的支付。
【关键词】税务筹划;现状;因素;对策
税务筹划是指纳税人为了达到减轻税负和实现经济效益最大化的目的,在税收法律允许的范围内,对企业的经营、投资、理财、组织和交易等各项活动进行计划和安排的活动。他与偷税,逃税,骗税等违法行为截然不同,它具有以纳税人或企业法人为行为主体,以不违反税法为前提,以追求税收负担最小化为目的的特性,企业从事生产经营活动,最基本最直接的目的就是为了获取盈利,而减轻税负是企业保持其利润水平的措施之一。实际上,税收贯穿于企业经营活动的全过程,在经营中依据税收固定征收的特征,将税务筹划纳入企业成本的管理当中,作为企业有机管理的组成部分,为减轻税负进行有效的税务筹划,就成为企业进行科学管理的一种必然选择,是企业财务管理不可或缺的重要内容。
一、企业中税务筹划的现状
由于税务筹划在我国出现的历史很短,尽管目前有关税务筹划的专著已不少见,但整体上系统地对税务筹划的理论和务实的探讨还比较缺乏,税务筹划的研究在我国尚属一个新课题,有待于我们进一步的加强理论和实践的探索。但是,税务筹划正开始悄悄地进入人们的生活,企业的税务筹划欲望在不断增强,筹划意识也在提高,而且随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强,税收筹划更被一些有识之士和专业税务机构看好,不少机构已开始介入企业税务筹划活动。北京、深圳、大连等税务筹划较为活跃的地区还涌现出一些税务筹划专业网站,如“中国税务筹划网”“中国税务通网站”“大中华财税网”“永信和税收咨询网”等。虽然税务筹划在我国已得到了初步的发展,并且一些规范化的企业已经通过税务筹划扩大了生产规模、提高了税后收益、提升了企业竞争力。但就整体而言,仍旧存在一些不尽人意的地方。
1、企业内部税务筹划基础薄弱。税务筹划的开展是建立在企业财务管理体制健全、各项活动规范有序的基础之上。目前不少企业内部体制不健全、管理不严格,各项经营管理活动的开展不按规程、不经论证,甚至没有财务上的必要预算,更谈不上事前筹划;也有一些企业由于会计人员素质低、地位差,会计政策执行不严,造成会计账目混乱,使税务筹划无从下手。
2、税务筹划方案缺乏预见性。税务筹划一般都是在应税行为发生之前进行的(也不排除某些事中策划),它是对未来应纳税事项进行事先的规划、设计和安排,以便使企业取得整体的财务收益,实现企业价值最大化。但当前许多企业不能在涉税行为发生之前做出科学的评估,等到应税经济行为都已经成为客观事实了,已经产生了纳税义务,面对超过税负预期的过重负担,才会想办法谋求“做账”来减轻税负。其结果往往就会出现主观上的故意或者失误等偷、逃税行为,并导致企业管理者更不能正确认识税务筹划的积极意义,助长了采取侥幸心理,以偷逃税行为代替科学的税务筹划的错误思想。
3、税务筹划方式缺少多样性。在我国,企业税务筹划主要集中在税收优惠政策的利用和会计方法选择两大领域。但是我国很多企业的筹划方式略显单一,比如利用税负弹性、防止企业陷入税法陷阱、实现涉税零风险以及获取资金的时间价值等都可以税务筹划的重要方式。
二、导致企业税务筹划出现问题的因素分析
1、主观因素
(1)企业领导阶层没有形成正确的纳税意识,缺乏风险意识。没有树立合法的税收策划观念,仍简单的认为搞税收筹划及时进行巧妙的偷税、漏税或骗税。很多人还认为搞税务筹划就是通过搞关系、走路子、走门子、少缴税、少罚款。而企业由于纳税意识淡薄,纳税人为减轻税负、获得尽可能多的税后利益,往往并不可以区分种种形式上的差异,这种状况极大的制约了税务筹划的健康发展。目前我国企业不管效益如何,普遍只重视生产管理、营销管理和研发管理,却不够重视财务管理。具体表现在只知道被动等待税收优惠,而不知道积极争取税收负担的减少。因此较少开展税务筹划,更不可能保证企业的税务筹划在严密细致的规划和自上而下的紧密配合下进行。这无疑将大大影响税务筹划的成效,并在一定程度上削弱了我国企业在与国外精于税务筹划的外企竞争过程中的实力。
