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开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务核算不规范的风险，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
1.减少财政资金的浪费
事业单位很多经济事项都是政府财政资金拨款。强化事业单位的财务核算和会计内部监督,建立严格的资金核查制度,各部门严格执行资金预算制度,每一笔资金都通过严格审核,对不符合支出规定一概不报销,超出预算的资金要严格审批和集体决策,加强资金的调控力度。这有助于提高资金的使用效率,减少财政资金的浪费,规范资金支出,保证资金安全,开源节流,让财政资金落实到实处,真正做到用之于民,全心全意为人民服务,提高人民对事业单位的公信力。
2.减少行为
事业单位通过建立严格的资金核查和财务审批制度,配备高素质的财务人员,强化高度的财务核算意识,对风险控制意识很强的事业单位,不留任何内控漏洞,让贪污舞弊腐败行为毫无机会可成,有效防范了违法乱纪行为,对改善事业单位的作风和反腐倡廉有着重大意义,为全社会各行各业反腐倡廉提供了有力的借鉴经验。
3.提高事业单位的职能
事业单位改善了财务核算制度,加强了风险控制,加强事业单位各部门的监督,充分发挥各部门的职能。引入第三方监督机构,更有利于监督事业单位的财务核算,提高财务信息的透明度,事业单位更能意识到节约经费开支、控制各部门的经费开支,降低管理成本,重视各部门之间的监督工作。财务管理水平的提高有助于提高事业单位整体的管理水平,间接地帮助事业单位各部门机构提高其行政职能。
二、事业单位财务核算存在的主要问题
1.财务人员素质偏低
大多数事业单位都不重视财务核算,因此也忽视了财务人员的素质,配备的会计人员整体素质偏低,很多财务人员都是从其他岗位部门调过去的,财经专业出身的会计人员甚少,加上没有相关的岗前培训,很多财务人员对会计知识一知半解,缺乏相关的业务经验和财务知识。有些事业单位的财务核算领导说了算,造成财务数据不真实,不能可靠反映事业单位的经济活动事项。事业单位不重视建立完善的财务核算体系和财务核算制度,更谈不上事业单位的风险控制,财务人员素质偏低,同时缺乏有效的内部监督,对事业单位财务核算造成极大的财务风险隐患。
2.缺乏有效的会计内部控制制度
很多事业单位对会计内部控制都不够重视,甚至没有这方面的意识,某些事业单位出于成本考虑,没有设置相关的内部控制部门,即使有内部控制制度也形同虚设,实际工作中也没有严格按照制度执行。同时,事业单位大多数经济活动都是政府财政拨款,没有风险控制的意识,没有重视岗位分离和授权审批制度,大额资金的使用没有通过集体审批而是领导一人说了算,造成资金浪费,也让贪污舞弊等违法乱纪行为有机可乘,财务风险仍然不能杜绝。
3.原始凭证审核不严格
由于事业单位大多数财务人员素质偏低,没有严格的会计内部控制制度,财务人员对原始凭证的审核力度不够。同时,财务核算部门的独立性不高,容易受到领导的干预,造成会计信息质量降低,不利于财务信息使用者进行财务决策。如果涉及资金收支的相关业务活动的原始凭证审核不严格,造成资金使用不合理,资金支出不规范,极容易滋生贪污舞弊行为,常见的如利于资金审批不严和内控的漏洞套取资金,给资金安全问题和财务风险带来极大的隐患。
4.缺乏规范的会计处理方法
我国事业单位会计处理没有统一规范的处理方法,会计科目使用混乱,虽然我国明确规定了事业单位财务制度,但是还应结合各事业自身的特点使用相应的财务制度,加上财务人员素质偏低,在实际的会计凭证处理中,记账凭证处理不规范,没有严格的记账审批,经济业务事项记录不全或记录模糊,造成账务不清,记账凭证后面附很多原始凭证,根本分不清对应的会计分录和业务事项。
三、改进事业单位财务核算的建议
1.提高财务人员的素质
事业单位必须对从业人员有严格的考核,提高从业人员门槛,选拔工作能力强,专业水平高,有职业道德的会计人员上岗。事业单位还应重视财务人员的岗前培训和继续教育,鼓励财务人员参加职称和注册会计师考试,提高财务核算人员的专业技能和素质,强化财务人员风险控制的意识,这有助于提高会计信息的质量和改善事业单位的财务核算制度。同时,我国事业单位应加快会计电算化的使用,大力开展财务人员进行会计电算化培训工作,重视财务管理信息化,提高财务核算的准确性,不断提高财务核算的质量,防范财务风险。
2.强化会计内部控制
事业单位和一般企业一样都应该重视和强化会计内部控制,为防范财务会计风险必须要有完善的内部控制制度。事业单位在设计会计内部控制的时候要注意考虑其可操作性和可行性。在具体的实际财务核算工作中,尤其应该重视权责分离,岗位分工,不相容职务相分离,大额资金和重大经济事项应进行集体审批,切忌一人说了算,还应该让各部门严格遵循会计制度和内控制度。同时,事业单位还应该建立经费预算制度,保证经费开支的合理,减少资金浪费,保证资金资产安全。通过强化会计内部控制,有助于规范事业单位的财务核算,推动财务工作科学合理发展。加强对资金和费用的核查制度,提高资金的使用效率,减少违法违纪行为。
3.重视外部监督的作用
事业单位应接受社会的监督,规范其财务核算。加强事业单位财务核算的监督,加大引入外部监督机构。外部监督包括政府审计机构、新闻媒体以及社会舆论等。外部监督机构有较高的独立性和可信力,通过定期审计事业单位的财务状况和经费开支,重点开展对经费资金的审计,审核并揭发事业单位存在的贪污舞弊行为,发现事业单位存在的财务核算问题和风险情况,有助于提高事业单位财务核算的质量和会计信息的真实可靠,同时帮助事业单位风险控制提供有效的建议,可以减少违法乱纪的行为。
4.加强对会计凭证的核查工作
事业单位为规范会计凭证的处理,可以根据事业单位规模和业务多少,设立专门负责凭证核查人员,或者由会计 主管负责。核查人员应与记账人员、出纳等职务相分离,不能由同一个人担任,同时必须加强对核查工作的监管。在实际业务工作中,核查人员应认真审核原始凭证的真实性,相关业务活动的原始凭证是否齐全,费用报销单据等付款单据是否有相关的审批签字,发票是否真实,会计分录的处理是否正确,核算的会计科目是否合理,账务核算是否清楚等,通过核查不断完善和改进财务核算工作,降低事业单位财务风险。
沁阳市人民检察院 河南沁阳 454550
[摘要]会计审计和会计核算对推进企业健康、有序发展具有重大作用，加强会计审核和财务核算的研究，不仅有利于企业提高市场竞争力，更有助于企业规避市场风险，提高经济效益。文章首先分析了会计审计和会计核算的基本理论，并对二者存在的问题分别进行了详细的阐述，同时对如何提升会计审计和财务核算工作质量提出了自己的意见和见解，以期为广大行业同仁提供参考经验。
[
关键词 ]会计；审计；财务核算
为了更好的适应现代化市场经济发展，科学合理的展开企业会计审计和财务核算工作至关重要，除了让企业更好的适应市场经济的发展，更有利于企业内部资源优化配置，同时提升外部市场竞争力，最终实现提升企业综合经济效益的目的。
一、会计审计和会计财务核算的基本理论解析
会计审计是采用一系列专门的方法和程序，用一种特定的模式，对经济交易、连续系统综合的核算和监管，从而提供一种经济信息参与决策的管理活动。总体来说就是会计审计为企业提供高质量的财务资料以参与决策从而谋求更大的经济利益，这是企业明确发展方向且能不断提高自我管理水平的方法和渠道。会计财务核算主要是对会计主体已经发生或者已经完成的经济活动进行事后的核算的工作，是对会计主体的资金运动进行的反映，合理的组织会计核算工作对于保证会计工作质量，提高会计工作效率，准确及时的编制会计报表，对满足会计信息使用者的需求具有重要意义。
二、会计审计工作中出现的问题
1.会计内审独立性没有得到保证
在部分企业，会计审计形同虚设，其独立性根本得不到保证，如果审计工作无法在人员以及业务工作中保持自主和权威，就无法规避审计中的风险和保证审计工作质量，规范、监督就是空话。当前，会计审计的独立性不能保证主要表现在以下两个方面：
（1）部门不独立。部分单位将审计部门合并到财务部门，而审计工作也有财务工作人员兼职，或者是领导兼任。于是审计工作就无法客观公正的对企业财务进行监督和评价。
（2）经济不独立。企业内审人员工资、福利受单位负责人控制，当二者利益冲突，内审人员为了维护自身利益而可能对企业不正当行为采取默许态度，于是内审作用将会降低。
2.会计审计管理体制缺乏合理性
会计审计法律不充分、不健全，会计审计仅根据经验和知识进行判断和分析，增加了审计的风险。另外部分企业内审人员由领导指定，容易出现任人唯亲，于是就很难选用真正有用之才。最后就是审计工作当前主要停留在“查错防弊”，在审计中出现的问题没有及时解决，于是很难客观、针对性、苗头性的解决问题，无法运用最新的风险导向为核心的审计方法来防范和化解风险。
3.审计人员整体素质不高
审计人员的素质不高主要表现在三个方面：第一是本身的知识文化水平不高，业务技能偏低，或者是从其他专业转行过来的，不能较好的胜任会计审计的工作；第二是专职人员较少，兼职较多，这样缺乏系统的审计知识和技能学习，使得现代审计手段的掌握更加缺乏；最后就是审计人员容易受到社会不良风气的而影响，职业道德素质低下，降低了审计人员的权威和形象。
三、解决会计审计核算问题的对策
1.切实保证会计审计部门的独立性
会计审计工作是一项独立的经济监督后动，在开展工作中也要有独立性，这样才能保证其客观性，在设置审计部门要保证两个原则：一是独立性原则，包括机构的独立，工作人员的工作和经费都要独立；二是权威性原则。内审工作的作用要充分发挥就要保证其在单位的地位和层次，权威性越大，内审的作用发挥就越充分，组织地位越高就为内审人员卓有成效的履行其职责提供了条件，最后就是审计机构要有一定的处罚权，这样更能体现内部审计的权威性。
2.建立健全会计审计管理和监督机制
会计审计作为企业的管理控制工作的重要部分也要采取一定的措施加强管理。例如：完善会计审计工作制度，确保会计审计机构具有履行职责所必须的权限，同时授予审计部门必要的处理和处罚权，为审计人员履行职责提供权利保障、法律保障和措施保障。对会计监督不力的审计人员，应予以严厉处罚，情节严重的或由于会计监督不力造成经济损失较大的，应依法追究责任。
4.提高会计审计人员素质
