时间：2023-09-04 16:56:07
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇遵守税法的重要性，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
自改革开放以来，我国市场经济飞速发展，因此税法不断完善以跟上发展的步伐。随着税法的日趋完善，我国纳税人的纳税意识也不断增强，纳税筹划已经被大众熟知并运用，成为纳税理财人士不可或缺的一部分。为了实现企业利润最大化，降低企业纳税负担，所得税筹划成为企业研究的重点之一。
一、新税法下企业所得税筹划的重要性
纳税筹划是企业采取恰当的纳税筹划方法，把纳税人的税收负担调整控制在最佳界限内，以达到减少纳税人的税收成本、减少经济损失、实现利润最大化的目的。企业在经营过程中，无不受到税收法规的制约与影响，在纳税观念日益增强的今天，企业通过开展税务筹划，可以熟悉和掌握经营相关的税收法规，通过企业经营管理各环节的共同努力，从投资活动、筹资活动的预测与决策，到企业生产经营各环节的相互配合，从而最大可能地减少税收风险，获取最大的税后利益。它是一种合理的避税行为，与偷税漏税不同，不需要承担法律风险。
企业所得税是企业利润形成前的扣除项目，是一个与会计核算和财务管理联系最紧密的直接税种，与其他税种相比，由于难以转嫁，相对而言税负较重，而且由于税负弹性大，可筹划空间大，故成为企业进行纳税筹划时考虑的重要税种。 所得税筹划是否得当，对企业的经营利润有着举足轻重的影响。
二、新税法下的企业所得税筹划需注意的问题
1.明确新税法相对于旧税法的不同之处
首先，新企业所得税法科学地划定了纳税人，其中包括企业和获取收入的经济组织。新税法的最大特点体现为“四个统一，一个过渡”，即内资、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并将企业所得税税率适当降低为 25%；统一税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。同时，对老企业规定一个五年的过渡期。
税率的降低主要考虑到我国企业、经济组织的竞争力以及周边国家税率水平等综合因素；在税前扣除办法和标准方面，新税法对企业实际发生各项支出的扣除政策实施了规范统一，对企业实际工资支出实行据实扣除；鉴于以往的优惠政策并不能激励企业的发展反而抑制了企业的进步这一点，新税法采取了“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系，这样就能够执行国家宏观经济调控，扶持一些相关产业的发展，对公益事业的发展也起到促进作用。因为原所得税法规定内资企业用于公益性、救济性捐赠，在年度应纳税所得额 3%以内的部分，准予扣除；外资企业用于中国境内公益、救济性质的捐赠，可以扣除，新税法除了扣除比例发生变化外，税基也发生了变化。同时，新税法降低了企业不合理逃税的几率，起到了反避税条款的作用。
2.了解进行新税法下的企业所得税筹划的具体流程
第一要整理企业税收资料，以备参考。包括整理最新颁布的税收法规资料、会计准则和法规资料、以及政府经济政策等；第二要制定企业税收筹划方案，包括向纳税人提供的税收内容和企业参考的内容，如企业税收筹划的案例分析，可行性分析，税收的计算，企业税收筹划的因素变动分析以及敏感性分析；第三要确定和落实税收筹划方案，保证该方案能给企业带来最大利益。
3.注意新税法下企业所得税筹划的预先性和合法性
所得税筹划的显著特点是事先谋划、设计、安排。企业应在会计事项或交易出现之前， 遵守有关法律法规（尤其是所得税法）和会计相关规定的前提下进行税务筹划，以谋求税后利益最大化。而不是在应纳税事实发生后利用会计手 段“逃税”。
4.重视过渡期的税收筹划
按新税法规定，一些老企业享有过渡期待遇， 老企业可以按原所得税法规定的优惠办法继续享受尚未用完的优惠，即受减免税收优惠的企业，2008年1月1日后继续享受剩余的优惠期。但是免税期均在2008年开始计算，税收优惠不得超过2012年。在利用过渡期筹划时应注意， 新税法规定过渡期优惠仅适用于那些在新税法颁布前（2007年3月16日前）批准成立的外商投资企业，这里需要注意的是把握好批准设立的时间点。
5.正确认识所得税会计处理方法的改变
新所得税会计准则废除了原来的应付税款法、递延法和损益表债务法，全面采用当前国际通行的资产负债表债务法，这种所得税处理方法与原方法相比引入了暂时性差异的概念，而且要求在每一会计期末核定各资产、负债项目的暂时性差异并以适应税率计量确认一项递延所得税费用，再加上当期应纳税所得额便构成当期的所得税费用。可见，由此确认的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用，这种方法所贯彻的是通过计算暂时性差异来全面确认递延所得税资产或负债，将每一会计期间递延所得税资产或负债余额变化确认为收益，无疑会对税收意义上的所得产生影响，而且随着新会计准则体系的实施，因企业合并、债务重组等业务增加的暂时性差异会越来越多，对税收的影响也会越来越大。
三、结束语
纳税作为公民的基本义务之一，在我们的日常生活中扮演着十分重要的角色。纳税筹划作为一种财务管理活动，对企业和经济组织来说具有很重要的意义。 但同时由于经济活动的多样性和复杂性以及税收政策的不断完善，纳税筹划也是一项非常艰巨的工作。因此，企业当前的主要任务就是把握好新税法的优惠政策，制定好正确的税收筹划方案，争取把税务负担降到最低，实现企业利润的最大化。
参考文献：
[1]余秀云：对新企业所得税法下税收筹划的思考[J].商业会计，2008（15）.
摘 要：我国经济正飞速发展，而税收不仅是我国财政收入的主要来源，更影响着企业利益最大化的实现，对公司企业来讲，无论再合法的税收也会影响企业的收入，因此，在合法的前提下节税是企业的关注重点。企业要从税法要素角度对节税方法进行分析，制定出合法、合理的节税方法，这对于企业的发展有着十分重要的意义。
关键词 ：税法要素 企业 企业节税合法性
税收政策要求企业公司需要根据自身发展过程中所取得经济效益的多少进行纳税，这对企业的发展有着重要的影响，部分中小型企业存在因缴纳的税款比较多，导致不仅影响了企业的总体经济效益，同时在激烈的市场竞争中难以生存，所以税收这一环节的重要性不亚于企业的的增产增收环节，下面就目前企业发展中的实际情况以及相应的税收政策，从税法要素角度分析，企业如何合法节税的方法。
一、分析企业合法节税的方法
企业中的节税方法想要合法，即要求要符合我国的税法要求，因税法要素是税法制度的构成要素，因此可以说，要想节税方法符合税法，节税方法就应该符合对应的税法要素。税法中的每一个要素，都是税法中不可缺少的重要部分，通常可以分为实体法要素和程序法要素，前者是决定征税主体能否征税和纳税的主体的纳税义务是否成立的必然条件，后者主要指的是纳税地点，时间等纳税具体过程，合法的节税主要应从税收实体法要素入手，主要在税法主体、税收对象、税法主体、税率、税目以及税收措施等。
二、从税法主体、征税客体的角度，对企业合法节税方法进行分析
1、企业合法节税方法中对于税法主体的选择
税法主体，主要包括纳税主体与征税主体，对企业节税有着重要作用是纳税主体。在负税这一方面，针对不同的纳税主体，在实际的税收法律中承担的负税程度也各自都不相同，
因此公司企业对节税方法进行制定之前，需要严格研究明确相关的规定税收规定。根据税法主体的选择不同，企业可以进行采用和法的节税方法，下面采用的例子是在增值税法中，对一般税法人和小规模纳税人的不同选择作为例子进行合理节税的方法分析说明。
在增值税法中，规定纳税主体大体分为一般纳税人和小规模纳税人两种类型，两者的计算方法不同，而且计算方法的不同会直接对不同纳税主体造成利益收入影响，实际在现实的增值税法中常常出现一种税款计算的方式对于小规模的纳税人有着重要的节税作用，但是同时却对一般纳税人产生了不利影响，纳税人是指所有从事提供劳动服务或者是货物生产、运输的，将提供劳动服务或者是货物生产、运输作为主要职业的“经济人”，小规模纳税人是指每一年中不包含税收的销售总额处于一百万元以下的纳税人；而每一年不包含税收的销售总额高于小规模纳税人销售总额的纳税人，就是一般纳税人。同时一个重要区别是在增值税中一般纳税人基本使用税率处于百分之十七，并且可以对进项税额进行抵扣，一部分不同类型的货物适用于增值税中的低税率，而小规模纳税人则不能够对进项税额进行抵扣。所以企业在对节税方法进行制定时要考虑到计算税款的方式。
2、企业合法节税方法中对于征税客体的选择
征税客体的不同导致在税收主体中所担负的负税义务也都不相同，下文就消费税兼营得具体节税方法进行分析。
对于消费税纳税人同时经营两种以上的税率的应税消费品的经营活动时，在我国的税法中有明文规定，需要对缴纳税率的不同消费品分别进行有关消费品的销量和销售额等的进行有效的核算调查，分别核算相应消费品的应当缴纳的税款金额，需要企业会计在进行会计核算的过程中，每一笔都要做到账目清晰，这是因为我国税法中有明文规定，将同税率的消费品采取组合的形式进行销售时，应当提高销售税率的征收。因此为了避免造成相应的损失，要对不同税率的消费品进行分类，分开进行计算。
三、从税收优惠、纳税地点角度，对企业合法节税方法进行分析
1、企业合法节税方法中对于税收优惠政策的运用
税收优惠政策是指税法的一种特殊规定。税收优惠政策的实施，对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾，这会在在一定程度上会对计税基数造成影响，甚至改变纳税人的义务，企业所得税中，税收优惠过程中的具体优惠：免除其应缴的全部或部分税款，或者按照其缴纳税款的一定比例给予返还等，从而减轻其税收负担。税收优惠政策是国家利用税收调节经济的具体手段，国家通过税收优惠政策、可以扶持某些特殊地区、产业、企业和产品的发展，促进产业结构的调整和社会经济的协调发展等等。
2、企业合法节税方法中对于纳税地点的选择
我国税法存在一定的地域性差异，不同地区中税法的标准与要求也存在着一些不同的地方。我国在不同的地区中，制定了相应的低税率政策，例如：我国在经济技术开发区、沿海开发区、经济特别行政区以及一些经济落后、偏远地区中，都执行的是低税率政策，而且针对总机构和分支机构，不在同（市）的，在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税，但经国家税务总局及所属分局批准，分支机构应纳消费税可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。进口应税消费品的应纳税款，由进口人或人向报关地海关申报纳税。等等针对税法存在的地域性差异，企业应当选择主体税税负低的区域进行注册安置。了解税收优惠政策，并且充分进行利用，用于企业的注册地选择以及建设过程中。但同时企业在利用税收优惠政策时，还要结合自身的实际状况，权衡轻重以及各个税收因素之间的关系，避免因税收优惠政策阻碍企业发展。
结束语
税收，是我国财政收入中重要的经济来源，是我国在社会经济发展的主要支撑对象，发挥着重要的经济建设作用，企业的企业中的合法节税方法，首先应当建立在了解遵守税法的基础上，不能逃税、漏税、偷税，国家出台的一些税收优惠政策进行有效、合理的运用，在企业的生产环节、经营环节、管理环节中运用科学合理的方法，而是应当对做到明明白白纳税，聪聪明明纳税。
参考文献：
[1] 张永良，宇文盛.关于企业节税、避税的几点探讨[J].中小企业管理与科技，20lO（06）.
