时间：2023-09-06 17:08:16
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇浅谈企业的纳税筹划，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
[关键词]并购 纳税筹划 并购对象
纳税筹划是纳税人在履行法律义务的前提下运用税法赋予的权利，通过企业经营、投资、理财等活动的事先安排和筹划，以期达到减少税收支出，降低税收成本的一种经营筹划行为。在并购中，税收因素影响企业并购的全过程，选择恰当的目标企业是制定企业并购策略的第一步，并购对象选择的纳税筹划可以降低企业并购成本。在企业并购的第一阶段，并购企业能够选择恰当的目标企业，就会改变企业现有的纳税格局，利用税法对不同地区、不同行业和不同纳税人的税收优惠，达到降低企业税负、减少企业并购成本的效果。
一、目标企业所在行业选择的纳税筹划
按照参与并购双方所处的行业，企业并购可以分为纵向、横向和混合并购三种。
1.纵向并购中的纳税筹划。纵向并购是指生产或经营环节相互衔接、密切联系的企业之间，或者具有纵向合作关系的专业化企业之间的并购。纵向并购使得并购企业由原来的市场交易行为转变为企业内部购销行为，减少了增值税的纳税环节，节约了原市场交易中的运输、仓储等费用，从而降低了交易成本，降低了市场风险。同时，由于并购企业延伸到了其它经营领域，可能增加企业并购的税收成本，企业规模扩大从而导致纳税人身份和属性发生了变化，增加纳税主体其他纳税环节以及纳税税种。例如，汽车零配件企业并购汽车企业，相应的纳税主体身份和属性发生了变化，企业生产经营行为中相应地增加了消费税税种和纳税环节。消费税仅在应税消费品的生产、委托加工和进口环节征收，企业并购后缴纳消费税的时间得到递延，可以延迟纳税时间，获得资金的货币时间价值。因此，企业需要综合考虑并购中可能产生的税收影响，提高并购成功的可能性。
2.横向并购中的纳税筹划。横向并购是指两个或两个以上生产和销售同类产品或生产工艺相近的具有竞争关系的企业之间的并购行为。横向并购扩大了企业的市场份额、提高了企业的竞争优势、弥补了并购企业资源的不足、有助于形成规模效应从而降低成本。纳税主体所处的经营行业和经营范围一般不发生变化，因此，一般不会改变并购后纳税主体的纳税税种与纳税环节。但是，并购后纳税主体的规模发生了变化，可能导致其相关的适用税率有所提高。因此，企业在进行横向合并时，在计算企业并购综合成本和收益时，有必要将纳税人身份和属性的变化所带来的税收负担影响考虑在内，力求降低企业并购的综合成本，提高综合收益。
3.混合并购中的纳税筹划混合并购是指一个企业对那些与自己没有相关市场或生产过程的企业进行的并购行为。并购企业与目标企业分别属于不同的产业部门、没有共同的产品市场，并购双方企业也没有显著的投入产出关系。混合并购有助于降低企业的经营风险，有助于企业进入新的经营领域，增加了进入新行业的成功率，便于企业实行经营战略转移。与纵向并购相同，由于并购企业进入了新的经营领域，同样可能会面临纳税主体属性的变化，大大增加新的应税种类和纳税环节的可能性，从而加重税收负担。例如，房地产企业合并了制造企业，合并后的企业不仅需要交纳交纳营业税、契税、房产税以及土地增值税等税种，还要交纳增值税和所得税。因此，企业有必要综合考虑并购中的综合成本及收益，提高并购成功的可能性。
总之，企业并购中目标企业的选择会产生不同的税收影响，不同的目标企业可能改变纳税主体的身份、增减企业的税种、纳税环节和税率。因此，在选择目标企业时，并购企业必须考虑企业并购导致的应纳税的增减对并购成本或收益的影响，以实现企业并购价值最大化的目标。
二、目标企业所在地区选择的纳税筹划
在企业并购中，经营性质和经营状况相同的不同目标企业，由于所在地区不同，其税收优惠政策可能存在差异，导致并购过程中可能产生不同的税收影响。新企业所得税法突出了对西部大开发和民族自治地区的税收优惠，相对淡化了地区性优惠。新税法的这种变化，使得并购企业可以选择这些享有税收优惠政策的企业作为并购对象，以期降低企业整体税收负担，享受税收优惠政策带来的税收收益。
三、目标企业经营状况选择的纳税筹划
并购企业在前期准备阶段，务必要掌握目标企业的真实情况，特别是企业的财务状况和经营状况，这直接关系着并购后能否实现预期的收益。在并购纳税筹划中，高盈利企业可选则那些享受某种税收优惠的有未弥补亏损，但仍具备长期盈利能力的企业作为目标企业，通过并购双方盈亏的抵消，来改变企业的整体纳税水平，达到减免企业所得税的目的。如果合并纳税中出现亏损，并购企业还可以通过以后年度弥补亏损，来实现推迟交纳所得税的目的，以便在并购后获得税收收益。
运用目标企业经营状况进行纳税筹划，一方面，并购企业必须着重考查目标企业在实施并购和接管后是否有足够的盈利能力，要么目标企业本身有足够的发展潜力，要么并购企业有足够的信心盘活目标企业；另一方面，并购企业能结合自身战略和实际情况把握住实施此次并购的真正目的，是提升核心能力和强化竞争优势从而创造更多的新增价值，而不是一味追求节税。同时，企业并购亏损企业后，可能会导致企业整体利润的下降，影响企业的整体业绩评价，给企业带来巨大压力。而且，并购亏损企业还可能导致后期整合阶段并购企业向目标亏损企业过度注入资金，进一步造成合并后企业资金流不畅给整体企业带来的筹资压力，反而被拖入与本意相悖的经营困境当中，得不偿失。
四、并购对象选择纳税筹划中应注意的问题
企业根据企业总体战略目标,充分利用国家相关的税收政策, 合理进行并购对象选择的纳税筹划的过程中，需要注意以下两个问题: 一是要深入学习国家各项税收政策，掌握国家各项税收政策的意图，防止因为误解国家税收政策而给企业带来不可挽回的损失；二是要根据企业具体情况, 合理选择财务评价指标，通过比较分析法对不同并购方案进行分析，进而选择最优方案。可以用于纳税筹划方案选择的评价指标主要有应纳税额及其现值、税后净利润及其现值、投资收益率、投资收益净现值、现金流量净现值、现金流出现值、权益资本收益率及每股收益等等。
通过以上的分析可以看出，企业并购对象选择的纳税筹划是企业并购纳税筹划的重要方面。在并购中，企业应深入学习国家各项税收政策，领会税收政策的意图，结合企业实际情况，恰当地对目标企业所在行业、所处地区以及经营状况进行进行合理有效的纳税筹划，力求降低企业并购的综合成本，提高综合收益，以期实现并购中企业价值最大化的目标。
参考文献：
[1]刘懿婷.浅谈企业并购的税务筹划[J].商业会计，2007（8）
［关键词］纳税筹划 成立 存续 清算 思路
随着我国改革开放的不断深入，市场经济飞速发展，市场竞争日益激烈，每天都会有一大批新企业注册产生，同时，也有一大批企业因种种原因被迫关倒闭，不得不进行破产清算。企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹，其中纳税筹划也应是企业筹划的一个重要方面。不仅仅是企业存续期间需要纳税筹划，企业在设立和清算时的也同样需要纳税筹划。
一、企业成立时的纳税筹划
企业在生产经营过程中能否取得成功，很大程度上与企业成立之初的各种筹划有关，而纳税筹划是其中最为重要的筹划之一，因为不同组织形式的企业在税收方面有着不同的特点，投资者对企业不同组织形式的选择，其投资收益也将产生差别，进而影响企业的整体税收和获利能力。因此，在企业设立之时，很有必要在组织形式的选择上进行一番积极筹划。
一般情况下，企业组织形式分为三类，即公司企业（包括有限责任公司、股份有限公司）、合伙企业和个人独资企业。
1.有限责任公司和个人独资企业的比较选择
我国对有限责任公司和个人独资企业实行不同的纳税规定（主要是对个人投资者）。国家对公司营业利润在企业环节上征收企业所得税，税后利润作为股息分配给投资者，个人投资者还需要缴纳一次个人所得税。而个人独资企业则不然，营业利润不征收企业所得税，只对个人投资者分得的收益征收个人所得税。
例1：某自然人甲经营一家公司，年盈利20万元，请问以何种方式组建公司可得最大税收利益？
方案1：成立有限责任公司
企业所得税=20×25%=5（万元）
个人所得税=（20-5）×20%=3（万元）
税后收益=20-5-3=12（万元）
方案2：成立个人独资企业
个人所得税=20×35%-0.675=6.325（万元）
税后收益=20-6.325=13.675（万元）
方案2比方案1税后收益多1.675万元，应选择方案2，即成立个人独资企业可得最大税收利益。
2.股份有限公司和合伙企业的比较选择
股份有限公司和合伙企业与有限责任公司和个人独资企业有些类似，我国对股份有限公司营业利润在企业环节上征收企业所得税，税后利润作为股息分配给投资者，个人投资者还需要缴纳一次个人所得税。而合伙企业营业利润不交企业所得税，只课征合伙人分得收益的个人所得税。
比如，在不考虑其主要因素的情况下，单就合伙企业和股份有限公司而言，合伙企业要优于股份有限公司，因为合伙企业只征一次个人所得税，而股份有限公司还要再征一次企业所得税；如果综合考虑企业的税基、税率、优惠政策等多种因素的存在，股份有限公司也有有利的一面，在测算两种性质企业的税后整体利益时，不能只看名义税率，还要看整体税率，由于股份有限公司的“整体化”措施一般情况下要优于合伙制企业，“整体化”就意味着重叠课征的消除，税收便会消除一部分。一般情况下，规模较大企业应选择股份有限公司，规模不大的企业，采用合伙企业比较合适。因为，规模较大的企业需要资金多，筹资难度大，管理较为复杂，如采用合伙制形式运转比较困难。
二、企业存续期间的纳税筹划
企业存续期间，无疑是需要运用纳税筹划最多的时期。纳税筹划作为企业经济利益保护措施是完全必要的，现代经济条件下，各国政府为了鼓励纳税者按自己的意图行事，无不把实施税收差别政策作为调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段加以利用，制定了不同类型的税收政策，使得无论多么健全严密的税制，税负在不同纳税人、不同纳税期、不同行业和不同地区之间总是存在差别。对某一应税活动往往有多个纳税方案，这就给纳税人寻找降低税收成本、进行纳税筹划提供了极大的可能和众多的机会。对于企业自身来说，事先纳税筹划，能为企业节约大量的税收成本，从而促进企业更持续的发展。
下面简要介绍最常用到的几个税种的税收筹划要点：
1.增值税
自2009年1月1日起，我国全面实施增值税转型改革，此次增值税改革的
主要内容：一是允许企业抵扣新购入设备所含的增值税；二是取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；三是将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元，同时，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％等等；四是将矿产品增值税税率恢复到17％；五是与营业税实施细则衔接，明确混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题；六是根据现行税收政策和征管需要，对部分条款进行补充或修订。
改革后的增值税法中关于增值税税制要素的多种选择依然为纳税人进行纳税筹划提供了空间。下面就增值税的几个纳税筹划的思路做简单的介绍。
（1）纳税人身份认定上的税收筹划
增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。通常认为，由于一般纳税人可抵扣进项税额，因而小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但新税法降低了小规模纳税人的征收率，虽然一般纳税人购进的固定资产也能抵扣进项税，但对于规模较小的企业，由小规模纳税人转化为一般纳税人不一定能减少税负支出。
例2：某工业企业，现为小规模纳税人。年应税销售额80万元（不含税），会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17％增值税率，但该企业可抵扣的购进项目金额只有30万元（不含税）。请对其进行纳税筹划。
方案1：若企业申请作为一般纳税人。
则应纳增值税额为=80×17％-30×17％=8.5（万元）
方案2：若企业仍作为小规模纳税人。
则应纳增值税额为=80×3％=2.4（万元）
可见，方案2比方案1少缴增值税6.1万元(8.5-2.4)。因此，企业应当选择方案2。
（2）不同代销方式税收筹划
代销通常有两种方式：一是收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说是一种劳务收入，应交纳营业税；二是视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由双方在协议中明确规定，也可受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有，委托方不再支付代销手续费。两种代销方式对双方的税务处理及总体税负水平是不相同的，合理选择代销方式可达到节税的目的。
（3）混合销售行为的纳税筹划
