时间：2023-09-05 16:59:20
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇企业的财务报告，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
财务报告审计是指企业聘请相关人员对其财务报告所反映的财务状况、经营成果和资金变动情况的合法性、公允性以及会计处理方法的一贯性进行审计验证，做出客观公正的审计意见，以便使用者进行正确的决策，监督和控制，现实中，主要有如下意义：
一、财务报告审计相关概念
1. 财务报告的定义
财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
2.财务报告构成
财务报告审计建立在真实、合法、完善的财务报告基础上，因此，要想做好财务报告审计，必需了解财务报告的构成，财务报告包括财务报表和其他应在财务报告中披露的相关信息和资料，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
3.财务报告审计的构成
财务报告审计包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表和报表附注的审计。
二、财务报告审计的具体过程及方法
1.财务报告审计的目标与范围。①财务审计的目标。审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地，主要取决于审计授权人或委托人，主要是对被审计单位财务报告的以下方面发表审计意见：A.真实性，所有重大方面是否公允地反映了被审单位的财务状况、经营成果及财务状况变动情况，相关会计信息与实际财务收支状况和业务经营活动成果符合程度；B.合法性，是否符合《企业会计准则》及其他有关财务会计法规的规定，被审计单位的财务收支是否符合相关法律、法规、规章和其他规范性文件要求；C.效益型，是指被审计单位的财务收支及其经济活动的效率和效果，具体是指经济活动是否做到了节约，效率和效果是否达到了预期目的。②财务报告的审计范围。 A．法律、法规规定应当进行财务报告审计的企业单位，如：各类证券公司、股份有限公司等；B．审计业务约定书约定的被审计单位会计报告期内与财务报告有关的事项，以及影响注册会计师做出专业判断的所有方面，如：产品质量保证、重组义务、承诺、亏损合同、未决诉讼或仲裁、债务担保、环境污染整治等常见或有事项；C．被审单位会计报告期内的会计凭证、账簿、财务报告及其他有关资料。
2.审计计划。审计主体决定审计计划，每一类审计都包括准备、实施和终结三个必经阶段，在财务报告审计中，对被审计单位的审计事项、内部控制制度等方面进行调查、研究和评价的基础上，制定出审计计划，确定审计程序和方法，作为实施财务报告审计工作的依据，以保证及时、有效地进行审计工作。
3.审计实施。涉及被审计单位和注册会计师，正确处理好两者关系，是实施审计的重要保证。①被审计单位在财务报告审计过程中的主要责任。A.及时提供注册会计师所要求的全部资料，并保证会计资料的真实、合法、完整。B.为注册会计师提供必要的条件及合作，随时介绍有关情况，及时解释注册会计师提出的问题。C.按照约定条件向会计师事务所及时足额支付审计费用。②对注册会计师实施审计中的要求。A.按照审计计划，实施审计程序，严格遵循独立、客观、公正的审计原则。B.一般采用抽样审计的方法，必要时采用检查、监盘、函证、分析复核等方法，获得充分、适当的审计证据。C.对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，对发现的被审单位会计账目和财务报告中数据、内容或处理方法方面的错误，提出改正意见和调整说明。D.对审计工作认真进行记录，认真研究并整理所取得的审计证据，形成审计工作底稿及时出具审计报告。
三、财务报告审计内部控制测评
内部控制是由各基本要素组成的，这些要素及其构成方式，决定着内部控制的内容与形式，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监控等五个方面，主要由如下两个部分组成：
1.内部控制主要环节
主要包括：岗位责任控制；编制程序的控制；会计稽核控制；报送时间控制和公司治理层面的控制。其中编制程序的控制由结账控制、对账控制、试算平衡控制组成，会计稽核控制由报表内容控制、编制方法控制和审核控制组成。
2.内部控制测评
充分运用各种审计方法，通过审阅公司的帐、表或进行实地监察，验证企业所设计的报表编制程序的健全性及有效性，并检查各岗位、各环节的合理性和合法性，分工是否明确，相互间的制约、协调机制是否合理，相关责任制是否得到有效落实和执行等。
检查编制财务报表的准备工作是否符合法律规定，是否充分、有效，会计期间、资产负债表日和所采用的会计政策前后是否一致，是否按规定程序，认真进行结账和对账，不明原因是否按规定进行调整，是否进行试算平衡等。
四、财务报告审计的意义
1.有利于财务报告使用者做出正确的决策
股东（投资者）主要关注投资的内在风险和投资报酬，企业出具的财务报告审计，能提供有关企业盈利能力、资本结构和利润分配政策等方面的信息。
2.有利于保护债权人的合法权益
债权人主要关注的是其所提供给企业的资金是否安全，自己的债权是否能够如数收回。企业编制的财务报告能着重为他们提供有关企业偿债能力的信息。政府相关机构最关注的是国家资源的分配和运用情况，需要了解与经济政策的制定、国民收入的统计等有关方面的信息。为此，财务报告审计提供有关企业的资源及其运用、分配方面的情况，为国家的宏观决策提供必要的信息。
3.有利于促进企业改善经营管理，提高经济效益
企业管理人员最关注的是企业财务状况的好坏、经营业绩的大小以及现金的流动情况。财务报告审计能提供某一特定期间经营业绩与现金流量方面的信息，并为以后进行生产经营决策、改善生产经营管理提供参考资料。
参考文献：
关键词：企业财务报告；缺陷；改进措施
一、现行企业财务报告的缺陷
1.现行财务报告主要提供反映企业历史经济活动的信息财务报告所提供的信息主要是面向历史而非未来，这个缺陷是由财务会计的主要特征所决定的。财务会计从数据处理开始，数据来自企业已经发生的、过去的交易和事项，而财务报告是对这些历史数据的报告，这就使得财务报告提供的信息必然是后顾有余，前瞻不足。从FASB的会计要素定义，如对最重要的要素一资产定义为某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益，就可以看出，现行财务报告模式下的财务报告或财务报表基本上是一张历史会计数据记录的汇总表，从而现行财务报告模式被称为是一种向后看(肠okingha汰)或回顾型模式。
2.现行财务报告的及时性不足众所周知，当今世界正处于知识经济时代。知识经济是一种以现代科技知识为基础，以信息产业为核心的经济类型。在知识经济时代，知识的快速更新与膨胀源于科技、制度、管理等的不断创新，而持续创新使产品的生命周期不断缩短，经营活动的风险加剧。这无疑加大了外部会计信息使用者的决策风险，为了降低决策风险，外部会计信息使用者必然要求进一步提高会计信息的及时性。而目前的定期(年度、中期，季度)财务报告体系显然已不能满足外部会计信息使用者的需求了，他们要求会计信息系统提供“实时”而不是“过时”的会计信息，这也使得会计信息系统所提供的信息在与其他“信息源”的竞争中逐渐失去了优势。
3.现行对务报告包含的信息不完整。尽管完整性这个概念是随环境的改变而动态演变的，但不可否认这是现行财务报告在知识经济下面临的重大挑战。目前以交易为基础而非以价值为基础的现行财务会计与财务报告模式，必然会拒绝确认某些虽然与交易无联系但是却十分重要的期间价值变化，使得投资者无法认识企业价值创造的动因。从而使得诸如人力资源状况和各种软资产，对企业的发展起关键性作用的项目被排除在财务报告之外，未能得到真实而公允地反映，由此造成企业市场价值与其账面价值的巨大背离，更严重的将误导投资者作出错误的决策。同时，对企业生产经营活动对社会的影响和企业履行社会责任的信息也长期没有在财务报告中得以反映。
4.财务报告过于格式化。借助标准、通用的财务报告模式是企业把财务信息传递给使用者的一种有效手段，这种通用式的报告不可避免地忽略了不同使用者之间信息需求的差别。就使用者而言，有的习惯利用综合信息，有的习惯利用明细信息，有的喜用文字信息，有的喜用图表等直观信息，因此我们应妥善解决这类信息使用上的差异。同时现行财务会计报告采用固定的格式呈报信息，这种固定格式、固定项目以及固定的填列方法，使一些新的经济业务无法在会计报表中找到合适的位置反映，例如目前会计要素出现的新的表现形式，如企业商誉、人力资源价值、绿色资产等，由于缺乏合适的会计规范，这些价值就无法确认，一些应该披露的重要信息也就被“省略”掉了。
5.财务报告与使用者需求的矛盾。尽管各种计量属性同时并存，实际上，在财务报告中，是成本而不是价值反映着现代企业的经济活动，可是使用者(特别是投资人)却更关注企业价值的创造和增加。资本市场的股价涨落，反映的也是企业价值的变化。而现在，财务会计与财务报告无法直接计量和表现企业的价值，它们只能用盈利和现金流量两个会计信息间接地作为替代变量。
二、完善现行财务报告的有效措施
1.改变财务报告形式，满足不同信息使用者的需求
由于财务报告的使用者不断增多，为满足不同信息需求者的需要应改变现行报告的通用格式形式。由于企业的类型不一样，所选择的会计科目不一样，财务报告项目有区别，现行报告的通用格式包括的内容多，对有些企业是没有用的信息，也要列示。为此，应对不同的企业选择不同的报告格式，对相同类型的企业在固定格式基础上增加灵活披露的地方。
2.拓展信息披露的内容
首先，按照财务报告的充分揭示原则，凡是为达到公正表达企业经济事项所必要的信息，均应完整提供，并使用户易于理解，亦即财务报告应揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息。为此，财务会计报告不仅要披露财务信息，而且还要披露非财务信息；不仅要披露定量信息，而且还要披露定性信息；不仅要披露确定性信息，还要披露不确定信息。同时要适当增加报表附注，增加对表外项目如知识资本、人力资源，社会责任等的披露。
其次，增加对企业全面收益信息的披露。企业披露全面收益有利于更全面更真实的反应企业的收益状况，有利于投资人和信贷人的决策；同时可以有效的遏制企业操纵利润。所以全面业绩报告对企业尤其是上市公司来说，是一项非常重要的内容，借鉴国外的先进经验，选择以下处理方法：(1)扩充利润表，包括影响财务业绩的所有项目；(2)单独编制全面收益表，作为传统利润表的补充；(3)同所有者权益变动表合并，共同报告全面收益的各项组成部分。
3.编制实时报告，提高财务报告的及时性
在信息技术高速发展的支持下，我们一方面要缩短财务会计报告的时间间隔，必要时可缩短财务报告提供的周期，如采用季度财务报告或适当发表临时财务报告等；另一方面，实行定期报告与实时报告并存的形式，建立一套能提供适时信息的财务报告制度。使定期报告作为财务成果分配的依据，而实时报告作为决策的依据。随着信息技术的发展，提高财务报告的及时性与充分性，不再有技术上的问题。依据信息技术支持，可将审计报告存储于网上，用户随时可联机上网，进入企业报告子系统选取自己所需信息，从而提高财务信息的价值和时效性。
