时间：2023-09-07 17:41:37
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇工业企业的会计核算流程，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：工业企业；成本会计；核算；管理
新形势下，我国企业面临着经济转型发展的巨大压力，尤其是对于工业企业来说，在工业生产制造中的各个环节都需要承担非常大的经济压力与风险。与此同时，随着市场经济体制不断完善，市场调节能力不断增强，工业企业的生产发展也受到了一定的限制。在此背景下，工业企业实现精准的成本核算与管理，是提高企业自身抵御市场风险，降低成本支出，提高资金利用率的重要措施，是企业实现健康持续发展重要保障。
一、工业企业成本会计核算与管理内容
工业企业成本包括产品生产制造各个环节所消耗的直接材料、直接人工、制造费用以及其他直接支出等。企业行政管理部门在实施管理以及组织经营活动过程中所产生的各项管理费用、在筹集资金过程中产生的财务费用、在产品销售过程中产生的销售费用等，都作为期间费用，计入当期损益，而不计入生产产品成本。工业企业成本会计核算与管理，需要保证对产品生产具体成本及各类费用来源进行精准的核算与管理，从而为产品市场价格形成提供重要依据，同时有效提升生产效率与生产资料利用率，提高工业企业自身竞争力。
二、工业企业成本会计核算与管理中存在问题
（一）成本会计核算与管理理念滞后
工业企业作为传统行业，在成本会计核算与管理中，存在管理理念更新不及时，不能深刻认识成本会计核算变革的重要性问题。具体来说，首先，工业企业没有形成正确的资源消耗意识。随着当前可持续发展理念、环境保护观念的不断深入，工业企业发展资源损耗成为其成本的重要方面。因此，要求工业企业积极推进节能环保型工业发展，采取多元化策略降低对环境的污染。但是，当前仍旧有很多工业企业在成本核算过程中，没有资源消耗意识，不能将资源消耗列入成本核算范围内。其次，以牺牲产品质量为前提片面降低成本支出。部分工业企业发展过程中，企业管理者将压缩成本作为扩大效益的重要方式，片面降低成本，过分压缩支出，对产品生产质量等造成了影响，最终阻碍企业长期稳定发展。还有把成本看的太死，太滞后，比如一款产品成本可能在设计、研发的时候就已经决定了，后面采购、生产流程怎么改，降本都是有限的。最后，成本会计核算受管理人员理念及综合素质限制。大部分工业企业会计人员在进行成本核算与管理中，缺乏严谨性、科学性、准确性，成本核算受到人为干预的现象较多出现，从而导致工业企业成本会计核算准确性降低，不利于其核算与管理效率的提升。
（二）成本会计核算范畴狭窄
工业企业成本核算首要对象是产品成本，目前大多数工业企业将成本核算放在产品生产成本上，在一定程度上忽视了其他方面的成本支出。事实上，工业企业产品成本不仅包括生产过程中涉及到的直接材料、直接人工及制造费用，还包括产品在设计研发阶段的其他间接费用。尤其是对于当前创新型工业企业来说，其产品的设计研发在产品成本中占据比重较大，但对于研发工作人员人工费用则是工业企业人工费用的综合。还有设计、研发方案出来后，很大程度上已经决定了产品成本，在前端管控成本就显得尤为重要，而原来的很多企业都不注重前端的管控，只是在生产环节拼命节省成本。这样一来，企业在进行成本会计核算过程中，不能将产品研发的重要性明确体现出来，从而使得企业成本核算结构精确度不足。
（三）成本会计核算管理制度存在漏洞
我国工业企业数量繁多，发展水平参差不齐，很多企业尤其是中小型工业企业普遍存在财务管理制度漏洞的问题，缺乏完善的管理体系，从而导致企业的成本控制难度增加。在实际成本管理中，管理漏洞的存在导致对企业内部员工的约束力度不足，存在资源浪费，甚至中饱私囊的现象，极大的增加了企业成本支出，严重损害企业利益。同时，通常来说工业企业普遍存在一定的库存积压、呆坏账等问题，严重降低企业资金利用率，增加资金成本，影响企业经济效益。
三、工业企业成本会计核算与管理措施
（一）及时更新成本核算与管理理念
对于工业企业来说，实现转型升级发展的首要前提是及时更新成本会计核算与管理观念，真正认识并重视企业成本核算，从而确保成本核算与管理能够有效推动企业发展。
工业企业在进行成本核算过程中，首先应当认识到成本核算对企业成本输出管理与生产决策的重要影响。准确的成本核算结果能够为管理人员生产决策提供重要依据，为企业正常运行提供保障。其次，及时更新工业企业成本核算与管理工作人员理念。通过为其提供良好的工作环境，激发员工工作积极性，树立员工岗位责任感，使其在成本核算与管理过程中，自觉落实先进管理理念，为企业管理人员提供完整准确的成本信息。同时，企业还需要加强对相关工作人员的教育与培训，通过培训及时将先进的成本核算管理理念傳输给工作人员，培养其专业素质和认真的工作态度，掌握成本核算的流程与要点；增强其职业道德水平，避免在成本会计核算与管理中出现徇私舞弊等现象，损害企业利益。制定完善的激励奖惩措施，充分调动员工工作积极性。总而言之，成本会计核算与管理工作人员应当顺应企业发展需求，及时更新工作理念，不断提高自身的工作能力和综合素质，以满足工业企业发展对成本会计核算与管理的要求。
（二）提高成本核算全面性
工业企业实现全面的成本核算，需要转变传统的成本会计核算模式，建立完善的成本核算模型，进一步提升成本核算工作精确性与科学性，从而保障企业产品生产全过程都纳入到模型当中，实现全面成本核算。以RAC为依据建立的成本核算模型，能够将产品生产全过程各工序进行细化分解，企业在进行产品成本核算与管理过程中，能够依靠作业动因对成本对象进行资源优化配置，从而提高企业生产资源利用率的最大化，降低产品成本。如果在企业生产作业与资源消耗中存在尖锐矛盾，管理人员需要对内部生产部门各个岗位进行划分，坚持以成本动因为分配作业的标准，从而提高各岗位消耗动因量与成本分配率的合理性，降低企业成本。
（三）优化订单与产品库存成本管理
工业企业优化订单与产品库存成本管理，是提高成本管理有效性的重要内容。首先，加快应收账款的回款速度。工业企业需要从自身情况出发，如果应收账款占比过大，需要在企业内容增设账款催缴部门，专门进行应收账款的管理，确保应收账款的回款时间在合理范围内，提高资金周转率与利用率，降低呆坏账发生率，最终降低企业资金成本。同时，还要从源头控制应收账款比例，加强销售部门对赊销状况的控制力度。其次，降低采购成本。工业企业原材料采购成本是企业生产成本的重要组成，通过提高采购人员专业能力，实现材料采购的性价比最大化，有利于企业节约采购成本。再次，优化库存成本管理。制定合理的销售策略，以销定产，降低库存积压程度，提高企业资金流动性。同时，加快个性化定制发展策略，客户根据需求定制所需要的产品，不仅能够有效解决库存积压的问题，同时还能够适应市场个性化需求，调自身竞争力。最后，加强对现代企业现金管理方式的应用，革新传统管理制度与模式，应用先进信息技术，提高成本核算与管理的科学性与有效性，提高成本核算与管理工作效率。
一、工业企业成本内部成本核算与管理对象的科学确认
透过客观层面审视，工业企业成本会计核算期间涉及的对象众多，归结起来基本上表现为：
(一)企业行政管理单位方面
在进行企业阶段化绩效成就考量环节中，经济效益时刻发挥着不可替代的支撑引导功效，尤其在面临不同制约环境下，成本费用管理核心存在意义显得愈加深刻。所以，单纯透过行政管理单位特定职能特性角度观察，其无非是要做好两类准备工作。首先，便是在合理时间范围内调查整理相关产品生产具体耗费的金额，同时检验预设应对方案的落实状况，将其中不同类型成本费用对于后期利润的影响范围界定清晰，确保最终评价结果的客观性。其次，相关费用支出状况也是要进行全面掌握的，当中包括费用具体支出金额和结构特定延展趋势等内容，避免日后标准化管理方案拓展期间遭遇任何阻碍效应。
(二)企业生产管制单位层面
透过以往实践经验调查整理，证明生产管制单位始终忙碌在生产第一线之上，其对于特定产品资金耗费信息了解的可谓是最为全面，尤其对于特定制造单元内的成本控制实力卓越非凡。需要加以强调的是，工业企业基层领域的生产部门，其长期承接成本管理核心职责，包括车间、工序流程、班组素质训练单元下耗费的成本计量工作。
二、今后合理强化我国工业企业成本会计核算与管制实效的策略内容解析
截止至今，工业企业在内部成本精确化核算和多元化管制期间，时常衍生各类冲突患，针对其加以科学协调应对，是推动企业可持续发展步伐的关键。由此，笔者主要围绕以下细节层面，进行新时代背景下工业企业成本会计核算策略内容有机扩充和灵活延展。
(一)建立成本会计精确核算与科学管制的规范体系架构
作为新时代工业企业，其核心任务在于及时跟进多元化市场经济体制变化规则，运用最新技术资源、管理技能，进行阶段化成本会计核算控制。特别是作为工业企业上级领导，其在会计核算管理工作重视力度更要有所突出，必要时加大各项改革活动经济投入力度，构筑起健全形态的成本核算规范控制体系架构，制定并实施高效管理方案，确保不同层级人员都能承接对应职务内容。
(二)收款成功比率和速率合理提升
工业企业内部主管人员，应该定期培训专业化技术型人员，联合各类设备资源制定完善成本控制措施，使得一切订单信息在市场链单元中灵活分解，最后落实到专人专职领域之中。长此以往，各类订单都会直接划分到会计部专业人员手中，员工在严密监管范围下必然不敢放松警惕，使得后期收款成功比率和速率都朝着较为可观的方向过渡扭转。需要加以强调的是，相关工业企业为了塑造较为完美的外在形象，会逐渐树立起独特样式的专业化品牌，针对专属消费人群提供前所未有的信誉保障条件，并且在产品流畅化销售基础上收回对应款项，至于一类经济实力较为雄厚的工业企业，一般会利用付营运途径进行特殊款项收回，实质上便是在获取订单过后，确保产品未销售前期获取账款，为企业资金成本做出较大程度的缩减调试贡献。
