时间：2023-09-07 17:41:28
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算的基本假设，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：会计基本假设；内涵；扩展；经济环境
一、引言
随着科学技术特别是信息技术的不断发展，社会经济环境发生巨大的变化，社会发展进入知识经济时代。与传统的工业时代相比，知识经济时代下的经济环境更加复杂，高新技术、信息网络与不断的创新带来了产业的革新、组织架构的变化、信息的高速传播与交互，为会计确认、计量与报告提供了全新的经济环境。而现有的会计基本假设实际上是基于传统的工业经济时代的经济环境，其对会计核算空间与时间的界定已经不能完全适应经济发展的潮流，因而势必对会计信息的质量产生影响。在知识经济时代下，对会计基本假设的内涵探讨及其扩展研究具有重要的理论和现实意义。
二、会计主体假设内涵及其扩展
（一）会计主体假设的基本内涵
会计主体即会计核算的某一特定的对象，该特定对象是区别于其他经济实体而独立存在的，并且该对象可以从经济权利与义务进行明确的划分。会计主体即会计核算的空间范围，规定了会计确认、计量和报告服务的界限与范围，会计确认、计量和报告应当反映会计主体本身的经营活动。会计主体假设的存在，划分了会计核算需要处理的交易事项的范围，对会计信息所要反映的经济范围进行合理划分；区分了会计主体与会计主体所有者的界限，避免了经济事项的混杂。会计主体假设是会计核算工作重要的前提。
（二）会计主体范围扩大化
在知识经济时代，随着信息技术的迅速发展，互联网已经成为新的经济发展空间。以信息技术为支撑、以互联网为依托、以电子计算机为基础形成的新型网络化的经济组织已经成为新的企业组织形式。新的组织形式大多以虚拟公司的形式出现。虚拟公司区别于传统的实体公司，突破了空间地域的限制，具有更大范围的存在性。一方面，虚拟企业作为新的企业组织形式，拓宽了会计主体的范围。另一方面，虚拟公司更加侧重与信息技术、专利技术、人力资源等无形资产在公司资源中的效用，并且更加关注社会成本与效益，这也使会计核算主体的范围扩大化。
（三）会计主体边界模糊化
由于网络经济中大量虚拟公司的存在，无形资产在公司中占有较大的比重，而无形资产的会计核算在现有的会计制度下很难全面反映公司的经济信息，很难将虚拟公司的相关经济信息纳入会计核算系统中，导致会计主体边界不清晰。并且，虚拟企业由于存在于互联网络中，具有灵活性、多变性、存续时间波动大等特点，并且信息传播速度的加快使会计主体间的联系更加紧密与便捷，也使会计主体边界模糊化。
（四）会计主体总量增加
随着信息技术的发展与国际化进程的加快，资本市场中公司不断进行兼并、重组；跨区域跨行业的横向合作不断，跨国公司进一步发展壮大。信息技术的迅速发展使会计信息系统得以充分发挥其作用，会计核算突破空间地域的限制，跨国公司对其集团内部资源的整体掌控与核算成为可能，使会计主体得到充分的整合。会计主体覆盖的资产规模增加，会计主体总量增大。
三、持续经营假设内涵及其扩展
（一）持续经营假设的基本内涵
会计主体是对会计核算的空间范围的合理界定，而持续经营则是对会计核算的时间范围进行合理的限定，是对会计服务对象存续时间长短的描述。持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其当前的经营活动和经营规模能够存续下去，会计主体规模不会大幅缩减，经营活动也不会终止。持续经营假设是对会计主体正常经营活动的假定，是会计核算方法选择的基础和前提保证。只有在持续经营假设下，所选用的会计核算的原则和方法才能够如实地反映公司的经济信息。
（二）持续经营假设内涵的扩展
当前的经济环境对持续经营假设的冲击主要表现在两方面。一是经济周期不断缩短，经济环境变化快，产业结构调整迅速，产品更新换代速度加剧。公司面临迅速变化的内外部环境，导致公司经营状况不稳定，破产、兼并、收购的情况增加，持续经营的状态可能随时面临转变，因此对持续经营假设无疑是一种挑战。二是虚拟经济的日益发展、依托于网络的大量虚拟公司的存在、多变与不稳定性是该类公司突出的特点。虚拟公司成立与解散迅速而容易，为某一特定任务而存在的虚拟公司可能在短时间内迅速解散。而在工业经济时代，持续经营假设内含着公司经营期间长期性的特点，而虚拟公司的短暂与不稳定性无疑是对持续经营假设提出了质疑。
实际上，持续经营假设的本质是对会计主体存续时间的一种合理的判断与限定。无论是短暂的虚拟公司，还是实体公司，其存在的目的都是实现经济利益，不同之处则在于实现经济利益的差异和经营活动手段的差异，从而导致了会计主体存续时间的长短。因此，无论会计主体存续时间长还是短，都是会计主体的一种经营持续时间，持续经营假设的本质依然适用，只是其内涵应该延伸。在新经济环境下，持续经营假设不能仅仅局限于长期的经营状态，更应该涵盖短期、中长期的经营状态，使其对会计主体经营期间的假定更加合理，以使会计方法与原则的采用更能贴近经济现实。
四、会计分期的内涵及其扩展
（一）会计分期假设的基本内涵
会计分期假设是基于持续经营假设将会计主体的持续经营期间进行划分，形成长短相同的、连续的期间。会计分期是人为地对会计主体持续经营期间的划分，其划分的最主要目的是保证会计信息的及时性，通过划分期间的会计核算，及时反映会计主体的经营活动、资产状况，及时向信息使用者传递相关的财务信息。并且，会计分期假设使会计信息更具可比性，从而向信息使用者提供对决策有用的会计信息。
（二）会计分期假设的扩展依赖于会计主体的经营状态
正如前文所述，会计分期假设与持续经营假设息息相关，持续经营时间的长度是会计分期的前提和基础。在新的经济环境下，特别是虚拟网络经济、电子商务的发展使会计主体存续时间长短不一，会计主体经营状况波动变化大，短时间变化的经营状态对会计分期的存在合理性提出了质疑。在现行的月度、季度、年度的会计分期中，有可能会计主体存续期间小于月度时间，经营期限极其短，会计分期似乎完全没有必要。会计分期是否应该继续存在值得思考和探讨。其实，从会计分期的主要目的出发，会计分期在新的经济环境下也应当存在但需要适当调整。会计分期的主要目的是及时搜集和反馈财务会计信息。在信息化条件成熟的当下，会计及时地确认、计量和报告成为可能，并且信息传播速度的加快使会计分期期间的缩短成为必然。另外，会计主体的范围不断扩大化和多样化。理论上，会计分期应该充分考虑会计主体的经营状况，根据不同会计主体的经营特点决定是否需要分期及分期期间的长短，并且将实时信息披露与定期信息披露相结合，动态考虑会计分期。
五、货币计量的内涵及其扩展
货币是商品经济发展到一定阶段的产物，货币计量是将货币作为会计主体经济活动计量的价值尺度。对会计主体经济活动进行会计核算时，采用货币作为基础进行计量。货币计量本身存在着缺陷，很多对企业经营状况与成果产生重要影响的因素无法利用货币这种价值尺度进行衡量和反映。在新的知识经济时代，这一缺陷表现得更为明显。知识经济时代，特别是虚拟网络经济，更加侧重于无形资产的效应，人力资源、信息技术、社会责任成本效益等重要因素在货币计量下无法真实全面地反映相关经济信息。另一方面，新的货币形式——虚拟货币的出现和电子货币的存在也对货币计量假设提出了挑战。在经济急速发展变化的情况下，单一的货币计量最终可能导致会计信息失真，因此在新经济环境下，对货币计量应有更多的考虑。
参考文献：
[1]杨鲁.会计基本假设内涵及其扩展研究[J].财会通讯，2013（03）.
[2]王维瑶，孟俊婷.网络经济环境下对会计基本假设的思考[J].中国证券期货，2011（12）.
关键词：会计主体；持续经营；会计分期；货币计量；确认基础
目前，会计理论界对四大基本假设的认识很不一致，各种论点常常自相抵牾。会计基本假设所存在的缺陷，也为会计核算工作引出了许多麻烦，为了保证会计信息的真实性，同时降低会计信息的披露成本，关于四大基本假设的重新思考，是每个会计人员都应该做的事。在本文中，笔者将从会计假设的基本概念上探究其局限性，并对基本假设给会计确认基础带来的影响作一定分析，希望能为四大假设的完善工作贡献一份力量。
一、对国际公认的四个基本假设的考察
（一）关于会计主体假设的考察
在哲学认识论中，主体是表示人与外部世界活动关系的概念，是指从事社会实践活动的人。这里所说的人不是指抽象的自然人，而是指以社会联系存在的社会人。相比较而言，会计上所说的主体有自己的特殊性，这是由会计学的经济科学和管理科学的双重性质所决定的。进行会计核算，首先要明确其核算的空间范围，即为谁记账。会计主体假设是指假设会计所核算的是一个特定的企业或单位的经济活动，而不是漫无边际的。尽管现代企业归投资者所有，但企业的会计核算不包括该企业投资者或债权人的经济活动，或其他单位的经济活动。一般地，经济上独立或相对独立的企业、公司、事业单位等都是会计主体。简单来说，会计主体假设的目的是为企业核算划定一个空间范围，以便于将企业自身的经营活动和外界相区别、与所有者自身的经济收支相区别。界限清楚，既便于核算，又避免纠葛。此假设的原意是正确的，其界定的经济核算范围也是切实可行的，问题在于“会计主体”概念的指向含义令人费解。辩证唯物主义认识论告诉我们：人是主体，客体是自然。于是，以企业作为会计主体的假设违背了管理学的原理，背离了唯物主义认识论，在一定程度上影响了会计主体理论研究的进一步深化，也给实际工作造成了混乱。这也是颇具争议的一点。
（二）关于持续经营假设、会计分期假设的考察
所谓持续经营，是指一个会计主体的经营活动将会无限期地延续下去，在可预见的未来，会计主体不会因遭遇清算、解散等变故而不复存在。持续经营企业的会计核算应当采用非清算基础，例如资产按成本计价就是基于持续经营这一假设或前提的。然而，在市场经济条件下，优胜劣汰是一项竞争原则，每一个企业都存在经营失效的风险，都可能变得无力偿债而被迫宣告破产进行法律上的改组。一旦会计人员有证据证明企业将要进行破产清算，持续经营的基本前提或假设便不再成立，企业的会计核算必须采用清算基础。会计分期是指会计信息应按划分期限进行收集和处理，会计分期假设是持续经营假设的一个必要补充。如果假设一个会计主体应持续经营而无期限，在逻辑上就要为会计信息的提供规定期限，这是会计这一信息系统发挥作用的前提。明确会计分期假设意义重大，正是由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。但是，由于持续经营假设的不确定性，将可能使会计分期假设也失去意义。
（三）关于货币计量假设的考察
货币计量假设是指会计为持续经营的会计主体进行核算时，是以采用币值稳定的货币来综合计量为前提的。但是货币计量假设并不表示货币是会计核算中的唯一计量单位，在有些情况下，统一采用货币计量也有缺陷货币计量的缺陷主要表现在两个方面：(1)数字化浪潮对货币计量假设的冲击。随着知识经济时代的到来，数字化浪潮已渗透到生活的各个领域，包括计算机和互联网、互动媒体和电子商业等，这些将决定今后世界的发展方向。以计算机技术和互联网为代表的数字化革命对会计的影响是巨大的，通常货币反应的价值信息，已不是管理者和投资者进行决策的主要依据，而诸如创新能力、学习能力、客户满意度、市场占有率、虚拟企业创建速度等表现企业竞争力方面的指标，更能代表一个企业未来的获利能力。同时，随着知识创新和技术进步，产生了以电子商务为代表的新商务模型，对无形资产和人力资源的计量、对高级专门技术人员和高级管理人员价值的计量、对高科技企业潜在的高额风险回报的计量等方面，成为当前的一个突出问题。(2)物价变动对货币计量假设的冲击。货币计量的基础是假定用于经济事项的货币稳定不变，但并非绝对不变，只是其波动的幅度不足以影响用它来计量会计事项的结果。在某些情况下，各种原因引起的物价变动均会造成币值的不稳定，使相同的货币量在不同的时间代表不同的购买力，丧失了会计信息应有的可比性和综合性。
