时间：2023-09-04 16:55:54
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税收筹划优惠政策，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、税收优惠政策专业工作描述
（一）专业工作的内容
通过开展持之以恒、周期性的税收筹划管理工作，及时对各项税收政策进行解读，发现符合公司业务范围的税收优惠政策，并进行深入分析，按政策法规要求进行备案、利用，充分享受税收优惠政策对公司发展的促进作用，提高公司经济效益。
税务会计对与公司业务相关的税收优惠政策进行深入分析，研究政策利用相关要求和可行性，针对公司实际业务找出政策利用切入点，确保与税收部门沟通效果。充分运用纵向（省市县）贯通，横向（国地税）协同的常态化税企交流机制，强化国地税对公司的税收政策支撑，详细规定优惠政策内涵、外延、税务处理口径，具体操作程序，推动优惠政策全面落地。对提交的反馈问题进行审查，诊断出税收优惠政策利用过程中存在的问题是属于业务调整不到位、利用形式不规范、资料充分性等何种原因造成的，避免以后年度税收检查中对税收优惠政策利用提出异议，降低或规避潜在的纳税风险，保证公司依法纳税、合理节税。
（二）专业工作的范围
争取利用税收优惠政策包括开展税收政策学习、税收优惠政策分析、税收优惠政策争取利用、总结评价四个环节，工作范围涉及公司日常经营管理各方面。
（三）专业工作的要求
不断拓宽税收政策的分析范围，加大对税收优惠政策的分析深度，并结合实际业务充分加以争取利用，体现税收优惠政策的导向、扶持作用，充分享受税收方面的利益。
二、税收优惠政策专业工作的组织架构
（一）完成工作的组织机构
税收优惠政策利用涉及到公司的各个职能部室，由财务资产部具体做好日常管理工作，对分管经理和总经理负责。办公室负责协调和监督，各业务部室予以配合。
（二）组织机构中各层次分工
总经理：负责对税收优惠政策利用相关材料的审批，按集体研究意见进行重大税收问题的决策。
分管经理：负责税收优惠政策利用有关具体业务，对公司重要税收问题与税收部门进行沟通、协调。
财务部：负责税收政策的分析，提报税收优惠政策利用相关资料进行上报审批，并对具体业务进行账务处理。
办公室：负责协调财务部与相关部门的工作关系，并对各业务部室涉税业务按规定落实情况进行督办。
各业务部室：按税收优惠政策利用管理要求对具体业务实施进行调整，反馈实施过程中存在的问题，并接受办公室的监督考评。
三、税收优惠政策专业工作流程
税收优惠政策争取利用管理流程主要包括开展税收政策学习、税收优惠政策分析、税收优惠政策争取利用、总结评价、资料归档五个环节，管理范围涉及公司的各项经济业务。
四、争取税收优惠政策取得的主要成效
公司财务部按“三集五大”要求，紧紧围绕公司经济活动开展有针对性的税收政策学习培训，规范提高了税收管理水平，从节税、财政资金支持方面增加了公司的经济效益。具体表现在以下三个方面：
（一）提高了税收管理发现问题、解决问题的及时性
2012年12月份开展税收政策学习时，通过对税收【2006】162号印花税优惠政策的深入分析，发现国家电网公司系统各级电网之间、电网与用户之间购销合同免征印花税。财务部税务会计立即向公司领导进行了汇报，并向税收部门递交了请示，及时进行了减（免）税情况备案，维护了公司利益。
（二）体现了税收优惠政策的导向、支持作用
2015年末通过开展税收政策学习，共发现电力行业税收优惠政策26个，为我公司所用的5个。在2015年为公司节约印花税8万多元，审批备案1份企业所得税方面的税收优惠政策，减免企业所得税19.53万元，真正做到了依法纳税、合理节税。
（三）提高了税收管理水平，提升了公司形象
2011年以来，通过及时、持续性地开展税收政策学习培训，在提高税收工作管理水平和提升公司形象方面，起到了良好的促进作用。2013年，被赣西供电公司评为2012年度财务工作先进集体；2014年被江西省国（地）税局评为2012-2013年度纳税信用等级A级纳税人。
关键词：税收筹划 增值税 增值税筹划
1.增值税税收筹划概述
1.1 增值税税收筹划的意义
1.2.1 增值税税收筹划有利于提高企业管理尤其是财务管理水平
增值税涉及到企业生产、经营、投资、销售和管理的各个环节，对企业的管理水平，尤其是财务管理水平的依赖程度很高，在税收筹划的过程中需要考虑本行业、本产品的涉及到的特殊税收政策，统筹考虑各税收筹划方案，从整体上考虑其对企业的影响。因此，要真正做好企业增值税的税收筹划客观上要求企业统筹考虑从生产经营活动的开始阶段到最后的利润分配阶段的所有领域。通过规范的企业财务核算制度为纳税筹划提供准确、真实的基础资料，通过提高管理水平加强经营管理各环节的协调和规划，提高税收筹划的整体性。
1.2.2 增值税税收筹划能够给企业带来可观的经济利益
通过有效的增值税纳税筹划可以降低增值税的纳税基础，从而降低企业当期应缴纳增值税以及相关税种（例如城建税、教育费附加等）的绝对缴纳数额，增加企业的主营业务利润。此外，通过增值税税收筹划还可以均衡各期的应纳增值税额或者递延增值税的缴纳时间，递延税款节约资金的时间价值相对增加企业的价值。
1.2 增值税及其特征
1.1.1 增值税的含义
根据增值税纳税人的经营规模以及其会计核算的健全程度，《增值税暂行条例》将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。不同种类的增值税纳税人在计算增值税适用不同的计算方法。一般纳税人按照进项税额与销项税额的差距缴纳增值税，计算公式为：
应纳增值税金额 = 当前销项税额 - 当前进项税额
小规模纳税人采用简易办法计算当前的应纳税额，其应纳增值税税额根据当期的销售额来确定，具体计算公式为：
小规模纳税人纳税金额 = 当期销售额 *增值税征收率
1.1.2 增值税的特征
（1）征收范围广
我国企业增值税征收范围涉及到在我国从事生产经营的所有企业，适用范围广泛，从单个企业来看，增值税征收涉及到企业生产、销售以及进出口加工、修理修配劳务的各个环节，因此，涉及的环节非常多。
（2）价外税
价外计税是指增值税的计税基础不包含增值税税额本身。
（3）使用统一的增值税专用发票
为加强增值税税收的管理，我国企业涉及增值税的业务活动（直接向消费者销售货物或应税劳务、销售免税货物、小规模纳税人销售货物及应税劳务等情形外）要使用全国统一的增值税专用发票。
2.增值税税收筹划的原则
2.1 增值税税收筹划遵循合法性原则
由于增值税征收制度对不同的纳税人、经营和销售方式采用存在差异性的征收办法，并且存在一定的税收优惠政策，部分条款存在执行弹性，从而在法律上为税收筹划提供了税收筹划的空间。最后，税收筹划的方案不仅要在法律上符合相关规定，而且还必须征得当地税务主管部门的认可，才能使税收筹划在法律上具有可操作性。
2.2 增值税纳税筹划应具有统筹性
税收筹划的统筹性是指要综合考虑增值税税收筹划方案的影响，在时间上要具有前瞻性，在纳税行为发生前就做好规划和安排，注重税收筹划方案对企业的未来影响；在范围上要从税收筹划方案的整体入手，不仅要考虑增值税这一税负的高低，还要考虑对其他税种的影响。此外，也要考虑税收筹划方案对客户、供应商的影响，争取实现增值税税收筹划的共赢，才能保证税收筹划的持续性。
2.3 增值税税收筹划应注重成本效益原则
税收筹划的目的是实现企业税后收益的最大化，因此，必须充分考虑它的成本以及实施方案带来的收益。这就要求企业全面考虑税收筹划方案可能带来的交易成本，关注企业涉及的增值税税收政策的变化，对经营方式和组织结构进行调整，降低税收筹划的成本和税负。税收筹划要考虑因税收筹划方案带来的内在税负，主要表现为具有税收优惠的投资机会往往具有较低的税前收益率或者较高的投资风险，要求企业不仅要考虑税负的直接减少数量，还要考虑由此带来的机会成本和风险。
3.完善增值税税收筹划的对策建议
3.1 营造良好的增值税税收筹划环境
3.1.1 增值税税收筹划的外部环境
企业增值税纳税筹划的外部环境包括法律环境、经济环境等，从企业的角度讲，企业无法改变法律法规以及整个经济运行情况，但是企业可以通过熟悉精通国家的增值税以及其他税收法律政策，发现本单位可以利用的税收筹划空间，密切关注国家税收的优惠政策，最大限度的减轻企业的税收负担。
3.1.2 增值税税收筹划的内部环境
企业增值税税税收筹划的内部环境是指企业经营管理的整体状况，尤其是企业的财务管理水平。要改善企业增值税税收筹划的内部环境，首先要提高企业管理层对税收筹划的认识，从思想上重视企业的税收筹划工作，给予财务部门足够的支持和明确的税收筹划要求，要求企业其他部门积极配合财务部门的增值税税收筹划工作。财务部门要从增值税的核算、缴纳等基础工作入手，规范工作环节，为增值税税收筹划提供准确、详实的会计资料。
3.2 提高增值税税收筹划的技术水平
3.2.1 建设高素质的人才队伍
增值税税收筹划是一个专业性、技术性很强的工作，需要企业配备业务能力强、思想素质高的人才队伍才能满足增值税税收筹划工作的要求。为此，企业财务部门要做好财务人员的引进工作，提高财务人员的进入门槛，从源头上提高财务人才的整体素质。要做好财务人员的继续教育工作，特别是要对涉税人员进行定期培训，及时了解税收政策动态。在充分发掘企业内部人才的基础上，积极寻求外部“人才”的支持，这里的“人才”主要指专业的税收筹划机构或者税收筹划专家，外部“人才”是企业增值税乃至整个税收筹划工作方面的专家，能够为企业的税收筹划提供不可替代的支持作用。
3.2.2 综合利用多种税收筹划手段
目前，企业可以根据自身的生产经营状况合理选择增值税纳税人类别。规范增值税进项税额扣除工作，避免因工作失误导致取得的增值税无法认证和抵扣。灵活运用和处理让利销售、混合销售等方式，细化增值税核算，熟练掌握和利用增值税缴纳的政策避免业务分类不清导致适用较高的增值税税率或者发生是（视）同销售的情况。综合应用多种税收筹划手段的另外一个要求就是企业的税收筹划要从企业生产经营发展的总体战略考虑，重视增值税税收筹划与其他税种的缴纳的统筹，实现税收筹划综合方案的最优化。
结语：税收筹划有利于减轻企业的纳税负担，节约资金支出，降低企业财务风险。同时，有利于提高企业的经营管理水平和依法纳税的纳税意识，保证企业经营管理活动的效率性和合法性。企业增值税税收筹划具有很大的筹划空间，同时在企业各税种所占的比重较大，如何结合增值税的特征，利用税收筹划的理论做好增值税的纳税筹划具有很强的现实意义。
参考文献：
1.黄南友：《新所得税会计准则与税收筹划 》，《现代商业 》2007年第 7 期。
2.李晶生：《企业存货计价的税收筹划》，《发展》2006 年第 12 期。
3.艾华.税收筹划研究[M].武汉：武汉大学出版社，2006.
