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开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税务筹划基本特征，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
1.影响企业会计政策选择的因素
会计政策的选择是由周围经济、政治、文化环境等因素决定的，是历史的客观产物。在经济环境方面，由于会计行为的实质是一种经济行为，所以经济环境对会计政策的影响力不可忽视。一个国家的经济环境是影响会计筹划工作的第一要素。它既影响企业的某些会计决策的选择，也直接决定了企业的会计理论和实践标准，是企业会计政策选择的指南针。在政治环境方面，我国是社会主义国家，国家的宏观调控是主要的经济手段。在调控过程中，国家通过法律法规来规划企业的会计行为。若国家实行民主开放政策，给企业足够的权利，企业对会计政策的选择会有较大的发挥空间。反之，国家若控制企业的会计政策选择，企业的选择余地会较小。在文化环境方面，会计行为虽然是社会的客观产物，但仍是由其主观控制者实施，会计政策的选择或多或少也会受人主观观念的影响。众所周知，人主观意识的形成与其周围的文化环境息息相关，因此，文化环境也是影响会计政策选择的重要因素。传统保守的文化环境会使企业看中风险分析，采取稳定有保证的政策发展，反之，企业会以利益最大化为目标，采用冒险激进的方式发展。
2.企业会计政策选择与税务筹划的基本原则
2.1会计政策选择的基本原则
首先，企业会计政策的选择必须以企业内部的发展状况和战略目标为准则。只有基于企业内部状况基础之上选择出的会计政策，才能真正为企业服务。其次，企业会计政策选择时，必须遵守最基本的会计职业道德，会计行为是会计理念和会计方法并重的一种行为，良好的职业道德是实现企业和谐发展的必备条件。再次，企业的会计政策选择需遵循可调整性原则，即随着企业发展或国家有关政策的改变需有可变动的空间。国家是发展的，企业是进步的，会计政策的选择也应该是灵活的。最后，会计政策选择必须遵循合规性原则。即遵守国家的法律法规，这是会计政策选择最基本的要素。会计政策选择时，需与国家的号召及需求相一致，符合会计法规，会计准则。
2.2税务筹划的基本原则
首先，税务筹划以管理原则为前提。税务筹划的主要目的是在合法情况下，为企业实现效率及利益最大化。所以在筹划税务时，应遵循低成本，高回报，简操作的管理原则。其次，社会效益原则是税务筹划需遵循的基本原则之一。企业税务筹划虽然以实现企业利益最大化为最终目标，但它亦具有社会属性，因此社会效益也是其必须关注的方面。再次，税务筹划工作需要遵守财务原则。即遵守风险控制及股东利益最大化原则。企业需以股东的利益为根本出发点，注意税制、外汇汇率等相关政策变动以及通货膨胀、市场风险的评估工作。最后，亦是最重要的原则：法律原则。筹划税务的一切工作都必须遵守法律法规，坚决抵制有悖法律的一切行为。以法律为优先，各部门规章制度为辅助，筹划会计工作，运用合法合规的手法进行税务筹划工作。
3.企业会计政策选择与税务筹划的关系
我们已经了解会计政策选择与税务筹划工作需要遵守的基本原则。由这些我们也可以看出，会计政策的选择和税务筹划其实是一个有机整体，是紧密结合在一起的。一方面，企业作为经济发展的实体，以利益最大化为最终目标。但众所周知，税收是企业经济的负收支，因此，税务筹划工作是会计政策选择的经济环境因素。另一方面，会计政策的主要内容是制定符合本企业发展的规章制度，政策方针，是会计税收筹划工作的主要依据，也是其工作进行的主要动力。会计政策选择与税务筹划工作密不可分。
4.企业税收统筹方式（会计政策组合模式）
会计政策的选择对企业经济的发展有着重要的作用。不同政策下反馈的信息不同，给企业带来的收益及负面影响也有很大差别。因此，只有选择正确的会计政策，即选择正确的税务筹划方式，才能更好的为企业服务，推动企业的进一步发展。
4.1认清形势，预见未来
预见性是纳税筹划的基本特征。企业进行税务筹划时应根据自身情况对企业内部会计行为及纳税进行预见性安排。根据有关部门的纳税规定及优惠条件制定有利于本企业的税务计划以及会计准则。在投资和筹资方面充分体现税务筹划的优越性，降低企业纳税给自身带来的负收入指数。
4.2选择正确的方式，建立合理的结构
要实现正确选择会计政策，首先需要有正确的技术保障。第一，估计技术。了解到税务筹划预见性的重要意义后，我们应该采取一定的手段更好地实现这一功能，即进行会计估计。第二，分摊技术。企业可选择存货计价方法和折旧方法来筹划会计工作。根据分摊对象的不同，选择不同的会计准则，尽量减少企业税负。第三，实现技术。企业需要分析某项目能够实现的条件，从而判断控制其损益实现的进度及时间。把已经实现的损益作为计税依据，通过计量和确认纳入税务管理中，帮助筹划企业税务工作。
5.总结
作为企业经济发展的重要组成部分，会计准则的选择结合税务筹划工作的进行成为我们需要研究的课题。本文分析了影响会计准则选择的原因，阐明了会计准则选择和税务筹划各自遵循的基本原则，描述了两者密不可分的关系。在此基础上给出了两者顺利进行的方式，从而降低企业赋税，促进企业经济的发展。
参考文献：
[1]唐玮.企业税务筹划与会计政策的选择[J].辽宁行政学院学报.2009（09）
[2]曹瑾.企业税务筹划与会计方法的选择[J].科技信息.2009（14）
［关键词］税收筹划；节约税款；最大；税收利益
［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）36-0136-01
1 对企业税收筹划的理性认识
税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内,通过对企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排,尽可能地节约税款,以获得最大的税收利益。企业开展税收筹划,只有在符合税法规定许可的范围内进行,不能采取非法手段减少或消除纳税义务。其基本特征为：合法性、筹划性、目的性、综合性。
2 煤炭企业税收筹划的基本途径
2.1 直接利用税收优惠政策
(1)企业所得税。对于煤炭企业来说,企业所得税是涉税金额最大,涉税范围最广的税种。每年年终决算时,煤炭企业都会集中力量进行全方面的企业所得税汇算清缴。
第一,研究开发费加计扣除优惠。为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。煤炭企业每年都会制订科技项目计划,下拨到各矿处。
第二,残疾职工工资的l00%加计扣除。各矿处成立一个专门机构安置本矿所有的残疾人,就可以套用税收优惠政策加计扣除。
第三,综合利用资源减按90％计入收入总额。综合利用资源,是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录(2008年版)》规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入。鲍店煤矿和兴隆庄煤矿都有相关的业务。
第四,税额抵免优惠。企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。各矿处机电科根据专用设备台账逐一筛选符合优惠条件的专用设备,年底申报纳税调整。
(2)增值税。以煤矸石、煤泥为燃料生产的电力和热力自产货物实现的增值税实行即征即退50％的政策。煤炭企业下属的子公司华聚能源股份有限公司就是利用煤泥生产电力和热力,享受税收优惠政策。
(3)房产税。①老年服务机构自用的房产。专门为老年人提供休闲、娱乐场所的地方,免房产税。②从2001年1月1日起,对按照政府规定价格出租的公有住房和廉租住房,包括企业向职工出租的单位自有住房,例如，向职工公寓收取的租金,暂免房产税。
(4)城镇土地使用税。①煤炭企业设立的医院、托儿所、幼儿园,其用地能与公司其他用地明确区分的,免征城镇土地使用税。②对煤炭企业的矸石山、排土场用地,防排水沟用地,矿区办公、生活区以外的公路、铁路专用线及轻便道和输变电线路用地,炸药库库房外安全区用地,向社会开放的公园及公共绿化带用地,暂免征收城镇土地使用税。③对煤炭企业的塌陷地、荒山,在利用之前,暂缓征收城镇土地使用税。④对煤炭企业的报废矿井占地,经煤炭企业申请,当地税务机关审核,可以暂免征收城镇土地使用税。
2.2 纳税期的递延
利用延期纳税筹划,是指在合法、合理的情况下,使纳税人延期缴纳税收而节税的税务筹划方法。延期缴纳本期税收并不能减少纳税绝对总额,但相当于得到一笔无息贷款,可以增加本期的现金流量,有更多的资金扩大流动资本,用于资本投资。在其他条件相同的情况下,延期纳税的项目越多,本期缴纳的税收就越少,纳税递延期越长,现金流量也越大,可用于扩大流动资本和进行投资资金也越多,因而相对节减的税收也越多。
应税务局要求,每月在《山东省地方税务局网上申报系统》自行申报纳税,申报系统中已经明确指明各税种的申报截止时间。可以选择所有的税种作为递延项目,在每一个税种的最后一天申报纳税,这样可以大大减少现金流量,合理节税。
2.3 利用转让定价筹划法
一是,利用商品交易进行筹划。即关联企业间商品交易采取压低定价或抬高定价的策略,转移收入或利润,以实现从整体上减轻税收负担。二是,利用关联企业之间相互提供劳务进行筹划。关联企业之间相互提供劳务时,通过高作价或低作价甚至不作价的方式收取劳务费用,从而使关联企业之间的利润根据需要进行转移,达到减轻税收负担的目的。三是,利用租赁机器设备。四是,利用管理费用等进行税务筹划。
2.4 利用会计处理方法筹划法
(1)存货计价方法的选择。存货计价的方法有多种,不同的计价方法对货物的期末库存成本、销售成本影响不同,继而影响到当期应税所得额的大小。如在物价持续下跌的情况下,采用先进先出法税负会降低。从税务筹划的角度,在企业处于不同的盈亏状态下,可以根据自己的实际情况选择最有利于税务筹划的存货计价办法,对发出存货的成本进行筹划。
(2)固定资产折旧的税务筹划。采用直线法计提折旧,在折旧期间折旧费用均衡地在企业收益中扣除,企业所得税的缴纳同样比较均衡。采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧,在折旧期间折旧费用会随着时间的推移而逐年减少,企业所得税会随着时间的推移而逐年上升。从税务筹划的角度出发,为获得货币的时间价值,应尽量采用加速折旧法。同时需要注意的是,税法对固定资产折旧规定了最低的折旧年限,税务筹划不能突破关于折旧年限的最低要求。
2.5 子公司和分公司的税收权衡
子公司具有法人资格,依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格,其民事责任由公司承担。企业设立分支机构,使其不具有法人资格,且不实行独立核算,则可由总公司汇总纳税。这样可以实现总公司调节盈亏,合理进行税收筹划。
当总公司赢利,分支机构可能出现亏损时,应当选择总分公司模式。根据税法规定,分公司是非独立纳税人,其亏损可以由总公司的利润弥补,缓解税收压力。当总公司亏损,分支机构可能赢利时,应当选择母子公司模式。子公司不需要承担母公司的亏损,可以自我积累资金求得发展,不会增加总公司税收负担。
3 税收筹划风险防范措施
一是加强培训各矿处税务专管员税法知识,熟悉法律法规、税收、会计、统计等各方面专业知识。税收法规与会计准则相结合,正确处理会计账务。注意处理日常业务索取发票时,一定不能出现发票漏项、发票缺章、发票没有清单、清单格式不正确等一些细小的错误。
一、税务筹划的内涵