二、会计基本假设对会计确认基础的影响
众所周知，会计确认有权责发生制和收付实现制两大基础。权责发生制又称应收应付制原则，是指以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而不论货币资金是否在本期收到或付出。也就是说，一切要素(特别是收入和费用)的时间确认，均以权力已经形成或义务已经发生为标准。而收付实现制是以款项的实际收付作为标准来处理经济业务、确定本期收入和费用、计算本期盈亏。在收付实现制的基础上，凡是本期实际以现款付出的费用，无论其应否在本期收入中获得补偿，均应作为本期应鸡费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，无论其是否属于本期，均应作为本期应计的收入处理。权责发生制是依据持续经营和会计分期这两个基本假设来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属，并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。企业经营不是一次而是多次，而其损益的记录要分期进行，每期的损益计算理应反映所有属于本期的经营成果，而收付实现制显然不能完全做到这一点。因此，权责发生制能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩，几乎完全取代了收付实现制。但是，权责发生制在反映企业的财务状况时也有其局限性：一个在损益表上看起来经营很好、效率很高的企业，在资产负债表上却可能因为没有相应的变现资金而陷入财务困难。这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在了损益表上，而其在资产负债表上则部分反映为现金收支、部分反映为债权债务。而这些局限性和缺陷正是由于将持续经营和会计分期作为前提所带来的，会计确认基础受到了动摇，将为整个会计工作的进行造成极大阻碍。
三、结语
【关键词】成本会计理论框架目标要素假设原则
一、我国成本会计的内容界定
要构建一个合理的成本会计理论框架体系，首先必须对成本会计的内容进行界定。目前具有代表性的观点认为，成本会计的内容包括以下几个方面：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。笔者认为，将与成本有关的价值问题全部包括在成本会计的内容之中，造成了成本会计与管理会计、财务管理等学科大量内容的交叉重复，既不利于会计与财务学科的建设，又不能突出成本会计的中心，达不到成本会计的目的，甚至无法明确各部门的管理职责。成本预测、成本决策、成本控制应该是管理会计的基本内容，成本计划、成本分析、成本考核也只能是财会人员与其他管理人员共同利用成本信息所开展的工作，将其归入财务管理学科更为合适。
基于以上分析，成本会计的中心内容是成本核算，具体地说，成本会计所要研究的就是向谁提供成本信息、提供什么成本信息及如何提供成本信息的问题。因此，成本会计的主要内容应该包括：①成本会计的基础理论；②成本会计要素的确认、计量与记录以及成本计算方法；③成本信息的报告模式。
二、我国成本会计理论框架体系的构建
成本会计的理论框架体系应该是以成本会计目标为基石，围绕成本会计要素的确认、计量、记录和报告所形成的一系列相互联系的成本会计假设、成本会计原则等组成的一个有机整体。
(一)成本会计目标成本会计作为一种确认、计量和分配、记录和报告有关成本信息的会计信息系统，其目标因会计主体、历史环境等的不同而产生差异。关于成本会计目标问题，在理沦上存在着不同的看法，主要有经济效益观和成本信息观两种观点，其中：经济效益观认为，成本会计的目标就是让企业或其他组织发生一定的成本费用而带来尽可能多的收入或收益；成本信息观认为，成本会计的目标就是向有关信息使用者提供决策需要的成本信息。
笔者认为，成本会计目标可以分为基本目标和具体目标，经济效益观和成本信息观恰好体现了成本会计目标的两个不同层次：
1．提高经济效益是成本会计的基本目标。成本会计的基本目标是成本会计的长期性、根本性、终极性的最高目标。成本会计的产生与发展，正是基于对成本费用的反映与监督，基于对经济效益的关注和追求，与经济效益具有密不可分的关系。因此，成本会计就是从成本费用的确认、计量和分配、记录和报告等方面入手，为提高经济效益服务的。
2．提供成本信息是成本会计的具体目标。成本会计的具体目标是在成本会计的实践中，成本会计应该向准提供信息、提供什么信息、如何提供信息。成本会计主要是通过成本费用报告、统计数据及专题报告等形式，为有关成本信息使用者提供特定的和综合的成本会计信息，以便其进行成本规划与管理控制。具体而言：
(1)成本会计向谁提供信息。成本会计是一种对内报告会计，这是由社会主义市场经济环境所决定的。众所周知，成本费用是企业员工素质、技术水平、管理水平、机器设备的先进程度、企业地理位置及交通通讯状况等诸多因素的集中反映，所有这些都是企业内部的事，有的属于企业合法的商业秘密，企业没有义务也不可能对外报告。因此，成本会计主要是向企业内部的有关部门和人员(包括企业行政管理部门、企业生产管理部门、企业基层生产单位、企业内部员工等)提供信息。
(2)成本会计提供什么信息。成本信息的使用者不同，所需的成本信息也会有所差异。一般来说，成本信息使用者的层次越高，所需的成本信息就越具有综合性、全面性；反之，所需的成本信息就越具有具体性、局部性。另外，在企业内部管理的过程中，有关管理部门可能随时要求成本会计提供特定的成本信息，其内容具有一定的不确定性。因此，成本会计所提供的日常成本信息从不同角度进行组合、分类后，可以形成不同的成本信息，以满足不同使用者的需求。
(3)成本会计如何提供信息。成本会计提供成本信息的方式灵活多样，这是由成本会计的对内服务特性所决定的。一般通过以下几种方式提供：一是通过凭证、账簿、报表提供定期、定向的成本信息；二是通过专题报告形式向特定对象提供特定的成本信息；三是通过口头汇报方式向有关方面提供成本信息。
(二)成本会计要素成本会计要素是成本会计对象内容的具体化，是成本会计核算的具体内容。一般而言，成本会计对象与财务会计对象一样，都是对社会再生产过程中的资金运动进行核算，所不同的是成本会计的对象仅限于资金耗费方面的资金运动，并且具有既侧重于单位整体的资金运动，又侧重于单位内部各责任单位的资金运动的特点。因此，成本会计是以资金运动过程中的耗费为对象，对资金运动过程中的耗费进行确认、计量和分配、记录、报告，为企业管理决策提供客观依据的一个会计分支。
而企业资金运动过程中的耗费分为正常的耗费和非正常的耗费，前者就是费用。后者就是损失。因此，可以把成本会计对象的内容具体化为费用和损失，即构成了成本会计的要素。此外，根据成本会计核算的要求，又可以将费用和损失这两个成本会计要素进一步细化为：可计入产品成本的费用与损失，即生产成本；不可计入产品成本的费用与损失，即期间费用。
(三)成本会计假设成本会计假设，是指在特定的经济环境下决定成本会计运行和发展的基本前提，它是人们在长期的会计实践中，逐步认识总结而形成的对客观情况合乎逻辑的推断。在财务会计中，会计假设主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项，这在理论上已经达成共识。成本会计作为会计学的一个分支，其主要工作在于费用与损失的归集与分配，在费用与损失归集的过程中同样需要建立在上述四项假设的基础上。由于成本会计主体、持续经营、成本分期计算、货币计量这四个假设的内涵与财务会计的四项假设是相似的，这里不再复述。
除此之外，根据成本会计中关于费用分配的特点，还应建立合理分配假设。所谓合理分配假设，主要强调的是企业费用与损失分配的合理性问题。合理性是指在间接费用分配标准的选择上，应选择与所分配费用的大小关系最密切的分配标准，要求尽可能减少主观因素的影响。正是在这一假设下，才会产生和存在一系列间接费用的分配方法，如外购材料、外购燃料费用分配的实际消耗量比例法、定额消耗量比例法等；制造费用分配的生产工人工资比例法、生产工人工时比例法、直接成本比例法等。此外，辅助生产费用的分配、生产费用在完工产品与在产品之间的分配等，都隐含着合理分配的假设。费用与损失分配的合理性直接关系着成本会计信息的可靠性。
(四)成本会计原则为了规范成本会计工作，为成本信息使用者提供高质量的成本信息，必须建立成本会计的一般原则。构建成本会计一般原则的总体思路是：在财务会计核算原则的基础上。根据成口06财会月刊(会计)2008．7本会计核算的特点，对这些原则进行调整，既要坚持与成本会计核算有关的原则，又要对一些与成本会计核算无关的原则予以剔除，并且要适当增加一些体现成本会计核算特点的原则。
1．成本会计中应遵循的与财务会计核算相同的一些会计原则。这些原则主要有：客观性原则、相关性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、谨慎性原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、重要性原则、实质重于形式原则等。对以上这些原则的理解及运用，与财务会计核算原则是相同的。
2．根据成本会计核算的特，点，在成本会计中可以不遵循财务会计核算的一些会计原则。这些原则主要有：①可比性原则。因为成本会计是以对内服务财务为主的会计分支，不存在企业间的横向比较，因而不需要遵循一般财务会计核算中的可比性原则。②配比性原则。由于成本会计的核心在于成本费用的计量，不在于损益的确认，因而也不需要遵循一般财务会计核算中的配比性原则。
3．在成本会计中应适当增加的体现成本会计核算特点和要求的原则。这些原则主要有：①合法性原则。由于成本会计中成本费用的确认与计量具有很强的政策性，要求符合有关法规的规定，应建立合法性原则，即成本会计核算必须符合有关法律、法规和制度的规定，划分计入本期损益与非本期损益、计入产品成本与非产品成本等界限，严格遵守成本开支范围。理性原则。在合理分配假设下，应建立合理性原则，即各种间接费用的分配应力求合理。③受益性原则。成本费用的分配方法应按成本驱动原理，遵循受益性原则进行选择，体现谁受益，谁负担的思想。在具体选择分配方法时，按照受益性原则的要求，所采用的分配方法对各分配对象所分配的费用成正比例关系，受益多的多负担，受益少的少负担，从而体现费用分配的合理性。
综上所述，成本会计目标是成本会计理论的最高层次，对成本会计假设、成本会计原则等具有方向性、根本性的影响，构成成本会计理论的基石；成本会计要素的确认、计量和分配、记录和报告，体现了成本会计目标的具体要求；成本会计假设规定了成本会计运行的前提和制约条件；成本会计原则作为成本会计工作的基本指导方针和实务处理的具体规范，是保证成本会计目标得以实现的强有力的手段。因此、成本会计目标、要素、假设和原则之间相互联系、相互影响，共同构成了成本会计理论框架体系。
