时间：2023-09-04 16:55:20
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计行业的前景，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词 哈佛财务分析 战略分析 前景分析
中图分类号：F234 4 文献标识码：A
财务报表是对企业财务状况和经营成果的反映，财务分析是对财务报表数据的提炼和提升，因此利用财务报表离不开财务分析。哈佛财务分析框架为务分析提供了新思维，使财务报表分析走出了财务数字的迷宫，为财务分析真正走入企业管理奠定了基石。
一、传统财务分析方法的局限性
由于传统财务分析方法主要是对财务数据进行分析，仅限于四种能力分析，与战略脱节，没有方向引领，只注重数据细节分析，难以从整体上把握企业财务状况和经营成果，无法判断企业的发展前景。因此，财务分析必须突破传统的思维习惯和分析方法，寻找一种新的分析框架，从而提高财务信息的决策有用性。
（一）会计制度存在弹性，会计信息失真。
会计信息是财务分析的基础。会计政策和会计方法具有可选择性，这一现象是由会计制度弹性决定的。也就是说，会计信息是职业判断和会计估计的结果，而且会计判断和会计估计的标准可以是不一致的，这就决定了会计信息具有可操纵性，会计信息存在失真的风险。
（二）会计信息具有历史性，决策相关性不高。
报表中的数据反映的是过去交易或事项的结果，与报表使用者进行决策所需要的未来信息的相关度较低。还须进行延伸分析，对经济前景进行预测。
（三）缺少战略引领，就数字论数字。
会计数据是企业经营战略的“财务表现”，分析者需要通过数字知道企业战略的执行情况。传统财务分析不进行战略分析，就数字论数字，往往成为了一种数字游戏。
二、财务分析框架的重构
（一）领域需要拓展。
1、行业分析拓展。
财务数据是企业所处环境、战略决策、经营运作等综合作用的结果，财务报表分析应当系统地展示公司发展战略、经营活动与财务数据的关系。
行业是由许多同类企业构成的群体，进行行业分析要以帮助分析者知道本企业在同行业中所处的位置、行业所处生命周期，因为这些因素都会制约着企业的生存和发展。
2、战略分析拓展。
战略是企业总体发展规划，它指明了企业在竞争环境中的发展方向和发展方式，它决定着企业的商业模式、业务结构和竞争方式，决定着企业资源的配置状况。因此，战略必然要反映到企业的财务善和经营成果及其现金流量当中。通过战略分析，可以站在战略高度把握财务数据的合理性。
（二）会计调整。
会计分析是财务分析的基础，并为财务分析的可靠性提供保证。会计分析可以从企业舞弊的可能性分析、会计数据的真实性分析、会计政策（尤其是资产减值准备）与估计对会计数据质量的影响等方面进行。
（三）延伸分析。
以财务报表中的历史数据为基础进行前景分析，是实现财务报表的“决策有用性”的关键步骤。财务分析的根本目的是为决策提供预测性信息。这就要求对企业的收入和费用、资产和负债，以及现金流入和流出进行合理的预测。
三、哈佛财务分析框架
2000年，美国哈佛大学佩普、希利和伯纳德三位学者在其著作《运用财务报表进行企业分析与估价》中提出，财务分析的基本顺序是：以战略分析为起点，依次进行会计分析、财务分析和前景分析，该框架被称为哈佛财务分析框架。
（一）战略分析。
战略分析是财务报表分析的逻辑起点。通过战略分析可以识别业绩驱动因素和相关风险，可以更好地评价企业的会计政策和前的财务和盈利状况。战略分析还可帮助分析者在进行前景分析时建立合理的假设。
1、行业分析。
分析行业性质及其在国民经济中的地位和作用，主要包括市场总量及增长前景、行业所处发展阶段（生命周期）、行业市场边界、行业竞争状况（买方卖方数量及相对规模、整合程度，另外还包括行业盈利状况，为财务分析建立预期）、行业技术变革（驱动因素）等。其中，行业分析的重点是行业竞争力分析。
行业竞争力分析（获利能力分析）的基本工具是迈克尔·波特在《竞争战略》，一书中提出的竞争力“五力模型”，分别是现有公司之间的竞争、新进人者的威胁、替代品的威胁、购买者讨价还价能力、供货商的讨价还价能力等。
2、竞争战略分析。
战略是企业的龙头，对企业进行战略分析，才能全局性和系统的角度把握财务数据。
（1）企业外部环境分析，常用的分析工具是PEST模型，即从政治法律环境分析、经济环境分析、技术环境分析、社会文化环境等四个方面进行分析。
（2）企业战略内部条件分析。包括：财务条件分析，常用的分析工具是雷达图（从收益、成长、安全、流动及生产等五个方面的）。
（3）企业竞争战略分析。包括产业结构分析和SWOT分析。产业结构分析常用的工具是波士顿矩阵，目的是识别企业每一项“业务”属于潜在的现金来源，还是属于现金漏斗。SWOT分析通过识别和综合考虑企业各种优势、劣势、机会和威胁等等内部条件和外部环境因素，选择最佳经营战略的方法。
（4）波特的三种竞争战略模式。
成本领先战略要求以较低的生产成本投入，较低的分销成本，较少的研发支出及销售费用支出，通过各环节严格的成本控制实现高效的生产，以更低的价格提供相同的产品或服务。
差异化战略更注重品牌的投资建设，技术的研究与开发，往往在无形资产的投入上占用较大的资金。通过技术的改良，提高产品的质量及技术含量，最后提供独特、高质量的产品或服务。
集中化战略是主攻某个特定的客户群、某产品系列的一个细分区段或某一个地区市场。公司能够以更高的效率、更好的效果为某一狭窄的战略对象服务，从而超过在更广阔范围内竞争对手，可知该战略具有赢得超过行业平均水平收益的潜力。
（二）会计分析。
会计分析是在战略层面分析的基础上，通过对财务报表主要项目分析，来判断会计信息质量，并对会计数据进行调整，从而为财务分析提供质量保证。会计分析包括评估企业的会计政策、会计估计、会计弹性、会计策略、信息披露的恰当性，目的是评价会计信息否否存在扭曲及其扭曲的程度。会计调整的常用方法有关联交易剔除法、现金流量分析法等。会计调整后一般需要按调整后的数据重新编撰模拟财务报表，作为下一步财务分析的依据
（三）财务分析。
财务分析的主要内容是对企业的偿债能力、营运能力、获利能力、成长能力四个方面财务能力的分析和评价。财务分析的功能是通过对财务报表信息的进一步加工和提炼，增加财务信息含量。
（四）前景分析。
前景分析是在企业战略分析、会计分析和财务分析的基础上，已经对企业现有的财务状况、经营成果和现金流量有了基本的把握的情况下，基于合理的会计假设，并运用专门的预测方法，对企业未来的财务状况、经营成果和现金流量进行合理的预测，为计信息使用者未来决策服务。前景分析包括资产负债表项目预测、利润表项目预测、现金流量表项目预测、企业价值分析，以及发展策略建议等。
1、预测。
（1）收入、费用和利润预测。收入、费用和利润预测的基础是销售预测，现实中并不存在普遍的和通用的销售预测方法，应当根据本企业的具体环境进行具体分析，先建立假设，然后进行预测。常用的收入、费用和利润预测的工具是预计利润表。
（2）资产和负债预测。大多数资产和负债项目对销售数量的变动比较敏感，所以资产和负债项目的预测通常也是以销售预测为基础的，当然企业资本支出计划对于资产和负债的预测也起非常重要的作用，需要一并考虑。资产和负债预测常用的工具是预计资产负债表。
（3）现金流量预测。利润表项目和资产负债表项目的预测隐含着对现金流量的预测。因此，现金流量预测的数据来自于预计资产负债表和预计利润表。
（4）风险预测。识别影响企业战略和经营目标实现的不确定性因素，并提醒会计信息使用者注意。
2、价值分析。
价值分析是根据预测性财务信息评估企业或企业某一部分价值。常见的估价模型有收益贴现法等。例如，可以将企业未来收益按照一定的折现率折现为现值，并将其作为企业价值。
3、发展策略。
对于财务信息的内部使用人而言，除了进行上述分析之外，还有必要根据财务分析的结果，有针对性地提出未来的经营策略，为财务信息使用人进一步评价企业财务状况和经营成果提供补充信息。
四、结束语
哈佛财务分析框架是对传统财务分析框架由数字到数字思维的拓展，它使财务报表分析走出了财务数字的迷宫，为财务分析真正走入企业管理奠定了基石。
（作者单位：平煤神马机械装备集团有限公司）
参考文献：
[1]王瑞兰.哈佛框架下的企业现金流量表分析.经济师，2012（10） .