混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税货物或劳务（简称“货物销售额”）又涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务）。修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定：“一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。”（除销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为以及财政部、国家税务总局规定的其他情形外，均执行上述规定）。由于增值税一般纳税人增值税税率一般为17%，而营业税税率为5%或3%，所以若能使混合销售行为中的非应税劳务不缴纳增值税而缴纳营业税便达到目的了。
对于从事货物的生产、批发或者零售的企业来说，混合销售行为要征增值税，但为了降低税负，可以把一项销售行为涉及的增值税应税货物以及涉及的营业税应税劳务分给两个核算主体（其中一核算主体是由原核算主体分立出去的），则可使非应税劳务不缴纳增值税而缴纳营业税。
2.营业税
根据营业税的计算公式,应纳营业税额=营业额×税率,从这个公式中可以看到,影响营业税额大小的因素有两个：一个是营业额，另一个是适用的税率。这两个因素中的任何一个因素变动都会引起营业税应纳税额的变化。从筹划的角度考虑，应从这两个影响因素入手,寻求营业税的筹划方略。
在税率一定的情况下,营业额的大小最终决定了营业税应纳税额的多少。因此,营业额的筹划方略简单的说就是在合法正确计算营业额的前提下,尽可能的使其最小化。这是通过营业额筹划的根本原则,是纳税人在实施具体的筹划操作时努力的方向。如建筑、修缮、装饰工程作业行为的营业额，不论纳税人与对方如何核算，其工程用材料费用均应包括在营业额中。因此，企业从节税角度看,常常通过降低材料费用方式降低营业额，达到节税的目的。
由于营业税不同的税目适用的税率不同,而纳税人在生产经营过程中往往会涉及两个以上不同的应税项目,例如有些宾馆饭店既经营餐厅、客房,从事服务业,适用服务业的5%的税率,又经营夜总会,从事娱乐业,适用5%～20%的服务业税率，大部分夜总会的税率核定在20%。那么这些宾馆饭店就要尽量少计夜总会的收入，比如夜总会销售的酒水、饮料应计入服务业的收入，这就要求会计必须按不同税率的业务分账核算。
3.企业所得税
新企业所得税改革统一适用税率、统一税前扣除标准、统一税收优惠政策等,
这些举措意味着自20世纪80年代以来,外资企业在企业所得税税收优惠政策等方面所享受的超国民待遇将不复存在。事实上,原内外资企业所得税的上述差异一直是许多企业进行所得税纳税筹划的主要途径之一,本次税制改革无疑将对其产生较大的影响。另外,面对“两税合并”及新《企业所得税法》对相关政策做出重大调整这一巨大变革,企业在税前经营、投资、理财等纳税筹划环节上也必将随之做出相应调整,以此来适应新法适用带来的巨大波动,重新实现自身税收负担的最小化。
因企业所得税筹划涉及的范围很广，现仅介绍企业所得税筹划的几个切入点:
（1）从影响应纳税所得额的几个因素切入。应纳税所得额的计算公式为“应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损”。在税率一定的条件下，应纳税所得额越小，应纳税额就越小，而收入和扣除就是影响应纳税所得额最主要的因素,在扣除项目金额一定的条件下，收入越小，应纳税所得额就越小；在收入一定的条件下，扣除项目金额越大，应纳税所得也越小。进行纳税筹划，最主要的方式就是减少收入，加大扣除。
（2）从税收优惠政策切入。纳税人如果充分利用税收优惠政策,就会达到节税的目的。因此,用好、用足税收优惠政策本身,就是纳税筹划的过程。但选择税收优惠作为纳税筹划的突破口时,应注意两个问题：一是纳税人不能曲解税收优惠政策,滥用税收优惠,以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠政策,并按法定程序进行申请,避免因程序不当而失去应有的权益。
（3）从税制改革的机遇切入。税制改革对很多企业来说,是机遇与影响并存。针对税制改革,企业纳税筹划的基本思路是：用好税制改革的机遇,对税改后可能会增加优惠的项目,税改前不要办,税改后去办；避免税制改革不利因素的影响,把税改后会增加负担的项目,尽量在税改前办妥；对于税改后利弊不确定的项目,尽量税改前不结案、不封账、不下结论,使这类项目增加可变性。
企业存续期间的纳税筹划还有很多方式，企业可以根据自身的实际情况，选择对自身最为有利纳税筹划方式。
三、企业清算时的纳税筹划
由于企业的生产经营是连续的过程，纳税往往滞后于生产经营环节，故而在企业清算的时候，税收工作还得进行，原因就在于企业清算时还未履行完其纳税义务。税收是具有强制性和固定性的，并不会因为企业处于清算的悲惨境地而免予税收。企业清算中的税收筹划主要是通过推迟或提前企业清算开始日期，合理调整清算所得和正常经营所得。
所谓清算所得是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费等后的余额。
具体计算公式如下：
企业清算所得＝企业的全部资产可变现价值或者交易价格－资产净值－清算费用－相关税费
企业的全部资产可变现价值，是指企业清理所有债权债务关系、完成清算后，所剩余的全部资产折现计算的价值。如果企业剩余资产能在市场上出售而变现，则可以其交易价格为基础。所谓资产净值，是指企业的资产总值减除所有债务后的净值，是企业偿债和担保的财产基础，是企业所有资产本身的价值。从企业全部资产可变现价值或者交易价格中减除资产净值，再减除税费和清算费用，所得出的余额就是在清算过程中企业资产增值的部分。这时企业的法人形态尚存在，根据企业所得税法的规定，应当就该部分所得缴纳企业所得税。
例3：安泰有限公司董事会于2009年10月17日向股东会提交了公司解散申请书，股东会10月20日通过决议，决定公司于10月31日宣布解散，并于11月1日开始正常清算。
安泰有限公司在成立清算组前进行的内部清算中发现，2009年1至10月份公司预计盈利100万元（公司适用税率为25％）。于是在尚未公告和进行税务申报的前提下，股东会再次通过决议将公司解散日期推迟至11月25日，并于11月26日开始清算。该公司在11月1日至11月25日共发生费用180万元。
按照我国现行税制规定，企业清算期间应单独作为一个纳税年度，即这180万元费用本应属于清算期间费用，但因清算日期的改变，该公司经营年度由盈利100万元变为亏损80万元。
变更后，假设该公司清算所得为70万元，则其纳税情况如下：
方案1：清算开始日为11月1日
2009年1-10月应纳所得税额＝100×25％＝25（万元）
清算所得为亏损110万元，不纳税。
方案2：清算开始日为11月26日
2009年1-10月亏损80万元，本期不纳企业所得税。
摘要：消费税作为汽车企业的一个主体税种，始终是企业纳税筹划的核心所在。本文根据汽车企业的特点从纳税人、计税依据、税率和税额减征方面进行了合理的纳税筹划，以便降低税负，提高企业企业财务管理水平，增加经济效益，使得中国汽车企业在激烈的国际竞争环境中立于不败之地。
关键词 ：汽车企业；消费税；纳税筹划
汽车企业在国民经济中处于至关重要的地位，作为产业链领导地位的汽车生产企业的发展必然影响到整个产业链的格局和发展。随着国民收入的提高个人消费能力也在随之提高，中国的汽车行业正在逐步实现由弱到强的巨大跨越，已经成为全球汽车产业界新的方向标，有望成为国民经济的支柱产业。然而入世以后，将使中国汽车市场国际化，市场竞争将更加激烈，国内汽车企业发展面临前所未有的挑战。汽车企业要在激烈的竞争环境中有所发展，不仅要加强内部的经营管理，提高劳动生产率，降低生产成本，而且在依法纳税的前提下，充分考虑企业的长远利益和整体利益，进行有效的税收筹划，使得税收负担最低化，企业所得最大化。因此如何充分利用国家的税收优惠政策，通过合理的税收筹划降低税收负担，是每个汽车企业必须认真思考的问题。
一、纳税人的纳税筹划
（一）设立核算部门是否具有独立性的筹划税法对于企业通过非独立核算部门销售应税消费
品作出了具体规定，按照非独立核算部门对外销售额或销售数量征收消费税。这样，汽车企业直接销售汽车或通过非独立核算部门对外销售的应交消费税是一样的，没有税收筹划的空间，而对于独立核算部门税法则没有规定或限制。所以在不违反公平交易的情况下，汽车企业以较低的价格把汽车出售给独立核算部门，销售额减少，随之减少了汽车企业应交消费税。由于汽车企业消费税的纳税行为发生在生产领域而非最终的消费环节，而下设的独立核算部门正好处于销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税。这样整个汽车企业集团，所缴纳的增值税没有变化，消费税却减少了，集团税负降低了。
（二）企业合并的筹划
消费税是对特定纳税人征收的税种。通过企业合并，可递延消费税的纳税时间，获得时间价值来减轻税负。如果汽车生产企业和轮胎生产企业存在原材料供应关系，那么在两个企业合并之前轮胎的转让关系为购销关系，双方都要严格按税法规定缴纳消费税。在合并之后汽车生产企业和轮胎生产企业之间的供应关系就转变为企业内部的原材料流通关系，企业内部原材料的流通不需缴纳消费税，而是直到汽车的最后销售环节才交，这样汽车企业通过递延消费税的纳税时间来减轻税负。
二、计税依据的纳税筹划
（一）包装物的筹划
目前，在汽车企业的实际生产经营过程中，对于包装物主要采取三种处理方式：包装物出售、包装物租金和包装物押金。
税法规定，如果包装物随同产品销售，均应并入销售额中计征消费税；包装物租金则属于价外费用，也应并入销售额计算应纳消费税额；如果汽车企业销售汽车时，随同的包装物是采用收取押金的方式，则此项押金在规定的时间内(一般为1 年)退回，可以不并入销售额计算纳税。但对逾期未收回包装物而没收的押金，应计算消费税。因此，汽车企业考虑在情况允许时尽量对包装物采取收取押金的方式，一方面有可降低计税依据，使企业的应纳税额减少；另一方面虽然暂时少纳的税款最终还是要缴纳的，但由于其缴纳时限延缓了1 年，获取了资金的时间价值，节约税收成本，增加了企业的运营资金。而且在归还押金之前，，企业可以占有这部分押金的利息，为企业的生产经营提供了便利。
（二）“换、投、抵”的筹划
税法规定，对纳税人换、投、抵，即自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的行为是视同销售行为，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。如果汽车企业发生了“换、投、抵”业务，按照同类应税消费品的最高售价作为计税依据，这样显然会缴纳很高的消费税。若采取先销售后“换、投、抵”的方式，则会达到减轻税负的目的。例如汽车企业与其他企业换取生产资料，可先将本企业产品按当月平均价销售后，再购买对方的原材料，这样就不用以该产品的最高售价作为计税依据，减少了计税依据，从而获得节税收益。
三、税率的纳税筹划
税法规定，纳税人兼营不同税率应税消费品的，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，未分别核算的或将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高税率纳税。税法把小汽车分为乘用车和商用客车，并且按照汽缸容量的大小分为不同的子税目，分别对应不同的比例税率，最低为1% ，最高达40%，差距非常大。因此汽车企业会计核算上应该账目清晰，对不同税率小汽车的销售额分别核算，尽量避免将不同税率的小汽车进行成套销售，如果实在为了促销的目的，难以避免成套销售，可以考虑将税率相近的小汽车组成成套销售，以免蒙受不必要的税收损失。
四、税额减征的纳税筹划
由于开征消费税的目的就是为了引导消费方向，调整消费结构，充分发挥消费税调节社会特殊消费的作用，因此消费税一般没有优惠政策的规定，对减免税实行严格控制。在中国，汽车持续增长的需求潜力，使汽车产业在国民经济中的重要地位愈加凸显，汽车产业的健康发展问题得到政府的高度重视，汽车作为国民经济支柱产业的地位得到政府不同部门的一致认可，为未来汽车市场的持续发展奠定了良好的政策基础。为保护生态环境，国家规定对生产销售达到低污染排放标准的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。那么汽车企业对于消费税税额减征的纳税筹划要充分利用这一条款，要尽量生产低污染排放标准的汽车，成为环境友好型产业，同时也为人类生态环境的保护作出贡献。另外需注意的是，汽车企业应单独核算批准减征消费税车型的销售额。否则，税务机关不予减征消费税。
以上就是本文结合汽车行业的特点提出的几点我国汽车企业消费税的纳税筹划方案。当然，汽车企业消费税的纳税筹划方法还有很多，纳税人在熟悉本企业的生产经营和管理基础上，会不断发现可以进行纳税筹划的事项。需要说明的是，由于消费税是价内税，消费税的多少会直接影响到企业所得税的扣除项目金额，从而影响汽车企业所得税的多少，最终会影响到企业的所有者权益。因此汽车企业消费税纳税筹划应着眼于整体税负的降低，而不仅仅是消费税税负的降低。既要考虑消费税的筹划收益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素。汽车企业要注重纳税筹划方案的综合性，最优方案应该是整体利益最大的方案，而不是税负最小的方案。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.税法[M].北京：经济科学出版社，2014.
