时间：2023-09-08 17:14:22
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇新所得税法实施细则，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
【论文摘要】根据新所得税法的法律条文和实施细则，针对物流企业的行业特征，从影响应纳所得税额的两个因素适用税率和税前扣除项目人手，比较了新旧所得税法下物流企业不同的纳税标准，分析了新所得税法对物流行业的政策引导，为物流企业尽快适应新法、调整纳税管理提供了一定的参考意见。
1引言
2008年1月1日，《中华人民共和国企业所得税法》正式实施，与原《中华人民共和国企业所得税暂行条例》相比，增加、修改、完善了许多内容。物流企业面对新所得税法的实施，应正确把握政府的政策导向，即时调整纳税方案进行税收管理，做到合法纳税，并最大程度地提高税后利润，发展企业。
2新税法与旧税法的对照分析
新所得税法对照现行所得税法，其主要特点是统一了五项标准并提出了两项过渡措施，具体有：(1)法律适用统一。新所得税法对现行内资企业所得税法和外资企业所得税法进行了整合，把两套不同的所得税办法“合二为一”。新所得税法实施后，中国不同性质、不同类别的企业均适用新所得税法。(2)纳税人认定标准统一。新所得税法实行法人纳税制度，改变了以往内资企业所得税以独立核算为条件判定纳税人标准的做法，以是否具有法人资格作为企业所得税纳税人的认定标准，使内外资企业的纳税人认定标准完全统一。(3)所得税税率统一。新所得税法将内外资企业的基本税率确定为25％，除“过渡期政策”外，内外资企业在所得税率认定上一视同仁，使内外资企业所得税率得到了统一。(4)税前扣除办法和标准统一。新所得税法原则上对企业实际发生的各项真实合理的支出允许在企业所得税前扣除，其中包括取消了对内资企业实行的计税工资制度，对企业真实合理的工资支出实行据实扣除，对企业公益性捐赠、研发费用等费用支出的税前扣除比例进行了统一规定。(5)税收优惠政策统一。新所得税法实行“产业优惠为主，区域优惠为辅”的税收优惠政策，除符合过渡性优惠条件和西部大开发区域优惠条件的企业外，设立在其他所有地域的企业均适用统一的税收优惠政策。(6)对享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施。即对新所得税法公布前已经批准设立，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾。(7)对部分特定区域实行过渡性优惠政策。即对深圳、珠海、汕头、厦门、海南5个经济特区和上海浦东新区内，新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业实行过渡性优惠，同时，新所得税法还继续执行西部大开发地区的鼓励类企业的所得税优惠政策。
3新所得税法对物流企业的影响分析
新税法下内外资企业统一征收企业所得税，两税合一，让内资物流企业与外资物流企业一起站上了公平起跑线。企业所得税=企业应纳税所得适用税率应纳税所得额=利润总额+扣除项目调增项一扣除项目调减项由以上公式可知，应纳所得税的计算，主要受适应税率和扣除项目的影响，新所得税法对以上两个因素均有新的规定。
3．1税率分析
(1)微利物流企业适用税率分析。旧税法规定，微利企业享受27％和18％的税率，外资企业享受24％或15％的优惠税率，对于对应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业，暂减按18％的税率征收所得税；对应纳税所得额在l0万元(含10万元)以下至3万元的企业，暂减按27％的税率征收所得税。新法规定，微利企业所得税率为20％其中工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
在我国，真正具有实力的综合物流巨头屈指可数，大量物流企业停留在单一的运输或仓储阶段，普遍起点低、起步晚、规模小、整体实力弱。新旧税法更替的标准中，最重要的是应纳税所得额标准。过去的规定是10万元，过了l0万元就要按33％缴纳企业所得税；新规定提高到30万元，30万元以内按20％的税率计税，超过30万元才按25％税率缴纳企业所得税。这样会使更多的企业享受微利企业的所得税率。
(2)一般物流企业税率。原税法规定：内资企业所得税率为33％，对于外商投资和外商企业来说，却有一系列的税收优惠，如“设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15％的税率征收企业所得税；设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按24％的税率征收企业所得税；设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区或者设在国务院规定的其他地区的外商投资企业，属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的，可以减按15％的税率征收企业所得税”等一系列的规定，且生产经营企业经营期在十年以上的，还可以享受两免三减半的税收优惠政策，相对于内资企业，税负是十分偏低的。新税法出台后，统一了税率，统一规定所得税率为25％。税率的统一使企业能够在同一片土地上充分公平的竞争，有利于挖掘企业发展的积极性，同时也从一定程度上杜绝了内资企业采取将资金转到境外再投资境内的“返程投资”方式，以享受外资企业所得税优惠政策的企业扭曲行为。目前世界上159个实行企业所得税的国家和地区的平均税率为28．6％，中国周边18个国家的平均税率则为26．7％。相比之下，新税法25％的税率属于中偏低。这样的税率有利于提高企业竞争力，也有利于继续吸引外资。
3.2物流企业相关的税前项目扣除标准分析
旧法在税前成本扣除标准方面，内外资企业的差别很大。这种不同待遇给内资企业增加了很多负担。新税法统一了税前扣除标准，有利于物流企业的公平竞争。新税法主要对以下几项扣除标准进行了修改：
(1)工资支出。新税法改变了对内资企业实行的计税工资制扣除，而改为按企业和单位实际发放的工资据实扣除。按照旧税法，如果内资企业实发工资高于计税工资标准，那么对超过部分就存在重复征税问题一在企业所得税和个人所得税两个环节都有征税，而新税法的制定避免了重复征税的问题。物流企业属于人才密集型企业，新税法的规定有利于物流公司降低人力成本，为物流行业引进高级管理、技术人才打下了坚实的基础，促进了物流行业尽快摆脱低层次徘徊状态。
(2)研发费用。新税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺时发生的研究开发费用，可按实际发生额的150％抵扣当年度的应纳税所得额。新税法同时规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。而旧法规定研发费用据实扣除，对研发费用增长幅度在10％以上的，可再按实际发生额的50％抵扣。对于物流行业来说，改变低起点、小规模、竞争力不强的现状，就必须加大研发投入，提高技术改造水平，新税法取消了研发费用加计扣除的一些条件限制，更加有利于物流行业加大研发投入，提高技术含量和竞争能力，设计出节能、环保、高效、科技含量高的物流服务产品。
(3)广告支出。关于广告支出，旧税法对内资企业与外资企业有不同的规定。具体有①考虑到高新技术企业推进新技术的必要广告支出，高新技术企业的广告费可在税前据实扣除；②粮食类白酒生产企业不属于国家鼓励类生产项目广告费不得在税前扣除；③一般企业的广告费支出按当年销售收入一定比例(包括2％、8％、25％)扣除，超过比例部分可结转到以后年度扣除。但是对于外商投资企业，不分类别均可据实全额税前扣除。