一、工作环境
对于所处的工作环境。大部分人对硬件环境相当满意，但对于公司企业文化、员工对企业决策参与度和企业内部沟通机制等“软”环境，表示失望的比例很大。
其中，学历高低同对工作环境的满意程度正相关。在工作条件硬环境上，男女被调查者的满意度差别不大，但在行业外部环境、企业文化、对企业决策参与度等软环境上，女性的满意度要略高于男性。这不一定因为女性的工作环境好于男性，更大可能是女性对这些软环境的心理诉求要略低于男性。
不同职业层次的被调查者显示出完全不同的偏好。对于行业外部环境，高层次的被调查者显示出更多的担忧，但对于工作条件(硬件)、企业文化、对企业决策的参与度、内部沟通机制以及提合理化建议的环境，则基本上同职业层次的高低正相关。
企业的被调查者同事务所等中介机构被调查者在工作条件(硬件)、企业文化、对企业决策参与度、内部沟通机制、提合理化建议环境等方面指标基本接近，但在行业外部环境方面，中介机构被调查者的满意程度(满意度指数223)远远低于企业(满意度指数2.84)，这也从一方面反映了目前中介机构市场竞争激烈，行业环境严峻的现状。
二、工作关系
大多数被调查者表示与同事和下级相处融洽。而表示与上级关系满意的被调查者还不到30％。不管是通过学历、年龄、性别、所在地区等等因素交叉分析，皆显示由高到底排列为与同事、与下级、与其他部门、与上级、劳资关系指标。劳资关系是工作关系中满意度最低的一项。
性别差异对工作关系的满意程度几乎没有影响，男女被调查者在各个方面的指标都比较接近。但被调查者的职业层次高低很明显同其对工作关系的满意程度正相关，职业层次越高，其对各方面的满意程度也越高。
会计中介机构被调查者显示出与同事、其他部门以及上下级关系满意度，要高于企业工作的被调查者，但在劳资关系的指标上，则远低于企业的被调查者。
欧美外企的被调查者在各个方面的指标均高于其他所有制企业的被调查者，民营或集体企业的劳资关系指标最低。
三、工作发展前景
对于行业发展前景和本公司在业内的发展前景，有三成左右的被调查者表示满意或者很满意，但对于在公司内的上升空间和个人职业发展前景，这个比例就小的多。
被调查者的学历高低与其对工作发展前景的预期成正相关，学历越高，其预期越乐观。男性被调查者对于在公司的上升空间以及个人职业发展前景的预期，要高于女性。
不同职业层次的被调查者对行业发展前景和本公司在业内的发展前景看法差别不大。但对于在公司内的上升空间和个人职业发展前景，职业层次越高的被调查者的乐观程度要远高于低层次的被调查者。
会计中介机构被调查者对本行业发展前景和本公司在行业内的发展前景的满意度要低于企业，但对于在公司内的其上升空间以及个人职业发展前景的预期明显比企业被调查者乐观。
四、工作量
对自己的工作量来说，对自己工作效率和工作质量表示满意的被调查者要高于其他选项。不满意排行榜上最高的依次是工作强度和工作时间。有超过三成的被调查者表示不满。
女性被调查者对自己工作量的各个方面感受要普遍好于男性。
会计中介机构被调查者在技术难度方面，和企业被调查者的满意程度几乎没有差别，但其他各项的满意程度均低于企业。尤其是对工作时间和工作强度，两者之间的差距相当大。
不同所有制企业对工作量的满意程度相当不同。由高到底分别是欧美外企、其他外企、国有或国有控股、民营或集体企业。
五、报酬
对于报酬，表示满意的被调查者比率远低于表示不满的被调查者。接近一半的人表示出了对报酬的不满，尤其是薪酬的透明度选项，有接近7成的被调查者表示不满。
被调查者的学历高低同其对工资奖金、福利的满意程度完全正相关。与薪酬透明度和对薪酬的议价程度也基本正相关。
女性被调查者对薪酬的满意程度低于男性被调查者，这与女性在职场上的实际薪酬情况是相符的。
职业层次的高低同其对报酬的满意程度明显正相关，这不仅体现在对获得的工资奖金和福利上，职业层次越高，其薪酬的透明度也越高，对薪酬的议价程度也更强。
会计中介机构被调查者对薪酬的议价程度满意度略高于企业，但对于获得的工资奖金和福利，以及薪酬透明度方面，则均大幅低于企业被调查者。
对报酬的满意程度，从高到低依次是欧美外企、国有或国有控股、其他外企、民营或集体企业。
六、企业规章制度
对企业规章制度的不满超过了报酬，一半以上被调查者对企业薪酬激励体系表示不满。
除了培训体系，女性被调查者对企业各项规章制度的满意程度要略高于男性。
每年，澳大利亚都会根据本国的教育、就业和移民等因素综合考虑，列出不同门类的热门专业，内容基本大同小异，如何选择却成为了一个为难的问题。本文从专业角度结合了我国和澳大利亚的经济形势及市场需求对这些专业进行了分析，为准备去澳大利亚留学的学子提供中肯的建议。这些建议不但适用于打算去澳大利亚留学的同学，有些同样也适用于打算去其它国家留学但是在专业选择方面存在困惑的同学。
会计专业，人才通道拥挤
据了解，很多中国学生留学澳大利亚都会选择商科专业，包括会计类专业、银行、金融等。由于会计专业一直以来都是澳大利亚移民紧缺专业，并且澳大利亚很多高校专门为没有会计教育背景的本科毕业生设置了相应的研究生课程，没有严格的专业背景要求，使得近年来赴澳大利亚攻读会计专业的人数激增，导致澳大利亚会计专业的人才实际上已经出现了供大于求的局面，会计专业毕业的学生很难再找到跟专业对口的工作。因此建议大家，在选择专业时一定不要扎堆，而是要将未来国内和澳洲，乃至亚太地域经济发展对人力资源的供需关系作为参考依据进行衡量选择。
当然，在商科领域中，也有很多专业可供选择，例如保险精算学、酒店管理、电子商务、创新管理、公司法务、税务、金融分析或者项目管理等。这些专业的就业前景还是相当不错的。
专才专业，就业有优势
所谓的通才专业和专才专业都是相对而言的，以会计专业为例，会计专业往往被认为是通才专业，因为所学的内容涉及会计领域的方方面面；而税务会计、金融分析、保险精算学等则被认为是专才专业，因为是会计专业的细化和深化。这些专业往往要求有相关的教育背景。
很多家长和学生担心选择专才专业就业面比较窄，只局限于某个行业的某个领域；并且专才专业的所学内容往往比较复杂，很难学会。任何事物都是一分为二的，专才专业选择的人少也就意味着竞争较通才专业要小很多，就业机会却多很多。专才教育的优势在于它可以使你具备从事某职业的专业资格，因此在就业的时候，你的目的性十分明确。
5大热门专业就业前景分析
工程类专业
中国的工业刚刚发展了一半，未来的发展空间还很大，相应的对这方面的人才需求就很多，比如土木工程类人才、电子工程、化工工程、食品工程、矿业工程类人才等。
旅游、酒店管理专业
澳大利亚拥有一流的旅游管理学院，教育品质国际公认，去澳大利亚学旅游课程性价比非常高。
一些优质大学的旅游学院在课程中都安排了较长时间的带薪实习机会。近年来，随着澳大利亚旅游市场的不断扩大，以及上海世博会的即将举办，国内对旅游人才的需求增加，该专业人才在中国和澳大利亚都将被看好。
IT专业
目前IT行业的职位空缺相应增长。宏观经济条件以及网络的迅猛发展都使得人们对IT业进行大额投资充满信心。这一行业的多个部门再次出现人力短缺。受市场供求关系调节的影响，会有越来越多的学生对该专业逐步恢复几年前的热情。
护理专业
随着世界人口老龄化趋势的显现，护士短缺呈现全球性危机。很多国家都在积极从国外引进护士，以解决本国的护士急缺，澳大利亚也是如此。在世界范围内经济不景气的环境下，护理从过去的底层职业一跃成为令人羡慕的职业，这给中国很多护校学生提供了很好的留学机会。但是需要注意的是赴澳攻读护理专业基本限于在国内已经有护理背景，受过专业学习或训练的学生。
2008年年底，澳大利亚移民部引入了CSL关键职业技术清单(Critical Skills List)。CSL清单职业将得到移民局优先处理申请，甚至优于之前的MODL清单。CSL清单主要关注于房屋建筑、信息技术、工程以及医药领域，这个结果也是在咨询了澳洲各州领地政府得出的结论，从一个侧面反应出各州政府对人才的需求方向，显示出以上专业人才在当前的形势下依然是供不应求的。除此以外，由于我国正在大力发展第三产业，并且澳大利亚本身也是强调“无烟工业”，注重第三产业的国家，因此服务业中的金融、咨询、大众传媒、创意产业等相关专业的就业前景也是十分广阔的。
摘 要 合并会计报表为投资者了解企业集团的整体经营效果、销售情况、财务状况、现金流量等方面提供了依据。很多企业集团实行了跨行业兼并，多元化经营。合并会计报表提供的会计信息的可靠性、相关性、有用性受到了质疑。合并会计报表的合并范围并不是很完善的，它具有一定的局限性，需要进一步探讨其完善办法。
关键词 企业合并会计报表 合并范围 问题与对策
合并会计报表简称合并报表，亦称合并财务报表，指用以综合反映以产权纽带关系而构成的企业集团某一期间或地点整体财务状况、经营成果和资金流转情况的会计报表。主要包括合并资产负债表、合并损益表（或称合并利润表）、合并利润分配表、合并现金流量表（或称合并利润表）、合并利润分配表、合并现金流量表（或财务状况变动表）。合并报表由企业集团中的控股公司（母公司）于会计年度终了编制，主要服务于母公司的股东和债权人。我国财政部颁发的《合并会计报表暂行规定》对此无明确规定。为了编制合并会计报表，母公司应当统一与子公司的会计政策，会计报表决算日、会计期间和记账本位币；对境外子公司以外币 表示的会计报表，按照一定的汇率折算为以母公司的记账本位币表示的会计报表。母公司对子公司的权益性资本应采用权益法进行处理。
一、当前我国合并会计报表存在的问题
1．合并会计报表的通用性较差。根据会计准 则的要求，会计报表应该同时满足不同会计信息使用者的需要，然而作为合并会计报表，其服务对象却仅仅局限于集团母公司管理层和母公司的股东，而对于外部的 报表使用者、甚至于各子公司的报表使用者却意义不大。例如母公司的长期债权人，主要是根据母公司的盈利能力及资产的流动性来评估母公司的偿债能力，而现行 合并会计报表提供的却是整个集团的财务状况和经营成果的高度综合性信息，这样即使母公司的财务状况不好，也可能在合并中通过其他财务状况好的子公司所抵 消。对于少数股东而言，合并报表不能详细表述各子公司的资产、权益、收入和费用，要获得这些资料，还得利用各子公司的报表。
2．企业合并的会计处理方法。从我国已规定的要求看，也基本接近合并报表编制的购买法，但与国际上通行的购买法相比还有一定的区别或不足。我国合并会计报表没有考虑把被收购企业的盈 余分为收购日止的盈余和收购日后的盈余，以区别于两者在编制合并会计报表是否归宿，因为在购买法下，购买日止的盈余构成购买日子公司可变为主净资产公允价 值的一部分，投资后子公司的盈余才构成合并收益的部分。由于我国合并报表没有考虑收购日时的商誉，把子公司的全部盈余作为母公司长期投资的抵减项目。
3．子公司盈余公积的抵消及冲回。在合并会计报表的抵消分录中，母公司对子公司权益性资本投资与子公司股东权益相抵以后还必须将已抵消的子公司 盈余公积金予以冲回。这种做法符合我国法律规定，按我国公司法，盈余公积是按单个企业的净利润计提的。因此，合并报表应反映母公司的提取数和子公司提取数中属于母公司所享有的那一部分数额，但从理论上合并利润分配表主要是反映母公司自身的利润分配情况，子公司的利润分配在合并会计报表中不予体现。合并利润 分配表中提取的盈余公积金数额应以合并净利润为基础进行计算，而不是将母子公司提取的盈余公积金相加。子公司提取的盈余公积金虽为子公司本身的积累，但母公司并不能直接支配。如果已抵消的盈余公积予以冲回，就会过低地反映母公司可供分配的利润。
二、完善我国合并会计报表存在问题的对策
1．提倡使用国际通用的购买法。国母公司一般是以现金和其他非现金资产来换取子公司的控制权的，因此应该提倡使用购买法。母公司购买子公司所支付的价格通常不等于子公司净资产的账面价值，资产升值及由此形成的商誉是客观存在的。使用购买法不但符合合并报表的国际趋势，而且可以防止企业滥用权益结合法。当然，随着股东交换业务的出现，对权益结合法的讨论也应纳入会计准则的范围，并严格限定使用条件。
2．对合并会计报表编制抵消分录的改革。改革母公司权益性投资与子公司股东权益的抵消方法。取消子公司提取的盈余公积金冲回的抵消分录。企业集团的盈余公积金应按合并利润分配表中净利润的一定比例计算列示，与母公司个别利润分配表一致。当然，这种做法不否定子公司的应按净利润一定比例对盈余公积金的提取。
3．提供分部报告。由于各个行业分部和地区分部的发展机会、未来前景和投资风险有很大差别，而一张合并报表所提供的财务信息只是反映了该企业集团生产经营的综合信息，难以提供从事不同行业子公司的总体经营状况和整个集团的发展前景，在提供各行业分部的资料之外，还应该以母公司所在的行业为基准，将与母公司横向合并和纵向合并等业务比较相似或相关性比较大的公司的报表进行合并，这样提供的财务信息可以反映出该集团中母公司所处行业的财务状况和经营成果，便于同其他同行业企业进行横向比较，了解母公司在该产业中的地位，更好地体现其在该产业中的发展情况，全面评价母公司在其所在产业中的发展前景。同时对于报表信息使用者来说，报表的可用性也大大提高了。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则.经济科学出版社.2006.2.