审计工作发展快慢，审计水平的高度和审计人员的素质有着直接关系，因此，提高会计审计人员的思想和业务素质是审计工作中的重中之重，具体可以从以下几个方面进行：
（1）加强学习和培训。为提高会计审计人员的业务能力，要注重“专家型”和“复合型”的审计人才的培养，具体可以要审计人员从国家审计机关和内部审计协会组织的各种业务培训和岗位资格培训、后续教育培训，鼓励且倡导其参加国际注册审计师考试，扩大审计人员拥有CIA资格的比例数。
（2）不断扩大审计队伍，在进行人员选拔时起点要高，将那些懂经营管理、企业运作流程、精通现代信息技术和财经、审计等多方面知识的专业人员充实进内审队伍。
四、会计财务核算中存在的问题
目前，大多数企业会计核算还存着许多弊端和漏洞，严重制约了我国企业的健康发展，下面就会计财务核算中存在的问题进行详细的分析：
1.会计财务核算制度不完善
我国企业缺乏一套行之有效的会计财务核算流程和规范，这成为制约我国会计财务核算稳步发展的绊脚石。加之多数企业对会计财务核算重视不够，管控力度不大，工作人员就较为松散，于是企业的工作情况就没有制度可依，毫无秩序，给企业造成了损失。
2.会计财务核算工作不规范
会计财务核算工作流程粗糙，原始凭证少写或者不写，这样大量的会计信息因为人为因素而缺失，致使了工作进一步的发展；另外就是原始凭证存在虚假乱编的行为，败坏了整个共走良好风气；还有就是原始凭证不规范，实际金额和项目的发生内容存在较大偏差，这样就导致了大量的会计信息数据不准确。最后就是会计账簿子在书写格式上存在许多错误，使得在财务核算时看着账面模糊不清楚。
3.会计财务核算人员素质不高
在部分企业中，会计财务核算人员素质不高，法律意识淡薄，心理素质较差，抵挡不住诱惑，为了一己私利，弄虚作假，想尽一切办法从中获取利益，这样就碰触了法律的底线，败坏了社会风气。
4.财务报告体系落后
多数企业的会计财务核算过程只注重核算的内容和明细，单纯的反映了款项资金的去向和使用是否正确，并没有对财务进行科学的评价；但是随着经济的快速发展，为了适应市场经济和满足各种需求，财务报告体系也要不断升级，以满足现代社会的发展需求，为投资者做出决策提供资料参考，让会计财务核算工作科学合理有效，符合新形势下发展的各种需求。
5.固定资产的意识管理观念不足
在我国企业的会计财务核算过程中，大多数管理层对固定资产的利用情况不够重视，没有充分挖掘固定资产的生产力和使用率，致使资源浪费，引起不必要的固定资产消耗。所以如果不加强管理，根本就无法固定资产的流失情况。
五、解决财务核算问题的对策
1.完善会计核算控制制度
企业管理层要意识到管理制度所产生的巨大作用，建立完善的财务核算制度能督促会计人员的日常规范，让整个会计核算过程变得井然有序；除此之外要加强单位内各部门的沟通，使得部门之间无阻碍，出现的问题立即解决。其次每个单位要具体情况具体分析，结合自身优势充分利用公司资源，在具体的实践中，控制事情的发展，对于表现优秀或者突出贡献的人奖励，对于违规操作会计财务核算人员，严重进行纪律处分或接受法律制裁。
2.完善会计基础工作
做好会计基础工作能有效的提高会计核算的最终质量，这就要求会计人员在每个工作环节都要仔细认真，原始单据不弄虚作假，账簿书写规范，整洁有序，从而保障整个会计信息的高度准确性。作为监管部门要不定时对财会各个环节进行检查，依据相关法律制度，将财务相关情况公开透明，从而使得整个企业会计审计和核算工作更加科学规范标准。
3.提高会计人员的工作素养
提高会计人员的工作素养从两个方面做起：一方面对现有会计工作人员进行培训再教育，提高其专业知识和理论，另一方面要让他们树立正确的职业观、社会价值核心观，提高其工作的积极性，增强对企业的荣誉感和归属感。
4.完善财务报告体系
我国相关财务部门要改变企业财务报告体系陈旧落后的现状，与时俱进，对财务报告体系进行大胆的创新和改革，从而使之更加完善，进而满足当前形势发展的各种需要。
5.加强资产管理
为了保证企业的固定资产的完整性和安全性，就要力争要固定资产管理工作制度化、合理化、科学化，树立新型的科学管理工作模式并落实到实处，尽量避免给国家固定资产造成流失。
六、结语
我国会计审计和会计核算工作是一项复杂的工程，需要管理人员和相关监督部门相互配合并不断探索和改革创新，从而构建更加合理的科学有效管理模式，来提高整个行业的会计审计和核算质量从而为企业提供较高的市场竞争力提供坚实的保证。
参考文献
[1]王书明.关于加强企业会计审计的思考[J].财经界(学术版),2011年09期.
[2]王喜玲.规范企业会计核算提高信息质量[J].会计之友(下旬刊),2010年07期.
[3]徐洋博.分析现代企业会计审计存在的问题与对策[J].财经界(学术版),2013年15期.
[4]李建伟.企业财务会计核算体系规范化研究[J].会计师,2013年05期.
关键词：事业单位 财务管理 措施
目前在我国整体经济运行中，事业单位承担着各项社会公共事业工作，其主要包括：学校、医院、养老院等等。而事业单位的财务管理工作做的如何对于事业单位工作的开展以及国家资产保值增值起到了决定性的作用，同时它也有助于避免财务人员发生财经违纪行为。随着事业单位改革的不断深入、政府新公共财政体系框架的建立，导致了事业单位的内外部环境发生了明显的变化，事业单位由以往的“公益性”逐渐转变成为了“综合性”，由此可见，事业单位也逐步向市场性迈进。这样的转变对于对于当前的事业单位财务管理来说，也存在着一定的挑战，由于多数事业单位仍然沿用的是上世纪90年代的《事业单位财务规则》，而实际发展中出现的问题是不适用于《事业单位财务规则》的，这样无形之中引发了事业单位财务管理方面的种种问题。
一、目前事业单位财务管理改革过程中存在的不足
目前我国事业单位在财务管理改革过程中仍存在内部审计机构不健全、财务人员综合业务素质较低、财务核算基础工作不规范等现象，这极大地阻碍着事业单位公共事业工作的开展，导致国有资产严重流失、财务核算混乱。具体分析如下：
（一）内部审计机构不健全
目前多数事业单位尚未在内部建立内审机构。一些事业单位领导认为没有建立内审机构的必要，缺乏对内审工作重要性的认识，索性没单独设立审计机构。也有一些事业单位成立了内审机构，却只委派一名非财务、非审计专业人员担任，失去了内审工作的意义，起不到查错防弊的作用，增加了事业单位财务风险。其次，事业单位所属上级主管部门审计力度不够。事业单位所属上级主管部门出于保护下级单位或其他利益关系，未对下属事业单位进行客观、公正的审计，导致下属事业单位财务核算混乱，无法起到审计工作对财务管理的约束作用，极大地增加了违反财经行为发生的概率。
（二）事业单位财务人员综合业务素质有待提高
首先，部分事业单位领导的财务管理意识不强，导致财务管理工作受到的重视不够，以致于财务管理工作在开展过程中的积极性不够。其次财务人员准入门槛不高。据了解在我国事业单位的财务人员多数由非财务专业人员担任，且学历普遍不高，在财务电算化应用、财经政策法规掌握上无法适合新《预算法》、《事业单位会计制度》对财务人员业务知识的要求。三是事业单位未对财务管理人员进行定期业务知识培训，加之财务人员自身惰性，未能积极进行自我业务提升，在日常财务工作中表现懒散，无法保证财务管理规范本单位财务核算作用的发挥。
（三）财务核算基础工作不规范
目前，我国一些基层事业单位普遍存在着财务基础工作不规范的问题。一是账簿设置不规范。部分事业单位未对同级或上级财政部门拨付的专项资金进行单独设账并进行详细的明细核算，不利于专项资金的使用。二是原始凭证填写不全。部分事业单位以跨年开具的发票、“白条”等不合理发票入账，并列支经费支出。三是未严格执行政府采购及招投标。一些基层事业单位出于聘请招标机构手续费较高、政府采购手续繁琐等原因，在利用政府性资金进行土建施工或采购物品时，未按照《政府采购法》、《招投标法》规定对货物与施工项目进行招投标。
二、事业单位财务管理实践中的改善措施
（一）领导需提高对财务管理工作重视程度
首先由事业单位一把领导带头重视财务管理工作，并促使本单位各个部门积极给予财务管理工作支持、配合，及时提供财务管理所需数据。其次将财务管理科学化水平计入领导干部晋升考核及员工业绩评价中，促使事业单位领导干部及全体工作人员提高财务管理重视程度，不断增强财务管理观念。
（二）建立健全事业单位内部控制制度
一是按照《事业单位内部控制制度》规定设计科学、有效的内部控制制度，并由事业单位领导带头执行内部控制制度，促使内控制度顺利执行。二是成立内部审计机构，并从人才选用、物资与经费保障方面给予审计机构支持，保证内审机构能够独立、客观、公正地对本单们内部财务核算规范性、内部控制制度执行情况及财经违法行为进行监督检查。
（三）加强事业单位预算管理
事业单位因其特殊的性质，需要对其资金支出进行严格管理，以确保事业单位能够按照相关标准合理进行与工作有关的项目资金支出，展现出事业单位的廉洁性。所以，预算绩效管理对于保障事业单位的合理开支发挥了重要作用，有利于通过对单位发展所需的预算绩效进行严格合理的分析，制定出最佳的预算开支，实现事业单位的稳定持续发展。
（四）进一步推进国库集中支付制度
基层事业单位应严格按照部门预算、国库集中支付财政政策规定，将本单位财务账簿统一由当地财政部门核算中心进行核算，并及时向核算中心提供正规、合法的原始凭证、申报材料，提高财务核算的及时性；禁止事业单位利用现金进行支付活动，严格按照国库集中支付规定，由财政部门将款项直接汇入供应方或工资卡中，降低事业单位财务风险的同时，提高资金拨付效率。
（五）提高会计工作人员的整体素质
首先，严把选聘关，负责选聘会计工作人员的相关领导，应从选聘人员的从业资格、专业技能、综合素质等多方面进行严格甄选，留住职业技能过硬、综合素质较强的从业人员，淘汰不合格的从业人员。其次，做好培训与再教育工作。只有如此，才能有效提高事业单位财务管理水平。
参考文献：
[1]秦世梅.试论当前事业单位财务管理的创新[J].行政事业资产与财务，2013
1.1会计监督检查的行业领域
