时间：2023-09-06 17:08:50
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇中小型企业纳税筹划，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、我国税收政策与中小企业的关系
改革开放以来，??家经济迅猛发展，中小型企业已经成为我国市场经济主体。但是中小型企业又不同于大型企业，大型企业的流动资金多，经济实力强，财务部门对国家经济的把握也有一定的方法。但是一般中小型企业公司的重大决策和经济分配一般由公司高层的管理人员来决定，并没有专业的财务团队。而且中小型企业在经济实力和财政的统筹规划方面相比较大企业而言还是有一定差距的。但是，中小型企业却还是要跟大企业面临一样的问题，那就是交税。交税无疑是企业的一笔硬性支出，对公司的影响也可大可小。
目前，中小企业虽然大量兴起，但是中小型企业的发展却十分困难。社会负担重、国家的支持力度小造成中小企业的发展受到限制。从某一方面来说，中国现行的税收政策对中小企业的发展是不利的。改革为开放以来，市场经济的变化巨大，现行的中小企业税收的优惠政策已经不能满足中小型企业发展的需求。现行的经济税收政策在优惠方面不仅手段单一而且规则比较多，尤其是在所得税等方面问题突出，这些问题的出现严重制约了中小企业经济的持续发展。
二、我国税收对中小型企业发展的影响
我国现行的税收政策对中型企业虽然不利，但是每个企业又必须要面临税收这一关卡。税收不仅会影响企业对未来发展的规划，还会直接影响到一个企业当时进行的项目能否正常运行。现在社会科技发达，单单靠复制别人的技术已经不能带动一个企业的发展。现如今，各个企业都争相进行技术创新，因为只有创新才能使企业持久发展。众所周知，创新一项新的技术虽然在成功后可以获得比较可观的利润，但是在技术创新的前期，需要的资金投入是非常巨大的。但是，由于税收的关系，中小企业便没有多余的资金可以投入到技术创新中来。
国家税收具有强制性的特点，这就导致了中小型企业会在资金方面出现不可避免的问题。有些企业甚至会因为资金问题而面临倒闭的困境，所以说，税收应该引起企业特别是中小型企业的足够重视。中小型企业在资金方面本来短缺，这就使得合理筹划资金更为重要。纳税金额的高低，也会影响企业员工的利益，如果工资过低，企业员工的积极性就不会太高，这也在很大程度上限制了企业的发展。
三、中小型企业如何进行纳税筹划
企业主要通过对资金的合理纳入、资金的算法、实际资金收入方面进行合理的选择，来进行税收的节约。企业可以根据不同的业务选择不同的算法，因为不同的算法所对应的税收比例和税收时间是不同的。这样一来，企业就可以通过对税收时间和比例的合理安排实现企业在资金上的统筹兼顾。让企业内的少量资金发挥巨大的作用，达到资金的最大利用率。
企业必须正确认识到纳税筹划的重要意义，税务筹划的目的是在国家规定的范围内，实现企业税后收益的最大化。因此，作为中小型企业最应该做的就是选择能够降低企业税收的合理方案。在选择方案时要时刻绷紧一根危机的弦，要考虑到企业可能会遇到的各种危险因素，并始终降低税收，增加企业税后收入为首要目的，进行各方面的安排筹划。还有就是可以在法律的允许下通过灵活运用不同的算法，实现税款的分期支付。这样不仅可以缓解资金短缺给企业造成的压力，还可以在一定程度上激励企业的发展。除此之外，还可以让财务部门的会计在会计准则的要求下做出降低缴税的最优方案，比如在进行费用的均摊和固定资产的折旧上进行合理的选择，就可以在很大程度上降低缴税金额。
四、对未来中小型企业在纳税筹划方面的展望
[关键词]中小企业 纳税筹划 对策
随着全球经济一体化时代的到来，我国中小企业不仅拥有更多的机遇，而且面临更大的挑战和生存压力。企业要发展，在竞争中立于不败之地，就必须尽量减少成本扩大收益，达到自身利益最大化，由于纳税金额是成本的一部分，这就产生了如何纳税更利于企业发展的问题，即纳税筹划问题。因此，随着与国际经济逐渐接轨，我国越来越多的企业认识到纳税筹划对企业经营决策和发展的重要性。尤其对于中小企业来说，纳税筹划往往是一个难题，他们不知道如何通过合理合法的纳税筹划，达到企业利益最大化。其实，纳税筹划如一层窗户纸，捅开了便能够应用自如。
一、中小企业纳税筹划的文献综述
纳税筹划是一门涉及税法学、会计学、财务管理学等多门学科知识的新兴现代边缘学科。纳税筹划一词在西方国家几乎是家喻户晓，已发展融合成公司的经营活动，有关的论著和文章也比比皆是。
美国南加州W・B・梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的《会计学》中说道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为纳税筹划……少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在。”另外他还说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是纳税筹划。”
可见，西方国家对纳税筹划的研究起步较早，纳税筹划理论已相当成熟，并在实践中得以广泛应用。并且，近年来，随着税收的国际化，西方国家对纳税筹划的研究已从本国扩大到全球范围，国际纳税筹划成为各国高度关注的热点领域。而在我国，尽管目前有关纳税筹划的专著已不少见，但整体上系统地对纳税筹划的理论和务实的探讨还比较缺乏，纳税筹划的市场化程度也较低，还没有形成健康良性的运行机制。因此，总的说来，我国纳税筹
划从理论到实践均处于起步阶段。
二、中小企业及纳税筹划的涵义
1.中小企业的界定
众所周知，中小企业是针对大企业而言的，但究竟什么是中小企业，以怎样的标准来划分，则是一件十分困难和复杂的事情。以下是我国对中小企业的划分标准：
2003年3月，国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局研究制订出台了《中小企业标准暂行规定》，《中小企业标准暂行规定》中的中小企业标准根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，结合行业特点制定。本规定适用于工业，批发和零售业，住宿和餐饮业。其中，工业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业。本标准以外其他行业的中小企业标准另行制定。以工业为例，中小型企业须符合以下条件：职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。
2.纳税筹划的概念
对“纳税筹划”概念的定义，目前尚难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释，但我们可以从专家学者们的论述中加以概括。
纳税筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资、筹资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标一系列谋划活动。广义的纳税筹划包括避税、节税、税负转嫁等活动。它具有以下几方面的特征：合法性、筹划性、目的性、地域性、时间性、专业性。
三、中小企业纳税筹划现状及存在的主要问题
中小企业从事生产经营活动，依法纳税是其应尽的义务，同时，依法进行纳税筹划也是其应享有的权利。那么，中小企业如何进行纳税筹划，纳税筹划在实践中的应用情况又如何呢？为了弄清此类问题，下面是我对中小企业纳税筹划现状及存在的主要问题所做的总结。
1.纳税筹划与偷税、漏税混为一谈
纳税筹划采取的是合法或非违法的手段，它与偷税、漏税、逃税等违法行为有着本质的区别。纳税人在发生纳税义务后，理应按照税法的规定及时、足额地缴纳税款，任何违反法律规定，故意不纳、少纳或推迟缴纳税款的行为都是违法的，必将受到处罚。
2.中小企业进行纳税筹划的风险比较大
纳税筹划的风险主要来自以下几个方面：一是由于税收政策不稳定导致的风险。频繁变化的税收政策在给纳税人提供纳税筹划空间的同时，也给其带来风险。二是税务行政执法不规范导致的风险。税务行政执法不规范的现象在全国许多地方均有发生。三是纳税人对税收政策理解不准确、不全面导致的风险。此外，国家发现税收政策的漏洞时，有权适时做出调整。
3.税法、准则未得到严格执行
中小企业天生底子薄，无法与大企业竞争，偷税、漏税成了部分中小企业求生的一个重要手段。部分税务机关只注重税款的查补而轻于处罚，导致一部分企业认为偷、逃税款即便被查处了也有利可图。同时，少数税务机关以组织收入为中心，税务执法人员拥有过大的税收执法裁量权，导致部分税务执法人员与纳税人之间协调的余地很大。
四、中小企业纳税筹划的建议和对策
1.提高企业有关人员的素质
通过以上分析可知，我国企业特别是中小企业纳税筹划是一个亟待解决的问题，这个问题解决的最基本的途径就是提高企业人员特别是管理者、会计人员的素质，企业可以通过外出学习、自己培训等形式提高这些人员的素质，使企业的有关人员消除对纳税筹划认识上的误区，不要把纳税筹划与偷税、漏税混为一谈，要使他们充分掌握税收方面的相关知识，以便进行合理合法的纳税筹划。
2.中小企业应该熟悉纳税筹划的方法及如何运用
2.1充分利用国家法律、法规规定的税收优惠政策，合理进行纳税筹划主要发达国家对中小企业的税收都采取了一定的鼓励措施和优惠政策，我国也不例外。我国对中小企业的税收优惠政策主要体现在以下几个方面：
2.1.1税率优惠。为照顾中小型、低利润的企业，国家确定了两档照顾性税率，即：对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18%的税率征收企业所得税；对年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收企业所得税。因此，中小企业只要充分利用此项优惠政策，合理进行纳税筹划，就可以减轻自己的纳税负担，实现税后利益最大化。
2.1.2起征点优惠。我国税法规定对个体户每月销售收入或服务收入达不到规定起征点的，可免于征收营业税和增值税。因此经营规模较小（收入额在起征点上下）的纳税人可以尽可能通过合法形式使其收入额在起征点以下，以便达到避税的目的。
2.2中小企业可以从企业组织形式入手，合理进行纳税筹划
在现行的税收制度下，不一样的企业组织形式，享受不一样的税收待遇。因此，中小企业必须选择适合自己的，能够在一定程度上减轻税收负担的组织形式。
2.3中小企业招收企业员工的纳税筹划
我国现阶段对失业人员创立的中小企业和当年吸纳失业人员达到国家比例的中小企业，安置残疾人员达到国家规定比例的中小企业，在一定期限内减征、免征所得税，实行税收优惠。
3.中小企业进行纳税筹划时风险的防范
3.1树立税收筹划的风险意识，立足于事先防范。进行税收筹划的中小企业首先要树立税收筹划的风险意识，在进行税收筹划过程中，要注意相关政策的综合运用，从多方位、多视角对所筹划的项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分论证，随时随地注意税收筹划的风险防范。
3.2中小企业要从一开始就规范运作，要有纳税观念。这样既能尽早地进行纳税筹划，也能避免不规范运作可能带来的风险，因为随着国家税收征管体系的完善，企业为不规范的纳税行为付出的成本将会越来越大。
4.研究企业生产经营活动,正视企业税收筹划环境
税收筹划是一个系统工程，是多部门配合的结果。要因时、因势、因地制宜地制定适合本企业特点的税收筹划措施，并加以系统化，这样才有效果。否则，零散地使用税收筹划个别措施虽能解决部分问题，但会顾此失彼，增加税收筹划成本。要切实保证税收筹划的适应性、综合性。
参 考 文 献
[1]张菡.新时期我国中小企业纳税筹划之探讨[J].商场现代化，2005(1).
[2]林立清.黄光阳.中小企业纳税筹划的现状分析[J].财会月刊，2005(8).