[2] 张彩荚.企业节税的筹划思路[J].时代财会，2009（04）.
[3] 朱清，孙春莲.浅析企业合法节税的方法[J].中国税务，2011（17）.
关键词：企业；纳税筹划；风险；解决对策
一、纳税筹划的概念和意义
1．纳税筹划的概念
纳税筹划也叫做税务筹划，是指企业在国家规定的相关要求下，以法律法规和政策为前提，利用税法的优惠政策，以及合法、合理的管理策略事先安排、筹划企业的融资、投资和日常经营等涉税事项，通过合理避税实现企业最少缴纳税金，最终达到利润最大化的目标。纳税筹划有着合法性、预见性的特点，企业需要根据自身的发展规模、性质和实际经营情况对纳税做出合理的谋划［1］。
2．纳税筹划的意义
首先，可以树立纳税意识，提升业务水平。企业是国家税收的主要来源，而企业本身是纳税主体，需要熟练掌握纳税筹划涉及的相法律法规以及税收优惠政策，同时也需要了解最新的政策变动，这样纳税筹划活动才会有效开展。企业的税务筹划人员要始终把企业的实际利益放在首位，在做好本职工作的同时需要树立纳税意识，密切关注税收政策的变化，对国家颁布的最新税收制度和政策进行深入分析，在此过程中，会提升企业的纳税意识，也让税收业务水平提升，保证国家的财政收入以及合理分配［2］。其次，完善税收法规，提高税收征管。对于企业来说，其开展税收的筹划工作是基于国家税收相关法律法规和政策的变动而及时进行调整的，所以，其本质就是以《税法》为政策导向的筹划行为。税务筹划对企业发展产生规范作用的同时，还可以督促税务部门对现行的税收法律法规存在不足进行规范，这样制定出的政策会更加有利于税收征管，实现国家税收的增加。最后，降低纳税风险，减少纳税成本。企业的发展是以实现经济利益最大化为发展导向的，其缴纳税金的多少和企业经营情况以及成本的高低有着重要关联，纳税是企业承担的社会责任，而缴税的多少也关系到企业的经济效益。科学、合理的缴税可以让企业减少纳税或延缓缴纳税金，还可以避免纳税风险问题［3］。
二、企业纳税筹划的风险及其产生的原因
1．企业纳税筹划的风险
企业纳税筹划风险目前主要包括以下四种形式：（1）经营风险；（2）政策风险；（3）操作风险；（4）违法风险，通过纳税筹划风险的形式可以看出，纳税筹划的风险就是企业在税务筹划、实施过程中面临税务责任的不确定性，所以需要规避风险。比如说企业接受税务机关检查时承担的税务责任，或者引发企业补税、罚款，甚至由于刻意隐瞒和暗箱操作被追究刑事责任等问题，这样不仅对企业的发展十分不利，也对国家的税收造成不利影响，没有达到税务筹划的初衷。企业的纳税筹划风险主要和以下因素相关：（1）管理层的认知；（2）税务筹划人员的素质；（3）国家的相关政策［4］。
2．企业纳税筹划风险产生的原因
首先，对纳税筹划的意义和重要性没有深刻的认识。纳税筹划对企业发展和国家财务都益处良多，但是部分企业的管理人员却没有高度重视该问题，通常认为只要减轻税收负担就可以税收收益，很少思考税收筹划问题。同时，还有部分企业的管理人员认为开展纳税筹划活动会投入大量的成本、人力和物力，并且筹划的过程较为复杂，容易达不到预期的筹划效果，这些思想会导致企业税务筹划积极性不高，在实施过程中不能深入分析其中存在的危险因素。部分企业管理层甚至对纳税筹划理解不足，将税务筹划和避税偷税的概念混淆，没有科学的指导纳税筹划，主要有利可图就套用筹划案例，使得企业容易面临较大的风险。其次，纳税筹划人员素质不高。人员的素质问题已经成为企业纳税筹划的关键因素，需要企业的税务筹划人员懂得财务管理、会计操作的相关知识，对税法知识有深入的掌握，同时还需要懂得法律，由此可见，纳税筹划需要高素质的复合型人才。然而目前我国的企业尤其是中小企业由于企业规模、成本等因素，对税务筹划的专业能力不足，难以满足企业的纳税筹划需求。其次，企业内部如果税务筹划意识淡薄，会直接导致财务人员思想上不重视纳税筹划，在工作中会分工不明确，不能落实全责，更多的认为这是管理层的工作，这种思想就会导致纳税筹划工作不能顺利的开展。再次，纳税筹划政策风险问题。税务筹划工作的开展基于国家的政策，可以合理减少企业税务支出。企业为减少税负会承担一定风险，在纳税筹划的过程中，如果税务筹划人员没有及时、深刻、全面的了解国家税法政策，可能会导致筹划结果与预期发生偏差，产生筹划风险，致使税收方案筹划失败。具体说来，纳税筹划的政策风险包括：政策选择风险和政策变化风险。从政策选择风险分析，在不同地区，地方政府为发展经济会出现竞争，而税收竞争就是直接体现，各省市在税收政策上会存在差异性。企业在纳税筹划时往往会认为采取的政策是符合国家要求和地方政策精神的，然而事实往往并非如此，这种思想上的偏差会受到惩罚，导致税务筹划失败。从政策变化风险分析，在市场经济不断发展的环境下，需要我国的税法和制度与时俱进，不断更新、完善。我国在2007年颁布了《新会计准则》，在2008年更新了《新企业所得税法》，这说明旧税收法律制度在完善，新的税收法律制度在满足时展需要，体现出税收法律制度的时效性和不稳定性。而企业原有的纳税筹划方案是科学合理的、适合企业发展的，随着新制度的颁布会逐渐导致方案不合理，进而出现纳税筹划风险［5］。
三、如何预防和应对纳税筹划风险
纳税筹划风险是客观存在的，因此企业进行纳税筹划时，自身需要具有风险意识，同时也要对风险产生的根源进行分析，采取有效的应对策略，降低风险发生的概率，完成筹划的目标。要想预防和应对纳税筹划的风险，具体说来需要做好以下几点：
1．管理者提升对税务筹划的认识
企业管理层作为企业发展的核心成员，需要强化税务筹划意识，具有正确的税务筹划思想。具体说来：需要在遵守国家税法和相关管理制度的前提下加强税金管理，以此提升企业财务管理水平，减少税收风险，进而保证企业的经济效益。企业管理层不仅要意识到纳税筹划的作用性，还要在具体操作中给予支持，比如积极参加税务筹划的知识培训，掌握筹划的要求和具体方法，进而开阔视野，更新管理观念，根据企业的发展实际情况制定出整体战略目标，同时完善财务管理制度，为企业的纳税筹划营造良好环境［6］。
2．提高税务筹划人员素质
要想成功制定和执行企业筹划方案，税务筹划人员需要发挥出重要的作用，其中筹划人员需要具备专业素质。优秀的筹划人员不仅具有高度负责的责任意识，还有专业的操作技能，根据企业的需要制定出最合理的筹划方案，这样企业就可以付出最少的成本代价换取最大的经济效益。筹划人员的专业素质体现在具备税收、财务管理、会计、法律等知识的掌握上，而保证人才队伍的质量，需要企业不断提高筹划人员的专业素质，加强相关的培训，因此，企业需要聘请税务、法律等的资深专家和学者定期培训，让税务筹划人员及时了解政策的动向，对政策深刻理解，同时也能不断更新专业知识。企业也可以为税务筹划人员提供分批外派进修的机会，进而组建出素质过硬的队伍，为企业今后的发展储备人才。企业还要合理利用激励机制，这是由于纳税筹划行为和税务筹划人员需要承担一定的风险，税务筹划成功固然可以为企业带来效益，所以需要把收益按照一定的比例向税务筹划人员分发，以此提升筹划人员工作积极性，这对于企业今后的纳税筹划活动都是十分有利的［7］。
3．树立税务筹划风险意识
常言道：“无规矩不成方圆”。企业的税务筹划工作基于税收法律制度，企业如果选择违背法律的税务筹划，会导致纳税筹划活动失败。在具体的税务筹划工作中，对于部分企业急于求成，没有全面理解税法、套用方案、和中介机构钻税法律空子等，都是缺乏对法律和税法了解的表现，税务风险问题较为严重。因此，为解决这一问题，企业必须强化税务筹划风险意识，企业要结合自身的经营实际情况分析税法，要关注制度的变动，以此保证正确选择出税务筹划方案，遵循严格遵守税收法律制度，达到良好的企业利益。
4．关注政策的变化和发展
国家的税收法律制度是根据市场经济的变化以及国家宏观调控调整变动的，所以需要企业实时关注信息动态，只有根据实际的政策变化才能对各种方案进行比较，制定正确的税务筹划方案，找到风险最小的筹划决策。同时，企业为降低风险，需要建立税务筹划预警系统，一旦税收政策发生较大变化时，系统可以结合企业的经营活动情况去分析比对，涉及到税务筹划风险的关键要素就会触发预警系统，提醒企业及时关注市场中潜在的风险，分析风险的类型和根源，进而制定出具体的预防措施，保证纳税筹划工作顺利的进行。
5．增强与税务机关部门的沟通
税务部门的认可是判定税务筹划方案能否成功的指标，企业为了达到节税的目的，也需要税务筹划人员加强和税务机关的沟通，这是由于对税收政策的理解存在差异，不能把握其界限，如果在相关的税收政策以及纳税筹划上理解不深入，可能会让企业蒙受较大的经济损失。因此，企业税务筹划人员要积极为企业利益着想，加强和税务机关的联系，主动向税务机关咨询，得到税务机关的指导与认可，科学的完成纳税筹划工作，进而有利于企业的健康发展。
关键词：企业所得税；会计核算；对策
对于企业来说，所得税涉及的内容相对比较广泛，工作比较复杂。在新的企业所得税的要求下，企业要努力做好所得税的核算工作。企业所得税能够影响到企业的可支配收入，对于企业的投资具有重要的影响。同时企业所得税也是国家税收的重要组成部分，对于经济增长具有直接的影响。目前在企业所得税方面还存在一些问题，对于企业财会人员来说应当认识到会计核算和税法中的差异和不同，做好企业所得税核算工作，这对于促进企业的发展具有重要的意义。
一、企业所得税简介
1.企业所得税概念。企业所得税所征收的对象是从生产经营所得以及其它所得的纳税人，其中生产经营所得主要指的是事产品生产、服务以及物流运输等商业活动所获得的租金股息等收益以及营业外的收益等。企业所得税的范围是指在我国境内的企业以及其它组织所获得的资产收益收入，一般按照按照登记注册地和实际管理机构地进行缴纳。按照注册地的不同，可以分为居民企业和非居民企业两种形式，其中居民民企业主要是在我国境内所成立的或者实际管理机构在我国境内的；非居民企业是指登记注册地不在中国境内以及其实际管理机构也不在中国境内的，但是在中国境内设立了相应的管理机构或者在中国境内没有设立机构但是在中国境内有所得的企业，也应当承担所得税义务。
2.企业所得税的意义。企业所得税遵循多得多缴，少得少缴以及不得不缴的原则，其征税方式和核算比较复杂，需要针对具体问题进行具体分析。企业所得税涉及到了政府、企业以及职工的多方面的利益，所得税对于改善我国企业的经营环境，以及国家的经济结构改革都具有重要的意义。通过征收合理的企业所得税，特别是确定合理的所得税税率，有利于提高企业的市场竞争力，有利于新兴企业发展壮大，对于我国企业创新和创业都具有重要的帮助。同时所得税也能够调节居民的分配机制，合理的企业所得税有利于提高职工的待遇，从而达到促进消费、增强市场活力的目的；对于政府来说企业的经营压力减轻，能够提高企业的竞争力，改善就业市场，从而使税基变宽，政府能够得到更多地税收，提高了政府的财政能力。