(三)拉动式生产模式的大力提倡和有机延展
所谓的逆向拉动式，往往又被定义为适时制度下的生产活动，其现实存在意义，便是透过不同客户提供的订单信息进行后期特定生产活动规模组织。也就是说，其全程关注一切客户的本质化需求特性，坚持由后向前进行企业系统化生产活动精心布置，使得资源采购、生产工序、销售等环节紧密衔接，将以往存货等不良迹象得到深度遏制。另一方面，工业企业开放实施的成本管理策略，其核心动机始终限定在成本节约层面之上，经常衍生必要开支数额盲目缩减行为结果，不可避免地令企业整体发展活力受创。因此，作为健全形式的工业企业，其有必要在作业成本法适用环境下，在成本会计核算与管理工作过程中，正确掌握企业“产出”与企业“投入”“,花钱”和“省钱”之间的关系，进一步研究企业成本增减与企业收益增减之间的关系，以此才能制定出更有利于提升企业整体效益的成本控制方案。
三、结束语
关键词：高职 会计实训 实践教学
会计电算化是一个实践性很强的专业，要求学生具有很强的动手操作能力，这就需要组织和加强会计实训教学工作，使实训内容与应聘岗位接轨，最大限度地缩小课堂教学与实际工作的距离。但从目前的情况来看，高职院校会计实训教学还存在种种问题，严重地影响到教学目标的实现，使得学生毕业后不能较快胜任单位的财务会计工作。
一、目前会计实训教学存在的问题
（一）会计实训教学偏重核算而忽视监督
目前会计实训教学基本上是以一个工业企业某会计期间的经济业务为蓝本，要求学生根据原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证登记账簿，最后到报表编制的一整套会计核算方法，而实训教学中所使用的原始凭证往往是教材或资料中早已印制好的，学生无需审核就直接编制记账凭证，进行相应的账务处理。由于缺少“审核、监督”这一重要环节，学生在实际工作中对填制原始凭证感觉很茫然，根本不知道应该注意哪些事项，如何正确填写，是否符合单位的财务制度。这一问题并非由学生造成，而是在教师备课准备资料时就没有这一环节。
（二）实训教学中缺少多行业的实训内容
目前高职院校校内会计实训内容多以工业企业经济活动来进行，这样使学生仅能掌握工业企业财务会计工作的基本方法和技能。对于其他行业的经济活动，学生还是无法正确地进行会计核算和财务管理。目前用人单位招聘会计专业毕业生，要求能独立操作，及时上岗，熟练处理有关会计业务。这就要求会计专业学生不仅熟悉工业企业会计，还要熟悉其他行业会计。近年来，一些会计专业学生遇到非工业企业招聘会计人员时，缺乏应聘意识，主要原因是他们在学校很少甚至没有接触到其他行业的会计处理业务，担心到单位后，不能马上胜任工作，从而失去了一个就业的机会。
（三）实训教学中缺少会计业务处理的具体手续和相关流程
在会计实际工作中， 会计凭证从填制起，经过审核、整理、记账到装订保管为止的整套过程，是一个较复杂的流程关系。任何一个环节不到位、一个过程的疏漏，都会影响到业务流程和会计核算的顺利进行。而在校内会计实训教学中，一整套业务自始至终由一名学生单独完成，认为先处理什么业务后处理什么业务无关紧要，同时学生根本无法体会处理每一笔业务需要哪些具体手续，应该与哪些相关部门、相关人员发生传递关系。这种业务处理的具体手续和相关流程的缺失，将严重影响学生以后的工作，很多学生到工作单位后，遇到一些具体会计业务不知如何操作，感到无从下手，很茫然。
（四）会计实训指导教师缺乏实践经验
目前，很多高职院校会计实训课程的指导教师多由理论教师担任，而这些理论课程教师大部分都是从学校到学校，虽然他们具有较高学历，有扎实的理论知识，但却缺乏会计工作实践经验，无法根据企业实际情况设计相应的会计实训课程。如会计教材中的经济业务多以文字描述，但在实际工作中的经济业务则以各种单据、票证出现，很多教师由于不清楚各种单据的传递程序，所以在指导中只侧重于业务的账务处理，忽略实际环节的具体操作手续及流程的指导，在实训指导与解释中缺乏真实性和权威性。
（五）校外会计实训效果不理想
高职院校采用的校外实训形式多以顶岗实习为主，目的是将实践与理论有机的结合，但其效果并不理想。主要有两方面原因，一方面是顶岗实习管理不到位，由于学校经费不足，指导教师不能亲自到学生实习单位了解情况和指导实习，只能通过电话或上网与学生联系，对学生实习的真实情况不十分清楚。因而无法有效的对学生实习进行管理，达不到预期的实习效果。有些学生实习不认真，混日子，收效甚微；有的学生利用实习期做其他事情，没有参加顶岗实习。这样使顶岗实打折扣。另一方面，很多单位虽然接受会计专业学生实习，但实际上并没有允许学生进行会计业务处理操作，毕竟财务工作涉及到企业或多或少的商业机密，同时又担心学生不熟悉业务的处理而出现差错，给企业带来经济损失并影响工作，所以只是允许学生旁观或做一些辅的工作。因此校外实训往往流于形式。
二、提高高职院校会计实训教学效果的对策
（一）完善会计实训教材
1.要设有违规违法的原始凭证或资料。目前会计实训教学中存在着重核算、轻监督的问题，因此在开发实训教材中，要有意编入一些违规违法的原始凭证或手续不齐全的资料，如假发票、纳税申报不实的凭证、手续不齐全的单据等。通过这些有问题的资料，加强实训教学中的审核和监督这一环节，培养学生处理问题的能力。但对这些问题资料的设计应谨慎，避免引起学生误解，这就要求教师在指导时要特别关注学生对这些问题业务的处理， 必要时予以提示或提醒。
2.编写多行业会计实训教材。由于会计专业学生毕业后，并不局限于工业企业的财会工作，因此，校内会计实训，除开展工业企业会计实训外，还要开展多行业的会计实训。目前很多高职院校开设了《行业特殊业务会计教程》的课程，根据地方上的需要，选择学生就业较多的几个行业来开展会计实训。例如进行商业企业会计实训、建筑安装企业会计实训、物流企业会计实训、金融保险企业会计实训等。为了开展多行业会计实训，就需要编写相应行业的会计实训教材。教材不仅要有模拟企业基本情况和发生的经济业务内容，而且要有该企业制定的财务会计制度；不仅要求学生根据企业发生的经济业务填制会计凭证，登记会计账簿和编制会计报表，而且要求学生进行具体会计业务处理手续的操作，同时，行业会计实训教材应介绍各个行业会计岗位具体业务处理操作程序与处理方法。
强化学生的专业基本功，要锻炼学生实际操作技能和综合分析能力，提高教学质量，教师要求学生在学完《基础会计》、《财务会计》、《成本会计》课程的基础上进行手工会计模拟试验。这一实践教学环节为期四周，资料主要取材于一个生产性工业企业的150笔基本经济业务。教师先对该会计主体的有关内部核算制度、经济业务和会计核算内容，以文字与流程图相配合的形式进行介绍，有利于学生系统熟悉工业企业会计核算工作。然后进行模拟实验，内容以某年12月份经济业务和1-11月份有关账户记录作为实验资料，除了销主营业务及成本计算外，还包括银行结算、贷款、投资、捐赠、纳税、财产清查、固定资产购建与清理等业务，使学生系统掌握从填制会计凭证到编制、分析会计报表的全部会计核算程序，全面掌握现代企业会计实务的操作。在进行试验前需要做好一系列的准备工作，如购买凭证、账簿、报表，安排试验教室，对经济业务进行分类，根据学生情况进行分组，为做好模拟试验打下良好的基础。该模拟试验可以采取两种方法：其一，要求每一位学生完成全部经济业务的核算工作；其二，根据经济业务的情况将经济业务分类、分岗位。学生还可进行角色模拟，这样，便于学生对实际工作有进一步的了解。
（二）加强学生对各种财务软件应用能力
随着会计软件商品化、服务社会化的发展，应用商品化的财务软件已经成为绝大多数企事业单位实现会计电算化的途径。会计电算化实习一般安排的时间为六周，主要针对企业某一特定时期的经济业务进行实习。这一模块的实践教学主要练习以下内容：安装会计核算软件；按所给资料完成帐务处理工作和其他会计核算工作。包括：系统软件初始化、记账凭证处理、登记账簿、凭证及账簿查询、期末账务处理、账务数据管理；设计、编制、输出有关财务报表。包括：资产负债表、损益表、现金流量表及其它财务报表。另外，要求学生熟悉了解固定资产子系统、存货子系统、工资子系统、成本子系统、销售子系统，并能运用Excel进行简单的会计决策。这样，学生对财务软件的使用有了基本的了解，增强了财务软件应用的基本技能。
（三）课堂教学中始终穿插相应的实践教学内容
会计专业的主要课程包括《基础会计》、《财务会计》、《成本会计》、《会计电算化》、《财务报表分析》、《审计》等课程。每学期在这些课程的讲授过程中都加入了相关的实践教学内容，一般达到该课程教学总时数的三分之一。在《基础会计》教学中融入简单的会计核算的练习，利用十学时时间让学生练习填制凭证、登记账簿和编制报表，对基本业务处理进行简单了解。使学生对每门课程所讲知识有了一定感性认识，再通过以后的综合实习进行全面了解。通过会计课程实践教学活动，让学生身临其境体验会计业务的工作流程，加深对会计理论知识的理解，使学生对会计工作有了更为感性的认识，对所学书本知识进行了巩固，也增强了实践动手能力，将书本知识运用于实际工作中，为将来学生能够胜任会计工作奠定了良好基础。
（一）学校的全面质量控制