[3]王登梅.浅谈中小企业的税收筹划[J].内蒙古煤炭经济，2004(3)
[4]财政部注册会计师考试委员会.税法[S].北京：中国财政经济出版社.
关键词：所得税 纳税筹划 对策与建议
一、中小企业应熟悉纳税筹划，正确认识和理解纳税筹划
中小企业应当树立纳税筹划意识，端正纳税筹划态度，以合法的方式安排经营活动，掌握各个环节的税法规定，防止出现避税不当的现象，这是纳税筹划的前提。中小企业领导应该在加强税法知识学习的同时，树立依法纳税、合理节税的理财观念；同时中小企业的财务人员应在准确处理企业账务的基础上，还应刻苦钻研税收专业知识，正确理解纳税筹划，使得纳税筹划和税收政策导向相一致。
1.注重中小企业纳税筹划人才的培养
人才是生产力要素中的第一要素，企业只有积累了高素质的人才，才能为将来的发展提供良好的基础。而纳税筹划又是一个高层次的理财活动，其专业性和技术性都很强，高素质的人才是其成功的先决条件。目前很多中小型企业的财务人员素质不高，只懂记账不懂报表分析，更不熟悉税收政策，不懂得利用税收优惠来为企业节约纳税成本。因此，中小企业应当重视纳税筹划人才的培养，加强员工的培训，进而提高他们的综合素养，尤其是财务人员和涉税人员的素质和能力，多组织财务部门进行纳税筹划的相关理论学习，以提高本企业财务人员实施纳税筹划的能力和水平。只有当中小企业在战略发展上重视纳税筹划，同时财务人员的法规政策素质提高后，纳税筹划才能实施的更好。
2.中小企业可以从企业组织形式入手，合理进行纳税筹划
（1）利用公司制企业和合伙制企业的选择
我国对公司制企业和合伙制企业实行的是差别税率制度。对于公司制企业来说，包括有限责任公司和股份有限公司，都要承担双重纳税义务。即公司制企业作为一个纳税义务主体，除了要缴纳企业所得税外，在税后利润分配给投资者时还要缴纳个人所得税；而合伙制企业只要缴纳个人所得税即可。因此，投资者在组建中小企业时要选择合适的企业组织形式，以减少税收负担，达到节税的目的。
（2）子公司和分公司的选择
设立分公司还是选择设立控股形式的子公司，在纳税上有着很大的差异。子公司的纳税地点是登记注册地，如果登记注册地在境外，那么纳税地点就是实际管理机构所在地。但是对于分公司来说，因为分公司不具有独立的法人资格，根据新法规定应当汇总计算并缴纳企业所得税。所以根据新法子公司的亏损不能够冲抵母公司的利润，而分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，从而减轻税收负担。所以在中小企业进行纳税筹划时，企业可以通过分公司与子公司相互转换来实现减轻企业税负的目的。
3.中小企业应在合法的前提下进行所得税纳税筹划
纳税筹划的本质特点就是合法性，这包含了两个层面：（1）纳税筹划不能违背国家的立法意图。（2）企业做出来的纳税筹划方案不能违反现行的税收制度。例如：税法中的避税行为，虽然没有违反国家的法律法规，但是它主要的途径就是通过国家法律和税收政策的漏洞，从而达到少缴税或者不缴税的目的。这种行为从本质上来说就是违背了国家的立法意图。因此，我们中小企业对纳税筹划应该建立在对相关法律、法规的充分了解的前提下进行，不能违背国家立法意图和税收政策，否则不但没有能够给企业带来利益，反而会带来逃税等负面的影响。中小企业只有按照税法的规定设置账簿，并进行正确的核算，在合法的前提下进行纳税筹划，才是实现企业利润最大化的阳光大道。
二、中小企业进行所得税纳税筹划时应综合全面考虑
1.中小企业进行所得税纳税筹划时应从整体考虑
由于经济生活的复杂性，经济活动之间就不可避免的存在着一定的重复交叉，而且相互作用、相互影响。因此，中小企业在进行所得税纳税筹划时应从整体考虑：
（1）中小企业进行纳税筹划时应该用全面的眼光正确衡量税负水平
纳税人进行所得税纳税筹划，不能仅仅盯住所得税税种的税负高低，而是要着眼于企业整体税负的轻重。纳税人进行纳税筹划时还应注意税收和非税收因素，因此，中小企业开展纳税筹划时应综合衡量纳税筹划方案，不能为筹划而筹划。
（2）中小企业应将纳税筹划方案放到整体经营决策中加以考虑
纳税筹划归结于财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理目标即企业价值最大化决定的，所以纳税筹划方案必须围绕这一目标进行，应将其纳入企业的整体投资和经营战略，不能仅仅局限于个别税种和节税。纳税筹划方案应着眼于经济利益的最大化，而不是税收负担最小化。因此，纳税人开展纳税筹划时应综合考虑，全面权衡纳税筹划方案。
（3）中小企业进行纳税筹划应具有长远眼光，切勿只重短期利益而忽略长期利益。中小企业的纳税筹划决策贯穿于企业经营管理活动的全过程，有的纳税筹划方案可能会使纳税人在某一时期的税负减轻，但却不利于企业长期的发展。因此，中小企业在选择纳税筹划方案时，不能过分强调当前的税收节约，过分追求纳税筹划实现的短期利益，不能把眼光只局限于某个一定时期纳税较少的方案上，而应该考虑企业的长远发展目标和长期的利益。
（4）贯彻成本效益原则，树立全局观念，实现企业整体效益最大化。中小企业在选择纳税筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证纳税筹划目标的实现。任何一项纳税筹划方案的实施，纳税人均会在获取部分税收利益的同时必然会为实施该方案付出纳税筹划成本，只有在充分考虑方案中隐含成本的条件下，且纳税筹划成本小于所得的收益时，该项纳税筹划方案才是合理和可以接受的。
2.中小企业要从一开始就规范运作，要依法纳税筹划
纳税筹划本质上是一种合法行为，理论上不存在违法的可能性。但是理论与实践是有差距的，实践中却存在纳税筹划违法的可能性。为了防止此现象的发生，纳税人在进行纳税筹划时在主观上必须做到以法律为准绳，严格按照国家的各项法律、法规和政策办事。中小企业要有合法的纳税观念，应吃透税法条款，注重国家的税收政策和法规的变化，在法律允许下最大限度的发掘纳税筹划的政策资源，规范纳税筹划运作，塑造良好的依法纳税的形象，避免纳税筹划不规范可能带来的风险。同时，中小企业进行所得税纳税筹划时，应充分考虑和研究纳税筹划方案实施条件和开展的必备条件和风险，不规范的纳税行为也会导致中小企业付出的成本越来越大。总之，纳税筹划是企业的有关利益主体以合法的手段来追求税后利益最大化实现的一种手段。它是中小企业纳税意识不断增强，走向成熟、理性的重要标志之一。
三、加强中小企业所得税纳税筹划的内、外部环境建设
要想改善我国中小企业的纳税筹划的现状，需要从企业内部环境和外部环境两个方面同时下手，做到两手都要抓，两手都要硬。
1.建立健全中小企业财务监控机制和内部控制制度
纳税筹划都是建立在企业内部控制制度得以充分执行前提下的，企业的内部控制制度尤其是财务制度、内部审计制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而没有切实执行，都是纳税筹划风险发生的隐患。因此，企业内部管理控制制度的健全、科学既是企业纳税筹划的基础，又是规避纳税筹划风险的最基本、最重要的保证。中小企业自身要增强对内部会计控制制度的认识，提高实行的自觉性。中小企业管理是以财务管理为中心的，加强中小企业内部会计控制制度的建设，就要以加强中小企业内部财务管理为主要内容。因为财务管理涉及到中小企业生产经营的各个环节，贯穿于每一项经济活动之中，从中小企业的计划指标到盈亏和奖惩，都应该有一套完整、严密、可操作的规章制度。通过这些内部会计控制制度的建设，才能加强中小企业的相互制约和监督，进而提高中小企业会计核算的工作质量，有效防止和避免生产经营活动中的纳税筹划的偏差和一些不合法行为的发生。
2.研究企业生产经营活动，正视企业外部纳税筹划环境
纳税筹划实质上是企业财务管理的重要组成部分，它应该服从于财务管理的目标，企业应该研究自身的生产经营活动以及相关的财务管理活动，正视企业外部的纳税筹划环境，强化科学管理，规范生产经营活动及财务行为，以达到合理合法的纳税。具体的：
（1）完善税法及税收制度
我国应当进一步完善税法，制定一些与纳税筹划相关的法律条款，提高立法级次，修订税法语言表达不清或不明确之处，明确纳税筹划定义，避免出现纳税人与税务机关在纳税筹划认识上的分歧；明晰税收征管范围；明确税务机关职能，真正做到纳税、征税环节有法可依、有章可循；提升税收征收监管力度，保障税收征收的统一、严肃、公正和公平。
（2）建立健全纳税筹划机制
首先，应广泛借鉴国际经验，结合我国实践，制定相关税务法等，以明确税收的性质、宗旨、范围、权利和义务等。其次，提高人员素质。企业在进行所得税纳税筹划时，要对国家制定的税收法律法规进行系统的学习理解，同时要综合考虑企业的财务状况、经营状况和未来发展规划。此外，还要认真分析企业的经营外部环境和政策环境的现状和发展趋势，综合这些因素来进行所得税纳税筹划。
参考文献：
[1]张凌燕.新企业所得税纳税筹划的思路探讨[M].会计之友，2008 年 12 月
关键词：“营改增”；企业增值税；纳税筹划
“营改增”是指将以前缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，其主要特点是减少重复征税，以此促使社会形成更好的良性循环，降低企业的税负压力以促使企业经营效益的提升。但对于社会企业而言，营改增背景下的纳税筹划将面临新的挑战，只有在政策背景下合理控制企业的纳税，才能真正让且有的税收减少，从而为企业的发展奠定良好的基础。但根据目前的情况，企业在“营改增”背景下的增值税纳税筹划还存在很大问题，不利于其税收总额的减少，很容易对企业的发展造成不利影响。因此，加强对“营改增”背景下企业增值税纳税筹划的研究显得十分重要。
1.“营改增”背景下增值税概述
1.1增值税的概念及特点
增值税是一种流转税，其在“营改增”以前是针对货物销售或提供加工、修理修配劳务和进口货物的单位和个人，在生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税目。营改增后，增值税则变为以货物、应税服务、无形资产和不动产销售过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种税目。对于社会企业而言，增值税能够有效平衡税负，为社会的公平竞争提供良好的条件。同时，增值税能够对本国经济起到保护作用，并对本国经济在国际上的发展起到推动作用。再者，增值税的实施能够有效实现相互制约，防止偷税漏税行为的出现。
1.2“营改增”相关政策内容
根据“营改增”的相关政策文件，其主要是将原来属于营业税范围的征税项目改为征收增值税，以此让重复纳税的情况得到消除，避免且有因税负过重而导致其发展受到影响。“营改增”的理论以税收中性理论为主，其包含两个方面的含义，其中一方面为国家在避免为纳税人或社会带来额外损失和负担的基础上，征收相关的税目。另一方面为在进行征税的过程中应明确市场经济资源配置的决定性因素为市场机制，降低税收项目对市场经济正常运行的影响。还有一种理论为最优税制理论，其主要是指在政府部门对纳税人的纳税习惯和能力均缺乏必要了解时，如何采取有效的方式让税目的征收和企业的税负公平维持在平衡状态。
1.3纳税筹划相关内容
纳税筹划是指在保障企业价值最大化的基础上，纳税人通过税务人员的帮助或企业财务人员对企业进行的涉税事项的筹划和设计，以此实际税负降低，即在合法合理的前提下有效减少纳税人的纳税项目和纳税负担。纳税筹划的特点较多，其最大的特点是合法性，即所有纳税筹划工作均是在国家相关法律法规的约束下完成，纳税人所使用的降低税收的方法并不违法国家的相关法律法规；同时纳税筹划还具有政策导向性的特点，其主要是因为纳税筹划需要根据国家的相关政策进行，不同的政策背景下纳税筹划的方法将存在差异；再者，纳税筹划还具有目的性，其最终的目的是让纳税人的税收成本得到控制，以此促使利益的最大化；最后，纳税筹划还具有时效性，其在税收政策不断变化的过程中应不断适应政策的导向，以此满足纳税人的正常发展并适应社会发展的趋势。