主要参考文献
1．邱吉福．论管理会计与成本会计的融合．内蒙古科技与经济，2005；7．
网络经济下会计环境的变化
会计环境是指会计核算所处的客观经济环境，网络经济极大改变了会计环境。
（1）数据的电子化与产品的电子化。会计是一种经济信息系统，通过对各种会计数据的收集、处理和输出，并对会计信息进行必要的分析，向会计信息使用者提供决策有用的会计信息。数据是会计核算的起点， 网络经济条件下，传统会计核算体系下的会计原始凭证缺失，各种经济合同如收料单、领料单、产品入库单、销货发票、进货发票、报销凭据等都是以电子数据形式存在。电子合同的产生、传递、存储、签字确认等都与纸质凭证有较大差异，电子凭证的数据的存储等都依赖于特定的信息载体，网络信息系统的不稳定性直接造成电子数据的不安全性，传统会计核算所需的原始纸质凭证的可验证性也比电子数据强。产品的数字化也改变了传统的会计环境，数字化产品没有实物形态，其表现形式只是一些不可触摸的数字。数字化产品是实时供应的， 不需要专门的有形仓储进行储存， 其载体是网络以及各种存储介质。数字化产品与传统会计上所定义的无形资产具有类似性质， 但其实质还是有区别的。数字化产品既不能按照传统的存货进行核算， 也不能按照其他有形资产进行核算，这是网络经济时代会计核算面临的重要问题。
（2）交易的电子化。网上交易已经成为了一种重要的经济交易形式，产品或服务的供应商只要通过了一定的审核获得网上交易资格，其产品的销售和服务提供均可通过网络进行。相应的，电子化的交易有两种形式：一种是直接的电子化交易，即客户在电子商城选择产品或服务，在网上提交订单后，通过网上银行等付款，企业通过网络交货，比如当前的股票交易、房地产交易和电子音像制品交易等。另一种方式是间接的电子化交易，其交易的产品是实物，支付的货币也是实物，但订货环节需要在网络上完成。交易的电子化加快了企业的现金流转速度，使企业的营业周期缩短，也对会计核算的及时性和准确度提出了更高的要求。
（3）支付方式的电子化。经济交易的最终形式是货币的收付，伴随着产品和交易的电子化，电子化的货币应运而生。电子现金、电子信用卡和电子支票是当前典型的电子货币，电子货币依托于网上银行。信息技术的高速发展使货币由有形变为无形成为可能，客户首先将有形的货币兑换成电子货币，然后在经济交易时直接用电子货币进行支付。电子货币的收付比传统的结算方式更为方便、快捷。货币的电子化使得银行与企业、银行与个人的业务往来发生了改变，各种业务的操作方式和操作流程与传统的差别极大，同时，货币的虚拟化也对金融网络系统的安全性和会计核算的及时性提出了挑战。
网络经济对会计核算理论的影响
会计核算理论主要包括会计基本假设、会计信息质量要求、会计对象、会计目标和会计核算原则等。网络经济的数字化和虚拟化特点对传统的会计核算理论提出了新的要求。
（1）网络经济对会计假设的影响。会计假设是对于会计的客观经济环境所做的最基本的假设，在传统的会计核算体系下，会计的四大基本假设即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量具有科学性和合理性，是与实体经济模式相适应的。但网络化经济对会计的基本假设产生了根本性冲击。一是网络经济对会计主体假设的影响。会计主体假设确定了会计确认、计量和报告的空间范围，经济主体是会计主体的基础，会计的任务就是反映所服务的经济主体的经济关系，为会计信息使用者提供客观、公允的会计信息。会计主体假设就是为了将不同的经济主体区分开。基于互联网交易的网络经济环境下，经济主体的存在形式趋于虚拟化，产品销售和服务提供的数字化、经济合同和支付手段的电子化使企业突破了原有的活动空间，其外延不断扩大。会计主体的活动范围由实体空间扩展到了虚拟空间。在实体空间中有传统会计假设所设定的企业、集团、分支机构等，虚拟空间包含以媒体空间为主的网络公司。网络公司是一种动态的临时结盟体，不是法律意义的经济实体，出于经济活动的需要，有的公司可能为了同一个目标组建成在网络空间存在的结盟体，这个结盟体的存在是以临时共同的经济利益为基础的，随着市场环境的变化，企业会根据自身经营活动的需要决定是否继续参与或者脱离经济结盟体，结盟体的不稳定性造成了会计主体的模糊性。二是网络经济对持续经营假设的影响。持续经营假设是指企业在可以预见的未来将以目前的规模和状态持续经营下去，不会大规模削减业务也不会面临破产清算，这一假设在资产的折旧摊销和费用分配时具有重要意义，持续经营是企业会计的基础。网络经济环境中，高科技的信息技术使得企业的合并和分离在很短的时间即可完成，在共同的利益驱动下，众多企业在网络空间联合成利益同盟体或者企业集团，将丰富的网络资源结合起来，按照客户的具体要求完成产品的研发、生产、销售和服务的一系列环节，当一个项目完成后，企业集团可能需要对项目进行清算，既不存在权责发生制，也不存在成本计量模式的选择。另外，随着市场环境的变化，为应对激烈的市场，竞争企业集团可能需要缩减业务，企业所拥有的技术和产品的生命周期愈来愈短，不断涌现的金融工具创新和复杂的金融业务使金融市场风险加大，众多的不确定性因素使会计主体随时面临破产清算的可能。三是网络经济对会计分期假设的影响。会计分期假设是持续经营的延续，是指将企业经济活动分成长短相同的连续期间，为会计信息使用者定期提供有关企业经营成果、财务状况和现金流量的相关信息，会计分期假设使会计信息具有了可比性。网络经济对持续经营假设的挑战在一定程度上也弱化了会计分期假设。网络经济环境下，会计信息使用者对会计信息的需求呈现多元化和多层次的特点。企业需要及时提供最近的会计信息， 在原有的会计核算体系下，企业只会提供中期和年度会计报表，这已经不能满足信息使用者的要求，财务报告的报告期需要缩短。另外， 网络经济环境下，企业固定资产和无形资产等长期资产的价值及折旧摊销方式与企业的利润密切相关，会计分期假设造成企业成本费用与收益的不配比。计算机的强大运算能力和网络信息的快捷传输使得会计信息使用者通过网络和企业的数据库及时了解企业的财务信息， 有利于及时作出决策。另外，虚拟公司组成的利益联盟是不稳定的，利益的结束可能造成联盟的终结，对于这种临时的经营过程， 人为划分会计期间没有必要。四是网络经济对货币计量假设的影响。货币计量是指会计主体的会计信息通过货币反映出来。网络经济环境中， 货币计量假设具有较大的局限性。 首先， 货币的币值稳定是货币计量可靠的前提，包括国内币值的稳定和国际市场的币值稳定。货币的电子化造成了货币需求的不稳定性，电子货币通过银行与企业、银行与个人的业务高速流转，货币运行受到影响。 全球经济一体化使企业融入到了全球市场中，国际间频繁的资本流动和国际贸易的快速发展，使得各国货币的相对价值处于波动之中。 另外，网络经济环境中， 有许多对企业的财务状况和经营成果产生重要影响的因素都无法用货币计量，比如企业的市场占有率、研发能力、管理能力等，还有知识产权和人力资源，这些重要的资产和指标反映了企业的市场竞争力和发展前景，这些有价值的信息未反映在企业的财务报表中可能对投资者、 债权人等会计信息使用者产生误导。
（2）网络经济对会计信息质量的影响。可靠性和相关性是对会计信息的最基本要求。可靠性是指会计信息必须真实可靠，要以实际发生的经济业务为依据进行记录和计量，为投资者、债权人等会计信息使用者提供决策相关的会计信息。网络经济条件下，产品、交易和支付手段都实现了电子化，企业的会计信息系统和数据库系统可以根据原始凭证自动录入会计信息，然后根据系统既定的逻辑勾稽关系以及会计规则生成报表，整个会计报表的产生过程最大程度地消除了会计人员的主观判断，生成的会计信息自然更为可靠。而且会计信息的电子化处理使得其生成和传递速度加快，与传统的会计核算相比，其信息更为完整，更能为不同的会计信息需求者提供相关的会计信息。当然，由于企业经济交易和产品的电子化，一些资产的计量规则还没有形成规范的模式，这在一定程度上给会计信息的可靠相关性带来负面影响。会计信息的可比性和可理解性也非常重要。全球经济一体化和世界范围内产业结构调整的背景下，越来越多的大型跨国企业产生。 站在跨国公司母公司的角度，国外子公司的会计信息需要与母公司以及国内子公司的会计信息横向可比，国外子公司的会计报表还要与同一市场的其他公司横向可比，网络经济时代，会计信息使用者可以及时获得这些横向可比的会计信息。然而，虚拟企业集团的出现模糊了会计主体的概念，这造成了会计报表的纵向对比困难。 及时性、谨慎性和实质重于形式也是会计信息的重要特征。网络经济环境最大的特点就是实时更新，企业的产品信息和交易信息以及货币收付都能实时以电子化形式反映，投资者和债权人等信息使用者可以根据需要从网络上获取企业的财务信息，这些信息既包括企业的历史财务资料，也包括最近更新的财务资料数据，这极大满足了会计信息使用者对财务信息的及时性要求。数据库系统的完善使得客户可以随时访问，同一企业内部各部门之间也可以更好地配合，实现信息的对称化。而且，会计信息的实时化也给企业的经营管理提供了及时、有效的信息，管理者可以及时掌握企业的财务状况和经营情况，可以更为准确地预测和防范经营风险。网络经济环境的高风险性和高流转速度对会计信息的谨慎性提出了更高的要求。在传统会计核算体系下，在一些重要的会计政策选择和会计估计时，会计人员需要根据专业知识作出职业判断，企业不应高估资产和低估负债，要在符合会计准则的前提下对企业的财务状况作保守估计。会计信息谨慎性要求源于企业所面临的经营风险和市场风险，经济环境的不确定性要求企业谨慎选择会计政策和会计估计，这是对投资者和债权人的保护，但也给企业管理层留下了盈余管理的空间，尤其是在新的企业会计制度下， 公允价值的运用愈加广泛，这对市场的成熟性和会计人员的专业性都提出了更高的要求。网络经济环境下，企业的产品包括原材料、存货等的流转速度、货币的收付速度、产品的运输速度等都大大加速，企业也面临着更大的经营风险，因此，企业在选择会计政策和进行会计估计时，应该更加谨慎。实质重于形式原则要求企业要以经济交易的实质而非法律形式进行确认、计量和报告，在网络经济环境下，电子化的产品和交易导致经济交易的实质可能更加难以判断，但实质重于形式的要求不能放松。网络经济对会计信息质量要求提出了新的要求， 有的质量需要得到强化，有的质量特征含义发生了较大变化。
网络经济下会计核算理论体系的完善建议
网络经济的发展对会计核算理论体系产生了重要影响，企业经济交易的实时记录使企业能以较低的成本搜集、处理会计信息，并能及时满足会计信息使用者的需求。 但网络经济环境下会计核算体系也面临着重要挑战， 有很多方面需要加以完善。
（1）深化会计理论体系的改革，使之适应网络经济环境。虚拟公司、信息中介服务公司以及网络并购、网络利益同盟的存在都对传统的会计基本假设提出了挑战，会计理论体系的建设要跟上会计实务的发展步伐。
一、电算化会计与电子商务会计的联系
电算化会计是用计算机方式代替手工方式对会计业务进行处理，并部分代替人对会计信息进行整理、加工、、预测及至对活动决策的会计信息系统，是针对手工记账和机械记账会计而言的，即计算机在会计上的应用，相当于西方国家所称的EDP会计（Electronic Data Processing—电子数据处理会计）。在我国，电算化会计从1979年财政部拨款给长春一汽进行会计电算化试点开始，至今已经发展了20多年，在大多数企业中得到广泛应用。