学校的全面质量控制，即学校为合理地确保实践教学，能够达到目标要求而采取的控制政策和程序。
1.建立会计模拟实习室。为了满足会计专业开设会计模拟实习课和进行直观教学的需要，要建立学校会计模拟实习室。由企业或会计师事务所专业人员协助，按照大、中型工业企业财务部门设置布局，设置会计人员的工作岗位，建立模拟财务科；把工业企业财务部门的业务活动浓缩于事先设计好的会计模拟实习资料之中，使之“再现”企业的生产经营活动。学生到这里，如同来到企业财务部门，身临其境而成为企业职员，进行情境操作。
2.专业胜任能力。师资是保证教育质量的关键。高校教师不仅应具有丰富的专业理论知识，还要有过硬的专业实践能力。学校应构建教师后续教育培训制度，努力加快“双师型“师资队伍建设。鼓励教师参加各种专业资格考试，鼓励其走出去“打工”；在对其进行理论知识培训的同时，进行实际工作能力的培训。
3.完善教学计划。依据技术性、技能性人才培养目标，构建教学内容和课程体系，增设实践教学及培养学生职业能力的课程。策划实践教学内容体系，将会计模拟实习分为分步模拟实习和综合模拟实习，并将综合模拟实习分为单学科综合模拟实习和多学科综合会计模拟实习；做到综合实习与分岗实习相结合、手工实习与会计电算实习相结合；加大实践教学力度，从学习《基础会计》课起，就进行会计基本技能的训练以配合专业会计课的教学，进行各专业核算的模拟实习；毕业前夕，进行多学科综合会计模拟实习。
4.制定会计模拟实习规范。会计模拟实习规范，具体规范学生的实习行为。规范的制定，应注重学生职业道德的养成，以及学生动手操作能力、问题分析能力和职业判断能力的培养，引导学生形成主动思维的习惯。规范的制定，还应规定每个会计模拟实习项目应达到的标准。
5.制定技能量化考核标准。将会计模拟实习规范进行指标量化，实现对每个学生实习运作全过程的成绩考核，实现学校、部门、教师和学生对实习成绩的多层次考核，包括职业道德、动手能力、问题分析能力和实习结果等多方面内容。
6.工作委派。选择具有较强实践能力的教师，担任指导教师。明确其责任和任务，明确对其工作考核标准，制定对其奖励和惩罚制度。
7.监控。监控人员包括学校领导、教学督导、部门负责人和负直接责任的人员。构建事前审核、事中辅导与事后检查相结合的监控体系，确保会计模拟实习内部质量控制的有效实施。
（二）实习项目的质量控制
实习项目的质量控制，即会计模拟实习指导教师，应当执行全面质量控制政策和程序中适用于实习项目的质量控制程序，确保学生圆满完成实习任务。
1.指导。指导教师现场指导学生，帮助其理解实习方案和业务内容，解决疑难问题；启发学生独立思考问题和解决问题，调动学生积极性，使其进行真正的实践活动。
一、《会计学基础》课程现状
《会计学基础》课程是经济管理类专业的必修课。通过这门课程的学习，旨在帮助学生获取会计基本知识，掌握获取财务相关信息能力，以最终帮助、指导经营管理决策。该课程也是财务类专业（包括会计学、财务管理、审计学、投资学专业，下同）学生的入门课程，在这门课程的基础上还将学习中级财务会计、成本会计、管理会计等后续课程。可见这门课程在整个人才培养中的重要地位和作用。
目前国内《会计学基础》（或称《会计学原理》教材在内容设计上，大都包括总论、会计要素、会计科目和账户、借贷记账法、借贷记账法的应用（工业企业为例）、会计凭证、会计账簿、财产清查、会计报表、账务处理程序、会计工作组织等体系，只是安排体例稍有改变。教师讲授时根据个人的习惯或感知，投放课时或侧重点不同。但根据这门课程在人才培养方案中的基础作用，如何讲授更生动、有趣，又易于学生理解，发挥这门课程在知识体系中应有的作用，值得探讨。
二、《会计学基础》课程体系重构
目前高校的会计类课程几乎遵循了会计学基础会计实务成本会计管理会计相关行业会计（如银行会计、施工企业会计、政府会计等）的教学体系。纵观这些课程，以核算居多，尤其是《会计学基础》的后续课程几乎都在讲会计核算，监督职能主要在审计学课程完成，会计的基本理论主要在《会计学基础》课程涉及较多。使得目前的财务专业培养的学生只注重会计核算，忽视财务监督、管理等相关职能，对会计基本理论体系知之甚少，知识体系零散，走上工作岗位后缺乏成为高级财务工作人员的基础。虽然目前社会大力倡导实践教学，但基本理论知识对学生构建知识体系起着非常重要的统领作用。所以在《会计学基础》这门课程的讲授中一定要重视会计基本理论，帮助学生架构起会计知识体系，这对后续课程的学习将起到事半功倍的作用。
笔者根据从事《会计学基础》课程教学的授课经验和学生反馈情况，将该门课程的讲授分为前后两大部分。前半部分包括总论、会计要素、会计科目和账户、借贷记账法、借贷记账法的应用（工业企业为例）这些内容，以理论讲授为主。后半部分包括会计凭证、会计账簿、财产清查、会计报表、账务处理程序、会计工作组织，这些内容则以理论讲授辅以实践和案例教学。
（一）会计基本理论讲授构架
1.职业生涯规划为起点。第一堂课不要着急讲授知识，应当进行“说课”。说课内容以财务工作人员职业生涯规划为起点，让学生充分认识到财务工作人员的职称、社会需求和地位作用，而《会计学基础》课程则是所有会计知识学习的起步课程，以增强学生学习的兴趣和动力。
2.对象界定为基础。课程内容讲授以社会组织分类为起点，将社会组织分为盈利性的企业和非盈利性的行政、事业单位。后续课程的学习主要是以盈利性的企业为主。又根据企业的行业划分，包括工业企业、商业企业和服务业。因工业企业有生产产品环节，业务相对复杂，所以后续课程学习主要针对工业企业开展。
3.会计假设是前提。会计假设是为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算范围、内容、基本程序和方法的合理设定。分别从空间范围、时间范围、时间范围的具体划分和记账本位币方面进行前提假定。
4.会计理论有脉络。根据会计核算和监督两大基本职能，会计对象是核算和监督的内容，主要体现为资金运动。为了核算和监督运动的资金，划分了六大会计要素。在具体核算时，要素划分只是一个初步的整体划分，不能满足详细核算的需要，对会计要素的进一步详细划分就是会计科目。会计科目和会计账户是对应关系，而会计账户是对经济业务的核算和监督运用的会计工具，帮助学生建立初步的理论脉络。
5.会计科目是“语言”。会计科目犹如化学的化学元素，是这门学科的语言。所以要学习这门学科，语言是必须记住和掌握的。但是会计科目的设置和应用因其社会学科的特点，不像自然学科的化学元素那么死板。课程虽然在介绍时内容篇幅很少，但是笔者认为对会计科目的理解和认识是会计课程学习的基础，尤其是对刚开始接触会计学习的学生，教师需要采用一定的办法介绍会计科目，帮助学生理解记忆。目前我国市场经济状况主要是买方市场居多，决定了企业主要是以赊销形式业务为主，使用应收、付账款科目。但赊销要基于买卖双方具有充分的商业信用的基础上，由此产生了企业交易的障碍，而票据（商业承兑汇票和银行承兑汇票）可以消除信用障碍，尤其是银行承兑汇票具有良好信用和流通性强，应收、应付票据科目则是基于此产生和运用的。这些科目的理解应用，对后续大量的购买和销售业务账务处理起到很好的铺垫作用。
6.记账方法成体系。借贷记账法是目前规定使用的记账方法，主要是搞清楚账户结构，记住各会计要素类科目账户结构。对“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则要基于会计等式来理解，同时会计等式也可以解释各会计要素间的数量关系和勾稽关系。经济业务引起的相关账户变化不是孤立的，而是相互联系的，这个关系的基础就是会计等式及其恒等变化。
7.记账方法重应用。在工业企业资金筹集、供应工程、生产过程、销售过程和财务成果形成和分配过程的流程讲解中，除了讲清楚每一个步骤涉及到哪些账户，怎么核算外，更重要的要让学生有整体流程观念。如银行存款在途物资原材料产成品库存商品主营业务成本本年利润利润分配这样的流转图。业务不是孤立的，而是相互关联的，建立流转观念，帮助学生记住每一步的账务处理及账户之间的结转关系。
（二）会计实践操作设计
后半段的实践教学，要以前半段的理论讲授为基础。从整个会计课程教学体系来看，后续《中级会计实务》等课程大都基于会计准则对具体某项业务的账务处理。在这样的教学模式下，我们培养出来的学生走上工作岗位后，很难适应实务工作各项技能要求，也很难理解各流程之间的衔接，造成培养的学生走上工作岗位后无从下手。为此，笔者提出以下建议。
1.与课堂教学对应的实务操作简介。在《会计学基础》课程实践操作环节要给学生交代清楚，由于会计课程的特殊性，课堂教学没有办法提供原始凭证，所以课堂教学和实务操作间是怎样的对应关系，同时通过这个部分的实践教学帮助学生掌握实务操作技能，对适应实际财务工作岗位需要非常有用。
2.实务操作方式、方法设计。在这部分教学过程中，不能只根据教材内容讲解。要结合企业具体业务，采用实务教学、合作教学等方法，开展理论加实务操作的方式开展，具体可以根据教学课时多寡和实验条件安排。如有条件在实训室开展最好。如果没有条件，也应当尽量搜集相关原始凭证、采购记账凭证、账簿，基于企业具体业务进行实务操作。
3.财经技能为补充。实务操作过程中将数字规范化书写和运算技巧、点钞技术、计算器应用等财经技能作为小专题融入其中。财经技能可以帮助学生提升实际会计工作技巧和应对能力。目前很多高职、中职院校非常重视这些技能训练，而本科院校几乎不开设这些课程。但随着应用型教学的定位和倡导，这些技能的教学和训练都应该提上日程。