新企业所得税中将广告费用的扣除规定在按年度实际发生的符合条件的广告支出，不超过当年销售(营业)收入15％(含)的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。广告费是提升企业品牌形象的重要支出，对于起步较晚、起点较低的物流行业来说，将会从中受益。目前物流企业投入广告比例普遍偏小，一般在0％～2％之间。广告客户绝大多数是物流商用车生产企业和会展企业，其中物流企业广告仅有国外巨头ups等，国内的也仅有中远、中外运、中国邮政等大型国企的形象广告，鲜见其它物流企业身影。物流广告客户缺失已经成为严重制约行业媒体发展的重要因素。
(4)基础设施折旧。新税法对企业足额提取折旧的、租入的固定资产的改建支出、大修理支出准予扣除，同时规定由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短固定资产的折旧年限或者采取加速折旧的方法。
我国物流行业长期存在基础设施不足，技术装备落后的现状。虽然近几年来，我国对基础设施的投入增加了不少，修建了许多高速公路，铁路也几次大提速，但交通运输等基础设施仍然不能完全满足物流服务的需求，主要运输通道供需矛盾依然突出。仓储设施落后，大量的仓库是2o世纪五、六十年代的老旧建筑，在仓库防火、防潮、防盗等方面存在许多问题，在使用高新技术手段储藏现代化的商品方面困难也不少。另外，现代化的集装箱、散装运输发展速度缓慢，高效专用运输车辆少，运输车辆以中型汽油车为主，能耗大、效率低，装卸搬运的机械化低。
对于物流行业来说，运输工具、仓储设施、装卸设备、信息设备等固定资产的投入是实现物流高效化的重要保证，随着科技水平和管理水平的不断提高，物流行业逐渐呈现出大型化、高效化、专业化和自动化固定资产的投入需求，新税法的规定完全有利于物流行业的这一发展趋势。
(5)企业兼并亏损弥补。新税法与旧税法对企业合并弥补亏损有不同的规定，旧税法规定：可弥补被合并企业亏损的所得额=合并企业未弥补亏损前的所得额x(被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值)(国税发【2ooo】119号)新企业所得税法：当年可由合并后企业弥补的被合并方企业亏损限额=被合并企业净资产公允价值x国家当年发行的最长期限的国债利率新税法将加速物流业兼并、重组趋势。
一、新企业所得税法实施对筹建期外商投资企业的影响
（一）税法执行时间性的影响。《中华人民共和国企业所得税法》对在XX年3月16日前经工商等登记管理机关登记成立的外商投资企业，依照当时的税收法律、行政法规规定享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在该法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。XX年3月16日之前在工商等登记管理机关登记成立的处于筹建期外商投资企业，筹建期结束后，从XX年度起即使亏损也作为获利年度执行“两免三减半”优惠政策。XX年3月17日以后经工商等登记管理机关登记成立的筹建期外商投资企业，筹建期结束后，统一适用新税法及国务院相关规定，不享受新税法第五十七条第一款规定的过渡性税收优惠政策。
（二）税收优惠政策变化的影响。新税法取消了原对外资企业特定地区直接投资、新办生产型外商投资企业、追加投资、产品出口企业、再投资退税、购买国产设备抵免企业所得税等税收优惠政策。取消了外国投资者从外商投资企业分回利润免征企业所得税的优惠政策，改为征收10%的预提所得税。XX年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在XX年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；XX年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。筹建期的外商投资企业今后将无缘上述税收优惠，一部分即得利益将无法实现。
（三）税率变化的影响。新税法实施后，随着对外资企业特定优惠政策的取消，外资企业的整体税负将有所上升。但具体对每个外商投资企业税负影响是不同的，一是原来享受税收优惠政策的外商投资企业税负将有所上升。二是对原来未享受税收优惠政策的外资企业税负将下降。三是符合条件的微利企业按新税法的规定将享受20%的优惠税率；四是原对设立在高新技术开发区内高新技术企业享受15%的优惠税率，现改为对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的优惠税率，取消了区域限制。对原适用24％或33％企业所得税率并享受国发[XX]39号文件规定企业所得税定期减半优惠过渡的企业，XX年及以后年度一律按25％税率计算的应纳税额实行减半征税。我区处于沿海经济开放区，今后不再适用24%的税率，对于在XX年3月16日前在工商等登记管理机关登记成立的外商投资企业筹建期结束后优惠期内一律按25％税率计算的应纳税额实行减半征税。
（四）税前扣除限制的影响。一是对业务招待费的税前扣除的变化。原外资企业与生产经营有关的业务招待费，全年销售净额在1500万元以下的，不超过销售净额的0.5%； 全年销售净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销售净额的0.3%。全年业务收入总额在500万元以下的，不超过业务收入总额的1%； 全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的0.5%。新税法规定，企业业务招待费按照实际发生额的60%税前扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%，主要是考虑了企业招待费有公私不分现象，其中包含部分与生产经营无关的个人消费支出。二是原税法对外商投资企业的广告费、业务宣传费及公益性捐赠没有限制比例据实扣除。新税法规定，企业发生的符合条件的广告费、业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分；公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。筹建期结束后的外商投资企业对筹建期间发生的费用将不再按原来的规定执行，今后发生应税前扣除的项目按上述规定执行，对应纳税所得额产生影响。
（五）纳税年度变化的影响。根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第八条规定，经当地主管税务机关批准以满十二个月的会计年度为纳税年度的外国企业，其XX-XX年度企业所得税的纳税年度截止到XX年12月31日，并按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定的税率计算缴纳企业所得税。自XX年1月1日起，外国企业一律以公历年度为纳税年度，按照《中华人民共和国企业所得税法》规定的税率计算缴纳企业所得税，筹建期结束后的外商投资企业将以公历年度为纳税年度，对纳税年度内的应纳税所得额和以前的计算相比会产生一定的影响。
（六）新增税收优惠政策的影响。一是对农林牧项目免征企业所得税；对渔业和花卉、茶叶及其他饮料作物和香料作物的种植减半征收企业所得税。二是对新上国家重点扶持的公共基础设施项目，实行“三免三减半”的税收优惠政策。三是对符合条件的环境保护、节水节能项目实行“三免三减半”的税收优惠政策。四是对居民企业技术转让所得的不超过500万元部分免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。五是对民族自治地区自治机关对企业所得税中地方分享收入部分可自行决定免征和减征，但国家限制和禁止行业的企业不得享受此政策。六是企业研发费可加计扣除50%，企业安置残疾人员的工资支出可加计扣除100%。七是企业综合利用资源生产符合国家产业政策的产品所取得的收入，可以减计10%缴纳企业所得税。八是创投企业投资于未上市的中小高新技术企业2年以上，可按其投资额的70%抵扣应纳税所得额。对筹建期结束的外商投资企业来说，由于税收优惠政策的变化，原来应享受的有的不再享受，同时将会享受新增的税收优惠政策。新所得税法的优惠政策能促进产业政策的调整和科技的创新，促使企业在节能环保资源利用方面做文章，起到政策导向作用，对筹建期的外商投资企业来说，应及时调整投资决策和思路，顺应政策变化趋势。