财政部门会计监督检查的行业主要包括通信、航空、医药、公共交通、煤炭、电力、汽车制造、电网、房地产(保障性住房项目)、大型跨国连锁零售企业、教育、粮食、公益事业、企融行业(银行、保险、信托、证券)和会计师事务所等。会计监督行业领域的选择主要有国民经济重要影响行业和企业，关系重大民生的行业，垄断行业和其他行业。会计师事务所基本遵循“三五”原则，即财政部驻各地专员办每三年监督检查一次具有证券资格的会计师事务所。各级地方财政部门每五年要监督检查一次所在地非证券资格的会计师事务所。财政部驻各地专员办主要以大型中央企业集团总部及所属分公司、子公司，行业影响较大的民营企业总部及所属分公司、子公司，上市公司，金融行业(银行、保险、信托、证券)和大型会计师事务所(国际四大)为监督检点。地方各级财政部门主要监督检查的重点是外商投资企业，当地政府投资的国有企业，行政事业单位，地方性民营企业，地方性金融企业和中小会计师事务所等。
1.2检查的形式内容
近年来，随着会计监督检查户数和人员投入逐年增加，投入检查力量年平均21152人，检查企事业单位年平均20204户，检查会计师事务所年平均1158户(如表1)。会计监督检查深度和广度明显加强，如2011年检查中国银行总部及其部分所属10家分行、3家子公司，2012年检查中国华电及其所属19户(分)子公司，中国华电集团业务涉及发电、煤炭、金融、工程技术等领域。会计监督检查的组织方式和技术手段更加先进，已经形成六统一(即计划、部署、经费、程序、审理、处理)的工作方法和机制，现代信息化手段的运用，提升了会计监督检查的效率和效果。会计监督检查一般由当地专员办聘请注册会计师、注册资产评估师和精算师等各领域专家组，分成若干组，各自分工协作，围绕工作重点，查深查透。2013年，财政部首次与香港监管合作检查，检查了国际“四大”在港上市公司的执业质量。会计监督检查的主要内容包括资产、负债、收入、成本费用、工资总额、投资、合并报表、纳税、审计调整、会计估计、运营效果和效率等方面。在收入确认方面，关注虚列或提前确认收入、隐瞒或推迟确认收入;在成本费用列支方面，关注提前(推迟)确认成本、费用;多(少)预提成本、费用;在成本费用中列支资本性支出;潜亏(盈)挂账;在工资总额方面，关注工资科目核算是否规范，在工资总额外列支工资性支出;在投资方面，关注投资核算是否规范，投资效率与效果，多(少)计投资、多(少)计投资收益;在资产方面，关注资产质量、资产使用效率，多(少)计资产;在负债方面，关注是否低估负债，关联方资金占用情况;在职工薪酬方面，关注职工薪酬是否符合劳动法规定、会计准则;在合并会计报表方面，关注是否内部交易、内部往来是否按规定抵销;在会计估计变更方面，关注是否随意变更会计估计;在纳税方面，关注是否合规纳税;在审计调整方面，关注是否及时整改落实;在“小金库”等专项方面，关注工程项目、职务腐败等;在其他方面，关注安全生产、环境保护、财政资金补助使用情况、企业社会责任等。
1.3检查披露的问题
财政部自1999年起至目前，共连续向社会了28期检查处理公告，检查公告一般包括财政部驻各地专员办对国有商业银行、农村信用合作社、保险及信托公司等金融企业，对中央企业、上市公司、外资企业等和证券资格会计师事务所(含分所)检查处理公告和各地财政部门对企事业单位、会计师事务所检查处理公告三部分。从披露的问题看，主要包括内部控制问题、财务核算问题、财务规范问题、信息披露问题、风险管控问题、薪酬管理问题、税务问题、执业质量问题和恶性竞争问题等(如表3)。金融企业:部分单位对金融企业财务规则(财政部令第42号)和企业会计准则执行不严格，财务核算不实;部分单位在承揽业务、业务支出、流程管理等方面对企业内控制度执行不严格。部分单位在风险管控方面，信贷资产风险防范能力不强，风险准备金计提不足。部分单位职工薪酬管理违反规定，以不实票据套取套取费用、提成补贴、虚假理赔等。企事业单位:部分单位财务核算未严格会计准则及相应制度，收入成本费用核算不实，随意调节利润，少缴或迟缴税款，人为粉饰财务报表等;部分单位内部控制体系建设滞后，内部控制制度不完善或执行不力，专项资金管理不善，虚假违规入账，账外设账，私设“小金库”等;部分单位财务管理不规范，会计基础工作薄弱，账簿设置不规范，财务人员无证上岗，资产管理混乱等;部分单位违规使用募集资金，未按照监管部门对上市公司的相关规定及时披露相关事项。会计师事务所:部分会计师事务所内部治理薄弱，财务核算不规范，档案管理不规范，内部控制制度执行不严格;部分会计师事务所未严格执行审计准则，执业水平不高，缺乏应有的执业谨慎性，执业质量存在隐患;部分会计师事务所必要的审计程序未履行，审计证据获取不充分，缺乏职业判断能力，审计报告披露不全面，甚至出具虚假审计验资报告，尤其验资报告问题较多;少数会计师事务所存在恶性竞争，审计收费偏低，未按规定进行业务报备等问题。
1.4检查惩处情况
近5年来，财政部会计监督工作不断深入，依法查处了一大批重大会计造假案件和会计事务所执业质量问题。如2005年，财政部统一组织对中国华源集团进行检查，发现该公司会计造假严重，手法恶劣，虚构利润18亿元，违规金额达91亿元。2003年财政部对毕马威华振会计师事务所审计上市公司存在的执业质量问题进行了核实和处罚，是我国首次对国际四大事务所作出行政处罚，在国际国内引起了强烈反响。2009－2013年，财政部、专员办和地方各级财政部门依法对企事业单位进行会计监督检查，共查补税款39.01亿元、收缴罚款20777.4万元，对822名直接责任人予以罚款，对527户会计师事务所作出了行政处罚，对998名注册会计师作出了行政处罚。其中对741名注册会计师予以行政警告处罚，对244名注册会计师予以暂停执业处罚，对14名注册会计师予以吊销注册会计师证书的处罚。
2.结语
在企业财务核算管理中，有部分企业都没有严格按照《税收征管法》的规范要求来开展财务核算工作，尤其是对于小型企业来说，多数小型企业都存在财务核算工作基础薄弱，财务制度不完善等问题，分析企业财务核算现状和企业财务核算对税收征管的影响，并提出加强企业财务核算管理的对策。
一、企业财务核算现状分析
（一）企业聘用财务人员的随意性较大，管理水平低
当前，大多数企业的财务制度存在不健全的现象，这就导致企业的财务核算管理比较混乱，其主要体现在企业聘用财务人员随意性方面，包括:第一，当前大多数企业的财务会计人员存在老龄化的现象，由于老会计人员对新的税收知识接收能力较差，电脑操作水平也较低，随着信息技术的进步与发展，电脑信息化的使用是会计人员必须掌握的，但是，大多数会计人员对电脑操作知识都不是很了解，甚至有的会计人员对电脑信息化的使用一无所知；第二，大多数企业招聘的是大中专会计毕业生，由于学生刚从学校毕业，缺乏做账经验，导致企业财务核算管理需有待改善；第三，亲戚朋友兼职会计，现阶段，我国大多数小型企业都是属于个人投资或亲戚合伙的企业，由于大朋友多数投资人把自己信得过的朋友作为财务人员，但这些财务人员不够深入了解会计知识，甚至有的完全不了解会计知识，导致大多数企业的财务核算管理不规范；第四，企业记账，由于大多数小型企业没有设立专职会计人员，大都数都是采用记账的方式，由于一名财务人员同时兼职多个企业的财务核算工作，并且财务人员更换也较频繁，甚至有的企业在一个纳税年度内更换两个或三个以上的会计人员，由于兼职会计人员都是按照企业老板提供的资料来按部就班归类记账，这就导致企业账目根本无法反应出企业的真实情况，例如现金交易不用开具发票的，一般不会在账面上反应，企业记账的主要目的是为了开具增值税发票，但是，在税务评估稽查时，由于企业财务人员没有依据来说明具体财务情况，导致企业财务信息缺乏真实性；第五，小企业为了节省成本费用，一般会聘用业务规模较少的会计师事务所或税务师事务所，审计质量不高，难以保证会计信息真实、准确，在税收上的风险不容易暴露。
（二）财务核算不够规范
企业财务核算不够规范主要体现在以下几个方面：第一，账目不健全，大多数企业都没有严格按照《税收征管法》的要求来设置、使用、保管账簿等，由于当前大多数企业存在账簿设置不全、设置账外账、甚至有的企业不设置账簿等现状，造成企业不能对生产经营活动中所产生的收入、成本及费用等不能进行财务核算；第二，存在记账不规范的现象，由于大多数小型企业存在现金交易和白条入账等现象，这就造成账目数据不规范和信息缺乏真实性；第三，企业核算方式与财务人员核算存在不统一的现象，由于大多数小型企业采用的是手工记账的方式，其经营方式也比较灵活方便，这就造成企业财务核算比较混乱。
二、企业财务核算对税收征管的影响探讨
（一）申报数据缺乏真实性，导致企业税收收入减少
由于企业的账目较混乱，大多数企业存在账目信息不真实的现象，导致企业在纳税申报数据中不能真实反映出企业的税收核算情况，进而造成企业税收收入的质量，甚至有的财务人员以核算混乱为借口，不严格按照查账征收的标准来核定征收，大多数财务人员采用定期定额的核定征收方式，导致企业税收收入减少。
（二）核算管理比较混乱，造成企业稽查震慑力发挥不够
税务稽查的基础工作是财务核算，由于企业财务核算管理较混乱，这就给企业稽查工作造成了一定的难度。企业稽查力度不够还受多方面的因素，包括：第一，大多数企业的税务稽查工作主要放在重点行业、重点税源的检查上，并且稽查工作主要是通过管理部门来进行纳税评估的，然而，管理部门只注重纳税评估的重点检查上；第二，受查前辅导稽查方式的影响，在日常家检查中，小型企业往往采用自查补税的方式来实现稽查工作，却对存在偷漏税的行为不作处罚处理，只需要偷漏税者进行补缴，这就造成企业稽查力度不够；第三，受税收执法考核指标的影响，对于申报率考核指标来说，一般指标为100%，但是，在申报考核中，纳税人一般不按期申报，这就给基层人员的税收管理工作加大了一定的难度，若基层人员在催报无果的情况，一般会出现税收管理人员代为申报和自垫税款的现象，这种“保姆式”的税收管理使税务稽查震慑力发挥不够，由于行政处罚力度不够，造成纳税人的不法行为时常发生。
（三）财务信息隐蔽型较强，税源控管难度加大
小型企业具有点多面广和经营变化情况大的现象，这就造成税务机关无法充分掌握企业的真实生产经营情况和企业的产品数量，同时也无法掌握企业的帐外销售行为，导致企业的账目数据信息缺乏隐蔽性，对税源数据也难以实施控管。虽然税务机关不断加强对企业的建账建制工作，但存在一定的难度，特别是对于基层的管理，由于大多数小型企业仍然采用手工记账的方式，导致现代化的征税手段难以发挥作用，并且在现金交易方面，由于现金交易收入便于不开具发票，也不入账，进而造成税务机关难以对企业帐外经营情况进行监控。
三、加强企业税收和财务核算管理对策
（一）提高企业财务核算水平