二、企业会计核算中所得税问题分析
1.会计准则与所得税之间存在差异。所得税和会计之间具有密切的关系，税收也是会计的基础，因此在会计核算中不同的计算方法会影响到当期损益以及税收所得等。在企业所得税计算的过程中和会计准则要求存在一定的差异，这种差异主要表现在时间上和永久性两个方面。时间上的差异是会计准则与税法中关于企业受益、费用以及损失中时间确认上的不同，并且由此所导致税前会计利润和应纳所得税额的差异。永久性差异在本期发生，例如在会计中对于超支的工资、福利支出以及税收罚款等；暂时性差异能够在在会计期间进行转回。目前在会计准则中引进了计税基础，用暂时性差异来替代时间差异。在得到资产时计税成本作为取得资产所支付的成本，这和会计上关于初始价值的情况相同，资产在保有期间按照税法的要求已经在税前扣除的金额是指在资产持有期间，企业所得税计算时已经税前扣除的累积金额。
2.费用列支不准确。部分企业在进行企业所得税核算中没有严格遵守相关的会计准则和会计信息质量的要求，导致相关费用范围的列支出现误差比较大的情况。例如部分企业会计人员没有明确相关费用的范围，但是在会计准则中对各种费用的列支都进行了明确的规定。部分财会人员在税前税后的费用列支中出现了前后颠倒的现象，例如有企业将贷款利息支出列入到了财务费用中，将购买固定资产列入到了费用中以及将固定资产进行分解列入费用。在进行资产损失核算的过程中没有及时报告税务管理机构，将其列入到了企业营业支出中。在费用列支时，没有经过税务管理部门的同意就将相关新技术开发费用列支在税前。部分企业没有将补贴收入计入到所得额中，而且直接列入到了盈余公积中。还有一些企业故意隐瞒企业的收入，在销售货物时不按时入账，部分企业将收入纳入到个人账户中。部分企业在进行返利销售的过程中，企业按照相应的要求返还现金以及其它产品，企业在收到相关现金产品之后不入账，这些行为的存在都降低了所得税会计核算的准确性。
三、完善企业所得税核算的对策
完善企业所得税核算应当做好以下三个方面的工作：
1.熟悉新的所得税准则下资产负债表的核算方法。在新的会计准则中对于资产负债表债务法的应用提供了会计信息的准确性，也提高了企业所得税会计核算的效率。因此企业财会工作人员要充分地认识到资产负债表的重要意义，掌握资产负债表债务法的核算方法，特别是加强其相关核算方式的学习。企业财会人员应当正确区分会计准则和税法之间的不同，只有在纳税时才按照税法规定的要求来进行核算，在企业财务活动中的计量、报告等应当按照会计准则进行。企业要严格遵守新的会计准则中关于应纳税暂时性差异以及应纳税差异之间的不同，使企业所得税的会计核算能够按照会计准则的要求进行。
2.加强对所得税会计核算的监督。在新的会计准则的要求下，企业应当加强内部所得税的核算管理，要保证新的会计核算准则能够应用到所得税的计算中。要提高会计人员的风险意识和法制意识，严格按照税法以及会计准则的要求进行企业所得税核算。为了保证企业所得税核算的有效性，企业应当加强新会计准则下的监督和管理工作，降低企业所得税会计核算中的风险。要加强对企业会计核算的审计，及时发现企业所得税会计核算中存在的不足和问题，使会计核算能够按照相关要求进行，履行企业的纳税义务。
3.加强对会计核算人员的培训。在新的会计准则和企业所得税的要求下，对财会人员的工作能力提出了更高的要求，因此企业要重视对会计工作人员的培训工作。近年来我国的会计制度和会计准则发生了比较大的变化，财会工作人员要按照相关要求自觉提高自己的工作技能，加强自己的业务学习，不断提高自己的工作水平。企业也要认识到培训工作的重要性，通过对财会人员的培训来提高会计人员的税务水平，从而减少企业不必要的税务支出。财会工作人员要正确认识到会计核算中相关规定的不同之处，通过加强培训掌握正确的所得税核算方法。只有假期对企业财会人员的业务培训和税法教育，才能使财会人员在工作中树立牢固的法律意识，财会人员只有懂法才能守法。此外还应当重视财会人员的职业道德建设，使财会人员树立正确的工作信念，特别是不做假账，遵守基本的道德规范。
四、结束语
随着我国市场经济的不断完善，企业在市场中的竞争也越来越激烈，在企业日常经营中所涉及到的商业行为也越来越复杂，因此企业应当加强对所得税的核算和管理。特别是要认识到税法和会计准则之间的差异，做好永久性差异和暂时性差异的核算工作。同时企业还应当做好所得税的筹划工作，通过采取综合性措施使企业所得税的核算方法能够不断规范。在所得税会计核算中企业要大胆借助现代管理工具，对所得税进行信息化管理，提高会计核算的效率和水平。（作者单位：十堰广播电视大学（十堰教育学院））
参考文献：
[1] 佟贺.浅析中小企业所得税核算存在的问题及对策[J].商场现代化，2012，（6）：111-112.
关键词税务筹划 风险 防范
文章编号1008-5807（2011）02-029-01
税务筹划是指通过对纳税业务进行事先安排、选择和策划，在合法的前提下，纳税人根据政府的税收政策导向, 通过预先的合理筹划与安排, 对税法进行精细比较后,选择最优的纳税方案,以税收负担最小化为目的的经济活动。从纳税人方面看， 税务筹划可以节减税负，有利于实现企业的收益最大化。税务筹划通过对纳税方案的比较，选择税负较轻的方案，减少企业的现金流出，增加了可支配的资金，有利于企业的发展。
企业要想在竞争中取胜，一个重要因素在于能否降低企业成本和支出。税务，是企业支出的一个重要方面。因此，近年来，税务筹划越来越受到企业的重视。与此同时，企业却往往忽视税务筹划过程中的风险， 致使税务筹划收效甚微甚至失败。因此，企业应重视税务筹划中风险的重要性、企业筹资行为的主要风险及其防范， 从而降低风险发生的概率，减小风险损失，提高企业的经济效益。
一、税务筹划的风险及其原因
企业税务筹划的现状不容乐观，使税务筹划面临着风险。税务筹划的风险是指筹划方案因设计失误而造成的筹划目标落空， 或筹划过程中因选用方式不妥而要承担法律责任等。税务筹划的风险主要有以下几个方面：
（一）政策风险
政策风险是指税务筹划者利用国家政策进行税务筹划活动以达到减轻税赋目的过程中存在的不确定性。总体看,政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险。第一,政策选择风险。政策选择风险也就是选择了错误的税务政策所存在的风险。由于税务筹划的合法性、合理性具有明显的时空特点，因此，税务筹划人员要把握好尺度，要深刻理解税法条文的含义，不能误解，曲解。不同国家，不同地区的税务规定可能会有所区别，一定要仔细了解所涉及的地区的相关税务政策，以免把握不好尺度，加大税务筹划的风险。第二是政策变化风险，国家政策具有时效性，随着经济发展速度的不断加快，为了适应经济发展的需要，政府必须不断的调整税务政策，这可能会给企业长期的税务筹划带来风险。
（二）税务执法偏差风险
无论任何法律，都存在一定的弹性空间，只要法律没有明确的规定，执法人员就有权根据自身的判断做出相应的处理。税法也是如此，受税法行政执法人员素质参差不齐和其他因素的影响，可能对税法规定比较模糊的地方做出不同的处理，给税务筹划带来一定的风险。如果企业的税务筹划方案被认定为偷税漏税的行为，那么纳税人所做的“税务筹划”带来的就不是任何的经济收益，反而肯能会因此而受到税务机关的处罚。从而付出较大的代价。
（三）市场风险
市场经济条件下，企业主要根据市场状况进行各项业务，而市场在一定条件下是受多种因素影响并不断变化着的，如市场资金供求状况、贷款利率、通货膨胀率等，这样就可能增加企业筹资的难度及资金成本，导致筹资风险。因此，企业在考虑税务筹划时应考虑所处的市场和经济环境，以采取最为合理的选择。而企业往往因税收因素放弃最优方案而改为次优方案。这种因课税而使企业被迫改变投资行为给企业带来机会损失可能性的风险源于税收的非中立性。可以说，税收非中立性越强，投资扭曲风险越大，相应地扭曲成本也就越高。
（四）财务风险
企业资本中债务占总资金的比例越大，则税务筹划的空间越大。由税务筹划获得的收益也就越多，但由此带来的财务风险也相应增大。比如，财务拮据成本和成本会提高负债筹资的资本成本率。现在我国大多数企业生产经营资金主要依靠自有资金和银行借款。企业借贷资金比例越大，则财务杠杆利益越大，获取税收收益就越多，但由此带来的财务风险也相应增大。因此，企业在筹集资金时，除了要考虑债务资本的财务杠杆收益及税收收益外，还要考虑其中的财务风险。企业要根据具体情况正确安排好企业的资本结构，防止出现过度负债。
二、税务筹划的风险防范
（一）严格遵守税务法规
税务筹划的规则决定了依法筹划是税务筹划的基本前提。严格遵守相关税务法规是税务筹划成功与否的基础。一项税务筹划中，只要有一点是违法的，不管其最后的效果如何，必定是一个失败的筹划。
（二）提高筹划人员素质
税务筹划是一项高层次的理财活动，是集集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。税务筹划人员不仅要具备相当的专业素质, 还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的协作能力。税务筹划人员素质的提高一方面有赖于个人的发展, 另一方面也有赖于纳税人素质的提高。只有纳税人的素质普遍提高了, 才能对税务筹划提出更多的要求。
（三）加强与税务机关的联系
加强与当地税务机关的联系，充分了解当地税务法规的特点和具体要求，并密切关注税务法规的变动，做税务筹划是要充分考虑这些情况。进行税务筹划时很多时候都是在法律的边界操作，对于一些模糊的界定，各地可能都有不同的规定，。这就要求从事税务筹划者在正确理解税收政策的规定、正确应用财会知识的同时，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法。
（四）保持账本的完整
账本，记账凭证等企业经营情况的真是凭证，是企业没有违反法律法规和享受税收优惠的证据，要保存完整。
参考文献：
[1]严复海，党星.企业税务筹划风险分析及控制.财会通讯，2008（8）：88~89.