从世界范围来看，税务筹划和对税务筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开始的，而我国税务筹划起步则更晚，起源于20世纪90年代市场取向的经济体制改革和税制改革。
(一)税务筹划的定义所谓税务筹划，是指纳税人在既定税制框架内，合理规划战略、经营、投融资等活动，旨在实现纳税人价值最大化和涉税风险最小化的谋划、对策与安排。税务筹划的外在表现是纳税最小化和最迟化、筹划收益大于筹划成本，即实现“经济纳税”。严格意义上的税务筹划，要求既符合税收立法规定，又符合税收立法意图。税务筹划不是万能的，但税务筹划确实是有空间的。
(二)税务筹划与偷避税的区别通过历史考察发现：企业为减轻自身税负，所采用的手段经历了由低级到高级、由非法到非违法进而到合法的四个演变发展阶段：偷税、避税、节税与税务筹划。四者之间既有演进的逻辑连续性，也相互区别。税务筹划是一种合法行为，具有事前筹划性特点；而偷税是一种违法行为，通常也是一种事后行为。税务筹划与避税的主要区别在于是否符合国家税法立法意图、政策导向以及政府所采取的态度，前者符合国家立法意图，后者是纳税人钻税法漏洞。虽然在理论上税务筹划与避税有一定区别，但在实践中，两者往往难以完全划分清楚。避税是一种逆法意识，节税是一种顺法意识；避税不违反税法或不直接触犯税法，而节税则符合税法。税务筹划的重要目的和结果就是获取“节税”收益，节税是税务筹划的初级阶段，税务筹划是在节税基础上的进一步发展，具有更丰富的内涵。
二、税务筹划思想的缘起与发展
税务筹划既有助于提高纳税人的纳税意识、实现纳税人经济利益最大化、提高企业财会管理水平以及企业竞争力，又有助于优化产业结构和资源配置、提高税收征管水平、健全和完善税收法律制度等，具有合法性、超前性、目的性、普遍性、多变性、专业性以及政策导向性等显著特点。虽然税务筹划方法多种多样，各具特色，但是税务筹划中蕴含的根本思想(理念)具有普遍性，对增强税务筹划工作的科学性与可操作性具有非常重要的指导价值。迄今为止，系统性的税务筹划思想理论研究仍十分欠缺。
(一)税务筹划的系统思想企业所从事的经营活动种类繁多，在生产经营过程中面临的税收问题也多种多样，如增值税、消费税、营业税等流转税，企业所得税和个人所得税等所得税，城镇土地使用税和耕地占用税等资源税，印花税、车船使用税等行为税，房产税和契税等财产税。
企业生产经营活动主要分为供、产、销等流程，这些大流程又由各种小流程构成。税收与流程密切相关，税收产生于经济业务，业务流程决定税收的性质与流量。通过流程再造和优化，可以相应改变税收的性质与流量。在进行税务筹划方案设计时，通过形式转化、“口袋转移”和业务期间转换，充分利用业务流程再造优势来改变税收。流程理念和转化理念服务于系统思想，系统思想要求从整体和全局出发，综合权衡各税种的税收负担，决不能因为对某个税种进行筹划而将税负转嫁到另一个税种，或者使某一环节税负减轻的同时增加另一环节税负，进而造成企业总税负的增加，得不偿失。
(二)税务筹划的战略思想迈克尔・波特(Porter，1985)在《竞争优势》一书中提出的“价值链(value Chain)”理论认为，一般企业都可以被看作是一个由管理、设计、采购、生产、销售、交货等一系列创造价值的活动所组成的链条式集合体。战略联盟是两个及以上企业通过价值链某项或某几项活动的共享与协调，达到拓展价值链和增强竞争力目的的活动。税务筹划是纳税人在税收法律制度许可范围内，通过对涉税事项的巧妙安排和策划，以达到税后利润最大化和涉税风险最小化的财税管理活动。税务筹划与企业的融资、投资和收益分配活动密切相关，而税收又具有刚性和无偿给付等特征，因此，税务筹划可能引致经营风险和财务风险，产生“牵一发而动全身”的连锁反应。
税务筹划不仅是一个财务问题，而且是一种实现企业价值增长与战略目标的重要工具。企业价值链某一环节的改善或优化。都可能与税务筹划发生直接或间接的关联。因此，站在战略高度，用战略思想统领税务筹划工作，结合企业内外部环境的变化，将企业价值链与税务筹划有机结合，对企业未来全部涉税事项进行统筹策划，最终达到企业整体税负最轻和涉税风险最小化的税务筹划目标。
(三)税务筹划的契约思想公司是一系列契约的联结，是人们之间交易产权的一种方式，市场经济就是契约经济。从契约角度考虑税收问题，至少包括两个层面：一是公司与税务当局之间，存在着一种法定的契约关系，是依靠双方对税法的遵从来维护的，税法就是一种公共契约；二是公司与各利益相关者(包括股东、债权人、供应商、顾客、职工等)之间，存在着复杂的博弈竞争合作关系，其博弈合作靠契约来维系。对于纳税人来说，树立契约思想，可以在更大范围内、更主动地实现统筹规划，并按签订的契约，统一安排纳税事宜(蔡昌，2007)。
契约是维持各种社会关系最基本的因素。税务筹划在不同的国家和地区，或者在特定国家的不同经济社会发展阶段，得到税收法律制度的认可度存在较为明显的差异。当突破税法的“容忍”限度，纳税人便无法再借助自由等契约理念的保护，以形式上的合法性掩盖损公肥私的目的。由于对资源使用效率最大化动机的驱使、征纳双方的有限理性以及税收法律制度的非完备性，导致契约理念在税务筹划中被异化，不仅使税务筹划丧失正当性，而且使契约理念本身的价值目标和功能遭到践踏。在税务筹划中，契约自由空间的底限就是税法边界，税务筹划越接近税法边界，税法刚性就越强；离税法边界越远，税务筹划行为越安全。在现实中，税收契约的非完备性及其执行的不到位，可能给税务筹划带来空间。因此，需要促进税务筹划中被异化的契约思想向理性回归，重塑税务筹划的合法性正当性基础。
(四)税务筹划的博弈思想征纳双方需进行持续性的重复博弈，税收征管者希望在发现避税或节税的路径之后使之越变越窄；而纳税人试图在这条路径最终被封堵之前跨越过去。从博弈论的角度考察，以政府为主体的征税人和以企业为主体的纳税人，是矛盾对立统一的双方：政府凭借国家权力希望尽可能多征税；而纳税人基于自身利益考虑，会想方设法少缴税。在这场利益博弈中，国家是税收法律制度制定的主体，纳税人则受制度的制约并依规纳税。税负过高或过低，博弈双方都难以达成一定的协议即“纳什均衡”，很可能造成“双输”的局面。然而，协议被遵守的前提是遵守协
议的收益大于破坏协议的收益，在追求自身利益最大化诱因的驱使下，博弈双方都有违反协议的动机。从而使协议的制定成为问题的关键。税收法律制度就是博弈双方的协议，因而在制定和实施时必须权衡税收法律制度遵守或破坏的收益比较问题。
企业税务筹划就是纳税人在遵守税法这一协议的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，对企业涉税事项进行减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策和安排(盖地，2008)。进行税务筹划时，信息是不完全和非对称的。纳税人的税务筹划风险和征管者的查处是相互制约和影响的，征纳双方都在不断地收集和利用信息来修正预期决策和行动，使得博弈结果偏离完全信息下的均衡状态，这是一个不断修正和重复的博弈过程。稽查人员的业务素质和道德风险使得违规后被查处的概率及处罚具有不确定性。税务筹划者的决策不仅要考虑法律制度规定，还要根据稽查者对违规惩处的情况。推测自己被查处的概率和损失，从而确定税务筹划的可行性与边界。此外，在税务筹划活动中，合作博弈能够增进合作双方的利益以及整个社会的利益，产生合作剩余，包括企业与企业、企业与税务机关、企业与客户之间的合作，这种合作并非双方合谋、偷逃骗税，而是一种正当行为，很多场合下都可以达到双赢或多赢的效果。企业需要树立博弈思想。既要协调好与税务机关的关系。又要充分利用与客户及其他企业之间的合作，在遵循税收法律制度的前提下，充分利用税务筹划的空间，尽最大努力发挥出税务筹划的潜在功效。
(五)税务筹划的成本效益思想税务筹划的重要性在实践中并非都能达到预期效果，其中，税务筹划方案不符合成本效益思想就是造成税务筹划失败的重要根源。在税收筹划方案设计时，不能一味地追求税收成本的最低化。忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用增加或收入减少，而必须综合考虑税务筹划方案是否能给企业带来净收益。
税务筹划作为一种日益流行的财税管理活动。在获得增量收益的同时，必然会产生税务筹划成本。最优税务筹划方案是多种备选筹划方案的优化选择，必须综合考虑，遵循成本效益思想。税务筹划收益是指纳税人因实施税务筹划而获得的税收利益，即实施筹划方案前后产生的增量收益，包括显性收益和隐性收益。税务筹划成本由直接成本和间接成本构成。直接成本是指纳税人为开展税务筹划而直接发生的人力、财力和物力的耗费，包括税务筹划方案的设计成本和实施成本两部分(李大明，2008)。间接成本则是税务筹划的机会成本。通常。企业规模越大、经营范围越广、业务越复杂，税务筹划成本也就越高。税务筹划的成本效益思想要求将企业税务筹划方案可能发生的成本与预期收益进行比较。当税务筹划收益显著大于税务筹划成本时，该筹划方案才是科学合理的、成功的和理性的。此外，企业税务筹划还必须充分考虑货币时间价值，应将企业眼前利益与长期目标结合起来，使收益流和成本流现值化，以免造成企业短期行为。
影响企业税务风险的外界因素主要是国家税务法律政策的变动以及税务执法部门与企业的认识不一致两方面。首先，税收政策一般是紧紧结合市场经济环境形势进行调整的，当税收政策以及税务法律出现变化时，企业必须调整自身税务管理活动，否则容易导致税务风险问题的发生。其次，税务主管部门在进行税务的稽核管理时，由于税务执法权在一些细节上难以界定，导致税务法律的约束程度不足，如果执法部门与企业的认识冲突，则会导致企业税务风险问题的发生。
企业税务风险基本特征分析
1.企业税务风险具有高发性。由于企业发展经营的根本目的便是实现利润收益的最大化，因此企业势必会缩减税收成本，如果对于国家税法或者税收政策认识不全面，采用违规或者违法的措施节税，则就会导致企业税务风险问题的发生。
2.企业的税务风险具有较强的主观性。纳税主体以及税务主管部门对于税收政策认识差别，或者是税收制度存在不同的歧义，均会造成税务风险问题的发生，因此税务风险具有较强的主观性，与涉税主体的主观认识有很大关系。
3.企业税务风险具有可预测性。企业的税务风险由于在企业缴纳各项税费之前就是存在的，因此可以通过相应的税务风险防范体系，开展税收筹划工作控制企业税务风险的发生。
企业税务风险防范体系建设措施研究
1.针对企业的涉税业务成立单独或兼职的税务风险控制机构。税务管理作为企业管理的重要组成，如果出现税务风险问题将会造成企业严重的经济损失，因此对于规模较大，税务经济活动较多的大中型企业，则应该由税务管理部门以及企业内部审计部门牵头，成立企业的税务风险控制机构，对税务活动以及财务管理活动进行监督管理。对于经营规模相对较小，财务管理机构设置相对简单的企业而言，则可以由稽核等岗位兼职或借助外部税务处理中介机构的力量，对企业的税务活动进行委托处理，避免税务风险问题的发生。
2.完善企业会计核算制度，为企业防范税务风险提供良好的财务管理环境。企业在开展财务管理过程中，应该严格依照《会计法》以及《企业会计准则》等法律规定中的要求，并结合企业从事业务经济特点以及企业的实际财务状况，建立全面的企业内部财务核算制度。设立全面的会计科目，对涉及到企业税务活动的一切经营活动以及账务进行会计处理，并及时为企业税务管理部门提供准确、及时的会计信息，以便于会计管理部门及时开展税务筹划工作，提高企业的管理水平与经营效益。