二、加强筹建期外商投资企业招商选资引导与税收扶持的建议
针对新所得税法实施对筹建期外商投资企业产生的影响，提出几点建议：
(一) 密切跟踪新税法后续影响，及时反映在实施过程中出现的新情况、新问题、新机遇。从区位、产业、质量等多方面，密切关注新的企业所得税法后续影响。积极指导各地根据新的企业所得税法带来的新情况、新问题、新机遇，有针对性地开展招商，突出招商重点，促进招商选资。
（二）要加强对新税法的学习和研究，加强对外商的宣传及培训，帮助已批外商投资企业和各地招商引资部门准确理解新税法精神和有关规定。加强对筹建期外商投资企业的户籍巡查工作，及时了解掌握企业情况，帮助企业落实好新所得税法的各项政策，调整好投资策略，充分享受税收优惠政策带来的实惠。
关键词:新税法;纳税筹划
中图分类号:F23文献标识码:A
一、企业纳税筹划的必要性
纳税筹划是指纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上,在不直接触犯税法的前提下,利用税法等相关法律的差异、疏漏、模糊之处,通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。积极开展税务筹划,是企业减轻税务负担,实现经济利益最大化的一条合法途径和最佳选择,故企业税务筹划的必要性具体体现在以下几个方面:
1、税务筹划可以减轻企业沉重的税负,节约大量资金,也增强了企业的市场竞争力,促使企业财务管理目标的实现。
2、税务筹划有助于提高企业的经营管理水平。因为详细的税收策划,不仅仅是对企业有关涉税事宜的筹划,更是对企业生产、销售等各个环节的统筹安排,是由纳税筹划方案统一体现的。纳税筹划方案的制定和运作,都是贯穿在整个企业管理过程中的,需要企业各个部门之间顺畅无阻的配合才能实现。
3、税务筹划客观上促进了国家税收制度的健全和完善。税务筹划是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明,它说明了现有税法的不健全特征。因此,它能促进税收法制的完善,有效地推动税收法制化的进程。
4、税务筹划有利于社会资源的优化配置。税收一方面是国家利用法律手段对社会财富的再分配过程,同时也是国家对经济进行宏观调控的重要手段。国家运用不同的税收优惠政策,从投资方向、筹资途径、企业组织形式以及产品结构、投资区域等方面,来实现对社会经济的调节。因此,纳税筹划实际上是顺应了国家对社会资源配置的引导,优化了社会经济资源的配置,实现了国民经济持续、健康、快速的发展。
二、新企业税法下企业税务筹划方式
新税法借鉴国际经验,按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则,建立了各类企业统一适用的科学、规范的企业税法法律制度,适应了完善社会主义市场经济体制的总体要求,为各类企业创造了公平的竞争环境。新税法的颁布,使得旧税法法律下的很多纳税筹划途径失效,同时又产生了新的纳税筹划方式。
(一)新企业所得税法下收入结算方式的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第二十三条规定,企业通过销售方式结算的选择,控制收入确认的时间,可以合理归属所得年度,以达到减税或延缓纳税的目的。较为常用的方式有以下两种:①赊销和分期付款结算方式。它可以合同约定的日期作为纳税义务发生时间。因此,企业在产品销售过程中,当应收货款一时无法收回或部分无法收回时,可以选择赊销或分期付款的结算方式,减少当期的应纳税所得额,以达到延缓纳税的目的;②委托代销方式。这种销售方式下,如果企业产品的销售对象是商业企业,对于以先销售后付款为结算方式的销售业务,可采用委托代销结算方式,根据其实际收到的货款分期计算销项税额,从而达到延缓纳税的目的。
(二)新企业所得税法下扣除项目的纳税筹划
1、人员录用的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十条第二款规定,企业在进行人员录用时,要结合自身经营特点,进行如下分析:①哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员;②录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异。并做好相关证件的备案、劳动合同的签署和社会保障的落实工作。
2、人工费用的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第三十四条的规定,摈弃了计税工资制度,对内资企业非常有利。企业可以将合理的工资薪金支出在所得税前扣除,较之以前是一项非常大的节税措施,避免了对职工工资薪金部分所得的同一所得性质的重复课税,使原来利用特殊身份进行纳税筹划的机会减少,同时又有利于广大企业在这方面的纳税筹划。但是,企业在作税前抵扣工资薪金支出时,一定要注意参考同行业的正常工资水平,以免发生不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额,以致税务机关按照合理方法调整,那么后果将得不偿失。
3、广告业务宣传费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十四条规定,广告费按统一比例15%进行扣除,外商投资企业和外国企业将不能无限制地任意扣除广告费用。业务宣传费和广告费一样可以将超过扣除的部分结转到以后年度进行扣除,因此,在进行纳税筹划时,不必再考虑多委托广告公司宣传而减少企业自己宣传的途径。企业可以根据自己的需要和可行性,自主选择宣传方式。企业在进行纳税筹划时,一定要取得符合标准的广告费支出凭证,据实在税前列支。
4、业务招待费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十三条规定,企业在进行所得税纳税筹划时,要严格区分会务费(会议费)、差旅费等项目与业务招待费。业务招待费是指纳税人为业务、经营的合理需要而支付的应酬费用。企业在核算业务招待费时,应当注意不能将会议费、差旅费等计入业务招待费。还需要注意的一点是,随着社会经济的发展,“业务招待费”严重超标。因此,企业在进行业务招待费的纳税筹划时,一是要取得业务招待费的确实记录;二是要准确把握准予作为费用列支的限度。
5、公益、救济性捐赠的纳税筹划。根据新企业所得税法第九条规定以及与就企业所得税的比较,企业应注意到除了扣除比例有所变化外,还应该注意公益性捐赠扣除的基础不同。原所得税法为年度应纳税所得额,新所得税法为年度利润总额。在存在纳税调整项目时,年度利润总额与年度应纳税所得额是不同的。因此,企业在进行考虑利用公益性捐赠进行纳税筹划时,一定要正确计算扣除的基础,进而准确把握可扣除的金额。
6、固定资产折旧的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十二条有关固定资产的规定,我们可以从折旧方法上来考虑纳税筹划。折旧方法选择的筹划应立足于使折旧费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。针对企业具体的盈利情况及其所处时期,选择不同的折旧方式,以充分发挥折旧费用抵税的作用。具体可分盈利企业、处于所得税税收优惠期的企业、亏损企业来区别对待。