[关键词]铁路施工企业 纳税筹划 企业所得税
当前,我国铁路施工企业迅速壮大,所承揽的施工项目数量多、区域广、工期长。一些铁路施工企业的财务处理不规范,引致偷税、逃税的嫌疑。纳税筹划能够更好地保护铁路施工企业的利益,增强其市场竞争力。因此,铁路施工企业开展纳税筹划具有必要性。
一、纳税筹划的含义
纳税筹划就是纳税人对其所要纳税的项目进行合理地安排,遵守税法的同时,利用税收优惠政策减轻税收负担, 实现降低纳税成本的目的。税收筹划与偷税有着本质的区别,偷税和逃税是违法了税法的法规,逃避税收义务的不法行为,而税收筹划则是遵守税法的前提下进行的合法避税。因此,纳税人进行纳税筹划时, 必须熟悉税收法律,征求税务人员的建议。
二、铁路施工企业进行纳税筹划的意义
1、减轻铁路施工企业税负成本
在竞争激烈的施工行业,铁路施工企业不但要提升施工设备水平和人员的工资,而且又要负担沉重的税收,为了减轻企业的运营压力,铁路施工企业进行纳税筹划,可以减轻铁路施工企业运营成本,增强企业实力。
2、规范铁路施工企业财务管理
铁路施工企业应加强财务管理,降低税收风险,只有依法纳税才能避免给企业带来损失。铁路施工企业要根据所承揽工程的具体业务进行纳税筹划,实现企业价值最大化,增强铁路施工企业财务管理水平。
三、 铁路施工企业进行纳税筹划的基本原则
1、合法性原则
铁路施工企业必须坚持税法的法规,做到税收筹划的合法性。因此,铁路施工企业的纳税人必须依据即时的税法条例,制定企业的税收筹划。同时,铁路施工企业在借鉴其他企业税收筹划的方法时,也要对照税法决定是否采纳,杜绝将纳税筹划行为演变成违反税法的行为。而铁路施工企业制定纳税筹划之前也要熟悉企业的财务状况、施工过程等信息,打造合理的纳税筹划方案。
2、事前筹划原则
铁路施工企业的纳税人首先应核对各项经营结果税负,然后要对工程进展情况进行预测,评估出已经产生的业务的纳税结果,最后才能为纳税筹划作好充足的准备。
3、经济性原则
铁路施工企业进行纳税筹划的最终目标就是通过开展税收筹划降低税收成本、减少铁路施工企业的运营成本,增加铁路施工企业的现金流,实现企业最大利润。铁路施工企业纳税人应坚持经济性原则,在多种纳税方案中选择总体收益最大的方案。
四、铁路施工企业纳税筹划存在的问题
铁路施工企业纳税筹划应避免税收筹划产生的不利后果。
1、铁路施工企业纳税筹应在保证经营安全的前提下进行纳税筹划
铁路施工企业纳税筹应跳出利益局限,对于施工收益的确定而采取结算方式时,要考虑经营风险,即竣工后的一次性结算存在着合作单位付款能力的风险,可能导致的妨碍铁路施工企业工程进度,以及垫支巨额工程款项收回风险。
2、铁路施工企业纳税筹划在税法的规则内,要对生产经营、投资、筹资的纳税筹划
铁路施工企业纳税筹划是分阶段实施的,而施工项目是作为一个整体进行的。因此,铁路施工企业纳税筹划必须考虑营业税、所得税之间的冲突,计算总的税负增加与减少,做出综合评价,以此确定采取纳税筹划筹划方案的可行性。
五、铁路施工企业进行纳税筹划的会计处理
铁路施工企业应加强对财务的规范管理,促使财务部门在企业全局角度考虑纳税筹划。
1、成本票据加以规范
由于铁路施工企业实行项目管理, 以工程结算价款扣除一定的管理费、税金等款项作为承包标的额。在工程管理上,一些管理人员对税收、财务的不规范导致成本单据的随意流出, 这些不规范发票就会对铁路施工企业增加了涉税风险。
2、铁路施工企业所得税处理
所得税纳税筹划要事前考虑①选择不同的确认收入方式,铁路施工企业在对合同的总收入和总成本能够可靠预算,就可采用完工百分比法确认收入;在对合同的总收入和总成本不能可靠估计,在税务机关尚未确定具体预缴办法的情况下,可在劳务合同完成时确认收入的实现。铁路施工企业对跨年度工程,在工程未完工结算前,为减少成本,应尽量在劳务合同完成时确认收入, 平时工程部门向建设单位预收工程款时,应以开具收款收据为准, 而尽量不开具建筑业发票,分期开具发票,企业应当根据自己的实际情况,尽可能的延迟收入确认的时间,由于货币的时间价值,延迟纳税会给企业带来意想不到的节税效果。②企业可享受税收优惠政策,如科研费用的加计扣除,技术改造国产设备投资抵免企业所得税等;③成本费用决策,如存货计价方式的选择,固定资产折旧方式的选择等。
六、结论
在当前的税法范围内,铁路施工企业进行纳税筹划对自身的发展起到了有力的促进作用,不但规范了铁路施工企业的财务管理,而且为铁路施工企业与国际化接轨奠定了基础。
参考文献:
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关键词：纳税筹划；纳税筹划风险；改进措施
中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）13-0132-02
一、中国企业纳税筹划发展现状
（一）纳税意识淡薄，观念陈旧
中国企业纳税意识普遍淡薄，很少有企业愿意主动纳税，没有意识到纳税的重要性和偷税、漏税的严重性。中国纳税筹划起步较晚，公开纳税筹划理论研究和实务运作从20世纪90年代后半期才开始，纳税筹划目前并没有被中国企业普遍接受，许多企业不理解纳税筹划的真正意义，认为纳税筹划就是偷税、漏税，对纳税筹划认识不够全面。
（二）纳税筹划目标不明确，只考虑眼前利益
国外理论与实践都普遍认为，纳税筹划应该实现三个目标：（1）降低纳税成本；（2）减少纳税风险；（3）实现财务目标；而中国企业进行纳税筹划还仅仅停留在“少交税”的低级水平，并没有将纳税筹划与企业的长远发展，财务目标结合起来，纳税筹划目标不明确，纳税筹划被当做一个独立的事项，缺乏整体性考虑，只考虑眼前利益。
（三）税务制度不健全，市场化程度不高
由于纳税筹划在中国起步较晚，因此缺少相关方面的人才，中国企业纳税筹划还停留在低级水平。要进行纳税筹划必须要有熟悉中国税收制度和立法意图的高素质的专门人才，但许多企业并不具备这一关键条件，只有通过成熟的中介机构税务，才能有效地进行纳税筹划，达到节税的目的。
二、中国企业纳税筹划面临的主要风险
（一）政策风险
总体看，政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险。在一个国家内不同地区经济发展的不平衡会促使地方政府开展激烈的税收竞争，政策差异比较明显，如果纳税人不把握好尺度也会加大政策选择的风险。政策变化风险是指政策时效的不确定性。该种风险的产生主要是由于在纳税筹划方案的实施过程中国家根据国际市场的发展趋势对现有的政策作出调整所致。
（二）税收执法风险
税收执法风险是指具备税收执法资格的税务机关及其工作人员在履行税收管理职责过程中，未按照或者未完全按照法律、法规和规章的规定实施执法行为，为履行或者未完全履行法定职责，致使国家和税收管理相对人的合法权益受到损害，依法应当承担的行政和法律后果的情形。
（三）意识形态风险
纳税筹划是一项具有度科学性、综合性的经济活动，要使纳税筹划有效地进行需要筹划人员全面地掌握和综合地运用会计、税法、财务以及投资等相关知识，并且在面临筹划方案的选择，以及如何实施筹划方案，完全取决于筹划人的主观判断。如果筹划人对财会、税收业务不够熟悉或理解存在偏差的话，就会导致纳税筹划活动面临风险。
（四）经营活动风险
纳税筹划是对企业未来行为的一种预先安排，具有很强的计划性和前瞻性，它的制定都是在一定的时间内以一定的企业生产经营活动为载体的，具有较强的针对性。一旦筹划方案付诸实施就会限制企业的经营活动，产生“锁定效应”，约束企业的经营范围、经营地点、经营期限等几个某一方面的经营活动，从而影响着其余人经营活动本身的灵活性。这就使得企业预期经济活动的变化对纳税筹划的效益有较大的影响，有时还会直接导致纳税筹划的失败。
三、针对中国纳税筹划面临的风险提出具体的改进措施
（一）密切关注税收政策的变化趋势
准确理解和把握税收政策是开展纳税筹划、设计筹划方案的基本前提，也是纳税筹划的关键。但是，目前中国税制建设还不完善，税收政策层次多、数量大、变化快、掌握起来非常困难。针对这种情况，企业应该建立税收信息资源库，对适用的政策进行归类、整理、存档，并跟踪政策变化，灵活运用。
（二）营造良好的税企关系
纳税筹划方案是否合法的最终认定权掌握在主管税务机关手中，为了取得税务机关的认可和信任，避免产生误会，防范税务风险，企业应建立与税务机关沟通的渠道，并维持其畅通无阻，营造良好的税企关系。比如，在进行重大的纳税筹划行动时，应主动向税务机关咨询相关的税收法则，听取来自税务机关的意见和建议；在享受税务优惠政策方面，如果属于“球”政策要争取省级税务局、地方政府的支持，并积极创造条件尽量适用优惠政策，还要多与税务人员沟通，尽量对相关问题作出有利的解释。
（三）树立正确、合法的风险意识
作为企业，应该建立有效的风险预警机制，不过，仅仅意识到风险的存在是远远不够的，各相关企业还应充分利用先进的网络设备，建立一套科学、快捷、方便的纳税筹划预警系统，对纳税筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，一旦发现风险，立即向筹划者或者经营者示警，并寻找风险产生的根源，使筹划者或经营者能够有的放矢，对症下药，制定有效的措施，及时遏制风险的发生。
（四）综合衡量纳税筹划方案
企业开展纳税筹划工作时应综合考虑，全面权衡，不能为筹划而筹划。应充分考虑企业的整体投资和经营战略，遵从“企业价值最大化”原则，既不能局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。如果有多种筹划方案可供选择，最优的方案应该是整体利益最大的方案，而非税负最轻的方案。并且应该贯彻成本效益原则，充分考虑筹划方案在实施过程中的相关管理成本。
四、结论
总体来讲，纳税筹划是一个动态的过程，纳税筹划风险产生的原因有外部原因，也有内部原因。企业应在分析整体环境的情况下，运用经济管理理论对各个相关方在征纳中的主导性进行分析，根据实际情况对纳税筹划时时监控与评价，尽早改进纳税筹划方案，取得企业的最大收益。
参考文献：
[1] 梁文涛.中国企业纳税筹划风险管理的现存问题与改进措施[J].管理论坛，2009，（6）.