对于当前企业财务核算的现状，企业应对财务核算工作引起高度重视，由于财务人员是财务核算工作的主要管理者，财务人员的业务水平高低在很大程度上关系着财务核算工作，因此，提高财务人员的核算水平是加强企业财务核算工作的重要保障。针对财务人员，不仅要加强业务知识的学习，也应注重德育教学，全面提高财务人员的综合素质，以保证财务人员在财务核算工作中发挥重要作用。另外，税务机关应加强税务的宣传，通过采用免费发放和召开政策会等措施，使纳税人对各项政策法律法规有一定的了解，同时要求纳税人严格按照《税收征管法》和会计制度来设置账簿，税务机关也应加强对财务核算工作的检查，督促企业财务人员认真对企业所产生的成本、收入、费用进行核算，促进企业会计核算的规范化，使纳税人及时进行税务的缴纳。
（二）建立企业财务人员聘用体制，加强财务人员的监督管理
对于财政部门说，应加强对代账会计的管理和指导，尤其是对财务人员的管理，应做到以下几点：第一，若企业采用记账的方式，就要求记账的财务人员不仅要具有会计证，还需要具有经财政部门批准的“会计上岗证”，财务人员需持证上岗；第二，招聘完财务人员后，记账公司应加强对代账会计财务人员的培训和业务学习，让财务人员及时了解、掌握企业的财税政策，并充分了解企业的生产经营情况，使财务人员正确运用财税政策，以保证财务核算工作的顺利开展；第三，在个体记账会计中，应注重对其进行分类处理，采用分地区集中管理的方式，便于相关部门对财务信息的掌握、监督检查；第四，要加强对协助企业做假账财务人员的处罚，要严格按照会计法等法律法规规定，严格查处违法违纪行为，杜绝财务人员做假账。
（三）按照企业财务核算管理制度来加强企业税收和财务核算监督
在建立企业财务管理制度、企业纳税信用等级评定制度方面，应要求企业主管部门、地税及相关部门的参与，利用公众信息网公开信用等级，从而加强企业税收和财务核算监督。因此，税务部门应做到以下几点：第一，税务机关应组织财政部、工商等部门来加强企业财务和税收核算管理，要求监督企业严格按照《税收征管法》、企业的财务制度来建立账务，对账务信息进行正确税收核算；第二，充分发挥职能部门的监督作用，完善部门的工作，将财务核算工作纳入到税务范围内，将税务与职能部门的实时监督工作相互结合，以保证企业财务信息的准确性、真实性。
（四）加大对企业的稽查力度
财务核算工作是税务稽查的基础，其在一定程度上关系着税务稽查质量，因此，加大税务机关的稽查力度，加强对企业财务核算的检查，以促进企业的健康发展。因此，在税务稽查工作中，第一，应查阅相关信息资源来寻找稽查工作的突破口，根据各种信息资源来针对性的开展专项稽查工作，注重检查与监督的有效结合，规范纳税人的征纳行为，从而提高税法的遵从度；第二，税务机关应注重重点案件的稽查工作，充分体现出税法的刚性，根据税法来加强偷税者的处罚力度，提高纳税人的纳税意识，使稽查工作顺利开展；第三，政府部门应参与到稽查工作中，联合其他部门对外帐的方法和途径进行检查，对偷税的私营和个体企业，应加大惩罚，并给予曝光，以减少偷税的现象发生；对于遵章守纪的业户，应给予一定的表扬，让纳税树立“依法纳税，利国利民”的理念，以保证纳税人及时进行纳税。
随着信息革命与知识经济的兴起,企业财务管理在企业管理中的重要性逐渐提高,并成为企业核心竞争力的重要组成部分。财务管理目标、财务控制、财务核算、财务风险等方面分析了现代企业财务管理存在的问题,分析原因,提出了对策。
一、财务管理的困境与原因
1.财务制度方面。在企业的科学管理体系中,企业财务管理是企业管理的中心环节,从规范企业的改革促进企业发展而言,必须加强财务管理、建立健全企业财务制度体系。而建立健全企业财务管理制度,绝不能因循守旧,绝不能按照计划经济时期形成的思想观念来进行,应有一套精密的财务管理模式进行控制。企业财务管理的首要任务就是要建立和完善财务管理体制。健全公司内部的财务控制机制。在财务管理作为价值增值的主要手段、财务状况事关每个企业的生存壮大的命脉、财务技术备受社会各界和每个企业关注的今天,需要我们财务专业在不断创新的理念下,重新审视财务管理的方方面面,尤其应注重财务内部控制的功能及其在整个财务管理系统中的地位。现代企业应该视生产管理与财务管理并重,在切实地搞好生产管理同时强化财务管理,独具匠心地挖掘财务管理的方法,从财务制度的起草、财务人员的设置到各财务方法的选用,企业管理者至始至终都应予以重视,切实完善企业的财务制度体系。
2.管理目标方面。没有设定或没有正确设定企业的财务管理目标是企业财务管理的第一大问题。比较具有代表性的财务管理目标主要有以下几种:企业利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化、企业经济效益最大化。根据现代企业财务管理理论和实践,企业价值最大化应作为财务管理的最优目标。企业在实际财务管理中应充分意识到如何运用正的财务杠杆利益,当企业投资利润率与负债利率一致的情况下,企业是不会形成财务杠杆利益;当投资利润率高于举债利率时,借入资金的存在可提高普通股的每股利润,表现为正财务杠杆利益。当投资利润率低于举债利率时,则普通股的利润率将低于税后投资利润率,股东收益下降,表现为负财务杠杆利益.能否灵活地运用正的财务杠杆利益,限制或消除负的财务杠杆利益是实现财务管理目标的途径。
3.财务核算方面。当前企业财务管理中出现的主要问题是企业财务部门中的财务核算不真、盈亏不实、资金配置不合理、资金使用管理失控、违法违纪较严重等现象。财务管理的实质是以价值形式对企业的生产经营过程进行综合性的管理。企业财务管理由筹资管理、投资管理、损益管理三部分组成,其实质也就是会计六要素的管理,企业的财务核算是企业财务管理的基础和依据,在财务核算中,大多数企业严格依据企业财务制度,对本企业各部门以统一的核算方法进行核算。在实际操作中,也有企业为了小范围的便利,在会计核算方法上存在不规范做法。那么分析造成这些问题出现的企业内部因素,进而在企业中具体做好资金管理、盈亏管理与综合管理三方面工作,同时加强企业的外部监督制度,使企业的财务管理达到最佳优化状态。这样,才能达到增加企业经济效益、促进企业发展、提高企业国内国际市场竞争力的目的。
4.财务风险。企业财务风险是企业财务活动中由于各种不确定性因素的影响,使企业财务收益与预期收益发生偏离,因而造成蒙受损失的机会和可能。在企业筹集资金过程中,由于公司财务结构不合理、融资不当使公司未来收益的不确定性、可能丧失偿债能力而导致投资者预期收益下降,即企业在筹资活动中,由于使用财务杠杆,而可能使企业所有者的权益受损,甚至使企业丧失偿债能力,资不抵债,导致企业破产。食业财务活动的组织和管理过程中的某一方面和某个环节的问题,都可能促使这种风险转变为损失,导致企业盈利能力和偿债能力的降低。企业财务活动,一般分为筹资活动、投资活动、资金回收和收益分配四个方面,相应地,财务风险就分为:筹资风险,投资风险、资金回收风险和收益分配风险。
二、对策与建议
1.提高财务管理能力。从企业核心能力理论的角度将财务管理能力概括为:企业所拥有的关于财务管理工作的独特知识、经验的有机结合。财务管理能力是无形资源,财务管理能力是企业所积累的与财务管理相关知识的集中表现,在评价方法上更多的是以定性的方式并结合模糊评价法来反映。财务管理能力作为企业核心能力的组成单元,其本身的基本构成要素是:学习能力、金融关系能力、财务控制能力、信息处理能力。其中,财务控制能力是财务管理能力在企业内部管理中发挥作用的集中体现。由于财务管理在企业管理中所独有的基础性和全面性特征,财务控制不仅是财务管理的重要内容,更是企业经营战略得以实施的有力工具。
2.建立内部控制制度。建立内部控制制度首先要指定专人负责管理应收款项并提供相关方面的信息,将信息及时准确地反馈给单位领导。其次要建立内部责任考核制度,相关业务人员必须对所发生的业务承担责任。作为财务人员,应牢固树立稳健主义的原则,严格执行会计法规。强化会计制度约束。加强会纠基础工作,提高会计信息质量。公司财务管理也要完善会计控制制度,强化审计监督,避免虚假的会计信息使决策者对以往企业经营成果做出错误的评价,导致企业未来的决策偏离经济规律,给企业造成巨大的财务风险。
【关键词】行政事业单位；基本建设；财务管理；财务风险控制；关键点
一、引言
随着社会经济的进一步发展，国家对行政事业单位基本建设的投入不断增加，对于财务管理与风险控制工作也提出了更高的要求，这就需要对行政事业单位基本建设的财务管理与财务风险控制进行深入的分析研究，以便更好地解决其中存在的问题。
二、行政事业单位基本建设财务管理中存在的问题
1.基建财务管理控制意识淡薄
（1）领导层缺乏财务管理控制意识，不能发挥良好的引导和宣传作用，也没有建立健全财务管理相关内部控制制度。（2）部分单位虽然设置独立的财务管理机构或指定专人负责基本建设财务工作，但配备的工作人员综合素质较低，存在财政资金被随意挪用和不合理使用等问题。
2.基建财务管理不科学
（1）财务人员配置不科学。部分行政事业单位在配备基建财务人员时，对于不相容岗位未进行有效分离，如：执行与审核、执行与记录、记录与保管都是同一人，不能及时发现财务管理中存在的失误与舞弊行为。（2）财务核算不规范。部分单位不按规定进行账务设置和账务管理，各个基建项目核算的独立性也较弱。
3.基建财务监督力度不强
有些行政事业单位在组织工程建设时，财务人员未充分参与工程建设组织及管理的相关过程，未及时对基本建设活动中采购的材料、设备、存货等各项财产物资进行记录，以至于设备器具被侵占、挪用。此外，财务人员不了解基建工程的立项审批、工程预（概）算、招投标及施工合同等相关内容，不能及时、充分发挥财务监督的作用，以致于基本建设活动中发生不必要的财务损失与风险。
4.缺乏建设项目竣工财务决算意识
部分行政事业单位只重视资金争取和项目建设，不熟悉基本建设项目财务管理制度，缺乏基本建设财务管理经验，往往认为项目竣工就表示整个基本建设工作就结束了，而忽视了工程的财务决算工作，导致基建项目竣工财务决算未在国家规定的时间内进行，不能及时汇总反映建设成果，造成潜在资产流失。
三、行政事业单位基本建设财务存在的风险分析
1.财务信息失真问题突出
就目前情况来看，行政事业单位存在不重视基建财务风险控制，以致财务核算不规范，已经影响到了财务信息的真实性。同时，单位的账务设置混乱，会计科目使用不规范，基建专账核算不清晰，基建经济业务未并入行政事业单位大账统一核算，不能完整地反映行政事业单位所有的经济活动，账证不符、账账不符的现象时有发生。
