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开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算基本前提条件，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）13-0080-02
会计的基本前提是财务会计基本假设或会计假设,它是组织财务会计工作必要的前提条件,若离开这些条件,就不能有效地开展会计工作。也无法构建财务会计的理论体系。财务会计的基本前提是从具体的会计实践中抽象出来的,是为了确保会计核算资料的实用性、合理性和可靠性。一般包括会计主体、持续经营、会计期间与货币计量等内容。企业为实现会计目的,确保会计信息质量,要明确会计的一般原则。即会计核算的基本规则和要求,这是做好会计工作的基本要求。因此,企业会计核算人员,必须掌握会计核算的基本前提和原则要以会计核算工作支持企业的运行和发展。
1 会计核算的基本前提
(1)会计主体。开展会计工作必须明确会计主体,明确会计人员的立足点,解决为谁记账、算账、报账等问题。会计主体独立于其本身的所有者以外,会计反映的一个特定会计主体的经济业务,而不是企业所有者的财务活动。明确会计主体要求会计人员认识到,他们从事的会计工作是特定主体的会计工作,而不是其他会计主体或企业所有者的会计工作。
会计主体的规模没有统一的标准,它可能是独立核算的经济实体,独立的法律个体；也可以是不进行独立核算的内部单位,从财务会计的角度看,会计主体是一个独立核算的经济实体,特别是需要单独反映经营成果与财务状况、编制独立的财务会计报告的实体。
(2)持续经营。持续经营是会计主体的企业,它的经营活动要按既定目标持续进行下去,在企业正常的经营中被耗用或出售,它承担的债务也要如期偿还。财务会计的一系列方法是以会计主体持续经营为条件的。只有在持续经营的条件下,企业的资产才能按历史成本计价,固定资产才能按使用年限计提折旧。若企业不具备持续经营的条件,如已经或即将停业,进行清算,则需要处理全部资产,清理全部债权债务。会计处理要采用清算基础。
(3)会计期间。持续经营的企业不能等到结束其经营活动时才进行结算和编制财务会计报告。为定期反映企业的经营成果和财务状况,向相关各方提供信息,就要划分会计期间,把持续不断的企业生产经营活动,划分为较短的经营期间。会计期间一般为一年,即会计年度。
把会计年度的起止点定在企业经营活动的淡季一般比较适宜,由于在企业营业活动的淡季,各项会计要素的变化较小,对会计要素进行计量,尤其是对计算确定本会计年度的盈亏比较有利。还因淡季的经济业务较少,会计人员能有较为充足的时间办理年度结算业务,有利于及时编制财务会计报告。但随着现代市场经济的发展,目前各个行业的企业的所谓淡季并不明显,这样的划分也存在着弊端。
因此,我国《企业会计准则》 规定,以日历年度作为企业的会计年度,即每年1月1日至12月31日为一会计年度。企业为及时提供会计信息,满足各方对会计信息的需求,也可把会计年度划分为更短的期间,如季度和月份。
(4)货币计量。企业会计提供信息要以货币为主要计量尺度。企业的经营活动各不一样、非常复杂。企业会计要综合反映各种经营活动,这就要求统一计量尺度。在现代市场经济环境下,货币最适合充当这种统一的计量尺度。以货币为计量尺度,为会计计量提供了方便,同时也存在一些问题。为简化会计计量,方便会计信息利用,在币值变动较小的条件下,通常不考虑币值变动。但是,因普遍性的较高的通货膨胀给企业发展带来较大影响,对会计核算怎样反映通货膨胀的影响,因此出现了通货膨胀会计。这是按物价指数或现时成本数据,把传统历史成本会计进行调整,考虑消除物价上涨因素对财务报表的影响,或改变某些传统会计原则,真实科学地反映企业财务状况和经营成果的一种会计方法。
进行会计核算,还要确定记账本位币,在企业的经营业务涉及多种货币的环境下,需确定某一种货币为记账本位币；涉及非记账本位币的业务,需要采用某种汇率折算为记账本位币登记入账。按照我国会计制度与会计准则的规定,境内企业要以人民币作为记账本位币。
2 会计核算的几项原则
(1)会计核算要客观实在的原则。这一原则要求企业的会计记录和财务会计报告要真实、可靠,不可失真,能客观反映企业经济活动。会计核算要以企业实际产生的经营业务为依据,反映实际财务状况和经营成果。真实性和可靠性是会计核算的基本要求。
(2)会计核算要互相可比的原则。为比较不同的投资机会,信息使用者必然要比较不同企业的财务会计报告,以评估各个企业不同的财务状况、经营成果和现金流量状况。所以,企业进行会计核算和编制财务会计报告要遵循互相可比的原则,对同种经营业务,要采用同一会计程序和方法。国家统一的会计制度要尽可能减少企业选择会计政策的余地；同时,企业应严格按照国家统一的会计制度选择会计政策。
(3)核算要坚持一贯性的原则。这一原则要求会计核算方法要遵循同一律,前后保持一致,不能随意变更。企业会计信息的使用者不仅要通过阅读某一会计期间的财务会计报告,把握企业在一定会计期间的经营成果与财务状况,还要比较企业不同会计期间的财务会计报告,明确企业财务状况和经营成果的变化状况和趋势。企业进行会计核算和编制财务会计报告一定遵循一贯性原则。
企业所采用的会计程序和方法如果已经不符合客观性与相关性原则要求时,企业就不能继续采用,出台新的会计政策。
(4)相关性原则。这一原则是会计信息要满足信息使用者的经济决策相关性要求,是人们能利用会计信息要满足国家宏观经济控制的要求,相关各方了解企业财务状况和经营成果的要求,企业加强内部经营管理的要求。对会计信息的相关性要求,随着企业内外环境的变化而变化。随着社会主义市场经济体制的不断完善,国家对企业的管理,主要是利用经济杠杆进行宏观调控。与之相适应,国家对企业会计信息的需要也出现了变化,随着企业筹资渠道的多元化,企业之间的经济联系也在增强,会计信息的外部使用者已不仅仅是国家,而扩大到其他投资者、各种债权人等与企业有利害关系的群体。随着企业自的扩大,会计信息在企业经营管理中发挥了更大的作用。因此,现在强调会计信息的相关性,要求企业会计信息在符合国家宏观调控要求的同时,还应满足其他方面的需求。
(5)及时性原则。此原则主要是及时记录与及时报告：及时记录要求对企业的经济业务及时地进行会计处理,本期的经济业务要在本期内处理；及时报告是将会计资料及时传送出去,把财务会计报告及时报出,财务会计报告要在会计期间结束后规定的日期内呈报给应报单位或个人。及时记录与及时报告紧密联系。及时记录是及时报告的前提；而及时报告是会计信息时效性的重要保证。所以,企业会计要把及时记录与及时报告有机统一起来。
(6)权责发生制原则。这一原则要求,对会计主体在一定期间内发生的各项业务,凡符合收入确认标准的本期收入,不论款项有没有收到,都要作为本期收入处理；不符合收入确认标准的款项,就是在本期收到,也不能作为本期收入处理。权责发生制所反映的经营成果与现金的收付不一致,它主要应用在需要计算盈亏的会计主体中。采用权责发生制反映企业的财务状况也有局限性,若按照权责发生制反映,有时企业虽然有较高的销售利润率,但现金流动性差,也可能遇到资金周转困难。在企业工作中,可能不严格采用权责发生制或者收付实现制,一般企业是以权责发生制为主,辅之以收付实现制。
(7)配比原则。这一原则要求企业的营业收入与营业费用要按它们之间的内在联系正确配比,以便正确计算各个会计期间的盈亏。按营业收入与营业费用之间的不同联系方式。一是按营业收入与营业费用之间的因果联系进行直接配比。企业的某些营业收入项目与营业费用项目之间在经济上存在必然的因果关系,这些营业收入是因一定的营业费用耗费而出现的,这些营业费用是为取得这些营业收入而发生的,凡是这种存在因果关系的营业收入与营业费用就要直接配比。二是按营业收入与营业费用项目之间存在的时间上的一致关系。某些营业费用项目虽然不存在与营业收入项目之间的因果关系,但要与发生在同一期间的营业收入相配比。
(8)谨慎性原则。即稳健性原则,它是在存在不确定因素的条件下进行预计时,采取不造成高估资产或收入的做法,防范损害企业的财务实力,避免信息使用者对企业的财务状况与经营成果持盲目乐观的态度。这一原则的基本内容是：不预计收入,但预计可能出现的损失；对企业期末资产的估价宁可估低,也不能估高。
(9)重要性原则。这一原则是在保证全面完整反映企业的财务状况与经营成果的条件下,按一项会计核算内容是否对会计信息使用者的决策产生重大影响,决定对其进行核算的精确程度,及是不是在会计报表上单独反映：凡是对会计信息使用者的决策有较大影响的业务和项目,要作为会计核算和报告的重点；对不重要的经济业务可以采用简化的核算程序和方法,可不在会计报表上详列。会计核算的重要性原则,在较大程度上是对会计信息的效用与加工会计信息的成本的考虑。若将企业复杂的经济活动,都详细记录与报告,不但能提高会计信息的加工成本,还可能使使用者无法有针对性地选择会计信息,反而对正确的经济决策不利。
参考文献：
［1］杜娟.试谈会计的基本原则［J］.黑龙江科技信息,2004(4).
对于原始成本会计来说，物价在变动的情况下可能对其造成一定的影响。大家都知道原始成本会计的特征：会计假设、会计方法以及会计程序，其所依仗的前提是不管物价是否会有所变动，它对资产价值的度量是依靠实际产生的原始成本来讲，依靠净收益进行度量，在此基础之上产生系统的可以对会计工作、会计运用提供切实可行的有关会计信息。上述所讲的背景条件就是物价没有发生任何变动，一旦出现变化，结果就会发生更改，主要就会使得之前依靠假设形成的会计模式产生极大的局限性，整体上会对原始会计成本产生不小的影响。
二、影响原始会计成本理论的情形
1.影响会计假设的基本前提
会计假设的四大前提主要是：会计主体、会计分期、持续经营和货币计量，这些因素对于会计工作是不是能够顺利的开展起到很重要的作用，原始会计工作的开展的前提条件也是上述的四项基本假设。一旦出现物价波动的时候，会计主体假设不会有所影响，但是四大假设其他的几项却会对物价的波动比较敏感。
2.影响会计核算的基本原则
通常来讲以原始成本会计的基础所进行的会计核算围绕的是一定的会计原则开展。通常上述原则的构建以及运用，可以很好的为会计报表的编制工作给予一定的指导依据，也能够帮助我们了解会计核算过程当中所应当遵循的基本规范、基本原则。但是上述原则会在物价发生波动的时候产生较大的影响。
3.不易反应出来真实的资产价值
依照会计准则的相关规定，一般是按照发生当时的成本来核算资产和负债的项目，并非随着物价的变化进行波动，当然在资产负债表当中显现出来的资产数值是没有摊销、没有消耗的成本。一旦出现物价上涨情况，进行会计报表编制工作的时候反映出来的表中数据是低于当时的市场价格的，甚至这一差距在固定资产项目上表现的更加明显。根据上述情形，如果依然按照原始成本来进行资产的计量，就会出现现行的资产市价会高于其账面价值，就会导致低估资产实际价值的情形。并且此时此刻也很难依靠原始成本真实的反映出来资产真实价值的变化，这样就不能很好的了解企业当前真实的资产状况。
4.不易反映出来企业真实的经营成果
因为存在着利用原始成本这一模式不能很好的反映出来物价的变动情况，所以，利用这种方法就不能恰当的计量出来资产以及负债的变动状况。如果在物价上涨的时候依然运用原始成本这一计量模式，那么就可能出现资产的实际价值是要比账面价值大的，这也就是我们所说的资产被低估的情况，那么此时此刻如何依然按照这种方法计算收益，那么此时就是不当的、不合理的，最终运用此种方法的结果就是部分资产会被算进到股利当中去进行派发。并且如果进行税金缴纳的时候缴纳的税金也会高于应当负担的，这就会造成资本的损耗。因此，当物价上涨的时候，依照原始成本计算出来的企业的部分收益其实是企业的资产在通胀的情况下价值被虚增所表现出来的，并非是企业的真实经营状况造成的。
三、相关理论的概述
1.部分调整的法规
2014年新的《企业会计准则》当中明确指出，企业对于资产的计量应当以公允价值计量，使用公允价值计量之后，没有特殊原因一般不得随意进行变更，如果出现物价变动的情况，那么就应当依照其公允价值来计量，其公允价值与资产或者固定资产的实际价值之间的差额应当相应的进行调整，对于这一调整原则有下面几点可以简单的概述：
（1）如果要评估对外投资的无形资产以及固定资产，当账面价值与实际的价值之间存在差额的时候，把这一部分差额放到资本公积当中。
（2）企业可以采用先进先出的方法来发出存货。还可以通过双倍余额递减法来进行加速折旧，当前上述情况的前提条件应当是符合相关的法律法规。上述两种措施的运用是为了降低物价波动来带来的影响。
2.跟物价变动相关的调整的会计政策
国家在八五计划期间就开展了系列的资产评估工作，包括但不限于资产评估、资产清算时候的评估，对于上述评估工作开展依据的是资产的账面价值。这以后在十二五规划期间我们国家又对会计核算进行了简单的调整，主要也是对会计相关的资产清查、重估价值进行相应的核资，在清查核资的基础之查清当前国有资产的资本额状况。当然主要在这一过程当中运用到价值重估的方法，企业对资产进行重估以后主要是依据账面价值进行调整。