关键词：能源；风力发电；税收筹划
一、引言
作为中国重要的电力供应商，风力发电企业对中国的经济发展具有非常重要的影响。为了确保风电企业更好地发展，企业需要不断提高内部控制在其运营流程中的重要性，改善其税收筹划职能，并不断降低其运营成本。税收筹划是在企业积极认真研究税收法律法规的基础上，遵守税收法律，充分享受税收优惠政策，合理组织税收事务，以有效降低税收成本并创造企业价值。风电企业有税收筹划的余地，使企业和科学的税收管理标准化，并使财务收益最大化，税收筹划对企业更好的发展具有非常重要的实际意义。
二、税收筹划的概述
税收筹划是在法律允许的范围内预先安排和计划投资、运营、财务控制和其他活动，这将尽可能节省税款并降低企业的成本。税收筹划具有以下特征。超前性：税收筹划是一种领先和预测性的管理活动，是一种企业管理计划。合法性：税收筹划是企业依法在其范围内设法降低成本的方法。税收筹划是一种财务管理活动，其重点是企业税收相关活动，与企业财务决策，财务预测和财务分析密不可分。企业需要为业务活动准备各种纳税项目，而纳税额直接影响企业的重要利润。税收筹划的目标与企业财务管理的目标紧密相关。如果有多种税收方案，则应考虑企业的整体利润和税收的重要性。税收筹划的实质是分析和调查企业与税收有关的活动，并预先计划税收筹划以节省企业的成本。
三、税收筹划的意义
税收筹划是指纳税人在税法范围内的业务、投资、财务管理、组织交易以及其他活动，目的是减轻税负并实现零税收风险提前安排的过程。风力发电企业税收筹划的特殊性：减轻税收负担，通过税收筹划，企业可以实现税负的绝对减少，相对降低税率和延迟纳税；规避税收风险，在税法允许的范围内进行营业税筹划，有效规避税收风险。
四、风力发电企业税收筹划的现状分析
由于国有企业在风电企业中所占比例较大，因此对领导者和财务人员的关注度相对较低。首先，中国有许多针对风电企业的税收优惠政策，因为所涉人员并未明确了解税收筹划中对优惠政策的巧妙运用，不能合理地使用减税或免税政策。其次，中国的税收优惠政策有一定的期限，必须加强企业的领导和管理，以便在特定的时间对特定的行业实行相关政策。风力发电企业投资项目构成如图1所示。另外，优惠税收制度有一定期限，各国在特定时间特定行业内引入相关政策。因此，企业领导和财务人员必须密切注意税收，并合理地使用它们来帮助企业降低成本。税收负担将会减轻，但许多风力发电企业税务人员的粗心大意可能会使得公司错过短期的优惠政策，不能帮助企业减轻税务负担。税收筹划是财务人员以及企业生产和运营的组成部分，尽管许多风力发电企业将其税收筹划工作放在合作部门，并认为税收筹划只是会计师的工作，与企业的整体生产和运营流程无关，实际情况则相反。尽管企业的财务人员在税收筹划方面非常专业，但财务人员的建议是单方面的，因为他们对企业的生产和运营的总体过程不清楚，并且存在一定的风险。尤其是在风电企业内部，处理特定的业务发展目标和税收情况有很大不同，会计处理方法也有很大的不同。企业税收筹划与当地财政收入不一致，在许多当地风电企业的税收筹划过程中，地方政府的财务方面受到影响。如果工作进展不顺利，企业将无法更改良好的税收筹划。由于风力发电企业处于相对落后的环境，其税收来源非常有限，因此，发电企业的税收筹划需要在税收部门中放置指标，前提是税收部门可以完成其任务。这不仅增加了发电企业的现金流量压力，而且还导致对主要业务的税收和附加费有所增加，从而增加了分销商的当前支出。
五、风力发电企业的税收筹划分析
（一）风电企业税制分析中国电力系统的改革随着“发电厂和电网的分离，电网互联招标”的不断深化，电力企业之间的竞争意识逐渐增强。电力企业通过技术、机制和管理创新来提高效率，增强管理并降低成本。电力企业逐渐将税收筹划作为降低企业成本的重要方法。随着中国税制的改革，电力企业的税制得到了调整。如今，电力企业正在逐步形成当前的电力市场税收体系。具体的税收结构如表1所示。
（二）电力企业税收筹划空间电力企业的税收有许多相关的类型，土地使用税、房地产税、印花税、车辆税和船舶税等低税率类型在税收筹划中的弹性较低。因此，制定了针对大型税收的税收筹划，例如企业所得税和增值税。结合薪资激励和税收筹划，以提高电力企业的人才水平，以适应目前电力企业减薪的状态。1.充分利用电力企业的税收优惠政策。电力工业是关系国民经济和人民生活的基础性产业，为了鼓励电力企业的发展，国家给了他们许多税收优惠政策，这些优惠政策是公用事业税收筹划的重要计划空间。2.人事管理税收筹划。降低电力企业员工的工资会导致员工激励降低，通过税收筹划使员工利润损失最小化是税收筹划的另一项重要任务。3.并购税收筹划。自电力体制改革计划出台以来，上市电力企业进行了许多合并、收购和重组。如何合理地计划并购中与税收相关的问题并降低税收成本是税收筹划的主要任务之一。4.固定资产筹划。电力企业的固定资产份额相对较大，中国实施了基于生产的增值税，购买、使用和处置固定资产的所有阶段都包括税收问题，企业固定资产的税收筹划与其利润直接相关。
六、风力发电企业税收筹划存在的问题
（一）未充分重视税收筹划为风电企业实现有效的税收筹划目标的过程要求企业的利益相关者密切注意税收筹划并采取相应的行动。但是实际上，风电企业的利益相关者未能重视税收筹划。
（二）节税意识存在偏差，对税收管理风险意识不足如果风力发电企业实际上履行税收筹划的职责，可以帮助风电企业节省税收。然而，一些风电企业税收失衡和对税收管理风险的认识不足增加了企业的税收负担，并对其长期发展构成了障碍。
（三）各部门对税收筹划的参与度不高尽管税收筹划是在风电业务财务部门的职责下进行的，但它还需要其他部门的积极配合才能达到减轻企业税收负担的目的。但是，实际上，由于一些风电企业的相关部门没有为税务部门的税收筹划提供太多支持，而且各个部门之间缺乏有效的合作，因此我们制定和实施税收筹划方案是不科学的，风电企业的税收筹划水平不高会增加税收风险。
七、风力发电企业具体的税收筹划措施
（一）增值税方案计划增值税的第一步是成为一般纳税人。新成立的企业需要尽快完成企业注册和税务注册流程，及时处理一般纳税人的资格，并有效扣除其获得的增值税发票。根据财政部税务总局关于风力发电增值税政策的通知，风力发电企业目前正在实施的增值税退税政策。因此，为了充分享受现有的税收优惠政策，企业必须提交增值税税收优惠政策，以通过及时的优惠政策防止各种税收对企业的不利影响。
（二）增值税即征即退增值税即征即退，是指对按税法规定缴纳的增值税税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。为了帮助企业发展，我国实行了超过税收负担的增值税政策，它不仅对促进重点配套产业的发展和我国税制改革的顺利实施发挥了巨大作用，而且还有效地减少了公司在实际税收负担。公司纳税人的增值税超过规定的税收负担，当月申报纳税后即可办理立即代扣代缴手续。但是，这项优惠政策的实施仍然存在一些问题。为了顺利执行这项优惠政策，我国应该完善公司现行的增值税征收和退税规范。
（三）所得税计划税法规定，优惠年是根据业务完成后获得和经营第一笔收入的纳税年计算的。因此，为充分享受6年的优惠年，应尽早推进风力发电业务的试运行年。根据《财政部和国家税务总局关于享受公共基础设施项目企业所得税优惠政策有关问题的通知》，将分阶段建设国内风力发电企业，可以以首批为单位计算批处理建设项目，并享受“三免三减”的企业所得税。会计核算时，企业根据批次和项目进行计算，单独计算并在此期间合理分摊成本。此外，企业必须提交税收激励记录，在当前减税和分权之后，针对风电企业的“三免三减”税收优惠措施无需征得税务部门的批准，只会在解决年度结算时侧重于优先事项。
（四）土地使用税计划如果要计划土地使用税，则需要明确区分免征土地使用税的土地类型。风力发电企业的免税土地不征收土地税，因此将持续减少企业承担的土地使用税面积，从而可以减轻整个风力发电企业的税收负担。另外，土地使用税有其自己的税收范围，一些地方税务机关了“积分征收”政策。也就是说，税收是根据风力涡轮机实际占用的面积计算的。风电企业必须清楚地区分土地使用的性质，根据各种土地和地区政策缴纳土地使用税，减少企业应缴纳的土地使用税。农村土地不需要交纳土地使用税，农村土地一般属于村集体所有，所以不属于土地使用税的开征范围，相关企业在农村的生产经营用地不用参与征收土地使用税。而根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税(以下简称土地使用税)的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。
（五）房地产税收筹划房地产税主要是与房地产相关的，未分类为房地产的建筑物无需缴纳房地产税。为了确保有效支付房地产税，风电企业在计算房地产税时必须谨慎，以区分企业内哪些建筑物不是房地产。围墙和风力发电场等建筑物不需缴纳房地产税，因此企业需要特别注意税收筹划过程。
（六）印花税筹划印花税筹划主要是根据应税券和免税券来区分印花税，这将使印花税支付更加清晰，并减少风电企业支付的印花税金额。由于中国的印花税暂行规则规定，印花税仅针对税目表征收，因此，风电企业在收购土地时会区分征用土地和租赁土地以及不同的税率。
（七）非税收相关事项的税收筹划非税收事项的计划包括三个主要方面的税收筹划，即风力发电企业的主要法律形式、投资方式和投资地点。关于法人团体的法律形式，一些税收优惠政策需要成为一个独立的法人实体。从投资角度分析，风电企业需要在实物投资过程中努力成为一般纳税人，这样可以减少实物投资增值税，并减轻企业税负。在投资地点方面，风电企业在建立风电场时将考虑地方税收优惠政策，选择税收优惠政策更高的地区，并制定减轻税收负担的国家政策。
八、全面提升风力发电企业税收筹划水平的相关措施
（一）注意实际的税收筹划并开展相应的工作为了保持自己良好的税收工作，并在风力发电业务的生产实践中有效利用税收筹划，有必要在实践中注意税收筹划并开展相应的工作。具体表现如下。1.风电企业管理人员和财务人员在税收执行中要注意合理使用税收筹划，加深对税收职能功能特征的认识，提高税收筹划中管理运作的效率。科学管理要求的应税工作，以满足风力发电企业的需求。2.在重视税收筹划的企业层面，风力发电企业的有关方面将开展相关业务，发挥税收筹划的原始作用，提高生产经营水平。
（二）注重科学节约实际税款，增强税收风险管理意识在有效利用税收筹划的过程中，风电企业和人员将提高他们对有效税收节省的正确理解，并提高对税收风险管理的认识。具体表现如下。1.风电企业结合当前政策变化，注重信息技术和计算机网络的使用，在税收筹划的协助下，详细分析当前税收征管业务的实际情况。为了确保风电企业减税工作的有效性，按计划实施政府部门的税收优惠政策。2.通过信息技术、职业培训活动、薪酬和惩罚机制等各方面的共同支持，风电企业和人员不断增强自身对税收筹划的风险意识，管理人员也逐渐意识到税收征管风险在一定程度上应予以加强。降低了风电企业征税工作的风险，并保持了税收筹划的实际应用。
