时间：2023-09-07 17:41:39
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇企业的纳税筹划，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：纳税筹划；战略管理；经济效益
1.前言
我国的市场主体逐步成熟---纳税已成为企业的一项重要成本支出，大多数企业开始关心成本的约束问题。
不难发现，企业普遍认为自身的税收负担过重，而严峻的经济形势下逼迫着企业不得不考虑如何节约税收支出，以减轻自已的经济负担，提高经济效益。因此，纳税筹划应运而生。本文通篇论述的是企业将纳税筹划根植于战略管理体系的重要性。进行纳税筹划的战略管理可以帮助企业实现价值的最大化，以谋求其更为长远的发展。
2.相关范畴界定： 战略管理与纳税筹划
首先，我们先来区分两个概念：战略管理与纳税筹划。战略管理是指对一个企业或组织在一定时期的全局的、长远的发展方向、目标、任务和政策，以及资源调配做出的决策和管理艺术，其主要包含三个关键要素：战略分析---了解组织所处的环境和相对竞争地位；战略选择---战略制定、评价和选择；战略实施---采取措施使战略发挥作用；战略评价和调整―――检验战略的有效性。而纳税筹划是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收利益，其要点主要在于三性：合法性、筹划性和目的性。内容包括避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划和涉税零风险等方面。
3.纳税筹划与企业战略： 非对称的两向协同
众所周知，整体性和长期性是企业战略的主要特征。纳税筹划与企业战略之间是局部性的经营行为、目标与手段与全局性规划之间的关系，是非对称的两向协同。
3.1企业战略决定纳税筹划的边界
行业利润率以及行业准入障碍是企业进行战略决策时所主要考虑的，在这种情况下，企业税收筹划即使作为事前的预见，都很难左右战略决策。因为企业战略更主要地研究企业如何在竞争中谋求和确立长期的竞争优势问题，所以，企业纳税筹划作为企业日常财务活动的一部分，更多的是服从于企业的全局战略。换句话说，在某种程度上，企业战略决定了纳税筹划的边界，如若纳税筹划背离了企业的事业方向或是影响到了企业的资源配置，纳税筹划将不被战略管理所认可。
3.2纳税筹划引发企业战略的调整
当然，鉴于企业纳税筹划在企业的财务活动中具有较为独特的性质，企业有时也会为了更好地纳税筹划而进行战略的调整。比如税收政策发生重大调整，打破了行业的竞争格局，获利能力、现金流量、其他重要财务指标乃至于企业价值都受到严重影响时，企业为适应税收政策调整带来的变化而必须进行战略调整。又比如税收政策带有明显的政策导向时，企业在进行战略决策时，必须充分关注这种导向，使企业发展方向依旧能符合国家产业政策，充分享受到税收优惠带来的直接利益。或许大家会认为纳税筹划是一门科学，有其规律可循。但是，一般的规律并不能代替一切，不论多么成功的纳税筹划方案，都只是一定的历史条件下的产物，不是在任何地方、任何时候、任何条件下都可适用的。所以，如果企业要想长久地获得税收后后经济利益的最大化，就必须密切注意国家有关税收政策、法律法规的变化，并及时地根据该变化修订或调整企业的战略。
3.3纳税筹划可以优化企业战略的制定和实施效果
企业战略的制定需要考虑诸多因素，如财务能力、技术能力、行业准则、竞争集团、政治环境以及法律环境等等。当企业有多个处于伯仲之间的选项而无法定夺时，税负指标或许就成了帮助企业做出决定的一个关键因素，一个经营有方管理完善的企业会把企业税收筹划视为企业日常财务活动的一部分，从内部规范核算，充分利用税法安排的弹性，就能享受税法设定的优惠政策，合理运用各种企业税收筹划技术和手段。在大到如行业的进入或者退出、企业和产品定位，小到如材料采购、产品或服务定价，交易方式或者企业事业部设置等战略决策过程中，企业税收筹划都能为制定和实施战略提供帮助，从而提高企业财务管理水平，增强企业竞争力，提高经营管理水平，取得不菲的经济效益，最终实现财务管理的目标。
3.4纳税筹划与企业战略关系模型
模型处于最基层的是纳税筹划以及纳税筹划的三个出发环节，即：经营、融资、投资，任何类型的纳税筹划都可以包含在这三个环节之中。但是，具体到各个企业在实际中运作纳税筹划时，各自的出发环节和侧重点可能有所不同，要根据企业的具体情况进行，还要综合考虑成本效率比较的问题。第二个层次是由纳税筹划的三个基本环节所包含的要素以及各个环节的指标构成。融资纳税筹划要根据企业各自情况，具体问题具体分析。对于投资、经营等环节的纳税筹划也要有类似的全面分析。处于模型最上层的是衡量纳税筹划结果的标准以及由此体现的最终价值最大化目标。
4.企业纳税筹划的战略管理： 持久收效的根基
企业管理者不能将纳税筹划视为一次性活动或管理创新的幌子。因为，纳税产生于企业的生产经营和管理的各个环节，财务只是最终的反应。只要企业战略、计划和生产经营方式发生改变，应税链条必然变化，原有的纳税筹划方案就失去了效果，甚至成为税务风险的来源，因此，纳税筹划作为企业财务管理的重要内容之一，应建立战略管理体系，适应企业内外的变化。
4.1企业纳税筹划战略管理的基本框架
战略管理体系的实质在于遍观企业全局，谋求长远发展，而“企业的愿景和目标是什么”，“企业目标实现的资源和主体是什么”和实现主体如何利用资源实现目标”正是管理层需要考虑的三大问题。
毫无疑问的，企业纳税筹划的管理体系也要围绕这三个问题进行构建，即“基于企业战略的纳税筹划目标是什么”，“如何实施既定目标下的纳税筹划活动”和“谁来实施既定目标下的纳税筹划活动”。因此，纳税筹划长期目标确立，纳税筹划组织与机制建立和企业全面参与的纳税筹划方案实施就成为纳税筹划战略管理的三大基点。换句话说，企业纳税筹划战略管理必须放置于企业战略管理体系之内，以企业战略为出发点和主要约束，然后确立长期筹划目标，制定、筛选、实施筹划方案，并以目标和实效为主要标准对筹划效果进行评价。
4.2企业纳税筹划的战略目标
企业纳税筹划的战略目标的确立必须综合考虑以下因素：企业战略目标；财务管理目标；纳税筹划对企业价值链上的供应商、客户、员工等利益相关者的影响；纳税筹划成本与收益的权衡以及纳税筹划实施的管理协调因素等等。
出于对上述有关因素的考虑，企业在确立纳税筹划目标时，至少包括以下几点：（1）规范纳税管理，准确进行税务会计核算与纳税申报，依法缴纳税款，做到 “税务会计规范处理，税收政策充分应用，应交税款绝不偷漏”；（2）有效支撑企业战略的制定与实施，服务企业价值最大化的战略目标和财务管理目标；（3）有效进行财税环境变化管理，适时制定或调整纳税筹划方案，建立是硬性的纳税筹划管理组织机制。
4.3企业纳税筹划战略管理的组织保证
企业实施纳税筹划战略管理体系，必须具备组织依托。跨国公司在财务系统一般设有税务部，履行纳税筹划职能，还有为数不少的公司将纳税筹划功能从税务部分离出来，单独成立纳税筹划部。
考虑到我国企业的现有治理结构和管理文化，建议在企业的财务与会计系统内设立税务部，统筹负责企业纳税管理与纳税筹划。
4.4企业纳税筹划战略管理的内部治理
通过在企业设立内部治理系统，如制定纳税筹划的决策机制，梳理纳税筹划的工作流程，明确纳税筹划组织及责任安排等，进一步地进行纳税筹划的战略管理。与此同时，在董事会，监事会，股东大会，审计委员会，经理层与财务总监之间通过授权以达制衡，确保财务管理与纳税筹划的科学性，避免涉税风险与税务危机的出现。
4.5企业纳税筹划战略管理的激励机制
在企业进行纳税筹划的过程中，风险的存在是不可避免的，税务部或筹划部经理及其下属人员，往往会出于对自身效益和成长的考虑，尽量规避纳税筹划风险，而规避筹划风险的最好办法就是不去设计筹划方案。因此，在企业内部，几乎很难产生理想的纳税筹划方案。
因此，当道德风险占据上风的时候，建立一套有效的激励机制，以降低纳税筹划成本，提高纳税筹划效果，是诸多企业的当务之急。纳税筹划激励与约束机制的建立，首先要明白激励因素有哪些，于是企业管理层便可以通过设计最优契约，赋予财务经理或税务经理纳税筹划责任并给与风险对应的奖励；引入岗位竞争，纳税管理和纳税筹划不达标的调离工作岗位等方式实现，当然，激励要适时适度，尽可能地以人为本。
5.结束语
在各行各业竞争日趋白热化的今天，提高企业的核心竞争力显得尤为重要。战略管理时代的企业需要清晰持续的战略，而企业战略的制定和实施需要纳税筹划工作的配合；企业纳税筹划工作的长效收益则根植于纳税筹划的战略管理体系。一言以蔽之，企业纳税筹划工作和财税咨询机构的纳税筹划服务，必须由单纯的技术层面提高到战略层次，否则，难以适应企业培育核心竞争力、获得持续竞争优势的要求。企业的发展或许就存在着居多的局限性。
参考文献：
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[关键词]企业 税收筹划 节税 提高收益
近几年来,税收筹划在我国越来越引起人们的普遍关注。由于随着市场竞争的日趋激烈,企业生存和发展的压力不断增大,促使企业不断寻找降低成本、费用的方法和途径。税收支出是企业成本的一部分,通过税收筹划,在国家税法允许的范围内,合理减轻企业的税收负担,增加企业的经营利润,不失为增强企业竞争力的有效手段。在实际应用中,企业只要税收筹划得当,用足用好国家各种税收政策,是可以合理合法地节税,从中得益的。
下面以某一能源企业为例,对其中涉及到的流转税及所得税进行纳税筹划。该企业为一中外合营企业,从事石油及天然气的生产兼销售,有一经营期为30年的天然气生产工厂,且在新疆内有数家分支机构―――加油加气站。
一、 天然气生产工厂的纳税筹划
(一)通过固定资产折旧方法的选择进行纳税筹划
根据(国税发[2002]47号)规定,在西部地区新办基础产业的企业,外商投资企业经营期在10年以上的,自获利年度起第一年至第二年免征企业所得税,第三年至年五年减半征收企业所得税。
假设我公司新厂筹建期为1年,需购入专用设备2000万元,固定资产按10年摊销,使用直线法。正式投产后预计每年可实现利润300万元,投产后第一、二年享受免税优惠,第三、四、五年减半征收,共需交所纳得税300×15%×3=135万元。如果能使投产后第一年也变为亏损,企业享受所得税减免优惠期将变为7年(1年建设期)。