3.建立企业的税务风险预警机制。为了将企业的税务风险控制在合理的范围内，并尽可能的降低税务风险所带来的损失，应该建立全面的企业税务风险预警机制，进而针对企业的经济活动展开动态的监督管理。对于税务风险预警管理机制，首要问题便是科学合理的选取风险评价指标，应该重点关注企业的固定资产以及流动资产管理、企业的生产加工与销售能力、企业的实际盈利能力以及企业的债务偿还能力等几方面，全面的选取评价指标，建立税务风险预警模型，通过全面的数据统计以及数据处理分析，对企业的税务风险水平作出科学的评价反应，进而为企业调整税务管理策略提供科学的参考。
结语
随着市场经济的不断发展，企业在开展经济活动中所面临的涉税事务也越来越多，强化税务风险管理，提高企业的利润收益与市场竞争力，已经成为当前企业管理的重要内容。因此，企业必须综合分析自身实际情况，建立全面的风险防范体系，并明确各种税务优惠政策以及制度，科学规范的开展纳税筹划，才能实现企业的健康稳定发展，对于提高企业的生存能力与盈利能力也具有重要的意义。（本文作者：贾存霞 单位：中国石化股份胜利油田分公司河口采油厂）
【关键词】市场经济 企业税收 成本管理
一 、引言
市场经济体制下，我国中小企业飞速发展，逐步成为我国国民经济体制中的中坚力量。而税收成本是企业经营发展过程中至关重要的发展策略，是推动企业稳定发展，创造利润的重要制度措施。在我国经济体制不断变革的过程中，形式各异的企业逐步加强对税收成本的优化管理，通过良好的税收成本管理体系实现企业经营过程中利益的最大化是企业发展过程中追求的目标。
二、税收成本的含义和特征
（一）税收成本的基本含义
依据我国现行的税收筹划理论体系，税收是企业经营过程中成本的一个重要部分，它与企业经营发展中的经营成本都是企业谋求最大利利润的重要因素。从纳税人的理念来分析，税收成本是和企业的经营利润成负相关的，税收成本通过国家法律统一协调规定的情况下，对所有企业统一实施，企业税收成本在国家的统一调控体制下，相对缺乏灵活性，企业在经营过程中，如果随意设定自我税收成本，损害的必将是国家利益。企业的税收成本有不同的解释方法。从广义上来讲，企业税收成本不仅包含形式各异的实体性税收，还包括企业进行纳税过程中所产生的一系列关联性费用，比如滞纳金、罚款、税收人员工资等等，而从狭义的角度来看，企业的税收成本仅仅包含了企业经营过程中的实体性税收。
（二）企业税收成本的特征
企业在经营发展过程中的税收成本所包含的内容众多，本文主要对企业的实体性税收成本和企业税收处罚成本的基本特征进行简要分析。
1、企业税收实体成本特征
在我国市场经济体制不断改革发展的过程中，我国法律制度体系不断完善发展，税法作为调整我国国家财政、企业经营的重要制度保障，逐步得到规范发展，在对企业进行一系列的实体性成本征收的过程中，更加注重企业发展经营之间的公平负担，在企业自身发展体系下，由于自身的税收筹划的差异，其实体性成本有可能产生一定的差异性因素。
2、企业税收的处罚性成本特征分析
企业在经营过程中的处罚性成本是企业税收成本体系中的重要内容，在企业发展过程中，处罚行为的发生并不是必然的，处罚性税收成本的产生往往是由于企业自身发展过程中对国家基本的税收知识了解不够，纳税意识相对浅薄而导致的相关的违反国家企业税收政策的行为所受到的处罚，在企业自身依法经营的过程中，便不会产生处罚性税收成本。
三、企业税收成本发展中的问题和现状分析
（一）税收成本管理意识初步形成
在我国社会经济发展进程中，我国法律体制同样处于不断完善的过程中，国家通过多种方式逐步加大对企业税收知识的宣传推广，这使得众多企业在自身发展过程中对企业经营发展过程中的税收知识进行了全面了解。在自身发展过程中，企业依法纳税，合法经营已然成为企业经营过程中的共同意识，税收成本管理意识的初步形成，促进企业在经营发展中能够不断改进管理体系，推动企业的持续经营发展。
（二）成本分析体系相对混乱
我国企业在现行的市场经济体制下，尽管已经初步形成了对于税收的成本管理意识观念，但是在企业的经营管理中，对于税收管理体系中的成本分析体系的把控仍然处于摸索阶段，在企业生产经营中，由于缺乏系统的技术手段保障对于企业经营过程中的具体花销进行系统统计，缺乏完善的技术分析指导，在对企业平常的管理过程中对于企业经营管理预测不系统，这便导致企业在经营过程中只能单纯去执行相关的成本计划，而不能形成完善的成本管理体制，对企业经营发展过程进行总体把控，由此使得企业在税收管理中对于成本分析管理体制没有完善的运行机制。
四、企业税收成本优化管理建议
（一）筹建系统的税收成本管理体系
在企业经营过程中注意对企业的税收成本进行系统规划和统一管理，实现税收陈本预算执行报告制度，不断加强税收成本管理控制体系，逐步推行税收互负统计规划，依据企业发展过程中的产业属性、产品分类和企业发展体制进行系统的税收成本筹划，逐步形成依赖于先进的企业管理技术为保障，在以往企业预算的基础上，实现企业税收成本管理协调化。
（二）不断加强对企业员工培训
在企业进行日常的税收管理中，不断通过对企业相关工作员工的基本技能培训，逐步提升企业员工的相关工作技能和职业素养，为企业能够稳步进行体系化的税务管理，降低企业运行管理中成本花费，对于企业管理体制中的纳税申报员工来说，不断加强对其自身的工作技能和税务办理业务基本知识和技能培训，不断促进企业管理体系的统筹运行，在进行员工培训过程中，通过持续的人才引进和交流体系能够为企业税务管理奠定良好管理机制和发展基石。
五、结论
在我国现行的经济体制下，通过逐步完善企业的税收成本管理体系，不断优化企业管理机制，以先进税务运行机制，保障企业经营实现利润最大化的同时，能够自觉履行自我发展过程中的社会责任，实现企业发展经济效益和社会效益的有机统一。
参考文献：
[1] 杨元杰.税收学[M]，北京：经济管理出版社，2002.
[2] 吴玉林.基础会计学[M].南京：东南大学出版社，2003.
关键词：营改增 建筑企业 税务筹划 税务风险
近年来，我国建筑行业保持着持续稳定的快速发展，对我国国民经济的进一步增加做出了巨大的贡献。随着市场经济体制改革的不断深化，国家为了实现党的十八届三中全会做出的战略部署，我国开始推行了营业税改增值税的税制改革政策。自2016年5月开始，我国在全国范围内推行了营业税改征增值税，即营改增，试点工程，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等四个行业全部营业纳税人都被纳入试点经营范围。
一、营改增后建筑企业税务筹划
国家的税收具有强制性、固定性和无偿性的三个基本特征。税收作为在国民经济中起主要作用的国家宏观调控手段，对国家和社会公共服务发展有着重要的作用。自国家2012年在上海实行营改增试点以来，营改增已经逐渐在全国范围内的各个行业领域推进开来。2016年建筑行业正式被纳入营改增税制改革的范畴。我国此次税制改革的目的一方面是要以取消重复征税为基本手段实现国民总体税负的下降，另一方面是要以税收为市场宏观调控的手段，调整企业和相关产业的发展。建筑企业在此次营改增税制改革中同时面临着巨大的机遇和挑战。从税务筹划角度来讲，营改增税制环境下建筑企业的涉税环境发生了重要的变化。随着建筑业营业税改增值税的全面推行后，原建筑企业缴纳的营业税改为增值税，税率为11%，征收范围包括建筑企业的工程服务项目、安装服务项目、维修修缮项目、装饰项目和其他建筑类服务项目等。
面对此次税制改革，建筑企业在计税方式上可以有两种选择，分别为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人指的是内部管理和财务系统完善、涉税会计核算健全、年应税销售额超过500万元以上的建筑企业，适用于增值税一般计税方法，税率为11%，其中人工费、材料费、固定资产购置等可进行进项税额的抵扣。对于不满足上述条件的企业，可以选择小规模纳税人的计税方法，增值税税率为3%，但其不参与进项税抵扣项目。
根据此次营改增税制改革的文件要求，建筑企业需要根据自身的经营状况和实际应税销售额进行计税方式的选择，并根据新的税负体制的特点，调整自身的发展战略和管理方式，才能在新的税制环境下得到更加长远的发展。
二、营改增下建筑企业税务风险
随着营改增在全国范围内的试点推广的持续进行，迎接此次税制改革给建筑企业带来的挑战成了当前企业发展的当务之急。然而，由于目前部分建筑企业发展和财务管理上的漏洞以及对此次税制改革认识上的不足，给企业的税务核算和综合管理带来了巨大的税务风险。
（一）实际税负增加
虽然此次营改增的税制改革正在在原则上保障社会经济中的税负只减不增，但是对于建筑企业来说，实际的应税税负提升到了应税销售额增值税11%，同原先相比，总体上来讲税负提高了。从这方面来考虑，建筑企业在营改增环境下面临的税负压力实际上来讲是有所的提高的，当前建筑企业面临的最大的税务风险就是由于税负压力的增长和税务压力转移困难的现状而导致的建筑行业竞争压力的增大。由于目前国内大部分建筑企业管理粗放，财务经营和涉税核算能力偏弱，因此在营改增后由于上游合作企业许多成本项目没办法取得相应的增值税发票，而建筑服务项目产生的增值税负也不能向下游产业转嫁，导致了建筑企业实际税负增加的必然情况出现，给建筑企业的涉税工作带来了巨大的风险。
（二）涉税会计核算体系发生巨大变化
目前营改增政策下，建筑企业有两种纳税模式可选，一是按照一般纳税人的办法进行应税销售额纳税，增值税税率为11%，同时可依照进项税发票对建筑项目的进项税进行抵扣，从而减少重复征税。另一种是选择按照小规模纳税人，即3%增值税进行应税销售额进行缴税。相关研究证明，在不考虑其他税种情况下，一般纳税人流转税税负增值率如果不超过29.9%，则按照进项税抵扣的一般纳税人方法要比小规模纳税人更为划算。然而，目前由于建筑企业产业链管理松散，上游企业不能提供相应的增值税专用发票作为抵扣依据，同时由于建筑企业涉及到的砂石、石灰、木材、砖瓦等收到市场因素价格干扰严重，在建筑企业实际进行涉税会计核算时显得困难重重，导致企业往往不能够按照适合自身发展的纳税方法进行选择纳税，加重了企业税负和涉税风险。
（三）资金流紧张局面加剧
对于一般纳税人来讲，由于同之前的营业税相比，增值税税制改革后企业的应税金额有一定提升，如果无法实现相应进项税的抵扣，11%的增值税税率对于部分发展中的建筑企业的资金链来说可能会存在严重的威胁。在营改增实施之后，前期购置的大型设备等固定资产、原料、周转材料等都会陆续进入建筑企业的生产成本之中，这些存量资产的进项税额由于没有办法出具增值税专用发票，难以进行相应的抵扣，导致了建筑企业生产成本的大幅度提升。一般工程项目竣工后甲方会有一定的审计和工程验收的时期，导致了工程款往往会相对滞后一段时间。这时，建筑企业就需要自行消化销项税和进项税给企业资金链来带的威胁。上述两方面的原因导致了建筑企业在营改增后的资金流的紧张，为企业的发展带来了巨大的应税风险。
三、营改增下建筑企业税务风险应对措施
针对营改增下建筑企业的几项税务风险，企业可以从自身涉税工作的管理入手，通过如下几项措施，尽量降低税务风险给企业的经营和发展带来的危害。
（一）切实利用税惠政策
建筑企业要在新的税制环境下，尽全力应对国家的宏观调控政策对建筑行业带来的巨大的影响。就要摸清营改增环境下具体的税制和税惠政策对企业社会核算的影响。企业应借营改增为契机，根据进项税抵扣等税惠政策对企业经营和涉税财务管理提出的要求，在价格、劳务等供应商和分包商的选择上格外注意，并注重增值税专用发票的管理工作，尽量根据企业自身发展能力和需求，利用税惠降低税制改革给企业带来的不利影响。
（二）提升项目管理能力
目前，从行业上来讲我国建筑企业经营上还存在很多不规范的现象。例如，在建筑材料采购上，由于水泥、砂石等原材料的供应企业还多是由当地百姓经营的私营材料厂，厂子的经营并不十分规范，无法开具增值税专用发票，导致了进项税额无法通过销项税转嫁，也无法实现进项税的抵扣，享受增值税的税惠政策。因此，在建筑企业的项目的管理过程中，要规范项目管理，选择规范的上游企业进行合作。另外，在管理过程中，要实行项目的营改增税务统一筹划，注重对增值税发票、税务核算和管理的工作，实现建筑企业项目在营改增环境下最优发展。
