时间：2023-09-05 16:58:27
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇工程类公司的账务处理，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
其一，用乙型号钢材260吨与某公司换水泥，该型钢材的成本价为每吨1430元，市场销售价格为每吨2650元。当企业将乙型钢材换水泥时，会计人员进行如下账务处理：
借：库存商品-水泥371800
贷：库存商品-乙型钢材371800.
其二，将自产的甲型号钢材430吨用于在建工程（该型钢材的成本价为每吨1360元，市场销售价格为每吨2350元）。当企业将甲型钢材移送流水线建设时，会计人员进行如下账务处理：
借：在建工程684216
贷：库存商品-乙型钢材584800
应交税金-应交增值税（销项税额）99416.
注册税务师认为我公司这样处理不合法也不合理，建议我们调账。但是，他们并没有提出具体的操作方法。因此我想请教贵报，对于以上业务，我公司怎样操作才算既合法又合理呢？
江苏某钢铁公司财务部答：从你所反映的情况来看，贵公司的该项投资业务在会计操作环节的确存在一些问题值得探讨。
对于公司用乙型号钢材260吨与某水泥公司交换水泥，属于以物易物行为，应将其视为两项业务分别进行会计核算，账务处理如下：
借：应收账款806130
贷：主营业务收入689000
应交税金-应交增值税（销项税额）117130
借：主营业务成本371800
贷：库存商品-乙型钢材371800
借：库存商品-水泥689000
应交税金-应交增值税（进项税额）117130
贷：应收账款806130.
对于将自产的甲型号钢材430吨用于在建工程，应按视同销售的规定处理。在具体操作过程中，如果从税收筹划的角度分析，根据现行税收政策，有两种方法可供贵公司选择：一是按照《企业执行现行会计制度有关问题的解答》（财会字[1994]31号）处理，即在会计处理上按成本结转，不作为销售处理；但在移送使用钢材时按销售价格计算缴纳增值税。
应缴增值税为：2350×430×17%＝171785（元）；
具体的账务处理为：
借：在建工程756585
贷：库存商品584800
应交税金-应交增值税（销项税额）171785.
工程竣工，公司将在建工程转为固定资产，在不考虑其他因素的情况下，应作如下会计处理：
借：固定资产756585
贷：在建工程756585.
年终，公司在进行企业所得税申报时，应按财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字[1996]79号）第二条的规定：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格调增计税利润。
因此，贵公司应调增的计税利润为：1010500－756585＝253915（元）。
在不考虑其他因素的情况下，贵公司视同销售业务应缴纳企业所得税：253915×33%＝83791.95（元）。
二是按照正常的销售程序处理，即在发生视同销售业务时，按照正常的销售业务流程记入公司的销售收入。
应缴增值税为：2350×430×17%＝171785（元）；
账务处理为：
借：在建工程1182285
贷：产品销售收入1010500
应交税金-应交增值税（销项税额）171785.
工程竣工交付使用时，在不考虑其他因素的情况下，应作如下会计处理：
借：固定资产1182285
贷：在建工程1182285.
至于该笔视同销售业务的所得税，此处已经作为正常业务核算。
分析以上两种操作方法，我们可以发现按方案二进行核算时，固定资产账面价比第一种方法多出了425700元。
如果假设该固定资产使用期为20年，预计净残值率为5%，那么，在方案二条件下，企业每年就可比方案一多计提折旧20220.75元。与方案一相比，公司选用方案二每年可以少缴所得税6672.85元（20220.75×33%）。
当前地方政府交通工程建设项目投资规模较大，某一部门单独出资相对困难，通常由地方财政、交通投资公司（地方政府融资平台）、乡镇融资平台、上级财政等共同“拼盘”出资。在项目实施过程中，经政府批准由地方交通运输局牵头成立交通工程建设指挥部，作为投资方代表全过程负责项目的建设管理和财务核算工作。在项目竣工验收以后，其经营管理权限移交给地方政府的相关职能部门。在财务核算过程中，地方财政、上级财政将有关建设经费通过预算下达到交通工程建设指挥部，在会计核算上作为支出处理；交通投资公司、乡镇融资平台将工程建设款直接转入交通工程建设指挥部，在会计核算上以指挥部开具的收款收据计入与交通工程建设指挥部的往来账（其他应收款）；交通工程建设指挥部在收到地方财政、上级财政、交通投资公司、乡镇财政等工程建设款时均直接计入“基建拨款”，发生的工程建设支出凭相关发票按其性质分别计入“建筑安装工程投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等会计科目。工程项目竣工验收以后，其所有投资成本在会计核算上宕挂交通工程建设指挥部基建账户，不转入相关政府部门或国资企业的资产科目核算，交通投资公司、乡镇融资平台等与交通工程建设指挥部的往来账也不做财务处理。
二、当前核算模式下存在的问题
（一）所有权主体不明确交通工程建设项目通常由地方财政、交通投资公司、乡镇融资平台、上级财政等共同“拼盘”投资建设，项目竣工验收以后，地方政府一般不会安排预算资金向其他出资方进行回购。因此，交通工程项目在法律上的产权归属主体并不明确，即使人们在思想上一致认为产权已经归地方政府所有，但在法律上的所有权主体却比较模糊。
（二）会计核算不科学
1.项目建设过程中的会计核算在项目建设过程中，交通投资公司、乡镇融资平台因为不能取得能够计入支出的合理票据，只能将投入的工程建设款计入与交通工程建设指挥部的往来账（其他应收款），但交通工程建设指挥部根据地方政府的文件或抄告单等将收到的工程款计入基建拨款，并没有计入与交通投资公司、乡镇融资平台的往来账（其他应付款），双方记账方法不一致。
2.项目竣工验收后的会计核算项目完工以后，交通工程建设指挥部将其所有的投资成本继续宕挂基建账户，财务上不作交付使用资产处理。交通投资公司、乡镇融资平台因不能收回投入的工程款，继续长期宕挂与交通工程建设指挥部的往来账，且随着工程投资总额的增加，该类往来账余额会越来越大，在企业财务报表中列报的该类债权最终如何进行账务处理，目前还不明确。
（三）投入与回报不匹配交通工程项目投资主体多元化，项目完工后交由地方政府不同的职能部门进行经营管理。项目在投入使用以后，虽然以公益性为主，不以盈利为目的，但仍然能够产生部分收益，如道路和桥梁的冠名权、沿线空间资源的使用权（广告位使用权）、其他租用权（道路停车权）等。目前，这些交通工程基础设施的收益一般由政府相关职能部门管理和收取，而其真正的投资者并没有能够取得合理的收益。
三、合理解决当前问题的思考
（一）明确所有权主体因地方政府最终不会安排预算资金向参加项目“拼盘”建设的其他投资方进行回购，根据各投资主体的性质，建议明确交通投资公司为所有交通工程项目的所有权主体，将竣工验收的项目全部纳入交通投资公司进行统一管理，地方财政及乡镇融资平台投入的建设经费作为其对交通投资公司的长期股权投资，上级财政补助金额作为交通投资公司的资本公积，这样在法律上就可以解决当前交通工程基础设施的所有权主体模糊的问题。
（二）理顺财务核算关系根据《企业会计准则第4号—固定资产》，企业的固定资产需同时满足“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”及“该固定资产的成本能够可靠地计量”两个条件才能予以确认。按现行管理体制，与交通工程项目相关的经济利益不会流入交通投资公司，因此在会计核算上交通投资公司不可以直接将这些基础设施确认为自己的固定资产。如确认交通投资公司为交通工程项目的所有权主体，在实务中交通投资公司可参照以下方法进行财务核算。
1.作为“固定资产”核算如果调整与交通工程项目有关的受益权限，如道路和桥梁的冠名权、沿线广告位使用权、道路沿线停车位经营权等，将这些与交通工程项目相关且可以取得收益的权限给予交通投资公司，这样与交通工程项目相关的经济利益就会流入交通投资公司，公司在会计核算方面就符合固定资产的确认条件，确认交通工程项目为公司的固定资产也就不会与现行企业会计准则相悖。在账务处理方面，交通投资公司与交通工程建设指挥部的往来账全部转入“固定资产”支出，乡镇融资平台与交通工程建设指挥部的往来账转入乡镇融资平台对交通投资公司的股权投资，地方财政投资额作为地方财政对交通投资公司的股权投资，上级财政补助金额作为交通投资公司的资本公积。记账方式如下：交通投资公司借记“固定资产—××（道路、桥梁）”，贷记“其他应收款—交通工程建设指挥部”、“实收资本—××（地方财政）”、“实收资本—××（乡镇融资平台）”、“资本公积（上级财政补助）”；乡镇融资平台借记“长期股权投资—交通投资公司”，贷记“其他应收款—交通工程建设指挥部”；交通工程建设指挥部账面将完工项目做交付使用资产处理。这样既可以将完工项目及时转入固定资产，又可以解决交通投资公司、乡镇融资平台与交通工程建设指挥部之间的记账不一致问题，还可以增加交通投资公司的固定资产规模，提高固定资产质量，同时还可以解决投入与回报的匹配问题。但交通投资公司随着固定资产规模的增加，折旧也会增加，特别是当固定资产规模较大时，高额折旧将会大大减少公司当期的经营利润，从而会影响公司的资信评价，影响公司的融资能力。
2.作为“其他长期资产”核算如果不调整现行交通工程基础设施的受益权限，那么交通工程项目的经济利益就不会流入交通投资公司，交通投资公司也就不能将其计入自己的固定资产，因为不符合固定资产的确认条件。此时，根据企业会计准则，我们可以将交通工程项目作为交通投资公司的“其他长期资产”处理，这样交通工程项目形成的资产也可以在企业的财务报表中列报，既增加了交通投资公司的资产规模，又无需纠结固定资产处理方式下计提折旧的问题，也不会影响公司当期的经营利润，还可以增加公司的资信等级，提升融资能力。在账务处理方面，交通投资公司账面与交通工程建设指挥部的往来账全部转入“其他长期资产”支出，其他核算与上述作为固定资产处理时的核算方式一致。记账方式如下：交通投资公司借记“其他长期资产—××（道路、桥梁）”，贷记“其他应收款—交通工程建设指挥部”、“实收资本—××（地方财政）”、“实收资本—××（乡镇融资平台）”、“资本公积（上级财政补助）”；乡镇融资平台借记“长期股权投资—交通投资公司”，贷记“其他应收款—交通工程建设指挥部”；交通工程建设指挥部账面将完工项目做交付使用资产处理。
四、总结
企业办理增资，增资款应如何进行账务处理?其间有一个临时账户，停留在该账户时，要计入“银行存款――增资临时款”吗?还是等资金到公司基本账户或一般账户时再入账?(黑龙江省高晓强)
在线专家：
企业办理增资，应该以企业的名义开立临时账户进行验资，所以要确认银行存款增加。
借：银行存款――临时户
贷：其他应付款
等办理完验资手续后，转为基本户，撤销临时户：
借：其他应付款
贷：实收资本
借：银行存款――基本户
贷：银行存款――临时户
房产公司的账务
房地产公司是收取卖房佣金的，请问如何核算其收入和成本费用?科目是哪些?(广东省姚圆圆)
在线专家：
房地产公司收取的卖房佣金收入属于费收入，应当在销售房产确认费的时候确认收入(一般是开具费的发票时)：
借：银行存款或应收账款
贷：主营业务收入
成本费用核算，可以设置“劳务成本”科目，核算与销售房子直接相关的人工等费用'在确认收入时’同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：劳务成本
公司发生的日常经营管理费用在发生的时候计入管理费用
简化核算也可以不设置“劳务成本”科目，发生的所有的经营、管理等费用在发生的时候计入管理费用等期间费用。
银行承兑汇票处理
我公司为增值税一般纳税人，公司在销售产品时与另一公司协议。一部分货款以港币支付给我公司，付款方式以银行承兑汇票支付，而我公司又将收到的银行承兑汇票背书转让其他公司，而付港币这部分货款我公司不开具增值税发票，那么请问我这笔收入该怎么做分录和交税，是不是就不交增值税了?(福建省温海霞)
在线专家：
您的理解不对。即使不开具发票，销售商品也要确认收入并缴纳增值祝收到港元时要按即期的汇率折算为人民币进行账务处理正常计算值税。
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税(销项税额)
假设收到银行承兑汇票时：
借：应收票据(原始凭证附汇票的复印件)
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税(销项税额)