7、存货计价方法的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第七十三条规定,企业适用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意变更。由于“销货成本=期初存货+本期存货-期末存货”,期末存货账面价值的大小恰好与销货成本高低成反方向变动。由此可见,存货的计价方法与所得税的税收筹划有很大的关系,它的选择应立足于使成本费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。
(三)新企业所得税下亏损弥补的纳税筹划。根据新企业所得税第十八条规定,由于货币存在时间价值,企业在进行亏损弥补的所得税纳税筹划时,应当尽快将可弥补的亏损额在盈利年度弥补。企业的收入和支出都具有一定的弹性,为了实现税前利润弥补即将过期的以前年度亏损,企业应当采取措施增大当期的应纳税所得额,弥补以前年度的亏损。尽管企业采取的这些措施可能招致企业以后年度产生新的亏损,但在法定弥补期限内弥补即将过期的待弥补亏损,就能避免税前弥补亏损额因过期而不能税前弥补的问题出现。
(四)新企业所得税法下过渡期的纳税筹划。根据新企业所得税法第五十七条规定,在新所得税法公布之日(2007年3月16日)之前批准设立的企业享受低税率优惠的,可以在新税法施行后5年内,逐步过渡到新税率。享受低税率的企业如果有新业务需要设立新公司的,可以考虑暂不新设,用老企业来做税务申报业务,或者通过买壳的方式接受一家名存实亡的低税率企业,通过工商变更作为分公司,以享受5年过渡期的低税率优惠。由于所得税法规定,“企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。”因此,低税率企业在弥补亏损的设计上,尽量利用高税率年份的盈利余额弥补低税率年份的亏损以节税。
对原新设高新技术企业的“两免三减半”优惠,企业应加快新办企业投产进度,加紧实现盈利,充分享受税收优惠。对于在过渡期内未获利而未享受优惠的,优惠期限从2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,则当年将无法享受免税优惠。
三、企业进行纳税筹划应注意的问题
税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程,是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动,还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。因此,一个可行的税收筹划要考虑方方面面,具体的要注意以下事项:
1、税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策。只有在这个前提下,才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可,否则会受到相应的惩罚,并承担法律责任,给企业带来更大的损失。
2、税收筹划应进行成本―效益分析。企业进行税收筹划,最终目标是为了实现合法节税、增收,使整体收益最大化,因此,要考虑投入与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本,税收筹划就没有必要进行了。
3、税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。即不能仅仅关注个别税种税负的高低,某一税种少缴了,另一税种可能要多缴,因而必须着眼于企业整体税负的轻重;同时,不仅要使企业整体税负最低,还要避免在税负降低的同时带来的由于销售与利润的下降超过节税收益。
4、税收筹划应在纳税义务发生之前进行。税收筹划必须在应税行为或应税事实发生之前对企业的投资、经营和理财等活动进行筹划和安排。如果纳税事实已经形成,纳税项目、计税依据和税率已成为定局以后,则不存在税收筹划的问题了。
5、税收筹划应注意风险防范。税收筹划之所以有风险,与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划,更是蕴涵着较大的风险性。另外,无论什么税种,在纳税范围和应纳税额的界定上,法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此,在企业税收筹划中,有关人员除了全面学习税收法规之外,密切保持与税务部门的联系与沟通,至关重要。
(作者单位:湘潭大学商学院)
主要参考文献:
一、税法对视同销售业务处理的规定
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第25条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，按规定确认收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。原所得税法对于将货物用于在建工程、管理部门、分公司等也要视同销售。这样规定，一方面考虑到与增值税暂行条例的衔接，另一方面原税法是以独立经济核算的单位作为纳税人的，不具有法人地位但实行独立经济核算的分公司等也要独立计算缴纳所得税。新所得税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第4条规定，单位或个体经营者的下列行为，属于视同销售货物，应依法缴纳增值税：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。制定视同销售政策，一是为了贯彻公平税的原则，保证自制货物和外购货物的税收负担相同；二是为了保证增值税凭发票注明税款扣税制度的顺利实施，使增值税专用发票的传递链条不至中断；三是堵塞偷逃税款的漏洞。
二、新会计准则对视同销售业务处理的规定
对上述视同销售业务，会计上一般也同时确认为商品销售收入，如《企业会计准则第9号-职工薪酬（2006）》规定，企业对应付的职工薪酬，除了应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，和应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，应分别计入产品成本或在建工程、无形资产成本外，其他职工薪酬一律按公允价值计入当期损益。其会计处理为：
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
例如，企业将自产的一批货物作为福利发放给职工，该批产品的该批产品的市价为10万元，成本为9万元，对该业务会计处理为：
借：应付职工薪酬 11.7
贷：主营业务收入10
应交税费-应交增值税（销项税额）1.7
借：主营业务成本 9
贷：库存商品9
对将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者的行为，会计上一般认定为非货币性资产交换。对于非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，如果换出资产为存货，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号-收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。其会计处理为：
借：长期股权投资
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
例如，企业以自产的一批产品对外投资（具有商业实质），该批产品的市价为1000万元，成本为800万元，对该业务会计处理为：
借：长期股权投资1170
贷：主营业务收入1000
应交税费-应交增值税（销项税额）170
借：主营业务成本800
