时间：2023-09-08 17:14:23
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇企业的税收筹划，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词:税收筹划 税收筹划误区 税收筹划方法
当前，税收筹划已经在我国兴起，在一些行业和领域得到一定程度的运用，但是从实践中看来，对税收筹划依然存在很多争议和误区，导致税收筹划达不到预计的效果，这也使得税收筹划业务难以扩展开来。
一、税收筹划的误区
(一)对税收筹划涵义理解的误区
税收筹划不同于偷税、漏税行为，也区别于避税行为，税收筹划是指纳税人在不违反国家法律、法规的前提下，为实现企业价值最大化而对企业生产经营业务的涉税事项进行设计的一种财务管理活动。税收筹划与偷税、漏税行为很容易区别，但是往往容易把税收筹划和避税行为相混淆。
避税虽然不是违法行为，但是属于钻税法的漏洞，与国家的税收政策并不相符，而税收筹划是完全合法的。税收筹划是在不违反税法、不钻税法漏洞的前提下，对纳税人的涉税事项进行统筹规划的一种财务管理活动。
(二)对税收筹划目的认识的误区
目前许多筹划专家都把降低税收负担作为税收筹划的目的，其实并不然。税收筹划属于一种财务管理活动，其目标在于实现企业价值的最大化，降低税负是税收筹划目标的一个方面，并不是税收筹划的最终目的，而且，在特殊情况下，税收负担的降低并不能有助于企业价值最大化的实现，所以在这种情况下，反而会选择税负较高的纳税方案。因此，把税收筹划的目标理解为税收负担的最小化是狭隘的。
应该看到，税务筹划要坚持合法性的原则，就面临了很大的风险，在实际筹划时，对国家的税收法律和内涵必须有一个全面、准确的理解，关注税收政策的变化和导向，才能更好的规避风险。因此，必须认真研究税收法律和税收政策，利用税收政策和经济适应度的不断变化，寻求纳税人在税收上的利益增长点，从而取得企业利益的最大化。实时、全面、准确的研究税收政策的规定是规避税收筹划风险的关键。
二、税收筹划的方案的选择
(一)选择低税负方案
一般来说，税基越宽，税率越高，税负就越重。低税负方案的选择又可分为税基最小化、适用税率最小化、减税最大化等具体内容。在既定纳税义务的前提下，除非有零税负点可供选择外，选择低税负点可以减少税款支付，直接增加税后利润，实现利润最大化的目标。
(二)选择投资地区
国家税收法规在不同区域内的优惠政策是不同的，因此，企业对外投资时，要考虑适用于投资区域的税收政策是否有地区性的税收优惠，从而相应选择税负低的地区进行投资。
(三)在会计准则许可的范围内，选择实现“低税负最优方案”的具体会计处理方法
会计准则允许对不同的会计处理方法进行选择，比如企业可以选择材料的计价方法，选择固定资产的折旧计提方法，选择费用的分摊方法等。拿材料的计价来说，有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法，企业选择不同的材料计价方法，对企业的成本、利润及纳税影响很大。
(四)选择递延纳税
税款的滞延相当于提供给企业一笔同税款数额相等的无息贷款，从而改善企业的资金周转，而且在通货膨胀的环境中，延期缴纳的税款币值下降，相应减少了实际的纳税支出。递延纳税包括递延税基和申请延缓纳税两个方面。在法律许可的范围内递延纳税取得了资金的时间价值，增加税后利益，对企业财务管理分析来说，可以获得机会成本的选择收益。
(五)避免因税收违法而受到损失
根据税收筹划最终目标的要求，在税收筹划时不仅不能选择偷税，而且要随时注意避免税收违法行为的发生，从而减少不必要的“税收风险”损失，只有这样才能实现税后利润最大化的最终目标。
三、企业税收筹划应考虑的因素
企业在进行税收筹划时，一定要根据企业实际情况，不能一概照搬照套。一定要注意结合自身实际，充分考虑以下几个方面的差异。
首先，要考虑地区差异。经济特区、开发区和保税区，不同区域税收政策不同。二是考虑行业差异。不同行业间企业税负不同。如商业与工业企业缴纳增值税，非工业性劳务企业缴纳营业税，税负悬殊，缴纳营业税的不同行业税率不同，不同行业企业所得税税负不同，行业性税收优惠政策存在差异等等。三是考虑企业规模差异。即便是同行业、同类产品，企业生产规模不同，税负也有差异，这在增值税和所得税中表现尤为突出。四是考虑企业性质差异。在生产产品、企业规模相同的情况下，企业的性质不同，税负也有差异，如我们内外资企业所得税税负差异。五是考虑企业经营环节差异。企业经营环节有生产、批发、零售诸环节，由于消费税仅在生产环节征收，而对之后的再批发和零售则不再征收，不同经营环节税负有差异。六是考虑收入项目差异。即使同一经营环节，收入项目不同，税负轻重也会不同。对于一个企业来说，收入来源有：产品销售收入、服务收入、房屋出租收入、特许权转让费等。不同项目税种和税负都不同。七是考虑征收方式差异。同一收入来源，税务机关会根据各税种的不同特点和征纳双方的具体条件而采取不同的税款征收方式。如查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收等等。
四、企业税收筹划的方法
(一)从技术层面看税收筹划方法
采用免税的技术方法，在法律允许的范围内，转变企业的经营角色，由纳税人变为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象的手段；采用减少的技术方法，通过国家税法的优惠、鼓励条件，减少应纳税收而直接节税的技术；利用税率差异的技术方法，通过税法在不同的地区、国家、行业和企业类型间采取的税率差异进行的税收筹划方法；采用适时对象分割的方法，通过将财产在两个或多个纳税人之间进行分割来减少超额累计税率的方法，达到减少绝对税款额的目的；采用抵免的技术方法，通过合法的手段将扣除额、宽免额、冲抵额等尽量增加的方法，达到税收筹划的目的；采用延期纳税的技术方法，通过利用货币的时间价值和资金的机会成本，进行延期缴纳税款，获取收益的方法；应用退税政策的技术方法，通过利用税法规定的各项有关退还纳税人已纳税款的政策获取税收节约的方法。
(二)从财务管理内容看税收筹划方法
1、固定资产折旧方法的选择
正确计算和提取折旧，不但有利于计算产品成本，而且保证了固定资产在生产的资金来源。固定资产折旧方法有很多种，企业可以依据自身的情况合理选择折旧方法。比如说盈利的企业可以选择双倍余额递减法、年数总合法等方法来节约税款。亏损和享受优惠的企业可以选择直线法、工作量法等进行节约税款。
2、存货计价方法的选择
存货成本对企业利润及所得税缴纳有很大的影响，不同的计价方法会有不同的销货成本和期末存货成本。例如在物价下降时，选择先进先出可以减少当期应纳税所得额，获得资金的时间价值。物价上下波动时，采用加权平均法或移动平均法可使企业应纳税所得额较为均衡。
3、坏账损失处理办法的选择
不同的坏账损失处理方法对纳税人应纳所得税额也会产生很大影响。
4、合理分摊企业成本费用，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的有效手段
在税率和收入一定的情况下，在遵守财务会计准则和税收制度的前提下，将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支，减少企业的纳税基础，达到节税的目的。
5、企业收入的控制
通过对收入合理控制来实现节税的目的，主要方法有：利用公允的会计方法或准则设定收入时点包括对取得货款时间、合同约定的收款日期进行的适当控制；利用税收优惠，控制所得实现时间，把利润提前放入减免税期，亏损放入无优惠期；通过把收入控制至一定范围，避免税费的急剧增加。
总之，企业的税收筹划是一种以实现企业价值最大化为目标的财务管理活动，在运用的过程中应注意筹划风险的规避、筹划方法的得当和筹划人才的培养。企业的税收筹划应综合考虑企业的经营管理活动，为实现企业价值最大化做出贡献。
参考文献:
[1]苏春林.纳税筹划[M].北京:北京大学出版社,2003
[2]盖地.税务筹划[M].北京:高等教育出版社,2003
关键词：税后利润最大化；企业投资；税收筹划
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-02
企业作为以利润最大化为目标的投资主体，在进行投资决策时，首要关注的问题就是投资收益。影响企业投资收益的因素有很多，而税收是每个企业在进行投资决策时都无法回避的问题。税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，通过税收工具强制地、无偿地征收参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得财政收入的一种形式。正是由于税收强制性和无偿性的特点，使得税收成为企业投资活动所必须面对的硬性外部约束条件。但这并不意味着企业在进行投资活动时，一面对税收问题就只能是被动接受。税收法律一方面为企业的投资活动限制了一定范围，但另一方面也为企业提供了在该范围内自由活动的权利，由此便有了税收的筹划问题。税收筹划，是纳税人遵照税收法律的各项规章制度，在一定的范围内，充分利用税法规定的各种税收优惠，通过对筹资、投资、生产经营、利润分配等各项活动的事前筹划，选择最优的纳税方案，从而节约税收成本，实现企业税后利润最大化。
对于一个企业来说，筹资活动、投资活动、生产经营活动以及利润分配，是贯穿企业存续期间不得不考虑的几个基本事项。投资活动在企业日常活动中具有承上启下的关键性作用，因为有了投资方向，企业才会有目的去进行筹资；因为有了企业投资，才能形成企业生产经营所必须的各种资产，才会有后续的利润分配问题。正是由于企业投资活动在企业日常活动中的重要作用，所以本文旨在深入地探讨企业筹资过程中的税收筹划问题。
投资在我国国民经济发展中发挥着不可替代的作用，而企业作为最主要的投资主体，其投资活动国家自是非常重视，通过出台了一系列的鼓励性政策措施，引导企业将资金投向有利于国民经济可持续发展，能够促进技术进步，促进产业结构优化升级等领域。如何结合企业自身的生产经营情况，充分利用国家出台的这一系列鼓励性政策，是企业投资进行税收筹划的题中之义。本文接下来就从以下几方面详细探讨企业投资活动中的税收筹划：
一、投资方向的税收筹划
企业在进行投资决策时，首要考虑的一个问题就是投资方向。投资不同的行业，不同的项目，国家规定的税收政策不同。当企业投资国家扶持、鼓励的行业和项目时，国家会给予一些税收上的优惠政策。例如，根据财税[2012]27号，进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知精神，相关规定如下：集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，经认定，在2017年12月31日前子获利年度起计算优惠期，适用两免三减半的税收优惠政策，并享受至期满为止。又如，《企业所得税法实施条例》规定，国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。另外，如果企业购置并实际使用指定目录中的专用设备的，该设备的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的可以在以后 5个纳税年度结转抵免。类似这样的优惠政策非常多，所以，企业在选择投资项目之前，要认真的研究国家的税收法律政策，再结合自身的实际条件，尽可能地投资那些有税收优惠的项目，从而减轻税收负担，获得最大的税后利润。
二、投资地点的税收筹划