税收筹划之所以有风险,与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关,尤其是那些立足长期的税务筹划,更是蕴含着较大的风险性。当税务筹划风险不能保证被彻底排除的情况下,则应进行利弊权衡,决定是否应采用这种筹划方法。有些企业为了节约税收支出,而忽略了筹划可能潜在的风险,给企业带来更大的损失或失去获利的机会。
(2)我国进行专业税务筹划的专业人员不足。税务筹划是一项涉及企业全方位的复杂的专项活动,而目前我国的税务筹划人员往往由财务会计或管理会计兼任,在经济活动中大都无税务筹划意识,对筹划原理没有一个系统、透彻和全面的掌握,或对这种全新的理财方法一知半解,使筹划活动过于简单,这种工作能力离进行税务筹划的要求相去甚远。现在我国国内企业有些财会人员就连会计、税法也不是很精通,会计税法知识陈旧,面对企业会计制度、企业会计准则、税法日新月异的完善与发展,往往显得无所适从。
2、客观因素
(1)我国在税务筹划方面的法律规章制度不健全,不能为企业在税务筹划方面进行必要的引导与约束。目前我国的一些法律法规不具体,税法条款弹性过大,同时在我国诸多的税法条文中,对纳税人的义务提得比较突出,而对纳税人的权利相对较弱。这使得企业纳税人在进行纳税和税务筹划时没有很好的法律依据。由于流转税等间接税的纳税人可以通过提高商品的销售价格或降低原材料等的购买价格将税款转嫁给购买者或供应商。所以,税务筹划主要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税。而我国现行税收制度是以流转税为主体的复合税制,过分倚重增值税、消费税、营业税等间接税种,尚未开展目前国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税种,所得税和财产税体系简单且不完备,使得税务筹划的成长受到很大的限制。
(2)税务业没有能给企业税务筹划必要的支持。一些企业基于税务筹划人才缺乏,引进困难,以及成本效益方面的考虑,并不自行进行税务筹划,而是将筹划活动交给社会上的机构,即由税务师事务所进行专业筹划。但目前我国税务业发展较为缓慢,层次地,服务质量差。存在的主要问题是业务开展普及率低,业务本身存在较大局限性,机构和人员在业务中有失公平、公正。
三、企业应如何进行税务筹划
1、要培养正确的纳税意识,树立合法的税收筹划概念,规范税务筹划的基础工作。以合法税收筹划方式,合理安营活动,同时,应充分领会立法精神,深入研究、掌握税收规定,使税收筹划活动遵循立法精神,以避免不当避税之嫌。随着我国市场经济改革的深入,依法治税各项政策措施的出台,企业领导及财务人员要加强对税收法规的学习,树立依法纳税、合理“节税”的理财观,积极过问、关注企业的税务筹划,从组织、人员以及经费上为企业开展税务筹划提供支持;企业财务人员要利用好会计方法的可选择性,消除自身核算员的定位思维,向管理型辅助决策者的角色转变,积极学习税法知识,努力培养筹划节税意识,并将贯穿于企业各项日常的财务管理活动中。成功地税务筹划,需要企业加强对各项经济活动的事先规划与安排,特别是要强化对各项重大经营管理活动的科学化决策和管理,在经济活动发生前,减少或尽量避免引起税收征纳法律关系的税收法律事实发生。
企业要进行正确的税务筹划,一定要分清逃税、避税、节税的区别:偷税是指纳税人明确违反税法的减轻或者逃避纳税义务的行为,偷税是一种违法甚至犯罪的行为,其行为的后果要受到国家法律的制裁。对纳税人偷税的,由税务机关将追缴其不缴或者少缴的税款滞纳金并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款,构成犯罪的依法追究刑事责任。避税,则是指纳税人使用合法的手段逃避或者减少纳税义务的行为。避税虽然合法,但这种行为与国家税法的立法意图相背离,会减少国家的财政收入。面对纳税人的避税行为,国家要么采取完善税法,堵塞税法漏洞,使纳税人无机可乘;要么在法律上引起“滥用法律”的概念,对纳税人完全出于避税考虑而进行的交易活动不予认可,并将其视为纳税人滥用了自己的权利,从而在实际的征管中进行“反避税”研究和稽查。而税务筹划是指纳税人通过合法手段避免或者减轻纳税义务,同时采取的手段也符合国家税法的立法意图的行为。税务筹划是国家提倡的行为,也是企业正当的权利。企业税务筹划人员只有明确三者的区别,通过用好、用活、用足各项税收政策及法律法规,能使企业的应税行为更加合理、更加科学,从而实现减轻税负,实现企业利益最大化的目的。