贷：库存商品800
对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的，会计准则没有做出明确规定，笔者认为对此行为还是应根据惯例在会计处理时确认收入，其会计处理为：
借：应付股利
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
例如，企业把自产的一批产品作为股利分配给股东，该批产品的市价为100万元，成本为88万元，该会计处理为：
借：应付股利117
贷：主营业务收入100
应交税费-应交增值税（销项税额）17
借：主营业务成本88
贷：库存商品88
由于上述业务的会计处理与税务处理一致，企业在进行纳税申报时无需进行特别调整。
但对于企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目，以及将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的，以及用商品进行非货币性资产交换（如交换货物、固定资产、无形资产、投资等），且不具有商业实质且公允价值不能够可靠计量的，在会计处理时不确认为收入的实现，但税法仍然要求确认收入，计算纳税，会计处理与税务处理出现差异，其会计处理为：
货物用于非应税项目时。
借：在建工程（其他业务成本或其他）
贷：库存商品
应交税费-应交增值税（销项税额）
例如，企业将自产的一批产品用于基建工程，该批产品的市价为11万元，成本为10万元，该会计处理为：
借：在建工程11.87
贷：库存商品10
应交税费-应交增值税（销项税额）1.87
货物用于无偿赠送时。
借：营业外支出
贷：库存商品
应交税费-应交增值税（销项税额）
例如，企业将自产的一批产品捐赠给某单位，该产品的市价为10万元（不含税价），成本为8万元，会计处理为：
借：营业外支出9.7
贷：库存商品8
应交税费-应交增值税（销项税额）1.7
货物用于非货币性资产交换时(不具有商业实质且公允价值不能可靠计量的)，
借：库存商品（或原材料等）
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：库存商品（或原材料等）
应交税费-应交增值税（销项税额）
例如企业将自产的一批产品用于交换另一企业的产品（不具有商业实质且公允价值不能可靠计量），换出产品的市价为10万元（不含税价），成本为8万元，取得对方开出的专用发票，其会计处理为：
借：库存商品8
应交税费-应交增值税（进项税额）1.7
贷：库存商品8
应交税费-应交增值税（销项税额）1.7
对会计和增值税处理不同形成的差异，可以在账上直接进行调整，即视同销售业务形成增值税销项税额在“应交税费-应交增值税（销项税额）”直接反映，对会计和所得税处理不同形成的差异，企业应设置台帐序时登记，以备企业所得税汇算清缴时填报所得税纳税表时使用。
三、总结
【关键词】 农垦土地； 承包经营； 所得税政策； 会计处理
2008年实施新《企业所得税法》以来，农场作为企业所得税的“独立纳税人”，成为税务机关征管检查的重点目标。由于农垦土地是国有，税务机关习惯认为农场是国有土地的“征用者”，其收取家庭农场等的承包款属于转让土地使用权所得，因此需要缴纳企业所得税。而农场财务认为其收取承包费均应属于农业生产收入，应依法享受免征企业所得税。于是征纳双方产生了尖锐的分歧和矛盾，并导致农场会计处理莫衷一是。所以，系统研究解决农垦土地承包费用应遵循的所得税政策及会计处理规范重要而迫切。
一、农场职工交纳土地承包费的所得税政策及会计处理
（一）农场职工承包费适用的所得税政策
在计划经济体制的“政企合一”时期，农场作为中央直属国有农业企业，其内部的农业生产者均有“职工”身份，享受城镇企业“工人”的相关待遇和权益。改革开放后，农垦实行“政企分开”，并落实了“大农场套小农场（家庭农场）”的农业承包“双层经营体制”。但长期以来，全国驻农垦系统特别是黑龙江垦区内的各级国税机关，对农场特殊的经营体制内涵缺乏深刻认识，绝大部分税务人员认为，垦区土地既然是国有土地，只有在改革前作为“实体企业”的农场从事统一生产经营所获得的收入，才属于新所得税法中规定免税的所得；改革后农场土地承包经营，则只有直接从事农业生产的家庭农场和农户，才是真正意义的农业生产者，其取得的收益才属于农业生产经营所得。而对农场而言，一则不再是直接下田劳作的农业生产者，“坐享其成”的承包费就不再属于农业生产收入；二是农场将国有耕地承包给内部职工建立家庭农场或者联合经营家庭农场以及部分个人独立经营的场内农户，应是农场对国有土地经营使用权的“转让”或者“租赁”，其收取的“承包费”应属于对国有土地的转让或者出租获益，所以须依法缴纳企业所得税。
由于国家没有明确的农垦税收政策，各市县税务机关为保证税款入库而在征税过程中作出的种种解释说明，都不能被农场接受，税收征管压力极大。为此，黑龙江国税局于2009年末向国家税务总局递交了《关于黑龙江垦区国有农场土地承包费缴纳企业所得税问题的请示》（黑国税发〔2009〕186号），国家税务总局随即作出批复，指出黑龙江垦区国有农场实行以家庭承包经营为基础、统分结合的双层经营体制。国有农场作为法人单位，将所拥有的土地发包给农场职工经营，农场职工以家庭为单位成为家庭承包户，属于农场内部非法人组织。农场对家庭承包户实施农业生产经营和企业行政的统一管理，统一为农场职工上交养老、医疗、失业、工伤、生育五项社会保险和农业保险费；家庭承包户按内部合同规定承包，就其农、林、牧、渔业生产取得的收入，以土地承包费名义向农场上缴。上述承包形式属于农场内部承包经营的形式，黑龙江垦区国有农场从家庭农场承包户以“土地承包费”形式取得的从事农、林、牧、渔业生产的收入，属于农场“从事农、林、牧、渔业项目”的所得，应适用《企业所得税法》第27条及《企业所得税法实施细则》第86条规定的企业所得税优惠政策。该政策及时解决了黑龙江省和其他省区各级税务机关向农场催缴所得税的风波，也给农场吃了一颗“定心丸”。
（二）农场收取家庭农场土地承包费的会计处理
农场收取家庭农场、联合经营家庭农场及分散承包户的承包费时作如下会计处理：
借：库存现金或银行存款
贷：主营业务收入（或“发包及上交收入”）——土地发包收入
农业生产经营收入免税属于所得税法规定内容，农场不需办理税务审批手续，其免税所得不需要计算应纳税款，直接结转本年利润，不作计提税金和结转盈余公积等的会计处理。
农场收取承包费后计提上交管理局的部分作如下会计处理：
借：管理费用——上交承包费（上交土地发包收入）
贷：其他应付款——管局
期末，农场编制《企业所得税年度纳税申报表》时，将本科目贷方发生额全部填入第一行“销售（营业）收入”；同时填入第5行“免税的销售（营业）收入”，而为本收入产生的各项支出，不需填列表中。需说明，第5行所填报的必须是“单独核算的免税收入”。因此，农场会计应对确认为免税收入的家庭农场、联合经营家庭农场及分散承包户等厂内职工交纳的承包费，包括为此而发生的各项支出，农场都需要单独核算。
二、农场外来者包地交纳费用的企业所得税政策与会计处理
（一）场外单位和人员交纳土地承包费用的所得税政策
改革初期，受政策限制，农场土地全部对内承包经营。这样，农场预留的机动地和无人承包的剩余地，都由农场组织生产经营或强制各级各类管理人员承包经营。随着政策开放和农业生产方式的转变，农场引入了大量外来人员承包耕地。既解决了农场对剩余少量土地统一生产的组织管理压力，降低了生产成本，盘活了土地效益，又引入了地方农村水田种植管理等的先进经验，提高了土地的生产能力。但对农场而言，却出现了场外人员承包国营农场土地所缴纳费用的企业所得税问题——农场认为对耕地进行统一作价对外承包收取费用，签订了承包经营合同，并要求外包户按农场生产作业要求从事农业生产内容，接受农场制度管理，所以其收取费用应按照“承包费”确认为免税的农业生产经营所得；税务机关认为非本企业人员利用企业“资产”经营缴纳费用应确认为“租金”，须依法缴纳企业所得税。笔者认为，农场将部分耕地承包给场外单位和个人所收取的费用，名义上是“承包费”，但已不属于农场内部或者农场自身的农业生产经营活动收入，而是相当于农场将其农业土地租赁给场外单位或个人经营，尽管不改变耕地用途，但已不属于“农场率领职工经营”，其收入性质改变为“租赁收入”。所以，不符合《企业所得税法》第27条和《企业所得税法实施条例》第86条规定的免税农业所得，应该确认为非农业收入计算缴纳企业所得税。本观点恰与黑龙江省各地国税机关的执行要求吻合，但却遭到农垦财会系统的反对。为澄清政策界限，笔者于2011年1月25日向国家税务总局咨询，并迅即获得书面回复称“农场耕地外包租赁收入不符合企业所得税法规定免税收入，应当缴纳企业所得税”。