（三）提高各部门实际参与税收筹划的积极性为了使风电企业税收筹划中的相关工作更加科学，并在税收筹划中发挥应有的作用，有必要切实采取有效措施，提高各部门对税收筹划的热情。这些措施包括以下方面。1.风电企业需要在税收筹划中落实责任机制，明确各部门的责任，并在税收筹划中开展相应的工作。这使具有多个部门一起工作的风电企业可以进行更高级别的税收筹划，从而减少了企业税收筹划中出现操作问题的可能性。2.根据税收筹划各部门的问题，风电企业需要及时处理，并进行相应的总结工作。提供所需的参考信息，以不断优化企业税务筹划方法，并改善风电企业税务筹划的实际水平。随着时间的流逝，可以帮助风力发电企业在市场上提高竞争力。
关键词：企业；税收筹划；理财
企业的税金支出是一项重要的成本费用和现金流出，税金支出直接关系到企业税后利润和现金流量。税收成本大，企业税后利润就小，现金流出企业就多。企业为了利润最大化的目的，必然希望找到一种方法，使其在合理合法的前提下，尽量降低税费支出，于是就产生了税收筹划这一重要的企业理财手段。
一、税收筹划的涵义及与避税的区别
税收筹划是指纳税人依据税法的要求，在纳税义务发生之前，通过对纳税地位的低位选择或积极主动利用税收法律提供的各种选择性，而使自己即依法纳税，又减轻税负的一种经济行为。虽然企业税收筹划的目的是在依法纳税的前提下减轻税负，但他与避税还是具有本质又有区别。
避税实际存在两种情况，第一种是不违法也无合法的依据；第二种是表面合法实际是违法的。第一种避税行为虽说不违法，但也没有合法的依据，即游离于法律监管之外的避税行为，实际上是在钻法律的空子。随着立法者对税法的不断调整和完善，这种避税会越来越少。第二种是表面合法实际是违法的避税方式是不言而喻的，完全是法律制裁的对象，实际上避税应该说是违法的行为。
为了进一步阐明税收筹划的实质，我们还需从以下几个方面来理解税收筹划与避税的区别：
（一）合法性
是税收筹划的一个基本前提，税法规定纳税人即有向国家纳税的义务，又有依照税法保护自己权益的权利。税收筹划是企业在按照税法规定履行纳税义务的前提下，通过选择最为有利的纳税方案来享有的权利行为。如企业利用税法或地方规定的税收优惠政策等。而避税则是利用现行税法中的漏洞，人为地设置了其纳税地位的低位位置，并通过调整纳税依据，改变纳税人等手段，使自己应纳税事实符合这一位置，来达到避税的目的。
（二）政策导向性
税收筹划是国家鼓励和提倡的行为。税收是国家进行进行宏观调控的手段，税法的优惠政策中无一不体现着国家的宏观经济政策。通过企业的税收筹划，在企业经营活动中充分利用税收的优惠政策，即可以达到减轻企业税负的目的，同时又可以使国家的调控政策得以贯彻实施，这正是国家鼓励企业进行税收筹划的原因；而避税则没有考虑国家的宏观经济政策导向，因此是国家反对的。
（三）预见性
税收筹划是纳税人在合理合法的前提下对纳税义务的预先安排，因而具有强烈的预见性。而避税则是在纳税人已负有实际纳税责任时，通过纳税人的位移或转移支付等方式，来达到减轻税负的目的，没有筹划性。
二、税收筹划的原则
（一）利益关系协调原则
在企业的税收筹划过程中，不可避免的会涉及到与企业有厉害关系的外部集团和个人的利益，如投资人的利益、债权人的利益、国家的利益、客户的利益等，如果协调不好这些利益关系，势必会影响企业的财务状况甚至企业的经济利益，因此企业在进行税收筹划时，应尽量兼顾各方面的利益，不能有所偏废。
（二）风险收益平衡原则
通过纳税筹划可以节约税金支出，增加企业税后利润和企业的现金流。但同时企业的税收筹划也会给企业带来风险。主要是为了降低税负，充分利用财务杠杆，而使企业原有的资本结构产生变动所带来的财务风险的增加等，这就要求企业在进行税收筹划时，既要考虑税收筹划带来的收益，也要考虑税收筹划带来的风险。
（三）整体化原则
税收筹划是企业内部控制中一个流程，不能仅仅着眼于税金上的考虑，而应该从企业的整体发展站略高度看待问题，把税收筹划管理与企业内部控制中的其他流程协调起来，以实现企业整体利益的最大化，因此整体化原则是税收筹划的基本原则之一。
三、税收筹划的分类
（一）按是否设计不同的税境分类，税收筹划可以分为国内税收筹划和国际税收筹划
国内税收筹划是纳税人利用国内税法所提供的条件以及地方政府提供的优惠政策，而进行的税收筹划。国际税收筹划是在不同的国境下产生的税收筹划，国际税收筹划比国内税收筹划更复杂，涉及到语言问题，以及要收集当地的税收法律法规，充分利用双边避免双重征税协定等。纳税人的经营活动如果涉及了国际业务，从而在两个或两个以上的国家进行经营活动，这就与两个或两个以上的国家的税收管辖权产生了联系，因此就产生了国际税收筹划。
（二）按针对税法制度的税收筹划，可分为利用选择性条款纳税筹划和利用伸缩性条款纳税筹划
利用选择性条款纳税筹划是针对税法中某一项目、某一条款并列规定的内容，纳税人可以从中选择有利于自己的内容和方法，如折旧方法的选择、存货的计价方法、纳税期的选择等。
利用伸缩性条款纳税筹划是针对税法中有的条款在执行中有很大的弹性范围，纳税人可以按自己的理解去执行。
四、企业税收筹划的主要内容
税收筹划的基本方式有两种：一是利用税法或地方政府给予的优惠政策减少纳税额；二是推迟纳税期。但具体到企业的不同发展阶段，企业纳税筹划又有不同的内容。
五、企业各个期间的纳税筹划
（一）企业筹建期间的税收辞行划
1 企业注册类型选择的筹划：主要包括企业组织形式的选择、设立子公司和分支机构的选择、独资和合资的选择等。例如在企业组织的选择上，企业有三种选择：即公司制、合伙制、独资制。公司制企业作为独立的法人主体，首先要交纳企业所得税，在公司分得股息后还需要交纳个人所得税，因而存在双重缴税的问题，而独资和合伙企业由于不是纳税主题，只是以个人名义交纳的所得税，因此不存在重复缴税的问题。这是许多小企业选择独资或合伙，而不选择公司制的原因之一。
又如，对一个母公司来说，由于某种需要，需设立一家公司，是设立子公司还是分公司，在纳税利益上就有很大的区别。子公司在组织形式上是一个独立的法人，独立核算其盈亏。如果设立的子公司一直都是盈利，那么设立子公司会更有利；如果子公司一旦亏损，对于母公司就不能利用其亏损减少税负。而分公司不是独立的法人，他的盈亏要和母公司合并计算纳税。如果分公司一旦亏损，对于母公司来说是合并计算纳税，母公司就可以利用其亏损减少税负，减少现金流的流出。
2 企业注册地点的选择：根据税法或某地方政府的规定，在某些特殊地区，如经济特区、高新技术开发区、中西部地区等地设立公司，可以享受减免企业所得税优惠政策。所以企业在选择子公司的设立地点时要充分考虑这些优惠政策，可以大大减轻税负。
3 企业经营方向选择的筹划：企业在选择经营项目时，应考虑税法和地方政府给予的税收优惠政策。一般来说，国家急需发展的项目，国家在企业所得税，固定资产投资方向调节税等方面都要给予优惠，而对于国家限制的项目，则把税率定的会很高。
（二）企业经营阶段的税收筹划
1 资金筹措的税收筹划：企业筹措资金的方式有很多，可以向银行借款、发行债券、发行股票、融资租赁等。从纳税义务角度看，企业应该充分利用财务杠杠的作用，负债融资的资金成本可以在税前扣除，具有抵税的作用，如银行借款、发行债券等。而发行股票增加企业的所有者权益，属于企业自有资金，股东参与企业利润分成，资金成本会更高，并且资金成本不能在税前扣除，没有抵税的作用。
2 境外资金回收的税收筹划：母公司在国内，子公司或分公司在境外，在外汇管制的国家做业务，资金如何安全地汇到国内，也属于税收筹划的范畴。境外子公司或分公司以设备租赁的形式向国内的母公司进行回款；母公司可以在国内购买材料，然后以高出材料成本的形式进行报关，争取在境外少交企业所得税，并且还可以安全的把外汇汇到国内。
3 收入确认的税收筹划：主要是收入确认时点的选择以及投资收益确认的方式等。一般来说，应尽量延缓收入确认的时点，以递延所得税款。
4 费用确认的税收筹划：存货的计价方法选择、固定资产计提折旧的方法选择等，尽量多确认成本，以递延所得税款。
5 设备更新的税收筹划：企业在更新设备时，应在国产设备与进口设备性能、质量差不多的情况下，企业应该尽量选择国产设备，因为国家有关于购买国产设备免征企业所得税的优惠政策，外资生产型企业如果购买国产设备，还可以享受退换征收税的优惠政策。
关键词：小微企业 税收 筹划
我国的小微企业占国内企业总数的98%，为推动就业，促进我国经济发展，维护社会安定和谐起到了不可或缺的重要作用。近些年来，小微企业由于税负重，融资难，很多企业举步维艰。因此，如何灵活而充分地运用国家给予的税收优惠政策来降低纳税成本，是小微企业在运营和发展中需要解决的重要问题。
一、小微企业税收筹划的概述
（一）小微企业税收筹划
小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称，是根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标标准进行划分的。按照财政部和国家税务总局联合印发《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》，主要包括：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元;其他企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。
所谓税收筹划亦称“税务筹划”“纳税筹划”，是指纳税人为达到节税目的而制定的科学节税规划，也就是在税法规定的范围内，通过经营、投资、理财等活动减轻或化解纳税风险的筹划。
（二）税收筹划对小微企业的影响及意义
1.税收筹划有利于小微企业实现利益最大化。税收的无偿性决定了税收对于企业来说必然是越少越好。税收筹划通过税收方案的比较选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配的资金，有利于实现企业的利益最大化。
2.税收筹划有助于小微企业改善经营方式。小微企业在选择税收筹划方案时，要有前瞻性、长远性，同时遵循成本效益原则，才能实现利益最大化的目标。只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件且当税收筹划成本小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的。在税收筹划的过程中，企业的经营方式也在朝着更加合理的方向发生改变。
3.税收筹划有助于提高小微企业自身的经营管理水平。小微企业在规模和资金方面都存在诸多限制，公司内部有很多制度都不够规范，然而在进行税收筹划时，必然要建立健全企业财务会计制度，提高企业的会计管理水平，这样必将使企业财务管理水平不断提高，从而提高企业整体的经营管理水平。