一、管理会计的内涵及作用
管理会计是在上世纪初随着科学管理思想的产生而衍生出来的。管理会计，可以叫做“内部报告会计”也可以成为“内部经营管理会计“，主要是以以企业资本运动为对象考虑现在和将来,为了提高经济效益的目标,为企业内部管理提供科学依据管理决策的财务经济管理活动。它通常包括三个层面的内涵:综合评价的内容的影响经济预测决策会计的管理决策；为生产和管理的整个过程进行全面的评估预算；成本控制计划控制会计和责任会计的业务性能。当前各国的不同企业，为了追求如何增加利润,降低成本的方法都在关注管理会计的应用。管理会计,包括成本管理(成本会计),也要注意现代质量管理和现代制造技术,精益生产和敏捷制造等管理技术提高企业的盈利。企业管理基本功能的体现就是管理会计。它来自现代科学管理理念的基础上,通过使用特定的方法建立的各种内部会计控制系统,在这个过程中,需要管理编制各种信息,这有助于管理者使用企业资源优化决策,最终使企业的管理目标全面成为现实。具体来分析,主要表现在以下四个方面:综合信息的管理、经济前景的客观预测和积极参与经济决策、契合实际的规划管理目标制定、和经济过程的有效控制严格实施绩效评估。通过基础理论的分析，不难看出，管理会计在现代企业制度建立中的重要作用，以及企业想要获得长久发展，做出近期和远景决策都不能离开管理会计的参与。
二、管理会计在石油企业中存在的问题
石油企业作为国家的支柱产业，不同于一般的中小型企业的发展，它的规划更应该全面而长远，管理会计在其中的作用不言而喻，但是，由于我国石油企业发展的独特轨迹，管理会计的参与还在很多方面有着不尽然合理的地方。
(一)石油企业传统管理模式制约管理会计的全面发展
管理会计不断的发展和应用深化是与一定的社会环境、经济环境存在着密切关系的。往往随着周围经济环境的发展就会致使企业整个的组织架构也随着进行调整，那么如同蝴蝶效应一样——一连串连锁反应就不可避免，微观刀管理会计工作领域来看就会使得其实践步骤发生变化,那么管理会计研究目的、内容、方法就不可能不做出都相应地调整。作为石油企业来说，管理会计渗透得还远远不够，很难把国际上的管理会计模式照搬过来，石油企业一般机构庞杂，和中小型企业轻装上阵不同，管理会计的融入有一定的难度。而且，目前我国管理会计的发展带了很多国外其他一下先进研究成果的影子，受其影响程度之深不言而喻，国外管理会计的研究和发展是依存于他们高度发达的经济条件，而中国管理会计的存在基础是不一样的，所以中国石油企业中管理会计的发展必须探索自己出路，不能一味的照搬照抄，要选择适合自身经济和社会环境的发展方式。过几管理会计理论的成熟和我国会计行业发展的相对迟缓，使管理会计和独特的石油行业的的发展基础衔接存在很大的困难。
(二)管理会计从业人员专业素质与石油企业的要求存在差距
会计从业人员的实践能力是管理会计中最重要的人力发展资源，如果人员素质底下，整个行业何谈发展，但是我们不容忽视的是这种企业要求与专业人员素质相脱节的现象是客观存在的，而且在相当长得一段时期内也很难调和这种矛盾。对于石油企业的管理会计部门来说，人是运作过程是唯一主动性的因素，他决定了整个管理会计程序的优劣。石油行业的会计人员肩负的任务更加艰巨，因为作为大型企业，会计制度的改革涉及方方面面，其中的改革决策很大程度上来源于管理会计前瞻性预测。会计人员的素质是指会计人员的知识水平、知识结构、价值和职业精神。现阶段会计人员的总体素质还处于一个亟待发展的阶段,特别是很多管理会计人员受专业教育的程度不高，专业特色、重点的顺利执行也存在一定的困难，实践能力也不能保证等等。当然，在石油企业的管理会计部门还存在着很多其他的问题，例如，企业体制不健全，管理会计难以发挥实用，没有树立宏观的管理会计理念等。
三、管理会计在石油企业的发展方向
要使管理会计发挥应有的作用，要从两个方面着手。第一，应该建立一定的社会约束机制；第二，借鉴西方先进经验来组建我国自己的管理会计师协会，推进管理会计的职业化。这两个方面做好了就能在制度和机制上保证管理会计功能的充分发挥。总之，石油企业还应该在企业管理上形成外向型、延展性的整体理念，秉持可持续发展的战略思想，可以促使管理会计更着重长期的良性竞争实质来规范企业的发展前景。
作者:刘微 梅雷 单位:大港油田第四采油厂 渤海钻探工程技术研究院
【关键词】会计电算化 传统手工会计
一、会计电算化行业现状
会计电算化是以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术应用到务会计实物中的简称，是一个应用电子计算机实现的会计信息系统。
随着社会主义市场经济的改革与发展，企业的管理日趋科学化、现代化，会计电算化越来越发挥其重要作用，会计电算化专业人才在经济管理中的作用日益突出，社会对财务人员的素质要求越来越高。财政部在《关于大力发展我国会计电算化事业的意见》中指出“会计电算化人才缺乏，是制约我国会计电算化事业进一步发展的关键环节”目前全国有一百万以上的人从事会计工作。而近年来会计行业的一个新变化是，会计人员不仅要懂传统的手工会计工作方式，更要熟悉会计电算化的操作。许多个人企业和小企业从此不再需要雇用簿记人员。这为会计电算化专业的开设提供了新的契机。
二、专业人才的社会需求与行业发展趋势分析
随着经济的快速发展，对会计电算化专业人才的需求量也在逐年加大。在举办的全国“高校毕业生就业服务周”期间，为应届大学毕业生提供的招聘岗位将达到43.6万个。其中，需求排在前10位的专业分别是：市场营销、销售、公关；计算机、网络；财务、金融、审计建筑；电子、电器、通讯；教育、培训、家教；机械、设备维修；外语、翻译；经营、管理、策划；人力资源管理、行政。前10位专业的招聘数量占招聘总数的70.5%。
从专业类别来看，市场营销等专业仍然是人才市场供求的第一位，求职人数和招聘职位数基本持平。从全国情况来看，财务、金融、审计（含会计）专业就业前景排在第三位，我们通过对会计电算化毕业生就业情况调查发现，大多数中小型企业由于自身起点低，加之国家税制和财务的要求，急需会计电算化专业人才，这是会计电算化专业毕业生的一次非常好的机遇。所以，高职会计电算化专业的毕业生的就业形势还是比较乐观的。
三、会计行业相关单位介绍及实地访问
本次以调研会计相关单位对会计电算化行业的认知见解以及对求职者的要求为主要内容，从中深入分析当今社会经济发展状况下的会计电算化行业需求与要求。本次调研通过对三家不同层次水平的单位进行访问以及问卷调查，得出以下分析：
（1）人才需求量情况。据调查研究显示，近来对会计类专业人才的需求一直处于较为旺盛的状态，在各地的招聘职位需求排行榜上，财会类专业一直处于领先。根据浙江省工商局公布的数据，近五年，每年新注册的企业在20000家左右，按每个企业配置1-2名会计人员计算，这些新增企业每年需要增加3万名左右会计从业人员。社会对会计电算化专业毕业生需求意愿较强，九成单位有长期需求。
（2）学历需求情况。本次针对企业的学历需求调查结果显示，用人单位在人才的使用上逐步趋于理智。企业在招聘财会人员时学历不再是唯一的准绳，公司更为看重应聘者的工作经验。从回收的有效调查表来看，中小企业对高职高专人才的需求成为了这类企业人才需求的主体。
（3）岗位需求情况。在各类企事业及金融机构中，毕业生中小企业及基层金融机构（如分理处等），一般对专科毕业生较欢迎。而大型企业事业单位及大型金融机构，要求人才学历层次较高，一般要求是本科以上毕业应是财务会计专业未来就职的主要方向，这部分企业组织数量占绝大多数，市场前景广阔。
四、会计点算化职业技能需要与行业要求
随着知识更新速度的加快，会计点算化人员知识结构的不断调整，会计管理职能的不断深化，以及我国会计改革的逐渐深入，会计人员的知识更新与补充不论是对于会计职业的发展，还是对于会计人员个人的发展都日趋迫切。通过对湖州市南浔镇财务部门的访问、调研以及相关信息的搜集，对于会计电算化行业相关技能要求现得到以下个人见解。
（1）树立创新意识和终身学习的理念，提高专业素质和自身素质。在会计信息化过程中，财会人员的知识结构必须从传统的会计转向计算机网络会计，能编制财务预算，对系统所产生的数据进行加工处理，设计、编制各种内部报表，审查管理方案，能理解系统输出的信息并应用于实际决策，利用计算机系统来编制所需的财务报告，为企业高层管理人员提供各种信息咨询等。网络经济时代的财会人员应精通会计、审计、财务管理理论与方法，熟悉企业经营管理的全过程以及与企业经营管理有关的法律规范，具有扎实的理论基础和实践技能。