电子商务会计，又称会计，是为适应电子商务的发展，建立在网络环境基础上的会计信息系统，它是信息经济的产物，其产生和发展加速了会计信息化的过程。在我国，电子商务会计的研究开始于1997年，但是由于网络发展不健全，软件开发和应用经验不足，企业中尚未有完全成功运用电子商务会计的范例，这也导致学术界对电子商务会计的研究难以深化，至今还处于探讨之中。尽管如此，从长远来看，企业实行信息化，适应电子商务的发展，是经济全球化、网络化发展的必然结果，电子商务会计将成为会计发展的必然趋势。
会计电算化是实行电子商务会计的基础，电子商务会计是电算化会计与网络经济相结合的产物。如果会计仍然处于手工记账阶段，那么电子商务会计无从谈起。同时，如果企业的电子商务应用仅处于初级阶段，由于对原始凭证和记账凭证仍需手工输入，即使在会计核算的主要环节实现了自动化处理，电算化会计也不能称之为电子商务会计。因此，电子商务会计是在电算化会计基础上与互联网相接，将企业发生的原始财务信息通过网络系统直接进入会计核算系统，不仅在会计核算的主要环节实现了自动化处理，而且通过互联网实现了电子原始凭证的确认和记账凭证的自动生成，全部会计核算过程实现了自动化处理。将企业内部会计核算与外部传入的与会计相关的信息相结合，实现会计核算的整体处于计算机系统的管理过程中。
二、电算化会计与电子商务会计的区别
（一）从会计方面
1．会计冲击程度不同
（1）电算化会计遵循了会计基本假设，而电子商务会计使会计基本假设受到质疑。会计核算的4个基本假设是传统会计核算的基本前提。电算化会计主要立足于传统会计职能的自动化，其会计核算仍然是针对拥有大量的有形资产，能够长期持续经营的“现实的企业或主体”所以遵循了长期以来会计赖以生存的理论基础。而电子商务的发展使4项假设受到巨大的冲击。企业间虚拟联合、战略联盟的出现，使会计主体无形化，难以确认；网上兼并、收购、破产及虚拟企业的随时解散对持续经营假设提出了疑问；由于经营的短暂性，收入费用不能按期间确认分摊，会计实时报告系统可随时生成财务报告，会计分期假设成为多余；电子货币的出现和世界范围的网上交易，使货币计量及币值不变假设脱离现实。因此，电子商务会计发展对传统会计核算的4项基本假设提出挑战。
（2）电子商务会计与电算化会计相比，会计对象的范围和发生变化。电算化会计遵循了传统会计中会计对象的定义即再生产过程中的资金运动。电子商务会计与电算化会计相比：
①会计对象范围拓宽。电子商务使会计核算逐步融入企业集成管理信息系统中，会计反映和监督的范围明显扩大，作为会计对象的资金运动不仅包括发生的，而且包括可能发生的资金运动以及其他重要的经济活动和经济事务。
②会计对象内容变化。实施电子商务带来的及时适量生产（JIT）、零存货管理降低了企业的生存和销售成本；而实施电子商务会计发生的网络数据接入成本、网络安全保护成本等成为会计成本核算中的新内容。
2．会计实务中数据处理和核算不同
（1）在会计数据处理上，电算化会计代替了繁琐的手工操作，在会计核算的主要环节实现了自动化处理，但是对原始凭证和记账凭证仍需要手工输入。而电子商务会计可以通过互联网实现电子化原始凭证的确认和记账凭证的自动生成，全部会计核算过程实现了自动化处理。
（2）在核算方法上，电算化会计遵循了传统会计核算必须遵循“一贯性”的原则，对所选定的计价方法、计量模式一般不得改变，由此生成的财务报告是单一模式的静态报告。而电子商务环境下会计核算方法趋于多样化，“会计频道”的产生让每个网络用户按自己的需要，自由选择系统中各种模块进行财务会计信息收集、处理、分析等操作。如用户可以自由选择直线折旧法或加速折旧法等不同的折旧计算方法；选择成本、现行成本、现行市价和公允价值等不同的成本计价方法；选择趋势外推法、线形和非线形回归法等不同的成本和销售利润预测模型。由此生成的财务报告是多元化的动态报告，可以更好地满足不同信息使用者对会计核算的多元化需求。
3．会计信息共享程度不同
电算化会计采用从记账凭证开始到账簿再到报表的单一流程，是一种封闭式的信息处理加工方式，对企业本身、外部供应商和客户乃至整个来说，很难做到信息的共享与交流，因此产生了“会计信息孤岛现象”。电子商务环境下，互联网技术和会计实时报告系统实现了会计核算从静态到动态的转变，会计信息的获取从期间分割走向链状的滚动循环。长期以来，会计部门封闭式处理财务信息的局面被彻底打破，会计信息共享程度增加，企业主管单位对下属机构及各个职能部门之间信息得以沟通，外部信息使用者也可以随时上网查询企业实时财务状况，这种信息资源远程处理功能从根本上改变了财务报告与业务运作时间差产生的信息不对称的滞后状态。同时，电子商务环境下，传统的金字塔型结构转化为扁平组织结构，封闭式等级制企业制度被开放式网络化企业制度所取代，会计机构得以精简，会计核算趋于集中，即使子公司分布于世界各地，母公司只需要网上点击即可获取各子公司的会计资料，无需在子公司设立会计部门，所有的核算可以集中于母公司进行。因此，会计信息更加全面、及时、完整，财务信息双向交流的及时性得到极大的提高。
4．人员素质要求不同
在商务环境下，会计人员将完全走出“事后诸葛”的困境，适时参与综合经营、管理活动，为加强全方位实时管理提供会计服务。电子商务对复合型会计人员的需求增加，表现在：
（1）在知识结构上，要求会计人员摆脱单一知识结构的状况，既精通会计，又懂管理，并且能利用机和，从网上获取真实、可靠的会计信息，懂得如何确保本财务的机密、安全。
（2）在思维方式上，要求会计人员摆脱传统会计所局限的记账、算账、报账的被动地位，转变为具有增值观念、风险观念、全新资产观念及创新意识的能动企业管理者。
（二）从计算机方面
1．技术基础不同
电算化会计以传统会计理论和计算机技术为基础。多数企业电算化仅从代替手工核算、减轻会计人员负担、提高核算效率方面入手，在计算机方面注重PC机和局域网技术的；而电子商务会计则注重整个企业信息及时有效地提取及信息为企业提供信息管理、预测和决策的功能，其理论包含信息技术系统论和信息化论等理论思想，在计算机方面注重电子商务（EC）和Internet等技术的应用。
2．系统应用的功能和范围不同
（1）在系统应用的功能上，电算化会计信息系统功能相对比较单一，只是手工会计的模拟系统，以实现业务核算、事务处理为主，其会计处理程序和基本上是把手工的一套移到电脑上去，
一般要求电脑处理的结果和手工处理的结果完全一致；而电子商务会计则不仅局限于业务核算，而且更加注重会计信息的管理和决策，并根据信息管理的原理和信息技术重整会计流程。
（2）在系统应用的范围上
①内部信息的整合程度不同。电算化会计只局限于单纯的财务软件使用，而财务软件又局限于财务部门使用，由此产生内部信息“孤岛”，其他部门（如企业领导和管理人员）要看财务报告、财务报表，还需要把财务软件打印出来，另外，其他一些与会计信息联系较密切的业务也没有很好地与财务系统实现连接；而电子商务下的网络会计系统注重整个企业业务流程的整合，对物流、资金流和信息流进行统一的组织管理，将生产、采购、库存、销售、人力资源等等与会计信息紧密联系在一起，不仅为企业提供及时、有效的财务信息，而且具有预测、决策等管理功能。
②与外部信息系统的联系程度不同。电算化会计信息系统与企业外部信息系统是隔离的，与其他企业的商务交易要通过手工方式先开据纸张单据，然后再输入电脑，因而系统功能只局限在本企业内部；而在电子商务模式下，所有的商务交易都在网上进行，企业本身作为整个网络的一个节点存在，要求会计系统能够自如地处理企业间的事务，如电子货币划拨，网上货物配送等。
3．系统信息的安全性要来不同
电算化会计应用中比较注重企业内部的信息安全，即企业信息系统本身的安全控制。具体包括：硬件安全控制，计算机主机房的环境、光和磁介质等数据存储体的存放及保护等实体安全控制，内部信息制度控制和内部程序控制以及病毒的防范和控制。此外，还要求机房内用于动力、照明的供电线路应与计算机系统的供电线路分开，配置UPS （不间断电源）、防辐射和防电磁波干扰等设备。而电子商务环境下除以上安全要求外，还要注重企业对外联系和交易的安全性，以确保企业网上交易的顺利进行，因此，系统的安全比单机情况或者内部系统情况要复杂得多，对安全性的要求也更高。电子商务会计信息系统的安全控制还包括：时效性，即确保网上交易所需要的信息能够实时地在需要的时间和地点应用；保密性，即确保网上传输的信息不被截取、篡改；完整性，即确保交易信息完整地发送到目的方而不被朱授权的操作修改；可确认性，即确保交易双方的真实性和电子交易的效用。
通过以上比较、分析可以看出，电子商务会计是电算化会计与电子商务相结合和的产物。随着会计电算化的日益普及和电子商务的日趋完善，电子商务会计将成为未来会计发展的必然趋势。
(一)矿产资源的客观属性决定其“先天”价值存在性矿产资源具有人类生存所必需的使用价值，是人类维持生存生产的前提条件，这从根本上构成了矿产资源的客观价值。而且，随着人类社会的发展，矿产资源体现出越来越强的稀缺性，采用一套科学的方法合理地开采使用矿产资源已经迫在眉睫。从另一方面来说，矿产资源的稀缺就使人类不得不面临矿产资源的“价值争夺”，这就使矿产资源具有了一种潜在的社会价值。
(二)矿产资源的勘探、开采和保护决定着其“后天”附加价值的存在性人类为自身发展要不断地发现和开采矿产资源，这本身就具有一定的劳动价值，在矿产资源后期的保护上同样也要付出一定的投入。人类投入人力、物力、财力进行发掘、开采、经营管理，这其中所凝结的劳动的总和就构成了矿产资源的物理价值。
(三)矿产资源会计的概念与本质矿产资源会计是全面应用自然环境科学、统计学、经济科学相关理论与方法的专业型会计科学，是从会计的角度与方法系统科学地对企业与矿产资源相关的所有经济活动进行研究。它从新兴的经济社会要素演变而来，不同于传统会计的另一微观会计分支，是可持续发展的微观体现。矿产资源会计，从根本上说是社会经济要素发展的必然产物。矿产资源的稀缺、污染物的排放使企业的发展在借助内部动因的同时对外部环境资源的需求与日俱增，因此，矿产资源会计的核算迫在眉睫。它是以经济核算需求为基础，以相关的法律法规为主要依据，以节能减排为目标核算和管理企业与环境资源有关的一切经济活动，对企业消耗资源和污染减排活动进行确认、计量和报告，从而为企业的节能降耗提供数据基础，以达到协调经济发展、保护环境、可持续发展的目的。
二、矿产资源会计的目标
(一)为企业履行社会责任提供理论基础企业立足于社会不单是其经营业绩作用的结果，在其长期的发展过程中还受到来自公众多方面的评价，其中，企业所承担的社会责任对企业的形象乃至经营效益产生了很大的影响。对环境资源的保护义务是企业履行社会责任的重要内容之一，它直接关系着企业可持续发展的重要环节，而矿产资源会计核算的目标之一正是为企业履行节约资源、减少污染的社会责任奠定理论基础，矿产资源会计核算的结果将帮助企业做出决策，从而控制对矿产资源的消耗或者调整生产方式，以达到节约资源减少污染的作用。
(二)向数据使用者提供有用可靠的矿产资源会计信息本文所指矿产资源会计信息是指从会计核算的角度披露企业与矿产资源相关的一切经济活动，包括矿产资源对企业经营成果及财务状况的影响、在生产经营活动中使用矿产资源对环境的影响和相关的环境绩效评价等。与传统会计的目标相似，矿产资源会计同样要为信息使用者提供真实可靠的信息。