2、企业着力培养专业税务筹划人员。税务筹划是一种高层次的理财活动,要求具备法律税收、财务会计、统计、金融、数学、管理等各方面的专业知识,还要具有严密的逻辑思维、统筹谋划的能力。因此企业要培养精通多门学科,具备相当专业素质的税务筹划专业人员。
在我国税收法律日趋完善,企业所面临的税务筹划环境不断变化的情况下,企业要想降低纳税筹划的风险,提高税务筹划的成功率,就必须积极引进具备税务筹划的专业人才。目前国外一些企业在选择高级财务会计主管人员时总是将应聘人员的节税筹划知识与能力的考核作为人员录取的标准之一。我国应朝着这一趋势发展,在淘汰不称职财务人员的基础上引进高素质、精于税务筹划方面的财务人员。另外,针对现阶段大多数企业仍由财务会计人员办理涉税事项的情况,企业应重视内部税务筹划人才的培养,通过各种形式的税收知识培训和学习,不断拓展财务会计人员的税收筹划专业知识,促使财务人员树立税务筹划意识,逐步提高税务筹划的能力与水平。
3、税收筹划要充分考虑实际税负水平和边际税率。税收筹划要充分考虑实际税负水平。影响税负实际水平的因素有货币时间价值和通货膨胀。货币时间价值对企业投资绩效及税负水平的最深刻影响,表现在现金流量的内在价值的差异方面。在税收筹划中,企业应提高应收现金的收现速度和有效比重,在不损害企业市场信誉的前提下,尽可能延缓税收支出的时间和速度,控制现金支付的比重。考虑通货膨胀因素会形成应税收益的高估,同时还应注意到通货膨胀使得企业延缓支付现金,会达到抑减税负的效应。
税收筹划要考虑边际税率。对税收筹划影响较大的税率不是某项税负的平均税率,而是其边际税率。边际税率是对任何税基下一个单位适用税率,也即对每一新增应税所得适用的税率。在实践中,往往会出现“边际税率越低,税收收入越高;边际税率提高,税收收入反而降低”的怪现象,这反映了边际税率变化对纳税人心里的影响及对经济行为的影响。企业应通过对边际税率的考察,核算税收筹划的边际收益与边际成本,合理开展税收筹划的活动。
4、税收筹划应在纳税义务发生之前进行。成功的税务筹划,需要企业加强对各项经济活动的事先规划与安排,特别是要强化对各项重大经营管理活动的科学化决策和管理,在经济活动发生前,减少或尽量避免引起税收征纳法律关系的税收法律事实发生。企业进行税收筹划时,必须在国家和企业税收法律关系形成以前,根据国家税收法律的差异性,对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排,尽可能地减少应税行为的发生,降低企业的税收负担,才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成,纳税义务已经产生,再想减轻企业的税收负担,那就只能进行偷税、欠税,而不是真正意义的税收筹划。此外,还要求企业要加强内部财务会计工作的规范化管理,加强会计的基础工作,依法组织会计核算,保证帐证完整,为税务筹划提供真实可靠的信息。
5、国家尽早完善税务筹划的立法工作。完善、规范的税法是企业进行税务筹划的前提,只有在税法的引导和约束下企业才能进行更好的税务筹划。从我国现阶段完善税收立法工作来看,应注意解决:(1)健全税收一般性规范,减少税法漏洞,杜绝企业避税行为;(2)改革征管体制,走现代化征管之路;(3)税法立法要贯彻透明、简明、操作性原则。
6、加快发展我国税务事业。随着我国对外改革开放的进一步深化,企业的涉外税务日益复杂,再此情况下,企业自己进行税务筹划的难度较大,而将其交给专业的机构,不仅可以节省成本,提高税务筹划的成功率,实现筹划的目的,而且也有利于企业集中精力搞好生产和经营。如果要完全满足企业诸如税务筹划等方面较高层次的服务需要,就必须尽快发展我国税务事业,把它作为继续深化当前税收征管制度改革的一项重要举措,对实行严格依法治税,提高企业的纳税意识和税务筹划水平有着非常重要的意义。