4.对企业财务报告的改进
从单一会计报告体系向多元会计报告体系转变在保证会计报告可靠性的基础上，向注重会计报告的相关性转变；在遵循历史成本原则基础上，向报告企业现在及未来的经营活动转变；我们应重视对公司未来价值趋势预测信息的披露，因为在经济环境剧烈变化的条件下，人们已不可能直接用过去的财务报告去推论企业未来，这就导致财务报告的相关性降低，解决这一问题的思想就是向财务报告的使用者提供企业未来价值趋势的预测信息。实行主题型财务报告就是将所要报告的会计信息，根据其内容性质划分为一些主题，分主题进行报告，主题之和则反映了一个公司财务状况和经营业绩的全部内容。对每一个主题可以给定一个固定的标题，每个标题下可进一步细分小标题，依次往下分，从而在信息使用者面前呈现出一览表的形式，可以根据需要作进一步的选择。主题型财务报告可以满足不同信息使用者的需要，使他们可以灵活选择自己所需要的信息。同时，主题型财务报告的格式不固定，内容可以增删，将一些非货币性信息，一些新的经济业务和新情况都可以纳入到财务报告中，因此能够反映有关企业更为完整的财务信息。
5.紧跟财务报告的发展趋势，发展新的报告模式
目前理论界讨论的十分热烈的主要有：多栏式报告；分部报告；交互式报告；差别报告等，理论界对未来财务报告的种种预测，部分解决了传统财务报告的缺陷和不足，对财务报告的发展具有重要的意义，但因其片面性和局限性，不能从根本上解决传统财务报告存在和面临的问题。笔者认为，研究财务报告的发展趋势，可从对其目标、计量基础、信息特征、质量特征、主体、体系的分析入手，充分借鉴理论界对财务报告发展趋势预测，确立一种适应未来财务环境，从根本上克服传统财务报告弊端的财务报告模式：交互式按需实时报告模式。
交互式按需实时报告模式，它是一种以事项会计为基础的，可以向信息使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量等财务信息的更为简明易懂的一种报告。首先，未来的财务报告由于信息量的不断扩大，而外部信息使用者总是试图索取更多的信息，让外部信息使用者有限进入企业内部。同时通过双向的信息传递，使信息的提供者与使用者做到知己知彼，减轻信息的不对称现象。其次，这种财务报告模式是一种实时报告系统，有效地解决了信息的时效性问题。它通过提供实时的财务信息，为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务。最后，未来财务会计报告在计价模式上将向多元化计价模式发展，有历史成本计量到公允价值计量，同时考虑通货膨胀的因素；在披露信息的范围上将有很大的扩展，将更多反映非货币性的信息。
关键词：企业财务报告；分析；思路
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-02
一、财务报表主体与财务报表分析主体的概念区分
财务报表主体――财务报表的编制主体即会计主体。会计主体是指会计核算服务的对象，是对会计人员所处的立场及空间活动范围的一个界定。
财务报表的分析主体――财务报表的使用者即财务分析主体。财务报表分析是特定主体的行为，他们通过对企业财务信息的分析来为自己的决策服务。这里的特定主体就是指企业的“利益相关者”，所以，企业的财务分析主体就是指与企业有利益关系，并希望通过对企业的财务报表分析而获得对其决策有用的财务信息的单位或个人。
区分清楚二者的区别，才能根据财务报表分析信息的使用者不同、目的不同，有重点的提出相应的有用信息。
二、做好准备工作是做好财务分析的前提与保障
（一）收集资料
搜集资料是一个调查过程，深入全面的调查是进行科学分析的前提。但调查要有目的地进行。分析人员可以在日常工作中，根据财务分析内容要点，经常搜集积累有关资料。这些资料既包括间接的书面资料，又包括从直属企业取得的第一手资料。具体包括：
1.各类政策、法规性文件；2.历年财务报告的历年财务分析报告；3.各类报纸、杂志公布有关资料；4.统计资料或年度财务计划。
（二）整理核实资料
各种资料搜集齐全后，要加以整理核实，保证其合法性、正确性和真实性，同时根据所设想的分析内容进行分类。整理核实资料是财务分析工作中的中间环节，起着承上启下的作用。在这一阶段，分析人员应根据分析的内容要点做些摘记，合理分类，以便查找和使用。
三、财务报告分析的几个重要方面
（一）企业经营业绩分析
财会会计报告使用者对企业的经营情况是比较关注的，比如收入、利润等指标完成情况如何，同以前年度同期相比有何变化等。具体分析，可从以下几个方面着手：
1.分析企业收入的构成情况
企业的收入主要包括主营业务收入、其他业务收入。其中，主营业务收入是企业最重要的收入指标，对该指标的分析，可采用本期收入和以前年度同期相比较，一般使用最近三年的数据为好。在主营业务收入分析过程中还要注意各收入项目在收入总量中所占的比重，以便了解企业主营业务在同行业中的地位和发展前景。主营业务收入应占有企业总收入的绝对份额，否则，该企业被认为是处于非正常经济状态或主营业务不突出。
2.分析企业的盈利能力
利润指标是企业最重要的经济效益评价指标之一，通过对该指标的分析，可以了解企业的盈利水平和发展前景。通过观察营业利润、投资收益、补贴收入及营业外净收入在企业利润总额中所占的份额，还可以评价企业利润来源的稳定性。
3.分析成本费用对企业利润的影响
成本费用是影响企业经营利润的重要因素，在收入一定的条件下，成本费用越低，企业的利润就越大，反之亦然。这可通过销售利润率或成本费用利润率来验证。同时需要对成本费用作进一步的分解，以便了解各成本费用项目所占的比重，从而使企业管理者可以有的放矢的压缩有关开支，达到以最小的投入取得最大的产出。
（二）资产管理效率分析
对于企业来说，各项资产运转能力的强弱，体现了管理者对现有资产的管理水平和使用效率。资产使用效率越高，周转速度越快，反映了资产的流动性越好，偿还债务的能力越强，企业的资产得到了充分的利用。对资产管理效率的分析，主要是通过以下指标来进行，即应收账款周转率、存货周转率、投资报酬率、固定资产周转率、流动资产周转率和总资产周转率。
对应收账款周转率，通常可采用账龄分析法，重点分析应收账款的质量状况，评价坏账损失核算方法的合理性，对于呆账和坏账，还要具体分析其产生的原因。
对存货周转率的分析，主要是将这一指标与同行业和企业以前年度同期进行比较，同时还要对影响存货周转速度的个别因素进行进一步的分析，如原材料、半成品、产成品等存货周转情况，以找出影响存货周转率水平的根本原因。
对投资报酬率的分析主要是看投资期限和投资回收期，从而可知企业的投资是否有效，投资风险的程度有多大。
对三大资产（流动资产、固定资产和总资产）周转率的分析，主要是看企业对资产的使用效率，是否有不良资产。
（三）偿债能力分析
偿债能力是企业偿还到期债务的能力，包括偿还短期和中长期债务的能力。偿债能力是债权人最关心的，鉴于对企业安全性的考虑，也越来越受到股东和投资者的普遍关注。企业的偿债能力主要是通过流动比率、速动比率、资产负债率、股东权益比率和利息保障倍数来进行。
1.一般情况下，流动比率为2时比较理想。但对不同行业有不同的要求，如非生产性企业，由于存货较少，流动性资产主要是现金和变现能力较强的应收账款。其流动比率较低也是合理的。
2.一般而言，速动比率为1比较适合。但由于流动资产中有可能存在账龄较长的应收账款，所以，企业的实际偿债能力会受到影响。为弥补该比率的局限性，较客观的评价企业的偿债能力，还可以用超速动比率来进行评价。该指标是用企业的速动资产，即用货币资金、短期证券、应收票据和信誉好客户的应收账款来反映和衡量企业的变现能力及短期偿债能力的大小。该指标由于剔除了与现金流量无关的因素如待摊费用和影响速动比率可信性的重要因素如信誉不高客户的应收账款，因此，能客观地评价企业的变现能力和短期偿债能力。
3.一般来说，资产负债率为60%较适宜。比率过低，说明企业负债经营的意识不强，比率过高，企业的财务风险太大。
4.对于股东权益比，该指标值大，说明高风险的财务结构，债权人利益的保障程度较低；而该指标的值小，是低风险的财务结构。
5.利息保障倍数说明的企业利润偿还借款利息以后还有多大盈余。该指标值越高，企业的经营风险越小，偿还债务的能力就越强。
（四）现金流量分析
现金流量表是用来反映企业创造净现金流量的能力。对现金流量表的分析，有助于报表使用者了解企业在一定时期内现金流入、流出的信息及变动的原因，预测未来期间的现金流量，评价企业的财务结构和偿还债务的能力，判断企业适应外部环境变化对现金收支进行调节的余地，揭示企业盈利水平与现金流量关系。由于现金流量的客观性与其他指标的相关性，对现金流量的分析，可以对其他指标的分析起到很好的补充作用。
1.现金流量与销售收入比。该比率说明了每实现一元销售收入所获得的现金流量。比率越高，说明企业经营产生现金流量的效果越好，支付能力越强。
2.现金流量与营业利润比。该比率说明了每实现一元营业利润所获得的现金流量。比率越高，表明企业实现账面中流入现金的利润越多，企业的营业质量越高。
3.现金净流量与净利润比。该比率说明了每实现一元净利润中所获得的经营活动现金净流入的数量，反映企业净利润的收现水平及企业分红派息的能力。
4.资产的现金净流量回报率。该比率反映了每一元资产所获得的现金流量。比率越高，说明企业资产的利用效率越高。
5.负债现金流量比率，即经营活动产生的现金流量净额与平均流动负债的比率。由于有利润的年份不一定有足够的现金来偿还债务，所以，利用收付实现制为基础的负债现金流量指标，能充分体现企业经营活动所产生的现金净流入可以在多大程度上保证偿还当期流动负债。
（五）对财务会计报表附注的分析
由于会计报表中所规定的内容具有一定的固定性和规定性，只有提供定量的财务信息。而会计报表附注作为会计报表的重要补充，主要对会计报表不能包括的内容或者披露不详尽的内容作进一步的解释与说明。对这些重要事项的分析是非常必要的。它可以帮助报告使用者进一步了解企业动态，从这些附注中找出企业目前存在的问题和发展潜力，从而作出投资决策。这些附注对财务报告使用者来说有价值的主要包含或有事项、资产负债表日后事项和关联易。
1.对或有事项的分析。企业的或有事项指可能导致企业发生损益的不确定状态或情形。因为或有事项的后果尚需待未来该事项的发生或不发生才能予以证实，所以企业一般不应确认或有负债和或有资产。但必须在报表中披露，这些常见的或有事项有已贴现商业承兑汇票形成的或有负债、未决诉讼、仲裁形成的或有负债、为其他单位提供债务担保形成的或有负债等，这些事项可能导致企业资金的损失，是企业潜在的财务风险。
2.资产负债表日后事项。资产负债表日后事项，指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。这些事项对企业来说有有利的和不利的方面，财务报告报告使用者通过对日后事项的分析，可以快速判断这些重要事项将对企业带来一定的经济效益还是企业将遭受重大的经济损失。