2.“营改增”背景下的纳税筹划策略
2.1合理利用政策优惠
企业在开展纳税筹划的过程中，要善于利用相关优惠政策。其中首先要合理利用税率差异，这种筹划方式相对复杂，但其适用的范围很广且具有较高的稳定性。利用税率差异时，关键在于寻求稳定性和长期性并存且最低化的税率，同时需要在保证纳税筹划行为合法合理的基础上完成，一般情况下在有效掌握税率差异运用基础和关键后，均能让企业的税负得到长时间稳定缩减。同时，还要善于利用免税政策，其主要是针对某些特殊的征税对象和特殊的纳税情况，通过这些征税对象和特殊情况来有效避税以减轻企业的税负。但是免税政策适用范围较小，且实际应用存在较高的风险。
2.2合理选择销售方式
企业在适应营改增政策的过程中，还需要考虑到在增值税计税依据越小时，其应当缴纳的税额将越少。因此，企业在开展销售活动时应充分考虑计税依据对税目的影响，并根据自身的实际情况选择相应的销售方式，以此减少纳税额度。其中企业首先应考虑商业折扣销售，其主要是指在销售商品或应税劳务时，买卖双方因各种原因而达成以折扣优惠方式完成交易，这种折扣是在交易实现的同时发生的一种实际存在的情况。同时，企业应当注意销售产品与提供劳务相结合的销售方式。其中企业在开展销售活动的过程中，有时会因为商品的特殊性而在销售商品后为买家提供相应的劳务，这种情况下企业应对不同情况进行区分并合理完成会计处理，其中在销售商品部位和劳务部分能得到明确区分且可以采用单独的计量方式时，应当将商品与劳务部分分开计算，避免两者同时计算而出现差错；而在商品与劳务不能区分时或不能以单独方式计量时，企业则需要将劳务部分纳入商品部分进行计算，并且要全部按照商品部分的计算方式完成。
2.3购买渠道的选择
根据“营改增”相关政策的实施情况，企业的增值税在很大程度上会受到供应商的影响。其中选择一般纳税人进行商品采购时，通常能够获得增值税专用发票，这样就能从销项税目中扣除进项税目，以此让企业的税额降低。但在购买中小规模纳税人的产品时，其价格相对较低，但购买商品后只能得到普通的发票，这样就不能进行进项税额的抵扣，导致税额的控制无法正常完成。因此，在进行商品购买时应根据实际情况合理选择供应商，从而尽量降低税负。
2.4纳税期递延法
纳税期递延法是指在不违反法律法规的基础上，以延期缴纳税目的方式让资金获得的利益最大化。根据企业的实际情况，其在使用纳税期递延法时，在一定时间内且当纳税总额相同时，进行延期纳税的项目越多将会让实际缴纳的税款越少，企业节省的税款将会越多，纳税筹划的收益将得到最大化。
3.“营改增”背景下企业增值税纳税筹划存在的问题及策略
3.1存在的问题
根据“营改增”实施过程中社会企业的实际运行情况，其纳税筹划存在的问题较多。首先，企业增值税专用发票获取困难，其中通常是因为进行商品采购时企业规模较小而无法提供增值税专用发票，导致其难以通过专用发票进行税目抵扣。同时，一些企业在购买商品时需要为供应商支付代收的税款，但供应商提供的增值税发票税率却很低，这样将会导致企业的增值税抵扣额下降；其次，企业缺少专业的财务人员。其中主要是一些中小型企业为了节约企业成本而没有引进专业的财务人员，其已有的会计人员工作能力相对有限，这样就很容易导致其纳税筹划工作的开展受到不良影响，不利于企业增值税的缩减；再者，纳税机构较少。根据我国企业的实际运行情况，其在进行增值税纳税筹划的过程中通常需要引进专业的工作人员，但这样会导致企业的经营成本明显上升，因此很多企业会选择机构为其进行纳税筹划，以此节约企业运行成本并降低税额。但我国税务行业的发展较慢，其在市场经济不断推进的过程中难以适应社会的需要，目前行业中通常以小规模机构为主，其难以满足社会企业适应营改增政策的需求。
3.2“营改增”背景下企业纳税筹划问题的优化
针对“营改增”背景下企业增值税纳税筹划存在的问题，企业在日常运行中应采取有效的措施对其进行优化。首先，加强对发票的管理，尤其是一些企业在“营改增”后并未对增值税发票进行严格管理，导致企业的纳税筹划受到严重影响。因此企业应在财务部门安装更新升级后的最新增值税发票系统，对财务部门工作人员进行全面的培训，确保其能够正常完成日常财务工作。企业要完善对增值税发票的监管，组建专门的监管队伍并设置相应的岗位，确保增值税发票的领购、开具和核销顺利完成。另外，根据实际情况定期对增值税发票的管理情况进行核对和检查，确保其与公司的实际情况相符；其次，企业要合理选择供应商，其中主要是选择能够开具增值税专用发票的供应商，从而确保相关税款的抵扣能顺利完成。其中实际工作中应根据实际情况尽量选择规模较大且具有较高信誉的供应商，并且要在交易时充分考虑税率，尽量选择增值税税率较高的供应商；再者，企业要对纳税筹划人员进行专业的培训和管理，促使其专业水平不断提升，以此满足企业日常工作的要求。定期开展相关的培训工作，让财会人员的专业技能不断提升。不断引进专业人才，让企业的纳税筹划工作能顺利完成，并不断提升纳税筹划队伍的整体水平。重视对相关法律法规的学习和宣传教育，确保工作人员能严格按照相关法律法规完成日常工作；最后，企业应完善税务管理体系。其中企业首先应根据自身税务情况设置税务岗位或成立税务部门，引进专业的税务人员进行税务筹划。同时，企业在不具备组建纳税筹划部门的情况下可采用税务的方式，让专业的机构完成日常纳税筹划工作。
【关键词】小型企业 规避 企业所得税 途径 方法
按照我国现行企业所得税法规定，企业所得税是指对中华人民共和国境内的除个人独资企业及合伙企业以外的居民企业、非居民企业及其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。其计税依据为收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除、以前年度亏损合计后的余额。因此，合理规避企业所得税的关键就在于企业如何设立组织机构、如何确认收入和各项扣除项目等内容上。
一、合理规避企业所得税的含义及意义
当前，我国小型企业合理规避企业所得税出现常态化趋势，甚至有些地区小型企业已将合理规避企业所得税作为企业所有者考量管理者的重要指标。那么如何合理规避企业所得税呢？这就要从合理规避企业所得税的定义说起。合理规避企业所得税是合理避税的一种，它是指在税法规定的范围内，在符合立法精神的前提下，当存在规避企业所得税纳税方案时，纳税人以税负最低的方式来处理财务、经营、组织及交易事项，做出财务最优安排，以达到规避和减轻企业所得税的目的，实现税后利润最大化。
目前，小型企业正处在一个开放的市场环境中，市场化程度不断提高导致市场竞争愈加激烈，低成本、低利润就成为小型企业在市场竞争中制胜的关键。在我国，小型企业往往是通过压缩各项期间费用和工人工资来降低内部成本，这种做法很容易造成员工的积极性受挫以及产品、服务质量不佳等现象，影响企业的长远发展。因此，这就要求企业管理者换一个视角来考虑问题，作为外部成本之一的税收支出则成为企业管理者解决这一问题的有效途径。
二、合理规避企业所得税的原则
（一）守法性原则
合理规避企业所得税与偷税、漏税最大的区别就在于从内容到形式，始终要以遵守税法为前提，不能违背税法规定，也就是说整个避税过程应自始至终经得起现行税法的考验，这是合理规避企业所得税的根本原则。
（二）计划性原则
在纳税过程中，一般是经济行为发生在前，纳税义务发生在后，企业因此才可以通过对各种经济行为的事先安排，通过有计划、有步骤地纳税筹划，从而来合理安排纳税义务，减轻税收负担。
（三）效益性原则
合理规避企业所得税的初衷是降低财务成本，实现利润最大化，在纳税筹划过程中，如果一项纳税方案的取得成本及方案实施成本，超过其所带来的经济效益，则违背了合理规避企业所得税的初衷。
（四）优选性原则
合理规避企业所得税本身需要一定的成本，如果在避税方案中不考虑避税成本，不进行成本效益分析，势必违背了合理规避企业所得税的初衷，因此，面对多种纳税方案科学的选优乃是一项不可或缺的工作。
三、合理规避企业所得税的途径
根据我国现行企业所得税法相关规定，我们不难发现，合理规避企业所得税的途径不外乎在企业设立、筹资、投资及生产过程中，而在这些途径中选择正确的避税方法不仅能减少企业不必要的外部成本支出，更能给企业带来超额的经济利益。
（一）企业在设立过程中合理规避企业所得税
小型企业在设立新企业过程中，选择什么类型的公司组织形式对其自身未来税负起到了关键作用。由于现行法律法规对个人独资企业和合伙企业在出资人、经营项目、行业准入、融资规模等条件上都予以限制，进而很多小型企业法人选择设立子公司或分公司，又由于子公司是独立法人，无法从核算上进行控制，所以目前很多小型企业选择了设立分公司，其主要原因是一旦设立分公司就可与母公司合并纳税，可将分公司经营风险无形中转移到母公司中，使母公司应纳税所得额减少，导致整个企业集团应纳所得税降低。
（二）企业在筹资环节中合理规避企业所得税
一般来说，企业筹资主要采用财政资金、金融机构信贷资金、企业自我积累、企业间拆借、企业内部集资、发行债券和股票、商业信用和租赁等方式。从我国纳税角度看，不同的筹资渠道产生的税收后果有很大的差异。从合理规避企业所得税角度看，企业采用内部集资和企业之间拆借方式效果最好，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。其原因在于内部集资和企业之间的拆借涉及的人员和机构较多，容易使纳税利润规模分散而降低。同样，企业采用金融机构贷款一方面使企业归还利息后的企业利润降低，从而减少应纳税所得额。另一方面，企业的投资产生收益后出资机构实际上也要承担一定的税收，从而使企业实际税负相对降低。
（三）企业在投资环节中的合理规避企业所得税
目前我国企业在投资环节中主要可在选择投资对象和投资方式上进行合理规避企业所得税。一般来说，企业选择的投资对象往往是中小型企业为主，而小型企业又成为投资主流。究其原因不外乎以下几点：一是小型企业在经营模式、经营管理以及组织形式上比大中型企业灵活；二是小型企业初期投入比大中型企业少；三是小型企业在投资资金回笼上比大中型企业快捷；最后，小型企业在政策扶持上比大中型企业优厚。另一方面，企业在选择投资方式时也要根据所投资企业的具体情况来具体分析，企业在进行投资决策时，要使投资行为既符合国家的产业政策，又要体现出税收的政策导向，通过对生产性企业和非生产性企业不同税收优惠的分析比较，综合考虑流转税和所得税的总体负担，选择最佳投资方案，以实现合理规避企业所得税的目的。
（四）企业在生产经营活动中合理规避企业所得税
企业在生产经营活动中一般通过合理增加有效成本、费用的方法来达到减少所得税的目的。首先，在合理和范围内企业在实际运用中一般可采用增加管理费用、待摊费用、预提费用或者增加企业员工薪酬、福利等方法来增加企业运营成本，降低企业税前利润，从而达到避税目的。其次，企业在合理规避企业所得税时可以运用合法的会计方法进行调整以达到避税目的。例如企业可以推迟收入确认时间、扣除项目等方法进行避税。
四、合理规避企业所得税的方法
目前，我国小型企业通常使用的合理规避企业所得税方法主要是利用国家政策避税、会计核算调整避税、资产租赁避税、转移定价避税等，在这里我们重点讨论如何利用会计核算调整避税。
会计核算调整避税法是小型企业最常用也是成本最少的避税方法。由于采用的会计政策不同，对企业税负影响就不同。企业管理者可以合理、合法地利用会计政策的可选择性使企业的税负降到最低。
（一）利用管理费用规避企业所得税