税务筹划作为一项涉税理财活动,是企业财务管理无法回避的重要职责。一个企业如果没有良好的税务筹划,就不能有效安排涉税事务,就谈不上有效的财务管理,达不到理想的企业财务目标。相信随着税收环境的逐步改善和纳税人纳税意识的不断提高,税务筹划以其自身的优势,将被越来越多的纳税人所接受。
参考文献
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关键字：税收筹划 筹划风险 防范措施
随着中国市场经济的不断发展，市场竞争日益激烈，社会平均利润率水平不断下降，企业获利的空间日益缩小，同时国家的税收法律制度却日趋的完善， 税收征管水平日益提高，国家对涉税案件的处罚力度不断加大，企业的税收风险日益升高。在日益规范的市场经济规则里，企业如何在不违反规则而又能获得最大的经济利益，在合理合法的前提下降低税负，已成为了企业迫切的希望。而有效的税收筹划，可以使企业利用税收优惠和税收弹性来减轻税收负担，规避涉税风险，提高企业经营效益，实现企业经济利益最大化。因此，税收筹划在企业经营管理中越来越发挥着重要的作用。
一、税收筹划的涵义
一般认为，税收筹划的涵义有广义和狭义之分。广义的税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴缓缴税款目的的一种财务管理活动。这个定义强调：税收筹划的前提是不违背税法，税收筹划的目的是少缴或缓缴税款。它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。
而狭义的税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。这个定义强调：税收筹划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的。
无论是广义上的税收筹划涵义还是狭义的税收筹划涵义，它根本的目标是一样的，都是在税法应许的条件下，进行节税筹划。二者的区别在于进行节税筹划时，所采取的手段和方法不同。
二、税收筹划的风险
（一）税收政策理解、把握不充分导致的风险
在进行税收筹划时，如果企业的经营决策层和税收筹划人员对税收政策理解不透，把握不充分，容易造成企业在进行税收筹划时因对税收法律的理解有偏差或适用不当，给企业带来风险。例如福利企业残疾职工工资未达到要求而享受了增值税的退税政策，资源综合利用企业硫酸浓度未达到要求而享受了硫酸退税政策。
（二）税收政策变化导致的风险
随着国家国民经济的不断发展，国家为了促进经济的增长，在一定的时期里，总会制定一些与之相适应的促进经济增长的减免税或退税等税收优惠政策，这是国家在利用税收杠杆所作的一种宏观调控。比如对福利企业增值税的退税政策、接收下岗职工企业的企业所得税的减免税政策的变化。就是国家在随着市场经济的发展变化和国家产业政策和经济结构的调整下，对税收优惠政策做出的相应变化的最好范例。因此，国家税收政策具有不定期或相对的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。
（三）税收筹划目的不明确导致的风险
在不同时期，企业有不同的战略目标，而税收筹划是为实现企业战略管理目标服务的。如果企业在进行税收筹划时，方法和目的不符合生产经营的客观要求，或不符合企业的长远发展的要求，那么企业就会因为不合理的税收筹划方案而扰乱了自身正常的经营管理秩序，从而导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。
（四）税务行政执法不规范导致的风险
