时间：2023-09-06 17:08:21
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇公立医院税务筹划，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
绩效工资,是以职工被聘上岗的工作岗位为主,根据岗位技术含量、责任大小、劳动强度和环境优劣确定岗级,以企业经济效益和劳动力价位确定工资总量,以职工的劳动成果为依据而支付劳动报酬。对于公立医院来说,绩效工资制度下医务人员取得的收入主要包括有基本工资、绩效工资、劳务报酬等。将税务筹划运用到医务人员应纳个人所得税中,于纳税行为发生之前,使用一定的方法和技巧,做出纳税最优化选择,从而达到合理合法减轻纳税负担的目的,在有效调动医务人员工作积极性的同时,也是对医院绩效工资分配激励机制的补充。
一、 基本工资的税务筹划
公立医院绩效工资制度下的基本工资,是指与医务人员工作业绩不挂钩的底薪部分,每月发放金额相对固定,进行税务筹划的主要方法是利用免税项目,减少应税收入。
(一)充分利用现行税法中的税收优惠政策 个人所得税法中规定,独生子女补贴、差旅费津贴、误餐补助等不属于工资、薪金性质的津补贴不缴个人所得税。另外,在国家规定的缴费比例内,单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金充许在税前扣除。公立医院应在工资薪金中单独核算免税项目,并充分利用好税收优惠政策,比如采用按最高标准计提公积金等方法,提高工资中免税部分的比重,减少计税工资的发放金额。
(二)基本工资适当福利化,降低医务人员名义收入 我国个税的免征额为2000元,医务人员每月收入超过免征额时就要缴纳个人所得税。公立医院可将超过2000元的工薪部分适当转化为职工福利支出,通过提高福利待遇来降低名义收入。具体实施时,医院应先建立起一套合理的财务制度,明确不同级别、职称人员的报销方式和额度,再对医务人员每月固定的基本消费支出,如交通费、通讯费、用餐费等,依据合法的报销凭证进行会计处理。在不改变医务人员实际待遇和医院人员经费总额的前提下,减少税前工资,相应减少应纳个人所得税。
[例1]王医生月工薪收入5980元,允许税前扣缴三险一金1000元,每月固定开支交通费300元,通讯费200元,就餐费用300元,购买学习资料200元。除去固定开支,王教授每月工薪为4980元,每月应纳税额为322元[(5980-1000-2000)×15%-125]。如果以上固定开支由医院实报实销,而将每月工资下调为4980元,则每月应纳税额为173元[(4980-1000-2000)×10%-25]。经筹划后,医院人员经费支出不变,但王医生个人每月可节税149元(322-173),全年共节税1788元。
二、绩效工资的税务筹划
公立医院医务人员的绩效工资,受工作业绩高低的影响,每月都会有不同的变化。在绩效工资总额不变的情况下,不同的发放方法使得应纳个人所得税也会不同。
(一)绩效工资分月发放与一次性发放 一般来讲,医务人员当月绩效工资均在次月取得,有时医院为了全年的考核目标也会预留部分在年终一次性发放。根据《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)规定,行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据全年经济效益,和对雇员全年工作业绩的综合考核情况向雇员发放的一次性奖金,单独作为1个月工资薪金所得计算纳税。这就使得一次性工资与每月工资有可能按不同税率计算个人所得税。当医务人员年终一次性发放的绩效工资适用的税率,小于或者等于每月发放的绩效工资和基本工资之合适用税率时,即能合理规避个人所得税。