2.固定资产购置和管理流于形式
部分工程存在不按规定招投标就进行发包施工的现象，导致建设费用过高，成本控制不合理，甚至暗箱交易，虚报固定资产，财务风险管理制度往往变为无用的报告。有些单位将固定资产投资支出当作费用列支，对固定资产投资成本未逐一进行归集，也未按照规定将固定资产登记入账，存在资产不清现象。此外，由于没有定期进行清查盘点和资产账实核查，资产账面记录不能准确反映其实际拥有量。
3.备用金管理混乱
部分行政事业单位在其内部设立了多种备用金，但对这些备用金的管理却较混乱，甚至发生备用金流失现象。主要原因如下：（1）财务部门在主观上缺乏责任感，不定期与借款人进行沟通，对应该收回的备用金不进行催收，对借出的备用金没有进行严格的监管，对核销凭证不进行检查，在观念上将备用金作为已支出部分，甚至在催交备用金时用各种各样的票据填数。（2）单位内部管理体制存在一定的缺陷，在人员调动或解聘时，人事部门与财务部门往往没有协同工作，导致备用金无法收回。
4.基建财务管理水平较低
对大多数行政事业单位来讲，基本建设活动是不常发生的经济业务，财务人员不能熟练地运用国有建设单位会计制度，开设专账核算时，在日常的业务记录、账簿登记、财务报表中常有失误现象。加之缺乏基本建设相关知识，不了解基本建设活动规律，因此无法进行财务预测、分析，以及帮助管理者制定更长远的计划，指导和控制当前的建设活动。
四、行政事业单位基本建设财务管理与财务风险控制关键点
1.规范基建财务会计核算
（1）行政事业单位要根据国家基本建设财务管理的有关规定，结合单位及基建项目实际情况，制定基建财务管理、会计核算等内部控制制度，使得基建财务管理工作有章可循。同时，明确行政事业单位财务操作流程，明确财务管理人员各自的操作权限，在财务管理和资产管理方面均实行不相容岗位相分离，形成制单、审核、二次审核等相互制衡、多级管理的模式。（2）重视基建会计人员的配备。选择思想素质好、业务水平高、懂得政策、熟悉管理的财务人员担任基建会计工作，在财务人员任用方面重视其执业操守风险。（3）严格按照《基本建设财务管理规定》《国有建设单位会计制度》及其补充规定等，进行账簿设置与会计核算，准确真实地反映项目资金来源与支出情况。并在工程竣工时，组织专门人员在规定时间内编制竣工财务决算，以便及时汇总项目建设成果，核定新增固定资产价值，完成固定资产的交付使用。在编制竣工财务决算时，要严肃财经纪律，实事求是地进行，做到编报及时，数字准确，内容完整，为上级主管部门和单位决策者提供准确的、真实的会计信息，为监督管理提供依据。
2.基建财务人员参与基建项目的全过程，增强财务监督
对于行政事业单位的基本建设项目，财务人员应充分参与项目可行性研究至竣工交付使用的全过程，详细了解项目申报、概预算审查、项目招投标活动、合同签订等工作情况，充分发挥会计的核算与监督作用。在工程建设过程中，要做好基本建设资金的计划和调度，确保工程建设顺利进行，防止资金闲置和浪费，降低建设成本；财务人员要深入了解工程建设进度，严格按合同约定比例和工程实际完成情况审核进度款，从财务的角度发现问题，增强监督；财务部门要坚持预留工程结算审计风险金和预留工程质量保修金，降低财务结算风险。
3.规范工程价款结算
通常情况下，工程的结算价款占工程总投资的比例较大，直接影响基建资金的使用效率，建设单位必须对工程施工合同进行审查，特别是工程预付款、进度款及竣工结算价条款的合理性、合规性。在履约过程中，基建财务部门要严格执行合同约定，审核和支付工程款项。此外，行政事业单位要规范工程结算价的审核，自觉接受审计和财政部门的监督，坚持按审计部门或财政部门核定的工程结算价与承包单位办理价款结算。
4.防范技术风险
行政事业单位应增强计算机安全控制体系的建设，落实会计部门与技术部门职责分离的对策。在运用会计电算化进行会计工作时，应明确员工各自的操作权限，增强对数据录入与复核的控制力度。此外，行政事业单位还需避免无关人员接触会计系统，在数据的输入与输出工作中，也需要落实严格的职责分离措施。
5.加强会计信息披露
行政事业单位应及时披露会计信息，揭示其在一段时间内的经济活动，便于社会大众全面了解项目建设情况和资金使用情况。会计信息的披露可以对行政事业单位的财务活动和会计工作形成监督压力，促使财务人员重视会计风险，从而真正落实会计风险的防范与管控。
6.重视财务会计人员素质的提高
（1）行政事业单位要加强财务人员职业道德建设，提高财务人员职业道德素质。财务人员要尽心做好本职工作，诚实守信，不为利益所诱惑，不伪造账目，清正廉洁，坚持按照会计法律、法规和国家统一的会计制度进行会计核算和监督；财务人员还要树立参与管理的意识，全面了解本单位基本建设活动，协助领导决策，当好领导的参谋。（2）加强财务人员的岗前、岗中培训，组织对新制度、新法规的传达与学习。
五、结语
综上所述，在社会与经济不断进步和发展的现代社会中，为了促进行政事业单位基本建设活动顺利、有序进行，必须完善行政事业单位财务管理，重视财务管理与财务控制中存在的问题，制定合理的对策，实现有效的调整与管控，为日后行政事业单位活动的开展提供指导。
参考文献：
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[2]杜福芝.财务管理和财政监督对行政事业单位基本建设的影响分析[J].中国总会计师，2016，（03）：112-113.
[3]陈秋莲.行政事业单位基本建设支出财务管理若干问题及对策[J].经济生活文摘月刊，2013，（01）：134.
【关键词】房地产 企业税务风险 管理 控制
一、企业税务风险概析
企业税务风险指的是在一个特有的税收政策体制下，该企业因为其涉税行为与相关法律不相符，因而违反了其纳税的有关规定，在这情况下，就会让企业产生了一些不可确定的损失，它的一个直接表现就是该企业过多地缴纳税款，又或者过少地缴纳税款。
企业税务风险作为一种风险类别，它也具有一般风险的特点，主要有五个方面。第一，企业税务风险的普遍和广泛性。企业税务风险存在于每一个企业之中，规模大或者小的企业都会或多或少地发生税务风险。第二，企业税务风险具有客观性。企业税务风险是不会随着其企业或者个人的意志发生变化。第三，企业税务风险常会使企业产生一些损失。第四，企业税务风险具有转化性。企业的税务风险在一定的情况下，它的影响范围和影响程度都可能会产生一定的变化，它是不会一成不变的。第五，企业税务风险会存在于企业的经营活动当中，它是看不见，也摸不着，它是无形的。
二、房地产企业税务风险产生的原因分析
（一）房地产企业内部原因
1.房地产企业财务核算水平的准确性不高
财务核算是对企业涉税进行处理的重要一环，它直接对企业的税务情况产生影响。房地产企业财务核算的基础数据对企业的全部涉税行动产生着非常重要的作用，有很多的税额都是要按照财务核算的基础数据进行计算。房地产企业财务核算的水平，在很大范围内决定了房地产企业涉税行为处理的恰当程度。如，据国家审计署2004年第四号审计结果公报公布了对785户房地产大中型企业税收征管情况审计调查结果，显示在2002年，以上785个企业少缴税款133亿元，而在2003年的1月至9月共少缴税款118亿元。而以上审计结果原因分析为，上述房地产企业的财务核算数据存在主观或客观的核算误差。
2.房地产企业制度不健全
房地产企业制度的不完善是企业制度层面的一个重要问题。历史证明，制度在房地产企业管理的过程中有着非常重要的作用，制度是否健全可直接影响到房地产企业的生死。目前，某些房地产企业内部规定的财务制度非常不合规范，且与国家的相关法制规定不相符，还有一些房地产企业在内部没有确立有关的财务制度，以上状况均让房地产企业的涉税行为潜伏一定的风险隐患。
3.房地产企业纳税的重视度不够
房地产企业的纳税意识是房地产企业的一个主观态度。每个房地产企业都应该尽按时、足额、依法纳税。可是在实际日常的经营运作中，由于缴纳的税款对于企业而言是一种现金流出，这样会把企业的利润降低，一些房地产企业为了其业绩，利用了一些违法方法，使自身面临重大的税务风险。而且房地产企业对涉税行为的重视意识不强也是其风险产生的一个非常重要的因素。在房地产企业中会存在这样的误区，就是房地产企业的涉税行为应该由财务部门进行处理，而房地产企业中的税务风险也应该由财务部门进行防范。
（二）企业外部原因
1.税法的多变性
每个国家的税法都不会一个缺点也没有，它总会存在着某些比较笼统、不明确，又或者比较容易产生歧义的项目，这些都会让房地产企业在操作的时候增加一定的难度。还有一点就是，企业没有税法的解释权，这样就会让房地产企业处在一个非常不利的位置，所以税法的多变性在一定程度上会引发税务风险。例如，2009年1月1日起全面实行的增值税转型，关于购置固定资产的处理等也发生了较大的变化，企业也需要按照新的《增值税暂行条例》进行相关税务处理。
2.税务机关的自由裁量权及不规范执法的存在
代替国家行使征税任务的行政机关和纳税人存在着一种行政管理人员与和被管理人员的关系，而他们的权利和义务具有不对等性，这是税收法律的一个非常重要的内容。我国的税法给予税务机关行使一定程度的自由裁量权，如果在税法规定的范围内，税务机关在执法的程序中是具备弹性的，他们有权按照自己的判断对其纳税人的行为进行判定。而因为现阶段的法制环境不良、文化传统因素等原因，房地产企业作为纳税人，在相互关系中通常处于一个比较不利的位置。而且存在一些税务机关执法不规范、自由裁量权使用不恰当等现象。例如，一些省级的国家税务局自行地把企业正常申报且有能力缴纳的税款延期到下年征收。这反映了税务机关对税法赋予的自由裁量权的滥用，这些行为通常会损害到了纳税人的权益，让房地产企业的涉税问题加大了很多的不确定，同时也把房地产企业税务风险提高了。
三、房地产企业税务风险防范的若干策略
（一）房地产企业税务风险预警系统建设
企业税务风险预警指的是在风险产生之前，按照以前的经验总结的一些规律或者所看到的一些信息，告诉相关部门并对他们发出紧急的信息，把这些风险的信息传达下去，为的是避免发生一些准备不足或者不知情的状况，以此最大限度地把风险所引发的危害或者损害降低的一种行为。所谓的风险预警系统则是一个自己组建起来的组织，它是风险预警行为依据有关的内部联系构建而成的一个整体。