4.税收筹划有助于提高小微企业纳税意识，增加后续税源。企业通过税收筹划得来的是正当合法的利益，没有偷税漏税的风险。企业通过税收筹划保障了自己的合法权益，有利于增加纳税人自觉纳税的意识和税收法制观念，这就为增加后续税源提供了必要条件。
5.税收筹划有助于小微企业防范或降低涉税风险。税收筹划建立在合法的前提下，因此依法设立完整规范的会计账证表，准确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提;会计账证表健全、规范，会计处理准确合法，这就在减轻税负的同时大大降低了涉税风险。
（三）我国小微企业税收筹划的现状
近些年来，我国小微企业虽然数量上在持续增加，但因为经营状况困难导致停产甚至倒闭的情况也屡见不鲜。究其原因，一方面税负重，融资难，另一方面税收筹划意识不强。据统计，小微企业对银行的信贷使用率不到30%，融资成本高达40%到50%的年利润，而国家也没有系统的税收政策来减轻小微企业的压力，加上小微企业自身存在一些问题和缺陷，以及各种隐性显性的税收负担，致使企业运行成本愈来愈高，利润空间愈来愈小，虽然意识到了税收筹划的重要性，但纳税筹划工作却因种种问题难以开展，企业困境依然。
二、小微企业税收筹划的改进建议
（一）提高企业管理者素养，增强其税收筹划意识
企业管理者是人流、物流、资金流的控制者，管理者的文化水平与素养对整个企业的发展以及经营寿命都有着至关重要的影响。管理者要明白税收筹划对于企业管理的重要性，在注重生产和营销的同时也要重视财务工作的管理，要有前瞻性，要看到未来的长远利益，而不是只顾眼前利益，盲目追求利润最大化。在面对政策性市场，管理者要高瞻远瞩，积极争取税收优惠政策。
（二）增强对企业税收筹划人员的专业培训，提高人员素质
现阶段，我国税收筹划的人才十分欠缺，尤其在小微企业更是凤毛麟角，企业税收筹划的实施也受到了一定制约。因此，小微企业应重视财务管理以及税收筹划的日常工作，采取多种方式加强税收筹划人才的培养。一方面，要安排固定时间加强对内部人员税收筹划的学习、培训，另一方面，应积极吸纳高素质的专业人才，培养一批合格的税收筹划后备人才，为自身的管理注入新鲜的血液，建立自己专业的团队。最后，财务人员也应该加强相关业务知识的学习，不断提升自身业务水平，了解国家的法规政策，根据企业自身的实际情况充分利用国家给予的优惠条件，合法合规合理地进行税收筹划。
（三）规范会计核算行为
对于小微企业涉税事项应该规范其核算行为，比如正确使用会计处理方法，选择使用纳税支付金额较少的会计处理方法作为企业基本的会计处理方法。同一个经济事项有时会存在着不同的会计处理方法，而不同的会计处理方法对于企业的财务经营状况又会有不同的影响，当然这些会计处理方法都是被税法所认可的。《企业会计准则》中规定，不同行业有不同的会计处理方法，所以企业可以根据自身情况选择适当的会计处理方法进行税务筹划，以此来达到获得税收收益的目的。同时企业在任用人员方面要考虑到不相容职务相分离的原则，不能任人唯亲，避免因为管理者公私不分，造成核算主体不清晰，违反会计法律法规的情况出现。
（四）统筹规划小微企业的税收优惠政策
税务筹划的发展需要以法律法规为条件，因此建立一系列完善的税收法律法规制度就显得至关重要。首先，国家应重视小微企业这个社会经济群体，各个政府部门相互协调，统一观念，提高立法的级次，扩大对小微企业的范围界定，为小微企业的发展提供一个宽松的条件。其次，国家应根据实际情况进一步修订法律法规政策中表达不明、含糊不清的地方，简便操作步骤，简化审批程序，让小微企业真正从中获得实际的利益，帮助其发展壮大，从而推动国家经济更加繁荣，切实做到有法可依，有法必依。再次，国家对小微企业的扶持政策要保持相对稳定性，建立专门针对小微企业的多层次优惠政策。酌情放宽小微企业的税收优惠条件，加大对其的税收优惠力度，如降低小微企业增值税认定标准，加快其增值税转型的步伐。一套完整的税收优惠体系对小微企业税收筹划工作的开展奠定了一个好的基础，不但有助于小微企业的发展，也有利于促进国家整体经济实力的提升，增加了税源，客观上也优化了社会资源配置。
三、结束语
在市场经济条件下，企业都是独立核算、自主经营、自负盈亏的经济实体，追求利益最大化是企业的最终目标。小微企业在整个国民经济中占据着重要地位，对我国整体经济的发展起着重要的推动作用。税收筹划虽然在西方国家已有很长的研究历史，但是在国内尤其是小微企业内部的发展还不成熟。由于小微企业自身的弱点，使得其更容易在税收筹划方面存在问题。因此在小微企业内部开展一场税收筹划方法的探讨，促使小微企业能够灵活利用税收优惠政策，减轻企业负担，增加企业利润是目前亟待解决的一件大事。
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关键词:甘肃省;新税制;税收筹划
本文系兰州商学院科研项目《新税制下甘肃省企业税收筹划的方法和风险研究》阶段性成果
中图分类号:F81文献标识码:A
新《企业所得税法》(以下简称新税法)于2008年1月1日起正式实施,新企业所得税法改革统一适用税率,统一税前扣除标准,统一税收优惠政策,强化反避税措施等,这些举措无疑将对企业所得税税收筹划产生较大的影响。
一、新企业所得税法的变化
(一)纳税人类型的变化。新税法按照国际通行做法,新法将纳税人划分为居民企业和非居民企业,并结合我国的实际情况,采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法,作出了明确的界定。居民企业承担全面纳税义务,就其境内外全部所得纳税,非居民企业承担有限纳税义务,就其来源于中国境内所得部分纳税。
(二)税率的变化。新税法规定的税率为25%,同时,明确对非居民企业取得的应税所得适用20%的税率。除此之外,还规定对国家需要重点扶持的高新技术企业征收15%企业所得税,对小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。税率的变化对于绝大多数内资企业来说都在相当大的程度上降低了税负。
(三)税前扣除项目的变化。新税法对于税前扣除项目的变化体现在:第一,扣除项目规定更加全面,可在所得税税前扣除的项目包括成本、费用、税金、损失和其他支出;第二,准予扣除项目的范围和标准更加明确。企业发生的合理的工资薪金,准予税前扣除;以工资薪金总额为基数,实际发生的14%的职工福利费、2%的工会经费和2.5%的职工教育经费,准予税前扣除;公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予税前扣除;业务招待费在不超过营业收入0.5%范围内,按发生额的60%税前扣除;广告费和业务宣传费的支出,不超过当年销售收入15%的部分,准予税前扣除,超过部分,可以在以后纳税年度结转扣除;企业按照有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予税前扣除;第三,不准予扣除项目规定也更加明确。
(四)税收优惠政策的变化。新税法在国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目、国家重点扶持的公共设施项目投资经营所得、从事环保节能节水所得、技术转让所得、企业研究开发费用、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员工资、创业投资、综合利用资源生产企业、环保节能节水安全生产等专用设备投资等诸多方面的税收优惠政策进行了规定。具体的变化体现在:第一,由“地区优惠为主”转变为“产业优惠为主,地区优惠为辅”;第二,由“直接优惠为主”转变为“间接优惠为主,直接优惠为辅”;第三,转变了对高新技术产业及技术企业的税收优惠。
二、正确定位新企业所得税税收筹划的目标
(一)税收筹划的最终目标是企业价值最大化。税收筹划目标是指税收筹划主体通过税务筹划活动所期望达到的理想境地或状态,具体表现为纳税人在一定税负状态下的经济利益状况。确立税务筹划目标是实施税收筹划的基本前提,其决定了税收筹划的范围和方向。税收筹划终极的目标应与企业理财目标实现企业价值最大化相一致,即通过对企业经营活动、投资活动和筹资活动的事先安排,充分考虑货币时间价值和涉税风险,在保证企业可持续发展的基础上,实现涉税零风险状态下的企业价值最大化。当然,税负最小化也未必不能作为税收筹划的目标,当某方案实现税负最小化与企业实现价值最大化正相关时,税负最小化就是税务筹划的最高目标;反之,当两者非正相关时,只能以理财目标为终极目标。因此,将新税法税收筹划的目标应定义为:在法律认可且符合立法意图的范围内实现企业价值最大化。这种定位,既克服了节税目标的狭隘性,又排除了不符合立法意图的避税问题,是企业定义其企业所得税税收筹划目标的正确选择。
(二)税收筹划的派生目标是实现涉税零风险。如果将企业价值最大化确定为新企业所得税税收筹划的最终目标,那么,实现涉税零风险就是税收筹划的派生目标。涉税零风险是指纳税人账目清楚,纳税申报正确,缴纳税款及时、足额,不会出现任何关于税收方面的处罚,即在税收方面没有任何风险,或风险极小可以忽略不计的一种状态。由于目前我国企业对税法的理解不到位,普遍存在着税收风险较高的问题,所以税收筹划需要把规避税务风险、实现涉税零风险纳入进来。这使得企业所得税税收筹划的目标更具有现实意义。
三、甘肃企业所得税税负状况分析
新税法实施后,甘肃企业税所得税税负增长较快,特别是大型企业税负有较大增加。以2008年为例,甘肃省国税系统企业所得税累计入库22.26亿元,同比增长32.76%,在各税种中增幅最高;企业所得税在税收中占比明显提升,2008年企业所得税占全省国税收入的9.7%,而2007年这一数据为7.36%。
分行业入库情况来看,甘肃企业所得税主要集中在工业、商业、电信和金融保险行业,占93.6%,其余行业仅占6.4%。其中,工业企业累计入库企业所得税8.32亿元,占全部企业所得税收入的37.35%,同比增长18.09%,其中酒、化工产品、有色金属、专用设备等增长幅度较大;商业企业累计入库7.08亿元,增长31.23%,占全部企业所得税收入的31.78%;金融保险业累计入库1.83亿元,增长59.11%,占8.29%;电信业累计入库3.63亿元,增长93.42%,占16.32%。卷烟工业、成品油工业、交通运输、建筑安装、服务业等行业所得税有不同程度下降。
从税源分布情况看,甘肃企业所得税主要依靠部分重点税源企业。据统计,2008年全年缴纳企业所得税在1亿元以上的企业只有2家,即中国移动通信集团甘肃有限公司和甘肃省烟草公司兰州市公司;1,000万元以上企业共有34家(包括上述2家),共缴纳企业所得税14.64亿元,占全省企业所得税收入的65.77%。从重点税源企业分布行业来看,主要分布在烟草行业(13家)、电力行业(6家)以及石油化工、有色金属和其他制造业。