按照新企业所得税法规定，管理费用是指企业的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援而发生的费用。它包括：业务招待费、税金、无形资产摊销、公司经费、折旧费等其他费用。因此企业在利用管理费用进行避税时通常通过“坏账准备”和“累计折旧”这两个会计分录。一方面企业可以提高坏账准备的提取比率来计提坏账准备金，而坏账准备金最后计入管理费用中，这样就无形中减少了当年的利润，达到避税目的。另一方面，累计折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗（包括有形损耗和无形损耗）而转移到产品成本或商品流通费中的那部分价值。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和实物补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业可以利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。
（二）利用财务费用规避企业所得税
随着市场经济的发展，企业的融资渠道越来越多，资金使用范围越来越广。从税收的角度看，债务资本和权益资本所形成的利息和股息处理方法是不同的。依据国际惯例，权益资本以获得股息报酬为主要形态存在，而股息是不能从所得税额中减除的，只能在企业所得税后利润中分配。而支付给债权人的债务资本的利息，却可列为财务费用，从应纳所得税额中减除。因此企业应尽量选择债务资本融资而少以权益资本投资。
（三）利用资产租赁办法规避企业所得税
通常情况下，某些企业的自有设备在一定时期内可能会处于闲置状态，而另一些企业短期内又急需这些设备，在这种情况下双方可以融通一下以临时性的方式满足后者的要求，即经营性租赁。租赁无论对承租人还是出租人来说都可获得益处少缴所得税。对承租人而言，他在经营活动中要支付租金从而冲减其利润；对出租人而言，租金收入要比一般经营利润收入享受较为优惠的税收待遇，有利于税负的减轻。
（四）利用推延收入确认时间规避企业所得税
企业的会计计量主要是以权责发生制作为基础，对于企业收入的确认和计量尤为重要。收入是企业缴纳所得税的基础，这就为企业提供了一些合理规避企业所得税的途径。企业的收入主要来自于销售商品和提供劳务，而销售商品和提供劳务的形式有很多种，例如直销直付、直销分付、分期预收、委托代销等，对于不同的销售方式，其销售收入的确认时间也不尽相同，企业在销售商品时，可以主动选择合适的销售方式，达到推迟收入确认时间的目的，从而可以推迟相应所得税的缴纳。
（五）利用税前扣除项目规避企业所得税
小型企业在实际经营过程中如何对获得的利润进行税前扣除，不仅关系到企业的可分配利润，同时也关系到企业应纳税所得额的问题。因此，税前扣除项目的多少，决定着企业缴纳企业所得税的多少，它们之间存在着正相关关系。企业在核算所得税时所依据的是企业应纳税所得额，而企业应纳税所得额等于每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度扣损后的余额。因此，税前扣除项目越多，实际缴纳的应纳税所得额就越少，企业缴纳的企业所得税就越少。企业在实际生产经营活动中要充分利用税收优惠政策，将税前应扣除项目充分计提，实现合理规避企业所得税。
（六） 利用转移定价规避企业所得税
转移定价避税法是小型企业规避企业所得税的最基本的常用方法之一。它的避税原理是关联的企业双方为了分摊利润或转移利润而在产品交换和买卖过程中，不按市场公平价格，而是根据企业间的共同利益而进行产品定价的方法。采用这种定价方法产品的转让价格可以高于或低于市场价格，以达到少确认收入的目的。转移定价的避税原则，一般适用于税率有差异的相关联企业。通过转移定价，使税率高的企业部分利润转移到税率低的企业，最终减少两家企业的纳税总额。因此只要关联企业之间税率差异越大，贸易额度越大，所能节省的税收就会越多。
纵上所述，合理规避企业所得税的途径和方法，我们不难发现，这些途径和方法并不是独立存在的，而是相辅相成的，方法必须运用在各种途径中才能显示其效果，而在途径中如果不能使用科学方法去处理，那也达不到合理的规避企业所得税的目的。
参考文献
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[4]潘征.浅议合理规避企业所得税[J].商业会计，2005（05）.
【关键词】 房地产企业 税务会计师 作用
1. 房地产企业税务环境
1.1涉税情况
房地产企业是指从事房地产开发和经营的经济组织，是伴随着我国土地使用改革、城乡住宅建设事业的发展以及城（镇）住宅商品化的推行而发展起来的一种新兴产业。现阶段我国房地产行业所涉及的税种包括营业税、企业所得税、个人所得税、土地使用税、城市建设维护税、教育费附加、耕地占用税、土地增值税、房产税、印花税和契税。
1.2企业概况
我所在的企业是张家口市桃源房地产开发有限公司，属中小型企业，主营房地产，注册资本壹仟万元人民币，主要从事房地产开发业务，开发资质等级为三级，信用等级为A级。另设建筑公司、商贸公司、物业公司。
1.3涉税环境
当前，我国房地产行业正面临着激烈复杂的市场竞争和严厉多变的国家调控环境。企业为了在市场的竞争中获胜，就会采取各种合法措施来实现企业利益最大化。合理的纳税筹划是实现企业利益最大化的有力措施之一。如何设计合理的纳税筹划方案以降低成本、增加利润、实现企业利益最大化，已成为房地产企业的迫切需要和认真解决的课题。企业建立税务会计师制度可以有效解决这一问题。
2. 建立税务会计师制度的作用
2.1税务会计师可以利用合法手段进行税收筹划
企业税务会计师可以依据税收的法律、法规和各项具体规定，结合企业生产经营的特点，筹划企业的营运方式和纳税活动，使企业既可以依法纳税，又可以在最大限度地享受到税收优惠政策，通过建立税务会计师管理制度维护企业合法权益。
2.1.1房地产企业在营业税中的筹划方法
（1）利用税收优惠政策法。对房地产开发企业接受建房单位委托，为其代建房屋的行为，应按“服务业—业”征收营业税，其营业额为其向委托方收取的代建手续费。事先确定最终用户，同时符合下列四项条件时采用此方法。即符合：① 以委托方的名义办理房屋立项及相关手续；②与委托方不发生土地使用权、产权的转移；③与委托方事前签订委托代建合同；④不以受托方的名义办理工程结算。
（2）收入分散法。收入分散法主要指在销售精装修房时经过合理筹划将销售合同在合理的范围内分解为房屋出售合同和装修合同。在实际操作中，委托某一装修公司来签订装修合同、承担装修任务、分担部分税金。如某套精装修的房产总售价为120万元，在签订合同时分别签订房屋出售合同100万元和房屋装修合同20万元。此时房地产企业可仅就100万元销售额缴纳5%营业税及计算土地增值税、企业所得税。装修公司只按20万元的装修费交纳3%营业税、企业所得税，而土地增值税不需交纳，两个公司合计税基一套房减少20万元，税率减少2%。
2.1.2房地产企业在土地增值税中的筹划方法
（1）选择定率交税法。2010年8月7日，河北省地方税务局《关于调整房地产开发项目土地增值税核定征收率的公告》规定，从2010年10月1日起，房地产开发别墅项目土地增值税核定征收率由2.5%调整到5%。
2010年9月27日，我税务人员得到消息，对我公司的各个项目逐一进行纳税分析，经过反复计算比较，确定某别墅项目采用核定征收方式更合适。此项目若采取查账征收方式，应交土地增值税332.75万元，10月1日前采用定率征收方式，应交土地增值税187.5万元；若10月1日后采用定率征收方式，应交土地增值税374.99万元。我部当机立断，积极与地税局进行沟通，在9月30日把此项目的土地增值税核定申请征收批了下来。为公司节约税收成本187万，增加净利润187万。
（2）利用利息费用法。《土地增值税暂行条例实施细则》规定，房地产开发企业的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不得超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的5%以内计算扣除；凡不能按转让房地产开发项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，利息支出不能单独计算，而应并入房地产开发成本中一并计算扣除。房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和的10%以内计算扣除。
房地产企业据此有两种选择：如果企业预计利息费用较高，开发房地产项目主要依靠负债筹资，利息费用所占比例较高。则可计算应分摊的利息并提供金融机构证明，据实扣除（我公司下花园阳光小区项目采用此法）；反之，主要依靠权益资本筹资，预计利息费用较少，则可不计算应分摊的利息，这样可以多扣除房地产开发费用（我铂金时代广场项目采用此法）。
2.1.3企业所得税的纳税筹划方法
（1）筹划推迟纳税。企业可以通过推迟完工时间的方式来推延纳税时间，缓解企业的资金压力，实现货币资金的时间价值，这是相对节税筹划法。根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）的规定，未完工产品可按计税毛利率的方式来预缴企业所得税。由于该文规定的计税毛利率较低（我市为10%），扣除完营业税及附加和费用后基本没有所得可预缴所得税。为此，我税务部向公司领导提出推迟完工时间，公司领导同意推迟2年的完工时间，节约税金上百万，达到了合法合理延迟纳税的目的。
（2）积极申报小型微利企业。财政部、国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税[2009]133号）规定，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得按20%的税率缴纳企业所得税。我税务部根据公司利润及税收情况，积极将商贸公司和物业公司申报为小型微利企业，这样可使企业所得税税率从25%减少到20%，可为企业节约税金5%。
2.1.4个人所得税筹划方法
我公司工资发放实行每月发基础工资，年终发全年绩效工资。由于个人所得税为超额累进税率，年终一次性发放全年绩效工资缴税率较高，企业可以依据当月的经营业绩结合以往的经验，按月预提绩效工资计入应发工资中支付，年终发放时稍加调整即可。这样操作可降低税率，减少税负。
从以上案例可以看出，通过税务会计师进行税务筹划活动，在税法规定范围内，选择对企业有利的纳税主体、纳税时间、纳税方式等低税负的纳税方案，为企业合理地、最大限度地减轻税负成本。
2.2建立税务会计师制度可以很好地应对税务稽查
税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行为。在接受税务稽查时，首先，查验《税务稽查通知书》和执法人员的执法证件，确认执法人员身份和资格，听取此次检查所涉及内容的介绍，及时与企业负责人汇报；其次，要有平和的心态和温和的态度对待稽查人员，尽量简单精确概括地回答稽查人员所提出的问题，不能模棱两可，积极寻找政策依据，配合稽查人员做正面调查；再次，调查结束时积极与稽查人员进行沟通，尽量与之在解决问题上达成共识，如果达不成共识，做好听证准备工作，如需走听证程序，做好陈述申辩的准备，尽量提供相关政策文件、合同、业务处理等方面的资料。最后，当企业的合法利益受到不法侵害时，要做好行政诉讼的准备工作。
总之，企业建立税务会计制度是社会发展的必然趋势，是规范企业行为、促进企业增强法律意识、降低纳税风险、防止和减少税款流失、加强企业管理的客观要求，是强化征纳双方的管理意识和竞争意识的有效途径，是适应建立现代企业制度的现实性需要。
参考文献：
[1] 肖太寿.纳税筹划[M]，北京：经济科学出版社，2010年8月1日.