1.推行房地产企业税务风险的评分评级制度，同时进行定期的税务检查
房地产企业税务风险的评分评级的体制主要是采用了沃尔评分法的原理及其分析思路，同时主要经过查找房地产企业中比较重要的税务风险性、比较关键的部门、比较关键的人员，确立相对应的权重，并结合所在企业的一般实际状况，算出每个企业自己的总得分，再评价该企业的风险情况。
2.预测房地产企业税收，强化日常税务的监督
对税收的预测不仅会在税务机关的管理中应用，在房地产企业中也是会有广泛的应用，也就是在房地产企业中对企业税收进行预测。房地产企业对税收的预测是按照房地产企业涉税行为的一些历史材料，并参考现有的基本要求和基本条件，针对房地产企业将来的涉税行为及需缴纳的税收做出一个科学的测算与预计。对房地产企业开展税收预测的意义在于：第一，预测一个项目或者它将来的一段期间内应该缴纳的税收，这样可以为决策提供一定的可靠标准；第二，测定各个项定额及其标准，这样可以编制计划，同时可以分解计划中的指标服务。第三，房地产企业对税收的预测是房地产企业税务风险预警系统的一个非常重要的部分，也是预警系统中所构建的非常重要一个环节，这样能够对房地产企业防范税收风险提供一定的数据支撑。
（二）控制税收筹划风险
房地产企业税收筹划，在理论基础的设计分析上，需要具备相应的环境的适应性，它是一个系统工程。因为房地产企业其纳税环境在客观上会存在着比较多的不确定的问题，而房地产企业的税收筹划作为一个决策的行为，它也是会存在决策上的一些风险。依照对房地产企业税收筹划过程中的一些分析，房地产企业税收筹划的计划在执行中所遇到的较大风险是所执行的障碍，可能要被迫地对原来的决定做出调整，又或者房地产企业税收筹划计划的一个重要预期的财务效果，并没有得到税务机关的认同，而与房地产企业税收筹划最初确定的目标产生一个非常严重的偏差，甚至是有一个相反结果。
（三）加强企业与外部机构的沟通合作
加强房地产企业与外部机关的一个沟通与合作，有益于房地产企业获得并掌握一些最新的、同时也是比较准确的税收政策的消息，尤其是房地产企业所在区域的主管税收机关，在国家税务总局等机关制定的最新的一些税收的文件的基础上，某些时候会制定一些地方的法律法规或者是一些补充政策，但是这一些地方的法规以及所补充的政策经常会被房地产企业所轻视，这样就非常容易产生一定的税务风险。
在加强与外部机关、组织的沟通中，房地产企业应该从细节做起，在基于防范企业税务风险之上，应该主动、积极地寻求税务机关的指导与帮忙。如果对税收的政策或者法律法规不能准确把握，就应该要主动积极与税务机关进行沟通和联系，听取其建议与指导。
四、结语
关键词：保险公司；会计核算；财务工作；风险
1引言
为了实现我国保险行业进一步的发展，国家、政府也相应出台了相应的保险关系法则，促使保险行业更加规范、更加科学，逐步实现与国际保险行业规范准则接轨。与此同时，我们也要实实在在地看到我国保险行业中存在的问题，由于我国保险行业起步晚，在企业管理上还有很大的改进空间，特别是在财务管理上，很多保险公司都没有严格按照财务管理的要求进行会计核算，这将导致保险公司内部出现重大的财务问题、财务风险，大大影响整个公司的长期稳定发展。
2保险公司会计核算的主要内容
保险公司会计核算的工作内容主要有以下四大方面：收入核算、准备金核算、投资收益核算、费用核算。一是对于保险公司的收入核算，保险公司的收入主要来源是投保人与保险公司建立的保单关系，根据保险合同所签订的内容，进行划分、分类，找出相关的收入依据，进行相应的收入确认,按照权责发生制，做到保险合同内容与保险公司收入核算同步进行。二是对于保险公司的准备金核算上，由于保险公司与其他企业不同，其最大的收益来源在于对风险的稳定性发挥，因此，保险公司的准备金其实是算作于市面上的负债，通过对保险公司准备金的了解，可以进一步地估计，该公司的经营状况、盈利状况、偿还状况。三是关于投资收益的核算，投资也是一项增加保险公司利润的重要环节，那么对于投资收益核算这一点，主要从以下四大方面来进行整合、计算，即当前持有投资、进行市场流通的交易性金融资产、贷款的应收款项获利、收入变动后计入损益的成本费用。四是关于保险公司费用核算，在保险业务的往来中，往往会产生很多的费用，而我国当前对费用的计量方式是将其计入损益类，形成专门的费用专项，这样就将大大有利于提高会计核算的准确性，以及进一步降低保险公司的财务风险。
3保险公司的会计核算风险探析
3.1对保险风险的定义不明确、模糊
在最新的保险会计准则中，提出保险风险的定义为还没有发生的，但是存在一定趋势的将会使保险对象受到伤害的事故，包括自然力量、意外状况等，该定义的提出并不够明确。但是在保险合同中却又占着非常重要的位置，对于各种保险的分类，以及重大保险的限定，没有异常明确的范围指标，这就会导致保险公司、保险企业在最后的会计核算中无法很顺利、明确地区分混合保险合同中的保险风险，无法有效地整合财务工作，使企业在财务管理上难以做出相应的风险区分度，促使最终在会计核算中，对各项指标、各类账户的分类工作造成困难，使最终的财务风险分析信息不够准确，加大了保险公司的运营压力和管理风险。
3.2会计人员“弄虚作假”，账目核算违背原则
为了降低企业运营成本，企业在一定程度上会在会计账目上做文章，减少经营所得利润，降低实收的税收比例。例如，保险企业在保单获得的过程当中，与投保人产生的资金业务往来，除了与投保人进行保单签订所获得的营业利润，还会产生一些其他的附加费用。比如投保人体检费、劳务报酬费以及相关的手续费等，这些额外的费用将被计入保险企业成本消耗之中，那么这种将成本费用化的会计核算方式在某种意义上是有悖于会计核算准则的，保险企业通过抓住会计核算准则的漏洞，对企业成本进行了某种程度的降低，正是由于这种会计核算信息记录的不准确性，导致后面整个财务分析都存在着一定的不准确风险。
3.3再保风险机制存在漏洞，管理不够严格
再保风险管理相对于保险管理机制更为宽泛，没有强制说明对于再保风险需要进行独立的会计核算，这种不严谨、不规范的核算方式，导致了许多保险公司保险企业都纷纷踏入再保风险这一领域。由于再保风险不需要进行独立的会计核算，这可以使原投保人与再投保人，通过私下协商，按特定比例共同承担相应的投保费用，降低了投保人的投保成本。但同时保险公司却可以同时得到双份的投保收益，使双方同时都处于共同获利的状态。但是这种行为其实是不严谨、不规范的，是在利用会计核算准则的漏洞基础上，进行投机取巧式的获利，具有较大的风险。
4应对保险公司会计核算中出现的财务风险的办法
由于保险公司获利的特殊性，对外部的风险掌控具有较大难度。因此，一定要强化企业内部管理的风险管控，尤其是财务方面的风险，通过准确的会计核算，进行财务整合，减少财务风险给保险公司带来的不必要损失。
4.1完善保险公司的资金流动过程
加强对企业每一专项的资金的审批审核，提高资金发放审核要求，明细资金使用的各项用途，加强资金在使用过程中的控制，准确核算每一笔资金的流入与流出。给企业建立起多重的项目记账方式，利用银行系统以及现金出入记账双重记账系统，落实每一笔资金的动向，做好日与日之间的结算交接，汇总月与月之间的数据整合，提高月季度、年季度财务报表的准确性，做好每一个月季度的预算，以及每一个月季度的结算，使财务上的每一笔资金，都最大程度用到合适范围，提高财务管理的精确度，降低财务损失风险。
4.2规范保险公司的会计核算制度
关于保险公司、保险企业在会计核算上仍有一定的欠缺，没有完全遵照会计核算准则进行财务管理，对会计核算体系有一个模糊的、不够明确的概念，因此，构建一个规范的会计核算体系，完善会计核算制度，对实现保险公司会计核算的规范性、科学性，有着重要意义。一是要加强人员的培训，提高会计人员对会计核算基本准则的了解，熟练运用会计核算中的各项账户关系、账户分布，同时还需要加强对会计人员的职业道德培养，真正做到完全按会计基本准则做事，不去刻意寻找法律的漏洞，不违法、不犯法。二是要不断加强会计核算制度体系的完善，提出明确的规章制度，做到每一项条款都有可执行，可操作的，实实在在的必要，而不是只停留于理论上，口头上的概念，将制度的完善真真实实地落实到每一个会计人员上，规范好财务部门的各项专业工作。
4.3明确各成本费用的核算
随着保险行业的不断发展，保险内容越来越丰富，保险范围越来越广大，所涉及的保险业务也越来越纷繁复杂。因此，在目前的保险公司发展中，企业的各个支出，特别是对于关系复杂的成本费用类的核算等工作都已经引用了ERP财务核算管理系统，通过该系统的有效应用，使企业信息详细分类与整合更为简单，同时计算数量也更加庞大，计算关系更为复杂，为了进一步降低人力核算的人工失误，使人工核算的压力大大降低。在之后的应用中，可以加大信息技术的科研投入，创造出更为有效的信息系统，实现更大意义上的智能化与自动化，进一步精确信息分类的准确性、费用核算的规范性，以此实现财务风险的失误性的降低。
4.4提高公司审计部门的权限
提高保险公司审计部门对内部的财务审核，加强审计部门对保险公司内部的监督工作。提高审计部门的相应权限，将监督工作落实到企业经营的每一个部分，对涉及资金流动的任一流程中，都应该加强对财务风险的监督与管理，如加强对资金流动的审核和对经营管理的规范，加强对金融投资的管理风险，加强对会计人员的业务能力审核等。通过这一系列流程性的审计审核，来提高保险公司企业经营运营的活力，提高管理核算的规范标准，以此来进一步降低企业管理风险和财务风险。
4.5建立标准化的会计核算流程
由于当前保险行业的业务流程纷繁复杂，业务种类多种多样，建立标准化的会计核算流程，有利于提高工作效率，降低公司的运营成本。首先，需要对保险公司财务管理方面，提出一个规范性的、有计划的会计核算顺序，其次根据核算顺序，将保险业务进行不同种类的分类，根据从小到大、从易到难的顺序，进行业务流程重新组合，最后制定上下统一的标准，符合业务核算的基本内容，创造性地提出发展性核算战略，建立起标准化的业务核算流程。
5结语
综上所述，随着保险行业的不断发展，加强对保险公司资金流动的管理，加强对每笔资金的审核，建立起规范化的会计核算标准，严格控制公司收入与成本支出的平衡，做好每个月季度及年季度的预算结算办法，从各个方面降低保险公司的财务风险，努力实现保险公司保险行业的稳健快速发展。
参考文献
[1]秦斌.对于保险公司会计核算相关问题的思考[J].财经界,2016（20）.
