时间：2023-09-07 17:42:50
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税务筹划的必要性，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
摘要近些年来，随着我国市场经济建设与企业经营的和谐发展，税务筹划也逐渐被更多的企业所接纳。时至今日，不同形式的税收筹划正在不断地兴起。税务筹划能够促进企业经济效益的提升，但是同时也存在着一定的风险。本文尝试对企业税务筹划风险的概念、企业开展税务筹划的必要性、税务筹划风险的种类以及具体应对措施四方面内容进行简要地论述。
关键词企业税务筹划风险必要性
全面到来的全球经济一体化时代，促使我国的社会经济得以快速地发展和壮大。然而由于受到全球性金融危机的消极影响，国内的许多企业也在这场经济寒流中实力严重削弱，甚至是无法挽回的宣告倒闭。由于市场环境风云变幻，企业所面临的各种风险也是与日俱增，其中税务风险是影响企业经营与决策的关键点，税收已经成为现代经济生活中的一个热点，因为不论法人、自然人、穷人、富人，都可能直接或间接地纳税，而作为纳税人都希望减轻自己的负担，所以，企业税收筹划是企业能够获得合法收入的一项基本权利，美国南加州梅格斯博士在与别人合著的《会计学》中写道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划。少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在”。他还写道：“在纳税发生之前，有系统地对企业生产经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴税款，这个过程就是税收筹划”。换言之，纳税筹划就是纳税人依据所涉及到的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非应该”的项目、内容等，对组建、经营、投资、筹划等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。因此我们应对税务筹划保持理性的认识，以科学的态度运用税务筹划，税务筹划就是要我们打好提前量。在其逐步推广并受到认可的同时，我们更要认识到税务筹划对于企业生存与发展的重要性，更要重新审视我们的经营与管理，探求风险与筹划的最佳平衡点。
一、企业税务筹划风险的概念
纳税人利用税法规定的漏洞和差异，通过对自身生产经营活动的有效安排从而实现税负的最小化是企业税务筹划活动的本质。而在筹划的整体过程中，税务筹划风险是无法完全抑制的。近年来随着越来越多的专家、学者对于税务筹划加强了研究，在概念上也出现了许多种不同的理解，有人认为：“税收筹划风险是筹划结果的不确定性。”还有的人认为：“所谓税务筹划的风险，通俗地讲就是税务筹划活动因各种原因失败而付出的代价。”因此税务筹划风险实质是指企业在税收筹划过程中由于未来法律环境、经济环境、社会环境以及自身生产经营状况等多种不确定性因素的发生，而使得筹划收益出现偏离纳税人预期结果的可能性。
二、企业开展税务筹划的必要性
税务筹划对于企业的可持续发展来说有着重要的意义，我们从宏观角度去分析和总结，可以将企业开展税务筹划的重要性归纳为以下三个方面：
（一）开展税务筹划是促进企业利润提升，增强企业发展实力的需要
在当前的全球市场环境中，竞争永远是企业发展的主旋律，企业在竞争中期望实现的利益最大化的目标始终不会改变，但是利润是一定时期内的经营收益，在数量上等于收入去掉允许抵扣费用后的差额。费用中的一个重要组成部分就是税金，而税务筹划就是节税或降低税金，从而有效地降低费用，提高企业的经营利润。也是由于企业通过节税降低了费用，才有了更多的可用利润投入到产品的生产中，从而不断地增强了企业的综合实力。
（二）开展税务筹划是企业不断提高依法纳税意识的实际需要
深入了解和熟悉税收相关的法律、法规、政策等内容，并能够准确区分合法与非法的界限是顺利地进行税务筹划的基本前提。因为税务筹划可以促使企业为了得到税收收益，而去主动地运用和学习相应的税收法规，久而久之，在潜移默化中，纳税人的纳税意识以及税收法律观念将会得到显著的提高。
（三）开展税务筹划是强化企业经营和会计管理的需要
加强对于自身的经济业务活动全面的监督是税务筹划对企业的基本要求，税务筹划要求企业的决策者和管理者不但要熟悉税收的相关法律政策，深入认识纳税人的涉税风险，同时还要与会计处理进行有机的结合，而不可以脱离会计单独存在。
三、企业税务筹划风险的种类
（一）法律风险
企业在开展税务筹划的过程中，在预期结果方面存在着一定的不确定性，因此，企业有可能会承担偷逃税的法律责任以及补缴税款的相关法律义务。这种责任和义务就是企业在税务筹划实施中潜在的法律风险。首先企业为了争取在税收上的优惠，在当前企业综合条件下要针对个别经营活动进行形式上的某种变通，谨慎选择政策，一旦没有合理地把握这种变通和选择的“度”，如果税务机关不认可，则企业很可能就要承担一些由于税务筹划发生的损失而衍生的成本费用，同时还要承担相应的补缴税款的法律义务；其次，税务部门对企业由于避税范围加大，而致使一定危害或影响发生时，还要对该企业进行一定的限制。在实际操作中的避税和偷逃税非常敏感，有时甚至是一体两面，一旦把握不周，那么避税则很可能就会成为偷逃税，如果这时被税务机关认定企业是打着合法的幌子掩盖偷逃税款的违法行为，则会对该企业实施罚金以及滞纳金的相应处罚，甚至在情形严重的情况下企业还要承担刑事责任。
（二）经济风险
企业在制定和实施税务筹划方案的过程中，由于其预期结果的不确定性，会直接让纳税筹划成本不能有效的收回，也会因此而承担一定的法律义务，加重经济上的损失，这就是企业税务筹划所要承担的经济风险。如果企业的筹划方案未成功，那么那些投入到筹划中的成本支出将会付诸东流，与此同时还要支出滞纳金、追缴税款以及罚金，可以说在制定不当税务筹划所造成的损失是巨大的。
（三）行政执法风险
税务筹划行政执法风险是指企业在实施税务筹划方案的过程中，由于预期结果的不确定性，出现了税务行政执法方面的偏差，企业所要承担的税务筹划失败的风险。一般来说，税务筹划通常是合法的，并能够通过税务机关的认可，然而因为国家在制定税法时，在税收事项内容上保留了一定程度的弹性空间，再加之税收执法人员的综合素质存在差异性，这些不确定因素也会造成税收政策在执行中的偏差。即便是税务筹划是合理合法的，也会因为行政执法的某些偏差而被认定是偷逃税的行为而遭到严厉的处罚，这样一来企业不但不能够达到节税的目的，反而更加重了企业的税收负担。
四、企业应对税务筹划风险的具体措施
（一）重视成本效益
企业在针对某个筹划方案的实施并且取得相应利益的同时，也必然会同时付出一些额外的费用。而要想制定一套具有一定可行性的税务筹划方案，企业所得的利益首先就必须要大于筹划方案的损失和成本，也只有在这种状态下，企业的税务筹划方案才会被接受。所以企业在制定税务筹划方案的过程中，必须要重视企业的成本效益。此外，企业不仅要考虑税收筹划的直接成本，还必须要同时考虑机会成本。
（二）提高税务筹划的风险意识
首先企业要有税务筹划的风险观念，务必要充分认识到企业所要承担的潜在筹划风险，明确税务筹划风险对未来发展的重要影响，要在企业税务筹划的全程中落实税务风险的防范措施，让税务筹划人员在制定税务筹划方案时，能够全方位地综合考虑潜在的风险因素，从而有效地规避税务筹划风险，提高企业的经济效益。
（三）增强筹划人员的综合素质、审慎把握税收政策
要想有效地避免税务筹划风险，首先就必须要全面的把握税收政策，要时刻注意有关法律法规的综合运用，全面系统地对所筹划项目的合理性、合法性以及企业的综合效益进行细致的研究和充分的论证。此外，还要不断提高相关税务筹划人员的专业素养和法律意识。根据企业的实际需要，培养一支专业化的筹划团队，优化筹划队伍的人员构成，从而有效地降低筹划执行过程中的风险。
（四）加强与税收人员以及政府官员的互动
我国的税法在制定时，对相应的税收事项留有一定的弹性空间，税务人员在执法过程中具有“自由裁量权”。加强与税收人员以及政府部门官员的互动能够尽量降低征税纳税双方针对相关税收政策在理解上的出入，从而有效减少税务机关认定风险。因此，企业要运用自身的优势，加强和当地政府的互动联系，从而便于自身的发展。
结论：综上所述，企业税务筹划对于企业的生存和发展来说是至关重要的。通过合法的规划，企业税务筹划能够有效地减轻企业的税务负担，但是在企业增加税收效益的同时也会出现一定的筹划风险，这时则需要我们从多方面入手加强筹划的科学性与合法性，深入研究相关的法律知识，不断提高人员素质，加强对于企业的经营与会计管理，不断优化筹划方案，充分思考税务筹划的合法性经济性，从而让税务筹划能够真正地作用于企业的财务决策。
参考文献：
[1]郭爱武.金融危机背景下企业税务筹划风险管理.中国乡镇企业会计.2010.01.
[2]严复海,党星.企业税务筹划风险分析及控制.财会通讯(理财).2007.8.8
[3]杨焕玲,孙志亮,郑少锋.企业税务筹划的风险分析及其控制.中国海洋大学学报(社会科学版).2007.03.