（二）外来包地者向农场交纳地租的涉税会计处理
既然外来承包者交纳的费用属于“地租”，那么会计就应该单独确认并核算本项收入。
1.收到外来承包户缴纳的地租时作如下会计处理：
借：库存现金或银行存款
贷：其他业务收入（或经营收入）——外包地租金收入（或土地租赁收入）
同时，对为此而发生的直接支出，农场需要单独核算，借记“其他业务支出”等，贷记“银行存款”等有关科目，以便计算应纳税所得额时扣除。
2.提取应缴纳的营业税及其附加的城市维护建设税和教育费附加时作如下会计处理：
借：营业税金及附加（或其他业务支出）
贷：应交税费——应交营业税
应交税费——应交城建税
应交税费——应交教育费附加
3.期末，依照外包地收入和与之对应的各项支出，计算应纳税所得额，提取企业所得税作如下会计处理：
借：所得税费用
贷：应交税费——应交企业所得税
4.纳税申报表的填报
在填报《企业所得税年度纳税申报表》时，将主营业务收入（经营收入）科目贷方发生额全部填入第一行“销售（营业）收入”，将已交营业税及附加、与生产经营活动相关的成本费用支出，分别依照营业税金及附加（其他业务支出）、主营业务成本和期间费用等相关科目金额，填列第15行“销售（营业）成本”、第16—41行“期间费用合计”各相应栏目内；涉及到减少的“纳税调整增加额”的如业务招待费等和“纳税调整减少额”的项目如研究开发费用附加扣除额等，分别填列到第43—61行内。
如果农场对收取家庭农场等厂内职工承包费收入没有单独核算，且又填入第58行“其他纳税调整增加项目”并按照承包户编制明细表附后；同时，调增收入对应的支出，应填列在第15—41行内。
5.农场应该以“管理费”名义从税后利润中计提上交管局款，会计处理如下：
借：利润分配——计提利润分成（不能使用“计提承包所得”）
贷：应付利润——利润分成（不能使用“支付承包所得”）
三、农场职工子女承包土地的承包费所得税政策问题
农场职工子女承包土地的租金处理，是目前税收上的崭新问题，也是亟待研究解决的所得税政策“盲区”。改革多年来，原农垦职工绝大部分已经到退休年龄，逐渐脱离了农场人力资源档案设置的“岗位”，其子女将接替“上岗”。但由于农场并非如地方一样将土地依法固定承包给农民30年或50年不变，而是实行一年一承包或至多三年一承包的制度。这样，原农工退休后，其子女每年需向农场重新包地，依照承包合同所交纳的费用，税务机关普遍坚持认为，农场职工子女并非“农工”，农场也不为之缴纳社保费，因此不能适用“国税函2009〔779〕号”文规定，农场应就此收入缴纳企业所得税。目前，很多省地的国税机关都在检查各农场此项所得。农场对此找不到可靠政策依据却又认为按照“管理成本”核收的承包费缴税不合理，且因税务机关也不能出示明确的税收政策而拒绝支付所查补或追缴的所得税款。这样，征纳双方一直处于十分紧张的“僵持状态”。税务机关针对职工子女交纳的农场土地承包费查征企业所得税，缺乏必要和充足的法定依据，单纯依照简单的专业判断对纳税人作出征税决定是不恰当的，也容易引发纳税人对国家税收的反感情绪。虽然农场不再确认新一代农垦人的“职工身份”，也不承担社会保险和住房公积金缴纳责任，但其包地费用仍应属于“承包费”，同农场收取的场外包地“租金”，有着本质区别。
（一）职工子女交纳承包费属于农业生产经营收入
国家税务总局2009〔779〕号文只对黑龙江省国家税务局提出具体问题的专门批复，所以具有一定的政策解释局限性。农场毕竟是面对市场竞争独立经营的“农业实体企业”，将其劳动对象——耕地实行对内部职工承包经营获取收入，决不能改变“农业生产经营所得”的性质。虽然职工子女没有农场劳动人事编制，但由于政企分开改制后，农场已经不存在事实上的“农工”编制或者“劳动合同”关系，生产者同农场之间只有土地生产的“承包合同”关系。所以，只要是农场户籍人口并且达到法定劳动年龄，同农场签订了农地生产承包合同，不论老一辈农垦职工还是新一代“农垦人”，都应享有同等的法律和税收的权益，须视为农场的“合同农工”，农场向其收缴的承包费会计应确认为“主营业务收入”。
（二）农场对职工子女收取土地“承包费”而非“地租”
如果农场将有偿让渡给场外人经营，则属于租赁经营，其应该书立规范的《耕地租赁协议》，所收取的费用，会计上应确认为“租赁费”或者“地租”。当农场将其生产对象——耕地交给本厂内部人员（不论老职工还是新“农场人”）承包经营，土地承包户仍需要执行农场的生产调度和指挥管理，执行农场统一的规章制度，并且由农场实行统一经济核算，符合“企业承包经营”的有关规定；其向家庭农场等承包户收取承包费，属于农场对内部从业者以农场名义和利用其资产从事农场规定范围项目所获取的经营收益“提成”。尽管农场不再为职工缴纳社会保险，但属于一种社保支付分配方式的管理策略调整，即农场以少收取（或不随市场涨价）承包费的方式，将社保资金让渡给承包人，由承包人自行承担。所以，不论农场人怎样称呼这项收费，都无法改变“承包费”的实质，会计不能将之确认为“其他业务收入——租金收入”。
（三）职工子女作为新的“家庭农场主”有上交农业生产收入的责任
首先，不论是农场原职工还是其子女承包土地经营，都属于农场直接下辖的家庭农场，依然是农场“双层经营体制”框架下的农业生产单位。该生产单位内部“家庭农场主”的“民主变更”，对农业生产主体——“大农场”不产生任何法律层面的冲击和影响；其次，按照国税函2009〔779〕号的解释，场内职工承包土地收取承包费免征企业所得税，农场外包即为非场内职工承包土地所收取的承包费则应依法缴纳企业所得税。而农场职工子女虽非农场“正式职工”，但也绝非“场外人员”，他们依旧是“农场人”，而且是父辈建立的家庭农场成员和重要生产者，是原“农工”创立农场内部“非法人组织”及家庭农场的合法权益与上交农业收入责任的承继人，同“场外人员”承包土地有着本质区别。即使农场不为其上交“五险一金”，其上交农场收入仍符合国税函2009〔779〕号规定的“属于农场内部非法人组织。农场对家庭承包户实施农业生产经营和企业行政的统一管理……家庭承包户按内部合同规定承包，就其农、林、牧、渔业生产取得的收入，以土地承包费名义向农场上缴，属于农场‘从事农、林、牧、渔业项目’的免税所得”的精神。农场收取承包费，会计不需要单独核算企业所得税，也不应进行税务会计处理。
四、结论
鉴于农场职工子女承包土地应与职工承包土地享有同等法定权益，则农场收取其职工子女交纳的土地承包费，会计应按照第一部分“农场收取家庭农场土地承包费的会计处理”中所述的办法处理即可，此不赘述。
综上，农场土地外包收取地租应该依法缴纳企业所得税；而对农场职工及其子女承包耕地收取的承包费，不论从现行税收法律法规还是企业所得税政策角度分析，都不应该缴纳企业所得税。当然，农场职工后代承包土地问题还存在着一些农垦政策体制和税收策划的实际问题需要进一步研究解决，有关企业所得税减免也需要国家通过专门政策不断加以明确。为此建议，由国家农业部会同财政部、税务总局共同研究制定专门适用于国营农场的系统化的流转税和所得税的征免政策，既有利于各地税务机关征管操作，也有利于农场正常开展生产经营和经济核算。
【参考文献】
[1] 国家税务总局.关于黑龙江垦区国有农场土地承包费缴纳企业所得税问题的批复[S].2009-12-31.