企业在解决了投资什么的问题之后，接下来就需要考虑在哪投资的问题。国家为了平衡区域经济发展，促进资源在全国范围内的合理配置，在一些特定区域制定了很多税收优惠政策。例如，为了促进西部大开发，国家出台了一些在西部地区投资的税收优惠政策，包括减按15%征收企业所得税，对特定的企业实施“两免三减半”的优惠政策等。又如，为了促进民族自治地区的经济发展，国家给予民族自治地方政府一些税收上的自，并且给予某些民族自治地方比照西部地区的税收优惠等。另外，国家为了鼓励对外贸易以及高新技术发展，在特定的地方设立了保税区、保税港口，以及高新技术开发区等，在这些地方的企业享受一系列的税收优惠政策。因此为了享受国家在这些地区的税收优惠，企业在进行投资地点选择的时候，不仅要考虑区位、资源、交通等一系列因素，也要考虑税收的因素，尽最大可能地去利用这些税收优惠，实现税后利润最大化的目标。
三、投资方式的税收筹划
在解决了企业投资方向和投资地点的问题之后，企业接下来就需要考虑如何投资的问题。总体而言，企业进行投资时，可以选择的投资方式大体有四种：货币资金投资、实物资产投资、无形资产投资和股权、债权投资。不同的投资方式，所面临的税收问题也不相同，能够享受到的税收优惠自然也不尽相同。一般而言，如果仅考虑节税，不考虑企业控制权等问题，实物资产和无形资产投资要优于货币资金和股权、债权投资。其原因在于：首先，进行无形资产和实物资产投资，可以将本企业闲置不用或利用效率不高的资产转移到更适合的企业，从而提高资产利用效率。其次，以实物资产进行投资，形成被投资企业的固定资产时，可以将折旧费用在税前扣除；以无形资产进行投资，形成被投资企业的无形资产时，可以将摊销费用在税前扣除。最后，进行无形资产和实物资产投资时，需要对投资的资产重新进行资产评估，若能在资产评估的过程中合理地高估投资资产的价值，则可以增加被投资企业的折旧费和摊销费，减少投资企业的投资成本。而如果直接进行货币资金和股权、债权投资，则不能进行相似的会计和税收处理，起不到节税的作用。因此，企业在投资方式的选择上，一定要结合企业自身的实际情况，选择对自身而言能够利润最大化的投资方式。
四、投资结构的税收筹划
在解决了企业如何投资的问题之后，还要考虑投资的结构问题。因为不同性质的投资，企业获得的投资收益性质也不相同，按照投资收益的性质划分，企业投资收益可分为企业营业利润、股权投资收益和债权投资收益。而不同性质的投资收益所适用的税收政策也不相同，所以企业的投资结构也需要进行一定的税收筹划。首先，为了增加企业的营业利润，不仅可以通过增加营业额的方式实现，也可以通过增加税前扣除项目来实现。所以，有时候企业为了生产经营，并不采取重新投资建厂的方式，而是采取合并亏损企业的方式。这是因为税法规定，“被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承继 ，可由合并企业在被合并企业亏损的限额内进行弥补。通过这种方式的投资，企业可以增加税前扣除项目，减少应税所得额。其次，企业进行股权投资时，取得的股票分红属于税后利润，免征企业所得税。最后，企业进行债权投资时，取得的利息收入是税前收入，应缴企业所得税，但投资国债的利息收入免征企业所得税。但债券市场和股票市场存在着很大的不确定性，企业进行投资时往往会面临很大的投资风险。所以，企业要统筹安排这三者的投资比例，充分考虑各种税收因素，慎重权衡投资风险和收益的关系，认真地进行投资结构的税收筹划。
五、投资期限的税收筹划
投资讲求时间价值，因此在考虑完上述投资问题之后，我们还要考虑投资的期限问题。利用投资期限进行税收筹划，主要可以从以下两方面出发：一是分期投资的筹划，一般而言企业投资应选择分期投资的方式进行，我国的税收相关法律规定，投资者的资本金可以一次或分期缴清，一次缴清需在签发营业执照之日缴清，而分期投资在签发营业执照时，只需缴清规定的比例，剩余投资在规定期限缴清就可以了。这样，就能获得剩余投资在规定期限里的时间价值。二是根据风险和成本，对股权和债权投资进行筹划。根据我国税法的规定，负债的合法利息支出可以作为财务费用，在税前扣除，因此负债利息就起到了抵税的功能，但同时也增大了企业的经营风险。所以，当企业在成立初期，若处于免税或减税期，为了降低经营风险，可增加股权融资的比例；当企业已经步入正轨，经营风险降低，可适当扩大负债融资比例，用利息支出进行抵税。因此，企业在投资时，要充分考虑期限因素，最大限度地利用资本的时间价值，在税法规定的范围内进行税收筹划。
六、身份选择的税收筹划
按照我国税法的规定，企业可以划分为三类：公司制企业、合伙企业和个人独资企业，不同身份的纳税主体会面对不同的税收政策。因此企业在投资设立时，需要考虑纳税主体的身份与税收的关系。我国对个人独资企业、合伙企业从2000年1月1日起，比照个体工商户的生产、经营所得，适用五级超额累进税率仅征收个人所得税。而公司制企业需要缴纳企业所得税。如果向个人投资者分配股息、红利的，还要代扣其个人所得税（投资个人分回的股利、红利，税法规定适用20%的比例税率）。一般来说，企业设立时应合理选择纳税主体的身份，选择的一般思路如下：第一，从总体税负角度考虑，独资企业、合伙制企业一般要低于公司制企业，因为前者不存在重复征税问题，而后者一般涉及双重征税问题。第二，在独资企业、合伙制企业与公司制企业的决策中，要充分考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素，最终税负的高低与否是多种因素起作用的结果，不能只考虑一种因素。第三，在独资企业、合伙制企业与公司制企业的决策中，还要充分考虑可能出现的各种风险。
[案例]周先生自办企业，年应税所得额为500000元，该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税，依据现行税制，税收负担实际为（500000×35%一14750）元=160250元。若该企业为公司制企业，其适用的企业所得税税率为25%，企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，则该投资者的税收负担为500000×25%+500000×（1-25%）×20%=200000（元）投资于公司制企业比投资于独资或合伙企业多承担所得税39750元。故在进行公司组织形式的选择时，应在综合权衡企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资额等因素基础上，选择税负较小的组织形式。
综上，企业进行投资活动时，能够进行税收筹划的环节特别多，由于篇幅限制，本文并不能全部穷尽。但企业进行税收筹划时，还需要注意一些问题：首先，税收制度是税收筹划的基础。因此，企业在进行税收筹划时，需要详尽地了解、掌握国家相关的各项税收制度，
以免由于对税收法律制度理解的偏差，造成非主观故意，但事实上却是偷税、漏税的行为发生，从而承担相关的法律风险。其次，要综合全面的考察税收筹划的成本与收益。这是因为税收筹划作为一项事前的决策，其决策过程也是会发生成本与费用的。比如在某些情况下，税收筹划确实能带来税收成本的节约，但企业为此支付的税收筹划成本却大于税收成本的节约，这样的筹划往往是不可取的。所以企业在进行税收筹划时，不要只关注于税收成本的节约，而忽视该税收筹划的实施，所引起的其他收入的减少和相关费用的增加，必须综合考虑税收筹划成本与收益的关系。最后，企业要注意税收筹划的合规、合法性。由于税收筹划的操作经常会处于税收法律的边缘地带，一旦操作不当，越过合规、合法的临界点，很有可能被税务稽查部门认定为偷税、漏税、骗税等违法行为，从而给企业带来法律上的惩处，经济上的损失。
参考文献：
[1]孙玉红.基于企业所得税改革的企业税收筹划研究[D].中国海洋大学硕士论文，2009.
关键词：企业；财务管理；税收筹划；合理避税
前言：税收筹划是纳税人依据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，对企业的涉税事项进行旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。税收筹划应该在合法或不违法的前提下进行，既不能越雷池一步，也不能刻舟求剑；还不能为筹划而筹划，要服从、服务于企业的财务目标。
1 税收筹划的原则
企业税收筹划可以说是一种“节税”行为，也是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，其目标是由企业财务管理的目标决定的。也就是说，在确定税收筹划方案时，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此，为充分发挥税收筹划在现代企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，决策者在选择税收筹划方案时，必须遵循以下原则：
1.1 合法性原则
（1）企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担；
（2）企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规；
（3）企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业税收筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理者就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。
1.2 服务于财务决策过程
企业税收筹划是通过对企业经营的安排来实现，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策，企业的税收筹划不能独立于企业财务决策，必须服务于企业的财务决策。例如，税法规定企业出口的产品可以享受退税的优惠政策，企业选择开放式的出口经营策略，必然为企业带来更多的税收利益。但是，如果撇开国际市场对企业产品的吸纳能力和企业产品在国际市场上的竞争能力，片面追求出口经营带来的税收利益，那就可能诱导企业作出错误甚至是致命的营销决策。
1.3服从于财务管理总体目标
税收筹划的最终目的是使企业实现其财务管理的目标即税后利润最大化，取得“节税”的税收利益。这表现在两个方面：一是选择低税负，即降低税收成本，提高资本回收率；二是迟延纳税。不管是哪一种，其结果都可以实现税收支出的节约。要进一步考虑的是，作为企业财务管理的一个子系统，税收筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。例如，税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企业具有节税的财务杠杆效应，有利于降低企业的税收负担。但是，随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资风险成本也随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率，负债融资就会呈现出负的杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此，企业进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能会影响到财务管理总体目标的实现。
1.4 成本效益原则
税收筹划的根本目标就为了取得效益。但是，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。一方面，企业税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低，不能只盯在个别税种的负担上，因为各个税种之间是相互关联的，一种税少缴了，另一种税可能就要多缴；另一方面，企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值，因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担，这就要求企业财务管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。