关键词：企业重组 税收筹划 会计处理
企业重组是当今时代企业应对复杂经济形势，摆脱经济危机、发展企业生产规模，确保企业经济效益的必要举措，企业重组涵盖多方面的内容，例如：企业所有权的重组、资金资产与债务的配置以及人力资源力量的调动与分配等等，通过对这些重要项目进行重新规划与设计确保企业经营管理的有效进行，狭义上的企业重组则是在确保企业增值的基础上，通过对资产、债务以及产权的更新与调整达到企业资产经营结构的优化重组，充分有效地利用企业资源来确保资源的优化配置，总之就是要通过重组获得更大的经济利益，获得更加长远的发展与进步。
一、 企业重组的税收筹划
企业重组分为企业合并、企业分立与清算，不同的重组形式需要不同的税收筹划方式。
（一）企业合并的税收筹划
1、纳税人的处理
无论是合并企业还是被合并企业都必须根据企业所得税条例来决定纳税人资格，达到所得税纳税人标准的，则要将被合并企业以及存续企业共同担当纳税人，相反，被合并企业没有达到纳税人标准，则由存续企业担当纳税人。
新合并后的企业，如果各项条件达到了纳税人标准，则要将新合并企业作为纳税人，履行企业所得税缴纳义务。
2、合并重组中所得税的筹划处理
为了能够减轻企业的纳税负担，企业可以在遵循国家法律法规基础上采用有利于合并后企业所得税抵抗原则的合并方式，其中股权支付要成为优选方式。以此来减少合并企业的纳税规模，科学合理又合法，同时也为被合并企业原股东纳税赢得了更多的时间。
（二）企业分立的税收筹划
企业分立就是企业在相关法律、法规规定范围内，将企业解体为两个或者更多的企业，这一过程中的税收筹划具体涵盖：具有特殊生产能力的部门独自创建企业，减少了流转税税负；如果企业所得税使用累进税率的状态下，利用分立解体的方法使原本纳税率高的企业，分解为多个低赋税企业，能够有效减少总体税负，这就是通过分立来进行税收的科学筹划。
1、 增值税的税收筹划
根据相关法律法规的规定，主要有以下产品免收增值税，例如：天然的自产农产品、古旧书目等等。
下面假设某企业为普通的增值税纳税人，企业一面经营需要缴纳增值税的产品，一面经营免增值税的产品，那么这个企业是否应该通过企业分立重组来减少税负呢？
2、分立中所得税的税收筹划
企业所得税在使用累进税率的状态下，在实行分立政策后，可以通过使用相对较低的税率来减少整个企业的税负。因为我国对于一些利润较低，规模较小的企业，为了照顾其负担能力，制定了一席相对优惠的税收制度，那就是对于应纳所得税在3万元以下的中小型企业，只收取其中18%的税率。
（三）企业清算的税收筹划
企业清算主要是指企业公布结束经营，其中排除企业合并与分立的原因，结束企业的法律关系，取消企业法人资格的法律行为。
在这一过程中，企业的税收筹划涵盖：第一，延期与提前清算开始的时间，科学地整理清算所得与常规经营所得，以此来控制企业整体税负；第二，将原来减免税到期的企业清除掉以后，再次创设一个新的企业，来享受相关的税收优惠制度。
1、整理清算所得与常规经营所得
清算所得主要是指纳税人清算中的所有资本减去清算费用、损失、负债以及企业没有分配的利润、公益金与公积金之后剩下的金额，超过实际缴纳资本的部分。
2、调整企业清算时间，科学开展税收筹划
根据我国现在的税收制定，企业应该将清算时间独立出来，作为一个独立的纳税期间。因此，可以科学地调整企业清算时间来控制清算时间内需要上缴的所得税数额，达到科学筹划企业税收的目标。
二、 企业重组的会计处理
企业重组属于法律行为也属于区别于企业常规经营的经济行为。重组会计担负着运筹企业重组、监督重组行为的职责，其工作范围必然区分于正常的会计。
首先，企业在重组时期仍然在持续进行经营，所以，会计负责人的各项工作仍然是建立在持续经营工作的基础上，然而，由于企业处于结构重组阶段，这就要求会计要对重组过程中的分期假设从局部加以修订。
其次，企业重组时期，所损失的利益与日常经营所失去的经济利益是同不存在的，因为重组时不仅需要按照常规程序经营下去，而且也需要制定与落实重组后新的经营管理计划，例如：重新确认债务、处理财产等等。也就是说日常的经营管理与重组是同步进行的，这就在客观上表明了企业重组时期，经营管理所损失的利益与重组时所损失的利益是共存的。
第三，企业开展重组工作后，需要在资产负债文件中清晰地显示出企业的重组情况，例如：需要重组的债务，不需要重组的债务，都需要清楚、明白地展现出来，绝非单纯地为了重组人、重组监督人的方面把负债进行简单区分。所以，会计要认真、负责地做好负债表格，其中需要反映出需要重组的债务以及不需要重组债务、短期债务与长期债务；也要做好企业经营利润的表格，其中需要全面反映出企业经营损失的利益以及重组所损失的利益。
第四，在企业重组以后，会计处理策略的使用也不是固定不变的。企业重组以后会无非会出现两种结果：一是重组以后企业经营效果良好，重组效果显著；二是重组以后企业的经营落后，甚至低于重组前的经营效果。所以，企业会计处理方式的选择也要灵活变通，如果是第一种成功的情况，就需要恢复常规的生产经营，将重组期末当成企业经营的新起点，本着持续经营的原则，来使用会计处理策略；如果是第二种失败的情况，企业走向了衰落状态，则需要结束经营基础上的破产清算会计处理程序与策略。重组时期也需要科学的会计核算工作，其中涵盖重组业务与经营业务，要将二者进行严格分开，其中前者包括：重组花销、费用支出以及利益损失等方面的核算，要想确保重组期间依然能够正常开支，就需要创设“托管现金”账户，对重组中所涉及的现金收支工作进行有效核算，这些现金需要在法律监管人的监管下来使用。
此外，在企业重组时期所涉及到的多种债务重组项目需要开展独立的核算，用以反映重组所损失的经济利益，至于经营业务的核算则可以遵照正常的企业经营核算进行开展。当企业重组以后经营日渐好转，就要对企业的资产以及权益进行新一轮的计算，控制亏损，使企业形成新的权益结构。
企业重组是企业面临复杂的经济形势时候所进行的必要的发展战略，企业通过重组能够有效提升经营管理水平，增加经济效益，但是，良好的重组效果需要科学的税收筹划与会计处理做支撑。
参考文献：
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关键词：税务会计；财务会计 一、税务会计的概念
税务会计是以所涉税境的现行税收法规为准绳，运用会计学的理论、方法和程序，对企业经营过程中的涉税事项进行计算、调整和税款缴纳、退补等，即对企业涉税会计事项进行确认、计量、记录和申报，以实现企业最大税收收益的一门专业会计。
从概念上来看，税务会计也可以说是财务会计的一种延伸，是建立在财务会计的基础上发展而来的一门新兴的边缘学科。它是对财务会计中按会计准则、会计制度进行的会计处理与国家现行税收法规不一致的事项或处于纳税筹划等目的，由税务会计进行纳税调整或者重新计算。
二、税务会计的模式
不同国家的税务会计的处理模式不尽相同，但基本可分为非立法会计、立法会计和混合会计三种模式，也可分成非立法会计和立法会计两种模式。
立法会计模式以德国、法国、瑞士及大部分拉美国家为代表，其会计准则及制度从属于税法（尤其是企业所得税），即以税法为导向。会计上所得与税法上所得基本一致，只是对部分永久性差异进行调整，税务会计与财务会计不分开核算。
非立法会计模式以英国、美国、加拿大等为代表，其会计准则及制度独立于税法的要求，其会计所得不等于应税所得，则需要进行纳税调整，税务会计与财务会计分开核算。
按照税务会计与财务会计的关系，一般分为以英美为代表的财税分离会计模式、以法德为代表的财税合一会计模式和以日荷为代表的财税混合会计模式。
在财税分离会计模式下，其目标主要为体现信息的真是公允；在账簿设置上采取“两套账”模式，即财务会计与税务会计分别设置账簿；在会计处理程序上，分别按照会计准则和税法的要求进行处理。
在财税合一会计模式下，为目标主要为国家宏观调控服务；在账簿设置上，只设置“一套帐”；在会计处理程序上，对会税差异之处按税法要求进行处理，期末无需调整。
在财税混合会计模式下，其目标为满足多方需求；在账簿设置上，只设置“一套账”；在会计处理程序上，会计记录环节“混合”记录，其他环节各自处理。
三种会计处理模式各有优缺点，我国主要采取财税混合会计模式。
三、税务会计在我国的发展中存在的问题及原因
我国税务会计近年来取得一定发展，但与发达国家相比还存在一定差距，且其理论较抽象，实际操作有困难。
1、税收征管与会计核算管理不同步
新税制与企业会计准则及制度的规定，两者在一定程度上要求不完全相符。会计人员的管理方式是统一由各级财政部门培训、考核及发证，税务机关对会计核算工作不进行硬性监督，且会计核算主要依据会计准则及制度，税务机关没有解释权。
2.税务会计应用不够广泛
部分大型企业一般为了满足纳税申报的需求会专门设立税务会计，但大部分中小型企业，受到其经营规模的限制，很少会专门设立税务会计以满足纳税需求。
3.税务会计人才缺乏
随着我国市场经济的发展及会计制度与税收制度的大范围改革，先后出台了新企业所得税法与新企业会计准则，且两者之间的差距呈扩大趋势。虽然国家修改或颁布税收法律相关政策时，都会通过官方网站或公开媒体等途径宣传、公示公告，但只是通过一般性的宣传和公示公告，会计人员无法系统掌握税收会计核算；而相关培训班受诸多因素的限制如收费标准和纳税人的承担能力等，这客观上影响了部分会计人员税收会计核算技能的提高。
4. 对税务会计的重视不够
税务会计与财务会计在处理依据及原则等方面有诸多不同，税务会计在建立在财务会计的基础之上发展而来，其历史较财务会计短，故很多人员对其不够重视；通常只有被税务机关处罚了才会稍加重视。当然，这也与会计人员的素质直接相关。
5.实际操作中缺乏统一规范
税务会计在财务会计基础上发展而来，来目前还没有统一的操作文本来进行规范，故会计人员在进行处理时缺乏参照。
四、关于加强税务会计建设的几点建议
1、加强税收征管的监管力度
税收机关应加强对纳税人的监管工作，一方面帮助企业建立和完善相关税收会计制度，另一方面加大审核力度，指导其正确核算各种税金，加强事前及事中监督，可减少企业遭受不必要的处罚。