1．基于宏观角度对税收会计与财务会计之间的差异分析
税收与国家财政紧密相连，而财务与企业经济密不可分，从整体上，基于宏观视角来看，两者之间的区别十分显著，具体分析如下:
1．1税收会计与财务会计在工作目标方面的差异
首先税收会计工作的本质是为国家税收工作服务，目标是实现国家税款征收的及时性，确保税收数量，切实防止不法人士所进行的偷税、漏税行为，对于国家税款征收具有保障性作用。它是国家政府实行统治权利的一部分，是国家意志的反映。税收会计工作者要从国家的角度思考问题，满足国家政治权利需求，明确税收范围，工作发生的信息资料也是为国家税收部门服务。而财务会计则是为了企业服务，目标是确保会计计量的准确性以及利益分配的公平性，同时要确保为企业相关部门以及其他信息使用者所提供的信息是可靠、客观和全面的，进而相关部门对企业的财务状况以及经营成果才会有所了解。另外，税收资金的所有者是国家政府，税务机关以及其他部门和个人是无权进行使用和支配的，同时它也不需要偿还，不需要周转，不存在增值问题，所以税收没有成本与盈利、亏损的问题。相对的，会计核算的目的则是为了企业提供综合的税收业务信息，实现对税收活动的管理与控制。企业资金的所有者为企业，企业能够对这些资金进行支配和使用，在经营过程中，有效控制资金使用，合理进行规划，是企业实现可持续发展的前提基础，因此资金周转与增值也成为了企业经营中不可忽视的资金管理问题。这就要求会计人员能够为提供有利的经营信息，帮助企业实现经济收益的不断提升，财务会计必须要针对企业经济活动所产生的成本进行核算，同时获得盈亏数据，企业根据这些数据制定更加完善经济活动策略，实现收入的增加。
1．2税收会计与财务会计在原则方面的差异
税收会计与财务会计除了以上两个方面的差异之外，工作原则方面也存在很多不同。首先，税务会计依据税收核算原则，而财务会计则是要依据财务会计的工作程序和会计核算方法，并且需要将税法作为大前提，在税法的导向下开展各项工作。从这个方面也可以理解为税法中包含了财务会计原则。财务会计工作所产生的财务信息以及相关的原则规范等，同样也适用于税务会计。其次，税务会计与税法之间存在千丝万缕的联系，因此税收原则理论和税收立法原则对于财务会计原则也会带来一定程度的影响。
1．2．1历史成本原则的差异在历史成本方面，税收原则是最为明确的，并且多年来在会计准则对这一法则有所放弃的时候，税法依旧恪守这一原则。那么如此坚持的原因在于税款的征收属于法律行为，而法律行为必须要对其合法性进行判断，历史成本为税收行为的合法性提供了依据和支持。如果从资产真实性反映的程度来看，历史成本原则不及公允价值，但是在可靠性方面，历史原则的优势突出，能够为涉税诉讼提供强有力的依据。财务会计则不同，会计准则是为了实现财务信息的准确性，需要进行大量的纳税调整事项。
1．2．2权责发生制原则的差异在权责发生制方面，财务会计是基于权责发生基础之上的，而税收会计则是立足于收付实现制与权责发生制相结合的基础上，同时为了能够实现税收保全、征收管理便利等目的，税法会相应的接受权责发生制。
1．3税收会计与财务会计在信息处理时间和依据方面的差异
实际财务会计工作中，往往会遇到会计分期假设的问题。那么何为会计分期假设，具体来说它是企业在寻求经营可持续发展的过程中所产生的经济业务，这些业务可以依据个人在某个阶段内的业务进行划分，这种划分的期间就叫做会计期间。企业具体划分这些期间的时候，是自行决定的，依据企业自身的需要拥有自，依据划分的原则进行划分。会计期间划分的时间可以是相等的，也可以是不等的。企业进行会计期间划分可以有效提升信息处理的效率和质量，同时决定了企业对外编制财务报表的时间。通常情况下，企业会以12个月作为会计年度，我国在这个方面有相应的规定，会计年度可以不与公历年度一致。由此可见，企业进行对外财务报表编制的时候，其时间间隔与会计期间有直接关系。那么税收会计的实际工作中，税法所要求和规定的内容，企业必须要遵守。我国在进行经济发展的过程中，税收会计与财务会计相分离已经成为了一个不可逆转的趋势，更加具体的掌握两者的区别，对于国家经济发展必然有所促进。
2．基于微观角度对税务会计与财务会计之间的差异分析
宏观视角下，税务会计是为国家政府服务，而微观视角下，税务会计则是针对企业各项资产负债的核算与清查，是对企业的综合经济活动情况的反映，是对企业服务，在这个前提下，税务会计与财务会计之间的差异也需要弄清楚，具体分析如下:
2．1计量属性的选择的差异
财务会计通常都是将历史成本入账，而计量通过重置成本、可变现净值、现值以及公允价值等方式进行的，需要注意的是，不同计量之间属性不同，其选择也不尽相同，但最终目的都是为了要实现会计信息的可靠与安全。而与之相对的，税务会计是依据税法行事，在税法所规定的以历史成本为计价的方式下对后续的资产进行计算和调整。
2．2谨慎性原则与实际发生原则的差异
财务会计秉持谨慎性原则，这是实现会计工作持续发展，确保会计信息真实可靠的基础。企业中财务会计者要不断致力于为企业规避风险，实现企业稳定经营的研究上，而谨慎性原则在这个时候所彰显出来得重要性更加明显。比如，对资产计提减值准备、对很可能导致经济利益流出的事项计提预计负债等，这些都是为了实现企业的稳定发展，如实反映企业资产情况所进行的。而税务会计对谨慎性原则基本上持否定态度。主要是为了防止企业通过滥用谨慎性原则而产生的逃税或避税的行为。
2．3实质重于形式原则与形式重于实质原则的差异
财务会计是通过不同业务反映的真实信息来记账，如对视同销售的处理;而税务会计更加注重“以票控税”。最主要的是防止企业的财务会计风险。
3．结束语
摘 要 税务会计调整核算是指税务会计以会计标准为依据核算出财务会计中的利润总额、会计收入以及应交税金，之后将其严格按照税法的规定核算出税务会计中的应纳税所得额、应纳税额以及应税收入的过程。税务会计调整核算是企业实施税务筹划的前提条件，其不仅有助于税务机关更好的征管税收，而且还促进各单位及时进行纳税申报、缴纳税金。
关键词 税务会计 会计调整核算 财务会计
现阶段，我国主要有两种税务会计调整核算方法，一是税务会计和财务会计统一核算，二者共同做一套帐；二是税务会计和财务会计相互独立核算，二者各设一套帐。总而言之，税务会计调整核算实质上为调整核算，现行相当一部分单位在纳税调整时一味注重调整的结果，忽视了调整过程的重要性，不易于税收征收机关制定科学合理的纳税筹划，因此，这就需要相关部门彻底打破这一薄弱环节，切实保证税务处理结果的正确性、科学性、合理性。
一、税务会计调整核算所需遵循的原则
（一）与财务会计相同性原则
基于税务会计隶属于企业会计，其与财务会计相辅相成，彼此相互影响制约，因此，财务会计核算所准遵循的原则，同样适用于税务会计调整核算。
1、可比性原则。可比性原则主要应用于缓解税务会计信息空间上的可比性问题，保证税务会计信息有用性。对于税务会计而言，其调整核算必须严格依据规定的会计处理方法进行实施，实施过程中只有保证会计指标具有相互可比性，才能够满足国家宏观经济管理部门、企业内部经济部门等的需求。
2、及时性原则。及时性原则是保证税务会计信息有用性的基础，该基础主要是指税务会计调整核算开展时应及时监督和审核各种应纳税金的计算和缴纳情况，从而，一方面，有助于发现不足，予以纠正；另一方面，有助于税务机关及时把握税款征收状况。
3、实际成本原则。实际成本原则主要是指税务会计致力于经济业务的实际交易价格或成本基础之上，规避货币时间价值及币值变动产生的影响，进行对会计主体的资产、负债项目计量。税务会计始终立足于实际成本核算上，有助于进一步规范会计主体的应纳税额，遏制会计主体违法违纪行为的发生。
（二）与财务会计异同性原则
基于税务会计调整核算具有独特的内容和核算方法，因此，其具有独特的遵循性原则。
1、法律性原则。近年来，针对于税务会计调整核算问题，我国相继颁布了一系列法律法规。因此，这就需要我国税务会计在进行调整核算时严格依据相关税法实施记录、计算以及税金的缴纳等。同时，税法是衡量企业税金计算正确性、纳税活动合法性以及纳税期限正确性的唯一标准。
2、社会效益原则。社会效益性原则是建立在公平税负、合理负担的税务原则基础之上。社会效益原则的实施有效防止了税务会计调整核算中的偷税、逃税、骗税、减税以及退税等不良现象，充分协调经济效益与社会效益之间的矛盾。
3、收入性原则。收入性原则要求税务会计调整核算时需保证会计主体经营收入和国家税务收入的稳定性、真实性以及正确性，再加上，收入的真实性直接影响着税收的真实性。因此，税务会计应坚定不移的遵循收入性原则。
二、税务会计调整核算的特征
（一）强制性
由于税务会计调整核算的稳定性直接关系到国家税收的征收与稳定，因此，税务会计调整核算时应切实严格依据相关税法，保证其强制性、法律性特征，规避其灵活性特点，防止其随意改变。
（二）差异性