中小企业会计与其他企业会计一样，主要任务是提供财务报告。但中小企业所提供财务报告的目的与大型企业特别是上市公司所提供财务报告的目的相比，存在着较大差异。Micael通过调查发现“小企业财务报告主要用来满足税务目的和贷款需要” 。通过对有关我国中小企业的会计核算与财务报告情况的调查问卷的分析中发现，有95%中小企业财务报告主要是用于纳税目的，而以满足内部管理需要为目的的占到了52%。因此，由于编报目的不同，使得通常的会计准则并不适用于广大中小型企业，如果强制要求其与大型企业或上市公司一样遵循传统会计准则，则会由于“耗时”、“过于复杂”、“费用过高”和“缺乏相关性”等问题，而使中小企业无法承受。专门针对中小企业另行制定一套会计核算与财务报告准则规范，是必要的、有益的。从实质上看，制定中小企业会计准则也是实施差别报告制度的一种措施。
一、中小主体国际财务报告准则出台的背景概述
中小企业会计准则的制定问题，以前只是个别国家或地区的个别行动，而随着中小企业在经济生活中的作用日益突出，尽快制定一套专门针对中小企业的会计准则已经变成了一个全球性的话题，这与联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）的努力工作，以及国际会计准则理事会（IASB）对ISAR的积极响应是分不开的。目前，英国、澳大利亚、斯里兰卡、加拿大、马来西亚、新西兰等国已制定了针对中、小企业的会计准则；美国在部分准则中已开始注意到差别财务报告问题；德国等国家在商法中也有特别规定，要求中小企业进行差别财务报告；欧盟、ISAR对中、小企业差别报告问题制定了法令或指南；IASB也已立项研究制定中、小企业国际会计准则并已取得了最终成果。本文拟对IASB为全球中小企业会计准则的制定所取得的最新成果――中小主体国际财务报告准则（IFRS for SMEs）予以比较和分析。
早在2000年12月，国际会计准则委员会（IASC）即将离任的董事会就提出：有必要制定一份专门针对小企业的国际会计准则。2001年，刚刚成立不久的IASB提出了一个新的项目――制定适用于中小企业（SMEs）的会计准则。理事会为此还专门成立了一个专家工作组，为准则的制定以及制定过程中可能存在的问题提供意见和建议。在 2003年下半年和2004年初的公开会议上，理事会了一些用于制定中小企业会计准则的基本方法的初步暂行意见，并通过应用于国际财务报告准则的方式对这些方法进行了测试。自此，IASB为中小企业制定国际会计准则的工作正式开始。该项工作大致分为三个阶段，第一阶段以2004年6月IASB的《制定中小企业会计准则的初步设想》的讨论稿为标志；第二阶段的阶段性成果是2007年2月的中小企业国际财务报告准则征求意见稿(之后，IASB在来自20个国家的116个小企业中完成了对征求意见稿的实地测试计划)； 2009年7月，一份专门针对中小企业的国际财务报告准则（an International Financial Reporting Standard for small and medium-sized entities，简称IFRS for SMEs）由IASB正式对外，标志着第三阶段工作完成，同时也意味着IASB的该项项目宣告完成。在2010年1月，其中文译本《中小主体国际财务报告准则》由我国财政部会计准则委员会组织翻译并由中国财政经济出版社出版发行。
二、实施差别报告制度的最新成果―IFRS for SMEs
IFRS for SMEs历经五年制定而成，在制定过程中，IASB在全球范围内对广大中小企业进行了广泛咨询，其目的是要制定出能让各国普遍遵循的在全世界范围内普遍通用的中小企业会计标准。
（一）IFRS for SMEs的性质――一个独立的企业会计准则
中小主体国际财务报告准则（IFRS for SMEs）是IASB为满足中小企业需要而专门制定的、自成体系（self-contained）的一套会计标准。它虽然是以完全国际财务报告准则（full IFRSs）为基础制定完成的，但相对于full IFRSs，IFRS for SMEs中许多与资产、负债、收益和费用有关的会计原则都得到了简化，而与中小企业无关的一些准则都被取消，其所要求披露的信息数量也大大减少了。为了进一步减轻中小企业的负担，IASB还规定IFRS for SMEs将每隔3年修订一次。
从性质上来看，IFRS for SMEs是一个与现有会计准则体系full IFRSs相并列的、独立的会计准则体系。IASB制定的两套会计准则体系的关系如下图1所示。
作为一套会计准则体系，就需要首先建立自己的理论基础（即财务会计概念框架），包括会计目标、会计信息质量特征、会计要素、确认与计量原则、财务报告体系等。IFRS for SMEs拥有自己完整的理论基础，在准则第二部分“概念和普适性原则”中就列出了它的概念框架，包括会计目标；会计信息质量特征（包括可理解性、相关性、重要性（materiality）、可靠性、实质重于形式、谨慎性、完整性、可比性、及时性、效益和成本之间的平衡）；会计要素（与财务状况有关的要素有资产、负债、所有者权益；与经营业绩有关的有收入、费用）；确认与计量（包括资产、负债、收入和费用的确认与计量；普适性的确认和计量原则等）；权责发生制；财务报告体系等。这些内容充分说明，IASB在制定中小企业国际财务报告准则之初，选择了分立法制定模式，并将制定结果确定为是一个独立的会计准则体系。
（二）IFRS for SMEs的适用范围―― 一种定性的标准
IFRS for SMEs中将中小企业确定为同时满足以下两个条件的主体：第一，没有公众受托责任；第二，向外部会计信息使用者提供通用财务报表。
在IFRS for SMEs中，承担公众受托责任的实体是指：拥有在公开市场上交易的金融负债或权益工具，或正在发行这样的工具以备在公开市场交易（公开市场是指国内或国外证券交易所或者场外市场，包括当地的和地区性的市场）；将以信托方式持有大量外部人士的资产作为其主要业务之一，这类实体主要是指银行，信用社，保险公司，证券经纪/经销商，信托基金和投资银行等。而有一些实体，比如旅行社、地产机构、学校、慈善机构、合作企业等，虽然也可能因为受到客户的委托而以信托方式持有大量的外部信托人士的资产，但是，如果这些业务相对其主营业务而言是偶然发生的，则这些主体不承担公众受托责任。
根据以上标准，IFRS for SMEs将中小企业与其他企业区别开来，并规定不同性质的企业应用不同的会计准则，具体可用图2表示：
（三）IFRS for SMEs的内容――基于full IFRSs的改进
IFRS for SMEs是以full IFRSs为基础制定的。在准则的制定过程中，IASB在全球范围内对广大中小企业进行了广泛调查咨询，同时，经过在全球范围内讨论稿、征求意见稿、以及在来自20多个国家的一百多个中小企业中完成了对征求意见稿的实地测试等环节以后，最终形成了IFRS for SMEs。
与国际财务报告准则（full IFRSs）以及各国的公认会计原则（many national GAAPs）相比，IFRS for SMEs在许多方面都更加简化，这些内容的简化大致可以分为一下几种情况：
一是IFRSs中的一些内容因为与中小企业无关而在IFRS for SMEs中被取消，这些内容主要包括每股收益、中期财务报告、分部报告、待售资产的特殊会计处理。
二是IFRSs中的一些会计政策选择被更简单更适合中小企业的方法所取代，如有关不动产、厂房和设备以及无形资产重估价模式会计政策的选择；有关金融工具的政策，包括可供出售的金融资产、持有至到期的投资、以及以公允价值计量的金融资产的政策选择；有关借款费用（Borrowing costs）的政策选择、有关共同控制实体（Jointly controlled entities）的会计政策选择；有关政府补助的会计政策选择，以及有关投资性房地产的会计政策选择等。
三是IFRSs中许多有关确认和计量的原则在IFRS for SMEs中被简化，包括金融工具计量及终止确认原则的简化；商誉和其他使用寿命不确定的无形资产的摊销；联营企业及合资企业中的投资的核算；无形资产研发成本；借款费用；有关不动产、厂房和设备以及无形资产；员工福利；所得税；生物资产以及用权益结算的以股份为基础的支付等内容。
除了以上变化之外, IFRS for SMEs中所要求披露的信息内容与full IFRSs中所要求披露的内容相比，从整体上有了大幅度的减少，所披露的内容也更加简单。相对full IFRSs, IFRS for SMEs所采用的表达方式也更加清晰易懂。
（四）IFRS for SMEs与我国企业会计准则的比较
我国目前通过《小企业会计制度》来规范小企业的会计核算，提供会计信息质量。但是，作为一种制度，与IFRS for SMEs也没有可比性。
IFRS for SMEs与《企业会计准则》相比，二者的差异主要体现在如下方面：首先，在基本准则部分,“会计信息质量要求”中，IFRS for SMEs特别指出，企业在运用准则时要遵循“效益与成本之间的平衡”原则，而我国《企业会计准则》则没有相关的规定；对于会计计量,我国企业会计准则共列出了包括历史成本和公允价值在内的五种计量属性,而IFRS for SMEs则只确定了历史成本和公允价值两种计量属性。在具体会计准则部分,相对于《企业会计准则》，IFRS for SMEs也取消了包括生物资产、非货币性资产交换、债务重组、套期保值、保险合同、石油天然气开采、每股收益、中期财务报告、分部报告、待售资产的特殊会计处理等在内的内容。另外，IFRS for SMEs要求企业在报表中披露的内容相比《企业会计准则》也有了大幅度的简化，比如，在《现金流量表》中，我国企业对应披露的现金流量提出了基本要求，要求企业根据不同情况对现金流量以总额或净额列报，但IFRS for SMEs中并无此规定；《企业会计准则》要求“企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。至少应当单独披露对净利润进行调节的”包括资产减值准备等在内的十五项项目，以及“以总额披露当期购买或处置子公司及其他营业单位”的相关信息等内容，而IFRS for SMEs并未对这些内容进行详细规定等等。
可以看到，我国《企业会计准则》与IFRS for SMEs相比，还是有较大差异。总体而言，IFRS for SMEs是以中小企业的实际状况为基础，以规范中小企业会计核算、提高信息披露质量，但同时考虑成本与效益原则，减轻中小企业负担为出发点来制定准则的。
三、我国制定中小企业会计准则应关注的问题
IASB制定IFRS for SMEs的目的，是为了制定出能让各国普遍遵循的在全世界范围内普遍通用的中小企业会计标准。为此，准则制定过程中，IASB在全球20多个国家的一百多个中小企业中进行了调查和测试，并最终将IFRS for SMEs确认为是一份独立的文件。但从实质上来说，IFRS for SMEs是IASB结合广大中小企业以及中小企业信息使用者的特点，对full IFRSs进行简化和修订的结果。因此一方面，IFRS for SMEs与full IFRSs有许多相同或相似的规定，另一方面，IFRS for SMEs也满足了广大中小企业低成本、低费用、简单易用的会计处理要求。