（三）会计循环重视理解
会计循环是指会计信息系统周而复始地将会计数据经过会计确认、计量、记录和报告四个环节对会计信息进行加工处理的过程。在实践操作基础上，要让学生建立实务操作流程的观念，理解整个工作程序。辅以会计岗位分工，理解各岗位工作职责的分工与合作。
1.资产管理。讲授财产清查部分内容时，要让学生意识到资产管理是财务工作中的一部分，尤其是资产负债表日编制财务报表需要准确的资产信息。主要涉及到现金出纳对现金的盘点，银行出纳对银行存款的核对，会计对往来款项的清查，资产管理员对固定资产的清查。实际工作中，根据资产的流动性和重要性进行区别管理，开展财产清查工作。但随着时代的进步和先进媒介的应用，一些书本理论教学的内容已经落后于实务工作，要结合实践加以讲解。
2.银行余额调节表的编制。银行出纳除了管理银行存款业务外，银行存款余额调节表的编制是其重要工作内容。目前的课堂教学设计基于未达账项编制，实务工作流程并非如此。首先要理解企业和银行是两个单位，工作不可能同步是未达账项产生的主要原因。实际工作中银行出纳要根据单位银行日记账和银行打印的流水账按照时间先后顺序核对，找出未达账项，再编制银行存款余额调节表。由于企业一个月的业务繁多，实务工作中很多采用EXCEL办公软件进行时间先后比对，很快可以找出未达账项，办公软件还可以进行数据搜集、整理、核对等环节，让学生认识、了解到利用办公软件等媒介工具，提升工作效率。
3.财务报告编制不能忽略。目前很多教师讲授财务报告时，简单理论讲解一带而过。从整个会计知识体系来看，财务报告是实务操作的最后一个环节，也是会计信息的媒介。对帮助学生理解整个财务循环工作及知识体系具有重要作用。所以建议除了讲授报表理论知识外，要以具体企业案例，要求学生进行实际编制，提升学生编制报表技巧，理解会计信息的体现和作用。
一、企业物流成本的三种核算方法
（一）物流成本的会计核算方法。为提供详细的物流成本信息，有学者认为，物流成本核算应首先依赖于现有的会计信息系统。但是仅靠传统的会计方法难以取得足够的所需数据来核算物流成本，而折衷之举就是对其作出若干修正。物流成本会计核算方法采用货币作为主要的计量尺度，利用设置账户、填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表等会计专门方法来记录和反映物流成本。完善物流成本会计核算方法的主要内容包括：
第一，在财务会计制度的基础上明确物流成本项目。企业在进行物流成本核算时，首先要根据物流成本的会计核算对象确定本企业物流成本不同核算层级的具体项目。从目前看，企业物流成本的内容可以按照物流范围、支付形态、功能分类、对象等不同标准来确定，但要注意所确定的物流成本核算项目必须能全面反映本企业物流业务所发生的成本费用。
第二，企业应根据物流成本项目和物流成本会计核算管理的需要，设置好相应的会计科目、凭证和账薄，这是物流成本会计核算的关键。企业可以选择采用单轨制（即在现有成本核算基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账薄）或双轨制（把物流成本核算与其他成本核算截然分开，单独建立物流成本核算的科目、凭证和账薄）两种方式。企业应综合考虑自身的管理水平、员工素质、会计基础工作的高低来选择相应的会计核算模式。
第三，根据物流成本的核算特点设置物流成本会计报表。编制物流成本会计报表，提供本企业物流成本信息，是企业进行物流成本核算的目的所在。企业应根据物流成本管理需要来设置物流成本会计报表的种类；根据企业物流活动的基本职能构成或物流成本的性质设计会计报表的内容，其具体内容应与物流成本项目保持一致。此外，还可以编制“物流成本明细表”反映物流成本的增减变动情况。
在实施物流成本的会计核算方法时，笔者认为企业还应关注以下两点：第一，物流成本核算属于管理会计体制范畴，不能纳入一般的财务会计核算体制中，以避免影响企业原有会计体制的正常运行；第二，个别物流成本科目的数据在原有会计科目中是无法获取的，也不能还原到会计科目中，如存货的机会成本这类损失必须在管理会计体制中进行核算。
（二）物流成本的统计核算方法。物流成本的统计核算方法是一种简单、易用的核算方法。这种方法利用统计原理，以公司会计核算资料为基础，进行资料搜集、加工和处理，最后汇总出公司的物流成本资料。该方法采用多种计量尺度，包括货币和实物尺度，并采用普查、重点调查等统计方法以获取所需要的核算资料。其具体做法是：首先对公司成本核算资料进行分析，从中分离出物流耗费部分，然后再加上会计成本核算中没有包括但需计入的部分，最后根据物流管理要求对上述材料进行整理、加工、分类得出所需成本信息。我国许多企业在还未建立物流成本的会计核算之前，一般都实施物流成本的统计核算体制，且许多企业不愿意改变其物流成本的统计核算方法。
（三）物流成本的作业成本核算方法。传统的会计方法主要是沿着组织预算的思路对费用进行分类和归集，而物流活动常跨组织发生，两者之间存在矛盾。通常的财务会计在物流成本核算上存在着缺陷，因而不能提供对物流成本的准确量度。为此，理论界提出了作业成本计算法来解决物流成本的核算和管理问题。
作业成本计算是建立在“作业”这一基本概念基础上的，其基本原理是产品消耗作业，作业消耗资源。用作业方法计算产品成本时，需要将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上，以作业为中心。其计算程序主要为:首先确定主要作业，确认作业中心；其次以作业中心为成本库汇集资源，并将汇集的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中；最后将各个作业中心的成本按各种成本动因分配到最终产品。该方法是以作业为单位，把成本按作业进行分摊，并以此为依据计算出产品成本，部分地解决了传统会计方法核算的缺陷，对物流成本的计算是一种有利的尝试。同时，由于作业成本计算把成本核算深入到作业层次，能提供更为准确真实的产品成本信息，从而提高了决策的科学性与有效性。二、企业物流成本核算方法的选择
进行物流成本核算应首先明确影响物流成本核算方法选择的因素。企业物流成本核算方法的选择主要受三种因素的影响：（1）成本与收益的配比。物流成本核算的目的是提供准确的物流成本资料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同时物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的经济资源。企业在进行成本核算前应对取得物流成本资料的耗费(成本)与取得的成本资料所能带来的经济所得(收益)进行权衡，进而决定应该选择的物流成本核算方法以及核算的详细程度。（2）企业会计基础工作水平和电算化程度。企业会计基础工作水平和电算化程度会对企业物流成本核算方法的选择产生一定的影响。成本核算系统是会计信息系统的一个子系统，需要会计基础工作的支持，而会计基础工作的效率又与电算化程度关系密切。（3）管理水平和员工素质。物流成本的核算是一项以人为主体的会计活动，企业管理水平和员工素质的高低会对物流成本核算模式的选择产生影响。不同的物流成本核算模式这两者的要求不同，所以在选择核算方法时要考虑到企业这两个因素的现状。
其次再来谈三种物流成本核算方法的特点及选择。企业应根据不同核算方法的特点，综合考虑影响物流成本核算方法选择的各种因素，选择适合企业自身特点的核算方法。
物流成本的统计核算方法是一种较简单，实施成本较低的核算方法。该方法的缺陷主要是不能连续、全面、系统地反映物流费用，采用该方法得出的物流成本信息精确度相对较差。但由于目前我国企业还不能很全面、系统地把握物流这一概念，对会计基础工作水平和电算化程度较低的企业而言，这种方法是可行、有效的。笔者认为，物流成本的统计核算方法具有简单、成本低、对会计基础工作水平要求不高等特点，中小企业可考虑使用该种核算方法，其适用于处于物流成本管理和核算初期阶段的企业。
物流成本的会计核算方法利用会计原理连续、系统、全面地对整个物流过程进行核算，期末汇总出物资总成本。这种方法具有以下明显优点：（1）核算的物流成本较为精确；（2）有助于企业物流成本核算工作的规范化、系统化和持续进行，通过这种方法，管理人员可以方便地了解日常的物流成本；（3）与物流成本的统计核算方法相比，会计核算方法可以减少物流成本与会计成本核算之间的重复性工作，有助于物流工作获得财务部门的支持，便于进行成本分析，进而推动企业整体管理效益的提高。但其弊端在于核算过程较为复杂，且现有的会计核算是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，这种方法掩盖了企业的基本活动，忽视了各项活动之间的联系，不能适应物流跨边界性这一特征，不能跟踪物流成本的真实发生环节；另外该种方法所实施需要一定的条件，如因为物流会计核算、计算与产品成本计算是一项交叉工作，需要有高水平的会计人员等等。这种方法适用于规模较大、具有良好会计核算基础、人员素质较高的企业。
南安电大20xx秋会计专科 学 生：xxx
指导老师：xxx 填表日期：20xx年10月15日
调查题目：关于南安市圣露卫浴洁具厂生产成本核算的调查
调查目标： 为了用所学的专业知识来了解会计核算的工作流程和管理办法，加深对会计工作的认识，将理论与实践联系，培养实际工作能力和分析解决问题的能力，达到学以致用的目的，为今后更好地工作打下坚实的基础。 调查对象：