（2）重视计算机的学习，培养利用网络技术熟练进行业务处理的能力。在计算机网络化的环境下，会计人员作为重要的信息用户，将会参与计算机信息系统的设计，那么就需要会计人员去学习计算机化的信息系统，并懂得计算机网络会计的分析与设计技术。计算机网络在给会计信息使用者提供方便的同时，也带来了一系列的问题，例如黑客及病毒的侵袭等，因此还要有专职的财会人员进行系统维护，以保证系统安全、高效运行。
一、XBRL 在国内的发展和应用
当前，会计信息化进程不断加快，XBRL 技术成为了会计信息化进程的最大突破，并逐渐推动会计领域的重大变革。从全球来看，XBRL 的应用环境已经形成，而在我国发展应用的时间尚短，但推进速度较快，应用前景广阔。2007 年 9 月，财政部会计准则委员会向XBRL 国际组织提出成立 XBRL 中国地区组织的申请，同年 12 月，XBRL 国际组织宣布 XBRL 中国地区组织正式成立。2008 年第 18 次国际 XBRL 大会召开，同意XBRL 中国地区组织作为临时会员加入 XBRL 国际组织。2010 年国际组织批准 XBRL 中国成为其正式地区组织。要在我国推广应用 XBRL 技术，最为核心、关键的环节是建立一个科学合理的 XBRL 标准体系。为此，2010 年国家标准化管理委员会了可扩展商业报告语言(XBRL)技术规范系列国家标准，财政部同时了企业会计准则通用分类标准。此后，基于企业会计准则通用分类标准，财政部陆续制定印发了《企业会计准则通用分类标准银行业扩展分类标准》《石油和天然气行业扩展分类标准》等，为 XBRL 在我国的推广运用提供了政策依据和可操作性。
二、行政事业单位财务报告的 XBRL 应用前景
在具体应用上，金融证券行业是我国最早引入XBRL 技术的领域，上海证券交易所从 2003 年就开始XBRL 的研究和探索，用于上市公司信息披露，开创了我国 XBRL 应用的先河。随着企业会计准则通用分类标准的扩大实施和《事业单位会计准则》和《行政单位会计制度》的修订完善，基于行政事业单位会计准则的通用分类标准也必将出台。行政事业单位财务报告的XBRL 应用可以体现在以下几个方面：
(一)能够加强部门单位的财务管理
行政事业单位财务报告的 XBRL 格式为财务报告的报送、汇总、分析提供了更加便捷的基础，进而对财政部门加强财政日常监督、加强预算执行跟踪管理、开展财政财务决算和年度预算编制等应用具有良好的前景。
(二)有利于政府信息公开
2013 年 7 月，国务院制定了关于《当前政府信息公开重点工作安排》，明确了在财政预决算，特别是部门三公经费公开等九项政府信息公开重点工作安排，要求各省市区政府部门全面公开本级三公经费，指导督促省级以下政府部门落实三公经费公开，并争取 2015 年之前实现全国市、县级政府全面公开三公经费。可以说，财务公开对于地方政府来说是势在必行，实行财务公开，网络化是大势所趋。XBRL 作为全新的网络财务报告语言在这一领域运用具有非常便捷、及时等优势，理当成为信息标准化工具。
(三)配合政府建设财务会计报告制度
进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度的目标已经明确写入了国家十二五规划，2012 年全国已有 23 个省份试编了政府综合财务报告。与当前主要编制部门财政预决算报告比较起来，政府综合财务报告所包括的内容更为丰富，更全面反映了政府的资产负债、收支等财务状况和运营情况，以利于政府可持续平稳运行、控制政府财政风险。XBRL 在基础信息的表达和传输形式方面具有独特的优势，因势利导引入 XBRL 能较好地满足编制、政府财务报告的需要。
(四)提供信息能够便捷综合利用
基于 XBRL 框架的财务报告信息具有标准格式，财务报告生成 XBRL 格式文件后，能够达到数出一门、资源共享的目的。XBRL 建立了统一的技术标准，行政事业单位财务报告信息一次生成后，财政部门不仅可以加强管理，还可以根据自身需要提取数据，从同一个XBRL 文件库中产生不同格式、不同内容的财务信息;审计、税务等监督部门也可以通用，政府能多角度地利用财务报告信息进行分析，为决策提供帮助。
三、行政事业单位 XBRL 应用构想
在企业应用方面，中国证券业是最早引入 XBRL技术的行业。自 2003 年以来我国引入 XBRL 已有 10余年，为企业对 XBRL 应用积累了不少经验。虽然行政事业单位会计准则分类标准尚未启动，但也是大势所趋，其发展应用可以从企业会计准则通用分类标准的实施经验中得到借鉴。上海证券交易所从 2003 年开始XBRL 的研究和试点，2005 年上市公司年报开始通过XBRL 全文报送，2009 年上市公司 XBRL 定期公告实现同步披露。根据上交所采用的上市公司信息披露标准化报送系统，报送端采用了集中开发模式，上交所提供了一站式服务，统一制定分类标准，开发应用软件并提供给上市公司使用。报送系统呈现在上市公司面前的是常见的网页格式的操作界面，而复杂的技术细节封装在业务模板背后。
企业 XBRL 格式的财务报告实现模式主要有三种：手工录入转换模式、外挂 XBRL 格式转换器模式和内嵌集成 XBRL 适配器模式，这三种模式各有优缺点。行政事业单位财务报告相对于企业而言，在会计要素、核算过程、核算内容等方面存在较大差别，但总体上要比企业简单。因此，行政事业单位财务报告 XBRL 应用可以综合上交所上市公司信息披露标准化报送系统和外挂 XBRL 格式转换器模式的特点，使应用模式既能够充分发挥 XBRL 的优势，又能有效地控制实施成本，在提高行政事业单位财务报告准确性和完整性的同时，为财政部门的日常管理工作提供及时、可靠的数据来源，并能够利用计算机作进一步的数据分析。
四、行政事业单位引入 XBRL 的相关建议
(一)加快制定 XBRL 分类标准
XBRL 分类标准体系涉及企业会计准则、行政事业单位会计准则、小企业会计准则等，企业会计准则通用分类标准正在推广实施，推进行政事业单位财务报告XBRL 应用，当务之急是建立科学健全的国家分类标准。要对行政事业单位 XBRL 应用进行整体规划，根据国内现状以及长远目标构建 XBRL 分类标准，实现分类标准的统一性、规范性和适用性，制定行政单位和事业单位统一的 XBRL 分类标准体系。
(二)不断营造 XBRL 应用氛围
加强宣传，使各级行政事业单位充分认识 XBRL应用的重要意义，统一思想。积极制订完善的推进方案，加大财力人力保障，对行政事业单位工作人员特别是财务人员进行 XBRL 知识普及，为 XBRL 推广和应用打下良好的基础。
(三)加强对 XBRL 技术培训工作
推进 XBRL 应用，人才是关键，XBRL 应用推进需要既懂财务会计知识、熟悉会计业务，又精通计算机知识的专业人员。XBRL 技术的应用还处于起步阶段，行政事业单位的信息技术人员对 XBRL技术了解还不深，需要通过专门培训，让单位财务人员深入了解其特性和操作方式，部门领导要增强对该工作的重视程度，为单位培养复合型会计信息化人才。
财务报告关系到高级管理者所关注的许多问题，如公司战略、与股东的关系、公司股价、股利政策及资本结构。由于信息不对称，财务报告使用者很难获得公司全面、准确的内部信息，获得信息的手段和渠道比较缺乏，分析公司财务报告就成为较佳的信息获取手段。
一、注意阅读审计报告
公布公司的财务报告通常会附有一份由审计人员出具的审计报告。审计报告是专业的注册会计师根据独立审计准则的要求，在完成预定的审计程序以后出具的对被审计单位财务报告表示意见的书面文件。它是对整个财务报告质量高低的总体评价，一般有四种类型：无保留意见；保留意见；否定意见；拒绝发表审计意见。这四种意见中，后三种属于不利意见，注册会计师将对其提出不利意见的决定作出必要的说明。与财务报表一起的审计报告必须与报表一起阅读。分析财务报告时，应当特别注意这些不利意见，尽量剔除引发这些不利意见的错误根源所造成的影响，以期获得客观、真实的会计信息。
二、会计政策选择分析
财务会计和披露决策反映了许多基本惯例或概念，它们或多或少地被接受并用于指导选择适当的会计政策。在实务中，会计惯例多是功利主义的，它们之所以被接受源于它们有助于涉及会计数据的决策。会计政策的选择形式上表现为企业会计过程的一种技术规范，但其本质却是经济和政治利益的博弈和制度的安排。公司经理人员被允许作出许多与会计有关的职业判断，因为他们最了解公司的经营和财务情况。公司管理层的财务决策对财务报告的形成有很大的影响，包括影响财务报表数据、分析人员对数据的理解、会计规则的选择、科目调整、格式选择和计量判断等。
财务报告分析的目的就是对交易和事项加以确认、评价公司会计数据反映经济现实的程度以及执行会计政策的正确性。分析公司运用会计政策灵活性的性质和程度，确定是否调整财务报告的会计数据，以消除由于采用了不恰当的会计方法而造成的扭曲。
一般来说，分析一个单位选择会计政策、估计的程序是：1.辨明关键的会计政策；2.评价会计灵活性；3.评价会计战略；4.评价会计信息披露的质量；5.辨明潜在亏损；6.消除会计扭曲。