（三）调整产业结构
目前，由于房地产市场竞争日趋激烈的大环境和在与房地产商博弈过程中的弱势地位，工程款垫付、拖欠、尾款回收困难等问题在营改增税制环境下对于建筑企业的影响越发的严重，使得建筑企业本来就紧绷的资金链变得更加的雪上加霜。因此，建筑企业要想在营改增环境下取得更好的成果，就要产业结构上进行调整，由劳务多、附加值少的粗狂产业发展为技术型、设计型和高附加值的方向进行发展，从而抵消营改增给企业发展带来的不利影响。
参考文献：
[1]刘玺.建筑企业“营改增”之后税务筹划及风险应对措施探讨[J].财会学习，2016
金融危机使得全球金融市场日趋复杂，而我国双重转轨的大环境则进一步加剧了市场风险。面对不断变化的社会经济环境和竞争日益激烈的行业市场，企业难以获得经营决策所需的各种信息，导致其经营决策和结果面临较大的不确定性，直接制约了企业的可持续发展。因不确定性所滋生的财务风险是企业管理层所关注的重点内容。近年来，我国企业涉税案例逐渐增加，加上国家相关税收法律法规和信息管理系统的不断完善，企业税务风险也越来越受重视，这也对税务风险管理提出了迫切需求，将其纳入企业全面风险控制系统具有重要的现实意义。在以往的研究成果中，往往将财务风险与税务风险单独分析，未考虑两者内在的联系和逻辑关系，不利于企业经营风险的综合管理。
二、企业财务风险与税务风险比较研究的必要性
财务风险是企业经营过程中因客观环境的不确定性和管理层主观经营决策所导致的财务成果与财务状况风险的不确定性，具体表现为投资风险、筹资风险、资金回收风险和收益分配风险四个方面。企业税务工作属于财务管理的一部分，企业在控制财务风险的过程中，也会引起相应的税务风险。在企业经营过程中，管理层往往更多地关注财务风险，而忽略了对财务活动所导致的税务风险的关注，须知这两种风险并不是独立存在的，具有内在联动性。通过比较分析财务风险与税务风险两者的联系与区别，有助于企业树立全面的风险防范意识，达到对风险协同管理的目的。具体而言，财务风险和税务风险的比较研究具有以下三个层面的意义。
（一）有利于企业正确认识风险收益平衡规律
企业作为营利性组织，其目的是追求利益最大化。根据风险收益原则，企业要想获得高收益，就必须面临高风险。激进的财务结构在为股东提供谋取更高收益可能性的同时，也使股东承担因决策失误所造成的高风险。无论是经营失败，还是财务结构不合理，最终都会反映在企业的财务风险上。与企业会计准则相比，税法规定更具刚性和强制性，管理层通过各种手段来操纵企业的财务报表，也会引发一系列的税务风险。因此，企业并不能在获取相同利益的同时完全规避财务风险与税务风险，只能在收益与风险之间寻求平衡。
（二）有利于管理者树立更加全面的风险防范意识
内部控制体系是风险管理的重要手段。通过对财务风险与税务风险的对比研究，重点分析风险特征与动因，促进企业完善对风险因素的管理与控制，形成科学的决策机制，将风险限制在可控范围内。与此同时，根据风险动因分析的结果，建立健全企业内部风险控制体系，完善企业风险分析、评价和管理制度，提高企业风险控制能力。
（三）有利于企业实现价值最大化目标
传统的“利润最大化”和“每股收益最大化”等财务管理目标没有考虑货币时间价值和经营活动风险。高风险往往伴随着高收益，脱离对经营决策风险的分析，会导致企业偏向于选择高风险项目，而放弃最适合企业现状的项目。一旦投资失败，将给企业造成巨大损失。基于货币时间价值理论、风险收益理论和股东价值最大化理论，现代财务管理的目标是实现企业价值最大化，管理层决策必须围绕有利于提升企业价值的目标来开展。财务风险与税务风险是企业经营过程中必然会面临的风险，也是管理层决策过程中需要重点考虑的因素。
三、企业财务风险与税务风险的类型及特征
（一）企业财务风险类型与特征
资金是企业财务管理的重要内容，企业财务风险的重点就是资金运行的风险。按照资金在企业运行的状态，可以将企业资金活动分为筹集资金、投入资金、消耗资金、回收资金和分配资金五个方面，那么企业的财务风险则主要为资金的筹集风险（资金的筹集）和投资风险（资金的投入、消耗、回收与分配）。筹资风险主要是指企业筹集资金的实际情况与预期的差异，主要影响因素包括：资金供需市场、宏观经济环境、企业自身盈利能力及资金结构期限等等。按照资金来源，企业所筹集的资金可分为自有资金（权益融资）和借入资金（债务融资），所引起的风险可分为债务融资风险和股权融资风险。企业筹集资金不合理会影响资金结构、资金成本与公司投资项目不匹配，进而影响资金偿还和投资收益率的实现。这说明企业的筹资风险与投资风险实质上是相互影响、相互制约的。影响企业投资风险大小的因素主要有市场环境的变化、投资决策的失误等。财务风险是经营活动的结果，而企业经营活动不仅要受到内部经营因素的制约，还受到外部宏观经济环境的影响。企业财务风险既受外部客观环境的影响，也有自身主观决策的因素，企业不可能完全消除财务风险，只能采取各种有效手段来尽可能规避财务风险，这体现了财务风险的客观性。企业财务风险体现在整个资金运动过程中，企业仅针对某项财务活动进行管理是达不到风险控制的目的的，这要求管理层从公司整体经营活动出发，一方面分析企业各项财务活动及其风险动因，另一方面要对企业风险活动进行全面管理，以点带面，协调统一管理。
（二）企业税务风险类型与特征
根据企业税务工作流程，可以将企业税务风险分为程序风险、申报风险及其他税务风险三大类。税务程序风险主要是指企业未按照国家税收法规的要求缴纳企业应当承担的税务成本，存在漏缴、少缴行为，或者因税务工作质量较差导致企业多缴税款。纳税申报风险主要是指企业在纳税申报过程中没有遵照我国税收法律的相关规定进行申报而给企业造成损失的可能，主要包括：少申报纳税风险、多申报纳税风险及未及时纳税所导致的风险。其他风险指除纳税程序风险、纳税申报风险外出现的税务风险。税务风险往往与企业税务筹划活动相关联。作为盈利主体，企业管理层的目标是追求利润最大化与成本的最小化，其中包括税务成本的最小化。而国家税收法律法规对企业纳税行为进行了强制性规定，企业与税务部门的信息不对称滋生了管理层偷税漏税的动机，从而产生企业税务风险，这说明税务风险具有必然性。这一点与财务风险的客观性具有相似性。但是这种必然性与财务风险的客观性存在较大差别，税务风险是基于税法的相关规定和企业管理层偷税漏税动机决定的，具有较强的主观意愿，而财务风险由外部环境和经营决策两者共同影响，具有较大的不确定性。
（三）财务风险与税务风险的类型及特征比较
财务风险和税务风险同属于企业经营风险，具有风险的基本特征———不确定性，企业在经营过程中必然会面临这两种风险。同时，两种风险都属于企业追求利润最大化的动机所产生的，符合收益风险均衡的原理，在其他条件不变的情况下，较高的财务风险和税务风险通常具有较高的收益率，较低的财务风险和税务风险，导致企业采取更稳健的财务政策，耗费更多的资源在纳税活动中，导致企业取得更少的收益。虽然财务风险与税务风险均客观存在，但产生税务风险的原因则更具主观性。财务风险是企业在市场环境中运营引发的资金运动风险，其客观性主要取决于社会环境、经济发展速度、市场竞争程度和竞争对手决策的不确定性以及企业经营投资决策的正确性。投资者并不能考虑所有的风险，即使考虑了所有风险也无法完全避免全部的风险，这导致企业必然要面临部分的财务风险。
四、企业财务风险与税务风险成因的关系
（一）企业财务风险成因
风险动因是指引发风险的根本因素。根据要素来源的不同，可以将企业财务风险动因分为外部动因与内部动因。外部动因主要包括社会经济因素、社会政治因素及其他外部环境因素。根据制度经济学中交易成本理论，企业作为社会经济的组成部分，其经营活动与外部社会经济环境有着密切联系，社会经济是处在高速增长阶段，还是稳步发展或停滞收缩状态对企业的财务活动具有非常明显的影响。外部社会经济环境为企业提供了发展机会，也为企业筹集资金提供了渠道，社会经济的好坏必然影响企业的筹资与投资活动，从而影响企业财务风险。财务风险的内部动因主要包括企业经营活动的各个方面，其中决策失误、管理能力和内部控制体系都是影响企业财务风险的重要因素。企业内部风险控制体系不健全，管理层风险意识淡薄都会直接关系到企业财务风险的大小。投资风险与筹资风险是企业财务风险的外在表现形式，其根本动因是企业的决策能力、管理能力和内部控制体系。
（二）企业税务风险成因
企业税务风险来源与纳税环节、申报环节与筹划环节，受外部税务环境的影响非常明显，宏观纳税环境是企业税务风险存在的前提。税收法律法规规定了企业纳税程序和纳税依据，而企业的财务状况决定了企业应当缴纳税负的多少。一方面，外部税务环境是影响企业税务风险的重要因素之一。另一方面，企业的财务状况也会对企业纳税活动产生重大影响。企业财务状况越好，其规避税务风险的动机越强，对税务风险的容忍性越小。但企业经营状况较差时，企业会有更大的动力进行更有风险的税务筹划，甚至偷税漏税。此外，与财务会计准则相比，税法更具刚性和强制性，其与企业财务准则的差异越小，企业所面临的税务风险就会越小。与财务风险类似，企业税务风险也受到内部因素的影响，主要包括：企业经营纳税风险，税务筹划风险，人员素质因素以及公司的税务风险管理制度和流程。
（三）财务风险与税务风险成因的关系
企业经营活动和外部环境都会对企业财务风险与税务风险产生重大影响。这两种风险是企业内外部因素共同作用的结果。国家宏观经济环境、社会政治因素等都会对企业财务状况产生重大影响，而这也会影响到企业税务活动。当宏观经济环境不好时，政府往往采取更严格的征税手段，加大了企业税务风险。对于企业财务风险与税务风险的内在动因方面，管理层风险防范意识、内部风险控制制度、财税人员的专业胜任能力、风险意识等因素对企业财务风险与税务风险具有非常重要的影响。财税人员是企业财务活动与税务活动的直接操作者，通过提高财税人员的专业能力、职业素质及法律法规意识，充分调动相关人员的积极性、主动性和创造性，最大程度地规避财务风险与税务风险。与此同时，企业财务风险与税务风险还受到内部风险控制体系的影响，健全的风险控制体系能够有效防范企业经营风险，避免因人为因素所导致的财务风险与税务风险。因此，企业应当不断完善企业内部控制制度，增强管理层的风险防范意识，通过建立相关制度使企业经营活动程序化、流程化、标准化，尽可能规避因人为因素所导致的财务风险与税务风险。虽然财务风险与税务风险之间存在重要的联系，但是由于两者风险特征不同，在风险动因与风险管理方面还是存在较大差异的。两者差异性主要体现在风险业务活动不同。财务风险主要是资金运行风险，包括资金筹集、资金使用、资金回收与资金分配等环节，而税务风险则主要体现在纳税程序、纳税申报及税务筹划等环节。企业在纳税过程中，未严格履行国家税收法律法规的相关规定，使企业丧失了原本可享受的税收收益，并可能因未严格遵照税法的相关规定而面临税收处罚。税务风险是企业违反税法规定的风险，而财务风险则是企业自身可持续经营风险，两者的性质存在较大不同。
五、企业财务风险与税务风险综合防控制度设计
（一）提高企业财务风险与税务风险的识别能力
基于风险的客观性特征，企业无法完全消除财务风险与税务风险。在这一前提下，企业应当提高风险识别能力，提前确认风险因素，才能够提前采取有效的管理措施降低企业风险。基于风险管理理论，识别风险的方法主要包括定性分析法与定量分析法两种。其中定性分析法主要包括专家会议法、头脑风暴法、特尔菲法。定量分析法则主要通过对企业财务报告的分析与解读，通过分析企业的财务状况、经营成果与现金流量，为发现风险因素提供数据支撑。对于报表分析，不仅要做静态的数字分析，还需要通过横向对比与纵向对比，通过各种指标来观察企业的财务风险。