但是,将盈利转变为亏损并非易事,工资薪金、广告费、招待费、教育培训费、技术开发费加计扣除等筹划手段都已用上了,还盈利100万元,怎么样能使这里边100万盈利也变为亏损呢?我们用改变折旧计提方法来测算一下:
使用直线法(假设以下均不考虑残值):
年折旧:2000/10=200万元
双倍余额递减法:
第一年折旧:2000×2/10=400万元
第二年折旧:(2000-400)×2/10=320万
第三年折旧256万、第四年折旧204.8万元,第五年折旧163.8万元;
使用双倍余额递减法使投产后第一年折旧多提200万元,经过整体进行筹划后,使得原盈利100万元变为亏损100万元,企业将再推后1年享受税收减免优惠。使得原本在投产后第三至五年需交纳的所得税变为(295.2+336.2)×15%=94.7万元,与筹划前投产后第三至五年需交所得税135万元相比,节税40.3万元。
虽然利用双倍余额递减法由于前期多计提了折旧后期少提折旧,后期利润有可能上升,但前期少交税为企业赢得了资金时间价值。随市场份额的不断增加,企业的规模也在不断扩大,公司还在筹划下一个天然气生产厂的诞生。
新《企业所得税法》税收优惠条款中取消了对外国投资者将从其中国境内的外商投资企业取得的利润再投资退税的优惠规定。而依据现行《外商投资企业所得税法》第10条规定:外商投资企业的外国投资者,将从企业取得的利润直接再投资于该企业,增加注册资本,或者作为资本投资开办其他外商投资企业,经营期不少于5年的,经投资者申请,税务机关批准,退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款,再投资不满五年撤出的,应当缴回已退的税款。企业依然可以继续利用税收优惠政策进行筹划,从而为企业提高效益。
(二)通过运费进行纳税筹划
我公司工厂生产的天然气,主要供给本公司下属各加气站及部分对外销售。那么是采用自营车辆运输还是外购运费,就成为企业纳税筹划需考虑的主要因素。
对于一般纳税人来说,自营车辆运输工具耗用的油料、配件、及正常修理费用等项支出,可以抵扣除17%的增值税(索取专用发票),假设运费价格中可抵扣的物耗比率为R(不含税价),则相应的增值税抵扣率为17%×R;
如果企业不用自营车辆,而是外购,在运费扣除时,按现行政策规定可以抵扣7%的进项税,同时,这笔运费在收取方还在应当按规定交纳3%的营业税,收支双方一收一抵后,运费总的抵扣率只有4%。
假设上述两种情况可以抵扣的增值税率相等,我们就可以求出一个比率---即运费扣税平衡点,17%×R=4%,此时R为23.53%,说明当R为23.53%时,按运费全额抵扣7%的进项税和按物耗的17%抵扣进项税,两者抵扣的税额是相等的。
通过以上分析可以得出,当企业的物耗比率超过23.53%时,自营车辆会为企业带来更多的进项抵扣;若比率低于23.53%时,则委托独立单位运输会带来更多的进项抵扣。
我公司工厂生产的天然气,一天的产量约为100吨,按现行市场价每吨/公里的运费为1.03元,天然气主要运送地为疆内的加气站,间距平均按1000公里计算,一个月产生的运费约为300万元,运费扣税平衡点时包含的物耗为300×23.53%=70.6万元,可抵扣的进项税为70.6×17%=12万元;
经过测算,我公司使用自营车辆,约需18辆运输车周转,运输工具耗用的油料、配件及正常修理费等可抵扣的物耗,约为50万元左右,可抵扣的物耗比率为50÷300=16.67%,可抵扣的进项税为50×17%=8.5万元,进项税比运费平衡点时少抵扣3.5万元。
假如将自营车辆独立出来考虑,每月300万元运费,工厂可以抵扣300×7%=21万元,车辆运输公司交纳营业税300×3%=9万元,这一抵一缴后,还可抵扣除12万元的进项税,比自营车辆多抵扣3.5万元。
二、总公司与分支机构间的纳税筹划
(一)公司通过改变核算流程、利用转让定价进行纳税筹划
如果各关联企业适用统一的所得税比例税率,各企业均处于盈利的情况下,转让定价对集团公司来说,不产生任何影响。但是如果各企业间有盈有亏,通过“高进低出”或“低进高出”等方法,将收入尽量转移到低税负公司,或把费用尽量转移到高税负公司,就可以达到转移利润和减轻税负的目的。
本人进入该公司时,发现该公司下属十几个独立核算的非法人分支机构---加油加气站,为了核算方便,采购的进项发票直接由供应商向分支机构开具。各分支机构均承担着较高的税负,而各分支机构由总公司投资建造,其折旧均在总公司计提,
总公司及各分支机构均已超过所得税减免税优惠期。
假设总公司投资建造一个加油加气站总成本约为1000万元,残值率5%,按20年直线法计提折旧,每月的折旧额约为4万元。
假设各加油加气站油、气的平均毛利率为12%,费用率为7%,每月平均销售额按150万计算,加油加气站每月应交的所得税为:150×(12%-7%)×33%=2.48万元,
2.48×13(分支机构)=32.24万元
如果我们改变核算流程,由供应商向总公司开具发票,经过对各分支机构的利润、费用的考核,让各分支机构的毛利率保持在7%,其余的5%放在总公司。如果各分支机构能在每月节约费用率1%,则每个分支机构只需交纳0.5万元所得税,如果费用率保持不变,则分支构无需交纳所得税。
总公司每月承担了十几个分支机构的折旧费达:4×13=52万元,上百万元的日常费用,而收入的大部分直接在各分支机构核算,因此总公司累计为净亏损。改变流程后,每月总公司承担的毛利为:150×5%×13=97.5万元,不考虑其他因素,每月应交的所得税为:(97.5-52) ×33%=15万元,比筹划前少缴32.24-15=17.24万元。
这一筹划方式,充分运用转让定价原理,对企业节税是很有效果的。在实际操作中,假如总公司当月只有毛利率为5%的销售收入,在各种费用相对不变的情况下,总公司可能会出现少交或不交所得税的情况,使得每月应交的所得税由32.24万元变为零,从而实现企业整体税负的降低。
(二)公司与关联公司间融资的纳税筹划
【关键词】存货；收入；折旧
一、前言
纳税筹划，又被称为税收筹划，税务筹划等，纳税筹划在西方国家早已成为一个成熟、稳定的行业，有相当数量的从业人员，且专业化趋势十分明显。随着我国改革开放、引进外资的深入，纳税筹划才逐渐被人们所熟悉。一提起纳税筹划，主要是指对所得税的筹划，所得税又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一种税收。企业经营的最重要的财务目标就是追求税后利润最大化。所得税款的多少直接影响着税后利润的大小。提前做好纳税筹划，可以使企业在当期或未来一定时期内受益，增大税后利润，并有助于增加企业的资金来源，而且企业在进行各项财务决策之前，进行细致合理的所得税纳税筹划有利于规范其行为，使整个企业的经营、投资行为更为合理、合法，实现财务活动健康有序的运行。此外，筹划活动有利于促使企业节约支出、减少浪费，从而提高企业经济效益和财务管理水平。
二、企业所得税纳税筹划的实施策略
1.公司组织形式与所得税纳税筹划
新税法规定个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税，只对其业主所得征收个人所得税。我国对不同的企业组织形式实行差别税制，公司制企业的营业利润在企业课税环节缴纳公司税，税后利润以股息的形式分配给投资者，投资者又得缴纳一次个人所得税。而合伙制企业的营业利润不缴公司税，只缴纳各个合伙人分得收益的个人所得税。可见投资者能通过纳税规定上的“优惠”而获得节税利润。投资者应综合考虑各个方面因素，确定是选择合伙制还是公司制。设立子公司还是分公司，对于企业的纳税金额也有很大的影响。新所得税法统一以法人为单位纳税。不是独立法人主体的分支机构可以汇总缴纳所得税。也就是说，企业在设立分支机构时，设立的分公司可汇总纳税，设立的具有独立法人资格的子公司，则要分别独立缴纳所得税。如果组建的公司在初期阶段处于亏损状态的可能性比较大，那么组建分公司就更为有利，可以减轻总公司的税收负担。
2.企业销售收入与所得税纳税筹划
企业销售货物取得收入有多种结算方式，不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭证，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；赊销和分期付款收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确定的时间；订货销售和分期预收款销售，待交付货物时确认收入实现。这样，通过销售方式结算的选择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税的目的。例如赊销和分期付款结算方式，都以合同约定的日期作为纳税义务发生时间。因此，企业在产品销售过程中，当应收货款一时无法收回或部分无法收回时，可以选择赊销或分期付款的结算方式，减少当期的应纳税所得额，以达到延缓纳税的目的。另外，如果企业产品的销售对象是商业企业，对于以先销售后付款为结算方式的销售业务，可采用委托代销结算方式，根据其实际收到的货款分期计算销项税额，从而达到延缓纳税的目的。
3.固定资产折旧与所得税纳税筹划
固定资产折旧是成本的重要组成部分，按照我国现行会计制度的规定，企业可选用的折旧方法包括年限平均法、双倍余额递减法及年数总和法等。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不一致的，则分摊到各期的固定资产的成本也存在差异，这最终会影响到企业税负的大小。原税法规定固定资产只能采用直线法（年限平均法）提取折旧，而新税法中则规定企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限，或者采取加速折旧的方法。这就给企业所得税纳税筹划提供了新的空间。
4.存货计价方法与所得税纳税筹划
新《企业所得税法》第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”只有符合会计准则的计价方法才是合理的，所以企业存货的计价方法应主要选取先进先出法、加权平均法二者中的一种。存货计价方法的不同，结转当期销售成本的数额会有所不同，从而影响当期应纳税所得额的确定。随着存货的价值的不断转化，一批存货在一段时期内会全部转入企业的损益，无论存货计价方式如何，整体期间内实现的应纳税所得额的总和是相同的，但在该期间内前后各段时间实现的应纳税所得额却不相同，也就是说，企业在该整个期间内不同时段的应纳税额会受到存货计价方法的影响，权衡财务管理中货币时间价值与机会成本等因素，企业应选择所得税税金支出现值最小的存货计价方法。也就是说：当物价持续上涨时，存货计价方法应选择加权平均法；当物价走低时，应选择先进先出法。