三、全面分析财务报告
财务报告的主体和核心是会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表及其相关附表。表与表之间都有紧密的联系，单独分析某个报表是不可能对公司的财务状况、经营业绩和发展趋势了解全面的。因此，将报表与报表分裂开来分析是得不到全面、可靠的信息的，甚至会得出错误的结论。正确地分析应是全面和系统的，如在分析销售收入时，单看利润表上的销售收入是没有太大意义的，因为有些收入可能是通过赊销方式取得的，并不是所有在利润表中的收入都已变成“真金白银”，这时分析销售收入就要结合资产负债表中的应收账款项目、现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金栏目中的数字进行分析，如果结合会计报表附注中的有关情况说明则更佳。在分析财务报告时寻找报告中的关键数字是很有必要的，也是分析报告时的重要技巧，不可轻视和忽略。一拿到报告就从头到尾、逐字逐句地阅读和分析是不明智的，这样做没有方向，没有重点，前看后忘，得到的信息只能是片面和零乱的。一般来说，拿到报告后，先审阅如资产、负债、所有者权益、收入、利润、现金流量等几个反映总体方面的关键性的数字，对企业的经营规模、经济效益、财务状况有一个大体的印象。然后再根据自己的需求进一步分析，如债权人更关心收益质量和资产的安全性，而投资人则更关心成长性方面的数据。将上述数字与本企业上年指标相比，与同行业平均水平相比等，寻找其中正常的或可能异常的迹象，便于在具体分析时能够把握大局，抓住重点，使具体分析更具针对性，提高分析效率，增强分析的准确性。在作财务报告分析时，一定要重视对报表附注的分析，因为许多在报表中未能反映的信息往往通过附注予以披露，如公司会计政策、会计估计变更、账户余额详细说明、表外负债及风险、或有负债等信息。在分析会计数字之前必须先阅读附注。
四、合理运用财务比率分析
财务比率是解释财务报表的一种基本分析工具，它通过一些数学方法把财务报表中的某些项目联系起来。财务比率是对财务报告信息进行重新组织的结果。比率分析旨在评价公司当前和过去的业绩，并判断其业绩是否能够保持。财务比率分析应根据公司和公司所属行业的特点进行具体分析，从中找到一些对分析公司及其所属行业有用的线索。包括：将公司与同一行业内的比率对比；将公司在各个年度或各个会计期间的比率对比。财务比率分为四类：一是流动性比率；二是偿债能力比率；三是资金管理能力比率；四是盈利能力比率。就具体目的而言，不同财务比率的作用大小是不一样的。在开始分析时，应就自己分析的目的来选择相应的比率类型，然后计算那些最能达到目的的比率。在分析时，要将一定时段内的某一比率与标准进行对比，深入分析它们之间的主要差异和原因，最好从多角度来对多种比率进行比较，加深对财务报表的理解。
但要注意，财务比率分析有很大的局限性，这是因为：一是财务数据可能会受到管理层的重大影响。二是比率分析只反映数量性的信息，对诸如管理层道德观、能力等质量性因素未考虑。三是因为会计政策和会计估计的不同，公司间比率的比较可能有误导性。四是孤立的一项比率没有太大意义。五是根据财务报表计算出来的比率反映的是公司过去的情况。所以，运用财务比率分析时，不要被其误导，只有灵活使用，才能使之成为一种有用的分析工具。
五、重视收益质量与成长率分析
在为一个公司的股票进行定价时，投资者一般会通过研究公司财务报表所反映的收益水平和收益变动情况，结合公司目前和未来经济价值创造能力来作出评价，这项研究和评价称之为收益质量分析。收益质量分析着重进行两项评价：一是公司收益质量的绝对水平；二是公司收益质量的相对变化。绝对收益质量评价影响到公司的价格收益倍数；收益质量变化体现了公司经济价值的正面或负面的变动，这个变动是由营业环境或财务环境的变化或者前景变化引起的。
通常收益质量评价可以做如下解释：高质量收益指标较好地反映了公司目前的状况和未来前景，同时表明管理层对公司经济现状的评价较为客观；反之，低质量收益指标表明管理层可能夸大了公司真实的经济价值，对公司状况进行了粉饰，或者表明管理层没有客观地反映公司目前的状况和未来前景。收益质量上升表明管理层的决策越来越客观地反映了公司环境，同时也表明了公司增加经济价值不是依赖于降低收益的质量，而是提高了创造能力；反之，收益质量下降表明相对于过去，公司目前状况和前景正在恶化，管理层通过降低收益质量来增加收益，企图向外界传达比公司实际状态要好的经济状态信息。可见，收益质量分析突出了公司目前和未来的替换价值创造，因而可称之为实质性分析。
要分析收益质量应特别注意识别“会计红旗”。会计红旗表示公司收益下降或对收益不利的影响因素，如审计报告有异常的言词；公布日期比正常的日期晚；应收账款的增长与过去的经验不一致等等。“会计红旗”可能暗示，公司特征正在发生变化，公司的会计数据具有潜在误导性，或者在分析报表过程中需要格外注意。
成长率分析对公司的定价具有重要的意义。公司价值在很大程度上取决于公司销售收入、收益及股利的预期成长率。一般来说，成长特点和成长分析主要包括三个步骤：1.对成长率的各个变量进行数量计量；2.说明各种成长来源，包括成长来源的数量性分析，也包括质量性分析，重点是各种来源之间的相互关系、公司经营特点和财务特点、研究会计期间的外部环境及其变化趋势；3.预测未来的成长水平和预测分析可能的财务效率和经营成果。
无论是收益质量分析或成长率分析，都要着重对现金流量表进行仔细地分析。分析现金流量表，我们可以得到许多很有价值的信息，可以看出资产和负债之间关系的变化，特别是收益与经营活动现金流量之间的关系，是收益质量分析非常有价值的信息。如虽然收益增加了，但经营活动现金流量减少了，这表明收益增长可能是通过非经营活动取得的；股利低于收益但高于经营活动现金流量，这意味着目前的股利水平可能是不可持续的。
六、参考其他重要的信息
关键词：内部控制 内控制度 内控认识 会计控制
受市场经济条件以及商业竞争的影响，纸媒作为我国传统的媒体传播行业，其落后性日益明显，这要求纸媒行业不断地加强内部控制，促进自身的长足发展。从目前的发展现状分析来看，纸媒行业内部控制仍然存在诸多亟待解决的问题，比如行业内部控制制度不够健全、对内部控制的认识具有片面性以及人员素质偏低等，需要探索良好的策略进行改善和加强。
一、强化纸媒行业的内部控制制度
众所周知，良好的制度利于内控工作得以顺利的发展，不断地强化纸媒行业的内部控制制度，有利于促进内控工作真正地为纸媒行业的进步而服务。具体来说，首先，要实行责权利结合的责任追究制度，要将每一个部门和每个工作岗位的工作义务和职责都以制度性的说明体现出来，强化行业内部每一个工作人员的工作热情和使命感。其次，要强化内部审计控制制度。内部审计机构应当由纸媒行业的最高领导层负责，保持相对的独立性。借助于合理的内部审计工作对相关的管理活动和财务活动进行评价，涵盖财务会计信息的可靠性和真实性、经营方针的执行情况等内容，及时掌握内部控制的发展变化，为内控制度的不断完善提供活力。再者，要建立员工培训机制，由于科学的内控体系与员工的素质有着密切相关的联系，这就要求在内部控制制度的完善和改革进程中，将对员工的培训工作纳入到制度创新和补充进程中去，为员工提供更多的学习和培训的机会，为他们整体素质的提升以及工作技能的提高做好强有力的铺垫，同时也为内控制度的完善吸纳更多优秀的人才。
二、加强对内部控制的认识
尽管科学合理的制度能够为内控工作提供扎实的保障，实现纸媒行业运行效率的提高，但毕竟制度是框架式的，制度的执行还需要靠人去实施，因此加强对内部控制的认识，有着极其重要的意义。具体来说，必须采取各种宣传措施，诸如会议宣传、内控专题讲座、内控知识有奖小竞赛以及行业交换培训等方式，从多个方面为工作人员提供更多地学习和培训的机会，深化他们对内部控制的理解和认识，潜移默化中引导他们按照内控制度的相关标准进行工作。另外，作为纸媒行业的领导者，要不断地深化对最新的市场行情以及行业自身发展前景的认识，将最新的市场信息纳入到对员工培训的进程中去，以便促使培训工作真正获得应得的实效。与此同时，随着社会的发展，信息技术在社会各行各业中的运用逐渐成为炙手可热的事实，在提升对内部认识的过程中，要派遣专业人士建立属于行业内部的网站，定期或者不定期地对网站进行维护和管理，将最新的市场信息、行业发展前景、工作发展情况、工作守则等各个方面的信息曝晒于网站上，供工作人员即时地进行浏览和访问，拓展内控认识的宣传阵地和空间，同时也要鼓励员工在网站上积极地说出自己有关内控工作的看法和建议，从而能够为内部控制集思广益，提供更多的活力源泉。