3.资产的评估以及账项调整工作
我们国家从上世纪八十年代就开始建构现代企业制度、进行企业的改制以及产权转移工作的专项评估，评估的最终结果也作为可靠地账面价值调整依据被认可，上述评估主要运用的方法是收益现值法、现行市价法以及重置成本法，而运用范围较广的主要还是后面两种，在某种意义上来讲，当前我们国家资产在物价发生波动的情况下主要是依靠现行价值来反映其情况，这些做法跟外国大多数国家的做法是有相同之处的。
四、会计核算可以反映物价变动的现实选择
目前，我国会计核算在对物价变动方面实际的选择主要是对资产评估进行发展以及保留，加之对资产评估进行相应的调整。
1.资产评估以及资产核资时对应的账项调整之间的对比
十二五规划期间，我们国家对资产核资的企业不管从类型上还是从数量上跟之前相比都大大增加了，覆盖范围也有了很大的提升。但是就单纯的从目前核资的目的和方法来说，政策因素是所有因素当中影响最大的，但是此次核资考虑到物价的变动因素是十分的少的，这些就造成了人们怀疑核资结果的准确性，无法很好的体现出来市场价格的波动情形。
既可以展开资产评估工作，又能相应的对账面价值进行调整的，仅仅是可以进行合法的权属移转以及企业改制的的情况下才可以开展。这一过程的运行，即便是可能存在着政府政策层面的干预，但是鉴于是第三方评估机构独立进行评估的。所以说其对市场的状况还是比较了解的，跟现实的情况联系也相对密切，也能够恰当准确的反映出来物价波动对会计核算产生的影响。目前或许存在着影响调整款项以及评估资产等许多问题需要及时的解决。但是多年以来，我们国家的会计从业人员在工作当中积累到的有关的经验以及方法对于问题的处理也是有一定的成效的。依照目前的形势，目前可能成效最大的就是凭借着专门的评估机构对资产进行估值。上述情形就是当前物价波动情形之下实现会计核算的一种现实选择。
2.资产评估以及账项调整在解决会计问题当中的作用
（1）对会计信息之间的实用性以及关联性进行强化，可以有针对性的应对目前历史成本与市场价格之间出现较大价格差距的原因。概述当前我们国家的改革史，当中一直贯穿始终的就是资产实际价值同资产价格之间有所区别的一个不平衡的发展历程，主要判定的依据就是运用历史成对目前企业的资产情况进行评判。此种不平衡的出现就会造成无法真实的反映出来企业的某些财务情况，也不容易判断出来企业成功与否。目前合理有效的解决矛盾的方法就是依靠对资产的评估，并根据对资产评估的结果而有所调整。
（2）可以确保权属双方都地位平等，资产计量基础可以达到统一，保证公平。资产的价值及其产生的时间以及产生之后对物价的波动的大小使得资产账面价值含金量差异的出现同自唱形成的具体时间之间没有相应的关系。因此，在产权交易当中使得双方企业可以达到对等的地位才能够很好的进行公平交易。
3.会计核算当中存在的现实矛盾
（1）账项调整的依据是否依靠资产评估开展的，是企业之间财物数据提升不可比的要素之一。上述状况出现的缘由一般都是资产评估工作无法在较多企业当中加以推广所致。
（2）评估目的各异，就会产生不同的财务处理结果。对于企业的改制，首先应当做到的第一点就是从整体上对企业的资产进行一定的估值评估，然后依照最终估值出来的结果进行账目的调整工作。企业兼并的时候只需要对相对应的目标企业的资产进行相应的价值评估，然后依照这样的评估结果有针对性的进行相应的调整，而在兼并方来看，它们却不会进行任何的自我调整，这就是造成企业重组之后会出现不同的资产计价的缘由。
（3）资产评估质量的高低好坏是跟一个企业规章制度的健全与否、人员技术层次合格与否、以及硬件软件设备是否符合标准、人员操作是否合乎规范都是密切相关的。
五、调整策略以及发展
要想解决上述所讲的问题，首先应当做到的就是要从实际情况出发，根据我们的国情，在结合外国的方式方法上面找出适合我们自己的方法，从而在出现问题的时候就可以很好的有针对性的进行实际的选择。
当然，目前摆在我们面前的事实就是在实践当中依旧存在一些亟待我们解决的问题，，那么就可以考虑到在当前已有的基础之上，应该对目前的操作手段进行相应的调整，经过调整这样就可以清晰、明了的反映出来物价变动对会计核算产生的影响力度，这些问题在操作处理的过程当中还是必须的。
1.要在法律允许的情况下，要在强化监督管理的基础之上，把拥有账项自主调整展开的权利赋予给企业。
2.在进行会计处理的同时要使得设置标准有着一致性，这样不论评估资产还是账项调整都可以保持一致。
3.探索体质革新的办法，在操作技能上要对独立的评估机构加大扶持；细化各种管理制度，降低人为恶意操作出现的概率；定期的对相关技术人员要进行技能培训工作，促使理论可以很好的联系到实际。
论文摘 要:环境对于增强国家综合国力和经济可持续发展无疑是十分重要的。许多有识之士非常重视环境问题的研究,但目前我国对环境会计理论的研究还不够深入,尚处于起步阶段。如何吸取、借鉴其它学科和领域的一系列观念和方法,从而形成环境会计的理论与方法体系,是我们会计工作者必须面临的一个重要课题。
环境会计是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计,是对环境负荷进与出的记录。基本定义可表述为:环境会计是运用会计学的理论与方法,采用多元化的计量手段和属性,从社会利益角度对各会计主体的环境管理系统以及经济活动对环境的影响进行确认、计量和报告的一门边缘性的新兴学科。环境会计中的环境有其特定的含义,它是以人类为主体的社会经济系统的外部环境,由除人类以外的其它生物体和非生命物质构成。从环境会计的基本属性上说,环境会计仍属于会计学的一个分支,但它同时又是会计学同环境科学、生态学、环境经济学、发展经济学等相结合的产物。因而环境会计除要秉承会计学的基本原理和基本方法外,还要吸取借鉴包括环境科学、环境经济学、发展经济学等学科和领域的一系列观念和方法,在此基础上形成环境会计的理论与方法体系。
一、环境会计对象
环境会计的对象是环境会计所计量和报告的企业的环境活动和与环境有关的经济活动。这些活动一是企业与环境有关的经济活动,是指企业对环境资源的不断损耗和不断补偿的循环过程。环境资源的损耗是指由于环境资源的消耗失控、重大事故等造成的环境污染、生态恶化的损失;环境资源的补偿是指企业治理污染、改善环境及以各种形式上交的对环境补偿的支出等。这些活动的特点是能够以货币表现或者形成财务问题,能直接涉及到企业的财务状况和经营成果的环境活动,是环境会计核算的表现形式,通常表现为环境资产、环境负债、环境成本等环境会计要素。二是企业单纯的环境活动,这些活动包括企业的环境目的与环境政策、措施,员工的环境教育和环境素质的提高。它们虽然暂时并不直接涉及到财务状况和经营成果,但从国外的初步实践来看,应将其列入对外信息披露的范围之内。
二、环境会计目标
环境会计目标是环境会计理论的基础和逻辑起点,其内容是组织相应的会计核算,充分披露有关的环境会计信息,确认和计量企业在一定期间的环境经济效益和经济损失,为社会各决策单位实施经济和环境决策提供充分的信息。环境会计披露的信息主要应有环境成本、环境负债、与环境成本和环境负债相关的特定会计政策、报表中确认的环境成本和环境负债的性质等信息。
环境会计提供的环境会计信息,对不同的使用者有不同的作用。国家政府和国家法律制定机关可以利用这些信息,制定环境政策和法律规范,加强宏观管理和控制;环境保护部门可以了解环境污染和环境保护的情况,对过去的措施做出评价,对未来做出规划;企业管理者可以评价和衡量企业对社会和环境责任的履行情况,实施正确的环境措施;社会投资者和债权人可以对企业的环境风险和盈利前景做出客观的评价和恰当的定位。
三、环境会计假设
环境会计假设是进行环境会计工作的前提。为了使环境会计核算程序和方法有统一、稳定的前提, 必须依据人们对环境资源的认识,做出合乎逻辑的推理和判断。环境会计的基本假设就是对这种具有高度的不确定性和不断变化的环境与会计之间的复杂关系所做出的合乎逻辑的判断。它在传统会计假设的基础上,兼有独特的、新的内涵,与传统的会计假设一起构成环境会计核算运行和发展的基本前提。
(一)环境会计主体假设
会计主体是指会计人员进行核算采取的立场及空间活动范围的界定。明确了会计主体,才可以界定环境资产和环境负债,才能正确衡量环境收益和环境成本。以会计主体为环境会计的基本前提条件,对其行为特性的核算范围从空间上进行有效的界定,才能正确反映一个经济实体所享有的环境资产和应承担的环境负债,才能正确地计算环境收益或可能产生的环境损失,才能提供准确的环境信息。
(二)环境资源价值假设
由于环境资源只有使用价值,没有客观形成的价值和价格,因而它不属于传统会计核算的范围,不适用劳动价值理论。要进行环境会计核算,必须根据边际价值理论的原理确定环境资源的价值,应选择客观合理的计价评估方法,综合环境资源的特点、有用性、稀缺性及市场供求关系等多种因素,对其进行评估,确认其价值和价格。
(三)环境会计计量假设
环境会计核算的内容既具有商品性而又不限于商品性,有很大一部分在计量上具有模糊性特征,若仅以货币作为计量单位,就不能客观地反映会计主体的环境状况。因此,环境会计的计量单位应是以货币计量为主,同时也要用实物计量。在货币计量中,既要用历史成本,又可以采用其它计量属性;对不能用货币计量的环境信息,还需要用文字或是附注的方式予以说明。
(四)环境会计受托责任假设
环境会计中的受托责任已不仅仅是受出资人之托,而是受整个社会之托。在环境会计核算中,除了财产的保管和使用外,生态环境和治理环境污染也成为会计中委托——受托责任关系的主要内容。环境会计中的受托责任具有双重性质,它包括以体现企业经济效益为主的经济责任和以体现环境效益、社会效益为主的社会责任两个方面。受托人有义务和责任向直接和间接委托关系的委托人,包括社会的各个方面,充分披露其责任的履行情况。
四、对我国实施环境会计的建议
(一) 实行先试点,后推广的方式
鉴于我国环境会计刚起步,想让环境会计一下子达到很高的水平是不现实的,因此建议使用先试点,后推广,由简入繁,从易到难的方式。可以先选择一些资源性生产企业、对国民经济影响较大的企业和上市公司作为环境会计试点工作的企业。等取得切实可行的经验后,再加以修正、完善,并且分行业、分部门的逐步推广出去。
(二)提高会计人员和企业内部有关人员的素质
随着公众环境意识的增强,环境科技水平的提高,环境保护措施的改进和发展,环境管理思想也发生了很大的变化。已经由过去浅显的只追去环保结果慢慢发展为今天全方位、全过程都要重视环保效果的新管理思想。这就进一步要求会计人员及企业的主要领导者、环保人员等内部人员必须提高自身的素质,更新其知识结构,掌握会计学、环境科学及环境经济学等多门学科知识。
(三)加强环境会计理论方面的研究
理论的存在是为实务服务的。会计理论的完善程度直接影响会计实务。由于环境会计所依赖的理论和方法的多元化,环境会计核算对象的复杂化,特别是环境会计在计量上的难度大,使得环境会计实物进展缓慢。因此,如果我国的会计主管部门对此投入人力、物力进行研究,可望在某些方面取得突破性进,提高我国环境会计理论水平,为环境会计实务研究提供有力的基础,以此推动我国的环境会计实践。
(四)组建环境会计机构,建立环境会计法规层次模式
以统一的会计准则取代分行业的会计制度是中国会计发展的必然趋势,在制定新的会计准则的时候,必须考虑新兴会计问题,如:人力资源会计、社会责任会计、环境会计等。就环境会计而言,我国可以由财政局和国家环保局牵头,组建环境会计专门机构来负责组织环境会计理论研究和准则制订,通过建立环境会计法规层次模式,明确提出试点企业进行环境会计核算的要求,通过检查指导促使各企业按照要求定期予以披露,关注和推广环境会计核算技术和方法,培训会计人员,直到建立中国的环境审计制度。
参考文献:
[1] 周存攀,张建.关于会计理论研究方法问题的探讨[j].会计之友.2008年7月
[2] 杨波,袁春泉.会计理论研究方法浅谈[j].经济师.2008年1月
[3] 王敬.对我国环境会计问题的思考.辽宁经济技术职业学院学报.2006年1月
论文摘要：《基础会计学》既是会计学专业的基础性课程，又是其核心课程，但现行《基础会计学》教材大多内容单一，体系僵化，难以圆满完成它所承担的教学任务。长期的会计教学实践和会计工作经验告诉我们，必须在以提高学生实践能力为本位，以社会发展需求为导向的原则指导下，对《基础会计学》的内容体系进行大胆改革，不断增强其基础性、科学性、实践性，满足会计教学工作之需要。
《基础会计学》既是会计学专业的基础性课程，又是其核心课程，它不仅要教给学生会计基础理论和会计基本技能，还要让学生明确会计本质，加强对会计岗位认知，培养并提高学生的职业素养与职业道德，从而达到培养既具有扎实的理论基础、过硬的职业能力又品质优良的会计专业人才之目的。然而，现行《基础会计学》教材内容单一，体系僵化，难以实现上述培养目标，必须结合教学实践和会计工作实际不断予以改革，使之更具基础性、科学性、实践性。