（二）搭建有效的财务风险与税务风险预警机制
风险预警机制是指对企业可能要面临的风险进行提前预判与报警，为企业防控风险提供时间。风险预警机制能够有效降低企业经营风险，提供企业控制财务风险与税务风险的能力。为了使风险预警机制有效运行，首先应当建立完整的风险预警机构，具有完整的风险控制组织架构。企业风险预警组织应由熟悉企业内部流程与实际业务的管理层和技术骨干组成。通过建立风险预警制度，能够有效监控企业日常经营活动对企业未来发展的影响，提前评估和处理风险。在对风险进行预警和管理的过程中，企业管理层应坚持重要性原则，将主要精力放在可能对企业造成重大影响的风险上来，提前做好控制措施。
（三）提高企业风险协同防范能力
企业财务风险与税务风险属于企业经营风险的一部分。在对风险进行协同防范之前，首先要对风险动因进行了解和分析，这要求企业对业务流程进行全面梳理，分析财务活动与税务活动的具体内容，明确风险点，评估风险对企业目标的影响，以及针对这些风险是否采取了有效的防范措施。企业财务风险与税务风险并不是完全独立的，企业税务活动往往受到企业财务活动的影响，企业财务状况的好坏对于企业税务活动具有重要影响。同时，税务活动往往只是企业财务活动中的一部分，在对企业财务风险进行防范时，应当考虑相关措施对税务风险的影响。提高企业管理层的风险防范意识，对财务人员进行培训，帮助其提高业务素质，提高税务筹划涉税风险的可控性。
（四）完善财务风险控制制度
企业财务风险是企业经营活动的直接结果。首先，应当建立合理的监督激励机制，确保企业管理层遵照股东意愿合理控制财务风险。其次，根据企业实际情况建立有效的投资决策机制，确保企业资源分配利用合理，尽量避免决策失误导致公司财务风险。建立有效的投资决策机制，一方面要有规范的投资决策程序，做好项目可行性研究，运用科学的数据分析模型对项目进行定量决策，不可随意定性判断。再次，在决策过程中，要根据企业实际的资产状况合理配置投资资源，不仅要考虑投资机会和风险，还要考虑企业的发展目标、战略，同时要匹配企业目前的财务状况。最后，建立健全企业财务风险管理制度，通过对企业财务风险管理目标、机构、人员职责、风险管理程序等内容的规定，使企业通过制度来控制风险。
（五）完善企业税务风险控制制度
[关键词]事业单位；税务会计；会计改革
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.41.108
税务会计模式的构建与完善是一项长期的系统性工程，需要长时间努力和实践，税务会计模式包含诸多方面的内容，国家、社会各界都需要给予支持，方可以将税务会计模式完善构建起来。同时，会计模式主要是对各种会计要素基本特征、内在联系与结构等进行反映，属于集合概念，主要研究对象为会计活动中各要素内在联系和本质特征。因此，应在一定的社会环境中研究会计模式；本文以事业单位为例，分析了税务会计改革。
1 税务会计概述
具体来讲，税务会计有机涵盖了税务筹划、税金核算以及纳税申报，其有机延伸了财务会计和管理会计，需要逐步改革与完善税务法规，方可以将税务会计的作用充分发挥出来。在诸多因素的综合作用下，我国大部分企业还没有对税务会计足够重视，没有将其独立出来，依然从属于财务会计和管理会计之中。
可以从两个方面来理解税务会计的内容，首先是税务会计核算，主要是研究税务活动核算的内容，我国企业所从事的税务会计活动都是与税种具有密切关系；结合现行税制，税务会计核算包括所得税会计、有资源税会计、房产税会计等，其中，我国税务会计内容中的重要组成部分为所得税会计和增值税会计。
2 现阶段我国事业单位税务会计模式存在的问题和不足
进入新时期后，我国大力改革和完善了财务会计制度与税收法规，新出台的会计制度和税收法规中也有机分离了经济活动中的会计原则和税法，让其独立。结合我国现行经济体制模式，混合税务会计模式是最终发展方向，也就是协调发展税务会计和财务会计，在政府参与的基础上，将市场经济调节作用充分发挥出来。
2.1 没有构建完善的财税分离模式
财务会计发展过程中，逐步演变出了税务会计，财务会计和税务会计同属于会计科学的范畴，存在着密切联系，但是却有明显差异存在；通过财务会计的开展，相关信息使用人员能够做出更加科学合理的决策，主要依据会计准则来实施；而税务会计则是依据税法实施，目的是帮助税务部门更加简便地征收税款。
2.2 税收制度改革速度较慢
目前，会计制度改革速度依然远远高于税收制度改革，大部分情况下，如果有新的经济业务出现，或者刚刚变更了会计政策，在会计处理方面就会出台相应的政策和规定，但是税务处理方面却需要较长的时间，有较大的时间间隔产生。如会计制度已经明确规定将部分项目纳入到成本费用中时，税务制度没有做出相应的规定，且没有完整限定其比例与限额，时间间隔的存在，导致有负差异问题出现于会计政策和税收政策之间；相较于会计制度改革来讲，税收制度改革存在着明显的滞后性。
2.3 有着较为烦琐复杂的纳税调整项目
以资产计税基础、负债计税基础核算为例，收入、财务费用、营业成本、营业费用等内容都是需要调整的差异费用，在利润表项目中占据较大的比例，同时与很多会计业务也有十分密切的关系，包括关联方交易、资产负债表、会计差错更正等。纳税调整依然存在着难度，需要进行烦琐的核算，存在诸多差异，事业单位纳税人员准确理解难度较大，甚至税务部门、专业税务机构人员在操作时也容易出现问题，这样就对税款征收造成了较大程度的影响，征纳双方成本遭到增加，不符合税务制度改革的要求。在这种情况下，会计人员如果严格依据会计准则开展，会计信息质量就会受到影响，很容易出现无法兼顾的问题。
2.4 税务会计简单附属于财务会计
对诸多事业单位进行调查研究可以得知，我国部分事业单位仅仅对一般的会计人员进行设置，专业从事计征税款的税务会计人员比较缺乏，而这些会计人员又不能够全面系统地理解税务会计知识，税务会计核算水平不高，影响到纳税申报、税款核算等工作的深入开展。
3 我国事业单位税务会计改革的深化措施
3.1 深化税务会计理论研究
税务会计学科体系构建过程中，需要对发达国家的成功经验积极学习和借鉴，紧密考虑我国经济体制及税收法律调整状况，结合会计制度改革，对税务会计目标、原则、内容等深化研究，对税务会计学科体系大力构建和充实，明确选择税务会计模式，以便从理论上有机指导我国税务会计的制度设计与税务会计实务操作。
3.2 对适度分离税款税收会计制度进行适当调整
如果事业单位发生的经济业务，税收法规及会计制度在本项业务处理方面存在着差异，事业单位需要结合财务会计规定的相关方法对收入和支出进行计算，同时，依据税法要求来对部分应纳款项进行适当调整。为了促使核算成本得到降低，税收法规及会计规范制定过程中，除了要积极贯彻财务会计与税务会计相分离原则之外，还需要将税收法规的要求充分体现出来，保证与国家利益需求所符合，同时，将互相靠近的协调原因履行下去，以便尽量协调统一会计制度和税法。计税时，依据会计制度计算的收入和利润来进行，差异调整时，则可以结合税收法规来实施；事业单位主要采取外在调整模式，同时兼顾内在遵循原则。事业单位经济活动中产生的经济业务，如果不会较大程度上影响到所得税的征收管理以及税收收入的征收，那么在处理这些经济业务的过程中，就可以将少量差异给保留下来，最大限度地统一会计制度和税收制度。现阶段，经过不断努力，我国已经适度分离了财务会计和税务会计，事业单位在计算利润时，紧密依据财务会计规定来实施，差异调整时，则结合税法规定来进行，将最终结果作为应纳税所得额，进而对需要缴纳的所得税进行计算。在未来的发展中，需要积极探索和改革会计与税制，以便促使税务会计与财务会计规则得到进一步的健全和完善。
3.3 大力完善对税务会计并重会计体系
上文已经提到，我国属于复合税制的范畴，财务会计、税务会计具有相同的本质，互相联系和依存，但是具有差异化的目标与职能，需要独立和分离。目前，我国深入改革与完善企业所得税与个人所得税，国家整体税收中，所得税占据了较大的比例，同时，流转税所占据的比例也在不断加大。因此，我国所构建的税务会计体系应该为并重流转税会计和所得税会计。
3.4 对我国增值税会计准则适时制定
经过实践和努力，我国逐步完善了增值税法规，增值税会计体系大体已经形成，能够规范开展会计处理。在增值税会计准则的制定过程中，我国需要将小规模纳税人、一般纳税人的需求和利益充分纳入考虑范围，因为增值税创建过程中，就将纳税人划分为这两种类型，导致我国拥有独特的增值税与会计处理。目前形势下，迫切需要对增值税会计正确理解和认识，结合实际经济情况，将增值税会计方法、行为理论等规范构建起来。
3.5 大力完善我国税务会计体制
21世纪以后，世界经济发展速度日趋加快，会计将会朝着会计国际化的方向发展；会计这种商业语言具有较强的通用性和技术性，国家、地区的不同，并不会改变会计的基本原理和方法。但是会计又具有相应的社会属性，导致各国的会计准则存在着一定差异。在技术性和社会性的综合作用下，导致会计模式并存着本土化和国际化，发挥渗透及促进作用，协调过程中，最终达成统一，但是实现这个目标需要较长的过程。因此，我国要合理选择税务会计模式，既要将国际化纳入考虑范围，同时要考虑我国的客观现实情况，对我国经济形式深入了解；只有对税务会计模式合理选择，广大会计人员、国际同行方才会给予理解和支持。在全球经济一体化发展需求得到满足的基础上，大力建设自身税务会计体制，吸收西方发达国家的成功经验，综合各个方面的要素，科学设计；部分事业单位具备相应条件的话，也可以到国外发达国家学习和体验，取其精华，以便完善我国税务会计体制建设。
4 结 论
综上所述，税务会计在我国还处于刚刚起步阶段，难免存在着各种各样的漏洞和不足。因此，进入新时期后，我国需要继续深入研究税务会计理论，大力发展混合税收模式，有机完善和健全我国税务会计制度，逐步协调统一税务会计制度和财务会计制度，统筹规划，进一步发展我国的税务会计模式，以促进社会经济的整体进步与增长。
参考文献：
[1]刘慧芳.财政风险管理视角下的政府会计改革研究[D].大连：东北财经大学，2013.
Gu Ruipeng；Chen Xiang；Pan Yue
（Suzhou Vocational University，Suzhou 215014，China）
摘要： 随着中国市场经济的发展与税收分配制度改革的深入，个人收入来源形式也日益多样化，个人所得税在税收比重中所占的份额越来越重，如何使税后利益最大化已成为关系纳税人切身利益的重要问题，如何合理分配与规划企业职工薪金报酬也受到越来越多纳税人的关注。本文着重讨论这一问题。
Abstract: With the development of China's market economy and deepening reform of the tax distribution system, the forms of personal income are also increasingly diverse, and the proportion of personal income tax becomes more and more important. How to maximize the tax benefits has become an important issue that relate to the immediate interests of the taxpayer, and how to reasonably distribute and plan enterprise workers’ pay has also got more and more taxpayers' attention. This paper focuses on discussing this issue.