（一）企业内部问题。
从企业内部来看，其税务筹划存在的问题主要体现在以下几个方面。首先，很多的房地产企业对于企业税务筹划的认识尚处于起步阶段，在很多认识上的不清晰直接影响了后续工作的开展。其次，还有的企业在进行税务筹划的模式不专业，有待优化。最后，还有部分房地产企业的风险意识薄弱，不具有抗击风险的能力。特别是近年来，我国的房地产行业迅猛发展，其在操作过程中存在的风险也越来越大。虽然国家也已经出台了一系列的调控政策，但是行业内总体风险意识淡薄的现象还需要一段时间才能得以解决。
（二）外部环境问题。
首先，由于受到我国税率制度的影响，客观上使得房地产企业在进行税务筹划的过程中存在一定的局限性。其次，从行业的大环境来来，我国的房地产企业的税务业务能力整体较差。
二、房地产企业做好税务筹划的必要性
当前形势下，房地产企业进行税务筹划工作十分必要。首先，通过税务筹划，企业能够合法减少税务开支，减轻企业的税务负担，提升利润空间。其次，通过税务筹划等相关手段，还能够让房地产企业的税务风险得到最大限度的控制。
三、解决房地产企业税务筹划问题的对策
（一）认清税务筹划，建立预警机制。
我国的房地产企业要想解决税务筹划过程中出现的种种问题，认清税务统筹，建立科学的预警机制是前提。房地产企业在进行税务筹划时，应该将优惠力度大且具有伸缩性的税种作为工作对象。需要注意的企业税务风险主要包括企业重大战略事件、企业财务报表的编制、最新涉税政策等。这些都是在建立税务筹划工作预警机制应该重点关注的内容。
（二）统筹税务筹划工作。
税务筹划本就是一项内容复杂，涉及面很广的财务管理活动。想要做好税务筹划，需要工作人员具备多方面的素质。只有这样，才能让税务筹划的各个环节具有可操作性，也才具有实际的意义。
（三）灵活运用税收政策。
首先，房地产企业常见的税种为土地增值税和房产税，在对这类税种进行税务筹划的时候，政策的差异化条款就能派上用场。其次，企业还可以选择成本最低的税种进行纳税，在合理科学的情况下降低企业的税收负担。最后，在进行税务筹划的过程中，要及时关注国家的各项税种政策，在税务筹划时选择具有最大优惠的税种。
（四）完善税收法律制度。
首先，国家应该结合实情，加大对于税收制度的改革力度，对于政策中出现的漏洞和空白予以及时的修正和补救。其次，国家相关部门应该加大执法力度，对于在执法过程中发现的偷税、漏税企业给予严惩，加大处罚力度能够有助于遏制不法行为的发生。
结束语：
[关键词]企业财务管理 税务筹划 风险防范
一、企业财务管理过程中加强税务筹划的必要性
税务筹划对于企业财务工作来说具有十分重要的影响作用。立足企业财务实际,通过科学合理的税务筹划,降低企业面临的税务风险,从而保证企业经济利益的最大化。具体来说,企业财务管理过程中加强税务筹划的必要性主要有以下几点:
(一)增强企业的财务管理能力
企业要想获得较高的税务筹划能力,就要求企业的财务会计人员既要具备良好的会计理论知识,又要熟练掌握税收法律知识,并灵活运用会计制度同税收法律之间经济业务处理的差异之处,科学合理的进行税收筹划,从而有效提高企业的财务管理能力。
(二)增强企业的债务偿还能力
企业通过有效的税收筹划能够在一定程度上降低应纳税额,缩减了企业现金的流出,有效避免了企业资金不充分问题的出现,从而在一定意义上增强了企业的债务偿还能力。
(三)健全企业的财务管理机制
伴随着我国社会主义市场经济的不断深入发展,税收法律制度也得到不断的完善,这就要求企业财务管理部门应当把税收筹划作为健全企业财务管理机制的一项重要任务来抓。
二、企业财务管理过程中税务筹划策略分析
(一)筹资过程中的税务筹划
企业进行筹资可以通过以下两种途径来实现:一种是负债筹资,一种是权益筹资。企业通过负债的方式来进行筹资,需要在纳税前扣除其负担的利息,从而实现降低应纳税额的目的;而权益筹资方式则不用支付利息,也就不能实现降低应纳税额的目的。如此看来,权益筹资方式比负债筹资方式的税收负担要重一些。
(二)投资过程中的税务筹划
企业在进行投资决策时,应当充分考虑到不同地区的税收法律规定的差异,并科学利用不同地区税制的差异以及政府税收政策方面的优惠,向那些整体税负水平偏低的区域进行投资,从而实现应纳税额的降低,最大限度的保证企业的经济利益。
按照投资过程中资产的形态,可以将投资方式分为以下三种类型:以有形资产形式投资、以无形资产形式投资和以现金形式投资。一般情况下,企业通常选择以有形资产和无形资产的形式进行投资,这是因为:第一,以有形资产形式进行投资的固定资产所提折旧额以及无形资产的摊销额能够在纳税前予以扣除,从而减少企业的应纳税所得额;第二,以有形资产形式和无形资产形式进行投资必须要经过评估程序,通常情况下资产都会被高估,这样不仅能够降低企业的投资成本,而且能够通过多提折旧和摊销额的方式来降低企业的应纳税所得额。按照投资期限的长短,投资形式还能够分成一次性投资和分期投资两种形式。采用分析投资形式,能够取得更多的资金时间价值,短缺的资金可以通过其他渠道融资获得,其所产生的利息支出能够在税前予以扣除,有助于企业应纳税额的减少。
(三)生产经营过程中的税务筹划
1、物资采购环节的税务筹划
第一,购货单位的税务筹划。增值税进项税额的抵扣是以增值税专用发票上所注明的税额为依据的,而这种专用发票只有增值税一般纳税人有资格取得,小规模纳税人则不能使用增值税专用发票。因此,从一般纳税人处进行物资采购被作为一项税务筹划措施。
第二,结算方式的税务筹划。采购的结算方式大致有两种:赊购和现金采购。其选择权往往取决于购销双方谈判,如果所购产品趋向于买方市场,且采购方实力强、信誉高,那么在结算方式的谈判中,采购方往往容易获得话语权,占据主动地位。一般而言,我国企业结算方式的税收筹划通常采取以下几种措施:其一,在支付货款之前,先取得发货方开具的发货票;其二,选择托收承付或者委托收款的方式进行结算;其三,选择赊购或者分期付款的方式进行结算。
2、销售环节的税务筹划
折扣销售、销售折扣、销售折让等是我国企业当前普遍采用的销售方式。我国税法明确规定,货物的销售额和折扣额在同一张发票上分别列示的,可以按照折扣后的销售额征收增值税;否则,则应当按照没有扣除之前的销售额缴纳增值税。
(四)企业兼并和收购中的税务筹划
企业在进行兼并和收购过程中,可以通过兼并和收购有累计亏损的目标公司达到隐散利润,减少所得税的目的,或者这家亏损企业可能会考虑兼并和收购一个盈利企业以充分利用自身的亏损抵税的优势。除此之外,选择不同的收购方式也会产生不同的税收结果。具体来说,我国常用的收购形式主要有以下两种:
1、现金收购形式
当被收购企业的所有者获得其所持有股份的现金支付时,就不再享有其对该企业的所有者权益了。这样一来,被收购企业的股东就必须在其股权转让的时候就其所得到的收益纳税,以转让股权所得扣除股权投资成本后的净收益作为计税依据。通过上述分析可以看到,倘若选择现金方式进行收购,就必须要把被收购企业股东的税收负担纳入考虑范围之内,这样一来,就会导致企业收购成本的增加。在现金收购形式下,倘若选择分期付款的方式来进行,就能够为被收购企业的股东提供一个安排期间收益的弹性空间,有助于缓解被收购企业股东的税收负担。
2、股票收购形式
我国税法规定,如果合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中,除合并企业股权以外的现金、有价证券以及其他资产不高于所支付股权票面价值20%的,被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失,不计算缴纳所得税。除此之外,股票收购会导致收购公司控制权的分散,这也是在决定采用这种收购方式之前必须考虑的。
三、企业税收筹划风险的控制与防范手段
(一)加强企业财务人员的风险防范意识
加强企业财务人员的风险防范意识,不仅要加强财务人员的风险知识、业务培训,从主观意识到实际业务水平都有一个提高。除此之外,企业财务管理人员还应当向企业的管理者与领导者进行企业税收筹划风险防范意识的灌输。
(二)加强风险评估,强化企业风险控制
以业务流程为主线,梳理过程,发现税务风险点并分析风险发生的几率,评估其影响程度,全面系统的评估税务风险,从而有效的控制风险的发生,将税务风险降到最低。
(三)设置专门的税务管理部门进行风险管理
目前很多企业中的税务管理岗位仍然由财务人员兼职,当发生税务检查或稽查等涉税风险时,财务人员对税务工作能力欠缺,无力应对。所以,企业应当建立独立的税务风险管理部门进行专门化的管理。
四、结束语
税收筹划在现代企业财务管理工作中所发挥的作用越来越大,因此,企业应当积极采取各种有效措施进行科学有效的税收筹划。只有这样,才能保证企业能够在日趋激烈的市场竞争中占有一席之地。
参考文献:
[1]杨焕玲.企业税收筹划与财务管理的相关性分析.中国管理信息化,2009;06
[2]杨娜.浅谈中小企业纳税筹划的风险防范.辽宁经济职业技术学院(辽宁经济管理干部学院学报),2008;04
【关键词】企业税务筹划管理；应用；探讨
一、税务筹划概念及特点
所谓税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。税务筹划具有的特点：（1）合法性，合法性指的是税务筹划只能在税收法律许可的范围内进行。合法是税务筹划的前提，当存在多种可选择的纳税方案时，纳税人可以利用对税法的熟识、对实践技术的掌握，做出纳税最优化选择，从而降低税负。（2）筹划性，是指在纳税行为发生之前，对经济事项进行规划、设计、安排，达到减轻税收负担的目的。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，企业交易行为发生后才缴纳流转税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税。这在客观上提供了对纳税事先做出筹划的可能性。（3）目的性，税务筹划的直接目的就是降低税负，减轻纳税负担。这里有两层意思：一是选择低税负。低税负意味着较低的税收成本，较低的税收成本意味着高的资本回收率；二是滞延纳税时间（不是指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为），获取货币的时间价值。（4）风险性，税务筹划的目的是为了获得税收收益，但是在实际操作中，往往不能达到预期效果，这与税务筹划的成本和税务筹划的风险有关。（5）专业性，专业性不仅是指税务筹划需要由财务、会计专业人员进行，而且指面临社会化大生产、全球经济一体化、国际贸易业务日益频繁的情况下，仅靠纳税人自身进行税收筹划显得力不从心。因此，税务、税务咨询作为第三产业便应运而生，向专业化的方向发展。
二、企业税务筹划的必要性