三、结语
总之，从长远和整体看，所得税纳税筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，甚至可能使国家的税收收入总量增加。纳税筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济健康、有序、稳步发展。随着产业布局的逐步合理化，资源配置的逐步优化，从整体和发展上看，国家的税收收入也将同步增长。
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一、出口退税纳税筹划概述
公司出口纳税筹划是指为了达到股东利益或者价值最大化的目的，在法律规定的范围内对公司经营前的纳税方案的最优选择进而达到税收的合理合法化规避的计划。其中退税主要有三方面原则：一是综合性原则，纳税筹划要进行综合性考量以达到税负最小化的目的。二是合法性原则，纳税筹划对纳税的最小化要建立在法律允许前提之下。三是时效性原则，纳税筹划是对税收上缴前的计划，是在发挥资金时间价值最大化基础上的税收安排。销售退还税费筹划不仅有益于优化企业产品结构，还间接提升了财务管理水平，实现人、财、物资源的优化配置。
二、企业出口退税的形式及计算方法
1、出口退还税费的形式
出口退还税费的形式主要有三种，即不免不退、只免不退与又免又退。不免不退是国家不对禁止或者是限制销售的货物退还销售前所征收的税费。只免不退是指在销售货物时不征收消费税或者增值税，因为适用于这类政策的货物在销售前或者生产时是不收税的。又免又退是货物在销售时不征收消费税或者增值税，而且要退还货物销售前所承担的税收，按照税法规定的固定税率退还。
2、企业出口退税的计算方法
我国税法对生产型企业主要实行的是“免、抵、退”政策，其中“免”指的是货物销售时不征收增值税；“抵”指的是销售自产货物时所用的原材料等的进项税额应予以退还；“退”指的是货物在销售时的销售税额在当月不能完全抵进项税额，对于未抵扣完的进项税额给予退还。具体可以解释为两个方面：一是当本月有未抵扣完的进项税额时，那么当期的应退税额就为0，没有结转下月的留抵税额。二是当本月留有留抵税额时，那么当期的应退税额就是当期的免抵退税额，当期期末留抵税额与当期应退税额的差就是结转下棋的留抵税额。期末留抵税额是计算出口退税的重要依据，是将企业出口退税的计算方法的简化，在计算环节中可能会根据实际情况使用何种公式需要具体情况而定。
三、出口退税纳税筹划的方法
本文在参考以往相关研究的基础上，结合目前生产型企业出口退税纳税筹划现状，总结出了以下四方面的出口退税纳税筹划方案建议。
1、有效利用出口产品的加工方式
有效利用销售产品的加工方式是出口纳税筹划的重要方法之一。很多生产型厂商对外销售产品采用进料加工和来料加工，其中进料加工指的是国外厂商提供原材料等，国内的厂商进行生产，最终的销售任务是由相关国外的公司进行操作。来料加工与另一种方式相反，指从国外提供原材料，由国内的公司进行加工及装配，然后销往国外。如果两种加工方式都用国内的原材料时，若采用进料加工方式，鉴于退税率小于征收率，那么原材料中不能抵扣的税额则计入成本中；若采用来料加工方式，进口原料是不需要付外汇购进的，出口时也免征增值税，国内的原材料是不存在不能抵扣和免征的税额，同样国内原材料的进项税额也是不能够抵扣的。生产型企业在出口纳税筹划时，若国外原材料的比例大于国内原材料的比例，那么来料加工更加有利。例如生产企业从国外进口400万的原材料，国内原材料10万，免税比率为90%，关税税率为15%，退税税率为9%，假如出口取得销售收入为620万，那么当采用进料加工方式时，计税价=400×（1-90%）×15%+
400=406万，当期应纳税额=（620-406）×（17%-9%）-（10×17%）=15.42万，没有退税额，关税为6万，总成本为21.42；而当采用来料加工方式时没有增值税，主要是国内材料的进项税额及关税，同理计算总成本为3.2万。由此可见，不同的加工方式将会使出口退税不同，为企业带来的加工成本也不同。
2、合理利用销售产品模式
合理利用出口产品的销售方式是生产型企业进行出口退税筹划的又一重要方法。目前对生产型厂商销售货物的模式主要自营出口和出售至外贸企业。采用的销售模式不同，出口退还税收的金额也有所不同。据相关研究显示，两种销售方式相比，征收税负的比例大于退还税负的比例时，采用销售至外贸公司便可少缴纳税负或者多退还税负；当征收税负的比例等于退还税负的比例时，自营与销售至外贸公司的纳税相同。例如耗用国内原材料6000W，增值税税率为17%，货物销售获得10000W，退还税负比例为13%，可抵扣进项税额为1020W，若采用自营销售，那么不得退还税负的额度为400万（10000×17%-10000×13%），应纳增值税为-620W（400-1020），应退还税负金额为620万。若该企业采用8000万出口至相关联外贸企业中，则退税额为700万（8000×17%-8000×13%）。由此可见，采用自营出口的销售方式与销售至相关联外贸企业的出口退税筹划是不同的，具体要根据退税率与征收率的差距而定，一般采用销售至外贸公司要比自营销售承担税负更少。
3、合理利用申报期限
合理利用申报期限也是进行税负筹划的重要方法。有些生产型企业将出口业务集中于一个月或者是出口业务和国内业务交替进行，对于这样的生产型企业来说，申报期限的利用就显得尤为重要。例如对化工企业来说单证齐全的申报时间为90天，8月份与9月份有很大的区别。化工企业7月份出口业务为1000万，增值税税率17%，退税率9%，8、9月国内加大订购力度，8月原材料700万，销售1000万，预付生产设备200万，已经预订9月原材料1500万，8月底设备到货100万，并取得增值税发票，其余100万设备9月初到货，9月销售1000万，8月已经收齐7月的出口单证，没有期初留抵税额。在不考虑汇率的情况下，那么这样当8月单证齐全申报时，销项税额为170万，进项税额为136万（700×17%+100×17%），则当月应交增值税为34万（170-136），无结转下期的留抵税额，应退税额为0，9月的销项税额为170万，进项税额为272万（1500×17%+100×17%），当月留抵税额为102万（272-170）；当9月单证齐全申报时，9月的留抵税额为102万，免抵税额为90万（1000×9%），应退税额为90万。由此可见，企业完全可以通过控制单证上交的时间进而把握退税的金额。
4、加强财务人员的专业培训，优化整合企业内部资源
增加对财务相关人员的培训活动，有效整合企业资源成为目前出口退税的退税筹划的重要方法之一。首先，加强财务人员的退税培训，给予纳税筹划足够的重视。目前生产型企业认为自营出口要比对外贸企业出口对企业的更加有利，忽略了对税负的筹划工作。相关研究结果显示，百分之九十的中小型生产型企业觉着只要进行申报自营退税即可，不需要进行税负筹划，这在一定程度上使企业不能享受国家的税收优惠，间接加重了企业的税负，例如教育附加费与城市建设税。因此，生产型企业应该开展财务相关人员的培训活动，逐渐强化出口退税的筹划的作用。其次，要优化整合企业内部资源，增加附值产品的生产，减少生产具有劳动密集型特点的产品，中小生产型企业必须优化整合资源，加大对研发投入，要搭乘技术信息与互联网这趟快车，大力发展生产型企业的附值产品。最后，企业要对国家的税收政策进行全方位的了解，结合国家颁布的《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》以及《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》进行退税纳税筹划方案的设计，合理利用出口退税延迟申报这项优惠政策。
TJ公司于2015年准备增加一套新生产线，准备购进的设备价款大约400万元，该生产线预计使用8年，假设设备无残值，并采用直线法计提折旧。若银行现行的贷款利率3-5年期为6.9%，5年以上期为7.05%。则企业可采取自有资金、融资租赁、贷款购买三种方案。
1.若公司采取自有资金购买生产线的方式，年初一次性投入设备款400万元，折现率采用7.05%，则通过计算可以得出：
（1）年折旧额=400/8=50万元（2）节税额=50×25%×8=100万元（3）现金流出=400-100=300万元（4）现金流出现值=400-12.5×（P/A，7.05%，8）=325.50万元。
2.若公司采取融资租赁的方式，货款5年内分次等额付清，采用银行同期贷款利率作为折现率，银行5年期贷款利率为6.9%，五年后取得所有权。则见表：
3.若公司采用长期借款方式直接购买该生产线，贷款金额需要在8年内分次等额偿还，5年以上期银行贷款利率为7.05%，则现金流出表如下所示：
由以上分析可以看出，采用长期借款购买设备的节税额最大，为131.74万元；融资租赁方式次之，为117.8万元；自有资金购买方式的最小，为100万元。而在现金流出量方面，采用融资租赁方式的现金流出量现值总额最小，为238.72万元；长期借款方式次之，为300.01万元；自有资金最大，为325.5万元。所以单单从节税的角度来看，采用长期借款方式可以最多的降低企业税赋，但是若从企业价值最大化的角度考虑，不考虑其他因素，采用融资租赁方式更好。
二、费用支出的纳税筹划
1.业务招待费的纳税筹划
TJ公司2014年实现销售收入9763.36万元，年利润总额为884.07万元，企业2014年发生业务招待费155万，假设公司没有其他应调整事项。
①可扣除限额为=9763.36×0.5%=48.82万元
②应纳税所得额=884.07+（155-48.82）=990.25万元
③应纳所得税=990.25×25%=247.56万元
（1）设立独立核算的分支机构
由于TJ公司是一个生产型企业，每天都有大量产品销售，因此可以专门成立一个销售分公司，将货物先销售给此销售分公司，然后由销售分公司出售给其他客户，这样可以有效的较少应纳税款。假设本公司将产品以9000万元销售给独立核算的销售分公司，销售分公司以9763.36万元向外销售，本公司和销售分公司各负担业务招待费75万和80万，则生产公司与销售分公司业务招待费对于所得税的影响如下表所示：