关键词： 税收筹划 薪酬制度 设计
Key words: tax planning；pay system；design
中图分类号：F275 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）20-0103-02
0引言
随着当今中国经济社会的发展和中国与世界市场的融合日益加深，国家收入分配制度的深入改革，个人收入的来源和形式由单一向多方面转变的加深，越来越多的个人成为所得税的纳税人。与此同时，个人所得税在中国经济发展中所扮演的角色也愈发重要――来自国家税务总局的信息显示，2010年我国个人所得税快速增长，实现收入4837.17亿元，同比增长22.5%，比上年同期增速加快16.4个百分点。个人所得税收入占税收总收入的比重为6.6%，在这一历史时期内，如何使税后利益最大化已成为关系纳税人切身利益的重要问题，如何合理分配与规划企业职工薪金报酬也受到越来越多纳税人的关注。
我国现行税法制度下，对于工资薪金所得采取的是5%-45%的九级超额累进税率。从中我们可以看出，收入越高，适用的税率越高，税收负担也越重。在每一级的边缘地带，收入可能只相差一元，但是所承担的个人所得税的税收负担就会相差很大，因此如何安排工资薪金的发放，将个人所得税税负降到最低，就成为当今人事财务部门所应考虑的重要问题。
1我国企业薪酬制度设计的现状
在我国的众多企业所采用的薪酬制度是将员工的月工资分为固定工资和浮动工资两部分。其中固定工资包括技能工资、基础津贴（野外津贴、生活补贴等）、特殊津贴（优秀人才津贴）以及岗位工资。固定工资是纳税的基础，而浮动工资包括奖金和加班补贴，奖金与单位的经营考核境况挂钩，加班工资各根据职工的考情情况发放。由此可以看出，员工的薪酬并不是一个稳定的数字，他受多项因素的影响，而员工的薪酬高低直接影响个人所得税的税赋。
我国的个人所得税对于工资薪酬这方面采用九级累进税率，工资与薪金的额数越高，其所对应的税率就越高，那么员工缴纳个人所得税就会更多。企业与员工是水融的，员工的薪金与工资来源于企业，企业意识员工工资薪金的发放者与个人所得税的代缴代扣义务人，那么采用何种方法才能在工薪总收入不变的情况下进行合理的节税呢？同时企业在不违法的前提下为员工所得合理节税，更有利于和谐劳资关系，激励员工共同积极参与管理的明智之举。
根据九级税率累进表可以看出，我国绝大多数企业在薪酬结构设计上不够合理。由于固定工资的比例偏高，员工收入差距拉不开；浮动薪酬长期不动,水平过低；对薪酬形式只关注外在薪酬而忽视内在薪酬等方面。再加上薪酬制度的制定存在短视行为。薪酬制度作为企业的一项基本制度，就像企业的一部法律，一旦制定就应该在相当长的一段时期内，稳定地、切实有效地加以执行，而我国一些企业的薪酬制度朝令夕改，让员工感觉自己的利益得不到保障，影响到员工的工作态度和工作效率。而且我国企业薪酬体系的设计不够系统化，各种制度强调的导向分散或者都强调一种导向，使各项制度的综合作用得不到有效的发挥。因此如何安排工资薪金的发放切实保障企业员工的切身利益，就成了一个不容忽视的问题。
2薪酬配置制度对个人所得税的影响
2.1 年终奖金制度对个人所得税的影响奖金属于工资的范畴，应当并入工资、薪金所得计征个人所得税。企业实行年终奖金制度，即一次取得数月的奖金可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，这里面有非常大的纳税空间，奖金的分配计入各月的数额不同，所承担的赋税也有着非常大的差别。如果把年终的奖金按照12个月平分，应该将发放的奖金与当月的工资合并缴纳个人所得税，如果是集中发放数月奖金，那么奖金将单独作为一个月的工资计征纳税，选择不同的方式要根据最终年终奖金的总额，若平均化会造成每月的薪酬税负增高，那么就作为最后一个月工资发放，若奖金总额太高，那么就通过平均化的方式发放，这样可以并避免九级超额累进税率带来的高税负。
2.2 双薪制对个人所得税的影响所谓“双薪制”的计税方法，是2002年国家税务总局针对国家机关、事业单位、企业和其他单位实行“双薪制”，即单位为其雇员多发放一个月的工资（俗称第13个月工资）制定的个人所得税征税办法。该办法规定，个人取得的“双薪”所得，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对“双薪”所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税；但如果纳税人取得“双薪”当月的工资、薪金所得低于个人所得低于2000元，应将“双薪”所得与当月工资、薪金所得合并减除2000元后的余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。
2.3 年薪制对个人所得税的影响年薪制是指企业员工平时按规定领取基本工资，年度结束后，根据其工作业绩的考核成果，在确定其效益收入，对实行年薪制企业的个人取得的工资、薪金所得应纳税的税款，可以实行按年计税、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领取的基本收入，应在减除2000元的费用之后，按适用税率计算应纳税款并预缴，年度终了领了效益之后，合计其全年基本收入和效益收入，再按12个月平均计算实际应纳税款。计算公式为全年应纳税额=［（全年基本收入和效益收入/12-费用扣除标准）*适用税率-速算扣除数］*12。
对于年薪制个人所得税的计算方法可以有效地避免超额累进税率带来的高税负，年薪制较为适用企业的高管人员，具有约束性、共存性、效率性和规范性的统一。
2.4 绩效工资制度对个人所得税的影响绩效工资制度的前身是计件工资，但它不是简单意义上的工资与产品数量挂钩的工资形式，而是建立在科学的工资标准和管理程序基础上的工资体系。绩效工资制度的基本特征是将雇员的薪酬收入与个人业绩挂钩。业绩是一个综合的概念，比产品的数量和质量内涵更为宽泛，它不仅包括产品数量和质量，还包括雇员对企业其他贡献。企业支付给雇员的业绩工资虽然也包括基本工资、奖金和福利等几项主要内容，但各自之间不是独立的，而是有机的结合在一起。绩效工资分配应坚持“按劳分配、效率优先、兼顾公平”的原则，严格程序，强化监督。
绩效工资制度有利于增强社会效益和企业效益，也有利于充分调动职工的工作积极性和主动性，形成工资随事业单位经济效益好坏自行调节的新机制，充分体现多劳多得、奖优罚劣、奖勤罚懒的分配原则。但是也正因为如此，使得企业中的员工薪酬差距大，间接导致了个人所得税的水准不同，绩效较高的员工与绩效平平的员工总收入差距较大，那么个税的上交额也会形成很大的差距。
3基于税收筹划的薪酬配置制度的优化
合理的节税方式多样，在遵从个人所得税法的情况下，灵活变通，我主要介绍以下几种方式：
3.1 工资福利化，福利设施化现代企业化管理中，更多的企业正在向大工资小福利的模式转型，这种转型方式不仅有利于处理好不同层面、不同工种之间因薪酬关系而带来的紧张与矛盾，同时也有利于合理节税，在各种税率不变的前提下，只有名以上的减少收入总额才能使自己适用较低的税率既可以采用分解收入方式，将总收入总额分解成几份，分解后的一部分收入转化为一些福利，那么收入的总额名以上就减少了，当然这需要员工与企业协商好工资、薪金的支付方式，而约定好的福利可转换为以下几类，例如提供住所，伙食补贴，手机话费补贴，交通补贴等。这些措施对纳税人来说只是形式上的改变而已，自己的实际收入并不会因此而减少，可是却真正达到节省的目的。
例如：小张是某公司的销售部经理，月工资4200元，他每月的伙食费花费500元，交费花费300元，住房花费500元那么小张应纳所得税为（4200-2000）*10%-25=195元。
如果该公司将小张的必要消费转化为公司补贴，那么小张的月工资为2900元，小张应缴纳的个人所得税为65元，相比之前每月可节省130元，一年可节省1560元。小张的实际收入并没有减少，可是一年却能够节省1560元，即每年多获得1560元。
特别是对于一些规模较大的、员工人数众多的企业。多增加些福利措施，降工资薪金福利化，不仅为员工节省了开支，更多的激励员工的生产积极性和和谐的社会关系。
3.2 工资劳务化在众多的工资、薪金的节税方法中，将工资劳务化也是一个精巧之法，劳务报酬所使用的是20%-40%的三级超额累进税率，而工资所适用的是5%-45%九级超额累进税率。由于劳务报酬的征税税率起点是20%，当工薪在4000-20000元之间的税率都是20%，当工薪在20000-50000元之间的税率都是30%，若工薪超过50000元的部分的睡了成为40%，所以可以看出只有员工的月收入是非常高的情况下，才能适用边际税率。一个人的收入分别适用于工资薪金和业务报酬，那么采用不同的方式纳税，所需的应纳税所得额差异也非常之大。由于中间存在着很大的纳税空间，尽可能的将收入适用于低档次的税率。主要分为两种情况：第一种降工资、薪金所得与劳务报酬所得相互转化或合并，以适用低税率。第二种，将收入按照不同的标准拆分，分别按照工资、薪金与劳务报酬所得分别进行税务计算。
例如：某企业王某2010年8月从一公司领取1000元，又从另一公司领取3000元，他的收入情况及适用于工薪，有适用于劳务报酬，根据工资、薪金与劳务报酬的联众转化请款，比较器应纳税所得额的差异。
①将工资薪金与劳务报酬所得合并，可计算得应纳税额：
（1000+3000-2000）25%-1375=8125元
②将工资薪金与劳务报酬所得分别计算：
（1000-2000）20%-125=1480元
3000*（1-20%）=4800元
应纳税额4800+1480=6280元
将1与2对比8125-6280=1845元
从上述例子可以看出，当员工获得高额收入，入市和工薪和劳务报酬，我们可采用将其转化的方式，一部分转化为劳务报酬进行计算，那么同样可以打合理节税的目的。
3.3 采用工资平均化对于采用年薪制的企业来说，进行工资平均化能够很好的达到合理节税的目的、因为采用年薪制的工资薪金所得缴纳的税款可以实行按年计税，分月预缴的形式进行计征。公式为“应纳税额=[（全年基本收入÷12-费用扣除标准）*适用税率-速算扣除数]*12，企业的经营者通过这种将个人总收入按2个月平均分摊计算可以有效避免超额累进税率带来的高赋税。例如：齐某在一家外企工作，年薪6万，计算齐谋的应纳税额：
①[（60000/12-2000）*20%-125]*12=5700元
②60000*30%-1375=16625元，16625-5700=10925元，所以从上述案例可以看出，对于实行年薪制的企业，进行工资平均化是非常理想的节税方式。
3.4 采用工资股利化对于一般的非股利化企业而言，这种节税方式是非常陌生的，但随着市场经济的快速发展，股份制公司所占的比重也在逐年上升，那么对于股份制公司来说，什么样的方式可以合理地节税呢？答案是：工资股利化！由于公司股利的税收利率为20%，是固定不变的而一般的工资薪金的适用税率是5%~45%的九级超额累进税率，所以当员工工资低于7000元/月时，适用于九级超额累进税率，而当员工工资高于7000元/月时，所得税的税率将会超过20%，当工资越涨越高时，那么对应的税率也会逐渐升高，而公司股利的税收利率却只有20%，所以当员工工资高于7000/月元时，可将超过的部分购买公司股利，这样可以保证整体收入均按照20%的税率进行计算，从而避免了高收入高税负的情况，达到合理节税的目的。
3.5 采用工资公积化在许多企业中，所谓的“五保”指：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、住房公积金等，企业有为职工缴纳这些福利的义务，特别是住房公积金，企业需要支付工资的8%~12%，缴纳的住房公积金是免税的，而企业选择的公积金比例的高低则直接影响员工的应纳税额。
例如：小齐在某台资企业任人事经理，月工资4500元。①若企业抽10%为其交付住房公积金，那么他的个人公积金账户为4500*10%+单位的450=900元。②若企业抽12%为其交付住房公积金，那么他的个人账户为4500*12%+单位的540=1080元。按照方案一，应纳税=（4500-450-2000）*15%=307、5元；按照方案二，应纳税=（4500-540-2000）*10%=196元。
由以上两种方案的对比，可知企业若采取较高的比例交付公积金，那么，仅是每月多交付（540-450）=90元，则一年多支付90*12=1080元，却每年节省下5778元的税收，而公司可以选择高公积金支付率，然后将多支付的1080元转入员工的年终奖金扣除即可，这样企业既不用多余支付工资，又可为员工合理节税，不可谓一箭双雕。
综上所述，在日常的企业对于工资薪金分配的过程中，会遇到直接而有效的方式促进合理节税，看似节省的数字也许不大，但是对于每个员工来说，每一分钱都是辛劳的成果，合理的节税也更加促进了员工的生产积极性，也不失为一种激励措施，同时有利于构建和谐的工作环境。
参考文献：
[1]叶艳艳.劳务报酬所得纳税筹划方法[J].财会月刊，2009，（05）.
关键词：现代企业 借助 资本运营 合理避税
随着我国社会主义市场经济的不断发展，企业之间的竞争更加激烈，在微利时代，现代企业的正常生产经营受到了威胁，企业必须不断提升自身十里河竞争力才能在激烈的竞争中战胜其他企业。但是，企业竞争优势的提升是通过企业不断扩大的市场份额、不断降低的成本费用等来得以实现的。企业的成本费用包含很多内容，而税收是其中最主要的一项，税负的高低直接对企业战略发展目标的实现、经济效益的提升起着重要影响。运用资本运营进行合理避税已经成为各企业的普遍愿望。
一、企业资本运营的基本特征
（一）增值性
众所周知，商品的运营主要是各企业通过对本企业产品的经营，在实现了销售利润的基础上实现企业利益的最大化实现的。而企业的资本运营则是通过企业的资本作为主要的运营对象，在资本的不断循环、往复运动中实现资本的增值，并最终获得资本收益的最大化。在企业的资本运营中，资本通过整合、裂变、流动、合理配置等不同的方式，以最少的资本投入来获得最大的经济效益。这里所说的资本运营主要是为了追求新价值的增加，而并不是一种资产规模的简单变化。资本运营的有效性是保证这一目标实现的基本前提。
（二）风险性
随着现代企业所处的经营环境的不断变化，企业面对的环境越来越具有不确定性，这也就引发了企业在经营中存在着各种各样的风险。因此，为了进一步确保企业资本运营的稳定性，将资本进行有效的、科学的组合能够有效的帮助企业规避风险，这也就要求现代企业资本运营必须采取分散的方式来分散风险。另外，一旦企业的资本运营风险已经由隐藏的形式转化为既成事实的情况，那么企业就必须采取一定的手段将风险的发生为企业带来的损失控制在企业可以承受的范围内，并实现企业损失的最小化。为了保证现代企业资本运营的正常，企业风险的转嫁是必要的，企业在不断改善、调整企业内部条件的情况下，不断强化自身的竞争优势，并不断扩大优势的范围，从而减少企业发生风险后遭受的损失。
（三）不确定性
企业资本运营需要一定的市场条件，即：通过市场的检验。另外，企业资本的角逐、产权与经营主体的选择、资本的买卖等都离不开市场的检验与支撑。可见，资本运营的本质就是市场对资金活动的影响，一旦失去了自由而完善的资本市场那么资本的运营将无法完美实现。例如：在那些发展存在缺陷的资本市场中，经常会出现在资本市场中的恶性竞争，这种竞争严重影响了资本价值的增值。再例如：在资本的运营中，经常出现合并、兼并等活动，但是这些活动的完成离不开严格的、完善的、清晰的法律约束，否则将出现混乱的现象。
（四）开放性
在改革开放初期，我国的金融市场并不完善，还是以商品生产作为主要内容，在这种环境下的资本也只能在企业内部进行流动。随着我国金融市场的不断完善和发展，资本的运营逐渐趋于完善，规模更大的、速度更快的资本充斥着市场。面对新形势，很多作用大量资金的企业集团需要将自己的资本转化为利益，由此产生饿了私人股本基金。并随着投资规模、投资热情的高涨而愈演愈烈。因此，为了更好地规避资本经营中的风险，出现了衍生金融工具交易、证券组合投资这两种风险管理方式。
二、现代企业实现合理避税的资本运营方式
资本运营是一项较为繁琐的经济活动，合理避税而涉及的方案具有较强的针对性。因此，必须针对不同情况将资本运营运用到合理避税的过程中。
（一）了解国家宏观政策实现合理避税
这就要求现代企业必须及时、准确地掌握国家的相关宏观经济的发展趋势，了解国家的相关政策，企业应该根据自身实际情况与企业的业务特点有针对性的根据市场发展调整经营方向。另外，企业合理避税并不是要单纯地减少企业的运营资本，对社会的回报也很重要。这样做不仅能提升企业的社会形象，更能够创建企业的文化氛围，增强企业凝聚力。
（二）选择并购企业实现合理避税
这就要求企业必须在国家的相关税收政策多下功夫、多做研究。我国制定的税法对企业的经营与发展具有一定的导向作用，我国对一些行业和地区的发展都会提出一些税收方面的优惠政策。当企业的税负较高、资产较充实时，就可以通过并购的方式来享受国家的税收优惠政策，以此来降低企业的税负。例如：我国对一些老少变穷地区经常采取税收优惠的政策，那么企业就可以根据这点来选择并购企业，从而降低企业的税负。另外，企业还可以自利得与损失上下功夫。这主要是由于目前全球很多地区在处理利得和损失上存在着不一致性，本来企业出现损失应该尽快归还企业，但是大多数情况都是在以后的年度中予以弥补，例如：某一个企业目前的经营状况较好、处于盈利中，而另一个企业则由于经营不善而出现亏损，那么这两家企业就可以出现了资本运营的可能性，从而合理避税。
（三）采取合理的支付方价格行合理避税
关联企业集团更为注重的是对整个集团的整体利益的追求，从而进行价格协商。为了实现节税的主要目标，关联交易中，集团企业为了将利润均摊或进行转移，交易双方商定一个低于或高于市场价格的价格。转让定价避税的基本前提是：企业集团内部的两个企业，并使用不同的税率，集团企业通过转让定价的基本原理进行税收筹划降低税负。但是，这种行为应尽可能的避免出现触犯税法而引起税务调整的问题，否则就得不偿失了。例如：某集团企业作为国家高新技术开发区内的高新技术企业，可以享受15%的所得税率优惠，与其相关联的某控股有限公司作为独立的核算主体，只能按照25%的税率来缴纳企业所得税，那么该集团企业利用这一税率差，可以提高销售价格，将本应属于本集团企业的利润转移到其相关联的企业。
（四）选择资本运营融资方式进行合理避税
目前，各集团内部的关联企业之间通过贷款融资的方式实现合理避税已经十分普遍。我国税法规定，企业在借款融资时产生利息可以作为费用进行税前抵扣，这一规定为企业通过增加利息费用调整企业所得税的税前抵扣项、减少应纳税所得额、减轻企业的税负提供了便利条件。例如：某跨国企业通过设立金融机构以中介的形式为其关联企业提供贷款。在提供贷款的过程中，该跨国企业可以自行对其关联企业按照低于市场利率水平的形式收取贷款利息，也可以选择不收取贷款利息，这种方式有效的降低了关联企业的利息费用，增强了集团企业的核心竞争力。
（五）通过对流转税的筹划进行合理避税
资本的运营与企业所处的行业有很大关系，例如：企业发生的横向并购而产生的流转税就是企业为了达到减少竞争压力、扩大市场规模的目的而采取的合理避税，这能够实现行业的规模经济与税收的协同效应。不难看出，这种经营状况下，企业的自身经营范围和业务范围并没有改变，因此其税种和缴税环节也就无法改变，进行避税筹划的可能性降低。再例如：企业之间发生的纵向并购产生的流转税主要是为了实现企业减少外部交易成本的目的而采取的，企业的税收成本在外部交易实现后而降低，将出现纳税延期的现象，从而使企业能够占用更多的资金。再例如：国家对于高新技术企业采取了一定的税收优惠政策，企业可以据此实现合理避税。
总之，资本运营是一项复杂的经济活动，企业要想通过资本运营来实现合理避税，必须要拥有高素质的财务人员、做到税企和谐，这些是确保企业合理避税的基本前提。
参考文献：
[1]蒲志会.企业合理避税及其对企业经济效益的影响[J].广东科技，2014
关键词：企业年金；特征；作用
中图分类号：F27
文献标识码：A
文章编号：1672-3198(2009)09-0156-02
1 企业年金的基本特征
1.1 激励性
企业年金计划是企业为雇员提供的退休保障，无论是给付固定型还是缴费固定型，企业年金的归属都是属于雇员的。这一特点要求其与个人贡献挂钩，对雇员有较强的激励作用，有利于调动雇员的积极性，留住优秀员工，为企业长期服务。
1.2 私属性
企业年金从建立账户开始就是以个人账户名义建立的，因此它的归属是完全个人化的，这与基本养老保险是根本不同的。基本养老保险体现了再分配的功能，为了体现社会公平，通过全社会的统筹进行再分配。而企业年金账户由企业和个人建立，账户属于个人，通过市场化的管理和运作，获得增值，增值部分也属于个人。
1.3 累积性
累积性是企业年金与现收现付的基本养老保险的主要区别之一。企业年金的累积性还体现在它的长期性和稳定性。通常情况下，企业年金计划的参与者从第一次缴费开始，到第一次领取养老金，资产的积累期最长可以达到三十至四十年。通过累积，企业年金的参与者可以以合理的积累储蓄为退休阶段的消费做好准备，避免了由于个人的短视或信息不充分造成的保险不足。另一方面，累积产生的巨大资产，通过专业机构的长期投资获得的收益会远远大于个人积累的效果，有资产的规模效应。
1.4 保障性
企业年金制度承担了很重要的社会职能。通过积累功能，企业年金制度分担了国家承担的养老保障的重任，降低养老金支付的风险，一定程度上防范了老年化危机，解决了养老的后顾之忧，对社会经济稳定起到了一定的作用。另一方面，企业年金制度调动了政府、雇员和雇主三方的积极性，推动了经济的良性发展，为经济发展创造了良好的条件。正是因为企业年金的保障性特点，所以在资产运行和管理方面都有严格的规定，譬如在资产管理方面，企业年金资产和其他资产要严格分离，并且严格控制防止提前领取；在资产投资方面则强调安全第一，严格控制风险，防止为追求过高的收益而冒更大风险等。
1.5 税惠性
2007年财政部和国家税务总局针对性地出台了企业年金的税收优惠政策。2008年1月1日起实施的《企业所得税法》其中第35条规定：企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的标准和范围内，准予扣除。
2 企业年金的主要作用分析
2.1 合理降低人工成本，增加职工收益
企业雇佣一名员工需要承担职工的工资、社会保险费用和职工的福利费用等，这三者不论如何划分、企业财务会计如何处理，本质上都是企业雇佣员工所需承担的人工成本。
企业给职工增加同样的劳动报酬，采用企业年金的方式可以承担更少的劳动保险费用。社会保险费的征缴，是按上年度在岗职工的社会月平工资收入作为本年度缴费基数，最高不得高于社会平均工资的300％，最低不得低于60％；企业年金的缴费，根据《企业年金试行办法》规定是按上年度职工的工资总额作为本年度缴费基数的，但企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一，企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的六分之一。如此，企业可以选择缴适当比例的社会保险费，再补充一定额度的企业年金，达到企业和职工双赢的效果。
2.2 减轻企业税收负担，增加企业效益
根据我国现行企业所得税的有关规定，企业并不能按照实际支出的多少而只能按照计税工资标准列入成本予以税前扣除。在现有计税工资限制下，企业在支付职工工资的同时，还需要承担工资超过标准部分所需缴纳的企业所得税。
而对于企业年金中的企业缴费，根据《国务院关于完善城镇社会保障体系的试点方案》第二条第十项规定，试点地区实行企业年金制度的企业，企业缴费在工资总额4％以内的部分，可以从成本中列支。大部分省市已相继出台了关于企业年金的企业缴费部分予以税前扣除的相应比例。正是我国企业所得税制这种对计税工资的限制和对企业年金的优惠使企业年金具备了税收筹划的作用。
2.3 留住优秀人才，改善劳动关系
建立企业年金计划是优化人力资源管理，实施人才战略的一个重要手段。现代企业经营和管理中，如何保持职工队伍的稳定性和忠诚度，吸引企业发展所需的优秀人才，激发职工的工作热情，已是企业人力资源管理所面临的重要课题。
企业可以根据自身需要将企业年金的企业缴费部分及其投资增值部分按照事先约定的受益比例确定3－5年的锁定期，实现职工报酬的“抵押部分”，增加职工离职的机会成本；另一方面，企业还可以通过变奖金为年金的方式，给优秀管理者、技术人才、为企业做出特殊贡献的员工奖励更多的企业年金缴费，而不再采用以工资或是现金方式直接奖励，如此不仅为员工提供更多更丰厚的保障，也为职工坚定不移地长期留在企业努力工作提供激励。总之，建立企业年金计划，有助于改善员工的薪酬结构，建立有竞争力的薪酬福利体系，增强企业凝聚力，吸引和留住优秀人才，激励员工奋发向上，稳和改善定劳动关系。