南安市圣露卫浴洁具厂
调查内容：
关于南安市圣露卫浴洁具厂生产成本核算的调查
成本优势的取得对一个企业的生存至关重要，而成本优势的取得绝不会限制于成本本身，应从管理的高度去挖掘降低成本和获取效益的潜力。我国民营企业在国家政策的扶持下迅速发展，目前个体、私营小型工业企业总数占全国工业企业总数的77.7%，小企业财务工作从2005年1月1日起执行国家财政部出台的《企业财务会计制度》, 会计核算的目标最重要的是满足税收和企业管理的需要。而小型工业企业中的财务工作中，最繁琐、专业技术要求高的就是工业产品的生产成本核算过程，针对小企业生产规模较小，生产呈连续多步骤、大量性，且产品多种,但管理上不要求提供各步骤的成本资料，只要准确地计算出产成品成本的实际情况，如何准确、简便、高效地核算产品生产成本
呢为此，我于20xx年9月12日到10月15日历时33天的时间、通过到车间了解生产工艺过程和核对车间基础统计数据，采取直接访问做笔记的方式对南安市圣露卫浴洁具厂的生产水龙头和五金挂件的成本核算进行调查。现将调查情况报告如下：
一、()基本情况：
南安市圣露卫浴洁具厂是典型的小型工业企业，创建于1998年2月，坐落
于南安市仑仓镇，是一家集研发、生产、销售为一体的实业公司，生产和销售包括了各类水龙头、五金挂件、卫生陶瓷、浴室柜、淋浴房等产品，企业文化：坚持开拓创新、与时俱进的经营思路，在务实求精的辛勤耕耘中与您一起缔造生活中的点点滴滴，共享和谐轻松的生活。公司注册资金500万元，年主营业务收入800万元，设财务科，会计1人，出纳1人，与财务科直接联系的部门有采购科、销售科、仓库科、生产科。其主要会计政策是执行我国的会计制度和会计准则，会计年度为每年1月1日期到12月31日，以人民币为记帐本位币，运用用友财务软件。
二、调查过程及结果
水龙头和五金挂件生产成本核算的过程成本项目分为四项：主要原材料碳钢、辅助材料(螺母、密封面、支架等)、人工、制造费用，基本程序是：把四项成本在两个产品之间分配或分别直接归集，每种产品根据生产流程按不同车间分骤计算在产品和产成品生产成本，核算目标主要是计算当月完工产品单位成本。笔者随机抽取20011年12月的账表记载数据和有关记账凭证原始凭证，有关成本核算数据如下：
(一)1 、主要原材料碳钢和辅助材料在两大产品之间分配根据抽条车间领料统计本月共耗用碳钢655126元和两种产品第一道粗坯产量(当月生产累计重量)资料，然后把碳钢实际成本金额除以总粗坯产量，得出产品粗坯单耗：
2 、工资分配工资按不同用途先归入生产部门、制造费用、管理费用，生产部门工资按两种产品生产实际工人工资直接计入各产品成本，归集后水龙头生产工资为108269元，五金挂件为42316元。
3 、制造费用分配制造费用项目为不能直接分配的电费、维修材料维修费、厂房公用设备折旧、工资等，按两种产品生产车间工资额比例分配计入各产品。
20xx年12月份原、辅材料费用分配表
4、生产费用在完工产品与在产品之间分配。要把归入水龙头的成本项目在完工产品和在产品之间分配，计算出完工产品总成本和单位产品成本，这里需要收集车间统计员的领料数据、在产品数量(正在加工中的在产品按约当量50%计算)，同时还要正确计算各步骤(车间)的在产品完工率，该公司完工率是按上年的各步骤(各车间)的平均工资总额比重计算完工率，具体是：原材料由于是最初一次性投入，所以要按在产品数量和完工产品数量之和来平均分配原材料成本;辅助材料是随生产进度陆续投入，采有约当量比例法分配，工资和制造费用也按约当比例法计算。分配率=各项目成本累计金额÷(冲床车间在产品×50%+组装车间在产品 ×81%+完工数量×100%)注 ：完工率按上年各车间平均工资额比例计算，冲床车间完工率为50%， 组装车间完工率为81%产品单位成本=546545÷51208=10.67 ( 元/个 )按同样的方法可以计算出五金挂件产品单位成本为45.57 元/个，(略)笔者同时查阅了20011年111月的有关成本资料，由于生产规模受主要材料碳钢供应量的影响有较大的变动，所以材料单耗、费用单耗、产品单位成本每月都有小幅度上下变动，但差
异率一般不超过9%。
三、生产成本核算的特点和不足
该公司总的来说较真实、准确地反映了成本核算过程，同时充分地体现财务会计的权责发生制原则、配比原则、历史成本原则和会计信息可理解性、相关性、可比性、重要性原则。
第一、由于生产规模较小，呈大量连续多步骤性，且管理上不要求提供各步骤的成本资料，所以采用了品种法计算两大产品成本是正确的。
第二、制造费用分配按生产工人工资比例分配法，由于各产品的工艺过程机械化程度和生产工人操作技能大致相同，且统计机器工时有困难时，采用工资比例法是合理的。
第三、生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当量比例法，该公司两大产品的各步骤在产品数量大，月末在产品数量变化也较大，并且能正确统计月末在产品结存数量，管理上又不需要提供各步在产品成本，显然，采用约当量法是最合理的，在产品完工率是按上年的各步骤(各车间)的平均工资总额比重计算，因为各产品完工程度与生产工资累计比重基本相对应，符合配比原则。
不足之处：每个月都要计算粗坯产品碳钢单耗，且每个月都有小幅度无规律变动，不利于车间生产成本控制;主要原材料碳钢分配修正系数是生产车产多次实际测试得出的数据，带有一定的主观性，需要与上年实际成本或销售价格比较，不断修正;各步骤在产品结存数量大，统计工作量大，其准确性难以保证。
四、对加强成本核算的几点建议
建议针对该公司生产成本核算方面存在的不足，建议采用定额法相结合，即各第一步在产品粗坯单耗和辅助材料均采用定额成本，其它分配程序不变。首先根据上年的平均碳钢单耗(单位粗坯在产消耗碳钢量)、辅助材料单耗(单位产成品消耗辅料量)制定本年定额单耗，每月结转材料成本时，把定额单耗分别乘以本年每月实际生产粗坯量和完工产品数量，得出原材料成本项目定额总成本，一年内不变，到年末时，与本年实际总成本比较并计算脱离定额差异(具体用盘存法计算)，以定额成本为基础，加减脱离定额差异，计算产品实际成本，这样，既简化核算工作量 ，又不影响会计年度生产成本准确性，同时达
到成本控制管理相结合的目的。
（郑州黄河供水旅游公司，河南郑州450000）
［摘要］经济的飞速的发展带来了旅游业的高速发展，相对于制造业和商业企业来说，旅游企业依赖的不是制造业所生产出来的产品，也不是商业企业采购的货物，它赖以生存的是广阔的旅游资源。在这样的背景下，旅游企业的会计核算也面临着新的挑战，如何完善旅游企业的会计核算对旅游企业的长远发展意义重大。
［
关键词 ］旅游企业；会计核算；完善
［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.272
1旅游企业的会计核算特点
（1）由于旅游企业类型多样，业务多元，多样旅游企业的会计核算的内容和方法比其他类型的企业有很大的不同。旅游企业企业经营的项目包括了吃、住、行、游、购、娱六大方面，既有服务类型的旅行社、酒店，也有生产类型的旅游产品企业。对于旅游商品经营企业，主要要核算的是经营成本；而对于旅行社、酒店等服务类型的企业，主要要核算的是营业费用与管理费用。
（2）与传统的工业企业相比，旅游会计核算也有很大的不同。传统的工业企业最重要的会计核算是产品的生产过程，从资金的筹集、原材料的购买到产品的生产和销售，业务流程非常清楚。而对于旅游会计的核算来讲，主要的对象是旅游服务的过程中的资金运动，所以，旅游企业的营业成本和营业费用的核算也有着自己的特点。
（3）旅游服务企业项目成本和费用主要是由经营成本和经营费用。管理费用和财务费用，作为当期费用分开核算，扣除直接从各营运收入。
2新形势下旅游企业的会计核算问题
（1）旅游企业会计理论体系不够完善。旅游企业是一种服务行业，企业经营项目众多，决定了会计核算的范围多样化。旅游企业要将会计主体置身于整个旅游资源当中，然而，目前我国旅游企业会计理论体系尚不健全，不能满足现代化的企业管理以及旅游经济发展的需要。
（2）旅游企业会计从业人员专业知识水平偏低。我国旅游企业会计人员多数没有接受过会计学科的专业知识的学习，无法全面掌握会计专业理论，不具备扎实的会计核算能力、会计管理能力，不能适应高度竞争的业务环境，在一定程度上制约了会计核算工作的发展。旅游企业业务内容具有较强的综合性和多样性，这就要求旅游企业的会计从业人员不仅要掌握传统会计中单纯的记账、算账和报账的基本技能，而且还要进一步提高自己的知识水平，要了解旅游企业等多种业务的会计核算特点。
（3）日常会计核算过程中有不规范的操作。旅行社在收取和支付现金时，大量业务直接使用收到的现金，现金收付难于控制，这样会导致少计收入和成本费用，会计核算所提供的会计信息无法保证真实可靠、内容完整，因此旅游企业要加强现金付款控制，严格审核成本费用。
3旅游企业会计核算的完善措施
（1）完善企业会计核算的理论体系。旅游企业与其他的独立的会计核算主体之间有着众多的相似之处，但是我们更需要关注的是不同之处，这是完善旅游企业会计核算的必行之道，所以，需要关注的是，综合考虑旅游企业的活动方向和业务范围，然后制定科学化的核算体系和核算目标。此外，在旅游日益国际化的今天，作为独立核算的主体，旅游企业还需要做的就是进行必要的外汇的收支的核算，培养新的业务职能。