2、建立统一的税务会计核算流程和规范
财政部及税务总局在制定相关法律法规时，应尽量保持其稳定性，将各种税务会计核算方法统一汇编成规范性文本，可使会计人员在实际操作中有规可循。
4、加强宣传力度与税务会计人员的培训工作
税务会计要求会计人员对会计及税务知识均很熟悉，故必须加强相关人员的培训工作。可通过学历教育，在各大高校开设相关课程；也可开展相关社会培训课程。（作者单位：武汉鼎问科技有限责任公司）
参考文献：
中小企业是国民经济的重要组成部分，其经营机制较为灵活，具有较强的创新活力，对国民经济持续快速发展和社会稳定起着不可忽视的促进作用。近些年，由于宏观经济环境变化和体制的影响，我国中小企业在快速发展的同时，在加强财务管理方面存在的问题也日益显露出来。有相当一部分中小企业管理思想陈旧僵化，没有充分认识和发挥财务管理的重要作用，融资渠道单一，投资缺乏科学性，财务控制力弱，严重地制约了中小企业的发展。
二、中小企业财务管理中存在的主要问题
（1）融资渠道少，资金短缺。由于中小企业自身规模较小、风险高、财务管理水平差和信用等级低等原因，致使银行等金融机构缺乏向中小企业贷款的积极性。目前，欧洲和美国的债务危机不断加重，大宗商品价格上涨引发全球性的输入型通胀，我国为抑制通胀采取了紧缩货币政策，商业银行信贷资金从紧，中小企业从银行获取资金更加困难。国家的政策未能向中小型企业倾斜，缺乏专门为中小型企业贷款服务的金融中介机构和贷款担保机构。（2）财务制度不健全，财务管理能力差。由于对财务管理不够重视，中小企业缺乏明确的财务战略目标。财务管理意识淡薄，财务制度不健全，企业面临较大的风险。具体表现在：财务机构的职能不明确，财务机构职能局限于日常会计核算、资金拨付等一般性工作，没有发挥资金管理、财务预算与监控、纳税筹划等职能；会计核算工作缺少规范系统的制度约束，财务支出审批的责任不明确；财务控制力薄弱，相当一部分中小企业的风险意识差，不严格管控资金，对资金的使用没有合理的预算，造成资金闲置或不足；应收账款周转缓慢，存货周转速度慢，资金呆滞，周转失灵。（3）对投资缺乏科学的可行性分析，投资风险大。由于中小企业投资所需资金短缺，在投资过程中追求短期效益和目标，较少考虑企业长远发展，致使其在投资过程中存在较大的盲目性，有些企业管理者在做投资决策时，没有做充分的项目评估，只凭个人经验做决策，投资方向难以把握。中小企业对优秀财务管理人员的吸引力不大，没有专业人才的经验和科学分析，导致最高决策者常常没有可供参考的科学依据，造成投资严重失误。（4）财务管理人员的能力有待提高。缺少高素质的财务管理人员是影响中小企业财务核心作用难以充分发挥的主要原因。中小企业普遍注重对科研技术人员的培养，而对管理人员的素质提高重视不够，不能充分发挥财务管理职能。多数中小企业的财务会计人员忙于处理日常性的会计业务，很难有时间去思考深层次的财务管理问题。此外，在中小企业，财务人员大多未经深入的正规专业培训，缺乏较强的财务管理能力，难以为企业管理层提供有效的财务决策信息。
三、解决中小企业财务管理问题的对策
（1）加强政策支持，拓宽融资渠道。政府应近一步完善规范和促进中小企业发展的各项政策法规，努力为中小企业改善外部经营环境，保护广大中小企业的健康发展，使其发挥在经济发展的积极作用，促就业保稳定。国家应积极稳妥地发展专为中小企业提供融资支持的金融机构，拓宽中小企业的融资渠道，成立中小企业发展基金，加快建立中小企业的信用担保体系。（2）完善财务管理制度，提升企业财务管理层次。中小企业应明确财务部门职能，认真执行国家有关的财务管理制度,建立健全企业财务管理的相关规章制度，建立有效的财务监督体系。中小企业应重视财务预算、营运资金管理、财务控制等管理工作，提升企业财务管理层次。在财务管理中要有风险意识，应密切关注宏观经济运行的信息，对不确定因素进行科学预测和分析，及时采取各种应对措施，提高抵御风险的能力，保证企业资产的安全，促进财务管理目标的顺利实现。（3）规范投资项目分析，降低投资风险。中小企业在积累了一定的资本后，会有强烈的再投资意愿，应本着稳健的原则，结合实际情况，适当扩大规模，进行科学投资。在投资新项目时，会有新的风险产生，中小企业应进行较为详尽的可行性分析，深入分析新投资项目的可行性、收益、成本和风险，并采取相应的风险防范措施。（4）加强财会队伍建设，提高全员的素质。由于中小企业财务工作基础薄弱，会计人员素质不高，财务人员没有被赋予相应监督权力，无法行使自己的财务监督职能，而且，企业领导忽视财务制度、财经纪律的严肃性，致使不少中小企业会计账目不清，信息失真。为了更好地解决这些问题，更有利于中小企业的发展，企业应加强财会队伍建设，对财会人员进行专业培训和职业道德教育，增强财会人员的监督意识；加强全员素质教育，从企业领导做起，不断提高全员法律意识，增强法制观念。只有依靠企业全员上下的共同努力，才有可能改善企业的管理状况，搞好财务管理，提高企业的竞争实力，促进企业健康向上的发展。
参考文献
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在市场经济高速发展的今天，茶叶企业的发展也更加快速，为了保障企业能够获得更多经济收益，顺利实现可持续发展，必须要做好财务管理。近些年来，我国在企业税收方面的政策不断调整，财务管理视角下的茶企税收筹划也需要随之完善和优化。本文首先对财务管理视角下的税收筹划进行了分析，接着对基于财务管理视角的茶企业税收筹划展开研究。
关键词：
财务管理；茶企税收；筹划
企业发展与财务管理密不可分，在世界经济一体化的今天，我国市场经济管理体系不断完善，对企业的税收管理力度也在不断加强，为了能够顺应市场发展，为国家经济发展做出更多贡献，同时实现企业的平稳、持续发展，企业管理者必须要结合国家战略发展、企业发展目标，制定更加合理的税收筹划制度，强化企业财务管理，顺应时展趋势。茶叶企业同样如此。下面以茶叶企业为对象，对其财务管理视角下的税收筹划进行具体研究。
1财务管理视角下的税收筹划分析
在财务管理中，企业税收筹划是不可缺失的一部分，在市场经济高速发展的今天，税收筹划的重要性更加凸显：
1.1企业税收筹划概述
为了紧随世界经济一体化模式，我国需要不断加强和完善社会主义市场经济管理体系，也才能更好地应对日益繁重的管理任务。目前国营企业所处的市场环境十分复杂，管理者除了提高个人管理能力以及综合管理素质以外，还需要在财务和税收管理方面，不断采取科学的管理办法，才能确保企业拥有良好的口碑，也才能让企业完成制定的目标。以一定的考核标准为基础，通过不断的调整企业管理政策，让实施了科学有效的税收筹划办法的企业，可以完成风险的评估以及规避任务。企业为了尽可能地减轻税收所带来的负担，在全面增强整体竞争实力的同时，要保证企业可以按照现实发展要求完成目标的制定，目标内容也要符合企业发展方向和发展策略。管理者为了让企业可以蒸蒸日上，需要明确整体的税收筹划计划，确保提高企业管理效率以及完成整体的税务管理职能。针对不同的税收筹划计划，企业需要作为管理的重点内容进行对待，通过良性的管理办法让税收方案可以带动企业健康发展。
1.2税收筹划与财务管理
税收筹划与财务管理是企业的核心内容，主要体现在以下两个方面：首先，作为财务管理职能的重要表现形式，税收筹划可以有效的保证企业整体财务收支的平衡。管理者为了有效地实施税收筹划政策，就需要按照企业的生产需求和发展需要，不断加强筹资、投资的经营管理过程，按照企业的需要合理分配利润。要将税收筹划作为财务管理的目标，就需要在众多方案中挑选一个最佳方案，才能让财务管理工作更有效的扶持企业的发展。其次，税务筹划已经成为财务控制的重要组成部分，因此，对于筹划中所涉及到的各个管理方面，需要有明确的记录。企业的总体资金流向和风险评估都要由财务部门进行管理。整体的税收账目要核算清楚，所要缴纳的税务金额也一定要符合国家标准，才能确保企业在经营管理的过程中尽量将风险控制到最低。
2当前我国茶企所得税税收筹划现状与问题
大型茶企在中国为数不多，九成以上的茶企都属于中小型企业，作为其中重要的组成部分，茶企也担负着促进经济发展的重要任务。针对税收筹划计划，我国出台了全新的《中华人民共和国企业所得税法》，法律规定了更为详细的税收筹划计划以及标准要求，增添了一部分优惠政策的同时，也为企业提供了更多发展的机会，企业需要不断改变税收筹划方案，全新的筹划模式更利于企业的发展。虽然有相应的政策进行管理，但就目前来讲，我国税收筹划方案的实施并不是十分理想，由于处于初级试验阶段，因此，其理论与实践无法良好的融合，促使目前国内外有许多因素对我国茶企的发展造成了影响。为了确保筹划计划可以顺利实施，茶企需要有效解决以下几点问题：
2.1对所得税税收筹划的概念理解错误
懂得税收计划的人都明白它的特点和发展趋势，就目前中国的经济发展现状来看，处于初级阶段的税收筹划政策歪曲了传统对于政策的定义，将这种筹划政策认为是一种不正当的躲避税收的手段，因此，需要通过大量的资料来证明税收筹划的概念以及特点是符合法律规定的。中国全体人民需要按照国家制定的筹划任务合理缴纳税务，对于偷税、漏税等现象，应通过法律予以制裁。为尽可能减缓税收筹划政策对经济带来的负担，企业需要不断增加收益，在符合法律规定的前提下，合理的采取正当的竞争手段，而不是运用躲避税收的办法来提高企业收益。国家也会不断更新和修改原有的《税法》政策，并鼓励人们以及企业积极提出合理的宝贵意见来完善法律内容。
2.2缺乏税收筹划风险意识