中国企业会计准则与国际财务报告准则趋同是我国会计准则制定工作的目标之一。IFRS for SMEs的，必将促使我国进一步关注广大中小企业的会计处理问题，尽快实现我国中小企业会计准则的出台。但是相对于国外，我国中小企业的情况可能更加复杂，因此，当前我们必须首先要关注如下一些问题：
1. 准则制定模式选择。中小企业财务报告问题已成为美国、加拿大、应该、澳大利亚、爱尔兰、新西兰等国家的会计机构讨论和关注的主要议题，焦点主要集中在准则制定模式的选择方面。目前,国际上通行的模式主要有两种，一种是一体法制定模式，另一种是分立法制定模式。一体法是指在一个会计准则框架下考虑和处理中小企业问题并且在准则中提供报告豁免条款的办法；分立法则是指单独制定准则，使中小企业拥有自己独立的准则体系。比较两种方法，从短期看分立法比较理想，但从长远看一体法更可取。无论采用哪一种模式，都要与本国经济的发展相适应，而我国当前中小企业发展的现状决定了在较长的一段时间内实施一体法存在着较大的问题和障碍，而采用分立法制定模式则更符合成本-效益原则，也更有利于中小企业经济的发展。
2. 准则实现方式的确定。方式之一就是IFRS for SMEs的中国化，即以IFRS for SMEs为基础，结合我国中小企业的实际情况，对IFRS for SMEs的有关条款进行修订，使其成为适合我国中小企业的、具有中国特色的中小企业会计准则，其实质就是实现IFRS for SMEs在我国的应用。方式之二则是我国中小企业会计准则的国际化，即单独制定我国的中小企业会计准则。这里可以参考国际上的做法，以《企业会计准则》的基础，结合中小企业特点，通过对《企业会计准则》的修订实现，但在准则制定过程中，要尽量实现与IFRS for SMEs的趋同。其实质是要实现我国未来的中小企业会计准则的国际趋同。但这种方式显然需要更多的人、财、物的支出以及更长的时间。
3. 准则适用范围的界定。这也是一个特别需要关注的问题，中小企业会计准则适合在哪些企业应用？什么样的企业属于中小企业？这在很大程度上决定了准则制定的成败。在这点上，我国也可以借鉴国际上的做法，采用定性的方式来重新划分企业类型。只有范围界定清楚了，所制定的准则才能更具有可行性。另外，所制定的准则还要具有一定的“弹性”，要能使一些企业在应用准则时能根据具体情况予以调整（但必须要在相关报表附注中予以清楚的说明）。这主要是考虑到一些特殊企业，即既具有中小企业特点，又不完全属于中小企业的企业，从而使企业所做的会计处理、所提供的报表信息能更加真实可靠。
参考文献：
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关键词：集团企业；财务报告；问题；对策
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）04-0-01
一、集团企业财务报告体系中存在的问题
1.以历史成本作为计量基础，使得会计信息的有用性以及真实性不能得以保证
当今，因为科学技术的不断创新以及通货膨胀不可避免的存在，集团企业财务报告体系中，在传统意义上的历史成本，其所计量得出的会计信息一定程度上失去了可靠性，具体表现在：
一是因为物价的变动以及瞬息万变的社会经济环境，集团企业的价值变动不能被很好的反映；二是因为知识和科技的快速发展所引起的无形损耗，被人们忽略不计，这就势必导致会计信息失真。
2.对一些无形资产、人力资本等要素重视程度不够，不能披露或是不能完全披露
传统的会计是以工业时代作为基础发展起来的。但是随着市场经济的迅猛发展，资产财务报告的局限性也就日益的突显出来，而这，主要是表现在实物性、有形性等资产价值量的多少与集团企业所能创造的未来现金流量能力相互之间的相关性是逐渐减弱、剥离的。无形资产（比如信息技术资产和人力资本等)在集团企业生产经营过程中的作用越来越大，不可小觑。有时候，甚至是集团企业财富资产的主要创造者。企业在日益激烈的竞争中，如果想拥有稳固的一席之地，其所获得的筹码关键是所能拥有的人力资源、创新技术等无形的软资产，集团企业的不竭发展动力主要依赖一流的人才以及不断更新换代的技术。因此，集团的财务报告不应该只对有形资产披露重视，还应当格外的注重无法计量的无形资产。
3.对风险信息的反映缺失
因为现在各个集团企业兼并以及合并的浪潮下，他们为了分散风险，从而抢占市场，在跨行业、地区甚至跨国界的经营管理方面有了很大的突破，在这种情况下，其所经营环境下的不确定性是很大的，超出了以往，市场风险以及行业风险是广泛存在的。在财务报告中，各种的风险信息表露无疑，而且拥有着不可替代性。但是，因为一是集团企业市场风险以及行业风险存在的个别性，二是金融工具使用的特殊性，所以，风险在财务报告中，就一直很少被披露。由此可见，现在的集团企业财务报告对于在风险信息上的反映，一定程度是缺失的。
二、针对集团企业财务报告体系问题的对策
1.对财务报告中的计量属性加以改变
在集团企业未来的财务报告中，部分金融资产以公允价值计量；期末存货作减值测试时以账面价值与可变现净值孰低来判断。对于一些明确性很强的项目（比如有形资产和负债等等）以及对于通货膨胀的影响，波动不大的项目，可以用历史成本来加以反映；然而，对于一些具有不确定性质的无形资产以及对通货膨胀的影响，波动较大的项目，就应该用公允价值来反映，从而来提高集团企业财务报告中的客观性和其对风险的很好披露。另外，在不介意工作量和成本的情况下，可以单独的编制两套报表，其中一套以历史成本做为基础，一套把公允价值做为基础。
2.加大对于无形资产力度的披露，尤其增加对人才资源信息等披露
集团企业应该对自创商誉、知识产权、衍生性金融工具创新以及人才资源等无形的资产加以大力度的披露，特别是人才资源，可以单独的编制一份关于人才资源的信息表，也可以分别在资产负债表、损益表、现金流量表等表中反映人才资产、人才收益、成本和费用以及人才投资支出等信息。与此同时，还可以在各种表外对相关信息做一个披露，比如文化程度、创新能力等。
3.强化对分部报告的改进，以便反映行业风险
分部报告其实主要就是对一个集团企业旗下，全部的附属机构、部门重要的财务情况和经营管理成果信息的一种分解归类，按照地区、行业或是产品类别等划分，以便向各种信息的需求、使用者提供企业集团各个分部的财务信息，也使得信息需求、使用者能够可以及时、方便的了解各个行业、各个地区分部信息的具体情况。但是，随着现在逐步迈入了知识经济型的社会，集团企业也迅速的崛起，所以对于了解确定以及分析多种业务、事项的机会风险、行业风险这些问题就格外的受到了人们的关注。如果集团企业能够进一步的强化对分部报告的改进，提供其在不同机会下、风险下的明确分部报告信息，以此来帮助投资者和债权人进行一定的投资决策以及信贷决策就得到了越来越多的重视。根据以往的实践表明，集团企业在对于未来的经营报酬以及经营风险的分析上，披露了分部财务信息的集团企业，没有披露分部财务信息的集团企业，两者之间的准确性差异差了很多，其前者的准确性一定是高于后者的。
三、结论
从以上的对集团企业财务报告体系的问题以及对策的剖析之中，我们可以清晰的知道，现在，在社会经济快速发展的时代中，集团企业财务报告体系受到了很多的冲击，这就导致了一些问题的出现，比如对风险信息的披露力度不够、对人才等无形资产不够重视等。笔者对于这些问题，也提出了相应的看法，希望能够为集团企业财务报告体系的改进贡献一点微薄之力。
参考文献：
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[关键词]煤炭行业 会计准则 维简费 环境成本
煤炭企业现行的成本核算依据的仍然是1991 年原能源部制定的《煤炭工业企业会计核算办法》和《煤炭工业企业成本管理办法》,已经不能适应当前经济环境下,煤炭产品生产成本核算的要求。突出表现在产品成本项目不完整,成本核算不真实。由于成本是价格的基础,成本信息不真实,必然会扭曲煤炭产品价格,并对煤炭行业的可持续发展产生消极影响。因此,采用《企业会计准则》,科学界定煤炭企业成本核算范围,扩充成本项目,合理费用标准势在必行。
一、煤炭企业成本核算现状分析
目前煤炭企业产品成本项目包括材料、工资、福利费、电力、折旧、井巷费、维简费、安全生产费、修理费、地面塌陷补偿费和其他支出等,共计十一个项目。其中的“井巷费”、“维简费”和“安全生产费”三个项目的核算标准,是按照国家规定的费用比率,根据原煤产量进行计提的,其余项目则据实列支。目前的主要问题是上述十一个成本项目不能囊括全部生产成本,而且其中部分项目计提标准偏低,煤炭成本信息的真实性、完整性和相关性都有待提高。
1.会计要素确认失当,煤炭资源成本未列入产品成本
煤炭资源是煤炭企业生产的先决条件,企业在开采煤矿之前时,必须先出资购买采矿权,煤矿开采后还必须缴纳资源税和矿产资源补偿费。目前,绝大多数煤炭企业沿用原有的煤炭行业会计核算办法和成本管理办法,将有偿取得的煤炭资源开采权资本化为无形资产,然后再分期摊入管理费用,而不是生产成本。将煤炭资源开采权确认为无形资产并无不可,是完全符合《企业会计准则》相关规定的。但是,将与产品成本相关的无形资产价值摊认管理费用,却有失于会计信息的相关性,其结果必然导致成本计算不实,并进一步造成产品成本补偿不足。
2.会计政策运用失当,环境治理成本未列入产品成本
煤炭企业环境支出包括当前环境保持支出和未来环境恢复支出。当前环境保持支出是在煤炭的开采与加工过程中所发生的支出,包括煤炭企业对煤矸石露天堆放、污水排放所造成的环境污染以及燃煤锅炉废气排放等治理支出;未来环境恢复支出包括土地复垦、塌陷治理等支出。目前,煤炭企业环境支出占产品成本的比重很大,而且随着国家环境保护标准的不断提高,这一比重还会进一步提高。所以,能否正确认识环境治理成本与产品成本的关系,并将环境治理成本恰当地反映在产品成本之中,将会对煤炭企业产品成本核算产生重要影响。
目前煤炭企业环境治理成本存在的主要问题是,对未来环境恢复支出的成本核算不恰当。煤炭属于不可再生资源,煤矿关闭后,必须对土地塌陷进行补偿和恢复。如何正确这些生态恢复成本,不仅关系到煤炭企业成本信息是否真实,而且还关系到煤炭企业成本补偿是否充分,企业和生态发展能否持续进行。目前令人失望的是,绝大多数煤炭企业没有此类生态恢复成本前瞻性地计入生产成本,而是等该项费用发生时才“计入”生产成本,企业的可持续发展能力因此而存在巨大的隐患。其后果只能有一个,要么使企业丧失可持续发展能力,要么把生态恢复的包袱甩给政府和社会。
3.费用分摊办法失当,维简费用计提不充分
按照《煤炭工业企业会计核算办法》,煤炭企业开采原煤过程中所形成的矿井、巷道等建筑物应当确认为固定资产。但是,其价值则是通过计提维简费予以补偿。根据规定,维简费是按照原煤产量和规定的标准计提的,其依据是财政部、国家发改委、国家煤矿安全监察局于2004年联合颁发的《关于印发(煤炭生产安全费用提取和使用管理办法)和(关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定)的通知》。《通知》规定,维简费应当根据原煤实际产量,每月按规定标准在成本中提取。但是,随着矿井开采深度的增加,矿井、巷道建筑物投资额越来越大,但是原煤的产量反而在不断下降。所以,按产量计提的井巷维简费,使成本信息与费用支出之间失去了相关性,并且导致煤炭成本信息不实,投资弥补不足。