从分企业类型收入情况来看,甘肃内资企业所得税收入17.47亿元,占78.5%;外资企业所得税4.79亿元,占21.5%。在内资企业所得税收入中,股份公司和国有企业所得税收入占了绝大部分,约为91%,其中国有控股的股份公司企业所得税收入又占一半左右,这反映出甘肃国有或国有控股企业税负较重。
四、甘肃企业税收筹划策略和实施机制
(一)甘肃企业税收筹划基本策略。由于甘肃省是西部欠发达省份,存在经济基础薄弱、自然条件差、财政收支矛盾突出、经济发展水平相对较低且地区发展不平衡等困难和问题。但甘肃企业又地处国家西部大开发战略重点扶持的地区,税收优惠政策对其有所倾斜。所以,甘肃企业应该明确税收筹划目标和思路,利用新税法和西部大开发中有关纳税人身份、不同企业税率差异、扣除项目方面的可选择规定以及国家鼓励的税收优惠等税收政策优势,确定税收筹划实施机制。
(二)利用纳税人身份的筹划。新税法规定,居民企业承担全面纳税义务,就其境内外全部所得纳税;非居民企业承担有限纳税义务,仅就其来源于境内的所得纳税,并采用注册地和实际管理机构所在地相结合的双重标准来判断居民企业和非居民企业。注册地标准较易确定,因此税收筹划的关键是实际管理机构所在地。实际管理机构一般以股东大会的场所、董事会及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。外国企业要想避免成为我国居民企业,就要注意不仅要在国外注册,而且还要把实际管理机构设在国外,如股东大会、董事会会议在外国举行,在国外设立重大决策机构等。
(三)利用税率适用的筹划。新税法的税率有四档:基准税率25%和三档的优惠税率分别为10%、15%和20%,企业应尽可能创造条件以满足优惠税率的标准。第一,高新技术企业的筹划。企业所得税筹划的侧重点应从筹划高新企业的纳税地点转移到自主创新、培养核心竞争能力上来,设立自己的研发机构,组建稳定的研发队伍,自主开发新产品、新技术,制定中长期研发计划。这既符合企业的发展需求,又符合新税法的立法精神。第二,小型微利企业的筹划。新税法规定小型微利企业适用15%的税率并界定了其企业类型和认定条件。因此,小型企业在设立时首先需认真规划企业的规模和人数,规模较大时,可考虑分立为两个独立的纳税企业;其次要关注年应税所得额,当应税所得额处于临界点时,需采用推迟收入实现、加大扣除等方法,降低适用税率。
(四)利用扣除项目的筹划。企业所发生的支出,是否准予在税前扣除以及扣除范围和标准的大小,直接决定着企业应纳税额的大小,新税法放宽了成本费用的扣除标准和范围,新税法规定,从而扩大了税收筹划的空间。第一,工资薪金筹划。新税法规定企业实际发生的合理的职工工资薪金,准予在税前扣除。其相应的工会经费、职工福利费和职工教育经费的扣除限额基数有所提高。可见,尽可能多地列支工资薪金支出、扩大税前扣除应是税收筹划的基本思想,可采用的措施有:(1)提高职工工资,超支福利以工资形式发放;(2)将企业股东、董事各种报酬计入工资;(3)增加职工教育、培训机会;(4)建立工会组织,改善职工福利。第二,广告费、业务宣传费筹划。新税法规定,业务招待费是按比例部分扣除、广告费和业务宣传费是按比例限额扣除。对此,企业应做好业务招待费、广告费和业务宣传费的预算,尽量减少支出,达到节税的目的。第三,设立分公司筹划。新税法规定,不具备法人资格的分支机构必须和总机构、其他分支机构合并纳税。合并纳税可以互相弥补亏损,从而减轻整个企业的税收负担。当企业扩大生产经营需要到外地设立分支机构时,可以先考虑设立分公司,因为经营初期发生亏损的可能性较大,合并纳税可使外地发生的亏损在总公司得到冲减,减轻了总公司的负担。一旦生产经营走向正轨,产品打开销路,可以盈利时,应考虑转为子公司,在盈利时享受当地税收优惠政策。第四,研究开发费用的税务筹划。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以加计扣除50%;形成无形资产的,按照无形资产的150%摊销。企业可以考虑加大研发力度,增加研究开发费用,降低所得税税负。
(五)利用税收优惠政策的筹划。新税法强调对国家鼓励的产业和项目给予税收优惠政策,甘肃企业可以充分利用产业项目优势和所处地区优势,结合企业战略目标,实施税收筹划。第一,符合《产业结构调整指导目录》的产业项目,地属西部大开发地区的企业,只要鼓励类产业项目为主营业务收入占企业总收入70%以上的企业,可享受企业所得税税率15%的优惠。第二,新税法规定对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%抵免企业所得税应纳税额;对创业投资机构、非营利性组织等机构的优惠政策;对企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入;对企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目,公共基础设施项目,其取得的项目所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。利用这些税收优惠进行税收筹划,既符合国家的产业政策,又能为企业降低税收成本。例如,甘肃省首家创业板上市公司大禹节水股份公司其产业项目符合节能节水优惠政策,大大降低了企业税负。第三,新税法规定企业从事农、林、牧、渔业项目,可以免征、减征企业所得税,这对于甘肃这个农牧业大省来说,可以有效降低涉农企业的所得税税负。第四,民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分,可以减征或免征。甘肃省民族地区企业应充分利用现行的税收优惠政策,选择税负较轻的民族地区作为注册地点。企业应很好地把握以上税收优惠政策,在实际操作中,尽量使企业研究开发费用达到享受优惠政策的标准,以减轻企业的税收负担。
(作者单位:兰州商学院)
主要参考文献:
我国加入WTO后，对外经济贸易激增，跨国经营企业若要在国际贸易中取得更大的赢利就必须寻求降低国际贸易成本和费用的方法，如何减少国际贸易税款支出即成为企业面临的现实问题。由于世界各国（或地区）的税种、税率、税收优惠政策等千差万别，为企业开展国际税收筹划提供了广阔的空间；经济全球化、贸易自由化、金融市场自由化以及电子商务的发展都为国际税收策划提供了可能。在科技进步、通讯发达、交通便利的条件下，跨国企业资金、技术、人才和信息等生产资料的流动更为便捷，这为进行国际税收筹划提供了条件。“国际税收筹划”在国际上早已成为企业投资、理财和经营活动中的一项重要工作，但在我国还是个新概念。我国企业要从维护自身整体的长远利益出发，摒弃偷、漏税等短期行为，利用国际税法规则，对生产经营活动事先进行安排和运筹，使企业既依法纳税又能充分享有国际税法所规定的权利和优惠政策，以获得最大的税收利益。
一、什么是国际税收筹划
国际税收筹划是指跨国纳税义务人利用各国税法差异，通过对跨国筹资、投资、收益分配等财务活动进行合理的事先规划和安排，在税法许可的范围内减少或消除其对政府的纳税义务。国际税收筹划是国内税收筹划在国际范围间的延伸和发展，其行为不仅跨越了国境，而且涉及到两个或两个以上国家的税收政策，因此国际税收筹划较国内税收筹划更为复杂。国际税收筹划必须同时满足下列三个条件：一是国际税收筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人，即纳税人；二是税收筹划的过程或措施必须是科学的，必须在税法规定并符合立法精神的前提下，通过对经营、投资、理财活动的精心安排，才能达到的；三是税收筹划的结果是获得节税收益。因此，偷税、漏税尽管能达到税款的节省，但由于其手段违法，不属于税收筹划的范畴。
二、国际税收策划的可行性分析
企业要进行国际税务策划，首先要对各国的税制有较深的认识。因为国际税务策划的客观基础是国际税收的差别，即各国由于政治体制的不同，经济发展不平衡，各国税制之间存在着较大的差异，这种差异为跨国纳税人进行税务筹划提供了可能的空间和机会。企业只有在全面掌握有关国家税收法规及其具体税制的基础上，兼顾考虑一些其它客观因素，才有可能制定出正确的税务筹划方案。因此，笔者认为，应从以下四个方面进行分析：
（一）各国之间税收的差异
世界各国都是根据本国的具体情况来制定符合其利益的税收制度的，因而在税收制度上各国存在一定的差别，跨国企业可利用这些差别如选择低税经营、对纳税义务确定标准的差异、税率的差异、税收基数上的差异等进行有效的税收策划。
此外，各国在实行税收优惠政策方面也存在一定的差别。一般说来，发达国家税收优惠的重点放在高新技术的开发、能源的节约、环境的保护上；而发展中国家一般不如发达国家那么集中，税收鼓励的范围相对广泛得多。为了引进外资和先进技术，发展中国家往往对某一地区或某些行业给予普遍优惠，税收优惠政策相对要多一些。可见，不同国家税收制度的差异为跨国经营的税收筹划提供了种种可能，跨国经营者面对的税收法规越复杂，税收负担差别越明显，其进行筹划的余地就越大。
（二）避税港的存在
避税港是指为跨国经营者取得所得或财产提供免税和低税待遇的国家和地区，为众多跨国投资者所青睐。由于避税港的税负很轻，如百慕大对所得、股息、资本利得和销售额不征收任何税收，也不开征预提和遗产税，因而成为跨国纳税人进行税收筹划的理想场所。
（三）税收协定网络的不断拓宽
目前，世界上国家与国家之间签订的双边税收协定已有1000多个，我国已与63个国家签订了避免双重征税协定，随着贸易全球化进程的日益加快，我国与世界其他国家所签订的税收协定将会越来越多，这将成为跨国纳税人进行税收筹划的温床。由于税收协定对缔约国的居民纳税人提供了许多优惠待遇，所以跨国纳税人在选择投资国时一定要注意这些国家对外缔结协定的网络情况。
（四）经济全球化提供了税收筹划的新环境
在经济全球化背景下，贸易自由化和金融市场自由化为跨国经营进行税收筹划提供了更大的可能。由于国际资本流动的加速和自由化降低了资本成本，提高了税收负担在公司决策中的重要性，因此也加强了跨国经营进行税收筹划的意识。
从上述分析可知，国际税务筹划的基础就是各国税制的差异。企业只有在全面掌握有关国家税收法规及其具体税制的基础上，加以考虑一些其它客观因素，才有可能制定出正确的税务筹划方案。
三、跨国公司进行税收筹划的主要方法
（一）利用投资地点的合理选择进行国际税收筹划
1.充分利用各国的税收优惠政策，选择税负水平低的国家和地区进行投资
在跨国经营中，不同的国家和地区的税收负担水平有很大差别，且各国也都规定有各种优惠政策，如加速折旧、税收抵免、差别税率和亏损结转等。选择有较多税收优惠政策的国家和地区进行投资，必能长期受益，获得较高的投资回报率，从而提高在国际市场上的竞争力。同时，还应考虑投资地对企业的利润汇出有无限制，因为一些发展中国家，一方面以低所得税甚至免所得税来吸引投资；另一方面又以对外资企业的利润汇出实行限制，希望以此促使外商进行再投资。此外在跨国投资中，投资者还会遇到国际双重征税问题，规避国际双重征税也是我国跨国投资者在选择地点时必须考虑的因素，应尽量选择与母公司所在国签订有国际税收协定的国家和地区，以规避国际双重征税。