一、现行《基础会计学》教材存在的缺陷
（一）体系架构缺陷
现在使用的《基础会计学》教材，其体系虽然千差万别，但其核心内容大同小异，一般皆包含总论、会计要素、会计恒等式、复式记账、设置账户、企业主要经济业务的核算、会计凭证、会计账簿、财产清查、财务会计报告、会计核算程序、会计工作组织等内容。此章节体系看似内容丰富，也近乎科学合理，但实则内容单一，结构僵化，无法满足培养德才兼备的优秀会计工作者的要求。近年来，虽然许多《基础会计学》教材在内容体系的改革方面进行了大胆尝试，但结果是收效甚微。如有的教材增加了会计电算化内容，有的细化了制造业成本计算的内容，还有的在财产清查中增加了企业内控制度内容等不一而举。但这不过是因编者的“创新冲动”之需而做的一点内容上的充实而已，并没有进行根本性的变革。另有个别《基础会计学》教材以改革其内容体系为名，把原本比较成熟的内容体系搞得支离破碎。如有的教材人为地删除了会计前提、会计核算质量要求等重要内容；有的教材把制造业主要经济业务核算从复式记账后面调到会计账簿后面讲述；更有甚者把会计核算组织程序调到财务会计报告前面讲述。上述做法割裂了会计核算方法体系，既不符合会计核算工作程序，也背离了学生认知规律，授课教师无奈，只得打乱教材内容体系来讲授，弄得学生一头雾水，不知所云。
（二）教材内容缺陷
《基础会计学》既然是会计学专业的基础性课程，又是其核心课程，它所肩负的任务就不只是让学生学会会计核算的基本方法，还要让学生掌握会计结算、纳税申报等方面的基本知识与技能，更重要的是还应当把相关会计法规、会计职业道德等基本要求教给学生，并使之融会贯通，要他们从心灵深处领会会计是一项政策性极强的工作。会计工作者必须坚决地严格执行国家财经法规、企业会计准则、企业会计制度等，并对其提供的会计信息的真实性、准确性和完整性负责。必须让学生实现角色的完全转换，从学习《基础会计学》开始，就把自己当做一名合格的会计工作者来要求，热爱本职工作，遵守国家法纪，忠诚岗位职责，杜绝职务欺诈和职务犯罪。然而，当下使用的《基础会计学》教材大多对上述内容阐述不够完整，要么只言片语，要么只字不提，似乎《基础会计学》的任务就只是会计核算方法的教学，诸如转账结算、纳税申报、会计法规及会计职业道德的养成等方面的知识无需掌握，似乎具有崇高职业道德的会计工作者是自然而成，不需学校教育即可达成。须知“人之初，性本善，性相近，习相远”，更应懂得“教不严，师之惰”，今天不在课堂上进行职业道德、会计法规的教育、引导，只能待明日让学生在实践中去摸索，这恐怕要付出几倍的努力，即使如此，个别同学的未来走向何处也无法预知。
（三）实践教学缺陷
企业对学生各种能力的要求首要的是实践能力、创造能力。那么，作为学校就应当以学生为本位，以培养其实践创新能力为导向来设计教学过程。然而，目前大多数的院校其教学手段仍然停留在“教师+粉笔+黑板”的“原始”状态，放在教学首位的依然是理论的灌输。有些院校虽进行了大胆改革，积极投入，但也不过是建几个多媒体教室，增加会计模拟实训室而已。更何况个别院校不是从改善教学手段，提高学生实践能力为工作出发点，而是为各种名目繁多的达标检查所驱动。据不完全调查，有相当多的会计院校毕业生从未走进过会计模拟实训室，更有甚者，有些同学在毕业离校前从未进行过会计实务的操作过程，更谈不上到开户银行进行转账结算，去税务机关办理纳税申报了。如此这般，何谈实践性教学？何谈培养具有创新精神和实践能力的会计专业人才？
显然，要实现《基础会计学》的教学目标，培养并造就出大批既有扎实的理论基础，又具有过硬的实践能力和专业操守的会计专门人才，就必须对《基础会计学》的内容体系进行重构，变单一的理论教学、会计核算方法教学为全方位的会计基础能力培养教学，真正为同学们学好各门会计专业课程，塑造大批德才兼备的会计专业人才打下坚实的基础。因此，笔者认为，《基础会计学》要完成的主要任务包括如下几个方面：让学生知道会计专业的相关法规、制度、准则，将其塑造成为遵纪守法的典范；加强会计职业道德教育，把学生培养成忠诚于会计主体、忠诚于岗位职责的经济卫士，做到“常在河边站，永远不湿鞋”；让学生熟练掌握并运用会计基本理论（特别是复式记账原理）、会计核算方法体系等内容，具备娴熟的会计核算和监督能力；熟识转账结算、纳税申报等基础知识，为其他相关专业课程的学习奠定良好的基础。
二、《基础会计学》内容体系改革的措施
长期的会计教学实践和会计工作经验告诉我们，要圆满完成《基础会计学》的教学任务，满足经济社会发展对会计专门人才的需求，就必须对《基础会计学》的内容体系进行模块化改造，并大力培养会计专业“双师型”教师，从而形成以提高学生实践能力为本位，以社会发展需求为导向的会计专门人才培养之格局。
（一）构建《基础会计学》模块体系
模块一：职业认知与职业道德培养模块。现行《基础会计学》教材虽然对会计人员的职责权限有所介绍，但在教材体系中所占比重太低，且内容单一、生硬，缺乏应有的正反两个方面的案例，对学生起不到多大的教育作用。对此，该模块要进行极大地丰富，适当增加会计岗位特性；会计岗位法规要求；会计岗位职业道德；会计岗位的社会价值与社会责任等方面的内容。目的在于通过对学生进行会计职业认知教育，使之真正领悟会计是一种怎样的职业？如何从事该职业？怎样把自己造就成为该职业中的佼佼者？就是要让同学们全面理解和认识会计岗位职责的特殊性；熟悉对工作技能的一般要求；懂得会计岗位的社会价值、地位、待遇之间的相互关系等。让每一位同学从接触《基础会计学》开始，就把自己定位为一个合格的会计从业者，将该职业的社会价值与责任融于学习过程的始终。让学生懂得要想在未来的岗位上更好地体现出自身价值，就必须从现在起丰富知识、提高技能、强化实践、勇于承担；就必须潜心学习研究财经法规，做遵纪守法、敬业爱岗的典范；就必须强化道德修养，捍卫会计职业的尊严。古人云：“才者，德之资也；德者，才之帅也。”德是才的方向、灵魂，是才发展之内部动因，是做人立事之根本。
欲达上述效果，应加强该模块的案例教学，用大量的典型案例教育、引导学生，帮助其形成正确的人生观、价值观、职业观。鼓励学生到社会实践中进行调查研究，在实践中体会会计的职业特性、社会价值及应承担的社会责任，从源头上开始预防和杜绝职业欺诈和职务犯罪，从而实现会计职务控制关键点的进一步前移（自学校专业教育开始）之目的，为培养政治过硬，业务精良，品质高尚，知行合一的优秀会计专业人才奠定扎实的基础。
模块二：会计基础理论模块。该模块内容在现行《基础会计学》教材中叙述较全面，编排较合理。但有个别教材将会计核算的基本前提和会计核算的质量要求原则等内容删掉了，有的将该部分内容编入了《企业财务会计》教材中。笔者认为，这些内容还是应当保留在《基础会计学》教材中较为恰当，因为它不仅是会计工作的前提和质量要求，更是初学者进入会计知识王国，把握并发展会计理论的基本前提和一般遵循。
这一模块应主要包括会计概念及特点、会计对象与会计要素、会计目标、会计前提与会计质量要求原则、会计确认与计量原则、会计等式与复式记账原理等内容。其中重点问题、也是难点问题是会计对象要素及其内在关系和复式记账原理两部分内容。而要同学们系统地把握《基础会计学》的理论体系，就必须首先突破这些难点问题。
在讲授该部分内容时，应从生产、生活的实例谈起，从会计对象谈起，弄清楚何为资金？资金从哪里来（资金的筹集）？资金到哪里去（资金运用）？进而逐步解决会计要素及其要素间的相互关系，最终解决复式记账原理这一难点问题。具体论述时，应当厘清三条线：基本线：会计前提会计核算质量要求原则会计确认与计量原则，借以解决会计核算的前提条件与会计核算质量评价的一般标准问题；企业会计对象线：会计对象（资金运动过程及结果）会计对象基本分类（会计要素）会计对象的具体分类（会计科目）会计账户设置，借以解决会计核算的载体问题；会计要素间相互关系线：资产与权益的相互关系资产=权益资产=负债＋所有者权益（基本等式、静态平衡公式）资产=负债＋所有者权益＋（收入－费用）（动态平衡公式）复式记账原理借贷记账法会计分录（记账公式），借以解决会计核算的方法问题。
模块三：会计核算方法体系模块（主体模块）。通过模块一，让同学们建立起职业责任意识，提高其法律法规的执行力、鉴别力和职业道德水平；通过模块二，让同学们熟练掌握会计基本理论，特别是要真正理解会计恒等式原理，因为它是复式记账、设置账户、编制资产负债表的理论基础；而模块三，则是为系统地解决会计核算的方法体系问题，是《基础会计学》的核心内容，它可以让会计循环概念深入到每一个同学的脑海之中，为贯彻《会计基础工作规范》，圆满完成会计目标奠定扎实的基础。
该模块的路径是：设置账户复式记账（结合制造业主要经济业务进行讲述，并简要介绍转账结算的内容，否则，经济业务的会计核算将无法顺利进行）会计凭证会计账簿成本计算（穿插在经济业务中从简讲述）财产清查财务会计报告会计核算程序。在会计循环过程中，会计凭证的填制和审核为其起点，财务会计报告的编写则是其终点，也是财务会计工作的目标所在。这当中的每一个环节都必须让同学们理解、掌握并熟练运用之。
在教学过程中，该模块应分两步走：第一步，从会计目标出发，运用启发式教学逐步展开：作为企业投资人、债权人及其管理当局最关注企业的哪些信息？会计部门如何向他们提供这些信息？导入财务会计报告（特别是资产负债表、利润表）的基本内容；财务会计报告的信息资料从哪里取得？导入会计账簿；会计账簿的资料从哪里来？导入会计凭证。显然，这一步骤的教学过程与会计核算的一般流程是逆向进行的，目的在于引导同学们从会计核算的最终结果出发，运用探究性等现代教学方法，摸清实现会计目标的基本路径，提高同学们研究《基础会计学》的兴趣，调动其学习的主动性和创造性。在此基础上，简要介绍会计核算的一般流程，让同学们对会计循环问题有一个概括的了解。第二步，从会计核算的起点——凭证的取得与审核开始，运用实践性教学手段，将会计核算方法体系的内容逐一展开。该步骤的教学活动应始终贯彻能力本位原则，密切联系企业会计工作实际，边讲边练，其教学过程就是会计工作流程，学生的学习过程就是会计岗位的工作流程，最大限度地缩短教学与实践的距离。
在该模块的学习过程中，让同学们重点掌握的内容主要包括：原始凭证的填制、审核与传递；记账凭证的结构、内容、填制与审核；会计账簿的分类、登记与核对；记账错误的查找与更正；财产清查的组织、方法与结果的处理；财务会计报告的构成、分类与编制，特别是资产负债表、利润表、现金流量表的编制；会计核算程序。
模块四：实践教学模块。该模块主要包括如下实践环节：转账结算流程；会计核算工作流程；纳税申报流程等，上述实践教学活动的流程一定要和会计岗位工作的实际流程相一致，不可孤立地单独进行。实践教学是《基础会计学》教学的重要环节，它关系到整个会计教学工作的成败，关系到让学生成人成才目标能否如期实现，更关系到未来经济社会能否健康运行。它检验着教师的教学水平和学生的学习应用能力，更维系着学生的就业质量及未来发展。因而，《基础会计学》必须强化实践教学模块的内容，千方百计地改善实践教学手段，从而真正实现会计教学目标。
（二）强化《基础会计学》的实践教学，全面建设“双师型”教师队伍
我们习惯上一提会计实践教学，马上想到的便是会计模拟实训室的建设，一提师资的“双师型”队伍建设，马上想到的便是会计资格证或者会计职业技术资格证的考取，至于其他相关实践活动则考虑的较少。会计教学实践已充分证明仅如此是远远不够的！笔者认为应从以下几个方面加以解决。
1.在学习《基础会计学》课程以前，带领学生到经济法庭旁听经济案件的审判过程，特别是相关会计职务欺诈与会计职业犯罪的经济案件的审判过程，让学生直接感知会计职业的严肃性；带领学生深入厂矿企业调查会计人员在企业以及经济社会发展中的作用和地位，激发学生的职业自豪感，为今后学好用好《基础会计学》提供可靠的源动力。
2.改善会计模拟实训室的建设，健全实训室内工作岗位：出纳、记账、主管岗位；银行结算岗位；税务申报岗位等。让同学们按实际工作流程体验会计实际工作，如采购、报销、结算、纳税申报、记账、对账、结账、报表等工作，培养其岗位认知能力。
3.创造条件建设校内会计师事务所或会计有限公司，借以密切学校与企业单位的联系。同时，在事务所里实施导师制，让同学们在会计师的指导下，对企业会计实务进行会计核算。
4.鼓励会计教师建立会计工作室，有偿聘用会计专业的学生成为会计室的会计工作人员，使之在会计工作中体会其社会价值与应承担的社会责任，培养其会计工作热情，提高其职业道德水平。
5.建立校外会计实践教学基地，聘请企业会计专门人才担任会计实践指导教师；定期或不定期地安排会计教师到企业挂职锻炼，进一步提高其实践教学能力。通过校内校外两个渠道全面打造“双师型”教师队伍。
综上所述，《基础会计学》的内容体系尚需不断完善，实践性教学环节更需进一步加强。这些工作不可能一蹴而就。但我们相信，只要付出长期的艰辛劳作，一部真正具有基础性、科学性、实践性的《基础会计学》教材定能呈现于广大师生面前。