过去的2009年，是及不平凡的一年，在公司董事会及经营领导班子的正确领导下，财务部全体员工，团结一致，紧密配合，比较顺利的完成了公司会计核算、报表报送、财务计划、财务分析、费用管理、资金筹措和结算多项工作任务。充分地发挥了财会工作在企业管理中的重要作用，回想一年来的工作，主要有以下几点：
1、2009年财务预算计划工作。今年1月份，根据xx总公司及公司领导班子的工作要求，结合市场情况，在反复研究历史资料的基础上，综合平衡，统筹兼顾，本着计划指标积极开拓稳妥的原则，在反复听取各方面意见的基础上，向xx总公司上报了2009年公司财务计划。并且，根据xx总公司下达公司的2009年计划任务，层层分解落实，下达了有关部门2009年计划任务指标。同时，为了保证财务计划的顺利完成，财务部对各部计划任务进行逐月检查和分析，及时发现各部门计划任务指标执行中存在的问题，为公司领导制定经营决策提供重要依据。
2、XX年年财务决算工作。XX年年财务决算工作，是xx公司会计报表第一次上报xx总公司，这对会计决算工作提出了更高的要求。财务部根据会计决算工作的要求，高标准、严要求、齐心协力，加班加点不计报酬，认真保质保量地完成了会计决算几十个报表的编制及上报工作，并对会计报表编写了详细的报表说明，完满地完成了会计决算工作任务。
3、员工集资工作。为了减少利息支出，减支增效。今年4月初，根据xx总公司业务发展项目急需筹措资金的要求，以及公司领导班子的决定，财务部组织员工动员集资，半个月内完成集资xx万元，完成了公司为中陕总公司发展项目筹措部分资金的任务。6月份，经过多方努力，从xx工行xx支行取得贷款xx万元，缓解了资金短缺压力，归还了员工集资借款项xx万元，为公司节约利息支出xx万元。今年11月至12月，公司先后有三笔银行贷款到归还期限，按照银行规定，如不能按期归还贷款，一方面加罚息xx%，一方面取消公司贷款xx万元额度，直接影响公司信贷信誉。对此，公司领导十分着急。公司领导与财务部采取多种方案，千方百计筹措贷款到期周转资金，经过动员员工退住房公积金后集资等办法，筹措资金xx多万元，按期归还了银行到期贷款，维护了公司信贷形象，防止了借款逾期增加罚息，为公司节约利息支出xx万元。
4、融资工作。xx公司从去年4月份整体划转xx总公司管理以来，按照总公司要求，努力把企业做大做强，保证企业又快又好的向前发展，如何搞好资产运作，发挥现有资产的最大效益，已是公司经济工作的重要环节。为此，2009年财务部在资产抵押贷款融资方面，做了大量工作。1至3月份，多次向xx银行报送贷款资料，银行开户、结算、转移员工工资发放账号，拓展公司融资渠道，为企业寻求贷款支持。4月份向建行报送贷款资料，5月份多次向xx支行报送贷款资料，多次接受贷款调查。经过公司领导和财务部的多次努力，6月份从xx支行取得贷款xx万元。进入9月份后，公司先后有工商行xx支行x笔贷款xx万元到期，财务部全力以赴，公司领导大力协调，通过员工集资等办法筹措资金，借新还旧，为公司节约了财务费用支出。2009年先后为中陕总公司解决融资xx万元，财务部代表公司为xx总公司业务发展解决急需资金问题，作出了显著成绩。
5、财会工作量化管理。2009年，财务部人员进行了较大调整，调整以后财会人员新手增多，如何围绕财会工作各项工作任务，带领财务部新老员工又好又快的完成各项工作任务，财务部主要从量化管理入手，对财会工作、会计核算、费用管理、资金调拔、财务计划、财务分析、报表报送、贷款融资等项工作任务进行具体量化，根据轻重缓急，具体分工，规定时间，落实到人，月初计划，月中检查，月末考核，使财务部各项工作落到了实处，既分工，又合作，紧张、规范保质保量的按时完成了工作任务，使公司领导能够通过财务信息平台、各种表格及分析，宏观了解公司的各月财务状况，为公司领导制定经营决策提供了重要依据。
6、财务人员业务学习。为了认真贯彻执行财政部新颁布的38个会计准则，新的企业所得税法实施细则。财务部先后多次组织全体财会人员，学习新会计准则，学习新企业所得税法，对照新准则，新所得税法，结合公司实际，充分利用会计政策，开展会计核算。不断提高财会人员的业务技术水平。
7、会计档案的归档整理工作。今年3月份，财务部对XX年年各种会计凭证、报表、帐本进行了认真登记，按照会计档案工作要求完成了XX年年会计档案整理工作。
8、配合总公司xx集团成立，财务部通过大量的工作，配合总公司审计组完成了企业改制审计任务。
9、配合公司总经理办公室完成了营业执照的年审工作任务。
10、完成XX年年各种税务清算工作任务。
11、XX年年贷款证年检及企业信贷等以及评审工作。
12、配合公司人事部完成公司理顺工资方案的测算工作任务。
明年财会工作要点：
1、公司已4年没有接受日常税务检查了，明年估计税务检查将是财务工作的重点。
2、组织财会人员继续学习新会计准则，提高财会人员业务技术水平。
3、搞好资金结算，加强与银行的联系，准备多次办理xx万元贷款的分批到期转贷工作任务。
一、税收收入实现“双过半”
全市各级国税机关坚持组织收入原则，深化“4＋2”税源联动管理，进一步提高了税收分析、计划指导的科学性，千方百计挖潜堵漏增收。
上半年，全市国税部门组织考核收入102.42亿元，同比增长28.53%。
二、税收征管效能提升
在巩固“4+2”税源联动管理已有成果的基础上，进一步增强了部门间管理联动意识，整合了内外联动管理资源，初步形成了多部门协作联动、多税种综合控管的联动格局，有效提高了税源控管整体效能。