2.尽量选择在国际避税地进行投资
目前，世界各国普遍使用三种税制模式，即以直接税为主体的税制模式、以间接税为主体的税制模式和低税制模式。实行低税制模式的国家和地区一般称为“避税地”，主要有三种类型：（1）纯国际避税地，即没有个人所得税、公司所得税、净财产税、遗产税和赠与税的国家和地区，如百慕大、巴哈马等；（2）只行使地域管辖权，完全放弃居民管辖权，对源于国外所得或一般财产等一律免税的国家和地区，如瑞士、香港、巴拿马等。（3）实行正常课税，但在税制中规定了外国投资者的特别优惠政策的国家和地区，如加拿大、荷兰等。显然，投资者若能选择在这些避税地进行投资，无疑可以免税，取得最大的经济效益。
（二）选择有利的企业组织方式进行国际税收筹划
跨国投资者不同的企业组织方式在税收待遇上有很大的差别，如采用分公司和子公司时：子公司由于在国外是以独立的法人身份出现，因而可享受所在国提供的包括免税期在内的税收优惠待遇，而分公司则是企业的一部分派往国外，不能享受税收优惠，但子公司的亏损不能汇入国内总公司，而分公司的亏损则可汇入总公司。因此跨国经营时，可根据所在国企业情况采取不同的组织形式来达到减轻税负的目的。例如，在海外公司初创期，由于亏损的可能性较大，可以采用分公司的组织形式，而当海外公司转为盈利后，若及时地将其转变为子公司形式，便能获得分公司无法获得的许多税收好处。
（三）选择有利的资本结构和投资对象进行国际税收筹划
企业的经营资本通常由自有资本（权益）和借入资本（负债）构成，各国税法一般规定股息不作为费用列支，只能在税后利润中分配，而利息则可作为费用列支，允许从应税所得中扣减。因而，企业要选择自有资本与借入资本的适当比例以获得更多的利益，如企业选择融资租赁既可以迅速获得所需资产保障企业的举债能力，而且支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，减少了纳税基数。对于投资对象的选择，跨国经营者应着重了解投资国有关行业性的税收优惠及不同行业的税制差别。
（四）利用关联企业交易中的转让定价进行国际税收筹划
转让定价是指关联企业之间内部转让交易确定的价格，通常不同于一般市场上的价格，转让定价可以高于、低于或等于产品成本。国际关联企业的转让定价往往受跨国公司集团利益的支配，不易于受市场一般供求关系约束。由于在现代国际贸易中，跨国公司的内部交易占有很大的比例，因而可利用高低税收差异，借助转移价格实现利润的转移，以减轻公司的总体税负，从而保证整个公司系统获取最大利润。
（五）通过避免设常设机构来进行国际税收筹划
常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定场所，包括管理场所、分支机构、办事处、工厂和作业场所等。它已成为许多缔约国判定对非居民营业利润征税与否的标准。对于跨国经营而言，避免了常设机构也就避免了立刻在非居住国的有限纳税义务。特别是当非居住国税率高于居住国税率时，这一点显得更为重要。因而，跨国经营者可通过货物仓储、存货管理、广告宣传或其他辅营业活动而并非设立常设机构来达到在非居住国免税的义务优惠。
（六）通过选择有利的会计处理方法进行国际税收筹划
会计方法的多样性为税收筹划提供了保障，跨国企业应选择符合国际税务环境的会计核算方法。为减轻对外投资建立的公司的税务负担，跨国企业要注重对东道国税务会计的研究，巧妙地使用各种会计处理方法，以减轻税务或延缓纳税。如平均费用分摊是最大限度地抵销利润、减轻纳税的最佳方法。
除此之外，各项基金的提取、会计科目的使用与会计政策都是税务筹划的内容。
四、企业进行国际税收筹划时应注意的问题
跨国纳税人面对风云变幻的世界经济气候和错综复杂的国际税收环境制定国际税收计划，其根本目的在于纳税负担最小化。因此，笔者认为，我国跨国经营企业在进行国际税收筹划时应注意以下几个方面：
（一）要深入了解各国税收制度及相关信息
要了解各国的税收制度、税种、税率、计税方法以及在各国的经营形态、收益的种类、经营内容、税收地点以及政治、军事、科技、文化、民俗等，这些都影响着企业的经营活动，进而影响着企业的财务和税务安排。
（二）要有多个备选方案
跨国经营企业应全面分析情况，从各个角度尽可能地设计多个备选方案，并从中选择最有利的方案。
（三）要有全局观念
跨国企业应站在全球宏观角度看问题，追求每项税负最小化并不等于整体纳税负担最小，追求税负最小不等于收入一定最大。如某国税收情况于己有利，但该地的经济环境和地理环境却很糟糕，利用它反而因小失大等等。
一、加强税收管理,控制税收风险
目前企业存在的最大的风险不是经营风险,而是税收风险。
企业存在的税收风险主要由以下三大环节产生:
1.经营者决策产生的税收风险。公司怎样发展?业务怎样做?都受老板决策的影响。但是,目前很多企业老板在决策时,很少考虑税收问题,导致了大量的税收风险。这样的事例很多。
2.业务部门做业务产生的税收风险。税收是企业在经营过程中产生的。如:产品的销售产生了增值税,为客户提供服务产生了营业税,没有这些经营行为哪来的税收?不同的应税行为产
了不同的税收。
3.财务核算与缴税产生的税收风险。控制税收风险,必须加强内部税收管理税收管理就是要运用管理的手段,制定各种制度对公司的经营过程加以控制,达到规范纳税行为、规避税收风险的目的。税收管理必须具备三个特点:(1)超前性;(2)合法性;(3)实用性。
企业应该清楚认识到,税收风险需要在企业的整个业务过程中规避。只有这样才能使我们的纳税行为得以规范,真正做到依法纳税、诚信纳税,促进企业更好地发展合同决定业务过程,业务过程产生税,只有加强业务过程的税收管理,才能真正规避税收风险。
了解税收政策是税收管理的基础!要化解税收风险,唯一的途径是从源头入手,从业务的操作上解决问题。因此,我们要对业务过程进行管理,运用现行的税收政策,制定与其相对应的方式方法对经营过程进行控制、调整达到规避税收风险的目的,加强业务过程税收管理,实际上,财务部门所做的一切工作,业务部门的业务过程是依据。税怎么交不能看账怎么做,而要看业务怎么做!税收是业务部门产生的,财务只是个核算和缴税的环节。如果业务部门不按照税法的规定去做业务、签合同,等出现了问题或产生了税收结果之后,让财务来解决、来处理,无形中增加了税收风险。
二、积极进行税收筹划,享受税收优惠
税收筹划是企业经营决策的重要内容。企业经营决策无非是决定企业经营中的“六个W”,即:What(做什么),Why(为什么做),When(什么时候做),Where(在什么地方做),Who(谁来做),How(怎样来做)。这六大元素无一例外的与一定的税收政策相关。企业经营决策者在决定这六大元素时,将税收作为一个重要条件,根据政府制定的有关税法及其他相关法规设定若干方案,进行精心比较后择优抉择,就会收到同样的投入赚取更多利益的效果,否则会相反。下面就以我的顾问户所运用的几种方式与大家分享一下。
(一)计算公式筹划法。任何税种都有税额计算公式,从公式入手,寻找合理、合法的减少应纳税额的办法。应纳税额=计税依据×税率,虽然计税依据、税率这两个因素在不同税种中内容不尽相同,但采取的筹划方法都从这两方面下功夫。如采用到本地税务机关开取“外出施工证明单”到对方的税务局开取建筑业发票,税率为3.33%。另外还有一部分合同积极利用技术转让,交纳一定的管理费,可以免交营业税、城建税、教育费附加,并且在所得税在500万元可以减免。
(二)组织形式筹划法。在某些情况下,对一种企业组织形式无法进行筹划,必须通过另行设立企业的方式才能实现。我的这家顾问户就是这样一个典型的案例,股份公司按17%税率缴纳增值税造成企业税负过重,并且软件企业“嵌入式软件”超税3%不能办理退税,公司以通过业务拆分的方式开展筹划,一分为二,组建具有独立法人地位软件公司,软件公司将产成品卖给股份公司,进项增大,软件公司又可以享受增值税退税,所得税可以享受”二免三减半“大大降低了企业税负。
(三)税收优惠筹划法。企业如果充分利用国家给予的税收优惠,就可以享受到节税的好处,因此,用足、用好现行税收优惠政策本身就是税收筹划。选择税收优惠作为筹划突破口时,应注意两个问题:一是不能曲解税收优惠政策,滥用税收优惠,或以欺骗的手段骗取税收优惠;二是应充分了解税收优惠政策,并按法定程序进行申请,避免因程序不当而放弃了应有的权益。为了加快经济发展,鼓励投资和进行生产经营活动,我国税法中制定了大量的税收优惠政策,客观上造成了地区之间、行业之间以及企业之间的税收差距,这就为国内纳税者利用这种差距进行税收筹划创造了条件。常用的方法有:
1.技术引进筹划。企业在进行技术改造和引进设备时,通过使本企业的进口符合特定名义的进口项目,享受国家对进口设备的税收优惠。不过,企业在技术引进时,最关键一点是使税务部门认可确信其在免税之列,并且要努力使企业的技术经济效益报告符合海关的可行性标准。
关键词：企业年金 税收筹划 养老
在我国，国家要求企业需为员工补充相关的保险资金，其中包括失业保险，生育保险等五项保险内容，因此也被称之为“五险”，而养老保险作为其中一项，为保障员工在老年阶段的资金来源。而企业年金是非强制性的养老保险，年金的发放时限国家也并为具体要求，可一次性的进行发放，也可逐年发放，这种年金的发放将会为员工带来巨大福利，可保障员工年老阶段的生活，提升员工老年的生活质量。企业年金做为一种社会福利对于员工来讲具有重要的意义。
一、当前企业年金现状
首先，当前企业年金，由于企业参与积极性不高，因此呈现缓慢发展趋势。据相关统计，去年在工商局登记的企业达到1541万户，但参加企业年金的企业数量却不宜乐观，去年登记的企业总数为参加年金企业数量的2500多倍，相比较参见年金的企业，多为国企，相比较私人企业数量最少。在市场经济中，虽然国有企业占据重要位置，但整体以私企等其他性质的企业为主，因此想要增加参与年金的企业数量，应从各中小企业着手。从国家税收角度着手，企业在承担年金发放时，往往企业除需承担部分五险补助外，还相应承担公积金的补助，累加的份额将达到40%以上，这种大份额的补充将为企业年金发放带来重大阻碍，因此企业积极性不强。
二、企业年金税收筹划
（一）企业年金税收政策
当前企业年金受到国家税收政策的影响较大，因此国家也积极调整相关的税收政策，国家相关税收政策包括个人所得税的优惠政策，也养老保险缴费基数的优惠政策。在个人所得税税收政策中，对于企业年金国家采用非强制性上缴的方式，企业年金中个人所得税的收缴可延迟至年金发放时进行，对于企业来讲，企业上缴的税收可在年金发放时自动扣除，另外，在养老保险缴费基数的优惠政策中也规定了基数的结算方式和不需上缴的部分，在企业为员工上缴五险之中，企业可实现优惠的部分，通常可实现20%的节约，五险保险缴费基数也将会实现减免。
（二）企业年金税收筹划