1.5 事先筹划原则
事先筹划原则要求企业进行税收筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，而不是真正意义的税收筹划。
2 现代企业实现税收筹划与合理避税的优越条件
2.1 税收理念的改变为企业税收筹划排除了思想障碍
计划经济时代，人们把税收看作企业对国家应有的贡献，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利，企业只须在政府派驻的税收专管员直接辅导下申报纳税，甚至把税收筹划与偷逃税混为一谈。随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业财务管理者开始认识到税收在现代企业财务管理中的作用；另外，税收征管法和刑法也对偷逃税的内涵和外延作了明确的界定。可以说，目前研究企业税收筹划的思想障碍已经基本消除。
2.2 税收差别待遇为企业税收筹划开拓了空间
随着我国税收制度日趋完善，为了体现产业政策、充分发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控职能，国家在已经颁布的税收实体法中不同程度上规定了不同经济行为的税收差别待遇，即规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别，同时在税收程序法中也为企业进行税收筹划作了肯定，企业进行税收筹划的空间业已形成。
2.3 税收制度的完善为企业税收筹划提供了制度保障
综观世界各国，重视企业税收筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定的税收制度，因为如果企业所面临的税收环境变化不定，企业选择的纳税方案的优劣程度往往也会随着税收制度的变动而变化，甚至会使一个最佳的纳税方案蜕化成为一个最差的纳税方案。1994年税收制度改革以后，我国税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展，体现了市场经济发展的内在要求，并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境，这为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了制度保障。
2.4 经济国际化为企业实现跨国税收筹划创造了条件
世界经济的一体化，要求我国企业必须提高国际竞争能力以迎接来自国际市场的挑战，构建具有现代水平的企业财务管理制度迫在眉捷。全球经济的一体化，必然带来企业投资、经营和理财活动的国际化，企业在不同国家发生的经济活动产生的税收负担，不仅要受企业所在国的税收政策影响，而且在更大程度上取决于经济活动所在国的税收政策。
关键词：税收筹划；企业并购；支付方式
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-01
一、税收筹划定义
税收筹划是指纳税人或其机构在遵守税收法律法规的前提下，通过对企业或个人的涉税事项的预先安排，实现合理减轻税收负担目的的一种自主理财行为。
二、企业并购的定义及税务处理的相关政策法规
（一）企业并购的定义
企业并购（Mergers and Acquisitions， M&A）包括兼并和收购两种方式。国际上习惯将兼并和收购合在一起使用，统称为M&A，在我国称为并购。即企业之间的兼并与收购行为，是企业法人在平等自愿、等价有偿基础上，以一定的经济方式取得其他法人产权的行为，是企业进行资本运作和经营的一种主要形式。企业并购主要包括公司合并、资产收购、股权收购三种形式。
（二）一般性税务处理的规定
企业股权收购、资产收购重组交易的一般性税务处理规定如下：1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。2.被收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础。3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。
企业合并，当事各方应按下列规定处理：1.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。
（三）特殊性税务处理的规定
据财政部《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税发[2009]59号）规定，如果企业重组业务符合以下5个条件适用特殊性税务处理。1.具有合理的商业目的且不以推迟、免除、减少缴纳税款为主要目的；2.取得重组股权的原主要股东在重组后连续12个月内不得转让其所取得的股权；3.重组资产在企业重组后的连续12个月内不得改变其原有的实质性经营活动；4.被分立、合并、收购部分的资产或股权比例符合规定的比例；5.重组业务对价中所涉及的股权支付金额要符合规定比例。其中第4、5点的具体规定为：（1）股权收购与资产收购，收购企业购买的股权、资产大于或等于被收购企业全部股权、资产的75%，且受让企业在该股权、资产收购发生时的股权支付金额大于或等于其交易支付总额的85%时，则转让双方不需确认转让所得。
特殊性税务处理和一般性税务处理的主要差别在于被收购资产和被收购股权的计税基础按其原计税基础确定以及在企业合并中，企业股东在该企业合并中取得的股权支付金额大于或等于其交易支付总额的85%，以及在同一控制下不需要支付对价的企业合并，可由合并企业弥补被合并企业的亏损。补亏限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。
三、企业并购中所得税税收筹划分析
（一）利用税收递延条款。税法规定，如果企业并购符合特殊性税务处理条件，被合并企业的亏损可在合并企业中弥补，冲减合并企业的利润实现应纳税所得额的减少。因此目前亏损但有一定盈利潜力的企业往往容易成为并购对象，或由亏损企业并购盈利企业，以充分发挥并购双方税收方面的互补优势，取得避税收益。
（二）利用资产的重估增值。资产税基的折旧提取可作为税前扣除项目而减少企业利润，从而减少企业的纳税义务及现金流出。企业并购重组符合一般性税务处理条件时，相关资产应该按照公允价值确认计税基础。对于资产价值变化较大的资产或者被低估的固定资产通过并购以获得提高资产计价水平的机会，从而提高资产的计税基础以获得更多的税收扣除。
（三）利用支付工具
1.现金支付方式。现金支付是指并购方用现金购买被并购方的股权或资产的方式。对被并购方来说是税负最重的一种，被并购方必须缴纳转让资产的相应税款，没有筹划的余地。而对于被并购企业股东，该种方式几乎没有节税利益。但从并购方角度考虑，如果并购方采用自有资金支付，会给企业带来较大的负担，如果并购方提高负债率，向银行借款支付，不但能缓解现金支付的压力，还能减少所得税额的支出。因为税法规定，企业因负债产生的利息支出可在税前扣除，从而减少当期的纳税义务，使利用负债经营比自有资本经营在税法上更为有利。并购作为一种资本经营活动，并购方企业在进行并购资金的融资规划时，可以结合企业自身的财务杠杆强度，通过恰当的负债融资方式筹集并购所需资金，提高负债的整体水平，以获得更大的利息抵税收益。
2.股票交换式。并购方发行股票去换取被并购方股票的方式。且符合特殊性税务处理的其他条件，被并购企业不需确认转让资产的所得，因此不需缴纳税款。对被并购企业股东而言，采用股票交换式进行并购，由于目标企业的股东未收到并购企业的现金，没有实现资本利得，因此，这一并购产生的所得可以一直延期到股东出售其股票时才征税，所以股东可获得延期纳税的利益。并购企业来可利用合并中关于亏损抵减的规定，获得节税利益。
3.承担债务式。并购方以承担被并购方的债务以完成并购的方式。由于被并购方是资不抵债，不计算资产转让所得就不需缴纳所得税，而且这是一种产权交易行为也不需缴纳增值税与营业税等流转税。因此对于并购双方来说，该种方式的税负相对于另外两种是最轻的。
四、税收筹划在案例中的应用
甲集团为进一步扩张集团业务欲进军酒店行业。乙公司是一家从事连锁快捷酒店的企业，截至2009年末总资产5000万元，其中固定资产账面净值3000万元，固定资产评估价值为4300万元，负债合计为4200万元，净资产账面价值800万元，公允价值1900万元。乙公司因经营管理模式缺陷2006年亏损50万元，2007年亏损600万元，2008年亏损1100万元。甲公司对乙公司的收购可以选择资产收购，也可以选择吸收合并。
方案一：甲公司以4300万元现金购买乙公司的固定资产，其后乙公司解散。
甲公司购买乙公司的固定资产属于资产收购行为。由于全额现金支付，乙公司应按照一般性税务处理方法就资产转让所得缴纳企业所得税并进行所得税清算。乙公司固定资产转让所得为4300-3000=1300万元，由于前三年总共亏损1750万元，根据企业所得税清算的相关规定，企业清算所得可以弥补企业前5年的亏损。因此弥补前期亏损后乙公司的清算所得为-450万元，乙公司不需缴纳企业所得税。
作为收购方，甲集团支付的4300万现金有3000万来自银行借款，利息费用180万，可以在税前扣除，节税180*25%=45万元。
方案二： 甲公司向乙公司股东定向增发甲公司股票180万股（面值1元/股，收购后股票市价10元/股）并支付100万现金吸收合并乙公司。乙公司净资产公允价值为1900万元，A公司向C公司股东定向增发以后A公司可以拥有C公司的所有资产。甲公司吸收合并乙公司对乙公司股东的股权支付额是交易支付总额的90%。因此可以适用特殊性税务处理。乙公司所有资产按原计税基础确定，乙公司的相关所得税事项由甲公司继承。
乙公司股东获取的股权按800万元（净资产账面价值）确定计税基础，暂不就此缴纳所得税。
乙公司的亏损可以结转至甲公司弥补亏损限额为1900*4. 3%=81.7万元（我国50年国债利率为4. 3%），该部分节税81.7*25%=20.425万元。综上所述虽然在特殊性税务处理的情况下乙公司的亏损可以一部分结转到甲公司，但由于乙公司的净资产太低，按照59号文件弥补亏损的限额规定，甲公司能够享受到的继承乙公司的亏损所带来的抵税效果（20.425万）并不明显。而在一般性税务处理的要求下，甲公司虽然不能继承乙公司弥补亏损的待遇，但由于甲公司合理利用财务杠杆，达到了较理想的节税目的。
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摘 要 受金融危机的影响，出口企业销售大幅回落，出口企业效益明显下降，尤以低端制造业受到的影响最为直接，有的企业甚至面临生存的压力。在人民币升值加剧、欧美市场需求锐减、退税率不断调整、贸易经营方式不断变化的情况下，生产型出口企业要想在利润挤压的隙缝中求生存、求发展，更应该积极进行出口退税方法的税收筹划，把出口成本降到最低。
关键词 出口退税 税收筹划
经测算，出口退税率每降低一个百分点，出口成本将增加一个甚至多个百分点，很多微利企业面临着亏损的危险。因此，在当天激烈的市场竞争中，企业更应该运用税收筹划的手段，对出口退税进行有效的筹划，通过提高退税收益，缩短资金占用，加速资金流转以降低出口成本，最大限度地享受国家优惠政策，从而提高企业的经济效益。
根据现行的出口退税政策规定，外贸企业自营出口货物，出口货物在报关出口后，免征出口销售环节的销项税金，依据出口企业取得的增值税专用发票注明的进货金额，按照退税率办理退税。
生产型出口企业则实行“免、抵、退”税管理办法，“免税”是指货物报关出口并在财务上作销售后，免征出口销售环节的销项税金；“抵税”是指出口货物耗用国内采购的原材料、动力等所含的进项税额抵减内销货物的销项税额；“退税”是指当期内销销项税额不足抵减时，对不足抵减部分办理退税。