关键词：纳税筹划；战略管理；经济效益
1.前言
我国的市场主体逐步成熟---纳税已成为企业的一项重要成本支出，大多数企业开始关心成本的约束问题。
不难发现，企业普遍认为自身的税收负担过重，而严峻的经济形势下逼迫着企业不得不考虑如何节约税收支出，以减轻自已的经济负担，提高经济效益。因此，纳税筹划应运而生。本文通篇论述的是企业将纳税筹划根植于战略管理体系的重要性。进行纳税筹划的战略管理可以帮助企业实现价值的最大化，以谋求其更为长远的发展。
2.相关范畴界定： 战略管理与纳税筹划
首先，我们先来区分两个概念：战略管理与纳税筹划。战略管理是指对一个企业或组织在一定时期的全局的、长远的发展方向、目标、任务和政策，以及资源调配做出的决策和管理艺术，其主要包含三个关键要素：战略分析---了解组织所处的环境和相对竞争地位；战略选择---战略制定、评价和选择；战略实施---采取措施使战略发挥作用；战略评价和调整―――检验战略的有效性。而纳税筹划是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收利益，其要点主要在于三性：合法性、筹划性和目的性。内容包括避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划和涉税零风险等方面。
3.纳税筹划与企业战略： 非对称的两向协同
众所周知，整体性和长期性是企业战略的主要特征。纳税筹划与企业战略之间是局部性的经营行为、目标与手段与全局性规划之间的关系，是非对称的两向协同。
3.1企业战略决定纳税筹划的边界
行业利润率以及行业准入障碍是企业进行战略决策时所主要考虑的，在这种情况下，企业税收筹划即使作为事前的预见，都很难左右战略决策。因为企业战略更主要地研究企业如何在竞争中谋求和确立长期的竞争优势问题，所以，企业纳税筹划作为企业日常财务活动的一部分，更多的是服从于企业的全局战略。换句话说，在某种程度上，企业战略决定了纳税筹划的边界，如若纳税筹划背离了企业的事业方向或是影响到了企业的资源配置，纳税筹划将不被战略管理所认可。
3.2纳税筹划引发企业战略的调整
当然，鉴于企业纳税筹划在企业的财务活动中具有较为独特的性质，企业有时也会为了更好地纳税筹划而进行战略的调整。比如税收政策发生重大调整，打破了行业的竞争格局，获利能力、现金流量、其他重要财务指标乃至于企业价值都受到严重影响时，企业为适应税收政策调整带来的变化而必须进行战略调整。又比如税收政策带有明显的政策导向时，企业在进行战略决策时，必须充分关注这种导向，使企业发展方向依旧能符合国家产业政策，充分享受到税收优惠带来的直接利益。或许大家会认为纳税筹划是一门科学，有其规律可循。但是，一般的规律并不能代替一切，不论多么成功的纳税筹划方案，都只是一定的历史条件下的产物，不是在任何地方、任何时候、任何条件下都可适用的。所以，如果企业要想长久地获得税收后后经济利益的最大化，就必须密切注意国家有关税收政策、法律法规的变化，并及时地根据该变化修订或调整企业的战略。
3.3纳税筹划可以优化企业战略的制定和实施效果
企业战略的制定需要考虑诸多因素，如财务能力、技术能力、行业准则、竞争集团、政治环境以及法律环境等等。当企业有多个处于伯仲之间的选项而无法定夺时，税负指标或许就成了帮助企业做出决定的一个关键因素，一个经营有方管理完善的企业会把企业税收筹划视为企业日常财务活动的一部分，从内部规范核算，充分利用税法安排的弹性，就能享受税法设定的优惠政策，合理运用各种企业税收筹划技术和手段。在大到如行业的进入或者退出、企业和产品定位，小到如材料采购、产品或服务定价，交易方式或者企业事业部设置等战略决策过程中，企业税收筹划都能为制定和实施战略提供帮助，从而提高企业财务管理水平，增强企业竞争力，提高经营管理水平，取得不菲的经济效益，最终实现财务管理的目标。
3.4纳税筹划与企业战略关系模型
模型处于最基层的是纳税筹划以及纳税筹划的三个出发环节，即：经营、融资、投资，任何类型的纳税筹划都可以包含在这三个环节之中。但是，具体到各个企业在实际中运作纳税筹划时，各自的出发环节和侧重点可能有所不同，要根据企业的具体情况进行，还要综合考虑成本效率比较的问题。第二个层次是由纳税筹划的三个基本环节所包含的要素以及各个环节的指标构成。融资纳税筹划要根据企业各自情况，具体问题具体分析。对于投资、经营等环节的纳税筹划也要有类似的全面分析。处于模型最上层的是衡量纳税筹划结果的标准以及由此体现的最终价值最大化目标。
4.企业纳税筹划的战略管理： 持久收效的根基
企业管理者不能将纳税筹划视为一次性活动或管理创新的幌子。因为，纳税产生于企业的生产经营和管理的各个环节，财务只是最终的反应。只要企业战略、计划和生产经营方式发生改变，应税链条必然变化，原有的纳税筹划方案就失去了效果，甚至成为税务风险的来源，因此，纳税筹划作为企业财务管理的重要内容之一，应建立战略管理体系，适应企业内外的变化。
4.1企业纳税筹划战略管理的基本框架
战略管理体系的实质在于遍观企业全局，谋求长远发展，而“企业的愿景和目标是什么”，“企业目标实现的资源和主体是什么”和实现主体如何利用资源实现目标”正是管理层需要考虑的三大问题。
毫无疑问的，企业纳税筹划的管理体系也要围绕这三个问题进行构建，即“基于企业战略的纳税筹划目标是什么”，“如何实施既定目标下的纳税筹划活动”和“谁来实施既定目标下的纳税筹划活动”。因此，纳税筹划长期目标确立，纳税筹划组织与机制建立和企业全面参与的纳税筹划方案实施就成为纳税筹划战略管理的三大基点。换句话说，企业纳税筹划战略管理必须放置于企业战略管理体系之内，以企业战略为出发点和主要约束，然后确立长期筹划目标，制定、筛选、实施筹划方案，并以目标和实效为主要标准对筹划效果进行评价。
4.2企业纳税筹划的战略目标
企业纳税筹划的战略目标的确立必须综合考虑以下因素：企业战略目标；财务管理目标；纳税筹划对企业价值链上的供应商、客户、员工等利益相关者的影响；纳税筹划成本与收益的权衡以及纳税筹划实施的管理协调因素等等。
出于对上述有关因素的考虑，企业在确立纳税筹划目标时，至少包括以下几点：（1）规范纳税管理，准确进行税务会计核算与纳税申报，依法缴纳税款，做到 “税务会计规范处理，税收政策充分应用，应交税款绝不偷漏”；（2）有效支撑企业战略的制定与实施，服务企业价值最大化的战略目标和财务管理目标；（3）有效进行财税环境变化管理，适时制定或调整纳税筹划方案，建立是硬性的纳税筹划管理组织机制。
4.3企业纳税筹划战略管理的组织保证
企业实施纳税筹划战略管理体系，必须具备组织依托。跨国公司在财务系统一般设有税务部，履行纳税筹划职能，还有为数不少的公司将纳税筹划功能从税务部分离出来，单独成立纳税筹划部。
考虑到我国企业的现有治理结构和管理文化，建议在企业的财务与会计系统内设立税务部，统筹负责企业纳税管理与纳税筹划。
4.4企业纳税筹划战略管理的内部治理
通过在企业设立内部治理系统，如制定纳税筹划的决策机制，梳理纳税筹划的工作流程，明确纳税筹划组织及责任安排等，进一步地进行纳税筹划的战略管理。与此同时，在董事会，监事会，股东大会，审计委员会，经理层与财务总监之间通过授权以达制衡，确保财务管理与纳税筹划的科学性，避免涉税风险与税务危机的出现。
4.5企业纳税筹划战略管理的激励机制
在企业进行纳税筹划的过程中，风险的存在是不可避免的，税务部或筹划部经理及其下属人员，往往会出于对自身效益和成长的考虑，尽量规避纳税筹划风险，而规避筹划风险的最好办法就是不去设计筹划方案。因此，在企业内部，几乎很难产生理想的纳税筹划方案。
因此，当道德风险占据上风的时候，建立一套有效的激励机制，以降低纳税筹划成本，提高纳税筹划效果，是诸多企业的当务之急。纳税筹划激励与约束机制的建立，首先要明白激励因素有哪些，于是企业管理层便可以通过设计最优契约，赋予财务经理或税务经理纳税筹划责任并给与风险对应的奖励；引入岗位竞争，纳税管理和纳税筹划不达标的调离工作岗位等方式实现，当然，激励要适时适度，尽可能地以人为本。
5.结束语
在各行各业竞争日趋白热化的今天，提高企业的核心竞争力显得尤为重要。战略管理时代的企业需要清晰持续的战略，而企业战略的制定和实施需要纳税筹划工作的配合；企业纳税筹划工作的长效收益则根植于纳税筹划的战略管理体系。一言以蔽之，企业纳税筹划工作和财税咨询机构的纳税筹划服务，必须由单纯的技术层面提高到战略层次，否则，难以适应企业培育核心竞争力、获得持续竞争优势的要求。企业的发展或许就存在着居多的局限性。
参考文献：
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[关键词]中小企业 纳税筹划 对策
随着全球经济一体化时代的到来，我国中小企业不仅拥有更多的机遇，而且面临更大的挑战和生存压力。企业要发展，在竞争中立于不败之地，就必须尽量减少成本扩大收益，达到自身利益最大化，由于纳税金额是成本的一部分，这就产生了如何纳税更利于企业发展的问题，即纳税筹划问题。因此，随着与国际经济逐渐接轨，我国越来越多的企业认识到纳税筹划对企业经营决策和发展的重要性。尤其对于中小企业来说，纳税筹划往往是一个难题，他们不知道如何通过合理合法的纳税筹划，达到企业利益最大化。其实，纳税筹划如一层窗户纸，捅开了便能够应用自如。
一、中小企业纳税筹划的文献综述
纳税筹划是一门涉及税法学、会计学、财务管理学等多门学科知识的新兴现代边缘学科。纳税筹划一词在西方国家几乎是家喻户晓，已发展融合成公司的经营活动，有关的论著和文章也比比皆是。
美国南加州W・B・梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的《会计学》中说道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为纳税筹划……少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在。”另外他还说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是纳税筹划。”
可见，西方国家对纳税筹划的研究起步较早，纳税筹划理论已相当成熟，并在实践中得以广泛应用。并且，近年来，随着税收的国际化，西方国家对纳税筹划的研究已从本国扩大到全球范围，国际纳税筹划成为各国高度关注的热点领域。而在我国，尽管目前有关纳税筹划的专著已不少见，但整体上系统地对纳税筹划的理论和务实的探讨还比较缺乏，纳税筹划的市场化程度也较低，还没有形成健康良性的运行机制。因此，总的说来，我国纳税筹
划从理论到实践均处于起步阶段。
二、中小企业及纳税筹划的涵义
1.中小企业的界定
众所周知，中小企业是针对大企业而言的，但究竟什么是中小企业，以怎样的标准来划分，则是一件十分困难和复杂的事情。以下是我国对中小企业的划分标准：
2003年3月，国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局研究制订出台了《中小企业标准暂行规定》，《中小企业标准暂行规定》中的中小企业标准根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，结合行业特点制定。本规定适用于工业，批发和零售业，住宿和餐饮业。其中，工业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业。本标准以外其他行业的中小企业标准另行制定。以工业为例，中小型企业须符合以下条件：职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。