三、借鉴其他行业，建立以会计控制为核心的规范体系
在进行内部控制的进程中，纸媒行业要在结合自身发展特色的前提下，尝试借鉴其他行业，建立以会计为基础与核心的内控规范体系。其一在于，在实际操作的进程中，要采取分步走的策略，针对会计核算混乱、管理工作薄弱的现状，从内部牵连制度以及定岗定员等方面入手，根据现实的情况建立健全合法的会计控制制度，做到会计信息真实、财产管理制度健全，在此基础上为内部控制制度的完善打下坚实而有力的基础。其二在于，要在遵循现有法律规范的前提下，行业要将政府所颁布的规范标准纳入到内部的控制制度的内容中去，并且在不断地探索和实践的进程中，依据最新形势改革和创新内控制度的内容和手段，建立适合自身发展的会计内控的途径和策略等，切忌人云亦云，只有这样才能为自身的发展提供更多的催化剂成效。其三在于，要注重加强会计部门以及相关从业人员的监督和考核力度，毕竟会计部门在整个纸媒行业发展中占据着重要的地位，要使得他们认识到会计工作对于内控的促进作用，在日常的工作中注重工作细节的完善，保证会计信息的可靠有效性，尽可能为纸媒行业的发展节省更多的人力资源和物力资源，逐渐将核心竞争力通过内部控制转化为综合竞争力，做到在管理制度上更胜一筹。
四、进一步强化企业风险管理水平
全球金融危机对企业甚至国家而言都产生着直接影响，纸媒行业面临的市场竞争愈发激烈，这对于企业的经营与运作提出了更高的要求，企业必须站在战略性的高度看待自身面临的市场大环境以及风险管控问题，找出应对策略。第一，提升风险管理意识，从意识方面做好风险防范。第二，合理运用资金，由于项目投资存在不确定性，具有一定风险，所以不可将资金集中投放到一个项目当中，做好财务风险的分散，项目投资前要进行科学性的分析与研究，做好可行性论证，探讨风险分散策略，降低企业风险。第三，健全企业的财务运行秩序，完善资金运行，将有限的资金运用到企业的“刀刃”上，尽可能地降低风险发生的概率。
五、结束语
在经济和科技高速发展的今天，纸媒行业所面临的发展压力和挑战是空前的，而良好的内部控制对于促进纸媒行业的发展有着极其重要的作用。行业负责人要不断地总结实践经验和借鉴精华，探索更多的利于内控工作得以完善的良好途径和方式，促进内部控制发挥出更大的价值和作用。
参考文献：
关键词:财务报表;分析;局限性
财务报表分析是指以企业基本活动为对象、以财务报表为主要信息来源、以分析和综合为主要方法的认识企业的过程。其目的是了解过去、评价现在和预测未来,以帮助报表使用人决策。但目前我国财务报表分析还存在局限性,不能满足不同需要者的需求,本文就此提出了一些观点和看法。
1财务报表分析中的局限性
1.1财务报表自身的局限性
1.1.1报表数据的时效性财务分析所根据的都是反映在会计报表上的历史资料,分析历史性资料,评价以往的绩效,虽可供企业决策参考,但企业面临的毕竟是现实问题,不能对这些历史资料依赖过重。因为这些资料往往没有考虑通货膨胀等因素和物价的变动,财务分析的依据均以原始成本为基础,在物价波动较大的情况下,以原始成本为基础进行分析,如果不加调整,显然会受到物价因素的干扰而失去其应有的现实意义。
1.1.2报表数据的的真实性财务报表分析研究的前提条件之一就是要求报表数据真实、可靠。但是,在企业形成其财务报表之前,信息提供者往往对信息使用者所关注的财务状况以及对信息的偏好进行仔细分析与研究,并尽力满足信息使用者对企业财务状况的期望。其结果极有可能使信息使用者所看到的报表信息与企业实际状况相距甚远,从而误导信息使用者做出错误决策。
1.1.3报表数据的可比性根据会计制度的规定,不同的企业或同一个企业的不同时期都可以根据情况采用不同的会计政策和会计处理方法,使得报表上的数据在企业不同时期和不同企业之间的对比难以有意义。比如,企业的存货发出计价方法、固定资产折旧方法、坏账的处理方法、对外投资的核算方法、外币报表折算汇率、所得税会计中的核算方法等等,都可以有不同的选择,即使是两个企业实际经营情况完全相同,不同的方法对期末存货及销售成本水平有不同的影响,因此,财务报表中的有关数据会有所不同,使得对两个企业的财务分析发生歪曲。
1.1.4报表数据的完整性在知识经济的条件下,企业的价值创造模式发生了较大的变化,无形资产对企业价值创造的贡献越来越大,日益成为企业生存和发展的一种核心资源。然而,根据现行会计准则的规定,企业的无形资产价值由于不能可靠计量,不能确认为企业的无形资产,没有在报表上予以反映,这无疑会低估企业的价值,使企业资产的账面价值与实际价值严重背离,使得财务报表分析的结论不够全面。
1.2分析过程的局限性
1.2.1忽视问题性质分析。在我国目前财务报表的分析过程中,一般用的是定量分析法,定性分析方法用得很少。尤其是当前借助于网络和财务软件的优越性,不仅使财务报表的编制变得异常简单,财务报表的分析也被赋予了“智能化”。
1.2.2比率分析法使用的各种数据都是过去资料,也就是先有经济业务发生再编制财务报表,报表进行分析具有“滞后性”。
1.2.3对现金流量表只重编制,不重视分析。现金流量表与以前的财务状况变动表有本质区别,它的编制基础是现金制,与资产负债表和利润表是一种从不同侧面反映、相互补充、相互依赖的关系。计量基础的不同决定对现金流量表进行分析意义非常重大。
1.2.4缺乏对企业的长远和整体分析。由于财务报表分析的主体不同,基于各自的目的对财务报表分析的重点也不同,但总的说来,分析的效果与企业的长远发展不是很吻合,绝大多数报表分析者更愿意与一个具有良好发展前景的企业保持密切关系。
1.3财务报表披露的局限性
信息披露内容不完整是我国现行财务报表体系中较为突出的一个问题,这直接影响了企业对经营业绩的反映和监督的效果。企业内生的人力资源状况,各种软资产如知识产权等,以及企业在经营过程中造就的竞争优势,对于提高企业的经营业绩发挥着重要的作用,然而这些事项或情况在财务报表的信息披露内容中却没有得到反映。随着社会经济发展速度的加快,环境对企业经营活动造成的影响也越来越突出,但现行财务报表中却忽视了对企业的环境信息,长此下去必然会影响决策的效率以及决策的正确性。
2分析方法的改进
2.1财务报表分析应使用经过注册会计师审计后的财务报表,提高财务报表数据的可信度,使财务报表分析有一个可靠的基础。
2.2在财务报表的编制上,应要求企业加大披露面和披露深度,使得财务报表数据的有用性加强,从而一定程度上克服财务报表自身的缺陷。充分披露财务报告信息。具体应增加对无形资产和人力资源信息的披露。
对无形资产信息的披露可采用表内与表外相结合的方式。表内披露主要是指编制通用格式的财务报表单独揭示相关的信息,表外披露主要是在财务报表附注部分揭示。我们可以把包括知识产权、人力资源、自创商誉、人力资本、风险资本等在内的无形资产与原先的无形资产分别加以列示,以便更好地反映知识资本的价值和获取收益的能力,突出以人力资本为中心的知识资本的重要地位,从总资本保全角度报告会计信息,会计上能予以量化的无形资产应尽可能加以量化。对这部分信息的披露可采取文字叙述法、表格法和图式法等并用的形式,尽可能展示无形资产的价值、构成、收益、风险等方面的信息,比如可采用图表法揭示未来无形资产的现金流量、折现率和收益期限等的预计数,以提高资本保全的信息披露的质量,而不是对无形资产做简单而抽象的概括。
2.3重视现金流量表的分析
首先,增加现金流量表的编制内容。提供更多的关于现金流入流出的信息,例如未来现金流入的金额、流入流出现金的分布以及相关的不确定性影响因素。其次,应加强现金流量表准则的建设,完善相关内容。财政部颁布了《现金流量表》的具体会计准则,表明了我国也开始重视现金流量的信息,原因在于现金流动的信息更符合财务会计的决策有用性目标,而且有助于会计信息使用者评估企业的偿债能力、分析企业支付股利的能力。大量的实证研究表明现金流量信息比权责发生制下的收益数据具有增益信息含量,而且现金流量数据也优于营运资本变动的信息。现金流量表构成了真实而公允地反映企业财务状况和期间损益信息的一个基本要素。最后,加强对企业相关财务人员的学习培训,使其能够独立地编制现金流量表
关键词：会计报表；编制；分析
随着我国财税改革不断深化，会计信息质量要求越来越高，从财务实践角度而言，会计报表作为财务管理的重要组成部分，一方面，为企业利益相关者提供决策依据，保障企业的利益；另一方面，为资源优化与经济稳定、国家宏观调控与经济监管提供分析依据。明晰会计报表的编制与分析要点对提升会计报表及时性、完整性、真实性、可比性等信息质量具有重要意义。因此，企业实践与理论研究非常有必要对会计报表进行全面的分析，尤其是关于会计报表的编制要求与分析要点。
一、企业会计报表概述