(1)企业外部的信息使用者。第一，相关的环境资源委托人，主要指政府环保部门。矿产资源会计为有关部门提供相关的数据，以便国家制定相关的环境保护政策和资源开采措施，支持国家环保事业的发展。第二，投资人和债权人。随着全民环保意识的发展和投资者素质的提高，对企业投资不仅仅局限于对其业绩和经营状况的评价上，更多的是一种“责任投资”，即将人类对环境资源、对社会的责任融于企业的财务活动，甚至经济活动中。投资方依靠矿产资源会计选择那些主动承担环境责任，合理开采矿产资源，主动改善环境污染的环境友好型企业必将成为投资活动的趋势。同样，由于投资活动的责任化、道德化，债权人也必将通过对企业环境资源方面的业绩评估来分析其偿贷能力和风险。第三，消费者和社会公众。环保意识的深入人心必将影响消费者的消费活动，“绿色消费”已经渐渐走入人们的生活，消费者在关心商品本身质量、销售服务的同时，也将商品的生产和使用是否符合环境保护和可持续发展之路的相关指标作为购买与否的重要衡量标准之一。消费者的态度将直接关系着企业的市场份额和竞争力，所以矿产资源的会计信息将影响消费者的购买行为从而影响企业的存亡。同时，社会公众与企业矿产资源所引发的环境污染有直接的联系，企业在生产活动中必将使用矿产资源，而矿产资源的使用必将引发一系列的环境污染，这就有可能影响周边居民的日常生活，因此，矿产资源等环境资源的会计信息对社会公众也具有很大的价值。
(2)企业内部的信息使用者，这里主要指企业的管理者。管理者在社会责任和经济发展要求的驱动下，已经将矿产资源的开采使用和环境污染的治理纳入企业日常经营、控制评价和预测决策等，从而降低企业的经营风险，树立企业的良好形象，使企业在社会中保持良好的竞争地位。
三、矿产资源会计的基本假设
(一)会计主体假设会计主体指的是会计核算的空间范围。在会计主体的假设下，企业应当对一切与矿产资源有关的经济活动，包括对矿产资源的交易和对环境污染的治理进行确认、计量和报告。矿产资源会计从整体上应该遵循传统会计主体的假设，但由于矿产资源在一定意义上带有很大的不确定性，其储量确定、开采方式、计量方法等方面的实际问题必然会给会计核算带来一些不同于传统会计的操作问题。因此，在实际操作中，应该充分遵循权变原则，对矿产资源会计主体的假设可大可小，可以是某一地理范围内的产业群，可以是法律意义上的经济体，也可以是某一企业中相对独立的生产单位。从另外一个方面来说，矿产资源会计属于环境会计的重要内容之一，也必须承担来自于法律或者道德范围的社会责任，这从客观上决定了矿产资源会计必然要考虑来自社会不同方面的影响，因此在矿产资源会计主体假设应用中，不仅要考虑企业本身的经济属性，还要充分考虑其对外的社会责任价值。
(二)持续经营与可持续发展假设与传统会计相似，持续经营是指假定企业的生产经营活动在可以预见的将来，会按照目前的经营方向和经营模式，持续不断地经营下去，在此假设前提下，企业才能进行日常的经营活动，包括资产的计价和费用收益的确认等。从矿产资源会计的角度看，持续经营假设的明确意味着会计工作人员应对矿产资源取得的收益和环境债务等会计信息进行核算，从而发挥会计在企业和环境资源方面的作用。
可持续发展假设是指矿产资源会计应当以自然资源不会枯竭，环境的变化不会影响企业持续的发展为前提，假设社会中的经济体会按照既定的方向持续不断地发展下去。这种可持续发展的理念体现了人类和环境的依存关系，也为矿产资源会计核算提供了约束性的条件。同时，矿产资源会计核算的持续经营与可持续发展假设也体现了在一定客观持续的生存条件下，企业应当积极承担社会责任的理论假设。
(三)会计分期假设矿产资源会计的会计分期是指按照一定的会计期间对矿产资源的开采、消耗及其对环境的污染等方面的经营活动进行量化，为整体的环境规划统筹提供可信的数据信息，可见会计期间构成了其核算的时间范围和核算循环的周期。
(四)多元计量假设传统会计是以货币作为主要的计量单位，而矿产资源会计的核算对象是企业整个有关矿产资源的环境活动，
单纯的货币计量不能完全反映矿产资源会计核算的要求因此，多元计量逐渐被认可，它从横向范围内指的是货币和非货币两种计量形式。对于不能用货币计量的交易事项，可以引入一些非货币的计量方式，如一些技术指标和环境资源指标等，也可结合图标文字多重表现方式，更好地反映交易事项，并用报表附注等形式披露。多元计量假设在纵向范围内指的是在货币计量的形式下，采用不同计量属性，如历史成本、现行重置成本、可变现净值、未来现金流量现值等。
(五)受托责任假设不同于一般的财产责任托付，矿产资源会计的受托责任假设不仅仅是对矿产资源本身物理形态使用和管理的责任表现，更多程度上是受社会政府之托承担降耗减排、保护环境的责任。其在表现形式上不仅要承担企业运营的经济责任，还要积极主动承担所附加的社会责任。
四、矿产资源会计基本要素
(一)矿产资源资产指企业有权开采使用的、能为企业带来未来经济利益流入的经济资源，主要包括能源矿产、金属矿产、非金属矿产和水气矿产四类。天然的矿产资源在被企业利用并能产生一定经济效益的同时已经被赋予了经济价值。这里所指的矿产资源资产是以矿产资源具有价值为最根本理论前提的。
(二)矿产资源负债指企业为了节约矿产资源、治理使用矿产资源所引发的环境污染所产生的长期借款、短期借款以及相关税费等，其中包括为了改进生产方式从而节约矿产资源所购入的机器设备，为了承担环境恢复的各项负债等。矿产资源负债的确认要时刻围绕矿产资源，但在实际操作中很难界定，操作性较差，这就需要有关部门制定一个科学可行的认定标准，从而完善矿产资源负债的确认体系。
(三)矿产资源权益指企业的所有者投入或者拥有的矿产资源权益。具体指投资者投入的有价值的实物矿产资源资产、矿产资源所有者通过对矿产资源资产的所有权或使用权而享有的权益、企业用于节约矿产资源所设立的专项基金和企业通过对矿产资源造成污染治理所获得的收益。
(四)矿产资源收入从广义上讲矿产资源收入是指在一定的期间内企业与矿产资源相关的一切经济利益的流入。狭义上的矿产资源收入指企业出售矿产资源和因为降耗减排、保护环境所获得的收入，在实际的会计核算中表现为直接收入和间接收入。直接收入包括企业直接对外出售矿产资源取得的收入、政府对企业节能减排经营的奖励和各项补贴、矿产资源环境污染罚款收入等；间接收入主要是指企业因节约矿产资源、治理其所引发的环境污染所降低的成本和因节能降耗失去的机会收入等。
(五)矿产资源费用
指企业为了预防或者治理因为使用矿产资源所引发的环境污染所发生的各项费用、因为环境污染所承担的损失和已消耗矿产资源资产的价值，是企业围绕矿产资源所发生的经济利益的流出。具体包括：(1)矿产资源的消耗费用，指企业在生产经营过程中因为过度消耗矿产资源所带来的损失；(2)矿产资源附加费用，包括为了避免或降低环境污染所发生的预防费用、对环境污染的治理费用、对所消耗矿产资源的恢复成本、因大量开采矿产资源而对其造成严重破坏的损失和污染物排放量超标造成重大环境污染的损失等；(3)矿产资源的管理费用，为了降耗减排而使用先进的科学技术和管理手段所发生的费用，其中包括各项研发费用、环境预防费用、环境监测费用等。
(六)矿产资源利润指矿产资源收入扣除各项矿产资源成本费用和相关矿产资源税后的净利，是企业评价自身经营业绩的指标之一。但由于矿产资源会计体系的特殊性，其利润核算较一般的会计核算具有很大的差别，主要表现在两个方面：首先矿产资源收入除了直接出售矿产资源取得的收入之外大都表现为一种名义收入，矿产资源会计收入核算的主要目的是与矿产资源支出相配比，从而从整体上掌控企业有关矿产资源消耗及引发的环境问题，而不仅仅是局限于对有关利润的取得上，相关利润多反映为一种“道德业绩”；其次，对于矿产资源会计的收入及费用的计量目前还没有可靠的确认标准，其操作性还有待进一步探讨。
五、矿产资源会计与企业社会责任的关系
(一)矿产资源会计、环境会计与社会责任会计的关系矿产资源会计的目标与宗旨正是与企业所应当承担保护环境、节约资源的社会责任相契合，这就使矿产资源会计的内容从理念和主观认知上扩大化，从社会责任的角度更加完整的诠释矿产资源的本质。又因为矿产资源会计的目标是为企业制定相应的矿产资源节能减耗管理计划提供数据支持和理论依据，因此，矿产资源会计是环境会计、社会责任会计内涵交叉作用的微观会计学科，三者关系如图l所示。
(二)基于经济核算要求和企业社会责任履行的矿产资源会计的必然性合理开发和利用矿产资源对社会发展具有深远的意义，也是可持续发展的重要措施之一。随着生产力社会的发展，矿产资源会计逐渐被人们所认可，但我国企业践行矿产资源会计核算的行动仍然落后于西方国家。从某种意义上讲，这是因为我国社会并没有从多方面认识矿产资源会计核算的必要性。为了使矿产资源在合理开采利用的同时不会造成资源的浪费和环境的污染，这就需要企业在整个开采利用过程中实行全面有效的控制，从而在维持一定经济效益的同时保持生态环境的平衡。创造环境友好型的生产体系是企业可持续发展的必经之路，也是企业践行社会责任的表现形式。从经济核算要求和企业社会责任的履行两方面来说，矿产资源会计必将成为企业会计核算不可缺少的重要环节之一。
【关键词】电子商务环境；会计核算；问题；对策
随着电子商务时代的来临，市场贸易从传统的“以物易物”转变成当前的“网络化交易”，传统的生产方式有了巨大的改变，会计核算也不可避免的受到冲击，会计核算最直观的变化就是从传统实物形态的经济核算变成了虚拟状态的电子商务，企业能够通过互联网更为直观、及时的了解企业经济数据。然而，尽管电子商务能够为企业会计工作带来巨大便利，可是由于对电子商务会计核算的掌握仍十分匮乏，在开展电子商务会计核算和传统形式的会计核算上存在很大区别，电子商务环境下的会计核算难免会出现很多问题，笔者就对电子商务会计核算下存在的问题提出有效的解决措施，对未来电子商务会计核算有着较强的现实意义。
一、电子商务环境下会计核算的必要性
随着电子商务在市场贸易中的作用越来越大，传统实体业务和新兴网商都积极投入到电子商务中。会计部门不论在传统实体业务还是电子商务环境下，会计部门都是企业的核心，在受到电子商务的影响下，如何保证电子化的工作方式满足电子商务环境下的会计核算成为当前棘手的问题。随着互联网时代的不断发展，势必将会计核算推向电子商务的方向。企业能够通过电子商务赢得更大的利润，能够发展到更高的规模，而一个优秀的会计核算能挖掘公司最大潜力，提高企业工作效率，为客户提供多种形式的结算方式，更好的处理厂商、消费者、企业内部的关系，进一步推动公司的发展。
二、电子商务环境下会计核算存在的问题
（一）货币计量的假设问题
货币计量假设，即会计主体以货币为主要的计量单位，对发生的经济业务进行记录，反映会计主体一系列的经济往来。货币计量假设往往适用于市场实体经济业务上，其货币形式基本是纸币或支票。然而，电子商务环境下，货币计量假设仍对会计进行核算，其货币形式多数是电子货币形式，产生的业务往来通常由第三方平台确认货币的收付。所以说传统的货币计量假设不再适用于电子商务环境下的会计核算。除此之外，信誉对于电子商务环境下的经济业务十分重要，信誉等级的高低将会直接影响到销售商销售力。然而，信誉等级的高低很难通过货币计量的形式表达，这也是影响货币计量的假设。
（二）会计核算主体不明确
会计主体，即开展会计工作的主体，它从空间上区分了会计工作和会计信息提供的区别。电子商务环境下的商务组织是一种虚拟形态的，通过互联网技术临时搭建的结盟组织，通过网络服务于市场需求消费者。由于会计主体的不确定性，会计核算会出现不定性，这样就会导致会计核算主体界限不清的情况，最终造成会计核算的模糊。
（三）收入计量及时点确认