将该银行承兑汇票背书转让时：
借：原材料、库存商品、应付账款等
贷：应收票据
包装物核算
在对包装物进行处理时，单独计价的是计人其他业务收入。不单独计价的包装物与商品在一起销售是计入主营业务收入。我的疑问是：不是还说不单独计价的包装物是要计人销售费用的吗?请老师细说一下包装物的处理。(河北省张惠涟)
在线专家：
企业在发出包装物时，应根据发出包装物的不同用途分别进行账务处理。
生产部门领用的包装物，构成了产品的成本，因此应将包装物的成本计入产品生产成本，借记“生产成本”贷记“包装物”；
随同产品一起出售，单独计价的包装物相当于单独销售包装物，借记“其他业务成本”：贷记“包装物”随同产品出售但不单独计价，应是借记“销售费用”贷记“包装物”。
出租的包装物，借记“其他业务成本”：贷记“包装物”，收到包装物的租金，借记“率存现金”等贷记“其他业务收入”；出借的包装物，借记“销售费用”贷记“包装物”。
收到出租、出借包装物的押金：
借：库存现金等
贷：其他应付款
退回押金：
借：其他应付款
贷：库存现金等
对于逾期未退的包装物，首先将押金没收相当于是将包装物卖掉：
借：其他应付款(按没收的押金入账)
贷：应交税费――应交增值税(销项税额)[押金／1+增值税税率)×增值税税率]
其他业务收入
[押金／(1+增值税税率)]
涉及到消费税的，接应缴纳的消费税：
借：营业税金及附加 [押金／(1+增值税税率)×消费税税率]
贷：应交税费――应交消费税[押金／(1+增值税税率)×消费税税率]
对于逾期未退的包装物，考虑到有时原来收取的押金相对于出售来讲金额较小，要加收一部分押金，对于该部分加收的押金，应作为营业外收入处理。
收到押金时：
借：银行存款
贷：其他应付款
在该包装物确实不退时，该押金也就不再退还，此时的分录：
借：其他应付款(加收的押金)
贷：应交税费――应交增值税(销项税额)[加收的押金／(1+增值税税率)×增值税税率]
应交税费――应交消费税[加收的押金／(1+增值税税率)×消费税率]
营业外收入(按借贷方的差额倒挤)
出租出借的包装物收回后不能使用而报废的：
借：原材料(按其残料价值)
贷：其他业务成本(出租包装物)
或：销售费用(出借包装物)。
成本加成合同的账务处理
请问成本加成合同双方账务如何处理?(福建省温海霞)
在线专家：
成本加成合同是建造合同的一种形式会计和税法对合同收入和合同成本的确认是一样的，按完工百分比法确认。
1，建设方的处理：
按工程的进度与施，工方结算付款：
借：预付账款
贷：银行存款
借：在建工程
贷：预付账款
完工后转入固定资产：
借：固定资产
贷：在建工程
2，施工方按建造合同准则处理：
发生合同成本、费用时：
借：工程施工――合同成本
贷：原材料、应付职工薪酬等
登记已经结算的合同价款时：
借：应收账款
贷：工程结算
实际收到款项时：
借：银行存款
贷：应收账款
期末按完工的百分比确认收入和成本：
借：主营业务成本
贷：主营业务收入
工程施工――合同毛利
完工后工程施工和工程结算科目余额对冲：
借：工程结算
贷：工程施工――合同成本
――毛利有关固定资产盘盈的会计处理
我公司2008年底盘盈一台机器设备，已做账务处理：
借：固定资产
3 700 000
贷：以前年度损益调整
3 700 000
经查是2008年10月28日购入，机器设备款已付，共370万元，会计漏记了整笔经济业务。报批之后“以前年度损益调整”是否要转入“利润分配”，我该如何处理?(河南省安之华)
在线专家：
固定资产盘瓦在盘盈时先将其价值记入“以前年度损益调整?只有在找不出盘盈原因时，才在批堆后把“以前年度损益调整”转入“利润分配”。而您说的情况已经能找出原因，已经确定是10月
28日漏记账，因此无需转入“利润分配”。具体如下：
批准后：
借：以前年度损益调整
3 700000
贷：银行存款
3 700 000
辅导期一般纳税人增值税的账务处理
一般纳税人在辅导期增值税进项税的账务处理有特别的地方吗?(四川省程史)
在线专家：
辅导期中，本月认证的进项税额一般在次月抵扣，可以按下述方法处理，本月认证通过的进税额可以设置“待抵扣进项税额”明细，以便与正常可以抵扣的进项税额区分：
外购货物时：
借：碌材料(库存商品)
应交税费――待抵扣进项税额
贷：银行存款(应付账款等)
次月允许抵扣时：
借：应交税费――应交增值税(进项税额)
贷：应交税费――待抵扣进项税额
子公司向母公司支付的融资费用，特许权使用费和管理费用所得税处理
我公司属于房地产开发公司，母公司负责下面各个项目的融资，没有经营收入。每年向下面各个项目部收取以下费用：①融资费用：按融资额的一定比例收取，②权证使用费(即房地产开发资质使用权费)：按投资额的一定比例收取；③管理费用：按税前利润额的一定比例收取。请问子公司上交总公司的这三项费用'是否可以税前扣除?(江苏省于国杰)
在线专家：
根据《企业所得税法》及《实施条例》的规定，企业之间支付的管理费，企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费'以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
(1)企业之间支付的管理费
原外资税法规定，企业不得列支向其关联企业支付的管理费。本条改变了原外资税法的规定，明确规定，企业无论是接受关联方还是非关联方提供的管理或其他形式的管理服务而发生的管理费，不得扣除。现行市场经营活动中，企业之同的分工日益精细化和专门化、专业化，从节约企业成本角度等考虑，对于企业的特定生产经营活动，委托其他企业或者个人来完成，较之企业自己去完成可能更为节约，所以就出现了企业之间提供管理或者其他形式的服务这种现象。但是企业之间支付的管理费，既有总分机构之间因总机构提供管理服务而分摊的合理管理费，也有独立法人的母子公司等集团之间提供的管理费。由于企业所得税法采取法人所得税，对总分机构之间因总机构提供管理服务而分摊的合理管理费，通过总分机构自动汇总得到解决。对属于不同独立法人的母子公司之间，确实发生提供管理服务的管理费，应按照独立企业之间公平交易原则确定管理服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理，不得再采用分摊管理费用的方式在税前扣除，以避免重复扣除。
(2)企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费
过去，内资企业基本纳税实体界定上遵循独立核算标准将企业内部能够独立核算的营业机构或者分支机构作为独立纳税人处理为准确反映企业不同营业机构的应纳税所得额，对内部提供管理服务、融通资金、调剂资产等内部往来活动一般需要按独立交易原则处理，分别确认应税收入和费用企业内部营业机构属于企业的组成部分，不是一个对外独立的实体，根据企业所得税法汇总纳税的规定。它不是一个独立的纳税人，而应由企业总机构统一代表企业来进行汇总纳税。实践中，企业出于管理和生产经营等因素的需要，可能采取相对独立的内部营业机构管理，内部营业机构在企业内部具有相对独立的资产、经营范围等，这就可能使这些内部营业机构之间可能发生类似于独立企业之间进行的所谓融通资金、调剂资产和提供经营管理等服务，但是企业内部营业机构之间进行的这类业务活动，属于内部业务活动，虽然在不同内部营业机构之间，可能也有某种账面记录，也区分不同内部营业机构之间的收入、支出等，但是在缴纳企业所得税时，由于它们不是独立的纳税人，需由企业汇总纳税，所以对于这些内部业务往来所产生的费用，均不计入收入和作为费用扣除。
(3)非银行企业营业机构之间支付的利息
与企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费不得扣除的理由类同。非银行企业内营业机构之间的资金拆借行为，本身是同一法人内部的交易行为，其发生的资金流劝，不宜作为收入和费用体现；另外。由于企业内各营业机构不是独立的纳税人，而且企业所得税法实行法人所得税。要求同一法人的各分支机构汇总纳税。即取得利息收入的营业机构作为收入，支付的营业机构作为费用，汇总纳税时相互抵汽在税前计入收入或者扣除没有实际意义。但是，需要注意的是，这部分不得扣除的费用不包括银行企业内部营业机构之间支付的利息，这主要考虑到银行企业内部营业机构主要从事的就是资金拆借行为，其成本和费用的支出，主要就体现为利息、如果不允许银行企业内营业机构之间支付的扣除，对各银行企业内营业机构的会计账务、业绩等都无法如实准确反映，且由于实行法人汇总纳税后，准许银行企业内苦业机构之间支付的利息扣除，相应获取这部分利息的银行企业内其他营业机构就将这部分利息作为收入，两者相抵并不影响企业的应纳税总额，国家的税收利益不会受到影响。
所以，你所述分公司支付的这三项费用均不得在分公司所得税前扣除。需要注意的是，《关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》(国税发【2008】B6号)规定：根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定，现就在中国境内，属于不同独立法人的母子公司之间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题通知如下：
(1)母公司为其子公司(以下简称子公司)提供各种服务而发生的费用应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。
母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。
(2)母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。
(3)母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司(包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业)之间按《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条第二款规定合理分摊。
(4)母公司以管理费形式向子公司提取费用子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。
(5)子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用应向管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的支付的服务费用不得税前扣除。
工会经费开支范围
工会经费开支内容有哪些?(陕西省梁亮)
在线专家：
《工会法》第四十二条规定：“工会经费主要用于为职工服务和工会活动。经费使用的具体办法由中华全国总工会制定。”这一规定为工会经费的正确合理使用提供了原则依据。
工会法对工会经费使用的具体办法未作具体规定，而是授权中华全国总工会制定经费使用的具体办法，根据全国总工会的有关规定，基层工会经费的使用范围包括：组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助；开展职工教育、文体、宣传活动以及其他活动；为职工举办政治、科技、业务、再就业等各种知识培训；职工集体福利事业补助；工会自身建设：培训工会干部和工会积极分子；召开工会会员(代表)大会；工会建家活动；工会为维护职工合法权益开展的法律服务和劳动争议调解工作；慰问困难职工；基层工会办公费和差旅费；设备、设施维修；工会管理的为职工服务的文化、体育、生活服务等附属事业的相关费用以及对所属事业单位的必要补助。
其中工会自身建设又可能包括以下内容：
(1)工会干部和积极分子学习政治、业务所需费用；
(2)培训工会干部和积极分子所需教材、参考资料和讲课酬金；
(3)评选表彰优秀工会干部和工会积极分子的奖励；
(4)工会会员(代表)大会的费用；
(5)建家活动费用；
(6)工会维护职工合法权益，开展的法律咨询服务、劳动争议协调等各项工作活动的费用；
(7)对特困职工的救助；
(8)基层工会办公、差旅、维修等费用；
(9)工会专兼职会计、出纳员的岗位津贴。
无租使用房产问题
同一个法人的关联企业，甲有一处房产，是房产的所有权人，乙单位没有产权，无租使用甲的房产，甲已全额交纳房产税，(按房产原值的70％×1.2％)，并且，甲乙两个单位在同一个城市的不同地区注册，现在税务部门检查认为：乙单位的一部分实际经营地在甲所在的房产坐落处，两个单位签定的协议为无租使用，根据税法的相关规定，应由乙单位补交所使用的房产的房产税。请问这样的说法对吗?