（2）规范会计核算，提高会计人员的管理水平。会计工作总是在变幻莫测的社会环境中进行，为保证会计核算的正确进行，客观、全面、准确、深入细致和及时是核算工作的最起码的要求。旅游企业要提高经济效益，就必然迫切需要既了解旅游业状况又熟悉会计核算的综合应用型人才。为推进旅游产业的发展，旅游企业要培养一批会计专业素养高、管理能力强、综合素质多样化的会计人才，只有这样才有助于推进旅游业的发展。
（3）综合考虑，构建可持续的企业会计核算。与传统的企业核算不同，在极其强调可持续发展的今天，旅游行业也应该积极予以推行，所以旅游企业在进行核算的时候，应该将旅游服务的消费的内容进行记录。有学者已经进行过这方面的研究，例如提出在报表中进行环境资产的设置等，这些都是极好的反映旅游企业资产变化的方式。同时结合环境损坏的特点，设置环境资产损耗的资源价值，以此类推，每一个相应的资产的损耗都可以设置与之相关的账户进行资源的记录。
（4）不断地完善和扩大我国旅游企业会计核算的科学的方式和方法。首先就是旅游企业应该做好科学的财务预测和科学的对企业的财产进行科学的统计和估算，统计诸如收入和费用，成本和利润等。一般认为在企业中进行会计核算的预测可以对企业的资产进行一个较好的整体上的把握和定位，对日后进行科学的财务的规划，以及战略经营的挑战提供新的蓝本和借鉴基础。同时科学的风险评估技术，以及风险预测都是必需的也是必要的，旅游企业可以做的就是分散经营的项目，做到有重点，有层次，多种经营，多样化的发展，依此来降低经营带来的风险和危机。
4旅游企业会计核算发展的趋势
在新的会计准则中，企业的持续可发展备受关注，旅游企业的可持续发展与旅游资源有着密不可分的关系，既依赖于环境，又破坏着环境。保护环境与旅游企业的和平共处，成为旅游企业可持续发展的关键，旅游企业需要一套科学的监督机制来保护环境，保护旅游资源，因此将环境会计的理念引入旅游企业是今后旅游企业的必然选择。传统的会计核算没有正确核算旅游企业对环境破坏的成本，以及从环境资源中获取的收益，会计核算反映的信息不真实，企业的财务报告也无法提供准确的环境会计信息。
在传统的会计核算中，会计对象是资金的运动，会计对象的具体化是会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。而环境会计中，环境资源也应纳入会计要素当中，包括自然资源及人文资源。财务报告是会计核算的最终结果，是会计信息表达和披露的主要形式，企业通过日常的会计核算工作，将经济业务分类核算，登记账簿，编制财务报告，目的在于向政府、投资者、债权人及利益相关人提供有价值的财务信息，满足决策需要，达到社会资源的合理配置。现有的财务报告可以分析企业的盈利能力、财务状况等，但对环境会计信息未作出披露。作为旅游企业的管理部门应制定相关的环境会计披露制度，以制度的形式来规范旅游企业的环境会计信息的披露。公众了解企业环境状况的主要方法就是企业披露的环境信息；政府管理部门通过企业披露的环境信息，来判断企业是否存在破坏环境的行为，如存在应加强管理。这样可促使旅游企业加大环保投入，减少社会资源的浪费，优化资源合理配置，保证可持续发展战略的顺利实现。
5总结
经济的飞速发展，旅游业也到了前所未有的发展，所以对旅游企业会计的核算也提出了新的要求，要求完善的会计的核算体系。我国旅游企业应突破现有的会计核算制度，尽快建立健全适合自身行业发展特点的会计理论体系，完善环境会计信息的披露制度，加大力度发展环境会计，从而完成我国旅游业可持续发展的长远目标。
参考文献：
摘要：近几年来，会计学专业逐渐成为了一门重要的管理学科，但高校的传统教学模式逐渐受到了挑战，初级会计学课程作为会计学专业的基础课更需要授课模式的创新。基于此，本文试图从会计流程核算的角度进行初级会计学课程的教学，以有助于会计初学者的了解和认识会计实务。
关键词：初级会计学；教学模式；会计流程
近几年，在我国甚至在西方，会计专业一直是热门专业。随着经济的发展，企业对会计人员的需要从2004年开始剧增。会计专业是以研究财务活动和成本资料的收集、分类、综合、分析和解释的基础上形成协助决策的信息系统，以有效地管理经济的一门应用学科，可以说它是社会学科的组成部分，也是一门重要的管理学科。
目前，我国各大高校都设有会计专业，培养了大量的会计专业的学生，但是目前值得注意的是，大部分高校一般仍采用传统的“教师课堂授课”为主的教学方式，会计学教学往往偏重于会计账务、会计准则的讲授，抽象、枯燥且不断更新的会计知识和概念很难使学生理解现实中的会计实务。这种教学模式限制了学生的思考和运用能力，难以适应未来的会计工作。
对于任何学习会计的学生来说，无论是会计学专业还是非会计学专业的，初级会计学显然都是会计学的基础课或启蒙课，因此必须做到授课生动、有趣而又浑然一体才能改变学生长久以来形成的“会计是一门枯燥、无趣的学科”观念，甚至激发学生对未来会计学习的兴趣。而本人面对的现实却是，学习会计十余载，见证了无数的同学从校园走向社会，当真正从事会计工作时茫然无措，无从下手，大呼书本与现实的差距。事实上，这些同学至少没有切实掌握初级会计学的课程内容。因此，基于一个好的视角讲授初级会计学显得尤为重要。讲好一门课需要一本好的教材。
中国矿业大学（北京）朱莲美教授主编的《会计学原理———基于会计流程核算的新思维》（立信出版社，2008年6月版） 的教材正是基于“会计流程核算”的角度。这也是朱老师结合二十年讲授初级会计学课程的教学实践经验的总结，她认为：“学生刚接触会计，对所学专业一无所知，因此该课程应让学生了解会计核算工作的主要内容、核算对象及其流程，尤其是要让学生了解一般会计核算程序，即从原始凭证开始到编制会计报表结束这一过程。”
基于“会计流程核算”，该教材具有以下特点：
1.教材内容按会计核算流程的逻辑顺序安排。第一章总论，简要介绍了会计的涵义、基本职能、会计要素等基本概念。
从第二章到第七章按会计核算流程的逻辑顺序（如图所示）展开：原始凭证是会计核算工作的起点，经过审核无误的原始凭证才能进入会计核算系统；对于大量的原始凭证如何进行分类———记账凭证（第三章）；对于大量的记账凭证如何进行汇总———会计账簿（第四章）；如何根据账簿资料计算成本和利润———成本和利润的计算（第五章）；财务会计是通过财务报告向企业的利益相关者提供会计信息，为了保证会计信息质量，在编制报表前必须进行一系列准备工作———编制报表前的准备工作（第六章）；最后是财务会计的最终工作成果———财务报告（第七章）。
2.教材内容
按出现问题、分析问题、解决问题的思路组织，让问题自然而然的产生，再逐个解决，有利于培养学生分析问题和解决问题的能力。例如，经过审核后的原始凭证进入会计核算系统之后，自然出现的问题就是对大量原始凭证如何进行归类。如果不是因为大量原始凭证需要归类的问题产生，学生就不会主动去学习如何归类，对会计科目、账户（借贷记账法）等内容的学习也就缺乏主动性。至于如何归类，在第三章记账凭证中，让学生了解记账凭证的格式和内容，利用真实的记账凭证来激起学生的学习兴趣。归类的问题解决之后，问题再一次自然产生：面对大量的记账凭证应该如何汇总？此时阐述“账簿”顺理成章。类似地，最终完成报表的编制。
3.与会计实务训练相结合，有利于培养学生的动手能力。该教材通过模拟工业企业供、产、销等经济活动编制了一套完整的记账凭证，并根据这些记账凭证进行账簿的登记，又利用该账簿资料进行成本和利润的计算，还包括对账、错账更正、结账和编制报表等内容，从记账凭证的填制日期、摘要、编号、书写格式到如何根据记账凭证登记账会计毕业论文簿、如何利用账簿资料进行成本和利润的计算，以及如何对账、更正错账、结账和编制报表等方面提供了范例。总之，该教材具有鲜明的特色就是“会计核算流程”的思想贯穿始终，这也成为区别于其他初级会计学教材的创新之处。在整个教学完成后，学生至少可以了解会计工作是从原始凭证到编制会计报表的过程，以及其中每个程序需要做什么，如何做。这正是这本教材难能可贵之处，它把会计从复杂的工作变成了简单的程序，而这种从复杂到简单的过程恰好能使学生更为清晰客观地了解会计工作，并为日后的中级财务会计学、高级财务会计学的学习，甚至日后的会计实务工作打下良好的基础。
目前，无论是世界范围内爆发的金融危机，还是我国迅猛发展的资本市场，都日益凸现了会计专业的重要地位，越来越多的人想掌握会计学知识甚至成为真正的会计人。《会计学原理———基于会计流程核算的新思维》一书以其创新性的教学视角对初级会计学的相关理论和方法进行了全新的安排，将更有助于会计初学者的了解和认识会计实务，该书可以成为会计学专业或非会计学专业学习会计学的启蒙教材和参考读物。
参考文献：
[1]朱莲美.会计学原理———基于会计核算流程的新思维[m].上海：立信会计出版社，2008.
建立一个模拟财会科，满足学生学习会计操作的需要，是广大会计教学工作者的愿望。1987年3月，我们开始了实验室的重新筹备工作，首先安排了一位有实际工作经验的专职实验课指导教师，负责现场指导学生实际操作会计核算全过程。嗣后，根据实验课的需要，我们陆续购置了一批实验室需用器具，专门定做了几套完整的会计科目章和各种印鉴，并结合目前各企业财务部门的实际情况，设计印刷了一批空白帐表、记帐凭证和银行支票(上面注有”实验用”字)，供学生进行会计实务的强化训练和操作.三年来，通过教师下厂、教师与工厂财会部门人员合作和学生下厂实习进行案例设计的三种方式，我们搜集、整理、模拟了化工、冶金、机械、纺织等行业的会计核算案例.这些案例，每套都有完整的会计核算体系，案例逼真、形象、具有代表性，为学生与实验课提供了丰富的素材.