对于传统实体业务，只要消费者在实体市场通过付款，取得商品，完成正常商品交易活动，此时商家便可以确认主营业务收入。然而，对于电子商务环境下，商品的销售往往需要以下几个环节：第一，消费者需要将选定商品的货款交付到第三方平台；第二，由商品销售方发货；第三，经过协商好的时期消费者收货；第四，消费者确认商品无误后，由第三方将商品货款支付给销售方，买卖双方进行互评。经过以上几个环节后，一笔经济业务才算完成。
三、解决电子商务环境下会计核算问题的有效措施
（一）更新货币计量范围
传统货币计量假设已无法满足当前会计核算工作的开展，因此，就必须更新货币计量范围，将原有的货币计量范围扩大化，既能包含纸币形式的会计核算，又能容纳电子货币形式的会计核算。同时，还应该将市场信誉元素融入货币计量范围，能够通过以特殊货币形式表示市场活动中双方信誉的等级，这样才能进一步明确市场活动中会计信息情况，确保电子商务环境下经济活动的稳定性。
（二）加强电子商务会计学习
随着电子商务环境的不断扩大，更应加强电子商务会计的学习，认识到传统会计下会计主体的变化，掌握更加全面的电子商务会计核算工作。由于电子商务环境下的会计核算是虚拟状态，极易出现篡改、删除的恶性行为，因此，要加强会计人员之间的相互监督，明确各自的工作范围，坚守自己的工作岗位，严格遵守国家规定的执业行为规范，特别是会计核算负责人，更要严于律己，切莫以权谋私，私吞公司财产。
（三）明确收入时点
在会计准则中明确提出“当企业发生经济活动，导致企业主营业务收入增长或企业负债降低时，企业产生的经济利益能够准确的计量下，方能予以确认”。在电子商务环境下，经济业务真正发生在整个环节的第三部分，当销售方真正获取到货款，便符合了确认收入的条件。所以说，电子商务环境下，应以此作为公司收入的确认点，做好相关的账务工作，如此便能有效避免由于收入点不明确带来的模糊、混乱。
结束语
尽管会计核算仅仅是电子商务环境下会计工作的一部分，然而，它对于整个会计工作是至关重要的。如果一个公司没有良好的会计核算，那么它将无法记录完整财务情况，最终导致整个会计工作的瘫痪。在面对电子商务会计核算工作出现的问题，我们要从根本发掘问题的症结，勇于面对、解决。我们坚信在不久之后，电子商务环境下的会计核算工作必将应开全新面貌。
参考文献：
关键词：环境会计目标 环境会计对象 环境会计假设 环境会计信息披露
环境会计是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计,是对环境负荷进与出的记录。基本定义可表述为:环境会计是运用会计学的理论与方法,采用多元化的计量手段和属性,从社会利益角度对各会计主体的环境管理系统以及经济活动对环境的影响进行确认、计量和报告的一门边缘性的新兴学科。环境会计中的环境有其特定的含义,它是以人类为主体的社会经济系统的外部环境,由除人类以外的其它生物体和非生命物质构成。从环境会计的基本属性上说,环境会计仍属于会计学的一个分支,但它同时又是会计学同环境科学、生态学、环境经济学、发展经济学等相结合的产物。因而环境会计除要秉承会计学的基本原理和基本方法外,还要吸取借鉴包括环境科学、环境经济学、发展经济学等学科和领域的一系列观念和方法,在此基础上形成环境会计的理论与方法体系。
一、环境会计对象
环境会计的对象是环境会计所计量和报告的企业的环境活动和与环境有关的经济活动。这些活动一是企业与环境有关的经济活动,是指企业对环境资源的不断损耗和不断补偿的循环过程。环境资源的损耗是指由于环境资源的消耗失控、重大事故等造成的环境污染、生态恶化的损失;环境资源的补偿是指企业治理污染、改善环境及以各种形式上交的对环境补偿的支出等。这些活动的特点是能够以货币表现或者形成财务问题,能直接涉及到企业的财务状况和经营成果的环境活动,是环境会计核算的表现形式,通常表现为环境资产、环境负债、环境成本等环境会计要素。二是企业单纯的环境活动,这些活动包括企业的环境目的与环境政策、措施,员工的环境教育和环境素质的提高。它们虽然暂时并不直接涉及到财务状况和经营成果,但从国外的初步实践来看,应将其列入对外信息披露的范围之内。
二、环境会计目标
环境会计目标是环境会计理论的基础和逻辑起点,其内容是组织相应的会计核算,充分披露有关的环境会计信息,确认和计量企业在一定期间的环境经济效益和经济损失,为社会各决策单位实施经济和环境决策提供充分的信息。环境会计披露的信息主要应有环境成本、环境负债、与环境成本和环境负债相关的特定会计政策、报表中确认的环境成本和环境负债的性质等信息。
环境会计提供的环境会计信息,对不同的使用者有不同的作用。国家政府和国家法律制定机关可以利用这些信息,制定环境政策和法律规范,加强宏观管理和控制;环境保护部门可以了解环境污染和环境保护的情况,对过去的措施做出评价,对未来做出规划;企业管理者可以评价和衡量企业对社会和环境责任的履行情况,实施正确的环境措施;社会投资者和债权人可以对企业的环境风险和盈利前景做出客观的评价和恰当的定位。
三、环境会计假设
环境会计假设是进行环境会计工作的前提。为了使环境会计核算程序和方法有统一、稳定的前提, 必须依据人们对环境资源的认识,做出合乎逻辑的推理和判断。环境会计的基本假设就是对这种具有高度的不确定性和不断变化的环境与会计之间的复杂关系所做出的合乎逻辑的判断。它在传统会计假设的基础上,兼有独特的、新的内涵,与传统的会计假设一起构成环境会计核算运行和发展的基本前提。
(一)环境会计主体假设
会计主体是指会计人员进行核算采取的立场及空间活动范围的界定。明确了会计主体,才可以界定环境资产和环境负债,才能正确衡量环境收益和环境成本。以会计主体为环境会计的基本前提条件,对其行为特性的核算范围从空间上进行有效的界定,才能正确反映一个经济实体所享有的环境资产和应承担的环境负债,才能正确地计算环境收益或可能产生的环境损失,才能提供准确的环境信息。
关键词：人力资源；人力资源会计；核算；模式
中图分类号：F235 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）09-0-01
一、人力资源会计核算
目前，较权威和公认的概念是由美国会计学会下，人力资源会计委员会所做出的：“人力资源会计是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是将企业人力资源变化的信息提供给企业和外界有关人士使用”。对于人力资源会计的定义，本文认为：人力资源会计是对人力资源进行的确认和计量，并以数据形式将其变动情况呈现给企业的相关使用者，以使其能准确了解企业的经营状况，从而进行合理的预测、分析与决策的一种会计方法。
二、人力资源会计的核算原则
1.类推原则
人力资产是可以计量的。在人力资产和物力资产为企业共同创造未来经济效益原理指导下，计量人力资源的价值会出现人力资产与物力资产为企业未来经济利益所作贡献的划分问题，不同行业、不同企业各不相同。因此，我们可以借助像界定固定资产残值率5%那样，来对不同行业人力资产与物力资产对企业未来经济利益所作贡献进行划分。这样既可以简化计算，又可以统一口径，便于不同企业间横向对比。笔者将此称为类推原则。
2.权责发生制原则
劳动力是有价值的经济资源，它可以为组织提供服务并创造价值，根据等价交换原理，企业再利用劳动力的同时，也要不停的为该劳动力进行补偿，也就是我们所说的工资或者薪酬支付，以保证能不断的为企业服务。这就是等价交换，即权责对应，一起发生。这是企业对职工的必要劳动的补偿，这部分支出不会为企业带来未来的经济利益，因此笔者把它记在费用支出进行会计处理。
3.稳健性原则
人力资源的价值分为个体价值与群体价值。人力资源个体价值的核算，由于其流动性强，主观性大，不符合稳健原则。而作为群体价值，虽然个体流动性不可避免，但是并不影响整个群体的均衡，管理层可以进行适当的控制，从而人力资源的群体价值就可以计量，具有稳健性特征。
三、我国人力资源会计核算模式的设计
如何构建我国的人力资源核算模式是一件技术较高的活动，笔者拟主要从以下四个方面进行设计：
1.会计假设的设计
笔者认为，对人力资源会计核算的假设，除了满足传统财务会计的四大假设以外，还应满足下面几个条件：
（1）人力资源是有价值的。这是探讨和研究人力资源会计的最基本的前提。如果人力资源没有价值，就不能给企业带来经济利益的流入，在会计上就不能确认为资产和资本，人力资源会计理论也就不存在。
（2）人力资源的价值是可以用货币计量的。即假设人力资源可以物化为资产，可以资本化，进行货币计量。
（3）人力资源的使用权是可以自由转让的。必须假设人力资源的使用权与所有权可以分离，并且能在劳动力市场上自由流动，才能把人力作为一种资产进行核算。
2.计量方法的设计
应该综合货币计量与非货币计量的方法，以货币计量为主、非货币计量为辅。货币性计量一直是会计的主流，它能以会计的语言反映企业的经营状况，具有简便、明了等优点，且为广大会计工作者及会计信息使用者所接受。因此，笔者在对人力资产的计量上主要采用货币计量的方法。
第一，在目前人力资源会计核算缺乏实践经验的情况下，对人力资源会计的核算应该分两种情况：
①对于以自身先进管理能力或者研发创新能力进行的投资，采用公允价值法对该人力资源价值进行计量；②对于企业招聘来的进入人力资产进行核算的人力资源，采用历史成本法对人力资源价值进行计量。
第二，人力资产的内容应该是招聘该人力资源所发生的各项支出及日后对该人力资源进行培训所发生的支出，而不应该包括人力资产使用费用。即人力资产的构成为：取得成本和开发成本。
3.账户设置的设计
为了便于对人力资源价值进行核算，应设立人力资本等会计账户，对有关人力资产的价值、增减变动情况以及相关业务进行计量与处理。笔者认为，人力资源会计科目的设置应该不设负债类账户，人力资源的使用成本与现行会计方法一样，作为应付职工薪酬处理。
我们人力资本的账户设置设计为例。人力资本账户用来核算应计入人力资产成本的各项有关人力资产的支出，如招聘、选拔、上岗、培训等各项，属于资产类账户。本科目下应该按照人力资产的不同类别分别设置“人力资产—取得成本”、“人力资产—培训成本”二个明细科目，而且应该针对每一个劳动者，设立三级明细科目，使得企业财务报告能够真实、客观的反映企业人力资源的情况。
4.会计报告的设计
为了满足企业内外部对信息的使用需求，对人力资源会计核算的相关数据进行解释说明，弥补人力资源会计核算结果上的缺陷，就需要对人力资源的会计核算的信息进行报告与披露，从而帮助企业管理人员对企业人力资源价值的相关信息充分掌握，并对其做出适当的人管理决策，促进企业发展。
对企业人力资源会计核算的信息披露，可以采用与现行企业会计准则相似的方法，即一方面在会计报表中以数字的形式予以表现，另一方面，通过会计报表附注，以文字的形式来表现部分无法用货币很好的反映出来的人力资源会计信息。
四、结语
尽管人力资源会计核算的相关理论在我国已经有了一定的发展，但人力资源会计在确认、计量与核算的方式上还存在各种各样的理论与现实问题需要进一步解决，在我国真正开展人力资源会计核算还是面临着一些障碍与困难。但是，不论我们面临着多少挑战，将人力资源纳入企业资产进行会计核算已是主流发展。随着现代管理理论和经济理论的不断创新发展以及我国相关法律法规的建立健全，经过广大人力资源会计学者们、实践家们的共同努力，人力资源会计的理论和核算方法将会得到不断的发展与提升，从而为全方位、多元化地展开人力资源会计核算打下坚实的基础。
参考文献：
[1]仲国注册会计师协会.财务成本管理[M].经济科学出版社，2006.
[2]董芳.人力资源会计浅析[J].财会研究，2005（03）.
(一)电子商务对会计基本假设的影响
会计假设是根据变化不定的社会经济环境所作的合理推论。现行财务会计是建立在会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项假设之上的。随着电子商务的到来，原有的会计所依据的社会经济环境发生了巨大变化，会计假设也要发生相应的变化。
1.对会计主体假设的影响。会计主体又称会计实体，是指会计为之服务的特定组织，规定了会计活动的空间范围。这个特定组织是有形实体概念。而网络公司作为一种虚拟公司(virtualfirms)，为了完成某一目标会在短时间内结合形成一个存在于计算机网络的临时结盟体，它没有固定的形态，没有确定的空间范围。组成网络公司的各独立企业可以借助计算机网络，随时根据实际情况增加或减少组合方。换言之，网络公司作为会计主体具有可变性，这就使得对会计主体认定产生困难，使会计核算的空间范围处于一种模糊的状态。如果会计主体不确定，资产、负债、收入、费用等会计要素就没有空间的归属，那么，会计信息使用者就无法理解财务报告所反映的会计信息。因此，我们可以将会计主体看作一个相对的概念，以确定网络公司“虚”的会计主体：计算机网络上各独立法人企业组成的临时结盟体。这样，我们就要用相对的会计主体假设替代现行的会计主体假设，就可以确定电子商务时代的会计核算的空间范围，从而正确地确认和计量资产、负债、收入、费用等会计要素，向会计信息使用者提供会计信息。
2.对持续经营假设的影响。持续经营假设的基本含义是：会计主体的生产经营活动将无限期地持续下去，在可预见的未来会计主体不会因清算、解散、倒闭而不复存在。只有在这一假设下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常循环，会计才可用历史成本而非生产价格来确认。而在电子商务时代，网络公司只是一个临时结盟体，在完成目标后可能立即解散，持续经营假设将不再适用。同时，会计核算否定了持续经营假设，我们就要借鉴破产清算会计中的破产清算及破产清算期间假设，并在此基础上研究公允价值、收付实现制等确认、计量基础的理论与实践意义，这样才有利于加强对”网上实体”的风险管理。
3.对会计分期假设的影响。会计分期是指将会计持续不断的经营活动分为各个连续的、长短相同的期间。其目的在于通过会计期间的划分，据以结算账目、编制财务报告，提供有关财务状况和经营成果的会计信息。而在电子商务时代，会计分期假设将会完全被否定，其原因：第一，由于计算机网络的使用，网络上的一笔交易可在瞬间完成。网络公司可能在交易完成之后立即解散，换言之，网络公司的存续时间即是某项业务从开始到结束的期间，具有很大的弹性。在公司存续期间不确定的情况下，尤其是在存续时间很短的情况下，仍进行期间划分，不仅难度很大，而且实际意义也不大。第二，在电子商务时代，由于财务报告采用实时报告系统(realtimereportingsystem)，任何时候，会计信息使用者都可以从网络上获得最新的财务报告，而不必等到一个会计期间结束由报告企业编制财务报告后才得到。在这种财务报告模式下，根本不需要对会计期间进行划分。
4.对货币计量假设的影响。货币计量假设包括币值不变(一致性）假设和记账本位币(唯一性)假设两个附带假设。一方面，“媒体空间”的无限扩展性，使得国际间资本流动加快，资本决策可在瞬间完成，从而加剧了会计主体所面临的货币风险，也冲击了币值不变(一致性)假设；另一方面，“网上银行”的兴起，“电子货币”的出现，则强化了记账本位币(唯一性)假设，使得货币真正成为观念的产物。因此，面对货币计量假设所受到的冲击与强化，完全有可能产生一种浮动的、全球一致的电子购买力单位。这样，货币计量假设会可能被人们扬弃，最终形成电子购买力单位计量假设。
同时还有一个值得注意的问题：在现代电子商务中，通过货币反映的价值信息已不足以成为管理者和投资者决策的主要依据，诸如创新能力、客户满意度、市场占有率、虚拟企业创建速度等表现企业竞争力方面的指标，更能代表一个企业未来的获利能力，而它们又不能在报表上用货币来表示。随着知识创新和技术进步，产生了以电子商务为代表的新的商务模型，对无形资产(特别是知识产权)、人力资源的计量、对高级技术管理人员价值的计算、对高科技企业潜在的高额风险回报的计量、对通货膨胀的计量等，都成为突出问题。因此，会计计量手段将不仅仅局限于电子货币，而会向多元化发展。
(二)电子商务对会计职能的影响
会计具有反映、监督、参与经营决策三大职能。计算机处理环境的变化和电子交易形式的出现，使建立基于网络化的会计信息核算系统已是时代必然。在这个新的会计信息处理系统中，企业发生的各项业务，能够自动从企业的内部和外部采集相关的会计核算资料，并汇集于企业内部的会计信息处理系统进行实时反映。由于会计信息实现了实时和自动的处理，那么会计监督和参与经营决策职能就变得更加重要。监督职能主要是监督自动处理系统的过程和结果，以监督国家财经法纪和会计制度的执行情况。这时，监督的形式也将发生变化，如可以通过网络对经济活动进行远程监控和实时监控。参与经营决策主要是通过建立一个完善的、功能强大的预测决策支持系统来体现，这样，企业经营者和外部的信息使用者，可随时利用企业的会计信息对企业的未来财务形势作出合理的预测，有助于作出正确的决策。
(三)电子商务对会计要素的影响
会计要素是为实现会计目标，在会计假设的基础之上对会计对象进行的基本分类，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本要素。现行财务会计一般从企业资金运动的“静态”和“动态”两方面将会计要素划分为反映企业财务状况要素和反映企业经营成果要素。这种划分模式使财务报告的结构简单、易懂，会计信息使用者能
够较清晰地了解会计信息。但是，在电子商务时代，经济活动的复杂性导致经济信息的复杂性。经济信息在向会计要素转化时，现有的会计要素分类不一定能反映经济活动的全貌，即实际经济信息和会计信息之间发生偏差。而会计信息使用者对会计信息质量的要求却在提高，所以，对会计要素进行更深层次的划分成为必然。信息技术的发展特别是高速处理器的出现，使信息加工的速度越来越快，也使对会计要素进行更深层次的划分成为可能。会计要素将会被划分得更有层次，从而能更加准确地反映企业资金的运动状况。
二、电子商务对会计实务的影响
(一)电子商务对会计核算的影响
1.会计核算方法信息化。传统的会计方法逐渐由计算机、网络及通讯等现代信息技术取代，主要体现在无纸化交易方面。
2.会计核算内容多样化。在买方市场上，传统的商业模式发生了根本的变化，厂房、卡车等曾经决定着企业竞争力的资产等不再是会计核算的主要内容。财务分析成为会计工作的主流，人人都将是会计信息的处理者，传统的会计核算不再是主要工作，会计信息管理、决策分析将占了主要部分。
3.企业会计信息公开化。在电子商务中企业将会计报表放在Web网上，缩短了企业报告的形成时间与使用时间，且透明度很高，既做到信息共享，又可有效遏制会计信息失真的现象，形成社会化监督。
(二)电子商务对历史成本原则的影响
历史成本原则是指将取得资产时实际发生的成本作为其入账价值，在资产处置前保持资产价值不变。其在电子商务时代的具体影响：（1）历史成本原则是以持续经营假设为基础，然而电子商务否定了持续经营假设，因此历史成本原则将失去存在价值。（2）网络公司的交易对象多是处于活跃市场的金融工具，其市场价格波动频繁，历史成本不能如实反映网络公司的财务状况和经营成果，与会计信息使用者相关性极差。（3）历史成本是一种静态的计量属性，它对网络公司的经营业绩的反映滞后，经营管理者无法根据市场变化及时调整经营策略，会计参与决策的职能无法发挥。
在电子商务时代，信息技术的发展使资产按现时价值、可变现净值计价成为可能。通过在线访问，可以从网络上获得最新的资产成交价格信息，用现时价值对资产计价。如与美国芝加哥交易所联网的公司可以很容易地知道采用“盯市(marketingtomarket)”制定的期货产品的当日价格。采用现时价值计价，将可以为投资者的决策提供更有价值的信息。
(三)电子商务对权责发生制的影响
权责发生制是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到或支付现金时才确认。凡在当期取得的收入或负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用；凡不属于当期取得的收入或负担的费用，即使款项在当期已经收付，都不能作为当期的收入或费用。权责发生制是针对会计确认时间而产生的一项准则，它以会计分期假设为基矗而在电子商务时代，由于采用了实时报告系统，不再需要进行会计分期，因此权责发生制将失去存在基矗由于电子商务否定了会计分期，而采用收付实现制。这样，网络公司的经营所得和实际支出的款项直接作为其收入和费用，可以更好地反映公司的现金流量。
(四)电子商务对财务报告的影响
现行财务报告是综合反映企业一定时期的财务状况、经营成果以及财务状况的变动情况的书面文件，由财务报表和附表组成。提供财务报告的目的是向会计信息使用者提供会计信息。电子商务时代，财务报告受到的影响是：
1.现行会计信息系统是为某一特定模型服务，将所有的会计信息使用者作为一个整体来看待，提供一种“通用的”财务报告。然而，不同的会计信息使用者有不同的决策模型，“通用的”财务报告所提供的会计信息并不能完全满足使用者不同决策模型的需要。
2.国际贸易剧增，币值波动大，财务报告所反映的会计信息并不能反映企业真实的经营成果和财务状况。
3.现行财务报告缺少对衍生金融工具的揭示。而网上交易的主要对象是金融工具，风险性较大。因此会计信息使用者需要这方面的揭示，以便他们合理地预计风险和未来现金流量，做出正确的决策。
4.知识和信息作为一种全新的资本及一种关键性的生产要素进入经济发展过程，企业的生存和经济效益的提高越来越依赖于知识和创新，知识资产、人力资产将在企业资产中的地位越发重要，而现行财务报表对此反映较少。利用现代计算机技术和网络技术建立集电子交易、核算处理、信息随机查询于一体的“动态实时报告系统”，可实时满足不同层次的报表使用者对企业会计信息的多元要求，在会计报表中，也应将知识资本和人力资源作为主要资产项目加以重点列示。而反映的侧重点应由关心“创造未来有利现金流动的能力”，转向关心“知识资本拥有量及其增值的能力”。
此外，财务报告还要能反映大量的非货币性信息，如企业员工素质、企业组织结构等。
三、电子商务时代财务会计面临的其它问题
(一)会计信息安全问题
电子商务时代，电子符号代替了会计数据，磁介质代替了纸介质，会计信息通过网络进行传递。由于Internet的开放性特征和本身的资源缺乏，从而使会计信息安全易受到威胁。具体表现在：(1)原始会计信息虚假。内部人员对原始会计信息进行非法篡改或泄密，造成会计信息在传递之前是虚假的。(2)会计信息被篡改。会计信息在传递的过程中被网络黑客或竞争对手非法修改或恶意修改，使会计信息失真。(3)会计信息保密性被破坏。保密的会计信息泄露，如果被竞争对手获取将会造成重大的损失。(4)网络系统遭到破坏。如硬件故障、软件故障、非法操作、计算机病毒、黑客入侵都可能导致整个网络系统陷入瘫痪，使会计信息的质量受到影响。
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sp;(二)会计专业技术人才问题
传统会计在空间、时间和操作流程上具有一定的独立性，业务一般较单一，与其它业务联系较少。而在电子商务活动中，网络环境使得会计核算简单化，整个财务成为企业业务链中的中心环节之一，会计人员必须拥有相关的管理知识和网络知识，否则财务业务流就会因此减慢，影响整个企业的效率。同时，由于会计人员要提供准确的成本信息等会计信息，就必须了解熟悉具体的生产过程及其工艺。如电子商务活动使得无库存生产成为可能，作业成本成为成本会计发展的方向，就要求会计人员不仅要具有会计知识，而且还必须掌握相应产业的基本知识，此外，会计还面临人力资源会计的构造、信息、知识等无形资产的计价等新课题，这也要求会计人员不仅要有广博的知识，而且还应具有创新知识的能力，以适应网络经济发展的需要。
(三)会计国际化的问题
电子商务的发展和电子计算机信息网络的普遍应用，使人们已经能够在几秒钟之内将几十亿美元甚至更巨额的资金在世界各大城市之间相互流转。从资本流转的程度和广度来看，地球正在变小，企业之间的国际竞争将日趋激烈。企业为了谋求自身的生存，必须不断加强新产品研制和技术改造工作，往往需要巨额资金，但只有较少企业能够依靠自己积累的留存收益或本国的金融机构来应付国际竞争，大多数企业需要筹集国际资金。一个国家的资金贷出单位为了更好地制定信贷决策，必须对外国借款单位的信用状况进行调查，要求他们提供符合国际惯例的标准化的会计报表。另外，电子商务使得国际贸易迅速发展，而进行国际贸易必须首先要了解企业的信用和财务状况，因而有必要了解外国企业的会计报表和会计制度，并要求有一个统一的会计程序和方法。这样，电子商务就会促进会计国际化的发展。
(四)财务软件问题
【摘 要】网络经济的发展，对会计信息产生巨大影响。这种变化是怎样的，变化的深度和广度有多大，可以从会计的基本原理开始分析探讨。
【关键词】网络经济；会计环境；会计假设
一、网络经济对会计环境假设的影响