会计报表指的是会计人员根据日常收集与整理的资料，按照固定方法、内容与格式进行归纳与加工而编制的文件，旨在对特定时间和特定期间内企业的经营成果与财务状况进行反映。会计报表具有及时性、完整性、真实性、可比性、可理解性等特点，主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。会计报表按照不同的标准有不同的划分，按照编制时间可以划分为月报表、季度报表、半年度报表与年度表，其中，后三者主要对外使用，而月报表主要对内使用。会计报表之所以受到企业与社会的关注，是因为它对企业的经营与投资、国家的经济调控均具有重要意义。首先，会计报表可以为企业管理层提供决策依据，依靠报表的财务信息可以预判未来企业的发展趋势，以便于对企业的投资、筹资与经营活动做出科学规划；其次，债权人与投资者根据报表信息所反映的偿债能力、盈利能力与资本结构进而做出具体的借贷与投资策略；最后，国家可以利用报表信息进行市场状况监测，以获得经济决策依据。
二、企业会计报表编制的要求
根据会计准则规定，企业会计报表编制的要求主要有一致性、完整性、真实性、可比性等。笔者将基于企业会计准则要求，将一致性、真实性、完整性等要求与报表编制内容要求相结合进行分析。
（一）遵循报表编制的一致性原则
遵循报表编制的一致性原则是企业会计报表编制的要求之一。企业会计报表编制所依据的会计方法应该前后一致，不得随意更改。如果确实需要更改，应该在附注中对更改原因及其影响加以说明。实际上，报表编制的可比性主要体现为两方面：一是不同的企业在同一会计期间的比较；二是同一企业在不同会计期间的比较。同一企业采用的会计政策与会计估计在纵向会计期间内具有可比性，也应具有一致性，不得随意变更。企业在不同会计期间编制的会计报表应与同行业间具有可比性，否则会计报表的编制将失去本身的意义。会计报表编制主要体现为会计估计与会计政策两方面，如果企业会计报表不具可比性，就可以根据利于自身的实际情况选择会计政策，进而进行会计估计，这为企业的盈余操纵提供了空间。因此，为了避免这样的盈余操纵行为，企业必须在编制会计报表时遵循一致性与可比性原则。
（二）保障会计报表真实完整
真实性也是会计报表编制的主要要求之一。企业的会计报表应该真实的反映企业的经营成果与财务状况。企业在保障报表编制的真实性时，主要着手于以下几方面：一是企业在进行会计报表编制前，要对其资产进行清查与核实；二是对其记账的会计凭证与会计账簿的金额、记账方向等进行核对；三是对会计账簿的发生额和余额进行核对；四是核查企业的会计核算是否与国家会计准则保持一致；五是核查会计核算是否存在会计政策变更等项目。企业编制的财务报表只有符合真实性才具有编制与对外公布的意义，才能为企业利益相关者提供决策依据。完整性也是会计报表编制的要求之一，会计报表应该反映企业全部经营成果与财务状况，企业要按照企业会计准则规定的报表内容与格式进行编制。企业结合自身的实际情况，将企业的数据进行全面的汇总，这些数据要覆盖到企业的各个领域、各个流程，做到不隐瞒、不谎报企业的经济数据。虽然完整性即要求企业数据的完整性，但是也要求报表编制的重点，尤其体现于附注中。
（三）理解会计报表的编制内容
编制内容要求是会计报表最基本的要求，也是报表最核心的要求，报表的一切要求均是围绕编制内容提出的。其中，资产负债表、利润表、现金流量表的编制内容均具有固定格式，而附注的编制内容则是企业需要在编制报表时特别注意的环节。因此，企业要密切关注企业的附注编制。根据目前企业会计准则的规定，附注的编制内容主要包括五方面：一是企业的会计政策，主要是企业的利润分配方法、计价基础、记账原则、会计原则和会计制度等，以及会计政策变更的说明；二是企业的结构、经营范围等；三是企业的经营行业，如果企业的经营行业超过一种，且次要行业经营收入占总收入的10%以上，应该在附注中加以说明；四是对企业经营的主要项目进行说明；五是揭示企业其他重要事项。附注作为企业会计报表的重要组成部分，企业不应该忽视附注的重要作用。目前，资产负债表、利润表与现金流量表得到企业的普遍重视，但是对附注的重视程度远远不够。与资产负债表、利润表与现金流量表相比，附注不再是以单一的财务数据说明企业的财务状况，而是以非财务信息加以说明企业的经营成果与财务状况。一方面，企业要密切关注附注，重视附注的作用；另一方面，企业要保障附注的真实性与完整性，将企业的重要事项、会计政策变更等详细信息纳入附注中。
三、企业会计报表的分析研究
（一）资产、利润、现金流量分析
资产、利润、现金流量分析是进行企业会计报表分析的要点之一，也是财务报表分析的逻辑切入点之一。首先，就资产分析而言，主要指的是资产质量分析，它主要是基于现金流量和资产结构角度进行的分析。其中，资产结构是按照无形资产与固定资产的分配比例进行分析；其次，就利润而言，主要指的是盈利质量分析，这种分析主要是从毛利率、利润与收入三个角度进行，其中，毛利率质量分析基于企业的资本投资、利润增长点等；利润与收入质量分析是基于企业的经济观察波动性和成长性，波动性越大，成长性越小，企业的利润与收入质量越差；最后，就现金流量分析而言，自由现金流量与经营现金流量是现金流量分析的主要切入点。其中，自由现金流量说明企业的支付股利与付息能力，经营现金流量说明企业的收入质量。
（二）确定分析框架，改进分析方法
确定分析框架、改进分析方法是会计报表分析的要点。分析框架主要包括战略分析、会计分析、财务分析与前景分析四个方面，就战略分析而言，主要包含公司战略分析、竞争战略分析和行业分析，着重对企业的生命周期、企业的市场竞争优势等的分析；就会计分析而言，主要涉及到财务的辨认、评价、评估等，对企业的存货管理、信贷风险管理等进行重点分析；就财务分析而言，主要是运用比率分析法、现金流量分析法、趋势分析法等对企业的财务状况和经营成果进行综合的量化评价；就前景分析而言，这主要是对企业的权益、利润、收入等进行评估，前景分析主要是基于历史数据对未来做出预测，这也是报表编制与利益相关者关系的关键所在。现在财务报表的分析方法主要有因素法和比较法，其中比较法包含差异分析、横向比较与趋势分析等。差异分析是分析预算与实际比较后的差异，横向比较是分析企业与其行业间的比较，趋势分析是与企业历史数据进行比较。但目前被认为最科学的财务报表分析方法是纵向比较法，即以上三种方法的结合。因此，建议企业在分析财务报表时更多的采用纵向分析方法。而且据以往文献研究发现，财务会计与税务会计的联系也可作为报表分析的要点。一方面，税务信息是以财务信息为基础的，例如，企业所得税是以企业的利润为基础计算的；另一方面，财务报表同时包含了财务信息与税务信息，例如，将递延所得税作为企业的资产或者负债列示。
（三）现金流与收入间关系分析
目前，现金流对企业的发展显得越来越重要，研究现金流与收入间的关系也就是研究现金流量表与利润表间的关系。利润大并不意味着现金流大，二者之间存在差异性。这种差异性主要由三方面原因导致：一是固定资产和无形资产可能需要消耗企业大量的现金流，但是并不能短期内变现，其中，只有部分现金流可以通过累计折旧或者累计摊销计入当期损益；二是应收账款金额很大，也就是我们通常所说的“赊账”金额太大，企业在进行商品销售时会采用信用延期或者信用放宽政策进行收入的增长，企业的销售收入都以应收账款的方式挂在账上，而没有直接转化为现金流，应收账款在增长，而现金流入却不变，回款率很低；三是《企业会计准则第31号-现金流量表》规定，利润表的收入主要包括筹资活动的收入与经营活动的收入，而投资活动收入由于其变现周期长，往往在年度结算时不能变现；现金流量表的收入主要包括投资活动、筹资活动与经营活动的收入，其中，投资活动收入是变现收入。因此，现金流与收入间存在差异性，通过对企业会计报表中二者差异性的分析，以了解企业的经营发展状况。如果现金流与收入间差异性很大时，企业势必会出现问题，企业会计报表的现金流与收入间的关系分析对企业发展的意义重大。
四、结语
企业会计报表是反映企业经营成果与经营状况的主要手段之一，其编制与分析也逐渐引起企业实践与理论研究的关注。目前有些企业加大报表关注力度，优化报表编制流程，有些企业却仍然没有意识到财务报表对企业发展的重要性。鉴于此，本文通过对企业会计报表的简单介绍，着重以一致性、可比性、完整性的视角阐释了企业会计报表编制的要求，以理解报表内容、确定框架、改进方法、现金流量与收入间关系等视角阐释了企业会计报表的分析要点。优化企业会计报表的编制流程，重视企业会计报表的分析研究对企业的持续发展具有重要意义。但会计报表的完善与改进是以会计准则为基础的，这是一个长期的过程，需要通过后续研究进行更深入的探讨与完善。
参考文献：
[1]邓敏仪.会计报表的编制与分析研究[J].时代金融，2015（17）.
[2]李海新.企业会计报表的编制与分析研究[J].企业研究，2012（12）.