2.4 推进养老保障制度改革，健全保障体系
养老保险体系这一保障方式的有效进行关键依赖于缴费者和受益者能长期保持比较稳定的结构关系。而现实情况是世界范围内的人口老龄化正在加速，各国养老金的供给和需求之间存在的矛盾越来越尖锐，采用提高缴费比例或延长退休年龄的办法比较被动也有很大的局限性，养老保险第一支柱存在着严重的资金缺口和支付压力。此外，单一支柱的养老保障制度存在着责任过度集中和制度单一化的弊端，导致养老保障政策的制定和调整的难度加大。也不利于实现社会公平。
企业年金的建立有助于克服上述弊端，能够使养老金制度既有统一性和普遍性，又有灵活性和适应性。这样，就降低了国家制定和调整养老保障政策的难度，有利于养老保障制度改革的深化。
2.5 完善现代企业制度，提高企业核心竞争力
【关键词】 注册会计师执业准则;审计理念;创新
随着我国经济越来越广泛地融入世界经济体系,信息技术的广泛运用,新型市场工具的不断创新,对新形势下注册会计师执业提出了更高的要求。从2007年1月1日起,我国境内所有会计师事务所开始执行新审计准则体系。这就要求注册会计师的审计技术、审计方法等实现新的突破,而最根本的一点就是审计理念上的创新,以此来满足执业环境的要求。创新审计理念,就是在新的思想高度上形成推动审计工作科学发展的共识,其核心是以科学发展观为灵魂和指南,牢固树立科学审计理念,准确把握经济社会发展趋势和审计发展规律,充分发挥审计功能,为更好地执行新准则体系,推动审计事业又好又快发展提供科学的指导。
一、科学、和谐的审计理念
2008年12月29日,中华人民共和国审计署刘家义审计长在全国审计工作会议上讲话指出,审计机关和审计人员应深入学习实践科学发展观,树立科学审计理念,制定审计工作发展规划。
中国注册会计师协会刘仲藜会长在题为《创新审计准则体系维护社会公众利益》的重要讲话中指出,依据科学、严谨的审计准则,对财务信息进行审计鉴证,保障经济活动有序运行,是政府、公众和市场对注册会计师行业的期待,是注册会计师职业的职责。
刘仲藜会长在《关于推动会计师事务所做大做强的意见》暨《会计师事务所内部治理指南》会上的讲话中也指出,在构建社会主义和谐社会的历史进程中,注册会计师行业是一支重要的参与力量,其强调行业发展规模与经济发展规模相协调、行业发展结构与多元化的市场结构相协调,强调行业内部要和谐、行业与社会公众要和谐。
当前,我国经济结构正在调整,资源环境也在变化,社会矛盾日益凸显,这些都对审计工作提出了更高的要求。审计工作者要履行好自己的职责,就必须牢固树立科学、和谐的审计理念,充分发挥审计功能。这是一种理念,而不是一种口号,要求审计人员顺应时展潮流,适应经济社会发展需求,把握审计的基本特征和内在规律,并要真正落实在审计行动上,真正用于指导我们的审计实务工作上。
二、受托经济责任理念
受托经济责任理念源于会计学家和审计学家对契约经济学中委托理论的继承和发展。“受托经济责任关系”的存在是审计的基本前提,这实际已是一项普遍公认的假设。审计学家理查德・布朗在论述审计起源时指出:“审计的起源可追溯到与会计起源相距不远的时代……当文明的发展产生了需要某人受托管理他人财产的时候,显然就要求对前者的诚实性进行检查”。这里就提出了受托经济责任关系问题。审计本质来源于受托经济责任,英国著名审计学家大卫・弗林特教授认为“作为一种近乎普遍的真理,凡是在审计的地方,必存在一种受托责任关系,其是审计存在的必要条件,审计是一种确保受托责任关系履行的社会控制机制。”澳大利亚审计学家怀特和麦克维克指出:“受托经济责任与审计是紧密交织的,缺一不可。除非一个组织内有人向该组织投入的资金负责,否则审计就无法有效进行。”
受托经济责任的内容是随着政治经济的发展和民主的进步而不断发展的。从历史角度来看,审计形式已由最初的财务审计扩展到了绩效审计、管理审计和环境审计等形式。随着跨国公司的发展和国际投资、融资和贸易活动的日趋活跃、复杂,受托经济责任的空间范围也在不断扩展,国际间的委托与受托关系正在形成与发展,国际审计的产生和形成已是大势所趋。
广大审计工作者只有创新受托经济责任关系理念,才能充分认识到审计的本质及其发展变化,并为审计理论研究和实务创新打下坚实的基础。
三、审计功能拓展理念
从现代审计史的发展来看,现代审计历程中每一次重大变革的背后,必然伴随着现代审计功能内涵的演变和外延的拓展,而现代审计形式的多样化也要求现代审计功能作为其理论基础。
在当今信息时代,由于社会、经济、政治、法律等多重因素的驱动,现代审计自身需要随诸多外部环境的变化进行适应性的调节,不断自我完善与发展,这已成为一种不可逆转的趋势。其表现为现代审计的形式、种类、内容等相关方面不断分化,而其中现代审计功能拓展则是现代审计拓展的核心所在。事实上,无论是注册会计师审计、国家审计还是内部审计,近几年来其具体的服务形式、种类以及内容都出现了不同程度的拓展和创新。
以注册会计师提供的专业服务为例,根据美国确认委员会列出的有潜力额CPA服务产品来看,六种收入潜力大于10亿美元的服务为:风险评估、企业绩效考核、系统确认、健康护理效果评估、老人护理和网络认证。这些业务对国内审计功能的拓展提供了很好的借鉴基础。
目前,国内会计师事务所也提供了众多的非审计服务,如管理咨询类的经济活动分析、经营策略、投资咨询;税务服务类的税务、税务筹划等服务。
中国注册会计师执业准则体系基本框架中包含了《中国注册会计师审计业务准则》、《中国注册会计师审阅业务准则》、《中国注册会计师其他鉴证业务准则》和《中国注册会计师相关服务准则》等不同业务领域准则,也充分体现了我国注册会计师审计功能拓展的基本方向,并随着业务准则的不断完善而实现审计功能的全方位拓展。
基于现代审计业务内容不断出现的新趋势,从整体上了解现代审计究竟能在多大程度上发挥其应用功能,将直接指导现实的审计业务规范和确立审计在全社会范围内的权责范围。
四、现代风险导向理念
2006年2月15日财政部颁布的48项注册会计师审计准则中,单独列示了一组与风险评估、风险应对有关的准则。包括《中国注册会计师审计准则第1201号――计划审计工作》、《中国注册会计师审计准则第1211号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《中国注册会计师审计准则第1231号――针对评估的重大错报风险实施的程序》在内的一组审计准则,充分体现了改进后的风险导向审计模式,也是贯彻现代风险导向审计理念的最好诠释。
传统审计实务是建立在传统审计风险模型,即审计风险(AR)=固有风险(IR)×控制风险(CR)×检查风险(DR)的基础上,存在很大缺陷。注册会计师往往不注重从宏观层面把握财务报表存在的重大错报风险,而是直接实施控制测试和实质性程序,容易产生审计失败。如果企业管理层串通舞弊或凌驾于内部控制之上,内部控制是失效的。如果审计人员不把审计视角扩展到内部控制以外,如行业状况、监管环境、企业的性质,以及目标、战略和相关经营风险等方面,很容易受到蒙蔽和欺骗,不能发现由于内部控制失效所导致的财务报表重大错报风险。由于某些会计师事务所不进行风险评估,造成审计工作无的放矢,影响了审计效率和效果。
新准则体系的指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”的基础上,引入了重大错报风险概念,以评估重大错报风险为导向,以控制审计风险至可接受的水平为目标,对原审计风险模型进行修正,建立新的审计风险模型:审计风险=重大错报风险×检查风险。这些都充分体现了现代风险导向审计模式的特点。由此认为我国新建立的审计准则框架体系是建立在现代风险导向审计模式基础上的,这不仅满足了我国目前经济环境下审计对风险控制的要求,同时拉近了我国注册会计师行业标准与国际审计准则的距离,要求注册会计师将现代风险导向审计理念贯穿于审计全过程。
五、职业判断理念
注册会计师职业性质为专业职业,是相对于商业性投机而言的,其要求具有专业教育、职业自律、执业证书和社会责任等特征。专业职业与其他职业的最主要区别是专业人员必须将客户利益和社会公众利益置于个人利益之上。较之原有审计准则体系,注册会计师执业准则体系更加强调专业职业特别是职业判断的要求。
职业判断是注册会计师凭借专业知识和经验将客观审计事项和主观审计行为与一定的判断依据进行比较、识别,在此基础上形成有关审计活动和最终审计结论的各种意见。自20世纪70年代起,审计判断就成为审计理论界关注的热点,其重要性早已被许多国家的准则制定团体认识到。在《中国注册会计师鉴证业务基本准则》中规定,注册会计师在计划和执行鉴证业务,尤其在确定证据收集程序的性质、时间和范围时,应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。同时,注册会计师应当综合数量和性质因素考虑重要性。在具体业务中评估重要性以及数量和性质因素的相对重要程度时,需要注册会计师运用职业判断。在《中国注册会计师审计准则第1301号――审计证据》等多项具体准则中,都要求注册会计师运用职业判断。
由此可见,在审计过程中,注册会计师运用职业判断至关重要。职业判断的运用贯穿于审计工作的始终,注册会计师在接洽业务、确定审计程序的性质、时间和范围、评价审计证据、得出审计结论和形成审计意见时都离不开它。注册会计师只有树立职业判断理念并在实务工作中认真履行职责,才能作出正确的评价,出具恰当的意见。
六、质量控制理念
健全完善的质量控制制度是保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、《中国注册会计师职业道德规范》以及《中国注册会计师执业技术准则》的基础,是会计师事务所内部控制体系的核心内容,也是会计师事务所生存和发展的基本条件。
在我国,注册会计师事业恢复和重建的历史只有二十几年,注册会计师的整体素质还不高,会计师事务所的管理还不够规范,在质量控制方面还存在一系列问题。为此,中国注册会计师协会于1996年12月26日了《中国注册会计师质量控制基本准则》。历经十年,为适应新形势的要求并与国际接轨,又对其进行了修订,了《会计师事务所质量控制准则第5101号――业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1211号――历史财务信息审计的质量控制》两个准则。前者从会计师事务所层面上进行规范,适用于包括历史财务信息审计业务在内的各项业务;后者从执行审计项目的负责人层面上进行规范,仅适用于历史财务信息审计业务。
质量控制准则系统地总结了近些年审计失败的经验教训,要求会计师事务所制定全面的质量控制制度,包括落实对业务质量的领导责任、确保职业道德规范得以遵守、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿和监控等七个方面的要求。会计师事务所和注册会计师一定要牢固树立质量控制理念,制定相应的政策和程序,将准则中的要求落实到审计实务工作的各个方面。
中国注册会计师执业准则体系立足维护公众利益的宗旨,充分研究和分析了新形势下资本市场发展和注册会计师执业实践面临的挑战与困难,强化了注册会计师的执业责任,细化了对注册会计师揭示和防范市场风险的指导。准则要求注册会计师强化执业独立性,保持应有的职业谨慎态度,遵守职业道德规范,切实贯彻风险导向理念,提高识别和应对风险的能力,更加积极地承担对财务报表舞弊的发现责任。会计师事务所和注册会计师牢固树立并不断创新审计理念,并在实务中不断发扬光大,必将提升注册会计师的执业质量,从而实现更有效的资源配置,推动经济发展和保持金融稳定。
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