（1）税务筹划是企业实现利益最大化的重要措施，追求股东财富最大化是企业的的目标之一，实现该目标的途径总体来说有两条：一方面增加企业收入；另一方面降代企业成本，税款作为一项费用，在收入不变的情况下，降低税务支出，就等于降低成本费用，从而实现股东财富最大化，有利于企业的不断发展。（2）税务筹划可以维护纳税人的合法权益。纳税人具有依法履行纳税的义务，同时也有税收筹划的权利。追求税后利益最大化是市场经济条件下企业生存与发展的客观要求，纳税人在法律许可的范围内进行税收筹划，有利于维护自身的合法权益，可以充分利用税收法规和各种税收优惠政策从而实现节税的目的。
三、税务筹划在企业三个活动中的应用
（1）企业筹资过程中的税务筹划。对一个企业来讲，筹资是其进行系列生产经营活动的首先具备的条件。企业的筹资方式一般分为两种：负债筹资和权益筹资，但无论是哪种筹资方式都存在一定的资金成本。由于我国税法对不同筹资方式取得的资金成本的列支方式不同，这便为企业筹资决策中的税收筹划提供了可能。我国税法规定，权益资本以股息形式获得报酬，一般要被征两次税，一次是分配前作为企业的利润或应纳税所得额，征收企业所得税，另一次是分配后作为股东的股息收入，征收个人所得税，这样就形成了重复征税的现象。企业通过借款所支付的利息可以在税前扣除，因此企业可以通过改变资本结构，提高债务在总资本中的比重，减少应纳税所得额，降低税收负担。但需要注意的是，负债筹资虽然可以极大地降低企业的资金成本，但这并不意味着负债越多越好，企业的负债筹资应该以保持合理的资本结构、有效地控制风险为前提。（2）企业在组建的过程中的税务筹划。企业在组建的过程中既可以采用子公司的形式也可以采用分公司的形式，不同的组织形式各有利弊，子公司是以独立的法人身份出现的，因而可以享受子公司所在地提供的包括减免税在内的税收优惠。但设立子公司手续繁杂，需要具备一定的条件。子公司必须独立开展经营、自负盈亏、独立纳税，在经营过程中还要接受当地政府部门的监督管理等。分公司不具有独立的法人身份，因而不能享受当地的税收优惠。但设立分公司手续简便，分公司不需要独立缴纳企业所得税，并且分公司这种组织形式便于总公司管理控制。（3）企业经营过程中的税收筹划。第一，通过投资产业的选择进行税收筹划；第二，通过投资地点的选择进行税收筹划。具体来说，企业投资有多种性质，比如股权投资、债权投资等，投资的方式也有多种，比如实物投资、现金投资、债转股等。不同的投资性质可能涉及的税收政策也不一样，比如，纳税人投资购买国家发行的国库券和财政部发行的国家公债取得的利息所得不计入企业应纳税所得额。有的投资方式，也可能给投资企业带来节税的效果，比如债转股企业将实物资产投入新公司免征增值税；外资企业将从企业取得的利润直接再投资行为符合一定条件的，可以获得已缴纳所得税的返还，一般可按规定比例退企业所得税，而若是投资“先进技术企业”则可全额退税；销售不动产和无形资产要交纳营业税，但对不动产和无形资产投资却不征收营业税等等。
四、纳税筹划的基本步骤
（1）熟练掌握有关法律规定。第一，理解法律规定的精神，税务筹划的一项重要前期工作，就是熟练掌握有关法律法规，理解法律精神，掌握政策尺度。无论是为企业服务的外部税务筹划人，还是企业自身内部的税务筹划人，在着手进行税务筹划之前，首先都应当学习和掌握国家税法精神，争取税务机关的帮助与合作，尤其是对实施跨国税务筹划业务的筹划人来说，还必须熟悉有关国家的法律环境。对于承接业务的每一个具体的筹划委托，纳税人都应有针对性的了解所设计的法律规定的细节。第二，了解税务机关对纳税活动“合法和合理”的界定，税务筹划的另一项重要前期工作是了解税务机关对“合法和合理”纳税的法律解释和执法实践。但是不同的国家对于“合法和合理”的法律解释是不同的，应熟悉税法的执法环境，要了解税务机关对合法尺度的界定，可以从以下三个方面着手：一是从宪法和现行法律了解“合法和合理”的尺度；二是从行政和司法机关对“合法和合理”的法律解释中把握尺度；三是从税务机关组织和管理税收活动和裁决税法纠纷中来把握尺度。（2）全面了解企业的情况和要求。税务筹划真正开始的第一步，是了解企业的情况和企业的要求。企业进行税务筹划，需要了解以下几个方面的情况：企业组织形式、财务情况、投资意向、对风险的态度、纳税历史情况。此外，还需要了解纳税人的要求，从而签订委托合同。（3）制定税务筹划计划并实施。税务筹划的主要任务是根据纳税人的要求及其情况来制定税务计划。筹划人需要制定尽可能详细的、考虑各种因素的税务筹划草案，包括：税务筹划的具体步骤、方法、注意事项；税务筹划所依据的税收法律法规；在税务筹划过程中可能面临的风险等。筹划草案的制定过程实际上就是一个操作的过程，包括以下内容：分析纳税人业务背景、选择节税方法、进行法律可行性分析、应纳税额的计算、各因素变动分析等。利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上、不同的纳税人身份上及影响纳税数额的基本税制要素上等等，以这些税法客观存在的空间为切入点。（4）控制税务筹划计划的运行。税务筹划过程中不断加强税收政策学习，树立税务筹划风险意识，税务筹划人员需要在实际工作中尽量减少主观判断，努力培养对客观事实的分析能力，这就需要税务筹划人员具备税收、财务、会计、法律等方面的专业知识，还要注意沟通协作能力和经济预测能力的培养，以便于税务筹划工作的开展。税务筹划的时间可能比较长，在计划实施以后，筹划人需要经常、定期地通过一定的信息反馈渠道来了解纳税方案执行的情况，对偏离计划的情况予以纠正，以及根据新的情况修订税务筹划的计划，以最大限度的实现筹划的预期收益。
参 考 文 献
[1]张秀中．纳税筹划宝典[M]．北京：机械工业出版社，2006
[2]赵连志．税务筹划操作实务[M]．北京：中国税务出版社，2007
[3]盖地．税务筹划[M]．北京：高等教育出版社，2009
关键词：企业所得税；纳税筹划；税收制度；成本管理
企业所得税是我国的第一大税，是国家征收的重要税种，其征收对象是企业的经营利润。由于企业所得税的征收涉及企业经营的各个方面，与企业的财务管理联系非常密切，因而对于企业所得税的纳税筹划会给企业带来更多直接的经济利益。在新企业所得税法下，企业如何获得税后的最大利润，取决于合理的纳税筹划。
一、纳税筹划的含义
纳税筹划没有明确的定义，一般认为，纳税筹划有广义和狭义之分。广义的纳税筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴缓缴税款目的的一种财务管理活动。
狭义的纳税筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。这个定义强调，税收筹划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的。
二、企业纳税筹划的必要性
企业进行纳税筹划，通过对经营活动的安排，减少纳税，节约成本支出，能够提高企业的经济利益。从长期来看，企业自觉的把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中，企业的纳税观念，守法意识都得到了增强，纳税筹划本身与税收政策导向是一致的。它有利于税收政策目标的实现。
从企业的经营角度来说，企业为实现自身利益最大化该目标。一般有扩大销售收入与降低成本两条途径。在收入不能提高的情况下，降低成本能增加利润，而税收是国家强制参与社会剩余产品分配而取得财政收入的手段。从一定意义上来说，税收直接的减少了企业的利润，企业税收支出完全可以在税法允许的范围内通过纳税筹划，加以延缓或减轻，从而增加税后利润，增强企业发展后劲和竞争力。这种纳税筹划从长期来看，对整个国家的发展是有利的，企业发展规模扩大收益增加后，反而会增加国家的税收收入。
三、企业所得税纳税筹划中存在的问题
1.税收制度不够完善
对于任何项目来说，如果制度不完善，都会出现很多的问题。我国的企业所得税纳税筹划也是如此。我国政府对于企业所得税纳税筹划的制度不够细致，我国现行税法体系有按税种设立的税收实体法和税收征管法等构成，单行法地位平行、排列松散，影响了税法的整体效力。
2.纳税筹划风险不够细致
纳税人在进行纳税筹划过程中都普遍认为，只要进行纳税筹划就可以减轻纳税负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑纳税筹划的风险。其实，纳税筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。即使是合法的纳税筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致纳税筹划方案行不通。
3.涉税人员水平不高
企业所得税纳税筹划在我国起步较晚，对于目前来说，还没有专业的税务筹划师、税务精算师等专业队伍，这严重影响了我国的纳税筹划工作，同时，涉税人员水平距离发达国家还有较大的距离。
四、提高企业所得税纳税筹划的策略
1.强化管理，规范行为
加强管理，规范行为是企业进行一切事物的重要环节。纳税筹划也不例外。只有加强管理，规范行为，将会计资料规范整齐，资料齐全，才能更加广泛的进行纳税筹划，才能降低纳税筹划的成本。同时，必须在税法规定并且合法的前提下进行筹划，才更加有利于纳税筹划工作。
2.规避纳税筹划的风险
规避纳税筹划的风险要做到以下几点：第一：研究掌握法律规定和充分领会立法精神，准确把握纳税政策内涵；第二：充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使纳税筹划行为能得到当地税务机关的认可；第三：聘请纳税筹划专家，提高纳税筹划的权威性和可靠性。因此，对于那些综合性的、与企业全局关系较大的纳税筹划业务，最好还是聘请纳税筹划专业人士（如注册税务师）来进行，从而进一步降低纳税筹划的风险。
3.定期培训税收筹划人才
企业所得税税收筹划是一个高层次的理财活动，高素质的人才是其成功的首要条件。税收筹划人员要精通国家税法及会计法规，并时刻关注其变化：税收筹划人员要了解企业的外部市场、法律环境等等，同时熟悉企业自身的经营状况；税收筹划还必须具有一定的实际业务操作水平。
另外，要想提高企业所得税筹划，还要加强与税务机关的沟通，寻求技术支持，加强财务法规、税务法规学习，走出申报误区，构筑税收筹划稳定平面，加强纳税筹划企业管理，完善纳税筹划的法律环境等。
五、结语
总之，企业所得税税收筹划时为企业带来经济利益的一个重要手段，必须引起企业的高度重视。本文通过对企业所得税纳税筹划内涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的问题，最后得出了合理的提高企业所得税税收筹划的策略方法。这为国内的企业走出去开展国际税收筹划奠定了基础。
参考文献：
[1]舒利敏：新企业所得税纳税筹划探讨[J].科技创业月刊.2010.10.
[2]徐世华：中小企业所得税纳税筹划[J].现代商业，2010.05.
关键词：税收筹划；思路；方法
中图分类号：D9 文献标识码：A 文章编号：16723198（2012）20015101
1 税收筹划相关知识
（1）税务筹划的概念。所谓税务筹划就是纳税人合理而又合法地安排自己的经营活动，使自己缴纳可能最低的税收而使用的方法，它是对税收政策的积极利用，符合税法精神。税务筹划本身不单纯是一种财务行为，而是和企业的经营行为息息相关，是一种高层次的理财活动，它贯穿于现代企业财务管理的各个环节。税务筹划可分为广义和狭义，广义的税务筹划是指在遵守国家税法的前提下，通过一些技巧对单位经营活动进行科学、合理的安排，以达到减少所缴税款的一种财务管理活动；狭义税务筹划是在遵守税法前提下并适应政府税收政策下采用税收优惠或选择机会，对单位经营活动、投资分配进行的科学、合理安排，并达到合理节税的一种财务管理活动。
（2）税收筹划的特点。①合法性。税收是政府宏观调控的重要经济杠杆，国家的产业政策、生产规划布局均体现在税法的具体条款上，而企业税收筹划，则是在法律许可的范围内进行的，以税法为依据。企业应严格区别避税漏税和合理避免的概念，要以税法为依据，在合法的前提下进行税收筹划，做出缴纳税负最低的抉择。②事前筹划性。企业都是先发生经营行为后纳税，这也就意味着企业可以一定程度上控制税负，也就是说进行科学的事先筹划安排，如利用税收优惠规定，适当调整收入和支出，对应纳税额进行控制等。③目的性。税收筹划的主要目的就是最大限度地减轻企业的税收负担，一种方法是选择低税负，另一种是延迟纳税时间，以此提高企业成本优势，为其在激烈的市场竞争中取得胜利提供保障。④多样性。国家的税种多种多样，而且相互关联，有时某个税种缩减了，却引起其它税种增大，这种方法是不可取的，我们在进行税收筹划时应综合考虑，着眼于整体去降低企业税负。
（3）税收筹划的技术方法。①免税技术，在法律允许范围内利用国家免税政策成为免税人。②减税技术，在法律允许范围内利用税收政策降低计税依据，减少应纳税额。③税率差异技术。④扣除技术。在法律允许范围内尽量增加扣除额、宽免额、冲抵额等来尽量节税。⑤抵免技术。⑥退税技术，纳税人满足退税条件退还已纳税款而直接节税的技术。⑦延期纳税技术。⑧分割技术。⑨汇总（合并）技术。指通过兼并经营亏损，降低企业的应纳税所得以及汇总（合并）达到法定减免界限而降低税负的技术。
2 施工企业税收筹划必要性
近年来，我国经济建设在快速发展，但同时，垫资、让利、压价、拖欠等问题也在施工企业中屡见不鲜，严重阻碍了我国施工企业的健康发展。面对激烈的市场竞争，企业为了拉到业务，不惜一再压低价钱，甚至垫付施工款项，而产生的应收账款不能及时收回更是导致企业自身资金紧张。此外，因为价钱的压低，工程利润相对不大，加之应收账款产生的坏账，加重了企业资金周转困难。为了筹集资金，施工企业采用内部集资、银行贷款或是企业间拆借资金等方式，进而加剧了企业资金成本，同时也更加缩小了利润空间。这种情况之下，通过提高管理水平和税收筹划来缓解压力就显得非常重要了。
3 市政施工企业中的税收筹划
3.1 合理控制税收风险
任何一个企业在进行纳税的业务过程中，都要时刻面临着纳税的法律风险，这需要我们准确掌握相关税收的政策法规，方便我们在实际工作中解决遇到的税收问题。而税法只能是一个原则，不可能把每一家企业具体的事情上升到一个高度，专业的判断还需要企业来做。税收风险存在于税务处理过程，在企业的运营过程中，控制企业的税收风险是必然的过程，在税务交流和交换意见的时候，不要问一个人，要从不同的渠道和层面获得不同的信息，这个信息获得的过程中，往往出现失误或者偏差，就会给企业造成很大的损失。
3.2 营业税的筹划
（1）合同签订类型、金额以及注明事项都会对企业营业税造成不同影响。如土石方工程需要的大型挖掘机、装卸机，租赁业务营业税税率是5%，建筑业营业税税率是3%，如果签订的是分包合同，按照3%的税率缴纳营业税，营业税金可以减免许多。在合同设计时，双方要把在施工过程中可能遇到的情况尽量都考虑进去，确定一个保守的价格，等待工程结束后，按结算价计算缴纳税金，尽量少缴印花税。
（2）工程决算时，把握好营业税的纳税义务发生时间，在规定的日期内尽可能的推迟营业税申报时间，争取最大时间价值，缓解单位资金压力。
3.3 企业所得税的筹划
（1）折旧年限的选择。施工企业在确定固定资产使用年限时应采用税法规定的最低年限，不应采用高于税法的年限，这样可以及时将折旧费用计入成本，减少当期应纳税所得额。
（2）对分期预缴、年终汇算清缴的纳税筹划。企业所得税采取按年征收、分期预缴、年终汇算清缴的征管办法，预缴是为了保证税款及时、均衡入库的一种手段。根据《企业会计制度》和《建造合同准则》，施工企业在资产负债表中确认合同收入与费用。据此，企业在前三个季度尽可能地少确认收入，可以延缓支付所得税，从而减少资金压力，节约资金成本。
参考文献
新税法借鉴国际经验,按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则,建立了各类企业统一适用的科学、规范的企业税法法律制度,适应了完善社会主义市场经济体制的总体要求,为各类企业创造了公平的竞争环境。新税法的颁布,使得旧税法法律下的很多纳税筹划途径失效,同时又产生了新的纳税筹划方式。
(一)新企业所得税法下收入结算方式的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第二十三条规定,企业通过销售方式结算的选择,控制收入确认的时间,可以合理归属所得年度,以达到减税或延缓纳税的目的。较为常用的方式有以下两种:①赊销和分期付款结算方式。它可以合同约定的日期作为纳税义务发生时间。因此,企业在产品销售过程中,当应收货款一时无法收回或部分无法收回时,可以选择赊销或分期付款的结算方式,减少当期的应纳税所得额,以达到延缓纳税的目的;②委托代销方式。这种销售方式下,如果企业产品的销售对象是商业企业,对于以先销售后付款为结算方式的销售业务,可采用委托代销结算方式,根据其实际收到的货款分期计算销项税额,从而达到延缓纳税的目的。
(二)新企业所得税法下扣除项目的纳税筹划
1、人员录用的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十条第二款规定,企业在进行人员录用时,要结合自身经营特点,进行如下分析:①哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员;②录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异。并做好相关证件的备案、劳动合同的签署和社会保障的落实工作。
2、人工费用的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第三十四条的规定,摈弃了计税工资制度,对内资企业非常有利。企业可以将合理的工资薪金支出在所得税前扣除,较之以前是一项非常大的节税措施,避免了对职工工资薪金部分所得的同一所得性质的重复课税,使原来利用特殊身份进行纳税筹划的机会减少,同时又有利于广大企业在这方面的纳税筹划。但是,企业在作税前抵扣工资薪金支出时,一定要注意参考同行业的正常工资水平,以免发生不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额,以致税务机关按照合理方法调整,那么后果将得不偿失。
3、广告业务宣传费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十四条规定,广告费按统一比例15%进行扣除,外商投资企业和外国企业将不能无限制地任意扣除广告费用。业务宣传费和广告费一样可以将超过扣除的部分结转到以后年度进行扣除,因此,在进行纳税筹划时,不必再考虑多委托广告公司宣传而减少企业自己宣传的途径。企业可以根据自己的需要和可行性,自主选择宣传方式。企业在进行纳税筹划时,一定要取得符合标准的广告费支出凭证,据实在税前列支。
4、业务招待费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十三条规定,企业在进行所得税纳税筹划时,要严格区分会务费(会议费)、差旅费等项目与业务招待费。业务招待费是指纳税人为业务、经营的合理需要而支付的应酬费用。企业在核算业务招待费时,应当注意不能将会议费、差旅费等计入业务招待费。还需要注意的一点是,随着社会经济的发展,“业务招待费”严重超标。因此,企业在进行业务招待费的纳税筹划时,一是要取得业务招待费的确实记录;二是要准确把握准予作为费用列支的限度。
5、公益、救济性捐赠的纳税筹划。根据新企业所得税法第九条规定以及与就企业所得税的比较,企业应注意到除了扣除比例有所变化外,还应该注意公益性捐赠扣除的基础不同。原所得税法为年度应纳税所得额,新所得税法为年度利润总额。在存在纳税调整项目时,年度利润总额与年度应纳税所得额是不同的。因此,企业在进行考虑利用公益性捐赠进行纳税筹划时,一定要正确计算扣除的基础,进而准确把握可扣除的金额。
6、固定资产折旧的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十二条有关固定资产的规定,我们可以从折旧方法上来考虑纳税筹划。折旧方法选择的筹划应立足于使折旧费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。针对企业具体的盈利情况及其所处时期,选择不同的折旧方式,以充分发挥折旧费用抵税的作用。具体可分盈利企业、处于所得税税收优惠期的企业、亏损企业来区别对待。
7、存货计价方法的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第七十三条规定,企业适用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意变更。由于“销货成本=期初存货+本期存货-期末存货”,期末存货账面价值的大小恰好与销货成本高低成反方向变动。由此可见,存货的计价方法与所得税的税收筹划有很大的关系,它的选择应立足于使成本费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。
(三)新企业所得税下亏损弥补的纳税筹划。根据新企业所得税第十八条规定,由于货币存在时间价值,企业在进行亏损弥补的所得税纳税筹划时,应当尽快将可弥补的亏损额在盈利年度弥补。企业的收入和支出都具有一定的弹性,为了实现税前利润弥补即将过期的以前年度亏损,企业应当采取措施增大当期的应纳税所得额,弥补以前年度的亏损。尽管企业采取的这些措施可能招致企业以后年度产生新的亏损,但在法定弥补期限内弥补即将过期的待弥补亏损,就能避免税前弥补亏损额因过期而不能税前弥补的问题出现。
(四)新企业所得税法下过渡期的纳税筹划。根据新企业所得税法第五十七条规定,在新所得税法公布之日(2007年3月16日)之前批准设立的企业享受低税率优惠的,可以在新税法施行后5年内,逐步过渡到新税率。享受低税率的企业如果有新业务需要设立新公司的,可以考虑暂不新设,用老企业来做税务申报业务,或者通过买壳的方式接受一家名存实亡的低税率企业,通过工商变更作为分公司,以享受5年过渡期的低税率优惠。由于所得税法规定,“企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。”因此,低税率企业在弥补亏损的设计上,尽量利用高税率年份的盈利余额弥补低税率年份的亏损以节税。
对原新设高新技术企业的“两免三减半”优惠,企业应加快新办企业投产进度,加紧实现盈利,充分享受税收优惠。对于在过渡期内未获利而未享受优惠的,优惠期限从2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,则当年将无法享受免税优惠。
二、企业纳税筹划的必要性
纳税筹划是指纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上,在不直接触犯税法的前提下,利用税法等相关法律的差异、疏漏、模糊之处,通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。积极开展税务筹划,是企业减轻税务负担,实现经济利益最大化的一条合法途径和最佳选择,故企业税务筹划的必要性具体体现在以下几个方面:
1、税务筹划可以减轻企业沉重的税负,节约大量资金,也增强了企业的市场竞争力,促使企业财务管理目标的实现。
2、税务筹划有助于提高企业的经营管理水平。因为详细的税收策划,不仅仅是对企业有关涉税事宜的筹划,更是对企业生产、销售等各个环节的统筹安排,是由纳税筹划方案统一体现的。纳税筹划方案的制定和运作,都是贯穿在整个企业管理过程中的,需要企业各个部门之间顺畅无阻的配合才能实现。
3、税务筹划客观上促进了国家税收制度的健全和完善。税务筹划是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明,它说明了现有税法的不健全特征。因此,它能促进税收法制的完善,有效地推动税收法制化的进程。
4、税务筹划有利于社会资源的优化配置。税收一方面是国家利用法律手段对社会财富的再分配过程,同时也是国家对经济进行宏观调控的重要手段。国家运用不同的税收优惠政策,从投资方向、筹资途径、企业组织形式以及产品结构、投资区域等方面,来实现对社会经济的调节。因此,纳税筹划实际上是顺应了国家对社会资源配置的引导,优化了社会经济资源的配置,实现了国民经济持续、健康、快速的发展。
三、企业进行纳税筹划应注意的问题
税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程,是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动,还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。因此,一个可行的税收筹划要考虑方方面面,具体的要注意以下事项:
1、税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策。只有在这个前提下,才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可,否则会受到相应的惩罚,并承担法律责任,给企业带来更大的损失。
2、税收筹划应进行成本—效益分析。企业进行税收筹划,最终目标是为了实现合法节税、增收,使整体收益最大化,因此,要考虑投入与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本,税收筹划就没有必要进行了。
3、税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。即不能仅仅关注个别税种税负的高低,某一税种少缴了,另一税种可能要多缴,因而必须着眼于企业整体税负的轻重;同时,不仅要使企业整体税负最低,还要避免在税负降低的同时带来的由于销售与利润的下降超过节税收益。
4、税收筹划应在纳税义务发生之前进行。税收筹划必须在应税行为或应税事实发生之前对企业的投资、经营和理财等活动进行筹划和安排。如果纳税事实已经形成,纳税项目、计税依据和税率已成为定局以后,则不存在税收筹划的问题了。
5、税收筹划应注意风险防范。税收筹划之所以有风险,与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划,更是蕴涵着较大的风险性。另外,无论什么税种,在纳税范围和应纳税额的界定上,法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此,在企业税收筹划中,有关人员除了全面学习税收法规之外,密切保持与税务部门的联系与沟通,至关重要。
参考文献:
[1]《中华人民共和国企业所得税法实施条例》操作指南.
[2]《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》.
目前，我国会计学专业本科教学培养目标为：“培养能在企事业单位、会计师事务所、经济管理部门、学校、研究机构从事会计实际工作的本专业教学、研究工作的德才兼备的高级专门人才”。这一目标强调了会计学专业培养目标的职业性和专门性。而从目前财经专业大学生的就业情况来看，企事业单位和会计师事务所是财会专业毕业生就业的主渠道，也是最需要大学生和最能发挥大学生特长的地方。因此，如何培养在校大学生，并使其毕业后能在基层单位发挥其专业技能，尽快适应社会需求，成为财会专业教育研究的一个重要课题。
在企事业单位的财会工作以及会计师事务所（包括税务师事务所）的业务中，从业人员不但要掌握会计知识，还要熟知税法。正如美国著名会计学家亨德里克森在《会计理论》一书中写到：“很多小企业，会计的目的是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。税法对于提高会计实践水准具有极大影响，并促进一般会计实务的改进及一致性的保持。通过税法还可以促进会计观念的发展”。此外，根据我国国家人事部披露的一份人才需求预测显示，会计类中的税务会计师成为需求最大的职业之一，由此可见开设税法相关课程的必要性。在这里，“税法”相关课程主要包括《税法》、《税务会计》、《税收筹划》、《税收实务》和《国际税收》等课程。而这些课程该在哪些专业开设，如何开设，应包括哪些主要内容，都值得在教学中认真探讨。
一、高等工科院校税法课程的开设现状
高等工科院校相对于高等财经院校来说，在培养目标上更应侧重于培养实用型而不是研究型的专业人才。而目前高等工科院校在开设的“税法”相关课程上普遍存在以下问题：
（一）开设“税法”课程的专业偏少，普及性不足
目前，税法课程一般只在财会专业开设，其他专业并未开设相关的课程。实际上税法的相关知识不仅是财会专业必不可少的，对于其他专业也有普及关于税法基本知识的必要。因为不论是企事业单位的日常生产经营活动，还是个人的日常生活，都与税收息息相关，让大学生熟悉了解税法的相关知识，自觉、准确、及时地履行纳税义务，既有利于日后的实际工作和个人的日常活动，同时也有助于建立和维护良好的社会秩序。
（二）在财会专业所开设的“税法”相关课程未成体系，专业性不强
在会计专业所开设的“税法”相关课程中，有的院校是《税法》，有的院校是《税务会计》，还有另再开设《税收实务》课程的；而在财务管理专业有的是《税法》，有的是《税收筹划》，有作为考试课的，也有作为考查课的，从而导致所开设的课程在内容上比较混乱，专业性不足，缺乏系统性。特别是有的院校所开设的课程缺乏“税务会计”和“税收筹划”的系统知识，而这正是实际工作中最常用、最需要用的，“税务会计师”也是社会最需求的职业之一。
此外，随着经济的全球化，企业对外贸易日益增多，海外投资也日益增多，相应地，社会和学生对于国际税收知识的需要也更加迫切，因此也有必要增设《国际税收》课程，介绍有关知识。
（三）缺乏实践环节或实践环节偏少
税法是一门实务性很强的学科，强调的是涉税的实际操作，即对企事业的生产经营活动或个人日常生活首先要分析其是否涉及到税收问题，进而对所涉及到的税种正确地进行纳税申报，在积极履行纳税义务的同时，也能充分享有纳税人应有的权利。社会普遍需要的是实用型的人才，而大学生缺少的正是实际工作的经验，所以应在教学中加强实践环节，为学生尽快适应实际工作打下良好的基础。
二、开设《税务会计》和《税收筹划》课程的必要性
（一）是适应会计制度和税收制度改革的需要
由于会计和税法的目的不同，使得按照会计方法核算的会计收益与按照税法计算的应税收益产生了不同程度的差异。这种差异是客观存在和不可避免的，而且随着会计体制和税收体制改革的不断深入，在不断的加大。特别是进入21世纪以来，我国颁布了一系列会计和税收的法律法规，如颁布实行了《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《金融企业会计制度》以及2006年颁布于2007年施行的39项会计准则，在税收方面也不断地在修订调整有关规定，这些法律法规的颁布执行都使这一差异愈加明显。由此要求企业纳税时，必须合理准确地计算企业的应税所得，以保证企业正确地履行纳税义务，减少纳税风险，有效行使税法赋予的权利，合理进行税收筹划。因此，为了适应纳税人纳税的需要，维护纳税人的合法权益，税务会计必须从财务会计中独立出来，并合理进行税收筹划。
（二）是纳税人进行税收筹划，维护自身合法权益的需要
随着税法的逐步健全以及税收征管的加强，企业越来越感觉到税款的缴纳在整个资金运作中的重要性。纳税人从自身的利益出发，需要对纳税活动的全过程进行管理，包括事前筹划、事中核算和事后分析等。一方面，纳税人对纳税活动进行核算和监督必须符合税法要求，按税法要求履行纳税义务，通过税务会计课程的开设系统地进行研究；另一方面，纳税人也应保障、维护自身的合法权益，做到合法合理地“节税”。纳税筹划是我国税收法制逐步完善情况下企业的必然选择，也是建立现代企业制度的必然要求，这就需要开设“税收筹划”课程加以引导和研究。
（三）是加强国家税收征收管理的需要
2001年5月1日开始实施的新《税收征管法》对于加强税收法制，强化税源管理，维护纳税人合法权益，都具有十分重要的意义。纳税人首先应按照税法的规定核算税款的形成、计算、缴纳、退补等与纳税有关的经济活动，准确、及时地进行纳税申报，同时也为税务机关检查其纳税义务的履行情况提供依据。这要求企业会计人员不但要掌握会计专业知识，还须熟知税法，熟悉税务会计的知识。此外，国家税务机关在对纳税人采取税收筹划进行认可的同时也在积极引导纳税人正确进行税收筹划。因为鼓励纳税人依法纳税、提高纳税意识的办法是让纳税人充分享有其应有的合法权利，这就需要有纳税筹划。因此税务会计和税收筹划都是重要的必修课程。
三、税法相关课程的专业设置及在课程体系中的地位
根据税法相关课程的教学内容，建议在高等工科院校的不同专业方向开设不同的课程，建立合理的课程体系。
会计专业（会计学方向）应开设《税务会计》必修课程，至少60学时；《税收筹划》作为选修课程，30学时；28学时的《国际税收》为选修课。另外，应增加《税务会计》课程设计的实验环节。《税务会计》课程的选修课为《会计学原理》课程，平行或选修课为《中级财务会计》、《财务管理》和《成本会计》等课程。
会计专业（注册会计师方向）依然开设《税法》必修课程，50学时；《税收实务》40学时的必修课；28学时的《国际税收》选修课。同时增加《税务实务》课程设计的实验环节。
财务管理专业应开设《税收筹划》必修课程，安排40学时；40学时的《税务会计》必修课程；28学时的《国际税收》选修课。另外，应增加《税收筹划》的实验环节。《税收筹划》课程的选修课为《会计学原理》、《中级财务会计》和《财务管理》等课程。
其他财经专业如市场营销专业、生产管理专业等，应开设《中国税制》30学时的选修课程，主要是普及“税法”的基本知识。
四、所开设的税法相关课程的主要内容
（一）《税务会计》课程的主要内容
《税务会计》主要介绍企业生产经营活动中有关涉税业务的税务会计处理，而《财务会计》课程中涉及到的相关内容，原则上不需再作介绍了。
1.税务会计概述。主要介绍税务会计的概念、对象与目标、基本前提、一般原则和税收制度等。
2.主要税种的税法及其税务会计处理。这部分是本课程的主要内容和重点内容。分别按各具体税种介绍我国现行各税种税法的基本内容、应纳税款的计算及其会计处理方法，包括有关纳税凭证、纳税申报表的填制与审核，税款的申报、缴纳和补退及如何对会计和税法的差异进行纳税调整。其中重点介绍流转税和所得税。
（二）《税收筹划》课程的主要内容
1.税收筹划概论。主要介绍纳税筹划概念、原则、形式和种类等。
2.税收筹划的技术与方法。主要介绍国内税收筹划的基本技术和方法；简要介绍国际税收筹划的主要方法。
3.我国现行主要税种的税收筹划。介绍各税种的税收筹划，主要围绕增值税、消费税、营业税和企业所得税的税收筹划。
4.企业经济活动的税收筹划。主要围绕企业的设立、并购与重组、投资决策和融资决策的税收筹划。
（三）《税法》课程的主要内容
1.税法概论。介绍税法的概念、税收法律关系、税法的制定与实施、我国现行税法体系、我国的税收管理体制等有关税法的基本理论。
2.主要税种的税法。主要介绍我国现行税法体系中主要税种的税法相关规定，包括各税种的纳税义务人、征税范围、税率、应纳税额的计算、税收优惠、征收管理与纳税申报。
3.税收征收管理法。介绍税收管理法的基本内容，包括税务管理、税款征收、税务检查和法律责任。
4.税务行政法制。简单介绍税务行政处罚、行政复议、行政诉讼和行政赔偿。
（四）《税务实务》课程的主要内容
1.税务实务概述。简要介绍税务的概念、范围与形式、法律关系与法律责任等基本概念。
2.税务登记实务、发票的领购与审查实务。
3.建账建制、实务。
4.企业涉税会计核算。主要介绍企业生产经营活动中涉税经济业务的会计核算，重点是流转税和企业所得税的会计核算。
5.纳税申报实务。介绍各税种的纳税申报，重点是增值税和所得税的纳税申报。
6.纳税审查实务。
7.税务咨询。简单介绍税务咨询的形式、内容，详细介绍税收筹划的有关内容。
（五）《中国税制》课程的主要内容
从税收制度的角度介绍有关税法的基本概念及现行税法体系各税种税法的基本内容，侧重于有关税收制度的基本知识的普及。
（六）《国际税收》课程的主要内容
了解和熟悉国际税收学的基础知识，掌握国际税收学的基本理论与实务。
五、改进教学方法，增加实践环节
在开设以上课程的教学中，适宜采用多媒体教学与板书相结合的方法，可以更好地提高教学效果。一方面，由于“税法”中大量的内容是有关的税收法律条款，而且这些法律规定又在随时进行修订和补充，具体教学内容变化又快又大，利用多媒体可以更好地适应这种变化，可以提高授课的信息量和讲授速度，充分利用有限的上课时间；另一方面，“税法”的实务操作性强，需要具体运用法律规定，需要学生自己进行分析计算。例如，根据某一生产企业一个月内发生的销等具体生产经营活动所涉及的增值税进行计算，就需要针对每一项经济业务进行分析计算，这时，利用板书对学生逐步进行引导、分析，从而得出最后结论，这样的教学效果比单纯用多媒体的效果要好。因此，在教学中现代的教学方法与传统的板书相结合，更能提高教学效果。
税收法规的目标是及时征税和公平纳税，而会计的目标是向会计利益相关者提供有利于决策的财务信息。尽管两者在使用的一些概念、原则和方法上有着很大的一致性，但由于其根本目标不同，必然存在着分歧与差异。作为从企业角度出发的会计界人士，应当将如何洞察税收法规与会计制度的分歧，如何促进两者的协作，进而实现两者共同发展作为一项义不容辞的艰巨任务。本文试从会计制度和税收法规的分歧、合作与发展入手，阐述相关论题，以飨读者。
一、税收法规与会计制度关系的发展历程
在传统的计划经济模式下，我国企业（特别是国有企业）一般只需对政府负责，无论盈利还是亏损，一切都是政府的。因此，企业所有的会计处理均以国家财税收入最大化为目标，税收法规与会计制度的目标基本上是一致的，会计制度与税收法规挂钩，会计利润和应税所得大体保持一致。同时，企业也从方便的角度出发，以满足税务当局的要求为其会计处理的基本出发点，尽量避免或减少由于会计处理方法与税法要求的不同而需单独解释的内容，进而按照税收法规进行会计处理，而非以真实反映企业经营状况为主要目的。
然而，从国际惯例看，市场经济国家企业的税利都是分开的，税是对政府的义务，利润是投资者所拥有的投资收益；不仅如此，两者还是矛盾的，税缴多了，利润就会被抵消。我国正处于从计划经济向社会主义市场经济的转轨过程中，该种市场经济环境必然导致投资主体多元化，从而会计信息利益相关者群体复杂化情况的出现，而会计的处理方法如何从以税收为基准的旧模式向以真实反映企业财务状况、经营成果和现金流量为主要目标的新模式进行转化就成了当务之急。所以，在我国当前市场经济条件下，税收法规与会计制度的目标逐步呈现出了非同一性的特征。这种非同一性是从1994年税制改革和1997年起具体会计准则和企业会计制度（笔者将准则和制度纳入广义的“会计制度”范畴之内）的相继出台开始逐渐扩大的。比如，税法中《企业所得税税前扣除办法》、《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》等法规与会计制度规定的原则、方法等内容在确认收入、费用和损失方面的差异逐步扩大，甚至产生了不容忽视的分歧和对立关系。
二、实现税收法规和会计制度有机协作的必要性
从我国最近颁布的各类会计法规来看，新的会计制度已与国际会计准则、美国会计准则（主张税收法规与会计制度相互独立）等国际惯例实现了协调。国际上通行的做法是，财务报表公允地反映企业的财务情况，企业先按会计制度客观地计算出公司的利润；而在纳税时，再按税法要求对财务报表进行适当调整。
现在问题的关键在于随着税收法规与会计制度分歧的加剧，我国税收征管部门面临的税收主权的挑战远比西方发达国家大得多，尤其是反避税领域，我国至今仍未形成系统的反避税规程。现实经济环境中，虽然我国加入世贸组织尚不足一年，然而各跨国公司争相在我国投资，国际资本流动极为频繁，监管和反监管的斗争成为国家财政、海关和税务部门的重要工作内容。这些跨国公司一般都拥有丰富的国际理财经验，通过各种手段（主要表现在会计手段上），有的实行税务筹划，有的直接绕开我国法律监管，偷逃税款，对我国的税收主权构成严重威胁。上个世纪90年代后期，每年仅跨国公司避税行为而给我国造成的税收收入损失就至少为300亿元。换句话说，这约相当于2001年中央财政收入（16386亿元）五十分之一的300亿元，若加上国内企业的避税行为，数字将会更加惊人。于是，如何通过税收法规与会计制度的完善与协作将成为国家加强反避税工作的一个重要逻辑出发点。
三、推动税收法规和会计制度共同发展的几点建议
随着我国社会主义法制的逐步健全，政府机关和企业的法制观念也在不断增强。体现在税收上，一方面是税务机关等相关部门实行依法治税；另一方面是企业遵纪守法的意识得到增强，正确处理好企业收入与“依照法律来纳税的义务”之间的关系，自觉养成诚信纳税的良好习惯，最终推动税收法规和会计制度的共同发展。
1、企业税务筹划的加强和国家反避税措施的完善
对于税务筹划这一新鲜事物，国家不但不必反对，而且还要支持，因为应纳税企业是在充分利用自己的经验和对税收法规的熟练掌握，并且在不违反税法的前提下进行的降低税负、实现税务筹划的行为。而税务筹划的前提虽是遵守税收法规，但其结果却会造成国家税收收入的减少，甚至会降低经济活动的效率，造成税收公平方面的问题，并加大税收制度的复杂性和征管困难。但为什么国家往往容忍这种税务筹划行为呢？从经济角度看，政府有目的、有选择地设置低税区，有利于吸引资金，吸收技术，带动经济繁荣。所以政府能容忍的税务筹划行为通常的是指政府指导下和税法控制下的“节税筹划”，而不能容忍的则是失控的、打法律擦边球的“避税筹划”行为。所以一个合法的政府，总要不断制订反避税筹划条例，以保证政府的税源与收入，维护法制的健全。税务筹划（主要指节税筹划）是对税收政策的积极利用，符合税法精神。从更深一层理解，税收的经济职能还必须依赖于税务筹划才能得以实现。这样，应纳税企业与政府税务机关重复博弈的结果，无疑是会计制度和税收制度的高度完善。在这种环境下形成的税收法规，对经济环境的变化当然具备灵敏的反应能力，也将更趋于完备。
2、会计界人士及会计制度的协作配合
相信今后随着经济的发展，税务筹划活动会越来越普遍，政府的反避税措施将越来越有力。而且在税务筹划与反避税的发展进程中，会计界也应当当仁不让地成为主力军。首先，会计人员拥有其他行业不可比拟的经验和专业技术优势，他们可以凭此优势帮助应纳税企业合法地减轻税负，从而抢占和巩固传统会计市场；同时，税务机关可以考虑由国家认定具备注册会计师资格和注册税务师资格并且经验丰富、品行良好的中介机构专业人士从事税务审计业务，从而加大反避税的“技术含量”，以弥补我国专职税务稽查人员数量和质量上的不足，加大反避税工作力度。
从制度层面上来说，税收法规应当借鉴会计制度，借“它山之石”完善和充实反避税立法的原则和内容。税务机关反避税的着重点应从鉴别经济业务的合理性入手，而会计制度的相关准则对于反映交易事项的经济实质是很有帮助的。比如，一笔涉及转让定价的关联企业间的交易业务，由于交易各方以自己内部确定的价格来填制纳税申报表，以此想方设法地逃避纳税义务。而税务机关可以根据掌握的相关成本或以前非关联方独立交易的会计资料，并以此为基础，估算应作为纳税基数的正常交易价格，从而更好地界定各方的纳税义务，防止税款流失。
3、加快构建税务会计的理论体系
由于我国现行的税制处于一个不断发展、完善的阶段，各种规范性文件屡屡下发，这势必造成我国现行税制的复杂性和操作上的难度性。而税务会计的出现，客观上满足了国家作为所有者或宏观经济管理部门获取企业会计信息的重要途径，也是实现税收法规与会计制度共同发展的产物。
作为推动税收法规与会计制度共同发展的关键因素，税务会计理论体系的构建，应该在税收微观领域将宏观税收学的基本概念、原则转化为税法学的相关概念、原理的同时；又可以借助于财务会计学的一系列理论与方法，以税收法规为准绳，将应纳税企业计算、缴纳的税款和应履行的纳税义务通过会计系统予以反映。税务会计与各学科之间的相互关系大致如下图所示：（图略）
关键词：税收筹划；风险控制；操作风险
税收筹划指的是企业为减轻企业税负，在不违反国家法律法规的基础上，通过合法的手段统筹企业自身的生产经营活动。企业生产经营活动的最终目标是实现经济效益的最大化，经济效益的获得除了开源，还需要与节源相结合。因此，企业财务必须想办法控制企业成本。企业开展税收筹划是企业控制成本的一个重要渠道。然而在实际生产过程中，很多企业片面追求利益，忽视法律法规的要求，在税收筹划过程中违背税法相关条件，给企业带来极大地风险。企业税收筹划虽然能够给企业带来经济效益，但也存在许多风险，如果不能有效控制，将会影响企业的生存发展。
一、企业税收筹划风险控制的必要性
1.税收筹划风险控制能给企业带来经济效益
虽然企业税收筹划并没有直接给企业带来可以看得见的经济效益，但是在风险控制的过程中，却可以消除影响税收筹划的风险因素，确保税收筹划落到实处，有效减轻企业的税负，降低企业税收成本，使企业税后利润最大化。同时，在风险控制过程中能全面掌握企业内部与外部的运行状况，为企业经营管理提供指导，大大提高企业的经营管理水平。
2.税收筹划风险控制为企业创造社会效益
企业开展税收筹划风险控制，能够帮助企业提高自身的纳税信用，避免因为税务机关在税务稽查中带来的不良影响，同时还能够提升企业社会形象，有助于树立企业品牌。这是企业的无形资产，能为企业带来巨大的效益。
二、企业税收筹划面临的风险分类
1.操作风险
税收筹划主要是在法律法规薄弱的环节操作。如果企业在操作中不到位，比如说利用某些税收政策优惠没有把控好，或者税收筹划时对企业的运行状况和政策把握不到位，都可能会使得税收筹划成本超过企业收益，影响企业切身利益。
2.经营风险
企业税收筹划方案具有前瞻性，是对相当长一段时期内的筹划，会出现一个前提条件，在设计与实行企业税收筹划方案过程中，如果企业的经营活动出现变动，都可能会影响税收筹划方案的顺利开展，造成筹划方案不能适应企业的运行，从而失败。而企业税收筹划在一定程度上也会影响企业经营活动的灵活性。
3.政策风险
企业在税收政策筹划过程中，必然需要详细解读政府税收政策，确保税收筹划与政策理念相符合。但是在实际操作中，由于政府税收政策自身并不完善，需要根据社会经济发展情况，不断改革完善。因此，会经常调整，这就使企业税收筹划方案具有期限性和不稳定性。加上税务机关与企业在解读政策上可能会存在差异，企业如果按照自己的理解去制订税务筹划方案，可能会影响税收筹划方案，带来筹划风险。
4.执法风险
企业的税收筹划最终需要税务机关审核裁量，由于各地税务机关和税务工作人员在自身素质与执法理念上存在差异，对国家税收政策的解读也各不相同，如果企业在税务筹划中没有把握好当地税务机关的工作作风和执法理念，很可能会导致税收筹划的失败。
三、税收筹划风险控制策略
1.增强风险防范意识
企业税收筹划工作人员的风险防范意识与税收筹划的成败息息相关，在税收筹划过程中，工作人员需要意识到风险，在工作工程中熟知税法，按照法律规则办事，从大局出发，整体协调税收筹划与企业其他生产经营活动的关系。在降低税收筹划成本的基础上，采用可行的税收筹划方法，最大限度地规避因为工作疏忽带来的风险。
2.建立健全信息采集机制，增强风险控制方案灵活性
企业税收筹划风险控制是建立在充分把握企业运营实际情况，并识别企业在税收筹划中潜在风险的基础上，这需要税收筹划工作人员在随时了解内部包括财务信息、财务决策等具体情况的同时，充分掌握外部包括国家税收的调整、税务审查的变动等动态信息，随时根据得到的消息调险控制方案，以提高税收筹划风险控制的灵活性。因此，企业需要建立并完善企业的信息收集制度，挖掘信息获取渠道，确保能及时获取最新信息，为企业税收筹划风险控制提供参考依据，确保风险控制的预见性。
3.做好税收筹划风险控制方案评估工作
企业制定税收筹划风险控制方案需要考虑公司的整体利益，从企业的战略发展目标出发，降低企业税负，不仅需要具备长期性，还要能给企业带来一定的效益。因此，在完成税收筹划风险控制方案的制订后，还需要评估方案，在评估的过程中吸取税收筹划风险控制相关经验教训，发现风险控制中的规律，以此为依据不断优化风险控制方案。在评估中可以加减“成本-效益”分析法，从分析结果开始，如果方案成本超过了效益，则可以放弃，重新制订更合理的风险税收筹划风险控制方案。
4.加强税收筹划人才队伍建设
税收筹划工作专业性强，并且涉及的内容复杂，没有一定的专业知识和从业经验，很难制订出一套高水平的税收筹划方案。因此，企业要重视税收筹划人才队伍的建设，加强对税收筹划人才专业素养的要求。主要可以从以下两方面开展工作：（1）加强对目前在岗税收筹划人员的岗业培训工作，全面提高税收筹划人员的职业道德素质、税收筹划专业能力和团队合作精神，在培训过程中有意识地根据税收政策的变化开展教育培训，将现行税收政策和变动的会计知识渗入其中，保持培训内容的先进性，从而提高编制税收筹划方案的可行度；（2）企业可以通过一些自己的渠道去聘请一些在税收筹划方面具有权威性的专家，利用他们在税收筹划方面的专业性开展税收筹划工作，也可以尝试通过税收筹划机构完成，这些专家机构在税收筹划方面更专业，做出的税收筹划方案更具有可行性，能够有效预防企业税收筹划风险。
5.坚持税收筹划风险控制与税收法律精神相符合
企业税收筹划风险涉及的因素除了企业自身的管理之外，还与企业所处的税收法律环境和变化有关，企业在税收筹划的过程中，透彻把握自身情况，但是对国家的法律税收政策以及在执行中的具体情况缺乏有效认识，在处理过程中表现不成熟，无法有效规避风险。因此，在税收筹划过程中，企业必须坚持所有的税收筹划与国家税收法律精神相符合，重视研究税收法律，加强认识，做好与税务机关的公关工作，最大限度地避免法律带来的风险，影响税收筹划的效果。
四、结语
为了企业自身的发展，在当前我国税收政策不断变化的情况下，企业需要高度重视税收筹划工作，将税收筹划作为谋求企业利益最大化的一种渠道。但企业也必须看到税收筹划中存在的风险，采取有力措施，构建起税收筹划风险控制体系，遵守我国税法制订的税收筹划方案，风险评估和控制方案，最大限度地避免税收筹划风险给企业带来的损失，使其能够发挥出最大的作用。
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关键词：税务筹划；财务管理；税收优惠
税务筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的税务方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。这个概念说明了税务筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规；税务筹划的方向应当符合税收政策法规的导向；税务筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前；税务筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。税务筹划是我国税收法制日臻完善情况下企业的必然选择，是建立现代企业制度的必然要求。税务筹划对于企业财务工作来说具有十分重要的影响作用。 立足企业财务实际，通过科学合理的税务筹划，降低企业面临的税务风险，从而保证企业经济利益的最大化。
一、企业财务管理过程中加强税务筹划的必要性
（一）增强企业的财务管理能力
企业要想获得较高的税务筹划能力，就要求企业的财务会计人员既要具备良好的会计理论知识，又要熟练掌握税收法律知识，并灵活运用会计制度同税收法律之间经济业务处理的差异之处，科学合理的进行税收筹划，从而有效提高企业的财务管理能力。
（二）增强企业的债务偿还能力
企业通过有效的税收筹划能够在一定程度上降低应纳税额，缩减了企业现金的流出，有效避免了企业资金不充分问题的出现，从而在一定意义上增强了企业的债务偿还能力。
（三）健全企业的财务管理机制
伴随着我国社会主义市场经济的不断深入发展，税收法律制度也得到不断的完善，这就要求企业财务管理部门应当把税收筹划作为健全企业财务管理机制的一项重要任务来抓。
二、企业财务管理过程中税务筹划策略分析
（一）筹资过程中的税务筹划
企业进行筹资可以通过以下两种途径来实现： 一种是负债筹资，一种是权益筹资。 企业通过负债的方式来进行筹资，需要在纳税前扣除其负担的利息，从而实现降低应纳税额的目的；而权益筹资方式则不用支付利息，也就不能实现降低应纳税额的目的。 如此看来，权益筹资方式比负债筹资方式的税收负担要重一些。
（二）投资过程中的税务筹划
企业在进行投资决策时，应当充分考虑到不同地区的税收法律规定的差异，并科学利用不同地区税制的差异以及政府税收政策方面的优惠，向那些整体税负水平偏低的区域进行投资，从而实现应纳税额的降低，最大限度的保证企业的经济利益。按照投资过程中资产的形态， 可以将投资方式分为以下三种类型：以有形资产形式投资、以无形资产形式投资和以现金形式投资。 一般情况下， 企业通常选择以有形资产和无形资产的形式进行投资，这是因为：第一，以有形资产形式进行投资的固定资产所提折旧额以及无形资产的摊销额能够在纳税前予以扣除，从而减少企业的应纳税所得额；第二，以有形资产形式和无形资产形式进行投资必须要经过评估程序，通常情况下资产都会被高估，这样不仅能够降低企业的投资成本，而且能够通过多提折旧和摊销额的方式来降低企业的应纳税所得额。 按照投资期限的长短，投资形式还能够分成一次性投资和分期投资两种形式。 采用分析投资形式，能够取得更多的资金时间价值，短缺的资金可以通过其他渠道融资获得，其所产生的利息支出能够在税前予以扣除，有助于企业应纳税额的减少。
（三）生产经营过程中的税务筹划
1、物资采购环节的税务筹划
第一，购货单位的税务筹划。 增值税进项税额的抵扣是以增值税专用发票上所注明的税额为依据的，而这种专用发票只有增值税一般纳税人有资格取得，小规模纳税人则不能使用增值税专用发票。 因此，从一般纳税人处进行物资采购被作为一项税务筹划措施。第二，结算方式的税务筹划。 采购的结算方式大致有两种：赊购和现金采购。 其选择权往往取决于购销双方谈判，如果所购产品趋向于买方市场，且采购方实力强、信誉高，那么在结算方式的谈判中，采购方往往容易获得话语权，占据主动地位。 一般而言，我国企业结算方式的税收筹划通常采取以下几种措施：其一，在支付货款之前，先取得发货方开具的发货票；其二，选择托收承付或者委托收款的方式进行结算；其三，选择赊购或者分期付款的方式进行结算。
2、销售环节的税务筹划
折扣销售、销售折扣、销售折让等是我国企业当前普遍采用的销售方式。 我国税法明确规定，货物的销售额和折扣额在同一张发票上分别列示的，可以按照折扣后的销售额征收增值税；否则，则应当按照没有扣除之前的销售额缴纳增值税。
（四）企业兼并和收购中的税务筹划
企业在进行兼并和收购过程中，可以通过兼并和收购有累计亏损的目标公司达到隐散利润，减少所得税的目的，或者这家亏损企业可能会考虑兼并和收购一个盈利企业以充分利用自身的亏损抵税的优势。除此之外，选择不同的收购方式也会产生不同的税收结果。具体来说，我国常用的收购形式主要有以下两种：
1、现金收购形式
当被收购企业的所有者获得其所持有股份的现金支付时，就不再享有其对该企业的所有者权益了。 这样一来，被收购企业的股东就必须在其股权转让的时候就其所得到的收益纳税，以转让股权所得扣除股权投资成本后的净收益作为计税依据。 通过上述分析可以看到，倘若选择现金方式进行收购，就必须要把被收购企业股东的税收负担纳入考虑范围之内，这样一来，就会导致企业收购成本的增加。 在现金收购形式下，倘若选择分期付款的方式来进行，就能够为被收购企业的股东提供一个安排期间收益的弹性空间，有助于缓解被收购企业股东的税收负担。
【关键词】税务会计师；路桥建设企业；税务管理；税务风险
1.前言
近几年来，国内宏观经济调控以及现金流的收紧，基建市场开始出现萎缩，导致传统路桥建设企业遭遇了前所未有的挑战。面对不断上升的竞争压力以及税务风险，路桥建设企业应当及时调整自身经营管理战略，提高税务会计工作水平。因此，路桥建设企业应当加强对税务会计师工作的重视，通过构建科学合理的税务筹划、税务管理及税务稽查机制，努力降低税务风险，确保路桥建设企业健康长远发展。
2.税务会计师与路桥建设企业相关背景概述
2.1税务会计师内涵分析
税务会计师指的是通过专业会计学知识以及核算方法，对路桥建设企业的纳税活动进行全面系统第地监督和管理，从而确保国家以及路桥建设企业合理利益的税务会计师专职岗位。税务会计师最主要的职责是帮助路桥建设企业实行税务筹划、税务管理以及税务稽查等环节的工作。即税务会计师应当在严格遵守国家税务相关法规前提下，帮助路桥建设企业缴纳税款并且提供一个最佳的节税方案，从而减轻路桥建设企业税务成本，并降低路桥建设企业所面临的税务风险，确保路桥建设企业可以享受纳税人的合法权益的同时，在税务法律允许的前提下通过合理税务筹划及税务管理工作，减轻路桥建设企业税负，最终增加路桥建设企业的经营管理效益水平[1]。
税务会计师和其他会计师业务区别较大，税务会计师自身具备了会计核算相关业务能力，同时又具有税务权限。税务指的是通过了法律授权机构及组织的认定资格税务人，他接受纳税人或扣缴义务人委托，以从事相关纳税活动的中介服务。一个企业内部若是没有设置税务会计师岗位，则需要将这类税务的社会中介服务外包给其他企事业单位。
2.2路桥建设企业及税务会计师工作现状分析
路桥建企业是国民经济重要的基础组成部分，作为大型的国有建设施工企业，路桥建设企业自身有着显著的经营管理特点以及税务工作管理要求。
从路桥建设企业所处的环境来看：国家先后出台了一系列的宏观经济调控政策，路桥建设行业受到的冲击较大，表现为路桥建设行业的普遍低迷、增速放缓。同时，国家多次提高利率与存款准备金率，导致路桥建设企业的融资困难与资金压力不断加大。水泥、钢材及油料等施工材料与劳动力的价格普遍上涨幅度很大，这些因素都给路桥建设企业的经营管理活动带来极大的挑战。因此，如何降低路桥建设企业的施工成本以及财务风险，提高企业税务管理水平与经济效益，成为当前路桥建设企业亟待解决的问题。
从税务会计师工作性质来看，税务会计工作，是通过税务筹划、税务管理以及税务稽查这三部分内容来进行。税务会计工作有助于帮助企业制定合理的纳税计划，帮助企业在遵守税法规定的前提下，充分享受国家税收优惠政策[2]。因此，路桥建设企业需要树立正确的税务会计工作意识，通过税务筹划，合理安排企业税务缴纳、税务核算工作，并做好相关税务管理与税务稽查工作。从而确保路桥建设企业在激烈的竞争形势下正常有序发展。
但是当前路桥建设企业的税务会计工作中，普遍存在税务会计与其他会计工作不对应、不相符等问题，税务会计体系以及税务内部控制机制不够完善，并且缺乏高素质的税务会计工作人员，从而严重制约了路桥建设企业的税务会计工作开展。因此，路桥建设企业应当完善税务会计工作与内控体制建设，并且吸引培养熟悉相关税法知识以及税务理论的高素质税务会计人才到企业中去，以提高路桥建设企业的税务会计工作水平。
3.税务会计师在路桥建设企业中的作用分析
3.1税务筹划工作对于路桥建设企业的作用分析
纳税务筹划指的是税务缴纳人在相关税收法规所允许的范围内，通过合法税务手段，安排企业的经营及财务管理活动，以尽可能少的纳税税款数额，从而获取最大税收收益。
路桥建设企业的税务筹划工作具有如下特征：合法性，税务筹划应当在行为以及结果上都遵守当前国家相关税务法规；前瞻性，这也是税务筹划最基本的特性，路桥建设企业的税务筹划工作应当做到未雨绸缪；综合性，路桥建设企业在进行税务筹划工作时，应当全面进行衡量并进行综合筹划。
在路桥建设企业税务会计工作中，税务会计师将会计知识、税收知识、法学知识及财务管理等综合知识运用于路桥建设企业的日常经营管理活动中，在确保路桥企业合理合法基础上实行税务筹划工作[3]。通过税务筹划，在路桥建设企业各项业务活动在发生前，将税收作为一项内在成本进行考虑，在客观上为路桥建设企业事先安排税务缴纳义务提供可能性，从而有助于最小化路桥建设企业的税收成本，减轻路桥建设企业的税务负担，最终实现路桥税收利益最大化的目标。
3.2税务管理工作对路桥建设企业的作用分析
路桥建设企业实行税务管理工作，就是在遵守国家相关税法规定，且不损害国家利益前提下，通过充分运用税务法规关于减免税等税务优惠政策，为路桥建设企业实现少缴税和税款缴纳递延等目标，从而进一步降低路桥建设企业的税收成本，实现路桥建设企业的税收成本的最小化。
路桥建设企业税务缴纳活动涉及到企业内部所有部门以及每个员工。税务管理工作不到位，容易导致路桥建设企业税款缴纳额过多或过少，给路桥建设企业及国家都带来不必要损失。因此，作为路桥建设企业高层领导者，拥有企业所有经济活动决策权，这最终将决定路桥建设企业的税负水平高低。
同时，税务管理工作是财务管理工作的重要内容，路桥建设企业进行税务管理时，应当服从企业管理整体目标以及不同发展阶段的实际需要，完善路桥建设企业的纳税义务履行、涉税风险规避以及纳税成本的控制这三个环节的工作。
此外，，企业税务管理工作开展取决于税务管理政策的执行情况以及每个员工的纳税意识建立与遵从行为执行。在路桥建设企业的税务管理活动中，要实行全员参与与全过程管理原则，为路桥建设企业确立正确纳税意识。
3.3税务稽查工作对于路桥建设企业的作用分析
税务稽查是指税务机关对税款缴纳人、扣缴人及其他相关税务当事人纳税、扣缴及税法规定相关业务的缴纳情况，实行监督检查与处理等执法行为。路桥建设企业的税务稽查工作按照税务稽查的对象性质不同，可分成日常稽查与专项稽查、专案稽查这三类。路桥建设企业的税务会计师通常对于税收相关法律法规等专业知识非常熟悉，在路桥建设企业的日常经营管理活动中，已经列出了税务相关的所有注意事项；应缴纳税款额度，也按照相关规章制度的要求处理完毕。因此，可以有效地应对税务当局日常稽查、专项稽查活动。
为完善路桥建设企业的税务稽查工作，应当做到：首先，未雨绸缪，路桥建设企业要提高对企业日常账务的处理及税务管理工作重要性；在签订合同时，必须要有熟悉税务相关法规的会计师在场。同时，路桥建设企业部门内部要加强业务配合能力，避免在流程中，出现不必要涉税风险[4]。其次，还需要加强对路桥建设企业发票管理工作。最后，在接到税务稽查部门的稽查通知书时，应当仔细检查与确认稽查时所涉及到的内容，对于稽查人员提出的问题应当精简概括，切忌模棱两可。稽查工作结束后，要和稽查人员充分沟通，尽量达成共识。如果共识达不成，则应当及时准备好相关听证材料，尽量减少路桥建设企业的涉税损失。
4.结语
综上所述，本文介绍了税务会计师的工作性质以及工作内容，并详细分析了路桥建设企业当前所处的经济社会环境，以及在税务会计工作中，所面临的制约因素，同时初步探讨了税务会计师对于路桥建设企业的重要作用。随着当前经济发展进程和税收改革推进，路桥建设企业税务会计工作所面临的挑战也将不断上升。因此，路桥建设企业需要重视税务会计工作的必要性，不断采取措施，提高税务会计工作水平。
【参考文献】