由以上分析可以得出，设立独立核算的分支机构后一共缴纳所得税236.52万元，相比原来节税11.04万元。设立独立核算的销售分公司除了可以获得节税收益外，对于扩大整个利益集团产品销售市场，规范销售管理均有重要意义，但也会给公司带来额外的管理成本，并可能影响公司的整体战略布局。所以公司还是要根据其规模的大小以及产品的具体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立分支机构。
（2）最大限度的合理运用扣除比例
假设公司当年的营业收入为X，实际花费的业务招待费为Y，那么60%Y为按照规定当期允许税前扣除的金额，同时必须满足小于5‰X的条件，我们可以得出60%Y=5‰X公式，因为它可以满足企业既能够充分使用业务招待费的限额又可以最大可能地减少纳税调整事项的要求。由此可以得出Y=8.33‰X，即在当期列支的招待费等于营业收入的8.33‰这个临界点上时，公司就可以充分利用好扣除限额的政策[8]。
当业务招待费支出在临界值以下时，发生额越接近临界值，则业务招待费对减少公司的税收成本贡献越大，达到临界值时贡献最大；当业务招待费处于临界值以上时，超出临界值部分的业务招待费支出对减少公司的税收成本贡献为零。
因此对于业务招待费支出的纳税筹划，我们可以依据8.33‰这个临界数据，在销售收入的基础上对业务招待费支出发生额做出预算，进行合理的纳税筹划。将8.33‰临界点作为业务招待费支出发生的预警点，合理筹划业务招待费支出发生额，最大限度的减轻企业的税收成本，提高企业经济收益。
2.公益性捐赠的纳税筹划
TJ公司近年来生产经营情况比较稳定，效益较好，2015年度预计可实现利润1200万元。本企业为提高知名度，树立良好的社会形象，经过企业高层管理人员讨论决定2015年向有关单位捐赠200万元。针对于TJ公司的这一项决议进行筹划主要考虑两个方面的内容：
（1）捐赠必须要符合税法规定的扣除条件，即应当通过我国境内非营利的社会团体、国家机关进行捐赠，而不能通过其他方式和渠道，对企业直接向受赠人进行的捐赠和非公益性捐赠税前是不允许扣除的。
（2）要把握好捐赠的法定扣除限额，这是纳税筹划的重点。
根据2015预计利润，可以扣除捐赠的最高限额=1200×12%=144万元；如果TJ公司在2015年时一次性捐赠200万元，则有56万元是不能扣除的，需要交纳企业所得税，显然会加大公司的纳税负担。
所以公司在当年的捐赠达到了限额，可以考虑将捐赠分成两次或者两次以上进行，或者是到以后纳税年度再进行捐赠。因此本公司可以2015年一次捐赠100万元，2014年度再捐赠100万元。这样，一次性捐赠不能扣除的56万元的捐赠支出同样可以在计算应纳税所得额时全部扣除。
由以上分析可以得出分次捐赠比一次性捐赠节税：（200-144）×25%=14万元。
三、公司人员构成的纳税筹划
TJ公司将于2015年新上一条“人”字型PVG生产线，需要招聘新职工30名，生产工人平均月工资2000元，预计2015年公司实现会计利润1200万元。考虑到公司性质、生产特点和税收优惠政策，建议公司招聘5名残疾人和25名拥有下岗证的失业人员，享受工资薪金加计扣除的优惠政策。现比较不同人员构成对所得税纳税的影响：
【关键词】 财务管理；纳税筹划；风险形式；防范策略
当前市场经济体制下，市场竞争日趋激烈，企业发展面临了更多的问题和矛盾，加强企业管理成为保障企业经济稳定发展的重要途径，企业财务管理活动过程中，立足于法律政策允许范围内针对相关纳税事宜进行合理的筹划和安排，对于实现企业投资效益的最大化具有重要意义。受市场经济环境的不确定因素影响，企业纳税筹划也面临着诸多潜在性风险要素，甚至给企业造成严重损失。新时期，加强企业纳税筹划风险的防范与控制研究，对于企业可持续发展尤为关键。
1 企业纳税筹划风险的内涵特征
企业纳税筹划是企业在相关税法政策允许范围内，为实现企业投资价值的最大化目标，运用相关策略对企业筹资、投资、经营等财务活动进行合理的预先筹划和安排，以尽可能的减少税负，获取节税收益的纳税理财活动。
所谓纳税筹划风险是指企业在开展相关纳税筹划活动过程中，由于受到难以预料或控制的各种因素影响，导致纳税筹划活动失败后造成各种相关损失的可能性，其实质属于企业税收筹划活动失败而付出的代价。企业纳税筹划风险是客观存在的，同样具有不确定性，其存在与发生并不完全以人的主观意识支配和控制，其发展、运动有着固定的模式和规律，存在于企业生产经营和纳税筹划的全过程。现行税务制度下，企业纳税筹划风险普遍具有主观相关性特征，多数企业税收筹划风险的成因、外在表现、影响程度相对复杂，企业在税收筹划活动中所面临的各类风险和损失都与企业的纳税筹划活动密切相关，由于不同企业在税收筹划决策和落实过程中存在一定迥异性，企业税收筹划风险受各类主客观因素影响较大因此，企业纳税筹划风险的结果也存在较大差异。
2 企业纳税筹划风险的形式
企业纳税筹划风险主要来源于企业的内、外环境因素的影响，企业纳税筹划风险主要包括如下几种形式：
2.1
政策风险：企业纳税筹划的政策风险包括政策选择风险和政策变化风险。目前，由于我国市场经济体制还不健全，相关企业缴税的法律制度体系还不够完善，造成企业税收法律政策在实施过程中的规范性和时效性不确定，从而导致企业对相关税法政策的正确选择不确定，导致政策风险形成。
2.2
财务风险：企业纳税筹划收益与其筹资的债务资本额关系较大，由于我国税法规定企业负债利息可在税前扣除，股息只能从税后利润中支付，很多企业在确定资本结构时通常会利用债务资本和财务杠杆获取较大纳税收益，但企业如果担负过多的债务，由可能会因为企业债务偿还压力过重，导致财务风险增加。
2.3
经营风险：市场经济条件下，企业纳税与其经济活动过程密切相关。企业纳税筹划属于一种对企业未来经济活动所实施的合法性预先谋划和安排，具有很强的前瞻性，如果企业对预期动经济活的判断失误或自身经营活动一旦发生变化，就很有可能失去纳税筹划条件，造成无法实现减轻税负的甚至加重税收负担。
2.4
法律风险：纳税筹划应立足于税法政策允许范围内，企业所实施的纳税筹划方案必须得到税务机关的认可。如果企业在税务筹划过程中出现相关法律条款的理解与税务机关认定产生偏差或冲突，那么其纳税筹划就可能被认定为恶意避税或偷税行为，遭受税务机关处罚而导致损失。
2.5
信誉风险：企业信誉是树立企业形象，增强企业核心实力的重要因素，纳税是企业应尽的一项社会义务，也是衡量企业信誉的重要表现。企业纳税筹划活动对于企业的信誉形象影响较大，一旦纳税筹划被认定为违法行为，将有可能影响到企业未来经营活动的顺利实施及效果程度，从而形成信誉风险。
3
新时期企业纳税筹划风险的防范和控制
新时期，企业纳税筹划的风险要素愈加复杂，企业针对纳税筹划风险应采取具体可行的防范控制措施：
3.1
强化纳税筹划风险意识，完善财务管理职能
纳税筹划综合性较强，纳税风险往往会给企业造成极为严重的经济损失后果。作为企业管理部门来说，应充分意识到纳税筹划风险的危害性和风险防范的重要性，在进一步完善纳税管理职能基础上，加强财务管理人员的纳税筹划业务素质培训，强化纳税筹划的风险意识和责任意识，明确纳税筹划的目的性与合法性等必要特征，提高全面分析综合考虑的财务风险管理水平。
3.2 优化纳税筹划管理方案，规范纳税筹划程序
企业纳税筹划需要科学合理的实施方案及相关程序，新时期，企业应基于市场为导向，在优化经济活动过程的基础上，根据现行税法政策，合理的编制纳税筹划的目标计划和实施方案，严格纳税筹划程序管理并规范纳税筹划行为，从多方位、多视角对其筹划项目的合法性以及企业的综合效益进行充分论证，正确选择和利用相关税收法律政策，寻求纳税收益的增长点，实现利益最大化。
3.3 严格贯彻成本效益原则，确保企业整体效益
成本效益原则是现代企业管理必须遵循的重要原则，企业任何一项筹划方案的实施，必然要付出一定的纳税筹划成本，企业实施纳税筹划时必须全面权衡比较其成本和效益。企业进行纳税筹划，要着眼于企业的整体利益和长远发展的战略目标基础上，进一步完善和优化多种纳税筹划方案，选择能够有效实现企业整体效益最大化的纳税筹划方案，保证纳税筹划目标的实现。
3.4 明确企业税收政策体系，加强风险预警监控
由于企业纳税筹划是利用相关税法政策的边界进行运作，纳税筹划人员必须准确把握其界限，企业必须加强与相关税务机关的业务联系，及时充分的了解相关税务征管法规政策的变化情况，正确应用财务会计知识，加强纳税筹划风险预警机制的建设和完善，针对纳税筹划过程进行动态监控，防范和减小风险发生机率，实现纳税收益。
结束语
总之，市场经济环境下，企业纳税筹划在给企业带来收益的同时也蕴涵着各种风险。新时期，企业必须立足于市场竞争环境，建立有效风险防范机制，加强纳税筹划活动过程的动态监控，采用有效措施以实现纳税收益。
参考文献
[1] 赵勤琴 论企业投资税收筹划的风险防范 财税金融 2010
【关键词】电力；电力企业；纳税[Abstract] For the electric power enterprise tax problems, especially about the tax planning aspects of the content is more important, also is the enterprise must face the problem. Enterprise development and planning are around a core, which is economic, only to the enterprise has brought economic benefits is the most important, so with the development of China's economy, as the state power, the main system reform has already been put on the agenda, then as a priority among priorities tax planning is also of concern. In this paper, the main electric power enterprise tax planning related to the content of a simple analysis.