二、以财务报告为导向,重建成本框架
产品成本是产品价格的基础,所以,产品成本理应包括产品生产过程中一切耗费,包括生产过程中的直接费用和为了管理和组织生产所发生的间接费用。但是成本核算只是成本管理的基础,其本身并不是成本核算的目的。所以,出于成本控制、分析和考核等成本管理的需要,《企业会计准则》要求,企业应当采用制造成本法核算产品成本。就煤炭企业产品成本核算而言,既要考虑煤炭产业的特殊性,还必须尊重《企业会计准则》的统一性,不能为成本而核算成本,只有选择制造成本法,才能把成本核算与成本管理,与财务报告有机地融为一体。因此,基于成本管理和财务报告目的考虑,煤炭企业应当采用制造成本法,并将总成本分解为基本生产成本和期间成本,以便于向不同的成本信息需求者提供不同层次的成本信息,从而提高成本信息的有用性。
1.坚持制造成本法,完善产品生产成本项目
如前所述,煤炭企业产品成本尚不足以充分反映煤炭产品真实的生产成本。所以,煤炭企业应当按照《企业会准则》的要求,重构煤炭成本结构,并且规范各项目费用标准,以保证成本信息的真实性,为成本决策提供可靠的信息基础。根据《企业会计准则》,构成财务报告中存货成本的是产品的生产成本,而产品生产成本指的是产品的制造成本,即产品制造过程发生的直接和间接生产成本。所以,煤炭企业应当把与产品制造过程有关的一切成本原则上都应当列入产品成本,当然也包括煤炭资源本身。
(1)增加煤炭资源成本项目,增强产品生产成本的充分性
按照《企业会计准则第6号――无形资产》精神,煤炭资源使用权应当确认为无形资产。煤炭资源使用权属于使用寿命有限的无形资产。由于煤炭资源使用权包含的经济利益是通过其所生产的煤炭产品实现的,其摊销金额应当计入煤炭产品的制造成本。所以,煤炭企业应当将煤炭资源成本由摊入管理费用改为摊入生产成本,以保证产品生产成本的充分性。因为根据《企业会计准则第4号――固定资产》的精神,企业有权利根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式为原则,合理选择固定资产折旧方法。
(2)变维简费为折旧费,提高产品成本信息的相关性
如上所述,目前以原煤产量为基础的维简费计提办法,使矿井、巷道等固定资产的价值补偿具有累退性,即资产价值越高,成本补偿越少。所以,建议财政部、国家发改委、国家煤矿安全监察局等部门,改变维简费计提办法,如改维简费由计提的办法为折旧的办法,并根据年限平均法计提折旧,以充分补偿该类资产投资成本。
2.将煤矿弃置费用资本化为固定资产,再分期转化为产品生产成本
煤矿闭坑后,根据环保法规所发生的生态恢复费用被称为弃置费用,按照《企业会计准则第4号――固定资产》精神,企业应当按照弃置费用的现值资本化为固定资产,然后再通过折旧的方式系统化地摊入摊入各其期产品生产成本,以消化未来大规模费用支出隐患,增强企业可持续发展能力。
3.将环保成本确认为期间成本,以保证产品成本的决策功能
按照《企业会计准则》精神和一般的会计惯例,对于与产品生产没有直接联系,或者难以直接计入产品生产成本的支出,如污水治理费、粉尘治理费等生态环保费用可以直接计入各期的管理费用。这样既可以简化产品生产成本计算,又可以保证产品成本与产品产量的相关性,以满足成本控制和成本分析的需要。
最后,值得一提的是,有不少会计学者和会计实务工作者分别从循环经济和产品定价的角度提出了环境成本概念和全成本概念,这些概念与本文所张的制造成本概念并不矛盾。其实,不管是强调全成本概念,还是引入环境成本概念,抑或是主张制造成本概念,都不足于直接作为确定产品价格的依据。真正能够作为定价依据的只能是管理会计中的成本概念,即借助于定价决策方法,将会计成本转换为决策成本。换言之,不管是循环经济框架下的环境成本概念和全成本概念,还是财务报告框架下的制造成本概念,都只能作为产品定价的基础而不是依据。
三、结束语
以上财务报告框架的成本是以《企业会计准则》为前提的,所以,建议煤炭企业尽可能应用《企业会计准则》,同时建议有关部门修改有关成本开支标准的规定,使成本核算真正成为成本管理的助手。
参考文献:
[1]朱永强:煤炭企业环境成本核算问题探讨.煤炭经济研究,2008,(10)
[2]张文丽:煤炭开采中生态成本核算及经济补偿.中国能源,2008,(9)
[关键词] 会计准则；国际财务报告准则；趋同
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 16. 015
[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）16- 0021- 03
改革开放以来，我国经济取得了突飞猛进的发展，人民的生活水平不断提高。这是由于我国始终顺应时展的潮流，特别是在企业会计准则上，积极走上国际化道路。在新的环境下，我国企业会计准则在与国际财务报告准则趋同时，必须要结合中国实情，处理好“国际化与国家化”这两者之间的关系，从而有效推动我国经济的持续健康发展。
1 会计准则与国际财务报告准则趋同的必要性
1.1 发展国际贸易的需要
随着经济全球化的快速发展，各个国家的双边、多边贸易活动也随之普遍增多。在这样的环境下，各国需要得到国际社会对其“市场经济地位”的承认，从而有效防止成为“反倾销受害国”的牺牲者。但是，很多的西方国家以“会计准则与国际财务报告准则存在较大差异”为理由，拒绝承认其“市场经济地位”。有些国家的企业因为无法提交与国际财务报告准则相符的会计账簿，国家的国际贸易受阻。此外，任何企业想要从事对外贸易，对客户信息的了解大多是借助财务报告，比如风险、资信、资产实力等。因此，企业会计准则必须走上国际化道路，逐渐消除企业会计准则与国际财务报告准则的差异，才能推动我国企业国际贸易的发展。
1.2 跨国公司发展的需要
受经济全球化的影响，国际上的跨国公司日益增多。如果一家跨国公司在不同国家的会计准则不一样，就会严重影响跨国公司内部报表的分析和制作，甚至还会进一步增加跨国公司的经营成本。因此，在跨国公司的发展中，必须要有相对比较统一的会计制度，能够有效消除国家差异，提高跨国公司的管理水平，为其在不同国家、地区间开展经济活动提供重要保障。
1.3 降低成本的需要
在资本市场国际化的环境下，国际筹资活动越来越多，比如比较常见的跨国上市和发行债券等。在这样的资本流动中，资本的供需双方出于各自利益的考虑，必然要求对方提供相关的财务信息，如果资本供需方的会计准则有很大的差异，但是为了实现投融资的目的，企业就必须要调整会计处理方法，这个过程就会耗费大量的人力和财力，不仅降低会计的时效性，而且还会增加成本，不利于企业的发展。因此，在当今的形势下，各国的会计准则必须走上国际化道路，从而不断规范企业的会计行为，提供高质量的会计信息。
2 我国企业会计准则与国际财务报告准则趋同的路径选择
2.1 我国企业会计准则体系与国际财务报告准则体系
2.1.1 我国企业会计准则体系的构成
就我国企业会计准则体系的构成来看，既满足了与国际接轨的要求，同时又有效考虑中国的具体国情，主要由以下4个方面构成，具体如图1所示。
2.1.1.1 基本原则
这个部分一般又称为指导性准则，它是整个准则体系的第一层次，所以对整个准则体系都具有指导作用。它主要对企业会计核算的相关内容进行确认与计量，其中包括基本前提、会计要素、一般原则这几个方面的内容，同时还要对财务会计报告做出相关规定。基本原则具有高度的概括性以及较为广泛的覆盖面这两个方面的特点。因此，它的作用既体现在指导具体准则的制定方面，同时又能指导实际工作。
2.1.1.2 具体准则
这项准则又称为应用性准则，它是在遵守基本原则的各项要求的前提之下，对各项经济业务的会计活动做出具体的规定，比如会计处理必须遵循的原则问题、会计处理的具体程序和方法。因此，这项准则具有操作简单、针对性强两个方面的特点。
2.1.1.3 准则应用指南
这个部分主要是对会计准则内容的细化处理、难点解释，而且还涉及会计准则的其他内容，比如报表格式、应该设置的会计科目等。为了使人们能够理解每项具体准则的内涵，它都会有详细的应用指南。考虑到我国的具体国情，它更加注重规则化的表述。准则应用指南作为我国企业会计准则体系的组成部分之一，它可以帮助我国企业和相关会计人员更好地理解各项准则。
2.1.1.4 《企业会计准则解释》
这个组成部分主要是考虑到两个方面的因素。一方面，企业会计准则的深入实施，随着企业的发展，各种新问题、新情况层出不穷，这就要求我国企业会计准则体系做出相关的解释。另一方面，我国的企业会计准则实现了国际趋同，为了适应国际社会的发展，国际财务报告理事会经常会一些新准则，或者是修改之前的相关准则，针对这种情况，我国必须要结合具体国情，既要巩固企业会计准则实施的已有成果，又要保证其处于一种相对稳定的状态。因此，综合考虑各方面的因素，我国财政部颁布实施了《企业会计准则解释》，它与具体会计准则具有同等的效力。
2.1.2 国际财务报告准则体系的构成
从国际财务报告准则体系的构成来看，主要由3个部分组成，具体的体系结构如图2所示。
在国际财务报告准则体系中，占据主体地位的是国际财务报告准则，这个部分主要是对会计实务进行指导而制定的相关规范条例。解释公告，指的是对会计准则的应用做出的相关解释，便于人们理解。在这个准则体系之外，其实还包括其他的辅助说明，比如国际财务报告准则前言、IASB问题解答等。
2.2 我国企业会计准则与国际财务报告准则趋同的历程
从我国企业会计准则的国际趋同发展来看，主要经历了以下3个阶段的发展。
2.2.1 2006年企业会计准则
随着我国经济的持续发展，到了2005年，出于中国国情的考虑，我国会计准则委员会提出关于会计准则的相关意见，想要在我国建立新型会计、审计准则体系。这一意见提出之后，我国广泛组织各方，展开积极的讨论，财政部综合各方面的因素，决定建立符合我国经济发展的会计、审计准则体系。经过多方的讨论，我国财政部最终于2006年2月了企业会计准则，这一准则最先在全国上市公司范围内施行。这一准则的，使得我国企业会计准则与国际财务报告准则已基本实现趋同，考虑到我国的具体国情，在具体准则方面，还存在极少数的差异。这些差异主要表现在4个方面。①其中包括关联关系及其交易的披露。比如我国存在比较多的国有企业，或者是国有资产占主导地位的企业，这些企业如果遵循国际规定，应该要将其归为关联方，所以其交易披露就由关联方交易。但是，我国将这些企业作为独立法人存在，所以就谈不上投资等关系，最终就没有将其归为关联方。此外，具体准则的差异还表现在资产减值的转回、同一控制下的企业合并、政府补助3个方面的内容，这里就不一一说明。总之，这些差异都是基于我国具体国情来考虑，最终的目的是既能满足国际趋同的要求，又能结合我国的国情。
2.2.2 会计准则等效
为了实现我国企业既能“走出去”，同时又能“引进来”的战略目标，我国企业会计准则必须实现等效。国际等效，它指的是我国企业与国外企业合作时，我国的企业会计准则与其他国家、地区的会计准则是等效的，从而利于双方的合作。
2.2.2.1 中欧会计准则等效