依据财税[2005]25号的规定，自2005年1月1日起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。
通过上述两类企业出口退税的相关规定可以看出，虽然两种办法都是免征出口销售环节的销项税金，但却有本质的不同：对外贸企业出口货物免税是按征税率免税，而对生产企业出口货物免税是按退税率免税。也就是说，对外贸企业来说，出口货物的增值部分全部免税；而对生产企业来讲，出口货物的增值部分，只能按退税率免税，增值部分的征税率和退税率之差，生产企业还要依法缴纳，在财务上作进项税额转出处理。
为更明确地说明因出口退税方式不同为出口退税税收筹划提供了空间，现举例进行说明：
假定东方集团为位于甲市市区，下设有生产型企业A公司和外贸型企业B公司，当月出口销售额为5000万元，内销销售额2000万元，产品成本为5600万元（即毛利率为80%），当期进项税额为5000×17％=850万元，适用的征税率为17％，退税率为15％。东方集团可以采用以下方式的出口退税办法：
方式一：通过A公司自营出口，退税采用“免、抵、退”税办法。则当月出口退税计算为：
当期销项税额＝2000×17%＝340万元
当期应纳税额＝340－[850－5000×（17%－15%）]
＝－410万元
当期应退税额＝410万元
当期免抵税额＝5000×15%－410＝340万元
当期应纳附加税＝340×10%＝34万元
东方集团公司税收净流入＝410－34＝376万元
方式二：通过A公司按销售价格卖给B公司，由B公司报关出口并申请退税，同时，A公司向B公司开具增值税专用发票，则：
A公司应纳增值税＝（5000+2000）×17%－850＝340万元
A公司应纳附加税＝340×10%＝34万元
B公司当期出口退税＝5000×15%＝750万元
东方集团公司税收净流入＝750－340－34＝376万元
方式三：通过A公司按成本价格卖给B公司，由B公司报关出口并申请退税，同时，A公司向B公司开具增值税专用发票，则：
A公司应纳增值税＝[5600 /（5000+2000）×5000+2000]×17%－850＝170万元，
A公司应纳附加税＝170×10%＝17万元
B公司当期出口退税＝4000×15%＝600万元
东方集团公司税收净流入＝600－170－17＝413万元
通过上述三种方式比较，前两种方式中东方集团公司税收净流入都是376万元，而第三种方式比前两种方式得到更多的税收净流入，多流入部分为413-376=37万元，该金额正好是由两部分构成：
（1）出口销售中增值部分与征退税额之差二者的积，即（5000-4000）×（17%-15%）=20万元。
（2）出口销售中增值部分应纳的附加税（或免抵税附加），即（5000-4000）×17%×10%=17万元。
假设其他数据不变，将上例中的出口收入改为6000万元，内销收入改为1000万元，依据上述方法，仍可求出按第三种方式将比前两种方式增加税收净流入（6000-6000×80%）×（2%+17%×10%）=44.40万元。
按第三种方式增加的税收净流入，可总结为通用的结论性公式为：
增加的税收净流入=（外销金额-生产企业向外贸企业的开票金额）×（征退税额之差+1.7%）
关键词：企业 税收筹划 问题 策略
1.税收筹划应遵循的原则
遵循原则是企业税收筹划成功的有力保证，企业在税收筹划中必须把握好以下几个关键性的原则：
第一，合法性原则。税收筹划是一种合法的行为。遵守国家的各项法律法规，是企业进行税收筹划的前提。税收筹划必须在税收法律许可的范围内进行。企业作为纳税人，应自觉履行纳税义务，且税收的筹划和实施，必须采用合法手段，不可违法。
第二，事先筹划原则。企业在进行税收筹划时，应根据国家税收法律的差异性，对自身的生产经营、理财、投资等活动进行科学、合理的事先筹划与安排，以达到减轻税负，优化税收结构，节约税收成本的目的。
第三，实效性原。税收政策是有一定实效性的，企业在进行税收筹划时，必须关注会计、税务等相关政策法规的变化，因时制宜，随时调整或修改相应的税收策略。
第四，效益性原则。企业在进行税收筹划时应注重企业整体税负的轻重，不能仅关注个别税种的负担。企业的税收筹划必须对各种因素进行综合考虑。一个成功的税收筹划是对多种税收方案进行优化选择，不能一味追求税收负担的降低而影响总体利益的下降。
第五，方法性原则。企业进行税收筹划应注重一定的方法，好的方法可起到事半功倍的效果。在会计处理方法上宜选择税负转嫁、纳税期递延等方法，也可以从税基、税率及税种差异方面实施筹划。需要注意的是每种方法都有自身的特点和适应性，因此，企业在进行纳税筹划时一定不能忽视这一点，不能只为了减轻税负，而忽略企业自身情况。
2.企业进行税收筹划的必要性
进行税收筹划是企业正常经营的必要前提。首先，税收筹划有助于实现企业价值最大化。企业税收筹划以规范企业整体的财务管理为目标，在遵循国家法律法规，不违背税法的前提下，对企业的生产经营活动以及投资、理财等事项进行科学、合理的筹划与安排，设计出切实可行的纳税方案并实施的一种财务管理活动。有效地税收筹划，可以大大减轻企业的税收负担，从而有助于企业价值的实现。
其次，税收筹划有利于企业降低经营成本。企业开展税收筹划是追求自身效益的必然需要。税收负担的高低与企业经营成果的大小密切相关。由于税收具有的无偿性，这就意味着企业税款的支付实际是资金的净流出，没有与之相应的收入项目。企业利用税收筹划所节约的税款支付可以增加企业的净效益，从而有利于企业降低经营成本。
第三，税收筹划有利于增强企业竞争力。企业作为纳税人，在遵循税法法律法规的前提下，可以对多种不同的纳税方案进行优化选择，以达到减轻企业税收负担的目的。企业税负的减轻，有利于企业扩大再生产，从而为企业在激烈的市场竞争中赢得优势。
第四，税收筹划有利于加快企业的国际化进程。税收筹划在国外较为普遍，而在我国还处于起步阶段。我国要想在国际市场上占有一席之地，就必须尽快掌握税收筹划方面的知识和技能，对当地的税收环境进行充分考虑，对该行业的税收变化以及国家或地方的税收政策变化进行深入研究，加快与国际市场的接轨，最大限度地降低企业的经营成本，以提高自身在国际市场的竞争力。
3.当前企业税收筹的现状和存在的问题
在税务筹划实践中，有些纳税人想方设法钻税法的空子进行所谓的税收筹划，甚至故意歪曲税法。此外，有的纳税人因筹划失误形成偷税而受到处罚，情况严重的甚至受到刑事制裁。目前还缺乏相关的执业准则和法定业务，税收筹划的社会效果较差。归纳来看，税收筹划存在问题主要表现在以下几个方面：
3.1企业税收筹划意识明显不足
由于企业认识上的不足，从很大程度上制约了税收筹划的顺利开展。目前，相当部分企业的管理层和财务人员对税收筹划的定位缺乏理性的认知，对于税收筹划和漏税之间的区别不清楚，不明白，常将两者相互混淆。再者，很多企业的财务人员和高层管理人员意识不到税收筹划价值创造的意义，在制定业务决策时很少能把税收成本作为一个重要的要素来考虑。此外，企业对税收筹划的空间缺乏足够的认识，将过多的精力放在税收优惠政策和抵扣标准等方面，忽视了税收筹划空间。
3.2缺乏对税收筹划成本收益的分析
目前，很多企业开展税收筹划时，不注重税收筹划的成本收益分析。一味地追求税收负担的降低，却不考虑企业减少的税额是否比实施税收筹划方案所付出的代价还大。这样一来不仅会影响到企业的正常生产经营流程，还会扰乱正常的经营管理秩序，造成企业内在机制紊乱，对企业的发展极为不利。
3.3税收筹划的着力点把握不到位
一方面，税收筹划的重点把握不到位。企业开展税收筹划，并不意味着可以对任何税种都进行筹划，不是所有税基内容都进行筹划，很多企业没有对税种加以分析区分，没有把重点放在如何使税基最小，如何享受最低税率方面进行筹划；另一方面，企业在开展税收筹划时，没有把握好税收筹划的时机与环节。缺乏事前预测，常常是在完成项目工作后才去筹划节税事宜，很明显，这种税收筹划缺乏主动性。
4.企业税收筹划的对策
有效的税收筹划对企业的发展有着至关重要的作用。为做好企业的税收筹划，需要从以下几个方面着手：
4.1提高对税收筹划的认知
提高认识是做好税收筹划的前提。企业的财务人员和高层管理者必须对税收筹划有正确的认识，税收筹划是企业的一项正当权利，它是一种合法的行为，完全符合国家税法的立法意图。企业的财务人员和高层人员应对税收筹划价值创造的意义有正确的认识，把税收成本纳入企业的业务决策之中。
4.2做好税收筹划的基础工作
首先，企业要建立完整、规范的会计账簿和编制真实客观的财务会计报表，并定期向有关人员披露相关信息，使企业的会计行为得以规范化。这是企业实施税收筹划的基础。其次，企业通过对经营、理财、投资等事项的事先规划与安排，实行科学化的决策，把税收成本纳入企业的成本核算之中，做好经营管理各方面的协调工作，使企业税收筹划逐步走入正轨。
4.3加强各部分的协同合作
加强部门协作是税收筹划成功的有力保障。税收筹划不仅仅是财务部门的事，它需要企业各个部门的协调和配合，特别是以所得税筹划为重点的行业，更加需要部门间的协作配合。财务部门应大力宣传部门协作配合对税收筹划的重要性，同时还应加强建设部门协作制度以及协作作业流程，充分保证部门协作的税收筹划顺利开展。
4.4企业要配备一批专职的税收筹划人员
税收筹划是一项综合性和政策性非常强的工作，涉及到法律、财务、经济、管理等多方面的知识，这就对从事税收筹划的工作人员提出了较高的要求。税收筹划人员不仅要具备丰富的财务知识、经济管理知识，还应对现行的税收法律法规相当熟悉。此外，税收筹划人员还应具备敏锐的洞察力，能够及时掌握相关的税收政策法规的变化，在变中求发展。总之，要搞好企业的税收筹划，必须拥有一批高素质的专职的税收筹划人员。
结语
税收筹划是企业价值创造的有效手段，加强税收筹划对企业实现效益最大化有着重要的现实意义。企业应从提高认识入手，采取合法、合理的手段，通过事先规划、设计与安排，实行科学化的决策，同时还要时刻关注税收政策法规的变化，并结合自身的经营状况，不断调整、更新税收筹划的方式和方法，使企业的税收筹划逐步走入正轨。
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［关键词］税收筹划风险风险规避
税收筹划是一项高级的财务管理活动，如同其他的财务决策一样，其在制定和实施的过程中会受到各种主观和客观的不确定性因素的影响，从而产生风险，充分认识到引起税收筹划风险的原因，进一步意识到并重视税收筹划风险的存在，对一个企业的经营乃至长期发展非常重要。
一、税收筹划及税收筹划风险
税收筹划就是纳税人在税法许可的范围内，利用税收优惠政策，通过对投资决策、经营管理和会计核算方法的合理选择，选择最优的纳税方案，达到低税负或滞延纳税时间的目的，实现税后利润最大化。税收筹划是一项高级理财活动，纳税人在进行税收筹划过程中不可避免地存在一定的风险。
税收筹划如同其他的财务决策一样，其在制定和实施的过程中可能会受到各种主观和客观不确定性因素的影响，导致其实施效果未达到预期的经济利益，甚至可能由于企业某些方面违背税收精神，还需要为其偷税行为承担额外惩罚。这种实施结果与预期不一致情况出现的可能性即所谓的税收筹划风险。税收筹划风险也可以说是因税收筹划的失败而导致的不良后果。
二、税收筹划风险的影响因素
1.纳税人进行税收筹划的目标的短视性
由于企业目标的短视性，企业在进行税收筹划时容易锁定税收优惠的有效期，而为了在优惠期内获得税收减让或退免，企业往往会超出自身承受范围来进行这一类行为。而这些过度行为造成了企业的财务计划和发展规划的混乱，导致企业正常业务难以协调和平衡，这样不但不能达到节税的目的，反而还可能葬送的企业的大好前程。例如：上海轮胎橡胶股份有限公司就是因为为了充分享受“中外合资企业增值税退税政策”而选择把大量的轮胎销售给自己的子公司，最终因为终端销售无法得到真正的实现而导致企业濒于破产。
2.进行税收筹划者的业务素质