首先，根据国家实施的企业年金税收优惠政策，企业应积极利用相关优惠进行策划，帮助企业实现利益的最大化。在个人所得税的优惠政策中，企业可依据个人所得税的优惠部分，对企业发展进行补偿。如某员工月工资为13000元，将3000设定为企业年金，那么不交纳企业年金，个人所得税应支付747元，如若缴纳年金，将会实现个人所得所的优惠，缴纳年金后企业个人所得税为298.2元，相比不交纳年金节约了448.8元，故企业应利用个人所得税的优惠政策参与企业年金，将优惠部分节省下来，为企业的发展提供更多资金保障，也可利用节约部分，帮助企业摆脱资金运转困境。
其次，根据企业年金最新的纳税申报优惠措施，企业可提取企业年金的企业在申报个人所得税时，企业年金部分可暂不申报纳税，待实际领取时再申报纳税，这种收纳方式，可以起到一个税收暂时减免优惠。顾企业可以利用建立最近的纳税申报政策优惠，进行纳税申报，由此可规避企业年金部分的纳税，这种方式有利于促进企业实时发展，缓解企业暂时性的财政危机，企业可以利用年金申报与年金领取这一时间段的时间差，将资金投入到其他价值收益中，并在领取年金后，再上缴相关的税款份额。
最后，企业年金税收政策中的养老保险缴费基数的优惠也可为企业营造更多的经济效益。在养老保险缴费基数的优惠政策中，仍然以员工月工资为13000元为例，将3000元设定为企业年金部分，故企业年金上缴部分将不参与社会统筹，可根据五险上缴的税率进行计算，企业在参加年金后，企业承担的社会保障部分为4230元，而不参见年金后应缴纳的费用为5499元，比参见年金高出1269元每月，每月节省费用为1269元，12个月可节省费用将达到15228元，这只是按照某一员工的工资来计算的，如向将公司所有员工发放年金，将会为公司节约众多的资金。因此不论是个人所得税的优惠政策，还是养老保险缴费基数的优惠政策，都将会为企业节约众多资金，将个人所得税的优惠部分与养老保险缴费基数的优惠部分累加，以某员工工作13000元为例，每个月可实现节约1269+448.8=1707.8元，故企业应积极参与企业年金，并在国家税收政策优惠的前提下，实现企业资金的节约，为企业发展提供更多的资金保障。
三、结束语
企业的年金管理需要提高科学性，进而对企业年金要实施高效的管理方式。在税收筹划中，要保障通过必要的方式和科学的方法对企业年金进行准确的计量，要让筹划方式获得最为稳固的判定。要预防在税收中存在的筹划方式不具体以及安排不细致等问题，加强相关人员的职能能力的培养，提高筹划的方式和手段，让企业的年金税收筹划工作获得最为合理的保障。
参考文献：
[1]崔岩.利用企业重组进行税收筹划的案例分析[J].湖南税务高等专科学校学报，2011
关键词：建筑企业；纳税管理；税收筹划
在我国经济体制改革发展的大环境下，税收作为我国宏观调控的重要手段之一，越来越受到社会各界及企业管理者的高度关注。本文侧重研究建筑企业税务方面，包括建筑企业纳税筹划的重要性、主要内容及有效方法。
一、建筑企业纳税筹划的重要性分析
纳税筹划对建筑企业实现可持续发展具有关键的作用和深远的影响。首先，从微观角度来分析，纳税筹划有利于建筑企业进一步优化资源，通过提前对企业经营活动、投资项目、理财活动进行筹划和安排，最大限度地取得节税的经济效益。毋庸置疑，追求利润最大化是企业经营的最终目标，纳税筹划有助于提高企业获利能力、增强市场竞争力，并可大力促成企业可支配收入的显著增长，有效降低企业的外在成本，通过对企业生产、经营以及投资等各项资源的有效优化和高效整合，为建筑企业实现可持续发展提供源源不断的支撑力。其次，从宏观角度来分析，建筑企业纳税筹划对政府实现宏观经济调控目标具有推动和促进作用，对政府实现财政收入的持续性增长大有裨益，与此同时，企业纳税筹划在相当程度上可以促使国家、政府不断完善税收改制，逐渐弥补我国现行税制存在的不足和缺陷，促成国家税收法规的落实落地，有利于国家财政增收。
二、建筑企业纳税管理的主要内容
（一）纳税政策管理
纳税政策管理是建筑企业纳税管理的基础工作和重要内容，指的是企业必须对纳税管理活动开展可能涉及的税收法规、政策展开全面收集、妥善整理、科学分析并深入应用于实际管理中的一系列工作。首先，企业应积极营造高度重视纳税管理的良好氛围，大力宣传纳税管理对企业发展的重大意义，在全员范围中形成强烈的纳税管理意识，激励相关员工积极开展并切实落实纳税管理一系列工作。其次，企业应合理配置纳税管理岗位，将纳税管理的具体任务细分到每个人身上，由具备专业知识的人员对纳税政策、法规进行收集、整理和分析。随着经济体制的不断变革，建筑企业税收政策处于不断调整和变化的状态，岗位人员必须做到与政策环境高度同步，及时了解最新的税收政策并结合企业特征加以合理利用，积极响应政策要求并预判政策趋势，尽可能争取政策指导和支持，切实保障纳税管理的有效性。
（二）纳税成本管理
降低纳税成本、实现利润最大化，是建筑企业开展纳税管理活动最直接和最主要的目标，因此，纳税成本管理可以说是企业纳税管理过程中最核心且最重要的内容。通过对生产经营活动的事先筹划和安排，从全局的战略角度进行高度协调和有效控制，统筹规划企业纳税方案，最大限度地降低企业税款缴纳的相对数和绝对数，合理实现对企业纳税成本的合理管控。
（三）纳税风险管理
纳税风险管理是建筑企业纳税管理过程中不得不执行的重要内容，纳税风险是客观存在的，一旦对其失去有效的管控，则必然会给企业带来不可控的损失。在当下竞争激烈的市场环境下，建筑企业务必须不断强化纳税风险管理，熟悉并掌握税收政策法规，切实将税收风险控制在企业可承受范围之内。
三、建筑企业税收筹划方法
（一）树立正确的税收筹划观念
观念意识在相当程度上决定着行动结果，企业应精准把握税收筹划的鲜明特点，即税收筹划的合法性、事前筹划性及目的明确性，并严格遵守税收筹划的基本原则，确保税收筹划不与税收法律规定的原则相违背、始终坚持事前筹划原则和效率原则。在对税收筹划具体内容和客观要求具备充分认知和深刻理解的基础上，不断增强必要的税收风险管理意识，风险总是与收益相伴的，企业必须清楚认识到税收筹划在有效降低成本费用的同时可能存在的显性风险和隐性风险，避免筹划过度或筹划不当等极端现象的出现。
（二）合理利用税收优惠政策
税收优惠政策对企业实现节税的经济效益目的具有积极和促进作用，如《企业所得税法》将有关资源综合利用和安全生产的产业都一并纳入了产业优惠体系，这对相关企业来说无疑是利好消息，建筑企业在经济发展新体制下面临着严峻的挑战，更应充分利用税收优惠政策，深度解读优惠政策对企业自身的有利作用，在遵守税法规定的基础上，巧妙利用优惠政策大力提升企业税收筹划效果，促进企业的长远稳步发展。
（三）建立健全税收筹划管理机制
从管理学的角度出发考虑，企业税收筹划是一项涵盖税收政策管理、税收成本管理、税收风险管理、税收程序管理等多方面内容的系统性工程，必须在完善的管理机制的约束和规范下才能高效地开展一系列工作，实现税收筹划效果的有效提升。首先，建筑企业应根据企业自身特性、生产经营特点、税收筹划要求等各方面综合因素来合理设置专业的税收筹划专门机构，并配置与税收筹划工作要求相匹配的专业人员，大力打造专业的人员队伍是保证税收筹划合理性、高效性和科学性的关键一步。其次，税收筹划管理机制必须明确各岗位人员职责、梳理清楚管理流程和审批程序，构建层次分明、要求明确、规则合理的机制条例，对税收筹划工作的高效开展提供有效的指引和规范。
关键词：技术开发费、税收筹划
一、技术开发费税收筹划的相关概念
1、技术开发费的定义及其税务处理
按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条的相关规定，企业的研究开发费用是指企业为开发新技术、新产品、新工艺而发生的研究开发费用。其所得税的税务处理为，未形成无形资产的计入当期损益，并在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，则按照无形资产成本的150%摊销。同旧的税法相比，新税法的变化主要体现在一下几个方面，首先，不再要求企业当年必须盈利；其次也不再要求开发费用必须增长10%以上；第三，对由于实施加计扣除造成的亏损，允许在五年内进行弥补、展期扣除；此外，在加计扣除的费用范围上，新增了研发费用资本化形成的无形资产在分期摊销时可以计算加计扣除的规定。
2、税收筹划的定义
税收筹划是我国从西方引进的一个概念，它是我国改革开放和市场经济体制改革的产物。目前，我国学者对于税收筹划的研究很多，可谓是众说纷纭，但是目前还没有一个比较统一的概念。
学者赵连志曾指出，税收筹划的目的就是减轻企业的纳税负担，使得企业在合理经营的过程中对投资、经营和理财活动进行统筹安排，最终达到晚纳税、少纳税的目的，并从中取得收益。
在国家税务总局编写的注册税税务师教材《税务实务》中指出税收筹划是在遵守法律、法规的基础上，以实现企业价值或股东权益最大化为目的，通过对投资、经营、理财等活动进行统筹安排，从而充分利用税法所提供的一切优惠政策，在多种纳税方案中，选择最有利于企业的纳税方案进行缴税。
由上述定义可知，税收筹划首先是要在法律规定的范围内进行筹划，其次税收筹划的目的为达到企业价值或股东价值的最大化。最后税收筹划就是通过投资、经营、理财活动进行安排。
二、技术开发费税收筹划实例分析
例如：有某新办科技型企业，该企业享受“两免三减半”的优惠政策，2012年为其第一个获利年度，且该年度只有该项目一个研发项目，该年度经营利润为600万元，另外发生管理费用200万元（其中研究阶段支出50万元、开发阶段支出150万元）。2013 年1月该项目研发成功并形成一项无形资产，该无形资产按10年平均摊销，并假定这10年间，没有其他研发费用发生。每年年末，未扣除该项无形资产摊销前的税前利润均为100万元。该企业适用的所得税税率为25%，无风险报酬率为10%。
若采用费用化处理，由上述条件可知，2013年和2014年企业处于免税期，应纳所得税为0。2015到2017年享受所得税减半的优惠政策，其每年应纳所得税为12.5万元。2018到2022年每年应纳所得税为25万元。
若采用资本化处理，由上述条件可知，2013年到2014年企业处于免税期，应纳所得税为0。2015年到2017年享受所得税减半的优惠政策，每年应纳所得税为9.69万元。2018年到2022年每年应纳所得税为19.38万元。
按照10%的折现率进行折现，资本化方式下，由此计算的现值净收益为 23.06 万元。
三、企业税收筹划风险防范的对策
1、税收筹划应注意防范风险
税收筹划可以为企业带来收益，但同时也会给企业带来风险。企业在进行税收筹划的过程中，首先，应树立依法诚信纳税的意识，避免出现税收筹划风险。企业应在合理合法的范围内进行税收筹划，那些片面的、钻法律空子的税收筹划行为都会为企业带来极大的风险，会让企业得不偿失。因此企业要在遵守法律的基础上，根据企业自身的特点，选择合适的筹划项目和合适筹划方案。
2、提高相关人员的业务素质