税务会计调整核算的差异性特征主要表现在针对于税务会计与财务会计税种之间的差异进行合理调整。首先是财务会计和税务会计调整核算之间存在着税种差异（营业税、城市维护建设税、消费税）。即一是财务会计需要调整核算，税务会计不需要调整核算；二是税务会计需要调整核算，财务会计不需要调整核算；三是财务会计和税务会计均需要调整核算；其次是财务会计和税务会计调整核算之间不存在税种差异（车船使用税、固定资产投资方向调节税）。即财务会计和税收会计均不需要调整核算。
三、 财务、税务差异之于公允价值
（一）选用目的差异
目前，财务会计由于新兴金融业务与“资产负债表外业务”繁衍出大量金融手段，其一般从属进行中合约，特别是衍生金融手段，企业通常不必或给出很小的初始净投资，同金融手段相联系的标的资产与转移负债的实现一般要到合约到期或实施时，核算该类业务，公允价值需被大量的使用。就是因为这样，部分国家先前几乎不选用公允价值，但为了加强财务报告所暴露信息的相关性，均在财务报告中逐步加大公允价值的运用。
（二）估价方式差异
公允价值的评估方式在税务会计中只在前两个级次选用，并且其详细的选用，不得如财务会计那般，得以自主判断，却是由主管税务的机关所操控。在《企业所得税法》中有提及：“只要是与独立交易准则不一致从而导致企业或与其相关联的各方的应纳税收入或所得金额降低的业务往来，以恰当的方式，税务机关有权进行修正。”公允价值计量范围在所得税法中的规定比会计准则中小很多，其应用当且仅当无货币资产计量时选用的替代计量方法，目的是为了确定资产的计税基础或收入额。不管公允价值怎么改变，在资产的持有期间，所得税法都不能给予认可，也就是说，在税前，不能够把公允价值低于计税基础的差值扣除，同样的，高出部分不需记入应税收入。由于所得税法遵守的准则是历史成本，需要的资产价值必须可供稽查，但市场价值的持续改变与人为控制的方便，导致假使所得税法接受用公允价值计量持有资产，将会出现众多的避税、逃税的举止，而导致税收征管与查处的难度系数明显提升，也无法避免不常规的损失税收利益。
四、税务会计调整核算方法
摘要：新税法与传统税法相比，在税收的优惠政策以及税前扣除等方面产生了较大的差异，因此，事业单位需要根据新税法的相关规定对纳税的筹划活动进行适当的改革和创新，从而进一步的为单位节约资金。本文则分析新税法下事业单位的会计税务筹划途径。
关键词：新税法；事业单位；会计税务筹划
税务筹划是指在国家税收政策法规所允许的范围内，不影响自身正常的经营活动下，对单位的投资、筹资以及经营活动进行统筹规划和安排的一种活动，它的主要目的是用合理的手段来降低税收负担，使单位最终实现利益的最大化。目前我国关于事业单位税收策划的研究还存在着许多问题，它过于考虑短期的利益，忽略了长远利益的战略发展。因此，对原有的会计税务筹划加以优化改进具有重要意义。
一、事业单位会计税务筹划存在的问题
1、缺乏税务的筹划意识且纳税观念过于陈旧
近些年来虽然人们对于纳税的观念已经逐渐熟知，但在企业中相关的财会人员对于偷税漏说以及税务筹划之间的关系却难以界定，而且对其概念也认识不清，大多数企业中从事财会工作的人员对新税法的内容没有一个全面的认识，对会计税务也没有进行深入的了解，从从而在进行企业税务筹划工作的时候，依旧采用着以往旧的税务筹划方案措施，这样一来就很难使企业的税务负担减轻，利益得到最大化，而且旧的税务筹划方案并不符合国家税收相关精神与当前的市场环境，一部分的企业财会人员并没有意识到税务筹划对于企业发展的重要性。此外，在偷税、漏税、避税以及税务筹划上要认清它们在本质上的区别，偷税是一种欺骗税务机关的行为，也就是企业隐瞒真实的内部情况，采取不公开和不正当的手段从而不缴或者少缴税款；避税是企业为了解除税负或者减轻税负从而利用税法上的一些漏洞而做出的一些不正当的行为；漏税指的是在企业中会由于相关的财会人员的粗心大意或者企业对于税法相关的规定不太熟悉而造成的不缴或者少缴税款的行为，这种行为大多数并非主观意愿的。偷税、漏税、避税这三种行为是属于不合法的行为，还要受到一定的处罚，而税务会计筹划则是需要在合理且合法的情况，并且符合国家相关的税务精神和税收的优惠政策来进一步减轻企业的税负。
2、相关财会管理人员的税务筹划能力不强
随着现在社会经济的迅速发展，市场竞争也日趋激烈，企业的经济效益决定着企业的竞争力水平，而企业中的税务筹划工作则对企业经济效益的提高起着至关重要的作用。目前企业中相关的财会管理人员缺乏对税务策划的重视，且全面的综合素质和专业能力很难满足新税法的要求，税务策划方面的能力整体都比较低，这样一来企业的税务负担就不能减轻，经济效益也难以得到提高。企业的税务筹划工作要想有效的开展，就要求相关的财会人员在精通税法、会计方面的知识的基础上，还要了解并熟知投资、金融、物流、贸易等方面的知识，然而现实存在着很大的差异，一部分的企业财会人员甚至连基本的税法和会计知识都没有完全精通，且会计和税法相关的知识和观念较为陈旧，不能适应当今社会的发展和企业的需求，此外部分的财会管理人员缺乏主动性和积极性，没有主动去采取一些措施来减少税收负担，致使企业内部的财会部门不能够制定出合理细致的规划，不能使各部门之间达到很好的配合，降低了企业市场竞争能力。
企业要实现税务筹划达到一个理想的效果，最根本的就是完善和健全一套合理有效的筹划体系和管理机制，一部分企业由于自身税务策划的目的不够明确，在管理方面有所欠缺，导致了企业的税务筹划工作很难顺利开展下去。首先，企业的税务筹划工作是一个整体性和目的性很强的工作，一些企业忽略了自身的经营状况和企业成本效益的分析，致使税务筹划的目的本末倒置。其次，企业的税务筹划是一项具有前瞻性的工作，需要根据企业自身的状况来制定合理的方案和详细的计划，从而保障税务筹划在时间上的合理性和有效性，然而现实中的一些企业却没有意识到这个问题，而是在结束了各项经济行为之后才开展了税务筹划工作，这样不仅使税务筹划工作失去了统筹规划的作用，而且很难达到企业经济效益提高的目的。最后，由于大部分企业的财会管理人员专业综合素质和管理能力的欠缺，再加上其税务筹划经验的不足，导致了企业税务策划方式的单一和缺乏创新，很难与新税法的相关要求适应。此外，部分的企业忽略了与税务机关之间的沟通和联系，从而使征管的流程变得复杂，这样不利于企业税务筹划工作的进行。
二、新税法下企业会计税务筹划的具体策略
1、培养税务筹划的专业人才队伍
企业在进行税务筹划时，要有一个明确的筹划目的和筹划方案，这就要求税务筹划者不仅需要有税法和会计等相关的专业知识，还要有全面的筹划能力以及严谨的逻辑思维能力，因此，企业应该培养一支综合素质和专业能力极强的税务筹划人才，在进行筹划的过程中，能够对企业的整体运营情况很好的把控和掌握，并对企业中的筹资、投资以及经营等详细的了解，并通过企业自身的实际情况制定出不同的纳税方案和计划。企业的税务筹划是一项思维型和规则性极强的工作，要培养一批具有较强的综合素质和专业能力的人才，不断地扩大人才建设的队伍，且在工作中定期的开展培训，培养税务筹划人员的创新意识和策划能力，使其能够不断地根据新税法的相关规定合理的调整税务筹划的方案，使其能够与企业的利益相契合。
2、完善税务筹划的管理体系
企业在进行税收筹划时，要尊重税收筹划的时间性、目的性和实践性，建设一个完善的税务管理体系，从而最终实现企业效益的最大化。首先是要用岗位责任制来确定在税务筹划的时间，必须要确保在其他各项经济活动之前进行筹划，从而设定一个合理的财务格局。其次是要明确企业进行税务筹划是以企业效益的最大化作为最终目的，并且制定长远的发展战略计划，进一步开展税务筹划工作。最后是要结合着企业自身的实际情况，在新税法相关规定的前提下进行合理的实践，使企业与税法能够充分的融合起来。总之，企业要根据税务筹划的具体特点，结合着企业自身的状况，建立并健全税收筹划的管理体系，进一步保证企业税收筹划工作的顺利进行。
3、加强与税务机关之间的联系沟通
企业在进行税务筹划时可以制定不同的筹划方案和措施，但一切的方案和政策都要在遵守相关的税法和法律的前提下进行的，需要得到税务机关的认可和通过才能够实行。因此，企业应该与税务机关之间保持顺畅的沟通，及时的咨询并学习相关的国家政策，如果相关的筹划方案没有符合国家政策的要求，没有得到税务机关的认同，那么企业的税务筹划方案就是无效的，严重时甚至可能触犯到国家的法律，从而影响企业的合法运营，企业在制定税务筹划方案时要与税务机关进行及时的沟通，然后根据相关的政策制定出不同的策划方案，这样一来不仅避免了违反国家的相关法律规定，而且还能够使税收筹划的方案达到最理想的效果。
结束语
新税法相对于旧的税法来说在纳税的内容、税收的优惠以及纳税人主体等方面都有一定的改变，它对于单位在税务的筹划工作上产生了有利的影响。在今后的发展中，事业单位应该更加重视税务筹划工作，不断地总结以往的经验和不足之处，在新税法的环境下开展合理有效的税务筹划，进而使单位最大限度的获取经济利益和资金时间价值，不断地提高其地位。（作者单位：甘肃省歌舞剧院有限责任公司）
参考文献：
[1]张征.新所得税法下的税务筹划空间探析[J].合作经济与科技，2011，（3）：80-81.