即纳税人对税收、财务、会计、法律等相关政策与业务的了解与掌握程度。这是税收筹划风险产生的内部约束条件。纳税人能够拟出什么样的税收筹划方案，选择什么样的税收筹划方案，又如何实施税收筹划方案，完全取决于纳税人的主观判断，包括对税收政策的认识与判断、对税收筹划条件的认识与判断等。
从我国目前纳税人的业务素质来看，纳税人对税收、财务、会计、法律等相关政策与业务的了解与掌握程度并不高，构成了纳税人税收筹划成功的内部约束条件。受到业务素质水平的约束，纳税人即使有迫切的税收筹划愿望也难以落实为具体的筹划行为，或虽然落实为具体的筹划行为，却难以达到预期的效果。
3.政府政策的不断变化
这是税收筹划风险产生的外部约束条件。这也是纳税人最容易忽视的内容，因为纳税人往往更关心内部的涉税行为，税收筹划就其本质而言是合理合法的，符合法律的精神，但是由于税法的变动性，导致税收筹划成功与否具有很大的不确定性，从而决定了税收筹划的法律风险的存在。
税法一旦调整，税收筹划的依据可能消失或改变，筹划的结果就完全可能与当初进行筹划的预期相反。如果税收政策或者成立条件发生变化, 就有可能使得原税收筹划方案, 由合法变成不合法, 或由合理变成不合理, 从而导致税收筹划的风险税收筹划的成本高于收益的风险。因此，对于税收筹划而言，尤其是那些长期性的税收筹划，必然会产生一定的风险。
三、重视和规避税收筹划风险
纳税人税收筹划的目的是能获得节税收益，但是在获得税收筹划收益激励的同时，所蕴含的风险却没有得到人们的足够重视。正视税收筹划风险的存在，可从以下几个方面来进行风险的规避。
1.加强财务管理基础工作
税收筹划并不是万能药方，对于某些财务方面存在严重缺陷的企业，税收筹划的预期效果是要大打折扣的，于是也会产生税收筹划的风险。
对于企业，财务基础工作是基础中的基础。从企业长远的利益出发，税收筹划是企业财务决策的一个方面，在进行税收筹划是一定要强调以较为完善的财务管理为基础。因此，企业应当规范其会计核算，灵活设置科目，做到账目清楚无误、税款计算申报无误、纳税及时足额。这样才能站在财务管理的高度，从全盘出发来进行税收筹划，从而达到多方兼顾，整体效益最大化的目标，以此排除企业进行税收筹划的短视性及片面性。
2.提高企业对税收筹划的认识高度
企业应树立税收筹划意识, 用合法的方式保护自己的正当权益。要做到这一点, 尤其需要企业的高管人员正确认识税收筹划。企业各类人员也应各司其职, 整体安排企业的生产、经营、投融资等事项,设计最优纳税方案, 积极主动地开展全方位、多层次的税收筹划。 企业开展税收筹划要遵循合法、成本收益及综合利益最大化等原则, 这是企业进行税筹划成功的基本前提。同时, 要注意防范税收筹划的风险, 建立有效的风险预警机制, 以有效地遏制税收筹划风险。总之，税收筹划必须围绕经营目标进行综合策划，应着眼于整体税负的降低，而不仅仅是个别税种税负的减少。
提高税务筹划的风险意识。确立法制观念，认真选择，避免筹划手段选择上的风险。税务筹划的规则决定了依法筹划是税务筹划工作的基础，严格遵守相关税收法规是进行筹划工作的前提，一项违法的税务筹划，无论其成果如何显著，注定是要失败的。这就要求企业自身应做到依法诚信纳税，办理税务登记，建立健全内部会计核算系统，完整、真实和及时地对经济活动进行反映，准确计算税金、按时申报、足额缴纳税款，树立风险意识。
3.加强税收筹划的专业性
税收筹划的理想状态应该是这样的：针对每一个企业的具体情况，比如根据其规模、运行情况和相关的财务资料，合理规划出最适合该企业的纳税方案。最重要的是，这种筹划应该是动态的，应该随着国家宏观环境的变化，随着政府出台的相关政策的变化以及企业自身的发展变化，实时做出纳税规划的调整。而只有这种动态的税收筹划，才能符合中央提出的建设和谐社会的宗旨，才是最合理的一种方法。结合国外实践，企业一般都在内部设立专门的税务研究机构，或通过专门的机构如会计师事务所、审计师事务所进行咨询和税收筹划。这种经验在国内值得借鉴，是可以大力发展的一种模式。
提高税收筹划人员素质。税收政策是随着经济的发展而不断变化的，因此进行税务筹划就是要不断研究经济发展的特点，及时关注税收政策的变化趋势。这也要求不断增强筹划人员素质，使他们对税收政策有很好的了解，同时也可避免筹划具体执行上的风险，这就要求筹划的决策者和执行者必须够“专心”，一方面要提高筹划工作的专业化水平，根据企业的经营规模和具体需求，专心培养使用或聘用专业化的筹划团队，优化筹划队伍的素质结构，使其能力得以充分发挥；另一方面要给予筹划队伍足够的信任，尽量减少对筹划具体操作的人为干扰，使筹划人员能专心开展工作，从而将筹划执行过程中的风险降至最低。
4.加强与税务机关之间的沟通
由于各地具体的税收征管方式不同，税务执法机关拥有较大的自由裁量权。企业要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致。能否得到当地主观税务部门的认可，也是税收筹划方案能都顺利实施的一个重要环节。加强与当地税务机关的联系，处理好与税务机关的关系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，及时获取相关信息，也是规避和防范税收筹划风险的必要手段之一。只有企业的税收筹划方案得到当地主管税务机关的认可，才能避免无效筹划，这是税收筹划方案得以顺利实施的关键。进一步加强征纳双方的交流与合作，还有利于整个税收筹划的发展。
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【关键词】中小企业；税收筹划；现状；改善策略
1引言
中小企业是我国国民经济的重要组成成分，为我国人民增加大量就业机会的同时，带动了相关行业的进步，进一步促进了我国经济的发展。近年来，中小企业的发展越来越规范，面临的市场竞争压力日趋增加，这就需要中小企业加强内部改革，合理控制生产成本的同时，实现企业经营效益的最大化。由于中小企业面临的税收负担较重，影响企业竞争力的提升，因此，中小企业需要提高对税收筹划的重视程度，调整好税收方案，使得各项经济活动能够顺利进行。税收筹划在一定程度上可以提高企业的经济效益，但是也存在很多问题导致企业出现财政风险，例如税收筹划认识不足、内部控制不到位等，这就需要企业增强税收筹划意识，积极采取有效措施提高税收筹划水平，促进企业健康、稳定发展。
2税收筹划概述
2.1基本概念
我国企业税收筹划还处于探索阶段，对其的定义，一般理解如下：税收筹划是企业法人或者自然法人在严格遵守我国各种纳税法律法规的前提下，合理采用灵活、有效的措施规划和调整各项生产、经营活动以及投资行为的税务，还可以积极借鉴优秀企业或集团的管理办法，提高税收筹划效率，实现降低税款支持、提高经营效益的目标[1]。税收筹划还具有如下特点：第一，合法性，税收筹划必须在法律规定的范围内进行，要避免偷税、逃税等非法行为；第二，筹划性，税收筹划是纳税人通过合理的规划，改善经营方式、融资方式、投资方式等，从而做到事前、事中、事后的整体规划；第三，目的性，税收筹划具有明确的目的，即尽量减少税收支出，提升纳税人的税后收益。
2.2重要意义
中小企业是我国实现税收的主力军，对于国家财政收入意义重大。税收筹划是现代中小企业财务管理的重要组成部分，能够有效提高企业的纳税意识，同时提升企业的财务管理能力。进行纳税筹划，企业不仅需要全面了解国家的法律政策，还要综合分析自身的经营情况，将各项经济活动与税务政策相关联，从而提升企业的综合竞争实力。通过纳税筹划，中小企业还可以提升资金的支配和利用效率，避免各种财务风险，积极发挥税收杠杆作用，进而帮助相关财务部门及时发现税收管理存在的问题，实现及时纳税，为国家税收事业贡献力量，从而达到企业效益和国家效益双赢的目标。
3中小企业税收筹划现状
3.1税收筹划认识不足
我国中小企业一般采用所有权和经营权高度集中的管理模式，权利大部分集中在高层管理者的手里，而管理者往往过分看重开拓市场带来的经济效益，对于税收筹划没有过多的重视。一些管理者对税收筹划认识不够全面，往往认为税收是国家税务部门的工作，企业只需要根据相关规定完成纳税就行，如果进行税收筹划，对于企业而言会消耗更多的人力、物力、财力，这种想法会使得企业容易忽略相关的税收优惠政策。一些中小企业虽然尝试税收筹划，但是仅仅依靠财务部门对单个税种或者单独环节进行筹划，缺乏全面性和适用性，导致税收筹划失去效用。
3.2财会人员素质较低
我国中小企业的数量逐年增加，一些中小企业发展尚不成熟，财会人员的素质有待进一步提升。税收筹划对于财会人员的要求较高，财会人员不仅需要了解财务、会计相关的知识，更要全面掌握税收筹划的相关法律知识和技巧。中小企业的财会人员往往负责各项财务管理管理工作，对于税收筹划缺乏经验和技巧，在实际的工作中，只是根据以往的工作经验处理财务、账务情况，根据相关税务部门的要求进行各种税费的按时缴纳，这种财务管理办法过于死板，不能够根据我国税法和经济法的变动做出相应的调整和创新，因此，提高财会人员的素质十分关键[2]。
3.3财务内控不到位
税收筹划一项高级的财务管理工作，对于企业的财务内部控制工作提出了更高的要求，但中小企业由于受其资金的制约，通常公司架构比较简单，机构设置不完善，内部控制较为松散，管理不规范，特别是内部控制及财务管理方面存在着重大缺陷。中小企业对市场经济以及财务政策了解不够全面，很难制定出科学的财务内部控制制度，对员工的约束效应也难以发挥，导致很多员工的内部控制意识薄弱，在各项工作中难以提高财务管控的效率，影响企业税收筹划工作的开展。
4中小企业税收筹划改善策略
4.1增强税收筹划意识
中小企业在积极配合国家税收工作的同时，也要增强税收筹划意识，在法律允许的范围内，利用各种优惠政策，提高税收筹划的效率，进而实现经济效益与社会效益的双赢。企业管理者要认识到税收筹划与生产经营之间的重要联系，在制定成本控制策略的同时，需要做好长远的发展规划，不仅要借助企业自身的改革提升效益，更要积极响应国家的经济优惠政策[3]。现代市场竞争激烈，企业面临的各种影响因素较多，这就需要管理者提高税收筹划风险防范意识，提高在经营活动以及涉税事务中的警惕性，随时应对突发风险，冷静、客观地作出判断，并及时制定相关决策。
4.2制定税收筹划方案
在制定税收筹划方案的过程中，企业需要进行全方位、多角度的考量，根据自身的经营状况和投资规划制定科学、合理的方案。优秀的税收筹划方案往往通过合理、合法的手段来达到预期的目标，但是在实际的实施过程中，由于多种因素影响可能会产生诸多额外费用以及机会成本，因此，纳税筹划方案要综合考虑到企业面临的各种因素，采取有效方法实现成本控制。此外，中小企业要保证制定的纳税筹划方案的实用性，能够在日常活动中灵活应用，从而适应税收政策和相关法规的调整与发展，有效规避不必要的风险，实现分散性操作，达成企业发展目标。
4.3完善内部控制
内部控制是中小企业进行税收筹划的基本保障，为此，中小企业可以从以下几个方面进行完善：第一，加强资产控制，制定和完善资产台账制度，做好资产变动登记，并定期对资产情况进行盘点，从而实时、全面把控企业资产动态；第二，加强会计控制，以国家的会计准则和政策做依据，并结合自身管理特点，制定符合企业发展的会计控制制度，从而有效规范会计工作，提高财务管理效率；最后，定期开展培训课程，包括工商、保险、金融、贸易等方面，加强财会人员的专业知识培养，提高其综合素质以及实践操作能力，同时了解经营、投资等活动的税收政策及法律规定，提升税收筹划效率[4]。
5结语
总而言之，中小企业加强税收筹划，能够为各项经营策略的制定提供科学的依据，减少企业的纳税支出，实现整体经营效益的提升。我国制定了很多优惠政策来鼓励中小企业发展，中小企业更应该全面做好纳税筹划，提高自身的经营管理水平，创造更大的经济效益，进而推动我国经济的发展。
【参考文献】
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【2】李昕楠.中小企业税收筹划设计与管理问题的分析[J].中国商论,2016(11):29-31.