[例2] 陈医生每月基本工资3000元,允许税前扣缴三险一金1000元,2009年共取得绩效工资54000元,平均每月4500元。如果每月的绩效工资都在次月与基本工资一同发放,完全不预留发放一次性奖金,每月工薪总收入为7500元(3000+4500),应纳个人所得税550元[(7500-1000-2000)×15%-125],全年应纳个人所得税6600元[550×12]。如果医院每月将3000元绩效工资与基本工资一同发放,剩下的18000元[(4500-3000)×12]预留到年终一次性发放,则每月应纳个人所得税325元[(3000+3000-1000-2000)×15%-125],年终一次性绩效工资应纳个人所得税1775元(18000×10%-25),全年应纳个人所得税5675元(325×12+1775)。比较后可以看出,绩效工资总额不变,陈医生个人可节约税款925元。
(二)绩效工资推延发放和预支发放 受季节变化、流行病发病规律、学习进修等因素影响,医务人员绩效工资水平在各月起伏会比较大,采用推延或预支方式,将全年绩效工资均衡分摊到不同的时间段取得,从收入较高的月份分流部分绩效工资到收入较低的月份,是节税的另一种形式。
[例3]张医生每月基本工资2500元,允许税前扣缴三险一金1000元,2009年4月份所在科室拓展新业务,取得绩效工资5980元,当月应纳个人所得税721元[(2500+5980-1000-2000)×20%-375]。同年10月被派到上级医院进修一月,进修期间无绩效工资,则基本工资扣除税前项目后不交个人所得税。如果医院将张医生4月份的绩效工资留出2980元推延在10月份发放,则4月份应纳个人所得税250元[(2500+5980-2980-1000-2000)×15%-125],10月份应纳个人所得税247元[(2500+2980-1000-2000)×15%-125],两个月合计应纳个人所得税497元(250+247),比在4月份一次性发放节税224元(721-497)。
(三)绩效工资采取不同的形式发放我国税法以单位和个人之间是否存在着稳定的雇佣和被雇佣关系,来区分工资薪金和劳务报酬所得,其计算个人所得税采用的方法和税率是不同的。医务人员取得的绩效工资,可根据需要适当变通为劳务报酬发放。
三、 劳务报酬的税务筹划
新医改意见明确指出了,要研究探索注册医师多点执业制度。因多点执业取得的劳务报酬,是医务人员劳动价值在绩效工资制度下的另一种经济体现。
(一)劳务报酬合理费用化 税法规定劳务报酬所得扣除一定费用后,按20%的比例交纳个人所得税。医务人员在与其它执业医院签定劳务合同时,可约定先扣除执业过程中发生的差旅费、食宿费用等必须支出,再取得最终的净劳务报酬,以降低计税依据减少纳税。
(二)劳务报酬与绩效工资的相互转化 比较工资薪金和劳务报酬个人所得税税率,可发现当应税收入在20000元以下时,工资薪金适用税率比劳务报酬适用税率低。在合法的情况下,医务人员可以通过签定长期雇佣合同的方式,将劳务报酬转化为工薪所得更有利于节税。
[例4]赵医生09年进修期间,每月从本医院取得基本工资扣除三险一金后为2500元,7月份应邀为某下级医院做手术,取得劳务报酬3000元。7月份劳务报酬应纳个人所得税440元[(3000-800)×20%],工资应纳个人所得税25元[(2500-2000)×10%-25],7月份纳税合计465元(440+25)。如果赵医生与下级医院签定雇佣合同,将劳务报酬转化为工薪,则赵医生7月应纳个人所得税为400元[(2500+3000-2000)×15%-125],节税65元。
值得一提的是,公立医院利用各种税收政策和方法,对医务人员个人所得税进行税务筹划时,应注意深入挖掘信息来源,多渠道获取税收优惠政策,并注意与税务机关保持良好的沟通,以获得税务机关的认同。
参考文献:
[1]财政部注册会计师考试委员会:《税法》,经济科学出版社2009年版。
继凤凰医疗集团于2013年登陆香港主板成为内地第一支民营“纯医院股”后，国内陆续有多家民营医院在创业板上市成功――社会资本办医机构利用上市融资等资本化策略以扩大发展，渐渐成为业内一股不可阻挡的潮流。
温州康宁医院此次的上市谋略，主要因其作为精神病专专科类医院的特殊性，更是吸引了众多业内外的瞩目。
康宁上市之路
如今的温州康宁医院，与初建时早已不可同日而语。始建于1998年的温州康宁医院，当时只是一家规模不大的精神康复医院，如今已成为国内民营精神病专科类医院中唯一的三级甲等医院。
温州康宁医院在2014年8月成为温州医科大学附属医院一事，被院长管伟立界定为中国医院发展史的一个关键节点。在他看来，双方在教学、科研学术平台和人才培养建设层面展开的密切合作，对于医院发展起到了实质性推动作用。
温州康宁医院同样历经了民营医院市场的诚信危机和行业疲软时期，尽管包括政府政策在内的社会大环境已经在不断改善，但是相对于公立医疗机构，民营医院的发展劣势显而易见。“在这样的情况下，民营医院唯有创新发展意识、立足需求发挥市场运作能力，才有可能迎来发展的转机。”管伟立深蕴其道。
于是，管伟立针对传统精神病专科医院的弊端，变“关”为“管”，破除对精神病患者的“狱禁型、封闭式”管理套路，这也是管伟立独创的精神病院管理新思路。他曾在接受《中国医院院长》采访时解释道：“治疗精神病患者，需要对他们进行管理，而不是依靠关禁闭。我们对患者实施分级管理，在病房里放置了电视，甚至还有被视为危险品的镜子。这在其他精神病院是不可想象的。”
经过多年的积累沉淀，管伟立开始规划早已设想的发展蓝图――未来5？10年，建成拥有超过20家连锁精神病专科医院的医疗集团。多年来，温州康宁医院的业务量年年递增，已相继在乐清、永嘉、平阳、苍南等地区开设了连锁医院，并于2013年接受了独立第三方德福基金、鼎晖投资，通过注资和向当时股东收购股份的方式完成了首轮融资。2013年至今，温州康宁医院累计获得2.3亿元的风险投资，此次上市，依旧是得到德福基金与鼎晖投资两家机构的大力注资。
早在几年前，管伟立便有了上市的念想。“医院未必要通过患者来挣钱谋利，在资本市场上通过融资的方式同样能够获取充足的资金支持，这将成为医院发展的重要手段。”他介绍，此前在美国医疗资本板块中，涨势最突出的就是一家精神病专科医院。
据上市申请披露，此次温州康宁医院冲刺资本市场募集资金，除了用于扩张其运营规模和高端医疗服务能力等相关用途外，下一步还将重点发展移动和在线医疗咨询平台，并积极改进资讯科技基础设施。
提交上市申请到底离上市成功还有多远？正在操作医疗产业投资与并购的投资人罗森告诉《中国医院院长》，递交上市申请并不代表成功挂牌上市唾手可得，从前期审查到后期发行认购需步步为营。
一家内地民营医院若选择在香港主板上市，一般都选择以H股模式，这样需要通过中国证监会、香港联交所和香港证监会的审核。
首先，在资产盈利方面，大陆要求净资产不少于4亿元人民币，过去一年的税后利润不少于6000万元人民币，筹资额不少于5000万美元；香港地区则要求，近三年内盈利合计超过5000万港元，最近一年盈利须达到2000万港元，此前两年合计须实现3000万港元。
具体申请过程需经历准备阶段、审批阶段和销售阶段，目前温州康宁医院仍处于上市流程的第二个阶段。在经过第一个阶段的委任保荐人和中介机构、拟定重组方案以及筹划上市时间表和具体的重组、审计、内控评估等工作后，才能向香港联交所提交申请，等待审议和回复提问，并由上市委员进行聆讯。这一阶段的审查通过后便是关键的销售阶段，主要事项包括组成承销团、编制研究报告、公关培训、投资者路演、接受传媒访问、刊发正式通告和公开招股，最后股份正式挂牌买卖。直至如此，这家医院才算是成功上市了。
罗森表示，在这一漫长的过程中，可能会由于医院税务、产权未规范化等方方面面的问题造成审查不合格被打回或终止审查。而香港地区与大陆的营商习惯、司法制度和会计制度的差异也极易影响到医院的上市成败，特别是在盈利额核算、企业估值等环节。此外，便是发行时可能出现的认购不积极问题，这支股票能否被公众看好并争相购买，才是企业能否成功上市融资的关键。
即便一家民营医院要上市面临的挑战重重，但罗森坦言，在这次融资大潮中，温州康宁医院经过多年的精心准备顺势而上，其结果值得期待。
从容发展的精神病专科医院
听及温州康宁医院要上市的消息，众多业内外人士关注的焦点在于：这家向香港联交所提交上市申请的医院是一家精神病专科医院。
国内的精神疾病医疗服务市场经历过一个尴尬的发展阶段，至今逐渐发挥着越来越重要的作用。随着我国精神疾病患病率的升高，精神疾病治疗服务需求不断扩增，供需缺口进一步加大，由此促生了众多民营精神病专科医院的诞生。调查数据显示，2010-2014年，民营精神病专科医院的数量已由90家增加到214家。
作为国家卫生计生委指定的国家临床重点专科建设单位（精神科）中唯一的民营精神病专科医院，温州康宁医院在行业内始终处于优势地位。对于外界会不会对精神病专科医院的上市举动有所调侃，管伟立并不介意。温州康宁医院的上市申请中也公示道，上市不仅能够加强温州康宁医院作为一家向患者提供关怀、专注于成效的高品质医疗服务机构，更能够展现临床声誉，吸引到更多专业医务人员。
有人对此表露质疑，精神病专科医院在服务对象、管理模式、医疗护理方式和社会地位等方面均显示出不同于一般专科医院的特质，自身应具备极强的公益性，将其作为营利机构上市会不会造成群众的抵触心理。
中国非公立医疗机构协会常务副会长赵淳表示：医院上市仅是一种融资方式。当医院发展到一个瓶颈阶段，必然需要一定的资金来加以扩大发展，这有助于将医院做大做强。资金的来源无非是融资、上市等途径，虽然资本的积累具有一定的趋利性，但只要把握好上市的“度”，与自身的公益性其实并不违背。
美国杜克大学医学中心精神科访问研究员邓智德向《中国医院院长》介绍，目前，国外的精神病专科医疗集团已有上市先例，诸如美国的“全民健康服务”、英国的“Cambrian”，二者规模都很大，旗下坐拥数十甚至上百家连锁医院。此次温州康宁医院若能成功上市，确将为国内精神病专科医院开拓出一条新的发展路径。在医疗资本市场中，精神疾病医疗服务市场或应向国外看齐，未来扮演越来越重要的角色。
社资办医融资潮起
2009年，爱尔眼科医院集团登陆创业板交易市场，成为国内第一家IPO上市的医疗机构。2013年凤凰医疗集团上市时，正值三中全会提出“全面放开民资办医院的限制”政策，借着那股东风，这支“纯医院股”甫一挂牌上市便获追捧，认购反应强烈。
就在温州康宁医院提交上市申请后不久，国内规模最大的私立妇产科专科医院集团――和美医疗控股有限公司在香港联交所主板挂牌上市，毫无意外地反响热烈，至公开发售截止日，和美医疗控股有限公司赢得7.7倍超购。
纵观这些即将上市或已经成功上市的医院，绝大多数都走着高端化、专科化、连锁化或集团化的发展道路。“它们的投资者和管理者都意图扩大经营规模，并且要赢得良好的市场口碑，而资金运作的公开透明有助于获得公众的认同感。在这点上，医院上市对于它们起着十分重要的辅助效应。”赵淳如是说，“再有很显然的是，那些成功上市的医院基本上都是专科医院。对于证券审批部门来讲，专科单一清晰、特色突出，比较便于论证以及今后的监管工作。”
据德勤咨询近日的《民营医院和诊所发展现状和趋势》行业分析报告，医院、医院管理类企业在过去几年受到风险投资机构和私募股权投资机构（VC/PE）的青睐，交易规模不断增大，尤其是对民营专科医院的投入。例如，除温州康宁医院外，鼎晖投资还注资了安琪儿医疗、新世纪儿童医院。原因主要有两个方面：一是，专科医院不同于综合医院的大而全，因而投资金额较小，培育周期也相对较短；二是，我国大部分民营医院采取与公立医院差异化的经营策略，多以特色专科为经营项目，以服务为导向、可复制性强的连锁专科医院增长性强，更容易成为投资热点。