顺利的实施税收筹划计划，可以有效地促进企业获得更大的收益，也可以帮助企业在筹划的过程中尽量避免风险。为了保证企业可以拥有完美的筹划方案以及策略，需要在具体实施过程中尽量规避错误的想法，由于实施方案存在许多内在或外在的因素，终究会导致税收筹划政策无法顺利开展，也会在一定程度上增加税收筹划的风险。茶叶企业需要不断降低在筹划过程中所产生的损失，降低风险成本的同时，让税收筹划政策更加符合法律规定。根据市场调查可以发现，茶叶的生产和加工过程会损耗大量的人力、物力，这对茶企本身而言就是一笔不小的开支。为了尽可能解决这一问题，茶企需要不断通过尝试来完善税收筹划计划，降低在筹划过程中所消耗成本的同时，让企业可以有效避免筹划过程中所产生的风险。茶企还需要在法律监督下完成税收筹划任务，本身所执行的筹划制度要按照税务机关制定的方案执行。针对不同地区所采取的税收办法也会存在一定的差异，为了保证税收筹划政策的合理性和公平性，需要制定统一的标准，让税收管理办法可以有效避免企业在管理过程中出现的风险。
2.3只想着降低税负却忽略了整体效果
茶企在减缓税收的过程中一味的只顾眼前利益，而没有为企业的长远发展目标和发展方向考虑，认为短期的降低税收负担可以有效增加企业的经济利益，这种想法是片面的也是具有局限性的。对于茶企制定的各种税收方案以及筹划计划，都需要有一定的成本作为依托，在显性成本和隐性成本方面也都会有明显的体现。对于显性成本中所涉及到的实际投资使用的费用和筹划方案的选择要详细具体，企业为了发展而实行的学习培训机构会使用一定的费用，咨询也会存在一定的费用支出。隐性成本则包括在选择一个筹划方案的过程中，会放弃一定的利益。风险成本则是指在具体实施某一项筹划方案之后，可能为企业造成的损失。这些成本都需要计入企业纳税的总成本当中，由此可见，茶企通过税收筹划而获取的利益需要远大于显性成本与隐性成本之和，才能促使企业有更为持久经济收益，也才能帮助企业稳定健康发展。
3基于财务管理视角的茶企税收筹划措施分析
从上文的研究中我们能够发现，当代经济背景下，我国茶叶企业在财务管理，税收筹划方面还存在很多不可忽视的问题，下面针对这些问题提出具体的解决对策：
3.1正确认识税收筹划
茶企利用税收筹划计划以达到降低税收压力、增大企业收益的目的。企业需要不断完善税收筹划计划，在有效规避风险的同时，企业要明确区分税收政策与逃避纳税之间的关系。在尽可能避免出现不必要的错误的同时，让税收方案和税收计划更加符合法律规定。以企业长远发展的角度来考虑，税收方案的制定要有效的符合企业的发展目标和发展方向，最大限度减少税负压力的同时，促使企业可以按照税收筹划方案提高企业收益。
3.2建立完善的税收筹划机制、防范税收筹划风险
不断完善税收筹划机制，才能确保茶企可以有效的防范筹划过程中所带来的风险。为了尽可能的在税收筹划过程中使税收筹划机制能够对风险起到警示作用，需要明细筹划各个流程，对于其中可操作的内容有明确的计划方案。筹划管理人员需要不断完善筹划管理制度，对于企业内部实施一定的管理办法和制裁手段，才能避免企业出现重大损失。茶企在选择筹划方案的过程中，需要由高层领导统一决策，一致表决同意后，才能实施该筹划方案。筹划者必须具有较高管理能力，且是综合性管理人才，才能以科学的角度和公平的态度去完善筹划方案的细节。
3.3及时与税务机关沟通
税务机关针对不同茶企所执行的税收筹划政策，需要全程进行监督和管理。茶企在制定税收筹划方案的同时，要加强与税务机关的沟通，以经济发展的大趋势为主，在向税务机关提供有效且真实的管理方案的同时，配合机关工作人员完成筹划方案的监督和管理工作，每一项制度都要得到税务机关的认可才能执行。
3.4注重税收筹划专业人才的培养、加强与中介机构的合作
茶企为了保证利用税收筹划政策来加强对企业的管理，需要不断培养有筹划和管理能力的人才，在众多高校中聘请具有系统化管理能力人士的同时，也要在企业内部加强培训和管理课程的开展。以个人的绩效考核成绩为标准，在实行高难度、综合性较强的税收管理办法的同时，确保中介机构可以不断地为茶企提供优秀的企业管理人才，让企业以最经济、最直接的方式收获最大的利益。企业在培养税收筹划管理专业人才的同时，要符合企业的发展方向和发展需求，在不断完善税收筹划制度的同时，让专业人才可以辅助茶企完善企业管理工作，对于内部的管理制定和筹划方案可以提出更多积极宝贵的意见，为完善筹划管理制度贡献绵薄之力。
4结束语
从现阶段我国茶企业的财务管理情况来看，其中税税收筹划的概念理解错误，缺乏税收筹划风险意识等问题还普遍存在，针对这些问题，茶叶企业管理者必须要强化管理意识，结合企业的实际情况，合理进行税收筹划，这样才能够促进茶叶企业的顺利发展，使其获得更多的经济效益。
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关键词：记账；服务；问题；解决方案
一、记账行业的现状分析
随着中国市场经济体制的进一步发展，各类型中小企业似雨后春笋般快速发展，经济结构呈现多样化及多元化。记账作为新兴崛起的社会性会计服务项目和会计解决方案，由于其符合成本效益的原则和社会分工进一步细化的发展趋势，逐渐成为中小企业会计核算的一种重要方式。记账已成为规范中小企业会计核算的中坚力量，为它们提供了一个新的契机。但是，作为新生物的记账也存在某些缺陷，怎样有效做到趋利避害，使记账能够为经济社会做出较大的贡献是一个值得深思的问题。
二、记账行业的利弊分析
1.优势
（1）委托方
①经济性
经济性即是记账最为直观的益处，可为企业节约相当大一部分的成本。在当代社会中小型企业正逐步崛起，在这样处于发展状态的企业中，若是专门配备相应的财务人员及部门，工资及日常管理等费用相对来说是一笔极大的支出。[5]但是，如果是委托记账机构来完成财务方面的相应工作，那么只需要选择较好的会计机构并支付一定的服务费，便可以得到完整的“一条龙”服务。记账机构为中小企业提供了如此物美价廉的会计服务，中小企业何乐而不为呢？
②专业性
会计工作对于企业来说应是重中之重，在大型企业中，对于财务部门有着更细、更为全面的合作与分工，正是因为这样明确的分工，才能高效率、高质量地完成全部财务工作。中小企业虽说规模不能与大企业相提并论，但所面临的会计问题却是如出一辙，但它们却是通过仅仅一两名会计人员完成所有的工作。
③规范纳税，合理避税
中小企业对于纳税这方面有一定的理解偏差，许多人都抱以偷税、逃税的侥幸心理，并未通过纳税筹划的合理方法避税，这是不合法的。相对而言，记账公司对于纳报税的工作是非常熟练的，他们可以通过经验，将理论与实践相结合帮助企业合理避税，节约企业成本。
④稳定性
企业会计师一个具有较强流动性的工作，每当有人要流动时，企业内部都会有一番人事调整，均需要做好全面的交接工作。若没有认真做好交接，将会导致账目混乱，甚至会导致人力、物力、财力的损失，影响企业整体的正常经营。而记账公司则不会出现类似的工作中断及交接不畅等情况，因为机构内部有一定的程序规范，即使出现问题，他们也可以用团队的智慧以及力量保障工作的连续和稳定。
（2）受托方
接受记账业务对于机构来说，是有益而无害的，其作用显而易见。随着业务量的增加记账机构能形成规模效益，从而可降低一定的记账成本，特别是随着网络电信的发展，软件的革新，记账成本将大幅度降低，而工作质量则更有保障。
（3）政府及第三方
当记账机构在接受业务之前应对企业有充分了解，若发现有不实或不符的内容或要求，有权给予拒绝，这正是遵守了会计准则中“合法性原则”。因为双方是委托关系，所以机构对于企业有一定的约束力。当然记账机构的出现规范了中小企业的会计工作内容及行为。提高了整体的工作质量，有利于财政部门相应工作的开展。
2.弊端
经过仔细推敲，以志成会计记账事务所为例，我们不难发现记账行业的弊端如下：
（1）受托方
①财务状况反应或有不真实
记账所接触的原始凭证全部由委托方提供，若委托方因遗漏、毁损等原因无意或有意提供不健全的会计资料，而记账行业并无法获知凭证的可靠性，极易导致记账公司所提出的财务状况反应不真实的嫌疑。
②会计人员素质及道德问题
首先，在记账行业中，几乎所有人员都具备会计从业资格。但是这仅仅只是入行的最低门槛而已，在实际从业人员中，能达到一定职称标准的却是寥寥无几。就比如，当今社会中为了私利，恶意泄露顾客的财务信息，从而导致客户的巨大损失。这种新闻屡见不鲜。会计从业人员的专业素养及道德问题偏低，还有待进一步改善。
③市场开发不完全，服务领域有局限性
记账行业的市场开发不充分，主要集中于中东部地区。例如，志成会计记账事务所拥有的市场仅限于泉州地区，因为规模较小，所以市场则较小。记账行业的服务领域虽然广泛，但其中能真正落实“一条龙”服务的却少得可怜。志成记账公司几乎也只是简单地提供会计核算和纳税等基础工作而已，并未涉及其它更为高深的业务。记账行业应努力朝着全方位会计服务的目标奋斗，打实、拓宽服务领域！
④缺乏有力的监管手段，难以做到监管合力
政府部门对记账机构的监管主要包括工商部门的登记管理和财政部门的业务管理。许多部门做事只是停留于层面，部门之间分工不明确，易导致出现责任的相互推诿，进一步则缩小对机构管理的实质约束力。同时，记账行业监管不力还体现在对于违法、违纪等行为并无严厉的处罚等。
（2）委托方
①日常业务与经营管理活动脱节
记账人员与企业是不相通的双方，记账人员不在企业工作，而只是依据原始凭证来完成自己的本职工作。他们很少深入了解企业的经营情况，则不能将会计资料的有用信息整理好向企业提出建设性意见；而企业人员对于财务提供的专业性资料及分析并不清楚，无法及时提取有价值的信息为企业所用，严重时则有可能导致经营失误。
②权责划分不明确
企业和记账公司若没有明确规定各自的责任和义务，出现问题时双方则不好划分责任，不受法律保护。许多机构虽说有签订书面合同，但是毕竟这合同是由记账机构从自身利益出发所制定的，一旦有发生责任问题，则合同便会向机构倾斜，企业难以逃脱法律责任。
三、对策
1.会计机构应构建完善的制度体系
首先，记账机构应完善质量复核制度，对于委托方提供的原始凭证应进行严密审核，对其可靠性与真实性根据一定的评判标准给予评估。对其进行严格把关。记账人员的每项工作都应由他人进行审核签字，确保工作质量。其次，应建立哦你工作反馈制度，下级对于工作应及时反馈给上级，委托方受到服务后应及时对其服务进行反馈，可相应的提出修正意见，有利于提高服务质量。最后，还应建立完善的财务管理体制，要完善会计记账机构的内部控制制度、国家和社会的外部控制制度，做到事前、事中、事后的控制全部到位。记账机构还应对企业制定的财务审批制度的合规性进行监督审核。