【3】梁滨.基于中小企业视角下的税收筹划研究[J].西安文理学院学报(社会科学版),2016(06):63-65.
关键词：企业；税收筹划；风险；控制
近年来，随着我国社会经济的不断发展，以及相关税务制度改革措施的逐步推行，国内企业在税法规定的范围内，对于纳税方案的选择和应用更为科学化、规范化、合理化，进而促进企业财务管理水平和能力的整体提升。企业财务活动主要包括：筹资、投资、资金营运和收益分配等四个基础环节，企业如何运用税收筹划对财务活动进行科学的指引和约束，不但有利于进一步减轻企业的纳税负担，而且有利于促进企业战略发展目标的制定和实施。但是企业在税收筹划的运用中，一定要坚持科学、合法、规范的原则，进而才能对各类风险进行有效的控制。
1企业税收筹划风险的定义及特征
目前，国内外经济学界对于企业税收筹划风险的定义存在一定的差异，尚未形成统一的认识。但是综合各种观点的核心思想不难发现：企业税收筹划风险是指现代企业在经营与管理活动中，尤其是在所有税收项目的筹划及实施中，面临的一种潜在税务责任，其具有不确定性的特征。随着国内外金融市场中竞争的日渐激烈，现代企业在寻求生存与发展中面临了更多的现实问题和矛盾，其中税收筹划是企业合理规避高额税赋的重要手段之一，只有在合理、合法的情况下制定纳税方案，才能有效减少企业的税收筹划风险。如果企业在纳税方案的制定与实施中，存在某些不合法、不合规范的现象，极有可能受到税务机关的检查和处罚，甚至是追究刑事责任等，企业因此而承担了较大的税收筹划风险。从现代企业管理学的角度进行分析，税收筹划风险是企业经营与管理中面临的重要阻碍之一，并且直接影响到企业的盈利情况，企业只有将各类潜在的风险控制在合理的范围内才能逐步降低其经营和管理风险，更好地实现经营与管理的战略发展目标。
在我国现行的市场经济体制中，企业在进行生产、经营项目管理的同时，也面临很多纳税项目的处理问题。税收筹划主要在客观方面反映了企业相关税务活动的现状，其研究范围涉及到企业经营的各个方面。在我国社会主义经济高速发展的时代背景下，国家中央及各级税务管理部门适时加强了税收管理工作的法制化进程，并且通过强制性的税收管理措施对于偷、漏、逃、骗税等不法行为进行了严格的管理和监督。由此可见，在现代企业的财务活动中，有效运用的税收筹划是不仅利于企业减轻自身税务风险，而且可以帮助企业实现可观的经济利益，具有鲜明的时代意义和社会意义。
从宏观的角度进行分析，企业税收筹划风险的特征主要表现在以下几个方面：
1.1主观相关性
在我国现行的税务制度下，企业的税收筹划风险普遍具有主观相关性的特征，其主要是指企业在税收筹划活动中所面临的各类风险，以及其所造成的损失都与风险的主体行为有着密切的联系，两者之间的关系是相互依存的。在企业的税收筹划活动中，不同行为者在面临同一风险事件时所产生的风险结果存在较大的差异，其主要原因是不同类型、规模的企业在税收筹划方案的决策时存在一定的差异，进而导致其实施流程的差异性。另外，企业税收筹划风险的主观相关性还受到各类主客观因素的严重影响，税收筹划主体无法自主地选择客观条件，而仅仅是采取有措施对潜在的风险事件进行规避，是难以彻底清除风险事件存在根源的。
1.2复杂性
国内某著名经济学研究机构对我国的众多企业进行了系统的分析和研究发现：企业税收筹划风险多数具有显著的复杂性特征，主要表现为风险成因、外在表现形式、影响范围及作用力的不同。同时，从企业税收筹划风险的形成原因而言，其中纳税人的主观因素以及外部环境的客观影响都是不容忽视的，具体可以归纳为直接原因和间接原因两个方面。正是由于企业税收筹划中各种原因及影响的交叉存在，造成了其具有复杂性的特征。
1.3客观性
企业税收筹划都具有客观性的特征，即其存在与发生并不完全是人的主观意识可以支配和控制的，人为因素仅对其产生较为微弱的影响，其发展、运动有着固定的模式和规律。企业在进行收税筹划活动时，首先要坚持一个基本原则，那就是税收筹划风险是不可避免的，而且一定要遵循其常规的发展规律，只有在全面掌握这种规律之后，企业才能有效对其进行控制。
2企业税收筹划风险的成因分析
在现代企业的经营与管理活动中，税收筹划的作用和意义逐渐得到广泛的共识。由于受到国家税收制度、税收政策，以及监管机制等外部环境因素的影响和限制，国内企业在税收筹划方案的制定与实施中普遍面临较为严重的风险问题。不但有可能造成企业出现重大风险事件，而且有可能影响到企业经营与管理活动的正常开展。目前，国内企业税收筹划的形式较为多样，但是税收筹划风险的成因却具有普遍性，企业只有对于各类风险的成因进行系统的研究，才能保证有效降低风险，进一步实现盈利的发展目标。国内企业税收筹划风险的成因主要表现在以下几个方面：
2.1税收筹划的主观性较强
国内部分企业在税收筹划方案制定时，缺乏对各方面客观因素的全面分析和考虑，进而造成了主观性较强的问题。企业税收筹划是一个综合性较强的财务管理项目，如果只是依靠纳税主体的主观判断进行方案的制定，极有可能导致企业决策的总体失误。从专业管理的角度进行分析，企业税收筹划必须由专业的部门进行组织和监督实施，纳税人应具备较高的业务素质，其必须掌握会计、财务、税法、企业管理、金融管理等学科的基本理论和知识，而且要熟悉国内税务制度，并且要具备预判各类风险的能力。但是在国内的部分中小企业中，税收筹划方案的制定流程较为简单，纳税人多是凭借主观认识对于税收筹划的主客观条件进行判断，无形中增加了企业出现税收筹划风险事件的几率，这对于企业的长期生存和发展是极其不利的。
2.2税收制度复杂多变
在 我国社会经济不断发展的背景下，国家政府及税务主管部门会根据经济形势的变化，对现行的税收制度进行相应的改革和调整，从宏观经济调控的角度而言，税收制度的不断改革和完善符合社会经济发展的根本需求。但是从企业税收筹划的角度而言，税收制度的不断变化增加了企业经营与管理的难度，企业难以对外界环境做出准确的判断。另外，税收制度的复杂多样也增加了企业税收筹划风险的不确定性，企业为了应对不断变化的税收制度，不得不对已经制定的税收筹划方案进行调整，这也影响到了其实施的连贯性和系统性，企业无法按照预定计划对于税收筹划的实施进行全过程的监管，风险事件的发生几率也自然会有所增加。
2.3企业活动复杂多变
企业税收筹划的过程实际上是根据企业生产经营活动，对税收政策的差别进行选择的过程，因而具有明显的针对性和时效性。企业要取得某项税收利益，必须使企业的生产经营活动的某一方面符合所选择税收政策要求的特殊性，而这些特殊性往往制约着企业经营的灵活性。同时，企业税收筹划不仅要受到内部管理决策的制约，还要受到外部环境的影响，而外部环境是企业内部管理决策难以改变的。一旦企业预期经营活动发生变化，如地点、投资对象、企业组织形式、利润分配方式等某一方面发生变化，企业就会失去享受税收优惠和税收利益的必要特征和条件，导致筹划结果与企业主观预期存在偏差，从而导致税收筹划的失败。
3企业税收筹划风险的控制措施
随着全球经济一体化格局的逐步形成，我国企业在生存与发展中迎来了良好的机遇，但是也面临了日趋严峻的挑战。在现代企业的经营与管理活动中，盈利是企业的永恒目标，而税收筹划则是促进企业实现利益最大化的重要举措之一。在国内现代企业的税收筹划中，各类风险问题是客观存在的，企业应采取积极的态度和行之有效的措施，逐步将各类风险事件的发生机率控制在最低的范围内，进而才能实现企业经济收益最大化的战略发展目标。
3.1树立税收筹划风险的防范意识
国内企业在税收筹划方案的制定与实施中，必须严格遵守国家的相关法律、法规。企业在开展税收筹划活动时，只能在法律许可的范围内有计划的进行，不能因追求企业利益而违反税收法律的相关规定，或者有意逃避税收负担。企业在进行税收筹划时，要坚持全面分析、综合考虑的基本原则，并且必须密切关注国家法律、法规环境的变化，及时对现行的税收筹划方案进行适当调整。另外，企业的纳税人一定要树立正确的筹划观，并且认识到科学的税收筹划措施可以达到节税的目的，但是税收筹划不是万能的，其筹划空间和弹性是有限的，坚持合法筹划，防止违法减税。
3.2提高税收筹划人员的业务水平
目前，在国内企业的税收筹划中，财务人员承担了主要的工作任务和职责，因此，适时提高税收筹划人员的业务水平是至关重要的，也是有效规避风险的基础条件。税收筹划人员的专业素质和实际操作能力是否合格，将直接关系到税收筹划的质量高低与成败。从企业财务管理的角度进行分析，税收筹划人员应对国家财务、税收、会计等方面的政策与业务做到深入的了解和认识，这是企业化解税收筹划风险的重要影响因素。另外，在企业的经营与管理中，要逐步加强对于税收筹划人员的业务培训，以使他们精通税收政策和会计业务知识，并了解工商、金融、保险、贸易等方面的知识，既能制定正确的筹划方案，又能正确地组织实施税收筹划。
3.3合理选择企业纳税人的身份
在企业税收筹划风险控制中，纳税人身份的合理选择也是不容忽视的项目之一。《新税法》中明确规定“个人独资企业和合伙企业不作为企业所得税的纳税人，只缴纳个人所得税；而股份企业、有限责任企业缴纳完企业所得税后，股东还得再缴纳个人所得税”，所以，在企业成立时，就应该要考虑到各种组织形式的利弊。在我国现行的税务管理制度下，缴纳企业所得税的主体有其特殊性，它是指在中国境内有能力独立进行经济核算的企业或组织，而规模较小不具备独立法人能力的个人独资企业，合伙企业则无需缴纳企业所得税。
在我国根据市场经济的要求，现代企业的组织形式按照财产的组织形式和所承担的法律责任划分。我国企业在税收筹划初期普遍会为选择何种组织形式的问题而困扰，因为企业组织性质的确定将直接关系到未来纳税的种类、金额及所享受的优惠政策等。企业在成立后要把所得税的税收筹划最为企业财务活动管理的重点项目常抓不懈，进而才能更好地协调好企业所得税与个人所得税之间的关系，并且有效规避有可能出现的税收筹划风险。
3.4建立有效的风险预警机制