(广东省胡军)
在线专家：
税务机关的要求是合理，应该是乙单位即无租使用单位纳税而不是由免税单位纳税的。《财政部国家税务总局关于调整房产税有关减免税政策的通知》(财税[2004]140号)纳税单位和个人无租使用房产管理部门，免税单位及纳税单位的房产应由使用人代缴纳房产税。
计算错误已经缴纳了房产税，可按《征管法》规定申请退税。乙单位应该向税务机关补交房产税。
新办企业所得税的管辖权问题
我公司新投资注册一子公司，我公司持股比例为83.33％，另一出资人为一自然人(均为货币出资)，注册后我公司又以实物对该子公司进行投资，计入资本公积，未占有股权。那么该子公司的企业所得税按规定应属地税还是国税管辖?我公司这笔投资是否要缴纳增值税?(北京市杜一广)
在线专家：
《国家税务局于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》规定：以2008年为基年，2008年底之前国家税务局，地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2C00年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业其企业所得税由地方税务局管理。
同时，2009年起下列新增企业的所得税征管范围实行以下规定：
(1)企业所得税全额为中央收入的企业和在醵税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。
(2)银行(信用社)、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。
(3)外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。
根据公司的资金管理办法，坚持资金计划管理制度，坚持公司总经理有资金支付的最终审批权。理顺各部门、各分公司资金关系，确保公司正常生产经营工作。 为解决公司流动资金困难，本年度增加xx银行承兑汇票的授
信额度xx万元，本年度授信额度达到xx万元，较上年度增加xx万元，对缓解公司的流动资金，起到了重要的作用。 本年度通过银行承兑汇票的使用，缓解了流动资金的困难，降低了资金成本，改善了公司的经营净现金流。 在年底还加强资金支付的控制，延迟部分大额资金的支付，完成了公司经营净现金流xx万元的目标，达到xx余万元，对实现公司的经营现金流的全年目标起到了重要作用。 通过加强对资金的管理，年底上划集团存款xx万元，这是公司自成立以来的第一次，充分说明公司的资金管理进入一个新阶段。 三、解决好新旧会计准则的账务衔接问题。 在集团财务部的领导下，公司对新旧准则的衔接做了充分的准备和研究，在今年开始实行新准则时，就按照新准则的要求，进行了新旧准则账务衔接问题，确保公司按时按新准则要求进行规范的账务处理。 四、完成与xx公司的账务合并，顺利完成验资工作，推进公司收购的顺利实现。 为确保公司收购的全面实现，在集团的指导下进行了2007年7月至2012年5月的经营成果审计，确定了与原股东xx公司及个人股东的转让金额，实现了集团对公司的全资控股。 完成了原xx公司的清算工作以及审计工作，顺利实现两公司的账务合并，并完成新公司的验资工作，为公司完成工商变更登记工作奠定了基础。 五、加强应收账款清收，完成多个项目的应收账款清理工作，为公司应收账款回收提供了依据。 为加强公司资金回收，公司成立了应收账款清收小组，负责加强应收账款的清理催收工作。通过清理，把部分收款难度大的项目和单位通*过法律途径予以解决，和相关部门一道，全部收回了多个项目的工程款3300余万元，有效确保公司资产安全，挽回了公司经济损失。通过清理，使公司的应收账款准确性得到保证，通过清收小组的督促，公司及时回收了部分工程款，对缓解公司资金紧张起到了重要作用。 六、重新设置岗位，细化岗位职责，加强员工责任感。
根据公司需要，对部门内的岗位重新设置和细化，强化每一个岗位的岗位职责。对部门内可能涉及的工作岗位都进行了设置，减少了人员变动对公司财务工作
的影响。 通过对每一个岗位的职责细化，让每一位员工都明确了自己的工作职责，有利于加强员工责任感，也有利于下一步对各岗位的考核。 七、加强税务筹划，有效避免公司的税务风险。 由于公司以工程施工为主，产品销售量也在逐年扩大。由于公司产品的特殊性，存在部分视同销售的情况。 财务部门从源头入手，从合同开始，充分利用公司的资质优势和工程实际情况，加强税务筹划，从法律形式上将部分产品销售行为界定为工程施工行为，大大降低了公司的税负。本年度产品销售实际承担的税负为xx%，远远低于原xx公司xx%的实际税负，基本上保持着以前小规模纳税人的税负率。 同时还加强了员工个人所得税的筹划，将员工的年终奖的发放方式进行了改变，大大降低了员工个人所得税。 八、关注成本分析，以重点项目做为成本分析的重点，为公司成本预测和成本控制提供依据。 成本分析一直是财务工作的重要方面。本年度，财务部门在人员变动频繁，人员高度紧张的情况下，仍然坚持做完了xx、xx项目的成本分析，为下一步的成本控制提供了依据。 同时，本年度做成本管理办法时，对公司各部门以前年度的成本数据都进行了详细的分析，为公司的成本预测提供了较为准确的依据，并对成本管理中存在的一些问题提出了解决方案，有利于加强公司的成本控制第二部分当前工作存在的主要问题的解决办法 一、财务人员缺乏，部分财务人员素质离岗位的要求有一定差距。 目前税务会计岗位已经到位，其他岗位的工作都还暂时由其他人员兼任。在目前的各会计岗位上，虽然具备会计师职称的人数不少，但真正*能达到与职称相应要求的人并不多，部分岗位的财务人员的业务素质离岗位要求有相当大的差距。目前项目管理与成本分析岗位还空缺，希望能从公司内部找到合适的人来做这样的工作。 目前公司的管理模式还不具备每个项目都派
财务人员的长期保持，但外地项目今后必须派出财务人员，公司外地项目逐渐增多，给公司的项目财务管理带来很大的挑战。 因此，项目上长期派驻出纳，财务人员就可以从项目上解放出来，一个财务人员可以管理多个项目的财务工作，一方面有利于维持项目的正常运转，也有利于加强项目成本核算和管理。 二、个别财务人员工作态度较差，部门内相互之间的沟通不畅，影响财务部门整体形象。 因为一些特殊原因，个别财务人员工作不积极主动，遇到问题不是想办法解决问题，而是把问题扩大化，甚至相互推诿，逃避责任，很不利于部门的团结和管理，带坏部门风气。 部门内各岗位的沟通不畅，相互之间缺乏主动的沟通。部分同事在处理部门内部意见不统一时的方式有待改进。这方面，作为部门经理，应当负主要责任。 今后应当加强部门对员工的教育，加强员工的责任感。部门内今后应当坚持例会制度，在会上把问题提出来，并共同解决。建设一个和谐，团结的团体。 三、基础工作不够扎实，职能部门之间资料传递不及时，离规范管理还有一定的距离。 财务基础工作是一项长抓不懈的工作，本年度一些常犯的老毛病依然没有很大的改变。公司的数据传递对财务核算有着重要影响，包括与业主的结算、与分包单位的结算以及材料报耗等资料，由于相关部门传递不及时，造成公司反映出来的财务数据和实际情况有相当大的差距。特别是每年12月份的收入成本利润都特别高，说明我们日常的基础工作还有待改进。 建议公司各职能部门加强横向沟通，建立公司资料传递流程，职能部门要有勇于为各生产部门服务的意识，简化流程，及时将相关资料传递到财务部门，以便于加强公司对各项目的过程管理。 四、成本分析和控制薄弱，对项目成本没完全起到控制作用。
由于人员变动的原因，公司将目标成本下达的职能调整到了xx部。从对目标成本的准确性和专业来讲，xx部对下达目标成本更有利于做好公司的成本控制与分析。但由于成本分析的不及时，造成很多分析都成为了事后分析，不利于加强公司的成本控制。 目前由于相关岗位人员的缺位，对公司的成本控制工作带来很大的问题。当前急需解决成本分
析和项目管理的岗位人员缺乏的问题，以便*于加强项目成本管理控制和分析。成本分析岗位同时与项目管理联系在一起，因此，将相关数据集中起来，及时发现项目成本管理和控制中存在的问题，才有利于公司持续降低成本，努力提高公司经济效益。 五、会计核算还不统一规范，部分人只管不理，未真正起到管理的作用。 由于公司的业务类型较为复杂，在处理账务时存在不规范的现象。今年因为账务处理不规范，花费了大量的时间进行清理，给公司的财务管理基础工作带来很大的麻烦。因此，统一公司的账务处理，对完善公司的会计核算工作，有着重要的作用。 第三部分 2012年度财务工作的打算 一、做好成本核算，加强成本控制，强化成本分析，及时准确提供成本报表，为公司成本管理提供决策。 公司的成本核算有了一定的基础，但根据公司的现状，还需要对公司的工程成本核算进一步调整。包括制造费用、机械费用的分配，都需要做一些调整，有利于更加准确反映各工程项目成本情况。 严格按照公司各项成本管理规定，控制各工程项目成本开支，加强项目成本的事中控制，主要加强对材料、人工和外租设备的控制，从合同的签定入手，严格控制各项成本的发生。 力争按月进行成本分析，及时发现公司各项目成本管理中存在的问题并提出控制成本的办法，及时为公司领导的决策提供参考和依据。
二、做好部门内责任分解，将工作任务落实到人，并为每个工作岗位设定相应考核量化指标。 三、加强税务筹划，努力降低公司税负。 由于公司兼有工程和产品业务，因此对税务的筹划应当还有一定的空间，但必须从与业主签定合同开始入手，建立一套较为完整的管理机制，财务部门一定要从源头开始，把握好税务筹划，严格按照国家相关规定，有效规避相关的税务
关键词：BT业务；会计处理
1.BT业务的概念
对于BT业务国家没有明确的定义，一般都认为BT业务是指政府或者其授权的单位作为项目的发起人，参照国家的一些法律法规，这些法律法规主要是《招投标法》、《政府采购法》、《市政公用事业特许经营管理办法》、《国务院关于加强地方政府融资平台公司管理有关问题的通知》（ 国发[2010]19 号） 等的规定，选定拟建设项目的投资人，并由BT业务的投资人在工程建设期间进行投资、融资和建设，政府或者其授权单位在工程完工后，按照合同约定进行回购。BT项目的运作常见的有以下三种模式：第一种，直接施工性，这种类型要求项目投资人不仅仅有融资能力而且也需要具有工程承包资质，这种类型的监理委托方一般为政府和项目公司；第二种，施工二次招标型，这种类型中，BT项目的投资人对项目不直接负责实施，施工总承包方、设计方、监理方都有项目投资方进行二次招标确定；第三种，施工同体型，这种类型与第一种的区别主要是设计方、监理方是有政府方委托的，在这种模式下项目的主要是施工承包商与投资方、项目管理机构是同一家公司。