现代银行业业绩衡量系统的发展和理念
银行业的业绩衡量系统大致经历了以下的发展历程：
（1）会计业绩衡量系统。它是财务指标中的传统方法，是银行业绩的内部评估，其特征是以业务和管理为中心，主要指标有ROA、ROE等。
（2）经济业绩衡量系统。它是财务指标中的创新方法，其特征是以股东增值为中心，它是股东、投资者、股票分析师对银行业绩的外部评估，主要指标有：投资现金流回报、市场价值增值、每股收益、本益比、股东总回报、经风险调整的资本收益率、经济利润或经济增值等。
（3）非财务指标业绩衡量系统。它在最近十多年来得到重视，其特征是以客户为中心，它是客户、同业和雇员、管理等方面对银行业绩的评估(外部和内部)，主要指标有客户满意、市场份额、竞争力、战略贯彻、产品创新、研究能力等。
（4）综合、多元化业绩衡量系统。它是以上指标和方法的集合和发展，其特征是以战略目标为中心。这种系统最有条件成为银行决策的根据和基础，其代表是平衡计分卡方法。
银行决策系统的合理框架正处于开发过程。但根据历史和逻辑的一致，合理的框架应当是包含了历史上全部合理成份的综合系统。本文集中探讨银行如何根据以战略目标为中心的综合业绩衡量系统建立决策框架结构。
现代银行业管理在最近10年内的最大发展是逐渐接受价值管理理念并付诸实践。
随着银行所有权市场化、股份化，资本市场和投资者在银行运作中的作用突出，银行必须将股东利益置于首位，并寻找一种方法将投资者、股东、资本市场分析师对银行的外部评估与银行的内部管理（业绩衡量、战略和业务决策）对齐。价值管理理念和方法在此环境中形成。它是以股东价值创造为最终目标的综合管理系统和程序。它是传统战略、业务计划和控制系统的发展，同时也包含了最新管理会计实践，其特征是将战略、业绩衡量、运作等程序在一体化系统中进行有效连接。
价值管理的基本框架通常包含以下六个步骤：选择股东价值增值的内部目标；根据上述目标确定战略和设计组织结构；在战略和组织结构基础上，确定特定业绩衡量指标或价值驱动因素；制定业务计划，确定业务优先顺序；阶段性地评估业务计划和业绩；根据上述评估审查前述目标、战略、计划，并作相应调整修订。
战略计划的真正难点在于深入了解公司的价值驱动力和价值创造、财务目标之间的因果关系。价值管理使这一程序基于一个共同、单一的基础和目标，可以协调各方面、各部门之间的利益，协调长短期目标，它逐渐成为银行业绩衡量和业务决策的基础。
银行决策系统的三支柱框架
银行在价值管理实践中已普遍采用，并且最有条件成为银行业绩衡量和决策框架支柱的系统是：经济增加值（EVA）和平衡计分卡(BSC)。
第一根支柱――以经济增加值EVA为中心的最终战略目标。
第一根支柱的功能和特征是将建立最终战略目标作为业绩衡量和决策的核心。这类指标通常是财务指标。而在银行业以股东增值为最终目标的条件下，其决策系统必须由以股东增值为中心的经济业绩衡量系统及其驱动因素组成。
经济业绩衡量指标中采用最普遍的是股东总回报（TSR），它是股东在一定时间内获得的全部红利、股票增值、经济价值增值EVA之和，它等于税后营运利润（NOPAT）－资本成本。作为经济业绩评估和决策的基础，EVA是更合理的方法。
相比之下，EVA系统的特性使得它更适于作为决策基础：
第一，价值管理中一个普遍接受的共同点是：EVA是通过将利润和资本成本这一基准比较，来直接衡量股东价值增值或损毁及其程度。它将业绩和决策通过战略目标与股东价值最大化最终目标对齐。
第二，EVA更加综合、广泛，包含了业绩衡量、战略、价值创造等方面，而且涉及银行活动的参与各方――客户、股东、雇员、社区等。
第三，它是一种同时考虑资产负债表和损益表项目的系统。
第四，由于EVA在对利润的计算中引进了资本成本，并作为银行整体和各分支机构（BU）衡量价值增值和损毁的分水岭，所以，以EVA作为统一目标、标准和分析基础，能够确保银行整体和各BU都不偏离股东价值最大化这一长期目标。
虽然统计发现EVA和股东增值的相关性高于其他指标，但因为市场对股票定值主要不是依据机构的当前收益，而是其增长前景，而EVA的最大局限是缺乏动态性，因而可能忽视长期成长机会在价值增值中的作用。例如有些公司具有长期成长和价值创造潜力，但只是因为现有NOPAT较低，使得EVA业绩不够，如果仅用EVA则可能低估这类新兴公司的价值。由于市场外部和银行内部对同一家银行评估的差异，EVA无法直接反映银行股票表现，统计分析也表明，EVA和TSR之间在每一时点上的相关性并不高，二者在短期内可能不一致。
弥补EVA局限的方法是考虑长期增长潜力。方法是采用市场增值MVA或市场/账面价值比作补充，因为MVA＝预期EVA现值，它能反映公司成长，从而动态地预期未来EVA。
股东价值最大化是银行普遍接受的长期经营目标和使命，但如何实现这一目标却远不如目标本身清晰。这里的关键是如何围绕这一目标制定战略和业务决策机制。采用EVA方法可以为战略和业务决策制定基准：
EVA为正（NOPAT>资本成本）：价值创造
EVA为负（NOPAT
但EVA作为决策基础的最大局限是它缺少对价值驱动因素、中间目标或因果关系环链的描述和分析。而价值管理要求采用多元业绩衡量和战略计划方法。因此，在设计和构造决策系统时，有必要引进第二根支柱。
第二根支柱――以平衡计分卡BSC为中心的战略目标驱动因素。
第二根支柱的功能和特征是作为实现经济业绩等最终战略目标的驱动因素。它们主要是非财务指标。而平衡计分卡的关键特性决定了它最适于承担这一作用，和EVA整合为一个系统，共同作为银行决策基础。平衡计分卡基本结构见图1。
该结构具有以下三个基本特性：
第一，多元化、综合的业绩衡量指标系统，并且要求建立各种衡量指标之间的平衡，不会为了实现某些指标而牺牲其他指标。
第二，要求分析各要素之间的因果联系，将业绩衡量指标和银行的战略目标、价值驱动因素对齐，在各个方面制定具体目标、指标和可操作的行动方案，使最终目标和战略目标得以实施。
第三，将各种指标作为一个整体，在一个系统中进行监督和管理。
正因为它具有这些优势，银行在贯彻以整体战略为中心的业绩衡量系统中越来越倾向于采用该方法，它代表了现代银行业业绩衡量系统的发展趋势，并为银行广泛采用。EVA和BSC结合，以EVA作为最终财务目标，以BSC作为实现最终目标的中介目标和驱动因素，将BSC分解到EVA的各项成份之中。EVA和BSC结合的业绩衡量和决策框架见图2。
银行目前主要将BSC和EVA用于业绩衡量，而真正将它们用于战略规划和业务计划的相对有限。但实践已经证明，将这些系统用于银行战略和业务计划，可以增强银行的竞争力，更加科学、合理、有效地决策，为股东创造最大价值。
第三根支柱――以市场/行业增长为中心的外部环境分析和预期。
第三根支柱的功能和特征是分析和预期BU或业务的外部经营环境，主要是市场/行业增长前景。EVA和BSC可以作为决策的核心部分，但在缺少对宏观经济、行业和市场增长前景等外部因素分析预期的条件下，仍然无法正确决策。只有将财务和非财务指标置于这些外部环境之中定位，作出的计划才具有动态性、前瞻性和现实性。例如，在不考虑市场前景的条件下仅仅根据业绩确定业务发展计划，可能导致资源错配――将资源配置到那些业绩表现虽好，但市场已经开始下降的业务。结果可能损毁价值而非创造价值。所以在决策过程中，还需对该业务的生命周期，对所处市场的宏观经济周期性因素以及其他结构性因素影响下的发展前景等作出分析和预期，在大环境中考虑业绩，并综合各项分析对业务确定发展基调。
而从事这项定位的有效的方法是引进“波斯顿市场增长/相对份额矩阵”，并和EVA、BSC共同形成银行业绩衡量和决策的三根支柱，建立完整的决策框架。原始的波斯顿矩阵结构是两维的：以市场/行业增长代表外部环境；以相对市场份额代表业绩。包含了宏观经济和其他结构性因素的市场/行业前景基本上可代表外部环境。但仅以相对市场份额代表BU或业务的业绩则显然不够。合理的方法是根据经济业绩指标EVA对市场份额进一步细分，将矩阵改造成三维结构。
基于经济利润的战略和业务决策标准和程序
对BU从事决策和资本配置的基本标准和原则：RAROC和EVA>0
提高EVA的主要战略和策略决策：
―对具有更大EVA的BU优先发展和配置资本；
――限制或减少EVA
――通过提高价格、增加销售、开辟新的市场、降低成本等方法增加利润；
――通过降低风险、合理安排资本结构等方法降低资本成本。
决策和资本配置程序：
第一步，以RAROC和EVA为基准作最初筛选。可能出现两种状况：
第一种状况：RAROC>HR，EVA>0。决定配置资本，继续发展业务；
第二种状况：RAROC第二步，按市场前景对业务发展作进一步决策。
对第一种状况进一步分析市场增长前景，产品生命周期，以决定业务发展和投入规模。
对第二种状况首先分析业绩不佳的内部原因：RAROC分子和分母两方面。
(分子：收益，成本，EL等，任一项都有可能影响RAROC；
分母：风险承担过高影响RAROC。)
进一步分析提高RAROC的可能性，预期RAROC改善前景。
若改善业绩的可能性不大，则考虑直接剥离。
若具有改善业绩的可能性，首先改善业绩，然后根据市场前景决定是否扩大业务。
案例分析
大通银行的案例有助于说明三支柱业绩衡量和决策结构在银行实践中的运用。
大通银行消费者和中小企业BU2003年业绩衡量及2004年业务计划
第一步，建立第一根支柱。制定以EVA为中心的最终战略目标，包括：财务业绩衡量―用NOPAT和EVA作为衡量盈利的基本系统，在提供会计业绩报告的同时，衡量经济业绩如下：
2003年消费者和中小公司BU业绩报告(货币单位：百万美元)
净营运利润（NOPAT）：$1,547
平均配置资本（EC）：$8,750
股东基准收益率（HR）：12％
资本成本（CC）：$1,050（＝EC$8,750×HR12％）
无风险投资收益率（Rf）：5.5%,
市场整体风险升水（Rm－Rf）：5％
银行系统风险＝(12－5.5)/5=1.3［Ri＝Rf＋（Rm－Rf）,12＝5.5+(10.5-5.5)］
该BU会计指标盈利（NOPAT＝＄1,547）。经济指标结论如下：
EVA=NOPAT－CC＝$1,547－$1,050＝$497（>0）
RAROC＝$1,547/$8,750=17.68%>HR12％
分析表明：该BU在创造会计利润的同时，也创造了相当高的经济利润和股东价值。
第二步，建立第二根支柱。确定实现最终目标的驱动因素，主要是衡量非财务业绩。
2003年该BU具有市场份额和竞争力等价值驱动因素强势。
第三步，建立第三根支柱。分析和预期行业/市场增长前景。主要是预期宏观经济和市场。
2003年美国经济复苏，大通预期联储将进入升息周期，房屋市场将由于房贷利率上升而降温。虽然同时预期其他零售市场温和增长，但不足以抵消房贷下降对市场的影响。所以预期消费者整体市场增长在进入2004年后下降。
第四步，市场定位。
该BU是银行的现金牛：份额大，前景黯淡。
第五步，业务指导。
根据以上分析，可为该BU在2004年业务发展和EC配置作如下指导：持续发展和投入，但维持现有规模。