在企业的税收筹划活动中，对于各类风险事件的控制不能只是单纯地依靠检查财务报表，而且要从企业的实际情况出发，逐步建立有效的风险预警机制。从我国现阶段企业的税收筹划风险控制来看，多数企业没有形成一套科学、有效的风险预警机制，这必然造成管理的混乱现象，因此，从企业长期发展的角度考虑，必须充分利用现代化的管理模式和技术，将税收筹划的风险控制归纳到统一的范畴中，对于税收筹划中的各类信息、数据都要进行严格的监控，一旦发现其中存在风险隐患，则要迅速做出反应，防止风险事件范围或影响的进一步扩大。
5结论
现代企业进行税收筹划活动时，一定要加强对于各类风险事件的认真分析和严格控制。同时，在企业的管理组织设置和人员配置中，一定要选取专业素质较高的税收筹划人员，他们不但要具备丰富的税务方面法律知识，而且要熟悉现代企业的组织模式、管理制度、财务活动等，进而才能为企业进行税收筹划的风险控制提供保障，并且协助企业进一步完善税收筹划方案。
参考文献：
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一、税收筹划的概述
税收是实现国家公共财政职能的一种手段,由政府的专门机构向企业实施强制性的非惩罚性的金钱课征,也是国家最重要的财政收入形势之一。而税收筹划则是指纳税的企业在现有的税法条文或框架之下,以不违反法律法规为基础,对纳税的方案进行优化统筹,进而减轻税款为企业带来的经济压力。可以说税收筹划工作是企业财务管理工作中的组成部分,财务管理工作本身还包含了投资管理、融资管理、生产管理、营销收益管理等多个方面,因此也可以将税收筹划工作融入到企业财务管理的各环节当中,尽量在不违法的情况下降低企业所缴纳的税款,从而实现利益最大化。但实际工作当中,税收筹划毕竟属于税法的边缘性操作,如果不够谨慎和专业,很容易出现违法行为,因此需要相关工作人员高度注意。
二、目前国内中小型企业税收筹划的现状和问题
税收筹划工作在欧美等发达国家的企业财务管理中应用比较广泛,同时也成为了跨国性公司发展和经营的重要手段。我国中小企业的税收筹划目前尚处于起步阶段,加之国外的税收筹划模式大多适用于资本主义市场,因此想要将其转化为适应我国社会主义市场发展规律的税收筹划模式就需要漫长的摸索过程。尤其是中小型企业本身技术、人力资源以及资金力量落后,更加难以实现合理的税收筹划工作,其存在的问题具体如下:
(1)领导者税收筹划意识缺乏。由于国内对于税收筹划工作的研究较晚,因此很多中小企业经营管理者对这一概念还并不了解,其仍单纯地认为税收筹划行为就等同于偷税漏税行为。再者,很多中小企业经营者只注重对税法的学习和认知,认为税收筹划工作应全部由财务人员负责,自己不需要多做学习。同时很多企业管理者存在着经营陋习,习惯了拉关系找人脉,却忽略了国家法度的重要性,因此对于税收筹划工作不屑一顾,最终导致违纪违法行为。
(2)税收筹划工作的基础较差。税收筹划工作本身是一类财务专业性较强的工作,在开展这项活动时需要相关人员具备优秀的财务专业知识,对于工作人员的专业素质和技能的要求非常高。但目前国内很多中小企业当中高素质财务人才严重匮乏,甚至于部分中小企业内部的财政体系仍不健全,会计信息准确率较低,具有违反法律的问题存在,而这些情况均使得税收筹划工作的基础不牢固,严重影响该项工作的开展效果。
(3)国内税法体系不健全。我国的现代法律研究起步较晚,还没有形成一个完善的体系,其中税法的立法层次不高,缺乏科学性、有效性、实用性以及权威性,并且很多法律条款在执行过程中透明度不足,实际操作性较差。目前我国税法当中存在的问题包括两大方面,其一是部分税法条令本身太过于笼统和原则化,没有对法律概念进行细化分类,导致执行过程中出现困难和无法认证的情况;其二是当前很多税法条款已经不适应我国现代经济市场的发展规律,需要进行重新的研究和规划。目前国内常见的解决方法是定期由税务机关以文件的形式对各种政策进行解释和宣传,这样做仅能够解决表面问题,而无法真正为纳税人或企业提供方便,“补丁”的数量太多就会严重影响人们对于税法的认知,使得中小型企业无法根据当前的税法情况开展税收筹划工作。
三、加强中小企业税收筹划的措施
(1)完善中小企业税收筹划工作的内部环境措施。中小企业税收筹划的内部环境主要指的是企业内部的人员认知和管理模式,只有先将内部环境完善才能够打造适用于企业自身的税收筹划工作方案。首先,要提高企业内部管理者和财务人员对于税收筹划工作的认识,只有先端正和纠正认知才能够确保这项工作的进行。现阶段各中小型企业之所以无法开展有效的税收筹划工作,其根本原因在于企业管理者和财务人员对税收筹划工作认识错误,其中部分人员认为税收筹划就是逃税漏税的一个过程,但却忽略了这项工作合法性的前提,还有部分人员则认为这项工作也是单纯纳税工作中的一环,使得税收筹划工作无法进一步开展。想要提高中小企业管理者和财务人员的认知,就必须要了解目前企业所处的税收状态,加强企业内部对于税收筹划工作的培训力度,可以从企业外部聘请专业人员或相关培训机构,通过定期讲座的方式对企业税收筹划人员进行指导和解惑。另外企业的管理者也要将目光放长远,认识到这项工作的减税效果,进而对其进行大力的支持。
其次,应该提升企业内部财务人员的职业水平,加大企业人才招聘力度,同时对目前企业当中已有的优秀人才进行重点的培养,打造一个专门适用于税收筹划工作的财务管理团队,进一步提升企业内部人员的税收管理能力。同时还可以建立责任制,明确每个财务人员所处的工作岗位和责任。
第三,将企业内部会计核算工作进行规范化管理,积极完善会计信息披露体系,并完善财务核算工作,为税收筹划工作打好基础。在实际税收验收工作当中,税务机构在调查时首先查找的就是企业的账簿信息,因此必须将账簿做到准确、透明、公开,这样就能够正确反映企业应缴纳税款的实际情况。同时会计所计算出的财务数据是企
业应缴纳的税款的基数,也是财务部门征税的依据,必须保证其的准确性。 (2)完善中小企业税收筹划工作的外部环境措施。企业税收筹划的外部环境主要指的是我国的法律制度。首先应对目前的税法进行完善,使税务执法人员在开展工作时能够更好地依据法规,减低主观判断给企业带来的损失。同时在法规当中应加入有关税收筹划的相关规定,使中小型企业开展这项工作时能够获得全面的法律指导。另外还要做好法规的细化工作,避免在制定税收筹划工作方案细则时没有法律依据。其次,政府应出面建立有效的税收筹划机制。这一工作主要是针对于部分企业内部财务管理人员素质较低的问题,政府应鼓励专门的机构为企业提供专业化的服务,同时加强会计行业内部税收筹划培训师队伍的建设,这样就能够为企业提供更加方便的财务管理服务,利用较低的成本获得最优化的税收筹划方案,进而提升企业的经营收益。另外政府还可以出台部分优惠政策,帮助企业合理进行节税。
[关键词]企业集团 税收筹划 难点与对策 资源配置
1.绪言
我们通常所讲的税收筹划具体是指纳税人在符合国家相关的法律法规的前提之下，按照税收方面政策性法规的一个导向，在进行纳税行为之前，选择税收利益最大化的方案来处理自己的生产、经营、投资活动的一种企业的税收筹划行为。我们从这个概念中了解到，它说明企业集团在进行税收筹划之前，必须要保障筹划行为要符合国家的相关法律以及税收的相关性法规，而且，税收的筹划方向也应该符合税收政策法规的一个导向，税收筹划行为必须要在企业生产经营与投资理财活动开展之前进行，它的目标必须是为了使纳税人的税收利益能够做到最大化。我们通常所讲的“税收利益最大化”，不单单包括税负最轻的内容，还应该包括税后的利润最大化、企业的价值最大化等内容。
众所周知的是，企业集团的财务管理目标通常都是最大限度的发挥集团资源的一体化整合优势以及管理协同优势，借此实现整体性的资源配置的高效率和秩序化，从而扩宽企业对外竞争的核心优势，最终实现集团价值的最大化。从这个角度来讲，任何一个成员企业在纳税方面出现了一些问题，它所产生的负面影响可能也会对整个集团的市场形象有巨大的冲击，这同时也意味着，如果企业集团在整体的财务资源配置问题上特别是一些现金流转的问题上处理的不当的时候，整体的集团资金的流转效率肯定会受到影响，也终会影响集团的财务管理目标的最终实现。也正是因为基于以上问题的考虑，企业集团在进行税收筹划之前，必须要认识到税收筹划过程中可能会出现的一些难点何必需要遵守的一些原则，从而制定出相应的策略，保证企业税收筹划行为的正常进行。
2.企业集团税收筹划的难点和原则
我国的企业集团相关的税收筹划起步时间与西方国家相比较晚，在筹划的过程中也相应地出现了一系列的问题，事实上，随着市场竞争的白热化和有关的企业纳税法律法规的逐渐健全，企业集团纳税筹划活动的有效进行开始出现了一系列的难点，譬如讲在法律遵守方面的难点、成本效益分析方面的难点以及集团纳税一体化过程中所呈现出来的难点问题，毫无疑问的则是，企业在推行自身的税收筹划活动的过程中，必须要认识到这些难点问题的所在，并遵守一系列相应的的税收筹划原则，使企业集团的税收筹划活动能够顺利、有效的开展起来。
(1)税收筹划过程中法律遵守方面的难点与原则
众所周知的是，税收筹划的最大的一个特点就是依法筹划，从根本上来讲，税收筹划行为是一种合情合理合法的理财行为，绝不是利用税收方面的法律漏洞来进行避税的行为，更不可能是偷税漏税行为，很多企业集团往往把握不好税收筹划与偷税漏税之间的区别，因此，常常出现一系列的违反税收法规的税收筹划行为的发生。相关的财务人员必须认识到，税收筹划不能以利用法律的漏洞为着眼点，也绝不能以偷逃税款作为手段，而必须应当从守法意识上出发，将税收的杠杆导向功能引入到实际的企业集团的管理理念与经营的机制过程之中。从另外一个角度来讲，企业进行税收筹划、依法纳税还要扭转一个思想上的不正确的认识，摒弃那种“纳的税越多，企业的损失越大”固有观念，集团应该认识到纳税越多证明企业对于整个社会的贡献也就越大，相应的，企业的自身价值也就越高。
(2)税收筹划过程中成本效益分析的难点与原则