[Key words] electric power enterprises; tax;
中图分类号：D922.22文献标识码： A文章编号：
什么叫纳税筹划？根据国家颁布的条例解释，纳税筹划即税务筹划，主要是指纳税人或者其人需要依据我国所颁布的相关税法，在遵循法律的前提下，进行相关权利的实施，同时能够自主的运用税收等财务相关的知识以及法律相关的知识，合法合理的进行缩减税负的工作规划。这主要是指工作的目的是合法的减少上缴税收，甚至是对于不交税或者缓缴税进行对策的规划和谋划。值得注意的是这种做法对于企业来说是一个最大化降低成本的经济行为，对于企业未来的发展是十分有益的。
通常一般人对于纳税筹划的想象，都会与偷税漏税等违法的行为联系到一起，但是其实这样的想法对于纳税筹划的理解是错误，通常纳税筹划主要是包括归整纳税人的账目、采取合理合法的手段进行减少纳税的行为，合理避免涉税风险，采取非违法的手段去进行筹划，及其他手段去进行税收的转嫁的行为等。
1.纳税筹划工作的意义
1.1纳税筹划的重要性
中国社会的经济正在不断的发展，而社会的发展往往会带动各行各业的发展，而对于电力企业来说也正在进行着体制的多方改革，争取更好的腾飞。国家电力体制渴望打破过去陈旧的格局，在新的市场经济的推动下，迎来更新更快速的发展，同时这也直接性导致了我国电力企业相互间的激烈竞争。
在我国电力企业想要真正实现全方位的管理，去落实降低成本取得经济效益最大化，只有不断的提高自身的竞争实力，在企业的相关的软硬件方面进行合理的改制，才能迎合这个竞争激烈的大环境。我国的税收相关法律想要更加的完善且发展，必须要获得各方纳税人的积极配合，纳税人要积极旅行纳税的义务，同时也要把纳税筹划放在首位，这是一个企业寻求发展的条件之一。目前已经有很多企业开始重视纳税筹划的作用，并且积极的在运用，以达到合理合法的降低企业的发展成本，真正实现企业利润的最大化目的。我国电力企业相关纳税筹划工作必须做到深入研究新税法，了解个地方的实施条例，并且能够正确的掌握运用企业税收筹划工作，这才是科学的税收筹划原则。企业在进行纳税筹划的相关工作时，必须要根据自身行业以及企业内部的实际情况去处理问题，这才能保证企业纳税筹划的胜利。而电力企业进行纳税筹划的唯一目的就是降低税收成本，提高企业经济效益。
1.2纳税筹划的必要性
电力企业在中国加入WTO的大环境下进行了整体的改革在日益激烈的国内电力企业竞争背景下，想要求发展就必须要进行自我体制改革，由于打破垄断的局面而造成的激烈竞争，这使得所有人都有了公平展现自己的机会，那么电力企业能够在竞争中脱颖而出呢，唯有加强企业的内部管理，提高控制成本的能力，这样才可以取得更高的经济收益，所有更多的企业开始关注自身管理以及如何合理的控制成本，这就是纳税筹划的目的。将经营生产成本和投资决策的影响掌握，因为这些都与成本有关，通过仔细研究我国的新税法税收制度以及规则的方向，去实施电力企业内部的纳税筹划工作，这些就是纳税筹划工作的主要内容。更合理的对于税制设计、税收负担等方面研究有利于提高企业的经济效益。
2.纳税筹划的总方向
2.1纳税的详细流程
电力企业要做好纳税筹划的工作，必须要了解企业纳税的主要流程，而这些是做好纳税筹划工作的首要前提。企业纳税人首先要了解自己所处行业以及多涉及的相关税法、税种、以及税收的标准，同时还要求纳税人对于所有税种和税收标准都要有一定的了解，由于在我国每一个税种以及相关的业务所涉及的政策会有所不用，所以这些对于纳税人来说要求是比较高的，需要真正去了解的就是每个业务到了每一个环节是否可以采取优惠政策，我国的税收政策是否在某个环节存在着一定的漏洞或者空白，这样可以有效的去利用这些方面去进行税收的筹划工作，才能真正的降低企业纳税的成本，提高竞争力。
2.2避免涉税风险
电力企业的纳税筹划工作首先要做到避免涉税风险的问题，也就是说在初级阶段纳税筹划工作要实现涉税零风险，要对于所有企业账目清楚，在申报时要做到准确，所有应该缴纳的税款必须要按时完整的完成，这样可以避免税收方面的处罚现象，让企业处于一种没有税收风险或者税收风险很小甚至可以忽略的一个状态，这样的企业就可以健康的继续发展前进，不会因为一些税收等问题伤害到自身的形象，毁坏名誉的情况，这些所造成的经济损失是不必要的。纳税人需要对于这些人为的干扰因素进行处理，依法维护自身的权益和税收的合法化。
2.3纳税筹划和会计
对于电力企业的纳税筹划工作，除了要有效的利用科学的筹划方法以外，还需要结合本企业的会计部门进行相关税收方面的分析，找到企业纳税筹划的缺口，保证真正实现企业的纳税筹划效果。所以电力企业的纳税筹划工作必须和会计工作亲密合作，做到完美的结合才可以找到最佳的规划方式。
3.最好纳税筹划工作
3.1纳税筹划意识
电力企业为了提高自身的竞争力，需要合理的在保证质量的情况下降低成本，那么最为有效的方式就是利用纳税筹划去实现。对于电力企业来说，管理层以及财务相关人员首先要了解到纳税筹划的重要性和真正的意义，其能实现企业降低成本的目的、由于纳税筹划工作是一个阶段性的需要细致严格规划的阶段，所以在企业的高层以及相关的财务人员必须要积极的提高纳税筹划的必要性意识，对于税收征管的形式以及税法要有深入的了解，同时也需要掌握税务的风险几率，在做决策以前要认真计算出相关的实施方案以及成本，做好纳税筹划的准备性工作。
3.2人才储备和培养
作为企业的纳税筹划工作，需要具备相当专业的人员去操作，这是一项要求综合素质很强且细心严密的工作，相关人员必须做到及时的进行筹划工作，且全力帮助企业达到税收零风险，帮助企业能够提高经济效益，降低成本。所以对于纳税筹划人才的选择和培养是及其关键的，在电力企业内部需要对这一情况有深刻的认识和重视，相关的人员需要具备法律、会计等方面的综合素质，同时在本行业内要有一定的了解。
4.纳税筹划相关原则
4.1合法性
需要注意的，电力企业在相关的企业纳税筹划的时候必须注意一个重要的原则就是合法性，避税可以但是必须是在合理的情况进行的，由于企业必须承担的税种比较繁杂，这就要求纳税筹划工作要严密细致，我国的税法并不完善，所以这就需要相关工作人员能够结合自己行业的特点，在合理合法的前提下进行筹划工作。
4.2筹划的事前性
对于企业来说纳税筹划工作必须要提前进行，因为企业是一个经营的过程，而在这个过程中，各种税种税收都会不断的出现，那么如果纳税筹划工作开展的比较慢，那么这种工作就变得很没有意义，经不起相关部门的检查，很容易就会变成一种违法的行为，所以要注意提前性。
4.3目标性
电力企业的纳税筹划需要制定目标，必须要对于各项规则和法律了解，熟悉流程，和企业高层进行交流，对于本企业所需要达到什么样的筹划目的，然后再去进行严密细致的分析和规划，尽可能的去完成工作任务。
5. 结束语
电力企业纳税筹划工作是在我国法律法规要求合法的情况下展开的，需要相关人员按照我国税收制度以及自身企业的要求去进行与经济相关的工作内容，而纳税筹划工作的主要目的就是在合法的情况下，对于企业进行合理的减少纳税的目的，这样可以有效的降低企业经营成本，使得经济效益提高，同时也可以有效的提高企业的竞争实力。
参考文献：
关键词：石油销售企业；纳税筹划；必要性；方式
一、引言
石油是当今社会重要的能源物资，其生产经营活动中的各个环节都关系着国家的经济命脉，对整个国民经济的发展都有着举足轻重的影响。纳税筹划作为企业财务财务管理中的重要组成部门，自然也被提到了一个新的高度上来重新审视。可以说，石油销售企业运营过程中的各个环节，例如筹资管理、投资管理、营运管理、利润分配等行为都会涉及到与税收相关的领域，开展纳税筹划相关工作，完善企业的财务管理工作，提高企业整体经济效益，不断巩固自身的行业竞争力就成为当前形势下各家石油销售企业的重点研究范畴。从我国目前的状况来看，石油销售企业所涉及到的成品油批发、零售、仓储等内容都基本进入完全竞争阶段，各家企业要想再竞争中立于不败之地，就必须提高企业的利润水平。石油销售企业的纳税筹划的主旨在于在不违法国家各项法律法规的前提条件下，通过对自身各项经营活动的科学安排，采用降低实际税赋的方法来力争实现税后利润最大化，切实达到提高企业经济收益的目的。
二、石油销售企业开展纳税筹划工作的必要性分析
1.是实现企业财务管理目标的重要保障
任何企业的管理工作都需要一定的目标作为推动力，财务管理的目标是实现企业价值的最大化。随着外部市场环境的变化，石油销售企业也必须顺应市场的需求，更新财务管理理念，激发企业的经营活力，提高企业的市场竞争力和化解危机、风险的能力。为了能够更好地为企业发展服务，石油销售企业也逐渐树立起了以提高经济效益为根本，以资产、资金管理为基础的财务管理目标，并且在此过程中逐步推行预决算制度和责任落实制度。要想实现这一财务管理目标，就要求石油销售企业必须敏锐捕捉宏观经济环境、金融市场发展态势、内部管理、税收等各个方面的信息和变化，做到未雨绸缪。全面、系统地分析财务管理工作的各个环节，任何一个内容出现纰漏都可能造成整个财务管理工作的失效，其中税收工作就是一项重要的内容。税收情况会直接影响一家企业的经营收益，特别是对于石油销售企业来说，涉及到的税种较为反复，税负也较高，如果忽视纳税筹划工作，可能会减少企业的可使用资金量，不利于投资，从而影响财务管理目标的顺利实现和企业的长期稳定发展。鉴于此，开展纳税筹划工作对于石油销售企业来说刻不容缓。
2.是提高企业财务管理水平的有效途径
首先，进行纳税筹划工作，可以帮助石油销售企业改善资金的使用状况，为企业争取到更多可以灵活使用的资金，提高财务灵活性，能够在一定程度上增强企业抵抗外部风险的能力。规范企业的资金管理需要注重对现金流的控制、强化开源节流的思想，这样的资金管理模式从客观上要求企业进行纳税筹划，合理降低资金占用量，切实提高资金使用效率，是帮助企业提高财务管理工作水平的有利途径。其次，纳税筹划作为企业财务管理工作中的有机组成部门，对完善财务管理体系，促进企业良好经营运作紧密相关，尤其是对资金量大，分支机构多的石油销售企业来说更是如此。
3.是企业赢得市场竞争的客观需要