随着中欧贸易的发展，到了2005年2月，中欧开始讨论会计准则等效的相关问题，并将其作为中欧资金对话的重要议题。随着讨论的不断深入，到了2007年，中欧双方都认为应该实行会计准则等效，从而促进双方贸易的发展。欧盟委员会于2008年12月12日，最终承认中欧企业会计准则等效，这是国际上首次承认中国企业会计准则，有效提高了中国企业会计准则在国际市场上的认可度。
2.2.2.2 中美会计准则等效
美国与我国的经济合作关系日益密切，两国的合作领域也越来越广泛，并且还建立了联合经济委员会和双边对话机制。2007年，FASB宣布了一项政策，允许在美国上市的外国企业，根据国际财务报告准则的相关规定，对企业的财务状况编制财务报告。这一政策就表明FASB与IASB会计准则实现等效，为中美会计准则等效提供重要条件。随着中美贸易的持续发展，刘玉廷司长率团于2008年4月，与FASB签订了中美会计合作备忘录，双方在会计准则方面达成了相关协议。就目前情况来看，虽然中美会计准则等效还没有确定具体的时间，但是双方已开始就这个问题展开讨论。
2.2.3 持续全面趋同
随着我国会计准则国际化的持续发展，为了促进我国经济的持续快速发展，我国企业会计准则与国际财务报告持续全面趋同。
2008年5月，国际会计准则理事会对国际财务报告准则做出了相关的修改，比如在《国际会计准则第27号》中，删除了成本法，与此同时还对《国际财务报告准则第1号》做出了相应的修改。我国为了与国际财务报告准则持续全面趋同，结合我国国情，在我国企业会计准则中都得以充分体现。
IAS 24的修订方案中，还参考了我国《企业会计准则第36号――关联方披露》的相关规定，表明我国企业会计准则非常有效，对国际财务报告准则的制定具有一定的影响。
随着我国企业会计准则的不断发展，于2009年、2010年前后，积极走上与国际财务报告准则持续全面趋同的道路，有效推动我国经济的发展。
3 结束语
综上所述，我国企业会计准则与国际财务报告准则趋同是时展的必然，我国必须要充分结合本国实情，实行持续全面趋同的策略，为我国开展国际贸易，推动经济发展提供重要的保障，从而不断增强我国综合国力和国际影响力。
主要参考文献
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新企业会计制度主要从报告期间和分部报告两个方面对传统的财务报告体系进行了发展和改进。
首先，新制度更加重视报告的及时性，提出了编制中期财务会计报告的要求。中期财务报告通常指以短于一年期间（如半年、一季、一月或更短）为基础所编制的财务报告，其优点在于能使使用者了解并评价被投资对象前期的经营成果，并能根据已发生的经营情况对今后的发展作出合理预期，从而降低未来不确定的风险。相对于以往传统的年度报告而言，中期财务报告更具有及时性、相关性。新企业会计制度和《企业财务会计报告条例》对中期会计报告的确立也满足了信息使用者对信息披露及时性要求。
其次，新企业会计制度提出了分部报告要求。所谓分部报告是指在企业对外提供的财务会计报告中，按照确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）提供的各组成部分有关收入、资产和负债等有关信息的报告。通过编制分部报告，企业集团管理当局可以及时地了解各行业、各地区分部的具体情况，以制定整个集团和全面发展规划。同时外部信息使用者可以得到更多的有关企业集团和信息，对企业进行未来经营报酬和经营风险的分析。可见分部报告的提出可以达到一个“双赢”的效果，较之传统的财务报告体系，这可谓一大进步。
二、新企业会计制度下我国财务报告体系存在的不足
新企业会计制度实施后，我国财务报告体系行到了一定的改进，但应当看到新制度还不能解决现阶段财务报告发展所存在的所有问题，我国财务报告体系还存在许多不足之处亟待改进。
1.缺乏充分提示。所谓充分提示是指凡是为达到公正表达企业经济事项所必要的信息，均应完整提供并使用户易于理解，换言之，若某项信息被忽略或遗漏将引起用户对财务报告的误解或误导决策。随着知识经济和科学技术的日益发展，财务报告需要披露的信息已经不仅仅局限于传统的“表内项目”，许多“表外项目”如衍生金融工具、知识资本、人力资本都应当予以重视。同时财务报告使用者还需要更多的关联方信息，而这恰恰又是当前财务报告还有待改进的方面。
2、财务报告模式受到标准化的禁锢。现行财务报告是一种通用财务报告，它提供给使用者的是相同的报告，即财务报告是一个标准化的模式。这样做虽然确保了财务信息可比性的原则，却丧失了灵活性，难以满足不同信息使用者的需要，影响了财务报告的普及率，而标准化的模式也很难全面地表达一个企业的财务信息。
3、缺乏超前性。财务报告是反映过去一个年度内企业的经营业绩，这固然可以作为信息使用者作出判断和决策的依据，但作为以历史性信息为主的财务报告只能作为一个参考而不能为信息使用者提供一个未来前景的预测。笔者认为“立足过去，放眼未来”是一份优秀财务报告应该具备的要素，而目前的财务报告只是完成了前一半的功能，其后一半的功能还有待我们去发展。
4、财务报告难以与社会融合。我们遵循的是一条可持续发展的道路，这就要求每个企业在完成一定的经济责任的同时还应负担相应的社会责任。而财务报告对企业的社会责任方面几乎没有涉及，这就造成个别企业只重经济效益，不重社会效益，难以和整个社会相互融合。笔者认为作为社会经济体系一分子，企业理应通过财务报告来反映自己在改善能源利用状况、减少污染等方面的行为，这样财务报告才可以真正做到融社会性和经济性于一体。
三、对完善和发展我国财务报告体系的思考
笔者认为一份充分而实用的财务报告应当考虑多方面的因素。它既要各种信息使用者的需要，又要考虑到信息使用者自身的理解能力，同时经济环境、时代背景、法律环境以及本国历史传统都应当考虑在内。当然企业信息可否披露也应当重视（某些会计信息属于企业秘密，是不能随意披露的，又或者某些信息需求是不合理的，难以为企业所披露或不符合成本——效益原则），因此，完善和发展我国财务报告体系也应当做到既有创新，又要立足现实。具体而言有如下几种构想来加以完善和改进。
1、以一定的形式在财务报告中对“表外项目”加以披露。加强对企业科技含量、文化因素、知识性资产、人力资源等的披露是网络信息经济时代的需求，财务报告应当做到量化与质化相结合，突破以往以货币对实物资产加以计量的模式，加强对财务信息质的描述。我们可以通过报表附注来对质的信息加以披露，尽可以直接将一些要素归入报表中或者重新构制一张反映企业“软件”资产的报表。总之，对这些“表外项目”尽可能地进行披露，可以满足当前信息使用者的需要。
2、采取多重选择的计量模式。公允价值、未来现金流价值等计量模式具有很高的决策相关性，可以作为我国财务报告计量模式的一种选择。值得一提的是我国已在债务重组、非货币易等具体准则中运用了公允价值计量模式，并收到很好的效果，因此对财务报告计量模式的多重选择可以丰富财务报告的内容。
3、塑造多样化的财务报告模式。信息技术革命为财务报告的多样化发展提供了技术支持，我们可以通过传播媒介来转输财务报告信息，通过图像表述、文字表述、语言表述等多种形式来丰富财务报告模式。据悉美国目前开发成功的一种基于互联网的新型财务报告语言（XBRL），按此语言，会计信息使用者不仅可以根据自己的需要加工、处理网上获得的财务报告信息，而且可将按照国际会计标准编制的财务报告信息转换成按照本国会计标准的财务报告或其他所需要的财务报告，这大大增加了财务报告的实用性。这种财务报告模式也是值得我国财务报告模式借鉴和改进的。
4、鼓励企业出具社会经济责任报告。这样可以使信息使用者全面了解企业发展情况，加强有关人员对企业的社会责任的履行情况的监督，加强企业的责任意识，使财务报告更具有社会性。
5、加强财务报告的预测和分析功能，使报告的历史性与超前性做到统一。对于信息使用者而言，在经济环境剧烈变化的条件下，他们很难直接用过去的报告来推测企业的未来。因此，能反映企业未来前景的报告是信息使用者所急需的，而财务报告加强其预测性也才能真正体现其“立足过去，放眼未来”的功能。
一、财务报告模式概述
财务报告体系主要由报告内容和报告模式两部分组成。报告内容主要包含以财务报表及附注为主的反映上市公司经营状况的相关信息，报告模式由财务报告的具体格式、相应载体、公布途径等构成，两者相互依存，相互支撑。内容是财务报告的实质，也是财务报告体系的关键所在，但其离不开报告模式的支撑，完善的报告模式有助于企业利益相关者对报告内容的理解，从而更深入的了解公司的经营状况。因此，健全的财务报告体系不仅应重视报告内容的完善，更应关注财务报告模式的改进。
美国财务会计准则委员会(FASB)在1978年的财务会计概念公告第一辑《企业编制财务报告的目标》(Objectives of Finan-cialReportingbyBusinessEnterprises)中，对财务报告做了以下的解释：财务报告的编制不仅包括财务报表，还包括其他传输信息的手段。其内容直接或间接的与会计制度所提供的信息有关，即关于企业的资源、债务及收益等信息。由此可见，美国已经将财务报告传输手段(财务报告模式的重要组成部分)逐步纳入财务报告体系中，并成为其不可分割的部分。我国于2006年颁布的新《企业会计准则》将财务报告界定为：财务报告：财务报表+报表附注+其他应披露的信息，在新准则中除对报表具体格式加以规定外，并未对具体报告模式加以明确。尽管证监会自1994年首次颁布《信息披露的内容和格式第二号――年度报告的格式与内容(试行)》以来的多次修订中，财务报告的内容和格式日趋规范，各上市：公司也以相同的格式和内容对外披露信息，但财务报告模式规范却有待进一步完善，财务报告模式理应成为财务报告体系的重要组成部分。
二、财务报告模式的演进历程
(一)手工会计数据处理下会计报告模式手工会计数据处理是会计数据处理最原始的方式，但目前仍有部分企业采用手工会计数据处理方式。此种方式下财务报告模式的代表是以纸介质作为主要载体的会计报表加报表附注为主，主要反映能以货币计量的各种交易事项。由于会计报表具有简明清晰、适用面广且高度浓缩了企业经营状况的优势，一度被认为是会计人员智慧的象征和创举，自会计诞生以来作为对外报告的主要形式发挥着巨大的作用。手工下编制会计报表的复杂性，使其成为了会计人员的主要工作之一，甚至一度成为会计工作的直接目标。
(二)初级电子化财务报告模式信息技术的发展在改变会计数据处理流程的同时，对财务报告模式也产生了巨大影响，传统以纸介质为主的财务报告已经不能满足企业利益相关者的需求，借助网络及时获取企业财务报告成为必然。初级电子化财务报告是纸介质财务报告的“手工翻版”，较典型的代表是将纸介质财务报告扫描成电子文档，通过网络对外公布，使用者借助相关软件对其进行阅读，如利用AdobeReader软件对PDF格式财务报告的查阅。证监会2005年第141号文件《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号年度报告的内容与格式》(修订)规定，上市公司除以纸介质方式对外公布财务报告外，应在指定的网站上企业的财务报告。网络渗透力和扩张力，使报告使用者突破了时空的界限，可以更便捷地获取企业的信息，极大的提高了信息的利用效率。但此种模式并没有发挥基于网络的计算机语言的优势，如不能进行相关的链接而且以纸介质为主的设计格式并不一定满足计算机显示的需要。