无论从哪个层面来讲，税收筹划都应该始终围绕着企业财务管理的总体性目标来进行开展，所以企业集团在进行税收筹划的过程中，绝对不能仅仅只是考虑税收成本的降低，而忽略筹划计划的实施会对企业整体财务状况正常运营所带来的影响，财务人员必须要综合性的考虑税收筹划方案能否给企业带来真正的收益，从而使自身获得最大化的经济效益。所以，在选择筹划方案的过程中，企业必须要遵守相关的成本效益原则，也只有这样，才能保障税收筹划目标的最终实现。企业集团在进行筹划的过程中必须要清晰的认识到，企业的税收筹划行为的总之绝对不是单纯的追求纳税的减少，而是在于使企业取得最大化的税后利润。如果只是片面的追求企业税负的降低过程，必定会给企业的整体运营带来非常不好的影响，因为企业集团进行税收筹划的直接受益绝对不会抵补相关的直接性费用，但是肯定会低于与之相关的机会成本，即使在一定的时间段内，税收的筹划过程取得了一定的经济效益，但却会在很大程度上对企业集团内部的经营秩序带来很大影响，最终给未来的经济效益的增长带来损失。
(3)企业集团税收筹划过程中纳税一体化的难点与原则
众所周知的是，企业集团是由多个法人所组成的一个企业联合体，从某种角度上来讲，企业集团是由多个纳税义务人所构成的整体，其中总公司可以作为管理总部，代表者集团整体的名义来行使管理权和外交权。集团建立的最大的宗旨就是要最大化的发挥集团的的整体性优势，所以，为了实现各项资源的有效整合和运营，母公司、子公司以及各个其他的成员在具体的纳税活动中必须要树立一体化的观念与原则，把集团内所有的组织看做是一个整体，从而遵守集团一体化的相关的规范。只有这样，才有可能实现集团整体纳税利益的最大化，从而实现各个成员企业的纳税利益的最大化。
3.企业税收筹划方面的应对策略
(1)建立起有层次的税收筹划机制
从根本上来讲，企业的税收筹划行为是以各个成员各项资金的流动来作为自身的筹划对象的，各个成员单位的税收筹划活动必须是要以整个集团的税收筹划方向作为目标，而税收筹划的能动性的高低对于集团的税收筹划结果的影响很大。因此，企业集团应该努力将税收筹划作为成本控制的主要内容，要建立相关的约束性制度来明确税收的筹划收益在本质上也是筹划人员节约的成本，集团也应该对企业的筹划收益进行相应的奖励，鼓励各个成员筹划的积极性，成员企业也应该积极的激励自身的下属企业，使他们积极地参与到自身的筹划过程之中，从而形成一个多层次的税收筹划机制。
(2)在企业集团的全面预算体系内考虑税收筹划行为
企业集团的税收筹划人员必须要认识到，税收筹划绝对不能只是孤立的考虑纳税本身的一些问题，而应该从总体上对现金流量进行有效地控制，因此，集团首先要根据自己的预期目标的收益与结构对所得税进行有效的估算，并结合收益实现的一个进度估算，对纳税的时间进行大致上的一个确认；其次，要积极地对集团的各项付现需要的时间结构进行估算，制作出现金需要总量和时间结构分布；第三，结合相关的历史资料，考察集团未来的现金流量和时间分布的匹配度。 厦门水务集团有限公司建立了完善的税收筹划制度。下属各子公司按集团财务战略目标各自编制完成税收预算筹划，集团公司根据集团整体发展战略与财务战略汇总审核这些预算。在经营时期不断调整、协调这些子预算，并及时反馈至成员企业。层次性税收筹划制度、全面预算现金流量和时间分布的全面统筹让企业的税收筹划时刻保持与财务战略发展协调一致。
(3)积极的运用现代化网络技术进行税收筹划
集团企业的税收筹划活动需要收集与掌握非常多的信息与资料，这在以往，通常都是一项非常有难度且异常繁琐的工作，但在现代的网络环境之下，信息技术的飞速发展为此提供了相当大的便利。如今，很多的大型企业集团都积极的运用现代化网络技术对财务工作进行了有效地控制，企业集团的子公司和各个下属单位都可以通过网络集中地将税金各相关的费用递交给总公司，由其进行统一的管理与监督，这对于实现集团的税负最小化无疑是非常有利的。
参考文献：
[1]刘秀清.浅谈企业集团税收筹划战[J].河北煤炭，2009，（8）
关键词：煤炭企业 税收筹划 分析
一、前言
税收筹划是企业在合法状态下对企业的生产经营活动进行提前筹划和安排，促进资源的更好配置，以实现降低企业税负和提高企业效益的财务行为。税收策划的根本目的就是为了“节税”，因此，其一切筹划工作的出发点就是在遵循税法和其他相关法律法规的前提下，尽可能的使用多种节税措施处理企业的生产经营事务。煤炭企业是我国的基础产业，在推动国家经济发展上有着非常重要的作用。对煤炭企业进行税收筹划，灵活运用税收筹划对企业开展节税工作，对于实现煤炭企业的平稳发展有着重要意义。
二、 税收筹划在煤炭企业中的应用
税收筹划主要是应用在煤炭企业的筹资、投资和经营三个过程中。筹集资金是企业得以建立和开展经营活动的前提和基础，对于企业的发展起着不可替代的作用。煤炭企业是我国基础企业，建设周期长、投入资金大，兼有资金密集型和劳动密集型企业特点，需要的资金也相对比其他小型企业多得多。若在这个过程中能够合理使用税收筹划来降低企业的筹资风险，对于促进企业健康发展将有直接的推动作用。投资是企业经营活动中最重要的一个环节，通过在充分了解和熟悉国家税收相关优惠的前提下对企业进行针对性的税收策划，能够在很大程度上降低整个企业的投资成本，实现提高企业经营效益的目的。如国家对企业的生产设备投资有专门的优惠政策（见于《企业所得税法》），若煤炭企业在进行技术改造过程中学会充分了解这些优惠政策后制定相对的税收筹划指导实践，必将能够有效的提高煤炭资源的回收率。煤炭企业经营环节也是税收策划应用的主要内容。企业税收筹划工作始终贯穿在整个经营活动中，影响整个经营活动开展的进度和经济效益，并在这个过程中直接影响到企业的纳税额。如税法没有将经营活动中的一些器具和工具归入企业的资产中，不作为应纳税成本的一部分，所以，在计算企业经营活动的纳税额时，能够将这些工具作为低值易耗品处理，那么将直接为企业减少了很大一部分纳税成本。
三、促进煤炭企业税收筹划发展的措施
（一）制定和完善有针对性的内部控制制度
建立针对煤炭企业经济发展的内部控制制度，是确保企业税收筹划能够顺利完成的前提和基础。在制定和完善针对煤炭企业的内部控制制度后，才能够确保在税务筹划出现问题时尽快提出有针对性的解决措施。企业内部与税收筹划相关的内部控制制度一般有责任制度、法律制度、审批制度、报告制度以及岗位授权和权力制衡等多种不同类型的制度。企业相关税务人员在进行税务筹划过程中能够全部按照这些制度要求进行筹划工作，将能够有助于筹划运作流程的顺利进行。另外，煤炭企业在进行税务筹划过程中，应该做到企业内部部门之间能够有效沟通和协作。税务筹划的范围为整个企业的所有经营活动，因此也决定了在进行税务筹划时，税务筹划人员需要与企业其他部分的人员进行协作交流，通过在与不同部门人员交流过程中了解部门具体业务信息，为税收筹筹划工作提供更加真实和有力的参考依据，增强筹划的科学性。
（二）加大企业税收筹划重视度，培养更多专业人才
税务筹划在我国企业推行已经有一段时间，各大企业对税务筹划也有最基本的了解，但是相对于认识度较高情况而言，大多数企业，如煤炭企业在税收筹划的接受度和重视度上就比较低。很多煤炭企业甚至一直以来均没有设置有专门负责企业税务管理的税收筹划机构，使企业的税收筹划工作进展较慢。所以，针对这种现象，为了更好的发挥筹税收筹划在煤炭企业中的作用，首先要求煤炭企业高级管理人员加大对税收筹划的重视度，立即设立专门的税收筹划机构或者对已设计机构的管理模式进行适当的调整，将依附于其他机构的财务税收管理机构分离出来，设置成为一个独立且专门负责企业税务工作的机构，逐渐发挥其降低企业税务的作用。其次还需要采取多种措施培养出更多的高素质税务筹划专业人才。具体要求是在聘请筹划人才时门槛必须要标高，尽可能聘请同时具备会计、税务以及法律等多个不同领域知识的综合型人才。为企业税收筹划的更好发展提供坚实的人才基础。
（三）关注税收筹划风险，加强风险管理力度
税务筹划风险是税务筹划过程中必然会出现的一种正常现象，所有企业在进行税务筹划过程中，必须要认识到风险对整个企业税务和财务的影响，给予更大的关注和重视。但是，若单纯只是给予税收筹划风险相比于过去更多的关注和重视，对于推动企业税务筹划工作来是远远不够的。企业需要在充分认识到税收筹划风险的基础上学会充分利用现代各种先进技术和设备对风险进行检测和评估，通过利用一套安全、快捷、经济以及科学的风险检测和预警系统对煤炭企业的税务筹划风险进行提前的预测和评估，提前感知潜在的风险对其进行实时监控，并提前制定出预防和控制风险的方法，做到未雨绸缪。如此能够保证一旦风险发生，将能够第一时间做出回应，将损失降到最低。
（四）采用整体性思想进行企业税收筹划设计
企业税收筹划工作并不是一个单独的存在，而是一个有机的整体，内部由多个不同的结构组成。因此，在进行企业税务筹划设计过程中，必须将税收筹划包含的多个相关结构全部纳入设计内容中，成为整个税收筹划一个不可缺少的组成部分。由于企业税收筹划并不是一个脱离于企业其他部门的存在，在筹划过程中需要企业其他部门进行友好协调合作，因此，只有在筹划设计过程中，使用整体性或者综合性的思想进行设计，将其他部门各项相关工作纳入筹划设计过程中，如此才能够保证筹划工作的顺利开展和目标的更快实现。另外，企业税收筹划设计时必然要包含很多种不同的税种，若在筹划设计过程中单纯的针对某一税种或者着眼于某一阶段的节税进行筹划，那么在解决实际税收工作过程中是势必会碰见诸多由其他税种引发的问题。所以，必须要根据企业的最终战略目标对企业税收进行综合策划。简单来说就是，企业税收策划的根本出发点应该是降低企业整体税负，而不是单纯的降低某个税种税负。
四、结束语
总而言之，煤炭企业进行税收筹划的根本目的就是为了降低企业的综合税负，实现企业经济效益最大化。所以，在进行税收筹划时必须要严格国家法律、法规进行筹划，禁止通过其他不合法的方式进行筹划，防止企业税收筹划风险发生，给企业财务税收带来极大的损害。另外，为了使税收筹划能够真正发挥其降低企业税负的作用，煤炭企业在进行税收筹划时必须要坚持以国家政策为准绳，走合法道路。在熟读国家各种与税收相关的法律法规后，制定出有效降低企业税负的策略，如此才能够有效的避免节税风险，真正实现降低税负的目的。
参考文献：
[1]李福香.浅析煤炭企业税收筹划设计[N].河北能源职业技术学院学报，2010，23（01）：84-86
[2]孟庆永.浅谈煤炭企业税收筹划如何合理节税[J].现代商业，2011，19（11）：52-53
[3]周锋.税收筹划的风险及其防范策略分析[J].现代经济信息，2012，36（14）：96-98