石油作为一种世界各国都十分重视的战略性能源，注定了其在生产、运输、销售的各个环节都需要严格把控。随着我国社会主义市场经济建设的不断推进，各行各业对于石油的需求量与日俱增，尤其是在加入WTO滞后，国外的石油销售企业通过较为成熟的财务管理机制和先进的纳税筹划经验，为自己扩大市场份额做足准备。我国的石油销售企业如果要想在于国外企业的竞争中立于不败之地，就必须做到科学降低成本。从客观上来说，我国对于石油的进口依赖程度超过50%，要想明显降低成本有一定难度，鉴于此，通过纳税筹划工作合理降低税收方面的支出就显得更加重要。
三、石油销售企业进行纳税筹划工作的主要方式
1.提高企业管理者对税收筹划工作的重视程度
凡事预则立，不预则废。石油销售企业的管理者应该充分认识到纳税筹划的重要意义，将纳税筹划纳入石油销售企业的经营决策中，放在企业的战略发展层面进行考量。由于受到传统财务管理思想的影响，我国的很多石油销售企业并没有关于税收这一部分的决策模式，这样的缺失一方面是我国企业没有将纳税筹划工作与企业的发展规模、方向联系起来，另一方面就是企业管理者还缺乏相关的意识，纳税筹划意识较为落后。随着外部环境的改变，石油销售企业的管理者必须根据企业的实际情况，制定出适合自身发展状况的纳税筹划方案，对于以往的筹划方案也需按照新的理念和标准进行重新评估，做到纳税筹划的实效性，保障纳税筹划目标的顺利实现。
2.找准企业税收筹划的重点，符合成本效益原则
石油销售企业涉及到的税种较为反复，实际税赋也较高，因此有着较大的纳税筹划空间。在企业制定纳税筹划具体方案的过程中，企业应该对这一方案实施过程中可能会出现的各种成本和收益进行分析，选择收益最大的方案来进行。简单来说，就是企业在选择纳税筹划方案的过程中，要秉承效益最大化原则。一般说来，所有的纳税筹划方案都会带来两方面的效果，一方面，越是能够给实施纳税筹划的企业带来更多收益的方案，其自身的风险也越大；另一方面，企业除了考虑收益之外，还必须考虑在方案实施过程中可能发生的其他成本，尤其是万一方案失败可能发生的损失。总的来说，企业在进行纳税筹划之前，要注意对成本与收益的综合分析，不能盲目追求高收益，争取研究出一种可行的，能够给企业带来正的现金流量的纳税筹划方案。
3.在实际纳税筹划工作中要注意对风险的规避
纳税筹划工作也存在着一定的风险。石油销售企业涉及的税种较多，各个税种之间的抵消因素必须要纳入考虑范围。有学者就提出，由于各个税种的税基之间往往是相互联系的，就会导致缩减某税种税基的时候引发其他税种的税基加大，这样此消彼长，不仅达不到纳税筹划的目的，甚至还会加重企业的纳税负担。因此，石油销售企业在进行纳税筹划的过程中，一定要从纳税工作的总体上进行考虑，在企业的整体利益最大化的前提下开展此项工作，找准纳税筹划工作的切入点，完成好纳税筹划工作的目标。例如，在开展购油送抵扣券促销活动中，抵扣额由各油品按销售额比例分摊确认收入，并要求抵扣金额应与销售额开在一张发票上；经营租赁加油站在协议签订时可分为房屋租赁和有形动产租赁，而有形动产租赁可作为现代服务业取得增值税专用发票抵减税额；对联营加油站进行股权转让时，应先进行分配股息再作评估转让，可避免未分配利润的重复纳税；加油站油罐保养，加油机修理等往往达到了大修理支出的标准，可以通过采取多次修理的方式来获得当期扣除修理费用的税收待遇。
4.切实加强对相关税收筹划人员的专业培训
纳税筹划是一种关于企业纳税的事前筹划行为，在不违反国家法律法规的前提下，合理帮助企业节税，可以说这是一项具有增值性的高技术工作。一项纳税筹划方案能否取得成功，取决于企业是否拥有具有足够专业素养的纳税筹划人员。对于这类工作人员来说，不仅需要对我国的税收、财会、法律等方面的知识十分熟悉，还需要对国家的税收发展趋势有一个较好的预判，只有这样才有可能成功地帮助企业把握好进行纳税筹划的机遇。石油销售企业在进行纳税筹划之前，相关工作人员应当有针对性地了解国家关于石油销售行业的税收细则，深入领会、掌握相关法律法规。由于我国目前还没有颁布税法总原则，税法在操作性、衔接性上都还存在一定的空白和缺陷，鉴于此，纳税筹划人员水平的高低就能在很大程度上决定企业能否适当的利用国家的相关税收优惠政策，达到合理避税，降低实际税赋的效果。
四、结语
纳税筹划工作是一个长期、动态、连续的过程，在实际工作中并没有一个固定不变的模式和程序，难以有一个模版可以照搬。因此，石油销售企业在进行纳税筹划的时候要坚持具体问题具体分析，在综合评估之后选取最适合的方案。
作用。
参考文献：
[1]曹雅琳：石化销售企业的税收筹划[J].湖南税务高等专科学校学报，2007，20（93）.
一、纳税筹划相关论述
（一）概念
纳税筹划的概念在不同的国家有着不同的界定，但是一般情况下可将其定义为：在遵循税收法律的前提条件下，为实现企业经济利益最大化，企业通过对经营、投资、理财等方面进行精心的策划和安排，充分利用税法提供的相关的优惠政策或可选择性的条款来谋求利益最大化的理财行为，简单的来说就是指企业恰当地运用纳税筹划的方式，将纳税人的税收负担降到最小，尽量降低税收的成本，减少经济的损失，是资金的一种“节流”的方式，能够实现利润的最大化。
需要注意的是，这种实现利润最大化的方式与偷税、漏税有着本质上的差别，它是一种合理的避税行为，不用承担相关的法律风险。随着纳税人纳税意识的不断增强，纳税筹划成为经营管理中必不可少的环节。
（二）纳税筹划的特征
纳税筹划的特征主要表现在合法性、计划性、目的性和实效性方面。合法性是指在法律规定的范围内，选择最优的纳税方案；计划性又被称为筹划性，是在经济活动中对即将发生的事情进行筹划，这种筹划的时间是涉税义务发生之前。企业税务筹划方案需要调整的就是具体的涉税行为；纳税筹划的目的性表现的十分明显，就是减轻企业的税收负担，但是同时，也需要降低企业各项税收的风险值，这就是纳税筹划目的性的具体体现，因此，在进行纳税筹划时不能单纯着眼于纳税人总体税负的情况，需要站在长远的角度上进行筹划；实效性就是指纳税筹划需要根据政策、法规的变化而变化，根据整体的环境进行适时地调整。纳税筹划与偷税、漏税仅一线之隔，如果不能够根据税收政策的变化而进行相应的改变则很有可能违反法律，需要承担相应的法律责任。
（三）税务筹划的意义
税务筹划能够充分发挥税收经济的杠杆作用，站在国家的角度上来说，税务筹划能够提高纳税人的纳税意识，利于增加国家的税收收入，降低征税和纳税的成本；站在企业自身的角度上来说，税务筹划能够提高企业经济管理的水平，优化产业的结构。
税务筹划从发展到成熟，已经逐渐走进我国企业经营管理中，在企业所得税方面发挥着重要的作用。
二、企业纳税筹划的局限性
（一）会计、税收法规方面存在一定的差异，造成企业纳税筹划局限性
会计与税收两项工作各自有目标，这样极易造成观念、手段、计量原则上的差异。税收具有无偿性、强制性、固定性的特点，其主要的目标是社会分配尽量公平，主要作用是调节财政收入，而会计具有真实性、可靠性、相关性的特点，主要目的是向会计信息的使用者提供真实、可靠的财政信息。税收具有无偿性主要体现在政府无需对相关的补偿进行考虑，因此，税收主要关心的重点是企业的收入情况。企业面对的主要是资金的提供者，重点关注的是投资回报情况，也就是所谓的资本补偿。综上所述，会计客观、谨慎的手段与税收征税的基数存在本质上的差异，严重影响了企业纳税筹划，给企业纳税筹划带来了一定的局限性。
（二）企业纳税筹划的不确定因素具有局限性
企业开展纳税筹划的主要目的是降低税负，但是在现实的生活中，开展企业纳税筹划并不一定能够达到目标。企业纳税筹划是计划性决策手段的一种，在一定程度上会对企业的声誉造成一定的影响，产生这样现象的主要因素是理财工作人员业务能力水平限制。理财人员对相关业务知识的认识水平是有限的，有些人认为企业纳税筹划就是少缴税，更有甚者设置将企业纳税筹划等同于偷税、漏税，严重影响了企业纳税筹划工作的开展，给企业带来负面的影响。
（三）征税方和纳税方地位差异具有局限性
在法律方面征税方和纳税方的关系是纵向的，双方即享有权利也需要承担义务。上文中说到，税收具有强制性的特点，相关税务部门需要以社会管理者的身份强制执行，无需得到任何人的认可。另外，国家还赋予税务部门一定的强制、指挥的权利，纳税人不得不服从国家的安排，因此，企业纳税筹划必须通过税务机构的认可。但是在实际工作过程中，常常会发生纳税机关不信任企业的现象，对企业纳税筹划计划中的避税手段并不认可，严重的情况下还会引来严厉的处罚，这些现象都极大的打击了纳税企业的热情，严重影响了企业纳税筹划工作和纳税的脚步。
（四）理财人员业务水平给企业纳税筹划造成了局限性
企业纳税筹划是高智商活动的一种，因此要求理财工作人员具有较高的素质，能够对财会制度其到规范的作用，能够保证财务信息资料的真实性。企业纳税筹划的基础是会计核算和财务管理，这就要求理财工作人员不但要精通会计法、会计准则、会计制度等，还要熟知税法、税收政策等，并且能够及时掌握税收政策的最新信息，根据政策信息的相关情况对企业纳税筹划进行调整，在法律允许的范围内帮助企业实现利润最大的目标。
在目前的企业纳税筹划中，有很大一部分企业纳税筹划的案例属于偷税、漏税和逃税的范畴之内，进而导致企业纳税筹划方案被推翻的现象屡见不鲜，企业不但需要补缴税款，还需要加收滞纳金和罚款，不但没有达到减轻赋税的目的反而给自身的形象带来不利的影响，严重影响了日常的生产和经营。
理财人员业务水平限制主要体现在：一是认知水平。目前理财从业人员对于企业纳税筹划的认知主要局限在“少缴税”方面，他们认为，企业纳税筹划只需要在税法上下功夫，只要懂得了税法的相关优惠政策，然后对其进行充分利用即可；二是操作技术方面的局限。理财人员由于专业知识的缺乏往往只关注某个税种的税负情况，不能站在企业整体上进行考虑，从而造成企业纳税筹划失败的现象发生。
三、建安设计企业所得税纳税筹划改进措施
企业所得税纳税筹划需要针对在实施过程中出现的局限性进行改进，改进的方向需要从两方面入手，一方面是国家政府，另一方面是企业自身。本文在企业自身方面，主要以建安设计企业为例。