2.BOT、BOO、BOOT等特殊业务的会计处理
我国企业会计准则对BT业务具体的会计处理没有规定，但是《企业会计准则解释第2号》规定，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司在确认收入的时候，确认无形资产；项目公司可以无条件地从合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的，应当在确认收入的同时确认金融资产，这里的金融资产应按照《企业会计会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定进行处理。
（一）第一种，BOT即建设――运营――转让模式。这种模式与BT模式的区别在于这种模式下，企业在把建设项目移交给政府或者其授权单位之前，在一定期限内有权利对项目进行经营并向用户或者特定部门收取费用，等到特许权期满的时候，企业将该设施及其所有权无偿移交给政府或者授权单位，项目公司在建成后运营该基础设施时候，并没有拥有该基础设计，因此项目公司不能把该设施确认为其固定资产，项目公司根据收费对象、方式、金额确定程度确认为无形资产或者金融资产。具体会计处理：
1.向收费对象收入的金额不确定，并有项目公司提供建造服务，根据《企业会计准则解释第2号》规定的会计处理，该项收入金额应确认为无形资产，项目公司的所提供的建造服务按照《企业会计准则第15号――建造合同》的规定进行会计处理。
具体的会计处理：
（1）项目公司为项目支付的工人工资、建筑材料费用、固定资产折旧费用、无形资产摊销等直接、间接费用：
借：工程施工――合同成本
贷：银行存款
应付职工薪酬
固定资产-累计折旧
无形资产-累计摊销
（2）对于已经结算的合同价款的处理：
借：应收账款
贷：工程结算
（3）实际收到工程款时：
借：银行存款
贷：应收账款
（4）对于合同收入、成本、利润的确认，按照《企业会计准则第15号――建造合同》进行处理：
借：主营业务成本
工程施工――合同毛利（或贷，表示损失）
贷：主营业务收入
（5）项目完工的会计处理：
借：无形资产
贷：工程结算
借：工程结算
贷：工程施工――合同成本、合同毛利
（6）在后续经营过程中，收入、成本、费用、税金的会计处理：
借：银行存款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：累计摊销
借：管理费用、营业税金及附加、财务费用等
贷：银行存款、应交税费等
（7）在项目经营期满时，在项目完成时候，确认的无形资产已经摊销完毕，无形资产这时的价值为零，因此，移交时候对企业的资产没有影响，企业无需做会计处理。
2.对于许多项目公司来说，其未必提供实质上的建造服务，在这种情况下，项目公司就不需要确认建造服务收入，需要把其为建造项目设施所付出的价款确认为工程价款，最终确认为无形资产，具体的会计处理：
借：无形资产
贷：银行存款
在经营期间的收入、成本、费用、税金按照上面第一条的有关账务进行处理。
3.在项目经营期间，如果经营获得的收入金额确定或者政府支付给企业的金额确定，同时项目公司提供建造服务，根据规定，我们需要进行的账务处理：
（1）建设期间，项目公司的会计处理应同上1的会计处理，不同的只是在项目完成时，需要把工程结算的金额转到金融资产中，也就是我们需要确认的是金融资产，与此同时，由于未来的收益是确定的我们需要确认长期营收款，差额确认为递延收益，具体会计处理：
借：长期应收款
贷：工程结算
递延收益――未实现融资收益
（2）运营期期间的账务处理：
借：银行存款
贷：长期应收款
借：递延收益――未实现融资收益
贷：主营业务收入
姓名:XXX 性别:女
民族:汉 政治面目:党员
学历(学位):本科/经济学学士 专业:会计
联系电话:12345678 手机:13901111234
联系地址:北京市东城区XX大街10号 邮编:100007
Email Address: 呼机:66806688-1234
教育背景
毕业院校:中央财经大学 1990.9-1994.9 会计专业
业务及特长
*注册会计师职称,多年会计及主管会计工作经验,熟悉国家财务制度和相关政策法规
*英语六级水平,听说读写熟练,熟悉西方财务会计,能用英文进行账务处理
*头脑灵活,善于分析,具有现代的财务管理理念
*熟练使用财务相关软件及其他office软件
*性格开朗,责任心强,有强烈的敬业精神
工作经历
1997.5---至今 XX建筑集团公司 主管会计
*工程成本会计,向经理、预算部门提供成本核算结果。核对成本与预算差异并进行差异分析,进行材料用量控制
*定期进行存货盘点,并进行存货差异处理工作
*登记企业应收帐款明细帐,核对企业内部资金往来
*报送企业各类明细报表,包括资产负债表、损益表、工程成本明细表、管理费用明细表、企业内部资金往来明细表
1996.3---1997.4 XX股份公司 主管会计
*登记总帐,编制各种财务报表
*向税务机关申报纳税
*向公司经理报告月销售金额,存货结存,销售分析
*控制管理费开支,制定开支预算并监督其执行情况
1994.10---1996.1 XX科贸公司 会计
*每周制定工作计划提交财务主管
*保管整理公司的各类经济合同,根据经济合同审核各类支出凭单的有效性合理性
*提交各类企业内部经营所需的汇总,明细报告
*协助财务主管处理其它日常业务
本人性格
开朗、谦虚、自律、自信(根据本人情况)。
一、概念综述
1.EPC总承包管理模式。“EPC”是“设计（Engingeering）、采购（Procurement）、施工（Construction）”的三个英文单词第一个英文字母的缩写，是建设单位作为业主将建设工程发包给总承包单位，由总承包单位承揽整个建设工程的设计、采购和施工工作，并对所承包的建设工程的质量、安全、工期、造价等全面负责，最终向建设单位提交一个符合合同约定、满足使用功能、具备使用条件并经竣工验收合格的建设工程承包模式。与传统模式相比，EPC总承包模式可以起到缩短项目建设周期，降低投资成本的作用。通常适用于以工艺工程为主要核心技术的工程项目，只有承包商有较高的技术水平、丰富的管理经验以及较强的风险控制能力的情况下，才能取得预期的效果。
2.“在转固”。“在转固”就是在建工程结转固定资产的缩写，在购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可用状态以后，项目建设单位就应进行结转固定资产的账务处理。
二、在建工程结转固定资产的一般条件及价值确定
（一）在建工程结转固定资产的一般条件
一般情况下，所建固定资产已达到预定可使用状态，即满足了结转确认的一般条件。尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，由财务部门根据资产管理部门提供的在建工程转固价值，转入固定资产，按照行业主管单位以及业主固定资产管理的规定计提固定资产折旧，待办理了竣工决算手续后再作调整。
所建造固定资产已达到预定可使用状态是指固定资产已达下列情况之一时：
1.固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成。
2.应经过试生产或者试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时。
3.该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
4.所构建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同不符，也不足以影响其正常使用。
（二）单项资产价值确定原则
1.建筑物、构筑物、管道、线路等固定资产应包括的内容：（1）房屋（如厂房、仓库、办公室、食堂、车库、宾馆等）、建筑物（如烟囱、水塔、水池等）等固定资产成本，包括建筑工程结算价值、甲供材料费、应分摊的待摊费用。一般应包括列入房屋、建筑物工程结算内的土建、采暖、给排水、通风、照明、弱电、电梯、消防、油饰等费用，土建设备基础等费用应当计入所在房屋、建筑物价值中。（2）给排水管网、室外供热管网、煤气管网等工业管网固定资产成本，包括建筑安装工程结算价值、甲供材料费、应分摊的待摊费用。工程结算价值一般应包括管道、管廊支架、管道防腐、保温、油漆以及与工业管网有关的其他费用。（3）外部电缆电线固定资产成本，包括建筑安装工程结算价值、甲供材料费、应分摊的待摊费用。工程结算价值一般应包括电缆沟、电缆隧道、电缆桥架、油漆、防腐以及与外部电缆电线有关的其他费用。（4）建筑安装工程结算价值以业主审计部门确定的结算价值为准。甲供材料费用根据财务部、物资采供部、以及施工单位核对确认以后的数量、金额确定。
2.需要安装的设备：需要安装设备结转固定资产费用一般包括需要安装设备的购置费、设备安装工程结算价值、甲供材料费、设备基础等建筑工程费用、应分摊的工程待摊费用。（1）设备购置费一般由以下几项内容构成：1）买价，包括原价和手续费（按照合同和发票价入账）。2）运杂费，包括运到工地仓库前（施工现场存放器材的地点）所发生的包装、运输、装卸费用。3）采购保管费，包括为采购、验收、保管和收发设备所发生的各种费用。（2）设备安装工程费一般包括生产、动力、起重、运输、传动和实验等各种需要安装的设备的装配、装置费用，与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程费用，被安装设备的绝缘、防腐、油漆等费用以及为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进行单机试运行和系统联合无负荷试运转所发生的费用（投料试运行工作不包括在内）。应将设备安装工程结算价值和甲供材料费用分摊到所安装的设备价值中。如果设备安装费属于发生的费用是多个设备的安装费，需要按照设备购置费的比例进行分摊。（3）设备基础工程费是指未安装该设备所发生的基座、支架等工程费用。应将设备基础中土建部分的工程结算价值和甲供材料费用计入所在房屋、建筑物价值中。属于钢结构的设备基础，计入设备固定资产价值中。
3.运输设备和其他不需要安装设备、工具、器具、家具等，按照购置费计算结转固定资产价值。
4.建设期间采购但属于投产以后使用的备件，应计入存货，待工程投产后列入生产费用，严禁将生产用备件列入在建工程投资价值。