一、税务筹划的重要性
（一）帮助企业提高管理水平和经济效益企业经济活动的根本目的就是获得经济利益，其中最重要的环节就是制定科学合理的经营决策。税务筹划是影响企业决策的关键因素之一，企业关注税收因素，通过科学的税务筹划，可以指导企业经营者做出最正确、合理的投资经营决策，降低企业经营的风险，提高企业的经济利润，获得最大经济效益。因此，企业进行税务筹划必须依赖健全的财务管理制度和完善的会计核算形式，同时，企业必须提高经营管理，理财投资的能力，这样有利于企业从整体提高经济管理水平。
（二）提高企业资金周转效率我国的税收政策根据国家当前经济形势不断进行调整，企业依据税收政策的规定，进行科学合理的税务筹划，帮助企业在经营活动中灵活周转资金，享受盈亏相抵的优惠政策，减少纳税金额。同时，在法律范围内，企业可以加速折旧，提取退休准备金，坏账备抵等会计手段，享受纳税延后的待遇，这样相当于企业获取了一笔无息贷款，能大幅提高企业资金周转灵活性。
（三）加快依法纳税进程我国税法政策灵活性较强，不同企业、不同地域、不同纳税人享受的优惠政策不一样，这为企业经营管理者提前做好税务筹划提供了可操作的客观条件。企业进行税务筹划是一项理性的经济行为，税务筹划的必然结果就是帮助企业减轻税务负担。我国税法已经充分考虑到企业税收负担和纳税时间问题，加上科学合理的税务筹划帮助企业减轻税务负担，企业不会因为过重的税务而甘冒风险，做出违法行为，在客观上降低了税收的违法犯罪行为。此外，税务筹划是法律允许范围内的经济行为，本身就是对法律的选择和遵守，企业进行税务筹划，有助于企业增强纳税意识，认真履行纳税义务，遵守法律规定，从而加强我国的税务的发展和完善。
（四）有利国家实现宏观调控税法除了具有法律约束功能，还有调剂经济的重要作用。我国为实现国民经济稳步发展，就必须依赖税收这个经济杠杆，通过制定不同的经济政策和税收政策调整国家的经济结构，完善市场经济体制。企业为了提高经济利润，降低成本，对减低税收的欲望非常强烈，这样有利于国家利用税收调节企业的市场经济活动，发挥税收对国家经济的宏观调控作用。
二、中小企业税务筹划存在的问题
（一）缺乏税务筹划的战略性部分中小企业由于缺少资金，在税务筹划过程中只顾及眼前利益，将缴纳税款金额最低作为税务筹划的首要目标，没有对我国税法进行充分仔细的了解，税务筹划中缺少对企业战略目标的制定。这样单一的税务筹划目标可能对今后企业发展产生一定的制约和阻碍，不利于企业实现利益最大化。税务筹划是企业进行经济活动之前的重要环节，好的税务筹划可以为企业长远发展提供强有力的支撑。税务筹划和企业的财务管理活动相互影响，相互制约。当前，中小企业的税务筹划通常把降低纳税金额作为税务筹划首要目标，没有考虑企业发展的长远利益。企业需要不断调整生产经营政策，适应市场发展。
（二）税务筹划意识不足企业没有针对税务筹划建立专业的税务会计管理部门，对税务筹划队伍建设仅仅停留在兼职、结合的基础上。但是目前我国很多企业税务筹划意识淡薄，实施税务筹划的力度远远不能满足企业的实际需求，这种问题主要存在于中小企业和私营企业当中，由于企业规模较小，人力资源不足，企业无暇进行税务筹划工作。而一些大中企业对税务筹划的认识不到位，主要表现在企业高层领导对企业的税务筹划重视程度不够，科学管理意识不足。近几年，世界各国知名企业和跨国企业对税务筹划工作重视程度越来越高，国内市场和国际市场的竞争已经进入到白热化阶段，国内外企业发展都面临着巨大的生存发展压力。我国企业处在这一竞争阶段必须正视企业将要面临的机遇与挑战，努力提高外部竞争能力的同时，也必须不断提高企业内部竞争能力。经过事实证明，企业不断提高税务筹划水平可以有效降低企业的经营成本，增加企业内部竞争力。
（三）缺乏多维性思考目前，我国众多中小企业的税务筹划，只限于个别税种，集中于个别经营期间或局限于本企业。这样的税务筹划缺乏多维性思考，给企业今后发展带来很多限制条件。税务筹划的目标不是时间点，是贯穿企业发展始终，对时间和空间的全面掌控。企业的生产经营是长期进行的，并不是某一时间段的短期经营，企业制定税务筹划之前要充分考虑到企业今后发展趋势。
（四）税务筹划方式单一目前我国很多中小企业的税务筹划方式单一，集中在税收优惠政策的利用和会计方法两个领域。其实，税务筹划的方式有很多，比如利用税负弹性，避免企业陷入税法陷阱，实现税务零风险，获取资金时间价值等。其中，有三种比较常用的税务筹划方法，税率差异技术，税制要素筹划和分差合并技术。然而众多中小企业并没有对税务筹划花费太多精力，仓促盲目进行税务筹划，致使税务筹划方式单一，筹划效果差强人意。
（五）没有引起中小企业的重视我国中小企业虽然发展迅速，但是发展规模和经济效益并不十分理想，包括资金缺乏，技术落后，人才流失等诸多原因，但是，缺乏科学合理的决策对企业发展是致命伤害。选择税务筹划方案就是企业经营者需要作出的重大决策，很多中小企业的管理者对税务筹划的认识仅限于降低纳税金额，注重眼前利益，并没有认识到税务筹划对企业今后发展的影响，缺少立足于整体，放眼于未来的勇气和魄力。中小企业在投资设立过程中，为了节约资金，对于企业建设规模和人才选拔等方面会降低一定的要求，这直接导致企业的财务管理和会计等工作人员专业水平较低，缺乏对我国税法的了解和认识，不能为企业进行科学合理的税务筹划。企业没有科学合理的税务筹划就不能做出正确的决策，这会给企业今后的发展带来一系列的不良后果。除此之外，企业内部缺乏完善的财务管理制度和会计制度，分工不明确，秩序较为混乱等问题也可能给企业的税务筹划带来一定的影响。
三、提高企业税务筹划水平的途径
（一）做好税务筹划战略性分析企业税务筹划依据企业的生产投资活动制定，同时，企业的投资决策也受到一定税法的制约，所以，税务筹划和企业的生产投资密不可分，相互制约，相互促进。首先，研究税收对企业投资的影响企业的投资收到三方面因素影响，企业规模、实际利润和筹资能力。而企业的税务筹划就是为企业生产投资制定科学合理的税收方案，降低纳税金额，节约资金。不同的税务筹划方法还可以帮助企业获得额外资金，有助于企业提高资金筹划能力。其次，分析税收对决策的影响税收对企业投资决策的影响：一方面对投资的边际收入征税，从而使投资的边际收入下降，抑制投资行为，另一方面使税收激励措施可以在相同的市场价格水平下，使某些企业或产业相对的投资边际收入提高，同时通过允许某些资本成本进行扣除，降低投资的资本使用成本，从而鼓励投资。因此一项好的投资的税务筹划应该合理利用税收激励措施。
（二）充分利用税收优惠政策，制定税务筹划战略发展目标我国针对中小企业发展的税收优惠政策很多，这为中小企业进行税务筹划提供了很大的发挥空间。适合中小企业发展的税收政策较多，企业在进行税务筹划之前必须对税法进行充分了解，找到最适合本企业发展的税收优惠政策。同时，决策者要将企业长远发展利益放在首位，不能只顾眼前利益，要为今后企业的发展壮大提前做好相应的准备工作。一个明确清晰的税务筹划目标，是企业强化税务筹划的重点。明确税务筹划目标可以减少企业税负，避免企业陷入税务筹划误区。通常情况下，税务筹划的首要目标是帮助企业减少师傅，在合理降低税负的同时，为企业实现利润最大化才是税务筹划的最高目标。进行税务筹划的财务人员应该全面、彻底、充分了解我国当前各类税收优惠政策，制定符合企业近期和长远的发展目标。例如对于房地产企业来说，税务筹划工作就要了解目前国家实施的各项有关房产、增值税的纳税制度、比例及各项优惠政策，进而为企业制定有效的税务筹划计划。因此，明确税务筹划的目标对企业今后的战略发展和目标实现都具有重要的现实意义。
（三）进一步完善税务制度，加大投入力度税务筹划是企业和税法发展的共同需求，当前我国税法制度建设还不够完善，税务制度发展不能跟上市场和企业的发展速度，所以要加快税务建设，同时还要加强法律建设和完善。科学合理的税务运行机制，严格的税务管理措施，不仅可以增强企业的纳税主动性，还可以促进市场的健康发展。企业要想实现最大限度节税，提高企业的生产成本，必须提高对税务筹划的认识，了解税务筹划对企业的经营管理和企业实现利润最大化的重要作用。企业进行税务筹划的第一步应该明确税务筹划的目标，了解税务筹划与偷漏税的界限划分。如果税务筹划人员不明确筹划目标，不能做好上述工作，则可能给企业造成更大的经济损失和无形资产损失。
（四）通过税务筹划影响企业经营管理企业在经营过程中，流转税是影响企业经营成本的主要税种之一，企业所得税则是影响企业整个经营和投资过程的重要影响因素，而企业的经营成果则通过税负的高低来体现。所以企业税负通常是企业净资金的流出，成为影响企业经济效益的重要组成部分。企业在经营管理过程中，需要通过科学有效的税务筹划，对企业经营管理活动给予正确的干预和影响，帮助企业经营者提高企业的经济效益，提高管理层决策的科学性，有效性，从而全面提高企业的综合竞争实力，为企业提供良好的生存和发展空间，实现企业经济效益和社会效益最大化。
一、推进依法行政的现实意义
依法行政是贯彻依法治国方略、提高行政管理水平的基本要求，推进依法行政工作对国家机关具有十分重要的现实意义。
（一）推进依法行政有利于保障人民群众的权利和自由；有利于加强廉政建设，保证政府及其公职人员不变质，增强政府的权威；有利于防止行政权力的缺失和滥用，提高行政管理水平；有利于带动全社会尊重法律、遵守法律、维护法律，推进社会主义民主法制建设。
（二）依法行政的基本要求是确定和维护法律、法规的权威，税务机关依法行政的依据是法律、法规，《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则为税务机关依法行政提供了保障。在实际工作中，税务机关严格执行国家的一系列税收政策，严格依法行政，严格遵守《行政强制法》给予税务行政机关的权力，必须做到有法必依，执法必严，违法必纠，依法严厉打击经济犯罪，保障了税收政策的贯彻执行，使地税机关即坚持了依法行政又为地方经济作出了贡献，保证了国家改革、发展的顺利进行。
（三）国家机关的任何一个环节工作的好坏都直接影响依法行政的整体状况。税务机关作为政府部门，必须按照专业化、信息化、规范化、法治化的工作原则，进一步深化征管改革，调整征管机构，明晰岗位职责，科学设置岗位，以岗定责，以责定人，构建完整的岗责体系，明确各岗位工作的程序规范，注意岗位之间工作规程的有关衔接，严格征管过程责任追究，使任何一项权力的行使都受到其他权力的制约，保证依法行政的顺利开展。
因此，要全面推进依法行政，必须做到“有权必有责、用权受监督、违法受追究”以及全面提高行政执法水平，体现执法为民的要求。
二、目前依法行政工作存在的问题和产生根源
当前依法行政工作取得了一定的成效，正走向法制化、规范化的轨道，但是，在实际工作中依法行政还存在着诸多问题。
一是少数干部依法行政意识淡薄，依法行政的能力不强，执法错位，执法水平不高。
二是越权执法、随意执法、以言代法、以权压法、执法不公的问题在有的地方时有发生。一些政府机关的个别官员不懂法,也不学法，很少从法律的角度去考虑问题,而是以言代法,以权压法。由于不依法办事,常事与愿违,给工作造成了无法挽回的损失。
三是对行政行为的监督制约机制不够健全，一些违法或不当的行政行为得不到及时、有效的制止和纠正。行政管理相对人的合法权益受到损害得不到及时救济。
这些问题的存在不仅侵害了广大人民群众的合法权益，也损害了国家机关的社会形象。究其根源主要原因是：
一是封建特权思想、长官意识存在，执法思想落后，为追求效率而轻视程序。在实际执法过程中，为数不少的执法人员不依法办事，执法简单化、言语化，忽略了行政当事人的权利。
二是执法人员素质参差不齐，执法水平低。个别执法人员法制意识弱，缺乏危机意识，平时不注重学习，不能够完全适应新时期工作需要，从而造成执法时出现执法偏差。
三是监督制约机制不健全，过错责任追究震动小。绝大多数的责任追究，仅限于“扣发奖金”，因此对执法过错人的震动并不大，对周围执法人员的感染也较小，影响了执法责任制的实施效果和对规范执法重要性的认识和感受。
随着人民群众法制意识和维权意识的不断增强，这就要求国家机关采取措施来推进依法行政工作上新台阶。
三、推进依法行政工作机制的措施
推进依法行政工作是科学发展观的内在要求，是依法治国的客观要求，是促进社会和谐的必然选择，要充分认识到工作中存在的问题，采取必要的措施推进依法行政工作。
（一）加强培训，提高依法行政的观念和素质
首先，要加强学习和熟悉基本法律知识，提高运用法律手段解决行政法律事务的能力。一是要树立正确的执法观念。二是要遵循合法、合理、公平、公正的原则正确行使执法自由裁量权、坚决杜绝越权减免和处罚不公等现象。三是改善服务观念，大力倡导在执法中服务，又要在服务中执法。
（二）完善依法行政的监督制约机制，增强自我约束能力
为保证依法行政工作落到实处，就必须完善内部和外部监督制约机制。一是要自觉接受外部监督。要自觉接受人大、政府、政协的监督；接受监察、检察和法院等专门的监督机关对执法行为的监督，积极落实监督决定。要主动拓宽社会监督渠道，坚持政务公开，自觉接受新闻舆论的监督。二是要继续加强内部监督。要充分发挥国家机关法规、监察等职能部门的作用，加强上级机关对下级机关的执法监督。认真开展执法检查，运用信息化建设、规范化建设成果，建立以电子化考核为技术支撑、人机结合的执法责任考核机制，实现对执法行为的全过程监控和考核；加大执法过错责任追究力度，对违法决策、违法征管、违法检查等执法过错行为，坚决落实责任追究。违纪政纪的，由纪检监察部门追究其相应责任，触及刑律的，移送司法部门依法追究其刑事责任，绝不姑息迁就。
（三）加强法制宣传，优化依法行政工作环境
第一、建立统一完备的法律公告制度，增强法律知识的覆盖面、渗透力和透明度。第二、坚持不懈地搞好法制宣传活动。要在宣传手段、宣传内容、宣传形式、宣传对象上推陈出新，突出重点，形式多样，取得实效。第三，深入持久地搞好日常宣传。宣传活动仅仅靠突击是不行的，仅仅靠突击宣传活动是不够的，而必须持之以恒，并将其作为与业务工作一样重要的工作来抓落实，为依法行政工作创造良好的工作环境。
（四）推行依法行政，建立科学完备的法律体系保障机制
建立完善法律体系是实施依法行政的重要保证。以税务机关为例：目前，我国税收法制还不够科学、健全，税法体系亟待完善。首先，现有税法在税制结构上不完整，主要是综合性、基础性的税法尚未完全建立起来。到目前为止，我国还没有“税收基本法”，税收实体法只有《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法》，税收程序法只有《中华人民共和国税收征收管理法》。其次，税收法律体系不健全，具体表现为，税收领域中有些法律、法规不符合法理，下位法与上位法之间存在冲突，有的法规规范不明确，有的同位阶的规范性文件互相矛盾，造成税务部门内部之间、内部与外部之间“依法打架”的情况时有发生；再次税务部门与其他部门之间缺乏联系与互补，形成不了有机的整体，导致银行、工商等部门在如何配合依法征税上存在不协调现象，缺乏法律约束。四是某些现行税收条例在内容上还有欠缺，各个税收条例本身具有的功能没有完全地表现出来，有些条款与市场经济的发展有冲突，税法中的一些制度、措施还不够规范，从法制建设的角度来通盘设计税法体系的考虑比较少，不利于依法行政和依法治税。五是由于缺少《税收基本法》作为税收法律体系的统领，使税法和宪法有关涉税内容难以衔接，出现了明显的空档，税收法律体系难以达到严密合理，影响其法律效力。1982年制定的《宪法》中有关“税收”的内容只有一条，即第五十六条“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”显得过于单调，《宪法》反映税收的条款很少。这与新形势下税收的地位和作用不断提高显然不相适应，与依法治税更加不相适应。
这些要求我们必须尽快建立《税收基本法》，完善《税收程序法》，充实《税收实体法》。使完善的税收法律体系能够保证实施依法行政。
（五）加强机关作风建设，提升依法行政的服务质量
[关键词] 情报交换；税收；银行秘密
[中图分类号] D996
[文献标识码] A
[文章编号] 1006-5024(2007)05-0157-03
[作者简介] 付慧姝，南昌大学法律系讲师，厦门大学2005级博士生，研究方向为国际经济法。(江西 南昌 330047)
经合组织(OECD，Organization for Economic Co-operation and Development)财政事务委员会(The Committee on Fiscal Affairs)于2000年3月24日题为《为税收目的而改善获取银行情报路径》(Improving Access to Bank Information for Tax Purpose)的报告(以下简称2000年报告)，旨在促进有关银行和其他金融机构所拥有的信息进行交换的国际合作。该报告的主要目的有两个：一是描述OECD各成员国关于获取银行信息的当前立场；二是就改善为税收目的而获取银行信息的措施提出建议。OECD财政事务委员会密切地关注着对2000年银行报告执行情况的进展，并于2003年发表了同名的进展报告(Improving Access to Bank Information for Tax Purpose： The 2003 Progress Report)(以下简称2003年报告)，该报告对各成员国所采取的措施进行了正式、全面的评估，描述了关于2000年银行报告所设定各项措施的进展情况，指出了还需要继续努力的方向。本文以这两个报告为例，对银行秘密与国际税收情报交换的关系问题进行了探讨。
一、银行秘密与税收征管
(一)银行秘密的概念以及银行保密义务的意义。银行秘密(Bank Secrecy)，在许多国家有着深厚的历史和文化根基，作为银行保密义务的客体，是指银行因开展业务或在业务范围内而知悉的有关客户的一切财务及其他有关信息。具体可分为三类：一是客户的账户信息。有关客户账户的信息包括账户的存款金额、现有金额收支情况、资金来源去向和账户记录等。二是客户的交易记录。包括交易的内容、价格、对方当事人等。三是银行因保管客户的账户而获得的与客户财产状况有关的任何信息。
银行秘密被广泛认定为在保护个人和法人金融事务的秘密性方面起着重要作用。它源自这样一个理念，即银行与其客户之间的关系要求银行将所有客户的事务当作秘密来对待。所有国家在不同程度上都规定银行有权也有义务拒绝向第三方披露客户的信息。由第三方获得这些信息将危及账户持有人的隐私权并潜在地危及其商业和金融福利。因此，银行秘密成为了构建健全的银行体系的一项基本要求，以瑞士为代表的许多国际银行中心，其吸引力很大程度上来自于固若金汤的银行保密义务制度。如果客户与银行交易的秘密性得不到保证，那么客户们将不可能将他们的金钱和金融事务委托给银行。
(二)银行保密义务对税收征管的影响。过去的经验表明，禁止或限制开放银行情报已成为税收征管和税法实施的障碍。
从国内层面上看，无法获取银行情报将影响税务机关向纳税人确定和征收税款数量的能力。因为获得并分析金融交易的记录，在很多情况下是确定纳税人应税所得的前提。如果金融记录和金融交易因为银行对客户情报的保密义务而被隐匿或是拒绝提供的话，那么银行的保密义务就有可能成为逃避税收的工具。另外，如果纳税人得以滥用对银行秘密的保护而向税务机关隐瞒所得的话，原有的税收制度将被改变。税收负担将被重新分配，因此，劳务所得和不动产所得将比来自地下经济、非法活动或是未披露的资本利得承担更高的税赋。因为后几项所得在无法为税收目的获取银行情报的情况下是可以逃避税收的。它还将加剧遵守税法和不遵守税法的纳税人之间的不平等。同样地，纳税人之间原有的市场竞争秩序也将被扭曲，因为遵从税法的纳税人比在为保护银行秘密而不为税收目的披露银行情报的司法管辖区内得以隐匿收入的纳税人所获得的税后所得要少。还有，无法获取银行情报将显著减少税收收入，政府将不得不考虑是否应减少提供的服务或是因为要借贷资金来资助上述那些服务而导致成本的增加。
在税款征收的问题上，由于要突破银行保密义务这道屏障，披露受银行秘密保护的情报，必须要付出额外的努力，因此税务机关执行的成本也就增加了。这些额外的努力将从其他税收征管活动中挤占宝贵的资源，这样一来，大部分的税收征管工作不得不用更少的资源来完成，这就将使得整个税收征管工作受到更多的限制。
如果越来越多的纳税人意识到其他纳税人通过滥用银行秘密向税务机关隐匿所得或是交易的真实性质，从而成功逃避税收义务，那么纳税人对税收制度公平性的信任就会被破坏。对税收制度公平性的信任对于鼓励纳税人自愿服从税法是很必要的。当认为自己不公平地承担了更多的纳税义务的纳税人数量增加时，不遵从税法的人数很有可能也将增加。
在许多低税的司法管辖区，禁止为税收目的获取银行情报，政府已经发现他们很大程度上被毒贩、有组织犯罪和其他刑事犯罪组织所资助。这种模式一旦建立，这些因素的国内影响可能将难以控制，政府诚信度将受到破坏。这种模式一旦形成，将难以在短时期内改观。
从国际层面上看，禁止或限制为税收目的获取银行情报将阻止本国税务机关依照双边税收协定或其他司法互助途径向他国税务机关提供情报。因此，国际合作受阻。另外，无法为税收目的获取银行情报可能由于有害的税收竞争导致资本和金融流动的扭曲。在OECD1998年题为“有害的税收竞争：一个不断凸现的全球问题”报告中指出缺乏有效的情报交换，尤其是银行情报，是认定有害税收实践的一个关键性因素。一个特定国家的银行秘密法或实践是否促成了有害的税收竞争，取决于其允许为税收目的获取银行情报的程度。无法获取银行情报可能不仅仅是由于正式的秘密法而且可能是由于阻止情报交换的行政政策或惯例。
如上所述，国际贸易的增长和纳税人更多地获取来自其他司法管辖区的金融机构提供的服务，潜在地导致了大量的对他国税基的侵害。
全球化的趋势加剧了上述情况的危害性。技术和资本流动自由化正在为商业交易创造新的、大量的机会。全球化是当今世界的发展趋势，作为全球化在经济领域的表现，经济全球化(Economic Globalization)成为时展的根本特征之一。经济全球化是在全球社会生产力发展推动下，经济的发展超越国界的藩篱，国家之间的经济联系空前扩大和深化，逐步达到相互融合状态和过程。资源的稀缺性及其分布的不平衡性与人类消费需要无限性之间的矛盾，要求在全球范围内优化资源配置，而经济全球化顺应和体现了这一客观要求。经济全球化的表现形式主要有以下4项：一是贸易自由化，即商品和劳务在全球范围内的自由流动，全球性市场日趋形成；二是金融自由化，是指国际间货币与资本的运动；三是投资自由化，是指国际资本在全球范围内获取最大投资收益的流动；四是生产全球化，指的是各种生产要素包括资金、技术人员、信息在全球范围的合理配置。在以计算机网络技术为代表的科学技术的有力推动下，作为市场经济发展到一定阶段的必然产物，经济全球化正以不可逆转之势迅猛发展，对世界范围内的社会经济生活的方方面面产生显著而深刻的影响，并逐步向政治、文化等深层次领域渗透。这些机会也更容易为更大范围的人群所获得，比以前更多的纳税人能更容易地利用银行秘密权而逃避依法应承担的税赋。因此，由于无法为税收目的获取银行情报而带来的被滥用的潜在性以及所导致的负面的后果都成指数倍地增长。而同时传统的取得这些交易信息的来源(例如外汇管制)又被取消。税务主管当局更加忧虑的是隐形纳税人的数量(Disappearing Taxpayers)(例如那些将自己的财产和活动通过实体的外衣和外国账户隐藏的人)将增长。一国禁止或限制为税收目的获取银行情报在全球化背景下比以前更有可能地给其他国家的税务主管当局带来负面的影响。
二、为税收目的促进银行情报交换的可行性
因为所有OECD成员国政府都意识到了允许政府主管当局为特定法律实施的目的获取银行信息的重要性，因此，所有OECD成员国政府都直接或间接地规定了至少为税收征管目的而获取银行情报的可能性。
获取银行情报可大大提高税收主管当局有效实施税法的能力。一般来说，OECD成员国依照OECD协定范本在居住国和来源地国之间对征税权的划分，以居住国征税原则为基础对所得征税。居住地国征税原则的恰当适用就要求税务主管当局在特定情形下获得国内和国外银行所掌握的信息。税务主管当局在特定情形下可能需要从银行获得的信息包括下列这些：有关存取款的信息、印鉴卡以及利息所得。对税务主管当局而言，银行情报在查实纳税人的纳税义务以及税款征收方面是非常重要的。
如上文所述，鉴于银行秘密对一国银行体系稳健发展的重要性，税务机关获取银行信息就不应该是不受任何约束的。向税务机关披露银行秘密的目的应与严格保护以确保信息只用于法律所规定的目的结合在一起。这种保护在OECD成员国包括要求高级官员来批准有关特定账户持有人情报的请求，司法或其他正式程序以获得情报，对滥用或披露情报，以及既滥用又披露情报的官员进行严厉的金钱进行处罚或(并)处刑罚。在许多国家，在税务机关寻求账户持有人的账户信息时，账户持有人会被通知。另外，一旦情报已经向税务机关披露，OECD成员国还建立了严格的程序来保护未经授权而披露的情报。对纳税人权利和银行体系机密性的充分保护对于转型中的经济特别重要，因为他们正致力于建立起健全的银行和税收体系。对未经授权而披露情报的保护对于取得并维持银行和税收体系的信息是必要的。允许税务当局通过直接或间接的方式获得银行情报不会危及情报的秘密性。所有OECD成员国的税务当局都对他们如何使用所有纳税人的信息(包括银行信息)给予了严格的控制。另外，所有OECD政府对于保护税收情报的秘密性，包括对破坏秘密性的严厉制裁都规定了严格的规则。OECD税收协定范本第26条构成了大多数关于情报交换的双边税收协定条款的基础，在该条中也包含了关于依据税收协定由税务当局进行交换的情报的保密性的条款。
获得银行信息可以有几种形式。绝大部分OECD的成员国可通过运用司法或行政程序从银行直接或间接地获取特定纳税人的账户信息。有些成员国的税务当局在特定情形下有权进入银行并直接取得必要的银行账户信息。其他成员国的税务主管当局通过集中的数据库获得银行信息。其他税务主管当局可能通过不那么直接的方式获得，可能需要运用一些正式的途径(例如行政召唤、法庭传唤)以取得这些信息。许多税务主管当局还收到银行自动体系的特定种类的信息(例如支付利息的数额)，这大大方便了国内的税收征管并潜在地增加了可与条约伙伴自动交换的情报的种类。这种自动报告制度也有利于纳税人。在有些国家，这种报告允许税务当局为其居民准备纳税申报单(Tax Return)，这样就减少了税务执行的成本。OECD2000年的报告集中于依据税务当局提出的特定请求而获取银行信息的情况，也就是直接或通过司法或其他当局获得可能与特定案例相关的信息，而将自动交换银行情报的问题放在运用预提税和(或)情报交互以改善跨境利息流动的研究中进行考虑。
三、为税收目的促进银行情报交换的措施及其执行情况
OECD2000年的研究报告指出为税收目的促进银行情报交换，最理想的是，全部成员国均允许税务机关直接或间接地就税收目的获取银行情报，这样一来，税务机关就可充分履行其税款征收的职责并可开展有效的情报交换。当然，有些国家需要对其法律或实践作更多的修改才可达到这一程度。因此，这些国家需要采取渐进的措施以实现这一目标。OECD财政事务委员会还鼓励各成员国：
(一)采取必要措施阻止金融机构保留匿名账户，并要求确认各金融机构经常性客户和偶然客户的身份，以及确认所开账户的受益人或是交易的受益人。委员会将依赖金融行动工作组(FATF，the Financial Action Task Force)的工作来保证这些成员国措施的实施。
(二)重新审查任何阻止税务机关获得和向条约伙伴提供的国内税收利益要求，若有必要，可在发出特定请求的情况下，通过修改国内法律、法规和行政惯例以确保能为国内税收目的而取得的情报可以被交换。委员会建议各国在本报告批准3年内采取行动以实施这些措施。
(三)重新审查不允许税务机关为交换目的直接或间接获取银行情报的政策和实践，这些情报是指在税收案件中涉及了受刑事追诉的国际行为，如果有必要可通过修改国内法律、法规和行政惯例的方式来保证对这类情报的交换。委员会也承认实施这些措施可能会在一些国家引起一些根本性的问题，建议那些国家以确认恰当实施这些措施为目的发起对其实践的审查。委员会将在2002年底提出审查计划并在以后分时段地提出。关于在刑事调查中向其他国家提供帮助(包括涉税刑事调查)，有些国家通常适用“双重入罪原则”，即在向请求国提供帮助之前，如果所调查的行为发生在被请求国，则该行为必须要构成被请求国法律下的犯罪行为才能提供帮助。在税收领域，如果涉税犯罪的概念相近似，那么这项原则的适用一般不构成对为刑事目的而交换情报的障碍。但是如果请求国与被请求国有关涉税犯罪的概念差异很大，那么请求国在许多案件中要获得对涉税刑事调查非常关键的信息就将不可能了。各国有可能就涉税犯罪的概念存在很大的差异，而各自的概念可能对其国内税收体制而言又是最恰当的。如果对涉税犯罪概念存在相当大的差异，在税收领域适用双重入罪原则就会严重阻碍条约伙伴就涉税犯罪问题进行有效的情报交换。因此，委员会将就审查各不同国家的税收欺诈概念以及推进对这个概念的共识，从而开展进一步的工作。
参考文献：
[1]OECD.Improving Access to Bank Information for Tax Purposes [R].2000.
[2]OECD. Improving Access to Bank Information for Tax Purpose： The 2003 Progress Report[R].2003.
关键词：增值税制度改革；增值税负水平；税务管理
一、增值税税务筹划理论综述
1.1增值税负的特征
增值税负的特征与其产生和发展密切相关，其主要特征表现在：
（1）增值税税源广泛。增值税伴随涉税业务经营而产生，渗透到企业经营管理之中；
（2）增值税负具有比较大的行业差异。不同行业之间，差异比较大，因此判断企业的增值税负只能用同行业的数据进行比较。
（3）增值税负呈现波动变化。企业的增值税负会受到产品价格、销售量等经营状况和库存、暂估应付款、进项留抵扣等其他因素的影响出现波动变化。
1.2增值税负的重要性
增值税负作为企业经营的净现金流出，与企业经营利润之间存在一定的关联性，合理的增值税负可以企业经营利润的持续增长。因此，其控制对于促进企业平稳快速发展发挥着重要作用。
（1）合理的增值税负可以减少企业的涉税风险。
（2）合理的增值税负可以向社会树立企业依法纳税的良好形象，赢得社会的广泛赞誉，从而有利于提高企业的知名度和品牌影响力。
（3）合理的增值税负在一定程度上促进地方经济的发展。由于地方经济与税收具有很大的关联性，因此其对经济发展具有强大的推动作用。
二、增值税税务筹划对策研究
2.1 加强采购管理，合理控制库存
为了保证合理的增值税负水平，公司就必须保持进项税额与销项税额的变化相适应，要加强采购管理，合理控制库存，保持物资采购和生产销售相适应。
2.2 扩大市场占有率，保证业务收入
（1）加大汽车技术研发和技术改进力度。汲取经验，自主创新，不断地进行汽车技术研发和技术改进，全面提升汽车研发水平和装配水平。
（2）提高产品品质和品牌知名度。公司要通过提高汽车研发水平和装配水平，保证产品品质，以取得社会的认可，提高产品的知名度。
（3）建立全覆盖的营销网络和能力强的营销团队。依托公司现有的营销网络，加大市场调研，进行科学的市场细分，结合产品特点和市场需求，区别应对，并适时开拓新的市场，全面提升销售水平。
（4）制定更加有效的营销政策。
2.3在遵守税法的基础上合理进行税务筹划
公司税务管理人员应适时学习增值税法律法规，及时了解国家增值税制度改革动态，掌握新出台的一系列的增值税减免政策和增值税优惠政策，合理应对增值税负，做到依法纳税的同时努力为公司节税。
（1）选择性增值税负要进行税务筹划。选择性增值税负，即选择的购进方式或生产方式不同，应交纳的增值税负也是不同的。公司要建立在熟悉增值税法律法规的基础上，科学地进行税务筹划，选择合适的购进方式或生产方式，力求增值税负最低化；
（2）弹性增值税负要靠业务操作力求节税。弹性增值税负，即购进或生产的环节不同，应交纳的增值税负也是不同的。公司要在不违反增值税法律法规的前提下，凭借改变业务操作和一些日常节税技巧来规避以达到减轻增值税负的目的；
（3）额外增值税负要靠规范管理尽量避免。额外增值税负，即由于管理不善或税务工作人员疏忽而导致交纳不必要的增值税负。公司要强化管理，严格要求税务工作人员，减少管理的漏洞和工作的失误，避免额外交纳。
三、加强税务筹划，实施合理避税
税务筹划，指纳税人在既定的税制框架内，通过对纳税主体的战略方式、经营活动、投资行为等理财涉税事项进行事先规划安排，以达到节税、递延纳税或降低纳税风险为目的的谋划活动。
（1）对于选择性增值税，公司可以进行税务筹划，理性地选择合适的购进方式或生产方式以达到节税的目的。
（2）当预见本期增值税负可能较重时，公司可以事先进行税务筹划，通过改变业务操作以达到递延纳税的目的。
合理避税，即在税法规定的范围内，当存在着多种纳税方案的选择时，纳税人以税收负担最低的方式来处理财务、经营、组织及交易事项，做出财务安排或税收筹划，达到规避和减轻税负的目的。公司可以综合利用国家相关政策、行业政策、税收政策和地方政策，根据业务性质区别核算，掌握各种费用的税前扣除比例，合理确认收入记账时间，以达到避税的效果。
3.1健全税务管理体系，强化税务风险意识
与会计的区别在于，税收源于社会分工，对社会财富起着分配作用。随着市场经济的发展，为了充分发挥税收和会计在经济管理中的作用，税收分离会计越来越被国家和企业所认可。企业加强税务管理和强化税务风险，一方面可以促进当前的税务管理工作，另一方面可以为将来的税务工作独立奠定坚实的基础。
公司加强税务管理，要坚持全过程管理原则，从税务信息管理、税务计划管理、涉税业务管理、纳税实务管理、税务行政管理全面着手，使税务工作更加细化，形成一套健全的系统化的税务管理体系。同时，公司要加强对涉税工作人员的管理和培训，提高其业务素质和职业操守减少工作过程中的疏忽。
公司强化税务风险，可以结合自身经营情况、税务风险现状和现有的内部风险控制体系，建立相应的税务风险管理制度，并进行有效性进行评估。根据税务风险评估的结果，考虑风险管理的成本和效益，在整体管理控制体系内，制定税务风险应对策略，建立有效的内部控制机制，合理设计税务管理的流程及控制方法，全面控制税务风险。
四、结束语
通过对中小型汽车企业增值税负水平的研究，对中小型汽车企业增值税税务筹划水平发展和税务管理有了基本的了解和认识，并对发展合理的增值税负水平进行了规划建议，为中小型汽车企业税务管理工作进一步的完善提供参考方案。（作者单位：湖北三环专用汽车有限公司）
参考文献：
[1]陈明舰.税务筹划与规避税收风险.中国会计，2010.02
[2]盖地.税收筹划几个基本问题探讨.天津财经大学，2005
[3]蔡昌.税务筹划.中国税务咨询师职业培训管理办公室，2010