税收筹划工作具有很强的专业性，同时税收筹划的方案选择会受筹划人员主观性的影响。因此筹划人员的业务素质在很大程度上决定了企业是否能制定出一个合理合法并使企业得到最大收益的筹划方案。目前，在我国企业中，很多税收筹划人员专业素质不高，对我国财务、会计和法律等相关政策掌握程度不高，无形中增加了企业的税收筹划风险。因此，企业应该对相关人员进行培训，提高他们的专业素质，是很有必要的。
3、加强财务管理的基础工作
企业的会计账目是进行纳税的重要依据，若企业不能保证其账目的能够真实的反应企业的经营活动，其进行的税收筹划也是徒劳无功的。因此企业应当规范其会计处理，保证其能真实的反应企业的经营活动，这是享受到税收优惠政策的基础。
4、加强与税务机关的联系
在我国，各地区的税务机关对于本地具体的税收征管方式有很大的自由裁量权。因此，企业要加强与税务机关的联系，并与税务机关在对税法的理解保持一致。在进行税收筹划时，要积极与税务机关进行沟通，主动增强其对企业经营状况和技术开况的跟踪了解，才能最终达成一致意见，实现与税务机关的“双赢”。
5、整合纳税目标与财务目标
企业在进行税收筹划的时候，不能仅仅只考虑纳税额的多少，从而只选择纳税少的方案。而应该从企业整体考虑，将纳税目标与财务管理目标进行整合，真正的将纳税活动融入到企业整体财务活动中去。要综合考虑企业的盈利、偿债能力以及投资经营风险等等，从而达到提升企业价值的目的。
6、聘请税务机构进行税收筹划
前面已经提到了，税收筹划是一项专业性较强的工作，对企业税收筹划人员的要求较高。若企业本身不具备这样的人才，可以选择税务机构进行税收筹划。税务机构具有较好的专业素养，熟悉国家的各项税收政策和法律法规，能够帮助企业更好的在遵守法律的同时达到降低税负的目的。因此，企业可以在综合各项成本的前提下，选择聘请税务机构进行税收筹划。（作者单位：绵阳惠利电子材料有限公司财务部）
参考文献
[1] 刘静，企业税收筹划的理论依据和现实意义[J]，中国经济问题，2000，（06）
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[3] 刘耀华，会计政策选择与税务筹划[J]，审计月刊，2005，（6）
[4] 盖地，税务会计与纳税筹划[M]，东北财经大学出版社，2001
当前，我国民营经济在促进国民经济发展，活跃市场，解决劳动力就业，改善人民生活，增加地方财政收入等方面，正发挥着日益重要的作用。但是，大多数生产性民营企业，由于内外两个方面因素的影响，在市场竞争中仍处于弱势。从内部因素来看，生产性民营企业人员素质不高，管理水平较低，研发能力不足，产品竞争力较弱，资金短缺，融资困难。从外部因素来看，面对全球经济一体化，市场竞争更为激烈，而且我国现行的企业所得税实行的是内、外资企业有别的所得税政策，使得生产性民营企业的待遇低于外商投资企业，同时又由于生产性民营企业自身的局限，使得国内大型企业享受的税收优惠政策得不到充分运用，导致生产性民营企业的税收成本较高。因此，广大生产性民营企业迫切需要充分利用国家税收政策的差异性和不完善性及生产性民营企业自身的经营特点与所处的有利经济形势，有效的进行税收筹划，以降低税收成本支出，获取最大的税收收益，提高企业的竞争力。
一、生产性民营企业开展所得税筹划的一般途径
（一）选择合适的企业经营组织形式进行筹划
在现行的税收制度下，不一样的企业组织形式，享受不一样的税收待遇。因此，生产性民营企业必须选择适合自己的，能够在一定程度上减轻税收负担的组织形式。
例如，纳税人M是一家小型袜子生产企业，预计营业利润25万元。如果该厂以公司形式进行注册登记，就需要缴纳企业所得税，税率为33%。经营者所分配的税后利润还要缴纳个人所得税，其纳税情况和盈利情况如下：
应纳公司所得税=250000×33%=82500（元）
公司税后利润=250000-82500=167500（元）
应纳个人所得税=167500×35%-6750=51875（元）
税后净收益=167500-51875=115625（元）
如果该厂以合伙人的形式进行注册登记，则M的纳税情况和盈利情况如下：
应纳个人所得税=250000×35%-6750=80750（元）
税后净收益=250000-80750=169250（元）
与前者相比，以合伙人形式注册登记的明显比以公司形式登记的税后净收益多（169250-115625）53625元，与此相对应，所得税少付（82500+51875-80750）53625元。故纳税人M为实现税后利益最大化应选择合伙企业形式。
（二）充分利用税收优惠政策进行筹划
税收优惠政策是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励或照顾的一种特殊规定。充分、合理的利用税收优惠政策可以使纳税人将资金投向不需负担税收或负担较轻的地区、产业、行业或项目上，达到节税增收的目的。
1．地区优惠政策。国家为支持某区域的发展，一定时期内会对其实行政策倾斜。因此，生产性民营企业在选择投资区域时，须认真考虑和充分利用不同地区的税制差异及区域性税收优惠政策，选择整体税负相对较低的地点投资，以获得最大的节税利益。
2．行业优惠政策。国家为调整产业结构，对高新技术企业、利用“三废”产品生产的企业、举办知识密集型项目和基础设施及兴办第三产业的企业给予税收优惠。这些优惠政策在对企业经营行为进行正确引导的同时，也节约了企业资金。因此，生产性民营企业在选择行业时，可以考虑在可能的情况下选择上述行业，以充分享受优惠政策，有效降低企业税负。
3．人员聘用优惠政策。我国现行所得税法对企业安置城镇待业人员有减免优惠，凡企业安置城镇待业人员人数占职工总数超过60%以上的，可免征所得税3年，免税期满后当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30%以上的，可减半缴纳所得税两年。生产性民营企业可以利用其灵活的用人政策，积极选拔下岗职工来企业工作，充分享受人员聘用上的税收优惠。例如，某纳税人新开一家服装加工企业，原有员工10人，由于其经营得当，便想进一步扩大规模，需要招收新员工，但是服装加工厂处于创业阶段，各方面负担较重，于是便向税务专家咨询，得知本厂完全符合新办城镇劳动就业服务企业，在本年度安置待业人员16人就可以使当年安置待业人员超过企业从业人员总数的60%，经主营税务机关批准，可免征所得税3年。这样大大降低了服装厂的纳税负担。
（三）合理进行技术开发与技术改造进行筹划
1．合理安排技术开发投资。所得税税法规定：企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用可以按实际发生额列支，而且企业上述各项费用应逐年增长，增长幅度在10%以上（含10%）的企业，可以再按实际发生额的50%抵扣应税所得额。生产性民营企业享受该优惠可从两方面来筹划：一是选择适当的投资年度，主要是考虑年度的应纳税所得额，这关系到能否抵扣、抵扣多少。二是合理分配每年技术开发费的数额。对跨年度连续性的技术开发，合理分配各年技术开发费的数额，保证各年的增长幅度都在10%以上，因为分年抵扣对年度的应纳税所得额要求抵，可充分享受优惠。
例如：2001年3月鸿达公司开始进行一项技术开发，预计2002年底完成，总投资240万元。其1999年的技术开发费支出为100万元，企业的盈利水平稳定，其2001年、2002年的应纳税所得额均为65万元。有3种技术开发费支出方案：
方案一：2001年、2002年分别投资160万元、80万元
方案二：2001年、2002年分别投资110万元、130万元
方案三：2001年、2002年分别投资100万元、140万元
不同方案效果是不一样的，方案二效果最好。计算分析见下表：
2．合理利用国产设备进行技术改造。所得税税法规定：凡在我国境内投资符合国家产业政策技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额中延续抵免，但抵免的期限最长不超过5年。
生产性民营企业可从两方面筹划：一是尽量减少基期利润，将利润通过合法的手段转移到抵扣的年度。如果企业抵扣年度的企业所得税额较多，或者购买设备前一年度所得税款较少，则新增税款就会较多，这样就可以更加充分的享受税收优惠。二是不改变年度利润的前提下，选择适当的投资年度。选择不同的年度进行投资，所能实现的新增税款数额不同。因此，正确把握投资的年度对企业充分利用税收优惠政策具有很大的现实意义。
（四）正确选择会计处理方法进行筹划
生产性民营企业在生产经营活动中发生的成本费用的大小直接影响企业利润的大小，从而影响企业应纳税额的多少，会计处理方法选择对计入当期成本费用大小有直接影响。生产性民营企业应规范会计核算，根据法规，结合其是处于征税期还是免税期，考虑市场物价波动变化趋势因素的影响，选择有利的会计处理的方法，达到减轻企业税负，增大企业利润的目的。
（五）用足费用扣除标准限额进行筹划
现行所得税税法规定，企业费用扣除分为据实扣除项目和按标准限额扣除项目两种。生产性民营企业如果能合理的划分两部分扣除项目，用好限额扣除的政策，原来只能在企业所得税后列支的费用就会转化为税前扣除费用。如税法对企业为雇员支付的各种社会保障性缴费及企业支付的广告费和宣传费等等，均有扣除比例规定，而对企业研究开发费用有不受比例限制据实扣除的规定。生产性民营企业在寻求企业发展的决策上，应充分利用优惠空间，开发新产品，改变产品结构单一的状况，提高竞争力。、生产性民营企业开展所得税筹划的效应分析
（一）有利于减少生产性民营企业的税收支出
税收的无偿性决定了企业税款的支付是现金的净流出，且没有与之相配比的收入。在生产性民营企业中，除了正常经营性支出外，税收支付是非经营性支出中最大的一块。尽管依法纳税是企业应尽的义务，但是缴纳税款必竟是纳税人在经济利益上的一种丧失。生产性民营企业通过对筹资，投资和经营管理等活动进行税收筹划，充分利用税收优惠政策，调整企业的生产经营方式方法，就可以避免或减少企业税收支出，从而实现企业收益最大化的目的。另外，税收筹划是在税法许可的前提下进行的，这样企业就不会因为偷税、骗税而担惊受怕或被处罚，从而规避了因为违反税法而招致经济上的损失。因此，开展税收筹划的确有利于中小企业减少税收成本，防止落入税法陷阱，使企业经济利益达到最大化。
（二）有利于降低生产性民营企业的纳税风险
税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的体现。合法性是税收筹划的基本前提，纳税人员只有认真学习和掌握各项税收法律法规，正确领会税收立法精神，随时关注税收政策的变化，才能成功进行纳税方案的优化选择，获取最大的税收利益。目前，进行税收筹划的企业，大多都是一些跨国公司、三资企业和大中型企业，这些企业的纳税行为一般比较规范，其中有的还是纳税先进单位，这就说明税收筹划搞得好的企业纳税意识比较强，纳税风险较小。生产性民营企业需要克服自身条件的限制，加强对税法内容的了解，充分运用税收优惠政策，以促使生产性民营企业在谋求合法税收利益的驱动下，主动地学法、守法、用法，自觉地履行纳税义务，最大限度的降低纳税风险。