参考文献：
1.葛军.会计学原理[M].高等教育出版社，2007
2.程淮中.基础会计[M].高等教育出版社，2008
3.罗其安.基础会计学[M].暨南大学出版社，2011
4.王莉华，李士涛.基础会计学[M].清华大学出版社，2011
一、会计与产权
（一）任何时期的会计都建立在一定产权关系上
在人类的长河中，曾经历了原始、奴隶、封建、资本主义和主义五个社会形态。由于各历史时期的所有制形态和体制不同，相对应的会计也有所区别，这种区别从产权理论的角度来考察是由于产权关系的原因所致。在原始社会，财产属于公有（即公有产权），人与人之间关系是平等的，人们共同拥有、使用财产，该时期的会计建立在朴素的公有产权关系基础上，其主要职能是简单地反映生产活动。由于原始社会生产力水平较低，社会结构过于简单，因而会计维护产权主体和产权关系的属性没有充分显现。从奴隶社会后，随着私有产权即排他性产权的出现，会计明显地表现为双重性：即一方面要满足管理生产和提高经济效益的目的，另一方面还要维护产权主体（财产所有者）和产权关系。会计作为一种有效的监督和管理手段所发挥的作用，最大限度地被财产所有者所利用，即使是在发生利益冲突和经济纠纷时，会计记录都可以成为一种有力的证据，证明财产所有者对财产的支配权。会计发展史表明，会计的产生是一种必然，它是为特定的产权主体服务，并建立在一定的产权关系上的。有些人认为会计是一种国际通用语言，这仅指出了会计的技术性一面，而忽略了会计的社会属性。即使是会计的技术性，只要认真考察一下，也会发现其技术性的演变在一定程度上体现了产权关系的变化。会计要通过对财产的记录、来完成其使命，对财产的价值及其数量（实物计量）的客观反映是第一位的，而客观反映要依赖会计的专门，如复式记帐法、会计报表等。这些技术方法在一定程度上也体现了产权关系的变化，如从单式记帐法到复式记帐法，其背后是由于单一私人资本向合伙资本过渡及其日益复杂的商业活动等原因所致。
随着财富的增加、技术的进步、产权结构的多元化，尤其是组织形式和规模的变化，对企业的控制和管理在一定程度上变得很难驾驭，会计也随之发生了重大的变化和发展，产权结构的变化和形式的多元，使得会计无论在技术上和理论上都呈现出前所未有的发展。譬如会计平衡公式、会计信息披露方式、会计监督模式、会计报告等，都因产权结构而发生了改变。特别是产权制度不同的企业，经济责任和权利的划分不同，企业的控制手段和管理方法，以及会计政策和处理程序也可能存在较大区别。这也说明企业会计行为与企业产权结构和形式直接相关，并受企业产权制度左右。因此，可以说会计不仅要建立在一定的产权关系上，体现和保护产权所有者的利益，并且还要随之而变化和发展，任何一个企业的会计无时无刻不被打上产权关系及产权制度的烙印。
（二）任何一种类型的会计都要维护特定的产权制度
任何一种类型的会计都会受产权的影响和左右，并表现为维护其特定的产权制度。从宏观上，世界各国的会计模式大致可以分为四种：第一是纳税主导型，其特点强调会计应为国家纳税服务，以国家利益为中心；第二是私人投资主导型，其特点以维护投资者的利益为中心；第三是企业主导型，其特点以维护企业法人的利益为中心；第四是政府主导型，其特点以维护国家利益为中心。以上这四种会计模式虽然其利益维护中心存在区别，但从会计维护特定产权制度这一命题上来看却无本质区别。采用纳税主导型会计模式的一般属于大陆法系的国家，如日本、德国等。其会计法规的制定基本上由国家政府部门来负责，而这些国家的经济类型大多属于后发展起来的资本主义国家，经济受政府干预的色彩比较浓，政府在国家经济发展历程中起指导、扶持和管制的作用。特别是这些国家在企业的产权结构上法人持股的比重大，为适应这一产权结构特点和国家管制的需要，这种类型国家的会计强调会计信息为国家纳税服务。私人投资主导型会计模式的国家一般都是经过了长时间充分市场竞争的发达国家，如英国、美国等，其体系属于英美法系，采用判例法。由于这种类型国家的资本市场和生产要素市场比较完善，企业的股权结构较为分散，政府对企业的控制主要依靠间接手段和市场来调节，所以会计准则的制定通常依靠民间团体来完成，民间团体在一定程度上更能反映企业分散股东的意志。政府主导型会计模式的国家，一般国有经济所占比重较大，如我国即如此。其法律属于大陆法系，国家股权由于在企业中所占比重大，政府控制的色彩较重，会计将服从于国家的宏观管理置于首位，会计法规由国家来制定也是顺理成章的事情。企业主导型会计模式，主要是从维护“企业法人”的利益出发，会计倾向于企业自由选择，法人拥有更大的自主权，也就是说在这一模式下，产权中的“法人财产权”占有相当重要的位置，企业的经营管理者拥有会计信息的生成权。通过以上的不难看出，会计模式同一个国家的法律体系存在着一定的联系，而法律体系又是产权关系和产权制度在法律上的直接表现，应该承认，会计模式更直接的是与该国企业的产权结构相关。
从微观上来看，企业的组织形式主要包括私人企业、合伙制企业、股份制企业和国有企业等。任何一种组织形式的企业其产权结构各不相同，因此造成了会计的处理方法、会计信息的披露重点、会计管理手段、内部控制方法都存在着一定差异。造成会计方面差异最直接的原因就是由于产权制度的不同，可以说不管何种类型的企业，维护本企业的利益、实现利益最大化是会计义不容辞的责任。因此，无论是从宏观上还是微观上来考察，任何一种类型、任何一个企业的会计都要维护其特定的产权制度。
（三）产权理论下的会计推论与启示
毫无疑问，产权与会计之间存在着一种天然联系，任何时期的会计都是建立在一定产权关系上；任何一种类型的会计都要维护特定的产权制度。产权理论中孕育着诸多会计思想，同时会计研究和实际问题的解决也需要产权理论的指导，产权理论下的会计推论与启示给会计学研究提供了一种新的思路与方法。
1.科斯定理的会计推论
科斯定理是一组定理，它由三个相互关联的定理来组成，其本质是关于产权制度安排与产权关系的定理，核心是交易费用，通过对交易费用为零假设的否定，提出了企业以及资源配置效率的理论。根据科斯定理，有的会计学者对财务会计信息及其市场资源配置作出了两个推论：（1）若交易费用为零，财务会计信息的质量特征和公开程度，不影响市场资源配置的效率；（2）在市场交易费用为正的情况下，财务会计信息的合理界定和公开揭示，是市场资源有效配置的条件。本人认为，依据科斯定理，至少可在以下方面得到启示。
启示1：会计信息与企业产权、市场之间存在这样一种相关关系，即：产权有助于界定会计信息的边际，会计信息能够引导市场交易；
启示2：会计信息质量在很大程度上由“产权制度”来决定；
启示3：在完全竞争条件下，会计信息是对称和无任何秘密可言的，任何人都可以获得其所想要得到的会计信息，会计信息只有生成成本，而无价值可言；
启示4：在非完全竞争条件下，会计核算及会计管理对资源配置具有一定的引导作用，会计信息质量的可靠性是相对的；
启示5：会计制度是保证会计信息质量的第一位外在因素，并且会计制度的管制程度决定着会计信息的披露数量，会计制度对市场、交易以及资源配置都是极为重要的；
启示6：会计信息是引导资本流动及资源配置的前提，不管会计信息的真实性如何，真实的会计信息有助于决策者作出正确的判断，虚假的会计信息可能会使决策者产生错误判断；
启示7：没有会计信息市场及产权流动不可能实现企业及社会制度的变迁，资源配置的帕累托最优在一定程度上依赖会计披露的程度和真实性。
2.运用交易费用理论进行推论
传统经济学将交易费用假设为零，所以推断出市场价格机制是资源配置的信号。但现实中存在交易费用，并且交易费用为正，市场价格对资源的配置作用并不充分，企业是市场的替代品，政府管理也是必要的。据此可以推断，在交易费用为正的情况下，会计制度、会计信息和政府会计管制对资源配置是有效果的，并影响到社会资源的配置；在交易费用为零的情况下，会计信息不影响资源的配置，不会产生效率。本人认为，从交易费用理论出发，在会计研究方面至少可以得出以下启示。
启示1：交易费用是会计研究的重要范畴，应对其在定性基础上进行定量研究，并需要对交易费用的研究方法进行探讨；
启示2：虽然使交易费用达到零是不可能实现的事实，但使交易费用在数量上逐渐逼近零还是可以实现的；
启示3：外部效应内部化是建立社会会计和社会关联会计的理论基础，如环境会计、社会责任会计、社会报告会计等；
启示4：有必要研究生产成本与社会成本的关系，以及社会成本的量化；
启示5：有必要建立交易费用与资源配置的函数关系；
启示6：应对交易费用的构成及相关要素进行研究。
（四）关于会计与产权之间相互关系的简单结论
产权理论及发展对会计的影响至少体现在以下二个方面：一是利用产权理论可对会计理论和会计现象作出更合理、更的解释；二是现实的产权变动为会计提出了新的问题，需要人们去解决。会计与产权的关系可作如下简单的概括：任何一个时期的会计都是建立在一定的产权关系上；任何一种类型的会计都要维护特定的产权制度；很多会计问题都可以运用产权理论对其进行解释和说明；诸多产权理论中隐喻着会计思想；会计与产权的影响是相互而直接的。
二、产权理论对会计提出的挑战
会计理论是对会计实践的，并在一定程度上可解释会计行为，在解释的过程中隐含着指导的因素。产权理论对会计的挑战主要表现在会计理论、会计方法和会计人员思想观念三个方面。
（一）对会计理论提出新的挑战
由客观事物的内在因素和普遍联系的所决定，产权理论与会计理论，特别是基本理论之间有诸多相互联系、相互制约的内容。现代产权理论对会计理论的某些方面如会计基本前提（假设）、会计对象、会计信息等，提出了挑战。
1.关于对会计基本前提的挑战
会计基本前提也称会计假设或会计假定，它是进行会计核算和管理的先决条件。不同的学者对会计基本前提持有不同的意见，形成了以下代表性的观点：（1）三前提论，具体包括企业实体、会计期间、货币计算；（2）四前提论，具体包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量单位；（3）七前提论，包括特定独立实体、继续经营、货币计量单位、历史成本、会计时期（定期性）、营业收入之承认、配合。
众所周知，基本前提的目的在于将会计限定在一定的基础上，通过一些约束条件来减少会计和处理的不确定性，使会计工作和研究在更加理想的状态下得到解释和进行操作。产权理论对会计基本前提提出的挑战主要集中在：会计主体与产权主体的关系；持续经营与非持续经营条件下的会计等。以前人们研究、解释和处理会计时，都是将会计主体严格地界定在持续经营和会计分期的前提下，产权理论则不完全按照传统会计上的持续经营的观点去理解，而是更多地考虑“非持续经营”和“非会计分期”前提下的问题。而在产权理论指导下至少可以对会计基本前提进行这样的描述：会计更应注意非持续经营下的会计理论和实务；会计主体与产权主体是存在相互联系又相互区别的概念；货币计量单位和会计报告的提供对象是相对有限的；交易费用为正的限定。
2.对会计对象的表述提出的挑战
会计对象是指会计工作的对象，它是会计理论研究的重要。长期以来对会计对象形成了不少有代表性的观点，主要有：“资金运动论”、“价值运动论”等。会计对象到底如何表述，本人认为从不同的角度去认识可以得出不同的结论，而且这些结论所起到的作用不尽相同；在产权理论指导下的会计对象可以用“产权及其运动中能用货币形式表现的方面”来表述。因为：（1）从现实的会计对象要素考察，人们一般将其分为资产、负债、所有者权益、收入、费用五个方面，而这五个要素是实际工作中会计对象的具体化，也就是说无论业务如何复杂，会计上都可用这五个要素进行涵盖，而这五个要素无一不是产权的范畴；（2）会计报告及会计平衡公式都是对产权及其运动的特定反映；（3）从会计技术性上来讲，如复式记帐法、权责发生制等都从不同的角度说明了产权关系及其变动情况。正如R.瓦茨和J.齐默尔曼所指出的：“会计和审计都是产权结构变化的产物，是为了监督契约签订和执行而产生的。”由于现在会计在技术处理上的原因，那些不能用货币进行计量的行为，或者说非货币计量的活动，会计上还无法纳入其信息处理和管理系统。
这里需要说明的一点是：会计对象可以用“产权及其运动中能用货币表现的方面”来表述，并不是对会计对象其他表述的否定，只能说明在产权理论指导下的会计对象研究所解决的问题以及理论具有针对性。
3.对会计信息与会计制度提出的挑战