2.纳税筹划的概念
对“纳税筹划”概念的定义，目前尚难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释，但我们可以从专家学者们的论述中加以概括。
纳税筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资、筹资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标一系列谋划活动。广义的纳税筹划包括避税、节税、税负转嫁等活动。它具有以下几方面的特征：合法性、筹划性、目的性、地域性、时间性、专业性。
三、中小企业纳税筹划现状及存在的主要问题
中小企业从事生产经营活动，依法纳税是其应尽的义务，同时，依法进行纳税筹划也是其应享有的权利。那么，中小企业如何进行纳税筹划，纳税筹划在实践中的应用情况又如何呢？为了弄清此类问题，下面是我对中小企业纳税筹划现状及存在的主要问题所做的总结。
1.纳税筹划与偷税、漏税混为一谈
纳税筹划采取的是合法或非违法的手段，它与偷税、漏税、逃税等违法行为有着本质的区别。纳税人在发生纳税义务后，理应按照税法的规定及时、足额地缴纳税款，任何违反法律规定，故意不纳、少纳或推迟缴纳税款的行为都是违法的，必将受到处罚。
2.中小企业进行纳税筹划的风险比较大
纳税筹划的风险主要来自以下几个方面：一是由于税收政策不稳定导致的风险。频繁变化的税收政策在给纳税人提供纳税筹划空间的同时，也给其带来风险。二是税务行政执法不规范导致的风险。税务行政执法不规范的现象在全国许多地方均有发生。三是纳税人对税收政策理解不准确、不全面导致的风险。此外，国家发现税收政策的漏洞时，有权适时做出调整。
3.税法、准则未得到严格执行
中小企业天生底子薄，无法与大企业竞争，偷税、漏税成了部分中小企业求生的一个重要手段。部分税务机关只注重税款的查补而轻于处罚，导致一部分企业认为偷、逃税款即便被查处了也有利可图。同时，少数税务机关以组织收入为中心，税务执法人员拥有过大的税收执法裁量权，导致部分税务执法人员与纳税人之间协调的余地很大。
四、中小企业纳税筹划的建议和对策
1.提高企业有关人员的素质
通过以上分析可知，我国企业特别是中小企业纳税筹划是一个亟待解决的问题，这个问题解决的最基本的途径就是提高企业人员特别是管理者、会计人员的素质，企业可以通过外出学习、自己培训等形式提高这些人员的素质，使企业的有关人员消除对纳税筹划认识上的误区，不要把纳税筹划与偷税、漏税混为一谈，要使他们充分掌握税收方面的相关知识，以便进行合理合法的纳税筹划。
2.中小企业应该熟悉纳税筹划的方法及如何运用
2.1充分利用国家法律、法规规定的税收优惠政策，合理进行纳税筹划主要发达国家对中小企业的税收都采取了一定的鼓励措施和优惠政策，我国也不例外。我国对中小企业的税收优惠政策主要体现在以下几个方面：
2.1.1税率优惠。为照顾中小型、低利润的企业，国家确定了两档照顾性税率，即：对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18%的税率征收企业所得税；对年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收企业所得税。因此，中小企业只要充分利用此项优惠政策，合理进行纳税筹划，就可以减轻自己的纳税负担，实现税后利益最大化。
2.1.2起征点优惠。我国税法规定对个体户每月销售收入或服务收入达不到规定起征点的，可免于征收营业税和增值税。因此经营规模较小（收入额在起征点上下）的纳税人可以尽可能通过合法形式使其收入额在起征点以下，以便达到避税的目的。
2.2中小企业可以从企业组织形式入手，合理进行纳税筹划
在现行的税收制度下，不一样的企业组织形式，享受不一样的税收待遇。因此，中小企业必须选择适合自己的，能够在一定程度上减轻税收负担的组织形式。
2.3中小企业招收企业员工的纳税筹划
我国现阶段对失业人员创立的中小企业和当年吸纳失业人员达到国家比例的中小企业，安置残疾人员达到国家规定比例的中小企业，在一定期限内减征、免征所得税，实行税收优惠。
3.中小企业进行纳税筹划时风险的防范
3.1树立税收筹划的风险意识，立足于事先防范。进行税收筹划的中小企业首先要树立税收筹划的风险意识，在进行税收筹划过程中，要注意相关政策的综合运用，从多方位、多视角对所筹划的项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分论证，随时随地注意税收筹划的风险防范。
3.2中小企业要从一开始就规范运作，要有纳税观念。这样既能尽早地进行纳税筹划，也能避免不规范运作可能带来的风险，因为随着国家税收征管体系的完善，企业为不规范的纳税行为付出的成本将会越来越大。
4.研究企业生产经营活动,正视企业税收筹划环境
税收筹划是一个系统工程，是多部门配合的结果。要因时、因势、因地制宜地制定适合本企业特点的税收筹划措施，并加以系统化，这样才有效果。否则，零散地使用税收筹划个别措施虽能解决部分问题，但会顾此失彼，增加税收筹划成本。要切实保证税收筹划的适应性、综合性。
参 考 文 献
[1]张菡.新时期我国中小企业纳税筹划之探讨[J].商场现代化，2005(1).
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摘 要 纳税筹划是我国财税领域的新型管理手段，不断被推广与应用于广大企事业单位中，尤其在中小企业财务管理中发挥出良好的筹划效果。中小企业在开展财务管理时，应该充分认识会计政策与纳税筹划之间的关系，进而制定出企业的总体发展目标和详细的经营策略。通过对会计政策科学合理地分析，能够提出适合中小企业发展的纳税筹划措施。本文就这一方面进行分析论述。
关键词 中小企业 财务管理 会计政策 纳税筹划
所谓纳税筹划，就是企事业单位在遵循国家税收法律法规的基础上，在纳税过程中采取适当的处理措施，来获得一定节税收益的企业财务管理方法。在现阶段市场经济体制深化改革形势下，纳税筹划正逐步成为企业经营和财务管理的重要举措之一。在中小企业财务管理中，会计政策与纳税筹划存在着极其密切的关系。会计实务具备的多样性，经合理确定会计政策之后，能够为纳税筹划带来足够的实施空间。中小企业应按照自身的经营特点以及业务内容，加强对会计政策与纳税筹划关系的认识，为企业带来一定的节税收益，从而确保经营目标的实现。
一、中小企业在制定会计政策中纳税筹划的现实意义
（一）纳税筹划的目的
纳税筹划不同于偷税、漏税。而是以税法为依据，做出缴纳税负最低的选择。在当前的市场经济体制下，作为主要纳税人的中小企业在市场利益的驱动下，必然努力寻求可以降低成本的各种措施，以求在激烈的市场竞争中获胜。纳税筹划的目的在于减少纳税成本，谋求最大的税收利益。
（二）会计政策对企业经营利益的影响
中小企业的会计制度对企业各项行为有着规范行为，会计系统所具备的意义就不只局限于财务信息的记录与传递方面，制定并贯彻不同的会计政策都会对企业经营效益的体现产生深远的影响。会计政策是企业开展会计核算工作中应该坚持的经济原则以及对会计事务的处理策略。在当前国内实施的会计政策中，有些是企事业单位必须坚持的，并未受到纳税筹划的影响，例如会计期间的划分、记账货币、会计报告内容以及格式等；还有些为可选择的，如存货计价方法、收益、费用确认方法等。对于企业会计政策的制定，应该在会计法规强大指引作用下，有效结合中小企业具体状况，合理确定可适当体现企业财务情形和经营效益的特定会计原则、方法以及程序，这样就完成了会计政策的制定过程。
（三）认识会计政策与纳税筹划关系对中小企业的必要性
因为中小企业会计实务具有多样性和复杂性，所以在会计政策制定过程中就为纳税筹划提供了可能和实施的空间。还有，在我国税收法律法规体系还未完善的形势下，中小企业就可坚持追求税后收益最大化的纳税筹划原则，来进行会计政策制定。为做到这一点，就必须充分分析并认识中小企业财务管理中会计政策与纳税筹划的关系。
二、中小企业财务管理中会计政策与纳税筹划关系的研究
（一）一同受制于成本效益的原则
会计政策应该包含相关处理业务成本和信息引发的收益；纳税筹划也会将筹划所需费用（方案设计费用、学习与培训费用等）与贯彻纳税筹划方案得到收益进行对比，进而分析中小企业的成本效益。
（二）整体目标的一致性
会计政策的制定目的就是能够让中小企业更能够科学而客观地体现其财务情况、资金流动、经营效益等，加大信息相关性，有利于发挥在发展方向的决策，最终达到社会资源优化配置的效果；纳税筹划在坚持节税效益最大化与遵循国家调控政策的基础上，最终完成资源的优化配置。由此可见，二者在整体任务目标上具有一致性。
（三）会计政策的选择是进行纳税筹划的有效措施之一
在中小企业会计政策有关内容中，对税收约束方式通常包含以下方面：凭借对会计政策的选择，可以完成递延纳税的目的，从而体现出资金的时间价值；降低中小企业的纳税所得资金，以此获得一定的节税效益；能够得到国家税收政策的优惠，最终实现税后效益的最大化。在进行纳税筹划过程中，应用较为普遍的会计方法有存货计价法、阶段投资核算法、成本费用摊销法等。
（四）纳税筹划是会计政策经济效果的体现
以现象而言，会计政策应属于会计技术领域，而实质上它具有体现经济效果的特征。这个效果就是不同的会计政策将会对中小企业经济效益带来不同的影响作用，还应包含对纳税筹划工作以及投资方向的影响作用。
（五）会计政策的选择结果直接关系着中小企业纳税筹划
就宏观层面而言，会计能够发挥反应企业财务信息状况以及控制财务管理的功能，因而会计政策的选择结果将会生成具有差异性的财务报告，体现出不同的经济事实，这些就会对我国的宏观政策以及税收政策造成影响；关于微观层面，中小企业的纳税筹划往往会受到自身会计业务的制约，其制定的税务政策与相关调整措施会或多或少地受到以往遵循会计政策的影响。
（六）二者共同影响中小企业的财务决策
在中小企业财务管理中，会计政策与纳税筹划能够对财务决策造成影响，应用某些会计处理措施，能够为企业决策指明方向。为更好地进行纳税筹划，中小企业可以来选择不同的投资方向，借以获得纳税政策的优惠与支持。
（七）二者是同一个动态过程
就会计政策而言，不管是在初始制定方面，还是随环境因素改变而应用全新会计政策，都动态地体现了其变更过程；纳税筹划也往往在国家税收政策的调整下，进行不断革新，来适应中小企业财务管理的要求。
三、中小企业在应用会计政策开展纳税筹划应完善的财务管理内容
在充分认识中小企业财务管理中会计政策与纳税筹划关系的基础上，就可以综合应用会计政策来开展企业的纳税筹划工作，其过程为一项复杂的、技术含量较高的财务管理活动，最好从下列多个方面着手，来完善中小企业纳税筹划的方案设计：
（一）提升会计管理人员的纳税素质
全面提升财务管理人员的纳税素质，能够从根本上解决中小企业纳税筹划当中存在的多种问题。企业应定期开展国家税收政策、纳税筹划、财务管理等知识与技能的培训活动，坚持终身教育的理念，让职工切实了解纳税筹划工作的最终目的以及现实意义，严禁他们将纳税筹划当成偷税、漏税行为，使得他们在具备丰富理论知识的基础上，科学合理地开展纳税筹划，有选择地遵循会计政策，做到有法可依，有法必依。
（二）保持与税务机构良好的沟通交流