5.工程待摊费用包括勘察设计费、工程管理费、研究试验费、建设单位临时设施费、设备检验费（指按照规定应付给商品检验部门的进口设备成套设备检验费）、负荷联合试车费、工程保险费、工程监理费、其他工程待摊费用等内容。对其分摊作出如下规定：
对明确界定应由某项固定资产承担的费用，直接计入该项固定资产；对于不能明确界定承担对象的费用，可按以下方法进行分摊：1）发生的土地使用费属于一个工程的，应直接计入该工程的待摊费用，如果属于两个以上的工程，应当按照所占地面积的比例分摊到各个工程的待摊费用“土地使用费”中；2）以设备购置费为基数，将汇总的待摊费用按照比例分摊到各个设备价值中；3）以房屋建筑物结算价值为基数，将待摊费用按照比例分摊到各个房屋、建筑物价值中。
6.其他规定：（1）在建发生报废或毁损的账务处理，执行《企业会计准则》相关规定。（2）零星工程能够明确界定为某项固定资产承担的费用，结转时直接计入。（3）未施工而进行的建筑场地布置、原有建筑物和障碍物的拆除，土地平整，以及工程完工后场地清理和绿化工程等发生的费用，按照建筑工程费用比例分摊计入。
三、EPC模式下在建工程结转固定资产除了满足上述条件外，还应注意解决以下几方面的问题
（一）及时成立专门的转固领导小组
在这种承包模式下，总承包单位对项目建设的具体情况和基础资料最为清楚，其在向业主移交实体工程的同时，也负有向业主移交工程资料的责任。考虑到建设期业主专业人员的业务素质和知识结构的单一性，客观上也需要依靠总承包单位的力量来完成繁杂的转固工作。组织总承包单位参与转固工作的难点在于总承包单位参与此项工作的积极性往往不高，往往无法像内部管理那样依靠行政关系以命令的形式组织实施。这种情况下为了不影响工作进度，就要依靠公司内部对口职能部门和项目部去组织和协调。业主应高度重视项目转固工作的艰巨性和复杂性，成立专门的领导小组指导、协调和解决实际工作中出现的问题。专门领导小组应由公司董事长或总经理担任组长职务，项目主管副总担任副组长，组员则应由工程、财务、预算、审计、采购和各项目部、中心的负责人担任。
（二）准确划分结转固定资产单元和认定单项资产
1.化工项目建设投资大，包含单元数量多，各单元分别建设，逐条交工。为了缩短工作周期，提高工作效率，也应将装置划分为若干个结转固定资产单元同步开展转固工作。固定资产单元的划分既要符合项目投资概算的原有规定，更要考虑正式投产运营以后成本核算和经济考核的现实要求，要按照成本核算单元来划分固定资产单元，这样就能够准确列支资产折旧费用，提高成本核算的准确性。同时也要考虑项目投资概算的原有规定，顺利完成竣工决算的审计工作。
2.固定资产单元确定以后，就要以固定资产单元为单位分别统计资产清单了。在具体确认资产清单前，首先要明确资产划分的口径问题。业主行业主管部门及业主现行的《固定资产目录》是确认固定资产类别的权威性标准，要求EPC总承包商在提供资产清单时也要依据业主提供的《固定资产目录》，统一确认口径。考虑到项目建设的特殊性，一旦业主现行的目录没有涵盖所有的新增资产，业主就应及时与行业专管部门和总承包商尽早协商解决。
（三）做好现场资产的盘点和交接问题
由于项目建设周期长、资产种类繁多，做好现场资产的盘点和交接就显得尤为重要，这既是确认资产类别、编制资产清单的直接依据，同时也有利于业主今后资产的实物管理和责任划分，所以在转固之前应由资产管理部门牵头，对现有的符合确认标准的资产进行实地盘点，准确区分已转固资产和未转固资产，以及按照成本核算单元重新确定资产归属。
（四）转固前的对账问题
要进行资产确认和确定单项资产价值，首先做好转固前的各项对账工作，尤其是和甲供材料提供方和EPC总包方之间的账务核对，只有这样才能准确确定资产价值结转的基础，同时发现项目建设过程中存在的问题，结合实物资产的盘点和交接，完成盘盈、盘亏资产的后续处理。
（五）要严格控制转固工作的时间节点，做好工作计划的制定和落实
为了及时完成项目建设，业主转固工作领导小组在制定部门职责和任务分工时，要周密计划、审慎安排各项工作的时间节点，充分考虑项目建设的复杂性和艰巨性。为了保证转固工作的及时性，最好按上述固定资产单元确定时间节点，分别编排计划进行管理。关于各单元计划的编排，尽量使用倒推法，即从转固截止日期向前推算实际转固工作启动日期，并在实际工作中做好计划的跟进、调整和落实。
（六）妥善处理“预转固”的后续问题
按照准则规定和项目建设需要完成转固的账务处理，仅仅是完成了资产的预转固工作。资产预转固以后，还会产生大量的后续支出，包括合同尾款的结算以及零星费用的处理，还需要相关部门切实履行职责，配合财务部门做好该项工作，为准确列支建设成本、真实反映资产状况提供准确的核算依据。
四、“预转固”的账务处理和编制财务竣工决算报告
（一）“预转固”的账务处理
1.在项目建成中交，经过装置的试运行，在产出合格品的当月根据设备部转来的资产清单进行预转固的账务处理。预转固的金额根据企业的实际情况和管理需要，可以依据项目设计概算、合同金额确定。借：固定资产/无形资产，贷：在建工程――暂估固定资产/无形资产（项目实际账面成本）、预付账款――暂估固定资产/无形资产（发票未到的结算款项）、其他应付款――暂估固定资产/无形资产（预计发生的项目费用）。
2.结算项目后续发生的工程尾款时，借：在建工程，贷：预付账款/银行存款/应付账款。到每月月底，将后续发生的“在建工程”与之前暂估的“预付账款――暂估固定资产/无形资产（发票未到的结算款项）”、“其他应付款 ――暂估固定资产/无形资产（预计发生的项目费用）”科目进行对冲。借：其他应付款――暂估固定资产/无形资产（预计发生的项目费用），贷：在建工程――暂估固定资产/无形资产（项目实际账面成本）或者借：预付账款――暂估固定资产/无形资产（发票未到的结算款项），贷：在建工程――暂估固定资产/无形资产（项目实际账面成本）。
3.财务竣工决算后，将暂估资产账务冲销（如果有遗留事项，部分工程不具备结转条件的，暂估账务不予冲销）。借：固定资产（暂估金额）（红字），贷：在建工程――暂估固定资产/无形资产（余额）（红字）、预付账款――暂估固定资产/无形资产余额）（红字）、其他应付款――暂估固定资产/无形资产（余额）（红字）。
4.正式结转固定资产，借：固定资产，贷：在建工程。
（二）编制财务竣工决算报告
求职者在应聘时,恰到好处地包装自己、向用人单位充分展示精美简历显得极其重要。下面是小编为大家带来的优秀个人求职简历范文，相信对你会有帮助的。
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xuexila
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身
高：165 cm
诚信徽章：未申请
体
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人才测评：未测评
我的特长：
求职意向
人才类型：普通求职
应聘职位：行政经理/主管/办公室主任：行政主任，人事主任，动力/能源/水利/矿冶：电气工程师，生产/营运：经理助理
工作年限：6
职
称：无职称
求职类型：均可
可到职日期：一个月
月薪要求：2000--3500
希望工作地区：韶关,韶关,韶关
工作经历
韶关港华燃气有限公司
起止年月：2008-04-10 ～ 至今
公司性质：股份制企业
所属行业：机关/事业单位/社会团体
担任职位：客服主管
工作描述：从事客户服务工作，主要提升客户服务形象，提升员工的服务意识，处理客户投诉。为管道燃气用户创造安全的用气环境。
离职原因：
韶关铧森木业有限公司
起止年月：2007-04-02 ～ 2007-12-31
公司性质：私营企业
所属行业：家具/家电/工艺品/玩具/珠宝
担任职位：总经理助理
工作描述：1、负责办公室的全面工作，做到全方位服务，主管企业质量体系HR管理,安全生产,消防管理等.
2、负责企业具体管理工作的布置、实施、检查、督促、落实执行情况。
3、协助总经理作好经营服务各项管理并督促、检查落实贯彻执行情况。
4、负责各类文件的分类呈送，请领导阅批并转有关部门处理。
5、协助总经理调查研究、了解公司经营管理情况并提出处理意见或建议，供总经理决策。
6、做好总经理办公会议和其他会议的组织工作和会议纪录。
做好决议、决定等文件的起草、。
7、负责企业内外的公文办理，解决来信、来访事宜，及时处理、汇报。
8、负责上级领导机关或兄弟单位领导的接待、参观工作。
离职原因：
韶关广安电气实业有限公司
起止年月：2006-03-01 ～ 2007-02-28
公司性质：私营企业
所属行业：机械/机电/设备/重工
担任职位：项目经理
工作描述：负责武广高速铁路工程，及韶关地区各项工程的开展。
离职原因：
南海立胜电力工程有限公司
起止年月：2005-05-09 ～ 2006-01-31
公司性质：事业单位
所属行业：机械/机电/设备/重工
担任职位：电气技师
工作描述：对配电的电力设备的施工、运行、维护、保养。
离职原因：
教育背景
毕业院校：中山大学
最高学历：本科
获得学位:
毕业日期：2009-07-01
专 业 一：行政管理
专 业 二：机械电子应用技术
起始年月终止年月学校(机构)所学专业获得证书证书编号
2001-09-032004-07-01广东水利电力职业技术学院机械电子应用技术大专毕业证-
2005-09-012009-07-01中山大学行政管理本科毕业证-
语言能力
外语：英语 良好
粤语水平：精通
其它外语能力：
国语水平：精通
工作能力及其他专长
本人具有丰富的市场拓展经验，善于学习、思考、经过多年的学习与管理实践，已完全具备部门经理独立运作的综合质素和管理能力。
本人具有良好的敬业精神、职业操守、团队意识和现代企业管理理念，勤奋、踏实、沟通能力强，能够创造和谐的工作气氛、建立良好的人际关系。拥有积极向上的人生观、价值观，具有健康的心态。能对现象进行公开、公正、公平的评价。
2005.10～2006.01
组织、参与第七界亚洲艺术节保供电项目，南海千灯湖灯饰展的运行、维护、保养。
2005.11～2006.01
组织、参与南海松岗东芝.TCL合资公司的电力设备的施工、运行、维护、保养。
2006.03～2007.01
从事韶关地区的工程项目开展工作，负责武广高速铁路工程，及韶关地区各项工程的开展。
2007.04～2007.12
从事总经理交办的一切事务,主管企业质量体系,安全生产,消防管理等.