（1）会计主体假设的扩大。会计主体不同于法律主体，只要可以进行独立核算，就可以单独划分为一个会计主体，这也是网络经济下，虚拟企业可以进行会计核算的前提条件。虚拟企业是一种经济利益联合体，它是逐利行为在网络信息条件下的升级。由于网络信息传递的迅猛，市场机会稍纵即逝，有意进行利益角逐的投资人在较短时间无法完成所有资源的配备，因此必须为特定目的，临时整合不同企业的资源，共同参与一个项目的开发，分摊成本，分享项目成果。在这种情况下，新的经济体――虚拟企业就形成了。（2）持续经营假设的挑战。在网络经济环境下，由于信息的传递达到了前所未有的高度，信息能更快得被公众所得知，因此竞争更为激烈。由于虚拟企业是为满足某一市场需求而存在，当这种需求消失时，其存在的意义也就随之消失，企业也就快速消亡，这在传统经济中是不被期望的。持续经营假设其初衷反映了传统经济下企业发展的目的，即在现有模式下不断发展，通过经营获取稳定收益，同时这也是国家管理者的希望，通过企业稳定的发展达到社会的可持续发展。在网络经济中，虚拟的企业将占据多数，它的存在时间短，结合清算之间可能只有过去的一个会计周期，因此企业的核算就不能在现有的持续经营假设下进行会计核算方式，它与市场价值变动更为密切，同时要素内容的划分也面临新问题。（3）会计分期假设的改变。首先，由于会计分期假设是基于持续经营假设的发展，如果持续经营假设受到网络经济的冲击，会计分期的存在也必然受到动摇。如果企业的存在不再追求稳定长期的发展，或者说本身由于市场竞争的激烈，风险加大，企业结构不再紧密和稳定，那么会计的分期也是意义不大。其次，电算化会计被普遍运用，以及其与互联网络的紧密结合，信息使用者对企业会计数据的索取不再像传统经济中那样被动，依靠企业主动提供。会计信息可以随企业财务状况实时更新，随时形成报告，并通过互联网络被信息使用者随时采取，而且信息使用者还可根据个体偏好读取相关数据，并通过软件进行分析。在这种情况下，会计分期假设显然跟不上信息使用者的需求了。一旦会计分期假设不能适应新的经济环境，那么由此产生的会计基础也将面临改变，是否还是坚持权责发生制，收入与费用的配比，现金流量的反应等。（4）货币计量假设的缺陷弥补。首先，其他计量单位是一个补充辅助的地位，往往存在于原始的凭证和明细账目当中，在报告中是无法直接获知，不能及时满足所有信息使用者对于数据读取和采集的需求；其次，抽象的非财务信息，如企业的经营方针、战略、研发等，不能或难以货币进行计量，从而也无法从报告中直接获取，即便在财务报告的补充披露中存在，也不及时和全面。在网络环境下，信息使用者可以通过企业在其网页中对自身信息的披露或其他网络信息媒介中获得，不再单一依靠企业定期的财务报告获得，所以网络经济下，货币计量假设存在的无法计量的信息可以第一时间被信息使用者获得。
二、网络经济对会计职能的影响
（1）会计基本职能。会计的基本职能是核算和监督。会计核算的内容在农业经济和工业经济中的表象相似，主要以有形资产为主。会计核算的程序在传统经济中要经过信息的确认、录入及输出，倚重会计初始凭证，以账簿为核心，以报告为终结。会计工作者的重心是对信息的处理，保证信息载体所载内容的真实。在网络经济下，利用财务会计软件，会计工作程序被简化，核算工作实际只需要进行数据的确认与输入，通过软件即可自动生成账簿和报告，并且通过互联网共有权参阅的单位分享和使用。这种特性，使得会计核算工作在程序简化的基础上，内容涵盖扩大，效用得以提高，与此同时，更加强了监督的功能。（2）会计延展职能。会计延展职能包括反映经济状况、监督经济活动、控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景和参与经济决策。由于网络信息技术的极大发展和普遍使用，信息的高效处理、快速传递和最大限度的共享使得会计工作的延展职能将被逐步放大，成为财务工作者的工作重点。当信息使用者可以自行使用软件对企业公布财务数据进行分析时，财务工作者必然要提高服务的内容和质量，管理会计将超越财务会计成为更为重要的会计内容。财务工作环境的变化促使财务工作者的工作能力和专业知识能力必须得到提高，以面临更为复杂抽象的分析工作。
参 考 文 献
[1]蒋尧明．对会计基本假设的重新评价．当代财经．1998
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1.我国严峻的节能减排形势呼唤能源会计
近几年，我国经济在快速增长的同时也付出了很大的资源和环境代价。日趋紧张的资源危机以及环境污染，使得当前实现节能减排目标面临的形势十分严峻。因此，我国迫切需要建立以政府引导、企业为主和社会参与的节能减排机制，以缓解经济与资源环境之间的矛盾。而在全社会的能源消耗中，企业是大头，因而责无旁贷地成为节能减排的主体。会计作为经济管理的一个重要组成部分，它的职能是反映、监督和参与决策，因此，有必要将能源问题与会计问题结合起来研究，构建起关于能源会计的一套完整的理论体系。
2.建立能源会计可以树立企业新形象，创造良好外部环境，提高企业竞争力
目前，一些企业能耗过高，大量排放污染物，不仅经济效益受到影响，而且漠视甚至逃避社会责任。随着经济全球化进程的加快，我国企业将面临跨国公司的企业社会责任审核，履行节能减排社会责任不达标的企业将在国际市场中被淘汰。因此，企业应尽快建立能源会计，以节能减排为目标，努力控制能源成本和减少污染物的排放，在公众和市场中树立良好的信誉和形象，为今后实现更大的发展目标奠定基础。
3.与国际会计惯例的进一步接轨要求我国尽快建立能源会计
对能源会计问题的研究，在早期西方一些比较权威的会计理论书籍和会计学教科书中，就已经较多地涉及到这方面的问题，并且取得了部分成果。特别是在石油和天然气会计问题方面，美国可以说是走在了世界前列。相比之下，我国1993年会计核算制度改革后，尽管在许多方面已经和国际会计惯例接轨，但有关能源会计方面的探讨可以说还是一片空白，而且随着我国WTO的加入，外资企业纷纷到中国来投资，为了使企业披露的会计信息具有相关性和可比性，进一步与国际会计接轨，我国理应尽快建立和推行能源会计。
二、能源会计的基本理论
1.概念
能源会计是企业会计的新兴分支，它综合运用会计学、经济学的理论和方法，以节能减排目标为指导，以货币为主要计量单位，以有关能源法律、法规为主要依据，对企业的节能降耗和污染减排活动进行确认、计量和报告，以达到协调经济发展和环境保护的目的。
2.核算内容
能源会计主要核算和计量能源成本的管理和控制、污染物的防治支出以及节能减排所产生的收益等。通过核算，促使企业在注重经济效益的同时，高度重视环境效益和社会效益。
（1）能源成本的管理和控制。反映企业通过资金、设备、技术、人员等方面的投入以及采用先进的管理手段来控制能源的耗用成本，以达到节约能源的目的。
（2）污染物的防治支出。反映企业为减少污染物的排放而进行的防治活动所发生的支出，如环境预防费用、环境治理费用、环境补偿费用以及环境发展费用等等。
（3）节能减排所产生的收益。反映企业通过加强对能源成本的管理和控制以及加大对污染物的防治力度而产生的经济效益、环境效益和社会效益。
3.核算目标
（1）基本目标。企业在进行生产经营和取得经济效益的同时，必须高度重视资源环境及对能源的节约使用，坚持可持续发展战略，尽量提高环境效益与社会效益。
（2）具体目标。在进行核算时，对能源成本的管理和控制、污染物的防治支出等进行确认和计量，为政府、环保部门、工商管理部门、行业主管部门、投资者以及社会公众等提供企业节能降耗、污染减排等有关信息，促使环境效益、社会效益和经济效益的同步最大化。
4.基本假设
能源会计作为会计学的一个新兴分支，在继承传统会计假设的基础上，融入了新内容。
（1）会计主体假设。能源会计的主体假设应注重会计主体的行为特性，而非所有权特性。由该会计主体的行为所产生的外部不经济性，如由于企业生产造成的环境污染而影响其他企业的正常经营，或影响周围居民的健康状况等等都应包含在核算对象之内。
（2）受托责任假设。能源会计的受托责任应不局限于“财产托付论”，而是适用“能源托付论”，即除了财产的保管和使用外，节约能源和治理环境污染也应成为会计中委托——受托责任关系的主要内容。能源会计中的受托是受整个社会之托，它具有双重性质，包括以体现企业经济效益为主的经济责任和以体现环境效益、社会效益为主的社会责任两个方面。
（3）多元计量假设。能源会计核算内容既具有商品性而又不限于商品性，在计量上具有模糊性特征。因此，计量单位应以货币计量为主，辅之以实物，甚至是文字说明。
（4）持续经营假设。在能源会计中融入了节能减排和经济可持续发展的涵义，比传统会计的持续经营假设具有更丰富的内涵。
（5）会计分期假设。与传统会计的分期假设没有区别，目的是为了定期评价企业的经济效果和环境业绩并对外报告。
5.核算原则
（1）政策性原则。能源会计的核算要体现国家颁布的有关节能方针、政策和法律以及相关的会计法规和制度的要求。
（2）社会性原则。能源会计要求企业不仅要站在企业自身的角度考虑其业绩，更要站在社会的角度对企业进行评价。
（3）预警性原则。能源会计核算体系要反映能源环境现状和变化的方向、程度，达到预先发现能源环境状况对经济发展的制约并起到预警作用。
（4）灵活性原则。对不同的企业、不同的时期，能源会计应确定不同的核算内容，同样在计价方法与计量单位的选择上也应较为灵活。
（5）真实性原则。能源会计反映的内容必须符合企业活动的本来面目，提供的会计信息必须是客观存在并且可供检验的。
（6）充分披露原则。能源会计在提供会计信息时，应将一切有关能源成本的管理和控制、污染物的防治支出等情况报告给信息使用者。
（7）一致性原则。能源会计对程度等的选择应前后一致，以便提供可比的会计信息；各企业之间对能源会计的内容、披露等也要保持一致，也便于各企业之间进行比较。
（8）多种计价基础并用的原则。能源会计可以历史成本为计价基础，也可以根据实际情况采用现行成本、重置成本、机会成本、边际成本等方法。
（9）最小差错原则。能源会计在计量上存在较大的模糊性，不可能做到绝对准确，但应遵循最小差错原则，做到相对准确。
（10）稳定性原则。能源会计核算体系应具有一定的稳定性。
（11）可比性原则。能源会计核算体系应尽量与西方发达国家的能源会计核算框架相一致，这样便于今后各国能源状况进行比较。
6.基本要素
能源会计的基本要素与传统财务会计基本相同，主要包括以下内容：
（1）能源性资产。指企业所拥有或控制且能够为企业提供未来经济利益的经济资源，包括煤炭、石油、天然气、电以及购入的节能设备等。
（2）能源负债。指企业发生的、符合负债的确认标准并且与节能减排相关的义务，如为购入节能设备而发生的长期借款、短期借款、应付利息以及为治理环境而支付的应付环保费、应交环境资源税、应交燃油税、其他应交款等。
（3）能源权益。指企业所有者所拥有或投入的利益，主要有能源资本、节能基金和从损益账户转来的能源利润组成，如吸收投资者投入的煤、石油、天然气及投入的节能设备、设立的节能基金等。其中的“能源资本”可理解为国家因其对能源拥有所有权而形成的国家权益：“节能基金”可看作是从税后利润中提取的需专款专用的资本，其性质与盈余公积相同。
（4）能源收入。反映会计主体采取节能减排措施所得到的收益，包括节能减排业绩卓著奖励、节能减排项目借款获得的贴息、购置节能设备获得的政府价格补贴、环境损害补偿收入、环境污染罚款收入、节能减排错失机会收益等等。
（5）能源成本。指企业在其经济活动中所发生的能源消耗以及为实现节能减排目标而发生的支出，包括：①能源消耗成本：指企业在生产经营活动中对能源的耗用或使用的成本；②能源管理成本：核算通过先进技术以及先进的管理手段实现节能而发生的费用；③环境支出成本：核算环境预防费用、环境治理费用、环境补偿费用和环境发展费用等；④环境破坏成本：核算由于三废排放、重大事故、资源消耗失控等造成的环境污染与破坏的损失。
（6）能源利润。能源收入扣除能源成本和能源税金后的净额，它反映会计主体的能源绩效。
三、能源会计信息披露
能源会计信息披露是企业日常能源会计核算的进一步延伸，它既可在现行的财务报告中披露，也可单独编制能源信息报告加以披露。就我国目前企业会计工作的实际状况而言，应在现行的财务报告中单设项目披露。
首先，在现行资产负债表中增设有关能源方面的披露项目。其中资产方增加能源性资产、能源折耗科目，在长期投资下增设“节能投资”明细科目，反映企业截至期末所发生的节能投资额。在固定资产项目中增设“节能固定资产”明细科目，反映企业用于节能的专项固定资产，在累计折旧项目下增加“节能固定资产折旧”明细科目，在固定资产减值准备项目下增加“节能固定资产减值准备”明细科目，应付环保费、应交环境资源税等则在负债方的流动负债项目下列示，所有者权益下增加能源资本项目，节能基金则列示在盈余公积项目下。
其次，在资产负债表后再增加一份附表，即能源资产负债明细表，将能源性资产、节能固定资产、能源折耗以及应付环保费、应交燃油税、能源资本等分明细予以列示，以便完整地披露企业有关能源方面的信息。
另外，以现行利润表为基础，在表中增设能源支出和能源收入项目。具体来说，在营业利润项目后，增设收益性能源支出项目，揭示包括能源性资产折旧和摊销费用等在内的当期能源成本费用和能源损失；增设能源收入项目，揭示节能、治污和保护环境获得的当期能源收入。同时，在利润表后也增加一份附表，即能源损益明细表，详细反映企业在会计期间内因节能减排而产生的损益。