中小企业在开展纳税筹划工作中，应该请税务机构工作人员对本企业纳税筹划方案的合法性、科学性以及能够获得节税效益进行评判，采纳其提出的一些建议，从而规避不规范经营引发的风险隐患，坚持科学、合法、正确的纳税理念。
（三）增强审计监督力度
对我国中小企业进行外部审计的目的就是作为企业能够合理运用会计政策进行纳税筹划的外在保障，从而在发挥审计意见具备法律效用的同时，还能健全企业外部约束机制。
四、结论
当前我国不少中小企业会计政策选择的纳税筹划仍滞留在低层次上，这就要求中小企业应充分研究会计政策与纳税筹划之间的关系，在自身所处的环境、发展阶段和发展前景的基础上，充分认识到纳税筹划的风险，提高整体纳税筹划观念，选择最优化的会计政策组合，使纳税筹划朝规范化和高层次方向发展。从而实现企业的经营目标。
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关键词：纳税筹划；企业；税收筹划；财务管理
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-01
纳税人在不违反我国现有的税收法律法规的基础上，从而达到最低的税收负担与最大化的税后财富，实现安排与筹划企业自身的筹资、投资、经营等活动就是税收筹划的目标。筹资是企业开展经济活动的基础，在此过程当中一定会初级到税收的问题，其处理的好坏直接影响了企业时候获得税收利益。在社会主义市场经济的影响下，企业能够由各种合法的筹资渠道筹集资金，但不同的筹资方式与不同的渠道方式相组合，所筹集到的资金成本也会有所不同。这些差异或许给企业带来不一样的计划收益，也有可能给企业带来不一样的税负水平。因此在筹资的过程中进行税收筹划的研究，除了有利于在有效控制税负之外，企业还能达到所有者权益最大化的目标。
一、纳税筹划在企业筹资中的应用
1.纳税筹划在企业股票中的应用
现代企业最主要的一种筹资方法就是发行股票。税法中要求发行股票的费用能在所得税中扣除。税法明确了股票（包括股票期权、业绩股票和限制性股票）在个人所得税的相关规定，换而言之，企业在奖励员工的时候，不管是用权益激励法还是股权激励法，都有着统一的标准。所以企业要按照合理的水手进行筹划。比如，某公司的一位管理人员刘某在2012年8月拿到上月的工资与奖金2900元，并领到前8个月份的一次性奖金20000元，那么刘某8月份该纳个人所得税额是：
[（2900-2000）*10%+（20000*45%-20000/8）]。
这道题若某公司把刘某的奖金当成购买股票的补贴从而将其分成后面的几个月里，这样就能算出个人所得税，从而达到用税率较低的转化成降低税负的目标。
2.税收筹划在发行债券筹资中的应用
如今企业筹集债务资金最重要的方法就是发行债券。税法中规定能够使用债券筹资所产生的合理利息可以税前列支，并且企业能够取得相应的税前利益，而发行的成本也能从税前扣除，其中含有发行费用与债券利息。不过，具体情况具体分析，比如，如果其形成的债券筹资利息是工程性质的，就要列入工程价值中计算。此筹资方法拥有广泛的筹资范围，便于资金的大量筹集。不过我国对于债券的也有严格的规定，很多企业都不具备发行的条件。就企业来说，使用债权筹资的方式纳税筹划是很具有优势。（如表1所示）比如某企业要筹集150万元的资金，而筹集的方法主要有以下两种：增加股东的人数，让新的股东参与到企业的投资；想债权人或银行贷款。若由增添股东人数的方式进行筹资，那么就代表了这一年增长的利润相应比例会分配给股东；若某企业想银行贷款，一年的利息能够在税前列支，这样就能够减少企业所缴纳的企业所得税。从节税的角度而言，股权筹资比不上债券筹资。
3.纳税筹划在租赁筹集资金中的应用
企业最常用的筹集资金方式就是租赁，目前，市场经济逐渐得到广泛的应用，租赁的种类也非常多样化。经营与融资是最常见的租赁。纳税筹划在租赁的过程中，能够有效减轻企业的税收负担。融资租赁是其中最具有代表性的企业筹资，在运营过程中企业能够对于融资租赁的资产进行计提折旧，由这就计入成本费用方法，从而降低纳税所得额。比如：A企业2010年取得较好的经营效益，年纳税所得额是90万元；B个人工商业户2010年的经济效益不理想，年纳税所得额仅为5600元。若A、B两者不实行纳税筹划，那么A企业应纳税额=900000*35%-6750=308250（元）。而乙个人工商业户银行纳税额=5600*5%=280（元）。两者共计应纳税额为308250+280=308530（元）。若对其开展纳税筹划，B把设备设施租赁给A企业使用，A每年要向B缴租赁费5万元，那么，A应纳税额为50000*30%-4250=10750（元），B应纳税额为50000*30%-4250=10750（元）。那么A、B公共需要纳税额为10750*2=21500（元），再与未实行纳税筹划相比308530-21500=9030（元）。
二、结题
如今，会计范围中最常见的问题非纳税筹划莫属，也是现在企业所密切重视的核心。如今企业的筹资活动越来越频繁，纳税筹划恰如其分地降低了企业的筹资成本，使得企业的资本结构不断得到相应的改善，便于企业做出正确的财务决策与纳税方案。
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关键词 纳税筹划 纳税筹划风险 应对措施
在我国，跨国公司还有一些大中型企业已经开始了纳税筹划工作的进行，这些工作的开展不仅能够促进我国经济的发展，还能为企业的长久发展带来一定的利益。但是，在进行纳税筹划的同时，还应该对整个行业进行一下分析，如果进行纳税筹划的话，则会产生什么样的风险或者是危害，如果出现的话应该如何进行预防和解决，这些都应该是提前预想到的。
一、导致中型国有企业纳税筹划风险的主要因素
（一）不能及时掌握新的税收政策
由于我国现在的经济不断的发展，所以关于税收方面的政策、法规也会随着经济的发展而不断的变化，这样的话，税收筹划也要随着进行一定的修改。但是现在我国企业中存在着这样的一种情况，就是我国现在的企业大多数都是家族性质的企业偏多，在企业的管理上，尤其是财务岗位都要安插自己身边的亲人或者是信任的人，这样的情况下就会让企业在财务管理的时候出现任人唯亲的情况，以企业和自己的利益为主，没有关心整个大环境的发展和变化，专业知识也不是特别的强，这样的话也就对于社会政策的发展没有一个准确的判断。企业也没有注意到增强财务人员专业知识能力对企业发展的重要性，企业管理者没有办法把财务的实权放到外人的手中，还没有意识到对财务人员的技能培训，没有专业的知识进行指导不利于以后工作的开展。还有就是税收政策一旦发生变化，就要有相应的税收筹划政策的更改，原来的方案就必须作废重新制定适合现在税收政策的方案，如果更改得不及时就会存在着一定的税收方面的风险。
（二）纳税筹划缺乏整体性
在进行税收筹划的时候还要注重单位税收的整体性。在企业的整个税收中，每个税种都不是独立存在的，是相辅相成的一种关系，一定要把每一种关系都协调好了之后才能够让企业的每一种税收关系都能够为企业带来利益。但是，现在很多企业没有意识到税收之间的关系还有不同税种对企业带来的长期效益，在经营中，往往会为了能够避税而做假账、说假话，不仅给国家带来一定的损失，还会对企业的长久发展带来经济上的影响，如果被查出来的话还要承担更多的经济补偿，这是一种带有风险而且是得不偿失的做法。所以，企业应该在进行税收筹划的过程中注意到企业缴税的整体性，并且要以企业的长久发展为目标进行规划，设计出一套最佳合理的税收筹划方案。
（三）纳税筹划基础不牢固
因为财务和税收看似相同相通的两种知识，但实际上懂得财务的人员并非真正的能够懂得税务方面的知识，这样的话，由于知识的局限性，导致了企业把财务人员安排到税收缴纳的岗位上，由于财务人员对于税收的知识了解不全面，没有用发展的眼光看问题，账务作假、核对的账单也不够全面，这样的话给国家进行税收工作带来很大的难度，如果想要真正缴税的时候，也因为账目的不全而没有办法进行下去。这样不仅加强了自己的工作强度，还为企业以后的财务发展造成影响，没有办法进行以后合理的税收筹划，这是极其具有风险的行为，不仅不利于企业的长久发展，可能还会对企业造成更大的损失。
二、国有企业纳税筹划中的风险问题
国有企业想要进行纳税筹划，可能会由于一些原因而导致没有办法特别顺利的实现，如果没有办法进行很好的解决，可能会导致整个国有企业的纳税筹划夭折，所以，在进行纳税筹划的时候要注意以下几点风险：
（一）经营风险
国有企业由于被国家的一些激励政策和保护措施给保护的非常好，也就脱去了市场经济的约束，所以，即使国有企业没有办法给国家带来创收，那么也会受到国家的扶持一直支撑下去，这样没有竞争力也就没有了发展的动力，对于国有企业的进一步发展也造成了制约，更不要提纳税筹划工作的发展，在国有企业中没有办法更好的实现纳税筹划工作。
（二）操作风险
税收筹划是一个非常细致的工作，如果有一点细节问题没有处理好的话都会对整个的方案产生影响，这样的话只能重新再进行修改和制作，所以在国有企业进行纳税筹划的过程中，要进行对细节问题的合理避免，然后对风险也有一定的判断，让纳税筹划由专门的税收部门进行制定，不要有任何纰漏的出现。
（三）政策风险
由于国有企业和其他的企业在国家税收政策上有一些区别，所以，国有企业一定要注意在纳税筹划方面把国家政策的一些规定也注意到，这样的话才能够得到最正确的税收筹划，并且能够享受到国家的鼓励政策，使得国有企业的缴纳税款能够在国家规定的范围值里面，并且，当国家有最新的政策变化时，也能够根据既定的方案进行修改和完善，保证整个纳税筹划方案的顺利进行。
三、国有企业纳税筹划风险的应对措施
（一）巩固纳税筹划基础
国有企业的发展首先要正视市场经济的调控，让自己的企业投入到市场的经济中去进行良性的竞争，然后通过对产品和服务的升级实现企业效益的提升，不能够把经济的收入全部的依靠在国家的税收政策上。还有就是要对国家的税收方面的政策法规进行透彻的研究，要把收入合法化，才能够让以后工作的开展更加的合理。最后，就是要对企业的账目进行调整，让企业的每一笔账目都做到真实有效，把企业的纳税筹划建立在真实的财务基础上，并且在管理上也要专门税务部门的人员进行管理。
（二）设立专业的纳税筹划风险管理机构
国有企业作为国家的扶持单位，更加应该响应国家的相关政策和号召，尤其是在企业的纳税筹划这项工作上，不仅要积极的建立，还要多与国家的相关税收部门进行沟通，随时了解国家的税收政策的变化，这样的话能够得到最新的资讯，才能够对其他企业的税收工作起到表率的作用。国有企业应该有专门的部门和专门的人员对纳税筹划方面进行研究，然后通过自己的工作更好的规避企业的风险，让企业能够享受到更多的税收利益。
（三）建立纳税筹划信息系统
由于市场环境受到很多因素的影响，所以，经济总是在不断的变化，税收政策也是要不断变化的，所以，纳税筹划工作也要跟着税收政策的变化而不断的变化更新，只有最新的最适合的政策才能够把企业的风险降到最低。现在我国为了能够让企业更好的把握到市场经济的变化和发展，已经通过网络和报刊等等的方式进行宣传，让企业能够在第一时间把握住变化的方向，好对企业的纳税筹划进行及时的修改。所以，对于企业中的税务部门，要通过这种渠道加强对国家政策的了解，确保企业制定出来的纳税筹划符合国家最新的规章制度，并且让企业的纳税值在最佳的范围之内。
总之，国有企业的纳税筹划工作对于自身的发展也具有促进的作用，所以，国有企业应该根据自己的情况和整个行业的发展来制定好自己的纳税筹划工作，这样的话才能更好的为企业服务。
（作者单位为南京玉桥商业集团有限公司）
参考文献
［关键词］企业所得税 纳税筹划 节税收益
企业所得税法是对我国境内的企业以及其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税，它是国家指定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。从企业方面看，企业因缴纳所得税，会减少股东和债权人享有的企业营运后所产生的财富，因此纳税人企业在缴纳应交税金时，在不违反国家税收法律法规规章的前提下，自行或通过中介机构的帮助，对企业的生产经营投资理财等经济业务或行为的涉税事项预先进行筹划，从而减少当期应缴纳所得税，实现公司价值最大化或股东财富最大化；从国家来看，纳税筹划也具有必然性，它对于优化产业结构、促进资本流通以及对资源的合理配置都是有现实意义的。
所得税的征税对象是企业生产经营所得、其他所得和清算所得，是纳税人的收入扣除各项成本、费用等开支后的净所得额。
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额
应纳税所得额= 收入总额―不征税收入―免税收入―各项扣除―允许弥补的以前年度亏损
企业所得税的轻重直接影响到企业税后利润的形成，关系到企业的切身利益，因此，如何把握新的税制，有效地降低纳税成本，提高企业的核心竞争力是每个企业都需要迫切解决的问题。本文以新企业所得税法机器实施细则为基础，对此问题进行了初步探讨。
一、企业形式的纳税筹划
新税法规定，不具备法人资格的机构不是独立纳税人，应汇总纳税。从纳税角度来看，企业分支机构性质不同，税负义务也不同。子公司具有独立的法人资格，独立承担纳税责任，在法律性质上与总公司视为两个主题，其成本、损失、所得全部独立核算，并可以单独享受税收优惠；而分公司非独立法人，它与总公司同为一个纳税主体，其盈亏状况关系到整个公司的税负轻重。
案例分析：A公司在外地设立一子公司，预计其子公司第一年亏损为25万元，第二年亏损25万元，由于子公司具有独立法人资格，与总公司独立纳税。假设A公司每年盈利为100万元，则每年需缴纳税额为100×25%=25万元，A公司两年纳税额合计50万元，且其分公司的亏损也无法弥补。若该公司在设立子公司之前进行了纳税筹划，预测到其子公司在前两年会有较大的亏损，因为分公司与子公司只是组织形式上的差别，对于生产经营活动不会产生太大影响，因此我们可以假定A公司的分公司与子公司盈利水平相似，这样我们采取设立分公司的形式，用税前利润弥补分公司亏损，每年的应税额为（100-25）×25%=18.75万元，两年合计37.5万元，且对分公司的50万元的亏损进行了弥补。
策划结果：纳税根据自身实际情况，来选择设立合适的分支机构。从税收角度来分析，公司对于设立分支机构，可以通过设立分公司的形式，使其亏损抵消总公司的所得，减少应纳税额，然后再视其盈利状况，采用其它形式设立分支机构。
二、存货计价方法的纳税筹划
新准则对于存货的核算的方法，去除了后进先出法，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法确定存货的实际。在实际核算中，采用的方法不同，对成本、利润以及纳税金额的影响亦不同。
案例分析：2008年A企业甲商品在物价上下波动的情况下本月的进出货情况如下：
企业在月底结算本月发出存货成本时，若采用加权平均法，发出甲商品的总成本为（150×5.00+100×5.50+150×5.70+100×5.90）/(150+100+150+100)=5.49万元，发出以商品总成本为300×5.49=1647万元；若采用先进先出法，发出甲商品总成本150×5.00+50×5.50+50×5.50+100×5.70=1870万元。可以看出采用加权平均法计算发出商品成本比采用先进先出法高出223万元，销售成本的增加可为企业节省所得税额223×25%=55.75万元。
策划结果：A企业甲商品在物价波动的情况下，应采用加权平均法来节税。企业应结合自身实际情况和市场状况来选择不通的计价方法。一般情况下，在物价持续下跌时，宜采用先进先出法，来使期末存货成本降低，本期期货成本增加，是利润减少，相应的也减少了应纳税额；而在市场价格持续上涨时，企业应采用加权平均法，因为销售成本中包含的后期存货的成本全额较高，可将利润递延到以后年度，从而达到节税目的。
三、固定资产折旧方法的纳税筹划
新企业所得税法规定，对于由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产，常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可采用缩短折旧年限或采用加速折旧的方法。选择不同的折旧方法会引起各期的成本和利润，从而对纳税额产生影响。直线折旧法下，使每年的折旧费用平均化，各期税负较均衡；而加速折旧法下，前几年的折旧费用较大，从而减少了前期费用支出。
案例分析：A公司为正在享受税收优惠政策的新型企业，其某机器设备原值为200000元，五年后残值为10%，不同折旧方法每年计提的折旧如下表：
策划结果：A企业在享受税收优惠期间，应采用直线折旧法，使该期间折旧费用最低，达到节税的目的；在无税收优惠的情况下，应采用加速折旧法，延缓纳税的支出，增加公司营运资金的周转。因此，公司应该结合自身所处的税收环境，通过采用不同的折旧方法来影响当期纳税额，从而达到合理避税。
四、研发费用的纳税筹划
新税法对企业的技术研发费做出了加计扣除的优惠政策，即企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150％摊销。
案例分析：A公司年度利润为80万元，研发费用为50万元，若无其它纳税调整事项，则该公司应纳税额为（80―50×50%）×25%=13.75万元；若企业未进行技术研发，则利润为130万元，应纳所得税为130×25%=32.5万元。所以进行技术研发可节税32.5―13.75=18.75万元。
筹划结果：对企业而言，充分利用技术研发的优惠政策，积极进行技术开发，不仅促进了企业产品升级换代、增加企业核心竞争力，而且实现节税，获得“双赢”的效果。
五、公益性捐赠的纳税筹划
新税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，再年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应该纳税所得额时扣除。供应性捐赠需通过公益性的社会团体或者县级以上人民政府及其部门对公益事业的捐赠才可以扣除，直接捐赠和非公益性捐赠时不允许税前扣除的。
案例分析：A企业本年度实现利润为200万元，企业考虑到社会公益以及社会形象，拟对外捐款30万元，因此企业采取直接捐赠给灾区学校30万元，如无其他调整事项，则本年度所得税额为200×25%=50万元，捐赠后剩余利润200-50-30=120万元。进行纳税筹划，结合新准则，采用通过政府捐赠给灾区学校，则本年度应纳税额为（200-200×12%）×25%=44万元，捐赠后剩余利润为200-24-44-6=126万元，通过纳税筹划为企业节税50-44=6万元。
筹划结果：由于税法对不同的捐赠对象和用途有着不同的规定，因此纳税人可以利用捐赠途径和对象的不同进行纳税筹划。
六、“三费”的纳税筹划
新企业所得税规定：企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。在进行税收筹划时企业应以成本受收益原则为基础，尽可能的扩大销售规模，从而获取最大限度的节税利益。可见，销售收入的大小是影响业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的共同因素。为了获取最大的节税收益，企业在考虑到成本收益原则上尽可能的扩大销售规模，如可以通过设立子公司来扩大“三费”的扣除限额。
案例筹划：A公司本年度税前利润为5000万元，本年度广告费600万元，业务宣传费500万元，业务招待费50万元，“三费”合计11750万元，则A公司当年税前可扣除的“三费”为5000×15%+5000×5‰=775万元，剩余375万元税后扣除，若无其它纳税调整事项，本年度应纳税额为（5000-775）×25%-1056.25-375=3568.75万元。在进行纳税筹划后，为了扩大销售规模，A企业将内部销售机构注册为子公司B，则A公司税前可扣除“三费”限额为5000×15%+5000×5‰=775万元，B公司税前也可扣除“三费”775万元，税前可扣除“三费”共计1550万元，从而实现母公司的全部“三费”均可在税前全部扣除。
筹划结果：在对“三费”进行税务筹划时企业应以成本――收益为基础，尽可能的扩大销售规模，从而获得最大限度的节税利益。
七、薪酬与福利的纳税筹划
新税法规定，企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除。企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。因此，企业可以适当的通过提高职工工资水平、增加职工福利支出、教育支出等，来达到减税的目的。
案例分析：A企业08年利润为56万元，全年应发工资为72万元，其中12月份工资为14万元，尚未发放，若无其他纳税调整事项，则08年度应纳所得税为（56+15）×25%=17.5万元。进行纳税筹划，企业在12月份及时发放工资，则应纳税额为56×25%＝14万元，节税3.5万元。
筹划结果：企业应当在了解新准则的情况下，灵活运做，减少当期的应税所得额。
八、纳税筹划应注意的问题
纳税筹划不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。纳税筹划是企业维护自身权益的一种复杂的决策过程，因此在进行纳税筹划时应注意一下事项：
1.遵守税收法律、法规和政策
企业所得税的筹划必须在税法许可的范围内进行，不得与税法规定相抵触，要保证纳税筹划的措施与手段在合法的范围内进行，不得采取隐瞒收入、扩大支出、转移财物等违法手段来偷税。企业通过纳税筹划不仅获得了节税收益，也顺应了国家的政策导向，实现了双赢。
2.权衡成本――收益
企业进行纳税筹划，最终目标是为了实现合法节税、增收，使整体收益最大化，因此，应当遵循成本收益原则，是筹划所付出的成本低于筹划带来的收益，实现整体负税最小，这样的纳税筹划才是有意义的。
3.进行总体系统地筹划
企业进行纳税筹划是不应当把降低本区域税负最为唯一目标，而应当立足企业整体利益，以企业价值的长期最大化为纳税筹划的总体目标，对不同税种进行综合分析，从而通过纳税筹划获得企业整体利益最大化。
4.事先筹划
税收筹划必须在应税行为会应税事实发生之前对企业的投资、经营和理财活动进行筹划和安排，以达到减少税负，获取节税利益的目的，但如果纳税事实已经形成，纳税项目、计税依据和税率已经形成，纳税筹划就失去了意义。
纳税筹划在我国是一项新型事业，它是一个企业走向成熟、理性的标志，而新企业所得税法的颁布与实施，为企业的带来的新的机遇与挑战，在新形势下，企业应主动采取措施，积极应对，有针对性的进行企业所得税的纳税筹划，使企业税负最小化，降低成本，从而最大限度地增加企业经济利益。
参考文献：
[1] 中华人民共和国企业所得税法[EB/OL].中国财政部网站，2007.
[2] 中华人民共和国企业所得税法实施条例[EB/OL].中国财政部网站，2007.
[3] 贺志东.纳税筹划[M].北京：机械工业出版社，2007.
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[5] 财政部编著《新企业所得税实施条例解读》[M].中国财政经济出版社，2007.
[6] 陈.《新企业所得税法的变化及对纳税筹划的影响》[J].中国农业会计，2009.
[7] 汪斌.《浅谈新企业所得税法下企业所得税纳税筹划》[J].金融经济，2009 .
关键词：房地产企业 纳税筹划 企业价值最大化
1 概述
2013年2月20日，国务院常务会议出台新的“国五条”，再次升级了房地产调控措施，既打击了那些投机行为，又规范了房地产市场的运作，随着“营改增”的进一步深化，房地产企业如何更好地生存值得思考。一直以来，房地产税务筹划都是企业获取更多利润的一种选择，如何充分运用税收的各种政策以获得税收节约、提高企业利润需要房地产企业加以分析和研究。
笔者认为房地产企业涉及的税种多、税负重，不同税种的性质不同，税收筹划的途径、方法及收益也不同，因此房地产企业应该在增值税、土地增值税、房产税、企业所得税等方面分别入手，充分利用国家各项税收优惠政策，这样不仅减轻企业税收负担，而且能够在一定程度上实现国家的宏观调控，进而发挥税收的经济杠杆作用，实现企业和国家的“双赢”。
2 房地产企业涉及的主要税种的纳税筹划方法
由于房地产行业的特殊性，整个运营过程主要涉及两个方面：开发环节和销售环节。在这两个环节中，涉及的税种主要是企业所得税、营业税、土地增值税、房产税等。
2.1 房地产企业所得税的纳税筹划方法
①适当调节营业收入。房地产企业应纳税申报前将预收账款从营业收入中扣除，因为预收款不管是否确认都需纳税。如果房地产企业有闲置资金还可以将其作为投资和购买国债，获得的投资收益和利息收入是免交企业所得税的。
②将业务招待费转化为其他的费用。税法规定“企业发生的业务招待费可以按其全部的60%扣除，但是不能超过营业收入的0.5%”，如果发生的业务招待费超过限额，企业可以将超过的业务招待费转为会议费，无需支出了还得纳税。
③公益捐赠筹划。首先，从捐赠对象上看，企业应优先选择那些可以全额扣除的捐赠对象；其次，如果无法选择捐赠对象，可以捐赠到红十字会等公益组织中，在后期做好资金流向监督。最后，如果超过了税法规定的扣除比例时，可以将捐赠分跨到两个会计年度。
2.2 房地产企业土地增值税的纳税筹划方法
①“临界点”筹划法。税法规定“纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税，否则应将其全部增值额按规定计税”。在制定商品房的销售价格时不仅要考虑到市场、成本等因素，还要考虑到企业的土地增值税，这样在20%以内可以扣除，降低企业税收负担。
②代建房方式筹划法。代建房方式是指房地产企业受客户的委托进行房地产开发，完工后客户给予房地产企业一定的代建房屋报酬的行为。这样的方式是不属于缴纳土地增值税的情况的。如果房地产企业在开发之初便能确定最终用户，可以采用代建房的方式进行开发。
③合作建房方式筹划法。税法规定“对于一方出土地、一方出资金、双方合作建房、建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税”。这样在一定程度上减少了建房过程中企业投入资金而带来的税赋，同时延长企业的现金流，降低企业为获取资金而进行借贷所带来的风险。
2.3 房地产企业营业税的纳税筹划方法
对营业税进行纳税筹划时，应考虑以下几点：对按政府规定价格出租的廉租房、房地产企业自建自用的房屋、企业用自己的厂房等向其他企业投资入股的，不征收营业税。
房地产企业可实施以下措施：
①销售不动产适用的是5%营业税税率，而房屋装修适用3%的税率。所以，如果客户提出需要精装修时，应该与客户分别签订出售毛坯房合同和装修合同，装修部分收入仅使用3%的税率，减少了房屋在装修上资金投入，同时降低税负。
②如果房地产企业在开发的初期就能确定最终用户，那么可以采用代建房的方式来进行开发，这样就会适用3%低税率缴纳营业税。
2.4 房地产企业房产税的纳税筹划方法
房产税是以房产为征税对象，是对房产所有人征收的一种税。根据房产税暂行条例，房产税的征税依据有从价计征和从租计征，从价计征房产税是依照房产原值一次减除10%-30%后的余值计算缴纳，适用1.2%的税率；从租计征以房产租金收入为房产税的计税依据，适用12%的税率。如果企业出租房屋既要缴纳营业税，又要缴纳房产税，但如果将房屋作为企业的一项资产承包出去或将其对外投资，则会减少税费。
3 万科A纳税筹划方案
3.1 公司基本情况及经营税负情况
万科A股份有限公司目前是中国最大的专业住宅开发企业，也是被人们所熟知的具有代表性的地产蓝筹股。总部设在深圳，2012年公司完成新开工面积890.1万平方米，竣工面积1036.4万平方米，实现销售金额1934.2亿元，营业收入1031.162亿元，净利润156.63亿元。
从下表可以看出，万科A在2011年至2012年税负率增加了3.83%，而进行合理的纳税筹划，可以尽可能避免以上情况的出现。
表3.1 公司经营税负情况
3.2 公司主要税种纳税筹划分析
3.2.1 万科A所得税的筹划分析
下面将着重通过万科A因对外捐赠而享受的税收优惠政策来分析其所得税的纳税筹划情况：
2012年从1月到9月万科公司通过“爱佑童心万科专项基金”、“春天里行动”、“社区故事：happy社区十年行”、“公益行动”等项目对外捐赠83588.02万元。
2012年万科A的年报显示：概该年度的利润总额为632228.56万元。故公司捐赠可享受的最大扣除额为75867.43万元（632228.56×12%）。而万科A在该年度的捐赠总额为83588.02万元，高于可享受的扣除额，还剩7720.59万元不能扣除，增加了企业的负担。
经过纳税筹划，可以将捐赠的金额分为两个会计年度，即将7720.59万元作为下一年度的捐赠金额，这样不仅帮助到需要帮助的人，提高了企业形象，也降低了企业的税收负担。
3.2.2 万科A土地增值税的筹划分析
表3.2 万科A土地增值税的纳税情况
从上表可以看出万科A在2012年土地增值税和预缴土地增值税都有很大幅度的增加，加重企业的税收负担，影响企业的盈利。
目前万科A欲建造一批普通标准住宅，取得土地使用权所支付的金额为400万元，开发土地的费用为200万元，新建房及配套设施的成本为980万元，与转让房地产有关的税金为100万元，最终该批住宅以2410万元的价格出售。根据税法规定，该房地产企业可以扣除的费用除了上述费用，还可以加扣316万元[（400+200+980）×20%]，该房地产企业的增值率为20.7%[（2410-600-
980-100-316）÷（600+980+100+316）]，根据税法的规定，应该按30%的税率缴纳土地增值税124万元[（2410-
400-200-980-100-316）×30%]，企业税后利润为290万元（2410-400-200-980-100-316-124）。
经过纳税筹划，将该批住宅的价格定为2390万元，则该房地产企业的增值率为20%，根据税法的规定，该企业不用缴纳土地增值税。企业税后利润为394万元（2 390-400-200-980-100-316）。该纳税筹划使企业减少税收支出104万元。经过纳税筹划万科A减少税收支出104万元，税后利润增加了104万元。
3.2.3 万科A营业税的筹划分析
2012年万科A在深圳开发了一栋写字楼，对外销售其中的5万平方米，收取6000元/平方米，该价格包括装修费用，需要缴纳营业税及附加1650万（30000×5.5%）。
经过纳税筹划后，将装修费从销售收入中分解出来，由万科A与客户签订房屋销售合同，销售收入为25000万，再由A下属的装修公司与客户签订装修合同，向客户收取的装修费为5000万元。假设该装修公司代收此款项的手续费收入为10%。那么企业应缴纳营业税及附加1390万（25000×5.5%+5000×10%×3%），降低了企业税负。
3.2.4 万科A房产税的筹划分析
①万科A在深圳市中心拥有一幢厂房，账面余值为300万。若出租，每月租金收入60万，每年租金总额720万，应缴纳房产税86.4万（720×12%）。
经过纳税筹划将厂房承包出去，由承包人每月向其缴纳60万元的承包费。筹划后，万科A每年应缴房产税变为按房屋余值的1.2%缴纳，即应缴纳的房产税2.52万（300×70%×1.2%），从中可以节税83.88万元。
②对普通房产可以将房屋对外投资。万科A在深圳拥有一栋房产，其原值为2000万元，如按房产原值计征房产税，房产原值的扣除比例为30%。万科A将它对外出租，应交房产税为48万元（400×12%）。
经过纳税筹划分析后，万科A将这一房产作价2000万投资入股到企业甲，万科A以房产投资入股，其房屋的所有权已发生变化，其应交的房产税应由拥有房屋产权的甲缴纳，并且投资获得的利润不用交营业税金及附加和企业所得税，所以万科A在这一项目中的税负为零。
综上所述，房地产企业作为资金密集型企业，其涉税金额巨大，针对其的税收政策既有共通性，又有行业特殊性，作为房地产企业相关的财务人员来说，必须首先综合了解企业的各种情况，并在扎实的税法基本功知识基础上，对房地产企业的税收进行科学合理的筹划，认真把好税收筹划关，在市场公平竞争原则的基础上，从大处着眼，小处着手，去实现企业价值的最大化目标，并把企业的管理水平提高到了一个新的层次，实现企业的最优化资源配置，在合法合情合规范围内创造企业的最小化税费支出，这将有利于企业的生存和发展。
参考文献：
[1]王汤.浅谈企业纳税筹划系统[J].黑龙江对外经贸，2007，10：20-23.