进一步形成税源管理联动合力。市局出台了《**市国家税务局关于进一步深化税源管理联动机制的工作意见》，从人员调整、业务部门的整合、联动各环节整合和联动的保障四方面进行了规范。
进一步健全三级税收分析体制。通过健全三级税收分析机制，即健全市、辖市区局（或市区分局）、农村分局（或税源管理科）的三级税收分析机制，实现由上而下指导、监督，由下而上执行、反馈的税收分析层级管理体系，从而充分发挥税收分析在税源联动管理中的首发环节和基础性作用；通过有效整合数据资源，深化税源联动管理，增强税收分析在促查、促评、促管的指导作用。在日前结束的全省税收经济形势分析会上，我局上半年收入分析报告被评为第一名。
进一步强化税源监控防范税收风险。以税收分析和数据增值应用为抓手，积极开展重点税源企业监控和服务性调研工作，进一步提高了税源监控力度和监控能力。特别是在税源管理中引入了风险管理理念，建立完整的风险指标，突出税收风险的控制。
进一步细化纳税评估项目化管理。市局出台了《纳税评估项目化管理实施意见》，包括项目化管理目标、项目化管理原则、组织机构、项目化管理实施、项目化管理考核等，促进行业评估规范化，程序化。同时通过深化联动评估机制、借鉴第三方信息、建立统一的纳税评估参数指标分析数据库等措施，纳税评估取得了明显成效。
进一步深化征退联动、查管互动。征退联动方面：我局进一步深化政策、管理、信息三方面联动为内容的征退联动管理模式。围绕贯彻落实总局《关于外贸企业出口货物视同内销进项税额抵扣有关问题的通知》，制定了补充意见及细化具体操作办法，进一步加强征退税衔接；通过对外贸企业的相关调研，进一步探索和建立外贸企业退税评估模式；通过完善退税责任区制度、对全市外贸企业建立户管档案、加强对新办外贸企业上门辅导力度，有效防范退税管理风险。查管互动方面：市局召开了由市局各职能处室、征管、稽查部门参加的“查管互动，内外联动”专题联动联席会议，以部门间、上下间整合联动为目的，对查管互动中存在的问题及原因进行了剖析。
三、税收信息化建设步伐加快
一是强化数据质量管理。制定了《**市国家税务局数据质量管理制度》（试行），对税收征管业务数据的采集、应用、、维护进行了规范，对数据质量考核内容和标准作了明确。并分部门扎口负责各类征管数据的质量监控，形成了数据监控机制。特别是对《税收监控决策系统》中税源监控、数据审核、考核评价三大模块中的387个指标明确了规范化管理要求，同时按月、按季、按年对相关数据质量指标进行考评，并将考评结果进行通报，六月份已对五月份数据质量情况作了首次考评和通报。
二是深化应用系统软件。不断深化、优化应用CTAIS2.0江苏优化版、省局“税收监控决策系统”及市局自行开发的“数据应用辅助系统”，顺利上线运行“税收管理员平台”中的“定额管理”模块。特别是2月下旬我局举办了应用“税收监控决策系统”为主的操作培训，采用内容讲解和系统演示同步进行的方式，对税收监控决策系统中的业务功能模块进行了详细讲解和演示，进一步提高了干部对系统软件的熟悉程度和操作能力。
三是加强信息安全防护。全面贯彻落实总局和省局信息化安全的各项规定，建立了适应我局实际、更具可操作性的实施细则，通过全面安装VRV桌面管理系统、定期信息安全通报等措施，有效解决了内外网连接多、隔离操作不规范等带来的安全隐患，确保了各系统安全稳定运行。
四、税收执法质量不断提高
以“税收执法管理信息系统”上线为契机，通过梳理税收规范性文件、召开税收执法管理信息系统考核指标分析会、规范行政处罚自由裁量权行为、完善重大税务案件审理办法等措施，进一步规范了执法操作，减少了执法过错，降低了执法风险；积极开展案件检查，进一步规范和整顿市场经济秩序，尤其是在查处总局督办的“边城税案”中，我局的做法及取得成果均得到了上级国税机关的肯定。
五、队伍作风建设取得丰硕成果
领导班子切实加强。认真贯彻执行总局下发的《领导干部监督管理办法》，进一步规范了执行党组（班子）议事规则，完善了各级民主生活会制度。以迎接省局对市局的巡视考核为契机，对巡视的各项工作进行了梳理、完善和补充，进一步规范了各级领导班子议事决策的工作程序。继续坚持一年一度的中层干部学习工作讲评制。市局领导班子被市委授予“2007年度‘团结廉洁开拓’好班子”荣誉称号。
作风建设全面优化。春节刚过，即召开了全系统加强作风建设动员大会，要求全市国税干部在转变作风、提升效能、优化服务、树立形象上有新的突破。一是抓教育，树理念。在全系统开展了“四德五珍惜”的主题教育活动，在统一思想基础上，进一步筑牢了思想廉政防线。二是抓作风，树形象。认真执行省局“六条禁令”和市局“两项规定”，加大了明察暗访的频率和深度以及办理、案件查办力度，严格执行考廉日和勤廉双述双评等制度，树立起公正廉洁、文明高效的国税形象。三是抓品牌，促服务。今年4月，我局借税宣月契机，在全市正式推出了**国税“服务易佳捷”品牌，并提出了“打造三大平台，优化八项举措”的纳税服务新承诺。日前，“服务易佳捷”品牌被市文明委确定为**市创建全国文明城市的创新成果之一，在全市范围内推广宣传。四是抓督查，促长效。建立了察访工作机制，做到“察访、反馈、促改、处理”四落实。
教育培训全员参与。上半年度重点组织了新企业所得税法全员培训，按照“覆盖全体干部、突出重点岗位、培养骨干队伍”的要求，举办了五期新企业所得税法培训班，市区600多名干部参加了培训，各辖市（区）局也组织了全员培训，并建立了网上题库供干部在线学习。同时按照省局要求，部署征收、管理、稽查、所得税、50岁以上干部计算机操作等五个类别的“专业培训、技能练兵、业务达标、能手竞赛”活动。经过广泛动员和精心组织，全系统1277名干部报名参与。: