时间：2023-09-04 16:56:13
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税法相关法律，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、普法指导思想：
为进一步提高税收征纳双方的法律素质，―2015年里。全面落实科学发展观，努力践行“聚财为国、执法为民”国税工作宗旨，继续在全社会普及税收法律知识，深入在国税系统开展法制宣传教育，坚持法制教育与法制实践相结合、法制教育与道德教育相促进，大力推进依法治税进程，加强法治国税建设，为构建社会主义和谐社会、全面建设小康社会提供良好的税收法治环境。
二、普法总体目标：
扎实有效的法治实践，通过广泛深入的法制宣传教育。进一步增强公民法律意识，提高公民法律素质和依法诚信纳税的自觉性；进一步增强税收法治理念，提高依法行政和公正公平执法的能力；进一步增强国税机关依法治税的自觉性，提高依法管理和服务纳税人的水平。
三、普法对象和任务：
对社会，全县国税系统开展“六五”普法工作。负有宣传普及税收法律法规和政策知识、加强税法宣传教育的任务；对国税系统内部人员，负有学习宣传各种通用法律法规以及税法的任务。
一面向社会开展法制宣传教育
二国税系统内部开展法制宣传教育
学习宣传与本职工作相关的法律法规，加强各种通用法律法规及税法的学习宣传。坚持以讲促学、以用查学、以考督学的学法机制。以及新颁布、新修改的法律法规，着力培养“有权必有责、用权受监督、违法要追究”观念。要进一步完善法律知识的培训、考试、考核制度，切实落实全员学法每年每人不少于×学时的要求，并把学法情况和考试考核成绩记入档案，作为考核、任职、定级、晋升的重要依据。要把深入学习、宣传宪法等法律法规作为一项重要工作和长期任务来抓，增强民主法制意识，树立依法治税、规范行政的观念。
四、普法内容和步骤：
努力提高国税人员法律素质。重点学习宪法、行政法、经济法、物权法以及与依法行政相关的法律知识，一学习国家基本法律。树立牢固的法制观念，增强国税人员遵纪守法、民主参与、民主监督的意识，注重提高国税各级领导干部依法管理税收的水平和决策能力。
服务中心工作。坚持宣传和普及社会主义市场经济的法律、法规；特别是会计基础知识》财务会计》财务审计》税务稽查知识》等知识，二学习经济建设相关法律。大力宣传整顿规范市场经济秩序和税收秩序相关的法律、法规；为改革、发展、稳定创造良好的税收法制环境。
大力推进依法治税。认真贯彻落实《中华人民共和国税收征收管理法》大力宣传《企业所得税法》增值税条例》消费税条例》发票管理办法》等系列税收法律知识，三学习税收专业类法律。促进纳税人依法纳税，税务机关依法征税。加强税收征收管理，大力组织税收收入，确保应收尽收，切实保障征纳双方的合法权益。
努力推进依法行政。深入学习《行政许可法》行政复议法》行政诉讼法》行政处罚法》国家赔偿法》等行政法律法规，四)学习行政执法相关法律。建立健全税收执法责任制、执法监督制和执法考核制。坚持学法与用法相结合，努力提高税务行政复议、税务行政应诉和税务听证的水平，通过法制培训以案释法活动，促进法治国税建设。
五、普法措施和要求：
关键词：企业；税收筹划；风险；分析与防范
随着市场经济迅猛发展，现代企业的制度基本已经建立，而企业资金中税收占主要地位，纳税的金额越少，资金的可利用率也就越高，不然就会增加资金缴纳数额，也会使企业的经济负担增加。企业税收政策的主要形式是税收筹划，由于种种原因，同样也存在着不同的风险，为了企业能够更好地发展，最大限度的减少安全隐患的发生，就需要对税收筹划强力控制。
一、企业税收筹划概述
企业税收筹划又叫做企业合理避税。在遵循法律法规的基础上实现税收减免，通过投资经营、理财等形式保证企业的合理税收减免。其中具体包括降低税收、推迟交税、分批缴税等。为了帮助企业获得更好的经济效益使用科学合理的税收筹划，能够提高企业在激烈的市场竞争中获得核心竞争力。但税收筹划工作依然存在着不够完善的因素，容易引发税收筹划风险。
二、现代企业税收筹划存下的风险
(一)税收政策灵活性导致的风险税收风险就是在征税的过程中，因为政策的变革、企业违反法律法规、不够健全的筹划方案，以及多种无法预估的的原因导致税收筹划的税源恶化、减弱税收调节能力，最终导致税收收入不能满足政府实现职能需要的一种可能性。因为税收筹划是在税收发生之前依据法律法规提前规定的计划，它应该在法律允许的范围内随着政策的变动及时的进行改革。政策变动对税收的影响是十分常见的，在政策改革之后企业的筹划工作或者企业在实际筹划中忽视了正在执行的相关税法，就会一定影响税收筹划的效果。
(二)税收执法缺乏监督力度现如今，在税收执法的监督过程中，上级对下级的监督做的还是很优秀的，但是缺乏深度和广度。倒是同级的执法监督力度做的不够好，在监督主体、权利、客体、内容等方面存在着很大的问题。目前为止很多责任追究仅限于口头警告或者缴纳处罚金，对执法失误人员的影响并不大，这就影响了执法责任的实施效果。
(三)缺乏完善的税收筹划方案企业税收筹划不仅要考虑企业自身实际发展情况还需要结合市场发展规律和政府颁布的相关法律法规内容进行制定，就算企业筹划人员制定了详细的筹划方案，也很有可能因为实际的灵活性不够导致筹划效果不佳，影响到筹划方案的稳定性，以至于给企业带来不可弥补的损失。
(四)筹划人员缺乏专业素质法律是税收筹划最不可触碰的底线，也是企业发展应该遵循的道德红线。比如：一些企业里有自身法律意识淡薄的职工，并且工作能力较弱，在选择优惠的时候，没有进行全面的考虑和分析，就极有可能出现违反法律规定的情况。因此这种风险一旦发生，除了造成巨大的法律经济负担之外，还会使企业的信誉和形象变低、变差。
三、企业税收筹划风险的防范与控制
(一)树立良好的风险意识在进行税收筹划工作的时候，企业务必要了解到：税收筹划本身就是一个有多样化风险的行为，略有不小心就会导致不可弥补的经济损失，甚至有可能触犯到法律法规，所以企业一定要树立起税收风险的意识。一个企业在进行税收筹划活动的时候，可以借助网络上面的大数据分析此次筹划的风险性，在存在税务筹划风险的时候能够做到及时修改。并且税收筹划很容易受到社会经济形势和政策改革上大环境的影响，这些影响往往都是负面的、不可逆的。所以在筹划前一定要先考虑经济大环境的变化趋势，做好充足的准备，尽全力将风险最小化。由于税法是灵活多变的，所以在进行税收筹划的同时，一定要根据最新的税法内容进行筹划，根据最新数据进行调整，不要触碰到法律红线，企业需要随机应变、积极的对筹划方案的细节进行调整，从而实现企业利益的最大化。
(二)保障税收筹划的合法性在进行税收筹划活动之前，企业要很清楚的知道纳税是必须尽到的义务，我国有相关的政策和法律法规来规范企业的纳税活动，如若不遵守税法规定的要求，企业要承担很严重的后果，甚至企业要承担巨额罚款并影响企业纳税信用评级，同时企业的经营效果会受到极大的影响。所以，企业纳税人必须要有较强的法律意识，并时刻关注着税法的调整。坚决遵守国家法律，确保纳税工作的正常进行。努力学习相关法律知识，全面掌握相关法律法规，在税收筹划的活动过程中，首先考虑税收筹划活动是否存在法律安全问题。税收法律不仅体系大、数量多，而且还随着时代经济形势的发展作出调整，所以企业可以根据自身的情况制定一个专门的税收筹划数据库，把常用或者存在疑点的法律法规纳入其中，这样可以给税收筹划活动提供不少的便利。
(三)合理使用外部专业机构或人员意见和建议近年来随着我国的税收环境日益改善，纳税人的纳税意识逐渐加强，税收筹划已进入许多企业的财务管理领域，因此出现了一些专业税收机构，这些机构针对税收筹划开展业务，可以通过使用外部专业税收机构，提升企业税收筹划效率，减少其带来的税务风险，达到提高企业更高经营效益的目的。
(四)提高筹划人员的技能素养影响税收减负的因素之一是税收筹划人员的技能素养不够，如果筹划人员缺乏一定程度的专业素质，或者存在违法行为，很容易造成企业的前途问题。所以，重视筹划人员的专业培养对于企业的意义重大，提高筹划人员的专业素质首先是筹划人员必须要有深刻的法律意识，努力学习并掌握与税法相关的法律知识，一个行之有效的筹划方案前提是合法；其次是筹划人员需要提高税收筹划的专业能力，在制定方案的时候眼光要放长远且具备大局意识，一切以大局为重，不断地学习专业知识，提升自己的沟通交流能力；最后，税收筹划人员是企业实现经济效益最大化、规避税收筹划风险的关键人物，所以提高筹划人员的专业素质是非常重要的。
关键词：中小企业 会计准则 计量 税法 协调性
随着社会经济的快速发展，国内各中小企业纷纷异军突起，且发展快速。但中小企业一般都存在抗风险能力弱、可持续发展性弱及不稳定性过强等缺陷，这些缺陷也使得各中小企业在财务、融资及税收管理上存在问题，影响企业的健康发展。因此，一套符合中小企业特点且能够落实政府相关政策及规定的会计准则对中小企业的稳定持续发展来说至关重要。
一、资产确认和计量之间的协调
（一）历史成本计量的应用
中小企业一般采用历史成本计量进行资产计量，不采用公允价值计量方式。税法的原则是贯彻确定，其不承认市场形势变动对企业持有资产造成的影响，也不确认相应公允价值改变所造成的损益。中小企业所用的历史成本计量方式，能够实现中小企业的资产会计处理和税法之间的协调。
（二）资产的不计提减值准备
中小企业会计准则规定，中小企业的资产不要求进行计提减值准备，当实际资产产生损失，可直接将其计入相关支出或费用。税法还有实际发生制的原则，其对企业持有资产减值并不确认，除去企业按税务部门及国务院的财务部等规定提取的准备金额之外，资产减值准备不能进行税前扣除。这种不计提减值准备和税法相协调。
（三）资产使用年限及折旧方式与税法间的协调
按照中小企业会计准则，中小企业资产的计提折旧应该按照年限平均法进行。出于对技术进步等因素的考虑，中小企业持有的固定资产要采用年数总和法及双倍余额递减法进行加速折旧。此外，中小企业还要根据所持有的固定资产的使用情况及实际性质，遵循相关税法规定，对固定资产的预计净残值及使用寿命进行合理地确定。
中小企业会计准则中规定的中小企业资产折旧方式与税法一致，其中固定资产最低的折旧年限也和税法规定一致。中小企业的无形资产在考虑并确定摊销期限时也会将税法规定考虑进去。中小企业会计准则明确规定， 中小企业持有的无形资产摊销期限始于可使用之时，终于停止出售或使用之时。部分合同及相关法律法规对使用年限进行了约定，中小企业可按相关的约定进行分期分摊。不能对无形资产使用寿命进行可靠估计的中小企业的摊销期限不能少于十年。可见，关于无形资产摊销年限这一方面，中小企业与税法具有协调性。
二、收入确认和计量之间的协调
在收入的确认方面，中小企业会计准则要求中小企业从提供劳务交易结束（或者说发出商品）并获得收款权力或已收到贷款的时候，明确所销售的商品的实际收入（或者说所提供劳务的收入）。中小企业会计准则还针对常见的多种销售方法的收入确认时点进行了明确的规定，并对非一年及一年内销售商品收入确认的方法进行了详细的规定，在很大程度上缩减了财务人员对报酬转移风险的判断。税法中指出“确认标准以获得索款权利及收取贷款为准，收入时间则根据结算方式进行确认”，中小企业的收入确认标准与之相协调。就收入计量而言，中小企业会计准则规定要根据购买方签署的收取或应收取的合同项目或协议价款来确定主要经营业务的收入及其他经营业务的收入，这与税法规定无差异。
三、利得确认和计量之间的协调
非企业日常活动产生的、能够使企业所有者的实际权益增加且与其投入的成本没有关系的所形成的经济利益即为企业利得。利得主要包含直接计入企业当前利润及企业所获得的权益的利得。其中企业当期利润利得算作企业营业外收入。相关法律明确规定，只有资本议价是企业资本公积核算的内容，企业所有者持有权益所产生的利得不能再进行直接计入，因此中小企业产生的利得都算作营业外收入，其包含有政府补贴、对非流动资产产生的收益进行处置及捐赠产生的收益等。这与税法规定基本保持一致，因此与税法规定具有协调性。
四、费用确认与计量之间的协调
中小企业产生的费用主要有以下几个方面：经营成本、经营税金与附加、管理费用、销售费用及财务费用等。尽管中小企业会计准则中所确认的费用与国家税法中可在税前进行扣除的费用存在差异，但当前中小企业会计准则与以前的会计制度相比，已在很大程度上提升了其与税法的协调性。这里以中小企业的管理费用中包含的固定资产维修费，对长期待摊费用进行待摊的相关会计处理作为实例。中小企业会计准则中指出，企业固定资产包含的日常维修费用要在产生时按照企业固定资产收益的对象记录到企业当前损益及资产成本当中，并借记管理费用及制造费用等料目。企业固定资产包含的大修理费用隶属于企业长期待摊费用，要采用年限平均法，并根据企业固定资产的使用年限进行摊销。以上与国家税法对长期待摊费用及企业固定资产维修费用的处理完全相同。
五、结束语
中小企业会计准则和税法之间的协调能够清楚地对外反应出企业真实的财务状况、现金流量及经营成效，利于银行等金融机构对中小企业信用进行合理评价，缓解其融资难的现状，推动着中小企业的可持续发展。
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关键词：涉外税务 审计 依据 问题 建议
随着我国改革开放的不断深入，我国经济与世界的联系越来越紧密，涉外企业成为促进我国经济发展重要的一部分，对此完善与加强涉外企业的审计对我国税务制度具有积极地促进作用。税务审计是审计机关依法对企业的涉税企业信息进行税务管理。我国开展税务审计的目的就是加强对国家税务机关以及海关相关税收活动所进行的审计、对纳税主体的缴纳税款、以及履行税务活动的审计。
涉外税务审计是国家税务部门对涉外投资企业、外企以及在华从事劳务的外国人员纳税（扣区缴）业务进行分析，检查以确认其是否依法正确计算缴纳税款的专业检查。目前，企业会计信息失真、纳税申报不实现象普遍存在，特别是税务审计尚在起步阶段，近年来我国会计理论和实务发展变化很快，相关的法律法规发展相对滞后，使得涉外税务审计工作面临着巨大的挑战。本文通过对涉外税务审计相关问题的研究，目的在于丰富涉外税务审计的理论，探求解决当前我国涉外税务审计困境的途径。
1 我国涉外税务审计的主要依据
我国涉外税务审计开展主要依据的就是我国法律制度，随着我国对外开放改革的不断深入，为促进外商增加对我国的投资，需要我国的涉外税务审计工作要依法办事，而依法办事的基础就是要有健全的相关法律法规。1999年国家税务机关颁布的《涉外税务审计规程》是依据我国相关法律法规制定的。其明确了涉外税务审计的目的与内容。其目的是以规范涉外审计工作，提高审计质量，最终促进审计工作的科学化、规范化和程序化；其内容主要包括涉外税务审计工作流程、审计程序、基本技术和要求等四大部分。2000年国家税务总局提出了要大力推进《涉外税务审计规程》；2001提出要严格按照《涉外税务审计规程》进行涉外税务审计工作。
2003年7月10 日，国家税务总局又印发了《关于进一步规范和加强外商投资企业和外国企业税收管理和服务工作的通知》（国税发[2003]85号）（以下简称“国税发[2003]85号文”），对涉外税务审计的概念进行了界定，并要求涉外企业税务主管部门利用信息技术手段，加大实施涉外税务审计规程的力度，同时，明确规定《涉外税务审计规程》是国家税务总局规章，其所列文书与其他税务文书具有同等法律效力。2004年4月6日，为进一步规范对外商投资企业和外国企业（以下简称“涉外企业”）税务审计，提高税收征管效率，减轻纳税人负担，优化涉外企业税收管理环境，国家税务总局《涉外企业联合税务审计暂行办法》（国税发[2004]38号）（以下简称“国税发[2004]38号文”），把涉外企业联合税务审计划分为跨区域联合税务审计和国地税联合税务审计两种类型，并规定了实施两种联合审计的组织形式和应采取的方式。
2 我国涉外税务审计实施和执行中存在的问题
2.1 依法纳税受到体制的制约 一般情况下我国对于税收指标的确定是根据当地的经济发展和上一年的征税基数确定的，这样的税收指标设置存在具有不科学性，因为我国对上一年的各项指标的汇总主要目的是进行统计分析的，而不能依靠其数据作为来年的计划指标确定依据。地方政府越权减免税收的行为严重制约着涉外税务审计工作的开展。同时我国对于纳税机关等部门的考核指标主要就是收税的多少，因此在利益的面前，我国的税收部门对企业的税收管理主要采取“计划完成纳税”，而不是在现有法律法规的监管下，实现依法纳税，其结果不利于我国吸引外商投资。
2.2 涉外税务审计主体不统一，信息分散，整理分析困难 我国对涉外税务审计的管理存在主体的不统一现象，自从我国实行地税与国税的制度后，更加加剧了涉外税务审计工作的难度，因为一些地方的涉外税务审计由税务部门管理，而有些地方的涉外税务审计则由稽查局负责。同时我国的相关法律也没有明确涉外税务审计工作的范围，造成涉外税务审计工作主体混乱。由于涉外税务审计主体的不统一，势必会造成对被审计机构的信息分散，不能对涉外税务机构的信息进行全面的了解，结果就会无形之中增加审计机构的成本支出，因为信息分散需要大量的审计人员经过长时间的搜集获取，有的甚至还要涉及到涉外企业的关联交易等，总之这些原因会影响涉外税务审计工作的顺利开展。
2.3 涉外税务审计人员业务技术欠缺，审计手段比较单一 我国的税务人员因知识的局限性及受传统税务稽查程序的束缚，在涉外税务审计实施过程中比较倾向于选择传统的查账手段。近年来会计电算化进程较快，对传统的查账方式产生了很大的冲击。另外由于审计人员受到自身知识的限制他们很少运行现代先进的管理方式进行涉外税务审计工作，造成审计人员审计手段技术欠缺的原因有多种，一是审计人员的教育培训制度不健全，我国审计人员每天要面对大量的工作，他们没有多余的时间学习新的知识；二是审计人员的思想意识认识不正确，他们对审计工作的处理方式只能认识到肤浅的层面，没有意识到先进审计手段对审计工作的意义。
2.4 外商投资企业，外国企业在中国的特殊性待遇 改革开放以后，为了吸引外资，引进资本和技术，我国对外商投资企业，外资企业授予了特殊的优惠政策。外商投资企业优越感较强，往往不按照我国税务机关的要求处理业务，在内部控制这一环节上，出现了与税法相悖离的问题。但是其后续的结果在账面上不易反映出来，容易为税务管理人员所忽视。涉外企业的管理者谙熟我国的税法，利用国家吸引外资的优惠政策，以偷税为目的进行周密的税收策划。从而达到损国家之大公，肥一己之小私的目的。
3 改善我国涉外税务审计工作的相关建议
3.1 健全我国税收征收管理体制，完善涉外税务审计法制建设 体制建设是必须的，没有健全的体制作为保证，各项工作的开展就失去了保证，尤其是税收管理部门，加强体制建设刻不容缓。税务管理部门应当改变税收指标制定的标准以及考核办法，纠正将上年的税收情况作为下年税收的重要考核指标的指定标准。相关部门要提高涉外税务审计工作的质量并将审计的结果作为考核指标。对政府越权减免税收的问题，除了追究纳税人的责任以外，还应当追究政府有关管理部门的责任。同时要进一步完善涉外税务审计法律法规。完善的法制建设能够有效地促进经济活动的顺利进行。由于历史等原因，目前还没有涉外税务审计的相关法律。建议在税法或税收征管法等相关法律中增加涉外税务审计的内容以加强涉外税务审计工作。
3.2 重新明确涉外税务审计的地位和职能作用 涉外税务审计人员对于其工作目的存在一定程度的错误认识，认为我国设立审计制度的主要目的就是及时发现企业在税务方面的问题，并且根据问题及时督促与制定完善的措施，但是随着我国各项制度的完善，涉外税务审计应该体现现代审计理念，现代审计理念应该包括经济监督、评价以及鉴定。经济监督职能是通过一定的手段、措施督促被审计企业在我国相关法律制度的约束与保护下开展经济活动，享有法律权利、履行法律义务；经济评价职能通过审计机关对被审计单位的经济活动进行调查与分析做出科学的评价，进而提出相关的审计建议。经济鉴证职能是指审计单位通过审核检查确定其实际情况后，对被审单位以审计情况作出鉴定，并通过出具审计报告的形式，向报告的使用者证明，被查单位以审计项目信息的真实性与公允性。
3.3 明确涉外税务审计的主体，促进信息化平台的建立 税务管理部门要统一涉外税务审计的主体，设立专职税务审计机构，加强涉外税务审计力度。要借鉴西方国家的经验，完善我国的涉外税务审计机构，比如在税务机构设置审计处室，将涉外税务审计作为常规化的工作。除此之外还要加强信息技术在涉外税务审计中的应用，提高审计工作的效率。具体方式可以在对企业的纳税会计信息审计时利用计算机技术，审查企业的会计信息，尤其是对企业盈利方面的信息要重点处理。同时还要建立涉外税务审计工作信息平台制度，在尽可能的情况实现对涉外企业的会计信息平台的互通，避免涉外企业在会计信息方面作假。
3.4 提高审计人员的业务素质和综合能力 涉外税务审计工作的复杂性要求审计人员的业务能力和综合能力都要有提高，首先审计人员的观念要有创新与发展。传统的审计工作主要是对涉税企业、机关进行账务审计、其主要目的是审计企业的税务情况，其具有一定程度的滞后性，而现代经济思想的发展，要求审计人员在观念上树立现代风险导向审计模式意识，审计人员站在企业战略高度，通过“经营风险透视-业绩评价-会计报表剩余风险分析-实质性测试的时间范围和性质的确定”的思路，将审计企业与国家机关的会计报表信息失真与企业经营风险实现结合。其次审计人员要具备较强的分析能力。涉外税务面向的是外国企业、外籍劳务人员等，他们享有我国特殊法律制度的优惠待遇，一些应缴税外企或者个人可能会利用法律空子，进行某些手段的掩饰，因此在从事涉外税收审计工作时需要审计人员能够对其进行准确地判断与分析。最后要提高审计人员的技术和职业判断能力。要加强对审计人员的教育，给他们提供更多的学习机会，通过各种类型的培训，讲座，专题讨论等提高审计人员的业务素质。
3.5 涉外税务审计的国际化 我国外商投资企业经济业务复杂，经济往来关系复杂，涉及海内外，从而加大了涉外税务审计工作的难度。要解决这一问题就应该改进我国的会计、审计工作。近几年来，会计电算化在企业中得到了普及，从而要求审计工作的信息化。2007年新会计准则的内容与国际会计准则趋同，为提高涉外税务审计工作的效率和质量提供了一个良好的外部环境。问题的焦点是我们要尽快熟悉涉外企业的内部控制以及后续反映中存在的问题，对其偷税，漏税现象进行有效监控。
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税收筹划就是纳税人严格遵守税收法律的相关准则，运用某种方法对自身运营的经济行为进行筹划，从而减少最后所要缴纳的税金。本文结合税收筹划的概念和筹划的方法，对中小企业税收筹划进行了全面的分析，探讨出了中小企业进行税收筹划的主要途径，积极为中小企业的发展壮大出谋划策。
税收筹划问题规范
一、中小企业税收筹划的分析
（一）税收筹划的重要性分析
1.能够提高中小企业的管理水平
中小企业在管理和资金上不占优势，所以企业进行税收筹划需要一个规范的管理体系上，这有利于对中小企业会计从业人员的操作能力加强，健全内控和完善财务信息。只有这样，才能为企业的税收筹划提供详细完整的财务资料，使税收筹划的方案更好的实施，为企业带来良性循环。
2.有利于中小企业实现利益最大化
更多的学者认为追求企业的利润仅仅只是企业的财务目标，而这个财务目标的实现与税收是息息相关的。根据我国现行税法的规定，各个企业在各自的生产经营过程中至少会涉及到十个税种，而税收在法律上具有固定性、无偿性和强制性。所以，企业如果不实施税收筹划，运用税收筹划的技巧对企业的税收进行筹划及比对，就意味着将承担更重的税赋。
（二）税收筹划的可能性分析
1.会计制度和税收政策的可选择性
根据现行的财务会计制度及其准则，不同的财务会计处理方法对管理者做出的决策会产生不同程度影响。比如：固定资产计提折旧的方法有年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法和工作量法等；除此之外在销售收入的结算方式、外币的折算方式和费用的分摊方式上也有很多选择。选择不同的计算方法会得出不同的会计结果，对企业经济利益的影响也各有不同。
2.中小企业运行机制上的可行性
中小企业进行税收筹划，能够为企业减轻税赋，这是因为中小企业在运行机制上虽然跟大企业相比有不足的地方。中小企业的决策者做出决定的同时就能实施决策，节省了很多不必要的审批审核步骤，为企业更高效率的实施税收筹划提供了可能。相对于大型企业而言，中小企业有很多没有完善的地方，但是这些不够完善的地方也为中小企业税收筹划铺平了道路。
二、中小企业税收筹划存在的问题
（一）中小企业纳税意识薄弱
税收筹划是建立在纳税人对会计及税法的相关法律知识能够熟练的掌握的基础之上来实施的。纳税人对税收筹划的理解还没有深入了解其本质，在观念上的认识还存在很大的错误。税收筹划虽然已经能够被大多数企业接受，但是许多中小企业的管理者会认为税收筹划只是换一种概念的偷税漏税。而在这种错误思想的误导下，税收筹划的实际工作者会打着税收筹划的幌子，做出偷税漏税的违法行为，从而导致纳税人在操作税收筹划时出现错误，带来一系列不良的影响，对税收筹划的理解和看法不够深入制约了税收筹划工作在全国范围内的运行和推广。
（二）中小企业财务管理不规范
完整的财务体系是中小企业实施税收筹划的基础，而且企业使用的会计数据越规范，企业进行税收筹划的活动性越大。但是我国中小企业财务管理体系上存在严重的不规范现象以及较大的漏洞，导致税收筹划的基础薄弱，筹划空间也越来越小。首先，对于中小企业来说，企业资金少，规模小，在企业经营过程中很难向其他企业融资，所以中小企业的管理者在做出投资决策时，可能不会过多的考虑到方案是否具备实施的可能性，不会经过财务的预算，更不会考虑好税收筹划的问题，而是直接由领导来决定方案的实施。
（三）中小企业税收筹划缺乏专业人才
虽然现在社会上会计专业的毕业生与其他专业的人数相比略多一点，但是每年的毕业生中可能一半的人会由于找不到与专业对口的工作而选择转行，另外一半之中可能只有很少的一部分会真正的把自己所学到的知识运用在工作之中。由于从业人员素质偏低，对与税法相关的法律知识和政策不够了解，不能为企业带来收益。从纳税人的角度来说，很多人会认为税收筹划的直接目的是减少税收，只要能减少税收负担，怎么样都行。这就导致了开展税收筹划的实际工作者在筹划行为上有很大的疏忽，使得税收执法人员对税收筹划的行为有了不正确的认识，致使税收筹划在我国发展缓慢。
三、完善中小企业税收筹划的对策
（一）增强中小企业的纳税意识
由于中小企业自身的缺点和纳税意识的薄弱，很少有企业会话费精力去实施税收筹划，有的中小企业甚至直接忽略纳税这一重要环节，偷税漏税的现象仍然层出不穷。中小企业应对会计人员进行定期的继续教育培训，特别是当国家颁布或者更改某些税收法律政策的时候，让会计人员在实际工作中能够更高效准确的完成会计工作。企业做出适合中小企业特点的纳税方案，保证所采取的税收筹划行为是以不触犯国家法律底线为基础，以国家的法律为中小企业的税收筹划基准。总之，中小企业应该增强纳税意识并且履行纳税的义务，选择出既能够获得更多利润又不触犯税法相关法律的税收筹划方案。
（二）规范企业会计核算管理工作
税务机关对税收方面的检验，首先就是对相关的会计资料和记录的检查，中小企业每个月的会计资料都很多，而工作人员在清算的时候难免会出现一些错误，这些无心的过失就会给企业的税收筹划增加难度。而如果企业没有依法取得完整的财务资料以及相关的会计记录的话，税收筹划就有肯能被认定为失败。在这层面上，中小企业的主要负责人要对企业会计核算承担起责任来。一个企业的经营效益取决于价格、市场以及产品质量等多方面因素，税收筹划只是企业财务管理众多步骤中的一个，企业并不能只希望通过税收筹划就能带来更多的利润，中小企业应该投入精力去规范企业的会计核算管理工作。
（三）加强对税收筹划的人才培养
在中小企业中，决策者往往会觉得企业的业务较少，没有在员工的能力上多作要求，并且企I的决策者在进行税收筹划时更多的会依靠他们的经验，而这些经验可能只是某一个特定案例所适用的。因此，税收筹划的实际工作者应该在具体筹划时应避免把自己的判断和经验混进方案之中，要根据每个方案的特色进行具体的分析。这就要求税收筹划人员除了必备的基本专业知识之外，还需要有快速的应变能力和良好的沟通技巧，企业的员工也应在工作的过程中总结经验，深化自己的知识。所以，中小企业在保障员工的基本福利之外，还应该定期对员工进行培训来增加员工晋升的空间，税收筹划从业者能力的提高与个人知识的深化息息相关，中小企业对税收筹划人员的需求使得企业能够保障自身的利益。
参考文献：
[关键词] 税务风险 税法 风险控制
一般而言，税务风险是指纳税人在税务管理、计算和缴纳税款等方面因违反税收法律法规等原因遭受利益损失的可能性。公司税务风险是指公司涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致公司未来利益的可能损失。
税务风险是公司不可忽视客观存在的风险之一，具体表现为公司某种涉税行为影响准确纳税的不确定因素, 如公司被税务机关检查、稽查, 承担过多的税务责任, 或是引发补税、缴交滞纳金和罚款的责任, 甚至被追究刑事责任的风险。虽然税务风险是客观存在的，但对于公司而言只是可能承担这种风险，并不一定必然承担这种风险。公司需对自身的税务风险水平有一个客观理性的认识, 树立依法纳税理念,做好风险防范与控制工作，切实有效地分析影响公司税务风险的因素,以防范和控制公司税务风险。
一、影响公司税务风险的基本因素
公司要想在市场竞争中求得生存和发展, 就必须提高自己的经济效益, 减少自己的成本费用支出。在各类成本费用中, 税收是非常重要的一个方面,纳税意味着公司可支配收入的减少。公司追求税后利益最大化的内在动力与税收的强制性、无偿性之间天然存在矛盾，因此公司在法律允许的范围内，尽可能降低税负是实现公司税后利益最大化的途径之一。 公司降低税负的动因及具体操作方式和行为, 一般会存在不确定因素, 这就是公司税务风险产生的直接原因, 它涉及公司的经营、投资和理财等各项经济活动，因此“防范和控制税务风险”已越来越得到公司的重视。
1.影响税务风险的公司内部因素
(1)公司及其经营管理者的纳税意识的影响
有些公司及其经营管理者的纳税意识不强，片面地强调少交纳税收，甚至不考虑减少纳税的方式和方法，如授意或唆使公司财务人员通过非法手段以期达到减少公司税负的目的，一旦被发现，后果往往非常严重，如“古井贡酒”、“恩威”税案就是例证。
(2)公司及其经营管理者的税务风险防范意识的影响
有些公司经营管理人员认为，只要不主动违法偷税，按期申报缴纳税收就不会存在税务风险。但事实并非如此，如公司将应收未收的销货款未及时入账, 挂在往来账上反映, 而购销双方又没有办理相应的结算协议,按税法的规定必须补缴税款, 并缴纳一定数量的罚款, 使公司面临一定的经济损失。如果公司管理人员有较强的税务风险防范意识，合理运用结算方式, 调整业务的纳税义务发生时间，这样不仅可以为公司提高资金的使用效率, 而且还可以有效避免税务风险的发生。
(3)公司涉税人员业务素质的影响
公司的涉税事务管理能力、会计核算水平、内部控制制度以及涉税人员的业务素质的高低，直接影响到公司的整体税务风险。公司在日常的经营活动中, 由于财务税务人员自身业务素质的限制, 以及税收法规、财务法规的复杂性可能会出现对有关税收法规的理解偏差， 虽然主观上没有偷税的愿望,但在纳税行为上没有按照有关税收规定去操作, 或者在表面、局部上符合规定, 而在实质上、整体上没有按照有关税收规定去操作,造成事实上的偷税, 同样会给公司带来税务风险。
(4)公司内部管理制度的影响
公司内部完整的制度体系是公司防范税务风险的基础，公司内部的管理制度包括公司财务制度、投资控制及担保制度、业绩考核及激励制度、公司风险管理制度、人才管理制度等。制度是否健全, 其制定是否合理、科学, 从根本上制约着公司防范税务风险的程度。如公司对外担保的风险一旦成为现实，公司不仅要承担担保责任，而且承担的担保责任所产生的损失也不得再税前扣除。如果公司缺乏完整系统的内部管理制度, 就不能从源头上控制防范税务风险。
2.影响税务风险的公司外部因素
(1)税法影响
对于公司而言,纳税是一种直接的现金支出, 意味着当期既得经济利益的损失，依法纳税是公司应当履行的法定义务。在我国现阶段，税法体系比较庞杂，相关的税收法规及实施法规的规章、规范性文件的变动有比较大，相应的财务会计法规的变化也比较频繁，不同层次的税收法规的规定存在一定的差异，这些因素直接影响公司的涉税行为，加大了公司涉税行为效力的不确定性，增加了公司的税务风险。
(2)法际之间的冲突的影响
对于公司的涉税行为，不同的法律对行为的处理会有所不同，比如关于公司收入确认的问题，税收法规、财务会计法规和合同法的规定可能会不一致。根据税法相关规定，不同的收入确认方式，对于纳税义务会产生多方面的影响，如纳税义务发生时间、当期纳税金额等。虽然对于涉及的税务事项，其他法律法规与税法规定不一致的，以税法为准，但以税法为准并不能解决相关法律间的冲突。由于我国税法目前的层级效力比较低，根据法律的层级效力原理，上位法的效力高于下位法，比如法律效力高于法规，法规高于规章、规范性文件，在法律法规的理解和适用上会出现冲突，因此法际之间的冲突会对公司的税务风险产生影响。
(3)税务行政执法自由裁量权的影响
我国税务行政管理体系复杂，公司的涉税行为可能会涉及国税、地税、海关等多个税务执法主体，不同的执法主体对同一涉税行为的理解和处理可能有所不同。税务机关在税务执法过程中，往往享有自由裁量权，并且税务机关可以行使税收法规的行政解释权，这样就会大大增加了公司的税务风险。 另外，税务机关于公司在税收政策信息方面存在着不对称，也会加大公司的税务风险。
(4)税务救济的前置条件的风险
我国《税收征管法》第88条第1款规定：“纳税人、扣缴义务人，纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定，缴纳或解缴税款及滞纳金，或者提供相应的担保，然后可以申请行政复议，对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院”。该规定表明，纳税人对税务机关的纳税决定不服时，必须先行依照税务机关的纳税决定缴纳税款或提供相应担保，否则将不能提起行政复议，即先行缴纳税款或提供担保是行政复议的前置条件。如果税务机关对公司作出了征税决定，而公司又没有能力缴纳税款或提供税务机关认可的担保，那么即使税务机关的决定违法，公司的权益也没有救济途径。
二、公司税务风险防范控制
公司面临的最大的涉税风险是“偷税”。根据法律规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报，进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。因此，公司只有依法、按期、据实申报纳税，才可能避免“偷税”的风险。
由于公司的不当行为，一旦被税务机关认定存在“偷税”行为，则不仅产生了补缴税款的责任，同时会出现支付滞纳金、罚款甚至被追究刑事责任。而且除了上述有形责任外，还可能给公司的信誉造成损失，其他公司会因该公司的偷税而对其信用产生怀疑，不愿再与其合作，这种无形的损失可能会比有形的损失更为严重。
税务风险控制首先要防范公司未能依法纳税的风险，其次是防范公司承担不应承担的税收负担，第三是在不违反税法的前提下，降低税负。从公司税务风险产生的途径不难看出, 它涉及到公司日常经济活动的各个环节, 要想有效防范, 必须了解引起公司税务风险产生的关键因素, 从根本上排除税务风险产生的不确定性, 努力减少税务风险对公司的影响, 减少税务风险引发的其他成本。
1.树立正确的税务风险防范意识
公司税务风险已成为当今公司的常态风险, 这就要求每个公司在从事各项经济活动时必须树立正确的税务风险防范意识。公司应做到依法诚信纳税, 依法办理涉税事务，如办理税务登记包括减免税登记、建立健全内部会计核算系统,准确计算税金, 按时申报、足额缴纳税款,严格按照规定出具、索取发票和相应的凭据。在从事涉税业务活动时，如签订合同，要特别关注涉税合同条款及其法律效力，避免涉税条款违反税法而丧失法律效力，防止发生涉税歧义和误解, 尽量分散税务风险。
2.提高公司涉税人员业务素质
提高公司涉税人员业务素质是有效防范公司税务风险的基础，公司涉税人员不仅仅限于财务人员，还包括公司业务及其管理人员。公司应采取各种行之有效的措施, 利用多种渠道, 帮助财务、业务等涉税人员加强税收法律、法规、各项税收业务政策的学习, 了解、更新和掌握税法新知识, 提高运用税法武器维护公司合法权益、规避公司税务风险的能力, 为降低和防范公司税务风险奠定良好的基础。
3.制定系统的税务风险防范控制规程
税务风险控制与公司的具体业务活动密切相关,公司在制定系统的税务风险防范控制规程时,应当汇集纳税人涉税活动所依据的法律、法规、政策, 并对其进行研究, 避免陷入法律的纠纷。当出现对政策的理解把握有偏差时, 及时向税务机关咨询，在法律许可的范围内制定出不同的控制税务风险的防范控制规程后,除了准确地计算应纳税额、进行会计账务处理外, 还要对影响税务风险的各因素将来可能发生的变动进行分析,防止公司内外因素的变化产生的不必要的风险。公司应当加强对公司涉税人员的培训与沟通，增进相关部门和人员对防范控制税务风险规程内容的理解，并加强对税务风险控制效果进行检查、监督。
4.加强公司涉税业务的系统管理
一般而言，公司的税务事项由公司财务部门负责处理，如申报纳税、缴纳税款、购买开具发票等。但实质上财务部门不过是将业务部门产生的税收在账务上反映出来，并履行相应的纳税程序而已，因此不难发现：业务部门产生税收，财务部门核算和交纳税收。
目前大多数公司都认为公司的税收问题就应该是财务部门去解决，但财务部门往往解决不了根本问题，因为税务处理的依据是业务、合同。税收有问题财务处理，当业务部门业务做完后，发现有多交税问题，或者出现税收风险，当财务发现问题后，只能通过调整账务来解决，在解决过程中可能会产生税务风险。因此公司有必要规范公司的税务管理，加强公司业务与财务、税收上的系统衔接管理，慎重处理每一个涉税环节，防范和控制公司税务风险。
5.特别关注税收筹划的风险控制
税收筹划是公司财务管理活动的一个组成部分, 税收筹划可以减少纳税人的税收成本，但税收筹划中公司常常会忽视筹划的机会成本，同时筹划本身又需要成本支出，可能会产生筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。由于税收筹划的事先性特点，虽然税收筹划以不违法为前提，但现实中这种不违法即“合法”的认识往往还需要税务行政部门的确认，如果不被确认而被认为是恶意偷税行为则会被处罚。因此公司通过税收筹划减少税收成本时，要特别关注税收筹划的风险控制，防范和控制公司税务风险。
【论文关键词】反避税审计困境策略
【论文摘要】本文基于近年来我国企业尤其是外资企业避税盛行的现实,首先分析了我国反避税审计走入困境的原因,然后提出了建立一支高素质的反避税审计队伍,建立反避税审计调查的跨国合作机制,建立税收信息库以提高反避税能力,合理设置反避税工作权责,加大对避税行为的责罚力度以增加企业避税的成本等反避税审计策略。
随着2007年11月28日中国第一起因反避税调整引起的行政诉讼案件在贵阳市云岩区人民法院公开开庭,中国的反避税审计开始进入了一个新阶段。可以预见,在以后相当长时期内,反避税审计将是我国经济审计领域中一项非常重要而艰难的工作。
一、我国反避税审计的困境
据统计,在我国设立的外企亏损面在1988-1993年期间约占35%-40%,在1994-1995年增至50%-60%,在1996-2000年期间平均达到60%-65%;在此以后,外企亏损面稳定在50%左右,自报亏损总额每年都在1200亿元-1500亿元之间。另有相关数据显示,目前全世界159个实行企业所得税的国家和地区平均税率是28.6%,我国周边18个国家和地区的平均税率是26.7%。我国执行25%的企业所得税率属于适中偏下的水平,有利于提高企业竞争力和吸引外资。但在中国较低税率的条件下却有如此大规模的避税,令人深思。这也表明我国必须建立高效、完备的反避税审计新体系。
与发达国家上百年的反避税审计历史相比,我国反避税审计工作开展得很迟。从1988年深圳试点、1991年立法全国施行到现在,仅有20余年时间。在当今日趋复杂的避税与反避税对抗中,我国反避税审计工作尚处于初级阶段,成效不明显。探究我国反避税审计走入困境的原因,主要有以下几个方面:
(一)反避税审计人才极其缺乏
在日趋开放的市场经济中,很多时候企业税收不仅涉及国内税法和税率,还涉及到国(境)外税法和税率。这需要税务审计人员通晓世界各地的税收制度和税收协定,更要熟练掌握和运用电子商务环境下跨国企业经济交易的运作状况和规律。但目前国内在这方面的人才培养远远赶不上形势的发展。
(二)反避税审计机构与其他部门协作不够
企业逃避税收往往涉及到跨区域、跨国范围内产品价格和市场信息,这需要反避税审计机构与商务部、海关、统计和工商管理等相关部门密切合作,加强各个部门之间的信息联络与沟通,单靠审计部门“单兵作战”,力量有限。
(三)地方政府反避税意愿不够坚决
在某些地方政府看来,招商引资重于税收流失,引资越多政绩越大,税务部门反避税会破坏投资软环境。于是地方官员不正当干预反避税审计成为一种常见现象,这大大降低了审计机关反避税的效率。地方税务部门在税收征管手段上也存在技术落后、查堵不严等问题。
(四)中国税法存在漏洞且随意性较大
目前各类保税区、开发区和高新技术企业等涉及到各种各样的税收优惠,这为合法避税提供了一个很大的操作空间。在具体政策上,刚正式施行的新企业所得税法,虽然对限制转移性定价行为作了原则性规定,但还未达到可直接操作的程度。
(五)税务管理执行情况难度大
从税务管理执行来看,由于税法的不完善,存在诸如纳税人定义上的可变通性、课税对象金额上的可调整性和税率上的差别性等缺陷,导致纳税人可以利用税法的不足之处进行避税,这加大了反避税审计执行的难度。例如在实践中,很多时候避税与反避税并非是纠缠在“违法或不违法”之间的争论,征纳双方争执的焦点在于纳税人的交易行为是合理还是不合理;合理或不合理的争执用现行法律是难以准确界定的。
(六)新税法反避税条款的执行还需要相关法律的配套
例如,在企业所得税上目前通行的做法是由纳税人负举证责任,以提高行政效率,即如果税务机关裁定纳税人有转移定价避税行为,纳税人又不能提供与事实相反的证明,则按税务机关的裁定执行。但是,我国行政诉讼法采用的是被告举证义务制度,即由行政部门承担举证责任。显然,反避税中的纳税人举证规则和行政诉讼的举证规则相互矛盾。
二、我国反避税审计的出路
(一)建立一支高素质的反避税审计队伍,强化相关部门的合作
当今的纳税人尤其是大型跨国公司,基本都是知识密集型和资本密集型企业,其经营方式、管理方式以及最终产品等都融入了先进科技和现代管理理念,许多跨国公司本身就是高科技的产物。另外,我国反避税审计工作的主要对手是外国公司重金聘请的职业会计师、律师,这些人精通各国法律且信息灵通,具有丰富的避税经验。要对这样的纳税人实施有效管理,必须具备很高的理论知识和实践技能。要维护国家,保护国家利益,税务审计机关必须有大批高素质人才。因此,有必要设置专职的反避税审计机构,提高征管人员尤其是反避税审计人员的职业道德素质和业务技能,使他们熟悉税法,精通外语,通晓财务会计、国际贸易、国际金融、国际税收等知识,提高税务审计水平,具备应付因税制执行而引发的国际间摩擦和税务争议的能力。
另外,由于反避税涉及到社会经济生活各个部门,单靠税务审计机关来加强税收的防避工作是不够的,必须与海关、外贸、金融、保险、商检、工商、外汇等专业部门以及各类会计、审计、税务事务所通力协作。特别是要结合国际贸易中新出现的一些争端和事件,加强与诸如倾销与反倾销调查部门之间的联系和信息沟通,做好转让定价反避税工作,从各方面堵塞税收漏洞,维护税法尊严,保护国家利益不受损失。
(二)建立反避税审计调查的跨国合作机制,细化相关规则
经济全球化和信息经济的兴起,使某些生产和流通方式发生了重大变化。仅由一个国家的税务审计部门对某些经营活动遍及多个国家的大型跨国公司进行税收审计调查往往力不从心,其结果就是无法解决日益严重的避税问题。目前在反避税的跨国合作方面,一个紧迫任务是进行情报交换。我国在与有关国家的税收协定中也都有情报交换的条款。2005年5月,中日两国税务当局在北京签署了我国第一个双边预约定价安排(简称BAPA),双方首次开始反避税合作。在BAPA框架下,双方可以共享来自对方国家的商品和劳务的价格信息;其主要功能是反避税,其次是避免双重征税。鉴于国际形势的发展,今后还应加强税收征管的跨国协作,加大国际间反避税审计调查的合作力度。
作为一个世界性难题,反避税审计的关键是信息。在纳税申报、审核评税、税务稽查等环节要充分利用现代信息技术手段,完善反避税工作机制。就国内而言,长期以来我国有关部门对市场价格信息都有一定收集,税务部门可加强与它们的联系,进行互联网将分散于各部门的信息集中起来,做到彼此信息能够迅速相通、核对,必然会增强反避税审计的能力。此外,还可以直接向境外派驻价格信息情报员,及时了解和掌握国际市场行情和价格动态。应抓紧细化、修订有关反避税规章制度,特别是与新税法相配套的纳税调整管理规程或细则。重点围绕关联申报与审核、同期资料管理、转让定价办法、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业管理、资本弱化管理、一般反避税调整及国际磋商等多方面内容进行规范。
(三)建立税收信息库,提高反避税审计的能力
反避税审计是否成熟的一个重要标志就是税务机关对纳税人经济活动信息的掌握程度。税务机关应当加强征管的基础设施建设,特别是进行掌握纳税人经济活动信息渠道的建设。因为没有健全的税收情报网络及动态价格信息,就很难了解纳税人避税的实际情况。加强对企业的信息监控,是控制避税的最有效保障。应该研究制定《情报交换管理规则》,规范情报交换程序,适时扩大情报交换范围。建议由国家税务总局负责组建税务情报收集和交换的专门机构,省、市建立分支机构,专门负责反避税情况信息的收集、分类、储存,同时建立国际信息库,广泛收集国际经贸税收有关资料,收集和跟踪国际市场主要商品价格、成本、行业利润率、贷款利率以及费用收取标准等信息资料。还要建立国际上著名跨国企业有关组织结构、管理特点以及内部交易的资料库,并及时对信息进行分析、处理,提供给税务部门,以便税务机关对转让定价企业调整定价时有可靠依据。
针对反避税信息需求,需要完善信息的收集方法:一是制定有关反避税资料的管理办法,明确企业应整理备查的关联交易资料档案;二是加强对关联申报的管理,特别要针对新税法中资本弱化、避税地避税等避税行为的反避税规定,补充和明确相应的关联申报内容;三是加强情报交换,通过情报交换掌握企业与境外关联企业间劳务发生的真实性,掌握企业在境外设立的受控公司的经营状况和盈利水平等,避免税企间的信息不对称。只有这样,才能提高反避税的能力。否则单纯靠一些纸面上的制度,是不可能提高反避税能力的。21写作秘书网
(四)加强税务管理,合理设置反避税审计工作的权责
反避税工作要实现源头控管的前提是要及时发现避税趋势,目前我国的反避税工作权限设置过高,造成反避税工作与日常税收征管工作脱节,发现问题难,调查举证难,导致反避税工作的成效难以得到较大提高。因此,应将反避税管理权限适当下放,提高基层税务管理人员的积极性和参与度,将反避税审计工作与日常税收征管工作有机结合起来。基层税务机关工作职能应定位于发现疑点,及时上报,并能参与最后的谈判工作。基层税务管理人员相对于市县级反避税主管单位的工作人员,更加了解企业的基本情况,更容易发现企业转让定价趋势,更及时地发现问题,启动预约定价安排程序。离开基层管理人员的积极参与来谈源头控管是不现实的。
针对避税源头,需要重点做好以下日常管理工作:一是加强纳税申报源头监控,要求从事跨国经营活动的纳税人及时、准确、真实地向税务机关申报所有经营收入、利润、成本或费用列支等情况。这也是国际反避税的首要环节。二是积极进行国际间反避税合作。在经合组织税收协定范本和联合国范本指引下,几乎所有税收协定都设有信息交换条款,在征管各个方面开展互助。反避税工作与日管工作脱节。
(五)加大对避税行为的责罚力度,增加企业避税的成本
首先要从立法的高度,在明确企业义务的同时必须告知其不履行纳税行为所应承担的法律责任。其次,对避税行为进行明确的定义,并规定对避税行为的惩罚。规定与违规的法律后果必须匹配,否则规定将不具约束力。例如在目前急需解决的纳税人对其关联关系的披露义务问题,明确其披露义务,可以使税务机关在关联关系的认定环节处于主动地位,确保反避税工作得以顺利开展。新税法第43条中虽然规定了企业披露其关联关系的义务,但是由于没有相应明确的不履行惩罚措施,企业不会因为不履行该义务而增加额外的成本,因此纳税人会自然地选择隐瞒其关联关系的做法。因此要确保纳税人认真履行该义务,明确其法律后果,按照成本与收益相匹配的原则设置金额不低的违规成本是必要条件。
由于关联企业避税行为从主观上讲,具有故意性,因此笔者认为对避税行为应加大处罚,在现有加息处罚的基础上侧重于加收罚和资格罚,例如加收滞纳金、降低纳税信用等级、取消出口退税资格和一般纳税人资格等。例如,美国从1996年就转让定价违法问题增加了处罚规定,对调增所得税净额达500万美元以上的企业,按其调增额处以20%～40%的罚款,力度之大,令避税企业望而生畏。目前我国对避税的企业大多只进行纳税调整和加收利息,一般很少涉及罚款,使避税企业产生侥幸心理。在新企业所得税法中,虽然对独立交易原则、成本分摊协议、受控外国企业规则、资本弱化条款等方面进行了补充和说明,但仍有许多不明确之处。例如第24条引入间接抵免法,但却在间接抵免母子公司的层次问题上没有具体说明。
(六)其他有助于反避税审计的措施
一是要充分发挥税务师、审计师、会计师在反避税工作中的作用,弥补我国专业税务审计人员不足、素质不高的缺陷,增强反避税审计的力度。对重大的转让定价等避税行为,除有计划的派专人到境外对关联企业进行税务审计外,税务机关还可委托境外会计公司或私人会计师事务所进行审计查证。二是努力阻止会计师事务所和律师事务所帮助公司进行避税,加大对逃税帮凶和非法避税产品推销者的民事惩罚力度,违法者不仅要上交非法收入,还要缴纳大额罚款。还可以借鉴美、英等国做法,要求税务顾问在向企业出售有关避税方案之前,必须取得税务部门的许可。三是明确和强化经济实质标准,对无经济实质或除合法税收收益外存在其它商业目的的交易,加大监督与惩罚力度。
【参考文献】
1.会计政策选择是纳税筹划的前提
可以说，在企业纳税筹划工作中，会计政策的选择对其影响最为显著。从两者关系来看，会计政策选择是企业进行纳税筹划的前提条件。企业在会计政策的选择上具有一定的空间，在很大程度上导致了会计实务的复杂性，客观上给企业进行纳税筹划提供了方案。会计政策的选择是一项综合性很强的工作，既包括企业初次发生某类经济业务的选择，同时也包括由于企业所面临的内外部环境发生变化，企业所需更换的会计政策。总体来说，企业应当在充分学习国家会计法律法规的基础上，结合企业面临的实际情况，选择出最能够客观准确反映企业财务状况、经营成果、现金流量的会计政策，为企业顺利实现节税目的打下坚实的基础。
2.会计政策选择是企业完成纳税筹划的有力手段
在企业面临的众多纳税筹划方案中，选择最适合企业的会计政策往往是达到纳税筹划目标最有效的途径。该渠道受外部环境影响较小，所要求的技术条件、筹划成本都较低，具有较强的可操作性，通常不会对企业日常的经营运作模式产生影响，因此，利用对会计政策的选择来达到纳税筹划的目标已经受到了越来越多企业重视。目前，我国会计制度和相关准则都处在不断完善、统一的过程中，国际化程度也逐步提高，客观上促进了会计政策选择空间的扩展。随着我国经济开放程度的不断提升，尤其是在加入WTO之后，我国企业可供选择的会计政策空间也将不断加大。
3.纳税筹划与会计政策选择都要受到税法制约
虽然税法和会计准则都是由国家制定颁布的，但是从两者的出发点和目的来看却又有很大不同。税法是为了保障国家能够无偿、强制、固定地取得一定的财政收入，在公平税负、便利征管的基本原则下，对会计准则所涉及的规定进行约束。会计准则的主要目的则是为了让企业更加客观、真实、准确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，以便让会计信息使用者做出正确判断。不论企业是进行纳税筹划还是会计政策选择，都必须严格遵守国家相关法律法规，在纳税筹划工作中不能违反税法规定，否则将违背纳税筹划的基本原则，甚至还会让企业遭受严厉处罚；同理，企业在会计政策的选择中，也必须受到税法、会计准则的约束，如果出现同税法相违背的情况，则必须做出相应的纳税调整。
二、企业会计政策选择中纳税筹划的运用分析
1.固定资产折旧的纳税筹划
目前，平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法、工作量法是企业固定资产折旧所采用的主要方法。虽然从总额上来看，企业不论采用哪种折旧方法最后的数额都是相同的，但是不同的固定资产折旧办法，将会对各个会计期间内的折旧额度产生影响，从而导致应纳税额出现差异。通常来说，企业一般采用直线法来计提折旧，每一年所对应的折旧额度是一致的，因此企业各个期间的纳税所得额也相对固定。如果企业采用加速折旧法，即年数总和法、双倍余额递减法等等，则会导致企业固定资产前期折旧数额大、后期折旧数额小的结果。此种状况在所得税税率不变的情况下，企业所面临的前期利润就会降低，实质上形成了递延所得税税款，推迟了缴纳期限，也使企业获得了延期纳税的种种优势。然而，如果企业预判未来年度内所得税税率呈现上升的趋势，那么企业的纳税筹划时必须对折现率加以考虑，通过评估计算出增加的税负同递延税款之间各自收益的大小，从而优选出固定资产折旧方法。
2.存货计价方法的纳税筹划
根据我国现行企业会计准则的规定，个别计价法、先进先出法、加权平均法是企业可供选择的存货计价方法，企业可以根据自身存货的发出和领用规定，自行进行选择，客观上为企业存货计价进行纳税筹划提供了选择空间和法律基础。企业选择不同的存货计价方法，将对期末存货机制、存货成本产生直接影响，继而体现在企业最终利润上。通常，企业应当将存货计价作为合理调节利润的工具，从这个角度选取对自身最有优势的方法。如果出现物价持续下跌的情况，企业应当尽可能考虑先进先出法。此法下，企业期末存货成本跟市场价格最为接近，价值比销售成本低，应纳税所得额降低，企业实际税负下降。如果物价处在上下波动的情况下，企业应当有意识地保持各期利润和税负的平稳性，那么更倾向于采用移动加权平均法。
3.收益、成本费用的纳税筹划
【关键词】纳税人权利保护 纳税人 税务机关 立法
一、纳税人权利保护过程中存在的问题及分析
（一）税务机关不能更好地执行本职工作
首先，税务机关作为税款的主要征收人，也是税款征收过程中的当事人，有着非常重要的地位和作用。税务机关不能很好的执行本职工作的一个重要的表现就在于对于税收的宣传力度不够大、宣传重心有偏差。税务机关作为征税主体，目的为及时足额征到税款，使得国家和自身的利益不受伤害，履行自己应尽的义务。
其次，是税务机关中相关工作人员的专业水平不高，知识系统不完善。税务机关是一个国家行政机关，相对于其他企业来说，工作人员竞争压力不是很大。因而税务机关的公务员就不会像私人企业员工那样面临着绩效考核、工资奖金考核等压力，也就会放松对自己的要求，不会像一般企业的员工那样来严格要求自己，要求上进。
最后，由于税务机关处于征税的主体地位，具有征税的主动权，纳税人在这个过程中处于被动地位，由于长期以来皇粮国税思想的影响，再加上税收的强制性、无偿性、固定性的三性，使得征税的工作人员易产生高高在上的思想，以管理者自居。在征收税款的过程中，容易盛气凌人，随意行使自由裁量权。
（二）税务机构不完善
目前在我国，税务机关、税务机构和纳税人还存在着主体不明确的情况，市场机制不健全、发展不全面等也是我国税务机构现阶段存在的问题。诸如还存在着税务机关为税务机构拉业务，帮助税务机构提升经济效益等情况，这样的一系列行为就会造成纳税人失去对税务机构的完全信任，将税务机关与税务机构看作具有同一属性的机构，不利于税务机构的健康发展，也有失公平。
（三）纳税人维权意识淡薄
纳税人作为纳税过程中的主体，有权享受到自己应该享受到的纳税权利。纳税人长期被税务机关等相关部门宣传纳税的义务的重要性，而并未被告知自己在纳税时有哪些权利，就造成了纳税人自身维权意识的淡漠，对自己在纳税时应享的权利并不清楚，更不会运用相应的手段来维权。
二、纳税人权利保护过程中出现问题的解决对策
（一）加大对纳税人权利的宣传力度
对于税务机关来说，应该加大宣传力度，并且在进行宣传时要着力加大对纳税人权利的宣传，还应该加强税收征管工作人员的业务知识。另外，应该改变征税人员长期以来形成的在征税过程中以管理者自居的错误心理，要帮助征税人员确立切实为纳税人服务的宗旨，摆正位置，放平心态，端正态度。最后，税务机关应该努力为纳税人营造一个纳税平台，营造良好的纳税环境，为纳税人提供最大的便利。
（二）建立纳税人维权协会，加强对纳税人维权意识的培养
目前来说，纳税人相对于税务机关，处于个体对群体，弱势对强势的状态。要想加强纳税人对自身权利的保护能力，建立纳税人权利维护协会很有必要。纳税人权利维护协会可以选择相关税务专家作为协会会长，为协会提供技术支持，还可以定期或不定期的对纳税人权利保护的知识做相关的讲解和补充，增加纳税人的维权能力。建立纳税人权利维护协会后，当纳税人的合法权益遭到侵害时，纳税人就不会再孤立无援而处于很弱势的地位，因为身后有强大的后援。因为协会成员都是纳税人，就会有一些相似的经历，协会成员还可以随时分享经验，丰富知识，提高能力。
（三）完善税收立法，使纳税人在进行权利维护时能有法可依
首先，从目前的《立法法》、《税收征管法》来看，对于我国纳税人权利保护的力度还很不够。并且我国的宪法中也只规定了“我国公民有依法纳税的义务”，因此有必要实行纳税人权利入宪的措施。宪法是我国的根本大法，它具有最高权力，其他法的产生都要依据宪法，任何与宪法相违背的法律或行为都是无效的。正如宪法第五条规定，“一切法律行政法规和地方性法规都不得同宪法相抵触”。当纳税人权利入宪后，在纳税人的权利受到侵害时，就有了切实依据，就可以根据宪法来撤销一些同宪法相抵触的行为。
其次，我国各地经济发展水平不均衡，税收情况也大不相同。纳税人在纳税过程中所遇到的情况也就有所不同。而我国不论是《立法法》、《税收征管法》还是其他有关纳税人权利保护的法律，都是统一的。可以尝试根据各地不同的经济状况，比如征税额多少；根据各地的实际能力，比如申报纳税的方式等方面，来分别制定适合于本地域的税收法律。
最后，在完善税收实体法的同时，也更应该注重税收程序法的完善。
关键词：台湾信托税制;所有权归属;双重征税;税负不公;公益信托
一、台湾的信托税制
台湾于1996年和2000年的《信托法》及《信托业法》构成了信托的基本法。为了配合两法施行，台湾于2001年对相关税法进行了修订。“台湾的信托税制并非对于信托本身课税，而是对于信托行为所衍生出的法律行为及财产的管理、处分课税”①，涉及的税法包括《所得税法》、《遗产及赠与税法》、《加值型及非加值型营业税法》、《土地税法》、《平均地权条例》、《房屋税条例》以及《契税条例》等。
（一）信托所得税制
台湾对所得税的课征遵从如下几个原则：
1.受益人纳税原则。信托财产年度所得视为受益人的年度所得，纳入受益人的年度所得额课征所得税。当受益人不特定或尚未存在时，由受托人作为纳税义
务人。
2.发生主义课税原则。信托财产一旦产生收益，即视为受益人享有利益，不论受益人是否已实际取得，均应在发生应税项目时纳税。例外为共同信托基金、证券投资信托基金等，于信托利益实际分配时课征所得税。
3.形式转移不纳税原则。由于信托财产的独立性，信托财产在设立、管理和终止环节中，存在很多形式转移的现象。在形式转移行为中，信托财产并未产生实际的收益，因此不课征所得税。
4.公益信托税收减免原则。公益信托受益人就信托财产所得收益部分免纳所
得税。
（二）信托相关遗产与赠与税制
遗嘱信托的情况下，在委托人死亡时，信托财产应计入委托人的遗产总额并依法征收遗产税。在遗嘱信托存续过程中，继承人死亡的，继承人所享有的信托财产中未实际取得的部分同样课征遗产税。但遗赠人、受遗赠人或继承人捐赠给公益信托的财产，不计入遗产总额。
基于实质课税原则，信托实质上构成了对受益人的赠与，应缴纳赠与税。这一点在他益信托中尤为典型。一般认为自益信托中信托财产的最终归属人仍为委托人，没有实质的赠与行为，不课征赠与税。但在他益信托中，受益人是信托财产的最终归属人，视为委托人将享有的信托财产利益无偿赠与受益人，于信托设立时课征赠与税。
（三）信托相关营业税制
台湾地区的营业税又称为加值型营业税，相当于大陆地区的消费型增值税。信托存续过程中，受托人为受益人的利益销售货物或劳务以及进口货物，应就增值额课征营业税。受托人依信托本旨向受益人交付信托财产的行为属于无偿转移，视为销售货物，于交付时课征营业税。信托财产的形式转移行为不视为销售，不课征营业税;为公益信托而出售的货物和举办的义演则免征营业税。
（四）信托相关不动产税制
台湾不动产信托涉及的税种包括地价税、土地增值税、房屋税和契税。在信托关系存续中，受托人为受益人的利益处置不动产，产生应税项目时，以受托人为纳税义务人课征地价税、土地增值税和房屋税。在信托终止环节，受托人依信托主旨转移信托财产于受益人时，由受益人缴纳土地增值税。信托设立、存续和终止环节的形式转移行为，不课征土地增值税和契税。因公益信托而取得的不动产，免征房屋税。
二、我国大陆地区信托税制现状及问题
我国大陆地区于2001年《信托法》，于2007年施行《信托公司管理办法》、《信托公司集合资金信托计划管理办法》，2010年施行《信托公司净资本管理办法》，形成了目前规范信托与信托业的“一法三规”。随着相关法律法规的施行，信托业也经历了迅速发展，与银行业、保险业、证券业一同成为我国金融的“四大支柱”行业。目前我国信托业面临转型，从以融资信托为主逐渐向融资、投资、事务管理信托“三足鼎立”的态势发展。与信托的快速发展不相协调的是，大陆地区的信托税制极为滞后。台湾的经验表明，完善的信托税制是信托业健康、全面发展的重要基础，因此大陆地区配套税制的完善对信托业发展的重要性不言而喻。
我国至今尚未制定信托税收制度，使得信托税收面临着如下几方面严重问题：第一，重复征税。按照税法现行规定，信托设立环节和信托终止环节信托财产的转移须课征两次流转税;信托财产收益发生和分配时须课征两次所得税，面临着重复征税的问题。第二，税负不公。一方面，信托行业面临着重复征税的问题;另一方面，各类信托产品也面临着截然不同的税制环境。第三，公益信托的税收优惠政策欠缺。信托法对公益信托的鼓励只有原则性的规定，缺乏相关的税收优惠与政策支持。总之，现存的信托税收问题及配套制度的缺失将阻碍信托的发展，解决信托课税问题已刻不容缓，而解决信托课税问题的法理基础是对信托税法相关要素进行
界定。②
三、台湾信托税法制度对大陆地区的借鉴与启示
台湾地区与大陆地区的信托制度均继受而来，在信托业发展初期同样面临着英美信托法“双重所有权”与民法“一物一权”相碰撞所带来的课税难题。台湾利用相对完善的信托税制克服了信托财产所有权“二元化”带来的问题，在以下几方面可为大陆地区提供参考与借鉴。
（一）明确信托税制的理论基础与原则
信托税制的构建，除遵循一般的税法理论和原则外，还应明确信托特有的理论原则，为信托课税实务提供指导。我国大陆地区可以借鉴台湾地区的经验，在建立信托税制时，以实际课税原则和税收公平理论为一般理论基础，对信托行为实际上构成应税行为的，课征税款;对构成形式转移行为的，不课征税款，以避免重复征税的问题。同时以信托导管理论为具体指导原则，以实现税负公平。
（二）确定信托税制的立法模式
我国台湾地区信托税制的立法模式可为分散立法。大陆地区在《信托法》实施之前已有完整的税收法律制度，因此可以借鉴台湾的立法模式，修改主要税法，增加信托税制的内容。由于法律条文规范较为简练概括的局限性，财政部门和税务部门可以在税法修订后，以规章的形式对税收稽征实务进行补充。
（三）完善信托税制的构成要素
台湾地区信托课税之相关构建了全面的税收要素，对税种、纳税主体、征税客体、纳税环节、税率和税收征管制度均有明确的规定。我国大陆地区在修订信托税法时，可在税收要素的具体规定方面借鉴台湾地区，确立税种和纳税环节等核心问题，在确定纳税主体和税收征管制度时注重操作的便利性③。
（四）支持和鼓励公益信托
支持和鼓励公益信托既是我国《信托法》的立法导向，又对公益事业的发展有着巨大的促进作用。公益信托涉及税种繁多，因此需“构建统一协调的公益事业税收法律制度”④，包括统一公益赠与的税前扣除标准、对捐赠公益信托的财产免征财产税和流转税，对公益信托的收益所得免征所得税等措施。
信托税制依附于信托行为存在，又为信托业的持续稳健发展提供保障。大陆地区应借鉴台湾地区的经验，既尊重信托在法律上的特殊性⑤，又要克服信托固有的避税特性，尽早出备的信托税制。
注释：
①王志诚. 封昌宏， 信托课税实务[M]. 台湾：财团法人台湾金融研训院，民国九十八年：32.
②李青云. 信托税收政策与制度研究[M]. 北京： 中国税务出版社， 2006： 92.
③周小明. 信托税制的构建与金融税制的完善[J]. 涉外税务. 2010（8）： 19.
④郝琳琳. 信托所得课税困境及其应对[J]. 法学论坛. 2011（5）：155.
⑤李生昭. 中国信托税收机理研究――基于信托本质分析基础[J]. 中央财经大学学报. 2014（6）：21.
参考文献：
[1]王志诚. 封昌宏， 信托课税实务[M]. 台湾：财团法人台湾金融研训院，民国九十八年.
[2]李青云. 信托税收政策与制度研究[M]. 北京： 中国税务出版社， 2006.
[3]周小明. 信托税制的构建与金融税制的完善[J]. 涉外税务. 2010（8）.
[4]郝琳琳. 信托所得课税困境及其应对[J]. 法学论坛. 2011（5）.
【关键词】税法名词概念涵义
会计实务与税法的结合应用已经日益显现出其重要性,但相当一部分会计人员对税法常用名词概念使用不规范、不科学。究其原因,主要是会计人员对税法相关名词概念的内涵理解不深,断章取义。这种误解和混淆若处理不好,极易造成“偷税”,面临税收征管部门高额罚款和严厉处罚。有鉴于此,笔者参考现行各单项税种税收实体法及其实施条例(细则)、《税收征收管理法》及其实施条例、税务行政法制的基本原则、国家税务总局、财政部、海关等税收征管部门和两高(最高人民法院和最高人民检察院)的司法解释和其他行政法规、规章制度,进行归纳总结,对会计实务中常用的税法相关名词概念做一解析与甄别,管中一窥,以供商榷。
1税收优惠名词概念涵义解析
1.1免税、不征税、抵税、退税、抵扣
“免税”有两种用处。第一种用在“税收优惠”的专章法规规定中,与“减税”一起统称为“减免税”,在税法中一般有专门条款,是我国各单项税种税收实体法规定的普遍性税收照顾政策,其涵义“对本来应该征税的应税项目(或应税劳务),税法规定免予征税”。《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国税收征收管理法实施条例》(以下统称《税收征管法》)将减免税分为“报批类减免(需要报税务机关审批同意)和备案类(取消审批手续和不需要报税务机关审批)减免”。按照税法条款规定的内容,又可以分为“免征”(完全免予征收税款)、“暂免征收”(在一定的时间段内暂时性免予征收税款)、“酌情减免”(根据实际情况和困难决定是否免予征收税款)、“法定减免”(法律规定的减免)、“特定减免”(特定范围的减免)、“定期减免”(在特定时期内给予减免)、“临时减免”(在一定时期临时性的给予减免)、“经审批后减免征收税款”等各类规定。
如《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(以下统称《营业税法》)规定:“托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍等服务免征营业税”属于“备案类、免征、法定减免”、“对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入,暂免征收营业税”则属于“备案类、暂免征收、法定减免”;《中华人民共和国车船税暂行条例》(简称《车船税法》)不仅专章规定“法定减免”,如“非机动车船、拖拉机、捕捞、养殖渔船免征车船税”,还规定“特定减免”,如“省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况,对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税”。《中华人民共和国海关法》和《中华人民共和国进出口关税条例》(以下统称《关税法》)规定“临时减免税”政策:“临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税,即由国务院根据《海关法》对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况,给予特别照顾,一案一批,专文下达的减免税。”临时减免税一般有单位、品种、期限、金额或数量等限制,其他不能比照执行。
第二种情况用于增值税出口货物的“免、抵、退”税政策,即:“对货物出口销售环节不征收增值税、消费税,这是把货物出口环节与出口前的销售环节同样视为一个征税环节;出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担,按规定的退税率计算后予以退还。”根据《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》(财税[2002]7号)规定,实行“免、抵、退”税管理办法的“免税”是指对生产企业出口的自产货物,在出口时免征本企业生产销售环节增值税;“抵税”是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额;“退税”指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分予以退税。
“不征税”指税法规定的不予征税的项目,由于其自身就不是税法规定的应税项目(或应税劳务),当然不予征税。如《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》(简称《耕地占用税法》)规定:“建设直接为农业生产服务的生产设施占用前款规定的农用地的,不征收耕地占用税。”
“抵税”除用于上述“免、抵、退”税政策外,还有其他用法:用某方面的金额抵减应纳税额,有时也称之“抵免”。如《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下统称《企业所得税法》)规定“税额抵免”的内容:“企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备,该专用设备投资额的10%可从企业当年应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。”
“退税”与“免、抵、退”政策涵义截然不同,是指税收征收机关在依法征收税款后,发现多征了税款,主动或者依纳税人申请按照规定程序和办法退回多征的税款。如果这种退税从国库(国家金库)中退还的,由于国库是财政部门的出纳机关,归口财政部门管理,所以财政管理上称为“退库”。如《税收征管法》规定:“纳税人超过应纳税额缴纳的税款,税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的,可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息,税务机关应及时查实后应当立即退还;涉及从国库中退库的,依照法律、行政法规中有关国库管理的规定退还。”
“抵扣”指按照一定的金额标准抵扣应纳税所得额。如《企业所得税法》规定:“创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有期满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额,当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。”
1.2减税、减征、减按、减计、加计扣除、减半征收、两免三减半、三免三减半、五免五减半
“减税”指在税法规定的正常计算应缴税额的基础上,减免部分税款。“减征”指在正常的税率基础之上按照一定的百分比计算扣除。如《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》(以下统称《消费税法》)规定:“对生产销售达到低污染排放值(相当于“欧洲Ⅱ号”标准)的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税”。减税和减征的区别前者直接减免税款,后者减税率。
“减按”实际上也是减征的一种。其含义是减少后按照较低的税率计算缴税。如《企业所得税法》规定:“非居民企业减按10%的税率征收企业所得税”,即:非居民企业的实际适用税率为10%。
“减计”指在计算某些收入时,少计一部分金额。如《企业所得税法》规定:“减计收入优惠企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减计收入”;“综合利用资源,指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。”即:对于上述符合条件的行业企业,用其取得的收入乘以90%计算应税收入。
“加计扣除”指国家为鼓励某些行业发展,规定在正常扣除基础上,额外再按照一定标准扣除一定的金额。如《企业所得税法》规定:“对于企业的研究开发费,再按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销”、“企业安置残疾人员所支付的工资费用,在按照支付给职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除”。
“减半征收”指对于应缴纳的正常税款,按照50%征收,或直接减半乘以适用税率计算。如《企业所得税法》规定:对原适用24%或33%企业所得税税率并享受国发[2007]39号文件规定企业所得税定期减半优惠过渡的企业,2008年及以后年度一律按25%税率计算的应纳税额实行减半征收。”即(应纳税所得额×25%)×50%或者直接按照“应纳税所得额×25%×50%=应纳税所得额×12.5%”征收。
“两免三减半”指国家为鼓励某些企业发展给予的一种特别优惠措施,即前两年免税,后三年减半征收。如《企业所得税法》规定:“我国境内新办软件生产企业经认定后,自获利年度起,第一年和第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税。”
“三免三减半”指前三年免征,后三年减半征收。如《企业所得税法》规定:环境保护、节能节水项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第1年至第3年免征企业所得税,第4年至第6年减半征收企业所得税。”
“五免五减半”则较“两免三减半”、“三免三减半”更加优惠,税款的减免扩大到五年免税和五年减半征收。如《企业所得税法》规定:“投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业,可以减按15%的税率缴纳企业所得税。其中,经营期在15年以上的,从开始获利的年度起,第一年至第五年免征企业所得税,第六年至第十年减半征收企业所得税。”
2税收法律责任名词概念涵义解析
2.1偷税、逃税、骗税、抗税、欠税、漏税
《税收征管法》规定:“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证、或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税”。偷税重在强调由于纳税人的各种有意(恶意)行为造成不缴少缴税款的客观结果。对偷税的处罚是“对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。”
税法没有特别规定“逃税”的概念,一般指纳税人故意违反税收法律法规,采取欺骗、隐瞒等方式,逃避纳税。《税收征管法》规定:“纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税款的,由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金,并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。”
“骗税”指以恶意欺骗手段骗取税款的行为。《税收征管法》只规定了骗取出口退税的行为:“以假报出口或其他欺骗手段,骗取国家出口退税款,由税务机关追缴骗取的退税款,并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。”笔者建议修订增加《税收征管法》相关内容,扩大骗税概念的适用范围。
《税收征管法》规定:“以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的,是抗税,除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外,依法追究刑事责任。情节轻微,未构成犯罪的,由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金,并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。”
“欠税”指纳税人未按照规定期限缴纳税款,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的行为。《税收征管法》规定:“纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或少缴应纳税款或应解缴的税款,经税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,税务机关除依照规定采取强制执行措施追缴其不缴或少缴的税款外,可以处以不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款。”
“漏税”一词是日常生活俗称,其概念除在《海关法》提及“漏征”外,《税收征管法》和其他税法中没有明确提及和规定。依照税法立法的法理原则,可以理解为:漏税是指由于各种原因疏忽造成税务机关漏征或者纳税人漏缴税款的行为。
2.2罚款、滞纳金与罚金
“罚款”是纳税义务人违反了税收相关法律法规而由税务征管机关给予的一种经济制裁,是一种行政处分行为,属于行政处罚范畴。“滞纳金”是指纳税义务人由于延迟缴纳税款而按日加收万分之五的额外罚款,也属于行政处罚范畴。“罚金”是指违反税法行为违反刑法,其严重程度达到了刑事处罚的标准,经法院裁判给与的一种金额处罚,是纳税人负担的一种刑事处罚范畴。
2.3以上和以下、不超过(不高于、至多、最高)、不低于(至少、最低)、多少~多少
“以上和以下”是指在规定的金额以上和以下,一般不含“本数”在内,除非特别说明。如《消费税法》规定:对于委托其他企业(非个体)加工应税消费品的,以受托加工企业为消费税的扣缴义务人,如果受托方未按照规定代收代缴税款,委托方就要补缴税款(对受托方不再重复补税,但按照《税收征管法》的规定,处以应代收代缴税款50%以上3倍以下罚款)。这里的“50%以上”是指大于50%,“3倍以下”是指小于3倍。
“不超过(不高于、至多、最高)”指税法规定的最高金额限制,一般包含“本数”在内;“不低于(至少、最低)”则是指税法规定的最低金额限制,一般包含“本数”在内。如《企业所得税法》规定的小型微利工业企业标准之一为:“工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3,000万元”。这里的“不超过”就包含了本数“30万元”、“100人”、“3,000万元”。
“多少～多少”指从多少金额到多少金额之间的区间范围。一般而言,“本数”(此时一般称为“级距点”)包含在前一个“多少”内,除非特别说明。如《个人所得税法》规定的“工资、薪金所得适用的税率表”如表1所示:
以上表第1、2、3个级数为例,应做如下理解:第一个级数“不超过500元的”是指月含税应纳税所得额“小于等于500元”的金额部分,即500元。“本数(级距点)500元”包含在第一个级数里;第二个级数“超过500-2,000元的部分”则是指“大于500元小于等于2,000元”的金额部分,即1,500元,“本数(级距点)2,000元”包含在第二个级数里;第三个级数“超过2,000-5,000元的部分”则是指“大于2,000元小于等于5,000元”的金额部分,即3,000元,“本数(级距点)5,000元”包含在第三个级数里。由于第一个级数的“本数(级距点)500元”已经包含在第一个级数计算,所以第二个级数的“前本数(级距点)500元”不应该在第二个级数计算,而“后本数(级距点)2,000元”则应该包含在第二个级数里计算,不应该在第三个级数里计算,其他各级距级数同理,依此类推。
关键词：上海医药集团；税务筹划；环节
中图分类号：F275 文献标识码：A
原标题：税收筹划在上海医药集团股份有限公司中的运用分析
收录日期：2015年11月10日
一、税收筹划的理论基础
（一）税收筹划的概念。税务筹划征纳双方及其人，就税款征收管理事务、税款缴纳事务所进行的策划，一方面达到将应收税款尽可能收上来；另一方面纳税人尽可能的在政策法规允许的范围内，少缴纳税款，它是国家税务机关进行的税收筹划和纳税人为实现企业最大利益的税收筹划。笔者认为，税收筹划，是指纳税人在遵守并严格执行税收相关法律法规及其原则的前提下，对涉税事项所作出的，以期达到税负最小化和利益最大化的节税行为。
（二）税收筹划的目标
1、税负最小化。纳税支出通过国家纳税相关法律这一强制性外力渗入到企业内部，是企业在参与市场竞争时无法回避的永久性的成本支出。税务筹划是通过减少企业的纳税支出为企业的利益者相关者节约支出，提高企业经济收益，这是纳税筹划的一个最为直接的基本目标。
2、权衡相关者利益。纳税环境是企业客观存在的外部环境，对企业发展具有强制性的约束力，因此和普通的财务管理活动相比，该目标更具有现实意义。只有全面、系统地进行纳税筹划，才能保证企业和利益相关者之间长期稳定的良好互动。因此，纳税筹划的最终目标同财务管理目标是一致的，突出股东利益重要性。
二、上海医药集团经营现状及纳税情况分析
（一）上海医药集团经营现状
1、集团简介。集团股份有限公司以“关爱生命、造福健康”为经营宗旨，本着“安全、优质、高效、环保”的理念致力于技术进步、结构优化、产业升级和品牌推广，提高核心竞争能力，使公司发展成为医药A股市场市值最大、综合竞争力最强的全产业链医药上市公司。
2、经营范围。原料药和各种剂型医药产品、保健品、医疗器械及相关产品的研发、制造和销售，医药装备制造、销售和工程安装、维修，仓储物流、海上、陆路、航空货运业务，实业投资、资产经营、提供国际经贸信息和咨询服务，自有房屋租赁，自营和各类药品及相关商品和技术的进出口业务。
（二）上海医药集团纳税情况分析
1、税收总额分析。2010年税收总额为335，907，938.33元，2011年为393，121，382.16元，2012年为415，867，008.66元，2013年为393，620，916.69元，2014年为546，502，723.65元，集团2010～2014年的税额巨大，每年都为国家缴纳大量税收，基本每年的税收都在递增，只有2012年相比2011年有所减少，但是2013年实现大幅反弹，大幅上涨。
2、涉及税种齐全。集团涉及的税种有企业所得税、增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、个人所得税、房产税、其他税种。从集团的报表中可得：以2014年数据为例，2014年共纳税约54，650万元，其中企业所得税为34，816万元、增值税为13，429万元，两税合计占比高达88.28%，则企业所得税和增值税是纳税筹划的重中之重。集团纳税筹划应以增值税和企业所得税两个税种为重点，力求降低增值税和企业所得税税收成本，从而降低企业的整体税收负担。
三、税收筹划具体内容
（一）采购环节。我国增值税暂行条例对初级农产品有关的优惠政策有：农业生产者销售的自产农产品免征增值税；对增值税一般纳税人购进免税农产品以及向小规模纳税人购进农产品的，按低抵扣率计算进项税额抵扣。集团的农业子公司为制药公司提供了企业生产加工所必需的农产品中草药原材料。因此，农业子公司作为初级农产品的生产者，免征增值税；作为采购方的制药公司，在购初级农业子公司的初级农产品后，可按照低增值税率进行进项税额抵扣。对比一般纳税人企业开具的增值税专用发票和小规模纳税人跃叩南售普通发票，同样的进货成本会形成不同的增值税进项税额。这为制药公司的进项税额抵扣和农业公司的一般纳税人资格的认定与否提供了一定的筹划空间。
（二）生产环节
1、存货税收筹划。通过对上海医药集团盈利状况的分析可知，该企业处于盈利阶段，并且是可以享受税收优惠的企业，企业应考虑税收优惠产生的收益以及递延的税收收益。也就是说，处于税收优惠期间内，如果当期的利润大，那么享受的税收优惠也较大。当购进材料的价格呈下降趋势时，应当采用先进先出法；当价格市场呈上升趋势时，应当采用加权平均法；当价格波动单位价格较大的情况下，应当采用个别计价法；反之亦然。
2、固定资产税收筹划。针对该企业的盈利现状，应将折旧年限缩短，折旧方法宜采用加速折旧。考虑税收优惠期限，在税收减免期间，加速折旧对企业所得税的影响是负面的。企业能获得的长期税收优惠通常是税率的降低。处在税收优惠期限内，当期的税率低而扣除多，而以后期间税率高而扣除少，从长期来看，不仅不能少缴税，反而会多缴税；考虑物价变动因素，加速折旧考虑了通货膨胀和货币时间价值，在物价持续上涨时，使用加速折旧法与直线法相比，能够更快收回投资。当物价平稳时，市场资金也会相对宽松，加速折旧法的优势，相较于直线法折旧则不那么明显。
3、研发费用的筹划。（1）组建独立研发中心。企业进行新药研发时，在不影响企业技术开发效果的前提下，把内部研发部门设立为独立研发中心全资子公司，可以提高企业技术开发费加计扣除的基础。假设医药制造企业本年发生的研发费用为800万元，将研发部门设立为独立研发中心后，企业的内部研发转化为医药制造企业委托子公司进行开发，子公司再向制药企业的收费为开发费用再加上利润加成，医药制造企业的研发费用就变成了900万元。很明显，制药企业研发费用加计扣除的基础变大了。成立独立的研发子公司后，新药研发也可以是母子公司合作开发的形式，或者由子公司开发完成后将知识产权转让制药企业的形式，这些形式会对母子公司的财务状况产生不同的影响，制药企业在做出决策时，要结合自身情况慎重考虑；（2）控制无形资产开发进度。集团应控制无形资产开发进度，其完成程度决定了研发费用是费用化还是资本化。费用化直接按照150%税前扣除，资本化则是按照150%在不短于十年平均摊销，通常前者对当年利润的影响大于后者。企业应根据生产销售情况，适当规划好无形资产开发进度，以决定研发费用资本化还是费用化的问题。
（三）销售环节。减少或推迟当期收入的实现，可以缩小当期应纳税所得额，从而减少当期企业所得税的缴纳，目前企业所得税法对收入的确认时间上与会计准则基本相同。1、滞后收入：所得税法不注重经济利益是否能流入企业，即资金的是否回笼不影响税收的计算缴纳。税法和会计准则基本上是按照货物发出时间，选择分期收款方式和预收款方式，在收入确认时间点比收款交货的销售方式滞后，并且使销售总额分散至以后期间，更有利于递延纳税；2、收入配比：如果企业当期的成本费用足够大，使得会计利润可能为负数，那么不需要追加当期亏损，可以采用一般销售方式确认收入；如果预计下一期成本费用大幅增加，可以在当期按照分期收款或预收款方式确认收入，以增加下期的收入，减少下个会计期间的税收负担。
（四）其他环节
1、利用仓储服务。许多医药制造企业，为了货物配送更方便、更快捷，往往在许多中心城市租赁仓库，或直接向医药批发企业租赁仓库，作为货物配送的中转仓库。“营改增”之后不动产租赁没纳入“营改增”的范围，则仓库租金仍适用营业税，但是仓储服务作为物流辅助服务的一个项目，却纳入了“营改增”范围，此点给中药制造业提供了税收筹划的空间。筹划要点：与仓库出租单位签订合同，要求提供仓储服务，仓库所有设施、人员费用由出租方承担，货物的搬运、整理、发货均要求出租方按需求方的指令操作。需求方除提供指令、明确要求外，不再提供与仓储有关的人力、物力。出租方必须申请仓储服务的经营范围，获取一般纳税人资格，结算时提供给需求方仓储服务增值税专用发票。而医药集团的经营范围中有仓储物流，可以更好地利用此筹划要义。
2、大型设备宜采用融资租赁方式。“营改增”后，有形动产租赁改征增值税，与设备采购税率一致，均为17%。这样，承租企业不但可以获得采购设备同样的抵扣收益，资金成本部分转化为租金后，亦可享受17%抵扣，使得资金成本变相降低17%。筹划要点：与出租方共同选择采购设备，由出租方出资采购，承租方按融资租赁合同分期支付租赁费，出租方开具租赁费增值税发票。鉴于“营改增”融资租赁的成本优势，作为医药制造企业，可以选择采用融资租赁形式采购大型设备，将更多的资金投入产品研发和品牌建设，避免资金沉淀过多影响企业发展。
四、总结
上海医药集团正沿着“三年基础发展、六年登高发展、九年腾飞发展”的“三三三”发展规划既定战略有序推进。税收负担对于企业来讲，是一种强制性的纯负担。企业可以利用国家税收优惠政策，合理制定企业经营策略达到战略目标。系统化全面的税务筹划，能够帮助企业合理、合法、有效地减少税收负担，有利于推动企业战略的实施，降低税收负担，获取资金时间价值，降低企业税负，减轻其成本，实现利益最大化。
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