产权理论对会计信息和会计制度的挑战是人们感受最强烈的。会计信息是不是越多和越充分越好？从市场决策的角度来说当然如此。而从产权理论角度来看，会计信息的充分虽然有助于资源的配置，但由于会计信息的生成需要成本，且在产权制度客观存在的现实社会中，会计还要维护特定的产权主体利益，因此，会计信息的披露并不是没有禁区和边界的。依据产权理论，产权制度下的会计信息质量，特别是公共财务会计信息是要靠政府管制来实现的，很多股东对于会计信息披露的积极性并不像人们所想象的那样高涨。在充满竞争的市场经济条件下，对外公布的会计信息成为了“公共物品”，任何个人和组织都可以使用，但这些信息的提供一般是通过政府的“会计制度”来约束和管制的。在交易费用为正，也就是市场存在磨擦，人们在市场的交换需要花费一定成本的前提下，竞争并不完全，信息也不对称。由于市场活动的参与者对特定交易信息的拥有不相等，有些参与者拥有比其他参与者更多的信息，所以，会计制度必然会成为一种“工具”或“手段”为特定利益主体服务，并受产权制度制约。为保证产品及各种交易的正常进行，会计信息和会计制度是其前提，而不是通常所认识的结果，以前人们经常将会计作为对交易过程的简单反映是不正确的。从产权理论来，市场的交换表面上表现为物品或劳务的交换，其实质是各种权利的交换；而要使权利交换能够顺利实现，会计方面的信息不可缺少。另外，会计制度是保证交易者（无论是人还是法人）按照公认的一般原则或政府规定的标准进行经济业务处理及有关会计信息提供的规范，是保证整个社会市场秩序的前提条件。无论传统经济学上的“帕累托最优”，还是产权经济学的社会资源配置最优，都离不开会计信息和会计制度。因此，仅将会计信息和会计制度看作是对经济业务的事后反映，是不完整和不确切的。
（二）对会计技术方法定位提出的挑战
这里所说的会计技术方法就是会计核算方法，如复式记帐法、会计凭证、会计帐簿、会计报表等。在产权理论下，对会计技术方法进行考察，会发现会计核算的诸方法都是对产权及其变动情况的反映和监督。首先，会计核算方法是对企业各利害关系集团权益的保护，如通过会计科目和帐户对企业的所有者、债权人和利害关系集团的利益作出了合理的界定，维护了产权主体的利益不受侵害。其次，会计核算方法通过会计平衡公式“资产＝负债＋所有者权益”来正确反映企业的产权结构和正当权利与义务，使法人财产权（资产）和债权人权益（负债）以及财产剩余索取权（所有者权益）之间形成了一种平衡关系，这种平衡关系实际上是企业产权各项权利的再现，也是会计按照产权关系进行技术处理的标准。再次，通过会计凭证、会计帐簿、会计报表能够对企业的产权及其变动进行客观的描述和管理，充分揭示企业的产权信息流。因此，从产权理论的角度出发考察会计的技术方法，会发现会计与产权具有一种天然密不可分的联系，因此会计的技术方法的定位应当是：既是对企业产权及产权变动的客观反映，也是维护企业产权制度的方法与手段。
（三）对会计思想观念提出的挑战
在现代产权理论下，会计工作者与研究人员思想观念受到挑战，必须加以转变。
1.新理论，解决新问题
笔者认为，会计人员学习新理论既包括新理论会计也包括与会计相关的新理论，如法学、经济学、管等方面的理论。产权理论就是其中的一部分，它经过几十年的，已经取得了很多研究成果，如产权制度因素分析方法、契约理论、委托理论等，对会计研究者和实际工作者都具有理论和现实意义。会计人员通过对新理论的学习，能够丰富自我，提高认识水平，服务于会计研究和会计实务工作，解决新问题。
2.会计是大环境下的大会计
会计处于一定的环境中，而且会计的环境也会随着社会经济的变化而变化，新的理论发展也对其提出更高的要求。因为新环境会带来新问题，会计人员只有将会计理论置于社会大环境下才能获得全面而的结论。产权理论是关于社会和企业整体的理论，它将“企业”视为“市场”的替代物，并认为会计信息和会计制度是进行市场交易的必要前提，把会计信息作为引导社会资源配置的信号之一。因此，会计人员一定要转变传统的思想观念，不能将自己仅仅限定于“会计核算”的范围内，这样将不利于会计工作的开展以及会计学的发展。
3.建立现代企业产权会计
产权理论给会计人员提出了新的挑战，同时也给会计研究者、实际工作者以众多启示与发展空间。产权会计研究的一个重要内容就是企业产权变动所带来的会计问题，也就是通常所讲的非持续经营下的会计。以前会计人员对非持续经营会计的认识不足，研究不够深入，而产权理论提示人们，在市场经济条件下，企业的产权制度变动是经常的和多样的。这就要会计人员在不断学习的基础上，探讨新领域，寻找新方法，解决新问题，面向科学和未来，彻底转变思想观念，努力探索建立现代企业产权会计的新途径。
会计系统的复杂性，客观上决定了人们对会计的认识是一个不断深入的过程，对会计的研究也应从多角度去进行。近几十年来，日趋成熟的产权理论及其研究成果，对社会科学各个方面的研究都产生了不同程度的。从产权的视角对会计的诸问题进行考察和分析，并试图通过这种分析解释会计现象，解决会计问题，谋求建立产权会计，是具有现实和深远决义的。
[]
[1]伍中信：《产权与会计》，立信会计出版社，1998年版。
[2]田昆儒：《论企业产权重组会计》，《南开管理评论》，1999年第3期。
[3]田昆儒：《论产权制度与会计信息揭示》，《会计研究》，1999年第11期。
[4]查特菲尔德：《会计思想史》，商业出版社，1990年版。
[5]田昆儒：《产权经济会计论纲》，《财会月刊》，1998年第6期。
一、成本会计目标
1.基本目标
就是让一定的成本带来尽可能多的收入或收益，即提高经济效益。成本会计正是从成本费用的计量、记录、计算及监督等方面着手，为提高经济效益服务，并以经济效益为最高目标。
2.具体目标
就是指成本会计实践中向谁提供信息、提供什么信息、怎样提供信息。成本会计主要是通过成本费用报告、统计数据及专题报告等形式，为内部相关部门和员工提供特定的和综合的成本会计信息，以便其进行成本规划与管理控制。
3.终极目标
就是进行稀缺资源的有效配置，实现成本效益最大化。成本会计的最重要特征，是把注意力放在企业资源的详细计划和有效的控制方面。企业如何安排、使用上述资源，必须根据企业生产经营的任务来计划资源的投入、使用以及测算这些资源投入使用后的效率和效益。
二、成本会计假设
成本会计的基本假设是市场经济条件下成本会计工作的制约因素或前提条件，是对客观情况合乎逻辑的推断，主要有成本会计主体、持续经营、成本计算分期、多重计量、公正分配等假设。
1.成本会计主体
按照现代成本会计的观点，企业或其他组织等独立的经济主体是成本开支的真正主体，其成本是指为最终实现目标而耗费或放弃的各种物质资料、劳务和支付给职工的工资等，或者说是为争取收入而付出的代价。应排除一切与其经济活动无关的强加或强行摊派的成本，包括所有者及经营者的一切个人开支;主管部门或其他单位、机构的不合理摊派;其他单位的成本耗费等。
2.持续经营
是指成本核算应以持续、正常的经济活动为前提。这样才能使成本会计的原则、程序和方法建立在非清算的基础上，具体表现为各项资产以持续经营价值计价，资产的耗费以实际成本计价，各项费用成本体现已耗资产价值的货币反映，从而保持成本会计信息处理的一致性和稳定性。
3.成本计算分期
持续经营确定了目前及将来的预期状态，为了提供一定时期的成本会计信息，与会计报表的周期相一致，会计分期的运用，使得成本会计在成本费用的计量方法和内容上具有了鲜明的特色，正确划分各个时期的成本费用界限。这样，才能有利于费用、收入、利润的确认和计量，保证成本会计信息的真实性，以免误导使用者。
4.多重计量
成本一般表现为经济活动付出的代价，这些代价中不仅包括物质资料的耗费，而且包括人力资源体力和脑力等精神成本的耗费。货币计量的优点是具有广泛的综合性和概括能力，但由于受人们认识水平的限制，要将人力资源精神成本等非货币计量属性完全转化为货币计量，是难以做到的或其准确性不能保证。所以，成本会计的计量可采用货币计量和非货币计量相结合，既采用货币单位反映各项经济业务的成本和效益，又采用实物指标，甚至用文字来说明职工对所做出的贡献和造成的损失。
5.公正分配
费用分配的公正性直接关系到成本会计信息的可靠性。所谓公正，主要是指间接费用分配标准的选择上，应根据因果关系，选择与所分配费用的高低最密切的标准。要求尽可能减少主观因素的影响，保持分配方法的合理性。当然，公正只是一种相对的概念，既是主观假设，也是成本会计陈报信息的一项基本前提。
三、成本会计原则
成本会计原则是规范成本会计行为的指南，是成本会计工作中应遵循的各项基本原则，提供信息使用者所需的高质量成本信息。成本会计在坚持一般会计核算原则的同时，又要符合其独特的要求，拓展或改变部分原则的内涵。
1.合法性原则
它是指成本会计核算必须符合有关法律、法规和制度的规定，严格遵守成本开支范围，从而保证信息的准确和可靠。同时，也不能人为地混淆成本和期间费用、不同成本计算对象、不同期间成本等的划分界限，这些从严格意义上讲，也是违法违规行为。
2.受益性原则
成本费用的分配方法应按成本驱动原理，遵循受益性原则进行选择，体现“谁受益谁负担”的思想。在具体选择分配方法时，按照受益性原则的要求，所采用的方法对各分配对象所分配的费用成正比例关系，受益多的多负担，受益少的少负担，从而体现分配费用的公平性和合理性。
3.目标性原则
企业进行成本管理必然具有明确的目标，期望发生的成本支出能够带来尽可能大的效益，即实现成本效益最大化。这就要求成本会计提供的信息要有针对性，及时地为成本管理提供所需的信息资源，满足决策需要。
4.可理解性原则
既然成本会计的现实主要目的是向使用者提供对他们决策有用的成本信息，那么可理解性便是重要的一个质量特征。所谓可理解性，指既要保证所有重要事项都能得到充分披露，又要避免提供过分琐碎的信息而使使用者不得要领。从信息提供者的角度来说，应当在保证相关性和可靠性的前提下，力求使成本会计信息通俗易懂，便于使用者分析和利用看得懂的信息资源。
四、结论
目前国内外均缺乏一套完整的成本会计理论体系，加强成本会计理论的有关研究，完善成本会计理论体系，不但对于完善会计学科有重大意义，且有利于加强成本会计实践的理论指导。
一、网络财会的基本理论。
（一）网络财会的概念。
以电脑网络技术为基础，以实施电子商务为基础目标，以财务管理为核心，能够提供互联网络环境下的财务核算、财务管理及其各种功能的全新的财务会计管理系统。它是在互联网平台上的财务核算、财务管理在电子商务中的应用。“网络财会”这一概念是20世纪末提出并受到财务界的广泛关注，并很快被接受且得到了创新和发展。
（二）网络财会的特征。
网络财会相对于传统会计信息系统主要有开放性、电子化实时性、集成性、远程化等特征。
1.网络财会按照财务信息处理的要求充分利用现代信息技术，对企事业单位的财会工作进行重新构建，与现代信息技术高度融合。
2.网络财会以电子符号代替财务数据，磁介质代替了纸介质，网络数据代替了纸页数据，网络数据成为财务信息输出的崭新方式。
3.经营业务与财务同步是网络财务最大的特征。网络财务最大限度地缩短了交易双方物理距离使一切远程交易结算、监控变得实时。因而有利于企业实时了解市场变化趋势、物价动态以及供求状况等。
（三）网络财会的功能首先，网络财会拓展了财务管理的空间，会计数据的载体由纸张变为磁介质或光介质载体，发展到网页形式。
所有的物理距离变成鼠标距离，财务管理能力能够延伸到全球任何一个结点，财会信息的传输不再受空间的限制，做到“运筹帷幄，决胜千里”。众多的远程处理功能得以实现，如远程报表、远程报账、远程查账、远程审计等多种远程处理功能。
其次，网络财会提高了财务管理效率。网络财会下会计数据处理由算盘、草纸变为高速运算的计算机，并且可以进行远程计算，网络计算是网络财务的基本功能和核心动力，是网络财务软件借以实现各项功能的技术基础。企业可以通过互联网实现资源共享，汇集世界各地的海量数据只需瞬时，并由计算机生成所需的计算结果，网络财务系统解决了速度问题，网络财会下的会计核算将从事后的静态核算达到事中的动态核算，极大地丰富会计信息内容，提高会计信息的价值。网络财会系统能够便捷产生各种反映企业经营和质量状况的动态财务报表，年报、季报、月报和日报可以即时生成。
二、网络财会系统的管理。
（一）网络财会系统实施的前提条件。
网络化会计信息系统是以节约整个企业内部的财务资源为出发点，以充分实现整个企业内部的全面及时管理及企业与外部环境的无缝连接为目标，从而使企业实现管理信息化的电算化系统。但是要实现这样一个系统需要一个良好的、规范的经济环境与市场环境，需要方方面面的支持。
1.由于网络化财会信息系统的强大后盾是发达的网络系统，其各自子系统之间既相互独立又协同处理会计事项，由此形成了财务信息的共享。
2.信息要及时。在网络财会信息系统中，财会人员可以在一个开放的财务网络上处理各项财务事项。而几乎所有的财务处理工作的方式和手段都将发生根本变化，网络财务将改变过去财务人员独立和封闭的工作方式，可进行网上财务审批，在线审计，在线会计教育，在线资金调度，在线系统维护，在线咨询，在线版本升级等。
3.信息要多样。网络化会计信息系统采用在线管理和集中管理模式，能够实现企业的整体管理。网络消除了物理距离和时差概念，高效快速地收集数据，并对数据进行及时处理和分析，同时实现业务协同、动态管理、及时控制、科学预测，使企业实现决策科学化，业务智能化，使企业充分利用信息，提高投资回报率，保障企业在有序的智能化状态下高速发展。
4.培养高素质人才。网络化会计信息系统的实施需要管理人员具备更高的管理水平和技术水平。管理人员的素质决定了网络会计系统应用的质量和效率。为此，企业应培训一批自己的软件开发和维护力量，使应用系统更加适合本企业的实际情况，并使之更趋完善。
（1）强化内部控制可有效地减轻由于内部人员道德风险、系统资源风险和网络病毒所造成的危害。
（2）采用先进的技术手段加以防范。技术是保证系统安全的另一个重要手段。
（3）采用安全协议规范关联双方的行为，促进网络财会信息系统的发展。
（二）网络财会准则。
1.环境适应原则。随着信息技术的发展极大地改变了企业的生存环境，为了适应网络技术所带来经营方式的变化，满足世界资本市场参与者的利益，由于网络环境的产生进一步促使财会制度的一系列变革。
2.充分披露原则。信息技术的发展使得提供比传统方式更大规模的信息成为可能。以前出于成本效益的考虑而没有要求披露的信息现在由于成本的降低是完全可行的。
3.基数统一原则。信息系统的发展日新月异，各种标准并不统一。实践中，信息技术标准产生的范围很广，即使是由一个公司制定的，只要市场接受因为产权标准符合这个行业需求的其他企业，就可成为行业便准。从本质上来说，网络信息披露应该是全球化的，从长远来看，统一的标准有利于信息的交换，因此，网络财会准则应该对信息披露的技术标准进行详细的规定，力求统一，以方便使用。
4.适时更新原则。信息技术发展很快，技术标准的统一不能成为拒绝新技术的理由，一旦有更好的、更成熟的技术可以应用，网络财会准则应该适时调整，这样才能更好地满足使用者的需要。
三、网络时代财会制度的创新。
网络经济时代是争夺知识和信息的时代，基于网络环境的网络会计系统为企业提供了更多的机遇和挑战，也产生了许多新的网络会计理论，同时安全问题也是每个网络企业面临的最大问题。为此，我们应丢弃陈旧的观念，不断吸取新的理论、技术和方法，以适应网络经济的新要求。
（一）网络会计理论的创新。
网络经济时代的到来，全球化的网络会计系统的发展，使会计信息实现数字化。传统的会计随着网络会计系统的实施有所创新，形成相应的网络会计理论。
1.会计目标的创新。会计目标主要明确为什么要提供会计信息，向谁提供会计信息，提供哪些会计信息等问题。
在网络经济时代，一方面，网络会计系统的建立使企业可以及时提供比较全面的会计信息；另一方面，会计信息需求者可以通过网络对其进行实时跟踪，及时查询该企业的详细资料，还可以进行双向交流；企业在了解会计信息需求者的需求类型后，可以针对其需要，向其提供专门的财务报告。
2、会计基本前提的创新。网络经济时代，经济活动的网络化导致了许多“网络公司”的出现。对于“网络公司”，传统的会计基本前提已不再适用：其一，“网络公司”突破了地域空间的概念，处于虚拟的媒体空间中。因此，传统会计理论中的会计主体发生了质的变化；其二，网络公司的外延每天都在发生变化，而且它的负债和现金流量按需要和效率分割成条块。因此，传统会计理论这个基本前题对“网络公司”也不再适用；其三，“网络公司”通常在短时间内完成一项交易，在完成交易后可能立即解散，因此，传统会计理论中的“会计分期”对“网络公司”也不再适用；其四，对于货币计量，在网络经济时代，连接各国的信息网络，使全球形成了统一大市场，经济活动的国内国外界限变得模糊，国际间资本的流动加快。同时“，网上银行”的出现，一致的电子货币计量单位已成为可能。
3.无形资产计量和核算的创新。在网络经济时代，知识已成为最重要的资源。而企业品牌，服务品牌，营销网络，专业技术，人力资源价值，企业家价值，文化企业文化，融资关系等都是企业持续发展的重要动因，是构成企业价值的最为重要的因素。但在现行会计条件下却无法确认和计量，也没有反映在企业的报表中，使得投资者无法正确了解和评价企业的价值内涵。有的无形资产虽然在现行会计中对其进行了处理，但由于外界环境发生了变化，其核算也变得不相适应。
（二）网络财务管理创新。
在社会经济生活中，企业财务管理的根本目标是实现股东财富的最大化，通过组织企业财务活动，处理好企业各种财务关系，有效提高企业资金的使用效率，创造更大的社会效益和经济效益。而网络财会管理的目标不仅包括“股东利益的最大化”而且还包括企业“物质资本”与“知识资本”所有者的利益最大化，即在追求传统股东利益的同时还要追求其他利益相关主体的利益和社会利益，必须兼顾和均衡各利益相关者的财务利益，确立“经济效益最大化，社会责任最优化”的财务管理目标。目前，企业所依赖的经济信息中，有70%以上由财务、会计部门提供，这些信息在很大程度上影响或决定着企业的决策和发展。而在网络财会条件下，则更是如此。因此，网络财务管理创新决定着网络财务在我国的发展规模、速度和现代化水平。
1.加速发展会计网络化。网络不仅是信息交流、传播的主要承载方式，而且也是当今社会基本的组织形式，计算机技术与现代通讯技术的结合与发展，不仅丰富了会计业务内容，而且也大大增加会计业务的形成。加速发展财会网络化，必须以网络系统理论及实务为基础，以企业和客户的要求为基本出发点，根据实际需要不断开发网络财务的新功能，同时向网上用户提供及时、灵活、多样化信息服务。通过网络财务企业的资金运动就可利用信息技术在虚拟空间内完成。
关键词：内部会计监督机制；财务工作；安全运转
一、加强财务制度建设，规范单位财务行为
财务制度建设，是做好财务工作的基本前提，是财务工作顺利进行的重要保证，只有制度建设好了，才能做到财务工作有章可循。同时，也是加强财务监管的前提条件，只有制度建设好了，才能依据制度实施监督。内部会计控制制度建设是各单位贯彻执行国家法律、法规及规章制度，保护资产的安全完整，防止舞弊行为发生的重要基础，也是强化单位内部管理，确保单位事业发展和政策有效实施的重要措施。严格执行单位内部会计控制制度，对于有效地防范财务风险，保证会计工作和单位管理工作规范有序运行，提高会计信息质量具有积极的作用。同时，也是贯彻执行《会计法》的具体体现。《会计法》第二十七条明确规定：各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度。这里所说的内部会计监督制度，实际上就是内部会计控制制度。但是长期以来，由于种种原因，部分单位没有建立内部会计控制制度，
造成会计信息失真，财务收支管理不规范，责任不清，监管不严，国家和单位的财产受到损失的现象时有发生。
二、以实现全面预算管理为核心，对资金运作全过程进行监督
财务监督不能仅就资金某一环节进行监督，应当贯彻在资金运作的全过程，贯彻在预算管理、收入管理、支出管理、资产管理等各个环节。只有做到全过程监督，才能成为真正意义上的监督。预算管理不仅仅是几张预算表的编制工作，它是涵盖预算、试算、平衡、执行、调整、分析、评价、奖惩等环节的完整管理过程，是实现单位发展目标的重要管理制度。
为合理筹措资金，提高对资金和成本的全面控制力度，科研单位可以考虑把全面预算管理的方法引入单位财务管理工作中，将单位一切经济业务纳入预算管理，做到事前有预算、事中有控制、事后有反馈。
通过几年的实践，这些措施对控制经费的使用起到了很好的效果。但这些工作都是零散的，没有形成系统，与现代财务管理还有一定的差距，主要是没有建立起一套完整的预算管理体系，以规范化、制度化的管理程序强化预算，以达到获取最大效益的目的。
三、独立行使监督权的内部审计
内部审计是由单位独立于财会部门之外的专职审计人员进行的审计，主要对本单位及其所属单位的财务收支和有关经济活动的合法性、合规性进行内部审计监督。建立内部审计制度有助于单位加强内部监督和管理，自觉遵守财经法纪，促使国有资产保值增值，提高资金使用效果，提高经济效益。
1.规范审计行为，突出评价职能。在市场经济条件下，大量的企业经营决策依赖于对经济活动的执行及其结果的客观检查和评价等信息的反馈。要拓宽内部审计领域，规范审计行为，逐步建立内部审计对企业会计报表的审签制度，突出内部审计的评价职能，以适应现代企业管理需要。
2.明确工作重点，发挥内审作用。内审机构和内审人员要积极参与单位经济活动的全过程，从经济活动的事后监督转向事前监督和事中监督，并要从单位实际出发突出决策审计、经济效益审计、内部控制系统审计和经济责任审计等，充分发挥内部审计作用。
3.做好后续审计，实施审计认定。内部审计管理应建立对审计事项的后续审计制度，对单位重要经济活动、重大资产重组和经营结构调整实施跟踪审计方法，通过后续审计对其帐务处理的合规性与合法性进行审计认定，以保证内部审计工作的延续性和规范性。
4.改进审计方法，提高内审效率。随着企业经营的多元化和企业管理的现代化，内部审计工作要引进现代管理理论，充分运用现代管理方法，积极加快计算机审计的应用，不断提高内部审计效率和内部审计管理水平。
四、规范操作程序，加强会计管理
根据会计工作客观性原则设置合理的会计岗位，做到按事设岗、按岗设人，人员精干、各司其职，达到会计岗位设置的合理性和有效性，保证会计过程管理的有效实施。为此：
1.注重岗位之间相互牵制作用
在财务机构内部通过会计岗位的设置做好组织结构控制，除了按《会计基础工作规范》进行岗位牵制外，还可以依据企业单位的特点，针对生产经费的管理设置生产经费使用的不同岗位并进行牵制，以达到控制目的。
2.认真抓好会计基础工作规范
会计基础工作规范是会计核算工作的基础与基本操作要求，要把经济活动中与会计有关的重复出现的经济业务按照客观要求来规定其处理程序，使会计业务处理规范化、标准化，避免会计工作手续不严与职责不清的现象发生，使单位的会计基础工作达到规范要求。
3.建立完善的会计处理程序
摘要：成本会计是会计学相对独立的一个分支学科。成本会计的理论结构是由成本会计的目标、假设、对象、原则等要素构成的有机联系的整体。加强其研究，不仅具有重要的理论价值，而且具有现实指导意义。
工业革命导致成本会计的产生，其理论与方法是随着社会生产力水平的提高和经济管理的客观需要逐步形成和发展的。成本会计作为会计学相对独立的分支学科，需要有一个理论结构，借以建立统一的逻辑推理体系。成本会计的理论结构是以成本会计假设为前提，围绕成本会计对象所形成的一系列相互联系的目标、对象、原则等组成的一个有机整体，其目的在于解释、评价、指导和完善成本会计实务。本文对成本会计的理论结构进行初步探讨。
一、成本会计目标
会计目标是建立和完善会计理论体系的基石，确立成本会计目标是建立和发展成本会计理论结构的首要问题。美国注册会计师协会1938年的一份研究报告认为，会计的目标是“有助于企业的运行，以达到其既定的目的”，成本会计作为一种记录、计量和报告有关成本信息的会计信息系统，其目标因会计主体、历史环境等的不同而产生差异，但在这具体表现形式的背后，存在着相同的特性。据此，我们可将成本会计目标区分为三个层次：基本目标、具体目标和终极目标。
（一）基本目标。就是让一定的成本带来尽可能多的收入或收益，即提高经济效益。成本会计正是从成本费用的计量、记录、计算及监督等方面着手，为提高经济效益服务，并以经济效益为最高目标。
（二）具体目标。就是指成本会计实践中向谁提供信息、提供什么信息、怎样提供信息。成本会计主要是通过成本费用报告、统计数据及专题报告等形式，为内部相关部门和员工提供特定的和综合的成本会计信息，以便其进行成本规划与管理控制。
（三）终极目标。就是进行稀缺资源的有效配置，实现成本效益最大化。成本会计的最重要特征，是把注意力放在企业资源的详细计划和有效的控制方面。企业如何安排、使用上述资源，必须根据企业生产经营的任务来计划资源的投入、使用以及测算这些资源投入使用后的效率和效益。
二、成本会计假设
成本会计的基本假设是市场经济条件下成本会计工作的制约因素或前提条件，是对客观情况合乎逻辑的推断，主要有成本会计主体、持续经营、成本计算分期、多重计量、公正分配等假设。
（一）成本会计主体。按照现代成本会计的观点，企业或其他组织等独立的经济主体是成本开支的真正主体，其成本是指为最终实现目标而耗费或放弃的各种物质资料、劳务和支付给职工的工资等，或者说是为争取收入而付出的代价。应排除一切与其经济活动无关的强加或强行摊派的成本，包括所有者及经营者的一切个人开支；主管部门或其他单位、机构的不合理摊派；其他单位的成本耗费等。
（二）持续经营。是指成本核算应以持续、正常的经济活动为前提。这样才能使成本会计的原则、程序和方法建立在非清算的基础上，具体表现为各项资产以持续经营价值计价，资产的耗费以实际成本计价，各项费用成本体现已耗资产价值的货币反映，从而保持成本会计信息处理的一致性和稳定性。
（三）成本计算分期。持续经营确定了目前及将来的预期状态，为了提供一定时期的成本会计信息，与会计报表的周期相一致，会计分期的运用，使得成本会计在成本费用的计量方法和内容上具有了鲜明的特色，正确划分各个时期的成本费用界限。这样，才能有利于费用、收入、利润的确认和计量，保证成本会计信息的真实性，以免误导使用者。
（四）多重计量。成本一般表现为经济活动付出的代价，这些代价中不仅包括物质资料的耗费，而且包括人力资源体力和脑力等精神成本的耗费。货币计量的优点是具有广泛的综合性和概括能力，但由于受人们认识水平的限制，要将人力资源精神成本等非货币计量属性完全转化为货币计量，是难以做到的或其准确性不能保证。所以，成本会计的计量可采用货币计量和非货币计量相结合，既采用货币单位反映各项经济业务的成本和效益，又采用实物指标，甚至用文字来说明职工对所做出的贡献和造成的损失。
（五）公正分配。费用分配的公正性直接关系到成本会计信息的可靠性。所谓公正，主要是指间接费用分配标准的选择上，应根据因果关系，选择与所分配费用的高低最密切的标准。要求尽可能减少主观因素的影响，保持分配方法的合理性。当然，公正只是一种相对的概念，既是主观假设，也是成本会计陈报信息的一项基本前提。
三、成本会计的对象
成本会计是以费用为对象，对资金运动过程中的耗费进行分类、计量和分配，为成本预测、决策、控制、分析与考核提供客观依据的一门分支会计。从本质上看，同一般会计对象一样，成本会计对象仍在于社会再生产过程中的资金运动，所不同的只是限于资金耗费方面的资金运动，并且具有既侧重于单位整体的资金运动，更侧重于单位内部各责任单位的资金运动的特点。就性质上来说，成本会计是合理利用内部资源的控制会计，主要服务于企业内部的成本管理，提供决策制订和业绩评价所需信息。为此，“费用”这一成本会计对象可以细化为营运成本、期间费用、损益、现金流量等具体要素。
四、成本会计原则
成本会计原则是规范成本会计行为的指南，是成本会计工作中应遵循的各项基本原则，提供信息使用者所需的高质量成本信息。成本会计在坚持一般会计核算原则的同时，又要符合其独特的要求，拓展或改变部分原则的内涵。
（一）合法性原则。它是指成本会计核算必须符合有关法律、法规和制度的规定，严格遵守成本开支范围，从而保证信息的准确和可靠。同时，也不能人为地混淆成本和期间费用、不同成本计算对象、不同期间成本等的划分界限，这些从严格意义上讲，也是违法违规行为。
（二）受益性原则。成本费用的分配方法应按成本驱动原理，遵循受益性原则进行选择，体现“谁受益谁负担”的思想。在具体选择分配方法时，按照受益性原则的要求，所采用的方法对各分配对象所分配的费用成正比例关系，受益多的多负担，受益少的少负担，从而体现分配费用的公平性和合理性。
（三）目标性原则。企业进行成本管理必然具有明确的目标，期望发生的成本支出能够带来尽可能大的效益，即实现成本效益最大化。这就要求成本会计提供的信息要有针对性，及时地为成本管理提供所需的信息资源，满足决策需要。
（四）可理解性原则。既然成本会计的现实主要目的是向使用者提供对他们决策有用的成本信息，那么可理解性便是重要的一个质量特征。所谓可理解性，指既要保证所有重要事项都能得到充分披露，又要避免提供过分琐碎的信息而使使用者不得要领。从信息提供者的角度来说，应当在保证相关性和可靠性的前提下，力求使成本会计信息通俗易懂，便于使用者分析和利用看得懂的信息资源。
（五）实际成本原则。企业或其他组织所采用的成本计算方法可能不完全相同，如可能采用定额法、标准成本法、计划成本法等，但为了正确地计算当期的盈利水平，需要在核算期期末时，将其调整为实际成本。但从成本计算的历史发展和经济状况日益复杂性来看，实际成本计算只是成本计算的基础、核心和主体，而不是全部。
（六）成本效益性原则。这是一条普遍适用的原则，即任何一项活动，只有当其效益大于成本时才是可行的，成本会计信息也是如此。从管理者的角度，提供的成本信息越丰富，越有利于进行成本管理和控制，但要受信息披露成本的制约，需要信息使用者和会计人员之间有密切的协作。当然，在现有的计量理论与技术条件下，要准确计算披露的成本与效益是不现实的。尽管如此，人们在设计成本会计制度、确定成本信息披露详略程度、披露方式和披露频率时，仍需要对成本与效益因素进行衡量和判断。
成本会计目标属于成本会计理论结构的最高层次，构成其理论基石；成本会计假设规定了成本会计运行的前提和制约条件；成本会计对象及要素的确认和计量，体现了成本会计目标的具体要求；成本会计原则作为成本会计工作的基本指导方针和实务处理的具体规范，是保证成本会计目标得以实现的强有力手段。
主要参考文献：
一、趋利性是会计信息生产者制作虚假会计信息的内在原因
（一）企业方面的利益因素。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，从而获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。
（二）个人方面的利益因素。企业负责人作为企业管理的最高领导，他们有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益；会计人员作为会计信息的直接生产者，他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用，他们接受企业负责人领导，按企业负责人的管理要求完成会计工作，并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。与会计信息有关的利益中有些是直接利益，即相关人员可直接通过制造和提供虚假会计信息所获得的好处，如通过虚计利润骗取奖励等；也有些是间接利益，如企业负责人通过为企业谋取非法利益并因此获得相应的好处，会计人员按其授意制造虚假会计信息并因此获得好处等。与会计信息相关的利益极为复杂，但正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。
二、会计理论与方法自身的漏洞
（一）从会计信息质量要求看。主要有两方面。会计信息是建立在稳健性原则基础上的，它有利于保证企业资产的完整性，增加企业盈利能力，但它也有局限性：一是会计信息的相关性和可比性都要求会计信息符合企业实际的生产经营状况，采取稳健性原则确认和计量资产、负债、收入、费用，很可能导致会计信息偏离实际；二是企业的目的在于最大限度增加企业的资金来源，采取稳健原则确认的计量通常会使企业会计报表的信息偏于保守。
重要性原则也是会计信息质量的基本要求，它允许企业对不重要项目可以例外处理或灵活处理，但对于确定哪些项目是重要的，哪些项目是不重要的存在很大的主观性。这样，如果企业将重要的项目按不重要的项目处理，势必会影响企业财务状况与经营成果的公允表达，使对外公布的会计信息偏离企业的实际情况。
（二）从会计确认基础主观性看。权责发生制是会计确认的基础，但它同时也存在一定的缺陷，即在确认过程中加入了主观的方法。随着经济的发展，需要主观确认“量”的机会越来越多，比如无形资产价值的确认及摊销、金融资产、人力资源价值的确认等。所以，经济越发展，这种主观性确认导致会计信息失真的可能性也就越大。
会计确认除了要界定确认的量以外，还要界定确认的时间，即在什么时刻确认才能最恰当地反映经济业务对企业的影响，这种时间确认的界定也会产生合法会计信息失真。
（三）从会计估计方法看。在会计核算中，企业总是力求准确性，但有些经济业务本身具有不可确定性，因而需要根据经验判断作出估计，另外，又存在许多不可确知和难以准确计量的因素，因此，会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计的方法。这就使会计报表提供的信息常常具有近似的性质。因而，会计信息不可能绝对精确地与客观价值运动相符合。这也会加大合法会计信息失真产生的可能性。
（四）从会计计量理论看。首先是计量单位问题。会计的四大基本假设之一就是货币计量假设，但货币计量本身具有局限性。一是这一假设是以币值稳定为前提条件，而一旦发生严重的通货膨胀，会计所描述的财务成果和经营业绩就会受到扭曲，不能反映企业真实情况，导致合法会计信息失真；二是财务报告中许多数据都是通过合计、汇总而来，是若干交易或事项的金额汇总、抵消所形成的。这种汇总抵消也不可避免地掩盖了某些矛盾与问题；三是当前有不少尚难以用货币计量，但却对决策有用的信息被排除在财务报表甚至财务报告之外，如人力资源、知识产权等无形资产。其次是计量属性问题。目前最基本和常用的是历史成本计价法，而使用者的决策总是希望通过财务报告获得更多面向未来的信息，以历史成本为计量基础的传统财务报告信息已越来越不适应经济决策对信息相关性的要求。
（五）从会计报告的目的看。西方一些国家在对会计报告目标的研究过程中形成了两大学派，即“受托责任学派”和“决策有用学派”，这两个学派对会计信息的要求有显著的差别。“受托责任学派”首先强调会计信息的可靠性，而“决策有用学派”则首先强调相关性。从逻辑上来说，相关的信息应该是可靠的，但是相关性毕竟不等同于可靠性，两者往往互相冲突，为了加强相关性而改变会计方法时，可靠性可能会有所削弱。而且目前一些经济和会计都比较发达的国家，“决策有用学派”逐渐占上风，成为一种主流观点，对相关性的重视超过了可靠性，这就有可能出现为了强调相关性而牺牲可靠性的现象，合法会计信息失真的可能性因此加大。
三、会计操作实务中存在某些需要会计人员主观判断的环节
会计核算工作就其内容而言，虽然具有客观的一面，但也不能完全脱离会计人员的主观判断。在财务操作实务中，会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等，都需要会计人员客观、公正的主观判断。如果会计人员受到个人和企业利益的影响，往往会滥用稳健性原则、重要性原则、可比性原则等会计准则，对会计信息进行有意识的操纵。在会计信息失真案例中，有许多违规行为是在折旧方法选择、会计估计变更、各项准备金计提等方面，通过核算方法舞弊造成的，由于其中夹杂着会计人员的职业判断，这样形成的虚假会计信息往往非常隐蔽。
四、在现代企业制度下，企业中存在着基本的委托关系
按照科斯的“契约理论”，企业是一个在其框架中由相互合作的大量生产要素所有者达成的书面或非书面的契约。企业的委托理论实际上是对企业契约组合理论的具体化。契约的一方当事人是资产的所有者，即委托人；契约的另一方是资产的使用者，即人。由于所有权和经营权分开，人以企业法定代表人的身份独立自主地对企业资产进行经营活动，人成为了企业的“内部人”；而股东则“已没有任何权利与那些已成公司资产的东西发生实际联系”，成为了“外部人”。委托人和人之间因而不可避免地存在着信息不对称的情况，这种不对称既有时间上的，也有内容上的。由于双方的利益目标不尽相同，经营者可能会制造虚假的财务信息欺骗所有者，以获取自身的利益。
关键词：企业 合理避税 经营
合理避税是一种理财活动，也是一种策划活动。近年来，随着我国社会主义市场经济体制的不断完善。市场化程度的不断提高，一方面，为各类市场主体的发展提供了广阔的发展空间：另一方面则加剧了市场主体间的竞争。在买方经济条件下，竞争优势主要体现在低财务成本上。而税收成本是企业重要的外部成本之一。为此，合理避税成为企业降低财务成本的有效途径。也是企业提高竞争力的关键一环。
一、合理避税的含义与作用
1、合理避税的含义
合理避税是指在税法规定的范围内，在符合立法精神的前提下，当存在着多种纳税方案的选择时，纳税人以税收负担最低的方式来处理财务、经营、组织及交易事项，做出财务安排或税收筹划，在不违反税法规定的前提下，达到规避和减轻税负的目的，实现利润最大化和税负最小化。
2、企业经营过程中合理避税的作用
1)是适应市场竞争环境的必然选择
我国自加入WTO以求。内地市场全面对外开放，我国企业正在一个更加开放、公平的市场环境中与国外企业竞争。市场化程度的不断提高将导致低成本战略成为企业在市场竞争中制胜的关键，而税收成本是企业重要的外部成本之一，减少税收成本对提高企业竞争力非常关键。在这方面，国外企业已经形成较为稳健和成熟的财务机制。已经能够通过合理避税手段降低企业整体的成本水平，进而提高其盈利水平。所以。我国企业也应该重视合理避税，降低成本，提高竞争力。
2)有利于完善国家税收体制
合理避税有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。比如纳税筹划中的避税，就是对现有税法缺陷做出的昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。
3)是企业追求可持续发展的唯一选择
税收是以实现国家职能为目的，基于政治权力和法律规定，由政府专门机构向居民和非居民就其财产实施的强制、非罚与不直接偿还的课征。税收的强制性和不直接有偿性决定了企业必然要流出部分发展所需资金。另外，我国目前已经是一个较高税负的国家，在这种情况下，我们不能采取逃税、漏税、抗税等违法行为，合理避税就成为我国企业发展的唯一选择。
二、企业经营过程中合理避税的措施
1、利用筹资方式进行避税
筹资方式的避税技术，是指利用一定的筹资技术使企业达到最大获利水平和负方法。企业常用的几种筹资渠道：①财政资金：②金融机构信贷资金；③企业自我积累；④企业间拆借；⑤企业内集资；⑥发行债券和股票；⑦商业信用、租赁等等形式。从纳税角度看，这些筹资渠道产生的税收后果有很大的差异。对某些筹资渠道的利用可有效地帮助企业减轻税负，获得税收上的好处。通常情况下，站在避税的角度，企业内部集资和企业之间拆借方式效果最好，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。比如采用采用发行债券的形式进行筹集资金，按照现行所得税法规规定，其筹集资金的成本――发行长期债券筹集的资金所支付的利息，允许在税前列支。在其他条件既定的情况下，由于债务性筹资可以在计提所得税以前列支利息支出，故可以增加公司的股东利益。
2、缩短固定资产折旧进行避税
缩短固定资产折旧年限进行加速折旧，是纳税企业减轻税负的常用方法。缩短折旧年限有利于加速成本回收，可以使成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。比如宝钢股份第二届董事会第一次会议决定从2003年1月1日起，对运输类固定资产的折旧年限和折旧率进行调整。变更前折旧年限为6-10年，年折旧率为9.6％～16％，全年折旧费用4.87亿元；变更后折旧年限为5年，年折旧率为1906亿元。在不考虑资金价值因素的条件下。加速折旧方法通过递延形式到第五年缴纳。但如果考虑到资金的时间价值因素，企业少交60，918，000元的所得税，这种情况下如果再有税收优惠的话，则避税的税额更大。在正常生产经营条件下，这种加速折旧的做法可以递延缴纳税款。但若企业处于税收减免优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响是负的，不仅不能少缴税，反而会多缴税。
3、利用合理的存货计价方法进行避税筹划
存货的发出计价，税法允许按实际成本或按计划成本，同为实际成本计价又有加权平均，移动平均。先进先出，后进先出和个别计价法等多种方法可供选择。销货成本=期初存货+本期存货一期末存货。通常在物价持续上涨的情况下选择后进先出法计价，可以使期末存货成本降低。本期销货成本提高，企业应纳所得税额相对减少，从而达到减轻企业所得税负担的目的。反之在物价持续下降的情况下则应选择先进先出法计价，才能减轻企业的所得税负担。而在物价上下波动的情况下，则宜采用加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价，以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期应纳税所得额上下波动增加企业安排应用资金的难度。
4、利用关联交易进行避税
我国现阶段的关联交易呈现多元化，以传统的购销业务往来为主，此外还包括相互间无形资产的转让、提供劳务、资金融通、资产租赁等多种关联交易行为。很多企业集团通过关联交易将盈利企业的利润转移到亏损企业或将正常纳税企业的利润转移到享受税收优惠的关联企业，以达到平衡集团税负，降低集团整体税负水平的目的。涉及税种有企业所得税、增值税、营业税或消费税等。关联企业转移利润的主要途径有：一是有形财产转让定价，关联企业对原材料、产成品等的转让实行高进低出，或者低进高出；二是无形资产的转让定价。关联企业之间无形资产的转让不按该类交易的市场价格收取；三是劳务费用的转让定价，关联企业之间常采用一方将虚拟的劳务费转移到另一方的账上；四是财产租赁的转让定价，某企业与其关联方签订低于或高于市场的场地租赁合同。转让定价具有很大的灵活性和隐蔽性，特别是在专利技术、商标使用权等无形资产转让方面。具有很大的弹性空间，危害性极大。
三、企业合理避税过程中应注意的问题
1、必须遵守税收法律
合法性是合理避税与偷税、漏税行为的本质区别。这里要注意税法正在不断完善过程中，企业在进行纳税筹划时，相关人员一定要及时更新知识。熟悉相关税法知识的变化，采取相应的避税方法时，注意“时效性”问题。否则，“合理”避税就有可能变成“违法”，避税就与偷税、漏税无异了。
2、服从于财务管理总目标
合理避税的目的在于扩大收益，但税负降低并不总是一定提高收益。例如：税法规定，企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企业具有避税作用。然而，随着负债率的提高。企业的财务风险和融资成本也会随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率时，负债融资会呈现出负效应，这时企业收益就会随着负债比例的提高而下降。
3、规范会计核算基础工作
税收筹划也是建立在企业生产经营的良性循环的基础上，许多税收筹划方案的实现都是建立在企业预期经济效益能够实现的前提条件下，才能达到预期目的的。所以依法设立完整规范的财务核算体系，建立完整的会计信息披露制度，正确进行会计核算才是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法，首先必须能保证企业正确的核算和符合税收政策的规定，作为企业会计核算的账务处理、会计凭证、账簿、票据都能经得住税务部门的纳税检查。因此。中小企业应正确核算企业的经营行为，规范会计基础工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。
总之，避税是纳税人对现有税法的缺陷及特有漏洞的成功发现。合理避税，关键在于纳税人的主观努力和客观的经济环境。一个成功的企业家，不仅要熟悉经济知识，更要充分了解国家政策、法规，充分了解自己的权利，在实践中参与、运用和提高，并造福于企业，在尽纳税义务的同时。也合理地行使自己避税筹划的权利，才能获得更大的经济效益。
参考文献：
[1]应小陆，安全港模式：我国资本弱化税制建立的现实选择[J]，当代财经，2006，(7)：55-57
关键词: 新经济 会计假设 变化
会计作为一个以提供财务信息为主的经济信息系统，密切依存于其所赖以存在的外部经济环境——市场经济。市场经济环境具有的一些内在特性，必然会对财务会计系统提出某些要求和规定性。这些要求和规定性，构成了财务会计系统运行的前提条件。在会计上，我们将那些来自特定的市场经济环境（也包括、等因素）对会计系统的运行和具有制约和约束作用的基本前提，称为会计基本假设。假设构成财务会计与报告的基础。假设表明财务会计（会计核算）的环境特征。经济环境总是在不断变化着。财务会计与报告，它的规范体系及其基础也会随之变动。长期以来，财务会计、财务报告以及用来规范他们的准则与制度，不论在哪一个层次上，都已经发生并仍在继续变革与创新。但是，假设则几乎没有什么变化。如今进入21世纪，这是一个同过去社会具有重大差别的新经济。新经济为财务会计提供了以高和创新为特征的经济环境。新经济出现之后，财务会计的使用者必然对财务报告应予披露的信息提出新的要求。这就不可避免地要求重新审视构成财务会计及其规范的基本概念——财务会计基本假设。财务会计正面临知识经济时代的挑战。
按照我国的《会计准则》的规定，会计核算基本假设是：(1)会计主体；(2)持续经营；(3)会计分期；(4)货币计量。在新经济条件下，旧有的会计假设环境发生了很大变化， 当前财务会计只有及时完善、创新某些理论体系，才能在新的经济环境下，真正发挥会计信息的决策作用。会计假设也必须及时作出相应修正，以适应新的环境。
一、会计主体假设
主体假设规定了财务会计所应处理的交易、事项的空间范围，从而规定了财务报告的与边界，即为谁报告、报告谁的经营、财务活动。根据主体假设，通过信息的提供，把企业同市场区分开来。主体假设表明，财务会计与报告的边界是企业，而不是市场。新经济时代的经济发展突破了会计主体的物理实体概念，从而动摇了会计主体的稳定性假设基础。
1.新经济的兴起，使得会计主体界限越来越难以把握。由于人力资源和知识基础对财富与经济创造的贡献越来越大，无形资产将逐步取代有形资产而成为今后的企业的最重要的资源，当前竞争、技术和全球化正形成一股势不可挡的潮流。互联网则以难以置信的速度向前发展。知识经济与经济的汇合促成了企业结构的空前变化。某些所谓企业或一连串企业或主体串，它们未来完成某种产品或作业的生产，将把全国甚至全世界某一些生产者、经营者、供应商、销售商通过互联网联结在一起，分工协作，共同分担利润和风险。一旦任务完成，该企业或企业串也也就解散了，于是再捕捉其他机遇，这些虚拟的企业投资不多，创办和停业都比较容易。因此现实主体与虚拟主体同时并存，将是新经济时代赋予主体假设的新含义。由于虚拟主体不易观察和区分主体的边界，必将给确认、计量和报告带来新的。
2.新经济本身的特点决定了原三大报表在提供会计信息的不完整性、局限性。新经济是可持续发展的经济，企业的生产经营活动必须兼顾经济增长与社会责任两个方面，由此企业成本与社会绩效考核的会计信息成为必要，这些信息的提供，不再单纯是基于企业主体的经济利益，而是在很大程度上根据使用者的利益来确定会计主体及所需提供信息的界限。
二、持续经营假设
这一假设又称连续性、继续经营、非清算性等，其涵义是：除非存在明显的“反证”，否则，都将假设一个主体的经营活动是连续下去的。而所谓的“反证”，就是那些表明经营活动将会终止的证据，如合同规定的经营期限即将到期、企业资不抵债已宣告破产、国家明文规定要求停业清算等。这一假设可以有两层理解：一是各主体在可能预见的未来不是期望清理或清算的；二是假定各主体能执行现有的经营活动，包括各项合同、各种既定的活动等，并无法确定其结束时间。只有在这一前提下，企业的再生产过程才得以进行，才可以成本确认、计量其资产要素，事实上，这一假设具有很大的局限性。一个企业不论其规模大小，它总是一个“有限生命”的组织，一旦能够证明会计主体已无法履行其所承担的各项义务时，本假设就失去了支持它的事实基础。从持续经营假设看，对于现实主体和虚拟主体，应当做出不同的解释。
1．对于每一个现实主体，由于它相对稳定，在缺乏反证的情况下，可以承
认它市持续经营的。但即使现实的主体，在全球化和竞争不断加剧的环境中，改组、兼并也是常有的事情。有时，整个企业在持续经营，而出于战略或经营下去可能不利的考虑，关闭、合并或增设该企业所属的某些分部，这也会导致企业整体持续经营与某些分部不再持续经营现象的存在。
2．虚拟主体则可能是另外一种情况。这种企业的特点就是经营期限短暂多变，持续经营假设基本上不适用于此类企业。因此，我们面临的企业将是持续经营与非持续经营、企业持续经营与分部终止经营同时并存的复杂局面。
三、会计分期假设
会计分期假设是指可以将企业不断的经营活动分割为若干个较短时期，据以结算账目和编制会计报表，提供有关财务状况、经营成果的会计信息。
时间分期是为了定期提供财务报告。随着新经济的到来，内部管理会计以至战略管理会计的推行，企业对会计信息的需求将朝着多层次、多元化方面。在时间上而言，不同管理主体对会计信息的要求不同，因此，会计分期应以它们的需要为基础，决不能以整齐划一的日历年度为标准。当前，经济瞬息万变，财务报告的使用者迫切要求不断提高报告的及时性。互联网的快速发展已为在网上适时的财务信息提供了可能。但这并不等于说使用者已不需要现行财务报告体系了。因此，在今后一个相当长的时期内，按会计分期定期提供分类、汇总的财务信息与通过互联网实时各种财务信息将同时并存。因此，动摇了会计分期假设。
四、货币计量假设
货币计量假设是指会计主要运用货币对企业活动进行计量，并把结果加以传递的一个过程。为什么称它为主要计量单位，而不是惟一计量单位呢？因为在财务报表的量化表述中，货币应是惟一的计量单位，财务报表是财务报告的核心，所以它是主要计量单位，但其他财务报告以及报表附注都还需要披露其他不能用货币量化的信息。随着新经济的到来，其局限性越来越多地表现出来了。
1．币值稳定受到冲击。技术的飞速发展，国际间资本流动的加快，使得资本决策可在瞬间完成，这样就加剧了会计主体所面临的货币风险，物价变动更加频繁冲，币值不变(或稳定)这一假设已失去前提。
2．新经济的到来，单纯用货币计量提供的会计信息，越来越不能满足信息使用者的要求。近年来，财务报告的使用者们十分重视信息的相关性，期望财务报告能够提供更多的面向未来的非货币信息。知识经济，有不少难以用货币计量，但却对使用决策有价值的信息， 这些信息对使用者特别是对投资人的决策非常相关。如知识资本、人力资源非常重要，一批高素质的专家、技术人员和职工队伍可能对企业财富、价值和盈利的创造贡献最大。如果单纯用货币计量，这些都只以排除在财务报表、甚至是财务报告之外。对这些资源的披露，就要按专家、工程师的职称、专业水平以及他们的创造发明等特殊的标志为量度。可以看出，这个假设应当更明确地表述为：货币与非货币度量并用，以货币量度为主。
会计既有继承性，又有动态性。财务会计是环境和时代的产物，会计理论也应当是随着环境的改变而变化，并与时俱进。虽然财务会计基本假设是相对稳定的，但也不能长期停滞不前。市场经济的变化是如此迅速，它总有需要改进和创新的地方，我们不应当坐视它所依据的理论而僵化。
参考：
1．祝华凤，《会计基本假设之我见》，经济师，2006(01)
2．杜云飞，曹喆，《传统会计假设面临的挑战及改进构想》，财会月刊，2006(01)
3．姜依群，《论会计假设》，辽宁经济，2006(01)