(三)高级电子化财务报告模式在以电子商务为主要交易方式的外部环境影响下，企业信息化进程进一步加快，随着以局域网(Intranet)、外联网(Extranet)、因特网(Internet)等作为信息传递的网络工具的不断延伸，企业资源计划(EnterpriseResourcesPlan-ning，ERP)逐步成为企业实施信息化管理的有效平台，交易数据的“无纸化”、信息传递的“不落地”使得信息完整的在虚拟环境中流动。在此背景下，电子化财务报告模式也发生了改变，主要体现在：一是由单向传递数据向互动式发展，使用者可以利用网络获取自己所需信息，改变了被动接受企业加工后的信息，传统的由企业将数据加工生成信息的垄断性正在逐步被替代；二是财务报告内容的扩充，除了原有的能以货币计量的交易数据外，一些非货币性数据正在纳入财务报告的范围，网络独有的链接功能使获取企业相关的非货币信息变得卡分方便；三是财务报告模式出现多元化倾向，企业可以根据自身实际情况，采用不同的财务报告方式对外公布，一定程度体现企业自愿披露信息的意愿。
三、财务报告模式变迁的内在动力
(一)企业内部信息化建设日趋成熟随着企业信息化建设的迅猛发展，由一次输入、多角利用、信息共享成为企业信息化建设的重要目标。尤其是基于SOA框架之上的ERP系统的构建，将企业各部门的信息处理有机的整合在统一平台上，打破了原有的各部门之间信息不能共享的界限，这一切都为企业加工处理内外部信息提供了条件。企业利用ERP系统对内外部信息加以综合，原有的数据加工处理方式及数据表现形式都发生了改变，日常烦琐重复的会计数据分类、汇总处理，已经被计算机取代，会计人员工作重心正在逐步“前移”，事中监督和事前预测成为重点。财务业务处理一体化成为可能，交易事项可以及时的记录下来，每天出具财务报表不再是梦想。财务数据的范围进一步扩大，“非黑即白”式的财务数据模式已经不适应信息化的要求，1996年沃尔曼(Wallman)在《Ac-countingHorizon》杂志上连续发表《在发展的环境下会计和信息披露的未来：需要巨变》文章中所提出的“彩色模式”概念已经初现端倪，而这一切变化都为财务报告模式变迁打下了根基。
(二)企业部管理的外在影响在竞争日趋激烈的市场环境中，以“3C”即顾客(Customer)、变革(Change)、竞争(Competition)为主体的相关因素，成为企业必须面对的重大挑战。企业与企业之间的竞争正逐步演变为以核心企业为主的企业价值链之间的竞争，提高企业的核心竞争力成为企业进一步发展的前提。企业各级管理人员需要及时、准确、公允的内外部会计信息为决策提供依据，如何同时满足不同层次企业管理人员的信息需求，是内部报告的关键问题。信息化建设为此提供了有力的平台，如ERP系统就为企业的高层决策提供依据，通过对企业经营数据的分析，以不同颜色的灯反映当前的经营情况，便于高层管理人员的战略规划。内部管理对信息需求的提高，直接对外部财务报告模式产生了影响，外部报告同样存在如何满足不同企业利益相关者的信息需求问题，内部报告模式的改变为此提供了有力的支撑。
(三)经营业绩优良企业的示范作用 知识经济环境下，企业间的竞争由单纯的获取利润转变为以吸引客户眼球的“注意力经
济”。信息网络的价值因其节点数的增加而呈指数化翻升的梅特卡夫法则(Metcalfe'sLaw)，很好地诠释了知识经济下企业真正价值所在。面对“稀缺资源”的争夺，企业为了吸引潜在投资者、债权人等注意力，一定程度存在创新财务报告模式的意愿。当经营优良企业采用适于企业利益相关者的新财务报告模式时，其他企业会相继效仿，以免被视为经营状况存在问题。在此情况下，经营业绩好的企业部分起到了“拉动”企业财务报告模式变迁的作用。
四、财务报告模式变迁的外部动因
(一)财务报告目标的差异FASB在财务会计概念公告第一辑中指出：编制财务报告的目标不是已成不变的，受编制财务报告时所处经济、法律、政治和社会环境的影响。外部经济环境的改变，使得不同经济环境下的财务报告目标大相径庭。在由计划经济向市场经济的转变以至建立社会主义市场经济的巨变中，企业作为独立经营核算的法人实体，所处的外部环境发生了变化，企业间竞争日趋激烈，如何在高强度竞争中立于不败之地，及时、可靠的会计信息的提供对此给予强有力的保证。市场经济对企业造成的冲击从企业组织结构的变革上也明显体现出来，原有的“工厂制”企业被新型的“公司制”企业所代替。企业的各利益相关者要求其提供真实、公允、有效的会计信息，以辅助自己的决策。我国会计准则与IASB的国际会计准则逐步趋同的同时，财务报告目标有原来单一满足所有者(国家、上级主管部门等)的要求，发展为适应企业各利益相关者的需求，财务报告模式理应跟上这一潮流。正如会计信息系统的目标是满足信息系统使用者的需求一样，财务报告最终是由企业利益的相关者使用，财务报告模式的适用性应由财务报告使用者评价。鉴于不同利益相关者背景的差异，原有的财务报告模式不可能满足所有人的需求，以图表、图形甚至以音频、视频为载体的财务报告会得到欢迎。需求的差异性及报告使用者素质高低的不同也推动了财务报告模式的变迁。
(二)会计理论的提高理论是对实践活动的总结和提升，反之又对实践起指导性的作用。随着交易事项的日趋复杂，如何准确、公允的反映企业的经营活动并对其做全面的总结，成为会计工作的重点。会计理论的前瞻性、指导性等功能对财务报告模式的变迁，起到了不容忽视的作用。纵观信息化条件下有关财务报告模式的理论主要有国外Sorter的事项法会计理论及McCarthy的REA会计模型。Sorter认为企业应该提供中立、客观的经济事件的原始资料，信息使用者可以根据自己需求自行加工并得到所需信息。McCarthy建立的REA会计数据库模型对企业重要的资源、事件和事件的参与者三者之间的关系建立了模型，根据用户不同需求而设计的用户视窗，可以利用事件驱动的数据库所提供的各种管理与决策所需数据生成相应的报表。国内薛云奎提出的“会计频道”模式、肖泽忠的“大规模按需报告”模式和张天西“自愿披露”模式为代表，都体现了事项法会计的显著特点。
无论是国外还是国内有关财务报告的模式理论，都对原有的以提供公共信息为主的财务报告模式进行了反思，开始考虑不同使用者的需求差异，并为借助信息技术来满足不同使用者需求的目标逐步得以实现提供了理论基石和实现途径。
(三)技术的推动作用从数据的加工处理过程(以算盘为主要计算工具、数据的重复转抄等)到提供格式统一且高度浓缩信息的财务报表，原来以会计财务报表为主的财务报告模式打上了大工业时代的烙印。表内确认、表外披露也一直是财务报告的主要规范，但技术的进步使无论是表内还是表外的两种财务报告披露规范都发生了变化。就基本的会计报表而言，通常以现金为主的观念使得财务状况变动表早在1987年在美国第95号准则公告中已经被现金流量表所取代。基于“满计损益观”的考虑，英、美等国正在考虑增加第四张报表，即反映企业经营成果的“全面收益表”。
在我国新会计准则第30号《关于财务报表列报》的规定中，报表附注的内容也日益增加，重要的财务事项更多的是以报表附注的方式对外披露。技术的进步在改变会计数据处理的同时，对财务报告模式也产生了重大影响。计算机处理数据的高效性、借助网络传递数据的低成本性使财务报告模式发生变革，1996年Sorter提出的事项法能重新回到会计人员视野中来的重要原因是计算机的介入。一是企业大量的非货币计量的数据也成为重要的会计事项，企业不再简单的以会计报表方式对外披露信息，通过不同权限的设置，各种人员可以有效的获取相关数据；二是以扩展财务报告语言(XtensibleBusinessReportLanguage，XBRL)为主的财务报告语言的应用，使各企业以统一的方式对外公布财务报告，借此使用者可以迅速获取相关信息；三是自助式会计信息系统的建立使使用者可以方便的对获取的数据进行加工，从而将“公共数据”转变为“专属信息”。
五、财务报告模式变迁制约因素分析
绩效考核，也称为业绩考评，是根据企业员工的工作目标，运用科学的定性和定量的方法，对员工工作的实际效果及其对企业的贡献或价值进行考核和评价的过程。财务报告作为企业资产状况、经营情况和现金流量的重要信息载体，通常是绩效考评指标的主要信息来源，但由于财务报告数据的主要根据会计准则编制获得，与管理人员的实际业绩往往存在偏差，因此在绩效考评中，将财务报告转化成为“管理报告”就十分必要了。本文通过分析财务报告和管理报告中企业业绩指标的差异，从实际操作角度提出财务报告向管理报告转化应考虑的具体因素。
一、财务报告和管理报告概念的提出
财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。本文中的管理报告泛指企业对内提供反映企业某一经营周期经营成果，以及其企业内部各项管理工作成果的文件。管理报告通常没有固定的格式，各个企业根据自己的需要编写，一般结合企业的发展战略、工作计划的执行情况展开。
二、财务报告与管理报告的区别与联系
财务报告和管理报告中的指标都反映了企业经营和管理的成果，是绩效考评指标的数据来源。由于财务报告能够反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量，能够较为全面反映企业财务和经营方面的信息，因此财务报告提供的数据和比率通常被用于绩效考评的业绩指标来源。但是，有时候会发现财务报告的数据与企业实际的经营情况并不完全一致，无法准确客观地反映企业和员工实际的业绩情况。这个如果以财务报告额数据和比例计算的指标作为绩效考核的依据，可能会得出不恰当的结论，影响绩效考核的效果和作用，此时管理报告的数据就显得十分关键。
财务报告和管理报告都是企业运营和发展状况的书面记录，但二者又是不同的。首先，使用对象不同。财务报告的使用者主要是是企业外部，即企业的投资人，债务人和主管部门等；而管理报告的使用者主要是企业内部，即企业的主要决策者和管理者。其次，使用目的不同。财务报告是按照企业会计准则编制的，即企业某一日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量，主要向企业外部相关人员提供企业的财务信息；管理报告则主要反映企业某一经营周期经营成果，着重反映企业发展战略和工作计划的执行情况，主要向企业内部管理人员提供改进管理的相关依据。再次，确认和遵循的原则不同。同一个交易或事项，可能得出不同的结果，造成财务报告与管理报告的数据不一致，进而计算的指标也不同。最后，报告涉及的考核期间不同。财务报告是根据企业会计准则的基础假设编制的，涉及的日期通常是公历年末、月末，涉及的期间一般的是公历的年、半年、季度、月份；管理报表主要是根据企业经营周期的工作计划阶段编制的，没有特定的标准，主要根据企业的实际需要确定。
虽然财务报告与管理报告存在差异，但是财务报告与管理报告又是紧密联系的。财务报告是编制管理报告的基础。管理报告在财务报告提供数据的基础上，结合企业自身的实际情况和管理需要进行调整后，能使报告的数据与企业的实际经营和管理情况更加吻合。
三、转化过程中应关注的要点
如前所述，财务报告与管理报告的差异主要源于确认原则和核算期间的不同，因此财务报告转化为管理报告过程中应主要关注以下两方面。
1.确认原则不同产生的差异
（1）调整财务报告中未确认的收益