2008.04～2010.06
从事客户服务工作，主要提升韶关港华客户服务形象，提升员工的服务意识。为韶关管道燃气用户创造安全的用气环境。
个人自我评价
本人性格
开朗、谦虚、自律、自信
优秀个人求职简历范文(二)个人信息
xuexila
目前所在：海珠区
年
龄：34 岁
户口所在：海珠区
国
籍：中国
婚姻状况：已婚
民
族：汉族
培训认证：未参加
身
高：175 cm
诚信徽章：未申请
体
重：73 kg
人才测评：未测评
我的特长：
求职意向
人才类型：普通求职
应聘职位：财务/审计/税务：会计，销售行政及商务：，客服及技术支持：
工作年限：13
职
称：
求职类型：全职
可到职日期：一个星期
月薪要求：2000--3500
希望工作地区：广州,,
工作经历
广州泽德财务咨询公司
起止年月：2010-03-15 ～ 2010-11-12
公司性质：私营企业
所属行业：会计/审计
担任职位：会计
工作描述：主要从事为中小企业财税记账和处理涉税业务，熟悉商业企业账务处理和核算方法。能够独立处理一般纳税人企业的账务。熟练运用‘用友’财务软件做账。
离职原因：
广州敏捷地产集团公司
起止年月：2007-03-01 ～ 2010-03-01
公司性质：民营企业
所属行业：房地产/建筑
担任职位：会计
工作描述：在房地产开发公司从事会计工作,运用财务软件核算采购材料账务,审核单据，审核发放工程进度款和人工费，执行预算控制。办理建筑工程纳税,参与管理项目,处理项目上的财务事务。
离职原因：
广东中海工程局
起止年月：2004-04-01 ～ 2007-01-31
公司性质：国有企业
所属行业：房地产/建筑
担任职位：财务统计
工作描述：从事建筑工程的经营性投标业务，资料管理，数据统计核算，协助工程管理。尽力为公司创造产值。
离职原因：
广州正道科技有限公司
起止年月：2000-03-01 ～ 2003-12-01
公司性质：民营企业
所属行业：计算机/互联网/通信/电子
担任职位：应收账款管理
工作描述：工作时主要职责是日常与经销商结算货款。我主要负责应收账款管理，与销售部门积极配合，为公司提高回款速度，防范风险、降低坏账的发生。
离职原因：
广州越华线业有限公司
起止年月：1996-07-01 ～ 1999-12-31
公司性质：民营企业
所属行业：服装/纺织/皮革/鞋业
担任职位：财务助理
工作描述：在公司从事电脑财务管理和材料账务核算。为公司财务电算化管理作了许多积极的工作。
离职原因：公司效益差倒闭
教育背景
毕业院校：暨南大学
最高学历：本科
获得学位:
毕业日期：2006-12-01
专 业 一：工商管理
专 业 二：
起始年月终止年月学校(机构)所学专业获得证书证书编号
1992-09-011996-07-01广州纺织中专企业管理中专-
1997-09-012001-07-01广州业余大学计算机应用管理大专毕业证50818520010638174
2004-01-012004-06-01广东教育学院财务会计会计从业资格证书-
2004-03-012006-12-01暨南大学工商管理本科毕业证105595200705000129
语言能力
外语：英语 一般
粤语水平：精通
其它外语能力：
国语水平：精通
工作能力及其他专长
工作技能：1、具备比较丰富的财务核算工作经验，能胜任会计、统计、管理等工作。接受过财务专业知识培训，能够独立处理全盘财务账务。了解增值税、营业税等税种的账务处理业务,懂得企业经营运作特点。有较好的团队合作精神。
2、能熟练运用电脑进行管理工作。
精通各种办公软件的运用，打字熟练。
3、会开车,持有C1类小汽车驾驶证。
优秀个人求职简历范文(三)个人信息
xuexila
目前所在：白云区
年
龄：26 岁
户口所在：湛江
国
籍：中国
婚姻状况：未婚
民
族：汉族
培训认证：未参加
身
高：176 cm
诚信徽章：未申请
体
重：58 kg
人才测评：未测评
我的特长：
求职意向
人才类型：普通求职
应聘职位：高级管理：经理助理，销售助理：，招聘经理/主管：
工作年限：3
职
称：无职称
求职类型：全职
可到职日期：一个星期
月薪要求：2000--3500
希望工作地区：广州,东莞,佛山
工作经历
广州星佰特餐饮管理有限公司
起止年月：2010-03-01 ～ 2010-11-01
公司性质：民营企业
所属行业：服务业
担任职位：店铺负责人
工作描述：主要负责：整间店铺的管理，卫生监督，检查原料各种开餐工作，销售计划的制定，促销活动的组织和开展，成本控制，订货补货，以及员工的招聘培训等各项工作的安排等。
离职原因：
广州玛菲施投资咨询有限公司
起止年月：2009-07-15 ～ 2010-02-15
公司性质：民营企业
所属行业：金融/投资/证券
担任职位：销售主管
工作描述：主要负责：客户拓展，员工入职培训、在职培训、考核，客户联系、接待和沟通，团队管理
离职原因：
广州溪雨国际鞋业有限公司
起止年月：2007-06-20 ～ 2009-07-01
公司性质：私营企业
所属行业：贸易/消费/制造/营运
担任职位：总经理助理、行政主管
工作描述：主要负责：1、市场调研，收集数据，整合信息，公司招商，员工招聘录用考核和参与企业文化建设;2、档案室管理，资料的收集、整理、撰写工作;3、客户管理及各项外联工作，协助总经理处理各项日常事务;4、组织召开各种会议、活动的会务工作，会议记录，起草公司工作计划总结、协助督促贯彻落实工作任务的情况;5、整理总经理签发文件，做好各类文件的登记、保管、存档等，保管使用印鉴，团队的管理和培训。协助总经理收集分析公司的数据和整合信息。
离职原因：
北京华夏源洁环保有限公司
起止年月：2007-01-01 ～ 2007-06-01
公司性质：民营企业
所属行业：环保设备及污染处理
担任职位：销售助理
工作描述：主要负责：1、市场的调研和拓展;2、销售人员工作的管理，员工考勤和招聘，3、客户的沟通、跟踪、解疑及售后服务管理;4、客户资料的管理工作：收集，整理和更新客户档案，文件合同的管理和存档。5、协助总监收集、分析公司主要数据及整合信息。
离职原因：
教育背景
毕业院校：新加坡华夏管理学院
最高学历：本科
获得学位: 学士
毕业日期：2007-06-01
专 业 一：工商管理
专 业 二：
起始年月终止年月学校(机构)所学专业获得证书证书编号
2003-10-012003-12-01北京交通大学培训部人力资源--
2004-03-012004-06-01新东方英语--
语言能力
外语：英语 良好
粤语水平：优秀
其它外语能力：
国语水平：优秀
工作能力及其他专长
1、熟悉各类档案管理、员工招聘及培训，考勤，绩效考核,规章制度的建立及完善,人员的配置和协调、食堂宿舍车辆的管理，办公室等的管理,客户纠纷的处理等。
2、制订员工培训计划并组织实施，制度的修改和完善工作，完善公司各职能部门工作流程并监督执行，确保运行程序的正确和高效.3、档案室管理工作，资料的收集、整理、撰写工作，公司各种会议的筹备策划组织及接待工作.4、市场调研，数据收集整理分析，信息整合，市场拓展。5、团队的管理和培训。
个人自我评价
本人在大学期间专修工商管理专业，理论基础较为扎实，为今后的销售和管理方面的工作打下了较为坚实的基础，在工作实践中积累了一定的管理、销售方面的经验和心得，工作中积极主动，认真仔细，应变能力较强、善于沟通与协调，能充分发扬团队协作精神，善于自我激励，勇于挑战自我，实现自我价值，努力成为一名优秀的职业经理人并在管理和销售方面有自己独特的见解和建树。
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关键词：营改增；融资租赁；会计核算；税务研究
中图分类号：F810.422 文献标志码：A 文章编号：1001-862X（2013）06-0097-004
自2012年1月1日起，营业税改征增值税改革试点，率先在上海市交通运输业和部分现代服务业启动。2012年8月1日，经国务院批准，营业税改征增值税分批扩大至全国8个省（直辖市）。对交通运输业和部分现代服务业产生了深远的影响，总体上降低了企业税负，完善和延伸了增值税抵扣链条，优化调整了产业结构布局，提升了现代服务业的竞争力。同时新旧税制的转换对现代服务行业税负影响情况及会计核算也发生了相应变化，本文从“营改增”后融资租赁公司会计实务操作入手进行探讨、分析融资租赁公司“营改增”后的会计核算变化、影响及税务筹划、实务操作中的困难，并提出相应的政策建议。
一、“营改增”后融资租赁公司会计核算研究
（一）“营改增”后融资租赁公司内含收益率的影响因素案例分析
案例资料：2013年5月10日，某租赁公司与某食品加工厂签订了一份售后回租合同。合同的主要条款如下：租赁标的物：食品加工设备。租赁开始日：租赁标的物运抵食品加工厂生产车间之日（即2013年5月17日）。租赁期：2013年6月1日至2015年5月31日，共2年。租金回收方式：自租赁开始日起每季度季末支付租金，第一期至第七期，每期支付165万元，最后一期150.15万元。该食品加工设备在2013年5月17日的公允价值为1200万元（与账面价值相同）。租赁合同规定的年利率为7.69%（租赁公司内含利率未知），合同一经签订，保证金10%及手续费每年2%一次性收取，租赁期满时，该设备残值转让费5000元。该食品加工设备为全新设备，预计使用年限10年。影响内部收益率的影响较多，其中租赁年利率、保证金及手续费是影响内部收益率的主要因素，现分析如下：保证金10%、手续费每年2%和年利率7.69%，求内部收益率。根据内部收益率的定义：165（P/A，r，7）+150.65（P/F，r，8）=1200，求出r[1]。这样的计算过程太复杂，加大了会计处理的难度，因此建议采用EXCEL计算内部收益率，只要利用IRR或者XIRR公式，一秒钟就可以计算出结果r=24.24%，如表1：
同样采用EXCEL表，保证金15%、手续费每年2%和年利率7.69%，内部收益率r=31.65%；保证金10%、手续费每年3%和年利率7.69%，内部收益率r=27.11%；保证金10%、手续费每年2%和年利率11.53%，第一期到第七期每期回收170.08万元，最后一期回收168.29万元，内部收益率r=28.85%，
通过上述数据整理，可以看出，保证金上浮50%，内部收益率则增加7.41%；手续费上浮50%，内部收益率则增加2.87%；年利率上浮50%，内部收益率则增加4.61%。融资租赁公司掌握了这样的数据规律，在制定融资租赁方案时，考虑这些因素的具体影响，那么就会在谈判中取得主动权，并获得较高的收益率。
（二）“营改增”后融资租赁公司会计账务处理例析
1.租赁开始日
确定应收债权与未实现融资收益的入账价值，并做出账务处理。“营改增”后账务处理与“营改增”前有稍许变化，主要是增值税的处理，因为是未实现融资收益，所以要暂估增值税，贷：其他应付款-暂估增值税（销项税额）。账务处理如下：
借：长期应收款-应收融资租赁款 1305.15
贷：融资租赁资产 1200
未实现融资收益 89.87
其他应付款-暂估增值税（销项税） 15.28
2.租赁期间
分摊未实现融资收益，确认各期的收入。增值税是价外税，“营改增”后各期的收入是含税收入，在确认各期收入时，要扣掉增值税，并将暂估增值税转为应交税费-应交增值税（销项税）[2]。
2013年8月17日，分摊未实现融资收益，确认收入时，账务处理如下：
借：银行存款 165
贷：长期应收款-应收融资租赁款 165
借：未实现融资收益 19.7
贷：主营业务收入-融资租赁收入 19.7
借：其他应付款-暂估增值税（销项税） 3.34
贷：应交税费-应交增值税（销项税） 3.34
其余各期的账务处理同2013年8月17日，只是确认融资收入的金额不同而已（见表2），略。
二、融资租赁公司“营改增”前后税负研究