2.提高记账人员的素质和素养
记账人员是机构及行业发展的主心骨。机构记账人员的素质直接关系到机构在行业中的核心竞争力，所以机构应尽力优化记账人员的理论知识、专业素养及年龄结构等，以致力于整体机构实力的不断加强，在行业中有立足之地。以志成会计记账事务所为例，最重要的一点是定期对员工进行系统的培训，提高会计队伍的道德、业务和整体素质，以定期的继续教育来扭转不利的局面。相应的，我们还应建立民主、开放、公平的管理机制，为员工的发展提供良好的平台，提高员工的归属感，从而提升整体工作人员的道德意识。
3.巧妙开发市场和服务领域
志成会计记账事务所主营业务由以往的单纯的记账拓展为：记帐、代报纳税、代办企业设立、注销登记、变更以及财税咨询等。虽说有一定的突破，但是其业务规模还是受限的，很少有记账公司对其业务隐含的数据信息加以分析并推出新的服务项目，例如财务咨询等。当前，记账行业可依附互联网经济的发展，实现转型升级，推出商业新模式。例如，设置资金池，为客户间的资金调剂牵线搭桥；协同客户理财，投资适用于大额资金、收益较高金融产品；建立小微企业人才流动平台，为创新型小微企业提供人才激励方案；为有钱、有技术、有平台、有社会关系的企业强强联合创造机会；集中客户意见，以集体的呼声向政府提出合理的政策需求等。
4.强化监督管理，努力做到监管合一
首先，加强与工商、税务等部门的协作，实行分层管理。鼓励各级政府引导中小企业实行记账。其次，建立健全定期检查、复查和年度备案制度，对未通过的记账机构，采取多方式处理，以至于规范记账机构和工作人员的行为。再次，建立记账机构的信用等级管理制度，记录机构的所有有关信息，定期评价并公布信用等级，积极鼓励社会群众参与监督。最后，建立区域记账机构统一管理系统，实现网上申请及审核，与会计人员管理系统相对接，起到有效防止会计人员冒名顶替的作用。
5.加强财务与经营活动的联系密度
对于记账人员来说，在审核查看企业凭证，编制企业财务报表时应对企业经营状况、财务情况有实地调研，针对企业所特定的环境，采用多种财务分析方法，为企业提供具有专业性的价值信息及具有可行性的改进措施。对于企业来说，应该多与记账机构进行交流与学习，充分了解企业本身的财务状况，悉心听取会计机构的建设性意见，从多个角度考量是否可行。
6.尽可能详细明确双方的法律责任
许多记账机构与企业之间发生纠纷，主要问题在于没有严格明确法律责任，双方在签订合同时并未抱以严谨的态度。所以，在记账机构拟定委托协议书后，企业有权利发表不同意见，有分歧的地方允许双方进行协商，但是绝不能有模棱两可的条约。在协议中，应详细列明记账服务的范围、内容、双方的权利及义务、法律后果的承担人等条款。在正式接受委托后，双方应严格按照协议执行，这样，可以最大程度上缓和了双方的法律纠纷，降低各自的法律风险。
随着经济的发展和进步，中小企业所追求的财务控制目标为“企业价值的最大化”，而记账行业的兴起也确实为中小企业省下了不少支出，同时又能够为它们提供专业的会计服务。因此，即使记账行业在我国是一种新鲜事物，但是也是一种可信的会计服务项目和会计解决方案，它正逐步被中小企业所接受。虽然行业实施过程中存在一定的弊端，但是它的优势也是不可忽视的，只要正确地运用并改进它，相信记账在我国的发展前景将会是更将明朗。
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众所周知，记账是一种委托行为，记帐公司作为受托方经独立核算单位委托后，为其提供记帐服务即记帐。此为社会活动的一种。依法经财政部门批准并设立的从事记账业务的中介机构即可谓之记帐公司。《记账管理办法》自2005年3月实施至今，枣庄市经批准成立注册在案的记帐公司有30余家（包含以前的会计咨询服务公司），随着近几年的发展，记帐公司无论是在数量上还是在质量上都有较快的发展。但是，记帐公司在内部管理方面仍存在一些问题。
第一，单位负责人只注重业务数量，而忽视业务质量。市场化经济下，企业面对着激烈的竞争 。记账公司也不例外，所以，为了在激烈的竞争中立于不败之地，许多记帐公司（特别是一些小型记帐公司）的单位负责人往往更注重业务的数量，忽视业务的质量。这就造成负责人在制定相关考核标准时，以业务的数量为准，而这又进一步引发了工作人员的逐利动机。
第二，缺乏完善的内部管理制度。因为缺乏完善的内部管理制度，不少记帐公司在执行业务的过程中无章可循，不仅影响了业务质量，也导致工作人员缺乏风险意识。少数记账机构内部管理松懈，管理上存在漏洞。
第三，记帐公司的工作人员业务素质有待提升。由于机构负责人不重视记帐公司的业务质量，不少记帐公司，特别是机构负责人和从业人员，在工作中安于现状，不加强业务学习和知识更新、难以胜任日趋复杂的经济业务，甚至有些记帐公司的工作人员中多数为学校的实习生。
第四，内部质量控制存在问题。在调查过程中发现，多数已经建立了一套相对完整的项目承接、提供服务、业务管理等的内部控制制度，但是少数国模较小的记帐公司缺乏具体的行为制度，没有记帐的承接和业务执行流程，有的甚至没有明确的记帐和复核分工。而新成立的公司又忙于市场开发，内部质量控制跟不上。
第五，委托方和受托方之间的权利和义务有待明确。分析目前记账公司发现，记账公司同业务委托方之间的权利和义务规定不明确，这难免会给公司日后发生权利和义务纠纷埋下隐患。
二、提升记帐公司内部管理水平
企业内部管理水平的高低决定着企业能否在激烈的市场竞争中取得胜利，记帐公司也不例外。面对自身内部管理方面存在的问题，记帐公司应当从以下几方面着手，提升记帐公司的内部管理水平。
（一）提供和谐的内部环境
内部环境是企业开展内部管理的基础，一般而言，内部环境包括公司的治理结构、机构的设置、权责的分配、内部审计的设置、人力资源的安排等。公司应当提供和谐的内部环境，关键从这几点展开。比如，公司在人力资源安排中应当根据不同人员的业务能力分配不同的岗位，同时在后期要安排合理的人才培训制度。
（二）做好风险评估工作
记帐公司要依靠规范的内部控制制度，促进业务质量的提高，把执业风险降至最低。风险评估工作关系企业经营的成败，企业应当及时识别、评价经营活动中存在的风险，从而制定合理的风险规避和应对策略。记帐公司应当在业务的承接、业务的执行过程中做好风险评估工作。在业务承接过程中，要建立风险评估机制，不能只追求业务的数量而忽视业务系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。在业务执行过程中，也要评价不同执行方法的风险。执业风险的控制，不仅要靠内部控制和风险评估环节，还要依靠常规化和日常化的风险控制管理体制、健全的风险警示制度来完成。
（三）做好控制活动
控制活动是依据风险评估的结果，企业所采取的相应的控制措施，从而将风险控制在可承受范围之内。记帐公司不仅要进行风险评估，更要做好控制活动。控制活动包括事前控制、事中控制和事后控制。事前控制指的是记帐公司在承接业务时依据风险评估的结果而进行的控制，主要有规避风险、避免风险和接受风险等活动。事中控制是指依据业务执行过程中风险评估的结果而采取的控制活动。事后控制是指在业务发生之后所进行的控制。
（四）完善信息与沟通
信息与沟通为企业及时、准确地获取、传递和分析信息提供了保证。记帐公司应当确保信息的及时采集和传递，做好沟通工作，从而为保证会计信息的可靠、及时提供保证。
（五）做好内部监督工作
内部监督是企业内部管理建立及执行的监督和检查，包括日常监督检查和专项检查，以此评价企业内部管理活动的有效性，针对发现的内部管理活动存在的缺陷，及时加以改进。
三、记帐公司的发展趋势
（一）记帐公司的品牌化
同其他服务性的行业相同，记帐公司竞争的优势也在于其提供服务的影响力，我们称这种服务的影响力为记帐公司的品牌。记账公司的应当创造并维护自己的品牌。
（二）记帐公司的专业化及工作人员的高素质化
经济迅速发展不仅提升了人民的生活水平也造成了下岗人员的增多、社会富余人员的增加、毕业生就业难等社会性问题。同时，诸如私营企业、个体户等形式的企业急剧增多。需要注意的是此处指的专门化指的是记帐公司性质的专门化，即专门为企业提供记帐服务。记帐公司的工作人员通常是些退休的老会计或老教师，这些工作人员往往具备较高的职业道德和执业素质。
（三）服务范围扩大化
记帐公司提供专门的记帐服务，但是其服务范围呈现出扩大化和服务内容的高质量化。首先，在企业的设立过程中提供服务。企业的创立关系日后企业运营的成败，诸多资金雄厚的经营者往往难以把握投资的方向，从而造成错误投资，企业刚刚成立即面临亏损。记帐公司可以为客户提供投资指导，尤其是对于税收方面的问题，记帐公司知道的知识较多，具有优势，因此可为新创立的企业提供纳税筹划服务，比如对于税种、税率、纳税地点、税收优惠政策等关键因素的利用。在新创过程中，公司还可为企业提供全面的服务，从公司的筹备直到最终成立的全过程中提供一条龙服务。其次，在公司的运营过程中提供相应的服务。诸多中小型企业因自身人力资源不足，为节省开支不设立会计专业人员处理业务当中发生的财务问题，而经营者也无法解决这些财务问题，基于此，记帐公司为其提供记帐服务，并将该项业务进行拓展。再者，为企业提供年检服务。企业经营失败就要被注销，而注销得业务又相对烦琐，而且多数同财务相关，记帐公司可以依照企业的愿望，积极提供服务，为相关部门工作的顺利完成提供帮助。
（四）法律地位的明确化
记账本身只是一项单纯的账务处理工作，受托记账人员既非委托人内部会计人员，也不是财务会计报告的审计人员，受托人不应当同时履行会计监督职能或审计职能。只负责对原始凭证形式上的审核，而非实质上的审核，也不可能深人实地去进行账实核对工作，否则，可能超出记账的范围。那么，由于委托人提供原始会计资料而生成的有关财务会计报告及相关资料出现虚假或不实，自然就应当由委托人承担相关责任。如这种虚假或不实是由于受托人的过失所造成，那么，他要承担相关责任的同时还要负责赔偿给受托人造成的损失。