[2]杨玲.保险公司会计核算及财务风险剖析[J].现代商业,2013（3）.
[3]肖文彦.X保险公司财务风险控制问题探讨[D].江西财经大学,2015.
【摘要】预收医疗款作为医院的无息负债，主要以现金和银行转账的形式流入，涉及资金量大，h节众多，参与的经办人员也较多，稍有不慎，就会引发差错，给医院带来难以挽回的损失。因此，为了确保资金管理的安全性，加强预收医疗款管理的风险把控和监督管理工作，本文从管理审计的角度切入，重点关注预收医疗款的增加、退费控制、稽核以及财务核算流程，并对预收医疗款票据申购、领用、核销和销毁管理制度设计的合理性和执行有效性进行测试分析。针对审计发现的问题提出改进措施，进一步规范资金管理流程、维护资金安全、提升资金营运效率，促进廉洁文化建设和降低医院经营风险。
【关键词】医院管理；预收医疗款；内部控制
一、前言
随着改革的深入，医疗控费、分级诊疗、药品零加成政策的实行，以及国际资本以及民营资本入进医疗行业，公立医院面临的发展压力和竞争风险逐渐加剧。这迫使公立医院必须不断提高经营管理水平，来有效应对发展中遇到的各种风险。
现金作为各项资产中流动性最强的资产，风险最高、诱惑力最大、极其容易被挪用或侵吞。鉴于预收医疗款业务办理过程中涉及的现金和银行存款额度较大，且预收医疗款退费环节是舞弊的易发点，如果退费流程设计不合理，制度执行不到位，退费路径管理不恰当，极易滋生舞弊。因此，为确保医院资金安全，加强预收医疗款管理的重要性显得日益突出。本文将结合工作实际对医院预收医疗款管理做一些探讨。
二、审计范围及方法
（一）审计对象和范围
以预收医疗款票据申购、领用、核销管理，预收医疗款的收取、退费控制、稽核流程以及财务核算为重点，从相关科室获取审计资料，对预收医疗款管理情况进行监督和评价。
（二）审计方法
我们在遵循重要性原则、充分考虑审计风险、保证审计质量的基础上，针对预收医疗款管理的实际情况，制订了如下主要审计方法：采用查账、核对等方法，将HIS系统的预交金金额和财务入账金额进行核对，是否及时上交并一致。
利用穿行测试法对预收医疗款收款全过程进行测试，检查预收医疗款收款业务流程的合理性、内部规章制度的健全性及执行情况，内部稽核、审批是否有效落实。医院预收医疗款收款票据量大，对票据进行检查，是否专人管理，票据的领用、核销、销毁管理制度是否执行。退费是舞弊的易发点，重点对退费流程和稽核管理进行检查，抽查退费原始单据，审查退费相关科室医生签字退费情况。
三、管理现状及隐患
收费人员在办理入院手续时根据入院通知单上的预交款金额向病人收取住院预交款，开具预交款收据；在办理出院手续时对病人住院期间所有费用进行审核、结算，根据实际医疗费用以及所交预交款金额多退少补，并开具出院结算票据。每工作日结束收费员在信息系统中打印住院预交款报表，并根据报表金额上交现金。
目前，医院预收医疗款管理相关制度较为完善，内控基本有效。但还需要加强信息系统收费的管理，落实岗位负责制、计算机操作制度等，规范会计核算和退费管理流程，加强资金流转管理，确保资金安全性。
（一）内部控制管理
1.不相容职务相分离
人员岗位安排不符合不相容岗位相分离的要求。票据管理岗位工作人员兼收费岗位。门诊、住院收费处人员岗位未实行账、钱分开管理，即收费岗位兼做日报表。存在套打报表和虚报预收款金额的风险。
2.票据管理内控
（1）预收医疗款专用收据的申购控制
医院预收医疗款专用收据由财务科收费室申购，申购单上无经办人员签字，无财务科长审批，且未对购印票据的名称、日期、数量和票据起、止号码进行详细登记。
（2）预收医疗款专用收据领用控制
票据管理员收到印制好的收据后，未按起、止号统一录入医院网络系统。票据管理员也未将票据发放情况录入医院网络系统。信息系统中的流水号码与收据的原始号码不一致，这不便于票据审核、注销和管理。
（3）收费票据作废管理
部分作废的预收医疗款未注明“作废”字样并无审核人员签字，未见退费授权限额管理规定。
（4）票据核销、保管、销毁
票据存根未按年、月份有序保管，并且无票据销毁报告及清单。
（二）预收医疗款退费管理
1.退费管理
退费管理制度有待改进，目前制度规定财务部审核人员对收款员退费操作的审核是在每日该收款员交账后执行的，对于个别收款员的不规范操作的事后管理，起不到根本性的作用。
2.退费流程执行不到位
退费原始单据签字不齐全。由于退费涉及多部门，部分收费员因担心患者往返有怨言引起投诉，导致一些退费单只有退费原因没有退费科室医生签字确认，或有的即无退费原因也无医生签字，收费人员只要看到有退费申请单、患者提供的票据齐全，直接给予退费。且部分退费原始单据上未见审核人员签字，收费室对退费单证审核不严。
3.退款路径管理不到位，退款套取现金风险较大，现金安全受到威胁。办理退费业务时，医院大部分退费业务是采用现金方式退款。
（三）预收医疗款财务核算管理
预收医疗款入账不及时，现金日记账记录与实际现金流入流出状况不符，不能如实反映现金情况。
四、预收医疗款管理措施
（一）内部控制管理
完善不相容岗位分离制度。明确规定各个岗位的职责与权限，使不相容岗位之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制，从源头上加强内控管理。严格执行预收医疗款管理制度和医疗收费票据管理内控制度。
（二）预收医疗款退费管理
建议在信息系统中将收费室管理人员审核前置，收费人员在收到病人提出的退款申请后，审核原始单据并在信息系统中发起一条退费申请，收费室管理人员实时在系统中做退费审批操作后，收费人员方可退费。通过将退费审核控制内嵌到系统中，不仅从原来事后审核改为实时审核，而且在系统中留下审核痕迹，方便相关部门人员进行复核。
（三）预收医疗款财务核算管理
严格执行内控应用指引相关规定，出纳岗逐日、逐笔及时地登记现金日记账，做到每日结账、盘点，做到账款相符，并填写现金盘点报表。
参考文献：
[1]罗宁e.医院预收医疗款管理及内控措施研究[J].中国经贸，2016，（15）
关键词：研发费用 价值管理 高新技术企业
近年来，国家政策逐步规范了研发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行。国资委也自2010年开始引入经济增加值概念。面对内外部政策变化，DFGL公司再造了研发费用管理业务流程，统一规范了会计核算，建立了一套适合于DFGL公司研发活动体制的费用管理体系。
一、体系理念创新
（一）再定义研发费用，实现生产与研发活动的合理分离
原有机械制造企业对研究开发活动一直没有给出评价标准和费用归集标准，对研发活动中的人工、设备折旧等未计入研发费用科目，不符合研发活动与生产财务相分离的原则。通过再定义，DFGL公司研发费用概念扩大至项目在研究与开发过程中所发生的所有直接费用和间接费用，包括：人员费用、能源材料费、试验外协费、新产品试制费、技术引进费、差旅费、会议费、技术图书资料费、资料翻译费、研发成果的论证、评审、验收费用和其他相关费用。
（二）科学再造业务流程，实现按项目管理研发费用
调整组织管理模式，成立跨部门的项目组，将技术部门、车间、分公司等部门的技术岗位纳入研发体系。这种模式调动了各个部门的技术力量和资源协助，提高了各个部门的分工协作效率。
建立项目制下的预算申报、结算、月度（季度）工作人员时间、设备使用时间申报机制。按照先预算再业务后核算的流程，重塑研发费用流程，一举颠覆原有的财务年终或年末时，按已经核算记账的结果，花费大量人力、物力去从不同部门、不同科目中寻找相关的研发费用的流程。
（三）科学构建研发费用会计核算体系
不断完善项目预算、决算的财务核算体系，财务部按项目费用明细进行研发支出科目及明细科目设置，运用SAP软件的项目辅助核算功能，对公司承担的各项目进行单独核算。项目结题后，进行项目经费决算。在项目执行期对费用进行定期反馈，加强经费开支的监督与控制。
原计入管理费用中符合研发费用定义的工资、差旅、设备折旧等费用先通过“研发支出”科目核算，按季度调整计入“研究开发费用”科目下，解决研发投入核算问题。
二、体系介绍
（一）以项目为基础的专账管理制度
研发属于动态作业，整个流程横跨多个部门，DFGL公司以项目为基础，通过“研发支出”科目，按研发项目设立台账，实行专账管理，同时按照规定项目准确归集填写年度各项研发费用实际发生金额。在一个年度内进行多个研发项目的，按照不同项目分别归集研发费用额。
（二）再造研发费用管理流程
年底组织召开次年度工作目标沟通会，对预算执行情况进行总结性分析，按集团下达给公司的关键绩效指标，研讨下一年度的费用指标，提出重点项目和重点工作。
沟通会后，各研发部门组织申报科研项目（含延续项目），并将科研项目分为新产品开发、科研项目等类别。研发项目管理实行项目负责人制，项目负责人申报科研项目前，在项目计划书中明确项目进度、经费预算和交付成果。
对经审核通过立项的项目，汇总研发费用专项预算，连同其他部门费用预算及资本性支出预算一并形成预算草案。
加强项目执行中的沟通与协作，规范费用管理。技术管理部对研发部门承担的各个科研项目进行管理，财务部对研发费用进行核算；技术管理部及时提供项目的相关信息，如项目的类别、性质、项目执行期、项目的承担人及项目预算明细等，对各个项目的经费开支是否合理进行监督和审批；财务部依据技术管理部提供的相关信息，按项目建立明细辅助账进行费用核算，对研发部门报销的原始单据进行财务方面地审核、记账。采取点对点的对接服务方式（固定财务人员服务对应技术中心、工艺部、材料研究所等业务部门），并通过技术管理部的桥梁、接口作用，深化研发和财务之间的互动。
项目预算执行分析。为帮助研发部门掌握预算的执行进度，通过在SAP中建立订单，利用项目管理功能对费用进行单独管理，方便按不同项目进行追踪、查询。