二、实验空途设和实验教学方式
1、搞好典型案例，丰富实验教学
根据会计学原理和工业会计课程的教学内容，按照现行会计制度，通过搜集、整理，我们设计、模拟了四个行业的会计核算综合案例和一些专题案例。
(1)大连钢厂—冶金行业.大连钢厂是我国生产特种钢的骨干企业，企业会计经过多年的不断改革、创新，现已形成了比较科学的核算体系。我们教师与钢厂财会部门人员合作，结合教科书内容，以该厂1990年12月份的会计核算为依据，设计、创作了一套完整的、系统的冶金行业会计核算模型.(大连钢厂案例有一部分已经过时，我们准备重新设计整理。)该模型分为三个部分:会计凭证、会计帐薄和会计报表。会计凭证部分包括原始凭证和记帐凭证.原始凭证又包括自制原始凭证，如领料单、半成品入库单等等;外来原始凭证，如来自银行、财政、税务、供应、运输等部门的票单，企业之间的供销发票等等。这部分采用了手工绘制和复印相结合的方法进行模拟。记帐凭证则全部采用工厂印刷的正规的会计凭证，包括收款凭证、付款凭证和转帐凭证。根据发生的不同经济业务，编制了7本会计凭证，有“固定资产会计凭证”、“材料会计凭证”、“银行存款会计凭证”、“应收应付款会计凭证”、“生产费用会计凭证”、“现金会计凭证”和“销售会计凭证”。这些凭证全面、系统、真实地反映了冶金行业比较典型的经济业务。根据会计凭证，同时又模拟了6本会计明细帐簿，有“固定资产核算明细帐”、“材料核算明细帐”、“车间经费、企业管理费及预提费用核算明细帐”、，应付应收”、“利润核算明细帐"-.“专用基金核算明细帐”等。另外，根据记帐凭证，又编制了10张会计科目汇总表，即“销售科目汇总表”、“利润科目汇总表”、“专用签金科目汇总表”、“固定资产科目汇总表”、及“材料科目汇总表”等。在总帐、明细帐及有关资料基础上编制年终决算报告，包括“资金平衡表”、’“利润表”、“产品销售利润明细表气“商品产品成本表”、“主要产品(六种)单位成本表”、“生产费用表”、“车间经费及企业管理费明细表”、“固定资产及折旧荃金增减表”、“更新改造基金及大修理基金表”、“专用基金及专用拨款表”、“基建借款及专项借款表”、“流动基金增减表”、“技术开发和新产品试制费用表”、“工业基金表”、“应交调节税及企业留利计算表”。最后，综合上述会计核算资料，绘制会计核算流程图。整套模型看起来清晰、真实，为会计实验教学提供了丰富的第一手资料。
(2)大连氛酸钾厂—化工行业。一大连抓酸钾厂建于建国初期，自前采用两级会计核算形式，我们依据会计核算理论及现行会计制度，以该厂为原形，设计模拟了反映化工行业核算特点的案例。(大连氯酸钾厂案例有一部分已经过时，我们准备重新设计整理。)案例分为三部分:会计凭证、会计帐薄和会计报表。会计凭证设计制作了十本:有“银行存款会计凭证”、“现金会计凭证”、“专项存款会计凭证”、“原材料、燃料及包装物会计凭证”、“应付应收会计凭证”、“辅助材料会计凭证”及“转帐会计凭证”等。会计业务核算果用借贷记帐法，核算形式采用记帐凭证汇总表形式。每本会计凭证都涉及到的相同的会计科目按照借贷方进行汇总，编制记帐凭证汇总表。会计帐薄分为总分类帐、明细分类帐和日记帐三大类。总帐为棋盘式，依据会计凭证汇总表进行登记.明细帐采用三栏式，按一级科目设帐本，按二级科目或明细科目设帐页，模拟了待摊费用核算、利润核算、专用基金核算、车间经费核算、企业管理费核算、基本生产核算等6本明细帐。日记帐按现金、银行存款各设一本，逐日逐笔按照发生的经济业务进行详细登记。会计报表是根据总帐、明细帐及有关资料进行编制的。我们模拟了该厂1990年12月份全部会计决算报表，有“资料平衡表”、“利润表”、“商品产品成本表”、“主要产品单位成本表”、“流动基金表”、“工业基金表”、“生产费用表’，等n种会计表。整套案例系统完整、全面地反映了该厂会计核算形式和化工行业成本核算过程，为实验教学提供了较好的素材。另外，我们还模拟了“大连第二电机厂—机械行业”、“鞍山市化学纺织厂—纺织行业”这两个企业会计核算的全过程。这些典型案例，是我们会计实验室建设结出的硕果。是会计实验教学的基础，在实验教学中发挥着极其重要的作用。
2、编写模拟实验教材，指导实验教学
在模拟了各行业的会计核算典型案例后，我们便着手进行会计实验教材的编写工作。嘴会计原理模拟实验》和《工业会计模拟实验》，这两本书均由我系教师主编，部分教师和实验室教师参编。《会计原理模拟实验》包括有总论、会计单项模拟实验、会计综合模拟实验和会计模拟实验成绩考核共四篇。本书分上、下两册，上册内容包括实验目的、实验资料、实验要求、实验步骤、实验思考和实验成绩考核，下册是上册各项模拟实验的参考答案。《工业会计模拟实验》一书是以《会计模拟实验》为基础，说明工业企业基本经济业务的模拟实验方法和程序。内容包括总论、货币资金核算、工资的核算、固定资产的核算、材料的核算、产品成本核算原理、产品成本核算方法、产成品、销售和财务成果的核算、基金、借款、拨款、投资和债券的核算、会计报表编制等单项实验、综合实验和成绩考核等。本书分为上、下两册，上册是工业会计单项襄验，是由实验目的、实验资料、实验要求三部分构成;下册是工业会计单项实验的参考答案和综合实验。《会计原理模拟实验》和《工业会计模拟实验》是根据我们多年会计实验教学、会计实习经验、结合某个企业会计核算的工作实际，按照现行会计制度编写的。它对于加强在校学生会计墓本技能训练、丰富会计实验教学、提高会计系学生业务素质，有着极其重要的作用。
3、理论联系实际，提高操作能力
利用典型案例及实验教科书，我们开设了“会计原理”、“工业会计”实验课，实验的目的是培养学生实际操作能力，尽量缩短会计教学和会计实际工作的差距，改变理论脱离实际的状况，提高会计教学质量。“会计原理”实验课是实验室教师在结合“会计原理”教学进程，依据《会计原理模拟实验》一书，分项目在教室进行操作，并带领同学到实验室观摩、学习有关会计核算的典型案例。由于这些案例来源于实际，使学生们看过后就比较直观，容易接受，从而加深了理论理解。“工业会计”实验课是在同学们学完工业会计课程后，安排一定的实习时间进行的。一般是四周时间，分两个阶段，第一阶段在校内实验室，第二阶段到工厂。在校阶段分为三个步骤:一、在实验室老师指导下，系统地学习各种典型案例，要求学生理论联系实际，把书本上讲的工业会计理论与实际案例进行对照，搞清楚案例中全部经济业务的帐务处理和有关数字的来龙去脉及其相互关系，从而比较全面地掌握一个系统的、完整的会计核算过程的操作方法，并对实际部门的做法与书本上讲得不一致的地方或自己认识不同的地方提出来，大家共同讨论研究，直至弄通搞懂为止。这样做，同学们可以边看边间，及时解决了不懂的地方，同时又可以将课堂上讲过的凭证、帐簿、报表等概念直接与实物相对照，对会计核算过程有了较为清楚的认识。第二步，进行实际操作，锻炼和提高动手能力，根据实验教材，发给同学各种实验用纸，包括各种记帐凭证、各种帐页和各种科目汇总表及会计报表等，在实验室老师的指导下，根据实验教材中的原始凭证所反映的各种经济业务，在真实的证、帐、表中进行操作，从编制记帐凭证、汇总记帐凭证，登记总帐、明细帐、日•记帐，核算成本，计算利润直至编制会计报表，进行会计核算全过程的训练，使同学们对学过的会计理论融会贫通，并能实际应用，从而知识掌握得更加扎实。第三步，写出实验报告，及时对实际操作过程进行总结，形成文字材料，使感性认识进一步上升为理性认识，实现了从理论到实践，从实践到理论的循环.
三、会计实验教学的效果
通过会计实验教学，实际效果显著:
1、增强了同学的实际工作能力，缩短了财会理论教学与财会实际工作的差距。
2、解决了下厂实习难联系、学生难管理的间题。
3、充实教学内容、提高青年教师的业务水平。
同时，通过会计实验教学，也有理论价值:
第一，建立实验室，编写实验教材，开设会计实验课，充实和完善了会计课程体系.
第二，建立会计实验室，进行实际操作，有利于学生获得完整知识，为会计教学理论联系实际闯出了一条新路，是理论联系实际的好形式，体现了“实践第一”的思想。
【关键词】 费用 核算 管理
Abstract ： The paper mainly discusses the enterprise cost accounting and management.
1.费用核算
1.1费用要素内涵
费用要素主要包括主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、其他业务支出，同时还包括投资损失营业外支出等。费用的本质是企业为了实现本期目标而发生的价值牺牲。费用中最值得加强核算的是主营业务成本、营业费用、管理费用、财务费用、其他业务支出等。在工业企业，主营业务成本是已经销售产品的生产成本，无论其所占比重还是其对经济效益的绝对影响额度都是最大的，是加强费用成本核算与控制的核心内容。其余的费用项目也是提高经济效益的重要组成部分，从发生之时起应进行核算与控制。
1.2经营费用记录企业当期发生的支出包括费用性支出
购建资产支出和非费用性支出。所有支出都应按支出发生的实际情况记录。其中，“经营费用”是指一定期间由于生产和销售产品提供劳务，或从事其他经济业务而发生的现金流出（或其他资产消耗，负债的承诺），即经营过程中发生的费用。
1.3成本费用核算成本费用为成本性质的费用，即最终要记入某成本计算对象账户的费用。 这些经营费用发生，经过成本费用归集，形成各种资产的成本，确认为费用。
2.费用控制
我国企业费用核算应以加强生产费用核算为核心，并在费用要素形成过程全方位采取有力措施。
2.1强化企业单位制度规范建设首先，应完善会计核算规程。2006年企业会计准则要求：“财务报告的目标是向财务报告使用者提供企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”企业应在企业会计准则、企业财务通则等的指导下，完善会计核算规程，规范地处理包括成本费用在内的经济业务，提高会计核算水平。其次，重点制定生产费用核算规定或程序。
2.2切实实行责任核算责任核算是管理会计中责任会计的基本理念。责任会计是把会计核算资料同各有关责任中心紧密联系起来的信息系统，也是强化内部管理而实施的一种控制措施。成本费用的控制应当结合其发生地点及相关责任人的工作进行考核。有效地责任考核需要责任核算提供资料。由于正常会计核算的连环记录具有的可靠性高于业务核算、统计核算，针对责任单位在会计核算体系中实施责任核算就具有特别重要的意义。为了做好这一工作，应在生产成本总分类账户下，专门针对生产车间设置各车间的生产成本明细账，负责进行各车间的责任核算，并拟定生产成本总分类账户与各车间生产成本明细账户在平行登记、定期稽核方面的配套措施，落实到制度或规程中去；还应在制造费用总分类账户之下，专门针对各生产车间设置各车间的制造费用明细账；负责进行各车间的间接费用的归集，为产品生产明细账的成本核算服务，并为各车间生产成本明细账户上的责任核算奠定基础；进而拟定制造费用总分类账户与各车间制造费用明细账户在平行登记、定期稽核方面的配套措施，落实到制度或规程中去。