（一）国家政府方面的改进措施
站在国家的角度上，想要改善纳税筹划的现状需要从改善征税方和纳税方地位方面入手。
虽然纳税人必须依法承担纳税的义务，但是同时也享有一定的权利，因此国家税务机关需要在思想上树立征税方和纳税方平等的观念，积极、主动地为纳税人服务，从管理型部门转变为服务型部门。另外，还需要不断加强税务机关工作人员纳税筹划的意识，从侧面保护纳税人的合法权益。
（二）企业自身改进措施
1、调节会计法规与税收法规之间的差异
调节会计法规与税收法规之间的差异首先需要明确二者协调的基调。会计法规与税收法规无论是在历史还是在现实中都具有较强的联系，其体系制度都是建立在共同的基础之上的，因此对二者进行协调具有极强的操作性。对会计法规与税收法规进行协调需要从以下三个方面入手：一是在方式方法上进行协调。会计需要对所得税纳税的筹划提供多种参考的方法，并且采用会计方法将纳税筹划申报税务机关备案；二是在标准上进行协调。这一要求主要是针对项目的开支情况，主要是要求纳税筹划符合客观实际情况；三是在项目上进行协调。
2、减少不确定因素
减少不确定因素主要要求企业充分掌握与纳税筹划相关的信息，主要包括业务信息、政府政策信息、税收法律法规信息、风险信息等。企业只有充分掌握上述信息才能够把问题考虑的更加全面，将纳税筹划自身所具有的风险降到最低。
【关键词】 企业战略； 并购； 纳税筹划
企业战略是在对企业内、外环境全面分析、预测的基础上，为适应未来的发展变化，求得长期生存与发展，企业就其整体的未来所作的长期性和决定性的谋划，以创造和维持企业的竞争优势。企业战略是一个体系，包括三个层次：总体战略、业务竞争战略和职能战略。
并购是实现企业战略的一种重要手段，是增强企业竞争力最有效的策略或途径。本文所指的企业并购是将两个或两个以上企业合并形成一个报告主体的交易或事项，包括兼并、收购、合并。与内部扩展相比，一般情况下外部扩展的企业并购有成本低、速度快、实现协同效应等优点。
合理地运用国家税收政策，进行并购的纳税筹划，不但可以减轻企业的税收负担，实现企业价值的最大化，而且有助于企业并购方案的顺利实施，从而实现企业的战略目标。当前，在并购纳税筹划的研究和实务操作中，往往出现纳税筹划和企业战略“两层皮”甚至相背离的情形。站在企业并购总体的高度，税收成本只是并购成本的一个组成部分，因此不能只考虑税收成本的降低，而忽略并购中其他非税因素的变化，进而对企业整体利益产生影响。据此，笔者认为，必须运用战略纳税筹划的思维，科学地确定并购纳税筹划的程序，合理使用纳税筹划技巧，使并购纳税筹划服从、服务、促进企业战略目标的实现。
文章从并购方的并购纳税筹划程序和纳税筹划技巧两个方面进行了简单的分析。
一、并购纳税筹划程序
并购纳税筹划战略的制定和实施必须与企业战略的制定与实施充分融合，以使企业战略主导和指导战略并购纳税筹划，而并购纳税筹划反过来支持和促进企业战略的管理。企业战略管理的一般程序和并购纳税筹划的程序以及两者之间的关系如图1。
深入理解企业战略管理的一般程序与并购纳税筹划的程序及其关系，要把握以下几点：
（一）确定企业战略目标是战略管理和并购纳税筹划的基础和前提
企业的战略目标一般包括以下内容：1.盈利能力；2.市场；3.生产率；4.产品；5.资金；6.生产；7.研究与开发；8.组织；9.人力资源；10.社会责任。一个企业并不一定在以上所有领域都规定目标，并且战略目标也并不局限于以上十个方面。企业应根据自身及外部的实际情况，科学地确定战略目标，再以战略目标为指引，进一步实施战略管理和战略并购纳税筹划。
（二）实现五个方面的协调
企业在进行战略管理和并购纳税筹划时，必须注意五个方面的协调。
1.确定并购纳税筹划目标要与确定企业战略目标相协调。
2.形成纳税筹划方案与形成企业战略方案相协调。
3.确定筹划方案与确定企业战略方案相协调。
4.实施纳税筹划方案与实施企业战略方案相协调。
5.监控纳税筹划与监控企业战略相协调。
（三）并购纳税筹划方案要包括四个方面的内容
1.目标企业的选择。首先，不同行业、地区的目标企业税收政策不同，影响并购后的税负；其次，目标企业标的不同影响并购过程中双方税负；最后，目标企业财务及经营状况影响并购后税负。
2.融资方式的选择。融资方式的不同将影响融资成本及财务费用，进而形成并购后的税负差异。
3.并购方式的选择。本文所指的并购方式包括并购资金的支付方式和被并购企业的组织形式和组织机构。并购时，资金支付方式和结构直接影响并购过程中的成本和税负，而企业的组织形式和组织机构的不同，影响并购后企业集团的整体税负。
4.并购后企业整合方案的确定。企业整合包括业务整合、管理与文化整合、财务整合等，在并购后的整合环节，企业选择的会计政策不同、选择的会计处理方法不同，以及业务整合、管理与文化整合等成本费用不同，并购后企业的业绩也会不同，因而影响了企业集团的税负。
二、并购纳税筹划技巧
笔者认为，从纳税筹划的实务操作来讲，一定要有战略纳税筹划的思想，即要根据企业的整体战略，进行长远和系统性的纳税筹划，科学地选用纳税筹划技巧，以实现并购纳税筹划目标和促进企业战略目标的实现。当前，常用的并购纳税筹划技巧有以下几点：
（一）利用投资行业的不同进行并购纳税筹划
同其他国家一样，我国实行产业倾斜政策，国家为了优化产业结构，对符合国家产业政策的投资给予相当多的税收减免优惠。企业在并购前必须明确投资方向，结合税收政策进行税收筹划。
如增值税，纳税人销售或者进口粮食、食用植物油等，实行13%的低税率；对于出口货物、销售农业生产者的自产农产品、避孕药品和用具等，实行零税率或免税。
如营业税，根据行业的不同，分为交通运输业、建筑业等行业，分别设定3%~20%的税率。
如消费税，根据消费税税目的不同，分为烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等14个税目和更详细的子税目，规定了不同的税率。
如企业所得税，关于行业或经营项目的税收优惠较多。企业从事蔬菜等的种植、农作物新品种的选育等项目的所得，免征企业所得税。企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖项目的所得，减半征收企业所得税。企业经营国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业符合条件的技术转让所得或高新技术企业、创投企业所得等，实行免征或减征等多种方式的企业所得税优惠。
（二）利用投资区域的不同进行并购纳税筹划
近几年我国为保证和促进企业的公平竞争，对相关税收的区域优惠进行了大幅度的修改，区域税收优惠基本取消，但利用投资区域的不同进行并购纳税筹划仍然有一定的可行性。
如增值税，《增值税暂行条例实施细则》规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，移送环节视同销售，但相关机构设在同一县(市)的除外，并购企业可以根据这一规定考虑以行政区域进行纳税筹划的可能性和可行性。
如企业所得税，根据《企业所得税法》的规定，民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。并购企业可以根据这一规定考虑纳税筹划的可能性和可行性。
（三）利用不同的交易方式并结合融资方式进行并购纳税筹划
企业并购可以通过多种交易方式实现，大致可以有以下分类：现金购买式、资产购买式、股票换购式、综合证券购买式以及承担债务式。
不同的并购类型适用不同的税务处理方法，同时，不同的并购类型需用不同的融资方式来实现，企业在进行并购时，对并购企业来讲，主要影响当期及以后各期的企业所得税，应综合各种情况进行纳税筹划。笔者认为，应至少考虑以下几个因素：
1.交易费用对并购企业当期财务状况的影响。
2.融资成本与费用对并购企业当期及以后各期财务状况的影响。
3.并购企业当期及以后各期的财务状况。
4.被并购企业当期及以后各期的财务状况。
5.并购后企业整合的成本费用对并购企业当期及以后各期的财务状况的影响，此处的整合，包括业务整合、管理与文化整合、财务整合等。
在充分考虑以上各因素及符合企业战略的前提下，科学地进行纳税筹划，从长远上降低企业的税负，促进企业战略目标的实现。
（四）利用被并购企业并购后的不同组织形式，结合企业的亏损情况进行并购纳税筹划
被并购企业的组织形式也是并购决策中需要考虑的重要因素，有以下几种情况：股份有限公司、有限责任公司、合伙企业、分公司（分支机构）。仅从税收的角度来看，并购后企业的组织形式与组织机构将会影响到被并购企业的纳税人资格是否消灭，进而影响企业的整体纳税。因此，可利用被并购企业并购后的不同组织形式（包括组织机构）进行并购纳税筹划。被并购企业到底采用何种组织形式（包括组织机构）对企业最有利，除应适应企业战略要求外，还应至少考虑以下几方面的因素：
1.并购企业当期及以后各期的财务状况。
2.被并购企业当期及以后各期的财务状况。
3.不同组织形式（包括组织机构）下的管理成本、管理效率。
企业应根据实际情况的不同，利用企业的亏损进行企业所得税筹划。利用亏损弥补进行纳税筹划主要有以下几种可能：
第一，并购企业和被并购企业在并购当期及前期无亏损，并购企业和被并购企业在并购后各期有一方亏损。在这种情况下，被并购企业在并购后可能适合采用非法人机构的组织形式，如公司的分支机构。这样总公司和分公司的当期盈亏互抵或亏损后期互相弥补，从而延期或减少企业所得税。
第二，并购企业在并购当期有亏损或累计亏损，被并购企业在并购当期及前期无亏损。在这种情况下，被并购企业在并购后可能适合采用非法人机构的组织形式，如公司的分支机构。这样总公司和分公司的当期盈亏互抵，从而延期或减少企业所得税。