2003年1月，财政部、国家税务总局了《关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号），该规定明确了对融资租赁公司计征营业税的基础：根据向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为基础计征营业税 [3]。2011年11月国家税务总局了《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号），正式启动了“营改增”试点工作。该文件规定，提供有形动产融资租赁服务，税率为17%。该规定还重新界定了一般纳税人和小规模纳税人的范围，以应税服务年销售额500万元为标准，超过500万元（包括500万元）的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准500万元的纳税人为小规模纳税人。
对于属于一般纳税人的承租人来说，一方面享受购买设备环节进项税可以抵扣的同时，其分期支付的租赁费用相当于利息的部分也获得了进项税抵扣，降低了实际税负；另一方面由于支付的租金是含税的，因此，相应的实际租金费用降低。这两方面的因素都导致承租人收入和利润相应增加。这将一定程度上提高承租人采取融资租赁方式融资的积极性，对于融资租赁公司具有积极影响。
对试点地区融资租赁公司而言，将产生怎样的影响，本文仍然以上述案例进行分析，见表2：
从这个表中可以看出：由于《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第二条第（四）项规定，经人民银行、银监会、商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人在提供有形动产融资租赁服务时，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策[4]，所以流转税税负略有下降。
基于以上分析，此次的营改增不仅将会解决融资租赁业务中营业税重复征税的问题，而且有利于降低承租人的税收成本，促使企业积极地开展融资租赁业务，同时也降低了融资租赁公司的税负，从而有利于社会专业化分工，促进二、三产业融合和优化产业结构。这些益处都将为融资租赁公司带来机遇。“营改增”后，融资租赁公司可以取得增值税专用发票，并且可以抵扣进项税额，将促使融资租赁公司进行直接租赁业务的尝试，进而促使融资租赁公司对于设备价值、通用性和变现能力及设备处置等方面进行研究，对于进一步提高融资租赁公司的风险控制能力和专业化经营具有积极意义。
为了真正促进融资租赁行业的健康发展，建议国家考虑实行以下措施，实现“营改增”降低融资租赁公司税负的目标。
一是明确实际税负的计征基础及退税的程序。以不增加融资租赁公司的税负为宗旨，建议将增值的部分即利息收入作为计税基础，对增值税税负超过3%部分实行即征即退。为了真正做到“即征即退”，还要明确退税的程序，建议参考软件行业即征即退的方式，主管税务机关应在受理纳税人申请退税之日起20个工作日内完成退税审批工作。如果在退税审批环节，层层审批，迟迟不给退税，那么直接影响融资租赁公司的现金收益和利润核算。二是这一政策属于过渡的优惠税收政策，对于融资租赁公司来说，始终冒着优惠政策随时被取消的风险，为保持融资租赁行业的健康发展，建议这一过渡政策成熟时转化为长期执行的政策规定。
三、售后回租业务中的增值税计征
及开票问题解析
在全球范围内，融资租赁主要有两种交易方式：直租和回租，其中直租为主要的租赁方式。但是在我国，回租所占份额最高。售后回租业务，是指承租人为税负调节、现金头寸等需要将自有的设备等固定资产卖售给融资租赁公司，然后再从融资租赁公司租回使用。根据国家税务总局2010年第13 号公告《关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》规定融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税[5]。
售后回租业务中，承租人在购买设备时，已将增值税进项税额进行了抵扣，然后承租人将设备出售给融资租赁公司，在出售这个环节按照国家税务总局公告2010年第13号的规定不征收增值税和营业税。而在承租人支付租金（包含本金和利息）给租赁公司时，融资租赁公司若按租金全额给承租人开具增值税发票，就会导致承租人将设备价款本金部分重复抵扣（一次是固定资产购买环节，另一次是融资租赁环节），而融资租赁公司却以本金和利息在内的租金全额的17% 缴纳增值税，这样会造成融资租赁公司税负的极大提升而无法承受[6]。
因此，营改增后，关于售后回租业务增值税专用发票的开具，建议融资租赁公司对售后回租业务实行差别征税。有形动产价款部分，按零税率或免税计征，租息部分按17%税率计征，超过3%的部分即征即退，出租人开具增值税专用发票，承租人可以抵扣。
四、 直租项目中，“营改增”后融资租赁公司增值税发票取得的困境解析
企业实际操作时，直租项目中出租人直接出资购买设备并取得增值税发票存在较大困难，存在不能取得、不能及时取得、不能全部取得设备增值税发票的现象比较突出。
具体原因为：
第一，由于有关生产设备价值较大和需要安装调试、联合试车等因素，为了保障设备购买方的权益，通常设备购买方与设备供应商约定设备价款分次支付或保留一部分质量保证金质保期结束后再支付，因此在合同签订时或当年度供应商没有开具发票或只开一部分发票。
第二，一些领域比如农业产业化、医院、学校、合同能源管理、市政工程等并不完全涉及增值税。
第三，有的直租合同项下设备很多，会涉及较多的设备生产厂家，分别与每家厂商签订设备购置协议、收取增值税发票操作起来比较困难。
为了降低融资租赁公司的实际税负，解决直租项目中增值税发票取得的困境，建议融资租赁公司可以只对本金以外的融资租赁收费开具增值税专用发票，而对设备价值本金部分只开具收据进行核算，以适当降低融资租赁公司的税负[7]。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.
[2]刘世承.融资租赁出租人会计处理例析[J].财会通讯·综合，2012，（11）：69-70.
[3]丁重，邓可斌.新会计准则与资本市场的技术创新信息反馈——基于公司特质信息的研究[J].经济管理，2011，（11）：104-111.
[4]交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定（财税[2011]111号）.
[5]关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（国家税务总局2010年第13 号公告）.
回顾即将过去的这一年，在公司领导及部门领导的正确指导下，我们的工作着重于内部费用的控管、成本、费用的核算以及对集团下属各公司的财务制度的完善、紧跟公司各项工作部署。在核算、账务处理方面做了应尽的责任。为了总结经验，发扬成绩，克服不足，现将年个人工作总结如下：
一、费用的规范管理：
（1）严格按照集团内部费用的规范管理制度对费用进行控制，如小车费用定补到位，差旅费、业务招待费根据不同的省市进行定额补助，填制费用单据时查看发票是否齐全是否有效以及其他费用是否合理，分门别类的核算到每个部门，为方便下年做财务预算时核定每个部门的各种费用打下基础更能清楚的了解每个部门所发生的每一笔费用。
二、会计的基础工作：
（1）规范记账凭证的编制，严格对原始凭证的合理性进行核查，看账实是否相符。强化会计档案的管理，使每一份合同每一份协议甚至公司内部上传下达的每一份文件都逐一装订成册，以便日后备查等。
（2）按规定时间及要求编制集团公司所需要的财务报表，以便领导能及时准确的了解公司内部资金、费用、成本、利润等情况。
（3）每月按时申报各项税金。在集团公司的年中税务审查中积极配合领导完成了往年公司的税务稽查工作。
（4）不断加强对公司固定资产的管理，每个办公室添置什么样的固定资产都按领导签字的申购报告及实物发票入账，核实到每个部门，每个责任人，登记成册入档，以便备查。到期的以及出售给其他单位的固定资产经过固定资产管理模块进行报废处理或者清理处理。
（5）每月按时核算职工的工资及费用，准备无误的统计集团公司及下属各公司的贷款情况，为领导提供最新最准的公司资金信息。
三、财务核算与管理工作
（1）按领导要求对村宾馆的门市部及餐饮部不定时进行盘点，核算门市部及餐饮部的收入、成本及费用，以便能够及时准确的掌握其经营动态。同时提出了对门市部经营管理的见议，以便日后核算与管理。
（2）正确计算营业税款及个人所得税，及时、足额地缴纳税款，积极配合税务部门使用新的税收申报软件，保持与税务部门的沟通与联系，取得他们的支持与指导。
（3）由于公司以往内部往来管理不严产生漏洞的缺陷，倒至账面数额过大，占用了公司的大部分资金流量，在陆续结算工程欠款的同时，加大了对往来账务的核对与清查，对年限过长的客户往来进行了仔细的核对。
（4）月份根据公司去年的利润将年度的分红款核算并分配到位。支付分红款时严格按照领导交办的事项，将有欠款的扣回后再予以支付。
（5）积极配合工程部对去年及今年的马绵河公路及其它工程进行验收核算。
四、努力完成领导交办的临时性工作
作为基层工作者，我充分认识到自己是一个执行者，无论何时何地领导交办的工作从不讨价还价都能及时并努力的去完成，遇到问题努力去询问，争取让领导满意。
五、工作中存在的问题：
所谓“天下难事始于易，天下大事始于细”。工作之中再细也难免会出错，在这一年的工作之中还有很多待改的地方：
1、财务会计知识要学的太多，需要努力学习提高自身的业务素质。
2、努力学习尽快把合并报表的编制原理弄懂，并学之以用。
例:某勘测设计企业A当月累计收到设计费500万元,假设税率如下:营业税5%,城建税7%,教育费附加3%。账务处理如下:(1)收到设计费500万元借:银行存款5000000贷:营业收入5000000(2)计提营业税金及附加借:营业税金及附加275000贷:应交税费—营业税—实际缴纳250000应交税费—城建税—实际缴纳17500应交税费—教育费附加—实际缴纳7500(3)缴纳税金借:应交税费—营业税—实际缴纳250000应交税费—城建税—实际缴纳17500应交税费—教育费附加—实际缴纳7500贷:银行存款275000如果勘测设计企业将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的,可依据《国家税务总局关于勘察设计劳务征收营业税问题的通知》(国税函[2006]1245号文件关于“对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的,以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额”的规定来执行。仍以上例为例,当A企业将100万元分包给B企业,则A企业以500万元减去100万元作为为营业税计税营业额,但收入确认的金额为500万元,100万元作为成本。计算计提的营业税金及附加=(500-100)×5%×(1+3%+7%)=220000计算应交营业税=(500-100)×5%=200000计算应交城建税=(500-100)×5%×7%=14000计算应交教育费附加=(500-100)×5%×3%=6000分录略。二级明细“业主代扣代缴”核算本企业收入计提的税费由业主在当地税务机关缴纳。此时业主给的设计款中是扣掉税款的,因此在核算收入时要将业主扣掉的税款计入收入,同时在“营业税金及附加”中计提;有时业主可能只扣了部分税款,此时要企业足额补提并自行缴纳。例:某勘测设计企业A当月收到一笔设计费472.5万元,业主已扣税款27.5万元,假设税率如下:营业税5%,城建税7%,教育费附加3%。账务处理如下:(1)收到设计费472.5万元借:银行存款4725000应交税费—营业税—业主代扣代缴250000应交税费—城建税—业主代扣代缴17500应交税费—教育费附加—业主代扣代缴7500贷:营业收入5000000(2)计提营业税金及附加借:营业税金及附加275000贷:应交税费—营业税—业主代扣代缴250000应交税费—城建税—业主代扣代缴17500应交税费—教育费附加—业主代扣代缴75003、二级明细“总承包代扣代缴”核算当企业作为总承包商时,代扣代缴土建安装分包商的上述各税。而针对于合同额中的设计部分和设备部分应缴纳的流转税及其附加税应在二级明细“实际缴纳”中核算。最初设置此项二级明细的背景是在国家税务政策中规定总承包商作为分包商的代扣代缴纳税义务人。在此期间总承包的纳税模式大致如下:首先业主、总承包商、土建安装分包商到当地税务局备案;其次由总承包商到当地税务局开发票,给业主和分包商开同等金额发票,代分包商缴纳税款,完成代扣代缴的纳税义务。在最后一次开票时,将总包合同中土建安装部分与其分包合同的差额由总承包商给业主开票交纳税款,并在二级明细“实际缴纳”计入当期营业税及及附加。