库存充足时如果产品销售价格预计增长可能给企业带来收益增加，由于谨慎性原则的影响，财务报告中不确认这部分收益，但是转化为管理报告时可以考虑这部分潜在收益。同理，已签订采购协议以较低价格购入的原料，如果市场价格预期上涨，也意味着可能给企业带来收益增加，财务报告中不确认这部分收益，转化为管理报告时也可以考虑这部分潜在收益。
企业存在或有收益时由于谨慎性原则的考虑，财务报告一般不予确认，在转化为管理报告时可以考虑这部分潜在收益。
（2）调整财务报告中未确认的损失
材料或服务的采购成本预计增长可能导致企业损失增加，根据历史成本性原则，财务报告中不确认这部分潜在损失，但是说明企业采购管理方面存在问题，转化为管理报告时应该考虑这部分潜在损失。
根据企业会计准则的相关规定，期末时应计提资产跌价准备或减值准备，但在实际中，财务报告编制报出时企业往往无法获得准确的市价格信息，可能导致不能足额计提资产跌价准备或减值准备，转化为管理报告时应考虑考核期间的实际的市场价格，进行调整。
2.核算期间不同产生的差异
按照企业会计准则规定，财务报告对于经营成果、现金流量核算的期间为公历的年、半年、季度、月份。但在大多数企业中，生产经营周期与公历是不一致的，通常需要跨越公历年度。对于周期性、季节性明显的生产企业，不同的季度、半年度的财务报告的数据差别比较大。转化为管理报告时应按照企业的经营周期对财务报告的数据进行调整。尤其是对于生产周期大于一年的大型制造企业，财务报告转化为管理报告时应注意按照完整的生产经营周期对财务报告的数据予以汇总和调整，这样才能保证管理报告更加客观、准确的反映企业生产经营的实际情况。
摘 要 财务报告能全面的反映企业的财务状况、经营效益以及企业的资金流向，是了解企业的重要渠道。财务报告编制是企业对外提供财务信息的重要环节，能有效的保证财务报告的真实性与完整性。所以财务人员在编制财务报告报表时需要认真、谨慎，在一定的规范内进行有效的编制，信息要真实可靠、数据统计需完整等等。
关键词 财务报告 编制 质量
企业会计核算最终以财务报表的形式呈现，是反映整个企业经营状况的主要信息，应该真实、完整的反映企业经营状况。在编制企业财务报告时要积极发挥财务负责人的领导作用，规范财务报告体系，提高会计队伍人员的综合素质，以此来保障财务报告的质量。
一、财务报告编制存在的风险
（一）财务报告体系不完善
财务报告编制首先应该有一个完整的体系，来保证财务报告工作的顺利进行。但是现在很多企业内部没有一个完善的财务报告体系，致使企业内部财务报告混乱，没有章法。在资金管理与数据分析方面不能很好地发挥财务功能，影响企业的经营状况。
（二）财务报告内容不完整
财务报告既有数据又有文字，它与会计报表不一样，除了一般的会计报表以外，还包括会计报表的附注与财务情况说明书，这样才算得上一个完整的财务报表。但是在实际工作中，财务报告内容不够完整，有些只编会计报表，不编会计附注及说明书；另外，报告形式与编制手续不够完整，比如财务报告没有封面，不编页码，没有公章等等；还有些问题是财务报表信息不完整，比如对期后事项、关联交易交待不清楚，或者对它们只字未提等。
（三）会计工作人员专业素质不高
会计工作对专业性要求很高，而且需要工作人员认真、谨慎，不能有半点差错。专业性和准确性是保障会计工作的重中之重，如果会计人员专业性不强，态度不认真，那么在做财务报告时肯定会漏洞百出，严重影响财务报告编制的质量。
二、提高财务报告编制质量的措施
（一）完善财务报告体系
财务报告应该在合理的规划设计下进行编制，以便于适应各个不同的决策层。财务报告是企业对外信息交流的重要工具，主要作用是为投资人、债权人以及投资者提供企业准确、有用的信息；为企业以及其他使用者提供预期现金净流量的金额、时间安排和不确定性等信息；另外还提供一些有关企业经济和资源等方面的信息。所以，财务报告应该按照战略层、经营层、以及业务层需要做不同的技术处理和数据组织。
（二）保证财务报告内容的完整性
财务报告内容复杂，需要大量的文字、数据与计算作支撑，一般的财务报告主要用于企业的日常管理，这类财务报告的格式比较固定，业务规划和数据很少变化，只作为日常经营情况了解。常规财务报告体系要求精简实用，结合企业发展的实际，有针对性的反映企业的相关指标，这些指标要涵盖企业的产量、销量、能耗等内容，还要包括企业的业务数据。制作过程中要统一、清晰，避免因财务人员的疏忽而导致的数据不完整和信息的纰漏。另外要做好财务报告说明工作：
1.重点数据的说明.根据企业实际经营状况，对企业重点数据的来源以及用途加以说明，在财务报告中，重点数据关系到企业重大决策的制定，所以应该详细说明重点数据，保证重点数据的完整性与准确性。
2.计算过程的说明.在编制财务报表时，一般都会有统一的编制要求，按照这个编制要求，对于间接得到的数据计算过程加以说明。以便保证数据计算的准确性，同时便于对数据的结果进行校验。
3.对影响财务报告编制的因素作详细说明.企业的结构与经营状况发生变化时，会影响财务报告的编制，财务报告中的相关数据会发生一些变化。所以在财务报告编制过程中，需要对这些变化的因素进行详细的说明。
（三）完善会计信息核对制度
会计工作需要严谨、认真，企业应该从会计记录的源头，建立企业日常信息定期核对制度，使财务报告更加真实完整的反映企业经营状况，避免主观原因造成的企业虚假交易、虚构费用等风险。在日常会计处理中，会计人员要及时进行对账，正确处理会计记录与企业实际经营之间的关系。及时进行实时物资、会计凭证、往来单位以及个人信息的核对工作，发现差异及时调查，并给予解决。记录好会计期间，使会计账证一致，保障会计记录数据的真实性。
（四）提高会计人员的综合素质
会计工作需要专业的知识与认真的态度，所以对会计人员的要求一般也比较高。提高会计人员的整体素质是保障会计信息完整性、准确性的关键因素。提高企业财务报告编制的质量，必须有一批综合素质高的会计队伍作保障。在企业内部建立会计知识考核制，定期对会计工作人员进行培训，提高他们的会计专业知识与技能，同时加强会计法律法规的讲解与宣传，规范会计人员的工作行为，提高他们在各个方面的能力，以便更好地服务于企业的会计工作。
结语：财务报告的编制是企业财务工作的重要组成部分，影响着企业的经营状况和盈利水平，所以，在日常工作中要做好财务报表的编制工作，保证财务报表的质量。建立完善的财务报告体系和日常会计信息核对制度，同时提高整个会计队伍的综合素质，从而有效提高财务报告的编制质量，为企业的财务管理提供有力的支撑。
参考文献：
关键词：财务报告质量 内部控制 相关性
目前，随着我国企业现代化水平的提高，建立完善的内部控制管理体系已经成为企业改革的重要内容，内部控制是企业通过建立完善的组织结构与权责制度，实现企业内部控制的最优化，保障经济核算的顺利进行，提高财务报告质量和经营管理水平，保证公司的快速发展的重要因素。但相对来说，目前我国企业的内部管理控制规范体系尚处于起步阶段，各方面工作还不完善。内部控制完善与否，对于保证财务报告质量具有重要意义。笔者根据对企业内部控制的研究，分析我国企业财务报告质量与内部控制的现状和两者的相关性，从而保证企业财务信息的准确性、可靠性，提高上市财务报告的质量。
一、上市公司财务报告质量与内部控制的现状
（一）企业内部控制环境薄弱
当前，我国企业的内部控制仍存在不少问题，企业经营仍面临着不确定性的风险与挑战。企业内部控制的突出问题表现在企业内部控制环境较为薄弱。主要有管理层对内部控制缺乏正确的认识、机构设置不合理、经营者素质不高、企业文化缺失。
企业高级管理者对内部控制缺乏有效的认识，对内部财务控制制度认识不足、重视不够。体现在企业没有建立完善成文的内控制度，缺乏有效的控制标准和控制程序，有些企业即使制订了内控制度也大多流于形式，缺乏有效的宣传，员工不了解内部控制程序，内控制度没有有效的落实。
我国企业还没有完全建立现代企业制度，其组织机构的设置仍保存着计划经济时代的痕迹，存在机构庞杂、效率低下、管理权责不明确的诸多问题。不同部门之间缺乏有效的沟通协调机制，同一部门之间权责模糊，缺乏交流。
我国企业经营者素质不高，大多没有受到正规的企业管理学教育，对企业内部控制制度缺乏足够的认识，对于财务报告质量与内控制度的关系认识不足。现代企业制度的建立要求企业管理者具有管理学、金融学、经济学等相关学科的知识储备，如果管理者不能做到与时俱进，对于企业经营是一个很大的挑战。此外，企业缺乏优质的企业文化也造成了企业内部控制的薄弱。
（二）内部控制缺乏监督机制
监督是高质量财务报告的保证。企业在建立内部控制制度后，要加强审计和监督，高质量的财务报告离不开有效的内部审计，企业内部监督机制对于提高经济管理水平和经济效益有重要作用、对于违法乱纪分子有威慑作用。目前，企业内部控制机制严重缺乏，内部审计、统计财务报表需要的材料、财务报告的审核均有管理高层掌握，缺乏独立的审计机构。同时许多企业为了经营的需要，往往将营运部门凌驾于财务之上，忽略财务工作的重要性，另外许多企业忽视内部监督机制的建立，即使建立了监督部门，也流于形式，监督人员专业素质不高，这些因素导致了企业内部控制不能发挥应有的质量，更不能保障财务报告的质量。
二、财务报告质量与内部控制的关系
上市公司财务报告质量与内部控制的关系是显而易见的，高质量的财务报告离不开企业严格的内部控制制度。财务报告质量与企业的内部控制是互相印证、交叉影响的关系，内部控制和财务信息质量的结合保证了企业的资金的安全，有效的预防了资金风险，对于企业的健康发展有重要的现实意义。
（一）高质量的财务报告依赖完善的内控机制
企业完善的内控机制是保障财务质量的要求，企业通过内部控制，不同部门之间、同一部门之间人员相互制衡、监督，有效避免了因缺乏监督带来的虚假报表和员工的舞弊行为。完善的风险预测与评估机制也是内控机制的重要组成部门，通过风险管理，可以有效的避免因财务人员过失、审计材料虚假造成的潜在风险。 保障财务报告质量是企业内部控制的基本目标，企业要不断完善企业内控机制，形成权责明确、管理科学的企业环境，确保高质量的财务报告。
（二）内部控制是保证真实可靠财务报告的基础
企业内部控制的目的是保证各种财务资料的真实性、可靠性和完整性。上市公司的财务报告必须是真实可靠的，这关系到上市企业的信誉、股价和经济效益的高低。保证财务报告的可靠性是有效的内部控制系统的目标之一，有效的内部控制系统可以合理保证财务报告的可靠性，虽然没有内部控制系统的企业财务报告不一定不可靠，但财务报告一旦不可靠，则企业的内部控制系统必定无效。因此可见保证财务报告可靠性方面，内部控制的确发挥着不可忽视的作用。内部审计可以检查评价财务报告内部控制系统的设计和执行的有效贯彻，内部审计人员在企业中权力大小、职责履行的好坏对财务报告内部控制系统的运行都有一定的影响。企业内部审计部门通过对企业资产的营运水平进行评估，保证了企业财务资料的完整性和真实性。
三、结束语
随着现代企业制度的不断发展，企业建立完善的内部控制制度越发重要，内部控制关系着上市公司的财务报告质量，完善企业内部控制制度，提高财务报告的质量，已经成为公司管理体制改革的重要内容之一，本文深入分析了我国企业财务报告质量与内部控制的现状和相关性，对于提高上市公司财务报告质量，完善内部控制有借鉴意义。
参考文献：
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