第三，并购企业在并购当期无亏损或累计亏损，被并购企业在并购当期及前期有亏损或累计亏损。在这种情况下，按照《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税［2009］59号）的规定，企业重组同时符合具有合理的商业目的且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的等五个条件的，同时企业股东在企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%或者企业合并属于同一控制下且不需要支付对价的合并，被并购企业在并购后采用公司分支机构的形式，也可以实现亏损企业的部分亏损抵减盈利。
总之，企业并购纳税筹划要注重决策的整体性和战略性，在考虑企业自身条件的基础上，寻求减轻税负与增加企业整体收益的均衡，使纳税筹划在企业并购中起到真正的作用，以达到企业税负的最小化和利润的最大化，最终实现企业的战略目标。
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[关键词] 税收特点 税收筹划
税收筹划是纳税义务人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的规划和选择，利用税法对自己有利的优惠政策，选出合适的纳税方案，从而使本企业税负延缓或减轻的一种行为。 因此有效进行税收筹划，对现代企业发展更具有现实意义。
一、 纳税筹划的特点
1、合法性
税收筹划的合法性表现在其活动只能在法律允许的范围内。税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，它是国家依法征税及纳税人依法纳税的行为准则。当存在多种纳税方案可以合理合法进行选择时，纳税人选择低税方案，是符合国家税法立法意图的。
2、目的性
由于纳税人的纳税义务是在实际生产经营过程中产生的，其滞后性使得税收筹划成为可能。因此，纳税人应在税法及税收制度有关规定下，结合自身的实际情况设计多种纳税方案，并比较各种纳税方案的不同，选择适合本企业最佳纳税方案，以期获得最大的税后利润。
3、筹划性
税收筹划目的是降低税收支出。企业要降低税收支出，一是选择低税负，二是可以延迟纳税时间。不管哪种方法，其结果都是节约税收成本，以降低企业经营成本，这就有助于企业取得成本优势，使企业在激烈的市场竞争中得到生存与发展，从而实现长期盈利的目的。
二、 纳税筹划对企业产生的作用
1、纳税筹划有助于提高企业的纳税意识
对企业纳税筹划行为的研究，可以使我们更加合理、准确的解释和预测企业的经济行为，从而更科学地设计税收立法意图，有助于税制的不断健全，提高企业纳税意识抑制偷漏税等税收违法行为。
2、纳税筹划有助于提高企业的经营管理水平
资本、成本、利润是企业经营管理的三大要素，纳税筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。由于很多企业的管理人员不清楚税收政策，在管理的过程中缺乏税收意识，造成企业管理上去了，税收负担加重了，给企业带来巨大的经济损失。因此，在加强企业管理同时，要加强税收管理，发挥纳税筹划的作用逐步 提高企业的管理和财务管理水平，促使企业更好的发展。
三、 企业纳税筹划的探讨
（一） 对企业组织形式的纳税筹划
企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行对立经济核算的企业或组织。根据规定，不同的组织形式，对纳税人税负有着不同的结果。以某单位为例为扩大企业业务领域，该单位准备在上海浦东和天津分别设立下属单位，经考察，上海浦东是高新技术开发区，使用的所得税率为15%，而北京由于该单位不属于高新技术企业，不能享受税率优惠，因此在考虑所得税影响情况下，该单位决定在在上海设立子公司，而在北京设立分公司，因为子公司是独立法人，如果盈利，应当作为独立的纳税义务人单独交纳企业所得税，其利润不用并入母公司利润，这样子公司可以少纳15%的企业所得税，使单位整体税负降低。而北京由于没有税收优惠，无论是分公司还是子公司，均不能减少公司的整体税负，为了减少工作量，单位设立了北京分公司。
（二） 对应税收入的纳税筹划
企业的销售收入根据结算方式的不同，其收入确认和纳税的时间也会不同。直接收款销售货物以收到货款并将提货单交给买方的当天为确认收入的时间；托收承付销售货物以发出货物并办好托收手续当天为确认收入的时间；赊销和分期收款销售货物以合同约定日期为确认收入的时间；订货销售和分期预售销售货物以交付货物时为确认收入的时间。通过销售结算方式的选择，企业可以调节收入确认时间，筹划合理的收入归属年度，达到延缓交税的目的。
（三）准予扣除项目的纳税筹划
1.固定资产折旧方法的选择。由于不同的折旧方法会影响成本的大小，进而影响企业的利润水平，所以企业应根据自己的具体情况选择适合的折旧方式，选择能给企业带来最大节税效果的折旧方法。通常来说，在比率相同的税率下，若所得税率有上升的趋势，就采取直线法计提折旧；若相反则采用加速折旧的方法计提折旧。在超额累计税率下，则一般采取直线法计提折旧。
2.存货计价方法的选择。不同的存货计价方法，会得出不同的期末存货成本，从而影响当期利润，因此，企业在选择存货计价方法时。要考虑物价波动等因素的影响。当材料价格上涨的时候，要采取后进先出发来计价，这样提高了本期销货成本，降低了期末存货成本，减少了税前收益和本期税负，提高了税后利润；反之，当材料价格持续走低时，则宜采 用先进先出法来计价；当材料价格上下波动时，则采用加权平均或移动加权平均的方法来计价，以避免由于成本的波动造成利润的波动。
3.费用列支的选择。在会计核算中，我们要尽可能及时列支当期费用，预计可能发生的损失，采用预提的方式入账，尽可能速度按成本费用的摊销期，以达到递延纳税时间和得到少缴所得税的税收利益。
四、企业税收应注意的事项
纳税筹划是一项复杂、系统的工作，筹划到位必定会使企业带来节税而增加效益，但筹划不好，也会给企业带来一定的烦恼。因此做好纳税筹划工作，力争做好三个结合：即业务流程和现行的有关税收政策结合起来；税收政策与其相适应的税收筹划方法结合起来；税收筹划方法与相应的处理技巧结合。
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【关键词】筹划性；合法性；培养；发展
一、 纳税筹划的特性
（一）纳税筹划的合法性：纳税筹划作为一个比较新的概念，指的是纳税义务人在税收的法律许可范围内，运用税法、会计、投资、经营、财务等通过合理、合法的途径，实现税收的一种经济行为。从概念中可以看出，纳税筹划必须要遵守国家现行税收的法律跟法规，不可以造成任何税收的违法行为。因此，合法性是纳税筹划最基本的特征。
（二）纳税筹划的筹划性：纳税筹划要进行计划、设计、安排。是纳税义务人对税法的主动作用，是一项专业技术性很强的策划活动。这种活动不仅要求筹划者精通国家的税收法律，熟悉财务会计制度，更要时刻清楚在既定的纳税环境下，能准备的实现企业财务管理目标，有效的节约税收成本。
（三）纳税筹划的目的性：纳税义务人纳税筹划的目的是为了减少纳税，起到节税收益的目的。纳税筹划长期着眼于纳税人收益持续稳定的增长，不是着眼于税种以及税负的高低，更不能仅看到纳税人总体税负的轻重。在纳税人实行经营策划、财务计划中，纳税作为其中的一个因素进行投资决策时，除了要考虑税收的因素外，还要考虑到其他多种因素。要学会权衡轻重，争取达到收益最大化，以求得长期远大的发展。
（四）纳税筹划的专业性：新一轮税制改革紧锣密鼓的施行，对于那些过去热衷于偷税漏税，非法避税的企业和个人来说，末日可能越来越近了，于是纳税筹划的功能就凸现出来。市场经济体制下，企业作为理性经济人，总希望获得最大利益。缴纳税款作为一种支出行为，必然形成企业自身经济利益的一个减项。如何在我国税收制度不断完善的情况下，在税法规定的范围内，尽量利用各种政策减轻税负，提高收益，是当今纳税人面临的一个现实问题。
（五）纳税筹划的时效性：国家经济环境不断地变化，国家的税收法律也会随着变化不断的修正和完善。任何国家的税收都不是一成不变的，税收政策必须根据一定时期内的宏观经济政策调整而制定。当国家的税收政策变动时，纳税筹划也应该及时进行调整。
二、实施纳税筹划应做到的两点转变
（一）、筹划不足导致企业先发生业务而后“筹划”
前期，因为很多的企业都没有事先做好纳税的筹划工作，导致了很多业务的产生，业务产生后，企业突感税收负担的增重，便开始四处“求医问药”，花大价钱聘请咨询机构、业务专家来为之“把脉”。从来没有想过，经营活动及业务交易一旦发生后，纳税义务也会随之发生，此时，想通过各种手段来达到减少税款的目的，都会构成“偷税”。这种行为严重违背了纳税筹划中的“合法性”和“筹划性”的特征。
因此，应该首先明确企业自身的组织结构、经营目的和业务计划，邀请专业的财务部分的相关人员参与进来。专业人员熟悉了企业的业务规划和发展方向后，可以更有效的在业务发生前合理地进行计划，设计，安排，有效的利用现有的税法优惠政策，为企业开源节流，减少税负。
（二）充分重视税务职能的建立
纳税筹划集合了跨税收学，财务管理学，法学等多种学科，是一门专业性很强的综合学科，就目前来说，大多数的企业都没有设立专门的税务部门，将税务人员归属在财务部门下。与此同时，对税务岗位的培训和重视也远远不足。这就要求企业建立起一套适合企业税务人才选拔的机制，明确各职责岗位的分工。建立起配套的机制后，要定期和不定期的培训专业的税务人才。税务人员自身也要密切的关注新出台的税收法律跟相关政策，建立内部知识更新和交流渠道。税务人员要熟悉企业经营模式和业务发展，并能根据其经营的业务活动，提前进行纳税筹划，让企业享受到国家各项税收减免和优惠政策。
在我国经济体制新一轮的税制改革中，纳税筹划不仅促进了各类企业之间的公平竞争，同时促进了经济结构的不断调整，充分带动起我国经济的飞速增长，完善的协调了各区域间的经济发展，优化合理的利用内外资结构，对堵塞税收漏洞起到了重大而又深远的影响。
参考文献
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[3] 吉文丽，新企业所得税法下企业纳税筹划探析[J].经济师 2009（6）