2.3采用作业成本法在会计核算与控制、会计人员数量与素质均有一定基础的企业，可采用作业成本法以实现更为有效的责任核算。作业成本法（ActivityBasedCosting）以生产经营中各现场的各项业务、作业链为对象，对成本产生的原因及费用的确认和计量，进而以作业量为基础分配间接费用的费用归集、分配、考核方法。以工业企业为例，实施中将传统上先把费用归集到部门，再把部门费用归集到产品的做法，改革为不仅按部门进行责任核算，而且还按部门内的生产线、准备工作环节、维修工作环节、技术与质检工作环节、计划管理工作环节等进一步组织责任核算。为此，必须就生产现场的费用核算进行下述改革与重新设计：一是组织机构上，应更进一步划小责任中心，即在设置车间责任中心的同时，还按作业环节设置责任中心与责任人，将责任核算引向深入。二是会计科目上，应在制造费用总分类账户之下，按车间设置一级明细账，并进而按作业中心设置二级明细账，将会计科目设置与作业成本法使用有机地结合起来。三是核算程序上，所有间接生产费用支出除记入总分类科目外，必须同时进行大范围的平行登记。先在制造费用一级明细账和二级明细账中平行登记，一级明细账归集数据作为车间责任核算备查资料，二级明细账归集的数据作为各作业中心责任核算资料，用于各责任中心的责任考核，并为按作业量分配间接费用做好准备；所有间接生产费用的支出在作业中心归集在制造费用的二级明细账上后，再按各种作业量分配到生产成本账户所属的产品生产成本明细账上，准确地计算确定产品生产成本，从而提高生产成本计算的准确性。四是原始记录上，应打破以前按车间设置电表、气表等原始记录模式，针对作业中心设置各种原始记录，配备计量衡器具，以便配合根据作业环节设置的责任中心的责任核算，从而提高责任核算的水平。五是生产计划上，应当按企业下达给车间的生产计划制定车间生产预算，并分解落实为按作业中心设置的责任中心预算。六是人力资源管理上，应当打破过去单纯按部门配备人力资源的粗放体制，根据作业链、价值链等具体情况，考虑跨部门团队与部门团队冲突最小化原则，配备人员，安排工作，设置责任，进行考核。七是制度规程上，重新制定切合实际的核算与考核制度，并将其整合到单位的会计核算制度或会计核算规程中去。
此外，还应对企业生产部门以外的物资管理部门、技术管理部门、质量管理部门、计划管理部门、财务管理部门、经营管理部门等，也从组织机构、会计科目、核算程序上、原始记录、生产计划、人力资源管理、制度规程等方面，按照作业成本法的原理，对原有财务会计核算体系，按管理与核算相结合的原则，进行责任核算改革，使作业成本核算适用于经营费用发生的各地点、各方面。对于在建工程的核算也可用同样的原理和措施进行以作业成本法为核心的责任成本核算使用作业成本法，就将一个以作业为基础的管理信息系统嵌入了成本与费用处理系统中，形成以作业为中心的更为具体的责任中心，从而对从产品设计开始到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验、总装到发运销售的全过程的费用、成本使用作业成本法进行责任核算。不仅使制造费用的归集、分配、考核更加科学合理便于控制，也使管理费用、营业费用等期间费用的归集和责任考核更加科学合理便于控制，还使物资采购等业务核算及成本核算均使用作业成本核算技术，从而提高整个企业的会计核算中的控制力。
结语
1 石油工业企业联合重组的背景
石油工业是国民经济的基础工业和支柱产业， 石油工业的改革与发展，影响着国民经济的全局。尤其在国际竞争日趋激烈的当今世界，石油资源业已成为一种不可再生的战略资源。可以说，石油资源的多寡、石油工业发展的快慢，不仅直接影响着一国国民经济的发展进程， 而且还在一定程度上决定着整个综合国力及其国际地位的升降。石油资源的战略地位可见一斑。20 世纪末，为了进一步提高自身竟争力，世界石油石化业撤起了一场以跨国公司为主体、资产重组为核心的兼并、联合与重组浪潮。世界各大石油会司相互重组合并， 世界石油石化业的发展格局发生了重大变化，公司位次急剧升降，给整个世界石油石化业带来了巨大的震荡与冲击，国际竞争更加激烈而残酷。随着对外开放和整个入世进程的加快，国际石油企业兼并重组的推进，对我国石油工业尤其是各个石油企业的生产经营的影响与冲击明显加大。面对汹涌澎湃的国际石油企业兼并重组浪潮，为了石油工业的发展和国民经济困境的摆脱， 根据国有经济战略性调整的总体布局，石油公司开始走出去，参与国际油气合作。这个阶段的标志性事件是2000 年前后中国石油、中国石化和中国海油三大公司重组改制，并相继在海外资本市场成功上市。因此，中国石油工业要提高自己的核心竞争力，达到能与国际石油巨头相抗衡的实力，就要加快企业走出去步伐，加快兼并重组的整合步伐，广泛开展多领域的国际石油合作，使石油工业企业通过联合重组也能够获得更多的资源进而增强自身实力。
2 财务资源整合的要素
财务资源是指企业所拥有的资本以及企业在筹集和使用资本的过程中所形成的独有的不易被模仿的财务专业性资产。彭忆教授(2002)指出财务资源是企业最重要的资源：财务资源是企业战略制定、战略实施、战略评价过程中所必须的资源，因此企业战略决策者应该懂得利用这项资源。学会利用财务指标分析企业经营状况。南京大学李心合教授(2003)指出经济学是关于资源配置的科学，财务学也是关于资源配置的科学。只不过财务学所研究的资源概念主要限制在财务资源。南京审计学院朱明秀教授(2009)认为企业的财务资源是企业拥有或控制的，在价值创造中起关键作用的资源。由此，本文认为在进行财务资源整合要素分析时，将财务资源分为两类：传统的物质资源和延拓的非物质资源。传统的物质资源主要是指企业中各种货币资金以及各项固定资产和存货等有形资源; 延拓的非物质资源主要指财务信息资源，财务分析、评价以及考核等财务行为资源，财务人力资源，财务文化资源。目前，国内大多数企业包括石油工业企业在内，在进行企业间兼并或联合重组时， 往往更重视传统财务资源如各项货币资金和固定资产的整合， 而且其整合的方式也非常简单，仅仅是改变其所有权或者存放的位置，而忽视了最重要的非物质财务资源的整合; 更有兼并企业甚至于没有识别被兼并企业的非物质财务资源，导致企业无法获得并购后的协同效益。
3 石油企业整合财务资源的措施
3.1 统一重组各方会计核算方法， 确保会计信息的及时性和一致性
随着石油行业逐步建立起以产权为纽带的现代企业制度，跨地区的集团化、资产一体化管理成为了石油工业企业集团的主旋律， 这一变革使得靠人工处理和传递会计信息及财务报表已经无法满足企业发展的需求。因此重组各方要加强企业信息化整合，尤其要统一财务核算系统和核算方法，确保重组各方成本费用核算口径的一致;同时，通过全面预算管理加强对重组企业资金、成本和各项费用的控制。
3.2 统一重组各方财务核算体系，理顺财务组织结构要建立起以公司本级为一级， 各石油加工制造基地为二级的两级财务核算体系， 企业联合重组后只在公司本级设置一个财务管理部，主要负责拟定整个集团公司的财务管理制度、投资管理制度、会计核算方法，同时领导和监督各石油加工制造基地财务管理部门的工作。集团公司本级财务管理部门内的岗位要与各石油加工制造基地财务管理部门的工作岗位有一定的对应关系，便于在具体工作中的对口管理。在各石油加工制造基地设立二级财务管理部门， 具体处理各石油加工制造基地的费用报销、资产管理、成本核算以及预算控制等日常的经济工作。
3.3 统一重组各方的基础信息，确保各项业务处理的规范鉴于各企业在重组整合前所采用的财务系统或者ERP 系统中的财务管理模块几乎不相同，因此在客户代码、供应商代码以及科目代码等基础数据编码有很大差异; 甚至在企业内部ERP系统中业务模块和财务管理模块中的同一个物料或者供应商的代码都不一致。因此，企业在联合重组后，要及时对这些基础数据进行统一维护，对各项业务流程进行规范，确保重组整合后各项基础数据统一，各项业务流程合理规范。
3.4 注重财务人力资源的整合，构建和谐财务文化企业兼并重组后， 由于管理体制以及管理方式均发生了重大变化， 势必导致原各企业财务人员的工作内容以及工作地点会发生改变，尤其是我国石油公司在海外兼并的企业，因此要对他们做好引导和解释工作，打消其内心的顾虑，更好更快的适应新工作。同时，要注意构建统一和谐的财务文化，加强两级财务管理部门的沟通与协同，通过定期召开公司财务会议的方式，加强财务人员之间的交流和联系，互通有无、取长补短;同时在公司内部各级财务管理部门开展岗位技能大赛，对会计凭证、账薄等会计资料规范互评。通过一系列措施的实施，使得财务人员在企业重组后能在和谐的财务文化下及时适应新工作、新环境，以形成企业强大的凝聚力和战斗力。4 石油企业财务资源整合的风险及防范措施
4.1 石油工业企业财务资源整合的内部风险分析
(1)财务管理制度完善不及时，财务部门内部岗位设置不合理、不健全。石油工业企业联合重组后，要及时理顺集团公司本级和各石油加工基地财务管理部门的关系， 明确各自的责任和义务，要及时统一重组后企业内的财务管理制度和核算标准，并充分利用好企业的信息化系统。
(2)集团公司财务监管力度不够。石油企业联合重组后一般在集团公司设立一级财务管理部门， 在各石油加工基地设立二级财务管理部门。集团公司财务管理部门要对下级财务管理部门加强监督和控制，目前普遍的推行全面预算管理等方式，仅仅局限在月初报预算、月末对当月预算执行情况进行分析对比，没有真正对各石油加工基地的经济状况进行精细化控制和管理。
(3)企业经营管理的方针政策没有及时调整到位。目前，企业通过整合后各项可利用资源迅速扩大， 但没有及时将这些资源用在具有较大发展潜力的石油品牌上， 没有及时加大对石油品牌整合力度， 所以没有对现有的石油品牌做好合理的取舍工作，有可能导致企业经营发生困难，引发一定的风险。
4.2 石油工业企业财务资源整合的外部风险分析
(1)政策法规风险。众所周知，石油行业是一个政策性很强的行业，其内部带有浓厚的计划色彩，行业的发展与各国的政策和法规息息相关。
(2)经济大环境风险。石油企业受经济环境影响巨大，特别是国际金融危机以来，原油价格经历了剧烈的波动，震动了所有的石化产业链，也就是说当年国家整体经济形势较好时，石油企业风险就小;而当石油企业国家整体经济形势不好时，企业风险就大。
4.3 防范措施及对策
通过对财务资源整合的风险分析。不难发现有些风险是可以防范的，如企业一些内部风险。企业可以通过以下措施加强对财务资源整合风险的防控。
(1)建立财务风险控制机制、推行全面预算管理。要加强全面预算管理，确保各项预算执行的刚性，要严格规范预算编制及审批流程。
(2)提高企业财务人员的素质。
①要加强财务人员的职业道德素质，积极组织财务人员的职业道德教育。
②要加强财务人员的后续教育和考核，及时了解各国和石油行业的相关政策法规，打造国际化人才，从而提高自身素质。
③建立定期轮岗制度