四、研发费用管理体系建设效果
通过规范研发费用的管理，建立健全了会计核算体系，规避了税务风险，大大提高了公司的价值管理水平。
（一）连年降低运营成本，效益贡献显著
整个“十一五”期间，公司研发费用加计扣除抵免企业所得税6000多万元，为实现高效益奠定了坚实基础。
（二）有效改善经济增加值计算结果，公司价值得到合理体现
建立了一套完整的研发费用会计核算体系，有效解决了研发经费归集与核算存在的问题，研发费用在报表上得以体现，顺利实现了经营业绩考核办法的过渡实施。
（三）建立了一套系统而灵活的研发管理流程，提升了自主创新水平和自主开发能力
通过研发费用管理体系的建设，包括预算编制、业务报表、人员管理、会计核算四大类流程及相应的操作规范和说明，将费用管理扩展到研发活动生命周期全过程、延伸到价值链形成全过程，使研发活动从论证立项阶段开始直到结题为止、从材料组织开始到完工报交为止，都被费用管理所覆盖，支持着公司自主创新水平和自主开发能力的提升。
（四）建立和完善了研发项目的风险防范机制，有效降低税务风险，确保公司可持续发展
通过正确核算研发费用和生产费用，分开核算，有效将风险降低到可接受水准以下，有效规避了因财务核算不规范将无法获得研发费用加计扣除、无法申报高新技术企业等问题，大大降低了税务风险。
参考文献：
关键词：国网白银公司；会计核算
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）010-00-02
一、前言
在当前的形势下，随着中国经济市场化进程的深化，为了适应全球经济的发展，更好的参与全球产业分工，提高自身的市场竞争力，国家电网进行了一系列的财务制度变革。作为分公司性质的大型供电企业，近几年，国网白银供电公司不断加强各项财务基础工作，规范会计核算，优化会计处理流程，严格执行国家电网公司及国网甘肃省电力公司的各项财务规定，使得公司的会计基础工作得到了较大提升。会计基础工作主要有两大职能，即会计核算和监督。在会计工作中，会计机构的设置，人员的配备，会计核算和监督程序的制定都属于会计最基础的工作，也是最重要的工作。会计基础工作的好坏直接影响着会计工作的质量。因此，规范会计基础工作，是公司经营管理当中的一项基础性重要任务，也是建立正常会计工作秩序的重要突破口，必须做好会计基础工作，为公司经营发展决策提供依据。
二、国网白银公司会计工作中存在的问题
1.会计核算不规范
（1）会计凭证制证随意性较大。
由于会计标准的推行，绝大多数的常规业务，省公司或国网公司都部署了标准化表单进行账务处理，而部分零星业务，省公司为部署相关的业务处理窗口，使得各个单位的会计采用一些非常规的办法来进行处理，而进行这类业务处理时，由于采用的“非法”方法来处理，使得即使会计凭证生成，在凭证审核完进行系统间传递时可能也会导致凭证快递失败，而此时为了确保系统间数据一致性，不得不冲销传递失败的凭证，待省公司在财务核算系统中部署完相关处理流程后再行处理。
（2）上级单位政策性调整影响。
由于年初或年末，上级单位会为了提高财务数据质量，会调整一些会计科目，会计科目切换数据会大量地产生核算凭证，这类凭证在制证时经常会采用项目组提供的数据整理模板进行质证。而用此方法一旦出错，很多核算凭证很可能因同一原因处错，最终导致大量凭证因执政有无而被再次冲销。
2.流程设计方面存在的问题
以资金支付流程为例，业务部门在发起资金支付流程时需要填写供应商的未清项凭证号、供应商的标准名称、开户银行账号、付款金额、等相关信息。这些信息填列完毕后依次经过下列流程“业务部门承办人―业务部门负责人―财务部门责任会计 ―财务部门审核人―财务部门负责人―财务部门责任会计 ”的流转， 会计再进行财务制证。
3.会计审核监督存在的问题
公司的会计复核受到相关法律法规以及《国家电网公司会计核算办法2009》的限制，但是在目前实际的会计工作中，由于会计审核人员因为工作量大、临时性工作繁多等原因有时对会计凭证的审核达不到应有的效果，远达不到会计标准化的相关要求。会计监督的不规范性主要表现在以下三个方面：（1）违反相关规定，存放大额现金现象比较严重；违背现金收支范围规定，对公业务收支大额现金；偏远基层营业场所偶有违背库存现金限额管理规定。（2）原始凭证审核不严谨。一些原始发票经办人员在实际办理时购买的数额跟发票上的数额不相符，有些是数额不相符，有些是物品张冠李戴。（3）部分原始凭证审核不及时存在拖延现象。由于负责领导临时外出不能及时签字，导致原始凭证的适合程序被遗漏。（4）付款凭证完成付款后，出纳在粘贴支票头、电汇回单时，由于凭证量大，很难避免将支票头或电汇回单粘贴错误的现象。
4.会计人员职业素养
近几年随着国网公司财务集约化、信息化工作的不断深化，会计核算要求越来越细，规范化程度越来越高，单笔业务处理的时间成本较改革前大大增加，费用报销会计疲于应付正常的报销业务，加之专业培训学习较少，造成会计人员责任意识淡薄，原则性减弱，使得会计凭信息质量受到一定程度的影响。如由于会计人员对核算业务的理解判断出现偏差，造成同类费用在前后不同月份出现进入不同会计明细科目的现象；又如业务部门工单创建人员在采购订单创建过程中，由于缺乏必要财务基础知识，在采购订单类型选择出错，致使本应计入“办公费-电脑耗材”的费用，错误的计入“其他运营费用-管理信息系统维护费”和“自营材料费”，流程进入会计核算时已无法修改，只能采取申请手工帐的方式更正会计科目，直接影响凭证集成比率，最终影响整个财务与业务数据集成的质量。
三、国网白银公司会计核算工作改进措施
1.规范会计核算基础工作
（1）加强原始凭证管理，提高会计核算源头信息的可靠性。
加强原始凭证的管理，财务部门要重点做好以下审核。一是原始凭证形式的审查：审核原始凭证形式是否符合相关规定；填制内容是否完整、齐全；经济业务内部控制手续是否完备；摘要和数字是否清楚、准确；大小写金额是否相符等。二是原始凭证实质的审查：原始凭证所记载的经济内容是否真实；是否符合省公司及本单位财务会计管理制度；业务事项审批权限和手续是否符合内控管理规定；是否有伪造、变造原始凭证等不法行为等。原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证记载的内容有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正；外来原始发票不符合国家税务机关发票管理规定、记载内容不完整的，应当退回业务经办部门或人员重新填制。
（2）强化会计核算标准化，降低财务会计制证随意性。
公司要全面执行国网公司和省公司在财务核算系统部署的会计标准化表单、月末自动结转流程、资金电子支付流程、财务与人资业务集成、财务与物资业务集成、财务与项目管理业务集成等会计核算标准化规定，会计凭证应尽量避免出现手工凭证，从更本上减少冲销凭证、调整凭证，使财务制证行为符合公司会计基础工作标准化指引。
2.优化财务核算流程
（1）加强财务核算流程的业务培训。
针对财务日常核算过程中业务部门暴露出的问题，如月度资金预算填报数据不准确、工程资金支付流程发起不规范、低值易耗品采购流程发起不规范，采购订单创建时会计科目选择错误等，财务部门应制定详细的有针对性年度业务培训计划，精心准备培训工作，使业务培训切实起到帮助业务部门报账员熟悉业务处理流程，提高工作质量的作用。
（2） 优化现有财务核算流程，提高财务核算工作质量
对现阶段正常使用的核算业务流程进行全面梳理，对不符合国网公司《会计基础工作标准化指引》的、不利于提升财务集约化、信息化水平的业务处理流程进行统计分析，即使向上级主管单位反馈现有流程存在在的突出问题，尽早协调解决核算系统业务处理流程设计不科学的问题。
3.加强审核监督工作
（1）加强会计对报销事项审批合规性、资金预算情况的审核
会计人员要严格审核报销事项是否纳入年度财务预算，报销所需资金上月已事先申请；要对报销事项原始凭证真假、票据形式、金额、日期等进行详细的逻辑性审核，确保原始凭证符合财务规章制度的规定；要杜绝对原始凭证关键信息的涂改，确保取得的原始凭证内容真实，形式合法有效，信息完整准确。
（2）加强审核岗位对各类会计核算凭证的审核
财务审核岗位要加强会计核算凭证反映的报销事项的真实性，核算数据的准确性，凭证所载附件的合规性、完整性进行认真审核，坚决杜绝未审批先记账、未申请资金先行付款的违规操作现象，确保最后一道审核关口把好核算质量关，使每一个会计记账凭证准确的记录和反映公司各项经济业务。
（3）重视并做好政府主管部门和上级单位财务检查发现问题的整改工作
要充分利用税务稽查、依法治企综合检查、企业负责人任期经济责任审计、大型工程专项审计、预算执行情况检查等各类涉及财务的专业检查结果，加强检查发现问题的整改落实管理工作，使每一个问题，每一条建议 得到重视，彻底整改。
（4）坚持不相容岗位相互分离原则
公司应当严格按照不相容岗位相分离原则设置资金管理相关工作岗位，分别配备各业务审核专责、总审核专责、出纳和财务部门负责人岗位，且不得兼任。对出纳、资金审核等资金结算关键岗位，使用正式编制员工，并进行定期轮换、交流。坚持出纳人员至少每3年轮换一次。
4.优化人员结构，强化业务培训，提升人员素质
（1）做好业务部门和基层报账人员的业务宣贯和知识培训工作
业务部门和基层报账人员使公司财务与业务深度融合的直接参与者，他们财务素养的高低对财务核算业务的熟悉程度直接关系到财务前期核算数据的质量，只有不断地，反复的对基层报账人员进行报销业务和报销流程的宣贯，使其准确无误地完成各类报销单据的填制，报销流程的发起，才能减少前段财务基础数据出错的风险，从而提高核算数据的质量。