当前我国的税收法律环境还面临很多问题，例如部分税收法律不够明晰，各地方税务法规众多，税务执法人员对税法的理解有偏差等等，而税务机关作为税收法律的执法部门，具有较大的自主裁量权，由于税务行政执法人员的素质参差不齐，在进行税收执法时，容易造成对企业税收筹划方案的判定有所不同，例如被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。
三、税收筹划的风险防范
（一）正确认识税收筹划，树立税收筹划的风险意识
首先，企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提。企业进行税收筹划不是为了偷逃税款，而是在税法允许的条件下，合法、有效的进行节税。作为纳税人要对税收筹划有正确的认识，该缴的税还是要缴的，税收筹划只是在特定的税收政策条件下，并且在一定的范围内才能有效，不能对其盲目信赖，否则会给企业带来极大地风险。
其次，企业要树立税收筹划的风险意识，由于税收筹划是事前筹划，所以在进行税收筹划时，要注意相关政策的综合运用，从多方位、多视角对所筹划的项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分论证。以达到税收筹划的根本目的。
（二）及时、系统地学习税收政策，准确理解和把握税收政策的内涵
目前，我国的税法制度建设还不是很完善，税收政策变化较快，许多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性，这就要求纳税人要及时、系统地学习税收政策，在准确理解和把握现行税收政策精神的同时，时刻关注税收政策的变化。这样才能在利用某项税收优惠政策进行筹划时，对政策变化可能产生的影响进行预测，并对可能存在的风险进行防范。只有纳税人在通过全面、准确地把握税收政策，及时根据国家税收政策的变动、以及企业自身所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势和税收政策变动对企业经营活动的影响等综合因素下，制定出的税务筹划方案，才是成功的税收筹划方案。
（三）加强与税务机关的联系，营造良好的税企关系
在市场经济条件下，税收具有财政收入职能和经济调控职能，由于每个地方税收征管方式不尽相同，税务执法机关又拥有较大的自由裁量权，因此，企业要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理上能得到税务机关和征税人的认同。企业的税收筹划方案才能有效实施，这是税收筹划方案得以顺利实施的关键。
税收筹划其实是企业与国家间的博弈， 纳税人利用国家税法缺陷进行税收筹划设计，以尽可能的减轻企业税负，而国家则通过税收筹划掌握税法缺陷的所在，从而制定反避税措施。一个筹划方案最终能否有效，取决于税务机关是否认可，例如某企业于2012年3月以46600万元向4个自然人收购了其某公司100%的股权，根据个人所得税法的规定，在扣除自然人的股本后应代扣代缴个人所得税为7869.11万元，由于股权收购金额过大，企业的收购资金出现困难，经企业的税收筹划及税务机关的沟通和认可，应支付给税局的个人所得税可按每月300万元逐期上缴完成，这样大大的缓解了企业的资金压力，同时也成功的完成了股权收购。在这个税收筹划方案里，企业抓住了税务机关对税收收入力求稳定增长的这一特性，经与税务机关的沟通，在税务机关认可下，企业的筹划方案才得以实施完成。
四、结束语
企业在利用税收筹划时不仅要看到筹划带来节税收益，同时也应对税收筹划风险的产生和构成进行分析。在合法的前提下，尽量利用税法所赋予的优惠政策，不要试图去钻法律的空子，不要存在侥幸心理，要全面考虑，及时了解税收政策方面的信息，避免税收筹划风险，然后再作出决策。税收筹划风险的防范跟税收筹划是企业的一项长期的工作，需要具有长远的战略眼光，税收筹划应与企业发展战略结合起来，着眼于企业总体的管理决策，选择能使企业总体收益最大的方案，这才是税收筹划风险规避的最终目的。
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