目前执行的营业税条例规定总承包商和分包商要各缴各的税,总承包商不再承担代扣代缴纳税义务。即总承包商应就总合同中的土建部分减去分包部分的差额纳税,分包商应履行其纳税义务自行缴税,这样操作流程应大致如下:首先要求业主、总承包方、分包商在施工地备案(包括办理外出经营许可证);其次要求在每月三方对工作量要进行确认;再次在开发票时要求分包商先开出税票和发票,然后总承包商拿分包商的发票到税务部门差额纳税,取得完税凭证后,给业主开具全额发票。但在实际操作过程中,很少有税务部门这样来开票的,更多的情况是这样的:总承包商首先按照同业主确认的工程量缴纳全额税款,给业主开出全额发票,同时代分包商办理由税务部门开具金额为零的完税凭证和分包工程量的发票,完税凭证上会显示缴纳的税金在总包票上。在这种情况下分包商应承担的税额由总承包商按照分包工程量占总包工程量的比例计算得出。从付款金额中扣除,在进行账务处理时依然要将代扣代缴的税费计入二级明细“总承包代扣代缴”。例:某勘测设计企业A与业主签订一项风电EPC总承包合同,合同金额48000万元,其中设备价款21000万元(不含增值税),增值税3570万元,土建安装费18000万元,设计费5250万元。A公司与C公司签订设备采购合同金额18900万元(不含增值税);A公司与B公司签订土建分包合同金额17000万元。该项目施工期6个月,并在当年全部完工。假设各方均无质保金。假设税率如下:营业税5%,城建税7%,教育费附加3%,增值税税率17%。各类税费计算如下:在企业注册地要缴纳的税金计算:计算应交增值税=21000×17%-18900×17%=357万元计算设计费应交营业税=5250×5%=262.5万元计算以增值税和营业税的附加税费应交城建税=(357+262.5)×7%=43.365万元计算以增值税和营业税的附加税费应交教育费附加=(357+262.5)×3%=18.585万元在劳务所在地要缴纳的税费计算:计算土建安装部分A应交营业税=(18000-17000)×3%=30万元计算土建安装部分A应交城建税=(18000-17000)×3%×7%=2.1万元计算土建安装部分A应交教育费附加=(18000-17000)×3%×3%=0.9万元计算代扣分包商B土建安装部分应交营业税=17000×3%=510万元计算代扣分包商土B建安装部分应交城建税=17000×3%×7%=35.7万元计算代扣分包商土建B安装部分应交教育费附加=170 00×3%×3%=15.3万元与各类税费相关的账务处理如下:(1)计提营业税金及附加借:营业税金及附加3574500贷:应交税费—营业税—实际缴纳2925000应交税费—城建税—实际缴纳454650应交税费—教育费附加—实际缴纳194850(2)支付土建分包款借:生产成本170000000贷:银行存款(或应付账款)164390000应交税费—营业税—总承包代扣代缴5100000应交税费—城建税—总承包代扣代缴357000应交税费—教育费附加—总承包代扣代缴153000(3)缴纳时借:应交税费—营业税—实际缴纳2925000应交税费—城建税—实际缴纳454650应交税费—教育费附加—实际缴纳194850应交税费—营业税—总承包代扣代缴5100000应交税费—城建税—总承包代扣代缴357000应交税费—教育费附加—总承包代扣代缴153000应交税费—应交增值税—未交增值税3570000贷:银行存款(注册地税务缴纳税款)6814500银行存款(劳务发生地缴纳税款)59400004、二级明细“代扣分支机构税款”核算总部代各分公司缴纳的税款。当存在以下情况时需要通过该科目来核算:第一种情况,总部承揽的项目,分公司为分包商。
为了体现税款的集中效应,将分公司的税款代扣代缴在总公司,在给分公司拨款时扣除税费,分公司计提税费。第二种情况,总公司按照分公司管理模式下设的项目公司要在公司注册地缴纳的所有税费(含增值税等),账务处理如下:分公司(或项目公司)计提时:借:营业税金及附加贷:应交税费—营业税—代扣分支机构税款分公司(或项目公司)转给总公司时:借:应交税费—营业税—代扣分支机构税款贷:银行存款(或内部往来)总公司收到税金或挂内部往来挂账的副本时:借:银行存款(或内部往来)贷:应交税费—营业税—代扣分支机构税款通过在应交税费中设置二级明细,能够较为有效地解决税费核算混乱的问题。但在具体操作过程中还需要会计人员要明白二级科目设置的含义,否则只会事与愿违。
关键词： 财务决算；管理标准；报表编制
中图分类号：F253.7 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）05-0178-02
1 什么是财务决算
我们企业在每年的11月中下旬至12月份对财务决算进行准备。财务决算就是对企业一个会计年度的运营状况、经营情况进行数据汇总、分析、比较，结合文字说明及专项报告，给企业决策层提供未来经营发展的重要信息。
2 财务决算的标准
2.1 加强组织工作、责任落实到人，保证决算工作高质量及时完成 财务决算工作要积极的适应市场经济形式的变化，企业经营模式的变化，通过组织领导，分解落实形成多部门共同参与、协作配合的工作模式，保证财务决算任务能够高效高质完成。
2.2 遵守法律法规、规范财务核算，保证会计内容、信息的真实性、完整性 我们财务工作者要充分认识市场竞争、目前经济形势对会计信息质量的影响，规范我们的财务日常工作，遵守法律法规，遵守职业道德操守，保证财务信息的真实可靠，为我们开展工作打好基础。①严格执行财务核算办法，不得滥用会计政策、会计估计变更、会计差错更正等人为的调节企业的经营成果。②依据真实的交易活动、经济业务进行账务处理、编制报表。③严格按照收入确认原则、成本费用扣除标准、特殊交易活动适用特殊账务处理方法，严禁适用不实手段和其他任何的形式进行账务操作。④充分的披露财务信息，不得瞒报虚报；也不能用数字和表格方式代替我们文字说明部分和专项报告的说明事项。
2.3 清算检查特殊业务处理模式，加强风险管理控制 由于当前的经济形势复杂多变，我们要正确的认识企业业务的高风险，谨慎的运用金融工具及金融衍生工具，依据企业的业务、运营目标、资金情况、公司的管理模式以及管理水平，在国家允许的政策范围内，选择适宜的种类。
2.4 深化分析与成果利用，发挥财务决算的管理功能 企业应该深化财务决算成果的利用，使其对决策层决策发挥最大的作用。通过决算结果的利用，对企业的成本费用、资产管理运营、资源的配置等进行深入分析，以财务决算工作作为契机来查找财务管理工作的漏洞，进一步完善财务工作，完善重大经济事项书面备案制度，持续不断的升级、优化内部控制程序，提高工作效率，提升财务管理水平。通过成本费用支出的分析，与企业预算目标、标准成本以及同行业的先进水平对比，查找成本费用管理的短板；通过现金流和资金链条的分析，关注我们的企业负债规模，优化融资结构，防范财务风险；通过投资项目分析，反映项目投入与效益的状况，对无边际贡献、边际贡献较低的，以及与预期回报率相差甚远的项目，应突出针对性的整改意见、方案，或者我们放弃方案的预案；通过全面的预算执行对比分析，对照预算目标，找出预算与实际的差距，进行横向和纵向的分析比较，也是对预算编制的合理性进行一个评估，形成预算和决算的良性循环管理。
2.5 统筹协调资源，强化审核审计，高质量完成决算报告 企业在财务决算编制的过程中应该统筹协调内部资源，加强审核与审计力度，规范编制决算报告。①做好投资规划、人力资源、科研开发等非财务信息的填报工作，落实填报责任，保证数据的真实性、可靠性。②强化财务决算审计管理工作，超过服务年限或不合格的审计机构应予以更换，明确主审和辅审会计师事务所审计任务与责任，严肃审计纪律，保证审计工作的质量；企业应尊重会计师事务所的专业意见，对调整事项应及时调整，双方不能协商一致的调整事项形成书面记录并反映至审计情况说明书中，不得影响中级机构的独立性和鉴证力。③企业的内部审计机构应切实履行好内部审计监督的职责。④电脑审核和人工审核要相结合，以多种的审核方法，提升财务决算数据的质量和工作效率。⑤做好绩效评价的前期准备工作，重点审核涉及企业综合绩效评价的方面以及事项。
3 财务决算报表编制
①年度财务决算报表组成部分。封面、资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、资产变动情况表、资产减值准备情况表、企业基本情况表等其他附表。
②年度财务决算报表编制说明。
③会计报表附注内容。
④财务决算专项说明内容。
⑤财务情况说明内容。
财务决算工作的成功与否取决于上级领导的大力支持，各部门的协作，非财务部门财务信息的归集到财务的准确性和及时性密切相关。决算是对各个部门预算情况的执行结果的考量。它需要每一位财务工作者的高度责任心、良好的工作态度，专业的知识与经验，遵守职业道德操守。
4 解决财务决算制的对策和途径
4.1 创新管理体制，为项目财务决算制营造环境。通常情况下，好的管理体制，才能为财务核算创新工作提供保证，可以说财务核算模式的改变往往与公司的管理体制相辅相成。根据既定的战略规划，公司总部需要加快实施两级管理的步伐，同时在一定程度上精兵简政，彻底改变机构臃肿的现状，将管理职能发挥到极致，在一定程度上确保项目部财务决算作用的发挥。
4.2 转变经营理念，在一定程度上使项目进行自我管理、自我核算、自我控制，进而从根本上做到自负盈亏、自我经营的创效实体。
4.3 建立和完善财会人员管理制度，制定切实可行的会计委派制。在目前条件下，如果不能有效的管理，这时通过实施会计委派制，在一定程度上是搞好决算的有效办法。
4.4 重视人才的培养、利用和保护，提高财务人员的素质。
4.5 建立和完善经营管理考核评价体制。建立健全完善的、符合实际的项目经营考核指标评价体系，按照与企业整体效益的相关性，分配不同的权重，以促进企业价值最大化、保证企业稳定健康发展为目的，摒弃细枝末节无关紧要的考核指标，增加更相关的指标，对项目经营情况定期考核，按照规定实施奖罚兑现，促进项目管理走向科学化、规范化。
4.6 加大公司总部财务监督检查和工程项目专项审计的力度。①完善资金结算中心的管理，规范项目部银行账户的开设。②推行全面预算，实施有效财务控制。③加强税费交纳的管理，维护企业信誉。④成立财务会计管理机构，加强会计基础工作的管理。⑤扩充审计队伍，加大项目审计力度，提高项目审计质量。
4.7 以网络财务为平台，提高财务管理水平。网络财务是随着信息高速公路的建成，网络经济时代的到来而出现的一种新的财务管理形式，它是运用网络财务软件，基于网络技术，帮助企业实现财务与业务协同，远程报表、报账、查账、审计等远程处理，事中动态会计核算的在线财务管理。
参考文献：
[1]张枫.对当前财务决算存在问题的分析[J].中小企业管理与科技（上半月），2008（01）.
